44399

Совершенствование организационной структуры учетной политики в ООО «Агроцех»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Периодичность и масштабы инвентаризации порядок ее проведения Конкретные способы оценки имущества и обязательств Конкретные способы калькуляции себестоимости продукции и т. Масштабы деятельности организации объем производства и реализации продукции численность работающих стоимость имущества организации и т. К способам ведения бухгалтерского учета принятым при формировании учетной политики относятся: способы амортизации основных средств; способы амортизации нематериальных активов и иных активов; оценка производственных...

Русский

2013-11-11

732 KB

2 чел.

Глава 1. Экономическая сущность учетной политики.

1.1. Необходимость разработки и принятия учетной политики.

Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условиям хозяйствования, т.е. порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета. 

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и программой реформирования бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283, приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н утверждено новое положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008. Очевидно, что разработка и реализация учетной политики связаны с практическим осуществлением бухгалтерского учета на предприятии, или с его методом. Поэтому для определения понятия "учетная политика" нужно отталкиваться от традиционных для нашей страны взглядов на метод учета, под которым принято понимать взаимосвязанное отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении фактов хозяйственной деятельности. Метод бухгалтерского учета заключается в совокупности следующих приемов: первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение (оценка и калькуляция), текущая группировка (счета и двойная запись), итоговое обобщение (баланс и отчетность).

Таким образом, учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета на предприятии с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации предприятия. Взаимосвязь метода бухгалтерского учета и учетной политики предприятия наглядно отражена на рисунке, приведенном ниже.

Таблица 1.  Метод бухгалтерского учета

МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

(взаимосвязь отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении

фактов хозяйственной деятельности предприятия)

ПРИЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Первичное наблюдение

Стоимостное измерение

Текущая группировка

Итоговое обобщение

документация

инвентаризация

оценка

калькуляция

счета

двойная запись

баланс

отчетность

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

как реализация метода бухгалтерского учета

ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ

Первичного наблюдения

Стоимостного измерения

Текущей группировки

Итогового обобщения

Реквизиты и формы первичных документов, документо-оборот

и  т.д.

Периодичность и масштабы инвентари-

зации, порядок ее проведения

Конкретные способы оценки имущества и обяза-тельств

Конкретные способы калькуляции себестои-мости продукции и т.д.

План счетов

Схемы отражения в учете отдельных фактов хозяйств.

деятель-ности

Состав статей баланса, конкретные способы оценки имущества и обязательств

Реквизиты и формы отчетов, состав статей и т.д.

Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета на разных предприятиях, будет различной. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, порядка отражения хозяйственных операций и т. д. представляет собой степень свободы предприятия в формировании учетной политики.

Главная задача учетной политики - максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся: методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы. Более подробно разделы учетной политики рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

Документы нормативной системы регулирования бухгалтерского учета в РФ (и Положение, и ПБУ 1/2008) устанавливают основу формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. В части раскрытия учетной политики позиции ПБУ 1/2008 распространяются на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично, согласно законодательству РФ (приказ Минфина РФ от 28.11.96 г. № 101«0 порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами») либо по собственной инициативе. При формировании учетной политики организаций, в состав которых входят структурные подразделения и филиалы, необходимо помнить об основном требовании ПБУ 1/2008 — учетная политика должна быть единой для головной организации и для филиалов и структурных подразделений.

Разработка Учетной политики включает в себя: 

- оформление организационно-распорядительной документации о принятии организацией учетной политики;

- элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством и  последними его изменениями;

- разработка и утверждение рабочего плана счетов;

- разработка графика документооборота;

- формирование графика проведения инвентаризации имущества и обязательств

- разработка порядка хранения документов бухгалтерского и налогового учета;

- определение круга лиц, ответственных за хранение бухгалтерских документов;

- разработка и утверждение форм первичных документов, отличных от унифицированных, которые используются при ведении бухгалтерского и налогового учета.

Учетная политика предприятия формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации. Поэтому следует при выборе учетной политики нужно иметь в виду, что на нее влияют:

  1.  Организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);
  2.  Отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);
  3.  Особенности деятельности: производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы)коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой).  
  4.  Масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);
  5.  Управленческая структура организации и структура бухгалтерии;
  6.  Финансовая стратегия организации
  7.  Текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);  
  8.  Материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);
  9.  Степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета;
  10.  Кадровое обеспечение – уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать)  
  11.  Хозяйственная ситуация – развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.

При формировании учетной политики важно определить способы и методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, виды учетных регистров и обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Отправными точками при формировании учетной политики организации являются допущения и требования, соответствующие общим принципам бухгалтерского учета.

 Допущения – базовые принципы, предполагающие определенные условия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться.

Формирование учетной политики осуществляется на основе следующих основных допущений:

  1.  Допущение имущественной обособленности – активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.  
  2.  Допущение непрерывной деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость, ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленный срок.
  3.  Допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика последовательно применяется от одного отчетного года к другому.
  4.  Допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Требования – основные принципы, означающие неуклонное следование установленной методологии бухгалтерского учета.

  •  Требование полноты. Выбранный организацией вариант учетной политики должен обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности.
  •  Требование своевременности означает своевременное отражение всех фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.
  •  Требование осмотрительности предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
  •  Требование приоритета содержания перед формой означает, что при отражении в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности нужно исходить не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
  •  Требование непротиворечивости должно обеспечить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца. Показатели бухгалтерской отчетности также должны соответствовать данным синтетического и аналитического учета.
  •  Требование рациональности заключается в том, что учетная политика должна предполагать рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или иным письменным распоряжением руководителя организации. Т.е. оформляется соответствующей организационно – распорядительной документацией. Как уже подчеркивалось, учетная политика, выбранная организацией, применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации, независимо от их места нахождения.

Способы ведения бухгалтерского учета, определенные учетной политикой действуют с I января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Приказ (распоряжение) об учетной политике на следующий год является составной частью годовой бухгалтерской отчетности и должен быть датирован не позднее 31 декабря отчетного года.

Раскрытие учетной политики

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания по применению которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики, относятся:

  •  способы амортизации основных средств;
  •  способы амортизации нематериальных активов и иных активов;
  •  оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;
  •  признание выручки от продажи продукции, товаров, работ и услуг
  •  формирование резервов предстоящих расходов
  •  другие способы, отвечающие следующему требованию – организация должна раскрывать принятые при формировании четной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В случае изменения учетной политики организация должны раскрывать следующую информацию:

1. причину изменения учетной политики

2. содержание изменения учетной политики

3. порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности

4. суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый их представленных отчетных периодов

5. сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически невозможно.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Нормативные  документы, регулирующие вопросы   учетной политики предприятия

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики предприятия являются:

1) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. №307-ФЗ.

2) Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете». В соответствии с п.3 ст.5 организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности

3) Положение по  бухгалтерскому учету « Учетная политика                                                                 организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное  Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. №106н.

4) Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»;ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»; ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»; ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам»; ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»)

5) Приказ  Минфина  России от 22.07.2003 г. №67-н «О формах бухгалтерской отчетности».

6) Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, приказ № 119 –н от 28.12.2001 г.

7) Методические указания по бухгалтерскому учету спецодежды, приказ Минфина РФ № 135 –н от 26.12.2002

8) План – счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, а также внесенные приказом  Минфина России от 07.05.2003 г. № 38-н дополнения и изменения   в план счетов.

9) Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).

1.2. Структура и содержание учетной политики организации.

Структура учетной политики.

В учетной политике целесообразно предусмотреть два раздела: организационно-технический и методический.

Организационно-технический раздел определяет:

  •  организацию ведения бухгалтерского учета;
  •  форму бухгалтерского учета;
  •  технологию обработки учетной информации;
  •  рабочий план счетов;
  •  организацию системы внутреннего контроля;
  •  инвентаризация;
  •  публичность отчета;
  •  аудит.

Организационно-технический аспект отражен на схеме ниже.

 

Под организацией работы бухгалтерии понимается определение статуса бухгалтерской службы в системе управления, организационная форма службы, порядок приема и увольнения главного бухгалтера, его права и обязанности; состав учетных подразделений; взаимодействие бухгалтерии с другими

службами.

Форма бухгалтерского учета указывается в приказе по организации исходя из специфики деятельности организации, имеющейся вычислительной техники и квалификации учетного персонала.

Рабочий план счетов должен быть разработан на основе единого плана счетов, учитывать специфику работы конкретного хозяйствующего субъекта и потребности в аналитической информации для целей управления.

Под системой внутреннего контроля понимается состав, формы, периодичность составления внутрихозяйственной отчетности ее пользователям; график документооборота; разделение функций по осуществлению хозяйственной деятельности; установление персональной ответственности работников; порядок использования бланков строгой отчетности; организация и ответственность за хранение ценностей; организация охраны и внезапных проверок; подготовка и переподготовка персонала.

В разделе «Инвентаризация» следует определить порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств.

В разделе «Отчетность» должны быть отражены объем, сроки, адреса представления отчетности. Здесь же устанавливается и ответственное лицо за соблюдение порядка публикации отчетности для заинтересованных пользователей.

В разделе «Аудит» следует зафиксировать вопросы взаимоотношений с аудиторской организацией

При этом порядок организации бухгалтерского учета должен устанавливать способ его ведения и степень централизации (при наличии в организации филиалов), структуру бухгалтерии. Технология обработки учетной информации прямо зависит от степени автоматизации учетных процессов. В приложение целесообразно вынести общий перечень и формы составляемых бухгалтерских регистров и инструкции по их заполнению. Порядок проведения инвентаризации должен определять перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, даты и сроки проведения плановых инвентаризаций. Внутренний контроль, как правило, осуществляется в организациях силами контрольно-ревизионной комиссии или подразделениями внутреннего аудита, деятельность которых регламентируется соответствующим положением. Поскольку документооборот и рабочий план счетов представляют собой довольно объемные документы, их следует включить в приложение к учетной политике. Также в составе приложений следует привести применяемые в организации (разработанные ею в порядке дополнения атрибутов типовых форм или полностью) формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, формы внутренней бухгалтерской отчетности (в первую очередь, это актуально для организаций, имеющих сложную внутреннюю структуру и разветвленную сеть филиалов), а также формы внешней бухгалтерской отчетности, разработанные на основе образцов, рекомендованных Минфином России. Непосредственно в учетной политике целесообразно установить критерий существенности показателей для раскрытия в составе бухгалтерской отчетности.

Методический аспект учетной политики для целей бухгалтерского учета (разрабатывается в соответствии с нормами ПБУ 1/2008) устанавливает:

  •  формы бухгалтерской отчетности;
  •  порядок начисления амортизации по основным средствам;
  •  порядок начисления амортизации по нематериальным активам;
  •  порядок погашения стоимости нематериальных активов (накопление сумм начисленной амортизации на отдельном счете 05 "Амортизация нематериальных активов" или уменьшение первоначальной стоимости нематериального актива);
  •  порядок    списания    стоимости    основных средств, не превышающей 20000 руб. (путем начисления амортизации, путем единовременного списания на расходы по мере отпуска в производство или эксплуатацию);
  •  порядок проведения переоценки основных средств; порядок оценки приобретаемых материально-производственных запасов;
  •  порядок признания транспортно-заготовительных расходов (отражение на счете 15 "Заготовление и  приобретение материальных ценностей"; прямое включение в фактическую себестоимость приобретаемых материалов; на отдельном субсчете счета 10 "Материалы");
  •  методы списания транспортно-заготовительных расходов и отклонений в стоимости материалов;
  •  методы оценки списываемых материально-производственных запасов (оценка по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; ФИФО; ЛИФО);
  •  порядок списания общехозяйственных расходов;
  •  порядок распределения косвенных расходов между объектами учета; метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции;
  •  порядок распределения затрат вспомогательных производств;
  •  резервы, которые будет создавать организация;
  •  порядок учета выпуска продукции (с использованием или без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)");
  •  методы оценки незавершенного производства (по фактической производственной себестоимости; по нормативной производственной себестоимости; по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов);
  •  порядок списания расходов будущих периодов;
  •  методика списания сомнительных долгов; состав и порядок списания дополнительных затрат по займам и кредитам;
  •  перевод  долгосрочной   задолженности   по полученным займам и кредитам в краткосрочную задолженность (осуществляется или не осуществляется);
  •  способы начисления и распределения причитающихся доходов по выданным векселям (размещенным облигациям) и др.

Из всего многообразия способов ведения бухгалтерского учета организация избирает те, которые наилучшим образом обеспечивают учетный процесс.

Методический аспект учетной политики для целей налогообложения (разрабатывается в соответствии с Налоговым кодексом РФ) включает в себя порядок определения выручки для исчисления налогов, порядок признания доходов и расходов (кассовым методом или методом начисления) и т. д.

Содержание учетной политики.

Учетная политика организации оформляется организационно-распорядительным документом приказом или распоряжением руководителя. В нем рассматриваются вопросы, решение которых в соответствии с действующим законодательством многовариантно.

Нет никакой необходимости указывать в приказе об учетной политике, что при ведении бухгалтерского учета организация руководствуется Федеральным законом "О бухгалтерском учете" или что при осуществлении наличных расчетов с юридическими лицами соблюдает установленный лимит.

Особое внимание в приказе об учетной политике следует уделить положениям, которые неоднозначно трактуются действующим законодательством. Тем более что, согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

При оформлении приказа об учетной политике по каждому ее элементу необходимо указывать соответствующую норму, которая разрешает применять данный способ ведения учета или позволяет утвердить его организацией самостоятельно. Данное требование вытекает ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", согласно которому формирование учетной политики представляет собой не только выбор, но и обоснование такого выбора.

1.3. Особенности реализации учетной политики в практике учетной работы сельскохозяйственного предприятия в условиях рыночных отношений.

1. Учет основных средств

В учетной политике по разделу основных средств закрепляются способ начисления амортизации, оценка основных средств, источник покрытия затрат на ремонт.

Начисление амортизации.

Амортизация – это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Амортизация не начисляется по:

  •  объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).
  •  объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Способы начисления амортизации для бухгалтерского и налогового учета существенно отличаются, общим лишь является один способ – линейный. Начисление амортизации ведется одним из нижеперечисленных способов:

Для целей бухгалтерского учета

Для целей налогового учета

  1.  линейный способ;
  2.  способ уменьшаемого остатка;
  3.  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  4.  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
  1.  линейный
  2.  нелинейный.

Оценка основных средств.

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

По первоначальной стоимости основные средства принимаются к бухгалтерскому учету .

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.

Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов  должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Списание основных средств.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В "Выбытие основных средств".

Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".

Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов

Согласно учетной политике основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, исходя из фактических затрат на приобретение. Объекты основных средств, имеющие стоимость не более 20 000 рублей за единицу, списываются на затраты производства по мере ввода их в эксплуатацию. Амортизацию основных средств производить линейным способом, исходя из их первоначальной стоимости и норма амортизации. Переоценку основных средств организация не проводит.

2. Формирование затрат на производство продукции.

Общая сумма затрат на производство продукции может меняться в зависимости от объема произведенной продукции, структурной характеристики, переменных затрат на 1 ед. продукции и сумм постоянных расходов.

При смене объемов произведенной продукции увеличиваются переменные расходы (сдельная заработная плата производственных рабочих, прямые материальные затраты и услуги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная заработная плата рабочих и административно-управленческого персонала), но остаются постоянными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производительной мощности предприятия).

При определении себестоимости часть основных затрат можно отнести на конкретную культуру или вид животных. К ним относятся затраты на оплату труда, стоимость горючего, смазочных материалов, семян, кормов, подстилки, удобрений, средств защиты растений и животных, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькуляции. Расходы, которые невозможно прямо включить в себестоимость определенного вида продукции распределяются косвенным путем, то есть пропорционально тому или иному признаку.

При систематическом контроле затрат на производство в течении года можно вовремя выявить причины отклонений от плановых показателей и принять необходимые меры для экономии расхода материально-денежных средств.

На себестоимость 1 ед. продукции влияет затраты на обработку земли, уход за растениями, применение удобрений, уборка урожая и т.п. расходов, и количество продукции, собранной с 1 ед. земли. Так можно определить степень влияние производственных затрат на конечные рез-т производства.

Инструкция по калькуляции предусматривает, что прямые затраты делятся на уборочные и доуборочные, это помогает правильно определить влияние затрат на себестоимость продукции.

Целесообразно проведение корректировки плановых затрат по статьям калькуляции. Если какие-то работы не были выполнены, то надо произвести корректировку величины плановых затрат на 1га посева необходимой культуры и выяснить наличие изменений затрат по статьям.

При выяснении влияния затрат на 1га посева и на урожайность себестоимости 1 ед. продукции, можно использовать метод цепных подстановок, индексный метод и вычисление разницы.

Общие затраты сельскохозяйственной продукции вычисляются по окончании года. На его протяжении можно систематически контролировать затраты,

По данным отчетов бригад, техническим картам и из первичных документов можно контролировать прямые затраты, к которым относят зарплату, горюче-смазочные материалы, семена, удобрения, работы вспомогательного производства.

Размеры экономии и перерасхода затрат га 1 гектар посевных площадей зависит от объемов, видов культуры и фактических затрат на 1ед. работы.

Затраты, которые формируют себестоимость продукции (работ, услуг), группируют в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

  •  материальные затраты;
  •  затраты на оплату труда;
  •  отчисления на социальные нужды;
  •  амортизация основных фондов;
  •  прочие затраты.

Организация труда является неотъемлемой причиной разного уровня себестоимости продукции. При низком уровне организации труда хуже используются трудовые ресурсы, техника, корма, удобрения, и т.д., из-за чего происходит перерасход на единицу продукции. Внедрение более прогрессивных форм организации труда позволит наиболее полно и рационально использовать ресурсный потенциал, это существенно повлияет на себестоимость продукции. При повышении затрат на продуктивный скот, увеличится себестоимость продукции.

В ООО «Агроцех» для ведения бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) используются методические рекомендации, утвержденные приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 № 792. Готовая продукция отражается в течение года по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической.

Глава 2. Анализ современного состояния экономики ООО «Агроцех»

2.1. Юридический статус, местонахождение, размеры и специализация.

 Общество с ограниченной ответственностью «Агроцех» организовано в 2004 году путем реорганизации бывшего СХПК «Молот».

ООО «Агроцех» является юридическим лицом.

ООО «Агроцех» расположен в 12 км от города Ярославля, с которым предприятие связывает сеть дорог с  твердым покрытием.

Специализация сельскохозяйственной организации как форма общественного разделения труда выражается в преимущественном производстве определенных видов продукции, а иногда и в выполнении отдельной стадии в производстве готового продукта.

ООО «Агроцех» располагает 1247 га. земельных площадей. Площадь сельскохозяйственных угодий составляет 1124 га. Из них пашни - 684 га, сенокосов - 179 га, пастбищ - 256 га.

По климатическим факторам  хозяйство находится в умеренно- континентальном климате. Он характеризуется умеренно холодной зимой и умеренно теплым и влажным летом, с ярко выраженными сезонами весны и осени.

Пахотные земли в основном дерново-подзолистые средне и сильносуглинистые.

Основное производственное направление – молочное животноводство. Доля продукции животноводства в структуре товарной продукции составила в 2009 году 76,7%, в том числе молока 74,5%, продукции выращивания – 2,2%.

Высший орган управления ООО «Агроцех» это общее собрание членов кооператива.

В ООО «Агроцех» действует трехступенчатая структура управления. Первая ступень - руководители низшего звена(бригадиры), вторая – специалисты - руководители цехов, третья - руководитель предприятия (директор).

Хозяйство имеет цеховую структуру: цех животноводства, цех растениеводства,  цех механизации.

В хозяйстве хорошо поставлено оперативное управление. Ежедневно проходят планерки с участием всех специалистов, где решаются производственные вопросы. Так же еженедельно проводятся и расширенные планерки с привлечением специалистов среднего звена, где разрабатываются планы на неделю и перспективу.

Рассмотрим производственную структуру ООО «Агроцех». В хозяйстве основная отрасль - молочное животноводство. Дополнительной отраслью является - мясное животноводство. Вспомогательные отрасли: ремонт техники.

Организационная структура представляет собой совокупность подразделений хозяйства производственного, вспомогательного, культурно-бытового и хозяйственного назначений, осуществляющих свою деятельность на основе кооперации и разделения труда внутри предприятия.

Для осуществления производственной деятельности хозяйство располагает достаточной производственной базой. Все производство молока сконцентрировано на 2 объектах: на молочном комплексе на 800 голов с полностью механизированным циклом производства и на контрольно- селекционном центре - д. Чурилково.

Молочное стадо укомплектовано высоко продуктивным скотом голштино-фризской породы. Для целей воспроизводства стада создан контрольно-селекционный центр по направленному выращиванию телок с полной механизацией содержания скота.

Для ремонта, хранения и обслуживания машинно-транспортоного парка имеется ремонтная мастерская, машинный двор и нефтебаза.

Основным фактором снижения себестоимости является увеличение урожайности с.-х. культур, с одновременным снижение затрат на их производство.

Для достижения наиболее высоких результатов размеры сельскохозяйственных предприятий должны быть рациональными. Под рациональным понимают такой размер производства, который обеспечивает лучший результат деятельности при прочих равных факторах. Рациональный размер устанавливают с целью более совершенной и экономически эффективной организации производства, как по предприятию в целом, так и по его подразделениям.

При оценке размеров производства целесообразно использовать понятие экономического потенциала, составными частями которого являются ресурсный, производственный, коммерческий потенциал.

Ресурсный потенциал, как совокупность имеющихся на предприятии производственных ресурсов независимо от  уровня их технологической сбалансированности, является базой производственного потенциала и отражает затратную сторону процесса производства. Производственный потенциал выступает, в свою очередь, как результат производственного процесса. Производственный потенциал – объективные возможности сельскохозяйственного предприятия по производству продукции, определяемые наличием   сбалансированных по составу, количеству и качеству ресурсов.

В условиях конкурентной экономики производственные и коммерческие возможности товаропроизводителей можно оценить, сопоставляя их рыночные (коммерческие) потенциалы, причем удобно использовать в каждом случае коммерческий потенциал по однородным продуктам: зерновой коммерческий потенциал, молочный коммерческий потенциал, мясной коммерческий потенциал и т.д. Рынок как экономический инструмент призван обслуживать производство и удовлетворять социальные запросы членов общества, поэтому числовое измерение производственного и коммерческого потенциала необходимо, в первую очередь, самому производителю, так как он должен знать истинные свои возможности, интересы и возможности партнеров и конкурентов.

Коммерческий потенциал определяется как разность производственного потенциала и внутрихозяйственных потребностей, его следует определять в натуральном и денежном выражении. В данной работе в качестве показателей коммерческого потенциала мы используем выручку от реализации (в целом и по отдельным видам продукции) и объемы реализации продукции (молока и продукции выращивания КРС).

Таблица 2.1.1 Ресурсный потенциал ООО «Агроцех»

Показатель

Годы

Изменение структуры,%

2009 к 2005

2005

2006

2007

2008

2009

1

2

3

4

5

6

7

Стоимость валовой  продукции,

тыс.руб.

15381

12312

7815

18781

19170

124,6

Общая земельная площадь, га

1247

1247

1247

1247

1247

100,0

в т. ч. с/х угодья,га

1124

1119

1119

1119

1119

99,6

из них:  пашня,га

684

684

684

684

684

100,0

        сенокосы,га

179

179

179

179

179

100,0

        пастбища,га

256

256

256

256

256

100,0

Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс.руб.

12574

13426

13629

17034

16981

135,0

Наличие тракторов, ф.ед.

11

11

11

11

11

100,0

Среднегодовая численность работников, чел.

103

97

94

95

95

92,2

в т.ч.занятых в с/х производстве, чел.

103

97

94

95

95

92,2

Энергетическая мощность, л.с.

3381

3381

2924

3132

3635

107,5

Среднегодовое поголовье КРС, гол.

695

705

820

841

862

124,0

в т.ч. коров

330

330

330

330

330

100,0

Ресурсный потенциал ООО «Агроцех» за рассматриваемый период поменялся следующим образом.

Размер валовой продукции ООО «Агроцех» за 2006-2007 года постоянно и неуклонно снижался, что говорит о снижении количества реализуемой продукции. Причиной является не только снижение производства продукции хозяйством.

Численность работников за 2005-2009 год  не изменился.

Количество энергетических мощностей снизилось на 300 л.с.

Поголовье КРС в хозяйстве в период с 2005 по 2009 года значительно увеличилось. Увеличение количества голов КРС произошло в 2009 и по сравнению с 2005 оно увеличилось на 127%. Общее поголовье КРС в 2009 году составило 862 головы, в том числе коров  330 голов.

Далее следует рассмотреть производственный потенциал ООО «Агроцех».

Таблица 2.1.2 Производственный потенциал ООО «Агроцех»»

Показатель

Годы

Изменение структуры,%

2009 к 2005

2006

2007

2007

2008

2009

1

2

3

4

5

6

7

Объем производства, ц

-зерновых

9204

5043

5330

6758

7158

77,8

-картофеля

145

148

143

148

151

104,1

- молока

15516

10504

4761

14483

25381

163,6

-продукции выращивания КРС

1137

490

649

700

812

71,4

Анализ производственного потенциала показывает, что в ООО «Агроцех» объем производства в 2009 году увеличился по всем производимым видам продукции. Так, производство молока увеличилось в 1,5 раза. Это наиболее значительное увеличение. Производство КРС увеличилось на 71,4%, а зерновых - на 77,8%.

Таблица 2.1.3 Коммерческий потенциал ООО «Агроцех»

Показатели

Годы

Изменение структуры,%

2009 к 2008

2005

2006

2007

2008

2009

1

2

3

4

5

6

7

Выручка от реализации, тыс.руб

6193

17218

20908

22941

33446

145,8

Чистая прибыль, тыс.руб.

257

1506

2431

1176

5621

316,5

Себестоимость реализованной продукции, тыс.руб.

5893

16110

18826

21704

28327

130,5

К концу 2009 года в ООО «Агроцех» наблюдается наращивание и коммерческого потенциала. К 2008 году выручка хозяйства от реализации производимой им продукции возросла в 1,5 раза. Это произошло при одновременном увеличении себестоимости пропорционально выручке, т.е. также в 1,5 раза.

При этом следует заметить, что рост выручки от реализации произошел при одновременном увеличении объемов реализации всех видов продукции, производимых хозяйством в натуральном выражении. Это говорит о том, что в основном выручка от реализации этой продукции выросла за счет увеличения объема реализации. Так, производство молока увеличилось в 1,6 раза. Это наиболее значительное увеличение. Производство КРС увеличилось на 71,4%, а зерновых - на 77,8%.

Специализация сельского хозяйства имеет большое экономическое значение: во-первых, способствует концентрации материальных и финансовых ресурсов на производстве конкурентоспособной продукции; во- вторых, создает благоприятные условия для научно - технического прогресса, перевода отрасли на индустриальный путь развития; в - третьих, создает возможности для совершенствования форм организации труда; в - четвертых, способствует повышению экономической эффективности производства.

Специализация в данной отрасли имеет особые черты, обусловленные спецификой сельского хозяйства. На нее влияют экономические и биологические факторы воспроизводства, сезонный и территориально рассредоточенный характер производства, короткие сроки поступления многих видов продукции, их низкая сохранность при относительно равномерном потреблении и т. д. Эти особенности оказывают большое влияние на формы и уровень специализации предприятий. Специализация сельского хозяйства заключается в выделении одной главной или нескольких основных отраслей и создания условий для их преимущественного развития. Углубление специализации может достигаться за счет:

- сокращения количества товарных отраслей;

- увеличения объема производства продукции главной отрасли на основе интенсификации;

- увеличения товарной главной отрасли.

Под основными понимают отрасли, играющие наиболее важную роль в экономике хозяйства и имеющие наибольший удельный вес в товарной продукции. Дополнительные отрасли, как и основные, являются товарными, но они имеют меньшее значение в экономике хозяйства и способствуют развитию основных отраслей.

Кроме сельскохозяйственных отраслей практически на любом предприятии имеются вспомогательные производства (ремонтные мастерские, автогаражи и т. д.), подсобные промышленные производства (цехи по переработке сельскохозяйственной продукции, по производству стройматериалов, тары и т. д.) и промыслы (например, изготовление гончарных изделий, резьба по дереву и т. п.). Назначение подсобных производств и промыслов состоит в том, чтобы способствовать более полному использованию трудовых ресурсов в зимний период и давать дополнительный доход. Главная задача вспомогательных производств - обеспечивать бесперебойную работу всех остальных отраслей и подразделений хозяйства.

Производственную специализацию предприятия определяют по товарным отраслям и продуктам, обеспечивающим наибольшую выручку от реализации. В таблице 2.1.4 Представлена структура специализации ООО «Агроцех»

Таблица 2.1.4  Специализация ООО «Агроцех»

Вид продукции

Показатели специализации (по 2008 году)

Затраты труда

Производственные затраты

Валовая продукция

Товарная продукция

Растениеводческая:

-картофель

3,2

7,6

30,8

23,3

Итого по растениеводству

3,2

7,6

30,8

23,3

Животноводческая:

-продукция выращивания КРС

61,2

64,2

3,2

2,2

-молоко

35,6

28,2

66,0

74,5

Итого по животноводству

96,8

92,4

69,2

76,7

Всего по сельскохозяйственному производству

100

100

100

100

Главной отраслью является молочное скотоводство, поскольку в товарной структуре ее удельный вес составляет 74,5 % (критерий – свыше 50 %). Так же довольно развитой является отрасль растениеводства- производство зерна (23,3%). Остальные товарные отрасли являются дополнительными.

Для оценки глубины специализации рассчитаем коэффициенты сочетания отраслей  (Кс) и степени специализации (товарного сосредоточения) (Кс.с.):

                       Кс = ,                 где:                                    

Кс – коэффициент сочетания отраслей;

ВР1 – выручка от реализации продукции главной отрасли;

- общая выручка предприятия от реализации продукции всех сельскохозяйственных отраслей;

Т – число товарных отраслей

В ООО «Агроцех» за 2009 год значение данного коэффициента составляет 25,6 %, что соответствует узкоотраслевому типу специализации.

                       Кс.с.= ,            где:

Кс.с. – коэффициент степени специализации;

УТ – доля товарной продукции i- той отрасли;

 i – порядковый номер i – отрасли в ранжированном ряду.

Для  ООО «Агроцех» коэффициент специализации равен 0,64, что является свидетельством глубокой степени специализации.

Оценка деятельности предприятия не может считаться полной, если не представлены и не проанализированы основные показатели развития предприятия. Поэтому далее следует рассмотреть эти показатели.

Таблица 2.1.2 Основные показатели развития ООО «Агроцех»

Показатели

Годы

2009 к 2008, (+-)

2005

2006

2007

2008

2009

1

2

3

4

5

6

7

Чистая прибыль, тыс. руб.

1506

2431

1770

5621

3099

-2522

Выручка от реализации сельскохозяйственной продукции, тыс. руб.

15934

20908

22941

33446

27286

-6160

в  т.ч.:- молока

12876

16920

18521

27110

21118

-5992

- в % к общей выручке

80,8

80,9

80,7

81,1

77,4

-3,7

- продукция выращивания КРС

686

1645

2258

4138

5218

+1080

- в % к общей выручке

4,3

7,9

9,8

12,4

19,1

+6,7

- зерна

-

- в % к общей выручке

-

- картофеля

145

145

145

145

145

-

- в % к общей выручке

0,9

0,7

0,6

0,4

0,5

+0,1

Получено бюджетных средств, тыс. руб.

1518

651

250

2413

2163

-250

Общая сумма затрат на основное производство, тыс. руб.

11328

13364

18552

24681

27127

+2446

Дебиторская задолженность, тыс. руб.

348

851

1451

2015

1459

-556

Соотношение дебиторской задолженности с:

- выручкой

0,02

0,04

0,06

0,06

0,05

-0,01

- кредиторской задолженностью, %

44,1

91,5

59,6

72,4

39,5

-32,9

Кредиторская задолженность, тыс. руб.

789

930

2434

2783

3697

+914

Соотношение кредиторской задолженности с: затратами

7,0

7,0

13,1

11,3

13,6

+2,3

- выручкой от реализации продукции

4,6

4,4

10,6

8,3

13,5

+5,2

Среднемесячная заработная плата 1 работника, руб.

3,9

4,6

4,88

6,57

7,51

+0,94

Выручка на 1 среднегодового работника, тыс. руб.

154,7

139,91

101,49

195,64

210,15

+14,51

Энерговооруженность, л.с. на 1 работника

32,8

30,1

31,1

32,1

32,7

+0,6

Энергообеспеченность, л.с. на 100 га с/х угодий

366,41

263,57

260,70

248,53

237,17

-11,36

Выручка на 1 руб. стоимости основных средств, руб.

0,30

0,33

0,23

0,42

1,52

+0,10

Стоимость основных средств на 1 га сельскохозяйственных угодий, руб.

15,29

15,35

13,65

17,99

19,12

+1,13

Из таблицы 2.1.2 видно, что  ООО «Агроцех»  в 2009 году так же получило убыток, при этом сумма убытка увеличилась на 2522 тыс. руб.

Выручка хозяйства в 2009 году снизилась на 6160 тыс. руб.

Следует отметить, что в выручке хозяйства в 2005 году наибольший удельный вес составляла выручка от реализации молока – 80,8 %, выручка от реализации продукции выращивания и откорма КРС занимала 4,3 %, выручка от реализации картофеля – 0,9 %. В 2009 г. это соотношение мало изменилось. Теперь выручка от реализации молока в общей выручке занимает 77,4 %, продукции выращивания и откорма КРС – 19,1 %, картофеля – 0,5 %. То есть очевидно, что  ООО «Агроцех» специализируется прежде всего на производстве молока, кроме того, в нем развито и производство продукции выращивания и откорма КРС. При этом нужно отметить, что такое направление специализации является для Ярославского района типичным. Растениеводческие отрасли развиты слабее в связи с тем, что Ярославский район относится к «зоне рискованного земледелия».

Дебиторская задолженность в 2009 г. уменьшилась на 556 тыс. руб. Это, несомненно, положительный момент в деятельности ООО «Агроцех». Так как это говорит о том, что  покупатели стали расплачиваться за приобретенную продукцию быстрее.

Кредиторская задолженность также снизилась (в 2009 г.  на 914 тыс. руб.). Это также является положительным моментом, так как свидетельствует о том, что ООО «Агроцех» стал быстрее расплачиваться по своим обязательствам перед кредиторами.

В 2009 г. по сравнению с 2008 г. произошел рост заработной платы в среднем на 0,94 тыс. руб. в расчете на 1 работника.  Конечно это связано и с тем, что произошел рост выручки от реализации, в том числе и в расчете на 1 работника – на 14,51 тыс. руб., поэтому руководство хозяйства имело возможности для увеличения оплаты труда.

Показатели

(статьи баланса)

Коды строк бух. Баланса (ф№1)

На начало года

На конец года

Изменение

Ст-ть, тыс. руб.

В % к итогу

Ст-ть, тыс. руб.

В % к итогу

В тыс. руб.

(+,-) в % к вел-не ст-ти на нач. года

1

2

3

4

5

6

7

8

1.Внеоборотные активы, всего:

В т.ч. нематериальные активы

190

110

17054

-

50,00

-

17001

-

45,19

-

-53

-

-0,31

-

1.2. основные средства

120

17034

49,94

16981

45,13

-53

-0,31

1.3.прочие внеоборотные активы

130+135+140+150

20

0,06

20

0,05

0

0

2.Оборотные активы всего в т.ч.:

2.1. запасы

210

15038

44,09

18546

46,29

3508

23,33

2.2.НДС по приобретенным ценностям

220

-

-

-

-

-

-

2.3.Дебиторская задолженность, свыше 12 мес.

230

-

-

-

-

-

-

2.4. Дебиторская задолженность, до 12 мес.

240

2015

5,9

1549

3,9

-556

-27,59

2.5. краткосрочные финансирования

250

-

-

-

-

-

-

2.6. денежные средства

260

0

0

617

1,6

1,6

0

2.7. прочие оборотные активы

270

-

-

-

-

-

-

3. Стоимость имущества, всего:

в т.ч. наиболее ликвидные активы

300

250+260

34107

0

100

0

37623

617

100

1,6

3516

1,6

10,3

0

- быстрореализуемые активы

250+260+240

2015

5,9

2076

5,5

61

3,03

-медленно-реализуемые активы

250+260+230

-

-

617

1,6

617

0

- труднореализуемые активы

240+220+210+190

34107

1

37006

98,36

2899

8,50

2.2. Основные экономические показатели.

Анализ имущества предприятия и источников его финансирования.

Таблица 2.2.1 Анализ состава и структуры имущества предприятия в 2009 г.

Из данных таблицы видно, что в отчетном году стоимость имущества предприятия увеличилась на 10,3%. Внеоборотные активы уменьшились по сравнению с предыдущим годом на 0,31% или на 53 тыс. руб. Это было вызвано уменьшением основных средств на 53 тыс. руб. или на 0,31% и прочими внеоборотными активами, которые не изменились по сравнению с прошлым годом Оборотные активы предприятия увеличились на 23,33%. Заметно уменьшилась дебиторская задолженность до 12 мес., которая по сравнению с предыдущим годом снизилась на 27,59%. На предприятии отсутствует дебиторская задолженность свыше 12 мес., как в отчетном так и в предыдущем году. В отчетном году отсутствуют краткосрочные финансовые вложения. Следует отметить, что у предприятия заметно выросли труднореализуемые активы (10,3%) и быстрореализуемые активы (3,03%), а медленно-реализуемые активы не изменились.

Таблица 2.2.2  Анализ состава и структуры запасов и затрат за 2009 год

Показатели

(статьи баланса)

Код строк баланса

На начало года

На конец года

Изменение (+,-)

Ст-ть, тыс. руб.

В % к итогу

Ст-ть, тыс. руб.

В % к итогу

В тыс. руб.

Относительное в %

1

2

3

4

5

6

7

8

1.Запасы и затраты всего в том числе:

1.1.сырье, материалы и др. аналогичные ценности

210

211

15038

5366

44,09

15,73

18546

5741

44,09

15,26

5000

375

49,81

7,0

2.2. животные на выращивании и откорме

212

7961

23,34

8946

23,78

985

12,37

2.3. затраты в незавершенное производство

213

1639

4,8

3824

10,16

2185

133,3

2.4.Готовая продукция и товары для перепродажи

214

27

0,08

26

0,07

-1

-3,7

2.5.товары отгруженные

215

-

-

-

-

-

-

2.6.расходы будущих периодов

216

45

0,13

9

0,02

-36

-80

2.7. прочие запасы и затраты

217

-

-

-

-

-

-

В структуре запасов наибольший удельный вес занимают затраты в незавершенное производство, второе место занимают запасы и затраты, на третьем животные на выращивании и откорме. Произошли изменения и по отношению на конец года: уменьшились расходы будущих периодов, и затраты на готовую продукцию и товары для перепродажи. Животные на выращивании и откорме увеличились на 485 тыс. руб. или на 12,37% по сравнению с предыдущим годом, а готовая продукция снизилась на 1 тыс. руб. Также увеличились затраты на незавершенное производство, а сырье и материалы в отчетном году выросли на 375 тыс. руб. В отчетном году в структуру запасов включены расходы будущих периодов, которые снизились по сравнению с предыдущим годом на 80%.

Таблица 2.2.3  Анализ состава и структуры источников формирования имущества предприятия за 2009 год

Показатели

(статьи баланса)

Коды строк баланса

На начало года

На конец года

Изменение (+,-)

Ст-ть, тыс. руб.

В % к итогу

Ст-ть, тыс. руб.

В % к итогу

Абсолютн. тыс. руб.

Относительное в %

1

2

3

4

5

6

7

8

1.Капитал и резервы (собственный капитал), всего в том числе:

1.1.уставный капитал

490

(III раздел)

410

25749

16053

75,49

47,07

31919

20403

84,84

54,23

6170

2350

23006

27,10

1.2. добавочный капитал

420

-

-

-

-

-

-

1.3.резервный капитал

430

-

-

-

-

-

-

1.4. Целевое финансирование и поступления

450

-

-

-

-

-

-

1.5.. Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)

(460+470)-(465+475)

9696

28,43

11516

30,61

1820

18,77

2.Долгосрочные обязательства

590

1926

5,65

1371

3,63

-555

-28,82

3.Краткосрочные обязательства всего, в т.ч.

3.1.кредиты и займы

690

610

6432

1840

18,86

5,4

4333

2790

11,52

7,4

-2099

950

-32,63

51,63

3.2.кредиторская задолженность всего, из нее

3.2.1.поставщики и подрядчики

620

621

943

249

2,8

0,73

907

179

2,41

0,48

-36

-70

-3,82

-28,11

3.2.2.долг персоналу предприятия

624

1

0,003

167

0,44

166

166

3.2.3.долг перед бюджетом и внебюджетными фондами

625+626

1,75

0,85

39

0,1

5,25

300

3.3.прочая кредиторская задолженность

630 по 660

3649

10,7

636

1,69

-3013

-82,57

4.Итого источников, в т.ч.

4.1.заемных

700

590+690

34107

8358

100

24,5

37623

5704

100

15,16

3516

-2654

10,3

-31,75

4.2.собственный оборотный капитал

(490+640+650)-190

9044

26,52

15554

41,34

6510

71,98

Собственный оборотный капитал увеличился на 6510 тыс. руб. или  на 71,98% по сравнению с предыдущим годом. Также в отчетном году снизились следующие показатели:

  1.  кредиторская задолженность на 82,57%
    1.  заемные источники на 31,75%
    2.  краткосрочные обязательства на 32,63%
    3.  долгосрочные обязательства на 28,82%

Но увеличился долг персоналу предприятия по оплате труда на 166% и долг перед бюджетом и внебюджетными фондами на 300%.

Анализ финансовой устойчивости предприятия.

Таблица 2.2.4 Абсолютные показатели финансовой устойчивости за 2008 год.

Показатели

(статьи баланса)

Коды строк баланса

На начало года, тыс. руб.

На конец года, тыс. руб.

Изменение (+,-)

Абсолютн. тыс. руб.

Относительное в %

1

2

3

4

5

6

1.Собственный капитал и прочие источники

490+640+650

26098

32555

6457

24,74

2.Долгосрочные пассивы

590

1926

1371

-555

-28,22

3.Краткосрочные кредиты и займы

610

1840

2790

950

51,63

4.Внеоборотные активы

190

17054

17001

-53

-0,31

5.Собственный оборотный капитал (стр1 – стр4)

9044

15554

6510

71,98

6.Собственные и долгосрочные заемные источники оборотных средств (стр5+стр2-стр4)

-6084

-76

6008

-98,75

7.общие источники формирования запасов и затрат (стр6+стр3)

-4244

-2714

1530

-30,05

8.Запасы и затраты

210

15038

18546

3508

23,33

9.Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (стр5-стр8)

-5994

-2992

3002

-50,08

10.Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников (стр6-стр8)

-21122

-18622

2500

-11,84

11.Излишек (+), недостаток (-) общих источников (стр7-стр8)

19282

-21260

-1978

-0,29

Из данных таблицы видно, что у предприятия существует значительный недостаток собственных оборотных средств, общих источников формирования запасов и затрат, собственных и долгосрочных заемных источников. Запасы и затраты увеличились на 23,33%, а внеоборотные активы уменьшились на 0,31%, но в тоже время увеличился собственный капитал предприятия на 71,98%, а собственные и долгосрочные заемные источники оборотных средств сократились на 98,75% и значительно увеличились краткосрочные кредиты и займы на 950 тыс. руб. или на 51,63%.


Таблица 2.2.5 Относительные показатели финансовой устойчивости предприятия

Показатели (название коэффициентов)

Способ расчета с использованием данных баланса (ф.№1)

Норматив коэффициентов

На начало года

На конец года

Изменение (+, -)

Тыс. руб.

Коэфф-нт

Тыс. руб.

Коэфф-нт

Тыс. руб.

Коэфф-нт

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1.Коэффициент финансовой независимости (автономии)

0,5

0,8

0,8

-

2.Коэффициент финансовой устойчивости

0,6

0,8

0,8

-

3.Коэффициент маневренности собственного капитала

0,6

0,3

0,5

0,2

4.Коэффициент концентрации привлеченного капитала

0,5

0,2

0,2

-

5.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

≤ 1,0

0,3

0,2

-0,1

6.Коэффициент обеспечения текущих активов собств. источниками.

0,1

2,5

2,4

-0,1

7.Коэффициент обеспечения запасов собственными средствами

0,6-0,8

0,6

0,8

0,2

8.Коэффициент  соотношения текущих и внеоборотных активов

1

1,2

0,2

9.Коэффициент долгосрочного привлечения капитала

0,07

0,04

-0,03

10.Индекс постоянного актива

0,6

0,5

-0,1


Из данной таблицы видно, что коэффициенты финансовой независимости, финансовой устойчивости и  концентрации привлеченного капитала в отчетном году близки к нормативным показателям. В отчетном году коэффициенты  финансовой независимости не изменились и коэффициенты финансовой устойчивости, а также коэффициент концентрации привлеченного капитала. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, что собственных средств в отчетном году больше, чем заемных на 0,1. Коэффициент обеспечения запасов собственными средствами, который составляет 0,2,  в то время как по нормативу он должен быть 0,6-0,8 это говорит о том, что предприятие не в состоянии обеспечить свои запасы собственными средствами. Коэффициент долгосрочного привлечения капитала показывает, что в отчетном году уменьшился приток долгосрочных обязательств по сравнению с предыдущим годом.  Также индекс постоянного состава снизился.

Анализ платежеспособности предприятия.

Ликвидность актива – способность его трансформироваться в денежные средства.

Ликвидность предприятия – наличие оборотных средств в размере необходимом для погашения краткосрочных обязательств.

Основные условия ликвидности баланса:

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1 >= П1

А2 >= П2

А3 >= П3

А4 <= П4

Таблица 2.2.6  Расчет показателей абсолютной ликвидности баланса

Актив

Пассив

Платежный излишек (+), недостаток (-)

Группы активов по степени ликвидности

Суммы, тыс. руб.

Группы пассивов по нарастанию сроков погашения обязательств

Суммы, тыс. руб.

На начало года

На конец года

На начало года

На конец года

На начало года

На конец года

1

2

3

4

5

6

7

8

А1-наиболее ликвидные активы (стр250+260) баланса

0

617

П1-наиболее срочные обязательства (стр.620) баланса

943

907

943

290

А2-быстрореализуемые активы (стр. 240) +КДЗ баланса

2015

1459

П2-краткосрочные пассивы к погашению в течении 12 мес. (стр.610+стр.630+стр. 660 баланса)

5140

2790

3125

1331

А3-медленно реализуемые активы (стр. 210+220+230+270)

15038

18546

П3-долгосрочные пассивы (стр.590+стр.640+стр.650 баланса)

2275

2007

-12763

-16539

А4-труднореализуемые активы (стр. 190 баланса)

17054

17001

П4-постоянные пассивы (стр. 490 баланса)

25749

31919

8695

14918

Валюта баланса (стр. 300)

34107

37623

Валюта баланса (стр. 700)

34107

37623

-

-

Все условия ликвидности баланса выполняются, поэтому баланс можно считать абсолютно ликвидным.

Первые 2 пропорции отражают текущую ликвидность:

ТЛ=(А1+А2)-(П1+П2)=(617-556)-(-36-2350)=2429>0, поэтому на данный момент предприятие ликвидно.

Третья пропорция отражает перспективную ликвидность, т.е. сравниваются будущие платежи:

ПЛ = А3-П3 = 3508+268=3776>0

Четвертая пропорция носит балансирующий характер и отражает начилие у предприятия СОС:

А4-П4=-53+6170=6117>0

Расчеты показывают, что в ООО «Агроцех» наблюдается выполнение всех соотношений, поэтому предприятие считается ликвидным.

Таблица 2.2.7 относительные показатели платежеспособности (ликвидности) предприятия.

Название коэффициента

Способ расчета

Норматив

Расчет коэффициентов

Изменение коэффициентов (+, -)

На начало года

На конец года

Тыс. руб.

Тыс. руб.

1

2

3

4

5

6

1.общий показатель платежеспособности

≥1,0

2,04

3,62

1,58

2.Абсолютной ликвидности

0,2

0

0,17

0,17

3.Быстрой промежуточной) ликвидности

0,6-0,8

0,33

0,57

0,24

4.Общей ликвидности

≥2,0-3,2

2,80

5,58

2,78

5.Коэффициент маневренности функционирующего капитала

1,37

1,10

-0,27

6.Доля оборотных средств в валюте баланса

≥0,5

0,50

0,55

0,5

7.Коэффициент обеспеченности текущих активов собственными средствами

≥0,1

0,51

0,72

0,21

Почти все коэффициенты не соответствуют нормативам, поэтому можно сделать вывод, что предприятие в целом является платежеспособным. К концу отчетного периода  наблюдается увеличение большинства показателей. Коэффициент быстрой ликвидности и общей ликвидности отличаются от нормативов: коэффициент быстрой ликвидности меньше норматива на 0,36, а коэффициент общей ликвидности больше норматива на 0,58, поэтому в целом можно сделать вывод, что предприятие относительно устойчивое в финансовом отношении.

 Таблица 2.2.8 Анализ основных показателей деловой активности предприятия

Показатели

Способ расчета (строки баланса 2002 г)

Годы

Изменение (+,-)

Предыдущий

Отчетный

1

2

3

4

5

1.Коэффициент оборачиваемости авансированного капитала

1

0,7

-0,3

2.Коэффициент оборачиваемости собственного капитала

1,3

0,8

-0,5

3.Коэффициент оборачиваемости оборотных активов

1,9

1,3

-0,6

4.Продолжитель-ность оборота оборот. активов,дней

189

277

88

5.Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

17

19

2

6.Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности, дней

21

19

2

7.Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

36

30

-6

8.Продолжительность одного оборота кредиторской задолженности, дней

10

12

2

9.Рентабельность активов, %

16,5

8,2

-8,3

10,Рентабельность собственного капитала, %

21,9

9,7

-12,2

11.Рентабельность продаж, %

16,8

11,4

-5,4

Как видно из данной таблицы, что оборачиваемость авансированного капитала, собственный капитал, оборотные активы в отчетном году уменьшились по сравнению с предыдущем годом. Увеличение оборотных активов главным образом произошло за счет уменьшения оборотов на 88 дней. Следует отметить, что продолжительность одного оборота кредиторской задолженности увеличился, а дебиторской уменьшился. Рентабельность собственного капитала и продаж снизились на 12,2% и 5,4% соответственно, а также снизилась рентабельность активов на 8,3%. Для повышения деловой активности необходимо снизить продолжительность оборотов и уменьшить главным образом кредиторскую и дебиторскую задолженность.

Таблица 2.2.9 Расчет показателей скорингового анализа финансовой устойчивости предприятия за 2009 год.

Показатели финансовой устойчивости

Способ расчета (коды строк баланса)

Уровень показателей (среднегодовых)

Бальная оценка показателей

1

2

3

4

1.Рентабельность авансированного (совокупного) капитала (активов), %

8,2

18,2

2.Коэффициент текущей ликвидности

5,8

20

3.Коэффициент финансовой зависимости

0,15

0

Итого баллов

38,2

Критерии отнесения предприятий к классам по уровню платежеспособности

Показатели

Классы платежеспособности

I

II

III

IV

V

1

2

3

4

5

6

1.Рентабельность совокупного капитала

30% и выше – 50 баллов

От 29,9 до 20% - от 49,9 до 35 баллов  

От 19.9 до 10% - от 34,9 до 20 баллов

От 9,9 до 1% - от 19,9 до 5 баллов

Менее 1% - 0 баллов

2.Коэффициент текущей ликвидности

2,0 и выше - 30 баллов

От 1,99 до 1,70 – от 29,0 до 20 баллов

От 1,69 до 1,40 – от 19,9 до 10 баллов

От 1,39 до 1,1 – от 9,9 до 1 балла

1,0 и ниже – 0 баллов

3.Коэффициент финансовой зависимости

0,7 и выше - 20 баллов

От 0,69 до 0,45 – от 19,9 до 10 баллов

От 0,44 до 0,30 – от 9,9 до 5 баллов

От 0,29 до 0,20 – от 5 до 1 балла

Менее 0,2 – 0 баллов

Границы классов по бальной оценке

100 баллов и выше

От 99 до 65 баллов

От 64 до 35 баллов

От 34 до 6 баллов

0 баллов

I класс – 100 баллов и выше – предприятие с хорошим запасом финансовой устойчивости;

II класс – от 99 до 65 баллов – предприятие с определенной степенью риска по долгам;

III класс – от 64 до 35 баллов – проблемные предприятия;

IV класс – от 34 до 6 баллов – предприятие высокого риска банкротства;

V класс – о баллов – предприятия высочайшего риска банкротства.

Данное предприятие набрало 38,2 баллов, что позволяет отнести его к III классу - предприятий высокого риска банкротства. Для улучшения финансового положения необходимо увеличить рентабельность авансированного капитала и коэффициент текущей ликвидности, так как они имеют достаточно низкие показатели. Это можно сделать за счет увеличения чистой прибыли и оборотных активов  предприятия, и за счет снижения займов и кредитов данного предприятия. Также следует снизить долгосрочные обязательства, что поможет увеличить финансовую независимость предприятия.

2.3. Экономический потенциал ООО «Агроцех».

Для достижения наиболее высоких результатов размеры сельскохозяйственных предприятий должны быть рациональными. Под рациональным понимают такой размер производства, который обеспечивает лучший результат деятельности при прочих равных факторах. Рациональный размер устанавливают с целью более совершенной и экономически эффективной организации производства, как по предприятию в целом, так и по его подразделениям.

При оценке размеров производства целесообразно использовать понятие экономического потенциала, составными частями которого являются ресурсный, производственный, коммерческий потенциал.

Ресурсный потенциал, как совокупность имеющихся на предприятии производственных ресурсов независимо от  уровня их технологической сбалансированности, является базой производственного потенциала и отражает затратную сторону процесса производства. Производственный потенциал выступает, в свою очередь, как результат производственного процесса. Производственный потенциал – объективные возможности сельскохозяйственного предприятия по производству продукции, определяемые наличием   сбалансированных по составу, количеству и качеству ресурсов.

В условиях конкурентной экономики производственные и коммерческие возможности товаропроизводителей можно оценить, сопоставляя их рыночные (коммерческие) потенциалы, причем удобно использовать в каждом случае коммерческий потенциал по однородным продуктам: зерновой коммерческий потенциал, молочный коммерческий потенциал, мясной коммерческий потенциал и т.д. Рынок как экономический инструмент призван обслуживать производство и удовлетворять социальные запросы членов общества, поэтому числовое измерение производственного и коммерческого потенциала необходимо, в первую очередь, самому производителю, так как он должен знать истинные свои возможности, интересы и возможности партнеров и конкурентов.

Коммерческий потенциал определяется как разность производственного потенциала и внутрихозяйственных потребностей, его следует определять в натуральном и денежном выражении. В данной работе в качестве показателей коммерческого потенциала мы используем выручку от реализации (в целом и по отдельным видам продукции) и объемы реализации продукции (молока и продукции выращивания КРС).

Таблица 2.1.1 Ресурсный потенциал ООО «Агроцех»

Показатель

Годы

Изменение структуры,%

2009 к 2005

2005

2006

2007

2008

2009

1

2

3

4

5

6

7

Стоимость валовой  продукции,

тыс.руб.

15381

12312

7815

18781

19170

124,6

Общая земельная площадь, га

1247

1247

1247

1247

1247

100,0

в т. ч. с/х угодья,га

1124

1119

1119

1119

1119

99,6

из них:  пашня,га

684

684

684

684

684

100,0

        сенокосы,га

179

179

179

179

179

100,0

        пастбища,га

256

256

256

256

256

100,0

Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс.руб.

12574

13426

13629

17034

16981

135,0

Наличие тракторов, ф.ед.

11

11

11

11

11

100,0

Среднегодовая численность работников, чел.

103

97

94

95

95

92,2

в т.ч.занятых в с/х производстве, чел.

103

97

94

95

95

92,2

Энергетическая мощность, л.с.

3381

3381

2924

3132

3635

107,5

Среднегодовое поголовье КРС, гол.

695

705

820

841

862

124,0

в т.ч. коров

330

330

330

330

330

100,0

Ресурсный потенциал ООО «Агроцех» за рассматриваемый период поменялся следующим образом.

Размер валовой продукции ООО «Агроцех» за 2006-2007 года постоянно и неуклонно снижался, что говорит о снижении количества реализуемой продукции. Причиной является не только снижение производства продукции хозяйством.

Численность работников за 2005-2009 год  не изменился.

Количество энергетических мощностей снизилось на 300 л.с.

Поголовье КРС в хозяйстве в период с 2005 по 2009 года значительно увеличилось. Увеличение количества голов КРС произошло в 2009 и по сравнению с 2005 оно увеличилось на 127%. Общее поголовье КРС в 2009 году составило 862 головы, в том числе коров  330 голов.

Далее следует рассмотреть производственный потенциал ООО «Агроцех».

Таблица 2.1.2 Производственный потенциал ООО «Агроцех»»

Показатель

Годы

Изменение структуры,%

2009 к 2005

2006

2007

2007

2008

2009

1

2

3

4

5

6

7

Объем производства, ц

-зерновых

9204

5043

5330

6758

7158

77,8

-картофеля

145

148

143

148

151

104,1

- молока

15516

10504

4761

14483

25381

163,6

-продукции выращивания КРС

1137

490

649

700

812

71,4

Анализ производственного потенциала показывает, что в ООО «Агроцех» объем производства в 2009 году увеличился по всем производимым видам продукции. Так, производство молока увеличилось в 1,5 раза. Это наиболее значительное увеличение. Производство КРС увеличилось на 71,4%, а зерновых - на 77,8%.

Таблица 2.1.3 Коммерческий потенциал ООО «Агроцех»

Показатели

Годы

Изменение структуры,%

2009 к 2008

2005

2006

2007

2008

2009

1

2

3

4

5

6

7

Выручка от реализации, тыс.руб

6193

17218

20908

22941

33446

145,8

Чистая прибыль, тыс.руб.

257

1506

2431

1176

5621

316,5

Себестоимость реализованной продукции, тыс.руб.

5893

16110

18826

21704

28327

130,5

К концу 2009 года в ООО «Агроцех» наблюдается наращивание и коммерческого потенциала. К 2008 году выручка хозяйства от реализации производимой им продукции возросла в 1,5 раза. Это произошло при одновременном увеличении себестоимости пропорционально выручке, т.е. также в 1,5 раза.

При этом следует заметить, что рост выручки от реализации произошел при одновременном увеличении объемов реализации всех видов продукции, производимых хозяйством в натуральном выражении. Это говорит о том, что в основном выручка от реализации этой продукции выросла за счет увеличения объема реализации. Так, производство молока увеличилось в 1,6 раза. Это наиболее значительное увеличение. Производство КРС увеличилось на 71,4%, а зерновых - на 77,8%.

Глава 3. Содержание учетной политики ООО «Агроцех»

3.1. Содержание учетной политики в ООО «Агроцех».

Учётная политика для целей бухгалтерского учета ООО «Агроцех» содержит следующую информацию об организации ведения бухгалтерского учёта на предприятии.

Учётная политика на ООО «Агроцех» сформирована согласно Положению по бухгалтерскому учёту  1/2008 «Учётная политика организации».

Бухгалтерский учет ООО «Агроцех» ведется по журнально-ордерной форме счетоводства на основе регистров бухгалтерского учета №1-АПК, №2-АПК, №3-АПК, №6-АПК, №10-АПК и других (журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей) и в соответствии с планов счетов как типовых, так и разработанный организацией для обеспечения аналитического и синтетического учета (с применением компьютерной техники по отдельным разделам учета, используя программу автоматизации бухгалтерского учета SBIS++).  

Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по способам двойной записи.

Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии  с Рабочим   планом счетов бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции оформляются первичными документами, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

  1.  наименование документа
  2.  дату составления документа
  3.  наименование организации
  4.  содержание хозяйственной операции
  5.  измерители хозяйственных операций
  6.  измерители хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении
  7.  наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильности ее оформления
  8.  личные подписи указанных лиц.

Задачами бухгалтерского учета являются:

  •  формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации;
  •  обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
  •  своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.

Главный бухгалтер организации формирует учетную политику, исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности организации. Обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, обеспечивает предоставление информации внутренним и внешним пользователям в установленные сроки по схеме документооборота.

Главный бухгалтер организации подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки товарно–материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных  и финансовых обязательств.

Внесение исправлений, согласно учетной политике, исследуемого предприятия, в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут лишь вноситься по согласованию  с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Главный бухгалтер организации не имеет права принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим  законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

Главный бухгалтер возглавляет работу:

  1.  по подготовке и утверждению рабочего плана счетов
  2.  по подготовке и утверждению форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций
  3.  по обеспечению порядка проведения инвентаризации и оценке имущества и обязательств, документальному подтверждению его наличия, состояния и оценки
  4.  по организации системы внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций, соблюдением порядка документооборота, технологии обработки учетной информации и ее защиты от несанкционированного доступа.   

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизации) по ним. При этом амортизационные отчисления по основным средствам производятся по стандартным нормам.

Стоимость нематериальных активов организации, чья стоимость с течением времени падает, погашается путем начисления амортизации.

В организации для группировки затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование производственного результата используется методические рекомендации, утвержденные приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 года №792.

Готовую продукцию отражать в течение года по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической.

Моментом реализации в бухгалтерском учете считается момент отгрузки, а для целей налогообложения моментом реализации считается момент оплаты.

В организации выручка от реализации продукции растениеводства и животноводства (работ, услуг) определяется по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) на расчетный счет организации.

Финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и других средств определяются за всю отгруженную продукцию (работ, услуг, средств), независимо от поступления денежной или натуральной выручки, по предъявлению счетов к оплате.

Бухгалтерский учет организации осуществляется бухгалтерией организации.

Структура бухгалтерской службы, численность работников отдельных бухгалтерских подразделений определяется внутренними правилами и должностными инструкциями организации.

Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации создается система внутрихозяйственного контроля (разделение функций по ведению бухгалтерского учета, установление ответственности каждого работника организации, система утверждений, использование бланков строгой отчетности, организация хранения ценностей, проверки, повышение квалификации работников, организация внутреннего аудита и службы информационной безопасности).

Учётная политика для целей налогообложения содержит следующую информацию об организации ведения учёта на предприятии.

Общепринятый налоговый режим предполагает ведение налогового учета по многим налогам, входящим в данный режим. В частности это относится к налогу на  добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, единому сельскохозяйственному налогу, налогу на доходы физических лиц и т. д. При этом в части ведения налогового учета по НДС и налогу на прибыль налоговое законодательство предусматривает возможность выбора некоторых параметров. Такой выбор субъект малого предпринимательства оформляет в своей учетной политике по налогообложению.

Порядок ведения налогового учета устанавливается  налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя до наступления очередного налогового периода. Для целей налогового учета учетная политика организации регламентируется положениями НК РФ ч. II (1). В целях налогообложения в учетной политике должны быть сформулированы все аспекты организации налогового учета на основе глав 21 и 25 НК РФ ч. II (1).

Учетная политика должна утверждаться до наступления очередного налогового периода, Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета и порядок налогообложения.

В данном разделе рассмотрены основные требования, предъявляемые законодательством при организации и ведении налогового учета, а том числе при составлении учетной политики организации для целей налогового учета, при учете доходов и расходов и формировании налоговой базы.

Представим в виде таблицы элементы налоговой учетной политики организации.

Элементы учетной политики

Варианты выбора элемента учетной политики

Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по НДС

по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по налогу на прибыль

по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, – день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

по мере поступления денежных средств – день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, услуг)

Классификация доходов (расходов)

доходы (расходы) от реализации товаров (работ, услуг); внереализационные  доходы

Порядок признания доходов (расходов)

признание доходов (расходов) в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

день поступления средств на счета в банках или в кассу;

Метод учета доходов и расходов

метод начисления;

кассовый метод (только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал)

Определение основных средств

под основными средствами понимаются: основные средства, используемые в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией

Определение нематериальных активов

нематериальными активами признаются приобретенные  и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)

Амортизация основных средств и нематериальных активов

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.

Организация может применять как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета два метода начисления амортизации:

линейный (для амортизационных групп с 8 по 10; со сроком полезного использования 20-30 лет),

нелинейный (для амортизационных групп с 1 по 7; со сроком полезного использования 1-20 лет),

при этом выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества

Кроме того, организация также может использовать;

пониженные нормы амортизации на основании пункта 10 статьи 259 НК РФ ч. II (),

специальные коэффициенты на основании пунктов 7, 8 статьи 259 НК РФ ч. II (),

обязательные специальные коэффициенты на основании пункт 9 статьи 259 НК РФ ч. II (),

Метод оценки покупных товаров при реализации

  •  по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  •  по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
  •  по средней стоимости;
  •  по стоимости единицы товара.

Метод оценки сырья и материалов при производстве товаров, работ, услуг

  •  метод оценки по стоимости единицы запасов;
  •  метод оценки по средней стоимости;
  •  метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  •  метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного произв7одства

для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь,

для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, сумма прямы расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполненных в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг;

для прочих, суммы прямых расходов распределяются на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой стоимости продукции.

Формирование резервов

по сомнительным долгам;

по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

предстоящих расходов на выплату отпусков

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Период, на который создается резерв по сомнительным долгам

отчетный период;

налоговый период.

Предельный размер резерва по сомнительным долгам

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового периода).

Порядок использования неизрасходованного резерва по сомнительным долгам

сумма переносится на следующий налоговый период;

остаток включается в состав внереализционных доходов, если величина вновь созданного резерва меньше чем сумма остатка предыдущего отчетного (налогового) периода.

Предельный размер резерва по гарантийному ремонту

Предельный размер определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантий ному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

Если налогоплательщик менее трех лет осуществлял реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.

Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условиями гарантийного ремонта и обслуживания, вправе  создавать резерв по гарантийному ремонту о обслуживанию реализованных товаров, (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты.

Порядок использования неизрасходованного резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

если сумма резерва была не полностью израсходована, то она может быт перенесена на следующий налоговый период;

если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем периоде, то разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода;

если сумма вновь созданного резерва меньше чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница включается в состав прочих расходов.

Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг

  •  по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  •  по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
  •  по стоимости единицы.

Перенос убытков на будущее

всю сумму полученного убытка;

часть суммы полученного убытка.

Порядок уплаты авансовых платежей

ежемесячно, исходя из фактически полученной исчисленной прибыли;

ежеквартальные авансовые платежи;

ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода если за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 миллиона рублей за каждый квартал).

Порядок уплаты авансовых платежей организацией, имеющей обособленные подразделения

по месту нахождения организации в части федерального бюджета;

по месту нахождения организации и месту нахождения каждого обособленного подразделения в части бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований.

Порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций

организация может использовать разработанные и рекомендуемые МНС РФ формы регистров налогового учета,

можно использовать самостоятельно разработанные формы регистров налогового учета,

данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета

Формы ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль

в виде специализированных форм на бумажных носителях,

в электронном виде,

на любых машинных носителях.

Формы и системы оплаты труда, применяемые в организации

Во избежании разногласий с налоговыми органами целесообразно утвердить применяемые в организации формы и системы оплаты труда.

Порядок определения расходов на научно-исследовательские и опытно- конструкторские разработки

Целесообразно для обоснования размера расходов на исследования, не давшие положительного результата, утвердить документ, устанавливающий предельный размер затрат, осуществленных на исследования, не давшие положительного результата.

Необходимо иметь в виду, что в целях налогообложения расходы налогоплательщика на НИИ и ОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов в течение трех лет в размере, не превышающем 70 % фактически осуществленных расходов.

Порядок уплаты налога на прибыль организации (авансовых платежей)

При переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей по результатам деятельности налогоплательщик обязан уведомить об этом ИМНС РФ не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором осуществлен переход и данный момент следует отразить в учетной политике.

Подтверждением данных налогового учета являются

первичные учетные документы (включая справки бухгалтера),

аналитические регистры налогового учета,

расчет налоговой базы.

Теперь проанализируем, согласно вышесказанному, учетную политику для целей налогообложения в ООО «Агроцех».

Налоговый учет в ООО «Агроцех» осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от уплаты следующих налогов:

НДС

налог на прибыль

налог на имущество

ЕСН

Налоговая база на предприятии определяется по мере поступления денежных средств на расчетный счет организации.

Доходы признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло поступление средств на счет в банке или в кассу организации. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Что касается метода признания доходов и расходов в ООО «Агроцех» согласно учетной политике – это кассовый метод, т.е. средний размер выручки от реализации за любые четыре квартала не должен превышать одного миллиона рублей. Налоговым (отчетным) периодом признается полугодие.

Основные средства в учетной политике для целей налогообложения – это основные средства, используемые в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Под нематериальными активами признаются приобретенные  и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Расходы на приобретение основных средств, приобретенных после перехода на уплату ЕСХН, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию в сумме, равной фактически оплаченной первоначальной стоимости. Расходы на ремонт основных средств учитываются  в сумме фактически оплаченных затрат без формирования резерва. Основные средства с первоначальной стоимостью до 20000 рублей списываются полностью на расходы в момент ввода в эксплуатацию. «Инвестиционная премия» не применяется.  Материальные расходы на покупку сырья и материалов учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы.

Резервы по сомнительным долгам, на предстоящую оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет, не создаются.

3.2. Содержание учетной политики по оценке имущества.

Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам относятся любые предметы и оборудование, использование которых осуществляется длительное время (свыше 12 месяцев), не подлежащие перепродаже и способные приносить выгоду (доход) в будущем. Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости.

Основными средствами ООО «Агроцех» являются здания, сооружения бытовых помещений, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В бухгалтерском учете ООО «Агроцех» имущество отражается в качестве объектов основных средств при единовременном выполнении следующих условий (пункт 4 ПБУ 6/01):

а) использование данного имущества в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) данное имущество должно использоваться в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов (основных средств);

г) способность объектов основных средств приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Основные средства, стоимостью не более 20 000 рублей за единицу списываются на затраты производства по мере отпуска их в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете оприходование указанного имущества и списание его стоимости на затраты отражается следующими проводками:
Дебет 08 Кредит 60 (либо иных счетов при изготовлении объектов собственными силами) - затраты, связанные с приобретением (изготовлением) имущества;
Дебет 01 Кредит 08 - имущество введено в эксплуатацию в качестве основных средств;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29 и т.п.) Кредит 01 - списана на затраты стоимость имущества до 20 000 рублей.

Основные средства в ООО «Агроцех» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, исходя из фактических затрат на приобретение. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К числу таких фактических расходов могут быть отнесены:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
Первоначальной стоимостью основных средств приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией устанавливается исходя из цены, по которой  организация определяет стоимость аналогичных товаров.
Первоначальной стоимостью основных средств, изготовленных самим Обществом, признаются фактические затраты по их изготовлению.

Стоимость основных средств ООО «Агроцех», в которой приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Общество не производит переоценку объектов основных средств.

Что касается товарно-материальных ценностей (ТМЦ) рассмотрим далее.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета  товарно-материальными ценностями считаются активы, которые:

  •  хранятся для перепродажи при нормальном ходе деятельности
  •  находятся в процессе производства для дальнейшей продажи; или
  •  существуют в форме материалов или запасов, которые будут потреблены в процессе производства или оказания услуг

Согласно вышеприведенному определению, товарно-материальные ценности подразделяются на три категории:

1. сырье

2. незавершенное производство

3.готовая продукция.

Сырье - это необработанные предметы, которые будут использованы в процессе производства, к незавершенному производству относятся товары, производство которых завершено частично, а готовая продукция - это законченные товары, готовые к продаже.

К товарно-материальным ценностям относят:

1. животные на выращивании и откорме,

2. малоценные и быстроизнашивающиеся предметы с учетом накопленного износа,

3. незавершенное производство,

4. готовая продукция.

Оценка ТМЦ при их приобретении

Оценка материальных ценностей и, следовательно, их отражение на синтетических счетах учета может проводиться по фактической себестоимости их приобретения либо по учетным ценам. Последний способ является наиболее распространенным в отечественной практике бухгалтерского учета. В качестве учетных цен может использоваться плановая себестоимость приобретения, средние покупные цены и др. Отклонения фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости по учетным ценам в этом случае отражаются на счетах отклонений. При применении подобной методики учета на практике тем не менее имеется возможность подсчитать полную себестоимость приобретения (заготовления) каждой партии товарно-материальных ценностей путем задания в бухгалтерских проводках аналитических отметок (например, партия товара) и последующего построения по этим отметкам аналитических отчетов.

Методы списания ТМЦ в производство

Определение фактической себестоимости материалов, списываемых в производство, разрешатся производить следующими методами оценки запасов:

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

При списании ТМЦ в производство по средней себестоимости (этот метод является традиционным для российской практики бухгалтерского учета) материальные ресурсы в течение отчетного месяца списываются по учетным ценам, а в конце месяца на соответствующие затратные счета относится доля отклонения фактической себестоимости ТМЦ от их стоимости по учетным ценам.

При методе ФИФО независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, материалы будут сначала списываться по цене первой закупленной партии, затем по цене следующей и так далее в порядке очередности.

При методе ЛИФО, наоборот, материалы списывают в производство по себестоимости последней партии, а затем по себестоимости предыдущей и так далее, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
Применение методов ЛИФО или ФИФО ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям. Выбор метода оценки ТМЦ закрепляется в учетной политике предприятия. Согласно учетной политике ООО «Агроцех» списание ТМЦ идет по методу ФИФО.

Документооборот

Приведем описание схемы документооборота при списании товарно-материальных ценностей.
Материалы предприятия отпускают на:

производственное потребление;

хозяйственные нужды;

переработку;

сторону;

реализацию излишних и неликвидных запасов.

Все документы выписываются в двух экземплярах. Первый экземпляр остается на складе и является основанием для синтетического и аналитического учета материалов, а также основанием для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов, а второй экземпляр передается получателю материалов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяется товарно-транспортная накладная.
Для учета расхода материалов можно использовать только карточки складского учета. Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем отчетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

3.3. Содержание учетной политики ООО «Агроцех» по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов.

Амортизация — процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимого продукта.

1. Амортизация основных средств

Для целей бухгалтерского учета. 

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки. Накопленный стоимостной износ отражается в учете отдельно.

Амортизация основных средств начисляется одним из следующих способов:

– линейным;

– уменьшаемого остатка;

– списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При выборе способов начисления амортизации по ОС нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль. Сумма налога на имущество в первые годы эксплуатации объектов ОС также уменьшается за счет уменьшения их остаточной стоимости. Кроме того, следует принять во внимание, что при использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается.

     При выборе способа начисления амортизации по ОС, нужно также учитывать, что при применении ускоренных методов амортизации уменьшается сумма необлагаемой налогом прибыли, направляемой на капитальные вложения.

2. Еще один выбор организация должна сделать в отношении основных средств, стоимость которых не превышает 20 000 руб. за единицу. Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 такие активы разрешено списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере ввода их в эксплуатацию. Организация в учетной политике должна уточнить, будет ли она пользоваться этим правом или же будет начислять по ним амортизацию в общем порядке.

3. В учетной политике также следует отразить способ учета объектов недвижимости, документы по которым находятся на госрегистрации. Обычно недвижимость, которая введена в эксплуатацию, но на которую не зарегистрировано право собственности, учитывается на счете 08. Однако в пункте 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, говорится, что такую недвижимость можно учитывать на счете 01.

Для целей налогового учета

     В налоговом учете амортизация начисляется только на те объекты, стоимость которых больше 10000 руб., а те которые стоят менее 10000 руб., списываются на затраты в момент передачи их в производство.

     В налоговом учете существует только 2 способа начисления амортизации: линейный и нелинейный. И только первый из них совпадает  с аналогичным методом амортизации в бухучете. Поэтому подавляющее большинство бухгалтеров выбирают линейный способ начисления амортизации.

     В приказе по учетной политике как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения в ООО «Агроцех» указано, что, начисление амортизации производится линейным способом, исходя из их первоначальной стоимости. При этом следует иметь в виду, что не все допущенные правилами бухгалтерского учета способы амортизации признаются при налогообложении прибыли.

Примеры начисления амортизации основных средств в ООО «Агроцех»:

1. В 2007 году ООО «Агроцех» приобрел у ИП Уваров С.В. монитор SAMSUNG 152v стоимостью 9 182 рублей, срок его использования – 10 лет, тогда годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 918 руб. 20 коп (9 182 руб. : 10 лет). Ежемесячное отчисление амортизации в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:

Кт 02 Дт 20 (23, 25, 26, 44) – 76,52  руб. (918,20 : 12 мес.).

2. ООО «Агроцех» приобретен объект стоимостью 100 тыс. руб., и норма амортизационных отчислений 20% в год, следовательно, срок использования составляет 5 лет. Каждый год амортизационные отчисления составят 20 тыс. руб. В этом случае сумма начисленной амортизации каждый месяц будет одинакова.

2. Амортизация нематериальных активов.

Для целей бухгалтерского учета

К нематериальным активам (ПБУ о бухгалтерском учете и отчетности № 34н от 29.07.98), используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

  •  из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
  •  из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
  •  из прав на "ноу-хау" и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. По амортизируемым объектам предприятие самостоятельно определяет сроки полезного использования. При этом существенную роль играет вид объекта нематериального актива. Для лицензий, патентов и им подобных активов можно установить сроки использования, исходя из сроков их действия. Для прав использования, например, программных продуктов, можно установить сроки использования в зависимости от ожидаемого времени морального старения.

По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются линейным способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В приказе по учетной политике ООО «Агроцех» приведен список объектов нематериальных активов с указанием сроков их полезного использования и выделением объектов, по которым будет начисляться износ. Предприятие должно также принять решение о сроках и способе начисления амортизации амортизируемых НМА. Таких способов 3:

  •  линейный
  •  способ уменьшаемого остатка
  •  способ списания стоимости пропорционально стоимости объему продукции (работ, услуг).

В ООО «Агроцех» амортизация НМА начисляется линейным способом и отражается по кредиту счета 05 и дебету соответствующих затратных счетов  (08,20,25,26 и др.)

Отметим, что при использовании счета 05 в балансе по статье «НМА» отражается остаточная стоимость НМА. При списании части стоимости НМА со счета 04 сальдо в балансе по статьям «организационные расходы» и «деловая репутация организации» отражается первоначальная стоимость НМА.

Согласно учетной политики ООО «Агроцех» первоначальная стоимость НМА, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров или других ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость последних определяется исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров и ценностей. При невозможности установить стоимость переданных или передаваемых ценностей стоимость полученных НМА устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.

Срок полезного использования НМА определяется ООО «Агроцех» при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов, количества продукции или аналогичного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. По НМА, по которым  невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации.

Для целей налогового учета

Амортизация НМА для целей налогового учета в ООО «Агроцех» начисляется так же, как и по ОС, т.е. линейным методом.

Срок полезного использования НМА в целях налогового учета определяется так же, как и для бухгалтерского учета. Но если срок использования НМА установить нельзя, тогда его считают равным 10 годам (а не 20, как в бухгалтерском учете).

3.4. Анализ учетной политики по образованию оценочных резервов и резервов предстоящих расходов и платежей, по использованию прибыли.  

Согласно п.62 Положений о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода предприятие может создавать оценочные резервы и резервы предстоящих расходов и платежей:

- на предстоящую оплату отпусков работников;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- расходов на ремонт основных средств;  

- сомнительным долгам;

- производственных затрат по подготовительным работам в сезонных

- отраслях промышленности и другие.

Создание этих резервов должно быть предусмотрено в учетной политике предприятия. При создании этих резервов предстоящих расходов и платежей должны быть соблюдены:

обоснованность их создания и отражения в бухгалтерском учете; правильность использования резервов.

Нередки факты, когда в предприятиях, например, создают резерв на ремонт основных средств за счет издержек производства и одновременно затраты на ремонт основных средств списывают на себестоимость продукции (работ, услуг).

В связи с этим согласно Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета (п.2.52) остатки средств указанных резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к прибыли и отражаются по дебету счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Суммы ежемесячных отчислений в резервы отражают по дебету счетов по учету затрат и кредиту счета 89.

Согласно учетной политике ООО «Агроцех» не создаются следующие резервы:

резерв на предстоящую оплату отпусков работников.

резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

резерв по сомнительным долгам.

резерв расходов на ремонт основных средств, т.к. расходы на ремонт основных средств учитываются в сумме фактически оплаченных затрат.

Резерв производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности образуется за счет разницы фактических затрат и нормативных расходов предприятия на обслуживание производства и управление. Остатка на конец года по этому резерву не должны быть.

Резерв предстоящих затрат по ремонту предметов проката могут создавать предприятия, занимающиеся выдачей предметов на прокат. Порядок образования и использования данного резерва аналогичен порядку, предусмотренному для резерва расходов на ремонт основных средств.

При составлении годового отчета расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия, включенные в себестоимость продукции в сметно-нормализованном  порядке, должны быть приведены в соответствие с фактическим размером этих расходов.

Неиспользованные средства, зарезервированные в прошлом отчетном году за счет прибыли, должны быть присоединены к прибыли отчетного года с целью налогообложения: дебет счета 82 и кредит счета 80.

Распределение чистой прибыли согласно ученой политике ООО «Агроцех» ведется путем предварительного распределения и учета использования со счетов 85, 86, 88. При этом предварительно из чистой прибыли предприятия создают фонды, по которым заранее определяется порядок их создания и цели использования. Причем, чистая прибыль распределяется и используется:

  1.  согласно учредительным документам предприятия;
  2.  или согласно дополнительным решениям учредителей, акционеров предприятия или совета директоров.

Фонды создаваемые за счет чистой прибыли ООО «Агроцех» предприятия, подразделяются на фонды накопления и потребления.

Фонды накопления используются на производственное развитие предприятия: приобретение основных средств, оборудования и т.п. Фонды потребления используются для осуществления социального развития и материального поощрения трудового коллектива предприятия. Начисление фондов отражается по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 88 «Нераспределенная прибыль».

Использование фондов накопления не приводит к уменьшению имущества предприятия, а возрастающее сальдо по ним говорит о процессе накопления. Использование же фондов потребления не приводит к образованию нового имущества. Использование фонда потребления отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 88 субсчета «Фонд потребления» и кредиту счетов 70, 69, 71, 50, 51 и других. Использование фондов накопления не ведет к уменьшению остатка по фондам накопления в балансе. Создание и использование фондов накопления показывается на примере (Таблица 3.4.)

№ п\п

Содержание операции

Корреспондирующий счет

Дебет

Кредит

1.

Поступила денежная выручка от реализации продукции

51

46

2.

Прибыль от реализации

46

80

3.

Создан фонд накопления за счет прибыли

81

88/3

4.

За счет средств фонда накопления приобретены основные средства

08

60

5.

Основные средства приняты в эксплуатацию

01

08

6.

Оплачена стоимость основных средств поставщику

60

51

Таблица 3.4. Создание и использование фондов накопления

Предприятие за счет прибыли может создавать также резервный капитал и отчислять часть чистой прибыли на увеличение уставного капитала, что отражается бухгалтерской записью: дебет счета 81 и кредит счетов 85 «Уставной капитал» и 86.

Для обществ с ограниченной ответственностью предусмотрена льгота по налогообложению прибыли на сумму 25% от размера уставного капитала, но многие предприятия самостоятельно оговаривают размер отчислений в резервный фонд, например, не более 15% или 20% от размера уставного капитала, т.к.  при составлении устава предприятия не учитывали льготные условия, предусмотренные законодательством, и получается, как будто бы сами себя ограничили. Поэтому, чтобы не возникало спорных вопросов c налоговой инспекцией по данному элементу в учетной политике, целесообразно определить вариант, что:

1) резервный капитал создается за счет прибыли в размерах, предусмотренных в учредительных документах;

2) резервный капитал создается за счет прибыли до налогообложения в размерах до 25% уставного фонда, а свыше этого размера – за счет чистой прибыли предприятия.

Согласно учетной политике можно сделать вывод, что в ООО «Агроцех» резервный капитал создается за счет прибыли в размерах, предусмотренных в учредительных документах.

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь, а также на выплату дивидендов по привилегированным акциям, когда прибыли на эти цели недостаточно. Источником образования резервного капитала, кроме прибыли, может быть также эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью размещенных акций), учитываемые на счете 87 «Добавочный капитал».

Глава 4. Направления рационализации учетной политики ООО «Агроцех»

4.1. Создание резерва по сомнительным долгам.

Учетная политика ООО «Агроцех» не предусматривает создание резервов по сомнительным долгам. Но создание указанного резерва позволит значительно снизить налоговую нагрузку на предприятие в случае неплатежей контрагентов за поставленную продукцию. Порядок создания резерва по сомнительным долгам рассмотрен в ст. 266 Налогового кодекса РФ.

  Согласно п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком при наличии двух условий:

1. Задолженность не погашена в сроки, установленные договором;

2. Задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Как только подобная задолженность появляется у предприятия оно вправе формировать резервы по сомнительным долгам. При этом следует понимать, что данные резервы имеют строго целевой характер - они создаются с целью покрытия убытков по безнадежным долгам.

Дефицит денежных средств, массовые неплатежи и обусловленный этим рост дебиторской задолженности определяют значимость анализа расчетов с дебиторами.

На величину дебиторской задолженности предприятия влияют:

  1.  общий объем продаж и доля в нем реализации на условиях последующей оплаты (с ростом объема продаж растут и остатки дебиторской задолженности);
  2.  условия расчетов с покупателями и заказчиками (увеличении сроков, снижение требований по оценке надежности дебиторов ведут к росту дебиторской задолженности);
  3.  политика взыскания дебиторской задолженности (чем активнее предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше «качество» дебиторской задолженности);
  4.  платежная дисциплина покупателей и общее экономическое состояние тех отраслей, к которым они относятся;
  5.   качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов.

Основными целями анализа дебиторской задолженности являются разработка и обоснование политики кредитования покупателей, направленной на ускорение расчетов и снижение риска неплатежей. В этой связи в качестве  главных задач анализа можно выделить:

  1.  оценку состояния дебиторской задолженности, ее состав и структура
  2.  формирование аналитической информации, которая позволяет прогнозировать дебиторскую задолженность
  3.  разработку политики расчетов и обоснование условий представления кредита отдельным покупателям
  4.  определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности
  5.  контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Бухгалтерская отчетность должная давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации. Сохранение нереальной дебиторской задолженности в составе активов приводит к искажению отчетных данных, связанному с завышением чистых активов.

Дебиторская задолженность организации может отражаться по следующим статьям бухгалтерского баланса:

  1.  расчеты с покупателями и заказчиками
  2.  внутрихозяйственные расчеты
  3.  расчеты с поставщиками и подрядчиками
  4.  расчеты с разными дебиторами и кредиторами.  

Доходы определяют на основании первичных документов, таковыми считают договоры, накладные, акты, в которых содержаться все реквизиты.

Дебиторская задолженность является имущественным правом, т.е правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги) с должника.  Этот вид задолженности отражается в бухгалтерской отечности в составе активов организации.

Часто встречаются случаи неисполнения должниками своих обязательств , и тогда за нарушение условий договоров применяются следующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты.

 Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.

Безнадежными долгами (долгами, не реальными к взысканию) в соответствии с гражданским законодательством признаются долги перед организацией:

  1.  по которым истек установленный срок исковой давности
  2.  по которым прекращено обязательство вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Задолженность, по которой истек срок исковой давности и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности. И только на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации каждое отдельное обязательство, нереальное к взысканию, погашается за счет резерва сомнительных долгов (п. 77 Положения по ведении. Бухгалтерского учета и отчетности в РФ). Если резерв не создавался (как в ООО «Агроцех»), суммы дебиторской задолженности, по которым истек исковой давности, и другие долги , нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Организация, создавая резерв сомнительных долгов, заранее уменьшает свою прибыль. Суммы отчислений в резерв включается в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) на последний день отчетного периода. Организация получает своеобразный беспроцентный налоговый кредит (отсрочка уплаты налога) даже в том случае, если созданный резерв не будет использоваться по назначению.

При создании и использовании резерва по сомнительным долгам нужно учитывать следующие условия:

  1.  создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации
  2.   резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги.
  3.  сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности
  4.  общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода
  5.  сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу

Сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности:

  1.  свыше 90 дней (полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности)
  2.  от 45 до 90 дней (включительно) (50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности)
  3.  до 45 дней (не увеличивает сумму создаваемого резерва).

При отражении событий после отчетной даты нужно руководствоваться принципом существенности (п. 6 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»). Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния движения денежный средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно, исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету.

На практике возможно применение двух вариантов образования резерва по сомнительным долгам: либо путем отчислений сумм по нормативу, рассчитанному исходя из размеров сомнительных долгов за последние годы, к прибыли, либо путем отчисления в пределах фактически сложившихся сумм сомнительных долгов в данном году.

Информация о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам обобщается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, утвержденным постановлением Минсельхозпрода РБ от 06.04.2004 № 28. Создание резерва осуществляется в конце квартала или года. Операции по созданию резервов отражаются по кредиту счета 63, а списание сомнительных долгов и присоединение остатков резервов к прибыли - по дебету этого счета. (см. таблицу 4.1.1.)

Таблица 4.1.1

№п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

Создан резерв по сомнительным долгам

91/2

63

2

Списана невзысканная задолженность покупателей
за счет созданного резерва по сомнительным долгам

63

62,76

3

Неиспользованная на конец года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, сумма включена в состав операционных доходов

63

91/1

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания. Указанный срок предоставляется для наблюдения за возможностью взыскания задолженности в случае изменения имущественного положения должников.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убытках задолженности, составляются записи. (см. таблицу 4.1.2)

Таблица 4.1.2

№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

Поступила дебиторская задолженность
по сомнительному долгу от покупателя

51

62,76

2

Увеличена прибыль на сумму дебиторской задолженности, списанной ранее за счет сформированного резерва (т.е. в данном случае восстанавливается часть дохода, использованного ранее на создание резерва)

72,76

91

Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Аналитический учет при журнально-ордерной форме учета по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв, в ведомости формы 68-АПК, синтетический - в журнале-ордере 12-АПК.

Пример создания резерва по сомнительному долгу в ООО «Агроцех»

По результатам инвентаризации, проведенной в конце 2007 г., выявлена сомнительная дебиторская задолженность, по которой в 2008 г. истекают сроки исковой давности, по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (ЗАО «Нерехтский комбинатом молочных продуктов») на сумму 1 087 тыс.руб. и по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (ЗАО «Шувалово») на сумму 137 тыс.руб.

31 декабря 2007 г. организацией был сформирован резерв по сомнительным долгам в размере дебиторской задолженности, т.е. на  сумму   1 224 тыс.руб. (1 087 тыс.руб. + 137 тыс.руб.).

25 февраля 2008 г. организация  ЗАО «Нерехтский комбинатом молочных продуктов» часть дебиторской задолженности в размере 547 тыс.руб. погасила. Вследствие этого оставшаяся часть дебиторской задолженности организации ЗАО «Нерехтский комбинатом молочных продуктов»  в размере 540 тыс. руб. (1 087 тыс.руб. - 137 тыс.руб.), сроки исковой давности по которой истекли 25 марта 2008 г., списывается за счет сформированного резерва.

Срок погашения дебиторской задолженности ЗАО «Шувалово» истек 20 мая 2008 г., и она в полном объеме – 137 тыс. руб. списывается за счет резерва, сформированного на погашение долга.

Неизрасходованная сумма резерва по сомнительным долгам в размере 547 тыс. руб. присоединяется к прибыли 2008 г.

В марте 2009 г. на расчетный счет организации поступили деньги от ЗАО «Шувалово» в размере 137 тыс. руб. по просроченной дебиторской задолженности, списанной в убыток неплатежеспособных дебиторов.

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете организации вышеприведенные операции отражаются следующими записями: (см. таблицу 4.1.3)

Таблица 4.1.3

№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма (тыс.руб.)

1

Создан резерв по сомнительным долгам

91-2

63

1 224

2

От ЗАО «Нерехтский комбинатом молочных продуктов» поступила часть задолженности

51

62

547

3

Списана непогашенная дебиторская задолженность 25 марта 2008 г.
по истечении срока исковой давности

63

62

540

4

Отражена на забалансовом счете задолженность платежеспособных дебиторов (25 марта 2008 г.)

007

-

540

5

Списана неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам на финансовый результат

63

91-1

547

6

Списывается непогашенная дебиторская задолженность ЗАО «Шувалово» 20 мая 2008 г. по истечении срока погашения сомнительной задолженности за счет сформированного в 2007 г. резерва

63

76

137

7

Отражена на забалансовом счете не погашенная 20 мая 2008 г. дебиторская задолженность по ЗАО «Шувалово»
(по истечении срока погашения сомнительной задолженности)

007

-

137

8

На расчетный счет организации в марте 2007 г. поступила задолженность от ЗАО «Шувалово»

51

76

137

9

Увеличена прибыль 2009 г. на сумму дебиторской задолженности, списанной ранее за счет резерва

76

91-1

137

10

Списана с забалансового счета дебиторская задолженность, по которой погашен долг

-

007

137

Таким образом, создание резервов по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в условиях рыночной экономики для организации важно с точки зрения образования своего рода фонда риска от непредвиденных трудностей в расчетных взаимоотношениях.

Поскольку формирование резервов по сомнительным долгам для целей налогового учета и целей бухгалтерского учета осуществляется независимо друг от друга, поэтому резервы могут быть образованы, например, только в налоговом учете, что не противоречит действующему законодательству.

4.2. Учет готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» в ООО «Агроцех».

Согласно учетной политике ООО «Агроцех» отражаются в течение года по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической себестоимости. Однако аналитический учет готовой продукции при этом, как правило, осуществляется по учетным ценам с расчетом отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости продукции в учетных ценах.

Однако есть еще один способ учета готовой продукции  - это способ с использование счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)», который мы рассмотрим ниже.

 Счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» предназначен для учета выпущенной продукции, сданных заказчикам работ и оказанных услуг за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Счет используется организацией при необходимости.

При использовании счета 40 пользователи бухгалтерской информации имеют возможность получения данных о соотношении плановой и фактической себестоимости выпущенной продукции.

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация» и др.

Если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, то в течение месяца по мере выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ бухгалтерские записи производятся по нормативной (плановой) себестоимости по дебету счетов 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация» и кредиту счета 40.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 в конце месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия (превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической себестоимостью) сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 «Реализация». Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью) списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Реализация» дополнительной записью.

По состоянию на конец месяца счет 40 закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

При использовании счета 40 готовая и отгруженная продукция отражаются на счетах 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные» не по фактической производственной себестоимости, а по нормативной (плановой) себестоимости.

Необходимым условием использования счета 40 является применение на предприятии показателей нормативной (плановой) себестоимости, что, как правило, возможно при нормативном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Применение счета 40 является нецелесообразным, если отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) оказываются значительными, а также в случаях, если реализация продукции осуществляется неритмично.

Поскольку отклонения от нормативной (плановой) себестоимости ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Реализация», а этот счет ежемесячно закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки», то при неравномерной реализации продукции предприятия можно получить необоснованные колебания финансового результата.

Отражение в учете бухгалтерских записей при применении счета 40 и использовании различных способов выручки приведено в таблице 1.

Отражение в учете бухгалтерских записей при применении счета 40 (см. таблицу 4.2.1).

Таблица 4.2.1

№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

Отражен выпуск готовой продукции по фактической себестоимости

40

20

2

Отражен выпуск готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости

43

40

3

Отражена отгрузка продукции

45

43

4

Отражена стоимость реализованной продукции

90-2

45

5

Отражена стоимость реализованной (отгруженной) продукции

90-2

43

6

Списывается сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над нормативной себестоимостью

90-2

40

Предположим, что в ООО «Агроцех» учет затрат на производство согласно приказа об учетной политике ведется по нормативной (плановой) себестоимости.
     Остаток готовой продукции на складе предприятия на 01 марта 2008 по плановой себестоимости составил 2 459 руб.
     Сумма отклонений в остатке готовой продукции на складе на начало месяца составила – 574 руб. (экономия).
     Поступило готовой продукции на склад (выпущено из производства) за месяц по плановой себестоимости на сумму 15 871 руб.
     Сумма отклонений по поступившей за месяц на склад готовой продукции составила –128 руб. (экономия).
     Отгружено (реализовано) покупателям готовой продукции за месяц по плановой себестоимости на сумму 5 023 руб.

     1.Рассчитаем процент отклонений в отгруженной (реализованной) продукции:

Процент отклонения = (сумма отклонений в остатке готовой продукции на начало месяца+ сумма отклонений в готовой продукции, поступившей за месяц) / (остаток готовой продукции на начало месяца + поступление на склад за месяц по нормативной себестоимости ) * 100%

             

Процент         (-574) + (- 128)                     -702

отклонения = -------------------- * 100% = -------- * 100% = - 0,03%, т.е.

                       2 459 + 15 871                     18330

экономия.

     2. Определим сумму отклонений в отгруженной (реализованной) продукции:

Сумма отклонений = отгружено продукции по * % отклонений плановой себестоимости        

Сумма отклонений = 5 023 * (-0,03)% = - 151 руб. (экономия)

     3. Теперь зная процент и сумму отклонений мы можем определить фактическую себестоимость отгруженной (реализованной) продукции и остаток готовой продукции на складе на конец месяца.
     Фактическая себестоимость выпущенной за месяц продукции равна 15 743 руб. (15 871 – 128).
     Фактическая себестоимость отгруженной (реализованной) за месяц продукции равна 5174 руб. (5 023 + 151).
     Остаток готовой продукции на складе на конец месяца по фактической себестоимости можно определить беря фактически рассчитанные данные:

1885 + 15743-5174=12 454 руб.

     Если учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости на счете 40, то в нашем примере будут сделаны следующие проводки:

  1.  Дт.40 - Кт.20 – 15 781 руб. - оприходована готовая продукция на склад по нормативной (плановой) себестоимости;
    1.  Дт.40 - Кт.20 - 128 руб. - делается сторнировочная запись на сумму отклонений (экономии) фактической себестоимости от нормативной по выпущенной и сданной на склад готовой продукции
    2.  Дт.46(45) - Кт.40 – 5 023 руб. - отгружена готовая продукция по нормативной себестоимости;
    3.  Дт.46(45) - Кт.40 - 151 руб. - делается сторнировочная запись на сумму отклонений (экономии) по отгруженной за месяц продукции.

По кредиту счета 40 отражается фактический расход готовой продукции при ее реализации покупателям, или при ином выбытии в корреспонденции со счетами учета реализации или другими соответствующими счетами.

Реализация готовой продукции (работ, услуг) отражается в учете по мере их отгрузки, если иное не установлено договором (п.3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности - Приложение 2 к Приказу Минфина РФ от 12.11.96 N 97, п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.98 N 60н).

Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации со счета 40 в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного выше, то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 40 и дебету счета 45. Передача готовой продукции другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах также списывается со счета 40 в дебет счета 45.

Аналитический учет по счету 40 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

4.3. Совершенствование организационной структуры учетной политики в ООО «Агроцех».

Организационно-технический раздел учетной политики согласно Положению по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» определяет:

  •  организацию ведения бухгалтерского учета;
  •  форму бухгалтерского учета;
  •  технологию обработки учетной информации;
  •  порядок проведения инвентаризаций;
  •  организацию системы внутреннего контроля;
  •  порядок документооборота;
  •  рабочий план счетов бухгалтерского учета.

В учетной политике ООО «Агроцех», на мой взгляд,  не полностью разработан организационно-технический раздел.

Ниже представим пути совершенствования данного раздела:

Во-первых, в учетной политике ничего не сказано об организационной структуре бухгалтерской службы.

Согласно п.2 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете учётная работа на предприятии осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением. Бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером. Главным бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю Общества.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации (п. 1 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете).
Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер организации (п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете).  

Во-вторых, в ООО «Агроцех» отсутствует система внутреннего контроля. Хотя он и не является обязательным, но, с моей точки зрения, нужно создать его, т.к. данная мера в той или иной степени обезопасит предприятие от ошибок, наиболее часто допускаемых работниками бухгалтерской службы.

Для эффективной работы системы внутреннего контроля следует соблюдать следующие процедуры:

- проверка правильности оформления первичных документов и наличия разрешительных подписей руководящего персонала;

- проверка соблюдения утвержденного графика документооборота;

- арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

- проверка правильности записей корреспонденции по счетам по каждой хозяйственной операции отраженной в документах;

- проверка соответствия данных бухгалтерских записей первичным ученым документам;

- проведение сверок расчетов;

- сверка данных синтетического и аналитического учета;

- проведение в соответствии с установленным порядком инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей, финансовых обязательств;

- проверка соответствия отдельных статей бухгалтерской отчетности записям в главной книге;

- сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;

- ограничение доступа несанкционированных лиц к активам, системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;

- осуществление контроля за компьютерной бухгалтерской программой, в том числе за внесением в нее изменений, и за правом доступа к программе при вводе и выводе информации;

- мониторинг изменений показателей финансово-хозяйственной деятельности;

- проведение проверок внутреннего аудита;

- проведение независимых аудиторских проверок.

В-третьих, установить порядок проведения инвентаризации.

Порядок и сроки проведения инвентаризации утверждается руководителем

Общества, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации (п.2 ст.12 Закона о бухгалтерском учете).

В-четвертых, нужно обязательно в учетной политике выделить отдельный пункт, посвященный бухгалтерской отчетности.

Он может выглядеть следующим образом:

Установить формы бухгалтерской отчетности:

  1.  Бухгалтерский баланс - форма № 1;
  2.  Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
  3.  Отчет об изменениях капитала - форма № 3;
  4.  Отчет о движении денежных средств - форма № 4;
  5.  Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;
  6.  Пояснительная записка.

Установить, что в соответствии с п. 6 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская отчетность предоставляется ее пользователям на бумажных носителях и (или) в электронном виде.
Предоставление отчетности в электронном виде означает передачу отчетности по электронным защищенным каналам связи через Интернет. Отчетность заверяется электронно-цифровой подписью (ЭЦП).

Отчетным годом в соответствии со ст. 14 Закона «О бухгалтерском учете» считать календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Таким образом, можно сделать вывод, что если ООО «Агроцех» добавит в свою учетную политику все вышеперечисленные  предложения по ее усовершенствованию, то данная учетная политика будет раскрыта полностью.

PAGE  1


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

57497. Упражнения на уроках русского языка 51 KB
  Лекция 7 Студент Упражнения на уроках русского языка. Упражнение как метод формирования учебноязыковых умений Упражнения лежат в основе приобретения тех или иных умений и навыков. Упражнения по русому языку – виды учебной деятельности учащихся ставящие их перед необходимостью многократного и вариативного применения полученных знаний в различных связях и условиях [Львов 1997 с. На уроках русского языка различные упражнения занимают около 80 времени поэтому очень важно чтобы они обеспечивали высокую активность и...
57498. Показательные уравнения и методы их решения 1.55 MB
  Цели урока. Систематизировать способы решения показательных уравнений; Расширить и углубить знания учащихся о методах решения показательных уравнений; Усиливать мотивацию обучения за счёт изобразительных средств обучения
57499. Роль Міністерства фінансів України в процесі складання Державного бюджету 71.5 KB
  Провідну роль у системі органів Міністерства фінансів відіграє центральний апарат, тобто безпосередньо Міністерство. Воно забезпечує втілення в життя державної фінансової політики шляхом розроблення економічних методів і важелів впливу...
57501. Оптимизация организационной структуры департамента продаж компании «Делта групп» в интересах стимулирования сбыта и увеличения доли рынка в сегменте региональных розничных сетей 903 KB
  Анализ проблемной области при помощи методов визуализации причинно-следственных связей. Определение составляющих покупательского спроса и оценка их вкладов. Формирование перечня обязательных ежемесячных действий менеджера для обеспечения максимальной отдачи при работе с сетевыми клиентами. Расчет среднемесячного расхода рабочего времени менеджера, необходимого для выполнения перечня необходимых действий...
57502. Технологическая безопасность обращения бензина на ОПО «ХЕНКЕЛЬ-ЭРА» 10.24 MB
  Разрушение оборудования – существенное нарушение целостности оборудования с образованием отверстий с размером, сопоставимыми с размерами оборудования, при этом содержащееся в оборудовании опасное вещество в жидком или газообразном состоянии мгновенно выбрасывается в окружающую среду...
57503. Ми – громадяни України 120 KB
  Створити модель громадянина України людини з притаманними їй особистісними рисами характеру світоглядом і способом мислення почуттями вчинками та поведінкою спрямованими на саморозвиток та розвиток демократичного громадянського суспільства.
57504. Новий Рік - за народним календарем 13 січня. Як святкували і що їли з нагоди свята 207.5 KB
  Як святкували і що їли з нагоди свята Новий рік Маланки Меланки святої Мелани Щедрий вечір 13 січня одне з найпопулярніших в українців як і в інших слов’ян та у більшості народів світу світське свято на якому майже не позначився релігійний християнський вплив за винятком пристосування...