46153

Основы организации работы по ведению бухгалтерского учета в кредитных организациях

Курсовая

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Введение В процессе становления рыночной экономики когда банки действуют в условиях жесткой конкуренции и нестабильной экономической ситуации бухгалтерский учет не сводится только к отражению операций банка. Основная роль его состоит в использовании бухгалтерской информации для планирования активных и пассивных операций банка. Бухгалтерский учет в банке дает возможность ответа на вопросы о состоянии и движении имущества банка денежных средств кредитов фондов о расходах и доходах финансовых результатах деятельности банка.

Русский

2013-11-19

200.79 KB

22 чел.

Учет и отчетность в банках Ч1. Авторы: Кривошапова С.В., Смольянинова Е.Н., редактор: Масленикова С.Г.

Введение

В процессе становления рыночной экономики, когда банки действуют в условиях жесткой конкуренции и нестабильной экономической ситуации, бухгалтерский учет не сводится только к отражению операций банка. Основная роль его состоит в использовании бухгалтерской информации для планирования активных и пассивных операций банка. Бухгалтерский учет в банке дает возможность ответа на вопросы о состоянии и движении имущества банка, денежных средств, кредитов, фондов, о расходах и доходах, финансовых результатах деятельности банка. Такая информация необходима не только банку, но и его учредителям, инвесторам, налоговым службам, заинтересованным в финансовой устойчивости и прибыльности банка.

Основными задачами бухгалтерского учета в кредитных учреждениях РФ являются:

 обеспечение контроля за использованием собственных и привлеченных средств банка и эффективное управление ими;

 постоянный контроль и анализ доходности банка, ликвидности баланса на основе информации, содержащейся в финансовой отчетности;

 формирование полной и достоверной информации о наличии и движении имущества банка, состоянии расчетов, обязательных резервов, портфеля ценных бумаг и финансовых результатов.

Учебное пособие «Учет и отчетность в банках» предоставляет возможность студентам изучить:

 сущность и принципы организации бухгалтерского учета в банках;

 методы ведения бухгалтерского учета, контроля и оформления операций, связанных с созданием банковских продуктов и услуг;

 порядок формирования бухгалтерской и финансовой отчетности банков.

Учебное пособие содержит типовые бухгалтерские проводки по основным операциям банков, учебные ситуации и задания.

Тема 1. Основы организации работы по ведению бухгалтерского учета в кредитных организациях

1.1. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, базовые принципы его построения.

1.2. Порядок формирования учетной политики кредитной организации.

1.1. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, базовые принципы его построения

Счета номенклатуры баланса банков подразделяются на балансовые и внебалансовые. Балансовые счета подразделяются на пассивные и активные. Пассивные счета предназначены для учета собственных и привлеченных ресурсов, активные – для их размещения.

1) Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка – укрупненные, синтетические счета и счета второго порядка – детализирующие, аналитические счета. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. В соответствии с новым Планом счетов номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка.

Например, 102 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций» – счет первого порядка отражает уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций. Счета второго порядка, открытые в рамках этого счета первого порядка, отражают принадлежность акций различным субъектам:

10201 – Российской Федерации;

10202 – субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления;

10203 – государственным организациям;

10204 – негосударственным организациям;

10205 – физическим лицам;

10206 – нерезидентам.

2) Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банки на хранение, инкассо или комиссию, а также для учета бланков строгой отчетности, бланков акций, других документов и ценностей.

Внебалансовые счета (так же, как и балансовые) подразделяются на счета первого порядка – укрупненные и счета второго порядка – детализирующие. Порядок построения номера счета аналогичный: номер счета второго порядка получают, прибавляя справа две цифры к трехзначному номеру счета первого порядка.

Например, 909 «Расчетные операции» – счет первого порядка, а 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» – счет второго порядка, открытый в рамках первого.

Рассмотрим более подробно базовые принципы, содержание и форму нового Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации с позиции пользователей учетной информации (рис. 1).

План счетов используется для отражения состояния собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках, который устанавливается Центральным банком РФ, строятся балансы банков. Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности, достоверности.

Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении. Ежедневное составление банковского баланса в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров (выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных записей.

План счетов, который положен в основу построения банковских балансов, использует принципы группировки счетов по экономическим однородным признакам ликвидности, срочности и обеспечивает конкретность информации. В нем прослеживается тенденция понижающейся ликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву.

Часть А «Балансовые счета»

Счета раздела 1 «Капитал и фонды» состоят из счетов первого порядка (102, 103, 104, 105, 106, 107), отражающих соответственно уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных и привилегированных акций, а также собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, фонды банков, которые в свою очередь детализируются на счета второго порядка.

Назначение счетов этого раздела – учет собственных средств банка, служащих обеспечением его обязательств.

Счета раздела 2 «Денежные средства и драгоценные металлы» (202 – 204) – здесь в основном учитываются суммы наличной валюты, включая остатки касс в пути, наличную иностранную валюту и платежные документы в иностранной валюте, драгоценные металлы и камни (последние – при наличии специальных разрешений). Это наиболее ликвидные активы банка, однако они не приносят ему дохода. Комиссионные доходы банки получают за кассовое обслуживание. Поэтому остатки по счетам этого раздела, как правило, оптимально минимальные и соответствуют потребностям в кассовом обслуживании клиентов. Счета этого раздела Плана счетов отражают также вложения в драгоценные металлы и камни у коммерческих банков, имеющих специальную лицензию на выполнение операций с драгоценными металлами. Данные актива относятся к высоколиквидным, наименее рисковым и надежным вложениям.

В разделе 3 «Межбанковские операции» (301 – 328) сконцентрированы балансовые счета по межбанковским расчетам, кредитам и депозитам. На счетах первого подраздела межбанковские расчеты отражаются корреспондентские отношения и взаимные расчеты между кредитными организациями, а также между кредитными организациями и учреждениями Центробанка РФ (РКЦ).

Среди них центральное место занимает активный балансовый счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Балансовый счет 30102 используется для проведения расчетов клиентов коммерческих банков с предприятиями и организациями, имеющими счета в других банках. По дебету счета отражаются суммы документов, поступивших из других учреждений для зачисления на счета клиентов. По кредиту счета проводятся суммы, списанные со счетов клиентов банка и подлежащие переводу в другие банки. Кроме того, на корреспондентском счете отражается наличие собственных средств банка в денежной форме, включая средства уставного фонда, других фондов, полученных доходов. Платежи по корсчетам коммерческих банков в РКЦ производятся в пределах наличия на них средств. Состояние корсчета (балансовый счет 30102) в значительной степени определяет текущую ликвидность банка, его платежеспособность по отношению к обязательным текущим платежам, объем которых определяется размером остатка средств на расчетных и текущих счетах клиентов. На корреспондентских счетах (балансовые счета 30109 и 30110) отражаются корреспондентские отношения между двумя или несколькими кредитными учреждениями по проведению платежей на основании поручения одного из них, а также предоставлению кредитов, оказанию инвестиционных и иных услуг.

Главной операцией коммерческих банков-корреспондентов является клиринг (взаимный зачет) денежно-расчетных документов.

По мере развития банковской системы и возрастания значения депозитов банки-корреспонденты стали оказывать друг другу и другие услуги. Крупные банки предлагают более мелким услуги по управлению активами, предоставлению кредитов, консультируют по инвестиционным и другим вопросам. Наличие у банка корсчетов «Лоро» по существу означает открытие межбанковского депозита. Одновременно развитие корреспондентских связей дает банку ряд преимуществ, сходных с открытием новых филиалов или отделений. Но при этом банк сохраняет свою юридическую самостоятельность и контроль за проводимыми операциями.

В этом же подразделе (302) открываются счета по учету средств обязательных резервов кредитных организаций в рублях и иностранной валюте соответственно на балансе кредитных организаций: 30202 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в банк России», 30204 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в банк России». На счете 303 «Расчеты с филиалами» отражаются межфилиальные расчеты. В подразделе (312 «Межбанковские кредиты и депозиты») открыта большая группа счетов по учету межбанковских кредитов и депозитов в рублях и иностранной валюте. На отдельных счетах этого подраздела выделена просроченная задолженность по межбанковским кредитам, которая подлежит отражению на балансах банков как кредиторов, так и заемщиков с выделением кредитов, предоставленных Центробанком, банками-нерезидентами. Все кредиты и депозиты подразделяются по сопряженным срокам (от 1 дня до 3 лет и выше) и группируются в рамках одного балансового счета по группам. По каждой группе кредитов и размещенных депозитов предусмотрено выделение резервов под возможные потери.

В разделе 4 «Операции с клиентами» (подраздел I «Средства на счетах») открыта группа счетов по обслуживанию операций федерального бюджета (балансовый счет 401 «Средства федерального бюджета», соответственно 402 «Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов», 403 «Прочие средства бюджетов», 404 «Средства государственных внебюджетных фондов» и другие). Среди них преобладают пассивные счета, отражающие привлеченные ресурсы кредитных организации. Здесь же открыт счет 409 «Средства в расчетах», отражающий на счетах второго порядка традиционные для банков операции с аккредитивами, расчетными чеками, акцептованными банком платежными поручениями и другие операции, связанные с организацией расчетов, включая проведение взаимных зачетов.

В подразделе II «Депозиты» открыта большая группа новых пассивных счетов (410–426) для учета депозитов Минфина России, финансовых органов субъектов РФ и местных органов власти, депозиты внебюджетных фондов РФ, коммерческих и некоммерческих организаций.

В этом подразделе имеются также традиционные депозитные счета по учету рублевых и валютных депозитов физических лиц, юридических и физических лиц – нерезидентов. Для всех депозитных счетов используется единая структура счетов второго порядка по срокам:

 до востребования;

 сроком до 30 дней;

 сроком от 31 до 90 дней;

 сроком от 91 до 180 дней;

 сроком от 181 дня до 1 года;

 сроком свыше 1 года до 3 лет;

 сроком свыше 3 лет;

 для расчетов с использованием банковских карт.

В подразделе IV «Кредиты предоставленные» (444–459) открыта большая группа активных ссудных счетов. Счета первого порядка подразделяются по субъектам, счета второго порядка – по срокам предоставления ссуд аналогично депозитным счетам, что должно обеспечить достаточную информацию для управления ликвидностью кредитных организаций. На отдельных ссудных счетах второго порядка отражаются кредиты, предоставленные при недостатке средств на расчетном (текущем) счете (овердрайф) по субъектам кредита. По каждому активному ссудному счету первого порядка предусмотрено формирование резерва под возможные потери с отражением на отдельном пассивном счете. Балансовый счет 458 этого раздела предназначен для учета кредитов, не погашенных в срок. На счетах второго порядка учитываются все виды просроченных ссуд (краткосрочные, долгосрочные, в иностранной валюте) применительно к субъектам – категориям заемщиков. Аналогично строится учет просроченных процентов по балансовому счету 459.

В подразделе V «Прочие размещенные средства» раздела 4 Плана счетов открыты активные счета по учету прочих размещенных средств кредитными организациями в соответствии с установленными сроками различным субъектам (Минфину России), финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти, различным внебюджетным фондам и другим юридическим и физическим лицам.

В последнем подразделе VI «Прочие активы и пассивы» открыты разнообразные активные и пассивные счета по отдельным расчетным операциям банков.

Раздел 5 «Операции с ценными бумагами» включает в себя большое количество активных и пассивных счетов второго порядка по отражению операций банков с ценными бумагами. На активных счетах учитываются вложения банков в ценные бумаги как в рублях, так и в иностранной валюте. Операции группируются по счетам первого и второго порядков по видам долговых обязательств и субъектам вложений. В подразделе I «Вложения в долговые обязательства» открыты счета первого порядка (501–505) по учету долговых обязательств Российской Федерации и ее субъектов, субъектов местных органов власти, а также долговых обязательств банков, включая приобретенные по операциям Репо. В этом же подразделе представлены долговые обязательства иностранных государств, банков-нерезидентов, прочие долговые обязательства. По каждому виду обязательств предусмотрено образование и отражение на счетах второго порядка резервов под возможные потери.

Подраздел II «Вложения в акции» (50–509) включает активные счета по учету приобретенных акций банков, включая и банков-нерезидентов, а также прочие акции других субъектов. Классификация по счетам второго порядка отражает вложения в акции по операциям Репо, приобретение их для перепродажи, для инвестирования. По каждому виду акций предусмотрено открытие счетов второго порядка для учета резервов под возможные потери.

В подразделе III «Учетные векселя» (512 – 519) открыты активные счета по учету векселей органов власти, банков, предприятий и прочих векселей. По всем группам векселей выдерживается единая структура их классификации и соответствующего построения счетов второго порядка. Счета второго порядка открываются в зависимости от сроков учета векселей:

 до востребования;

 со сроком погашения до 30 дней;

 со сроком погашения от 31 до 90 дней;

 со сроком погашения от 91 до 180 дней;

 со сроком погашения от 181 дня до 1 года;

 со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;

 со сроком погашения свыше 3 лет;

 не оплаченные в срок и опротестованные;

 не оплаченные в срок и неопротестованные.

По каждому виду векселей предусмотрено открытие счета второго порядка для учета резерва под возможные потери. На всех активных счетах данного раздела по дебету отражаются операции по вложению средств банков в приобретаемые ценные бумаги: акции, векселя и т.п., по кредиту – соответственно реализация ценных бумаг.

В подразделе VI «Выпущенные ценные бумаги» (520 – 525) открыты пассивные счета по учету выпускаемых и реализуемых банками облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей. На счетах второго порядка ценные бумаги отражаются по единой временной структуре: со сроком погашения до 30 дней; от 31 до 90 дней; от 91 до 180 дней; от 181 дня до 1 года; свыше 1 года до 3 лет; свыше 3 лет. По кредиту пассивных счетов отражаются операции, связанные с выпуском ценных бумаг; по дебету – с их реализацией.

Раздел 6 «Средства и имущество»

В подразделе I «Участие» отражаются операции банков по участию в дочерних и контролируемых акционерных обществах, совместной хозяйственной деятельности путем перечисления средств в уставные капиталы предприятий, организаций, банков. Данные операции отражаются на активных счетах первого порядка 601, 602 с более глубокой детализацией по субъектам в рамках счетов второго порядка.

В подразделе II «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (603) отражаются разнообразные операции по расчетам с дебиторами и кредиторами: расчеты с бюджетом по начисленным налогам, расчеты с внебюджетными фондами, по оплате труда, с подотчетными лицами, с подрядчиками и покупателями.

Подраздел «Имущество» предназначен для ведения счетов по операциям с имуществом банков. На активных счетах первого порядка ведется учет основных средств, капитальных вложений, хозяйственных материалов, нематериальных активов.

Пассивные счета этого раздела предназначены для учета износа (амортизации) основных средств, износа нематериальных активов. Новые счета открыты для учета реализации (выбытия) имущества банков.

В подразделе «Доходы и расходы будущих периодов» открыты соответствующие пассивные и активные счета по учету доходов и расходов будующих периодов.

Раздел 7 «Результаты деятельности»

Отражаются счета по учету результатов деятельности банка. Счет 701 «Доходы» предназначен для учета доходов банка по кредитным, валютным, расчетным операциям банка, операциям с ценными бумагами в разрезе 7 счетов порядка.

Счет 702 «Расходы» предназначен для формирования расходов банка от депозитных, валютных, расчетных, кредитных, внутрибанковских операций в разрезе 9 счетов второго порядка.

Для формирования финансового результата банка используются счета 703 «Прибыль» и 704 «Убытки». Распределение прибыли банка осуществляется через счет 705 «Использование прибыли».

Часть Б. Счета доверительного управления (801–855)

Данные счета обособлены с целью обеспечения составления отдельного баланса, не включаемого в сводный по банку. Отдельный баланс банки оформляют в том случае, когда они выступают в качестве доверительного управляющего по договорам доверительного управления, независимо от их количества. Эти балансы в территориальные учреждения Банка России не представляются.

Доверительные (трастовые) операции представляют собой операции по управлению имуществом, денежными средствами, ценными бумагами и т.п., принадлежащими клиенту, но от имени банка.

Всего в Плане предусмотрено 10 активных счетов и 5 пассивных.

Часть В. Внебалансовые счета (906–918)

Раздел 2. Предусмотрен счет 906 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций», на котором учитывается в акционерных банках неоплаченная часть номинальной стоимости акций, размещенных с рассрочкой платежа, а в неакционерных – неоплаченная доля уставного капитала.

В разделе 3 «Ценные бумаги» открыты счета 907 «Неразмещенные ценные бумаги и 908 «Ценные бумаги прочих эмитентов». На первом учитывают бланки собственных ценных бумаг банка, а также собственных бумаг, выкупленных до срока погашения. Счет 908 используется для учета ценных бумаг других эмитентов, полученных по договорам поручения, комиссии или хранения.

В разделе 4 «Расчетные операции и документы» сгруппированы счета по учету документов по расчетным операциям, расчетов по обязательным резервам, ценностей и документов по иностранным операциям.

На счетах раздела 5 «Кредитные и лизинговые операции» учитывают полученное обеспечение выданных кредитов, ценные бумаги и имущество, переданные в залог, арендные и лизинговые операции.

Раздел 6 «Задолженность, вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания» объединяет счета, на которых отражается задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса или списанному из-за невозможности взыскания. На счетах этого раздела учитывают также задолженность по сумме основного долга, списанная из-за неплатежеспособности клиента.

Раздел 7 «Корреспондирующие счета» Данные счета предусмотрены при использовании принципа двойной записи: активные счета корреспондируют с условным счетом № 99999, а пассивные со счетом № 99998. Может проводиться двойная запись путем перечисления сумм с одного внебалансового счета на другой.

Часть Г. Срочные операции

На этих счетах учитывают куплю-продажу различных финансовых активов: драгоценных металлов, иностранной валюты, ценных бумаг и денежных средств, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки.

В день наступления срока расчетов учет сделки на счетах этого раздела прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах.

В учете в зависимости от срока исполнения сделки делят на срочные и наличные.

Под срочной сделкой понимают сделку купли-продажи финансовых активов, оформленную договором на срок с указанием конкретной даты расчетов, отстоящей от даты заключения сделки.

Наличными сделками считаются такие, расчеты по которым предстоит произвести не позднее двух банковских дней с даты заключения сделок без конкретно установленного дня расчетов.

В числе срочных сделок учет купли-продажи ценных бумаг по обратной части операций РЕПО ведут на отдельно выделенных для этих целей внебалансовых счетах первого порядка раздела «Г».

Сделка РЕПО – это срочная сделка по продаже ценных бумаг с обязательством последующего выкупа через определенный срок по заранее обусловленной цене. Применяется для улучшения показателей ликвидности баланса.

Возникающие при заключении сделок обязательства отражают на пассивных счетах, требования – на активных.

Обособленно учитывают нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы. На счетах второго порядка отражают такие разницы по переоценке иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг.

В конце операционного дня при возникновении дебетовых остатков на пассивных счетах и кредитовых – на активных должен осуществляться перенос сальдо на соответствующий парный счет. Овердрафт по счету не допускается.

Часть Д. Счета ДЕПО

Предназначены для учета операций в депозитариях с эмиссионными ценными бумагами.

На счетах раздела «Д» отражают депозитарные операции с ценными бумагами, переданными банку клиентами для: хранения и учета; осуществления доверительного управления, ведения брокерских операций; осуществления других операций.

На счетах этого раздела банк ведет учет также собственных ценных бумаг.

Ценные бумаги учитывают в штуках по пассиву – по владельцам, по активу – по месту хранения.

На ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций открывают лицевой счет. Одновременно с лицевым счетом ведут операционный журнал лицевого счета и журнал оборотов. Лицевые счета и журналы представляют собой регистры аналитического учета.

Для синтетического учета используют ежедневно сводные карточки выпуска, ежедневные балансы и квартальные суммарные оборотные ведомости. Последняя, а также ведомость остатков на корреспондентских счетах депо представляются территориальному управлению Банка России.

1.2. Порядок формирования учетной политики кредитной организации

Система нормативного регулирования российского бухгалтерского учета, в том числе и бухгалтерского учета в кредитных организациях, включает в себя документы четырех уровней.

Документами первого, высшего уровня нормативного регулирования являются федеральные законы и иные законодательные акты, такие, как указы президента, постановления правительства, прямо или косвенно регулирующие вопросы бухгалтерского учета в России. Важным документом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации.

Второй уровень документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в кредитных организациях составляют положения по бухгалтерскому учету, в которых обобщаются базовые принципы и правила ведения бухгалтерского учета отдельных банковских и небанковских (хозяйственных) операций.

К третьему уровню относятся документы, раскрывающие конкретный механизм бухгалтерского учета, это – методические указания по ведению учета. К числу документов третьего уровня относятся, прежде всего, План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и инструкция по его применению.

Кроме того, к документам третьего уровня относятся инструкции, указания, письма, телеграммы и приказы, которые носят инструктивный, информационный или консультационный (разъяснительный) характер по вопросам бухгалтерского учета в кредитных организациях.

И наконец, к документам четвертого уровня относятся рабочие документы в области регулирования бухгалтерского учета в конкретной кредитной организации. Это прежде всего Рабочий план счетов бухгалтерского учета, рабочие положения о порядке проведения отдельных учетных операций, формы первичных учетных документов, правила документооборота, технология обработки учетной информации и другие документы, совокупность которых формирует учетную политику кредитной организации.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Под учетной политикой организации понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной) и иной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Учетная политика должна обеспечивать:

· полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

· большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов, т.е. к учету принимаются те доходы, которые уже получены, но в то же время учету подлежат все ожидаемые обязательства и потенциальные убытки (требование осмотрительности);

· отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания над формой);

· тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);

· рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из размеров организации и масштабов ее деятельности (требование рациональности).

Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику, основанную на Плане счетов и Правилах бухгалтерского учета, положениях, инструкциях и других нормативных актах ЦБ РФ. Она включает следующие составные части, которые подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации, ее филиалах и подведомственных учреждениях, основанный на утвержденном ЦБ РФ Плане счетов;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Госкомстата РФ типовые формы первичных учетных документов;

· порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам ЦБ РФ;

· порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

· порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета;

· содержание учетной политики кредитной организации должно определять конкретные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрено альтернативное решение в рамках системы нормативного регулирования бyхгалтepcкoгo учета.

В то же время формирование учетной политики тесно связано с налоговым планированием, оптимизацией налогообложения кредитной организации. Выбирая тот или иной вариант, банк должен оценить налоговые последствия их применения. Учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.).

Выбранная кредитной организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменения в учетной политике банка могут иметь место в случае: реорганизации кредитной организации (слияния, разделения, присоединения), смены собственников, изменения законодательства Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, разработки новых способов бухгалтерского учета.

Изменение в учетной политике должно быть обоснованным и оформляться приказом или распоряжением. Последствия изменений в учетной политике, не связанные с изменением законодательства Российской Федерации, должны быть оценены в стоимостном выражении.

1.3. Организационно-технический аспект формирования учетной политики

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций несет руководитель кредитной организации. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер кредитной организации.

Согласно действующим правилам банк самостоятельно устанавливает организационную структуру бухгалтерского аппарата. Это единое бухгалтерское подразделение, состоящее из ряда отделов (секторов), таких, как: отдел учета операций в национальной валюте, отдел учета валютных операций, операций с ценными бумагами, хозяйственных операций и др. Независимо от организационной структуры все бухгалтерские работники должны подчиняться главному бухгалтеру.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета. В нем рекомендуется представить перечень счетов второго порядка, применяемых в данной кредитной организации: балансовые счета, внебалансовые счета, счета по учету срочных операций, счета депо, счета доверительного управления (если кредитная организация осуществляет трастовые операции).

Многие банки, наряду со счетами второго порядка, используют по некоторым балансовым и внебалансовым счетам (там, где это необходимо) субсчета третьего порядка, выделяя для них два разряда. Лицевые счета, в том числе и парные, открываются в этом случае на счетах третьего порядка. В Рабочем плане счетов следует указать, на каких счетах второго порядка открываются субсчета, и привести перечень всех субсчетов по соответствующим счетам второго порядка.

Если кредитная организация выполняет операции, не нашедшие отражения в типовом Плане счетов, то ей дано право открывать в соответствующих главах и разделах отдельные счета второго порядка для учета этих операций. При этом следует соблюдать общие методологические принципы ведения учета по этим счетам, а в баланс банка эти счета должны быть включены исходя из их экономического содержания в действующие счета того же раздела типового Плана счетов.

Наряду с Рабочим планом счетов должны быть утверждены и структура построения лицевых счетов банка, и порядок их открытия и закрытия. При этом следует отметить, что для некоторых лицевых счетов существует особый порядок закрытия: они могут обнуляться, но при этом не закрываться, например лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка: 31301, 31401, 32001, 32101, 44201–45401 (кредиты, предоставленные по «овердрафту»).

Формы учетных первичных документов. Первичные документы, по которым в альбомах Госкомстата РФ не предусмотрены типовые формы, утверждаются руководителем кредитной организации. Такие документы должны включать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции, измерение хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц (перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером).

Методы оценки видов имущества и обязательств. При приобретении основных средств за плату их следует приходовать по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, включая суммы, уплаченные поставщику, организациям за работы по договорам строительного подряда, таможенные пошлины, не возмещаемые налоги, регистрационные сборы, государственные пошлины и иные платежи, возникающие в связи с приобретением права собственности на объект основных средств, вознаграждения, уплаченные посреднической организации, биржевые сборы, затраты на транспортировку, монтаж, установку и прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта. От этой первоначальной стоимости объекта, включающей для банков, как правило, и налог на добавленную стоимость, начисляется износ.

В случае поступления основных средств в счет вклада в уставный капитал банка они принимаются на учет в договорной оценке, согласованной акционерами (участниками). Расходы по доставке и установке этих объектов несет принимающая сторона, они относятся на первоначальную стоимость объектов в общеустановленном порядке.

При получении материальных ценностей безвозмездно они могут приниматься на учет по рыночной стоимости на дату оприходования или в экспертной оценке. Расходы по доставке и установке основных средств, полученных безвозмездно, не увеличивают их первоначальную стоимость, а осуществляются за счет чистой прибыли или относятся на уменьшение фондов банка.

При этом следует помнить, что налогооблагаемая прибыль у принимающей стороны должна быть увеличена на стоимость принятых материальных ценностей, но не ниже их балансовой (остаточной – по основным средствам) стоимости, числящейся у передающей стороны.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию. Следует также учесть, что все эти затраты относятся на первоначальную стоимость объекта и не могут быть включены в текущие затраты банка.

Материальные запасы отражаются в учете по фактической себестоимости. Она определяется исходя из затрат на их приобретение, включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Для оценки вложений банка в ценные бумаги могут применяться следующие методы оценок: 1) фактические затраты по приобретению, 2) покупная стоимость, 3) рыночная цена, 4) номинальная стоимость. Кредитные организации применяют второй метод при отражении на балансовых счетах стоимости всех приобретаемых банком ценных бумаг сторонних эмитентов, в том числе и векселей (кроме просроченных). Дальнейший учет всех этих ценных бумаг (кроме государственных) ведется также по покупной стоимости, они не подлежат переоценке, по ним создается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Государственные ценные бумаги подлежат переоценке в соответствии с порядком, установленным для банков-дилеров и банков-инвесторов, резерв на возможные потери по этим ценным бумагам не создается. Таким образом, государственные ценные бумаги учитываются на балансе банка по рыночной стоимости (третий метод оценки).

И наконец, четвертый метод – учет по номинальной стоимости – применяется только в отношении собственных акций, выкупленных у акционеров. Используется этот метод и для отражения на внебалансовых счетах собственных ценных бумаг, выкупленных до срока погашения с целью дальнейшей перепродажи.

Финансовые обязательства банка могут возникать как в денежной форме (в валюте России и иностранных валютах), так и в форме обязательств по поставке ценных бумаг, драгоценных металлов.

Обязательства в денежной форме принимаются к учету в сумме фактически возникших обязательств: в рублях – для обязательств в валюте России или рублевом эквиваленте обязательств в иностранной валюте по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату постановки этих обязательств на учет (с последующей переоценкой в установленном порядке).

Обязательства по поставке ценных бумаг, имеющих рыночные котировки, отражаются на балансе по рыночным ценам, а для ценных бумаг, не имеющих рыночных котировок, – по цене приобретения.

Обязательства по поставке драгоценных металлов отражаются на балансе по учетным ценам на драгоценные металлы.

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств банка определяются и утверждаются руководителем. Результаты инвентаризации влияют на формирование доходов банка: излишки ценностей, выявленные при инвентаризации, должны оприходоваться на доходы банка, если же выявлена недостача и она взыскивается с материально-ответственных лиц по рыночной цене, превышающей балансовую стоимость объекта, то сумма превышения также относится на доходы банка.

Оптимальным считается проведение инвентаризации перед составлением годовой отчетности: имущества – по состоянию на 1 октября отчетного года, финансовых обязательств, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности – по состоянию на 31 декабря отчетного года. Кроме того, необходимо предусмотреть проведение частичной инвентаризации при передаче имущества в аренду, его выкупе или продаже, при обнаружении факта хищения или порчи имущества, при смене материально ответственных лиц, при реорганизации и ликвидации банка и в других необходимых случаях.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации. Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Под документооборотом понимается движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправки.

При разработке правил документооборота должно обеспечиваться следующее:

· все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, в том числе из филиалов, подлежат оформлению и отражению по счетам кредитной организации в этот же день. Бухгалтерскими проводками также оформляются операции по счетам аналитического учета внутри одного счета второго порядка;

· документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день. Порядок приема документов после операционного времени определяется кредитной организацией и оговаривается в договорах по обслуживанию клиентов.

Правила документооборота должны быть оформлены в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым структурным подразделением. Эти правила утверждаются руководителем кредитной организации.

Технология обработки учетной информации в большой степени зависит от выбранной банком системы автоматизации банковских технологий. Банки, исходя из соотношения цена – надежность – производительность выбирают те или иные системы автоматизации банковских технологий.

Как правило, концепции, используемые в автоматизированных системах, основаны на построении фундамента в виде программного продукта «Операционный день банка» (ОДБ) в национальной валюте и мультивалютном режиме и достаточно широкого набора программ.

Порядок внутрибанковского контроля за совершаемыми операциями. Все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущем дне, в течение следующего рабочего дня должны быть полностью проверены на основании первичных документов, записей в лицевых счетах, в других регистрах бухгалтерского учета. О произведенной проверке делается запись в бухгалтерском журнале за подписью лиц, проводивших проверку.

Методы и технические средства, применяемые для осуществления внутреннего контроля, определяет сама кредитная организация исходя из конкретных условий работы, характера операций и их объема. Контроль может осуществляться путем визуальной проверки документов, оформленных на бумажных носителях, может обеспечиваться программным путем, а также применением кодов, паролей и иных средств.

Обязательной и неотъемлемой частью внутреннего контроля является постоянный последующий контроль.

Главные бухгалтеры, их заместители, начальники отделов и работники последующего контроля обязаны по должности систематически производить последующие проверки бухгалтерской и кассовой работы, цель которых состоит в выявлении нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учета. В учетной политике кредитной организации следует определить методы и приемы проведения последующих периодических проверок, порядок оформления результатов таких проверок. Состав групп, осуществляющих такой контроль, утверждается главным бухгалтером. Состоят эти группы из работников бухгалтерии, т.е. они, по сути, осуществляют «самоконтроль». Внешний по отношению к бухгалтерской службе банка контроль за работой сотрудников этой службы должен осуществляться службой внутреннего контроля.

Одной из основных задач службы внутреннего контроля является обеспечение соблюдения всеми сотрудниками банка при выполнении своих служебных обязанностей требований федерального законодательства и нормативных актов, включая постановления Правительства РФ, указания ЦБ РФ, иные регулятивные требования, а также стандартов деятельности и норм профессиональной этики, внутренних документов, определяющих политику и регулирующих деятельность банка. Таким образом, служба внутреннего контроля, осуществляя в числе прочих функций контроль за состоянием бухгалтерского учета и отчетности в банке, выполняет функцию внутрибанковского аудита.

1.4. Методологический аспект формирования учетной политики

Выбор метода признания доходов и расходов банка является основополагающим в формировании учетной политики банка, влияющим на величину валовой прибыли банка в каждом отчетном периоде и в целом по году. Доходы и расходы должны признаваться в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от времени осуществления платежей. За кредитными организациями закреплен принцип отражения доходов и расходов банка по «кассовому» методу. Этот принцип означает, что доходы и расходы списываются на счета по их учету после фактического получения доходов и уплаты расходов, а не в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Поскольку для адекватного отражения возникающей просроченной задолженности не могут служить счета доходов и расходов, то такая задолженность должна начисляться в корреспонденции с доходами или расходами будущих периодов.

Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по привлеченным и размещенным средствам соответственно на расходы и на доходы банка осуществляется кассовым методом.

Выбор периодичности формирования финансовых результатов. Выведение результатов деятельности (прибыли, убытка) производится по решению, принятому в кредитной организации, не реже одного раза в квартал. Счета по учету доходов и расходов закрываются ежемесячно или в другие установленные сроки в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета «Прибыль отчетного года» или «Убытки отчетного года». Решение о том, формировать финансовый результат ежемесячно или ежеквартально, следует принимать исходя из желаемого уровня анализа финансового состояния банка, а также во взаимосвязи с принятием решения о периодичности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, с другими факторами банковской деятельности.

Определение периодичности списания доходов и расходов будущих периодов на доходы и расходы отчетного периода. Периодичность списания доходов и расходов будущих периодов на доходы и расходы отчетного периода определяется выбранным кредитной организацией вариантом расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и в зависимости от этого производится ежемесячно или ежеквартально. Здесь речь идет о доходах и расходах, полученных или уплаченных, но относящихся к будущим периодам, оплаченные авансом. При наступлении периода, к которому они относятся, такие расходы будут списываться полностью или частично на расходы отчетного периода, аналогично будут списываться на доходы отчетного периода суммы доходов, полученных авансом, в той их части, которая относится к отчетному периоду.

Формирование методики учета кредитных операций. Определяя свою учетную политику в отношении пассивных кредитных операций, следует помнить, что проценты, уплаченные банком за привлеченные средства, включаются в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, лишь в пределах ставки ЦБ РФ по централизованным кредитным ресурсам, увеличенной на три пункта. Сумма уплаченных процентов, превышающая этот норматив, должна быть отнесена на расходы, не уменьшающие эту базу, а значит, должна быть учтена отдельно.

Важным элементом учетной политики банка в отношении кредитных операций является определение момента отнесения процентов за пользование кредитными ресурсами на расходы банка. До настоящего времени этим моментом продолжает оставаться дата уплаты процентов; если же проценты не уплачены в срок, то они начисляются в корреспонденции с расходами будущих периодов, а по мере погашения просроченной задолженности относятся на соответствующую статью расходов отчетного периода по кредитным операциям. Следует помнить, что эта статья расходов уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.

В учетной политике следует отразить вопросы, связанные с оформлением и учетом кредитов, предоставленных по овердрафту, т.е. при недостатке средств на корреспондентских счетах банков-респондентов. Кроме того, следует определить, с какими именно клиентами, в какой сумме, на какой срок допустим овердрафт, это должно быть закреплено и в договорах на расчетно-кассовое обслуживание с этими клиентами.

Важным элементом учетной политики в отношении активных кредитных операций является определение момента включения процентов по предоставленным кредитам в доходы банка. До тех пор пока банки используют кассовый метод признания доходов и расходов, эти доходы будут включаться в валовую прибыль только по мере их получения, списания со счета клиента, погашения путем реализации предметов залога и др. Проценты, не полученные в срок (просроченные), отражаются в учете на доходах будущих периодов, а по мере погашения просроченной задолженности включаются в доходы отчетного периода по соответствующей статье.

Формирование методики учета операций с ценными бумагами. Пассивные операции банка с ценными бумагами. При определении учетной политики банка в отношении порядка отражения в учете операций, связанных с формированием и изменением уставного капитала банка, следует руководствоваться следующим: средства, поступившие в оплату акций, приходуются в уставный капитал по номинальной стоимости акций, а сумма превышения стоимости размещения над номинальной стоимостью отражается как добавочный капитал на счете по учету эмиссионного дохода банка. Этот доход не подлежит налогообложению у банка-эмитента и может использоваться лишь по целевому назначению.

Если общее собрание акционеров принимает решение уменьшить уставный капитал до величины собственных средств путем уменьшения номинальной стоимости акций, то должна быть зарегистрирована эмиссия акций с уменьшенной номинальной стоимостью.

Активные операции банка с ценными бумагами. В этом разделе учетной политики банка следует определить порядок учета вложений в ценные бумаги других эмитентов (государственные, корпоративные), а также операций выкупа собственных ценных бумаг. При разработке учетной политики банка в отношении порядка отражения в учете собственных акций, выкупленных у акционеров, следует помнить, что учет этих акций ведется на активном балансовом счете 10501 по номинальной стоимости. В связи с этим при выкупе акций и их повторном размещении (продаже вторым владельцам) по цене, отличной от номинала, возникает неадекватное отражение результата этих операций на счетах доходов и расходов банка.

Все ценные бумаги, приобретенные банком за свой счет (кроме учтенных векселей), приходуются на соответствующих балансовых счетах первого порядка (вложения в долговые обязательства или вложения в акции) и на одном из трех счетов второго порядка: 01 – если они приобретены по операциям РЕПО, т.е. с возникновением обязательств по обратной последующей продаже через определенный срок по заранее фиксированной цене; 02 – если они приобретены для спекулятивных целей (торговый портфель), т.е. для последующей перепродажи, 03 – если они приобретены для инвестирования (инвестиционный портфель).

В отношении ценных бумаг, которые не подлежат текущей переоценке в связи с изменением рыночных котировок (негосударственные ценные бумаги), следует принять учетную политику, при которой их балансовая стоимость не изменяется, они продолжают отражаться в учете по цене приобретения, но для них создается резерв под обесценение, который учитывается на том же балансовом счете первого порядка, на котором ведется учет самой бумаги.

Для государственных ценных бумаг и для облигаций ЦБ РФ (ОБР) резервы под обесценение не создаются. Эти ценные бумаги подлежат ежедневной переоценке по средневзвешенным ценам, сложившимся итогам торгов на ОРЦБ. Таким образом, балансовая стоимость этих бумаг будет постоянно меняться и соответствовать их рыночной котировке.

Следует определить в учетной политике и методы оценки ценных бумаг при их выбытии. Это имеет смысл только для негосударственных ценных бумаг, так как государственные ценные бумаги переоцениваются и списываются с баланса при выбытии по рыночной цене. Существует несколько методов такой оценки: а) по методу средней себестоимости; б) по методу ЛИФО (last in first out); в) по методу ФИФО (first in first out). Такой учет ведется внесистемно в рамках внутреннего учета операций с ценными бумагами.

При методе средней себестоимости средняя себестоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления себестоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости количества по остатку ценных бумаг данного вида на начало месяца и по поступившим в отчетном месяце ценным бумагам.

При определении средней себестоимости выбывающих ценных бумаг их количество умножается на среднюю себестоимость одной ценной бумаги данного вида. Может быть закреплена в учетной политике банка разновидность этого метода – так называемый метод скользящей средней, когда в течение месяца метод средней себестоимости применяется на каждую дату выбытия ценных бумаг внутри месяца. Для этого используется оценка ценных бумаг, определенная по методу средней себестоимости на дату предыдущей операции выбытия.

При закреплении в учетной политике банка метода ЛИФО себестоимость выбывающих ценных бумаг принимается в сумме, равной себестоимости последних приобретенных ценных бумаг данного вида. Оценка ценных бумаг при использовании этого метода основана на допущении, что ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних по времени приобретения бумаг данного вида.

Оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретений; себестоимость выбывающих бумаг определяется путем вычитания из суммы себестоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и себестоимости ценных бумаг, поступивших за месяц, себестоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.

В случае использования метода ФИФО себестоимость выбывающих ценных бумаг принимается в сумме, равной себестоимости первых приобретенных ценных бумаг данного вида. Оценка ценных бумаг при использовании этого метода основана на допущении, что ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения бумаг с учетом себестоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца.

Оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений; себестоимость выбывающих бумаг определяется путем вычитания из суммы себестоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и себестоимости ценных бумаг, поступивших за месяц, себестоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.

Следует помнить, что, выбрав определенный метод, необходимо применять его ко всему портфелю ценных бумаг. Выбор того или иного метода учета непосредственно влияет на формирование финансовых результатов. Так, определение стоимости выбывающих ценных бумаг по средней себестоимости, несколько уменьшает доходность при росте стоимости ценных бумаг данного вида, но зато и снижает убыточность при ее падении. Использование метода ЛИФО дает минимальные доходы при росте стоимости ценных бумаг и минимальные расходы при ее снижении; использование метода ФИФО приносит максимальный доход при росте и максимальные расходы при падении стоимости ценных бумаг данного вида.

В силу того, что предугадать тенденции изменения стоимости всех ценных бумаг в кредитном портфеле банка невозможно, наиболее целесообразным представляется использование метода средней себестоимости в отчетном периоде.

Векселя сроком «на определенный день» и «во столько-то времени от составления» (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до их погашения, на момент приобретения этих векселей по фактической цене приобретения.

В отличие от дисконтных (срочных) векселей, которые учитываются на балансовых счетах второго порядка по срокам, фактически оставшимся до их погашения (оплаты), процентные векселя могут учитываться как на счетах «до востребования», так и на счетах по учету срочных векселей, в зависимости от вида сроков платежа. Простые процентные векселя могут иметь следующие сроки платежа (погашения):

1) «по предъявлении» – вексель может быть предъявлен к оплате в любой день, начиная с даты составления векселя;

2) «по предъявлении, но не ранее» – вексель может не оплачиваться ранее срока, указанного на нем;

3) «во столько-то времени от предъявления» – вексель может быть предъявлен к оплате в любой день, начиная с даты составления векселя, и подлежит оплате в течение определенного количества дней от предъявления (как правило, двух-трех дней).

В первом случае вексель будет учитываться на счетах до востребования, а при предъявлении векселя к платежу он будет переноситься внутренней проводкой по счету до востребования с лицевого счета «Учтенные банком векселя», на лицевой счет «Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо», с которого он будет списываться при получении инкассированной вексельной суммы.

Во втором случае вексель будет учитываться до наступления указанного срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а при наступлении указанного срока переноситься на счета до востребования, где учитывается далее как вексель «по предъявлении».

В третьем случае вексель будет учитываться на счетах до востребования, а после предъявления – в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, т.е. переноситься со счетов до востребования на счета по учету векселей со сроком погашения до 30 дней.

При формировании учетной политики в отношении учета срочных сделок купли-продажи векселей следует принять к сведению, что при совершении сделок купли-продажи векселей, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), рекомендуется использовать порядок учета, аналогичный порядку, установленному для других ценных бумаг.

Формирование методики учета операций участия банков в уставном капитале других организаций. Учет вложений в уставный капитал акционерных обществ (эмитентов) может вестись:

а) на балансовых счетах второго порядка (03) в пятом разделе Плана счетов;

б) на балансовых счетах шестого раздела Плана счётов: 60101 «Акции дочерних и зависимых банков» и 60102 «Акции дочерних и зависимых предприятий».

Различие заключается в том, какую долю в уставном капитале дает инвестору пакет акций: если более 20%, то они учитываются как участие (портфель контрольного управления), если не более 20% – как вложения в акции (инвестиционный портфель).

В учетной политике банка следует предусмотреть порядок и периодичность корректировки этих портфелей в случае изменения долей участия в зависимом акционерном обществе.

Балансовая стоимость акций, отражаемых в учете как участие в акционерных обществах, будет определяться размером фактически перечисленных в оплату акций средств и не должна изменяться (переоцениваться) при колебаниях рыночного курса акций, находящихся в портфеле контрольного появления.

Участие банка в уставном капитале неакционерных организаций (резидентов и нерезидентов) учитывается на балансовом счете 602 «Прочее участие» независимо от того, какую долю в уставном капитале банка-эмитента имеет банк-инвестор. Паи (доли) учитываются в размере фактического вложения средств.

Если коммерческий банк ведет совместную деятельность без создания юридического лица, то следует оговорить в учетной политике порядок учета этих операций и налогообложения финансовых результатов от совместной деятельности.

Формирование методики учета операций с иностранной валютой. Наибольшие сложности возникают у банков при определении порядка учета и налогообложения неторговых валютных операций, т.е. операций покупки-продажи иностранной валюты, как наличной, так и безналичной.

В отношении валютно-обменных операций сложности возникают в связи с тем, что предусматривается списание финансовых результатов, возникающих при осуществлении валютно-обменных операций по курсу, отличному от курса, котируемого ЦБ РФ, на счета 61306 «Положительные разницы» и 61406 «Отрицательные разницы». Это приводит к необходимости отделять на указанных счетах результаты валютно-обменных операций от результатов текущей переоценки, так как первые должны быть показаны развернуто: доходы-расходы для целей определения налогооблагаемой базы, а вторые должны сальдироваться и переноситься ежеквартально на счета доходов или расходов свернуто. Эта проблема была решена с внесением очередных дополнений и изменений к Правилам (указание № 360-У), согласно п. 1.20.1 которых парные счета 61306-61406 исключены из списка парных счетов, что позволяет избежать ежедневного сальдирования при отражении в учете результатов валютно-обменных операций.

Кредитные организации могут открывать необходимое количество лицевых счетов на балансовых счетах 61306 и 61406 по признакам, требующимся для управления банком (наличные и срочные сделки, виды валют, филиалы и т.п.). Это позволяет отделить в учете нереализованную курсовую разницу (результат текущей переоценки) от реализованных курсовых разниц, являющихся финансовым результатом от осуществления различных сделок купли-продажи иностранной валюты.

Требование обязательного ежеквартального закрытия счетов 61306 и 61406 на доходы или расходы банка сменилось требованием их закрытия «не реже одного раза в квартал», т.е. не воспрещается и вариант их ежемесячного закрытия.

Что касается отражения в учетной политике банка вопросов, связанных с покупкой-продажей иностранной валюты безналичным путем, здесь следует прежде всего четко разделить операции покупки-продажи валюты за свой счет (в пределах установленного лимита валютной позиции) и за счет клиента.

Как известно, операции покупки-продажи иностранной валюты по поручению клиента, являются посредническими операциями, не затрагивающими валютную позицию банка. Доходом банка при выполнении таких операций является комиссионное вознаграждение. Поэтому отражение в учете этих операций не должно затрагивать мультивалютных конверсионных счетов 47407 и 47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям».

Что же касается операций покупки-продажи иностранной валюты за счет ведения открытой валютной позиции (ОВП) безналичным путем, то здесь сложности возникают в определении порядка отражения финансовых результатов от конверсионных сделок как кассовых, так и срочных. Речь идет о необходимости организации раздельного учета финансовых результатов от совершения кассовых и срочных сделок, так как они по-разному участвуют в определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Кроме того, внутри каждого вида сделок доходы и расходы должны учитываться развернуто, что необходимо для правильного определения налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог и по налогу на содержание жилого фонда.

Методика учета торговых валютных операций, т.е. операций по международным расчетам за экспортируемые и импортируемые товары, работы, услуги, должна строиться в первую очередь в полном соответствии с требованиями валютного законодательства и нормативных актов ЦБ РФ и Государственного таможенного комитета РФ.

Определение периодичности распределения прибыли банка, порядка создания и использования фондов банка. Периодичность распределения прибыли банки определяют сами. Как правило, банки производят частичное распределение прибыли поквартально, а ее окончательное распределение – по итогам года. Распределяя прибыль поквартально, банки должны ориентироваться на величину превышения кредитового сальдо по счету 70301 «Прибыль отчетного года» (нарастающим итогом с начала года) над дебетовым сальдо по счету 70501 «Использование прибыли отчетного года» (также нарастающим итогом с начала года). При этом всегда следует оставлять некий «запас «нераспределенной прибыли» на тот случай, если в следующем отчетном периоде возникнет убыток. Иначе придется сторнировать неиспользованные остатки фондов и резервов.

Необходимо это делать и распределяя прибыль по итогам года. По итогам аудиторской проверки за год могут быть выявлены случаи завышения расходов банка, а значит, занижения его прибыли, что будет исправлено в том отчетном периоде, когда обнаружена ошибка (отражено в учете как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде). Отчетность банка в таком случае подтверждается с учетом исправлений, внесенных в отчетном периоде. Но если при проверке выявлено недосоздание резервов (на возможные потери по ссудам, под обесценение вложений в ценные бумаги), то публикуемая отчетность может быть подтверждена аудиторской фирмой только при условии уменьшения остатка нераспределенной прибыли банка на величину недосозданных резервов.

В соответствии с действующим законодательством банки, как акционерные, так и паевые, обязаны создавать резервный фонд в размере не менее 15% фактически оплаченного уставного капитала. Этот фонд может использоваться по строго целевому назначению (покрытие убытков отчетного года, увеличение уставного капитала банка и др.).

Не использованный на конец года остаток резервного фонда может быть капитализирован по решению общего собрания акционеров, но только в части, превышающей минимально установленный размер резервного фонда.

Банки могут создавать фонды специального назначения: фонд накопления, фонд потребления и при необходимости другие фонды. Перечень и порядок образования этих фондов устанавливается учредительными документами и может при необходимости конкретизироваться в учетной политике банка.

Контрольные вопросы

1. Предмет и задачи курса.

2. Виды счетов и их характеристика.

3. Сколько частей содержит в себе план счетов бухгалтерского учета в банках?

4. Сколько уровней включает в себя система нормативного регулирования российского бухгалтерского учета в кредитных организациях?

5. Что понимается под учетной политикой организации?

6. Что относится к способам ведения бухгалтерского учета?

7. Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета?

8. По какой стоимости следует приходовать нематериальные активы?

9. Какие методы оценок могут применяться для оценки вложений банка в ценные бумаги?

10. Какие требования должны выполняться при разработке правил документооборота?

Тест (укажите правильный ответ)

1. План счетов бухгалтерского учета в банке включает в себя определенное количество частей:

1) 5

2) 6

3) 4

4) 7

2. Часть А «Балансовые счета» включает в себя определенное количество разделов:

1) 5

2) 7

3) 8

4) 6

3. Шестой раздел части А «Балансовые счета» называется:

1) капитал и фонды;

2) операции с клиентами;

3) средства и имущество;

4) операции с ценными бумагами.

4. К данному шифру счета первого порядка 202 подобрать правильное наименование:

1) уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций;

2) депозиты негосударственных финансовых организаций;

3) наличная валюта и платежные документы;

4) касса кредитных организаций.

5. К данному наименованию подобрать правильный шифр балансового счета «Доходы банка»:

1) 703

2) 702

3) 701

4) 705

6. Учетная политика – это:

1) совокупность способов ведения бухгалтерского учета;

2) совокупность методов обработки информации;

3) совокупность моделий учета.

7. Учетная политика включает в себя следующее количество аспектов:

1) 2

2) 3

3) 4

4) 5

8. К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

1) комплексные методы формирования активов;

2) методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

3) системы группировки и оценки фактов деятельности;

4) виды формирования отчетности.

9. Выведение результатов деятельности (прибыли, убытка) осуществляется:

1) не реже одного раза в квартал;

2) один раз в месяц;

3) каждый день;

4) не реже одного раза в год.

10. Организационная структура бухгалтерского аппарата устанавливается в банке:

1) самостоятельно банком;

2) согласно нормативным документам ЦБ РФ;

3) по распоряжению руководителя банка;

4) согласно внутренним положениям банка.

Тема 2. Аналитический и синтетический учет

2.1. Организация аналитического учета в банке.

2.2. Организация синтетического учета в банке.

2.1. Организация аналитического учета в банке

Документами аналитического учета в банке являются лицевые счета. Порядок отражения операций по лицевым счетам определен при характеристике каждого счета. Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Номер лицевого счета определяет его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. В лицевых счетах показываются: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу (сводному документу), остаток после отражения каждой операции и на конец дня. Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах либо в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники. В реквизитах лицевых счетов отражаются: дата совершения операции, номер документа, вид документа, номер корреспондирующего счета, суммы – отдельно по дебету и кредиту, остаток и другие реквизиты.

Лицевой счет имеет значимость в 20 знаков

Пример 1: Открытие лицевого счета коммерческой организации, находящейся в федеральной собственности, для учета средств клиента:

балансовый счет второго порядка — 40502 (разряды 1–5)

код валюты (доллар США) — 840

(разряды 6—8)

защитный ключ — К

(разряд 9)

номер филиала — 21

(разряды 10—13)

порядковый номер лицевого счета — 128

(разряды 14—20)

номер лицевого счета 40502 840  К 0021 0000128

разряды   1–5  6–8  9 10–13 14–20

В соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» порядок открытия, ведения и закрытия кредитной организацией счетов клиентов – как в рублях, так и в иностранной валюте – устанавливается Банком России. Для открытия счета клиент представляет необходимые документы юридической службе кредитной организации, которая проверяет правильность оформления документов, оформляет договор банковского счета. Сформированное юридическое дело хранится в юридической службе. Иной порядок и место хранения юридического дела могут устанавливаться внутренним регламентом кредитной организации.

Для открытия счета в бухгалтерию (главному бухгалтеру, его заместителю, начальнику отдела – в зависимости от порядка, установленного в кредитной организации) представляется распоряжение руководства кредитной организации об открытии счета с приложением карточки с образцами подписей и оттиска печати, заверенной в установленном порядке. В распоряжении указываются владелец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и периодичность выдачи выписок счета. Распоряжение после открытия счета с отметкой должностных лиц бухгалтерии, указанных выше, передается в юридическую службу для помещения в юридическое дело клиента.

Необходимое количество экземпляров карточек с образцами подписей и оттиска печати для использования в работе ксерокопирует кредитная организация. Ксерокопии заверяет своей подписью главный бухгалтер кредитной организации или его заместитель.

Открытые счета клиентам регистрируются в книге регистрации открытых счетов. В этой книге должны быть следующие данные:

· дата открытия счета;

· дата и номер договора об открытии счета;

· наименование клиента;

· наименование (цель) счета;

· номер лицевого счета;

· порядок и периодичность выдачи выписок счета;

· дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета;

· дата закрытия счета;

· примечание.

В книге для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные листы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя и хранится у главного бухгалтера в несгораемом шкафу (сейфе).

Счета физических лиц по вкладам (депозитам) открываются с соблюдением требований гражданского законодательства Российской Федерации. Открытые физическим лицам счета по вкладам (депозитам) отражаются в книге регистрации открытых счетов на общих основаниях.

Лицевые счета, открываемые для учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности и т.п., также регистрируются в книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям.

Учетной политикой кредитной организации может быть предусмотрено ведение книги регистрации лицевых счетов в электронном виде и подписание ее аналогами собственноручной подписи главного бухгалтера или его заместителя, при этом должны быть обеспечены меры защиты информации от несанкционированного доступа. В этом случае из ЭВМ ежедневно распечатываются отдельные ведомости вновь открытых и закрытых счетов, которые подшиваются в отдельное дело и хранятся у главного бухгалтера или его заместителя. На каждое первое число года, следующего за отчетным, а при необходимости – в другие сроки в течение года ведущаяся в ЭВМ книга регистрации счетов выводится на печать. Отдельные листы книги сшиваются, пронумеровываются, скрепляются печатью и подписываются главным бухгалтером. Сформированная книга регистрации счетов сверяется с ведомостями открытых и закрытых счетов, прошнуровывается, опечатывается, подписывается главным бухгалтером или его заместителем и сдается в архив. При необходимости кредитная организация может вести несколько книг регистрации счетов с обязательной сквозной нумерацией каждого листа по всем книгам.

Внесение изменений в книгу учета лицевых счетов клиентов осуществляется только с разрешения главного бухгалтера либо его заместителя. Документами аналитического учета также являются:

– ведомость остатков по счетам первого, второго порядков, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам. Ведомость составляется ежедневно. По решению руководства кредитной организации ведомость остатков в разрезе лицевых счетов по счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно. В общую ведомость остатков включаются итоги по этим счетам;

– ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. Ведомость ведется по счетам, по которым определены сроки размещения (привлечения) средств.

2.2. Организация синтетического учета в банке

Документами синтетического учета являются:

– ежедневная оборотная ведомость – составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты – нарастающими оборотами с начала года;

– ежедневный баланс. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией. Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка по форме, утвержденной Банком России.

Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации, главным бухгалтером или (по их поручению) заместителями.

Ведомость остатков по счетам и ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств подписываются после рассмотрения главным бухгалтером или (по его поручению) заместителем главного бухгалтера.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это должно достигаться устойчивым программным обеспечением, одновременным отражением в ЭВМ, как сказано выше, операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.

Перед подписанием баланса главный бухгалтер или (по его поручению) работник кредитной организации должен сверить:

· соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;

· соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.

О произведенной сверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведенной сверке.

При выявлении расхождений выясняются причины и принимаются меры к их устранению. Если необходимо сделать исправительные проводки, то они делаются в установленном порядке.

Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.

Контрольные вопросы

1. Какие документы относятся к документам аналитического учета в банке?

2. Сколько знаков имеет лицевой счет?

3. В каком документе регистрируется открытие лицевого счета?

4. Какие обязательные реквизиты лицевого счета?

5. Какие документы являются документами синтетического учета в банке?

Тест (укажите правильный ответ)

1. Форма учета, применяемая банками:

1) журнально-ордерная;

2) мемориально-ордерная;

3) произвольная;

4) техническая.

2. Клиентские документы для расчетов за товар; работы и услуги:

1) мемориальный ордер;

2) платежное поручение;

3) денежный чек;

4) дорожный чек.

3. Регистр аналитического учета в банке:

1) журнал;

2) лицевая карточка;

3) перфокарта;

4) акт.

4. Регистр синтетического учета в банке:

1) баланс;

2) требование-поручение;

3) аккредитив;

4) приходный ордер.

5. Из следующих наименований счетов выбрать правильный шифр счета второго порядка 20202:

1) резервный фонд;

2) касса кредитных организаций;

3) корреспондентские счета;

4) прибыль;

6. Лицевые счета имеют значимость в знаках:

1) 15

2) 20

3) 18

4) 16

7. Баланс для публикации составляется на основе:

1) баланса по счетам второго порядка по форме, утвержденной Банком России;

2) оборотно сальдовой ведомости за месяц;

3) лицевых карточек;

4) распоряжения руководителя банка.

Тема 3. Докуметация, документооборот и организация внутрибанковского контроля

3.1. Организация документооборота в банке.

3.2. Внутрибанковский контроль.

3.1. Организация документооборота в банке

Организация работы бухгалтерского аппарата строится по принципу создания одного бухгалтерского подразделения (департамента, управления), образования специализированных отделов, объединения в отделах работников в операционные бригады, предоставления работникам прав ответственных исполнителей, которым поручается единолично оформлять и подписывать документы по выполняемому кругу операций за исключением документов по операциям, подлежащим дополнительному контролю.

Конкретные обязанности бухгалтерских работников и распределение обслуживаемых ими счетов определяет главный бухгалтер кредитной организации или (по его поручению) начальники отделов. Главный бухгалтер утверждает положения об отделах.

Кредитная организация самостоятельно определяет продолжительность операционного дня (времени), представляющего собой часть рабочего дня (календарные дни, кроме установленных федеральными законами выходных и праздничных дней, а также выходных дней, перенесенных на рабочие дни решением Правительства Российской Федерации). В течение операционного дня производится обслуживание клиентов, прием документов для отражения в учете (кроме консультационной работы, которая может проводиться в течение всего рабочего времени). Конкретное время начала, конца операционного дня (времени) определяется кредитной организацией и доводится до сведения обслуживаемой клиентуры.

Организация рабочего дня бухгалтерских работников устанавливается с таким расчетом, чтобы обеспечить своевременное оформление документов и отражение их в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса.

При разработке правил документооборота должно обеспечиваться следующее:

· Все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, в том числе из филиалов, подлежат оформлению и отражению по счетам кредитной организации в этот же день. Бухгалтерскими проводками также оформляются операции по счетам аналитического учета внутри одного счета второго порядка.

· Документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день. Порядок приема документов после операционного времени определяется кредитной организацией и оговаривается в договорах по обслуживанию клиентов.

· Оплата расчетных и кассовых документов производится в пределах наличия средств на счете плательщика на начало дня и по возможности с учетом поступления средств текущим днем или в пределах суммы “овердрафта”, определенной договором. Утром следующего рабочего дня документы передаются работнику, на которого возложено составление сводных платежных поручений для оплаты с корреспондентских счетов, и в этот же день эти расчетные документы с описью передаются в РКЦ Банка России или другую кредитную организацию для оплаты с корреспондентских счетов. Реестры помещаются в документы текущего дня.

· Выписки из корреспондентских счетов кредитные организации должны получать из РКЦ Банка России, других кредитных организаций не позднее чем на следующий день до начала рабочего дня кредитной организации. Полученные выписки разрабатываются, и операции, отраженные в них, включаются в баланс кредитной организации днем их проводки по корреспондентскому счету. Зачисление (списание) денежных средств по счетам клиентов производится на основании расчетных документов, послуживших основанием для совершения этих операций (если иное не предусмотрено в договоре с клиентом). В тех случаях, когда поступившие суммы не могут быть проведены по счетам клиентов, они отражаются на счетах по учету средств клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России с последующим отнесением на счета клиентов либо на счета до выяснения.

· Средства, зачисленные на корреспондентские счета без оправдательных документов, кредитная организация отражает или по счету учета сумм, поступивших на корреспондентские счета до выяснения, или на счета получателей средств. Порядок использования получателями средств, зачисленных без соответствующих подтверждающих документов, определяет кредитная организация по согласованию с клиентом.

· Во взаимоотношениях с банками-нерезидентами документооборот регулируется договорами, заключаемыми с ними. Чтобы обеспечить выполнение требований, кредитная организация должна предусмотреть в договорах банковского счета об установлении корреспондентских отношений обязанности и ответственность каждой стороны.

· Прием расчетных документов на бумажных носителях, подписанных собственноручными подписями уполномоченных лиц и заверенных оттиском печати клиента, осуществляется бухгалтерским работником, которым на всех экземплярах документа проставляются подпись и штамп, содержащий текст “Принято “___” __________ _____ г.”. Последний экземпляр расчетного документа возвращается клиенту.

· При подписании документов фамилия подписавшего работника кредитной организации должна быть обозначена разборчиво с указанием фамилии и инициалов. Даты и подписи могут оформляться комбинированными штампами.

· В целях улучшения обслуживания клиентов и равномерного распределения нагрузки в кредитной организации может разрабатываться по согласованию с клиентами график их обслуживания.

Физические лица – вкладчики – обслуживаются в течение всего операционного дня, при возможности – и позже.

· Оплата документов со счетов клиентов при недостаточности средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований производится с соблюдением установленной законодательством Российской Федерации очередности.

· Поручения клиентов на перечисление средств с их счетов могут представляться в кредитные организации в виде расчетных документов на бумажных носителях, подписанных собственноручными подписями уполномоченных лиц и заверенных оттиском печати клиента, а также в виде электронных платежных документов, передаваемых по каналам связи или иным образом (на магнитных, оптических носителях). Кредитная организация в договоре банковского счета определяет порядок приема электронных документов клиентов, их защиты, оформления и подтверждения в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке приема к исполнению поручений владельцев счетов, подписанных аналогами собственноручной подписи, при проведении безналичных расчетов кредитными организациями. Порядок отражения в учете и помещения подтверждающих документов в документы дня определяется в правилах документооборота кредитной организации.

· Документы по операциям, связанным с перечислением средств через учреждения Банка России, оформляются в соответствии с нормативными актами Банка России.

· Расчетные операции через другие кредитные организации (их филиалы) осуществляются на основании договора о корреспондентских отношениях.

Документы на получение (выдачу) наличных денежных средств должны быть составлены в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации.

· Клиент обязан указывать в тексте расчетных документов, а также на обороте денежных чеков назначение сумм платежа. Организации, которые в установленных случаях по условиям своей деятельности не расшифровывают свои расходы, представляют в кредитные организации платежные поручения и денежные чеки без указания назначения сумм платежа. Сведения о назначении платежа на обороте денежных чеков заверяются подписями чекодателя.

· Чеки и платежные поручения принимаются кредитной организацией в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки. В объявлениях на взнос наличных денег должна быть указана дата фактического представления их в кредитную организацию.

· Документы должны содержать четкое изложение сущности операции.

· Каждый документ, предъявляемый в кредитную организацию на бумажном носителе, и каждый отдельный лист сводного документа, оформленного на бумажном носителе, например сводного платежного поручения, должен иметь подписи уполномоченных должностных лиц клиента и оттиск его печати и соответствовать заявленным образцам. Подписи на всех документах должны быть сделаны чернилами или пастой шариковой ручки. Объявления о взносе наличных денег подписываются вносителями. В сводном документе незаполненные части должны быть прочеркнуты.

· Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

· При приеме распоряжений владельцев счетов в виде электронных платежных документов, а также при осуществлении межбанковских расчетов внесение каких-либо исправлений в поступившие документы не допускается.

· При приеме расчетных и кассовых документов на бумажных носителях ответственный исполнитель (бухгалтер, контролер) обязан проверить, соответствует ли документ установленной форме бланка, заполнены ли все предусмотренные бланком реквизиты, правильность указания банковских реквизитов, соответствуют ли печать и подписи распорядителя счетом заявленным кредитной организации образцам.

Расчетные документы, принятые кредитной организацией к исполнению, должны оформляться подписью бухгалтерского работника, осуществившего их прием и проверку, с указанием даты приема.

· Кассовые расходные операции, выполняемые бухгалтерскими работниками, контролируются контролером, рабочее место которого размещается в непосредственной близости от кассы. Контролер ведет кассовый журнал по расходу. Контроль расходных операций должен исключить возможность:

а) оплаты неправильно оформленных документов, оплаты чеков с подписями и оттиском печати, не соответствующими заявленным образцам, и чеков, выписанных из книжки, не принадлежащей данному клиенту;

б) поступления в кассу чеков и других кассовых расходных документов, минуя соответствующих бухгалтерских работников и контролера кредитной организации;

в) внесения необоснованных исправлений и дописок в кассовые документы и журналы.

· Документооборот по приходным кассовым операциям должен быть организован так, чтобы выдача квитанций клиентам и зачисление сумм на их счета производились только после фактического поступления денег в кассу, за исключением взносов во вклады граждан, которые могут записываться в лицевые счета вкладчиков до приема денег. При этом документы, подтверждающие внесение денежных средств во вклад, выдаются вкладчику только после фактического поступления денег в кассу. Прием денежной наличности производится по объявлению на взнос наличными, представляющему собой комплект документов, состоящий из объявления на взнос наличными, квитанции и ордера. Объявление на взнос наличными принимается бухгалтерским работником, который подписывает его, отражает в кассовом журнале сумму и необходимые реквизиты, предусмотренные кассовым журналом, и внутренним порядком передает в кассу. Объявление на взнос наличными помещается в кассовые документы дня, квитанция выдается вносителю денег после приема их в кассу. Получив обратно из кассы ордер с подписью кассира, свидетельствующей о приеме кассиром денег, бухгалтерский работник проверяет подлинность подписи кассира на ордере с образцами подписей, делает условную отметку в кассовом журнале о возврате ордера из кассы, передает кассовый журнал для отражения операций в бухгалтерском учете, после чего прилагает ордер к выписке соответствующего лицевого счета клиента.

При приеме денежной наличности от работника кредитной организации для зачисления на внутрибанковские счета выписывается приходный кассовый ордер под копирку в трех экземплярах, из которых первый помещается в кассовые документы дня, второй выдается вносителю после приема денег в кассу, а третий помещается в мемориальные документы дня после документов по дебетуемым балансовым счетам и в ленту подсчета не включается. При этом, получив обратно из кассы третий экземпляр приходного кассового ордера с подписью кассира, свидетельствующей о приеме кассиром денег, бухгалтерский работник проверяет подлинность подписи кассира на этом документе путем сверки с образцами подписей, делает условную отметку в кассовом журнале о возврате документа из кассы, после чего передает кассовый журнал для отражения операций в бухгалтерском учете.

Кассовый журнал по приходу кассы может вестись централизованно.

Суммы государственных доходов и платежей по обязательному страхованию, поступающие наличными деньгами, могут записываться в кассовый журнал на основании сводного приходного кассового ордера (ленты подсчета документов), составляемого в конце дня бухгалтерским работником (ответственным исполнителем), ведущим эти операции на основании оставленных им у себя уведомлений первичных кассовых документов.

Бланки, разные документы и ценности выдаются из кассы на основании переданных внутренним порядком в кассу мемориальных ордеров. На ордерах делается расписка получателя бланков, ценностей и документов.

Каждый из документов, на основании которых совершаются бухгалтерские записи, должен содержать следующие реквизиты:

· обозначение номеров счетов по дебету и кредиту, по которым должна быть проведена эта запись; в необходимых случаях и другие реквизиты;

· дату проводки;

· подпись бухгалтерского работника, оформившего документ, а по операциям, подлежащим дополнительному контролю, – подписи бухгалтерского и контролирующего работников, и по операциям кредитной организации, связанным с перечислением средств клиентам, другим организациям, – подписи руководителя кредитной организации и главного бухгалтера или уполномоченных ими лиц. Если основанием для совершения бухгалтерской записи послужило распоряжение, подписанное руководителем кредитной организации и главным бухгалтером, то в этом случае выписанный расчетный документ подписывается бухгалтерским и контролирующим работниками, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

3.2. Внутрибанковский контроль

В бухгалтерии кредитной организации должны быть работники, на которых возлагается обязанность осуществления последующего контроля совершенных бухгалтерских, включая кассовые, операций.

Все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущем дне, в течение следующего рабочего дня должны быть полностью проверены на основании первичных документов, записей в лицевых счетах, в других регистрах бухгалтерского учета.

Кредитная организация должна организовывать и осуществлять внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру и масштабам проводимых бухгалтерских операций.

Контроль осуществляется при открытии счетов, приеме документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете.

Контроль должен быть направлен на:

· обеспечение сохранности средств и ценностей;

· соблюдение клиентами положений по оформлению документов;

· своевременное исполнение распоряжений клиентов на перечисление (выдачу) средств;

· перечисление и зачисление средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в расчетных документах, принимаемых к исполнению.

Методы и технические средства, применяемые для осуществления внутреннего контроля, определяет сама кредитная организация исходя из конкретных условий работы, характера операций и их объема.

Контроль осуществляется путем визуальной проверки документов, оформленных на бумажном носителе (бланке), с последующей сверкой счетным методом равенства оборотов по дебету и кредиту.

По операциям, требующим дополнительного контроля, бухгалтерские записи совершаются бухгалтерскими работниками, ведущими соответственно дебетуемый и кредитуемый счета, только после проверки уже оформленного документа специально выделенным сотрудником (контролером).

При этом оформление документа и его проверка удостоверяются собственноручными подписями бухгалтерского работника и контролера, а в необходимых случаях – подписями других должностных лиц. В установленных случаях подпись заверяется печатью (штампом).

Контроль может обеспечиваться программным путем, а также применением кодов, паролей и иных средств. Применяемые аналоги собственноручной подписи должны обеспечивать однозначную идентификацию подписи бухгалтерского работника, контролера, а также других должностных лиц, оформивших документ, проверивших его и санкционировавших совершение операции и отражение ее в бухгалтерском учете.

В любом случае по операциям, требующим дополнительного контроля, не допускается их единоличное совершение одним бухгалтерским работником.

Организация контроля и повседневное наблюдение за его осуществлением на всех участках бухгалтерской и кассовой работы возлагаются на главного бухгалтера.

Руководитель кредитной организации наряду с общим наблюдением за состоянием бухгалтерской работы обязан проверять своевременность составления баланса и отчетности, периодически осуществлять контроль за своевременностью и полнотой зачисления средств на счета клиентов, направлением расчетных и кассовых документов по назначению.

Руководитель кредитной организации обязан обеспечить контроль за надлежащим хранением и использованием печатей, штампов и бланков, с тем чтобы исключить возможность их утери или использования в целях злоупотреблений. Учет печатей и угловых штампов кредитной организации ведется в специальной книге, где указываются фамилии, должности лиц, у которых они находятся, и выдаются им под роспись. Книга должна храниться в несгораемом шкафу у руководителя кредитной организации или (по его усмотрению) у главного бухгалтера. Под штампом понимается прямоугольная или иной формы печать, в которой в зависимости от назначения указываются наименование кредитной организации, ее адрес, телефоны или название структурного подразделения кредитной организации, номер БИК, а при необходимости – текстовое изображение совершаемой операции (принято, проведено и др.). В штамп можно включить фамилию и инициалы работника кредитной организации, подписывающего документы, и календарную дату.

Надежно должны храниться фирменные бланки с названием кредитной организации.

Рабочие места сотрудников кредитной организации должны быть расположены так, чтобы клиенты и другие посторонние лица не имели доступа к печати, штампам, документам и бланкам кредитной организации, к экранам ЭВМ.

При применении технических средств руководителем кредитной организации должно быть обеспечено:

· ограничение доступа к совершению операций;

· конфиденциальность применяемых кодов и паролей;

· невозможность использования аналога собственноручной подписи другим лицом;

· применение программного обеспечения, позволяющего своевременно устранять попытки несанкционированного доступа.

Обязательной и неотъемлемой частью внутреннего контроля является постоянный последующий контроль.

Главные бухгалтеры кредитных организаций, их заместители, начальники отделов и работники последующего контроля обязаны по должности систематически производить последующие проверки бухгалтерской и кассовой работы.

При проверках контролируется правильность учета и оформления надлежащими документами совершенных операций.

В процессе последующих проверок должны вскрываться причины выявленных нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учета и приниматься меры к устранению недостатков.

Последующие проверки проводятся с таким расчетом, чтобы работа каждого бухгалтерского работника проверялась в сроки, установленные руководителем, но не реже одного раза в год.

Состав работников, привлекаемых к проведению последующих проверок, помимо специальных работников по контролю, заместителей главного бухгалтера и начальников отделов, определяется главным бухгалтером исходя из объема выполняемых кредитной организацией операций.

Результаты последующих проверок оформляются справками; руководящие работники (руководитель или его заместители) кредитной организации обязаны в пятидневный срок после получения справки о недостатках, выявленных при последующий проверке, лично рассмотреть справку в присутствии сотрудников бухгалтерского аппарата и принять необходимые меры для устранения причин, вызвавших отмеченные недостатки.

Главный бухгалтер обязан установить наблюдение за устранением недостатков, выявленных последующими периодическими проверками, и в необходимых случаях организовать повторную проверку.

Исправление ошибочных записей в зависимости от времени их выявления и бухгалтерских регистров производится в следующем порядке.

Ошибки в записях, выявленные бухгалтерскими работниками и контролерами при текущей, до заключения баланса, проверке лицевых счетов, исправляются путем зачеркивания неправильно записанных сумм и написания над ними правильных сумм. Эти записи заверяются подписью бухгалтерского работника. Если запись подлежит аннулированию как ошибочная, то бухгалтерский работник вычеркивает тонкой чертой всю запись и рядом с зачеркнутой суммой делается надпись «Не считать», заверяя эту надпись своей подписью. Одновременно вносятся исправления во все взаимосвязанные регистры бухгалтерского учета.

Если по условиям обработки таким способом исправления внести нельзя, то ошибочные записи исправляются путем сторнирования (обратным сторно) ошибочной записи и проводки новой, правильной записи. Сторнированная запись в регистрах помечается отличительным знаком. Для провода составляются текущим днем два ордера – сторнированный и правильный. Ордера подписываются, кроме бухгалтерского работника, контролирующим работником.

Ошибочные записи, выявленные после составления баланса, должны исправляться обратными записями по счетам, по которым сделаны неправильные записи (обратное сторно). Исправление производится в день выявления. Если для исправления ошибочных записей требуется списание средств со счетов клиентов, то необходимо получить их письменное согласие, если иное не предусмотрено договором счета. Списание средств со счета клиента производится с соблюдением очередности платежей. При отсутствии средств на счете клиента списание производится со счета учета прочих дебиторов и кредитная организация принимает меры к восстановлению этих средств.

Исправление оформляется мемориальным исправительным ордером за подписью бухгалтерского работника, контролирующего работника, главного бухгалтера или (по его поручению) заместителем главного бухгалтера.

Исправительные ордера составляются в четырех экземплярах, из которых первый экземпляр служит ордером, второй и третий экземпляры являются уведомлениями для клиентов по дебетовой и кредитовой записям, а четвертый экземпляр остается в ордерной книжке. Книжка эта должна храниться у главного бухгалтера или его заместителя. Ордера нумеруются отдельными от других документов порядковыми номерами.

В тексте исправительного ордера должно быть указано, когда и по какому документу была допущена неправильная запись, а если она вызвана заявлением клиента, то делается ссылка на это заявление. При этом на обороте четвертого экземпляра ордера отмечается, по чьей вине допущена ошибочная запись, указываются должность и фамилия исполнителя, а также лица, проконтролировавшего неправильную запись. Заявления, послужившие основанием для составления исправительных ордеров, должны храниться в документах дня при этих ордерах.

В лицевом счете против ошибочной записи, сумма которой была впоследствии сторнирована, делается отметка «Сторнировано» с указанием даты исправительной записи и номера исправительного ордера. Отметка эта заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя, подписавшего исправительный ордер.

Пользуясь копиями исправительных ордеров, оставшимися в книжке, главный бухгалтер ведет учет ошибок в работе сотрудников, изучает причины ошибок и принимает меры к улучшению работы.

В случае, когда требуется перенести учет каких-либо операций с одного счета на другой счет либо в другую кредитную организацию, бухгалтерскими проводками перечисляется только остаток счета.

В целях обеспечения составления годового отчета в целом по кредитной организации, получения полной и достоверной информации о работе кредитной организации часть операций за истекший год проводится заключительными оборотами в соответствии с указаниями по составлению годового бухгалтерского отчета.

Заключительными оборотами являются обороты по отдельным счетам и операциям, проводимые в новом году, но подлежащие учету как обороты истекшего года.

Предельный срок совершения заключительных оборотов устанавливается Банком России. Главный бухгалтер кредитной организации имеет право устанавливать срок совершения заключительных оборотов только по внутрибанковским счетам, не включая счета клиентов, с таким расчетом, чтобы не задержать перечисление остатков централизованных счетов и высылку годового отчета в установленный срок с учетом указаний Банка России по этому вопросу.

Выписки из лицевых счетов по заключительным оборотам прикладываются к выпискам текущего года в качестве расшифровки итогов оборотов, относящихся к прошлому году.

По внутрибанковским счетам заключительные обороты могут записываться в лицевые счета истекшего года без отражения в лицевых счетах нового года. В таком же порядке в лицевых счетах истекшего года могут производиться записи заключительных оборотов по закрытию остатков транзитных счетов.

На документах по заключительным оборотам ставится штамп или делается надпись «По заключительным оборотам». Документы по заключительным оборотам подбираются в отдельную пачку, но брошюруются вместе с документами данного дня по операциям нового года.

Сверка аналитического учета с синтетическим по оборотам производится раздельно по заключительным оборотам прошлого года и по оборотам текущего года, а остатки сверяются в обычном порядке.

До перечисления вышестоящему банку остатки по транзитным счетам сверяются с соответствующими организациями, которым выдаются выписки из этих счетов.

В период проведения заключительных оборотов, установленный Банком России (с 1 января по день окончания заключительных оборотов), в ежедневной оборотной ведомости по каждому счету второго порядка, по которому были проведены операции с заключительными оборотами, а также по итоговым строкам (по балансовым счетам первого порядка, разделам, по активу и пассиву и по строке «ВСЕГО ОБОРОТОВ») обороты показываются по двум отдельным строкам, по первой строке – обороты нового года, по второй – заключительные обороты. В этом случае в графе 3 «Наименование разделов и счетов баланса» ежедневной оборотной ведомости по первой строке указывается наименование счета второго порядка, а по второй строке – «ЗО» (заключительные обороты).

По окончании заключительных оборотов составляются оборотная ведомость по всем заключительным оборотам, а также оборотная ведомость за год и баланс на 1 января с включением заключительных оборотов.

Контрольные вопросы

1. Кто определяет обязанности бухгалтерских работников в банке?

2. Дать определение операционного дня банка.

3. Как оформляются документы, поступившие в банк в течение операционного дня?

4. Как оформляются документы, поступившие в неоперационное время?

5. Когда кредитные организации должны получать выписки из РКЦ?

6. Какие требования предъявляются к кассовым документам?

7. Какие реквизиты должны содержать банковские документы?

8. Цель внутреннего контроля.

9. На кого возлагается организация внутреннего контроля в банке?

10. Какие документы подвергаются внутреннему контролю в банке?

Тема 4. Учет капитала и фондов банка

4.1. Эмиссионные операции, их государственная регистрация.

4.2. Выпуск акций кредитными организациями.

4.3. Выпуск акций при создании кредитной организации в форме акционерного общества.

4.4. Выпуск акций, сопровождающийся изменением размера уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества.

4.5. Процедура эмиссии ценных бумаг кредитной организации.

4.6. Решение о выпуске ценных бумаг.

4.7. Подготовка проспекта эмиссии.

4.8. Регистрация выпуска ценных бумаг.

4.9. Размещение ценных бумаг.

4.10. Регистрация итогов выпуска.

4.11. Основания для приостановления эмиссии ценных бумаг и признания выпуска несостоявшимся.

4.1. Эмиссионные операции, их государственная регистрация

Эмиссионные операции КБ учитываются в I разделе баланса и включают в себя операции по реализации акций и облигаций, выпускаемых с целью привлечения ресурсов и увеличения капитала.

Уставный капитал формируется только за счет собственных, а не заемных средств.

Уставный капитал кредитной организации составляется из величины вкладов ее участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы ее кредиторов.

Банк России устанавливает предельный размер неденежной части в уставном капитале кредитных организаций, а также минимальный размер уставного капитала вновь регистрируемых кредитных организаций. Норматив минимального размера уставного капитала может устанавливаться в зависимости от вида кредитных организаций.

Решение Банка России об изменении минимального размера уставного капитала вступает в силу не ранее чем через 90 дней после дня его официального опубликования. Для вновь регистрируемых кредитных организаций Банком России применяется норматив минимального размера уставного капитала, действующий на день подачи документов на регистрацию и получение лицензии.

Государственной регистрации подлежат все выпуски ценных бумаг независимо от величины выпуска и количества инвесторов.

Выпуски ценных бумаг кредитных организаций подлежат государственной регистрации в Департаменте лицензирования деятельности кредитных организаций, аудиторских фирмах Банка России и территориальных учреждениях Банка России.

В Департаменте лицензирования деятельности кредитных организаций и аудиторских фирм Банка России регистрируются:

· выпуски акций кредитных организаций с уставным капиталом 400 млн рублей и более или с долей иностранного участия (в т.ч. физических и юридических лиц из стран СНГ) – свыше 50%;

· выпуски облигаций кредитных организаций на сумму 100 млн рублей и выше;

· выпуски конвертируемых ценных бумаг кредитных организаций, а также выпуски ценных бумаг, в которые будут конвертироваться данные выпуски ценных бумаг, независимо от размера выпуска и величины уставного капитала, рассчитанного с учетом предполагаемых итогов конвертации;

· выпуски ценных бумаг кредитных организаций, предназначенных для размещения за пределами Российской Федерации, разрешенные Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг, независимо от объема выпуска;

· выпуски ценных бумаг при реорганизации кредитных организаций.

Остальные выпуски ценных бумаг кредитных организаций регистрируются в территориальных учреждениях Банка России.

Кредитная организация может выпускать ценные бумаги именные и на предъявителя в одной из следующих форм, определяемых в ее учредительных документах и (или) решении о выпуске и проспекте эмиссии:

· именные документарные;

· именные бездокументарные;

· документарные ценные бумаги на предъявителя.

При документарной форме выпуска один сертификат может удостоверять право на одну, несколько или все ценные бумаги с одним государственным регистрационным номером.

При изменении кредитной организацией-эмитентом полного фирменного наименования (в том числе смене типа акционерного общества) и местонахождения она должна внести соответствующие изменения в регистрационные документы всех выпусков ценных бумаг, находящихся в обращении.

После регистрации изменений в регистрационные документы кредитная организация-эмитент производит замену сертификатов ценных бумаг (при документарной форме выпуска) и обеспечивает внесение изменений в реестр владельцев именных эмиссионных ценных бумаг.

4.2. Выпуск акций кредитными организациями

Кредитная организация, созданная в форме открытого или закрытого акционерного общества, формирует свой уставный капитал из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами.

Кредитная организация, созданная в форме открытого акционерного общества, вправе проводить размещение акций путем открытой и закрытой подписки.

Решение о размещении посредством закрытой подписки акций принимается только общим собранием акционеров двумя третями голосов, если необходимость большего числа голосов для принятия этого решения не предусмотрена уставом кредитной организации. Указанное требование не распространяется на размещение акций посредством закрытой подписки только среди акционеров, если акционеры имеют возможность приобрести размещаемые акции пропорционально количеству принадлежащих им акций.

Кредитная организация, созданная в форме закрытого акционерного общества, не вправе проводить размещение акций посредством открытой подписки или иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.

Уставом кредитной организации определяются категория, количество и номинальная стоимость акций в российских рублях, приобретенных акционерами (размещенные акции), количество и номинальная стоимость акций, которые кредитная организация вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции). Дополнительные акции могут быть размещены кредитной организацией только в пределах количества объявленных акций.

Количество, номинальная стоимость, права, предоставляемые акциями кредитной организации каждой категории (типа), должны быть определены в уставе кредитной организации. Уставом кредитной организации могут быть установлены ограничения количества акций, принадлежащих одному акционеру, и их суммарной номинальной стоимости, а также максимального размера голосов, предоставляемых одному акционеру.

Новая эмиссия акций может осуществляться лишь после полной оплаты акционерами всех ранее размещенных кредитной организацией акций. Решение об очередном выпуске акций может быть принято только после регистрации изменений, вносимых в устав кредитной организации по итогам предыдущей эмиссии относительно нового размера уставного капитала и количества размещенных и объявленных акций.

Номинальная стоимость акций должна выражаться в российских рублях.

Кредитная организация может выпускать обыкновенные и привилегированные акции.

Обыкновенные акции независимо от порядкового номера и времени выпуска должны иметь одинаковую номинальную стоимость и предоставлять их владельцам одинаковый объем прав.

Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от уставного капитала кредитной организации. Возможность выпуска одного или нескольких типов привилегированных акций, размер дивиденда и (или) ликвидационная стоимость по каждому из них, объем прав, предоставляемый ими, определяются уставом кредитной организации. Привилегированные акции одного типа предоставляют их владельцам одинаковый объем прав и имеют одинаковую номинальную стоимость.

Подписка на акции банка оформляется:

Д 20202, 40702, 30102,

К 60322.

4.3. Выпуск акций при создании кредитной организации в форме акционерного общества

При создании кредитной организации в форме акционерного общества путем учреждения или реорганизации все акции должны быть размещены среди ее учредителей.

При учреждении кредитной организации категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, а также размер уставного капитала определяются в письменном договоре о создании кредитной организации.

Порядок выпуска акций вновь создаваемых кредитных организаций путем выделения, а также определение условий и порядка конвертации акций реорганизуемой кредитной организации в акции выделяемой кредитной организации устанавливается советом директоров (наблюдательным советом) реорганизуемой в форме выделения кредитной организации и утверждается общим собранием акционеров реорганизуемой в форме выделения кредитной организации.

Оплата акций кредитной организации при ее учреждении производится ее учредителями по номинальной стоимости.

4.4. Выпуск акций, сопровождающийся изменением размера уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества

Увеличение уставного капитала кредитной организации может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости уже размещенных акций или размещения дополнительных акций.

Решение о выпуске акций для увеличения уставного капитала принимается общим собранием акционеров большинством голосов владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров, или советом директоров кредитной организации единогласно, если в соответствии с решением общего собрания акционеров или уставом кредитной организации ему принадлежит право принятия такого решения.

Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом кредитной организации-эмитента.

Решение о внесении изменений в устав кредитной организации-эмитента относительно объявленных акций принимается общим собранием акционеров большинством в три четверти голосов акционеров – владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров.

При увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций регистрационные документы оформляются на выпуск акций с увеличенной номинальной стоимостью.

В процессе размещения акции с прежней номинальной стоимостью заменяются на вновь выпущенные акции с увеличенной номинальной стоимостью и после регистрации итогов выпуска аннулируются.

При уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций кредитная организация-эмитент должна зарегистрировать и разместить выпуск акций с уменьшенной номинальной стоимостью. Решение об уменьшении уставного капитала кредитной организации принимается общим собранием акционеров.

В процессе размещения акции с прежней номинальной стоимостью обмениваются на акции с уменьшенной номинальной стоимостью и после регистрации итогов выпуска аннулируются.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года размер собственных средств (капитала) кредитной организации становится меньше размера уставного капитала, кредитная организация обязана объявить и зарегистрировать уменьшение уставного капитала.

Д 20202, 40702, 30102,

К 102, 103.

4.5. Процедура эмиссии ценных бумаг кредитной организации

В случае, если регистрация эмиссии ценных бумаг кредитной организации производится без регистрации проспекта эмиссии, процедура эмиссии включает в себя следующие этапы:

1) принятие эмитентом решения о выпуске;

2) регистрация выпуска ценных бумаг;

3) изготовление сертификатов ценных бумаг (для документарной формы выпуска);

4) размещение ценных бумаг;

5) регистрация отчета об итогах выпуска.

В случае, если регистрация эмиссии ценных бумаг кредитной организации сопровождается регистрацией проспекта эмиссии, процедура выпуска включает в себя следующие этапы:

1) принятие эмитентом решения о выпуске;

2) подготовка проспекта эмиссии;

3) регистрация выпуска ценных бумаг и проспекта эмиссии;

4) раскрытие информации, содержащейся в проспекте эмиссии;

5) изготовление сертификатов ценных бумаг (для документарной формы выпуска);

6) размещение ценных бумаг;

7) регистрация отчета об итогах выпуска;

8) раскрытие всей информации, содержащейся в отчете об итогах выпуска.

Регистрация выпуска ценных бумаг должна сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии ценных бумаг, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

· размещение ценных бумаг производится среди неограниченного круга лиц или заранее известного круга лиц, число которых превышает 500;

· если общий объем эмиссии превышает 50 тысяч минимальных размеров оплаты труда.

Приобретение в результате одной или нескольких сделок одним юридическим или физическим лицом либо группой юридических и (или) физических лиц, связанных между собой соглашением, либо группой юридических лиц, являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, более 5% акций кредитной организации требует уведомления Банка России, более 20% – предварительного согласия, данного территориальным учреждением Банка России по местонахождению кредитной организации.

Предварительное согласие должно быть получено при каждом приобретении доли, составляющей более 20% уставного капитала кредитной организации-эмитента.

Предварительное согласие на приобретение более 20% акций кредитной организации, действующей в форме закрытого акционерного общества, должно быть получено до регистрации эмиссии акций.

Предварительное согласие на приобретение более 20% акций кредитной организации, действующей в форме открытого акционерного общества, должно быть получено до заключения договора купли-продажи акций кредитной организации.

Размещение ценных бумаг:

Д 20202, 40702, 30102,

К 60322.

4.6. Решение о выпуске ценных бумаг

Решение о выпуске ценных бумаг принимается тем органом кредитной организации, который имеет соответствующие полномочия согласно действующему законодательству и уставу кредитной организации. По каждому выпуску эмиссионных ценных бумаг должно быть зарегистрировано отдельное решение о нем.

В случае, если выпуск ценных бумаг осуществляется в документарной форме, вместе с решением о выпуске ценных бумаг в регистрирующий орган необходимо представить описание (образец) сертификата, содержащее следующие обязательные реквизиты:

1) полное наименование кредитной организации-эмитента и ее юридический адрес;

2) вид ценных бумаг;

3) государственный регистрационный номер ценных бумаг;

4) порядок размещения ценных бумаг (открытая или закрытая подписка);

5) обязательство кредитной организации-эмитента обеспечить права владельца при соблюдении владельцем требований законодательства Российской Федерации;

6) указание количества ценных бумаг, удостоверенных этим сертификатом;

7) указание общего количества ценных бумаг с данным государственным регистрационным номером;

8) указание на то, выпущены ли ценные бумаги в документарной форме с обязательным централизованным хранением или в документарной форме без обязательного централизованного хранения;

9) указание на то, являются ли ценные бумаги именными или на предъявителя;

10) права владельца ценной бумаги;

11) печать кредитной организации-эмитента;

12) подписи руководителей кредитной организации-эмитента и подпись лица, выдавшего сертификат;

13) для именной ценной бумаги место для указания имени (наименования) ее владельца.

Сертификат может содержать другие реквизиты, предусмотренные законодательством Российской Федерации для конкретного вида ценных бумаг.

4.7. Подготовка проспекта эмиссии

Проспект эмиссии готовится и утверждается правлением или другим уполномоченным органом кредитной организации.

Проспект эмиссии первого выпуска акций учреждаемой кредитной организации готовится ее учредителями и заверяется подписями и печатями уполномоченных учредителями лиц.

Проспект эмиссии должен быть заверен независимой аудиторской фирмой в следующих случаях:

· при выпуске акций, связанном с увеличением уставного капитала кредитной организации;

· при выпуске акций, осуществляемом в процессе преобразования кредитной организации из общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество;

· при выпуске акций, осуществляемом при создании кредитной организации путем слияния, разделения и выделения;

· при выпуске облигаций.

4.8. Регистрация выпуска ценных бумаг

Для регистрации выпуска своих ценных бумаг кредитная организация-эмитент представляет в регистрирующий орган следующие документы:

· заявление на регистрацию;

· решение о выпуске ценных бумаг;

· описание (образец) сертификата (при документарной форме выпуска);

· проспект эмиссии, оформленный в соответствии с требованиями раздела 10 настоящей Инструкции;

· копию платежного поручения об уплате налога на операции с ценными бумагами;

· выписку из протокола собрания уполномоченного органа кредитной организации, подтверждающую принятие решения о выпуске ценных бумаг;

· выписку из протокола общего собрания акционеров об утверждении аудитора кредитной организации-эмитента.

При регистрации выпуска акций в регистрирующий орган дополнительно должны быть представлены:

· документ, подтверждающий согласование данного выпуска с Министерством РФ по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства или его территориальным органом (при создании кредитной организации в форме акционерного общества и изменении ее уставного капитала);

· копию устава кредитной организации-эмитента со всеми зарегистрированными изменениями и дополнениями;

· для кредитной организации, действующей в форме закрытого акционерного общества, и при создании кредитной организации в форме открытого акционерного общества-документ, подтверждающий согласие, данное территориальным учреждением Банка России по местонахождению кредитной организации на приобретение акционером или группой акционеров, связанных между собой соглашением, являющимися дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, более 20 процентов акций кредитной организации (с учетом размещаемых акций);

· выписку из решения общего собрания акционеров в случае неприменения преимущественного права акционеров – владельцев голосующих акций, – закрепленного в уставе кредитной организации-эмитента, на покупку размещаемых путем открытой подписки с оплатой деньгами голосующих акций (при принятии соответствующего решения).

При создании кредитной организации путем реорганизации (кроме реорганизации в форме преобразования) регистрация отчета об итогах выпуска ценных бумаг осуществляется одновременно с регистрацией выпуска ценных бумаг и регистрацией кредитной организации в форме акционерного общества или изменений в уставе присоединяющей кредитной организации при реорганизации в форме присоединения.

Срок рассмотрения регистрационных документов регистрирующим органом не должен превышать 30 дней. В случае возврата регистрационных документов на доработку срок рассмотрения доработанных документов начинает исчисляться заново с момента представления доработанных документов в регистрирующий орган.

В составе проспекта эмиссии ценных бумаг при представлении на регистрацию доработанных документов должны быть представлены бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли, на последнюю отчетную дату перед датой утверждения доработанных документов.

Доработанные документы должны быть представлены в регистрирующий орган в течение 30 дней с момента направления официальных замечаний регистрирующего органа или в течение срока, определенного регистрирующим органом. Несоблюдение срока представления доработанных документов может служить основанием для отказа в государственной регистрации выпуска.

Регистрирующий орган перед регистрацией рассматривает информацию, содержащуюся в регистрационных документах, на предмет ее соответствия действующему законодательству, нормативным актам Банка России.

Основаниями для отказа в регистрации выпуска ценных бумаг могут быть:

· нарушение кредитной организацией-эмитентом законодательства РФ о ценных бумагах и порядка составления и оформления регистрационных документов на выпуск ценных бумаг;

· отсутствие в составе поданных документов хотя бы одного из тех, которые должны быть представлены, или несоответствие состава содержащихся в них сведений требованиям законодательства о ценных бумагах и другим нормативным актам ЦБ РФ;

· наличие в регистрационных документах недостоверной информации или информации, позволяющей сделать вывод о противоречии условий выпуска и обращения ценных бумаг действующему законодательству и нормативным актам ЦБ РФ;

· нарушение кредитной организацией-эмитентом норм, установленных банковским законодательством и нормативными актами ЦБ РФ;

· наличие у кредитной организации-эмитента убытков в течение последнего завершенного финансового года;

· наличие у кредитной организации-эмитента просроченной задолженности кредиторам, по платежам в бюджет и внебюджетные фонды на момент принятия решения о выпуске ценных бумаг;

· неисполнение кредитной организацией-эмитентом санкций, наложенных государственными органами, Банком России в течение трех лет либо с момента образования, если этот срок меньше трех лет.

При отсутствии претензий к регистрационным документам регистрирующий орган в установленные сроки регистрирует выпуск ценных бумаг. В момент государственной регистрации выпуска ценных бумаг этим ценным бумагам присваивается государственный регистрационный номер.

После государственной регистрации выпуска регистрирующий орган выдает кредитной организации-эмитенту один экземпляр зарегистрированного решения о выпуске ценных бумаг, один экземпляр зарегистрированного заявления на регистрацию выпуска ценных бумаг и один экземпляр зарегистрированного проспекта эмиссии, а также письмо, подтверждающее акт государственной регистрации, где указываются объем зарегистрированного выпуска, количество и характеристика зарегистрированных ценных бумаг, а также присвоенный регистрационный номер и дата регистрации. Помимо этого, кредитной организации-эмитенту вместе с зарегистрированными документами о выпуске выдается письмо в адрес Расчетно-кассового центра ЦБ РФ по месту ведения корреспондентского счета кредитной организации-эмитента об открытии ей накопительного счета для сбора средств в валюте Российской Федерации, поступающих в оплату за акции (в РКЦ открывается счет № 30207, а в кредитной организации – соответственно балансовый счет № 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций». Зарегистрированные документы, письма о регистрации и об открытии накопительного счета подписываются уполномоченным лицом и заверяются печатью регистрирующего органа.

4.9. Размещение ценных бумаг

После регистрации выпуска ценных бумаг кредитная организация-эмитент вправе начать кампанию по размещению выпускаемых ценных бумаг.

Размещение акций может происходить путем:

а) приема от инвесторов взносов в уставный капитал кредитной организации в виде принадлежащих им банковских зданий, а при наличии разрешения Совета директоров ЦБ РФ – иного имущества в неденежной форме. Предельный размер имущества в виде банковских зданий в уставном капитале создаваемой кредитной организации не должен превышать 20 процентов.

Д 604

К 102

103

б) продажи акций за валюту Российской Федерации и иностранную валюту.

Д 20202

40702

30102

К 102

103

в) переоформления внесенных ранее долей в акции – при преобразовании кредитной организации из общества с ограниченной ответственностью в акционерное;

г) капитализации прочих собственных средств кредитных организаций в установленном законодательством порядке и начисленных, но не выплаченных дивидендов.

В этом случае размещение акций среди акционеров кредитной организации производится на основании решения общего собрания акционеров.

Распределение акций должно осуществляться всем акционерам – владельцам акций всех категорий (типов), и при этом должны одновременно выполняться следующие условия (кроме случаев капитализации начисленных, но не выплаченных дивидендов):

· количество распределяемых дополнительных акций каждой категории пропорционально количеству размещенных акций этой категории;

· каждому акционеру – владельцу акций определенной категории – распределяется целое число акций этой категории, пропорциональное числу принадлежащих ему акций этой категории.

На капитализацию могут быть направлены:

· средства, полученные кредитной организацией от продажи акций их первым владельцам по цене выше номинальной стоимости (отдельный лицевой счет балансового счета 10602 «Эмиссионный доход»), и некапитализированные кредитовые остатки балансового счета по учету курсовых разниц по переоценке собственных средств в иностранной валюте, учитываемые на отдельном лицевом счете «Дополнительные собственные средства» балансового счета 10704 «Другие фонды»;

Д 10602

Д 10704

К 102, 103

· средства, полученные в результате проведенной по решениям Правительства Российской Федерации переоценки находящихся на балансе кредитных организаций основных средств, учтенной по состоянию на 1 января 1997 года с учетом разрешенных Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1996 года № 1442 уточнений результатов переоценки основных средств по состоянию на 1 января 1996 года и отраженной на счете 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке».

Д 10601

К 102, 103

· остатки фондов специального назначения по итогам года, учитываемые на балансовом счете 10702 «Фонды специального назначения»;

Д 10702

К 102, 103

· остатки по балансовому счету 10703 «Фонды накопления»;

Д 10703

К 102, 103

· средства, учитываемые на балансовом счете 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)»;

Д 10604

К 102, 103

· дивиденды, начисленные, но не выплаченные акционерам кредитной организации;

Д 60320

К 102, 103

д) конвертации в них ранее выпущенных конвертируемых ценных бумаг – в соответствии с условиями их выпуска и действующим законодательством;

е) конвертации в них ценных бумаг реорганизуемых кредитных организаций;

ж) консолидации акций, то есть замены ранее выпущенных акций меньшей номинальной стоимости на вновь выпускаемые акции с увеличенной номинальной стоимостью;

з) дробления акций, то есть замены ранее выпущенных акций большей номинальной стоимости на вновь выпускаемые акции с меньшей номинальной стоимостью.

Оплата акций кредитной организации при их продаже первым владельцам осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости.

Оплата акций кредитной организации при ее учреждении производится ее учредителями по номинальной стоимости.

Размещение ценных бумаг должно быть закончено:

· акций при учреждении кредитной организации в форме акционерного общества при преобразовании кредитной организации из общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество – не позднее чем через 30 дней после регистрации кредитной организации;

· акций при реорганизации кредитной организации (кроме реорганизации путем преобразования) – в день регистрации выпуска ценных бумаг;

· в остальных случаях – по истечении одного года с даты начала эмиссии.

В эти сроки должна быть произведена полная оплата размещаемых ценных бумаг с соответствующим отражением в учете кредитной организации-эмитента, за исключением оплаты дополнительно размещаемых акций при их оплате в валюте Российской Федерации.

Под датой начала эмиссии понимается дата, с которой кредитная организация-эмитент вправе начать размещение ценных бумаг с соблюдением сроков публикации сообщения в печати об эмиссии и сроков уведомления акционеров – владельцев голосующих акций – о наличии у них преимущественного права на покупку размещаемых путем открытой подписки голосующих акций и ценных бумаг, конвертируемых в голосующие акции, с их оплатой деньгами.

При размещении ценных бумаг путем закрытой подписки датой начала эмиссии будет являться дата регистрации выпуска в регистрирующем органе.

При размещении ценных бумаг путем открытой подписки дата начала эмиссии будет рассчитываться через 2 недели с момента раскрытия информации о выпуске, которое должно быть осуществлено в течение одного месяца с даты регистрации выпуска в регистрирующем органе.

Рассрочка при оплате размещенных дополнительных акций может допускаться лишь в случае оплаты их в валюте Российской Федерации. При этом дополнительные акции оплачиваются при их приобретении в размере не менее 25 процентов от номинальной стоимости каждой акции.

Если оплата акций происходит в валюте Российской Федерации в безналичном порядке, а также при оплате акций путем капитализации начисленных, но не выплаченных дивидендов, эти средства должны зачисляться непосредственно на накопительный счет кредитной организации в Банке России.

Накопительный счет для поступления средств в валюте Российской Федерации открывается в Банке России по месту ведения корреспондентского счета кредитной организации-эмитента.

Перечисление средств на накопительный счет:

Д 30208

К 30102

Если кредитная организация-эмитент принимает в безналичном порядке средства в оплату своих акций с клиентского счета, который ведется в этой же кредитной организации, то она обязана в трехдневный срок перечислять эквивалент указанной суммы с корреспондентского счета в Банке России на накопительный счет.

В случае, если кредитная организация принимает наличные денежные средства в оплату размещаемых акций, она обязана сдавать эту выручку Банку России в трехдневный срок с обязательным зачислением всей суммы на накопительный счет. Если кредитная организация, осуществляющая прием платежей в оплату размещаемых акций наличными средствами, не сдает эту выручку в Банк России, то она обязана в трехдневный срок перечислить в безналичном порядке эквивалент принятой в наличной форме суммы средств со своего корреспондентского счета на накопительный счет.

В случае оплаты акций за счет капитализации собственных средств кредитной организации-эмитента капитализируемая часть собственных средств кредитной организации (за исключением дивидендов, перечисленных на счет 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам», но не выплаченных акционерам кредитной организации), направляемая на увеличение уставного капитала, не зачисляется на накопительный счет.

Кредитная организация-эмитент не вправе использовать в своем обороте средства, находящиеся на накопительном счете.

С накопительного счета кредитной организации в Банке России денежные средства могут:

· перечисляться на корреспондентский счет кредитной организации в Банке России – после регистрации итогов выпуска;

· возвращаться лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций, если итоги выпуска не зарегистрированы;

· возвращаться лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций, при расторжении договора купли-продажи акций в период проведения подписки на них. Средства, поступающие в оплату акций вновь создаваемой кредитной организации до выдачи ей лицензии на осуществление банковских операций, аккумулируются на корреспондентском счете кредитной организации, открытом в Банке России после регистрации кредитной организации.

Д 30102

К 30208

Банковские здания, а при наличии разрешения Совета директоров Банка России иное имущество в неденежной форме, внесенное инвесторами в оплату акций кредитной организации-эмитента, до регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг не может быть продано кредитной организацией-эмитентом или отчуждено ею иным способом.

На баланс кредитной организации-эмитента указанное имущество принимается в оценке, произведенной советом директоров кредитной организации-эмитента. Если номинальная стоимость акций, приобретаемых за счет неденежных средств, составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходима денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, независимым оценщиком (аудитором). Проведение оценки независимым оценщиком (аудитором) является обязательным при передаче в качестве вклада в уставный капитал имущества в неденежной форме, принадлежащего РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям. Банковское здание принимается на баланс кредитной организации-эмитента при представлении свидетельства о государственной регистрации права собственности кредитной организации на это здание.

Д 604

К 102, 103

Расходы по организации выпуска ценных бумаг относятся кредитной организацией-эмитентом на балансовый счет 70209 «Другие расходы».

4.10. Регистрация итогов выпуска

Не позднее 30 дней после завершения процесса размещения ценных бумаг кредитная организация-эмитент анализирует его результаты и составляет отчет об итогах выпуска ценных бумаг.

Вместе с отчетом об итогах выпуска кредитная организация-эмитент представляет в регистрирующий орган:

· выписки из лицевых счетов покупателей акций, открытых на балансовом счете 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», подтверждающие сумму денежных средств, перечисленных со счетов инвесторов, открытых в кредитной организации-эмитенте, в оплату ее уставного капитала;

· копии договоров, заключенных между кредитной организацией-эмитентом и инвесторами, приобретающими более 5% акций;

· справки из органов МНС РФ о предоставлении кредитным организациям органами МНС РФ подтверждений о выполнении налогоплательщиками обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами в случае приобретения каждым акционером более 5% акций кредитной организации;

· документ о предварительном согласовании с территориальным учреждением Банка России в случае приобретения юридическим или физическим лицом, группой лиц, связанных между собой соглашением, являющимися дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, более 20 процентов акций кредитной организации (для кредитной организации, созданной в форме открытого акционерного общества) или продаже акций нерезидентам независимо от приобретаемой доли;

· выписки из лицевых счетов, средства с которых подлежат капитализации, за подписью председателя правления и главного бухгалтера или лиц, их замещающих;

· письмо, подтверждающее проведение кредитной организацией-эмитентом проверки правомерности оплаты уставного капитала акционерами, приобретающими до 5% (включительно) акций кредитной организации;

· копии свидетельств о регистрации юридических лиц, приобретающих более 5% акций кредитной организации-эмитента.

Отчет об итогах выпуска представляется в Департамент лицензирования деятельности кредитных организаций и аудиторских фирм Банка.

Отчет о первом выпуске акций при учреждении кредитной организации-эмитента представляется в регистрирующий орган одновременно с представлением документов на получение лицензии на осуществление банковских операций.

Срок рассмотрения регистрирующим органом отчета об итогах выпуска не может превышать двух недель. В течение срока размещения ценных бумаг может быть размещено меньшее количество ценных бумаг, чем предусмотрено решением об их выпуске. Регистрация итогов выпуска в этом случае осуществляется в объеме фактически размещенных ценных бумаг.

Д 60322

К 102, 103

Неразмещенные ценные бумаги подлежат аннулированию.

При 100-процентной оплате размещенных акций проверку правомерности оплаты уставного капитала инвесторами, приобретающими более 5% акций кредитной организации-эмитента, осуществляет соответствующее подразделение территориального учреждения Банка России, осуществляющее лицензирование банковской деятельности.

Подразделение территориального учреждения Банка России, осуществляющее лицензирование банковской деятельности, на основании полученных документов в срок, не превышающий 10 дней с момента получения всех необходимых документов, проверяет правомерность оплаты уставного капитала и направляет заключение в подразделение, осуществляющее регистрацию выпусков акций.

После получения из соответствующего подразделения Банка России заключения, подтверждающего правомерность оплаты уставного капитала кредитной организации, и при отсутствии претензий, связанных с выпуском ценных бумаг кредитной организации, регистрирующий орган регистрирует отчет об итогах выпуска.

При регистрации итогов выпуска ценных бумаг регистрирующий орган выдает кредитной организации-эмитенту соответствующее письмо и одну копию зарегистрированного отчета. При этом регистрирующий орган подтверждает государственный регистрационный номер выпуска ценных бумаг, выдает кредитной организации-эмитенту письмо в адрес РКЦ по месту ведения корреспондентского счета кредитной организации-эмитента с разрешением перечислить средства, находящиеся на накопительном счете кредитной организации-эмитента в Банке России, на корреспондентский счет кредитной организации-эмитента. После регистрации отчета об итогах выпуска акций снимаются все ограничения и запреты на использование денежных средств, иного имущества, внесенного в оплату эмитируемых акций, и эти средства подлежат включению в расчет обязательных экономических нормативов деятельности кредитной организации.

В письме, подтверждающем регистрацию итогов выпуска, указываются фактический объем зарегистрированного выпуска, количество и характеристика зарегистрированных ценных бумаг, а также присвоенный регистрационный номер и дата регистрации. В письме может также указываться общий объем уставного капитала кредитной организации, включающий итоги выпуска.

Копию письма о регистрации отчета об итогах выпуска акций регистрирующий орган направляет в подразделение территориального учреждения Банка России, осуществляющее лицензирование банковской деятельности.

4.11. Основания для приостановления эмиссии ценных бумаг и признания выпуска несостоявшимся

Эмиссия ценных бумаг может быть приостановлена, а выпуск ценных бумаг признан несостоявшимся регистрирующим органом на любом этапе процедуры эмиссии ценных бумаг до даты регистрации отчета об итогах выпуска этих ценных бумаг.

Регистрирующий орган вправе приостановить процесс размещения ценных бумаг кредитной организацией в случаях:

· нарушения эмитентом в ходе эмиссии ценных бумаг требований законодательства РФ, иных нормативных актов, а также условий размещения, установленных в решении о выпуске и (или) проспекте эмиссии;

· обнаружения в документах, на основании которых был зарегистрирован выпуск ценных бумаг, недостоверной информации;

· наличия нарушения порядка ведения реестра владельцев именных ценных бумаг, в т.ч. повлекших приостановление действия или аннулирование лицензии у регистратора, осуществляющего ведение реестра владельцев именных ценных бумаг соответствующей кредитной организации-эмитента;

· в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ о ценных бумагах.

Уведомление о приостановлении эмиссии ценных бумаг осуществляется в срок не позднее следующего дня после даты принятия решения о приостановлении эмиссии ценных бумаг с обязательным направлением письменного подтверждения в срок не позднее трех дней с даты принятия такого решения.

Не позднее 3 дней с даты принятия решения о приостановлении эмиссии ценных бумаг регистрирующий орган направляет копию уведомления об этом в Федеральную комиссию по рынку ценных бумаг.

Информация о факте приостановления эмиссии ценных бумаг не позднее 5 дней с даты принятия решения о приостановлении эмиссии ценных бумаг раскрывается в средствах массовой информации.

В случае принятия решения о приостановлении эмиссии регистрирующий орган направляет кредитной организации-эмитенту предписание об устранении допущенных нарушений. Предписание должно содержать указание о необходимых мерах и сроках устранения нарушений.

Кредитная организация-эмитент, эмиссия ценных бумаг которой приостановлена, обязана в течение срока размещения, установленного в решении о выпуске ценных бумаг, либо срока, установленного в предписании, устранить нарушения и направить в регистрирующий орган и Федеральную комиссию по рынку ценных бумаг отчет об устранении выявленных нарушений. В случае неисполнения кредитной организацией-эмитентом обязанности по устранению нарушений, изложенных в протоколе, регистрирующий орган может обратиться в суд о признании выпуска недействительным.

Эмиссия ценных бумаг может быть возобновлена только по результатам рассмотрения отчета кредитной организации-эмитента об устранении нарушений, повлекших приостановление эмиссии ценных бумаг. Указанный отчет рассматривается регистрирующим органом в срок не более 10 дней с даты его получения.

Эмиссия ценных бумаг может быть возобновлена по письменному разрешению регистрирующего органа. Департамент лицензирования деятельности кредитных организаций и аудиторских фирм вправе возобновить эмиссию, решение о приостановлении которой принято другим регистрирующим органом с уведомлением последнего.

Регистрирующий орган, принявший решение о возобновлении эмиссии ценных бумаг, в течение 5 дней с даты принятия данного решения раскрывает информацию об этом в средствах массовой информации.

Территориальное учреждение Банка России, принявшее решение о приостановлении или возобновлении эмиссии, не позднее следующего дня со дня вынесения соответствующего решения обязано направить копию письменного уведомления о приостановлении эмиссии ценных бумаг или возобновлении эмиссии ценных бумаг в Департамент лицензирования деятельности кредитных организаций и аудиторских фирм Банка России.

Признание выпуска ценных бумаг несостоявшимся или недействительным, влечет за собой аннулирование государственной регистрации выпуска.

Копию указанного уведомления территориальное учреждение Банка России, принявшее решение об аннулировании государственной регистрации выпуска, не позднее следующего дня с момента принятия этого решения направляет в Департамент лицензирования деятельности кредитных организаций и аудиторских фирм.

Регистрирующий орган в срок не позднее 5 дней с момента аннулирования государственной регистрации выпуска ценных бумаг раскрывает информацию об этом в средствах массовой информации.

Признание выпуска ценных бумаг несостоявшимся влечет изъятие из обращения ценных бумаг данного выпуска и возвращение владельцам денежных средств (другого имущества), полученных кредитной организацией-эмитентом в счет оплаты ценных бумаг.

Средства, находящиеся на накопительном счете кредитной организации-эмитента в Банке России, а также на валютных счетах, перечисляются самой кредитной организацией-эмитентом или ее учредителями в адреса тех лиц, которые внесли эти средства в процессе размещения ценных бумаг.

Издержки, связанные с признанием выпуска ценных бумаг несостоявшимся и возвратом средств их владельцам, относятся на счет кредитной организации-эмитента и отражаются по балансовому счету второго порядка 70209 «Другие расходы».

Контрольные вопросы

1. За счет каких средств формируется уставный капитал кредитной организации? Из чего он составляется?

2. В каких формах собственности может быть образована кредитная организация? Перечислите их особенности при формировании уставного капитала.

3. Что определяется в уставе кредитной организации относительно формирования уставного капитала? Перечислите и дайте характеристику параметрам.

4. Каким образом может осуществляться увеличение уставного капитала кредитной организации? Перечислите и дайте характеристику параметрам.

5. Каким образом может осуществляться уменьшение уставного капитала кредитной организации? Перечислите и дайте характеристику параметрам.

6. Какие документы кредитная организация-эмитент представляет в регистрирующий орган для регистрации выпуска своих ценных бумаг?

7. Как может происходить размещение акций? Отразите это в проводках.

8. Отразите проводками формирование накопительного счета в ЦБ РФ.

9. Каким образом денежные средства, поступившие по подписке на акции, попадают на накопительный счет в ЦБ РФ? Рассмотрите подробно.

10. На каком счете отражаются издержки по организации эмиссионной работы в банке?

Задача № 1

АКБ «Динамо» объявил подписку на акции банка в количестве
1000 шт. Номиналом 50 руб. Количество привилегированных акций 250. Все акции были выкуплены.

На акции подписались:

1. Акционерные общества (клиенты банка) – 150 шт. привилегированных акций, 85 шт. обыкновенных акций.

2. Фонд соцстраха – 50 шт. привилегированных акций, 185 шт. обыкновенных акций.

3. Физические лица – 50 шт. привилегированных акций, 480 шт. обыкновенных.

Необходимо составить проводки по формированию уставного капитала банка.

Задача № 2

АКБ «Динамо» объявил подписку на акции банка в количестве
1500 шт. номиналом 90 руб. Количество привилегированных акций 300. Все акции были выкуплены.

На акции подписались:

1. Акционерные общества (клиенты банка) – 250 шт. привилегированных акций, 285 шт. обыкновенных акций.

2. Страховые компании – 20 шт. привилегированных акций, 685 шт. обыкновенных акций.

3. Физические лица – 30 шт. привилегированных акций, 230 шт. обыкновенных акций.

Необходимо составить проводки по формированию уставного капитала банка.

Задача № 3

АКБ «Динамо» объявил подписку на акции банка в количестве 1100 шт. Номинал одной акции 300 руб. Количество привилегированных акций 50. Все акции были выкуплены.

На акции подписались:

1. Акционерные общества (клиенты банка) – 10 шт. привилегированных акций, 380 шт. обыкновенных акций.

2. Администрация края – 20 шт. привилегированных акций, 475 шт. обыкновенных акций.

3. Физические лица – 20 шт. привилегированных акций, 195 шт. обыкновенных.

Необходимо оставить проводки по формированию уставного капитала банка.

Задача № 4

АКБ «Динамо» объявил подписку на акции банка в количестве 2000 шт. Номинал одной акции 130 руб. Количество привилегированных акций 200. Все акции были выкуплены.

На акции подписались:

1. Акционерные общества (клиенты банка) – 160 шт. привилегированных акций, 98 шт. обыкновенных акций.

2. Администрация города – 15 шт. привилегированных акций, 721 шт. обыкновенных акций.

3. Физические лица – 25 шт. привилегированных акций, 981 шт. обыкновенных.

Необходимо составить проводки по формированию уставного капитала банка.

Задача № 5

АКБ «Динамо» объявил подписку на акции банка в количестве 2500 шт. Номинал одной акции 115 руб. Количество привилегированных акций 300 шт. Все акции были выкуплены.

На акции подписались:

1. Акционерные общества (клиенты банка) – 170 шт. привилегированных акций, 233 шт. обыкновенных акций.

2. Министерство финансов – 120 шт. привилегированных акций, 1685 шт. обыкновенных акций.

3. Физические лица – 10 шт. привилегированных акций, 282 шт. обыкновенных акций.

Необходимо составить проводки по формированию уставного капитала банка.

Задача № 6

АКБ «Динамо» объявил подписку на акции банка в количестве 1000 шт. номиналом 50 руб. Количество привилегированных акций 200.

На акции подписались:

Акционерные общества (клиенты банка) – 70 шт. привилегированных акций, 285 шт. обыкновенных акций.

Фонд соцстраха – 70 шт. привилегированных акций, 385 шт. обыкновенных акций.

Физические лица – 60 шт. привилегированных акций, 130 шт. обыкновенных.

Акции выкупили:

Акционерные общества (клиенты банка) – 50 шт. привилегированных акций, 105 шт. обыкновенных акций.

Фонд соцстраха – 50 шт. привилегированных акций, 205 шт. обыкновенных акций.

Физические лица – 50 шт. привилегированных акций, 110 шт. обыкновенных.

Необходимо составить проводки по формированию уставного капитала банка.

Задача № 7

АКБ «Динамо» объявил подписку на акции банка в количестве 1400 шт. номиналом 60 руб. Количество привилегированных акций 300.

На акции подписались:

Акционерные общества (клиенты банка) – 100 шт. привилегированных акций, 585 шт. обыкновенных акций.

Страховые компании – 100 шт. привилегированных акций, 500 шт. обыкновенных акций.

Физические лица – 100 шт. привилегированных акций, 15 шт. обыкновенных акций.

Акции выкупили:

Акционерные общества (клиенты банка) – 30 шт. привилегированных акций, 205 шт. обыкновенных акций.

Страховые компании – 40 шт. привилегированных акций, 70 шт. обыкновенных акций.

Физические лица – 55 шт. привилегированных акций, 2 шт. обыкновенных акций.

Необходимо составить проводки по формированию уставного капитала банка.

Задача № 8

АКБ «Динамо» объявил подписку на акции банка в количестве 1700 шт. Номинал одной акции 20 руб. Количество привилегированных акций 300.

На акции подписались:

Акционерные общества (клиенты банка) – 180 шт. привилегированных акций, 300 шт. обыкновенных акций.

Администрация края – 20 шт. привилегированных акций, 400 шт. обыкновенных акций.

Физические лица – 100 шт. привилегированных акций, 700 шт. обыкновенных.

Акции выкупили:

Акционерные общества (клиенты банка) – 45 шт. привилегированных акций, 180 шт. обыкновенных акций.

Администрация края – 20 шт. привилегированных акций, 305 шт. обыкновенных акций.

Физические лица – 85 шт. привилегированных акций, 695 шт. обыкновенных.

Необходимо составить проводки по формированию уставного капитала банка.

Задача № 9

АКБ «Динамо» объявил подписку на акции банка в количестве 1800 шт. Номинал одной акции 12 руб. Количество привилегированных акций 400.

На акции подписались:

Акционерные общества (клиенты банка) – 150 шт. привилегированных акций, 500 шт. обыкновенных акций.

Администрация города – 150 шт. привилегированных акций, 200 шт. обыкновенных акций.

Физические лица – 100 шт. привилегированных акций, 700 шт. обыкновенных.

Акции выкупили:

Акционерные общества (клиенты банка) – 100 шт. привилегированных акций, 89 шт. обыкновенных акций.

Администрация города – 105 шт. привилегированных акций, 100 шт. обыкновенных акций.

Физические лица – 25 шт. привилегированных акций, 485 шт. обыкновенных.

Необходимо составить проводки по формированию уставного капитала банка.

Задача № 10

АКБ «Динамо» объявил подписку на акции банка в количестве 2400 шт. Номинал одной акции 11 руб.

Количество привилегированных акций 500 шт.

На акции подписались:

1. Акционерные общества (клиенты банка) – 250 шт. привилегированных акций, 400 шт. обыкновенных акций.

2. Министерство финансов – 220 шт. привилегированных акций, 1200 шт. обыкновенных акций.

4. Физические лица – 30 шт. привилегированных акций, 300 шт. обыкновенных акций.

Акции выкупили:

1. Акционерные общества (клиенты банка) – 200 шт. привилегированных акций, 320 шт. обыкновенных акций.

2. Министерство финансов – 202 шт. привилегированных акций, 1000 шт. обыкновенных акций.

5. Физические лица – 15 шт. привилегированных акций, 175 шт. обыкновенных акций.

Необходимо составить проводки по формированию уставного капитала банка.

Тема 5. Учет и оформление безналичных расчетов

5.1. Организация расчетов в коммерческом банке.

5.2. Формы безналичных расчетов.

5.3. Организация расчетов через банк России.

5.4. Организация расчетов через корреспондентские счета.

5.5. Учет операций по корреспондентскому счету банка в РКЦ.

5.6. Учет операций при осуществлении расчетов через корреспондентские счета.

5.7. Учет межфилиальных расчетов.

5.8. Учет операций по клиентским счетам.

5.1. Организация расчетов в коммерческом банке

Ведение безналичных расчётов осуществляется на основании Положения о безналичных расчётах в Российской Федерации, утверждённого ЦБ РФ 03.10.2002 г. № 2-П.

Положение № 2-П определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчётных документов, а также устанавливает правила проведения расчётных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчётов.

Безналичные расчёты осуществляются через кредитные организации (филиалы) или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счёта или договора корреспондентского счёта (субсчёта).

Расчётные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации (филиалы) могут осуществляться с использованием:

1) корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке России;

2) корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях;

3) счетов участников расчётов, открытых в небанковских кредитных организациях;

4) счетов межфилиальных расчётов, открытых внутри одной кредитной организации.

Списание денежных средств со счёта осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счёта в случаях, предусмотренных законодательством или договором между банком и клиентом.

Списание денежных средств со счёта осуществляется на основании расчётных документов, в пределах имеющихся на счёте денежных средств. Порядок оформления, приёма, обработки электронных платёжных документов и осуществления расчётных операций с их использованием регулируется отдельными нормативными актами Банка России и заключаемыми между Банком России или кредитными организациями и их клиентами договорами, определяющими порядок обмена электронными документами с использованием средств защиты информации.

При недостаточности денежных средств на счёте для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств осуществляется по мере их поступления в очерёдности, установленной законодательством.

Ограничение прав владельца счёта на распоряжение находящимися на нём денежными средствами не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

5.2. Формы безналичных расчетов

Положение № 2-П предусматривает следующие формы безналичных расчётов:

1) расчёты платёжными документами;

2) расчёты по аккредитиву;

3) расчёты чеками;

4) расчёты по инкассо.

Формы безналичных расчётов

В качестве участников расчётов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты. Банки не вмешиваются в договорные соглашения клиентов.

Взаимные претензии по расчётам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков.

Положение № 2-П распространяется на порядок осуществления операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций и их филиалов в части, затрагивающей применение форм безналичных расчётов.

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчётных документов.

Расчётный документ предоставляет собой оформленный в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платёжного документа:

1) распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счёта и перечислении их на счёт получателя средств;

2) распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счёта плательщика и перечисление их на счёт, указанный получателем средств (взыскателем).

При осуществлении безналичных расчётов в формах, предусмотренных в Положении № 2-П, используются следующие расчётные документы:

1) платёжные поручения;

2) аккредитивы;

3) чеки;

4) платёжные требования;

5) инкассовые поручения.

Расчётные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включённых в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93 (класс «Унифицированная система банковской документации»). Форматы расчётных документов приведены в Положениях к Приложению № 2-П.

Расчётные документы должны содержать следующие реквизиты (с учётом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчётов):

1) наименование расчётного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;

2) номер расчётного документа, число, месяц и год его выписки;

3) вид платежа;

4) наименование плательщика, номер его счёта, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК). Номер корреспондентского счёта или субсчёта;

5) наименование получателя средств, номер его счёта, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

6) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счёта или субсчёта;

7) назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчётном документе отдельной строкой (в противном случае, должно быть указание на то, что налог не уплачивается). Указание назначения платежа применительно к отдельным видам расчётных документов регулируется Положением № 2-П.

8) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;

9) очерёдность платежа;

10) вид операции;

11) подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).

Исправления, помарки и подчистки, а также использования корректирующей жидкости в расчётных документах не допускаются.

Расчётные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчётов. Все экземпляры расчётного документа должны быть заполнены идентично.

Второй и последующие экземпляры расчётных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или электронно-вычислительных машин.

Расчётные документы принимаются банками к исполнению при наличии на первом экземпляре двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчётные документы, или одной подписи (при отсутствии в штате организации лица, которому может быть предоставлено право второй подписи) и оттиска печати, заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати. По операциям, осуществляемым филиалами, представителями, отделениями от имени юридического лица, расчётные документы подписывают лица, уполномоченные этим юридическим лицом.

Расчётные документы принимаются банками к исполнению независимо от их сумм.

При приёме банком расчётных документов осуществляется их проверка в соответствии с требованиями, установленными правилами ведения бухгалтерского учёта и Положением № 2-П. Расчётные документы, оформленные с нарушением установленных требований, приёму не подлежат.

Списание банком денежных средств со счёта производится на основании первого экземпляра расчётного документа.

Расчётные документы, поступившие в банк в порядке расчётов по инкассо, возвращаются получателям средств (взыскателям) через обслуживающий их банк с указанием даты закрытия счёта.

При возврате расчётных документов банком составляется опись, подлежащая хранению вместе с юридическим делом клиента, счёт которого закрывается.

Расчёты платёжными поручениями

В безналичных расчётах преобладающей формой являются расчеты платёжными поручениями. Эти расчёты регламентируются статьями 863-866 ГК РФ.

При расчётах платёжными поручениями банк обязуется по поручению плательщика за счёт средств, находящихся на его счёте, перевести определённую денежную сумму на счёт указанного плательщиком лица. Платёжное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счёта.

Платёжными поручениями могут производиться:

1) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, услуги;

2) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

3) перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов(займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

4) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платёжные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платёжные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счёте плательщика.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счёте плательщика, а также если договором банковского счёта не определены условия оплаты расчётных документов сверх имеющихся на счёте денежных средств, то платёжные документы помещаются в картотеку по внебалансовому счёту 90902 «Расчётные документы, не оплаченные в срок».

Оплата платёжных поручений производится по мере поступления средств в очерёдности, установленной законодательством.

Допускается частичная оплата платёжных поручений из картотеки по внебалансовому счёту 90902 «Расчётные документы, не оплаченные в срок».

Расчёты чеками

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж чекодержателю указанной в этой бумаге суммы. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путём выставления чеков; чекодержателем – юридическое лицо, в пользу которого выдан чек; плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и условия использования чеков в платёжном обороте регулируются ГК РФ. При расчётах чеками владелец счёта (чекодатель) дает письменное распоряжение плательщику (банку, выдавшему расчётные чеки) уплатить определённую сумму денег, указанную в чеке, получателю средств (чекодержателю). Чеки используются как физическими, так и юридическими лицами, являются платёжными средствами и могут применяться при расчётах во всех случаях, предусмотренных законодательством России.

Чек должен содержать:

1) наименование «чек», включенное в текст документа;

2) поручение плательщику выплатить определённую денежную сумму;

3) наименование плательщика и указание счёта, с которого должен быть произведён платёж;

4) указание валюты платежа;

5) указание лица, выписавшего чек, – чекодателя.

Банки сдают чеки в РКЦ, если плательщиками являются другие банки. Банки производят списание средств со счёта чекодателя на основании поступившего из РКЦ реестра чеков. Сами чеки хранятся в РКЦ.

Предприятие, принимающее к оплате чек, обязано проверить:

1) не превышает ли сумма чека лимитов, проставленных на оборотной стороне чека в чековой карточке;

2) соответствие счёта чекодателя в чеке и в карточке;

3) паспортные данные чекодателя;

4) сравнить подписи в чековой карточке и в чеке в момент его заполнения.

Это одна из гарантированных форм расчётов, так как оплата чеков обеспечивается из специального депозита. В России чеки не являются оборотными документами, т.е. предъявительскими или передаваемыми с помощью индоссамента.

Допускаются прием чеков во вклады граждан на их лицевые счета в банках на условиях, определенных банком-эмитентом или банком-корреспондентом.

Чек должен быть предъявлен к оплате в учреждение банка в течение 10 дней.

Расчёты аккредитивами

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее – банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее – исполняющий банк) произвести такие платежи.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

1) покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

2) отзывные и безотзывные (могут быть подтверждёнными).

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счёта в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счёта банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется соглашением между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменён или отменён банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывным признаётся аккредитив, который может быть отменён только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив. Безотзывный аккредитив, подтверждённый исполняющим банком, не может быть изменён или отменён без согласия исполняющего банка. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтверждённому аккредитиву определяется соглашением между банками.

Аккредитив предназначен для расчётов с одним получателем средств.

Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.

Порядок расчётов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются следующие условия:

1) наименование банка-эмитента;

2) наименования банка, обслуживающего получателя средств;

3) наименование получателя средств;

4) сумма аккредитива;

5) вид аккредитива;

6) способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

7) способ извещения плательщика о номере счёта для депонирования средств, открытого исполняющим банком;

8) полный перечень и точная характеристика документов, предоставленных получателем средств;

9) условие оплаты (с акцептом или без акцепта);

10) ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

В основной договор могут быть включены иные условия, касающиеся порядка расчётов по аккредитиву.

Платёж по аккредитиву производится в безналичном порядке путём перечисления суммы аккредитива на счёт получателя средств.

Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Для осуществления расчётов по покрытому (депонированному) аккредитиву плательщик указывает в аккредитиве номер лицевого счёта, открытого на балансовом счёте 40901 «Аккредитивы к оплате» исполняющим банком на основании заявления получателя средств, составленного в произвольной форме, который доводится исполняющим банком до сведения получателя средств, а получателем средств – до сведения плательщика.

При выставлении непокрытого (гарантированного) аккредитива поле «Счёт (40901)» в аккредитиве не заполняется.

Если платёж по аккредитиву должен быть произведён против реестра счетов без акцепта уполномоченного плательщиком лица, в аккредитив могут быть включены следующие дополнительные условия:

1) отгрузка товаров в определённые пункты назначения;

2) представление документов, удостоверяющих качество продукции, или актов о приемке товаров для отсылки их через исполняющий банк и банк-эмитент плательщику;

3) запрещение частных выплат по аккредитиву;

4) способ транспортировки;

5) другие условия, предусмотренные основным договором.

Учёт сумм покрытых (депонированных) аккредитивов осуществляется банком-эмитентом на внебалансовом счёте 90907 «Выставленные аккредитивы».

Учёт сумм гарантий по непокрытым (гарантированным) аккредитивам осуществляется банком-эмитентом на внебалансовом счёте 91404 «Выданные гарантии и поручительства».

В случае отзыва (полного или частичного) или изменения условий аккредитива плательщиком представляется в банк-эмитент соответствующее распоряжение, составленное в произвольной форме в трех экземплярах и оформленное на всех экземплярах подписями лиц, имеющих право подписи расчётных документов, и оттиском печати. На каждом экземпляре распоряжения, принятого банком-эмитентом, ответственный исполнитель банка проставляет дату, штамп и подпись.

Поступившие от банка-эмитента денежные средства по покрытому (депонированному) аккредитиву зачисляются исполняющим банком на открытый для осуществления расчётов по аккредитиву отдельный лицевой счёт балансового счёта 40901 «Аккредитивы к оплате».

При поступлении от банка-эмитента непокрытого (гарантированного) аккредитива сумма аккредитива учитывается на внебалансовом счёте 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком».

Расчёты по инкассо

Расчёты по инкассо регламентируются статьями 874-876 ГК РФ.

Банк поставщика (ремитент) направляет платёжные требования в банк плательщика (инкассирующий банк).

Поступившие в банк плательщика инкассовые поручения оплачиваются покупателями только в порядке предварительного акцепта. В связи с этим указанные расчётные документы помещаются в картотеку и приходуются по дебету внеболансового счёта 90901 «Расчётные документы, ожидающие акцепта для оплаты» (картотека № 1) до момента получения акцепта плательщика. Срок акцепта – три рабочих дня, не считая дня поступления в банк расчётных документов.

При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платёжных требований они считаются акцептованными и подлежат оплате плательщиками.

В случае отсутствия средств на счёте плательщика документы списываются в кредит счёта 90901 и приходуются в дебет счёта 90902 «Расчетные документы не оплаченные в срок».

Все возникающие разногласия должны решаться в претензионном порядке.

При наличии средств на счёте плательщика, если отказ от акцепта не поступил, сотрудник инкассирующего банка подписывает требования в день наступления срока платежа и перечисляет средства на счет получателей.

На сумму частичного платежа составляется документ в трёх экземплярах. Рекомендуем использовать при одногородних расчётах мемориальный ордер. В мемориальном ордере делается ссылка на номер исполняемого платёжного поручения (инкассового требования).

При полном отсутствии средств у плательщика банку-ремитенту высылается извещение об отсутствии средств у плательщика.

Очерёдность платежей

Очерёдность платежей определена ст. 855 ГК РФ и регламентируется Положением № 2-П.

В соответствии с указанными актами теоретически установлена следующая очерёдность и порядок платежей.

Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счёте, допускается по распоряжению суда, а также в случаях, установленных законом.

При недостаточности денежных средств на счёте для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очерёдности:

1) в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счёта для удовлетворения требований о возмещении вреда, причинённого жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов (далее – группа 1);

2) во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчётов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору (далее – группа 2);

3) в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

4) в четвёртую очерёдность оплачиваются инкассовые платёжные документы; предусматривающие перечисление средств в бюджет, в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) (далее – группа 4);

5) в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований (далее – группа 5);

6) в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очереди (далее – 6).

5.3. Организация расчетов через Банк России

Для проведения расчётных операций каждая кредитная организация, расположенная на территории Российской Федерации и имеющая лицензию Банка России на осуществление банковских операций, открывает по месту своего нахождения один корреспондентский счёт в подразделении расчётной сети Банка России (30102).

Кредитная организация вправе открыть на имя каждого филиала по месту его нахождения один корреспондентский субсчёт в подразделении расчетной сети Банка России, за исключением филиалов, обслуживающихся в одном подразделении расчётной сети Банка России с головной кредитной организацией или другим филиалом кредитной организации. В этом случае расчётные операции осуществляются через корреспондентский счёт головной кредитной организации или корреспондентский субсчёт другого филиала кредитной организации, открытые в Банке России. Отношения между Банком России и обслуживаемой им кредитной организацией (филиалом) при осуществлении расчётных операций через расчётную сеть Банка России регулируются законодательством, договором корреспондентского счёта (субсчёта), который заключается между Банком России (в лице подразделения расчётной сети Банка России при наличии на это доверенности у руководителя) и кредитной организацией (филиалом – при наличии на это доверенности у руководителя), а также дополнениями к договору счёта.

Договор счёта заключается на согласованный сторонами срок и определяет порядок расчётного обслуживания, права и обязанности кредитной организации (филиала) и Банка России при совершении расчётных операций по корреспондентскому счёту (субсчёту), способ обмена расчётными документами с Банком России, порядок за оказываемые Банком России расчётные услуги, ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору, иные условия, предусмотренные законодательством и нормативными документами Банка России.

Кредитным организациям (филиалам), открывшим корреспондентские счета (субсчета) в подразделениях расчётной сети Банка России, с целью их однозначной идентификации при проведении расчётных операций присваиваются банковские идентификационные коды участников расчётов (БИК).

Сводное платёжное поручение является письменным распоряжением кредитной организации (филиала)-плательщика подразделению расчётной сети Банка России о списании с корреспондентского счёта (субсчёта) суммы денежных средств.

К сводному платежному поручению прилагаются расчётные документы и опись расчётных документов, которая составляется кредитной организацией (филиалом) в двух экземплярах.

Документы по операциям, связанным с перечислением средств через учреждения Банка России, оформляются в соответствии с нормативными актами Банка России.

5.4. Организация расчетов через корреспондентские счета

Взаимоотношения между кредитными организациями (филиалами) при осуществлении расчётных операций по корреспондентским счетам регулируются законодательством и договором корреспондентского счета.

Кредитная организация заключает договор и открывает на имя филиала корреспондентский счет в другой кредитной организации (филиале) с представлением ему права распоряжаться этим счётом по доверенности, выданной руководителю филиала, либо по Положению о филиале предоставляет ему право на открытие корреспондентских счетов в других кредитных организациях (филиалах). Филиал имеет право открывать корреспондентские счета другим кредитным организациям (их филиалам) и проводить операции по ним, если такие права делегированы ему в Положении о филиале и отражены в доверенности, выданной руководителю.

Банк-корреспондент открывает банку-респонденту корреспондентский счет по получении документов.

В соответствии с порядком осуществления операций по корреспондентским счетам «ЛОРО», «НОСТРО», установленным Положением № 2-П, между банком-респондентом и банком-корреспондентом должна быть достигнута договорённость:

1) о порядке установления даты перечисления платежа (ДПП) при проведении расчётных операций исходя из документопробега между банком-респондентом и банком-корреспондентом;

2) о правилах обмена документами (на бумажном носителе, в виде электронного документа) и форме реестра предстоящих платежей с перечислением необходимых реквизитов для совершения расчётных операций, способе и порядке его передачи (на бумажном носителе или в виде электронного документа);

3) об обязательствах банка-исполнителя направлять банку-отправителю подтверждение о совершении расчётной операции для её отражения по корреспондентскому счету в банке-респонденте и банке-корреспонденте одной датой;

4) о порядке действий банка-респондента и банка-корреспондента при поступлении расчётного документа позже установленной ДПП, несвоевременном получении или неполучении подтверждений о совершении расчётной операции либо в связи с возникновением форс-мажорных обстоятельств;

5) об обязательствах банка-респондента по пополнению корреспондентского счёта для оплаты расчётных документов, предъявленных к этому счёту.

5.5. Учет операций банка по корреспондентскому счету в РКЦ

1. С корреспондентского счета банка перечислены денежные средства для формирования обязательных резервов:

Дебет 30202 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России» и 30204 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России».

Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России».

2. На корреспондентский счет банка в РКЦ поступили денежные средства для зачисления на расчетный счет клиента в день совершения операции.

Дебет 30102

Кредит 401-408. Расчетные и текущие счета клиентов.

3. С корреспондентского счета банка в РКЦ списаны денежные средства, перечисленные по поручению клиента.

Дебет 401-408

Кредит 30102

5.6. Учет операций при осуществлении расчетов через корреспондентские счета

Отражение в бухгалтерском учёте кредитных организаций (филиалов) операций по счетам «ЛОРО», «НОСТРО», осуществляемых в один день.

1) В банке-корреспонденте:

При зачислении средств на счёт «ЛОРО»:

– дебет расчётного, текущего, бюджетного счёта (далее – счёт клиента), корреспондентского счета (субсчёта), счёта по хозяйственно-финансовой деятельности кредитной организации (филиала);

– кредит счёта 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов».

При списании со счёта «ЛОРО»:

– дебет счёта 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов»;

– кредит счёта клиента, корреспондентского счета (субсчёта), счета по хозяйственно-финансовой деятельности кредитной организации (филиала).

2) В банке-респонденте:

При отражении операций по зачислению средств через счёт «НОСТРО»

– дебет счёта 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»;

– кредит счёта клиента, корреспондентского счета (субсчёта), счёта по хозяйственно-финансовой деятельности кредитной организации (филиала).

При отражении операций по списанию средств через счёт «НОСТРО»:

– дебит счёта клиента, корреспондентского счета (субсчёта), счёта по хозяйственно-финансовой деятельности кредитной организации (филиала);

– кредит счёта 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах».

5.7. Учет межфилиальных расчетов

Отражение в бухгалтерском учёте кредитных организаций операций по счетам межфилиальных расчётов, осуществляемых в один день.

1) В банке отправителе платежа:

– дебет счёта клиента, корреспондентского счета (субсчёта), счета по хозяйственно-финансовой деятельности кредитной организации (филиала);

– кредит счёта 30301 «Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации», или

– дебет счёта 30301 (П) «Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»;

– кредит счёта по хозяйственно-финансовой деятельности кредитной организации (филиала).

2) В банке исполнителе платежа:

– дебет счёта 30302(А) «Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»;

– кредит счёта клиента, корреспондентского счета (субсчёта), счета по хозяйственно-финансовой деятельности кредитной организации (филиала), или

– дебет счёта по хозяйственно-финансовой деятельности кредитной организации (филиала);

– кредит счёта 30302 «Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации».

5.8. Учет операций по клиентским счетам

1) Проведены и учтены внутренние клиентские платежи.

Дебет 40702

Кредит 40802

2) С расчетного счета клиента списаны денежные средства для депонирования на чековом счете.

Дебет 40702

Кредит 40903

3) С чекового счета клиента списаны денежные средства в оплату предъявленного чека.

Дебет 40903

Кредит 30102

4) С расчетного счета клиента (покупателя) для расчетов аккредитивом списаны денежные средства и перечислены в банк поставщика.

Дебет 40702

Кредит 30102

5. В банке поставщика поступившая сумма денежных средств зачислена на счет аккредитивов.

Дебет 30102

Кредит 40901 «Аккредитивы к оплате»,

40902 «Аккредитивы к оплате для расчетов с нерезидентами».

6. В банке поставщика денежные средства со счета аккредитивов перечислены на расчетный счет клиента.

Дебет 40901

Кредит 40702

Контрольные вопросы

1. Перечислите формы безналичных расчетов.

2. В каких случаях осуществляются расчеты платежными поручениями?

3. Каков срок действия платежного поручения?

4. В каких случаях применяется аккредитивная форма расчетов?

5. В чем сущность покрытого и непокрытого аккредитива, отзывного и безотзывного аккредитива?

6. В чем сущность расчетов чеками?

7. Как отражаются в учете расчеты через РКЦ?

8. Как отражаются в учете расчеты через корреспондентские счета банков?

9. Сколько существует групп очередности платежей?

10. Как отражаются в учете расчеты через счета клиентов банка?

Задачи

Учебная ситуация 1

По расчетному счету ООО «Лина» в АКБ «Инкомбанк» 23.05.02 г. были совершены следующие операции:

Содержание операции

Сумма,
тыс. руб.

1

По платежному поручению перечислен налог в местный бюджет

3000

2

Оплачено платежное поручение в адрес иногороднего продавца товарно-материальных ценностей

12580

3

Согласно заявлению клиента открыт аккредитив

10000

4

По мемориальному ордеру зачислен остаток неиспользованного аккредитива

6300

Задание.

Составьте бухгалтерские проводки по перечисленным операциям.

Учебная ситуация 2

Остаток по расчетному счету ООО «Линда» на 05.06.03 – 8800 тыс. руб. В течение дня к счету предъявлены следующие претензии:

Содержание операции

Сумма,
тыс. руб.

1

Платежное поручение на предварительное перечисление средств за подготовленный поставщиком к отгрузке товар

700

2

Платежное поручение за полученные от поставщика и оприходованные товарно-материальные ценности

2500

3

Заявление о бронировании средств на выплату заработной платы

2000

4

Срочное обязательство по погашению кредита на открытие аккредитива

800

5

Платежное поручение на перечисление платежей в бюджет

200

6

Платежное поручение в оплату кредиторской задолженности за услуги

300

Задание.

1. Составьте бухгалтерские записи по расчетному счету.

2. Определите остаток средств на расчетном счете на 06.06.03 г.

Учебная ситуация 3

Негосударственное коммерческое предприятие «Линда» представило в банк чек для получения наличных денег на выплату заработной платы в сумме 560 тыс. руб. и платежное поручение на 64 тыс. руб. для перечисления в бюджет налогов, удержанных с работников фирмы. Остаток денег на расчетном счете позволяет выполнить операции.

Задание.

1) Перечислите реквизиты денежных чеков.

2) Изложите порядок документооборота по выдаче наличных денег из кассы банка.

3) Составьте бухгалтерские проводки.

Учебная ситуация 4

Негосударственное коммерческое предприятие «Линда» представило в СФ АКБ «Инкомбанк» заявление об открытии за счет собственных средств покрытого аккредитива на 500 тыс.руб. в Саратове на имя уполномоченного Иванова А.И. для расчетов со звероводческим хозяйством за сырье. С аккредитива разрешено расходовать наличными до 10 тыс. руб.

Задание.

1) Объясните, какими документами оформляется открытие аккредитива.

2) Составьте бухгалтерскую проводку в банке плательщика.

Учебная ситуация 5

Ставропольский банк получил от Московского банка реестр счетов о выплате с аккредитива швейного комбината 5580 тыс. руб. и копию платежного документа. Аккредитив закрыт в связи с истечением срока.

Задание.

1. Составьте бухгалтерские проводки с указанием суммы в банках (эмитенте и корреспонденте) при оплате документов и при закрытии аккредитива.

2. Укажите, при каких условиях закрывается аккредитив и как поступает банк с неиспользованным остатком.

Тема 6. Учет и оформление кассовых операций

6.1. Организация кассовой работы.

6.2. Организация и учет операций банка с наличными деньгами.

6.3. Порядок заключения операционной кассы.

6.1. Организация кассовой работы

Для осуществления кассового обслуживания физических и юридических лиц, а также для выполнения операций с наличными деньгами и другими ценностями кредитные организации создают кассы.

Для обеспечения своевременной выдачи наличных денег с банковских счетов организаций, а также со счетов по вкладам граждан кредитным организациям устанавливается сумма минимально допустимого остатка наличных денег в операционной кассе на конец дня. Фактический остаток денег в кассе не должен быть ниже установленного.

Минимальный остаток наличных денег в операционной кассе устанавливается учреждением Банка России исходя из объема оборота наличных денег, проходящих через кассу, графика поступления денежной наличности от клиентов, порядка ее обработки и других особенностей организации наличного денежного оборота и кассовой работы.

В целях улучшения кассового обслуживания населения кредитная организация может открывать операционные кассы вне кассового узла для совершения операций по приему и выдаче вкладов (в рублях и иностранной валюте), продаже и покупке ценных бумаг, приему коммунальных и других платежей от физических лиц.

Операционные кассы вне кассового узла, расположенные в организациях, производят, кроме вышеперечисленных операций, выдачу средств на заработную плату и выплаты социального характера, а также на командировочные расходы рабочим и служащим.

Операционные кассы вне кассового узла кредитной организации выполняют только те из числа перечисленных выше операций, на совершение которых у кредитной организации имеется лицензия, а у филиала – доверенность.

Кредитная организация осуществляет инкассацию и доставку собственных наличных денежных средств и ценностей, а также наличных денежных средств и ценностей, принадлежащих клиентам, самостоятельно либо на договорных условиях через другие кредитные организации, осуществляющие операции по инкассации, а также Российское объединение инкассации.

Выдача наличных денег из касс кредитной организации производится в упаковке предприятий-изготовителей банкнот и монеты Банка России, учреждений Банка России или кредитных организаций.

Для комплексного кассового обслуживания физических и юридических лиц и обработки денежной наличности кредитная организация создает кассовое подразделение, состоящее из приходных, расходных, приходно-расходных, вечерних касс, касс пересчета и других. Целесообразность создания тех или иных касс, их количество и численность кассовых работников, а также необходимость установки банкоматов, электронных кассиров, автоматических сейфов определяются руководителем кредитной организации.

Кассовое подразделение возглавляется заведующим кассой, заведующим хранилищем ценностей, главным, старшим кассиром или другим кассовым работником кредитной организации, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

Руководитель, главный бухгалтер и заведующий кассой кредитной организации обеспечивают сохранность денежных средств и ценностей, осуществляют контроль за своевременным оприходованием денег, поступивших в кассы кредитной организации, организуют четкое кассовое обслуживание своих клиентов и несут ответственность в соответствии с действующим законодательством за обеспечение соблюдения законодательных актов Российской Федерации и нормативных актов Банка России.

В соответствии с письменным распоряжением руководителя кредитной организации ответственность за сохранность ценностей в хранилище может быть возложена на заместителей руководителя и главного бухгалтера кредитной организации или при наличии в кредитной организации подразделений, осуществляющих расчетно-кассовое обслуживание клиентов, – на должностных лиц этих подразделений, а также заведующего кассой.

Непосредственное выполнение операций с наличными деньгами осуществляют кассовые и инкассаторские работники кредитной организации. Операции, выполняемые указанными работниками, определяются функциональными обязанностями, возложенными на них письменным распоряжением руководителя кредитной организации.

С каждым кассовым и инкассаторским работником, выполняющим операции с наличными деньгами и другими ценностями, заключается договор о полной материальной ответственности.

По решению руководителя кредитной организации операции с ценностями могут осуществляться группами материально ответственных лиц, с которыми заключаются договоры о коллективной (бригадной) материальной ответственности.

Кассовым работникам запрещается:

· передоверять выполнение порученной работы с ценностями другим лицам, а также выполнять работу, не входящую в круг их обязанностей, установленных настоящим Положением и закрепленных приказом руководителя кредитной организации;

· выполнять поручения организаций по проведению операций с денежной наличностью по их счетам в кредитной организации, принимая объявления на взнос наличными или денежные чеки, минуя операционных работников;

· хранить свои деньги и другие ценности вместе с деньгами и ценностями кредитной организации.

Для хранения наличных денег и других ценностей в течение рабочего дня кассовые работники кредитной организации обеспечиваются металлическими шкафами, сейфами, тележками закрытого типа, специальными столами, имеющими индивидуальные секреты замков (индивидуальное средство хранения).

Кассовые работники приходных и расходных касс снабжаются образцами подписей операционных работников, уполномоченных подписывать приходные и расходные документы, а операционные работники, связанные с оформлением приходно-расходных кассовых документов, – образцами подписей кассовых работников указанных касс. Образцы заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера и скрепляются печатью кредитной организации.

Передача приходных и расходных документов между кассовыми и операционными работниками кредитной организации производится внутренним порядком.

6.2. Организация и учет операций банка с наличными деньгами

Порядок приема денежной наличности от организаций. Прием денежной наличности от организаций в приходную кассу кредитной организации производится по объявлениям на взнос наличными 0402001. Организации могут вносить наличные деньги только на свой банковский счет.

Операционный работник проверяет правильность заполнения объявления на взнос наличными, оформляет его, отражает сумму денег в кассовом журнале по приходу и передает объявление на взнос наличными в кассу.

Учет зачисления денежной наличности на расчетный счет предприятия отражается:

Д 20202

К р/с вносителя.

Получив объявление на взнос наличными, кассовый работник приходной кассы проверяет наличие и тождественность подписи операционного работника имеющемуся образцу, сличает соответствие суммы цифрами и прописью, вызывает вносителя денег и принимает от него банкноты полистно, монету – по кружкам.

На столе кассового работника находятся только деньги лица, их вносящего. Все ранее принятые кассовым работником деньги хранятся в индивидуальных средствах хранения.

После приема денег кассовый работник сверяет сумму, указанную в объявлении на взнос наличными, с суммой, фактически оказавшейся при пересчете. При соответствии сумм кассовый работник подписывает объявление, квитанцию и ордер, ставит печать на квитанции и выдает ее вносителю денег. Объявление кассовый работник оставляет у себя, ордер передает соответствующему операционному работнику.

В тех случаях, когда кассовым работником установлено расхождение между суммой сдаваемых клиентом денег и суммой, указанной в объявлении на взнос наличными, объявление на взнос наличными переоформляется клиентом на фактически вносимую сумму денег.

Кассовый работник приходной кассы ведет ежедневные записи принятых от клиентов и сданных заведующему кассой денежных сумм в книге учета принятых и выданных денег.

В конце операционного дня на основании приходных документов кассовый работник составляет справку о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов и сверяет сумму по справке с суммой фактически принятых им денег.

Справка подписывается кассовым работником, и указанные в ней кассовые обороты сверяются с записями в кассовых журналах операционных работников. Сверка оформляется подписями кассового работника в кассовых журналах и операционных работников на справке кассового работника.

Принятая в течение операционного дня денежная наличность вместе с приходными документами и справкой о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов сдается заведующему кассой под расписку в книге учета принятых и выданных денег.

Поступившие в приходную кассу деньги могут передаваться заведующему кассой в течение операционного дня несколько раз под расписку в книге учета принятых и выданных денег. В этих случаях до передачи денег кассовый работник должен убедиться в том, что фактическое их наличие соответствует общей сумме по принятым приходным документам.

Порядок приема денежной наличности в послеоперационное время. Прием денежной наличности от организаций, сумок с денежной наличностью и другими ценностями от инкассаторов после окончания операционного дня кредитной организации производится вечерними кассами.

Кассовому работнику вечерней кассы выдается печать с надписью «Вечерняя касса», оттиск которой проставляется на принятых им приходных кассовых документах.

а) Прием вечерней кассой денежной наличности от организаций. Вноситель сдает наличные деньги в вечернюю кассу по объявлению на взнос наличными. По окончании приема денег кассовый и операционный работники производят сверку их фактического наличия с данными приходных документов и кассового журнала по приходу и подписывают кассовый журнал.

Банкноты и монета, пересчитанные, сформированные и упакованные кассовым работником вечерней кассы соответственно в пачки и мешки, приходные кассовые документы, кассовый журнал и печать по окончании операций вечерней кассы хранятся в сейфе. Сейф закрывается кассовым и операционным работниками и сдается под охрану в предусмотренном порядке.

Утром следующего дня работники вечерней кассы принимают сейф от охраны и сдают деньги и приходные документы заведующему кассой под расписку в кассовом журнале. Сверив сумму принятой денежной наличности с данными приходных документов и кассового журнала по приходу, заведующий кассой при совпадении сумм расписывается в кассовом журнале. Приходные кассовые документы передаются главному бухгалтеру (его заместителю), который подсчитывает по документам общую сумму поступлений и сличает ее с общей суммой прихода по кассовому журналу, подписывает кассовый журнал и передает его вместе с объявлениями на взнос наличными операционным работникам для осуществления бухгалтерских проводок по счетам.

Учет зачисления денежной наличности на расчетный счет предприятия отражается:

Д 20202

К р/с вносителя.

Объявления на взнос наличными возвращаются заведующему кассой.

В случае несоответствия суммы принятой денежной наличности данным кассового журнала и приходных документов заведующий кассой выясняет причины и составляет об этом акт.

б) Прием вечерней кассой сумок с денежной наличностью и другими ценностями от инкассаторов. От организаций может приниматься денежная наличность, упакованная в инкассаторские сумки, специальные мешки, кейсы, другие средства для упаковки денег, обеспечивающие их сохранность при доставке и не позволяющие осуществить их вскрытие без видимых следов нарушения целости. В кредитной организации ведется список организаций, сдающих денежную наличность в сумках, с указанием в нем наименования организаций, количества и номеров закрепленных за каждой организацией сумок.

Организации, сдающие денежную наличность в сумках, представляют в кассовое подразделение кредитной организации образцы оттисков пломбиров, которыми будут опломбировываться сумки. Оттиск пломбы должен содержать номер и сокращенное наименование организации или ее фирменный знак.

Первый экземпляр препроводительной ведомости вкладывается в сумку; второй и третий экземпляры – соответственно накладная к сумке и копия препроводительной ведомости – представляются в кредитную организацию вместе с сумкой.

После приема сумки кассовый работник подписывает третий экземпляр препроводительной ведомости, проставляет печать и возвращает его представителю клиента, а также выдает ему порожнюю сумку.

О количестве принятых сумок кассовый работник составляет справку о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью и порожних сумках и подписывает ее.

Журнал учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок, сумки с денежной наличностью, сопроводительные документы к ним кассовый работник сдает заведующему кассой под расписку в справке о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью и порожних сумках.

Пересчет денежной наличности, принятой в сумках, может производиться в приходной кассе или кассе пересчета.

Все поступившие в течение операционного дня наличные деньги должны быть оприходованы в операционную кассу в тот же день.

Прием кассовым работником вечерней кассы сумок с денежной наличностью и другими ценностями от старшего бригады инкассаторов производится в присутствии одного или нескольких членов бригады инкассаторов.

Старший бригады инкассаторов предъявляет операционному работнику вечерней кассы вторые экземпляры препроводительных ведомостей – накладные к сумкам, явочные карточки и служебные удостоверения.

Операционный работник проверяет соответствие записей в накладных и явочных карточках, регистрирует подлежащие приему от инкассаторов сумки в журнале учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок. Журнал оформляется в двух экземплярах.

В журнале учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок указываются обнаруженные при приеме исправления в явочных карточках без соответствующих оговорок, расхождения записей в явочных карточках с накладными. Количество и номера порожних сумок, подлежащих сдаче в кассу, операционный работник устанавливает по данным записей в явочных карточках и по фактическому наличию порожних сумок.

После этого операционный работник проверяет соответствие количества сдаваемых сумок в кассу данным справки о выданных инкассаторам сумках и явочных карточках и возвращает явочные карточки инкассаторам.

Кассовый работник при приеме сумок с денежной наличностью и другими ценностями от инкассаторов проверяет:

· не имеют ли поступившие сумки каких-либо повреждений или дефектов (заплат, наружных швов, разрыва ткани, поврежденных замков, неотжатых или поврежденных пломб, разрыва шпагата или узлов на шпагате и др.);

· наличие четких и целых оттисков пломбиров на пломбах, которыми опломбированы сумки, и соответствие их имеющимся образцам;

· соответствие номеров сумок, сдаваемых инкассаторами, номерам, указанным в накладных к сумкам;

· соответствие общей суммы принимаемых денег или ценностей записям в накладной.

При предъявлении инкассаторами в вечернюю кассу дефектных сумок с денежной наличностью или другими ценностями (сомнительность пломбы, отрыв пломбы от шпагата, повреждение сумки или замка и др.) в случае несоответствия в накладной сумм, проставленных цифрами и прописью, а также расхождения сумм, указанных в накладной и в явочной карточке, кассовый работник в присутствии операционного работника и инкассаторов, предъявивших такие сумки, вскрывает их и пересчитывает находящиеся в них деньги и ценности.

Во всех случаях приема дефектной сумки о результатах пересчета находящихся в ней денег и ценностей составляется акт в трех экземплярах. Акт подписывается всеми лицами, присутствовавшими при приеме и пересчете денег и ценностей. В акте указываются: дата приема и вскрытия сумки, ее номер, за каким клиентом она закреплена, кем, в каком помещении и в чьем присутствии произведен ее пересчет, какие повреждения были обнаружены, в какой упаковке были деньги и ценности, сумма вложенных денег и ценностей по данным сопроводительного документа и какая сумма фактически оказалась в сумке по достоинствам, видам ценностей.

Первый экземпляр акта остается в кассовых документах кредитной организации, второй направляется организации, сдавшей деньги инкассаторам, третий – подразделению инкассации.

При недостаче у инкассаторов сумки с ценностями, порожней сумки, явочной карточки или при обнаружении недостачи денег и ценностей в сумке, имеющей какие-либо повреждения или дефекты, а также в случае неявки инкассаторов с маршрута в установленный срок кассовый или операционный работник немедленно сообщает об этом руководителю кредитной организации и руководителю подразделения инкассации.

После приема сумок от инкассаторов операционный и кассовый работники сверяют фактическое количество принятых сумок с количеством, указанным в журнале учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок, и вместе с одним или несколькими членами бригады инкассаторов подписывают оба экземпляра журнала. Второй экземпляр журнала учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок передается старшему бригады инкассаторов.

Об общем количестве принятых вечерней кассой сумок с денежной наличностью и порожних сумок составляется справка.

Кассовый и операционный работники производят подсчет количества принятых от инкассаторов сумок, сверяют их с количеством, указанным в справке о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью и порожних сумках, и вкладывают в сейф. Документы, на основании которых производился прием сумок, хранятся вместе с денежной наличностью и другими ценностями. Сейф закрывается кассовым и операционным работниками и сдается под охрану в порядке, установленном договором на охрану или приказом руководителя кредитной организации.

Утром следующего дня кассовый и операционный работники сдают сумки с денежной наличностью и другими ценностями и накладные к ним, порожние сумки в кассу пересчета.

Учет зачисления инкассированной денежной наличности на расчетный счет предприятия отражается:

Д 40906

К р/с вносителя.

Порядок пересчета сумок с денежной наличностью. Пересчет денег из сумок, доставленных инкассаторами, производится кассовыми работниками в присутствии работника кассы пересчета, выполняющего контрольные функции.

Сумки с денежной наличностью, доставленные инкассаторами после операционного дня, и накладные к ним контролирующий работник кассы пересчета принимает от работников вечерней кассы с проверкой целости сумки и соответствия номера принимаемой сумки номеру, указанному в журнале учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок, и расписывается в справке о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью и порожних сумках. Также ему передаются порожние сумки, журналы учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок, справка о выданных инкассаторам сумках и явочных карточках. Контролирующий работник проверяет соответствие номера принимаемой сумки номеру, указанному в журнале учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок.

Пересчет денежной наличности, поступившей в вечернюю кассу, производится не позднее следующего рабочего дня.

Контролирующий работник выдает кассовому работнику для пересчета сумку, предварительно отражая ее номер в контрольной ведомости. Кассовый работник вскрывает сумку, вынимает из нее деньги и передает порожнюю сумку, пломбу и препроводительную ведомость к ней контролирующему работнику.

После пересчета вложенной в сумку денежной наличности кассовый и контролирующий работники сверяют фактически оказавшиеся в сумке суммы денег с суммами, указанными на лицевой и оборотной сторонах препроводительной ведомости.

При тождестве сумм кассовый и контролирующий работники подписывают препроводительную ведомость. Контролирующий работник фиксирует сумму просчитанной денежной наличности в контрольной ведомости.

При расхождении суммы, фактически оказавшейся в сумке, с суммой, указанной в препроводительной ведомости, кассовый работник сверяет с контролирующим работником сумму пересчитанных денег по достоинствам и вторично пересчитывает денежные знаки того достоинства, в сумме которых выявлены расхождения.

При обнаружении недостачи составляется проводка:

Д 40702

К 40906 на сумму недостачи,

при выявлении излишков:

Д 40906

К р/с вносителя.

При подтверждении недостачи или излишка, а также при выявлении неплатежных, сомнительных денежных знаков составляется акт на лицевой стороне препроводительной ведомости и накладной к сумке за подписями кассового и контролирующего работников.

После вскрытия всех сумок и пересчета денег контролирующий работник выводит суммы пересчета денежной наличности по каждому кассовому работнику в контрольных ведомостях и передает препроводительные ведомости и накладные к сумкам заведующему кассой. Накладные к сумкам направляются операционным работникам для записи результатов пересчета выручки в кассовый журнал по приходу и отражения в бухгалтерском учете.

При организации работы по пересчету денежной наличности бригадным методом с кассовыми работниками, входящими в состав бригады, заключается договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности.

Бригада возглавляется контролирующим работником. Контролирующий работник включается в состав бригады, и на него возлагаются обязанности бригадира.

На конец операционного дня вся инкассированная денежная выручка приходуется в кассу банка:

Д 20202

К 40906

На конец операционного дня остатка по счету 40906 быть не должно.

Порядок выдачи денег организациям. Выдача наличных денег организациям с их банковских счетов производится по денежным чекам.

Для совершения расходных кассовых операций заведующий кассой выдает кассовым работникам расходных касс под отчет необходимую сумму денег под расписку в книге учета принятых и выданных денег. Полученную сумму кассовый работник записывает в книгу учета принятых и выданных денег.

Для получения наличных денег клиент предъявляет денежный чек операционному работнику. После соответствующей проверки ему выдается контрольная марка от денежного чека для предъявления в кассу.

Получив денежный чек, кассовый работник:

· проверяет наличие подписей должностных лиц кредитной организации, оформивших и проверивших денежный чек, и тождественность этих подписей имеющимся образцам;

· сличает сумму, проставленную в денежном чеке цифрами, с суммой, указанной прописью;

· проверяет наличие на денежном чеке расписки клиента в получении денег и данных его паспорта или удостоверения личности;

· подготавливает сумму денег, подлежащую выдаче;

· вызывает получателя денег по номеру чека и спрашивает у него сумму получаемых денег;

· сверяет номер контрольной марки с номером на чеке и приклеивает контрольную марку к чеку;

· повторно пересчитывает подготовленную к выдаче сумму денег в присутствии клиента;

· выдает деньги получателю и подписывает чек.

Совершение операций, при которых клиент, не внося денег, предъявляет одновременно денежный чек и объявление на взнос наличными, не допускается.

В конце операционного дня кассовый работник сверяет сумму полученных им под отчет денег с суммами, указанными в расходных документах, и фактическим остатком денег, после чего составляет справку о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет, подписывает ее и приведенные в ней кассовые обороты сверяет с записями в кассовых журналах операционных работников.

Сверка оформляется подписями кассового работника в кассовых журналах и операционных работников на справке кассового работника.

Остаток наличных денег, расходные кассовые документы, отчетную справку кассовый работник сдает под расписку в книге учета принятых и выданных денег заведующему кассой.

При выполнении приходных и расходных операций одним кассовым работником составляется сводная справка о кассовых оборотах. Если операции по приходу или расходу осуществляются заведующим кассой, соответственно справка о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов или справка о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет также не составляется, обороты по приходу или расходу кассы включаются в сводную справку о кассовых оборотах.

Выдача денежной наличности с расчетных счетов предприятий отражается:

Д р/с получателя

К 20202

6.3. Порядок заключения операционной кассы

По окончании операций с наличными деньгами и другими ценностями кассовые работники сдают заведующему кассой имеющуюся у них денежную наличность вместе с кассовыми документами и справками.

Заведующий кассой, приняв деньги, справки и документы от кассовых работников, проверяет: заверены ли операционными работниками суммы кассовых оборотов, указанные в справках о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов и справках о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет; правильно ли выведены в справках остатки денег с учетом записей в своей книге учета принятых и выданных денег; соответствуют ли количество и сумма сданных кассовыми работниками документов данным справок, включая справки кассовых работников операционных касс вне кассового узла. Сверяет соответствие суммы денег, принятой от кассовых работников, данным справок, контрольных ведомостей по пересчету денежной наличности, журнала учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок и расписывается на справках, в журнале и контрольных ведомостях. Ленты контрольно-кассовых машин по платежам заведующий кассой подписывает и направляет вместе с извещениями операционному работнику для оформления приходного кассового ордера. Извещения передаются организациям, на счета которых поступают указанные платежи.

Справки о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью и порожних сумках, журнал учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок, контрольные ведомости по пересчету денежной наличности и ленты контрольно-кассовых машин передаются главному бухгалтеру (его заместителю), который проверяет полноту поступлений денег в операционную кассу и подписывает справку о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью и порожних сумках.

Заведующий кассой по данным справок о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов, о принятых вечерней кассой сумках с ценностями и порожних сумках, о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет, приходных и расходных кассовых ордеров составляет сводную справку о кассовых оборотах. Сверка ее итогов с данными бухгалтерского учета оформляется подписью главного бухгалтера (его заместителя) на сводной справке о кассовых оборотах, которая вместе с отчетными справками кассовых работников, журналом учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок, приходными и расходными кассовыми ордерами и документами клиентов помещается в кассовые документы.

После сверки кассовых оборотов за день заведующий кассой записывает в книгу учета денежной наличности и других ценностей общую сумму прихода и расхода денег и выводит в ней остаток денежной наличности в операционной кассе кредитной организации, а также остаток других ценностей на начало следующего дня, которые заверяются подписями должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей.

Контрольные вопросы

1. С какой целью кредитные организации создают кассы?

2. С какой целью и для выполнения каких операций кредитная организация может открывать операционные кассы вне кассового узла?

3. Из каких касс состоит кассовое подразделение? С какой целью оно создано?

4. Опишите структуру кассового подразделения, перечислите полномочия каждого работника.

5. Опишите действия кассового работника приходной кассы по сдаче принятой наличности заведующему кассой и сверке с операционистом.

6. Опишите прием вечерней кассой денежной наличности от организаций, укажите проводки.

7. Опишите прием вечерней кассой сумок с денежной наличностью и другими ценностями от инкассаторов, укажите проводки.

8. Укажите порядок пересчета сумок с денежной наличностью. Как результаты пересчета отражаются в учете?

9. Рассмотрите порядок выдачи денег организациям. Как отражаются в учете эти операции?

10. Рассмотрите действия кассового работника расходной кассы по завершении операционного дня.

Задача № 1

В АКБ «Восток» в течение операционного дня были совершены следующие операции:

1. По приходу

– выручка за товары ООО «Смена» – 32500 руб.

– уплачен штраф в Пенсионный фонд гр. Ивановым – 367 руб.

– возврат неиспользованных командировочных инкассатора Петрова – 4483 руб.

– выручка за услуги АОЗТ «Русь» – 4560 руб.

– приобретен гр. Мишиным О.Б. товар у ООО«Исток» – 4291 руб.

2. По расходу

– выдан частный вклад гр. Солнцева О.Н. – 5602 руб.

– выданы на закупку сельхозпродуктов ПБОЮЛ Филатову А.А. – 6070 руб.

Входящий остаток по кассе 300000 руб., минимально допустимый остаток кассы 100000 руб.

Необходимо:

Составить проводки по кассовым операциям, вывести остаток кассы на конец дня и урегулировать его.

Задача № 2

В АКБ «Восток» в течение операционного дня были совершены следующие операции:

1. По приходу

– депонирована заработная плата ПБОЮЛ Николаенко – 23521 руб.

– выручка за книги ООО «Уссури» – 29460 руб.

– возврат неиспользованных командировочных инкассатора Петрова – 12368 руб.

– выручка за услуги АОЗТ «Русь» – 4140 руб.

2. По расходу

– выданы командировочные расходы швейному комбинату – 25100 руб.

– выдан частный вклад гр. Солнцева О.Н. – 83602 руб.

Входящий остаток по кассе 3500000 руб., минимально допустимый остаток кассы 3500000 руб.

Необходимо:

Составить проводки по кассовым операциям, вывести остаток кассы на конец дня и урегулировать его.

Задача № 3

В АКБ «Восток» в течение операционного дня были совершены следующие операции:

1. По приходу

– выручка за товары ООО «Смена» – 13500 руб.

– уплачен штраф в Пенсионный фонд гр. Ивановым – 167 руб.

2. По расходу

– выдана заработная плата работникам банка – 300000 руб.

– выданы на хоз.нужды кладовщику Сорокину – 5000 руб.

Входящий остаток по кассе 400000 руб., минимально допустимый остаток кассы 350000 руб.

Необходимо:

Составить проводки по кассовым операциям, вывести остаток кассы на конец дня и урегулировать его.

Задача № 4

В АКБ «Восток» в течение операционного дня были совершены следующие операции:

1. По приходу

– приобретен гр. Мишиным О.Б. товар у ООО «Исток» – 4591 руб.

– выручка за товары ООО «Смена» – 5800 руб.

2. По расходу

– выдан частный вклад гр. Солнцева О.Н. – 3902 руб.

– выданы на хоз.нужды кладовщику Сорокину – 4000 руб.

Входящий остаток по кассе 3500000 руб., минимально допустимый остаток кассы 3500000 руб.

Необходимо:

Составить проводки по кассовым операциям, вывести остаток кассы на конец дня и урегулировать его.

Задача № 5

В АКБ «Восток» в течение операционного дня были совершены следующие операции:

1. По приходу

– возврат неиспользованных командировочных инкассатора Петрова – 5368 руб.

– выручка за товары ПБОЮЛ «Прибор» – 123781 руб.

2. По расходу

– выданы командировочные расходы ООО «Светлана» – 31870 руб.

– выданы на хоз.нужды кладовщику Сорокину – 2000 руб.

– остаток по кассе 250000 руб., минимально допустимый остаток кассы 250000 руб.

Необходимо:

Составить проводки по кассовым операциям, вывести остаток кассы на конец дня и урегулировать его.

Задача № 6

АКБ «Восток» зачислил на счета предприятий инкассированную денежную выручку до ее фактического пересчета на основе накладных к сумке с денежной выручкой:

– ООО «Рыбак» – 832130 руб.

– ООО «Миссури» – 941460 руб.

– ЧП «Бор» – 84581 руб.

– ООО «Семена» – 81666 руб.

После пересчета у ООО «Рыбак» обнаружилась недостача в сумме 70 руб.

Необходимо:

Составить проводки по инкассовым операциям.

Задача № 7

АКБ «Восток» зачислил на счета предприятий инкассированную денежную выручку до ее фактического пересчета на основе накладных к сумке с денежной выручкой:

– ООО «Башмачок» – 2360 руб.

– ООО «Уссури» – 1460 руб.

– ЧП «Прибор» – 3481 руб.

– ООО «Смена» – 10460 руб.

После пересчета у ООО «Уссури» обнаружились излишки в сумме 210 руб.

Необходимо:

Составить проводки по инкассовым операциям.

Задача № 8

АКБ «Восток» зачислил на счета предприятий инкассированную денежную выручку до ее фактического пересчета на основе накладных к сумке с денежной выручкой:

– ООО «Рыбак» – 2130 руб.

– ООО «Миссури» – 1460 руб.

– ЧП «Бор» – 481 руб.

– ООО «Семена» – 8166 руб.

После пересчета у ООО «Рыбак» обнаружилась недостача в сумме 60 руб.

Необходимо:

Составить проводки по инкассовым операциям.

Задача № 9

АКБ «Восток» зачислил на счета предприятий инкассированную денежную выручку до ее фактического пересчета на основе накладных к сумке с денежной выручкой:

– ООО «Башмачок» – 1260 руб.

– ООО «Уссури» – 4360 руб.

– ЧП «Прибор» – 4851 руб.

– ООО «Смена» – 6560 руб.

После пересчета у ООО «Башмачок» обнаружилась недостача в сумме 60 руб.

Необходимо:

Составить проводки по инкассовым операциям.

Задача № 10

АКБ «Восток» зачислил на счета предприятий инкассированную денежную выручку до ее фактического пересчета на основе накладных к сумке с денежной выручкой:

– ООО «Башмачок» – 3670 руб.

– ООО «Уссури» – 4680 руб.

– ЧП «Прибор» – 819 руб.

– ООО «Смена» – 13600 руб.

После пересчета у ООО «Уссури» обнаружились излишки в сумме 110 руб.

Необходимо:

Составить проводки по инкассовым операциям.

Тема 7. Учет предоставленных и полученных депозитов

7.1. Термины и определения

7.2. Классификация депозитов.

7.3. Начисление процентов.

7.4. Порядок начисления банком процентов по привлеченным средствам.

7.5. Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате банком процентов по привлеченным денежным средствам по «кассовому» методу.

7.6. Закрытие депозитных счетов.

7.1. Термины и определения

Начисленные (накопленные) проценты по пассивным операциям банка (по операциям банка, связанным с привлечением денежных средств) – это проценты, причитающиеся к уплате клиентам банка (физическим и юридическим лицам, включая банки) по привлеченным от них денежным средствам и учитываемые на счете по учету обязательств банка по уплате проценты.

Причисленные проценты – это проценты, зачисленные банками на счета банковского вклада (депозита) юридических и физических лиц, в том числе по невостребованным суммам вклада (депозита) в установленный договором срок либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств, а также на счета по учету прочих привлеченных средств и увеличивающие сумму вклада (депозита) или остатка по счету, на которую в дальнейшем начисляются проценты.

Уплаченные проценты по пассивным операциям банка (по операциям банка, связанным с привлечением денежных средств) – это проценты, зачисленные на счета клиентов банка (расчетные, текущие, счета банковского вклада), уплаченные в установленном порядке наличными денежными средствами из кассы банка, списанные с корсчета банка-заемщика, зачисленные на корсчета банка-кредитора.

Просроченные обязательства банка по уплате процентов (просроченная задолженность банка по уплате процентов) – это проценты, начисленные банком-заемщиком по привлеченным денежным средствам в пользу физических или юридических лиц, включая банки, но не выплаченные по наступлении установленного соответствующим договором срока либо по наступлении предусмотренных договором обстоятельств.

7.2. Классификация депозитов

Основную часть привлеченных ресурсов коммерческих банков составляют депозиты, т.е. денежные средства, внесенные в банк клиентами – физическими и юридическими лицами на определенные счета и используемые ими в соответствии с режимом счета и банковским законодательством.

По экономическому содержанию депозиты можно разделить на 3 группы:

· депозиты до востребования;

· срочные депозиты;

· сберегательные вклады.

Депозиты до востребования представлены различными счетами, с которых их владельцы могут получать наличные деньги по первому требованию путем выписки денежных и расчетных документов.

К ним относятся:

1. Средства, хранящиеся на расчетном счете и текущих счетах предприятий.

2. Средства фондов различного назначения в период их расходования.

3. Средства в расчетах.

4. Средства местных бюджетов и на их счетах.

5. Остатки средств на корсчетах других банков.

Преимуществом депозитных счетов до востребования для их владельцев является их высокая ликвидность. Деньги на такие счета зачисляются и снимаются по мере осуществления хозяйственных и других операций, отражаемых в денежном выражении на этих счетах. Основной недостаток – отсутствие уплаты процентов или очень невысокий процент.

Депозиты до востребования учитываются на счетах 1-го порядка с 410 по 426 в зависимости от юридического статуса их владельца, к которым открытый счет 2-го порядка «01» – депозиты до востребования.

Привлечение депозита сопровождается открытием физическому или юридическому лицу депозитного счета и записью на счетах соответственно:

Д 20202

К 42301 (42601)

Д р/с

К 41001 (41101,..., 42501).

Срочные депозиты и сберегательные вклады представляют собой наиболее устойчивую часть депозитных ресурсов.

Срочные депозиты – это денежные средства, внесенные в банк на фиксированный срок, по которым, как правило, уплачивается фиксированный процент и вводятся ограничения по досрочному изъятию вклада.

Основной недостаток – не могут использоваться для расчетов и на них не выписываются расчетные документы, средства на счетах оборачивается медленно.

Срочные депозиты учитываются на счетах 1-го порядка с 410 по 426 с открытием счетов 2-го порядка: 02-08 в зависимости от срока привлечения, при этом выполняются следующие проводки:

физические лица

Д 20202

К 42302-08 (42602-08);

юридические лица

Д р/с

К 41002 – 41008 (41102-41108,..., 42502-42508)

Разновидностью срочных депозитов являются сберегательные вклады, оформление которых предполагает выдачу вкладчику сберегательной книжки.

Этот вклад характеризуется отсутствием фиксированного срока хранения денежных средств.

В отечественной банковской практике сберегательные счета открываются только физическим лицам.

Существуют различные виды сберегательных вкладов, открываемых физическим лицам: срочные, срочные с дополнительными взносами, выигрышные, денежно-вещевые выигрышные, целевые, текущие, с предварительным уведомлением об изъятии средств и др. Для банков значение сберегательных вкладов состоит в том, что с их помощью мобилизуются неиспользованные доходы населения и превращаются в производительный капитал.

Срочные сберегательные вклады: устанавливается либо фиксированный срок, либо срок, в течение которого вклад не может быть изъят. По срочным вкладам банком уплачивается наиболее высокий процент по сравнению с другими видами сберегательных вкладов.

Сберегательный вклад с дополнительными взносами. На этот счет регулярно вносится заранее оговоренная сумма денег и накопленные сбережения выплачиваются на определенную дату (новогодние вклады, к моменту совершеннолетия и т.д.).

Текущие сберегательные вклады допускают свободное поступление и изъятие средств и используются в основном для зачисления заработной платы, пенсий, оплаты регулярных платежей. По этим вкладам начисляется минимальная процентная ставка. В западной практике эти счета могут быть «привязаны» к срочному вкладу для автоматического подкрепления остатка в случае недостатка средств для осуществления платежей по этому счету.

Оформляются эти вклады следующей проводкой:

Д 20202

К 42302-08 (42602-08)

7.3. Начисление процентов

В соответствии со ст.30 ФЗ «О банках и банковской деятельности» отношения между банком и его клиентами (физическими и юридическими лицами, включая банки) осуществляются на основе договоров, заключаемых с учетом требований глав 42, 44, 45 и статей 421, 422 ГК РФ.

Коммерческий банк за привлечение денежных средств уплачивает проценты, размер, порядок начисления и учета которых определяется на основе заключаемых соглашений.

Бухгалтерские операции банка по уплате процентов по привлеченным денежным средствам осуществляются на основании распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка бухгалтерскому подразделению банка, подписанного уполномоченным должностным лицом банка.

В распоряжении указывается номер и дата соответствующего договора, наименование владельца банковского счета (клиента-вкладчика), вид вклада (депозита), вид и размер процентной ставки, способ уплаты процентов.

Уплата процентов по привлеченным денежным средствам осуществляется в денежной форме: юридическим лицам только в безналичном порядке, а физическим лицам – в безналичном порядке и наличными денежными средствами без ограничения суммы на основании приходных (расходных) кассовых ордеров.

Уплата банком-заемщиком процентов клиентам-кредиторам производится на основании мемориального ордера (выписанного на основании распоряжения) путем зачисления суммы процентов на счета клиентов банка (р/с, текущие, счета банковского вклада, корсчета); расходного кассового ордера – при выплате процентов из кассы банка в случаях, предусмотренных настоящим положением; платежного поручения на перечисление суммы процентов на счета клиентов, обслуживающихся в других банках; платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта»).

Уплата процентов производится в сроки, предусмотренные соответствующим договором.

Проценты на привлеченные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

Начисленные проценты подлежат отражению в учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

При закрытии банковских счетов (банковских вкладов) клиентов банков, проценты по привлеченным денежным средствам начисляются до дня (даты) фактического закрытия или передачи счета включительно. При этом остаток по банковскому счету (банковскому вкладу) определяется исходя из остатка, имеющегося на счете, и процентов, зачисленных на указанный счет (списанных с указанного счета) при его закрытии (передаче).

Учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по привлеченным денежным средствам на расходы банка осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений».

«Кассовый» метод

Отнесение банком-заемщиком начисленных по привлеченным денежным средствам процентов на его расходы (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок) производится на дату их уплаты.

Метод «начислений»

Все проценты, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на расходы (по привлеченным денежным средствам) банка.

Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов в соответствии с условиями договора:

1) по формулам простых процентов;

2) по формулам сложных процентов;

3) с использованием фиксированной процентной ставки;

4) с использованием плавающей процентной ставки.

Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

При начислении суммы процентов по привлеченным денежным средствам в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

7.4. Порядок начисления банком процентов по привлеченным средствам

В случаях, когда срочный либо другой вклад (иной, чем вклад до востребования) возвращается вкладчику по его требованию до истечения срока либо до наступления обстоятельств, предусмотренных договором банковского вклада (депозита), проценты по вкладу (депозиту) выплачиваются в размере, соответствующем размеру процентов, выплачиваемых банком по вкладам «до востребования», если договором не предусмотрен иной размер процента.

При возврате вклада банк уплачивает вкладчику проценты, начисленные в соответствии с условиями договора.

В случаях, когда вкладчик не требует возврата суммы срочного вклада по истечении его срока либо суммы вклада, внесенного на иных условиях возврата, или по наступлении предусмотренных договором обстоятельств, договор считается продленным на условиях вклада (депозита) «до востребования», если иное не предусмотрено договором.

Если иное не предусмотрено договором банковского вклада, проценты на сумму банковского вклада выплачиваются клиенту-вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада, а невостребованные в этот срок проценты увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты (т.е. проценты причисляются ко вкладу).

Если иное не предусмотрено договором банковского счета, сумма процентов, начисленная за пользование денежными средствами, находящимися на счете, зачисляется на счет по истечении каждого квартала.

Все юридические и физические лица (в том числе потенциальные клиенты банка) вправе получить у банка информацию о видах и условиях принимаемых банком вкладов (депозитов), об условиях действующих в настоящее время договоров вклада (депозита), банковских счетов.

Банк вправе в одностороннем порядке изменять размер процентной ставки на вклады (на денежные средства, учитываемые на соответствующем банковском счете) со сроком «до востребования», если иное не предусмотрено договором банковского вклада (договором банковского счета).

При уменьшении банком размера процентов новый размер процентов применяется к вкладам (депозитам), внесенным до сообщения клиентам-вкладчикам об изменении процентных ставок, по истечении месяца с момента соответствующего сообщения, если иное не предусмотрено договором.

При переносе банком в соответствии с условиями договора остатков средств с одного балансового счета по учету привлеченных денежных средств на другой балансовый счет по учету этих же средств (например, в случае изменения срока вклада /депозита/), ведущийся в этом же банке, проценты начисляются на остатки средств по каждому балансовому счету (прежнему и новому) исходя из фактического числа календарных дней учета средств на каждом из этих счетов.

Сумма процентов, не уплаченная банком-заемщиком в установленный договором срок либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств, в конце рабочего дня (являющегося датой уплаты процентов по соответствующему договору) должна быть перенесена:

1) по полученным межбанковским кредитам – на балансовый счет № 318 «Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам»;

2) по привлеченным денежным средствам от физических лиц – на отдельные лицевые счета «Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков» балансового счета № 47411 «Начисленные проценты по вкладам»;

3) по привлеченным денежным средствам от юридических лиц (не являющихся кредитными организациями) – на отдельные лицевые счета «Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков» балансового счета № 47426 «Обязательства банка по уплате процентов».

7.5. Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате банком процентов по привлеченным денежным средствам по «кассовому» методу

Учет обязательств банка по уплате процентов осуществляется на счете № 47426 «Обязательства банка по уплате процентов», № 47411 «Начисленные проценты по вкладам» (который используется для учета обязательств банка по уплате процентов по привлеченным средствам от физических лиц).

Отражение начисленных процентов (данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы; данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года):

Д 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов»;

К 47426 «Обязательства банка по уплате процентов»;

К 47411 «Начисленные проценты по вкладам».

Фактическая уплата банком-заемщиком процентов без нарушения сроков:

1) если кредиторы банка – юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:

Д 47426 «Обязательства банка по уплате процентов»;

К 30109, 30111, 30112, 30113, 401 – 408.

2) если кредиторы банка – юридические лица обслуживаются в других банках:

Д 47426 «Обязательства банка по уплате процентов»;

К 30102, 30104, 30110, 30114, 30115.

3) если кредиторы банка – физические лица:

а) зачисление начисленных процентов на счета по учету депозитов физических лиц (причисление процентов ко вкладу):

Д 47411 «Начисленные проценты по вкладам»;

К 423 «Депозиты физических лиц», или

К 26 «Депозиты физических лиц-нерезидентов»;

б) если указанная выше бухгалтерская проводка сопровождается уплатой наличных денежных средств через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк, то дополнительно осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Д 423 «Депозиты физических лиц», или

Д 426 «Депозиты физических лиц-нерезидентов»,

К 20202 «Касса кредитных организаций»,

К 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков», при уплате процентов через кассу банка или

К 30102, 30104, 30110, 30114, 30115, при перечислении процентов в другие банки, где открыты счета кредиторов банка – физических лиц;

4) и одновременно

Д 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты», или

Д 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам», или

Д 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»,

К 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов»

На сумму доначисленных процентов или если проценты не начислялись:

Д 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты», или

Д 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам», или

Д 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»,

К 30109, 30111, 30112, 30113, 401–408 или

К 423 «Депозиты физических лиц», или

К 426 «Депозиты физических лиц-нерезидентов» или

К 30102, 30104, 30110, 30114, 30115.

Отражение в бухгалтерском учете начисленных и уплаченных процентов при возврате вкладчикам (юридическим или физическим лицам) денежных средств по их требованию до истечения срока либо до наступления обстоятельств, предусмотренных соответствующим договором:

а) на сумму излишне начисленных процентов:

Д 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» или

Д 47411 «Начисленные проценты по вкладам»,

К 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов»;

б) на сумму фактически уплаченных процентов:

Д 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» или

Д 47411 «Начисленные проценты по вкладам»,

К 30109, 30111, 30112, 30113, 401–408 или

Д 423 «Депозиты физических лиц», или

Д 426 «Депозиты физических лиц-нерезидентов», или

Д 30102, 30104, 30110, 30114, 30115.

в) и одновременно:

Д 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты» или

Д 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам», или

Д 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»,

К 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов».

Отражение в бухгалтерском учете просроченной задолженности по уплате процентов кредиторам банка – юридическим и физическим лицам на соответствующих балансовых счетах в балансе банка-заемщика:

Д 47426 «Обязательства банка по уплате процентов»,

К 318 «Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам» или

К 47426 «Обязательства банка по уплате процентов».

На сумму просроченных процентов, доначисленных, либо с предусмотренной договором датой уплаты процентов, если бухгалтерская проводка не осуществлялась (по кредиторам банка – юридическим лицам):

К 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов»,

К 318 «Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам» или

К 47426 «Обязательства банка по уплате процентов».

Проценты, начисленные по депозитам физических лиц, в установленные договором для выплаты сроки подлежат отражению в следующем порядке:

1) если депозитным договором предусмотрено зачисление (причисление) начисленных процентов во вклад:

на сумму доначисленных процентов или если бухгалтерская проводка не осуществлялась

Д 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»,

К 423 «Депозиты физических лиц» или

К 426 «Депозиты физических лиц-нерезидентов»;

фактическое погашение банком-заемщиком просроченной задолженности по уплате процентов:

2) если кредиторы банка – юридические лица и предприниматели без образования юридического лица – обслуживаются в данном банке:

Д 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» или

Д 318 «Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам»,

К 30109, 30111, 30112, 30113, 401–408;

3) если кредиторы банка – юридические лица и предприниматели без образования юридического лица – обслуживаются в других банках:

Д 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» или

Д 318 «Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам»,

К 30102, 30104, 30110, 30114, 30115;

4) кредиторам банка – физическим лицам:

Д 47411 «Начисленные проценты по вкладам»

К 423 «Депозиты физических лиц» или

К 426 «Депозиты физических лиц-нерезидентов»;

5) и одновременно

Д 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты», или

Д 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам», или

Д 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»,

К 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов»;

6) уплата процентов кредиторам банка – физическим лицам – наличными денежными средствами через кассу банка или перечисление денежных средств в другой банк сопровождается бухгалтерской проводкой:

Д 423 «Депозиты физических лиц» или

Д 426 «Депозиты физических лиц-нерезидентов»,

К 20202 «Касса кредитных организаций»,

К 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков», при уплате процентов через кассу банка или

К 30102, 30104, 30110, 30114, 30115) при перечислении процентов в другие банки, где открыты счета кредиторов банка – физических лиц.

7.6. Закрытие депозитных счетов

При изъятии средств депозитный счет закрывается. В учете делается запись:

Д 410 – 426

К р/с, 20202, 30102.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение начисленных процентов.

2. Дайте определение причисленных процентов.

3. Дайте определение уплаченных процентов по пассивным операциям банка.

4. Классифицируйте депозиты по экономическому содержанию.

5. На основании каких документов осуществляются бухгалтерские операции банка по уплате процентов по привлеченным денежным средствам?

6. Как осуществляется уплата процентов по привлеченным денежным средствам юридическим и физическим лицам? Как это отражается в учете?

7. Какие способы начисления процентов по привлеченным денежным средствам существуют? Рассмотрите подробно.

8. Рассмотрите порядок начисления банком процентов по привлеченным средствам.

9. Рассмотрите порядок начисления и уплаты процентов по привлеченным денежным средствам физических лиц «кассовым методом». Отразите это в учете.

10. Рассмотрите порядок начисления и уплаты процентов по привлеченным денежным средствам юридических лиц «кассовым методом». Отразите это в учете.

Задачи для самостоятельной работы

Задача № 1

11 января ООО «ВЕГА» открыло в КБ депозитный счет на сумму 19000 руб. и срок 60 дней под 5% годовых. Проценты банком выплачиваются ежемесячно.

Требуется:

1. Составить проводки по открытию депозитного счета.

2. Составить проводки по начислению и перечислению процентов по депозиту.

3. Составить проводки по закрытию депозитного счета.

Задача № 2

13 января ООО «ВЕГА» открыло в КБ депозитный счет на сумму 20000 руб. и срок 59 дней под 4% годовых. Проценты банком выплачиваются по окончании срока действия депозитного договора.

Требуется:

1. Составить проводки по открытию депозитного счета.

2. Составить проводки по начислению и перечислению процентов по депозиту.

3. Составить проводки по закрытию депозитного счета.

Задача № 3

11 марта АКБ «Приморье» открыло в КБ депозитный счет на сумму 20000 руб. и срок 6 дней под 13% годовых. Проценты банком выплачиваются ежемесячно.

Требуется:

1. Составить проводки по открытию депозитного счета.

2. Составить проводки по начислению и перечислению процентов по депозиту.

3. Составить проводки по закрытию депозитного счета.

Задача № 4

11 февраля АКБ «Приморье» открыло в КБ депозитный счет на сумму 22000 руб. и срок 5,5 дней под 14% годовых. Проценты банком выплачиваются по окончании срока действия депозитного договора.

Требуется:

1. Составить проводки по открытию депозитного счета.

2. Составить проводки по начислению и перечислению процентов по депозиту.

3. Составить проводки по закрытию депозитного счета.

Задача № 5

25 февраля ООО «ВЕГА» открыло в КБ депозитный счет на сумму 26000 руб. и срок 77 дней под 4,5% годовых. Проценты банком начисляются ежемесячно и присоединяются к сумме основного депозита.

Требуется:

1. Составить проводки по открытию депозитного счета.

2. Составить проводки по начислению и перечислению процентов по депозиту.

3. Составить проводки по закрытию депозитного счета.

Задача № 6

7 марта АКБ «Приморье» открыло в КБ депозитный счет на сумму 18000 руб. и срок 69 дней под 5,5% годовых. Проценты банком начисляются ежемесячно и присоединяются к сумме основного депозита.

Требуется:

1. Составить проводки по открытию депозитного счета.

2. Составить проводки по начислению и перечислению процентов по депозиту.

3. Составить проводки по закрытию депозитного счета.

Задача № 7

11 марта гр. Иванов А.А. открыл в КБ депозитный счет на сумму 22000 руб. и срок 93 дней под 3,5% годовых. Проценты банком начисляются ежемесячно и присоединяются к сумме основного депозита.

Требуется:

1. Составить проводки по открытию депозитного счета.

2. Составить проводки по начислению и перечислению процентов по депозиту.

3. Составить проводки по закрытию депозитного счета.

Задача № 8

3 февраля гр. Иванов А.А. открыл в КБ депозитный счет на сумму 25000 руб. и срок 60 дней под 1,5% годовых. Проценты банком выплачиваются ежемесячно.

Требуется:

1. Составить проводки по открытию депозитного счета.

2. Составить проводки по начислению и перечислению процентов по депозиту.

3. Составить проводки по закрытию депозитного счета.

Задача № 9

16 февраля гр. Иванов А.А. открыл в КБ депозитный счет до востребования на сумму 24000 руб. под 1% годовых. Проценты банком начисляются ежемесячно с условием причисления их к сумме основного депозита.

Требуется:

1. Составить проводки по открытию депозитного счета.

2. Составить проводки по начислению и перечислению процентов по депозиту.

3. Составить проводки по закрытию депозитного счета.

Задача № 10

19 февраля гр. Иванов А.А. открыл в КБ депозитный счет до востребования на сумму 19000 руб. под 0,5% годовых. Проценты банком выплачиваются по окончании депозитного договора.

Требуется:

1. Составить проводки по открытию депозитного счета.

2. Составить проводки по начислению и перечислению процентов по депозиту.

3. Составить проводки по закрытию депозитного счета.

Список рекомендуемой литературы

Основная литература

Гвелесиани Т.В. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. М.: Изд-во Экзамен, 2004.

Курсов В.Н., Яковлева Г.А. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. М.: ИНФРА-М, 2004.

Дополнительная литература

Белоглазова Г.Н., Кроливецкая Л.П., Лебедев Е.А. Аудит банков. М., 2002.

Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках 2002г. / Л.П. Кроливецкая, Г.Н. Белоглазова, Н.А. Бусуек, B.П. Саубанова. М., 2002.

Нормативная литература

Гражданский кодекс.

Федеральный закон от 26.04.95г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» с изменениями и дополнениями.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 – ФЗ.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации от 5 декабря 2002 г. № 205-П.

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях расположенных на территории РФ от 5 декабря 2002 г.

Положение ЦБ РФ от 03.10.02г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

Приказ ГТК РФ от 31.05.2004 № 626 «Об утверждении реестра банков и иных кредитных организаций».

Указание ЦБ РФ от 01.04.2004 № 1416-У «О порядке составления и представления банками отчетности об остатках подлежащих страхованию денежных средств физических лиц, размещенных во вклады».

Указание ЦБ РФ от 29.03.2004 № 1408-У «О порядке отражения в бухгалтерском учете кредитных организаций операций по депонированию обязательных резервов в Банке России».

Указание ЦБ РФ от 16.01.2004 № 1379-У «Об оценке финансовой устойчивости банка в целях признания ее достаточной для участия в системе страхования вкладов».

«Об оценке финансовой устойчивости банка в целях признания ее достаточной для участия в системе страхования вкладов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2004 № 5485).

Федеральный закон от 23.12.2003 « 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 28.11.2003).

«Положение об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» (утв. ЦБ РФ 16.12.2003 № 242-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.01.2004 № 5489).

Приказ МАП РФ от 28.10.2003 № 374 «Об утверждении порядка определения доминирующего положения финансовых организаций на рынке банковских услуг» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 30.10.2003 № 5207).

Инструкция ЦБ РФ от 26.08.2003 № 106-И «О порядке работы с банкнотами иностранных государств, сданными кредитными организациями (филиалами) для проведения проверки подлинности в головные расчетно-кассовые центры территориальных учреждений банка России» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 30.09.2003 № 5133).

Инструкция ЦБ РФ от 25.08.2003 № 105-И «О порядке проведения проверок кредитных организаций (их филиалов) уполномоченными представителями Центрального банка Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 26.09.2003 № 5118).

Указание ЦБ РФ от 21.06.2003 N 1297-У (Ред. от 25.03.2004) «О порядке оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.06.2003 № 4829).

«Положение о справочнике банковских идентификационных кодов участников расчетов, осуществляющих платежи через расчетную сеть Центрального Банка Российской Федерации (Банка России)» (утв. ЦБ РФ 06.05.2003 № 225-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 10.06.2003 № 4669).

Указание ЦБ РФ от 24.04.2003 № 1274-У «Об особенностях применения форматов расчетных документов при осуществлении электронных расчетов через расчетную сеть Банка России» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.05.2003 № 4514).

Положение о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 01.04.2003 № 222-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.04.2003 № 4468).

Указание ЦБ РФ от 20.03.2003 № 1259-У (Ред. от 03.12.2003) «О порядке ведения кредитными организациями бухгалтерского учета депозитных операций, проводимых Центральным Банком Российской Федерации».

«Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. № 5 от 5.12.2002 г.

«Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» (утв. ЦБ РФ 09.10.2002 г. № 199-П) (Ред. от 01.06.2004 г.) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.11.2002 г. № 3948).

«Положение о порядке расчета и взимания платы за расчетные услуги банка России» (утв. ЦБ РФ 07.10.2002 № 198-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.12.2002 № 4069).

«Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации» (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П) (Ред. от 03.03.2003) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.12.2002 № 4068).

Постановление Правительства РФ от 24.09.2002 № 699 «О порядке выдачи резидентам разрешения на отсрочку платежа на срок более 90 дней по экспорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности)».

Указание ЦБ РФ от 02.09.2002 № 1190-У «О бухгалтерском учете операций предоставления и погашения кредитов банка России (внутридневных кредитов, кредитов овернайт и ломбардных кредитов) в кредитных организациях» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 18.10.2002 № 3879).

«Положение о консолидированной отчетности» (утв. ЦБ РФ 30.07.2002 г. № 191-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.10.2002 № 3857).

Инструкция ЦБ РФ от 22.07.2002 № 102-И (Ред. от 03.06.2003) «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг Кредитными организациями на территории Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 09.10.2002 № 3852).

Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (Ред. от 29.06.2004) «О Центральном банке Российской Федерации (банке России)» (принят ГД ФС РФ 27.06.2002).

Приказ ГТК РФ от 03.06.2002 № 567 (Ред. от 13.01.2003) «Об утверждении формы решения о постановлении операций по счетам в банке и порядка приостановления операций по счетам в банке» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.06.2002 № 3533).

Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

Указание ЦБ РФ от 02.07.2001 № 991-У «О перечне ценных бумаг, операции с которыми осуществляются нерезидентами с использованием специальных счетов нерезидентов типа "С"».

Указание ЦБ РФ от 10.05.2001 № 967-У (Ред. от 04.04.2003) «О порядке закрытия обособленных структурных подразделений кредитных организаций после отзыва лицензии на осуществление банковских операций».

Инструкция ЦБ РФ от 28.12.2000 № 96-И (Ред. от 13.08.2003) «О специальных счетах нерезидентов типа "С"» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 26.02.2001 № 2588).

«Общероссийский классификатор валют» ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 25.12.2000 № 405-ст) (Ред. от 01.01.2004)

Инструкция ЦБ РФ от 30.11.2000 № 94-И «О порядке определения массы драгоценных металлов и драгоценных камней и исчисления их стоимости в банке России и кредитных организациях».

Инструкция ЦБ РФ от 12.10.2000 № 93-И (Ред. от 10.06.2004) «О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведения операций по этим счетам» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.11.2000 № 2469).

Инструкция ЦБ РФ № 91-И, ГТК РФ № 01-11/28644 от 04.10.2000 (Ред. от 26.06.2002) «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2000 № 2431).

«Положение о порядке предоставления банком России кредитов банкам, обеспеченным залогом и поручительствами» (утв. ЦБ РФ 03.10.2000 г. № 122-П) (Ред. от 28.12.2001).

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (Ред. от 30.06.2004)

Указание ЦБ РФ от 31.03.2000 № 766-У (ред. от 21.12.2000) «О критериях определения финансового состояния кредитных организаций».

«Примерный перечень документов, образующихся в деятельности кредитных организаций, с указанием сроков хранения» (утв. Росархивом 10.03.2000).

Указание ЦБ РФ от 01.03.2000 № 749-У «О порядке представления в Банк России ходатайства кредитной организации об аннулировании лицензии на осуществление банковских операций при прекращении деятельности в порядке ликвидации кредитной организации на основании решения ее учредителей (участников)».

«Положение о порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов» (утв. ЦБ РФ 30.12.1999 № 103-П) (Ред. от 20.12.2000).

Инструкция ЦБ РФ № 86-И, ГТК РФ № 01-23/26541 от 13.10.1999 г. (Ред. от 26.06.2002) «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 18.11.1999 № 1981).

Федеральный закон от 08.07.1999 № 144-ФЗ (Ред. от 08.12.2003) «О реструктуризации кредитных организаций» (принят ГД ФС РФ 25.06.1999).

Указание ЦБ РФ от 25.06.1999 № 588-У «О порядке прекращения депозитарной деятельности кредитной организации».

Указание ЦБ РФ от 18.06.1999 № 579-У (Ред. от 21.02.2002) «О порядке открытия и ведения счетов организаций, финансируемых из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, а также по учету средств, поступающих во временное распоряжение организаций, финансируемых из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в учреждениях Центрального банка Российской Федерации или кредитных организациях».

«Положение о порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж» (утв. ЦБ РФ 16.06.1999 № 77-П) (Ред. от 30.03.2004).

«Положение о приобретении физическими лицами долей (акций) в уставном капитале кредитной организации» (утв. ЦБ РФ 26.03.1999 № 72-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.04.1999 № 1751).

Федеральный закон от 05.03.1999 № 46-ФЗ (Ред. от 09.12.2002, с изм. от 23.12.2003) О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг (принят ГД ФС РФ 12.02.1999).

Федеральный закон от 25.02.1999 № 40-ФЗ (Ред. от 08.12.2003) «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций» (принят ГД ФС РФ 18.09.1998).

Указание ЦБ РФ от 25.12.1998 № 453-У «О порядке совершения операций со средствами федерального бюджета по окончании года в кредитных организациях (филиалах)».

Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ (Ред. от 29.01.2002, с изм. от 23.12.2003) «О финансовой аренде (лизинге)» (принят ГД ФС РФ 11.09.1998).

Постановление ФКЦБ РФ от 08.09.1998 № 36 (с изм. от 27.02.2001) «Об утверждении положения о порядке возврата владельцам ценных бумаг денежных средств (иного имущества), полученных эмитентом в счет оплаты ценных бумаг, выпуск которых признан несостоявшимся или недействительным».

«Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» (утв. ЦБ РФ 31.08.1998 № 54-П) (Ред. от 27.07.2001) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.09.1998 № 1619).

Указ Президента РФ от 31.08.1998 № 1025с (Ред. от 19.11.2003).

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (Ред. от 29.06.2004).

«Положение о межрегиональных электронных расчетах, осуществляемых через расчетную сеть Банка России» (утв. ЦБ РФ 23.06.1998 г. № 36-П) (Ред. от 13.12.2001).

«Положение о порядке осуществления расчетов по операциям с финансовыми активами на ОРЦБ» (утв. ЦБ РФ 08.06.1998 № 32-П).

«Положение о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием» (утв. ЦБ РФ 09.04.1998 № 23-П) (Ред. от 28.04.2004).

Федеральный закон от 26.03.1998 № 41-ФЗ (Ред. от 10.01.2003) «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (принят ГД ФС РФ 04.03.1998).

«Положение о правилах обмена электронными документами между Банком России, кредитными организациями (филиалами) и другими клиентами Банка России при осуществлении расчетов через расчетную сеть Банка России» (утв. ЦБ РФ 12.03.1998 № 20-П) (Ред. от 11.04.2000).

«Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 № 14-П (ред. от 31.10.2002) (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997 № 47).

Постановление ФКЦБ РФ от 17.10.1997 № 37 «Об утверждении положения о доверительном управлении ценными бумагами и средствами инвестирования в ценные бумаги».

Постановление ФКЦБ РФ от 16.10.1997 № 36 «Об утверждении положения о депозитарной деятельности в Российской Федерации, установлении порядка введения его в действие и области применения».

Федеральный закон от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» (принят ГД ФС РФ 21.02.1997)».

Приказ ЦБ РФ от 04.02.1997 № 02-15 «О перечне должностей служащих Банка России, которые не имеют права работать по совместительству, по договору порядка, занимать должности в кредитных и иных организациях, а также которые обязаны уведомить совет директоров о приобретении акций и долей участия в уставном капитале кредитных организаций».

«Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации (часть вторая)» (Под ред. О.Н. Садикова) (Юридическая фирма КОНТРАКТ; ИНФРА М – НОРМА, 1997).

«Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации (часть первая)» (Под ред. О.Н. Садикова) (Юридическая фирма КОНТРАКТ; ИНФРА М, 1997).

Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ (Ред. от 29.06.2004) «О рынке ценных бумаг» (принят ГД ФС РФ 20.03.1996).

«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (Ред. от 23.12.2003).

«Унифицированные правила по ИНКАССО» (Публикация Международной торговой палаты № 522) (Ред. 1995 г., вступили в силу с 01.01.1996).

Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (Ред. от 06.04.2004) «Об акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ 24.11.1995).

Федеральный закон от 29.12.1994 № 77-ФЗ (ред. от 11.02.2002, с изм. от 23.12.2003) «Об обязательном экземпляре документов» (принят ГД ФС РФ 23.11.1994).

«Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359) (дата введения 01.01.1996) (Ред. от 14.04.1998).

«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (Ред. от 29.06.2004).

«Положение о порядке размещения, обращения и погашения казначейских обязательств» (утв. Минфином РФ 21.10.1994 № 140) (Ред. от 09.03.1995) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.10.1994 № 714).

«Положение о порядке вывоза и пересылки из Российской Федерации и ввоза и пересылки в Российскую Федерацию валюты Российской Федерации» (утв. ЦБ РФ № 02-29/36, Минфином РФ № 11-05-02, ГТК РФ № 01-20/10075 06.10.1993) (Ред. от 26.12.2002) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.09.1996 № 1165).


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

69616. Измерение и оценка состояния работ 473.5 KB
  Контроль процесса. Этапы контроля. Разработка основного плана. Измерение хода работы. Сравнение плана с фактом. Принятие мер. Мониторинг времени выполнения работ. Интегрированная система стоимость/график. Сметная стоимость работ (bcws).
69617. Информационные технологии в управлении 679.5 KB
  В части календарно-ресурсного планирования СУП должна обеспечить следующие возможности: формирование структуры декомпозиции работ WBSструктуры требуемой степени детализации; формирование календарного плана содержащего продолжительность...
69618. Основные понятия управления проектам 162.5 KB
  Разработка технического задания. Расстановка приоритетов исполнения проекта. Структурирование работ по этапам, схема разбиения работ по этапам (СРРПЭ). Схема организационной структуры (СОС). Кодирование СРРПЭ для информационной системы.
69619. Разработка сетевого графика 374 KB
  Сетевой график отражает операции проекта которые необходимо выполнить логическую последовательность и взаимозависимость этих операций и время начала и окончания самой продолжительной цепочки операций критический путь.
69620. Планирование ресурсов 535.5 KB
  Матрица ответственности rm для проекта управляемого компьютером ленточного конвейера. Управление трудовыми ресурсами проекта и менеджмент человеческих ресурсов проекта. Интегрированная культура команды проекта.
69621. Управление временем выполнения проекта 374 KB
  Процедура сокращения времени. Косвенные издержки проекта. Прямые издержки проекта. Сокращение времени выполнения проекта. Построение графика стоимости времени выполнения проекта. Определение операций для сокращения времени их выполнения. Сценарии управления отклонениями.
69622. Формування матриці альтернатив, використання похідних критеріїв вибору 143 KB
  Мета: набути навиків у проведенні аналізів варіантів рішень та формуванні матриці альтернатив. Завдання Сформувати матрицю рішень відповідно до поставленої задачі. Задача №1 Завод випускає тонізуючий напій у 40-літрових бочках. Витрати на виробництво одного літра напою складають...
69624. Вирішення ЗПР за схемою «дерева рішень» 136.5 KB
  Мета: навчитись складати дерево цілей визначати найбільшу ефективність правильно вибирати рішення відносно дерева цілей. При виконанні індивідуального завдання необхідно: скласти дерево яке охоплює усі можливі варіанти подій; визначити найбільш ефективну послідовність дій...