43980

Исследование вопросов оформления и учета операций в иностранной валюте банками Республики Беларусь и разработка путей их развития

Дипломная

Банковское дело и рынок ценных бумаг

Понятие и сущность операций в иностранной валюте. Внебиржевой порядок Основные направления развития операций в иностранной валюте в Республике Беларусь. Целью работы является исследование вопросов оформления и учета операций в иностранной валюте банками Республики Беларусь и разработка путей их развития. Исходя из поставленной цели предметом работы является порядок оформления и учета операций в иностранной валюте банками Республики Беларусь.

Русский

2013-11-08

403 KB

1 чел.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………

3

1

Экономическая сущность валютных операций в Республике Беларусь……………………………………………………………..

5

1.1

Понятие и сущность операций в иностранной валюте……..

5

1.2

Классификация валютных операций…………………………..

15

2

Оформление  и учет  валютных операций  с  юридически- ми    лицами, проводимые   в  ОАО "Белагропромбанк"…..

32

2.1

Порядок проведения  валютных операций на бирже, их  оформление  и учет ………………………………………………

32

2.2

Внебиржевой порядок……………………………………………

42

3

Основные направления  развития операций в  иностранной валюте в Республике Беларусь………………………………….

50

3.1

Анализ валютных операций ОАО "Белагропромбанк"…..….

50

3.2

Перспективы развития валютных операций…………………..

59

Заключение………………………………………………………………

66

Список использованной литературы…………………………………

68

Приложение А

Типовое положение об отделении ОАО "Белагропромбанк"……………………………….

70

Приложение Б

Баланс  отделения ОАО "Белагропромбанк" в г.Борисове за 2008г………………………………

77

Приложение В

Учетная политика ОАО "Белагропромбанк" на 2008 г

85

Приложение Г

Договор на форвардную покупку иностран- ной валюты ……………………………………….

99

Приложение Д

Договор на форвардную продажу иностран- ной валюты ……………………………………….

105

Приложение Е

Договор на форвардную конверсию иностран- ной валюты ……………………………………….

112


ВВЕДЕНИЕ

Валюта, как один из главных элементов валютной системы,  обеспечивает связь и  взаимодействие  национального  и  мирового  хозяйства. Основой  национальной  валютной  системы  является  национальная  валюта   - установленная  законом  денежная  единица   данного   государства.   Валютой становятся деньги, используемые в международных экономических отношениях.  В международных расчетах обычно используется  иностранная  валюта  -  денежная единица других стран. Иностранная валюта является объектом купли-продажи  на валютном рынке, используется в международных расчетах, хранится на счетах  в банках, но не является законным платежным средством  на  территории  данного государства (за исключением периодов сильной инфляции).

Особым видом валютных операций являются валютно-обменные операции. В деятельности организаций Республики Беларусь часто имеют место хозяйственные операции, для совершения которых необходима иностранная валюта. При отсутствии у организаций собственных валютных средств они могут приобрести их посредством совершения валютно-обменных операций.

Целью работы является исследование вопросов оформления и учета операций в иностранной валюте банками Республики Беларусь и разработка путей их развития. Исходя из поставленной цели,  предметом работы является порядок оформления и учета операций в иностранной валюте банками Республики Беларусь.

 Для достижения цели работы необходимо выполнение следующих задач:

- раскрыть понятие и сущность операций в иностранной валюте;

- рассмотреть классификацию операций в иностранной валюте

- изучить порядок проведения  валютных операций на бирже, их  оформление  и учет;

- исследовать внебиржевой порядок проведения  валютных операций;

- проанализировать валютные операции ОАО "Белагропромбанк";

- разработать рекомендаций по развития валютных операций.

При написании дипломной работы за основу было принято текущее законодательство Республики Беларусь,  учебно-методическая литература по бухгалтерскому учету, материалы периодических специализированных изданий и различных справочников.  

При отражении практической стороны вопроса использованы данные отделение ОАО "Белагропромбанк" в г.Борисове.


1 Экономическая сущность валютных операций в Республике Беларусь

1.1 Понятие и сущность операций в иностранной валюте

Валютное законодательство Республики Беларусь состоит из Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» в редакции Закона от 05.01.2008  №317-З [1] (Далее – Закон № 226-З), нормативных правовых актов Президента Республики Беларусь, законов Республики Беларусь, нормативных правовых актов органов валютного регулирования и органов валютного контроля Республики Беларусь, издаваемых в соответствии с их компетенцией, которыми устанавливаются порядок обращения валютных ценностей, права и обязанности резидентов и нерезидентов при проведении валютных операций, система органов валютного регулирования и органов валютного контроля, агентов валютного контроля и их полномочия.

Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им валютного законодательства Республики Беларусь.

Нормы, содержащиеся в международных договорах Республики Беларусь, вступивших в силу, являются частью действующего на территории Республики Беларусь валютного законодательства, подлежат непосредственному применению, кроме случаев, когда из международного договора следует, что для применения таких норм требуется издание внутригосударственного акта.

Согласно п.3 ст.1 гл.1 Закона № 226-З иностранная валюта является валютной ценностью, наряду с:

- платежными документами в иностранной валюте, являющимися таковыми в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- ценными бумагами в иностранной валюте;

- белорусскими рублями при совершении сделок между резидентами и нерезидентами, сделок между нерезидентами на территории Республики Беларусь, их ввозе и пересылке в Республику Беларусь, вывозе и пересылке из Республики Беларусь, осуществлении международных банковских переводов, осуществлении нерезидентами операций, не влекущих перехода права собственности на белорусские рубли, по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь;

- ценными бумагами в белорусских рублях при совершении сделок между резидентами и нерезидентами, сделок между нерезидентами на территории Республики Беларусь, их ввозе и пересылке в Республику Беларусь, вывозе и пересылке из Республики Беларусь.

При этом понятие иностранной валюты раскрывается в п.4 ст.1 гл.1– Закона № 226-З, как:

- денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

- средства в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах, находящиеся на счетах в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь.

Операциями в иностранной валюте (или валютными операциями) согласно Закону  226-З являются:

- сделки, предусматривающие использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте, платежных документов в иностранной валюте;

- сделки между резидентами и нерезидентами, предусматривающие использование белорусских рублей, ценных бумаг в белорусских рублях;

- сделки между нерезидентами, предусматривающие использование белорусских рублей, ценных бумаг в белорусских рублях, совершаемые на территории Республики Беларусь;

- ввоз и пересылка в Республику Беларусь, а также вывоз и пересылка из Республики Беларусь валютных ценностей;

- международные банковские переводы;

- операции нерезидентов с белорусскими рублями по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, не влекущие перехода права собственности на эти белорусские рубли;

- операции с иностранной валютой по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь, не влекущие перехода права собственности на эту иностранную валюту.

Субъектами валютных операций согласно ст.2 гл.1 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 30.04.2004  № 72 в редакции постановления от 25.08.2009 №138[2], являются:

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Республики Беларусь, с местом нахождения в Республике Беларусь;

- находящиеся за пределами Республики Беларусь филиалы и представительства юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь, с местом нахождения в Республике Беларусь;

- дипломатические и иные официальные представительства, консульские учреждения Республики Беларусь, находящиеся за пределами Республики Беларусь;

- Республика Беларусь, ее административно-территориальные единицы, участвующие в отношениях, регулируемых валютным законодательством Республики Беларусь;

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местом нахождения за пределами Республики Беларусь;

- находящиеся в Республике Беларусь и за ее пределами филиалы и представительства юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, с местом нахождения за пределами Республики Беларусь;

- организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местом нахождения за пределами Республики Беларусь;

- находящиеся в Республике Беларусь и за ее пределами филиалы и представительства организаций, не являющихся юридическими лицами и созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, с местом нахождения за пределами Республики Беларусь;

- дипломатические и иные официальные представительства, консульские учреждения иностранных государств, находящиеся в Республике Беларусь и за ее пределами; международные организации, их филиалы и представительства;

- иностранные государства, их административно-территориальные единицы, участвующие в отношениях, регулируемых валютным законодательством Республики Беларусь.

Особым видом валютных операций являются валютно-обменные операции. В деятельности организаций Республики Беларусь часто имеют место хозяйственные операции, для совершения которых необходима иностранная валюта. При отсутствии у организаций собственных валютных средств они могут приобрести их посредством совершения валютно-обменных операций. Порядок совершения валютно-обменных операций банками, субъектами валютных операций, банками-нерезидентами и индивидуальными предпринимателями определяет Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 №112 в редакции постановления от 12.03.2009 №21(Далее - Инструкция № 112) [3]. В соответствии с подп. 3.4. данного закона валютно-обменные операции включают:

- покупка иностранной валюты - обмен банками белорусских рублей субъекта валютных операций, банка, банка-нерезидента на иностранную валюту по установленным обменным курсам;

- продажа иностранной валюты - обмен банками иностранной валюты субъекта валютных операций, банка, банка-нерезидента на белорусские рубли по установленным обменным курсам;

- конверсия иностранной валюты - обмен банками одного вида иностранной валюты субъекта валютных операций, банка, банка-нерезидента на другой вид иностранной валюты по установленным обменным курсам.

Валютно-обменные операции по сфере обращения иностранных валют и белорусских рублей осуществляются на рынках двух типов согласно рисунку 1:

Валютно-обменные операции

Внутренний валютный рынок Республики Беларусь

Внешний валютный рынок

- на торгах открытого акционерного общества "Белорусская валютно-фондовая биржа" с участием банков, а также банков-нерезидентов, если их участие на биржевом валютном рынке предусмотрено международными договорами Республики Беларусь

- на биржах иностранных государств

- между субъектами валютных операций - резидентами и банками, между банками

- между субъектами валютных операций - резидентами и банками-нерезидентами, между субъектами валютных операций - резидентами и субъектами валютных операций - нерезидентами, между нерезидентами

- между банками и банками-нерезидентами, между банками и субъектами валютных операций - нерезидентами, за исключением сделок, совершаемых на биржах иностранных государств

Примечание - Источник: собственная разработка

Рисунок 1 - Валютно-обменные операции по сфере обращения иностранных валют и белорусских рублей

Валютно-обменные операции на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь и внешнем валютном рынке осуществляют Банки на основании соответствующей лицензии, выданной Национальным банком. При этом проведение субъектами валютных операций - резидентами валютно-обменных операций на внешнем валютном рынке запрещается, за исключением операций, совершаемых на основании разрешений Национального банка.

Валютно-обменные операции на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь осуществляются только через банки, за исключением валютно-обменных операций, совершаемых на торгах открытого акционерного общества "Белорусская валютно-фондовая биржа" между банками-нерезидентами, если их участие на биржевом валютном рынке предусмотрено международными договорами Республики Беларусь.

Валютно-обменные операции осуществляются на основании условий, предусмотренных договором между участниками валютно-обменных операций.

При совершении валютно-обменных операций на внутреннем валютном рынке банк вправе взимать комиссионное вознаграждение в белорусских рублях и (или) в иностранной валюте. Комиссионное вознаграждение взимается путем списания (перечисления) комиссионного вознаграждения со счетов субъекта валютных операций, банка, банка-нерезидента либо путем уменьшения суммы денежных средств, причитающихся указанным участникам валютно-обменной операции (за исключением валютно-обменной операции по покупке иностранной валюты субъектом валютных операций - резидентом, при которой комиссионное вознаграждение взимается только путем списания (перечисления) денежных средств со счетов субъекта валютных операций - резидента). Если иное не установлено законодательством Республики Беларусь, размер комиссионного вознаграждения определяется банком самостоятельно. При совершении валютно-обменных операций на внутреннем валютном рынке со средствами республиканского и местных бюджетов комиссионное вознаграждение не взимается.

Перечисление белорусских рублей в оплату приобретаемой субъектом валютных операций - резидентом иностранной валюты может проводиться со следующих счетов:

- счета главного государственного казначейства Министерства финансов, главных управлений Министерства финансов Республики Беларусь по областям и городу Минску, если приобретение иностранной валюты осуществляется бюджетными организациями и (или) организациями, являющимися распорядителями средств по республиканскому и местным бюджетам;

- текущий (расчетный) счет субъекта валютных операций - резидента;

- счета судов;

- благотворительный счет субъекта валютных операций - резидента;

- иные счета субъекта валютных операций - резидента, выступающего покупателем иностранной валюты;

- иные счета при наличии разрешения Национального банка.

Покупка иностранной валюты при переводе с покупкой через исполняющий банк осуществляется при соблюдении следующих условий:

- данная операция осуществляется путем перечисления денежных средств со счетов, указанных в пункте 28 Инструкции №112, при соблюдении требований по оформлению расчетных документов, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка;

- при переводе с покупкой заявка на покупку, предусмотренная Инструкцией №112, не представляется;

- платежное поручение на перевод с покупкой должно содержать следующие дополнительные реквизиты: целевое направление покупаемой иностранной валюты; отметка исполняющего банка об обоснованности покупки иностранной валюты, содержащая должность, фамилию и инициалы работника исполняющего банка и заверенная его подписью и штампом исполняющего банка.

Иностранная валюта, приобретенная без ее зачисления на специальный счет, может быть:

- использована на приобретение у банка дорожных чеков для выдачи их направляемым за пределы Республики Беларусь лицам;

- направлена на счет, предназначенный для расчетов с использованием корпоративных карточек, открытый в банке;

-  направлена на текущий (расчетный) счет или карт-счет физического лица для оплаты расходов, связанных со служебными командировками за пределы Республики Беларусь.

Зачисленная на специальный счет иностранная валюта (в том числе в случае возврата иностранной валюты, ранее перечисленной со специального счета) должна быть использована субъектом валютных операций - резидентом в течение 7 рабочих дней начиная со дня, следующего за днем ее зачисления на специальный счет.

Срок хранения иностранной валюты на специальном счете может быть увеличен до 30 рабочих дней (включительно) по разрешению главного управления Национального банка по области (специализированного управления Национального банка) по месту регистрации субъекта валютных операций - резидента, подписанному начальником главного управления Национального банка по области (специализированного управления Национального банка) либо его заместителем, свыше этого срока - по разрешению Национального банка.

В указанные в настоящем пункте сроки не включается срок ареста, наложенного в соответствии с законодательством Республики Беларусь на иностранную валюту, находящуюся на специальном счете субъекта валютных операций - резидента, включая день наложения и день снятия ареста.

Иностранная валюта на внутреннем валютном рынке может быть куплена и использована только на цели, установленные п. 20 Инструкции №112. При этом пунктом 32 Инструкции №112 допускается изменение цели использования приобретенной иностранной валюты как в срок ее нахождения на специальном валютном счете, так и после осуществления соответствующих платежей в следующих случаях:

- если иностранная валюта куплена для оплаты расходов по направлению работников организации в служебные командировки за пределы Республики Беларусь (в том числе на обучение) по одному приказу и будет использована на оплату аналогичных расходов по другому приказу;

- на основании разрешения Национального банка Республики Беларусь.

При изменении цели использования приобретенной иностранной валюты субъект валютных операций - резидент Республики Беларусь представляет в исполняющий банк уведомление об изменении целевого использования приобретенной иностранной валюты в двух экземплярах по форме согласно приложению к Инструкции № 112, а также копию приказа о направлении работника в служебную командировку за границу либо разрешение Национального банка Республики Беларусь (п. 33 Инструкции № 112).

В исполняющем банке при принятии уведомления на двух его экземплярах делается отметка о принятии, а также указываются должность, фамилия и инициалы работника исполняющего банка, которые заверяются его подписью и штампом исполняющего банка. Первый экземпляр уведомления об изменении целевого использования приобретенной иностранной валюты остается в исполняющем банке, второй возвращается субъекту валютных операций - резиденту.

Уведомление об изменении целевого использования приобретенной иностранной валюты представляется в банк:

- в случае нахождения иностранной валюты на специальном счете - не позднее даты платежа со счета за счет приобретенной иностранной валюты;

- после осуществления платежей за счет приобретенной иностранной валюты в течение 7 рабочих дней после оформления соответствующих документов по изменению использования приобретенной иностранной валюты.

Использование иностранной валюты не на цель, на которую она была приобретена, и непредставление уведомления об изменении целевого использования приобретенной иностранной валюты в установленные сроки считается нецелевым использованием валютных средств, приобретенных на внутреннем валютном рынке.

В случае неиспользования приобретенной иностранной валюты до истечения установленных сроков ее хранения на специальном счете либо до истечения данных сроков после возврата субъекту валютных операций - резиденту иностранной валюты, ранее перечисленной со специального счета, субъект валютных операций - резидент обязан провести продажу данной иностранной валюты (далее - обратная продажа) исполняющему банку на биржевом или на внебиржевом валютном рынке.

При осуществлении обратной продажи зачисление белорусских рублей проводится на тот счет, с которого осуществлялась оплата приобретаемой иностранной валюты, либо на текущий (расчетный) счет субъекта валютных операций - резидента в белорусских рублях, либо на иные счета - при наличии разрешения Национального банка.

Продажа (конверсия) иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь осуществляется субъектом валютных операций - резидентом по необходимости, определяемой им непосредственно, за исключением осуществления обязательной продажи иностранной валюты и иных случаев, определенных актами валютного законодательства Республики Беларусь, следующими способами:

- продажа (конверсия) иностранной валюты банку, в котором открыт счет в иностранной валюте, с которого проводится продажа (конверсия) иностранной валюты, путем осуществления переводов с продажей (конверсией);

- продажа иностранной валюты банку, проводящему зачисление с покупкой иностранной валюты, поступившей в пользу субъекта валютных операций - резидента, путем зачисления белорусских рублей от продажи на счета субъекта валютных операций – резидента;

- конверсия иностранной валюты банку, проводящему зачисление с конверсией иностранной валюты, поступившей в пользу субъекта валютных операций - резидента, путем зачисления иностранной валюты по конверсии на счета субъекта валютных операций - резидента.

Перечисление иностранной валюты при ее продаже (конверсии) субъектом валютных операций - резидентом может проводиться со следующих счетов:

- текущий (расчетный) счет субъекта валютных операций - резидента;

- счета судов;

- благотворительные счета субъекта валютных операций - резидента;

- иные счета субъекта валютных операций - резидента, выступающего продавцом;

- иные счета при наличии разрешения Национального банка.

Зачисление белорусских рублей (иностранной валюты) при совершении субъектом валютных операций - резидентом продажи (конверсии) иностранной валюты, за исключением продажи (конверсии), совершаемой при переводах с продажей (конверсией) в адрес третьих лиц, осуществляется на следующие счета:

- текущие (расчетные) счета субъекта валютных операций - резидента;

- благотворительные счета продавца в белорусских рублях - от продажи иностранной валюты, поступившей в качестве иностранной безвозмездной помощи;

- благотворительные счета продавца в иностранных валютах - от конверсии иностранной валюты, поступившей в качестве иностранной безвозмездной помощи;

- счета по учету кредитов;

- счета судов;

- иные счета субъекта валютных операций - резидента, выступающего продавцом;

- иные счета - при наличии разрешения Национального банка.

Валютно-обменные операции на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь осуществляются субъектом валютных операций - нерезидентом по необходимости, определяемой им непосредственно, за исключением случаев, определенных актами валютного законодательства Республики Беларусь,  следующим обазом:

- при покупке субъектом валютных операций - нерезидентом иностранной валюты перечисление белорусских рублей в оплату приобретаемой иностранной валюты проводится с его счета, открытого в банке;

- при покупке субъектом валютных операций - нерезидентом иностранной валюты зачисление приобретенной иностранной валюты проводится на его счета и (или) на счета иных резидентов и (или) нерезидентов, открытые в банке, в банке-нерезиденте, с учетом правомерности использования иностранной валюты между ними (за исключением покупки иностранной валюты на биржевом валютном рынке);

- при продаже (конверсии) субъектом валютных операций - нерезидентом иностранной валюты перечисление иностранной валюты для ее продажи (конверсии) проводится с его счетов, открытых в банке либо в банке-нерезиденте;

- при продаже субъектом валютных операций - нерезидентом иностранной валюты зачисление белорусских рублей по продаваемой им иностранной валюте проводится на его счета и (или) на счета иных резидентов и нерезидентов, открытые в банке;

- при конверсии субъектом валютных операций - нерезидентом иностранной валюты зачисление иностранной валюты, причитающейся ему по конверсии, проводится на его счета, открытые в банке либо в банке-нерезиденте, либо на счета иных резидентов и (или) нерезидентов с учетом правомерности использования иностранной валюты между ними.

(в ред. постановления Правления Нацбанка от 14.11.2008 N 176)

Если иное не определено актами валютного законодательства Республики Беларусь, банки проводят валютно-обменные операции с банками-нерезидентами в порядке, установленном между ними.

1.2. Классификация валютных операций

Валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами, подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

В соответствии со статьей 5 Закона № 226-З к текущим валютным операциям относятся валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами и предусматривающие:

- осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим экспорт и (или) импорт товаров (работ, услуг), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, если срок между датой поступления денежных средств (платежа) и датой отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности не превышает 180 дней, включая осуществление таких расчетов с использованием ценных бумаг, выполняющих функции расчетных документов, если срок платежа по ценной бумаге обеспечивает поступление (уплату) денежных средств в срок, не превышающий 180 дней с (до) даты отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- предоставление и получение кредитов и (или) займов на срок, не превышающий 180 дней;

- перевод и получение процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам (депозитам), инвестициям, заемным и кредитным операциям;

- операции неторгового характера.

В число текущих валютных операций традиционно включаются операции, которые не оказывают существенного влияния на платежный баланс государства. Текущие операции по общему правилу совершаются без получения субъектом, их осуществляющим, разрешений (лицензий) Национального банка Республики Беларусь.

Определенный Законом № 226-З перечень текущих валютных операций является исчерпывающим (закрытым), т.е. все валютные операции, которые прямо не названы комментируемой статьей или иными актами законодательства текущими, относятся к валютным операциям, связанным с движением капитала.

Таким образом, Закон № 226-З выделяет 4 группы операций, являющихся текущими:

а) расчеты по экспорту и импорту, при которых срок между датой поставки и датой платежа не превышает 180 дней;

б) займы и кредиты на срок, не превышающий 180 дней;

в) перевод и получение процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам (депозитам), инвестициям, заемным и кредитным операциям, в т.ч. по операциям, связанным с движением капитала;

г) операции неторгового характера.

В соответствии со статьей 7 Закона № 226-З к операциям, связанным с движением капитала относятся:

- приобретение акций при их распределении среди учредителей, а также доли в уставном фонде или пая в имуществе нерезидентов;

- приобретение ценных бумаг, выпущенных резидентами или нерезидентами, за исключением приобретения акций при их распределении среди учредителей;

- переводы для осуществления расчетов по обязательствам, предусматривающим передачу имущества, относимого законодательством Республики Беларусь к недвижимому имуществу, либо прав на него;

- расчеты по сделкам, предусматривающим экспорт и (или) импорт товаров (работ, услуг), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, если срок между датой поступления денежных средств (платежа) и датой отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности превышает 180 дней, включая осуществление таких расчетов с использованием ценных бумаг, выполняющих функции расчетных документов, если срок платежа по ценной бумаге обеспечивает поступление (уплату) денежных средств в срок, превышающий 180 дней с (до) даты отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- предоставление и получение кредитов и (или) займов на срок, превышающий 180 дней;

- иные валютные операции, не относимые к текущим валютным операциям.

В общем виде классификация валютных операций на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала, представлена на рисунке 2.

Валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами

Текущие валютные

операции

Валютные операции, связанные с движением капитала

- расчеты по экспорту (импорту), со сроком платежа не более 180 дней

- расчеты по экспорту (импорту), со сроком платежа более 180 дней

- предоставление и получение кредитов (займов) на срок, не более 180 дней

- предоставление и получение кредитов (займов) на срок

более 180 дней

- перевод и получение процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам (депозитам), инвестициям, заемным и кредитным операциям

- приобретение акций при их распределении среди учредителей, а также доли в уставном фонде или пая в имуществе нерезидентов

- операции неторгового характера

- приобретение ценных бумаг, выпущенных резидентами или нерезидентами, за исключением приобретения акций при их распределении среди учредителей

-переводы для осуществления расчетов по обязательствам, предусматривающим передачу имущества, относимого законодательством Республики Беларусь к недвижимому имуществу, либо прав на него

иные валютные операции, не относимые к текущим валютным операциям

Примечание - Источник: собственная разработка

Рисунок 2 - Валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами

Как видно, Закон № 226-З разграничивает текущие и капитальные операции исходя из двух критериев: целевого (основанием отнесения операции к тому или иному виду является ее сущность (цель), т.е. за что именно производится платеж) и временного (операция одного и того же вида в зависимости от срока ее проведения будет являться текущей либо связанной с движением капитала).

Необходимо также учитывать, что вследствие применения законодателем в т.ч. временного критерия при разграничении текущих и капитальных операций при просрочке платежа по текущей операции она может быть переквалифицирована в операцию, связанную с движением капитала.

В зависимости от объекта соответствующих сделок можно выделить текущие операции, при которых производятся расчеты по сделкам, предусматривающим экспорт (импорт) согласно рисунку 3:

Текущие валютные операции

Экспорт (импорт) товаров

Экспорт (импорт) работ, услуг

Экспорт (импорт) охраняемой информации

Экспорт (импорт) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности

Примечание - Источник: собственная разработка

Рисунок 3 - Текущие валютные операции

Рассмотрим отдельно каждый вид текущих валютных операций:

1) Экспорт (импорт) товаров. Законодательство Республики Беларусь не содержит единого определения понятия «товар». Так, согласно ст.425 Гражданского кодекса Республики Беларусь от 7.12.1998 № 218-З (далее - ГК РБ) [4] товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил ст.129 ГК РБ об оборотоспособности объектов гражданских прав.

В соответствии со ст.1 Закона Республики Беларусь от 25.11.2004 № 347-З «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» (далее - Закон №347-З) [5] товар - это имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством.

В свою очередь, Указом Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» (далее - Указ №178) [6]  определено, что товар - это движимые вещи (за исключением денег и ценных бумаг), а также перемещаемое имущество, приравненное к недвижимым вещам в соответствии с законодательными актами;

2) Экспорт (импорт) работ, услуг. Исходя из норм гражданского законодательства, работы являются объектом договора подряда. Статья 656 ГК РБ определяет договор подряда как сделку, по которой одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.

ГК РБ отдельно регламентирует бытовой подряд, строительный подряд, подряд на проектные и изыскательские работы, подрядные работы для государственных нужд. Тем не менее, ГК РБ не содержит перечня работ, которые могут выполняться на основании договора подряда, в связи с чем по договору могут выполняться и иные виды работ.

Близким к договору подряда является договор об оказании услуг. Согласно ст.733 ГК РБ по договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Наиболее важным в разграничении договора подряда и договора об оказании услуг является характер интереса одной из сторон договора - заказчика. Если он состоит в совершении действий, имеет место договор об оказании услуг, в случаях, когда для заказчика важен не сам процесс действий, а их результат, который передается заказчику, - налицо договор подряда. Хотя в практике имеют место разновидности договоров об оказании услуг, в которых результат становится неотъемлемой частью действий как таковых.

Тем не менее, для целей законодательства о валютном регулировании важно не столько разграничение между названными видами договоров, сколько их отграничение от сделок, таковыми не являющихся.

Сфера применения договора об оказании услуг также очень широка, и законодательством не установлен замкнутый перечень возможных услуг. В ст.733 ГК РБ перечислен ряд услуг, которые регламентируются нормами главы 39 ГК РБ (услуги связи, медицинские, ветеринарные, аудиторские, консультационные, информационные услуги, услуги по обучению, туристическому обслуживанию и др.). В то же время в названной статье ГК РБ указано, что нормы главы 39 ГК РБ не распространяются на услуги, оказываемые по договорам, предусмотренным главами 37 «Подряд», 38 «Выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ», 40 «Перевозка», 41 «Транспортная экспедиция», 44 «Банковский вклад (депозит)», 45 «Банковский счет», 46 «Расчеты», 47 «Хранение», 49 «Поручение», 51 «Комиссия» ГК РБ. При этом следует заметить, что приведенный перечень услуг имеет недостатки: во-первых, в него включены такие договоры, которые не являются договорами об оказании услуг (например, подряд, выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ, банковский вклад); во-вторых, этот перечень включает не все виды договоров об оказании услуг.

Закон №347-З не дает определения понятиям «работы» и «услуги», указывая, что данные термины применяются в значениях, определенных Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12. 2002 № 166-З в редакции закона  от 13.11.2008  №449-З [7] . Названным кодексом установлено, что:

- работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;

- услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Таким образом, применительно к услугам законодательство о внешнеторговой деятельности дает не менее широкое определение, чем гражданское;

3) Экспорт (импорт) охраняемой информации. Среди объектов гражданских прав в ст.128 ГК РБ указана в т.ч. охраняемая информация. Однако в дальнейшем кодекс не упоминает такой объект гражданских прав, указывая лишь на защиту служебной и коммерческой тайны. В соответствии со ст.140 ГК РБ информация составляет служебную или коммерческую тайну в случае, когда информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. Сведения, которые не могут составлять служебную или коммерческую тайну, определяются законодательством. Информация, составляющая служебную или коммерческую тайну, защищается способами, предусмотренными законодательством. Таким образом, под термином «охраняемая информация» следует понимать права обладателя сведений, которые не подпадают под охрану патентного, авторского или иного специального законодательства. Охраняемая информация может быть использована другими лицами при соблюдении двух условий:

а) получение самой информации законным путем;

б) получение разрешения правообладателя на такое использование.

Примером может являться договор на передачу научно-технических разработок, технологий (конструкций), содержащих незапатентованные технические решения, и т.п.;

4) Экспорт (импорт) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. В соответствии со ст.128 ГК РБ исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности рассматриваются в качестве одного из объектов гражданских прав. При этом ст.980 ГК РБ выделяет 3 группы объектов интеллектуальной собственности (исключительных прав):

а) результаты интеллектуальной деятельности: произведения науки, литературы и искусства; исполнения, фонограммы и передачи организаций вещания; изобретения, полезные модели, промышленные образцы; селекционные достижения; топологии интегральных микросхем; нераскрытая информация, в т.ч. секреты производства (ноу-хау);

б) средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг: фирменные наименования; товарные знаки (знаки обслуживания); географические указания;

в) другие результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг в случаях, предусмотренных ГК РБ и иными законодательными актами.

Использование результатов интеллектуальной собственности и средств индивидуализации, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.

Права на результаты интеллектуальной деятельности передаются, как правило, на основании лицензионного договора.

При определении срока проведения валютных операций следует учитывать правила, установленные Указом № 178. В соответствии с п.1.4 данного законодательного акта резиденты обязаны обеспечить прекращение обязательств нерезидентами в полном объеме в следующие сроки:

- при экспорте - не позднее 90 календарных дней с даты отгрузки товаров (передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг;

- при импорте - не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа.

Совет Министров Республики Беларусь совместно с Национальным банком Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь вправе определить иные, чем указанные выше, сроки прекращения обязательств по отдельным видам договоров на осуществление внешнеторговых операций.

Законодательством также установлены допустимые способы прекращения обязательств при экспорте и импорте и порядок определения сроков прекращения обязательств применительно к каждому из указанных способов (таблица 1).

Таблица 1 - Способы прекращения обязательств при экспорте и импорте

Способ прекращения обязательств

Дата прекращения обязательств

1

2

Прекращение обязательств нерезидента при экспорте

Поступление денежных средств за переданные товары (охраняемую информацию, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), выполненные работы, оказанные услуги согласно внешнеторговому договору

Дата поступления денежных средств от экспорта

Получение страхового возмещения по договору страхования экспортного риска, заключенному между экспортером (банком) и страховой организацией либо нерезидентом и страховой организацией

Дата поступления страхового возмещения

Зачет встречных однородных денежных требований, вытекающих из двусторонних внешнеторговых договоров, а также в соответствии с международными договорами о взаимных безналичных расчетах, осуществляемых на основе клиринга

Дата подписания сторонами документа, которым оформляется зачет встречных однородных денежных требований, вытекающих из двусторонних внешнеторговых договоров, либо которым в соответствии с международ- ными договорами оформлены взаимные безналичные расчеты, осуществляемые на основе клиринга

Обмен на эквивалентное по стоимости количество товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполненных работ, оказанных услуг, оформленный двусторонним внешнеторговым договором

Дата поступления товаров (получения охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг

Возврат переданных по внешнеторговому договору резидентами товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности)

Дата поступления товаров (получения охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности)

Прекращение обязательств нерезидента при импорте

Получение товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг и платы за них согласно внешнеторговому договору

Дата поступления товаров (получения охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг

Обмен на эквивалентное по стоимости количество товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполненных работ, оказанных услуг, оформленный двусторонним внешнеторговым договором

Зачет встречных однородных требований, выраженных в эквивалентном по стоимости количестве товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполненных работ,оказанных услуг, вытекающих из двусторонних внешнеторговых договоров, а также в соответствии с международными договорами о взаимных безналичных расчетах, осуществляемых на основе клиринга

Дата подписания сторонами документа, которым оформляется зачет встречных однородных требований, выраженных в эквивалентном по стоимости количестве товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполненных работ, оказанных услуг, вытекающих из двусторонних внешнеторговых договоров, работ, оказанных услуг, вытекающих из двусторонних внешнеторговых договоров,работ, оказанных услуг, вытекающих из двусторонних внешнеторговых договоров, либо которым в соответствии с международными договорами оформлены взаимные безналичные расчеты,осуществляемые на основе клиринга

Получение страхового возмещения по договору страхования предпринимательского риска, заключенного между импортером и страховой организацией либо нерезидентом и страховой организацией

Дата поступления страхового возмещения

Получение денежных средств по банковской гарантии

Дата зачисления денежных средств на счет импортера

Возврат денежных средств (за вычетом комиссий банков-нерезидентов), ранее перечисленных в качестве платы за товары (охраняемую информацию, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), выполненные работы, оказанные услуги

 Примечание - Источник: собственная разработка

Правила определения даты платежа, даты отгрузки (поступления) товаров, выполнения работ, оказания услуг, получения или передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности установлены Указом № 178, и порядок их определения не может быть изменен соглашением сторон.

Установленные в Указе № 178 сроки исчисляются по времени часового пояса, в котором находится Республика Беларусь. Начало исчисления и течение данных сроков определяются положениями ст.192, 194 и 195 ГК РБ.

Правила исчисления сроков, предусмотренные названными статьями ГК РБ, таковы. Течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший, следующий за ним рабочий день. Если срок установлен для совершения какого-либо действия, оно может быть выполнено до 24.00 последнего дня срока. Однако если это действие должно быть совершено в организации, то срок истекает в тот час, когда в этой организации по установленным правилам прекращаются соответствующие операции. Письменные заявления и извещения, сданные на почту, телеграф или в иное учреждение связи до 24.00 последнего дня срока, считаются сделанными в срок.

Определенные Указом № 178 сроки прекращения обязательств могут быть продлены (без взимания платы) по объективным причинам, подтвержденным соответствующими документами, по заявлению резидента Национальным банком  Республики Беларусь (его главными управлениями по областям) до начала фактической реализации внешнеторговой операции либо в ходе ее реализации в порядке, установленном им по согласованию с Комитетом государственного контроля Республики Беларусь.

Одной из распространенных текущих валютных операций является предоставление и получение займов на срок, не превышающий 180 дней.

Согласно п.1 ст.760 ГК РБ договор займа представляет собой сделку, по которой одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Соответствующим договором может быть предусмотрено использование заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем).

Можно выделить следующие виды займа:

- заем, предметом которого являются денежные средства (белорусские рубли, иностранная валюта);

- заем, предметом которого являются вещи;

- коммерческий заем (случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг).

Законодательство позволяет заключать договоры займа, предметом которых являются различные товарно-материальные ценности. Такие договоры называют в юридической литературе товарным займом.

Исходя из определения договора займа, данного в ст.760 ГК РБ, предметом займа могут являться деньги либо иные вещи, определенные родовыми признаками. Нормативно закрепленное деление вещей на индивидуально-определенные и определенные родовыми признаками содержится в ст.138 ГК РБ. Согласно данной статье вещами, определенными родовыми признаками, являются вещи, обладающие признаками, присущими всем вещам того же рода, и определяющиеся числом, весом, мерой (вещи, определяемые родовыми признаками являются заменимыми). Индивидуально-определенной признается вещь, выделенная из других вещей по присущим только ей признакам (индивидуально-определенные вещи являются незаменимыми).

Таким образом, предметом договора займа могут быть не любые вещи, а лишь вещи, определенные родовыми признаками. Так, в заем может быть передано определенное количество сырья, материалов, сахара, крупы, муки и т.п.

Необходимо учитывать, что в том случае, когда предметом займа являются не деньги, а иные вещи, определенные родовыми признаками, договор предполагается беспроцентным (п.3 ст.762 ГК РБ). Однако стороны могут прийти к соглашению, что на сумму товарного займа подлежат уплате проценты, - и такое соглашение вполне соответствует законодательству.

Любое несовпадение срока оплаты и поставки товара (выполнения работ, оказания услуг) рассматривается законодательством как коммерческий заем.

Так, нерезидент согласно договору купли-продажи (поставки) может продать резиденту некий товар с отсрочкой его оплаты. В соответствии с условиями договора и согласно ст.770 «Коммерческий заем» ГК РБ на резидента может быть возложено обязательство уплачивать нерезиденту проценты за предоставленную отсрочку оплаты.

При осуществлении товарных или коммерческих займов во внешнеторговой деятельности необходимо также учитывать сроки проведения внешнеторговых операций, установленные Указом № 178.

Необходимо обратить внимание на то, что указанные сроки установлены для тех случаев, когда обязательства по внешнеторговому договору исполняет сначала резидент Республики Беларусь, а затем нерезидент (например, сначала резидент поставил товар, а затем нерезидент его оплачивает, или сначала резидент произвел предварительную оплату, а после этого нерезидент поставляет товар).

Кредитный договор определен белорусским законодательством как сделка, по которой банк или иная кредитно-финансовая организация (кредитодатель) обязуется предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Привлечение кредита от банка-нерезидента на срок, не превышающий 180 дней, является текущей операцией.

Законом определено, что перевод и получение процентов по займам относится к текущим валютным операциям, т.е. не требует разрешения Национального банка Республики Беларусь. Таким образом, если, договором займа определено, что он предоставлен на срок до 180 дней, а срок уплаты процентов находится за его пределами, соответствующая операция все равно остается текущей, поскольку, относя перевод и получение процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам (депозитам), инвестициям, заемным и кредитным операциям к текущим операциям, законодатель использовал не временной, а целевой критерий, т.е. соответствующая операция является текущей исходя из ее назначения независимо от ее срока.

Что касается инвестиций, то нормы комментируемой статьи являются логическим продолжением ст.10 Инвестиционного кодекса Республики Беларусь от 22.06.2001 №37-З в редакции закона от 09.11.2009 № 55-З [8], согласно которой иностранному инвестору гарантируется после уплаты им налогов и других обязательных платежей, установленных законодательными актами Республики Беларусь, беспрепятственный перевод за пределы Республики Беларусь прибыли (дохода), полученной на территории Республики Беларусь в результате осуществления инвестиционной деятельности, а также выручки от полной или частичной реализации инвестиционного имущества при прекращении инвестиционной деятельности.

Действующее законодательство не дает определения неторговой операции. Под неторговыми операциями следует понимать платежи, осуществляемые гражданами и юридическими лицами, не связанные с предпринимательской (коммерческой) деятельностью и не имеющие целью извлечение прибыли. Как правило, неторговые операции носят личный, социальный, бытовой характер.

Однако, невзирая на сущность соответствующих операций, следует учитывать, что в Законе дан исчерпывающий перечень операций неторгового характера, к которым отнесены:

- выплата заработной платы, денежного довольствия, стипендий, пенсий, алиментов, государственных пособий, доплат и компенсаций, а также выплаты по возмещению вреда;

- переводы денежных средств для оплаты командировочных расходов работников за рубежом;

- выплата денежных средств, входящих в состав наследства, и денежных средств, полученных от реализации наследственного имущества;

- платежи, связанные со смертью граждан, включающие транспортные расходы и иные расходы по погребению;

- выплата денежных компенсаций жертвам репрессий, членам их семей и наследникам;

- оплата содержания дипломатических и иных официальных представительств, консульских учреждений Республики Беларусь, находящихся за пределами Республики Беларусь;

- платежи судебным, арбитражным органам, а также нотариальным, следственным и другим правоохранительным органам, связанные с деятельностью этих органов;

- выплата денежных средств на основании судебных постановлений и других процессуальных документов;

- уплата членских взносов в общественные, религиозные организации;

- перевод и получение белорусских рублей, иностранной валюты, передача и получение иных валютных ценностей по договорам дарения, в т.ч. в виде пожертвований, в соответствии с законодательством РБ;

- получение резидентами от нерезидентов валютных ценностей на хранение;

- уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, установленных законодательством РБ или законодательством иностранных государств;

- оплата содержания международных (межгосударственных, межправительственных) организаций;

- иные операции, перечень которых определяется Президентом РБ или по его поручению Советом Министров Республики Беларусь, а также международными договорами Республики Беларусь.


2 Оформление  и учет  валютных операций  с  юридическими  лицами.

2.1  Порядок   проведения    валютных  операций   на  бирже,   их оформление и учет

Внутренний валютный рынок Республики Беларусь представлен биржевым валютным рынком и внебиржевым валютным рынком. При этом биржевой валютный рынок предполагает, что операции по приобретению иностранной валюты совершаются посредством торгов, организуемых и проводимых ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа".

Валютно-обменные операции в форме покупки иностранной валюты как на биржевом, так и внебиржевом валютных рынках совершаются только через банки согласно п. 7 Инструкции № 112.

Банки осуществляют валютно-обменные операции на биржевом валютном рынке от своего имени и за свой счет либо от своего имени, но по поручению и за счет субъектов валютных операций, банков, банков-нерезидентов.

На биржевом валютном рынке обменный курс (далее - курс) при проведении валютно-обменных операций определяется по результатам торгов на сессиях открытого акционерного общества "Белорусская валютно-фондовая биржа".

Расчеты банка с субъектом валютных операций, банком-нерезидентом по заключенным на биржевом валютном рынке валютно-обменным операциям банк вправе проводить на основании биржевого свидетельства начиная со дня проведения биржевых торгов. Данные расчеты являются составной частью сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты и отдельного комиссионного вознаграждения предусматривать не могут.

Расчеты банка с субъектом валютных операций, банком-нерезидентом по заключенным на биржевом валютном рынке валютно-обменным операциям банк вправе проводить на основании биржевого свидетельства начиная со дня проведения биржевых торгов. Данные расчеты являются составной частью сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты и отдельного комиссионного вознаграждения предусматривать не могут.

Банк вправе самостоятельно устанавливать типовую форму и дополнительные реквизиты заявок на покупку, продажу, конверсию иностранной валюты. Заявки на покупку, продажу, конверсию иностранной валюты, уведомления об изменении целевого использования приобретенной иностранной валюты могут оформляться и представляться в банк в электронном виде с применением телетрансмиссионных средств (электронная почта, факсимильная связь, другие телетрансмиссионные средства) или на машинном носителе, а также в виде электронного документа в соответствии с законодательством Республики Беларусь об электронных документах.

Копии документов, являющихся основанием для покупки иностранной валюты, могут быть представлены в банк в электронном виде с применением телетрансмиссионных средств. Порядок и форма представления таких документов определяются банком самостоятельно.

Копии документов, являющихся основанием для покупки иностранной валюты, заявки на покупку, продажу, конверсию, уведомления об изменении целевого использования приобретенной иностранной валюты хранятся в исполняющем банке. Копии документов, являющихся основанием для покупки иностранной валюты, для расчетов по договорам, предусматривающим импорт специфических товаров (работ, услуг), банк не оставляет на хранение. При этом работник банка, обслуживающий счета субъекта валютных операций - резидента, в специальном журнале делает запись о дате представления, номере и дате договора, заверяя ее подписью и штампом. Все действия по договорам, предусматривающим импорт специфических товаров (работ, услуг), совершаются в присутствии представителя обслуживаемого субъекта валютных операций - резидента.

При покупке иностранной валюты в рамках одного и того же документа, подтверждающего основание для покупки иностранной валюты, указанный документ не представляется, а используются копии документов, хранящихся в досье клиента.

Порядок и сроки хранения заявок на покупку, продажу, конверсию, уведомлений об изменении целевого использования приобретенной иностранной валюты, а также копий документов, подтверждающих основание для покупки иностранной валюты, устанавливаются банками в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Покупка иностранной валюты на биржевом валютном рынке осуществляется субъектом валютных операций - резидентом только через исполняющий банк. Исполняющий банк - банк, в котором открыт специальный счет субъекта валютных операций - резидента для хранения купленной на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь иностранной валюты (далее - специальный счет) либо иной счет, с которого осуществляются операции по банковскому переводу с покупкой, продажей, конверсией. Банк-продавец - банк, c которым субъект валютных операций - резидент совершает на внебиржевом валютном рынке покупку иностранной валюты с перечислением ее на специальный счет субъекта валютных операций - резидента в исполняющем банке.

При покупке иностранной валюты на биржевом валютном рынке:

- субъект валютных операций - резидент представляет в исполняющий банк заявку на покупку иностранной валюты (далее - заявка на покупку) в двух экземплярах, а также копии документов, подтверждающих основание для покупки иностранной валюты;

- в исполняющем банке при принятии к исполнению заявки на покупку на двух ее экземплярах делается отметка об обоснованности покупки иностранной валюты и принятии ее к исполнению, а также указываются должность, фамилия и инициалы работника исполняющего банка, которые заверяются его подписью и штампом банка;

- первый экземпляр заявки на покупку возвращается субъекту валютных операций - резиденту, второй экземпляр остается в исполняющем банке.

Заявка на покупку имеет произвольную форму, при этом ее обязательными реквизитами при покупке иностранной валюты на биржевом валютном рынке являются:

- наименование субъекта валютных операций - резидента;

- сумма покупки в иностранной валюте и (или) сумма белорусских рублей, направляемых на покупку иностранной валюты;

- целевое направление покупаемой иностранной валюты;

- номер счета в белорусских рублях, с которого проводятся расчеты по проводимой валютно-обменной операции, а также наименование и код банка, в котором данный счет открыт;

- номер специального счета субъекта валютных операций - резидента, наименование и код банка, в котором данный счет открыт;

- согласие на покупку иностранной валюты по биржевому курсу на день соответствующих торгов либо желаемый курс покупки;

- номер счета в белорусских рублях, на который будет осуществляться зачисление белорусских рублей после проведения  обратной продажи, а также наименование и код банка, в котором данный счет открыт;

- подписи и расшифровка подписей индивидуального предпринимателя, должностных лиц субъекта валютных операций - резидента либо одного должностного лица, имеющих право распоряжаться специальным счетом, заверенные печатью субъекта валютных операций - резидента (для индивидуальных предпринимателей при отсутствии печати печать не ставится);

- при покупке иностранной валюты для расчетов с нерезидентами по договорам, предусматривающим импорт товаров, указываются название товара и первые четыре цифры кода товара согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь.

Для проведения обратной продажи на биржевом валютном рынке субъект валютных операций - резидент не позднее последнего дня установленного срока хранения иностранной валюты на специальном счете представляет в банк для валютно-обменных операций - платежное поручение и заявку на продажу с согласием на продажу иностранной валюты по биржевому курсу на день соответствующих торгов.

Продажа (конверсия) иностранной валюты на биржевом валютном рынке осуществляется субъектом валютных операций - резидентом через банк, в котором открыт счет в иностранной валюте, с которого проводится продажа (конверсия) иностранной валюты. При продаже (конверсии) иностранной валюты на биржевом валютном рынке:

- субъект валютных операций - резидент представляет в банк заявку на продажу (конверсию) иностранной валюты в двух экземплярах (далее - заявка на продажу (конверсию);

- в банке при принятии к исполнению заявки на продажу (конверсию) на двух экземплярах заявки делается отметка о принятии ее к исполнению, а также указываются должность, фамилия и инициалы работника банка, которые заверяются его подписью и штампом банка;

- первый экземпляр заявки на продажу (конверсию) возвращается субъекту валютных операций - резиденту, второй экземпляр остается в банке.
Заявка на продажу (конверсию) имеет произвольную форму, обязательными реквизитами которой являются:

- наименование субъекта валютных операций - резидента;

- сумма продажи (конверсии), выраженная в иностранной валюте, подлежащей продаже (конверсии);

- номер счета в иностранной валюте, с которого проводятся расчеты по проводимой валютно-обменной операции, а также наименование и код банка, в котором данный счет открыт;

- номер счета в белорусских рублях (иностранной валюте), на который зачисляются белорусские рубли (иностранная валюта) после продажи (конверсии) иностранной валюты, а также наименование и код банка, в котором данный счет открыт;

- согласие на продажу (конверсию) иностранной валюты по биржевому курсу на день соответствующих торгов либо желаемый курс продажи (конверсии);

- подписи и расшифровка подписей индивидуального предпринимателя, должностных лиц субъекта валютных операций - резидента либо одного должностного лица, имеющих право распоряжаться счетом, с которого проводятся расчеты по проводимой валютно-обменной операции, заверенные печатью субъекта валютных операций - резидента (у индивидуального предпринимателя при отсутствии печати печать не ставится).

Продажа (конверсия) иностранной валюты на биржевом валютном рынке осуществляется субъектом валютных операций - нерезидентом через банк, в котором открыт счет в иностранной валюте, с которого проводится продажа (конверсия) иностранной валюты. При этом:

- субъект валютных операций - нерезидент представляет в банк заявку на продажу (конверсию) в двух экземплярах;

- в банке на двух экземплярах заявки на продажу (конверсию) делается отметка о принятии ее к исполнению, а также указываются должность, фамилия и инициалы работника банка, которые заверяются его подписью и штампом банка;

- первый экземпляр заявки на продажу (конверсию) возвращается субъекту валютных операций - нерезиденту, второй экземпляр остается в банке.

Основным документом, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета операций в иностранной валюте в банках Республики Беларусь,  является Инструкция по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 26.12.2007 № 398 в редакции постановления от 10.11.2008 №368 (Далее – Постановление №39)[9].  

Так, при несовпадении даты заключения сделки покупки, продажи иностранной валюты, совершаемой банком – участником торгов от своего имени и за свой счет, с датой поступления (перечисления) иностранной валюты и (или) с датой поступления (перечисления) белорусских рублей обязательства и требования сторон, вытекающие из данной сделки, отражаются по внебалансовым счетам групп 9931 «Обязательства по операциям с иностранной валютой» и 9932 «Требования по операциям с иностранной валютой». На данных счетах обязательства и требования учитываются до момента их прекращения путем надлежащего исполнения сторонами сделки.

Если дата заключения сделки покупки, продажи иностранной валюты совпадает с датой поступления (перечисления) иностранной валюты и с датой поступления (перечисления) белорусских рублей, то требования и обязательства сторон, вытекающие из данной сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.

Покупка и продажа иностранной валюты банком – участником торгов как от своего имени и за свой счет, так и за счет и по поручению клиентов при превышении суммы приобретаемой над суммой продаваемой иностранной валюты отражается в бухгалтерском учете согласно таблице 2, а при превышении суммы продаваемой над суммой приобретаемой иностранной валюты – в таблице 3.

Таблица 2 - Покупка и продажа иностранной валюты банком – участником торгов при превышении суммы приобретаемой над суммой продаваемой иностранной валюты

Операция

Дебет

Кредит

Перечисление клиентами суммы белорусских рублей (иностранной валюты) для покупки (продажи) иностранной валюты на биржевых торгах

Текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством

3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

Перечисление банком – участником торгов на балансовый счет по учету расчетов по операциям с иностранной валютой, открытый в Национальном банке, суммы белорусских рублей, равной сумме превышения стоимости приобретаемой над стоимостью продаваемой иностранной валюты

1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

Счет по учету расчетов по операциям с иностранной валютой, открытый в Национальном банке

По результатам биржевых торгов на основании биржевого свидетельства (отражение в бухгалтерском учете купленной и проданной иностранной валюты по счетам валютной позиции банка и счетам клиентов осуществляется в полном объеме, то есть в развернутом виде):

Поступление банку – участнику торгов суммы иностранной валюты, равной превышению суммы приобретенной иностранной валюты над суммой проданной иностранной валюты

Корреспондентский счет

1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

Зачисление суммы иностранной валюты, приобретенной банком от своего имени и за свой счет, и списание суммы перечисленных белорусских рублей

1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

6901 «Валютная позиция»

1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

Списание суммы иностранной валюты, проданной банком от своего имени и за свой счет, и зачисление суммы белорусских рублей

6901 «Валютная позиция»

1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

Примечание - Источник: собственная разработка

Таблица 3 - Покупка и продажа иностранной валюты банком – участником торгов при превышении суммы продаваемой над суммой приобретаемой иностранной валюты

Операция

Дебет

Кредит

Перечисление клиентами суммы белорусских рублей (иностранной валюты) для покупки (продажи) иностранной валюты на биржевых торгах

Текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством

3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

Перечисление банком – участником торгов на корреспондентский счет Национального банка суммы иностранной валюты, равной сумме превышения суммы продаваемой над приобретаемой иностранной валютой

1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

Корреспондентский счет

По результатам биржевых торгов на основании биржевого свидетельства (отражение в бухгалтерском учете купленной и проданной иностранной валюты по счетам валютной позиции банка и счетам клиентов осуществляется в полном объеме, то есть в развернутом виде):

Поступление банку – участнику торгов суммы белорусских рублей, равной сумме превышения стоимости проданной над стоимостью приобретенной иностранной валюты

Счет по учету расчетов по операциям с иностранной валютой, открытый в национальном банке

1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой

Списание суммы иностранной валюты, проданной банком от своего имени и за свой счет, и зачисление суммы белорусских рублей

6901 «Валютная позиция»

1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

Зачисление суммы иностранной валюты, приобретенной банком от своего имени и за свой счет, и списание суммы белорусских рублей

1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

6901 «Валютная позиция»

1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой».

 Примечание - Источник: собственная разработка

Списание суммы проданной клиентами иностранной валюты и зачисление суммы белорусских рублей, а также зачисление суммы приобретенной клиентами иностранной валюты и списание суммы белорусских рублей отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с таблицами 4 и 5.

Таблица 4 - Покупка иностранной валюты банком – участником торгов за счет и по поручению клиентов

Операция

Дебет

Кредит

При осуществлении расчетов с клиентами на основании биржевого свидетельства после поступления денежных средств от Национального банка:

Списание перечисленной клиентами суммы белорусских рублей

3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

1800 (1810) «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

Перечисление суммы приобретенной клиентами иностранной валюты

1810 (1800) «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

Зачисление на специальные счета клиентов для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты или иные счета по учету денежных средств в случаях, предусмотренных законодательством, суммы иностранной валюты

3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством

При осуществлении расчетов с клиентами на основании биржевого свидетельства до поступления денежных средств от Национального банка:

Зачисление на специальные счета клиентов для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты или иные счета по учету денежных средств в случаях, предусмотренных законодательством, суммы иностранной валюты

3800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством

Списание перечисленной клиентами суммы белорусских рублей при поступлении денежных средств от Национального банка

3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

1800 (1810) «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

Списание зачисленной клиентам суммы приобретенной иностранной валюты

1810 (1800) «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

3800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

 Примечание - Источник: собственная разработка

Таблица 5 - Продажа иностранной валюты банком – участником торгов за счет и по поручению клиентов

Операция

Дебет

Кредит

При осуществлении расчетов с клиентами на основании биржевого свидетельства после поступления денежных средств от Национального банка:

Списание перечисленной клиентами суммы иностранной валюты

3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

1800 (1810) «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

Перечисление суммы белорусских рублей за проданную клиентами иностранную валюту

1810 (1800) «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

Зачисление на текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством, суммы белорусских рублей

3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством

При осуществлении расчетов с клиентами на основании биржевого свидетельства до поступления денежных средств от Национального банка:

Зачисление на текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством, суммы белорусских рублей

3800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством

Списание перечисленной клиентами суммы иностранной валюты при поступлении денежных средств от Национального банка

3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

1800 (1810) «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

Списание зачисленной клиентам суммы белорусских рублей за проданную иностранную валюту

1810 (1800) «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

3800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой».

 Примечание - Источник: собственная разработка

 

В случае возврата неиспользованных денежных средств, предварительно зачисленных для участия в биржевых торгах, бухгалтерские проводки будут производиться в соответствии с таблицей 6.

Таблица 6 - Возврат неиспользованных денежных средств, предварительно зачисленных для участия в биржевых торгах

Операция

Дебет

Кредит

Возврат неиспользованной суммы белорусских рублей

Счет по учету расчетов по операциям с иностранной валютой, открытый в Национальном банке

1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

Возврат неиспользованной суммы иностранной валюты

Корреспондентский счет

1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

Возврат клиентам неиспользованных сумм белорусских рублей, иностранной валюты

3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством

 Примечание - Источник: собственная разработка

Комиссионное вознаграждение, полученное банком за посреднические услуги, отражается на балансовом счете 8150 «Комиссионные доходы по операциям с иностранной валютой». Биржевой сбор, уплаченный банком, отражается на балансовом счете 9150 «Комиссионные расходы по операциям с иностранной валютой».

2.2. Внебиржевой порядок

Порядок осуществления валютно-обменных операций между банками на внебиржевом валютном рынке определяется непосредственно участниками валютно-обменных операций с учетом норм Инструкции №112 и других актов законодательства Республики Беларусь.

На внебиржевом валютном рынке курс устанавливается участниками валютно-обменной операции, за исключением случаев, установленных настоящей Инструкцией, иными нормативными правовыми актами Национального банка.

Национальный банк вправе устанавливать предельные значения курсов, по которым осуществляются покупка, продажа, конверсия иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь.

На внебиржевом валютном рынке субъект валютных операций - резидент вправе приобрести иностранную валюту у банка, являющегося исполняющим банком, либо у банка-продавца, а именно:

- у исполняющего банка покупка иностранной валюты совершается с зачислением приобретенной иностранной валюты на специальный счет субъекта валютных операций - резидента либо с осуществлением перевода с покупкой;

- у банка-продавца покупка иностранной валюты совершается только с зачислением приобретенной иностранной валюты на специальный счет субъекта валютных операций - резидента в исполняющем банке.

При покупке иностранной валюты на внебиржевом валютном рынке у исполняющего банка:

- субъект валютных операций - резидент представляет в исполняющий банк заявку на покупку в двух экземплярах, а также копии документов, подтверждающих основание для покупки иностранной валюты (кроме копий актов законодательства, являющихся основанием для покупки иностранной валюты по подпунктам 20.2, 20.3 пункта 20 настоящей Инструкции);

-  в исполняющем банке при принятии к исполнению заявки на покупку на двух ее экземплярах делается отметка об обоснованности покупки иностранной валюты и принятии ее к исполнению, а также указываются должность, фамилия и инициалы работника исполняющего банка, которые заверяются его подписью и штампом исполняющего банка;

-  первый экземпляр заявки на покупку возвращается субъекту валютных операций - резиденту, второй экземпляр остается в исполняющем банке.

При покупке иностранной валюты на внебиржевом валютном рынке у банка-продавца:

- субъект валютных операций - резидент представляет в исполняющий банк заявку на покупку иностранной валюты в трех экземплярах, а также копии документов, подтверждающих основание для покупки иностранной валюты;

- в исполняющем банке на трех экземплярах заявки на покупку делается отметка об обоснованности покупки иностранной валюты, а также указываются должность, фамилия и инициалы работника исполняющего банка, которые заверяются его подписью и штампом исполняющего банка;

- три экземпляра заявки на покупку исполняющий банк возвращает субъекту валютных операций - резиденту;

- субъект валютных операций - резидент передает в банк-продавец три экземпляра заявки на покупку, при этом в банке-продавце при принятии заявки на покупку к исполнению на трех ее экземплярах делается отметка о принятии ее к исполнению, а также указываются должность, фамилия и инициалы работника банка-продавца, которые заверяются его подписью и штампом банка-продавца;

- первый экземпляр заявки на покупку остается в банке-продавце, второй и третий экземпляры заявки на покупку возвращаются субъекту валютных операций - резиденту;

- субъект валютных операций - резидент представляет в исполняющий банк второй экземпляр заявки на покупку с отметками.

Заявка на покупку имеет произвольную форму, при этом ее обязательными реквизитами являются:

- наименование субъекта валютных операций - резидента;

- сумма покупки в иностранной валюте и (или) сумма белорусских рублей, направляемых на покупку иностранной валюты;

- целевое направление покупаемой иностранной валюты;

- номер счета в белорусских рублях, с которого проводятся расчеты по проводимой валютно-обменной операции, а также наименование и код банка, в котором данный счет открыт;

- номер специального счета субъекта валютных операций - резидента, наименование и код банка, в котором данный счет открыт;

- курс покупки;

- номер счета в белорусских рублях, на который будет осуществляться зачисление белорусских рублей после проведения  обратной продажи, а также наименование и код банка, в котором данный счет открыт;

- подписи и расшифровка подписей индивидуального предпринимателя, должностных лиц субъекта валютных операций - резидента либо одного должностного лица, имеющих право распоряжаться специальным счетом, заверенные печатью субъекта валютных операций - резидента (для индивидуальных предпринимателей при отсутствии печати печать не ставится);

- при покупке иностранной валюты для расчетов с нерезидентами по договорам, предусматривающим импорт товаров, указываются название товара и первые четыре цифры кода товара согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь.

Для проведения обратной продажи на внебиржевом валютном рынке субъект валютных операций - резидент не позднее последнего дня установленного срока хранения иностранной валюты на специальном счете представляет в банк для валютно-обменных операций платежное поручение на перевод с продажей с указанием курса продажи.

Продажа (конверсия) иностранной валюты на внебиржевом валютном рынке может осуществляться субъектом валютных операций - резидентом:

- банку, в котором открыт счет в иностранной валюте, с которого проводится продажа (конверсия) иностранной валюты путем совершения переводов с продажей (конверсией);

-  банку, в котором открыт счет в белорусских рублях, на который проводится зачисление белорусских рублей после осуществления банком операции по зачислению с покупкой иностранной валюты, поступившей в пользу субъекта валютных операций - резидента;

- банку, в котором открыт счет в иностранной валюте, на который проводится зачисление иностранной валюты после осуществления банком операции по зачислению с конверсией иностранной валюты, поступившей в пользу субъекта валютных операций - резидента;

- банку, в котором не открыты счета в иностранной валюте, с которых проводится продажа (конверсия) иностранной валюты.

При продаже (конверсии) иностранной валюты на внебиржевом валютном рынке банку, в котором не открыты счета в иностранной валюте, с которых проводится продажа (конверсия) иностранной валюты:

- субъект валютных операций - резидент представляет в банк, которому осуществляет продажу (конверсию) иностранной валюты, заявку на продажу (конверсию) в двух экземплярах;

- в банке при принятии к исполнению заявки на продажу (конверсию) на двух ее экземплярах делается отметка о принятии ее к исполнению, а также указываются должность, фамилия и инициалы работника банка, которые заверяются его подписью и штампом банка;

- первый экземпляр заявки на продажу (конверсию) возвращается субъекту валютных операций - резиденту, второй экземпляр остается в банке.

Заявка на продажу (конверсию) имеет произвольную форму, обязательными реквизитами которой являются:

- наименование субъекта валютных операций - резидента;

- сумма продажи (конверсии), выраженная в иностранной валюте, подлежащей продаже (конверсии);

- номер счета в иностранной валюте, с которого проводятся расчеты по проводимой валютно-обменной операции, а также наименование и код банка, в котором данный счет открыт;

- номер счета в белорусских рублях (иностранной валюте), на который зачисляются белорусские рубли (иностранная валюта) после продажи (конверсии) иностранной валюты, а также наименование и код банка, в котором данный счет открыт;

- курс продажи (конверсии);

- подписи и расшифровка подписей индивидуального предпринимателя, должностных лиц субъекта валютных операций - резидента либо одного должностного лица, имеющих право распоряжаться счетом, с которого проводятся расчеты по проводимой валютно-обменной операции, заверенные печатью субъекта валютных операций - резидента (у индивидуального предпринимателя при отсутствии печати печать не ставится).

Продажа (конверсия) иностранной валюты на внебиржевом валютном рынке может осуществляться субъектом валютных операций - нерезидентом:

- банку, в котором открыт счет в иностранной валюте, с которого проводится продажа (конверсия) иностранной валюты, путем совершения перевода с продажей (конверсией);

- банку, в котором открыт счет в белорусских рублях (в иностранной валюте), на который банком осуществляется зачисление с покупкой (зачисление с конверсией) иностранной валюты, поступившей в пользу субъекта валютных операций - нерезидента;

- банку, в котором не открыты счета в иностранной валюте, с которых проводится продажа (конверсия) иностранной валюты.

Порядок ведения бухгалтерского учета операций в иностранной валюте в банках на внебиржевом рынке Республики Беларусь изложен в главе 2 Инструкции №39.

Покупка, продажа, конверсия иностранной валюты, совершаемые банком от своего имени и за свой счет, отражаются по счетам валютной позиции на дату совершения операции по поступлению либо перечислению иностранной валюты.

Если дата заключения сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты не совпадает с датой поступления (перечисления) иностранной валюты и (или) с датой поступления (перечисления) белорусских рублей, то обязательства и требования сторон, вытекающие из данной сделки, отражаются по внебалансовым счетам групп 9931 «Обязательства по операциям с иностранной валютой» и 9932 «Требования по операциям с иностранной валютой». На данных счетах обязательства и требования учитываются до момента их прекращения путем надлежащего исполнения банками – участниками сделки.

При надлежащем исполнении обязательств по поставке (требований по получению) иностранной валюты используются счета валютной позиции. Дебиторская или кредиторская задолженность отражается по балансовым счетам групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками» и 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами», предназначенным для расчетов по операциям с иностранной валютой. При одновременном надлежащем исполнении (в один день) обеими обязанными сторонами своих обязательств балансовые счета групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками» и 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами», предназначенные для расчетов по операциям с иностранной валютой, могут не использоваться.

Если дата заключения сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты совпадает с датой поступления (перечисления) иностранной валюты и с датой поступления (перечисления) белорусских рублей, то требования и обязательства сторон, вытекающие из данной сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.

Покупка иностранной валюты банком от своего имени и за свой счет отражается в бухгалтерском учете в соответствии с таблицей 7.

Таблица 7 - Покупка и продажа иностранной валюты банком от своего имени и за свой счет на внебиржевом рынке

Операция

Дебет

Кредит

Покупка иностранной валюты:

поступление иностранной валюты

корреспондентский счет, текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств

6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

6901 «Валютная позиция»

1810 (1800), 3810 (3800) «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

перечисление белорусских рублей

1810 (1800), 3810 (3800) «Расчеты по операциям с иностранной валютой» – в банке-покупателе

1800 (1810) «Расчеты по операциям с иностранной валютой» – в банке-продавце либо

текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств

Продажа иностранной валюты:

перечисление иностранной валюты

6901 «Валютная позиция»

1800 (1810), 3800 (3810) «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

корреспондентский счет, текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств

6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

поступление белорусских рублей

1800 (1810) «Расчеты по операциям с иностранной валютой» – в банке-покупателе либо

текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств

1800 (1810), 3800 (3810) «Расчеты по операциям с иностранной валютой» – в банке-продавце

Конверсия иностранной валюты:

Поступление иностранной валюты

Корреспондентский счет, текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств

6901 «Валютная позиция»

Перечисление иностранной валюты

6901 «Валютная позиция»

Корреспондентский счет, текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств

Отражение рублевого эквивалента валютной позиции

6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

Примечание - Источник: собственная разработка


3 Основные направления  развития операций в  иностранной валюте в Республике Беларусь

3.1. Анализ валютных операций ОАО "Белагропромбанк"

Оформление  и учет  валютных операций  с  юридическими  лицами рассмотрим на примере  отделения ОАО "Белагропромбанк" в г.Борисове. ОАО «Белагропромбанк» обладает второй по величине региональной сетью среди банков Республики Беларусь. Филиалы и отделения Белагропромбанка помимо г.Минска работают во всех областных и практически во всех районных центрах.  

Отделение ОАО "Белагропромбанк" в г.Борисове (Далее – Отделение) является обособленным структурным подразделением филиала Минского   областного управления ОАО "Белагропромбанк" и находится по адресу: г. Борисов, ул. Гагарина, 68а.

Экономические,  организационные   и  правовые  условия  деятельности Отделения определены Типовым положением об отделении ОАО "Белагропромбанк" (Приложение А).

Так Отделение является обособленным подразделением Банка,  расположенным вне места его нахождения и осуществляющим от его имени банковские операции, предусмотренные специальным разрешением (лицензией) на осуществление банковской деятельности, выданной Банку. Целью создания и деятельности Отделения является реализация целей и задач Банка, предусмотренных Уставом Банка.  Отделение в своей деятельности руководствуется законодательством Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь, Уставом и локальными нормативными правовыми актами Банка.

Отделение не является юридическим лицом, считается созданным со дня получения согласия на его создание в Национальном банке Республики Беларусь и осуществляет свою деятельность на основании положения. Имущество Отделения формируется путем передачи ему Банком части имущества, которое учитывается на балансе филиала Минского   областного управления ОАО "Белагропромбанк" и сводном балансе Банка.

Отделением созданы структурные подразделения, не имеющие самостоятельного баланса в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, Уставом и локальными нормативными правовыми актами Банка (таблица 8).

Таблица 8 – Структурные подразделения отделения ОАО "Белагропромбанк" в г.Борисове

Наименование подразделения

Адрес

ОП №3 отделения в г. Борисове

г. Борисов, ул. Гагарина (здание ресторана "Спатканне")

ОП №14 отделения в г. Борисове

г. Борисов, ул. Днепровская, 21а (универсам)

РКЦ №8 отделения в г. Борисове

г. Борисов, ул. Демина, 39

РКЦ №9 отделения в г. Борисове

г. Борисов, ул. Труда, 41

РКЦ №10 в д. Старо-Борисове отделения в г. Борисове

Борисовский р-н, д. Старо-Борисов ул.Ленина, 32

РКЦ №11 в д. Лошнице отделения в г. Борисове

Борисовский р-н, д. Лошница, РУС ПП Свинокомплекс - Борисовский

РКЦ №12 отделения в г. Борисове

г. Борисов, ул. Чапаева, 30а

РКЦ №13 отделения в г. Борисове

г. Борисов, ул. Ибаррури, 42

ОП №14 отделения в г. Борисове

г. Борисов, ул. Днепровская, 21а (универсам)

Примечание - Источник: собственная разработка

Наиболее важные вопросы деятельности Отделения решаются Постоянно действующим совещанием Филиала, которое осуществляет свою деятельность в соответствии с "Положением о постоянно действующем совещании филиала ОАО "Белагропромбанк", утверждаемым Правлением Банка.  Руководит деятельностью Отделения Управляющий Отделением, назначаемый на должность Председателем Правления Банка после предварительного согласования с Правлением Банка. Контроль за деятельностью Отделения осуществляют: Правление Банка, Ревизионная комиссия Банка,  Управление внутреннего аудита Банка, структурные подразделения филиала Минского   областного управления ОАО "Белагропромбанк" по направлениям деятельности.

Отделение имеет право осуществлять следующие банковские операции:

- привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (депозиты);

- размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности;

- открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

- открытие и ведение счетов в драгоценных металлах;

- осуществление расчетного и кассового обслуживания физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов;

- валютно-обменные операции;

- купля-продажа драгоценных металлов в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

- привлечение и размещение драгоценных металлов во вклады (депозиты);

- выдача банковских гарантий;

- доверительное управление денежными средствами по договору доверительного управления денежными средствами;

- инкассация наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и иных ценностей;

- выпуск в обращение банковских пластиковых карточек;

- выдача ценных бумаг, подтверждающих привлечение денежных средств во вклады (депозиты) и размещение их на счета;

- финансирование под уступку денежного требования (факторинг);

- предоставление физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для банковского хранения документов и ценностей (денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней и др.);

- перевозка наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей между банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, их обособленными и структурными подразделениями, а также доставка таких ценностей клиентам банков и небанковских кредитно-финансовых организаций.

В Отделении ведется в соответствии с законодательством и согласно сформированной учетной политике бухгалтерский и иной учет финансовой и хозяйственной деятельности, составляется и представляется бухгалтерская (финансовая), статистическая и иная отчетность.

Учет и документооборот в Отделении организован в соответствии с законодательством Республики Беларусь и правилами, установленными Национальным банком Республики Беларусь, а также локальными нормативными правовыми актами Банка, регламентирующими вопросы учета и документооборота.

Годовой отчет Отделения (Приложение Б) включается в состав годового отчета Филиала, который рассматривается Правлением, Наблюдательным советом Банка и утверждается Общим собранием акционеров Банка. Отчетным годом Филиала является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

Основным документом, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета в баках, является постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2005 № 283 «О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь» в редакции постановления от 10 марта 2009 г.  № 64 [10].     Данным законом утверждены:

- инструкция по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь;

- план счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь;

- указания по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь.

В Отделении действует  учетная политика ОАО «Белагропромбанка» (Приложение В). Бухгалтерский учет операций, совершаемых банками, ведется в белорусских рублях. При этом бухгалтерский учет операций в иностранной валюте ведется в двойной оценке - иностранной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях. Счета в плане счетов являются многовалютными, то есть бухгалтерский учет операций в иностранной валюте осуществляется на тех же счетах, что и операции в белорусских рублях.

Связь между операциями в иностранной валюте и белорусских рублях обеспечивают счета:

- валютной позиции (ведется по видам иностранных валют);

- рублевого эквивалента валютной позиции (открывается только в белорусских рублях и ведется по видам иностранных валют).

Аналитический учет всех операций осуществляется на уровне счетов аналитического учета (лицевых счетов) с использованием балансовых счетов IV порядка и внебалансовых счетов V порядка. Требования к нумерации счетов аналитического учета (13-значная структура лицевого счета, классификация общих и специальных параметров к лицевым счетам) регламентируются отдельным нормативным правовым актом Национального банка. Синтетический учет осуществляется на уровне балансовых счетов II, III, IV порядков, внебалансовых счетов III, IV, V порядков.

Основными задачами бухгалтерского учета в банках являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности банка и его финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;

- обеспечение при совершении банком операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов деятельности банка и выявление резервов его финансовой устойчивости.

Виды валютно-обменных операций, осуществляемых Филиалом, включают:

- операции, совершаемые на торгах ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа";

- операции, совершаемые  на внебиржевом рынке;

- операции с дорожными чеками компании "American Express".

Операции, совершаемые на торгах ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа", включают в себя:

- покупка иностранной валюты за белорусские рубли;

- продажа иностранной валюты за белорусские рубли, включая операции по обязательной продаже установленной части валютной выручки;

- конверсия иностранной валюты;

- перевод с покупкой иностранной валюты;

- перевод с продажей иностранной валюты;

- перевод с конверсией.

На биржевом валютном рынке валютно-обменные операции совершаются банком от своего имени, но по поручению и за счет клиентов на торгах открытого акционерного общества "Белорусская валютно-фондовая биржа".

Обменный курс при проведении операций на биржевом валютном рынке определяется по результатам торгов иностранными валютами на сессии ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа".

Плата при совершении операций на биржевом рынке взимается в белорусских рублях в соответствии со Сборником платы за операции. В случае совершения операций на биржевом валютном рынке со средствами республиканского и местных бюджетов плата не взимается.

При приобретении (продаже) банком на бирже иностранной валюты банк в учете должен использовать в установленных случаях внебалансовые счета. Рассмотрим на конкретных примерах порядок их использования.

Пример 1

3 июня - биржевые торги. Официальный курс белорусского рубля - 2 775 руб.

Банк покупает 10 000 долл. США, в т.ч.:

банку - 10 000 долл. США;

клиентам - 0 долл. США.

Банк продает - 4 000 долл. США, в т.ч.:

клиентов - 3 100 долл. США;

банка - 900 долл. США.

Нетто-требования банка - 6 000 долл. США (10 000 долл. США - 4 000 долл. США).

2 июня - банком предварительно перечислено на счет, открытый в Национальном банке РБ (далее - Нацбанк), на покупку валюты 16 650 000 руб.

5 июня - Нацбанк перечислил 6 000 долл. США

Таблица 9 - Приобретение (продажа) банком на бирже иностранной валюты

Содержание операции

Дебет (Приход)

Кредит (Расход)

Сумма

2 июня

Перечисление клиентами валюты для продажи

Счет клиента* 

3810
«Расчеты по операциям с иностранной валютой»

3100 долл. США

Перечисление банком - участником торгов денежных средств на счет, открытый в Нацбанке

1800
«Расчеты по операциям с иностранной валютой»

Счет, открытый в Нацбанке

16650000 руб.
(6000 долл. 

США х
х 2775 руб.)

3 июня

Отражение требований и обязательств банка в связи с несовпадением даты заключения сделки покупки (продажи) с датой поступления (перечисления) валюты (белорусских рублей)

99313
«Обязательства
по перечислению продаваемой иностранной валюты»,

99325
«Требования
по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту»,

99323
«Требования по получению приобретаемой иностранной валюты»,

99315
«Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту»

900 долл. 

США



2497500 руб.
(900 долл. 

США х
х 2775 руб.)



10000 долл.

США



11100000 руб. ((10000 долл. США х
х 2775 руб.) -
16650000руб.)

Зачисление на счет клиента белорусских рублей за проданную иностранную валюту

3800
«Расчеты по операциям с иностранной валютой»

Счет клиента

8 602 500 руб.

5 июня

Поступление банку - участнику торгов валюты по результатам торгов

Корреспон-дентский счет

1810
«Расчеты по операциям с иностранной валютой»

6000 долл. 

США

Списание зачисленной клиентам суммы рублей за проданную иностранную валюту

1800
«Расчеты по операциям с иностранной валютой»

3800
«Расчеты по операциям с иностранной валютой»

8602500 руб.
(3100 долл. 

США х
х 2775 руб.)

Списание перечисленной клиентами суммы валюты при поступлении средств от Нацбанка

3810
«Расчеты по операциям с иностранной валютой»

1810
«Расчеты по операциям с иностранной валютой»

3100 долл. 

США

Списание суммы валюты, проданной банком от своего имени и за свой счет

6901
«Валютная позиция»

1810
«Расчеты по операциям с иностранной валютой»

900 долл. 

США

одновременно

Зачисление суммы белорусских рублей

1800
«Расчеты по операциям с иностранной валютой»

6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции»

2497500 руб.
(900 долл. 

США х
х 2775 руб.)

Зачисление суммы валюты, приобретенной банком от своего имени и за свой счет

1810
«Расчеты по операциям с иностранной валютой»

6901
«Валютная позиция»

10000 долл. 

США

одновременно

Списание суммы перечисленных белорусских рублей

6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции»

1800
«Расчеты по операциям с иностранной валютой»

27750000 руб.
(10000 долл. США х
х 2775 руб.)

Списание суммы требований и обязательства

99313
«Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты»,

900 долл. 

США

 

99325
«Требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту»,

2497500 руб.

 

99323
«Требования по получению приобретаемой иностранной валюты»,

10000 долл. 

США

 

99315
«Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту»

11100000 руб.

 Примечание - Источник: собственная разработка

Таблица 10 – Вспомогательные расчеты к таблице 9.

 Операция

Банк

Клиенты

Итого в целом по банку -
участнику торгов

Покупка (требования)

10000 долл. США

-

10000 долл. США

Продажа (обязательства)

900 долл. США

3100 долл. США

4000 долл. США

Нетто позиция

9100 долл. США

3100 долл. США

6000 долл. США

 Примечание - Источник: собственная разработка

Из таблицы 3 видно, что сумма 16650000 бел.руб. (эквивалент 6000 долл. США), перечисленная 2 июня банком-участником на счет, открытый в Национальном банке, является частичным исполнением банком своих обязательств по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту от своего имени и за свой счет (в сумме 10000 долл. США). Поэтому, на внебалансовом счете 99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту» должна быть отражена только сумма 11100000 бел.руб. (т.е. 27750000 руб. (10000 долл. США х 2775 руб.) за минусом отраженных на балансе 16650000 руб.).

Операции, совершаемые на внебиржевом валютном рынке, производятся по широкому спектру валютных пар на условиях «немедленной поставки», т.е. в день подачи заявки (заключения договора).

Обменный курс при проведении валютно-обменных операций на внебиржевом валютном рынке зависит от тенденций на международном валютном рынке. Обменный курс устанавливается по договоренности между участниками сделки. Договорной характер установления обменного курса позволяет каждому клиенту выбрать наиболее предпочтительный вариант покупки, продажи или конверсии иностранной валюты.

Наличие у ОАО «Белагропромбанк» современных средств телекоммуникаций, большой опыт работы на валютном рынке и высокий профессионализм дилеров позволяет устанавливать текущие котировки на уровне максимально приближенном к условиям международного рынка.

Форвардные сделки – страхование рисков возможных убытков из-за неблагоприятного изменения курса покупаемой или продаваемой валюты, они являются эффективными и наиболее дешевым средством снижения валютных рисков – зафиксировав на будущее курс, предприятие больше не зависит от изменений на валютном рынке, они позволяют существенно расширить возможности бизнес-планирования предприятия.

Преимущества форвардных операций заключаются в том, что они могут использоваться компаниями-клиентами Банка для устранения рисков, связанных с колебаниями курсов валют:

- страхование от риска падения курса иностранной валюты в случае, когда клиент получает доход в валюте, имея при этом обязательства и расходы в рублях (экспортно-ориентированные компании);

- страхование от риска роста курса иностранной валюты в случае, когда клиент получает доход в рублях, имея при этом обязательства и расходы в иностранной валюте (импортно-ориентированные компании);

- страхование валютных рисков при наличии несоответствия между валютной структурой активов и пассивов компании (например, в случае, когда компания, основная деятельность которой сосредоточена на внутреннем рынке, осуществляет заем в иностранной валюте);

- устранение фактора неопределенности, связанного с возможными изменениями курсов валют при планировании доходов/расходов и бюджета компании на краткосрочный и среднесрочный периоды (до 180 дней), зная заранее будущий курс, предприятие может определить свои издержки либо выручку  и наметить оптимальную ценовую политику.

В ОАО «Белагропромбанк» разработаны типовые форвардные контракты:

-договор на форвардную покупку иностранной валюты (Приложение Г);

- договор на форвардную продажу иностранной валюты (Приложение Д);

- договор на форвардную конверсию иностранной валюты (Приложение Е).

3.2. Перспективы развития валютных операций

В  системе  регулирования  рыночной  экономики  важное  место   занимает валютная  политика  -  совокупность  мероприятий,  осуществляемых  в   сфере международных валютных и других экономических  отношений  в  соответствии  с текущими и стратегическими  целями  страны.  Она  направлена  на  достижение главных    целей    экономической    политики:    обеспечить    устойчивость экономического роста,  сдержать  рост  безработицы  и  инфляции,  поддержать равновесие платежного баланса.

Направление и формы валютной политики определяются валютно-экономическим положением стран, эволюцией мирового хозяйства, расстановкой сил на  мировой арене. На разных исторических этапах на первый план  выдвигаются  конкретные задачи  валютной  политики:  преодоление  валютного  кризиса  и  обеспечение валютной стабилизации;  валютные  ограничения,  переход  к  конвертируемости валюты; либерализация валютных операций и  др.  Валютная  политика  отражает принципы  взаимоотношений  стран:  партнерство  и  разногласия,  порождающие дискриминацию более слабых партнеров, в первую очередь развивающихся  стран, вмешательство во внутренние дела других государств.

Обоснованием валютной политики служит определенная теория, возведенная в ранг официальной догмы. Юридически валютная  политика  оформляется  валютным законодательством  -  совокупностью  правовых  норм,  регулирующих   порядок совершения операций с валютными ценностями в стране и  за  ее  пределами,  а также валютными соглашениями -  двухсторонними  и  многосторонними  -  между государствами по валютным проблемам.

Одним  из  средств  реализации  валютной  политики   является   валютное регулирование  -  регламентация  государством  международных   расчетов  или порядка  проведения  валютных  операций;  осуществляется  на   национальном, межгосударственном и региональном  уровнях.  Прямое  валютное  регулирование реализуется путем законодательных актов и  действий  исполнительной  власти, косвенное - с использованием экономических, в  частности  валютно-кредитных, методов   воздействия   на   поведение    экономических    агентов    рынка.

Интернационализация    хозяйственных    связей    способствовала    развитию межгосударственного валютного регулирования. Оно преследует следующие  цели: координацию  валютной  политики  отдельных   стран,   совместные   меры   по преодолению  валютного  кризиса,  согласование  валютной  политики   ведущих держав по отношению к другим странам.  Региональное  валютное  регулирование осуществляется в рамках экономических интеграционных  объединений,  например в ЕС, в региональных группировках развивающихся стран.

Валютная политика определяет подготовку, принятие и  реализацию  решений по валютным проблемам. Регулирование валютных отношений  включает  несколько уровней:

- частные предприятия, в первую  очередь  национальные  и  международные банки и корпорации, которые  располагают  огромными  валютными  ресурсами  и активно участвуют в валютных операциях;

- национальное государство  (министерство  финансов,  центральный  банк, органы валютного контроля);

- на межгосударственном уровне.

  Валютная политика в зависимости от ее целей  и  форм  подразделяется  на структурную  и  текущую.  Структурная  валютная  политика   -   совокупность долгосрочных  мероприятий,   направленных   на   осуществление   структурных изменений в мировой валютной  системе.  Она  реализуется  в  форме  валютных реформ, проводимых в целях совершенствования ее принципов в  интересах  всех стран,  и  сопровождается  борьбой  за  привилегии  для   отдельных   валют. Структурная  валютная  политика  оказывает  влияние  на  текущую   политику. Текущая валютная политика - совокупность краткосрочных мер, направленных  на повседневное, оперативное регулирование валютного курса, валютных  операций, деятельности валютного рынка и рынка золота.

Применяются следующие  основные  формы  валютной  политики:  дисконтная, девизная политики и ее разновидность - валютная интервенция,  диверсификация валютных   резервов,    валютные    ограничения,    регулирование    степени конвертируемости валюты, режима валютного курса, девальвация, ревальвация.

Дисконтная политика (учетная) - изменение  учетной  ставки  центрального банка, направленное на регулирование валютного курса  и  платежного  баланса путем воздействия на международное движение капиталов, с  одной  стороны,  и динамику внутренних кредитов, денежной массы, цен, совокупного  спроса  -  с другой. Например, при пассивном платежном балансе  в  условиях  относительно свободного   передвижения   капиталов   повышение   учетной   ставки   может стимулировать  приток  капиталов  из  стран,  где  более  низкая  процентная ставка,  и  сдерживать  отлив  национальных  капиталов,   что   способствует улучшению состояния платежного баланса и повышению валютного курса.  Понижая официальную ставку, центральный банк рассчитывает на  отлив  национальных  и иностранных  капиталов  в  целях  уменьшения  активного  сальдо   платежного баланса и снижения курса своей валюты.

В современных условиях эффективность дисконтной политики снизилась.  Это объясняется, прежде всего, противоречивостью ее внутренних и внешних  целей. Если процентные ставки снижаются  в  целях  оживления  конъюнктуры,  то  это отрицательно влияет на платежный  баланс,  если  вызывает  отлив  капиталов. Повышение учетной ставки в целях улучшения платежного  баланса  отрицательно влияет   на   экономику,   если   она   находится   в   состоянии    застоя. Результативность  дисконтной  политики   зависит   от   притока   в   страну иностранного капитала, но в условиях  нестабильности  процентные  ставки  не всегда определяют движение капиталов. Регулирование международного  движения капиталов  и  кредитов  также  ослабляет  воздействие  учетной  политики  на платежный баланс. Отсюда вытекают кратковременность  и  сравнительно  низкая эффективность дисконтной политики.  Дисконтная  политика  ведущих  стран,  в первую очередь США, отрицательно влияет на  конкурентов,  которые  вынуждены повышать или снижать процентные ставки  вопреки  национальным  интересам.  В итоге периодически разгорается война процентных ставок.

Девизная политика - метод воздействия на курс национальной валюты путем купли-продажи государственными органами иностранной валюты (девиз). В  целях повышения  курса  национальной  валюты  центральный  банк  продает,  а   для снижения - скупает иностранную валюту  в  обмен  на  национальную.  Девизная политики осуществляется преимущественно в форме валютной  интервенции,  т.е. вмешательства центрального банка  в  операции  на  валютном  рынке  с  целью воздействия на курс  национальной  валюты  путем  купли-продажи  иностранной валюты. Ее характерные черты - относительно крупные масштабы и  сравнительно краткий период  применения.  Валютная  интервенция  осуществляется  за  счет официальных золотовалютных  резервов  или  краткосрочных  взаимных  кредитов центральных банков в национальных валютах по межбанковским соглашениям. Девизная  политика  оказывает  большое  влияние  на  валютный  курс,  но временно  и  в  ограниченных  масштабах.  Огромные   затраты   на   валютную интервенцию  не  всегда  обеспечивают  стабилизацию  валютных  курсов,  если рыночные факторы курсообразования сильнее государственного регулирования.

Диверсификация  валютных  резервов  -   политика   государств,   банков, направленная на регулирование структуры валютных резервов путем включения  в их состав разных валют с целью обеспечить международные расчеты,  проведение валютной интервенции и  защиту  от  валютных  потерь.  Эта  политика  обычно осуществляется путем продажи нестабильных валют и покупки более  устойчивых, а также валют, необходимых для международных расчетов.

Режим  валютных  паритетов   и   валютных   курсов   является   объектом национального и межгосударственного регулирования. В соответствии с Бреттон-Вудским соглашением страны зафиксировали в МВФ курсы национальных  валют  на основе  рыночного  курса  по  отношению  к  доллару  и  в   соответствии   с официальной ценой золота установили золотое  содержание  валют.  

При  режиме фиксированных валютных курсов периодически  возникали  курсовые  перекосы  - расхождение официального и рыночного курсов валют,  что  обостряло  валютные противоречия.

В результате кризиса Бреттон-Вудской системы был введен  режим плавающих валютных курсов,  которые  относительно  свободно  колеблются  под влиянием рыночного спроса и предложения.

Двойной  валютный  рынок   -   форма   валютной   политики,   занимающая промежуточное  место  между  режимами  фиксированных  и  плавающих  валютных курсов. Сущность его заключается в делении валютного рынка на две части:  по коммерческим операциям и услугам применяется официальный валютный  курс;  по финансовым (движение капиталов, кредитов и др.) - рыночный. Заниженный  курс по коммерческим сделкам используется для стимулирования экспорта  товаров  и выравнивания  платежного  баланса.   Когда   расхождения   коммерческого   и финансового курсов были значительны, центральный банк  осуществлял  валютную интервенцию,  чтобы  их  выровнять.  Двойной  валютный   рынок   обеспечивал некоторую экономию валютных резервов,  так  как  уменьшилась  потребность  в валютной интервенции.

Девальвация и  ревальвация  -  традиционные  методы  валютной  политики. Девальвация - снижение курса национальной валюты по отношению к  иностранным валютам или международным счетным валютным единицам (СДР, ЭКЮ и др.),  ранее и  к  золоту.  Ее  объективной  основой  является   завышение   официального валютного курса по сравнению с рыночным. Страны предпринимают все  возможные меры  к  тому,  чтобы  ее  не  проводить:   стимулируют   экспорт   товаров, ограничивают импорт, поднимают учетный процент центрального банка,  получают кредиты  у  МВФ  в  пределах  своей  квоты,  используют  имеющиеся   у   них золотовалютные резервы, поскольку  девальвация  свидетельствует  о  слабости валюты  данной  страны.  Девальвацию  валюты  страны  проводят  в   условиях хронически пассивного платежного баланса, усиления инфляции,  относительного (по сравнению с  другими  странами)  понижения  темпов  роста  ВНП  и  когда, предпринимаемые правительством, жесткие меры оказываются  малоэффективными. И вместе с тем девальвация всегда стимулирует  экспорт  товаров  из  страны, девальвировавшей валюту, что  улучшает  состояние  торгового  и   платежного балансов.

Ревальвация  -  повышение  курса  национальной  валюты  по  отношению  к иностранным валютам или международным счетным валютным единицам, ранее  и  к золоту. В условиях действия Бреттон-Вудских соглашений ревальвация  означала официально объявленное повышение золотого содержания  национальной  денежной единицы и соответствующее  повышение  ее  валютного  курса  по  отношению  к доллару США. Ревальвация проводится странами при хронически активном  сальдо платежного баланса.

Валютные ограничения - совокупность  мероприятий  и  нормативных  правил государства, установленных в законодательном или  административном  порядке, направленных на ограничение операций с валютой, золотом и другими  валютными ценностями. Валютные ограничения по текущим операциям платежного баланса  не распространяются на свободно конвертируемые валюты.    Валютные    ограничения    закрепляются    валютным законодательством,  которое  служит  для   постановлений   и   директив   по конкретным вопросам.    Валютные  ограничения  являются  составной  частью  валютного  контроля, который включает также  мероприятия  государства  по  надзору,  регистрации, статистическому учету указанных операций. В  различных  странах  применяются разные меры валютного контроля: лимитирование сроков по операциям "лидз  энд лэгс"  (ускорение  или  замедление  расчетов  в  предвидении  тех  или  иных изменений  валютных  курсов),  запрещение   или   наличие   предварительного разрешения национальных валютных органов на  открытие  счета  в  иностранной валюте  в  данной  стране  или  за  ее  пределами;  внесение  беспроцентного импортного депозита в уполномоченных банк и др.В настоящее время основной валютой, в которой осуществляется  около 80% всех международных расчетов, выступает доллар  США,  фактически  сохранивший статус резервной валюты.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В дипломной работе была раскрыта сущность операций в иностранной валюте. Иностранная валюта является объектом купли-продажи  на валютном рынке, используется в международных расчетах, хранится на счетах  в банках, но не является законным платежным средством  на  территории  данного государства (за исключением периодов сильной инфляции).

Так операциями в иностранной валюте являются:

- сделки, предусматривающие использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте, платежных документов в иностранной валюте;

- сделки между резидентами и нерезидентами, предусматривающие использование белорусских рублей, ценных бумаг в белорусских рублях;

- сделки между нерезидентами, предусматривающие использование белорусских рублей, ценных бумаг в белорусских рублях, совершаемые на территории Республики Беларусь;

- ввоз и пересылка в Республику Беларусь, а также вывоз и пересылка из Республики Беларусь валютных ценностей;

- международные банковские переводы;

- операции нерезидентов с белорусскими рублями по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, не влекущие перехода права собственности на эти белорусские рубли;

- операции с иностранной валютой по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь, не влекущие перехода права собственности на эту иностранную валюту.

Особым видом валютных операций являются валютно-обменные операции:

- покупка иностранной валюты;

- продажа иностранной валюты;

- конверсия иностранной валюты.

 Для достижения цели работы были выполнены следующие задачи:

- изучены порядок проведения  валютных операций на бирже, их  оформление  и учет;

- исследован внебиржевой порядок проведения  валютных операций;

- проанализированы валютные операции ОАО "Белагропромбанк";

- разработаны рекомендаций по развития валютных операций.

При написании дипломной работы за основу было принято текущее законодательство Республики Беларусь,  учебно-методическая литература по бухгалтерскому учету, материалы периодических специализированных изданий и различных справочников.  

При отражении практической стороны вопроса были использованы данные отделение ОАО "Белагропромбанк" в г.Борисове.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  1.  Закон Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» в редакции Закона от 05.01.2008  №317-З / КонсультантПлюс – Беларусь [Электрон. ресурс] – Минск, 2009.
  2.  Правила проведения валютных операций, утвержденные Постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 30.04.2004  № 72 в редакции постановления от 25.08.2009 №138/ КонсультантПлюс – Беларусь [Электрон. ресурс] – Минск, 2009.
  3.  Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденная постановлением Правления Национального Республики Беларусь от 28.07.2005 № 112 в реакции постановления от 12.03.2009 №21/ КонсультантПлюс – Беларусь [Электрон. ресурс] – Минск, 2009.
  4.  Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7.12.1998 № 218-З / КонсультантПлюс – Беларусь [Электрон. ресурс] – Минск, 2009.
  5.  Закон Республики Беларусь от 25.11.2004 № 347-З «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» / КонсультантПлюс – Беларусь [Электрон. ресурс] – Минск, 2009.
  6.  Указ Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» / КонсультантПлюс – Беларусь [Электрон. ресурс] – Минск, 2009.
  7.  Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19.12. 2002 № 166-З в редакции закона  от 13.11.2008  №449-З / КонсультантПлюс – Беларусь [Электрон. ресурс] – Минск, 2009.
  8.  Инвестиционный кодекс Республики Беларусь от 22.06.2001 №37-З в редакции закона от 09.11.2009 № 55-З / КонсультантПлюс – Беларусь [Электрон. ресурс] – Минск, 2009.
  9.  Инструкция по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте в банках Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 26.12.2007 № 398 в редакции постановления от 10.11.2008 №368/ КонсультантПлюс – Беларусь [Электрон. ресурс] – Минск, 2009.
  10.  Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2005 № 283 «О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь» в редакции постановления от 10.03.2009 №64/ КонсультантПлюс – Беларусь [Электрон. ресурс] – Минск, 2009.

PAGE   \* MERGEFORMAT 3


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

64378. СОРБЦІЙНО ЗДАТНІ МЕТАЛОВМІСНІ ГІДРОГЕЛІ НА ОСНОВІ КОПОЛІМЕРІВ ПОЛІВІНІЛПІРОЛІДОНУ 291.5 KB
  Перспективними для використання в згаданих галузях є гідрогельні металонаповнені матеріали на основі кополімерів полівінілпіролідону ПВП з метакрилатами оскільки відзначаються широким спектром фізико-механічних та фізико-хімічних властивостей.
64379. Патогенетичні особливості розвитку імунних, метаболічних та мікроциркуляторних порушень в дітей, хворих на гостру позалікарняну пневмонію 153 KB
  Достатньо частою формою поразки органів дихання у дітей є пневмонії Самсыгина Г. Але згідно до експертної оцінки вважають що захворюваність на гостру пневмонію складає від 4 до 20 випадків на 1000 дітей у віці від 1 місяця до 15 років...
64380. КРИМІНАЛЬНО-ВИКОНАВЧА СИСТЕМА У БОРОТЬБІ З «ВОРОГАМИ НАРОДУ» В ЗАХІДНІЙ УКРАЇНІ 179 KB
  Подруге потребує комплексної реконструкції і сам процес становлення спеціальних репресивних органів у структурі НКВС що займалися виявленням ворогів народу а також типологізація каральновиправних установ в яких вони відбували покарання.
64381. МЕТОД ВІДНОВЛЕННЯ ЕКСПЛУАТАЦІЙНИХ ЯКОСТЕЙ РОБОЧИХ РІДИН ФУНКЦІОНАЛЬНИХ ЕНЕРГЕТИЧНИХ СИСТЕМ АВІАЦІЙНИХ ТРАНСПОРТНИХ КОМПЛЕКСІВ В КВАЗІПОСТІЙНОМУ ЕЛЕКТРИЧНОМУ ПОЛІ 14.51 MB
  На частку рідинних енергетичних систем повітряних суден ПС припадає до 50. Це в першу чергу пов’язано з використанням палив олив і спеціальних рідин які не в повній мірі відповідають вимогам ДСТУ ГОСТ 172162004 який визначає ступінь конструктивної...
64382. ГЕОМЕТРИЧНЕ МОДЕЛЮВАННЯ РОЗПОДІЛУ ВІДБИТОЇ СОНЯЧНОЇ ЕНЕРГІЇ НА ПРИЙМАЧІ 229 KB
  Кількісна оцінка інтенсивності відбитого потоку дозволяє визначати зони розрідження і концентрації енергії. Розробити алгоритм побудови точкового каркаса поверхні розподілу ступеню концентрації відбитої енергії на приймачі з комп'ютерною реалізацією.
64383. ЕНЕРГОЗБЕРЕЖЕННЯ В ТЕПЛОМАСООБМІННИХ ПРОЦЕСАХ ОЧИЩЕННЯ ВИКИДІВ ВІД ПРОМИСЛОВИХ ОБЄКТІВ 782.14 KB
  В Україні й світовому співтоваристві однією з найгостріших проблем сучасності є зниження енергетичних витрат на системи очищення шкідливих викидiв об’єктів промислової теплоенергетики.
64384. РОЗРОБКА БЛОКОВОЇ ЗЕРНОСУШАРКИ НА ОСНОВІ АВТОНОМНИХ ВИПАРЮВАЛЬНО-КОНДЕНСАЦІЙНИХ СИСТЕМ 872.5 KB
  Для сучасного зерносушіння характерні дві проблеми: високі енерговитрати й забруднення зерна продуктами згоряння. Витрати енергії на зерносушіння вище ніж енерговитрати при виробництві зерна. Досвід застосування у світовій практиці теплових труб і термосифонів...
64385. КОЛОЇДНО-ХІМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА ГУМУСОВО-АКУМУЛЯТИВНОГО ҐРУНТОТВОРЕННЯ І РОДЮЧОСТІ ПРИРОДНИХ Й АГРОГЕННИХ ЧОРНОЗЕМІВ ЛІВОБЕРЕЖНОГО ЛІСОСТЕПУ ТА СТЕПУ УКРАЇНИ 441.5 KB
  Обробіток ґрунтів часто обумовлює мінералізацію органічних речовин значне зниження загальних запасів гумусу в ґрунтах. Тому дослідження органічної складової ґрунту визначення шляхів збереження і накопичення гумусу у ґрунті...
64386. ФІНАНСОВИЙ МЕХАНІЗМ РЕГУЛЮВАННЯ МІЖБЮДЖЕТНИХ ВІДНОСИН В УКРАЇНІ 217.5 KB
  Однією з важливих передумов забезпечення комплексного розвитку бюджетної системи є формування дієвого фінансового механізму регулювання міжбюджетних відносин. У першу чергу це суперечливі політичні економічні та соціальні перетворення відсутність...