44378

Совершенствование механизма возмещения НДС по экспортным операциям на предприятии ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»

Дипломная

Налоговое регулирование и страхование

На практике почти невозможно выделить добавленную стоимость в общей стоимости продукции (работ, услуг), поэтому для упрощения расчетов за объект обложения налогом на добавленную стоимость принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат (без учета уплаченного за них НДС)

Русский

2013-11-11

664 KB

11 чел.

38

СОДЕРЖАНИЕ

[1] Введение

[2] Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НДС

[2.1] 1.1. Сущность, особенности и роль НДС в налоговой системе РФ и в зарубежных странах

[2.2] 1.2. Порядок исчисления НДС

[2.3] 1.3. Особенности исчисления и возмещения НДС по экспортным операциям

[3] ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС В ООО «ЯСНОПОЛЯНСКАЯ ФАБРИКА ТАРЫ И УПАКОВКИ»

[3.1] 2.1. Краткая характеристика и организационная структура ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»

[3.2] 2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»

[3.3] 2.3. Система налогообложения НДС на ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»

[4] ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС ПО ЭКСПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ В ООО «ЯСНОПОЛЯНСКАЯ ФАБРИКА ТАРЫ И УПАКОВКИ»

[4.1] 3.1. Совершенствование ведения раздельного учета сумм НДС по экспортным и внутренним операциям в ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»

[4.2] 3.2. Использование технологии учета НДС по экспортным операциям в ПО «1С:Бухгалтерия 8»

[5] Заключение

[6] Список литературы

[7] приложения


Введение

Государство заинтересовано в развитии экспортной деятельности организаций, поскольку благодаря экспортным операциям происходит развитие национальной экономики и обеспечение условий для эффективной интеграции в мировую экономику.

В результате экспортной деятельности осуществляется приток валюты в страну, улучшается платежный баланс государства. С целью поддержания организаций, осуществляющих экспортные операции, государство строит свою налоговую политику таким образом, чтобы создать налогоплательщикам благоприятные условия для реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.

Одной из льгот, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации, является нулевая ставка НДС. Налогоплательщику выгодно осуществлять экспортные операции, при условии, что начисляемый с операций по экспорту налог имеет ставку 0%, и при этом налогоплательщик имеет право на вычет «входного» НДС.

Несмотря на то, что экспортные операции дают ощутимые преимущества налогоплательщикам, последние предпочитают осуществлять операции по реализации товаров на территории Российского государства. Связано это с тем, что в настоящее время налоговое законодательство по вопросам экспорта содержит много неурегулированных моментов, которые значительно снижают эффект применения нулевой ставки.

Важность вопросов возмещения НДС по экспортным операциям определила актуальность темы ВКР.

Целью работы является разработка направлений совершенствования механизма возмещения НДС по экспортным операциям на предприятии ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки».

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и его роль в формировании доходов бюджетной системы;

- дать краткую характеристику и раскрыть организационную структуру ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»;

- охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»;

- изучить систему налогообложения по НДС на ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»;

- раскрыть механизм возмещения НДС по экспортным операциям в ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»;

- предложить пути совершенствования механизма возмещения НДС по экспортным операциям в ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки».

Объектом исследования является налогообложение экспортной деятельности ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки».

Предмет исследования – процесс возмещения НДС по экспортным операциям ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки».

Теоретическая часть основана на законодательных и нормативно-правовых источниках, монографиях, статьях известных авторов-экономистов, таких как: Басин Н.С., Бондаренко Н.П., Мелоян В.С., Пансков В.Г. и других. Аналитическая часть – на анализе бухгалтерской  и финансовой отчетности ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» за 2007-2009 гг.

В работе использованы такие общенаучные методы исследования как системный подход, анализ, синтез, группировка, сравнение и др. Расчеты выполнены с использованием ППП MS Excel .


Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НДС

1.1. Сущность, особенности и роль НДС в налоговой системе РФ и в зарубежных странах

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления. Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства — от сырья до предметов потребления.

Плательщиком НДС является конечный потребитель, поэтому НДС в соответствии с принятыми принципами классификации налогов относят к категории косвенных налогов. Вместе с тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога:

- при передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;

- при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

НДС взимается с каждого акта продажи. Теоретически объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых других затрат. Добавленная стоимость, как правило, включает заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т. п.

На практике почти невозможно выделить добавленную стоимость в общей стоимости продукции (работ, услуг), поэтому для упрощения расчетов за объект обложения налогом на добавленную стоимость принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат (без учета уплаченного за них НДС). Выделение же налога на добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигаются тем, что плательщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, полученными от потребителей и уплаченными поставщикам.

Сумма НДС определяется на всех стадиях технологической цепочки вплоть до конечного потребителя как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки обращения. НДС включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителям (покупателям). При исчислении суммы НДС базой является прирост стоимости на данной стадии производства (перепродажи). Предприятия являются только сборщиками этого вида налога, фактическими носителями выступают конечные потребители товаров, работ или услуг.

Рассмотрим механизм взаимодействия налогоплательщика НДС — участника технологической цепочки с его контрагентами — поставщиком, с одной стороны, и покупателем — с другой (рис. 1.1).

Организация — плательщик налога выставляет своему покупателю счет-фактуру за проданные товары (работы, услуги) с указанием начисленного на оптовую цену НДС и получает НДС от покупателя. Этот НДС называется либо «полученным», либо «выходящим», либо «налогом, предъявляемым налогоплательщиком покупателю (заказчику) товаров (работ, услуг)».

В то же время поставщик выставляет плательщику в счете-фактуре сумму НДС и плательщик уплачивает НДС своему поставщику. Этот НДС называется либо «уплаченным», либо «входящим», либо «налогом, предъявленным налогоплательщику продавцом (подрядчиком) товаров (работ, услуг)».

В бюджет налогоплательщик перечисляет разницу между полученным и уплаченным налогами.

Поставщик

Счет

НДСуплач

Налогоплательщик

Счет

НДСполуч

Покупатель

НДСбюдж

Бюджет

Рис. 1.1. Механизм уплаты НДС

НДСбюдж = НДСполуч – НДСуплач.

где:

НДСбюдж  НДС, подлежащий перечислению в бюджет;

НДСполуч – НДС, полученный организацией от покупателей;

НДСуплач – НДС, уплаченный организацией поставщикам.

Суммы уплаченного НДС подлежат «вычетам». Это суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Если по закону налогоплательщик освобожден от обложения налогом на добавленную стоимость, это означает, что, реализуя товары (работы, услуги) и выставляя своему покупателю счет-фактуру, он ставит в счете штамп «НДС не облагается». Налогоплательщик не получает от покупателя в составе выручки НДС.

На каждом этапе цепочки к стоимости приобретенного товара добавляется новая стоимость, которая является объектом налогообложения. Стоящее в начале цепочки предприятие не имеет поставщика, потому полностью перечисляет в бюджет полученный НДС.

Если просуммировать платежи в бюджет всех предприятий-плательщиков, то получим, что в бюджет поступила сумма, равная НДС, оплаченному конечным потребителем, а суммы налога, перечисленные предприятиями-плательщиками — это только соответственным образом распределенная между ними величина НДС.

Фискальные преимущества НДС заключаются в его высокой доходности, он имеет распространенную налогооблагаемую базу, и практически каждый человек уплачивает этот налог независимо от того, какой доход получает. Налоговое бремя распространяется по наиболее широкому диапазону товаров, работ, услуг, чем в других косвенных налогах.

Большое влияние на доходность и эффективность НДС оказывает его распространение на все этапы производства и торговли, а также на все товары, работы и услуги.

НДС оказывает неодинаковое воздействие на различные отрасли экономики. Чем больше доля материальных затрат и доля работ и услуг сторонних организаций в совокупной стоимости произведенных товаров, тем меньшая сумма его оборота будет облагаться налогом. В менее выгодных условиях находятся трудоемкие отрасли экономики с высокой долей чистой продукции в валовом обороте.

Психологические преимущества НДС состоят в том, что высокий доход от поступления достигается почти незаметно, т.к. конечные потребители неосознанно уплачивают НДС в стоимости товаров, таким образом, избегается конфронтация с фактическими налогоплательщиками и уменьшается сопротивление общества при изменении налога.

Однако НДС считается «антисоциальным налогом». Недостатки налога заключаются в его регрессивности, т.к. более тяжелое бремя ложится на низкие доходы малообеспеченных людей. Население приобретает одни и те же товары (работы, услуги) по одинаковым ценам, включающим одинаковую сумму НДС, независимо от величины своих доходов, поэтому в расходах малообеспеченных суммы НДС составляют большую часть, чем в расходах высокообеспеченных категорий населения.

Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом М. Лоре в 1954 г., и он впервые был введен во Франции в 1958 г. [16].

В настоящее время в мировой практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения. В 50-е гг. НДС взимался только во Франции, сейчас — в большинстве европейских стран. В апреле 1967 г. Совет ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран — членов ЕЭС.

Организации экономического сотрудничества и развития приняли НДС как основной налог на потребление. Кроме того, он взимается еще в 35 странах Азии, Африки и Латинской Америки.

Значительное распространение НДС обусловлено многочисленными преимуществами данного налога по сравнению с другими.

Этим налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы. Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства от доходов, идущих на потребление, поскольку имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС — в размере 0%.

НДС, в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота, позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

На долю НДС приходится около 80% всех косвенных налогов во Франции, более 50% в Великобритании и Германии. При этом поступления НДС в бюджеты развитых стран постоянно увеличиваются [16].

Однако НДС с его достаточно высокими ставками и широкой налогооблагаемой базой в значительной степени ограничивает платежеспособный спрос. Это свойство НДС эффективно используется в экономике развитых европейских стран. Когда наблюдается перепроизводство каких-либо товаров, то увеличивается ставка, чтобы снизить объемы их выпуска.

В Российской Федерации НДС был введен с 1992 г. и фактически заменил прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций.

Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.

Сегодня НДС в России является основным косвенным налогом в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Поступления указанного налога в консолидированный бюджет Российской Федерации составили в 2009 г. около 18% всех поступлений налогов, сборов и платежей (рис. 1.2) [27].

Рис. 1.2. Доля НДС в налогах, поступивших в консолидированный бюджет РФ в 2006-2009 гг.

В таблице 1.1. представлена динамика поступления НДС в консолидированный бюджет РФ в 2006-2009 гг.

Таблица 1.1

Поступление налогов в бюджет РФ в 2006-2009 гг., млрд. руб.

Показатель

2006

2007

2008

2009

Темп,

2007г. к 2006 г.,

%

Темп,

2008г. к 2007 г.,

%

Темп,

2009г. к 2008г.,

%

Налоги и сборы - всего (вкл. ЕСН), в т.ч.

5748,3

7360,2

8455,7

6798,1

128,0

114,9

80,4

в федеральный бюджет (вкл. ЕСН)

3000,7

3747,6

4078,7

3012,4

124,9

108,8

73,9

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

2747,5

3612,6

4377,0

3785,7

131,5

121,2

86,5

из них:

Налог на добавленную стоимость, в т.ч.

951,4

1424,7

1038,7

1207,2

149,8

72,9

116,2

на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ

924,2

1390,4

998,4

1176,6

150,4

71,8

117,9

на товары, ввозимые на территорию РФ из Республики Беларусь

27,2

34,3

40,3

30,6

126,2

117,4

75,9

Темп прироста поступления НДС в 2009 году составил 116,2%, на фоне снижения темпа общего поступления налогов в консолидированный бюджет РФ 2009 году (80,4% от уровня 2008 года).

Таким образом, в неблагоприятных условиях экономического кризиса 2008-2009гг., поступление НДС возросло, что свидетельствует о высокой роли рассматриваемого налога в формировании бюджета.

Несмотря на то, что НДС играет ключевую роль в процессе формирования доходов федерального бюджета, он остается одним из самых проблемных налогов в российской налоговой системе. Значительные издержки государства и бизнеса, связанные с администрированием НДС, проблемы, возникающие при его возмещении из бюджета, являются актуальными вопросами, связанными с реформированием и совершенствованием НДС [21].

За годы экономических, в том числе и налоговых реформ произошли позитивные изменения по НДС, которые сгладили негативные последствия первых лет его взимания:

- совершенствовалась практика взимания НДС, методика его исчисления приведена в соответствие с общепринятой, применяемой в странах ЕЭС;

- усовершенствовано законодательство, конкретизированы объекты обложения и освобождения НДС, что предотвращает возможность уклонения от уплаты;

- снижена основная ставка НДС (сначала с 28% до 20%, затем до 18%);

- реорганизованы организационные структуры налоговых служб по функциональному признаку, что способствует более эффективному осуществлению налогового контроля;

- введены в практику встречные налоговые проверки, позволяющие предотвращать необоснованные вычеты НДС и занижение налоговой базы;

- установлена более рациональная документация (налоговая декларация, счета-фактуры, журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур), принята логически понятная для налогоплательщиков структура налоговой декларации;

- установлен налоговый период — квартал для всех налогоплательщиков (с 01.01.2008 г.), что позволяет избежать сокрытия доходов и искусственного занижения налоговой базы, и позволяет каждому налогоплательщику использовать денежные средства в обороте более продолжительный период для увеличения доходов;

- установлен с 2010 г. ускоренный заявительный порядок возмещения НДС для отдельных категорий налогоплательщиков. [7]

Таким образом, НДС является одним из наиболее эффективных налогов, играющим важную роль для пополнения бюджета страны. Порядок его исчисления и взимания постоянно совершенствуется.

1.2. Порядок исчисления НДС

Плательщиками НДС признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики могут быть освобождены от обязанности начислять и уплачивать НДС при соблюдении следующих условий: за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Отдельные виды операций не признаются объектом налогообложения или не подлежат обложению НДС. К ним относятся: реализация некоторых медицинских товаров и услуг; перевозка пассажиров; образовательные услуги; ремонтно-реставрационные, консервационные и восстановительные работы; ритуальные услуги; предоставление жилых помещений в жилищном фонде; услуги, оказываемые уполномоченными органами, за которые взимается государственная пошлина; услуги в сфере культуры и искусства; реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы;  реализация товаров, производимых общественными организациями инвалидов; банковские операции; оказание услуг адвокатами; услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха; реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;  передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир; реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, ТСЖ, жилищно-строительными кооперативами; реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме и ряд других работ и услуг, перечень которых приведен в статье 149 НК РФ [2].

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Аналогичным образом определяется налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса или частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу.

При получении налогоплательщиком оплаты или аванса налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты следующих товаров:

- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, при определении налоговой базы по мере отгрузки таких товаров;

- которые облагаются НДС по ставке 0 процентов;

- которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

Для различных видов операций существуют свои особенности определения налоговой базы по НДС.

Налоговым периодом при расчетах НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) является квартал.

Налогом на добавленную стоимость товары (работы, услуги) облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов.

По ставке 0% производится налогообложение:

- товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

- товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство (пп.6 п.1 статьи 164 НК РФ условиях);

- товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

- построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

По ставке 10% производится налогообложение:

- продовольственных товаров;

- товаров для детей;

- периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

- медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Полный перечень товаров, облагаемых по ставке 10%, приведен в п.2 статьи 164 НК РФ. В остальных случаях применяется ставка 18%.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки 10 и 18 процентов.

В случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога получается в результате сложения исчисленных таком образом сумм налогов.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

При реализации товаров, передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров, передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты или аванса он также обязан предъявить покупателю сумму налога. В этих случаях покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры (на отгрузку или аванс) не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) или со дня получения аванса.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, исчисляется по каждому виду товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля соответствующих цен (тарифов).

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями, оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету.

Счета-фактуры должны быть составлены и выставлены в соответствии с установленным порядком с указанием необходимых реквизитов и при наличии подписей уполномоченных лиц (руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных на то приказом), либо индивидуального предпринимателя. В противном случае они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения.

Счета-фактуры не составляются:

- налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

- банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Порядок и правила заполнения и выставления счетов-фактур, ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации и регулируется статьей 169 НК РФ, а также утвержденными Правилами. Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж.

Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику (покупателю), не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (или налога на доходы физических лиц). Исключение, когда сумма НДС учитывается в стоимости приобретенного имущества, составляют операции приобретения товаров (работ, услуг):

- используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

- используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

- лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

- для производства и/или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, могут подлежать восстановлению.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные статьей законом налоговые вычеты.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с требованиями НК.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, увеличенную на суммы восстановленного налога, то положительная разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику в установленном законом порядке, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата НДС в бюджет производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.

По окончании проверки, если при проведении ее не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается:

- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом на следующий день после дня принятия решения в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение 5 дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

1.3. Особенности исчисления и возмещения НДС по экспортным операциям

При экспортных операциях у налогоплательщика возникает объект налогообложения, а суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации (то есть «входной» НДС), либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, принимаются к вычету.

Право на применение нулевой ставки налога по экспортным операциям и право на вычеты у налогоплательщика возникает только в том случае, если экспорт имеет фактическое подтверждение, то есть экспортируемые товары должны реально пересечь границу Российской Федерации. Факт вывоза товаров подтверждается таможенными органами.

Кроме этого, нулевую ставку налогоплательщик имеет право применять и в отношении работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортных товаров. К ним относятся услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, предназначенных на экспорт, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории.

Если же организация-экспортер пользуется услугами иностранных перевозчиков, то в этом случае услуги, оказанные иностранными перевозчиками, не считаются оказанными на территории Российской Федерации, а значит, НДС не облагаются.

Фактически нулевая ставка по налогу подразумевает следующее: операция является объектом налогообложения, ставка налога – 0%, а все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортируемой продукции (работ, услуг), могут быть предъявлены к возмещению из бюджета.

Вместе с тем, для того чтобы у налогоплательщика возникло право на применение ставки 0%, он должен предоставить в налоговый орган документы в соответствии с требованиями статьи 165 НК РФ [2].

В налоговые органы представляются следующие документы:

1) Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ.

2) Выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке.

3) Грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского пограничного таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ. Таким образом, в ГТД должны присутствовать два штампа: «Выпуск разрешен» и «Товар вывезен полностью».

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

4) Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. Налогоплательщик может представить любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров судами через морские порты предъявляются:

– копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни;

– копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ.

При вывозе товаров воздушным транспортом представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, расположенного за пределами таможенной территории России.

Кроме того, налоговые органы могут потребовать от налогоплательщика предоставить полный комплект документов, подтверждающих фактические затраты, относимые на себестоимость экспортируемой продукции, НДС по которым организация предъявляет к возмещению из бюджета.

Указанные документы (их копии) налогоплательщик должен предъявить в налоговый орган в срок не позднее 180 дней, начиная со дня оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров, одновременно с налоговой декларацией по НДС по ставке 0% (п.п. 9, 10 ст. 165 НК РФ). [2]

Статьей 176 НК РФ установлен общий порядок возмещения НДС. Он распространяется и на организации, которые реализуют продукцию на внутреннем рынке, и на экспортеров. [2]

Процедура возмещения НДС включает в себя несколько этапов. Сначала организация должна подать в налоговую инспекцию декларацию по НДС с указанием в ней суммы налога к возмещению из бюджета и заявление о возврате НДС, предъявленного к возмещению, на расчетный счет организации или заявление о зачете НДС в счет предстоящих платежей по этому или другим федеральным налогам. Заявление можно составить в произвольной форме.

Получив декларацию, налоговая инспекция проведет ее камеральную проверку. Если в ходе проверки инспекция не выявит никаких нарушений, то в течение семи дней после ее окончания она должна принять решение о возмещении НДС и его возврате (зачете) (п. 2 и 7 ст.176 НК РФ). [2]

Если нарушения обнаружены, то составляется акт налоговой проверки (в течение 10 рабочих дней после ее окончания). Далее акт поступает на рассмотрение руководству инспекции. В течение пяти рабочих дней с даты составления этого акта он должен быть вручен представителю организации под расписку или передан иным способом. Организация вправе направить свои возражения по акту проверки в течение 15 дней после получения копии акта и участвовать в рассмотрении дела.

Решение о возврате принимается, если у организации нет недоимки (задолженности) по НДС, другим федеральным налогам, а также по соответствующим штрафам и пеням.

Вычеты НДС по внутренним и экспортным операциям следует отражать в одной общей налоговой декларации. Экспортный НДС возмещается в общем порядке, то есть в том случае, если сумма НДС, уплаченная по внутренним и экспортным операциям, превышает общую сумму налога, исчисленную налогоплательщиком. При неподтверждении применения нулевой ставки НДС в 180-дневный срок налог уплачивается по ставке 10 или 18 процентов, момент определения налоговой базы — день отгрузки на экспорт. Если налогоплательщик впоследствии соберет пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС, на последний день месяца, в котором собраны документы, можно принять к вычету уплаченную в бюджет исчисленную сумму налога по неподтвержденному экспорту Срок возмещения НДС будет исчисляться с момента окончания камеральной проверки.

Начиная с I квартала 2010 г. применяется заявительный порядок возмещения НДС, который отражен в декларациях, представленных за налоговые периоды.

Организации, воспользовавшиеся заявительным порядком, могут возместить НДС из бюджета до завершения камеральной проверки декларации, в которой указана сумма налога к возмещению. Заявительный порядок возмещения НДС распространяется:

– на организации, у которых общая сумма НДС (кроме НДС, уплаченного на таможне), акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная за три календарных года, предшествующих году подачи заявления о возмещении налога, составляет не менее 10 млрд. рублей. При этом со дня создания организации и до дня подачи декларации по НДС с указанной в ней суммой налога к возмещению должно пройти не менее трех лет.

– на организации, которые одновременно с декларацией по НДС (с суммой налога к возмещению) представили в налоговую инспекцию, действующую банковскую гарантию. Эта гарантия должна предусматривать уплату банком суммы НДС, излишне возмещенного организации (если такая сумма будет выявлена по результатам камеральной проверки). Банковскую гарантию могут предоставить только банки, включенные в перечень, утвержденный Минфином России.

Чтобы возместить НДС в заявительном порядке, организация должна подать в налоговую инспекцию заявление в произвольной форме. Сделать это нужно в течение пяти рабочих дней со дня подачи декларации по НДС, в которой указана сумма налога к возмещению. При этом организация должна принять на себя обязательства по возврату в бюджет излишне возмещенной суммы НДС, если решение о возмещении будет отменено полностью или частично, а также по уплате начисленных на эту сумму процентов.

С 1 января 2011 года вступает в силу Федеральный закон № 309-ФЗ. В соответствии с этим законом скорректирован порядок применения нулевой ставки НДС при оказании услуг, связанных с перемещением товаров через таможенную границу. Установлен исчерпывающий перечень таких услуг: международная перевозка; транспортировка нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам; перемещение природного газа; передача электроэнергии; перевалка и хранение товаров в морских (речных) портах; переработка на таможенной территории.

Предоставление железнодорожного подвижного состава или контейнеров для перевозки экспортируемых товаров или продуктов переработки облагаются НДС по ставке 0% при условии, что пункты отправления и назначения находятся на территории РФ.

Помимо этого, в перечень включены работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перемещении в пределах территории России из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река – море) плавания или иные виды транспорта. Для каждого вида услуг предусмотрен отдельный перечень документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС. Приведен конкретный перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки.

Вывод. НДС – это косвенный налог, плательщиком которого является конечный потребитель. Объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая определяется на всех стадиях технологической цепочки. Налогоплательщик перечисляет в бюджет разницу между полученным и уплаченным налогами. Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету, является счет-фактура. Отдельные виды операций не подлежат обложению НДС, остальные облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов. В России НДС является основным косвенным налогом, участвующим в формировании доходной части бюджетов всех уровней.

При экспортных операциях, с целью их стимулирования, применяется нулевая ставка НДС. В этом случае суммы НДС, уплаченные экспортером и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортируемой продукции, могут быть предъявлены к возмещению из бюджета. Для возмещения НДС организация должна подать в налоговую инспекцию декларацию и ряд других документов. Если в ходе налоговой проверки нарушения не выявлены, экспортный НДС возмещается в общем порядке.


ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС В ООО «ЯСНОПОЛЯНСКАЯ ФАБРИКА ТАРЫ И УПАКОВКИ»

2.1. Краткая характеристика и организационная структура ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»

Яснополянская фабрика тары и упаковки занимает ведущее место среди российских производителей, специализирующихся на переработке бумаги и картона и производстве упаковок. Продукция предприятия, среди которой как промышленная, так и сувенирная упаковка, подарочный футляр, различные виды пищевых упаковок, опалубка картонная пользуется успехом потребителей практически во всех регионах России, а также активно экспортируется в страны СНГ.

Предприятие расположено по адресу: Россия, 301214, Тула, Щекинский район, пос. Лесной 50

Производство сувенирной упаковки может осуществляться с использованием различных технологий. Компания предлагает клиентам короткие сроки разработки и производства подарочных футляров, сувенирной упаковки, опалубки картонной, а также неограниченные возможности по графическому дизайну.

Компания предлагает широкий ассортимент подарочной упаковки:

  •  сувенирная упаковка;
  •  подарочный футляр;
  •  опалубка картонная;
  •  различные виды новогодней упаковки и др.

Подарочная или сувенирная упаковка играет огромную маркетинговую роль, облегчает продвижение товара. Правильно выбранная сувенирная упаковка оказывает влияние на объемы продаж.

Компания также производит:

  •  картонные гильзы, шпули картонные
  •  втулки картонные, патроны картонные / гильзы
  •  картонные барабаны
  •  трубы картонные,
  •  бочки емкостью до 450 л
  •  футляры, тубы нестандартной формы
  •  картонные банки
  •  гофротара
  •  крышки (жестяные).

Цели на рынке:

1) применяя современные технологии и расширяя производственные возможности, добиваться высокой конкурентоспособности продукции;

2) изучая сегменты рынка тары и упаковки, расширять круг заказчиков-издательств как по тематическому так и географическому признаку.

Цели в производстве:

- расширять производственные возможности компании для максимального удовлетворения потребительского спроса заказчиков с целью увеличения объема производства и увеличения прибыли.

Социальные цели:

- при увеличении объемов производства направлять в фонд потребления не менее 35% заработанных средств и, таким образом, обеспечивать дальнейший рост заработной платы персонала.

Цели в управлении:

- совершенствовать организацию управления производственно-хозяйственной деятельностью компании на основе оптимизации численности управленческого аппарата и рационализации управленческого труда путем внедрения современных электронных технологий (создание АРМов).

Привлечение новых заказчиков достигается за счет активной рекламной деятельности на различных выставках и  ярмарках, а также за счет личных контактов как руководства компании, так и партнеров.

Заказчиков привлекают:

- качество исполнения заказов;

- сжатые сроки изготовления;

- значительное снижение цен на повторные заказы;

- изготовление «под ключ» малотиражных изделий;

- оказание дополнительных услуг.

В 2009 году среднесписочная численность персонала составила 150 человек, из них:

Рабочие — 111 чел.

Руководители — 23 чел.

Специалисты — 16 чел.

Управление предприятием охватывает все элементы его производственной деятельности, обеспечивая бесперебойную и ритмичную работу компании.

Организационная структура предприятия представлена на рис. 2.1.

Генеральный директор

Главный инженер

Главный экономист

Бухгалтерия

Начальник производ-ства

Зам по коммерции

Технический отдел

Планово-экономиче-ский отдел

Канцелярия

Производ-ственный отдел

Отдел маркетинга

ОТиЗ

ОТК

Отдел снабжения

Вспомога-тельный цех

Цех №1

Цех №2

Цех№3

Транспорт-ный цех

Рис. 2.1. Структура предприятия

Система управления на данном предприятии линейно-функциональная. Первому (линейному) руководителю в разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов помогает специальный аппарат управления, состоящий из функциональных подразделений [19, c. 211].

Возглавляет ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» генеральный директор. Ему непосредственно подчиняются его помощники.

Организационная структура компании представлена следующими отделами:

- отдел материально-технического снабжения;

- отдел маркетинга;

- производственный отдел;

- отдел труда и зарплаты;

- ОТК;

- бухгалтерия;

- планово-экономический отдел

- технический отдел.

Отдел материально-технического снабжения отвечает за вопросы соблюдения на предприятии норм санитарии и гигиены, за складирование материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, за ритмичностью работы отдела снабжения, а также за надежностью работы транспортного хозяйства.

Во главе производственного отдела стоит начальник  производства, которому подчиняются начальники, мастера производственных участков и цехов.

Цеховой аппарат решает вопросы текущего нормирования труда по нарядам, снабжение отдельных рабочих мест полуфабрикатами, вопросы дежурного обслуживания оборудования, а также проведения проверок и осмотров.

Начальник цеха имеет достаточно большие права и несет ответственность за состояние и использование оборудования, проводит работу по улучшению условий труда в цехе, по повышению качества продукции.

Мастер руководит работой вверенного ему участка, создает условия для выполнения рабочими плановых заданий, обеспечивает на своем участке соблюдение правил техники безопасности.

Экономисты отвечают за все вопросы планово-финансовой деятельности фабрики: производство и реализацию продукции, труд и кадры, себестоимость, прибыль и рентабельность.

Программисты занимаются обслуживанием вычислительной техники, разработкой и поддержкой новых программ.

Технический отдел отвечает за информационную базу по принятию решений по введению нового оборудования и новой техники.

Непосредственное управление производством осуществляется на основе планирования, организации работ, координации, контроля за исполнением решений и регулированием хода производства. Основными составными подсистемами оперативного управления производственной деятельностью предприятия и его подразделений являются оперативно-календарное планирование и диспетчирование производства.

ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» не практикует развернутую систему оперативно-календарного планирования. Производственный отдел этой фабрики разрабатывает помесячные тематические планы (межцеховой уровень). На внутрицеховом уровне составляются пооперационные ежедневные задания [19, c. 69].

Бухгалтерская служба ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» построена по линейному принципу, когда каждый бухгалтер подчиняется непосредственно главному бухгалтеру. На предприятии работает восемь бухгалтеров, которые выполняют следующие функции:

1. Главный бухгалтер: отвечает за организацию и ведение бухгалтерского учета, контроля на предприятии и составление финансовой отчетности.

2. Бухгалтер по расчетам с персоналом: расчет заработной платы.

3. Бухгалтер по учету основных средств: учет поступления и расходования основных средств, их хранение и использование.

4. Бухгалтер по учету материалов и расчету себестоимости: учет материальных ценностей, их хранение и использование; калькуляция себестоимости выпускаемой продукции, определение затрат на незавершенное производство.

5. Бухгалтер по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками: учет поставщиков и подрядчиков, ведение книги покупок.

6. Бухгалтер по учету расчетов с покупателями и различными дебиторами: расчеты с дебиторами, ведение книги продаж.

7. Бухгалтер по ведению банковских операций: осуществление банковских платежей.

8. Бухгалтер-кассир: ведение Книги кассовых операций, расчеты с подотчетными лицами.

В соответствии с требованиями налогового законодательства и в целях установления порядка ведения налогового учета, отражающего особенности деятельности организации в 2009 году в ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» руководителем организации подписан приказ «Об учетной политике ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» для целей налогообложения на 2009 год.

Учетная политика призвана обеспечить единство методики при организации и ведении бухгалтерского учета и достоверность всех видов отчетности, подготавливаемой в ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» — оперативной, бухгалтерской, статистической.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные при формировании учетной политики, применяются с первого января 2009 года.

На предприятии используется компьютерная форма бухгалтерского учета путем применения специализированной бухгалтерской программы «1С Бухгалтерия 8», что позволяет регистрировать и сохранять данные, сортировать и выполнять арифметические операции с данными, формировать разнообразные специализированные отчеты, подготавливать показатели для бухгалтерской отчетности.

2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»

ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» является коммерческой организацией, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, и несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Для обеспечения деятельности общества за счет денежных вкладов участников образован уставный капитал в размере 2 150 тысяч рублей, составляемый из номинальной стоимости долей участников общества.

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества [4].

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

В табл. 2.1 и на рисунке 2.2 показаны объемы и динамика изменения выручки, себестоимости, чистой и валовой прибыли.

Анализируя динамику представленных показателей, можно сделать вывод о том, что выручка от продаж и прибыль снизились в 2009 г. Это можно объяснить влиянием финансового кризиса 2008-2009 гг.

Таблица 2.1

Показатели выручки, себестоимости, валовой и чистой прибыли, тыс. руб.

Наименование

2007 год

2008 год

2009год

  1.  Выручка от продажи

210711

265246

250806

  1.  Себестоимость продукции

193462

240661

234112

  1.  Валовая прибыль

17249

24585

16694

  1.  Чистая прибыль

6018

7217

3478

Рис. 2.2. Динамика выручки, себестоимости, валовой и чистой прибыли

Проведем горизонтальный анализ баланса, который заключается в построении аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными – темпами  роста (снижения) (табл.2.2). Исходными данными, необходимыми для анализа, являются данные Формы №1 (Приложения 1,2).


Таблица 2.2

Горизонтальный анализ баланса, тыс. руб.

Наименование

31.12.2007

31.12.2008

31.12.2009

Изменение, гр.3-гр.2

Изменение, гр.3/гр.2, %

Изменение, гр.4-гр.3

Изменение, гр.4/гр.3, %,

1

2

3

4

5

6

7

8

АКТИВ

1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

1.1. Основные средства

14312

15847

19890

1535

110,7

4043

125,5

1.2. Незавершенное строительство

1744

4741

1970

2997

2,7 раза

-2771

41,5

1.3. Отложенные налоговые активы

265

233

265

-

-32

87,9

ИТОГО по разделу 1

16056

20853

22093

4797

129,9

1240

105,9

2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

2.1. Запасы

18009

25844

29648

7835

143,5

3804

114,7

2.2. НДС

669

991

603

322

148,1

-388

60,8

2.3. Дебиторская задолженность

15389

15554

15647

165

101,1

93

101

2.4 Денежные средства

1656

646

2311

-1010

39,0

1665

3,6 раза

ИТОГО по разделу 2

35723

43035

48209

7312

120,5

5174

112,0

БАЛАНС

51779

63888

70302

12109

123,4

6414

110,0

ПАССИВ

3. Капитал и резервы

3.1. Уставный капитал

2150

2150

2150

0

100,0

0

100,0

3.2. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

19522

25255

27045

5733

129,4

1790

107,1

ИТОГО по разделу 3

21672

27405

29195

5733

126,5

1790

106,5

4. Долгосрочные обязательства

0

4.1.Отложенные налоговые обязательства

0

1454

1748

1454

294

120,2

Окончание таблицы 2.2

1

2

3

4

5

6

7

8

5. Краткосрочные обязательства

5.1.Займы и кредиты

4946

7125

2850

2179

144,1

-4275

40,0

5.2. Кредиторская задолженность в том числе:

25161

27904

35844

2743

110,9

7940

128,5

5.2.1. Поставщики и подрядчики

14488

18270

22424

3782

126,1

4154

122,7

5.2.2. Задолженность перед персоналом организации

2672

2888

3444

216

108,1

556

119,3

5.2.3.Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

909

846

976

-63

93,1

130

115,4

5.2.4.Задолженность по налогам и сборам

2539

3409

3900

870

134,3

491

114,4

5.2.5.Прочие кредиторы

4553

2491

5100

-2062

54,7

2609

в 2 раза

5.3. Задолженность  участникам (учредителям) по выплате доходов

0

0

665

0

665

-

ИТОГО по разделу 5

30107

35029

39359

4922

116,3

4330

112,4

БАЛАНС

51779

63888

70302

12109

123,4

6414

110,0


Анализируя таблицу 2.2, отметим увеличение валюты баланса за 2009 год на 10% , рост внеоборотных активов на 5,9%,  оборотных активов – на 12%.  Увеличение суммы  внеоборотных  активов за рассматриваемый период произошло благодаря приобретению основных средств, а оборотных – за счет роста стоимости запасов и дебиторской задолженности. Структура баланса в 2007-2009 гг. представлена на рис. 2.3 и в табл. 2.3.

Рис. 2.3. Структура баланса 2007-2009 гг., %

Наибольший удельный вес в активе баланса занимают оборотные активы (67,87% в 2008 г. и 69,09% в 2009 г.).

Увеличение материальных запасов, конечно, укрепляет независимость компании от поставщиков, однако это — отвлечение собственных денежных средств из оборота, в результате чего замедляется оборачиваемость ОС.

Положение осложняется еще и тем, что темп роста материальных запасов (+14,7%) происходит на фоне снижения темпа роста выручки от продаж (–5,44%).

Вместе с тем положительно можно оценить увеличение денежных средств за период 2008-2009 гг. (с 646,0 тыс. руб. в 2008 г. до 2311,0 тыс. руб. в 2009 г.).

Таблица 2.3

Вертикальный анализ баланса

АКТИВ

Удельный вес, %

2008 год

2009 год

1

2

3

1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Основные средства

24,8

28,3

Незавершенное строительство

7,4

2,8

Долгосрочные финансовые вложения

0,4

0,0

Отложенные налоговые активы

0,4

0,3

ИТОГО по разделу 1

32,6

31,4

2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

40,5

42,2

НДС

1,6

0,9

Дебиторская задолженность

24,3

22,3

Денежные средства

1,0

3,3

ИТОГО по разделу 2

67,4

68,6

БАЛАНС

100

100

ПАССИВ

3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

3

3,1

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

39,5

38,5

ИТОГО по разделу 3

43

41,5

4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

11,2

0,0

Отложенные налоговые обязательства

2,3

2,5

ИТОГО по разделу 4

2,3

2,5

5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

11,2

4,1

Кредиторская задолженность

43,7

51,0

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

0,0

0,9

ИТОГО по разделу 5

54,8

56,0

БАЛАНС

100

100

Это наиболее ликвидная часть активов. Денежные средства должны быстро пускаться в оборот для получения прибыли путем расширения производства или вложения в акции и ценные бумаги других организаций.

Увеличение пассивов на 6 414 тыс. руб.  или  на 10,0%. обусловлено ростом краткосрочных обязательств на 12,4% и ростом капитала на 6,5%.

Хотя капитал компании вырос на 1 790 тыс. руб. (или + 6,5%), однако, в структуре пассивов баланса произошли следующие изменения: если доля раздела III «Капитал и резервы» в 2008 году составляла 43,22%, то в 2009 году эта доля снизилась до 41,84%.

Очевидно, это явилось результатом относительного увеличения кредиторской задолженности. Но в связи с небольшой величиной этого изменения его влияние не должно заметно сказаться на развитии организации.

Увеличение краткосрочных обязательств произошло, в первую очередь, в связи с увеличением кредиторской задолженности (+28,5%), как перед поставщиками и подрядчиками (с 18270,0 тыс. руб. в 2008 году до 22424,0 тыс. руб. в 2009 году (+22,7%), так и по прочим кредиторам (с 2491,0 тыс. руб. в 2008 году до 5100,0 тыс. руб. – в 2009 году, т.е. более чем в 2 раза).

Задолженность перед персоналом выросла  с 2888,0 тыс. руб. до3444,0 тыс. руб., т.е. на 19,3%. Кредиторская задолженность по заработной плате является объективной закономерностью, т.к. начисление окончательного расчета работникам за прошедший месяц происходит уже в следующем месяце.

На основании вышесказанного можно сделать вывод, что в целом дина-мика структуры активов и пассивов организации условно положительна, однако нельзя с уверенностью сказать, что предприятие мобилизовало все имеющиеся резервы для повышения уровня своего благополучия.

Следующей аналитической структурой является вертикальный анализ: иное представление финансового отчета в виде относительных показателей, позволяющее увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге (табл.2.3).

В составе текущих активов обращает на себя внимание увеличение доли производственных запасов с 40,5% до 42,2%. Увеличение доли производственных запасов произошло в основном за счет увеличения объема готовой продукции с 6292 тыс. руб. до 8870 тыс. руб., что связано с замедлением ее сбыта из-за ухудшения экономической ситуации в 2009 г.

В то же время увеличение доли основных средств с 24,8% до 28,3% говорит о повышенном внимании, уделяемом развитию производственной базы, поскольку, несмотря на неблагоприятную экономическую ситуацию организация смогла приобрести и смонтировать необходимое для развития производства оборудование на сумму 3985 тыс. руб.

Анализируя структуру пассива баланса, следует отметить снижение финансовой устойчивости предприятия, ввиду уменьшения доли капитала и резервов, то есть собственных источников предприятия, поскольку эта доля в источниках средств снизилась с 43 до 41,5 %. Соответственно возросла доля краткосрочных обязательств.

Для более точного определения тенденций развития финансового состояния предприятия перейдем к анализу его финансовых показателей.

Финансовая устойчивость выступает гарантом прочного положения коммерческой организации. Чем выше устойчивость предприятия, тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры и, следовательно, тем меньше риск оказаться на краю банкротства.

Оценка финансовой устойчивости в краткосрочном плане связана с ликвидностью баланса и платежеспособностью организации.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Баланс считается  ликвидным, если выполняются условия (табл. 2.4):

А1>=П1,

А2>=П2,

А3>=П3,

А4<=П4

Таблица 2.4

Анализ ликвидности баланса, тыс. руб.

Актив

2008 год

2009 год

Пассив

2008 год

2009 год

Платежный излишек или недостаток на

2008 год

2009 год

А1

646

2311

П1

27904

35844

-27258

-33533

А2

15554

15647

П2

7125

2850

8429

12797

А3

26356

29727

П3

1454

1748

24902

27979

А4

20853

22093

П4

26926

29336

-6073

-7243

Баланс

63409

69778

Баланс

63409

69778

0

0

Из таблицы 2.4 следует, что денежные средства предприятия и быстро-реализуемые активы предприятия не обеспечивают погашения его наиболее срочных обязательств. Другими словами, сопоставление наиболее ликвидных средств и быстрореализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами указывает на низкую текущую ликвидность. На конец 2009 года дефицит денежных средств предприятия составил 33533 тыс. руб. По быстрореализуемым активам необходимое условие выполняется: они превышают пассивы на 12797 тыс. руб. Стоимость медленнореализуемых ак-тивов также перекрывает величину долгосрочных пассивов на 27979 тыс. руб. Выполняются и условия четвертого неравенства. Таким образом, можно сказать, что в целом ликвидность баланса удовлетворяет большинству требо-ваний.

Общую оценку платежеспособности дают коэффициенты ликвидности (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Анализ коэффициентов ликвидности

Показатель

2008 г

2009 г

Рекомендуемые показатели

Коэффициент срочной ликвидности

0,018

0,060

0,2-0,7

Коэффициент быстрой ликвидности

0,462

0,464

0,8 -1,0

Коэффициент текущей ликвидности

1,215

1,232

1,0-2,0

Данные таблицы 2.5 показывают, что на дату составления баланса предприятие не может покрыть краткосрочные обязательства путем привлечения в этих целях своих денежных средств, так как коэффициент срочной ликвидности равен 0,06 (в то время как его нормативные значения должны обеспечить покрытие 20-70%  краткосрочных обязательств). Дополнительное взыскание всей краткосрочной дебиторской задолженности предприятия позволит рассчитаться лишь по 46,4% краткосрочных обязательств при рекомендуемой величине 80-100%. И только, если предприятие  мобилизует в этих целях всю имеющуюся наличность и дебиторскую задолженность, а также реализует имеющиеся текущие активы, оно сможет обеспечить 100% краткосрочных обязательств.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что текущие активы пред-приятия в целом на дату составления баланса не вполне соответствуют покрытию его краткосрочных обязательств.

Результаты расчетов коэффициентов финансовой устойчивости организации приведены в табл. 2.6.

Таблица 2.6

Анализ коэффициентов финансовой устойчивости

Наименование показателя

2008 год

2009 год

Абсолютное изменение (+,-)

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

1,33

1,41

0,08

Коэффициент автономии (финансовой независимости)

0,43

0,42

-0,01

Коэффициент концентрации привлеченного капитала

0,57

0,6

0,03

Коэффициент маневренности собственного капитала

0,24

0,2

-0,04

Коэффициент общей степени платежеспособности

0,14

0,16

0,02

Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам

0,03

0,01

-0,02

Коэффициент платежеспособности по текущим обязательствам

0,13

0,16

0,03

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств претерпел небольшое увеличение. Показатель возрос за анализируемый период с 1,33 до 1,41, т.е. на 6%, что свидетельствует об отрицательной тенденции увеличения зависимости предприятия от привлеченного капитала.

Коэффициент автономии немного уменьшился с 0,43 до 0,42 на фоне возрастания коэффициента концентрации привлеченного капитала (с 0,57 до 0,6). Значение этого коэффициента также говорит о высокой доле заемных средств.

Коэффициент маневренности собственного капитала также снизился. Величина этого показателя в 2009 году (0,2) свидетельствует о снижении обеспеченности текущей деятельности собственными средствами. Источником формирования оборотных средств в большей степени является привлеченный капитал.

В то же время наблюдается увеличение коэффициента платежеспособности по текущим обязательствам с 0,13 до 0,16.

Анализ коэффициентов свидетельствует о невысокой финансовой ус-тойчивости организации. В 2009 году финансовая зависимость организации от привлеченного капитала усилилась.

В целом, можно констатировать, что для покрытия долгосрочных и краткосрочных обязательств организации потребуется больше выручки по сравнению с базовым 2008 годом.

Показатели рентабельности (прибыльности) оценивают величину прибыли, полученной с каждого рубля средств, вложенных в активы и деятельность организации.

Показатели рентабельности представлены в таблице 2.7.

Проведем анализ показателей рентабельности в динамике по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Рентабельность основной деятельности за год показывает, что на рубль затрат организации приходится 0,031 коп. прибыли. В предыдущем году значение показателя составляло 0,061 коп. прибыли. Показатель рентабельности уменьшился почти в два раза, поскольку на фоне снижения выручки от продаж произошло относительное увеличение себестоимости продукции.

Таблица 2.7

Анализ показателей рентабельности

Наименование показателя

2008 год

2009 год

Абсолютное изменение (+,-)

1

2

3

4

Рентабельность основной деятельности

0,061

0,031

-0,030

Рентабельность продаж

0,058

0,030

-0,028

Рентабельность внеоборотного капитала

0,346

0,157

-0,189

Рентабельность оборотного капитала

0,168

0,072

-0,096

Рентабельность совокупных активов

0,113

0,049

-0,064

Рентабельность акционерного капитала

3,357

1,618

-1,739

Рентабельность собственного капитала

0,263

0,119

-0,144

Аналогичная ситуация сложилась с рентабельностью продаж. Ее значение свидетельствует о том, что на один рубль полученной выручки от продажи приходится 0,03 коп. прибыли (по сравнению с 0,058 коп. в предыдущем году).

Рентабельность использования внеоборотного капитала в отчетном году снизилась по сравнению с предыдущим годом 0,189. Коэффициент рен-табельности оборотного капитала, связанный с ускорением оборачиваемости активов, характеризует рост эффективности использования организацией своих оборотных средств, показывая, какой объем чистой прибыли обеспечивается каждым рублем активов. В этой связи в отчетном году рентабельность использования оборотных средств организации, снизилась по сравнению с прошлым в с 16,8% до 7,2%.

На основании значений показателей таблицы деятельность организации оценивается как рентабельная. Однако произошло ухудшение значения по всем видам показателей рентабельности. Другими словами, в анализируемом предприятии снизилась отдача от большинства активов.

В целом можно охарактеризовать деятельность предприятия как положительную, поскольку она остается рентабельной, однако наблюдается тенденция к снижению показателей.

2.3. Система налогообложения НДС на ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (НДС) является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки/передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров/выполненных работ/оказанных услуг, передачи имущественных прав.

Под «отгрузкой» понимается момент перехода права собственности на реализуемые товары/работы/услуги, имущественные права.

Налоговая база при реализации ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового Кодекса. [2]

Расходы на содержание подразделений аппарата управления, ответственных за капитальное строительство, не относятся к расходам на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и не включаются в налоговую базу по НДС.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании:

- счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении Обществом товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- документов (таможенная декларация, платежные документы, подтверждающие уплату налога таможенному органу и первичные документы о принятии товаров к учету), подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- документов (договор, инвойс, расчет налога, выписка банка, подтверждающая перечисление налога в бюджет), подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;

- на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3.6-8 статьи 171 НК РФ. [2]

НДС по работам и услугам, которые учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и включаются в расходы для целей исчисления налога на прибыль равномерно в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

При приобретении основных средств, не требующих установки, нематериальных активов вычеты производятся после их постановки на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При приобретении оборудования к установке вычеты производятся после их постановки на учет на счет 07 «Оборудование к установке».

К нормируемым расходам относятся представительские расходы, расходы на рекламу.

Суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в  доле, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации, которые подлежат налогообложению и освобождаются от налогообложения.

Доля восстановления определяется, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) имущественных прав операции по реализации, которых подлежат налогообложению/освобождены от налогообложения, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В обществе организован раздельный учет по материалам, используемым на производство товаров, реализованных на экспорт.

Для учета входного НДС по экспортным операциям на предприятии применяется следующий порядок расчета стоимости сырья, используемого для производства товаров (табл. 2.8).

Расчет количества и стоимости сырья производится на основании производственного отчета. По окончании месяца технологи сдают в бухгалтерию производственный отчет, в котором отражается фактический расход сырья на производство продукции.


Таблица 2.8

Порядок расчета стоимости сырья, используемого для производства экспортных товаров

Исполнитель

Документ

Операция

Источник данных

1

2

3

4

5

1.

Бухгалтерия

Расчет

Расчет фактического количества и стоимости израсходованного сырья

Производственный отчет

2.

Плановый отдел

Материальная ведомость

Расчет фактического расхода на выпуск  готовой продукции за месяц

Сводки по сдаче готовой продукции на склад

3.

Бухгалтерия

Производственный отчет в системе 1С

Расчет данных о фактическом расходе сырья на производство продукции отгружаемой на экспорт, произведенной в течение месяца

Данные производственных отчетов и сводок

4.

Плановый отдел

Материальная ведомость в системе 1С

Формирование данных о движении готовой продукции, произведенной для отгрузки на экспорт

Данные о выпуске и данные об отгрузке готовой продукции в течение месяца

5.

Плановый отдел

Расчет

Расчет количества продукции отгруженной на экспорт из производства предыдущего месяца и из производства отчетного месяца

Данные об отгрузке готовой продукции

6.

Плановый отдел

Расчет

Расчет расхода сырья на готовую продукцию для экспорта отчетного месяца и расхода сырья на продукцию в остатках

Данные расчета количества продукции отгруженной на экспорт

7.

Плановый отдел

Расчет

Определение стоимости сырья, используемого для производства продукции, отправляемой на экспорт

Данные расчета расхода сырья

8.

Бухгалтерия

Таблица «Данные о возмещении входного НДС»

Формирование данных о возмещении входного НДС по материальным ценностям, использованным на производство экспортной продукции

Виды, количество и стоимость сырья, данные счетов - фактур

Окончание таблицы 2.8

1

2

3

4

5

9.

Бухгалтерия

Журнал операций 1С

Разделение НДС по ставке 18%, и НДС по ставке 0%

Данные о возмещении входного НДС

10

Бухгалтерия

Журнал операций 1С

Сторнирующая запись

Дт сч 68.2 - Kт сч.19.10

Данные по сырью, использованному для производства продукции, отгруженной на экспорт

11

Бухгалтерия

Раздел 5 «Налоговой Декларации»

Предъявление НДС, подлежащего возмещению из бюджета, по сырью использованному для производства продукции, отгруженной на экспорт

Данные счета 19.10

Работники планового отдела на основании сводок по сдаче готовой продукции на склад, формируют материальную ведомость, в которой отражается фактический расход на выпуск  готовой продукции за месяц.

Работник бухгалтерии на основании данных о фактическом расходе сырья и данных о выпуске готовой продукции формирует производственный отчет в электронной системе 1С, где отражаются данные о фактическом расходе каждого вида сырья в количественном и суммовом выражении на каждый вид продукции. Таким образом, формируются данные о фактическом расходе сырья на производство продукции отгружаемой на экспорт, произведенной в течение месяца.

На основании данных о выпуске и данных об отгрузке готовой продукции в течение месяца, работники планового отдела формируют в электронной системе 1С материальную ведомость, в которой отражены данные об остатках готовой продукции на начало месяца, приход, отгрузка и остаток на конец месяца по каждому наименованию продукции. Таким образом, формируются данные о движении готовой продукции, произведенной для отгрузки на экспорт.

Поскольку выпуск продукции и отгрузка на экспорт в течение месяца могут отличаться по количеству (произведено больше, чем отгружено или отгружено больше, чем произведено при условии остатка данной продукции на складе на начало месяца) производится расчет количества продукции отгруженной на экспорт из производства предыдущего месяца и из производства отчетного месяца.

Далее производится расчет расхода сырья на производство продукции, отгруженной на экспорт в отчетном месяце пропорционально расходу сырья на количество продукции, подлежащей отгрузке на экспорт произведенной в отчетном месяце, а также расход сырья на продукцию, которая осталась в остатках и будет отгружена в следующем месяце.

На основании данных о расходе сырья на производство продукции отгруженной на экспорт и на основании данных об остатках сырья на начало месяца, данных о поступлении и расходе сырья в течение месяца производится выборка конкретных поставок сырья, используемого для производства продукции на экспорт. Определяется стоимость этого сырья, исходя из цены поставщика по каждой поставке.

Определив виды, количество и стоимость сырья, номера счетов - фактур, по которым это сырье получено, составляются таблица «Данные о возмещении входного НДС по материальным ценностям, использованным на производство экспортной продукции».

На основании этих таблиц делаются записи, отражающие, что НДС по сырью, использованному на производство продукции, отгруженной на экспорт, не принимаемый к зачету из бюджета по декларации по ставке 18%, отражаются на соответствующих листах декларации по НДС по ставке 0% как предполагаемые к возмещению.

В бухгалтерском учете делаются записи, отражающей НДС по сырью, использованному для производства продукции, отгруженной на экспорт в разрезе каждого контрагента, запись будет сторнирующая:

Дт сч 68.2 - Kт сч.19.10 (НДС расчетным путем по материалам)

НДС, подлежащий возмещению из бюджета, по сырью, использованному для производства продукции, отгруженной на экспорт, числится на сч.19.10 и предъявляется в Разделе 5 «Налоговой Декларации», при условии что собран полный пакет документов для подтверждения Экспорта, в сроки установленные действующим Законодательством.

Сумма НДС определяется расчетным методом, то есть налоговая ставка определяется как процентное отношение 18 процентов, принятой за 100 и увеличенной на 18 в следующих случаях:

- при удержании налога налоговыми агентами;

- при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом; а также в иных случаях;

- при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 Налогового Кодекса [2].

При реализации товаров, работ, услуг в соответствии с пунктом 3 статьей 168 НК РФ Общество оформляет и выставляет счет-фактуру. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером, а также лицами, которым делегировано право подписи, на основании приказа [2].

Все полученные от продавцов оригиналы счетов-фактур регистрируются и хранятся в журнале полученных счетов-фактур и хранятся. Учет счетов-фактур осуществляется по мере их поступления. Налоговые вычеты производятся по мере их поступления. Налоговые вычеты производятся на основании предъявленных счетов-фактур в отчетном периоде, к которому относится дата их поступления.

Журнал учета оригиналов поступивших счетов-фактур ведется централизованно. Все счета-фактуры регистрируются в журнале регистрации счетов. Журнал учета регистрации поступивших счетов-фактур ведется в хронологическом порядке в электронном виде, с возможностью его последующей печати, просмотра и т.д., но без возможности изменения.

Счета-фактуры на авансы, полученные от покупателей, выписываются только в электронном виде. Они могут быть просмотрены, распечатаны. Но возможность внести в них изменения исключена.

Налоговые вычеты производятся на основании предъявленных счетов-фактур в отчетном периоде, к которому относится дата их поступления.

Вычеты по счетам-фактурам с неверно указанной суммой налога применяются не ранее момента получения переоформленного или исправленного счета-фактуры, поскольку только в этот момент может быть определена сумма НДС, подлежащая вычету. К таким счетам-фактурам относятся счета-фактуры полученные по факсу, с арифметическими ошибками, либо НДС выделен только в товарно-транспортной накладной. НДС по таким документам не принимается к вычету, и отражается на специальных счетах 19.2 и 19.12. В период получения правильно оформленных документов, НДС предъявляется в бюджет для возмещения. Указанные выше счета-фактуры регистрируются в журнале поступления.

Вычеты НДС по имеющим незначительные технические недостатки счетам-фактурам, которые позволяют: идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость , а также налоговую ставку и сумму налога, применяют в момент их первоначального получения с последующим исправлением таких счетов-фактур, но без корректировки ранее заявленного вычета (при условии соблюдения требований ст.171 и 172 НК РФ). [2]

Налоговая база по НДС определяется, исходя из всех доходов Общества, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав). Общая сумма налога исчисляется с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Суммовые разницы, возникающие при расчетах по договорам (контрактам), обязательства по которым выражены в иностранной валюте (условных денежных единицах), учитываются при определении налоговой базы по НДС в периоде поступления оплаты (окончательного формирования налоговой базы). При увеличении курса валюты положительные суммовые разницы увеличивают налоговую базу по НДС у продавца и налоговые вычеты у покупателя. При уменьшении курса валюты отрицательные суммовые разницы уменьшают налоговую базу по НДС у продавца и налоговые вычеты у покупателя. Налоговая база периода отгрузки не корректируется. Вычеты НДС, заявленные в периоде отгрузки, не корректируются.

При оформлении счета-фактуры в иностранной валюте в периоде оплаты счет-фактуры на суммовую разницу не выписываются. Вычет НДС с положительной суммовой разницы осуществляется в периоде оплаты на основании счета-фактуры, полученного в периоде отгрузки. Расчет суммы уменьшения налоговых вычетов и непосредственно суммы налога, подлежащего вычету, оформляются бухгалтерской справкой, которая является основанием для внесения записи в книгу покупок.

Отгрузка товаров на экспорт облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. Для применения этой ставки ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» должно представить в налоговую инспекцию полный комплект документов, подтверждающих проведение экспортной операции. В этот комплект входят: контракт с иностранным лицом на поставку товара на экспорт; выписка банка; таможенная декларация; товаросопроводительные документы.

В контракте должны быть указаны банковские реквизиты сторон. Налоговые органы могут проверить, действительно ли движение выручки происходило именно по тем счетам, которые указаны в контракте. Если нет, то в применении нулевой ставки может быть отказано на том основании, что экспортер не подтвердил поступление экспортной выручки, даже несмотря на наличие банковской выписки.

Банковская выписка подтверждает фактическое поступление выручки от экспортной операции. Иногда сумма, указанная в выписке, может не совпадать с суммой по контракту, если банк, к примеру, удержал комиссионный сбор с суммы, перечисленной иностранным покупателем. Поэтому Общество представляет доказательства, которые обоснуют выявленное расхождение (выданный банком мемориальный ордер на списание комиссии).

Таможенная декларация должна содержать необходимые отметки таможни.

Транспортные, товаросопроводительные или иные документы с отметками пограничных таможенных органов должны подтверждать вывоз товаров за пределы Российской Федерации. Если указанные документы составлены на иностранном языке, налоговые органы могут потребовать их перевода на русский язык.

Общество представляет комплект документов на экспорт в течение 180 календарных (плюс 90 рабочих) дней со дня таможенного оформления.

Для правильного учета экспортного НДС ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» осуществляет на уровне аналитического учета по покупателям и заказчикам следующее разделение:

- покупатели и заказчики, приобретающие работы, услуги, облагаемые по ставке 0 процентов;

- покупатели и заказчики, приобретающие товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 18 процентов.

При этом предусмотрен отдельный субсчет к счету 19 «Расчеты по НДС», «НДС по товарам (работам, услугам) для таможенных режимов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ». К этому счету предусмотрен также аналитический учет «НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к реализации за месяц». Такая детализация связана с необходимостью включения в налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов именно той суммы налога к возмещению, которая относится к операциям, по которым будет собран полный пакет документов, предусмотренный пунктом 4 статьи 165 НК РФ. [2]

Дополнительно определяется удельный вес каждой экспортной операции в общем объеме экспортных операций за текущий налоговый период. Это вызвано необходимостью распределения сумм налога, предъявленного по счету-фактуре, между всеми экспортными операциями текущего налогового периода.

Такое деление позволяет с большей точностью определить сумму налога, относящуюся к товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций по реализации, облагаемых по ставке 0 процентов.

Динамика предъявленных вычетов по НДС в 2008-2009 гг., в том числе по экспортным операциям, представлена на рис. 2.4.

Рис. 2.4. Поквартальная динамика предъявленных вычетов по НДС

При такой организации аналитического учета сумма налога, остающаяся после распределения на конец определенного налогового периода, будет включаться в состав налога, подлежащего возмещению, только по факту сбора полного пакета документов соответствующего налогового периода.

Декларация состоит из титульного листа и семи разделов:

1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;

2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;

3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2-4 ст. 164 НК РФ»;

4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена»;

5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;

6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена»;

7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».

В разделе 1 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Раздел 2 заполняется по каждому юридическому лицу, налоговым агентом которого является налогоплательщик.

В него включены:

– покупатели (получатели) государственного и муниципального имущества;

– органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию имущества по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства);

– организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

В разделе 3 рассчитываются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам 10 и 18%, а также по операциям, при которых ставка определяется расчетным методом (18/118 и 10/110).

Отдельно отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по ставке 0% (строка 100). В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление сумм налога производится покупателем при возврате денежных средств, уплаченных поставщику и в пределах сумм, ранее принятых к вычету на основании авансового счета-фактуры. [2]

Строки 130-210 предназначены для информации о налоговых вычетах.

Для операций, облагаемых по ставке НДС 0%, выделены разделы 4-6. В разделе 4 рассчитывается сумма налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена. Суммы налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения ставки 0% по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена), рассчитываются в разделе 5. Это случаи, когда право на вычет сумм налога, отраженных в декларациях прошедших налоговых периодов, возникает в квартале заполнения декларации. В разделе 6 отражаются суммы налога по операциям, обоснованность применения нулевой ставки по которым документально не подтверждена.

Вывод. ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» является ведущим производителем по переработке бумаги, картона и производству упаковок. Несмотря на то, что финансовые показатели организации снизились в 2009 г. в связи с экономическим кризисом, общество получило чистую прибыль 3 478 тыс. руб., баланс организации ликвиден, финансовая устойчивость удовлетворительная.

Часть продукции организации экспортируется. Общество облагается по этой продукции нулевой ставкой НДС и имеет право на возмещение НДС, относящегося к затратам на ее производство. Работники бухгалтерии и планового отдела при расчете входного НДС по экспортным операциям используют программу «1С: Бухгалтерия». Для подтверждения нулевой ставки в налоговую инспекцию предоставляют: контракт, выписку банка; таможенную декларацию; товаросопроводительные документы.


ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС ПО ЭКСПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ В ООО «ЯСНОПОЛЯНСКАЯ ФАБРИКА ТАРЫ И УПАКОВКИ»

3.1. Совершенствование ведения раздельного учета сумм НДС по экспортным и внутренним операциям в ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»

В соответствии с Налоговым кодексом РФ сумма налога по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции (п. 6 ст. 166 НК РФ). [2]

Однако способ, с помощью которого можно исчислить сумму налога, не указан. Определение такого способа остается за фирмой-экспортером: она должна самостоятельно выработать методику ведения учета сумм налога на добавленную стоимость по экспортным и внутренним операциям. Закрепить положения выработанной методики необходимо в учетной политике организации.

При этом главной проблемой является возможность применения налогового вычета НДС, уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, которые в дальнейшем либо экспортируются либо участвуют в производстве экспортной продукции. Таким образом, выработка методики должна быть направлена на наиболее объективное отражение НДС по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для производства продукции либо реализации товара на внутреннем рынке России и на экспорт.

В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ закрепляется право организации-налогоплательщика самостоятельно определять суммы налога, относящиеся к товарам, работам, услугам, приобретенным для производства экспортной продукции.

Рассмотрим возможность совершенствования существующей в ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» методики ведения раздельного учета сумм НДС по экспортным и внутренним операциям.

При изготовлении продукции ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» использует товары и материалы, которые предназначены только для экспортной продукции, а также те, которые предназначены как для продукции внутреннего рынка, так и для экспорта. По тем товарам, работам, услугам, материалам, которые используются только для экспортных операций, выполнить требование раздельного учета не составляет труда. Но нередко при закупке товаров, работ, услуг еще не известно, как будет реализована произведенная с их помощью продукция — на внутреннем рынке или на экспорт. Если налог по ним уже был принят к вычету, то после того, как стало ясно, что они будут использованы для экспортных операций, эту сумму необходимо восстановить.

Раздельный учет НДС должен обеспечивать возможность правильного исчисления оплаченной части НДС, приходящейся на материальные ресурсы, фактически использованные при производстве и реализации экспортируемой продукции. Методика раздельного учета затрат должна предусматривать порядок распределения материальных ресурсов и соответствующих сумм НДС на группы:

1) по принадлежности к экспорту:

- на предназначенные для производства и реализации продукции на внутреннем рынке;

- на предназначенные для производства и реализации продукции на экспорт;

2) по признаку оплаты:

- на оплаченные поставщикам материальные ресурсы (работы, услуги);

- на не оплаченные поставщикам материальные ресурсы (работы, услуги);

3) по признаку подтвержденности экспорта:

- на материальные ресурсы (работы, услуги), направленные на производство и реализацию продукции, экспорт которой подтвержден;

- на материальные ресурсы (работы, услуги), направленные на производство и реализацию продукции, экспорт которой не подтвержден.

Рассчитанная на основе методики раздельного учета затрат оплаченная часть суммы НДС по продукции, экспорт которой подтвержден, может быть предъявлена к вычету.

При позаказном методе учета производства объектом учета и калькулирования в нем является отдельный заказ.

Метод раздельного учета затрат предполагает ведение трех налоговых регистров:

1) регистра учета сумм восстановленного НДС. В нем отражаются суммы НДС по расходам, которые списаны в себестоимость заказов, реализованных на экспорт. Эти суммы подлежат восстановлению из-за отсутствия комплекта документов, подтверждающих полный или частичный экспорт;

2) регистр учета сумм НДС, принятых к вычету. В нем отражается информация о заказах, по которым в соответствующих налоговых периодах полностью или частично подтвержден экспорт (представлен комплект документов, подтверждающих экспорт);

3) регистр учета фактов подтверждения экспорта. В нем содержится информация о наличии по заказам комплекта документов, подтверждающих полный или частичный экспорт. Эта информация представляет собой числа от 0 до 1, которые показывают, экспорт какой части заказа от общей суммы заказа подтвержден комплектом документов. Например, по экспортному заказу планируется отгрузить продукцию на сумму 1 000 000 руб. В налоговом периоде получен полный комплект документов, подтверждающих фактический экспорт продукции на сумму 300 000 руб. Коэффициент подтвержденности заказа составит:

300 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,3.

Все три регистра заполняются в двух вариантах: за каждый налоговый период по отдельности и нарастающим итогом с начала выполнения заказа. Первые два регистра можно вести на отдельных субсчетах к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в разрезе аналитики по заказам.

Рассчитаем в соответствии с методикой суммы НДС, подлежащие восстановлению и возмещению в сентябре 2009 г. Исходные данные, необходимые для проведения расчетов, исчисленные нарастающим итогом по каждому заказу на конец августа 2009 г., хранятся в соответствующих регистрах (табл. 3.1). «Входной» НДС оплачен полностью.

Таблица 3.1

Данные регистров по каждому заказу нарастающим итогом на конец августа 2009 г.

Заказ

Регистр учета сумм восстановленного НДС, руб.

Регистр учета сумм НДС, принятых к вычету, руб.

Регистр учета фактов подтверждения экспорта, руб.

1

100 000

75 000

0,75

2

60 000

54 000

0,90

3

28 000

7 000

0,25

ИТОГО

188 000

136 000

-

В сентябре в производство по экспортным заказам были списаны материальные ресурсы. Относящиеся к ним суммы НДС приведены в соответствующем регистре (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Регистр учета сумм восстановленного НДС за сентябрь 2009 г.

Заказ

По прямым расходам, руб.

По косвенным расходам, руб.

Всего, руб.

1

100 000

20 000

120 000

2

20 000

4 000

24 000

3

50 000

10 000

60 000

ИТОГО

170 000

34 000

204 000

Кроме того, в сентябре 2009 г. факт экспорта продукции по заказам частично подтвержден комплектами документов (табл. 3.3).

На основании данных из приведенных регистров формируется регистр учета сумм НДС, принимаемых к вычету (табл. 3.4).

Таблица 3.3

Регистр учета фактов подтверждения экспорта за сентябрь 2009 г.

Заказ

Коэффициент подтверждения экспорта

1

0,05

2

0,10

3

0,15

ИТОГО

-

Таблица 3.4

Регистр учета сумм НДС, принятых к вычету, за сентябрь 2009 г.

Заказ

Расчет

Сумма НДС, принимаемая к вычету, руб.

1

100 0000,05+120 000 (0,75+0,05)

101 000

2

60 0000,1+24 000 (0,9+0,1)

30 000

3

28 0000,15+60 000 (0,25+0,15)

28 200

ИТОГО

-

159 200

Строка «Итого» показывает, какую сумму в сентябре ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» вправе принять к вычету в связи с тем, что имеется комплект документов, подтверждающих экспорт продукции полностью либо частично.

Результаты проведенных расчетов используются при заполнении соответствующих граф регистров, содержащих информацию нарастающим итогом (табл. 3.5).

Сравнивая регистр учета сумм восстановленного НДС с регистром учета сумм НДС, принятых к вычету, нетрудно заметить, какие суммы НДС по заказу остались не принятыми к вычету (разность между соответствующими колонками данных регистров). Кроме того, предлагаемая методика не позволит принять к вычету сумму НДС, большую, чем была восстановлена.

Таблица 3.5

Данные регистров по каждому заказу нарастающим итогом на конец сентября 2009 г.

Заказ

Регистр учета сумм восстановленного НДС, руб.

Регистр учета сумм НДС, принятых к вычету, руб.

Регистр учета фактов подтверждения экспорта, руб.

на конец августа

на конец сентября

на конец августа

на конец сентября

на конец августа

на конец сентября

1

100 000

220 000

75 000

176 000

0,75

0,80

2

60 000

84 000

54 000

84 000

0,90

1,00

3

28 000

88 000

7 000

35 200

0,25

0,40

ИТОГО

188 000

392 000

136 000

295 200

-

-

В соответствии с этой методикой косвенные расходы распределяются пропорционально экономически обоснованному показателю. Таким показателем может служить, например:

- величина всех прямых затрат по соответствующим видам продукции (заказам), реализуемым на экспорт;

- величина прямых затрат, являющихся определяющими (наиболее весомыми) в себестоимости продукции, реализуемой на экспорт.

На момент осуществления расходов по материальным ресурсам (работам, услугам), относящимся к косвенным расходам, их невозможно разделить на расходы, связанные с производством экспортной продукции, и расходы, связанные с производством прочей продукции. В этом случае необходимо определить долю НДС, подлежащего восстановлению, исходя из выбранного экономически обоснованного показателя. Таким показателем могут служить прямые затраты, списанные на себестоимость продукции в общеустановленном порядке методом прямого счета, либо выручка.

В этом случае сумма НДС, относящегося к производству экспортной продукции и подлежащего восстановлению в налоговом периоде, определяется по формуле:

НДСвосст(кос) = НДСкос Вэксп : Вобщ

где:

НДСвосст(кос) — сумма НДС, подлежащая восстановлению в налоговом периоде по косвенным расходам;

Вэксп — выручка от реализации по экспортным заказам в налоговом периоде;

Вобщ — общая выручка от реализации в налоговом периоде;

НДСкос — сумма НДС по всем расходам, отнесенным в налоговом периоде на счета учета косвенных расходов.

Если косвенные расходы разделяются между заказами пропорционально материальным затратам, сумма НДС, подлежащего восстановлению, рассчитывается по формуле:

НДСкос(эксп) = НДСвосст(кос) НДСпр(эксп) : НДСпр

где:

НДСкос(эксп) — сумма НДС, восстановленная в налоговом  периоде по косвенным материальным затратам, приходящимся на экспортный заказ;

НДСпр(эксп) — сумма НДС, восстановленная в налоговом  периоде по прямым материальным затратам, приходящимся на экспортный заказ;

НДСпр — сумма НДС, восстановленная в налоговом периоде по всем прямым материальным затратам, осуществленным на производство экспортной продукции;

Выручка от реализации по экспортным заказам в сентябре 2009 г. составила 756 797 руб., а общая выручка на предприятии от реализации продукции - 1 513 594 руб. Сумма НДС по всем расходам, отнесенным в сентябре на счета учета косвенных расходов, - 68 000 руб.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в сентябре 2009 г. по косвенным расходам, представлены в табл. 3.6.

Таблица 3.6

Сумма НДС, подлежащая восстановлению по косвенным расходам, руб.

Заказ

Расчет

Сумма НДС, подлежащая восстановлению

1

34 000 100 000 : 170 000

20 000

2

34 000 20 000 : 170 000

4 000

3

34 000 50 000 : 170 000

10 000

ВСЕГО

68 000 756 797 : :1 513 594

34 000

На основании полученных данных заполняется еще один регистр - учета сумм НДС, восстановленных по косвенным расходам (табл. 3.7).

Таблица 3.7

Регистр учета сумм НДС, восстановленных по косвенным расходам

Заказ

Сумма НДС, восстановленного в налоговом периоде по косвенным расходам, руб.

Всего восстановлено НДС по косвенным расходам, руб.

1

40 000

20 000

60 000

2

20 000

4 000

24 000

3

9 000

10 000

19 000

Данные из приведенного регистра переносятся в регистр сумм НДС, принятых к вычету, и сводный регистр учета сумм НДС по экспортным заказам.

Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет. Если «входной» НДС принят к вычету в полном объеме, то в части, приходящейся на экспортную продукцию, его необходимо восстановить. Принять к вычету этот НДС можно только после того, как собран пакет документов в соответствии со ст.165 НК РФ. Сумма НДС по амортизируемому имуществу, которое частично используется в производстве экспортной продукции, подлежащая восстановлению в налоговом периоде, может быть определена по формуле:

НДСвосст(ам) = (Вэксп : Вобщ) (НДСвыч : N)

где:

НДСвосст(ам) — сумма НДС, по амортизируемому имуществу, которое частично используется в производстве экспортной продукции, подлежащей восстановлению в налоговом периоде

НДСвыч – сумма НДС к вычету

N — срок полезного использования для целей налогового учета.

Так, в марте 2009 г. было приобретено погрузочное устройство первоначальной стоимостью 131 100 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.) и сроком полезного использования для целей налогового учета 36 месяцев. После принятия его на учет к вычету была принята сумма НДС 20 000 руб. Если воспользоваться данными о величине экспортной и общей реализации, то в сентябре 2009 г. необходимо восстановить сумму НДС

(756 797 : 1 513 594) (20 000 : 36 ) = 278 руб.

Эта сумма должна учитываться в специальном регистре учета восстановленного НДС по операциям с амортизируемым имуществом до момента, когда будет полностью собран пакет документов, подтверждающих экспорт.

3.2. Использование технологии учета НДС по экспортным операциям в ПО «1С:Бухгалтерия 8»

Отражение операций по учету экспортного НДС может быть значительно облегчено путем применения пакета прикладных программ «1С:Бухгалтерия 8».

Для этого необходимо сделать следующие предварительные установки: в регистре сведений «Учетная политика организаций» на закладке «Учет НДС» установить флаг «Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%». При установке данного флага включается механизм использования партионного учета, необходимый для отслеживания партий реализации с НДС и НДС 0 %.

Дальнейшие действия при экспортных операциях представлены в таблицах 3.8 и 3.9. Они зависит от того, подтверждена или нет ставка 0 %.

Таблица 3.8

Алгоритм действий при подтвержденном применении ставки 0 %

Хозяйственная операция

Документ / Отчет

Проводки по учету НДС

Комментарий

1

Поступление товара (ставка 18 %)

«Поступление товаров и услуг»

Дебет 19.03 Кредит 60.1

-

2

НДС поставщика предъявлен к вычету

«Формирование записей книги покупок»

Дебет 68.02 Кредит 19.03

Предъявление НДС к вычету осуществляется, если не известно, что товар будет реализован на экспорт

3

Формирование книги покупок

«Книга покупок»

-

-

4

Реализация товара на экспорт (ставка 0 %)

«Реализация товаров и услуг»

Дебет 19.07 Кредит 19.03

-

5

Восстановление НДС ранее принятого к вычету

«Восстановление НДС»

Дебет 19.03 Кредит 68.02

Документ используется в том случае, если ранее НДС поставщика был принят к вычету; восстановленный НДС отражается в дополнительном листе книги покупок за период, в котором НДС был принят к вычету

6

Налогоплательщиком получено подтверждение права применения налоговой ставки 0 %

«Подтверждение нулевой ставки НДС»

-

В табличной части документа в колонке «Событие» выбрать - «Подтверждена ставка 0 %»

7

Предъявление суммы НДС к вычету

«Формирование записей книги покупок»

Дебет 68.02 Кредит 19.07

В документе установить флаг «Предъявлен к вычету НДС 0 %»

8

Формирование книги покупок

«Книга покупок»

-

На панели отчета установить флаг «Формировать дополнительные листы»


Таблица 3.9

Алгоритм действий при неподтвержденном применении ставки 0 %

Хозяйственная операция

Документ / Отчет

Проводки по учету НДС

Комментарий

1

Поступление товара (ставка 18 %)

«Поступление товаров и услуг»

Дебет 19.03 Кредит 60.1

-

2

НДС поставщика предъявлен к вычету

«Формирование записей книги покупок»

Дебет 68.02 Кредит 19.03

Предъявление НДС к вычету осуществляется, если не предполагается реализация на экспорт

3

Формирование книги покупок

«Книга покупок»

-

-

4

Реализация товара на экспорт (ставка 0 %)

«Реализация ТМЦ и услуг»

Дебет 19.07 Кредит 19.03

-

5

Восстановление НДС ранее принятого к вычету

«Восстановление НДС»

Дебет 19.03 Кредит 68.02

Документ используется в том случае, если ранее НДС поставщика был принят к вычету; восстановленный НДС отражается в дополнительном листе книге покупок за период, в котором НДС был принят к вычету

6

Налогоплательщиком не получено подтверждение права применения налоговой ставки 0 %

«Подтверждение нулевой ставки НДС»

Дебет 68.22 Кредит 68.02

Дебет 91.02 Кредит 68.22

В табличной части документа в колонке «Событие» выбрать - «Не подтверждена ставка 0 %», в колонке «Ставка НДС» выбрать соответствующую ставку НДС для начисления налога. На закладке «Дополнительно» указать статью прочих расходов

7

Начисление НДС

«Формирование записей книги продаж»

-

В документе установить флаг «По реализации со ставкой 0%»

8

Формирование книги продаж

«Книга продаж»

-

На панели отчета установить флаг «формировать дополнительные листы»

9

Предъявление суммы НДС к вычету

«Формирование записей книги покупок»

Дебет 68.02 Кредит 19.07

В документе установить флаг «Предъявлен к вычету НДС 0 %»

10

Формирование книги покупок

«Книга покупок»

-

На панели отчета установить флаг «формировать дополнительные листы»

Факт получения подтверждения права применения нулевой ставки регистрируется в системе документом «Подтверждение нулевой ставки НДС» (главное меню Продажа -> Ведение книги продаж -> Подтверждение нулевой ставки НДС). По кнопке «Заполнить» в табличную часть документа вносятся данные обо всех операциях по реализации с применением ставки НДС 0 % (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Подтверждение нулевой ставки НДС

Документ «Регистрация оплаты от покупателей для НДС» - предназначен для регламентной регистрации в системе учета НДС поступлений денежных средств и иного имущества от покупателей (заказчиков) за реализованные товары (работы, услуги). Данный документ не предназначен для регистрации полученных авансов (авансы регистрируются с одновременной выпиской счетов-фактур при помощи обработки) «Регистрация счетов-фактур на аванс».

Регистрация должна выполняться после того, как в бухгалтерском учете будут выверены все данные о расчетах с покупателями (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и предназначенные для ведения расчетов с покупателями субсчета счета 76 – 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками», 76.26 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками в инвалюте» и 76.36 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками (у.е.)»).

После этого происходит заполнение документа «Регистрация оплаты поставщику для НДС», который позволяет связать отраженные в информационной базе  факты поступления материальных ценностей (услуг) от поставщиков с фактами оплаты поставщикам для правильного отражения НДС.

Регистрация должна выполняться после того, как в бухгалтерском учете будут выверены все данные о расчетах с поставщиками и подрядчиками (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и предназначенные для ведения расчетов с поставщиками субсчета счета 76 – 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками», 76.25 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками в инвалюте» и 76.35 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (у.е.)»).

Так как поступали товары и услуги по разным ставкам, то необходимо провести распределение входящего НДС по разным ставкам. Для этого предназначен документ «Распределение НДС косвенных расходов» предназначен для регламентного распределения в системе учета НДС сумм налога, предъявленного поставщиками, по ценностям, которые невозможно прямо отнести либо к операциям, облагаемым НДС, либо к операциям, не облагаемым НДС, либо к операциям, по которым предполагается применение ставки НДС 0%.

В учетной политике организации для налогообложения (регистр сведений «Учетная политика (бухгалтерский и налоговый учет)») предусмотрено ведение сложного учета «входного» НДС (то есть, установлен флаг «Наличие операций без НДС или с НДС 0%»).

При автозаполнении документа (по кнопке «Заполнить» на закладке «Косвенные расходы») в табличную часть заносятся данные, накопленные в регистре «НДС по косвенным расходам» за указанный в шапке документа период. При этом, выбрав определенную строку табличной части в качестве текущей, на закладке «Счета учета расходов» можно увидеть, как соответствующие затраты были отражены в бухгалтерском учете.

На закладке «Выручка от реализации» задается база распределения НДС — выручка от реализации (согласно ст. 170 НК РФ). По кнопке «Рассчитать» производится расчет и автоматическое заполнение реквизитов «Сумма реализации с НДС», «Сумма реализации без НДС», «Сумма реализации с НДС 0%».

После задания базы распределения (выручки) можно вернуться на закладку «Косвенные расходы» и по кнопке «Распределить» произвести распределение сумм НДС, предъявленных поставщиками при приобретении товаров, работ и услуг, отнесенных к косвенным расходам, между разными операциями.

Завершающим этапом является формирование документов «Формирование записей книги покупок» и «Формирование записей книги продаж».

В документе «Формирование записей книги покупок» табличная часть «Вычет НДС по приобретенным ценностям» предназначена для регистрации в книге покупок сумм НДС, уплаченных поставщикам приобретенных ценностей, в соответствии со ст. 171-172 НК РФ.[2]

Документ имеет два режима:

  •  принятие НДС к вычету по ценностям, используемым для «обычных» операций, облагаемых НДС (то есть облагаемых по ставкам 18%, 10% и т.п., кроме ставки 0%);
  •  принятие НДС к вычету по ценностям, использованным для операций, облагаемых НДС по ставке 0%;

Выбор режима осуществляется при помощи флага «Предъявлен НДС к вычету 0%» (рис. 3.2).

Рис. 3.2. Документ «Формирование записей книги покупок»

При невозможности подтверждения применения ставки НДС 0 %, Общество обязано начислить НДС по реализации. Для этой цели используется документ «Подтверждение нулевой ставки НДС». На закладке «Документы реализации» в колонке «Событие» выбрать значение - «Не подтверждена ставка 0%». Определение суммы НДС зависит от выбранного варианта начисления НДС в «Учетной политике организаций».

Для определения суммы НДС возможно использование двух вариантов (рис. 3.3):

Рис. 3.3 Порядок определения суммы НДС

- НДС выделяется с выручки;

- НДС рассчитывается сверху.

При проведении документ формирует проводки:

Дебет 68.22 — Кредит 68.02 - начислен НДС по реализации;

Дебет 91.02 — кредит 68.22 - списана сумма НДС на расходы.

Сумма начисленного НДС должна быть отражена в книге продаж - для этого необходимо воспользоваться документом «Формирование Книги продаж», указав в соответствующих колонках корректируемый период и необходимость отражения данной операции на дополнительном листе книги продаж.

В режиме принятия к вычету по операциям, связанным с применением ставки НДС 0%, анализируется выполнение совокупности следующих условий:

  •  предъявление суммы НДС поставщиком (или уплата НДС на таможне);
  •  наличие счета-фактуры (только для НДС от поставщиков);
  •  оплата (только для НДС от поставщиков);
  •  подтверждение или неподтверждение права применения ставки 0%;
  •  отсутствие факта принятия НДС к вычету ранее в связи с операциями, по которым применялась ставка 0%.

При автозаполнении отражается состояние расчетов с покупателями а также данные регистра «НДС с авансов».

В связи с этим пользоваться документом рекомендуется только после того, как:

  •  расчеты с покупателями по авансам полученным будут проверены;
  •  в системе налогового учета будут зарегистрированы счета-фактуры на авансы полученные.

При наличии в отчетном периоде фактов зачета авансов полученных и регистрации счетов-фактур на авансы предлагается принять НДС с авансов к вычету (соответствующая строка заносится в табличную часть документа).

При проведении документа формируются:

  •  формируются записи по регистрам учета НДС;
  •  бухгалтерские записи по дебету счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 76.АВ «НДС по авансам».

Документ «Формирование записей книги продаж» предназначен для регистрации сумм НДС которые непосредственно связаны с начислением НДС к уплате в бюджет.

В случае если установлен флаг «По реализации со ставкой 0%» в табличную часть попадают только строки по реализации со ставкой 0%, по которым была подтверждена или не подтверждена такая ставка (документ «Подтверждение нулевой ставки НДС»).

При проведении документа формируются записи в регистрах учета НДС и бухгалтерские проводки по дебету счета 76.Н «Расчеты по НДС, отложенному для уплаты в бюджет» и кредиту счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость».

При проведении документа формируются записи в регистрах учета НДС.

После этого формируются отчеты «Книга покупок» и «Книга продаж» и налоговая декларация по НДС.

Вывод. ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» должно самостоятельно выработать методику ведения учета НДС по экспортным и внутренним операциям. Возможность правильного исчисления НДС, приходящегося на материальные ресурсы, использованные при производстве экспортируемой продукции, обеспечивает раздельный учет. Предлагаемый метод учета предполагает ведение трех налоговых регистров:

1) регистра учета сумм восстановленного НДС;

2) регистра учета сумм НДС, принятых к вычету;

3) регистра учета фактов подтверждения экспорта.

Значительно облегчает учет применение программы «1С:Бухгалтерия 8». Алгоритм работы программы меняется в зависимости от того, подтверждена или нет нулевая ставка НДС. Происходит распределение входящего НДС по разным ставкам, распределение НДС косвенных расходов, формирование записей книги покупок и книги продаж.


Заключение

НДС это косвенный налог, участвующий в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Плательщиком этого налога является конечный потребитель. Объект налогообложения  добавленная стоимость, которая определяется на всех стадиях технологической цепочки. Отдельные виды операций не подлежат обложению НДС, остальные облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов.

При экспортных операциях, с целью их стимулирования, применяется нулевая ставка НДС. Суммы НДС, уплаченные экспортером и относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортируемой продукции, подлежат возмещению из бюджета. Для возмещения НДС организация должна подать в налоговую инспекцию декларацию и ряд других документов. Если камеральная проверка не выявила нарушений, экспортный НДС возмещается.

ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» занимает ведущее место среди российских производителей, специализирующихся на переработке бумаги и картона и производстве упаковок.

Анализируя динамику финансово-экономических показателей, можно сделать вывод, что деятельность предприятия является рентабельной. Показатели ликвидности и финансовой устойчивости, несмотря на некоторое снижение, остаются в целом удовлетворительными. Ухудшение динамики показателей можно отнести на влияние мирового финансового кризиса 2008-2009 гг., и связанное с ним общее ухудшение экономической конъюнктуры.

Налогообложение по НДС в ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» осуществляется в соответствии с Учетной политикой для целей налогового учета.

Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового Кодекса.

Для применения нулевой ставки ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» должно представить в налоговую инспекцию полный комплект документов, подтверждающих проведение экспортной операции.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании:

- счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении Обществом товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- документов (таможенная декларация и др.);

- документов (договор, инвойс и др.), подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;

- иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3.6-8 статьи 171 НК РФ.

Для учета входного НДС по экспортным операциям на предприятии применяется специальный порядок расчета стоимости сырья и материалов, используемых для производства товаров.

Анализ проблем, возникающих у организации осуществляющей экспортные операции, показал, что основные трудности связаны с отражением таких операций в бухгалтерском и налоговом учете. При этом ключевым вопросом для бухгалтерии организации-экспортера является вопрос совершенствования методики ведения раздельного учета и отражения ее в учетной политике организации.

Предложенный в третьей главе работы метод раздельного учета предполагает ведение трех налоговых регистров:

1) регистра учета сумм восстановленного НДС;

2) регистра учета сумм НДС, принятых к вычету;

3) регистра учета фактов подтверждения экспорта.

Значительно облегчает учет применение программы «1С:Бухгалтерия 8». Алгоритм работы программы меняется в зависимости от того, подтверждена или нет нулевая ставка НДС. Происходит распределение входящего НДС по разным ставкам, распределение НДС косвенных расходов, формирование записей книги покупок и книги продаж, вывод данных для налоговой декларации.


Список литературы

  1.  Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2, 3 : офиц. текст : (принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г. : с последними изм. и доп. по состоянию на 1 апр. 2005 г.). – М. : Эксмо, 2005. - 510 с.
  2.  Налоговый кодекс Российской Федерации : – М. : Ось-89, 2008. – 526 с. – (Кодекс).
  3.  О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ.: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ» Режим доступа   http://www.consultant.ru.
  4.  Об обществах с ограниченной ответственностью [Электронный ресурс]: федеральный закон № 14-ФЗ от 08.02.98.: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ» Режим доступа   http://www.consultant.ru.
  5.  О валютном регулировании и валютном контроле: федеральный закон № 173-ФЗ от 10.12.2003 (ред. от 22.07.2008)  // Собрание законодательства Российской Федерации. 15.12.2003. № 50. Ст. 4859.
  6.  Абрамов А.Д. О совершенствовании налоговой системы в Российской Федерации / А.Д. Абрамов // Налоговые споры: теория и практика. - 2009. - № 12. – С. 62-70.
  7.  Басин Н.С. Заявительный порядок возмещения НДС / Н.С. Басин, Г.В. Пахарева // Налоговая политика и практика. – 2010. - №2.-С.8-14.
  8.  Белова М.С. Налоговый контроль и ответственность: анализ законодательства, административной и судебной практики / М.С. Белова, В.А. Кинсбурская, А.А. Ялбулганов. - М. : Academia, - 2008. - 406 с.
  9.  Бондаренко Н.П. Таможенно-тарифное регулирование ВЭД / Н.П. Бондаренко. -М.: МарТ, 2007.-235 с.
  10.  Брызгалин В.В. Комментарий к главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ / В.В. Брызгалин, О.А. Новикова.-М. : Индекс Медиа, 2007.-456 с.
  11.  Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование / Л.И. Гончаренко – М.: КНОРУС, 2009. – 448 с.
  12.  Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение / Е.Н. Евстигнеев. -СПб.: Питер, 2008. -304 с.
  13.  Ефремова Е.С. Об ответственности за незаконное получение возмещения НДС из бюджета / Е.С. Ефремова // Налоговые споры: теория и практика. 2007. № 4 .
  14.  Караваева И.В. О тенденциях изменений в налоговой сфере / И.В. Караваева // Финансы. - 2008. - № 5. – С. 35-38.
  15.  Мелоян В.С. Проблемы возмещения экспортного НДС в российской практике / В.С. Мелоян, Н.А. Саттарова // Финансовое право. - 2008. - № 1. – С. 25-27.
  16.  Пансков В.Г. Налоги налоговая система Российской Федерации: Учебник / В.Г. Пансков. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 464 с.
  17.  Пансков В.Г. Некоторые проблемы налоговой реформы в России / В.Г. Пансков//Финансы. - 2006. - №12.-С.24-27.
  18.  Пансков В.Г. Совершенствование администрирования НДС: решение принято, но проблемы остаются / В.Г. Пансков // Финансы. - 2010. - №2.-С.29-29.
  19.  Погорелецкий А.И. Налоговое планирование внешнеэкономической деятельности : Учеб.пособие / А.И. Погорелецкий. - СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2006. — 320 с.
  20.  Постатейный комментарий к Закону РФ «О налоговых органах Российской Федерации»/Под общ. ред. А.А. Ялбулганова.- М.: Городец, 2007.- 207 с.
  21.  Рыкунова В.Л. Практические аспекты изменения методики НДС / В.Л. Рыкунова //Управленческий учет. - 2010. - № 1. – С. 79-88.
  22.  Свинухов В.Г. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: учебник / В.Г. Свинухов, Т.Н. Оканова. -М.:Магистр, 2008. - 447 с.
  23.  Сёмкина Т.И. О возможностях НДС / Т.И. Сёмкина // Налоговая политика и практика. - 2010. - № 2. – С. 28-32.
  24.  Сидорова Н.И. Специфика и функции НДС / Н.И. Сидорова // Финансы. - 2008. - № 2. – С. 36-40.
  25.  Харисов И.Ф. Налоговая политика в России в кризисный период/ И.Ф. Харисов //Финансовое право. - 2009. - № 9. – С. 26-29.
  26.  Щекин Д.М. Налоговое право государств - участников СНГ (общая часть): учебное пособие / Д.М. Щекин. - М.: Статут, 2008 — 410 с.
  27.   http://www.nalog.ru/
  28.  http://www.r71.nalog.ru
  29.  http://info.minfin.ru
  30.  http://www.nds-ks.ru/


приложения

4

4


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

39786. СССР в годы «перестройки» (1985 – 1991 гг.) 76 KB
  Переломным этапом политического развития СССР в годы перестройки стала XIX партийная конференция КПСС проходившая летом 1988 г. На основании решений конференции Верховный Совет СССР принял в декабре 1988 г. закон согласно которому в стране учреждался новый орган высшей власти Съезд народных депутатов СССР из числа которых учреждался постоянно действующий парламент – Верховный Совет СССР.
39787. Российская Федерация в 1990-е гг. 75 KB
  Было определено направление дальнейшего политического и социально-экономического развития России. Нижняя плата представлена Государственной Думой РФ куда входят депутаты напрямую избираемые гражданами России. между автономными республиками России был подписан Федеративный договор предусматривающий разделение полномочий между федеральными и республиканскими органами власти.
39788. Советская Россия в годы НЭПа 89 KB
  Лучшим обоснованием необходимости форсированной модернизации стала возможность внешней агрессии против СССР. После того как летом 1927 года СССР и Великобритания разорвали дипломатические отношения органы партийной пропаганды создали полное впечатление что готовиться нападение на СССР. Создание СССР.
39789. «Великие реформы» Александра II и контрреформы Александра III 65.5 KB
  Великие реформы Александра II и контрреформы Александра III Крестьянская реформа. То что он пересилил себя и согласился на перемены говорит о том что реформы назрели окончательно. Для подготовки и проведения реформы в январе 1857 г. Комитеты выдвинули различные варианты проекта реформы гг.
39790. Общественное движение в России во второй половине XIX в 68.5 KB
  Общественное движение в России во второй половине XIX в. Огарев и в России вокруг журнала Современник Н. Кроме того предполагалось ввести народное представительство широкое самоуправление передать землю народу а фабрики и заводы – рабочим предоставить демократические свободы всему населению России. Энгельса и распространением их в России.
39791. Внешняя политика России во второй половине XIX начале XX вв. 49.5 KB
  Внешняя политика России во второй половине XIX начале XX вв. Участие России в европейских коалициях связано прежде всего с так называемым Балканским вопросом. После поражения в Крымской войне России было запрещено иметь военный флот на Черном море строить там крепости и форты. разрушили систему тяжелого и унизительного для России Парижского мирного трактата 1856 года.
39792. Экономическая модернизация России в конце XIX – начале ХХ вв. 42 KB
  Экономическая модернизация России в конце XIX – начале ХХ вв. Экономическое развитие России и государственная программа Развития страны. верст новых железных дорог что позволило России выйти на второе место в мире по их протяженности. Своеобразие развития капитализма в России по сравнению с Западом заключалось в том что государство активно вмешивалось в экономическую жизнь страны.
39793. Первая русская революция 1905-1907 гг. 39 KB
  Второй путь объединял самые разнообразные слои общества с плохо сформулированными устремлениями и самые разнообразные формы социального протеста: от стихийных крестьянских антипомещичьих бунтов до забастовок рабочих и создания альтернативных органов власти – Советов. рабочих. В поддержку рабочих начали выступать студенты. Забастовки длившиеся неделями и охватывавшие тысячи рабочих требовали своих организационных центров.
39794. Возникновение парламентаризма и многопартийности в России начале XX в 77.5 KB
  Манифест от 17 октября обещал: – даровать народу гражданские свободы на основе незыблемых принципов неприкосновенности личности свободы совести свободы слова свободы собраний и организаций; – провести выборы в Государственную Думу и обеспечить участие в них рабочих которые согласно указу от 6 августа были лишены права голоса; – ввести за непременное правило что ни один закон не может войти в силу без согласия Думы дабы народные избранники смогли на деле участвовать в контроле за законностью действий государя. I и II Государственные думы....