43923

Разработка рекомендаций, направленных на совершенствование организации бухгалтерского учета и повышение эффективности использования денежных средств в ОАО «РЖД»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств скорость движения которых во многом определяет эффективность всей деятельности организации. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа что умелое использование денежных средств может приносить организации дополнительный доход так как временно...

Русский

2013-11-08

762.5 KB

103 чел.

PAGE   \* MERGEFORMAT 2

Содержание

[1]
Введение

[2] Раздел 1. Оценка рациональности системы управления денежными средствами

[3]
Раздел 2. Практика учета денежных средств и денежных документов в ОАО «РЖД» Южно-Сахалинский филиал

[3.1] Органы управления ОАО "РЖД"

[3.2] Органы контроля ОАО "РЖД"

[3.3] Корпоративная структура ОАО "РЖД"

[3.3.1] Филиалы ОАО "РЖД":

[3.3.2] Представительства ОАО "РЖД"

[4]
Раздел 3.Аудит и анализ денежных средств

[5] Заключение

[6]
Список используемой литературы

[7]


Введение

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых во многом определяет эффективность всей деятельности организации. Объемом имеющихся у организации денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность организации – одна из важнейших характеристик её финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам организации.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить организации дополнительный доход, так как временно свободные денежные средства можно использовать в качестве краткосрочных финансовых вложений для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет, анализ и аудит денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования.

Денежные средства являются необходимым условием функционирования организации. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денежных средств для оплаты непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Однако всякие излишние запасы денежных средств, приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции – и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Исходя из этого, искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу организации по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности организации, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиции появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их замораживания.

Все это придает особое значение учету, анализу и аудиту денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, эффективному использованию денежных средств, поддержания платежеспособности организации.

Объектом исследования выбраны денежные средства отрытого акционерного общества «Российские железные дороги», основным видом деятельности которого является предоставление услуг по перевозке пассажиров, багажа и грузов железнодорожным транспортом.

Предметом исследования является бухгалтерский учет, анализ и аудит операций с денежными средствами.

Цель исследования – разработка рекомендаций, направленных на совершенствование организации бухгалтерского учета и повышение эффективности использования денежных средств в ОАО «РЖД» на основе проведенного анализа и аудиторской проверки.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

– исследовать теоретические основы организации бухгалтерского учета и методику анализа денежных средств;

– ознакомиться с организационно-технической характеристикой ОАО «РЖД»;

– оценить порядок организации синтетического и аналитического учета кассовых и расчетных операций в ОАО «РЖД»;

– проанализировать состояние денежных средств в ОАО «РЖД»;

– провести аудиторскую проверку операций с денежными средствами в ОАО «РЖД»;

– разработать и обосновать рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета, повышению эффективности использования денежных средств в ОАО «РЖД».

Раздел 1. Оценка рациональности системы управления денежными средствами

1.1. Виды и формы денежного оборота может денежных средств

Роль денег постепенно в развитии процесса производства закрепился за золотом, который обладает рядом полезных свойств: однородностью, делимостью, сохраняемостью, портативностью. Чёткого, признаваемого всеми экономистами определения сущности денежных средств, в общем-то, нет. Стиль   ужасный. Сущность денежных средств выводят из выполняемых ими функций, отсюда следует, что денежными средствами может быть все, что признается людьми за деньги и выполняет их функции.

Существует несколько мнений по поводу толкования функций денег, но единодушно признаются пять основных функций [15, c.139]:

  •  средство обращения;
  •  средство платежа;
  •  средство сохранения богатства (накопления);
  •  мера стоимости;
  •  мировые деньги.

Выполняя функцию средства обращения, деньги выступают посредником при обмене товаров и услуг, благодаря чему преодолеваются индивидуальные, количественные, временные и пространственные границы, присущие бартеру.

Функция денег как средства обращения предполагает осуществление денежного обмена в момент совершения сделки. Однако с развитием экономических отношений момент предоставления товаров и оплата их перестали совпадать во времени, что привело к появлению новой функции денег как средство платежа, означающей покупку с последующей оплатой. Примером выполнения деньгами данной функции является предоставление товаров в кредит, оплата штрафов, авансовых платежей и т.д. В результате появления данной функции преобразовались сами деньги, превратившись из бумажных денег в кредитные деньги (чеки, банкноты, векселя), которые опосредовали денежное обращение товаров и услуг, разделённое во времени. Наличие в обращении в современной денежной системе исключительно
кредитных денег позволяет с уверенностью констатировать тот факт, что деньги, выполняя функцию средства обращения, выполняют и функцию средства платежа, что говорит об идентификации и слиянии этих функций.

Деньги в функции меры стоимости позволяют выразить стоимость товаров (услуг) в национальных денежных единицах. Денежные единицы используются как масштаб цен для соизмерения стоимости отдельных товаров и услуг, позволяя тем самым сориентироваться для принятия рациональных решений. Современное состояние функции характеризуется тем, что сохранять стоимость деньгам помогает широко распространенная кредитная система [32, c.110].

Особенностью функции накопления является то, что она выступает как форма образования сокровищ. Сущность функции денег как средства накопления характеризуется способностью воздействия на денежное обращение, увеличивая его (когда осуществляется приток денег из сокровища в обращение) или уменьшая его (когда осуществляется отток денег из сокровища в обращение). Причём такое высвобождение не является постоянным, оно зависит от многих конъюнктурных факторов, и в первую очередь – от развития экономики, необходимости и достаточности денег в обращении. Средство сохранения стоимости (средство накопления) – это способность денег использовать соответствующую стоимость того, что было продано сегодня для будущей покупки. Данная функция денег является следствием их абсолютной ликвидности. Под абсолютной ликвидностью денег понимается то, что с их помощью владелец денег может в любой момент выполнить любое финансовое обязательство, поскольку деньги, всегда могут быть использованы в качестве платежа и имеют фиксированную номинальную стоимость. Однако реальное выполнение деньгами данной функции имеет свои ограничения. Так, в условиях инфляции реальная стоимость денег теряет экономический смысл. Начинается погоня за менее ликвидными или вообще неликвидными, но реальными ценностями: идет скупка земельных участков, недвижимости, произведений искусства и т.п. Кроме того, сохранение богатства в виде денег может привести к так называемым вмененным издержкам или издержкам упущенных возможностей, поскольку сохранение богатства в виде денег не приносит владельцу процентного дохода за период хранения.

Международные экономические отношения вызывают необходимость функционирования денег на мировом рынке. Чаще всего деньги выступают в роли мировых денег, когда их сумма выражена в эквивалентном количестве золота, которое может быть приобретено на эти деньги.

Рассмотрим классификацию денежных средств с помощью табл. 1.1.

Таблица 1.1. Классификация денежных средств, почему не указаны авторы

Признак классификации

Виды денежных средств

Форма денежных средств

Наличная

Безналичная

Объекты учета

Касса

Безналичная форма

Виды расчетов

В национальной валюте

В иностранной валюте

Национальная

Расчетный счет

Специальные счета в банках

Денежные документы

Переводы в пути

Иностранная

Валютный счет

Курсовые разницы

Денежный поток предприятия представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью.

Для обеспечения всестороннего, глубокого анализа денежные потоки организации классифицируются:

По видам деятельности:

  •  денежный поток по операционной деятельности;
  •  денежный поток по инвестиционной деятельности;
  •  денежный поток по финансовой деятельности.

По участию в хозяйственном процессе:

  •  денежный поток по организации в целом;
  •  денежный поток по видам хозяйственной деятельности;
  •  денежный поток по структурным подразделениям организации;
  •  денежный поток по отдельным хозяйственным операциям.

По направлению:

  •  положительным денежный поток;
  •  отрицательный денежный поток.

По уровню оптимальности:

  •  избыточный денежный поток;
  •  дефицитный денежный поток.

По времени:

  •  ретроспективный (отчетный) денежный поток;
  •  оперативный денежный поток;
  •  планируемый денежный поток.

По моменту оценки стоимости денежных средств:

  •  настоящая стоимость денежного потока;
  •  будущая стоимость денежного потока.

По характеру формирования:

  •  периодический (регулярный) денежный поток;
  •  эпизодический (дискретный) денежный поток.

По временным интервалам:

  •  денежный поток с равномерными временными интервалами;
  •  денежный поток с неравномерными временными интервалами.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятий постоянно осуществляется кругооборот средств. Вложение средств в производство с целью изготовления товаров и получение выручки от них продажи характеризует кругооборот средств предприятий. Обеспечение денежных поступлений, которые нужны для возмещения затрат производства и обращения, своевременное выполнение финансовых обязательств перед государством, банками и другими субъектами хозяйствования, формирование доходов и прибыли является важнейшей стороной деятельности предприятий.  

Денежный оборот – это процесс непрерывного движения денег при выполнении ими названных выше трех функций.

Денежный оборот можно классифицировать по нескольким признакам [41, c.106]:

1) в зависимости от формы функционирования в нем денег различают налично-денежный и безналичный обороты;

2) в зависимости от характера отношений, которые обуславливает та или иная часть денежного оборота его разбивают на три части:

а) денежно-расчетный оборот (расчетные отношения за товары и по нетоварным обязательствам юридических и физических лиц);

б) денежно-кредитный оборот (обслуживает кредитные отношения);

в) денежно-финансовый оборот (обслуживает финансовые отношения);

3) в зависимости от субъектов, между которыми двигаются деньги:

а) оборот между банками (межбанковский оборот);

б) оборот между банками и юридическими лицами (банковский оборот);

в) оборот между юридическими лицами;

г) оборот между физическими лицами;

д) оборот между физическими и юридическими лицами.

В основе классификаций денежного оборота лежит его разделение на налично-денежный и безналичный денежный обороты.

Безналичный денежный оборот осуществляется без использования наличных денег путем перечисления денег с одного счета в банке на другой счет в этом же или другом банке.

Деньги безналичного оборота – это деньги, хранящиеся на депозитах и размещенные на счетах в банках [19, c.98].

Наличный денежный оборот – осуществляется непосредственно между участниками денежных операций. В нем могут применяться казначейские билеты, банкноты.

Денежная масса - это совокупность наличных и безналичных покупательных и платежных средств, обеспечивающих обращение товаров и услуг в народном хозяйстве, которым располагают частные лица, институциональные собственники и государство. В структуре денежной массы выделяется активная часть, к которой относятся денежные средства, реально обслуживающие хозяйственный оборот, и пассивная часть, включающая денежные накопления, остатки на счетах, которые потенциально могут служить расчетными средствами.

В целях ограничения наличного оборота Банк России лимитирует остатки наличных денег в кассах предприятий, у банков и других кредитных организаций и в своих расчетно-кассовых центрах.

Между наличным и безналичным денежным оборотом существует взаимосвязь и взаимозависимость: деньги постоянно переходят из одной формы функционирования в другую.

Общая сумма наличных денег и денег безналичного денежного оборота составляет денежную массу.

Входящие в денежную массу наличные деньги и деньги безналичного денежного оборота различаются степенью ликвидности, что позволяет формировать денежные агрегаты.

Денежные агрегаты измеряют количество денег в обращении исходя из отнесения к деньгам всего того, что выполняет функции денег, а не только монет, бумажных денег и кредитных денег.

Агрегирование в данном случае означает соединение отдельных видов денег и денежных средств, отличающихся друг от друга степенью ликвидности, т. е. возможностью быстрого превращения в наличные деньги.

В России денежные агрегаты включают [22, c.166]:

М0 – наличные деньги;

М1 – агрегат М0 + средства на счетах организаций, бюджетов, депозиты населения в Сбербанке до востребования;

М2 – агрегат М1 + срочные вклады населения в Сбербанке;

М3 – агрегат М2 + сертификаты и облигации государственных займов.

Совокупный объем денежной массы определяется по агрегату М2.

Агрегаты денежной массы представляют собой показатели, которыми оперируют сторонники количественной теории денег и их последователи – монетаристы. В нашей же стране до начала перехода к рыночной экономике эти взгляды подвергались критике (по отдельным аспектам вполне обоснованной).

Распространение монетаристских взглядов в России означало переход к использованию агрегатов.

Между агрегатами должно быть равновесие, иначе денежное обращение нарушается. Равновесие наступает при М2 > М1, и укрепляется при М2 + М3 > М1.

Важную роль агрегаты играют и в разработке антиинфляционной политики. В инфляции участвуют прежде всего агрегат М1, и только в результате нарастания этого процесса постепенно подключаются сначала М2, а затем и М3.

Денежный оборот должен быть устойчивым, что обеспечивается устойчивостью денег. Основой устойчивости денег в обороте выступает денежная база. Она указывает на объем денежных обязательств, контролируемых Центральным банком.

Денежный оборот включает [27, c.142]:

1) сумму наличных денег в обороте и в кассах коммерческих банков;

2) средства в фонде обязательных резервов банков (находящемся в Центральном банке);

3) остатки на корреспондентских счетах коммерческих банков в Центральном банке.

Денежный оборот превышает денежную базу, т. к. в обороте находятся деньги, контролируемые не только Центральным банком, но и другими банками.

Кроме этого, устойчивость денег зависит и от других факторов – от их обеспеченности товарами, активами, участвующими в обороте; от соотношения доходов и расходов населения, спроса и предложения продуктов, услуг, работ, активов.

Денежный оборот — это движение денежного капитала в процессе расширенного общественного воспроизводства, непосредственно включающего движение денег на стадиях распределения и обмена.

По характеру движения денежных средств он подразделяется на финансы, кредит и денежное обращение, а по форме денег, осуществляющих оборот, делится на наличный и безналичный.

Наличные расчеты осуществляются между предприятиями и населением, между отдельными лицами, а также на незначительные суммы — между предприятиями, организациями, учреждениями. К наличным расчетам относятся выплаты предприятиями денежных доходов населению в виде заработной платы, стипендий, пенсий, денежной помощи и дотаций, поступлений из финансовой системы и др. Наличные расчеты между отдельными лицами возникают, как правило, в процессе купли-продажи товаров, предоставления и оплаты услуг. Выдача наличных для выплаты заработной платы, стипендий и денежного обеспечения военнослужащих производится банками в сроки, предусмотренные договорами, решениями правительства, а также указаниями НБУ. Наличные выдаются с расчетного счета предприятий с помощью чеков, на обратной стороне которых указывается целевое назначение денег, снимаемых со счета.

Безналичный денежный оборот — часть денежного оборота, в котором движение денег осуществляется в виде перечисления сумм по счетам в банке или зачета взаимных требований, т. е. без наличных денежных знаков. Большая часть общего денежного оборота осуществляется в безналичной форме. Это обусловлено тем, что безналичный оборот имеет существенные преимущества перед наличным и поэтому более эффективен как для общества в целом, так и для каждого отдельного экономического субъекта. Во-первых, значительно уменьшаются общественные издержки обращения. Во-вторых, создаются необходимые условия для государственного регулирования денежного обращения. В-третьих, улучшается экономическое состояние субъектов денежного обращения, так как ускоряется обращение их денежных средств, обеспечивается тесная их связь с банками и денежным рынком в целом. Поэтому всем участникам сферы обращения должно быть экономически выгодно рассчитываться по своим обязательствам в безналичной форме через банки (за исключением платежей на небольшие суммы) [43, c.122].

Безналичные расчеты — система денежных расчетов, которые осуществляются без участия наличных, т. е. перечислением банкам определенной суммы со счета плательщика на счет получателя или зачетом взаимных требований предприятий и общественных организаций. В систему безналичных расчетов входят:

• принципы их организации;

• требования к организации;

• формы и способы расчетов;

• очередность платежей;

• расчетные документы.

Безналичные расчеты осуществляются согласно с такими принципам:

• после отпуска товаров и предоставления услуг;

• только через банк и под его контролем;

• только с согласия плательщика;

• при наличии свободных средств на счете плательщика или права на получение кредита.

Способы безналичных расчетов состоят:

• в перечислении средств с расчетного (текущего) счета плательщика на счет получателя в банке;

• в зачете взаимных требований.

Безналичные расчеты бывают иногородними и местными, республиканскими и межгосударственными. Под иногородними понимают расчеты между поставщиками и покупателями, которых обслуживают учреждения банков, находящиеся в разных населенных пунктах. Местные безналичные расчеты — это расчеты между поставщиками и покупателями, которых обслуживает одно или разные учреждения банков, но в пределах одного и того же города.

В зависимости от сферы применения безналичные расчеты подразделяются на две группы:

• расчеты при товарных операциях за ТМЦ, предоставленные услуги и выполненные работы;

• расчеты при нетоварных операциях (перечисление налогов и других платежей в бюджет, получение и возврат кредитов).

В зависимости от характера расчетных документов различают такие безналичные расчеты:

• платежными требованиями;

• платежными поручениями;

• платежными требованиями-поручениями;

• чеками;

• аккредитивный и вексельный.

Безналичные расчеты предполагают обязательное открытие предприятиями счетов в учреждениях банков [31, c.118].  

Таким образом, к денежным средствам относятся активы предприятия, имеющие ликвидность, наиболее близкую к наличным денежным средствам. Мерой ликвидности является возможность наиболее быстро и с наименьшими потерями конвертировать (продать) данный актив в наличные денежные знаки.

Возможные виды денежных средств:

  •  Наличные денежные средства в кассе (кассах) предприятия
  •  Банковские счета организации
  •  Денежные средства, находящиеся на руках подотчетных лиц
  •  Любые другие активы с высокой степенью ликвидности

Убрать зачем такая детализация ? много материала ненужного. где обобщение денежного оборота по их классификации.что вы написали?


1.2. Состав и структура денежных потоков почему не денежных средств

Не пойму где структура?  Мне думается что в параграфе 1.1. достаточно написано про денежных средств, поэтому это можно  убратьбез всякого ущерба ничего нового нет нет ссылок на авторов нет проблем по анализу? Зачем дальше указана цель и задачи анализа? Большинство видов хозяйственных операций организации в той или иной форме связано с поступлением или выбытием денежных средств.

Для осуществления своих расходов организация должна обеспечивать адекватный приток денежной массы в виде выручки от продаж продукции, товаров (работ, услуг), поступления дивидендов на вложенный капитал, получения временных заемных денежных средств и т. д. Таким образом, деятельность организации является объективной предпосылкой возникновения движения денежных средств.

Движение денежных средств организации во времени представляет собой непрерывный процесс, создавая денежный поток. Денежный поток – это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе хозяйственной деятельности организации. Поступление (приток) денежных средств называется положительным денежным потоком, выбытие (отток) денежных средств – отрицательным денежным потоком. Разность между положительным и отрицательным денежными потоками по каждому виду деятельности или по хозяйственной деятельности организации в целом называется чистым денежным потоком.

Для осуществления нормальной жизнедеятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств. Недостаток средств может негативно отразиться на деятельности организации и привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и прекращению функционирования. Избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода.

Цель анализа денежных потоков почему только анализ где аудит или учет – получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений поступления и расходования денежных средств, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

Задачи анализа денежных потоков организации:

  •  оценка оптимальности объемов денежных потоков организации. Для этого необходимо составить прогноз возможных источников поступления  и оттока денежных средств;
  •  оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;
  •  оценка динамики потоков денежных средств;
  •  выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков. Все факторы, влияющие на формирование денежных потоков, можно разделить на внешние и внутренние. К внешним факторам относятся: конъюнктура товарного и финансового рынков, система налогообложения предприятий, сложившаяся практика кредитования поставщиков и покупателей продукции (правила делового оборота), система осуществления расчетных операций хозяйствующих субъектов, доступность внешних источников финансирования (кредитов, займов, целевого финансирования).

Среди внутренних факторов следует выделить стадию  а другие стадии? жизненного цикла, на которой находится предприятие, продолжительность операционного и производственного циклов, сезонность производства и реализации продукции, амортизационную политику предприятия, неотложность инвестиционных программ, личные качества и профессионализм руководящего звена предприятия.

  •  выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств; можете их перечислить?
  •  разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств. Приведите примеры

Входные денежные потоки предприятий по их источниками можно поделить на внутренние и внешние. Когда средства поступают из любых источников на самом предприятии, они принадлежат к внутренним. Поступление средств за счет ресурсов, которые мобилизуются на финансовом рынке, свидетельствует об использовании внешних источников. Структура входных денежных потоков зависит от сферы деятельности и организационно-правовой формы предприятия. В странах с развитой рыночной экономикой 60-70 %  финансовых ресурсов поступает на предприятия за счет внутренних источников [17, c.115]. Внутренние денежные поступления согласно действующей практике учета и отчетности включают:

  1.  выручку от продаж продукции, товаров, работ, услуг;
  2.  выручку от другой деятельности;
  3.  доходы от финансовых инвестиций;
  4.  доходы от других операций.

При командно-административной экономике, когда еще не было реального финансового рынка, введение в классификацию денежных поступлений прочего дохода от было целиком оправданным. Тогда предприятия почти не имели доходов от ценных бумаг, кроме государственных облигаций, которые имели совсем незначительный удельный вес в общих денежных поступлениях.

В основном прочие доходы формировались за счет штрафов и пени, прибыли прошлых годов, выявленного в отчетном году, списанной прежде дебиторской задолженности, которая полагалась безнадежной, но которую, однако, было погашено в отчетном периоде. Однако, при рыночной экономике, когда функционирует и развивается финансовый рынок, а предприятия осуществляют финансовые инвестиции, стало целесообразным ввести в классификацию денежных поступлений "Доходы от финансово-инвестиционной деятельности", отделивши их от "Доходов от внереализационных операций".

Трансформация рыночных отношений нуждается в создании необходимой инфраструктуры. Развивается финансово-кредитная система, создается и функционирует финансовый рынок. При таких условиях много предприятий рядом с основной занимается и финансово-инвестиционной деятельностью: покупкой и продажей ценных бумаг, размещением временно свободных средств на депозитные счета, лизингом; валютными и другими операциями с целью получения дополнительных доходов.

Доходы от этой деятельности имеют значительный удельный вес во входных денежных потоках предприятий и является мерой развития рыночной инфраструктуры, особенно финансового рынка. Эти доходы будут возрастать. Доходы от финансовых операций оказывают прямое, непосредственное влияние на формирование общей прибыли.

Соответственно денежные поступления предприятий включают.

Доходы от основной (операционной) деятельности - выручка от продаж.

Доходы от другой деятельности ( продажа оборотных активов, иностранной валюты; от операционной аренды, операционных курсовых разниц; полученные пени, штрафы, неустойки; от списания кредиторской задолженности; полученные гранты, субсидии, другие доходы).

Доходы от финансовой деятельности: от общей деятельности, инвестиций в ассоциированные и дочерние предприятия, полученные дивиденды, полученные проценты по облигациям, другие доходы.

Доходы от другой обычной деятельности: реализации финансовых инвестиций, основных средств, нематериальных активов, других необоротных активов; ликвидации необоротных активов; неоперационных курсовых разниц; безвозмездно полученных оборотных активов; уценки необоротных активов и финансовых инвестиций.

Доходы от чрезвычайных событий: возмещение убытков от чрезвычайных событий; другие чрезвычайные доходы.

Итак, денежные поступления предприятий играют значительную роль в процессе кругооборота средств. Возмещая авансированные в производство вложения, формируя доходы и денежные фонды, они создают экономические условия для нового цикла производства и реализации продукции, усовершенствование и расширение собственного хозяйства, увеличение собственного капитала.

Процесс производства завершается доведением продукции к потребителю. Продажа продукции (Т - Г') - это конечная стадия кругооборота средств предприятия (Г - Т... В... Т' - Г'), которая является его важным показателем. Движение товаров и средств создает основу экономических отношений между производителями, поставщиками, посредниками и покупателями. Для предприятия-производителя реализация продукции является свидетельством, что она по потребительским свойствам, качеством и ассортиментами отвечает и потребностям покупателей, общественному спросу.

На практике могут использоваться два метода определения момента продажи:

а) продукция отгружена или отпущена потребителю (состоялась передача права собственности), - метод начисления;

б) получены средства на счет поставщика за продажу - кассовый метод.

В обоих случаях все расчетно-платежные документы должны быть оформлены согласно действующему положению. Реализация продукции всегда предусматривает изменение формы стоимости (Т - Г). Поэтому бартер, или прямой товарообмен (Т - Т), нельзя считать реализацией продукции.

При бартерном обмене товаров не происходит движения средств, нет поступлений выручки от реализации продукции, то есть не происходит изменения формы стоимости.

Объем выручки от продажи продукции, при других одинаковых условиях, зависит от:

1) количества, ассортиментов и качества продукции, которая подлежит реализации;

2) уровня реализационных цен.

Объем (количество) проданной продукции прямо влияет на величину выручки, а самое количество реализованной продукции зависит от объема производства товарной продукции и изменения величины переходных остатков нереализованной продукции на начало и конец года. Ассортимент реализованной продукции оказывает двоякое влияние на величину выручки. Рост в общем объеме реализованной продукции удельного веса ассортиментов с более высокой ценой увеличивает величину выручки, и наоборот.

Прямое влияние на объем выручки оказывает и уровень отпускных цен. В свою очередь, на уровень цен влияют качество и потребительские свойства, сроки продажи продукции, спрос и предложения на рынке.

С переходом  он еще не закончился? на рыночные основы хозяйствования возрастает роль финансовой деятельности предприятий. Поиск финансовых источников развития предприятий в направлении наиболее эффективного инвестирования финансовых ресурсов, операций с ценными бумагами и другие вопросы финансовой деятельности приобретают важный значение для финансовых служб предприятий.

Финансовые инвестиции обусловлены потребностью эффективного использования свободных финансовых ресурсов, когда коньюктура финансового рынка делает возможным получение значительно большего уровня прибыли на вложенный капитал, чем операционная деятельность на товарных рынках. Важное направление финансовой деятельности предприятия при рыночной экономике - это рациональное использование свободных финансовых ресурсов, поиск эффективных направлений инвестирования средств, которые будут давать предприятию дополнительную прибыль. Прибыльное инвестирование денежных средств осуществляется на финансовом рынке. Покупая акции, облигации других предприятий, необходимо исходить из того, что инвестировать надо только избыточные финансовые ресурсы. При этом у предприятия должны быть наличные средства на случай чрезвычайных обстоятельств. Эта денежная наличность может быть в форме денежного остатка на банковских счетах или в высоколиквидных ценных бумагах (государственных облигациях, казначейских обязательствах).

Предприятие имеет право сдавать в аренду недвижимое имущество (здания, сооружения, оборудование, технику и прочее) за соответствующую плату или осуществлять финансовый лизинг. Лизинг - это форма долгосрочной аренды, которая предусматривает передачу права пользования имуществом другому субъекту предпринимательской деятельности на платной основе и на определенный соглашением срок. Объектом лизинга являются материальные ценности, которые входят в состав основных средств. В лизинговом соглашении принимают участие три стороны: предприятие-поставщик, лизинговая фирма (предприятие-арендодатель), арендатор, который получил недвижимое имущество и пользуется им на протяжении определенного времени.

Есть два вида лизинга: финансовый и оперативный. Финансовый лизинг предусматривает выплату поставщику (лизинговой фирме) стоимости оборудования, которое заказано арендатором, и передачу его в аренду. При финансовом лизинге срок аренды оборудования отвечает сроку его амортизации. Финансовый лизинг имеет также название лизинга имущества с полной окупаемостью или с полной выплатой. Это означает, что лизингодатель на протяжении действия договора возвращает себе всю стоимость имущества и получает прибыль от лизинговой операции. После окончания срока действия договора арендатор может выкупить объект лизинга по остаточной стоимости или вернуть его лизингодателю, или заключить новый контракт на аренду. Оперативный лизинг составляется, как правило, на время, меньшее чем амортизационный период имущества. После окончания договора объект лизинга возвращается лизингодателю или снова сдается в аренду.

Итак, при рыночной экономике результаты финансово-инвестиционной деятельности и внереализационных операций являются постоянными источниками денежных доходов и формирования прибыли предприятий.

Выручка от продажи продукции в воспроизводственном процессе материального производства играет важную роль как одна из звеньев нового кругооборота средств предприятия. За счет денежных поступлений от продажи продукции прежде всего возмещается стоимость материальных затрат на производство - использованного сырья, полуфабрикатов, материалов, электроэнергии, топлива и др., а также перенесенная часть стоимости основных фондов (амортизационные отчисления) – для финансирования текущих расходов. Надо  обобщить, к какому выводу вы пришли в этом параграфе?


1.3. Оценка эффективности движения потоков денежных средств

Надо сделать параграф 1.3 обзор методик анализа денежных средств Управление организацией с целью обеспечения кругооборота ее средств предполагает изучение движения финансовых потоков, возникающих в процессе осуществления ее деятельности и взаимоотношений с другими субъектами рынка, и является одним из обязательных условий финансовой устойчивости. Управление денежными потоками позволяет вовремя исполнять обязательства перед бюджетом, банками, партнерами, т.е. способствует устойчивой платежеспособности, финансовой безопасности и деловой активности.

Под денежными потоками это было во 1.1 повтор. понимают оцененное в денежной форме движение любых элементов имущества организации и любых источников его формирования. В процессе движения активов и источников их финансирования формируются и расходуются денежные средства, иными словами, возникают денежные потоки, представляющие собой не разовые поступления и платежи, а непрерывный процесс движения денежных средств в форме их поступления и расходования. Денежные потоки напрямую связаны с распределением и использованием капитала. С одной стороны, объем и движение денежных средств определяется структурой капитала и его оборачиваемостью, а с другой стороны, потоки денежных средств обеспечивают функционирование организации.

Движение денежного потока распределено во времени и напрямую связано с поступлением и выплатой денежных средств, а также с факторами времени, риска и ликвидности.

Денежные потоки организации во всех формах и видах являются важнейшим, самостоятельным объектом анализа ее финансового состояния. Это обусловлено тем, что, во-первых, денежные потоки обслуживают проведение финансово-хозяйственной деятельности организации; во-вторых, обеспечивают финансовое равновесие организации в процессе ее стратегического развития; в-третьих, способствуют повышению ритмичности операционного процесса; в-четвертых, позволяют сократить потребность в заемном капитале; в-пятых, являются финансовым рычагом для ускорения оборота капитала и, наконец, позволяют получать дополнительную прибыль. Все выше приведенное убрать это не относится к анализу

Важной процедурой при планировании и оценке эффективности денежных потоков выступает их анализ. Анализ всей совокупности показателей, оценивающих денежные потоки, сгруппированы в следующие блоки [34, c.195]:

- показатели динамики денежных потоков;

- показатели качества денежных потоков;

- показатели сбалансированности денежных потоков;

- показатели рентабельности на основе чистого денежного потока;

- показатели эффективности использования денежных средств.

Рассмотрим общую систему показателей оценки денежного потока организации.

Показатели первой группы (динамики денежного потока) определяются по видам деятельности организации, а также по отдельным источникам поступления и направления выбытия денежных средств. Исследование динамики денежного потока является основой прогнозирования притока и оттока денежных средств на предстоящий период. При изучении динамики денежных потоков важно сопоставить темпы роста положительного и отрицательного денежных потоков. Где формулы расчета?  Если темп роста притока денежных средств опережает темп расхода их оттока, то чистый денежный поток будет иметь позитивную тенденцию наращивания, и наоборот. Чистый денежный поток характеризует экономический эффект от кругооборота всех денежных потоков организации. Коэффициент прироста чистого денежного потока характеризует способность капитала в денежной форме обеспечивать различную степень самовозрастания его стоимости, что создает предпосылки для расширения экономической базы в последующих периодах.

Методика расчета чистого денежного потока основана на балансовой увязке показателей движения денежных средств, а расчет строится следующим образом:

Онач + П = Окон + В,

(1.1)


Чдп = Окон - Онач = П - В,


(1.2)

где Онач - остаток денежных средств на начало периода;

Окон - остаток денежных средств на конец периода;

П - поступление денежных средств за исследуемый период;

В - выбытие денежных средств за исследуемый период;

Чдп - чистый денежный поток. Как найти их влияние

Следует отметить, что величина остатков денежных средств не является непосредственно показателем денежных потоков, однако эти значения находятся в прямой зависимости и взаимообусловленности с показателями денежных потоков. Для эффективного управления денежными потоками необходимо оценивать значения не только динамических показателей, но и статистических.

Показатели второй группы (качества денежного потока) оценивают структуру притока, оттока денежных средств и чистого денежного потока. Они характеризуют долевое участие отдельных операций в образовании денежных потоков организации. Показатели качества денежного потока раскрывают важнейшие составные элементы формирования денежных потоков организации с учетом специфики ее функционирования, а также определяют те виды деятельности, в результате которых формируется основной приток денежных средств. С помощью чего или как это сделать?

Показатели третьей группы (сбалансированности денежного потока) раскрывают соответствие притока и оттока денежных средств, характеризуют темпы наращивания чистого денежного потока, а также эффективность операций по поступлению и выбытию денежных средств. К показателям данной группы относят коэффициенты достаточности денежных средств и покрытия оттока денежных средств, которые характеризуют способность организации рассчитываться по обязательствам за счет поступления денежных средств.  Где их формулы? Платежеспособность, определяемая на начало и конец периода, рассматривается как результат накопления денежных ресурсов для исполнения обязательств, что позволяет выявить жизнеспособность организации.

К показателям данной группы также относятся коэффициенты,  раскрывающие достаточность денежных средств, поступающих за счет внутренних источников (выручки от продаж, основных и других активов) для покрытия всей суммы платежей. Такие показатели позволяют раскрыть способности организации рассчитаться по своим обязательствам за счет собственных денежных средств.

В четвертую группу входят показатели рентабельности, где формулы при расчете, способы анализа? которых вместо прибыли используется чистый денежный поток, рассматривающийся, как было отмечено, в качестве одной из форм экономического эффекта. Показатели этого блока характеризуют эффективность использования активов и собственного капитала. Если необходимо определить рентабельность продаж, то следует использовать чистый денежный поток от операционной деятельности, так как выручка от продаж является результатом и основным источником поступления денежных средств именно этого вида деятельности. Рентабельность продаж определяет долю чистого денежного потока в сумме притока денежных средств от продаж. Кроме этого, показатели рентабельности позволяют сопоставить темпы изменения чистого денежного потока с темпами изменения собственного капитала, активов, выручки от продаж продукции, работ, услуг и оттока денежных средств.

В пятую группу включены показатели эффективности использования денежных средств. Для оценки эффективности использования денежных средств определяют показатели оборачиваемости и рентабельности денежных средств. Показатели оборачиваемости денежных средств рассматривают как показатели ликвидности денежного потока, которые обеспечивают поддержание постоянной платежеспособности организации. Оборачиваемость в днях характеризует период, в течение которого денежные средства находятся на счетах организации без движения. Такой показатель позволяет определить величину остатка денежных средств. В случае отсутствия минимального запаса денежных средств могут возникнуть финансовые затруднения. И наоборот, чрезмерная их величина свидетельствует о нерациональном вложении и использовании денежных средств. Показатели рентабельности денежных средств определяются путем сопоставления остатка и потока денежных средств с полученным финансовым результатом или чистым денежным потоком, в связи с чем можно установить:

- рентабельность остатка денежных средств;

- рентабельность притока денежных средств;

- рентабельность оттока денежных средств.

Показатели рентабельности денежных средств характеризуют, какая величина чистого денежного потока (чистой прибыли) приходится на один рубль денежных средств, находящихся в распоряжении (израсходованных или полученных) организации в течение исследуемого периода.

Данные показатели, рассчитанные по чистому денежному потоку (чистой прибыли), необходимо определять как в целом по организации, так и по видам деятельности.

Показатели рентабельности, рассчитанные по прибыли, позволяют установить отдачу денежных средств, или, другими словами, определить экономический эффект от использования этого вида средств.

Основная цель анализа денежных потоков организации — это предоставление заинтересованным пользователям полной и достоверной информации об уровне формирования денежных средств, эффективности их использования, а также сбалансированности положительного и отрицательного денежных потоков по видам деятельности и во времени. В основу исследования положены взаимоотношения между промежуточными итогами отчета о движении денежных средств, — денежным потоком от основной деятельности, денежным потоком от инвестиционной деятельности и денежным потоком от деятельности по финансированию. Для исследования денежных потоков применяются два метода: прямой и косвенный.

Прямой метод основан на изучении движения денежных средств по счетам организации. То есть анализируются денежные потоки по их основным видам: выручка от реализации, оплата счетов поставщиков, выплата заработной платы, закупка сырья, оборудования, возврат и привлечение кредитов и т.п. Источником информации для анализа является форма № 4 «Отчет о движении денежных средств». Анализ денежных средств прямым методом дает возможность оценить ликвидность организации, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на ее счетах и позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной деятельности и дополнительных затрат.

Для изучения потока денежных средств косвенным методом целесообразно подготовить отдельный аналитический отчет. Исходной информацией для его разработки служат: бухгалтерский баланс (форма № 1); Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); Приложение к балансу (форма № 5); Главная книга; журналы-ордера; справки бухгалтерии и др.\

По результатам анализа денежных потоков косвенным методом можно получить ответы на следующие вопросы:

  1.  в каком объеме и из каких источников получены денежные средства и каковы основные направления их расходования;
  2.  способно ли предприятия в результате текущей деятельности обеспечить превышение поступлений над платежами, т. е. создать резерв денежной наличности;
  3.  в состоянии ли предприятие погасить краткосрочные обязательства за счет поступлений от дебиторов;
  4.  достаточно ли полученной чистой прибыли для удовлетворения его текущих потребностей в денежных ресурсах;
  5.  достаточно ли собственных средств (чистой прибыли и амортизационных отчислений) для финансирования инвестиционной деятельности;
  6.  чем объясняется разница между величиной полученной чистой прибыли и объемом денежных средств.

  Очень плохо проведен обзор методик анализа по трем факторам  где обобщение?


Раздел 2. Практика учета денежных средств и денежных документов в ОАО «РЖД» Южно-Сахалинский филиал

2.1. Краткая характеристика предприятия ОАО «РЖД» Южно-Сахалинский филиал  

Открытое акционерное общество "Российские железные дороги" входит в мировую тройку лидеров железнодорожных компаний. Это определяют следующие факторы:

  •  огромные объемы грузовых и пассажирских перевозок;
  •  высокие финансовые рейтинги;
  •  квалифицированные специалисты во всех областях железнодорожного транспорта;
  •  большая научно-техническая база;
  •  проектные и строительные мощности;
  •  значительный опыт международного сотрудничества. убрать

ОАО "РЖД" было учреждено постановлением Правительства РФ от 18 сентября 2003 года № 585. Создание компании стало итогом первого этапа реформирования железнодорожной отрасли в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18 мая 2001 года № 384. А до 2001 года

1 октября 2003 года – начало деятельности ОАО "РЖД".

Таблица 2.1. Технические характеристики ОАО "РЖД"

Эксплуатационная длина железных дорог

85,2 тыс. км

Протяженность электрифицированных линий

43,1 тыс. км

Доля в грузообороте транспортной системы России

42,3%*

Доля в пассажирообороте транспортной системы России

32,7%

*С учетом трубопроводного транспорта.

Таблица 2.2. Парк подвижного состава

Вид

Количество

Грузовые локомотивы (электровозы и тепловозы)

11 191

Грузовые вагоны всех типов*

518 792

Маневровые локомотивы (тепловозы)

 6 016

Пассажирские локомотивы (электровозы и тепловозы)

3 020

Пассажирские вагоны дальнего следования

24 100

Пассажирские вагоны пригородных поездов

15 600

*С учетом вагонов дочерних компаний.

Миссия компании состоит в удовлетворении рыночного спроса на перевозки, повышении эффективности деятельности, качества услуг и глубокой интеграции в Евроазиатскую транспортную систему.

Главные цели деятельности общества - обеспечение потребностей государства, юридических и физических лиц в железнодорожных перевозках, работах и услугах, оказываемых железнодорожным транспортом, а также извлечение прибыли.

Стратегические цели компании:

  •  увеличение масштаба транспортного бизнеса;
  •  повышение производственно-экономической эффективности;
  •  повышение качества работы и безопасности перевозок;
  •  глубокая интеграция в Евроазиатскую транспортную систему;
  •  повышение финансовой устойчивости и эффективности.  убрать

Виды деятельности:  

  •  грузовые перевозки;
  •  пассажирские перевозки в дальнем сообщении;
  •  пассажирские перевозки в пригородном сообщении;
  •  предоставление услуг инфраструктуры;
  •  предоставление услуг локомотивной тяги;
  •  ремонт подвижного состава;
  •  строительство объектов инфраструктуры;
  •  научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
  •  предоставление услуг социальной сферы
  •  прочие виды деятельности.  Где цифры по видам деятельности

Органы управления ОАО "РЖД"

1. Общее собрание акционеров. Поскольку единственным акционером общества является Российская Федерация и от ее имени полномочия осуществляются Правительством РФ, то решения собраний акционеров принимаются Правительством единолично и оформляются письменно.

2. Совет директоров общества. Назначается Правительством РФ.
См.
список совета директоров ОАО "РЖД".

3. Президент общества. Назначается Правительством РФ.
См.
биографию.

4. Правление общества. Сделать все в таблице  по управлению или по структуре

Органы контроля ОАО "РЖД"

Ревизионная комиссия общества

Корпоративная структура ОАО "РЖД"

Филиалы ОАО "РЖД":

  •  филиалы – железные дороги;
  •  функциональные филиалы;
  •  филиалы – перевозочные компании;
  •  филиалы в области технико-экономического и финансового обеспечения;
  •  филиалы в области капитального строительства;
  •  филиалы в области ремонта подвижного состава;
  •  филиалы в области путевого хозяйства;
  •  филиалы в области информатизации и связи;
  •  филиалы в области социальной сферы;
  •  филиалы – проектные бюро;
  •  иные филиалы.

Представительства ОАО "РЖД"

  •  Представительство в Северной Корее (г. Пхеньян).
  •  Представительство в Китае (г. Пекин).
  •  Представительство в Польше (г. Варшава).
  •  Представительство в Финляндии (г. Хельсинки).
  •  Представительство в Германии (г. Берлин).
  •  Представительство в Венгрии (г. Будапешт).
  •  Представительство в Эстонии (г. Таллинн).
  •  Представительство в Украине (г. Киев).
  •  Представительство в Иране (г. Тегеран).
  •  Представительство в Словацкой Республике (г. Братислава).

Корпоративная социальная ответственность играет важнейшую роль на всех этапах подготовки и принятия управленческих решений и является важным фактором динамичного развития Компании. Сегодня ни одно ключевое решение в структуре ОАО "РЖД" не принимается без учета интересов государства, клиентов, инвесторов, персонала.

Важной функцией корпоративной социальной ответственности является управление нефинансовыми рисками. В связи с этим социальная отчетность ОАО "РЖД", подготовленная с учетом рекомендаций международных стандартов в области нефинансовой отчетности, призвана не только продемонстрировать обществу и инвесторам качество управления нефинансовыми рисками и уровень социальной ответственности Компании, но и является реальным инструментом корпоративного управления.

В 2007 году ОАО "РЖД" был разработан и введен в действие ряд новых механизмов социальной ответственности. Это касается в первую очередь пилотных проектов в области социальной защиты, охраны окружающей среды, менеджмента качества. ОАО "РЖД" вступило в РСПП и присоединилось к Глобальному договору ООН и Социальной хартии Российского бизнеса.

Важным инструментом коммуникаций между Компанией и заинтересованными сторонами в области социальной ответственности является корпоративный социальный отчет. В нем содержится информация по всем направлениям корпоративной социальной ответственности, реализуемым в ОАО "РЖД", а именно:

  •  информация об ответственности перед персоналом, обществом, потребителями и деловыми партнерами;
  •  сведения об ответственности за охрану окружающей среды и рациональное природопользование;
  •  анализ управленческих подходов - мероприятия и показатели результативности по обеспечению устойчивого экономического, экологического и социального развития Компании.

Прогноз развития железнодорожного транспорта до 2030 года разработан в соответствии со следующими сценариями социально-экономического развития России:

  •  сценарий энергосырьевого развития России (далее - энергосырьевой сценарий);
  •  сценарий инновационного развития (далее - инновационный сценарий).

Приняты 2 варианта развития железнодорожного транспорта до 2030 года: минимальный и максимальный.

Варианты развития Стратегии направлены на решение задачи устранения инфраструктурных ограничений роста экономики. Инерционный вариант, предусматривающий сохранение дефицита транспортной инфраструктуры, в Стратегию не включен, так как не отвечает целевым задачам долгосрочного развития страны.

Максимальный вариант ориентирован на достижение инновационного сценария развития Российской Федерации.

Минимальный вариант основан на энергосырьевом сценарии развития экономики. В рамках данного варианта предусматривается полная модернизация железнодорожной инфраструктуры и развитие необходимых провозных способностей на основных направлениях грузопотоков в соответствии с потребностями экономики и населения в перевозках по энергосырьевому сценарию развития России.

К 2015 году обновляется подвижной состав (закупка, коренная модернизация) с исключением парков с истекшим сроком службы.

Предусматривается улучшение транспортного обеспечения новых точек роста экономики со строительством отдельных грузообразующих и технологических линий.

Строительство высокоскоростной линии будет осуществлено на направлении Санкт-Петербург - Москва.

Данным вариантом предусматривается строительство ряда линий стратегического значения и линий, направленных на улучшение транспортной обеспеченности регионов.

Максимальный вариант основан на инновационном сценарии развития России и характеризуется значительной концентрацией усилий на тех научно-технологических направлениях, которые позволят резко расширить применение отечественных разработок и улучшить позиции России на мировом рынке высокотехнологичной продукции и услуг. Особенностью инновационного сценария развития является изменение структуры валового внутреннего продукта в сторону производства высокотехнологичной продукции.

В данном варианте предусматриваются полная ликвидация ограничений в провозных способностях на железнодорожном транспорте общего пользования и создание соответствующего мировому уровню инфраструктурного базиса для развития новых точек экономического роста в стране, обеспечение современного уровня развития инфраструктуры и транспортное обеспечение разведанных новых месторождений полезных ископаемых.

К 2015 году может обновится  подвижной состав (закупка, коренная модернизация) с исключением парков с истекшим сроком службы.

Строительство необходимых стратегических линий будет обеспечивать повышение конкурентоспособности и национальной безопасности страны. По максимальному варианту предусматривается строительство железнодорожной линии до г. Магадана, что создаст условия для освоения Северо-Восточного региона страны и даст возможность для создания устойчивого железнодорожного сообщения с отдаленными территориями страны.

Реализация максимального варианта приведет к кардинальным изменениям в мировых торговых связях Евро-Азиатского, Азиатско-Тихоокеанского и Северо-Американского регионов, качественно усилив транзитную роль железнодорожного транспорта России.

Для обеспечения транспортных связей, создания более привлекательных условий для пассажиров, повышения комфортности и безопасности пассажирских перевозок будут построены высокоскоростные магистрали Санкт-Петербург - Москва, Москва - Нижний Новгород, Москва - Смоленск - Красное (в рамках международного транспортного коридора N 2). Выбор вариантов строительства новых высокоскоростных магистралей Москва - Нижний Новгород и Москва - Смоленск - Красное (в рамках международного транспортного коридора N 2) будет производиться исходя из фактической динамики социально-экономического развития страны и регионов.

Будут предприняты меры по сокращению времени движения поездов на направлении Москва - Адлер до 15 часов за счет частичного строительства новых и модернизации существующих железнодорожных линий.

На основе оценки перспектив развития российской экономики и с учетом развития других видов транспорта спрогнозированы основные объемные показатели работы железнодорожного транспорта - погрузка грузов, грузооборот, пассажирооборот.

По минимальному варианту погрузка в 2030 году прогнозируется в объеме 1970 млн. тонн с ростом (к уровню базового 2007 года) в 1,47 раза.

Грузооборот прогнозируется в объеме 3050 млрд. тонно-км с ростом (к уровню базового 2007 года) в 1,46 раза, пассажирооборот вырастет в 1,16 раза и превысит 202 млрд. пасс.-км.

По максимальному варианту погрузка к 2030 году возрастет в 1,6 раза и достигнет 2150 млн. тонн.

Грузооборот в 2030 году возрастет по сравнению с 2007 годом в 1,58 раза и составит 3300 млрд. тонно-км, пассажирооборот - в 1,33 раза и превысит 231 млрд. пасс.-км.

В перспективе до 2030 года наибольшей загрузкой будут характеризоваться железнодорожные линии на подходах к Санкт-Петербургскому железнодорожному узлу, Северному Кавказу, портам Приморского края, а также железнодорожные линии на подходах к Дальнему Востоку, на выходах из Западной Сибири и Урала, на подходах к Московскому железнодорожному узлу.

Учитывая интенсивное развитие портовых мощностей страны, на подходах к морским портам Северо-Запада к 2030 году можно ожидать рост объемов перевозок грузов железнодорожным транспортом в 1,5 - 2 раза, Азово-Черноморского бассейна - 2 - 2,5 раза, портам Приморского края - до 2 раз по отношению к существующему уровню.

Наибольший рост грузопотоков ожидается на Байкало-Амурской магистрали, особенно на подходах к портам Хабаровского края (Ванино, Советская Гавань), где в настоящее время объемы перевозимых грузов в сторону портов не превышают 7 млн. тонно-км/км, к 2030 году они могут возрасти в 7 - 10 раз. Такой значительный рост будет связан в основном с разработкой новых месторождений угля и руды в Республике Саха (Якутия) и в других субъектах Российской Федерации Дальневосточного региона, намечаемым строительством терминалов в портах Ванино и Советская Гавань для экспорта грузов в страны Азиатско-Тихоокеанского региона, а также со специализацией Транссибирской железнодорожной магистрали на контейнерных и пассажирских перевозках.

Ожидается рост перевозок на выходах из Урала (1,8 - 2 раза) и подходах к нему (1,5 - 1,8 раза), чему должно способствовать освоение ресурсной базы Полярного Урала, северной части Ямало-Ненецкого автономного округа.

Сохранение значения Кузбасса как основного поставщика угля вызовет рост перевозок в 1,3 - 1,6 раза на выходах из Кузбасса на запад и в 1,5 - 1,8 раза - на восток.

Реализация программы развития скоростного и высокоскоростного движения на сети железных дорог открытого акционерного общества "Российские железные дороги", повышение уровня безопасности и качества обслуживания пассажиров на всех этапах перевозки, рост деловой активности и повышение реальных денежных доходов населения на перспективу приведут к росту количества поездок, а также к увеличению доли транспортных расходов на туристические поездки в семейном бюджете и повышению транспортной подвижности населения.

На перспективу до 2030 года ожидаются высокие темпы роста объемов пассажирских перевозок, в первую очередь на подходах к Московскому и Санкт-Петербургскому железнодорожным узлам.

Интенсивность движения пассажирских поездов на подходе к Московскому узлу прогнозируется с ростом в 1,3 - 1,4 раза в основном за счет ввода новых поездов в сообщении с крупными городами России и зарубежья, строительства высокоскоростной магистрали Москва - Санкт-Петербург и дополнительно по максимальному варианту высокоскоростной магистрали Москва - Нижний Новгород и Москва - Смоленск - Красное (в рамках международного транспортного коридора N 2), организации движения ускоренных электропоездов повышенной комфортности в межобластном сообщении, назначения ряда дополнительных поездов в период массовых перевозок на курорты Черного моря.

Высокие темпы прироста интенсивности движения пассажирских поездов на подходе к Санкт-Петербургскому узлу (в 1,5 - 1,6 раза) будут обеспечиваться главным образом за счет организации высокоскоростного движения в сообщении Санкт-Петербург - Москва, скоростных перевозок между г. Санкт-Петербургом и г. Хельсинки, курсирования ускоренных электропоездов в межобластном сообщении и назначения дополнительных поездов в сообщении с крупными городами России и зарубежья.

На подходах к Северному Кавказу также прогнозируются высокие темпы прироста объемов пассажирских перевозок в дальнем следовании - в 1,4 - 1,6 раза (к уровню 2006 года). В данном направлении будет по-прежнему назначаться большое число летних и дополнительных поездов, а сокращение времени хода поездов за счет их ускорения, сокращения числа технических стоянок, ликвидации угловых заездов и повышение качества обслуживания привлекут дополнительные пассажиропотоки, в том числе и с других видов транспорта.

Увеличение интенсивности движения на подходах к Уралу в 1,3 раза будет реализовано в связи с назначением ряда транзитных поездов в сообщении центральная часть России - Сибирь - Дальний Восток, а также с вводом новых сообщений центральная часть России - курорты Черного моря - крупные города Уральского федерального округа.

Прогнозируется назначение ряда поездов в сообщении центр России - Дальний Восток, но основную долю в темпах прироста интенсивности движения пассажирских поездов в 1,4 раза на подходах к Дальнему Востоку и Приморскому краю будут занимать новые сообщения с Западной и Восточной Сибирью и назначение пассажирских поездов в местном сообщении. Всю теорию убрать 

Кроме того, ожидается рост в 1,4 - 1,5 раза пассажирских поездопотоков по всем основным международным направлениям.

В табл. 2.3 представлена информация об основных финансовых результатах деятельности компании.

Таблица 2.3. Динамика показателей отчета о прибылях и убытках ОАО «РЖД» за 2009-2010г.г надо 2011 и 2010 годы

Показатель

2009

2010

Отклонение, абс.

Отклонение, %

  Выручка от продаж:

1050157925

1195143530

144985605

13,81

грузовые перевозки

783035973

936228982

153193009

19,56

пассажирские перевозки в дальнем следовании

132646056

29065208

-103580848

-78,09

пассажирские перевозки в пригородном сообщении

18361313

13798565

-4562748

-24,85

предоставление услуг инфраструктуры

11744612

88406111

76661499

652,74

предоставление услуг локомотивной тяги

11017723

11809351

791628

7,19

ремонт подвижного состава

19435954

27634492

8198538

42,18

строительство объектов инфраструктуры

7311848

1183278

-6128570

-83,82

научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

61054

43863

-17191

-28,16

предоставление услуг социальной сферы

7334742

8044748

710006

9,68

прочие виды деятельности

59208560

78928932

19720372

33,31

Себестоимость:

 

 

0

 

грузовые перевозки

691136467

793392334

102255867

14,80

пассажирские перевозки в дальнем следовании

160137194

52024068

-108113126

-67,51

пассажирские перевозки в пригородном сообщении

43150613

42912853

-237760

-0,55

предоставление услуг инфраструктуры

11121070

85931973

74810903

672,70

предоставление услуг локомотивной тяги

8273886

8747666

473780

5,73

ремонт подвижного состава

18825055

27046082

8221027

43,67

строительство объектов инфраструктуры

7022858

1161134

-5861724

-83,47

научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

34655

22319

-12336

-35,60

предоставление услуг социальной сферы

13614733

13221970

-392763

-2,88

прочие виды деятельности

46537351

56034310

9496959

20,41

Валовая прибыль

50304043

114648821

64344778

127,91

Коммерческие расходы

82649

36665

-45984

-55,64

Управленческие расходы

 

 

0

 

Прибыль (убыток) от продаж

50221349

114612156

64390807

128,21

грузовые перевозки

91899506

142836648

50937142

55,43

пасажирские перевозки в дальнем следовании

27491138

22958860

-4532278

-16,49

пассажирские перевозки в пригородном сообщении

24789300

29114288

4324988

17,45

предоставление услуг инфраструктуры

623542

2474138

1850596

296,79

предоставление услуг локомотивной тяги

2743837

3061685

317848

11,58

ремонт подвижного состава

610899

588410

-22489

-3,68

строительство объектов инфраструктуры

288990

22144

-266846

-92,34

научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

26399

21544

-4855

-18,39

предоставление услуг социальной сферы

6279961

5177222

-1102739

-17,56

прочие виды деятельности

12588650

22857957

10269307

81,58

  Прочие доходы и расходы

 

 

0

 

Проценты к получению

4038234

3953343

-84891

-2,10

Проценты к уплате

18432493

20156446

1723953

9,35

Доходы от участия в других организациях

1573197

2078668

505471

32,13

Прочие доходы

168423350

259251395

90828045

53,93

Прочие расходы

145508455

229379428

83870973

57,64

  Прибыль (убыток) до налогообложения

60315227

130359688

70044461

116,13

Отложенные налоговые активы

3706931

2706213

-1000718

-27,00

Отложенные налоговые обязательства

14111898

11567862

-2544036

-18,03

Текущий налог на прибыль

34822516

45347239

10524723

30,22

Налог на прибыль прошлых лет

593298

-1258988

-1852286

-312,20

Единый налог на вмененный доход

60

-95

-155

-258,33

Отложенные налоговые активы, списанные на счет учета прибылей и убытка

228269

831366

603097

264,20

Отложенные налоговые обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытка

262154

1982832

1720678

656,36

Расходы по уплате штрафных санкций в бюджет

91636

61025

-30611

-33,40

Расходы по уплате штрафных санкций по соц страхованию и обеспечению

-10758

47102

57860

-537,83

  Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

14447393

78453222

64005829

443,03

На основе данных табл. 2.3 можно видеть, что выручка от продаж увеличилась на 13,18%, причем самый большой рост наблюдается по предоставлению услуг инфраструктуры – на 652,74% и по ремонту подвижного состава - на 42,18%.

В себестоимости наибольший рост наблюдается   по тем же услугам инфраструктуры  - на 672,70% и по ремонту подвижного состава – на 43,67%.

В целом валовая прибыль предприятия выросла на 127,91%. Прибыль от продаж в целом по предприятия возросла на 128,21%.

Проценты к уплате возросли на 9,35%, прочие доходы возросли на 53,93%, а расходы – на 57,64%. Прибыль до налогообложения увеличилась на 116,13%, а чистая прибыль возросла на 443,03%.

В целом, деятельности ОАО «РЖД» в 2010г. можно характеризовать как эффективную. Где графики?


2.2. Нормативные документы, определяющие методологические основы организации и ведения учета и аудита денежных средств эту теорию надо перенести в  первую главу

Учет денежных средств и ведение кассовых операций регламентируются ЦБ РФ и осуществляются в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации.

Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами, является «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П. Правовая основа для безналичных расчетов определена в гл. 46 ГК РФ – Расчеты. Есть новее

Основными нормативными документами по учету денежных средств в кассе предприятия и на счетах в банках выступают: см любой учебник по учету 4 группы

1) Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации: Установлен письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18 (с учетом последующих изменений и дополнений).

2) Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (с учетом последующих изменений и дополнений).

3) Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П: Утвержден Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол № 47 (с учетом последующих изменений и дополнений).

4) Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

5) Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЭ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с учетом последующих изменений и дополнений).

6) Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (с учетом последующих изменений и дополнений).

7) Инструкция ЦБ РФ от 30.03.2004 № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (с учетом последующих изменений и дополнений).

8) Приказ Министерства финансов РФ от 24.11.2004 № 106н «Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

9) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).

10) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49.

11) Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с учетом последующих изменений и дополнений).

12) Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: Утв. постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1.

13) Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Это в начале должно быть

14) Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

15) Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

16) Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 27.11.2006 № 154н (с учетом последующих изменений и дополнений).

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства предприятия считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Денежные средства организации могут находиться в кассе (счет 50 «Касса»), на расчетных счетах в банках (счет 51 «Расчетные счета»), на валютных счетах в банках (счет 52 «Валютные счета»), на специальных счетах в банках (счет 55 «Специальные счета в банках»).

Порядок ведения кассовых операций регламентируется Центральным Банком Российской Федерации (ЦБ РФ).

Расчеты наличными деньгами в условиях нестабильных рыночных отношений широко распространены, что обусловлено двумя важными обстоятельствами. Во-первых, они гарантируют оперативное и точное исполнение товарных и/или платежных обязательств. Действительно, покупатель получает товар и тут же за него расплачивается. Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером и руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует их не показывать официально весь свой денежный оборот. В этой связи ЦБ РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день. В настоящее время, согласно указанию ЦБР от 20.06.2007г. № 1843-У, лимит составляет 100 тыс. руб. нет перехода при чем контроль? Это специальный параграф

Кроме этого, проведение кассовых операций контролируют конкретные коммерческие банки, которые обслуживают данное предприятие. Каждый обслуживающий коммерческий банк и предприятие заключают между собой договор. По этому договору банк устанавливает для своего клиента-предприятия еще один лимит, а именно ограничение на остаток денег, который может находиться в кассе на конец дня. Сверх этого лимита деньги в кассе могут находиться только в дни выплаты зарплаты, пенсий, пособий, командировочных сумм и т.п. в течение 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Предприятия не имеют право накапливать в своих кассах наличные деньги для выдачи заработной платы и выплат социального характера до наступления сроков, установленных и согласованных с обслуживающими банками.

Еще одним важным элементом контроля движения наличных денежных средств в государстве является установленное законом обязательное применение специальной контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении денежных расчетов с населением по торговым операциям или по оказанию бытовых услуг. Эти сферы деятельности связаны с массовым наличным денежным оборотом. Исключение составляют только предприятия, которые в силу специфики своей работы используют документы строгой отчетности, заменяющие чеки контрольно-кассовых машин, а также некоторые другие организации в связи с особенностями их местонахождения. Бланк строгой отчетности представляет собой специальный документ, отпечатанный типографским способом, в котором предусмотрены необходимые реквизиты и выходные данные (краткое название типографии, место ее размещения, номер заказа и год его выполнения, тираж). Требования, которые предъявляются к изготовлению бланков строгой отчетности, изложены в письме Министерства финансов Российской Федерации от 23.08.2001г. № 16-00-24/70.1

Помимо наличных, денежные средства предприятия могут существовать в безналичной форме - на расчетных счетах в банках. С их помощью предприятиями проводятся безналичные расчеты, которые не предполагают физического перемещения денег от одного предприятия к другому, равно как и перемещение их от одного банка к другому. Смысл безналичных расчетов заключается в списании сумм денег с одного расчетного счета на другой, в соответствии с документами, имеющими юридическую силу. Такая форма расчетов является более медленной, чем форма наличных расчетов, однако более надежной и безопасной. Эта форма легко автоматизируется и скорость взаимных платежей с каждым годом увеличивается.

Нормативно-правовая регламентация порядка проведения безналичных расчетов в первую очередь основывается на положениях Гражданского кодекса Российской Федерации  (ГК РФ).

Ст.140 ГК РФ гласит, что «платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов».

При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. 862 ГК РФ).

Нормы ГК о формах безналичных расчетов конкретизированы в Положении ЦБР от 3 октября 2002г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

Нормы указанного Положения распространяется на следующие формы безналичных расчетов:

а) расчеты платежными поручениями;

б) расчеты по аккредитиву;

в) расчеты чеками;

г) расчеты по инкассо. Повтор см 1 главу

Организации и банки – участники безналичных расчетов и посредники в них при их проведении должны соблюдать также требования норм банковского законодательства РФ (в первую очередь – Федерального закона «О банках и банковской деятельности»), а при проведении безналичных расчетов с использованием иностранной валюты (например, при расчетах с зарубежными контрагентами) – требования норм законодательства о валютном контроле. Определенное распространение в последнее время получила также такая форма безналичных расчетов, как расчеты с использованием пластиковых карт.

Согласно ПБУ 23 составление ОДДС заключается в распределении всех поступлений (притоков) денежных средств и их расходов (оттоков) по видам деятельности.

Как и ранее, в ОДДС денежные потоки представляются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 7 ПБУ 23). Сами определения видов деятельности стали более детальными и приближены к МСФО (IAS) 7.

Важно, что в новом положении приводится много примеров классификации большинства видов доходов и расходов по конкретным видам деятельности.

Денежные потоки по текущей деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации. Таким образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли (п. 9 ПБУ 23).

Денежные средства, возникающие в результате текущей деятельности, являются важнейшим показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денежных средств для погашения кредитов, поддержания деятельности на существующем уровне производительности, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Анализ текущих потоков предыдущих периодов используется при прогнозировании будущих текущих потоков в увязке с прочей информацией.

Примерами, в частности, являются (п. 9 ПБУ 23):

  •  поступления от продаж покупателям (они отражаются по строке 4111 формы ОДДС, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н);
  •  поступления от сдачи имущества в аренду, роялти, гонорары, комиссионные и другие доходы (строка 4112);
  •  платежи поставщикам материалов, товаров, работ и услуг (строка 4121);
  •  оплата труда работников, включая платежи в их пользу третьим лицам (строка 4122);
  •  платежи налога на прибыль, если только они не увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;
  •  уплата процентов по долговым обязательствам (строка 4123), за исключением процентов, которые включаются в стоимость инвестиционных активов по правилам ПБУ 15/2008;
  •  поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
  •  денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Денежные потоки по инвестиционной деятельности связаны с движением внеоборотных средств и обеспечивают денежные поступления в будущем (п. 7, 10 ПБУ 23).

Примерами таких потоков могут служить:

  •  платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР или их продажу (строка 4221);
  •  уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива по правилам ПБУ 15/2008;
  •  платежи в связи с приобретением (продажей) акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), не относящихся к эквивалентам денежных средств (строка 4222);
  •  предоставление займов другим лицам и их возврат;
  •  дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях (строка 4212);
  •  поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (строка 4212).

Финансовая деятельность меняет величину и структуру собственного капитала организации и ее кредитов и займов. Такие потоки помогают кредиторам, акционером (участникам) прогнозировать будущие денежные потоки и потребности в привлечении заемных средств.

Примерами финансовых денежных потоков являются (п. 11 ПБУ 23):

  •  денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313);
  •  платежи акционерам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
  •  уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников). Они отражаются по строке 4322;
  •  поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и платежи в связи с их погашением;
  •  получение (возврат) кредитов и займов от других лиц (строки 4311 и 4321).

Денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, относятся к текущим.

Иногда может возникать необходимость разделения одной операции на несколько видов деятельности. Например, если при погашении кредита единой суммой уплачивается сумма долга и процентов, то суммы следует разделить для целей отражения в ОДДС. Погашение долга следует показать как финансовый поток, а проценты отнести к текущей деятельности (п. 13 ПБУ 23).

Организация должна раскрыть информацию о возможности дополнительно привлечь в будущем денежные средства, в т. ч. (п. 24 ПБУ 23):

  •  суммы неиспользованных кредитных средств с указанием имеющихся ограничений по их использованию;
  •  величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;
  •  полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для взятия кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;
  •  суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам), с указанием причин такого недополучения.

При существенности показателей организация должна раскрывать информацию (п. 25 ПБУ 23):

  •  о недоступных для использования суммах (например, открытые в пользу других организаций аккредитивы) с указанием причин ограничений;
  •  о денежных потоках, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов деятельности;
  •  о текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоках по каждому отчетному сегменту, определенному в соответствии с ПБУ 12/2010;
  •  о средствах в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива. Если обязательства по договору с использованием аккредитива организацией исполнены, но средства аккредитива не зачислены на ее расчетный или иной счет, то раскрываются причины незачисления и суммы незачисленных средств. Зачем теория во второй главе?

.


2.3. Учет операций по расчетному счету и прочим счетам в банке 

Движение денежных средств на расчетном счете ОАО «РЖД» состоит из двух основных стадий: какое вы имеете отношение к ОАО «РЖД» в целом может  ваш филиал в Южном? Почему нет ссылки на учетную политику

  •  стадии поступления (зачисления) денежных средств на расчетный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на расчетном счете организации;
  •  стадии списания (перечисления) денежных средств с расчетного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на расчетном счете организации.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в рублях на расчетном счете ОАО «РЖД», открытом в учреждении банка, ведется на активном счете 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетный счет организации.

По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета организации.

При наличии у организации нескольких расчетных счетов аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

При осуществлении безналичных расчетов по расчетному счету, как правило, используются платежные поручения.

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством и/или договором между банком и организацией.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Выписки банка по расчетному счету выдаются лицам, уполномоченным на их получение руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

При списании банком денежных средств организации за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги к выписке банка прилагаются мемориальные ордера по списанным суммам.

Выписка банка по расчетному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.

При поступлении выписки банка главный бухгалтер (бухгалтер) проверяет правильность записей по расчетному счету на основании приложенных к ней документов.

Выписки банка и документы номеруют таким образом, чтобы на выписке и на документах, прилагаемых к ней, был один и тот же номер.

Затем на выписке бухгалтером проставляется против каждой операции номер корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы.

Если к выписке банка не приложены оправдательные денежно-расчетные документы (платежные поручения, мемориальные ордера банка и т. д.), то указанные в ней суммы запрещается принимать к бухгалтерскому учету.

Выписки из банка хранятся вместе с платежными документами о поступлении и расходовании денежных средств.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76–2 «Расчеты по претензиям»).

Расходы, связанные с оплатой услуг и комиссии банков, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетами учета расчетов, например в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В разных банках выписки банка по расчетному счету могут различаться по своему оформлению, так как ЦБ РФ не утверждена единая унифицированная форма выписки, а рекомендована в качестве основы лишь примерная форма выписки из банка, которая названа выпиской из лицевого счета клиента.

В зависимости от вида приходных и расходных операций, оформленных платежными и иными банковскими документами, в выписке банке проставляются цифровые коды, установленные для той или иной операции.

В настоящее время используются следующие коды видов операций, отражаемые в графе «ВО»: 01 — платежное поручение; 02 — платежное требование; 03 — чек денежный (по которому организация получает наличные денежные средства с расчетного счета в кассу); 04 — чек расчетный; 06 — инкассовое поручение; 08 — аккредитив; 16 — платежный ордер и др.

Таблица 2.4. Операции по учету некоторых операций на расчетном счете ОАО «РЖД» за какой период

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Сданы на расчетные счета наличные из кассы

почему счета их несколько

51

50

15000

2

Поступила на расчетный счет выручка от продажи

51

62

30000

3

Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит (заем)

51

66

50000

4

Зачислен на расчетный счет долгосрочный кредит (заем)

51

67

10000

5

Получены из банка в кассу организации наличные средства

50

51

25000

6

Оплачено поставщикам за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги

60

51

16000

7

Перечислены в бюджет суммы налогов и сборов

68

51

3500

8

Перечислены во внебюджетные фонды суммы налогов и прочих платежей

69

51

1200

9

Списаны проценты, уплаченные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)

66. 2 или
67.2

51

3200

Движение денежных средств на валютном счете ОАО «РЖД» состоит из двух основных стадий:

  •  стадии поступления (зачисления) денежных средств на валютный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на валютном счете организации;
  •  стадии списания (перечисления) денежных средств с валютного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на валютном счете организации.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в иностранной валюте на валютном счете организации ведется на активном счете 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление (зачисление) денежных средств на валютный счет организации.

По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание (перечисление) денежных средств с валютного счета организации.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по поступлению или списанию средств в иностранной валюте отражаются аналогично операциям по расчетному счету с одной разницей — вместо счета 51 «Расчетные счета» используется счет 52 «Валютные счета».

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по валютному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Выписка банка по валютному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.

При поступлении выписки банка главный бухгалтер (бухгалтер) проверяет правильность записей по валютному счету на основании приложенных к ней документов и проставляет против каждой записи код корреспондирующего счета 154.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76–2 «Расчеты по претензиям»).

Для учета операций по валютным счетам в ОАО «РЖД» открыты к счету 52 «Валютные счета», в частности, следующие субсчета:

  •  52–1 «Транзитные валютные счета»;
  •  52–2 «Текущие валютные счета» и др.

В соответствии с Планом счетов прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Положительные курсовые разницы отражаются в учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы») в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов по авансам выданным, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по авансам полученным, расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.

Отрицательные курсовые разницы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов по авансам выданным, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по авансам полученным, расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.

Таблица 2.5. Курсовые разницы по остаткам средств в иностранной валюте в кассе АО «РЖД» и на валютных

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

Отражена положительная курсовая разница по остаткам наличных средств в иностранной валюте в кассе

50

91-1

5200

2

Отражена положительная курсовая разница по остаткам средств на текущем валютном счете

52-2

91-1

5400

3

Отражена отрицательная курсовая разница по остаткам наличных средств в иностранной валюте в кассе

91-2

50

1300

4

Отражена отрицательная курсовая разница по остаткам средств на текущем валютном счете

91-2

52-2

2700

Документами, подтверждающими доходы или расходы в виде курсовых разниц по остаткам средств в иностранной валюте в кассе и на валютных счетах организации, являются выписки по валютному счету и бухгалтерские справки-расчеты.

Таблица 2.6. Операции, связанные с поступлением валютной выручки и с продажей иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Поступление экспортной валютной выручки

1

Отражено поступление на транзитный валютный счет организации экспортной выручки за отгруженную по контракту продукцию

52-1

62

29000

2

Отражен перевод поступившей валютной выручки с 1 транзитного валютного счета на текущий валютный счет

52-2

52-1

29000

Продажа иностранной валюты

1

Списана с текущего валютного счета иностранная валюта, подлежащая продаже

57

52-2

30000

2

Отражена положительная курсовая разница, возникшая в связи с изменением курса иностранной валюты на дату ее списания с текущего валютного счета и на дату ее продажи

57

91-1

1000

3

Зачислены на расчетный счет рублевые средства от продажи иностранной валюты

51

91-1

28000

4

Начислено комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по продаже иностранной валюты

91-2

76

500

5

Оплачено комиссионное вознаграждение банку за услуги по продаже иностранной валюты

76

51

500

6

Списана стоимость проданной иностранной валюты

91-2

57

30000

7

Отражена прибыль  от продажи валюты (в составе конечного финансового результата)

91–9

99

1000

8

Отражен убыток от продажи валюты (в составе конечного финансового результата)

99

91-9

500

Денежные средства на валютных счетах в бухгалтерском учете и отчетности отражаются в рублях. Поэтому иностранную валюту нужно периодически пересчитывать в рубли по официальному курсу Банка России.

Переоценка выполняется:

  •  на дату зачисления или списания валютных средств с банковского счета.
  •  на дату составления бухгалтерской отчетности
  •  по мере изменения курсов иностранных валют

Наконец, учетный процесс предусматривает проведение инвентаризации денежных средств на расчетных и валютных счетах, путем сопоставления данных бухгалтерского учета с фактическим остатком денежных средств на расчетных и валютных счетах.

Наличие и движение денежных средств в рублях и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках».

На счете 55 «Специальные счета в банках» также учитывается движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

В зависимости от вида учитываемых денежных средств к счету 55 «Специальные счета в банках» ОАО «РЖД» открывает субсчета:

  •  55–1 «Аккредитивы»;
  •  55–2 «Чековые книжки»;
  •  55–3 «Депозитные счета»;
  •  55–4 «Специальные счета в иностранной валюте» и др.

На субсчете 55–1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Расчеты по аккредитивам относятся к безналичной форме расчетов, и их порядок регламентируется Положением ЦБ РФ о безналичных расчетах (подробнее см. п. 2 разд. Б настоящей главы).

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55–1 «Аккредитивы») и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

После использования аккредитивов, подтверждаемого выписками банка, они списываются со счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55–1 «Аккредитивы») в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены. Восстановление средств отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55–1 «Аккредитивы») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

ОАО «РЖД» ведет аналитический учет по субсчету 55–1 «Аккредитивы» по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55–2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Расчеты чеками относятся к безналичной форме расчетов, и их порядок регламентируется Положением ЦБ РФ о безналичных расчетах (подробнее см. п. 2 разд. Б настоящей главы).

При выдаче организации чековых книжек производится депонирование средств организации, которое отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55–2 «Чековые книжки») и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т. е. в суммах погашения банком предъявленных ей чеков (согласно выпискам банков).

Списание указанных сумм отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55–2 «Чековые книжки») и дебету счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55–2 «Чековые книжки»).

Сальдо по субсчету 55–2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка.

Суммы по возвращенным в банк неиспользованным чекам отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55–2 «Чековые книжки») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55–2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55–3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55–3 «Депозитные счета») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате банком сумм вкладов в бухгалтерском учете организации производятся обратные записи.

Организация ведет аналитический учет по субсчету 55–3 «Депозитные счета» по каждому вкладу.

На субсчете 55–4 «Специальные счета в иностранной валюте» может учитываться движение средств по счетам «Р1» и «Р2», в частности расчеты и переводы при предоставлении нерезиденту займа в иностранной валюте и получении от нерезидента кредита и займа в иностранной валюте; для приобретения у нерезидента и отчуждения в пользу нерезидента внешних ценных бумаг, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами) и др.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования. В частности, на них должны учитываться поступившие в организацию бюджетные средства на финансирование капитальных вложений, аккумулируемые и расходуемые организацией с отдельного счета, и т. д.

В бухгалтерском учете ОАО «РЖД» операции по текущим счетам отражаются аналогично операциям, учитываемым на расчетных счетах.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.


2.4. Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций

Прием, хранение и расходование наличных денег осуществляются через кассу организации. К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы организации. В кассе организации помимо наличных денег также могут находиться денежные документы, например почтовые марки, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и др.опять одна теория

Работа в кассе организации возлагается на кассира.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Работая с наличными деньгами необходимо соблюдать следующие правила:

  1.  Соблюдение лимита остатка кассы. Ежегодно организация обязана предоставлять на утверждение в банк, осуществляющий ее кассовое обслуживание, Расчет сумм лимита (предельно допустимой суммы наличности в кассе на конец дня). Когда лимит не установлен, он признается равным нулю. Ежедневно в случае превышения лимита на конец дня излишек должен быть сдан в банк (кроме 3х рабочих дней для выплаты зарплаты, когда допускается хранение неограниченного количества денег).
  2.  Использование наличной выручки. Расходование наличной выручки согласовывается с банком и ограничено конкретным перечнем расходов на выплату зарплаты, пособий, премий, закупку с/х продукции, скупку тары и вещей у населения, командировочные расходы, хозяйственные нужды. Внесение наличных денег из кассы организации на банковские счета других организаций и физических лиц не допускается.
  3.  Соблюдение предельного размера расчетов наличными между юридическими лицами. Согласно указанию ЦБ РФ "Об установлении предельного размера расчетов между юридическими лицами" данный предел составляет 100 000 рублей по одной сделке. Т.е. по договорам, стоимость которых больше указанной суммы, расчеты наличными деньгами запрещены. Ограничение распространяется на расчеты между: юридическими лицами, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, индивидуальными предпринимателями в рамках одного договора
  4.  Применение контрольно-кассовой техники. При продаже товаров, работ, услуг за наличный расчет (или при оплате пластиковыми картами) в установленных случаях должна применяться контрольно-кассовая техника, включенная в Гос. Реестр.

Нарушение правил работы с наличными деньгами влечет административную ответственность должностных лиц организации в размере от 4000 до 5000 рублей и организации как юридического лица - 40000 - 50000 рублей (ст.15.1 КоАП РФ).

Движение денежных средств в кассе организации состоит из двух основных стадий:

  •  поступления (прихода) денежных средств в кассу;
  •  выбытия (расхода) денежных средств из кассы.

К основным способам поступления наличных денежных средств в кассу организации относятся:

  •  поступление из банка по чеку на выплату заработной платы сотрудникам, на хозяйственные, операционные и командировочные расходы;
  •  поступление в виде выручки от покупателей и заказчиков за отгруженные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);,
  •  поступление в виде кредитов или займов, полученных от кредитных или других организаций;
  •  поступление в виде возврата авансов или займов, ранее выданных другим организациям;
  •  поступление наличных денежных средств при осуществлении операций, связанных с расчетами по оплате труда персонала организации, с персоналом по прочим операциям, с учредителями и др.

Поступающие в кассу организации наличные денежные средства в первую очередь должны сдаваться на расчетный счет организации в банке.

В остальных случаях наличные денежные средства могут выдаваться (расходоваться) из кассы организации на следующие цели:

  •  под отчет на хозяйственные и операционные расходы;
  •  на командировочные расходы;
  •  на выплату заработной платы;
  •  на выплату пособий по социальному страхованию;
  •  на выдачу займов (ссуд) работникам организации;
  •  на выплату компенсаций за использование личного легкового автомобиля для служебных поездок;
  •  на закупку товарно-материальных ценностей и др. все вышеприведенное убрать

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению наличных денежных средств установлены следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций (табл. 2.7).

Таблица 2.7. Документирование кассовых операций на ОАО «РЖД»

№ формы

Наименование формы

КО-1

Приходный кассовый ордер

КО-2

Расходный кассовый ордер

КО-3

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов

КО-4

Кассовая книга

КО-5

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств

Помимо указанных выше форм первичной учетной документации по учету кассовых операций ОАО «РЖД» использует также документы, формы которых установлены ЦБ РФ, в частности кассовую заявку (форма № 0408027) и денежный чек.

Наличные денежные средства организация, как правило, получает со своего расчетного счета, открытого в обслуживающем банке в соответствии с установленным порядком.

Операции по поступлению денежных средств в кассу оформляются унифицированным первичным документом - Приходным кассовым ордером (форма КО-1). Бухгалтер выписывает (оформляет на компьютере) 1 экземпляр приходного кассового ордера. Отрывную часть (квитанцию) необходимо заверить печатью и выдать лицу, внесшему деньги в кассу.

Деньги, которые поступают в кассу как выручка за товары, работы, услуги нужно оформлять с применением кассового аппарата, т.е. помимо квитанции к приходному ордеру покупателю должен быть выдан кассовый чек. Если в течение дня таких операций совершается несколько (например, работа магазина), то покупатель получает только чек, а в конце дня на сумму общей выручки оформляется один приходный ордер.

Выписанный приходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).

Таблица 2.8. Учет прихода денежных средств на ОАО «РЖД»

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1.

Поступила выручка от продаж

50

90-1

54000

2.

Поступили деньги с расчетного счета

50

51

15000

3.

Поступили деньги от покупателей

50

62

32000

4.

Возвращен остаток подотчетных сумм

50

71

1200

5.

Поступления от сотрудников организации

50

73

2100

6.

Поступления от учредителей

50

75

35000

Операции по выдаче денежных средств из кассы оформляются унифицированным первичным документом - Расходным кассовым ордером (форма КО-2). Расходный кассовый ордер может быть составлен на одну операцию или на группу однотипных операций (например: на выплату зарплаты оформляется Платежная ведомость и на общую сумму по ведомости выписывается один расходный кассовый ордер).

Выписанный расходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).

Выдача наличных денег из кассы происходит в следующих случаях:

  1.  выплата заработной платы и приравненных к ней платежей (премии, отпускные, пособия)
  2.  выдача денег под отчет сотрудникам организации 
  3.  сдача наличных денег в банк 
  4.  выплаты поставщикам 
  5.  выплаты учредителям

Таблица 2.9. Учет выдачи денежных средств из кассы на ОАО «РЖД»

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1.

Выплачена зарплата из кассы

70

50

45000

2.

Выдано под отчет на хозяйственный расходы

71

50

14000

3.

Выданы дивиденды учредителям

75

50

120000

4.

Переданы деньги инкассатору

57

50

38000

5.

Оплачена задолженность поставщикам

60

50

70000

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций.

Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.

Проведение инвентаризации обязательно в случаях:

  •  при смене кассира
  •  при выявлении недостач и хищений
  •  перед составлением годовой отчетности.

В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита).

Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира.

По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают проводки:

  •  Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму излишка
  •  Дебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачи
  •  Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира


2.5. Совершенствование учета операций с денежными средствами и денежными документами 

Основным направлением совершенствования учета операций с денежными средствами и документами является внедрение на ОАО «РЖД» Сахалинский филиал операционных касс. Неужели их нет у вас

Операционная касса является универсальным инструментом для работы с наличными денежными средствами.

Благодаря операционной кассе возможно:

  •  вносить за оплату товара иностранную валюту, которая конвертируется в рубли, и рублевый эквивалент зачисляется на счет организации;
  •  отказаться от собственной кассы, что исключает недостачи, ежедневные отчеты, пересчет денег, оформление кассовых документов, доставку наличности в банк, экспертизу купюр на подлинность и т.д.;
  •  экономить средства за счет сокращения внутренних затрат;
  •  увеличить скорость оборачиваемости средств — денежные средства, поступающие в оплату товара или услуги от частных лиц, зачисляются на счет организации «день в день»;
  •  повысить безопасность работы с наличностью;
  •  использовать дополнительную возможность получения кредитов в Банке, обслуживающем операционную кассу.

Стоимость строительства кассы по нашим оценкам обычно составляет от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей. Плата за ежемесячное обслуживание кассы (ежедневная инкассация, пересчет и упаковка наличности, сопровождение программного обеспечения) составит 0,1% от оборота средств проводимых через операционную кассу в месяц, но не менее 35 тыс. рублей в месяц.

Для открытия операционной кассы необходимо кассовое помещение, соответствующее требованиям ЦБ РФ. Рабочее место кассира отделяется от клиентов пулезащитной перегородкой из бронестекла, имеет специальное переговорное устройство и кассовый лоток, снабжается кнопкой (педалью) тревожной сигнализации. Сигналы тревоги выводятся на пункт централизованной охраны или в дежурную часть отделения милиции. Помещение кассы оборудуется необходимой оргтехникой: компьютером, модемом, принтером и др. Установку и сертификацию операционных касс производят строительные фирмы, имеющие соответствующую лицензию.

Тарифы по обслуживанию операционной кассы устанавливаются индивидуально дополнительным соглашением. Для каждого предприятия обслуживающий банк разрабатывает собственную технологию работы. Упаковка, пересчет денежных банкнот, оформление документов и сдача выручки инкассаторам банка проводится кассиром операционной кассы. Периодичность инкассации устанавливается по договоренности. Инкассация операционной кассы производится банком за свой счет.

Следует подчеркнуть, что при необходимости снижения затрат на содержание операционной кассы, можно организовать обслуживание в кассе сразу нескольких организаций. С этой точки зрения можно признать удачным размещение кассы в помещениях крупных торговых центров, автосалонах, в местах значительной концентрации торговых и обслуживающих предприятий.

Формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

Перевод показаний суммирующих денежных счетчиков, контроль счетчиков до и после их перевода на нули оформляются актом по форме N КМ-1 в двух экземплярах, один из которых как контрольный передается в бухгалтерию контролирующей организации, а второй остается на месте.

Передача машины в другое предприятие или мастерскую для ремонта и обратно производится по накладной и оформляется актом по форме N КМ-2, в котором фиксируются показания секционных и контрольных счетчиков (регистров). Вместе с машиной передается и ее паспорт, в котором дается соответствующая запись.

На кассовую машину заводится Книга кассира-операциониста по форме N КМ-4, которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора и индивидуального предпринимателя (Руководителя фирмы) и печатью.

При установке кассовых машин на прилавках магазинов или для работы официанта Книга кассира-операциониста ведется по сокращенной форме N КМ-5.

Все записи в книге производятся в хронологическом порядке чернилами без помарок. При внесении в книгу исправлений они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста.

Паспорт кассовой машины, Книга кассира-операциониста, акты и другие документы хранятся у индивидуального предпринимателя.

В течение рабочего дня кассир-операционист обязан:

- осуществлять операции ввода сумм в соответствии с руководством по эксплуатации на данный тип кассовых машин;

- для одного покупателя (клиента) определить общую сумму покупки, услуги по показанию индикатора кассовой машины или с помощью счетных устройств и назвать ее покупателю (клиенту);

- получить от покупателей (клиентов) деньги за оказанные услуги согласно сумме, называемой покупателем (клиентом), обозначенной в прейскуранте на оказываемые услуги, ценнике на продаваемый товар, в предприятиях общественного питания - обозначенной в меню или ценниках - в следующем порядке:

  •  четко назвать сумму полученных денег и положить эти деньги отдельно на виду у покупателя (клиента);
  •  напечатать чек при расчетах с использованием контрольно-кассовой машины;
  •  назвать сумму причитающейся сдачи и выдать ее покупателю (клиенту) вместе с чеком (при этом бумажные купюры и разменную монету выдать одновременно).

Отчетные ведомости показаний на конец рабочего дня вписываются в Книгу кассира-операциониста.

По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец определяется сумма выручки. Сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте. Она должна совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом старшему кассиру и уложенной в инкассаторскую сумку с итоговым чеком контрольно-кассовой машины.

После снятия показания счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в Книге кассира-операциониста и скрепляется подписями кассира и представителя администрации.

Выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы Книги кассира-операциониста.

В конце рабочей смены (до прибытия инкассатора) кассир-операционист должен:

• подготовить выручку;

• составить справку-отчет по форме № КМ-6 и сдать ее вместе с выручкой старшему (главному) кассиру. Если организация небольшая (с одной-двумя операционными кассами), кассир-операционист сдает деньги непосредственно инкассатору.

Кроме того, в конце рабочего дня (смены), после того как пробит итоговый чек (Z-отчет), заполняется журнал кассира-операциониста. В нем отражаются показания счетчиков и сумма дневной выручки.

Контрольные ленты, Книга кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с покупателями (клиентами), должны храниться в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее пяти лет (Постановление Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745 "Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»)

Очень плохо  по мероприятиям для чего вы в 1 главе писали управление


Раздел 3.Аудит и анализ денежных средств

3.1. Аудит правильности документального отражения операций с денежными средствами

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачами аудита кассовых операций являются:

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций; контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Основные нормативные документы:

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

- Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденные письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104;

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40;

- Положение Банка России от 5.01.1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 19.12.1997;

- Указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;

- унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88;

- унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», банковские выписки, кассовая книга (форма № КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (формы № КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5), акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).

Работы при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Основной задачей аудита кассовых операций является подтверждение информации об остатке денежных средств на конец отчетного периода. Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно [18, c.162]:

- установить, что данные об остатках денежных средств на конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса (форма № 1). Пример оформления процедуры приведен в приложении 6.1 (процедура 1);

- провести сверку сумм остатков на конец периода на счетах согласно расшифровке с суммами согласно банковским выпискам, получить разъяснения по всем выявленным расхождениям. Пример оформления процедуры приведен в приложении 6.1 (процедура 2);

- проанализировать остатки денежных средств на предмет необычных статей (сумм с отрицательными значениями на расчетных счетах, значительных сумм на вновь открытых и закрытых счетах и т. п.), получить подтверждающие документы. Пример оформления процедуры приведен в приложении 6.1 (процедура 3);

- убедиться, что сумма денежных средств в иностранной валюте переведена в рубли по курсу ЦБ РФ на конец отчетного периода правильно. Пример оформления процедуры приведен в приложении № 6.1 (процедура 4).

При аудите кассовых операций последовательно проверяются: правильность документального оформления кассовых операций; сохранность наличных денежных средств в кассе; соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе; правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением; полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.

На основном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится проверка соблюдения установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

Также проводится проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами (Указание Банка России № 1843-У).

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и прочих доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т. п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам [42, c.166].

Проверяя расход наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т. е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита денежных средств:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

- неполное оприходование денежной выручки, связанное с тем, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен»;

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

- отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

При аудите операций по расчетному счету аудитору необходимо проверить:

• соответствие остатка денежных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности, сумме средств, реально находящихся на банковских счетах. Для этого аудитор просит руководство аудируемого лица направить в банк, где открыты счета, письмо с просьбой подтвердить для аудитора остаток по счету на отчетную дату. При этом особо указывается, что ответ на запрос должен быть направлен на адрес аудитора, который указывается в запросе (а иногда в запрос вкладывается и конверт с адресом аудитора для отправления ответа). Именно в этом случае, когда ответ-подтверждение банка отправляется на адрес аудитора, минуя персонал аудируемого лица, считается, что риск махинаций клиента с данными об остатках на счетах минимален;

• соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах;

• наличие в первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. В случае если выявлены документы без штампа банка, аудитору целесообразно направить письменный запрос в банк с целью выявления правильности произведенной операции;

• правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

• обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная заработная плата, алименты и т.п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

• правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией рублей;

• правильность составления бухгалтерских проводок по oпeрациям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание аудитору следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства (балансовые счета 20, 23, 25, 26) или расходы на продажу (счет 44);

• полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке [47, c.94].

Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Аудитору необходимо выяснить, допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между предприятиями, по бестоварным счетам и т.п.); полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами.

При проверке поступивших на счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Для учета банковских операций используются счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, совместной деятельности, штрафных санкций ) проверяют по данным выписок и приложенных к ним документов. Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты по претензиям».

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законности перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов.

Если предприятие осуществляет переводы сумм заработной платы, удержаний по исполнительным листам и т.д., их обоснованность обеспечивается как наличием первичных учетных документов, так и реальностью указанных в них адресов получателей средств. По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

3.2. Аудит законности налично-денежных операций

Проверяя кассовые операции, аудитор должен установить, как соблюдается порядок ведения кассовых операций, кассовая дисциплина, законность и целесообразность совершенных операций с наличными денежными средствами. Необходимо проверить правильность оформления документов, по которым проводились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. Убедиться, что все кассовые приходные и расходные ордера, платежные ведомости и др. документы заполнены четко, без подчисток и исправлений, а все ордера и приложения к ним погашены штампом «ПОЛУЧЕНО» или «ОПЛАЧЕНО» с указанием даты совершения операции и подписей кассира. Отсутствие в расходных кассовых ордерах и ведомостях штампа «ОПЛАЧЕНО» приводит в отдельных случаях к повторному их использованию (списанию в расход по кассовой книге).
Тщательно проверяются [36,
c.263]:

•в платежных ведомостях – достоверность подписей получателей денег, т.к. встречаются случаи, когда 1 получатель в ведомости расписывается за несколько человек;

•в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров – соответствие дат, порядковой нумерации и суммы с аналогичными показателями в расходных, приходных кассовых ордерах и кассовой книге (журнал ведет бухгалтер);

•в расходном кассовом ордере – правильность записей полученных сумм (прописью) и самой подписи получателя денег, а также заполнения паспортных данных получателя;

•во всех документах – наличие подписей распорядителей денежных средств, обращая внимание на то, что руководитель подписывает лично (все расчетно-кассовые документы – платежные ведомости и расчетно-кассовые ордера), исключение составляют только периоды, когда руководитель временно отсутствует в организации и свои функции передает другому лицу (обязательно приказом);

•в кассовой книге – оформление ее ведения, правильность внесенных исправлений, особое внимание обращается на правильность подсчета итоговых оборотов и выведения остатков наличных денег по окончании дня.

При проверке полноты оприходования наличных денег, полученных по чекам из банков, необходимо проверить наличие всех корешков чеков книжки. Проводя проверку кассовой дисциплины необходимо установить:

1. использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению;

2. соответствия остатков наличных денег установленному банком лимиту;

3. своевременность и полноту сдачи в банк неиспользованных наличных денег, полученных для выплаты заработной платы, премий, пособий и сумм по прочим поступлениям;

4. соблюдение установленных правил расчетов наличными денежными средствами;

5. не производилась ли выдача или получение наличных денег взаймы.

Особое внимание следует уделить проверке выплат депонированных сумм по неполученной вовремя заработной плате. Важным элементом проверки кассовых операций является проверка правильности корреспондентских счетов, указанных в документах, особенно в расходных.

Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме № КМ-5, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Журналы должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.

При проверке порядка хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается его соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому [31, c.338]:

- касса организации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

- должна быть обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;

- все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51 и 55. Так, следует уточнить правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Как правило, средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, предварительно отражаются на счетах учета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и непосредственно не относятся на счета издержек (20, 26, 44 и др.). Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета, возможность контроля отдельных видов затрат. Поэтому аудитор должен убедиться, что под видом текущих затрат не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых и других услуг, стоимость которых в состав расходов не включается. Для этого может проводиться сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам. Обнаруженные нарушения фиксируются в рабочих документах аудитора.

На заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». На эти счета иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая тем самым финансовую отчетность. По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи и др.).

Типичные ошибки, выявляемые аудитором при аудите банковских операций [45, c.1]:

• отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

• отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

• перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

• несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

• некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.


3.3. Анализ состава, структуры и движения денежных средств (прямыми и косвенными методами)

В мировой практике большое внимание уделяется изучению и прогнозу движения денежных средств. Это связано с тем, что из-за объективной неравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств возникают проблемы с наличностью. Какой бы ни была причина отсутствия наличных денег, последствия для предприятия могут быть очень серьезные.

Отсутствие минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о серьезных финансовых затруднениях. Чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные с инфляцией и обесценением денег, так и с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. В этой связи возникает необходимость оценки движения денежных потоков предприятия.

Для того чтобы раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступления и их расходования, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, необходимо выделить и проанализировать все направления поступления (притока) и расходования (оттока) денежных средств. Для этого используется форма № 4 «Отчет о движении денежных средств». В составе отчета денежных средств выделяют три раздела: текущая, инвестиционная и финансовая деятельность.

Текущая деятельность связана с производством и реализацией продукции, работ, услуг, т.е. с получением дохода [46, c.116].

Инвестиционная деятельность включает операции, связанные с реальными и портфельными инвестициями долгосрочного характера.

Финансовая деятельность связана с операциями по краткосрочному финансированию предприятия. В международной практике под финансовой деятельностью подразумевают движение денежных средств, связанное с изменениями в составе и размере собственного капитала и займов предприятия, включая банковские кредиты. Изменения в собственном капитале в данном разделе отчета связаны с эмиссией акций или иным денежным увеличением уставного капитала, а также полученным эмиссионным доходом. Однако в отечественной практике изменение собственного капитала вследствие полученного финансового результата в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку доходы и расходы, связанные с формированием финансового результата, учитываются в текущей деятельности.

Для анализа движения денежных средств можно использовать два метода: прямой и косвенный.

При использовании прямого метода сопоставляются абсолютные суммы поступления и расходования денежных средств по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Достоинство данного метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы прихода и расхода денежных средств предприятия, определить статьи, по которым формируется наибольший приток и отток денежных средств в разрезе видов деятельности. Информация, полученная при использовании данного метода, применяется при прогнозировании денежных потоков. Однако данный метод имеет существенный недостаток, потому что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах предприятия [20, c.112].

Таблица 3.1 . Анализ движения денежных средств ОАО «РЖД» прямым методом

Показатели

2009

2010

Отклонение, абс.

Отклонение, %

1. Текущая деятельность

 

 

 

 

1.1. Приток денежных средств:

1410180025

1596198966

186018941

13,19

выручка от продажи

1199874886

1375463065

175588179

14,63

авансы, полученные от покупателей

79089546

55886228

-23203318

-29,34

прочие поступления

131215593

164849673

33634080

25,63

Продолжение табл.3.1

1.2. Отток денежных средств

-1167387907

-1366227677

-198839770

17,03

платежи по счетам поставщиков

-490627693

-549701250

-59073557

12,04

выплата заработной платы

-274658532

-296392824

-21734292

7,91

перечисления во внебюджетные государственные фонды

-61134618

-72840939

-11706321

19,15

уплата денежных средств в бюджет

-126903738

-172529149

-45625411

35,95

уплата процентов по кредиту

-26768308

-29412447

-2644139

9,88

прочие платежи

-187295018

-245351068

-58056050

31,00

1.3. Итого приток (отток) денежных средств от текущей деятельности

242792118

229971289

-12820829

-5,28

2. Инвестиционная деятельность

 

 

 

 

2.1. Приток:

36196836

145040440

108843604

300,70

выручка от продажи активов долгострочного использования

1583703

17341782

15758079

995,01

2.2. Отток

-325977212

-437275664

-111298452

34,14

приобретение средств долгосрочного использования

-295305122

-291437297

3867825

-1,31

2.3. Итого приток (отток) денежных средств в результате ИД

-289780376

-292235224

-2454848

0,85

3. Финансовая деятельность

 

 

 

 

3.1. Приток:

450365077

190600299

-259764778

-57,68

полученные ссуды, займы

422121677

86952461

-335169216

-79,40

3.2. Отток:

-422109579

-127682997

294426582

-69,75

возврат полученных ранее кредитов

-402357001

-109632633

292724368

-72,75

3.3. Итого приток (отток) денежных средств от ФД

28255498

62917302

34661804

122,67

На основе табл.3.1 можно видеть, что выручка от продажи по основной деятельности увеличилась на 14,63%, величина авансов сократилась на 29,34%, прочие поступления увеличились на 25,63%. По оттоку денежных средств от основной деятельности можно видеть, что  платежи по счетам поставщиков увеличились на 12,04%, по выплатам заработной платы – на 7,91%, по перечислению во внебюджетные фонды – на 19,15% и по уплате денежных средств в бюджет – на 35,95%. В итоге, общий приток денежных средств от основной деятельности увеличился на 13,19%, а отток на 17,03%. Результат движения денежных средств от основной деятельности предприятия  снизился на 5,28% и имеет положительную величину.

Приток от инвестиционной деятельности предприятия увеличился на 300,7%, а отток  увеличился на 34,14%. В общем результат инвестиционной деятельности имеет отрицательный результат , но можно видеть его увеличение на 0,85% в сравнении с предыдущим годом.

Приток денежных средств от финансовой деятельности снизился на 57,68%, а отток снизился на 69,75%. Общий результат финансовой деятельности  увеличился на 122,67%.

Косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученного финансового результата с изменением величины денежных средств. Данный метод предполагает корректировку чистой прибыли (убытка) для преобразования величины полученного финансового результата в величину чистого денежного потока. Для этого следует установить влияние изменений по каждой статье актива и пассива баланса на состояние денежных средств предприятия и его чистой прибыли. Например, прирост краткосрочных обязательств не влечет оттока денежных средств, поэтому его следует прибавить к чистой прибыли, а при уменьшении – вычесть. Уменьшение оборотных активов влечет к притоку денежных средств, поэтому чистую прибыль следует увеличить на уменьшение оборотных активов. И наоборот, увеличение оборотных активов влечет к оттоку денежных средств, поэтому чистую прибыль следует уменьшить на увеличение оборотных активов. В результате корректировки чистой прибыли устанавливается реальный приток (отток) денежных средств [53, c.205].

Таблица 3.2. Оценка движения денежных средств на основе косвенного метода

Показатели

Влияние на прибыль, +,-

1. Движение денежных средств от текущей деятельности

 

1.1. Чистая прибыль

64005829

1.2. Начисленный износ

101198370

1.3. Увеличение объема незавершенного производства

97452407

1.4. Увеличение объема готовой продукции

0

1.5. Сокращение расходов будущих периодов

0

1.6. Увеличение авансовых взносов

0

1.7. Увеличение дебиторской задолженности

25495114

1.8. Увеличение задолженности поставщикам

-50792637

1.9. Увеличение задолженности по расчетам с бюджетом

-3666621

1.10. Сокращение задолженности по оплате труда

-612874

1.11. Краткосрочные финансовые вложения

633400

Итого денежных средств от текущей деятельности

233712988

2. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности

 

2.1. Поступление от реализации основных средств

108843604

2.2. Приобретение основных средств

0

2.3. Приобретение нематериальных активов

0

2.4. Капитальные вложения

-111298452

Итого денежных средств от инвестиционной деятельности

-2454848

3. Движение денежных средств от финансовой деятельности

 

3.1. Увеличение задолженности банку

335169216

3.2. Погашение задолженности по полученным займам

292724368

Итого состояние денежных средств от финансовой деятельности

42444848

Изменения состояния денежных средств

273702988

В том числе, денежные средства на начало года

-18817707

Денежные средства на конец года

568420

На основе данных табл.3.2 можно видеть, что по косвенному методу наибольшее влияние на величину прибыли оказало движение денежных средств от основной деятельности. В целом можно сказать, что основная и финансовая деятельность предприятия носит позитивную тенденцию влияния на прибыль – увеличивает ее, а инвестиционная деятельность – негативную – уменьшает прибыль, но это влияние не является значительным.


3.4. Анализ взаимосвязи денежных средств с ликвидностью, платежеспособностью и финансовой гибкостью

В условиях массовой неплатежеспособности и применения ко многим предприятиям процедур банкротства (признания несостоятельности) объективная и  точная оценка финансово-экономического  состояния приобретает первостепенное значение.

Главным критерием такой оценки являются показатели платежеспособности и степень ликвидности предприятия.

Платежеспособность предприятия определяется его возможностью и способностью своевременно и полностью выполнять платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера. Платежеспособность влияет на формы и условия коммерческих сделок, в том числе на возможность получения кредита.

Ликвидность предприятия определяется наличием у него ликвидных средств,  к которым относятся наличные деньги, денежные средства на счетах в банках и легкореализуемые элементы оборотных ресурсов. Ликвидность отражает способность предприятия в любой момент совершать необходимые расходы [40, c.236].

Ликвидность и платежеспособность как экономические категории не тождественны, но на практика они тесно взаимосвязаны между собой.

Ликвидность предприятия отражает платежеспособность по долговым обязательствам. Неспособность  предприятия погасить свои долговые обязательства перед кредиторами и бюджетом приводит к  его банкротству.  Основаниями для признания предприятия  банкротом являются  не только невыполнение им в течении нескольких месяцев своих обязательств перед бюджетом, но и невыполнение требований юридических и физических лиц, имеющих к нему финансовые или имущественные претензии.

Улучшение платежеспособности предприятия неразрывно связано с политикой управления оборотным капиталом, которая нацелена  на минимизацию финансовых обязательств.

Оценка платежеспособности предприятия производится с помощью коэффициентов платежеспособности, являющихся относительными величинами. Коэффициенты платежеспособности, приведенные ниже, отражают возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность за счет тех или иных элементов оборотных средств

Коэффициент абсолютной ликвидности а показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть покрыта наиболее ликвидными оборотными активами - денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями [23, c.418]:

Кла = ДС /КП ,

где ДС- денежные средства и их эквиваленты (стр. 260);

КП - краткосрочные пассивы (стр. 690 - (стр. 640+650+660)).

Принято считать, что нормальный уровень коэффициента абсолютной ликвидности должен быть 0,03 - 0,08.

Коэффициент промежуточного покрытия (быстрой ликвидности) показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов:

Клп = (ДС + ДБ) /КП, 

где ДБ - расчеты с дебиторами.

Нормальный уровень коэффициента промежуточного покрытия должен быть не менее 0,7.

Общий коэффициент покрытия (текущей ликвидности) Кло показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства:

Кло = II А/КП

где II А - итог второго раздела актива баланса.

Принято считать, что нормальный уровень коэффициента общего покрытия должен быть равен 1,5 — 3 и не должен опускаться ниже 1.

Чем выше коэффициент общего покрытия, тем больше доверия вызывает предприятие у кредиторов. Если данный коэффициент меньше 1, то такое предприятие неплатежеспособно. При отсутствии у предприятия денежных средств и средств в расчетах, оно может погасить часть краткосрочных обязательств, реализовав товарно-материальные ценности :

КЛтм.ц= З/ КП,

где КЛтм.ц -  коэффициент ликвидности товарно-материальных ценностей;

3 — запасы (без 217 строки).

Коэффициент восстановления платежеспособности определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Расчетный коэффициент текущей ликвидности определяется как сумма фактического значения этого коэффициента на конец отчетного периода и изменение этого коэффициента между окончанием и началом отчетного периода в пересчете на период восстановления платежеспособности (6 месяцев). Формула расчета следующая:

где Ктл.к - фактическое значение (на конец отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности,

Ктл.н - значение коэффициента текущей ликвидности на начало отчетного периода,

Т - отчетный период, мес.,

2 - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности,

6 - нормативный период восстановления платежеспособности в месяцах.

Коэффициента восстановления платежеспособности, принимающий значения больше 1, рассчитанный на нормативный период, равный 6 месяцам, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность. Если этот коэффициент меньше 1, то предприятие в ближайшее время не имеет реальной возможности восстановить платежеспособность [37, c.442].

Коэффициент утраты платежеспособности определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Расчетный коэффициент текущей ликвидности определяется как сумма фактического значения этого коэффициента на конец отчетного периода и изменение этого коэффициента между окончанием и началом отчетного периода в пересчете на период утраты платежеспособности (3 месяца).

Формула расчета следующая:

где Ктл.к - фактическое значение (на конец отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности,

Ктл.н - значение коэффициента текущей ликвидности на начало отчетного периода,

Т - отчетный период, мес.,

2 - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности,

3 - нормативный период восстановления платежеспособности в месяцах.

Коэффициент утраты платежеспособности, принимающий значение больше 1, рассчитанный за период, равный 3 месяцам, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия не утратить платежеспособность. Если этот коэффициент меньше 1, то предприятие в ближайшее время может утратить платежеспособность.

При наличии оснований для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, но в случае выявления реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность в установленные сроки, принимается решение отложить признание структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным на срок до 6 месяцев [39, c.510].

Рассчитаем эти показатели с помощью таблицы 3.3.

Таблица 3.3. Показатели платежеспособности и ликвидности ОАО «РЖД»

Показатель

2009

2010

Отклонение

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,018

0,023

0,005

Коэффициент быстрой ликвидности

0,18

0,29

0,11

Коэффициент текущей ликвидности

0,61

0,91

0,3

Коэффициент обеспеченности предприятия собственными средствами

-2,4

-1,36

1,04

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности

0,25

0,53

0,28

Структура баланса предприятия признается неудовлетворительной, а предприятие - неплатежеспособным, если выполняется одно из следующих условий:

  •  коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;
  •  коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.

В данном случае мы видим, что не выполняется первое условие. А коэффициент восстановления платежеспособности показывает, что ближайшие полгода предприятию не удастся ее восстановить.

Таким образом, можно сделать вывод, что несмотря на значительные остатки денежных средств на счетах, их величины недостаточно для покрытия обязательств предприятия в краткосрочной перспективе.


3.5. Прогнозирование денежных потоков

Данный раздел работы финансового менеджера сводится к исчислению возможных источников поступлений и оттока денежных средств. Используется та же схема, что и в анализе движения денежных средств, только для простоты некоторые показатели могут агрегироваться.

Смысловая нагрузка этого блока определяется тем обстоятельством, что многие решения финансового характера, например, инвестиции и выплата дивидендов, предполагают единовременные оттоки крупных объемов денежных средств, которые должны быть своевременно накоплены. Прогнозирование денежных потоков является непременным атрибутом бизнес-планирования и вообще отношений с потенциальным и/или стратегическим инвестором.

В частности, предприятие может обращаться к своему стратегическому инвестору за дополнительными финансовыми ресурсами. В подавляющем большинстве случаев инвестор запрашивает среди прочей документации прогнозный отчет о движении денежных средств. Вероятность получения положительного ответа от инвестора тем выше, чем в более обоснованном виде представлен этот отчет. Еще одна ситуация, когда необходим расчет прогнозных денежных потоков, может возникнуть при заключении договора с банком о кредитовании текущих платежей [22, c.396].

Поскольку большинство показателей достаточно трудно спрогнозировать с большей точностью, нередко прогнозирование денежного потока сводят к построению бюджетов денежных средств в планируемом периоде, учитывая лишь основные составляющие потока: объем реализации, долю выручки за наличный расчет, прогноз кредиторской задолженности и др. Прогноз осуществляется на какой-то период в размере подпериодов: год по кварталам, год по месяцам, квартал по месяцам и т.п.

В  любом случае процедуры методики прогнозирования выполняются в следующей последовательности:

- прогнозирование денежных поступлений по периодам;

- прогнозирование оттока денежных средств по периодам;

- расчет чистого денежного потока (излишек/недостаток) по подпериодам;

- определение совокупной потребности в краткосрочном финансировании в разрезе подпериодов.

Смысл первого этапа состоит в том, чтобы рассчитать объем возможных денежных поступлений. Определенная сложность в подобном расчете может возникнуть в том случае, если предприятие применяет методику определения выручки по мере отгрузки товаров. Основным источником поступления денежных средств является реализация товаров, которая подразделяется на продажу товаров за наличный расчет и в кредит. На практике большинство предприятий отслеживает средний период времени, который требуется покупателям для того, чтобы оплатить счета. Исходя из этого, можно рассчитать, какая часть выручки за реализованную продукцию поступит в том же подпериоде, а какая в следующем. Далее с помощью балансового метода цепным способом рассчитывают денежные поступления и изменение дебиторской задолженности. Базовое балансовое уравнение имеет вид:

ДЗн  + ВР = ДЗк + ДП        

где ДЗн – дебиторская задолженность за товары и услуги на начало подпериода;

ДЗк - дебиторская задолженность за товары и услуги на конец подпериода;

ВР  - выручка от реализации за подпериод;

ДП – денежные поступления в данном подпериоде.

Более точный расчет предполагает классификацию дебиторской задолженности по срокам ее погашения. Такая классификация может быть выполнена путем накопления статистики и анализа фактических данных о погашении дебиторской задолженности за предыдущие периоды. Анализ рекомендуется делать по месяцам. Таким образом, можно установить усредненную долю дебиторской задолженности со сроком погашения соответственно до 30 дней, до 60 дней, до 90 дней и т.д. при наличии других существенных источников поступлений денежных средств (прочая реализация, внереализационные операции). Их прогнозная оценка выполняется методом прямого счета; полученная сумма добавляется к сумме денежных поступлений от реализации за данный подпериод.

На втором этапе рассчитывается отток денежных средств. Основным его составным элементом является погашение кредиторской задолженности. Считается, что предприятие оплачивает свои счета вовремя, хотя в некоторой степени оно может отсрочить платеж. Процесс задержки платежа называется «растягиванием» кредиторской задолженности; отсроченная кредиторская задолженность в этом случае выступает в качестве дополнительного источника краткосрочного финансирования. В странах с развитой рыночной экономикой существуют различные системы оплаты товаров, в частности, размер оплаты дифференцируется в зависимости от периода, в течение которого сделан платеж. При использовании подобной системы отсроченная кредиторская задолженность становится довольно дорогостоящим источником финансирования, поскольку теряется часть предоставляемой поставщиком скидки. К другим направлениям использования денежных средств относится заработная плата персонала, административные и другие постоянные и переменные расходы, а также капитальные вложения, выплаты налогов, процентов, дивидендов [14, c.376].

Третий этап является логическим продолжением двух предыдущих: путем сопоставления прогнозируемых денежных поступлений и выплат рассчитывается чистый денежный поток.

На четвертом этапе рассчитывается совокупная потребность в краткосрочном финансировании. Смысл этапы заключается в определении размера краткосрочной банковской ссуды по каждому подпериоду, необходимой для обеспечения прогнозируемого денежного потока. При расчете рекомендуется принимать во внимание желаемый минимум денежных средств на расчетном счете, который целесообразно иметь в качестве страхового запаса, а также для возможных непрогнозируемых заранее выгодных инвестиций. 

По аналогичной методике делается расчет и при составлении бизнес-плана с целью обоснования внешних источников финансирования. Только задача будет усложнена введением дополнительных параметров: темпы изменения объемов производства, структура доходов, виды и структура расходов, влияние налогов, инфляция, изменение ценовой политики как на сырье и материалы, так и собственную продукцию, система получаемых и предоставляемых скидок и т.п. Расчет рекомендуется делать в режиме имитационного моделирования в среде электронных таблиц путем задания различных коридоров изменения параметров (объем производства будет расти с темпом 1% в месяц, 1,5% в месяц и т.д.; инфляция составит 10% в год, 13% в год и т.д.). В результате может быть найдена комбинация значений, отвечающая обоснованным  ожиданиям аналитика и объясняющая объемы запрашиваемых средств.

Приведенный метод наглядно демонстрирует взаимопроникновение процедур внешнего и внутреннего финансовых анализов. Действительно, собственно расчет делается в рамках внутреннего анализа, поскольку требует информацию о структуре выручки и особенностях платежной системы контрагентов. Однако результаты анализа могут быть представлены внешним пользователям, которые, вне всякого сомнения, должны иметь представление о логике счетных процедур, стоящих за предъявляемыми цифрами [39, c.441].

Результаты прогнозирования для ОАО «РЖД» представлены в табл.3.4.

Таблица 3.4. Прогноз движения денежных средств ОАО «РЖД» на 2011г.

Показатели

2010

2011 прогноз

Отклонение, абс.

Отклонение, %

1. Текущая деятельность

 

 

 

 

1.1. Приток денежных средств:

1596198966

1784864260

188665294,2

11,82

выручка от продажи

1375463065

1540518633

165055567,8

12,00

Продолжение табл.3.4

авансы, полученные от покупателей

55886228

54768503,44

-1117724,56

-2,00

прочие поступления

164849673

189577124

24727450,95

15,00

1.2. Отток денежных средств

-1366227677

-1520462543

-154234866,2

11,29

платежи по счетам поставщиков

-549701250

-676132537,5

-126431287,5

23,00

выплата заработной платы

-296392824

-317140321,7

-20747497,68

7,00

перечисления во внебюджетные государственные фонды

-72840939

-75754576,56

-2913637,56

4,00

уплата денежных средств в бюджет

-172529149

-188056772,4

-15527623,41

9,00

уплата процентов по кредиту

-29412447

-30294820,41

-882373,41

3,00

прочие платежи

-245351068

-233083514,6

12267553,4

-5,00

1.3. Итого приток (отток) денежных средств от текущей деятельности

229971289

264401717

34430428,03

14,97

2. Инвестиционная деятельность

 

 

0

 

2.1. Приток:

145040440

158094079,6

13053639,6

9,00

выручка от продажи активов долгострочного использования

17341782

14393679,06

-2948102,94

-17,00

2.2. Отток

-437275664

-389175341

48100323,04

-11,00

приобретение средств долгосрочного использования

-291437297

-332238518,6

-40801221,58

14,00

2.3. Итого приток (отток) денежных средств в результате ИД

-292235224

-231081261,4

61153962,64

-20,93

3. Финансовая деятельность

 

 

0

 

3.1. Приток:

190600299

215378337,9

24778038,87

13,00

полученные ссуды, займы

86952461

46954328,94

-39998132,06

-46,00

3.2. Отток:

-127682997

-149389106,5

-21706109,49

17,00

возврат полученных ранее кредитов

-109632633

-106343654

3288978,99

-3,00

3.3. Итого приток (отток) денежных средств от ФД

62917302

65989231,38

3071929,38

4,88

По результатам табл.3.4 можно видеть, что приток денежных средств в 2011г. увеличится на 14,97% от основной деятельности за счет увеличения выручки от продажи на 12%. По инвестиционной деятельности отрицательный результат несколько сократится, снижение его составит 20,93%. По финансовой деятельности видим незначительное увеличение результата движения денежных средств на 4,88%.

Заключение

В дипломной работе рассмотрены вопросы учета, анализа и аудита денежных средств на примере открытого акционерного общества «Российские железные дороги».

В любой организации важное значение имеет правильная организация учета и контроля денежных средств. Увеличение денежных средств на счетах в банке не всегда свидетельствует об укреплении финансового состояния организации. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемой организации, — это по сути дела страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Сумма денежных средств должна быть такой, чтобы ее хватало для погашения всех первоочередных платежей, поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала.
Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, средств на хозяйственные расходы, оплату услуг наличными. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков.

Чтобы получить представление о реальном движении денежных средств в обществе, необходимо оценить синхронность поступлений и платежей, а также увязать прибыль с состоянием денежных средств, следует проанализировать все направления поступления денежных средств, а также их выбытия.

Главная цель анализа движения денежных средств — оценить способность организации генерировать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов.

Платежеспособность и ликвидность организации зачастую находятся в зависимости от реального денежного оборота предприятия в виде потока денежных платежей, проходящих через счета хозяйствующего субъекта. Поэтому анализ движения денежных средств дает возможность более объективно оценить финансовое благополучие организации.

В теоретической части дипломной работы описана методика ведения бухгалтерского учета и анализа денежных средств, приведены счета, с помощью которых ведется учет денежных средств. Исследование теоретической базы позволило сделать выводы о том, что нормативное регулирование учета наличных и безналичных денежных средств жестко регламентировано Федеральными Законами и указаниями Центрального Банка Российской Федерации.

Вторая глава дипломной работы посвящена учету и анализу денежных средств в ОАО «РЖД», изучена организационно-техническая характеристика общества, система бухгалтерского учета денежных средств, проанализировано состояние и движение денежных средств в ОАО «РЖД».

В третьей главе дипломной работы проведен аудит денежных средств ОАО «РЖД», а также проанализировано состояние и движение денежных средств, влияние их величины на платежеспособность предприятия, а также спрогнозированы показатели отчета на 2011 год.

В целом действующую систему организации учета можно признать удовлетворительной. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным Законом РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положениями по бухгалтерскому учету в РФ, планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 года № 94н и разработанном на его основе рабочем плане счетов бухгалтерского учета, необходимого для ведения бухгалтерского учета в ОАО «РЖД».


Список используемой литературы

  1.  Бухгалтерская отчетность организации: [ПБУ 4/99: утвержденное приказом Минфина России 06 июля 1999 г. № 43н: по состоянию на 18 сентября 2006 г.] // [Электронный ресурс]: ИПС «Консультант Плюс» 2009 г.
  2.  Гражданский кодекс Российской Федерации: [федер. закон: принят Гос. Думой Часть первая 30 ноября 1994 г. и Часть вторая 26 января 1996 г.: по состоянию на 9 февраля 2009 г.] // [Электронный ресурс]: ИПС «Консультант Плюс» 2009 г.
  3.  Налоговый кодекс Российской Федерации: [федер. закон: принят Гос. Думой Часть вторая 5 августа 2000 г.: по состоянию на 28 апреля 2009 г.] // [Электронный ресурс]: ИПС «Консультант Плюс» 2009 г.
  4.  О безналичных расчетах в Российской Федерации: [Положение, утвержденное Центральным Банком России 03 октября 2002 г. № 2-П: по состоянию на 22 января 2008 г.] // [Электронный ресурс]: ИПС «Консультант Плюс» 2009 г.
  5.  О бухгалтерском учете: [федер. закон: принят Гос. Думой 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ: по состоянию на 03 ноября 2006 г.] // [Электронный ресурс]: ИПС «Консультант Плюс» 2009 г.
  6.  Об аудиторской деятельности: [федер. закон: принят Гос. Думой 30 декабря 2008 г.] // [Электронный ресурс]: ИПС «Консультант Плюс» 2009 г.
  7.  Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49] // [Электронный ресурс]: ИПС «Консультант Плюс» 2009 г.
  8.  Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: [Положение, утверждённое приказом Минфина России 29 июля 1998 г. №34 н.: по состоянию на 26 марта 2007 г.] – М.: Эксмо, 2008. – 240 с.
  9.  Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации [постановление Гос. комитета РФ от 18 августа 1998 № 88: по состоянию на 03 мая 2000 г.] // [Электронный ресурс]: ИПС «Консультант Плюс» 2009 г.
  10.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: [План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению №94н: утверждённый приказом Минфина России 31 октября 2000 г.: по состоянию на 18 сентября 2006 г.] // [Электронный ресурс]: ИПС «Консультант Плюс» 2009 г.
  11.  Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации: [Инструкция, утвержденная Решением Совета директоров ЦБ РФ 4 октября 1993 г. № 18: по состоянию на 26 февраля 1996 г.] // [Электронный ресурс]: ИПС «Консультант Плюс» 2009 г.
  12.  Учетная политика организации: [ПБУ 1/2008: утвержденное приказом Минфина России 06 октября 2008 г. № 106н: по состоянию на 11 марта 2009 г.] // [Электронный ресурс]: ИПС «Консультант Плюс» 2009 г.
  13.  Агафонова, М. Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле / Агафонова М. Н. – М.: Бератор-пресс, 2007. – 255 с.
  14.  Акчурина Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко. – М.: Экзамен, 2007. – 687 с.
  15.  Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие / Астахов В. П. – 6-е изд.. – М.: ИКЦ «МарТ», 2008. – 960 с.
  16.  Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Бабаев Ю. А. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2006. – 392 с.
  17.  Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйственного объекта: учеб. пособие / Балабанов И.Т. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 275 с.
  18.  Барышников, Н. П. Практикум внутреннего и внешнего аудита / Барышников Н. П. – М.: ДИС, 2007. – 354 с.
  19.  Бочаров, В. В. Финансовый анализ: учеб. пособие / Бочаров В. В. – СПб.: Питер, 2004. – 240 с.
  20.  Васильева, Л. С. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий / Л. С. Васильева, Е. М. Штейн, М. В. Петровская. – М.: Издательство «Экзамен», 2008. – 319 с.
  21.  Воропаев, Ю. Н. Система внутреннего контроля организации / Ю. Н. Воропаев // Бухгалтерский учет. – 2007. – № 9. – С. 56-60.
  22.  Гиляровская, Л. Т. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник / Гиляровская Л. Т. – ТК Велби, изд-во Проспект, 2006. – 624 с.
  23.  Гинзбург, А. И. Экономический анализ: учебник для вузов / Гинзбург А. И. – 2-е изд. – СПб.: Питер, 2008. – 528 с.
  24.  Грищенко, А. В. Особенности формирования отчета о движении денежных средств / А. В. Грищенко // Аудиторские ведомости. – 2008. – № 8. – С. 5-12.
  25.  Данилевский, Ю. А. Аудит: учеб. пособие / Ю. А. Данилевский, С. М. Шапигузов, Н. А. Ремизов. – М.: ИПК ФБК-ПРЕСС, 2007. – 175 с.
  26.  Донцова Л. В. Анализ финансовой отчетности / Л. В. Донцова, Н.А. Никифорова – М.: ДИС, 2008. – 368 с.
  27.  Ионова, А. Ф. Финансовый анализ / А. Ф. Ионова, Н. Н. Селезнева – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2006. – 624 с.
  28.  Каморджанова, Н. А. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова. – СПб.: Питер, 2008. – 480 с.
  29.  Ковалев, В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры / Ковалев В. В. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 389 с.
  30.  Кожинов, В. Я. Бухгалтерский учет: учебник / Кожинов В. Я. – 6-е изд. – М.: Издательство «Экзамен», 2006. – 815 с.
  31.  Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабенко, Е. Н. Галинина. – 3-е изд. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 752 с.
  32.  Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: учебник / Кондраков Н. П. – 4-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 720 с.
  33.  Мельник, М. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / Мельник М.В. – М.: ИНФРА-М, 2007 – 192 с.
  34.  Миронова, О. А. Аудит: теория и методология / О. А. Миронова, М. А. Азарская. – 3-е изд. − М.: Омега-Л, 2008 – 365 с.
  35.  Пипко, В. А. Денежные средства: учет, анализ, аудит / Пипко В.Я. − М.: Финансы и статистика, 2007. – 275 с.
  36.  Подольский, В. И. Аудит: учебник для вузов / Подольский В. И. – 3-е изд. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2007 – 583 с.
  37.  Пястолов, С. М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации: учебник / Пястолов С. М. – 2-е изд. – М.: Издательский центр Академия, 2008. – 686 с.
  38.  Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств в учете//Главбух. – 2006. - № 21 - с. 23
  39.  Савицкая, Г. В. Экономический анализ: учебник / Савицкая Г. В. – 13-е изд. – М.: Новое знание, 2007. – 679 с.
  40.  Савчук, В. П. Управление финансами организации / Савчук В. П. – М.: БИНОМ, 2007. – 480 с.
  41.  Сапожникова, Н. Г. Бухгалтерский учет / Сапожникова Н. Г. – 2-е изд. – М.: КНОРУС, 2008. – 464 с.
  42.  Скобара, В. В. Аудит / Скобара В. В. – М.: Просвещение, 2007. – 375 с.
  43.  Соколов А. Последствия модернизации основного средства //Практическая бухгалтерия. – 2007.- N 3
  44.  Соколова, Я. В. Бухгалтерский учет: учебник / Соколова Я. В. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008г. – 768 с.
  45.  Сотникова, Л. В. Методология оценки системы внутреннего контроля в аудите / Л. В. Сотникова // Бухгалтерский учет. – 2007. – № 7. – С. 1-21.
  46.  Суглобов, А. Е. Анализ финансовой отчетности: учебник / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. – 2-е изд. – М.: КНОРУС, 2008. – 238 с.
  47.  Табалина С.А. Аудит основных средств //Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2003. - N 1
  48.  Тараканова Н.В., Лабушев А. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в организациях //Консультант бухгалтера. – 2006. - N 7
  49.  Тумасян, Р. З. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Тумасян Р. З. – М.: Омега-Л, 2008. – 794 с.
  50.  Удрич, Н. Н. Типовые бухгалтерские проводки / Удрич Н. Н. – М.: Дашкова и К, 2008. – 384 с.
  51.   Фомичева Л.П. Изменен классификатор основных средств //БУХ.1С. – 2007. - N 1
  52.  Хахонова, Н. Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков организации / Хахонова Н. Н. – М.: ИКЦ «МарТ», 2008. – 304 с.
  53.  Чернышова, Ю. Г. Анализ хозяйственной деятельности организации: учебник / Ю. Г. Чернышова, Э. А. Чернышов. – М.: МарТ, 2008. – 487 с.
  54.  Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 428 с.
  55.  Шкарупета Т. Отражение в учете основных средств стоимостью до 20 000 руб. /Финансовая газета - 2006. -№ 34
  56.  Яковлев А. Износ и амортизация: смысловая связь и содержательные различия // Финансовая газета 2005. -N 34. - с.4


1


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

45348. Моделирование в музыке 40.5 KB
  В памяти композитора существует множество различных мелодий накопленных им в течение жизни. И естественно полагать что фрагменты этих мелодий отдельные музыкальные фразы музыкальные инварианты осознанно или неосознанно используются композитором в его творческом процессе. Далее следует прочитать следующую за найденной фразой ноту приписать ее к текущей музыкальной фразе а первую ноту из этой фразы выдать в файл формируемых мелодий и вычеркнуть из текущей фразы так чтобы в ней попрежнему оставалось четыре ноты. В результате в файле...
45349. Модели представления знаний 64 KB
  Декларативная модель представления знаний основывается на предположении что проблема предоставления некоторой предметной области решается независимо от того как эти знания потом будут использоваться. Такую модель можно разделить на две части: статически описательные модели знаний и механизм вывода оперирующий этими структурами и практически независимый от их содержательного наполнения. Декларативные модели представления знаний Семантические сети Семантические сети были предложены американским психологом Куиллианом.
45350. Инструментарии построения экспертных систем 30 KB
  Инструментальное средство разработки экспертных систем – это язык программирования используемый инженером знаний или и программистом для построения экспертной системы. Оболочки экспертных систем Системы этого типа создаются как правило на основе какойнибудь экспертной системы достаточно хорошо зарекомендовавшей себя на практике. При создании оболочки из системыпрототипа удаляются компоненты слишком специфичные для области ее непосредственного применения и оставляются те которые не имеют узкой специализации.
45351. Интеллектуальные базы данных 29.5 KB
  Развитие приложений ИС требует реализации более легкого и удобного доступа к базам данных. Другой продукт это КЕЕ Connection Intelli Corportion который переводит команды КЕЕ КЕЕ Knowledge Engineering Environment в запросы БД и автоматически поддерживает тракт данных флуктуирующих туда и обратно между базой знаний КЕЕ и реляционной БД использующей SQL. Другими преимуществами такой интеграции являются способности использовать символьное представление данных и улучшения в конструкции операциях и поддержании СУБД.
45352. Методы распознавания образов 27 KB
  Этот метод требует либо большого количества примеров задачи распознавания с правильными ответами либо специальной структуры нейронной сети учитывающей специфику данной задачи. Методы распознавания образов В целом можно выделить три метода распознавания образов: Метод перебора. Например для оптического распознавания образов можно применить метод перебора вида объекта под различными углами масштабами смещениями деформациями и т.
45353. Пандемониум Селфриджа 56 KB
  Демоны – это относительно автономные сущности выполняющие элементарные функции. На самом нижнем уровне находятся демоны данных или демоны изображения рис. Вычислительные демоны обрабатывая визуальную информацию от демонов данных вырабатывают признаки и передают их демонам понимания. Демоны понимания всего лишь вычисляют взвешенные суммы сигналов поступающих от вычислительных демонов.
45354. Методы обучения нейросетей 62 KB
  Эта теория ставит своей задачей поиск минимума некоторой целевой функции функционала  которая зависит от нескольких переменных представленных в виде вектора w=[w1 w2 . Все градиентные методы теории оптимизации основаны на разложении целевой функции w в ряд Тейлора в окрестности некоторой начальной точки w nмерного пространства переменных: где p – вектор вдоль которого строится разложение в ряд Тейлора gw – вектор градиента целевой функции . Согласно методу наискорейшего спуска реализованному в алгоритме обратного...
45355. Рекуррентные сети 91.5 KB
  В связи с этим были предприняты попытки дополнить искусственные нейронные сети обратными связями что привело к новым неожиданным результатам. Таким образом под воздействием входных сигналов х1 и х2 на выходе сети в момент времени t вырабатываются сигналы y1t и y2t а в следующий момент времени под воздействием этих сигналов подаваемых на вход вырабатываются новые выходные сигналы y1t1 и y2t1. Для всякой рекуррентной сети может быть построена идентичная сеть без обратных связей с прямым распространением сигнала поэтому для...
45356. Направления исследований в области искусственного интеллекта 30.5 KB
  Второй подход в качестве объекта исследования рассматривает системы искусственного интеллекта. Третий подход ориентирован на создание смешанных человекомашинных или как еще говорят интерактивных интеллектуальных систем на симбиоз возможностей естественного и искусственного интеллекта. Сообщения об уникальных достижениях специалистов в области искусственного интеллекта суливших невиданные возможности пропали со страниц научнопопулярных изданий много лет назад.