46330

Повышене результативности камерального контроля

Курсовая

Налоговое регулирование и страхование

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: изучить теоретические подходы к содержанию камеральной проверки определить её место и роль в системе государственного налогового контроля; исследовать нормативноправовой механизм камерального контроля в России; исследовать современное состояние контрольной деятельности на примере Межрайонной инспекции ФНС России; определить результативности камерального и выездного контроля сравнить их; разработать рекомендации по повышению результативности камерального контроля....

Русский

2013-11-21

172.9 KB

68 чел.

Содержание

Введение

7

1 Теоретическая часть

9

1.1 Теоретические основы организации и проведения камеральных налоговых проверок

9

1.1.1 Понятие и сущность камеральных налоговых проверок

9

1.1.2 Нормативно-правовое регулирование камеральных проверок

15

1.1.3 Методика проведения камеральных налоговых проверок

16

1.1.4 Порядок и сроки проведения камеральных налоговых проверок

26

1.2 Оценка результативности камерального контроля

29

2 Аналитическая часть

31

2.1 Характеристика МРИ ФНС                       

31

2.1.1 Общая характеристика

31

2.1.2 Полномочия Инспекции

32

2.1.3 Организация деятельности Инспекции

36

2.1.4 Информационные технологии в работе Инспекции

37

2.1.5 Организационная структура Инспекции

41

2.2 Анализ результативности и эффективности камеральных проверок, проводимых МРИ ФНС

43

3 Проектная часть

49

3.1 Пути повышения эффективности камерального контроля в МРИ ФНС

49

3.2 Безопасность и экологичность проекта

54

3.2.1 Характеристика объекта исследования

54

3.2.2 Выявление и анализ вредных и опасных производственных факторов на данном рабочем месте

57

3.2.3 Обеспечение требуемой освещенности на рабочем месте

64

3.2.4 Обеспечение оптимальных параметров микроклимата рабочего места. Вентиляция и кондиционирование

68

3.2.5 Разработка методов защиты от вредных и опасных факторов

71

3.2.6 Психологические особенности поведения человека при его участии в производстве работ на данном рабочем месте

76

3.2.7 Разработка мероприятий по предупреждению и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций

80

3.2.8 Выводы по безопасности и экологичности проекта

83

Заключение

85

Список использованных источников

87

Диск CD - R

В конверте на обороте обложки

Введение

В современных условиях в общей системе государственного финансового контроля ведущая роль принадлежит налоговому контролю, поскольку налоги выступают основными фискальными и регулирующими инструментами рыночного хозяйства. Налоговый контроль обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственной власти, поэтому от его результативности зависят благополучие и экономическая безопасность государства.

Укрепление рыночных основ хозяйствования потребовало решения новых задач налогового контроля, к числу которых следует отнести необходимость правовой обоснованности и экономической целесообразности контрольных действий, их предопределенность постепенным сближением финансовых интересов государства и хозяйствующих субъектов. Это обусловило необходимость формирования новых принципов, методов и инструментов контроля за полнотой и своевременностью исполнения налоговых обязательств.

Камеральная проверка представляет собой процедуру, проводимую налоговым органом в отношении конкретного лица и состоящую из ряда последовательных действий.

Однако в современной России организация и проведение налогового контроля сталкиваются со множеством проблем, обусловленных различными причинами: не налажено эффективное сотрудничество с органами внешней среды по обмену информацией о налогоплательщиках; не получило широкого распространения применение современных методов передачи данных по телекоммуникационным каналам связи; сохраняется низкий уровень автоматизации процедуры организации и сопровождения налоговых проверок. Данные проблемы характерны как для федерального, так и для регионального уровня власти.

В этих условиях налоговый контроль все еще не стал эффективным инструментом государственного управления экономикой и налогового администрирования. Поэтому поиск направлений повышения результативности камеральных проверок подтверждает актуальность данного исследования.

Целью выпускной квалификационной работы является разработка практических рекомендаций по повышению результативности камерального контроля.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические подходы к содержанию камеральной проверки, определить её место и роль в системе государственного налогового контроля;

- исследовать нормативно-правовой механизм камерального контроля в России;

- исследовать современное состояние контрольной деятельности на примере Межрайонной инспекции ФНС России;

- определить результативности камерального и выездного контроля, сравнить их;

- разработать рекомендации по повышению результативности камерального контроля.

Объектом исследования является Межрайонная инспекция ФНС России МРИ ФНС.

Предметом исследования выступает камеральная проверка.

Информационную базу исследования составили отчетно-аналитическая информация МРИ ФНС.

1 Теоретическая часть

1.1 Теоретические основы организации и проведения камеральных налоговых проверок

1.1.1 Понятие и сущность камеральных налоговых проверок

Налоговый контроль – элемент финансового контроля и налогового механизма. Он является также необходимым условием эффективного налогового менеджмента. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает экономику по вертикали и по горизонтали, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.

Камеральный налоговый контроль – проводится по месту расположения налогового органа.

Проверка камеральная - это проверки бухгалтерской отчетности и деклараций, сданных фирмами (предпринимателями) в налоговые инспекции (без выезда к налогоплательщикам).

Камеральная проверка практически производится ежеквартально при сдаче баланса (для иностранных фирм — ежегодно).

Камеральная проверка является основной формой текущего контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджеты различного уровня. Она проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа (налоговыми инспекторами) в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Камеральным проверкам подвергается вся предоставляемая в налоговые органы налоговая отчетность, а периодичность их проведения определяется установленной законодательством периодичностью представления налоговой отчетности в налоговый орган.

Основными этапами камеральной проверки являются:   

- проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

- визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);

- проверка своевременности представления налоговой отчетности;

- проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет;

- проверка обоснованности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству;

- проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы.

На данном этапе камеральной проверки осуществляется камеральный анализ, включающий в себя: проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налогооблагаемой базы; проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода; взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций; оценку бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика; полученным из других источников [24].

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе на основании статей 87, 88, 93 Налогового кодекса Российской Федераций истребовать у налогоплательщика (иного обязанного лица) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. За  непредставление   налоговому органу сведений о налогоплательщике или отказ от представления документов по запросу налогового органа налогоплательщик (иное обязанное лицо) несет ответственность, предусмотренную статьями 126, 127 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ после представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченным должностным лицом налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Поскольку камеральные проверки стали документальными, появилась возможность фиксации в ходе их проведения доказательств налоговых правонарушений, связанных с исчислением налогов, и применения к налогоплательщикам санкций за такие правонарушения без проведения выездной налоговой проверки. В результате камеральные налоговые проверки становятся основной формой контроля за соблюдением налогового законодательства и правильностью исчисления налогов и сборов [21].

В ходе проверки государственные налоговые инспекции выявляют огромное количество умышленных и неумышленных нарушений налогового законодательства, совершенных налогоплательщиками.

Задачей камерального контроля является контроль исполнения налоговых обязательств. Основным способом осуществления камерального контроля является проведение налоговых проверок.

Одной из особенностей процедуры проведения камерального контроля в Российской Федерации является объединение законодателем в рамках указанного процесса решения задач как контрольно-проверочного, так и аналитического характера, относимых к сфере налогового расследования.

Проведение камеральной налоговой проверки позволяет представителям налоговой инспекции:

- выявить арифметические ошибки в поступившей от проверяемого отчетности;

- осуществить сверку данных в документах, поступивших из различных источников [26].

В современной системе налогового администрирования камеральная проверка выполняет две функции:

- контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций;

- отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок [19].

К основным особенностям камеральной проверки, требующим, с одной стороны, ее компьютеризации, а с другой – осложняющим и этот процесс, относятся:

1 Массовый характер операций, осуществляемых налоговой инспекцией при камеральных проверках. Фактически каждый налогоплательщик, сдающий отчетность, проверяется 1 раз в квартал, некоторые (крупные) – 1 раз в месяц. Каждый раз проверке подвергается не одна декларация, а несколько – от 7 до 13, плюс бухгалтерская отчетность (3-5 форм) неограниченное количество справок, расчетов, пояснительных записок, прилагаемых к декларациям.

2 Массовый характер ошибок, допускаемых плательщиками при заполнении деклараций, в расчетах сумм налогов, что приводит к массовым камеральным доначислениям на весьма значительные суммы, и соответственно массовое применение налоговых и административных санкций по результатам камеральных проверок.

3 Жесткий срок на начисление в карточках лицевых счетов сумм  налогов «по данным плательщика» (5 дней по квартальной отчетности и 10 дней по годовой, по отдельным налогам (например НДС, налог на землю) иные сроки). Кроме того, срок проведения камеральной проверки ограничен 3 месяцами со дня представления декларации налогоплательщиком. Таким образом,  в весьма короткий срок (3 месяца) налоговая инспекция должна отработать каждую декларацию два раза – первый раз для начисления налогов «по данным плательщика» в течение 5-10 дней со дня сдачи отчетности и второй – для собственно камеральной проверки.

4 Отсутствие единого стандартного подхода к проектированию форм налоговых деклараций, что делает их крайне неудобными для ручной и обработка непригодными для машинной. В частности, следует отметить отсутствие на бланках контрольных сумм; возможности представления деклараций на двусторонних бланках.

5 Отсутствие или неочевидность взаимосвязи показателей форм налоговых деклараций и форм бухгалтерской отчетности, что делает практически бессмысленной трату ресурсов инспекции на получение последней и ее обработку.

6 Необходимость представления целого ряда дополнительных расчетов к декларациям «по произвольной форме».

7 Обязанность плательщика подтверждать свое право на льготы, заявленные в декларации первичными документами (договорами, платежными поручениями, выписками банков и т. д.) [30,34].

С введением в действие части 1 НК РФ существенно изменилось как само содержание камеральных проверок, так и её роль в общей системе налогового контроля.

Безусловно, целью налоговых проверок является не только  обеспечение дополнительных доходов бюджета, но, в первую очередь, предупреждение возможных налоговых правонарушений и преступлений. Однако эта цель может быть обеспечена и более экономичными, а главное, более эффективными с точки зрения ее достижения методами.

Налоговый кодекс РФ значительно расширил права налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок, предоставив им возможность затребовать у налогоплательщика любые необходимые для проведения проверки документы, получать объяснения налогоплательщиков по поводу изъяснения налогов, проводить опрос свидетелей, встречные проверки связанных с налогоплательщиком лиц и т.п. [27].

Таким образом, камеральные проверки превратились в такие же документальные, как и выездные, только проверяемый период ограничен последним отчетным периодом, а из набора используемых при проведении проверки мероприятий исключаются мероприятия, проводимые исключительно по месту нахождения налогоплательщика.

Поскольку камеральные проверки стали документальными, появилась возможность фиксации в ходе их проведения доказательств налоговых правонарушений, связанных с исчислением налогов, и применения к налогоплательщикам санкций за такие правонарушения без проведения выездной налоговой проверки. В результате камеральные налоговые проверки становятся основной формой контроля за соблюдением налогового законодательства и правильностью исчисления налогов и сборов.

Провести камеральные налоговые проверки в отношении абсолютно каждой налоговой декларации (расчета), подаваемой всеми налогоплательщиками, не представляется возможным с практической точки зрения, т.к. количество сотрудников налоговых органов, специально уполномоченных проводить такие проверки, в расчете на одну налоговую инспекцию ограничено в среднем несколькими десятками, а число налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), состоящих на налоговом учете в одной налоговой инспекции, исчисляется тысячами, а то и десятками тысяч.

Именно по этой причине камеральные налоговые проверки проводятся чаще всего по определенным основаниям, в том числе: заявление налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) налоговых льгот или вычетов; если проверяемое лицо подпадает под определение основных или крупнейших налогоплательщиков и некоторые другие [33].

В последнее время усилился контроль за организациями, указывающими в своей отчетности несоразмерные убытки, представляющими в налоговые органы «нулевую» отчетность или не представляющими отчетность вообще.

1.1.2 Нормативно-правовое регулирование камеральных проверок

Нормативно-правовое регулирование камеральных проверок ведется в соответствии с пунктом 1 статьи 1 НК РФ, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Основу правового регулирования назначения и проведения камеральных налоговых проверок составляют ст. ст. 87 - 88 НК РФ. В дополнение к этому налоговым ведомством разработано и утверждено огромное количество методических указаний по проведению камеральных налоговых проверок по различным основаниям (в зависимости от подлежащих уплате налогов (сборов), от видов деятельности, от категории налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и т.д.), но все они предназначены для служебного пользования, не являются согласно п. 2 ст. 4 НК РФ нормативными правовыми актами и обязательны для исполнения только сотрудниками налоговых органов.

Редакция ст. 88 НК РФ, действующая до вступления в силу Федерального закона № 137-ФЗ, не в достаточной мере регламентировала процедуру проведения камеральной налоговой проверки и оформления ее результатов [36].

В новой редакции ст. 88 НК РФ по сравнению с предыдущей более подробно прописана процедура проведения камеральной налоговой проверки, четко очерчен круг полномочий по истребованию дополнительных сведений и документов сотрудников налоговых органов, проводящих камеральную налоговую проверку, решен ряд принципиальных для налогоплательщика вопросов, связанных с порядком оформления результатов камеральной налоговой проверки, но положения, касающиеся места и сроков проведения камеральных налоговых проверок и порядка назначения камеральной налоговой проверки остались неизменными.

1.1.3 Методика проведения камеральных налоговых проверок

Камеральные проверки проводятся налоговыми инспекциями на стадии приемки от налогоплательщиков отчетных документов и налоговых расчетов, (деклараций), т.е. без выхода на предприятие.

Камеральные проверки осуществляются по следующим направлениям:

- контроль за своевременностью представления деклараций и применение мер ответственности к налогоплательщикам за нарушение сроков представления отчетности;

- правильность предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика;

- правильность заполнения форм отчетности;

- правильность применения налоговых ставок;

- правильность и обоснованность применения освобождения от налогообложения;

- правильность исчисления налоговой базы;

- соблюдение порядка возмещения из бюджета;

- обеспечение полноты охвата камеральными проверками отчетности [32].

При выявлении ошибок в налоговой декларации, либо противоречий или несоответствий предоставленных данных сведениям, имеющимся у налогового органа или полученным в ходе налогового контроля, налоговый орган может потребовать у налогоплательщика в течение пяти дней дать необходимые пояснения и внести исправления в проверяемую декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ). При подаче декларации без документов, которые должны к ней прилагаться, налоговики вправе их запросить (п. 7 ст. 88 НК РФ). Однако, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено Налоговым кодексом РФ, то налоговики их требовать не вправе.

Дополнительные документы (выписки из регистров налогового, бухгалтерского учета и иные документы, которые подтверждают достоверность данных, указанных в налоговой декларации) предоставляются только по желанию налогоплательщика (п. 4 ст. 88 НК РФ).

Следует отметить, что при проведении камеральной проверки налоговые органы вправе требовать представления дополнительных документов только в строго определенных случаях, описанных в статье 88 НК РФ (таблица 1).

Таблица 1 – Случаи представления налогоплательщиком дополнительных документов

Ситуация, при которой налоговые органы вправе требовать документы

Документы, которые вправе требовать налоговые органы

Использование налогоплательщиком налоговых льгот.

Документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога.

Документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов.

Документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

В большинстве случаев камеральные проверки остаются незамеченными для объекта контроля, однако в процессе их проведения налоговый орган формирует мнение о налогоплательщике и выбирает объект для более серьезной формы налогового контроля – выездной проверки.

Выездные проверки осуществляются контролирующими органами по заранее утвержденному плану. Такие проверки, как правило, проводятся на территории налогоплательщика и одновременно по нескольким налогам.

Вероятность проведения выездной налоговой проверки велика для организаций, использующих схемы минимизации или ухода от налогов, а также взаимодействующих с проблемными контрагентами. Информация об использовании подобных схем может быть получена налоговыми органами, как из внешних источников, так и в результате анализа хозяйственной деятельности организации на основании собственных данных (из представленной отчетности, при истребовании документов в процессе проведения камеральных и встречных проверок) [40].

Сделки классифицируются как сомнительные, а контрагенты проблемные, в частности, в следующих случаях:

- при отсутствии контактов налогоплательщика с представителями контрагента, информации о фактическом его местонахождении;

- непредставления контрагентом налоговой и бухгалтерской отчетности в налоговые органы;

- отсутствие информации о контрагенте в ЕГРЮЛ.

Признаками участия в схемах уклонения от уплаты налогов для налоговых органов могут быть:

- налоговая нагрузка организации ниже средней величины по данной отрасли (виду деятельности);

- доля вычетов по НДС превышает 89% от начисленного НДС за период 12 месяцев [3];

- систематическое отражение в отчетности бухгалтерских и налоговых убытков;

- среднемесячная зарплата работников в среднем ниже среднего уровня по отрасли в субъекте РФ;

- неоднократное снятие и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения.

По окончании камеральной проверки составляется Акт камеральной налоговой проверки по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2006 г. N САЭ-3-06/892@. Составляется только в случае установления факта совершения нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 5 ст. 88 НК РФ) в течение 10 дней после окончания проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). Если нарушений законодательства не выявленной, то никаких документов по результатам проверки не составляется.

Требования к составлению акта камеральной налоговой проверки [22]:

1) при подготовке акта камеральной налоговой проверки должностное лицо налогового органа обязано руководствоваться общими требованиями к составлению и содержанию акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки, указанными в разделе 1 Требований к составлению акта налоговой проверки, за исключением вводной части.

2) вводная часть акта камеральной проверки должна содержать:

- номер акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом органе);

- наименование места составления акта камеральной налоговой проверки;

- дату акта проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицом, проводившим проверку;

- должность, фамилию, имя, отчество лица, проводившего проверку, его классный чин (при наличии), с указанием наименования налогового органа;

- сведения о налоговой декларации (расчете), на основе которой проведена камеральная налоговая проверка (наименование налога (сбора), дата представления, первичная либо уточненная (корректирующая), регистрационный номер, период);

- полное и сокращенное наименование либо фамилию, имя, отчество лица, представившего налоговую декларацию (расчет). В случае представления налоговой декларации (расчета) организацией по месту нахождения ее филиала, представительства помимо наименования организации указывается полное и сокращенное наименование филиала, представительства;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- код причины постановки на учет (КПП);

- указание на то, что проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах;

- даты начала и окончания проверки;

- место нахождения организации (ее филиала, представительства) или место жительства физического лица;

- перечень документов, представленных проверяемым лицом, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, на основе которых проведена проверка;

- сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении камеральной налоговой проверки: об истребовании документов (информации) и иных действиях, произведенных при осуществлении камеральной налоговой проверки;

- иные необходимые сведения.

3) акт камеральной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - вручается проверенному лицу.

4) вручение акта камеральной налоговой проверки налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) должностным лицом налогового органа производится аналогично вручению акта выездной налоговой проверки.

Если налогоплательщик не согласен с выводами, изложенными в акте проверки, он вправе представить свои возражения. Форма представления возражений законодательно не установлена, поэтому они составляются в произвольном виде. В тексте возражений целесообразно отметить те выводы сотрудников налоговых органов, с которыми организация не согласна, обосновать свое мнение нормами законодательства и попросить исключить из акта конкретные пункты, вызывающие возражение. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям (или в согласованный срок передать в налоговые органы) документы, подтверждающие их обоснованность.

Кроме того, дополнительные документы или возражения налогоплательщик вправе представить на рассмотрении материалов налоговой проверки. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем налогового органа или его заместителем выносится решение о привлечении к ответственности (или об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения, которое налогоплательщик может обжаловать в следующем порядке:

- путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган - подается в налоговый орган, вынесший решение до момента вступления в силу решения;

- путем подачи в вышестоящий налоговый орган жалобы на решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, – подается непосредственно в вышестоящий налоговый орган в течение одного года с момента вынесения решения;

- обжаловать решение в судебном порядке можно только после его обжалования в вышестоящем налоговом органе.

Рассмотрение материалов налоговых проверок, вынесение решений по ним, а также порядок обжалования решений производится с соблюдением установленных сроков в следующей последовательности [25]:

1 Вручение акта налоговой проверки налогоплательщику - в течение 5 дней с даты акта налоговой проверки (п. 5 ст. 100 НК РФ). Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку (пп. 1 п. 3 ст. 100 НК РФ). Акт вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

2 Представление налогоплательщиком возражений по акту проверки - в течение 15 рабочих дней со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ).

3 Рассмотрение руководителем (заместителем руководителя) налогового органа материалов налоговой проверки и вынесение решения по ним  - в течение 10 дней со дня истечения срока для представления возражений с возможностью продления не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).

4 Вынесение руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (истребование документов, допрос свидетеля, проведение экспертизы) – дополнительные мероприятия могут проводиться в течение срока не более одного месяца (п. 6 ст. 101 НК РФ).

5 Вручение налогоплательщику решения о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения (далее – Решение) - в течение 5 дней со дня вынесения (п. 9 ст. 101 НК РФ).

6 Вступление Решения в силу - в течение 10 дней  со дня вручения Решения налогоплательщику. В случае подачи апелляционной жалобы – со дня утверждения Решения вышестоящим налоговым органом   (п. 9 ст. 101 НК РФ).

7 Решение о принятии обеспечительных мер: 1. запрет на отчуждение имущества; 2. приостановление операций по счетам в банке - после вынесения Решения. Действует до дня исполнения Решения либо до дня его отмены вышестоящим органом или судом (п. 10 ст. 101 НК РФ).

8 Апелляционная жалоба на не вступившее в силу Решение в вышестоящий налоговый орган - в течение 10 дней со дня вручения Решения налогоплательщику (пп.1,2 ст. 101.2, п. 2 ст. 139 НК РФ).

9 Жалоба в вышестоящий налоговый орган на вступившее в силу Решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке - в течение одного года с момента вынесения Решения (п. 3 ст. 101.2, п. 2 ст. 139 НК РФ).

10 Принятие вышестоящим налоговым органом решения по жалобе - в течение одного месяца со дня ее получения. Возможно продление срока для получения документов у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней (п. 3 ст. 140 НК РФ).

11 Сообщение о принятом по жалобе решении - в течение 3 дней с момента принятия (п. 3 ст. 140 НК РФ).

12 Обжалование Решения в суд (только после обжалования этого Решения в вышестоящем налоговом органе) - в течение трех месяцев со дня, когда лицу стало известно о вступлении Решения в силу (п. 5 ст. 101.2 НК РФ, п. 4 ст. 198 АПК РФ).

13 Принятие судом решения по делу об оспаривании Решения налогового органа - в срок, не превышающий трех месяцев со дня поступления заявления в суд. Возможно продление на срок до 6 месяцев в связи с особой сложностью дела (п. 1 ст. 200 АПК РФ).

14 Исполнение Решения налогового органа - со дня вступления в силу. Может быть приостановлено при обжаловании решения по ходатайству (п. 4 ст. 101.2, п. 1 ст. 101.3 НК РФ).

15 Выставление требования об уплате налога, пеней, штрафа - в течение 10 дней с момента вступления в силу решения (ст. 69, п. 2 ст. 70, п. 3 ст. 101.3 НК РФ).

16 Исполнение требования - в течение 10 календарных дней с момента получения требования, если иное не указано в требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ).

17 Решение о взыскании налога, пени, штрафа - принимается после истечения срока исполнения требования, но не позднее двух месяцев (п. 3 ст. 46 НК РФ).

18 Инкассовое поручение в банк налогоплательщика - в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании (п. 4 ст. 46 НК РФ).

19 Решение о приостановлении операций по счетам в банке - не ранее внесения решения о взыскании налога (п. 2 ст. 76 НК РФ).

20Иск налогового органа в суд о взыскании налога - в течение 6 месяцев по истечении срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Конкретные формы и методы камеральных проверок обычно определяются самостоятельно налоговыми органами исходя из характера часто встречающихся нарушений налогового законодательства.

При проверке первичных документов и учетных регистров применяются сплошной и выборочный методы. Сплошной метод характеризуется проверкой всех имеющихся документов, в том числе записей в регистрах бухгалтерского учета. Обязательно применение данного метода при проведении документальной проверки в случаях ликвидации или банкротства предприятия. Выборочный метод - это метод, при котором проверяется часть первичных документов, касающихся отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности юридического лица. Как правило, выборочный метод используется при проведении внеплановых проверок, проводимых на основании оперативной информации, переданной налоговой инспекции налоговой полицией или иными правоохранительными органами. В тех случаях, когда с помощью данного метода будут установлены серьезные нарушения налогового законодательства, то проверка проводится сплошным методом с обязательным изъятием документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии объектов налогообложения.

Следующая группа методов - это методы исследования одного документа: формальный, арифметический и нормативный. При формальном методе исследования документа производится внешний осмотр документа, проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких-либо посторонних записей и пометок. При арифметическом методе контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали так и по вертикали. Нормативный метод представляет собой исследование документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам и правилам.

Последняя группа методов - это методы исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции. Это встречный метод и метод взаимного контроля. Встречный метод можно применить лишь к документам, которые оформляются в нескольких экземплярах, находящихся либо в разных организациях, либо в разных структурных подразделениях предприятия. В условиях правильного отражения хозяйственной деятельности разные экземпляры документа имеют одно и то же содержание. В случаях же сокрытия доходов от налогообложения экземпляры могут быть составлены в различных вариантах и иметь различное содержание, а также составляться в одном экземпляре (при условии, что к данному документу предъявляются требования составления в двух и более экземплярах). Метод взаимного контроля представляет собой исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определенные хозяйственные операции (при этом данные расчетов по налогам сопоставляются с первичными документами; данные первичных документов сопоставляются со сводными документами и документами чернового (неофициального) учета и так далее). В результате таких исследований выясняются операции, неподтвержденные документами, не учтенные при расчете налогов, либо не полностью учтенные операции [39].

Необходимо отметить, что каждый метод применяется в зависимости от целей, преследуемых проверкой, оснований ее проведения и других факторов, влияющих на выбор метода исследования документов.

1.1.4 Порядок и сроки проведения камеральных налоговых проверок

Камеральная проверка может проводиться в отношении всех налогоплательщиков по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (такой порядок вытекал и из ранее действовавших нормативных актов по налогам). Введено ограничение на продолжительность камеральной проверки, которая теперь проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Однако ограничение сроков проведения камеральных проверок до трех месяцев не дает возможность качественно и полно проверить достаточно большое количество налоговых расчетов. В итоге камеральная проверка многих расчетов оказывается формальной, не дает каких-либо результатов и ограничивается проверкой арифметической грамотности налогоплательщика.

При проведении камеральной проверки нельзя не учитывать, что налогоплательщик, самостоятельно обнаруживший в поданной им налоговой декларации не отражении или неполное отражение сведений, а равно ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, обязан внести необходимые дополнения в налоговую декларацию.

Определены основания, при которых обязанность налогоплательщика по представлению налоговым органам документов налоговой отчетности не может считаться исполненной (т.е. налоговый расчет или бухгалтерская отчетность считаются не представленными):

а) отсутствие в представленном документе какого-либо из обязательных реквизитов, предусмотренных нормативными правовыми актами для подобного рода документов;

б) нечеткое заполнение отдельных реквизитов документа, делающее невозможным их однозначное прочтение, заполнение их карандашом;

в) наличие не оговоренных подписью налогоплательщика (руководителя организации) исправлений;

г) составление отчетности на иных языках, кроме русского.

При выявлении одного или нескольких таких фактов налоговый орган уведомляет налогоплательщика о неисполнении им вышеназванной обязанности, а также о применении к нему в случае непредставления им документов налоговой отчетности по установленной форме и в определенный законодательством срок мер ответственности, предусмотренных Налоговым кодексом [35].

На каждом документе принятой налоговой отчетности специалистом налогового органа проставляется дата принятия, штамп или отметку налогового органа и подпись лица, принимавшего отчетность, по просьбе налогоплательщика, на остающихся у него копиях отчетности налоговый орган может проставить аналогичные реквизиты.

При выявлении ошибок в заполнении документов или противоречии между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие изменения. Если изменения не внесены, то такой налогоплательщик будет рекомендован для включения в план проведения выездных налоговых проверок.

В настоящее время, в случае выявления камеральной проверкой фактов неправильного отражения показателей налоговой декларации, приводящих к неполной (излишней) уплате налогоплательщиком сумм налогов, результаты проведения данной проверки фиксируются работником налогового органа посредством заполнения в представленных налоговых декларациях графы «по данным налоговой инспекции» или на последнем листе декларации. Указанные замечания содержат перечень всех показателей налоговой декларации, при исчислении которых налогоплательщиком были допущены нарушения, а также исправления, внесенные работником налогового органа в результате проверки [20].

  1.  Оценка результативности камерального контроля

При оценке камерального контроля, прежде всего, необходимо определить, что понимается под эффективностью (в данной работе используется как синоним «результативности») контрольной работы. Определение эффективности контрольной деятельности налоговых органов состоит в соотношении поставленных контролирующим органом целей и достигнутого им результата. Данным результатом являются суммы доначисленных и взысканных сумм налогов, сборов и пени, по результатам проверок, причем эти доначисления должны быть правомерны, а штрафные санкции должны применяться правильно. При этом эффективность подразумевает использование наименьшего объема средств для достижения заданных результатов или же достижения наилучшего результата при определенном бюджетом государства объеме средств [23].

Вопрос о том, как и с помощью каких критериев оценивать работу налоговых органов, по-прежнему остается открытым, хотя разработано и предложено к использованию немало методик, различных по информационной базе и целям [31].

Оценка результатов контрольной работы производится ежеквартально по показателям форм статистической налоговой отчетности.

Для всесторонней оценки результативности камерального контроля следует воспользоваться следующей схемой:

1 Рассчитать значение показателя общей результативности одной налоговой проверки;

2 Рассмотреть результативность камеральных проверок;

3 Рассмотреть результативность выездных поверок;

4 Проанализировать загруженность должностных лиц налогового органа;

5 Повторно рассчитать показатель результативности камерального контроля с учетом трудозатрат;

6 Сравнить и соотнести показатели результативности камерального и выездного контроля.

Приведенная схема оценки результативности камерального контроля позволяет определить количественные и качественные показатели результативности камерального контроля.

Сопоставление количественных и качественных показателей позволяет вполне объективно оценить организацию контрольной работы, акцентировать внимание на «узких» местах и нацелить коллектив на решение выявленных проблем.

2 Аналитическая часть

2.1 Характеристика МРИ ФНС                       

2.1.1 Общая характеристика

Межрайонная инспекция ФНС России является территориальным органом Федеральной налоговой службы (далее – ФНС России) и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по области (далее Управление) и подконтрольна ФНС России и Управлению.

Инспекция имеет сокращенное название: Межрайонная ИФНС России (далее – Инспекция).

Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.

Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

2.1.2 Полномочия Инспекции

Инспекция  осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

1 Осуществляет контроль и надзор за:

- соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет  иных обязательных платежей;

- фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

- осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;

- соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств;

- проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей.

2 Осуществляет:

- государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;

- установку и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, - приборов учета объемов этой продукции;

3 Регистрирует в установленном порядке:

- договоры коммерческой концессии;

- контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4 Ведет в установленном порядке:

- учет налогоплательщиков на подведомственной территории;

- единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН).

5 Представляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН в соответствии с законодательством Российской Федерации.

6 Бесплатно информирует (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах,  и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения.

7 Осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов.

8 Принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней.

9 Взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

10 Представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам.

11 Осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических и физических лиц в установленной сфере деятельности.

12 Осуществляет функции получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Инспекции и реализацию возложенных на них функций.

13 Обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну.

14 Организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок.

15 Организует профессиональную подготовку работников аппарата Инспекции, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку.

16 Осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Инспекции.

17 Обеспечивает внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы Инспекции.

18 Проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Инспекции.

19 Осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

20  Инспекция с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:

- запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности.

- привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов.

- давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности.

- применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации.

2.1.3 Организация деятельности Инспекции

Инспекцию возглавляет начальник, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем ФНС России.

Начальник Инспекции несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Инспекцию задач и функций.

Начальник Инспекции имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности руководителем Управления по представлению начальника Инспекции.

Начальник Инспекции:

- организует и осуществляет на принципах единоначалия общее руководство и контроль за деятельностью Инспекции;

- распределяет обязанности между своими заместителями;

- представляет на утверждение в Управление структуру Инспекции и смету доходов и расходов на его содержание;

- издает приказы, распоряжения и дает указания по вопросам деятельности Инспекции, обязательные для исполнения всеми работниками Инспекции;

- назначает на должность и освобождает от должности в установленном порядке работников Инспекции;

- привлекает в соответствии с законодательством Российской Федерации к дисциплинарной ответственности работников Инспекции за нарушения, допущенные ими в работе, если за эти нарушения не предусмотрена административная или уголовная ответственность.

Инспекция в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ему полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.

Финансирование расходов на содержание Инспекции осуществляется за счет средств, предусмотренных в  федеральном бюджете.

Инспекция является юридическим лицом, имеет бланк и две печати с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, счета.

2.1.4 Информационные технологии в работе Инспекции

Для обработки предоставленных налогоплательщиками деклараций и иных документов, Инспекция использует такой программный продукт как, Система электронной обработки данных (далее СЭОД) предназначенный для автоматизации работ инспекций местного уровня, связанных с налогообложением юридических и физических лиц.

СЭОД обеспечивает решение следующих задач:

- Постановку и снятие с учета налогоплательщиков – юридических лиц, физических лиц, иностранных и международных организаций.

- Ведение базы данных ЕГРН местного уровня, лицевых счетов налогоплательщиков.

- Формирование массивов выходной информации для представления на вышестоящий уровень с последующим приемом квитанции о приеме, а также выходных документов налогового учета в соответствии с регламентом.

- Прием сведений от регистрирующих органов, обязанных предоставлять соответствующую информацию в налоговые органы.

- Учет сведений о счетах, о льготах и налоговых обязательствах плательщиков.

- Ввод и обработку налоговых расчетов юридических и физических лиц, а также платежных документов налогоплательщиков в бумажном и электронном представлении, и так далее.

Процедура проведения камеральной налоговой проверки Инспекции в СЭОД последовательна. На первом этапе устанавливается в СЭОД наличие документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, предоставленные налогоплательщиком в налоговый орган вместе с проверяемой информацией. В случае наличия указанных документов инспектору – исполнителю (лицо проводящее камеральную проверку по данной декларации) необходимо получить их из архива в отделе финансового и общего обеспечения [38].

В соответствии с Приказом МНС России от 17.11.2003 №БГ-3-06/627 автоматизированная информационная система (далее АИС) налоговой инспекции представляет собой совокупность взаимодействующих прикладных подсистем, решающих определенные группы функциональных задач на основе оперативных баз данных и электронного хранилища данных (далее — хранилище данных).

Среди прикладных подсистем налоговой инспекции можно выделить две основные группы: подсистемы оперативной обработки и подсистемы поддержки принятия решений.

Первая группа ориентирована на ввод данных о налогоплательщиках, их оперативную обработку (поиск, относительно простые запросы, свод данных) и хранение. Данные в подсистемах оперативной обработки актуальны в течение нескольких лет. Основные требования к таким подсистемам — высокая производительность обработки транзакций и гарантированная скоростная доставка информации при удаленном доступе к базам данных по телекоммуникационным каналам.

Вторая группа прикладных подсистем, обеспечивающих автоматизацию решения функциональных задач налоговой инспекции, определенных НК РФ, основана на обработке больших объемов данных из различных источников за большой период времени, сосредоточенных в электронном хранилище данных.

Подсистемы поддержки принятия решений включают средства многомерного анализа данных, статистической обработки, моделирования правил, выполнения расчетов, установления причинно-следственных связей и анализа возникновения ситуаций.

Все подразделения любой налоговой инспекции работают в определенной логической последовательности. Информационное взаимодействие инспекторов осуществляется регламентом информационных потоков на бумажных и электронных носителях и в режиме доступа к электронной базе данных, в которой «фиксируются» информационная история налогоплательщиков и параметры операционного текущего дня инспекции [30].

Приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-32/ 705@ регламентировано осуществление контрольных функций налоговых инспекций начинающихся с ввода данных, поступающих от налогоплательщиков. Свыше 30% трудовых ресурсов задействовано на этом технологическом участке работы.

С целью автоматизации ввода данных и упрощения взаимодействия налогоплательщиков с налоговой инспекцией в последние годы применяются программно-технические средства передачи отчетности налогоплательщика в налоговые инспекции по каналам связи и на электронных носителях.

Камеральная проверка, проводимая программой, включает в себя анализ показателей бухгалтерских отчетов и налоговых деклараций на выполнение контрольных соотношений. Все показатели проверяются на согласованность как внутри определенного отчета, так и между отчетными формами текущего периода. В заключение выполняется сверка с данными предыдущих отчетных периодов.

В состав проверяемой отчетности входят:

1 Бухгалтерские формы:

- Бухгалтерский баланс (форма №1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- Отчет об изменениях капитала (форма №3);

- Отчет о движении денежных средств (форма №4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма №5);

- Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);

- Бухгалтерская отчетность кредитной организации;

- Формы отчетности бюджетных организаций;

2 Налоговые декларации:

- Налоговая декларация по налогу на прибыль;

- Налоговая декларация по НДС;

- Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам;

- Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам;

- Налоговая декларация по налогу на имущество организаций;

- Расчет авансовых платежей по налогу на имущество организаций;

- Декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Кроме этого также проверяются более 15 различных форм статистической отчетности.

Проверка отчетов может производиться и по ходу их заполнения, и после того, как вся отчетность будет сформирована.

В процессе заполнения, находясь непосредственно в форме, если воспользоваться кнопкой «Проверить отчет», сформируется протокол проверки с подробным описанием ошибок. Ошибки можно сразу исправить и повторить проверку. При необходимости протокол проверки можно распечатать или сохранить в файл.

В настоящее время МРИ ФНС используется программный продукт для обработки данных предназначенный для автоматизации работ инспекций местного уровня, связанных с налогообложением юридических и физических лиц. Используя программные средства, налоговый инспектор при проведении камеральных налоговых проверок может формировать ряд запросов и материалов касающихся участников контроля за соблюдением налогового законодательства.

2.1.5 Организационная структура Инспекции

МРИ ФНС является территориальным управлением ФНС РФ. Она подчиняется вышестоящему налоговому органу – Управлению Федеральной налоговой службы по области.

Инспекция была создана 01.06.1990 года. Инспекция состоит из 7 структурных подразделений, в том числе:

1 – Руководство;

2 – Отдел общего обеспечения;

3 – Правовой отдел;

4 – Отдел информатизации;

5 – Аналитический отдел;

6 – Отдел регистрации и учета налогоплательщиков;

7 – Отдел работы с налогоплательщиками;

8 - Отдел камеральных проверок №1;

9 – Отдел камеральных проверок №2;

10 – Отдел камеральных проверок №3;

11 – Отдел выездных проверок.

Организационную структуру инспекции можно выразить в виде следующей схемы (рисунок 1).

Рисунок 1 – Организационная структура Межрайонной ИФНС России

Данная организационная структура является линейной. В линейной структуре руководитель обеспечивает руководство нижестоящими подразделениями по всем видам деятельности. Достоинство данной структуры выражается в его простоте, экономичности и предельном единоначалии. Каждый отдел и должность создаются для выполнения определенного набора функций управления и работ сотрудников. Для выполнения функций отдела их должностные лица наделяются определенными полномочиями и несут ответственность за выполнение закрепленных за отделом функций.

2.2 Анализ результативности и эффективности камеральных проверок, проводимых МРИ ФНС

Совершенствование налогового контроля требует анализа контрольной деятельности налоговых органов и выявления тенденций, характеризующих его развитие.  В этой связи уделяется много внимания реформированию налогового администрирования с целью повышения эффективности работы налоговых органов.

Для оценки эффективности осуществления налогового контроля в МРИ ФНС за  2009 – 2011 гг. первоначально следует проанализировать показатели результативности.

Рассчитаем значение показателя През, характеризующего результативность одной проверки:

                                      През = Д / К,                                                     (1)

где Д – дополнительно начисленные платежи, руб.;

К – количество камеральных и выездных проверок всего, единицы.

Данные о результативности налогового контроля в МРИ ФНС отражены в таблице 2.

Таблица 2 – Результативность налогового контроля в 2009 – 2011 гг.

Показатель

Значение показателя

2009 г.

2010 г.

2011г.

Количество осуществленных камеральных и выездных проверок, ед.

31893

33073

24282

Дополнительно начислено платежей по результатам всех проверок, тыс. руб.

87657

137827

86733

Показатель результативности налогового контроля (тыс. руб. доначислено на 1 проверку)

2,748

4,167

3,572

В результате проведенных расчетов можно сделать вывод о том, что показатель През в 2010 году резко увеличился почти в 2 раза. Это объясняется тем, что налоговые органы произвели в 2010 году значительные доначисления. В то же время наблюдается рост показателя в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 30%. Этот первоначальный анализ данных позволяет сделать вывод о том, что результативность контрольных мероприятий постепенно повышается.

Для более детальной оценки результативности налогового контроля необходимо отдельно рассмотреть результативность камеральных и выездных проверок. Рассчитаем значение показателя През в отношении камерального контроля. Полученные данные занесем в таблицу 3.

Таблица 3 – Результативность камерального налогового контроля в МРИ ФНС в 2009 – 2011 гг.

Показатель

Значение показателя

2009 г.

2010 г.

2011г.

Количество осуществленных камеральных проверок, ед.

31845

33010

24246

Дополнительно начислено платежей по результатам камеральных проверок, тыс. руб.

17113

20470

3159

Показатель результативности камерального контроля (тыс. руб. доначислено на 1 проверку)

0,537

0,62

0,13

Как видно из таблицы, результативность камерального контроля, незначительно выросшая в 2010 году (+15% от уровня 2009 года), впоследствии снижается на 21% по сравнению с 2010 годом и получает свое закрепление на уровне 130 рублей, доначисленных по результатам 1 камеральной проверки. Такие показатели деятельности МРИ ФНС в 2009 – 2011 гг. говорят о нестабильности в работе за период, что является отрицательным моментом с позиций выполнения бюджетного назначения.

Далее рассмотрим соотношение итогов выездного налогового контроля за период 2009 – 2011 гг. Следует отметить, что именно выездные налоговые проверки вносят основную лепту в процесс формирования результата налогового контроля, так как главной целью осуществления камерального контроля служит охват как можно большего количества налогоплательщиков и отбор недобросовестных из них для их последующего выездного контроля [28].

Данные о результативности выездного налогового контроля занесены в таблицу 4.

Таблица 4 – Результативность выездного налогового контроля в МРИ ФНС в 2009 – 2011 гг.

Показатель

Значение показателя

2009 г.

2010 г.

2011г.

Количество осуществленных выездных проверок, ед.

48

63

36

Дополнительно начислено платежей по результатам выездных проверок, тыс. руб.

70544

117357

83674

Показатель результативности выездного контроля (тыс. руб. доначислено на 1 проверку)

1469,667

1862,81

2324,278

Анализ полученных данных показывает, что изменение значения показателя в 2011 году по сравнению с 2010 годом составляет +25%, а его соотношение со значением 2009 года достигло 58%, что в основном явилось следствием роста объема доначислений почти в 2,5 раза.

Повышение результативности выездных налоговых проверок в 2009 – 2011 годах обусловлено повсеместным внедрением новой системы сдачи отчетности организаций и физических лиц в электронном виде, совершенствованием автоматизированной системы отбора налогоплательщиков при планировании выездных проверок, использованием сведений о налогоплательщике из различных внешних источников.

Проанализируем загруженность должностных лиц налогового органа. Для этого рассчитаем показатель количества проверок на 1 работника налоговых органов.

                            К проверок на 1 работника = К / КДЛ,                                   (2)

где К – количество проведенных выездных и условных камеральных проверок, единиц;

КДЛ – количество должностных лиц контрольного блока Инспекции.

Условные камеральные проверки введены в расчет для того, чтобы учесть трудозатраты на проведение форм налогового контроля. В среднем на проведение 1 камеральной проверки требуется затратить 1 рабочий час одного проверяющего. В то время как на осуществление одной выездной проверки требуется затратить в среднем 10 рабочих дней двух проверяющих лиц. Таким образом, для проведения 1 выездной проверки требуется 160 человеко-часов (10 рабочих дней × 8 часов × 2 человека). За условную камеральную проверку возьмем трудозатраты проведения выездной проверки. В этом случае необходимо количество проведенных камеральных проверок соотнести с трудоемкостью проведения условной проверки, разделив их на 160. Полученные значения приведены в таблице 5.

Таблица 5 – Количество проверок на одного работника контрольного блока в МРИ ФНС в 2009 – 2011 гг.

Показатель

Значение показателя

2009 г.

2010 г.

2011г.

Количество осуществленных камеральных проверок, ед.

31845

33010

24246

Количество проведенных выездных и условных камеральных проверок, ед.

247

269

188

Количество должностных лиц контрольного блока, чел.

53

55

58

Количество проверок на одного работника налоговых органов (проверок на 1 лицо)

4,7

4,9

3,2

Проанализировав значения показателя, следует сказать, что в рассматриваемом периоде значения показателя нестабильны. В 2010 году по сравнению с 2009 годом произошло незначительное увеличение показателя на 4%. Пиковое снижение значения составило 35% в 2011 году к 2010 году. Равновеликий вклад в отрицательную динамику внесли снижение количества проводимых контрольных мероприятий и увеличение численности работников в 2011 году на 9% по сравнению с 2009 годом.

Для того чтобы сделать анализ соотношения фактической результативности по видам налоговых проверок, необходимо учесть трудоемкость контрольного процесса. Следует отметить, что в настоящее время специального учета трудозатрат на проведение камеральных и выездных проверок в налоговых органах на ведется. В связи с этим процесс оценки эффективности и результативности проведенных проверок крайне затруднителен. Практическое проведение анализа эффективности данных проверок (камеральных или выездных) имеет более высокую эффективность, и, как следствие, увеличивать количество проводимых проверок с более высокой эффективностью.

Выше был введен термин условных камеральных проверок. Согласно проведенной методике повторно рассчитаем показатель результативности камерального контроля с учетом трудозатрат (таблица 6).

Таблица 6 – Влияние фактора трудозатрат на результативность камерального налогового контроля в МРИ ФНС

Показатель

Значение показателя

2009 г.

2010 г.

2011г.

Дополнительно начислено платежей по результатам камеральных проверок всего, тыс. руб.

17113

20470

3159

Количество осуществленных камеральных проверок, ед.

31845

33010

24246

Количество осуществленных камеральных проверок с учетом трудозатрат, ед.

199

206

152

Показатель результативности камерального контроля (тыс. руб. доначислено на 1 проверку)

0,537

0,62

0,13

Показатель результативности камерального контроля на 1 условную проверку (тыс. руб. на 1 проверку)

86

99

21

Показатель результативности выездного контроля (тыс. руб. доначислено на 1 проверку)

1469,667

1862,81

2324,278

Соотношение результативности камерального и выездного контроля, (проценты)

1708,9

1881,6

11068

После пересчета можно увидеть, что результативность камерального контроля на одну проверку не соотносима с результативностью выездного контроля за рассматриваемый период. Сопоставив значения показателей, получаем, что в 2009 году проведение выездных проверок было результативнее на 1709%, в 2010 году результативнее на 1882%, и в 2011 году наблюдался пик - выездные проверки были результативнее на 11068%.

Таким образом, проведенный анализ позволяет сделать вывод об ухудшении результативности мероприятий камерального контроля и об улучшении мероприятий выездного контроля.

На основании проведенного анализа результативности контрольной работы МРИ ФНС, можно предложить направления повышения эффективности налогового контроля, которые будут приведены в проектной части.

3 Проектная часть

3.1 Пути повышения эффективности камерального контроля в МРИ ФНС

Камеральная налоговая проверка является одной из основных форм налогового контроля. При этом инструментарий камеральной проверки несколько ограничен законодательством по сравнению с инструментарием выездных проверок.

Проведенный в аналитической части анализ результативности камерального контроля показал, что в этой области налогового контроля есть ряд проблем, требующих решения.

Так, в НК РФ недостаточно четко описана процедура камеральных проверок. Не установлен порядок документирования даты фактического начала конкретной камеральной проверки. Нет в НК РФ и четкого определения понятия, границ и правил проведения углубленных камеральных проверок.

Большие неудобства налогоплательщикам и налоговым органам создает ситуация, в которой разные налоговые декларации сдаются в инспекцию в разные сроки. Это увеличивает затраты рабочего времени налоговых органов на прием и обработку налоговых деклараций в налоговых органах и усложняет сдачу налоговых деклараций плательщикам.

В настоящее время камеральной проверке должны подвергаться все декларации всех налогоплательщиков, как крупнейших и основных, так и мелких; как допускавших многочисленные налоговые правонарушения в прошлом, так и законопослушных. В результате, на проверку всех деклараций одного налогоплательщика (за 1 квартал) приходится, в среднем 15 – 20 минут рабочего времени налоговой инспекции. Это не дает возможности проверить все декларации качественно и всесторонне, с использованием всей информации, имеющейся в инспекции.

НК РФ не предусматривает особенностей налогового контроля, в том числе и камеральных проверок, крупнейших налогоплательщиков, в частности не позволяет установить увеличенные сроки камеральной проверки. В то же время, чем крупнее налогоплательщик, тем сложнее его бизнес и тем сложнее (и длительнее) должна быть камеральная проверка.

С целью повышения эффективности и качества проведения камеральных налоговых проверок можно предложить:

- Дату начала камеральной проверки конкретной декларации целесообразно фиксировать в специальном документе, либо в специально введенном поле на бланке налоговой декларации. В статье 88 НК РФ нужно установить порядок фиксирования такой даты.

- С учетом большого количества проводимых камеральных проверок, ограниченности инструментария и срока для их проведения, в НК РФ целесообразно конкретизировать вопросы, которые могут и должны проверяться при проведении камеральных проверок.

- В НК РФ целесообразно включить определение «углубленной камеральной проверки» и установить перечень случаев, когда налоговые органы имеют право организовывать такие поверки. Нужно более четко регламентировать процедуру углубленной камеральной проверки. В частности, о ее проведении должно выноситься решение руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции. Налогоплательщик должен быть ознакомлен с этим решением.

- Необходимо установить единый срок сдачи налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию – 30 (28) число месяца, следующего за отчетным. Для того чтобы это не нанесло ущерба бюджету, целесообразно сохранить установленные сроки уплаты налогов. Для решения этих вопросов потребуется внести изменения в соответствующие статьи второй части НК РФ.

- Необходимо изменить периодичность проведения камеральных проверок. Камеральную проверку деклараций основных налогоплательщиков целесообразно проводить за каждый отчетный период. Также должны камерально проверяться все декларации налогоплательщиков, заявляющих налоговые льготы, которые уменьшают сумму причитающихся платежей более чем в 2 раза. Декларации остальных налогоплательщиков должны проверяться не реже 1 раза в год. Для этого нужно уточнить формулировку статьи 88 НК РФ, установив, что камеральная налоговая проверка проводится в течение 12 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Установление такого срока позволит также обеспечить проведение углубленных камеральных проверок и камеральных проверок крупнейших налогоплательщиков.

В настоящее время в налоговых органах программные продукты позволяют проводить камеральную проверку представленных налоговых деклараций (расчетов) в основном только арифметически, т.к. не содержат элементов углубленного камерального анализа. К сожалению, отсутствуют и объективные критерии отбора налогоплательщиков для включения в план проведения выездных налоговых проверок, в связи с этим необходимо, прежде всего, разработать систему контрольных соотношений, в основу которых должно быть заложено проведение в автоматизированном режиме камеральной проверки:

- соотношений и взаимоувязки показателей налоговой и бухгалтерской отчетности;

- логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, необходимыми для исчисления налоговой базы;

- сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего налогового (отчетного) периода;

- оценки бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из внешних и внутренних источников.

Система контрольных соотношений позволит осуществлять предварительный предпроверочный камеральный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок [37].

Такую базу данных целесообразно разместить на сервере управлений, а в базах данных территориальных налоговых инспекций хранить лишь сведения о том, что по тому или иному налогоплательщику на сервере управления имеется информация от внешних источников. При проведении камеральных и выездных налоговых проверок или иных мероприятий налогового контроля, создание единой государственной информационной интегрированной базы данных будет способствовать также воспитанию законопослушного налогоплательщика, поскольку уверенность в том, что уклонение от налогообложения будет с большей степенью вероятности обнаружено, не позволит последнему совершать нарушения законодательства о налогах и сборах.

Следует повышать качество деятельности органов, в области регистрации вновь создаваемых юридических лиц. Нередко именно «уход в тень» сразу после создания организации не позволяет налоговым органам осуществить какие-либо меры по проверке данных лиц в будущем и в связи с этим сделать доначисления. В данный момент значительная часть юридических лиц не осуществляет никакой деятельности, сдавая «нулевые» отчеты в налоговые органы, или, что еще хуже, вообще не отчитываются и не заявляют о той деятельности, которую ведут.

К коренному перелому в этой ситуации может привести частичное изменение законодательства по примеру иностранных государств. Необходимо законодательно установить такие условия, чтобы создавать фиктивную организацию стало бы небезопасно для ее учредителей. Например, внесение поправки в Гражданский Кодекс РФ о расширении имущественной ответственности обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществах за пределы их уставного капитала в случае, если организация используется как «налоговое прикрытие» или как «заведомый банкрот». Это поможет вывести часть организаций на добросовестный путь функционирования.

Существует также и другой подход к решению данной проблемы. В частности, предлагается ввести норму, предоставляющую налоговым органам право приостанавливать правоспособность юридических лиц, которые не находятся по адресу, заявленному в регистрационных документах.

Норма достаточно жесткая, поэтому порядок ее применения очень жестко регламентируется проектом законодательного акта. Применять эту норму можно лишь в тех случаях, когда иные санкции в виде штрафа, предупреждения не возымели никакого действия.

Важную роль при проведении камеральной проверки играет процесс автоматизации заполнения или формирования налоговой отчетности. Предоставление налоговой отчетности в электронном виде заметно упрощает процедуру проверки и предоставления дополнительных материалов по телекоммуникационным каналам. Таким образом, развитие автоматизации в налоговой сфере является приоритетным направлением. Однако обзор бухгалтерских программ показывает, что их возможности далеко опережают возможности информационных систем налоговых органов, которые продолжают использовать устаревшие технологии.

3.2 Безопасность и экологичность проекта

3.2.1 Характеристика объекта исследования

Рассматриваемое помещение представляет собой кабинет со следующими характеристиками:

- длина кабинета А = 6 м;

- ширина кабинета В = 3,5 м;

- высота потолка кабинета С = 3,5 м;

- площадь кабинета составляет 21 м2; объем кабинета равен 73,5 м3;

- в кабинете 1 окно размером 2×1,6 м;

- число рабочих мест в кабинете: 2.

Потолок побелен, стены оклеены обоями светло-зеленого цвета, пол бетонный с линолеумным покрытием, имеющим геометрический орнамент светло-коричневого цвета. Окно ничем не прикрыто.

Освещение в кабинете – боковое естественное. В дневное время освещение достигается за счет попадания дневного света. В пасмурную погоду и в вечернее время добавляется искусственное освещение, которое представлено двумя светильниками типа ОД. Каждый светильник имеет по две люминесцентные лампы ЛД (белого цвета) мощностью 80 Вт. Высота подвеса светильника над полом – 3,5 м. Для обеспечения нормируемых значений освещенности проводится чистка стекол оконных рам и светильников два раза в год, проводится своевременная замена перегоревших ламп. Каждый день проводится влажная уборка офисной мебели, два раза в неделю – офисной техники. Кроме того, дважды в день в кабинете моют пол.

Параметры микроклимата кабинета:

- температура воздуха в теплое время года: 23 – 25 ºС, в холодное: 21-24 ºС;

- относительная влажность воздуха в теплый период года: 50-55%, в холодный: 40-45%;

- выделение пыли в помещении – малое;

- категория работы – легкая 1а;

- скорость движения воздуха – 0,1 м/с;

- уровень шума не превышает 50 дБ.

Измерение уровня шума проводится Федеральной службой по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в N области» Филиал ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в N области» в г. Юрга и Юргинском районе «Испытательный лабораторный центр»,  результаты измерений отражаются в  протоколе №12 «Лабораторных исследований физических факторов окружающей среды» от 25.05.2009 г. в котором  указываются  источники шума и их интенсивность.

Микроклимат в кабинете поддерживается в пределах нормальных значений путем применения следующих мероприятий: двухразовая ежедневная влажная уборка, проветривание кабинета.

Измерение параметров микроклимата проводится Федеральной службой по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в N области» в г. Юрга и Юргинском районе «Испытательный лабораторный центр»,  результаты измерений отражаются в  карте аттестации рабочего места по условиям труда  от 25.05.2009 г.,  в которой  указываются  параметры микроклимата, измеренные в холодный и теплый период года.

Рабочий день восьмичасовой (длится с 8:30 до 17:30) с перерывом на часовой обед (с 12:30 до 13:30). Вся основная работа выполняется с применением двух персональных компьютеров (AMD Athlon™ 64×2 Dual Core Processor 4600+ 2.41 ГГц и AMD Athlon™ 64×2 Dual Core Processor 3800+ 2.0 ГГц), укомплектованных LCD мониторами (19" LG Flatron L1918S-SN и 17" 0.20 Samsung 755DFX), соответствующих международному стандарту ТСО-99, а также одним лазерным принтером Canon LBP 6000B.

Корпусы мониторов и компьютеров, клавиатуры, мыши, а также принтер имеют матовую поверхность одного цвета и не имеют блестящих деталей, способных создавать блики. Плоскость экранов компьютера расположена под прямым углом по отношению к плоскости оконного проема так, что естественный свет падает сбоку (для 1 компьютера преимущественно справа, для 2 – преимущественно слева).

Параметры трудовой деятельности:

- вид трудовой деятельности – группа А и Б – работа по считыванию и вводу информации с экрана монитора;

- категории тяжести и напряженности работы с ПЭВМ – II группа (суммарное число считываемых или вводимых знаков за рабочую смену не более 40000 знаков);

- размер объекта – 0,15 – 0,3 мм (зрительная работа очень высокой точности);

- разряд зрительной работы – 2;

- подразряд зрительной работы – Г (фон – светлый, контраст объекта с фоном большой).

В помещении установлены два компьютерных стола с высотой рабочей поверхности 800 мм, а также два рабочих кресла, имеющих жестко закрепленные спинки. Каждое кресло оборудовано подлокотниками, что сводит к минимуму неблагоприятное воздействие на кистевые суставы рук.

В качестве средства пожаротушения в кабинете имеется огнетушитель углекислотный ОУ – 2.

3.2.2 Выявление и анализ вредных и опасных производственных факторов на данном рабочем месте

Классификация опасных и вредных факторов дана в основополагающем стандарте ГОСТ 12.0.003-74 «Опасные и вредные производственные факторы. Классификация».

Согласно этому стандарту, все факторы по природе воздействия делятся на следующие группы: физические (статическое электричество, электромагнитные поля и излучения, шум и т.д.); химические (запыленность и загазованность рабочей зоны и т.д.); биологические (смазочно-охлаждающие жидкости); психофизические (нервно-психические перегрузки: статические, динамические, монотонность труда и т.д.).

Госналогинспектор работает непосредственно с компьютером, а, следовательно, он подвержен вредным воздействиям целой группы негативных факторов, что существенно снижает производительность его труда. К таким факторам можно отнести:

- недостаточная освещенность;

- ненормативные параметры микроклимата;

- чрезмерный шум;

- электромагнитные поля, излучения и компьютерно-зрительный синдром;

- электрический ток;

- опасность возникновения пожаров, землетрясений и других чрезвычайных ситуаций;

- неправильное цветовое оформление интерьера рабочего кабинета;

- эргономика рабочего места.

Освещенность

Благоприятные условия работы зрительного анализатора обеспечиваются как уровнем освещения, так и качеством освещения. Качество освещения обеспечивается отсутствием блесткости, равномерным распределением яркости на рабочей поверхности, отсутствием теней, стробоскопического эффекта (ощущения двоения предметов). Наилучшие условия для работы зрительного анализатора дает естественное освещение, затем искусственное, приближающееся к спектру естественного света, и смешанное освещение.

Правильно спроектированное и выполненное производственное освещение улучшает условия зрительной работы, снижает утомляемость, способствует повышению производительности труда, благотворно влияет на производственную среду, оказывая положительное психологическое воздействие на работающего, повышает безопасность труда и снижает травматизм.

Недостаточность освещения приводит к напряжению зрения, ослабляет внимание, приводит к наступлению преждевременной утомляемости. Чрезмерно яркое освещение вызывает ослепление, раздражение и резь в глазах. Неправильное направление света на рабочем месте может создавать резкие тени, блики, дезориентировать работающего. Все эти причины могут привести к несчастному случаю или профзаболеваниям, поэтому столь важен правильный расчет освещенности.

Микроклимат

Параметры микроклимата могут меняться в широких пределах, в то время как необходимым условием жизнедеятельности человека является поддержание постоянства температуры тела благодаря терморегуляции, т.е. способности организма регулировать отдачу тепла в окружающую среду. Принцип нормирования климата – создание оптимальных условий для теплообмена тела человека с окружающей средой.

Тепловое состояние человека, следовательно, его работоспособность зависит от воздействия ряда параметров микроклимата.
К ним относятся:

- температура воздуха;

- температура поверхностей;

- относительная влажность воздуха;

- скорость движения воздуха;

- интенсивность теплового облучения.

Параметры микроклимата оказывают непосредственное влияние на самочувствие человека, его работоспособность и на производительность труда. Так, понижение температуры и повышение скорости воздуха способствуют усилению теплообмена и процесса теплоотдачи при испарении пота, что может привести к переохлаждению организма. При высокой температуре воздуха в помещении кровеносные сосуды поверхности тела расширяются, при этом происходит повышенный приток крови к поверхности тела и теплоотдача в окружающую среду значительно увеличивается. При понижении температуры окружающего воздуха реакция человеческого организма иная: кровеносные сосуды кожи сужаются. Приток крови к поверхности тела замедляется, и отдача тепла уменьшается.

Для теплового самочувствия человека важно определенное сочетание температуры, относительной влажности и скорости движения воздуха.

Шум

Шум – совокупность апериодических звуков различной интенсивности и частоты. С физиологической точки зрения шумом называют любой нежелательный звук, оказывающий вредное воздействие на организм человека.

Порогом слышимости называется минимальная интенсивность звуковой волны, вызывающей ощущение звука. Интенсивность звука, при котором ухо начинает ощущение давления и боль, называют порогом болевого ощущения. На практике болевым порогом принято считать звук с уровнем 140 дБ.

Шум с уровнем звукового давления до 30-35 дБ привычен для человека и не беспокоит его. Повышение этого уровня до 40-70 дБ создает значительную нагрузку на нервную систему, вызывая ухудшение самочувствия, неспособность сосредоточиться, а при длительных воздействиях может быть причиной неврозов, сердечнососудистых, желудочно-кишечных и кожных заболеваний. Воздействие шума уровнем свыше 75 дБ может привести к потере слуха – профессиональной тугоухости.

Как свидетельствует статистика, каждый лишний децибел приводит к потере производительности труда на 1%.

Излучения монитора

В кабинете госналогинспектора источниками электромагнитных полей и излучений являются компьютеры и мониторы.

Электромагнитное излучение наибольшее влияние оказывает на иммунную, нервную, эндокринную и половую систему. Иммунная система уменьшает выброс в кровь специальных ферментов, выполняющих защитную функцию, происходит ослабление системы клеточного иммунитета. Эндокринная система начинает выбрасывать в кровь большее количество адреналина, как следствие, возрастает нагрузка на сердечнососудистую систему организма. Происходит сгущение крови, в результате чего клетки недополучают кислород. Изменения в нервной системе видны невооруженным глазом. Признаками расстройства являются раздражительность, быстрая утомляемость, ослабление памяти, нарушение сна, общая напряженность, люди становятся суетливыми.

Электрический ток

Электрический ток представляет серьёзную опасность для жизни человека, поэтому задача обеспечения электробезопасности весьма серьезна. Проходя через организм, электрический ток производит 4 вида воздействия: термическое, электролитическое, механическое и биологическое.

Термическое действие тока проявляется ожогами отдельных участков тела, нагревом до высокой температуры органов, расположенных на пути тока, вызывая в них значительные функциональные расстройства. Электролитическое действие тока выражается в разложении органической жидкости, в т. ч. крови, в нарушении ее физико-химического состава. Механическое действие тока приводит к расслоению, разрыву тканей организма в результате электродинамического эффекта, а также мгновенного образования пара из тканевой жидкости и крови. Биологическое действие тока проявляется раздражением и возбуждением живых тканей организма, а также нарушением внутренних биологических процессов.

Электрический ток представляет собой скрытый тип опасности, т.к. его трудно определить в токоведущих и нетоковедущих частях оборудования, которые являются хорошими проводниками электричества.

Эргономика

Эргономика - отрасль науки, которая изучает движения человеческого тела во время работы, затраты энергии и производительность конкретного труда человека.

Основными повреждающими здоровье при работе за компьютером, как и при любой сидячей работе, являются следующие неспецифичные (т.е. не связанные именно с работой за компьютером) факторы:

– длительная гиподинамия. Любая поза при длительной фиксации вредна для опорно-двигательного аппарата, кроме того, ведет к застою крови во внутренних органах и капиллярах;

– нефизиологическое положение различных частей тела (это не только чревато усталостью и общим утомлением, но и может привести к развитию остеохондроза различных участков позвоночника - шейного, грудного, пояснично-крестцового);

– длительно повторяющиеся однообразные движения (через усталость они могут вести к физическому повреждению суставов и сухожилий);

– долгое пребывание в замкнутом и душном помещении (возможна усталость, переутомление, а при длительном и частом пребывании в подобных помещениях возможно развитие вегетососудистой дистонии);

– световое, электромагнитное и прочее излучение в основном монитора -  это специфический повреждающий фактор при работе с компьютером.

Для борьбы с этими негативными факторами рекомендуется хотя бы раз в час устраивать перерывы, пройтись, размяться.

Компьютерный зрительный синдром

При таком широком распространении компьютеров, которое наблюдается в современной жизни, все больше людей жалуются на зрительное напряжение и усталость, размытие изображения, головную боль и др. симптомы, составляющие компьютерный зрительный синдром (КЗС). Появление этих симптомов обусловлено спецификой зрительной нагрузки при работе за компьютером, и во многих случаях можно выявить наличие зрительных дефектов.

 Симптомы компьютерного зрительного синдрома (КЗС):

- зрительное напряжение;

- зрительная усталость;

- головная боль;

- размытость изображения (объектов, расположенных вблизи или удаленных);

- двоение изображения (диплопия);

- сухость глаз и раздражение;

- боль в шеи и/или спине.

Причина вышеперечисленных явлений – не электромагнитное излучение монитора компьютера, а особенности зрительной работы с этим устройством. Экранное изображение отличается от бумажного тем, что по своим характеристикам оно самосветящееся, а не отраженное; имеет значительно меньший контраст; не непрерывное, а состоит из дискретных точек – пикселей; мерцающее (мелькающее), поскольку точки с определенной частотой зажигаются и гаснут. 

Помимо этого на зрительное утомление влияет необходимость постоянного перемещения взора с экрана на клавиатуру и бумажный текст, а также возможные погрешности в организации рабочего места – неправильное расстояние от глаз до экрана, блики на экране от внешних источников света, чересчур большая яркость экрана и неудачный выбор цветов. При длительной работе за монитором может нарушаться уровень поступления слезной жидкости. Все это приводит к повышенному утомлению зрения и общему утомлению. 

Для борьбы с этим фактором рекомендуется:

- сознательно заставлять себя моргать;

- делать перерывы в работе;

- при необходимости пользоваться глазными каплями;

- расположить свой компьютер так, чтобы окна в офисе находились сбоку от монитора, а не позади или перед ним. Настольную лампу нужно отрегулировать так, чтобы она не светила в глаза и чтобы свет от нее не падал на экран монитора.

Пожароопасность

При эксплуатации ПЭВМ пожар может быть вызван следующими факторами:

– короткое замыкание;

– перегрузки;

– повышение переходных сопротивлений в электрических контактах;

– перенапряжение;

– при неосторожном обращении работников с огнем.

Пожары представляют собой особую опасность, так как сопряжены не только с большими материальными потерями, но и с причинением значительного вреда здоровью человека и даже смерти.

Землетрясение

Под землетрясением понимают колебания грунта. Волны, которые вызывает земля, называются сейсмическими. Хотя источник естественных землетрясений занимает некоторый объем горных пород, часто его определять как точку, из которой расходятся сейсмические волны. Эту точку называют фокусом землетрясения. Точку на земной поверхности, расположенную непосредственно над фокусом, называют эпицентром землетрясения. Интенсивность землетрясения определяется по степени повреждения искусственных сооружений, по нарушению поверхности грунта и характеру реакции у животных.

3.2.3 Обеспечение требуемой освещенности на рабочем месте

Нормирование естественного и искусственного освещения осуществляется в соответствии с СНиП 23-05-95 «Естественное и искусственное освещение» в зависимости от характера зрительной работы, системы и вида освещения, фона и контраста объекта с фоном.

Для обеспечения требуемой освещенности необходимо рассчитать систему освещения на рабочем месте.

Площадь кабинета госналогинспектора составляет 21 м2. Для расчета освещения необходимо выбрать систему освещения, источники света, тип светильников, определить освещенность на рабочих местах, коэффициент запаса, необходимое количество светильников и мощность источников света. В качестве источников света рационально использовать люминесцентные лампы, так как они имеют много преимуществ перед лампами накаливания: их спектр близок к естественному; они имеют большую экономичность (больше светоотдача и срок службы (в 10-12 раз больше, чем лампы накаливания).

Тип светильников для люминесцентных ламп – двухламповый светильник типа ОД или ОДР, так как они предназначены для освещения в нормальных помещениях. Исходя из того, что параметры микроклимата кабинета госналогинспектора соответствуют ГОСТ 30494-96 «Параметры микроклимата в помещениях», можно сделать вывод, что данное помещение можно отнести к нормальному.

Для данного кабинета больше всего подходит система общего равномерного освещения, которая применяется для тех помещений, где работа производится по всей площади и нет необходимости в лучшем освещении отдельных участков.

Основными источниками света для данной системы освещения являются люминесцентные лампы. Наиболее экономичными являются лампы ЛБ.

Разряд зрительной работы – 2, подразряд зрительной работы – Г, фон – светлый, контраст объекта с фоном – большой, высота рабочей поверхности – 0,8 м.

Руководствуясь СНиП 23-05-95, для обеспечения зрительного комфорта в помещениях при выполнении подобных зрительных работ требуется необходимая освещенность рабочего места Е = 300 лк. Полученная величина освещенности корректируется с учетом коэффициента запаса по причине загрязнения светильников и уменьшения светового потока ламп. Коэффициент запаса для помещений с малым выделением пыли k = 1.5.

Распределяем светильники рядами параллельно стене с окном. Используем соотношение для наивыгоднейшего расстояния между светильниками λ = L / h; где L – расстояние между светильниками, h – высота подвеса светильника над рабочей поверхностью,  а также то, что  h = h2h1, где h1 – высота рабочей поверхности, h2 – высота подвеса светильника над полом.

Наименьшая допустимая высота подвеса над полом люминесцентных светильников выбранного типа – 3,5 м (СНиП 23-05-95). Высота рабочей поверхности – 0,8 м. Значение h = 2,7 м. Значение  λ принимаем равным 1,2 (для люминесцентных ламп с защитной решеткой). Следовательно, L = λ×h= = 1,2 × 2,7 = 3,24 м. Расстояние от стен помещения до крайних светильников - L/3 = 1,08 м ≈ 1,1 м.

6000

1100

3268

1531

Исходя из размеров помещения (А = 6 м и Б = 3,5 м), размеров светильников типа ОД (А = 1,531 м, Б = 0,266 м) и расстояния между ними, определим, что число светильников в ряду должно быть 2, а число рядов – 1, то есть всего светильников в кабинете должно быть 2 (рисунок 2).

Рисунок 2 – Схема расположения светильников в кабинете

Осуществим расчет осветительной установки. Расчет общего равномерного искусственного освещения горизонтальной поверхности выполняют методом коэффициента использования светового потока. Величина светового потока лампы определяется по формуле:

                                                                                              (3)

где Ф – световой поток каждой из ламп, лм;

Е – минимальная освещенность, лк;

k – коэффициент запаса;

S – площадь помещения, м2;

n – число ламп в помещении;

η – коэффициент использования светового потока (в долях единицы);

Z – коэффициент неравномерности освещения (для светильников с люминесцентными лампами принимается равным 0,9).

Для определения величины светового потока необходимо знать индекс помещения i, а также значения коэффициентов отражения стен рст и потолка рп и тип светильника.

Найдем индекс помещения по формуле:

                                                                                                (4)

где S – площадь помещения, м2;

h – высота подвеса светильников над рабочей поверхностью, м;

А и Б – длина и ширина помещения.

.

Таким образом, коэффициент использования светового потока η для светильников типа ОД равен 0,43 и для светильников ОДР 0,36 (СНиП 23-05-95) таблица коэффициентов использования светового потока. Коэффициент отражения стен равен 30%, потолка – 70%.

Определим величину светового потока:

 

Определим тип лампы. Это должна быть лампа ЛБ мощностью 125 Вт.

Таким образом, система общего освещения рассматриваемого кабинета состоит из 2 двухламповых светильников типа ОД с люминесцентными лампами ЛБ мощностью 125 Вт, выстроенных в 1 ряд. Это оптимальный вариант для данного помещения. Таким образом, существующая система освещения не соответствует требованиям СНиП 23-05-95.

Рекомендуется заменить существующие люминесцентные лампы ЛБ мощностью 80 Вт на люминесцентные лампы ЛБ мощностью 125 Вт.

3.2.4 Обеспечение оптимальных параметров микроклимата рабочего места. Вентиляция и кондиционирование

Одним из необходимых условий нормальной жизнедеятельности человека является обеспечение нормальных метеорологических условий в помещении, оказывающих существенное влияние на его тепловое самочувствие.

Микроклимат на рабочем месте характеризуется: температурой Т, ºС; относительной влажностью воздуха, φ, %; скоростью движения воздуха на рабочем месте, V, м/с; барометрическим давлением, мм рт. ст.

Гигиеническое нормирование параметров микроклимата установлено системой стандартов безопасности труда ГОСТ 12.1.005 – 88 «Общие санитарно-гигиенические требования к воздуху рабочей зоны», СанПиН 2.2.2.542-96 «Гигиенические требования к видеодисплейным терминалам, персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы», а также СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений».

Согласно ГОСТ 12.1.005 – 88, на рабочем месте могут быть установлены оптимальные и допустимые микроклиматические условия.

Оптимальные микроклиматические условия - сочетания количественных показателей микроклимата, которые при длительном и систематическом воздействии на человека обеспечивают сохранение нормального теплового состояния организма без напряжения механизмов терморегуляции. Они обеспечивают ощущение теплового комфорта и создают предпосылки для высокого уровня работоспособности.

Т = 22 – 24 ºС, φ – 40 – 60%, V ≤ 0,2 м/с

Допустимые микроклиматические условия - сочетания количественных показателей микроклимата, которые при длительном и систематическом воздействии на человека могут вызывать преходящие и быстро нормализующиеся изменения теплового состояния организма, сопровождающиеся напряжением механизмов терморегуляции, не выходящим за пределы физиологических приспособительных возможностей.

Т = 22 – 27 ºС, φ < 75%, V = 0,2 – 0,5 м/с

Оптимальные параметры микроклимата обеспечиваются системами кондиционирования воздуха, а допустимые параметры – обычными системами вентиляции и отопления.

В помещении используется ПЭВМ, поэтому параметры микроклимата должны соответствовать нормам СанПиН 2.2.2.542-96 для помещений с ПЭВМ (таблица 7).

Таблица 7 – Оптимальные и допустимые нормы микроклимата для помещения с ПЭВМ

Период года

Категория работ

Температура воздуха, С

Относительная влажность, %

Скорость движения воздуха, м/с

Допустимые

холодный

Легкая 1а

21-25

75

0,1

теплый

Легкая 1а

22-28

55

0,1-0,2

Оптимальные

холодный

Легкая 1а

22-24

40-60

0,1

теплый

Легкая 1а

23-25

40-60

0,1

Измерение параметров микроклимата проводится Федеральной службой по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в N области» в г. Юрга и Юргинском районе «Испытательный лабораторный центр»,  результаты измерений отражаются в  карте аттестации рабочего места по условиям труда  от 25.05.2009 г.,  в которой  указываются  параметры микроклимата, измеренные в холодный и теплый период года.

В теплый период года температура в помещении составляет от 23 до 25 ºС, что соответствует оптимальным параметрам микроклимата, в холодный – от 21 до 24 ºС, что соответствует допустимым параметрам микроклимата.

Влажность (в теплый период года от 50 до 55%, в холодный от 40 до 45%) и скорость движения воздуха (0,1 м/с), что соответствует оптимальным параметрам в течение всего года.

В рассматриваемом кабинете госналогинспектора параметры микроклимата соответствуют допустимым параметрам. Для того чтобы параметры микроклимата стали оптимальными, т.е для повышения температуры до необходимой нормы в холодное время года необходимо произвести очистку системы искусственного отопления для улучшения скорости теплообмена. Если это не исправит положение, то следует нарастить количество теплообменных элементов или поставить новые.

По степени физической тяжести работа госналогинспектора в данном помещении относится к категории легких работ.

Кроме того, эффективным средством обеспечения требуемых параметров чистоты воздуха и микроклимата производственного помещения является производственная вентиляция. Вентиляция – это организованный воздухообмен, заключающийся в удалении из рабочего помещения загрязненного воздуха и подаче вместо него свежего наружного (или очищенного) воздуха.

Наиболее совершенным видом промышленной вентиляции является кондиционирование; он предназначен для создания наиболее оптимальных метеорологических условий в производственных помещениях. При кондиционировании автоматически регулируется температура воздуха, его относительная влажность и скорость подачи в помещение в зависимости от времени года наружных метеоусловий и характера технологического процесса в помещении.

Таким образом, установлено, что реальные параметры микроклимата исследуемого кабинета соответствуют нормативным параметрам для данного вида работ. В рассматриваемом кабинете вентиляция – естественная. В жаркое время года проводится аэрация помещения через окно. Для обеспечения необходимых условий труда. Для обеспечения оптимальных условий труда в холодное время года необходимо установить обогреватель.

3.2.5 Разработка методов защиты от вредных и опасных факторов

Защита от шума

Нормированные параметры шума определены ГОСТ 12.1.003-83 и санитарными нормами СН 2.2.4/2.1.8.562-86 «Шум на рабочих местах, помещениях, жилых, общественных зданий и на территории жилой застройки».

В рассматриваемом кабинете уровень шума не превышает 50 дБ, что соответствует требованиям ГОСТов и не превышает предельно допустимые значения.

Уровень уличного шума незначителен. Это обеспечивается звукоизоляцией. Звукоизоляция – это уменьшение уровня шума с помощью защитного устройства, которое устанавливается между источником и приемником не имеет большую отражающую и поглощающую способность. В роли защитных устройств в данном случае используются двойные оконные рамы.

Защита от электромагнитных полей (ЭМП) и излучений

СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 «Гигиенические требования к ПЭВМ и организации работы» устанавливает временные допустимые уровни ЭМП, создаваемые ПЭВМ.

В данном кабинете источниками ЭМП являются компьютеры и периферийные устройства, которые создают излучение в диапазоне частот от 5 Гц до 400 кГц и ЭМП промышленной частоты 50 Гц.

В рассматриваемом кабинете находится 2 разных монитора. Сравним параметры мониторов 19" LG Flatron L1918S-SN и 17" 0.20 Samsung 755DFX с допустимыми значениями в таблице 8.

Таблица 8 – Характеристика ЭМП мониторов 19" LG Flatron L1918S-SN и 17" 0.20 Samsung 755DFX

Наименование параметра

Нормативные показатели

Показатели монитора 17" 0.20 Samsung 755DFX

Показатели монитора 19" LG Flatron L1918S-SN

Напряженность электрического поля в диапазоне частот 5 Гц - 2кГЦ, В/м

25

20

10

30

4

3

5

Напряженность электрического поля в диапазоне 2кГц – 400кГц, В/м

2,5

3

2

3

2,1

2,2

2,0

Плотность магнитного потока в диапазоне частот 5 Гц -2кГЦ, нТл

250

300

250

300

100

200

150

Плотность магнитного потока в диапазоне 2кГц – 400кГц, нТл

25

30

25

35

18

20

19

Электростатический потенциал экрана видеомонитора, В

500

550

500

600

450

350

400

Напряженность электростатического поля, кВ/м

15

20

15

25

10

8

12

Измерения отражены в протоколе №3 «Лабораторных исследований физических факторов по электромагнитному полю» от 25.05.2009 г., измерения проводились Федеральной службой по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в N области» Филиал ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в N области» в г. Юрга и Юргинском районе «Испытательный центр».  

По результатам проведенных исследований можно сделать вывод, что показатели монитора 17" 0.20 Samsung 755DFX не соответствуют  нормативным требованиям СанПиН 2.2.2./2.4.1340-03. Снизить данное ЭМП на человека может правильное заземление компьютеров. В рассматриваемом помещении все розетки заземлены, поэтому для уменьшения электромагнитного излучения нужно приобрести новый монитор, соответствующий стандартам качества и нормативным требованиям СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03. Монитор 19" LG Flatron L1918S-SN полностью соответствует СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03.

Существует ряд мероприятий для снижения негативного влияния ЭМП, одним из которых является регламентирование труда и отдыха (СанПиН 2.2.2.542-96).

В зависимости от категории трудовой деятельности и уровня нагрузки за рабочую смену при работе с ПЭВМ устанавливается суммарное время регламентированных перерывов (таблица 9).

Таблица 9 – Регламентирование труда и отдыха при работе на ПЭВМ

Категория работы с ПЭВМ

Уровень нагрузки за рабочую смену

Суммарное время регламентированных перерывов мин.

Считывание информации, количество знаков

Ввод информации, количество знаков

Режим диалога, часов

при 8- часовой рабочей смене

при 12- часовой рабочей смене

I

до 26000

до 15000

до 2,0

30

70

II

до 40000

до 30000

до 4,0

50

90

III

до 60000

до 40000

до 6,0

70

120

Для понижения утомляемости пользователя ПК рекомендуется организовать рабочий день путем чередования работ с использованием ПЭВМ и без него. В данном случае, рекомендуется 4 перерыва по 10 - 15 минут.

В действительности же перерывы не соблюдаются, в течение рабочего дня сотрудники отдыхают всего 15 минут.

Эффективность перерывов повышается при сочетании с производственной гимнастикой или организации специального помещения для отдыха персонала с удобной мягкой мебелью, аквариумом, зеленой зоной и т.п.

Защита от компьютерного зрительного синдрома (КЗС)

Для предотвращения и отсутствия КЗС необходимо следовать требованиям, которые регламентированы в СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 «Гигиенические требования к видеодисплейным терминалам, персональным ЭВМ и организации работы».

К этим требованиям относятся:

- требования к монитору (количество цветов не менее 256; частота регенерации не менее 100 Гц);

- расстояние от глаз до монитора должно составлять 60-70 см (расстояние вытянутой руки), его верхняя точка должна находиться не ниже прямого взгляда (смотря на монитор, вы видите верхний край монитора);

- освещение рабочего места не должно вызывать блики на экране монитора;

-  как можно чаще прерывать работу и давать отдых глазам и сделать упражнения глазам (зажмурить глаза примерно на 10 сек., быстро поморгать в течение 5-10 сек., сделать несколько круговых движений глазами, несколько раз поменять фокус);

- необходимо регулярно протирать монитор от пыли;

- рекомендуется использовать приэкранные фильтры и компьютерные очки, которые позволяют: снизить зрительное утомление и повысить цветоразличие; сделать изображение на сетчатке более четким и контрастным, улучшить аккомодационную способность глаза.

Таким образом, для того чтобы уменьшить воздействие ЭМП нужно приобрести новый монитор, параметры электромагнитного излучения которого необходимо предварительно измерить и сравнить их с нормативными. А для того, чтобы не возникло КЗС у сотрудников рассматриваемого кабинета необходимо выполнять вышеуказанные требования. На данном рабочем месте выполняются только 1,2,3 и 5 пункты приведенных требований. Для того чтобы требования выполнялись полностью, необходимо приобрести приэкранные фильтры для мониторов и произвести инструктаж сотрудников о том, как делать упражнения, для того, чтобы снять усталость с глаз.

Защита от электрического тока

Электрические установки, к которым относится практически все оборудованные ЭВМ, представляют для человека большую потенциальную опасность, так как в процессе эксплуатации или проведения профилактических работ человек может коснуться частей, находящихся под напряжением.

К общим средствам защиты человека от действия электрического тока относится защитные заграждения; заземление и зануление корпусов электрооборудования, которые могут оказаться под напряжением, предупредительные плакаты, автоматические воздушные выключатели.

В исследуемом помещении состояние изоляции электропроводки находится в исправном состоянии.

Электрооборудование отвечает требованиям электробезопасности, т.к. обеспечение этих требований достигается применением защитного заземления,  что  в нашем случае соответствует нормативным требованиям СанПиН 2.2.4.1191-03 «Электромагнитные поля в производственных условиях». В рассматриваемом кабинете располагаются три электрические розетки с заземлением, в которые через сетевые фильтры подключены два компьютера и один принтер.

Измерение сопротивления изоляции проводов, кабелей и обмоток электроустановок проводилось АНО ЮЦПК (Автономная некоммерческая организация Юргинский центр подготовки и повышения квалификации руководителей, специалистов и рабочих, экспертизы безопасности и охраны труда), расположенной по адресу г. Юрга, ул. Шоссейная, 3. По результатам данных измерений был составлен протокол от 25.12.2009 года №27.

3.2.6 Психологические особенности поведения человека при его участии в производстве работ на данном рабочем месте

Организация рабочего места

Рабочее место и взаимное расположение всех его элементов должно соответствовать антропометрическим, физическим и психологическим требованиям. Большое значение имеет также характер работы. В частности, при организации рабочего места госналогинспектора должны быть соблюдены следующие основные условия: оптимальное размещение оборудования, входящего в состав рабочего места и достаточное рабочее пространство, позволяющее осуществлять все необходимые движения и перемещения.

Эргономическими аспектами проектирования рабочих мест являются: высота рабочей поверхности, размеры пространства для ног, требования к расположению документов на рабочем месте (наличие и размеры подставки для документов, возможность различного размещения документов, расстояние от глаз пользователя до экрана, документа, клавиатуры и т.д.), характеристики рабочего кресла, требования к поверхности рабочего стола, регулируемость элементов рабочего места.

Главными элементами рабочего места госналогинспектора являются стол и кресло. Основным рабочим положением является положение сидя.

Для комфортной работы стол должен удовлетворять следующим условиям:

- высота рабочей поверхности стола должна регулироваться в пределах 680 – 760 мм;

- высота рабочей поверхности, на которую устанавливается клавиатура, должна быть 650 мм;

- клавиатуру следует располагать на поверхности стола на расстоянии 100 – 300 мм от края, обращенного к пользователю, или на специальной, регулируемой по высоте рабочей поверхности, отдаленной от основной столешницы.

- поверхность стола должна обладать свойствами, исключающими появление бликов в поле зрения работника;

- конструкция стола должна предусматривать наличие выдвижных ящиков (не менее 3 для хранения документации, листингов, канцелярских принадлежностей);

- установить подставку для ног с бортиком 10 мм и рифленой поверхности.

Большое влияние также придается правильной рабочей позе пользователя. При неудобной рабочей позе могут проявиться боли в мышцах, суставах и сухожилиях. Поэтому необходимо:

- предусматривать по возможности перемену задач и нагрузок;

- соблюдать перерывы в работе: 10 минут через 1 час работы за дисплеем или 15 минут после 2-х часов работы за дисплеем;

- проводить специальный комплекс для глаз, рук, плечевого пояса, туловища и ног.

Эргономическая организация рабочего места госналогинспектора соответствуют нормам (за исключением подставки для ног).

Интерьер

Окраска помещений и мебели должна способствовать созданию благоприятных условий для зрительного восприятия, хорошего настроения.

Источники света, такие как светильники и окна, которые дают отражение от поверхности экрана, значительно ухудшают точность знаков и влекут за собой помехи физиологического характера, которые могут выразиться в значительном напряжении, особенно при продолжительной работе. Отражение, включая отражения от вторичных источников света, должно быть сведено к минимуму. Для защиты от избыточной яркости окон могут быть применены шторы и жалюзи.

В зависимости от ориентации окон рекомендуется следующая окраска стен и пола:

- окна ориентированы на юг:  стены зеленовато-голубого или светло-голубого цвета; пол – зеленый;

- окна ориентированы на север: стены светло-оранжевого или оранжево-желтого цвета; пол – красновато-оранжевый;

- окна ориентированы на восток: стены желто-зеленого цвета; пол зеленый или красновато оранжевый;

- окна ориентированы на запад: стены желто-зеленого или голубовато-зеленого цвета; пол – зеленый или красновато-оранжевый.

Установлено, что цвета могут воздействовать на человека по-разному: одни – успокаивают, другие – раздражают.

Красный цвет – возбуждающий, горячий, вызывает у человека условный рефлекс, направленный на защиту. Оранжевый – воспринимается людьми так же, как горячий, но согревает, бодрит, стимулирует к активной деятельности. Желтый – теплый, веселый, располагает к хорошему настроению. Зеленый – цвет покоя и свежести, успокаивающе действует на нервную систему, а в сочетании с желтым благотворно влияет на настроение. Голубой или синий – свежи и прозрачны, кажутся легкими и воздушными. Под их воздействием уменьшается физическое напряжение, они могут регулировать ритм дыхания, успокаивать пульс. Черный – мрачный и тяжелый, резко снижает настроение. Белый – холодный, однообразный, способный вызвать апатию.

Цветовое оформление исследуемого кабинета исполнено в светлых тонах. Окно ориентировано север. Потолок побелен, стены оклеены обоями светло-зеленого цвета, пол бетонный с линолеумным покрытием, имеющим геометрический орнамент светло-коричневого цвета. Мебель светло-коричневого цвета. Для создания оптимальных условий зрительной работы и повышения работоспособности рекомендуется изменить цветовое оформление пола, изменив его цвет на красновато-оранжевый.

В процессе эксплуатации осветительных установок в помещении предусматривается регулярная очистка от загрязнений светильников и остекленных проемов, происходит своевременная замена отработавших свой срок службы ламп.

Переутомление и монотонность труда

Утомление является естественной реакцией тела, которое требует отдыха и сна после выполнения физической или умственной работы. Длительное утомление - патологическое состояние, вызывающее различные  нарушения функций организма и сопровождающееся чувством недомогания, апатией или повышенной нервозностью. Один из видов переутомления - это умственное переутомление человека, который истощает свой мозг непосильной для него работой. Умственное   переутомление, источник неуравновешенности и интоксикации, редко имеет своей причиной исключительно перенапряжение, развивающееся в процессе работы.

Монотония - это специфическое состояние человека, возникающее вследствие выполнения однообразной работы или повторяющихся относительно простых трудовых действий. Оно характеризуется состоянием пониженной психической активности, но в отличие от усталости является так называемым "переходным" состоянием, которое может быстро исчезнуть при смене работы или условий труда.

Предлагается для сотрудников МРИ ФНС России сделать труд более разнообразным, т.е. чередовать физический и умственный труд. Каждый час непрерывной работы необходимо делать перерыв 5 – 10 мин. для занятия гимнастическими упражнениями.

На данный момент эта рекомендация не исполняется.

3.2.7 Разработка мероприятий по предупреждению и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций

Чрезвычайные ситуации (ЧС) возникают при стихийных явлениях (землетрясениях, наводнениях, оползнях и др.) и при техногенных авариях.

Общие требования к пожарной безопасности нормируются ГОСТ 12.1.004–91. В соответствии с нормами технологического проектирования все производственные здания и помещения по взрывопожарной опасности подразделяются на категории А, Б, В, Г и Д.

Рассматриваемый кабинет по взрывопожароопасности подходит под категорию В. Горючими компонентами в кабинете являются: изоляция кабелей, расходные материалы для печатной техники, мебель.

Мероприятия по пожарной профилактике:

- организационные – правильная эксплуатация оборудования, правильное содержание зданий, территории, противопожарный инструктаж рабочих и служащих;

- технические – соблюдение противопожарных правил, норм при проектировании зданий, при устройстве электропроводов и оборудования, отопления, вентиляции, освещения;

- режимные – запрещение курения в неустановленных местах, производства электросварочных работ в пожароопасных помещениях;

- эксплуатационные – своевременные профилактические осмотры, ремонты, и испытания.

В связи с наличием в помещении электроустановок под напряжением рекомендуется применять углекислотные огнетушители.

Здание оснащено автоматическим средством обнаружения пожара – пожарной сигнализацией.

В кабинете размещено первичное средство пожаротушения: ручной огнетушитель типа ОУ-2 – предназначенный для тушения пожаров различных типов, которые получили широкое распространение в офисных помещениях при наличии оргтехники.

Степень огнестойкости здания, а так же конструктивная и функциональная пожарная опасность регламентирует СНиП 21-01-97. Здание,  в котором расположено исследуемое помещение, выполнено из огнестойких материалов – кирпича и бетона, т.е. из материалов обладающих способностью сохранять под действием высоких температур свои рабочие функции.

Для эвакуации людей при пожаре используется главный вход и запасной выход. Удаление дыма из горящего помещения производится через оконные проемы.

Все работники допускаются к работе только после прохождения противопожарного инструктажа в соответствии с Федеральным законом «О противопожарной безопасности», который определяет обязанности и действия работников при пожаре, в том числе:

- правила использования офисной техники и электроустановок;

- правила вызова пожарной охраны;

- правила применения средств пожаротушения и установок пожарной автоматики;

- порядок эвакуации, пожарный выход и т.д.

Инструктаж по пожарной безопасности проводится совместно с инструктажем по технике безопасности 1 раз в год.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что параметры помещения соответствуют пожарным нормам. В свою очередь, инструктаж по пожарной безопасности должен проводиться раз в полугодие, соответственно, руководству необходимо изменить периодичность проведения инструктажа.

Землетрясение

Под землетрясением понимают колебания грунта. Волны, которые вызывает земля, называются сейсмическими. Хотя источник естественных землетрясений занимает некоторый объем горных пород, часто его определять как точку, из которой расходятся сейсмические волны. Эту точку называют фокусом землетрясения. Точку на земной поверхности, расположенную непосредственно над фокусом, называют эпицентром землетрясения.

Интенсивность землетрясения определяется по степени повреждения искусственных сооружений, по нарушению поверхности грунта и характеру реакции у животных.

В случае возникновения подобных ситуаций необходимо использовать следующие меры защиты:

– не создавать панику;

– покинуть здание в соответствии с планом эвакуации;

– держаться дальше от окон;

– в высотном здании найти защиту под прочной мебелью или встать у опорной колонны.

Согласно единой схеме распределения землетрясений на земном шаре, Западная Сибирь входит в число сейсмически спокойных материковых областей, т.е. где почти никогда не бывает землетрясений с магнитудой разрушительной величины свыше 4 баллов.

Все здания и сооружения классифицируют по трём типам (согласно рекомендации Бюро Межведомственного Совета по сейсмологии и сейсмостойкому строительству):

- А – здания из рваного камня, сельские постройки, дома из кирпича-сырца, глинобетонные дома;

- Б – кирпичные дома, здания крупноблочного типа, здания из естественного тесаного камня;

- В – здания панельного типа, каркасные железобетонные здания, деревянные дома хорошей постройки.

Здание  Межрайонной инспекции ФНС России относится к типу Б (кирпичный дом). В результате сейсмической активности на юге Западной Сибири, в Кузбассе, а конкретно в городе Кемерово, максимальная интенсивность силы подземных толчков составит 4 балла. Это, не приведет ни к каким серьёзным разрушениям здания Межрайонной инспекции ФНС, существует только вероятность того, что могут разбиться стёкла, в результате лёгкого дребезжания окон.

3.2.8 Выводы по безопасности и экологичности проекта

Данная выпускная квалификационная работа посвящена изучению камеральных проверок, оценке их результативности Межрайонной инспекции ФНС России.

Работа госналогинспектора относится к категории работ, связанных с опасными и вредными условиями труда. В данной части выпускной квалификационной работы был проведен анализ вредных и опасных производственных факторов. В результате исследования объекта были получены следующие выводы:

- в целях защиты от электромагнитных и электростатических полей необходимо приобрести новый монитор, а также приобрести приэкранные фильтры, специальные экраны, защитные очки;

- в целях обеспечения оптимальных параметров освещенности необходимо поменять люминесцентные лампы ЛД мощностью 80 Вт на люминесцентные лампы ЛБ мощностью 125 Вт;

- для обеспечения пожаробезопасности необходимо оснастить здание системой обнаружения пожара (пожарной сигнализацией), проводить инструктаж сотрудников;

- для поддержания оптимальных параметров микроклимата в холодное время года, необходимо произвести очистку системы искусственного отопления для улучшения скорости теплообмена. Если это не исправит положение, то следует нарастить количество теплообменных элементов или поставить новые;

- необходимо постоянно протирать мониторы от пыли и делать упражнения для глаз, что позволит предотвратить появление или снизить КЗС;

- для достижения оптимальных условий зрительной работы и повышения работоспособности рекомендуется изменить цветовое оформление пола, изменив его цвет на красновато-оранжевый;

- для достижения оптимальной организации рабочего места необходимо установить подставки для ног для достижения оптимальной организации рабочего места;

- для соблюдения мер пожарной безопасности, рекомендуется проводить инструктаж персонала чаще (1 раз в полугодие, а не 1 раз в год).

Все эти меры будут способствовать эффективной работе пользователя с системой, сохранять его здоровье и жизнь в безопасности и беречь имущество организации от повреждения или уничтожения.

Заключение

Камеральная проверка заключается в проведении налоговыми инспекциями принятыми от налогоплательщиков отчетных документов и налоговых деклараций (расчетов) без выхода на предприятие.

В теоретической части данной ВКР рассматриваются основы организации и проведения камеральных налоговых проверок, приводится определение камеральных проверок, порядок и сроки их проведения, а также поясняется, как проводится оценка результативности камерального контроля.

В аналитической части ВКР был проведен анализ результативности контрольной работы МРИ ФНС, который показал, что в этой области налогового контроля есть проблема, требующая решения.

Так, был сделан вывод о том, что результативность камерального контроля существенно ниже результативности выездного контроля, причем с каждым годом этот разрыв усиливается.

Это обусловлено тем, что программные продукты, используемые в инспекции позволяют проводить камеральную проверку лишь арифметически, без углубленного камерального анализа. Кроме того, законодательная база налогового контроля в России не предусматривает четкого определения процедуры камерального контроля.

На основании этого, можно предложить следующие практические рекомендации по повышению эффективности и результативности камерального контроля:

1 Целесообразно в ст. 88 НК РФ установить порядок фиксирования даты начала камеральной проверки конкретной декларации;

2 Включить в НК РФ определение «углубленной камеральной проверки» и установить ряд случаев, когда налоговые органы имеют право организовывать такие проверки;

3 Установить единый срок сдачи налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в налоговые инспекции – 30 (28) число месяца, следующего за отчетным;

4 Изменить периодичность проведения камеральных проверок (проводить проверку основных налогоплательщиков за каждый отчетный период);

5 Необходимо разработать систему контрольных соотношений, в основу которых должно быть заложено проведение в автоматизированном режиме камеральных проверок. Это позволит осуществлять предварительный предпроверочный камеральный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для выездных проверок.

6 Следует повышать качество деятельности организации в области вновь создаваемых юридических лиц. Для этого можно внести поправку в Гражданский кодекс РФ о расширении имущественной ответственности обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ.

Несовершенство нашего законодательства, устаревшие технологии в работе налоговых органов влекут за собой различные схемы минимизации налоговых платежей. Данный перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на вышеупомянутых направлениях.

 

Список использованных источников

1 Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 февраля 2012 года. Комментарии к изменениям, принятым в 2011 – 2012 годах. – Новосибирск: Норматика: Сиб. унив. Изд-во, 2012. – 671 с.;

2 Приказ ФНС РФ от 25 декабря 2006 г. № САЭ – 3 – 06 / 892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок»;

3 Приказ ФНС РФ от 30 мая 2007 г. № ММ – 3 – 06 / 333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок»;

4 Приказ Министерства России по налогам и сборам от 10 декабря 2002 г. №БГ – 3 – 32 / 705@ «Об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи»;

5 Приказ МНС России от 21 августа 2003 г. №БГ – 4 – 06 \ 24 дсп @ «Регламент проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализация их результатов»;

6 Приказ МНС России от 17 ноября 2003 г. №БГ – 3 – 06 / 627@ «Об утверждении Единых требований к формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным налоговым проверкам» (с изменениями и дополнениями);

7 ГОСТ 12.0.003 – 74 (1999) «Опасные и вредные производственные факторы. Классификация»;

8 ГОСТ 12.1.003 – 83 «Система стандартов безопасности труда. Шум. Общие требования безопасности»;

9 ГОСТ 12.1.005 – 88 «Общие санитарно-гигиенические требования к воздуху рабочей зоны»;

10 ГОСТ 12.1.004 – 91 «Система стандартов безопасности труда. Пожарная безопасность. Общие требования»;

11 ГОСТ 30494 – 96 «Здания жилые и общественные. Параметры микроклимата в помещениях»;

12 СНиП 23 – 05 – 95 «Естественное и искусственное освещение»;

13 СНиП 21 – 01 – 97 «Пожарная безопасность зданий и сооружений»;

14 СанПиН 2.2.2.542 – 96 «Гигиенические требования к видеодисплейным терминалам, персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы»;

15 СанПиН 2.2.4.548 – 96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений»;

16 СанПиН 2.2.4.1191 – 03 «Электромагнитные поля в производственных условиях»;

17 СанПиН 2.2.2 / 2.4.1340 – 03 «Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы»;

18 СН 2.2.4 / 2.1.8. 562 – 86 «Шум на рабочих местах, в помещениях жилых, общественных зданий и на территории жилой застройки»;

19 Абрамчик Л.Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля // Финансовое право, 2009, №6;

20 Адамов Д.К. Порядок проведения налоговых проверок // Финансы, 2008, №3;

21 Астафьев А.В. Налоговые проверки // Налоговый вестник, 2009, №5;

22 Брусницын А.В. Новый порядок оформления результатов проверок и принятия решений налоговыми органами // Налоговед, 2010, №12;

23 Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование: Учебное пособие – М.: КноРус, 2009, 446 с.;

24 Горинова И.В. О проведении налоговых проверок // Налоговый вестник, 2008, №8;

25 Горкунов И.В. Организация и проведение налоговых проверок // Налоговый вестник, 2010, №6;

26 Зрелов А.П. Налоговый контроль, его задачи, формы и содержание согласно Налоговым кодексам Российской Федерации и иных государств – участников СНГ // Налоги и налогообложение, 2009, №6;

27 Караханян С.Г., Баталова И.С. Налоговые проверки: проблемы, анализ решение. – М.: Бератор – Паблишинг, 2010, 144 с;

28 Козлов А.А. Налоговый контроль в Российской Федерации // Проблемы современной системы налогообложения. Сборник научных статей. М.: ФА, 2009;

29 Кокова Е.В. Современные аспекты развития системы контрольной работы налоговых органов // «Современный бухучет», 2009, №6;

30 Климова М.А. О проекте модернизации налоговых органов АИС «Налог 3» // «Налоговый вестник», 2011, №5;

31 Куницын Д.В,, Синицина Е.С., Худяева Л.А. Методики оценки эффективности деятельности налоговых органов: виды, особенности, проблемы использования и пути совершенствования // Сибирская финансовая школа, 2009, №3;

32 Кудряшов С.Н. «Камералка»: от «А» до «Я» // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение, 2009, №3;

33 Лермонтов Ю.М. Камеральная налоговая проверка декларации // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2010, №1;

34 Неляпина Ю.В. Усовершенствование процедуры камеральной проверки // Налоги (газета), 2010, №40;

35 Полтева А.М. Камеральные налоговые проверки: правовые и организационные проблемы проведения // Налоговые спор: теория и практика, 2010, №1;

36 Романов В.В. Регламент камеральных проверок. Внутренние правила контроля // Современный предприниматель, 2011, №2;

37 Смирнова Е.Е. Использование системы контрольных соотношений при проведении камеральной налоговой проверки // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2010, №11;

38 Черник Д.Г., Павлова Л.П., Дадашев А.З. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2009, 463 с.;

39 Шеменев В.А. Формы и методы налогового контроля, возложенного на налоговые органы // Налоговый вестник, 2009, №9;

40 Юткина Т.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – М, 2009, 352 с.;

41 www.akdi.ru;

42 www.consultant.ru;

43 www.garant.ru;

44 www.nalog.ru;

45 www.r42.nalog.ru.

 


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

48598. Система регулирования давления пара перед турбиной на ТЭС 794.5 KB
  Определение оптимальной передаточной функции регулятора. Определение оптимальных параметров настройки регулятора Выбор промышленного регулятора. Курсовой проект по курсу Проектирование современных систем управления посвящен синтезу локальной системы регулирования технологического параметра объекта включающему в себя выбор необходимого закона регулирования регулятора и разработку системы в целом на базе приборов ГСП.
48599. Правовой статус личности 187.5 KB
  Рассмотреть соотношение государства, правовой системы и личности; изучить понятия «правовой статус» и «правовое положение» личности, охарактеризовать виды правового статуса; изучить структуру понятия «правовой статус»; привести классификацию конституционных прав и свобод человека в РФ
48602. Система регулирования давления пара перед турбиной 4.04 MB
  Пар для турбин тепловых электрических станций вырабатывается паровыми котлами, которые подразделяют на барабанные и прямоточные. Рассмотрим процесс производства пара в барабанных котлах.
48603. РОЗРОБКА АВТОМАТИЧНОГО ПРИСТРОЮ 120.5 KB
  Розробка схем елементів автоматичного пристрою. Розробка комбінаційних схем. Розробка комбінаційних схем
48604. Проектування автоматичного пристрою 1.54 MB
  КИЇВ – 2006 НАЦІОНАЛЬНИЙ АВІАЦІЙНИЙ УНІВЕРСИТЕТ КАФЕДРА Обчислювальної техніки ЗАВДАННЯ на курсову роботу з дисципліни: Комп’ютерна електроніка Виконала: Кадет Марія Василівна Група 201 Факультет ФКС Тема проекту “Розробка автоматичного пристрою†Вхідні дані: серія мікросхем елементна база структурна схема Завдання видано Термін здачі проекту Керівник Андрєєв В. Тригер це запам’ятовуючий елемент з двома стійкими станами котрі змінюються під дією вхідних сигналів. Тригери що...
48605. Анализ предприятия торгово-бытового обслуживания “Универсам” 78.5 KB
  Кладка стен выполнить из глиняного каркасного кирпича М75 на цементнопесчаном растворе М50 толщиной 640мм с утеплителем – пеноизол группы Л24. Кирпичные перегородки выполнить толщиной 120мм из каркасного кирпича М50 на растворе М25 под штукатурку армировать через три ряда кладки по высоте. Стойки козырьков выполнить из металлических труб грунтовать ГФ21 окрасить эмалью по металлу колер RL 5005серый. Экраны козырьков выполнить из панелей фасадной ПФ1А фирмы â€ИНСИ†колер RL 1014.
48606. Проектування комп’ютерної мережа 231 KB
  Класифікація комп’ютерних мереж По ступеню розсередження комп’ютерні мережі поділяються на локальні регіональні і глобальні. Локальні мережі поєднують компютери що розташовані недалеко один від одного. Регіональні обчислювальні мережі розташовуються в межах визначеного територіального регіону групи підприємств міста області і т. Регіональні обчислювальні мережі мають багато спільного з ЛОМ але вони по багатьох параметрах більш складні і комплексні.