44007

Учёт и аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками в коммерческой организации

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности ускорению оборачиваемости оборотных средств что влияет на финансовое состояние предприятия. Рассмотреть методику отражения хозяйственных операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками а так же интерпретировать способы бухгалтерской оценки величины дебиторской и кредиторской задолженности предприятия на каждой из стадий учётного процесса. Практическая значимость работы определяется тем что приведенные в дипломе данные по учёту расчётов с...

Русский

2013-11-09

999.5 KB

213 чел.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита

                                                     Допущена к защите

«___»_______________200_г.

Зав. кафедрой_________

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему: «Учёт и аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками в коммерческой организации»

студентки Марданшиной Риммы Рашидовны

6  курса заочной   формы обучения

по специальности 080109 –  Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Руководитель выпускной квалификационной работы

____________________________________________________________

(Ф.И.О., ученая степень, ученое звание)

Рецензент выпускной квалификационной работы

____________________________________________________________

(Ф.И.О., ученая степень, ученое звание)

Количество   страниц  ВКР ___ ,  количество  листов приложений ____

Москва – 2013

Содержание

[1]  

Введение

На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям организации, возникающим с постоянными поставщиками, подрядчиками. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.

Актуальность работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты организации (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. Соответственно, также  возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчётных операций. Подтверждение своей отчётности заключением аудитора увеличивает доверие к организации со стороны потенциальных пользователей отчётности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для организации много, от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений.

Цель работы состоит в изучении теории бухгалтерского учёта и аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками, систематизировании нормативно-правовой базы по данным вопросам.

В соответствии с поставленной целью в работе предстоит решить следующие задачи: 

1. Изучить особенности организации бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками посредством выделения совокупности элементов, характеризующих данное понятие.

2. Проанализировать нормативное правовое регулирование бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками,  осуществить сравнительный анализ положений отечественных стандартов бухгалтерского учёта и выявить недостатки и достоинства действующих организационно-методических положений бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.

3. Рассмотреть методику отражения хозяйственных операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками, а так же интерпретировать способы бухгалтерской оценки величины дебиторской и кредиторской задолженности предприятия на каждой из стадий учётного процесса.

4. Проанализировать основные этапы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «ЕвроАзия-АП». Предметом исследования является бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Методическими основами для написания работы послужили работы авторов Дмитриевой И.М. («Учебное пособие по бухгалтерскому учёту и аудиту»), Камышанова П.И («Практическое пособие по бухгалтерскому учету»), Козловой Е.П., Бабченко Т.Н., Галаниной Е.Н. («Бухгалтерский учет в организациях»), Суглобова А.Е., Жарылгасовой Б.Т. («Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие»), Коваля И.Г. («Аудит: Учебно-методическое пособие по аудиту»), а также работы Хамидуллиной Ч., Палицыной И., Булатов М.А. и ряд нормативных документов, в том числе: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 07.02.2011), Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010), Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 07.03.2011), Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 № 129 – ФЗ (ред. от 28.09.2010), Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. В работе использованы различные материалы специальной, научной и  периодической литературы, а также данные статистической и бухгалтерской отчётности ООО «ЕвроАзия-АП».

Практическая значимость работы определяется тем, что приведенные в дипломе данные по учёту расчётов с поставщиками в ООО «ЕвроАзия-АП» могут  быть в дальнейшем использованы для:

- изучения и оценки экономической устойчивости компании;

- исследование динамики кредиторской и дебиторской задолженности предприятия и разработки путей совершенствования расчётов с поставщиками и подрядчиками;

- получение большей прибыли за увеличения скорости оборота капитала компании;

- совершенствования бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками в целях своевременного получения информации о дебиторах и кредиторах компании.

Структура работы состоит из введения, трех глав основной части, заключения, списка используемых источников и  приложений.

В первой главе рассмотрены сущность и нормативное регулирование бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Вторая глава является практической частью. На примере ООО «ЕвроАзия-АП» освещаются вопросы бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Третья глава данной работы посвящена аудиту бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ЕвроАзия-АП».

Представленны выводы проведенного исследования.

Данная работа выполнена с использованием Справочной Правовой Системы КонсультантПлюс.

1. Теоретические основы бухгалтерского учёта расчётов коммерческой организации с поставщиками и подрядчиками.

1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и многое другое).

По существующему законодательству нормативное регулирования бухгалтерского учета в России осуществляет Правительство РФ, а точнее – Министерство финансов Российской Федерации, которому постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. (с изменениями от 13.06.12) № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» делегирована эта функция. Минфин разрабатывает и утверждает нормативные документы по методике и организации бухгалтерского учёта и отчётности, обязательные для всех субъектов предпринимательской деятельности в России. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.  

В таблице 1 рассмотрены основные законодательные и нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учёта и налогообложения расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 1

Нормативное регулирование бухгалтерского учёта расчётов

с поставщиками и подрядчиками

Источник

Понятие

Содержание понятия

1

2

3

I уровень нормативного регулирования


Продолжение таблицы 1

1

2

3

Гражданский кодекс РФ, гл. 30 ст. 454

Договор купли - продажи

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму

Гражданский кодекс РФ, гл. 30 ст. 455,457

Условие договора о товаре

Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет приобретен продавцом в будущем

Продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи

Гражданский кодекс РФ, гл. 30 ст. 467

Ассортимент товаров

Если по договору купли-продажи передаче подлежат товары в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам, продавец обязан передать покупателю товары в ассортименте, согласованном сторонами

Гражданский кодекс РФ, гл. 30 ст. 473

Исчисление срока годности товара

Срок годности товара определяется периодом времени, исчисляемым со дня его изготовления, в течение которого товар пригоден к использованию

Гражданский кодекс РФ ст. 195, 196

Исковая давность

Признаётся срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности составляет три года

Гражданский кодекс РФ ст. 863

Платёжное поручение

При расчётах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним

Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 143

Налогоплательщики НДС

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу


Продолжение таблицы 1

1

2

3

Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 170

Порядок отнесения сумм налога на затраты

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций

Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 145

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

НДС

Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учёта налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 169 ,  п. 1, п. 3

Счёт-фактура

Счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету. Налогоплательщик обязан составить счёт-фактуру, вести журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж

Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 169 ,    п. 3

Подпись счёта фактуры

Счёт-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом

Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21.11.96 г ст. 9

Первичные документы

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт

Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" N 402-ФЗ от 06.12.2011

Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21.11.96 г ст. 12

Инвентаризация имущества и обязательств

Организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие и оценка

Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" N 402-ФЗ от 06.12.2011


Продолжение таблицы 1

1

2

3

Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по НДС»

Правила ведения книги покупок

Покупатели ведут книгу покупок,  предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость

Дополнительный лист книги покупок

При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счёта-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счёт-фактура до внесения в него исправлений.

II уровень нормативного регулирования

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.98  № 34н п. 78

Расчёты с дебиторами и кредиторами

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истёк, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, приказа руководителя и относятся на финансовые результаты

ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» п.17

Раскрытие учётной политики

Организация должна раскрывать принятые при формировании учётной политики способы ведения бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности

ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

Учёт курсовой разницы

В бухгалтерском учёте отражается курсовая разница, возникающая по погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой задолженности к учёту

ПБУ 4\99 «Бухгалтерская отчётность организации» п.34

Правила оценки статей бухгалтерской отчётности

В бухгалтерской отчётности не допускается зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту


Продолжение таблицы 1

1

2

3

ПБУ 5/01 «Учёт материально - производственных запасов»

Оценка материально-производственных запасов

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу

ПБУ 9/99 «Доходы организации»

Доходы от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг

ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Расходы по обычным видам деятельности

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг

III уровень нормативного регулирования

План счетов бухгалтерского учёта и инструкция по его применению

Счета для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками

   Для расчётов с поставщиками и подрядчиками предназначен счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

На субсчете 76-2 «Расчёты по претензиям» отражаются расчёты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.98  № 34н п. 78

Расчёты с дебиторами и кредиторами

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, приказа руководителя и относятся на финансовые результаты


Продолжение таблицы 1

1

2

3

Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» п.3.45

Инвентаризация расчётов

Проверке должен быть подвергнут счёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами

Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843 – У «О предельном размере расчётов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»

Расчёты наличными деньгами

Расчёты наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей

IV уровень нормативного регулирования

Приказ (распоряжение) «Об учётной политике организации» График документооборота Порядок проведения инвентаризации

Приложения к учётной политике

Утверждаются правила учёта доходов и расходов, создания резервов, график документооборота, должностные инструкции, приказ о назначении комиссии для проведения  инвентаризации

Рабочий план счетов

Субсчета

В рабочем плане счетов предприятие указывает субсчета для учётов авансов и расчётов за товар

 

С точки зрения нормативного правового регулирования, можно выделить следующую цель проверки расчётов: установление соответствия совершённых операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчётности. Источниками информации при такой проверке служат: учётная политика организации, материалы инвентаризации расчётов, первичные документы, журналы регистрации счетов-фактур, доверенностей, регистры аналитического и синтетического учёта, акты взаимных расчётов и другие документы.

Нормативно-правовыми актами Правительства РФ и ведомственными документами детализируются общие нормы выявления, учёта, списания и иных вопросов управления задолженностью организации. Например, порядок проведения инвентаризации, проведения мониторинга, авансирования за счёт бюджетных средств и т.п.

К основным нормативно-правовым актам, регламентирующим образование, учёт и анализ задолженности, относят:

- Закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Закон от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Гражданский кодекс;

- Налоговый кодекс;

- нормативно-правовые акты Правительства РФ;

- Приказы Минфина России от 6 декабря 2010 г. N 162н (далее - Приказ N 162н), от 16 декабря 2010 г. N 174н (далее - Приказ N 174н), от 23 декабря 2010 г. N 183н (далее - Приказ N 183н);

- ведомственные распорядительные документы.

Гражданским кодексом регулируются общие вопросы оформления и исполнения договорных условий, основания списания задолженности, особенности исчисления срока исковой давности и иные вопросы, касающиеся возникновения и истребования задолженности.

Налоговым кодексом определен порядок учёта списанной задолженности и включения её в налоговую базу по различным платежам в бюджет.

Основания списания задолженности с баланса представлены на рисунке 1.

                         ┌──────────────────────┐

           ┌─────────────┤  Основания списания  ├────────────┐

           │             │     задолженности    │            │

          \│/            └──────────────────────┘           \│/

┌───────────┴─────────────┐                     ┌─────────────┴───────────┐

│ Прекращение обязательств│                     │ Признание задолженности │

│      (гл. 26 ГК РФ)     │                     │       безнадёжной       │

└───────────┬─────────────┘                     └─────────────┬───────────┘

          \│/                                               \│/

┌───────────┴─────────────┐                     ┌─────────────┴───────────┐

│ исполнением (ст. 408 ГК)│                     │ истечение срока исковой │

└───────────┬─────────────┘                     │  давности (ст. 196 ГК)  │

          \│/                                  └─────────────┬───────────┘

┌───────────┴─────────────┐                                  \│/

│  предоставлением взамен │                     ┌─────────────┴───────────┐

│  исполнения отступного  │                     │прекращение обязательства│

│(уплатой денег, передачей│                     │      в соответствии     │

│    имущества и т.п.)    │                     │      с гражданским      │

│     (ст. 409 ГК РФ)     │                     │    законодательством    │

└───────────┬─────────────┘                     │ вследствие невозможности│

          \│/                                  │      его исполнения     │

┌───────────┴─────────────┐                     │       (ст. 416 ГК)      │

│    зачетом встречного   │                     └─────────────┬───────────┘

│  однородного требования │                                  \│/

│     (ст. 410 ГК РФ)     │                     ┌─────────────┴───────────┐

└───────────┬─────────────┘                     │прекращение обязательства│

          \│/                                  │      в соответствии     │

┌───────────┴─────────────┐                     │      с гражданским      │

│ новацией (ст. 414 ГК РФ)│                     │    законодательством    │

└─────────────────────────┘                     │    на основании акта    │

                                               │ государственного органа │

                                               │       (ст. 417 ГК)      │

                                               └─────────────┬───────────┘

                                                            \│/

                                               ┌─────────────┴───────────┐

                                               │прекращение обязательства│

                                               │  со смертью гражданина  │

                                               │       (ст. 418 ГК)      │

                                               └─────────────┬───────────┘

                                                            \│/

                                               ┌─────────────┴───────────┐

                                               │прекращение обязательства│

                                               │      в соответствии     │

                                               │      с гражданским      │

                                               │    законодательством    │

                                               │  вследствие ликвидации  │

                                               │ организации (ст. 419 ГК)│

                                               └─────────────────────────┘

Рис. 1. Основания списания задолженности

Основанием для списания задолженности являются данные инвентаризации, проведенной в порядке, оговоренном в законодательстве. Для согласования списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, организация формирует пакет первичных документов: инвентаризационную опись расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами с приложением документов, подтверждающих наличие задолженности (первичные документы) и невозможность её взыскания (акт государственного органа о прекращении обязательства, уведомление об исключении должника из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по причине невозможности взыскания долга с организации-должника и другое).

Суммы задолженности учитываются на счетах учёта до истечения срока исковой давности. Общий срок исковой давности, согласно ст. 196 Гражданского кодекса, составляет три года. В соответствии со ст. ст. 190, 191 Гражданского кодекса установленный законом, иными правовыми актами, сделкой или назначаемый судом срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами.

Течение срока, определённого периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

По обязательствам, срок исполнения которых не определён либо определён моментом востребования, в соответствии с п. 2 ст. 200 Гражданского кодекса течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. А если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

В случаях, когда обязательство не предусматривает срока его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в соответствии с п. 2 ст. 314 Гражданского кодекса в разумный срок после возникновения обязательства. При этом возникает вопрос: какой срок считается разумным для погашения обязательств? Из      п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 г. N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки" следует, что при расчётах за товар, когда срок оплаты товара соглашением сторон не определён, покупатель должен оплатить товар непосредственно после получения, и просрочка с его стороны наступает по истечении предусмотренного законом или в установленном им порядке срока на осуществление банковского перевода, исчисляемого со дня, следующего за днем получения товара покупателем (получателем).

Необходимо также иметь в виду, что конкретный срок проведения расчётных операций применительно к различным формам расчётов должен быть определён Центральным банком Российской Федерации, но предельный срок не должен превышать двух операционных дней в пределах одного субъекта Российской Федерации и пяти операционных дней в пределах Российской Федерации (ст. 80 Закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)").

Обязательство, не исполненное в разумный срок, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Разъяснений в части разумного срока погашения обязательств в случае возмездного оказания услуг действующее законодательство не содержит. В целях избежания недоразумений рекомендуется бухгалтерам государственных учреждений в качестве подтверждения истечения разумного срока погашения обязательств направлять должнику претензионное заказное письмо с уведомлением о его получении с обязательным указанием срока погашения задолженности.

Для отдельных видов требований закон может устанавливать специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (ст. 197 ГК). Срок исковой давности и порядок его исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст. 198 ГК). С истечением срока исковой давности по главному требованию истекает срок и по дополнительным требованиям (неустойка, залог, поручительство и т.п.) (ст. 207 ГК).

Почему важно соблюдать срок исковой давности? Из-за пропуска срока исковой давности суды отклоняют судебные иски. Так, например, Постановлением ФАС Московского округа от 26 мая 2010 г. N КГ-А40/4638-10-1,2 вынесено решение об оставлении без изменения Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 февраля 2010 г. по делу N А40-29792/09-136-253, где в удовлетворении требований было отказано по заявлению одного из ответчиков - Департамента жилищно-коммунального хозяйства и благоустройства г. Москвы в связи с истечением срока исковой давности.

Списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности может быть произведено, если этот срок не прерывался и не приостанавливался. В соответствии со ст. 203 Гражданского кодекса течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

1.2. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, формы расчётов и их классификация

Исследование экономической сущности дебиторской и кредиторской задолженности, а также порядка ее учета и анализа не теряют свою актуальность. Несмотря на то, что понятия дебиторской и кредиторской задолженности используются бухгалтерами достаточно часто, в настоящий момент отсутствует законодательное закрепление определения этих терминов.

В общем виде дебиторская задолженность - это сумма долгов, причитающихся организации, фирме, компании со стороны других организаций, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами.

Самыми распространёнными примерами возникновения дебиторской задолженности являются: невыполнение договорных обязанностей заказчиками; не поставленные под оплаченный ранее аванс активы; суммы излишне уплаченных налогов или излишне взысканных сборов и пеней и пр.

Образование дебиторской задолженности объективно объясняется двумя существенными факторами: для организации-дебитора это бесплатный источник дополнительных оборотных средств, а для организации-кредитора это возможность сохранения и расширения рынка распространения товаров, работ, услуг.

Понятие кредиторской задолженности найти в нормативно-правовых актах еще сложнее. В общем виде она представляет собой задолженность субъекта (предприятия, организации, физического лица) перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить. Возникает такая задолженность в случае, если дата поступления услуг (работ, товаров, материалов и т.д.) не совпадает с датой их фактической оплаты. К ней относят: задолженность перед поставщиками за поставленные материальные ценности; невостребованные суммы депонентов; непогашенные виновными лицами суммы недостач и др.

Все организации должны формировать свою учётную политику исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей своей деятельности и полномочий, выполняемых ими в соответствии с законодательством. При этом в ходе формирования учётной политики учреждение должно разработать и утвердить своими актами (приказами, распоряжениями и т.п.) в числе прочих порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств (включая расчёты с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами), а также порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учёта внутреннего финансового контроля (одним из методов которого может быть мониторинг задолженности учреждения).

Рост дебиторской задолженности с одновременным ростом кредиторской задолженности может приводить к кризису неплатежей в масштабах организации, отрасли, региона. Кроме того, в результате возникновения дебиторской задолженности происходит отвлечение средств из хозяйственного оборота, а наличие просроченной кредиторской задолженности чревато прекращением трудовых отношений с руководителем учреждения. Поэтому необходимо принимать все возможные меры по своевременному выявлению и взысканию задолженности.

В настоящий момент отсутствует единая законодательно утвержденная методика выявления и анализа задолженности. Однако ряд субъектов РФ утвердил методические рекомендации по порядку мониторинга дебиторской задолженности и её сокращению. Целью таких документов является осуществление контроля за расходованием средств бюджета города, области или края, контроль за своевременным проведением расчётов по обязательствам, недопущение возникновения просроченной задолженности у государственных и муниципальных учреждений, создание условий для оперативной ликвидации просроченной задолженности в случае её возникновения, а также повышение финансовой устойчивости, повышение платежеспособности и кредитного рейтинга, создание условий для оздоровления финансов.

Результатами исследования задолженности по расчётам с поставщиками и подрядчиками могут стать следующие документы:

- пояснительная записка с анализом динамики, структуры и причин возникновения дебиторской задолженности, в которой отдельно должны быть даны пояснения к суммам просроченной дебиторской задолженности с указанием даты возникновения, причин образования, а также приведен перечень дебиторов, имеющих наибольший удельный вес в общем объеме задолженности;

- предложения в письменном виде о мерах, направленных на снижение просроченной дебиторской задолженности;

- сводный график погашения просроченной дебиторской задолженности.

Проведение анализа дебиторской и кредиторской задолженности состоит из следующих этапов:

- инвентаризация дебиторской задолженности;

- определение объема задолженности;

- выявление структуры дебиторской задолженности;

- сведения о дебиторе и причины возникновения дебиторской задолженности;

- размер дебиторской задолженности в разрезе сроков её возникновения и погашения;

- принятие управленческих решений, в том числе проведение работы по взысканию дебиторской задолженности.

При этом инвентаризация должна проводиться в полном соответствии с Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (далее - Методические указания N 49) и другими нормативно-правовыми актами Минфина России не реже одного раза в год. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем учреждения, а перед составлением годовой бюджетной отчётности проведение инвентаризации дебиторской задолженности обязательно. Предметом инвентаризации дебиторской задолженности являются: объем, подтверждение реальности, обоснованность наличия, выявление сроков возникновения (последнего подтверждения).

Для подтверждения обоснованности числящихся на соответствующих счетах учёта сумм дебиторской задолженности в ходе инвентаризации применяются акты сверки расчётов. Организация-дебитор, получившая акты сверки расчётов, должна подтвердить сумму задолженности, а в случае расхождения сумм указать свою сумму и вернуть один экземпляр акта, подписанный должностными лицами.

На основании указанной выше формы принимаются управленческие решения о проведении соответствующих мероприятий, направленных на погашение дебиторской задолженности. При принятии решений по управлению и урегулированию дебиторской задолженности учреждений следует принимать во внимание, что финансовыми способами воздействия на дебиторов по взысканию просроченной дебиторской задолженности являются:

- предъявление претензионных писем, напоминаний об оплате с указанием общей суммы задолженности, срока и порядка уплаты;

- составление актов сверки расчётов;

- применение штрафных санкций;

- предложения о проведении взаимозачётов;

- продажа задолженности;

- уступка прав требования;

- предъявление иска к должнику в арбитражный суд;

- инициация процедуры банкротства неплатежеспособного дебитора.

Управление задолженностью является важной, но в недостаточной мере реализуемой на практике функцией руководителя государственного учреждения, основной целью которой является повышение эффективности использования средств. В общем виде процесс управления задолженностью можно разделить на несколько этапов.

На первом этапе осуществляется проверка надежности контрагента, определяются его цели в отношении своевременного возврата денежных средств или оказания услуг (поставки товара), составляется контракт с обязательным закреплением мер ответственности за несоблюдение условий договора (в частности, сроков поставки и оплаты). На втором этапе систематически отслеживается правильность заполнения первичных документов, контролируются факты оплаты, начисляются штрафы за просрочку платежей, отслеживается текущая платежеспособность стороны контракта. Этап образования просроченной задолженности - это время выявления причин и характера задолженности. И последний этап - принятие решения, имеющего юридические последствия: на этом этапе решается, каким образом истребовать задолженность, а именно в судебном порядке, в страховом порядке, в порядке уступки права требования (цессии), в порядке перевода долга, в порядке договора-поручения об истребовании долгов.

Среди наиболее часто используемых механизмов управления в настоящий момент применяется инвентаризация задолженности. Рассмотрю этот механизм подробнее. Инвентаризация расчётов проводится в соответствии с Методическими указаниями N 49.

При инвентаризации расчётов проверяются расчёты с (п. 3.44 методических указаний):

- покупателями;

- поставщиками;

- бюджетом;

- работниками, в том числе с подотчетными лицами и депонентами;

- другими дебиторами и кредиторами.

Инвентаризация заключается в проверке обоснованности и полноты отражения сумм, указанных на счетах бухгалтерского учёта. Для подтверждения сальдо расчётов с покупателями и поставщиками бухгалтерской службе необходимо организовать работу по проведению сверок расчётов. Для этого составляются акты сверки расчётов с контрагентами, которые необходимы для подтверждения существующей задолженности и сверки ее объемов. Сотрудники бухгалтерии государственного учреждения высылают акты сверки в двух экземплярах организациям, по которым в регистрах бухгалтерского учёта числится задолженность. Организация, получившая акты, должна подтвердить сумму задолженности или указать свою сумму и вернуть один экземпляр акта, подписанный должностными лицами.

В ходе проверки расчётов с контрагентами оформляется справка о дебиторской и кредиторской задолженности (Приложение к форме N ИНВ-17), в которой отражают: реквизиты каждого дебитора или кредитора организации, причину и дату возникновения задолженности, сумму задолженности (пример представлен в Приложении 1 к данной работе).

Справка и акты сверки взаиморасчётов являются основанием для составления акта инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" (утв. Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88).

В акте сверке должны быть указаны:

- счета бухгалтерского учёта, на которых числятся задолженности;

- суммы задолженностей, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

- суммы задолженностей, по которым истёк срок исковой давности.

Акт заполняется в двух экземплярах: один передается в бухгалтерию учреждения, второй остается в комиссии. Согласно показателям данной формы задолженность делится на подтвержденную, неподтвержденную и задолженность с истекшим сроком исковой давности. К сожалению, в акте не отведено место для указания сумм задолженности с еще не истекшим сроком давности, но которую, тем не менее можно признать нереальной к взысканию. На основании составленного акта руководитель издает приказ о списании безнадёжной задолженности.

В ходе инвентаризации расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами сверяются данные бухгалтерского учёта с суммами начисленных и перечисленных налогов. По налогам, не уплаченным в установленный срок, необходимо проконтролировать исчисление и уплату пеней. По окончании года налогоплательщику следует сверить показатели бухгалтерского учёта в части расчётов с бюджетом с данными, отраженными в налоговой инспекции. Если расхождений между данными налоговых органов и налогоплательщика не выявлено, стороны подписывают акт сверки расчётов. Если же имеют место расхождения, они фиксируются в акте сверки расчётов налогоплательщика с бюджетом.

При инвентаризации расчётов с работниками организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счета депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. Следует также выявить суммы депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности. Кроме того, проверяются расчёты по возмещению материального ущерба, причинённого работниками в результате брака, недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей.

Инвентаризация расчётов с подотчётными лицами состоит в проверке авансовых отчётов работников на их соответствие данным бухгалтерского учёта по каждому подотчётному лицу, а также на предмет целевого использования подотчётных сумм. Кроме указанного выше необходимо также проверить наличие оправдательных документов по израсходованным средствам, а также выявить, не истёк ли срок, на который работникам выдавались под отчёт денежные средства.

1.3. Методика бухгалтерского учёта с поставщиками и подрядчиками

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» относятся к VI разделу плана счетов «Расчёты». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации обо всех видах расчётов организации с различными юридическими и физическими лицами.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и оказание услуг подрядчиками производятся на основании заключенных организацией договоров поставки, подряда, поручения, энергоснабжения и других. В договорах содержатся вид поставляемых товаров, выполняемых работ или услуг, условия поставки, сроки отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, порядок расчётов (условия платежей).

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, одновременно с ними либо авансом. Все платежи со счетов организаций производятся в порядке календарной очерёдности поступления в банк расчётных документов.

В соответствии с Планом счетов суммы выданных авансов и предварительной оплаты товаров (работ, услуг) также подлежат учёту на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

На счете 60 отражают расчёты с поставщиками и подрядчиками:

-    за полученные товары;

- за товары, расчётные документы на которые не поступили (неотфактурованные поставки);

-    за излишки товаров, выявленные при приёмке поступившего товара;

-    по авансам и предварительным оплатам.

Аналитический учёт по счету 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» ведётся по каждому поставщику, договору, счёту.

Пассив баланса содержит показатели, отражающие в стоимостном выражении состояние расчётов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретённую продукцию, оказанные услуги, счета по которым не оплачены в установленном порядке. Указанные расчёты носят название кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность в бухгалтерском учёте организации отражается как следствие её гражданских обязательств, возникающих в результате определённой сделки. Сделка, оформленная договором, представляет собой определённое действие участвующих в ней юридических или физических лиц, результатом которого является возникновение товарных и денежных обязательств. Для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трёх или более сторон (многосторонняя сделка).

Целью учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками является обеспечение контроля состояния кредиторской задолженности.

Основными задачами бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками являются:

- обеспечение контроля правильности соблюдения форм расчётов, установленных в договорах, между контрагентами;

- правильное отражение синтетического и аналитического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском учёте и отчётности;

- подтверждение суммы задолженности путём сверки расчётов с поставщиками и подрядчиками;

- своевременное выставление претензий в случае нарушений поставщиками условий хозяйственных договоров;

- оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о дебиторской и кредиторской задолженности.

Согласно мнению авторов Суглобовой А.Е., Жарылгасовой Б.Т., для целей бухгалтерского учёта используются следующая классификация кредиторской задолженности:

- по характеру обязательства, из которого возникла задолженность;

- по статусу кредитора, перед которым возникла задолженность;

- по валюте осуществления расчётов;

- по сроку погашения задолженности.

Отражая в учёте операции по поступлению товара, следует обратить внимание на условия договора, определяющие момент перехода права собственности на товар.

Признание обязательства по договору гражданско-правового характера происходит в момент подписания договора уполномоченными представителями сторон.

Существуют различные способы поступления товара (материалов): поступление товара с предварительной оплатой, поступление товара без предварительной оплаты, поступление товара (материала) с использованием счетов 15 « Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». 

Чтобы учесть выданные авансы, к счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» открывают отдельный субсчет «Расчёты по авансам выданным». Выданные авансы, не погашенные на конец отчётного периода, отражают по строке «Дебиторская задолженность» Бухгалтерского баланса.

 На рисунке 2 показана схема поступления товаров после предварительной оплаты.

Платёжное поручение

Выписка

Д 60

К 51

Поступление ТМЦ (ТТН,   счёт-фактура)

Д 41 К 60,

Д 19 К 60

Запись в  книгу покупок

Д 68 К 19

Рис. 2. Схема поступления товара после его оплаты

Покупатель, который перечислил аванс, может принять к вычету НДС, не дожидаясь момента, когда поставщик отгрузит товар [2]. Это дает возможность быстрее принять налог к вычету, если перечисление аванса и отгрузка товара произошли в разных кварталах.

Учёт товара, поступившего без предварительной оплаты, осуществляется в следующей последовательности: товар поступает на склад организации по товарной накладной; на основании счёта-фактуры делается запись в книгу покупок; бухгалтер перечисляет кредиторскую задолженность используя платёжное поручение; банк списывает денежные средства со счёта клиента. На рисунке 3 показана схема поступление товара без предварительной оплаты.

Поступление товара

Д 41  К 60

Д 19  К 60

Платёжное поручение

Выписка

Д 60 К 51

Запись в книгу

покупок

Д 68 К 19

Рис. 3. Схема движения поступления товаров без предварительной оплаты

Учёт приобретения товаров (материалов) можно вести с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Использование этих счетов должно быть предусмотрено учётной политикой организации. В этом случае товары (материалы) учитываются не по фактической себестоимости, а по учётным ценам. [21]

Учётные цены организация может определять по-разному:

- исходя из цены, указанной в договоре;

- по планово-расчётным ценам;

- по ценам предыдущего месяца и т.п.

Плановую стоимость организация разрабатывает самостоятельно на основе сложившихся цен поставщиков. Величину отклонения распределяют между проданными товарами (списанными материалами) и остатком товаров (материалов) на складе.

Коэффициент отклонений рассчитывается по формуле 1:

            (1)

Сумма отклонений, подлежащая списанию на счёта бухгалтерского учёта, определяется по формуле 2:

,                  (2)

где сальдо начальное по счёту 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- оборот по дебету (кредиту) счёта 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- сальдо начальное по счёту 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

- оборот по дебету (кредиту) счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Порядок отражения в бухгалтерском учёте поступления товарно-материальных ценностей с использованием счёта 15 представлен в таблице 2.

Таблица 2

Поступление товара с использованием счёта 15 « Заготовление и приобретение материальных ценностей»

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Первичный документ

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Отражена покупная стоимость товара

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

60

«Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Накладная

2

Отражена сумма НДС

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»

60

«Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Счёт-фактура

3

Принята к вычету сумма НДС

68

«Расчёты по налогам и сборам»

19 «НДС  по приобретённым ценностям»

Книга покупок

4

Оприходованы материалы (товар) по учётной цене

10 (41)

«Материалы» («Товары»)

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Приходный ордер

ф. М-4


Продолжение таблицы 2

1

2

3

4

5

5

Выявлены отклонения:

экономия

перерасход

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Справка бухгалтера

При составлении баланса сальдо по счёту 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» присоединяется к сальдо по  счёту 41 «Товары»,   т. е. товары отражаются в балансе по фактической себестоимости.

Порядок отражения в бухгалтерском учёте поступления товарно-материальных ценностей без использования счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» представлен в таблице 3.

Таблица 3

Поступление товара без использования счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственных операций

Первичные документы

1

2

3

4

10

60

Приняты к оплате счета поставщиков за приобретённые материально-производственные запасы.

Договор купли-продажи, Отгрузочные документы поставщика

19

60, 76

На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по приобретённым материально-производственным запасам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС (в том числе по нулевой ставке), и расходам по их заготовлению и доставке.

Счета-фактуры


Продолжение таблицы 3

1

2

3

4

10

79-1

Получены материально-производственные запасы от структурных подразделений.

№ М-4 «Приходный ордер»

60, 76

51, 52

Оплачены счета поставщиков за материально-производственные запасы и расходы по их заготовлению и доставке.

Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) счетам.

68

19

Предъявлен к вычету НДС по оплаченным и принятым к учету материально-производственным запасам.

Счёт-фактура.

79-1

10

Переданы материально-производственные запасы структурным подразделениям.

№ М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»

В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов по документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие - качество (сертификаты, удостоверения и т. п.). При соответствии показателей документов фактическому наличию материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. № М-З и М-4). В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5 и М-6). Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платёжных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов.

Под неотфактурованными поставками понимаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчётные документы.

При неотфактурованных поставках в бухгалтерском учете производятся следующие записи (табл. 4).

Таблица 4

Отражение неотфактурованных поставок на счетах бухгалтерского учёта

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Первичный документ

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Оприходованы материалы, поступившие без документов поставщика

10

«Материалы»

60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Акт о приёмке материалов ф. № М-7

2

Списана в производство часть неотфактурованных материалов

20 «Основное производство»

10

«Материалы»

Требование

3

Списана стоимость использованных в производстве неотфактурованных материалов

90-2 «Продажи» субсчёт «Себестоимость продаж»

20

«Основное производство

Справка–расчёт

4

Сторнированы ранее учтённые суммы по неотфактурованным поставкам при получении документов поставщика

10

«Материалы»

60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Бухгалтерская справка

5

Отражена стоимость материалов в соответствии с поступившими документами поставщика

10 «Материалы»

19 «НДС»

60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Накладная ТОРГ-12

Счёт-фактура

6

Принята к вычету сумма НДС

68 «Расчёты по налогам и сборам»

19

«НДС»

Книга покупок

7

Отражена разница (уценка) в стоимости материалов, списанных на расходы, в соответствии с поступившими документами поставщика

91-1 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 1 «Прочие расходы»

60

«Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Бухгалтерская справка

Неотфактурованные поставки приходуются и учитываются по принятым в организации учётным или рыночным ценам, которые должны быть документально подтверждены. После получения расчётных документов учётная цена корректируется с учётом поступивших расчётных документов, одновременно уточняются расчёты с поставщиком.

На неотфактурованные поставки составляется «Акт о приёмке материалов» (форма № М-7) в двух экземплярах.

Исполнение обязательств должно производиться надлежащим образом, т. е. в установленном месте и в указанный срок. Надлежащее исполнение - одна из форм прекращения обязательства организации [1]. Существуют и иные основания, перечень которых приведен в таблице 5.

Таблица 5

Формы прекращения обязательства

№ п/п

Форма прекращения

Норма законодательства

Основание прекращения обязательства

1

2

3

4

1

Отступное

Статья 409 ГК РФ

Предоставление взамен исполнения отступного (уплата денег, передача имущества и т.п.) - по соглашению сторон

2

Зачёт

Статья 410 - 412 ГК РФ

Зачёт встречного однородного требования, срок которого наступил, не указан или определён моментом востребования - по заявлению одной стороны

3

Совпадение должника и кредитора в одном лице

Статья 413 ГК РФ

Факт совпадения должника и кредитора в одном лице

4

Новация

Статья 414 ГК РФ

Замена первоначального обязательства другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет исполнения - по соглашению сторон

5

Прощение долга

Статья 415 ГК РФ

Освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей


Продолжение таблицы 5

1

2

3

4

6

Невозможность исполнения

Статья 416 ГК РФ

Форс-мажор, когда невозможность исполнения вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает

7

Акт государственного органа

Статья 417 ГК РФ

Исполнение обязательства становится невозможным в результате издания акта государственного органа

8

Ликвидация юридического лица

Статья 419 ГК РФ

Факт ликвидации должника

В соответствии со ст. 409 ГК РФ «по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.) Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами» [1]. С предложением отступного может выйти как организация-должник, так и кредитор. Соглашение об отступном заключают только в период исполнения первоначального обязательства или по истечении указанного в нем срока.

Зачёт встречных однородных требований является одним из способов прекращения обязательств и регулируется гл.26 ГК РФ [1]. Однородными являются требования, которые качественно сопоставимы и могут быть сведены к одному эквиваленту. При проведении двустороннего взаимозачёта между двумя организациями погашаются обязательства по двум самостоятельным договорам, которые могут быть заключены как одновременно, так и в разное время. Цена этих договоров, сроки и условия оплаты могут быть разными. Каждый из участников зачёта по одному договору выступает кредитором, а по другому - должником.

Прощение долга предполагает наличие чётко выраженного волеизъявления кредитора освободить должника от исполнения обязанности. Молчание кредитора, не предъявление им требований о предоставлении должного не могут считаться прощением долга.

Условия прощения долга представлены на рисунке 4.

Рис. 4. Условия прощения долга

При поступлении на склад товарно-материальных ценностей, необходимо проверять соответствие фактического наличия товаров с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика. Может возникнуть ситуация, когда фактическое наличие и данные накладной не совпадают. В этом случае поставщику выставляют претензию и составляют  «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» (форма № ТОРГ-2), «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров» (форма № ТОРГ-3) либо специализированные акты соответствующих транспортных организаций [9, 14].

Для учёта расчёта по претензиям Планом счетов предусмотрен отдельный субсчёт 76-2, который открывается к счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». На выделенном субсчёте аналитический учёт ведётся по каждому дебитору и отдельным претензиям [13].

Бухгалтерские записи, отражающие расчёты по претензиям, представлены в таблице 6.

Таблица 6

Бухгалтерские записи, отражающие расчёты по претензиям

Содержание операции

Дебет

Кредит

Первичный документ

1

2

3

4

5

1

Принят к учёту товар       

41

«Товары»

60 «Расчёты с поставщ. и  подрядч.»

Договор  купли-продажи,
Отгрузочные документы   поставщика,

Акт о приёмке товаров    

2

Отражен НДС, предъявленный поставщиком товара         

19

«НДС»

60 «Расчёты с поставщ. и  подрядч.»

Счёт-фактура  

3

Отражена оплата товара     

60 «Расчёты с поставщ. и  подрядч.»

51

«Расчётные счета»

Выписка банка по
расчётному счёту

4

Отражен возврат некачественного товара     

76.02

«Расчёты по претензиям»

41

«Товары»

Акт о возврате  товаров     

5

Восстановлен НДС по        
возвращенному товару       

76.02 «Расчёты по претензиям»

68 «Расчёты по налогам и сборам»

Счёт-фактура  

7

Возвращены поставщиком     
денежные средства, уплаченные за бракованный товар  

51

«Расчётные счета»

76.02

«Расчёты по претензиям»

Выписка банка по расчётному счёту

Если товар был оприходован, а сумма НДС принята к вычету, то при предъявлении претензии поставщику, сумму НДС следует восстановить.

При погашении кредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновременным уменьшением, как суммы задолженности, так и размера имущества организации.

2. Бухгалтерский учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ЕвроАзия-АП».

2.1. Документальное оформление операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками в ООО «ЕвроАзия-АП»

ООО «ЕвроАзия – Автомобильный Партнер» осуществляет свою деятельность с 13 ноября 2010 года. Целью работы Общества -  является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Основным видом экономической деятельности является торговля автотранспортными средствами. Дополнительными видами деятельности являются:

  •  техническое обслуживание и ремонт легковых автотранспортных средств;
  •  торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

Общество осуществляет свою деятельность по адресу: г. Москва, ул. Осенняя, 23. Помещение, в котором осуществляется деятельность, принадлежит Обществу на основании договора аренды. Общество является официальным дилером производителя автомобилей «SsangYong».

Основными поставщиками являются: ООО ДЦ «Соллерс», ООО «АвтоЛюкс», ООО «Ювелайн», ООО «АВТОЕВРО», ООО «ФАНТОМ».

Разработка миссии организации является важным этапом стратегического планирования деятельности фирмы. Организация существует для того, что бы получать прибыль, приобрести известность, удовлетворить потребности потребителей в данном виде услуг.

Эффективным механизмом конкретизации и взаимной увязки целей является дерево целей (рис. 5).

Получение прибыли

Увеличить объем продаж

Эффективность рекламных компаний

Долговременное сотрудничество с поставщиками

Повысить популярность предприятия среди потребителей

Расширить ассорти-мент

Повысить навыки продаж у сотрудни-ков

Выйти на новые географические территории

Снижение цен на рекламу

Взаимовыгод-ные условия сотрудни-чества, бонусы, акции

Рис. 5. Дерево целей ООО «ЕвроАзия – АП»

Организационная структура ООО «ЕвроАзия-АП» представлена на рисунке 6. 

Рис. 6. Организационная структура ООО «ЕвроАзия – Автомобильный партнер» линейно-функциональная

Исследования организации управленческой деятельности в данной организации позволяют сделать выводы об эффективности управленческого процесса. Среди сотрудников организации налажены доброжелательные связи, мотивационные процессы построены таким образом, чтобы обеспечить добросовестное отношение к труду сотрудников у данной компании, снижении текучести кадров и повышения конкурентоспособности организации на рынке торговли.

В ООО «ЕвроАзия - АП» сложилась линейная структура бухгалтерии: все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Организационная структура бухгалтерии представлена на рисунке 7.

Рис. 7. Организационная структура бухгалтерии ООО «ЕвроАзия – Автомобильный партнер»

Должностные обязанности работников бухгалтерии распределены следующим образом:

  •  главный бухгалтер отвечает за формирование учётной политики организации,  ведет учёт по налогам, занимается составлением бухгалтерской отчётности;
  •  заместитель главного бухгалтера отвечает за правильность расчётов с организациями, подотчетными лицами, в том числе расчётов по оплате труда, осуществляет учёт и ведение первичных документов по товарам и товарным операциям;
  •  бухгалтер-кассир ведет учёт операций по наличным и безналичным расчётам, принимает и сдает выручку организации, выдает деньги подотчётным лицам;
  •  бухгалтер-делопроизводитель осуществляет учёт и ведение кадрового производства и одновременно учёт по основным средствам.

Бухгалтерский учёт в ООО «ЕвроАзия - АП» ведётся в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учёте" от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта в организации несёт генеральный директор.

Ежегодно до 31 декабря в организации разрабатывается и утверждается учётная политика, которая имеет две части: для целей бухгалтерского учёта и для целей налогового учёта и налогообложения прибыли организации. Приказ об утверждении «Положения об учётной политике для целей бухгалтерского учёта» и «Положения об учётной политике для целей налогового учёта» был подписан генеральным директором и вступил в силу 01 января 2013 года.

Для ведения бухгалтерского учёта в ООО «ЕвроАзия - АП» используется рабочий План счетов, утверждённый генеральным директором и разработанный на основании  "Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий", утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

Бухгалтерский учёт в ООО «ЕвроАзия - АП» ведётся с применением компьютерной программы 1С версии 8.2. Первичные и сводные учётные документы, а так же учётные регистры бухгалтерского учёта, составленные на машинных носителях информации, подлежат выводу на бумажные носители.

Инвентаризация имущества и ТМЦ в ООО «ЕвроАзия - АП» проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, а так же в других случаях, когда проведение инвентаризации обязательно.

Чтобы иметь представление о финансовом состоянии ООО «ЕвроАзия – АП» рассмотрим таблицу 7.  Данные таблицы основаны на бухгалтерском балансе компании.

Таблица 7

Основные технико-экономические показатели деятельности организации

Показатели

2009 год

2010 год

2011 год

Отклонение 2011 к 2010

Отклонение 2010 к 2009

Отклонение 2011 к 2009

Абсолютное

в %

Абсолютное

в %

Абсолютное

в %

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Выручка от реализации, руб.

98703480

86686440

114910080

28223640

132,56

-12017040

113,86

16 206 600

116,42

Числен-ть работающ., чел.

540

600

680

80

113,33

60

90

140

125,93

Выработка на одного работающего, р.

731136,88

167839,24

177644,12

9804,88

105,84

-563296

435,62

-553 492

24,3

В т. ч. выработка на 1 рабочего, руб.

759257,52

688,64

862,48

173,84

125,24

-758568

110254,64

-758 396

0,11

Фонд заработной платы, руб.

3960000

5580000

7980000

2400000

143,01

1620000

70,97

4 020 000

201,52

В т. ч. ФЗП рабочих, руб.

3156000

3996000

4836000

840000

121,02

840000

78,98

1 680 000

153,23

Средняя з/пл. плата

29332

37200

46940

9740

126,18

7868

78,85

17 608

160,02

Средняя     з/ пл. основного персонала, руб.

24276

28748

32240

3492

112,15

4472

84,44

7 964

132,81

Торговая наценка, руб.

15780284

14573936

17816644

3242708

134,64

-10810692

114,99

14 170 240

117,09

Торговая наценка, %

76,12

80,84

73,4

-7,44

90,8

4

94,16

-4

96,43


Продолжение таблицы 7

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Прибыль от продаж, руб.

15780284

14573936

17816644

3242708

122,25

-1206348

108,28

2 036 360

112,9

Рентабельность продаж, %

0,64

0,68

0,64

-0,04

92,22

0

95,09

0

96,98

По результатам таблицы можно сделать выводы о том, что организация работает с прибылью, что является следствием оптимально организованного процесса снабжения, сбыта. Увеличение численности персонала в 2011 году повлекло увеличение выручки и всех остальных показателей организации – это положительный момент, который позволяет говорить об эффективном использовании трудовых ресурсов в организации. Данные динамики показателей выручки и прибыли организации представлен в диаграмме на рисунке 8.

Рис. 8. Выручка и прибыль организации в 2009-2011 гг.

По результатам диаграммы можно сделать вывод о том, что в 2010 году в организации произошел спад экономической эффективности, но в 2011 году показатели объёма выручки и прибыли  возросли и даже превысили уровень 2009 года. Можно говорить о том, что организация имеет ресурсы для повышения эффективности своей деятельности и нуждается в принятии мер по улучшению показателей эффективности.

Анализируя экономическое состояние организации можно сделать вывод, что организация имеет стабильное экономическое положение и динамику роста показателей, что вызвано расширением деятельности, ростом выручки и показателей прибыли.

Таблица 8

Эффективность использования основного и оборотного капитала в ООО «ЕвроАзия – АП»  за 2009-2011 годы

Показатель

2009г.

2010г.

2011г.

Отклонение 2011г. к 2010г.

Отклонение 2010 к 2011

Отклонение 2011 к 2009

Абсолютное

в %

Абсолютное

в %

Абсолютное

в %

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Исп.основного капитала:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Фондоотдача

1,4

1,4

1,5

0,1

107,1

0,0

100,0

0,1

107,1

Фондоёмкость

0,71

0,71

0,66

0,0

93,0

0,0

100,0

0,0

93,0

Рентабельность основного капитала

10,71

10,78

10,97

0,2

0,0

0,1

0,0

0,3

0,0

Исп. оборотного капитала:

Коэффициент оборачиваемости

2,88

2,51

2,3

-0,2

0,0

-0,4

0,0

-0,6

0,0

Длительность оборота

126,7

145,4

158,7

13,3

109,1

18,7

114,8

32,0

125,3

Рентабельность оборотного капитала

21,4

19,3

16,7

-2,6

0,0

-2,1

0,0

-4,7

0,0

По данным таблицы 8  можно сделать выводы. Произошло увеличение показателя фондоотдачи. Это говорит о том, что увеличился выход реализованной продукции с одного рубля основного капитала на 0,17 руб. Увеличение фондоотдачи связано с увеличением выручки от реализации на 4051,6 тыс. руб. в 2011 г. по сравнению с 2009 г. при одновременном росте основного капитала.

Фондоёмкость уменьшилась на 0,05 в результате увеличения основного капитала при увеличении реализованной продукции.

Рентабельность основного капитала увеличилась на 0,26 пункта, что показывает увеличение прибыли с одного рубля основного капитала. Это произошло вследствие увеличения прибыли на 509,1 тыс. руб. и увеличения основного капитала на 39,3 тыс. руб.

Оборотный капитал увеличился на 169,3 тыс. руб., а реализованная продукция увеличилась на 4051,6 тыс. руб., что привело к замедлению оборачиваемости на 0,21 оборота в год. С одного рубля оборотного капитала получено на 0,21 рубля меньше реализованной продукции.

Длительность оборота увеличилась на 32 дня. Это так же свидетельствует о замедлении оборачиваемости.

Рентабельность оборотного капитала уменьшилась на 2,6 пункта, что показывает уменьшении прибыли, получаемой с одного рубля оборотного капитала на 2,6 руб. Это произошло вследствие увеличения величины прибыли на 509,1 тыс. руб. при увеличении оборотных активов на 169,3 тыс. руб.

По данным расчётам можно сделать выводы о стабильном положении организации с некоторыми моментами отрицательной динамики некоторых показателей, что может являться результатом изменения на рынке и усиления конкуренции в сфере деятельности организации.

Для анализа объема выручки организации необходимо представить имеющиеся данные по выручке  ООО «ЕвроАзия – АП». Данные о выручке представлены в таблице 9.

Таблица 9

Выручка в ООО «ЕвроАзия – АП» за 2009 – 2011 годы

Показатели

Ед. изм.

2009 г.

2010 г.

2011 г.

Абсолютное отклонение (+,-)

Темп роста, %

2011г. / 2009г.

2011г. / 2010г.

2011г. / 2009г.

2011г. / 2010г.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Выручка от реализации

руб.

98703480

86686440

114910080

16206600

28223640

116,42

132,56

Исходя из таблицы 9 видно, что выручка в 2011 году увеличилась на 7055910 тыс. руб., что в процентном соотношении составило 132,56 % по отношению к 2010 году, а по отношению к 2009 году увеличилась на 4051650 тыс. руб., что в процентном соотношении составило 116,42 %. Также можно сделать вывод, что организация имеет довольно высокий объём продаж, это наглядно подтверждается в диаграмме на рисунке 9.

Рис. 9. Динамика объемов выручки

Также необходимо рассмотреть средние темпы роста выручки ООО «ЕвроАзия – АП».

По результатам таблицы 9 можно рассчитать средние темпы роста. Средние темпы роста рассчитываются по формуле 3:

, (3)

где  - средний темп роста;

- последний показатель ряда динамики;

- базисный показатель ряда динамики;

- число периодов.

По имеющимся данным ряда динамики (табл. 9) производится расчёт среднего темпа роста выручки по формуле 3:

Средний темп роста не является низким, это значит, что выручка организации имеет динамику к росту.

Конкретные примеры из деятельности организации, связанные с участком расчётов с поставщиками и подрядчиками представлены в таблице 10.

Таблица 10

Выписка из журнала операций хозяйственной деятельности ООО «ЕвроАзия-АП»

№ п/п

Дата и № первичного документа

Содержание хозяйственных операций

Корресп. счет

Суммы, руб.

по дебету счета

по кредиту счета

1

2

3

4

5

6

Остаток на начало отчетного периода

 

78 000

1

ПП №13 от 14.01.2012г.

Оплачено фирме за лицензию с  расчётного счёта, в т. ч. НДС

51

8 000,00

2

ПП №31от 20.03.2012 г.

Оплачено с расчётного счёта за коммун. услуги, в т. ч. НДС

51

18 000

3

ПП №28 от 10.02.2012г.

Оплачено поставщику с расч. счёта материалы, в т. ч. НДС

51

50 000

4

ПП №29 от 10.02.2012 г

Оплачено  за основные средства, в т. ч. НДС.

51

180 000


Продолжение таблицы 10

1

2

3

4

5

6

5

ПП №1 от 13.01.2012 г.

Оплачено фирме за услуги с  расчётного счёта в т. ч. НДС

51

15 000

6

ПП №32 счёт-фактура № 31 от 20.03.12 г.

Учтён НДС, оплаченный за коммунальные услуги ((18000*18):118)

68/НДС

2 746

7

Прих. накл. №8 от 25.02.2012 г.

Оприходованы материалы на склад

10

42 373

8

Счёт-фактура (Пример представлен в Приложении  работы)

Стоимость коммунальных услуг отнесенная на затраты основного производства (18000-2745,76)

20

15 254

9

расчёт

Учтён НДС, оплаченный поставщику ((50000*18):118)

19/3

7 627

10

ПП № 29 от 10.02.2010 г. расчёт

Учтён НДС, оплаченный поставщику за основные средства ((180000*18):118)

19/1

27 458

11

Счёт-фактура № 25 от10.02.2010г.

Стоимость основных средств без НДС (180000-27457,63)

08/4

152 542

12

ПП №1 от 08.01.2010г.

Учтён НДС, оплаченный за услуги, в расчёты с бюджетом ((15000*18):118)

68/НДС

2 288

 

 

 

 

 

 

Обороты за отчетный период

271 000

271 000

Остаток на конец отчетного периода

 

78 000

Анализ экономических показателей, определяющих финансовое положение организации позволяет сделать вывод о том, что: системы планирования и контроля, базирующиеся на постоянном потоке внешней и внутренней информации играют решающую роль в управлением организацией. Руководство организации практикует внедрение систематического мониторинга, создающего условия эффективного поиска резервов, выявления и своевременного устранения имеющихся недостатков; постоянного уточнения стратегических и тактических планов организации.

2.2. Синтетический и аналитический учёт операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками в ООО «ЕвроАзия-АП»

Основное направление системы направлены на обеспечение достоверности показателей бухгалтерской отчётности, отражающих в стоимостном выражении состояние расчётов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретённую продукцию, оказанные услуги, счета по которым не оплачены в установленном порядке. Кредиторская задолженность в бухгалтерском учёте организации отражается как следствие её гражданских обязательств, возникающих в результате определённой сделки. Сделка, оформленная договором, представляет собой определённое действие участвующих в ней юридических или физических лиц, результатом которого является возникновение товарных и денежных обязательств. Для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трёх или более сторон (многосторонняя сделка).

Целью учёта и контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками является обеспечение контроля состояния кредиторской задолженности.

Контроль расчётов с поставщиками и подрядчиками в организациях осуществляется путем проверки договоров, первичных документов, отражающих фактическое поступление материалов и формирования сумм дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учёте.  Для реализации функций контроля применяются программные продукты для ведения бухгалтерского учёта. Контроль ведения аналитического учёта проводится на большинстве организаций при помощи справочников и перечислений в программе 1С: Предприятие типовой конфигурации. При этом у организаций есть возможность дополнять реквизитный состав справочников, изменять структуру кода, создавать дополнительные справочники, изменять (дополнять) состав значений в перечислениях.

Внутрихозяйственный контроль расчётов с поставщиками может быть реализован в виде центра контроля и внутреннего аудита. Схема организационной структуры центра контроля и внутреннего аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками приведена на рисунке 10.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                   Центр контроля и внутреннего аудита                   │

└──────┬────────┬─────────┬─────────────┬───┬───┬─────────────┬───────────┘

      │        │        \│/            │   │   │             │

      │        │┌────────┴─────────┐   │   │   │             │

      │        ││Отдел тематических│   │   │   │             │

      │        ││ проверок основной│   │   │   │             │

      │        ││   деятельности   │   │   │   │             │

      │        │└──────────────────┘   │   │   │             │

     \│/       │       ┌───────────────┘  \│/  │             │

┌──────┴───────┐│       │   ┌───────────────┴─┐ │             │

│   Отдел по   ││       │   │Отдел внутреннего│ │             │

│  проведению  ││       │   │      аудита     │ │            \│/

│документальных││       │   │  использования  │ │ ┌───────────┴───────────┐

│   проверок   ││       │   │   финансовых    │ │ │   Отдел внутреннего   │

│              ││       │   │                 │ │ │   аудита и контроля   │

└──────────────┘│       │   │     ресурсов    │ │ │финансово-хозяйственной│

               │       │   └─────────────────┘ │ │ деятельности филиалов │

              \│/      │                       │ │  и других структурных │

┌───────────────┴─┐     │                       │ │     подразделений     │

│Отдел внутреннего│    \│/                      │ └───────────────────────┘

│аудита и контроля│   ┌─┴──────────────┐       \│/

│  дебиторской        │Отдел контроля  │   ┌────┴──────────┐

│      и          │   │ состояния      │   │Организационно-│

│  кредитоской    │   │    договоров       │ аналитический │

│задолженности    │   │ с поставщками  │   │     отдел     │

└─────────────────┘   └────────────────┘   └───────────────┘

Рис. 10. Схема организационной структуры центра контроля

и внутреннего аудита расчетов с поставщиками

Данное подразделение осуществляет проверки и ревизии, после чего тщательно анализируются материалы проверок, принимаются соответствующие решения. Все материалы в обязательном порядке передаются руководству. Методика проверок в основном соответствует общепринятой российской практике.

Таким образом, основу эффективности и адекватности системы внутреннего контроля составляют не столько конкретные формы, методы и приёмы, сколько действие (или бездействие) менеджмента и собственника организаций, обеспечивающее интеграцию внутреннего контроля во все бизнес-процессы, своевременную оценку рисков и эффективность мер, направленных на снижение их уровня.

Схематически элементарное развитие коллективных счетов можно представить на примере счёта 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" (рис. 11).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│             Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"             │

└─────────────────┬─────────────────────────────────────┬─────────────────┘

                \│/                                   \│/

┌─────────────────┴─────────────────┐ ┌─────────────────┴─────────────────┐

│60-1 "Расчеты с поставщиками       │ │60-2 "Расчеты с поставщиками и     │

│и подрядчиками по внутрихолдинговым│ │подрядчиками по внешним операциям" │

│операциям"                         │ │                                   │

└────────┬──────────────────┬───────┘ └────────┬──────────────────┬───────┘

       \│/                \│/                \│/                \│/

┌────────┴───────┐ ┌────────┴───────┐ ┌────────┴───────┐ ┌────────┴───────┐

│60-1.1 "Авансы  │ │60-1.2 "Основные│ │60-2.1 "Авансы  │ │60-2.2 "Основные│

│выданные"       │ │расчеты"        │ │выданные"       │ │расчеты"        │

└────────┬───────┘ └────────┬───────┘ └────────┬───────┘ └────────┬───────┘

       \│/                \│/                \│/                \│/

┌────────┴───────┐ ┌────────┴───────┐ ┌────────┴───────┐ ┌────────┴───────┐

│Наименование    │ │Наименование    │ │Наименование    │ │Наименование    │

│контрагентов    │ │контрагентов    │ │контрагентов    │ │контрагентов    │

└────────┬───────┘ └────────┬───────┘ └────────┬───────┘ └────────┬───────┘

       \│/                \│/                \│/                \│/

┌────────┴───────┐ ┌────────┴───────┐ ┌────────┴───────┐ ┌────────┴───────┐

│Номера договоров│ │Номера договоров│ │Номера договоров│ │Номера договоров│

└────────────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘

Рис. 11. Иерархическая структура синтетического счёта 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"

Информация о задолженности поставщикам отражается в следующих формах бухгалтерской отчётности [9, 15]:

1. Бухгалтерский баланс

Сальдо по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  отражается в бухгалтерском балансе в развёрнутом виде: в активе баланса отражается сумма перечисленного поставщикам аванса (дебиторская задолженность), в пассиве - задолженность поставщикам за полученный товар (кредиторская задолженность).

Дебиторская задолженность отражается во II разделе актива баланса «Оборотные активы», кредиторская – в V разделе пассива баланса «Краткосрочные обязательства».

2. Отчёт о движении денежных средств

В отчёте отражается сумма погашения кредиторской задолженности денежными средствами за отчётный период.

3. Приложение к бухгалтерскому балансу

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается размер кредиторской задолженности на начало и конец отчётного периода в более детализированном виде, чем в бухгалтерском балансе.

4. Пояснительная записка

В пояснительной записке нужно раскрыть данные о наличии на начало и конец отчётного периода и движении в течение отчётного периода отдельных видов кредиторской задолженности (в частности, перевод долгосрочной задолженности в состав краткосрочной) [24].

 При журнально-ордерной форме учёта для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками используют журнал - ордер № 6. В нем совмещены аналитический и синтетический учёт расчётов организации со своими поставщиками и подрядчиками за запасы, работы и услуги.  Основанием для записей в журнале - ордере являются:

- счета-фактуры поставщиков материальных ценностей и услуг;

- данные из ведомости учёта неотфактурованных поставок (ф. № 6-с);

- данные из ведомости учёта материалов в пути (ф. №6-ас);

- данные из ведомости учёта расчётов с субподрядными организациями (ф. № 5-с используется в строительстве).

В журнале - ордере № 6 каждый счёт поставщика отражается отдельной строкой. Журнал - ордер открывают записи по счетам, не оплаченным на начало отчётного месяца, и сальдо по ним. Суммы по акцептованным счетам поставщиков записываются по мере поступления.

Между первичными документами и регистрами учёта и отчётности существует взаимосвязь: сальдо в журнале – ордере и обороты за анализируемый период должны быть равны сумме сальдо и оборотов соответствующих разработочных таблиц, ведомостей аналитического учёта, карточек, листков - расшифровок, первичных учётных документов.

В данном разделе были выявлены цель и задачи учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, а так же проанализированы различные способы поступления товаров (материалов). В качестве основных задач учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками выделены:

1. обеспечение контроля правильности соблюдения форм расчётов, установленных в договорах, между контрагентами;

2. правильное отражение синтетического и аналитического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском учёте и отчётности;

3. подтверждение суммы задолженности путём сверки расчётов с поставщиками и подрядчиками;

4. своевременное выставление претензий в случае нарушений поставщиками условий хозяйственных договоров;

5. оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о дебиторской и кредиторской задолженности.

Рассмотрим отдельные ситуации, связанные с расчётами с поставщиками и подрядчиками, возникающие в практике анализируемой организации.

ООО «ЕвроАзия – АП» занимается укладкой дорожного покрытия около своего производственного помещения. На склад ООО «ЕвроАзия – АП» поступило 10 куб. м гранитного щебня. При приёмке оказалось, что документы на щебень отсутствуют. Поставщик известен, это ООО "Гранит". Но в договоре с ним цены не указаны. Цены на подобный щебень составляют в среднем 1200 руб. за 1 куб. м. Поставщик щебня применяет УСН, поэтому НДС в цену не включен. Необходимо оприходовать щебень и заполнить акт о приёмке.

Чтобы оприходовать гранитный щебень без документов, ООО «ЕвроАзия – АП» создало комиссию, в которую вошли кладовщик и водитель, работающие в ООО «ЕвроАзия – АП», а также экспедитор, работающий в ООО "Гранит". Пример заполнения акта по форме N М-7 представлен в приложении к данной работы.

Итак, на основании акта товары, материалы и прочее имущество можно оприходовать и отразить в бухгалтерском учёте, если организация ведёт его в полном объеме. А достаточно ли акта для налогового учёта расходов на покупку товаров, материалов или основного средства? Однозначно ответить на такой вопрос довольно сложно. По этому вопросу следует обратиться к п. 1 ст. 252 НК РФ. Там сказано, что все расходы, учитываемые в налоговой базе, должны быть подтверждены документами. И эти документы оформляются в соответствии с законодательством России либо иной страны (если расходы произведены за рубежом). Так что прямого запрета на учёт ценностей, когда накладных от поставщика нет, но есть договоры, платежные поручения и акты о приёмке, налоговое законодательство не содержит.

Однако есть вероятность того, что проверяющие с таким документальным оформлением не согласятся. Вполне возможно, что их не устроит акт о приёмке товаров, составленный налогоплательщиком самостоятельно как замена накладной. Что делать в этом случае? Если расходы на покупку товаров подтверждены иными документами (договором, платежными поручениями и т.п.), то есть шанс поспорить с налоговой и выиграть дело. Отметим, что суды поддерживают налогоплательщиков, которые попытались учесть расходы без оправдательных документов. По мнению судей, если факт оплаты и осуществления расходов не вызывает сомнений, расходы учтены правомерно (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.08.2011 N Ф03-3248/2011).

Однако спорить вплоть до суда готовы далеко не все. И тем, кто хочет избежать подобных проблем, нужно постараться всё же каким-то образом получить от поставщика необходимые документы. Если же документы были утрачены или испорчены, то нужно позаботиться о дубликатах. Причём чем раньше поступят документы, тем лучше. Часто, чтобы ускорить этот процесс, бухгалтеры поступают следующим образом: самостоятельно заполняют документ от имени поставщика так, как нужно, а потом получают от него подписи и печати. Если поставщик находится в другом городе, документы лучше послать почтой и вложить конверт с собственным адресом. Тогда, возможно, представители контрагента быстрее отреагируют на просьбу прислать нужные документы.

Бывает, что получить документы от поставщика не представляется возможным. Например, он прекратил деятельность или изменил адрес, и контакты с ним потеряны. Ситуация неприятная, но здесь можно предпринять некоторые действия. В частности, подготовить документы, подтверждающие факт того, что первичная документация была утрачена по объективным причинам. Можно составить и собственный акт об утрате документов. Для этого создается специальная комиссия, в акте указываются причины утраты, место хранения, а также лица, виновные в утрате. Акт будет лишним подтверждением того, что расходы без документов учтены правомерно, и поможет при проверке.

Может возникнуть ситуация, что бухгалтерия организации отразила расходы на основании договора, платежного поручения и самостоятельно составленного акта по форме N М-7. Оригиналы документов были получены в следующем отчётном периоде. Повлияет ли как-либо данный факт на учёт?

Повлияет, только если в документах поставщика будут указаны суммы, отличные от тех, которые организация отразило в учёте ранее. Если цены в накладной от поставщика те же, что и в акте, то все в порядке, никаких изменений вносить не придется. Документы нужно лишь подшить в нужную папку. Если же цены отличаются от тех, что были приняты к учёту, следует скорректировать расходы.

Вообще, отсутствие нужных документов - проблема, актуальная не только для бухгалтера. Но и для кладовщика, материально ответственного лица и, в конечном счете - для руководителя организации. И все заинтересованы в том, чтобы от подобных проблем подстраховаться. Это можно сделать, сразу включив в договор поставки условие о штрафах, взимаемых с поставщика за несвоевременную выдачу необходимых документов. Причём размер штрафа можно привязать к сроку опоздания с предоставлением нужных бумаг. Чем позже поставщик выдаст документы, тем больше сумма штрафа. При этом лучше указать полный комплект документов, которые должен выдать поставщик или подрядчик. В этом случае поставщик или подрядчик будут заинтересованы, чтобы выписать и выдать документы вовремя.

Кроме того, в том, чтобы сразу получать все необходимые документы, можно заинтересовать и собственных работников, непосредственно сотрудничающих с контрагентами. В том числе и материально. Например, ввести штрафы для экспедиторов за несвоевременную передачу документов на товары либо материалы. Либо, наоборот, премии за передачу бухгалтерии в нужный срок полного пакета документов.

2.3. Формирование показателей по расчётам с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской отчетности в ООО «ЕвроАзия-АП»

Согласно Плану счетов выданные авансы и предварительная оплата отражаются обособленно на счёте 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками". В то же время любые активы и обязательства в бухгалтерском балансе должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения или погашения (п. 19 ПБУ 4/99).

Активы и обязательства являются краткосрочными, если срок обращения или погашения по ним составляет не более 12 месяцев после отчётной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Остальные активы и обязательства признаются долгосрочными.

С 2011 г. бухгалтерская отчётность составляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» (далее - Приказ N 66н). Согласно разъяснениям контролирующих органов эти формы следует применять и при составлении промежуточной бухгалтерской отчётности за 2011 г. (Письма Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01 и ФНС России от 18.04.2011 N КЕ-4-3/6116). Детализацию показателей по статьям отчетов организации определяют самостоятельно (п. 3 Приказа N 66н).

Дебиторская задолженность в разд. II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса (по форме, приведенной в Приложении 6 к Приказу N 66н) представлена только одной строкой. Но для правильного отражения в балансе выданных авансов с разбивкой на долгосрочные и краткосрочные нужно исходить, прежде всего, из принципа структурного построения бухгалтерского баланса.

Так, строки актива баланса располагаются по принципу возрастания ликвидности: начиная с внеоборотных активов и заканчивая ликвидными оборотными активами. Ликвидность - это способность активов быстро и с наименьшими издержками быть проданными на рынке.

С учётом принципа возрастания ликвидности баланса выданные авансы, связанные с вложениями во внеоборотные активы (например, со строительством основных средств), нужно показывать в разд. I "Внеоборотные активы", причем даже если сами авансы выданы на срок менее одного года. Для этого в разд. I баланса нужно (п. 19 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01):

- либо включить дополнительную строку "Авансы, выданные на строительство объектов основных средств", если сумма выданного аванса является существенным показателем;

- либо отразить данные авансы по строке "Прочие внеоборотные активы" этого раздела бухгалтерского баланса, если показатель является несущественным.

В свою очередь, авансы, выданные под оборотные активы, независимо от срока исполнения обязательств отражаются по строке «Дебиторская задолженность» в разд. II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.

Одновременно информация о дебиторской задолженности по видам и срокам погашения должна отражаться в подразделе 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности" разд. 5 "Дебиторская и кредиторская задолженность" пояснений к балансу и отчёту о прибылях и убытках (Приложение N 7 к Приказу N 66н).

В названном подразделе пояснений дебиторская задолженность подразделяется по срокам погашения на долгосрочную и краткосрочную.

3. Аудит операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками в ООО «ЕвроАзия-АП».

3.1. Цель, задачи и информационная база аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками

Целью аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками является выражение мнения аудитора о достоверности отражения в учёте и отчётности показателей дебиторской, кредиторской задолженности [8, п.5]. Решение о проведении аудиторской проверки руководством ООО «ЕвроАзия - АП» обычно принимается по нескольким причинам:

- подтверждение достоверности отражения показателей дебиторской и кредиторской задолженности в отчётности;

-ограничение рисков наложения штрафных санкций в случае проведения налоговых проверок, в частности для определения расходной части при расчёте налогооблагаемой прибыли в организации.

Задачи данного вида аудита - установление правильности определения и отражения в учёте расчётов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами.

Проведение внутреннего аудита можно разделить на несколько этапов:

- планирование аудиторской проверки (с помощью рабочего документа «Задание на аудит»);

- проведение аудиторских процедур (с помощью рабочего документа «Аудиторский тест») [14, п.34];

- формирование результатов аудита (с помощью рабочего документа «Аудиторский отчет») [15, п.3].

В сфере аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками можно выделить задачи по детальной проверке следующих учетных моментов:

1. Договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), их соответствие действующему гражданскому кодексу, наличие условий договора не увеличивающих налоговую нагрузку.

2. Накладные, счета-фактуры оцениваются аудиторами, прежде всего на предмет правильного оформления. Ведь от правильного оформления этих первичных документов зависит вопрос возмещения налога на добавленную стоимость по приобретаемым ценностям в случае, если эти товары и сырье используется для деятельности, облагаемой НДС. Сопутствующей задачей аудитора является проверка правильности ведения раздельного учёта поступающих товаров с целью разделить товар, реализуемый в торговых точках, попадающих под режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

3. Принятая в организации учётная политика и объём отраженных в ней  особенностей, касающихся деятельности организации, ведущего несколько направлений деятельности.

4. Задача аудита в области проверки актов сверок всегда является актуальной в плане подтверждения остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», отражаемых в отчетности предприятия. Таким образом, Задача аудита актов сверок с поставщиками поставлена как перед внутренними аудиторскими проверками, так и перед проверками независимыми аудиторами отдельно участка расчётов и подтверждения отчётности организации в целом.

5. Акты о зачёте взаимных требований устанавливают аудиторскую задачу по проверке правильности и своевременности отражения зачёта взаимных требований организации и его поставщиков в учётных регистрах по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и других счетах.

6. Дополнительной задачей аудита расчётов с поставщиками является проверка наличия регистрации договоров, по которым организация использует в своей деятельности нематериальных активов в виде программных продуктов для учёта продаж в оптовой и розничной торговле.

Во избежание рисков в отношениях проверяемого экономического субъекта и контролирующих органов задачей аудитора при проверке операций по расчётам входит обязательное изучение лицензий на применяемые организацией лицензируемые виды деятельности.

Обязанность аудитора планировать свою работу установлена п. 2 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита», утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. №696. [19].

Для фиксации информации об арендных отношениях, полученной на этапе предварительного планирования аудита, можно использовать форму документа «Рабочий документ по сбору информации об арендованном имуществе». Такой документ составлен аудитором в ходе проверки деятельности по сдаче имущества в аренду (приложение 4).

Планирование проверки расчётов с поставщиками и подрядчиками включает:

а) планирование проверки по существу - составление детализации проверки, то есть насколько детально будет проверятся данный участок. На этом этапе планирования аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками при большом количестве учётного материала ООО «ЕвроАзия - АП» аудиторы должны определить нужно ли проверить расчёты с каждым контрагентом, или достоверность аудиторского заключения не пострадает, если осуществить выборочную проверку;

б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные участки;

в) составление календарного графика проверки, т.е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

Среди задач, решаемых при аудиторской проверке, особое место занимает анализ обнаруженных искажений и выявление их причин с использованием терминологии Положения по бухгалтерскому учёту "Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности" (ПБУ 22/2010) могут послужить обоснованием факторов модифицирования аудиторского заключения, что отражено в соответствующих стандартах (рис. 12).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Суждение аудитора о степени распространения влияния (возможного влияния)│

│            искажения на бухгалтерскую (финансовую) отчетность           │

└────────────────┬───────────────────────────────────────┬────────────────┘

/│\                                     /│\

┌────────────────┴─────────────────┐ ┌───────────────────┴────────────────┐

│Искажение отчетности как следствие│ │  Искажение отчетности в результате │

│ ошибки в классификации имущества │ │      недобросовестных действий     │

└────────────────┬─────────────────┘ └───────────────────┬────────────────┘

/│\                                     /│\

┌────────────────┴─────────────────┐ ┌───────────────────┴────────────────┐

│     Причина ошибки: неверная     │ │     Недобросовестные действия,     │

│   интерпретация учетной ошибки   │ │ направленные на завышение стоимости│

│  в части применения стоимостного │ │  оборотных активов, фальсификацию  │

│  критерия для включения активов  │ │   данных для анализа ликвидности   │

│     в состав основных средств    │ │               баланса              │

└──────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────────┘

Рис. 12. Пример анализа искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности, имеющих отношение к представлению и раскрытию информации

Основу аудиторской проверки составляет аудиторская документация. Документация может быть простой по форме и относительно краткой для аудируемых лиц, осуществляющих несложную по характеру хозяйственную деятельность. Аудитору нет необходимости детально документировать свое понимание деятельности аудируемого лица. Основные аспекты, подлежащие документированию, включают только ту информацию, на которой основывается аудиторская оценка рисков существенного искажения бухгалтерской отчётности.

На предварительном этапе проверки составляются следующие рабочие документы:

- опросный лист для оценки контроля;

- расчёт уровня существенности;

- план, программа аудита.

На основном этапе проверки аудитор составляет документы по сопоставление данных отчётности и бухгалтерского учёта по анализируемому участку. Заключительный этап аудита сопровождается составлением сводной таблицы замечаний и предложений по их устранению, составлением письма для руководства аудируемой организации.

Все факты хозяйственной деятельности аудируемого лица основываются на аудиторских доказательствах. Под доказательством в области аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками понимается факт (например факт несвоевременного отражения списания просроченной кредиторской задолженности), который может служить подтверждением или опровержением другого факта (в данном случае несвоевременно проведенной инвентаризации задолженности кредиторской задолженности), либо процесс получения сведений об определенном факте, которые позволяют с той или иной степенью достоверности сформировать мнение и составить аудиторское заключение о состоянии бухгалтерского учёта расчётов в организации [11, п.5].

По строке «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, не погашенная на отчётную дату, и указывается задолженность: перед поставщиками и подрядчиками по, перед прочими кредиторами. В процессе аудита расчётов с поставщиками ООО «ЕвроАзия - АП» были получены следующие доказательства по данному вопросу: сальдо в балансе ООО «ЕвроАзия - АП» соответствует данным бухгалтерского учёта. Для получения данного утверждения были использованы дополнительные данные, представленные с материалами для проверки бухгалтерией ООО «ЕвроАзия - АП», а именно справка - расчёт бухгалтерии по состоянию кредиторской задолженности для расшифровки суммы, отраженной в бухгалтерской отчётности.

Одним из важных средств контроля за учётом дебиторской и кредиторской задолженности является инвентаризация. Инвентаризация проводится, как правило, на конец отчётного периода и позволяет оценить реальность остатков дебиторской и кредиторской задолженности.

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008) при формировании учётной политики  ООО «ЕвроАзия - АП» утверждён порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

В ходе инвентаризации путём документальной проверки особенно важно установить правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Акт о проведении инвентаризации представлен в приложении 3. В случае обнаружения просроченной кредиторской задолженности бухгалтерия ООО «ЕвроАзия - АП» передает информацию в юридический отдел для дальнейшей работы.

Для взыскания долгов установлен общий срок исковой давности - три года (ст. 196 Гражданского кодекса РФ). При этом, исходя из ст. 197 ГК РФ, для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности - сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Кроме того, ст. 203 ГК РФ установлена возможность перерыва течения срока исковой давности. Срок прерывается в следующих случаях: предъявлением иска в установленном порядке; совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Соответственно, подписание акта сверки взаиморасчётов приводит к перерыву срока исковой давности.

Если срок исполнения договором не предусмотрен либо определен моментом востребования, то течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (п. 2 ст. 200 ГК РФ) [1,п.2.ст.200]. Такие обязательства должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Течение исковой давности начинается на восьмой день после выставления требования. Документом, подтверждающим требование кредитора, будет являться полученное от него письмо, претензия или иск.

В обязательном порядке инвентаризация расчётов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ЕвроАзия - АП» проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчётности (п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», далее - Закон №129-ФЗ; п. п. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н). И если основные средства разрешено «пересчитывать» один раз в три года, то для расчётов с контрагентами послаблений не установлено.

При составлении графика инвентаризаций руководство ООО «ЕвроАзия - АП» учитывает факт отсутствия в законодательстве причин наложения штрафных санкций за не проведение инвентаризации. Инспектор вправе оштрафовать фирму за недостоверность данных учёта и отчётности (ст. 120 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ). Не смотря на это инвентаризация расчётов с поставщиками проводится бухгалтерией ООО «ЕвроАзия - АП» в обязательном порядке перед составлением квартальной и годовой бухгалтерской отчётности, а так же каждый раз, когда возникает необходимость урегулирования спорных вопросов при расчётах с поставщиками.

Инвентаризация расчётов с поставщиками и подрядчиками является довольно значимым явлением в аудите. Несмотря на то, что у налоговых органов нет оснований штрафовать организацию в случае отсутствия инвентаризаций, ввиду заинтересованности всех сторон сделки инвентаризация расчётов проводится ежеквартально и чаще. Форма акта утверждена законодательно и предусматривает отражение всех необходимых показателей для того, чтобы охарактеризовать общую картину по расчётам с поставщиками.

3.2. Планирование аудиторской проверки операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками

Основные этапы и содержание выполняемых работ в рамках аудиторской проверки расчётов с поставщиками и подрядчиками (с условным разделением применяемых в ходе аудита стандартов аудиторской деятельности), представлены в таблице 11.

Таблица 11

Основные этапы аудиторской проверки

Этап

Содержание      
  выполняемых работ

Правило (стандарт) аудиторской  
           деятельности

1

2

3

Подготовка и  
планирование  
аудиторской   
проверки      

1. Предварительное    
знакомство с          
аудируемым лицом.     
2. Подготовка письма  
о проведении аудита.  
3. Определение объема
проверки.             
4. Заключение договора
на проведение         
аудиторской проверки.
5. Изучение и оценка  
систем бухгалтерского
учёта и внутреннего   
контроля.             
6. Оценка уровня      
существенности.       
7. Оценка аудиторского
риска.                
8. Определение        
аудиторской выборки.  
9. Планирование       
аудита и составление  
программы аудиторской
проверки              

Правило (стандарт) N 8 "Понимание  
деятельности аудируемого лица,     
среды, в которой она               
осуществляется, и оценка рисков    
существенного искажения аудируемой
финансовой (бухгалтерской)         
отчётности".                       
Правило (стандарт) N 12            
"Согласование условий проведения   
аудита".                           
Правило (стандарт) N 4             
"Существенность в аудите".         
Правило (стандарт) N 16            
"Аудиторская выборка".             
Правило (стандарт) N 3             
"Планирование аудита".             
Правило (стандарт) N 20            
"Аналитические процедуры".         
Правило (стандарт) N 11            
"Применимость допущения            
непрерывности деятельности         
аудируемого лица"                  


Продолжение таблицы 11

1

2

3

Проведение    
аудита        

1. Сбор аудиторских   
доказательств.        
2. Использование      
результатов работы    
внутреннего аудита,   
другого аудитора.     
3. Использование      
результатов работы    
эксперта.             
4. Документирование   
аудита                

Правило (стандарт) N 5             
"Аудиторские доказательства".      
Правило (стандарт) N 17 "Получение
аудиторских доказательств в        
конкретных случаях".               
Правило (стандарт) N 18 "Получение
аудитором подтверждающей           
информации из внешних источников".
Правило (стандарт) N 19            
"Особенности первой проверки       
аудируемого лица".                 
Правило (стандарт) N 28            
"Использование результатов работы  
другого аудитора".                 
Правило (стандарт) N 29            
"Рассмотрение работы внутреннего   
аудита".                           
Правило (стандарт) N 32            
"Использование аудитором           
результатов работы эксперта".      
Правило (стандарт) N 2             
"Документирование аудита"          

Заключительный
этап          
аудиторской   
проверки      

1. Действия аудитора  
при выявлении  искажений             
бухгалтерской  отчётности.           
2. Подготовка         
письменной информации
руководству  аудируемого лица.     
3. Оценка событий,    
произошедших после    
даты составления      
отчётности.           
4. Получение заявлений
и разъяснений руководства           
аудируемого лица.     
5. Проведение         
аналитических процедур
при формулировании    
общего вывода о том,  
соответствует ли     
бухгалтерская   
(финансовая)       
отчётность в целом    
мнению о деятельности
аудируемого лица.     
6. Подготовка         
аудиторского          
заключения            

Федеральный стандарт аудиторской   
деятельности (ФСАД N 5/2010)       
"Обязанности аудитора по           
рассмотрению недобросовестных      
действий в ходе аудита".           
Правило (стандарт) N 22 "Сообщение
информации, полученной по          
результатам аудита, руководству    
аудируемого лица и представителям  
его собственника".                 
Правило (стандарт) N 10 "События   
после отчётной даты".              
Правило (стандарт) N 23 "Заявления
и разъяснения руководства          
аудируемого лица".                 
Правило (стандарт) N 20            
"Аналитические процедуры".         
Федеральный
стандарт аудиторской   
деятельности (ФСАД N 1/2010)       
"Аудиторское заключение о          
бухгалтерской (финансовой)         
отчётности и формирование мнения о
ее достоверности".                 
Федеральный
стандарт аудиторской   
деятельности (ФСАД N 2/2010)       
"Модифицированное мнение в         
аудиторском заключении".           

При составлении документов аудиторы могут применять различные способы (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.).

Сложность в построении внутренних рабочих документов аудитора заключается также и в том, что расчётные показатели, характеризующие результативность экономического субъекта, основаны на функциональных связях, при которых основные расчетные показатели строго детерминированы. Прогнозные же модели строятся на применении методов корреляционно-регрессионного анализа, направленных на изучение стохастической (вероятностной) связи путем обработки достаточного количества эмпирических данных.

В этой связи "неестественность" практически всех экономических наук (от экономики организации до бухгалтерского учёта) обусловливает построение и действие прогнозных моделей в четко определенных условиях места и времени. Поэтому данные модели подвержены влиянию внешних и внутренних факторов, имеющих место как в "жизни" экономического субъекта, так и за ее пределами.

Особое место среди процедур аудитора занимает процесс подтверждения дебиторской задолженности по существенным дебиторам. По своему содержании система сбора информации для заключения аудитора не отличается от общепринятых и основывается на определении выборки проверяемых объектов, получения материалов по сверке задолженности, анализу выявленных расхождений, проверки правильности отражения остатков на счетах бухгалтерского учёта и в отчётности, выявления путей для исправления, совместно с руководством аудируемого лица выработка мер для дальнейшего уточнения учетного процесса в целях недопущения подобных ситуаций в будущем. Схема аудиторских процедур по исследованию дебиторской задолженности поставщиков представлен на рисунке 13.

                               ┌────────────┐

                               │Формирование│

                              \┘ выборки по └/

                               \контрагентам/

                                \          /

                                 \        /

                                  \      /

                                   \    /

                                    \  /

                                     \/

                              ┌──────────────┐

                              │   Рассылка   │

                             \┘     писем    └/

                              \ подтверждения/

                               \            /

                                \          /

                                 \        /

                                  \      /

                                   \    /

                                    \  /

                                     \/

                                ┌──────────┐

                                │  Анализ  │

                               \┘полученных└/

                                \  ответов /

                                 \        /

                                  \      /

                                   \    /

                                    \  /

                                     \/

┌────────────────┐                                   ┌────────────────┐

│     Процент    │                                   │     Процент    │

│полученных писем│                                   │полученных писем│

│ достаточен для │                                   │недостаточен для│

│  подтверждения │                                   │  подтверждения │

\┘   дебиторской  └/                                 \┘   дебиторской  └/

\  задолженности /                                   \  задолженности /

 \              /                                     \              /

  \            /                                       \            /

   \          /                                         \          /

    \        /                                           \        /

     \      /                                             \      /

      \    /                                               \    /

       \  /                                                 \  /

        \/                                                   \/

                ┌────────────────────────────────────────────────────────┐

                │Альтернативные процедуры:                               │

                │- анализ оборотов (начисление выручки, оплата и т.д.);  │

                │- анализ оплаты (получение активов) после отчетной даты;│

                │- анализ актов сверок                                   │

                └────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 13. Подтверждение дебиторской задолженности по существенным дебиторам

3.3. Сбор аудиторских доказательств и анализ типичных ошибок по учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками

Сделки между юридическими лицами должны заключаться в простой письменной форме (ст. 161 ГК РФ). Однако несоблюдение простой письменной формы сделки не всегда влечет ее недействительность, если имеются письменные доказательства ее совершения и законом не установлено, что она ничтожна (ст. 162 ГК РФ). Одним из способов защиты гражданских прав является признание оспоримой сделки недействительной и применение последствий недействительности ничтожной сделки. Несмотря на эту особенность действующих норм законодательства, в процессе проверки были выявлены случаи осуществления поставок материалов без заключения письменной формы договора, о чем аудиторы сообщили руководству аудируемого лица и дали рекомендации восстановить договоры по уже осуществленным поставкам и соблюдать требования законодательства о наличии письменной формы договора в будущем.

В процессе проверки расчётов с поставщиками и подрядчиками изучение аудитором договоров является значимой частью всей проверки, по причине большого количества самых разнообразных вариантов расчетов анализируемого предприятия с поставщиками и подрядчиками. В соответствии с п. 1 ст. 49 ГК РФ коммерческая организация осуществляет любые виды деятельности, не запрещенные законом (общая правоспособность).

По строке "Кредиторская задолженность" Бухгалтерского баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, не погашенная на отчетную дату, указывается задолженность: перед поставщиками и подрядчиками, перед прочими кредиторами. В процессе аудита расчетов с поставщиками ООО «ЕвроАзия - АП» были получены следующие доказательства по данному вопросу: сальдо в балансе ООО «ЕвроАзия - АП» соответствует данным бухгалтерского учета. Для получения данного утверждения были использованы дополнительные данные, представленные с материалами для проверки бухгалтерией ООО «ЕвроАзия - АП», а именно справка - расчет бухгалтерии по состоянию кредиторской задолженности для расшифровки суммы, отраженной в бухгалтерской отчетности.

Инвентаризация обязательств является одним из основных аспектов контрольной функции системы бухгалтерского учета как в процессе проведения аудита, так и как элемент системы внутреннего контроля на предприятии. Контроль за состоянием расчетов способствует повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, улучшению взаиморасчетов по заключенным договорам и своевременности поставок по ним. Выверка расчетов способствует уточнению сроков платежей, устраняет необходимость уплаты пеней, неустоек, штрафов при наличии кредиторской задолженности.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организацией ежегодно должна проводиться инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности. В связи со спецификой деятельности у организации может возникнуть необходимость и в другой периодичности проведения инвентаризации. Ее порядок и сроки проведения предусматриваются в учетной политике. По мнению автора, инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности целесообразно проводить ежеквартально, но не реже одного раза за полугодие.

Основные задачи инвентаризации финансовых обязательств:

1) инвентаризация проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности организации (реального состояния расчетов). За искажение данных бухгалтерской отчётности организация может быть привлечена к административной ответственности согласно ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ);

2) инвентаризация необходима для списания задолженности с истёкшим сроком исковой давности. Несвоевременное списание может привести к негативным налоговым последствиям либо к искажению бухгалтерской отчётности. Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истёк, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты.

3) инвентаризация необходима для выявления просроченной задолженности и задолженности нереальной для взыскания с целью принятия мер к взысканию задолженности с должников либо к списанию ее с учёта.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Разработанная форма приказа о назначении инвентаризационной комиссии должна содержать следующие данные:

1) председатель и члены комиссии;

2) имущество и обязательства, подлежащие инвентаризации;

3) дата начала и окончания инвентаризации;

4) причина её проведения;

5) сроки представления в бухгалтерию материалов по итогам проведения.

В инвентаризационную комиссию обычно включаются представители администрации организации, работники бухгалтерии, другие специалисты (инженеры, товароведы, техники и т.д.), а также представители службы внутреннего аудита организации. Отметим, что отсутствие хотя бы одного члена утвержденного состава комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания её результатов недействительными. К составу рабочей комиссии, по инвентаризации финансовых обязательств, исходя из специфики предъявляются особые требования. Необходима соответствующая квалификация специалистов для того, чтобы оценить реальное положение дел по расчётам с контрагентами, поэтому обоснованно в инвентаризационную комиссию включить помимо бухгалтеров и аудиторов также юристов и экономистов, поскольку членам комиссии необходимо знать правовой режим дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, являющимся её должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований. В сфере правоотношений с контрагентами дебиторская задолженность образуется в рамках выполнения договорных обязательств, в которых данная организация выступает в качестве уполномоченного лица-кредитора, обладающего имущественным правом требования к другой стороне обязательства - должнику (дебитору). Имущественные требования данной организации к контрагентам, которые своевременно не оплатили товары, выполненные работы, оказанные услуги, являются типичными и самыми распространенными примерами дебиторской задолженности.

Во всех случаях, когда у лица, противостоящего в правоотношении организации-кредитору, появляется обязанность, предметом которой является долг - долговая обязанность, либо ранее существовавшее иное обязательство трансформируется в долговое, у кредитора появляется право, предмет которого - требование уплаты (передачи, возврата) этого долга - имущественное право требования. Исполнение дебитором своей долговой обязанности и получение кредитором соответствующего удовлетворения прекращает обязательство. Если же должник нарушает условия обязательства и не возвращает долг кредитору, предметом правоотношения между кредитором и должником становится дебиторская задолженность.

Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только денежные средства организации, но и товарно-материальные ценности, например в обязательствах по товарному кредиту (ст. 822 ГК РФ). Кредиторская задолженность - это часть имущества организации, являющаяся предметом возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации-дебитора (должника) перед лицами - кредиторами, подлежащая бухгалтерскому учёту и отражению в балансе в качестве долгов организации-балансодержателя.

Установленный порядок учёта дебиторской и кредиторской задолженности сводится к следующему. По действующему законодательству, ведение учёта дебиторской и кредиторской задолженности является обязательным для любой организации, при этом основные правила учёта содержатся в Положении по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации.

Учёт дебиторской задолженности ведётся в составе активов организации по каждому дебитору (должнику) и его долговому обязательству отдельно, а в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность показывается консолидировано как сумма всех имущественных требований организации-балансодержателя к другим лицам (строка  "Дебиторская задолженность").

Учёт кредиторской задолженности ведется в составе пассивов организации по каждому кредитору (должнику) и его долговому обязательству отдельно, а в бухгалтерском балансе кредиторская задолженность показывается консолидировано как сумма всех имущественных требований других лиц к организации-балансодержателю в строках: "Кредиторская задолженность" (краткосрочная) и "Прочие обязательства" (долгосрочная).

Для имущественного и финансового положения практически любой коммерческой организации характерно наличие у нее хронической дебиторской и кредиторской задолженности. Так, при осуществлении хозяйственной деятельности у организаций на бухгалтерских счетах по учёту расчётов (счета 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" и др.) возникают дебетовые и кредитовые сальдо. Дебетовые сальдо, возникающие на счетах по учёту расчётов, формируют дебиторскую задолженность организации, кредитовые сальдо - кредиторскую задолженность.

Членам комиссии по инвентаризации обязательств следует иметь представление о способах прекращения обязательств между хозяйствующими субъектами, к которым согласно гл. 26 ГК РФ относятся:

1) надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ), т.е. оплата дополнительно выявленных объемов работ, оказанных услуг, поставленной продукции;

2) отступное (ст. 409 ГК РФ), т.е. предоставление взамен исполнения отступного денег, передача имущества и т.п.;

3) зачет встречного однородного требования (ст. 410 ГК РФ), при этом для зачета достаточно заявления одной стороны (однако следует учитывать, что названное заявление должно быть получено другой стороной);

4) новация (ст. 414 ГК РФ), т.е. замена первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между ними же, предусматривающим иной предмет или способ исполнения;

5) прощение долга (ст. 415 ГК РФ);

6) другие законные способы.

Взаимозачёт широко применяется в хозяйственной практике контрагентов, имеющих взаимные требования друг к другу в результате хозяйственных операций, при этом представляет собой надлежащее исполнение обязательства. Отступное и новация относятся к способам прекращения обязательства ненадлежащим исполнением, т.е. изменением первоначального обязательства сторон.

Поскольку уточнение учётных записей (исправление ошибок в учёте) производится с учётом требований Положения по бухгалтерскому учёту "Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности" (ПБУ 22/2010), то приведенные бухгалтерские записи правомерно применять при исправлении ошибок в учёте и отчётности до даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчётности за текущий год. После указанной даты существуют особые правила исправления учётных записей с позиций уровня существенности выявленной ошибки.

Проверка финансовых обязательств (расчётов с контрагентами). Члены рабочей комиссии, получив комплект документов и отчёты (реестры), подтверждающие состояние расчётов с контрагентами, последовательно анализируют каждый вид инвентаризируемого расчёта, среди которых самыми распространенными в практической деятельности организаций являются расчёты:

1) с поставщиками и подрядчиками (балансовый счёт 60);

2) с покупателями и заказчиками (балансовый счёт 62);

3) с разными дебиторами и кредиторами (балансовый счёт 76).

В ходе проведения инвентаризации необходимо убедиться в том, что сальдо по счетам расчётов развернуто (кредиторская задолженность не засчитывается дебиторской и наоборот). Проверке подлежит также порядок ведения аналитического учёта расчётов организации с различными контрагентами (дебиторами и кредиторами).

Данные инвентаризации заносятся в приложение к форме N ИНВ-17 "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами". Справка составляется в разрезе указанных синтетических счетов бухгалтерского учёта. На основании справки заполняется акт по форме N ИНВ-17 (в двух экземплярах), который подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии. В акте указываются:

1) наименование организации, проводящей инвентаризацию;

2) подразделение, в котором проводится инвентаризация;

3) ссылка на приказ, в соответствии с которым производится инвентаризация;

4) порядковый номер и дата составления документа;

5) дата проверки состояния дебиторской и кредиторской задолженности;

6) наименования организаций-дебиторов; номер счёта бухгалтерского учёта, на котором учитываются дебиторские задолженности; полная сумма дебиторской задолженности по каждому контрагенту; сумма задолженности, которую дебитор не подтвердил и по которой истёк срок исковой давности;

7) наименования организаций-кредиторов; номер счёта бухгалтерского учёта, на котором учитывается кредиторская задолженность;

8) полная сумма кредиторской задолженности по каждому контрагенту;

9) сумма задолженности, которую кредитор не подтвердил и по которой истёк срок исковой давности;

10) итоговая сумма по каждому виду задолженности.

Получив результаты инвентаризации, руководство организации утверждает их и выносит решения о создании резервов по сомнительным долгам, списании безнадёжной задолженности, списании задолженности с истёкшим сроком исковой давности.

Списание кредиторской задолженности с истёкшим сроком исковой давности отражается записью: Д-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 "Прочие доходы".

Если покупатели (заказчики) не оплатили стоимость реализованного товара (работы, услуги и т.д.) вовремя и задолженность не обеспечена соответствующими гарантиями, то такая задолженность является сомнительной. На сумму такой задолженности после проведения инвентаризации и оформления письменного обоснования признания задолженности сомнительным долгом в учете составляется запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 "Прочие расходы", К-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Резерв по сомнительным долгам относится к оценочным резервам. Особенностью данных резервов является их единовременное начисление в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учёту "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008). Если организация создает в установленном порядке в конце отчётного года резерв сомнительных долгов по расчётам с другими организациями и гражданами за продукцию (товары, работы и услуги) за счёт финансовых результатов, то дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов. В пассиве баланса сумма образованного резерва отдельно не отражается. Порядок создания резерва сомнительных долгов должен быть отражен в приказе по учётной политике организации.

Списание задолженности дебиторов с балансового учёта может производиться при условии признания её безнадёжной в силу невозможности её взыскания по причинам юридического, экономического или социального характера.

Трудностей не возникает, если срок исполнения обязательства обозначен в договоре. В этом случае течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Сложнее, если договор не предусматривает срока исполнения обязательства. В такой ситуации применим п. 2 ст. 314 ГК РФ, согласно которому обязательство, которое не предусматривает срока исполнения и не содержит условий, позволяющих его определить, должно быть исполнено в разумный срок после возникновения (к примеру, 30 дней с даты фактической передачи товаров (работ, услуг), указанной в накладной). Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.

Основания приостановления и перерыва течения сроков исковой давности устанавливает ГК РФ. В случае прерывания течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). Прерывание срока исковой давности означает, что задолженность (как дебиторскую, так и кредиторскую) нельзя списать с бухгалтерского учёта. Согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается в случае:

1) предъявления иска в установленном порядке, когда кредитор обращается с иском в суд (если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по иску не прерывается);

2) совершения должником действий, свидетельствующих о признании долга.

К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва, в частности, могут относиться: претензии; частичная оплата задолженности;

уплата процентов за просрочку платежа; изменение договора, из которого следует, что должник признает наличие долга; обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа; заявление о зачёте взаимных требований; соглашение о реструктуризации долга; подписание акта сверки задолженности, т.е. письменное подтверждение признания наличия задолженности, и т.п.

Следует отметить, что подписание акта сверки расчётов с контрагентом служит доказательством признания долга перед поставщиком или подрядчиком. Однако получение письменного подтверждения долга после того, как срок исковой давности истёк, никакого влияния на этот срок не оказывает, т.е. срок исковой давности не восстанавливается и не продлевается. Срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило перечисленные действия, и без какого-либо ограничения.

Основанием для признания правомерности действий организации (кредитора) по списанию задолженности являются документы, подтверждающие невозможность погашения задолженности в силу указанных обстоятельств:

- документы, подтверждающие факт осуществления хозяйственной операции (договоры, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и др.);

- акты сверки взаимных расчётов, если дебитор - юридическое лицо;

- акт инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;

- приказы (распоряжения) руководителя организации о списании задолженности в качестве безнадёжного долга, по которому истёк срок исковой давности;

- документы, подтверждающие нереальность взыскания долга, если долг списывается до истечения срока давности;

- выписки из ЕГРЮЛ о том, что организация-должник ликвидирована;

- акты судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника, постановления об окончании исполнительного производства и возвращении взыскателю исполнительного документа;

- другие документы, подтверждающие невозможность взыскания долга.

Отмечаем, что в случае если у кредитора имеется встречная задолженность в сумме, превышающей дебиторскую задолженность, допускается погашение дебиторской задолженности путем проведения зачета встречных требований по заявлению.

Проверка началась с изучения договоров с поставщиками. Были выявлены отдельные хозяйственные операции, по которым договоры поставки отсутствовали, они представлены в таблице 12.

Таблица 12

Хозяйственные операции, по которым выявлены случаи отсутствия договоров поставки

п\п

Наименование, адрес   
и номер телефона    
дебитора, кредитора

Числится задолженность

Сумма задолженности,
руб. коп.

Документ, подтверждающий задолженность

за что

дата начала

наименование

номер

дата

дебитор-  
ская

кредиторская

1

2

3

4

5

6

7

8

9


Продолжение таблицы 12

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

ООО "Интерэкспо",        
Москва,                  
ул. Сельскохозяйственная,
7а. (495) 136-73-76      

аванс за      
участие в     
международной
выставке      
"Безопасность
и контроль"   

14.09.2010г.

118 000-00

Платежное         
поручение         

171    

14.09.2010г.

2

ООО "Макском", Москва,   
ул. Щепкина, 16.         
(495) 953-62-65          

за оказание   
охранных услуг

11.10.2010г.

85 600-00

Акт об оказании   
услуг             

155-у  

11.10.2010г.

3

ЧП Гаврилов Д.К.,        
Балашиха, Горьковское    
шоссе, 157.              
(916) 654-98-89          

за оказание   
охранных услуг

11.11.2007г.

25 000-00

Акт об оказании   
услуг             

100-у  

11.11.2007г.

4

ЗАО "Кронберг и сыновья",
Москва, ул. Никольская,  
11. (916) 855-55-00      

НДС по        
полученному   
авансу,       
уплаченный в  
бюджет        

24.09.2010г.

36 000-00

Счет-фактура      

1556   

24.09.2010г.

Аудиторами были указаны данные нарушения и даны рекомендации по восстановлению договоров. По мнению автора данной работы по данному вопросу не стоит пренебрегать тщательным изучением содержания таких договоров, а именно:

- наличия сроков оплаты и поставки;

-при написании части договора, касающейся пени за несвоевременную оплату использовать формулировку «вправе выставит пени, штрафы и неустойки». Это поможет избежать разногласий с проверяющими органами в случаях, когда отсрочка оплаты по договору была достигнута устной договоренностью и не закреплена документально и пени не выставлялись.

Далее аудиторская фирма проверила состояние первичной документации по учёту расчётов с поставщиками. Были выявлены случаи, когда в накладных на поступление материалов отсутствовали подписи лиц, ответственных за прием материалов на складе. Такие недостатки оформления первичной документации можно избежать, утвердив подробные должностные инструкции и организовав контроль за выполнением требований по оформлению первичной документации.

Аудитору необходимо проверить, ведётся ли аналитический учёт по счёту 71 «Расчёты с подотчетными лицами» по каждой сумме, выданной под отчёт. Ведь в деятельности ООО «ЕвроАзия - АП», как и у любой другой организации, встречаются факты хозяйственной деятельности, когда расчёты с поставщиками производятся через подотчетных лиц. Руководство ООО «ЕвроАзия - АП» жестко ограничивает данный вид расчётов, однако на практике встречаются случаи, когда приобретение необходимых ТМЦ невозможно осуществить с помощью оплаты по безналичному расчёту. Лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчёт об израсходованных суммах и произвести окончательный расчёт по ним. Аудитором должны быть сопоставлены суммы, указанные в авансовых отчётах, с данными первичных документов, подтверждающих указанные расходы. Дата авансового отчёта не должна быть ранее, чем дата приложенных документов, подтверждающих расходы. Ниже приведен перечень первичных документов, которые аудитор должен проанализировать для признания указанных расходов правомерными.

Отсутствие документов, подтверждающих расходы подотчётных лиц, является основанием для налоговых органов доначислить НДС и налог на прибыль.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчётности проверяемого экономического субъекта является значимым пластом деятельности современных аудиторов. В современных условиях существует потребность получения безошибочной оценки, однако методический инструментарий аудита не дает такой возможности.

На заключительном этапе аудиторской проверки аудитор, в обязательном порядке формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчёт, аудиторское заключение и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Перечислим основные виды нарушений, которые были выявлены аудиторской проверкой расчётов с поставщиками и подрядчиками ООО «ЕвроАзия-АП»:

1. Отсутствие договоров на поставку товара, первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности.

2. Нарушение порядка составления бухгалтерской отчётности в части формирования показателей отчётности ООО «ЕвроАзия-АП» за один из проверяемых периодов о размере дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушения в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей о дебиторской (кредиторской) задолженности.

3. Отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учёта, инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности. А именно инвентаризации сверки расчётов с поставщиками ООО «ЕвроАзия-АП» аудиторы рекомендовали проводить чаще.

4. Несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам. Здесь рекомендации аудиторов были направлены на сближения рабочих проектов юридического отдела ООО «ЕвроАзия-АП» и бухгалтерии.

Заключение

По результатам исследования можно сделать следующие выводы:

1. Цель системы  расчётов с поставщиками: установление соответствия совершенных операций по расчётам с контрагентами действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчётности. Именно своевременное и полное отражение расчётов в бухгалтерском учёте принесет организации плодотворное сотрудничество с поставщиками, а значит бесперебойное снабжение хозяйственной деятельности.

2. Источниками информации при проверке учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками служат: учётная политика организации, материалы инвентаризации расчётов с поставщиками и подрядчиками, первичные документы, журналы регистрации счетов-фактур, доверенностей, регистры аналитического и синтетического учёта, акты взаимных расчётов и другие документы. Для организации чрезвычайно важно организовать контроль за учётными операциями по расчётам с поставщиками средствами системы внутреннего контроля и с привлечением независимых аудиторов. Система контроля позволит избежать штрафных санкций со стороны контролирующих органов и добиться достоверной информации в отчётности по показателям задолженности по расчётам с контрагентами.

3. Система расчётов с поставщиками в организациях, которые являются плательщиками НДС приобретает особое значение в целях своевременного и полного исчисления налога на добавленную стоимость.  Принятие сумм налога на добавленную стоимость к возмещению при наличии оформленных надлежащим образом счетов-фактур - проблема, находящаяся в свете интересов организаций, поставщиков и контролирующих органов. Для организации учёта НДС по расчётным операциям с поставщиками особое внимание уделяется счету-фактуре, первичным документам и договорам на поставку.

Список использованных источников 

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011).

Трудовой кодекс Российской Федерации (с изменениями на 29 декабря 2011 года).

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учёте".

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учёте".

Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 06.12.2011) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

Федеральный закон от 27.07.2004 N 98-ФЗ "О коммерческой тайне".

Федеральный закон от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля.

Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 N 52 "О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю".

Приказ Федеральной налоговой службы от 22 сентября 2010 г. N ММВ-7-2/461@ "О внесении изменений в Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" // Приложение к газете "Учёт. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 28 сентября 2010 г. N 36.

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 05.10.2011) "О формах бухгалтерской отчётности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 N 18023) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012).

Приказ Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н (ред. от 20.04.2011, с изм. от 17.05.2011) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 06.08.2009 N 14493).

Приказ Минфина РФ от 08.12.2008 N 137н (ред. от 19.11.2009) "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вменённый доход для отдельных видов деятельности и Порядка её заполнения" (вместе с "Порядком заполнения налоговой декларации по единому налогу на вменённый доход для отдельных видов деятельности") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.01.2009 N 13192).

Приказ ФНС РФ от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@"Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.09.2010 N 18528).

Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 08.04.2011) "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок.

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598).

Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учёту" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учёту "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).

Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчётность организации" (ПБУ 4/99)".

Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н  (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12523) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012).

Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090).

Приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2010 г. N 519 «Об установлении коэффициента – дефлятора К1 на 2011 год».

Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 №612 «Об установлении коэффициента – дефлятора К1 на 2012 год).

Письмо ФНС России от 25.05.2011 N ЗН-4-1/8319 "О недопустимости соглашений налоговых органов и компаний" // Официальные документы. N 22. 07.06.2011 (еженедельное приложение к газете "Учет, налоги, право").

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов (одобрено Правительством РФ 20.05.2010).

Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты".

Указания по применению и заполнению форм первичной учётной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Агафонова М.Н. Бухгалтерский учёт и отчётность. М.: Налоговый вестник, 2011. 320 с.

Баранова Л.Г., Федорова В.С. Инвентаризация расчетов с бюджетом // Налогообложение, учёт и отчётность в страховой компании. 2010. N 6. С. 39 - 53.

Баранникова Ж. Особенности налогового планирования на российских предприятиях // Налоговый учёт для бухгалтера. 2011. N 2. С. 36 - 47.

Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и кредит. – 2010. - № 8. – С. 43 – 50.

Борисов Ю.К., Годунова Н.С., Горшкова Л.Л., Кудрявцева А.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) / под ред. Л.Л. Горшковой // СПС КонсультантПлюс. 2010.

Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Выявление искажений бухгалтерской отчётности // Бухгалтерский учёт. 2009. N N 14, 15.

Борисова О. Правовые аспекты мотивации работников в Российской Федерации // Кадровик.ру. 2010. N 12. С. 16 - 20.

Бортников С.П. Злоупотребление правом и налоговая выгода // Налоги и финансовое право. N 6, июнь. 2011. С. 134 - 139.

Ботяженко И. Какой должна быть учетная политика по бухучёту на "упрощенке" // Учёт. Налоги. Право. 2010. N 3.

Бухарева Л.В., Городецкая М.И., Дмитриева И.М., Калачева О.Н., Кладова И.В., Малицкая В.Б., Манохина Г.А., Манохин А.Ю., Харакоз Ю.К., Чиркова М.Б. Бухгалтерский учёт: учебное пособие / под ред. И.М. Дмитриевой. М.: изд. ЭКСМО, 2010. С. 656.

Варпаева И.А. Инвентаризация обязательств // Все для бухгалтера. 2012. N 2. С. 8 - 15.

Волгина Л.А. Упрощенная система налогообложения // Консультант бухгалтера. 2009. N 5.

Вайс Е.С., Васильцова В.М., Вайс Т.А., Васильцов В.С. Планирование на предприятии: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2011.

Виноградова М.В., Панина З.И. Организация и планирование деятельности предприятий  сферы сервиса: учебное пособие. -  М.: ИТК « Дашков  и К», 2010.

Виноградова М.В., Панина З.И., Ларионова А.А., Васильева Л.А. Бизнес –планирование в индустрии гостеприимства: учебное пособие. -  М.: ИТК « Дашков  и К», 2010.

Владимирова Л.П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятиях отрасли. Торговля: учебник. - М.: ИТК « Дашков  и К», 2009.

Гавриленко О.В. Управление компанией: особенности формирования корпоративной культуры // Лизинг. 2011. N 8. С. 43 - 50.

Григорян А.А. Использование стресс-тестирования при прогнозировании финансовой устойчивости организации // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 6. С. 45 - 49.

Гусов В.С. Социальные проблемы налогообложения в России // Налоги. – 2009. – Первый выпуск. – С. 35 – 40.

Габдурахманов И. Прогрессирует ли НДФЛ в своей плоскости? // ЭЖ-Юрист. 2011. N 21. С. 13.

Георгиевская Е.И. Экономическая оценка устойчивости корпоративного образования в России // Финансы: планирование, управление, контроль. 2011. N 1. С. 22 - 31.

Генкин Б.М. Мотивация и организация эффективной работы. М.: Норма, 2011.

Генкин Б.М. Основания экономической теории и методы организации эффективной работы. 2-е изд. М.: Норма, 2009.

Генкин Б.М. Экономика и социология труда. М.: Норма, 2009.

Герчиков В.И. Управление персоналом. М.: Инфра-М, 2010.

Давыдов К.В. Административные регламенты федеральных органов исполнительной власти Российской Федерации: вопросы теории: монография / под ред. Ю.Н. Старилова. М.: NOTA BENE, 2010. 390 с.

Давыдова М.Л. К вопросу о соотношении системы права и системы законодательства на уровне начальных элементов // Система права в Российской Федерации: проблемы теории и практики: Сборник научных статей. Материалы V ежегодной международной научной конференции, 19 - 22 апреля 2010 г. / Отв. ред. В.М. Сырых, С.А. Рубаник. М.: РАП, 2011. С. 430.

Дмитриева И.М. Бухгалтерский учёт и аудит: Учебное пособие. М.: Юрайт, 2011. С. 280.

Елгина Е.Б. Заработная плата: налоги, - М.: ООО «Статус Кво 97», 2010.

Жамов С., Лещенко О. Эффективные внутренние социальные инвестиции // Кадровик. Кадровый менеджмент. 2010. N 1. С. 31 - 36.

Казанцев Д. Подоходный налог: опыт России и Европы // ЭЖ-Юрист. 2011. N 33. С. 16.

Карсетская Е.В. Кадровый документооборот: локальные нормативные акты организации. М.: АйСи Групп, 2011. 168 с.

Кейлер В.А. Экономика предприятия. - М.: ИНФРА-М, Новосибирск: НГАЭиУ, 2009. - 132 с.

Курохтин Ю.А. Проблемы соотношения системы права и системы законодательства // Система права в Российской Федерации: проблемы теории и практики: Сборник научных статей. Материалы V ежегодной международной научной конференции, 19 - 22 апреля 2010 г. / Отв. ред. В.М. Сырых, С.А. Рубаник. М.: РАП, 2011. С. 432.

Налоговый вестник: разъяснения, консультации, официальные документы: общероссийское издание / Государственная налоговая служба РФ. М., 2010. N 6. С. 12.

Нестеров Г.Г., Попонова Н.А., Терзиди А.В. Налоговый контроль: Учеб. пособие. 2-е изд., перед. и доп. М.: Эксмо, 2009. 384 с.

Оплата труда в России и современном мире: проблемы, действия: Коллективная монография / Под общ. ред. В.И. Плакси, Р. Крумма, Н.А. Волгина. М.: Полиграф сервис, 2009. 242 с.

Пономарева Н.В. Подоходное налогообложение и новые информационные технологии // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 28. С. 33 - 39.

Правила для бизнеса - 2010: Уроки судебных дел / Сост. М.В. Завязочникова; Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Альпина Паблишерз, 2010. 324 с.

Пригожин А.И. Цели и ценности. М.: "Дело" АНХ, 2010.

Попова Л.В., Дрожжина Н.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран: Учеб.-метод. пособие. М.: Дело и Сервис, 2008. 368 с.

Сафонова М.Ф., Макаренко С.А. Техника и технология аудита дебиторской задолженности в организациях оптовой торговли // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 7. С. 26 - 38.

Сидорова Н.М. Солидарный налог на состояния во Франции // Налоги и налогообложение. 2009. N 7.

Савина С.В. Особенности и новые подходы организации оплаты труда в условиях развития рыночных отношений // Нормирование и оплата труда в промышленности. 2011. N 5. С. 33 - 42.

Сидорова М.И., Мастеров А.И. Управленческий анализ деятельности организации в условиях ограниченных ресурсов // Вестник университета (Государственный университет управления). 2010. N 1. С. 328 - 330.

Соотношение мотивации и лояльности: значение системного фактора [Интервью с А. Иодко] // Управление персоналом. 2011. N 8. С. 50 - 53.

Татаринов А. Правовые основы управления персоналом // Кадровик. Трудовое право для кадровика. 2010. N 12. С. 42 - 53.

Коновалова В. Моббинг как моббинг: источники и последствия психологического террора // Кадровик. Кадровый менеджмент. 2011. N 3. С. 105 - 113.

Иванова С. Развитие потенциала сотрудников. (в соавторстве с группой авторов отдельных глав) – М.: Альпина, 2010. – 235с.;

Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации. М.: Политиздат, 2009. С. 49 - 50.

Лучшие HR-решения: сб. статей. – М.: Вершина, 2009. – 192с.

Тавокин, Е.П. Основы методики социологического исследования: учеб. пособие для вузов. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 236c. - (Высшее образование). Библиогр.: С. 179.

Филина Ф.Н., Толмачев И.А. Типичные ошибки при начислении налогов и страховых взносов / под ред. Т.Н. Межуевой. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2012. 486 с.

Чхутиашвили Л.В. Основы финансовой деятельности на предприятиях в современных рыночных условиях // Международный бухгалтерский учет. 2010. N 8. С. 29 - 40.

Шестакова Е.В. Бухучет, налоги, сделки. М.: Налоговый вестник, 2011. 304 с.

Шкляр, М.Ф. Основы научных исследований: учеб. пособие. – 2-е изд. – М.: Дашков и К, 2009. – 242c. – Прил. содерж. образцы оформления документов. – Библиогр.: С. 242-243.

Широков П.Н. Новые подходы к вопросам кадровой политики в налоговых органах // Налоговая политика и практика. 2011. N 6. С. 70 - 72.

Шилова Н. Автоматизация учета финансовых показателей предприятия // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2011. N 19. С. 15.

http://www.gks.ru сайт Госкомстата РФ (часть информации находится в свободном доступе).

http://callisto.nsu.ru:8180/ips/ университетская информационная система “Россия” (статьи, статистика, аналитические обзоры, часть информации предоставляется незарегистрированным пользователям, остальная – после регистрации).

http://www.klerk.ru – все  бухгалтерском учете.

http://www.vopreco.ru журнал “Вопросы экономики” (оглавление и аннотации).

Интернет-портал федеральной налоговой службы

                                                                                                 

Приложение 1

Пример заполнения акта сверки расчетов с контрагентом

АКТ СВЕРКИ

взаимных расчетов по состоянию на 31.03.2011
между ООО "ЕвроАзия-АП"
и ООО "Паллада-Плюс"

 .  .

 

Мы, нижеподписавшиеся, Главный бухгалтер ООО " ЕвроАзия-АП " Иванова С.С., с одной стороны, и Главный бухгалтер ООО "Паллада-Плюс" Петров А.А., с другой стороны, составили настоящий акт сверки в том, что состояние взаимных расчетов по данным учета с

По данным ООО " ЕвроАзия-АП ", руб.

По данным ООО "Паллада-Плюс", руб.

№ п/п

Наименование операции, документы

Дебет

Кредит

№ п/п

Наименование операции, документы

Дебет

Кредит

1

Сальдо на 01.01.2011

8562,86

 

1

Сальдо на 01.01.2011

 

8562,86

2

Приход (31.01.11, № 53)

 

8562,86

2

Продажа (31.01.11, № 53)

8562,86

 

3

Оплата (07.02.11, № 000023)

2759,00

 

3

Оплата (07.02.11, № 000023)

 

2759,00

4

Приход (28.02.11, № 53)

 

2759,00

4

Продажа (28.02.11, № 53)

2759,00

 

5

Приход (31.03.11, № 264)

 

2786,00

5

Продажа (31.03.11, № 264)

2786,00

 

6

Обороты за период

2759,00

14107,86

6

Обороты за период

14107,86

2759,00

7

Сальдо на 31.03.2011

 

2786,00

7

Сальдо на 31.03.2011

2786,00

 

По данным ООО " ЕвроАзия-АП "

По данным ООО "Паллада-Плюс"

на 31.03.2011 задолженность в пользу ООО "Паллада-Плюс" 2,786-00 руб.

на 31.03.2011 задолженность в пользу ООО "Паллада-Плюс" 2,786-00 руб.

От ООО " ЕвроАзия-АП "

От ООО "Паллада-Плюс"

Главный бухгалтер

 

 

 

(Иванова С.С.)

 

 

(Петров А.А.)

М.П.

М.П.

Приложение 2

Счет-фактура

СЧЕТ-ФАКТУРА №

220

от "24

"

Сентября 2004 г.

(1)

Продавец

ООО “Мир сервис”

(2)

Адрес

129110, Москва, ул. Гиляровского, д. 48

(2а)

ИНН/КПП продавца

7704012345/770401005

(2б)

Грузоотправитель и его адрес

ООО “Мир сервис”129110, Москва, ул. Гиляровского, д. 48

(3)

Грузополучатель и его адрес

ООО «ЕвроАзия-АП»

(4)

К платежно-расчетному документу №

76

от

24 сентября 2004 г.

(5)

Покупатель

ООО «ЕвроАзия-АП»

(6)

Адрес

(6a)

ИНН/КПП покупателя

7724010001/772401001

(6б)

Наименова-
ние товара (описание выполнен-
ных работ, оказанных услуг)

Единица измерения

Количество

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога

В том числе акциз

Налоговая ставка

Сумма налога

Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога

Страна происхождения

Номер грузовой таможенной декларации

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

компьютер

шт.

5

17700 руб.

-

-

18/118

13500 руб.

88500 руб.

-

-

Всего к оплате

13500 руб.

88500 руб.

 

Приложение 3

Акт-претензия поставщику

ООО «ЕвроАзия-АП»

Акт N 7

о несоответствии товара,

полученного от ООО "Свиридов"

по договору поставки от 17.05.2010 N 56,

оговоренным требованиям

                                                                   16 июня 2010 г.

Комиссия ООО «ЕвроАзия-АП» в составе В.С. Сидорова, Л.И. Левкиной и В.В. Пронина обнаружила, что часть товаров, полученных от ООО "Свиридов" по накладной N 254 от 07.06.2010 (по договору от 17.05.2010 N 56), не соответствует условиям договора. Вместо 70 емкостей для размещения пищевой продукции серебряного цвета (цена за единицу без НДС - 1000 руб., общая стоимость без учета НДС - 70 000 руб., сумма НДС - 12 600 руб.) поставлено 70 емкостей для размещения пищевой продукции зеленого цвета.

На основании п. 1 ст. 468 ГК РФ требуем принять товар, не соответствующий условиям договора, и вернуть на расчетный счет ООО "Ветер перемен" деньги, уплаченные за 70 емкостей для размещения пищевой продукции, в сумме 82 600 руб. (стоимость товаров с учетом НДС).

                                  

   Председатель комиссии:        __________В.С. Сидоров (старший менеджер)

                                  

   Члены комиссии:                   __________________Л.И. Левкина (бухгалтер)

                                   

                                                    ___________________В.В. Пронин (менеджер)

   Генеральный директор      

ООО «ЕвроАзия-АП»                ___________________________А.П. Веселкин

                                          М.П.

Приложение 4

Накладная на возврат товара поставщику

        Общество с ограниченной ответственностью «ЕвроАзия-АП»         ─────────────────────────────────────────────────────────

                 Накладная на возврат от 21.06.2012 N 47

   Получатель: ООО "Технология+"

   Основание: договор поставки от 16.09.2011 N 358,

   акт об обнаружении брака N 7 от 20.06.2012

┌─────┬─────────────┬────┬──────┬─────────┬──────┬─────────────┬──────────┐

│N п/п│ Наименование│ Ед.│Кол-во│Стоимость│Ставка│ Общая сумма │ Стоимость│

│     │    товара   │изм.│      │ без НДС,│НДС, %│ НДС (на весь│ с учетом │

│     │             │    │      │   руб.  │      │ товар), руб.│ НДС, руб.│

├─────┼─────────────┼────┼──────┼─────────┼──────┼─────────────┼──────────┤

│     │             │    │      │         │      │             │ ┌───────┐│

│1    │Электростанок│шт. │1     │  200 000│18    │       36 000│ │236 000││

│     │"Смарт"      │    │      │         │      │             │ └───────┤│

└─────┴─────────────┴────┴──────┴─────────┴──────┴─────────────┴─────────┼┘

                                                                        │

                             Мудрый                                     │

   Генеральный директор   -----------        М.К. Мудрый                │

                           (подпись)                                    │

                             Лилина                                     │

   Главный бухгалтер      -----------        Л.С. Лилина                │

                           (подпись)                                    │

                                                                        │

   М.П.        Печать                                                   │

        ООО "Серьезные люди"                                            │

                                                                        │

   По доверенности N ____ от "___" _____________ 2012 г.                │

   Выданной ____________________________________________________________│

                     (кем, кому, организация, должность, Ф.И.О.)        │

   Груз принял _________________  ___________  _________________________│

                  (должность)      (подпись)     (расшифровка подписи)  │

                                                                        │

                                                                        │

               В накладной надо указать покупную стоимость оборудования,│

                          по которой вы приобрели его ранее у поставщика│

               ─────────────────────────────────────────────────────────┘


Приложение 5

Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами

                                                        ┌───────┐

                                                        │  Код  │

                                                        ├───────┤

                                          Форма по ОКУД │0317015

                                                        ├───────┤

________________________________________________ по ОКПО │       │

                   организация                          ├───────┤

________________________________________________________ │       │

             структурное подразделение                  ├───────┤

                                       Вид деятельности │       │

                                                 ┌──────┼───────┤

Основание для проведения   приказ, постановление, │номер │       │

инвентаризации:                   распоряжение    │      │       │

                         ────────────────────────┼──────┼───────┤

                            ненужное зачеркнуть  │дата  │       │

                                                 └──────┼───────┤

                                           Вид операции │       │

                                                        └───────┘

                                          ┌─────────┬───────────┐

                                          │  Номер  │   Дата    │

                                          │документа│составления│

                                          ├─────────┼───────────┤

                  АКТ                     │    1    │ 30.12.2010│

 ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ,  └─────────┴───────────┘

ПОСТАВЩИКАМИ И ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

                                                              30

   Акт составлен комиссией  о  том,  что  по  состоянию  на  "--"

декабря  2010

--------- ----    г.    проведена    инвентаризация   расчетов   с

покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

   При инвентаризации установлено следующее:

   1. По дебиторской задолженности

Наименование счета бух-  
галтерского учета и де-  
битора                   

Номер
счета

  Сумма по балансу, руб. коп.  

всего

в том числе задолженность

подтвер-
жденная
дебито-
рами    

не под-
тверж-
денная
дебито-
рами   

с истек-
шим сро-
ком ис-
ковой   
давности

           1            

 2  

 3   

  4    

 5    

  6    

206 30, ООО "СТ"         

12 000

12 000

   2. По кредиторской задолженности

Наименование счета бух-  
галтерского учета и кре-
дитора                   

Номер
счета

  Сумма по балансу, руб. коп.  

всего

в том числе задолженность

подтвер-
жденная
кредито-
рами    

не под-
тверж-
денная
креди-
торами

с истек-
шим сро-
ком ис-
ковой   
давности

           1            

 2  

  3  

  4    

 5    

  6    

302 30, ООО "Звезда"     

37 000

37 000

302 20, ООО "Мир"        

19 000

19 000

   Все подсчеты  итогов  по  строкам,  страницам  и  в  целом  по

акту инвентаризации проверены.

Председатель комиссии _________ _______ __________________________

                     должность подпись     расшифровка подписи

Члены комиссии: ___________ _______ ______________________________

                должность  подпись         расшифровка подписи

               ___________ _______ ______________________________

                должность  подпись         расшифровка подписи

               ___________ _______ ______________________________

                должность  подпись         расшифровка подписи

Приложение 6

Бухгалтерский баланс ООО «ЕвроАзия – АП»

Бухгалтерский баланс

на __31 декабря___________ 2011 г.

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

Организация   ООО «ЕвроАзия – АП»

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

Вид экономической деятельности __________________________

по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности _____ Общество с ограниченной ответственностью

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384(385)

Местонахождение (адрес) ________________________________

____________________________________________________________________________________

Пояснения(1)

Наименование показателя(2)

На 31 декабря

2011_г.(3)

На 31 декабря 2010 г.(4)

На 31 декабря 2009 г.(5)

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

Результаты исследований и разработок

Основные средства

Доходные вложения в материальные ценности

Финансовые вложения

10559

20749

16743

Отложенные налоговые активы

Прочие внеоборотные активы

24472

16320

2334

Итого по разделу I

35031

37069

19077

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

71098

63887

15746

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность

44366

112707

128840

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

Денежные средства и денежные эквиваленты

Прочие оборотные активы

Итого по разделу II

БАЛАНС

150495

213663

163663

Окончание приложения 6

Форма 0710001 с. 2

Пояснения(1)

Наименование показателя(2)

На 31 декабря

2011 г.(3)

На 31 декабря 2010 г.(4)

На 31 декабря 2009 г.(5)

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ(6)

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

21

21

21

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Переоценка внеоборотных активов

Добавочный капитал (без переоценки)

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

62806

48634

23634

Итого по разделу III

62827

48655

23655

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

Отложенные налоговые обязательства

Оценочные обязательства

Прочие обязательства

Итого по разделу IV

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

39560

119221

32100

Кредиторская задолженность

48108

45787

107908

Доходы будущих периодов

Оценочные обязательства

Прочие обязательства

Итого по разделу V

87668

165008

140008

БАЛАНС

150495

213663

163663


Руководитель _____________ Ашнин Г. Г.   Главный   ______________ _______________________

                          (подпись)   (расшифровка подписи)    бухгалтер    (подпись)    (расшифровка подписи)


"_____"______________________ 20___г.

Приложение 7

Отчет о прибылях и убытках ООО «ЕвроАзия – АП»

Отчет о прибылях и убытках

за

год

20

11

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710002

Дата (число, месяц, год)

Организация

ООО «ЕвроАзия – АП»

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

Вид экономической
деятельности

по
ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

За

год

За

год

Пояснения 1

Наименование показателя 2

20

11

г.3

20

10

г.4

Выручка 5

114910

86686

Себестоимость продаж

97093

72112

)

Валовая прибыль (убыток)

Коммерческие расходы

)

Управленческие расходы

)

Прибыль (убыток) от продаж

17816,

14573

Доходы от участия в других организациях

Проценты к получению

Проценты к уплате

)

Прочие доходы

612

576

Прочие расходы

640

620

)

Прибыль (убыток) до налогообложения

17789

14529

Текущий налог на прибыль

)

в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

Изменение отложенных налоговых обязательств

Изменение отложенных налоговых активов

Прочее

Чистая прибыль (убыток)


Окончание приложения  7

За

За

Пояснения 1

Наименование показателя 2

20

г.3

20

г.4

СПРАВОЧНО

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

Совокупный финансовый результат периода 6

Базовая прибыль (убыток) на акцию

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Руководитель

Главный
бухгалтер

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

20

г.

Примечания

1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

3. Указывается отчетный период.

4. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

5. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.

6. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".


Приложение 8

Фрагмент заполнения акта о приемке материалов (N М-7) ООО «ЕвроАзия – АП»

 Материальные  
   ценности    

Единица  
измерения

    По документам     

 Фактически оказалось

Поряд-
ковый
номер
записи
по    
склад-
ской  
карто-
теке  

Брак и бой

 Недостачи

  Излишки  

Номер
пас-
порта

сорт

коли-
чест-
во   

цена,
руб.
коп.

сумма,
руб.
коп.

сорт

коли-
чест-
во   

цена,
руб.
коп.

сумма,
руб.  
коп.  

коли-
чест-
во   

сумма,
руб.
коп.

коли-
чест-
во   

сумма,
руб.
коп.

коли-
чест-
во   

сумма,
руб.
коп.

наиме-   
нование  

номен-
кла-  
турный
номер

код

наиме-
нова-
ние   

   1    

 2   

3

 4   

5  

 6  

 7  

  8  

 9

10  

11  

 12  

 13  

 14

 15  

16  

 17  

18  

 19  

20  

Гранитный
щебень   

 1