4429

Путеводитель по бюджетному учету и налогам практическое пособие по бухгалтерскому учету для бюджетных и автономных учреждений

Книга

Налоговое регулирование и страхование

Нормативное регулирование бухгалтерского учета Нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет Субъекты и объекты бухгалтерского учета Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету Ответственность за организацию и ведение б...

Русский

2014-03-28

12.91 MB

35 чел.

1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета 

.1. Нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет 

.2. Субъекты и объекты бухгалтерского учета 

.3. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету 

. Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета 

. Первичные (сводные) документы, их составление и исправление ошибок 

.1. Требования к составлению и оформлению первичных (сводных) документов

.2. Исправление ошибок, обнаруженных в первичных (сводных) учетных документах >>>

. Регистры бухгалтерского учета, их составление и исправление ошибок >>>

.1. Требования к составлению и оформлению регистров бухгалтерского учета >>>

.2. Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета >>>

. Структура номера счета бухгалтерского учета >>>

.1. Структура номера счета бухгалтерского учета бюджетного учреждения >>>

.2. Структура номера счета бухгалтерского учета автономного учреждения >>>

1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета

.1. Нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет >>>

.2. Субъекты и объекты бухгалтерского учета >>>

.3. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету >>>

1.1. Нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет

Основными документами, регламентирующими вопросы бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений, являются:

- Бюджетный кодекс РФ (далее - БК РФ);

- Гражданский кодекс РФ (далее - ГК РФ);

- Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Федеральный закон N 7-ФЗ);

- Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (далее - Федеральный закон N 174-ФЗ);

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ);

- Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (далее - Единый план счетов и Инструкция N 157н соответственно);

- Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению" (далее - План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция N 174н соответственно);

- Приказ Минфина России от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению" (далее - План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкция N 183н соответственно);

- Приказ Минфина России от 28.12.2010 N 190н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации";

- Приказ Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению".

Инструкция N 157н содержит обязательные общие требования к отражению в учете хозяйственных операций на счетах Единого плана счетов, а также общие способы и правила организации и ведения бухгалтерского учета путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций с активами и обязательствами.

Инструкция N 174н устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета бюджетными учреждениями, а также его нормативно-правовое регулирование. Она распространяется (п. 1 Инструкции N 174н):

- на государственные (муниципальные) бюджетные учреждения, в отношении которых органами государственной власти (органами местного самоуправления) принято решение о предоставлении им субсидий из соответствующего бюджета в соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ;

- государственные академии наук, в отношении которых органами государственной власти принято решение о предоставлении им субсидий из соответствующего бюджета в соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ, и созданные ими учреждения.

Внимание! Бюджетные учреждения до принятия в отношении них соответствующими органами решения о предоставлении им субсидии из бюджета согласно п. 1 ст. 78.1 БК РФ применяют Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению". Разработанное на основе Инструкции N 162н Практическое пособие по бюджетному учету для казенных учреждений и органов власти см. здесь.

Единый порядок ведения бухгалтерского учета автономными учреждениями и его нормативно-правовое регулирование регламентированы Инструкцией N 183н (п. 1 Инструкции N 183н).

Основным локальным актом, регламентирующим организацию и ведение бухгалтерского учета в конкретном бюджетном или автономном учреждении, является учетная политика. Она утверждается приказом руководителя учреждения. В учетной политике дается описание порядка ведения бухгалтерского учета в учреждении, например, следующим образом:

"Бухгалтерский учет в муниципальном бюджетном учреждении "Городская поликлиника" осуществляется бухгалтерией. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением и возглавляется главным бухгалтером.

Бухгалтерия обеспечивает контроль за правильным и целевым использованием бюджетных и внебюджетных средств, своевременность и полноту расчетов по налогам и взносам во внебюджетные фонды, а также расчеты с различными предприятиями, организациями и физическими лицами.

Функции бухгалтерии муниципального бюджетного учреждения "Городская поликлиника" определяются Положением о бухгалтерии".

В учетной политике учреждения утверждаются (п. 6 Инструкции N 157н):

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;

- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;

- формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные учреждением формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные абз. 2 п. 7 Инструкции N 157н;

- порядок организации и обеспечения (осуществления) учреждением внутреннего финансового контроля;

- иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

Требования, установленные учетной политикой учреждения, обязательны для всех его структурных подразделений (в том числе выделенных на отдельный баланс) и сотрудников. При наличии в учреждении филиалов, структурных подразделений, осуществляющих самостоятельный учет хозяйственной деятельности, в учетной политике отражаются особенности ведения ими бухгалтерского учета, например, так:

"Обособленные структурные подразделения муниципального бюджетного учреждения "Городская поликлиника", осуществляющие деятельность по доверенности руководителя учреждения, ведут бухгалтерский учет самостоятельно. По окончании каждого отчетного периода бухгалтерская и налоговая отчетность представляется в бухгалтерию муниципального бюджетного учреждения "Городская поликлиника" для формирования сводной отчетности.

Сроки и порядок сдачи отчетности утверждаются отдельным распоряжением руководителя муниципального бюджетного учреждения "Городская поликлиника".

1.2. Субъекты и объекты бухгалтерского учета

К субъектам бухгалтерского учета автономных и бюджетных учреждений в целях Инструкции N 157н относятся (абз. 2 п. 1 Инструкции N 157н):

- государственные (муниципальные) бюджетные и автономные учреждения, в том числе находящиеся за пределами РФ;

- государственные академии наук.

Бюджетным учреждением является некоммерческая организация, созданная соответствующим публично-правовым образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах (п. 1 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная соответствующим публично-правовым образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, средств массовой информации, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами, в том числе при проведении мероприятий по работе с детьми и молодежью в указанных сферах (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях").

Финансово-хозяйственная деятельность бюджетного и автономного учреждений осуществляется на основании Плана финансово-хозяйственной деятельности, составленного в соответствии с Требованиями к Плану финансово-хозяйственной деятельности, утвержденными Приказом Минфина России от 28.07.2010 N 81н (Письмо Минфина России от 28.04.2011 N 02-03-10/1603).

Под объектами бухгалтерского учета согласно абз. 3 п. 1 Инструкции N 157н понимают финансовые и нефинансовые активы и обязательства государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, академий наук, а также операции, изменяющие указанные активы и обязательства, и полученные по указанным операциям финансовые результаты.

1.2.1. Недвижимое и особо ценное движимое имущество

бюджетного и автономного учреждений

Согласно п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Также к объектам недвижимого имущества относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Другие объекты имущества, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Распоряжаться недвижимым имуществом бюджетное и автономное учреждения могут с учетом ограничений, установленных законодательством:

- бюджетное учреждение не вправе распоряжаться любым недвижимым имуществом без согласия собственника (п. 10 ст. 9.2 Федерального закона N 7-ФЗ);

- автономное учреждение не может распоряжаться без согласия собственника только тем недвижимым имуществом, которое было закреплено за учреждением собственником или приобретено учреждением за счет средств, выделенных ему собственником (ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 174-ФЗ).

Кроме того, бюджетные и автономные учреждения не могут самостоятельно распорядиться особо ценным движимым имуществом.

Особо ценным движимым имуществом является движимое имущество, без которого осуществление учреждением своей уставной деятельности будет существенно затруднено (п. 11 ст. 9.2 Федерального закона N 7-ФЗ, ч. 3 ст. 3 Федерального закона N 174-ФЗ).

Порядок отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 N 538.

В соответствии с данным Постановлением в перечни особо ценного движимого имущества включается:

. Движимое имущество, балансовая стоимость которого превышает:

- для федеральных автономных и бюджетных учреждений - размер, установленный федеральными органами государственной власти, осуществляющими функции и полномочия учредителя, в отношении соответствующих федеральных автономных и бюджетных учреждений в интервале от 200 000 руб. до 500 000 руб.;

- для автономных и бюджетных учреждений, находящихся в ведении субъекта РФ,- размер, установленный нормативным правовым актом высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ в интервале от 50 000 руб. до 500 000 руб.;

- для муниципальных автономных и бюджетных учреждений - размер, установленный нормативным правовым актом местной администрации в интервале от 50 000 руб. до 200 000 руб.

. Иное движимое имущество, без которого осуществление автономным или бюджетным учреждением предусмотренных его уставом основных видов деятельности будет существенно затруднено и (или) которое отнесено к определенному виду особо ценного движимого имущества.

. Имущество, отчуждение которого осуществляется в специальном порядке, установленном законами и иными нормативными правовыми актами РФ, в том числе музейные коллекции и предметы, находящиеся в федеральной собственности и включенные в состав государственной части Музейного фонда РФ, а также документы Архивного фонда РФ и национального библиотечного фонда.

Перечни особо ценного движимого имущества бюджетных учреждений определяются соответствующими органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя (п. 12 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ).

Перечни особо ценного движимого имущества автономных учреждений определяются в порядке, определенном соответствующим органом государственной власти (органом местного самоуправления) (ч. 3.1 ст. 3 Федерального закона N 174-ФЗ).

Органами государственной власти (органами местного самоуправления) утверждены перечни особо ценного имущества в отношении учреждений, находящихся в их ведении, например:

. Приказ Минфина России от 28.02.2011 N 25н "Об утверждении видов особо ценного движимого имущества бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства финансов Российской Федерации".

. Приказ Минсельхоза России от 07.12.2010 N 427 "Об определении видов особо ценного движимого имущества, в отношении подведомственных Минсельхозу России федеральных бюджетных учреждений".

. Приказ Минкомсвязи России от 10.03.2011 N 31 "О видах особо ценного движимого имущества федеральных автономных или бюджетных учреждений, подведомственных Минкомсвязи России, Роскомнадзору, Россвязи и Роспечати".

. Приказ Минрегиона России от 28.02.2011 N 66 "Об определении перечней особо ценного движимого имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений, находящихся в ведении Министерства регионального развития Российской Федерации".

. Приказ Ростехнадзора от 25.02.2011 N 80 "Об определении Перечня особо ценного движимого имущества организаций, находящихся в ведении Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору".

. Приказ Минздравсоцразвития России от 25.02.2011 N 152н "Об определении перечней особо ценного движимого имущества федеральных государственных бюджетных учреждений, подведомственных Министерству здравоохранения и социального развития Российской Федерации".

. Приказ Федеральной службы по техническому и экспортному контролю от 11.02.2011 N 73 "Об определении видов особо ценного движимого имущества федеральных автономных учреждений, подведомственных ФСТЭК России".

. Приказ Минтранса России от 08.02.2011 N 37 "О видах особо ценного движимого имущества федеральных автономных и бюджетных учреждений в сфере транспорта".

. Приказ Минобрнауки России от 31.12.2010 N 2261 "Об определении видов особо ценного движимого имущества".

. Приказ МЧС России от 30.12.2010 N 701 "Об определении видов особо ценного движимого имущества в отношении федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении МЧС России".

. Приказ Минпромторга России от 30.12.2010 N 1331 "Об определении видов и перечней особо ценного движимого имущества федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства промышленности и торговли Российской Федерации".

. Приказ Минюста России от 30.12.2010 N 413 "Об утверждении видов особо ценного движимого имущества бюджетных и автономных учреждений Минюста России".

. Приказ МИД России от 28.12.2010 N 23068 "Об определении видов особо ценного движимого имущества федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства иностранных дел Российской Федерации".

. Приказ Минспорттуризма России от 28.12.2010 N 1436 "О видах особо ценного движимого имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений, находящихся в ведении Министерства спорта, туризма и молодежной политики Российской Федерации".

. Приказ Минэнерго России от 28.12.2010 N 642 "Об утверждении видов особо ценного движимого имущества бюджетных или автономных учреждений, находящихся в ведении Министерства энергетики Российской Федерации, и порядка определения перечней такого имущества".

. Приказ Департамента образования г. Москвы от 08.04.2011 N 265 "Об определении видов особо ценного движимого имущества государственных бюджетных и автономных учреждений, находящихся в ведении Департамента образования города Москвы".

1.3. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету

Бухгалтерский учет ведется с учетом следующих требований (п. 3 Инструкции N 157н):

. Бухгалтерский учет государственного (муниципального) имущества, обязательств, фактов хозяйственной деятельности, финансовых результатов осуществляется методом двойной записи.

. Бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций отражаются по факту их совершения, независимо от даты получения или выплаты денежных средств.

. Бухгалтерский учет ведется непрерывно исходя из предположения, что учреждение будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем.

. Информация в денежном выражении о состоянии активов и обязательств, об операциях, их изменяющих, и финансовых результатах указанных операций (доходах, расходах), отражаемая на соответствующих счетах рабочего плана счетов, должна быть полной.

. Информация об имуществе, обязательствах и операциях, их изменяющих, а также о результатах хозяйственной деятельности учреждения формируется на соответствующих счетах бухгалтерского учета с обеспечением аналитического учета, в объеме показателей, предусмотренных для представления внешним пользователям согласно законодательству РФ.

. Данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность должны быть сопоставимы у государственного (муниципального) учреждения вне зависимости от его типа, в том числе за различные финансовые (отчетные) периоды его деятельности.

. Рабочий план счетов, а также требования к структуре аналитического учета, утвержденные в рамках формирования учетной политики, применяются непрерывно и изменяются при условии обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерского учета и отчетности за отчетный, текущий и очередной финансовый годы (очередной финансовый год и плановый период).

. В бухгалтерском учете подлежит отражению информация, не содержащая существенных ошибок и искажений, позволяющая квалифицировать ее как правдивую. Информация, пропуск или искажение которой могут повлиять на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), признается существенной.

. Имущество, являющееся собственностью учредителя государственного (муниципального) учреждения, учитывается учреждением обособленно от иного имущества, находящегося у данного учреждения в пользовании.

. Обязательства, по которым учреждение отвечает имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, а также указанное имущество учитываются в бухгалтерском учете обособленно от иных объектов учета.

При ведении бухгалтерского учета учреждение должно обеспечить:

- формирование полной и достоверной информации о наличии государственного (муниципального) имущества и его использовании, о принятых учреждением обязательствах, полученных учреждением финансовых результатах;

- формирование бухгалтерской отчетности;

- предоставление информации, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности для осуществления ими полномочий по внутреннему и внешнему финансовому контролю за соблюдением законодательства РФ при осуществлении учреждением хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами.

Внимание! Бюджетные и автономные учреждения составляют на основе данных синтетического и аналитического учета месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность и представляют ее вышестоящему органу в порядке, предусмотренном Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н (п. 1, абз. 1, 7 п. 2 ст. 13, п. 3 ст. 15 Федерального закона N 129-ФЗ). В налоговые органы бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений не представляется.

2. Ответственность за организацию

и ведение бухгалтерского учета

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель учреждения (п. 1 ст. 6 Федерального закона N 129-ФЗ).

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 7 Федерального закона N 129-ФЗ) <*>.

--------------------------------

<*> Руководитель учреждения вправе ведение бухгалтерского учета и составление на его основе отчетности передать в соответствии с законодательством РФ по договору (соглашению) другому учреждению, организации (централизованной бухгалтерии) (п. 5 Инструкции N 157н).

За грубое нарушение <**> правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также порядка и сроков хранения учетных документов ст. 15.11 КоАП РФ предусмотрено наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб.

--------------------------------

<**> Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

- искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;

- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Руководители федеральных органов исполнительной власти и их территориальных органов в области применения мер принуждения за нарушения бюджетного законодательства Российской Федерации имеют право в соответствии с договорами (соглашениями) о предоставлении средств из федерального бюджета списывать в бесспорном порядке суммы предоставленных ими субсидий, использованных их получателями не по целевому назначению (п. 1 ст. 284 БК РФ).

3. Первичные (сводные) документы, их составление

и исправление ошибок

.1. Требования к составлению и оформлению первичных (сводных) документов >>>

.2. Исправление ошибок, обнаруженных в первичных (сводных) учетных документах >>>

3.1. Требования к составлению

и оформлению первичных (сводных) документов

Все хозяйственные операции, проводимые учреждением, оформляются первичными документами. Первичные учетные документы, поступающие в бухгалтерию учреждения в качестве оправдательных документов на осуществленные им хозяйственные операции, принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным согласно законодательству РФ правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти.

Первичный учетный документ принимается к бухгалтерскому учету при условии отражения в нем всех реквизитов, предусмотренных унифицированной формой документа, и при наличии на документе подписи руководителя учреждения или уполномоченного им на то лица. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, принимаются к отражению в бухгалтерском учете при наличии на документе подписей руководителя учреждения и главного бухгалтера или уполномоченных ими на то лиц (п. 8 Инструкции N 157н).

Учреждения вправе на основе первичных учетных документов составлять сводные учетные документы по формам, утвержденным Минфином России в установленном порядке. В случае отсутствия утвержденной формы сводного учетного документа учреждение вправе в рамках формирования своей учетной политики утверждать формы сводных учетных документов с учетом требований к составу обязательных реквизитов.

В целях обеспечения полноты отражения в бухгалтерском учете информации об активах, обязательствах и хозяйственных операциях учреждение вправе включить в первичный (сводный) учетный документ, сформированный на основе унифицированной формы документа, дополнительные реквизиты (данные).

Кроме того, учреждение вправе самостоятельно разработать формы первичных документов, не предусмотренные в альбомах унифицированных форм, и утвердить их в своей учетной политике.

Документы, формы которых не унифицированы, должны содержать следующие обязательные реквизиты (абз. 2 п. 7 Инструкции N 157н):

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование участника хозяйственной операции, от имени которого составлен документ, а также его идентификационные коды;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровку.

Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях или в виде электронного документа с использованием электронно-цифровой подписи. Учреждение, сформировавшее электронный документ, обязано изготавливать за свой счет копии таких документов на бумажных носителях по письменному запросу других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ, суда и прокуратуры (п. 7 Инструкции N 157н).

Внимание! Денежные и расчетные документы, документы, оформляющие финансовые вложения, договоры займа, кредитные договоры без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица к исполнению и бухгалтерскому учету не принимаются. Указанные документы, не содержащие подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица, в случаях разногласий между руководителем учреждения и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций принимаются к исполнению и отражению в бухгалтерском учете с письменного распоряжения руководителя учреждения (уполномоченного им на то лица), который несет ответственность, предусмотренную законодательством РФ (абз. 3 п. 8 Инструкции N 157н).

Первичный учетный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

При реализации учреждением товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин учреждение вправе составлять первичный (сводный) учетный документ на основании кассовых чеков не реже одного раза в день - по его окончании.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В случае обнаружения пропажи или уничтожения первичных документов руководитель учреждения, согласно п. 16 Инструкции N 157н, должен приказом назначить комиссию по расследованию причин происшествия. Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждает руководитель учреждения. При необходимости для участия в работе комиссии привлекаются представители следственных органов, охраны, государственного пожарного надзора. Акт подшивается в папку (дело) Журнала по прочим операциям.

Порядок действий должностных лиц в случае обнаружения пропажи или уничтожения первичных документов и регистров бухгалтерского учета целесообразно изложить в учетной политике учреждения, например, следующим образом:

"В случае обнаружения пропажи или уничтожения первичных документов в бухгалтерии или структурном подразделении учреждения сотрудникам учреждения следует незамедлительно сообщить об этом руководителю подразделения и главному бухгалтеру.

Руководитель подразделения, главный бухгалтер не позднее одного часа с момента обнаружения пропажи или уничтожения документов сообщают об этом руководителю учреждения. Сообщение о происшествии с кратким изложением обстоятельств подтверждается в письменном виде в докладной записке в течение одного рабочего дня.

Расследование причин такого происшествия осуществляется комиссией в сроки, утвержденные приказом руководителя учреждения".

3.2. Исправление ошибок, обнаруженных

в первичных (сводных) учетных документах

В первичных (сводных) учетных документах подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

Если в первичном документе, заполненном вручную, допущена ошибка, она исправляется путем зачеркивания одной чертой неправильного текста или суммы и над зачеркнутым исправленным текстом или суммой делается правильная надпись. Зачеркивание производится так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью: "Исправлено" или "Исправленному верить" и подтверждено подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления (п. 10 Инструкции N 157н, п. 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105).

Внимание! Недопустимо применять корректирующую жидкость ("штрих") для закрашивания ошибочного текста (сумм) в первичных учетных документах.

В кассовых и банковских документах исправления, включая подчистки и помарки, не допускаются (п. 10 Инструкции N 157н, п. 5 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете", п. 19 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России 22.09.1993 N 40).

4. Регистры бухгалтерского учета, их составление

и исправление ошибок

.1. Требования к составлению и оформлению регистров бухгалтерского учета >>>

.2. Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета >>>

4.1. Требования к составлению

и оформлению регистров бухгалтерского учета

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются в хронологическом порядке и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бухгалтерского учета (абз. 3 п. 11 Инструкции N 157н):

- Журнале операций по счету "Касса" (ф. 0504071);

- Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071);

- Журнале операций расчетов с подотчетными лицами (ф. 0504071);

- Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071);

- Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071);

- Журнале операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071);

- Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071);

- Журнале по прочим операциям (ф. 0504071);

- Журнале по санкционированию (ф. 0504071);

- Главной книге (ф. 0504072);

- иных регистрах, предусмотренных Инструкцией N 157н.

При необходимости учреждение вправе самостоятельно разработать дополнительные регистры бухгалтерского учета и утвердить их в своей учетной политике.

Записи в журналы операций производятся по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного (сводного) учетного документа. Журналы операций подписываются бухгалтером, ответственным за его формирование. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций должны быть перенесены в Главную книгу, а первичные учетные документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за несколько месяцев в одну папку (дело).

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

В случае обнаружения пропажи или уничтожения регистров бухгалтерского учета порядок действий должностных лиц аналогичен для случаев пропажи первичных документов (подробнее см. п. 3.1 данного Пособия).

4.2. Исправление ошибок, обнаруженных

в регистрах бухгалтерского учета

Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обоснованно и подтверждено подписью лица, осуществившего внесение исправления. Обязательным является указание даты исправления (абз. 3 п. 14 Инструкции N 157н).

Если ошибка за отчетный период обнаружена до момента представления баланса и не требует изменения данных в журналах операций, исправление вносится путем зачеркивания неправильных сумм и текста и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. При этом необходимо, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. Одновременно в регистре бухгалтерского учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись "Исправлено" (п. 18 Инструкции N 157н).

Внимание! Недопустимо применять корректирующую жидкость ("штрих") для закрашивания ошибочного текста (сумм) в регистрах бухгалтерского учета.

Ошибочная запись, обнаруженная до момента представления баланса и требующая изменений в журнале операций, в зависимости от ее характера оформляется по способу "Красное сторно" или дополнительной бухгалтерской записью последним днем отчетного периода.

В случае если ошибка обнаружена в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период после составления баланса, исправление производится по способу "Красное сторно" или дополнительной бухгалтерской записью в день обнаружения ошибки.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "Красное сторно" оформляются Справкой (ф. 0504833), в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.

5. Структура номера счета бухгалтерского учета

.1. Структура номера счета бухгалтерского учета бюджетного учреждения >>>

.2. Структура номера счета бухгалтерского учета автономного учреждения >>>

5.1. Структура номера счета бухгалтерского учета

бюджетного учреждения

Рабочий план счетов бухгалтерского учета разрабатывается и утверждается бюджетным учреждением на основе Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции N 174н (о субъектах учета, на которые данные нормативные акты распространяются, сказано выше).

Номер счета бухгалтерского учета бюджетных учреждений состоит из двадцати шести разрядов:

Номер счета                               

код                                   

аналитический   
классификационный 

вида фин.  
обеспечения 

синтетического    
счета        

аналитический
по КОСГУ    

объекта
учета
 

группы

вида 

номер разряда счета                           

1 - 17      

   

 

 

1 - 17 разряды - аналитический классификационный код.

В отношении доходов бюджета классификационный код имеет следующую структуру:

- 3 знаки - код главного администратора доходов бюджета;

- 13 знаки - код вида доходов (группа, подгруппа, статья, подстатья, элемент);

- 17 знаки - код подвида доходов.

Главный    
администратор
доходов    
бюджета    

Вид доходов               

Подвид    
доходов    

группа

подгруппа

статья

подстатья

элемент

1 

 

 

В отношении расходов бюджета классификационный код имеет следующую структуру:

- 3 знаки - код главного распорядителя бюджетных средств;

- 5 знаки - код раздела;

- 7 знаки - код подраздела;

- 14 знаки - код целевой статьи, включающий программный срез;

- 17 знаки - код вида расходов.

Главный   
распорядитель
бюджетных
 
средств   

Раздел

Подраздел

Целевая статья         

Вид  
расходов

программа

подпрограмма

1 

 

18 разряд - код вида финансового обеспечения (деятельности):

- деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (бюджетная деятельность);

- приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);

- средства во временном распоряжении;

- субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

- субсидии на иные цели;

- бюджетные инвестиции;

- средства по обязательному медицинскому страхованию;

- средства некоммерческих организаций на лицевых счетах;

- средства некоммерческих организаций на отдельных лицевых счетах;

19 - 23 разряды - код синтетического счета Единого плана счетов.

Код синтетического счета включает в себя:

- 21 разряды - код синтетического счета объекта учета;

разряд - код группы синтетического счета;

разряд - код вида синтетического счета.

Например:

1) расчеты бюджетного учреждения по принятым обязательствам по оплате коммунальных услуг отражаются на счете 0 302 23 000 "Расчеты по коммунальным услугам", где

302 - код синтетического счета объекта учета;

2 и 3 - соответственно код группы и код вида синтетического счета;

2) жилое здание, относящееся к особо ценному недвижимому имуществу бюджетного учреждения, учитывается на счете 0 101 21 000 "Жилые помещения - особо ценное движимое имущество учреждения", где

101 - код синтетического счета объекта учета;

2 и 1 - соответственно код группы и код вида синтетического счета;

24 - 26 разряды - аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета, соответствующий коду КОСГУ.

При осуществлении операций государственными (муниципальными) бюджетными учреждениями применяются коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) согласно разд. V Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н (абз. 2 разд. V Указаний).

Бюджетное учреждение вправе вводить дополнительные аналитические коды счетов, обеспечивающих формирование в бухгалтерском учете дополнительной информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений (п. 4 Инструкции N 174н).

5.2. Структура номера счета бухгалтерского учета

автономного учреждения

Рабочий план счетов бухгалтерского учета разрабатывается и утверждается автономным учреждением на основе Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции N 183н.

Номер счета бухгалтерского учета состоит из двадцати шести разрядов:

Номер счета                               

код                                   

аналитический   
классификационный 

вида фин.  
обеспечения 

синтетического    
счета        

аналитический
вида      
поступлений,  
выбытий объекта
учета
    

объекта
учета
 

группы

вида 

номер разряда счета                           

1 - 17      

   

 

 

1 - 17 разряды - аналитический классификационный код;

18 разряд - код вида финансового обеспечения (деятельности):

- деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (бюджетная деятельность);

- приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);

- средства во временном распоряжении;

- субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

- субсидии на иные цели;

- бюджетные инвестиции;

- средства по обязательному медицинскому страхованию;

- средства некоммерческих организаций на лицевых счетах;

- средства некоммерческих организаций на отдельных лицевых счетах;

19 - 23 разряды - код синтетического счета Единого плана счетов.

Код синтетического счета включает в себя:

- 21 разряды - код синтетического счета объекта учета;

разряд - код группы синтетического счета;

разряд - код вида синтетического счета.

Например:

1) расчеты автономного учреждения по принятым обязательствам по оплате транспортных услуг отражаются на счете 0 302 22 000 "Расчеты по транспортным услугам", где

302 - код синтетического счета объекта учета;

2 и 2 - соответственно код группы и код вида синтетического счета;

2) автомобиль, относящийся к особо ценному движимому имуществу автономного учреждения, учитывается на счете 0 101 25 000 "Транспортные средства - особо ценное движимое имущество учреждения", где

101 - код синтетического счета объекта учета;

2 и 5 - соответственно код группы и код вида синтетического счета;

24 - 26 разряды - аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета в структуре, утвержденной планом финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения.

Автономное учреждение вправе вводить при утверждении Рабочего плана счетов дополнительные аналитические коды счетов, в том числе соответствующие КОСГУ, обеспечивающие формирование в бухгалтерском учете информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности автономного учреждения (п. 4 Инструкции N 183н).

5.3. Перенос бюджетными и автономными учреждениями

остатков по счетам бухгалтерского учета

при переходе на новый план счетов

5.3.1. Перенос бюджетными учреждениями остатков

по счетам бухгалтерского учета при переходе

на План счетов бюджетных учреждений

с Плана счетов бюджетного учета

Бюджетным учреждениям, в отношении которых принято решение о предоставлении им субсидии, при переходе на План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений следует руководствоваться Таблицей соответствия Планов счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений - получателей субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания с 1 января 2011 г., приведенной в Письме Минфина России от 29.12.2010 N 02-06-07/5397, и Методическими рекомендациями по порядку отражения в бухгалтерском учете входящих остатков по активам, обязательствам и финансовым результатам при принятии решения о преобразовании государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа, приведенными в Письме Минфина России от 25.04.2011 N 02-06-07/1546.

Например:

жилое здание, ранее учитываемое учреждением в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н, на счете 1 101 01 000 "Жилые помещения", с 01.01.2011 на основании Инструкции N 174н подлежит учету на счете 1 101 11 000 "Жилые помещения - недвижимое имущество учреждения";

легковой автомобиль, ранее учитываемый учреждением в соответствии с Инструкцией N 148н на счете 1 101 05 000 "Транспортные средства" и включенный в Перечень особо ценного движимого имущества в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 N 538, с 01.01.2011 подлежит учету на счете 1 101 25 000 "Транспортные средства - особо ценное движимое имущество учреждения";

компьютер, ранее учитываемый учреждением в соответствии с Инструкцией N 148н на счете 1 101 04 000 "Машины и оборудование" и не включенный в Перечень особо ценного движимого имущества в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 N 538, подлежит учету с 01.01.2011 на счете 1 101 34 000 "Машины и оборудование - иное движимое имущество учреждения".

Исходящие остатки по счетам переносятся в межотчетный период с учетом соответствия счетов Плана счетов бюджетного учета, утвержденного Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н, счетам Единого плана счетов и Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденного Приказом Минфина России от 16.12.2011 N 174н. Операции по переносу остатков в межотчетный период отражаются на основании Справки (ф. 0504833). При этом необходимо иметь в виду следующее.

. Исходящие остатки по счетам с кодом вида деятельности "1" - бюджетная деятельность, в 8 - 14 разрядах номера счета которых указан код целевой статьи расходов соответствующего бюджета на реализацию целевых программ, расходов, источником финансового обеспечения которых являлись субсидии, субвенции, иные межбюджетные трансферты, имеющие целевое назначение, переносятся на счета с кодом вида финансового обеспечения (деятельности) "5" - деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность), при условии необходимости завершения расчетов по указанным счетам в 2011 г. либо расходования данных целевых средств в 2011 г. (абз. 3 п. 4.1 Методических рекомендаций).

По иным счетам с кодом вида деятельности "1" остатки переносятся на счета с кодом вида деятельности "4" - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (абз. 4 п. 4.1 Методических рекомендаций).

. Исходящие остатки по счетам с кодом вида деятельности "3" - деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении, переносятся на счета, содержащие в 18 разряде номера счета код вида финансового обеспечения (деятельности) "3" - средства во временном распоряжении (п. 4.1 Методических рекомендаций).

. Исходящие остатки по счетам с кодом вида деятельности "2" - приносящая доход деятельность, кроме остатков, сформированных в рамках деятельности учреждения со средствами, получаемыми по программе обязательного медицинского страхования (ОМС), переносятся на счета с кодом вида финансового обеспечения "2" - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) (п. 4.1 Методических рекомендаций).

. Исходящие остатки по счетам с кодом вида деятельности "2" - приносящая доход деятельность, сформированные в рамках деятельности учреждения со средствами, получаемыми по программе ОМС, переносятся на счета с кодом вида финансового обеспечения (деятельности) "7" - средства по обязательному медицинскому страхованию (п. 4.1 Методических рекомендаций).

Бюджетное учреждение по факту формирования входящих остатков по состоянию на начало финансового года уведомляет учредителя (в разрезе видов финансового обеспечения (вида доходов)) (п. 4.2 Методических рекомендаций):

- о суммах входящих остатков по расчетам с бюджетом в части обязательств учреждения по перечислению в доход бюджета денежных средств, поступивших от дебиторов прошлых лет;

- об общей сумме входящих остатков по счетам учета нефинансовых активов по аналитическим группам синтетического счета объекта учета 10 "Недвижимое имущество учреждения" и 20 "Особо ценное движимое имущество учреждения", которые должны быть равны сумме входящих остатков по расчетам с учредителем.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по формированию входящих остатков на начало

финансового года при принятии решения учредителем

о предоставлении ему субсидии на основании ст. 78.1 БК РФ

N
п/п

Содержание операций      

Номер счета             

по дебету    

по кредиту    

1 

Отражение задолженности        
бюджетного учреждения по       
перечислению в доход бюджета   
дебиторской задолженности      
прошлых лет <1>                

401 30 000   

303 05 730   

2 

Формирование расчетов с        
учредителем <2>                

401 30 000   
401 30 000   
401 30 000   

210 06 660   
210 06 660   
210 06 660   

--------------------------------

<1> Данная бухгалтерская запись производится на сумму остатков по соответствующим счетам аналитического учета счетов 1 205 00 000 "Расчеты по доходам", 1 209 00 000 "Расчеты по недостачам", а также на сумму исходящего остатка по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджет".

<2> Данная бухгалтерская запись производится на сумму входящих остатков по счетам учета нефинансовых активов по аналитическим группам синтетического счета соответствующего объекта учета: 10 "Недвижимое имущество учреждения" и 20 "Особо ценное движимое имущество учреждения".

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: По решению учредителя спортивная школа - бюджетное учреждение преобразована с 1 января 2011 г. в бюджетное учреждение нового типа. Как отразить в учете учреждения перенос остатка по счету 1 208 18 000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов" и погашение дебиторской задолженности в 2011 г., если данная задолженность образовалась по выданным под отчет средствам целевой субсидии?

Корреспонденция счетов: По решению учредителя бюджетное учреждение преобразовано с 1 января 2011 г. в бюджетное учреждение нового типа. Как отразить в учете бюджетного учреждения перенос остатка по счету 1 209 04 000 "Расчеты по недостачам материальных запасов" в сумме 3400 руб.?

Корреспонденция счетов: По решению учредителя бюджетное учреждение преобразовано с 1 января 2011 г. в бюджетное учреждение нового типа. Как отразить в учете бюджетного учреждения формирование входящих остатков на 1 января 2011 г. по счетам учета основных средств и расчетов с учредителем?

Корреспонденция счетов: По решению учредителя бюджетное учреждение преобразовано с 1 января 2011 г. в бюджетное учреждение нового типа. Как отразить в учете учреждения формирование входящих остатков на 1 января 2011 г. по счету учета основных средств, приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности, и счету учета расчетов с учредителем?

5.3.2. Перенос автономными учреждениями остатков

по счетам бухгалтерского учета при переходе

на План счетов автономных учреждений

с Плана счетов бюджетного учета

Автономным учреждениям, которые ранее (до 2011 г.) применяли План счетов, утвержденный Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н, следует руководствоваться Таблицей соответствия, приведенной в Приложении 2 к Письму Минфина России от 29.12.2010 N 02-06-07/5398, и Методическими рекомендациями по порядку отражения в бухгалтерском учете входящих остатков по активам, обязательствам и финансовым результатам при принятии решения о преобразовании государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа, приведенными в Письме Минфина России от 25.04.2011 N 02-06-07/1546.

Например:

нежилое здание, полученное автономным учреждением в оперативное управление от учредителя и ранее учитываемое в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н, на счете 1 101 02 000 "Нежилые помещения", с 01.01.2011 на основании Инструкции N 183н подлежит учету на счете 4 101 12 000 "Нежилые помещения - недвижимое имущество учреждения";

автобус, ранее учитываемый учреждением в соответствии с Инструкцией N 148н на счете 1 101 05 000 "Транспортные средства" и отнесенный к категории особо ценного движимого имущества в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.05.2007 N 337 "О порядке определения видов особо ценного движимого имущества автономного учреждения", с 01.01.2011 на основании Инструкции N 183н подлежит учету на счете 4 101 25 000 "Транспортные средства - особо ценное движимое имущество учреждения";

кредиторская задолженность автономного учреждения по оплате услуг связи, учитываемая в соответствии с Инструкцией N 148н на счете 2 302 04 000 "Расчеты по оплате услуг связи", с 01.01.2011 на основании Инструкции N 183н подлежит учету на счете 2 302 21 000 "Расчеты по услугам связи".

При принятии учредителем решения о создании на начало финансового года (01.01.2011, 01.01.2012) государственного (муниципального) автономного учреждения путем изменения типа государственного (муниципального) бюджетного учреждения формирование входящих остатков по активам, обязательствам и финансовым результатам производится по состоянию на начало финансового года в аналогичном порядке, описанном выше (разд. 3 Методических рекомендаций).

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по формированию входящих остатков

на начало финансового года при принятии решения учредителем

о предоставлении ему субсидии на основании ст. 78.1 БК РФ

N
п/п

Содержание операций      

Номер счета             

по дебету    

по кредиту    

1 

Отражение задолженности        
бюджетного учреждения по       
перечислению в доход бюджета   
дебиторской задолженности      
прошлых лет <1>                

401 30 000   

303 05 000   

2 

Формирование расчетов с        
учредителем <2>                

401 30 000   
401 30 000   
401 30 000   

210 06 000   
210 06 000   
210 06 000   

--------------------------------

<1> Данная бухгалтерская запись производится на сумму остатков по соответствующим счетам аналитического учета счетов 1 205 00 000 "Расчеты по доходам", 1 209 00 000 "Расчеты по недостачам", а также на сумму исходящего остатка по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджет".

<2> Данная бухгалтерская запись производится на сумму входящих остатков по счетам учета нефинансовых активов по аналитическим группам синтетического счета объекта учета 10 "Недвижимое имущество учреждения" и 20 "Особо ценное движимое имущество учреждения".

5.3.3. Перенос автономными учреждениями остатков

по счетам бухгалтерского учета при переходе

на План счетов автономных учреждений

с "коммерческого" Плана счетов

Автономным учреждениям, ранее (до 2011 г.) применявшим План счетов, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при переносе остатков по счетам бухгалтерского учета следует руководствоваться Таблицей соответствия, приведенной в Приложении 1 к Письму Минфина России от 29.12.2010 N 02-06-07/5398.

Например:

письменный стол, приобретенный за счет собственных доходов автономного учреждения, ранее учитываемый на счете 01 "Основные средства", с 01.01.2011 учитывается на счете 2 101 36 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь - иное движимое имущество учреждения";

медицинское оборудование, приобретенное за счет средств учредителя, отнесенное к категории особо ценного движимого имущества в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.05.2007 N 337 "О порядке определения видов особо ценного движимого имущества автономного учреждения" и учитываемое до 01.01.2011 на счете 01 "Основные средства", подлежит учету с 01.01.2011 на счете 4 101 24 000 "Машины и оборудование - особо ценное движимое имущество учреждения";

задолженность дебиторов перед автономным учреждением за оказание платных образовательных услуг, учитываемая на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", с 01.01.2011 подлежит учету на счете 2 205 30 000 "Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг".

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

(счет 0 101 00 000)

Общие положения >>>

Поступление (приобретение, получение, изготовление) основных средств >>>

Выдача в эксплуатацию, внутреннее перемещение, ремонт и текущее обслуживание основных средств >>>

Восстановление основных средств (реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование) >>>

Переоценка основных средств >>>

Выбытие (продажа, списание, передача в уставный капитал) основных средств >>>

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

. Понятие основных средств >>>

. Имущество, которое не относится к основным средствам >>>

. Инвентарный объект основных средств >>>

. Группировка объектов основных средств по счетам бухгалтерского учета >>>

. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета основных средств >>>

1. Понятие основных средств

Основными средствами, которые учитываются на счете 0 101 00 000 "Основные средства", являются материальные объекты имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления и используемые в деятельности учреждения при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для осуществления государственных полномочий (функций). При этом не имеет значения стоимость данных объектов. Основные средства могут находиться в эксплуатации, в запасе, на консервации или быть сданы в аренду либо получены в лизинг (сублизинг) (абз. 2 п. 38 Инструкции N 157н).

Например:

1) в связи с временным прекращением эксплуатации бюджетным учреждением оборудования оно законсервировано. При этом в бухгалтерском учете данное оборудование по-прежнему отражается на счете 0 101 34 000;

2) автономное учреждение предоставило в аренду некоммерческой организации автобус. Данный автобус учреждение продолжает учитывать в качестве объекта основных средств на счете 0 101 35 000.

Материальные объекты имущества, составляющие библиотечный фонд учреждения, принимаются к учету в качестве основных средств независимо от срока их полезного использования (кроме периодических изданий).

Законченные капитальные вложения арендатора (лизингополучателя) в отделимые или неотделимые улучшения арендованных им объектов имущества, в том числе по договору лизинга (сублизинга), принимаются к учету в составе основных средств учреждения - арендатора (лизингополучателя) в сумме произведенных им вложений, если иное не предусмотрено договором аренды (лизинга, сублизинга).

Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ (п. 43 Инструкции N 157н).

Если объект основных средств находится в долевой собственности, он принимается к учету в составе основных средств соразмерно доле в праве в общей собственности (п. 40 Инструкции N 157н).

2. Имущество, которое не относится к основным средствам

В состав основных средств не включаются (п. 39 Инструкции N 157н):

- предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

- материальные запасы;

- машины и оборудование, сданные в монтаж или подлежащие монтажу;

- материальные объекты, находящиеся в пути;

- материальные объекты, числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений;

- материальные объекты, числящиеся в составе готовой продукции (изделий), товаров.

3. Инвентарный объект основных средств

Единицей учета основных средств является инвентарный объект (п. 45 Инструкции N 157н). Инвентарным объектом основных средств может быть:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. При наличии в комплексе частей с разным сроком полезного использования каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее - ОКОФ), к группировке объектов основных фондов по подразделам с учетом следующих особенностей.

В качестве одного инвентарного объекта учитываются здание и надворные постройки, обеспечивающие его функционирование (сарай, забор, колодец и др.). Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества (кроме объектов стоимостью до 3000 руб. включительно, а также библиотечного фонда независимо от стоимости) присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который сохраняется за ним на весь период нахождения в учреждении и после выбытия данного объекта не присваивается вновь поступившим основным средствам. Данный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступлению и выбытию активов путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бухгалтерского учета с отражением в соответствующих регистрах бухгалтерского учета без нанесения на объект основного средства.

Обращаем внимание на то, что Инструкциями N 157н, N 174н и N 183н не установлено каких-либо требований к порядку формирования учреждениями инвентарных номеров объектов основных средств. Поэтому учреждения могут самостоятельно разработать правила формирования инвентарных номеров и отразить эти правила в учетной политике.

Вариантов формирования инвентарных номеров может быть несколько.

Вариант 1. В инвентарном номере может быть зашифрован год и месяц поступления основного средства, код вида деятельности, код синтетического и (или) аналитического учета, порядковый номер.

Вариант 2. Объектам основных средств присваивается инвентарный номер, учитывающий структуру основных средств данного учреждения, а также источники их приобретения.

4. Группировка объектов основных средств

по счетам бухгалтерского учета

Для учета операций с основными средствами бюджетными и автономными учреждениями применяются следующие счета (п. п. 37, 53 Инструкции N 157н, п. п. 7, 8 Инструкции N 174н, п. п. 7, 8 Инструкции N 183н).

Код     
синтетического
счета
   

Код группы  
синтетического
счета
   

Код вида   
синтетического
счета
   

Группировочные  
счета      

Счета      
бухгалтерского  
учета       

101     

    

1      

101 10 000   
"
Основные         
средства -        
недвижимое        
имущество         
учреждения"       

101 11 000   
"
Жилые            
помещения -       
недвижимое        
имущество         
учреждения"       

    

101 12 000   
"
Нежилые          
помещения -       
недвижимое        
имущество         
учреждения"       

    

101 13 000   
"
Сооружения -     
недвижимое        
имущество         
учреждения"       

    

101 15 000   
"
Транспортные     
средства -        
недвижимое        
имущество         
учреждения"       

    

101 18 000   
"
Прочие основные  
средства -        
недвижимое        
имущество         
учреждения"       

    

    

101 20 000   
"
Основные         
средства - особо  
ценное движимое   
имущество         
учреждения" <*>   

101 21 000   
"
Жилые помещения -
особо ценное      
движимое имущество
учреждения
"       

    

101 22 000   
"
Нежилые          
помещения - особо
ценное движимое   
имущество         
учреждения"       

    

101 23 000   
"
Сооружения -     
особо ценное      
движимое имущество
учреждения
"       

    

101 24 000   
"
Машины и         
оборудование -    
особо ценное      
движимое имущество
учреждения
"       

    

101 25 000   
"
Транспортные     
средства - особо  
ценное движимое   
имущество         
учреждения"       

    

101 26 000   
"
Производственный
и хозяйственный   
инвентарь - особо
ценное движимое   
имущество         
учреждения"       

    

101 27 000   
"
Библиотечный     
фонд - особо      
ценное движимое   
имущество         
учреждения"       

    

101 28 000   
"
Прочие основные  
средства - особо  
ценное движимое   
имущество         
учреждения"       

    

    

101 30 000   
"
Основные         
средства - иное   
движимое имущество
учреждения
"       

101 31 000   
"
Жилые помещения -
иное движимое     
имущество         
учреждения"       

    

101 32 000   
"
Нежилые          
помещения - иное  
движимое имущество
учреждения
"       

    

101 33 000   
"
Сооружения - иное
движимое имущество
учреждения
"       

    

101 34 000   
"
Машины и         
оборудование -    
иное движимое     
имущество         
учреждения"       

    

101 35 000   
"
Транспортные     
средства - иное   
движимое имущество
учреждения
"       

    

101 36 000   
"
Производственный
и хозяйственный   
инвентарь - иное  
движимое имущество
учреждения
"       

    

101 37 000   
"
Библиотечный     
фонд - иное       
движимое имущество
учреждения
"       

    

101 38 000   
"
Прочие основные  
средства - иное   
движимое имущество
учреждения
"       

    

    

101 40 000   
"
Основные         
средства -        
предметы лизинга"

101 41 000   
"
Жилые помещения -
предметы лизинга"

    

101 42 000   
"
Нежилые          
помещения -       
предметы лизинга"

    

101 43 000   
"
Сооружения -     
предметы лизинга"

    

101 44 000   
"
Машины и         
оборудование -    
предметы лизинга"

    

101 45 000   
"
Транспортные     
средства -        
предметы лизинга"

    

101 46 000   
"
Производственный
и хозяйственный   
инвентарь -       
предметы лизинга"

    

101 47 000   
"
Библиотечный     
фонд - предметы   
лизинга"          

    

101 48 000   
"
Прочие основные  
средства -        
предметы лизинга"

--------------------------------

<*> К основным средствам - особо ценному движимому имуществу учреждения относятся основные средства, без которых осуществление учреждением своей уставной деятельности будет существенно затруднено (п. 11 ст. 9.2 Федерального закона N 7-ФЗ, ч. 3 ст. 3 Федерального закона N 174-ФЗ).

Для определения критериев отнесения основных средств к особо ценному движимому имуществу бюджетным и автономным учреждениям следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 "О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества" и Перечнями соответствующих органов государственной власти (органов местного самоуправления).

Порядок отнесения имущества к категории особо ценного движимого имущества подробно описан в разделе "Введение".

5. Регистры бухгалтерского учета,

используемые для учета основных средств

Аналитический учет основных средств ведется на следующих инвентарных карточках (п. 54 Инструкции N 157н, Приказ Минфина России от 15.12.2010 N 173н):

Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031);

Инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. 0504032).

Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. 0504033).

Материально ответственные лица ведут Инвентарные списки нефинансовых активов (ф. 0504034), за исключением библиотечных фондов.

ПОСТУПЛЕНИЕ (ПРИОБРЕТЕНИЕ, ПОЛУЧЕНИЕ, ИЗГОТОВЛЕНИЕ)

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

. Приобретение основных средств за плату >>>

. Приобретение основных средств по договору лизинга >>>

.1. Поступление основного средства - предмета лизинга >>>

.2. Выкуп основного средства - предмета лизинга >>>

. Получение безвозмездно основных средств >>>

.1. Получение основных средств по договору дарения >>>

.2. Получение основных средств в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) >>>

.3. Получение основных средств от органов власти и государственных (муниципальных) учреждений >>>

.4. Получение основных средств от наднациональных организаций и правительств иностранных государств >>>

.5. Получение основных средств от международных финансовых организаций >>>

. Изготовление основных средств хозяйственным способом >>>

. Перевод в состав объектов основных средств готовой продукции, изготовленной в учреждении >>>

. Выявление основных средств в качестве излишков при инвентаризации >>>

. Получение основных средств в счет возмещения ущерба виновным лицом >>>

1. Приобретение основных средств за плату

Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, которую на момент приобретения формируют суммы фактических вложений учреждения, а именно суммы (п. п. 23, 47 Инструкции N 157н):

- уплачиваемые поставщику по договору поставки;

- уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

- уплачиваемые за работы, осуществляемые в целях создания объекта основного средства по договору строительного подряда и иным договорам;

- регистрационных сборов;

- таможенных пошлин, сборов;

- вознаграждений, которые уплачиваются посредническим организациям за услуги по приобретению объектов основных средств;

- затрат по доставке объектов основных средств до места их использования;

- фактических затрат, связанных с созданием объекта основного средства (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда, услуги сторонних организаций);

- других затрат, которые непосредственно связаны с приобретением объектов основных средств.

В сумму фактических вложений не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства.

Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется на группировочных счетах 0 106 10 000 "Вложения в недвижимое имущество учреждения", 0 106 20 000 "Вложения в особо ценное движимое имущество учреждения", 0 106 30 000 "Вложения в иное движимое имущество учреждения" и 0 106 40 000 "Вложения в предметы лизинга" по соответствующему коду вида синтетического счета. На указанных счетах учреждение отражает все затраты, связанные с приобретением основных средств. Сформированная при приобретении основных средств за плату стоимость объекта основных средств списывается с кредита указанных счетов в дебет счета 0 101 00 000 "Основные средства".

О порядке формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, в том числе в случае, если их договорная цена выражена в иностранной валюте (или условных единицах (у. е.)), см. в разделе "Вложения в нефинансовые активы".

Приобретенное за плату основное средство подлежит отражению на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитической группе 20 "Особо ценное движимое имущество учреждения" синтетического счета 101 при одновременном соблюдении следующих условий:

- основное средство приобретено за счет средств, выделенных учреждению собственником (учредителем);

- основное средство включено в Перечень особо ценного движимого имущества в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 "О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества".

Порядок отнесения имущества к категории особо ценного движимого имущества подробно описан в разделе "Введение".

Первичные документы по поступлению основных средств

Поступление в учреждение основных средств оформляется следующими первичными документами (п. 9 Инструкции N 174н, п. 9 Инструкции N 183н):

Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. и библиотечного фонда независимо от стоимости;

Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Внимание! Для принятия к учету объектов основных средств в учреждении создается постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов (абз. 4 п. 25 Инструкции N 157н).

При приобретении объектов основных средств бюджетными и автономными учреждениями в 18-м разряде номера счета бухгалтерского учета указывается код вида деятельности:

- за счет приносящей доход деятельности (собственных доходов учреждения);

- за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

- за счет субсидии на иные цели;

- за счет бюджетных инвестиций;

- за счет средств по обязательному медицинскому страхованию.

По основным средствам, которые приобретаются за счет средств субсидий и не предназначены для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС, суммы НДС, предъявленные контрагентами, учреждение не вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Указанный НДС включается в стоимость приобретаемого имущества (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Приобретенные за счет бюджетных субсидий и инвестиций объекты основных средств не подлежат амортизации в налоговом учете (пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Порядок учета сумм НДС, предъявленных поставщиком и иными контрагентами, при формировании первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности, зависит от того, будет использоваться данное имущество в облагаемых НДС операциях или нет.

Если приобретаемое имущество (услуги) предназначено для использования исключительно в не облагаемых НДС операциях

В таком случае "входной" НДС включается в стоимость этого имущества (услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Данный порядок учета предъявленных к оплате учреждению сумм НДС применяется и в том случае, когда учреждение освобождено от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ.

Если приобретаемое имущество (услуги) предназначено для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС

В таком случае НДС, предъявленный поставщиком и иными контрагентами, учреждение вправе принять к вычету при соблюдении условий, указанных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

При использовании приобретаемого имущества (услуг) в операциях, как подлежащих, так и освобождаемых от налогообложения НДС

В таком случае предъявленные учреждению к уплате суммы "входного" НДС подлежат распределению в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ.

По указанным основным средствам может начисляться амортизация в налоговом учете, если они используются в приносящей доход деятельности (пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Внимание! С 1 января 2011 г. при отражении операций по принятию к учету объекта основных средств по кредиту счета 0 106 00 000 в 24 - 26 разрядах бюджетные учреждения используют код КОСГУ 310.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по приобретению объектов основных средств

N
п/п

Содержание операций      

Номер счета             

по дебету    

по кредиту    

Если учреждение не имеет права принять "входной" НДС к вычету      

1 

Формирование первоначальной    
стоимости объектов основных    
средств при их приобретении:   
- отражение стоимости объектов
основных средств по цене,      
указанной в договоре поставки  
(
с учетом НДС)                 
- отражение стоимости оказанных
услуг,
 сборов, платежей и      
других произведенных затрат,   
связанных с приобретением      
основных средств (с учетом НДС)




106
 11 310,  
106 21 310,  
106 31 310   

106 11 310,  
0 106 21 310,  
106 31 310   




302
 31 730   
<*>      


302 21 730,  
302 22 730,  
302 25 730,  
302 26 730,  
302 91 730,  
303 05 730   

2 

Принятие к учету объектов      
основных средств по            
сформированной первоначальной  
стоимости                      

0 101 11 310,  
101 12 310,  
101 13 310,  
101 15 310,  
101 18 310   
101 21 310,  
101 22 310,  
101 23 310,  
101 24 310,  
101 25 310,  
101 26 310,  
101 27 310,  
0 101 28 310   
101 31 310,  
101 32 310,  
101 33 310,  
101 34 310,  
101 35 310,  
101 36 310,  
101 37 310,  
101 38 310   

106 11 310   




106 21 310   







106 31 310   

Если учреждение имеет право принять "входной" НДС к вычету       

1 

Формирование первоначальной    
стоимости объектов основных    
средств при их приобретении:   
- отражение стоимости объектов
основных средств по цене,      
указанной в договоре поставки  
(
без учета НДС)                
- отражение стоимости оказанных
услуг,
 сборов, платежей и      
других произведенных затрат,   
связанных с приобретением      
основных средств (без учета    
НДС)                           




106
 11 310,  
106 21 310,  
106 31 310   

106 11 310,  
106 21 310,  
106 31 310   




302
 31 730   
<*>      


302 21 730,  
302 22 730,  
302 25 730,  
302 26 730,  
302 91 730,  
2 303 05 730   

2 

Отражение суммы НДС, подлежащей
в установленном порядке
       
налоговому вычету:             
- НДС, предъявленный учреждению
за приобретенные объекты
      
основных средств               
- НДС, предъявленный учреждению
за оказанные услуги,
 связанные
с приобретением основных       
средств                        




210
 01 560   


210 01 560   




302
 31 730   


302 21 730,  
302 22 730,  
302 25 730,  
302 26 730,  
2 302 91 730   

3 

Принятие к учету объектов      
основных средств по            
сформированной первоначальной  
стоимости                      

101 11 310,  
101 12 310,  
101 13 310,  
101 15 310,  
101 18 310   
101 21 310,  
101 22 310,  
101 23 310,  
101 24 310,  
101 25 310,  
101 26 310,  
101 27 310,  
101 28 310   
101 31 310,  
101 32 310,  
101 33 310,  
101 34 310,  
101 35 310,  
101 36 310,  
101 37 310,  
101 38 310   

106 11 310   




106 21 310   







106 31 310   

4 

Списание сумм НДС, принятых к  
вычету в соответствии с        
налоговым законодательством РФ 

303 04 830   

210 01 660   

Если учреждение имеет право принять к вычету только часть "входного" НДС

1 

Формирование первоначальной    
стоимости объектов основных    
средств при их приобретении:   
- отражение стоимости объектов
основных средств по цене,      
указанной в договоре поставки  
(
без учета НДС)                
- отражение стоимости оказанных
услуг,
 сборов, платежей и      
других произведенных затрат,   
связанных с приобретением      
основных средств (без учета    
НДС)                           




106
 11 310,  
106 21 310,  
106 31 310   

106 11 310,  
106 21 310,  
106 31 310   




302
 31 730   
<*>      


302 21 730,  
302 22 730,  
302 25 730,  
302 26 730,  
302 91 730,  
303 05 730   

2 

Отражение суммы "входного" НДС:
- НДС, предъявленный учреждению
за приобретенные объекты
      
основных средств               
- НДС, предъявленный учреждению
за оказанные услуги,
 связанные
с приобретением основных       
средств                        


210
 01 560   


210 01 560   


302
 31 730   


302 21 730,  
302 22 730,  
302 25 730,  
302 26 730,  
302 91 730   

3 

Распределение суммы "входного"
НДС:                           
- списание сумм НДС, не        
подлежащих вычету в            
соответствии с налоговым       
законодательством РФ           
- списание сумм НДС, принятых к
вычету в соответствии с
       
налоговым законодательством РФ 



106
 11 310,  
106 21 310,  
106 31 310   

2 303 04 830   



210
 01 660   



210 01 660   

4 

Принятие к учету объектов      
основных средств по            
сформированной первоначальной  
стоимости                      

101 11 310,  
101 12 310,  
101 13 310,  
101 15 310,  
101 18 310   
101 21 310,  
101 22 310,  
101 23 310,  
101 24 310,  
101 25 310,  
101 26 310,  
101 27 310,  
101 28 310   
101 31 310,  
101 32 310,  
101 33 310,  
101 34 310,  
101 35 310,  
101 36 310,  
101 37 310,  
101 38 310   

106 11 310   




106 21 310   







106 31 310   

--------------------------------

<*> Стоимость транспортных услуг по доставке основных средств, предусмотренная в договоре с поставщиком, также отражается на счете 0 302 31 000.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение ноутбука за счет собственных доходов? Ноутбук будет использоваться в приносящей доход деятельности учреждения, необлагаемой НДС. Договором на поставку ноутбука предусмотрена предоплата.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение массажного стола за счет средств субсидии, полученной на содержание учреждения? Дополнительно транспортной компании оплачена доставка стола.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение факса за счет средств от приносящей доход деятельности?

Корреспонденция счетов: В соответствии с договором поставки бюджетным учреждением приобретено оборудование, расчеты за которое производятся с использованием покрытого (депонированного) безотзывного аккредитива. Согласно договору право собственности на оборудование переходит в момент его получения.

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по приобретению объектов основных средств

N
п/п

Содержание операций      

Номер счета             

по дебету    

по кредиту    

1 

Формирование первоначальной    
стоимости объектов основных    
средств при их приобретении:   
- отражение стоимости объектов
основных средств по цене,      
указанной в договоре поставки  
(
с учетом НДС)                 
- отражение стоимости оказанных
услуг,
 сборов, платежей и      
других произведенных затрат,   
связанных с приобретением      
основных средств (с учетом НДС)




106
 11 000,  
106 21 000,  
106 31 000   

106 11 000,  
0 106 21 000,  
106 31 000   




302
 31 000   
<*>    


302 21 000,  
302 22 000,  
302 25 000,  
302 26 000,  
302 91 000,  
303 05 000   

2 

Принятие к учету объектов      
основных средств по            
сформированной первоначальной  
стоимости                      

0 101 11 000,  
101 12 000,  
101 13 000,  
101 15 000,  
101 18 000   
101 21 000,  
101 22 000,  
101 23 000,  
101 24 000,  
101 25 000,  
101 26 000,  
101 27 000,  
0 101 28 000   
101 31 000,  
101 32 000,  
101 33 000,  
101 34 000,  
101 35 000,  
101 36 000,  
101 37 000,  
101 38 000   

106 11 000   




106 21 000   







106 31 000   

Если учреждение имеет право принять "входной" НДС к вычету       

1 

Формирование первоначальной    
стоимости объектов основных    
средств при их приобретении:   
- отражение стоимости объектов
основных средств по цене,      
указанной в договоре поставки  
(
без учета НДС)                
- отражение стоимости оказанных
услуг,
 сборов, платежей и      
других произведенных затрат,   
связанных с приобретением      
основных средств (без учета    
НДС)                           




106
 11 000,  
106 21 000,  
106 31 000   

106 11 000,  
106 21 000,  
106 31 000   




302
 31 000   
<*>      


302 21 000,  
302 22 000,  
302 25 000,  
302 26 000,  
302 91 000,  
2 303 05 000   

2 

Отражение суммы НДС, подлежащей
в установленном порядке
       
налоговому вычету:             
- НДС, предъявленный учреждению
за приобретенные объекты
      
основных средств               
- НДС, предъявленный учреждению
за оказанные услуги,
 связанные
с приобретением основных       
средств                        




210
 01 000   


210 01 000   




302
 31 000   


302 21 000,  
302 22 000,  
302 25 000,  
302 26 000,  
2 302 91 000   

3 

Принятие к учету объектов      
основных средств по            
сформированной первоначальной  
стоимости                      

101 11 000,  
101 12 000,  
101 13 000,  
101 15 000,  
101 18 000   
101 21 000,  
101 22 000,  
101 23 000,  
101 24 000,  
101 25 000,  
101 26 000,  
101 27 000,  
101 28 000   
101 31 000,  
101 32 000,  
101 33 000,  
101 34 000,  
101 35 000,  
101 36 000,  
101 37 000,  
101 38 000   

106 11 000   




106 21 000   







106 31 000   

4 

Списание сумм НДС, принятых к  
вычету в соответствии с        
налоговым законодательством РФ 

303 04 000   

210 01 000   

Если учреждение имеет право принять к вычету только часть "входного" НДС

1 

Формирование первоначальной    
стоимости объектов основных    
средств при их приобретении:   
- отражение стоимости объектов
основных средств по цене,      
указанной в договоре поставки  
- отражение стоимости оказанных
услуг,
 сборов, платежей и      
других произведенных затрат,   
связанных с приобретением      
основных средств (без учета    
НДС)                           




106
 11 000,  
106 21 000,  
106 31 000   
106 11 000,  
106 21 000,  
106 31 000   




302
 31 000   
<*>      

2 302 21 000,  
302 22 000,  
302 25 000,  
302 26 000,  
302 91 000,  
303 05 000   

2 

Отражение суммы "входного" НДС:
- НДС, предъявленный учреждению
за приобретенные объекты
      
основных средств               
- НДС, предъявленный учреждению
за оказанные услуги,
 связанные
с приобретением основных       
средств                        


210
 01 000   


210 01 000   


2
 302 31 000   


302 21 000,  
302 22 000,  
302 25 000,  
302 26 000,  
302 91 000   

3 

Распределение суммы "входного"
НДС:                           
- списание сумм НДС, не        
подлежащих вычету в            
соответствии с налоговым       
законодательством РФ           
- списание сумм НДС, принятых к
вычету в соответствии с
       
налоговым законодательством РФ 



106
 11 000,  
106 21 000,  
106 31 000   

2 303 04 000   



210
 01 000   



210 01 000   

4 

Принятие к учету объектов      
основных средств по            
сформированной первоначальной  
стоимости                      

101 11 000,  
101 12 000,  
101 13 000,  
101 15 000,  
101 18 000   
101 21 000,  
101 22 000,  
101 23 000,  
101 24 000,  
101 25 000,  
101 26 000,  
101 27 000,  
101 28 000   
101 31 000,  
101 32 000,  
101 33 000,  
101 34 000,  
101 35 000,  
101 36 000,  
101 37 000,  
101 38 000   

106 11 000   




106 21 000   







106 31 000   

--------------------------------

<*> Стоимость транспортных услуг по доставке основных средств, предусмотренная в договоре с поставщиком, также отражается на счете 0 302 31 000.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение сервера за счет собственных доходов? Сервер будет использоваться в приносящей доход деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Договором на поставку сервера предусмотрена предоплата.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение фехтовальной дорожки за счет средств субсидии, полученной на содержание учреждения? Дополнительно транспортной компании оплачена доставка дорожки.

2. Приобретение основных средств по договору лизинга

Лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга (абз. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

Договор лизинга - это отдельный вид договора аренды (договор финансовой аренды), по которому арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. ст. 625, 665 ГК РФ, абз. 3 ст. 2 Федерального закона N 164-ФЗ).

Основные средства, являющиеся предметом договора лизинга, передаются продавцом непосредственно лизингополучателю в месте нахождения последнего, если иное не предусмотрено договором.

Предмет лизинга является собственностью лизингодателя. Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю, если договором лизинга не установлено иное (п. п. 1, 2 ст. 11, ст. 3 Федерального закона N 164-ФЗ).

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю предусмотрен договором лизинга.

Основные средства, переданные лизингополучателю по договору лизинга, учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (п. п. 1, 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

2.1. Поступление основного средства - предмета лизинга

Учет основных средств, полученных учреждением в лизинг и учитываемых в соответствии с договором лизинга на балансе лизингополучателя, ведется на соответствующих видах группировочного счета 0 101 40 000 "Основные средства - предметы лизинга".

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, полученных в лизинг, является сумма затрат лизингодателя на их приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 26 Инструкции N 157н).

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных в лизинг и учитываемых в соответствии с договором лизинга на балансе лизингополучателя, формируется на группировочном счете 0 106 41 000 "Вложения в основные средства - предметы лизинга" (п. 49 Инструкции N 174н, п. 49 Инструкции N 183н). На указанном счете учреждения отражаются все затраты, связанные с получением основных средств в лизинг. Стоимость объекта основных средств, полученного в лизинг, списывается с кредита указанного счета в дебет соответствующего вида группировочного счета 0 101 40 000.

Подробнее о формировании первоначальной стоимости объекта основных средств - предмета лизинга см. подраздел "Учет вложений в основные средства" раздела "Вложения в нефинансовые активы".

Срок полезного использования объекта основных средств, полученного в лизинг, определяется учреждением в общем порядке в соответствии с п. 44 Инструкции N 157н, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Налогообложение

при получении основных средств в лизинг

В целях налогообложения прибыли расходы учреждения, связанные с получением основных средств в лизинг, учитываются в составе расходов, если:

- они понесены за счет средств от приносящей доход деятельности;

- объект основных средств используется в приносящей доход деятельности (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

В целях налогового учета первоначальной стоимостью основных средств, являющихся предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на их приобретение, изготовление, сооружение, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в целях гл. 25 НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Основные средства, полученные учреждением в лизинг, учитываются на балансе лизингополучателя, если это предусмотрено договором лизинга, и включаются им в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Ежемесячные лизинговые платежи за пользование объектом основных средств за вычетом суммы начисленной по предмету лизинга амортизации учреждение вправе учесть в составе прочих расходов, если по договору лизинга основное средство подлежит учету на балансе учреждения (лизингополучателя) (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если договором лизинга предусмотрен неравномерный график уплаты лизинговых платежей, учреждение-лизингополучатель, применяющее метод начисления, учитывает расходы в виде лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, исходя из размера лизинговых платежей и сроков уплаты, утвержденных соответствующим графиком лизинговых платежей (Письма Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-05/131, ФНС России от 17.08.2009 N 3-2-13/179@).

НДС, предъявленный лизингодателем, учреждение вправе принять к вычету при соблюдении условий, указанных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, если основное средство (предмет лизинга) предназначено для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС.

Внимание! С 1 января 2011 г. при отражении операций по принятию к учету объекта основных средств по кредиту счета 0 106 00 000 в 24 - 26 разрядах бюджетные учреждения используют код КОСГУ 310.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по получении объектов основных средств

в лизинг

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │      Содержание операций      │             Номер счета             │

│п/п│                               ├──────────────────┬──────────────────┤

│   │                               │     по дебету    │    по кредиту    │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1Предмет лизинга учитывается на балансе учреждения-лизингополучателя

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1Формирование первоначальной    │                  │                  │

│   │стоимости объектов основных    │                  │                  │

│   │средств, полученных в лизинг:  │                  │                  │

│   │- в случае приобретения        │   0 106 41 310   │   0 302 31 730   │

│   │основных средств в лизинг      │                  │                  │

│   │по безналичному расчету        │                  │                  │

│   │- в случае приобретения        │   0 106 41 310   │   0 107 41 730   │

│   │основных средств в лизинг      │                  │                  │

│   │с оплатой по аккредитиву       │                  │                  │

│   │- в случае приобретения        │   0 106 41 310   │   0 208 31 660   │

│   │основных средств в лизинг      │                  │                  │

│   │через подотчетное лицо         │                  │                  │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2Принятие к учету объектов      │   0 101 4X 310   │   0 106 41 310   │

│   │основных средств (лизингового  │         <*>      │                  │

│   │имущества) по сформированной   │                  │                  │

│   │первоначальной стоимости       │                  │                  │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │         Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя        │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1Принятие к учету объектов      │   Забалансовый   │                  │

│   │основных средств (лизингового  │     счет 01      │                  │

│   │имущества), учитываемых на     │                  │                  │

│   │балансе лизингодателя          │                  │                  │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение получило дизель-генератор по договору лизинга (с правом выкупа лизингового имущества) сроком на пять лет. Согласно договору дизель-генератор учитывается на балансе лизингополучателя.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения получение трактора лесопромышленного по договору лизинга (без права выкупа) сроком на пять лет? Согласно договору трактор лесопромышленный учитывается на балансе лизингодателя.

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по поступлении объектов основных средств

в лизинг

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │      Содержание операций      │             Номер счета             │

│п/п│                               ├──────────────────┬──────────────────┤

│   │                               │     по дебету    │    по кредиту    │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1Предмет лизинга учитывается на балансе учреждения-лизингополучателя

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1Формирование первоначальной    │                  │                  │

│   │стоимости объектов основных    │                  │                  │

│   │средств, полученных в лизинг:  │                  │                  │

│   │- в случае приобретения        │   0 106 41 000   │   0 302 31 000   │

│   │основных средств в лизинг      │                  │                  │

│   │по безналичному расчету        │                  │                  │

│   │- в случае приобретения        │   0 106 41 000   │   0 107 41 000   │

│   │основных средств в лизинг      │                  │                  │

│   │с оплатой по аккредитиву       │                  │                  │

│   │- в случае приобретения        │   0 106 41 000   │   0 208 31 000   │

│   │основных средств в лизинг      │                  │                  │

│   │через подотчетное лицо         │                  │                  │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2Принятие к учету объектов      │   0 101 4X 000   │   0 106 41 000   │

│   │основных средств (лизингового  │         <*>      │                  │

│   │имущества) по сформированной   │                  │                  │

│   │первоначальной стоимости       │                  │                  │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │         Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя        │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1Принятие к учету объектов      │   Забалансовый   │                  │

│   │основных средств (лизингового  │     счет 01      │                  │

│   │имущества), учитываемых на     │                  │                  │

│   │балансе лизингодателя          │                  │                  │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения получение по договору лизинга (без права выкупа) дока плавучего речного сроком на пять лет? Согласно договору док учитывается на балансе лизингополучателя.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения (сублизингополучателя) перечисление ежемесячных платежей по договору сублизинга, по условиям которого предмет лизинга (вагон изотермический) не учитывается на балансе сублизингополучателя? Указанная в передаточных документах стоимость вагона изотермического равна 1 600 000 руб.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения перечисление ежемесячных платежей по договору лизинга, если по условиям этого договора предмет лизинга (электрошкаф жарочный) учитывается на балансе лизингополучателя? По окончании срока действия договора лизинга предмет лизинга выкупается лизингополучателем по договору купли-продажи.

2.2. Выкуп основного средства - предмета лизинга

Выкуп объекта основных средств - предмета лизинга и переход его в собственность лизингополучателя возможны при условии погашения всей суммы лизинговых платежей, предусмотренных договором. Такая хозяйственная операция отражается в учете как внутреннее перемещение объектов основных средств - предметов лизинга (п. 9 Инструкции N 174н, п. 9 Инструкции N 183н).

Если согласно договору лизинга объект основных средств учитывается на балансе лизингодателя, то его первоначальная стоимость в размере выкупной цены формируется на счете 0 106 41 000 "Вложения в основные средства - предметы лизинга" (п. 9 Инструкции N 174н, п. 9 Инструкции N 183н).

Внимание! С 1 января 2011 г. при отражении операций по принятию к учету объекта основных средств по кредиту счета 0 106 00 000 в 24 - 26 разрядах бюджетные учреждения используют код КОСГУ 310.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

при выкупе объектов основных средств - предметов лизинга

N
п/п

Содержание операций      

Номер счета             

по дебету    

по кредиту    

1 

Отражение внутреннего          
перемещения основных средств -
предметов лизинга, учтенных на
балансе лизингополучателя, при
их выкупе у лизингодателя      

101 1X 310,  
101 2X 310,  
101 3X 310   
<*>      

0 101 4X 310   
<*>      

2 

Отражение выкупной стоимости   
основных средств - предметов   
лизинга, учитываемых до момента
выкупа на балансе лизингодателя

101 1X 310,  
101 2X 310,  
101 3X 310   
<*>      

106 41 310   

--------------------------------

<*> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение получило дизель-генератор по договору лизинга (с правом выкупа лизингового имущества) сроком на пять лет. Согласно договору дизель-генератор учитывается на балансе лизингополучателя.

Бухгалтерские записи автономного учреждения

при выкупе объектов основных средств - предметов лизинга

N
п/п

Содержание операций      

Номер счета             

по дебету    

по кредиту    

1 

Отражение внутреннего          
перемещения основных средств -
предметов лизинга, учтенных на
балансе лизингополучателя, при
их выкупе у лизингодателя      

101 1X 000,  
101 2X 000,  
101 3X 000   
<*>      

0 101 4X 000   
<*>      

2 

Отражение выкупной стоимости   
основных средств - предметов   
лизинга, учитываемых до момента
выкупа на балансе лизингодателя

101 1X 000,  
101 2X 000,  
101 3X 000   
<*>      

106 41 000   

--------------------------------

<*> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения перечисление ежемесячных платежей по договору лизинга, если по условиям этого договора предмет лизинга (электрошкаф жарочный) учитывается на балансе лизингополучателя? По окончании срока действия договора лизинга предмет лизинга выкупается лизингополучателем по договору купли-продажи.

3. Получение безвозмездно основных средств

3.1. Получение основных средств по договору дарения

Правовые аспекты договоров дарения и пожертвования отражены в гл. 32 ГК РФ. Следует отметить, что безвозмездное получение объектов основных средств может осуществляться путем дарения или пожертвования юридическими лицами (за исключениями, предусмотренными в ст. 576 ГК РФ), а также физическими лицами (ст. ст. 572, 582 ГК РФ).

Пожертвования могут делаться лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Пожертвование принимается учреждением без чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ). При передаче имущества учреждению жертвователем может быть определено назначение использования этого имущества. В таком случае учреждение должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ).

Объекты основных средств, полученные по договору дарения, пожертвования, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования. В целях бухгалтерского учета под рыночной стоимостью основных средств понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 25 Инструкции N 157н). Рыночная стоимость подтверждается документально или определяется экспертным путем. Документальным подтверждением рыночной цены может быть:

- информация Росстата;

- информация о рыночных ценах, опубликованная в СМИ;

- информация о ценах на аналогичную продукцию, полученная в письменной форме от предприятий-изготовителей;

- информация о ценах по заключениям экспертов (оценщиков).

Решение об определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к учету объекта нефинансового актива принимается созданной в учреждении на постоянной основе комиссией по поступлению и выбытию активов.

Налогообложение при получении имущества

по договору дарения, пожертвования

Стоимость имущества, полученного по договору дарения, для целей налогообложения прибыли признается внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ) на дату подписания сторонами акта приема-передачи этого имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Однако если имущество получено учреждением по договору пожертвования и используется учреждением в указанных жертвователем целях, то согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ стоимость этого имущества освобождается от обложения налогом на прибыль.

В налоговом учете стоимость основных средств, полученных по договору дарения, определяется с учетом требований ст. 40 НК РФ, т.е. по рыночной цене (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Внимание! С 1 января 2011 г. при отражении операций по принятию к учету объекта основных средств по кредиту счета 0 106 00 000 в 24 - 26 разрядах бюджетные учреждения используют код КОСГУ 310.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по получении объектов основных средств

по договору дарения, пожертвования

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │      Содержание операций      │             Номер счета             │

│п/п│                               ├──────────────────┬──────────────────┤

│   │                               │     по дебету    │    по кредиту    │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1Формирование первоначальной    │                  │                  │

│   │стоимости объектов основных    │                  │                  │

│   │средств, поступивших по        │                  │                  │

│   │договору дарения,              │                  │                  │

│   │пожертвования:                 │                  │                  │

│   │- отражение рыночной стоимости │   2 106 X1 310   │   2 401 10 180   │

│   │объектов основных средств      │        <*>       │                  │

│   │- отражение стоимости оказанных│   2 106 X1 310   │   2 302 XX 730,  │

│   │услуг, сборов, платежей и      │        <*>       │        <**>      │

│   │других произведенных затрат,   │                  │   2 303 05 730   │

│   │связанных с получением и       │                  │                  │

│   │приведением основных средств в │                  │                  │

│   │состояние, пригодное для       │                  │                  │

│   │использования                  │                  │                  │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2Принятие к учету объектов      │   2 101 1X 310,  │   2 106 X1 310   │

│   │основных средств по            │   2 101 2X 310,  │        <*>       │

│   │сформированной первоначальной  │   2 101 3X 310   │                  │

│   │стоимости при их безвозмездном │        <***>     │                  │

│   │получении по договору дарения, │                  │                  │

│   │пожертвования                  │                  │                  │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3Принятие к учету объектов      │   2 101 1X 310,  │   2 106 X1 310   │

│   │основных средств по            │   2 101 2X 310,  │        <*>       │

│   │первоначальной стоимости       │   2 101 3X 310   │                  │

│   │при их безвозмездном получении │        <***>     │                  │

│   │по договору дарения,           │                  │                  │

│   │пожертвования (в случае        │                  │                  │

│   │отсутствия дополнительных      │   2 101 1X 310,  │   2 401 10 180   │

│   │затрат, связанных с получением │   2 101 2X 310,  │                  │

│   │и приведением основных средств │   2 101 3X 310   │                  │

│   │в состояние, пригодное для     │        <***>     │                  │

│   │использования)                 │                  │                  │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

<**> По счету 2 302 XX 730 применяются виды кода синтетического счета исходя из экономического содержания осуществляемых расходов.

<***> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения получение в качестве пожертвования набора мягкой мебели, бывшей в употреблении, от коммерческой организации в благотворительных целях?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения безвозмездное поступление бывшей в употреблении художественной литературы (в количестве 100 книг) и периодических изданий (24 номеров журнала) от физического лица по договору пожертвования для пополнения библиотечного фонда?

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по получении объектов основных средств

по договору дарения, пожертвования

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │      Содержание операций      │             Номер счета             │

│п/п│                               ├──────────────────┬──────────────────┤

│   │                               │     по дебету    │    по кредиту    │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1Формирование первоначальной    │                  │                  │

│   │стоимости объектов основных    │                  │                  │

│   │средств, поступивших по        │                  │                  │

│   │договору дарения,              │                  │                  │

│   │пожертвования:                 │                  │                  │

│   │- отражение рыночной стоимости │   2 106 X1 000   │   2 401 10 180   │

│   │объектов основных средств      │        <*>       │                  │

│   │- отражение стоимости оказанных│   2 106 X1 000   │   2 302 2X 000,  │

│   │услуг, сборов, платежей и      │        <*>       │        <**>      │

│   │других произведенных затрат,   │                  │   2 303 05 000   │

│   │связанных с получением и       │                  │                  │

│   │приведением основных средств в │                  │                  │

│   │состояние, пригодное для       │                  │                  │

│   │использования                  │                  │                  │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2Принятие к учету объектов      │   2 101 1X 000,  │   2 106 X1 000   │

│   │основных средств по            │   2 101 2X 000,  │        <*>       │

│   │сформированной первоначальной  │   2 101 3X 000   │                  │

│   │стоимости при их безвозмездном │        <***>     │                  │

│   │получении по договору дарения, │                  │                  │

│   │пожертвования                  │                  │                  │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3Принятие к учету объектов      │   2 101 1X 000,  │   2 401 10 180   │

│   │основных средств по            │   2 101 2X 000,  │                  │

│   │первоначальной стоимости       │   2 101 3X 000   │                  │

│   │при их безвозмездном получении │        <***>     │                  │

│   │по договору дарения,           │                  │                  │

│   │пожертвования (в случае        │                  │                  │

│   │отсутствия дополнительных      │                  │                  │

│   │затрат, связанных с получением │                  │                  │

│   │и приведением основных средств │                  │                  │

│   │в состояние, пригодное для     │                  │                  │

│   │использования)                 │                  │                  │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

<**> По счету 2 302 2X 000 применяются виды кода синтетического счета исходя из экономического содержания осуществляемых расходов.

<***> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения получение в качестве пожертвования медицинской мебели, бывшей в употреблении, от коммерческой организации в благотворительных целях?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения безвозмездное поступление бывших в употреблении учебников (в количестве 100 штук) и периодических изданий (комплекта годовой подписки на газеты) от физического лица по договору дарения?

3.2. Получение основных средств

в рамках расчетов между головным учреждением,

обособленными подразделениями (филиалами)

Получение объекта основных средств в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) при закреплении права оперативного управления, в том числе при реорганизации, отражается в учете с использованием счета 0 304 04 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств" (п. 9 Инструкции N 174н, п. 9 Инструкции N 183н).

Полученный объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету по сформированной балансовой стоимости с одновременным отражением суммы ранее начисленной амортизации (п. 29 Инструкции N 157н).

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

при получении объектов основных средств

в рамках расчетов между головным учреждением,

обособленными подразделениями (филиалами)

N
п/п

Содержание операций      

Номер счета             

по дебету    

по кредиту    

1 

Принятие к учету основных      
средств, полученных от         
головного учреждения,          
обособленного подразделения    

101 XX 310   
<*>      

304 04 310   

2 

Отражение ранее начисленной    
амортизации                    

304 04 310   

104 XX 410   
<*>      

--------------------------------

<*> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение (обособленное подразделение - филиал) получило в рамках внутренних расчетов от головного учреждения компрессор стационарный. Извещение по форме 0504805 получено.

Корреспонденция счетов: Обособленное подразделение (филиал) бюджетного учреждения, которое находится на отдельном балансе, передает в рамках внутренних расчетов головному учреждению объект основных средств (ворота хоккейные).

Бухгалтерские записи автономного учреждения

при получении объектов основных средств

в рамках расчетов между головным учреждением,

обособленными подразделениями (филиалами)

N
п/п

Содержание операций      

Номер счета             

по дебету    

по кредиту    

1 

Принятие к учету основных      
средств, полученных от         
головного учреждения,          
обособленного подразделения    

101 XX 000   
<*>      

304 04 310   

2 

Отражение ранее начисленной    
амортизации                    

304 04 310   

104 XX 000   
<*>      

--------------------------------

<*> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете получение обособленным подразделением (филиалом) 10 пар лыж в рамках расчетов с головным (автономным) учреждением? Извещение по форме 0504805 получено.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете передачу обособленным подразделением (филиалом) автономного учреждения, которое находится на отдельном балансе, головному учреждению объекта основных средств (гимнастических брусьев) в рамках внутренних расчетов?

3.3. Получение основных средств от органов власти

и государственных (муниципальных) учреждений

Безвозмездное получение объекта основных средств от органов власти, государственных (муниципальных) учреждений с закреплением на праве оперативного управления в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации (в том числе при реорганизации), отражается в бухгалтерском учете с использованием счетов 4 210 06 000 "Расчеты с учредителями", 4 401 10 180 "Прочие доходы" (п. 9 Инструкции N 174н, п. 9 Инструкции N 183н).

Полученный объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету по балансовой стоимости с одновременным отражением суммы ранее начисленной амортизации (п. п. 27, 29 Инструкции N 157н, абз. 3 п. 27 Инструкции N 174н, абз. 3 п. 27 Инструкции N 183н). Информацию о стоимости и начисленной амортизации передающая сторона указывает в Извещении (ф. 0504805) и Акте о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) либо в Акте о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030).

Если полученное в оперативное управление основное средство включено в Перечень особо ценного движимого имущества в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 N 538, оно подлежит отражению на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитической группе 20 "Особо ценное движимое имущество учреждения" синтетического счета 101.

Порядок отнесения имущества к категории особо ценного движимого имущества подробно описан в разделе "Введение".

Срок полезного использования полученного основного средства учреждение определяет с учетом срока его фактической эксплуатации (абз. 9 п. 44 Инструкции N 157н). Дальнейшее начисление амортизации получающая сторона производит в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке.

В налоговом учете стоимость полученного имущества доходом не признается на основании пп. 8, 14 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 251 НК РФ. Данное имущество не является амортизируемым в целях гл. 25 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

при получении объектов основных средств от органов власти,

государственных и муниципальных учреждений

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │      Содержание операций      │             Номер счета             │

│п/п│                               ├──────────────────┬──────────────────┤

│   │                               │     по дебету    │    по кредиту    │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1Принятие к учету объекта       │                  │                  │

│   │основных средств по балансовой │                  │                  │

│   │стоимости при безвозмездном    │                  │                  │

│   │получении:                     │                  │                  │

│   │- от учредителя                │   4 101 1X 310,  │   4 210 06 660   │

│   │                               │   4 101 2X 310,  │                  │

│   │                               │   4 101 3X 310   │                  │

│   │                               │         <*>      │                  │

│   │- от иного органа              │   4 101 1X 310,  │   4 401 10 180   │

│   │государственной власти или     │   4 101 2X 310,  │                  │

│   │государственного               │   4 101 3X 310   │                  │

│   │(муниципального) учреждения    │         <*>      │                  │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2Отражение ранее начисленной    │                  │                  │

│   │амортизации по основным        │                  │                  │

│   │средствам, полученным:         │                  │                  │

│   │- от учредителя                │   4 210 06 560   │   4 104 1X 410,  │

│   │                               │                  │   4 104 2X 410,  │

│   │                               │                  │   4 104 3X 410   │

│   │                               │                  │         <*>      │

│   │- от иного органа              │   4 401 10 180   │   4 104 1X 410,  │

│   │государственной власти или     │                  │   4 104 2X 410,  │

│   │государственного               │                  │   4 104 3X 410   │

│   │(муниципального) учреждения    │                  │         <*>      │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального бюджетного учреждения здравоохранения операции по получению медицинского оборудования от органа государственной власти, выполняющего в отношении данного учреждения функции и полномочия учредителя?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения безвозмездное получение основного средства (перфоратора) от органа государственной власти, не являющегося учредителем данного учреждения?

Корреспонденция счетов: От учредителя (органа местного самоуправления) бюджетным учреждением безвозмездно получен по извещению объект основных средств (котел отопительный), предназначенный для выполнения государственного задания.

Корреспонденция счетов: Муниципальным бюджетным учреждением получено в оперативное управление нежилое здание из муниципальной казны. Как отразить получение (передачу) нежилого здания в учете получающей (передающей) стороны, а также начисление амортизации за период нахождения здания в составе имущества казны?

Корреспонденция счетов: По решению учредителя автономным учреждением безвозмездно передано бюджетному учреждению нежилое здание. Как отразить передачу (получение) здания в учете передающей (принимающей) стороны?

Бухгалтерские записи автономного учреждения

при получении объектов основных средств от органов власти,

государственных и муниципальных учреждений

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │      Содержание операций      │             Номер счета             │

│п/п│                               ├──────────────────┬──────────────────┤

│   │                               │     по дебету    │    по кредиту    │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1Принятие к учету объекта       │                  │                  │

│   │основных средств по балансовой │                  │                  │

│   │стоимости при безвозмездном    │                  │                  │

│   │получении:                     │                  │                  │

│   │- от учредителя                │  4 101 1X 000,   │   4 210 06 000   │

│   │                               │  4 101 2X 000,   │                  │

│   │                               │  4 101 3X 000    │                  │

│   │                               │        <*>       │                  │

│   │- от иного органа власти или   │  4 101 1X 000,   │   4 401 10 180   │

│   │государственного               │  4 101 2X 000,   │                  │