43925

Системы налогообложения физических лиц в России на примере общества с ограниченной ответственность (ООО) «САПР ГРУПП»

Дипломная

Налоговое регулирование и страхование

В частности для обеспечения выполнения своих функций – защита внешних границ поддержание порядка внутри государства строительство содержание государственного аппарата и так далее – государству приходится облагать в том числе доходы и имущество граждан. Повышение налогов с населения увеличивает доходы бюджета только на один налоговый период так как уже в следующем база для их уплаты может резко сократиться. С другой стороны налог на доходы и имущество физических лиц имеет большое значение для формирования бюджета государства и его...

Русский

2013-11-08

961.5 KB

91 чел.

PAGE  2


содержание

[1] введение

[2] Глава 1. Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц

[2.1] 1.1. Социально-экономическая сущность и функциональное назначение налогообложения доходов физических лиц

[2.2] 1.2. Формирование системы подоходных налогов в России

[2.3] 1.3. Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц

[3] Глава 2. Действующий механизм налогообложения доходов физических лиц

[3.1] 2.1. Субъекты и объекты налогообложения физических лиц

[3.2] 2.2. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ

[3.3] 2.3. Особенности взимания НДФЛ на примере ООО «САПР ГРУПП»

[4] Глава 3. Разработка рекомендаций по оптимизации НДФЛ В ООО «САПР ГРУПП»

[4.1] 3.1. Оптимизация НДФЛ с помощью налоговых льгот и их
социальное значение

[4.2] 3.2. Оптимизация НДФЛ с помощью налоговых вычетов и их
социальное значение

[4.3] 33. Совершенствование администрирования НДФЛ у налоговых
агентов

[5] Заключение

[6] Список использованных источников и литературы

[7] Приложение 1

[8] Приложение 2

[9] Приложение 3

[10] Приложение 4

[11] Приложение 5


введение

Как известно, налоги как атрибут государственной власти появились одновременно с возникновением государства. В частности, для обеспечения выполнения своих функций – защита внешних границ, поддержание порядка внутри государства, строительство, содержание государственного аппарата и так далее – государству приходится облагать, в том числе, доходы и имущество граждан. При этом развитие экономического потенциала государства в условиях современной рыночной экономики возможно только при условии стабильности налоговой системы.

Налогообложение граждан в разных странах основывается, по существу,  на сопоставимых принципах. Первый из них – обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй – обеспечение государством населению определенного набора «неделимых благ». Нарушение данного баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан уплачивать налоги и сокрытию ими значительной части своих доходов. Государство же вынуждено беречь своих плательщиков, так как их нельзя поменять, то есть плательщика нельзя лишать платежеспособности.

В налоговых отношениях государства с гражданами наиболее ярко проявляется действие философского закона единства и борьбы противоположностей. Поэтому действия, осуществляемые в целях удовлетворения фискальных потребностей государства, должны обязательно анализироваться на предмет их возможных социальных последствий. Повышение налогов с населения увеличивает доходы бюджета только на один налоговый период, так как уже в следующем база для их уплаты может резко сократиться. Снижение же налогов с граждан стимулирует рост доходов населения, увеличение потребления, рост производства товаров и услуг, как следствие, рост всех налоговых поступлений. С другой стороны, налог на доходы и имущество физических лиц имеет большое значение для формирования бюджета государства, и его резкое сокращение вызовет неминуемое сокращение и социальных программ по защите населения.

Решающий поворот к подоходному налогообложению физических лиц произошел в середине XIX в. При этом в большинстве случаев окончательному введению подоходного налогообложения предшествовали длительные периоды колебаний и половинчатых мер. Все это объясняется как постепенным созреванием необходимых экономических и социальных условий, так и упорным сопротивлением обеспеченных слоев населения, интересы которых подоходный налог, особенно прогрессивный, затрагивал в наибольшей степени. Поэтому сложившуюся в результате острой политической и социальной борьбы современную систему подоходного налогообложения физических лиц можно рассматривать как форму примирения интересов имущих и неимущих классов.

Налоги с населения являются одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные сложносовместимые задачи: обеспечение достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней; регулирование уровня доходов населения и, соответственно, структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирование наиболее рационального использования получаемых доходов; облегчение положения наименее защищенных категорий населения.

Подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет изменения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме того, тяжесть бремени индивидуального подоходного налога во многом определяет уровень обложения и другими налогами.

Вся история развития налоговой системы в России, как и в любом государстве, связана с налогообложением физических лиц, так как на протяжении многовекового существования человеческого общества они рассматриваются в качестве основного субъекта налогообложения. В настоящее время вопросы структурирования налога на доходы физических лиц, выбора пропорциональных и прогрессивных ставок налогообложения, совершенствование применения налоговых вычетов находятся в центре внимания не только законодателей и экономистов, но и общества в целом. Каждый член общества вправе знать, какие налоги и в каком размере он должен уплачивать, чтобы обеспечивалось развитие государства. Вполне очевидно, что, уплачивая налоги, граждане имеют право требовать от государства и эффективного использования налоговых поступлений для обеспечения соответствующего уровня жизни населения.

Целью данной выпускной квалификационной работы и является анализ системы налогообложения физических лиц в России. Соответственно, к основным задачам работы относятся следующие:

  •  рассмотреть теоретические и методологические аспекты системы подоходного налогообложения физических лиц;
  •  проанализировать существующую систему налогообложения доходов физических лиц (НДФЛ) в России на примере общества с ограниченной ответственность (ООО) «САПР ГРУПП»;
  •  разработать мероприятия по оптимизации системы НДФЛ в ООО «САПР ГРУПП».


Глава 1. Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц

1.1. Социально-экономическая сущность и функциональное назначение налогообложения доходов физических лиц

Налоги с населения имеют большое социально-экономическое значение, так как через механизм налогообложения государство контролирует доходы граждан, сглаживает различия между уровнем доходов населения и, следовательно, вытекающие из этого имущественное неравенство и причины возможных очагов социальной напряженности. В целом, в налоговой системе РФ присутствуют следующие налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, транспортный налог, земельный налог, государственная пошлина. Кроме того, индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены крестьянских (фермерских) хозяйств, другие физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, могут выступать налогоплательщиками НДС, акцизов, единого налога при упрощенной системе налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и так далее [31, с. 15]. Таким образом, в российском законодательстве о налогах и сборах отсутствует какой-либо один закон, регулирующий налогообложение физических лиц. Взимание каждого из перечисленных налогов регулируется специальными главами НК РФ [4]. В общем случае, налоги с физических лиц можно разделить подразделить на четыре основные группы.

1. Налоги, уплачиваемые физическими лицами при получении дохода взимаются, как правило, у источника получения дохода, например при выплате заработной платы, дивидендов. Однако, в экономической теории содержание понятия «доход» трактуется неоднозначно. Установление видов налогооблагаемых доходов от «источников», из которых регулярно поступают денежные или вещественные ценности, базируется на теории источников (ее представителем является Б. Фистинг). Согласно этой теории в качестве дохода необходимо рассматривать только те виды доходов, которые поступают всегда из определенных источников, то есть регулярно, и ни разу не выпадают из налогообложения. Сторонники другой теории, получившей название «теория прироста собственности» (ее основоположник – Г. Шанц), утверждают, что любой прирост собственности, независимо от источника и регулярности поступления, является доходом [22, с. 15].

В российском законодательстве в области налогообложения доходов физических лиц действует нетто-принцип, согласно которому налогом облагается не вся сумма прироста собственности, а за вычетом издержек, связанных с ее получением и сохранением. Вместе с тем, под «доходом» при отсутствии дополнительных указаний в большинстве случаев понимается лишь непосредственная выручка налогоплательщика без учета понесенных им расходов. При этом отсутствует какая-либо универсальная форма для определения налогооблагаемого дохода. В результате каждый частный вопрос решается в отдельности. Проблемным, например, является вопрос о том, можно ли считать доходом получаемые бесплатные услуги, натуральную оплату труда, выгоду от покупки товара ниже себестоимости, дивиденды, направляемые на накопление, и так далее [23, с. 7]. Представляется, что часть доходов, идущая на потребление, должна подвергаться подоходному обложению, а часть доходов, идущая на накопление, – поимущественному. Исключение же должны составлять доходы физических лиц от наемной работы, которые в целях соблюдения равного налогообложения (независимо от направления расходования) должны облагаться налогом на доходы физических лиц.

2. Налоги, уплачиваемые физическими лицами при использовании дохода: налоги на действия (хозяйственные акты, финансовые операции, оборот от реализации товаров, работ, услуг). В истории налогообложения неоднократно предпринимались попытки ввести налог на расходы. Однако в силу технических причин (невозможности увязки расходов с налогоплательщиком) они были безуспешны [31, с. 16]. Связующим пунктом между расходами и их обложением может выступать процесс покупки или предпринимательский оборот. В России индивидуальные предприниматели уплачивают такие налоги с оборота, как НДС, акцизы на отдельные виды товаров. В настоящее время часто поднимается вопрос о целесообразности введения налога с продаж.

3. Налоги, уплачиваемые физическими лицами с возникновения, прироста и движения имущества. Следует заметить, что в законодательстве РФ не содержится определения понятия «имущество для целей налогообложения». Налог на возникновение имущества представляет собой налог на имущество, находящееся в распоряжении собственника на конкретную дату. При этом, вне зависимости от налогообложения связанных с имуществом доходов само имущество (и соответственно, прирост стоимости имущества) может быть предметом налогообложения. С точки зрения подоходного налогообложения в широком смысле прирост имущества представляет собой часть базы для исчисления подоходного налога. Налог на прирост имущества исчисляется в рамках одного периода (например, налог на прибыль). Налог на движение имущества взимается при передаче имущества в собственность другого лица (например, налог на наследство и дарение). Большинство поимущественных налогов взимается регулярно (налоги на имущество физических лиц или организаций), но могут быть и разовые, нерегулярные платежи (налог на наследство). В зависимости от величины налогового бремени различают, как правило, номинальные и реальные поимущественные налоги. Источником погашения задолженности по номинальным налогам выступает обычно доход, приносимый имуществом. Для уплаты же реальных налогов необходимо привлекать другие источники дохода, включая продажу имущества. На практике, как правило, все поимущественные налоги, за исключением налогов с наследств и дарений, носят номинальный характер из-за своих невысоких налоговых ставок [20, с. 184].

4. Налоги, уплачиваемые физическими лицами при использовании природных ресурсов, предназначены для регулирования взаимоотношений государства и хозяйствующих субъектов по поводу использования конкретного природного фактора. При этом налоги являются наиболее известным и длительное время используемым видом экономического регулирования охраны окружающей среды. Основным назначением платежей за пользование природными ресурсами является стимулирование рационального природопользования и обеспечение финансирования природоохранных и природовосстановительных мероприятий. В российской налоговой системе к данной группе налогов можно отнести, к примеру, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Таким образом, каждый из налогов, уплачиваемых физическими лицами, имеет свои особенности и назначение. При этом налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является не только наиболее значимым среди налогов, взимаемых с населения, но и находится в основе любой современной налоговой системы [31, с. 17]. Это вызвано не только тем, что все общественные отношения так или иначе замыкаются на человека, работника, но и тем, что тяжесть индивидуального подоходного налога во многом задает уровень обложения другими налогам.

Исторически сложились две формы построения подоходного налога – глобальная и шедулярная. Глобальный налог устанавливается на величину совокупного дохода независимо от его источников. При шедулярном налоге разные категории доходов (заработная плата, доходы от недвижимости, проценты от финансовых вложений, рента и так далее) облагаются по различным правилам и ставкам.

В России с 2001 г. после вступления в силу гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ стала применяться шедулярная форма подоходного налога. К разным видам доходов населения применяется соответствующая налоговая ставка. Так, суммы призов, страховых выплат, процентных доходов по вкладам в банках, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств с определенными оговорками облагаются по ставке 35%. В свою очередь, доходы нерезидентов РФ облагаются по ставке 30%, а доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов – по ставке 9%. Все остальные доходы облагаются по ставке 13% [4].

При этом, основная масса налогоплательщиков (97,5% их общего количества), уплачивает налог по ставке 13%. По данной ставке исчисляется налог с 98,8% общего дохода, полученного физическими лицами1.

Цели взимания и основные черты НДФЛ в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:

  •  данный налог является личным, то есть его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;
  •  подоходный налог в большей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности;
  •  налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения доходов бюджетов;
  •  основной способ взимания налога на доходы физических лиц – у источника его выплаты – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

Широкое распространение данного налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль подоходного налога с населения в общей системе налогообложения.

Важнейшим определяющим моментом является, прежде всего, то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог – достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

Представляется, что подоходный налог является и самым перспективным с точки зрения его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Одновременно с этим, именно в подоходном налоге с физических лиц, наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налогового бремени.

Вместе с тем, все перечисленные выше особенности подоходного налога накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы данного налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

1.2. Формирование системы подоходных налогов в России

В отличие от большинства остальных налогов, подоходный налог в российской системе имеет большую историю. Активные дискуссии по поводу необходимости введения в России подоходного налога начались еще в конце XIX в. Формально первый Закон о подоходном налоге с физических лиц был введен только в 1916 г. Первым годом, когда должны были производиться платежи этого налога, должен был стать 1917-й по итогам 1916-го, но известные события 1917 г. фактически отменили этот налог.

Тем не менее, с 1918 г. подоходный налог стал вводиться, и до настоящего времени в той или иной форме он существовал в России. Это был, пожалуй, единственный налог, который существовал в нашей стране в годы советской власти, когда практически отсутствовала налоговая система. Вместе с тем, в то время, подоходный налог не имел сколько-нибудь значительного фискального значения, так как основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций. Так, в доходах государственного бюджета страны, включавшего в себя бюджеты всех уровней власти, поступления подоходного налога составляли не более 5 – 6 % [29, с. 333].

Единственным реальным предназначением подоходного налога в то время являлось перераспределение доходов лиц, не относящихся к категории рабочих и служащих. Это обеспечивалось путем установления для основной массы трудящихся уплаты налога по пониженным ставкам, которые практически не являлись прогрессивными и колебались от 8,2 до 13 %. При этом отдельные категории рабочих и служащих вообще были освобождены от уплаты подоходного налога, в том числе колхозники, военнослужащие. Вместе с тем доходы всех остальных физических лиц, которые занимались так называемой индивидуальной трудовой деятельностью и которые, по мнению государства, получали значительные доходы, облагались по особо высоким ставкам, достигавшим для кустарей и ремесленников 81%, а по гонорарам авторов произведений науки и искусства – 69%. Подоходное налогообложение, таким образом, характеризовалось в это время отсутствием основополагающего принципа налогообложения – равенства всех плательщиков перед законом.

Не оказывал серьезного влияния этот налог в годы советской власти и на материальное положение населения страны. Это объяснялось отсутствием существенной дифференциации доходов населения, отличавшихся низким уровнем. В этих условиях установленная прогрессивная шкала налогообложения затрагивала интересы весьма незначительного числа налогоплательщиков, и поэтому абсолютное большинство населения платило налог по минимальной ставке.

Создание принципиально другой системы налогообложения началось на рубеже 1991 – 1992 гг. в связи с коренными преобразованиями экономических отношений, переходом к рынку. С введением Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» в действие с 01.01.1992 г. система налогообложения физических лиц стала базироваться на определенных принципах, отличных от действовавших в системе централизованного государственного регулирования экономики, которые со временем изменялись и уточнялись, пока, наконец, не приобрели относительно законченный вид в НК РФ [3, 4].

Важнейшим принципом ныне действующей системы подоходного налога с физических лиц является равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности [35, с. 335]. Это означает, что все налогоплательщики равны перед законом, отсутствуют категории налогоплательщиков, которые были бы освобождены от налогообложения по получаемым ими доходам. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного уровня. Только лишь размер совокупного дохода, фактически полученного за год, определяет уровень обложения любого налогоплательщика.

В отличие от действовавшего в СССР принципа обложения месячных доходов вне зависимости от совокупного годового дохода, российское налоговое законодательство установило обложение совокупного годового дохода. Это положение сохранено и в НК РФ, несмотря на введение единой ставки налога для соответствующих видов доходов. При этом сохранился действовавший ранее принцип возложения на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Данный принцип можно назвать принципом первичного взимания налога у источника получения доходов.

Новым для российских налогоплательщиков стал введенный Законом РФ «О подоходном налоге с физических лиц» принцип предоставления в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе. Следует заметить, что с установлением НК РФ единой ставки налога с 2001 г. резко сужен перечень категорий и число налогоплательщиков, обязанных заполнять и предоставлять налоговые декларации.

С 1992 г. в практику подоходного обложения физических лиц был введен еще один новый принцип – установление не облагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма годового дохода, а также вычетов из годового совокупного дохода. Начиная с 2001 г., с принятием гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц», не облагаемый налогом минимум стал называться стандартным налоговым вычетом.

Другой важнейший принцип подоходного налогообложения физических лиц в России – недопущение уплаты этого налога за плательщика, то есть налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода. Организации любой формы собственности и любой организационно-правовой формы, выплачивающие физическим лицам доходы, не имеют права вносить подоходный налог за граждан за счет своих средств, а также при заключении договоров и других сделок включать налоговые оговорки в этой части.

Также одним из важнейших  принципов подоходного налогообложении является принцип предоставления отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот, направленных на решение важнейших социальных задач.

Таким образом, создание эффективной и справедливой системы налогообложения физических лиц – процесс довольно сложный и продолжительный, что и подтверждает многолетняя практика функционирования налоговой системы России. За годы реформирования системы налогообложения физических лиц прослеживается тенденция к снижению налоговой нагрузки. При этом решаются следующие основные задачи:

  •  стимулирование экономической активности хозяйствующих субъектов;
  •  противодействие нелегальному сокрытию доходов от налогообложения;
  •  повышение благосостояния населения.

Вместе с тем, следует заметить, что и в современных российских условиях НДФЛ не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета (около 10%)2, представляется явно недостаточной. В большинстве же бюджетов экономически развитых стран поступления налога с доходов физических лиц занимают доминирующее положение (например, в США – до 60% всех налоговых поступлений). Недостаточная роль НДФЛ в формировании доходной базы российского бюджета обуславливается следующими причинами.

  1.  Низким, по сравнению с экономически развитыми странами, уровнем доходов подавляющего большинства населения России, в связи с чем подоходный налог в основном уплачивался в последнее время по минимальной шкале.
  2.  Постоянными задержками выплат заработной платы значительной части работников, как сферы материального производства, так и работающих в организациях, состоящих на бюджете.
  3.  Неразвитостью рыночных отношений, относительно незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
  4.  Получившей широкое распространение чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога. Вместе с этим, как это ни парадоксально, на практике основную долю НДФЛ в бюджете РФ обеспечивают поступления от доходов низкообеспеченной части населения, так как у них наиболее низкий процент укрывательства от налогов.

1.3. Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц

Рассмотрим подробнее зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц на примере ряда стран, как с федеративным, так и с унитарным устройством.

Налогообложение доходов физических лиц в федеративных государствах рассмотрим на примере США, Канады и Германии.

1. Подоходный налог с населения в США. Налоги с доходов физических лиц являются одним из важнейших источников доходов бюджетной системы США. Особенностью американской системы налогообложения доходов является наличие подоходного налога на каждом уровне налоговой системы. Федеральный подоходный налог взимается с физических лиц, а также с индивидуальных предпринимателей и партнерств, не имеющих статуса юридического лица. Каждый налогоплательщик – физическое лицо имеет свой налоговый статус, в зависимости от которого возникает право на различные налоговые льготы. Система налоговых льгот разнообразна и позволяет значительно снизить итоговый платеж. К числу наиболее распространенных видов налоговых льгот относятся: необлагаемый минимум доходов на плательщика и на каждого иждивенца; налоговые скидки; изъятие из обложения определенных видов доходов (заработной платы за работу сотрудников американских фирм за рубежом и так далее); вычеты из суммы налогов в форме налогового кредита (в случае покрытия за счет поступающего дохода убытков прошлых лет и так далее); полное освобождение отдельных лиц от уплаты некоторых налогов; дополнительные скидки для лиц старше 65 лет и инвалидов; расходы по переезду на новое место жительства; благотворительные взносы и так далее [38, с. 41].

Налоговая скидка на пенсионные взносы является невозмещаемой и предназначена для уменьшения доходов физических лиц (старше 18 лет) на сумму пенсионных взносов, произведенных в соответствии с планом пенсионных накоплений. Максимальный размер скидки составляет 1 тыс. долл. (для супругов – 2 тыс. долл.). Налоговая скидка может быть предоставлена путем уменьшения текущих налоговых обязательств или путем возврата из бюджета налогов, уплаченных в предыдущий налоговый период. Размер скидки зависит от величины дохода, размера пенсионных взносов и расчетной ставки. Так, налогоплательщики с низкими доходами имеют право на получение скидки в размере от 10 до 50% от своих взносов, а налогоплательщики, имеющие доходы, превышающие установленные пределы, права на получение льготы не имеют.

Налоговая скидка на ребенка является возмещаемой и предоставляется родителям ребенка в возрасте не старше 17 лет, при этом скидку можно получить на родных и приемных детей, братьев, сестер или детей данных лиц (внуков, племянников, племянниц), проживающих вместе с заявителем более шести месяцев в течение года. Если размер налога равен нулю, льгота не возмещается заявителю (за исключением случаев предоставления дополнительной налоговой скидки на ребенка). Предельный размер валового дохода супругов для применения льготы составляет 130 тыс. долл. При достижении лицом валового дохода 75 тыс. долл. (110 тыс. долл. для супругов) базовый размер льготы уменьшается на 5% с суммы, превышающей указанные ограничения.

Налоговая скидка на заработанный доход представляет собой возмещаемую налоговую скидку для лиц (супругов) с низкими доходами. Скидка введена в действие в 1975 г. с целью финансовой поддержки бедных слоев населения. С 2010 г. лица с одним ребенком вправе получить скидку в размере 3050 долл., с двумя – 5036 долл., с тремя и более – 5666 долл., а лица в возрасте от 25 до 64 лет, не имеющие детей, вправе получить минимальный размер скидки – 457 долл. При этом близкие родственники (бабушки, дедушки, тети, дяди, родные братья и сестры) также вправе получить льготу, если они проживают вместе с ребенком более шести месяцев в отчетном году. Однако в любом случае заявители должны отвечать требованиям, предъявляемым налоговым законодательством, иметь действительные регистрационные номера социального страхования, не иметь существенных инвестиционных доходов (не более 3100 долл.).

Конкретный размер льготы определяется в зависимости от статуса заявителя, уровня дохода и количества детей по специальной шкалы, при этом органы власти Штатов вправе устанавливать иные размеры льготы. Однако налоговые вычеты могут уменьшать валовой доход не более чем на 50%, а оставшаяся часть может быть вычтена из доходов в течение пяти лет.

При расчете подоходного налога изначально определяется валовой доход (включая заработную плату, пенсии, алименты, фермерский доход, социальные пособия и пособия по безработице, стипендии, доходы от недвижимости и так далее), затем он корректируется на разрешенные затраты и льготы (торговые или производственные затраты, пенсионные взносы, уплаченные алименты и так далее). Скорректированный валовой доход уменьшается на классифицированные (или стандартные) налоговые вычеты, и получается налогооблагаемый доход. Ставки подоходного налога устанавливаются в размере от 15 до 33% в зависимости от величины дохода и категории налогоплательщика (супружеская пара, имеющая совместные доходы, пара с раздельными доходами, одинокий глава семьи, одинокий человек). Подоходный налог взимается «у источника» во время получения заработной платы.

На уровне штатов также установлен подоходный налог с населения. Несмотря на общие принципы налогообложения доходов, устанавливаются различные ставки (от 2 до 10%) и величина предоставляемых по данному налогу льгот. В большинстве штатов устанавливаются ставки подоходного налога как определенный процент от федерального налога. Необлагаемый минимум устанавливается в каждом штате; если налогоплательщик является главой семьи, необлагаемый минимум увеличивается в два раза. В каждом штате установлены особые объекты обложения, например доходы проживающих в них граждан, полученные в пределах штата, или все полученные ими доходы. Однако в любом случае суммы подоходного налога, уплаченные в бюджет штата, вычитаются при определении его обязательств по федеральному подоходному налогу. Кроме того, каждый орган местного самоуправления наделен правом вводить на своей территории налоги, которые формируют местный бюджет, поэтому на местном уровне также уплачивается подоходный налог с физических лиц.

В связи с мировым экономическим кризисом 2008-2010 гг. в бюджетную систему США внесены некоторые изменения, направленные на повышение бюджетных доходов (наивысшая налоговая ставка увеличена с 33 до 39%). Бонусы менеджеров в размере свыше 250 тыс. долл. стали облагаться по ставке 90%, если компания получила более 5 млрд. долл. из бюджета [31, с. 200].

2. Налогообложение доходов населения в Канаде. Особенностью налоговой системы Канады является высокая степень децентрализации, что объясняется активной ролью местных органов власти в определении основных направлений налоговой политики. Подоходный налог отдельно установлен и на федеральном, и на региональном (провинциальном) уровне. Налог уплачивается непосредственно физическим лицом один раз в год с общей суммы доходов от всех источников. Объектом обложения является налогооблагаемый доход, который рассчитывается как разница между валовым доходом и расходами и вычетами физического лица. Отдельно среди доходов выделяются заработная плата, предпринимательский доход, доходы от сдаваемого в аренду имущества и от инвестиций и так далее. Среди расходов и вычетов можно выделить платежи в пенсионный фонд, расходы на содержание детей, процентные выплаты по ссудам и так далее. На федеральном уровне установлены в зависимости от уровня доходов три налоговые ставки – 17, 26 и 29%. Провинциальный подоходный налог исчисляется как процент от федерального налога. Его ставки колеблются от 13 (в северно-западных территориях) до 38% (Ньюфаундленд). Таким образом, общий размер ставки составляет в разных провинциях от 26 до 45% [38, с. 44].

3. Подоходное налогообложение доходов населения в Германии. Объектом обложения подоходным налогом является доход физического лица вне зависимости от характера его возникновения. Уплата налога производится на основании декларации или в качестве налога на доходы в зависимости от категории: от работы в сельском и лесном хозяйстве, от промысловой деятельности, самостоятельной деятельности, наемного труда, сдачи имущества в аренду и так далее. Из начисленного дохода вычитаются расходы на общественный транспорт, непредвиденные расходы (пребывание в больнице, уход за членом семьи), необлагаемый минимум, скидки по возрасту (старше 64 лет). В зависимости от величины налогооблагаемого дохода ставка налога колеблется в пределах от 15 до 51%. Если доходом является заработная плата, для расчета налога все налогоплательщики разделяются на шесть групп (в зависимости от семейного положения, занятости и так далее).

Своеобразной формой подоходного налога в Германии является церковный налог, которым облагается годовая сумма подоходного налога, уменьшенная на 300 евро на каждого ребенка налогоплательщика – прихожанина церкви или члена церковной общины. Налоговые ставки составляют в различных федеральных землях от 1 до 9% подоходного налога. При этом выход из церкви означает прекращение уплаты церковного налога.

Налогообложение доходов физических лиц в унитарных государствах рассмотрим на примере Великобритании, Франции и Швеции.

1. Подоходный налог с населения в Великобритании. Личный подоходный налог уплачивает все населения Великобритании, получающее доход, однако в зависимости от статуса. Статус резидента зависит от количества дней, проведенных лицом в Великобритании, и определяется следующим образом:

  •  при физическом отсутствии лица в Великобритании оно считается нерезидентом;
  •  если лицо находится в Великобритании более 183 дней в течение одного налогового года, оно считается резидентом;
  •  если лицо находится в Великобритании более 90 дней в каждом году в течение четырехлетнего периода, оно считается резидентом;
  •  если у лица имеется жилье в Великобритании, то один день, проведенный в Великобритании данным лицом, придает ему статус резидента даже при неиспользовании им указанного жилья.

Кроме того, выделяются два понятия – «обычный резидент» и «домицилий». Обычный резидент – это лицо, постоянно проживающее в Великобритании, не считая кратковременных поездок за границу по служебным и личным делам. Если по приезде в Великобританию лицо, имеющее постоянное место жительства за границей, не может определиться, останется ли оно жить постоянно в Великобритании, то по истечении трехлетнего срока оно считается обычным резидентом. Если же данное лицо приехало в Великобританию на постоянное место жительства, то оно рассматривается как обычный резидент с первого дня пребывания. В свою очередь, домицилий – это лицо, находящееся в стране, где расположено его постоянное жилище. Иностранный гражданин, работающий по найму в Великобритании, не рассматриваемый как домицилий в этой стране, имеет право на некоторые налоговые льготы.

Подоходный налог с физических лиц взимается не по совокупному доходу, а по частям – шедулам в зависимости от источника дохода. Каждая шедула облагается особым порядком, чтобы изъять налог «у источника». Для определения подлежащей уплате суммы подоходного налога из фактически полученного годового дохода вычитаются налоговые льготы. Личный подоходный налог взимается по прогрессивной ставке со всех видов налогооблагаемых доходов от всех источников. Если налогооблагаемая сумма не превышает 1920 ф. ст., применяется ставка 10% (стартовая ставка), если доход до 29900 ф. ст. – 22% (базовая ставка), свыше этой величины – 40% (высшая ставка). В связи с мировым экономическим кризисом 2008– 2010 гг. ставка налога на доходы граждан, превышающие 150 тыс. ф. ст. фунтов в год, увеличена до 45% [20, с. 284].

Виды доходов (шедулы) включают:

  •  доходы от собственности на землю, от строений и сооружений, квартирную плату за сдаваемые в наем жилые дома или квартиры (шедула А);
  •  доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях, если они не облагаются по шедуле D (шедула В);
  •  доходы от определенных правительством ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании, и некоторых ценных бумаг иностранных правительств, по которым выплачиваются проценты в Великобритании (шедула С);
  •  доходы от производственной коммерческой деятельности (шедула D);
  •  аработную плату, жалованье служащих и пенсии, пособия и прочие трудовые доходы (шедула Е);
  •  дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании (шедула F).

На каждого резидента в Великобритании распространяется положение о необлагаемом налоговом минимуме – сумме, с которой не уплачивается подоходный налог. В настоящее время доходы супругов облагаются отдельно, особые льготы предоставляются социально незащищенным семьям. Налоговая скидка работника введена в действие в 2003 г. с целью социальной поддержки населения с низкими доходами. Налоговая скидка на детей и налоговая скидка работника в Великобритании являются выплачиваемыми, то есть перечисляются напрямую налогоплательщику на банковский счет (счет почтового отделения) или путем выдачи чека.

Налоговая скидка работника выплачивается лицам старше 25 лет и работающим не менее 30 часов в неделю. Налоговая скидка также предоставляется супругам, не имеющим детей (если хотя бы один из супругов старше 25 лет), и работающим в совокупности не менее 30 часов в неделю (или если один из супругов работает не менее 16 часов в неделю). Супругам, имеющим детей, налоговая скидка предоставляется, если ребенок старше 16 лет и один из супругов работает не менее 16 часов в неделю. Минимальный уровень налоговых скидок на детей обеспечивается всем лицам (супругам) до достижения определенного уровня дохода. Налоговая скидка представляет собой разность суммы элементов скидки (например, базовой скидки и дополнительной скидки для нетрудоспособных граждан) и изъятий из налоговой скидки. Налоговая скидка работника и налоговая скидка на ребенка в расчете учитываются суммированно.

Таким образом, конкретный размер льготы зависит от количества часов работы в неделю, количества детей, их возраста, уровня образования детей старше 16 лет, семейного положения заявителя, уровня дохода и соответствующего периода предоставления льготы. Устанавливая размер льготы в прямой зависимости от количества часов работы в неделю, государство стимулирует граждан к трудовой деятельности. Если количество часов работы в неделю превышает 30, то базовая часть скидки увеличивается на 790 ф. ст. Кроме того, правом на повышенный размер льготы обладают:

  •  инвалиды труда (дополнительно 2570 ф. ст.);
  •  лица, осуществляющие уход за детьми (до 80% от понесенных затрат, но не более 175 ф. ст. на одного ребенка в неделю и 300 ф. ст. на двоих и более детей в неделю).

Налоговая скидка работника предусматривает две предельные величины доходов и, соответственно, различный процент изъятий из скидок. При превышении первого допустимого предела дохода (6420 ф. ст.) разница между фактическими доходами и данной величиной подлежит умножению на 39%. При превышении второго допустимого предела дохода (50 тыс. ф. ст.) разница между фактическими доходами и данной величиной подлежит умножению уже на 6,67%. В случае же, если сумма изъятий превысит сумму всех элементов скидки, то льгота будет равна нулю [20, с. 283, 284].

Нерезидент Великобритании, как правило, не имеет права на личные льготы по подоходному налогу, но ему предоставляются налоговые льготы, если физическое лицо является:

  •  британским подданным;
  •  гражданином страны, входящей в Содружество наций, или Ирландии;
  •  государственным служащим или бывшим государственным служащим в Великобритании или английской колонии;
  •  резидентом острова Мэн и Нормандских островов;
  •  резидентом другой страны, которым он стал по состоянию его здоровья или здоровья членов его семьи, а прежде был резидентом Великобритании;
  •  вдовой государственного служащего;
  •  резидентом страны, с которой Великобритания имеет налоговое соглашение.

Не облагаются подоходным налогом:

  •  пособия в натуральной форме, которые могут быть использованы только их получателями и необратимы в денежную форму;
  •  проценты по национальным сберегательным сертификатам;
  •  пособия инвалидам;
  •  стипендии или пособия студентам; пособия по безработице, по болезни, по материнству.

Одной из специфических особенностей подоходного налогообложения в Великобритании является то, что подоходный налог не только исчисляется по кумулятивной базе с учетом совокупного годового дохода, но и таким же образом собирается. В результате не возникает необходимости пересчитывать налоговые обязательства физического лица по итогам налогового периода, потому что это осуществляется в течение года.

2. Подоходный налог с физических лиц во Франции. Подоходный налог во Франции играет значительную роль в обеспечении доходов государственного бюджета, а также является стимулирующим инструментом для проведения социальной политики. Потенциальными налогоплательщиками являются все физические лица страны, а также предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами. Применяется прогрессивная шкала со ставками от 0 до 54% в зависимости от уровня доходов, при этом осуществляется ежегодное уточнение размера дохода с учетом инфляционных процессов [38, с. 54]. Принципиальной особенностью подоходного налогообложения является то, что обложению подлежит доход не физического лица, а семьи. Все лица, проживающие во Франции, должны уплачивать налог с доходов, полученных в стране и за рубежом (с учетом межгосударственных соглашений по налогообложению), начиная с 18 лет. Обложение осуществляется по совокупному доходу, заявленному в декларации, которая составляется ежегодно самим физическим лицом.

Доходы физических лиц делятся на семь категорий, специфика которых учитывается при расчете налога следующим образом:

  •  плата по труду при работе по найму (применяется «скидка за вынужденную честность», если доходы не превышают 500 тыс. евро в год, в связи с тем, что у наемных работников отсутствует возможность укрывать свои доходы; на 10% доходы можно снизить при осуществлении взносов на социальное страхование, расходов на профессиональное обучение и так далее);
  •  доходы от сдачи в аренду земли и зданий, скорректированные на расходы, связанные с их содержанием;
  •  доходы от оборотного капитала – дивиденды и проценты (стимулируются мелкие держатели акций путем снижения величины дохода);
  •  доходы от продажи имущества (есть отдельные льготы, например не облагается доход, если объем продаж составляет менее 290 тыс. евро);
  •  доходы от промышленной и торговой деятельности предприятий, не являющихся акционерными обществами (при этом налоговая служба сама определяет сумму налога);
  •  некоммерческие доходы – доходы лиц свободных профессий (не облагаются гонорары менее 175 тыс. евро);
  •  сельскохозяйственные доходы (особенности налогообложения установлены в зависимости от величины полученных доходов).

Сумма доходов каждой из семи категорий представляет собой чистый доход. Для расчета налога чистый доход семьи распределяется на части следующим образом: холостяк – одна часть, супруги – две части, один ребенок – полчасти дополнительно, два ребенка – одна часть дополнительно, три ребенка – две части дополнительно. Затем рассчитывается налог по соответствующим ставкам на каждую часть. Общий размер налога определяется путем сложения сумм налога.

3. Налогообложение доходов физических лиц в Швеции. Резиденты Швеции подлежат обложению подоходным налогом по всем своим доходам из всех источников как в Швеции, так и за ее пределами. У нерезидентов облагаются налогом только доходы, полученные в Швеции: доходы от работы по найму; доходы от деятельности, осуществляемой на территории Швеции через постоянное деловое учреждение, и доход от недвижимости, находящейся в Швеции.

Кроме того, резиденты платят муниципальный подоходный налог с доходов от работы по найму и от осуществления коммерческой деятельности, а также национальный подоходный налог с этих же доходов, если их сумма превышает 200 тыс. крон в год. Они также платят национальный подоходный налог со своих доходов от капитала (проценты, дивиденды, доходы от перепродажи имущества, акций и так далее). В свою очередь, нерезиденты платят муниципальный подоходный налог по доходам от коммерческой деятельности и национальный подоходный налог по всем остальным видам доходов.

Резидентами Швеции в целях налогообложения признаются лица:

  •  постоянно проживающие на территории Швеции;
  •  имеющие обычное место жительства в Швеции;
  •  имеющие существенные экономические и семейные связи в Швеции.

Первый критерий предполагает, что физическое лицо постоянно и безвыездно проживает в Швеции. Второй критерий относится к случаям, когда физическое лицо часть времени проводит также в другой стране или странах. По этому критерию лицо является резидентом Швеции в каждом году, когда оно проводит на территории Швеции шесть и более месяцев без существенных перерывов. Третий критерий применяется в ситуации, когда лицо прежде было резидентом Швеции как ее постоянный житель и затем по каким-то причинам большую часть времени вынуждено жить за ее пределами. Данное лицо будет считаться резидентом Швеции, если оно имеет там семью, постоянный дом и ведет в ней существенную экономическую деятельность. Все остальные лица, не подпадающие под перечисленные выше критерии и условия, считаются нерезидентами для целей налогообложения.

В Швеции предусматривается индивидуальное обложение налогом, члены семьи должны индивидуально отчитываться по своим налоговым обязательствам (в том числе и несовершеннолетние дети), если они имеют самостоятельные источники доходов. Расчет облагаемого дохода физических лиц ведется в разбивке по следующим видам доходов:

  •  доходы от работы по найму;
  •  доходы от коммерческой деятельности;
  •  доходы от капитала.

При этом доходы от работы по найму включают не только непосредственно заработную плату или премии, но и различного рода компенсации и льготы натурального характера (автомобиль за счет компании, питание и так далее). Однако иностранные специалисты и ученые, привлекаемые на работу шведскими фирмами, могут получать освобождение от налогов в отношении предоставляемой им компенсации расходов на жилье и на обучение детей. В свою очередь, резиденты Швеции, выполняющие работу по найму за рубежом, обычно освобождаются от налогообложения данных доходов в Швеции при условии, что эти доходы облагаются местными налогами в стране их происхождения. Наемные работники имеют право исключать некоторую часть своего заработка из налогооблагаемого дохода (максимально 5000 шведских крон в год). Исключаются из налогообложения также выплаты на компенсацию командировочных расходов.

Расчет доходов от коммерческой деятельности регулируется аналогично правилам, установленным для обложения прибыли компаний. При этом применяется корректировка доходов на расходы, связанные с деятельностью по извлечению доходов. Доходы от коммерческого использования недвижимости освобождаются от налогообложения, если более 50% полезной площади помещения занято для целей проживания самим собственником или его семьей.

Доходы от капитала включают прибыль от капиталовложений различного рода, от купли-продажи акций, а также доходы от лотерей. При этом убытки и некоторые виды затрат, связанные с операциями с капиталом, могут относиться на уменьшение налогооблагаемой базы.

Физические лица, получающие доходы от работы по найму и от занятия коммерческой деятельностью, имеют право на получение индивидуальной скидки, минимум которой составляет 11 тыс. шведских крон в год, максимум – 20 тыс. шведских крон для доходов свыше 200 тыс. шведских крон в год. Специальные виды скидок предусмотрены для взносов, уплачиваемых по полисам частного пенсионного страхования. Национальный подоходный налог с доходов от работы по найму и от коммерческой деятельности взимается по ставке 25%, если доходы превышают 229 тыс. крон в год. Доходы от капитала облагаются по единой ставке 30%. Ставки муниципального подоходного налога различаются по различным регионам, однако обычно составляют около 31% [31, с. 211].

Нерезиденты, получающие в Швеции заработную плату или пенсию, облагаются национальным налогом по твердой ставке 25%, по доходам от коммерческой деятельности – муниципальным налогом по той же ставке. Если общая сумма этих доходов превышает 200 тыс. шведских крон в год, то с суммы превышения дополнительно взимается национальный налог по ставке 20%. Доходы иностранных спортсменов и лиц творческих профессий, получаемые ими в Швеции, облагаются специальным налогом по ставке 15%. Если нерезиденты получают в Швеции доходы от капитала, подпадающие под налогообложение в Швеции, для них применяется ставка налога 30%. При этом льготные персональные скидки не действуют.

Налоги с заработной платы удерживаются работодателями в момент ее выплаты и перечисляются ими в государственный бюджет на счет работников. Окончательный расчет налога осуществляется по итогам года на основании представленных налоговых деклараций, в соответствии с этим производится доплата или возврат части налога.


Глава 2. Действующий механизм налогообложения доходов физических лиц

2.1. Субъекты и объекты налогообложения физических лиц

Согласно НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ [4].

Само понятие «физическое лицо» введено ГК РФ [1]. В терминах же НК РФ (п. 2 ст. 11) к физическим лицам относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства [3]. Физическое лицо может подтвердить принадлежность к гражданству какого-либо государства или отсутствие гражданства вообще, предъявив документ, удостоверяющий личность.

Иностранным гражданином признается лицо, не являющееся гражданином РФ и имеющее гражданство (подданство) иностранного государства. Лицом же без гражданства признается лицо, не являющееся гражданином РФ и не имеющее доказательства наличия гражданства иностранного государства.

В целях правильного определения налоговой базы и суммы НДФЛ необходимо определить статус налогоплательщика: относится он к налоговым резидентам РФ или нет. Сам принцип резидентства (residence principle) в международном налоговом праве означает неограниченные фискальные обязательства субъекта налога, то есть уплату налогов на совокупные доходы физического или юридического лица в стране его резидентства. Второе название принципа резидентства – глобальный принцип налогообложения (global principle of taxation), так как он предполагает налогообложение глобальных (совокупных) доходов, образующихся во всех странах ведения коммерческой деятельности, которое осуществляет страна, являющаяся юрисдикцией резидентства хозяйствующего субъекта. Однако, если можно без особых проблем определить принцип резидентства, то не столь очевидной оказывается категория «налоговое резидентство».

Налоговое резидентство (fiscal residence) является неуточненной концепцией в международном налоговом праве, так как точные определения резидентства для налогоплательщиков не всегда присутствуют в национальном налоговом законодательстве, а источники международного права определять налоговое резидентство не правомочны. Вместе с тем, концепция налогового резидентства является одной из основополагающих при построении национальной налоговой системы. В данном случае претензии национальной налоговой юрисдикции распространяются на все виды доходов, принадлежащих резидентам данного государства, что дает право соответствующим налоговым органам контролировать правильность перечисления резидентами налоговых платежей, выплачиваемых из всех источников доходов, получаемых данными физическими или юридическими лицами, как внутренних, так и зарубежных [20, с. 15].

Налоговое резидентство физических лиц определяется исключительно на основе внутренних правовых норм соответствующей фискальной юрисдикции, а так как критерии резидентства, существующие в национальном налоговом законодательстве разных стран, могут отличаться друг от друга, то одно и то же физическое лицо может быть признано налоговым резидентом сразу нескольких юрисдикций. При возникновении у физического лица двойного (или многократного) налогового резидентства могут помочь международные налоговые соглашения, которые закрепляют лишь за одной из договаривающихся стран исключительные права на налогообложение доходов по глобальному принципу. В отсутствие же соглашений налогоплательщик может оставаться двойным резидентом, что неизбежно означает для него избыточное налоговое бремя [36, с. 15].

В РФ налоговыми резидентами согласно п. 2 ст. 207 НК РФ считаются те физические лица, которые постоянно находились на территории РФ как минимум 183 дня в течение любых последовательно избранных 12 месяцев. При этом период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Также налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ, независимо от фактического времени нахождения их в РФ (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Следует заметить, что отсутствие налогового резидентства не освобождает налогоплательщика от необходимости уплаты индивидуальных подоходных налогов. Просто в данном случае нет налоговой юрисдикции, которая облагала бы своими налогами глобальные доходы физического лица, в том числе и полученные в других странах. Тем не менее, во всех странах – источниках образования доходов, соответствующие налоги с данных доходов удерживаются. Такое налогообложение осуществляется уже в соответствии с другим принципом международного налогообложения – принципом налогообложения у источника образования доходов [29, c. 194].

Хотя плательщиками НДФЛ и являются физические лица, получившие доход, однако на практике чаще всего сами они данный налог не уплачивают, за них это делают налоговые агенты. В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами являются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию налогов у налогоплательщика и перечислению их в бюджет РФ.

При этом, согласно п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется самим налогоплательщиком или в части отдельных видов полученных доходов.  В соответствии со ст. 227 и 228 НК РФ самостоятельно исчисляют НДФЛ следующие категории физических лиц:

  •  зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, – по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской или иной деятельности;
  •  получившие вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
  •  получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав;
  •  налоговые резиденты РФ, получившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, за исключением военнослужащих, проходящих службу за границей;
  •  получившие доходы, при получении которых налог не был удержан налоговыми агентами;
  •  получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;
  •  получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
  •  получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, когда НДФЛ уплачивается в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

Согласно п. 2 НК РФ налоговые агенты имеют те же права и несут те же обязанности, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Кодексом. Так, в соответствии с п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны:

  •  правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;
  •  письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
  •  вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
  •  представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
  •  в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиками:

  •  от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
  •  от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При этом, в соответствии с п. 5 ст. 208 НК РФ, доходами не признаются доходы от операции, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, являющихся членами семьи и/или близкими родственниками, за исключением случаев заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

Согласно п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся следующие виды доходов.

  1.  Дивиденды и проценты, полученные от российских организаций; проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и/или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ.
  2.  Страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и/или выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и/или от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ.
  3.  Доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав [35, с. 217].
  4.  Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ. В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Примером иного использования имущества является сдача имущества внаем.
  5.  Доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; ценных бумаг и долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.
  6.  Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров и так далее) – налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты данных вознаграждений.
  7.  Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ.
  8.  Доходы, полученные от использования любых транспортных средств в связи с перевозками в РФ и/или из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ.
  9.  Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередач, линий оптико-волоконной и/или беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ.
  10.  Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании.
  11.  Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

В свою очередь, в соответствии с п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся следующие виды доходов.

  1.  Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ.
  2.  Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ.
  3.  Доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав.
  4.  Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ.
  5.  Доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; за пределами РФ ценных бумаг и долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования к иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ; иного имущества, находящегося за пределами РФ.
  6.  Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершенных за пределами РФ, за исключением вознаграждения директоров и иных аналогичных выплат, получаемых членами органа управления иностранной организации.
  7.  Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств.
  8.  Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением предусмотренных пп. 8 п. 1 ст. 208 НК РФ.
  9.  Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

Следует заметить, что при исчислении налога с доходов, полученных от источников за пределами РФ, существует вероятность, что полученные доходы облагаются налогом в государстве, в котором получен доход. Вместе с тем, со многими государствами заключены договоры об избежании двойного налогообложения и, соответственно, при наличии данного договора уплаченный в другом государстве налог на доходы может быть зачтен при уплате налога в РФ [36, с. 141].

2.2. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ

В общем виде, согласно ст. 53 НК РФ, налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта обложения. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ налоговая база конкретно по НДФЛ включает все полученные налогоплательщиком доходы, а именно: доходы в денежной форме; доходы в натуральной форме; материальная выгода; доходы, право распоряжения которыми возникло. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, по которому установлены различные ставки налога на доходы физических лиц следующим образом:

  •  для доходов, облагаемых по основной ставке 13%, – как денежное выражение облагаемых налогом доходов физических лиц, уменьшенных на сумму установленных НК РФ налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ);
  •   для доходов, облагаемых по иным ставкам – как денежное выражение данных доходов, причем установленные НК РФ налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам в натуральной форме относятся:

  •  оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
  •  полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
  •  оплата труда в натуральной форме.

Налоговые органы считают доходом работников все товары, работы, услуги, оплачиваемые работодателем за работника. Однако далеко не любая выплата в натуральной форме является доходом работника. На практике арбитражные суды в большинстве случаев поддерживают организации, не согласные с мнением налоговых органов [28, с. 179-181].

В соответствии со ст. 41 НК РФ доход представляет собой экономическую выгоду. Следовательно, если физическое лицо не получает экономической выгоды, то полученные суммы доходом не являются. Например, не является доходом работника повышение его профессионального уровня, производимое в интересах производства; оплата проездных билетов, необходимых для выполнения служебных обязанностей; оплата стоимости произведенных в интересах производства разговоров с мобильных телефонов и так далее.

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость данных товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость данных товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов.

Кроме того, доходом считается и материальная выгода, которое можно определить как экономию на чем-либо, различные преимущества, связанные с определенными финансовыми, коммерческими или иными операциями, то есть материальная выгода возникает в ситуациях, когда физическое лицо приобретает право собственности на что-либо или распоряжения чем-либо на более выгодных условиях, чем установленные для всех прочих покупателей или потребителей [26, с. 53]. В НК РФ установлены следующие виды материальной выгоды, учитываемой при определении налоговой базы для исчисления НДФЛ.

  1.  Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными налогоплательщиком от организаций или индивидуальных предпринимателей вычисляется следующим образом:

                                  ,                                    

где:  Мв – материальная выгода;

Зс – сумма заемных средств;

ПЦБ – величина процентов в размере 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ по кредитам (займам) в рублях или в размере 9% по кредитам (займам) в иностранной валюте;

Д – число дней распоряжения физическим лицом кредитными средствами до дня уплаты % или возврата суммы займа;

365 (366) – число календарных дней в году;

С – сумма процентной платы, внесенная по договору.

  1.  Материальная выгода, полученная в соответствии с гражданско-правовым договором от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику определяется как превышение цены реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации подобных товаров (работ, услуг) налогоплательщику (например, продажа произведенной продукции организацией своим сотрудникам по ценам ниже рыночных).
  2.  При получении материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база по НДФЛ определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (п. 4 ст. 212 НК РФ).

Ставки налога на доходы физических лиц, действовавшие до 2001 г., носили прогрессивный характер. Минимальная ставка в разные периоды времени составляла 12%, максимальная колебалась от 30 до 45%. Переход в 2001 г. на единую, пропорциональную налоговую ставку 13% связан, в первую очередь, с необходимостью вывода из тени денежных доходов слоев населения с высокими доходами. Данный переход был неоднозначно воспринят как экономическим сообществом, так и обществом в целом. Многие ученые отмечают, что плоская шкала подоходного налогообложения не отвечает принципам справедливости при налогообложении, так как налоговая система перестала выполнять функцию изъятия сверхвысоких доходов и их перераспределения [35, с. 263]. С другой стороны, данная мера позволила вывести из тени значительную часть доходов налогоплательщиков, использование «серых», а тем более «черных» схем выплаты заработной платы стало просто экономически невыгодно, что, в конечном итоге, увеличило бюджетные поступления от НДФЛ [29, с. 175-178].

Таким образом, в настоящее время по НДФЛ установлены долевые пропорциональные ставки в виде фиксированного процента (доли) к налоговой базе, то есть ставки налога не зависят от величины налоговой базы и определены НК РФ (ст. 224) только в зависимости от вида дохода (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Ставки НДФЛ

Ставка налога

Доходы, в отношении которых установлена ставка налога

Ставки по доходам, полученным налоговыми резидентами РФ

35%

Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб. за налоговый период. Процентный доход по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, плюс 5 процентных пунктов в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте. Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ и процентной ставки по договору за пользование заемными (кредитными) средствами (по валютным средствам – исходя из 9%), за исключением материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций

9%

Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов

13%

Основная ставка – все остальные доходы, не указанные выше

Ставки по доходам, полученным налоговыми нерезидентами РФ

30%

Все доходы, за исключением доходов от долевого участия в деятельности российских организаций

15%

Доходы от долевого участия в деятельности российских организаций

В соответствии с п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (с 1 января по 31 декабря). Если же организация была создана после начала календарного года, то первым налоговым периодом для нее, согласно п. 2 ст. 55 НК РФ, является период времени со дня создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации с 1 декабря по 31 декабря первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

В соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала данного года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Соответственно, если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

В соответствии с п. 1 ст. 225 НК РФ величина НДФЛ определяется исходя из установленной НК РФ налоговой ставки как соответствующая ей процентная доля налоговой базы:

                                         ,                                                

где:  Н – сумма налога за определенный период;

НБ – величина налоговой базы;

НВ – сумма налоговых вычетов;

С – ставка налога, в %.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 225 НК РФ).

Исчисление суммы налога с доходов физических лиц, облагаемых по ставке 13%, производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы, то есть по следующей формуле:

                            ,                                               

где:  Н.1 – сумма налога на доходы, удержанная с физического лица в предыдущие месяцы налогового периода.

Налог на доходы, облагаемые по иным ставкам, рассчитывается отдельно по каждой сумме выплат.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты должны удержать начисленную сумму налога из доходов, фактически выплачиваемых налогоплательщику или перечисляемых по его поручению третьим лицам, однако удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты. При этом налоговый агент определяет сумму налога без учета полученных физическим лицом от других налоговых агентов доходов и удержанных последними сумм налогов (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 24 и п. 5 ст. 226 НК РФ, если налоговый агент не может удержать НДФЛ, например доход выдан в натуральной форме и денежных выплат физическому лицу в этом налоговом периоде больше не производилось, обязанности удержать налог не возникает. Однако в таких случаях необходимо письменно сообщить налоговому органу о невозможности удержать налог и о сумме задолженности физического лица в течение одного месяца.

Сроки уплаты в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц налоговыми агентами следующие (п. 6 ст. 226 НК РФ):

  •  не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, в том числе заработной платы или перечисления средств на счет налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц;
  •  в иных случаях – не позднее дня, следующего за получением налогоплательщиком дохода в денежной форме, либо дня, следующего за удержанием начисленной суммы налога с доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

В соответствии с п. 4 ст. 24 и п. 2 ст. 230 НК РФ налоговый агент обязан ежегодно, не позднее 1 апреля, представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий налоговый период.

Налоговой кодекс предусматривает следующий порядок перечисления налоговым агентом в бюджет НДФЛ [16, с. 43].

Начисленный и удержанный у налогоплательщика НДФЛ уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

  1.  Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц совокупная сумма налога, размер которой составляет:
  •  более 100 руб. – перечисляется в бюджет в установленном порядке;
  •  менее 100 руб. – добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего налогового периода.
  1.  Налоговые агенты, имеющие обособленные структурные подразделения, перечисляют начисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом порядок уплаты НДФЛ зависит от того, имеет обособленное подразделение расчетный счет и отдельный баланс или нет. Если они имеются, обособленное подразделение уплачивает налог самостоятельно, иначе НДФЛ исчисляет, удерживает и перечисляет головная организация.

В силу ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление или неполное перечисление налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению. Кроме того, организации – налоговые агенты по НДФЛ за невыполнение возложенных на них обязанностей привлекаются не только к налоговой ответственности, но и к административной в соответствии с КоАП РФ [5].

Важной составляющей системы налогового контроля является процесс декларирования доходов физическими лицами. В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога. В ст. 227 и 228 НК РФ определен круг лиц, обязанных подавать налоговые декларации о доходах.

При этом расчет НДФЛ, его уплату и представление декларации в налоговый орган налогоплательщик может производить не только лично, но и через уполномоченных или законных представителей. Уполномоченный представитель налогоплательщика – физического лица осуществляет свои действия согласно п. 3 ст. 29 НК РФ на основании нотариально удостоверенной доверенности. Законные представители налогоплательщиков – физических лиц действуют без специальных полномочий на основании соответствующих документов. Например, родители при участии в налоговых отношениях являются законными представителями своих детей.

Формы налоговых деклараций утверждаются ФНС Росси по согласованию с Минфином РФ (п. 7 ст. 80 НК РФ) [26, с. 243]. При этом особенно важным аспектом представляется право на исправление ошибок или внесение изменений в поданную налоговую декларацию (ст. 81 НК РФ). Такие исправления можно производить до истечения срока подачи налоговой декларации. После истечения срока подачи декларации и до истечения срока уплаты налога можно также исправить ошибки в налоговой декларации, если налогоплательщику неизвестно об обнаружении налоговой инспекцией ошибок в его декларации и/или о назначении выездной проверки. Кроме того, разрешено вносить исправления в декларацию после срока уплаты налога, если налогоплательщик прежде всего заплатил недоплаченную сумму налога и пени.

Подача деклараций осуществляется на бумажных или электронных носителях с 1 января по 30 апреля года следующего за отчетным годом. Возможно представление деклараций и по почте, но при этом обязательна опись вложения.

Сумму НДФЛ, подлежащую уплате (доплате), налогоплательщик должен самостоятельно уплатить в бюджет не позднее 15 июля, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 и п. 4 ст. 228 НК РФ).

За непредставление декларации в случаях, когда налогоплательщик обязан был это сделать, п. 1 ст. 119 НК РФ предусматривает штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. В соответствии же с п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. Таким образом, размер штрафа зависит от времени просрочки и суммы налога, подлежащей уплате.

Кроме того, неуплата большой суммы налога образует состав преступления, предусмотренного УК РФ [2]. Так, уклонение от уплаты налогов и/или сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации, либо путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года (п. 1 ст. 198 УК РФ).

2.3. Особенности взимания НДФЛ на примере ООО «САПР ГРУПП»

ООО «САПР ГРУПП» учреждено физическими лицами – гражданами РФ (участниками общества) на основании учредительного договора и устава общества в соответствие с нормами ГК РФ [1] и ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» [7]. Полное официальное наименование общества на русском языке – общество с ограниченной ответственностью «САПР ГРУПП».

Правовое положение ООО «САПР ГРУПП» определяется ГК РФ и ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество имеет в собственности обособленное имущество, которое отражается на его самостоятельном балансе, и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости. Общество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, на которое может быть обращено взыскание в соответствии с законодательством.

Для определения минимального размера имущества ООО «САПР ГРУПП», гарантирующего интересы его кредиторов, за счет вкладов участников общества образован уставный капитал общества, который составляется из номинальной стоимости долей его участников. Участники общества не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, только в пределах стоимости внесенного ими вклада.

Высшим органом ООО «САПР ГРУПП», обладающим исключительной компетенцией, является общее собрание его участников. Каждый участник имеет на общем собрании число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале общества.

Руководство текущей деятельностью ООО «САПР ГРУПП» осуществляется директором общества. Директор общества является единоличным исполнительным органом общества и подотчетен общему собранию участников общества. Директор общества может быть избран и не из числа его участников. Порядок деятельности директора общества и принятия им решений определяется Уставом, внутренними документами общества и договором (контрактом), заключенным с обществом.

Основной сферой деятельности ООО «САПР ГРУПП» являются информационные технологии: сборка компьютеров, монтаж локальных вычислительных сетей и так далее. Кроме того, общество имеет права и соответствующие обязанности для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ. Основным источником формирования финансовых ресурсов общества является прибыль от производственно-хозяйственной деятельности.

Организационная структура ООО «САПР ГРУПП» представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1 Схема организационной структуры ООО «САПР ГРУПП»

ООО «САПР ГРУПП» исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ с физических лиц, которые в ней работают. При этом удержания из заработной платы работников ООО «САПР ГРУПП» могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.  Так, как отмечалось выше, объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

При получении физическим лицом дохода от ООО «САПР ГРУПП» в натуральной форме (оплата за физическое лицо коммунальных услуг, выполненные для него работы и оказанные услуги на безвозмездной основе, полученные товары и так далее) налоговая база определяется исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (включая НДС, акцизы, налог с продаж). Так, в январе 2012 г. ООО «САПР ГРУПП», заключила с физическим лицом договор подряда на ремонт принадлежащего ей помещения. В качестве вознаграждения за выполненные работы физическому лицу выплачивается 5000 руб. и передается новая стиральная машина, оцененная сторонами в 10000 руб. Работы выполнены и вознаграждение выдано в феврале 2012 г. В данном случае налог должен быть начислен и удержан ООО «САПР ГРУПП» с суммы 5000 руб. + 10000 руб. = 15000 руб.

При этом под материальной выгодой понимается выгода, полученная в следующих ситуациях.

1. От экономии на процентах за пользование физическим лицом заемными средствами. При получении заемных средств в рублях материальная выгода возникает в случае превышения суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ установленной на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении займа в иностранной валюте материальная выгода возникает при превышении суммы процентов, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Так, в июле 2012 г. ООО «САПР ГРУПП» предоставила своему работнику заем в сумме 10000 руб. сроком на один месяц. В соответствии с условиями договора погашение займа и процентов по нему из расчета 5% годовых осуществляется в августе 2012 г. Ставка рефинансирования на момент предоставления займа составила 10%. Сумма процентов, исчисленная исходя из ставки, установленной договором, составит:

Сумма процентов, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на момент предоставления займа, будет равна:

Соответственно, сумма материальной выгоды, подлежащей налогообложению по итогам августа 2012 г., составит:

2. От приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Так, ООО «САПР ГРУПП» оказывает информационные услуги. В январе 2012 г. ООО «САПР ГРУПП» оказала генеральному директору услуги за 100000 руб. В том же месяце такие же услуги оказывались ООО «САПР ГРУПП» обычным покупателям за 180000 руб. В данном случае генеральный директор и возглавляемая им организация являются взаимозависимыми лицами. Материальная выгода генерального директора, подлежащая налогообложению по итогам января 2012 г., составит:

3. От приобретения ценных бумаг. Размер данной материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Для учета НДФЛ к сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» открывается субсчет «Налог на доходы физических лиц». В зависимости от ситуации, начисление НДФЛ отражается одной из следующих проводок:

  •  удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам ООО «САПР ГРУПП»:

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц»;

  •  удержан налог на доходы с доли вклада в уставный капитал ООО «САПР ГРУПП»:

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями» – Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц»;

  •  удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, не являющимся работниками организации:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц».


Глава 3. Разработка рекомендаций по оптимизации НДФЛ В ООО «САПР ГРУПП»

3.1. Оптимизация НДФЛ с помощью налоговых льгот и их
социальное значение

Перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, установлен ст. 217 НК РФ (приложение 1) [19, с. 195]. Рассмотрим подробнее некоторые вопросы, связанные с доходами, не подлежащими налогообложению НДФЛ, актуальные для ООО «САПР ГРУПП».

1. Возмещение командировочных расходов. Не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

Так, при оплате ООО «САПР ГРУПП» налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Однако данное положении не мешает устанавливать в коллективном договоре или локальном нормативном акте более высокий размер суточных, но сумма, превышающая указанный выше размер, будет облагаться налогом на доходы в обычном порядке по ставке 13%.

2. Компенсация за использование автомобиля работника в интересах работодателя. Учитывая специфику деятельности ООО «САПР ГРУПП» организации целесообразнее использовать личный автотранспорт своих работников, чем обзаводиться собственным. При этом, в соответствии со ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием [6]. Таким образом, компенсация за использование ООО «САПР ГРУПП» личного имущества работника, установлена законодательством, однако размер компенсации устанавливается ООО «САПР ГРУПП» и работником самостоятельно. При этом компенсация не подлежит налогообложению в следующих случаях:

  •  между сторонами заключен трудовой договор (при работе на основании гражданско-правового договора компенсация подлежит налогообложению в обычном порядке);
  •  между сторонами трудового договора заключено письменное соглашение об использовании имущества и о размере компенсации;
  •  работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями.

Основанием для выплаты компенсации является приказ руководителя ООО «САПР ГРУПП».

3. Компенсация стоимости путевок. В соответстии с п. 9 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождаются суммы полной или частичной компенсации (оплаты) ООО «САПР ГРУПП» своим работникам и/или членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые за счет следующих источников:

  •  средств ООО «САПР ГРУПП», если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
  •  средств бюджетов бюджетной системы РФ;
  •  средств, получаемых от деятельности, в отношении которой ООО «САПР ГРУПП» применяет специальные налоговые режимы.

Таким образом, не подлежат налогообложению не только компенсации стоимости путевок, но и их оплата (частичная оплата).

4. Оплата лечения и медицинского обслуживания. В соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению:

  •  суммы, уплаченные ООО «САПР ГРУПП», оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и детей;
  •  суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Данные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и/или общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику и членам его семьи, родителям или зачисления средств, предназначенных на данные цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

Следует заметить, что суммы, уплаченные ООО «САПР ГРУПП» за лечение и медицинское обслуживание своих работников и иных лиц, не облагаются НДФЛ только в случае, если они выплачены непосредственно медицинским учреждениям или физическому лицу. При заключении же ООО «САПР ГРУПП» договора добровольного медицинского страхования работника действует п. 3 ст. 213 НК РФ, в соответствии с которым при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и/или медицинских расходов застрахованных физических лиц.

Таким образом, не включаются в налоговую базу по НДФЛ взносы, производимые ООО «САПР ГРУПП» по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и/или медицинских расходов застрахованных физических лиц, заключивших трудовой договор с ООО «САПР ГРУПП».

5. Некоторые доходы, не превышающие 4000 руб. В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению  следующие доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

  •  стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от ООО «САПР ГРУПП»;
  •  стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
  •  суммы материальной помощи, оказываемой ООО «САПР ГРУПП» своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
  •  возмещение (оплата) ООО «САПР ГРУПП» своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
  •  стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
  •  суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.

Все данные доходы не облагаются НДФЛ в пределах 4000 руб. за налоговый период, если же величина соответствующего вида дохода превышает 4000 руб. за налоговый период, то часть дохода, превышающая 4000 руб., облагается налогом по соответствующим ставкам, указанным в ст. 224 НК РФ.

6. Прочие виды доходов, освобожденных от налогообложения НДФЛ:

  •  суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку (п. 21 ст. 217 НК РФ);
  •  взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений (п. 38 ст. 217 НК РФ);
  •  взносы работодателей, уплачиваемые в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы ООО «САПР ГРУПП», в случае же уплаты ООО «САПР ГРУПП» взносов в пользу работников в больших размерах, сумма превышения 12000 руб. подлежит налогообложению (п. 39 ст. 217 НК РФ);
  •  суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и/или строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 40 ст. 217 НК РФ).

Данные выплаты носят целевой характер и соответственно их целевое использование должно документально подтверждаться, поэтому порядок данных выплат и их размеры должны содержаться в локальных актах ООО «САПР ГРУПП».

Особое внимание следует обратить на оплату обучения налогоплательщика (п. 21 ст. 217 НК РФ). В законе не установлено никаких ограничений в пользу кого именно может осуществляться такая плата за обучение – за работника организации, членов его семьи, либо за иных лиц. Определены лишь виды обучения – основные и дополнительные общеобразовательные и профессиональные образовательные программы, профессиональная подготовка и переподготовка. Также установлен перечень организаций, которые осуществляют такое обучение. К ним отнесены российские образовательные учреждения, имеющие соответствующую лицензию или иностранные образовательные учреждения, имеющие соответствующий статус.

Таким образом,  при налоговой оптимизации по НДФЛ ООО «САПР ГРУПП» целесообразно, в первую очередь, максимально использовать установленные НК РФ налоговые льготы.

3.2. Оптимизация НДФЛ с помощью налоговых вычетов и их
социальное значение

Термин налоговые вычеты во многих налогах трактуется как суммы, на которые уменьшается размер налогового платежа [18, с. 27]. В применении же к НДФЛ налоговые вычеты можно определить как сумму, установленную законом, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу. В отношении налога на доходы физических лиц предусмотрены несколько видов налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты в отношении: налогоплательщика (личные); детей налогоплательщика.

Социальные налоговые вычеты в связи с расходами на: благотворительность; обучение; лечение; негосударственное пенсионное обеспечение; дополнительные взносы на накопительную часть пенсии.  

Имущественные налоговые вычеты: по полученным доходам от продажи имущества; по расходам на приобретение или строительство жилья.

Профессиональные налоговые вычеты, предоставляемые отдельным категориям физических лиц: индивидуальным предпринимателям и частнопрактикующим; по гражданско-правовым договорам; по авторским вознаграждениям.

Каждый налоговый вычет имеет свои основания и особенности предоставления, но все налоговые вычеты предоставляются только в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13%. При этом налоговые вычеты не переносятся на следующие налоговые периоды в случае невозможности их использования в течение одного налогового периода из-за недостаточного размера налоговой базы. Исключением из данного правила является имущественный вычет в размере расходов на приобретение или строительство жилья, который можно переносить на следующие налоговые периоды до полного его использования.

Налоговые вычеты по НДФЛ можно также классифицировать по отношению к полученному доходу или произведенному расходу:

  •  необлагаемый минимум доходов: стандартный налоговый вычет;
  •  возмещение части расходов, осуществленных налогоплательщиком в личных целях: социальные налоговые вычеты; имущественный налоговый вычет в части расходов, связанных с приобретением жилья;
  •  уменьшение доходов на величину произведенных расходов, связанных с получением дохода: имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества; профессиональный налоговый вычет.

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДФЛ приведен в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДФЛ

Стандартные
налоговые
вычеты

Социальные
налоговые вычеты

Имущественные
налоговые вычеты

Профессиональные налоговые вычеты

Предоставляются налоговым агентом в течение налогового периода или налоговым органом при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании налогового периода

Предоставляются только при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода

По доходам от продажи имущества –предоставляется только при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода

По расходам на приобретение или строительство квартиры или жилого дома – предоставляется налоговым органом при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании налогового периода, а также налоговым агентом в течение налогового периода (по выбору налогоплательщика)

Предоставляется налоговым агентом в течение налогового периода, а при отсутствии налогового агента – налоговым органом при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании налогового периода

1. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ, установленные ст. 218 НК РФ, можно разделить на два вида (рис. 3.1, приложение 2):

  •  стандартные вычеты, которые могут предоставляться всем работникам;
  •  стандартные вычеты, представляемые работникам, имеющим детей в возрасте до 18 лет либо детей в возрасте до 24 лет, являющихся учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами и/или курсантами.

Рис. 3.1 Классификация стандартных налоговых вычетов

В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Таким образом, ответственность за получение налогового вычета лежит на налогоплательщике, а ответственность за правильность его предоставления – на налоговом агенте, то есть на ООО «САПР ГРУПП».

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись данные налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной ООО «САПР ГРУПП».

Личный стандартный налоговый вычет представляет собой сумму, на которую ежемесячно уменьшается база, облагаемая НДФЛ. Размер и порядок предоставления личного стандартного вычета зависит от того, к какой категории (из перечисленных в пп. 1 – 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) относится налогоплательщик (см.  рис.3.1). Механизм определения права на вид вычета представлен на рис. 3.2.

Рис. 3.2 Механизм определения права на личный стандартный вычет

Стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. и 500 руб. предоставляется ежемесячно и не зависит от величины полученного дохода. Если налогоплательщик имеет право на несколько стандартных вычетов, ему предоставляется наибольший из них.

В соответствии с нормами гл. 23 НК РФ все родители имеют право на стандартный налоговый вычет на содержание детей. При этом к родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителями в соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей рождений и в свидетельстве о рождении ребенка, как состоящие, так и не состоящие в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка. Налогоплательщик для получения налогового вычета должен представить документы, удостоверяющие его право на данные вычеты. Механизм предоставления вычета представлен на рис. 3.3.

Рис. 3.3 Механизм предоставления стандартного налогового вычета на детей

Предоставление вычета вдовам (вдовцам), единственным родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак. Иностранным физическим лицам, у которых дети находятся за пределами РФ, данный вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором дети проживают. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей или приемных родителей по их выбору на основании заявления об отказе другого или приемных родителей от получения налогового вычета.

Уменьшение налоговой базы на величину стандартного вычета на детей производится с месяца рождения ребенка, или с месяца, в котором установлена опека, или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью. Сохраняется вычет до конца того года, в котором ребенок достиг 18 или 24 лет, или до расторжения договора о передаче ребенка на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в образовательном учреждении, включая академический отпуск

Стандартный вычет на ребенка предоставляется независимо от личных стандартных вычетов.

2. Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам в целях возмещения части произведенных ими расходов на социальные нужды. Налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на суммы фактически произведенных в налоговом периоде расходов на благотворительные цели, обучение, лечение, приобретение медикаментов, пенсионное обеспечение (приложение 3). Классификация социальных налоговых вычетов представлена на рис. 3.4.

В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на собственное обучение, медицинское лечение, негосударственное пенсионное обеспечение и на уплату дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета [34, с. 93].

Рис. 3.4 Классификация социальных налоговых вычетов

3. Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если в текущем налоговом периоде налогоплательщик имел доход от продажи имущества или приобрел жилой дом или квартиру (приложение 4). В результате имущественный налоговый вычет структурно состоит из двух частей, которые между собой не связаны, и предоставление имущественного налогового вычета по одному из оснований не влияет на предоставление вычета по другому основанию [16, с. 30, 31]. Порядок определения права на имущественные налоговые вычеты представлен на рис. 3.5.

Рис. 3.5 Виды имущественных налоговых вычетов

При этом имущественный налоговый вычет по произведенным расходам на приобретение жилья предоставляется как налоговым органом по окончании налогового периода при представлении налогоплательщиком налоговой декларации, так и одним из налоговых агентов до окончания налогового периода. Выбор способа предоставления вычета осуществляет налогоплательщик самостоятельно.

Если налогоплательщик выбрал первый способ получения налогового вычета, то он самостоятельно по окончании налогового периода заполняет налоговую декларацию о доходах физического лица, производит все необходимые расчеты и представляет ее в налоговые органы. Если же налогоплательщиком выбран второй способ, то получение вычета состоит из двух этапов.

  •  получение подтверждения права у налогового органа на имущественный налоговый вычет;
  •  представление соответствующих документов налоговому агенту для получения имущественного налогового вычета.

Таким образом, ответственность за факт предоставления вычета ложится на налоговый орган, а ответственность за правильность предоставления имущественного налогового вычета – на налогового агента, то есть на ООО «САПР ГРУПП».

Право на имущественный налоговый вычет подтверждается налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщиком и документов, подтверждающих право на вычет.

Имущественный налоговый вычет дается налогоплательщику не только в связи с приобретением жилого дома, квартиры, комнаты, но и в случае строительства жилого дома или квартиры. При этом механизмы получения вычета в связи со строительством и приобретением жилого дома или квартиры идентичны, однако налогоплательщик имеет право получить имущественный налоговый вычет только по одному из данных оснований (приобретение или строительство).

4. Профессиональные налоговые вычеты установлены в ст. 221 НК РФ (приложение 5). Механизм их предоставления изображен на рис. 3.6.

Таким образом, для налоговой оптимизации НДФЛ целесообразно в полном объеме использовать установленные НК РФ налоговые вычеты, которые в результате уменьшают подлежащую уплате сумму НДФЛ.

Рис. 3.6 Предоставление профессиональных вычетов

33. Совершенствование администрирования НДФЛ у налоговых
агентов

Представляется целесообразным ООО «САПР ГРУПП», как налогового агента, провести совершенствование администрирования в следующих направлениях.

1. Сведение случаев натуроплаты и материальной выгоды к минимуму. Помимо собственно доходов, получаемых физическими лицами в реальной (денежной или материальной) форме, НК РФ, как уже отмечалось выше, в качестве объектов налогообложения устанавливает несколько случаев получения физическими лицами «виртуальных» доходов в виде материальной выгоды, под которой понимается либо получение каких-либо индивидуально определенных льгот и привилегий, либо приобретение товаров (работ, услуг) по заниженным ценам [37, с. 84].

В соответствии со ст. 211 НК РФ для исчисления НДФЛ в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость данных товаров (работ, услуг, иного имущества), исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, то есть продажа товаров (работ, услуг) для целей налогообложения должна оцениваться по обычным ценам аналогичных товаров (работ, услуг), реализуемых на возмездной основе.

При этом в целях исчисления НДФЛ Верховный Суд РФ признал доходом в натуральной форме разницу между рыночной ценой приобретения товара и ценой его приобретения физическим лицом [9].

Ст. 212 НК РФ установлено, что НДФЛ облагаются следующие виды материальной выгоды:

  •  материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
  •  материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
  •  материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Следует заметить, что размер подлежащего налогообложения «виртуального» дохода чаще всего бывает больше, чем размер аналогичного дохода в денежной форме, так как выданные работнику в качестве натуроплаты предметы рыночной ценой, например в 1000 руб. могут быть реально реализованы за 900 руб., в то время как под налогообложение попали «виртуальные» 1000 руб. вместо реальных 900 руб. Таким образом, задачей налоговой оптимизации по НДФЛ для ООО «САПР ГРУПП» должно стать сведение к минимуму «виртуальных» доходов, подлежащих, тем не менее, вполне реальному налогообложению.

2. Замена персонифицированных социальных и материальных благ на обезличенные. Если социальные или материальные блага для физических лиц носят индивидуальный характер и организация в состоянии их идентифицировать, то она обязана эта делать и вести учет совокупного дохода физических лиц, подлежащего обложению НДФЛ [40, с. 75].

Однако в том случае, если социальные блага носят обезличенный (коллективный) характер и организация не в состоянии вести персонифицированный учет потребления социальных благ, очевидно, что объекта для исчисления НДФЛ нет. Одно время и налоговые органы придерживались такого же мнения. Так, например, в п. 7 письма Госналогслужбы РФ «Разъяснения по отдельным вопросам, заданным работниками налоговых инспекций на кустовых совещаниях, проведенных Государственной налоговой службой Российской Федерации в мае 1992 года» однозначно было разъяснено, что «в случае, когда предприятием оплата обслуживания и питания сотрудников осуществляется не за конкретных работников, а обезличенно, то эти суммы не рассматриваются как личные доходы граждан» [10].

К такому же выводу пришел и Президиум ВАС РФ, изложив свою позицию в п. 8 письма «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» [11].

Суть налогового спора сводится к следующему. Организация провела коллективное новогоднее мероприятие без удержания подоходного налога с сотрудников, так как расходы осуществлялись обезличенно. Налоговый орган рассчитал сумму доначисленного подоходного налога обезличенно из всей суммы затрат на это разовое мероприятие, однако доказательств, позволяющих определить размер материального блага, полученного каждым конкретным физическим лицом, и подтверждающих использование этих благ всеми сотрудниками организации, налоговый орган в суд не представил.

Между тем, как констатировал суд, в данном случае отсутствовало персонифицированное определение размера дохода в натуральной форме, полученного каждым физическим лицом, принявшим участие в новогоднем вечере и получившим доход в натуральной форме в виде материального блага. На основании этого суд удовлетворил иск налогоплательщика к налоговому органу.

С другой стороны, как отмечено в этом же пункте Обзора, если бы было организовано ежедневное бесплатное питание в ресторане, а оплата питания проводилась физическими лицами выдаваемыми им талонами, то у организации в этом случае возникала бы обязанность по удержанию у своих сотрудников подоходного налога, так как в данном случае отсутствуют обезличенные расходы, поскольку каждый сотрудник получает на руки талон, имеющий денежный эквивалент и подлежащей «отовариванию» продуктами питания строго на определенную сумму.

В постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.07.2000 по делу № КА-А40/2965-00 признано: «В налогооблагаемый доход работника не могут включаться обезличенные оплаты услуг, осуществленные предприятием, так как этими услугами он может и не воспользоваться. Факт заключения предприятием договоров на закупку продуктов питания и их оплату, на медицинское обслуживание не является достаточным доказательством получения работником дохода».

Представляется, что не должны являться объектами налогообложения также и все другие, не имеющие конкретных адресатов, «обезличенные» (коллективные) расходы, производимые как за счет себестоимости, так и за счет чистой прибыли, которые не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера, так как носят не индивидуальный, а «групповой» (коллективный) характер.

При этом следует учитывать, что так называемые «обезличенные» (то есть коллективные) расходы организации решают важную социально-психологическую задачу, сплачивая коллектив сотрудников и разрушая формализм во взаимоотношениях различных подразделений, что в конечном итоге положительным образом отражается и на финансовых успехах фирмы.

Исходя из всего вышеизложенного, можно сделать важный для налоговой оптимизации вывод, что имеющаяся судебно-арбитражная практика однозначна [25, с. 198]:

  •  если физические лица получают на руки некие документы (талоны, билеты), имеющие денежный эквивалент и дающие им право на потребление социальных и материальных благ, то это – совокупный доход физических лиц, подлежащий налогообложению;
  •  если физические лица не получают никаких документов, имеющих денежный эквивалент, а потребляют некие социальные и материальные блага коллективно (то есть обезличенно), то объект налогообложения отсутствует.


Заключение

Таким образом, большая часть налогов, порядок налогообложения физических лиц в России в целом не отличаются от практики зарубежных стран. При этом, имеются особенности налоговой системы, которые составляют национальную специфику и существуют либо в силу традиции, либо в силу особенностей экономики страны.

Несмотря на то, что система подоходного налогообложения в России имеет относительно большую история, современная налоговая система, основой которой является Налоговый кодекс РФ, сформировалась относительно недавно. В частности, глава 23 «Налог на доходы физических лиц» была принята в 2000 г. Тем не менее, в принципе, удалось добиться  нормального функционирования системы взимания подоходных налогов. Вместе с тем нельзя не признать, что данная система создавалась под влиянием текущих и не всегда благоприятных обстоятельств. На первом плане в основном стояла задача финансирования бюджета, достижения его сбалансированности и улучшения финансового положения государства. Однако, в настоящее время в отношении налогообложения доходов физических лиц наблюдается процесс стимулирования легализации доходов.

Обобщая проблемы становления системы налогообложения физических лиц в России, можно выделить следующие основные преобразования:

  •  ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы путем отмены низкоэффективных налогов;
  •  расширение налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом «налоговой справедливости»;
  •  решение комплекса проблем, связанных с налоговым администрированием – сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства;
  •  построение налоговой системы, адекватной налоговым системам развитых стран по принципу «низкие налоговые ставки – широкая база налогообложения».

НДФЛ представляет собой прямой налог, обращенный непосредственно к доходам граждан-налогоплательщиков. По своей сущности подоходный налог является юридической формой экономической связи человека и государства, поэтому правовой режим подоходного налогообложения во многом определяется принципом резидентства. НДФЛ уплачивают лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от российских источников. Таким образом, правовой статус плательщиков данного налога зависит от того, является или нет лицо налоговым резидентом РФ.

Главное различие налоговых резидентов и нерезидентов заключается в объеме выполняемой налоговой обязанности. Налоговые резиденты уплачивают подоходный налог со всех видов доходов независимо от территории их получения, то есть несут полную налоговую обязанность перед государством. Нерезиденты уплачивают налог только в части доходов, полученных от источников РФ, поэтому они несут ограниченную налоговую обязанность. Таким образом, объектом подоходного налогообложения для физических лиц-резидентов признается любой доход, полученный как от источников в РФ, так и за ее пределами, а для физических лиц-нерезидентов – только доход, полученный от источников на территории РФ.

По общему правилу в состав налогооблагаемой базы включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Доходы, подлежащие обложению подоходным налогом, подразделяются в зависимости от места их получения на полученные на территории РФ или полученные за ее пределами, что имеет существенное значение для возможности применения льгот и определения иных условий уплаты данного налога. При этом перечень доходов, подлежащих подоходному налогообложению, не является исчерпывающим, так как законодатель допускает появление новых источников материальных благ. Кроме того, на практике не всегда возможно категорично решить вопрос о территориальном отнесении доходов, полученных налогоплательщиком, и подобные споры разрешаются Министерством финансов РФ.

Также по общему правилу налоговый период по НДФЛ составляет один календарный год, а ставка на доходы физических лиц является единой, не зависящей от полученного плательщиком налога и составляет 13%, однако в отношении некоторых групп доходов установлены повышенные ставки.

Физические лица могут уплачивать НДФЛ как самостоятельно, так и через налоговых агентов, которыми являются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, которые послужили источниками дохода физического лица. При этом налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Следует заметить, что налоговым кодексом РФ установлен большой перечень доходов, не облагаемых данным налогом, что должно активно использоваться всеми организациями (в том числе и ООО «САПР ГРУПП»), при минимизации сумм НДФЛ.

Кроме объектов, не подлежащих налогообложению, законодательством установлены налоговые вычеты – денежные суммы в твердо определенном размере, вычитаемые из налоговой базы некоторых категорий налогоплательщиков, что также целесообразно использовать ООО «САПР ГРУПП» для налоговой оптимизации НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ можно определить как сумму, установленную законом, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу. В отношении налога на доходы физических лиц предусмотрены несколько видов налоговых вычетов.  

Стандартные налоговые вычеты устанавливаются в твердо выраженной сумме и применяются ежемесячно относительно какой-либо определенной группы налогоплательщиков. Социальные налоговые вычеты применяются для уменьшения налоговой базы физических лиц в случаях осуществления ими определенных общественно значимых действий. К имущественным налоговым вычетам относятся суммы, полученные налогоплательщиком от продажи собственных жилых домов, квартир, дач, садовых дом или земельных участков, а также суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры или направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам. Профессиональные налоговые вычеты представляют собой расходы, связанные с определенной деятельностью налогоплательщика. Следует заметить, что каждый налоговый вычет имеет свои основания и особенности предоставления, однако все налоговые вычеты предоставляются только в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13%.

При этом право на получение социальных и имущественных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации. Кроме того, согласно налоговому законодательству имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только один раз в жизни. Учитывая же федеративное устройство российского государства, законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов РФ предоставлено право устанавливать иные размеры социальных и имущественных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но уменьшать размеры налоговых вычетов, определенных НК РФ, не допускается.

К числу других законных методов оптимизации НДФЛ, ООО «САПР ГРУПП», учитывая специфику его деятельности (внедрение информационных технологий), можно рекомендовать замену персонифицированных социальных и материальных благ на обезличенные, а также уменьшение случаев натуральной оплаты и материальной выгоды до минимума.


Список использованных источников и литературы

  1.  Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 30.11.1994 №51-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. №32. Ст. 3301.
  2.  Уголовный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 13.06.1996 №63-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. №25.
    Ст. 2954.
  3.  Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 31.07.1998 №146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. №31. Ст. 3824.
  4.  Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 05.08.2000 №117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. №32. Ст. 3340.
  5.  Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. Федеральный закон от 30.12.2001 №195-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. №1. Ст. 1.
  6.  Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30.12.2001 №197-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. №1.
    Ст. 3.
  7.  Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 №14-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. №7. Ст. 785.
  8.  Основные направления налоговой политики на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов // СПС «Гарант».
  9.  Решение Верховного Суда Российской Федерации от 17.03.1999 // СПС «Гарант».
  10.  Письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 25.06.1992 №ВП-6-03/202 «Разъяснения по отдельным вопросам, заданным работниками налоговых инспекций на кустовых совещаниях, проведенных Государственной налоговой службой Российской Федерации в мае 1992 года» // СПС «Гарант».
  11.  Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.1999 №42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» // СПС «Гарант».
  12.  Акимова В., Шилкин С. 10 самых новых писем контролеров про детские вычеты по НДФЛ // Главбух. – 2012. – №13. – с. 35-41.
  13.  Анищенко А. Авансы и НДФЛ // Налоговый вестник. – 2012. – №5. – с. 39-41.
  14.  Анищенко А. Имущественный вычет по НДФЛ: вопросы остаются // Налоговый вестник. – 2011. – №7. – с. 28-38.
  15.  Воробьева Е. В. Заработная плата в 2012 году. – М.: Эксмо, 2012. – 1040 с.
  16.  Гейтц И. В. Практические вопросы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. – М.: Дело и Сервис, 2011. – 192 с.
  17.  Донин Ю. Л. 2011: новое в налогообложении. – М.: Московская финансово-промышленная академия, 2011. – 128 с.
  18.  Злати В. В. Порядок предоставления налоговых вычетов по НДФЛ // Российский налоговый курьер. – 2009. – №21. – с. 26-32.
  19.  Карсетская Е. Налог на доходы физических лиц: выплаты, не облагаемые НДФЛ. – М.: АйСи Групп, 2009. – 208 с.
  20.  Косов М. Е., Крамаренко Л. А., Оканова Т. Н. Налогообложение имущества и доходов физических лиц. – М.: ЮНИТИ, 2010. – 431 с.
  21.  Красноперова О. А. Вычеты по налогу на доходы физических лиц: понятие, виды, условия и порядок предоставления. – М.: Московская финансово-промышленная академия, 2011. – 208 с.
  22.  Красноперова О. А. Налог на доходы физических лиц. – М.: Рид Групп, 2011. – 256 с.
  23.  Кузнецова В. А. Налогообложение физических лиц: практическое пособие. – М.: Дело и Сервис, 2009. – 224 с.
  24.  Лермонтов Ю. М. НДФЛ: расчет, начисление, уплата. – М.: Вершина, 2008. – 176 с.
  25.  Между строк законов. Сборник толкований для частных хозяйственных операций / под ред. А. А. Бабченко. – М.: Ось-89, 2012. – 512 с.
  26.  Молчанов С. С. Налоги: расчет и оптимизация. – М.: Эксмо, 2011. – 544 с.
  27.  Налог на доходы физических лиц в 2012 г. / под ред. А. В. Брызгалина. – М.: Издательство «Омега-Л», 2012. – 140 с.
  28.  Налоги: Практика налогообложения / под ред. Ю. Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 368 с.
  29.  Налоги и налогообложение / под ред. Г. Б. Поляка, А. Е. Суглобова. – М.: ЮНИТИ, 2010. – 634 с.
  30.  Налогообложение доходов физических лиц: ответы на сложные вопросы налогоплательщиков и налоговых агентов / под ред. А. В. Брызгалина. – М.: Издательство «Омега Л», 2011. – 264 с.
  31.  Налогообложение физических лиц / под ред. Л. И. Гончаренко. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 238 с.
  32.  НДФЛ: просто о сложном / под ред. Г. Ю. Касьяновой. – М.: АБАК, 2012. – 224 с.
  33.  Неиспользованные вычеты по НДФЛ можно накапливать // Главбух. – 2009. – №23. – с. 16.
  34.  Новикова И. Ю., Белякова В. В. Законная оптимизация налогообложения и зарплатные схемы. – М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2008. – 152 с.
  35.  Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. – М.: Издательство Юрайт, 2012. – 680 с.
  36.  Полежарова Л. В. Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации. – М.: ИНФРА-М,  2011. – 304 с.
  37.  Попова О. Г. НДФЛ: оптимальные способы исчисления. – Новосибирск: Сибирский университетское издательство, 2009. – 189 с.
  38.  Смирнова Е. Е. Доходы физических лиц в Российской Федерации. – М.: Издательство Московского гуманитарного университета, 2011. – 157 с.
  39.  Соколова Г. Определение, когда получен доход, чтобы вовремя удержать НДФЛ // Главбух. – 2012. – №10. – с. 84.
  40.  Соловьева Н. А. Налоговые вычеты и налоговые льготы: проблемы соотношения и законодательного закрепления. – М.: КНОРУС, 2012. – 216 с.
  41.  Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2010. – 176 с.


Приложение 1

Доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению

(ст. 217 НК РФ)

Наименование дохода

Основание

1

2

Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособия по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам

п. 1

Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством

п. 2

Все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и/или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен данного довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов)  

п. 3

Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь

п. 4

Алименты, получаемые налогоплательщиками  

п. 5

Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и/или российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемых Правительством РФ

п. 6

Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ, а также в виде премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов РФ (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ) за выдающиеся достижения в данных областях, по перечням премий, утверждаемых высшими должностными лицами субъектов РФ (руководителями высших исполнительных органов государственной власти РФ)

п. 7

Продолжение приложения 1

1

2

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам, а также членам семей погибших в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной форме), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности в РФ; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной форме), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также членам семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты; работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка

п. 8

Вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта РФ физическим лицам за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших данные акты, а также за оказание содействия федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность

п. 8.1

Суммы полной или частичной оплаты стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой: работодателями своим работникам и/или членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ; санаторно-курортные и оздоровительные учреждения; суммы полной или частичной оплаты стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения; суммы частичной компенсации (оплаты) работодателями бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, выплачиваемые за счет средств: организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по данной компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций; средства бюджетов бюджетной системы РФ; средства, получаемые от деятельности в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы

п. 9

Продолжение приложения 1

1

2

Суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты дохода налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание

п. 10

Стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным  лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом  РФ, органами законодательной или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости

п. 11

Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, – в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников

п. 12

Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде

п. 13

Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации – в течение 5 лет, начиная с года регистрации данного хозяйства

п. 14

Доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов для собственных нужд

п. 15

Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла

п. 16

Доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты

п. 17

Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов

п. 18

Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются о налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семь и/или близкими родственниками в соответствии с СК РФ

п. 18.1

Продолжение приложения 1

1

2

Доходы, полученные от АО или других организаций: акционерами данных АО или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доли и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале; акционерами данных АО или участниками других организаций при реорганизации, предусматриваемой распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и/или конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации или организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и/или в замен полученных акций (долей, паев)

п. 19

Призы в денежной и/или натуральной форме, полученные спортсменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях: Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет соответствующих бюджетов; чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов

п. 20

Суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус

п. 21

Суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов

п. 22

Вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов

п. 23

Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

п. 24

Суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственными ценными бумаги бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и другим ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления

п. 25

Доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций  

п. 26

Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если: проценты по рублевым вкладам выплачиваются из сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования + 5%; установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; проценты на рублевые вклады, которые на дату заключения или продления договора установлены в размере, не превышающем ставку рефинансирования РФ  

п. 27

Продолжение приложения 1

1

2

Доходы, не превышающие 4 тыс. руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; стоимость призов и подарков в денежной и натуральной форме, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, представительных органов государственной власти или местного самоуправления; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимися в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг); суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов

п. 28

Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы или по месту прохождения военных сборов

п. 29

Суммы, выплачиваемые физическим лицам  за  выполнение данными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных референдумов

п. 30

Выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий

п. 31

Выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение данных облигаций

п. 32

Помощь(в денежной и натуральной формах),а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны,   вдовами военнослужащих, погибших  в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших  инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй  мировой войны, в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период

п. 33

Средства материнского(семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей

п. 34

Суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат(части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам)

п. 35

Суммы субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов

п. 36

Продолжение приложения 1

1

2

Суммы доходов от инвестирования, использованных для приобретения или строительства жилых помещений участниками накопительной-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих в соответствии с ФЗ «о накопительно-ипотечной  системе жилищного обеспечения военнослужащих»

п. 37

Взносы на  софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»

п. 38

Дополнительные взносы работодателя, фактически уплачиваемые в пользу работников, но не более 12000 руб. в год на одного работника, в пользу которого производится уплата

п. 39

Суммы, выплачиваемые своим работникам организациями и индивидуальными предпринимателями на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) при приобретении или строительстве жилья, учитываемые при налогообложении прибыли

п. 40

Доходы в виде бесплатно предоставленного в собственность военнослужащим жилого помещения на основании решения федерального органа исполнительной власти в соответствии с ФЗ «О статусе военнослужащих»

п. 41

Средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные учреждения, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования

п. 42


Приложение 2

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ)

На налогоплательщика

На детей налогоплательщика

1

2

3000 руб.

Условия предоставления: предоставляется за каждый месяц налогового периода.

Категории налогоплательщиков: лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие атомных и ядерных катастроф; лица, ставшие инвалидами вследствие атомных и ядерных катастроф; лица, принимавшие непосредственное участие в ликвидации последствий на атомных и ядерных объектах; инвалиды ВОВ; другие налогоплательщики, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Подтверждающие документы: письменное заявление; удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС и других объектах; справка учреждения медико-санитарной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности

1000 руб.

Условия предоставления: предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 тыс. руб.; предоставляется с месяца рождения ребенка и сохраняется до того года, в котором ребенок достиг 18 лет или 24 лет, если ребенок является учащимся очной формы обучения.

Категории налогоплательщиков: родители, супруги родителей, опекуны, попечители, приемные родители, на обеспечение которых находится ребенок.

Подтверждающие документы: письменное заявление; свидетельство о рождении ребенка; справка из образовательного учреждения, подтверждающая обучение

500 руб.

Условия предоставления: предоставляется за каждый месяц налогового периода.

Категории налогоплательщиков: Герои СССР, РФ, лица, награжденные орденом Славы трех степеней; участники ВОВ; лица, находившиеся в блокадном Ленинграде в годы ВОВ; инвалиды с детства, инвалиды I и II группы; другие налогоплательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Подтверждающие документы: письменное заявление; удостоверение героя СССР, РФ; удостоверение участника ВОВ; справка учреждения медико-санитарной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности

2000 руб.

Условия предоставления: предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 тыс. руб.; предоставляется с месяца рождения ребенка (с месяца установления опеки, попечительства, вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью) и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг 18 лет или 24 лет, если ребенок является учащимся очной формы обучения. Предоставление вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления в брак вдовы, вдовца, одинокого родителя, или с месяца, в котором истек (расторгнут) договор о передаче ребенка на воспитание в семью.

Категории налогоплательщиков: родители, супруги родителей, на обеспечении которых находится ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет или ребенок-инвалид I и II группы в возрасте до 24 лет, являющийся учащимся дневной формы обучения; единственные родители, опекуны, попечители, приемные родители, на обеспечении которых находится ребенок.

Продолжение приложения 2

1

2

Подтверждающие документы: письменное заявление; свидетельство о рождении ребенка; справка из образовательного учреждения, подтверждающая обучение; свидетельство о разводе; свидетельство о браке (при вступлении в брак); справка учреждения медико-санитарной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности; договор о передаче ребенка на воспитание в семью

400 руб.

Условия предоставления: предоставляется за каждый месяц налогового периода при одновременном соблюдении условий: лицам, не имеющим права на стандартный налоговый вычет в размере 3 тыс. руб. или 500 руб.; предоставляется до того месяца налогового периода, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 тыс. руб.

Категории налогоплательщиков: все физические лица-налогоплательщики, которым не предоставляются стандартные налоговые вычеты в размере 3 тыс. руб. или 500 руб.

Подтверждающие документы: письменное заявление налоговому агенту (выбор налогового агента осуществляет налогоплательщик); справка по форме 2-НДФЛ с прежнего мета работы, если налогоплательщик менял место работы

4000 руб.

Условия предоставления: предоставляется единственным родителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, на обеспечении которых находится ребенок-инвалид; предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 тыс. руб.

Категория налогоплательщиков: единственные родители, опекуны, попечители, приемные родители, на попечении которых находится ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет или ребенок-инвалид I и II группы в возрасте до 24 лет, являющийся учащимся дневной формы обучения.

Подтверждающие документы: письменное заявление; свидетельство о рождении ребенка; справка из образовательного учреждения, подтверждающая обучение; свидетельство о разводе; свидетельство о браке (при вступлении в брак); справка учреждения медико-санитарной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности; договор о передаче ребенка на воспитание в семью

Частное условие предоставления стандартного налогового вычета: если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, то предоставляется максимальный стандартный налоговый вычет

Общие условия предоставления стандартных налоговых вычетов: выбор налогового агента, который предоставляет стандартный налоговый вычет, осуществляется налогоплательщиком; предоставляется налоговым агентом на основании личного заявления налогоплательщика; если в течение налогового периода стандартный налоговый вычет не предоставлялся или был предоставлен не в полном объеме, налогоплательщик вправе получить стандартный налоговый вычет по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговые органы; стандартные налоговые вычеты на детей налогоплательщика предоставляются независимо от предоставления вычета на самого налогоплательщика


Приложение 3

Стандартные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ)

Предоставляются, если налогоплательщик осуществил расходы в следующих целях.

Благотворительность

В размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, но не более 25% общей суммы полученных за налоговой период доходов.

Условия предоставления: денежная помощь финансируемым из бюджета организациям науки, культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения; на нужды физического воспитания граждан и содержания спортивных команд физкультурно-спортивными организациями, образовательными и дошкольными учреждениями; пожертвования религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности

Обучение

Предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 тыс. руб. за налоговый период за обучение каждого ребенка и не более 120 тыс. руб. за свое обучение.

Условия предоставления: наличие лицензии у образовательного учреждения на право ведения образовательной деятельности; дневная форма обучения (при обучении детей); предоставляется до достижения детьми (опекаемыми, подопечными) возраста 18 лет или 24 лет, если бывшие опекуны, попечители продолжают оплачивать обучение своих бывших подопечных

Лечение

На услуги по лечению и покупке медикаментов для налогоплательщика, о также членов семьи налогоплательщика (муж, жена, дети, родители).

Предоставляются в размере фактически произведенных расходов на лечение, но не более 120 тыс. руб., а также в размере фактически произведенных расходов по дорогостоящим видам лечения.

Условия предоставления: перечень медицинских услуг и лекарственных средств утвержден Правительством РФ; предоставляется по расходам на лечение детей (опекаемых, подопечных) в возрасте до 18 лет; лечение осуществляется в медицинских учреждениях РФ; перечень дорогостоящих видов лечения утвержден Постановлением Правительства РФ

Пенсионное обеспечение

В размере фактически уплаченных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в свою пользу, а также в пользу супругов, родителей, детей-инвалидов, но не более 120 тыс. руб. за налоговый период.

Условия предоставления: договора заключаются с негосударственными пенсионными фондами или страховыми организациями, имеющими соответствующую лицензию

Дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии

В размере фактически уплаченных дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии, но не более 120 тыс. руб. за налоговый период.

Условия предоставления: взносы уплачиваются в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственно поддержке формирования пенсионных накоплений»; взносы уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно или налоговым агентом по поручению налогоплательщика

Общие условия предоставления социальных налоговых вычетов: социальные налоговые вычеты предоставляются только при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании налогового периода; общая сумма предоставляемых за налоговый период социальных налоговых вычетов не может превышать в совокупности 120 тыс. руб. за исключением расходов на благотворительность, обучение детей и дорогостоящих видов лечения


Приложение 4

Имущественные налоговые вычеты

(ст. 220 НК РФ)

1

2

1. По доходам от продажи имущества

I группа имущества: жилые дома, квартиры, дачи, садовые дома, земельные участки, доли в данном имуществе

II группа имущества: прочее имущество

Имущество находится в собственности менее трех лет

Налоговый вычет предоставляется в суммах, полученных от продажи имущества, но не превышающих 1 млн. руб., или в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением данных доходов (выбор осуществляется налогоплательщиком)

Налоговый вычет предоставляется в суммах, полученных от продажи имущества, но не превышающих 120 тыс. руб., или в сумме фактически произведенных и документально произведенных доходов, связанных с получением данных доходов (выбор осуществляется налогоплательщиком)

Имущество находится в собственности три и более лет

Налоговый вычет предоставляется в суммах, полученных налогоплательщиком при продаже имущества

III группа имущества: доля в уставном капитале. Частное условие предоставления – налоговый вычет предоставляется только в сумме фактически произведенных и документально произведенных расходов – первоначального и дополнительного взноса или затрат на покупку доли у прежнего владельца и не зависит от срока владения долей в уставном капитале и ее рыночной стоимости. Общее условие предоставления: вычет предоставляется только при подаче налогоплательщиком – физическим лицом налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода

2. По расходам на приобретение (строительство) квартиры или жилого дома

Приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме

Строительство жилого дома или приобретение дома или доли (долей) в нем

Общие условия предоставления: расходы должны быть фактически осуществлены налогоплательщиком, претендующим на получение вычета; общий размер вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам или кредитам; повторное предоставление имущественного налогового вычета, связанного с приобретением (строительством) жилья, не допускается; не использованный в налоговом периоде имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением жилья, может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования; по выбору налогоплательщика налоговый вычет может быть предоставлен налоговым органом или налоговым агентом при предъявлении налогоплательщиком подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом


Продолжение приложения 4

1

2

В фактические расходы включаются следующие виды расходов.

Расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме; расходы на приобретение отделочных материалов; расходы, связанные с отделкой квартиры.

Частное условие: принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре указано приобретение незавершенной строительством квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в ней

Расходы на разработку проектно-сметной документации; расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством; расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома), не оконченного строительством и отделке; расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

Частное условие: принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома возможно в том случае, если в договоре указано приобретение незавершенного строительством жилого дома без отделки или доли (долей) в нем

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик предоставляет следующие документы.

Договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме; акт о передаче квартиры, доли (долей) в ней налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней

Документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем


Приложение 5

Профессиональные налоговые вычеты

(ст. 221 НК РФ)

Категории налогоплательщиков

Размер профессионального вычета

Индивидуальные  предприниматели

Фактически произведенные и документально подтвержденные расходы или 20% общей суммы доходов

Частные адвокаты и нотариусы

Фактически произведенные и документально подтвержденные расходы

Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера

Фактически произведенные и документально подтвержденные расходы

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения

Фактически произведенные и документально подтвержденные расходы. Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах от 20 до 40% общей суммы доходов (в зависимости от вида деятельности)

Общие условия предоставления: налоговый вычет предоставляется налоговым агентом, а при его отсутствии – путем подачи физическим лицом налоговой декларации в налоговой орган по окончании налогового периода

1 http: //www.nalog.ru.

2 http: //www.nalog.ru.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

75778. Применение нейронных сетей для определения трудоемкости работы в фирме по оформлению воздушными шарами 3.51 MB
  Существует множество областей применения искусственного интеллекта: принятие решений доказательства теорем игры творчество распознавание образов обработка данных на естественном языке обучающиеся сети нейросети и т.
75779. Суд присяжных по реформе 1864 года 131 KB
  Данная работа посвящена суду присяжных по судебной реформе 1864 года, в частности, предпосылкам появления данного института в отечественном праве, последствиям его введения. Ядром работы является рассмотрение норм о присяжных заседателях, урегулированных Уставом уголовного судопроизводства 1864 года.
75781. Реализация электронного приложения для наиболее быстрого создания телефонного справочника 453.5 KB
  Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи: изучить и проанализировать учебно-методическую документацию, учебную литературу и интернет – источники по выбранной теме дисциплины; выбрать наиболее оптимальный способ реализации поставленной цели...
75782. Экологическая безопасность ОАО «Редуктор-ПМ» (комплекс 32) 57.88 KB
  В ходе производственной деятельности предприятия образуется большое количество опасных и вредных веществ, таких как свинец, хром, оксид алюминия, марганец, серная кислота и др., которые негативно влияют на состояние окружающей среды, а также состояние здоровья не только рабочего персонала, но и простого населения.
75783. Расчет экономических показателей АТП 235.8 KB
  В соответствии с исходными данными, используя справочные и нормативные материалы определяем технико-эксплуатационные показатели, производственную программу по эксплуатации парка, показатели наличия подвижного состава.
75784. Решение многокритериальных задач. Формирование плана продаж различных видов товаров 2.53 MB
  В курсовой работе нам необходимо рассмотреть задачу о планах продаж компьютеров как на внешнем так и на внутреннем рынке. Для этого нам надо построить ЭММ многокритериальной задачи и решить все задачи всеми методами проходимыми на практике по ММЭ, учитывая различные условия...