44026

Учет, анализ денежных средств и управление денежными потоками ООО «транстехсервис»

Дипломная

Экономическая теория и математическое моделирование

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Русский

2013-11-10

777.5 KB

17 чел.

Содержание

[1] Введение

[2] 1. Экономико-организационная характеристика ООО «транстехсервис»

[3] 2. денежные средства и их роль в процессе производства

[3.1] 2.1. Экономическая сущность денежных средств

[3.2] 2.2. Задачи учета и анализа денежных средств. Источники информации

[3.3] 2.3. Нормативно-законодательные документы, регулирующие учет денежных средств

[4] 3. анализ денежных потоков

[4.1] 3.1. Анализ денежных средств как составляющей оборотных активов

[4.2] 3.2. Анализ движения денежных средств

[4.3] 3.3. Анализ оборачиваемости денежных средств и эффективности их использования

[4.4] 3.4. Определение оптимального уровня денежных средств

[5] 4. учет денежных средств

[5.1] 4.1. Документальное оформление кассовых операций

[5.2] 4.2. Учет денежных средств в кассе

[5.3] 4.3. Учет денежных средств на расчетном счете и других счетах в банке

[5.4] 4.4. Учет денежных средств на валютном счете, распределение денежных средств, поступивших на транзитный счет.

[5.5] 4.5. Порядок формирования данных отчета о движении денежных средств

[6] Заключение

[7] Список использованной литераруры

[8] приложения


Введение

Учет возник вместе с человеческой цивилизацией тысячи лет тому назад. И первые его шаги имели огромные последствия для истории. Развитие учета было вызвано потребностями жизни.

Примерно к концу XV века сложилась теория бухгалтерского учета, основанного на двойной записи. Этот приём является одним из основных и в настоящее время. С тех пор сохранились и многие термины: баланс, калькуляция, дебет, кредит и другие.

Бухгалтерский учет носит общехозяйственный характер и поэтому присущ и необходим любому обществу. В Республике Беларусь, как и в других странах, разработана и действует своя национальная система бухгалтерского учета, которая более полно и точно учитывает специфику экономических отношений и традиций государства.

Бухгалтерский учёт играет большую роль в управлении предприятием, так как представляет наиболее полную информацию о его деятельности, финансовом состоянии. В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчинённости ведут бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие)

Основными задачами учета и анализа денежных средств являются:

оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Объектом анализа в работе является общество с ограниченной ответственностью «Транстехсервис»


1. Экономико-организационная характеристика ООО «транстехсервис»

ТТ ООО «Транстехсервис» зарегистрировано решением Мингорисполкома от 31.03.2004 года №653 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №100094489 и создано в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь «О хозяйственных обществах», иными законодательными актами. Уставный фонд организации установлен в размере 7 810 200 белорусских рублей и сформирован полностью. Учредителями Общества являются частные физические лица.

Общество зарегистрировано в качестве налогоплательщика в ИМНС по Советскому району г. Минска, УНП 100094489.

Главной целью Общества является извлечение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов Учредителей Общества, а также для содействия социально-экономическому развитию Республики Беларусь в области транспортных услуг.

Предприятие не имеет обособленных структурных подразделений. Предприятие не является учредителем иных юридических лиц. Для обеспечения выполнения уставных видов деятельности предприятие в основном обеспечено необходимыми основными фондами и материалами.

Предприятие не имеет энергоемкого производства и не имеет просроченной задолженности за потребленные энергоресурсы. В отчетном году предприятие не осуществляло товарообменные (бартерные) операции.

В 2006 году ТТ ООО «Транстехсервис» осуществляло хозяйственную, инвестиционную и финансовую деятельность.

Основной вид деятельности предприятия – международные грузоперевозки. Соотношение выручки по видам экономической деятельности за 2006 год представлено в следующей таблице

Таблица 1.1. Соотношение выручки по видам деятельности ТТ ООО «Транстехсервис» за 2006 г.

Вид деятельности

Выручка, руб.

Выручка, %

Международные грузоперевозки

18 388 628 120

95,36%

Транспортно-экспедиционная деятельность

36 867 167

0,19%

Оптовая торговля

21 482 002

0,11%

Операции с недвижимостью (реализация жилья)

836 552 050

4,34%

Всего

19 283 529 339

100 %

П р и м е ч а н и е Источник: собственная разработка

В убытках за отчетный период существенную долю занимает убыток, который сложился из затрат, не учитываемых при исчислении налога на прибыль:

- медицинские страховки для выезжающих за границу – 6 млн. руб.;

- добровольные виды страхования – 288 млн. руб.;

- недостач, потерь и порчи активов - 3 млн. руб.;

и прочих расходов.

Инвестиционная деятельность ТТ ООО «Транстехсервис» в 2006 году состояла в расширении собственной производственной базы (приобреталась транспортная техника).

Финансовая деятельность ТТ ООО «Транстехсервис» выражалась в размещении свободных денежных средств на срочном банковском вкладе (депозите) и получении по ним дохода через обслуживающий банк.

Чистая прибыль за первое полугодие 2006 года была распределена на выплату дивидендов общим собранием участников общества. Дивиденды начислены каждому участнику общества. Долг предприятия по расчетам с учредителями на 01.01.2007 года составляет 459 млн.руб..

Предприятие произвело переоценку основных средств по состоянию на 01 января 2008г. прямым методом с привлечением оценщика и индексным методом.

Начисления в инновационный фонд Министерства торговли предприятие производило в период оптовых продаж строительных материалов. Для оценки эффективности использования средств организации в 2006 году и ее финансовой устойчивости рассчитаны следующие показатели:

Таблица 1.2. Показатели финансовой устойчивости ООО «Транстехсервис»

Наименование показателя

Формула расчета

Значение показателя на начало и конец отчетного года

Рентабельность совокупного капитала (активов) (характеризует, сколько прибыли получено на рубль вложенного капитала)
РА 

Прибыль за отчетный период (стр. 200 ф. 2)

21,9%

Среднегодовая стоимость активов ((стр. 390 гр. 3 ф. 1 + стр. 390 гр. 4 ф. 1) / 2)

53,8%

Рентабельность продаж (характеризует уровень прибыльности продукции)
РП 

Прибыль от реализации продукции отчетного периода (стр. 070 ф. 2)

10,1%

Выручка (нетто) от реализации продукции в отчетном периоде (стр. 030 ф. 2)

20,5%

Рентабельность затрат (характеризует окупаемость затрат)
РЗ 

Прибыль от реализации продукции отчетного периода (стр. 070 ф. 2)

11,2%

Полная себестоимость реализованной продукции (сумма строк 040, 050, 060 ф. 2)

25,8%

Коэффициент финансовой независимости (автономии) (характеризует, какая часть активов сформирована за счет собственных средств организации)
КФН 

Собственный капитал (стр. 590 + стр. 690 ф. 1)

77,4%

Общая сумма итогов бухгалтерского баланса (стр. 890 ф. 1)

77,1%

Коэффициент устойчивого финансирования (характеризует, какая часть активов баланса сформирована за счет устойчивых источников)
КУФ 

Собственный капитал + Долгосрочные обязательства (стр. 590 + стр. 690 + стр. 720 ф. 1)

77,4%

Общая сумма итогов бухгалтерского баланса (стр. 890 ф. 1)

77,1%

П р и м е ч а н и е Источник: собственная разработка

Полученные результаты позволяют сделать вывод, что организация осуществляла финансово-хозяйственную деятельность в 2006 году эффективно. Хотя рентабельность совокупного капитала, продаж и затрат за отчетный год несколько и снизилась, но осталась по-прежнему на достаточно высоком уровне. Кроме этого, коэффициенты финансовой независимости и устойчивости наоборот повысились за отчетный период.

Уровень полученных коэффициентов позволяет заключить, что организация является в достаточной мере финансово независимой. Величина коэффициента устойчивого финансирования совпала со значением коэффициента финансовой независимости, так как на отчетную дату организация не пользуется долгосрочными кредитами и займами.


2. денежные средства и их роль в процессе производства

2.1. Экономическая сущность денежных средств

Денежные средства - наиболее ликвидная часть текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах.

Охарактеризуем состав денежных средств предприятия по их составу, степени ликвидности и оптимальному сочетанию.

Касса предприятия. Наличные денежные средства как в основной, так и иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на предприятии составляют кассу предприятия. В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные расходы и т.д.), а основная масса денежных средств и приравненных к ним активов принято хранить в банке на расчетном счете, депозите. Хранение больших средств в кассе предприятия считается рисковым по сравнению с банком, поэтому от финансового менеджера требуется выработка такой финансовой политики, при которой в кассе находилась бы минимально необходимая сумма для нужд предприятия на текущий день.

Однако, учитывая текущее состояние экономики страны, данный принцип не оправдывает себя. В большинстве случаев предприятия не в состоянии спланировать эффективную тактику своих действий. Большая сумма наличности в кассе объясняется также следующими факторами:

  •  в случае наступления непредвиденных событий требует значительной суммы денег;
  •  застраховаться от риска неплатежей банка, обслуживающего расчетный счет предприятия из-за отсутствия наличных денежных средств у банка.
  •  не менее важным в деятельности предприятий, а в особенности торговых

предприятий, является дифференциация цен на товары (сырье, материалы, комплектующие) и услуги в зависимости от вида платежей в наличной или безналичной форме. Это в свою очередь вынуждает предприятия применять менее эффективную и менее затратную форму расчетов в наличной форме, причем нередко в обход законов. Кстати, один из факторов, заставляющих предприятия вести "черную бухгалтерию". [12, c.85]

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт в одном банке только один расчетный счет.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В западной практике расчетный счет считается наиболее оптимальной формой хранения необходимых в текущей деятельности денежных средств. В республике же в связи с нестабильностью банковской системы и, в особенности, критическим состоянием филиалов банков на периферии регионов существует большой риск неплатежей с расчетного счета именно по вине банка.

Текущие счета открываются тем предприятиям и организациям, которым не может быть открыт расчетный счет:

  1.  некоммерческим организациям;
  2.  обособленным подразделениям юридического лица;
  3.  состоящим на бюджете учреждениям и организациям, руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов.

Перечень операций по текущему счету ограничен, а распоряжаться средствами можно только в строгом соответствии с утвержденной сметой. Режим текущего счета должен определяться исходя из полномочий филиала, определенных в положении о нем, и обязательств перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами в соответствии с действующим законодательством.

Валютный счет. Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Национального банка Республики Беларусь на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

Работая по договорам-контрактам, заключенным отечественными предприятиями - участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, предприятия обязаны 30% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течение 7 дней со дня ее зачисления. Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.

Депозит. Часто денежные средства, потребности в которых в данный момент не существует, либо же их сумма не соответствует целевому назначению этих средств и предприятие считает необходимым накапливать определенную сумму денег (данным примером могут служить фонды накопления, амортизационные отчисления и т.п.), то предприятия нередко выбирает такую форму как депозит, который обеспечивает как высокую степень ликвидности денежных средств, так и доход на них. За счет этого предприятие может держать у себя деньги под рукой в то же время, не имея значительных потерь, не вкладывая эти деньги в производство.

Ценные бумаги. К денежным средствам предприятия относятся также ликвидные ценные бумаги, находящиеся в кассе предприятия или в депозитарии банка. Функция, выполняемая ценными бумагами, аналогична функции депозита, однако имеет ряд существенных отличий по способу их обращения, степени ликвидности и доходности. Так, к примеру, досрочно изымая денежные средства с депозита, предприятие может потерять часть процентов, в то время как, реализуя ценные бумаги оно в зависимости от конъюнктуры рынка может даже выиграть. В свою очередь, ценные бумаги можно разделить на следующие виды:

  •   Акция - ценная бумага, свидетельствующая о внесении пая в капитал акционерного общества. Дает ее владельцу право на присвоение части прибыли в форме дивиденда.
  •   Облигация - ценная бумага не предъявителя, дающая владельцу право на получение годового дохода в виде фиксированного процента.
  •   Вексель- вид ценной бумаги, денежное обязательство.
  •   Варрант - ценная бумага, выражающая льготное право на покупку акций эмитента в течение определенного времени по определенной цене.
  •   Опцион- краткосрочная ценная бумага, дающая право ее владельцу купить или продать другую ценную бумагу в течение определенного периода по определенной цене контрагенту, который за денежное вознаграждение принимает на себя обязательство реализовать это право. [9,c.364]

Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств, — они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном инвестировании).

Наличие у предприятия денежных средств нередко связывается с тем, является ли его деятельность прибыльной или нет. Однако такая связь не всегда очевидна. События последних лет, когда резко обострилась проблема взаимных неплатежей, подвергают сомнению абсолютную незыблемость прямой связи между этими показателями. Оказывается, предприятие может быть прибыльным по данным бухгалтерского учета и одновременно испытывать значительные затруднения в оборотных средствах, которые в конечном итоге могут вызвать не только социально-экономическую напряженность во взаимоотношениях с контрагентами, финансовыми органами, работниками, но и в конечном итоге (пока теоретически) привести к банкротству.

2.2. Задачи учета и анализа денежных средств. Источники информации

Учет и анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности бухгалтера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п. Значимость такого вида активов, как денежные средства, по мнению Джона Кейнса, определяется тремя основными причинами:

рутинность — денежные средства используются для выполнения текущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободные денежные средства на расчетном счете;

предосторожность - деятельность предприятия не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;

спекулятивность — денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.

Вместе с тем омертвление финансовых ресурсов в виде денежных средств связано с определенными потерями — с некоторой долей условности их величину можно оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-либо доступном инвестиционном проекте. Поэтому любое предприятие должно учитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств. Таким образом, одной из основных задач управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка.

Условия перехода к рыночной экономике побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально - вещественных факторов производства, в том числе и денежных средств. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс (ф. № 1), приложения к балансу, отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2). Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному “притоку” или “оттоку” денежных средств на предприятии.

В отчете может быть показана достаточная величина прибыли и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя в то же время предприятие может испытывать острый недостаток денежных средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние предприятия — вполне удовлетворительным. Показанные в отчетности предприятия, данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежных средств. Например, достаточно для подтверждения сказанного сопоставить величину балансовой прибыли, показанной в ф. № 2 отчета о прибылях и убытках с величиной изменения денежных средств в балансе. Прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования ликвидности баланса. Другими источниками являются: кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей, прочие. Поэтому в некоторых странах в настоящее время отдается предпочтение отчету о движении денежных средств как инструменту анализа финансового состояния фирмы. Например, в США с 1988 года введен стандарт, по которому предприятия, вместо составлявшегося ими до этого отчета об изменениях в финансовом положении, должны составлять отчет о движении денежных средств. Такой подход позволяет более объективно оценить ликвидность фирмы в условиях инфляции и с учетом того, что при составлении остальных форм отчетности используется метод начисления, то есть он предполагает отражение расходов независимо от того, получены или уплачены соответствующие денежные суммы. [4, c. 123]

Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой показателя “чистые оборотные активы” на показатель “денежные средства”), либо по специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированы по трем направлениям: хозяйственная (операционная) сфера, инвестиционная и финансовая сферы.

2.3. Нормативно-законодательные документы, регулирующие учет денежных средств

Учет, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными Правлением Национального Банка от 26.03.2003 года №57 (ред. от 27.11.2006) и Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденными Постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 28.06.2004г. (ред. от 26.12.2006г.)

В соответствии с этим документом, организации, независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Национальным Банком Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Расчеты наличными денежными средствами регулируются Указом Президента РБ от 7 декабря 2000 года № 660 “О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. № 359 “Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь”.

В соответствии с внесенными изменениями и дополнениями расчеты наличными денежными средствами допускаются между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в РБ в размере не более 50 минимальных заработных плат в месяц. При этом расчеты юридических лиц, их обособленных подразделений наличными денежными средствами осуществляются с разрешения руководителя обслуживающего банка.

Также соответствующие расчеты вправе осуществлять юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели, занимающиеся международными автомобильными перевозками грузов, в размере, превышающем 50 минимальных заработных плат в месяц, только за услуги, связанные с этими перевозками, по перечню, определяемому Советом Министров РБ. Кроме того, редакция подпункта 5.3 вышеназванного документа предусматривает, что расходование наличных денежных средств в размере, превышающем 50 минимальных заработных плат в месяц, впредь будет осуществляться юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на цели, предусмотренные законодательством, и в порядке, определенном НБ РБ.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при однородных расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Различают чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек.

Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов только с одним поставщиком или подрядчиком. Сумма лимита и срок действия книжки должны быть ограничены.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров.

Лица виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки.

За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций предусмотрена ответственность в соответствии с Инструкцией о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденной Постановлением правления Национального банка Республики Беларусь 27.06.2003 года № 125.

По состоянию на 28 марта 2008 года эта инструкция устанавливает ответственность юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов за нарушение правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь и определяет следующий порядок применения мер ответственности к предприятиям за нарушение правил ведения кассовых операций на территории Республики Беларусь в белорусских рублях.

Инструкция не распространяется на банки и небанковские кредитно-финансовые организации при осуществлении ими банковских операций и иной деятельности, предусмотренной банковским законодательством Республики Беларусь.

За осуществление расчетов наличными денежными средствами предприятиями с нарушением требований, предусмотренных в пунктах 5 и 6 порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. №  359 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №64, 1/1403) (далее - порядок), взыскивается штраф в размере, установленном Порядком.

В фактический размер расчетов наличными денежными средствами включаются все проведенные предприятием операции по приему наличных денежных средств от других предприятий и по расчетам наличными денежными средствами с другими предприятиями в течение месяца. Использованные личные средства физических лиц (в наличной форме) в интересах предприятия, с которым они состоят в трудовых отношениях, за исключением случаев, установленных частью пятой пункта 32 Правил, включаются в фактическую сумму расчетов наличными денежными  средствами между предприятиями по дате фактического расходования личных средств физическими лицами. Дата составления авансовых  отчетов и фактического возмещения физическим  лицам использованных ими личных средств не учитывается.

Использованные личные средства физических лиц (банковская пластиковая карточка, расчетный чек, чек из чековой книжки, наличные денежные средства и др.)  в интересах предприятия, с которым они состоят в трудовых отношениях, за исключением случаев, установленных частью пятой пункта 32 Правил, включаются в фактическую сумму расчетов наличными денежными средствами между предприятиями по дате фактического расходования личных средств физическими лицами. Дата составления авансовых отчетов и фактического возмещения физическим лицам использованных ими личных средств не учитывается.

При отсутствии разрешения руководителя обслуживающего банка на проведение предприятием (за исключением индивидуальных предпринимателей независимо от наличия текущего (расчетного) счета в банке, частных нотариусов, а также использования личных средств физических лиц при оформлении документов, необходимых для регистрации вновь образуемому предприятию, и в других установленных законодательством Республики Беларусь случаях) расчетов наличными денежными средствами штраф взыскивается с  предприятия, не получившего соответствующего разрешения, от всей суммы проведенных расчетов наличными денежными средствами.

Штраф взыскивается в следующих случаях:

- при отсутствии разрешения руководителя обслуживающего банка на проведение предприятием (за исключением индивидуальных предпринимателей независимо от наличия счета в учреждении банка, частных  нотариусов, а также использования личных средств физических лиц при оформлении документов, необходимых для регистрации вновь образуемому предприятию, и в других установленных законодательством Республики Беларусь случаях) расчетов наличными денежными средствами в случае, если общая сумма платежа (платежей) не превысила установленный порядком предельный размер расчетов, - с предприятия, не получившего соответствующего разрешения;

- при совершении предприятием в течение месяца нескольких платежей в общей сумме, превышающей установленный порядком предельный размер расчетов, - с предприятия, допустившего превышение.

При совершении предприятием в течение месяца  нескольких расчетов наличными денежными средствами в общей сумме, превышающей установленный порядком предельный размер расчетов  наличными денежными средствами, штраф взыскивается с предприятия, допустившего превышение.

За несвоевременное оприходование в кассу наличных денежных средств взыскивается штраф в размере 10% от несвоевременно оприходованной суммы.

За неоприходование  в кассу наличных денежных средств предприятия несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

За превышение установленных лимитов остатков касс взыскивается штраф в размере 25% от суммы выявленного превышения лимита остатка кассы за каждый рабочий день предприятия.

Наличные деньги, полученные от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) после заезда инкассаторов, сдачи выручки самостоятельно, не являются сверхлимитными в случае документального подтверждения времени продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) и сдачи их на следующий рабочий день в банк либо организациям Министерства связи и информатизации Республики Беларусь в порядке и сроки, установленные банком

Наличные деньги, полученные от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) в конце рабочего дня после заезда инкассаторов, сдачи выручки самостоятельно, не являются сверхлимитными в случае документального подтверждения времени продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) и сдачи их на следующий рабочий день в банк либо эксплуатационным предприятиям Министерства связи Республики Беларусь в порядке и сроки, установленные банком. При этом учитывается время на подготовку и формирование инкассаторской сумки, выписку соответствующих сопроводительных документов и их последующую передачу службе инкассации, а также подготовку выручки для последующей сдачи в банк, эксплуатационным предприятиям Министерства связи Республики Беларусь.

При каждом последующем установлении проверками, проведенными в течение года от даты предыдущей проверки, превышения лимита остатка кассы штраф взыскивается в размере 50% от суммы выявленного превышения лимита остатка кассы за каждый рабочий день предприятия.

При определении превышения установленного лимита остатка кассы для предприятия в целом, по предприятиям, имеющим уполномоченных лиц, сдающих выручку в центральную кассу предприятия, в фактический остаток включается сумма наличных денежных средств, находящихся в кассе самого предприятия, при условии соблюдения уполномоченными лицами сроков сдачи наличных денежных средств.

За несоблюдение установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь сроков сдачи выручки в кассу банка, службе инкассации банка либо организациям Министерства связи и информатизации Республики Беларусь взыскивается штраф в размере 10 % от суммы не сданной в установленные сроки выручки, за исключением части второй настоящего пункта.

За несоблюдение установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь сроков сдачи выручки в кассу банка, службе  инкассации банка либо эксплуатационным предприятиям Министерства связи Республики Беларусь взыскивается штраф в размере 10 % от суммы не сданной в установленные сроки выручки.

За несоблюдение срока возврата неиспользованных  сумм, выданных под отчет на командировочные и другие предстоящие расходы, взыскивается штраф в размере 10% от суммы невозвращенного аванса, за исключением случаев, установленных абзацем первым части второй статьи 107 Трудового кодекса Республики Беларусь.

За использование выручки сверх установленных банком размеров использования выручки взыскивается штраф в размере 10% от суммы нарушения.

За нецелевое использование наличных денежных  средств, полученных из касс банков, взыскивается штраф в размере 10% от суммы нарушения.

За другие нарушения правил ведения кассовых операций, не перечисленные в инструкции и приведшие к сокрытию превышения установленного лимита остатка кассы, взыскивается штраф в размере 25% от суммы нарушения за каждый рабочий день согласно расчету суммы превышения лимита остатка кассы.

Меры ответственности, установленные инструкцией, применяются за каждое нарушение отдельно.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списания с него, банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Очередность списания денежных средств с расчетного счета клиента банка установлена в соответствии с «Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь (с учетом изменений и дополнений, внесенных Указами Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 N 356; от 26.11.2007г.)».

Настоящий порядок распространяется на расчеты, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями, за исключением: расчетов с кредиторами, производимых ликвидируемыми юридическими лицами, а также индивидуальными предпринимателями, в отношении которых приняты решения о прекращении предпринимательской деятельности; расчетов

наличными денежными средствами по платежам в бюджет (в том числе в государственные целевые бюджетные фонды) и в государственные внебюджетные фонды, осуществляемых через юридические лица, уполномоченные согласно законодательству Республики Беларусь взимать такие платежи. При осуществлении платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях юридические лица, их обособленные подразделения и индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать следующую очередность:

Вне очереди производить платежи в счет:

- неотложных нужд в размере до 20 процентов средств, поступивших на указанные счета за предыдущий месяц; погашения задолженности по выплате заработной платы в суммах, соответствующих размеру утвержденного бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения на каждого работника с учетом коэффициентов повышения тарифных ставок рабочих в установленном порядке исходя из списочной численности работников и размеру оплаты отпусков, выплаты страховых взносов на эти суммы в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты, выходных пособий, алиментов, пособий по государственному социальному страхованию, а также подоходного налога, исчисленного из данных сумм доходов, подлежащих налогообложению.

При отсутствии или недостаточности средств в белорусских рублях на текущих (расчетных) счетах указанные платежи осуществлять за счет средств, полученных от продажи (в том числе обязательной) иностранной валюты. В этом случае продажа средств, поступивших на текущие (расчетные) счета в иностранной валюте, должна производиться до исполнения предъявленных к данным счетам платежных требований или иных платежных инструкций; погашения банковских кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате, в пределах утвержденного бюджета прожиточного минимума на одного работающего;

В первоочередном порядке производить платежи:

- в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (налоги, неналоговые платежи, ссуды, займы, обязательства, возникшие в случае осуществления Правительством Республики Беларусь платежей по погашению и обслуживанию кредитов, полученных под гарантии Правительства Республики Беларусь, и проценты по ним); по исполнительным документам о взыскании (выплате) заработной платы, алиментов, сумм по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, а также в случае потери кормильца; за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного резервов;

Во вторую очередь осуществлять платежи:

- за полученные природный газ, электрическую и тепловую энергию;

- за коммунальные услуги; в счет погашения задолженности по банковским кредитам и процентов по ним, кроме кредитов, указанных выше; по бесспорному взысканию пени за не выполненные в срок обязательства по оплате потребителями (кроме граждан) полученных природного газа, электрической и тепловой энергии;

В третью очередь:

- производить платежи за сельскохозяйственную продукцию, продукты ее переработки, продовольственные товары, лекарственные препараты, дрожжи кормовые и провиант;

В четвертую очередь:

- осуществлять платежи, не указанные выше;

Платежи в пределах одной и той же очереди производить в порядке календарного поступления расчетных документов в банк плательщика, за исключением: платежей по исполнительным документам судов, осуществляемых в первоочередном порядке в той очередности, к которой относится предмет иска; платежей четвертой очереди, по которым юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно определять очередность оплаты расчетных документов.

Взыскание средств в счет погашения бюджетных ссуд, бюджетных займов, платежей в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, а также задолженности перед бюджетом по обязательствам, возникшим в случае осуществления Правительством Республики Беларусь платежей по погашению и обслуживанию кредитов, полученных под гарантию Правительства Республики Беларусь, и процентов по ним, банковских кредитов, предоставленных по решениям Президента и Правительства Республики Беларусь для реализации государственных программ, и процентов по ним, выданных в белорусских рублях и иностранной валюте, производить в бесспорном порядке с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях и иностранной валюте юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.


3. анализ денежных потоков

3.1. Анализ денежных средств как составляющей оборотных активов

Активы предприятия и их структура исследуются как с точки зрения их участия в производстве, так и с позиции их ликвидности. Так как денежные средства являются частью оборотных активов, то их целесообразно проанализировать в структуре актива баланса за 2005 и 2006гг. (Приложения 1, 2)

Таблица 3.1. Анализ структуры оборотных активов ТТ ООО «Транстехсервис»в 2005 году

Статья оборотных активов

На начало года

На конец года

Изменение

+/-

Млн. руб.

Уд. вес.,%

Млн. руб.

Уд. вес.%

Млн. руб.

Уд. вес.,%

1. Запасы

142

4,27

161

4,00

19

-0,27

в том числе:

 

 

 

 

 

 

1.1 сырье и материлы

142

4,27

161

4,00

19

-0,27

1.2 животные на выращивании

0

0,00

0

0,00

0

0,00

1.3 незавершенное производство

0

0,00

0

0,00

0

0,00

1.4 прочие запасы и затраты

0

0,00

0

0,00

0

0,00

2. Налоги по приобретенным ценностям

28

0,84

30

0,75

2

-0,10

3. Готовая продукция

482

14,49

554

13,77

72

-0,71

4. Товары отгруженные

0

0,00

0

0,00

0

0,00

5. Дебиторская задолженность

2 095

62,97

2 636

65,54

541

2,57

6. Финансовые вложения

50

1,50

50

1,24

0

-0,26

7. Денежные средства

530

15,93

591

14,69

61

-1,24

8. Прочие оборотные активы

0

0,00

0

0,00

0

0,00

Итого:

3 327

100,0

4 022

100,0

714

-0,27

Баланс

4 329

 

5 093

 

764

 

Уд. вес денежных средств в валюте баланса, %

 

12,2

 

11,6

 

-0,64

П р и м е ч а н и е Источник: собственная разработка, приложения 1, 2.

Таблица 3.2. Анализ структуры оборотных активов ТТ ООО «Транстехсервис»в 2006 году

Статья оборотных активов

На начало года

На конец года

Изменение

+/-

Млн. руб.

Уд. вес.,%

Млн. руб.

Уд. вес.%

Млн. руб.

Уд. вес.,%

1. Запасы

161

4,0

182

2,8

21

-1,2

в том числе:

1.1 сырье и материлы

161

4,0

182

2,8

21

-1,2

1.2 животные на выращивании

0

0,0

0

0,0

0

0,0

1.3 незавершенное производство

0

0,0

0

0,0

0

0,0

1.4 прочие запасы и затраты

0

0,0

0

0,0

0

0,0

2. Налоги по приобретенным ценностям

30

0,7

48

0,7

18

0,0

3. Готовая продукция

554

13,8

479

7,5

-75

-6,3

4. Товары отгруженные

0

0,0

0

0,0

0

0,0

5. Дебиторская задолженность

2 636

65,5

2 818

43,9

182

-21,7

6. Финансовые вложения

50

1,2

797

12,4

747

11,2

7. Денежные средства

591

14,7

2 100

32,7

1 509

18,0

8. Прочие оборотные активы

0

0,0

0

0,0

0

0,0

Итого:

4 022

100,0

6 424

100,0

2 402

0,0

Баланс

5 093

 

10 545

 

 

 

Уд. вес денежных средств в валюте баланса, %

 

11,6

 

19,9

 

П р и м е ч а н и е Источник: собственная разработка, приложения 1, 2.

Изменение структуры активов предприятия в пользу увеличения оборотных средств свидетельствует:

  •  об улучшении структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия;
  •  об привлечении части текущих активов на кредитование потребителей товаров, работ и услуг предприятия, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической мобилизации этой части оборотных средств в производственный процесс;
  •  о наращивании производственной базы;
  •  об искажении реальной оценки основных фондов вследствие существующего порядка их бухгалтерского учета и т.д.

Наиболее наглядно состав оборотных активов можно увидеть на рис. 3.1 и 3.2.

Рис. 3.1 Состав оборотных средств на начало и конец 2005 года

Рис. 3.2 Состав оборотных средств на начало и конец 2006 года

В нашем случае видно, что сумма оборотных активов увеличилась по сравнению с прошлым годом на 2 402 млн. руб. Наибольший удельный вес в этом изменении занимает изменение дебиторской задолженности, финансовых вложений и денежных средств. Следующим этапом анализа денежных средств в составе оборотных активов, является анализ их оборачиваемости. Анализ проводится по данным приложений 1, 2.

КОБ= ВР/ СОБСР,        (3.1)

где СОБСР - среднегодовая стоимость оборотных средств,

СОБСР.= (СОБНГ + СОБКГ)/2.

где СОБНГ, СОБКГ - соответственно оборотные средства на начало и конец рассматриваемого периода (стр.290, ф.1).

Расчет коэффициентов оборачиваемости для составляющих оборотных активов аналогичен. Продолжительность оборота в днях:

Доб=1*Т/Коб,        (3.2)

где Т - количество дней в рассматриваемом году,

Коб - коэффициент оборачиваемости анализируемых средств.

Таблица 3.3. Анализ оборачиваемости оборотных активов ТТ ООО «Транстехсервис»

Средние

остатки, млн. руб.

продолжительность

оборота, дней

Изменение продолжительности

оборота, дни

2005

2006

2005

усл.

2006

всего

за счет

средних

остатков

выручки

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1. Запасы

151,5

171,5

3,1

3,0

3,3

0,3

-0,1

0,4

2.Налоги по приобретенным ценностям

29

39

0,6

0,6

0,8

0,2

0,0

0,2

3. Готовая продукция

518

516,5

10,5

10,1

10,1

-0,5

-0,4

0,0

4. Товары отгруженные

0

0

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

5. Дебиторская задолженность

2365,5

2727

48,1

46,1

53,2

5,1

-1,9

7,0

6. Финансовые вложения

50

423,5

1,0

1,0

8,3

7,2

0,0

7,3

Таблица 3.3 (продолжение)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

7. Денежные средства

560,5

1345,5

11,4

10,9

26,2

14,9

-0,5

15,3

8. Прочие оборотные активы

0

0

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

Всего оборотных активов

3674

5223

74,7

71,7

101,9

27,2

-3,0

30,2

П р и м е ч а н и е Источник: собственная разработка, приложения 1, 2.

Как показывает анализ, продолжительность оборота денежных средств составила 11,4 дня в 2005 году и 26,2 дня в 2006. В целом продолжительность оборота оборотных активов увеличилась на 27,2 дней, что нельзя считать положительным. Это изменение произошло в основном за счет увеличения выручки с 17 964 млн. руб. до 18716 млн. руб. Изменение средних остатков оборотных активов оказало отрицательное влияние на изменение продолжительности оборота активов. Изменение продолжительности оборота денежных средств оказало незначительное влияние на общее изменение продолжительности оборота активов.

3.2. Анализ движения денежных средств

Логика анализа достаточно очевидна - необходимо выделить по возможности все операции, затрагивающие движение денежных средств. Это можно сделать различными способами, в частности путем анализа всех оборотов по счетам денежных средств (счета 50, 51, 52, 55, 57,). Однако в мировой учетно-аналитической практике применяют, как правило, один из двух методов, известных как прямой и косвенный методы. Разница между ними состоит в различной последовательности процедур определения величины потока денежных средств в результате текущей деятельности:

На практике используют два метода расчета денежных потоков – прямой и косвенный. [11, c.127]

Прямой метод расчета основан на отражении итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за период. При этом операции группируются по трем видам деятельности:

  •  текущая (основная) деятельность - получение выручки от реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные/полученные проценты по кредитам и займам;
  •   инвестиционная деятельность - движение средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов;
  •  финансовая деятельность - получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.

Необходимые данные берется из форм бухгалтерской отчетности: «Бухгалтерского баланса» и «Отчета о движении денежных средств.

Расчет денежного потока прямым методом дает возможность оценивать платежеспособность предприятия, а также осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств. При этом превышение поступлений над выплатами как по предприятию в целом, так и по видам деятельности означает приток средств, а превышение выплат над поступлениями – их отток. Рассмотрим форму аналитического отчета о движении денежных средств прямым методом, которая представлена в таблице 3.3 ,составленную на основе приложений 3, 4.

Таблица 3.4. Анализ движения денежных средств прямым способом ТТ ООО «Транстехсервис»

(млн. руб.)

№ п/п

Показатель

2006г.

2005г.

1

2

3

4

1.

Текущая деятельность

 

 

1.1

Поступило:

37656

32166

 

выручка от продажи продукции

19438

17964

 

прочие доходы от операций с активами

18156

14140

 

авансы, полученные от покупателей

62

62

 

целевое финансирование

0

0

 

кредиты и займы

0

0

 

дивиденды по финансовым вложениям

0

0

 

прочие поступления

0

0

1.2

Направлено:

29621

26775

 

на оплату приобретенных активов

12588

10540

 

на выдачу авансов

835

430

 

на оплату налогов и сборов

0

0

 

на погашение кредитов и займов

0

0

 

на прочие выплаты

16198

15805

 

Итого: приток (+)/отток (-) ден. средств по текущей деятельности

8035

5391

2.

Инвестиционная деятельность

 

 

2.1

Поступило:

66

15

 

доход от продажи внеоборотных активов

66

15

2.2

Направлено:

538

341

 

на оплату приобретенных активов

407

320

 

на оплату долевого участия в строительстве

131

21

 

Итого: приток (+)/отток (-) ден. средств по инвестиционной деятельности

-472

-326

3.

Финансовая деятельность

 

 

 

Поступило:

13

13

 

Проценты по финансовым вложениям

13

13

 

Направлено:

904

120

 

На выплату дивидендов, процентов

107

110

 

на финансовые вложения

797

10

 

Итого: приток (+)/отток (-) ден. средств по финансовой деятельности

-891

-107

 

Общее изменение денежных средств за анализируемый период

6672

4958

П р и м е ч а н и е Источник: собственная разработка; приложения 3, 4.

По результатам анализа можно сделать вывод, что предприятие улучшило свою платежеспособность по сравнению с предыдущим годом: в отчетном периоде получен отток денежных средств в размере 6672 млн. руб. Это увеличение было вызвано увеличением выручки и доходов от операций с активами. Как видно из отчета о движении денежных средств, предприятие занимается инвестиционной деятельностью, однако это пока приносит только отрицательный результат. Анализ денежных средств показал, что в отчетном периоде предприятие получило приток денежных средств от текущей деятельности в размере 8035 млн. руб., тогда как в предыдущем году приток денежных средств составил 5391 млн. руб. От финансовой деятельности отток составил 904 и 120 млн. руб. в 2006 и 2005 году соответственно. Структура поступления и выбытия денежных средств представлена на рис. 3.2, 3.3.

Рис.3.2 Структура поступления денежных средств от текущей деятельности в 2005 и 2006 году.

Рис. 3.3. Структура выбытия денежных средств на предприятии в 2006 и 2005 году.

Главным образом приток денежных средств, от текущей деятельности, произошел за счет увеличения выручки от продажи продукции. Выручка в отчетном периоде по сравнению с предыдущим увеличилась на 1474 млн. руб. и составила 19438 млн. руб. В отчетном периоде на оплату приобретенных активов направлено 12588 млн. руб., в предыдущем периоде лишь на 10540 млн. руб., что свидетельствует об уменьшении кредиторской задолженности, а следовательно и о устойчивости финансового положения предприятия.

В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежных потоков дает возможность оценить уровень ликвидности активов. В оперативном управлении финансами прямой метод может использоваться для контроля за процессом формирования выручки от продажи продукции (товаров, услуг) и выводов относительно достаточности денежных средств для платежей по финансовым обязательствам. Видно, что по сравнению с прошлым годом увеличилась доля выплат по приобретённым активам и выдаче авансов. [19, c.367]

Недостатком этого метода является невозможность учесть взаимосвязи полученного финансового результата (прибыли) и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия.

3.3. Анализ оборачиваемости денежных средств и эффективности их использования

Эффективность работы предприятия зависит от многих факторов, которые можно разделить на внешние, оказывающие влияние вне зависимости от интересов предприятия, и внутренние, на которые предприятие может и должно активно влиять. Эти факторы могут быть, как положительными, так и отрицательными. Ущерб от данных факторов может быть снижен при эффективном и правильном использовании денежных средств.

Одним из показателей, характеризующих деловую активность, является показатель оборачиваемости денежных средств. Он рассчитывается как отношение выручки от реализации продукции к среднему остатку денежных средств.

В нашем случае этот показатель составил:

В 2006 году: 19438/1345,5 = 14,45

В 2005 году: 17964/560,5 = 32,05

Коэффициент показывает скорость оборачиваемости денежных средств. За 2006 год мы наблюдаем замедление скорости оборота денежных средств предприятия. Количество оборотов за 2006 год уменьшилось с 32,05 до 14,45 оборота в год.

Внешним проявлением финансовой устойчивости выступает платежеспособность. Платежеспособность - это способность предприятия своевременно и полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающих из торговых, кредитных и иных операций платежного характера. Оценка платежеспособности предприятия определяется на конкретную дату.

Способность предприятия вовремя и без задержки платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Ликвидность предприятия - это способность предприятия своевременно исполнять обязательства по всем видам платежей. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы. Основные средства (если только они не приобретаются с целью дальнейшей перепродажи), как правило, не являются источниками погашения текущей задолженности предприятия в силу своей специфической роли в процессе производства и, как правило, из-за затруднительных условий их срочной реализации.

Предприятие может быть ликвидным в той или иной степени, поскольку в состав текущих активов входят самые разнородные оборотные средства, среди которых имеются как легко реализуемые, так и труднореализуемые. Ликвидность активов - это способность активов трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период трансформации, тем выше ликвидность активов.[17, c. 210]

В ходе анализа ликвидности решаются следующие задачи:

оценка достаточности средств, для покрытия обязательств, сроки которых истекают в соответствующие периоды;

определение суммы ликвидных средств и проверка их достаточности для выполнения срочных обязательств;

оценка ликвидности и платежеспособности предприятия на основе ряда показателей.

В то же время в составе краткосрочных пассивов обычно выделяются обязательства различной степени срочности. Отсюда одним из способом оценки ликвидности на стадии предварительного анализа является сопоставление определенных элементов актива и пассива между собой. С этой целью обязательства предприятия группируются по степени их срочности, а его активы - по степени ликвидности (скорости возможной реализации). Так, наиболее срочные обязательства предприятия (срок оплаты которых наступает в текущем месяце) сопоставляются с величиной активов, обладающих максимальной ликвидностью (денежные средства, легко реализуемые ценные бумаги). При этом часть срочных обязательств, остающихся необеспеченными, должна уравновешиваться менее ликвидными активами - дебиторской задолженностью предприятий с устойчивым финансовым положением, легко реализуемыми запасами товарно-материальных ценностей. Прочие краткосрочные обязательства соотносятся с такими активами, как дебиторы, готовая продукция, производственные запасы и др.

Ликвидность означает способность предприятия переводить активы предприятия в ликвидные средства (наличные и безналичные денежные средства), при этом процесс перевода активов в ликвидные средства может происходить как с потерей, так и без потери балансовой стоимости активов, то есть скидками с цены.

Анализ ликвидности предприятия, а, следовательно, и баланса проводят двумя методами:

  1.  групповой метод;
  2.  метод коэффициентов.

Групповой метод является более подробным, когда средства по активу группируются по степени их ликвидности в порядке убывания, а обязательства по пассиву группируются по срокам их погашения в порядке их возрастания. Этот метод показывает возможность реализации материальных и других ценностей для превращения их в денежные средства, при этом все имущество по степени ликвидности подразделяют на четыре группы:

первоклассные ликвидные средства - все виды денежных средств (наличные и безналичные);

быстрореализуемые активы - краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги со сроком погашения до 12 месяцев), вложения, для обращения которых в денежные средства требуется определенное время, в эту группу активов включаются дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, прочие оборотные активы;

среднереализуемые активы - долгосрочные финансовые вложения (все остальные ценные бумаги), запасы сырья, материалов, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, прочие запасы и затраты;

труднореализуемые или неликвидные активы - имущество, предназначенное для текущей хозяйственной деятельности (нематериальные активы, основные средства и оборудование к установке, капитальные и долгосрочные финансовые вложения, то есть итог раздела 1 актива баланса).

Метод коэффициентов служит для быстрой оценки способности предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства.

Рассмотрим каждый метод подробнее.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия делятся на следующие группы:

А1 - наиболее ликвидные активы. Сюда входят все денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения.

А2 - быстрореализуемые активы, то есть активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. Сюда включают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, прочие оборотные средства.

А3 - медленнореализуемые активы, то есть активы, которые уже менее ликвидны. Сюда включают запасы, НДС по приобретенным ценностям,

А4 - труднореализуемые активы, то есть активы, которые используются на предприятии длительное время. Сюда включают все внеоборотные активы.

Таким образом, группы А1, А2, А3 являются постоянно меняющимися активами и называются текущие активы.

В зависимости от сроков погашения обязательств пассивы предприятия делятся на следующие группы:

П1 - наиболее срочные обязательства. Сюда входят кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные пассивы, а также ссуды, не погашенные в срок (по данным приложений к бухгалтерскому балансу).

П2 - краткосрочные пассивы. Сюда входят краткосрочные заемные средства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

П3 - долгосрочные пассивы. Сюда включают все долгосрочные пассивы.

П4 - постоянные пассивы. Это весь четвертый раздел баланса, а также статьи “Доходы будущих периодов”, “Фонды потребления”, “Резервы предстоящих расходов и платежей”.

При этом стоит отметить, что группы П1, П2, П3 являются внешними обязательствами предприятия.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие неравенства: для определения баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:

А1 ≥ П1

А2 ≥ П2

А3 ≥ П3

А4 ≤ П4

Проведем анализ ликвидности баланса на основе данных Приложений 1, 2 баланс). Для этого составим таблицы следующего вида:

Таблица 3.5.Анализ ликвидности баланса ТТ ООО «Транстехсервис» в 2005г. (млн. руб.)

Актив

На начало года

На конец года

Пассив

На начало года

На конец года

Излишек (+), недостаток (-)

На начало года

На конец года

1

2

3

4

5

6

7

8

1. Наиболее ликвидные активы А1

580

641

1. Наиболее срочные обязательства П1

1928

1152

1348

511

2. Быстро реализуемые активы А2

2095

2636

2.Краткосрочные пассивы П2

0

0

-2095

-2636

3. Медленно реализуемые активы А3

170

191

3.Долгосрочные пассивы П3

0

0

-170

-191

4. Трудно реализуемые активы А4

1002

1071

4. Постоянные пассивы П4

2605

4186

1603

3115

П р и м е ч а н и е  Источник: собственная разработка.

Таблица 3.6.Анализ ликвидности баланса ТТ ООО «Транстехсервис» в 2006г. (млн. руб.)

Актив

На начало года

На конец года

Пассив

На начало года

На конец года

Излишек (+), недостаток (-)

На начало года

На конец года

1

2

3

4

5

6

7

8

1. Наиболее ликвидные активы А1

641

2897

1. Наиболее срочные обязательства П1

1152

2416

511

-481

2. Быстро реализуемые активы А2

2636

2818

2.Краткосрочные пассивы П2

0

0

-2636

-2818

3. Медленно реализуемые активы А3

191

230

3.Долгосрочные пассивы П3

0

0

-191

-230

4. Трудно реализуемые активы А4

1071

4121

4. Постоянные пассивы П4

4186

8322

3115

4201

П р и м е ч а н и е Источник: собственная разработка, приложения 1, 2.

На начало 2005 года имеем следующую систему неравенств:

А1 < П1

А2 > П2

А3 > П3

А4 < П4;

на конец года система неравенств не изменилась:

А1 > П1

А2 > П2

А3 > П3

А4 < П4

Видно, сто структура неравенств не изменилась.

На начало 2006 года имеем следующую систему неравенств:

А1 < П1

А2 > П2

А3 > П3

А4 > П4;

на конец года система неравенств не изменилась:

А1 > П1

А2 > П2

А3 > П3

А4 < П4

Анализ ликвидности баланса показал, что его структура практически не отличается от оптимальной с позиции ликвидности.

Данные таблиц 3.5, 3.6 показывают, что в 2005 году наблюдался излишек наиболее ликвидных активов (А1) денежных средств и краткосрочных финансовых вложений как на начало, так и на конец года. В 2006 году излишек обернулся в их недостаток на 481 млн. руб. на конец года. Иными словами, наиболее ликвидных активов недостаточно для покрытия наиболее сочных обязательств.

Неравенство А4 > П4 на начало года свидетельствует о том, что часть внеоборотных активов формировалась за счет заемных источников средств. Превышение постоянных пассивов над трудно реализуемыми активами на 3115 млн. руб. и  4201 млн. руб. в конце 2005 и 2006гг. является положительным моментом, свидетельствующим о наличии у предприятия собственных оборотных средств.

Второй метод: метод коэффициентов, как уже говорилось, служит для быстрой оценки способности предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства. При этом методе применяются следующие коэффициенты: коэффициент текущей ликвидности, быстрой ликвидности и абсолютной ликвидности.

Ликвидность - одна из важнейших характеристик финансового состояния фирмы, определяющая возможность предприятия своевременно оплачивать счета и фактически является одним из показателей банкротства.

Для оценки платежеспособности предприятия используется три относительных показателя, различающиеся набором ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Коэффициент абсолютной (мгновенной) ликвидности отражает способность предприятия выполнять краткосрочные обязательства за счет свободных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности. Краткосрочные обязательства корректируются на статьи "Доходы будущих периодов", "Резервы предстоящих расходов и платежей", а также "Фонды потребления".

      (3.1)

где

ДС - денежные средства,

КФВ - краткосрочные финансовые вложения,

ТП - скорректированные текущие пассивы.

Основным фактором повышения уровня абсолютной ликвидности является равномерное и своевременное погашение дебиторской задолженности.

Этот коэффициент показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Рекомендуется проводить анализ динамики данных показателей, дополняя его сравнительным анализом материалов по предприятиям, имеющим аналогичную ориентацию своей хозяйственной деятельности.

Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности. При расчете данного показателя основным вопросом является разделение текущих активов на ликвидную и трудноликвидную части. Этот вопрос в каждом конкретном случае требует отдельного исследования, т.к. к ликвидной части можно безоговорочно можно отнести лишь денежные средства.

Показатель исчисляется по более узкому кругу текущих активов, когда из расчета исключены производственные запасы. Дело здесь не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но и в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут оказаться существенно ниже затрат по их приобретению. В условиях рыночной экономики типичной является ситуация, когда при ликвидации предприятия выручают 40% и менее от учетной стоимости запасов. Анализируя динамику этого коэффициента, следует обращать внимание и на факторы, обусловившие его изменение. Если рост коэффициента быстрой ликвидности был связан в основном с ростом неоправданной дебиторской задолженности, то это не характеризует деятельность предприятия с положительной стороны. Коэффициент быстрой ликвидности равен сумме денежных средств, расчетов и прочих активов, деленной на сумму текущих обязательств.

      (3.2)

где ДЗ - дебиторская задолженность.

Для повышения уровня текущей ликвидности необходимо способствовать росту обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, для чего следует увеличивать собственные оборотные средства и обоснованно снижать уровень запасов.

Коэффициент текущей ликвидности показывает платежные возможности организации при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов.

        (3.3)

где ТА - текущие активы,

ТП - скорректированные текущие пассивы.

Уровень коэффициента текущей ликвидности непосредственно определяется наличием долгосрочных источников формирования запасов. Для повышения уровня рассматриваемого коэффициента необходимо пополнять реальный собственный капитал предприятия и обоснованно сдерживать рост внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности.

Если коэффициент текущей ликвидности меньше нормативного, но намечается тенденция этого показателя к росту, то рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособностив.п.) за период, равный 6 месяцам:

Кв.п.= (Кт.л.1 + 6/Т(Кт.л.1 – Кт.л.0)) / Кт.л.норм,

где Кт.л.1 и Кт.л.0 - соответственно фактическое значение коэффициента текущей ликвидности в конце и в начале отчетного периода;

Кт.л.норм - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности (возьмем равное 2);

6 – период восстановления платежеспособности;

Т – отчетный период, мес. (например, год).

Если Кв.п. > 1, то у предприятия есть реальная возможность восстановить платежеспособность, и наоборот, если Кв.п. < 1, предприятие не может сделать это за короткое время.

Коэффициент утраты платежеспособностиу.п.) рассчитывается, если фактический уровень Кт.л. равен нормативному значению на конец периода или выше его. Но наметилась тенденция к его снижению. Данный коэффициент рассчитывается за период, равный 3 месяцам:

Ку.п.= (Кт.л.1 + 3/Т(Кт.л.1 – Кт.л.0)) / Кт.л.норм.

При Ку.п. > 1 предприятие имеет реальную возможность сохранить платежеспособность в течение 3 месяцев, и наоборот.

Рассмотренные коэффициенты ликвидности имеют следующие недостатки:

  1.  статичность - указанные показатели рассчитываются на основе балансовых данных, характеризующих имущественное положение предприятия по его состоянию на конкретную дату, и, следовательно, одномоментны. Отсюда вытекает необходимость анализа их динамики за несколько периодов;
  2.  возможность завышения значений показателя, вследствие включения в состав текущих активов так называемых «мертвых» статей, например неликвидных запасов товарно-материальных ценностей;
  3.  малая информативность для прогнозирования будущих денежных поступлений платежей, а именно это является главной задачей анализа текущей платежеспособности;
  4.  возможность завышения показателей за счет «неликвидной» дебиторской задолженности;
  5.  наличие потенциальных обязательств, неотражаемых в балансе и неучитываемых при расчете коэффициентов ликвидности. Именно поэтому международные стандарты финансовой отчетности указывают на необходимость раскрытия полной суммы финансовых обязательств в пояснительной записке;
  6.  игнорирование перспективы выплат, способных повлечь значительный отток денежных средств в будущем.

Рассчитаем коэффициенты ликвидности для анализируемого предприятия по данным бухгалтерского баланса. Для этого воспользуемся следующей таблицей:

Таблица.3.7. Расчет коэффициентов ликвидности ТТ ООО «Транстехсервис» в 2005году

Показатели

Расчет

На начало

На момент установления неплатежеспособности

Норматив коэффициента

1. Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия)

Стр. 290/стр.790-стр.720

1,7

3,5

1,7

2. Промежуточный коэффициент покрытия

(стр. 240+стр.230+стр.260+стр.270)/стр.790-стр.720)

0,6

1,0

не менее 0,5-0,7

3. Коэффициент абсолютной ликвидности

(стр. 270+стр.260)/ (стр.790-стр.720)

0,3

0,6

не менее 0,2-0,25

П р и м е ч а н и е  Источник: собственная разработка, приложения 1, 2.

Анализ платежеспособности предприятия показал, что в 2005 году коэффициент текущей ликвидности увеличился: 1,7 на начало года и 3,7 на конец года и его значение выше норматива.

Таблица.3.8. Расчет коэффициентов ликвидности ТТ ООО «Транстехсервис» в 2006 году.

Показатели

Расчет

На начало

На момент установления неплатежеспособности

Норматив коэффициента

1. Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия)

Стр. 290/стр.790-стр.720

3,5

2,7

1,7

2. Промежуточный коэффициент покрытия

(стр. 240+стр.230+стр.260+стр.270)/стр.790-стр.720)

1,0

1,4

не менее 0,5-0,7

3. Коэффициент абсолютной ликвидности

(стр. 270+стр.260)/

0,6

1,2

не менее 0,2-0,25

 

(стр.790-стр.720)

П р и м е ч а н и е Источник: собственная разработка, приложения 1, 2.

Анализ платежеспособности предприятия показал, что в отчетном году коэффициент текущей ликвидности уменьшился: 3,5 на начало года и 2,7 на конец года и его значение выше норматива.

В динамике коэффициента промежуточной ликвидности также наблюдаются положительные тенденции. На начало 2005 года он составлял 0,6, а уже к концу 2006г. его значение составило 1,4, то есть данный коэффициент выше нормативного значения.

Таким образом, можно сделать вывод, что анализируемое предприятие обладает хорошей платежеспособностью и не нуждается в существенных предпосылках для ее укрепления.

Кроме рассмотренных показателей на практике используются также группа показателей платежеспособности, рассчитываемых как отношение поступлений и платежей. Такие показатели могут рассчитываться применительно как к денежным потокам от операционной деятельности, так и к денежным потокам предприятия в целом.

Базовая формула расчета данного показателя имеет следующий вид

Начальный остаток денежных средств+ поступления за период

Кплатежеспособности=     Платежи за период

Расчет данного коэффициента полезен для того, чтобы показать, насколько при неблагоприятных условиях могут сократиться поступления денежных средств, чтобы при этом можно было осуществить необходимые платежи. Например, если значение коэффициента составляет 1,2, то можно сказать, что при сокращении денежных поступлений на 20% предприятие сможет обеспечить текущие платежи. Очевидно, что значение данного показателя не может быть меньше 1. В нашем случае этот показатель равен 1, т.е. предприятие не может обеспечивать текущие платежи.

Другим вариантом расчета этого показателя является следующий:

      Поступления

Кплатежеспособности=  Платежи

Значение данного показателя также не должно быть меньше 1. В противном случае можно говорить о том, что текущих поступлений недостаточно для осуществления текущих платежей и предприятие осуществляет последние за счет имеющегося на начало анализируемого периода остатка денежных средств.

На практике для более точной и достоверной информации предприятиям лучше наравне с анализом движения денежных средств, производить расчет данных показателей. Затем можно судить об эффективности движения денежных средств, выявлять причины и использовать методы по более эффективному их использованию.

3.4. Определение оптимального уровня денежных средств

Денежные средства предприятия включают в себя деньги в кассе и на расчетном счете в коммерческих банках. Возникает вопрос: почему эти наличные средства остаются свободными, а не используются. например, для покупки ценных бумаг, приносящих доход в виде процента? Ответ заключается в том, что денежные средства более ликвидны, чем ценные бумаги. В частности, облигацией невозможно расплатиться в магазине, такси и т. п.

Различные виды текущих активов обладают различной ликвидностью, под которой понимают временной период, необходимый для конвертации данного актива в денежные средства, и расходы по обеспечению этой конвертации. Только денежным средствам присуща абсолютная ликвидность. Для того чтобы вовремя оплачивать счета поставщиков, предприятие должно обладать определенным уровнем абсолютной ликвидности. Его поддержание связано с некоторыми расходами, точный расчет которых в принципе невозможен. Поэтому принято в качестве цены за поддержание необходимого уровня ликвидности принимать возможный доход от инвестирования среднего остатка денежных средств в государственные ценные бумаги. Основанием для такого решения является предпосылка, что государственные ценные бумаги безрисковые, точнее степенью риска, связанного с ними, можно пренебречь. Таким образом, деньги и подобные ценные бумаги относятся к классу активов с одинаковой степенью риска, следовательно, доход (издержки) по ним является сопоставимым.[15,c. 368]

Таким образом, к денежным средствам могут быть применены модели, разработанные в теории управления запасами и позволяющие оптимизировать величину денежных средств. Речь идет о том, чтобы оценить:

а) общий объем денежных средств и их эквивалентов;

б) какую их долю следует держать на расчетном счете, а какую в виде быстрореализуемых ценных бумаг;

в) когда и в каком объеме осуществлять взаимную трансформацию денежных средств и быстрореализуемых активов

Так же в анализе денежных средств важно определить динамику финансового цикла.

Финансовый цикл, или цикл обращения денежной наличности, представляет собой время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота. Операционный цикл характеризует общее время, в течение которого финансовые ресурсы находятся в запасах и дебиторской задолженности. Поскольку предприятие оплачивает счета поставщиков с временным лагом, время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота, то есть финансовый цикл меньше на среднее время обращения кредиторской задолженности.

Сокращение операционного и финансового цикла в динамике рассматривается как положительная тенденция и наоборот. Если сокращение операционного цикла может быть сделано за счет ускорения производственного процесса и оборачиваемости дебиторской задолженности, то финансовый цикл может быть сокращен как за счет данных факторов, так и за счет некоторого некритического замедления оборачиваемости кредиторской задолженности. Таким образом, продолжительность финансового цикла в днях оборота рассчитывается по формуле:

ПФЦ = ПОЦ – ВОК    (3.4)

где ПОЦ – продолжительность операционного цикла (оборачиваемость средств в днях + оборачиваемость запасов в днях);

ВОК – время оборачиваемости кредиторской задолженности.

Таблица 3.9. Анализ и динамика финансового цикла ТТ ООО «Транстехсервис» в 2005 – 2006гг.

Наименование показателя

Формула расчета

2005 год

2006 год

Изменения

Оборачиваемость средств (обороты)

Выручка/средняя Дебиторская задолженность

7,6

7,1

-0,5

Оборачиваемость средств (дни)

360/оборачиваемость средств в оборотах

47,4

50,5

3,1

Оборачиваемость запасов (обороты)

Себестоимость/средние запасы

103,3

109,1

5,8

Оборачиваемость запасов (дни)

360/оборачиваемость запасов в оборотах

3,5

3,3

-0,2

Оборачиваемость кредиторской задолженности (дни)

Средняя кредиторская задолженность х 360/ себестоимость

23,4

27,8

4,4

Продолжительность операционного цикла (дни)

Оборачиваемость средств + оборачиваемость запасов

50,9

53,8

2,9

Продолжительность финансового цикла (дни)

Продолжительность операционного цикла – продолжительность кредиторской задолженности

27,5

26,0

-1,5

П р и м е ч а н и е Источник: собственная разработка, приложения 1, 2.

Продолжительность оборачиваемости кредиторской задолженности в 2006 году увеличилась на 4,4 дня, таким образом, продолжительность операционного цикла увеличилась на 2,9 дня.

Из-за высокой продолжительности оборачиваемости кредиторской задолженности в 2005 году, на предприятии продолжительность финансового цикла имеет величину, равную 27,5 дней, в 2006 году продолжительность финансового цикла уменьшилась до 26,0 дней.

Итоги анализа финансовых результатов должны быть согласованы с общей оценкой финансового состояния предприятия, которое в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятия своевременно погашать свои долги, т.е. от ликвидности активов. Последняя зависит от реального денежного оборота предприятия, сопровождающая потоком денежных платежей и расчетов, проходящие через расчетные и другие счет предприятия. Потому желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое положение будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.


4. учет денежных средств

4.1. Документальное оформление кассовых операций 

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитованных и открытых особых счетах, чековых книжках и так далее.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно–платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно – правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Национальным Банком Республики Беларусь в соответствии с законодательством.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно – кассовых машин. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несёт полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. (Приложения 5, 6) Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные – руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно–платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером (Приложение 7 ). 

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

а) в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу (Приложение 8), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. [10, c. 214]

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а кредит – выбытие денежных средств из кассы.

Регистрами учета, в которых отражаются кассовые операции, являются журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 "Касса" (Приложение 9) и ведомость № 1а по дебету счета 50. Журнал-ордер используют для фиксирования кредитовых оборотов; ведомость " 1а - дебетовых оборотов по счету 50. Записи проводят с расчленением операций по корреспондирующим счетам.

Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1а являются проверенные отчеты кассира (Приложение 10) с приложенными к ним первичными документами. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами.

Предварительно первичные документы группируют по корреспондирующим счетам, и однородные операции отражают общей суммой за день. При небольшом количестве операций в хозяйстве допускаются записи по итогам отчета кассира за 2-3 дня.

В ведомости № 1а записи делают аналогичным путем на основании отчетов кассира, только по их приходной части с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам.

Остаток средств в кассе показывают в ведомости только на начало года и на конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Журнал-ордер № 1 и ведомость 1а являются регистрами годичного обращения. Они брошюруются в виде тетрадей с вкладными листами и открываются для учета кассовых операций на календарный год. Общий кредитовый оборот из журнала-ордера № 1 записывается в главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих счетов.

При внутрихозяйственном контроле важное значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах учета. Поэтому, прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в главную книгу их по каждому корреспондирующему счету сверяют с данными других регистров. После сверки регистров обороты по счету 50 "Касса" разносят в главную книгу.

Учет денежных средств в кассе на основании первичных документов, кассовых отчетов, журнала регистрации приходных и расходных ордеров ведется в журнале-ордере № 1 по кредитовому признаку, а дебет счета 50 "Касса" отражается в ведомости.

Рис. 4.1 Схема учета денежных средств на активном счете 50 «Касса»

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения. [13, c. 246]

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки.

4.2. Учет денежных средств в кассе 

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Основные задачи учета денежных средств на предприятиях:

  •  учет и выполнение операций с наличными денежными средствами, и расчеты с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами;
  •  контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплин;
  •  своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств;
  •  строжайший повседневный контроль сохранности наличных денег, валюты и ценных бумаг в кассе;
  •  своевременное проведение инвентаризации денежных средств.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов.

При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранение принятых ценностей согласно договора о полной материальной ответственности. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для ведения кассовых операций на предприятии предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.

На предприятии приняты необходимые меры для обеспечения сохранности денежных средств в кассе. Для кассы выделено отдельное помещение с сейфом, который по окончанию работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью.

Поступающие в кассу предприятия с расчетного счета, от покупателей и др. наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами. (Приложение 5) Приходный кассовый ордер передается непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его заполнения, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их составления.

Оформление и выдача наличных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых ордеров или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Все документы на выдачу денег подписываются руководителем предприятия или главным бухгалтером. На предприятии «Гарант» расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения.

При выдаче денег отдельному лицу кассир записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, удостоверяющего личность, кем, когда он выдан и отбирает расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на несколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги выдаются только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

На предприятии ТТ ООО «Транстехсервис» деньги из кассы выдаются только лицам, указанным в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомости и др.) (Приложение 6) При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому поручено получение денег, а в ведомости, перед распиской получателя, кассир делает надпись “По доверенности “. Оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью).

По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки “Депонировано”, затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанный по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер.

Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег, предприятие сдает в банк. Кассир выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств. Банк выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

Кассовые ордера четко заполняются по всем реквизитам. В них указываются основания для их составления и перечисляются документы, которые к ним прилагаются. Приходные и расходные кассовые ордера после получения или выдачи денег подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются надписью “Оплачено” - с обязательным указанием даты (числа, месяца, года), чтобы исключить их повторного использования. Если при заполнении кассового ордера была допущена ошибка, то его оформляют заново.

После получения или выдачи денег по каждому ордеру кассир делает записи в кассовой книге, которая предназначена для учета движения наличных денег. Предприятие ведет кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. На последней странице кассовой книге указывается количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Записи в кассовой книги делаются в двух экземплярах через копировальную бумагу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги (обороты) операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и сумму по платежным ведомостям на оплату труда не списанную в расход. Второй отрывной лист (отчет кассира - копия записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами кассир передает в бухгалтерию под расписку в кассовой книге

На ТТ ООО «Транстехсервис» бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверки кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов.

На примере приведенных в таблице хозяйственных операций по ТТ ООО «Транстехсервис» за сентябрь 2007 года просматривается порядок заполнения журнала-ордера № 1.

Таблица 4.1 Хозяйственные операции по кассе за сентябрь 2007 года.

(тыс. руб.)

Содержание хозяйственных операций

Дата

Сумма

Проводка

Дт

Кт

1. Получено с расчетного счета на з/плату по чеку, п/о 30

2.09

78 000

50

51

3. Выдано на хоз. Нужды Сапогову Е.И., р/о № 53

2 .09

5000

71

50

4. Возвращен остаток неиспользованных сумм А.А. Муров, п/о 31

2 .09

800

50

71

5. Получено в кассу за реализованную продукцию, п/о 32

3 .09

7 1800

50

62

6. Выдано на хознужды Андреевой С.В., р/о 54

3 .09

250

71

50

7. Получено с расчетного счета на хознужды по чеку, п/о 33

6 .09

1 5000

50

51

8. Выдана единовременная материальная помощь за ФОТ Малышеву Г.А., р/о 55

6 .09

15 000

70

50

10.Внесено из кассы на расчетный счет, квитанция 101, р/о 56

9 .09

126 200

51

50

11. Принят в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм, Франц Л.М., п/о 35

12 .09

2 400

50

71

12. Внесено из кассы на расчетный счет, квитанция № 102, р/о 57

12 .09

65 000

51

50

13. Принято в кассу за спецодежду от Иванова Ю.А., п/о № 36

12 .09

3 600

50

46

14. Получено в кассу от покупателя, п/о 37

16 .09

4 000

50

62

15. Выдано на хознужды Васильеву Н.А., р/о № 58

19 .09

140

71

50

16. Получено с расчетного сч. на хознужды по чеку, п/о 38

19 .09

2 400

50

51

18. Возвращен остаток неиспользованных сумм Васильевым Н.А., п/о 40

23 .09

1300

50

71

20. Внесено на расчетный счет из кассы, квитанция 103, р/о 59

30 .09

35 000

51

50

П р и м е ч а н и е Источник: собственная разработка

Для учета кассовых операций на предприятии ТТ ООО «Транстехсервис» используется активный счет 50. На дебете счета 50 отражают хозяйственные операции по поступлении наличных денег в кассу с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления.

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:

50-1 "Касса организации",

50-2 "Операционная касса",

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения поступления наличных денег в кассу, табл. 4.2.

Таблица 4.2. Корреспонденция счетов для отражения поступления наличных денег в кассу в ТТ ООО «Транстехсервис»

Дебет счета 50 (операции)

Кредитуемые

счета

Получены в кассу:

в возмещение издержек обращения

44

от продажи товаров и оказанию услуг

46

по чеку наличные деньги

51

платежи от покупателей и заказчиков

62

от подотчетных лиц

71

от членов трудового коллектива в погашение долга по беспроцентным ссудам (73-1), за причиненный материальный ущерб (73-2)

73

погашение дебиторской задолженности

76

П р и м е ч а н и е Источник: собственная разработка

По кредиту счета 50 отражают операции по выбытию наличных денежных средств с дебета разных счетов в зависимости от вида расходов. Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения выбытия денежных средств из кассы, табл. 4.3.

Таблица 4.3. Корреспонденция счетов для отражения выбытия денежных средств из кассы

Кредит счета 50 (операции)

Дебетуемые

счета

Выбыли из кассы:

за наличные деньги приобретены:

материалы, включая расходы по доставке

10

внесены наличные деньги на расчетный счет

51

оплачены счета поставщиков за услуги и приобретенное имущество

60

выдана заработная плата

70

выданы деньги под отчет, перерасход по авансовым отчетам

71

П р и м е ч а н и е Источник: собственная разработка

Характерной особенностью счетов учета денежных средств является отражение информации по ним в отечественной и иностранной валютах, а также организации информации о наличии и движении краткосрочных финансовых вложений предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, предоставленных предприятиям другими предприятиями.

Для учета операций в иностранной валюте на ТТ ООО «Транстехсервис» создана специальная касса. С кассиром по валюте заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассе установлены лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиента платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки, поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежности, от клиентов кассиром не принимаются.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности, клиенту не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции валюты и ее достоинства.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача обычно выдается в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

4.3. Учет денежных средств на расчетном счете и других счетах в банке

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Организациям, имеющим отдельные нехозрасчетные подразделения (магазины, склады, филиалы и др.) вне своего местонахождения, по ходатайству владельца основного счета могут быть открыты расчетные субсчета для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения нехозрасчетных подразделений.

Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно – производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

Иностранным юридическим лицам (нерезидентам) рублевые счета могут быть открыты только по месту нахождения их представительств и филиалов в порядке, установленном специальной инструкцией. [20, c. 168]

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списания с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам. В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно – канализационных организаций.

Особый порядок расчетов по расчетным и текущим счетам установлен для организаций – недоимщиков. Организациями – недоимщиками считаются организации, имеющие задолженности по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и др.).

Указанные организации обязаны зарегистрировать в налоговом органе, в котором они состоят на учете, счет недоимщика. Он выбирается организацией из числа уже имеющихся рублевых расчетных или текущих счетов, в которых в течение последнего месяца не было нарушений сроков исполнения платежных поручений организации – недоимщика по вине кредитной организации.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетном счете, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет». Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Помимо счетов 50 и 51 новым Планом счетов предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках». На счете 55 учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных

платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

4.4. Учет денежных средств на валютном счете, распределение денежных средств, поступивших на транзитный счет.

Организации (юридические лица) имеют право открывать валютный

счет на территории Республики Беларусь в любом банке, уполномоченном Национальным банком на проведение операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет организации.

Для открытия валютного счета организация обязана представить в уполномоченный банк следующие документы:

  1.  Справку о постановке на учет в налоговом органе;
  2.  Заявление, содержащее полное и точное наименование организации, ее юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. В заявлении содержится обязательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления банковский работник фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы.
  3.  Копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные в нотариальной конторе или регистрирующим органом.
  4.  Копии документов о регистрации, заверенные также нотариальной конторой или регистрирующим органом.
  5.  Карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально.

Совместные организации и иностранные фирмы, кроме того, обязаны

представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями.

После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счета, копия которого (заверенная банком) дает возможность организации осуществлять операции по валютному счету.

На основании проверенных документов банк заключает с клиентом договор о расчетно – кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счет и т.п.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используется счет 52 «Валютный счет». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно – расчетных документов.

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 «Валютный счет» на ТТ ООО «Транстехсервис» открыты следующие субсчета:

1 «Транзитные валютные счета»;

2 «Текущие валютные счета»;

3 «Валютные счета за рубежом».

Транзитный валютный счет открыт для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52 – 2 «Текущие валютные счета»:

  1.  перевод посреднической организацией оставшейся после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;
  2.  иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за белорусские рубли и за иностранную валюту другого вида;
  3.  наличные поступления иностранной валюты в виде возврата снятых с текущего валютного счета и неизрасходованных сумм на оплату расходов, связанных с командировками работников организации в иностранные государства.

Операции по кредиту счета 52 – 1 «Транзитные валютные счета» осуществляются в следующих случаях:

  1.  при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили;
  2.  при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Республики Беларусь, за вычетом комиссионного вознаграждения;
  3.  при перечислении валютной выручки посредническими организациями на транзитные счета поставщиков экспортной продукции, являющихся резидентами, за вычетом комиссионного вознаграждения. Если организация – посредник осуществляет за организацию – поставщика обязательную продажу части его валютной выручки, то оставшаяся часть выручки перечисляется с транзитного валютного счета посредника на текущие счета организации – поставщика;
  4.  для оплаты следующих расходов: в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов; в пользу организаций – резидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении; по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур; перевод начисленного посредническими организациями комиссионного вознаграждения по экспортным контрактам;
  5.  при обязательной продаже части валютной выручки, а также продаже средств в иностранной валюте, превышающей сумму обязательной продажи;
  6.  при осуществлении посредническими организациями по поручению организаций – поставщиков экспортной продукции обязательной продажи части валютной выручки, причитающейся организациям – поставщикам;
  7.  при переводе оставшейся части валютной выручки после обязательной продажи валютных средств на ее текущий счет;
  8.  при переводе посредническими организациями поступивших от резидентов сумм в иностранной валюте в полном объеме (включая комиссионное вознаграждение) с транзитных валютных счетов на текущие валютные счета в оплату стоимости импортируемых товаров по поручению резидентов товаров за счет их средств;
  9.  при переводе на текущие валютные счета организации – посредника оставшейся после обязательной продажи части валютной выручки организации – экспортера, произведенной организацией – посредником со своего транзитного счета, части валютной выручки организации – экспортера для оплаты импорта в Республику Беларусь на основании заключенных с организациями договоров на импорт продукции.

Текущий валютный счет открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершении иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. [13, c. 165]

По дебету счета 52 – 2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет «Транзитные валютные счета», а также указанные ранее суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.

С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52 – 2 разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Национального Банка.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Национальным банком Республики Беларусь на открытие счетов в иностранных банках.

Разрешение выдается на следующие цели:

а) на оплату расходов представительства за рубежом;

б) на оплату расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом;

в) на оплату расходов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности.

Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52, субсчет 3 «Валютные счета за рубежом».

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке.

Как уже говорилось выше, обычный транзитный валютный счет является буферным. Поэтому отсутствие валюты на счете после продажи экспортной выручки - это нормальное состояние счета. Обычно независимо от того, какая валюта поступила из-за рубежа, она первоначально попадает на обычный транзитный валютный счет. Если это не выручка от экспортной операции, то она автоматически переводится на текущий валютный счет.

Решим небольшую задачу. На ее начало обычный транзитный валютный счет пуст (его нормальное состояние).

Пусть 21.10.2007 на счет зачислены следующие средства в долларах США:

Экспортная выручка $100,000.00

Валютный кредит от иностранного юридического лица $50,000.00

Сведем данные хозяйственных операций в табличную форму.

Естественно, операций две:

- поступление экспортной выручки.

- поступление валютного кредита.

Таблица 4.1.  Хозяйственные операции

№ х\о

Дата выполнения

Д-т

К-т

Сумма

Содержание операции

Документ-основание

Документ-источник

1

21.10.2007

52.01.02

($, руб.)

62.01.02

($, руб.)

$ 100000

215000000 руб.

Поступила экспортная выручка

Экспортный контракт

Выписка с обычного транзитного валютного счета

2

21.10.2007

52.01.02

($, руб.)

94.01.02

($, руб.)

$ 50000

107500000 руб.

Поступил краткосрочный валютный займ от иностранного юридического лица

Договор кредитования

Выписка с обычного транзитного валютного счета

Таблица 4.1 (продолжение)

Банк самостоятельно определяет, что вторая операция не связана с экспортной выручкой и на следующий день переводит сумму кредита на текущий валютный счет.

3

22.10.2007

52.01.01

52.01.02

$ 50000

107500000 руб.

Валютный займ переведен на текущий валютный счет

Выписка с текущего валютного счета

Выписка с обычного транзитного валютного счета

П р и м е ч а н и е Источник: собственная разработка

Необходимо обратить внимание на скобки под кодом счета. Наличие двух валют говорит о том, что отражение сумм в регистрах счета двойное. То есть, существует долларовый регистр, на котором показана сумма в долларах США, и существует рублевый регистр, на котором показано так называемое “рублевое покрытие” иностранной валюты.

4.5. Порядок формирования данных отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств формируется на основе информации о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного года в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. (Приложение 3)

При формировании данных отчета о движении денежных средств для целей бухгалтерского учета следует иметь в виду следующее:

текущая деятельность - деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности;

инвестиционная деятельность - деятельность организации, связанная с вложениями во внеоборотные активы, включая строительство, сдачей долгосрочных активов в аренду, лизинг, иное возмездное пользование;

финансовая деятельность - деятельность организации, связанная с осуществлением финансовых вложений, включая выдачу другим организациям займов и получение процентов по ним, полученные доходы (проценты) от банков за пользование денежными средствами организации, полученные доходы (дивиденды) или возврат долей, вкладов, паев.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 "Касса" (включая стоимость денежных документов, находящихся в кассе), 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" (включая счета, открытые по кредитным договорам), 57 "Переводы в пути", представляются в белорусских рублях.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату, когда была совершена хозяйственная операция. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк данного отчета.

По статье "Остаток денежных средств на начало года" (строка 010) приводится сумма остатков денежных средств, учитываемых по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета" (включая транзитные счета), 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".

По группе статей "Поступило денежных средств - всего" (строка 020) отчета приводится информация о всех поступлениях за период с начала года денежных средств на счета организации.

По строке 021 "выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг" отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие за реализованные товары, продукцию, работы, услуги, включая реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств, а также сумма полученных от покупателей и прочих контрагентов авансов.

По строке 022 "доходы от реализации внеоборотных активов" отражаются суммы денежных средств, поступивших за реализованные основные средства и нематериальные активы, а также сумма полученных от покупателей и прочих контрагентов авансов.

По строке 050 "доходы от операций с активами" отражаются суммы поступлений от сдачи основных средств, прав на объекты нематериальных активов, иных активов в аренду, лизинг, временное пользование, а также сумма полученных от покупателей и прочих контрагентов авансов.

По строке 025 "целевое финансирование" отражаются фактически полученные организацией средства бюджета, государственных бюджетных и внебюджетных фондов, иные целевые поступления.

По строке 027 "кредиты и займы" отражаются суммы полученных организацией в соответствии с кредитными договорами кредитов и займов.

По строке 028 "дивиденды, проценты по финансовым вложениям" отражаются суммы дивидендов, доходов, полученных на расчетный счет в банке от участия в деятельности других организаций, от совместной деятельности.

По строке 029 "прочие поступления" отражаются суммы поступлений на денежные счета организации, не нашедшие отражения в строках 020-029 данного отчета.

По группе статей "Направлено денежных средств - всего" (строка 030) приводится информация о направлениях использования за отчетный год денежных средств организации.

По строке 031 "на оплату приобретаемых активов, работ, услуг" отражаются денежные средства, включая суммы полученных кредитов и займов, авансов выданных, фактически перечисленные за поставку товарно-материальных ценностей, работ, услуг для производственной и иной деятельности организации, включая обслуживающие производства и хозяйства.

По строке 031 "на оплату приобретенных активов" отражаются суммы оплаченных расходов, включая суммы авансов выданных, связанных с реализацией и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей.

По строке 035 "на оплату долевого участия в строительстве" отражаются суммы авансов, выданных на строительство, использованных средств дольщиков (пайщиков) на проведение строительно-монтажных работ, на организацию и обеспечение строительства. По строке 230 "погашены полученные кредиты и займы, проценты по ним" отражаются суммы погашенных кредитов и займов, а также уплаченных процентов по этим кредитам и займам, суммы процентов по операциям банков с денежными средствами физических и (или) юридических лиц.

По строке 032 "расчеты с персоналом" отражаются расчеты с работниками организации по подотчетным суммам, выданным на хозяйственные нужды, на представительские и командировочные расходы, другие цели. Суммы данных расходов отражаются по графам 4 - 6 данного отчета в зависимости от источника их выплаты, начисления.

По строке 033 "расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы уплаченных в бюджет налогов и сборов, иных платежей.

По строке 039 "прочие выплаты" отражаются суммы оплаченных расходов и выплат с денежных счетов организации, не нашедшие отражения в строках 030-039 данного отчета.

По статье "Остаток денежных средств на конец года - всего" (строка 040) отражаются остатки средств по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути", образовавшиеся на отчетную дату. Получение денежных средств в банках или иных кредитных организациях в кассу организации для хозяйственных нужд (выплаты заработной платы, командировочных расходов, выдачи подотчетных сумм и других) отражается справочно по строке "поступило в кассу из банка".

Справочно по строке "сдано в банк из кассы" показываются суммы денежных средств, сданных организацией в банк или иную кредитную организацию.


Заключение 

Учет, анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности финансового работника. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п.

Определение состава денежных средств и его движение играет важную роль в финансовом менеджменте на предприятии. При определении состава денежных средств в идеале хотелось бы иметь наиболее возможный резерв в виде наличности в кассе. Вместе с тем омертвление финансовых ресурсов в виде денежных средств связано с определенными потерями — с некоторой долей условности их величину можно оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-либо доступном инвестиционном проекте. Поэтому любое предприятие должно учитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств. Таким образом, одной из основных задач управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка.

Наличие у предприятия денежных средств нередко связывается с тем, является ли его деятельность прибыльной или нет. Однако такая связь не всегда очевидна. События последних лет, когда резко обострилась проблема взаимных неплатежей, подвергают сомнению абсолютную незыблемость прямой связи между этими показателями. Оказывается, предприятие может быть прибыльным по данным бухгалтерского учета и одновременно испытывать значительные затруднения в оборотных средствах, которые в конечном итоге могут вызвать не только социально-экономическую напряженность во взаимоотношениях с контрагентами, финансовыми органами, работниками, но и в конечном итоге привести к банкротству.

Результаты анализа финансовых результатов предприятия должны быть согласованы с общей оценкой финансового состояния предприятия, которое в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятия своевременно погашать свои долги, т. е. от ликвидности активов.

По выше приведенному анализу движения денежных средств, а также определения и динамики финансового цикла за 2005 год, 2006 год можно сделать вывод, что предприятие находится в хорошем финансовом положении.

Как показывает анализ, оборачиваемость денежных средств составила 32,05 в 2005 году и 14,45 в 2006. В целом продолжительность оборота оборотных активов увеличилась, что нельзя считать положительным. Это изменение произошло в основном за счет увеличения выручки с 17964 млн. руб. до 19438 млн. руб. Изменение средних остатков оборотных активов оказало отрицательное влияние на изменение продолжительности оборота активов. Продолжительность оборота денежных средств оказала незначительное влияние на общее изменение.

По результатам анализа можно сделать вывод, что предприятие улучшило свою платежеспособность по сравнению с предыдущим годом: в отчетном периоде получен отток денежных средств в размере 6672 млн. руб. Это увеличение было вызвано увеличением выручки и доходов от операций с активами. Как видно из отчета о движении денежных средств, предприятие занимается инвестиционной деятельностью, однако это пока приносит только отрицательный результат. Анализ денежных средств показал, что в отчетном периоде предприятие получило приток денежных средств от текущей деятельности в размере 8035 млн. руб., тогда как в предыдущем году приток денежных средств составил 5391 млн. руб. От финансовой деятельности отток составил 904 и 120 млн. руб. в 2006 и 2005 году соответственно.

Главным образом приток денежных средств, от текущей деятельности, произошел за счет увеличения выручки от продажи продукции. Выручка в отчетном периоде по сравнению с предыдущим увеличилась на 1474 млн. руб. и составила 19438 млн. руб.

Анализ платежеспособности предприятия показал, что в отчетном году коэффициент текущей ликвидности уменьшился: 3,5 на начало года и 2,7 на конец года и его значение выше норматива.

В динамике коэффициента промежуточной ликвидности также наблюдаются положительные тенденции. На начало года он составлял 1,0, а к концу его значение составило 1,4, то есть данный коэффициент выше нормативного значения.

Таким образом, можно сделать вывод, что анализируемое предприятие обладает хорошей платежеспособностью и не нуждается в существенных предпосылках для ее укрепления.


Список использованной литераруры

Закон Республики Беларусь «о бухгалтерском учете и отчетности» от 29 декабря 2006 г. № 2/12853 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.

Указ Президента Республики Беларусь «об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» от 26.06.2000г. №359 (ред. от 26.11.2007г.).

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 30 мая 2003 г. № 89 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2003. - № 104.8/9975.

Постановление Правления Национального Банка Республики Беларусь «Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь» от 23.03.2003г. №57 (ред. 27.11.2006г.).

Постановление Правления Национального Банка Республики Беларусь «об утверждении правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь» от 28.06.2004г. №98 (ред. 26.12.2006г.).

Постановление Правления Национального Банка Республики Беларусь «о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь» от 26.12.2006г. №213.

Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для студентов вузов экономической специальности / Л.Л. Ермолович, Л.Г. Сивчик, Л.Г. Толкач, И.В. Щитникова. Мн.: Интерпрессервис: Экоперспектива, 2001. - 571 с.

Ефимова О.В.: Финансовый анализ.- М.: Бухгалтерский учет, 1998.

Н.И. Ладутько, П.Е. Борисевский, Н.П. Дробышевский, Е.Н. Ладутько Бухгалтерский учет. Под редакцией Н.И. Ладутько.- Мн.: Издательство «ФУ Аинформ», 2002 – 672 с.

Ладутько Н.И., Борисевский П.Е., Крупнова А.В., Ладутько Е.Н. Бухгалтерский учет / Под общей редакцией Н.И. Ладутько. – 5-е изд., перераб. и доп. Мн.: ООО «ФУАинформ», 2005. – 742 с.

Бухгалтерский учет: Учеб.-методич. Пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев.- 10-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Книжный Дом, 2004 – 432 с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп.- Мн.: ИП "Экоперспектива", 1998.- 498 с.

Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 1996. – 432 с.

Аудит и ревизия: справочное пособие/под общ.ред. И.Н.Белого. – М.: ООО «Мисанта», 1994-221с.

Аудит.- Учебное пособие// Данилевский Ю.А, Ремизов Н.А., Стороватова Е.В. – М.:ИД. ФБК – ПРЕСС,1999 – 544с.

Аудит: вопросы и ответы. Под ред. Данилевского Ю.А. – М.:1993 – 112с.

Аудит предприятия: Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятий: Уч.пособие/Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев – М.:Дело. 1996 – 408с.

Аудит: Учеб./Под ред. В.И.Подольского – М.:Экономистъ, 2004. – 494с.

Аудит: Учеб./А.Д.Шереми, В.П.Суйц – 4-изд.,перераб.и доп. – М.: ИНФРА-М,2003 – 410с.

Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.:Изд-во «Дело и сервис», 1998 – 464с.


приложения


Журнал регистрации приходных ордеров

Кассовые отчеты

Журнал регистрации расходных ордеров

Первичные документы

Журнал - ордер 1

Главная книга


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

82010. Вода - растворитель. Превращение воды 52.5 KB
  Цели: актуализировать знания детей о значении воды в жизни всего живого о ее свойствах и состоянии; развивать память речь; познакомить со свойством воды растворять разные вещества; учить видеть сравнивать обобщать и делать выводы; воспитывать экологическое мышление...
82011. Коли вода становить небезпеку 63.5 KB
  Не можна пірнати в незнайомих місцях. Не можна пустувати біля води особливо на крутому березі. не можна виходити наодинці на лід не можна переходити водойми з дорослими не можна грати на тонкому льоду не можна йти по льоду якщо він тріскається і прогинається...
82012. Деятельность органов предварительного расследования по приостановленным уголовным делам 336 KB
  Предмет исследования составляют: уголовно-процессуальные нормы института приостановления предварительного следствия, регулирующие приостановление и возобновление производства по делу. Объектом исследования являются - общественные отношения, возникающие в связи с производством по делу и урегулированные нормами УПК.
82013. Значение в питании блюд из рыбы 2.94 MB
  В состав белков рыбы входят незаменимые аминокислоты необходимые организму для построения новых клеток и тканей поэтому белки рыбы называют полноценными. Мышцы вместе с жировой и соединительной тканью является основной съедобной частью рыбы которая составляет приблизительно половину всей массы.
82014. Устройство и ремонт контактно-транзисторной системы зажигания грузового автомобиля ЗИЛ-130 647 KB
  Роль автомобильного транспорта довольно велика в народном хозяйстве. Автомобиль служит для быстрого перемещения грузов и пассажиров по различным типам дорог и местности. Автомобильный транспорт играет важнейшую роль во всех сторонах жизни страны.
82015. Технологический процесс изготовления письменного стола 597 KB
  При конструировании моего изделия, следует учитывать и его стоимость. Мебель будет значительно дешевле, если её конструкция проста, а применяемые материалы недорогие. Важно так же чтобы материалы использовались рационально. Габариты и высота письменного стола, а так же размеры материала...
82016. Последовательность монтажных и санитарно-технических работ 1.29 MB
  Предполагается, что поскольку изначально при сборке механизмов основным этапом работ был подъем деталей, которые в древности были не только очень большими, но и тяжелыми, монтажниками называли тех людей, которые умели поднимать многотонные запчасти.
82017. Эффективность применения фунгицидов в защите картофеля от фитофтороза и альтернариоза 87.17 KB
  Проблема борьбы с фитофторозом и альтернариозом картофеля приобретает особую актуальность. Поэтому целью наших исследований было: подобрать наиболее эффективные препараты для опрыскивания картофеля против данных заболеваний и разработка более совершенной системы с учетом достижений науки и передового опыта.
82018. Проблемные аспекты занятости и трудоустройства инвалидов на примере Чеченской республики и пути их решения 104.12 KB
  На сегодняшний день в сознании людей еще жив стереотип о том, что человек с ограниченными возможностями не может и не желает трудиться, что он живет на попечении близких родственников и государства. Однако среди инвалидов есть те, кто желает трудиться и быть независимыми.