46136

Учет и отчетность в банках. Учебное пособие

Книга

Банковское дело и рынок ценных бумаг

Содержит основные положения по организации бухгалтерского учета в банках типовые бухгалтерские проводки по операциям осуществляемым банками такие как: кассовые расчетные депозитные кредитные операции. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиентузаемщику в балансе банкакредитора 8. Бухгалтерский учет операций по возврату погашению денежных средств в балансе банкакредитора 8.

Русский

2013-11-19

271.09 KB

39 чел.

Название:
Учет и отчетность в банках Ч.2

Авторы: Кривошапова С.В., Смольянинова Е.Н.
Редактор: Масленникова С.Г.

Учебное пособие составлено в соответствии с требованиями государственного стандарта России. Содержит основные положения по организации бухгалтерского учета в банках, типовые бухгалтерские проводки по операциям, осуществляемым банками, такие как: кассовые, расчетные, депозитные, кредитные операции. Для закрепления теоретических знаний предлагаются учебные ситуации.

Предназначено студентам экономических специальностей.

Содержание:
Введение
Тема 8. Учет предоставленных и полученных кредитов

8.1. Система кредитования

8.1.1. Методы кредитования и формы ссудных счетов

8.1.2. Кредитная документация, представляемая банку на начальном и последующих этапах кредитования

8.1.3. Процедура выдачи кредита

8.1.4. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту-заемщику в балансе банка-кредитора

8.2. Оценка кредитных рисков по выданным ссудам

8.2.1. Условия формирования резерва на возможные потери по ссудам

8.2.2. Общие требования по оценке кредитных рисков

8.2.3. Оценка кредитного риска по выданной ссуде

8.2.4. Формирование резерва с учетом обеспечения по ссуде

8.2.5. Порядок определения размера расчетного резерва и формирования резерва

8.2.6. Порядок списания кредитной организации нереальных для взыскания ссуд

8.2.7. Порядок использования резерва на возможные потери по ссудам

8.3. Порядок погашения ссуды

8.3.1. Организация погашения ссуды

8.3.2. Бухгалтерский учет операций по возврату (погашению) денежных средств в балансе банка-кредитора

8.3.3. Бухгалтерский учет получения и возврата предоставленных денежных средств в балансе банка-заемщика

8.3.4. Перенос просроченной задолженности на особый счет «Просроченные кредиты»

8.4. Порядок начисления и взыскания процентов по ссудам банка

8.4.1. Термины и определения

8.4.2. Организация начисления процентов по ссуде

8.4.3. Порядок начисления процентов по размещенным денежным средствам банка

8.4.4. Бухгалтерский учет операций по начислению и получению банком процентов по размещенным денежным средствам по «кассовому» методу

Тема 9. Учет валютных операций

9.1. Валютное регулирование

9.2. Валютная позиция

9.3. Открытие счетов в иностранной валюте

9.4. Обязательная продажа валюты

9.5. Командировочные расходы

9.6. Международные расчеты

9.7. Формы международных расчетов

9.8. Расчеты аккредитивом

9.9. Учет операций по покупке-продаже валюты

9.10. Порядок совершения валютно-обменных операций

9.11. Переоценка счетов в иностранной валюте

Тема 10. Учет и оформление операций с ценными бумагами

10.1. Термины и определения

10.2. Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета

10.3. Принципы отражения в бухгалтерском учете стоимости ценных бумаг, операций по их приобретению и выбытию и финансовых результатов

Учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу

10.4. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами, учитываемыми по цене приобретения

10.5. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами торгового портфеля, учитываемыми по рыночной цене

10.6. Бухгалтерский учет операций на организованном рынке

10.7. Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг торгового портфеля

10.8. Особенности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами

Особенности отражения операций с ценными бумагами, являющимися валютными ценностями («валютные ценные бумаги»)

ТЕМА 11. Учет основных средств, материалов и нематериальных активов

11.1. Учет основных средств

11.2. Учет приобретения, сооружения, создания и поступления основных средств и нематериальных активов

Бухгалтерский учет операций по сооружению (строительству), созданию (изготовлению) основных средств и нематериальных активов

Учет безвозмездно полученного имущества

Учет основных средств, нематериальных активов, полученных по договору мены

11.3. Учет нематериальных активов

11.4. Учет материальных запасов

Операции по приобретению материальных запасов

11.5. Амортизация основных средств и нематериальных активов

11.6. Выбытие имущества

ТЕМА 12. Учет доходов и расходов, формирование и использование прибыли

12.1. Доходы коммерческого банка

12.2. Расходы коммерческого банка

12.3. Процентная маржа

12.4. Формирование и использование прибыли банка

12.5. Реформация баланса и заключение счетов по прибыли банка

12.6. Учет добавочного капитала

12.7. Учет операций по формированию фондов банка

12.7.1. Резервный фонд

12.7.2. Прочие фонды

Тема 13. Бухгалтерская, финансовая отчетность кредитных организаций

13.1. Состав финансовой отчетности в кредитных организациях

13.2. Структура и содержание форм финансовой отчетности

13.3. Аудит финансовой отчетности

13.4. Публикация финансовой отчетности

13.5. Представление и использование финансовой отчетности

Список рекомендуемой литературы

Основная литература

Дополнительная литература

Нормативная литература

Введение

В процессе становления рыночной экономики, когда банки действуют в условиях жесткой конкуренции и нестабильной экономической ситуации, бухгалтерский учет не сводится только к отражению операций банка. Основная роль его состоит в использовании бухгалтерской информации для планирования активных и пассивных операций банка. Бухгалтерский учет в банке дает возможность ответа на вопросы о состоянии и движении имущества банка, денежных средств, кредитов, фондов, о расходах и доходах, финансовых результатах деятельности банка. Такая информация необходима не только банку, но и его учредителям, инвесторам, налоговым службам, заинтересованным в финансовой устойчивости и прибыльности банка.

Основными задачами бухгалтерского учета в кредитных учреждениях РФ являются:

·обеспечение контроля за использованием собственных и привлеченных средств банка и эффективное управление ими;

·постоянный контроль и анализ доходности банка, ликвидности баланса на основе информации, содержащейся в финансовой отчетности;

· формирование полной и достоверной информации о наличии и движении имущества банка, состоянии расчетов, обязательных резервов, портфеля ценных бумаг и финансовых результатов.

Учебное пособие «Учет и отчетность в банках» предоставляет возможность студентам изучить:

·сущность и принципы организации бухгалтерского учета в банках;

·методы ведения бухгалтерского учета, контроля и оформления операций, связанных с созданием банковских продуктов и услуг;

·порядок формирования бухгалтерской и финансовой отчетности банков.

Учебное пособие содержит типовые бухгалтерские проводки по основным операциям банков, учебные ситуации и задания.

Тема 8. Учет предоставленных и полученных кредитов

8.1. Система кредитования.

8.2. Оценка кредитных рисков по выданным ссудам.

8.3. Порядок погашения ссуды.

8.4. Порядок начисления и взыскания процентов по ссудам банка.

8.1. Система кредитования

Предоставление кредитов является традиционным видом банковских услуг. Под размещением (предоставлением) банком денежных средств понимается заключение между банком и клиентом банка договора, составленного с учетом требований Гражданского кодекса Российской Федерации. Банк передает денежные средства на условиях платности, срочности и возвратности, а клиент банка осуществляет возврат полученных денежных средств в соответствии с условиями договора.

Размещение (предоставление) денежных средств может осуществляться как в национальной валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах с соблюдением требований действующего законодательства.

При всем многообразии объектов и субъектов кредитования, различных видов ссуд система кредитования представляет собой единую схему, включающую:

1. Методы кредитования и формы ссудных счетов.

2. Кредитную документацию, представленную банку.

3. Процедуру по выдаче кредита.

4. Порядок погашения ссуды.

5. Контроль в процессе кредитования.

8.1.1. Методы кредитования и формы ссудных счетов

Метод кредитования можно определить как совокупность приемов, с помощью которых банки осуществляют выдачу и погашение кредитов. Таких методов три: 1) метод кредитования по обороту; 2) метод кредитования по остатку; 3) оборотно-сальдовый метод.

При кредитовании по обороту кредит следует за движением, оборотом объекта кредитования. Кредит авансирует затраты заемщика до момента высвобождения его ресурсов. Размер ссуды возрастает по мере снижения этой потребности.

При кредитовании по остатку кредит взаимосвязан с остатком товарно-материальных ценностей и затрат, вызвавших потребность в ссуде. К примеру, предприятие может уже закупить необходимые ему ценности за счет своих финансовых источников и лишь затем обратиться в банк за ссудой под их обеспечение, тем самым компенсируя произведенные затраты. Кредит в этом случае выдается под остаток товарно-материальных ценностей, в порядке компенсации, а не авансирования затрат (уже произведенных в данном случае) на приобретение необходимых материалов.

На практике кредитование по обороту и по остатку могут сочетаться, образуется оборотно-сальдовый метод, когда кредит на первой стадии погашается в строго определенные сроки, которые могут не совпадать с объемом высвобождающихся ресурсов. На первой стадии кредит выдается на начальной стадии оборота товарно-материальных ценностей и затрат; на второй стадии погашается на базе остатков срочных обязательств клиента перед банком.

Организованно движение кредита (его выдача и погашение) отражается на ссудных счетах клиента, которые открывает банк. Ссудный счет – это такой счет, на котором отражается долг (задолженность) клиента банку по полученным кредитам, выдача и погашение ссуд. Для всех ссудных счетов характерна их общая конструкция: выдача кредита проходит по их дебету, погашение – по кредиту, задолженность клиента банку всегда по левой, дебетовой стороне ссудного счета.

Банк разрабатывает и утверждает соответствующие внутренние документы, определяющие его политику по размещению (предоставлению) средств, а также учетную политику и подходы к ее реализации, документы, определяющие процедуры принятия решений по размещению банком денежных средств, документы, определяющие распределение функций и полномочий между подразделениями и должностными лицами банка, включающие внутренние правила размещения средств, в том числе правила кредитования клиентов банка.

Предоставление (размещение) банком денежных средств осуществляется в следующем порядке:

1) юридическим лицам – только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный, текущий или корреспондентский счет, в том числе при предоставлении средств на оплату платежных документов и на выплату заработной платы;

2) физическим лицам – в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на счет физического лица в банке либо наличными денежными средствами через кассу банка;

3) предоставление (размещение) средств в иностранной валюте юридическим и физическим лицам осуществляется уполномоченными банками в безналичном порядке.

Предоставление (размещение) банком денежных средств клиентам банка осуществляется следующими способами:

1) разовым зачислением денежных средств на банковские счета либо выдачей наличных денег заемщику – физическому лицу;

2) открытием кредитной линии, т.е. заключением соглашения/договора о максимальной сумме кредита, которую заемщик сможет использовать в течение обусловленного срока и при соблюдении определенных условий соглашения.

Под открытием кредитной линии следует понимать также заключение соглашения/договора на предоставление денежных средств, условия которого по своему экономическому содержанию отличаются от условий разового кредитного соглашения/договора;

3) кредитованием банком расчетного (текущего, корреспондентского) счета клиента банка (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с расчетного (текущего, корреспондентского) счета клиента банка, если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции. Кредитование банком расчетного/текущего или корреспондентского счета при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств осуществляется при установленном лимите (т.е. максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и сроке, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка;

4) участием банка в предоставлении (размещении) денежных средств клиенту банка на синдицированной (консорциальной) основе;

5) другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

8.1.2. Кредитная документация, представляемая банку на начальном и последующих этапах кредитования

Всякая экономическая, в том числе кредитная сделка, требует определенного документального оформления. Устные переговоры, которые ведет клиент с банком на начальном, предварительном этапе, так или иначе заканчиваются представлением в кредитное учреждение его письменного ходатайства (обоснования необходимости кредита на определенные цели). У банка должны быть также материалы, позволяющие ему определить финансовое положение клиента, его кредитоспособность.

1. Банку необходимо иметь, а клиенту представлять баланс на начало года. Вместе с балансом предприятия представляют в банк отчетность по прибылям и убыткам.

2. Обоснование необходимости кредита (его также называют технико-экономическим обоснованием) содержит просьбу клиента на получение кредита на конкретные цели, в необходимом размере, под определенный процент и на конкретный срок.

3. Наряду с данным заявлением-обязательством используются срочные обязательства. Срочное обязательство, представленное по определенной форме, фиксирует обязательство заемщика погасить данный кредит, взятый под определенные цели, в фиксированной сумме и в конкретный срок.

4. Кредитный договор является важнейшим документом, определяющим права и обязанности участников кредитной сделки. В нем содержатся экономическая и юридическая ответственность сторон.

5. Помимо кредитного договора при необходимости может заключаться также договор о залоге. Практически это происходит так: если залог присутствует в кредитной сделке, то договор о залоге заключается обязательно, причем зачастую для прочности подписи клиента и банка дополнительно заверяются нотариусом.

8.1.3. Процедура выдачи кредита

До принятия банком решения о целесообразности предоставления денежных средств клиенту банку-кредитору следует тщательно изучить все представленные заемщиком документы (копии учредительных документов, бухгалтерскую, статистическую и финансовую отчетность (баланс и приложения к нему, расшифровки отдельных показателей деятельности); бизнес-план, планы маркетинга, производства и управления, прогноз денежных потоков заемщика с его контрагентами на период погашения предоставленных денежных средств (график поступлений и платежей клиента-заемщика); технико-экономическое обоснование, характеризующее сроки окупаемости и уровень рентабельности кредитуемой сделки), а также провести проверку достоверности кредитуемых сделок, изучить кредитную историю клиента-заемщика, проанализировать вопрос о наличии или отсутствии задолженности по обязательствам клиента-заемщика, в том числе просроченной, проверить полномочия должностных лиц клиента-заемщика, подписывающих договор на предоставление денежных средств, проверить наличие и качество обеспечения (залога, банковской гарантии, поручительства, страхового полиса и др.), оценить полученную информацию.

В том случае, если клиент-заемщик не обслуживается в потенциальном банке-кредиторе (т.е. не имеет корреспондентского, расчетного, текущего счета), кроме указанных выше документов и информации следует запросить карточку образцов подписей лиц, уполномоченных подписывать соответствующие договоры/соглашения с банком и распоряжаться денежными средствами организации-заемщика.

До того, как будет принято решение о целесообразности предоставления денежных средств банку, необходимо организовывать и проводить встречи-интервью с потенциальным заемщиком. Такие интервью с клиентом-заемщиком следует проводить на регулярной основе и в дальнейшем в течение срока действия договора/соглашения.

После этого принимается решение о предоставлении денежных средств, но обязательно на основе анализа финансового состояния заемщика; уровня его кредито- и платежеспособности; качества и ликвидности предлагаемого заемщиком обеспечения; расчета достаточности предоставленного обеспечения по размещаемым денежным средствам с учетом причитающихся процентов и возможных издержек банка-кредитора по получении исполнения; оценки рисков, связанных с кредитованием конкретного клиента (особенно при предоставлении бланковых кредитов), в том числе анализа кредитного риска, валютного риска (при предоставлении денежных средств в иностранной валюте), отраслевого риска (анализируется состояние отрасли, к которой относится заемщик) и других рисков.

После того, как банком будет принято решение о предоставлении денежных средств, уполномоченными специалистами банка-кредитора производится подготовка текста договора/соглашения.

Оформление сделки по предоставлению денежных средств осуществляется путем заключения между банком и клиентом банка соответствующего договора (генерального кредитного договора/соглашения, кредитного договора/соглашения, депозитного договора, договора займа, договора банковского счета, другого договора на размещение средств, составленного с учетом требований Гражданского кодекса Российской Федерации). В договоре/соглашении определяются основные условия предоставления и возврата (погашения) размещаемых банком денежных средств. При этом в кредитном договоре могут быть определены цели, на которые предоставляется кредит.

Договор/соглашение рекомендуется подписывать:

1) с одной стороны – руководителем банка и главным бухгалтером банка либо лицами, которые уполномочены на заключение указанных договоров/соглашений;

2) с другой стороны – руководителем и главным бухгалтером юридического лица (либо лицами, уполномоченными на заключение такого рода договоров/соглашений)/физическим лицом (при заключении договора с клиентом – физическим лицом).

Договор/соглашение следует скрепить оттисками печатей банка-кредитора и заемщика – юридического лица.

Оформление договоров со стороны малых предприятий и предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, производится с учетом законодательства, регулирующего их деятельность.

Изменять условия договора имеют право вышеназванные уполномоченные лица. Все изменения и дополнения к договорам оформляются в установленном порядке в письменной форме.

Все документы, представленные клиентом-заемщиком, получаемые банком-кредитором ответы на запросы банка-кредитора, а также документы, подтверждающие факт размещения (предоставления) денежных средств, в том числе договор/соглашение, дополнительные соглашения к нему, договоры залога и другие договоры и копии распоряжений, хранятся в досье клиента-заемщика, ведущемся банком-кредитором.

Документом, свидетельствующим о факте предоставления денежных средств клиенту, является выписка по корреспондентскому, расчетному, текущему счету клиента, а также ссудному или межбанковскому депозитному счету либо счету по учету прочих размещенных средств.

Банк определяет порядок формирования досье клиентов-заемщиков и организовывает их хранение в течение не менее 5 лет, а по истечении установленных сроков хранения передает их в архив, где досье клиентов хранятся в установленном порядке. Указанная работа осуществляется под руководством главного бухгалтера и руководителя соответствующего подразделения банка, в компетенцию которого входит размещение средств у клиентов.

В качестве одного из условий кредитного договора следует предусматривать право банка расторгнуть кредитный договор досрочно в случае нарушения клиентом-заемщиком предусмотренных кредитным договором обязательств. Клиенту-заемщику также может быть договором предоставлено право в силу обоснованных причин не использовать кредит (кредитную линию) полностью или частично. Первоначально согласованная величина кредита (кредитной линии) в последующем может быть также скорректирована сторонами (указанное условие следует предусматривать в кредитном договоре).

В соответствии с условиями заключенного договора/соглашения банк производит размещение денежных средств клиентов банка. При этом открытие соответствующих ссудных и межбанковских депозитных счетов, счетов по учету прочих размещенных средств сопровождается уведомлением налоговых органов в установленном порядке.

Уполномоченному подразделению банка (как правило, это кредитный департамент банка) следует организовать ежедневный контроль за сроками погашения (возврата) клиентами-заемщиками предоставленных им денежных средств и уплатой процентов по ним, в том числе за состоянием просроченной задолженности по кредитам клиентов-заемщиков, и предпринимать необходимые меры к ее погашению.

Позитивная оценка объекта и субъекта, качества обеспечения кредита, заключение кредитного договора, определившего экономические и юридические параметры, дают основу для выдачи кредита. Кредит выдается с помощью соответствующего письменного распоряжения работника банка. Исходя из принятого в банке уровня компенсации им может быть президент, его заместитель, начальник кредитного отдела и даже один из кредитных инспекторов банка. Предоставление (размещение) банком денежных средств клиенту-заемщику производится на основании распоряжения, составляемого специалистами уполномоченного подразделения банка и подписанного уполномоченным должностным лицом банка.

1. В распоряжении указывается номер и дата договора/соглашения, сумма предоставляемых (размещаемых) средств, срок уплаты процентов и размер процентной ставки, срок/сроки (дата) погашения (возврата) средств – общая сумма либо несколько сумм, если погашение будет осуществляться по частям, для кредитных договоров – цифровое обозначение группы кредитного риска (изменение группы кредитного риска ссуды производится также на основании соответствующего распоряжения, классификация кредитов и приравненной к ним задолженности по группам риска осуществляется банком в установленном Банком России порядке), стоимость залога (если имеется договор залога), сумма, на которую получена банковская гарантия или поручительство, опись приложенных к распоряжению документов и другая необходимая информация.

2. Указанное распоряжение на предоставление (размещение) денежных средств, а также распоряжение по изменению группы кредитного риска передаются в бухгалтерию банка для помещения в документы дня.

3. В случае принятия сторонами дополнительных соглашений к договору на предоставление (размещение) средств об изменении сроков (предоставления/размещения средств по частям, погашения/возврата/ средств, включая уплату процентов) и/или процентных ставок и других условий, составляется распоряжение за подписью уполномоченного должностного лица банка бухгалтерскому подразделению банка.

4. Банки-кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным (размещенным) денежным средствам в порядке, установленном Банком России, в целях покрытия возможных потерь, связанных с невозвратом заемщиками полученных денежных средств.

Распоряжение о выдаче кредита поступает в отдел, который ведет расчетные и кредитные операции по счетам клиентов, в нем указываются ФИО клиента, сумма, счет, по которому следует выдать кредит.

Распоряжение устанавливает направление кредита. Оно зависит от конкретной ситуации и пожелания клиента.

Выдача кредита по направлению может быть трех видов:

· ссуда зачисляется на расчетный счет клиента;

· ссуда, минуя расчетный счет, предоставляется на оплату различных платежных документов по товарным и нетоварным операциям;

· ссуда поступает в погашение других, ранее выданных кредитов.

Во всех этих случаях дебетуется ссудный счет и кредитуется либо расчетный счет данного клиента (первый случай), либо счета других предприятий, организаций, бюджетных и прочих учреждений (второй случай), либо другой ссудный счет, задолженность по которому подлежит погашению в установленные сроки (третий случай).

По объему выдача кредита также может различаться.

Здесь возможны также три варианта:

· ссуда в полной сумме поступает на расчетный счет, откуда происходит ее постепенное расходование;

· свое право на получение всего объема кредита клиент реализует постепенно, по мере возникновения потребности в дополнительных денежных ресурсах;

· клиент может отказаться от получения объема кредита, ранее зафиксированного в кредитном соглашении.

Определение размера кредита, подлежащего выдаче, исходя из кредитного договора – это, как говорится, формальная сторона вопроса.

Величина кредита, выдаваемая клиенту, зависит, с одной стороны, от просьбы самого клиента. Однако данная просьба клиента предоставить ссуду в определенном размере может не совпадать с реальными возможностями кредита, с реальными подсчетами банка. Размер кредита зависит от экономических обстоятельств, в том числе:

1) величины в платежном обороте заемщика;

2) реального накопления товарно-материальных ценностей, поступающих в обеспечение кредита, и степени их ликвидности;

3) уровня маржи;

4) степени риска и доверия банка к клиенту;

5) наличия определенного объема ресурсов у банка и др.

Строго установленного (типового) расчета (по определенной форме) размера кредита, который следует предоставить клиенту, банк не делает. В каждом отдельном случае это определяется стоимостью обеспечения и степенью доверия банка к заемщику.

8.1.4. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту-заемщику в балансе банка-кредитора

Зачисление денежных средств на счет клиента-заемщика юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица:

Д 320–323, 40308, 441–454, 456, 460–473;

К 30109, 30111, 30112, 30113, 401–408.

Предоставление средств клиенту-заемщику – физическому лицу:

Д 455, 457;

К 20202 «Касса кредитных организаций» – при предоставлении средств (выдаче кредита) наличными деньгами или счета по учету вкладов (депозитов);

К 423, 426 – при предоставлении средств (выдаче кредита) в безналичном порядке.

Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту-заемщику, который обслуживается в другом банке.

Зачисление денежных средств на счет клиента-заемщика (юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица, физического лица):

Д 320–323, 40308, 441–457, 460–473;

К 30102, 30104, 30110, 30114, 30115.

Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредита путем открытия кредитной линии и в виде «овердрафта».

Д 320–323, 40308, 441–454, 456, 460–473;

К 30109, 30111, 30112, 30113, 401–408.

Предоставление средств клиенту-заемщику – физическому лицу:

Д 455, 457;

К 20202 «Касса кредитных организаций» – при предоставлении средств (выдаче кредита) наличными деньгами или счета по учету вкладов (депозитов);

К 423, 426 – при предоставлении средств (выдаче кредита) в безналичном порядке.

Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту-заемщику, который обслуживается в другом банке.

Зачисление денежных средств на счет клиента-заемщика (юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица, физического лица):

Д 320–323, 40308, 441–457, 460–473;

К 30102, 30104, 30110, 30114, 30115.

При предоставлении кредитов в рамках договора на открытие кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на одном лицевом счете балансового счета, соответствующего сроку погашения всей суммы открытой кредитной линии, определенного договором.

При открытии банком-кредитом кредитной линии клиенту-заемщику банка сумма открытой кредитной линии учитывается на внебалансовом счете № 91301 «Открытые кредитные линии по представлению кредитов», указанная операция оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Д 91301 «Открытые кредитные линии по представлению кредитов»;

К 99999

и одновременно на сумму открытой кредитной линии:

Д 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»;

К 99999.

При выдаче части кредита, предоставляемого в рамках открытой кредитной линии, на указанную сумму делается следующая бухгалтерская проводка по внебалансовым счетам:

Д 99999;

К 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».

При выдаче последней части кредита (последнего транша), предоставляемого в рамках открытой кредитной линии, внебалансовый счет № 91302 закрывается следующей бухгалтерской проводкой:

Д 99999;

К 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».

При кредитовании банком расчетного, корреспондентского счета клиента (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с расчетного, корреспондентского счета клиента:

а) лицевые счета на балансовых счетах 2-го порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном счете ("овердрафт")» открываются при заключении договора банковского счета (на расчетно-кассовое обслуживание) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение таких операций. Указанные балансовые счета обнуляются при погашении банком-заемщиком кредита и закрываются по истечении действия договора;

б) учет неиспользованных лимитов по предоставляемым банком кредитам в виде «овердрафта» осуществляется на внебалансовом счете № 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта"»;

в) одновременно с открытием клиенту лицевого счета на балансовых счетах 2-го порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете ("овердрафт")» сумма неиспользованного лимита отражается бухгалтерской проводкой:

Д 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта"»;

К 99999;

г) при списании средств с корреспондентского, расчетного счета клиента сверх имеющихся на нем средств образовавшееся в конце дня дебетовое сальдо перечисляется бухгалтерской проводкой:

Д лицевого счета на балансовых счетах 2-го порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном счете ("овердрафт")»;

К корреспондентский, расчетный счет клиента и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованных лимитов кредитования, установленных договорами:

Д 99999;

К внебалансового счета № 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта"».

8.2. Оценка кредитных рисков по выданным ссудам

8.2.1. Условия формирования резерва на возможные потери по ссудам

Классификация (реклассификация) ссуд и формирование (регулирование) резерва осуществляются на основании следующих принципов:

· соответствие фактических действий по классификации ссуд и формированию резерва требованиям настоящего Положения и внутренних документов кредитной организации;

· комплексный и объективный анализ всей информации, относящейся к сфере классификации ссуд и формирования резервов;

· своевременность классификации (реклассификации) ссуды и (или) формирования (регулирования) резерва и достоверность отражения изменений размера резерва в учете и отчетности.

Резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды, то есть при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по суде перед кредитной организацией в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы такого неисполнения.

Величина потери ссудой стоимости определяется как разность между балансовой стоимостью ссуды, то есть остатком задолженности по ссуде, отраженным по счетам бухгалтерского учета на момент ее оценки, и ее справедливой стоимостью на момент оценки (далее – текущая стоимость ссуды). Оценка справедливой стоимости ссуды (далее – оценка ссуды) осуществляется на постоянной основе, начиная с момента выдачи ссуды.

При формировании резерва кредитные организации определяют размер расчетного резерва, то есть резерва, отражающего величину потерь кредитной организации по ссуде, которые должны быть признаны без учета факта наличия и качества обеспечения по ссуде.

В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества:

I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) – отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);

II категория качества (нестандартные ссуды) – умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде);

III категория качества (сомнительные ссуды) – значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде);

IV категория качества (проблемные ссуды) – высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде);

V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) – отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное обесценение ссуды.

Ссуды, отнесенные ко II–V категориям качества, являются обесцененными.

Резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды). Резерв формируется в валюте Российской Федерации независимо от валюты ссуды.

8.2.2. Общие требования по оценке кредитных рисков

Оценка кредитного риска, классификация и оценка ссуды, определение размера расчетного резерва и резерва производятся при возникновении оснований, но не реже одного раза в месяц на отчетную дату.

Оценка ссуды и определение размера расчетного резерва и резерва осуществляются кредитными организациями самостоятельно на основе профессионального суждения.

Внутренние документы кредитной организации по вопросам классификации ссуд и формирования резерва, принимаемые уполномоченным органом кредитной организации, должны соответствовать требованиям нормативных правовых актов по вопросам кредитной политики кредитных организаций и (или) методов ее реализации.

Кредитная организация отражает во внутренних документах:

· систему оценки кредитного риска по ссудам, позволяющую классифицировать ссуды по категориям качества;

· порядок оценки ссуд, в том числе критерии оценки ссуд, порядок документального оформления и подтверждения оценки ссуд;

· процедуры принятия и исполнения решений по формированию резерва;

· процедуры принятия и исполнения решений по списанию с баланса кредитной организации нереальных для взыскания ссуд, то есть ссуд, в отношении которых кредитной организацией предприняты все необходимые и достаточные юридические и фактические действия по их взысканию, а также по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде (реализация залога, обращение требования к гаранту (поручителю), и проведение дальнейших действий по взысканию ссуды либо по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, юридически невозможно и (или) когда предполагаемые издержки кредитной организации будут выше получаемого результата, включая указания на документы и (или) акты уполномоченных государственных органов, необходимые и достаточные для принятия решения о списании ссуды с баланса кредитной организации;

· описание методов, правил и процедур, используемых при оценке финансового положения заемщика;

· перечень основных используемых источников информации по данному вопросу, круг сведений, необходимых для оценки финансового положения заемщика, а также полномочия работников кредитной организации, участвующих в проведении указанной оценки;

· порядок составления и дальнейшего ведения досье заемщика;

· порядок и периодичность определения справедливой стоимости залога, то есть такой его цены, по которой залогодатель в случае, если бы он являлся продавцом имущества, предоставленного в залог, имеющий полную информацию о стоимости имущества и не обязанный его продавать, согласен был бы его продать, а покупатель, имеющий полную информацию о стоимости указанного имущества и не обязанный его приобрести, согласен был бы его приобрести в разумно короткий срок, не превышающий 180 календарных дней (далее – справедливая стоимость залога);

· порядок и периодичность оценки ликвидности залога, а также порядок определения размера резерва с учетом обеспечения по ссуде;

· порядок оценки кредитного риска по портфелю однородных ссуд;

· порядок и периодичность формирования (регулирования) резерва;

· иные существенные положения.

8.2.3. Оценка кредитного риска по выданной ссуде

Оценка кредитного риска по каждой выданной ссуде (профессиональное суждение) должна проводиться кредитной организацией на постоянной основе.

Профессиональное суждение выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учётом его финансового положения, качества обслуживания заемщиком долга по ссуде, а также всей имеющейся в распоряжении кредитной организации информации о любых рисках заемщика, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка (рынков), на котором (которых) работает заемщик.

Источниками получения информации о рисках заемщика являются правоустанавливающие документы заемщика, его бухгалтерская, налоговая, статистическая и иная отчетность, дополнительно предоставляемые заемщиком сведения, средства массовой информации и другие источники, определяемые кредитной организацией самостоятельно. Кредитная организация должна обеспечить получение информации, необходимой и достаточной для формирования профессионального суждения о размере расчетного резерва.

Вся информация о заемщике, включая информацию о рисках заемщика, фиксируется в досье заемщика. Информация, использованная кредитной организацией для оценки качества ссуды, включая оценку финансового положения заемщика, должна быть доступна органам управления, подразделениям внутреннего контроля кредитной организации, аудиторам и органам банковского надзора.

Формирование (регулирование) резерва осуществляется кредитной организацией на момент получения информации о появлении (изменении) кредитного риска и (или) качества обеспечения ссуды. При изменении финансового положения заемщика, изменении качества обслуживания ссуды, а также при наличии иных сведений о рисках заемщика кредитная организация обязана осуществить реклассификацию ссуды и при наличии оснований уточнить размер резерва.

Кредитная организация в порядке, установленном уполномоченным органом кредитной организации, документально оформляет и включает в досье заемщика информацию о заемщике, включая профессиональное суждение кредитной организации об уровне кредитного риска по ссуде, информацию об анализе, по результатам которого вынесено профессиональное суждение, заключение о результатах оценки финансового положения заемщика, расчет резерва. Указанные документы составляются:

· по ссудам, предоставленным физическим лицам, – не реже одного раза в квартал по состоянию на отчетную дату;

· по юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, – не реже одного раза в квартал по состоянию на дату, следующую за отчетной;

· по ссудам, предоставленным кредитным организациям, – не реже одного раза в месяц по состоянию на отчетную дату.

При изменении суммы основного долга по ссуде размер резерва по ссуде регулируется на момент изменения суммы основного долга.

Финансовое положение заемщика оценивается в соответствии с методикой, утвержденной внутренними документами кредитной организации, соответствующими требованиям Положения Центрального банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П «Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».

Перечень показателей, используемых для анализа финансового положения заемщика, и порядок их расчета определяются кредитной организацией самостоятельно в зависимости от отрасли и сферы деятельности заемщика, задач анализа, с учетом всей имеющейся информации как на отчетные, так и на внутримесячные (внутриквартальные) даты.

Значения показателей, несоответствие которым позволяет оценить финансовое положение заемщика не лучше, чем среднее, должны быть определены в отношении отдельных ссуд (совокупности ссуд, предоставленных одному заемщику) величиной пять процентов и более от величины собственных средств (капитала) кредитной организации. Величина собственных средств (капитала) кредитной организации определяется в соответствии с Положением Банка России от 10 февраля 2003 года № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций». Кредитная организация вправе определять значения показателей в отношении других ссуд.

Финансовое положение заемщика:

· может быть оценено как хорошее, если комплексный анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности заемщика и иные сведения о нем, включая информацию о внешних условиях, свидетельствуют о стабильности производства, положительной величине чистых активов, рентабельности и платежеспособности и отсутствуют какие-либо негативные явления (тенденции), способные повлиять на финансовую устойчивость заемщика в перспективе. К негативным явлениям (тенденциям) могут быть отнесены не связанные с сезонными факторами существенное снижение темпов роста объемов производства, показателей рентабельности, существенный рост кредиторской и (или) дебиторской задолженности, другие явления;

· оценивается не лучше чем среднее, если комплексный анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности заемщика и (или) иные сведения о нем свидетельствуют об отсутствии прямых угроз текущему финансовому положению при наличии в деятельности заемщика негативных явлений, которые в обозримой перспективе (год или менее) могут привести к появлению финансовых трудностей, если заемщиком не будут приняты меры, позволяющие улучшить ситуацию;

· оценивается как плохое, если заемщик признан несостоятельным (банкротом) в соответствии с законодательством либо если он является устойчиво неплатежеспособным, а также если анализ производственной и (или) финансово-хозяйственной деятельности заемщика и (или) иные сведения о нем свидетельствуют об угрожающих негативных явлениях, вероятным результатом которых могут явиться несостоятельность (банкротство) либо устойчивая неплатежеспособность заемщика. К угрожающим негативным явлениям в деятельности заемщика могут относиться: убыточная деятельность, отрицательная величина либо существенное сокращение чистых активов, существенное падение объемов производства, существенный рост кредиторской и (или) дебиторской задолженности, другие явления.

Финансовое положение заемщика не может быть оценено как хорошее в следующих случаях.

1. Если в отношении заемщика – юридического лица выявлено хотя бы одно из следующих обстоятельств:

· наличие текущей картотеки неоплаченных расчетных документов к банковским счетам заемщика; наличие просроченной задолженности перед федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами и внебюджетными фондами; наличие просроченной задолженности перед работниками по заработной плате;

· наличие информации о несоблюдении заемщиком – кредитной организацией норматива достаточности капитала (Н1) и (или) применении Банком России к заемщику – кредитной организации принудительных мер воздействия в соответствии с пунктом 10.4 Инструкции Банка России от 16 января 2004 года № 110-И «Об обязательных нормативах банков», за несоблюдение норматива достаточности капитала (Н1);

· наличие у заемщика скрытых потерь (например, неликвидных запасов готовой продукции и (или) требований, безнадежных ко взысканию) в размере, равном или превышающем 25 процентов его чистых активов (собственных средств (капитала));

· случай (случаи) неисполнения в течение последнего года заемщиком обязательств по иным договорам с кредитной организацией-кредитором либо прекращение заемщиком обязательств по иным договорам с кредитной организацией-кредитором с предоставлением взамен исполнения обязательства отступного в форме имущества, которое не реализовано кредитной организацией в течение 180 календарных дней или более;

· не предусмотренная планом развития заемщика (бизнес-планом), согласованным с кредитной организацией, убыточная деятельность заемщика, приведшая к существенному (25 процентов и более) снижению его чистых активов (для кредитных организаций – собственных средств (капитала)) по сравнению с их максимально достигнутым уровнем.

2. Если в отношении заемщика – физического лица стала известна информация о потере либо существенном снижении доходов или имущества, за счет которых предполагалось погашение задолженности физическим лицом (например, прекращение трудовых отношений между работодателем и физическим лицом при отсутствии у последнего существенных накоплений, наличие вступивших в силу решений суда о привлечении физического лица к уголовной ответственности в виде лишения свободы, наличие документально подтвержденных сведений об отзыве лицензии у кредитной организации, в которой размещен вклад физического лица, если невозвращение этого вклада окажет влияние на способность заемщика – физического лица выполнить свои обязательства по ссуде).

На всех этапах оценки финансового положения заемщика кредитная организация учитывает вероятность наличия неполной и (или) необъективной информации о заемщике.

В рамках системы внутреннего контроля кредитная организация осуществляет контроль за правильностью оценки ссуд и определения размера резервов в первую очередь в случаях, если:

· ссуды предоставлены связанным с кредитной организацией лицам и их величина составляет один процент и более от величины собственных средств (капитала) кредитной организации (связанными с кредитной организацией лицами признаются лица, указанные в Инструкции Банка России № 110-И);

· величина ссуды составляет пять процентов и более от величины собственных средств (капитала) кредитной организации;

· величина ссуды превышает 50 процентов чистых активов заемщика (группы связанных заемщиков, определенных в качестве таковых пунктом 4.6 Инструкции Банка России № 110-И);

· ссуды возникли в результате прекращения ранее существовавших обязательств заемщика новацией, предоставлением отступного, включая случаи, когда предметом отступного являются права (требования) заемщика к должнику – третьему лицу, уступаемые им кредитной организации;

· ссуда предоставлена на срок более полугода с выплатами по основному долгу и (или) по процентам не ранее чем через шесть месяцев после выдачи ссуды.

В зависимости от качества обслуживания заемщиком долга ссуды относятся в одну из трех категорий: хорошее, среднее, неудовлетворительное обслуживание долга.

1. Обслуживание долга по ссуде может быть признано хорошим, если:

· платежи по основному долгу и процентам осуществляются своевременно и в полном объеме;

· имеется единичный случай просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней, в том числе:

- по ссудам, предоставленным юридическим лицам, – до пяти календарных дней включительно,

- по ссудам, предоставленным физическим лицам, – до 30 календарных дней включительно.

2. Обслуживание долга по ссуде не может быть признано хорошим, если:

· платежи по основному долгу и (или) по процентам осуществляются за счет денежных средств и (или) иного имущества, предоставленных заемщику кредитной организацией – ссудодателем прямо либо косвенно (через третьих лиц), либо кредитная организация – ссудодатель прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заемщику денежных средств и (или) иного имущества, кроме случаев, когда ссуда предоставлена кредитной организацией в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде заемщику, финансовое положение которого на протяжении последнего завершенного и текущего года может быть оценено как хорошее;

· ссуда реструктурирована, то есть на основании соглашений с заемщиком изменены существенные условия первоначального договора по ссуде в сторону, более благоприятную для заемщика, в том числе, если указанные соглашения предусматривают увеличение сроков возврата основного долга, снижение процентной ставки, за исключением изменения процентной ставки, осуществляемого в соответствии с условиями договора (например, в случае плавающей процентной ставки, если ее изменение осуществляется в соответствии с условиями первоначального договора, в том числе в связи с изменением ставки рефинансирования Банка России, иной базовой процентной ставки), увеличение суммы основного долга, изменение графика уплаты процентов по ссуде, изменение порядка расчета процентной ставки, кроме случаев, когда платежи по реструктурированной ссуде осуществляются своевременно и в полном объеме, а финансовое положение заемщика на протяжении последнего завершенного и текущего года может быть оценено не хуже, чем среднее;

· имеется случай просроченных платежей по основному долгу и (или) по процентам в течение последних 180 календарных дней, в том числе:

- по ссудам, предоставленным юридическим лицам, – от шести до 30 календарных дней включительно,

- по ссудам, предоставленным физическим лицам, – от 31 до 60 календарных дней включительно;

· ссуда прямо либо косвенно (через третьих лиц) предоставлена заемщику кредитной организацией в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде, либо кредитная организация прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заемщику денежных средств в указанных целях при условии отсутствия просроченных платежей по новой ссуде, а также при условии, что по ранее предоставленной ссуде обслуживание долга признавалось хорошим, а финансовое положение заемщика не может быть оценено как хорошее.

3. Обслуживание долга признается неудовлетворительным, если:

· имеются просроченные платежи по основному долгу и (или) по процентам в течение последних 180 календарных дней:

- по ссудам, предоставленным юридическим лицам, – свыше 30 календарных дней,

- по ссудам, предоставленным физическим лицам, – свыше 60 календарных дней;

· ссуда реструктурирована, и по ней имеются просроченные платежи по основному долгу и (или) по процентам, а финансовое положение заемщика оценивается как плохое;

· ссуда предоставлена заемщику кредитной организацией прямо либо косвенно (через третьих лиц) в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде, либо кредитная организация прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением денежных средств заемщику, чье финансовое положение не может быть оценено лучше, чем среднее, при условии, что ранее предоставленная ссуда была отнесена по качеству обслуживания долга к категории ссуд со средним обслуживанием долга для указанных ссуд, либо при наличии просроченных платежей по новой ссуде;

· качество обслуживания долга не может быть признано хорошим или средним или качество обслуживания долга не оценивается в соответствии с нижестоящим абзацем.

При осуществлении оценки ссуды до определенного договором срока выплаты процентов и (или) суммы основного долга обслуживание долга может быть оценено:

· при оценке финансового положения как хорошего – хорошее;

· при оценке финансового положения заемщика как среднего – не лучше, чем среднее;

· при оценке финансового положения заемщика как плохого – только как неудовлетворительное.

Определение категории качества ссуды (определение вероятности обесценения ссуды) в отсутствие иных существенных факторов, принимаемых во внимание при классификации ссуды, осуществляется с применением профессионального суждения на основе комбинации двух классификационных критериев (финансовое положение заемщика и качество обслуживания им долга) в соответствии с табл. 1.

Таблица 1

Определение категории качества ссуды с учетом финансового
положения заемщика и качества обслуживания долга

Финансовое
положение

Обслуживание долга

Хорошее

Среднее

Неудовлетворительное

Хорошее

Стандартные
(
I категория качества)

Нестандартные
(
II категория качества)

Сомнительные
(
III категория качества)

Среднее

Нестандартные
(
II категория качества)

Сомнительные
(
III категория качества)

Проблемные
(
IV категория качества)

Плохое

Сомнительные
(
III категория качества)

Проблемные
(
IV категория качества)

Безнадежные
(
V категория качества)

Решение об уточнении классификации ссуды на основании признания обслуживания долга хорошим по реструктурированным ссудам и ссудам, предоставленным кредитной организацией заемщику прямо или косвенно в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде, принимает орган управления кредитной организации, уполномоченный на принятие подобных решений. Информация о принятии такого решения в отношении ссуд (совокупности ссуд, выданных одному заемщику или группе связанных заемщиков), превышающих один процент от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, и о классификационной категории качества ссуды представляется кредитной организацией в территориальное учреждение Банка России согласно указанию от 16 января 2004 года № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации».

Размер расчетного резерва определяется исходя из результатов классификации ссуды в соответствии с табл. 2.

Таблица 2

Величина расчетного резерва по классифицированным ссудам

Категория качества

Наименование

Размер расчетного
резерва в процентах
от суммы основного
долга по ссуде

I категория качества (высшая)

Стандартные

0%

II категория качества

Нестандартные

от 1 до 20%

III категория качества

Сомнительные

от 21 до 50%

IV категория качества

Проблемные

от 51 до 100%

V категория качества (низшая)

Безнадежные

100%

Если по заемщику в течение периода более одного квартала отсутствует информация, в том числе финансовая, ссуда классифицируется не выше чем во II категорию качества с формированием резерва в размере не менее 20 процентов. Если по заемщику указанная информация отсутствует в течение периода более двух кварталов, ссуда классифицируется не выше чем в III категорию качества с формированием резерва в размере не менее 50 процентов.

Не выше чем в III категорию качества (сомнительные) классифицируются:

1) ссуды, предоставленные юридическим лицам, кроме кредитных организаций, сроком до востребования (включая векселя по предъявлении), которые находятся на балансе кредитной организации свыше 20 календарных дней;

2) ссуды, договоры о предоставлении которых предусматривают возможность при наступлении определенных обстоятельств в части обслуживания долга (например, в случае досрочного погашения ссуды) освобождения от уплаты процентов или снижения процентной ставки;

3) ссуды, предоставленные юридическим лицам (кроме кредитных организаций, а также юридических лиц, которые эмитируют (выпускают) ценные бумаги и предоставляют поручительства (гарантии), относящиеся к обеспечению I и II категории качества), по ставке процента, составляющей по состоянию на дату заключения договора:

· по ссудам в российских рублях – менее двух пятых ставки рефинансирования Банка России;

· по ссудам в иностранной валюте – менее ставки ЛИБОР на сопоставимый срок.

К ссудам, определенным настоящим подпунктом, не относится ссуда, договор о предоставлении которой предусматривает, что проценты выплачиваются по ставке, указанной в настоящем подпункте, однако третье лицо компенсирует разницу между ставкой процента, предусмотренной договором о предоставлении ссуды, и ставкой процента выше уровня, предусмотренного настоящим подпунктом;

4) учтенные векселя, если совокупная величина обязательств векселедателя превышает 25 процентов чистых активов (собственных средств (капитала) векселедателя (совокупная величина обязательств векселедателя определяется как задолженность векселедателя либо солидарно обязанного лица по учтенным кредитной организацией векселям, а также по иным предоставленным векселедателю ссудам);

5) ссуды, предоставленные связанным с кредитной организацией лицам, – при отсутствии информации о финансовом положении заемщика в течение периода более одного квартала;

6) ссуды, предоставленные кредитной организацией заемщикам прямо или косвенно и направленные этими заемщиками на погашение обязательств других заемщиков перед данной кредитной организацией;

7) ссуды, предоставленные кредитной организацией заемщикам для приобретения у кредитной организации имущества, полученного ею в результате прекращения обязательств заемщиков по ранее предоставленным ссудам предоставлением отступного;

8) ссуды, предоставленные юридическим лицам, кроме кредитных организаций, использованные заемщиком на приобретение и погашение векселей.

Не выше чем в III категорию (сомнительные) классифицируются ссуды:

1) предоставленные юридическим лицам (кроме кредитных организаций) и использованные заемщиком на:

· предоставление займов третьим лицам и погашение займов третьих лиц,

· приобретение и погашение эмиссионных ценных бумаг,

· осуществление вложений в уставные капиталы других юридических лиц;

2) возникшие в результате прекращения ранее существовавших обязательств заемщика новацией или отступным (в случае, когда предметом отступного являются векселя других лиц либо права (требования) по ссудам, предоставленным заемщиком должникам – третьим лицам), за исключением случаев, когда качество обслуживания ссуды, возникающей в результате новации или прекращения ранее существовавшего обязательства отступным, и финансовое положение заемщика по указанной ссуде на протяжении последнего завершенного и текущего года обоснованно оцениваются как хорошие;

Если кредитная организация классифицирует ссуды в более высокую категорию качества, чем III категория качества, то она обязана направить в территориальное учреждение Банка России обоснование такой классификации.

8.2.4. Формирование резерва с учетом обеспечения по ссуде

По ссудам, отнесенным ко II–V категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения I и II категории качества.

Под обеспечением по ссуде понимается обеспечение в виде залога, банковской гарантии, поручительства, гарантийного депозита (вклада), отнесенное к одной из двух категорий качества обеспечения.

К обеспечению I категории качества могут быть отнесены:

1) залог, если в качестве предмета залога выступают:

· котируемые ценные бумаги государств, если указанные государства имеют инвестиционный рейтинг не ниже "ВВВ" по классификации S&P (Standard & Poor's) и (или) не ниже аналогичного по классификациям "Fitch IBCA", "Moody's", а также ценные бумаги центральных банков этих государств;

· облигации Банка России,

· ценные бумаги, эмитированные Министерством финансов Российской Федерации;

· векселя Министерства финансов Российской Федерации;

· котируемые ценные бумаги, эмитированные третьими юридическими лицами с инвестиционным рейтингом не ниже "ВВВ" по классификации S&P (Standard & Poor's) и (или) не ниже аналогичного по классификациям "Fitch IBCA", "Moody's";

· собственные долговые ценные бумаги кредитной организации, то есть ценные бумаги, не относящиеся к акциям, срок предъявления которых к платежу превышает срок погашения обязательств заемщика по ссуде, либо сроком по предъявлении, если указанные бумаги находятся в закладе в кредитной организации;

· векселя, авалированные и (или) акцептованные в части суммы, обеспеченной авалем (акцептом);

· аффинированные драгоценные металлы в слитках (золото, серебро, платина и палладий);

2) гарантийный депозит (вклад);

3) гарантия Российской Федерации, банковская гарантия Банка России, поручительства (гарантии) правительств и банковские гарантии центральных банков стран, входящих в группу развитых стран;

· поручительства (гарантии) юридических лиц с инвестиционным рейтингом не ниже "ВВВ" по классификации S&P (Standard & Poor's) и (или) не ниже аналогичного по классификациям "Fitch IBCA", "Moody's".

К обеспечению II категории качества могут быть отнесены:

1) не относящийся к обеспечению I категории качества ликвидный залог, к которому может быть отнесен:

· залог ценных бумаг эмитентов ценных бумаг, допущенных к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг Российской Федерации, а также на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынках стран, входящих в группу развитых стран;

· залог ценных бумаг, эмитированных третьими юридическими лицами, имеющими рейтинг не ниже "ССС" по классификации S&P (Standard & Poor's) и (или) не ниже аналогичного по классификациям "Fitch IBCA", "Moody's";

· залог векселей, авалированных и (или) акцептованных в части суммы, обеспеченной авалем (акцептом);

· залог ценных бумаг, эмитированных кредитными организациями – резидентами Российской Федерации и банками стран, входящих в группу развитых стран, если указанные ценные бумаги не могут быть отнесены к обеспечению I категории качества, а финансовое положение эмитента оценивается как хорошее;

· эмиссионные ценные бумаги юридических лиц, принятые в обеспечение ссуды (совокупности ссуд, предоставленных данным кредитором), если рентабельность капитала указанных юридических лиц за последний год составляет не менее пяти процентов, а финансовое положение оценивается как хорошее и отсутствуют какие-либо признаки его ухудшения, – в размере до 50 процентов подтвержденной аудиторской проверкой величины капитала (чистых активов) этих юридических лиц;

· залог земельных участков, предприятий, зданий, сооружений, квартир и другого недвижимого имущества и (или) оборудования при наличии устойчивого рынка указанных предметов залога и (или) иных достаточных оснований считать, что соответствующий предмет залога может быть реализован в срок, не превышающий 180 календарных дней с момента возникновения основания для обращения взыскания на залог при условии, что вся юридическая документация в отношении залоговых прав кредитной организации оформлена таким образом, что в ней не содержится условий, препятствующих реализации залоговых прав, а также при условии, что указанный предмет (предметы) залога застрахован залогодателем в пользу кредитной организации, принявшей их в качестве залога по ссуде (ссудам). Финансовое положение страховой компании, предоставляющей страховой полис, должно оцениваться как хорошее;

· залог сырья, материалов, готовой продукции, товаров при наличии устойчивого рынка указанных предметов залога и достаточных оснований считать, что соответствующий предмет залога может быть реализован в срок, не превышающий 180 календарных дней с момента возникновения основания для обращения взыскания на залог при условии, что вся юридическая документация в отношении залоговых прав кредитной организации оформлена таким образом, что в ней не содержится условий, препятствующих реализации залоговых прав, а также при условии, что указанный предмет (предметы) залога застрахован залогодателем в пользу кредитной организации, принявшей их в качестве залога по ссуде (ссудам). Финансовое положение страховой компании, предоставляющей страховой полис, должно оцениваться как хорошее.

2) гарантии (банковские гарантии) и поручительства (применительно к векселям – авали и (или) акцепты) лиц, в пределах 50 процентов от чистых активов (собственных средств (капитала) гаранта (поручителя), подтвержденных аудиторской проверкой за последний отчетный год, при условии, что финансовое положение гаранта (поручителя) оценивается как хорошее.

Под суммой обеспечения понимается:

· для залога (кроме ценных бумаг, котируемых организатором торговли на рынке ценных бумаг) – справедливая стоимость залога. Справедливая стоимость залога, относящегося к I и II категориям качества обеспечения, определяется кредитной организацией на постоянной основе, но не реже одного раза в квартал. Изменение справедливой стоимости залога учитывается при определении размера резерва;

· для ценных бумаг, котируемых организатором торговли на рынке ценных бумаг, – рыночная стоимость ценных бумаг, определяемая в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке расчета размера рыночных рисков;

· для собственных долговых ценных бумаг кредитной организации и гарантийного депозита (вклада) – сумма обязательств, предусмотренная ценной бумагой (договором депозита (вклада)) и отраженная на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

· для поручительств, гарантий (банковских гарантий), авалей и (или) акцептов векселей – сумма обязательства по поручительству, гарантии (банковской гарантии), векселю (в случае аваля и (или) акцепта переводного векселя – часть вексельной суммы).

Обеспечение не может учитываться, если:

· в момент возникновения необходимости реализации залоговых прав у кредитной организации отсутствует юридическая возможность их реализации и (или) кредитная организация не предпринимает фактических действий по их реализации;

· возникают основания для суждения о невозможности реализовать залог без существенных потерь стоимости;

· финансовое положение лица, чьи обязательства приняты в качестве залога, не может быть оценено как хорошее и (или) имеются признаки его ухудшения, за исключением случая, когда предметом залога являются собственные долговые ценные бумаги кредитной организации – кредитора;

· предмет залога обременен обязательствами по иным договорам залогодателя с третьими лицами;

· в процессе обслуживания ссуды возникают обстоятельства, ограничивающие права залогодержателя, существенно препятствующие их реализации, в частности при реализации предмета залога;

· имеются иные обстоятельства, которые могут существенно препятствовать реализации кредитной организацией залоговых прав.

Степень существенности обстоятельств, препятствующих реализации залоговых прав, определяется на основании профессионального суждения.

При истечении 180-дневного срока с момента возникновения основания для обращения взыскания на залог, в том числе по причинам, не зависящим от кредитной организации, обеспечение учитывается следующим образом:

· в течение срока свыше 180 календарных дней до 270 календарных дней с момента возникновения оснований для обращения взыскания на залог сумма обеспечения принимается в размере не более 70 процентов от текущей оценки его стоимости;

· в течение срока свыше 270 календарных дней до 365 календарных дней с момента возникновения оснований для обращения взыскания на залог сумма обеспечения принимается в размере не более 50 процентов от текущей оценки его стоимости;

· по истечении 365 календарных дней с момента возникновения оснований для обращения взыскания на залог обеспечение не может учитываться.

При наличии обеспечения I или II категории качества минимальный размер резерва определяется по следующей формуле:

где Р – минимальный размер резерва. Резерв, формируемый кредитной организацией, не может быть меньше минимального размера резерва;

РР – размер расчетного резерва;

Ki – коэффициент (индекс) категории качества обеспечения. Для обеспечения I категории качества ki (k1) принимается равным единице (1,0). Для обеспечения II категории качества ki (k2) принимается равным 0,5.

O6i – стоимость обеспечения соответствующей категории качества (за вычетом дополнительных расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения);

Ср – величина основного долга по ссуде.

Если ki х O6i ≥ Ср, то Р принимается равным нулю (0).

С учетом оценки состояния и перспектив реализации предметов залога формируемый кредитной организацией резерв может быть больше, чем определенный в соответствии с настоящим пунктом минимальный размер резерва.

8.2.5. Порядок определения размера расчетного резерва и формирования резерва

Определение размера расчетного резерва и размера резерва производится на постоянной основе одновременно с оценкой кредитных рисков по ссудам.

Если размер расчетного резерва в связи с изменением суммы основного долга по ссуде и (или) в связи с повышением категории качества ссуды меньше размера сформированного резерва по ссуде, то разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации.

Размер расчетного резерва и резерва определяется в целом по кредитной организации независимо от отражения резерва на балансах филиалов. Порядок формирования, регулирования и отражения резерва на балансах филиалов кредитная организация определяет самостоятельно.

Бухгалтерский учет резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 5 декабря 2002 года № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Д 70209 «Другие расходы»;

К Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам.

Если величина рассчитанного резерва должна быть больше величины ранее созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то производится доначисление резерва до расчетной величины.

При этом делается следующая бухгалтерская проводка:

Д 70209 «Другие расходы»;

К Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам в разрезе основных лицевых счетов (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).

Если величина рассчитанного резерва должна быть меньше уже созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то на сумму излишне начисленного резерва делается следующая бухгалтерская проводка:

Если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка:

Д Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам;

К 70107 «Другие доходы»

либо если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет № 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам»:

Д Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам;

К 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам».

8.2.6. Порядок списания кредитной организации нереальных для взыскания ссуд

Списание кредитной организацией нереальных для взыскания ссуд, в том числе объединенных в портфель однородных ссуд, осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде (портфелю однородных ссуд).

Одновременно кредитной организацией списываются относящиеся к нереальным для взыскания ссудам начисленные проценты.

Порядок списания относящихся к нереальным для взыскания ссудам и начисленных по ним процентов определяется нормативными актами банка России.

При списании нереальной для взыскания ссуды и процентов по ней кредитная организация обязана предпринять необходимые и достаточные меры по взысканию указанной ссуды, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора.

Списание нереальной для взыскания ссуды и процентов по ней является обоснованным при наличии документов:

· подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании ссуды;

· акты судебных приставов-исполнителей и иных лиц, обладающих равными полномочиями, акты органов государственной регистрации, а также иные акты, доказывающие невозможность взыскания ссуды.

Списание кредитной организацией нереальной для взыскания ссуды за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа (уполномоченных органов) кредитной организации или в порядке, им установленном.

Списание ссуды, сумма которой превышает один процент от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, осуществляется с учетом следующего:

· принятое кредитной организацией решение о списании нереальной для взыскания ссуды в размере, превышающем один процент от величины собственных средств (капитала) кредитной организации должно подтверждаться актами судебных приставов, если отсутствие необходимости подтверждения указанными актами не предусмотрено специальным решением уполномоченного органа управления кредитной организации;

· принятое кредитной организацией решение о списании нереальной для взыскания ссуды, предоставленной акционеру (акционерам), участнику (участникам) кредитной организации и (или) их аффилированным лицам, в случае, если нереальная для взыскания ссуда (совокупность ссуд, предоставленных одному акционеру (участнику)) превышает один процент от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, должно обязательно подтверждаться судебными актами, актами судебных приставов-исполнителей и иных лиц, обладающих равными полномочиями, актами органов государственной регистрации, а также иными актами, доказывающими невозможность взыскания ссуды.

8.2.7. Порядок использования резерва на возможные потери по ссудам

Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу.

Ссудная задолженность, безнадежная и/или признанная нереальной для взыскания по решению Совета Директоров или Наблюдательного Совета банка списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке списывается на убытки отчетного года с отнесением на балансовый счет № 70209 «Другие расходы».

Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам (в обязательном порядке по всем крупным ссудам, льготным ссудам, ссудам инсайдерам, всем необеспеченным ссудам) должно подтверждаться процессуальным документом (определение, постановление) судебных, нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно.

При имеющемся исполнительном производстве основаниями для списания ссудной задолженности являются:

а) определения народного судьи о прекращении исполнительного производства по взысканию задолженности с должника (гаранта пли поручителя) в пользу кредитора по основаниям, предусмотренным пунктами 3, 4, 5, 6 ст. 23 Федерального закона «Об исполнительном производстве»;

б) постановление судебного пристава-исполнителя о возвращении исполнительного документа, выданного в соответствии со ст. 26 Федерального закона «Об исполнительном производстве» пo основаниям, предусмотренным пунктами 3, 4 названной статьи.

Определения о прекращении исполнительного производства выносятся судом общей юрисдикции или арбитражным судом. После вступления определения суда о прекращении исполнительного производства в законную силу судебный пристав-исполнитель отменяет все назначенные меры по исполнению. Указанное определение и исполнительный лист, в котором судебный пристав-исполнитель должен произвести соответствующие отметки, возвращается в суд или другой орган, выдавший документ. Постановления о возвращении исполнительного документа выносятся судебным приставом-исполнителем и утверждаются судебным приставом.

При этом в случае отсутствия у должника денежных средств для удовлетворения требований кредиторов взыскание обращается на имущество должника в соответствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Основаниями для списания банком ссудной задолженности за счет уменьшения резерва на возможные потери по ссудам также могут являться:

а) решение арбитражного суда о принудительной ликвидации должника-предприятия (признание предприятия несостоятельным (банкротом)).

Ссудная задолженность может быть также списана в случае принятия должником, совместно с кредиторами, решения о добровольной ликвидации, с момента ликвидации предприятия-должника (исключения его из государственного реестра) (ст. 419 ГК РФ).

В любом случае обязательным является подтверждение банками-кредиторами своего участия в конкурсном производстве, а также невозможности удовлетворения своих требований за счет конкурсной массы должника;

б) решение суда о признании гражданина-должника безвестно отсутствующим (ст. 42 ГК РФ).

Соответствующее судебное решение должно быть подтверждено документом, выданным органом опеки и попечительства, либо лицом, на которого возложена обязанность доверительного управления имуществом должника, свидетельствующим об отсутствии у должника имущества или доходов, достаточных для полного либо частичного погашения обязательств;

в) решение суда об объявлении гражданина умершим (ст. 45 ГК РФ).

Исполнение обязательств по ссудной задолженности может быть прекращено смертью должника при наличии подтверждающих данный факт документов, отсутствия достаточного для удовлетворения требований кредитора имущества.

При этом списание ссудной задолженности по основаниям, предусмотренным настоящим пунктом, производится с момента выдачи нотариальной конторой по месту жительства гражданина либо по месту нахождения имущества документа, подтверждающего отсутствие либо недостаточность имущества для удовлетворения претензий;

г) другие документы, подтверждающие невозможность погашения должником просроченных ссуд, предусмотренные действующим законодательством;

д) в случае отсутствия юридического лица-должника по месту юридического адреса, основанием для списания ссудной задолженности является постановление судебного пристава-исполнителя, утвержденное старшим судебным приставом в соответствии со ст.26 Федерального закона «Об исполнительном производстве».

При недостаточности созданного резерва для покрытия списываемой с баланса банка задолженности нереальной для взыскания, остаток ссудной задолженности относится на балансовый счет № 70209 «Другие расходы».

Списание ссудной задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием ссудной задолженности.

Списанная с баланса банка задолженность отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника, отмены вынесенных ранее решений (определений) судебных органов, обнаружения места пребывания гражданина, признанного безвестно отсутствующим либо умершим, признания банкротства предприятия фиктивным и т.д.

Списанная с баланса банка задолженность учитывается по внебалансовому счету № 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания» – в сумме основного долга и внебалансовых счетах № 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций» и № 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации» – в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.

К каждому внебалансовому счету № 91801 «Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам», 91802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам», 91803 «Долги, списанные в убыток» ведутся два лицевых счета:

· для учета списанной с баланса безнадежной (нереальной для взыскания) ссудной задолженности;

· для учета списанной с баланса задолженности, приравненной к ссудной (включая векселя) и признанной безнадежной (нереальной для взыскания).

К каждому внебалансовому счету № 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций» и № 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации» ведутся два лицевых счета:

· для учета списанных неполученных (просроченных) процентов по кредитам банка, признанным безнадежными (нереальными для взыскания);

· для учета списанных неполученных процентов (дисконта) по непогашенной в срок задолженности, приравненной к ссудной, признанной безнадежной (нереальной для взыскания).

Банк регулярно, не реже одного раза в квартал, направляет клиенту-должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности клиентов банка по основному долгу и начисленным и не полученным в срок процентам (неполученному дисконту), соответствующие остаткам отдельных лицевых счетов в разрезе клиентов по внебалансовым счетам № 91703, 91704, 91801, 91802 и 91803. Эти выписки (наряду с другими документами) являются основанием для взыскания с клиента просроченной задолженности (в течение срока исковой давности – см. статью 196 ГК РФ).

Списание с баланса ссуд, выданных клиентам банка за счет кредитов Банка России, и перенесение задолженности по таким кредитам, включая начисленные, но не полученные в срок (просроченные) проценты по ним, на внебалансовые счета банка не аннулирует ссудную задолженность банка перед Банком России, которая подлежит погашению в соответствии с ранее заключенными кредитными договорами.

При поступлении средств от должника в покрытие находящейся на балансе банка ссудной задолженности, по которой создан резерв на возможные потери по ссудам, в конце операционного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) делаются следующие бухгалтерские проводки:

а) погашение заемщиком просроченной задолженности по начисленным, но не уплаченным в срок процентам.

Д Счета № 30109, 30111, 30112, 30113, 30116, 30117, 401–408 (если заемщик имеет расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке), 30102, 30104, 30110, 30114, 30115 (если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке);

К Просроченная задолженность по процентам (отдельные лицевые счета в разрезе клиентов банка балансовых счетов № 20319, 20320, 32501, 32502, 459), а также по процентам (дисконтам), включенным в вексельную сумму (часть балансовых счетов № 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909);

б) одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов:

Д Доходы будущих периодов по начисленным, но не полученным процентам за кредит, по ценным бумагам (дисконт, процент по векселям):

- счета № 61301, 61302, 61303, 61304 отдельные лицевые счета «Доходы по процентам (дисконтам) к получению с нарушением сроков»;

К 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты».

в) уменьшается ссудная (текущая/просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:

- если заемщик имеет (текущий) корреспондентский счет в данном банке:

Д Расчетный (текущий, корреспондентский) счет клиента или

Д Корреспондентские счета банка;

К Ссудные счета клиентов, банков, счета по учету приобретенных банком векселей, другие счета по учету задолженности, приравненной к ссудной или

К Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков;

г) одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде.

Если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет № 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам»:

Д Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам;

К 61404 «Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом под возможные потери по кредитам».

На оставшуюся часть отдельного лицевого счета по учету резерва на возможные потери по ссудам:

Д Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам;

К 70107 «Другие доходы»

либо если ранее созданный резерв был полностью отнесен на расходы банка:

Д Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам;

К 70107 «Другие доходы».

Если ссудная задолженность клиента (в том числе банка) в установленном порядке признается безнадежной и/или нереальной для взыскания и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то производится расходование указанного резерва.

При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

Списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам по кредитам:

Д Доходы будущих периодов по начисленным процентам (дисконтам) (балансовые счета №№ 61301, 61302, 61303, 61304);

К Просроченная задолженность по процентам.

Списанная ранее с баланса банка просроченная задолженность по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам по кредитам на внебалансовый счет № 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» или № 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков» подлежит перенесению на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет неполученных процентов по конкретной ссуде:

Д 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций», или

Д 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации»;

К 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» или

К 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков».

Одновременно производится перенесение на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по кредитной ссуде:

Д-т № 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций», № 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации» (отдельные лицевые счета);

К-т 99999.

Списание с баланса основного долга по ссуде:

а) при списании с баланса банка безнадежной и/или нереальной для взыскания ссудной (вексельной) задолженности, под которую ранее был создан резерв на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам) с полным или частичным его отнесением на балансовый счет № 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам» закрывается отдельный лицевой счет резерва по данной ссуде:

· методом обратной проводки «списывается» сформированный на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам резерв:

Д Счетов по учету резервов на возможные потери по ссудам;

К 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам»;

· производится списание задолженности с отнесением на убытки банка:

- если сумма резерва полностью отнесена на балансовый счет № 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам»:

Д 70209 «Другие расходы»;

К Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков

либо, если сумма резерва частично отнесена на балансовый счет № 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам», то есть величина созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета счетов по учету резерва на возможные потери по ссудам) недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса банка, разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.

б) при величине созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета счетов по учету резерва на возможные потери по ссудам), не достаточной для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса (на основании решения судебных органов), разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.

Д Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам,

Д 70209 «Другие расходы» (на сумму задолженности не перекрытой резервом),

К Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков;

в) при величине созданного резерва, достаточного для покрытия нереальной для взыскания ссудной задолженности:

Д Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам,

К Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков.

Одновременно со списанием с баланса суммы основного долга производится перенесение на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса ссудной задолженности клиентов – в сумме основного долга по ссуде.

Д 91801 «Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»,

Д 91802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»,

Д 91803 «Долги, списанные в убыток» (отдельные лицевые счета),

К 99999;

г) в случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет указанная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов банка:

Д 99999,

К 91801 «Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»,

К 91802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»,

К 91803 «Долги, списанные в убыток»,

Д 99999,

К 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций»,

К 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации».

Если в течение пятилетнего периода должник или его правопреемник возвращает ранее списанную в установленном порядке с баланса банка ссудную задолженность, то на сумму поступившего долга в конце операционного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) делается следующая бухгалтерская проводка:

а) поступление денежных средств в погашение задолженности от заемщика

Д Балансовые счета № 30109, 30111, 30112, 30113, 30116, 30117, 401–408 (если заемщик имеет расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке); 30102, 30104, 30110, 30115, 30118, 30119 (если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке).

К 70107 «Другие доходы».

· в зависимости от того, за счет каких средств было произведено списание задолженности по резерву на возможные потери по ссудам – за счет резерва или путем отнесения на убытки банка;

б) и одновременно на сумму поступившего основного долга:

Д 99999,

К 91801 «Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»,

К 91802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»,

К 91803 «Долги, списанные в убыток»;

· на сумму поступивших процентов:

Д 99999,

К 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций»,

К 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации».

После отзыва лицензии у банка методом обратной проводки «списывается» балансовый счет № 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам»:

Д Счетов по учету резервов на возможные потери по ссудам,

К 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам».

8.3. Порядок погашения ссуды

8.3.1. Организация погашения ссуды

Единой модели погашения так же, как и выдачи кредита, не существует. Практика порождает многообразные варианты погашения ссуды, в том числе:

1) эпизодическое погашение на основе срочных обязательств;

2) погашение по мере фактического накопления собственных средств и снижения потребности в кредите с расчетного счета заемщика;

3) систематическое погашение на основе заранее фиксируемых сумм (плановых платежей);

4) отсрочка погашения кредита;

5) перенос просроченной задолженности на особый счет «Просроченные кредиты»;

6) списание просроченной задолженности за счет резервов банка и др.

Эпизодическое погашение кредита на основе срочных обязательств чаще всего применяется при использовании сальдово-компенсационных счетов. Когда возврат заранее приурочен к какой-то определенной дате (или ряду дат). При наступлении срока погашения кредита, обозначенного в кредитном договоре и/или срочном обязательстве, банк списывает соответствующие суммы в погашение ссудной задолженности.

Систематическое погашение кредита на основе заранее фиксируемых сумм имеет место при использовании оборотно-платежных ссудных счетов, при достаточно интенсивном платежном обороте (при систематических платежах как по дебету ссудного счета, так и кредиту расчетного счета). В этих случаях для возврата систематически получаемого кредита производится списание средств с расчетного счета в погашение образующейся ссудной задолженности также систематически в форме так называемых плановых (заранее определяемых на квартал или месяц) платежей. Списание этих сумм с расчетного счета можно осуществлять (по договоренности с клиентом) ежедневно, один раз в 3–5 рабочих дней.

Погашение (возврат) размещенных банком денежных средств и уплата процентов по ним производится в следующем порядке:

1) путем списания денежных средств с расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента-заемщика по его платежному поручению;

2) путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с расчетного (текущего), корреспондентского счета заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта») при условии, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента-владельца счета (при этом клиент-заемщик обязан письменно уведомить банк, в котором открыт его расчетный, текущий, корреспондентский счет, о своем согласии на безакцептное списание средств в соответствии с заключенным договором/соглашением в порядке, установленном ст.847 ГК РФ);

3) путем списания денежных средств с расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта»), если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции;

4) путем перечисления средств со счетов клиентов-заемщиков физических лиц на основании их письменных распоряжений, перевода денежных средств клиентов-заемщиков физических лиц через органы связи или другие кредитные организации, взноса последними наличных денег в кассу банка-кредитора на основании приходного кассового ордера, а также удержания из сумм, причитающихся на оплату труда клиентам-заемщикам, являющихся работниками банка-кредитора (по их заявлениям или на основании договора).

В установленный договором/соглашением день (являющийся датой уплаты процентов по размещенным средствам и/или погашения/возврата основного долга по ним) работник бухгалтерии, ответственный за ведение счета клиента-заемщика, на основании соответствующего распоряжения, подписанного уполномоченным должностным лицом банка, производит либо оформление бухгалтерскими проводками факта уплаты процентов по размещенным средствам и/или погашения основного долга по ним, либо при неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком своих обязательств по договору переносит задолженность по начисленным, но не уплаченным (просроченным) процентам и/или по основному долгу по размещенным средствам на соответствующие счета по учету просроченной задолженности по основному долгу и/или просроченных процентов.

В этих случаях проводки будут одинаковые:

Д расчетный счет

К ссудный счет.

В практике кредитования довольно часто можно встретить случаи, когда клиент по разным причинам не может своевременно погасить предоставленную ему ссуду, в этом случае возможна отсрочка возврата кредита. Отсрочка банком может быть произведена на всю сумму кредита. Либо на его часть. На 1–3–5 дней и более.

При этом никаких дополнительных проводок не делается.

8.3.2. Бухгалтерский учет операций по возврату (погашению) денежных средств в балансе банка-кредитора

Возврат денежных средств со счета клиента-заемщика – юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица:

Д 30109, 30111, 30112, 30113, 401–408,

К 320-323, 40308, 441–454, 456, 460–473;

- возврат денежных средств клиентом-заемщиком – физическим лицом:

Д 20202 «Касса кредитных организаций» – при возврате средств (погашении кредита) наличными деньгами,

Д 4233 426 – при возврате средств (погашении кредита) в безналичном порядке или счета по учету расчетов с работниками банка по оплате труда по лицевому счету работника (балансовый счет № 60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда») – при возврате средств (погашении кредита), предоставленных сотруднику банка,

К 455, 457.

Бухгалтерский учет операций по возврату денежных средств клиентом-заемщиком, который обслуживается в другом банке.

Поступление денежных средств от клиента-заемщика – юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица, физического лица на корреспондентский счет банка-кредитора:

Д 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115,

К 320–323, 40308, 441–457, 460–473.

Погашение (возврат) средств, предоставленных в рамках договора об открытии кредитной линии в виде «овердрафта».

Д 30109, 30111, 30112, 30113, 401–408,

К 320–323, 40308, 441–454, 456, 460–473;

- возврат денежных средств клиентом-заемщиком – физическим лицом:

Д 20202 «Касса кредитных организаций» – при возврате средств (погашении кредита) наличными деньгами,

Д 4233 426 – при возврате средств (погашении кредита) в безналичном порядке или счета по учету расчетов с работниками банка по оплате труда по лицевому счету работника (балансовый счет № 60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда») – при возврате средств (погашении кредита), предоставленного сотруднику банка,

К 455, 457.

Бухгалтерский учет операций по возврату денежных средств клиентом-заемщиком, который обслуживается в другом банке.

Поступление денежных средств от клиента-заемщика – юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица, физического лица на корреспондентский счет банка-кредитора:

Д 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115,

К 320–323, 40308, 441–457, 460–473.

Лицевые счета, открытые на балансовых счетах 2-го порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете ("овердрафт")», в период действия договора/ соглашения обнуляются, а по окончании действия договора/соглашения закрываются.

По истечении срока действия договора/соглашения на открытие кредитной линии и исполнения обязательств по этому договору/соглашению внебалансовые счета закрываются следующими бухгалтерскими проводками:

Д 99999,

К 91301 «Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов» и одновременно (если кредит был предоставлен не в полной сумме, предусмотренной договором) на оставшуюся сумму неиспользованной кредитной линии,

Д 99999,

К 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».

При погашении кредита, предоставленного путем кредитования корреспондентского, расчетного (текущего) счета клиента при недостатке средств на нем, восстанавливаются суммы неиспользованных лимитов кредитования, осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

Д 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта"»,

К 99999.

По истечении срока действия договора/соглашения о кредитовании корреспондентского, расчетного, текущего счета клиента при недостатке средств на нем (в рамках заключенного договора банковского счета (на расчетно-кассовое обслуживание) внебалансовый счет № 91309 закрывается следующими бухгалтерскими проводками:

Д 99999,

К 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта"».

При неисполнении (ненадлежащим исполнении) обязательств по договору ссудная задолженность переносится на счета просроченной ссудной задолженности по основному долгу (в день, являющийся установленной договором датой погашения этой задолженности). При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д 324, 40310, 458,

К 320, 321, 40308, 441–457.

Просроченная задолженность, образовавшаяся при неисполнении (ненадлежащим исполнении) клиентами обязательств по возврату межбанковских депозитов и средств, размещенных банком-кредитором на счетах прочих размещенных средств, продолжает учитываться на тех же балансовых счетах по учету межбанковских депозитов и средств, размещенных банком-кредитором на счетах прочих размещенных средств (по дебету счетов № 332, 323, 460–473).

При отсрочке погашения предоставленных (размещенных) денежных средств или заключении дополнительного соглашения к договору, согласно которому увеличивается срок действия договора, делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д 320–323, 441–457, 460–473,

К 320–323, 441–457, 460–473.

8.3.3. Бухгалтерский учет получения и возврата предоставленных денежных средств в балансе банка-заемщика

Бухгалтерский учет предоставленных (размещенных) банком-кредитором денежных средств в балансе банка-заемщика.

Получение денежных средств банком-заемщиком оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Д 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115,

К 313 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций», или

К 314 «Кредиты, полученные от банков-нерезидентов», или

К 315 «Депозиты и иные привлеченные средства банков», или

К 316 «Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов».

Если банку-заемщику открывается кредитная линия, то сумма открытой кредитной линии учитывается на внебалансовом счете № 91402 «Открытые кредитные линии по получению кредитов», при этом аналитический учет полученных кредитов ведется на одном лицевом счете балансового счета, соответствующего сроку погашения всей суммы открытой кредитной линии, определенного договором/соглашением, указанная операция оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Д 99998,

К 91402 «Открытые кредитные линии по получению кредитов» и одновременно на сумму открытой, но еще неиспользованной кредитной линии:

Д 99998,

К 91403 «Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов».

При получении первой части кредита (первого транша), выделяемого в рамках открытой кредитной линии, на сумму полученного кредита делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д 91403 «Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов»,

К 99998.

При получении последней части кредита (последнего транша), выдаваемого в рамках открытой кредитной линии, внебалансовый счет № 91403 закрывается следующей бухгалтерской проводкой:

Д 91403 «Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов»,

К 99998.

При этом бухгалтерские проводки по балансовым счетам делаются:

Д 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115,

К 313 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций», или

К 314 «Кредиты, полученные от банков-нерезидентов», или

К 315 «Депозиты и иные привлеченные средства банков», или

К 316 «Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов».

Бухгалтерский учет возврата предоставленных ранее денежных средств в балансе банка-заемщика.

Возврат предоставленных ранее денежных средств оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Д 313 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций», или

Д 314 «Кредиты, полученные банками от банков-нерезидентов», или

Д 315 «Депозиты и иные привлеченные средства банков», или

Д 316 «Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов».

К 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115.

Закрытие ранее открытой кредитной линии по истечении действия договора/соглашения оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Д 91402 «Открытые кредитные линии по получению кредитов»,

К 99998

и одновременно на сумму оставшейся неиспользованной кредитной линии (если кредит был предоставлен не в полной сумме, указанной в договоре/соглашении):

Д 91403 «Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов»,

К 99998.

Бухгалтерские проводки по погашению кредита, предоставленного по договору/соглашению об открытии кредитной линии:

Д 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115,

К 313 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций», или

К 314 «Кредиты, полученные от банков-нерезидентов», или

К 315 «Депозиты и иные привлеченные средства банков», или

К 316 «Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов».

Лицевые счета, открытые на балансовых счетах 2-го порядка № 31301 «Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете ("овердрафт")», и № 31401 «Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету ("овердрафт")», в период действия договора/ соглашения обнуляются, а по окончании действия договора/соглашения закрываются.

Операции по закрытию лимита на получение банком-заемщиком кредита в виде "овердрафта" по истечении действия договора/соглашения оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Д 91406 «Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафта"»,

К 99998.

Бухгалтерские проводки по погашению кредита в виде «овердрафта» по балансовым счетам:

Д 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115,

К 313 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций», или

К 314 «Кредиты, полученные от банков-нерезидентов», или

К 315 «Депозиты и иные привлеченные средства банков», или

К 316 «Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов».

При этом балансовые счета № 31301 «Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете ("овердрафт")» и № 31401 «Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету ("овердрафт")», при погашении кредита обнуляются, а при прекращении действия договора/соглашения закрываются.

В случае неисполнения банком-заемщиком обязательства по возврату предоставленных ему денежных средств в установленный договором срок задолженность по межбанковскому кредиту переносится на счета просроченной задолженности по основному долгу (в день, являющийся установленной договором датой погашения этой задолженности). При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д 313 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций», или

Д 314 «Кредиты, полученные банками от банков-нерезидентов»,

К 31702 «По кредитам, полученным от кредитных организаций»,

К 31703 «По кредитам, полученным от банков-нерезидентов».

Просроченная задолженность от банка-должника по полученному межбанковскому депозиту продолжает учитываться на тех же балансовых счетах по учету полученных межбанковских депозитов (№ 315, 316).

Погашение банком-заемщиком просроченной задолженности по полученному межбанковскому кредиту (депозиту).

При поступлении денежных средств на счет банка-должника последний производит погашение просроченной задолженности по кредиту (депозиту) в соответствии с действующим законодательством и в порядке, установленном договором.

Погашение просроченной задолженности по кредиту (депозиту) оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Д 31702 «По кредитам, полученным от кредитных организаций»,

Д 31703 «По кредитам, полученным от банков-нерезидентов», или

Д 315 «Депозиты и иные привлеченные средства банков», или

Д 316 «Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов»,

К 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115.

Полученная отсрочка (пролонгация) погашения суммы кредита (возврата депозита) оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Д 313 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций», или

Д 314 «Кредиты, полученные банками от банков-нерезидентов», или

Д 315 «Депозиты и иные привлеченные средства банков», или

Д 316 «Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов»,

К 313 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций», или

К 314 «Кредиты, полученные банками от банков-нерезидентов», или

К 315 «Депозиты и иные привлеченные средства банков» или

К 316 «Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов».

4. Бухгалтерский учет операций по постановке на учет и снятию с учета имущества, полученного (переданного) в обеспечение по предоставленным (полученным) денежным средствам, осуществляется в соответствии с требованиями Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.97 № 61, утвержденных приказом Банка России от 18.06.97 № 02–263 с учетом изменений и дополнений.

8.3.4. Перенос просроченной задолженности на особый счет «Просроченные кредиты»

Задолженность по предоставленным (размещенным) денежным средствам, безнадежная и/или признанная нереальной для взыскания в установленном Банком России порядке списывается с баланса банка-кредитора за счет созданного резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке относится на убытки отчетного года. Возмещение полученного в отчетном году убытка осуществляется в порядке, установленном Банком России.

Списание непогашенной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам, включая проценты, с баланса банка-кредитора не является ее аннулированием, она отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания в целях наблюдения за возможностью ее взыскания.

В соответствии со статьей 34 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» банк обязан предпринять все предусмотренные законодательством меры для взыскания задолженности (включая проценты) с клиента-должника.

Если время отсрочки исчерпано или она невозможна в силу бесперспективности в ближайшие сроки возвратить ссуду, перенос просроченного долга на данный счет означает, что с этого момента клиент будет платить банку более высокий ссудный процент.

Д 458

К Ссудный счет

Просроченная задолженность учитывается на счетах второго порядка в зависимости от организационной структуры и формы собственности заемщиков.

8.4. Порядок начисления и взыскания процентов по ссудам банка

8.4.1. Термины и определения

Начисленные (накопленные) проценты по активным операциям банка (по операциям банка, связанным с размещением денежных средств) – проценты, причитающиеся к получению от клиентов банка (юридических лиц, включая банки, и физических лиц) по размещенным у них денежным средствам и учитываемые на счете по учету требований банка по получению процентов.

Полученные проценты по активным операциям банка (по операциям банка, связанным с размещением денежных средств) – проценты, списанные со счетов заемщиков банка (расчетных, текущих, счетов банковского вклада), в т.ч. списанные с корсчета банка-заемщика, внесенные в установленном порядке наличными денежными средствами в кассу банка-кредитора, зачисленные на корсчета банка-кредитора.

Просроченная задолженность по получению процентов – задолженность по процентам, причитающимся к получению от юридических и физических лиц, включая банки, но не полученным банком-кредитором по наступлении установленного соответствующим договором срока либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств.

8.4.2. Организация начисления процентов по ссуде

Бухгалтерские операции банка по получению процентов по размещенным денежным средствам осуществляются на основании распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка бухгалтерскому подразделению банка, подписанного уполномоченным должностным лицом банка.

В распоряжении указывается номер и дата соответствующего договора, наименование владельца банковского счета (клиента-заемщика), вид кредита (займа), вид и размер процентной ставки, способ получения процентов.

Получение процентов по размещенным денежным средствам осуществляется в денежной форме: юридическими лицами только в безналичном порядке, а физическими лицами – в безналичном порядке и наличными денежными средствами без ограничения суммы на основании приходных (расходных) кассовых ордеров.

Получение банком-кредитором процентов от заемщиков производится следующими способами и на основании указанных ниже документов:

1) путем списания денежных средств с р/с, корсчета заемщика (юр. лица) на основании его платежного поручения, а также распоряжения физического лица на списание денежных средств со счета вклада (депозита);

2) путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с р/с, корсчета заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта») при условии, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента-владельца счета (при этом заемщик обязан письменно уведомить банк, в котором открыт его р/с, корсчет, о своем согласии на безакцептное списание средств в соответствии с заключенным договором в порядке, установленном ст. 847 ГК РФ);

3) путем списания денежных средств с р/счета заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта»), если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции;

4) путем перечисления средств со счетов заемщиков физических лиц на основании их письменных распоряжений; перевода денежных средств физическими лицами через органы связи или другие кредитные организации; взноса наличными денежными средствами в кассу банка на основании приходных кассовых ордеров; путем удержания из сумм, причитающихся на оплату труда соответствующим работникам банка, являющихся заемщиками банка (по их заявлениям или на основании кредитного договора);

5) путем зачисления денежных средств на корсчет банка-кредитора на основании платежного поручения заемщика банка либо платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта»).

Получение процентов производится в сроки, предусмотренные соответствующим договором.

Проценты на размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

При закрытии банковских счетов клиентов банков, проценты по размещенным денежным средствам начисляются до дня (даты) фактического закрытия или передачи счета включительно. При этом остаток по банковскому счету определяется исходя из остатка, имеющегося на счете, и процентов, списанных с указанного счета при его закрытии (передаче).

Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по размещенным денежным средствам на доходы банка осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений».

«Кассовый» метод

Отнесение банком-кредитором начисленных по размещенным денежным средствам процентов на его доходы (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок) производится на дату их получения.

Метод «начислений»

Все проценты, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на доходы банка.

Метод «начислений» не применяется к порядку отражения в бухгалтерском учете начисленных процентов по активным операциям банка в отношении:

1) задолженности по размещенным средствам, отнесенной, в установленном БР порядке, ко 2-й и выше группе риска;

2) просроченной задолженности по получению процентов;

3) текущих (срочных) процентов, начисленных по размещенным средствам, при наличии на последний рабочий день месяца по данному договору просроченной задолженности по получению процентов.

В зависимости от определенного учетной политикой банка порядка закрытия счетов доходов и расходов (ежемесячно или на другие установленные отчетные даты) в день отнесения задолженности по размещенным средствам ко 2-й и выше группе риска производятся следующие действия:

а) если на дату проведения указанной операции остатки средств, учитываемых на счетах доходов банка, не отнесены на счета прибыли/ убытки или отнесены на счета прибыли/убытки, но на соответствующих лицевых счетах б.с. № 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» имеются остатки средств, полученных за счет текущих поступлений, фактически неполученные проценты, списываются со счетов по учету доходов (с соответствующих лицевых счетов) в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов;

б) если на дату проведения указанной операции остатки средств, учитываемых на счетах доходов банка, отнесены на счета прибыли/убытки и на соответствующих статьях б.с. № 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» отсутствуют остатки средств, полученных за счет текущих поступлений, средства, учитываемые на счетах просроченных процентов, в части сумм фактически неполученных процентов (отнесенных в предыдущем месяце на доходы банка) относятся на счет расходов банка;

в) просроченные и текущие (срочные) проценты списываются со счетов по учету доходов будущих периодов в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов либо требований по получению процентов соответственно.

Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов:

1) по формулам простых процентов,

2) сложных процентов,

3) с использованием фиксированной процентной ставки в соответствии с условиями договора,

4) с использованием плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора.

Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов осуществляется по формуле простых с использованием фиксированной процентной ставки.

При начислении суммы процентов по размещенным денежным средствам в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

8.4.3. Порядок начисления процентов по размещенным денежным средствам банка

Проценты по размещенным денежным средствам (в займы, кредиты и на другие банковские счета и межбанковские кредиты/депозиты) поступают в пользу банка-кредитора в размере и в порядке, предусмотренном соответствующим договором на предоставление (размещение) денежных средств (кредитным договором, договором займа, договором межбанковского кредита/депозита).

При неисполнении (ненадлежащем исполнении) заемщиком обязательств по уплате процентов в установленный договором срок, просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня (являющегося по договору датой уплаты процентов) должна быть перенесена банком-кредитором на балансовые счета по учету просроченных процентов. В этом случае начисление процентов по размещенным денежным средствам на балансе банка-кредитора производится на указанных балансовых счетах до даты отнесения ссудной задолженности ко 2-й и выше группам риска согласно критериям, установленным БР.

В дальнейшем, если при проведении классификации ссудная задолженность из 2-й или выше группы риска будет переведена в 1 группу риска (в установленном БР порядке), то в этот же день учет начисленных процентов должен вновь вестись на балансовых счетах, при этом сумма начисленных к этому времени процентов, учитываемых на внебалансовых счетах, соответствующими бухгалтерскими проводками переносится на соответствующие балансовые счета.

В дальнейшем (с даты отнесения ссудной задолженности ко 2-й или выше группам риска) учет начисленных банком процентов по данной задолженности отражается в бухгалтерском учете на внебалансовых счетах, на эти же внебалансовые счета переносится сумма начисленных, но неполученных к этому дню процентов по данной задолженности. Учет просроченной задолженности банка по получению процентов ведется на внебалансовых счетах по каждому договору до момента их получения, а в случае их неполучения банком – в течение не менее 5 лет (после списания с баланса и перенесения на соответствующие внебалансовые счета суммы просроченной задолженности по основному долгу).

Если, несмотря на предпринятые банком-кредитором меры по погашению обязательств заемщиком, по истечении 5-летнего срока, просроченные проценты не будут уплачены должником (взысканы), банк имеет право списать указанную просроченную задолженность, учитываемую на соответствующих внебалансовых счетах (одновременно со списанием суммы просроченного основного долга, учитываемой на соответствующих внебалансовых счетах), в порядке, установленном БР.

В случае ликвидации юридицеского лица-должника (банка-должника) банк-кредитор прекращает дальнейшее начисление процентов по размещенным у должника средствам и предъявляет в установленном порядке требования к ликвидационной комиссии в отношении всех обязательств юридического лица-должника (банка-должника), включая обязательства по уплате процентов.

8.4.4. Бухгалтерский учет операций по начислению и получению банком процентов по размещенным денежным средствам по «кассовому» методу

Учет требований банка по получению процентов ведется на счете № 47427 «Требования банка по уплате процентов», № 47411 «Начисленные проценты по вкладам» (который используется для учета обязательств банка по уплате процентов по привлеченным средствам от физических лиц).

Отражение в бухгалтерском учете начисленных и полученных банком-кредитором процентов по размещенным средствам

Отражение начисленных банком-кредитором процентов (данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления и дата получения начисленных процентов приходятся на разные месяцы; данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года):

Д 47427 «Требования банка по получению процентов»,

К 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям».

Фактическое получение банком-кредитором процентов без нарушения сроков:

А. В части сумм ранее отраженных бухгалтерской проводкой:

Д 47427 «Требования банка по получению процентов»,

К 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям».

1) Если заемщики банка – юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:

Д 30109, 30111, 30112, 30113, 401–408,

К 47427 «Требования банка по получению процентов».

2) Если заемщики банка – физические лица обслуживаются в данном банке:

Д 20202 «Касса кредитных организаций», или

Д 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков», или

Д 423 «Депозиты физических лиц», или

Д 426 «Депозиты физических лиц-нерезидентов»,

К 47427 «Требования банка по получению процентов».

3) Если заемщики банка – юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, а также физические лица обслуживаются в других банках:

Д 30102, 30104, 30110, 30114, 30115,

К 47427 «Требования банка по получению процентов».

4) И одновременно

Д 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»,

К 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты».

Б. Если бухгалтерская проводка

Д 47427 «Требования банка по получению процентов»,

К 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» не осуществлялась, то:

Д 30109, 30111, 30112, 30113, 401–408 или

Д 20202 «Касса кредитных организаций», или

Д 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков», или

Д 423 «Депозиты физических лиц», или

Д 426 «Депозиты физических лиц-нерезидентов», или

Д 30102, 30104, 30110, 30114, 30115,

К 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты».

Перенесение банком-кредитором просроченной задолженности по получению процентов на соответствующие балансовые счета:

Д 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» или

Д 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным», или

Д 40311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам»,

К 47427 «Требования банка по получению процентов» или

К 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» (на сумму процентов, доначисленных с даты их отражения в балансе до даты отнесения на счета по учету просроченной задолженности по процентам).

Фактическое погашение клиентами банка просроченной задолженности по процентам

1) Если заемщики банка – юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:

Д 30109, 30111, 30112, 30113, 401–408,

К 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» или

К 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным», или

К 40311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам».

2) Если заемщики банка – физические лица обслуживаются в данном банке:

Д 20202 «Касса кредитных организаций» или

Д 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков», или

Д 423 «Депозиты физических лиц», или

Д 426 «Депозиты физических лиц-нерезидентов»,

К 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным».

3) Если заемщики банка – юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, а также физические лица обслуживаются в других банках:

Д 30102, 30104, 30110, 30114, 30115,

К 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» или

К 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным», или

К 40311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам».

4) И одновременно

Д 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»,

К 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты».

Списание банком-кредитором текущей и просроченной задолженности по получению процентов при отнесении задолженности по основному долгу ко 2-й группе риска и выше с балансовых счетов и перенесение ее на соответствующие внебалансовые счета (в установленном БР порядке):

а) списание банком-кредитором просроченной задолженности по получению процентов:

Д 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»,

К 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» или

К 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным», или

К 40311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам";

б) списание банком-кредитором текущей задолженности по получению процентов:

Д 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»,

К 47427 «Требования банка по получению процентов»;

в) и одновременно

Д 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» или

Д 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков»,

К 99999.

В дальнейшем начисление и учет начисленных банком процентов на задолженность (в сумме основного долга) по размещенным средствам, отнесенным ко 2-й группе риска и выше, осуществляется на счетах 91603, 91604 в соответствии с условиями договора.

Если в дальнейшем при классификации задолженности по размещенным средствам указанная задолженность из 2 группы риска будет переведена в 1 группу риска (в установленном БР порядке), то с этого дня учет начисленных процентов должен вестись на соответствующих балансовых счетах, при этом сумма начисленных процентов, учитываемых на внебалансовых счетах, следующими бухгалтерскими проводками переносится на соответствующие балансовые счета:

а) Д 99999,

К 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» или

К 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков»;

б) Д 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» или

Д 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным», или

Д 40311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам»,

К 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» или

Д 47427 «Требования банка по получению процентов,

К 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям».

Одновременно со списанием с баланса банка-кредитора в установленном порядке суммы основного долга и отражением его на счете № 918, задолженность по просроченным процентам переносится с счета № 916 на счет « 917 следующими бухгалтерскими проводками:

Д 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций»,

Д 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации»,

К 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам», или

К 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков».

Дальнейшее начисление процентов по размещенным средствам, списанным с баланса банка-кредитора, и отражение их на соответствующих внебалансовых счетах, осуществляется по усмотрению банка.

При поступлении денежных средств в уплату процентов от должников в балансе банка-кредитора делаются следующие бухгалтерские проводки:

1) если клиенты обслуживаются в данном банке:

Д 30109, 30111, 30112, 30113, 401–408 или

Д 423, 426, или

Д 20202 «Касса кредитных организаций», или

Д 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков»,

К 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты», если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка или если списание задолженности по основному долгу с баланса банка и получение по ней процентов произведено в течение одного отчетного года, или

К 70107 «Другие доходы», если задолженность по основному долгу списана с баланса банка и получение по ней процентов произведено в следующем или последующих отчетных годах;

2) если клиенты не обслуживаются в данном банке:

Д 30102, 30104, 30110, 30114, 30115,

К 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты», если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка или если списание задолженности по основному долгу с баланса банка и получение по ней процентов произведено в течение одного отчетного года, или

К 70107 «Другие доходы», если задолженность по основному долгу списана с баланса банка и получение по ней процентов произведено в следующем или последующих отчетных годах;

3) и одновременно

а) если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка-кредитора:

Д 99999,

К 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» или

К 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков»;

б) если задолженность по основному долгу списана с баланса банка-кредитора:

Д 99999,

К 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций», или

91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации».

В случае непоступления денежных средств в погашение просроченной задолженности по начисленным, но неполученным (просроченным) процентам по истечении пяти лет, указанная просроченная задолженность списывается с внебалансовых счетов (одновременно со списанием просроченного основного долга по кредиту с соответствующих внебалансовых счетов) следующими бухгалтерскими проводками:

Д 99999,

К 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций», или

К 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации».

Вопросы для самостоятельной подготовки

1. Что понимается под размещением (предоставлением) банком денежных средств?

2. Какие методы кредитования существуют? Рассмотрите подробно.

3. Отразите проводками выдачу ссуды заемщикам различных категорий.

4. В каком порядке осуществляется предоставление (размещение) банком денежных средств юридическим лицам?

5. В каком порядке осуществляется предоставление (размещение) банком денежных средств физическим лицам?

6. На основании каких принципов осуществляются классификация (реклассификация) ссуд и формирование (регулирование) резерва на возможные потери?

7. На основании чего выносится профессиональное суждение о деятельности заемщика?

8. Кем определяется перечень показателей, используемых для анализа финансового положения заемщика, и порядок их расчета? В зависимости от чего?

9. Рассмотрите порядок списания кредитной организации нереальных для взыскания ссуд.

10. Рассмотрите порядок использования резерва на возможные потери по ссудам.

Задачи для самостоятельной подготовки

Задача № 1

АО «АЛМАЗ» получило ссуду в КБ «Вега» 2 сентября в сумме 10000 руб. на срок 90 дней под 15% годовых. Ссуда обеспечена залогом в размере 10200 руб. По условиям договора проценты по ссуде гасятся ежемесячно.

Требуется:

1. Составить проводки по выдаче ссуды.

2. Составить проводки по погашению процентов по ссуде.

3. Составить проводки по погашению ссуды.

Задача № 2

АО «АЛМАЗ» получило ссуду в КБ «Вега» 7 сентября в сумме 15000 руб. на срок 85 дней под 14% годовых. Ссуда обеспечена залогом в размере 17000 руб. По условиям договора проценты по ссуде гасятся ежемесячно.

Требуется:

1. Составить проводки по выдаче ссуды.

2. Составить проводки по погашению процентов по ссуде.

3. Составить проводки по погашению ссуды.

Задача № 3

АО «АЛМАЗ» получило ссуду в КБ «Вега» 12 сентября в сумме 20000 руб. на срок 80 дней под 13% годовых. Ссуда обеспечена залогом в размере 41000 руб. По условиям договора проценты по ссуде гасятся ежемесячно.

Требуется:

1. Составить проводки по выдаче ссуды.

2. Составить проводки по погашению процентов по ссуде.

3. Составить проводки по погашению ссуды.

Задача № 4

АО «АЛМАЗ» получило ссуду в КБ «Вега» 16 сентября в сумме 22000 руб. на срок 75 дней под 16% годовых. Ссуда обеспечена залогом в размере 32100 руб. По условиям договора проценты по ссуде гасятся ежемесячно.

Требуется:

1. Составить проводки по выдаче ссуды.

2. Составить проводки по погашению процентов по ссуде.

3. Составить проводки по погашению ссуды.

Задача № 5

АО «АЛМАЗ» получило ссуду в КБ «Вега» 21 сентября в сумме 24000 руб. на срок 70 дней под 12% годовых. Ссуда обеспечена залогом в размере 24100 руб. По условиям договора проценты по ссуде гасятся ежемесячно.

Требуется:

1. Составить проводки по выдаче ссуды.

2. Составить проводки по погашению процентов по ссуде.

3. Составить проводки по погашению ссуды.

Задача № 6

АО «АЛМАЗ» получило ссуду в КБ «Вега» 27 сентября в сумме 14000 руб. на срок 76 дней под 13% годовых. Ссуда обеспечена залогом в размере 14800 руб. По условиям договора проценты по ссуде гасятся ежемесячно. На дату погашения основного долга у клиента не оказалось средств и ссуда была продлена 1 раз без изменений условий договора на 11 дней, после чего погашена под ту же процентную ставку.

Требуется:

1. Составить проводки по выдаче ссуды.

2. Составить проводки по погашению процентов по ссуде.

3. Составить проводки по погашению ссуды.

Задача № 7

АО «АЛМАЗ» получило ссуду в КБ «Вега» 27 сентября в сумме 14000 руб. на срок 76 дней под 13% годовых. Ссуда обеспечена залогом в размере 14800 руб. По условиям договора проценты по ссуде гасятся ежемесячно. На дату погашения основного долга у клиента не оказалось средств и ссуда была продлена 1 раз без изменений условий договора на 11 дней, после чего погашена под ту же процентную ставку.

Требуется:

1. Составить проводки по выдаче ссуды.

2. Составить проводки по погашению процентов по ссуде.

3. Составить проводки по погашению ссуды.

Задача № 8

АО «АЛМАЗ» получило ссуду в КБ «Вега» в сумме 70000 руб. на срок 180 дней под 100% годовых. Ссуда обеспечена гарантийным письмом краевой администрации. По условиям договора проценты по ссуде гасятся ежемесячно. На дату погашения процентов у клиента не оказалось средств и они были отнесены к просроченным. На дату погашения основного долга ссуда и проценты по ней были погашены полностью. За просроченные проценты КБ взыскал с клиента штрафную процентную ставку в размере 1% за каждый день просрочки.

Требуется:

1. Составить проводки по выдаче ссуды.

2. Составить проводки по погашению процентов по ссуде.

3. Составить проводки по погашению ссуды.

Задача № 9

АО «АЛМАЗ» получило ссуду в КБ «Вега» в сумме 650000 руб. на срок 30 дней под 105% годовых. Ссуда обеспечена залогом на 100% по сумме основного долга. По условиям договора проценты по ссуде гасятся ежемесячно. На дату погашения основного долга у клиента не оказалось средств и ссуда была продлена 1 раз без изменений условий договора на 10 дней, 1 раз с изменениями условий договора на 15 дней, после чего погашена под ту же процентную ставку.

Требуется:

1. Составить проводки по выдаче ссуды.

2. Составить проводки по погашению процентов по ссуде.

3. Составить проводки по погашению ссуды.

Задача № 10

АО «АЛМАЗ» получило ссуду в КБ «Вега» в сумме 130000 руб. на срок 90 дней под 65% годовых. Ссуда обеспечена залогом на 100% по сумме основного долга. По условиям договора проценты по ссуде гасятся ежемесячно. На дату погашения основного долга у клиента не оказалось средств и ссуда была продлена 2 раза без изменений условий договора по 8 дней, после чего погашена под ту же процентную ставку.

Требуется:

1. Составить проводки по выдаче ссуды.

2. Составить проводки по погашению процентов по ссуде.

3. Составить проводки по погашению ссуды.

Задача № 11

АО «АЛМАЗ» получило ссуду в КБ «Вега» в сумме 670000 руб. на срок 150 дней под 90% годовых. Ссуда обеспечена гарантийным письмом местных органов власти. По условиям договора проценты по ссуде гасятся в день погашения основного долга. На дату погашения основного долга у клиента не оказалось средств и ссуда и проценты по ней были продлены 1 раз без изменений условий договора на 10 дней, после чего погашены под ту же процентную ставку.

Требуется:

1. Составить проводки по выдаче ссуды.

2. Составить проводки по погашению процентов по ссуде.

3. Составить проводки по погашению ссуды.

Задача № 12

АО «АЛМАЗ» получило ссуду в КБ «Вега» в сумме 67000 руб. на срок 120 дней под 55% годовых. Ссуда обеспечена гарантийным письмом ЦБРФ. По условиям договора проценты по ссуде гасятся ежемесячно. На дату погашения процентов у клиента не оказалось средств и они были отнесены к просроченным. На дату погашения основного долга ссуда и проценты по ней были погашены полностью. За просроченные проценты КБ взыскал с клиента штрафную процентную ставку в размере 0,5% за каждый день просрочки.

Требуется:

1. Составить проводки по выдаче ссуды.

2. Составить проводки по погашению процентов по ссуде.

3. Составить проводки по погашению ссуды.

Задача № 13

АО «АЛМАЗ» получило ссуду в КБ «Вега» в сумме 100000 руб. на срок 90 дней под 60% годовых. Ссуда обеспечена залогом на 100% по всей сумме. По условиям договора проценты по ссуде гасятся ежемесячно. На дату погашения основного долга у клиента не оказалось средств и ссуда была продлена 1 раз без изменений условий договора на 15 дней, после чего погашена под ту же процентную ставку.

Требуется:

1. Составить проводки по выдаче ссуды.

2. Составить проводки по погашению процентов по ссуде.

3. Составить проводки по погашению ссуды.

Задача № 14

АО «АЛМАЗ» получило ссуду в КБ «Вега» в сумме 85000 руб. на срок 120 дней под 120% годовых. Ссуда обеспечена залогом на 100% по сумме основного долга. По условиям договора проценты по ссуде гасятся ежемесячно. На дату погашения основного долга у клиента не оказалось средств и ссуда была продлена 2 раза без изменений условий договора на 10 дней, после чего погашена под ту же процентную ставку.

Требуется:

1. Составить проводки по выдаче ссуды.

2. Составить проводки по погашению процентов по ссуде.

3. Составить проводки по погашению ссуды.

Задача № 15

АО «АЛМАЗ» получило ссуду в КБ «Вега» в сумме 970000 руб. на срок 90 дней под 65% годовых. Ссуда обеспечена залогом на 100% по всей сумме. По условиям договора проценты по ссуде гасятся в день погашения основного долга. На дату погашения основного долга у клиента не оказалось средств и ссуда и проценты по ней были продлены 2 раза без изменений условий договора на 10 дней, после чего погашены под ту же процентную ставку.

Требуется:

1. Составить проводки по выдаче ссуды.

2. Составить проводки по погашению процентов по ссуде.

3. Составить проводки по погашению ссуды.

Задача № 16

АО «АЛМАЗ» получило ссуду в КБ «Вега» в сумме 70000 руб. на срок 120 дней под 85% годовых. Ссуда обеспечена гарантийным письмом ЦБРФ. По условиям договора проценты по ссуде гасятся ежемесячно. На дату погашения процентов у клиента не оказалось средств и они были отнесены к просроченным. На дату погашения основного долга ссуда и проценты по ней были погашены полностью. За просроченные проценты КБ взыскал с клиента штрафную процентную ставку в размере 120% годовых.

Требуется:

1. Составить проводки по выдаче ссуды.

2. Составить проводки по погашению процентов по ссуде.

3. Составить проводки по погашению ссуды.

Задача № 17

АО «АЛМАЗ» получило ссуду в КБ «Вега» в сумме 75000 руб. на срок 120 дней под 25% годовых. Ссуда обеспечена залогом на 100% по всей сумме. По условиям договора проценты по ссуде гасятся ежемесячно. На дату погашения основного долга у клиента не оказалось средств и ссуда была продлена 1 раз без изменений условий договора на 10 дней, после чего погашена под ту же процентную ставку.

Требуется:

1. Составить проводки по выдаче ссуды.

2. Составить проводки по погашению процентов по ссуде.

3. Составить проводки по погашению ссуды.

Задача № 18

АО «АЛМАЗ» получило ссуду в КБ «Вега» в сумме 180000 руб. на срок 90 дней под 35% годовых. Ссуда обеспечена залогом на 100% по сумме основного долга. По условиям договора проценты по ссуде гасятся ежемесячно. На дату погашения основного долга у клиента не оказалось средств и ссуда была продлена 2 раза без изменений условий договора на 5 дней, после чего погашена под ту же процентную ставку.

Требуется:

1. Составить проводки по выдаче ссуды.

2. Составить проводки по погашению процентов по ссуде.

3. Составить проводки по погашению ссуды.

Задача № 19

АО «АЛМАЗ» получило ссуду в КБ «Вега» в сумме 70000 руб. на срок 120 дней под 27% годовых. Ссуда обеспечена залогом на 100% по всей сумме. По условиям договора проценты по ссуде гасятся в день погашения основного долга. На дату погашения основного долга у клиента не оказалось средств и ссуда и проценты по ней были продлены 1 раз без изменений условий договора на 10 дней, после чего погашены под ту же процентную ставку.

Требуется:

1. Составить проводки по выдаче ссуды.

2. Составить проводки по погашению процентов по ссуде.

3. Составить проводки по погашению ссуды.

Задача № 20

АО «АЛМАЗ» получило ссуду в КБ «Вега» в сумме 170000 руб. на срок 90 дней под 65% годовых. Ссуда обеспечена гарантийным письмом ЦБРФ. По условиям договора проценты по ссуде гасятся ежемесячно. На дату погашения процентов у клиента не оказалось средств и они были отнесены к просроченным. На дату погашения основного долга ссуда и проценты по ней были погашены полностью. За просроченные проценты КБ взыскал с клиента штрафную процентную ставку в размере 180% годовых.

Требуется:

1. Составить проводки по выдаче ссуды.

2. Составить проводки по погашению процентов по ссуде.

3. Составить проводки по погашению ссуды.

Тема 9. Учет валютных операций

9.1. Валютное регулирование.

9.2. Валютная позиция.

9.3. Открытие счетов в иностранной валюте.

9.4. Обязательная продажа валюты.

9.5. Командировочные расходы.

9.6. Международные расчеты.

9.7. Формы международных расчетов.

9.8. Учет операций по покупке-продаже валюты.

9.9. Порядок совершения валютно-обменных операций.

9.10. Переоценка счетов в иностранной валюте.

9.1. Валютное регулирование

Осуществление валютных операций регулируется Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Банк может совершать следующие операции с иностранной валютой:

· продажу и покупку наличной иностранной валюты на внутреннем валютном рынке;

· ведение валютных счетов клиентуры;

· неторговые операции;

· установление корреспондентских отношений с иностранными банками;

· международные расчеты, связанные с экспортными и импортными операциями;

· кредитные операции на внутреннем и международном рынках.

Для проведения операций в иностранной валюте банк должен получить лицензию Банка России на совершение валютных операций.

Бухгалтерский учет валютных операций ведется в соответствии с Положением № 205-П и Планом счетов кредитных организаций.

В законе «О валютном регулировании и валютном контроле» определены принципы осуществления валютных операций в Российской Федерации, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями.

Субъекты валютных отношений подразделяются согласно указанному закону на две категории: резидентов и нерезидентов.

К резидентам относятся:

· физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации;

· юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в Российской Федерации;

· предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в Российской Федерации;

· дипломатические и иные представительства Российской Федерации, находящиеся за ее пределами;

· находящиеся за пределами Российской Федерации филиалы и представительства резидентов.

К нерезидентам относятся:

· физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российской Федерации;

· юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;

· предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;

· находящиеся в Российской Федерации дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства;

· находящиеся в Российской Федерации филиалы и представительства нерезидентов.

Объектом валютного регулирования являются операции, осуществляемые с валютными ценностями.

К валютным ценностям согласно Закону «О валютном регулировании и валютном контроле» относятся:

· иностранная валюта;

· ценные бумаги в иностранной валюте;

· драгоценные металлы, за исключением ювелирных изделий;

· природные драгоценные камни в сыром и обработанном виде, за исключением ювелирных изделий.

Валютные ценности могут находиться в распоряжении резидентов и нерезидентов. Расчеты между резидентами осуществляются в валюте Российской Федерации без ограничений. Расчеты между резидентами в иностранной валюте могут проводиться в случаях, разрешенных ЦБ РФ. Реализация гражданам товаров за наличную валюту запрещена. Право реализации гражданам товаров за иностранную валюту с получением платежей в безналичном порядке или за наличную иностранную валюту предоставляется ЦБ РФ на основе выдачи соответствующей лицензии.

Иностранная валюта, полученная резидентами, подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках. Для открытия счетов за границей и зачисления на них иностранной валюты резиденты должны получить лицензию ЦБ РФ.

Резиденты могут покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке для проведения текущих валютных операций.

Нерезиденты могут без ограничения переводить, ввозить и пересылать в Российскую Федерацию валютные ценности с соблюдением таможенных правил, а также распоряжаться этими ценностями внутри страны или переводить, вывозить их за границу с соблюдением таможенных правил.

Контроль за соблюдением валютного законодательства и норм валютного регулирования осуществляется органами валютного регулирования, к которым относятся Центральный банк РФ и Правительство РФ, а также агентами валютного контроля, т.е. уполномоченными банками.

Уполномоченный банк – банк, получивший лицензию Центрального банка РФ на проведение валютных операций.

Согласно законодательству операции с валютными ценностями подразделяются на два вида:

1) текущие валютные операции,

2) операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

· переводы в Россию и из нее иностранной валюты для осуществления расчетов без рассрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;

· переводы в Россию и из нее процентов, дивидендов и других доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

· переводы неторгового характера в Россию и из нее, включая переводы сумм заработной платы, пенсий, алиментов, наследства, а также другие аналогичные операции.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

· портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

· переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, а также иных прав на недвижимость;

· предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг.

Контроль за выполнением коммерческими банками операций, указанных в валютной лицензии, осуществляет ЦБ РФ.

9.2. Валютная позиция

Валютная позиция – остатки средств в иностранных валютах, которые формируют активы и пассивы (с учетом внебалансовых требований и обязательств по незавершенным операциям) в соответствующих валютах и создают в связи с этим риск получения дополнительных расходов при изменении обменных курсов валют. Открытая валютная позиция имеет второе название – позиция валютного риска банка.

Ведение открытой валютной позиции кредитными организациями регламентируется инструкцией ЦБ РФ от 22.05.96 г. № 41 «Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченными банками РФ».

В соответствии с Инструкцией № 41 лимиты открытых позиций – это устанавливаемые Банком России количественные ограничения соотношений открытых позиций в отдельных валютах и драгоценных металлах, включая балансирующую позицию в российских рублях, и собственных средств (капитала) уполномоченных банков.

Кредитные организации осуществляют операции по купле-продаже иностранной валюты как по поручению клиентов, так и за свой счет и от своего имени. При совершении банком самостоятельных операций по купле-продаже иностранной валюты нарушается соотношение требований и обязательств банка в иностранной валюте, т.е. его позиция становится открытой. Открытая валютная позиция называется короткой, если обязательства банка в данной валюте превышают требования, и длинной – если требования превышают обязательства.

Открытая валютная позиция означает для банка возникновение валютного риска, связанного с изменением курсов валют, что может привести как к получению дополнительного дохода, так и к убыткам. Стремясь избежать валютного риска, банки используют разные типы валютных сделок для закрытия своей валютной позиции. Кроме того, для снижения валютного риска банки устанавливают лимиты открытой валютной позиции для отдельных дилеров, а также в целом для банка.

С целью ограничения риска операций коммерческих банков на валютном рынке ЦБ РФ устанавливает для каждого банка лимиты открытых валютных позиций в зависимости от размера собственных средств банка.

На конец операционного дня суммарная величина всех длинных (коротких) валютных позиций не должна превышать 20% собственных средств (капитала) уполномоченного банка.

На конец каждого операционного дня длинные (короткие) валютные позиции по отдельным иностранным валютам и российским рублям не должны превышать 10% собственных средств (капитала) уполномоченного банка.

Для определения суммарной величины открытых валютных позиций открытая валютная позиция определяется по каждой отдельной иностранной валюте. Для этого валютные позиции уполномоченного банка (по каждой валюте отдельно) переводятся в рублевый эквивалент по действующим на отчетную дату официальным обменным курсам рубля, которые устанавливаются ЦБ РФ. Пассивное сальдо указывается со знаком «минус», обозначая короткую открытую валютную позицию; активное сальдо – со знаком «плюс», обозначая длинную открытую валютную позицию. Если уставный капитал уполномоченного банка сформирован в иностранной валюте, то при расчете открытой валютной позиции по данной иностранной валюте величина пассивного сальдо увеличивается на соответствующую сумму.

На изменение открытой валютной позиции оказывают влияние:

· начисление процентных и получение операционных доходов в иностранной валюте;

· начисление процентных и оплата операционных расходов, а также расходов на приобретение собственных средств в иностранных валютах;

· конверсионные операции с немедленной поставкой средств и поставкой их на срок, включая операции с наличной иностранной валютой;

· срочные операции (форвардные и фьючерсные сделки, сделки своп и др.), по которым возникают требования и обязательства в иностранной валюте;

· другие операции в иностранной валюте и сделки с прочими валютными ценностями, кроме драгоценных металлов, включая производные финансовые инструменты валютного рынка (в том числе биржевого), если по условиям этих сделок предусматривается обмен (конверсия) иностранных валют или других валютных ценностей.

Валютная позиция возникает на дату заключения сделки на покупку или продажу иностранной валюты или других валютных ценностей, а также на дату начисления процентных доходов (расходов) и зачисления на счет (списания со счета) других доходов (расходов) в иностранной валюте.

9.3. Открытие счетов в иностранной валюте

Банк в соответствии со своим уставом и лицензией на ведение международных операций принимает средства в иностранной валюте на счета государственных, акционерных, арендных и других предприятий.

Для открытия текущего валютного счета предприятие представляет в банк следующие документы:

· заявление, содержащее его полное наименование, официальный адрес, номер телефона, факса, телекса. Заявление должно быть подписано руководителем и главным бухгалтером предприятия, скреплено печатью предприятия и содержать обязательство клиента соблюдать банковские правила открытия и ведения валютного счета;

· копии учредительных документов (договора о создании предприятия и его утвержденного устава);

· решение о создании или реорганизации предприятия;

· карточку с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати предприятия;

· копию документа о регистрации;

· нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации в Министерстве внешних экономических связей РФ;

· справку о регистрации в налоговой инспекции.

Банк оформляет открытие текущего валютного счета клиента на основе договора о расчетно-кассовом обслуживании по валютным счетам.

В свободно конвертируемой валюте банк открывает владельцу валютных фондов валютный счет, при этом валюта счета определяется по выбору клиента. Конверсия в другие валюты осуществляется без ограничения. Конверсия одной валюты в другую производится по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Курсовые разницы, связанные с пересчетом валют, относятся на счет клиента.

На текущий валютный счет могут быть зачислены суммы в иностранной валюте:

· экспортная выручка в иностранной валюте;

· перечисленные с текущих валютных счетов других российских предприятий или предприятий с иностранным участием, зарегистрированных на территории России;

· купленные владельцем счета на проводимых валютными биржами торгах;

· с текущих валютных счетов других владельцев, в том числе на оплату взносов и паев участников в уставный капитал;

· другие суммы, используемые и получаемые в рамках валютных операций, разрешенных банку лицензией.

Выручка от экспорта зачисляется на транзитный валютный счет экспортера в уполномоченном банке, после чего часть выручки подлежит продаже на внутреннем валютном рынке по курсу Центробанка России (если требование обязательной продажи относится к поступившей сумме). При этом курс ЦБ РФ устанавливается по результатам торгов на ММВБ.

Суммы, числящиеся на текущих валютных счетах, могут быть по распоряжению владельца счета:

· переведены за границу в принятой банковской форме по экспортно-импортным операциям владельца счета;

· перечислены на счета внешнеторговых и других внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров;

· перечислены на текущие валютные счета других российских организаций или совместных предприятий в оплату товаров;

· использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, полученным в банке, на оплату банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, командировочных расходов в соответствии с действующими правилами;

· направлены на осуществление посреднических комиссионных операций банка по поручению и за счет средств клиента по обмену валют и купле-продаже за рубли;

· использованы на другие цели, не противоречащие лицензии банка.

Банк начисляет и выплачивает проценты по текущим валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. Установление процентных ставок, а также взимание платежей за банковские услуги производится в соответствии с тарифами банка. Начисление процентов по текущим валютным счетам осуществляется один раз в квартал. Все платежи с текущих валютных счетов производятся банком в пределах остатка средств на счете. Банк направляет клиенту выписки по текущему валютному счету по почте. При отсутствии со стороны клиента в течение 30 дней с момента получения выписки каких-либо замечаний выписка считается подтвержденной.

9.4. Обязательная продажа валюты

Валюта, полученная резидентами в качестве экспортной выручки, подлежит обязательной частичной продаже на внутреннем валютном рынке.

Обязательная продажа производится предприятиями от всей суммы поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации.

Не подлежат обязательной продаже следующие поступления в иностранной валюте от нерезидентов:

· поступления в качестве взносов в уставный капитал, а также дивиденды, полученные от участия в капитале;

· поступления в виде привлеченных кредитов, а также суммы, поступающие в погашение кредитов, включая начисленные проценты;

· поступления от продажи ценных бумаг, а также дивиденды по ценным бумагам;

· поступления в виде пожертвований на благотворительные цели.

Платежи, поступившие от резидентов, не подлежат обязательной продаже тогда, когда эти платежи производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки, а также не подлежат обязательной продаже средства, купленные на внутреннем валютном рынке.

Экспортная валютная выручка, поступающая на транзитные валютные счета посреднических организаций в пользу предприятий, не являющихся резидентами Российской Федерации, перечисляется с транзитных счетов по поручению посреднических организаций на валютные счета организаций-нерезидентов без обязательной продажи части валютной выручки за вычетом комиссионного вознаграждения, начисленного посредническими организациями в свою пользу.

Обязательная продажа валюты производится по поручению предприятий, в пользу которых поступила валютная выручка, с их транзитных валютных счетов. После обязательной продажи валютных средств с транзитных валютных счетов оставшаяся часть валютной выручки перечисляется по поручению предприятий на их текущие валютные счета и может быть использована на любые цели в соответствии с законодательством.

Предприятия могут оплачивать со своих транзитных валютных счетов расходы в иностранной валюте:

· в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

· в пользу предприятий-резидентов (на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках) в оплату транспортировки и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

· по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур.

Вышеуказанные расходы в иностранной валюте оплачиваются до осуществления обязательной продажи части валютной выручки. Если же предприятия произвели вышеуказанные расходы со своих текущих валютных счетов, то на сумму фактически произведенных платежей средства в иностранной валюте с транзитных валютных счетов переводятся на валютные счета предприятий.

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет предприятия банк извещает об этом предприятие с приложением выписки по транзитному валютному счету.

Предприятие по получении указанного извещения дает поручение банку на продажу валюты и одновременное перечисление оставшейся части валютной выручки на свой текущий валютный счет. При непредставлении предприятием в течение 14 дней вышеуказанного поручения банк, как агент валютного контроля, на следующий рабочий день депонирует валютную выручку на свой отдельный лицевой счет «Средства в иностранной валюте для обязательной продажи на валютном рынке» и продает указанные средства на торгах ММВБ в течение семи рабочих дней по курсу, установленному в результате торгов.

В случае, когда остаток средств в иностранной валюте на счете не достигает минимальной суммы разовой сделки на ММВБ, банк покупает этот остаток от своего имени и за свой счет в пределах лимита открытой валютной позиции.

Оставшаяся часть валютной выручки списывается банком с транзитного счета на текущий валютный счет предприятия.

9.5. Командировочные расходы

Предприятия получают валютные средства для командировочных расходов в соответствии с правилами, установленными ЦБ РФ.

В поручении на покупку иностранной валюты в назначении платежа указывается: «Командировочные расходы». Купленная иностранная валюта может использоваться только на оплату командировочных расходов через кассу клиента или путем перевода средств за пределы Российской Федерации.

Основанием для снятия наличной иностранной валюты с текущего валютного счета является заявка, которая представляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в банке, второй – со штампом отдается клиенту. После представления клиентом заявки в банк, но не ранее чем за 10 рабочих дней до даты убытия командируемого лица в командировку, банк выдает наличную иностранную валюту клиенту с одновременной выдачей справок по форме 0406007.

При наличии перерасхода у командируемого лица по авансу в наличной иностранной валюте сумма задолженности может быть:

· перечислена с текущего валютного счета клиента на валютный счет командируемого лица;

· выдана наличными;

· выдана наличными в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату погашения задолженности.

В случае неполного использования командируемым лицом полученного аванса сумма задолженности погашается путем внесения в кассу клиента:

· иностранной валюты;

· рублевого эквивалента задолженности по курсу на дату погашения;

· иной иностранной валюты, чем полученная под отчет.

Средства на оплату командировочных расходов могут быть переведены за пределы Российской Федерации на счет командируемого лица. Для этого клиент представляет вместе с заявлением на перевод заявку.

По окончании командировки неиспользованная сумма переводится со счета командируемого лица на счет клиента в банке или вносится командируемым лицом в кассу предприятия.

По окончании командировки, но не позднее даты, определенной банком в графе 12 заявки, клиент представляет в банк отчет). По Положению «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» банку рекомендуется запрашивать авансовый отчет командируемого лица и документы, подтверждающие его расходы за пределами Российской Федерации. При непредставлении авансового отчета банк имеет право отказать в выдаче суммы задолженности на основании Закона «О валютном регулировании и валютном контроле».

9.6. Международные расчеты

Для осуществления международных расчетов и других операций в иностранной валюте уполномоченные банки устанавливают корреспондентские отношения с иностранными банками и другими уполномоченными банками Российской Федерации. При выборе иностранных банков корреспондентов предпочтение отдается национальным банкам, а также крупным коммерческим банкам, имеющим устойчивое финансовое положение и хорошую деловую репутацию.

Корреспондентские отношения оформляются посредством писем, которыми обмениваются банки, либо посредством заключения соглашения между ними. В обоих случаях устанавливается порядок и оговариваются условия выполнения банковских операций, открытия и ведения корсчетов.

Корреспондентские счета уполномоченных банков, открытые в других банках, называются счета «НОСТРО», а счета других иностранных или уполномоченных банков Российской Федерации, открытые в нашем банке, называются счета «ЛОРО».

Учет операций, совершаемых по счетам «НОСТРО» и «ЛОРО», отражается на отдельных счетах баланса банка.

Операции по счетам «НОСТРО» учитываются на балансовых счетах 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах», 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах».

Счета «НОСТРО» – активные, на них учитываются средства банка, депонированные у иностранных банков-корреспондентов и у российских уполномоченных банков. С этих счетов совершаются платежи банка в пользу заграничных организаций, фирм, банков и отдельных граждан, а также расчеты в иностранной валюте между уполномоченными банками. Все платежи со счетов «НОСТРО» осуществляются только с разрешения банка-владельца счета и оформляются кредитовыми авизо банкам-корреспондентам с указанием в них срока валютирования. Иностранная валюта зачисляется на счета «Ностро» банками-корреспондентами самостоятельно, о чем сообщается банку-владельцу счета.

Счета «ЛОРО» учитываются на балансовых счетах 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов», 30111 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов в рублях».

Счета «ЛОРО» являются пассивными, на них учитывается иностранная валюта, принадлежащая банкам-корреспондентам. По кредиту этих счетов отражается поступление иностранной валюты, принадлежащей банкам-корреспондентам и их клиентам. Зачисление иностранной валюты банк производит самостоятельно с уведомлением банка-корреспондента. По дебету счетов «ЛОРО» отражаются платежи в иностранной валюте в пользу данного уполномоченного банка и его клиентов. Эти операции совершаются банком с разрешения банка-корреспондента.

По корреспондентским счетам «НОСТРО» и «ЛОРО» в аналитическом учете открываются лицевые счета по каждому банку и виду валюты.

Каждый лицевой счет имеет двадцать знаков, из которых первые пять обозначают балансовый счет, следующие три – код валюты, следующая цифра обозначает ключ и оставшиеся – порядковый номер лицевого счета. Например, 30111840700000000018 – корсчет банка-нерезидента в долларах США.

Открытые лицевые счета регистрируются в уполномоченном банке в книге открытых лицевых счетов. Одному банку-корреспонденту может быть открыто несколько лицевых счетов (по видам валют).

Оперативный учет по каждому лицевому счету ведется в специальных карточках в валюте счета. В оперативном учете отражаются правильно оформленные и соответствующие режиму счета документы, подлежащие проводке по балансовым счетам, при условии, что есть возможность совершить платеж.

Банки-корреспонденты в согласованные сроки высылают выписки по счетам «НОСТРО» и «ЛОРО». Уполномоченный банк проверяет выписки по счетам «НОСТРО» по мере их получения. По результатам квитовки сумм, указанных в выписках, с данными учета уполномоченного банка ежемесячно подготавливается раккорд (таблица сверки расчетов). Необходимость составления раккорда вызывается тем, что обороты и остатки лицевых счетов по выпискам банков-корреспондентов не всегда совпадают с данными учета уполномоченного банка. Об обнаруженных расхождениях уполномоченный банк извещает банк-корреспондент и принимает меры к их устранению.

В установленные корреспондентским соглашением сроки банки-корреспонденты начисляют проценты по счетам «НОСТРО» и «ЛОРО». Сумма начисленных процентов в пользу банка-корреспондента отражается по счету «ЛОРО» в корреспонденции со счетом 70209 «Другие расходы». На сумму начисленных процентов в пользу уполномоченного банка дебетуется счет «НОСТРО» в корреспонденции со счетом 70107 «Прочие доходы».

9.7. Формы международных расчетов

Международные расчеты по экспорту и импорту товаров осуществляются только через банки. Во внешней торговле применяются такие формы расчетов, как банковский перевод, инкассо, аккредитив.

Наиболее распространенной формой расчетов являются банковские переводы, но и аккредитивная форма расчетов заняла прочное место среди платежных инструментов, которыми пользуются клиенты банков.

Расчеты банковскими переводами

Банковский перевод представляет собой простое поручение банка своему банку-корреспонденту выплатить определенную сумму денег по просьбе и за счет перевододателя иностранному получателю (бенефициару) с указанием способа возмещения банку-плательщику выплаченной суммы.

Банковский перевод осуществляется безналичным путем посредством платежных поручений, адресованных одним банком другому.

При расчетах платежными поручениями коммерческие банки исполняют платежные поручения иностранных банков, а также выставляют платежные поручения на иностранные банки по денежным обязательствам российских импортеров.

В соответствии с международной практикой осуществления переводных операций банки не контролируют факт поставки товаров или передачи документов импортеру, а также исполнения платежа по контракту. При данной форме расчетов в функцию банка входит только перевод платежа со счета перевододателя на счет переводополучателя в момент представления платежного поручения.

После заключения контракта между экспортером и импортером импортер направляет в банк заявление на перевод (поставка товара может предшествовать платежу или последовать за ним, что определяется условиями контракта и валютным законодательством стран).

Банк, приняв платежное поручение от импортера, направляет от своего имени платежное поручение в соответствующий банк экспортера.

Специалист отдела расчетно-кассового обслуживания юридических лиц и валютного контроля принимает заявление на перевод от клиента, проверяет правильность его заполнения, остаток на текущем валютном счете и передает распоряжение в отдел SWIFT. На основании распоряжения программист составляет сообщение для иностранного банка экспортера и передает его по системе SWIFT. На основании заявления на перевод банк списывает сумму иностранной валюты с текущего валютного счета импортера и зачисляет ее на корреспондентский счет иностранного банка.

При расчетах банковскими переводами за экспортированный товар от иностранного банка поступает платежное поручение и выписка из корреспондентского счета, на основе которых банк отражает операцию в бухгалтерском учете по дебету своего корреспондентского счета и кредиту транзитного валютного счета.

Инкассовая форма расчетов

Инкассо представляет собой поручение экспортера своему банку получить от импортера определенную сумму или подтверждение (акцепт), что эта сумма будет выплачена в определенный срок.

При осуществлении инкассовой операции банки и их клиенты руко-водствуются Унифицированными правилами по инкассо, разработанными Международной торговой палатой. В настоящее время действуют Унифицированные правила в редакции 1995 г.

Унифицированные правила определяют виды инкассо, порядок представления документов к платежу и совершения платежа, акцепта или неплатежа, неакцепта, определяют обязанности и ответственность сторон, дают единообразное толкование различных терминов и решают другие вопросы.

Согласно Унифицированным правилам инкассо – это операция, осуществляемая банками на основе полученных инструкций с документами в целях:

· получения акцепта (платежа);

· выдачи коммерческих документов против акцепта и (или) платежа;

· выдачи коммерческих документов на других условиях.

В зависимости от видов документов, с которыми производится инкассовая операция, различают два вида инкассо:

1) чистое инкассо, т.е. инкассо финансовых документов, к которым относятся чеки, векселя, платежные расписки и другие документы, используемые для получения платежа;

2) документарное инкассо, т.е. инкассо коммерческих документов, которые могут сопровождаться или не сопровождаться финансовыми документами.

Основным коммерческим документом является счет или счет-фактура. Коммерческий счет выставляется покупателю и содержит указание суммы, предъявляемой к платежу. В коммерческом счете содержится полное и точное наименование товара, в остальных документах описание товара может быть дано в общих выражениях.

Транспортный документ является основанием для выписки коммерческого счета. К транспортным документам относятся:

· коносаменты (морские и речные), дающие их держателю право собственности на товар;

· накладные (железнодорожные, авиа и авто);

· приемо-сдаточные акты;

· почтовые квитанции;

· сохранные расписки;

· складские свидетельства.

Страховые полисы и сертификаты – документы, свидетельствующие о наличии договора страхования груза.

Страховые полисы и коносаменты могут передаваться посредством простых и именных передаточных надписей.

К другим коммерческим документам относятся различного рода сертификаты: происхождения, качества, веса, габаритов и т.д., а также сертификации, свидетельства и т.д.

В условиях контракта должны быть указаны наименования представляемых документов и кем они должны быть выданы, а в случае, если требуется представление необычных, специфических документов, то и их содержание.

При расчетах по экспорту в форме документарного инкассо экспортер после отгрузки товаров представляет в уполномоченный банк инкассовое поручение с приложением товарных документов, предусмотренных контрактом. Инкассовое поручение выписывается на бланках установленной формы с обязательным указанием в нем валюты платежа, порядка передачи документов плательщику (после платежа или после акцепта), возможности производства частичных платежей, порядка передачи документов при частичных платежах. Инкассирующий банк обязан точно соблюдать инструкции экспортера.

Инкассовое поручение и другие товарные документы направляются иностранному банку. Отосланные уполномоченным банком инкассовые поручения регистрируются по странам и приходуются на внебалансовом счете 91102 «Документы и ценности, отосланные на инкассо в банки-нерезиденты». В картотеку к этому счету помещаются экземпляры инкассовых поручений, на которых указывается срок получения иностранной валюты. При поступлении кредитового авизо иностранного банка о произведенном платеже сумма полученной валюты зачисляется на транзитный счет экспортера с одновременным дебетованием счета иностранного банка. Инкассовое поручение списывается в расход по счету 91102.

При продаже экспортных товаров в кредит к инкассовому поручению обязательно прилагаются срочные тратты. Документы по поставке товаров на условиях предоставления коммерческого кредита учитываются при их отсылке иностранному банку-корреспонденту на отдельном лицевом счете внебалансового счета 91102. Акцептованные тратты могут храниться до наступления срока платежа у иностранного банка или высылаются на хранение уполномоченному банку. Тратты со сроком оплаты до одного года со дня отсылки на акцепт хранятся в иностранных банках. Копии акцептованных тратт, оставленных на хранении в иностранном банке, присылаются в уполномоченный банк и помещаются в картотеку внебалансового счета 91102.

При расчетах за импортируемые товары инкассовые поручения и товарные документы, поступающие от иностранных банков, регистрируются уполномоченным банком. Копия инкассового поручения и товарные документы выдаются плательщику в соответствии с инструкциями, содержащимися в инкассовом поручении. Импортные товары оплачиваются на основании заявления импортера о переводе валюты иностранному банку для экспортера. Деньги в сумме перевода списываются с текущего валютного счета импортера и зачисляются на корреспондентский счет банка-экспортера.

9.8. Расчеты аккредитивом

Документарный аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению своего клиента-импортера, произвести платеж в пользу экспортера (акцептовать его тратты) или обеспечить осуществление платежа (акцепта тратт) другим банком в пределах определенной суммы и в установленный срок против документов, указанных в аккредитиве.

В расчетах по импорту и экспорту используются документарные аккредитивы, платежи по которым производятся при условии представления в банк коммерческих документов.

Применение аккредитивов в международных расчетах регулируется унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов, разработанными Международной торговой палатой (МТП). С 1 января 1994 г. действуют правила в редакции 1993 г. (публикация МТП 500). Правила обязательны для банков и их клиентов, осуществляющих расчеты аккредитивами. В каждый аккредитив включается оговорка, что правила являются составной частью каждого такого аккредитива.

Унифицированные правила определяют понятие и виды аккредитивов, способы и порядок их исполнения и передачи, обязанности и ответственность банков, требования к представляемым по аккредитивам документам и порядок их представления, дают толкование различных терминов, а также рассматривают другие вопросы, возникающие в практике расчетов аккредитивами.

В расчетах могут использоваться разные виды аккредитивов.

Отзывный аккредитив – аккредитив, который может быть аннулирован или условия его изменены банком-эмитентом в любой момент без предварительного уведомления бенефициара. Однако банк-эмитент должен представить банку, уполномоченному совершить платеж, возмещение, если этот банк произвел платеж против документов, представленных бенефициаром (или принял эти документы к оплате по аккредитиву с рассрочкой платежа), до получения от банка-эмитента уведомления об изменении условий или аннулировании отзывного аккредитива.

Безотзывный аккредитив – аккредитив, который не может быть аннулирован и условия которого не могут быть изменены без согласия заинтересованных сторон.

В заявлении на аккредитив должно быть четко указано, является ли аккредитив отзывным или безотзывным.

Для повышения степени гарантии платежа по аккредитиву в расчетах используются подтвержденные аккредитивы. Подтверждение аккредитива означает гарантию платежа со стороны другого банка, не являющегося банком-эмитентом. Банк, подтвердивший аккредитив, принимает на себя обязательство оплачивать документы, соответствующие условиям аккредитива, в случае, если банк-эмитент отказывает совершить платеж. В международной практике подтверждающим банком, как правило, является банк, обслуживающий экспортера.

При расчетах по неподтвержденному аккредитиву ответственность за исполнение платежа по такому аккредитиву несет только банк-эмитент, а банк, обслуживающий экспортера, выполняет только посредническую роль и не отвечает за выплаты по аккредитиву.

Трансферабельный (переводной) аккредитив позволяет осуществлять платежи с него не только в пользу бенефициара, но и в пользу третьих лиц – вторых бенефициаров. Перевод аккредитива в пользу третьих лиц производится по просьбе бенефициара полностью или частично. Трансферабельный аккредитив используется, как правило, в том случае, если бенефициар не является поставщиком товара или поставка осуществляется через посредника.

При постоянных поставках товара равными партиями в расчетах может использоваться револьверный (возобновляемый) аккредитив. Револьверный аккредитив предусматривает пополнение аккредитива на определенную сумму (квоту) или до первоначальной величины по мере использования. При открытии револьверного аккредитива, как правило, указывается общая сумма аккредитива, размер одной квоты и количество квот, а также срок использования квоты.

Для обеспечения платежа по аккредитиву может открываться аккредитив с валютным покрытием. При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет в распоряжение иностранного банка, исполняющего аккредитив, валютные средства в сумме открываемого аккредитива на срок действия аккредитива с условием их использования для выплат по аккредитиву.

Валютные средства могут передаваться:

· путем кредитования счета исполняющего банка в банке-эмитенте или в третьем банке;

· путем предоставления исполняющему банку права дебетовать счет банка-эмитента, открытый в этом банке на сумму аккредитива;

· путем открытия банком-эмитентом депозита в исполняющем банке. Для расчетов по аккредитивам за импортируемые товары и полученные услуги приказодатели аккредитива (импортеры) представляют в уполномоченный банк заявление на открытие импортного аккредитива в трех экземплярах.

В заявлении должны быть указаны следующие реквизиты:

· номер счета импортера – приказодателя аккредитива, с которого списывается сумма иностранной валюты на открытие аккредитива;

· номер счета, с которого списывается комиссия и другие расходы банка;

· наименование и сумма иностранной валюты цифрами и прописью;

· наименование и адрес бенефициара на иностранном языке;

· срок действия аккредитива;

· срок отгрузки;

· наименование товара;

· условия поставки товара;

· перечень необходимых для оплаты аккредитива документов;

· порядок оплаты банковской комиссии и расходов и другие реквизиты, соответствующие условиям контракта.

Заявление на открытие аккредитива подписывается двумя должностными лицами приказодателя и заверяется печатью организации.

Ответственный исполнитель банка, принимая заявление, тщательно проверяет:

· соответствие подписей должностных лиц приказодателя и печати организации образцам подписей и печати на карточке;

· правильность и полноту заполнения всех реквизитов заявления, соответствие их условиям контракта;

· соответствие условий поставки предусмотренному в перечне документов отгрузочному документу.

В случае обнаружения каких-либо несоответствий и неточностей заявление немедленно возвращается приказодателю без исполнения с указанием причин возврата для внесения необходимых уточнений.

На основании заявления на открытие аккредитива составляется мемориальный ордер, первый экземпляр которого вместе с первым экземпляром заявления на аккредитив направляется в бухгалтерию банка для отражения операции по открытию аккредитива в бухгалтерском учете и депонированию средств открытого аккредитива на отдельном лицевом счете по каждому открытому аккредитиву на балансовом счете 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям». Второй экземпляр остается в досье аккредитива, остальные экземпляры направляются в отдел текущих счетов в иностранной валюте для отражения операции по текущему счету приказодателя в иностранной валюте.

Первый экземпляр заявления на аккредитив остается в документах для банка, второй – направляется в досье аккредитив, третий – возвращается приказодателю аккредитива вместе с выпиской из лицевого счета в качестве подтверждения открытия аккредитива.

Если аккредитив открывается в иной валюте, чем валюта, в которой ведется текущий валютный счет приказодателя аккредитива, сумма аккредитива в валюте счета приказодателя переводится в валюту счета аккредитива по курсу агентства Рейтер на день совершения операции, рассчитывается рублевый эквивалент по каждой из сумм в иностранной валюте по официальному курсу рубля к данной валюте и определяется курсовая разница, которая отражается по рублевому счету приказодателя аккредитива в банке.

Одновременно с открытием аккредитива банк начисляет комиссию в соответствии с тарифом комиссионного вознаграждения, списывает сумму комиссии с текущего валютного счета приказодателя по импортному аккредитиву и зачисляет ее на счет доходов банка.

В день отражения операции об открытии аккредитива иностранному банку отсылается сообщение (по системе SWIFT) с указанием номера аккредитива, его полных условий, способа платежа по аккредитиву, места исполнения и места истечения срока действия аккредитива и ссылкой на то, что аккредитив подчинен Унифицированным правилам и обычаям для документарных аккредитивов.

Способ исполнения импортного аккредитива, авизующий и исполняющий банки должны соответствовать инструкциям приказодателя по аккредитиву и определяться наличием банков-корреспондентов уполномоченного банка за границей. Место истечения срока действия аккредитива определяется местом нахождения исполняющего банка.

Платежи по аккредитиву осуществляются только после получения от иностранного банка документов и проверки работниками банка их компетентности и соответствия по внешним признакам условиям аккредитива.

Этими документами являются коммерческий счет (инвойс), транспортный документ (например авианакладная), страховой сертификат, сертификат качества, сертификат происхождения.

Для отражения в бухгалтерском учете составляется мемориальный ордер. В соответствии с международными правилами, если исполняющим банком является банк-эмитент, все платежные сообщения передаются за счет бенефициара, т.е. из суммы платежа вычитается стоимость почтово-телеграфных услуг в соответствии с действующим тарифом. В адрес иностранного банка направляется платежное поручение на оплату определенной суммы с аккредитива в пользу бенефициара с указанием срока валютирования. В бухгалтерском учете банка эта операция отражается проводкой:

Д 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»

К 30112 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов в СКВ» – на сумму перевода иностранному банку в пользу бенефициара,

К 70107 «Другие расходы» – на сумму почтово-телеграфных расходов.

Одновременно с оплатой импортного аккредитива уполномоченный банк начисляет комиссию с суммы платежа, списывает ее с валютного счета приказодателя аккредитива и зачисляет ее на счет доходов банка.

Если исполняющим банком является авизующий банк, то способ оплаты документов определяется условиями аккредитива.

Рамбурсные условия аккредитива могут предусматривать оплату документов исполняющим банком путем дебетования открытого счета банка-эмитента в иностранном банке по мере получения документов от бенефициара. В этом случае банк тщательно проверяет представленные к оплате документы и, установив их полное соответствие условиям аккредитива, выплачивает сумму, указанную в документах, бенефициару. Иностранный банк отсылает документы банку-эмитенту при сопроводительном дебетовом авизо с указанием суммы документов и срока валютирования. Уполномоченный банк, получив и проверив документы, выписывает мемориальный ордер с указанием на нем срока валютирования. В бухгалтерском учете делаются записи по дебету соответствующего аккредитивного счета на балансовом счете 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» и кредиту соответствующего коррсчета банка-эмитента в исполняющем банке.

Расчеты по импорным аккредитивам могут осуществляться путем платежа с телеграфным рамбурсом на банк-эмитент. В этом случае испол-няющий банк, тщательно проверив представленные бенефициаром документы и не обнаружив в них отклонений от условий аккредитива, направляет в адрес банка-эмитента телеграмму или сообщение по системе SWIFT с указанием, что документы представлены бенефициаром к оплате в полном соответствии с условиями аккредитива и высланы в адрес банка-эмитента заказной почтой. В телеграмме излагается просьба перевести покрытие аккредитива в один из банков, где исполняющий банк имеет корсчет, или зачислить эту сумму на корсчет исполняющего банка в банке-эмитенте.

Уполномоченный банк-эмитент аккредитива, получив телеграфное сообщение, проверяет правильность кодирования иностранным банком суммы платежа по аккредитиву и наличие указания, что документы представлены бенефициаром в полном соответствии с условиями аккредитива. Полученное телеграфное сообщение должно быть исполнено в банке в течение одного рабочего дня. В бухгалтерском учете на основе мемориального ордера суммы оплачиваемых документов отражаются по дебету счета соответствующего аккредитива на балансовом счете 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» и кредиту счета банка-корреспондента, через который производится платеж.

Если оплата комиссии и почтово-телеграфных расходов производится за счет приказодателя аккредитива, то соответствующая сумма списывается с текущего валютного счета импортера и зачисляется на счет доходов банка.

Если все расходы по аккредитиву должны осуществляться за счет бенефициара, то начисленная работником банка-эмитента сумма комиссии и расходов банка вычитается из суммы платежа бенефициара и зачисляется на счет доходов банка. В адрес иностранного банка направляется платежное поручение с указанием суммы платежа, срока валютирования, наименования бенефициара.

После отсылки платежного поручения иностранному банку банк-эмитент контролирует получение документов от исполняющего банка. Получив и проверив соответствие документов условиям аккредитива, банк передает их под расписку приказодателю аккредитива, а все полученные ранее документы помещаются в досье аккредитива.

Если условиями аккредитива предусматривается рассрочка платежа, т.е. предоставление коммерческого кредита, то иностранный банк, получив от бенефициара и проверив документы, отсылает их банку-эмитенту с сопроводительным письмом, в котором указывается срок погашения коммерческого кредита, установленный условиями аккредитива. Сумма процентов за кредит включается бенефициаром в сумму счета по ставке, установленной при заключении контракта.

Банк-эмитент, получив и проверив документы, направляет их приказодателю для принятия решения. Получив от приказодателя аккредитива согласие на оплату документов в сумме и в сроки, указанные иностранным банком, банк-эмитент направляет иностранному банку телеграфное сообщение с подтверждением суммы документов и срока их оплаты.

На каждый аккредитив, оплачиваемый с рассрочкой платежа, в банке оформляется специальная кредитная карточка с указанием суммы документов и срока их оплаты. Карточки помещаются в срочную картотеку в хронологическом порядке их оплаты. При наступлении срока платежа банк производит их оплату, а карточку изымает из картотеки.

В расчетах за экспортированные товары и оказанные услуги уполномоченный банк, получив аккредитивное письмо иностранного банка, контролирует подлинность аккредитива, соответствие его условий порядку расчетов, установленному корреспондентскими отношениями между банками. Аккредитивы, отвечающие всем требованиям, регистрируются в книге, где каждому аккредитиву присваивается номер.

На каждый аккредитив открывается досье, которое одновременно служит лицевым счетом по аккредитиву и ведется в иностранной валюте. На обложке папки досье делаются записи о проведенных операциях по аккредитиву и неиспользованном остатке, а также отметки о начислении и взыскании комиссии. В досье подшивается экземпляр аккредитива, все последующие документы, связанные с исполнением данного аккредитива.

Ответственный исполнитель в течение трех дней авизует (извещает) бенефициара об открытии в его пользу экспортного аккредитива.

Бенефициар, получив от авизующего банка извещение об открытии в его пользу аккредитива, проверяет соответствие его условий условиям контракта. В случае выявления каких-либо расхождений бенефициар в течение установленного срока информирует об этом уполномоченный банк и одновременно направляет приказодателю аккредитива требование о внесении в условия аккредитива соответствующих изменений.

Уполномоченный банк направляет банку-эмитенту подтверждение получения аккредитива с указанием его номера по учету авизующего банка.

При внесении изменений в условия аккредитива уполномоченный банк авизует бенефициара в течение трех дней о всех изменениях, которые банк-эмитент вносит в условия аккредитива.

Платежи по документарным аккредитивам осуществляются бенефициару против представления в банк предусмотренных в условиях документов. Экспортер, отгрузив товар, представляет в банк документы при сопроводительном письме-поручении. Ответственный исполнитель проверяет правильность его оформления и наличие в нем всех необходимых реквизитов. Поручение представляется в банк в трех экземплярах, первый из которых остается в досье, второй используется для составления сопроводительного письма иностранному банку, а третий возвращается бенефициару в качестве расписки в приеме документов.

Ответственный исполнитель должен тщательно проверить представленные бенефициаром документы, их соответствие друг другу и условиям аккредитива. При проверке документов банк руководствуется Унифицированными правилами по аккредитивам. Если в результате проверки ответственный исполнитель обнаруживает расхождение документов с условиями аккредитива или между собой, то не позднее следующего рабочего дня документы с сопроводительным письмом возвращаются бенефициару для переоформления с указанием всех обнаруженных расхождений.

После проверки документов и урегулирования всех выявленных расхождений в представленных документах банк производит платеж бенефициару или негоциацию в соответствии с условиями аккредитива и корреспондентского соглашения между банками.

В момент платежа по аккредитиву делается проводка:

Д 30112 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов в СКВ» (лицевой счет банка-корреспондента).

Кредит транзитного валютного счета бенефициара 40702.

В досье по аккредитиву делается запись «Выплата» с указанием суммы платежа и выводится новый остаток. Иностранному банку направляются документы по аккредитиву, представленные бенефициаром с сопроводительным письмом, в котором указывается, что данное письмо следует рассматривать как дебетовое авизо.

Если условиями аккредитива предусмотрена негоциация документов, уполномоченный банк направляет иностранному банку требование и представленные бенефициаром документы по аккредитиву. В инструкциях, как правило, излагается просьба банка банку-эмитенту выдать документы покупателю против его согласия на оплату документов. Сумма требования приходуется на внебалансовом счете 91102 «Документы и ценности, отосланные на инкассо в банки-нерезиденты». Начисленная уполномоченным банком комиссия за негоциацию документов и сумма почтовых расходов банка включаются в сумму рамбурсного требования. В приходном ордере по внебалансовому счету указывается контрольный срок получения платежа от иностранного банка.

В досье аккредитива делается отметка «рамбурс» с указанием суммы, начисленной комиссии и почтовых расходов и выводится новый остаток аккредитива.

При получении платежа от иностранного банка делаются проводки:

Д 30112 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов в СКВ»,

К 405, 406 (транзитного счета бенефициара) – на сумму платежа экспортеру;

Д 30112,

К 70107 «Другие доходы» – на сумму комиссии и почтовых расходов.

Одновременно сумма списывается в расход внебалансового счета 91102 «Документы и ценности, отосланные на инкассо».

Аккредитив подлежит закрытию по истечении срока его действия.

9.9. Учет операций по покупке-продаже валюты

Обязательная продажа части валютной выручки производится по поручению предприятия-экспортера.

Банк, получив поручение предприятия, не позднее следующего рабочего дня депонирует иностранную валюту, подлежащую продаже на лицевом счете «Средства в иностранной валюте для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке».

Средства, зачисленные на этот лицевой счет, должны быть проданы банком в течение семи рабочих дней, считая день зачисления на счет. При покупке банком иностранной валюты в счет своей открытой позиции делается проводка:

Д «Средства в иностранной валюте для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке»,

Кредит рублевого расчетного счета предприятия

Если банк продает валюту другому банку или реализует ее через валютную биржу, делается проводка:

Дебет счета в иностранной валюте «Средства для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке»,

К 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах».

Выручка от реализации иностранной валюты зачисляется на корреспондентский счет банка в рублях и на расчетный счет предприятия-экспортера:

Д 30101,

К 40702.

Предприятия имеют право продавать средства в иностранной валюте со своих текущих валютных счетов на внутреннем валютном рынке. Для этого предприятие представляет банку заявку на продажу по согласованному с банком курсу рубля. При покупке банком иностранной валюты в счет своей открытой валютной позиции делается проводка:

Д 40702 (рублевый расчетный счет),

К 40702 (текущий валютный счет).

Если валюта была реализована по курсу, отличному от текущего валютного курса, то делаются следующие проводки:

- при положительной курсовой разнице:

Д 40702 (рублевый расчетный счет),

К 70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями»;

- при отрицательной курсовой разнице:

Д 70205 «Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями»,

К 40702 (рублевый расчетный счет).

При продаже иностранной валюты на межбанковском валютном рынке делается проводка:

Д 40702 (текущий валютный счет),

К 30110 (корсчет банка в иностранной валюте).

Поступившая выручка от продажи иностранной валюты зачисляется на коррсчет банка в рублях:

Д 30101,

К 40702.

Предприятия-резиденты имеют право покупать иностранную валюту за рубли через банк на внутреннем валютном рынке для осуществления текущих валютных операций, а также для платежей в погашение основного долга по кредитам, полученным в иностранной валюте.

Для покупки валюты предприятие представляет в банк заявку на покупку с указанием предельного курса покупки иностранной валюты и документы, подтверждающие приобретение иностранной валюты с целью осуществления текущих валютных операций (копия импортного контракта, кредитный договор).

При продаже банком иностранной валюты предприятию за свой счет делается проводка:

Д 40702 (рублевый расчетный счет),

К 40702 (текущий валютный счет).

При продаже предприятию валюты по курсу, отличному от официального курса, разница относится на доходы или расходы банка:

- положительная курсовая разница:

Д 40702,

К 70107;

- отрицательная курсовая разница:

Д 70205,

К 40702.

При покупке валюты на межбанковском валютном рынке делаются проводки:

Д 40702 (рублевый расчетный счет предприятия),

К 30101 (корсчет банка);

Д 30110 (корсчет банка в иностранной валюте),

К 40702 (текущий валютный счет предприятия).

Банк может покупать и продавать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке за свой счет и от своего имени в пределах установленного ЦБ РФ лимита открытой валютной позиции.

Операции по покупке (продаже) иностранной валюты на межбанковском валютном рынке оформляются распоряжением на покупку (продажу) и платежным поручением на перечисление рублевого покрытия (иностранной валюты).

Если операция по обмену валют на межбанковском валютном рынке завершается в один день, то в учете банка-продавца иностранной валюты она будет отражена проводкой:

Д 30102 (корсчет банка в рублях),

К 30110.840 (корсчет в иностранной валюте);

- в учете банка-покупателя иностранной валюты:

Д 30110840 (корсчет в иностранной валюте),

К 30102 (корсчет банка в рублях).

Реализованные курсовые разницы между курсом, установленным ЦБ РФ на текущую дату, и курсом продажи (покупки) иностранной валюты будут отражены в банках на счетах доходов или расходов.

Если расчеты по обмену валют на межбанковском валютном рынке не могут быть завершены в один день, то в учете банка-продавца валюты списание валюты отражается так:

Д 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»,

К 30110 «Корреспондентский счет в кредитных организациях-корреспондентах».

Полученная в последующие дни сумма в рублях отражается в учете следующим образом:

Д 30102 (корсчет банка в рублях),

К 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».

Курсовые разницы между официальным курсом и курсом продажи иностранной валюты отражаются на счете доходов или расходов банка (70103 или 70205).

В учете банка-покупателя иностранной валюты списание суммы в рублях отражается проводкой:

Д 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»,

К 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Полученная сумма иностранной валюты отражается в учете так:

Д 30110,

К 47408.

Курсовые разницы относятся на счета доходов или расходов.

Если условиями договора по обмену валют между банками предусматривается перевод иностранной валюты банку-покупателю после получения банком-продавцом суммы в рублях, то получение рублевых сумм отражается в учете следующим образом:

Д 30101 (корсчет банка в рублях),

К 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».

Списание иностранной валюты учитывается так:

Д 47407,

К 30110.

Курсовые разницы отражаются в учете по дебету счета расходов банка и кредиту счета доходов.

9.10. Порядок совершения валютно-обменных операций

Банк может совершать валютно-обменные операции только с наличной иностранной валютой, курс которой к рублю устанавливается Банком России.

Курс покупки и курс продажи наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли, а также кросс-курс обмена (конверсии) наличной иностранной валюты устанавливаются банком самостоятельно. Однако отклонение курса продажи наличной иностранной валюты от курса ее покупки не может превышать 10%.

Курс покупки и курс продажи устанавливаются приказом по банку, при этом для разных обменных пунктов курс может быть разным.

Валютно-обменные операции совершаются с обязательным оформлением и выдачей физическим лицам (резидентам и нерезидентам) справок. На одном бланке справки может быть оформлена только одна валютно-обменная операция.

Бланки строгой отчетности (формы 0406007) учитываются на внебалансовом счете 91205 «Бланки строгой отчетности в условной оценке».

До начала работы обменного пункта банк обеспечивает кассира обменного пункта авансом в наличных рублях и наличной иностранной валюте в размере установленного обменному пункту лимита аванса, а также бланками платежных документов, бланками строгой отчетности и др.

Выдача аванса в рублях и наличной иностранной валюте производится по расходным кассовым ордерам, а бланков платежных документов и бланков строгой отчетности – по расходным внебалансовым ордерам.

Расходный ордер на выдачу аванса в иностранной валюте выписывается с указанием суммы номинала по каждому виду наличной иностранной валюты и общей суммы рублевого эквивалента, рассчитанного по курсу Банка России на дату выдачи аванса.

На аванс в рублях выписывается отдельный расходный ордер.

Расходные ордера выписываются в трех экземплярах. Первые экземпляры остаются у кассира банка; вторые – после выдачи аванса направляются в бухгалтерию банка для отражения в учете; третьи – в обменный пункт, где помещаются кассиром в документ дня и по окончании операционного дня передаются в бухгалтерию.

Выдача аванса в рублях и иностранной валюте будет отражаться в учете проводкой:

Д 20206 «Касса обменных пунктов»,

К 20202 «Касса кредитных организаций».

Выдача бланков строгой отчетности отражается по расходу на счете 90705 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные в подотчет» и по приходу – 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные в подотчет, на комиссию».

Валютно-обменные операции, совершаемые кассиром обменного пункта, регистрируются в реестрах по каждому виду операций:

· покупка и продажа наличной иностранной валюты за наличные рубли;

· покупка и продажа платежных документов в иностранной валюте за наличную иностранную валюту;

· покупка и оплата платежных документов в иностранной валюте за наличную иностранную валюту;

· обмен (конверсия) наличной иностранной валюты;

· замена и размен денежных знаков в иностранной валюте;

· принятие и выдача наличной иностранной валюты по операциям с дебетными и кредитными картами.

Все валютно-обменные операции, осуществляемые в обменном пункте, кроме операций по замене и размену денежных знаков иностранных государств, оформляются справкой формы 0406007, которая выписывается в двух экземплярах (один – для клиента, другой – для банка).

Предъявленные кассиру обменного пункта денежные знаки, вызывающие сомнение в подлинности или имеющие явные признаки подделки, клиенту не возвращаются и подлежат приему на экспертизу. Клиенту выдается справка о приеме на экспертизу формы 0406007.

Денежный знак иностранного государства или платежный документ, признанный экспертизой неподлинным, клиенту не возвращается и подлежит сдаче в органы внутренних дел.

Аналитический учет валютно-обменных операций ведется в лицевых счетах, открываемых по каждому виду наличной иностранной валюты, а также по каждому обменному пункту.

Лицевые счета ведутся на основании приходных и расходных кассовых ордеров, реестров.

Средствами синтетического учета являются ежедневные балансы, кассовые и бухгалтерские журналы, оборотные ведомости.

В конце операционного дня кассир обменного пункта подсчитывает по всем реестрам итоговые суммы по номинальной стоимости каждого вида наличной иностранной валюты и фактическое наличие ценностей, сверяет сумму полученного аванса с итогом по реестрам и фактическим наличием ценностей по каждому их виду и составляет справку об остатках.

Остаток наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте, неиспользованных бланков формы 0406007 указывается в препроводительной ведомости, первый экземпляр которой и указанные в ней ценности вкладываются кассиром в инкассаторскую сумку.

Остаток наличных рублей указывается в отдельной препроводительной ведомости и вкладывается кассиром вместе с первым экземпляром ведомости в отдельную инкассаторскую сумку.

Вторые экземпляры препроводительных ведомостей являются сопроводительными документами к инкассаторским сумкам и передаются инкассаторами в бухгалтерию банка для оформления приходных кассовых и внебалансовых ордеров.

Третьи экземпляры хранятся в обменном пункте в деле.

На сумму проданной иностранной валюты за наличные рубли по курсу выше, чем официальный курс, делается проводка:

Д 20206,

К 20206840,

К 70103.

На сумму приобретенной наличной иностранной валюты за наличные рубли по курсу ниже, чем официальный курс, делается проводка:

Д 20206.840,

К 20206,

К 70103.

На сумму остатка наличных рублей, переданного из кассы обменного пункта в кассу банка, делается проводка:

Д 20202,

К 20206.

На сумму остатка наличной иностранной валюты, переданного из кассы обменного пункта в кассу банка, делается проводка:

Д 20202.840,

К 20206.840.

Все операции в иностранной валюте отражаются в учете по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. В том случае, если операции ведутся в валюте, не котируемой Банком России, курс валюты к рублю рассчитывается через кросс-курс.

Под кросс-курсом понимают соотношение двух валют, рассчитанное на основе курса этих валют по отношению к третьей валюте. В практике для расчета кросс-курса используют курсы валют к доллару США. Курсы валют доводятся агентством «Рейтер».

Активы и обязательства банков в иностранной валюте ежедневно пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России.

Официальный курс рубля к валютам, не котируемым Банком России, устанавливается ежемесячно с первого числа и до конца месяца для целей учета и налогообложения. Порядок установления и публикации курсов определен Положением Банка России от 19.12.2001 г. № 169–П.

Иностранная валюта учитывается на тех же балансовых счетах, что и операции в рублях.

Учет на счетах ведется:

· Аналитический – в иностранной валюте по видам валют и ее рублевом эквиваленте;

· Синтетический – в рублевом эквиваленте. При этом балансовые счета второго порядка ведутся только в рублевом эквиваленте.

.11. Переоценка счетов в иностранной валюте

Порядок переоценки счетов в иностранной валюте определен Положением от 10.06.96 г. № 290 «О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях».

Под переоценкой понимают изменение рублевого эквивалента иностранной валюты в зависимости от изменения курса иностранной валюты к рублю. Курс иностранной валюты к рублю устанавливается Центральным банком России.

Так как все активы баланса равны всем его пассивам, а в балансе некоторые счета не переоцениваются, а активы и пассивы в каждой из валют могут не совпадать, то возникает дисбаланс. Возникший дисбаланс относят на балансовые счета «Переоценка средств в иностранной валюте» 61306 (положительные разницы) и 61404 (отрицательные разницы). В зависимости от вида финансовых операций банки могут открывать для учета курсовых разниц несколько лицевых счетов на счетах 61306 и 61406.

В связи с тем, что доходы и расходы банка в иностранной валюте фиксируются в учете в эквиваленте по курсу на дату совершения операции, счета 701, 702,703, 704, 705 не изменяют свой рублевый эквивалент (не переоцениваются), а корреспондирующие с ними счета ведутся в иностранной валюте, возникающие курсовые разницы относятся на счет по учету переоценки.

Ряд счетов, учет по которым ранее велся в иностранной валюте, с вводом в действие Положения от 10.06.96 г. № 290 стал вестись только в рублях. К ним относятся счета по учету нераспределенной прибыли и фондов банка, инкассо, чеки.

При совершении операций в иностранной валюте в документах указывают дату совершения денежных расчетов (дату валютирования).

Под датой валютирования понимают оговоренную дату осуществления валютной сделки. Дата валютирования не всегда совпадает с датой заключения сделки. Например, при осуществлении срочных сделок дата заключения соглашения и появления требований и обязательств отличается от даты расчетов поставки (зачисления) валюты (рублей).

Экспортные и импортные операции регламентируются инструкциями ЦБ РФ:

· от 12.10.99 г. № 86-И «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров», основной задачей которой является обеспечение зачисления валютной выручки от экспорта товаров экспортерами на свои валютные счета в банках Российской Федерации в срок до 180 дней. Выполнение требований указанной инструкции требует оформления паспорта сделки по экспорту товаров;

· от 26.07.95 г. № 30 «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров», в соответствии с которой импортер обязан обеспечить ввоз в Российскую Федерацию товара, эквивалентного по стоимости уплаченным за него денежным средствам в иностранной валюте, а в случае непоставки товара – возврат средств, ранее переведенных по импортному контракту иностранной стороне или ее приказу, в сроки, установленные контрактом, но не позднее 180 календарных дней с даты перевода.

Обязательная продажа валюты производится от всей суммы валютной выручки за вычетом поступлений в иностранной валюте, указанных в пп. 4 и 5 Инструкции Банка России от 29.06.92 г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, учреждениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации».

При непредставлении юридическим лицам поручения на осуществление обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке по истечении семи календарных рабочих дней от даты зачисления поступлений в иностранной валюте на транзитный валютный счет юридического лица уполномоченный банк как агент валютного контроля осуществит обязательную продажу части валютной выручки в соответствии с п. 14 Инструкции Банка России от 29.06.92 г. № 7.

Вопросы для самостоятельной подготовки

1. Какой докумет регулирует валютные операции в России?

2. Что такое валютная позиция банка?

3. Перечислите формы международных расчетов.

4. Изложите порядок аналитического и синтетического учета операций в иностранной валюте.

5. По какому курсу отражаются операции в иностранной валюте в бухгалтерском учете банка?

6. Как происходит обязательная продажа части валютной выручки?

7. Какие операции могут осуществляться в обменном пункте?

8. Какими бухгалтерскими проводками отражаются операции в обменном пункте?

9. На какие цели предприятия могут получать наличную иностранную валюту в банке?

10. Как происходит переоценка счетов в иностранной валюте в банке?

Задача 1

Негосударственное коммерческое предприятие «Заря» представило в банк заявку на покупку инвалюты на бирже в сумме 10000 $. Комиссия биржи составила 50 $, комиссия банку 75 $.

Задание:

1. Какие документы должно представить предприятие для покупки инвалюты?

2. Составьте бухгалтерские проводки по учету купленной валюты и уплате комиссии.

Задача 2

ОАО «Лина» представило в банк «Индустрия» заявление на перевод валюты с текущего счета в сумме 10000 S в пользу немецкой фирмы для авансового платежа по заключенному контракту.

Задание:

1. Как оформляется заявление на перевод валюты?

2. Составьте бухгалтерские проводки в банке «Индустрия».

Задача 3

ОАО «Изумруд» представило в банк заявление на открытие текущего валютного счета в евро.

Задание:

1. Охарактеризуйте документы, которые необходимо представить в банк для открытия текущего валютного счета.

Задача 4

На основе поручения акционерного общества «Заря» коммерческий банк выдал доверенному лицу общества с текущего валютного счета 6000 евро на командировочные расходы.

Задание:

1. Охарактеризуйте документы, которыми оформляется выдача наличной иностранной валюты с текущего счета.

2. Составьте бухгалтерские проводки.

Задача 5

Банк «Индустрия» приобрел на бирже наличную иностранную валюту в размере 2500 шведских крон.

Задание:

1. Составьте бухгалтерские проводки по учету купленой иностранной валюты.

Задача 6

Банк «Индустрия» выдал кассиру обменного пункта аванс в сумме 1200 евро и 1500 $.

Задание:

1. Составьте бухгалтерские проводки и охарактеризуйте документы по выдаче аванса кассиру обменного пункта.

Задача 7

ОАО «Алмаз» обратилось в коммерческий банк «Вега» с просьбой об открытии ему депозитного счета в инвалюте на сумму 15000 $ США на срок 1 год. Процентная ставка по депозитам в банке составляет 12% годовых.

Задание:

1 Охарактеризуйте документы, на основании которых будет открыт депозитный счет в инвалюте ОАО «Алмаз».

2 Составьте бухгалтерские проводки по открытию депозитного счета, начислению процентов и перечислению депозита на расчетный счет по окончании срока, если ОАО не является клиентом банка.

Тема 10. Учет и оформление операций с ценными бумагами

10.1. Термины и определения.

10.2. Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета.

10.3. Принципы отражения в бухгалтерском учете стоимости ценных бумаг, операций по их приобретению и выбытию, финансовых результатов.

10.4. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами, учитываемыми по цене приобретения.

10.5. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами торгового портфеля, учитываемыми по рыночной цене.

10.6. Бухгалтерский учет операций на организованном рынке.

10.7 Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг торгового портфеля.

10.1. Термины и определения

Применяются следующие термины и определения.

Портфель – укрупненная учетная категория, объединяющая ценные бумаги в зависимости от целей их приобретения и котируемости на организованном рынке ценных бумаг.

Торговый портфель – котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы.

Инвестиционный портфель – ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на возможность роста их стоимости в длительной или неопределенной перспективе.

Портфель контрольного участия – голосующие акции, приобретенные в количестве, обеспечивающем получение контроля над управлением организацией-эмитентом или существенное влияние на нее.

Голосующие акции – акции, дающие право на участие в управлении делами акционерного общества.

Котируемые ценные бумагит – ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:

– допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющим соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли – национального уполномоченного органа;

– оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном организованном открытом рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня;

– информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг, или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав.

Некотируемые ценные бумаги – в целях настоящего Порядка некотируемыми признаются любые ценные бумаги, не удовлетворяющие условиям, указанным в п. 2.2 настоящего Порядка.

Инвестиционный доход – доход по ценной бумаге в виде процентного (купонного) дохода, дивидендов и т.п.

Приобретение ценной бумаги – постановка ценной бумаги на учет на счета баланса в связи с приобретением права собственности на ценную бумагу.

Вложения в ценные бумаги – фактические затраты по приобретению ценных бумаг, включая затраты, связанные с их приобретением и выбытием (реализацией), а по процентным (купонным) долговым обязательствам – также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.

Метод учета вложений в ценные бумаги – порядок определения балансовой стоимости вложений в ценные бумаги для отражения в бухгалтерском учете их стоимости с учетом колебаний рыночной конъюнктуры и/или рисков обесценения.

Учет по цене приобретения – метод учета, при котором в течение нахождения в соответствующем портфеле балансовая стоимость ценной бумаги не изменяется. Для ценных бумаг, учитываемых по цене приобретения, формируются резервы под обесценение и/или резервы на возможные потери в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

Учет по рыночной цене – метод учета, при котором вложения в ценные бумаги периодически переоцениваются по рыночной цене. При применении этого метода резерв под обесценение ценных бумаг и резерв на возможные потери не создается.

Переоценка ценных бумаг – определение балансовой стоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле кредитной организации по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится путем умножения количества ценных бумаг на их рыночную цену.

Рыночная цена – рыночная цена ценной бумаги, рассчитанная организатором торговли в соответствии с нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.

Выбытие ценной бумаги – списание ценной бумаги с учета на счетах баланса в связи с утратой прав на ценную бумагу (в т.ч. при реализации), погашением ценной бумаги либо невозможностью взыскания прав, закрепленных ценной бумагой, а также ее перемещение в другой портфель или на счет учета вложений в просроченные долговые обязательства.

Себестоимость ценных бумаг – стоимость вложений в ценные бумаги, отражаемая в бухгалтерском учете при их выбытии на основании метода оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг.

При реализации или погашении процентных (купонных) долговых обязательств их себестоимость увеличивается на сумму накопленного процентного (купонного) дохода. При этом накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении, в себестоимость не включается.

Метод оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг – порядок списания с балансовых счетов второго порядка ценных бумаг одного выпуска при их выбытии (реализации), устанавливаемый учетной политикой в целях единообразного отражения в бухгалтерском учете финансового результата.

Метод оценки по средней себестоимости – осуществление списания ценных бумаг одного выпуска вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) списываются на себестоимость пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При этом аналитический учет ведется на лицевом счете выпуска.

Методы ФИФО (FIFO) и ЛИФО (LIFO) – осуществление списания ценных бумаг одного выпуска с учетом очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении этих методов аналитический учет вложений в ценные бумаги одного выпуска ведется в разрезе отдельных ценных бумаг или их партий по каждому договору (сделке) на их приобретение по мере зачисления на соответствующий счет второго порядка.

Метод ФИФО (FIFO) – при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество первых по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.

Метод ЛИФО (LIFO) – при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество последних по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.

При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на себестоимость выбывающих списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.

Принцип исполнения сделок на организованном рынке ценных бумаг – установленный организатором торговли порядок исполнения обязательств по поставке ценных бумаг и денежным расчетам по сделкам, заключенным в течение торгового дня (сессии).

Принцип брутто – обязательства по поставке ценных бумаг и денежным расчетам исполняются по каждой сделке.

Принцип нетто – исполняется нетто-позиция на получение/поставку ценных бумаг и сальдо расчетов, определяемые по итогам проведенных торгов.

Нетто-позиция – разница между требованиями и обязательствами кредитной организации на поставку/получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.

Нетто-позиция на поставку – превышение обязательств над требованиями на поставку ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.

Нетто-позиция на получение – превышение требований над обязательствами на получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.

Сальдо расчетов – разница между требованиями и обязательствами по уплате/получению кредитной организацией денежных средств по итогам проведенных торгов.

Эквивалентные ценные бумаги – ценные бумаги одного вида, выпущенные одним эмитентом, имеющие равные объемы закрепленных прав.

Величина выручки при оплате неденежными средствами (оценочная стоимость) – принимаемая к бухгалтерскому учету стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, в т.ч. при совершении операций мены ценных бумаг.

10.2. Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета

Приобретенные ценные бумаги отражаются на балансовых счетах раздела 5 «Операции с ценными бумагами» в следующем порядке.

Ценные бумаги торгового портфеля учитываются на балансовых счетах № 501 «Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа», № 506 «Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа».

В торговый портфель зачисляются ценные бумаги, отвечающие следующим требованиям:

а) котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются по группам субъектов-эмитентов на балансовых счетах второго порядка № 50104–50110, 50605–50608. Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг;

б) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим возможность их обратной продажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах второго порядка № 50113, 50611 (вне зависимости от эмитента). Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора;

в) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам займа (вне зависимости от срока договора и эмитента), учитываются на балансовых счетах второго порядка № 50115, 50613. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, формируют инвестиционный портфель.

Ценные бумаги, приобретаемые в расчете на их удержание свыше 180 календарных дней, также зачисляются в инвестиционный портфель.

Некотируемые ценные бумаги принимаются к учету как приобретаемые для получения инвестиционного дохода либо как имеющиеся в наличии для перепродажи (в расчете на рост их стоимости).

Некотируемые ценные бумаги подлежат отражению на балансовых счетах № 502 «Некотируемые долговые обязательства», № 507 «Некотируемые акции».

Ценные бумаги инвестиционного портфеля, являющиеся на момент приобретения котируемыми, отражаются на балансовых счетах № 503 «Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования», № 508 «Котируемые акции, приобретенные для инвестирования».

Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).

Ценные бумаги портфеля контрольного участия отражаются на балансовых счетах № 60101, 60102, 60103, 60104. Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).

Ценные бумаги подлежат обязательному перемещению из одного портфеля в другой либо по счетам учета котируемых/некотируемых ценных бумаг инвестиционного портфеля в следующих случаях.

· Если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит перенесению на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг.

· Если некотируемая ценная бумага начинает удовлетворять критериям котируемой, то она подлежит перенесению на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг.

При невыполнении условий обратной продажи (возврата) некотируемой ценной бумаги она переносится в инвестиционный портфель на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг. Котируемая ценная бумага переносится на балансовые счета торгового портфеля либо в инвестиционный портфель на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг.

Если на счетах торгового и/или инвестиционного портфелей суммарное количество голосующих акций превысило указанное в настоящем Порядке, то они передаются в портфель контрольного участия. В дальнейшем все голосующие акции данного акционерного общества зачисляются в этот же портфель.

Если на счетах портфеля контрольного участия количество голосующих акций одного акционерного общества составит менее указанного, то оставшиеся акции подлежат переносу на счета инвестиционного либо торгового портфелей в соответствии с требованиями.

10.3. Принципы отражения в бухгалтерском учете стоимости ценных бумаг, операций по их приобретению и выбытию и финансовых результатов

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.

При несовпадении оговоренных договором даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения сделки требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок главы Г. «Срочные операции» Плана счетов бухгалтерского учета и подлежат переносу на балансовые счета.

Операции и сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения сделки, подлежат отражению на балансовых счетах № 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям» (внебалансовый учет при этом не ведется).

Операции и сделки с ценными бумагами, совершенные на организованных рынках, профессиональным участником которых является данная кредитная организация, отражаются на балансовых счетах № 47403, 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами».

Операции по приобретению/выбытию ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом № 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами».

При неисполнении контрагентом (посредником) в установленный срок условий договора (сделки) дебиторская задолженность в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской) как просроченная задолженность по прочим (иным) размещенным средствам.

Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение.

В фактические затраты на приобретение, кроме стоимости ценной бумаги по цене приобретения, определенной условиями договора (сделки), входят затраты по оплате услуг, связанных с приобретением ценной бумаги, а по процентным (купонным) ценным бумагам – также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.

В зависимости от целей приобретения дальнейший учет вложений в ценные бумаги осуществляется следующими методами:

а) по цене приобретения;

б) по рыночной цене.

Ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия отражаются в бухгалтерском учете только по цене приобретения (балансовой стоимости при переводе из торгового портфеля).

Котируемые ценные бумаги, зачисленные в торговый портфель, учитываются только по рыночной цене.

Ценные бумаги, зачисленные на балансовые счета торгового портфеля № 50113, 50611 «По договорам с обратной продажей» и № 50115, 50613 «По договорам займа», учитываются по цене приобретения (сумме основного долга).

При этом по ценным бумагам, приобретенным по договорам займа, резервы под обесценение или на возможные потери не создаются. По ценным бумагам, приобретенным по договорам с обратной продажей, формируется только резерв на возможные потери.

Операции, связанные с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовых счетах № 61203 и 61204 «Реализация (выбытие) ценных бумаг».

Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

В случае, если погашение суммы основного долга (номинала) ценной бумаги производится несколькими платежами, суммы и сроки которых установлены условиями ее выпуска и обращения, то финансовый результат от погашения части основного долга определяется как разница между суммой частичного погашения и частью себестоимости ценной бумаги, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного погашения к номиналу.

В учетной политике должен быть определен один из следующих методов оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг:

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

· по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

На дату выбытия ценной бумаги по кредиту счетов реализации (выбытия) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги (в т.ч. сумма погашенных процентов (купона), либо их стоимость по цене реализации (выбытия), определенная договором (включая накопленный процентный (купонный) доход).

По дебету указанных счетов списываются суммы, составляющие себестоимость ценной бумаги. При этом начисленный процентный (купонный) доход отражается в корреспонденции со счетом № 50405 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении».

Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.

При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги.

Во всех остальных случаях датой выбытия является дата перехода прав на ценную бумагу.

Учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу

При совершении сделок купли-продажи с процентными (купонными) долговыми обязательствами в условиях сделки выделяется процентный (купонный) доход за время от начала процентного (купонного) периода до даты перехода прав на долговое обязательство, являющееся предметом сделки, включительно.

Датой начала процентного (купонного) периода является день, следующий за датой выпуска процентного (купонного) долгового обязательства либо за датой выплаты предыдущего процентного (купонного) дохода по уже обращающимся долговым обязательствам, если эмитентом не определен иной срок.

Бухгалтерский учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу осуществляется на балансовом счете № 504 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам».

Процентный (купонный) доход, уплачиваемый при приобретении ценной бумаги, учитывается на балансовом счете № 50406 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении».

Процентный (купонный) доход, полученный при выбытии ценной бумаги либо при выплате процентов (погашении купонов), отражается на счете № 50405 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении». Одновременно осуществляется списание накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении:

Д № 50405

К № 50406.

Этим же днем итоговое сальдо по счету № 50405 подлежит отнесению на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства на балансовом счете № 70102 по соответствующим статьям и символам Схемы аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях.

На конец рабочего дня и в ежедневном балансе остатков по счету № 50405 быть не должно.

При выплате процентного (купонного) дохода по ценным бумагам датой получения дохода является день исполнения эмитентом своих обязательств по выплате процентного (купонного) дохода.

Во всех остальных случаях датой получения накопленного купонного дохода является дата перехода прав на ценную бумагу.

Аналитический учет на счете № 50406 ведется отдельно по каждому портфелю в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков долговых обязательств либо отдельных долговых обязательств (их партий).

Аналитический учет накопленного процентного (купонного) дохода по долговым обязательств ведется в разрезе каждого договора.

При применении метода средней себестоимости и при учете вложений в ценные бумаги по рыночной цене сумма уплаченного при приобретении накопленного процентного (купонного) дохода, приходящегося на выбывающие долговые обязательства, определяется пропорционально их количеству.

К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

· расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

· вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

· вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

До выбытия ценной бумаги указанные затраты учитываются на счете № 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг».

Аналитический учет ведется отдельно по каждому портфелю в разрезе выпусков отдельных ценных бумаг (их партий) в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг.

Консультационные, информационные или другие услуги, принятые кредитной организацией к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете № 50905 на отдельном лицевом счете «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или обязательств кредитной организации по прочим операциям.

Учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, ведется на балансовом счете № 50905 в валюте Российской Федерации (в рублях). Затраты в иностранной валюте принимаются к учету по официальному курсу Банка России на дату перехода прав на ценные бумаги, а предварительные затраты – на дату принятия к учету.

Затраты, связанные с приобретением и реализацией, должны списываться со счета № 50905 при выбытии ценной бумаги в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих ценных бумаг.

Затраты, связанные с реализацией, могут быть списаны по дебету счета реализации (выбытия) ценных бумаг, минуя счет № 50905 в сумме, подлежащей включению в себестоимость ценных бумаг, выбывающих по данной сделке.

При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долгового обязательства в установленный срок все затраты по его приобретению переносятся на счет № 50505 «Вложения в просроченные долговые обязательства».

Данная операция отражается бухгалтерскими проводками:

Д № 50505 – на сумму затрат по приобретению просроченного (не погашенного в установленный срок) долгового обязательства.

К № 501–503 – на сумму балансовой стоимости;

№ 50406 – на сумму процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении;

№ 50905 – на сумму затрат, связанных с приобретением.

10.4. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами, учитываемыми по цене приобретения

Приобретение ценной бумаги отражается следующими бухгалтерскими проводками:

а) стоимость ценной бумаги:

Дебет лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля.

Кредит счетов по учету денежных средств, № 47407, 47408, 30602;

б) уплаченный при приобретении накопленный процентный доход:

Дебет лицевого счета балансового счета № 50406

Кредит счетов по учету денежных средств, № 47407, 47408, 30602;

в) затраты, связанные с приобретением ценной бумаги:

Дебет лицевого счета балансового счета № 50905,

Кредит счетов по учету денежных средств, № 47422, 30602, лицевого счета «Предварительные услуги для приобретения ценных бумаг» балансового счета № 50905.

Выбытие ценной бумаги отражается на счете реализации (выбытия) ценных бумаг следующими бухгалтерскими проводками.

По дебету счетов выбытия отражаются:

а) балансовая стоимость ценной бумаги в корреспонденции с лицевым счетом балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля;

б) полученный при выбытии (реализации) накопленный процентный доход, начисленный в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка, в корреспонденции с балансовым счетом № 50405;

в) затраты, связанные с приобретением и реализацией ценной бумаги, в корреспонденции со счетом № 50905.

Затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящиеся к данной сделке, могут быть списаны, минуя счет № 50905 непосредственно в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, № 47422, 30602.

По кредиту счетов выбытия отражается сумма, поступившая по погашению ценных бумаг, либо их стоимость по цене реализации, определенной условиями договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, № 30602, 47407, 47408.

Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг:

а) положительный финансовый результат

Д № 61203,

К № 70102;

б) отрицательный финансовый результат

Д № 70204,

К № 61204.

Закрытие счетов по учету накопленного процентного (купонного) дохода:

а) Д № 50405.

Кредит лицевого счета учета процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении выбывающей ценной бумаги, на балансовом счете № 50406;

б) отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства по соответствующим статьям и символам Схемы аналитического учета доходов и расходов:

Д № 50405,

К № 70102.

Очередная выплата процентов (погашение очередного купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерской проводкой:

Д по учету денежных средств № 30602,

К № 50405.

Этим же днем осуществляется закрытие счетов по учету накопленного процентного (купонного) дохода с отнесением итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства.

В бухгалтерском учете подлежат отражению все сделки, совершенные через посредника. Отражение в учете сальдированных результатов сделок на приобретение и реализацию ценных бумаг, а также реинвестированной посредником выручки от реализации не допускается.

При исполнении эмитентом обязательств по погашению ценных бумаг (купонов) или выплате процентов через агентов (дилеров, брокеров, посредников) и неперечислении последними денежных средств в установленные сроки дебиторская задолженность подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности.

10.5. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами торгового портфеля, учитываемыми по рыночной цене

Переоценка всех котируемых ценных бумаг осуществляется не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

При совершении операций с ценными бумагами отдельных выпусков переоценке подлежат все ценные бумаги этих выпусков.

Переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и/или выбытию ценных бумаг.

Результаты переоценки этим же днем отражаются следующими бухгалтерскими проводками.

а) при повышении стоимости вложений в ценные бумаги по результатам переоценки:

Дебет балансового счета второго порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет,

Кредит лицевого счета на балансовом счете учета переоценки ценных бумаг;

б) при снижении стоимости вложений в ценные бумаги по результатам переоценки:

Дебет лицевого счета на балансовом счете учета переоценки ценных бумаг,

Кредит балансового счета второго порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет.

Кредитная организация постоянно контролирует соответствие ценных бумаг, предназначенных для перепродажи. В последний рабочий день месяца в обязательном порядке осуществляется проверка по критерию ежемесячного оборота.

В случае, если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит в этот же день переводу на счета по учету некотируемых ценных бумаг. При этом суммы, числящиеся на счетах учета переоценки ценных бумаг, относятся на увеличение/уменьшение балансовой стоимости переводимой ценной бумаги.

В последний рабочий день отчетного месяца после проведения переоценки сальдо по соответствующему лицевому счету относится на счета по учету доходов либо расходов от переоценки ценных бумаг.

При полном выбытии ценных бумаг с соответствующего лицевого счета балансового счета второго порядка торгового портфеля лицевые счета на балансовых счетах учета положительных и отрицательных разниц переоценки ценных бумаг подлежат обязательному закрытию. При этом сальдо относится на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.

10.6. Бухгалтерский учет операций на организованном рынке

Вне зависимости от применяемых принципов исполнения сделок в бухгалтерском учете подлежат отражению все сделки, совершенные в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг.

Все совершенные в течение торгового дня сделки отражаются на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами в следующем порядке.

Сделки на приобретение ценных бумаг:

А. На количество и стоимость (без накопленного процентного (купонного) дохода) по всем сделкам на приобретение ценных бумаг данного выпуска:

Дебет лицевых счетов на балансовом счете второго порядка соответствующего портфеля,

Кредит счета № 47403 (47404).

Б. Одновременно на сумму уплаченного по сделкам на приобретение ценных бумаг данного выпуска накопленного процентного (купонного) дохода:

Дебет лицевого (лицевых) счета (счетов) на балансовом счете № 50406,

Кредит счета № 47403 (47404).

Сделки на реализацию ценных бумаг:

А. На количество и стоимость (включая накопленный процентный (купонный) доход) по всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска:

Дебет счета № 47404 (47403),

Кредит счета реализации (выбытия) ценных бумаг.

Б. Списание по выбранному методу оценки себестоимости балансовой стоимости реализованных ценных бумаг в количестве по всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска:

Дебет счета по учету реализации (выбытия) ценных бумаг,

Кредит лицевого (лицевых) счета (счетов) на балансовом счете второго порядка соответствующего портфеля.

В. Одновременно на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, полученного по всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска:

Дебет счета по учету реализации (выбытия) ценных бумаг,

Кредит счета № 50405.

Г. Отнесение финансового результата по сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска на счета по учету доходов/расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг:

а) положительный финансовый результат

Д № 61203,

К № 70102;

б) отрицательный финансовый результат

Д № 70204,

К № 61204.

Закрытие счета по учету накопленного процентного (купонного) дохода, полученного по сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска, и отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства:

А. Д № 50405,

К № 50406,

Б. Д № 50405,

К № 70102.

Если погашение ценных бумаг (в том числе с одновременной выплатой процентов (погашением купона) осуществляется эмитентом через организованный рынок ценных бумаг, профессиональным участником которого является данная кредитная организация, то очередная выплата процентов (погашение очередного купона) по обращающимся долговым обязательствам, осуществляемая эмитентом через организованный рынок, отражается бухгалтерской проводкой:

Д № 47403 (47404),

К № 50405.

Участники ОРЦБ отражают данную операцию проводкой:

Д № 30408 (30409),

К № 50405.

Образовавшаяся после отражения в бухгалтерском учете всех сделок, совершенных в течение торгового дня, задолженность на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами закрывается в корреспонденции со счетами по учету денежных средств в соответствии с порядком исполнения сделок и расчетов, установленным организатором торговли.

Участники ОРЦБ ежедневно закрывают вышеуказанную задолженность в корреспонденции со счетами по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ.

10.7. Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг торгового портфеля

Кредитные организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг – могут осуществлять списание затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, ежемесячно в целом по торговому портфелю непосредственно на расходы с отражением их по символу «Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)».

При списании «в целом по портфелю» учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг торгового портфеля, ведется на двух отдельных лицевых счетах, открываемых на балансовом счете № 50905:

· «Затраты по приобретению»,

· «Затраты по реализации в отчетном месяце».

Отнесение затрат на расходы отчетного месяца осуществляется в следующем порядке.

А. Лицевой счет «Затраты по реализации в отчетном месяце» подлежит ежемесячному закрытию бухгалтерской проводкой:

Д № 70204,

К № 50905, лицевой счет «Затраты по реализации в отчетном месяце» – в полной сумме.

Б. Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, списываются на расходы пропорционально количеству по всем сделкам на реализацию, совершенным в отчетном месяце, по отношению к количеству по всем сделкам на приобретение и остатку ценных бумаг на начало отчетного месяца

где Зр – затраты, подлежащие списанию на расходы,

З – остаток на лицевом счете «Затраты по приобретению»,

Р – количество ценных бумаг по всем сделкам на реализацию,

О – остаток (количество) ценных бумаг на начало месяца,

П – количество ценных бумаг по всем сделкам на приобретение.

На указанную сумму совершается бухгалтерская проводка

Д № 70204,

К № 50905, лицевой счет «Затраты по приобретению».

Дата ежемесячного списания «в целом по портфелю» определяется учетной политикой.

Списание за декабрь осуществляется в балансе за последний рабочий день декабря.

Информация о каждой сделке должна отражаться в регистрах аналитического учета, ведущихся в разрезе каждого выпуска ценных бумаг. При исполнении сделок по принципу «нетто» регистры аналитического учета, помимо информации обо всех заключенных сделках, должны содержать итоговые данные, подлежащие исполнению: нетто-позицию на поставку/получение ценных бумаг и сальдо расчетов.

Данные регистров за каждый торговый день должны подтверждаться данными первичных документов, предусмотренных организатором торговли, выписками расчетных организаций и депозитариев.

В целях унификации аналитического учета рекомендуется использовать формы журналов лицевого учета, утвержденные нормативными документами Банка России для бухгалтерского учета операций на ОРЦБ, либо вести регистры аналитического учета применительно к реквизитам указанных журналов.

Учет вложений в ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия, а также операций с этими ценными бумагами, совершаемыми кредитной организацией не в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг (внебиржевые сделки, сделки через посредников и т.п.), осуществляется на общих основаниях, установленных настоящим Порядком.

10.8. Особенности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами

Операции займа ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете на счетах по учету прочих (иных) размещенных (привлеченных) средств в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 31.08.1998 № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» (с изменениями и дополнениями), зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 29.09.1998 № 1619, 11.09.2001 № 2934 («Вестник Банка России» от 8.10.98 № 70–71, от 19.09.2001 № 57–58) с учетом следующего:

Суммой основного долга по договору займа ценных бумаг является балансовая стоимость ценной бумаги без учета затрат, связанных с ее приобретением.

По долговым обязательствам в сумму основного долга включается также накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный кредитной организацией-кредитором при приобретении.

В балансе кредитной организации-кредитора переданные ценные бумаги отражаются по балансовой стоимости на счетах по учету депозитов и иных размещенных средств в кредитных организациях (если заемщиком является кредитная организация) либо на счетах раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях по учету прочих размещенных средств в корреспонденции со счетами учета вложений в ценные бумаги, передаваемые взаймы, а по процентным (купонным) ценным бумагам – также со счетом № 50406 на сумму процентного (купонного) дохода, уплаченного кредитором при приобретении.

В балансе кредитной организации-заемщика сумма основного долга отражается на счетах по учету депозитов и иных привлеченных средств кредитных организаций (если кредитором является кредитная организация) либо на счетах по учету прочих привлеченных средств раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях в корреспонденции со счетами № 50115, 50613, а в части накопленного процентного (купонного) дохода – со счетом № 50406.

Возврат ценных бумаг, взятых в заем, отражается обратными проводками.

Внебалансовый учет требований и обязательств по договорам займа ценных бумаг на счетах главы Г. «Срочные операции» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях не ведется.

Совершаемые заемщиком операции с полученными взаймы ценными бумагами, а также прекращение обязательств по договору займа предоставлением денежных средств либо других ценных бумаг, если они допускаются соглашением сторон, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с настоящим Порядком.

Полученный от эмитента в период действия договора процентный (купонный) доход отражается кредитной организацией-заемщиком в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка. Если по условиям договора заемщик выплачивает кредитору (полностью или частично) полученные от эмитента доходы по ценной бумаге, то сумма, превышающая включенную в основной долг, относится кредитором на счета соответствующих доходов по ценным бумагам (проценты, дивиденды). Заемщик относит эти выплаты в уменьшение основного долга, а в части накопленного процентного (купонного) дохода, превышающего сумму, включенную в основной долг, – на счет по учету расходов по другим операциям с ценными бумагами.

Прекращение обязательств по договору займа предоставлением денежных средств отражается кредитной организацией-кредитором как выбытие (реализация) ценных бумаг в соответствии с п. 4.4 настоящего Порядка. При этом сумма, поступившая в погашение займа, отражается по кредиту счетов реализации (выбытия) ценных бумаг, а сумма основного долга и затраты, связанные с приобретением и выбытием (погашением займа), списываются по дебету.

Кредитная организация-заемщик отражает данную операцию в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 31.08.1998 г. № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» (с учетом изменений и дополнений).

Если предметом займа являлось долговое обязательство, то накопленный процентный (купонный) доход на дату погашения займа выделяется из общей суммы денежных средств по погашению займа. При этом кредитная организация-кредитор отражает сумму накопленного процентного (купонного) дохода, входящую в основной долг, бухгалтерскими проводками:

Дебет счета № 50406,

Кредит счетов по учету прочих размещенных денежных средств.

Кредитная организация-заемщик отражает сумму накопленного процентного (купонного) дохода, превышающую включенную в основной долг, по дебету счета 50406 в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо со счетом по учету доходов по другим операциям с ценными бумагами.

Прекращение обязательств по договору займа предоставлением других ценных бумаг, не являющихся предметом договора, отражается в бухгалтерском учете как операция мены ценных бумаг.

При погашении займа эквивалентными ценными бумагами кредитная организация-заемщик отражает разницу между себестоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой основного долга на счетах по учету доходов/расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.

Операции по начислению и уплате (получению) процентов совершаются в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 26.06.98 № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» (с изменениями) обособленно от расчетов, связанных с компенсациями доходов по ценной бумаге.

Мена ценных бумаг

Операции мены ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете как операции выбытия-приобретения с использованием счетов реализации (выбытия) ценных бумаг и отражением принимаемой взамен ценной бумаги по оценочной стоимости.

В дебет счета выбытия списывается себестоимость обмениваемой ценной бумаги.

По кредиту счета выбытия отражается оценочная стоимость получаемой взамен ценной бумаги в корреспонденции со счетами учета вложений в ценные бумаги соответствующего портфеля.

Оценочной стоимостью ценной бумаги, получаемой взамен при совершении операций мены, является:

а) при обмене ценными бумагами, допущенными к обращению на организованном рынке ценных бумаг, – рыночная цена получаемой взамен ценной бумаги;

б) при обмене допущенной к обращению ценной бумаги на ценную бумагу, не обращающуюся на организованном рынке (и наоборот), – рыночная цена бумаги, допущенной к обращению;

в) при обмене неэквивалентными ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке (если цена обмена не установлена договором), – балансовая стоимость ценной бумаги, получаемой взамен, по данным учета контрагента.

Если цена обмена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора либо по данным учета контрагента, то в качестве оценочной стоимости принимается номинальная стоимость обмениваемой ценной бумаги.

При этом по обмениваемым долговым обязательствам оценочная стоимость:

· увеличивается на сумму процентного (купонного) дохода;

· уменьшается на сумму дисконта, исчисленную пропорционально сроку, остающемуся до погашения долгового обязательства;

г) при обмене не обращающимися на организованном рынке эквивалентными ценными бумагами с равным номиналом (суммой номиналов) – балансовая стоимость обмениваемой ценной бумаги.

При определении оценочной стоимости затраты контрагентов, связанные с приобретением и реализацией (обменом) ценных бумаг, списываются ими на себестоимость и в расчет не включаются.

Если взамен принимается долговое обязательство, то накопленный процентный (купонный) доход отражается по дебету счета № 50406 как накопленный доход, уплаченный при приобретении полученного взамен долгового обязательства, в корреспонденции со счетом выбытия.

При неравноценном обмене сумма, подлежащая доплате/получению, отражается по дебету/кредиту счетов выбытия в корреспонденции со счетами учета обязательств/требований кредитной организации по прочим операциям.

Этим же днем финансовый результат и итоговое сальдо по накопленному процентному (купонному) доходу подлежат отнесению на соответствующие счета по учету доходов/расходов.

Срочные операции с ценными бумагами

Сделки купли-продажи ценных бумаг, по которым оговоренные условиями дата перехода прав и дата расчетов не совпадают с датой заключения сделки, учитываются на внебалансовых счетах главы Г. «Срочные операции» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) в начале операционного дня сумма сделки (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа) подлежит отражению на балансовом счете № 47407 в корреспонденции со счетом № 47408.

В таком же порядке ведется учет требований и обязательств по сделкам купли-продажи ценных бумаг, предусматривающим возможность их обратного выкупа (продажи).

Особенности отражения операций с ценными бумагами, являющимися валютными ценностями («валютные ценные бумаги»)

Операции с «валютными ценными бумагами» (включая их отнесение к валютным ценностям) осуществляются в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации. Отражение указанных операций в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с настоящими Правилами и иными нормативными актами Банка России по бухгалтерскому учету операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями с учетом следующего.

Вложения в «валютные ценные бумаги» учитываются на соответствующих балансовых счетах второго порядка на лицевых счетах с кодом валюты номинала (валюты обязательства).

Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам учитывается в соответствии с настоящим Порядком на лицевых счетах с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон).

Указанные лицевые счета подлежат переоценке в связи с изменением курсов валют в корреспонденции со счетами учета положительных и отрицательных разниц переоценки средств в иностранной валюте в соответствии с нормативными актами Банка России.

Если по условиям сделки «валютные ценные бумаги» приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала, то цена приобретения таких бумаг переводится в валюту номинала (обязательства) через официальный курс Банка России на дату приобретения. Дальнейшая переоценка в связи с изменением курсов валют осуществляется в установленном порядке.

При ведении учета вложений в ценные бумаги торгового портфеля по «рыночной цене» котируемые «валютные ценные бумаги» переоцениваются по двум параметрам:

· изменение рыночной цены,

· изменение курса валюты номинала (обязательства).

А. Переоценка по рыночной цене осуществляется в соответствии с разделом 6 настоящего Порядка в корреспонденции со счетами учета положительных/отрицательных разниц переоценки ценных бумаг. При этом аналитический учет на счетах положительных/отрицательных разниц переоценки ценных бумаг ведется в валюте номинала (обязательства) переоцениваемой ценной бумаги.

Если рыночные котировки устанавливаются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), результаты переоценки переводятся в валюту номинала (обязательства) через официальный курс Банка России на дату проведения переоценки по «рыночной цене».

Б. Переоценка счетов учета вложений в ценные бумаги и счетов учета положительных/отрицательных разниц переоценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты номинала (обязательства) осуществляется в общеустановленном порядке.

Дебиторская и кредиторская задолженность по сделкам с «валютными ценными бумагами» отражается на счетах главы А. «Балансовые счета» Плана счетов бухгалтерского учета в соответствии с настоящим Порядком в валюте платежа по сделке (в валюте расчетов на организованном рынке ценных бумаг) и, если платеж определен в иностранной валюте, переоценивается в общеустановленном порядке.

Разницы, возникающие при закрытии счетов учета дебиторской и кредиторской задолженности в ходе операций по исполнению сделки, относятся на счета по учету доходов/расходов по другим операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями.

Учет срочных сделок с «валютными ценными бумагами» осуществляется в соответствии с учетом следующих особенностей.

Требования/обязательства по поставке котируемых ценных бумаг переоцениваются по двум параметрам:

· при изменении рыночной цены – в корреспонденции со счетами нереализованных курсовых разниц по переоценке ценных бумаг;

· при изменении курса валюты номинала (обязательства) – в корреспонденции со счетами нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты.

Требования/обязательства по поставке денежных средств учитываются в валюте платежа по сделке и переоцениваются при изменении ее курса в корреспонденции со счетами нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты.

Вопросы для самостоятельной подготовки

1. На каких балансовых счетах отражается приобретение ценных бумаг?

2. Как ведется аналитический учет по операциям, связанным с приобретением ценных бумаг?

3. Дать определение котируемой и некотируемой ценной бумаги.

4. Каков порядок переоценки вложений банка в ценные бумаги?

5. На каких счетах отражается разница между фактической ценой реализации и балансовой стоимостью ценной бумаги?

6. Как отражается в учете создание резерва под обесценивание ценных бумаг?

7. Дайте определение купонному доходу по ценной бумаге.

8. По какой формуле списываются затраты по приобретению ценных бумаг торгового портфеля?

9. Как в бухгалтерском учете отражается мена ценных бумаг?

10. Каков порядок учета с валютными ценными бумагами?

Задача 1

Вексель ОАО «Изумруд» со сроком погашения до 90 дней и сроком оплаты 10.11.97 г. предъявлен к учету в банк 01.09.02 г. Сумма векселя 4000 руб. Учетная ставка банка 60% годовых.

Задание:

1. Определите доход банка при учете векселя.

2. Сделайте необходимые проводки по учету векселя в банке и погашению.

Задача 2

Банк в течение месяца произвел следующие финансовые операции:

– купил на бирже акции АКБ «Инкомбанк» для инвестирования на сумму 30 тыс. руб.;

– подал документы на регистрацию проспекта эмиссии на сумму 100 тыс. руб.;

– купил муниципальные долговые обязательства для перепродажи на сумму 25 тыс. руб.;

– приобрел государственные ценные бумаги для инвестирования на сумму 800 тыс. руб.

Задание:

1. Определите сумму налога на операции с ценными бумагами.

2. Сделайте необходимые бухгалтерские проводки.

Задача 3

Акционерный коммерческий банк «Кредит» для привлечения заемных средств выпустил облигации на 500 тыс. руб., под 50% годовых, на год, по номинальной стоимости.

Задание:

1. Сделайте необходимые бухгалтерские проводки по продаже облигаций, погашению, начислению и выплате процентов.

2. Укажите, какими проводками оформляются расходы по выпуску и размещению облигаций, если они составили 2% от суммы эмиссии.

Задача 4

Облигация номиналом 10000 руб. с 50% годового дохода, дисконтом при эмиссии 15%, выпущена на срок 3 года.

Задание:

1. Сделайте необходимые проводки по выпуску, продаже и погашению облигации.

Задача 5

Акционерный банк выпускает вексель достоинством 100000 руб. сроком на 2 недели. Клиент банка купил 10 векселей по 80 тыс. руб. каждый 15 марта. Окончание срока векселя 1 апреля.

Задание:

1. Сделайте необходимые бухгалтерские проводки по выпуску, продаже и погашению банковских векселей в срок и досрочно.

Задача 6

В переводном векселе на сумму 100000 руб., срок платежа по которому 20 декабря 2003 г., обусловливается начисление процентов в размере 10%.

Задание:

1. Рассчитать сумму, которая будет выплачена банком лицу, предъявившему данный вексель к оплате, если датой составления векселя является 10 сентября 2003 г.

2. Сделать необходимые бухгалтерские проводки.

ТЕМА 11. Учет основных средств, материалов и нематериальных активов

11.1. Учет основных средств.

11.2. Учет приобретения, создания и поступления основных средств и нематериальных активов.

11.3. Учет нематериальных активов.

11.4. Учет материальных запасов.

11.5. Амортизация основных средств и нематериальных активов.

11.6. Выбытие имущества.

11.1. Учет основных средств

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

Основные средства (кроме земельных участков) учитываются на счете № 60401 «Основные средства (кроме земли)».

К основным средствам относится оружие, независимо от стоимости, полученное кредитными организациями во временное пользование от органов внутренних дел оружие в соответствии с Федеральным законом «Об оружии» (с учетом изменений и дополнений). К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации, учитываются на балансовом счете № 60404 «Земля».

На этом же счете учитываются иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

С учетом положений, установленных законодательством Российской Федерации, руководитель кредитной организации имеет право установить лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств.

Предметы стоимостью ниже установленного лимита стоимости независимо от срока службы учитываются в составе материальных запасов.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения и частичной ликвидации или переоценки объектов основных средств.

Кредитная организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

В бухгалтерском учете увеличение стоимости числящихся на балансе кредитной организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения указанных выше способов переоценки отражается по дебету счетов учета основных средств в корреспонденции со счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке.

Одновременно в обязательном порядке осуществляется доначисление амортизации с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета). Сумма увеличения амортизации при дооценке основных средств отражается по кредиту счета учета амортизации основных средств в корреспонденции со счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке.

Сумма уценки (уменьшение стоимости) объектов основных средств в результате их переоценки относится в дебет счета учета прироста стоимости имущества при переоценке.

Уменьшение вследствие уценки объектов основных средств суммы начисленной амортизации отражается по кредиту счета учета прироста стоимости имущества при переоценке.

В бухгалтерском учете уценка объектов основных средств отражается в следующей последовательности.

Вначале осуществляется проводка по уменьшению амортизации объекта основных средств с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета). Затем по дебету счета учета прироста стоимости имущества при переоценке и кредиту счета учета основных средств отражается уценка основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения указанных выше способов переоценки.

В случае, если сумма уценки объекта превышает остаток на лицевом счете учета прироста стоимости имущества при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок), сумма превышения относится в дебет счета по учету расходов.

Результаты переоценки основных средств на 1 января отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете оборотами за январь. При невозможности отражения в этот срок в силу определенных причин крайний срок для отражения переоценки – последний рабочий день марта отчетного года.

При этом начисление амортизации с 1 января отчетного года должно производиться исходя из восстановительной стоимости объектов основных средств с учетом произведенной переоценки.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету независимо от того, находится ли объект в эксплуатации, в запасе, консервации, присваивается инвентарный номер в соответствии с порядком, установленным нормативным актом Минфина России.

Присвоенный объекту инвентарный номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

Если с учетом технологических или конструктивных особенностей объекта или по каким-либо другим причинам не представляется возможным обозначить инвентарный номер объекта названными выше способами, то в качестве инвентарного номера объекта может быть использован его заводской номер.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, с разным сроком полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, то указанный объект учитывается за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в кредитной организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов.

Допускается ведение бухгалтерского учета основных средств в целых рублях (с округлением только в сторону увеличения). В этом случае основные средства ставятся на учет в целых рублях, а сумма округления в копейках относится на счет по учету доходов.

11.2. Учет приобретения, сооружения, создания и поступления основных средств и нематериальных активов

Затраты на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение основных средств и нематериальных активов, а также достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств являются затратами капитального характера и учитываются отдельно от текущих затрат кредитной организации.

В дальнейшем для целей настоящего Порядка вложения капитального характера именуются «капитальными» и отражаются на счете первого порядка № 607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов», именуемым в дальнейшем «счет по учету капитальных вложений».

Объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию (доведения до пригодности к использованию) не включаются в состав основных средств и нематериальных активов. В бухгалтерском учете затраты по этим объектам отражаются на счете по учету капитальных вложений.

Учет ведется на балансовых счетах второго порядка № 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» и № 60702 «Оборудование к установке».

Аналитический учет на счетах учета капитальных вложений ведется в разрезе каждого сооружаемого (строящегося), создаваемого (изготавливаемого), реконструируемого, модернизируемого, расширяемого, приобретаемого объекта.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы, монтаж оборудования, по доведению объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию, стоимости инвентаря и принадлежностей, предусмотренных сметами капитальных вложений, стоимости проектных работ и прочих затратах по капитальным вложениям.

Бухгалтерский учет операций по сооружению (строительству), созданию (изготовлению) основных средств и нематериальных активов

Перечисление в соответствии с договором аванса поставщику (продавцу), подрядной, проектной организациям:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями,

Кредит корреспондентского счета, счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данной кредитной организации, счета кассы (именуется в дальнейшем «счет по учету денежных средств»).

Прием оборудования, инвентаря и принадлежностей, а также выполненных работ и услуг:

Дебет счета по учету капитальных вложений,

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

Ввод объектов в эксплуатацию:

Дебет счетов по учету основных средств, нематериальных активов (в разрезе инвентарных объектов),

Кредит счета по учету капитальных вложений.

При вводе в эксплуатацию объектов недвижимости указанная проводка осуществляется на основании документов, определенных законодательством Российской Федерации, после государственной регистрации объекта недвижимости.

Если кредитная организация участвует в строительстве в качестве дольщика или застройщика (по договору о долевом участии, о совместной деятельности (простом товариществе), то оприходование в состав основных средств (ввод в эксплуатацию) производится только части здания, переходящей в собственность кредитной организации в соответствии с ее долей после государственной регистрации объекта на основании документа, определенного законодательством Российской Федерации.

Внесение учредителями (участниками) в целях формирования уставного капитала кредитной организации объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами Банка России по этому вопросу.

Учет безвозмездно полученного имущества

Оприходование объектов основных средств, нематериальных активов, полученных безвозмездно:

Дебет счетов по учету основных средств, нематериальных активов (если объект пригоден к эксплуатации)

или счета по учету капитальных вложений (если объект требует доведения до готовности),

Кредит счета по учету доходов.

Затраты по доставке и доведению указанных объектов основных средств, нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение стоимости объекта:

Дебет счета по учету капитальных вложений, по лицевому счету безвозмездно полученного объекта,

Кредит счетов по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, расчетов с работниками по оплате труда, по учету материалов, запасных частей и др.

Ввод доведенного до готовности объекта в эксплуатацию:

Дебет счета по учету основных средств, нематериальных активов,

Кредит счета учета капитальных вложений.

Учет основных средств, нематериальных активов, полученных по договору мены

Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете как операции приобретения-выбытия с использованием счетов по учету выбытия (реализации) имущества и оприходованием принимаемого имущества по рыночной цене.

Оприходование основных средств, нематериальных активов, полученных по договору мены:

Дебет счета учета капитальных вложений,

Кредит счета по учету выбытия (реализации) имущества.

Одновременно совершаются бухгалтерские проводки по выбытию обмениваемого имущества.

Выбытие обмениваемого имущества (кроме основных средств и нематериальных активов):

Дебет счета по учету выбытия (реализации) имущества,

Кредит счета по учету обмениваемого имущества.

В случае неравноценного обмена суммы, подлежащие доплате (получению), отражаются по дебету (кредиту) счета по учету выбытия (реализации) имущества в корреспонденции со счетом по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

Этим же днем сальдо со счета по учету выбытия (реализации) имущества подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов соответственно.

Затраты по доставке и доведению полученных основных средств и нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию, относятся на счет по учету капитальных вложений, по лицевому счету принимаемого объекта и увеличивают стоимость полученных основных средств и нематериальных активов.

Ввод в эксплуатацию основных средств, нематериальных активов, полученных по договору мены:

Дебет счета по учету основных средств, нематериальных активов,

Кредит счета учета капитальных вложений.

Оприходование выявленных при инвентаризации неучтенных объектов основных средств:

Дебет счета по учету основных средств,

Кредит счета учета доходов (в сумме рыночной стоимости идентичного имущества)

или счетов по учету дебиторской (кредиторской) задолженности, если причинами возникновения излишков являются выявленные в ходе инвентаризации ошибки в учете.

11.3. Учет нематериальных активов

Нематериальными активами признаются приобретенные и(или) созданные кредитной организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и(или) исключительного права у собственника на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Нематериальные активы учитываются на счете «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой кредитной организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, расходы, связанные с получением патентов, свидетельств) и др.

Создание нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет счета по учету капитальных вложений,

Кредит счетов, с которых производились затраты (расчеты).

Передача нематериальных активов в пользование (эксплуатацию):

Дебет счета по учету нематериальных активов,

Кредит счета по учету капитальных вложений.

11.4. Учет материальных запасов

В составе материальных запасов учитываются материальные ценности (за исключением учитываемых в соответствии с настоящим Порядком в составе основных средств), используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.

Материальные запасы принимаются к учету по фактической стоимости, определенной в соответствии с разделом 1 настоящего Порядка.

Учет материальных запасов производится на следующих счетах:

№ 61002 «Запасные части»,

№ 61008 «Материалы»,

№ 61009 «Инвентарь и принадлежности»,

№ 61010 «Издания»,

№ 61011 «Внеоборотные запасы».

На счете № 61002 «Запасные части» учитываются запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств и т.п.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе на транспортном средстве при его приобретении, включаются в первоначальную стоимость инвентарного объекта основных средств.

На счете № 61008 «Материалы» учитываются однократно используемые (потребляемые) для оказания услуг, хозяйственных нужд, в процессе управления, технических целей запасы материалов. На этом же счете учитываются запасы топлива и горюче-смазочных материалов (в том числе и в виде талонов на них), тара, упаковочные материалы, бумага, бланки, заготовки платежных карт, кассеты, дискеты и т.п.

Единицей учета материалов является единица, на которую была установлена цена приобретения (единица веса, длины, площади, штука, пачка и т.п.).

На счете № 61009 «Инвентарь и принадлежности» учитываются инструменты, хозяйственные и канцелярские принадлежности, основные средства ниже установленного лимита стоимости (п. 2.4 настоящего Порядка) и др.

На счете № 61010 «Издания» учитываются книги, брошюры и т.п. издания, включая записанные на магнитных носителях, в том числе пособия, справочные материалы и т.д.

На счете № 61011 «Внеоборотные запасы» учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности.

Указанным предметам (объектам) присваиваются инвентарные номера в порядке, установленном для основных средств.

Аналитический учет материальных запасов ведется в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материально ответственных лиц и по местам хранения.

Материальные запасы (кроме внеоборотных запасов) списываются на расходы при их передаче материально ответственным лицом в эксплуатацию или на основании соответствующим образом утвержденного отчета материально ответственного лица об их использовании.

Руководитель кредитной организации определяет порядок списания отдельных видов и категорий материальных запасов на расходы.

Со счета по учету внеоборотных запасов имущество списывается только при его выбытии в соответствии с разделом 10 настоящего Порядка либо при принятии решения о направлении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога, для использования в собственной деятельности.

Направление для использования в собственной деятельности основных средств и нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктом 3.1.5 настоящего Порядка, материальные запасы переносятся на счета учета в соответствии с их характеристиками.

Запасы материальных ценностей списываются в эксплуатацию по стоимости каждой единицы.

В целях обеспечения сохранности материальных ценностей при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Операции по приобретению материальных запасов

Оплата материальных запасов:

Дебет счета учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями,

Кредит счетов по учету денежных средств.

Получение материальных запасов:

Дебет счетов по учету материальных запасов,

Кредит счета учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

Отнесение стоимости материальных ценностей на расходы при передаче их в эксплуатацию или при использовании:

Дебет счета учета расходов,

Кредит счетов по учету материальных запасов.

Материальные запасы, полученные безвозмездно, учитываются на соответствующих счетах в корреспонденции со счетом по учету доходов.

11.5. Амортизация основных средств и нематериальных активов

Стоимость объектов основных средств и нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств и нематериальных активов, находящиеся в кредитной организации на праве собственности.

Начисление амортизации по объектам, сданным в аренду, производится арендодателем.

Начисление амортизации не производится по следующим объектам:

· объектам внешнего благоустройства;

· по земельным участкам и объектам природопользования;

· по произведениям искусства, предметам интерьера и дизайна, не имеющим функционального назначения, предметам антиквариата и т.п.;

· по мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;

· по основным средствам, переданным (полученным) в безвозмездное пользование;

· по основным средствам, переведенным по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

· по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на реконструкцию и модернизацию продолжительностью свыше 12 месяцев;

· по предметам стоимостью ниже установленного лимита стоимости, включенным в состав материальных запасов.

Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев нахождения основных средств на реконструкции и модернизации по решению руководителя кредитной организации продолжительностью свыше 12 месяцев, перевода основных средств по решению руководителя кредитной организации на консервацию с продолжительностью, которая не может быть менее трех месяцев.

Порядок консервации объектов основных средств устанавливается и утверждается руководителем кредитной организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты, находящиеся в определенном комплексе и(или) имеющие законченный цикл работы.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с бухгалтерского учета.

Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта.

Аналитический учет по счетам учета амортизации основных средств и нематериальных активов ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов.

Руководитель кредитной организации по группам основных средств и нематериальных активов определяет методы начисления амортизации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Метод начисления амортизации отражается в учетной политике кредитной организации.

Применение одного из методов по группе однородных объектов основных средств и нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности кредитной организации. Срок полезного использования определяется кредитной организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию.

При определении срока полезного использования основных средств кредитной организацией может быть применена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.2002 № 1 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 1 (часть 2), ст. 52).

По объектам нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности кредитной организации.

В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной модернизации, реконструкции или технического перевооружения кредитной организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемых методов начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Капитальные затраты, произведенные арендатором в арендованные основные средства, учитываются им как отдельный объект основных средств. На такие объекты основных средств арендатором ежемесячно начисляется амортизация исходя из метода начисления амортизации, установленного арендодателем по объекту, на который произведены затраты. В соответствии с договором аренды после его прекращения указанные объекты могут быть переданы арендодателю.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности кредитной организации в отчетном периоде.

Начисление амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет счета по учету расходов,

Кредит счета по учету амортизации основных средств.

Амортизация нематериальных активов учитывается на отдельном счете. Начисление амортизации нематериальных активов отражается проводкой:

Дебет счета по учету расходов,

Кредит счета по учету амортизации нематериальных активов.

11.6. Выбытие имущества

Имущество выбывает из кредитной организации в результате:

· перехода права собственности (в том числе при реализации);

· списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию (в результате морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях).

Для определения пригодности имущества к дальнейшему использованию, возможности его восстановления, а также для оформления документации на списание пришедшего в негодность имущества в кредитной организации создается комиссия из соответствующих должностных лиц. При этом в комиссию должны быть включены заместитель руководителя кредитной организации, главный бухгалтер (бухгалтер), представитель юридической службы, другие специалисты (по решению руководителя) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность имущества.

В компетенцию комиссии входит:

· осмотр объекта (предмета) имущества, подлежащего списанию, с использованием технической документации, данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

· установление причин списания объекта;

· выявление лиц, по вине которых произошло выбытие объекта (предмета), внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;

· определение возможности использования или реализации (в т.ч. как вторсырья, лома, утиля) отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка, контроль за изъятием из списываемых объектов отдельных узлов, деталей, материалов, состоящих или содержащих цветные и драгоценные металлы, определение веса, стоимости и сдача на склад;

· составление акта на списание объекта основных средств, акта на списание автотранспортных средств с приложением актов об авариях, если они имели место. В актах должны быть указаны данные, характеризующие объект, – дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления, приобретения или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации (износа), проведенные ремонты, причины выбытия, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акты утверждаются руководителем кредитной организации.

Детали, узлы, материалы разобранного и демонтированного объекта, пригодные для дальнейшего использования, отражаются по дебету счетов по учету материальных запасов в корреспонденции со счетом выбытия (реализации) имущества по цене возможного использования.

Учет выбытия (реализации) основных средств, нематериальных активов и материальных запасов ведется на счете «Выбытие (реализация) имущества».

Аналитический учет на этом счете ведется в разрезе каждого выбывающего (реализуемого) объекта основных средств, нематериальных активов, предмету или виду материальных ценностей.

Бухгалтерские записи по лицевому счету осуществляются на основании первичных документов (актов, накладных и т.п.). На дату реализации либо выбытия (списания) лицевой счет подлежит закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на соответствующие счета по учету доходов/расходов.

По дебету счета отражаются:

· балансовая стоимость выбывающего имущества в корреспонденции со счетами по учету основных средств, нематериальных активов, материальных запасов;

· затраты, связанные с выбытием (реализацией) в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

· сумма, подлежащая доплате в случае неравноценного обмена по договору мены, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или уплаченная сумма в корреспонденции со счетом по учету денежных средств.

По кредиту счета отражаются:

· выручка от реализации объекта, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

· рыночная цена имущества, получаемого по договорам мены, в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений (если получаемое имущество – основные средства, нематериальные активы), счетами по учету материальных запасов, а также сумма, подлежащая получению при неравноценном обмене в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

· амортизация, начисленная на выбывающий объект, в корреспонденции со счетами по учету амортизации;

· невыплачиваемые арендодателю/лизингодателю платежи (при досрочном возврате в установленных договором случаях лизингового имущества лизингодателю) в корреспонденции со счетом по учету арендных обязательств.

При списании имущества вследствие его непригодности к дальнейшему использованию по кредиту лицевого счета также отражаются:

· переоценка на сумму разницы между балансовой стоимостью и фактически начисленной амортизацией (при списании не полностью амортизированных основных средств) в корреспонденции со счетом по учету прироста имущества при переоценке, в пределах суммы остатка на лицевом счете выбывающего объекта;

· стоимость оприходованных по цене возможного использования (реализации) узлов, деталей, материалов в корреспонденции со счетами по учету материальных запасов;

· суммы возмещения материального ущерба от недостач или порчи ценностей, взыскиваемых в установленных законодательством Российской Федерации случаях с виновных лиц, в корреспонденции со счетом по учету расчетов с работниками по оплате труда либо со счетом по учету расчетов с прочими дебиторами.

Вопросы для самостоятельной подготовки

1. Какие средства банка относятся к основным средствам?

2. На каких балансовых счетах учитываются основные средства?

3. Как отражаются в учете операции по приобретению основных средств?

4. Каков порядок начисления и отражения в учете износа основных средств?

5. Что входит в понятие «нематериальные активы»?

6. Как учитываются затраты на приобретение нематериальных активов?

7. Каков порядок учета материальных запасов?

8. На каких балансовых счетах учитываются материальные запасы?

9. Как учитывается списание и продажа нематериальных активов?

10. Как осуществляется выбытие имущества банка?

Задача 1

КБ «Спектр» приобрел столовый инвентарь для буфета на 90 тыс. руб. и настольных ламп 10 штук по 15 тыс. руб.

Задание:

1. Составьте бухгалтерские проводки по приобретению и списанию.

Задача 2

Коммерческий банк перечислил в порядке предоплаты 420 тыс. руб. за программный продукт для ЭВМ. Полученные компьютерные программы приняты на баланс, срок амортизации – 3 года.

Задание:

1. Составьте бухгалтерские проводки с учетом амортизации по учету нематериальных активов.

Задача 3

КБ «Альтернатива» приобрел в порядке предоплаты канцтовары, бумагу для ксерокса, соответственно на 85 тыс. руб. и на 90 тыс. руб. Одновременно, согласно акту, утвержденному зам. председателя банка, списываются израсходованные в течение месяца запчасти для автотранспорта – на 85 тыс. руб., материалы для упаковки денег – на 46 тыс.руб.

Задание:

1. Составьте бухгалтерские проводки.

2. Охарактеризуйте аналитический учет материальных запасов.

Задача 4

АКБ «Спектр» приобретает канцелярские принадлежности на сумму 50 тыс. pyб. средства вычислительной техники на сумму 260 тыс. руб., шины для автотранспорта на сумму 125 тыс. руб. В порядке предоплаты перечисляются деньги в адрес иногороднего продавца на 235 тыс. руб.

Задание:

1. Составьте бухгалтерские проводки.

Задача 5

Инвентаризация, проведенная в коммерческом банке, установила недостачу хозяйственных материалов на складе на 76 тыс. руб., а также в других местах хранения на сумму 52 тыс. руб.

Задание:

1. Составьте бухгалтерские проводки по результатам инвентаризации.

ТЕМА 12. Учет доходов и расходов, формирование и использование прибыли

12.1. Система кредитования.

12.2. Оценка кредитных рисков по выданным ссудам.

12.3. Порядок погашения ссуды.

12.4. Порядок начисления и взыскания процентов по ссудам банка.

12.1. Доходы коммерческого банка

Источниками доходов коммерческого банка являются различные виды бизнеса. К элементам банковского бизнеса можно отнести: ссудный бизнес, дисконт-бизнес, охранный бизнес, гарантийную деятельность банка, бизнес с ценными бумагами, бизнес, основанный на приеме вкладов и осуществлении операций по поручению вкладчиков, на корреспондентских отношениях с другими банками, на оказании нетрадиционных банковских услуг.

Ссудный бизнес включает два составных элемента – предоставление ссуд клиентам (юридическим и физическим лицам) и передача во временное пользование свободных ресурсов другим коммерческим банкам за процентное вознаграждение. Вторая часть ссудного бизнеса может иметь форму межбанковского кредита или срочного депозита в другом банке. Условием развития ссудного бизнеса в виде продажи свободных ресурсов является наличие линий оперативной связи между кредитными учреждениями, появление надежных посредников, специализирующихся на перераспределении ресурсов на банковском рынке, а также грамотное управление корсчетом. Доход от ссудного бизнеса выступает в форме процента.

Дисконт-бизнес основан на операциях по покупке банком неоплаченных векселей, чеков и требований с определенной скидкой – дисконтом. Разновидностью дисконт-бизнеса являются факторинговые операции банка. Вознаграждение банка за факторинговую операцию уменьшает доход поставщика от проданной продукции, представляет скидку с ее стоимости. Его размер складывается из двух элементов: 1) процента за использование кредитных ресурсов банка за период от покупки им неоплаченного требования до поступления платежа и 2) комиссионного вознаграждения за услугу, величина которого колеблется в зависимости от риска, связанного с видом факторинговой операции. Поскольку комиссия при факторинговых операциях сопряжена с процентными платежами за стоимость ресурсов, и размер дисконта устанавливается в проценте от стоимости требования, доход от факторинговых операций обычно относят к процентным доходам банка.

Охранный бизнес основан на трастовых (доверительных) и агентских услугах, которым соответствуют и банковские операции. Этот бизнес дает банку доход в форме комиссии за управление имуществом клиента (недвижимостью, ценными бумагами, средствами на счете) или за выполнение отдельных конкретных операций по поручению, связанных с этим имуществом. Например, на основе трастового договора банк берет на себя обязательство по размещению денежных средств клиента, обязуясь обеспечить последнему определенный уровень дохода. При агентских услугах клиент четко оговаривает содержание операции по размещению его средств. При трастовых операциях риск больше в связи с тем, что доход клиента, обусловленный договором, может быть меньше дохода банка. Соответственно и комиссия за трастовые услуги выше, чем по агентским операциям. Эта особенность определяет и структуру комиссионного вознаграждения за трастовые услуги. Оно включает обычно фиксированное вознаграждение за управление имуществом и вознаграждение по результатам работы, если доход от трастовой операции выше, чем договорный доход клиента и фиксированное вознаграждение банка.

Бизнес с ценными бумагами складывается из таких составных элементов, как выпуск самим банком ценных бумаг и реализация их на рынке, операции на вторичном рынке с ценными бумагами других эмитентов, услуги, связанные с приватизацией предприятий. Доход банка от этого вида коммерции складывается из курсовой разницы при продаже своих ценных бумаг и бумаг других эмитентов, комиссии за услуги по приватизации (доведение до требуемых стандартов отчетности приватизируемого предприятия, оценка его стоимости, выпуск и размещение акций, ведение реестра).

Гарантийная деятельность банка дает доход в прямой денежной форме или связана с опосредованной выгодой. За выдачу в разных формах гарантий и поручительств своим клиентам для осуществления ими расчетов и получения кредита банк может получать комиссионное вознаграждение в денежной форме. Возможна и бесплатная гарантийная деятельность, когда клиент выгоден для банка с точки зрения поддержания имиджа, получения выгодных услуг и т.д.

Бизнес, связанный с привлечением вкладов и осуществлением операций по поручению вкладчиков, дает возможность получать доход в следущих формах:

- комиссионное вознаграждение за:

а) открытие счета;

б) ведение счета;

- фиксированная комиссия за период (в денежных единицах);

- комиссия с оборота (% от оборота);

в) предоставление выписок об операциях по счету;

г) закрытие счета;

д) осуществление операций по выдаче наличных денег или расчетного характера.

Доходы банка могут складываться из всех или части перечисленных форм вознаграждений.

Источником дохода могут являться корреспондентские отношения, когда банк получает процент от кредитового сальдо на корсчете в другом банке или банковском объединении. Доход зависит от уровня процентной ставки, порядка начисления процента, размера и длительности кредитового сальдо.

Доход от нетрадиционных услуг банка складывается из дохода от лизинговых, информационных, консультационных услуг, услуг по обмену валюты, обучению клиентов и других. Доход от лизинговых операций включает лизинговые платежи, процентные платежи и комиссию за услуги.

Доходы неординарного (непредвиденного) характера, связанные с разовыми сделками по реализации имущества банка. Доход образуется в случае превышения рыночной цены над балансовой оценкой. В противном случае операции связаны с расходом, который образует прямой убыток банка.

Таким образом, все виды доходов коммерческого банка по форме можно разделить на три группы:

1) процентный доход;

2) доход в форме комиссий от услуг банка;

3) прочие виды: доходы от операций на рынке в виде курсовых разниц, разницы между балансовой и рыночной ценой проданного имущества, переоценка номинала ценных бумаг и других активов, полученные штрафы, пени, неустойки.

По каждой статье доходов в аналитическом учете ведутся лицевые счета.

Вопросы отнесения сумм доходов на ту или иную статью решаются главным бухгалтером учреждения банка или его заместителем при оформлении соответствующих документов.

Доходы и расходы банков в РФ учитываются по кассовому методу, т.е. по мере зачисления доходов на счета денежных средств.

Сальдо по К означает сумму доходов, полученных по состоянию на отчетную дату: оборот по Д – списывается общая сумма дохода на счет прибыли и убытков, оборот по К – суммы полученных доходов за отчетный период.

Банк России устанавливает следующий порядок отражения в бухгалтерском учете учреждений Банка России и кредитных организаций доходов будущих периодов по хозяйственным и другим операциям.

Бухгалтерский учет доходов будущих периодов по хозяйственным и другим операциям осуществляется на отдельных лицевых счетах балансового счета № 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям». По кредиту указанных лицевых счетов отражаются поступившие суммы арендной платы, суммы, полученные за информационно-консультационные услуги и другие аналогичные поступления, полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. По дебету указанных лицевых счетов списываются суммы, подлежащие отнесению на счета по учету доходов при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.

К доходам будущих периодов относят доходы, возможные к получению в будущем, но не полученные на текущую дату. Доходы будущих периодов учитывают на следующих пассивных счетах:

№ счета

Наименование счета

61301

Доходы будущих периодов по кредитным операциям

61302

Доходы будущих периодов по ценным бумагам

61303

Доходы будущих периодов по драгоценным металлам

61304

Доходы будущих периодов по другим операциям

61305

Полученный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам

61306

Переоценка средств в иностранной валюте – положительные разницы

61307

Переоценка ценных бумаг – положительные разницы

61308

Переоценка драгоценных металлов – положительные разницы

61309

Требования банка по получению процентов

При фактическом получении доходов суммы списываются со счетов по учету доходов будущих периодов в корреспонденции со счетом 701 «Доходы».

Счетам переоценки доходов будущих периодов соответствуют счета расходов будущих периодов. Счета парные. Положительные разницы по переоценке ценных бумаг и драгоценных металлов ежемесячно относятся на счета доходов, а по иностранной валюте 1 раз в квартал.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается в доход банка.

В Плане счетов бухгалтерского учета для анализа доходов выделены счета 2-го порядка. При этом следует учесть, что все операции по доходам сгруппированы по принципу однородности в подразделы, которые делятся на статьи. Отнесение суммы в отдельные статьи проводится по их названиям, но существуют некоторые нюансы, которые следует учитывать. Например, в экономическом плане межбанковские депозиты и кредиты практически не различаются. В зависимости от того, что предусматривается в договорах – кредиты или депозиты, получаемые доходы относятся на статьи по учету кредитов или депозитов.

70101 Проценты, полученные за предоставленные кредиты

70102 Доходы, полученные от операций с ценными бумагами

70103 Доходы, полученные от операций с иностранной валютой

70104 Дивиденды полученные

70106 Штрафы, пени, неустойки полученные

70107 Другие доходы

Одним из принципиальных положений учета является то, что доходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от даты поступления денежных средств.

Коммерческий банк отражает поступление доходов по проводимым операциям на момент поступления денежных средств за его услуги.

Некоторые виды доходов банка относятся не на доходные счета, а сразу на счет 70301 «Прибыль отчетного периода». К этим доходам относятся, например, доходы от долевого участия в деятельности других юридических лиц; возмещение причиненных банку убытков; возврат ранее списанных на убытки ссуд; доход от реализации имущества; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; доход от реализации залога.

Таким образом, по способу учета все доходы можно разделить на две группы: 1) доходы, учитываемые на доходных счетах, и 2) доходы, относимые на счет «Прибыль отчетного периода».

Источники дохода делятся на стабильные и нестабильные. К относительно стабильным источникам дохода относят процентный доход и беспроцентный доход от банковских услуг, нестабильным – доходы от операций с ценными бумагами на вторичном рынке, от непредвиденных (неординарных) операций.

12.2. Расходы коммерческого банка

Расходы коммерческого банка можно классифицировать по форме и способу учета.

По форме различаются процентные доходы, непроцентные и прочие расходы.

Процентные расходы складываются из процентов, уплаченных клиентам по вкладам до востребования и срочным депозитам, депозитам других банков, за кредитные ресурсы, купленные у других банков, выпущенным ценным бумагам.

Непроцентные расходы включают часть общебанковских операционных расходов и все расходы на содержание аппарата управления.

Прочие расходы связаны с созданием резервов, относимых на себестоимость банковских операций, уплатой налогов, убытками от спекулятивных операций на рынке ценных бумаг, валютном рынке, от продажи имущества банка и т.д.

Банк России устанавливает следующий порядок отражения в бухгалтерском учете учреждений Банка России и кредитных организаций расходов будущих периодов по хозяйственным и другим операциям.

Бухгалтерский учет расходов будущих периодов по хозяйственным и другим операциям осуществляется на отдельных лицевых счетах балансового счета № 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям». По дебету указанных лицевых счетов отражаются перечисленные суммы арендной платы, абонентской платы, суммы, уплаченные за информационно-консультационные услуги, за сопровождение программных продуктов, за рекламу, суммы подписки на периодические издания и другие аналогичные платежи, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также суммы заработной платы, выплаченные в конце года в части, относящейся к следующему году. По кредиту указанных лицевых счетов списываются суммы, подлежащие отнесению на счета по учету расходов при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.

Банк учитывает свои расходы на счете № 702. Расходы будущих периодов, такие как дисконт по выпущенным банком долговым обязательствам и др., учитывают на счете № 614 «Расходы будущих периодов».

№ счета

Наименование счета

61401

Расходы будущих периодов по кредитным операциям

61402

Расходы будущих периодов по ценным бумагам

61403

Расходы будущих периодов по другим операциям

61404

Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам

61405

Уплаченный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам

61406

Переоценка средств в иностранной валюте – отрицательные разницы

61407

Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы

61408

Переоценка драгоценных металлов – отрицательные разницы

61409

Обязательства банка по уплате процентов

Относимые ранее на расходы будущих периодов расходы по подписке на следующий год и зарплата, выплачиваемая в декабре за январь следующего года теперь, по указанию ЦБ РФ, на этих счетах не отражается.

Вне зависимости от объема и состава затрат, учитываемых при налогообложении, расходы банка учитываются на счете № 702.

Таким образом, такая система учета дает более детальную группировку расходов по качественному признаку, позволяет разделить процентные и беспроцентные расходы, т.е. обеспечивает более полную информацию о деятельности банка.

Некоторые расходы могут относиться на расходные счета банка, т.е. на себестоимость его операций, в пределах Законодательных норм. По российскому законодательству это – расходы на командировки, компенсации за служебные поездки на личных автомобилях, представительские расходы, расходы на рекламу, процентные расходы на оплату межбанковского кредита.

Выделяется также группа расходов, относящаяся непосредственно на счет «Убытки отчетного периода» убытки от хищений, просчеты и недостачи по кассовым операциям, убытки от принятия неплатежеспособных и фальшивых денежных знаков и монеты. Все эти расходы по содержанию представляют прямые убытки банка.

12.3. Процентная маржа

Процентная маржа - разница между процентным доходом и расходом коммерческого банка, между процентами полученными и уплаченными. Она является основным источником прибыли банка и призвана покрывать налоги, убытки от спекулятивных операций и так называемое «бремя» – превышение непроцентного дохода над непроцентным расходом, т.е. часть общебанковских расходов, банковские риски.

Размер маржи может характеризоваться абсолютной величиной в рублях, а также рядом финансовых коэффициентов.

Абсолютная величина маржи может рассчитываться как разница между общей величиной процентного дохода и расхода банка, а также между процентным доходом по отдельным видам активных операций и процентным расходам, связанным с ресурсами, которые использованы для этих операций. Например, между процентными платежами по ссудам и процентным расходом по кредитным ресурсам.

Динамика абсолютной величины процентной маржи определяется несколькими факторами:

· объемом кредитных вложений и других активных операций, приносящих процентный доход;

· процентной ставкой по активным операциям банка;

· процентной ставкой по пассивным операциям банка;

· разницей между процентными ставками по активным и пассивным операциям (спрэд);

· долей беспроцентных ссуд в кредитном портфеле банка;

· долей рисковых активных операций, приносящих процентный доход;

· соотношением между собственным капиталом и привлеченными ресурсами;

· структурой привлеченных ресурсов;

· способом начисления и взыскания процента;

· системой формирования и учета доходов и расходов;

· темпами инфляции.

Имеются значительные различия между отечественными и зарубежными стандартами учета процентных доходов и расходов банка, которые влияют на размер процентной маржи.

Процентные доходы и расходы по нашей системе учета отражаются в отчетности по моменту поступления их на счет или списания со счета банка. По зарубежным стандартам в отчетности должны отражаться доходы и расходы, относящиеся исключительно к отчетному периоду независимо от времени отражения операций.

Доходы и расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, но не полученные или не выплаченные до конца отчетного периода, называются наращенными.

Наращенные проценты не могут рассматриваться как реальный доход или расход банка. Это только право на доход или обязательство по уплате средств в пользу другого лица. Поэтому рост процентной маржи за счет наращенных процентов не может рассматриваться как положительное явление. В зарубежной практике при просроченной более 90 дней задолженности по процентным платежам наращивание процентов прекращается. В нашей практике на размер наращенных процентов влияет просроченная задолженность, пролонгация долга банку (основного и процентных платежей), взыскание процентов в конце срока пользования ссудой.

12.4. Формирование и использование прибыли банка

Формирование прибыли коммерческого банка определяется спецификой этого коммерческого предприятия, кругом операций, а также действующей системой учета. Современная российская система предполагает накопление в течение квартала доходов и расходов на счетах по учету доходов и расходов (701 и 702). В конце квартала эти счета закрываются, а их сальдо переносится на счета прибыли отчетного года – счет 70301, убытки предшествующих лет – счет 70402. Такая система учета, исключающая сальдирование прибылей и убытков в накапливаемом финансовом результате, позволяет видеть по отчетности банка, были ли негативные периоды в работе кредитной организации. Такая система учета и формирования финансового результата позволяет выявить:

1) изменение каких видов доходов или расходов явилось решающим фактором, определившим динамику балансовой прибыли;

2) соответствовали ли расходы в счет прибыли ее размерам;

3) а также рассчитать приблизительно чистый конечный финансовый результат на отчетную дату.

Прибыль или убыток банка формируются на счетах № 703 (704) «Прибыль (убытки) банка».

Фактически прибыль складывается из маржинального дохода, превышения комиссии полученной над комиссией оплаченной за минусом общебанковских накладных расходов.

У счета прибыли (убытков) результат деятельности может быть только однозначный – прибыль или убыток, независимо от того, что у входящих в его состав филиалов могли сложиться разные результаты (у одних прибыль, у других убыток, поскольку банк как юридическое лицо отчитывается за свою деятельность в целом).

Все доходы и расходы относятся на счета по их учету. Отнесение сумм на счета учета прибылей и убытков, минуя счета по учету доходов и расходов, не производится.

Прибыль (убытки) определяется путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов:

- по дебету

сальдо сч. № 702;

- по кредиту

сальдо сч. № 701;

Порядок ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и прибылей в коммерческих банках не зависит от налогообложения.

Средства, отвлеченные за счет прибыли отчетного года, учитываются отдельно на балансовом счете № 705. Балансовый счет № 705 является накопительным и отражает использование в течение года фактически полученной в отчетном году прибыли.

По счету № 705 ведутся отдельные лицевые счета, дебетовые остатки которых показывают:

- начисленный налог на прибыль

Д 705 / К 60301;

- средства, направляемые в фонды банка

Д 705 / К 107;

- дивиденды, начисленные участникам

Д 705 / К 60320;

- расходы на благотворительность

Д 705 / К 20202, 30102, 40702;

- прочие отвлечения.

Превышение счета № 703 над счетом № 705 на текущую дату отражает сумму нераспределенной прибыли банка.

Дебетовый остаток по счету № 704, по мере возможности, должен покрываться имеющимися средствами (фондами банка).

ЦБ РФ рекомендует направлять на восполнение указанного превышения в оставшееся до конца года время либо заключительными оборотами начисленные, но не выплаченные акционерам (пайщикам) банка дивиденды, учитываемые на счете № 60320, средства фондов экономического стимулирования (счет № 107), резервного фонда банка (счет № 10701).

12.5. Реформация баланса и заключение счетов по прибыли банка

Результаты деятельности банка за прошедший год (прибыль или убыток) после сдачи годового бухгалтерского баланса с заключительными оборотами в течение января текущего года переносятся на балансовые счета № 70301 на № 70302, а № 70501 на № 70502 для заключения счетов № 70301 и 70501 и отражения по ним результатов деятельности банка и использования прибыли в новом году.

Превышение остатка счета по учету использования прибыли над пассивными остатками счетов по учету прибыли вследствие переплаты в бюджет налога за истекший год должно быть отнесено в дебет счета по учету расчетов с бюджетом по налогу, если до заключительных оборотов за год сумма переплаты не была возвращена кредитной организации.

Закрытие (реформация) счетов № 70502 «Использование прибыли предшествующих лет», №70302 «Прибыль предшествующих лет» производится после утверждения годовых бухгалтерских отчетов на собраниях акционеров (пайщиков) банков оборотами нового года.

12.6. Учет добавочного капитала

К добавочному капиталу относятся:

· эмиссионный доход, возникающий от первичной продажи акций банка по цене, превышающей номинальную;

· прирост стоимости имущества банка, возникающий при переоценке имущества;

· стоимость безвозмездно полученного имущества.

Добавочный капитал учитывается на балансовом счете 106.

Пассивные счета второго порядка открываются в разрезе указанных источников.

Переоценка имущества производится по решению Правительства РФ.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого предмета имущества.

Средства, учитываемые на счете № 10601 могут быть списаны при уменьшении стоимости имущества при проведении переоценки, выбытии или реализации имущества.

12.7. Учет операций по формированию фондов банка

Фонды банка формируются, как правило, из прибыли банка, кроме случаев прямо оговоренных.

Средства, направляемые в фонды, отражаются в учете проводкой:

Д 705 / К 107.

Коммерческий банк образует фонды, согласно Уставу банка.

По экономическому содержанию бывают фонды накопления и фонды потребления.

Обязательным является наличие резервного фонда.

Учет фондов ведется на счетах:

• резервный (балансовый счет № 10701);

• специальные фонды (балансовый счет № 10702);

• накопления (балансовый счет № 10703);

• другие фонды (балансовый счет № 10704).

12.7.1. Резервный фонд

Резервный фонд создается кредитными организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации для покрытия убытков, возникающих в результате деятельности.

Резервный фонд формируется кредитными организациями:

· действующими в форме акционерных обществ – исходя из величины фактически оплаченного уставного капитала кредитной организации (при условии регистрации отчета об итогах выпуска акций кредитными организациями);

· действующими в иных организационно-правовых формах хозяйственных обществ – исходя из величины зарегистрированного уставного капитала.

Источником формирования резервного фонда является прибыль кредитных организаций, направляемая в резервный фонд в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, настоящим Положением и уставом кредитной организации.

Отчисления в резервный фонд производятся от прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении кредитной организации после уплаты налогов и других обязательных платежей (в дальнейшем прибыль, от которой производится отчисление в резервный фонд, именуется «чистая прибыль отчетного года»).

Кредитная организация, в положениях о порядке формирования и использования фондов которой предусмотрено перераспределение средств между различными фондами, сформированными путем отчислений от чистой прибыли, может после утверждения общим собранием учредителей (участников) кредитной организации годового бухгалтерского отчета и отчета о распределении прибыли за год, предшествующий текущему, направлять на формирование резервного фонда не использованные по состоянию на начало текущего года остатки средств фондов, сформированных за счет прибыли предшествующих лет, остающейся в распоряжении кредитной организации, использование которых не уменьшает величины имущества кредитной организации и которые включаются в расчет величины собственных средств (капитала) кредитной организации.

На формирование резервного фонда не могут быть направлены путем перераспределения остатки средств фондов в части, сформированной путем отчислений от прибыли текущего года.

Отчисления в резервный фонд от чистой прибыли отчетного года производятся после утверждения общим собранием учредителей (участников) кредитной организации годового бухгалтерского отчета и отчета о распределении прибыли.

Кредитная организация вправе до проведения по итогам финансового года общего собрания учредителей (участников) ежеквартально (ежемесячно) производить отчисления в резервный фонд в установленной доле (процентах) от чистой прибыли, если указанный порядок предусмотрен уставом кредитной организации. В этих случаях общая сумма отчислений в резервный фонд, произведенных в течение года, должна быть утверждена общим собранием учредителей (участников) кредитной организации по итогам финансового года и не может превышать сумму чистой прибыли, фактически полученной за отчетный год.

Размер ежегодных отчислений в резервный фонд, предусматриваемый уставом кредитной организации, должен составлять не менее пяти процентов от чистой прибыли до достижения им минимально установленной уставом величины.

Порядок и размер отчислений в резервный фонд сверх установленной минимальной величины определяются уставом кредитной организации.

Кредитные организации, имеющие филиалы, осуществляют учет средств резервного фонда на балансе головной организации кредитной организации.

Правильность формирования резервного фонда должна быть подтверждена аудиторской фирмой (аудитором) в соответствии с порядком, установленным Банком России.

Резервный фонд кредитной организации может быть использован согласно решению Совета директоров (наблюдательного совета) кредитной организации или в порядке, установленном общим собранием учредителей (участников), только на следующие цели:

· покрытие убытков кредитной организации по итогам отчетного года;

· увеличение уставного капитала путем капитализации в установленном законодательством РФ и учредителями кредитной организации порядке. При этом капитализации может подлежать резервный фонд только в части, превышающей минимально установленный размер резервного фонда;

· на формирование фондов, сформированных за счет прибыли предшествующих лет, остающейся в распоряжении кредитной организации, использование которых не уменьшает величины имущества кредитной организации и которые включаются в расчет величины собственных средств (капитала) кредитной организации в части, превышающей установленный минимальный размер резервного фонда.

Кредитные организации вправе осуществлять в текущем году расходование резервного фонда на цели, указанные выше, только в части, сформированной за счет прибыли предшествующих лет, после утверждения отчислений из прибыли предшествующих лет общим собранием учредителей кредитной организации.

Источником пополнения резервного фонда является чистая прибыль банка.

В резервный фонд направляются средства по решению акционеров банка.

Средства резервного фонда служат для покрытия убытков.

Размер резервного фонда должен быть не меньше 5% от уставного капитала. В случае, если фактический размер меньше данной величины, банк обязан не менее 5% прибыли ежегодно направлять в резервный фонд до достижения необходимой величины.

Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного Уставом банка. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом коммерческого банка, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом.

Отчисления в резервный фонд свыше минимальной величины производятся в размерах, предусмотренных Уставом банка.

Как было указано, средства резервного фонда учитываются на балансовом счете № 10701. Счет открывается и ведется на балансе головного офиса банка.

По кредиту счета проводятся суммы поступлений в резервный фонд в корреспонденции со счетом № 705.

По дебету счета проводятся суммы по покрытию убытков.

В случае окончания года с убытком, коммерческий банк покрывает полученный в отчетном году убыток за счет уменьшения резервного фонда:

Д 10701 «Резервный фонд»,

К 704 «Убытки».

В случае, если размер резервного фонда превышает установленный минимум, то, по решению собрания участников банка, средства в части, превышающей минимальный размер фонда, могут быть капитализированы в уставный капитал.

12.7.2. Прочие фонды

К прочим фондам в коммерческих банках относятся такие фонды, как фонд специального назначения, фонд накопления, другие фонды. Они учитываются на счетах:

10702 Фонды специального назначения,

10703 Фонды накопления,

10704 Другие фонды.

Фонд специального назначения служит для учета источников средств с целью удовлетворения социально-бытовых и материальных нужд коллектива и потребностей. В бухгалтерском учете фонд специального назначения учитывается на счетах аналогичного названия. Суммы в кредит этого счета зачисляются со счета по учету использования прибыли отчетного года.

Д 70501,

К 10702.

Фонд накопления. Банк может образовывать фонды накопления (для развития и укрепления материальной базы покупки основных средств, строительства зданий).

Фонды накопления представляют собой нераспределенную прибыль, зарезервированную в качестве финансового обеспечения производственного и социального развития кредитной организации и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества. В бухгалтерском учете фонды накопления учитываются на счетах аналогичного названия. Суммы в кредит этого счета зачисляются со счета по учету использования прибыли отчетного года.

Д 70501,

К 10702.

Фонды накопления, как правило, не списываются. Дебетовые записи по этим фондам могут иметь место лишь в случаях:

• погашения убытка отчетного года;

• распределения сумм прибыли, зарезервированных в фондах накопления, между учредителями кредитной организации в установленном порядке;

• списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость создаваемого имущества (объекта) в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений.

Вопросы для самостоятельной подготовки

1. Какие виды бизнеса являются источниками дохода банков? Перечислите и рассмотрите подробно каждый.

2. Какой порядок отражения в бухгалтерском учете кредитных организаций доходов будущих периодов по хозяйственным и другим операциям установлен ЦБ РФ?

3. Какие доходы относят к доходам будущих периодов?

4. Как можно классифицировать расходы коммерческого банка?

5. Какой порядок отражения в бухгалтерском учете кредитных организаций расходов будущих периодов по хозяйственным и другим операциям установлен ЦБ РФ?

6. На каком счете учитываются процентные расходы банка?

7. На каком счете учитываются непроцентные расходы банка?

8. Из чего складывается фактическая прибыль банка?

9. Какие фонды формирует банк?

Задача № 1

За отчетный период коммерческим банком были получены следующие доходы (руб):

- процентный доход от вложений в долговые обязательства – 7000,

- проценты, полученные за предоставленные кредиты, – 42584,

- проценты, полученные за кредиты, не уплаченные в срок, – 36124,

- полученные просроченные проценты – 425,

- доходы, полученные по депозитам, размещенным в Банке России, – 7120,

- процентный доход по векселям – 578,

- доходы, полученные от операций с иностранной валютой, – 646,

- штрафы, пени, неустойки полученные – 55,

- восстановление сумм со счетов под возможные потери по ссудам – 960,

- комиссия, полученная по кассовым операциям, – 326,

- другие полученные доходы – 970.

Расходы:

- проценты, уплаченные за полученные кредиты в Банке России, – 700,

- уплаченные просроченные проценты Банку России – 70,

- проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам, – 64258,

- проценты, уплаченные по депозитам юридических лиц, – 24224,

- расходы по выпущенным ценным бумагам – 8960,

- комиссия, уплаченная по операциям с ценными бумагами, – 375,

- расходы по обменным операциям – 2159,

- расходы по операциям на валютных биржах – 746,

- расходы от переоценки валютных счетов – 350

- начисленная заработная плата – 1890,

- расходы, связанные с перемещениями работников, – 56,

- штрафы, пени, неустойки уплаченные – 12,

- отчисления в фонды под возможные потери по ссудам – 1960,

- комиссия, уплаченная по кассовым операциям, – 1326,

- амортизационные отчисления – 562,

- типографские и канцелярские расходы – 35,

- расходы по рекламе – 54,

- представительские расходы в пределах норм – 15,

- командировочные расходы – 482.

Согласно смете отчисления в резервный фонд составляют 10% чистой прибыли, отчисления в другие фонды – 20% чистой прибыли, остальная сумма направляется на выплату дивидендов.

Необходимо:

Составить проводки по закрытию счетов, формированию фондов, уплате налога на прибыль, начислению дивидендов.

Задача № 2

За отчетный период коммерческим банком были получены следующие доходы (руб.):

- проценты, полученные за предоставленные кредиты, – 32584,

- проценты, полученные за кредиты, не уплаченные в срок, – 34124,

- полученные просроченные проценты – 525,

- доходы, полученные по депозитам, размещенным в Банке России, – 7060,

- процентный доход от вложений в долговые обязательства – 7127,

- процентный доход по векселям – 878,

- доходы, полученные от операций с иностранной валютой, – 696,

- штрафы, пени, неустойки полученные – 50,

- восстановление сумм со счетов под возможные потери по ссудам – 160,

- комиссия, полученная по кассовым операциям, – 326,

- другие полученные доходы – 370.

Расходы:

- Проценты, уплаченные за полученные кредиты в Банке России, – 400,

- уплаченные просроченные проценты Банку России – 50,

- проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам, – 14258,

- проценты, уплаченные по депозитам юридических лиц, – 22224,

- расходы по выпущенным ценным бумагам – 8360,

- комиссия, уплаченная по операциям с ценными бумагами, – 345,

- расходы по обменным операциям – 2155,

- расходы по операциям на валютных биржах – 646,

- расходы от переоценки валютных счетов – 370,

- начисленная заработная плата – 8890,

- начисления на з/плату – 947,

- расходы, связанные с перемещениями работников, – 50,

- штрафы, пени, неустойки уплаченные – 12,

- отчисления в фонды под возможные потери по ссудам – 1960,

- комиссия, уплаченная по кассовым операциям, – 1326,

- амортизационные отчисления – 262,

- типографские и канцелярские расходы – 35,

- расходы по рекламе – 44,

- представительские расходы в пределах норм – 55,

- командировочные расходы – 682.

Согласно смете отчисления в резервный фонд составляют 10% чистой прибыли, отчисления в другие фонды – 15% чистой прибыли, остальное направляется на выплату дивидендов.

Необходимо

Составить проводки по закрытию счетов, формированию фондов, уплате налога на прибыль, начислению дивидендов.

Тема 13. Бухгалтерская, финансовая отчетность кредитных организаций

13.1. Состав финансовой отчетности в кредитных организациях.

13.2. Структура и содержание финансовой отчетности.

13.1. Состав финансовой отчетности в кредитных организациях

Для обеспечения подготовки финансовой отчетности кредитными организациями Банк России предлагает использовать Методические рекомендации о порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО), разработанными Советом по Международным стандартам финансовой отчетности.

Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (далее – российская бухгалтерская отчетность), кредитные организации используют метод трансформации, то есть перегруппировывают статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, вносят необходимые корректировки и применяют профессиональные суждения.

Финансовая отчетность в соответствии с МСФО включает:

· баланс на отчетную дату;

· отчет о прибылях и убытках за отчетный период;

· отчет об изменениях собственного капитала за отчетный период;

· отчет о движении денежных средств за отчетный период;

· примечания, включая краткое описание существенных принципов учетной политики по составлению финансовой отчетности и прочие пояснительные примечания.

Уполномоченный орган управления кредитной организации утверждает учетную политику по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также структуру и содержание форм указанной финансовой отчетности.

Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО кредитной организацией утверждается регламент составления финансовой отчетности, содержащий порядок подготовки, утверждения финансовой отчетности в соответствии с МСФО, включая ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения (профессиональные мнения ответственных лиц кредитной организации, сформированные на базе объективной интерпретации имеющейся информации о конкретных операциях и сделках кредитной организации в соответствии с МСФО), а также порядок хранения указанной документации в течение сроков, установленных для российской бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.

Регламент предусматривает:

· ответственных лиц кредитной организации, которым руководитель кредитной организации предоставляет право формировать профессиональные суждения по каждому из направлений деятельности кредитной организации и осуществлять основанные на этих профессиональных суждениях корректировки к российской бухгалтерской отчетности;

· должностных лиц из числа руководителей кредитной организации, которые обязаны проводить проверку объективности сформированных профессиональных суждений и выполненных на основе этих суждений корректировок к российской бухгалтерской отчетности;

· подразделение кредитной организации, ответственное за обобщение всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности, полученных от соответствующих подразделений кредитной организации, а также должностных лиц кредитной организации, осуществляющих проверку правильности обобщения всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО;

· порядок оформления, визирования, утверждения, подписания, хранения документации, включая ведомости перегруппировки, профессиональных суждений и основанных на этих профессиональных суждениях корректировок к российской бухгалтерской отчетности, а также других корректировок, включенных в финансовую отчетность кредитной организации в соответствии с МСФО;

· подписание финансовой отчетности кредитных организаций руководителем и главным бухгалтером, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, несут ответственность за достоверность финансовой отчетности.

13.2. Структура и содержание форм финансовой отчетности

При подготовке финансовой отчетности кредитными организациями применяется метод трансформации в соответствии с учетной политикой, принятой для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Метод трансформации состоит из следующих этапов:

Первый этап представляет собой перегруппировку статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации для приведения их в соответствие с МСФО. Рекомендуемые алгоритмы перегруппировки статей баланса и отчета о прибылях и убытках приведены в приложении 2 к настоящим Методическим рекомендациям.

Второй этап состоит в определении перечня необходимых корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО, в том числе на основе профессиональных суждений руководства кредитной организации в целях:

· корректировки временных (отчетных) периодов, в которых были совершены операции либо образовались рассматриваемые активы, обязательства, источники собственного капитала, доходы и расходы;

· оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации в соответствии с МСФО;

· классификации статей баланса и отчета о прибылях и убытках.

Третий этап метода трансформации включает процедуру расчета сумм необходимых корректировок статей баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО.

Кредитным организациям необходимо формировать Отчет о движении денежных средств с использованием разработочных вспомогательных таблиц, а также корректировок, приведенных в приложении и на основе данных баланса и отчета о прибылях и убытках, подготовленных в соответствии с МСФО.

Кредитным организациям рекомендуется ежеквартально составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

Кредитные организации, зарегистрированные в отчетном периоде, впервые подготавливающие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, руководствуются требованиями МСФО (IFRS)l «Первое применение МСФО».

В случае, если кредитная организация контролирует и (или) оказывает существенное влияние на деятельность других юридических лиц, то рекомендуется установить, являются ли данные юридические лица по отношению к кредитной организации дочерними или зависимыми (ассоциированными) организациями (в соответствии с требованиями МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», 28 «Инвестиции в ассоциированные организации», 31 «Участие в совместной деятельности»).

В случае, если данные юридические лица являются дочерними или зависимыми (ассоциированными) организациями по отношению к кредитной организации в соответствии с положениями вышеназванных стандартов, кредитной организацией подготавливается и представляется неконсолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО как самостоятельного юридического лица, а также консолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО группы, в которой кредитная организация является материнской.

13.3. Аудит финансовой отчетности

Консолидированная и неконсолидированная финансовая отчетность, составленная кредитными организациями за период, начинающийся 1 января и заканчивающийся 31 декабря отчетного года, подтверждается аудиторской организацией в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, № 33 (часть I), ст. 3422; 2001, № 51, ст. 4829; 2002, № 1, ст. 2; 2005, № 1, ст. 45) и статьей 42 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990, № 27, ст. 357; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 6, ст. 492; 2001, № 26, ст. 2586).

Аудиторское заключение, выражающее в установленной форме мнение о достоверности финансовой отчетности, представляется вместе с финансовой отчетностью.

13.4. Публикация финансовой отчетности

Кредитные организации до особых указаний Банка России самостоятельно принимают решение о целесообразности и способе публикации финансовой отчетности в соответствии с МСФО, подтвержденной аудиторской организацией. При принятии решения о сроках опубликования финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, кредитной организации следует учитывать, что в целях соблюдения принципов уместности и полезности отчетности информация должна быть раскрыта пользователям в разумные сроки.

Банк России рекомендует кредитным организациям публиковать финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО, подтвержденную аудиторской организацией, в отдельных публикациях, средствах массовой информации, на WEB-сайте кредитной организации в Интернете и т.д.

13.5. Представление и использование финансовой отчетности

Финансовая отчетность представляется кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России в соответствии со сроками, установленными п. 3 Указания Банка России от 25 декабря 2003 года № 1363-У «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 25 декабря 2003 года № 5365, 19 октября 2005 года № 7095 («Вестник Банка России» от 31 декабря 2003 года № 72, от 26 октября 2005 года № 56).

Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется:

· Банком России – для осуществления анализа деятельности кредитных организаций при выполнении надзорных функций;

· руководством кредитных организаций – для целей анализа результатов деятельности кредитных организаций.

Вопросы для самостоятельной подготовки

1. Какие формы отчетов включает в себя финансовая отчетность кредитных организаций?

2. Сколько этапов включает в себя метод трансформации отчетности?

3. Кто имеет право подписывать финансовую отчетность?

4. Кому предоставляется в обязательном порядке годовая финансовая отчетность кредитных организаций?

5. Для каких целей используется финансовая отчетность кредитных организаций Банком России?

6. Для каких целей используется финансовая отчетность руководством банка?

7. Для каких целей составляется аудиторское заключение о достоверности финансовой отчетности?

8. Где публикуется финансовая отчетность банка?

Практическая работа: «Операционный день» в банке

Учетно-операционная работа в банке – это работа с клиентами по выполнению их требований и поручений, оформленных соответствующими документами, правильное отражение их в учете, на лицевых счетах клиентов и на счетах бухгалтерского учета, их сбалансированность.

В отличие от предприятий банки ежедневно составляют форму отчетности «Операционный день» с целью оперативного контроля, управления и анализа своей деятельности.

Цель практической работы – привести в систему и закрепить теоретические знания, полученные студентами на занятиях с преподавателем и в процессе работы с рекомендуемой литературой.

Задание:

На основании начального баланса и банковских операций за отчетную дату, совершенных в коммерческом банке «Восток»:

· откройте указанные лицевые счета на начало дня;

· составьте бухгалтерские проводки, отразите проведенные операции по лицевым счетам и выведите новые остатки;

· составьте оборотную ведомость за отчетный день;

· составьте баланс на конец дня.

Бухгалтерские проводки отразите в ведомости проводок по балансовым счетам по форме:

Содержание операции

Сумма

№ корреспондирующего счета

Дебет

Кредит

ИТОГО:

Приложение 2

Операции, проведенные банком за 10.01.02 г.

Документ
и краткое
содержание операции

Варианты, сумма, млн руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

Выдано клиенту на выплату заработной платы

1,8

1,9

11,0

11,2

12,3

13,4

14,0

15,0

16,0

17,0

2

Объявление на взнос наличными. Сдана клиентом торговая выручка на расчетный счет

38

39

40

41

44

48

50

53

56

61

3

Выписка из корсчета. Списано согласно платежному поручению клиента

4

5

6

7

8

10

И

12

14

8

Зачислено на расчетный счет клиента

5

5,8

7

8,4

9

И

8

13

2

4

Зачислены проценты по межбанковскому кредиту

14

13

12

11

8

7

9

6,5

17

5,2

4

Кредитный договор – распоряжение. Выдан-ная ссуда зачислена на расчетный счет клиента

6

8

10

11

8,9

15

20

12

15

13

Погашена ссуда

7

6,5

73

8,4

6

9

13

14

9,8

10

5

Выписка из корсчета. Выдан межбанковский кредит комм. банку «Орбита»

8

9

11

12

13

15

8,5

10,1

9,8

16

6

Расходный кассовый ордер. Выдано в подотчет на приобретение инвентаря и принадлежностей

0,6

0,8

0,1

03

0,9

0,2

0,3

1

0,4

0,5

Окончание прил. 2

Документ
и краткое
содержание операции

Варианты, сумма, млн руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

7

Приходный кассовый ордер. Принят депозитный вклад от физического лица сроком до 30 дней

3

1

2,5

1

0,8

3,7

2

2,2

1,8

0,9

8

Распоряжение депозитного отдела и расходный кассовый ордер:
а) начислены и
б) выплачены % по депозитным вкладам

0,6

0,7

0,5

0,4

0,3

0,2

0,5

0,1

0,8

0,1

9

Мемориальный ордер. Начислен износ (амортизация) по основным средствам

2

2,6

2,8

3,1

3

1,9

1.8

1,7

1,5

1,4

10

Авансовый отчет. Оприходованы приобретенные подотчетным лицом материалы

0,6

0,7

0,8

0,5

0,4

0,3

1

1,1

0,9

03

11

Мемориальный ордер. Начислен износ по перданным в эксплуатацию основным средсва

0,6

0,7

0,8

0,5

0,4

0,3

1

1,1

0,9

0,3

12

Мемориальный ордер и платежная ведомость:
а) начислена заработная плата
б) выдана заработная плата

3,0 2,6

33 3

3,8 3,3

4,2 3,6.

4,3 3,8

4,5 4,0

4,7 4,0

4,9 4,2

4,4 3,7

4,1 33

13

Выписка из корсчета и расходный кассовый ордер. Сдан сверхлимитный остаток кассы

63

7,2

7,9

8,6

9,0

94

47

101

41

8 6

Дебет

Кредит

С 2000
2)8000

1)800

10000

800

С 9200

Оборотную ведомость за отчетный день составьте по форме:


балансового счета

Остаток на 10.01.02 г.

Обороты за 10.01.02 г.

Остаток на 11.01.02 г.

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

10201

10301

10401

70502

ИТОГО:

Баланс банка, на конец дня составьте по форме:

№ счетов

Актив

Пассив

10201

10202

10203

70502

ИТОГО:

Список рекомендуемой литературы

Основная литература

Гвелесиани Т.В. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. М.: Изд-во «Экзамен», 2004.

Курсов В.Н., Яковлева Г.А. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. М.: ИНФРА-М, 2004.

Дополнительная литература