44480

Учёт краткосрочных активов и анализ эффективности их использования

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Оценка и учёт денежных средств и их эквивалентов Признание оценка и учёт краткосрочных финансовых инвестиций Признание оценка и учёт краткосрочной дебиторской задолженности Признание оценка и учёт запасов АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КРАТКОСРОЧНЫХ АКТИВОВ ТОО ШАРЫКТАС Анализ движения денежных средств Анализ краткосрочных расчётов с дебиторами Анализ эффективности использования производственных запасов ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ВВЕДЕНИЕ...

Русский

2013-11-12

768 KB

51 чел.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Учёт краткосрочных активов и анализ эффективности их использования


СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА КРАТКОСРОЧНЫХ АКТИВОВ

  1.  Экономическая сущность и классификации краткосрочных активов
    1.  Учётная политика ТОО «Шарыктас»
    2.  Анализ финансово-экономических показателей ТОО «Шарыктас»

ГЛАВА 2. УЧЁТ КРАТКОСРОЧНЫХ АКТИВОВ ТОО «Шарыктас»

  1.  Признание, оценка и учёт денежных средств и их эквивалентов
    1.  Признание, оценка и учёт краткосрочных финансовых инвестиций
    2.  Признание, оценка и учёт краткосрочной дебиторской задолженности
    3.  Признание, оценка и учёт запасов

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КРАТКОСРОЧНЫХ АКТИВОВ ТОО «ШАРЫКТАС»

  1.  Анализ движения денежных средств
    1.  Анализ краткосрочных расчётов с дебиторами
    2.  Анализ эффективности использования производственных запасов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ


ВВЕДЕНИЕ

Реформирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям является составной частью мероприятий ориентированных на ведение экономических отношений рыночного направления. Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того, чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения краткосрочных активов организации, которые составляют основу её деятельности.

Сущность оборотных средств определяется их экономической ролью, необходимостью обеспечения воспроизводственного процесса, включающего как процесс производства, так и процесс обращения.

Краткосрочные (текущие) активы или оборотные средства – это средства, использованные, проданные или потребленные в течение одного отчетного периода, который, как правило, составляет один год. Наиболее ликвидная часть оборотных активов – денежные средства (в банке, в кассе), включая денежные средства в валюте.

В соответствии с МСФО, краткосрочными активами признаются активы, удовлетворяющие любому из критериев:

а) актив предполагается реализовать или он предназначен для потребления при обычных условиях операционного цикла организации;

б) актив предназначен для продажи или его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты;

в) актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, не имеющих ограничений на использование. [1]

Актуальность данной темы на сегодняшний день объясняется следующим:

1) Краткосрочные активы (оборотные средства) составляют основу деятельности любой организации вне зависимости от форм собственности и организационной структуры и являются непременным условием для осуществления организацией хозяйственной деятельности. Система учёта оборотных средств с каждым годом совершенствуется, трансформируется, что обуславливает актуальность изучения этой системы и применения передовых методов учёта на практике.

2) Краткосрочные активы организации находятся в постоянном движении. Они проходят последовательно три стадии и принимают три формы, совершая полный кругооборот. На первой стадии происходит превращение денежной формы в материальную в виде производственных запасов, во второй стадии эти запасы превращаются в незавершенное производство, а по его завершении принимают форму готовой продукции. Третья, завершающая стадия кругооборота представлена реализацией готовой продукции и превращением оборотных средств в денежную форму. Непрерывность кругооборота средств достигается благодаря тому, что они, пребывая одновременно во всех трех формах, последовательно превращаются из одной формы в другую. От того, на сколько эффективно организован учёт этого непрерывного процесса движения оборотных средств, зависит также и эффективность деятельности организации.

3) Управление оборотными средствами одна из важных составных частей производственного управления. Необходимо чётко знать за счёт каких источников формируются краткосрочные активы организации. Среди источников, используемых для формирования оборотных средств, выделяют собственные, заемные и привлеченные средства. В течение года потребность организаций в оборотных средствах может изменяться, поэтому нецелесообразно полностью формировать оборотные средства за счет собственных источников. Это привело бы к образованию излишков оборотных средств в отдельные моменты и ослаблению стимулов к их экономичному использованию. Поэтому нужно определить наиболее оптимальную структуру источников формирования краткосрочных активов, которая привела бы к наиболее эффективной деятельности организации.

Кроме того, организации необходимо определять потребность в оборотных активах. Эта потребность определяется при составлении финансового плана. Величина норматива не является постоянной. Размер собственных оборотных средств зависит от объема производства, условий снабжения и сбыта, ассортимента производимой продукции, применяемых форм расчетов. Необходимо уметь определять потребность организации в оборотных активах на данный момент её деятельности.

4) Если краткосрочные пассивы существенно превышают текущие краткосрочные активы, то это может означать значительное повышение риска несостоятельности компании. Поэтому организации необходимо постоянно владеть точной и достоверной информацией о величине текущих активов, отождествляемых обычно с оборотным капиталом организации.

5) В связи с переходом к рыночной экономике результативность предпринимательской деятельности все больше зависит от экономного расходования ресурсов, наиболее эффективного использования текущих активов. Минимизация затрат и себестоимости произведенной продукции является важнейшим средством максимизации прибыли, повышения конкурентоспособности продукции организации. Только снижая себестоимость, организация может позволить себе снижение цен, обеспечив себе тем самым победу в ценовой конкуренции.

6) В рамках реализации стратегического курса Казахстана на интеграцию с мировым экономическим пространством, который предусматривает адаптацию законодательства Казахстана с законодательством развитых стран мира и направлен на развитие рыночных отношений, предполагается полный переход учёта в Казахстане на МСФО. Это предполагает изменения в принципах, методах учёта, которые необходимо тщательнейшим образом изучать и внедрять на практике.

Объектом исследования дипломной работы послужило ТОО «Шарыктас». Целью дипломной работы является всестороннее изучение краткосрочных активов в целом и данного предприятия в частности, их учёта и анализа, выявление недостатков и предложение рекомендаций по их устранению.

На основе этой цели при написании данной дипломной работы ставятся следующие задачи:

1) Рассмотрение текущих активов как объекта учёта и анализа, т.е. исследование их:

- сущности;

- классификации;

2) изучение действующей практики учёта и анализа текущих активов, т.е. рассмотрение:

- документального оформления движения краткосрочных активов;

- первоначальной и последующей оценки краткосрочных активов;

- порядка проведения инвентаризации краткосрочных активов;

- синтетического и аналитического учёта оборотных средств;

- порядка проведения анализа оборотных средств.

3) определение на основе полученных данных и проведённого анализа направлений совершенствования учёта и анализа оборотных средств.

В качестве теоретической и методологической основы написания данной работы были изучены труды и учебные пособия казахстанских и зарубежных авторов по вопросам учета и анализа краткосрочных активов в организациях. Также были использованы учебная и периодическая литература, монографии ученых, нормативные документы, финансовая отчетность ТОО «Шарыктас». Законодательной основой работы являются Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчётности» от 28.02.2007г. № 234-III, Типовой план счетов бухгалтерского учёта от 23 мая 2007 года № 185, Налоговый Кодекс РК по состоянию 01.01.2010г.

Структура данной работы состоит из введения, основной части, заключения, списка использованной литературы и приложений.


1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА КРАТКОСРОЧНЫХ АКТИВОВ

1.1 Экономическая сущность и классификация краткосрочных активов

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав организаций в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета краткосрочных активов. Рационально организованная система учёта краткосрочных активов составляет одно из определяющих условий успешного функционирования предприятия, вне зависимости от формы собственности и отраслевой принадлежности, так именно краткосрочные активы являются основой, предметом деятельности любой организации.

Различные авторы по-разному приводят классификацию краткосрочных активов. Но в любом случае, в соответствии с МСФО 1, чтобы быть классифицированным как краткосрочный, актив должен удовлетворять любому из перечисленных ниже критериев:

а) его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия;

б) он предназначен в основном для целей торговли;

в) его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчётной даты;

г) он представляет собой денежные средства или актив, эквивалентный денежным средствам, если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати месяцев после отчётной даты. [1]

Традиционной является следующая классификация краткосрочных активов:

1) оборотные средства (запасы), которые делятся на две части:

- предметы труда (сырьё, материалы, топливо и др.), которые теряют или видоизменяют свою натуральную форму, полностью потребляются в одном производственном цикле, целиком переносят свою стоимость на продукцию;

- готовая продукция и товары для перепродажи;

2) денежные средства и их эквиваленты;

3) дебиторская задолженность. [2]

Кроме того, в состав краткосрочных активов включаются краткосрочные финансовые инвестиции и текущие налоговые активы.

В одних источниках оборотные средства приравниваются к краткосрочным активам, в других – к запасам. Производственные запасы являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

В соответствии с МСФО 2, запасы – это активы:

- предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

- находящиеся в процессе производства для такой продажи:

- находящиеся в виде сырья и материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг. [3]

К запасам не относятся активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Единица бухгалтерского учета запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера запасов, порядка их приобретения и использования единицей запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. [4]

Существует несколько вариантов классификации запасов. По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на:

1) основные - запасы, образующие материальную (вещественную) основу продукта (например, металл в выпуске железо-бетонных изделий, бетон, раствор, кирпичи в строительстве зданий, сооружений; песок, щебень, цемент в выпуске сплитерных блоков и другие);

2) вспомогательные - запасы, используемые для воздействия на основные материалы и придания продукту определенных потребительских свойств. [5]

По характеру использования материальные ценности подразделяются на:

1) ценности, используемые в производстве – сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, строительные конструкции и детали, запасные части и агрегаты, шины и другие аналогичные ценности;

2) ценности, предназначенные к продаже – товары;

3) ценности, относящиеся к предметам труда – оборудование к установке.

Решающим критерием отнесения объекта к запасам является право собственности организации на этот объект. По принадлежности материальные запасы подразделяются на:

- запасы, принадлежащие организации по праву собственности (праву хозяйственного ведения или оперативного управления);

- не принадлежащие ей по такому праву.

К материальным запасам, принадлежащим организации и находящимся на складе и в производстве относится:

1) запасы, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором о поставке перешло право собственности на них;

2) принадлежащие организации запасы, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.

К запасам, не принадлежащим организации, но по условиям договора

находящимся у неё относятся:

1) запасы, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от оплаты счетов поставщиков, отсрочки в получении продукции покупателем и т.п.;

2) не оплачиваемые запасы, принятые в переработку;

3) запасы, принятые от поставщиков для реализации на условиях консигнации. Консигнация - это размещение товаров владельцем (называемым консигнантом) на территории другой компании (называемой консигнатором). Право собственности на товары, находящиеся на консигнации, остается у консигнанта до момента их продажи консигнатором. Поэтому товары на консигнации не должны включаться при инвентаризации в запасы консигнатора, так как они все еще являются собственностью консигнанта. [6] Классификация запасов приведена на рисунке 1.

Рисунок 1. Классификация запасов


Наиболее развёрнутой представляется классификация запасов на следующие группы:

1) сырьё и материалы - предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную основу продукта. Материалы – это продукт обрабатывающей промышленности (ткань, сахар, металл, цемент). В данной группе кроме основных учитывается и вспомогательные материалы, которые участвуют в образовании продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей и для содействия производственному процессу, но в отличии от основных материалов не создают вещественной основы производимой продукции (например, краски, клей, лаки). Следует отметить, что деление на основные и вспомогательные весьма условно и зачастую зависит от количества используемого на производство различных видов продукции. Например, краска для промышленного предприятия может классифицироваться как вспомогательный материал, а для подрядной строительной организации – как основной. Сырьем является продукция сельского хозяйства (зерно; хлопок) и добывающей промышленности (уголь, руда, нефть);

2) готовая продукция - законченные производством изделия, полностью обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартом или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям;

3) незавершённое производство - запасы, превращение которых в товары требует их дальнейшей переработки. Их стоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов. Следует иметь в виду, что полностью законченная продукция, но не прошедшая испытании, предусмотренных технологическим процессом также относится к незавершенному производству. В незавершенное производство также включается изготовленная, но не полностью укомплектованная или не принятая заказчиком продукция;

4) полуфабрикаты - материалы, которые подвергаются определенной обработке по законной технологии, но не являются готовой продукцией. Эти полуфабрикаты и комплектующие изделия могут считаться основными материалами (моторы в станкостроении, шины в автомобилестроении). Они целиком входят в изготавливаемую продукцию, могут быть собственного производства и покупными;

5) топливо - это своеобразный вид вспомогательных материалов, но выполняющий специфическую функцию. То есть оно может быть:

- технологическим (участвующим в технологическом процессе);

- двигательным;

- хозяйственным;

6) тара и тарные материалы предназначаются для упаковки готовой продукции (мешки, ящики). Тара, используемая для измерения и хранения ценностей в цехах, к этой группе не относятся и являются инвентарем;

7) запасные части - служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования;

8) быстро изнашивающийся хозяйственный инвентарь - используемые в качестве средств труда в течении не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита;

9) возвратные отходы - остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества и поэтому используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению. [7]

Следующий вид краткосрочных активов это денежные средства. Важная роль денежных средств в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности состоит в том, что она выполняют такие функции, как мера стоимости, средство обмена, образования сокровищ, накопления капитала. Их способность легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей предопределила необходимость организации непрерывного и своевременного учёта денежных средств и операций по их движению; контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов; контроля соблюдения кассовой и расчётно-платёжной дисциплины.

Денежными средствами являются наиболее ликвидные активы организации, общепринятые средства обмена и основа для оценки и учёта всех остальных статей, к которым относятся:

1) наличные денежные средства, находящиеся в кассе организации в виде бумажных и металлических денежных знаков (в национальной или иностранной валюте);

2) безналичные денежные средства в виде остатков на текущих, валютных счетах и специальных счетах в кредитных организациях;

3) денежные средства в пути;

4) денежные документы. [8]

В соответствии с МСФО, денежные средства включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования. [9]

Для того чтобы активы относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты текущих обязательств и не должны являться предметом каких-либо договорных ограничений по их использованию в целях погашения долговых обязательств.

Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях банков и осуществляют платежи по обязательствам, как правило, в форме безналичных расчётов через эти учреждения, а необходимые наличные расчёты - в случаях и в пределах, установленных нормативными документами Национального банка РК.

Для хранения денежных средств и для расчётов с другими юридическими и физическими лицами организации открывают в учреждения банков банковские счета. Организация может открывать текущие, сберегательные счета и карт-счета. Текущий счёт – это основной счёт организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Такой счёт представляет собой бессрочный вклад организации. Организации может быть открыт текущий валютный счёт, который предназначен для учёта наличия и движения средств в иностранной валюте. [5]

Сберегательный счет - это депозит в банке с неограниченным сроком с возможностью неограниченно пополнять депозит. Карт-счёт – это текущий счет, на котором отражаются карточные операции, осуществленные с использованием платёжной карточки.

Эквиваленты денежных средств по своей экономической сути в международной практике приравниваются к денежным средствам.

Эквивалентами денежных средств являются краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые:

а) легко конвертируются в известную наличную сумму денежных средств;

б) срок их погашения настолько краток, что она представляют несущественный риск, связанный с изменениями процентных ставок;

в) исключают риск утраты основной суммы.

Обычно только инвестиции с начальным сроком погашения не более трёх месяцев подходят под это определение . примерами таких инвестиций могут быть депозитные сертификаты, акцептованные банком векселя, государственные ценные бумаги или высококачественные ценные бумаги предприятий. [6]

Далее в группе краткосрочных активов рассматривается краткосрочная дебиторская задолженность. Под дебиторской задолженностью понимаются все выражаемые в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в ходе различных операций, чаще всего при реализации товаров и услуг в кредит. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами. Получение доходов является основным источником дебиторской задолженности, так как реализация зачастую производится перечислением денежных средств на счета в банке. Дебиторская задолженность, образовавшаяся в результате реализации, является претензией на активы другой организации.

Актив дебиторской задолженности должен иметь три характеристики:

1) Воплощать будущую экономическую выгоду;

2) Представлять собой ресурсы, которыми управляет данная организация;

3) Не включать в себя выгоду, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия.

По времени погашения дебиторская задолженность делится на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочная дебиторская задолженность – со сроком погашения до одного года, долгосрочная – свыше одного года. По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. Нормальная дебиторская задолженность обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчётов. Неоправданная дебиторская задолженность – это задолженность, возникшая в результате нарушения расчётной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учёта, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей. [6]

По видам деятельности дебиторская задолженность делится на торговую и неторговую. Торговая дебиторская задолженность - это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности. Неторговая задолженность – задолженность, возникающая в результате неосновных видов деятельности. Классификация дебиторской задолженности приведена на рисунке 2.

Также в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учёта различают дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков, дебиторскую задолженность дочерних организаций, дебиторскую задолженность ассоциированных и совместных организаций, дебиторскую задолженность филиалов и структурных подразделений, дебиторскую задолженность работников, дебиторскую задолженность по аренде, вознаграждения к получению, прочую дебиторскую задолженность. [10]

Рисунок 2. Классификация дебиторской задолженности

Следующим краткосрочным активом являются краткосрочные финансовые инвестиции. Финансовые инвестиции – это активы, используемые субъектом в целях получения дохода (процента, роялти, дивидендов, арендной платы), прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды. К финансовым инвестициям также относятся инвестиции в недвижимость, которая не находится в эксплуатации, а также вложения в ценные бумаги. Краткосрочные финансовые инвестиции – это инвестиции со сроком владения до одного года. Источником инвестиций является вновь созданная стоимость или, так называемая, сберегаемая часть чистого дохода. [5]

Активы рассматриваются в качестве краткосрочных финансовых инвестиций при одновременном выполнении следующих условий:

1) по принимаемым к учёту активам должны иметься надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые инвестиции и получение денежных средств или других активов,

вытекающих из этого права;

2) к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми инвестициями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3) эти активы должны приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процента, дивиденда, либо прироста их стоимости;

4) срок владения такими активами должен быть не более 1 года.

В составе финансовых инвестиций учитываются следующие активы:

- государственные и муниципальные ценные бумаги:

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых организаций);

- представленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества. [11]

По содержанию финансовых отношений краткосрочные финансовые инвестиции подразделяются на долговые финансовые инвестиции (долговые ценные бумаги и займы) и долевые – вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставные капиталы и др.).

В зависимости от направления размещения инвестиций различают инвестиции в дочерние организации, зависимые организации и другие организации.

Для целей бухгалтерского учёта важным является различие финансовых инвестиций по двум категориям:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. К ним относятся котируемые ценные бумаги, паи в паевых фондах (если учредители фондов регулярно публикуют их цену). Для ценных бумаг текущая рыночная стоимость – это рыночная, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг;

2) финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. К ним относятся вклады в уставный капитал, выданные займы, некотируемые ценные бумаги, дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступка права требования. [8]

МСФО 39 в составе финансовых инвестиций как финансовых активов выделяет:

- финансовые активы, предназначенные для торговли;

- инвестиции, удерживаемые до погашения – активы с фиксированными или определимыми платежами и фиксированным сроком погашения, которые предприятие планирует и может удерживать до погашения;

- займы и дебиторская задолженность - активы с фиксированными или определимыми платежами, некотируемые на активном рынке;

- финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи. [12]

В состав финансовых инвестиций организации не включаются: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией-векселедателем продавцу при расчётах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретённые не для осуществления обычных видов деятельности; активы, имеющие материально вещественную форму (основные средства, запасы, нематериальные активы).

Организация сама выбирает единицу бухгалтерского учёта краткосрочных финансовых инвестиций, позволяющую обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль за их наличием и движением. В качестве такой единицы могут быть установлены партия, серия и другая однородная совокупность финансовых вложений. [4]

В части текущих налоговых активов необходимо сказать следующее. Текущие налог за отчетный и предшествующие периоды признаются в балансе в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме, а если сумма выплат превосходит начисленную к оплате - в балансе признается налоговый актив. [13]

1.2 Учётная политика ТОО «Шарыктас»

Учётная политика Товарищества с ограниченной ответственностью «Шарыктас» состоит из 11 разделов, в которых определён порядок организации бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности товарищества.

Товарищество с ограниченной ответственностью «Шарыктас» (далее ТОО «Шарыктас») зарегистрировано в Министерстве Юстиции Республики Казахстан в г. Текели 8 сентября 2003 года (свидетельство о государственной перерегистрации № 2462-1907-ТОО). ТОО «Шарыктас» применяет общеустановленный режим налогообложения.

ТОО «Шарыктас» является субъектом среднего предпринимательства в соответствии с Налоговым Законодательством РК.

Официальное наименование ТОО «Шарыктас».

Местонахождение ТОО «Шарыктас»: РК, Алматинская обл, г. Текели, ул. Кунаева 14.

Основной вид деятельности – производство и реализация изделий из натурального камня.

ТОО «Шарыктас» осуществляет деятельность на основании следующих документов и нормативных актов:

● Устав ТОО «Шарыктас» утвержденный протоколом собрания участников от 11.12.2002.

● Гражданский Кодекс РК (Особенная часть) от «01» июля 1999г. № 410-I (с учетом изменений и дополнений)

● Налоговый Кодекс РКот 10.12.2008 N 99-IV

Управляющими ТОО «Шарыктас» являются:

● Высший орган управления – Участник

● Исполнительный орган – Директор

Обязанности Директора ТОО «Шарыктас»:

1) Обеспечивает выполнение предприятием всех обязательства перед государственными внебюджетными социальными фондами, поставщиками, заказчиками и кредиторами, включая учреждения банка, а также хозяйственных и трудовых договоров (контрактов и бизнес-планов).

2) Принимает меры по обеспечению предприятия квалифицированными кадрами, рациональному использованию и развитию их профессиональных знаний и опыта, созданию безопасных и благоприятных для жизни и здоровья условий труда, соблюдению требований законодательства об охране окружающей среды.

3) Решает вопросы, касающиеся финансово-экономической и производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Обязанности главного бухгалтера:

1) Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

2) Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в государственный бюджет, страховые и пенсионные взносы в ГЦВП (Государственный Центр по Выплате Пенсий) платежей в банковские учреждения.

3) Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности.

4) Следит за сохранностью документов бухгалтерского учета и за организацией хранения документов бухгалтерского учета, а также за своевременной сдачей Налоговой отчетности и статистической отчетности в уполномоченные органы.

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО «Шарыктас» является обеспечить заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении ТОО «Шарыктас».

ТОО «Шарыктас» применяет автоматизированную форму бухгалтерского учета. Применяется программа 1С: Предприятия 7.7

При формировании учетной политики ТОО «Шарыктас» руководствуется следующими принципами бухгалтерского учёта:

● Обеспечение сопоставимости учетной информации;

● Обеспечение полноты отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех операций, осуществляемых в том периоде;

● Достоверность информации;

● Осмотрительность;

● Начисление и непрерывность;

● Правдивое и беспристрастное предоставление.

Бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операций или событий либо непосредственно после их окончания. Внесения исправлений в кассовые и банковские документы не допускаются. В остальные первичные документы исправления могут быть внесены лишь по согласованию с участниками операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений.

Налоговая отчетность может быть предоставлена в налоговые органы как на бумажном носителе, так и в электронном виде. В электронном варианте налоговые отчеты передаются при помощи системы СГДС в Министерство Финансов РК в г.Астана.

Содержание первичной документации и регистров является информацией содержащую коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лицам имеющим разрешение руководства ТОО, а также лицам государственных органов в соответствии с законодательством РК.

ТОО «Шарыктас» хранит всю документацию в соответствии со ст. 62 Налогового Кодекса РК.

Финансовая отчетность ТОО «Шарыктас» включает в себя:

1) Бухгалтерский баланс;

2) Отчёт о прибылях и убытках;

3) Отчёт о движении денежных средств;

4) Отчёт об изменениях в капитале;

5) Пояснительная записка.

Учётная политика в области учёта запасов устанавливает:

1) Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на их приобретение, транспортно-заготовительные расходы, расходы, связанные с доставкой к месту расположения. Оценка себестоимости ТМЗ производиться методом средневзвешенной стоимости. Средневзвешенная стоимость рассчитывается путем определения средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течении данного периода.

2) Себестоимость реализуемых ТМЗ признается как расход в тот отчетный период, в который признается связанный с ним доход. Сумма любых списаний до чистой стоимости реализации и все потери ТМЗ, потери при погрузке и транспортировке признается как расход в течение этого отчетного периода, в котором признано списание или был понесен убыток. Операции по учету и движению ТМЗ выполняются на основании первичных документов.

3) На складах применяется партионный метод учёта запасов. Т.е. каждая партия товаров, поступивших по одному документу, хранится на отдельном тарном месте.

4) Готовая продукция оценивается по нормативной производственной себестоимости, включающей все нормируемые затраты, связанные с производством продукции. По итогам отчётного периода нормативная себестоимость доводится до фактической производственной себестоимости путём пересчёта сумм и определения процентов отклонений.

5) ТОО «Шарыктас» применяет периодическую систему учёта запасов.

Учетная политика в области учета основных средств и нематериальных активов устанавливает:

1) Учет основных средств в ТОО «Шарыктас» осуществляется в соответствии с МСФО № 16 «Основные средства». Зачисление объектов в состав основных средств оформляется Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств (ф.№ ОС-1), в котором отражается их нормативный срок эксплуатации. ТОО «Шарыктас» самостоятельно определяет срок полезной службы (период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств) и ликвидационную стоимость.

2) Основные средства в ТОО «Шарыктас» отражаются в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы, затраты по доставке, монтажу, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный за период строительства, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется:

- при внесении учредителями основных средств в счет их вклада в уставный капитал по согласованной стоимости между учредителями;  - при приобретении их за плату - по сумме фактических затрат;  - при получении объектов от других юридических или физических лиц безвозмездно- экспертным путем или по данным акта приема-передачи.

После первоначального признания для оценки основных средств используется модель учёта по себестоимости за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.  3) Для определения непригодности основных средств, невозможности или экономической нецелесообразности их восстановительного ремонта в ТОО «Шарыктас» создана постоянно действующая комиссия, в составе которой: директор, главный бухгалтер, ответисполнители по приказу директора. Комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом и подлежащих привлечению к ответственности, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и производит их оценку. Результатом работы является составление Акта на списание основных средств (ф. № ОС-3) или Акта на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4), на основе которого в бухгалтерии делаются соответствующие бухгалтерские записи. В Акте отражают первоначальную стоимость объекта, сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, стоимость материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта, величину расходов по ликвидации (разборка, демонтаж и пр.), цену возможной реализации и общий результат ликвидации.   4) В ТОО «Шарыктас» начисление амортизации производится по всем видам основных средств с использованием равномерного (прямолинейного) метода списания стоимости, исходя из первоначальной стоимости объектов

5) ТОО «Шарыктас» вправе вкладывать средства в нематериальные активы, под которыми понимаются неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам. Нематериальная статья признается в качестве нематериального актива, если она соответствует определению нематериального актива и отвечает критериям их признания. В ТОО «Шарыктас» нематериальный актив признается в качестве актива, когда высока вероятность того, что ТОО «Шарыктас» получит в будущем ожидаемые экономические выгоды, непосредственно связанные с данным активом и можно достоверно определить стоимость актива. Зачисление объектов в состав нематериальных активов оформляется Актом приемки-передачи нематериальных активов произвольной формы, в котором отражается их срок полезной службы и ликвидационную стоимость.

6) Срок полезной службы нематериального актива устанавливается ТОО «Шарыктас» самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности компании с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством (патент, авторское право) или договором (лицензионное соглашение).  7) Нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости – сумме уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливой стоимости другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его покупки или произведения.

8) Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса ТОО «Шарыктас» при его выбытии или если не ожидается получение никаких экономических выгод от его использования или последующего выбытия. Выбытие нематериального актива оформляется Актом на списание произвольной формы.

9) В ТОО «Шарыктас» начисление амортизации по НМА производится с момента готовности нематериального актива к использованию по назначению. Для начисления амортизации нематериальных активов используется прямолинейный (равномерный) метод, который применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива. Сумма амортизации обычно признается как расход, если она не включена в себестоимость другого актива.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО «Шарыктас» проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств не менее одного раза в год.

Плановые инвентаризации в ТОО «Шарыктас» проводятся в установленные директором по его приказу сроки:

- инвентаризация основных средств, товаров-материальных ценностей проводится не менее одного раза в год перед составлением годового бухгалтерского отчета (на 1 декабря отчетного года);

- инвентаризация денежных средств и денежных документов в кассе ТОО «Шарыктас» проводится не менее 1 раза в месяц;

- инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами ТОО «Шарыктас» проводится один раз в квартал.

Внеплановые инвентаризации в ТОО «Шарыктас» проводятся по распоряжению директора независимо от графика проведения плановых инвентаризаций.

В обязательном порядке в ТОО «Шарыктас» инвентаризации проводятся:

- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи запасов;

- в случае стихийных бедствий, пожара аварий или других чрезвычайных ситуаций вызванных экстремальными условиями;

Ответственность за проведение инвентаризации несет директор ТОО «Шарыктас» и постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой входят: Председатель- Директор. Члены комиссии: главный бухгалтер, менеджер по продажам, ответисполнители, назначенные директором. Поименный состав комиссии утверждается приказом директора ТОО «Шарыктас».

Результаты инвентаризации утверждаются директором ТОО «Шарыктас» в течение 10 дней после сличения результатов инвентаризации с данными бухгалтерского учета. Обязательным условием проведения инвентаризации является присутствие материально-ответственного лица, в ведении которого находятся ценности, подлежащие инвентаризации.

Материально ответственным лицом за ведение учета денежных средств в кассе ТОО «Шарыктас» является главный бухгалтер в его обязанности входит:

1) проверка правильности оформления приходных и расходных кассовых ордеров, наличие и подлинность подписей, приложений

2) Сдача-снятие наличных денежных средств из кассы / в кассу.

Приход денежных средств оформляется приходно-кассовым ордером(ПКО), любой расход оформляется расходно-кассовым ордером (РКО) при обязательной подписи Директора и главного бухгалтера. В РКО получатель денежных средств обязательно прописывает прописью сумму, а тиын допускается прописывать цифрами. ТОО «Шарыктас» учет по кассовым операциям ведет в кассовой книге автоматизированным способом.

ТОО «Шарыктас» имеет расчетный счет в банке, операции по которым ведутся в установленном законодательством Республике Казахстан порядке. ТОО «Шарыктас» строго руководствуется действующими законодательными и нормативными актами.

Движение денежных средств от операционной деятельности ТОО «Шарыктас» раскрывает, используя прямой метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат.

ТОО «Шарыктас» применяет метод процента от объёма реализации при создании резерва по сомнительным требованиям.

ТОО «Шарыктас» самостоятельно разрабатывает штатное расписание. Штатное расписание утверждает директор ТОО «Шарыктас». С работниками заключаются трудовые договора. Трудовые договора готовит главный бухгалтер. Оклад работника прописывается в штатном расписании. Прием на работу осуществляется с учетом Трудового кодекса РК на соответствующий финансовый год. Форма табеля учета рабочего времени утверждена директором ТОО «Шарыктас». Табель учета рабочего времени ведется главным бухгалтером ,в конце месяца утверждается директором ТОО «Шарыктас».

В ТОО «Шарыктас» применяется повременная форма оплаты труда, то есть начисления производятся за фактически отработанное время.

ТОО «Шарыктас» предоставляет ежегодные трудовые отпуска, в зависимости от решения работника, последний имеет право выйти из отпуска досрочно по согласованию директора и если в этом будет производственная необходимость или иные причины.

Начисление заработной платы производиться с применением налоговых ставок и показателей действующих на соответствующий финансовый год. Удержания с заработной платы уплачиваются в Налоговое управление и Государственные фонды. Работник, если ТОО «Шарыктас» является его основным местом работы, имеет право на налоговые вычеты в размере одной Минимальной Заработной платы (МЗП) в соответствие со ст. 156 НК РК.

ТОО «Шарыктас» помимо обязательных выплат по законодательству, может также производить дополнительные выплаты, если это оговорено в Трудовом договоре. Заработная плата выдается ежемесячно, по сроку установленным в Трудовом договоре.

ТОО «Шарыктас» рассчитывает подоходный налог к уплате в соответствии с налоговым законодательством на соответствующий финансовый год за отчетный период по результатам финансовой деятельности на основе учета налогового эффекта методом обязательств, при котором подоходный налог рассматривается как расход, понесенный ТОО «Шарыктас» в ходе получения дохода в тот период, когда получены соответствующие доходы.

1.3 Анализ финансово-экономических показателей ТОО «Шарыктас»

Перед анализом технико-экономических показателей ставятся следующие цели:

1) оценить текущее и перспективное состояние предприятия;

2) оценить возможности и целесообразные темпы развития предприятия с позиции финансового обеспечения;

3) выявить доступные источники средств и оценить возможности и целесообразность их мобилизации;

4) спрогнозировать положение предприятия на рынке капиталов.

Таким образом, главной целью финансового анализа является глубокое, тщательное и комплексное исследование финансово-хозяйственной деятельности предприятия и на этой основе получение ответа на вопрос: какова эффективность финансово-хозяйственной деятельности, каковы важнейшие пути оздоровления и укрепления финансовой устойчивости предприятия, повышения его деловой активности. [14]

Для достижения этой цели был проведён анализ коэффициентов финансовой устойчивости, анализ показателей рентабельности, деловой активности; была изучена структура доходов и расходов организации, состав и структура текущих активов. В качестве базы для проведения анализа была использована финансовая отчётность ТОО «Шарыктас» за 3 года: 2008г, 2009г, 2010г (Приложения А).

1. Анализ финансовой устойчивости.

В состав коэффициентов, оценивающих финансовую устойчивость организации включают:

1) Показатели ликвидности, то есть соотношение ликвидных активов и краткосрочных обязательств. Финансовая устойчивость обеспечивается достаточностью ликвидных активов относительно краткосрочных обязательств;

2) Показатели структуры капитала, например удельный вес собственного капитала или устойчивых источников в пассиве баланса: чем больше в структуре финансирования устойчивых источников, тем устойчивее организация в целом;

3) Показатели достаточности денежного потока для обслуживания обязательств, например, соотношение денежного потока организаций или выручки и ее обязательств. [15]

В первую очередь рассмотрим коэффициенты ликвидности, приведённые в таблице 1.

Таблица 1. Коэффициенты ликвидности

Показатель

Расчёт

Норма

Интерпретация

1

2

3

4

5

1.

Общая ликвидность

(А1+0,5А2+0,3А3)/ (П1+0,5П2+0,3П3)

> 1

Характеризует общее соответствие активов и обязательств организации с учётом корректировок на степень ликвидности активов и степень срочности обязательств

2.

Абсолютная ликвидность

А1 / (П1+П2)

0,1 – 0,2

Показывает, какую часть краткосрочных обязательств организация может погасить немедленно

3.

Промежуточная ликвидность

(А1+А2) / (П1+П2)

0,7 - 1

Показывает, какую часть краткосрочных обязательств организация может погасить по мере погашения дебиторской задолженности

4.

Текущая ликвидность

(А1+А2+А3) / (П1+П2)

1 – 2

Показывает, какую часть краткосрочных обязательств организация может погасить в течение операционного цикла.

Коэффициенты ликвидности, рассчитанные для ТОО «Шарыктас», представлены в таблице 2.

Таблица 2. Коэффициенты ликвидности ТОО «Шарыктас»

Показатель

2008г.

2009г.

2010г.

1

2

3

4

5

1.

Общая ликвидность

0,13

0,17

0,14

2.

Абсолютная ликвидность

0,01

0,02

0,01

3.

Промежуточная ликвидность

0,15

0,26

0,19

4.

Текущая ликвидность

0,28

0,40

0,34

Показатели ликвидности представлены на рисунке 3.


Рисунок 3. Коэффициенты ликвидности для ТОО «Шарыктас» за 2008-2010 гг.

Из таблицы и рисунка видно, что показатели ликвидности во всех случаях не соответствуют нормам, это свидетельствует о неустойчивости организации, т.е. она обладает недостаточным количеством ликвидных активов, для того, чтобы покрыть имеющиеся краткосрочные обязательства. Хотя в 2009 году наблюдалось повышение коэффициентов, то есть улучшение устойчивости организации, но всё же эти показатели были значительно ниже норматива.

Коэффициенты структуры капитала показывают, насколько пассив баланса состоит из собственного капитала или устойчивых источников. К таким коэффициентам относятся коэффициент автономии, обеспеченность оборотных активов собственными оборотными средствами, обеспеченность оборотных активов собственными оборотными и приравненными к ним средствами, маневренность собственного капитала и др. Коэффициенты структуры капитала для ТОО «Шарыктас» рассчитывать не представляется целесообразным, так как собственный капитал организации представлен в отрицательном значении, что уже свидетельствует о достаточно низкой финансовой устойчивости организации. Такое положение объясняется значительным превышением непокрытого убытка над суммой выпущенного капитала, так как в изучаемый период с 2008 по 2010 гг. организация осуществляла деятельность, носящую преимущественно убыточный характер.

Показатели достаточности денежного потока представлены в таблице 3.

Таблица 3. Коэффициенты денежного потока

Показатель

Расчёт

Интерпретация

1

2

3

4

1.

Степень платежеспособности общая, мес.

(П3+П2+П1)/ В/12,

где В – выручка за период

Показывает, сколько месяцев потребуется организации для погашения своих обязательств, если на эти цели она будет направлять всю выручку от продажи

2.

Степень платежеспособности по кредитам и займам, мес.

(П3+П2)/В/12

Показывает, сколько месяцев потребуется организации для погашения кредитов и займов

3.

Степень платежеспособности по кредиторской задолженности, мес.

П1/В/12

Показывает, сколько месяцев потребуется организации для погашения кредиторской задолженности

Показатели достаточности денежного потока, рассчитанные для ТОО «Шарыктас», представлены в таблице 4.

Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод о том, что анализируемая организация обладает довольно высокой степенью платежеспособности, т.е. если вся выручка будет направляться на погашение существующей задолженности, то эта задолженность может быть погашена практически немедленно или в течение довольно короткого периода времени. В особенности наблюдается сокращение времени, необходимого для погашения обязательств в 2010 году; это объясняется уменьшением размера долгосрочных обязательств в этом периоде, сопровождающимся увеличением выручки.

Таблица 4. Коэффициенты денежного потока ТОО «Шарыктас» за 2008-2010 гг.

Показатель

2008г.

2009г.

2010г.

1

2

3

4

5

1.

Степень платежеспособности общая, мес.

0,25

0,11

0,08

2.

Степень платежеспособности по кредитам и займам, мес.

0,04

0,01

0,00

3.

Степень платежеспособности по кредиторской задолженности, мес.

0,21

0,09

0,08

Из трёх рассчитанных коэффициентов наиболее низкие показатели – показатели степени платежеспособности по кредитам и займам, так как у анализируемой организации по кредитам и займам сравнительно небольшая задолженность на протяжении трёх анализируемых периодов, следовательно, для погашения этой задолженности потребуется небольшой промежуток времени. В целом, рассчитанные коэффициенты имеют тенденцию к уменьшению, что свидетельствует об улучшении степени платежеспособности организации. То есть анализируемая организация в состоянии погасить имеющуюся задолженность в течение короткого периода времени. На рисунке 4 наглядно представлено, как изменялись коэффициенты ТОО «Шарыктас» за период 2008 – 2010 гг, что позволяет убедиться в улучшении платежеспособности от периода к периоду.


Рисунок 4. Показатели платежеспособности ТОО «Шарыктас»

2. Анализ показателей рентабельности

Основные показатели рентабельности представлены в таблице 5. Для ТОО «Шарыктас» представляется возможным рассчитать только первые три показателя из таблицы 5: валовую маржу, коэффициент затрат и рентабельность основной деятельности, так как для расчёта оставшихся коэффициентов необходим показатель собственного капитала, а он представлен в отрицательном значении. Рентабельность активов рассчитана только для 2009 года, так в остальные анализируемые периоды прибыль до налогообложения имеет отрицательное значение.

Таблица 5. Показатели рентабельности

Показатель

Расчёт

1

2

3

1.

Валовая маржа, %

Валовая прибыль / выручка * 100%;

2.

Коэффициент затрат (ресурсоёмкость)

Себестоимость проданных товаров / Выручка

3.

Рентабельность основной деятельности, %

Прибыль от продаж / себестоимость проданных товаров * 100%

4.

Рентабельность активов, %

Прибыль до налогообложения и выплаты процентов / Активы * 100%

5.

Рентабельность собственного капитала, %

Чистая прибыль / Собственный капитал * 100%

6.

Индекс финансового рычага

Рентабельность собственного капитала / Рентабельность активов

7.

Коэффициент окупаемости собственного капитала, лет

Собственный капитал / Чистая прибыль

Коэффициенты рентабельности, рассчитанные для ТОО «Шарыктас», представлены в таблице 6.

Таблица 6. Коэффициенты рентабельности ТОО «Шарыктас»

Показатель

2008г.

2009г.

2010г.

1

2

3

4

5

1.

Валовая маржа, %

4,8

27,16

8,87

2.

Коэффициент затрат (ресурсоёмкость)

0,95

0,73

0,91

3.

Рентабельность основной деятельности, %

5,05

37,28

9,74

4.

Рентабельность активов, %

-

6,42

-

Динамика показателей наглядно представлена на рисунке 5.

Из данных таблицы и рисунка видно, что наиболее благоприятная ситуация наблюдалась в 2009 году; в этом периоде наиболее высокие показатели валовой маржи и основной деятельности, а коэффициент затрат, напротив, снизился, хотя и не намного. Это объясняется тем, что в 2009 году выручка от реализации значительно повысилась в сравнении с предыдущим периодом, а себестоимость, хотя и увеличилась, но на меньший процент, чего нельзя отметить в 2010 году; в связи с этим наблюдалась достаточно высокая валовая прибыль в 2009 году, которая в сочетании со сравнительно низкой себестоимостью обусловила улучшение показателей рентабельности за этот период.


Рисунок 5. Показатели рентабельности ТОО «Шарыктас»

3. Анализ деловой активности

Целью анализа деловой активности является оценка качества менеджмента по критерию скорости преобразования активов организации в денежные средства. Основные показатели деловой активности, которые необходимо рассчитать при анализе, представлены в таблице 7.

Таблица 7. Показатели деловой активности

Показатель

Расчёт

1

2

3

1.

Коэффициент оборачиваемости активов

Выручка / Активы

2.

Длительность оборота, дни

365 / Коэффициент оборачиваемости

3.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств

Выручка / Оборотные активы

4.

Длительность оборота оборотных активов, дни

365 / Коэффициент оборачиваемости

5.

Коэффициент оборачиваемости запасов

Выручка / Запасы с НДС

6.

Длительность оборота, дни

365 / Коэффициент оборачиваемости

7.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

Выручка / дебиторская задолженность

8.

Длительность оборота, дни

365 / Коэффициент оборачиваемости

9.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

Выручка / кредиторская задолженность

10.

Длительность оборота, дни

365 / коэффициент оборачиваемости

Показатели деловой активности, рассчитанные для ТОО «Шарыктас», представлены в таблице 8.

Таблица 8. Показатели деловой активности ТОО «Шарыктас»

Показатель

2008г.

2009г.

2010г.

1

2

3

4

5

1.

Коэффициент оборачиваемости активов

0,50

1,09

1,69

2.

Длительность оборота, дни

723

334

216

3.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств

1,19

2,28

3,12

4.

Длительность оборота оборотных активов, дни

308

160

117

5.

Коэффициент оборачиваемости запасов

2,57

6,66

6,85

6.

Длительность оборота, дни

142

55

53

7.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

28,56

7,19

11,46

8.

Длительность оборота, дни

13

51

32

9.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

0,39

0,90

1,06

10.

Длительность оборота, дни

933

405

343

Наглядно все коэффициенты оборачиваемости, рассчитанные в вышеприведённой таблице, для удобства анализа представлены на рисунке 6. Из диаграммы видно, как изменялись коэффициенты оборачиваемости статей имущества и источников его формирования от периода к периоду в течение последних трёх лет и, соответственно, влияли на деловую активность исследуемого предприятия.


Рисунок 6. Коэффициенты оборачиваемости для ТОО «Шарыктас» за 2008-2010 гг.

Длительность оборотов для исследуемой организации представлена на рисунке 7.

Рисунок 7. Длительность оборотов для ТОО «Шарыктас» за 2008-2010 гг.

Из технических показателей представляется возможным рассчитать фондоотдачу и фондоёмкость продукции. [16]

Фондоотдача отражает, сколько продукции получает предприятие с каждого тенге, вложенного в основные средства и рассчитывается по следующей формуле:

Фо = В / ОСср,   (1)

где В – выручка от реализации продукции, ОСср – среднегодовая стоимость основных средств.

Для ТОО «Шарыктас» фондоотдача за анализируемые периоды составит:

1) 2008г: 93 448 001,77 / (0,5*(106 178 207,36 + 124 870 534,93)) = 0,81

2) 2009г: 224 805 465,98 / (0,5* (107 096 083,40 + 106 178 207,36)) = 2,1

3) 2010г: 285 846 517,66 / (0,5* (77 014 407,92 + 107 096 083,40)) = 3,1

Фондоёмкость – это показатель, обратный фондоотдаче, который характеризует величину основных средств, приходящихся на 1 тенге продукции. Фондоёмкость рассчитывается по формуле:

Фё = ОСср / В    (2)

Для ТОО «Шарыктас» фондоёмкость за анализируемые периоды составила:

1) 2008г: (0,5*(106 178 207,36 + 124 870 534,93)) / 93 448 001,77 = 1,23

2) 2009г: (0,5* (107 096 083,40 + 106 178 207,36)) / 224 805 465,98 = 0,47

3) 2010г: (0,5* (77 014 407,92 + 107 096 083,40)) / 285 846 517,66 = 0,32

Наглядно уровни фондоёмкости и фондоотдачи представлены на рисунке 8.


Рисунок 8. Фондоотдачи и фондоёмкость ТОО «Шарыктас» за 2008 – 2010гг.

Таким образом, на основе проведённых расчётов и представленных иллюстраций можно сделать вывод о том, что с точки зрения эффективности использования основных средств наиболее благоприятным был 2010 год – он характеризуется наиболее высоким уровнем фондоотдачи и наиболее низким уровнем фондоёмкости. Наиболее неэффективное использование основных средств из трёх анализируемых периодов наблюдается в 2008 году – в этот период фондоотдача была на низком уровне, фондоёмкость – напротив, на высоком. Далее необходимо рассмотреть структуру доходов анализируемой организации за исследуемые периоды: 2008 г., 2009 г., 2010г. Данные для анализа представлены в таблице 9.

Таблица 9. Структура доходов ТОО «Шарыктас» за 2008-2010гг

Показатели

2008г.

2009г.

2010г.

1

2

3

4

5

1.

Доход от реализации продукции и оказания услуг

93 448 001,77

224 805 465,98

285 846 517,66

2.

Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг

88 959 219,61

163 758 766,61

260 485 853

3.

Валовая прибыль

4 488 782,16

61 046 699,37

25 360 664,48


Структура доходов ТОО «Шарыктас» наглядно представлена на рисунке 9. Из данных таблицы и рисунка видно, что самый высокий доход от реализации организация получила в 2010 году, но, соответственно, возросла и себестоимость реализованной продукции, что привело к снижению прибыли. В 2008 году была самая низкая выручка от реализации, соответственно и валовая прибыль была довольно низкой.

Рисунок 9. Структура доходов ТОО «Шарыктас» за 2008-2010 гг.

Наиболее приемлемые для организации показатели наблюдались в 2010 году: доход был довольно высокий и, хотя себестоимость тоже соответствовала такому доходу, соотношение между доходом и себестоимостью было наиболее благоприятным, что привело к самой высокой среди анализируемых периодов выручке. О том, что в 2009 году организация получила наиболее приемлемый финансовый результат, свидетельствуют также данные отчётов о прибылях и убытках за анализируемые периоды: лишь в 2009 году организация получила положительный результат от своей деятельности – итоговая прибыль за период была положительной; в остальных же рассматриваемых периодах организация получила убыток как итоговый результат.

Наконец, необходимо провести вертикальный анализ финансовых результатов рассматриваемой организации. Вертикальный анализ для ТОО «Шарыктас» представлен в таблице 10.

Таблица 10. Вертикальный анализ финансовых результатов ТОО «Шарыктас» за период 2008 – 2010гг.

Показатели

2008г.

2009г.

2010г.

сумма

%

сумма

%

сумма

%

1

2

3

4

5

6

7

Доход от реализации продукции

93448001,77

93,6

224805465,98

98,1

285846517,66

97,5

Доходы от финансирования

-

0

-

0

-

0

Прочие доходы

6595725,88

6,4

4394500,16

1,9

7391562,83

2,5

Итого доходов

100043727,65

100

229199966,14

100

293238080,49

100

Себестоимость реализованной продукции

88959219,61

78,5

163758766,61

75,8

260485853,18

80,4

Расходы на реализацию продукции

6596711,39

5,8

26189696,45

12,1

37433036,45

11,5

Административные расходы

5634678,17

4,9

22172033,89

10,3

18639428,64

5,7

Расходы на финансирование

10204346,56

9

2740389,97

1,3

262519,00

0,1

Прочие расходы

2016267,77

1,8

1134234,21

0,5

7301964,93

2,3

Итого расходов

113411223,5

100

215995121,13

100

324122802,20

100

Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности

-13367495,85

13204845,01

-30884721,71

Таким образом, из данных таблицы 10 видно, что во все анализируемые периоды практически весь удельный вес в структуре доходов принадлежит доходу от реализации продукции, а оставшийся незначительный процент – прочим доходам. Что касается расходов, здесь наибольший удельный вес принадлежит себестоимости, так как организация занимается в большей степени своей основной деятельностью – производством и реализацией продукции.

Из оставшихся статей расходов расходам по реализации продукции принадлежит наибольший удельный вес, что ещё раз подтверждает, что основные финансовые результаты организация получает от основной деятельности.

В целом, на основе проведённого анализа можно сделать вывод о том, что ТОО «Шарыктас» в последние три периода, а именно в 2008, 2009 и 2010 гг. осуществляло деятельность, носящую убыточный характер. Это в первую очередь связано не столько с недостаточно эффективным использованием имеющихся ресурсов, сколько с тем, что организация производит и реализует продукцию с высокой себестоимостью, поэтому получает сравнительно небольшую валовую прибыль. Во-вторых, у организации значительные расходы, что приводило либо к довольно невысокой чистой прибыли, как это наблюдалось в 2009 году, либо к убытку, как в 2008 и 2010гг.


2. УЧЁТ КРАТКОСРОЧНЫХ АКТИВОВ

2.1 Признание, оценка и учёт денежных средств и их эквивалентов

Перед учётом краткосрочных активов ставятся следующие задачи:

1) формирование полной и достоверной информации о краткосрочных активах организации, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчётности;

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчётности для контроля за соблюдением законодательства РК при осуществлении организацией хозяйственных операций с краткосрочными активами и их целесообразностью, наличием и движением оборотных средств, использованием материальных и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами, сметами;

3) предотвращение отрицательных результатов от операций с краткосрочными активами и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

Основные требования, предъявляемые к учёту краткосрочных активов :

1. сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия краткосрочных активов;

2. учёт количества и оценка краткосрочных активов;

3. оперативность (своевременность) учёта краткосрочных активов;

4. достоверность;

5. соответствие синтетического учёта данным аналитического учёта движения краткосрочных активов по данным бухгалтерского учёта.

Для учёта краткосрочных активов применяется первичная учётная документация, отвечающая требованиям основных положений по учёту и приспособленная для автоматизированной обработки информации.

Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дата составления;

- наименование организации от имени которой составляется документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, отвечающих за совершение операции;

- личные подписи.

В соответствии с учётной политикой ТОО «Шарыктас» в части учёта движения денежных средств и его документального оформления для хранения, приёма и выдачи денежных средств организация имеет кассу. Все кассовые операции осуществляются кассиром, являющимся материально-ответственным лицом. После ознакомления с порядком ведения кассовых операций с ним заключается договор о его полной материальной ответственности. Если для выдачи оплаты труда и других выплат привлекаются по письменному приказу руководителя предприятия другие лица, то с ними также заключаются договора об их полной материальной ответственности. [5]

В ТОО «Шарыктас» учёт кассовых операций ведётся в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учёта. [17]

Администрация организации обязана создать необходимые условия для нормальной работы кассира:

- должно быть выделено отдельное (изолированное) помещение;

- все ценности должны храниться в сейфе;

- окна должны быть зарешечены;

- по окончании рабочего дня сейф и входная дверь кассы должны быть опечатаны, вход посторонним лицам в помещение кассы воспрещён.

В кассе запрещается хранить ценности, не принадлежащие данной организации. В кассе разрешается хранить минимальный запас денежных средств для оплаты неотложных нужд. Для этого банком по согласованию с руководством организации устанавливается лимит наличных денег в кассе. Размер лимита зависит от величины выручки. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы, пособий в течение трёх дней, включая день поступления денег из банка.

Основными первичными документами по движению денежных средств в кассе являются приходные и расходные кассовые ордера. Приём наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером (Ф№КО-1) (Приложение Б), который подписывается главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. Приходный кассовый ордер состоит их двух частей: ордер и квитанция к ордеру. Вторая часть приходного кассового ордера – квитанция – является его отрывной частью и служит оправдательным документом лица, внесшего наличные деньги в кассу. Поэтому квитанция также должна быть подписана главным бухгалтером, заверена печатью. Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (Ф№КО-2) (Приложение В), который подписывается главным бухгалтером и руководителем организации. При выдаче денег кассир должен потребовать паспорт или другой документ, удостоверяющий личность получателя денег. Данные паспорта вносятся в расходный кассовый ордер, и получатель должен сделать отметку о приёме денежных средств (указать сумму, дату, поставить подпись). После получения или выдачи денег по кассовым ордерам их подписывает кассир, а приложенные к ордерам документы погашаются штампом или подписью «Получено» или «Оплачено». [7]

Все приходные и расходные кассовые ордера подлежат обязательной регистрации в «Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров» (Ф№КО-3). (Приложение Г). ПО общепринятому правилу нумерация расходных и приходных кассовых ордеров начинается с начала каждого года с порядкового номера 1 (один) и до окончания года ведётся в порядке возрастания номеров. Расходные кассовые ордера, оформленные на платёжные (расчётно-платёжные) ведомости по оплате труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. [18]

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу (Ф№КО-4). В ТОО «Шарыктас» ведение кассовой книги осуществляется автоматизированным способом. Листы кассовой книги формируются в виде распечатки «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется распечатка «Отчёт кассира». Обе распечатки должны:

1. Составляться на начало дня

2. Иметь одинаковое содержание

3. Включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

После получения распечаток «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчёт кассира» кассир обязан проверить правильность составления указанных документов, пописать их и передать отчёт кассира вместе с приходными документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. По окончании календарного года распечатки «Вкладной лист кассовой книги» брошюруют в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации, и книга опечатывается. Контроль за правильным ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер организации. [18]

Для учёта денежных средств, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу, а также для возврата этих средств и кассовых документов по произведённым операциям ведётся Книга учёта принятых и выданных кассиром денежных средств (Ф№КО-5). Эту книгу ведёт старший кассир.

Перевод денег из кассы на счета в банке производится по объявлению на взнос наличными (Приложение Д). Документ состоит из трёх частей: объявление, квитанция, ордер. На полученную сумму денег банк выдает квитанцию (одна часть бланка), служащую оправдательным документом для соответствующей бухгалтерской записи об источнике наличных средств, другая часть бланка (в форме мемориального ордера) прикладывается к банковским документам (выписке банка). Третья часть бланка учитывается в документации банка.

Для получения денег с текущего счёта банк на основании специального заявления организации выдаёт чековую книжку. Каждый лист чековой книжки состоит из двух частей: собственно чека и корешка чека. Заполняются они одновременно в организации от руки, указывается основание – на какие цели. Корешок чека остаётся в чековой книжке организации, являясь подтверждением использования чека на определённую сумму. Заполненный чек передаётся получателем наличных (кассиром) работнику операционного отдела банка, который вырезает контрольную марку и передаёт её клиенту. Клиент предъявляет марку кассиру банка и получает наличные. [7]

Наличные денежные расчёты и расчёты с использованием платёжных карт при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг должны осуществляться с обязательным применением контрольно-кассовой техники (ККТ), которая подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации. К ККТ относятся контрольно-кассовые машины, оснащённые фискальной памятью, ЭВМ, программно-технические комплексы. При работе на всех ККТ в обязательном порядке в момент оплаты выдаются покупателям (клиентам) отпечатанные кассовые чеки. На каждую контрольно-кассовую машину заводят Книгу кассира-операциониста, которая должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена подписями руководителя, главного бухгалтера, налогового инспектора и печатью организации. Порядок ведения книги кассира-операциониста, снятие показаний счётчика кассовой машины и учёта выручки устанавливается постановлениями налоговых органов. [8]

В части первоначальной оценки и переоценки денежных средств необходимо отметить, что деньги - это сложная категория, так как они имеют разные типы стоимости: реальную, номинальную и представительную. Реальная стоимость денег включает расходы на их изготовление, то есть отражает стоимость материала, из которого произведены монеты или денежные купюры. Номинальная стоимость денег отражает изображенную на купюрах или монетах сумму, влияющую на покупательную способность. То есть номинальная стоимость купюры в сто тенге равна ста тенге. Представительная стоимость зависит от социально-экономических факторов каждой страны, то есть она отражает степень доверия людей к денежным знакам и, вообще, к данной валюте.

Денежные средства принимаются к учёту и отражаются в отчётности по номинальной стоимости, т.е. по нарицательной величине стоимости обычно указываемой на денежных знаках.

Для учёта наличия и движения денежных средств организации Типовым планом счетов бухгалтерского учёта предусмотрены счета первого раздела «Краткосрочные активы» подраздела 1000 «Денежные средства». Данный подраздел включает следующие счета:

1010 – «Денежные средства в кассе»;

1020 – «Денежные средства в пути»;

1030 – «Денежные средства на текущих банковских счетах»;

1040 – «Денежные средства на карт-счетах»;

1050 – «Денежные средства на сберегательных счетах»;

1060 – «Прочие денежные средства».

Для обобщения информации о наличии и движении денег в национальной и иностранной валютах в кассе предприятия предназначен счёт ТПС БУ 1010 «Денежные средства в кассе». По дебету этого счёта отражаются начальное и конечное сальдо, поступление денежных средств в кассу, а по кредиту – выплата денег. Основные корреспонденции по счёту «Денежные средства в кассе» представлены в таблице 11. [19]

Для учёта кассовых операций в бухгалтерии ведёт специальные регистры: журнал-ордер по кредиту счёта «Денежные средства в кассе», вспомогательную ведомость, дебетовых оборотов или накопительные регистры. Основанием для записи в них служат отрывные листы кассовой книги, данные группируют по каждому синтетическому счёту, корреспондирующему со счётом «Денежные средства в кассе». По окончании месяца путём сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счёта «Денежные средства в кассе» выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. [6]

Таблица 11 Основные корреспонденции по счёту 1010 «Денежные средства в кассе»

Наименование операции

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1.

Поступили денежные средства в кассу с текущего счёта в банке

1010

1030

2.

Выданы деньги подотчётным лицам

1250

1010

3.

Выявлена недостача в кассе

7470

1010

4.

Оплата аренды, относящейся к будущим периодам

1620

1010

5.

Поступили деньги от дебиторов

1010

1210,1220,2120,1230,2130

6.

Возврат подотчетных сумм

1010

1250, 2150

7.

Выявлен излишек в кассе

1010

6280

8.

Зачисление денег из кассы на текущий счёт в банке

1030

1010

Учёт операций по расчётному счёту ведётся на счёте 1030 ТПС БУ. В дебете счёта отражается остаток свободных денег организации на начало месяца, поступление денег на текущий счёт от покупателей и заказчиков и других дебиторов. По кредиту счёта записываются суммы денежных средств, перечисленных в виде погашения задолженности поставщикам за товары, работы, услуги, уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, банку, прочим кредиторам, а также наличные деньги, выданные организации. Основные корреспонденции по счёту «Денежные средства на текущих банковских счетах» представлены в таблице 12. [19]


Таблица 12. Основные корреспонденции по счёту 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Наименование операции

Дебет

 Кредит

1

2

3

4

1.

Поступление денег из кассы

1030

1010

2.

Полученные авансы

1030

3510, 4410

3.

Поступление денег от дебиторов

1030

1210, 2110

4.

Поступление денег в виде займов

1030

3010, 4010

5.

Перечисление авансов

1610, 2910

1030

6.

Перечисление денег в кассу из банка

1010

1030

7.

Оплата расходов по реализации, общих и административных расходов

7110, 7210

1030

8.

Погашение задолженности по налогам, сборам и другим платежам в бюджет

3110, 3130 ...

1030

9.

Погашение банковского займа

3010

1030

10.

Погашение вознаграждения по займу

3380

1030

При использовании журнально-ордерной формы учёта движении операций по счёту 1030 отражают в журнале-ордере № 2 и ведомости № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки с расчётного счёта. Суммы с одноименными корреспондирующими счетам каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами. Обязательное условие для заполнения регистров – использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (один, два, три, пять дней). Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок банка. Как в журнале-ордере № 2 , так и в ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счёта 1030. Наличие этих показателей за каждый отчётный день и месяц позволяет работникам бухгалтерии анализировать источники поступления денежных средств на расчётный счёт организации, согласно утверждённому календарному графику финансовых платежей, разрабатываемому организацией.

Счета 1040, 1050, 1060 предназначены для обобщения информации о наличии и движении денег в национальной и иностранной валюте, денег, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платёжных документах (кроме векселей), на текущих и иных банковских счетах. Остаток средств на указанных группах счетов свидетельствуют о суммах, не израсходованных по целевому назначению. Оборот по дебету – пополнение средств, по кредиту – использование по целевому назначению или перечисление остатка на расчётный счёт организации. Корреспонденции по счетам 1040 – 1060 представлены в таблице 13.

Таблица 13. Основные корреспонденции по группам счетов 1040 – 1060

Наименование операции

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1.

Зачислены деньги в аккредитивы с корреспондентских, текущих и иных банковских счетов

1060

1030

2.

Получены займы в оплату аккредитивов

1060

3010,4010,3020,4020

3.

Списан неиспользованный остаток аккредитива на текущие счета

1030

1060

4.

Депонирование денег при выдаче чековых книжек

1060

1030, 3010, 4010

5.

Оплата расходов, относящихся к будущим периодам с карт-счетов в банках

1620, 2920

1040

6.

Выдача денег в подотчёт с карт-счетов в банках

1250, 2150

1040

7.

Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками

3310, 4410

1060

Некоторые организации не имеют возможности самостоятельно сдавать наличные денежные средства (выручку) в течение рабочего дня в банк. В таких случаях организация может воспользоваться услугами банковских инкассаторов. Согласно договору, в назначенное время клиент готовит денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость, упаковывает деньги и экземпляр ведомости в специальные мешки, передаёт их инкассатору под расписку на втором экземпляре ведомости. В банке деньги сдаются в кассу для банка с зачислением суммы на расчётный счёт организации. В очередной выписке с расчётного счёта будет отражена сданная сумма наличных денег. Период времени с момента передачи денежных средств инкассатору они будут учитываться как деньги в пути. [19]. Основные корреспонденции по счету «Денежные средства в пути» представлены в таблице 14

Таблица 14. Основные корреспонденции по счёту 1020 «Денежные средства в пути»

Наименование операции

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1.

Деньги, находящиеся в пути

1020

1210, 2280, 1280, 2180

2.

Выручка, сданная в почтовое отделение через подотчётное лицо, но не зачисленная на расчётный счёт

1020

1250, 2150

3.

Денежные переводы из кассы, ещё не поступившие по назначению

1020

1010

4.

Денежные переводы, находящиеся в пути от дочерних, зависимых, совместно контролируемых организаций

1020

3320, 4120, 3330, 4130

5.

Деньги в виде авансов, находящиеся в пути

1020

3510, 4210

В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учёта ТОО «Шарыктас» проводит инвентаризацию денежных средств. Сроки и порядок проведения инвентаризации кассы и денежных средств, хранящихся на расчетных и других счетах в банке, устанавливаются руководителем организации и закрепляются в приказе об учетной политике.

При инвентаризации кассы проверяется фактическая наличность денежных знаков и других ценностей, находящихся в кассе. Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации комиссией в составе представителя администрации, главного бухгалтера, кассира (как материально-ответственного лица). До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир составляет последний кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе, которые должны соответствовать типовым унифицированным формам первичных учетных документов. Если в кассе на момент инвентаризации имеются незакрытые платежные ведомости (по которым осуществляется выплата заработной платы), выплаченные суммы по таким ведомостям включаются в акт инвентаризации и приравниваются к наличным деньгам. Кассир подсчитывает выплаченные суммы по каждой ведомости и в конце ведомости делает запись о выплаченной сумме. На практике для маскировки фактов растраты денежных средств зачастую в качестве учетных документов используют различного рода расписки, которые не могут служить документальным подтверждением расходования денежных средств, так как они не соответствуют унифицированной форме расходного кассового документа и не содержат подписей получателя денег, главного бухгалтера и руководителя организации. О нарушении (растрате) свидетельствует и факт отсутствия на прилагаемых к расходному кассовому ордеру документах (счетах, заявлениях и др.) разрешительной подписи руководителя. Суммы по таким документам или распискам в остаток наличности кассы не включаются и рассматриваются как.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные кассовые ордера, приложенные к отчету кассира, с указанием "до инвентаризации на «____» (дата)". Этот отчет, составленный на момент инвентаризации, служит бухгалтерии организации основанием для определения учетных остатков денежных средств и документов.

Кассир должен дать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы, подтверждающие движение денежных средств и документов, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и вся денежная наличность, поступившая на его ответственность, оприходована, а выбывшая списана в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира (после проверки кассы) о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет. Отчет кассира проверяется с соблюдением правильности определения учетного остатка денежных средств в кассе на момент инвентаризации. Этот учетный остаток сверяется с записями в кассовой книге и в журнале-ордере. [20]

В процессе инвентаризации кассы осуществляется проверка кассовой книги по следующим основным направлениям: правильность ведения кассовой книги; арифметический контроль сумм по приходу и расходу и правильности подсчета итогов страниц книги, а также переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую; своевременность и документальная обоснованность записей в кассовой книге.

При инвентаризации кассы также необходимо проконтролировать: соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе; целевое использование полученных из банка денежных средств по назначению, указанному в чеке; наличие фактов не соответствия даты совершения операции и отражения ее в расходном кассовом ордере; обоснованность записей в кассовых ордерах; своевременность возврата в банк на расчетный счет остатков денежных средств по не выданной заработной плате; правильность документального оформления кассовых документов и их соответствие типовым унифицированным формам; наличие фактов подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и их самостоятельного заполнения при получении денег в банке; наличие фактов хранения чековой книжки вне кассового помещения; законность произведенных операций наличными денежными средствами в пределах одной сделки; соответствие корреспонденции счетов типовым проводкам по учету кассовых операций.

Фактическое наличие денежных средств и документов в кассе подтверждается их полным полистным пересчетом. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе к учету принимаются наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы. Деньги и другие ценности кассир пересчитывает в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности (как правило, начиная с купюр высшего и кончая купюрами низшего номинала). При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указывается достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и документов в кассе оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств (Ф № ИНВ-10), в котором приводятся объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя о дальнейшем решении по результатам инвентаризации. Акт инвентаризации кассы составляется в двух экземплярах (при смене кассира – в трех экземплярах), подписывается инвентаризационной комиссией и материально-ответственным лицом и доводится до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а второй остается у материально-ответственного лица. Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений их с учетными данными составляется инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности(Ф № ИНВ - 9а). [21]

Инвентаризация денежных средств в пути производится путём сверки числящихся на этом счёте сумм: при сдаче выручки с данными квитанции учреждения банка, отделения связи, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на текущем и специальном счетах производится путём сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии предприятия, с данными по выпискам банка.

Суммы излишков денежных средств подлежат оприходованию: Дт 1010 – 1060 Кт 6280 «Прочие доходы». При установлении виновных лиц на момент обнаружения недостачи сумма недостачи списывается на дебиторскую задолженность работников: Дт 1250 Кт 1010 – 1060, если же виновные лица будут установлены впоследствии, то это оформляется следующей записью: Дт 7470 «Прочие расходы» Кт 1010 – 1060; Дт 1250 Кт 1010 – 1060. если же виновное лицо не будет установлено или судом будет отказано во взыскании, тогда недостачи относятся на расход: Дт 7470, 7210 Кт 1010 – 1060. [5]

2.2 Признание, оценка и учёт краткосрочных финансовых инвестиций

Как было отмечено ранее, одним из видов краткосрочных активов являются краткосрочные финансовые инвестиции. Документами, подтверждающими финансовые вложения, являются полученные сертификаты акций, выписки из реестра акционеров, облигации, свидетельства на суммы произведённых вкладов, договоры на предоставления займов. Если приобретаемые акционером акции выпущены в документарной форме, то в подтверждение вклада организация получит сами акции или сертификат акций. Если же акции выпущены в бездокументарной форме, то подтверждением внесённого вклада является выписка из реестра акционеров (владельцев ценных бумаг). Организация, осуществляющая финансовые инвестиции, должна вести книгу учёта ценных бумаг. Она должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента, номинальная цена ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия, дата покупки, дата продажи. Если организация пользуется услугами депозитария для хранения бланков принадлежащих ей ценных бумаг, то она продолжает учитывать их на своём балансе с указанием реквизитов депозитария в аналитическом учёте.

Документы, подтверждающие выбытие краткосрочных финансовых вложений – это акты купли-продажи, выписки из реестра акционеров, передаточные распоряжения. Платёжные поручения и выписки банков подтверждают погашение облигаций и возврат предоставленных займов. [22]

Далее речь идёт об оценке краткосрочных финансовых инвестиций в составе краткосрочных активов. Финансовые инвестиции принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости, которая определяется:

1) по объектам, приобретённым за плату, - по сумме фактических затрат организации на приобретение, за исключением возмещаемых налогов;

2) по объектам, поступившим безвозмездно (ценным бумагам), - по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учёту. Если её невозможно определить – по сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату принятия их к учёту;

3) для объектов, вносимых учредителями в счёт вкладов в уставный капитал, - денежная оценка, согласованная учредителями;

4) для объектов, вносимых учредителями в счёт их вкладов по договору простого товарищества, - денежная оценка, согласованная товарищами;

5) для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - по стоимости переданных или подлежащих передаче активов исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных активов. При невозможности определить стоимость таких активов стоимость финансовых инвестиций определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Фактические затраты на приобретение финансовых инвестиций слагаются:

● из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу;

● сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений;

● вознаграждений, уплачиваемых посреднику;

● иных затрат, непосредственно связанных с приобретением финансовых инвестиций. [8]

При последующей оценке краткосрочные финансовые инвестиции учитываются либо по текущей (рыночной) стоимости, либо по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости. Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей стоимости, то возникает необходимость периодически учитывать изменения этой стоимости, следя, к примеру, за данными котировки имеющихся инвестиций на фондовой бирже. Изменение стоимости краткосрочных инвестиций в сторону увеличения признаётся как доход, а в сторону уменьшения – как расход в том отчётном периоде, в котором возникли эти изменения.

Если краткосрочные инвестиции учитываются по наименьшей из покупной и текущей стоимости, балансовая стоимость может определяться на основе:

- совокупного портфеля в целом;

- совокупного портфеля по видам инвестиций (например, отдельно по портфелю акций и отдельно по портфелю облигаций);

- отдельной инвестиции.

При этом, в случае, если покупная стоимость будет выше текущей, разница между стоимостями признаётся расходом, если же покупная стоимость будет ниже текущей, то разница признаётся доходом. Первый вариант предполагает определять балансовую стоимость краткосрочных финансовых инвестиций. [5]

Устойчивое снижение стоимости финансовых инвестиций может быть признано при одновременном выполнении следующих условий:

1) на отчётную дату и на предыдущую отчётную дату учётная стоимость существенно выше расчётной стоимости. Расчётная стоимость – это разница между учётной стоимостью инвестиций и суммой снижения их стоимости;

2) в течение отчётного года расчётная стоимость финансовых вложений существенно изменялась, причём исключительно в направлении уменьшения;

3) на отчётную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

Синтетический учёт краткосрочных финансовых инвестиций ведётся на счетах подраздела 1100 типового плана счетов, включающего следующие счета:

1110 – «Краткосрочные предоставленные займы»;

1120 – «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для продажи»;

1130 – «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»;

1140 – «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи»;

1150 – «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции».

Подраздел 1100 используется для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, в акции, облигации и другие ценные бумаги других организаций, в уставные капиталы других организаций, в предоставленные другим организациям займы. Основные бухгалтерские проводки по учёту краткосрочных инвестиций приведены в таблице 15.


Таблица 15. Основные бухгалтерские проводки по учёту краткосрочных инвестиций

Наименование операции

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1.

Приобретение инвестиций по номинальной стоимости

1110 – 1150

1030

2.

Приобретение инвестиций с надбавкой (по цене выше номинальной стоимости):

а) на номинальную стоимость

1110

1030

б) на сумму надбавки

1620

1110

в) отнесение надбавки на расходы по вознаграждениям

7310

1620

г) начисление краткосрочных вознаграждений к получению

1270

6110

3.

Приобретение инвестиций со скидкой (по цене ниже номинальной стоимости)

а) на номинальную стоимость

1110

1030

б) на сумму скидки

1110

3520

в) отнесение скидки на доходы по вознаграждениям

3520

6110

г) начисление краткосрочных вознаграждений к получению

1270

6110

4.

При переоценке краткосрочных инвестиций:

а) на сумму уменьшения стоимости (уценка)

7330

1110

б) на сумму увеличения стоимости (дооценка)

1110

6280

5.

При выбытии инвестиций:

а) признание расходов по выбытию актива

7410

1110

б) признание возникшей дебиторской задолженности и дохода от выбытия актива

1210

6210

в) отнесение расхода на уменьшение итоговой прибыли

5610

7410

г) отнесение дохода на увеличение итоговой прибыли

6210

5610

В примере 1 приведено приобретение инвестиций.

Пример 1

Организация приобретает государственные облигации номинальной стоимостью 200 000 тг. за 220 000 тг. Разница между справедливой и номинальной стоимостью в расчёте за год составляет 10 000 тг (220 000 – 200 000) / 2 года). В учёте облигации учитываются по покупной стоимости (220 000 тг.). Облигации приобретены на 2 года с условием получения 15 % годовых с ежегодной выплатой 30 000 тг. (200 000*15%). При начислении процентов в первый год стоимость инвестиций уменьшится на 10 000 тг., сумма 20 000 будет признана как доход. Таким же образом производится начисление процентов во второй год. [23]

Аналитический учёт краткосрочных финансовых вложений ведётся в разрезе:

- видов финансовых вложений;

- объектов, в которые осуществлены эти вложения;

- организаций-продавцов ценных бумаг;

- организаций-заёмщиков;

- товарищей:

- других организаций, участником которых является данная организация. [24]

При инвентаризации краткосрочных финансовых инвестиций проверяются фактические вложения в ценные бумаги и уставный капитал других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:

● правильность оформления ценных бумаг;

● реальность стоимости учетных на балансе ценных бумаг;

● сохранность ценных бумаг (путём сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учёта);

● своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учёте полученных доходов по ценным бумагам. [4]

Количество инвентаризаций финансовых вложений в отчётном году, дата их проведения, перечень объектов устанавливаются руководителем, кроме случаев обязательных инвентаризаций. Инвентаризация ценных бумаг, хранящихся в кассе организации, проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Проверка ценных бумаг осуществляется по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, срока погашения и общей суммы ценных бумаг. Реквизиты каждой ценно бумаги сравниваются с данными учётных регистров (описей, книг), хранящихся в бухгалтерии. [8]

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в банк ил депозитарий, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учёта предприятия, с данными банка или депозитария. Указанные данные согласуются с данными, полученными по запросу, направленному в банк или депозитарий в ходе инвентаризации. При инвентаризации принадлежащих предприятию ценных бумаг оценка реальной стоимости устанавливается путём анализа бухгалтерской отчётности акционерных обществ, акции которых принадлежат предприятию, эмитентов других бумаг с учётом информации о состоянии фондового рынка и котировок акций на фондовых биржах.

Результаты инвентаризации финансовых инвестиций находят отражение в «Инвентаризационной описи финансовых инвестиций» (Ф № Инв-9). Если в результате инвентаризации будут выявлены инвестиции, стоимость которых отнесена на счета расчётов с разными дебиторами, прочих денежных средств, то такие суммы должны быть сторнированы и отнесены по принадлежности на счета соответствующих инвестиций. При инвентаризации могут быть выявлены инвестиции в предприятия, которые объявлены банкротами либо уже ликвидированы. Инвентаризационная комиссия может вывить случаи преобразования инвестированных предприятий, смену форм собственности, приобретение их иностранными инвесторами. Во всех приведённых случаях инвентаризационная комиссия должна принять соответствующие решения, а бухгалтерия отразить их в учёте. [5]


2.3 Признание, оценка и учёт краткосрочной дебиторской задолженности

Учёт дебиторской задолженности осуществляется в ТОО «Шарыктас» в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учёта. [17]

В части учёта дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, на момент её возникновения, сумма, подлежащая выплате, называется стоимостью на момент оплаты. Стоимость на момент оплаты по беспроцентным обязательствам равна номинальной стоимости . Стоимость на момент оплаты по процентным обязательствам равна сумме номинальной стоимости и начисленным процентам.

При возникновении дебиторской задолженности при реализации товаров в первую очередь выставляется счёт на оплату. Счет на оплату - документ, который служит для оплаты покупателем приобретаемого у продавца товара или услуги (Приложение Е). Счет является первичным учетным документом, поэтому он важен не только для покупателя, но и для продавца. Единой для всех формы счета не существует. Каждая организация вправе сама для себя разработать форму счета. Однако каждый счет должен содержать следующие реквизиты:

- порядковый номер;

- дата выставления счета;

- платежные реквизиты стороны;

- наименование приобретаемых товаров или услуг, их количество, стоимость с указанием налоговой информации.

- реквизиты договора, на основании которого выставляется счет (если такой договор был заключен).

Помимо обязательных реквизитов счет может содержать дополнительные сведения о сделке: сроки оплаты и поставки, условия вывоза и т.д. Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету - фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара.

При возникновении дебиторской задолженности в результате выполнении работ оформляется акт выполненных работ. Акт выполненных работ это документ, который подтверждает факт выполнения определенного заказа, предусмотренного предварительно заключенным между двумя организациями договором. При составлении акта выполненных работ необходимо заполнить несколько обязательных полей: порядковый номер, дата составления документа, реквизиты заказчика и исполнителя, наименование, количество и стоимость выполненных работ (оказанных услуг). Подписание акта выполненных работ осуществляется двумя сторонами — заказчиком и исполнителем. Часто при возникновении дебиторской задолженности подписывается долговое обязательство. С точки зрения организации, владеющей дебиторской задолженностью, требование, подкреплённое долговым обязательством, предпочтительнее, нежели счёт к получению. Это объясняется тем, что подписывая долговое обязательство, должник признаёт свой долг и обязуется выплатить его на указанных условиях. Также в случае суда долговое обязательство служит более веским аргументом, а также является более ликвидным, его можно быстро перевести в банк или иное финансовое учреждение и обменять на наличные деньги. [6]

Также при возникновении дебиторской задолженности оформляется счёт-фактура (Приложение Ж), которая выписывается в двух экземплярах на основании накладных на отпуск продукции. Один экземпляр направляется покупателю, другой остаётся у организации-поставщика. В счёте-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер счёта-фактуры, содержащий цифровое значение;

2) дата составления счёта-фактуры;

3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

4) идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

5) номер свидетельства поставщика о постановке на регистрационный учёт по налогу на добавленную стоимость;

6) наименование реализуемых товаров, работ, услуг;

7) размер облагаемого оборота;

8) ставка налога на добавленную стоимость;

9) сумма налога на добавленную стоимость;

10) стоимость товаров, работ, услуг с учётом налога на добавленную стоимость.

Счёт-фактура заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо уполномоченного на то работника, а также печатью налогоплательщика. [25]

Погашение дебиторской задолженности за реализованные товары работы услуги при наличном расчёте подтверждается приходным кассовым ордером, при безналичном расчёте – выпиской из банка. Выписка банка составляется за каждый операционный день, в котором банком были произведены операции со счетом клиента. Выписка из расчетного счета организации является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств на расчетном счете предприятия. Выписка банка - это второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого для него банком.

При дебиторской задолженности подотчётных лиц таковая возникает в результате выдачи аванса работникам организации. Подтверждается возникновение задолженности оформлением расходного кассового ордера после расчёта бухгалтерией причитающихся сумм аванса. Подотчётное лицо обязано в трёхдневный срок (после использования или возвращения из командировки) составить и сдать в бухгалтерию авансовый отчёт (Приложение З). К авансовому отчёту прилагаются оправдательные документы (квитанции, чеки, проездные билеты, счета и др.) Целесообразность расходов подтверждает руководитель отдела, в котором работает сотрудник. Бухгалтерия проверяет расходы, представленные в авансовом отчёте, а руководитель организации утверждает отчёт. Затем авансовый отчёт принимается к учёту. Остаток неиспользованных сумм сдаётся подотчётным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдаётся из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчёта. [4] Таким образом погашается дебиторская задолженность работника.

Организации необходимо также оценивать возникшую краткосрочную дебиторскую задолженность. Оценка дебиторской задолженности представляет собой определение стоимости прав требования, возникших в результате хозяйственной деятельности предприятия. Оценка дебиторской задолженности в текущем учете основывается на первоначальной стоимости. Краткосрочная дебиторская задолженность, связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Сумма дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг, которая возникает в результате операции, признается договором между организацией и покупателем. Эта сумма измеряется по справедливой стоимости компенсации, которая была получена или подлежит получению. В большинстве случаев доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг исчисляется по номинальной сумме полученной компенсации (сумме денежных средств или эквивалентов, израсходованной в момент приобретения), которая получена или подлежит получению и существенно не отличается от ее справедливой стоимости. Следовательно, первоначальная стоимость дебиторской задолженности за реализованную продукцию (товары) приближена к ее справедливой стоимости, а разница, возникающая между ними, незначительна.

Вместе с тем в отдельных случаях сумма дохода может не совпадать со справедливой стоимостью реализованной продукции, товаров, работ, услуг. Так, если продукция реализованы с торговой скидкой или со скидкой с объема, доход определяется по меньшей сумме, нежели справедливая стоимость. Доход от реализации продукции уменьшается также на сумму возвращенных товаров от покупателей. Исходя из этого, первоначальная стоимость дебиторской задолженности за реализованную продукцию (товары) будет зависеть от:

- предоставления покупателю торговой скидки или скидок с объема до даты реализации;

- предоставления покупателю скидок после реализации;

- возврат товаров от покупателей. [26]

В последующем для достоверной оценки текущей дебиторской задолженности, связанной с реализацией продукции, товаров, работ, услуг на дату баланса, следует исключать безнадежную дебиторскую задолженность из состава текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги.

Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность субъекта, которая не погашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты. В международной практике существуют два метода списания безнадежных долгов:

- метод прямого списания;

- метод создания резерва.

По методу прямого списания сумма сомнительной дебиторской задолженности может быть списана непосредственно на расходы периода в момент признания безнадёжного долга. При этом составляется бухгалтерская запись: Дт 7470 Кт 1210. Преимущество данного метода в том, что он прост в использовании, недостаток - довольно сложно определить момент времени, когда дебиторскую задолженность можно считать безнадежной. Нарушается принцип соответствия дохода и расходов периода.

При образовании резерва по сомнительным долгам, предприятие вправе по своему усмотрению выбирать и предусматривать учётной политикой один из следующих методов:

- метод процента от объёма реализации, выполненных работ, оказанных услуг;

- метод учёта счетов по срокам оплаты.

Сущность метода процента от объёма реализации заключается в определении процента сумм безнадёжных долгов в общем объёме реализации. Для того, чтобы определить процент образования резерва по сомнительным долгам, необходимо проанализировать объём реализации товаров, выполненных работ и сумму неоплаченных счетов минимум за три предыдущих года, высчитать средний процент соотношения суммы безнадёжных долгов и объёма реализации. Затем полученный процент применить к объёму реализации в текущем периоде и тем самым рассчитать сумму резерва. [5] Такой расчёт представлен в примере 2.

Пример 2

ТОО «Шарыктас» за 2010 год реализовало продукцию на сумму 285 847 000 тг. Для определения среднего процента неоплаченных счетов в таблице 16 проанализированы 5 периодов:

Таблица 16. Определение среднего процента неоплаченных счетов

Периоды

Объём реализации, тг.

Сумма безнадёжных долгов, тг

Процент, %

1

2

3

4

2005

221 361 000

1 060 000

0,48

2006

214 489 000

1 134 000

0,53

2007

102 342 000

2 485 000

2,4

2008

93 448 000

592 500

0,6

2009

224 806 000

1 044 000

0,46

Итого

856 446 000

6 345 000

4,47


Средний процент неоплаченных счетов составляет: 6 345 000 / 856 446 000 * 100% = 0,74, соответственно сумма резерва по сомнительным долгам будет равна: 285 847 000 * 0,74 % = 2 115 268 тг.

Организация ТОО «Шарыктас» применяет метод процента от объёма реализации для создания резерва по сомнительным долгам.

Метод учёта счетов по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности в общей сумме дебиторской задолженности. Для определения этого процента рекомендуется классифицировать все счета к получению по следующим категориям:

- счета, срок оплаты которых ещё не наступил;

- счета со сроком оплаты от 1 до 30 дней;

- счета со сроком оплаты от 31 до 60 дней;

- счета со сроком оплаты от 61 до 90 дней;

- счета со сроком оплаты более 90 дней.

Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов. В примере 3 описан метод учёта счетов по срокам оплаты.

Пример 3

Величина неоплаченной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации составляет 1 021 000 тенге. По срокам оплаты эту величину можно разбить следующим образом: первая категория – 340 000 тг.; вторая категория – 134 000 тг.; третья категория – 249 000 тг.; четвёртая категория – 211 000 тг.; пятая категория – 87 000 тг. В таблице 17 определение суммы сомнительных долгов по категориям осуществлено на основе опыта прошлых лет.


Таблица 17. Определение суммы сомнительных требований

Сроки оплаты дебиторской задолженности

Сумма, тг.

Прогнозируемый процент долгов, считающихся сомнительными, %

Суммы сомнительных требований, тг.

1

2

3

4

Срок оплаты не наступил

340 000

11

37 400

срок оплаты 1 - 30 дней

134 000

8

10 720

срок оплаты от 31 до 60 дней

249 000

23

57 270

сроком оплаты от 61 до 90 дней

211 000

19

40 090

срок оплаты более 90 дней

87 000

48

41 760

Итого

1 021 000

187 240

Таким образом, предполагаемая сумма сомнительных долгов составит 187 240 тг. [5]

При создании резерва по сомнительным долгам на сумму резерва оформляются

следующие бухгалтерские проводки:

1) Дт 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадёжных требований» Кт 1290 «Резерв по сомнительным требованиям».

2) Дт 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» Кт 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Для учёта краткосрочной дебиторской задолженности Типовым планом счетов бухгалтерского учёта предусмотрены счета подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность». Этот подраздел включает следующие счета:

1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»;

1220 – «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»;

1230 – «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных предприятий »

1240 – «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений»;

1250 – «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»;

1260 – «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»;

1270 – «Краткосрочные вознаграждения к получению»;

1280 – «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность ».

По дебету этих счетов на основании оправдательных документов записывают суммы, причитающиеся с дебиторов, а также начальное и конечное сальдо; по кредиту – на основании документов на получение денежных средств в корреспонденции со счетами учёта денежных средств отражают погашение задолженности дебиторами. Регистром бухгалтерского учёта дебиторской задолженности является ведомость, совмещающая синтетический и аналитический учёт, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях. Выходные данные ведомости об оборотах и сальдо по счетам дебиторской задолженности используются для контроля за дебиторской задолженностью, расчётами по полученным авансам, для составления бухгалтерского баланса и других форм отчётности. Аналитический учёт дебиторской задолженности ведут по каждому предъявленному счёту (документу), а при расчётах плановыми платежами – по каждому дебитору. Построение аналитического учёта должно обеспечивать возможность получения информации о дебиторах:

1) по документам, срок оплаты которых не наступил;

2) неоплаченным в срок документам;

3) авансам полученным;

4) векселям, срок оплаты которых не наступил;

5) векселям, учтённым (дисконтированным) в банках;

6) векселям, не оплаченным в срок. [8]

Основные корреспонденции по счетам подраздела «Краткосрочная дебиторская задолженность» даны в таблице 18. [27]

Таблица 18. Основные корреспонденции по счётам подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность»

Наименование операции

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1.

Реализована продукция покупателям:

а) на сумму отгруженной продукции

7010

1320

б) на договорную стоимость

1210

6010

в) на сумму НДС

1210

3130

2.

Выдана денежная сумма в подотчёт работнику

1250

1010

3.

Возврат неиспользованной суммы подотчётным лицом

1010

1250

4.

Подотчётное лицо предоставило авансовый отчёт

7210, 1310

1250

5.

Покупатель погасил задолженность за отгруженную продукцию

1030 (1010)

1250

6.

Поступления на текущий счёт от прочих дебиторов

1030

1280

7.

Организация признала доход в виде дивидендов

1280

6120

8.

Организацией получены дивиденды

1030

1280

ТОО «Шарыктас» в соответствии с принятой учётной политикой проводит инвентаризацию дебиторской задолженности. Инвентаризация дебиторской задолженности представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки задолженности, причитающейся данной организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности. От правильности ее проведения и надлежащего оформления ее результатов зависит и успешность дальнейших мероприятий организации, направленных на внедрение эффективной системы управления дебиторской задолженностью.

Целями проведения инвентаризации организации по строке баланса «Краткосрочная дебиторская задолженность» являются:

- проверка полноты отражения в бухгалтерском учете организации всех обязательств перед ней других организаций;

- установление фактического наличия дебиторской задолженности организации;

- выявление предприятий, которые фактически не являются дебиторами организации;

- подготовка пакетов документов по дебиторам организации, необходимых для взыскания дебиторской задолженности в судебном порядке;

- подготовка предложений по списанию дебиторской задолженности в силу невозможности ее взыскания: в результате отсутствия первичных документов, а также в результате истечения сроков исковой давности и отказа должника от погашения задолженности на основании данного факта;

- приведение данных бухгалтерского учета организации в соответствие с результатами инвентаризации;

- построение в организации эффективной системы управления дебиторской задолженностью.

Инвентаризация дебиторской задолженности так же проводится на основании приказа. Приказ о проведении инвентаризации может содержать в качестве приложения план проведения инвентаризации, который определяет сроки ее начала и окончания, разграничивает обязанности между членами рабочей комиссии. При инвентаризации дебиторской задолженности в состав инвентаризационной комиссии должны включаться представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, экономисты и т.д.), способные квалифицированно разобраться с сущностью инвентаризируемых финансовых обязательств. Наличие таких специалистов в составе инвентаризационной комиссии позволит избежать ошибок при проведении инвентаризации.

После осуществления всех необходимых подготовительных мероприятий инвентаризационная комиссия приступает к основному этапу деятельности по инвентаризации дебиторской задолженности. [20]

При проведении инвентаризации проверяется реальность дебиторской задолженности на основании первичных документов. Так, возможны ситуации, когда на счетах дебиторской задолженности могут, к примеру, учитываться товары, которые фактически покупателю не отгружены. Проверке полежат товарные, расчетные документы по проведенным в учете операциям, договоры на поставку товаров. Проверку расчетов с дебиторами проводят на основании данных аналитического учета, соответствующих первичных документов, а также актов сверки расчетов с дебиторами, которые составляются в свободной форме отдельно по каждому должнику.

Инвентаризационной комиссии целесообразно осуществлять сплошной метод сбора первичных документов. То есть по каждому дебитору, числящемуся на том или ином счете, необходимо поднять всю имеющуюся первичную документацию, проанализировать ее и сопоставить с данными бухгалтерского учета.

После осуществления непосредственного сбора первичных документов, сотрудники, входящие в состав инвентаризационной комиссии формируют пакеты документов по каждому дебитору. Далее осуществляется анализ собранной первичной документации. В частности на данном этапе устанавливается, на основании какого обязательства строились взаимоотношения сторон, а значит, определяются права и обязанности сторон.

После тщательного анализа собранных первичных документов сотрудники, входящие в состав инвентаризационной комиссии должны сопоставить полученные в результате анализа сведения по характеру взаиморасчетов с организациями – дебиторами и данными бухгалтерского учета.

После того, как основной этап деятельности по инвентаризации дебиторской задолженности будет завершен, ответ на запрос о предоставлении дополнительных документов получен сотрудники, входящие в состав инвентаризационной комиссии преступают к заключительному этапу деятельности, а именно окончательному оформлению результатов инвентаризации.

Сведения о фактическом наличии первичных документов, отражающих дебиторскую задолженность организаций и о том, что учтенные финансовые обязательства являются реальными, записываются в инвентаризационные описи, которые должны быть составлены не менее чем в двух экземплярах. Перечень реквизитов инвентаризационной описи и ведомости нормативными документами специально не установлен.

Кроме того, по результатам инвентаризации дебиторской задолженности составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами. В данном акте должна быть отражена информация по всем организациям-дебиторам, по которым инвентаризировались первичные документы. Акт, также как и инвентаризационная опись, должен быть подписан всеми членами инвентаризационной комиссии.

Инвентаризационные описи и акты являются первичными учетными документами для бухгалтерского учета. Поэтому задача инвентаризационной комиссии - наиболее полно и точно внести в описи данные о фактическом наличии финансовых обязательств, а затем правильно и своевременно оформить материалы инвентаризации. После оформления результатов инвентаризации сотрудники, входящие в состав инвентаризационной комиссии передают руководителю отчет об итогах инвентаризации дебиторской задолженности.

Инвентаризация расчетов с дебиторами также осуществляется путём взаимной сверки расчётов, данных бухгалтерией обеих сторон. Здесь возможен двоякий подход: либо сверка ведётся путём переписки, либо через командирование работников бухгалтерии в организацию, являющуюся дебитором. [24]

Выявленная в результате инвентаризации дебиторская задолженность может быть как просроченной, так и в пределах срока. Особый интерес представляет просроченная дебиторская задолженность. При этом важно установить её причину и возможности востребования. В случае безнадёжной к взысканию дебиторской задолженности на неё составляют отдельные списки, в которых указывают причины и суммы, которые представляют специальной комиссии. Долги с истекшим сроком исковой давности и не реальные к взысканию в связи с несостоятельностью должника по распоряжению руководителя:

1) списываются за счёт образованного резерва по сомнительным долгам:

- Дт 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» Кт 1210 – 1280

- Дт 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадёжных требований» Кт 1290 «Резерв по сомнительным требованиям».

2) Списываются на финансовые результаты:

- Дт 7210 «Административные расходы», 7470 «Прочие расходы» Кт 1210 – 1280. Необходимым условием для такого списания является наличие следующих документов: договора на поставку продукции(товаров, работ, услуг), документов об отгрузке продукции (акт приёмки-передачи, товарно-транспортные накладные).

2.4 Признание, оценка и учёт запасов

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учёта. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием запасов. В целях рациональной организации учёта и контроля за использованием материалов в производстве при большом ассортименте ТМЗ на предприятии разрабатывается номенклатура (перечень) потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам. Каждому наименованию, сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение – номенклатурный номер (код), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению ТМЗ. Для сокращения номенклатуры ТМЗ и упрощения учёта в отдельных случаях однородные и близкие по своим свойствам материалы могут объединяться в единый номенклатурный номер. Номенклатурные номера строятся по-разному, они могут быть из шести или девяти знаков и иметь следующую структуру: номер балансового счёта, номер группы, номер подгруппы, порядковый номер материалов в подгруппе и т.д. Номенклатура материалов, в которой указаны цены за единицу учитываемых материалов, называется номенклатурой-ценником. Он представляет собой систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии, и используется в качестве справочника всеми отделами предприятия (отдел материально-технического снабжения, бухгалтерия, финансовый и т.д. [5]

Производственные запасы поступают на предприятия от поставщиков, подотчётных лиц, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства. Так как ТОО «Шарыктас» является производственным предприятием, ТМЗ в виде материалов поступают в основном от поставщиков, из собственного производства поступает готовая продукция.

При поступлении материалов от поставщиков для получения их со склада поставщика экспедитору выдаётся доверенность (Ф№З-1) (Приложение И), в которой указывается перечень материалов, подлежащих получению. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдаёт заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счёта поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляются приходными ордерами (Ф№З-3) (Приложение К). Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор. Приходные ордера выписываются на фактически принятое количество материальных ценностей в день поступления в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию, где он служит основанием для учета поступления материалов, а второй остается на складе для записей в карточках складского учета материалов. Общими реквизитами приходного ордера являются:

- номер приходного ордера и дата выписки;

- наименование поставщика;

- наименование материала;

- единица измерения;

- количество по сопроводительным документам и фактически принятое количество.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счёта поставщика, приёмку материалов производит комиссия и оформляется акт о приёмке запасов (Ф№З-4), который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В состав комиссии входит представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации.

Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки) [7]

При приобретении материалов у поставщиков оформляется также счёт-фактура. Счёт-фактура — документ о стоимости товаров, выполненных работах или оказанных услугах, выставляемый (направляемый) продавцом (подрядчиком, исполнителем) покупателю (заказчику). Выставляется после согласования стоимости. Счёт-фактура может являться основанием для оплаты (расчёта). Счёт-фактура служит в основном для целей налогового учёта, а именно для осуществления зачёта НДС. В соответствии с Налоговым Кодексом РК от 10.12 2008г плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру с налогом на добавленную стоимость. В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2) фамилия, имя, отчество либо полное наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг), а также номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость поставщика;

3) наименование реализуемых товаров (работ, услуг);

4) размер облагаемого оборота;

5) ставка налога на добавленную стоимость;

6) сумма налога на добавленную стоимость;

7) стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.

Если перевозка материалов осуществляется автотранспортом, то в качестве первичного документа применяется товарно-транспортная накладная (Приложение Л), получаемая от грузоотправителя. Грузоотправитель выписывает её в четырёх экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя, второй – для оприходования материалов получателем, третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку, четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя при отсутствии расхождений количества поступивших грузов с данными накладной и счета - фактуры.

Материалы, полученные от разработки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (Ф№З-10).

Подотчётные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций или физических лиц за наличные деньги. Документами, подтверждающими стоимость приобретённых материалов, являются товарные чеки, смета магазинов, квитанции к приходному кассовому ордеру, акты или справки о покупке у населения, которые прикладываются к авансовому отчёту.

Материалы отпускаются со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону для переработки и реализации излишних и неликвидных запасов. Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляется лимитно-заборными картами. Один экземпляр этого документа передаётся в цех-получатель, другой – на склад. Отпуск материалов со складов производится в пределах лимита, установленного отделом снабжения или другими подразделениями на основании норм расхода материалов. Сверхлимитный отпуск материалов и замена одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляется требованием-накладной на замену (дополнительный отпуск) материалов.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляется требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остаётся в цехе, второй, с распиской получателя, у кладовщика.

Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов (Ф№З-6) (Приложение М) в случаях, когда:

- продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления или для дальнейшей переработки;

- осуществляется возврат подразделениями организации на склад или в цеховую кладовую;

- производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;

- осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств.

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое также оформляются накладными на внутреннее перемещение.

Отпуск материалов сторонним организациям или структурным подразделениям организации оформляется накладными на отпуск запасов на сторону (Ф№З-8) (Приложение Н), которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной оформляется товарно-транспортная накладная.

Списание материалов оформляется актом на списание запасов (Ф№З-9) (Приложение О), который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица. [7]

Выпущенная готовая продукция должна сдаваться на склад по сдаточной накладной. Крупногабаритные изделия и продукция, сдача которой на склад затруднена по техническим причинам, принимаются представителем покупателя в месте изготовления, комплектации или сборки или отгружаются непосредственно с этих мест. Продукцию отпускают со склада представителю покупателя по доверенности на получение груза, а при отправке продукции экспедитором транспортная организация оформляет провозные документы. Выполненные работы оформляются актом сдачи-приёмки.

На складе готовая продукция учитывается в натуральном выражении в

карточках складского учёта. В установленные сроки бухгалтер проверяет порядок ведения карточек, первичные документы сдают в бухгалтерию, где на их основании составляют ведомость выпуска готовой продукции. [4]

Отпуск готовой продукции оформляется приказом-накладной, сочетающей 2 документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основе договора с покупателями с указанием наименования покупателя, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки. Материально ответственное лицо (кладовщик) комплектует продукцию по каждому приказу и передаёт экспедитору для отправки, записывая количество в графе «Отпущено». Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первый передаётся экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза, массы груза согласно товарно-транспортной накладной; второй экземпляр остаётся у кладовщика как основание для отпуска. По этому документу в карточках складского учёта в графе «Расход» проставляется количество отгруженной продукции, и документ передаётся бухгалтеру. Экспедитор сдаёт продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приёме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию организации для выписки счёта типовой формы (или платёжного поручения) и счёта-фактуры на имя покупателя. [19] Бухгалтерия на основании отгрузочных документов составляет ведомость отгрузки и продажи продукции, где указываются: наименование покупателя, дата и номер счёта-фактуры, количество продукции, суммы по платёжным документам, форма расчётов, отметки об оплате. По окончании месяца бухгалтерия на основании первичных документов составляет сортовые оборотные ведомости движения готовой продукции по материально-ответственным лицам и местам хранения.

Одним из важнейших вопросов учета запасов является их оценка. Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым запасы должны признаваться и включаться в баланс и в отчет о доходах и расходах. Под первоначальной оценкой запасов понимается определение стоимости данных активов, по которой они будут приняты к учёту при поступлении в организацию. В соответствии с МСФО 2, запасы должны измеряться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой стоимости возможной продажи. Чистая стоимость возможной продажи – это расчётная продажная цена, в ходе обычной деятельности за вычетом расчётных затрат на завершение производства и расчётных затрат, которые необходимо понести для продажи. [3]

При первоначальной оценке запасы принимаются к учёту по фактическим затратам (по себестоимости). Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесённые для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов. Себестоимость определяется в зависимости от источника поступления запасов на предприятие. Первоначальная оценка запасов представлена в таблице 19. [2]

В фактическую себестоимость запасов, приобретаемых по договорам дарения, мены, в качестве вклада в уставный капитал, в результате выбытия основных средств и иного имущества, включаются также фактические затраты организации на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Также в себестоимость запасов могут включаться прочие затраты, но только в той мере, в которой они были понесены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов. Например, может быть целесообразным включение в себестоимость запасов непроизводственных накладных расходов или затрат по разработке продуктов для конкретных клиентов. Примерами затрат, не включаемых в себестоимость запасов и признаваемых в качестве расходов в период возникновения, являются:

- сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

- затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства;

- административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов;

- затраты на продажу. [3]


Таблица 19. Первоначальная оценка запасов

Источник поступления запасов

Фактическая себестоимость

1

2

3

1.

Приобретение запасов за плату

Фактические затраты на приобретение, включая затраты по доставке, по страхованию, по доведению запасов до пригодного у использованию состояния, импортные пошлины и иные налоги, за исключением возмещаемых налогов.

2.

Изготовление самой организацией

Фактические затраты, связанные с производством данных запасов (затраты сырья, прямые затраты на оплату труда, которые непосредственно связаны с производством данных запасов, систематически распределённые постоянные и переменные

производственные накладные расходы, возникающие при переработке исходного сырья в продукцию).

3.

Получение по договору дарения или безвозмездно

Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту, т.е. сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива.

4.

Внесение учредителями в качестве вклада в уставный капитал

Денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не предусмотрено законодательством

5.

Получение в обмен на другое имущество или при исполнении обязательств (оплате) неденежными средствами

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, определяется, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные запасы.

6.

Приобретение за иностранную валюту

По стоимости в тенге путём пересчёта суммы в иностранной валюте по курсу Национального банка РК, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учёту.

7.

Приобретение в результате выбытия основных средств или другого имущества

Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту.

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой в случаях их повреждения, полного или частичного устаревания или снижения их продажной цены. Себестоимость запасов также может оказаться невозмещаемой в случае увеличения расчётных затрат на завершение производства или расчётных затрат на продажу. В таких случаях запасы отражаются в бухгалтерском балансе на конец года по чистой стоимости возможной продажи, если она ниже первоначальной стоимости приобретения (себестоимости). При этом разница в ценах относится на финансовые результаты организации. [24]

Практика списания запасов ниже себестоимости до уровня чистой стоимости возможной продажи согласуется с принципом, предусматривающим, что активы не должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которая, как ожидается, может быть получена от их продажи или использования. Необходимо не путать чистую стоимость возможной продажи и справедливую стоимость. Чистая стоимость возможной продажи относится к чистой сумме, которую рассчитывает выручить предприятие от продажи запасов в ходе обычной деятельности. Справедливая стоимость отражает сумму, на которую можно обменять те же запасы на рынке при совершении операции между хорошо осведомлёнными покупателями и продавцами, желающими совершить такую операцию. Первое представляет собой стоимость, специфическую для предприятия, последнее – нет. Чистая стоимость возможной продажи запасов может отличаться от справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу. [3]

Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости возможной продажи запасов могут быть использованы следующие три метода:

1) постатейный метод;

2) метод основных категорий;

3) метод суммарных запасов.

При использовании постатейного метода выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости возможной продажи каждого наименования запасов. При использовании метода основных категорий выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости возможной продажи каждой группы (категории) запасов, затем каждая категория оценивается по наименьшей стоимости. При методе суммарных запасов выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации всех запасов. [5]

Сложность оценки запасов по себестоимости на основе фактических затрат обусловлена тем, что эти затраты не остаются неизменными на протяжении отчетного периода (года) даже для одних и тех же видов (наименований) запасов. Причиной является колебание цен и тарифов, а также отклонения от нормальных условий производства. В тоже время часто, с практической точки зрения, невозможно отслеживать фактическое движение ценностей, чтобы определить, какие запасы одного и того же наименования, фактические затраты на приобретение и/или изготовление которых неодинаковы, были проданы или использованы в производстве, а какие остались еще неиспользованными.

Порядок определения стоимости отпущенных материалов осуществляется с использованием одного из следующих методов, которые основываются на различных допущениях о движении затрат:

1) метод специфической идентификации;

2) метод средневзвешенной стоимости;

3) метод «первое поступление - первый отпуск» (ФИФО). [3]

Выбор метода зависит от характера деятельности, финансового влияния данных методов и затрат, связанных с их применением.

Метод специфической идентификации основан на индивидуальной оценке производственных запасов. Прежде всего, это относится к запасам, используемым организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), и запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Единица таких материалов, как правило, уникальна или существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие запасы являются весьма дорогостоящими. Этот порядок учёта подходит для статей, выделенных для конкретных проектов, вне зависимости от того, были ли они куплены или же произведены. Тем не менее специфическая идентификация затрат неприемлема в случаях, когда существует большое количество статей запасов, которые обычно являются взаимозаменяемыми.

Метод средневзвешенной стоимости предполагает определение средней себестоимости единицы материалов, затем средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных производственных запасов. Средняя величина стоимости единицы запаса получается делением его общей стоимости (баланс на начало периода плюс покупка) на общее количество единиц запаса (баланс на начало периода плюс покупка). Расход (продажа) запаса отражается по полученной таким образом средней стоимости и в конце периода включается в общую стоимость реализованной продукции. [27]

Метод ФИФО исходит из допущения о том, что те статьи запасов, которые были куплены или произведены первыми, будут проданы первыми и что, соответственно, те статьи, которые остаются в запасах на конец периода, были куплены или произведены последними.

Преимущества и недостатки различных методов оценки запасов приведены в таблице 20.

Таблица 20. Преимущества и недостатки методов оценки запасов

Методы оценки

Преимущества

Недостатки

1

2

3

4

1

ФИФО

Производит реалистическую оценку

Приводит к устаревшим производственным затратам, завышает прибыль и усложняет учет запасов

2

Средневзвешенная стоимость

Прост в применении, количество расчетов минимально.

Приводит к оценкам запасов и затрат, отличных от реальных значений.

3

Специфическая идентификация

Приводит к реальной оценке запасов и производственных затрат.

Трудоемкий процесс проведения инвентаризации, приводит к дополнительным затратам

Организация ТОО «Шарыктас» оценку отпуска материалов осуществляет по средневзвешенной стоимости. Это объясняется однородностью материалов, используемых в процессе камнерезного производства.

Оценка готовой продукции может вестись:

1) по фактической производственной себестоимости, включающей все затраты, связанные с производством продукции;

2) по плановой производственной себестоимости, включающей все плановые затраты, связанные с производством продукции. Эта себестоимость исчисляется исходя из средних норм затрат (плановых показателей) на производство соответствующих видов продукции за отчётный период;

3) по нормативной производственной себестоимости, включающей все нормируемые затраты, связанные с производством продукции (с определением отклонений нормативных затрат от фактических затрат). Т.е нормативная себестоимость – это себестоимость, исчисленная исходя из действующих в организации норм на определённую дату;

4) по свободным рыночным ценам, увеличенным на сумму НДС (при

выполнении единичных заказов);

5) по свободным рыночным ценам при реализации продукции через розничную сеть;

6) по неполной производственной себестоимости (по прямым статьям затрат – без учёта общехозяйственных расходов);

7) по учётным ценам – цена реализации (договорная цена);

8) по оптовым ценам реализации продукции. [24]

Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать по окончании отчётного периода (месяца). Движение продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учёта необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учёт движения готовой продукции ведётся или по плановой производственной себестоимости, или по договорным ценам организации, называемым учётными ценами. Плановая себестоимость, или договорная цена единицы продукции устанавливается организацией самостоятельно. В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путём пересчёта сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются из остатка продукции на начало месяца и её поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты её работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать её фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца. Расчёт отклонений приведён в примере 4.

Пример 4

Плановая себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца – 784 000 тенге. Сумма отклонений в остатке готовой продукции на складе – 31 360 тенге (экономия). Плановая себестоимость выпущенной продукции за отчётный месяц – 1 321 600 тенге. Сумма отклонений продукции, выпущенной за отчётный месяц, - 52 304 тенге (экономия).

Процент отклонения = Сумма отклонений / (остаток + поступления по плановой себестоимости) * 100 % = (31 360 + 52 304) / (784 000 + 1 321 600) * 100 = 83 664 / 2 105 600 * 100 = 4 % (экономия).


Реализовано за отчётный месяц готовой продукции по плановой себестоимости на 1 120 000 тенге. Сумма отклонений (экономия) по отгруженной продукции – 44 800 тенге : (1 120 000 * 4 / 100).

При использовании в учёте других оценок готовой продукции (договорной, оптовой или розничной цен) суммы и проценты отклонений рассчитываются в таком же порядке. [26]

ТОО «Шарыктас» использует систему учёта по нормативной производственной себестоимости с последующим доведением её до фактической путём пересчёта сумм и процентов отклонений по итогам отчётного периода.

Синтетический учёт запасов ведётся на счетах 1 раздела «Краткосрочные активы» подраздела 1300 «Запасы» Типового плана счетов бухгалтерского учёта, утверждённого Министром финансов от 23.05. 2007года и введённого в действие с 01.01.2008 года. Подраздел 1300 «Запасы» предназначен для учета активов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. Счета этого подраздела являются активными; это означает, что по дебету этих счетов отражаются начальное и конечное сальдо, увеличение (приход) за период, а по кредиту – уменьшение (расход).

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1310 - «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, в том числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;

1320 - «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция, в том числе сельскохозяйственная продукция;

1330 - «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для перепродажи;

1340 - «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному производству;

1350 - «Прочие запасы», где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих группах;

1360 - «Резерв по списанию запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или моральным устареванием.

Основными корреспондирующими счетами со счетами подраздела 1300 «Запасы» являются:

3310 – «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»;

4110 – «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»;

1010 – «Денежные средства в кассе»;

1030 – «Денежные средства на текущих банковских счетах»;

6280 – «Прочие доходы»;

6220 – «Доходы по безвозмездно полученным активам»;

7210 – «Административные расходы»;

8110 – «Основное производство»;

2930 – «Незавершённое строительство»;

7010 – «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»;

6010 – «Доход от реализации продукции и оказания услуг»

1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»;

2110 – «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и другие счета.

Основныме корреспонденциями по вышеперечисленным счетам представлены в таблице 21. [27]


Таблица 21. Основные корреспонденции по счетам запасов

Наименование операции

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1.

Оприходование материалов (товаров), приобретённых за плату у поставщиков:

а) на договорную стоимость

1310

3310 (4110)

б) на сумму НДС

1420

3310 (4110)

в) при оплате счетов поставщикам

3310 (4110)

1010 (1030)

2.

Оприходование материалов (товаров), выявленных при инвентаризации

1310 (1330)

6280

3.

Оприходование материалов (товаров), полученных от дочерних, зависимых и совместно контролируемых предприятий

1310 (1330)

3320 (3330)

4.

Оприходование материалов (товаров), полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц

1310 (1330)

6220

5.

Отпущены материалы для нужд основного производства

8110

1310

6.

Списание материалов на капитальные вложения

2930

1310

7.

Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости из основного производства

1320

8110

8.

Использованы материалы (товары) для собственных нужд

1310 (1330)

7210

9.

Остаток незавершённого производства на начало месяца переносится на затраты основного производства

8110

1340

10.

Остаток незавершённого производства на конец месяца списывается с основного производства

1340

8110

11.

Реализована готовая продукция (товары)

а) на сумму фактической себестоимости

7010

1320 (1330)

б) на договорную стоимость реализации

1210 (2110)

6010

в) на сумму НДС

1210 (2110)

3130

В первую очередь необходимо рассмотреть учёт запасов на складах и в бухгалтерии. На складах учёт запасов осуществляется материальным лицом - заведующим складом. Учёт движения и остатков материалов осуществляется в карточках учёта запасов (Ф№З-5) (Приложение П). На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка, поэтому учёт называется сортовым учётом и осуществляется только в натуральном выражении. Запись в карточках заведующий складом делает на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводит остаток материалов. Ведение учёта материалов осуществляется также в книге учёта материалов. В книге на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счёт. Лицевые счета нумеруются в том же порядке, что и карточки. Для каждого лицевого счёта выделяется страница (лист) или необходимое количество листов. В каждом лицевом счёте заполняются реквизиты, указанные в карточках учёта материалов. Кроме сортового на складах может применяться и партионный способ учёта. Основным документом в данном случае является партионная карта, составляемая в двух экземплярах. [7]

ТОО «Шарыктас» применяет сортовой способ учёта запасов на складах. Т.е. поступающие в организацию материалы хранятся в соответствии с их сортовой принадлежностью.

Первичные документы после записи их данных в карточки учёта передаются в бухгалтерию. Сдача документов оформляется реестром, в котором указываются наименования и номера сдаваемых документов.

В бухгалтерии для синтетического учёта запасов используется накопительная ведомость синтетического учёта материалов. Поступившие со складов по реестрам документы передают на таксировку, предварительно их скомплектовав. После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учётным группам. В накопительной ведомости синтетического учёта материалов, который ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по счетам 1310, 1320, 1330, в ведомости по каждой группе указывается в суммовом выражении:

1) остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц;

2) приход товарно-материальных ценностей по группе за месяц из реестров сдачи документов;

3) расход товарно-материальных ценностей по группе за месяц из реестров сдачи документов;

4) остаток на конец месяца, определяемый расчётным путём.

Накопительная ведомость используется для сверки данных в бухгалтерии и складского учёта, который ведётся в карточках синтетического учёта материалов и книге остатков. Данные об остатках должны совпадать, так как записи на складе и в бухгалтерии производились на основании одних и тех же документов.

В бухгалтерии на основании накопительной ведомости или отчёта материально-ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей составляется ведомость № 10 «Движение материалов в денежном выражении». Ведомость № 10 предназначена для увязки данных синтетического учёта с показателями аналитического учёта материальных ценностей. Стоимость поступивших материальных ценностей приводится по учётным ценам в разрезе синтетических счетов или учётных групп. Одновременно в ведомости ведётся учёт отклонений фактической себестоимости приобретённых материальных ценностей от их стоимости по учётным ценам.

Ведомость № 10 служит также для распределения расходов материалов по направлению затрат. Ведомость № 10 состоит из нескольких разделов. Раздел 1 предназначен для отражения сводных данных по фактической себестоимости и учётной стоимости поступивших за месяц материалов. Эти данные переносят из разных журналов-ордеров (№ 6, № 3, № 7, № 1 и др.), где учтены затраты на приобретение и заготовление материальных ценностей, включая расходы по доставке грузов, погрузочно-разгрузочные работы, оплату железнодорожных сборов и т.д., произведённые сверх покупной стоимости материалов. В это же раздел записывают из других разделов ведомости стоимость остатка материальных ценностей по фактической себестоимости и по учётным ценам на начало месяца. К ней прибавляется стоимость материалов, поступивших за месяц. Далее определяются сумма и % отклонений фактической себестоимости от стоимости по учётным ценам. Сумма отклонений представляет собой разницу между этими показателями, а процент отклонений – отношение суммы отклонений к учётной стоимости материалов. Отклонение может быть со знаком «+» или «-».

Раздел 2 и следующие разделы ведомости № 10 предназначены для отражения в денежном выражении прихода, расхода и остатка материальных ценностей по местам хранения (складам, участкам). Эти данные заполняются на основании сальдовой накопительной ведомости материальных отчётов, в которых движение и остаток материальных ценностей приведены в учётных ценах. Здесь же приводятся фактическая их себестоимость, а также распределение суммы отклонений, подлежащих списанию на соответствующие балансовые счета, куда списывались материалы. Полная фактическая себестоимость материалов определяется как сумма стоимости материалов по учётным ценам и отклонениям.

Распределение отклонений производится в следующем порядке:

- определяется сумма отклонений, относящаяся к учётной стоимости остатка материальных ценностей на конец отчетного периода;

- оставшаяся сумма распределяется в других разделах ведомости по балансовым счетам, на которые списаны материалы по учётным ценам:

- на счёт 7470 – в размере исчисленного процента;

- на счёт 8110 – как правило, остальная сумма.

Если на счёт 8310 списывается большое количество материалов, то сумма отклонений определяется путём умножения стоимости списанных на этот счёт в текущем месяце материалов по учётным ценам на процент отклонений, применявшихся в прошлом месяце и указанный в ведомости № 10 за прошлый месяц. На счёт 8310 относятся отклонения у тех субъектов, у которых имеются подсобные вспомогательные производства, изготовившие большой объём продукции, на что потребовалось большое количество материалов.

На все остальные счета (8410, 7210) отклонения не списываются.

В тех случаях, когда при приёмке груза выявляется недостача, то сумма претензии на основании акта записывается в Дт 1280 Кт 3310. При этом в графе «Г» приходного документа указывается номер акта. Если недостача материальных ценностей устанавливается до акцепта счёта, то на сумму претензий уменьшают сумму акцепта счёта. В этом случае операции по предъявлению претензий поставщику в журнале-ордере № 6 не отражаются. Неотфактурованные материальные ценности, поступившие в отчётном месяце, отражаются в журнале-ордере № 6 аналогично отфактурованным по каждой поставке в отдельности. Основанием для записи в журнал-ордер № 6 неотфактурованных поставок служат акты на прём груза, при этом в графах «А» и «Б» вместо регистрационного номера и номера счёта ставится буква «Н» по каждой такой поставке. В графах дебетуемых счетов (1310, 1330) вместо фактической стоимости записывают стоимость поступивших материальных ценностей по учётным ценам. При этом сумма счёта показывается с буквой «Н» в числителе. При поступлении счетов на материальные ценности, принятые ранее как неотфактурованные поставки, записанные суммы по учётной стоимости по графам дебетовых счетов по учёту материальных ценностей сторнируют, а на основании полученных счетов производятся записи в порядке, принятом для учёта обычных поставок. Сторнирование записи производят одновременно с записями по поступившим счетам на неотфактурованные поставки. При этом делают ссылку на номер строки, по которой была произведена сторнированная запись. В журнале-ордере № 6 сумму оплаты и списания записывают по каждому счёту отдельно, оплату и списание отражают по тем строкам, по которым записаны данные о поступлении материальных ценностей, принятии работ и услуг, т.е. там, где значатся суммы, причитающиеся к оплате поставщикам и подрядчикам. В тех случаях, когда счета оплачиваются до поступления материальных ценностей, то суммы по оплаченным счетам отражают в соответствующих регистрах по Дт 1610. Если материальные ценности, учтённые ранее как ценности в пути, поступают в том же месяце, в котором оплачены счета, их стоимость отражается в обычном порядке. По окончании месяца журнал-ордер № 6 закрывается, итоги по Кт 3310 подсчитываются и переносятся в Главную книгу. [28]

В бухгалтерии, наряду с синтетическим учётом материалов, параллельно ведётся аналитический учёт. Существуют разные варианты аналитического учёта материалов: сортовой, партионный, оперативно-бухгалтерский и др.

Сортовой метод учёта материалов предусматривает ведение учёта в натурально-стоимостном выражении по видам и сортам материалов. На каждый вид и сорт материалов в бухгалтерии открывают карточки аналитического учёта, в которых на основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учёта материалов лишь тем, что учёт материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек по каждому складу и в целом по предприятию составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учёта и сверяют их с оборотами и остатками синтетических счетов подраздела 1300 «Запасы» и данными карточек складского учёта.

Партионный способ учёта материалов в основном применяют по тем видам сырья и материалов, по которым необходим строгий контроль за соблюдением сроков хранения и использования. Этот способ предусматривает составление по каждой партии поступивших материалов партионной карты. В ней, в отличие от складской партинной карты (книги) указывается стоимость материала. Записи в партионной карте ведутся линейно-позиционным способом. В конце месяца партионные карты сверяются с регистрами складского учёта и их данные обобщают путём составления оборотной ведомости. Итоги последней сопоставляют с данными синтетического учёта.

Оперативно-бухгалтерский способ учёта материалов предусматривает ведение натурального учёта материалов на складе. Работник бухгалтерии, осуществляя приём отчётов от материально-ответственных лиц непосредственно на складах, проверяет по первичным документам правильность отражения их данных в регистрах складского учёта. В бухгалтерии натурально-стоимостной учёт не ведут, а применяют суммовой учёт движения материалов. В конце месяца на основании данных складского учёта бухгалтер выписывает количественные остатки материалов по их отдельным видам в специальную сальдовую ведомость учёта остатка материалов на складе (без оборотов прихода и остатка). Затем бухгалтер осуществляет таксировку и подсчёт итогов остатков материалов по твёрдым учётным ценам, по отдельным учётным группам материалов и в целом по складу. Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ учёта материалов – один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учётных данных и малой механизации учёта. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

На мелких предприятиях в качестве регистров натурально-стоимостного учёта нужно использовать материальные отчёты. В этом случае значительно сокращается трудоёмкость учётно-вычислительных работ, достигается тождественность складского и бухгалтерского учёта и упрощается сверка данных синтетического и аналитического учёта.

Суммовой аналитический учёт материалов в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учёта может вестись в книгах, карточках, ведомостях, журналах-ордерах. [22]

Инвентаризация запасов – один из приёмов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учёта. Её проводят все предприятия и организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режимной работы. [5]

При этом запасы необходимо подвергать инвентаризации в следующих случаях:

- при смене материально-ответственного лица (на день приёмки- передачи дел);

- при установлении фактов хищений и злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации.

В процессе инвентаризации осуществляют:

1) сверку счетов, пересчёт, взвешивание, перемеривание материалов,

числящихся за материально-ответственным лицом;

2) фиксирование выявленных отклонений учётных данных от фактических в сличительных ведомостях;

3) проверку полноты отражения обязательств предприятия;

4) проверку соблюдения сроков расчётов;

5) выявление неучтённых объектов;

6) исправление выявленных нарушений и недочетов.

Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем предприятия. Для проведения инвентаризации издаётся приказ по организации, в котором устанавливается состав инвентаризационной комиссии, перечень инвентаризируемого имущества, сроки проведения инвентаризации, причины инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии должны войти руководитель организации или его заместитель, представитель администрации, представитель от бухгалтерии, специалисты (внутренние аудиторы, инженеры, экономисты и т.д.). До начала инвентаризации должна быть проведена следующая работа:

1) в инвентаризационную комиссию передают последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы, отчёты о движении товарно-материальных ценностей;

2) у материально-ответственного лица берут расписки о том, что на начало инвентаризации все приходные и расходные документы им учтены.

Инвентаризация должна проводится в присутствии материально-ответственного лица по материально-ответственным лицам по местам хранения в разных изолированных помещениях в порядке расположения ценностей в данном помещении. После окончания проверки ценностей вход в место хранения материалов опломбировывается, а комиссия переходит для работы в следующие помещение. [24]

Результаты инвентаризации запасов отражаются в инвентаризационной описи запасов (Ф№ ИНВ-4). Комиссия фиксирует фактическое наличие на складе каждого наименования запасов по видам, сортам, группам и номенклатурным номерам, по количеству единиц измерения и в сумме. По каждой странице и в конце инвентаризационной описи указываются количество порядковых номеров, общее количество единиц фактически установленных материалов и сумма их оценки. Фактические остатки по каждому наименованию ценностей вносятся в опись после соответствующего взвешивания, обмера, подсчёта. По материалам, хранящимся навалом, определение физического веса производится путём обмера и технических расчётов. Акты обмеров, технических расчётов и ведомостей отвесов прилагаются к инвентаризационной описи. На последней странице инвентаризационной описи председатель и члены комиссии ставят свои подписи, материально ответственное лицо также ставит свою подпись, подтверждая тем самым своё согласие с результатами инвентаризации. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах, один из которых передаётся в бухгалтерию, а другой остаётся у материально ответственного лица (лиц). После проверки данных и расчётов бухгалтер расписывается в инвентаризационной описи. [7]

Запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами и в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчёту после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносят в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительной инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации запасы могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности фиксируются в отдельной описи под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Также отдельные описи составляются на запасы, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности отражены на счетах бухгалтерского учёта.

В описях запасов, отгруженных и не оплаченных в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчётного документа.

Описи товарно-материальных ценностей, хранящихся на складах других организаций, составляются на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях этих ценностей указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учёта), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

В описях товарно-материальных ценностей, переданных в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учёта, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

В описях тары указываются её виды, целевое назначение и качественное состояние (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.) По таре, пришедшей в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи. [4]

По запасам, при инвентаризации которых выявлены отклонения фактического наличия от учётных данных, составляются сличительные ведомости (Ф№Инв-14). В них отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учёта и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерской учёте.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учёта отражаются на счетах бухгалтерского учёта в следующем порядке:

1) излишек материальных ценностей приходуется по рыночной стоимости, а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

2) недостача запасов в пределах норм естественной убыли и их порча относятся на счета учёта затрат на производство или (и) на расходы на продажу, сверх норм - на виновных лиц. Суммы недостач и порчи материальных запасов списываются со счетов учёта по фактической себестоимости. Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачёта недостач запасов излишками по пересортице. Взаимный зачёт излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

3) если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты организации, при этом должны быть получены решения следственных или судебных органов, подтверждающих либо отсутствие виновных лиц, либо отказ во взыскании ущерба с них. [4]

Основные корреспонденции, оформляемые по результатам инвентаризации запасов представлены в таблице 22.

Таблица 22 Основные корреспонденции, оформляемые по результатам инвентаризации запасов

Наименование операции

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1.

Оприходование выявленного излишка запасов

1310 (1320, 1330)

6280

2.

Отнесение дохода на финансовые результаты

6280

5610

3.

Отнесение недостачи запасов на расходы в пределах норм естественной убыли

7210, 7470

1310 (1320, 1330)

4.

Отнесение расхода на финансовые результаты

5610

7210, 7470

5.

Отнесение недостачи запасов сверх норм естественной убыли на задолженность виновных лиц

1250

1310 (1320, 1330)

6.

Погашение задолженности виновными лицами

1010 (1030)

1250

Возможно также отображение результатов инвентаризации средствами «1С:

Бухгалтерия». После проведения инвентаризации её результаты отражаются в инвентаризационной ведомости. Для сверки её результатов с данными учета в программе «1С: Бухгалтерия» предусмотрен специальный документ, в который должны быть внесены данные инвентаризационной ведомости и данные учета. Для этого необходимо выполнить следующие действия:

1) Открыть журнал «Инвентаризация» из группы журналов общего назначения;

2) Клавишей Insert ввести новый документ. В результате на экран выводится диалоговое окно, в которое вводятся необходимые данные;

3) В поле «Вид запасов» выбрать из списка материалы или товары;

4) В поле «Счёт учёта» выбрать из списка счёт учёта конкретного вида запасов ил «По всем счетам» (если необходимо произвести учёт по всем счетам данного вида);

5) В разделе «Проводить инвентаризацию» в поле «Склад» необходимо выбрать склад, по которому производится инвентаризация;

6) В разделе «Счёт отнесения недостач» необходимо в поле «Счёт» выбрать счёт бухгалтерского учёта, на который необходимо относить недостачи, а также выбрать конкретное субконто, соответствующее данному счёту;

7) Аналогично в разделе «Счёт оприходования излишков» необходимо выбрать счёт бухгалтерского учёта и соответствующее этому счёту субконто;

8) Перейти во вкладку «Табличная часть»;

9) Необходимо щелкнуть кнопку «Записать» в нижней части диалогового окна;

10) Щёлкнуть кнопку «Заполнить». В результате в табличной части появится список ТМЗ по выбранному складу;

11) Если фактическое количество какого-либо вида ТМЗ не совпадет с учётным, то следует выделить его и нажать Shift + Enter и ввести фактическое значение;

12) При необходимость можно вывести на печать инвентаризационную опись или сличительную ведомость. Для этого щёлкнуть кнопку «Печать» и вывести нужный документ;

13) Кнопкой ОК закрыть диалоговое окно;

14) На предложение сохранить документ щёлкнуть «Да»;

15) В результате документ сформирует бухгалтерские проводки по списанию недостачи в подотчёт материально-ответственного лица или по оприходованию выявленного излишка.

учет денежный краткосрочный актив


3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КРАТКОСРОЧНЫХ АКТИВОВ ТОО «ШАРЫКТАС»

3.1 Анализ движения денежных средств

Перед проведением анализа отдельных статей краткосрочных активов необходимо определить их состав и структуру. Состав и структура краткосрочных активов ТОО «Шарыктас» за 2008 г представлена в таблице 23.

Таблица 23. Состав и структура краткосрочных активов ТОО «Шарыктас» за 2008 г.

Показатели

На начало года

На конец года

Изменения за период

тг.

%

тг.

%

тг.

%

1

2

3

4

5

6

7

8

1.

Краткосрочные

активы всего,

в т.ч.

75709457,81

100

78855423,10

100

3145965,29

100

1.1

Денежные средства

12435,08

0,02

2598630,77

3,3

2586195,69

82,21

1.2

Краткосрочная дебиторская задолженность

2067067,47

2,72

3272072,16

4,15

1205004,69

38,3

1.3

Запасы

28974292,04

38,26

36405193,74

46,17

7430901,7

236,2

1.4

Текущие

налоговые активы

16201257,30

21,4

11697904,80

14,83

-4503352,5

-143,16

1.5

Прочие краткосрочные активы

28454405,92

37,6

24881621,63

31,55

-3572784,29

-113,57

Состав и структура краткосрочных активов ТОО «Шарыктас» за 2009 г представлена в таблице 24.


Таблица 24. Состав и структура краткосрочных активов ТОО «Шарыктас» за 2009 г

Показатели

На начало года

На конец года

Изменения за период

тг.

%

тг.

%

тг.

%

1

2

3

4

5

6

7

8

1.

Краткосрочные

активы всего,

в т.ч.

78855423,10

100

98632152,94

100

19776829,84

100

1.1

Денежные средства

2598630,77

3,3

3863406,29

3,92

1264775,52

6,4

1.2

Краткосрочная дебиторская задолженность

3272072,16

4,15

31261929,31

31,7

27989857,15

141,5

1.3

Запасы

36405193,74

46,17

33759054,34

34,23

-2646139,4

-13,4

1.4

Текущие

налоговые активы

11697904,80

14,83

3705004,32

3,75

-7992900,48

-40,4

1.5

Прочие краткосрочные активы

24881621,63

31,55

26042758,68

26,4

1161137,05

5,9

Состав и структура краткосрочных активов ТОО «Шарыктас» за 2010 г представлена в таблице 25.

Таблица 25. Состав и структура краткосрочных активов ТОО «Шарыктас» за 2010 г.

Показатели

На начало года

На конец года

Изменения за период

тг.

%

тг.

%

тг.

%

1

2

3

4

5

6

7

8

1.

Краткосрочные

активы всего,

в т.ч.

98632152,94

100

91756206,70

100

-6875946,24

100

1.1

Денежные средства

3863406,29

3,92

2345626,99

2,56

-1517779,3

22,06

1.2

Краткосрочная дебиторская задолженность

31261929,31

31,7

24946291,64

27,19

-6315637,67

91,84

1.3

Запасы

33759054,34

34,23

41759211,87

45,51

8000157,53

-116,3

1.4

Текущие

налоговые активы

3705004,32

3,75

-74,76

-0,01

-3705079,08

53,87

1.5

Прочие краткосрочные активы

26042758,68

26,4

22705150,96

24,75

-3337607,72

48,53

Для обеспечения успешного функционирования любой организации необходим анализ движения денежных средств. Его главная цель заключается в получении необходимого объёма параметра денежных средств, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений поступления и расходования денежных средств, объёмов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на изменение потоков денежных средств.

К задачам анализа движения денежных средств относятся:

1) оценка оптимальности объёма потоков денежных средств;

2) оценка состава, структуры и направлений движений денежных средств;

3) выявление и измерение влияния различных факторов на формирование

потоков денежных средств;

4) выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств;

5) разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.

Без проведения анализа движения денежных средств невозможно организовать эффективную систему управления денежными средствами, отсутствие которой может привести к банкротству любую организацию. [29]

Анализ проводится по данным Отчёта о движении денежных средств (Приложение А). В первую очередь необходимо проанализировать оттоки и притоки денежных средств организации за отчётный период по сравнению с предыдущим периодом. В таблице 26 приведён анализ движения денежных средств ТОО «Шарыктас» за 2009 – 2010гг.

Таблица 26. Движение денежных средств в ТОО «Шарыктас» за 2009-2010 гг.

Показатель

Сумма, тг

Изменение (+, - )

2009г.

2010г.

1

2

3

4

5

 1.

Операционная деятельность

 1.1

Поступление денежных средств

251739134,10

310694962,98

+ 58955828,88

 1.2

Выбытие денежных средств

380846558,87

368469039,53

- 12377519,34

 1.3.

Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности

-129107424,77

-57774076,55

+ 71333348,22

 2.

Инвестиционная деятельность

 2.1

Поступление денежных средств

132851200,29

55660197,25

- 77191003,04

 2.2

Выбытие денежных средств

-

3900

+ 3900

 2.3

Чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности

132851200,29

55656297,25

- 77194903,04

 3.

Финансовая деятельность

 3.1

Поступление денежных средств

-2479000,00

600000

+ 3079000

 3.2

Выбытие денежных средств

-

-

-

 3.3

Чистая сумма денежных средств от финансовой деятельности

-2479000,00

600000

+ 3079000

 4.

Итого денежных средств от финансово-хозяйственной деятельности

1264775,52

-1517779,30

- 2782554,82

Из показателей таблицы 26 видно, что от операционной деятельности в 2010 году поступило денежных средств на сумму 310 694 962,98 тг., что на 58955828,88 тг. больше, чем в предыдущем периоде, или на 23,4 %. Выбытие денежных средств составило в 2010 году 368469039,53 тг, что на 12 377 519,34 тг. меньше, чем в предыдущем году, или на 3,25 %. Необходимо отметить, что выбыло денежных средств в 2010 году больше, чем их поступило на 57 774 076,55 тг. Иными словами, от операционной деятельности организация имела в 2010 году убыток на эту сумму, хотя этот убыток меньше чем в предыдущем периоде на 71 333 348,22 тг.. Что касается инвестиционной деятельности, то в 2010 году поступление денежных средств сократилось в сравнении с 2009 годом на 77 191 003,04 тг., или на 58,1 %. Выбытие по инвестиционной деятельности составило 3900 тг, тогда как в 2009 году расходов по инвестиционной деятельности не наблюдалось. В целом по инвестиционной деятельности анализируемая организация и в 2009 и в 2010 гг. получила положительный финансовый результат, но в 2010 году он был меньше на 77 194 903,04 тг., или на 58,11 %. От финансовой деятельности в 2010 году организация получила положительный финансовый результат, тогда как в 2009 году – убыток. В целом же от трёх видов деятельности ТОО «Шарыктас» в 2010 году получило отрицательный результат в размере 1 517 779,30, тогда как в предыдущем периоде финансовый результат был положительным – чистая сумма денежных средств составила 1 264 775,52.

В таблице 27 рассмотрен состав и структура поступления денежных средств от трёх видов деятельности анализируемой организации за 2009 – 2010 гг.

Таблица 27. Состав и структура поступления денежных средств ТОО «Шарыктас» за 2009 – 2010 гг.

Показатель

Сумма, тг.

Удельный вес, %

Изме нение (+; - )

2009г.

2010г.

2009г

2010г

1

2

3

4

5

6

Поступление денежных средств от финансово-хозяйственной деятельности, всего

382111334,39

366955160,23

100

100

-

1. От операционной деятельности, в том числе

251739134,10

310694962,98

66

84,7

+ 18,7

● реализация товаров

218302634,10

310694962,98

57

84,7

+ 27,7

● предоставление услуг

-

-

-

-

-

● авансы полученные

33436500

-

9

-

- 9

● дивиденды

-

-

-

-

-

● прочие поступления

-

-

-

-

-

2. От инвестиционной деятельности, в том числе

132851200,29

55660197,25

34

15,1

- 18,9

● реализация основных средств

-

-

-

-

-

● реализация нематериальных активов

-

-

-

-

-

● реализация других долгосрочных активов

-

-

-

-

-

● реализация финансовых активов

-

-

-

-

-

● погашение займов, предоставленных другими организациями

-

-

-

-

-

● фьючерсные и форвардные, опционы и свопы

-

-

-

-

-

● прочие поступления

132851200,29

55660197,25

34

15,1

- 18,9

3. От финансовой деятельности, в том числе

-2479000,00

600000,00

-

0,2

+ 0,2

● эмиссия акций и других ценных бумаг

-

-

-

-

-

● получение займов

-

-

-

-

-

● получение вознаграждения по финансовой аренде

-

-

-

-

-

● прочие поступления

-2479000,00

600000,00

-

0,2

+ 0,2

Таким образом, при более детальном анализе выяснилось, что наибольший удельный вес в структуре поступлений денежных средств приходится на операционную, или основную деятельность, что является залогом нормального функционирования организации.

Далее нужно рассмотреть и проанализировать состав и структуру расхода денежных средств организации за 2009 – 2010 гг. Такой анализ представлен в таблице 28.

Таблица 28. Состав и структура расхода денежных средств ТОО «Шарыктас» за 2009 – 2010 гг.

Показатель

Сумма, тг.

Удельный вес, %

Изменения (+, - )

2009г.

2010г.

2009г.

2010г.

Направлено денежных средств по финансово-хозяйственной деятельности, всего

380846558,87

368472939,53

100

100

-

1. По операционной деятельности, в том числе

380846558,87

368469039,53

100

99,999

-0,001

● платежи поставщикам за товары и услуги

50028007,78

198019104,84

13,2

53,74

+ 40,54

● авансы выданные

-

-

-

-

-

● выплата заработной платы

15486325,20

14301755,00

4

3,804

- 0,196

● корпоративный подоходный налог

-

-

-

-

-

● другие платежи в бюджет

2728439,71

1952704,44

0,7

0,527

- 0,173

● прочие выплаты

312603786,18

154495475,25

82,1

41,928

- 40,172

2. По инвестиционной деятельности, в том числе

-

3900

-

0,001

+ 0,001

● приобретение основных средств

-

-

-

-

-

● приобретение нематериальных активов

-

3900

-

0,001

+ 0,001

● приобретение других долгосрочных активов

-

-

-

-

-

Продолжение таблицы 28

● займы, предоставленные другим организациям

-

-

-

-

-

● фьючерсные и форвардные операции, опционы и свопы

-

-

-

-

-

● прочие выплаты

-

-

-

-

-

3. По финансовой деятельности, в том числе

-

-

-

-

-

● погашение займов

-

-

-

-

-

● приобретение собственных акций

-

-

-

-

-

● выплата дивидендов

-

-

-

-

-

● прочие выплаты

-

-

-

-

-

Из данных таблицы 28 видно, что практически абсолютный удельный вес расходов приходится на основную деятельность, незначительная часть расходов пришлась на приобретение нематериальных активов, в целом же по инвестиционной деятельности расходов не было. Это нельзя охарактеризовать как положительный результат, поскольку приобретение объектов долгосрочных активов означает расширение деятельности, укрепление материально-технической базы организации. Отсутствие выбытия денежных средств по финансовой деятельности объясняется, главным образом, отсутствием у организации займов.

В таблице 29 проведён структурный анализ общего изменения денежных средств рассматриваемого предприятия за 2009 – 2010 гг.

Таблица 29. Структурный анализ общего изменения денежных средств ТОО «Шарыктас» за 2008 – 2009 гг.

Показатели

Сумма, тг.

Удельный вес, %

Изменения

(+, - )

2009г.

2010г.

2009г

2010г

1

2

3

4

5

6

1. Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности

-129107424,77

-57774076,55

-10208

3806,4

14014,4

2. Чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности

132851200,29

55656297,25

10504

-3667

14171

3. Чистая сумма денежных средств от финансовой деятельности

-2479000,00

600000

-196

-39,4

156,6

Итого поступлений денежных средств от финансово-хозяйственной деятельности

1264775,52

-1517779,30

100

100

-

Из данных таблицы 29 следует, что в 2009 году у ТОО «Шарыктас» был приток денежных средств в размере 1 264 775,52 тг. Данный приток был обеспечен инвестиционной деятельностью. От остальных видов деятельности в данном периоде наблюдался только отток. В 2010 году структура чистого денежного потока по сравнению с 2009 году претерпела изменения. Организация получила отрицательный денежный поток в сумме 1 517 779,30. Наибольшая величина оттока получена от операционной деятельности. По остальным видам деятельности наблюдался приток, но он не а состоянии был покрыть отток по операционной деятельности.

Как известно, при нормальном функционировании организации её основная деятельность должна обеспечить приток денежных средств, необходимый для покрытия оттока денежных средств по остальным двум видам деятельности. Ситуация, возникшая в ТОО «Шарыктас» в 2009, а в особенности в 2010 гг. может привести к самым неблагоприятным для организации результатам. Хотя в 2009 году организация получила положительный чистый денежный поток в размере 1 264 775,52 тг., нельзя утверждать, что она работала успешно, поскольку имеет отрицательный результат от операционной деятельности, что свидетельствует о неспособности организации обеспечивать стабильный денежный поток для долгосрочного инвестирования и погашения финансовых обязательств.

В заключении следует проанализировать изменения остатков денежных средств по сравнению с предыдущим годом. Такой анализ представлен в таблице 30.

Таблица 30. Динамика остатков денежных средств ТОО «Шарыктас» за 2009 – 2010 гг.

п / п

Показатели

Годы

Изменения (+, - )

2009

2010

1

2

3

4

5

1.

Денежные средства и их эквиваленты на начало года

2598630,77

3863406,29

1264775,52

2.

Итого денежных средств от трёх видов деятельности

1264775,52

-1517779,30

-2782554,82

3.

Денежные средства и их эквиваленты на конец года

3863406,29

2345626,99

-1517779,30

Из таблицы 30 видно, что остатки денежных средств на конец 2010 года уменьшились по сравнению с началом периода на 1517779,30 тг.

Также при анализе денежных средств следует рассчитать коэффициент текущей платежеспособности, чтобы определить, способна ли организация рассчитаться по своим обязательствам в разные временные периоды.

Кпл = ПДП / ОДП * 100 %,    (3)

где Кпл – коэффициент текущей платежеспособности, ПДП – положительный денежный поток за период, т.е. сумма остатка денежных средств на начало периода и поступление денег за период; ОДП – отрицательный денежный поток, т.е. величина расхода денег за период. Данный коэффициент отражает возможность погашения организацией задолженности перед кредиторами не только на отчётную дату, но и в течение отчётного периода.

Для ТОО «Шарыктас» коэффициент текущей платежеспособности за рассматриваемые периоды составил:

2009г.: 382111334,39 / 380846558,87 * 100 = 100,3

2010г.: 366955160,23 / 368472939,53 * 100 = 99,6

По рассчитанным данным видно, что организация в 2009 году была в состоянии полностью рассчитаться по своим обязательствам и даже более, чем. В 2010 году коэффициент также на достаточно высоком уровне и организация была способна погасить практически все свои обязательства, за исключением малой доли.

Таким образом, проводится анализ движения денежных средств. Такой анализ позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, её будущего финансового потенциала. [29]

3.2 Анализ краткосрочных расчётов с дебиторами

Управление дебиторской задолженностью занимает особое место в системе управления оборотными активами. Главная цель анализа дебиторской задолженности – разработка политики кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли организации, ускорение расчётов и снижение риска неплатежей. В качестве основных задач можно выделить:

1) анализ состояния дебиторской задолженности, её состава и структуры;

2) формирование аналитической информации;

3) определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности денежных средств;

4) анализ и разработку политики расчётов, обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям;

5) прогнозирование дебиторской задолженности. [30]

Для анализа дебиторской задолженности используется следующая группа показателей:

1. Оборачиваемость дебиторской задолженности (в оборотах):

ОДЗ = В / ДЗср,    (4)

где В - выручка от продажи; ДЗср – средняя за период дебиторская задолженность. При этом средняя дебиторская задолженность вычисляется путём деления суммы дебиторской задолженности на начало периода и дебиторской задолженности на конец периода на два. Возможным вариантом является использование показателя дебиторской задолженности на конец периода, но для получения более точных данных следует использовать среднюю за период дебиторскую задолженность.

Для ТОО «Шарыктас» оборачиваемость дебиторской задолженности за 2008 – 2010 гг. равна:

1) 2008г.: 93448001,77 / (3272072,16 + 2067067,47)*0,5 = 35

2) 2009г.: 224805465,98 / (31261929,31 + 3272072,16)*0,5 = 13,02

3) 2010г.: 285846517,66 / (24946291,64+31261929,31)*0,5 = 10,2

Графически оборачиваемость дебиторской задолженности изображена на рисунке 10.


Рисунок 10. Оборачиваемость дебиторской задолженности ТОО «Шарыктас» за 2008 – 2010 гг.

Как видно из рассчитанных данных и представленного графика, самая высокая оборачиваемость дебиторской задолженности была в 2008 году. Это связано с сравнительно небольшой суммой средней дебиторской задолженности в 2008 году в сравнении с 2009 и 2010 годами. Хотя и выручка в этот период была ниже, чем в последующие, но соотношение между дебиторской задолженностью и выручкой было самым значительным. Это означает, что в 2009 году дебиторская задолженность совершила больше всего оборотов для получения имеющейся выручки. Самый низкий оборачиваемость была в 2010 году.

2. Оборачиваемость дебиторской задолженности (в днях):

ОДЗ = ДЗср * t / В,    (5)

где t – отчётный период в днях. Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях иначе называют периодом оборачиваемости дебиторской задолженности.

Для ТОО «Шарыктас» период оборачиваемости дебиторской задолженности в днях составил:

1) 2008 г.: (3272072,16 + 2067067,47)*0,5*365 / 93448001,77 = 10

2) 2009 г.: (31261929,31 + 3272072,16)*0,5*365 / 224805465,98 = 28

3) 2010 г.: (24946291,64+31261929,31)*0,5*365 / 285846517,66 = 36

Из расчётов видно, что наименьший период оборота дебиторской задолженности наблюдался в 2008 году, что подтверждает предыдущий расчёт – чем больше коэффициент оборачиваемости, тем меньше период оборота дебиторской задолженности, т.е. чем большее количество раз дебиторская задолженность обернулась за период, тем меньше период её оборота. Соответственно, самый длительный период оборота был в 2010 году.

3. Доля дебиторской задолженности в общем объёме текущих активов:

Удз = ДЗ / ТА * 100 %,    (6)

где Удз – доля дебиторской задолженности, ДЗ – дебиторская задолженность, ТА – текущие активы.

Данный коэффициент показывает, сколько процентов принадлежит дебиторской задолженности в сумме текущих активов организации. Для ТОО «Шарыктас» доля дебиторской задолженности в текущих активов за анализируемые периоды составит:

1) 2008 г.: 3272072,16 / 78855423,10 * 100 = 4 %

2) 2009 г.: 31261929,31 / 98632152,94 * 100 = 32 %

3) 2010 г.: 24946291,64 / 91756206,70 * 100 = 27 %.

Из рассчитанных данных видно, что в 2009 году доля дебиторской задолженности в сумме текущих активов резко возросла. Это связано со значительным увеличением объёмов реализации продукции в этот период. В 2010 году доля дебиторской задолженности незначительно снизилась.

Графически рассчитанные данные представлены на рисунке 11.


Рисунок 11. Удельный вес дебиторской задолженности в текущих активах ТОО «Шарыктас» за 2008 – 2010 гг.

4. Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности

Усдз = СДЗ / ДЗ * 100 %,     (7)

где Усдз – доля сомнительной дебиторской задолженности, СДЗ – сомнительная дебиторская задолженность; ДЗ - дебиторская задолженность.

Для ТОО «Шарыктас» доля сомнительной дебиторской задолженности за 2008 – 2010 гг. составила:

1) 2008 г.: 592445,26 / 3272072,16 * 100 % = 18,1 %

2) 2009 г.: 1044362,08 / 31261929,31 * 100 % = 3,3 %

3) 2010 г.: 1322012,46 / 24946291,64 * 100 % = 5,3 %

Из проведённых расчётов видно, что наименьший удельный вес сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности наблюдался в 2009 году, не смотря на то, что в этот период сумма дебиторской задолженности была выше, чем в других анализируемых периодах. Наибольший удельный вес – 18,1 % - сомнительной дебиторской задолженности наблюдался в 2008 году. Это связано с общим напряжённым состоянием в экономике и большинства дебиторов в частности, в связи с чем возросли суммы неоплаченных долгов и долгов, рассматриваемых организацией в качестве сомнительных.

Наглядно доля сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности ТОО «Шарыктас» за 2008-2010 гг. представлена на рисунке 12

Рисунок 12. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности

Для удобства восприятия информации, полученной при анализе дебиторской задолженности и формирования наиболее отчётливого представления о деятельности организации, полученные данные следует сравнивать с предыдущим отчётным периодом, что проделано в таблице 31.

Из данных таблицы видно, что в последний отчётный период организации состояние расчётов с покупателями в сравнении с предыдущим годом ухудшилось. На 8 дней увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, составив 36 дней. Особое внимание следует обратить на снижение качества задолженности. По сравнению с предыдущим годом доля сомнительной дебиторской задолженности выросла на 2 % и составила 5,3 % общей величины дебиторской задолженности. Хотя сам по себе этот показатель сравнительно не высок, но в сравнении с предыдущим периодом наблюдается ухудшение. Единственным положительным моментом явилось то, что снизилась доля дебиторской задолженности в общем объёме текущих активов – на 2010 год она составила 27 % по сравнению с 32 % в предыдущем году. Это значит, что ликвидность оборотных активов в целом повысилась, соответственно улучшилось финансовое состояние предприятия.

Таблица 31. Анализ дебиторской задолженности ТОО «Шарыктас» за 2009-2010гг.

Показатели

2009г

2010г

Изменения (+, - )

1

2

3

4

5

1.

Оборачиваемость дебиторской задолженности, количество раз

13,02

10,2

- 2,82

2.

Оборачиваемость дебиторской задолженности, в днях

28

36

+ 8

3.

Доля дебиторской задолженности в общем объёме текущих активов, %

32

27

- 5

4.

Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объёме задолженности, %

3,3

5,3

+ 2

3.3 Анализ эффективности использования производственных запасов

Создание производственных запасов является необходимым условием обеспечения непрерывного производственного процесса. Величина запасов может составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных средств, но и в активе предприятия. Запасы должны быть оптимальными. Излишние запасы приводят к необоснованному отвлечению средств из хозяйственного оборота, что в конечном итоге влияет на рост кредиторской задолженности и является одной из причин неустойчивого финансового положения. Недостаток запасов может привести к сокращению объёма производства продукции и уменьшению суммы прибыли, что также влияет на ухудшение финансового состояния предприятия. При изучении величины и структуры запасов основное внимание следует уделить выявлению тенденций их изменения. Рост производственных запасов и товаров свидетельствует, с одной стороны, о наращивании производственного потенциала предприятия, а с другой – о стремлении путём вложений в производственные запасы защитить денежные активы предприятия от обесценения под воздействием инфляции. [31]

Задача состоит в том, чтобы найти «золотую середину» между чрезмерно большими запасами, способными вызвать финансовые затруднения (нехватку денежных средств), и чрезмерно малыми запасами, опасными для стабильности производства. Такая задача не может быть решена в условиях стихийного формирования запасов. Для этого необходимо проводить анализ состояния запасов. Развёрнутая система анализа запасов прямо или косвенно способствует достижению различных целей, как это показано в таблице 32. [30]

Таблица 32. Основные задачи анализа запасов и критерии их удовлетворительного решения

Задачи анализа запасов

Результаты реализации поставленных задач

1

2

Поддержание ликвидности и текущей платежеспособности; оптимизация структуры запасов

Улучшение финансового состояния вследствие:

- улучшение структуры и сокращения запасов за счёт выявления избыточных запасов, неликвидов и дефицитных запасов;

- поддержания оборотных активов в наиболее ликвидном состоянии;

- сокращения потребности в источниках финансирования;

- снижения расходов, связанных с финансированием запасов

Поддержание конкурентоспособности

Улучшение обслуживания покупателей и заказчиков и поддержание деловой репутации за счёт:

- рационального соотношения имеющихся в наличии видов готовой продукции;

- сокращения потерь, связанных с упущенной выгодой вследствие отказа от срочного заказа или предложения

Сокращение расходов, связанных с формированием и содержанием запасов

Сокращение издержек производства за счёт:

- устранения потерь рабочего времени, вызванных нехваткой сырья и материалов;

- поддержания наиболее экономичного соотношения между расходами на хранение и расходами по приобретению запасов;

- - уменьшение затрат на содержание филиальных складов и других складских помещений.

Обеспечение необходимого контроля запасов

Снижение потерь, связанных с неудовлетворительной системой контроля за количеством и качеством поступающих материальных ценностей. Предотвращение возможных потерь, порчи и бесконтрольного использования ценностей

Достижение поставленных целей предполагает выполнение следующей учётно-аналитической работы:

1) Оценка рациональности структуры запасов, позволяющая выявить ресурсы, объём которых явно избыточен, и ресурсы, приобретние которых нужно ускорить.

2) Выбор и обоснование ключевых показателей, которые будут применяться в процессе оценки рациональности управления запасами. [19]

Состояние запасов может быть охарактеризовано с помощью таблицы 33. [31]

Таблица 33. Анализ состояния запасов ТОО «Шарыктас» за 2010 год

Наименование

На начало периода

На конец периода

Изменения за период (+, - )

тг.

% к итогу

тг.

% к итогу

тг.

% к началу периода

1

2

3

4

5

6

7

Запасы, всего, в том числе:

33759054,34

100

41759211,87

100

+8000157,53

+ 23,7

Сырьё и материалы

14138032,58

41,9

28110940,58

67,3

+ 13972908

+ 99

Товары

1388840,72

4,1

564023,43

1,38

-824817,29

-59,4

Незавершённое производство

18232181,04

54

13075645,61

31,3

-5156535,43

-28,3

Готовая продукция

-

-

8602,25

0,02

+ 8602,25

-

Расходы будущих периодов

-

-

-

-

-

-

Прочие запасы

-

-

-

-

-

-


Данные о составе запасов взяты из оборотов по счетам Главной книги.

Как видно из таблицы 33, запасы за анализируемый период повысились на 8000157,53 тг или на 23,7 %. Основной прирост запасов произошёл по статье «Сырье и материалы», которые возросли за анализируемый период на 99 %. Запасы товаров, напротив, снизились на 59,4 %, а незавершённого производства – на 28,3. Также видно, что на конец периода появились запасы готовой продукции, которых не было на начало периода.

Анализ структурной динамики показывает, что наибольший удельный вес в составе запасов на начало периода принадлежал незавершённому производству, на конец периода самый значительный удельный вес занимали сырьё и материалы – их доля к концу периода возросла на 25,4 процентных пункта с 41,9 % до 67,3 %. Остаток незавершённого производства на конец периода, напротив снизился на 22,7 процентных пункта.

Рост запасов оценивается положительно, если сопровождается увеличением объёма производства. Опережающие темпы роста объёма продажи продукции по сравнению с темами роста производственных запасов приводят к ускорению оборачиваемости оборотных средств, к их высвобождению из хозяйственного оборота. Чем медленнее запасы оборачиваются в процессе функционирования предприятия, тем больше требуется хозяйственных средств для продолжения производственно-хозяйственной деятельности предприятия. [16]

Для ТОО «Шарыктас» рост запасов в 2010 году носил положительный характер, так как объём производства и реализации продукции также вырос с 224805465 тенге до 285846517 тенге.

Для оценки оборачиваемости запасов используются такие показатели, как коэффициент оборачиваемости и период оборота. Поскольку производственные запасы учитываются по стоимости их приобретения, то для расчёта коэффициента оборачиваемости запасов используется не выручка от продажи, а себестоимость реализованной продукции. Данный показатель исключает искажающее влияние на оборачиваемость отпускных цен и устанавливается формулой:

Коб(З) = Сп / Зср,    (8)

где: Коб(З) – коэффициент оборачиваемости запасов, раз; Сп – полная себестоимость реализованной продукции, тг; Зср – средняя величина запасов, определяемая по данным баланса как среднеарифметическая сумма на начало (Зн) и конец (Зк) анализируемого периода:

Зср = (Зн + Зк) * 0,5    (9)

Чем выше коэффициент оборачиваемости запасов компании, тем более эффективным является производство и тем меньше потребность в оборотном капитале для его организации.

Для ТОО «Шарыктас» коэффициент оборачиваемости запасов составит:

2008г: 88959219,61 / (28974292,04 + 36405193,74)*0,5 = 2,72

2009г: 163758766,61 / (36405193,74 + 33759054,34)*0,5 = 4,67

2010г: 260485853,18 / (33759054,34 + 41759211,87)*0,5 = 6,9

Из расчётов видно, что коэффициент оборачиваемости запасов повышался от периода к периоду, что говорит об интенсивности использования запасов в процессе производства. В этом смысле самым благоприятным годом для ТОО «Шарыктас» был 2010 год – в этом периоде запасы оборачивались наибольшее количество раз.

Коэффициент оборачиваемости запасов графически представлен на рисунке 13.


Рисунок 13. Коэффициент оборачиваемости запасов ТОО «Шарыктас» за 2008-2010гг.

Период оборота запасов характеризует количество дней, в течение которых оплачиваются счета и реализуются запасы, то есть показывает продолжительность цикла, в течение которого запасы превращаются в наличные денежные средства. Данный показатель определяется формулой:

Тоб(З) = Зср*Д / Сп ,    (6)

где: Тоб(З) - период оборота запасов, дней; Сп – полная себестоимость реализованной продукции отчётного года или оборот за период, тг; Д – длительность анализируемого периода (за год – 360 дней).

Период оборота запасов для ТОО «Шарыктас»:

2008г.: (28974292,04 + 36405193,74)*0,5 * 365 / 88959219,61 = 134

2009г.: (36405193,74 + 33759054,34)*0,5 * 365 / 163758766,61 = 78

2010г.: (33759054,34 + 41759211,87)*0,5 * 365 / 260485853,18 = 53

Как видно из расчётов и графика, длительность оборота запасов уменьшалась от периода к периоду, что является закономерным, ввиду того, что коэффициент оборачиваемости повышался. Т.е. чем большее количество раз запасы оборачиваются за период, тем меньше длительность их оборота. Соответственно, на ТОО «Шарыктас» наименьший период оборота был в 2010 году.

Графически для более удобного восприятия период оборота запасов за три года представлен на рисунке 14.

Рисунок 14. Период оборота запасов ТОО «Шарыктас» за 2008-2010гг.

В целом, чем выше коэффициент оборачиваемости запасов, а следовательно, меньше период оборота запасов, тем меньше средств связано в этой наименее ликвидной статье оборотных средств, тем более ликвидную структуру имеют оборотные средства, и тем устойчивее финансовое положение предприятия (при прочих равных условиях).

При рассмотрении факторов, связанных с использованием запасов, особое внимание должно быть уделено анализу эффективности их использования. Для характеристики эффективности использования запасов применяется система обобщающих и частных показателей, также производится моделирование их взаимосвязи. К обобщающим показателям относятся пибыль на 1 тенге материальных затрат, материалоотдача, материалоёмкость и удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции. [32]

Прибыль на 1 тенге материальных затрат является наиболее обобщающим показателем эффективности использования материальных ресурсов. Она определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Материалоотдача (Мо) характеризует выход продукции на один тенге материальных затрат, т.е. сколько произведено продукции с каждого тенге потреблённых материальных ресурсов. Т.е. это отношение стоимости выпущенной продукции к стоимости затраченных материалов.

Мо = П / МЗ,    (11)

где, Мо – материалоотдача, П – объём производства продукции за анализируемый период, МЗ – материальные затраты за анализируемый период. Сравнивая этот показатель с аналогичным других предприятий, можно судить об эффективном использовании производственных запасов.

Материалоёмкость (Ме) – показатель, обратный материалоотдаче, который отражает величину материальных затрат, приходящуюся на 1 тенге выпущенной продукции.

Ме = МЗ / П    (12)

Если показатель Ме отчетного года оказался выше аналогичного за прошлый год, то такое положение нельзя считать нормальным.

Данные для расчёта материалоотдачи и материалоемкости были взяты из оборотов по счёту 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» и Отчёта о прибылях и убытках за соответствующие периоды.

Для ТОО «Шарыктас» материалоотдача за 2008 – 2010 гг. составит:

1) 2008 г.: 93448001,77 / 9785514,16 = 9,55

2) 2009 г.: 224805465,98 / 18013464,33 = 12,48

3) 2010 г.: 285846517,66 / 29109597,16 = 9,81

Материалоёмкость организации за анализируемые периоды равна:

1) 2008 г.: 9785514,16 / 93448001,77 = 0,105

2) 2009 г.: 18013464,33 / 224805465,98 = 0,08

3) 2010 г.: 29109597,16 / 285846517,66 = 0,101

Исходя из рассчитанных данных, можно сделать вывод о том, что наиболее эффективное использование материалов организацией осуществлялось в 2009 году: в этом периоде показатель материалоотдачи самый высокий. Т.е. в 2009 году с каждого тенге материалов было произведено больше всего продукции. Об эффективности использования материалов в этом периоде свидетельствует также и самый низкий из трёх рассчитанных показатель материалоёмкости – 0,08. Это значит на каждый тенге выпущенной продукции приходилось меньше всего материальных затрат. 2009 год также положительно характеризуется тем, что показатели материалоотдачи и материалоёмкости были лучше, чем в предыдущем периоде. 2010 год, напротив, был наименее эффективным с точки зрения расходования ресурсов: хотя показатели немного лучше, чем в 2008 году, но в сравнении с предыдущим периодом (2009 г.), они ухудшились, что отрицательно характеризует деятельность организации.

Наглядно показатели эффективности использования запасов представлены на рисунках 15 и 16.


Рисунок 15. Материалоотдача продукции ТОО «Шарыктас» за 2008-2010 гг.

Рисунок 16. Материалоёмкость продукции ТОО «Шарыктас» за 2008-2010 гг.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции характеризует величину материальных затрат в полной себестоимости произведённой продукции и определяется отношением суммы материальных затрат к общей производственной себестоимости. [33]

Для ТОО «Шарыктас» удельный вес материальных затрат в полной себестоимости продукции составит:

1) 2008 г.: 9785514,16 / 88959219,61 = 11 %

2) 2009 г.: 18013464,33 / 163758766,61 = 11, 06 %

3) 2010 г.: 29109597,16 / 260485853,18 = 11,18 %

Практически неизменный удельный вес материальных затрат в общей себестоимости продукции объясняется тем, что затраты материалов на выпускаемую продукцию являются нормированными за исключением небольших погрешностей.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной дипломной работе были рассмотрены сущность, классификация краткосрочных активов, особенности их оценки и признания, учёт движения оборотных средств, его документальное оформление, особенности проведения инвентаризации, а также анализ эффективности использования краткосрочных активов организации.

Краткосрочные активы (оборотные средства) составляют основу деятельности любой организации вне зависимости от форм собственности и организационной структуры и являются непременным условием для осуществления организацией хозяйственной деятельности. Система учёта оборотных средств с каждым годом совершенствуется, трансформируется, что обуславливает актуальность изучения этой системы и применения передовых методов учёта на практике.

Сущность оборотных средств определяется их экономической ролью, необходимостью обеспечения воспроизводственного процесса, включающего как процесс производства, так и процесс обращения.

Перед учетом краткосрочных активов стоят следующие задачи:

- правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению краткосрочных активов;

- выбор наиболее приемлемой оценки текущих активов в бухгалтерском учете;

- контроль за сохранностью оборотных средств в местах их хранения и на всех стадиях движения;

- систематический контроль за использованием текущих активов в деятельности организации ;

- своевременное получение точной информации о величине текущих активов и её изменении в сравнении с предыдущими периодами.;

- контроль за наличием и сохранностью активов, находящихся вне организации.

В процессе изучения темы данной дипломной работы, при рассмотрении краткосрочных активов как объекта учета и анализа, т.е. в процессе их исследования были сделаны следующие выводы:

1. Огромную роль в решении задачи эффективного учёта краткосрочных активов играет четко организованный учет. Он должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления текущими активами в целях оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции и изыскания путей улучшения финансового положения организации.

2. Необходимое условие деятельности организаций - хорошо отлаженные хозяйственные связи, т.к. они обеспечивают бесперебойность обновления текущих активов и, соответственно, бесперебойность деятельности организации.

3. Четкая классификация краткосрочных активов по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации синтетического и аналитического учета.

4. Важной предпосылкой организации учета оборотных средств является их оценка. Она имеет значение и для более эффективной организации обработки данных учета.

5. Необходим чётко организованный постоянный контроль над текущими активами организации с целью обеспечения их сохранности и эффективности использования в процессе осуществления организацией своей деятельности.

В процессе исследования была изучена деятельность, организация учёта краткосрочных активов ТОО «Шарыктас». Анализ организации показал, что улучшению учёта текущих активов поспособствует:

1) упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ;

2) обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования запасов;

3) ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов;

4) внедрение эффективных форм предварительного и текущего контроля за состоянием краткосрочных активов, обращение большего внимания повышению достоверности оперативного учета движения оборотных средств;

5) усиление личной и коллективной ответственности, а также материальной заинтересованности рабочих, руководителей в рационализации учёта текущих активов.

Если говорить отдельно о каждом из составляющих краткосрочных активов, то рекомендуется совершенствовать учёт денежных средств в ТОО «Шарыктас» по следующим направлениям:

1. Распределение обязанностей по выплате денежных средств, записи операций, проведенных за наличный расчет и сверке кассовых остатков. Это распределение снижает вероятность кражи и сокрытия посредством поддельных записей.

2. Закрепление за каждым отдельным работником определенной ответственности за учет и регистрацию денежных средств, для обеспечения постоянного и непрерывного потока денежных средств с самого начала поступления их на банковские счета.

3. Осуществление повседневные и внезапные подсчеты денежных средств в кассе, внутренние ревизии и ежедневные отчеты о полученных денежных средствах, платежах и остатках.

4. Распределение обязанностей по ведению документации о денежных расходах, по выписыванию и подписыванию чеков (кассовых ордеров), по отправке чеков и ведению записей.

Рекомендуется совершенствовать учёт запасов в ТОО «Шарыктас» по следующим направлениям:

1. Оснащение складских помещений автоматизированными системами учёта. Автоматизация складского учета возможна с помощью программы 1С: Бухгалтерия (Торговля + Склад). Компьютеризация учета на местах складского хозяйства с установлением локальной системы сети. Компьютеризация учета приведет к сокращению рабочего времени работников учета и материально-ответственного лица по ведению складского учета. В настоящее время отсутствие компьютеризированного учета движения товарно-материальных ценностей от разрешения до отпуска и получения занимает значительную часть рабочего времени от руководителя до конкретного лица отпускающего запасы.

2. Введение дополнительного контроля за учетом производственных запасов. Введение дополнительного контроля за учетом запасов со стороны руководства предприятия является очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение запасов, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного товара.

3. Снабдить места хранения запасов камерами слежения (наблюдения), чтобы иметь возможность следить за доступом к запасам и их фактической сохранностью. К тому же замена привычных кладовщиков и охранников на автоматизированные системы учёта позволит существенно сэкономить денежные ресурсы фирмы и избежать влияния на сохранность запасов человеческого фактора.

4. Проведение более частых внеплановых инвентаризаций, с целью определения фактического наличия запасов и тенденции в отклонении его от учётных данных.

Для создания более эффективной системы учёта дебиторской задолженности в ТОО «Шарыктас» необходимо следующее:

1. Наличие у специалистов организации (бухгалтеров) специальной профессиональной подготовки и навыков в области экономики, налогов и управления финансами. Наличие таких качеств предполагает, в частности, бдительность, скрупулезное и грамотное ведение записей по "сомнительным" счетам, по которым дебиторская задолженность распределяется в зависимости от того, насколько просрочена ее выплата.

2. Разработка такой формы контракта с покупателями, заказчиками, в которой должны быть предусмотрены существенные условия, определяющие его исполнение, включая порядок взаиморасчетов. Хотя в настоящее время (в условиях неплатежей) предпочтение отдается предоплате, наиболее формализованными могут быть расчеты при помощи различных видов аккредитива, простого и переводного векселя и т.д.

3. Оценка кредитоспособности партнера на основе аккумулирования и анализа кредитной информации из различных внутренних и внешних источников, а также собственного опыта общения с покупателями и информации кредитного учреждения потенциального партнера по бизнесу.

4. Оптимальная организация процесса реализации продукции, включая установление наиболее благоприятного периода расчетов с организациями-контрагентами.

5. Установление предельной суммы возможных сделок на основе минимизации количества сомнительных долгов и максимизации прибыли.

6. Своевременная инвентаризация расчетов и обязательств с последующей выверкой взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами.

7. Получение необходимой информации о партнере из официально публикуемой финансовой отчетности.

8. Прогнозная оценка уровня финансовой устойчивости партнера.

9. Широкое использование скидок при досрочной оплате покупателем приобретённой продукции.

10. По возможности ориентироваться на большее число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими крупными покупателями.

Текущие активы являются одной из основных составных частей имущества предприятия. Состояние и эффективность их использования — одно из главных условий успешной деятельности организации. Развитие рыночных отношений определяет новые условия их использования. Высокая инфляция, неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять свою политику по отношению к оборотным средствам, искать новые источники пополнения, изучать проблему эффективности их использования.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1 МСФО 1 «Представление финансовой отчётности»;

2 Бабаев Ю.А «Бухгалтерский учёт», Москва «Проспект», 2005г., стр 88 – 100, 105 - 109, 249, 280 – 288;

3 МСФО 2 «Запасы»;

4 Сапожникова Н.Г. «Бухгалтерский учёт», Москва, 2010., стр 37, 149, 217, 233, 254-256, 323;

5 Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. «Бухгалтерский учёт на предприятии», Алматы, 2002г., стр 144, 156, 167, 173, 219, 250, 276, 278;

6 Рахимбекова Р.М. «Финансовый учёт на предприятии», Алматы «Экономика», 2005г. стр 262, 266, 272;

7 Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. «Бухгалтерский учёт и анализ», Москва, 2009г., стр 68-70, 210, 214, 231, 243 – 249, 351 – 356, 373, 408;

8 Бочкарёва И.И, Левина Г.Г. «Бухгалтерский финансовый учёт», Москва «Магистр», 2004г. стр 67, 72, 160, 184, 185, 201, 219;

9 МСФО 7 «Отчёты о движении денежных средств»;

10 Типовой план счетов бухгалтерского учёта от 23.05.2007г.;

11 Корнева Г.В. «Бухгалтерский учёт», Москва «Перспектива», 2005г., стр 116 – 137, 166 – 195, 278-292;

12 МСФО 39 «Финансовые инструменты. Признание и измерение»;

13 МСФО 12 «Налоги на прибыль»;

14 Савчук В.П. «Диагностика предприятия: поддержка управленческих решений», Москва «Бином», 2004г. 175 стр.;

15 Донцова Л.В., Никифирова Н.А. «Анализ финансовой отчётности», Москва «Дело и сервис», 2006г. стр 142;

16 Черняк В. З. «Финансовый анализ», Москва «Экзамен», 2005г, стр 84.

17 Приказ министра финансов Республики Казахстан от 22.06.2007 № 221 «Об утверждении правил ведения бухгалтерского учёта»;

18 Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. «Бухгалтерский финансовый учёт», Ростов-на-Дону «Феникс», 2004г., стр 10,11;

19 Нурсеитов Э.О. «Бухгалтерский учёт в организациях», Алматы «Lem», 2009г., стр 62, 80, 81, 125 – 136,285, 287;

20 http://gaap.ru;

21 Соколов Я.В. «Бухгалтерский учёт», Москва, 2004г, стр 162, 254;

22 Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет в организациях», Москва, "Финансы и статистика", 2003г., стр 361, 362;

23 Нурсеитов Э.О. «Учёт облигаций по МСФО»; Журнал «Учёт и аудит Казахстана» 2010г, №10;

24 Коваль Л.С. «Бухгалтерский финансовый учёт», Москва «Гелиос АРВ», 2003г., стр 14 – 68, 126, 200, 215, 216, 311 – 334, 433;

25 Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г., № 99-ΙV, ст. 263;

26 Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. «Бухгалтерский учёт и аудит» учебное пособие, Москва, 2005г., стр 171, 173, 302 – 325, 380 – 417;

27 Баймуханова С.Б. «Финансовый учёт», стр 177;

28 Галяпина Л.В. «Толковая книга по бухгалтерскому учёту», Ростов-на-Дону «Феникс», 2009г., стр 181 – 207, 244;

29 Дюсембаев К. Ш. «Анализ финансовой отчётности», Алматы «Экономика», 2009г., 365 стр.; стр 210, 220;

30 Ефимова О.В. «Финансовый анализ», Москва «Бухгалтерский учёт», 2002г., 526 стр.; стр 214, 240, 241;

31 Дыбаль С.В. «Финансовый анализ. Теория и практика» учебное пособие, Санкт-Петербург «Бизнес-пресса», 2005г. 300 стр.; стр 55, 58, 60;

32 Титов В.И. «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия», Москва, 2005, 350 стр.; стр 229;

33 Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности», Москва, «Дашков и Ко», 2003 г. 351 стр.; стр. 173;

34 Закон РК «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» от 28.02.2007г., № 234-ΙΙΙ;

35 Бариленко В.И. «Анализ финансовой отчётности», Москва, 2006;

36 Глушков И.Е. «Бухгалтерский учёт на предприятиях различных форм собственности», Москва, 2008г., стр 231, 825 – 914;

37 Кожинов В.Я. «Бухгалтерский учёт. Пособие для начинающих», Москва «Экзамен», 2003г., стр 203 – 228, 280 – 302, 306 – 329, 333, 370;

38 Новикова Ю.А. «Соблюдение лимита кассы. Спорные вопросы», Журнал «Бухгалтерский учёт», Москва, 2010г., №10;

39 Палий В.Ф. «Международные стандарты учёта и финансовой отчётности», Москва «Инфра-М», 2007г. стр 148, 200;

40 Пешехонов А.С. «Анализ кассовых разрывов», Журнал «Бухгалтерский учёт», Москва, 2010г., №11;

41 «Расчёты с подотчётными лицами, поставщиками, покупателями. НДС», Алматы, БИКО, 2005г., стр 4 – 93;

42 Сейдахметова Ф.С. «Бухгалтерский учёт в современных условиях», Алматы «Lem», 2001г., стр 18;

43 Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. «Бухгалтерский учёт расчётов», учебное пособие, Москва, 2009г., стр 123 – 134, 483.


Запасы

Сырьё и материалы

отовая продукция

Незавершённое производство

Полуфабрикаты

Топливо

Тара и тарные материалы

Запасные части

Хозяйственный инвентарь

Возвратные отходы

Дебиторская задолженность

По характеру образования

По срокам погашения

По видам деятельности

Нормальная

Неоправданная

Краткосрочная

Долгосрочная

Торговая

Неторговая


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

33584. Прохождение государственной службы 86.5 KB
  Прохождение государственной службы Гос.служба – деятельность граждан на должностях государственный гражданской службы по обеспечению исполнения полномочий государственных органов и лиц замещающих государственные должности. Цели государственной службы: Социальные выполнение конституционных требований о гос. поддержке соц сферы; реализация обязательств госва по обеспечению определённого урня жизни граждан удовлетворению их материальных и духовных потребностей; обеспечение благосостояния общества Экономические повышение...
33585. Муниципальная служба: задачи, функции, принципы, порядок и условия прохождения 46.5 KB
  Муниципальная служба профессиональная деятельность граждан которая осуществляется на постоянной основе на должностях муниципальной службы замещаемых путем заключения трудового договора контракта. Основные признаки муниципальной службы: 1 это особый вид публичной службы т. в органах местной публичной власти муниципального образования; 2 замещение муниципальным служащим муниципальной должности которая не является выборной должностью; 3 это профессиональная деятельность в органах местного самоуправления за осуществление которой...
33586. Конфликт в организации. Процесс конфликта в организации. Разрешение конфликта в организации 70 KB
  Процесс конфликта в организации. Разрешение конфликта в организации. Разрешение конфликта: силой выигрыш – проигрыш через сотрудничество через компромисс уход от конфликта войти в положение другой стороны. Здесь участниками конфликта являются не люди а различные психологические факторы внутреннего мира личности часто кажущиеся или являющиеся несовместимыми: потребности мотивы ценности чувства и т.
33587. Государственный бюджет: доходы и расходы. Проблема дефицита государственного бюджета. Государственный долг 98.5 KB
  Формирование расходов бюджетов РФ. Бюджетная система РФ – это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета бюджетов субъектов РФ местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. В отличие от законодательно утверждаемых бюджетов субъектов федерации и федерального бюджета консолидированный бюджет не является законом. В то же время консолидированные бюджеты субъектов РФ состоят из собственно бюджета субъекта РФ и бюджетов муниципальных...
33588. Налоги: сущность, виды, функции. Фискальная политика государства 88 KB
  Налоги: сущность виды функции. Прямые и косвенные налоги. Пропорциональные прогрессивные и регрессивные налоги. Федеральные налоги налоги членов федерации и местные налоги.
33589. Государственно-муниципальные финансы как элемент финансово-кредитной системы 52.5 KB
  Финансовая подсистема ФКС в свою очередь делится на: 1 централизованные финансы: государственный бюджет; внебюджетные фонды; государственный кредит; финансы государственных предприятий; государственное страхование; 2 децентрализованные финансы: финансы коммерческих предприятий и организаций; финансы некоммерческих организаций; финансы кредитных организаций; финансы страховых организаций; 3 финансы домашних хозяйств. Централизованные финансы представляют собой финансы государства и используются для регулирования...
33590. Организация как система. Организация и управления 35 KB
  Характеристики системы. Понятие системы управления. В зависимости от влияния на систему среды и наоборот различают открытые и закрытые системы. Примером закрытой системы является натуральное хозяйство.
33591. Законы организации 39.5 KB
  Законы организации. Закон – внутренняя существенная устойчивая связь явлений обусловливающая их необходимое развитие. Законы носят объективный характер и не зависят от сознания людей. Закон синергии.
33592. Социально-экономические и политические процессы: сущность, классификация, особенности исследования 37 KB
  Социальноэкономические и политические процессы: сущность классификация особенности исследования Социально – экономические и политические процессы. Управляемые социальноэкономические процессы. Социальноэкономические и политические процессы это изменения в обществе отображающиеся на его благосостоянии политической и экономической стабильности условиях безопасности и пр. Классификация социальных процессов Процессы функционирования обеспечивает воспроизводство качественного состояния объекта и процессы развития обуславливает...