44088

Анализ организации учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии и определить пути их совершенствования ООО «Олимп»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Организация расчетов с покупателями и заказчиками в организации ООО Олимп Организационно-экономическая характеристика ООО Олимп Анализ расчетов с покупателями и заказчиками в ООО Олимп Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками в организации ООО Олимп

Русский

2013-11-09

3.19 MB

337 чел.

Расчеты с покупателями и заказчиками


Содержание

[1]
Введение

[2] Глава 1. Теоретические  аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками

[3] 1.1 Нормативное регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками

[4] 1.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

[5] 1.3 Документирование учета расчетов с потребителями продукции, работ, услуг

[6]
Глава 2. Организация расчетов с покупателями и заказчиками в организации ООО «Олимп»

[7] 2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Олимп»

[8] 2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками в организации

[9] 2.3 Анализ расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Олимп»

[10]
Глава 3. Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками в организации ООО «Олимп»

[11] 3.1 Мероприятия направленные на улучшение учета и управление расчетов с покупателями и заказчиками

[12] 3.2 Совершенствование системы внутреннего контроля в организации

[13]
Заключение

[14]
Список литературы

[15]
Приложение 1


Введение

Одним из важнейших участков бухгалтерского учета является учет расчетных операций. В процессе осуществления своей деятельности организации вступают в хозяйственные связи и осуществляют расчеты с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, с учредителями, с работниками. В процессе осуществления хозяйственных операций возникает непрерывное возобновление многообразных расчетов, они могут быть и внешними, и внутренними, а организации могут выступать и в качестве продавцов, и в качестве покупателей.

Актуальность темы исследования обуславливается тем, что учет расчетов с покупателями и заказчиками является важнейшим показателем хозяйственной деятельности организации, так как от него во многом зависит правильность расчета величины валового дохода от реализации, издержек обращения, а следовательно, и суммы прибыли.

Бухгалтерский учет должен обеспечивать  систематический контроль за отгрузкой и реализацией продукции, связанными с ними издержками  и полученными финансовыми результатами, состоянием расчетов с покупателями и заказчиками.

Снижение уровня расчетной дисциплины приводит к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Основную долю задолженности составляют обязательства по расчетам с покупателями и заказчиками за отгруженные товары, готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Всеми перечисленными  факторами обусловлена актуальность проблемы  оптимизации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками. Однако, несмотря на всю важность правильного учета данных расчетов для  производственного предприятия, в современной экономической литературе уделяется недостаточно внимания этой важной теме, что свидетельствует о некоторой новизне исследований, проводимых в рамках данной  работы.

Целью работы является на основе теоретических аспектов провести анализ организации учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии и определить пути их совершенствования ООО «Олимп».  

Для достижения поставленной цели в работе  необходимо решить следующие задачи:

  •  изучить теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками
  •  рассмотреть документальное оформление бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками;
  •  дать краткую организационно-экономическую характеристику предприятия ООО «Олимп»;
  •  рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета расчетов предприятия с покупателями и заказчиками в ООО «Олимп»;
  •  разработать мероприятия по улучшению расчетов с покупателями и заказчиками.

Объектом исследования в данной работе является финансово-хозяйственная деятельность ООО «Олимп».

Предметом исследования являются экономические отношения, связанные с расчетами ООО «Олимп» с покупателями и заказчиками за реализованные товары, услуги.

Методологической основной являются формы годовой финансовой отчётности, законодательные акты, периодические издания, а также труды таких авторов, как Аксененко А.Ф., Ананькина Е.А., Бороненкова С.А., Безруких П.С., Вахрушина М.А., Друри К., Зернова И., Карпова Т.П., Ковалев В.В., Лермонтов Ю., Лысенко Д., Рыжков К. и др.

В ходе исследования использовались следующие методы: двойной записи, балансовый метод, анализ, обобщение, наблюдение.

Глава 1. Теоретические  аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Нормативное регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками

Покупатели и заказчики – это организации или лица, приобретающие готовую продукцию,  а также различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды,  газа и др.) и требующие выполнения разных работ (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). покупатели и заказчики являются дебиторами.

Дебиторская задолженность отображает сумму, которую должны предприятию его контрагенты – покупатели, поставщики, органы власти и так далее. Иногда случается так, что задолженность контрагента представляет собой некие материальные ценности, которые уже оплачены, но еще не доставлены. Несмотря на то, что реальный предмет задолженности – товары, в балансе все равно отображается их денежная стоимость [20, с. 64].

Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, находящиеся на территории страны. В соответствии с Гражданским кодексом юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и иные неимущественные права, нести обязательства, быть истцом и ответчиком в суде. Он выступает основой федерального закона в гражданском законодательстве.

Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например: выручка от реализации продукции принимается для учета только при условии отгрузки продукции.

Следовательно, если продукция отгружена, но расчетные документы не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей бухгалтерского учета – признается.

В зависимости от назначения и статуса, нормативные документы регулирующие учет расчетов с покупателями и заказчиками на предприятиях целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности.

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов Российской Федерации. К ним относятся:

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н. (с изменениями и дополнениями от 24.12.2010 №186н). Положение регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота.

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина Российской Федерации и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином Российской Федерации и различными ведомствами. К ним относятся:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 18.09.2006 № 115н;

Положения Банка России от 12 октября 2011 года N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации".

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

  •  утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
  •  графики документооборота;
  •  утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
  •  утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Таким образом, регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии регулируется множественными нормативно-правовыми законами, актами.

Самые важные изменения в 2013 году произошли при принятии Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

Закон о бухгалтерском учете устанавливает самые общие требования к нему. Эти требования конкретизируются в подзаконных нормативных актах. Такими документами являются федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета. Они вводятся федеральными органами исполнительной власти. К ним относится Минфин России.

Закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон 402-ФЗ) вступил в силу с 1 января 2013 года. Одновременно утратил силу Закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон 129-ФЗ). Подзаконные акты к Закону 129-ФЗ – положения по бухгалтерскому учету, или ПБУ. Они применяются для ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности до утверждения федеральных стандартов бухгалтерского учета, или ФСБУ (п. 1 ст. 30 Закона 402-ФЗ). Поэтому избежать сравнений нового, действующего закона со старым, ему предшествовавшим, невозможно [37].

Бухгалтерский учет обеспечивает формирование информации о специальных объектах. Они перечислены в статье 5 Закона 402-ФЗ. А субъекты закона – это лица, на которых распространяется его действие. Они перечислены в статье 2 Закона 402-ФЗ. Объекты бухучета возникают в процессе экономической деятельности субъектов.

На основе информации об объектах бухгалтерского учета субъекты составляют свою бухгалтерскую отчетность. В Законе 402-ФЗ фигурирует составной термин – «бухгалтерская (финансовая) отчетность». Поэтому термины «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность» можно считать синонимами.

Информация об объектах бухгалтерского учета сосредоточена в первичных учетных документах и систематизируется по определенным правилам.

Современный бухгалтерский учет – это информационная технология (п. 2 ст. 2 Закона от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»). Бухгалтерский учет подразумевает не только накопление информации о своих объектах, но и ее обобщение в форме бухгалтерской отчетности [30].

На основе данных бухгалтерского учета ведутся:

  •  налоговый учет;
  •  управленческий (оперативный) учет;
  •  статистический учет.

Каждый из этих видов учета включает свою отчетность, которая имеет определенных пользователей.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность компании характеризует:

  •  ее финансовое положение на отчетную дату;
  •  финансовый результат ее деятельности за отчетный период;
  •  движение через нее денежных средств за отчетный период.

Эта информация предназначена для принятия экономических решений и должна быть достоверной.

Достоверное представление требует правдивого отображения последствий совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов, изложенными в подзаконных актах (п. 15 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).

Закон 402-ФЗ не требует составления промежуточной бухгалтерской отчетности. Но указывает, что она составляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

В частности, промежуточная бухгалтерская отчетность необходима хозяйственным обществам (на основании Федеральных законов от 8 февраля 1996 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»):

  •  при установлении размера выплат участнику, выходящему из общества;
  •  для определения промежуточных дивидендов и возможности их выплаты;
  •  для выявления крупных сделок.

Во избежание разногласий отчетный период для подобных целей целесообразно определить в уставе (см. п. 5 ст. 13 Закона 402-ФЗ).

Необходимо отметить, что пункт 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде рации обязывает все организации составлять отчетность помесячно и поквартально. Но эта позиция вообще-то противоречит Закону 402-ФЗ. Ведь в нем говорится не о всеобщей обязанности, а об обязанности в отдельных, специально оговоренных случаях. Так, ежеквартальную отчетность должны формировать эмитенты ценных бумаг (п. 5.1 и 7.2 приложения № 3 Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утв. приказом ФСФР России от 4 октября 2011 г. № 11-46/пз-н). Отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Эта формулировка позволяет сделать два вывода [32]:

1) допустимо представлять пользователям отчетность, не утвержденную собственниками компании.

Но в случае, если утвержденная отчетность существенно отличается от ранее представленной, последняя подлежит замене на пересмотренный вариант (п. 7 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).

2) наличие бумажного экземпляра отчетности обязательно.

Согласно Закону 402-ФЗ опубликование отчетности осуществляется в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами. Но срок опубликования не относится к порядку (см. п. 3 ст. 11 Закона 402-ФЗ). Правда, указание о сроке содержит пункт 90 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Но из пункта 1 статьи 30 Закона 402-ФЗ не следует, что правила Положения сохраняют силу в этой части.

Теперь закон прямо запрещает вводить режим коммерческой тайны для бухгалтерской отчетности на любую отчетную дату. В период действия Закона 129-ФЗ такого ограничения не существовало и промежуточную отчетность разрешалось «засекретить». Годовая отчетность была и остается публичной ввиду ее представления в органы государственной статистики.

Изменен состав годовой отчетности.

Во-первых, в нем не фигурируют пояснительная записка и аудиторское заключение.

Во-вторых – появились две новые формы: отчет о финансовых результатах и отчет о целевом использовании средств.

Отчет о финансовых результатах заменил отчет о прибылях и убытках. А отчет о целевом использовании средств обязаны составлять все без исключения некоммерческие организации.

Состав приложений к двум обязательным формам будут устанавливать федеральные стандарты (подп. 6 п. 3 ст. 21 Закона 402-ФЗ).

В то же время роль отчета о движении денежных средств увеличилась. Ведь активы определены как объекты, обеспечивающие приток денежных средств, а обязательства – как объекты, порождающие их отток.

Эти правила не распространяются на отчетные даты до 1 января 2013 года. В том числе они не применяются к бухгалтерской отчетности за 2012 год.

Промежуточная отчетность может быть составлена на любую дату. Продолжительность отчетного периода для промежуточной отчетности законодатель не регламентировал.

В частности, хозяйственные общества обязаны составить промежуточный бухгалтерский баланс на день выплаты дивидендов. Соответственно на эту дату необходимо закрыть все те счета бухгалтерского учета, которые традиционно закрывают на конец календарного месяца. К ним относятся счета 26 «Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

1.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Согласно Инструкции по применению Плана счетов учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) организация отражает на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На этом счете отражаются также суммы полученных авансов от покупателей.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому предъявленному покупателям расчетному документу (счету), а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения информации о покупателях [13, с. 85]:

а) по документам, срок оплаты которых не наступил;

б) неоплаченным в срок документам;

в) авансам полученным;

г) векселям, срок оплаты которых не наступил;

д) векселям дисконтированным (учтенным) в банках;

е) векселям, не оплаченным в срок.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

Посмотрим проводки по реализации [18, с. 69]:

62 – К 90.1 – отражена реализация

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражает сумму, которую поставщик предъявил покупателю и которую имеет право с него требовать.

Это и есть общая выручка (включая НДС).

Д 90.3 – К 68 – отражен НДС к уплате по операции реализации;

Д 90.2 – К 20, 26,41 ,43, 44. – списана себестоимость реализованных услуг, товаров, продукции; 

По дебету субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» указывается фактическая себестоимость проданной продукции.

К 004 – выбытие товаров, принятых на комиссию;

Д 45 – К 41,43 – отгружены покупателю товары, продукция по договору с особым переходом права собственности;

Д 62 – К 91.1 – отражена реализация, например, ОС (прочие доходы);

Д 91.2 – К 68-НДС – начислен НДС от продажи основного средств;

Д 02 – К 01 – списан износ по основному средству;

Д 91.2 – К 01 – списана остаточная стоимость основного средства.

Организации могут получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков.

Как правило, покупатели погашают свою задолженность перечислением денежных средств. На практике применяются и другие способы прекращения обязательств, например, прекращение обязательств зачетом взаимных требований, отступным.

1. Зачет взаимных требований

В основе любого взаимозачета лежат долговые обязательства сторон, возникшие из ранее заключенных между ними договоров, причем в момент подписания этих договоров между организациями, как правило, нет взаимной задолженности и стороны предполагают исполнение своих обязательств в денежной форме. В дальнейшем в силу разных причин стороны осуществить оплату по договорам не смогли и проводят взаимозачет [19, с. 62].

Статья 410 ГК РФ позволяет организациям проводить взаимозачет, если зачитываемые обязательства:

- встречные (кредитор по одному обязательству является должником по другому, и это не оспаривается);

- однородные (их можно сопоставить; например, они выражены в денежной форме);

- срок их исполнения наступил либо вообще не указан в до говоре.

Согласно ст. 411 ГК РФ нельзя проводить взаимозачет, если срок исковой давности истек.

Чтобы провести двусторонний взаимозачет, достаточно заявления одной из сторон. Другая сторона отказаться от взаимозачета уже не может.

Инициатор взаимозачета должен составить акт о проведении зачета взаимных требований, в котором обязательно указываются:

- полное наименование и реквизиты сторон;

- сведения о договорах, на основании которых возникла погашаемая задолженность и размеры сумм задолженностей по данным договорам;

- сумма задолженности, погашаемая взаимозачетом;

- дата проведения взаимозачета.

В акте высказывается безапелляционное решение погасить обязательства зачетом.

Многосторонние взаимозачеты нужно оформлять отдельным договором, который должна подписать каждая сторона.

В день проведения взаимозачета каждая организация делает проводку:

Дт 60 Кт 62 — зачтены взаимные обязательства.

Согласно ст. 168 НК РФ сумма НДС должна быть перечислена отдельным платежным поручением.

2. Уступка права требования

При совершении сделки купли-продажи покупатель выступает должником, а продавец — первоначальным кредитором. Первоначальный кредитор может уступить право требования к должнику новому кредитору на основании договора уступки права требования, при этом согласие должника не требуется. Должник должен быть лишь письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу [28, с. 105].

Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора об уступке права требования, у нового кредитора относится к финансовым вложениям и принимается к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на ее приобретение.

Организация может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на Финансовые результаты.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется в отдельности по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично [23, с. 57].

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-то части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Резервы по сомнительным долгам используются только на погашение безнадежных долгов.

Согласно налоговому законодательству безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Порядок образования резервов по сомнительным долгам для целей налогообложения установлен налоговым законодательством (ст. 266 НК РФ).

Синтетический учет резервов по сомнительным долгам ведут на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». На величину создаваемых резервов делают записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63. По дебету счета 63 делают записи по списанию безнадежных долгов, ранее признанных организацией сомнительными (в корреспонденции со счетами учета расчетов с дебиторами), а также присоединению неиспользованных сумм резервов к прибыли отчетного периода (в корреспонденции со счетом 91).

Сальдо счета 63 в бухгалтерском балансе не отражается. На его сумму уменьшается сальдо счетов, на которых учитывается дебиторская задолженность, под которую был создан резерв. Это уменьшенное сальдо записывается на соответствующую статью бухгалтерского баланса.

1.3 Документирование учета расчетов с потребителями продукции, работ, услуг

Расчеты между субъектами предпринимательской деятельности в большинстве случаев осуществляются безналичным путем. Они должны быть построены таким образом, чтобы обеспечить своевременное получение денежных средств за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Рациональная организация расчетов имеет огромное значение для укрепления договорной дисциплины, выполнения обязательства по поставкам товаров в заданном ассортименте и качестве, повышения ответственности предприятий за соблюдение платежной дисциплины, сокращения и предупреждения дебиторской задолженности, оптимизации кредиторской задолженности, ускорения расчетов.

Ниже приведены формы безналичных расчетов, установленные законодательством:

  •  расчеты платежными поручениями. Данная форма безналичных расчетов позволяет организации - владельцу расчетного счета перевести денежные средства на счет организации - получателя средств, например на банковский счет поставщика товаров или услуг. Условия исполнения банком платежных поручений, ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение определены в ст.863 ГК РФст.866 ГК РФ;
  •  расчеты по аккредитивам. Данная форма расчетов представляет собой способ безналичных расчетов между контрагентами, при котором банк плательщика (банк-эмитент) по поручению приказодателя (плательщика по аккредитиву) берет на себя обязательство произвести расчет с бенефициаром (получателем средств по аккредитиву) обозначенной в аккредитиве суммы по представлении бенефициаром в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки, или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести платежи или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель. Обязанности и ответственность банка при работе с отзывными, безотзывными аккредитивами определены в ст.867 ГК РФст.873 ГК РФ.

Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так же от вида аккредитива.

У покупателя открытие покрытого аккредитива отражается на субсчете «Аккредитивы» к счету 55 «специальные счета в банках». Для учета, не покрытого аккредитива используется за балансовый счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Согласно статье 223 ГК РФ, право собственности у покупателя возникает с момента передачи готовой продукции, если иное не  предусмотрено законом или договором.

Передачей признается не только вручение продукции непосредственно покупателю, но и сдача перевозчику для отправки покупателю. Как правило, исполнение аккредитива не совпадает с моментом перехода право собственности на отгороженную готовую продукцию.  

Поставщик для учета открытого на него аккредитива может использовать за балансовый счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные»;

  •  расчеты чеками. Чек является ценной бумагой, содержащей безусловное распоряжение банку произвести платеж указанной в нем суммы контрагенту, в пользу которого выдан чек (чекодержатель, который предъявил чек к оплате). Чек может быть выпущен контрагентом (чекодателем), имеющим денежные средства в банке. Порядок оплаты, передачи прав по чеку, гарантии платежа, ответственность за неисполнение обязательств регламентируются ст.877 ГК РФст.885 ГК РФ;
  •  расчеты по инкассо. Данная форма безналичных расчетов позволяет организации получить денежные средства от плательщика через обслуживающий банк как при условии согласии плательщика (с акцептом), так и в бесспорном порядке (без акцепта). Правовая основа расчетов по инкассо регулируется ст.874 ГК РФст.876 ГК РФ.

Перечисленные формы безналичных расчетов используются на усмотрение клиентов банка в соответствии с условиями договора банковского обслуживания.

Все расчеты между предприятиями по оплате товаров, работ и услуг  оформляются соответствующими документами. Так, при реализации, необходимо наличие счета поставщика на оплату. Реализация товаров оформляется товарной накладной и счетом-фактурой. Оказанные услуги принимаются к учету на основании акта приемки выполненных работ. Если организация производит доставку товара до покупателя, то выписывается товарно-транспортная накладная (форма 1-Т) [13, с .84].

В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, включенного в стоимость товаров.

Счет выписывают в 2 экземплярах:

  •  первый экземпляр - покупателю (заказчику) для оплаты;
  •  второй экземпляр – поставщику.

Оформляет счет бухгалтер или другой работник организации, уполномоченный на это руководителем (например, бухгалтер). Счет подписывают главный бухгалтер и руководитель.

Выставленные счета подшиваются в хронологическом порядке и хранятся в архиве 5 лет.

Счет-фактура – в соответствии с требованьем Налогового Кодекса РФ, не зависимо от видов деятельности (реализация товаром, выполнение работ или оказание услуг) организация наряду с документами, подтверждающими выполнение обязательств по той или иной сделке (акт ф.2, накладная и т.д.) должна оформлять счет-фактуры.

Счета-фактуры выписывает бухгалтер или работник, уполномоченный на то приказом руководителя. При чем сделать это нужно не позднее пяти дней с даты отгрузки товаров покупателю (даты подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг).

Счет-фактуру оформляют в двух экземплярах [20, с. 81]:

  •  первый передают покупателю (заказчику);
  •   второй – поставщику.

На основании полученного счета-фактуры покупатель может принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику товаров (работ, услуг). Для этого должны быть соблюдены следующие условия:

  •  купленные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны) и оплачены;
  •  купленные ценности (работы, услуги) приобретены для проведения операций, облагаемых НДС, или для перепродажи;
  •  на купленные товарно-материальные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором  выделена сумма НДС.

Товарно-транспортная накладная (форма № 1-2) – Для товарно-транспортной накладной предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России. Накладную оформляют, если организация-продавец должна доставить товары до склада покупателя.

Накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного.

1. Товарный раздел заполняет продавец (грузоотправитель).

2. Транспортный раздел заполняют продавец и представитель транспортной организации. На основании данных этого раздела производятся расчеты между транспортной организацией и продавцом.

Товарно-транспортную накладную составляют для каждого покупателя и на каждую поездку автомобиля в 4 экземплярах: первый остается у продавца; второй предназначен для покупателя и служит основанием для оприходования товаров; третий и четвертый передают автотранспортной организации. Если на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес разных покупателей, накладную выписывают для каждого покупателя отдельно.

Все четыре экземпляра накладной заверяются печатью организации продавца, подписывают работник, отпустивший товары, и представитель автотранспортной организации, принявший груз для перевозки.

Перед отправкой груза продавец должен передать водителю автотранспортной организации второй, третий и четвертый экземпляры. Доставив груз, второй, третий и четвертый экземпляры накладной водитель передает покупателю. Их подписывает работник, принявший товары, и заверяет печатью организации-покупателя. После этого третий и четвертый экземпляры возвращают водителю, а он сдает их в бухгалтерию автотранспортной организации [31, с. 79].

Автотранспортная организация должна выписать счет за оказанные услуги и выслать его для оплаты вместе с третьим экземпляром товарно-транспортной накладной  заказчику автотранспорта (организации-продавцу).

Книги продаж - в книге продаж регистрируются выписанные или выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).


Глава 2. Организация расчетов с покупателями и заказчиками в организации ООО «Олимп»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Олимп»

Организация ООО «Олимп» было основано 12 августа 2004 года. Организация занимается производством и реализацией металлопластиковых изделий.

Общество создано путем объединения на добровольных началах имущественных вкладов физических лиц в целях осуществления предпринимательской деятельности. Общество в своей деятельности руководствуется Гражданским Кодексом Российской Федерации, действующим законодательством, утвержденным и зарегистрированным Уставом, разработанными на их основе внутренними нормативными документами. Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью, имеет в собственности обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет в рублях, печать, и другие реквизиты, выступает в суде от своего имени.

Функциональные обязанности каждой группы работников распределены достаточно четко, чтобы система функционирования предприятия могла действовать слаженно.

Организационная структура управления ООО «Олимп» представлена на рисунке 1.

Главным органом управления фирмы является собрание учредителей. Оно назначает на должность директора фирмы, который является официальным главным представителем интересов фирмы и уполномоченным принимать финансово-хозяйственные решения различной сложности. Директор нанимает на работу персонал, заключает договора, несет ответственность за совершаемые сделки. Поскольку предприятия небольшое, у директора ООО «Олимп» один заместитель.

Рис. 1. Организационная структура управления ООО «Олимп»

Коммерческо-информационный отдел (отдел маркетинга) проводит все виды коммерческих сделок на региональных и общероссийском рынках; оказывает организационно-методологические, научные, информационные, посреднические услуги своим контрагентам на рынке.

Торговый отдел ведет учёт поступления товаров от поставщиков на склад (базу), а также расчёты с поставщиками и подрядчиками по оплате и расчёты по претензиям. Отдел занимается проверкой товарных отчетов по магазинам, составлением журналов-ордеров, сверкой оборотов, а также ведёт учёт недостач и потерь товаров по материально-ответственным лицам.

Расчётный отдел осуществляет учёт заработной платы работникам, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом и внебюджетными фондами.

Задачами отдела сбыта являются: формирование ассортимента товаров; поиск поставщиков; управление торговыми агентами; прием заказов на поставку товаров; организация доставки.

Отдельно выделен бухгалтерский отдел. В обязанности главного бухгалтера входит ведение бухгалтерского учета, формирование отчетов для налоговой инспекции, начисление налогов, решение всех вопросов связанных с налоговой отчетностью и др.

Бухгалтерский учет осуществляется централизовано бухгалтерией ООО «Олимп». На бухгалтерию возложено отражение всех хозяйственных операций в ООО «Олимп» по учету:

- основных средств и нематериальных активов;

- материально-производственных запасов;

- затрат на производство;

- финансово-расчетных операций;

- реализации услуг;

- ценных бумаг;

- капитала и резервов по ООО «Олимп».

Кладовщик занимается приемкой по количеству и качеству   поступивших товаров, готовит данные для оприходования и составления актов приемки.

Организация бухгалтерского учета в ООО «Олимп» описывается в Приказе № 53 от 31.12.2011 г. «Об учетной политике ООО «Олимп» на 2012 год в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» и другим нормативным актам, а также принципом последовательности применения учетной политики от одного отчетного года к другому.

ООО «Олимп», руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Содержание учетной политики ООО «Олимп» оформляется специальным внутренним документом — приказом об учетной политике. Главный бухгалтер организации ежегодно составляет этот документ и несет ответственность за его формирование, а руководитель – утверждает. Ответственность за содержание приказа об учетной политике возложена на руководителя организации, и именно его подпись делает приказ об учетной политике руководством к действию.

В процессе анализа необходимо оценить основные показатели деятельности организации за 2010-2012 гг. (Приложения А). Результаты анализа представлены в табл. 1.

Таблица 1

Динамика основных экономических показателей ООО «Ситал»

Показатели

Период

Абсолютное изменение

Темпы роста, %

2010г.

2011г.

2012г.

11/10

12/11

11/10

12/11

1. Выручка от реализации, т.р.

310518

405993

403225

95475

-2768

130,7

99,3

2. Численность работников, чел.

158

162

162

4

0

102,5

100,0

3. Среднегодовая стоимость основных средств, т.р.

35476

37174,5

46178

1698,5

9003,5

104,8

124,2

4. Среднегодовые остатки оборотных средств, т.р.

47610

52777,5

62986

5167,5

10208,5

110,9

119,3

5. Производительность труда, тыс. руб.

1965,3

2506,1

2489,0

540,826

-17,086

127,5

99,3

6. Фондоотдача, руб./руб.

8,75

10,92

8,73

2,2

-2,2

124,8

80,0

7. Коэффициент оборачиваемости

6,52

7,69

6,40

1,2

-1,3

117,9

83,2

8. Себестоимость продукции, т.р.

300448

388051

388100

87603

49

129,2

100,0

9. Прибыль, т.р.

7991

14061

13157

6070

-904

176,0

93,6

10. Рентабельность продаж, %

2,6

3,5

3,3

0,9

-0,2

-

-

Рис. 2. Динамика выручки, себестоимости и прибыли от продаж предприятия

По данным табл. 1 можно сделать следующие выводы: выручка от реализации продукции, работ и услуг за 2012 год снизилась на 0,7% или на 2768 тыс. руб., при этом произошел небольшой рост себестоимости (на 49 тыс. руб.). Данное обстоятельство привело к снижению прибыли от продаж на 904 тыс. руб. или на 6,4%.

Так же анализ позволил выявить следующие негативные моменты:

- произошло снижение эффективности использования трудовых ресурсов на 0,7%;

- снизилась эффективность использования основных средств на 20%;

- снизилась эффективность продаж на 0,2%.

Таким образом, снижение выручки от реализации привело к снижению основных экономических показателей деятельности предприятия.

2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками в организации

Расчеты с покупателями и заказчиками являются разделом учета, организация и ведение которого требуют от бухгалтерии взаимодействия как со структурными подразделениями своего предприятия, так и с внешними контрагентами.

На счете 62 субсчет 01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ООО «Олимп» отражает выручку от реализации, оказания услуг по видам деятельности в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 01 "Выручка".

Получение денежных средств от покупателей и заказчиков в счет погашения их задолженности в ООО «Олимп» отражается по кредиту счета 62 субсчет 01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кроме того, по кредиту счета 62 субсчет 01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в ООО «Олимп» отражается зачет аванса в оплату реализованных  товаров, услуг.

На счете 62 субсчет 02 "Расчеты по авансам полученным" в ООО «Олимп» учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг). На этом же субсчете учитываются расчеты за полученные от заказчиков или оплаченные заказчиками материалы, конструкции и детали.

Суммы полученных авансов отражаются по кредиту счета 62 субсчет 02 "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Одновременно по дебету счета 62 субсчет 02 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 04 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" отражается сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах.

При выполнении услуг на сумму ранее учтенного налога в ООО «Олимп» производится обратная запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 04 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", и кредиту счета 62 субсчет 02 "Расчеты по авансам полученным", а сумма полученного аванса относится с кредита счета 62 субсчет 02 "Расчеты по авансам полученным" в дебет счетов (субсчетов):

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 08 "Расчеты с физическими лицами";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 80 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами",

в зависимости от того, на каком счете (субсчете) учитываются расчеты с контрагентами, от которых поступали авансы.

На счете 62 субсчет 03 "Расчеты по векселям полученным" ООО в «Олимп» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. Задолженность отражается в сумме, указанной в векселе. Получение от клиента его собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг) отражается по дебету счета 62 субсчет 03 "Расчеты по векселям полученным" в корреспонденции с кредитом других субсчетов счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Разность между номиналом векселя и суммой задолженности за товары, работы и услуги согласно условиям договора отражается по дебету счета 62 субсчет 03 "Расчеты по векселям полученным" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 01 "Выручка".

Получение денежных средств в счет оплаты векселя в ООО «Олимп» отражается по кредиту счета 62 субсчет 03 "Расчеты по векселям полученным" и дебету счетов учета денежных средств. Если по полученному векселю предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности производится запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 субсчет 03 "Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям полученным" на сумму погашения задолженности и дебету счета 91 субсчет 01 "Прочие доходы" на величину процента.

В случае неоплаты векселя векселедателем в установленный срок задолженность, числящаяся на счете 62 субсчет 03 "Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям полученным" списывается с кредита этого субсчета в дебет счета 76 субсчет 09 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в ООО «Олимп» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету.

Дебиторами ООО «Олимп» в первую очередь являются покупатели и заказчики товаров, услуг. Схема документооборота операций по учету расчетов с покупателями отражена на рис. 3.

Рис. 3. Схема документооборота операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Олимп»

Аналитический и синтетический учет расчетов ООО «Олимп» с оптовыми покупателями осуществляется в следующей последовательности:

заключаются договора с покупателями;

осуществляется документальное оформление товаров, услуг;

определяется выручка от продажи за месяц;

рассчитывается Налог на добавленную стоимость с суммы товаров, услуг.

Как было отмечено выше, для расчетов с заказчиками в ООО «Олимп» используется синтетический счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  Схема формирования  информации по данному счету приведена на рис. 4.

Балансовый счет

1-й субсчет (валюта расчетов)

2-й субсчет (вид договоров

Аналитический учет

1-й уровень (покупатель)

2-й уровень (договор, счет)

3-й уровень (оплата счетов)

62

1. Расчеты в рублях

1. с последующей оплатой товара

01. ООО «Стимул»

1. Договор № 57

оплачен

2. с предоплатой товара

2. Счет № 1835

аванс

3. с отсрочкой платежа

3. Договор № 68

оплачен

4. с особым порядком перехода права собственности (после оплаты товаров)

2. Расчеты в валюте

Рис. 4. Схема формирования  информации по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «Олимп»

Как видно из рис. 4, построение аналитического учета с заказчиками в ООО «Олимп» построено таким образом, чтобы обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

  •  расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
  •  не оплаченным в срок расчетным документам;
  •  авансам полученным.

Рассмотрим, как отражается на счетах бухгалтерского учета ООО «Олимп» реализация товаров, услуг с последующей оплатой.  

        За декабрь 2012 года ООО «Олимп» продало ООО «Олимп» собственную продукцию, стоимость которых согласно договору - 94400 руб. (в том числе НДС - 14400 руб.). Себестоимость продукции - 60000 руб. В соответствии с учетной политикой ООО «Олимп» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке. Бухгалтер отразил в бухгалтерском учете рассмотренную операцию записями, которые отражены в табл. 2.

Таблица 2

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Олимп» расчетов с заказчиками с последующей оплатой продукции, руб.

Дата

Содержание хозяйственной операции

Основание хозяйственной операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

15.12. 2012

Отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя

Товарная накладная, счет-фактура № 712

94400

62

90-1

15.12. 2012

Начислен НДС к уплате в бюджет

Счет-фактура № 712, книга продаж

14400

90-3

68

15.12. 2012

Списана себестоимость проданного товара

Бухгалтерская справка

60000

90-2

41-1

18.12. 2012

Поступила от покупателя оплата

Выписка банка из расчетного счета

94400

51

62

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета кредита в условиях ООО «Олимп». В декабре 2011 года ООО «Олимп»  реализовало продукции ООО «Стимул», цена которых, согласно договору, составляет 14160 руб. (в т.ч. НДС – 2160). По условиям договора, покупатель должен оплатить продукцию через 60 дней после его получения и  уплатить 0,1% от стоимости услуг за каждый день отсрочки. Общая сумма процентов за отсрочку по оплате услуг составит:

14160 руб. х 0,1% х 60 дн. = 850 руб.

Бухгалтер ООО «Олимп» отразил расчеты с покупателями при помощи бухгалтерских записей, приведенных в табл. 3.


Таблица 3

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Олимп» расчетов с оптовыми покупателями при предоставлении товарного кредита, руб.

Дата

Содержание хозяйственной операции

Основание хозяйственной операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

19.10. 2012

Отражена выручка от продажи услуг

Товарная накладная,

счет-фактура № 715

14160

62

90-1

19.10. 2012

Начислен НДС к уплате в бюджет

Счет-фактура № 715,

книга продаж

2160

90-3

68

19.12. 2012

Доначислена выручка от продажи на сумму процентов

Бухгалтерская справка

850

62

90-1

19.12. 2012

Начислен НДС к уплате в бюджет

Счет-фактура № 825, книга продаж

130

90-3

68

19.12. 2012

Поступили деньги от заказчика (14160 + 850)

Выписка банка из расчетного счета

15010

51

62

Если в счет предстоящей продажи ООО «Олимп» получает от покупателей авансы, то для учета таких сумм к счету 62 открывается  субсчет «Расчеты по авансам полученным».  Так, в декабре  2012 года ООО «Олимп» получило от ООО «Сатурн» аванс в сумме 5900 руб. в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. Бухгалтер ООО «Олимп» сделал бухгалтерские записи, отраженные в табл. 4.

Таблица 4

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Олимп» расчетов с оптовыми покупателями по договорам с предоплатой товаров, руб.

Дата

Содержание хозяйственной операции

Основание хозяйственной операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

15.12.

2012

Получен аванс на расчетный счет

Выписка банка из расчетного счета

5900

51

62-2

15.12.2012

Начислен НДС с полученного аванса (5900: 118 х 18)

Расчет бухгалтерии

900

90-3

68

28.12. 2012

Оказана услуга по доставке

Товарная накладная, счет-фактура № 782

5900

62

90-1

28.12. 2012

Списана себестоимость

Бухгалтерская справка

3500

90-2

41-1

28.12. 2012

Зачтен аванс, ранее полученный от покупателя

Бухгалтерская справка

5900

62-1

62-2

Иногда в практике ООО «Олимп» случается, что поставщик является одновременно и покупателем продукции данной организации. В этом случае производится взаимозачет задолженностей. Так, в ноябре 2012 года ООО «Олимп» продало ООО «Русьмебель» продукции на сумму 53100 руб. (в том числе НДС - 8100 руб.) по договору № 317. Себестоимость продукции составила 30000 руб.

В декабре 2012 года ООО «Олимп» получило от ООО «Русьмебель»  по договору № 57 офисную мебель стоимостью 53100 руб. (в том числе НДС - 8100 руб.). К этому моменту оплата от ООО «Русьмебель»  по договору N 317 не поступила, а ООО «Олимп» продукцию, полученную по договору № 57, не оплатило. Таким образом, задолженность ООО «Русьмебель» перед ООО «Олимп» по договору N 317 составила 53100 руб. (в том числе НДС - 8100 руб.). Задолженность ООО «Олимп»  перед ООО «Русьмебель» по договору № 317 также составила 53100 руб. (в том числе НДС - 8100 руб.).

ООО «Олимп» предложило ООО «Русьмебель» произвести зачет встречных однородных требований. Организации составили акт сверки взаимных задолженностей, и ООО «Олимп» направило в адрес ООО «Русьмебель» заявление о проведении взаимозачета. ООО «Русьмебель»  подтвердило, что заявление о проведении взаимозачета оно получило. В бухгалтерском учете ООО «Олимп» были сделаны записи, приведенные в табл. 5.

Таблица 5

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Олимп» расчетов с заказчиками с проведением взаимозачета задолженности, руб.

Дата

Содержание хозяйственной операции

Основание хозяйственной операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

10.11. 2012

Отражена выручка от реализации продукции и задолженность ООО «Русьмебель»  за товары

Договор № 317, счет-фактура № 632, накладная № 708

531000

62

90-1

10.11. 2012

Списана себестоимость продукции

Расчет бухгалтерии

300000

90-2

41-1

10.11. 2012

Начислен НДС к уплате в бюджет

Счет-фактура № 512, книга продаж

81000

90-3

68

15.12. 2012

Оприходована поступившая от ООО «Русьмебель»  офисная мебель

Договор № 508, счет-фактура № 906, накладная № 1038

450000

08

60

15.12. 2012

Отражен НДС, относящийся к стоимости приобретенной офисной мебели

Счет-фактура № 906, книга покупок, акт приемки ОС

81000

19

60

15.12. 2012

Произведен зачет встречных однородных требований

Акт сверки взаимных задолженностей № 15,  заявление о проведении взаимозачета

531000

60

62

15.12. 2012

Произведен налоговый вычет

Книга покупок, книга продаж

81000

68

19

Рассмотрим еще один пример учета взаимозачетов. Организация «Олимп» имеет задолженность за транспортные услуги перед организацией «Север» в размере 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). В свою очередь, «Север» имеет перед «Олимп» встречную кредиторскую задолженность по договору поставки материалов в размере 82 600 руб. (в том числе НДС — 12 600 руб.). «Олимп» выступает инициатором взаимозачета и составляет акт, в котором указывает, что взаимная задолженность организаций на сумму 50 000 руб. считается погашенной. Сумма НДС, относящаяся к засчитываемой задолженности, перечислена сторонами. Журнал хозяйственных операций представлен в табл. 6.

Таблица 6

Журнал хозяйственных операций

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма,

руб.

Дебет

Кредит

— отражена выручка от продажи готовой продукции с НДС

62

90-1

82 600

— начислен НДС

90-3

68

12 600

— отражена задолженность за транспортные услуги

44

60

50 000

— учтен НДС

19

60

9000

- отражен взаимозачет

60

62

50 000

- перечислен НДС, относящийся к зачитываемой задолженности, «Северу»

60

51

9000

— отражен налоговый вычет по НДС

68

19

9000

— получена сумма НДС от «Севера»

51

62

9000

В результате взаимозачета у организации «Север» остается непогашенной кредиторская задолженность перед организацией «Олимп» в размере 23 600 руб.

Иногда в отношениях ООО «Олимп» с покупателями имеют место расчеты по претензиям. Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения  условий договоров и обязательств по расчетам. Претензии составляются в письменной форме, подписываются руководителем организации и передаются другому предприятию под расписку.  В претензии указываются требования заявителя, сумма предполагаемого возмещения и ее расчет, а так же  содержатся ссылки на соответствующие доказательства, перечень прилагаемых документов или заверенные их копии. Обязательным условием для отражения сумм финансовых санкций в бухгалтерском учете, является их признание плательщиками или факт присуждения этих санкций судом.

Для расчетов по претензиям на исследуемом предприятии предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». С покупателями данный субсчет применяется только по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за несоблюдение договорных обязательств. Аналитический учет к этому субсчету  организуется по каждому покупателю и  по каждой претензии. Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по претензиям.

В январе 2012 года ООО «Олимп»  заключило договор с ОАО «Альфа» на поставку товаров, однако через несколько дней, данное предприятие от покупки продукции отказалось. К этому времени  предприятие ООО «Олимп» уже произвело расходы на сборку, упаковку и погрузку товаров в сумме 3580 руб. В этой сумме ООО «Олимп» предъявило претензию ОАО «Альфа», которое, в свою очередь, признало и оплатило данную претензию. В бухгалтерском учете ООО «Олимп» эти хозяйственные операции были отражены бухгалтерскими записями, которые приведены в табл. 7.

Таблица 7

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Олимп» расчетов с покупателями по претензиям,  руб.

Дата

Содержание хозяйственной операции

Основание хозяйственной операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

15.01.

2012

Сумма неустойки включается в состав  прочих доходов

Претензия

3580

76

91-1

18.01.

2012

Поступили денежные средства от ОАО «Альфа» в погашение задолженности по финансовым санкциям

Выписка банка из расчетного счета

3580

51

76

Наличие брака при поставке товаров — обычная практика в торговой деятельности. Необходимость возврата товара продавцу и компенсации потерь от брака покупателю может возникнуть при выявлении покупателем некачественной (бракованной) продукции как в момент ее приемки, так и после.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете компенсаций потерь от брака и возврата товара в  ООО «Олимп».

Бывают ситуации, когда недостатки обнаружены при приемке товара, так недостаток товара обнаружился при приемке товара, покупатель принял товар с недостатком при условии уменьшения его цены.

Договорная стоимость товара составила 118 000 руб. с учетом НДС. При приемке товара стороны определили характер его недостатков и договорились о снижении цены на 10%, что было зафиксировано в акте приемки-передачи товара. Так как договоренность о снижении стоимости товара достигнута в момент его приемки, покупатель имеет возможность принять к учету товар по сниженной стоимости.

Так как ООО «Олимп» выставил счет-фактуру на полную стоимость товара и соответственно в тот же момент автоматически отразил выручку от реализации в полной стоимости, то на дату приемки товара по меньшей стоимости, наступившей в том же месяце, возникает необходимость внесения корректировочных проводок:

Дебет 62     Кредит 90.1 — 11 800 руб. — сторно на сумму уменьшения цены товара;

Дебет 90.3     Кредит 68  — 1800 руб. — сторно НДС к начислению.

Не всегда недостатки товара выявляются при его приемке, обычная практика, когда это происходит через какое-то время, так поставка товара осуществлена в декабре 2011 года, брак выявлен после приемки товара на складе в феврале 2012 года. В этом же месяце была достигнута договоренность о безвозмездном устранении недостатков товара поставщиком.

В марте 2012 года брак был устранен собственными силами ООО «Олимп». Договорная (первоначальная) стоимость товара составила 118 000 руб. с учетом НДС. Стоимость работ по устранению брака — 11 800 руб. с учетом НДС.

Бухгалтерская отчетность за 2011 год и у покупателя, и у продавца была составлена и утверждена руководителем предприятия в январе 2012 года.

ООО «Олимп» отражает данную ситуацию следующим образом:

Дебет 28     Кредит 23 — 10 000 руб. — отражены расходы по устранению брака силами вспомогательных производств;

Дебет 91.2     Кредит 28 — 10 000 руб. — расходы списаны как убытки прошлых лет.

Синтетический учет расчетов с заказчиками в ООО «Олимп»  производятся в журнале – ордере № 11. В конце каждого месяца обороты по счетам переносятся из журнала – ордера № 11 в Главную книгу.

Далее целесообразно рассмотреть порядок формирования резерва по сомнительным долгам в ООО «Олимп».

Учетной политикой ООО «Олимп» для целей бухгалтерского учета с 2012 года предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. При этом контрагенты делятся на 3 группы по уровню платежеспособности с присвоением таких коэффициентов:

1) с высоким уровнем платежеспособности – 0,2;

2) с низким уровнем платежеспособности – 0,3;

3) неплатежеспособные – 0,5. Такой же коэффициент присваивается контрагентам, по которым отсутствует информация об уровне платежеспособности.

Для оценки вероятности погашения долга используются коэффициенты, привязанные к срокам задолженности:

1) срок платежа не наступил, но есть сомнения, что обязательство будет исполнено – 0,5;

2) срок непогашенной задолженности составляет от 1 до 45 дней – 1;

3) срок задолженности превысил 45 дней – 2.

Объем резерва, создаваемого по каждой задолженности, определяется путем перемножения суммы задолженности на «коэффициент контрагента» и «коэффициент срока».

В конце первого квартала в «Олимпе» провели инвентаризацию дебиторской задолженности и выявили такие сомнительные долги (табл. 8).

Таблица 8

Выявленные сомнительные долги

Контрагент

Коэффи-циент контрагента

Сумма, руб., вкл. НДС

Срок исполнения обязательства

Коэффициент срока

Хозяйственная операция, по которой возникла дебиторская задолженность

«Ситал»

0,5

50 000

01.08.2009

2

Отгрузка товара

«Юпитер»

0,3

100 000

03.03.2012

1

Оплата аванса за материалы

«Венера»

0,2

120 000

02.03.2012

1

Сдача недвижимости в аренду

«Альтаир»

0,5

10 000

15.04.2012

0,5

Выполнение подрядных работ

На конец первого квартала 2012 года «Олимп» создает резерв по сомнительным долгам контрагентов:

Дт 91 Кт 63 50 000 руб. (50 000 руб. × 0,5 × 2) – создан резерв по «Ситалу»;

Дт 91 Кт 63 30 000 руб. (100 000 руб. × 0,3 × 1) – создан резерв по «Юпитеру»;

Дт 91 Кт 63 24 000 руб. (120 000 руб. × 0,2 × 1) – создан резерв по «Венере»;

Дт 91 Кт 63 2500 руб. (10 000 руб. × 0,5 × 0,5) – создан резерв по «Альтаиру»;

Общая сумма созданного резерва по сомнительным долгам составила 106 500 рублей.

Во втором квартале «Альтаир» погасил имеющуюся задолженность, а «Юпитер» отгрузил материалы на сумму 50 000 рублей в счет ранее полученного аванса.

На 30.06.2012 в «Олимпе» выявлена следующая сомнительная дебиторская задолженность (табл. 9).

Таблица 9

Выявленные сомнительные долги

Контрагент

Коэффи-циент контрагента

Сумма, руб., вкл. НДС

Срок исполнения обязательства

Коэффициент срока*

Хозяйственная операция, по которой возникла дебиторская задолженность

«Ситал»

0,5

50 000

01.08.2009

2

Отгрузка товара

«Юпитер»

0,3

50 000

03.03.2012

2

Оплата аванс за материалы

«Венера»

0,2

120 000

02.03.2012

2

Сдача недвижимости в аренду.

* На 30.06.2012 изменились сроки задолженности, а вместе с ними и коэффициенты.

Корректировка резерва по итогам полугодия будет выглядеть так:

Дт 63 Кт 91 106 500 руб. – списан остаток резерва, не израсходованного на конец полугодия 2012 года;

Дт 91 Кт 63 50 000 руб. (50 000 руб. × 0,5 × 2) – создан резерв по «Ситалу»;

Дт 91 Кт 63 30 000 руб. (50 000 руб. × 0,3 × 2) – создан резерв по «Юпитеру»;

Дт 91 Кт 63 48 000 руб. (120 000 руб. × 0,2 × 2) – создан резерв по «Венере»;

Общая сумма резерва по сомнительным долгам, созданного 30.06.2012, составляет 128 000 рублей.

При инвентаризации задолженности заказчиков необходимо провести анализ по срокам ее возникновения с целью выделения просроченной задолженности и оценки возможности ее погашения. Также необходимо проверить, не являются ли векселя, выпущенные другими хозяйствующими субъектами, сомнительными. При проведении инвентаризации необходимо выявить две группы обязательств:

  •  задолженности, которые будут погашены;
  •  долги, нереальные для взыскания.

         Для контроля подтвержденной и выявленной в ходе инвентаризации задолженности и дальнейшей работы по истребованию дебиторской задолженности к Акту инвентаризации по форме N ИНВ-17 составляется.

        Нарушение  сроков расчетов  согласно условиям договоров приводит к образованию у предприятия ООО «Олимп» просроченной дебиторской задолженности, что в перспективе грозит убытками. Просроченная задолженность заказчиков  подлежит списанию на убытки. До окончания срока исковой давности можно списать  задолженность, которую нельзя взыскать (например, неоплаченные долги ликвидированных предприятий или суммы, во взыскании которых имеется отказ суда).

2.3 Анализ расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Олимп»

Состояние дебиторской задолженности оказывают сильное влияние на финансовое состояние предприятия. В стабильной экономике, если дебиторская задолженность предприятия превышает кредиторскую, это расценивается как свидетельство наращивания оборота и не считается тревожным сигналом.

Для оценки расчетов с покупателями и заказчиками, проведем анализ состава и движения дебиторской задолженности (таблица 10).

Таблица 10

Анализ состава и движения дебиторской задолженности

Наименование показателя

Остаток на 01.01.2012г.

Возникло

Погашено

Остаток на 01.01.2013г.

Темп роста остатка. %

руб.

уд. вес. %

Руб.

уд. вес. %

Руб.

уд. вес. %

руб.

уд. вес. %

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Дебиторская задолженность

161 450

100

621 352

100

632 651

100

150 151

100

93,0

Краткосрочная

113 338

70,2

580 152

93,4

584539

92,4

108 951

72,6

96,1

Долгосрочная

48112

29,8

41200

6,6

48112

7,6

41 200

27,4

85,6

Данные показывают, что к концу анализируемого 2012 года сумма остатка дебиторской задолженности снизилась на 7% (100-93%%), долгосрочная дебиторская задолженность снизилась на 14,4%, краткосрочная дебиторская задолженность снизилась на 3,9% (100-96,1%%).

Для того, чтобы выяснить причины изменений в балансе, проанализируем эти статьи в разрезе видов дебиторской задолженности (табл. 11 и рис. 4)

Таблица 11

Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности, тыс. руб.

Наименование текущих платежей и обязательств

2010

УД,%

2011

УД,%

2012

УД,%

Откл. УД,%

Дебиторская задолженность всего

147214

100

161450

100

150151

100

-

Покупатели и заказчики

41254

28,0

45680

28,29

87134

58,03

29,74

Векселя к получению

198

0,1

210

0,13

704

0,47

0,34

Авансы выданные

451

0,3

158

0,098

21901

14,59

14,49

Прочие дебиторы

105311

71,5

115402

71,48

40412

26,914

-44,56

Рис. 4. Структура дебиторской задолженности в 2012 году

Данные таблицы 11и рис. 4 показывают, что к концу анализируемого 2012 г.: сумма остатка по статье «Покупатели и заказчики» увеличилась на 29,7 %, и составила 87134 руб., Статья «Векселя к получению» увеличилась на 0,33% %, и составила 704 руб., «авансы выданные» на 14,4 %.

Снижению дебиторской задолженности способствовало снижение такой статьи баланса, как «Прочие дебиторы», которая снизилась на 44,5% и составила 40412 руб.

Отсутствие достаточной суммы денежных средств, вовлекаемых в оборот, очевидно, так как растет доля кредиторской задолженности. Значительный вес имеет задолженность по статье «Прочие кредиторы», которая увеличилась на 63,9 % и составила 106914 руб.

За счет статей «Авансы полученные», «Задолженность перед бюджетом», задолженность перед персоналом и покупателями и заказчиками произошло снижение кредиторской задолженности.

Анализ состава и движения кредиторской задолженности представлен в табл. 12.

Таблица 12

Анализ состава и движения кредиторской задолженности

Наименование показателя

2010

2011

2012

Абсолютные отклонения, млн. руб.

Относительные отклонения, %

11/10

12/11

11/10

12/11

Кредиторская задолженность

98

105

134

7

29

107,1

127,6

в т.ч. поставщики и подрядчики

28

32

39

4

7

114,3

121,9

- задолженность перед персоналом организации

46

43

51

-3

8

93,5

118,6

- задолженность перед государственными внебюджетными фондами

12

9

18

-3

9

75,0

200,0

- задолженность по налогам и сборам

9

16

22

7

6

177,8

137,5

- авансы (от покупателей и заказчиков)

3

5

4

2

-1

166,7

80,0

За анализируемый период возрастает кредиторская задолженность на 7,1% в 2011 году и 27,6% в 2012 году. Наибольший рост произошел по задолженности перед государственными внебюджетными фондами (на 9 млн. руб. или 100%), также отмечается рост задолженности по налогам и сборам на 37,5%. Так же наблюдается снижение в 2012 году задолженности покупателям и заказчиком на 1 тыс.  руб.

Структура кредиторской задолженности представлена в табл. 13.

Таблица 13

Структура кредиторской задолженности, млн. руб.

Наименование показателя

2010

2011

2012

Структура, %

2010

2011

2012

Кредиторская задолженность

98

105

134

100

100

100

в т.ч. поставщики и подрядчики

28

32

39

28,6

30,5

29,1

- задолженность перед персоналом организации

46

43

51

46,9

41,0

38,1

- задолженность перед государственными внебюджетными фондами

12

9

18

12,2

8,6

13,4

- задолженность по налогам и сборам

9

16

22

9,2

15,2

16,4

- авансы (от покупателей и заказчиков)

3

5

4

3,1

4,8

3,0

В структуре происходит значительное снижение задолженности перед персоналом организации с 46,9% до 38,1% несмотря на его увеличении с 46 тыс. руб. до 51 млн. руб.

Структура кредиторской задолженности представлена на рис. 5.

Рис. 5. Структура кредиторской задолженности

Задолженность по налогам и сборам в структуре кредиторской задолженности снижается за анализируемый период с 9,2% до 16,4%.

Динамика дебиторской и кредиторской задолженности сведена в табл. 14.

Таблица 14

Динамика дебиторской и кредиторской задолженности

Наименование показателя

2010

2011

2012

Абсолютное отклонение, млн. руб.

11/10

12/11

Кредиторская задолженность

98

105

134

7

29

Дебиторская задолженность

147

161

150

14

-11

На рис. 6 представлена динамика дебиторской и кредиторской задолженности.

Рис. 6. Динамика дебиторской и кредиторской задолженности

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации.

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности проведен в сравнении с предыдущим годом, данные расчета представлены в табл. 15.

Таблица 15

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

Наименование показателя

2011 г.

2012 г.

Изменения(+.-)

Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах

1,02

2,10

1,08

Период погашения дебиторской задолженности, дни

358

174

-184

Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов %

76%

55%

-21%

В т.ч. доля ДЗ покупателей и заказчиков в общем объеме текущих активов, %

21%

32%

11%

Оборачиваемость кредиторской задолженности  в оборотах

0,63

0,52

-0,11

Период погашения кредиторской задолженности, дни

579

702

123

Данные (табл. 15) показывают, что состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом несколько улучшились. На 184 дня увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составил 174 дня. Если принять во внимание, что доля дебиторской задолженности составила 55%, а доля задолженности покупателей и заказчиков – 32% общего объема текущих активов предприятия, то можно сделать вывод о повышении ликвидности текущих активов в целом из-за состояния дебиторской задолженности.

Для сравнительного анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности составляет табл. 16.

Таблица 16

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Наименование показателя

Кредиторская задолженность

Дебиторская задолженность

Темп роста (снижения), %

27,6

93

Оборачиваемость, в оборотах

0,52

2,10

Оборачиваемость, в днях

702

174

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: на начало 2012 г. в ООО «Олимп» дебиторская задолженность снизилась, когда как кредиторская, напротив, возросла.


Глава 3. Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками в организации ООО «Олимп»

3.1 Мероприятия направленные на улучшение учета и управление расчетов с покупателями и заказчиками

ООО «Олимп» необходимо управлять расчетами с покупателями и заказчиками с помощью следующих мер:

  •  тщательно отслеживать возврат дебиторской задолженности;
  •  контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченной задолженности;
  •  оценивать состав дебиторской задолженности предприятия по отдельным ее «возрастным» группам, т. е. так называемый реестр старения дебиторской задолженности
  •  следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности;
  •  предоставлять скидки при досрочной оплате.

Проблемы управления расчетами с покупателями и заказчиками ООО «Олимп» и направления их решения представлены в табл. 17.

Таблица 17

Проблемы управления расчетами с покупателями и заказчиками ООО «Олимп» и направления их решения

Проблемы управления расчетами с покупателями и заказчиками

Пути решения проблемы

Длительный срок получения денег от покупателей за услуги

Работа по взысканию задолженности

Предоставление скидок покупателям при досрочной оплате

Замедление оборачиваемости дебиторской задолженности

Усиление контроля за состоянием расчетов с покупателями по отсроченной задолженности

Наличие дебиторской задолженности, нереальной для взыскания

Применение механизма факторинга

Большой объем просроченной дебиторской задолженности

Создание резерва по сомнительным долгам

Существенное превышение кредиторской задолженности над дебиторской

Взыскание просроченной дебиторской задолженности и погашение за счет полученных средств кредиторской задолженности

Исследуемому предприятию можно порекомендовать следующие мероприятия по совершенствованию учета и управления расчетов с поставщиками и покупателями.

Исключение из числа партнеров предприятий-дебиторов с высоким уровнем риска. Для этого необходимо:

  •  собрать информацию о покупателях и  тщательно проанализировать ее;
  •  принять решение о предоставлении или отказе в кредите.

В зависимости от размера предоставляемого кредита руководитель ООО «Олимп» собирает вполне определенную, детализированную информацию. Ее основные источники:

  •  внутренняя информация, имеющаяся на предприятии, относительно поведения покупателя в прошлом;
  •  информация, сообщенная банками;
  •  информация, предоставленная специализированными агентствами и т.п.

Финансово-экономическая служба и служба сбыта проверяют кредитоспособность контрагента на основе кредитной истории взаимоотношений клиента и хозяйствующего субъекта, с помощью формальных и неформальных критериев. Следующим контрольным показателем является оптимальная величина дебиторской задолженности, а также категория и степень риска. Финансово - экономической службой проводится внутренний анализ кредитоспособности контрагента. Определяется категория риска, текущий анализ и перспективная оценка финансовой стабильности клиента, обосновывается оптимальная величина дебиторской задолженности. Для этого могут быть использованы те же источники информации, которые указаны выше. Степень риска определяется исходя из зависимости вероятности невыполнения платежей от финансовой устойчивости контрагента, способности возврата полученного кредита, срока существования фирмы.

Оценку риска предоставления кредита ООО «Олимп» рекомендуется проводить в специальной аналитической табл. 18.

Таблица 18

Оценка риска предоставления кредита

Организация

Финансовые показатели

Остаток задолженности на отчетный момент

Степень риска

(низкая, средняя, высокая)

коэффициент  текущей ликвидности

коэффициент обеспеченности процентов по кредитам, %

доля ЗК

с общей сумме источников фирмы. %

коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

Всего, тыс. руб.

В том

числе просроченной, тыс. руб.

В том

числе безнадежной,

тыс. руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

По данным табл. 18 руководитель соответствующего подразделения (например, отдела по работе с договорами) службы сбыта проводит ранжирование покупателей (заказчикам) по категориям риска. Каждому контрагенту в соответствии с категорией риска его заказа и устанавливаются параметры коммерческого кредита, т.е. определенный лимит суммы дебиторской задолженности и предельный срок коммерческого кредитования. Установление параметров кредитования целесообразно возложить на руководителей сбытовой и финансовой служб. Параметры кредитования по каждому классу риска должны быть зафиксированы в соответствующем разделе «Положения о сбытовой политике». Принятие решения по превышению параметров кредитования по конкретным заказам должно входить в компетенцию заместителя директора по экономическим вопросам.

Незначительных покупателей, по предложенной классификации, условно можно разбить на пять категорий. В зависимости от уровня риска, которому ООО «Олимп» подвергается в результате полной или частичной неоплаты дебиторской задолженности (табл. 19).

По первой категории кредит можно предоставлять автоматически. По второй - кредит может быть разрешен до определенного объема, который определяется предприятием. По третьей - лимит по кредиту должен быть более строгим. По четвертой кредит предоставляется в исключительных случаях. По пятой категории кредит не предоставляется вообще.

Таблица 19

Классификация покупателей по уровню риска

Категория риска

Уровень возможных убытков по сделке, %

1

0

2

5-10 %

3

10-20 %

4

20-50 %

5

Более 50 %

Крупного заказчика следует рассматривать как совокупность небольших заказчиков, случайные убытки от которых полностью коррелируют друг с другом. Если предприятие продает работы в кредит крупным клиентам, то проблема состоит в том, чтобы узнать максимальный риск, возникающий в данной ситуации, и его возможные последствия. Если возникающий в результате убыток будет настолько велик, что может привести предприятие к банкротству, следует отказать в кредите, даже если вероятность невозврата средств низка.

Используя предлагаемую методику, ООО «Олимп» сможет исключать из числа партнеров дебиторов с высоким уровнем риска.

2. Периодический пересмотр предельной суммы кредита. При определении предельных размеров предоставляемых кредитов нужно исходить из:

  •  финансовых возможностей предприятия;
  •  прогнозируемого числа получателей кредита;
  •  оценки уровня кредитного риска.

Фиксированный максимальный предел суммы задолженности может быть дифференцирован по группам будущих дебиторов (с учетом финансового состояние отдельных клиентов).

3. Использование возможности оплаты дебиторской задолженности векселями, ценными бумагами. Ожидание оплаты «живыми деньгами» может обойтись гораздо дороже.

4. Формирование принципов осуществления расчетов предприятия с дебиторами на предстоящий период. Эти принципы должны быть дифференцированы по отношению к заказчикам работ и определять следующие направления:

  •  формирование приемлемых   для ООО «Олимп» сроков платежей;
  •  предусматривать в договорах изменение цен в зависимости от срока оплаты;
  •  своевременно оформлять расчетные документы;
  •  разработать систему предоставления скидок и использования наценок.

5. Выявление финансовых возможностей предоставления предприятием товарного кредита. Осуществление этих форм кредита требует наличия у  предприятия достаточных резервов высоколиквидных активов для обеспечения платежеспособности на случай несвоевременного выполнения контрагентами принятых на себя обязательств.

6. Определение возможной суммы оборотных активов, отвлекаемых в дебиторскую задолженность по  кредиту, а также по выданным авансам. Расчет этой суммы должен основываться на:

  •  сложившейся практике кредитования партнеров;
  •  сумме оборотных активов предприятия, в том числе сформированных за счет собственных финансовых средств;
  •  формировании необходимого уровня высоколиквидных активов, обеспечивающих постоянную платежеспособность предприятия;
  •  правовых условиях обеспечения дебиторской задолженности и т.д.

При определении возможной суммы средств, отвлекаемых в дебиторскую задолженность, следует учитывать, что ограничение практики предоставления кредита отрицательно влияет на рост объема деятельности и формирование устойчивых коммерческих связей. Однако слишком либеральная политика предоставления кредита может вызвать чрезмерное отвлечение финансовых средств, снизить платежеспособность предприятия, вызвать впоследствии значительные расходы по взысканию долгов. В конечном счете, значительно повысится уровень предпринимательского риска.

7. Формирование условий обеспечения взыскания дебиторской задолженности. В процессе формирования этих условий на предприятии должна быть определена система мер, гарантирующих получение долга:

  •  оформление товарного кредита обеспеченным векселем;
  •  требование страхования дебиторами кредитов, предоставляемых на продолжительный период и другие.

8. Формирование системы штрафных санкций за просрочку исполнения обязательства дебиторами. При этом к дебиторам должны предусматриваться соответствующие пени, штрафы, неустойки. Их размеры должны полностью возмещать все финансовые потери предприятия (потерю дохода, инфляционные потери и другие). Штрафные санкции могут быть дифференцированы в зависимости от сроков погашения кредита и групп покупателей.

9.  Определение процедуры взыскания дебиторской задолженности. Эта процедура должна предусматривать сроки и форму предварительного и последующего напоминаний дебиторам о дате платежа, возможность пролонгирования долга, срока и порядка взыскания долга и другие действия.

Итак, перечислены основные и наиболее эффективные методы управления дебиторской задолженностью, которые могут применяться ООО «Олимп» с целью снижения уровня предпринимательского риска.

3.2 Совершенствование системы внутреннего контроля в организации

ООО «Олимп» предлагается создать контрольно-ревизионное отделение, которое сможет разработать надежную систему контроля за установленным порядком ведения бухгалтерского учета, в частности учета денежных средств.

Внутренний контроль – это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю структурных подразделений и различных направлений деятельности организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации. Особенно важен внутренний контроль в том случае, если организация: имеет филиалы или отделения, в которых местное руководство принимает самостоятельные решения; имеет сложную структуру; осуществляет финансово-хозяйственные операции во взаимодействии с другими экономическими субъектами.

Целью внутреннего контроля является помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над деятельностью различных подразделений, защита законных интересов организации и ее собственников, оперативное выявление текущих проблемных вопросов и выявление резервов по их устранению.

Главная задача внутреннего контроля – обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по интересующим проблемам.

Система внутреннего контроля должна иметь организованную структуру. Организация внутреннего контроля должна полностью отвечать задачам управления хозяйственными процессами и информационным потребностям эффективного функционирования составляющих элементов хозяйственного (экономического) механизма организации. Должны соблюдаться правовые нормы действующего законодательства, положения документов внутренней регламентации, регулирующих среду контроля.

Внутренний контроль должен проводиться в соответствии с планом и детализированной программой контроля объектов наблюдения. Регулярно должны составляться и представляться отчеты, справки, акты, проекты управленческих решений по повышению эффективности деятельности организации.

Контроль направлен на выработку конкретных мер по устранению недостатков, по предупреждению возможных убытков, затраты на его проведение соизмеряются с получаемыми экономическими выгодами.

Помощь работников службы внутреннего контроля состоит в обеспечении защиты от ошибок и злоупотреблений, определении зоны риска и возможностей устранения будущих недостатков.

Объекты внутреннего контроля организации – это ее имущество, обязательства и финансово-хозяйственные операции.

Внутренний контроль в зависимости от времени проведения подразделяется на предварительный, текущий (оперативный), последующий.

В зависимости от источников информации, используемой при выполнении контрольных функций, внутрихозяйственный контроль подразделяется на документальный и фактический.

В зависимости от методов внутреннего контроля и системы контрольных действий различают ревизию, аудит, тематическую проверку, расследование.

Комплексное и системное применение различных видов внутреннего контроля помогает выработать наиболее целесообразные пути развития организации, способствует достижению поставленных целей.

Организация системы внутреннего контроля находится под воздействием следующих факторов: отношение администрации к внутреннему контролю; внешние условия деятельности организации, ее размеры, организационная структура и виды деятельности; месторасположение ее обособленных подразделений и др.

Цель отдела внутреннего контроля определяется руководством организации и направлена на поддержание эффективного контроля за работой различных звеньев управления.

В качестве основных форм организации систем внутреннего контроля можно выделить: службу внутреннего аудита; структурно-функциональную форму внутреннего контроля; сочетание службы внутреннего аудита и структурно функциональной формы внутреннего контроля; контрольно-ревизионную службу.

Приведем опыт работы контрольно-ревизионного отделения организации. Контрольно-ревизионное отделение является структурным подразделением данной организации. Постановка задач отдела внутреннего контроля: контроль за соблюдением нормативных актов и внутренних положений, договорных обязательств, расчетно-платежной дисциплины; контроль за поступлением и расходованием денежных средств, товарно-материальных ценностей; контроль за достоверностью оперативного, статистического и бухгалтерского и налогового учета и др. Кроме того, отдел внутреннего контроля осуществляет работу по таким направлениям: анализ бухгалтерской отчетности; представление информации руководству для принятия управленческих решений; оценка обязательств и др.

Отдел внутреннего контроля организации позволяет: наладить контроль над структурными подразделениями; выявить неиспользованные внутренние резервы для повышения эффективности работы; обнаружить недостатки в функционировании системы внутреннего контроля организации и разработать мероприятия по их устранению. При принятии решения об организации и определении функции контрольно-ревизионного отделения учитывались такие факторы: направление и специфика деятельности, показатели финансово-экономической деятельности, система управления. Приказом руководителя организации принято Положение о внутрихозяйственном контроле, документальных проверках и ревизиях производственной и финансово-хозяйственной деятельности структурных подразделений. Контрольно-ревизионное отделение функционирует на основании положения, утвержденного директором организации (с учетом вносимых в него изменений и дополнений), устанавливающего цели и задачи контрольно-ревизионного отделения, права и обязанности работников отдела, порядок организации и проведения комплексных ревизий и проверок.

В качестве основных целей создания контрольно-ревизионного отделения определены: осуществление внутрихозяйственного контроля финансового состояния, соблюдения режима экономии, обеспечения сохранности и обоснованности расходования денежных средств и материальных ценностей, проведения мероприятий по охране имущества и возмещению причиненного материального ущерба; выявление резервов и обеспечение генерального директора организации рекомендациями по повышению эффективности экономики и управления.

При проведении комплексных ревизий и проверок ревизоры имеют право проверять в структурных подразделениях планы, сметы, денежные, бухгалтерские и другие документы, наличие денег и ценностей, а при обнаружении подделок, подлогов и других злоупотреблений – изымать в установленном порядке необходимые документы, при проверке полноты оприходования денежных средств, полученных в банке, уточнять в учреждении банка данные о полученных суммах и достоверность документов, проводить или организовывать проведение сплошных или выборочных инвентаризаций основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, расчетов. В необходимых случаях: опечатывать кассовые помещения, склады, архивы; привлекать через руководителя акционерного общества специализированные организации для проведения экспертиз; привлекать для проведения проверок и ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности дополнительных специалистов (профильных); запрашивать и получать при необходимости от других организаций справки и копии документов, связанных с проверяемыми операциями; получать от должностных лиц письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверки, ревизии; проверять в организациях других систем с их согласия правильность отдельных операций, связанных с деятельностью проверяемого объекта; принимать меры к возмещению причиненного ущерба; проводить тематические семинары по вопросам, относящимся к компетенции контрольно-ревизионного отделения.

Для успешного осуществления выполняемых функций работники контрольно-ревизионного отделения обязаны:

руководствоваться законодательством Российской Федерации, уставом организации, решениями совета директоров, правления;

неуклонно соблюдать интересы собственников;

организовывать системный контроль деятельности структурных подразделений;

квалифицированно и качественно проводить проверки и ревизии;

проверять состояние сохранности имущества и расследовать факты хищений собственности учредителей организации, а также нарушений требований нормативных актов, внутренних документов, должностных инструкций;

осуществлять контроль за устранением выявленных нарушений;

вырабатывать меры по повышению эффективности управления;

обеспечивать сохранность и возврат структурным подразделениям организации полученных в процессе проверок и ревизий документов;

обеспечивать конфиденциальность информации, полученной при проверках и ревизиях;

проверять соответствие системы экономической информации организации требованиям руководства;

выполнять анализ финансового положения организации;

представлять в возможно короткие сроки итоговую информацию руководству организации о результатах проведенных проверок и ревизий;

организовывать подготовку к проверкам внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля, принимать активное участие в этих проверках и реализации рекомендаций по устранению выявленных нарушений.

Основной объем работы в контрольно-ревизионном отделении выполняют ревизоры. Необходимо отметить, что при реализации контрольных мероприятий специалисты проводят контрольные замеры, а обобщение и свод информации по проводимым проверкам и ревизиям осуществляет начальник контрольно-ревизионного отдела.

Главный принцип их работы – объективность, то есть независимая позиция, которую занимают внутренние ревизоры в ходе проверок и ревизий. Заключения внутренних ревизоров должны быть объективны и профессиональны. Требования к их независимости обусловливаются организационным статусом и соблюдением Кодекса профессиональной этики. Уровень профессиональной квалификации ревизоров определяет степень эффективности деятельности контрольно-ревизионного отделения: знание учетных систем, планов, нормативного хозяйства, налогового и хозяйственного права, менеджмента и маркетинга, определение задач, стоящих перед организацией, ее возможностей, внешних связей, а также знание методик проведения проверок и ревизий.

Персонал контрольно-ревизионного отделения, кроме работы по плану контрольно-ревизионной работы, занимается самоподготовкой в соответствии с индивидуальными планами самоподготовки. Имеет место проведение консультационно-практических семинаров по вопросам реализации дальнейшего усиления влияния внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита на основные бизнес-процессы организации, что позволит повысить качество, эффективность и результативность работы, совершенствование деятельности в целом. Создание контрольно-ревизионного отделения позволяет совету директоров организации и ее исполнительному органу управления: наладить эффективный контроль за автономными подразделениями организации, выявить резервы производства и наиболее перспективные направления развития посредством целевых контрольных проверок, ревизий и анализа, проводимых внутренними ревизорами, эффективно консультировать сотрудников финансово-экономических, бухгалтерских служб.

Контрольно-ревизионная служба – это независимое структурное подразделение предприятия. Исходя из организационной структуры организации, оно подчиняется непосредственно генеральному директору.

Начальник контрольно-ревизионного отделения непосредственно подчиняется генеральному директору и владеет информацией о всех вопросах, представляющих для организации повышенный интерес. Он информирует руководителей организации о всех существенных недостатках и выявленных резервах повышения эффективности работы организации и ее структурных подразделений, подготавливает проекты решений, направленных на реализацию полученных результатов. Начальник контрольно-ревизионного отделения анализирует состояние внутрихозяйственного контроля в организации, разрабатывает мероприятия по устранению выявляемых нарушений. Он организует обеспечение отдела программно-методической документацией, осуществляет контроль достоверности и обоснованности сделанных выводов и предложений.

Кроме того, у отдела внутреннего контроля существуют согласованные с менеджментом процедуры проведения аудиторских контрольных мероприятий. Все они проводятся по определенным участкам, которые в компании определены как наиболее рискованные с точки зрения бизнеса. Сам контроль проходит в два этапа. Первый этап – это тщательная проверка документов и собеседования с ответственными за этот участок сотрудниками. На втором этапе происходит обсуждение выявленных проблем с руководителем подразделения, где осуществляется контроль. И только после этого готовится отчет, который доводится до сведения руководства и обсуждается на аудиторском комитете. При этом все выявленные в ходе контроля недочеты анализируются ежемесячно до их полного исправления и устранения рисков.

Бухгалтерия не подчиняется службе внутреннего контроля. По сути, это два равноправных подразделения.

В то же время они тесно сотрудничают, взаимодействуя по простому принципу: весь текущий учет возложен на бухгалтерию, а контроль над правильностью его ведения – на ревизоров. Контрольно-ревизионная служба проверяет документы, подтверждающие надежность системы учета, бухгалтерскую отчетность, обоснованность расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами, дебиторами, кредиторами и т.д.

Контрольно-ревизионная служба представляет материалы проверок, инвентаризаций, проведенного анализа, а также информирует об изменениях в налоговом законодательстве, правилах ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. В части учета труда и его оплаты работники контрольно-ревизионной службы получают штатное расписание и изменение к нему, Положение об оплате труда; представляют предложения по совершенствованию оплаты труда, справки по результатам проверки подразделений и эффективности использования рабочего времени.

Взаимодействие с планово-экономическим отделом организации осуществляется по следующим основным направлениям: ревизоры проверяют наличие действующих норм и нормативов и работу по их пересмотру, отчеты по выполнению плановых заданий, обоснованность плановых отпускных цен на выпускаемую продукцию, оказываемые услуги, проводимые работы, штатного расписания; они информируют о возможной экономии материальных и денежных средств, необходимости и направлениях совершенствования плановой работы, консультируют по вопросам расчета цен, формам оплаты труда.

В рамках сотрудничества с юридическим отделом организации ревизоры получают материалы по результатам судебного рассмотрения исков к организации и исков организации, проекты приказов, инструкций, договоров. Они представляют материалы по фактам хищений, недостач, взысканий дебиторской задолженности, справки и акты для юридической оценки выявленных нарушений и злоупотреблений.

Работники контрольно-ревизионного отделения в отделе снабжения и сбыта контролируют состояние материально-технической базы, эффективность заключенных сделок по приобретению материально-производственных запасов и договоров на реализацию товаров, отчеты о расходовании материалов, отпуск материалов на сторону, акты приемки и списания товарно-материальных ценностей, документы по претензиям и искам в связи с поставкой товара. Также происходит подтверждение обоснованности прихода и списания товарно-материальных ценностей, консультирование по вопросам составления договоров, заполнения бланков учета и отчетности, проведения и оформления результатов проверки. На материальном складе проверяются карточки складского учета, оформление первичных документов, договоры о материальной ответственности, сохранность товарно-материальных ценностей, исправность весоизмерительного оборудования. Работники контрольно-ревизионной службы представляют аналитические справки и предложения по совершенствованию работы отдела снабжения и сбыта и материального склада.

Ревизор является непосредственным исполнителем проверки. Участвует в подготовке к проверке, в документальном оформлении проведенных контрольных процедур.

Следует отметить, что при необходимости контрольно-ревизионное отделение может привлекать к своей работе экспертов, которые должны отвечать определенным требованиям. Экспертом признается состоящий в штате организации специалист, имеющий достаточные знания, опыт и квалификацию в определенной области и дающий свое заключение по проблеме, относящейся к этой области. Например, работа эксперта может быть использована для юридической оценки договоров, учредительных документов, правильности применения нормативных и правовых актов, оценки имущества, измерения объемов выполненных строительных работ и т.д. С экспертом заключается договор от имени организации. Результаты работы эксперта оформляются письменно (справки проверок), рассматриваются контрольно-ревизионным отделением, включаются в рабочую документацию и используются при подготовке отчета по результатам проверки.

Желательно, чтобы контрольно-ревизионное отделение ООО «Олимп» было независим от руководителей подразделения, с целью сохранения его объективности. Подчиняться данная служба должна непосредственно директору ООО «Олимп». Комплектование службы следует производить из числа высококвалифицированных и заслуживших доверие специалистов, знающих специфику фирмы, его организационную структуру, круг вопросов, который подлежит проверке, законодательные и нормативные акты, умеющие владеть техникой и методикой проведения проверок.

Работа службы контрольно-ревизионного отделения на предприятии должна организовываться в соответствии с индивидуальными и календарными планами работ, которые должны быть утверждены руководителем предприятия. По окончании любого вида работ контрольно-ревизионное отделение должно представлять руководителю ООО «Олимп» отчет, позволяющий привлечь внимание руководителя к выявленным или возможным нарушениям. Работа контрольно-ревизионного отделения считается выполненной тогда, когда вопросы, поставленные в отчетах контрольно-ревизионного отделения, рассмотрены руководителем предприятия и когда издано официальное распоряжение о принятии (непринятии) рекомендаций контрольно-ревизионного отделения.

При проведении внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками удобно применять такую форму сбора информации, как тесты. Его данные следует фиксировать в опросном листе.

Для получения информации о реальности остатков на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками внутренние ревизоры должны получить подтверждение в письменной форме от независимой стороны.

Таким образом, контрольно-ревизионный процесс представляет собой системное воздействие на процесс хозяйственной деятельности с целью его нормативно-правового регулирования. Права, обязанности и ответственность ревизоров и работников предприятий, предусмотренные действующим законодательством, создают необходимые условия для объективного контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Текущие планы контрольно-ревизионной работы составляются на предстоящее полугодие с учетом периодичности ревизий, установленной для государственных предприятий и учреждений, а также наличия работников контрольно-ревизионной службы и других подразделений, привлекаемых к работе.

В этих планах конкретизируются мероприятия по контролю и ревизии, указываются предприятия, деятельность которых будет контролироваться, ориентировочный срок проведения ревизии, а также отмечается дата последней ревизии и ревизионный период, что позволяет определить объем контрольной работы и предусмотреть вид ревизии.

Наличие эффективно работающей системы внутреннего контроля является важнейшим фактором роста конкурентоспособности предприятия. Как показывает международная практика, наличие системы внутреннего контроля создает реальные предпосылки  успешного развития   бизнеса, в  связи с: 

появлением возможности на выгодных условиях привлекать инвестиции путем повышения качества финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующего субъекта; 

появлением возможности эффективно управлять использованием материальных и трудовых ресурсов хозяйствующего субъекта и проводить эффективную ценовую политику;

появлением у собственников возможности контролировать деятельность менеджмента на  соответствие его действий целям бизнеса хозяйствующего субъекта, а у менеджмента – эффективности работы филиалов и структурных подразделений хозяйствующего субъекта. 

Первоначальные затраты на ввод системы внутреннего контроля и поддержание ее деятельности в течение года приведены в табл. 20.


Таблица 20

Бюджет затрат на ввод системы внутреннего контроля и поддержание ее деятельности в течение года (на 2 человека)

Статьи затрат

Сумма, руб.

Затраты на ввод новой должности

Ремонт помещения

30000

Мебель

30000

Компьютеры и оргтехника

60000

Средства связи

7000

Всего

127000

Затраты на поддержание деятельности

Заработная плата

624000

Расходные материалы

10000

Услуги связи

36000

Обслуживание и ремонт техники

5000

Транспортные расходы

30000

Всего

705000

Итого

832000

Необходимо отметить, что расчет бюджета затрат на ввод системы внутреннего контроля рассчитан на двух сотрудников.

Таким образом, затраты на ввод системы внутреннего контроля, а также поддержание их деятельности в течение года обойдется ООО «Олимп» в 832 тыс. руб.

Таблица 21

Экономический эффект от внедрения системы внутреннего контроля

Функциональная область

Эффект

Сумма, тыс. руб.

Контроль

Улучшение координации отделов

120

Сокращение затрат

375

Эффективность работы плановых отделов

436

ИТОГО

931

Таким образом, для совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Олимп» предлагается создать контрольно-ревизионное отделение, которое сможет контролировать порядок ведения бухгалтерского учета. Так же предприятию необходимо разработать систему внутреннего контроля, т.е. инструмент, призванный содействовать повышению эффективности и достижению поставленных целей, предотвращению возможных убытков и потерь. Практика показывает, что инвестиции в систему внутреннего контроля окупаются в течение полугода, а затраты на поддержание действующей системы существенно ниже, чем стоимость выявляемой неэффективности. Экономическая эффективность внедрения системы внутреннего контроля составила 99 тыс. руб.


Заключение

Покупатели и заказчики – это организации или лица, приобретающие готовую продукцию,  а также различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды,  газа и др.) и требующие выполнения разных работ (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) организация отражает на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На этом счете отражаются также суммы полученных авансов от покупателей.

Организация ООО «Олимп» было основано 12 августа 2004 года. Организация занимается производством и реализацией металлопластиковых изделий.

Бухгалтерский учет осуществляется централизовано бухгалтерией ООО «Олимп». Организация бухгалтерского учета в ООО «Олимп» описывается в Приказе № 53 от 31.12.2011 г. «Об учетной политике ООО «Олимп» на 2012 год в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» и другим нормативным актам, а также принципом последовательности применения учетной политики от одного отчетного года к другому.

На счете 62 субсчет 01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ООО «Олимп» отражает выручку от реализации, оказания услуг по видам деятельности в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 01 "Выручка".

Получение денежных средств от покупателей и заказчиков в счет погашения их задолженности в ООО «Олимп» отражается по кредиту счета 62 субсчет 01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кроме того, по кредиту счета 62 субсчет 01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в ООО «Олимп» отражается зачет аванса в оплату реализованных  товаров, услуг.

Анализ основных показателей деятельности предприятия позволил сделать вывод, что выручка от реализации продукции, работ и услуг за 2012 год снизилась на 0,7% или на 2768 тыс. руб., при этом произошел небольшой рост себестоимости (на 49 тыс. руб.). Данное обстоятельство привело к снижению прибыли от продаж на 904 тыс. руб. или на 6,4%.

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: на начало 2012 г. в ООО «Олимп» дебиторская задолженность снизилась, когда как кредиторская, напротив, возросла.

Учет расчетов с заказчиками в ООО «Олимп» ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", где отражается информация о расчетах с покупателями и заказчиками.

ООО «Олимп» необходимо управлять расчетами с покупателями и заказчиками с помощью следующих мер:

тщательно отслеживать возврат дебиторской задолженности;

контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченной задолженности;

оценивать состав дебиторской задолженности предприятия по отдельным ее «возрастным» группам, т. е. так называемый реестр старения дебиторской задолженности

следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности;

предоставлять скидки при досрочной оплате.

Для совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Олимп» предлагается создать контрольно-ревизионное отделение, которое сможет контролировать порядок ведения бухгалтерского учета. Так же предприятию необходимо разработать систему внутреннего контроля, т.е. инструмент, призванный содействовать повышению эффективности и достижению поставленных целей, предотвращению возможных убытков и потерь. Практика показывает, что инвестиции в систему внутреннего контроля окупаются в течение полугода, а затраты на поддержание действующей системы существенно ниже, чем стоимость выявляемой неэффективности. Экономическая эффективность внедрения системы внутреннего контроля составила 99 тыс. руб.


Список литературы

Нормативно-правовые источники

  1.  Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 27.06.2012), часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011, с изм. и доп. от 01.01.2012) // Консультант Плюс, 2013.
  2.  Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.06.2012), часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.07.2012) // Консультант Плюс, 2013.
  3.  Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (вступил в силу с 01 января 2013 года) // Консультант Плюс, 2013.
  4.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) // Консультант Плюс, 2013.
  5.  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций»» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012) // Консультант Плюс, 2013.
  6.  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций»» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012). // Консультант Плюс, 2013.
  7.  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций»» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010). // Консультант Плюс, 2013.
  8.  Положение по бухгалтерскому учету от 06.10.2008 № 106н «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (ред. от 27.04.2012) // Консультант Плюс, 2013.

Учебная литература

  1.  Белов А.А. Учет денежных, валютных и расчетных операций. М.: ЮНИТИ, 2011. – 380 с.
  2.  Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для ВУЗов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2012. – 525 с.
  3.  Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2011. - 264 с.
  4.  Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. – 9-е изд. М.: Омега-Л, 2011. – 576 с.
  5.  Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М.: КНОРУС, 2011. – 395 с.
  6.  Епифанов О.В. Составление бухгалтерских проводок: Учебно-практическое пособие. М.: Проспект, 2012. – 408 с.
  7.  Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – 2-е изд., испр. и доп. М.: ФОРУМ: ИНФРА, 2012. – 272 с.
  8.  Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. Бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений: Практическое руководство. М.: ЭКСМО, 2009. – 512 с.
  9.  Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – 4-е изд., испр. и доп. М.: Омега-Л, 2010. – 560 с.
  10.  Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2009. – 468 с.
  11.  Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2009. – 425 с.
  12.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд. М.: ИНФРА-М, 2009, 389 с.
  13.  Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2012. – 352 с.
  14.  Крутик А.Б., Хайкин М.М. Основы финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие. СПб.: Бизнес-пресса, 2009. – 448 с.
  15.  Лаврушина О.И. Теория денег: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2010. – 483 с.
  16.  Ларионов А.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2009. – 371 с.
  17.  Палий В.Ф. Современные проблемы бухгалтерского учета. М.: АУДИТ-ПРО, 2009. – 456 с.
  18.  Полковский Л.М. Основы управленческого учета: Учебное пособие. М.: Экономика и финансы, 2009. - 256 с.
  19.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. М.: Экоперспектива, 2009. – 498 с.
  20.  Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 479 с.
  21.  Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя. М.: Проспект, 2009. – 680 с.
  22.  Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита: Практическое пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 143 с.
  23.  Справочник бухгалтера. Заработная плата. М.: ПРИОР, 2009. - 256 с.
  24.  Стрежова В.И. Экономический анализ. М.: Инфра-М, 2008. – 246 с.
  25.  Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 3-е изд. М.: НИТАР АЛЬЯНС, 2010. – 308 с.
  26.  Федотов А.В. Учет кассовых операций. М.: Главбух, 2011. – 229 с.
  27.  Харитонов С.А. Бухгалтерский и налоговый учет в программе «1С: Бухгалтерия 8.0» (редакция 2.0): Практическое пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. М.: 1С–Паблишинг, 2011. – 670 с.
  28.  Швецкая В.М., Головко Н.А., Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – 2-е изд. М.: Дашков и К, 2010. – 512 с.

Журналы, периодическая литература

  1.  Кадабнюк Н.Б. Первичное применение МСФО – распространенные вопросы, ошибки и методы // МСФО: практика применения, 2011. - № 5.
  2.  Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет денежных средств и расчетных операций // Бухгалтерский учет, 2012. - №1.
  3.  Косульникова М.Ю. Новый размер расчета наличными // Федеральное агентство финансовой информации, 2011. – 348 с.
  4.  Половинкина С.Е. Проект комплексного стандарта по консолидированной финансовой отчетности // Главбух, 2012. - № 3.
  5.  Полозов А.Б. Синхронизация управленческого и финансового учета // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты 2012,  №4.
  6.  Рассказова-Николаева С.В. Консолидированную отчетность узаконили // Экономика и жизнь, 2012. - № 30.
  7.  Римов А.В. Новое в учёте основных средств. Комментарий к ПБУ 6/01 // Главбух, 2012, №10.
  8.  Сотникова, Л.В. Новое Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организаций» // Бухгалтерский учет, 2012. - №2.
  9.  Чаплыгин К.К. Новый порядок оформления счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах авансом // Главбух, 2012. - № 6.
  10.  Шадилова С.Н. МСФО: Основные различия между техникой учета в России и за рубежом // Главбух, 2012. - № 8.


Приложение 1

Бухгалтерская отчетность ООО «Олимп»

А К Т И В

Код
строки

На конец

31 декабря 2013 года

На конец

31 декабря 2012 года

На конец

31 декабря 2011 года

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 

 Нематериальные активы

1110

 Результаты исследований и разработок

1120

 Нематериальные поисковые активы

1130

 Материальные поисковые активы

1140

 Основные средства

1150

60740

42377

39582

Доходные вложения в материальные ценности

1160

 Финансовые вложения

1170

 Отложенные налоговые активы

1180

 Прочие внеоборотные активы

1190

       ИТОГО по разделу I

1100

60740

42377

39582

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 

 Запасы

1210

25410

16140

14483

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

1220

 Дебиторская задолженность

1230

150151

161450

147214

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

1240

6

6

6

Денежные средства и денежные эквиваленты

1250

20934

19904

5080

 Прочие оборотные активы

1260

      ИТОГО по разделу II

1200

196501

197500

166783

БАЛАНС

1600

257241

239877

206365

П А С С И В

Код строки

На конец

31 декабря 2013 года

На конец

31 декабря 2012 года

На конец

31 декабря 2011 года

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

 

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

1310

56000

56000

56000

Собственные акции, выкупленные у акционеров

1320

 

 

 

 Переоценка внеоборотных активов

1340

 

 

 

 Добавочный капитал (без переоценки)

1350

2000

2000

 

 Резервный капитал

1360

 

 

 

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1370

21789

9672

813

      ИТОГО по разделу III

1300

79789

67672

56813

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

 

 

 

 Заемные средства

1410

43428

67171

51548

 Отложенные налоговые обязательства

1420

 

 

 

 Оценочные обязательства

1430

 

 

 

 Прочие обязательства

1450

 

 

 

     ИТОГО по разделу IV

1400

43428

67171

51548

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

 

 

 

 Заемные средства

1510

 

 

 

 Кредиторская задолженность

1520

134024

105034

98004

 Доходы будущих периодов

1530

 

 

 

 Оценочные обязательства

1540

 

 

 

 Прочие обязательства

1550

 

 

 

     ИТОГО по разделу

1500

134024

105034

98004

БАЛАНС

1700

257241

239877

206365


Приложение 2

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ


на 01.01.2013 г.

 

Наименование показателя

Код

2012

2011

Выручка

2110

403225

405993

 Себестоимость продаж

2120

388100

388051

 Валовая прибыль (убыток)

2100

15125

17942

 Коммерческие расходы

2210

1014

2361

 Управленческие расходы

2220

954

1520

 Прибыль (убыток) от продаж

2200

13157

14061

 Доходы от участия в других организациях

2310

 Проценты к получению

2320

 Проценты к уплате

2330

 Прочие доходы

2340

4020

 Прочие расходы

2350

 Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

17177

14061

 Текущий налог на прибыль

2410

3435

2812

в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)  

2421

 Изменение отложенных налоговых обязательств

2430

 Изменение отложенных налоговых активов

2450

 Прочее

2460

 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

2400

13742

11249

СПРАВОЧНО
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

2510

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

2520

 Совокупный финансовый результат периода

2500

 Базовая прибыль (убыток) на акцию

2900

 Разводненная прибыль (убыток) на акцию

2910


Заместитель директор

Главный бухгалтер

Бухгалтерия

Торговый отдел

Кассир-операционист

Склад

Отдел сбыта

грузчика

Техничка

Зав. складом

Рабочие  

Кладовщик

Оператор ЭВМ

Товаровед

Менеджер по продаже

Генеральный директор

Производственный цех

Расчетный отдел

Бухгалтер-материалист

Заказ

Накладная на выбытие ф. ТОРГ-12

Товарно – транспортная накладная

Счет - фактура

Журнал регистрации товарно – транспортных накладных

Журнал учета выставленных счетов - фактур

Книга продаж

Ведомость № 16

Журнал – ордер № 11

Главная книга

Бухгалтерский баланс

Отчет о финансовых результатах

Пояснительная записка

Обозначения:


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

41821. Браузер. Примеры работы с Интернет-магазином, Интернет СМИ, Интернет-библиотекой 500.57 KB
  Изучение функциональной структуры web-браузеров и уметь выполнять навигацию по гиперссылкам, открытие, просмотр и загрузку различных информационных ресурсов. Научиться оформлять заказы в Интернет-магазине. Изучить принцип работы Интернет-библиотеки и Интернет-СМИ.
41822. Инструмент Roughen Brush (Огрубление) 91.22 KB
  Инструмент Roughen Brush Огрубление позволяет превратить объект с гладким контуром в рваный с острыми зубцеобразными краями. Инструмент Roughen Brush Огрубление можно применять к фигурам представляющим собой кривую Безье. Если фигура не является кривой Безье то при попытке применить к ней инструмент Roughen Brush Огрубление программа предложит автоматически преобразовать объект в кривую Безье.
41823. Исследование особенностей и способов поиска правовой информации в СПС КОДЕКС 46.72 KB
  38 Кто руководит Конституционным судом Российской Федерации Найдите и вставьте в данный документ фотографию этого чиновника. Зорькин Валерий Дмитриевич Найдите координаты Центральной избирательной комиссии Российской Федерации.9 Сколько документов на сегодняшний день содержится в системе Сколько новых документов появилось в разделе международное право Всего 959376 В Международном праве 238 Сколько новостей в январе 2013 года...
41824. Программирование алгоритмов формирования и обработки двумерных массивов 79.24 KB
  Выполнения данной лабораторной работы состоит в изучении средств, приемов и получении практических навыков разработки, написания и отладки программ формирования и обработки двумерных массивов Click Dim m n s Integer Dim L s Single m = vvodTextBox1 n = vvodTextBox2 Dim Km n s Single postroenie_Km n K vivodMssm n K ListBox1 L = crete_Lm n K vivodMssm n L ListBox2 End Sub Function vvodByVl T s TextBox s Integer Return VlT.Text End Function Sub vivodMssByVl m s Integer ByVl n s Integer ByVl s Single ByRef ListBox s ListBox...
41825. Работа с данными в программе Microsoft Excel 277 KB
  Цель данной лабораторной работы - научиться создавать с помощью пакета Excel тип рабочей таблицы, соответствующий базе данных. А также научиться работать с данными таблицы Excel как с базой данных.
41826. Решение задачи аппроксимации исходных данных 47 KB
  В окне Algebra1 решаем исходное уравнение ( команда Solve→Expression), выбираем численные значение корней (Numerically) и, указывая ОИК, находим равенство: Проверить найденные значения корней.
41827. Система питания двигателя Зил-138 от газаоболонной установки 218.85 KB
  В цилиндрическом корпусе 24 редуктора размещены камера А первой ступени камера Б второй ступени и кольцеобразная камера В вакуумного разгружателя.Одна из стенок камеры первой ступени образована резиновой диафрагмой 5 края которой зажаты между корпусом редуктора и крышкой 4.В камере второй ступени находится зажатая по окружности между верхней частью корпуса и крышкой 36 диафрагма 37. Ее центральная часть соединена рычагом 29 с клапаном 9 второй ступени.
41828. Проведение исследования на основе готовой компьютерной модели 163.07 KB
  LINE х1 у1х2 у2 c–оператор изображающий отрезок прямой х1 у1 начало отрезка х2 y2 конец отрезка c номер цвета. LINE х1 у1х2 у2 c B– оператор изображающий прямоугольник со сторонами параллельными осями координат. LINE х1 у1х2 у2 c BF– оператор изображающий закрашенный прямоугольник c номер цвета.146 6 Перемещение начала координат в центр экрана LINE 3.
41829. Работа с запросами в MS Access 117.5 KB
  Порядок выполнения задания Создание запросавыборки Создать запрос содержащий поля: Идент.Для этого необходимо выполнить следующую последовательность действий: При выбранной вкладке Запросы выполнить щелчок по кнопке . Открывается окно Новый запрос в котором выбрать режим создания запроса Конструктор затем ; Открывается окно Запрос1: запрос на выборку а затем активизируется окно Добавление таблицы в котором выбрать из списка таблиц таблицу Сотрудник щелчком мыши по имени таблицы а затем выполнить щелчок по кнопке после чего...