4666

Налоговое право Российской федерации. Курс лекций

Конспект

Налоговое регулирование и страхование

Основные понятия и положения налогового кодекса Налоговый кодекс РФ определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности...

Русский

2012-11-23

515 KB

6 чел.

Тема 1. Основные понятия и положения налогового кодекса

Налоговый кодекс РФ определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В налоговую систему России кроме налогов как таковых входят приравненные к ним сборы, отличительная особенность которых состоит в том, что их уплата — одно из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Перечень приравненных к налогам сборов включен в Налоговый кодекс РФ, поэтому на них распространяются все правила и правоотношения, установленные налоговым законодательством России.

Определение налога в Налоговом кодексе РФ достаточно полно характеризует его понятие. Вместе с тем в данной формулировке отсутствует одна немаловажная деталь: данный платеж должен быть законодательно установлен, т.е. взимание налога может осуществляться только на правовом основании по юридически установленным правилам.

Налоговый кодекс РФ — комплексный нормативный правовой акт, который содержит и процессуальные нормы. Кодексом четко определены полномочия органов исполнительной власти по изданию конкретных нормативных правовых актов по вопросам налогообложения. Тем самым ограничена возможность регулирования налоговых правоотношений подзаконными актами. С введением в действие Налогового кодекса РФ ни Правительство РФ, ни Министерство финансов РФ, ни Федеральная налоговая служба России не смогут принять и ввести в действие ни один нормативный акт в области налогообложения поименованных в Кодексе.

Налоговый кодекс РФ определяет налоговые отношения как властные, т.е. отношения власти и подчинения. Это юридическая природа налоговых отношений. Согласно Кодексу властные полномочия государственных органов власти и органов местного самоуправления по установлению, введению и взиманию налогов в Российской Федерации, осуществлению налогового контроля и привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения встроены в определенные рамки и процедуры.

В Кодексе сформулированы принципы налогообложения и основные принципы (начала) законодательства о налогах и сборах. Это разные принципы. Необходимо сделать акцент, что общие принципы налогообложения и сборов, раскрываются в первой части Кодекса, а основные принципы (начала) законодательства о самих налогах являются ориентиром, в первую очередь, для государства и законодателя, которые формируют национальный режим налогообложения и налоговую политику.

Следует обратить внимание на принцип, который гласит: «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика» (п. 7 ст. 3). В соответствии с постановлением Конституционного Суда РФ от 8 октября 1997 г. № 13-П законодательные органы в целях реализации конституционной обязанности граждан платить законно установленные налоги и сборы должны обеспечивать, исполнение законов о налогах. В условиях несовершенного законодательства и низкого уровня общественного сознания презумпция правоты налогоплательщика позволяет ему поступать наиболее выгодным для него образом.

Что касается действия актов законодательства о налогах и сборах во времени, необходимо знать, что любой федеральный закон обладает юридической силой, если он принят Государственной Думой Федерального Собрания РФ, одобрен Советом Федерации, подписан Президентом РФ, зарегистрирован в Минюсте России и опубликован в «Российской газете» или «Собрании законодательства РФ». В отношении актов законодательства о налогах и сборах установлены дополнительные (по сравнению с другими федеральными законами) условия их введения: они вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу. Таким образом, реализуется важный принцип действия Налогового кодекса РФ: он не имеет обратной силы.

Понятийному аппарату посвящена самостоятельная статья Кодекса (ст. 11). Идеология Налогового кодекса РФ основана на том, что, исходя из принципа единства российской правовой системы, понятийный аппарат налогообложения должен быть вписан в правовую систему России. Иначе говоря, понятийный аппарат для целей налогообложения в основном свойствен гражданско-правовой доктрине. Ни одна отрасль права, в том числе гражданская или налоговая, не должны претендовать на универсальность. У каждой есть предмет, и в рамках этого предмета они должны функционировать. Но проблемы, тем не менее, есть. Налоговое право отличается в целом от остального административного права тем, что оно непосредственно граничит с экономикой. Однако, несмотря на кажущееся внешнее сходство, налоговые отношения по своей правовой природе далеки от гражданско-правовых отношений. Налоговые правоотношения основаны на неравенстве сторон, поскольку в качестве властной стороны здесь выступает государство в лице налоговых органов, в качестве другой стороны — налогоплательщик. Взаимоотношения указанных сторон между собой регулируются императивно, т.е. не зависят от воли сторон. Гражданские же правоотношения основаны на равенстве участников, которые вступают в правоотношения друг с другом по своей воле (за рядом исключений). Не случайно же согласно п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым, гражданское законодательство не применяется. Тем не менее определенное взаимодействие норм налогового и гражданского законодательства, отражающих соответствующие правоотношения, неизбежно.

Налоговый кодекс РФ исчерпывающим образом определяет участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах: налогоплательщики и плательщики сборов; государство в лице представляющих его интересы налоговых органов, органов, пользующихся правами налоговых органов, финансовых органов; налоговые агенты и сборщики налогов и сборов, которые выступают в отношениях с налогоплательщиками и плательщиками сборов в качестве фискальных агентов государства, а в отношениях с государством имеют статус, аналогичный статусу налогоплательщиков. В число участников налоговых отношений входит Министерство внутренних дел РФ и его территориальные подразделения.

В Кодексе наряду с термином «иные уполномоченные органы» (ст. 9) используется термин «иные лица, обязанности которых установлены настоящим Кодексом», а это довольно большой перечень (регистрирующие органы, банки, свидетели, эксперты, специалисты, понятые и др.).

В соответствии с Конституцией РФ (ст. 72) понятия «налоги» и «сборы» разграничены.

Кодексом регулируются сборы только налогового характера. Многие понятия, применимые к налогам (налогоплательщик, налоговый агент, объект налогообложения), неприменимы к сборам. Однако, принимая во внимание, что предусмотренные в Налоговом кодексе РФ сборы обладают основными признаками налога с определенной особенностью их исчисления и уплаты, его нормы распространяются как на налоги, так и на сборы, за исключением указанных в нем случаев.

Раздел II Налогового кодекса РФ посвящен правам и обязанностям основных участников налоговых правоотношений — налогоплательщиков и налоговых органов. При этом необходимо иметь в виду, что, во-первых, не все права и обязанности сконцентрированы в соответствующих статьях Кодекса. Они пронизывают весь Кодекс. Во-вторых, налоговые агенты в отношении прав приравниваются к налогоплательщикам, а обязанности их сформулированы отдельно. Это важно подчеркнуть, так как одна организация одновременно может быть и налогоплательщиком, и налоговым агентом. В-третьих, несмотря на то, что Кодексом обозначен статус сборщиков налогов, их права, обязанности и ответственность не определены. В-четвертых, при анализе прав и обязанностей участников налоговых отношений следует исходить из того, что налоговые отношения, образуя особую подсистему в рамках административного права, основаны на власти и подчинении. В соответствии со ст. 17 и 18 Конституции РФ права и свободы гражданина определяют смысл, содержание и применение законов. Осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц. Поэтому в Кодексе, с одной стороны, устанавливаются границы дозволенного поведения налогоплательщика в отношениях, связанных с выполнением его конституционной обязанности уплачивать налоги, с другой — устанавливаются рамки полномочий для контролирующего органа.

Понятие «реализация товаров, работ и услуг» является элементом бухгалтерского и налогового законодательства, хотя и трактуется гражданско-правовыми договорами купли-продажи, мены, подряда и т.п. Подчеркнем важность определения этого института. Во-первых, с реализацией тесно связано исчисление ряда налогов. Во-вторых, зная признаки реализации товаров (например, передача права собственности), становится понятным, почему, например, не облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС) обороты внутри предприятия для нужд собственного потребления. В-третьих, с определением понятия реализации как передачи права собственности от одного лица к другому появляется основание для более четкого определения момента и места реализации.

Необходимость заострить внимание на определении понятия «доход» обусловлена тем, что в Налоговом кодексе РФ оно не совсем удачно. Доход может быть получен в различных формах: денежной, имущественной, безвозмездных услугах, материальной выгоде, предоставлении различных льгот и привилегий, не связанных с передачей денег или имущества и т.д., и отнесение того или иного дохода к экономической выгоде несомненно будет вызывать дискуссии и споры. Определение дохода было заменено презумпцией, что доход есть любое поступление, за исключением случаев, когда то или иное поступление не является доходом.

Существующая правовая, кадровая и информационная базы не позволяют пока применять в России тонкие и технологически сложные правила определения цен, широко используемые в других государствах. Особенно когда речь идет о сговоре, об операциях с взаимозависимыми лицами, об использовании механизма трансфертного ценообразования (ценообразования при сделках между взаимозависимыми компаниями).

В Налоговом кодексе РФ предусмотрен порядок, согласно которому для целей налогообложения принимается цена, указанная в договоре, и она считается соответствующей рыночной. Обратное должно быть доказано налоговым органом. Но контроль налогового органа за уровнем цен для целей налогообложения ограничен и при этом усложнен настолько, что есть основания говорить о необходимости совершенствования установленного порядка, так как он содержит элементы субъективизма.

Выделим наиболее важные и сложные моменты.

1. Для того чтобы налоговые органы могли применить особый порядок налогообложения, необходимо выполнение одновременно двух условий: необходимо совершение сделок либо между взаимозависимыми лицами, либо по товарообменным (бартерным) операциям; указанные в сделке цены товаров должны отклоняться (в ту или иную сторону) более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров.

Пример. Цена сделок по реализации организацией товаров сторонним потребителям составляет 100 руб. Вместе с тем организация реализовала тот же товар зависимому обществу по цене 60 руб. Рыночная цена товара составляет 110 руб. В каких случаях налоговый орган имеет право проконтролировать цену сделки и произвести доначисление налога?

Решение. Стороны конкретной сделки в соответствии с Налоговым кодексом РФ являются взаимозависимыми лицами, значит, налоговый орган имеет основание проверить правильность применения цен по данной сделке. Цена сделки между взаимозависимыми лицами отклоняется от рыночной цены товара более чем на 20%, а именно на 45,4% ((ПО — 60) : 110 100). Поэтому налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из рыночной цены, т.е. исходя из цены 110 руб. Другие сделки не являются взаимозависимыми, т.е. не подпадают под условия для налогового контроля и не пересчитываются, и для целей налогообложения принимается цена, указанная сторонами сделки.

2. Принципов определения цены товаров для целей налогообложения два. Первый применяется в случаях, когда на рынке имеют место сделки по идентичным (однородным) товарам (при этом необходима объективная информация о ценах). Второй — когда этой информации нет и востребованы метод последующей реализации и затратный метод.

3. Определение рыночной цены предполагает проведение экономического исследования по определению рынка товаров (по расположению покупателя, продавца), идентичности, однородности товаров, сопоставимости условий.

4. Для определения уровня колебания рыночной цены и цены сделки учитываются скидки, отражающие факторы спроса и предложения на рынке. Причем ими можно обосновать любые колебания цен. Что вообще-то и происходит на практике.

При исполнении обязанности по уплате налога следует различать уплату налога, как действие самого налогоплательщика, и взыскание налога как меру принуждения со стороны налогового органа. В отношении первого действия, т.е. уплаты налога, достаточным основанием для установления факта уплаты налога признается подача налогоплательщиком в банк платежного поручения (при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика). Фактическое поступление средств на бюджетные счета имеет уже вторичное значение. Вопрос о прекращении обязанности налогоплательщика по уплате налога с момента предъявления в банк поручения на уплату налога хотя и решен в Налоговом кодексе РФ, но вызывает ряд проблем. На практике возникает коллизия: с одной стороны, деньги налогоплательщиком уплачены, а с другой — не получены по назначению. И кроме того, правовая конструкция Кодекса в этой части сама по себе не является достаточно проработанной. Это связано с общей проблемой неурегулирования правоотношений, складывающихся между участниками банковского перевода. Возможность у налогоплательщика подачи платежного поручения по налоговым платежам в «лежачий» банк (т.е. в тот, у которого отсутствуют средства на корреспондентском счете) создают большие трудности для бюджета.

В целях обеспечения взыскания налога и возмещения ущерба, понесенного казной в результате неисполнения этой публичной обязанности, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства. В случае несвоевременной уплаты налога он взыскивается вместе с начисленными пенями в бесспорном порядке. Однако в Налоговом кодексе РФ оговорены случаи, когда бесспорный порядок не может быть применен и взыскание налога может быть произведено только на основании решения суда (ст. 45).

Порядок принудительного взыскания налогов за счет имущества организаций и физических лиц различен. Взыскание неуплаченных в срок налогов и сумм пени за счет имущества организаций производится на основании решения налогового органа, но после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Взыскание налога за счет имущества физического лица производится на основании не решения налогового органа, а решения суда, вступившего в законную силу. Налоговому органу предоставлено право обращаться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, если оно не может быть обращено на денежные средства налогоплательщика в банке. Это происходит посредством направления в трехдневный срок с момента вынесения решения о взыскании постановления судебному приставу-исполнителю. При необходимости налоговый орган одновременно с постановлением направляет судебному приставу заявление о наложении ареста на имущество должника. Последний в трехдневный срок выносит постановление о возбуждении исполнительного производства, копию которого направляет в налоговый орган и должнику. Если у организации отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и принятые исполнителем меры по розыску имущества оказались безрезультатными, предпринимаются действия по совместному поиску информации об иных доходах должника.

Налоговый кодекс РФ устанавливает иной порядок исполнения инкассового поручения налогового органа на списание сумм налогов со счетов налогоплательщика. Теперь он производится не в первоочередном порядке по отношению к другим платежам, а в порядке, определенном гражданским законодательством.

Следует отметить, что налоговым органом могут быть предприняты административные предупредительные меры по обеспечению исполнения обязанностей по уплате налогов. Среди них пеня и приостановление операций по счетам в банке. В части пени следует подчеркнуть, что в налоговом праве пеня в отношении налогоплательщика является мерой по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, своего рода, платой за бюджетный кредит, а не видом ответственности.

Ставка пени соотнесена со ставкой рефинансирования Банка России и равна 1/300 ставки за день просрочки платежа. Существенным моментом является и то обстоятельство, что пеня уплачивается одновременно с уплатой налога или после его уплаты, а не перед уплатой.

Следующий способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налога — приостановление операций по счетам в банке. Он может применяться при следующих обстоятельствах. Во-первых, в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога. Во-вторых, в случаях непредставления налогоплательщиками налоговых деклараций в определенные сроки. Принудительное приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке означает прекращение банком всех расходных операций.

И последний, крайний способ воздействия на налогоплательщика — арест имущества.

Налоговым кодексом РФ устанавливается следующий порядок изменения срока исполнения обязанности по уплате налога — отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит. Необходимо напомнить, что это не безвозмездное действие и законодатель вводит платность за предоставленные отсрочки или рассрочки уплаты налогов. При этом следует отметить, что изменение срока уплаты налогов должно быть обеспечено залогом имущества либо поручительством.

Требование налогоплательщика о проведении зачета или возврата излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм налога является его правом. Обязанность налогового органа — сообщить налогоплательщику о переплаченных суммах налога. Порядок возврата излишне уплаченных самим налогоплательщиком сумм налога и излишне взысканных налоговым органом сумм различен. Возврат как излишне уплаченных, так и излишне взысканных сумм производится на основании заявления налогоплательщика, а зачет по излишне уплаченным суммам может быть произведен как по заявлению налогоплательщика, так и самостоятельно налоговым органом при наличии недоимки по другим налогам. На суммы налогов, излишне уплаченные самим налогоплательщиком, проценты не начисляются. Возврат излишне взысканных с налогоплательщика средств, т.е. ошибочно и при нарушении срока возврата будет осуществляться с процентами в размере ставки рефинансирования Банка России. Этим установлена ответственность налогового органа за излишне взысканные суммы и нарушение порядка возврата средств налогоплательщику

Говоря о налоговой отчетности, необходимо уточнить, что налоги взимаются на основе деклараций и расчетов (налог на прибыль, НДС и т.д.). Это закреплено положением Кодекса, где говорится о том, что «налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах». Чаще всего налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Однако в случае ведения деятельности в различных регионах декларации по некоторым налогам (например, по НДС и налогу на имущество) могут представляться не в одну налоговую инспекцию, а в несколько. Обязательство возникает по каждому месту нахождения принадлежащего налогоплательщику имущества. Сами формы деклараций и порядок их заполнения законодательно не установлены и определяются органам исполнительной власти.

Тема 2. ЭЛЕМЕНТЫ И КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые включают субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую базу, налоговый период, ставку, льготы и налоговый оклад. Указанные элементы налогов — объединяющее начало всех налогов и сборов. Через эти элементы в законах о налогах собственно и устанавливается вся налоговая процедура, в частности порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, определяются ставки, сроки и другие условия налогообложения.

Говоря о субъекте налога, важно отличать это понятие от понятия «носитель налога». «Субъект налога», или «налогоплательщик», — это лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность платить налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) налога на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком или носителем налога. Это имеет место в основном при взимании косвенных налогов. Если налог не переложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице.

Объект налогообложения — это предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают.

• имущество;

• операции по реализации товаров, работ, услуг;

• стоимость реализованных товаров, работ, услуг;

• прибыль;

• доход (в виде процентов и дивидендов);

• иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику.

Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог и т.д. Следует подчеркнуть неразрывную связь объекта обложения с всеобщим исходным источником налога — валовым внутренним продуктом (ВВП), поскольку вне зависимости от конкретного источника уплаты каждого налога все объекты обложения представляют собой ту или иную форму реализации ВВП.

Единица обложения представляет собой определенную количественную меру измерения объекта обложения. Поэтому она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т.д.). Единицей обложения является, например, по уплате акциза — объем добытого природного газа, по земельному налогу — сотая часть гектара, гектар, по налогу на доходы физических лиц — рубль.

Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения представляет собой налоговую базу. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка. То есть налоговая база — это объект налогообложения за минусом налоговых льгот, налоговых вычетов. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу составит не вся балансовая прибыль, а лишь часть ее, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть больше или меньше балансовой прибыли. В частности, балансовая прибыль для целей налогообложения должна быть увеличена на сумму сверхнормативных расходов на представительские цели, служебные командировки и т.д. Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются законодательством.

Под налоговым периодом в Российской Федерации согласно Налоговому кодексу РФ понимается календарный год или иной период времени, указанный в законе, применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.

Налоговая ставка, или как ее еще называют норма налогового обложения, представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными) и пропорциональными или прогрессивными, регрессивными.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или прибыли. Указанные ставки применяются обычно при обложении земельными налогами, налогами на имущество. В российском налоговом законодательстве такие ставки нашли широкое применение в обложении акцизным налогом.

Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту обложения. Примером пропорциональной ставки могут служить, в частности, установленные российским законодательством ставки налогов на прибыль и на добавленную стоимость.

Прогрессивные ставки построены таким образом, что с увеличением стоимости объекта обложения увеличивается и их размер. При этом прогрессия ставок налогообложения может быть простой и сложной. В случае применения простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всего объекта налогообложения. При применении сложной ставки происходит деление объекта налогообложения на части, каждая последующая часть облагается повышенной ставкой. Ярким примером прогрессивной процентной ставки в российской налоговой системе являлась действовавшая до 2001 г. шкала обложения физических лиц подоходным налогом. Вся сумма годового совокупного облагаемого налогом дохода граждан была разделена на три части. Первая часть (до 50 тыс. руб.) облагалась по ставке 12%. Вторая часть (от 50 до 150 тыс. руб.) — по ставке 20% и третья часть (более 150 тыс. руб.) — по ставке 30%.

Регрессивные ставки налогов, наоборот, уменьшаются с увеличением дохода. В российском налоговом законодательстве указанные ставки установлены по единому социальному налогу.

Налоговые ставки по федеральным налогам в нашей стране установлены по основным налогам второй частью Налогового кодекса РФ, а по части налогов — соответствующими федеральными законами. Ставки региональных и местных налогов определяются, соответственно, законами субъектов Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. При этом ставки региональных и местных налогов могут быть установлены этими органами лишь в пределах, зафиксированных в соответствующем федеральном законе по каждому виду налогов.

Налоговые льготы — полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум — наименьшая часть объекта налогообложения, освобожденная от налога. Налоговые льготы могут также выступать в виде вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога.

Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения. Взимание налогового оклада может осуществляться тремя способами, у источника получения дохода, по декларации и по кадастру.

Взимание налога у источника осуществляется в основном при обложении налогом доходов лиц наемного труда, а также других фиксированных доходов. В частности, подобный способ взимания налогов в нашей стране характерен для налога на доходы физических лиц, когда бухгалтерия предприятия исчисляет и удерживает данный налог с доходов как работающих на данном предприятии работников, так и лиц, получающих эти доходы по договорам и другим актам правового и гражданского законодательства. Взимание налога у источника является по всей сути изъятием налога до получения владельцем дохода.

Взимание налога «по декларации» представляет собой изъятие части дохода после его получения. Указанный порядок предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации — официального заявления налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени. Применение этого способа взимания налогового оклада практикуется, как правило, при налогообложении нефиксированных доходов, а также в случаях, когда доходы налогоплательщика формируются из множества источников. Российское налоговое законодательство предусматривает подачу деклараций, в частности, при уплате налогов физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (нефиксированные доходы), при уплате акцизов.

Кадастровый метод предполагает использование кадастра. Кадастр представляет собой реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доходы), классифицируемых по внешним признакам, к которым относятся, например, размер участка, объем двигателя и т.д. С помощью кадастра определяется средняя доходность объекта обложения. Указанный способ взимания налогового оклада применяется, как правило, при обложении земельным налогом, налогом с владельцев транспортных средств и некоторыми другими.

Группировка налогов по разным классификационным признакам нужна для упорядочения знаний о назначении и принадлежности различных видов налогов.

Рассмотрим следующие классификационные признаки:

• принадлежность к уровням власти и управления;

• объект налогообложения;

• вид ставки;

• возможность переложения;

• источник уплаты;

• назначение;

• субъект налога;

• право использования сумм налоговых поступлений;

• способ обложения.

Наиболее распространена классификация по принадлежности к уровням власти и управления. Первой частью Налогового кодекса РФ

установлено десять федеральных, три региональных и два местных налогов, а именно'

федеральные налоги:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций,

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) налог на наследование или дарение;

8) водный налог;

9) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

10) государственная пошлина

Налоги и сборы субъектов Федерации (региональные).

1) налог на имущество организаций,

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог. Местные налоги и сборы:

1) земельный налог,

2) налог на имущество физических лиц.

Федеральные налоги в Российской Федерации установлены налоговым законодательством и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов установлен Налоговым кодексом РФ, но они вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов (но в пределах, установленных федеральным законодательством), налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующим федеральным законом. Таков же порядок введения местных налогов, с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами местного самоуправления.

В зависимости от метода взимания налогов они делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других налогов. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг, включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем

Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога — потребителем этого товара (работы или услуги). Примерами косвенного налогообложения могут служить налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины.

Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания, но также достаточно сложными для налогоплательщика с точки зрения укрывательства их от уплаты. Привлекательны для государства эти налоги еще и потому, что поступления их в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятий и организаций. Однако широкое применение косвенных налогов не приемлемо, так как приводит к снижению деловой активности производителя и потребителя. Наиболее предпочтительны прямые налоги. В большинстве экономически развитых стран доля косвенных налогов в общем государственном бюджете достаточно мала.

По праву использования сумм налоговых поступлений налоги классифицируются как закрепленные и регулирующие. Экономическая сущность данной классификации состоит в том, что определенный процент налоговых поступлений от конкретного налога поступает в федеральный, региональный или местный бюджет. При постоянном проценте отнесения налога в определенный вид бюджета в течение нескольких лет налог считается закрепленным. Если процент изменяется каждый год, то такие налоги — регулирующие. Таким образом, имея список закрепленных налогов, можно рассчитывать суммы налоговых поступлений в определенный бюджет.

В Налоговом кодексе РФ установлен исчерпывающий закрытый перечень региональных и местных налогов и сборов. Это должно воспрепятствовать процессу формирования разных налоговых схем в регионах, возникновению конфликтных ситуаций в межбюджетном соперничестве и способствовать сохранению единого экономического пространства российского государства. Полномочия в налоговой сфере между органами законодательной власти Российской Федерации, субъектов Федерации и местным самоуправлением распределяются исходя из того, что все федеральные, региональные и местные налоги и сборы являются элементами единой налоговой системы Российской Федерации. При этом предусматривается установление правовых механизмов взаимодействия всех элементов единой российской налоговой системы.

Органам законодательной власти субъектов Федерации и представительным органам местного самоуправления дается право самостоятельно вводить и прекращать действие региональных и местных налогов, сборов в рамках, определенных Налоговым кодексом РФ. Классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и местные (ст. 13, 14, 15) соответствует разделению полномочий законодательных (представительных) органов государственной власти Российской Федерации, субъектов Федерации и органов местного самоуправления.

Установление налога субъектом Федерации или органом местного самоуправления означает их право самостоятельно решать вопрос о целесообразности введении того или иного налога, предусмотренного Налоговым кодексом РФ. Им же производится конкретизация элементов налога, определение соответствующих налоговых льгот, налоговой ставки в установленных пределах, порядка и сроков уплаты налога, форм отчетности.

Тема 3. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Налоговый контроль — необходимое условие успешного функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги.

Осуществление налогового контроля производится в разных правовых формах. При этом контрольные действия регулируются на основе закона, где четко определены полномочия органов исполнительной власти и, в частности, налоговых органов.

Правильно организованный налоговый контроль требует, с одной стороны, широких полномочий налоговых органов в части доступности соответствующей информации, а с другой — уважения к налогоплательщику и недопустимости причинения ему неправомерного вреда.

Для реализации налогового контроля налогоплательщики (организации и физические лица) подлежат постановке на учет в налоговом органе. Это — первооснова налогового контроля. Важно подчеркнуть, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ постановке на учет подлежат любые лица, признаваемые налогоплательщиками, независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Организации, налоговые агенты, индивидуальные предприниматели без образования юридического лица обязаны самостоятельно предпринять определенные действия по постановке на учет в налоговом органе. Постановка налогоплательщика-организации на учет в налоговом органе осуществляется как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения ее филиалов, представительств и других обособленных подразделений. Хотя в настоящее время в соответствии с ГК РФ они не являются самостоятельными субъектами налоговых правоотношений.

Завершающим этапом процедуры постановки налогоплательщика на учет является присвоение ему идентификационного номера, единого по всем налогам и по всей территории России. Он должен указываться как налоговым органом в направляемых налогоплательщику уведомлениях, так и налогоплательщиком в подаваемых в налоговый орган декларациях. Присвоение идентификационного номера касается всех налогоплательщиков — организаций и физических лиц.

При проведении налоговых проверок следует обратить внимание на то, что органы внутренних дел, являясь правоохранительными органами, вправе участвовать в проведении налоговых проверок только по запросам налоговых органов. Налоговый кодекс РФ предусматривает два вида налоговых проверок — камеральные и выездные.

Камеральная налоговая проверка, являющаяся формой текущего контроля, проводится по месту нахождения налогового органа. Что касается выездной налоговой проверки, то место ее проведения не указывается. В одном из комментариев по этому поводу написано следующее: «Выездная налоговая проверка проводится вне места нахождения налогового органа, а именно по месту нахождения налогоплательщика, объекта налогообложения». С такой трактовкой есть основания не согласиться и констатировать пробел в законодательстве. Практика показывает необходимость проведения так называемой выездной налоговой проверки в помещении налоговой инспекции, но с привлечением данных первичной учетной документации, данных осмотра территории и помещений налогоплательщика. Такая необходимость обусловлена целями обеспечения надлежащих условий для работы проверяющих в случае отсутствия у налогоплательщика помещений для размещения проверяющих, возникновения реальной угрозы безопасности проверяющих и при наличии других факторов, препятствующих нормальному проведению проверок. Кроме того, в условиях, когда место нахождения не совпадает с местом деятельности, а место деятельности не поименовано ни в одном документе и этих мест деятельности может быть бесчисленное множество, организация выездной налоговой проверки будет осложнена, так как неясно, какой именно налоговый орган и где (в каком месте) должен ее осуществлять.

Интересным моментом является вопрос установления Налоговым кодексом РФ «глубины» проверок. В соответствии с Налоговым кодексом РФ проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки.

При осуществлении налогового контроля Налоговый кодекс РФ предусматривает процессуальные фигуры свидетеля, эксперта, специалиста, переводчика и понятых. Эту новеллу в налоговом законодательстве следует отметить как прогрессивную для целей обеспечения установления истины по делам, связанным с осуществлением контроля.

В отношении регламента налоговой проверки стоит остановиться еще на одном положении Кодекса. Он предоставляет налоговому органу право, в случае воспрепятствования доступу на территорию или отсутствия учета доходов и расходов самостоятельно определять суммы налогов, подлежащих уплате расчетным путем, на основе имеющейся у них информации об аналогичном налогоплательщике. В первом случае речь идет о применении косвенных методов исчисления соответствующих обязательств по уплате налогов. Широкое применение косвенных методов исчисления сумм налогов в обстановке, характеризующейся массовыми фактами уклонения от их уплаты, может и должно стать мощным фактором укрепления налоговой дисциплины. Одновременно это послужит эффективным средством увеличения налоговых поступлений в бюджет. Как показывает анализ зарубежного опыта, применение налоговыми органами косвенных методов исчисления налоговых обязательств в случаях, когда ведение налогоплательщиком учета не обеспечивает достоверного отображения данных, является общепринятой мировой практикой. Например, в случае если фактически понесенные предприятием расходы существенно превышают доходы, может быть сделан обоснованный вывод о недостоверном отражении налогоплательщиком размера полученных доходов. Иначе говоря, доходы могут быть определены обратным отсчетом исходя из произведенных расходов.

Устанавливая момент (день) получения уведомлении налогоплательщиками от налоговых органов, Налоговый кодекс РФ определяет различный порядок для документов, направляемых налогоплательщиками в налоговый орган, и для документов, направляемых из налогового органа. Так, в отношении налоговой декларации предусмотрено, что она может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте. При отправке налогоплательщиком налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения. При направлении же любых документов налоговым органом налогоплательщику датой вручения считается день получения налогоплательщиком документа. При этом установлены разные режимы. Так, решение о приостановлении операций налогоплательщика по счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика и передается под расписку или иным способом, свидетельствующем о дате получения этого решения. Акт налоговой проверки вручается руководителю организации под расписку или передается иным образом, свидетельствующем о дате его получения налогоплательщиком. В случае отправления акта налоговой проверки по почте датой его вручения считается шестой день, начиная с даты отправки. При этом Налоговый кодекс РФ, допускает уклонение налогоплательщика от получения акта налоговой проверки и предусматривает обязанность должностного лица отразить это в акте налоговой проверки. Во всех случаях требование считается полученным налогоплательщиком по истечении шести дней после его отправки заказным письмом. Связав порядок направления акта по результатам выездной налоговой проверки и юридические последствия для сторон с одним из основополагающих принципов презумпции правоты налогоплательщиков, можно сделать следующие выводы.

Вопрос о порядке вручения акта налоговой проверки особо важен, так как если налогоплательщик его не получил, то не появляются законные основания для дальнейших действий налогового органа по применению мер ответственности. Для разрешения этой проблемы Налоговый кодекс вводит институт производства по делам о налоговых правонарушениях и нарушениях законодательства о налогах и сборах. Этому посвящены две отдельные статьи. Отметим главное: сводить производство по делу о налоговом правонарушении лишь к вынесению решения по результатам рассмотрения материалов проверки недопустимо. Как следует из науки административного права, налоговое производство объективно состоит из четырех стадий: налоговое расследование, которым фактически является налоговая проверка, рассмотрение дела, пересмотр решения, исполнение решения.

Основные нормы по налоговому производству, установленные в статьях Налогового кодекса РФ, следующие:

• подписание акта налоговой проверки является правом, а не обязанностью налогоплательщика, который может отказаться от его подписания;

• факт подписания акта налоговой проверки не является актом выражения согласия с данными, отраженными в нем;

• оформление должностным лицом налогового органа акта не означает автоматического привлечения налогоплательщика к ответственности, так как акт проверки является лишь документом, фиксирующим выявленные нарушения;

• о времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает проверенное лицо заблаговременно;

• выявленные в результате проверки факты могут служить основанием для принятия руководителем налогового органа решения;

• акт проверки и решение о применении санкций по результатам проверки (в форме постановления) являются самостоятельными юридическими документами;

• Налоговый кодекс РФ, не регламентируя порядок рассмотрения материалов проверки, устанавливает единоличное, а не коллективное рассмотрение дела;

• стадия пересмотра решения основана на свободе обжалования;

• практическая реализация вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности (исполнение решения) осуществляется путем направления требования об уплате недоимки, пени, сумм налоговых санкций;

• при налоговом производстве проверенные лица пользуются правами, предусмотренными Налоговым кодексом РФ, и другими правами, предусмотренными Конституцией РФ.

Налоговый кодекс определяет налоговое правонарушение, как виновное совершенное противоправное деяние. Эта принципиальнейшая новация обусловливает необходимость доказывания в суде не только факта совершения налогового правонарушения, но и степени вины налогоплательщика. Комментируя определение понятия «налоговое правонарушение», необходимо обратить внимание на следующие моменты:

1) противоправными действиями в сфере налогообложения могут быть налоговые правонарушения, административные правонарушения и преступления. В отношении двух последних необходимо отметить, что они регулируются рядом нормативных правовых актов. В соответствии с Налоговым кодексом РФ мы должны исходить из того, что налоговая ответственность есть нечто вполне самостоятельное. Речь идет только о налоговой ответственности, которая, впрочем, не исключает других видов ответственности. Вопрос о правовой природе налоговой ответственности сводится к проблеме соотношения налоговой ответственности с административно-правовой;

2) не все нарушения норм законодательства о налогах и сборах являются налоговыми правонарушениями, т.е. не все нарушения наказуемы, так как к некоторым нарушениям не возможно применить налоговые санкции;

3) признаком налогового правонарушения является виновное совершенное противоправное деяние;

4) субъектами налоговых правонарушений являются налогоплательщики, нарушившие законодательство о налогах и сборах.

Санкция как мера ответственности за совершение налогового правонарушения не только является наказанием за совершенное правонарушение, но и носит предупредительный, пресекательный характер. Санкции не должны превращаться в инструмент чрезмерного ограничения свободы предпринимательства. Такое ограничение не соответствует принципу соразмерности при возложении ответственности, вытекающему из ч. 3 ст. 55 Конституции РФ, и ведет к умалению прав и свобод. В развитии этого положения приведем положения из комментариев к Налоговому кодексу РФ: «Не суровость наказания, а неотвратимость и справедливость его было и будет единственным надежным репрессивным принципом правового государства. Весьма существенна и соразмерность санкций в отношении нарушителей, которые должны быть адекватны правонарушениям. Государство не имеет права «переусердствовать» при наведении порядка среди налогоплательщиков. Поэтому так важно определить соотношение уголовно-правовых и гражданско-правовых инструментов в борьбе с нарушителями, а также величину финансовых санкций. Для общества важно, чтобы борьба за выполнение налоговых обязательств не переходила разумные границы. Иначе нормальный ход экономической жизни будет нарушен. Налоговый кодекс РФ реализует направление по сокращению уровня налоговых санкции и конкретизации их по видам налоговых нарушений. Насколько уровень налоговых санкций обеспечит повышение налоговой дисциплины, покажет время».

Налоговым кодексом РФ устанавливается презумпция невиновности (предположение, основанное на вероятности) налогоплательщика, которая заключается в том, что налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана судом.

Организация не может быть субъектом, осознающим или понимающим свое поведение, и поэтому к ней не может быть применена категория вины. Вина — это психическое отношение лица к своему противоправному поведению (действию или бездействию) и его последствиям и означает сознание (понимание) лицом недопустимости (противоправности) своего поведения и связанных с ним результатов. Вина — необходимое условие юридической ответственности. Данная категория может быть отнесена только к физическому лицу. Однако с учетом того, что субъектами налоговых правонарушений и ответственности выступают и организации, они наделяются такими же качествами, как и физические лица. С этой целью законодатель установил, что вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц.

Налоговым кодексом определены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, и обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за налоговые правонарушения. Два последних влекут за собой правовые последствия в виде уменьшения или увеличения размера штрафа.

Необходимо сказать несколько слов о сроках давности, установленных Налоговым кодексом РФ. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года со дня совершения правонарушения, а срок давности взыскания налоговых санкций — не позднее трех месяцев со дня обнаружения правонарушения.

В соответствии со ст. 46 Конституции РФ каждому гражданину гарантируется судебная защита его прав и свобод. В Налоговом кодексе РФ эта конституционная норма, как и другие, получила свое развитие. Решения и действия должностных лиц могут быть обжалованы как в вышестоящий налоговый орган (в административном порядке), так и в суд. Причем важно отметить, что подача жалоб может быть осуществлена как одновременно в обе инстанции, так и в следующем порядке: вначале в вышестоящий орган, а далее в суд. Это — право налогоплательщика. Существуют объективные причины для установления досудебного (на ведомственном уровне) рассмотрения жалоб налогоплательщиков. К ним относятся большой объем дел, рассматриваемых судами, специфика предмета налоговых споров, судебные издержки.

Проблема ответственности за налоговые правонарушения является комплексной и решается на основе действующего административного, уголовного и налогового законодательства. Принципиально новым в Налоговом кодексе РФ является то, что впервые в российской практике дано достаточно четкое определение понятия налогового правонарушения. Согласно Кодексу налоговым правонарушением является виновное совершенное противоправное действие или бездействие, которое выражается в неисполнении либо ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своих обязанностей перед бюджетом и за которое установлена юридическая ответственность.

Виды налоговых нарушений разнообразны, различны и установленные за них формы ответственности. Подобная дифференциация ответственности вылилась в определении около 30 видов составов налоговых правонарушений и соответствующим им наказаний. Отдельные виды правонарушений могут повлечь за собой и комплексную ответственность. Например, за сокрытие объекта налогообложения на юридическое лицо может быть наложено взыскание, на виновное лицо — административный штраф, что не исключает наложение дисциплинарного взыскания или возбуждения уголовного дела.

Виды нарушений налогового законодательства юридическими лицами могут быть сгруппированы в зависимости от конкретного объекта, на который направлены противоправные деяния (действие или бездействие):

• сокрытие дохода, уклонение от уплаты налогов;

3. Организация налогового контроля

• занижение доходов (прибыли);

• отсутствие учета объекта налогообложения;

• ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка;

• непредставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган необходимых документов;

• несвоевременная уплата налогов;

• нарушение установленной формы предоставления бухгалтерской отчетности;

• внесение в отчеты заведомо неправильных сведений;

• уклонение от явки в государственные налоговые органы;

• непредставление объяснений, документов или другой информации по законному требованию органов ФНС и МВД;

• невыполнение законных требований должностных лиц ФНС и МВД.

Таким образом, нарушение юридическими лицами налогового законодательства является основанием для применения мер финансовой, административной и уголовной ответственности.

Финансовая ответственность в российском законодательстве выражается в различных формах денежных взысканий, среди которых важное место занимают финансовые санкции. Последние являются формой применения к налогоплательщику мер государственного принуждения, выражающихся во взыскании в бесспорном порядке с юридических лиц недоимок, сумм штрафов и пени и т.д. (табл. 3.1).

Таблица 3.1.

Виды налоговых нарушений и санкции за их совершение

Виды налоговых нарушений

Санкция

1

2

3

1

Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения

5 тыс. руб.

2

Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней

10 тыс. руб.

3

Уклонение от постановки на учет в налоговом органе

10 % полученных за этот период доходов, но не менее 20 тыс. руб.

4

Осуществление предпринимательской деятельности без постановки на учет в течение более трех месяцев (уклонение от постановки)

20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней

5

Нарушение срока представления информации об открытии счета в банке, если это не повлекло неуплату налогов

5 тыс. руб.

6

Непредставление в установленный срок налоговых деклараций.

при нарушении срока до 180 дней

при нарушении срока предоставления декларации более 180 дней

5% суммы налога, подлежащего уплате по этой декларации за каждый просроченный месяц (но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.)

30% суммы налога, подлежащего уплате, и 10% суммы налога за каждый полный месяц, начиная со 181-го дня

7

Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (отсутствие первичных документов, регистров бухучета; систематическое несвоевременное или неправильное отражение в учете и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей и активов):

совершенное в течение одного налогового периода

совершенное в течение более одного налогового периода

повлекшее занижение дохода

5 тыс. руб.

15 тыс. руб.

10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

8

Нарушение правил составления налоговой декларации (несвоевременное и неправильное отражение доходов и расходов, источников доходов, исчисленной суммы налога)

5 тыс. руб.

 

1

2

3

9

 

 

Неуплата или неполная уплата сумм налогов в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления налогов:

выявленные налоговым органом при выездной проверке

совершенные умышленно

 

 

штраф в размере 20% ной суммы налога

неуплачен-

штраф в размере 40% ной суммы налога

неуплачен-

10

Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего проверку, на территорию или помещение налогоплательщика

5 тыс. руб.

11

Непредставление в срок налогоплательщиком документов или иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством

50 руб. за каждый непредставленный документ

Федеральная налоговая служба Министерства финансов РФ — это государственная структура, созданная для контроля за соблюдением предприятиями, организациями и физическими лицами налогового законодательства, за правильностью исчисления причитающихся с них налогов и сборов, полнотой и своевременностью их внесения в бюджет, а также контроля за соблюдением валютного законодательства.

Налоговые органы решают поставленные перед ними задачи во взаимодействии с органами исполнительной власти субъектов федерации, органами МВД, а также Федеральной таможенной службой России. Несмотря на общность задач в осуществлении контроля, сферы действия у данных органов различны. Так, таможенные органы осуществляют контроль за соблюдением налогового и таможенного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу РФ. Перед органами МВД стоят задачи по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений, обеспечению экономической безопасности государства.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налоговыми органами в Российской Федерации являются только ФНС России и ее территориальные подразделения (п. 1 ст. 30). Они являются уполномоченной стороной государства во взаимоотношениях с налогоплательщиками по поводу уплаты (взимания) налогов и сборов, в осуществлении налогового контроля, в привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства.

В Налоговом кодексе РФ закреплено право налогоплательщиков на бесплатные консультации, поэтому важной задачей налоговых органов становится разъяснительная работа по применению налогового [законодательства. Налоговые инспекции регулярно проводят семинары с налогоплательщиками, где информируют их обо всех предстоящих изменениях налогового законодательства, дают разъяснения о порядке применения отдельных положений Налогового кодекса РФ. Налогоплательщик вправе сделать письменный запрос в налоговый орган. Даже если разъяснения налогового работника оказывались неправильными и налогоплательщик действовал согласно полученной консультации, финансовые санкции к нему не применяются. Более того, государственные налоговые инспекции вправе оказывать помощь налогоплательщику при взыскании средств с дебиторов, если последние своевременно не рассчитывались. Это позволяет предприятиям-налогоплательщикам избежать банкротства.

Для реализации своих задач налоговые органы наделены соответствующими правами. Так, они вправе требовать от налогоплательщиков представления документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, по установленным формам, а также пояснений, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты. На основании письменного уведомления они могут вызываться в налоговый орган для дачи пояснений в связи с уплатой (неуплатой) налогов, с налоговыми проверками.

Налоговые органы имеют право проводить осмотр (обследование) любых используемых для извлечения дохода производственных, складских и торговых помещений; проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. В случае если должностным лицам отказывают в допуске к осмотру помещений либо не предоставляют в течение более двух месяцев документы, необходимые для расчета налогов, отсутствует учет доходов и расходов, налоговые органы вправе определить суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Налоговым органам предоставлено право требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства и контролировать выполнение указанных требований. Они вправе при проведении налоговых проверок производить выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений. Выемка документов представляет собой административно-правовую меру воздействия, состоящую в принудительном лишении налогоплательщика возможности пользоваться и распоряжаться указанными документами. Эта мера применяется в случае, если есть достаточные основания полагать, что эти документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

При взыскании налогов должностные лица налоговых инспекций вправе приостановить операции по счетам плательщиков в банках. Одновременно налогоплательщику направляется требование об уплате налога в установленные сроки. Эта же мера может быть применена в случае непредставления в течение двух недель по истечении установленного срока налоговой декларации.

Налоговые органы имеют право применять меры экономического принуждения к налогоплательщику за несвоевременную уплату налогов. При уплате их в более поздние сроки с налогоплательщиков взыскиваются пени. Пени служит своего рода компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения в срок налоговых,« сумм. В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ процентная ставка пени за несвоевременную уплату налогов принимается равной 1/300 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Если налогоплательщик не выполнил требования налогового органа и не уплатил причитающиеся с него платежи, налоговые органы вправе применить к нему установленные законодательством меры по принудительному взысканию недоимок. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание с рублевого и валютных счетов. При недостаточности или отсутствии денежных средств налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества налогоплательщика — последовательно в отношении наличных денежных средств в кассе, имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (в частности, ценных бумаг, легкового автотранспорта, готовой продукции, сырья и материалов, а также станков, оборудования, зданий и сооружений). Взыскание налога за счет имущества производится путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю. Арест имущества может быть полным или частичным. При полном аресте налогоплательщик не вправе распоряжаться имуществом. При частичном владение имуществом осуществляется только с разрешения и под контролем налогового органа.

Налоговые органы осуществляют и иные права, предоставленные им законодательством, например, заявлять ходатайства об аннулировании лицензий на право осуществления определенных видов деятельности налогоплательщика; создавать на период погашения задолженности по налогам налоговые посты в организации.

Тема 4. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства стран. Этот косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем, представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации — от сырья до предметов потребления. Данный налог классифицирован как федеральный. Налогу на добавленную стоимость посвящена гл. 21 НК РФ.

Налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели, реализующие товары и услуги на территории РФ. К ним также причисляются декларанты, перемещающие импортируемые товары через таможенную границу РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанности налогоплательщика, если в течение трех предшествующих месяцев их налоговая база по совокупности не превысила 2 млн. руб. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика производится на последующие 12 месяцев. По истечении этого срока организации и индивидуальные предприниматели должны вновь подавать заявление. В случае если в течение периода выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит указанный выше лимит, то начиная с 1-го числа месяца, в котором было это превышение, налогоплательщики утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.

Не являются плательщиками налога организации либо индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальные налоговые режимы.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца). Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую исчисленную сумму налога, разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой начисленного налога, подлежит возмещению налогоплательщику.

Налоговая декларация представляется в сроки, установленные для уплаты налога. Срок уплаты — 20-е число месяца, следующего за налоговым периодом.

Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях обязаны по установленным формам:

• составить счет-фактуру;

• вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;

• вести книги покупок и книги продаж.

При реализации товаров в розничной торговле требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы, выражаясь иначе — счет-фактура покупателю не выписывается. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливается Правительством РФ.

Счет-фактура является одним из важных финансовых документов, на основании которых налоговые органы осуществляют контроль за облагаемым оборотом и за правильностью исчисления НДС. Он должен быть выставлен покупателю не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов при розничной торговле) и составляется продавцом при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС. Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) также оформляется продавцом составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные авансовые средства, счета-фактуры по этим суммам в книге покупок не регистрируют.

Книга покупок ведется покупателем и предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных поставщиками для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению). Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии самих оригиналов счетов-фактур, соответствующих записей в книге покупок и оприходования товара на склад. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и прихода на склад приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Итоговая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, таким образом, представляет собой результат вычитания из суммы начисленного НДС по всем реализованным товарам (услугам) и сумм НДС (в составе общей цены поставки), ранее уплаченных поставщикам сырья, товаров или услуг и использованных налогоплательщиком в свой коммерческой деятельности.

Тема 5. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

В соответствии с действующим законодательством все предприятия, учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать налог на доходы физических лиц.

Данный налог является прямым федеральным налогом, регулируется нормами гл. 23 НК РФ.

Плательщиками налога являются исключительно физические лица.

Объектом налогообложения у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников как в России, так и за ее пределами. Для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся:

• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершенные действия;

• дивиденды и проценты;

• страховые выплаты при наступлении страхового случая;

• доходы, полученные от предоставления в аренду, реализации и иного использования имущества, находящегося на российской территории, от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;

• суммы, полученные от реализации ценных бумаг, прав требований, движимого и недвижимого имущества, находящегося как в Российской Федерации, так и за ее пределами;

• доходы, полученные от использования личных транспортных средств.

Важно подчеркнуть, что для данного налога понятие «доход» и «налоговая база» вовсе не одно и то же.

При определении налоговой базы должны учитываться не только доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной формах, но доходы в виде материальной выгоды, якобы полученные от пользования займами и кредитами по оговоренным процентным ставкам, существенно меньшим, чем ставка рефинансирования ЦБ РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или же других органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу данного налогоплательщика.

Совокупные доходы налогоплательщика дополнительно уменьшаются на предусмотренные действующим законодательством вычеты, которые Налоговый кодекс РФ подразделяет на четыре группы: стандартные, профессиональные, социальные и имущественные. Суммы каждой группы вычетов играют для налогоплательщика немаловажную роль в законной минимизации уплачиваемых налогов, поэтому законодательство установило определенные порядок и условия их предоставления.

Основной налоговой ставкой, которая применяется к большинству видов доходов, признается ставка в размере 13%. Вместе с тем действуют две другие ставки налога.

Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих видов доходов:

• выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей две тысячи рублей;

• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых — по вкладам в иностранной валюте;

• суммы экономии на процентах (материальной выгоды) при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров сумм процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Кроме случая получения целевого займа (кредита) на приобретение жилья — тогда материальная выгода облагается по 13% ставке.

Налоговая ставка в размере 9% действует в отношении доходов, полученных в виде дивидендов. Налоговые вычеты для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки в размере 9% и 35%, вообще не применяются.

Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Если сумма предусмотренных законом налоговых вычетов за год окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, то налоговая база должна приниматься равной нулю.

Налог удерживается ежемесячно по совокупности дохода с начала календарного года.

Предприятия, учреждения, организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда.

Налоговым кодексом РФ установлены определенные особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. К ним относится две категории налогоплательщиков:

• зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

• частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Указанные налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. При этом они должны определить подлежащую уплате в бюджет общую сумму налога с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уже уплаченных ими в соответствующий бюджет. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, должна быть уплачена по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Тема 6. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налог на имущество физических лиц является местным, прямым, прогрессивным налогом. Его уплачивают все физические лица, в собственности которых на территории России находятся строения, помещения и сооружения. Экономическим обоснованием существования данного налога служит необходимость компенсации затрат государства по ведению реестра собственников, защиты их законных прав.

Плательщиками налога на имущество физических лиц в соответствии с федеральным законодательством являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, т.е. физические лица, имеющие на территории Российской Федерации в собственности следующее имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и другие строения, помещения и сооружения. Объект налогообложения — имущество, относящееся к категории «строения, помещения и сооружения».

Налоговой базой является инвентаризационная стоимость строений, помещений и сооружений.

Ставка устанавливается ежегодно представительными органами власти местного самоуправления и варьируется в зависимости от величины стоимости имущества, т.е. прогрессивна — чем выше стоимость, тем выше ставка налогообложения.

Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Законодательством установлен широкий перечень льгот по налогам на имущество физических лиц, обязательных для применения на всей территории Российской Федерации.

В частности, от уплаты налогов на все виды имущества освобождаются следующие категории граждан:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

• участники Великой Отечественной войны;

• граждане, подвергшиеся воздействию радиацией вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

• граждане, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе;

• лица, пострадавшие от радиационных воздействий;

• пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

• граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах, где велись боевые действия;

• родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

• деятели культуры, искусства и народные мастера по принадлежащим им на праве собственности специально оборудованным сооружениям, строениями, помещениям (включая жилье) и используемым исключительно в качестве творческих мастерских.

Налог не взимается со строений, расположенных на участках в садоводческих и дачных объединениях граждан жилой площадью до 50 кв. м.

Городские, поселковые, сельские органы местного самоуправления могут дополнительно предоставлять льготы по налогам отдельным плательщикам.

Граждане, имеющие право на льготы, должны подтвердить его необходимыми документами.

Тема 7. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Основное предназначение данного налога — обеспечение мобилизации финансовых средств для реализации прав граждан России на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь. Единому социальному налогу посвящена гл. 24 НК РФ.

Налогоплательщиками этого налога являются работодатели, которые производят выплаты наемным работникам. В их число входят организации, индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства.

Ко второй категории налогоплательщиков относятся индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, а также адвокаты.

На практике нередки случаи, когда один и тот же налогоплательщик одновременно может относиться сразу к обеим категориям. В этом случае он является отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Для налогоплательщиков-работодателей объектом налогообложения определены начисляемые им выплаты, вознаграждения и другие доходы, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, связанные с выполнением работ или оказанием услуг, по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты.

При определении налоговой базы учитываются любые доходы, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, а также в виде предоставленных работникам материальных, социальных или других благ либо в виде материальной выгоды (за исключением не подлежащих обложению доходов, перечень которых будет рассмотрен отдельно). Доходы, полученные работниками в натуральной форме в виде товаров, работ или услуг, должны быть учтены в составе налогооблагаемых доходов в стоимостном выражении. Их стоимость определяется на день получения данных доходов по ст. 40 Налогового кодекса РФ исходя из их рыночных цен или тарифов. При этом в стоимость товаров, работ и услуг должна быть включена соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров — и соответствующая сумма акцизов.

Налогоплательщики-работодатели при исчислении единого социального налога должны определять налоговую базу отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого месяца.               

Налоговая база налогоплательщиков-предпринимателей определяется как сумма доходов от предпринимательской деятельности .в России за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Перечень, порядок применения и размеры этих вычетов полностью совпадают с перечнем, порядком и размером профессиональных налоговых вычетов, осуществляемых при исчислении налога на доходы физических лиц.

Ставки единого социального налога, учитывая его целевой характер использования, предусматривают одновременное распределение по соответствующим социальным фондам. Иначе говоря, налогоплательщик оформляет по налогу сразу несколько платежных поручений — раздельно в каждый фонд.

По данному налогу налоговый период определен в один календарный год.

Отчетным периодом обозначен квартал.

Российское налоговое законодательство установило также определенные налоговые льготы по единому социальному налогу. От уплаты налога освобождаются:

1) организации с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

• общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее, 80% их региональные и местные отделения;

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

• учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Порядок исчисления и уплаты налога зависит от того, к какой категории принадлежит налогоплательщик.

Налогоплательщики-работодатели исчисляют сумму налога отдельно в отношении каждого фонда. Эта сумма определяется как соответствующая процентная доля созданной налоговой базы. При этом сумма налога, зачисляемая в составе единого социального налога в Фонд социального страхования, может быть уменьшена на произведенные налогоплательщиками самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные российским законодательством.

Для правильного исчисления причитающихся сумм налога налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому из работников о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.

Налогоплательщики ежемесячно производят уплату авансовых платежей по налогу в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Несколько иной порядок исчисления и уплаты налога установлен в отношении налогоплательщиков-предпринимателей. Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период, подлежащей уплате этими налогоплательщиками, производится налоговыми органами. При этом сумма авансовых платежей определяется исходя из суммы предполагаемого дохода, который указан в подаваемой ранее налогоплательщиком налоговой декларации с учетом расходов, связанных с его извлечением. Указанная декларация должна быть подана налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Сумма авансовых платежей определяется также исходя из суммы фактической налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и соответствующих ставок единого социального налога. Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период налоговые органы должны произвести не позднее пяти дней с момента подачи декларации с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений, выписываемых и направляемых налогоплательщикам в следующие сроки:

• за январь — июнь налог уплачивается не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

• за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

• за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Окончательный расчет налога производится налогоплательщиками-предпринимателями (за исключением адвокатов) самостоятельно с учетом всех полученных в налоговом периоде доходов, включаемых в налоговую базу. При этом сумма налога должна быть исчислена налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда. Она определяется как соответствующая процентная доля соответствующей налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, должна быть внесена налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Тема 8. АКЦИЗЫ

Акцизы представляют собой косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, -производящих и реализующих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя.

В отличие от других налогов он действует избирательно только в отношении отдельных товаров, называемых «подакцизными».

Организации, индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Акцизам посвящена гл. 22 НК РФ.

К подакцизным товарам относятся:

• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

• спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, кроме продукции, поименованной в ст. 181 Налогового кодекса РФ;

• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

• пиво;

• табачная продукция.

• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

• автомобильный бензин;

• дизельное топливо;

• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

• прямогонный бензин.

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется:

• как объем подакцизных товаров в натуральном выражении -по товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме за единицу измерения);

• как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделок, без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки (в процентах за единицу стоимости). При этом налоговая база увеличивается на суммы, так или иначе связанные с оплатой указанных товаров полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту;

• как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС при безвозмездной передаче, совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при натуральной оплате труда подакцизными товарами.

Следует отметить, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налогоплательщик должен вести раздельный учет операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров, облагаемых налогом по разным ставкам. Если раздельный учет не ведется, определяется единая налоговая база по всем операциям. При этом сумма налога будет исчисляться исходя из максимальной применяемой налогоплательщиком налоговой ставки от указанной единой налоговой базы.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Сумма налога по подакцизным товарам, на которые установлена твердая ставка, определяется как произведение соответствующей ставки и налоговой базы.

Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при их ввозе на территорию России), в отношении которых установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по готовому подакцизному товару, как и в случае с НДС, используются налоговые вычеты. То есть по аналогии налоговое законодательство предоставило возможность налогоплательщику уменьшить общую сумму акциза на налоговые вычеты — акцизы, ранее уплаченные в составе цены сырья и полуфабрикатов.

В частности, вычетам подлежат:

• суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в том числе уплаченные им при ввозе подакцизных товаров из-за рубежа, использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

• в случае передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, если давальческим сырьем являются подакцизные товары, — суммы налога, предъявленные продавцами и уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении или уплаченные им при ввозе этого сырья, выпущенного в свободное обращение на российскую территорию, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве.

Все указанные налоговые вычеты производятся исключительно на основании расчетных документов и счетов-фактур, которые налогоплательщики получают при приобретении подакцизных товаров, а при ввозе товаров из-за рубежа — на основании таможенных деклараций или других документов, подтверждающих ввоз в Россию подакцизных товаров и уплату соответствующей суммы налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется самим налогоплательщиком по итогам каждого календарного месяца. Она равна общей сумме начисленного налога, уменьшенной на предусмотренные законом и документально подтвержденные вычеты.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму налога, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик не должен уплачивать акциз в этом налоговом периоде. Причем сумма превышения должна быть зачтена или возвращена в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу.

Российское налоговое законодательство установило следующие сроки и порядок уплаты налога при реализации подакцизных товаров.

Когда дата реализации определена налогоплательщиком как день оплаты указанной продукции, уплата налога производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Существует некая особенность применения налоговых ставок в отношении алкогольной продукции. Так, при реализации налогоплательщиками — производителями алкогольной продукции на акцизные склады налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в размере 50% соответствующих установленных законом ставок.

При реализации алкогольной продукции оптовыми организациями с акцизных складов налогообложение осуществляется в размере оставшихся 50% соответствующих установленных законом ставок.

По этиловому спирту, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции и пиву, реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца. По ним отчет не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Если эта продукция реализована с 16-го по последнее число отчетного месяца, срок уплаты налога установлен не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным. В такие же сроки осуществляется уплата налога при реализации алкогольной продукции оптовыми организациями.

Налоговый кодекс РФ обязывает налогоплательщиков также представлять в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Тема 9. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ), взимаемый с пользователей недр при добыче (извлечении) полезных ископаемых из недр (отходов, потерь), введен вместо трех ранее существовавших налогов (регулярных платежей за добычу полезных ископаемых, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциза на нефть).

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым полезным ископаемым (за исключением углеводородного сырья и общераспространенных ископаемых), распределяется следующим образом:

• 40% — в доход федерального бюджета;

• 60% — в доход бюджета субъекта Федерации.

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым полезным ископаемым в виде углеводородного сырья, распределяется следующим образом:

• 80% — в доход федерального бюджета;

• 20% — в доход бюджета субъекта Федерации.

При добыче общераспространенных полезных ископаемых полная сумма налога подлежит уплате в доход бюджетов субъектов Федерации.

При добыче любых полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации полная сумма налога зачисляется в федеральный бюджет.

В целях стимулирования добычи полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) полезных ископаемых, добываемых из вскрышных и вмещающих пород, налогообложение производится по налоговой ставке 0%.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых — организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, определяющей основные условия пользования недрами. Пользователи недр должны встать на учет в качестве плательщиков налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного им в пользование. При добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации плательщики становятся на учет по месту государственной регистрации организации.

Объектом обложения налогом признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации, на ее континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому виду полезных ископаемых в отношении всех добытых полезных ископаемых, включая попутные компоненты.

Применительно к налогу на добычу полезных ископаемых налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. При этом налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Количество добытого полезного ископаемого рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно в единицах нетто массы (объема) прямым или косвенным методом.

Прямой метод предполагает выявление количества полезного ископаемого посредством измерительных приборов. Косвенный метод используется в том случае, когда определить прямым методом невозможно и применяются расчеты по удельным показателям содержания добытого полезного ископаемого в извлекаемом сырье (например, по доле содержания).

По драгоценным металлам количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета о драгоценных металлах и камнях, т.е. по химически чистому металлу.

Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается квартал.

По налогу на добычу полезных ископаемых применяются следующие налоговые ставки: 0; 3,8; 4,0; 4,8; 5,5; 6,0; 6,5; 7,5; 8,0; 16,5 и 17,5%.

Ставки налога определены по каждому виду добытых полезных ископаемых.

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой ставки и стоимости добытых полезных ископаемых.

Обязательные авансовые платежи рассчитываются как одна третья общей суммы налога за предыдущий налоговый период.

По итогам налогового периода налог уплачивается не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим кварталом. В те же сроки представляется налоговая декларация по налогу.

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых при разработке этих месторождений, уплачивают налог с коэффициентом 0,7.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся цен реализации (без учета государственных субвенций);

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Для определения стоимости добытых полезных ископаемых используется также процентное отношение выручки от реализации (если реализация была) к количеству добытого полезного ископаемого.

Выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации без учета НДС и акциза.

При отсутствии у налогоплательщика реализации добытых полезных ископаемых налог исчисляется исходя из расчетной стоимости, учитывающей фактические расходы налогоплательщика на добычу. Стоимость добытого полезного ископаемого в этом случае исчисляется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

Тема 10. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на прибыль организаций — это федеральный налог, который распространяет свое действие и обязателен на всей территории Российской Федерации. Налог на прибыль описан в гл. 25 НК РФ.

Рассматриваемый налог является прямым налогом, т.е. впрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером реально полученного налогоплательщиком дохода через механизм льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует инвестиционную активность в различных отраслях экономики либо регионах.

Плательщиками налога на прибыль признаются российские организации, включая коммерческие банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды. Бюджетные организации и некоммерческие фонды, получающие доходы от коммерческой деятельности, платят налог только с этой части дохода. К числу плательщиков также относятся иностранные организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства и получающие в России доходы.

Перечислим организации, которые не являются плательщиками данного налога:

• Центральный банк РФ по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения;

• организации, налогообложение которых осуществляется в соответствии со специальными режимами, определенными главами НК РФ «Упрощенная система налогообложения», «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», «Налог на игорный бизнес», «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей».

Объектом обложения данным налогом является прибыль, полученная налогоплательщиком. Отметим: прибыль, а не общий доход. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных организацией всех видов доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. Причем к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от стандартной 24%-ной, определяется налогоплательщиком отдельно.

Ставка налога на прибыль организации — 24%. Она едина для всех типов организаций. Исключение составляет налогообложение дивидендов и доходов иностранных юридических лиц.

Наряду с общей налоговой ставкой существуют специальные налоговые ставки для некоторых специальных видов доходов. Так, из суммы выплачиваемого дохода при выплате дивидендов российским организациям налог должен быть удержан источником выплаты по ставке 9%, иностранным организациям — по ставке 15%. Сразу отметим, что уплата налога производится только в федеральный бюджет в течение десяти дней со дня выплаты дохода источником выплаты.

При получении дивидендов от иностранных организаций налог на прибыль подлежит исчислению по ставке 15% и уплате в федеральный бюджет не позднее срока подачи налоговых деклараций.

По такой же ставке (15%) подлежат обложению проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процента. Налог по таким доходам подлежит уплате в федеральный бюджет в течение десяти дней по окончании месяца, в котором получен данный доход.

Проценты по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также проценты по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации, облагаются по ставке 0%.

Все доходы организации условно делятся на две категории:

• доходы от реализации;

• внереализационные доходы.

Доходы от реализации — это выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также и от реализации имущества, ценных бумаг и имущественных прав.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Тем самым подчеркивается, что при получении дохода в натуральном выражении необходимо перевести его в денежную форму. Рыночные цены определяются на момент реализации (без учета НДС, акциза).

При исчислении налоговой базы отдельно следует учитывать доходы, полученные от игорного бизнеса, а также от деятельности, осуществляемой в рамках специальных налоговых режимов (например, при уплате единого налога на вмененный доход). Налогоплательщики должны учитывать такие доходы (и расходы, связанные с их получением) отдельно. Эти доходы облагаются по ставкам и правилам согласно указанным режимам.

Практически все виды получаемой безвозмездной помощи (за исключением учредительской) подпадают под налогообложение.

Все, что не относится к доходам от реализации, считается внереализационными доходами.

Внереализационными считаются доходы:

• от долевого участия в других организациях;

• от операций по купле-продаже иностранной валюты (доход от продажи иностранной валюты возникает, когда курс продажи выше официального курса иностранной валюты к российскому рублю, установленного ЦБ РФ на дату совершения сделки);

• от сдачи имущества в аренду (субаренду);

• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (в частности, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

• проценты, полученные организацией по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

• суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и обслуживанию, резервов банка, страховых организаций и профессиональных участников рынка ценных бумаг;

• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав), за исключением случаев, когда оно получено в качестве залога или вклада в уставный капитал;

• в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика участника простого товарищества, а при выходе налогоплательщика из простого товарищества — в виде превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество.

При налогообложении результатов деятельности простого товарищества учитываются все поступившие доходы, а все убытки (включая отрицательную разницу по стоимости имущества, возвращаемого по окончании срока действия договора) — нет. Кроме того, при распределении дохода по окончании деятельности товарищества корректировка на сумму ранее уплаченного налога не производится. Участник, ведущий общие дела, должен ежеквартально в срок до 15-го числа первого месяца следующего квартала сообщать товарищам о сумме дохода.

• доходы прошлых лет, выявленные организацией в отчетном (налоговом) периоде;

• штрафы, пени за нарушение договорных обязательств и суммы возмещения убытков или ущерба;

• положительная курсовая разница, полученная от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ;

• положительная разница, полученная от переоценки стоимости имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг и драгоценных камней);

• стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств;

• имущество (в том числе денежные средства, работы, услуги), полученное в рамках благотворительной деятельности и использованное не по целевому назначению;

• суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, и доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

• стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

• дополнительная материальная выгода от сделок между взаимозависимыми лицами, образующаяся сверх выгоды, которая была бы получена при отсутствии взаимной зависимости;

• выгода при вывозе товаров, работ и услуг за пределы Российской Федерации по ценам, отличающимся от цен на международных рынках;

• выгода, обусловленная отклонением цены товара, работы или услуги на российском рынке от цены идентичных и однородных товаров на 20 и более процентов (при сделках между взаимозависимыми лицами).

Следует перечислить ряд доходов, которые, несмотря на явно выраженный характер дохода организации, не учитываются при определении налоговой базы:

• авансы и предоплаты, полученные налогоплательщиками, которые применяют учетную политику «по отгрузке»;

• залоги и задатки, полученные в качестве обеспечения обязательств;

• вклады в уставный капитал;

• средства, поступившие комиссионеру (агенту, поверенному) в пользу комитента (принципала, доверителя) с учетом положительных курсовых разниц, но за вычетом комиссионного вознаграждения;

• средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы погашения этих договоров;

• положительные разницы, полученные при переоценке ценных бумаг;

• суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг);

• суммы процентов, полученных от налоговых органов за просрочку возврата переплаты;

• средства целевого финансирования (при условии раздельного учета);

• безвозмездная помощь по международным соглашениям или в адрес образовательных организаций (кроме частных) для использования в уставной деятельности;

• разница между номиналом и реальными расходами при покупке организацией собственных акций (паев), дополнительных акций дочерней фирмы (распределенных пропорционально между участниками);

• сумма уменьшения уставного капитала;

• средства, полученные по договорам кредита и займа (независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;

• имущество, полученное организацией от материнской компании или учредителя, если доля вклада в уставный капитал принимающей стороны принадлежит более чем на половину передающей стороне и если имущество в течение года со дня его получения не передается третьим лицам;

• имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования.

При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. К целевому финансированию также относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования.

• в виде полученных грантов;

• в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов в порядке, установленном законодательством РФ;

• в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

• в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации-застройщика;

• в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций — членов общества взаимного страхования;

• в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций.

Также при определении налоговой базы не учитываются:

• стоимость акций, дополнительно полученных акционерным обществом при увеличении его уставного капитала и распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

• положительная разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

• суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

• стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;

• суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные или уменьшенные в соответствии с решением Правительства РФ;

• оборудование, используемое исключительно в образовательных целях и безвозмездно полученное государственными муниципальными и негосударственными лицензированными образовательными учреждениями.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные ими по назначению (исключение — целевые поступления, осуществленные в виде подакцизных товаров).

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

• вступительные и членские взносы;

• отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства;

• паевые вклады;

• имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

• суммы финансирования из государственных бюджетов и фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

• средства, полученные в рамках благотворительной деятельности;

• совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;

• пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;

• использованные по целевому назначению поступления от собственников учреждений: отчисления адвокатов на содержание коллегии; средства, поступившие профсоюзным организациям на проведение социально-культурных мероприятий; использованные по назначению средства, полученные структурными организациями РОСТО (бывшему ДОСААФ) от Министерства обороны по генеральному договору.

Глава 25 НК РФ предусматривает два метода определения доходов и расходов для налогообложения: метод начисления и кассовый метод.

При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они реально проведены, независимо от фактического поступления денежных средств. Кассовый метод, напротив, связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением или выбытием денежных средств или имущественных прав.

Изменить применяемый метод учета налогоплательщик вправе только с начала нового календарного года. Следовательно, выбирать метод учета налогоплательщик может ежегодно.

Выбирая кассовый метод (самый выгодный с точки зрения минимизации налогов), налогоплательщику необходимо оценить риски негативных последствий его отмены. Они связаны с тем, что при превышении предельного размера выручки налогоплательщик должен будет внезапно внести изменения в налоговый учет с самого начала года. При этом может возникнуть недоимка по налогу (например, вследствие неучета выручки за реализованную, но неоплаченную продукцию), что повлечет начисление пени и применение штрафов.

Датой получения дохода, определяемого по кассовому методу, признается день:

• поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;

• поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

• погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщика, применяющего кассовый метод, признаются не все, а только фактически оплаченные. При этом оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) считается прекращение встречного обязательства налогоплательщика-покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При кассовом методе расходы, связанные с производством и реализацией, учитываются только в части реализованных товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Налоговый кодекс РФ признает расходами любые обоснованные, т.е. экономически оправданные и документально подтвержденные затраты организации, которые произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение доходов.

Так же как и доходы, расходы разделены на две группы. В первую включены затраты, связанные с производством и реализацией. Вторую группу составляют внереализационные расходы.

Все расходы необходимо группировать исходя из того, что расход должен быть связан с соответствующей операцией, и одну базу могут формировать только взаимосвязанные доходы и расходы. Налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления, следует разделять расходы на прямые и косвенные.

Некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения с учетом установленных ограничений:

• в части размера, в котором расход может быть принят для целей налогообложения;

• в части срока, в течение которого расход относится на уменьшение доходов;

• в части условий, при которых расход может учитываться для целей налогообложения.

К материальным расходам относятся расходы:

• на приобретение сырья, материалов;

• на приобретение запасных частей и материалов, используемых для ремонта оборудования;

• на приобретение топлива, воды, энергии.

Для целей налогообложения применяется один из способов оценки, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 5/01 по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, а также метод ФИФО или ЛИФО.

К расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и натуральной формах и все стимулирующие надбавки. В эту группу расходов включаются суммы, выплаченные по договорам обязательного и добровольного страхования, в том числе пенсионного. Суммы социального и негосударственного пенсионного обеспечения не должны превышать 12% суммы расходов на оплату труда.

Из расходов, связанных с оплатой труда, исключены отчисления на единый социальный налог и обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Эти платежи учитываются в разделе «Прочие расходы».

В целях налогообложения прибыли к затратам по договорам добровольного страхования приравниваются и расходы по договорам негосударственного пенсионного страхования (обеспечения). Причем они будут включаться в себестоимость, только если договор предусматривает пожизненную выплату пенсий при наличии у застрахованного права на государственную пенсию.

Относить на издержки затраты по страхованию от несчастных случаев и заболеваний можно, если договор заключен на случай смерти застрахованного или на случай потери им трудоспособности при выполнении служебных обязанностей.

Затраты на добровольное страхование нормируются. При налогообложении прибыли будут учитываться:

• затраты по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения — в пределах 12% расходов на оплату труда;

• затраты по договорам добровольного личного страхования — в пределах 3% расходов на оплату труда.

Для страхования от несчастного случая (когда выплата производится при утрате работником трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей или при его смерти) норматив страховых взносов, включаемых в себестоимость, установлен в твердой сумме -10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника.

К имуществу, амортизация по которому учитывается для налогообложения прибыли, относятся основные средства и нематериальные активы, принадлежащие налогоплательщику на праве собственности и используемые им для получения дохода.

Не амортизируются земля, объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги и финансовые инструменты, а также несколько особых (по статусу собственника и источнику приобретения) категорий имущества (в частности безвозмездно полученные основные средства).

Амортизация не начисляется на книги, брошюры, произведения искусства, а также на имущество стоимостью до 10 тыс. руб. Объекты, цена которых ниже этой суммы, полностью включаются в состав материальных расходов по мере их ввода в эксплуатацию.

Амортизация начисляется исходя из срока полезного использования имущества.

Срок полезного использования налогоплательщики определяют самостоятельно на основании классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ.

Существует десять амортизационных групп. В первую вошли объекты со сроком эксплуатации от одного до двух лет (включительно), в десятую — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. По «неклассифицированным» объектам срок полезного использования предложено определять в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется сроком действия патентов, свидетельств, других аналогичных документов. По нематериальным активам, срок использования которых документально не ограничен и определить его невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет.

Из четырех способов начисления амортизации, предусмотренных ПБУ 6/01, для налоговых целей оставлены только два: традиционный линейный метод и обобщенный нелинейный.

Нормы амортизации рассчитываются исходя из срока полезного использования имущества, исчисленного в месяцах.

При начислении амортизации нелинейным методом нужно исходить из остаточной стоимости имущества. В этом случае месячная сумма амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости имущества и нормы амортизации, определенной по формуле:

К= (2/n)100%,

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта; n — срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Для налоговых целей можно будет использовать специальный коэффициент (не больше 2), учитывающий эксплуатацию основных средств в агрессивной (неблагоприятной) среде или с повышенной сменностью. При использовании лизингового имущества организации смогут применять нормы, существовавшие на момент его передачи (получения), и повышающий коэффициент (в пределах 3).

Налогоплательщикам предоставлено право применять и пониженные нормы амортизации. Их можно будет использовать в течение года, причем только с начала налогового периода.

Законодательно закреплена возможность начислять амортизацию по подержанным основным средствам с учетом срока их эксплуатации у прежнего владельца. Правда, это касается только тех основных средств, по которым амортизация у нового собственника будет начисляться линейным способом.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

расходы на ремонт основных средств.

Расходы на ремонт основных производственных фондов можно списывать на себестоимость сразу и без ограничений. По желанию можно создавать резервные фонды;

расходы на НИОКР.

После завершения исследований (или их этапов) и подписания акта сдачи-приемки расходы на НИОКР, результаты которых используются в производственной деятельности предприятия, можно равномерно включать в себестоимость в течение трех лет. Стоимость тех разработок, которые не дали положительного результата, но были связаны с попыткой усовершенствовать или создать новые технологии (материалы), будут учитываться при налогообложении прибыли в течение того же срока, но с оценкой в 70%;

расходы на страхование.

Отметим, что при налогообложении прибыли учитываются только затраты на страхование имущества, используемого для извлечения доходов (в том числе арендованного). Предельная величина таких расходов лимитируется размером страхового тарифа, утвержденного законодательством РФ или международными конвенциями. Ограничений не будет только при отсутствии этих тарифов;

представительские расходы.

В состав представительских расходов входят затраты на проведение официального приема (завтрака, обеда и т.п.), буфетное обслуживание во время переговоров, доставка участников к месту переговоров и обратно и оплата услуг нештатных переводчиков. В то же время такие расходы, как культурное обслуживание и посещение театрально-зрелищных мероприятий (наряду с организацией прочих развлечений, отдыха и лечения), к представительским не относятся.

Расходы на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, которые участвуют в переговорах, связанных с взаимным сотрудничеством, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль независимо от места проведения указанных мероприятий.

Представительские расходы включаются в себестоимость в пределах 4% расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период;

расходы на рекламу.

Расходами, относящимся к рекламным, являются затраты на рекламные мероприятия через СМИ и телекоммуникационные сети, на наружную рекламу, на участие в выставках, ярмарках, на оформление витрин и т.д. Все они в полном объеме включаются в расходы. Нормируются только расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний;

расходы на обучение.

Расходы, связанные с обучением персонала, включаются в себестоимость вне зависимости от их размера. Признание затрат расходами на подготовку и переподготовку кадров определяется при помощи следующих критериев: во-первых, подготовку (переподготовку) за счет себестоимости смогут проходить только штатные работники; во-вторых, программа подготовки должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию специалиста в рамках основной деятельности организации, направившей его на обучение; в-третьих, уменьшать налогооблагаемую прибыль будет только стоимость услуг, оказанных учебными учреждениями, имеющими соответствующий статус и лицензию.

При получении ими второго высшего специального образования затраты организации на их обучение для целей налогообложения не учитываются.

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией включают в себя расходы по уплате налогов и сборов. Налоговый кодекс РФ ограничил виды платежей налогами и сборами и разрешил относить на затраты налог на имущество организаций, единый социальный налог, кроме тех, что указаны в ст. 270, где дан перечень расходов, не учитываемых при налогообложении.

Правомерность включения в себестоимость расходов, связанных с улучшением условий труда сотрудников на рабочих местах, придется обосновывать ссылками на Трудовой кодекс РФ, Федеральный закон «Об основах охраны труда в Российской Федерации» и ГОСТ 12.0.004-90 «Система стандартов безопасности труда».

В качестве затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, признаются расходы предприятия на лечение работников, занятых на вредных или тяжелых работах.

В составе расходов, связанных с набором сотрудников, указана оплата услуг специализированных компаний по подбору персонала.

Структура командировочных расходов, включаемых в себестоимость, приближена к современным условиям. В перечень учитываемых при налогообложении дополнительных услуг, которые обычно указываются в едином гостиничном счете, могут включаться в себестоимость по статье «Расходы на наем жилого помещения» без ограничений.

В признаваемые для целей налогообложения включен целый комплекс расходов, связанных с организацией бухгалтерского учета и подготовкой отчетности. Помимо оплаты внешних услуг по ведению бухгалтерского учета, оказываемых сторонними организациями, позволяется относить на издержки расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию проспектов эмиссии акций и иных ценных бумаг.

В затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, включаются расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, когда налогоплательщик использует эти объекты для получения дохода.

Чтобы эти расходы могли уменьшать налогооблагаемую прибыль, предприятие должно выполнить три условия:

• стоимость услуг, оказываемых с использованием объектов ЖКХ и социально-культурной сферы, должна соответствовать стоимости услуг, оказываемых специализированными организациями;

• расходы по содержанию таких объектов не должны превышать расходы организаций, для которых такие виды деятельности являются основными;

• условия оказания услуг налогоплательщиком должны быть сопоставимыми с условиями работы специализированных организаций.

Если хотя бы одно из этих условий не соблюдается, то максимум, на что может рассчитывать налогоплательщик, — перенесение убытка на будущее с его последующим погашением за счет доходов, полученных от эксплуатации объектов ЖКХ и социально-культурной сферы.

Добавим, что налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по этим видам деятельности.

Что касается льгот организаций, использующих труд инвалидов (количественная квота — 50% общего числа работников, минимальный уровень оплаты — 25% расходов на оплату труда), то при налогообложении принимаются только расходы в виде средств, направленных на социальную защиту инвалидов.

Для общественных организаций инвалидов, а также для учреждений, единственными собственниками которых являются общественные организации инвалидов, дополнительной возможностью уменьшить налоговые обязательства будет финансирование собственной деятельности за счет полученной прибыли (с обязательным отчетом перед налоговыми органами об их целевом использовании).

Перечень внереализационных расходов является открытым и включает в себя такую категорию, как «другие обоснованные расходы».

В состав внереализационных расходов включены затраты, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг и их эмиссией.

Налогооблагаемую прибыль уменьшают выплаченные проценты, начисленные по заемным средствам. Условие признания процентов расходами — это отсутствие существенных (плюс — минус 20%) отклонений от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, которые выданы в том же отчетном периоде и на сопоставимых условиях. Если аналогов для сопоставления нет, предельная величина процентов принимается равной учетной ставке Банка России, увеличенной на 10% по рублевым обязательствам и на 15% по валютным кредитам. Таким образом, положение заемщиков, получивших кредит в иностранной валюте, выглядит более предпочтительным.

Предприятие имеет право учитывать для целей налогообложения отрицательную (положительную) разницу, образующуюся при отклонении курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России на дату совершения сделок.

Предприятие может уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, связанных с ликвидацией основных средств, которые выводятся из эксплуатации. Если остаточная стоимость имущества, увеличенная на сумму расходов, связанных с его реализацией, превышает полученную выручку, образовавшийся убыток учитывается при налогообложении. По основным средствам этот убыток включается в состав прочих расходов равными долями до конца установленного срока полезного использования объекта.

Рассмотрим правила формирования резервов по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается любая дебиторская задолженность, не погашенная в установленные сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями — залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежными считаются долги, по которым истек срок исковой давности и оплата которых признана невозможной либо по решению государственных органов власти, либо из-за ликвидации организации-должника.

Законом определена зависимость формирования резерва от срока возникновения самой задолженности. На полную сумму резерв создается только по долгам, просроченным более чем на 90 дней. Если время просрочки составляет от 46 до 90 дней, в сумму резерва включается 50% суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, резерв по этим задолженностям вообще не создается.

Суммы отчислений в резерв учитываются в составе внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Сам резерв может использоваться только на покрытие убытков от безнадежных долгов (допускается перенос на следующий год). Остатки резерва корректируются на конец отчетного (налогового) периода. Причем суммы, увеличивающие резерв, относятся на внереализационные расходы, а суммы, уменьшающие его, равномерно включаются в состав внереализационных доходов.

Есть одно ограничение: резерв по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода.

Решение о создании резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание) налогоплательщик принимает самостоятельно относительно продукции, требующей последующего обязательного сопровождения. Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации товаров (работ), по которым установлены гарантийные обязательства. Общая величина резерва не может превышать доли фактических расходов предприятия по своим гарантийным обязательствам в выручке от реализации таких товаров (работ) за предыдущие три года. Неизрасходованный резерв по истечении срока гарантии включается в состав внереализационных доходов.

Далее перечислим расходы, которые несмотря на затратный характер не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль: все сверхнормативные затраты, расходы в виде имущества, переданного по посредническим договорам, договорам залога или займа, выплаты работникам сверх установленных законодательством размеров, затраты на вложения, штрафы и пени, уплачиваемые в бюджет, взносы в уставный капитал и др.                 :Налоговым периодом по налогу на прибыль организации признается календарный финансовый год. Однако промежуточную отчетность по авансовым начислениям, так как исчисление производится по нарастающей с начала года, необходимо сдавать ежеквартально.

Это не относится к случаям, специально оговоренным в учетной политике организации, когда применяется ежемесячная отчетность.

Отчетными периодами установлены квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики уплачивают налог на прибыль ежемесячно. При этом величина авансовых платежей по налогу может рассчитываться исходя либо из прибыли, полученной в предыдущие отчетные периоды, либо из фактической прибыли — по выбору налогоплательщика. Существует несколько разновидностей авансовых платежей:

1) квартальный авансовый платеж (рассчитывается по полученным результатам деятельности и перечисляется с учетом ежемесячных авансовых платежей в течение 28 дней со дня окончания отчетного периода);

2) ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные:

• либо по итогам предыдущего квартала (уплачиваются до 28-го числа каждого месяца равными долями по УЗ фактически уплаченного квартального платежа);

• либо по фактически полученной прибыли (уплачиваются до 28-го числа месяца, следующего за месяцем получения прибыли);

3) авансовые платежи «по каждой выплате». Это относится к налоговым агентам, которые перечисляют их при выплате дивидендов и процентов по ценным бумагам. Взносы перечисляются в течение трех дней, считая со дня выплаты дохода иностранной организации, или в течение десяти дней со дня выплаты дивидендов (процентов по ценным бумагам).

Таким образом, организации могут уплачивать ежемесячные авансовые взносы не только по результатам деятельности за прошлый квартал, но и по фактически полученной прибыли (с начала года и до окончания соответствующего месяца) с зачетом сумм, уплаченных по предыдущим месяцам.

Вне зависимости от объема выручки право перейти на ежеквартальную уплату налога по фактически полученным результатам предоставлено иностранным организациям, действующим через постоянное представительство, некоммерческим организациям, ведущим предпринимательскую деятельность, а также участникам договоров простого товарищества (в части доходов от совместной деятельности).

Уплата налогов производится не позднее сроков, предусмотренных для подачи декларации за отчетный период.

Тема 11. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ (гл. 28) и законами субъектов Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Законами субъектов Федерации могут быть предусмотрены особые налоговые льготы и основания для их применения налогоплательщиком.

Лицо (организация) признается плательщиком транспортного налога при условии, что транспортное средство зарегистрировано на его имя (на имя организации). Налогоплательщики подлежат постановке на налоговый учет на этом основании по месту:

• государственной регистрации юридического лица;

• жительства физического лица;

• нахождения транспортного средства, принадлежащего налогоплательщику, если место нахождения транспортного средства и регистрации не совпадают. В этом случае постановка на налоговый учет осуществляется и по месту жительства налогоплательщика, и по месту временного нахождения транспортного средства.

Государственный орган, осуществляющий регистрацию транспортных средств, обязан не позднее 15 дней после факта регистрации направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о всех вновь зарегистрированных транспортных средствах.

Объектом налогообложения по транспортному налогу признаются:

а) автомобили (сюда же следует отнести так называемые специальные автомобили: тягачи, автокраны, машины «скорой помощи» и т.п.);

б) мотоциклы и мотороллеры (не играет роли ни мощность двигателя, ни марка, ни модель транспортного средства, ни год его производства или страна происхождения);

в) автобусы (т.е. автомобили, специально приспособленные для перевозки пассажиров, причем речь идет и о микроавтобусах);

г) любые другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (в том числе тракторы, гусеничные тягачи, вездеходы на гусеничном ходу и тому подобные транспортные средства);

д) самолеты, имеющие двигатели. Однако летательные аппараты, у которых двигатель отсутствует (например, дельтаплан, дирижабли и т.п.), для целей налогообложения транспортным налогом не признаются транспортными средствами;

б) вертолеты (в том числе если они относятся к пассажирским, грузовым, либо приспособлены под лаборатории и т.п.);

в) теплоходы, катера, моторные лодки, любые иные водные транспортные средства, имеющие двигатель свыше 5 л.с.;

г) гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда, другие виды водных транспортных средств;

д) яхты (парусные; если на яхте установлен двигатель, это уже самоходное водное транспортное средство), парусные суда (в том числе способные передвигаться не только по водной поверхности, но и по льду, и по снегу);

е) самоходы, мотосани (мотонарты и тому подобные транспортные средства, специально предназначенные для использования в качестве транспортных средств по заснеженным участкам дорог или земельным участкам);

ж) другие водные и воздушные транспортные суда.

Однако следует заметить, что субъект Федерации может устанавливать для некоторых транспортных средств льготы, исключая их из списка объектов транспортного налога.

Уместно перечислить список транспортных средств, которые не являются объектом налогообложения:

• весельные лодки (деревянные, резиновые, пластиковые, из металла и т.п.), а также моторные лодки с мощностью двигателя не свыше 5 л.с.;

• легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами (номер группы инвалидности значения не имеет). Кроме того, не являются объектом налогообложения легковые автомобили, мощность двигателя которых не превышает 100 л.с. (до 73,55 кВт) и если они безвозмездно получены либо приобретены в установленном порядке по льготной цене через органы социальной защиты населения. При этом обязательно наличие одновременно обоих этих условий;

• промысловые морские и речные суда;

• пассажирские и грузовые морские (океанские лайнеры, морские танкеры и т.п.), речные (в том числе прогулочные) и воздушные суда, которые принадлежат транспортным организациям (но не гражданам — индивидуальным предпринимателям), основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и грузоперевозок (при наличии соответствующих лицензий на эти виды деятельности);

• транспортные средства, находящиеся в розыске (объявленном, например, в соответствии со ст. 210, 253 Уголовно-процессуального кодекса), при условии подтверждения факта их угона, если лица, на которых они зарегистрированы, представили соответствующий документ об угоне (например, выданный органом дознания, следователем, объявившим транспортное средство в розыск, и др.);

• самолеты и вертолеты (независимо от типа и марки), принадлежащие санитарной авиации и медицинской службе.

Применительно к транспортному налогу налоговая база в основном определяется по таким характеристикам, как мощность двигателя и объемная вместимость единицы транспортного средства.

В отношении тех транспортных средств, которые имеют двигатель (дизельный, внутреннего сгорания, реактивный и т.д.), налоговая база определяется в лошадиных силах.

В отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств (например, баржи, которую буксируют, плота для перевозки крупногабаритных грузов, который буксируется, и т.д.) налоговая база определяется как валовая вместимость в регистровых тоннах. При этом валовая вместимость определяется в соответствии с правилами обмера судов, содержащимися в Приложении № 1 к Международной конвенции по обмеру судов 1969 г. и указывается в судовых документах (ст. 10, 23, 25, 27 Кодекса торгового мореплавания).

В отношении водных и воздушных средств, не имеющих двигателя, налоговая база определена как единица транспортного средства (т.е. как один аэростат, один парусник и т.д.). Так, если транспортное средство представляет собой парусную яхту (т.е. не имеет двигателя), налоговая база определяется именно в единицах (например, три парусные яхты, пять парусных яхт и т.д.).

Налоговая база определяется отдельно (т.е. самостоятельно, автономно) по каждому транспортному средству.

По транспортному налогу налоговым периодом признается календарный год.

Указанные в Налоговом кодексе РФ налоговые ставки являются базовыми. Специфика закона состоит в том, что субъектам Федерации предоставлено право увеличивать либо уменьшать налоговые ставки. Однако при этом максимально такое увеличение может осуществляться не более чем в пять раз.

Сумма транспортного налога исчисляется:

а) в отношении каждого транспортного средства в отдельности (так, если у организации четыре автомобиля, по каждому из них она обязана определить сумму транспортного налога);

б) как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

В случае если транспортное средство зарегистрировано либо снято с учета в середине года, сумма транспортного налога исчисляется по особым правилам:

а) необходимо использовать специальный коэффициент, который рассчитывается как отношение числа полных месяцев владения транспортным средством к числу календарных месяцев в налоговом периоде;

б) месяц осуществления регистрации, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц;

в) в случае если транспортное средство было зарегистрировано (снято с регистрации) в течение одного календарного месяца, последний следует принимать как один полный месяц.

Существуют различия в процедуре исчисления суммы транспортного налога. Так, налогоплательщик, являющийся юридическим лицом, производит исчисление самостоятельно. Иначе говоря, данная категория налогоплательщиков должна не дожидаться налогового уведомления или налогового требования об уплате транспортного налога (эти документы направляются налоговыми органами только в случаях, предусмотренных в ст. 31, 69—71 Налогового кодекса РФ), а своевременно уплатить сумму транспортного налога,

Налогоплательщики — физические лица (в том числе и индивидуальные предприниматели) уплачивают налог после вручения им налогового уведомления.

Все налогоплательщики (т.е. организации и граждане, в том числе индивидуальные предприниматели) уплачивают сумму налога по месту нахождения транспортных средств.

Неполучение налогового уведомления вовсе не означает, что за данный налоговый период налог не начислен. Законом предусмотрена ответственность налогоплательщика за неуплату налога в течение прошедших трех налоговых периодов.

Порядок и сроки уплаты транспортного налога конкретно устанавливаются в законах субъектов Федерации (которыми вводится транспортный налог). При этом необходимо соблюдение ряда требований Налогового кодекса РФ:

а) уплата суммы транспортного налога производится разовой уплатой всей суммы (например, путем перечисления по платежному поручению, где указана вся сумма транспортного налога);

б) уплата суммы транспортного налога производится в безналичной форме (что чаще всего и бывает, например, посредством платежных поручений банку) либо в наличной форме (например, если налогоплательщик внес всю сумму транспортного налога наличными деньгами в банк для ее последующего перечисления банком в бюджет);

в) при отсутствии банка налогоплательщик транспортного налога, являющийся физическим лицом (в том числе индивидуальным предпринимателем), может уплачивать сумму транспортного налога через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через государственную организацию связи.

Налогоплательщики транспортного налога, являющиеся организациями, обязаны (в срок, который будет определен законом того или иного субъекта Федерации, вводящего на своей территории транспортный налог) представить в налоговый орган по месту нахождения транспортного средства (а не по месту учета, если место нахождения самой организации и место нахождения транспортного средства не совпадают) налоговую декларацию. Последняя представляет собой письменное заявление организации о наличии зарегистрированного за ней транспортного средства, все данные о нем (вид, категория, мощность двигателя и т.д.), связанные с исчислением и уплатой транспортного налога.

Если в последующем организация обнаружит в поданной ею налоговой декларации по транспортному налогу неполноту отражения сведений о транспортном средстве, об исчисленных и уплаченных налогах, она обязана внести необходимые изменения и дополнения в налоговую декларацию по данному налогу. При этом если заявления об указанных изменениях и дополнениях налогоплательщик транспортного налога сделает:

а) до истечения сроков подачи налоговой декларации по транспортному налогу, декларация считается поданной в день подачи второго заявления, а не в день ее первоначальной подачи;

б) после истечения срока подачи налоговой декларации по транспортному налогу, но до истечения срока уплаты суммы транспортного налога, — налогоплательщик освобождается от ответственности (если указанное заявление было сделано до момента, когда организация узнала об обнаружении налоговым органом обстоятельств, указанных выше, либо о назначении выездной налоговой проверки по транспортному налогу);

в) по истечении срока подачи налоговой декларации по транспортному налогу и срока его уплаты, — налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление организация сделала до момента, когда узнала о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик транспортного налога освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления он уплатит недостающую сумму транспортного налога и соответствующие ей пени.

Налогоплательщику — физическому лицу налоговый орган обязан направить налоговое уведомление. Иначе говоря, до получения такого уведомления физическое лицо не обязано уплачивать сумму транспортного налога. Срок направления налогового уведомления установлен не позднее 1 июня налогового периода.

Тема 12. НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

Игорным бизнесом признается коммерческая деятельность, направленная на получение дохода от проведения азартных игр и заключения пари.

Плательщиками налога на игорный бизнес являются организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом. Следовательно, уплачивать налог должны казино, заведения, которые получают доход от игровых автоматов, а также букмекерские конторы, ипподромы и другие организации, принимающие от населения денежные ставки.

Налогом на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ) облагаются следующие виды объектов:

• игровой стол;

• игровой автомат;

• касса тотализатора;

• касса букмекерской конторы.

Все объекты игрового бизнеса по их местонахождению нужно зарегистрировать в налоговых органах. Причем сделать это необходимо не позднее чем за два дня до того момента, когда объект будет установлен. Датой регистрации считается день, когда в налоговую инспекцию представят соответствующее заявление. Оно может быть подано самим налогоплательщиком, его представителем либо направлено по почте. Налоговые органы в течение пяти дней обязаны выдать новые регистрационные свидетельства. Их копии должны храниться там, где установлены игровые столы или автоматы, а также в кассах тотализатора или букмекерских конторах.

Зарегистрировать в налоговых органах необходимо и любое изменение количества объектов налогообложения. Делается это также упреждающе, не позже чем за два рабочих дня до даты их установки или выбытия. Выбывшим объект будет считаться с того момента, когда подано заявление об изменении количества объектов. Изменения в ранее выданное свидетельство налоговики должны внести в пятидневный срок.

Налоговый кодекс РФ установил серьезный штраф за несвоевременную регистрацию объектов налогообложения, а также изменение их количества. Он равен трехкратному размеру ставки налога, которая установлена для данного объекта. А если требования Налогового кодекса РФ будут нарушены повторно, сумма штрафа увеличится вдвое.

Для того чтобы рассчитать налог, надо умножить количество объектов налогообложения одного вида (например, игровых автоматов), которое указано в свидетельстве, на соответствующую налоговую ставку. Если, предположим, имеются несколько объектов (игровые столы, кассы тотализатора и т.д.), то сначала рассчитывают налог по каждому виду, а затем полученные суммы складывают. Налоговый кодекс РФ установил минимальные и максимальные ставки налога. Конкретные же ставки устанавливают региональные законы субъектов Федерации. В случае если это не сделано, налог уплачивается по минимальным ставкам.

Налоговый период по налогу на игорный бизнес — календарный месяц. Декларация по этому налогу подается ежемесячно. Ее нужно представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. До этой же даты нужно заплатить налог в бюджет.

Сумма уплаченного в бюджет налога на игорный бизнес включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с осуществлением данного вида предпринимательской деятельности.

Тема 13. СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ

Глава 25.1 Налогового кодекса РФ устанавливает сборы за пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, и пользование объектами водных биологических ресурсов.

Плательщиками сбора, субъектами налога являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на охоту и вылов рыбы на территории Российской Федерации.

Объекты обложения сборами — добыча объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование.

Налоговым кодексом РФ определены ставки и перечни видов животных и рыбных ресурсов, подлежащих обложению сборами. При отсутствии в этих перечнях какого-либо вида животных и биоресурсов сбор за пользование такими ресурсами взиматься не должен.

Не признаются объектами обложения добыча животных и вылов рыбы, которые осуществляется для удовлетворения личных нужд населением коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на количество (объем) добычи или вылова, минимально необходимого для удовлетворения личных нужд данной категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на вылов (добычу) объектов водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Ставки сбора за пользование объектами животного мира установлены в рублях за одно животное. При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных применяются ставки сбора за пользование объектами животного мира в размере 50% установленных ставок.

Ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов установлены в рублях за 1 т водных биоресурсов дифференцированно в зависимости от районов промысла и сложившейся структуры оптовых цен при реализации конкретного вида рыбной продукции, а по морским млекопитающим — в рублях за одну особь млекопитающего.

При изъятии объектов животного мира и водных биоресурсов в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от распространения заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба животному миру и среде его обитания, осуществляемого в соответствии с особым разрешением уполномоченного органа исполнительной власти, устанавливаются нулевые ставки сбора.

Также нулевые ставки сбора устанавливаются при добыче в научных целях и в целях изучения запасов и промышленной экспертизы.

Градо- и поселкообразующим российским рыбохозяйственным организациям, включенным в перечень, утверждаемый Правительством РФ, установлены пониженные ставки сбора за пользование водными биологическими ресурсами. Размер таких ставок составляет 15% полных ставок. При этом предусматривается ограничение объема вылова водных биоресурсов. Пониженная ставка сбора применяется только в отношении объема промышленных квот, выделяемого не превышающего годового объема промышленных квот, ранее выделенного этим организациям на бесплатной основе. К таким категориям относятся, во-первых, российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта; во-вторых, они эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда; в-третьих, объем реализованной ими рыбной продукции составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема реализуемой ими продукции.

Сумма сбора в отношении каждого объекта животного мира и водных биоресурсов определяется как произведение количества объекта и ставки сбора, установленной для соответствующего вида животного или рыбы.

Сумму сбора плательщики уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира.

Организации и индивидуальные предприниматели, получившие лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира и водных биоресурсов, не позднее десяти дней с даты получения такой лицензии (разрешения) представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных лицензиях (разрешениях) и суммах фактически уплаченных сборов.

По истечении срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира организации и индивидуальные предприниматели могут обратиться в налоговый орган по месту своего учета за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира, выданным уполномоченным органом.

Плательщики сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов сумму сбора уплачивают в виде разового взноса и регулярных ежемесячных взносов. Сумма разового взноса определяется как 10%-ная доля от обшей исчисленной суммы сбора. Уплата разового взноса производится при получении лицензии.

Оставшаяся сумма сбора уплачивается ежемесячно равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии не позднее 20-го числа.

Уплата сборов производится:

• плательщиками — физическими лицами (за исключением индивидуальных предпринимателей) — по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение);

• плательщиками — организациями и индивидуальными предпринимателями — по месту своего учета.

Суммы сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Тема 14. ВОДНЫЙ НАЛОГ

Водный налог (гл. 25.2) нацелен на рациональное и эффективное использование налогоплательщиками водного пространства и водных ресурсов страны, на повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия. Данный налог имеет строго целевое назначение — не менее половины собираемых сумм федеральные и региональные органы власти обязаны направлять на осуществление мероприятий по восстановлению и охране водных объектов.

Плательщиками признаются организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с помощью сооружений, технических средств и получившие соответствующую лицензию.

Объект налогообложения определяется раздельно для каждого вида пользования водными объектами. Налог распространяет свое действие на следующие операции:

1) осуществление забора питьевой воды из водных объектов;

2) удовлетворение потребности гидроэнергетики в воде;

3) использование акватории водных объектов для:

а) лесосплава, осуществляемого без применения судовой тяги;

б) добычи полезных ископаемых;

в) организации рекреации;

г) размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, для проведения буровых, строительных и иных работ.

Налогооблагаемая база зависит от вида пользования водными объектами и определяется как:

• объем воды, забранной из водного объекта;

• объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водными объектами без забора воды, а именно: количество вырабатываемой электроэнергии — для плательщиков, осуществляющих эксплуатацию ГЭС, и объем сплавляемой без применения судовой тяги древесины — для плательщиков, осуществляющих сплав леса;

• площадь акватории используемых водных объектов. Законом установлены следующие минимальные и максимальные ставки этого налога:

• для плательщиков, осуществляющих забор воды,

• 252— 576 руб. за 1000 м3 воды, забранной из поверхностных водных объектов в пределах установленных лимитов; 4,44—14,88 руб. за 1000 м3 воды, забранной из территориального моря и внутренних морских вод;

• для плательщиков, осуществляющих эксплуатацию гидроэлектростанций, — 4,80—13,70 руб. за 1000 кВт/ч вырабатываемой электроэнергии;

• для плательщиков, осуществляющих сплав леса, — 118,32— 1705,2 руб. за 1000 м3 сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава;

• для плательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых, размещение объектов организованной рекреации, плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, а также проведение буровых, строительных и иных работ, — 28,20—34,44 руб. в год за 1 км2 площади использования акватории водных объектов;

• для плательщиков, осуществляющих сброс сточных вод в водные объекты в пределах установленных лимитов, — 3,2—27,0 руб. за 1000 м3 сточных вод.

Правительством РФ утверждаются минимальные и максимальные ставки налога персонально по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам. Общее количество таких ставок составляет более трехсот.

Указанные выше ставки, как уже отмечалось, действуют при заборе воды и сбросе сточных вод в пределах установленных норм. При их превышении (кроме забора для водоснабжения населения) ставки платы в части такого превышения увеличиваются в пять раз по сравнению со ставками, установленными законодательными органами субъектов Федерации.

Федеральным законодательством введена также достаточно жесткая налоговая санкция за пользование водными объектами без соответствующей лицензии или разрешения. В этом случае ставки платы увеличиваются в пять раз по сравнению со ставками, устанавливаемыми в отношении такого пользования на основании лицензии или разрешения.

Отчетный период устанавливается как:

• квартал — для индивидуальных предпринимателей и организаций, использующих акваторию водного объекта;

• месяц — для остальных плательщиков.

Внесение платы по итогам каждого отчетного периода производится не позднее 20 календарных дней после истечения этого периода. В те же сроки плательщик обязан представить в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию, а по месту пользования водным объектом — копию налоговой декларации.

Налоговыми льготами являются уменьшение ставок платы законодательными или исполнительным органами субъектов Федерации в пределах суммы платы, поступающей в их бюджет. Они также могут освобождать некоторых плательщиков от обязанности уплаты налога, если это необходимо для целей развития региона.

Сумма водного налога по итогам каждого отчетного периода должна определяться плательщиком самостоятельно, исходя из соответствующих ставок платы и налоговой базы, с учетом предусмотренных льгот.

Сумма платы включается в себестоимость продукции (работ, услуг).

Исчисление налога за пользование водными объектами в целях забора воды производится организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими водозабор на водном объекте. При этом объем воды, забранной из поверхностных водных объектов, должен определяться на основании показаний водоизмерительных приборов. В случаях, когда на предприятиях отсутствуют водоизмерительные приборы, объем забранной воды может временно, до установления приборов, определяться как объем установленных лимитов водоснабжения, или на основании учета времени работы технологического оборудования, объема выпускаемой продукции и норм недопотребления, или по времени работы и производительности насосов, или по суммарному расходу электроэнергии, или другими косвенными методами. Несмотря на то что налогоплательщик осуществляет забор воды не только для собственных нужд, но и для передачи другим водопотребителям, он обязан заплатить налог за весь объем, включая воду, переданную своим абонентам.

Объем сброса сточных вод и стоков также должен определяться на основании показаний измерительных приборов. При отсутствии измерительных приборов их объем определяется по нормам водоотведения, а также по показателям работающих насосов, расходу электроэнергии или другими косвенными методами.

Зачисление платы за пользование водными объектами в бюджеты производится в следующем соотношении: 40% — в федеральный бюджет, 60% — в бюджеты субъектов Федерации.

Тема 15. ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ

Таможенные пошлины — это инструмент обложения внешней торговли. Регулируются таможенным законодательством.

Среди основных целей введения таможенных пошлин значатся:

• защита экономики Российской Федерации от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;

• обеспечение условий для эффективной интеграции России в мировую экономику;

• рационализация товарной структуры ввоза товаров в Российскую Федерацию.

С экономической точки зрения таможенная пошлина, как любой косвенный налог, поддается переложению путем включения в цену товара. Конечным плательщиком выступает покупатель, который приобретает товар по цене, включающей в себя таможенные пошлины. Таким образом, таможенная пошлина, увеличивая цену товара, снижает его конкурентоспособность по сравнению с отечественным аналогичным товаром.

Субъектами таможенных платежей являются юридические или физические лица, перемещающие товары либо транспортные средства через таможенную границу РФ. Вместе с тем им может быть и декларант — лицо, заявляющее (декларирующее), предъявляющее товары для целей таможенного оформления.

Объекты налогообложения — товары, перемещаемые через таможенную границу РФ, любое движимое имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая и тепловая энергии, транспортные средства (за исключением используемых для международных перевозок).

Основой для исчисления платежей является таможенная стоимость.

Таможенная стоимость заявляется декларантом — лицом, перемещающим товары через таможенную границу и предъявляющим товары, — для целей таможенного оформления. Декларант представляет оформленную декларацию таможенной стоимости таможенному органу Российской Федерации при фактическом перемещении товара через границу.

Таможенная стоимость товара определяется самим декларантом. Основной метод определения таможенной стоимости — метод «по цене сделки с ввозимыми товарами». В случае если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется только тогда, когда не может быть использован предыдущий:

метод 1 — по цене сделки с ввозимыми товарами;

метод 2 — по цене сделки с идентичными товарами;

метод 3 — по цене сделки с однородными товарами;

метод 4 — метод вычитания стоимости;

метод 5 — метод сложения стоимости;

метод 6 — резервный метод.

Экономическая классификация таможенных платежей, предусмотренных действующим таможенным законодательством, представлена в табл. 16.1.

Таблица 16.1.

Экономическая классификация таможенных платежей

По направлению движения товаров

По целям

По ставкам

Импортные

Антидемпинговые

Специфические

Экспортные

Компенсационные

Адвалорные

Транзитные

Специальные

Комбинированные

 

Преференциальные

Альтернативные

В зависимости от направления движения товаров и их происхождения пошлины подразделяются на:

• импортные (ввозные), которыми облагаются товары, ввозимые в страну. Импортные пошлины удорожают товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, препятствуют их проникновению на внутренний рынок и способствуют развитию национального производства;

• экспортные (вывозные), облагающие товары, идущие на экспорт. Экспортные пошлины являются ограничителем экспорта товаров, необходимых для развития национальной экономики и насыщения отечественного рынка, а также служат дополнительным источником доходов государственного бюджета;

• транзитные на иностранные товары, провозимые через территорию страны в третьи страны.

На отдельные товары могут устанавливаться сезонные таможенные пошлины на срок не более шести месяцев в году — с целью временного ограничения либо стимулирования ввоза или вывоза товаров.

В зависимости от цели таможенные пошлины подразделяются на антидемпинговые, компенсационные, специальные и преференциальные.

Антидемпинговые пошлины обеспечивают защиту внутреннего рынка от ввоза товаров по очень низким ценам. Под демпингом имеется в виду экспорт товаров по ценам существенно ниже цен мирового рынка. Антидемпинговые таможенные пошлины повышают цены на импортные товары на внутреннем рынке до нормального уровня, тем самым защищают отечественного товаропроизводителя и обеспечивают доходы государственному бюджету.

Компенсационные пошлины взимаются сверх обычных пошлин. Они применяются в целях снижения конкурентоспособности импортных товаров на внутреннем рынке и играют протекционистскую роль.

Компенсационные пошлины применяются в двух случаях:

1) когда ввозят товары, на производство или экспорт которых применялись субсидии. Эти пошлины призваны защитить от возможного ущерба отечественных производителей аналогичных или конкурирующих товаров. Ввоз субсидированных товаров препятствует организации и расширению производства подобных товаров в стране импорта;

2) при вывозе из страны товаров, на производство которых или их экспорт направлялись субсидии, если такой вывоз может нанести ущерб стране потерей израсходованных средств государственного бюджета. Ставки компенсационных пошлин устанавливаются в пределах сумм субсидий.

Специальные таможенные пошлины применяются в качестве:

• меры защиты, если на таможенную территорию нашей страны ввозятся товары в таких количествах или на таких условиях, которые наносят или угрожают нанести ущерб отечественным производителям;

• меры предупреждения в отношении участников внешнеэкономических связей, нарушающих интересы нашей страны;

• ответной меры на дискриминационные действия отдельных стран или их торговых союзов;

• меры пресечения недобросовестной конкуренции.

Ставки специальных пошлин устанавливаются в каждом отдельном случае.

Применение антидемпинговых, компенсационных и специальных пошлин осуществляется в исключительные случаях и только при наличии соответствующих условий и обстоятельств, выявленных в результате расследования, проводимого российскими государственными органами.

Преференциальные (предпочтительные) пошлины — это льготные пошлины, вводимые в пониженных размерах для одной или нескольких стран для поощрения импорта определенных товаров.

Исходя из классификации строения ставок, таможенные пошлины подразделяются на:

адвалорные, исчисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров (лат. ad valorem — от стоимости);

специфические (твердые), устанавливаемые в определенной денежной сумме с единицы измерения облагаемых товаров;

смешанные (комбинированные), сочетающие в себе оба вышеназванных вида таможенного обложения;

альтернативные, когда для некоторых товаров действуют адвалорная и специфическая ставки и взимается наибольшая из них.

Для определения вида таможенной пошлины необходимо прежде всего установить страну происхождения товара. Такой считается страна, в которой товары были полностью произведены или подверглись в достаточной степени переработке или обработке. Под страной происхождения товара может пониматься и группа стран.

В зависимости от страны происхождения товара применяются дифференцированные ставки импортных таможенных пошлин.

Импортный таможенный тариф Российской Федерации включает три вида ставок: базовые, максимальные и преференциальные.

Базовые ставки применяются в отношении товаров, происходящих из стран, в торгово-политических отношениях Российской Федерации с которыми действует режим наиболее благоприятствуемой нации. Этот режим состоит в том, что страны предоставляют друг другу в области торговых отношений такие же преимущества и льготы, какие они предоставляют третьим странам.

В отношении товаров, происходящих из стран, не пользующихся режимом наибольшего благоприятствования, применяются максимальные ставки. Для их расчета базовые ставки импортной пошлины увеличиваются вдвое.

К большинству товаров, происходящих из развивающихся стран, применяются преференциальные ставки; для этого базовые ставки умножаются на коэффициент 0,75.

Сроком уплаты таможенных платежей является дата принятия таможенной декларации к таможенному оформлению. Таможенная декларация подается в сроки, не превышающие 15 дней с даты представления товаров и транспортных средств таможенному органу.

Плательщикам таможенных пошлин могут предоставляться различные льготы и преференции.

Под таможенными преференциями понимаются особые льготы, предоставляемые отдельным государствам на условиях взаимности. Возможны ситуации снижения ставок или установления квот на предпочтительный ввоз товаров, происходящих из государств, образующих со страной таможенный союз (или ведущих подготовку к его созданию).

Тарифные льготы предоставляются на отдельные группы товаров в виде возврата ранее уплаченных пошлин, снижения ставок и в исключительных случаях — в виде освобождения от пошлин.

От взимания импортных пошлин освобождены:

• книги, газеты, репродукции и прочие изделия полиграфической промышленности;

• детская одежда и принадлежности к ней; медицинские, хирургические и лабораторные стерилизаторы;

• инвалидные коляски и оборудование к ним, аппаратура, приборы и устройства, применяемые в медицине, хирургии, стоматологии и ветеринарии, медицинская мебель.

Кроме того, от уплаты таможенной пошлины освобождаются следующие товары:

• транспортные средства, совершающие международные перевозки, снаряжение и имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации в пути, или приобретенные за границей в связи с ликвидацией, поломкой этих транспортных средств;

• вывозимые с территории страны предметы материально-технического снабжения, снаряжение, топливо, сырье, продовольствие и другое имущество для обеспечения производственной деятельности российских и зафрахтованных российскими лицами судов и ввозимая в страну продукция их промысла;

• предметы, пользующиеся по международным договорам правом беспошлинного ввоза и вывоза иностранными организациями и лицами для официального и личного пользования;

• российская и иностранная валюта, ценные бумаги и др. Кроме того, тарифными льготами пользуются следующие группы товаров:

• временно ввозимые и вывозимые из Российской Федерации под таможенным контролем;

• вывозимые в качестве комплектных поставок для сооружения объектов инвестиционного сотрудничества за рубежом в соответствии с межправительственными соглашениями;

• вывозимые с таможенной территории РФ в пределах объемов на экспорт для федеральных государственных нужд;

• ввозимые в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий, а также вывозимые этими предприятиями отдельные виды товаров собственного производства.

Если международным договором или соглашением предусмотрен иной порядок взимания и уплаты таможенных пошлин по сравнению с законодательством Российской Федерации, применяются правила международного договора.

Тема 16. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ) вводится законодательными (представительными) органами власти субъектов Федерации на соответствующей территории. Это прямой, региональный налог. Конкретные ставки налога могут быть установлены субъектами Федерации, но в пределах, указанных в федеральном законодательстве. Налог уплачивают исключительно юридические лица со стоимости принадлежащих им основных средств и нематериальных активов.

Плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения и организации, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и имеющие имущество на территории Российской Федерации или в ее исключительной экономической зоне.

Уплата налога на имущество субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, а также единый налог на вмененный доход (ЕНВД) заменяется уплатой единого налога.

С организаций, переведенных на указанные спецрежимы налогообложения, налог на имущество организаций не взимается в части имущества, полностью используемого в этих видах предпринимательской деятельности. При этом они обязаны вести пораздельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой по разным спецрежимам.

Объектом налогообложения являются основные средства, находящиеся на балансе плательщика. При этом установлено, что эти объекты для целей налогообложения должны учитываться по остаточной стоимости, т.е. за минусом начисленной амортизации.

Стоимость имущества, которое объединяется организациями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица (простое товарищество), для целей налогообложения остается в расчетах участников договоров, внесшими это имущество. При этом стоимость имущества, созданного или приобретенного в результате подобной деятельности, принимается в расчет в пропорциях согласно установленной доле по соответствующему договору.

Налоговая база формируется как среднегодовая стоимость имущества организации, за исключением стоимости имущества, не используемого в производственном процессе организации (перевод оборудования на консервацию или долгосрочный ремонт). Кроме того, имущество социальной и жилищно-бытовой сферы также исключается из налоговой базы.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Предельный размер налоговой ставки на имущество организации ограничен федеральным законом в размере 2,2%. Но, как указывалось выше, конкретные ставки налога определяются в зависимости от видов деятельности предприятий и устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Федерации.

Однако устанавливать персональную ставку налога для отдельных предприятий Налоговым кодексом РФ не разрешается.

Уплата налога на имущество предприятия производится по квартальным расчетам в тридцатидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — до 30 марта года, следующего за отчетным, т.е. в конечные сроки, установленные для предоставления бухгалтерского отчета за год.

Тема 17. ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА

Под государственной пошлиной (гл. 25.3 НК РФ) понимается обязательный действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых для налогоплательщика действий, либо за выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами. Эти платежи призваны компенсировать в некоторой степени расходы государства на содержание ряда административных органов.

Плательщиками государственной пошлины являются:

• юридические лица независимо от форм собственности;

• граждане Российской Федерации;

• иностранные граждане;

• лица без гражданства.

При обращении за совершением юридически значимых действий несколько лиц, не имеющих права на льготы, государственная пошлина уплачивается ими в равных долях или долях, согласованных между ними.

К объектам взимания пошлины относятся:

• исковые и иные заявления и жалобы, подаваемые в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд РФ;

• совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченных на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и консульских учреждений РФ;

• государственная регистрация актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния;

• выдача документов и справок судами и органами внутренних дел;

• рассмотрение и выдача документов, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации (или выходом из гражданства Российской Федерации).

Пошлины установлены на каждый вид совершаемых юридически значимых действий и выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

Уплата государственной пошлины за нотариальные действия, за регистрацию актов гражданского состояния, совершаемые должностными лицами органов местного самоуправления в сельских поселениях, производится наличными деньгами по квитанции установленной формы.

Уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случаях:

• внесения государственной пошлины в большем размере, чем это требуется по закону (за исключением случая, когда истец после принятия искового заявления к производству уменьшил цену иска);

• возвращения или отказа в принятии искового заявлении, жалобы и иного обращения судами, а также отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами;

• прекращения производства по делу или оставления иска без рассмотрения, если спор не подлежит рассмотрению в суде общей юрисдикции (арбитражном суде), а также если истцом не соблюден установленный досудебный (претензионный) порядок урегулирования спора с ответчиком либо когда иск предъявлен недееспособным лицом;

• отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия;

• отказа в выдаче заграничного (общегражданского) паспорта.

Государственная пошлина, внесенная за исправление и изменение акта гражданского состояния, за государственную регистрацию брака, за перемену фамилии, имени, отчества, возврату не подлежит, если акт впоследствии не был зарегистрирован.

Возврат государственной пошлины, уплаченной в федеральный бюджет, производится по заявлениям, подаваемым в налоговый орган. При этом к заявлению прилагаются решения, справки суда об обстоятельствах, являющихся основанием для полного (частичного) возврата пошлины, а также платежные поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающие уплату государственной пошлины.

Государственная пошлина, подлежащая возврату, соответствующим финансовым органом должна быть выдана гражданину или юридическому лицу в течение одного месяца со дня принятия решения о ее возврате.

Государственная пошлина уплачивается в рублях через банки, при этом прием государственной пошлины наличными деньгами осуществляется во всех случаях с выдачей квитанции установленной формы.

Законодательные (представительные) органы субъектов Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по уплате государственной пошлины для отдельных категорий плательщиков. В случаях освобождения плательщиков от уплаты государственной пошлины делается отметка в соответствующих документах (реестрах, книгах и т.п.).

Государственная пошлина уплачивается:

• по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, — до подачи соответствующего заявления (жалобы) или кассационной жалобы, а также при выдаче судом копий документов;

• по делам, рассматриваемым арбитражными судами, — до подачи соответствующего заявления, апелляционной или кассационной жалобы;

• по делам, рассматриваемым Конституционным Судом РФ, -до подачи соответствующего запроса, ходатайства, жалобы;

• за выполнение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор и другими уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти и консульских учреждений — при совершении нотариальных действий, а за выдачу копий документов — при их выдаче;

• за государственную регистрацию актов гражданского состояния, за внесение исправлений и изменений в записи актов гражданского состояния — при подаче соответствующих заявлений, а за выдачу повторных свидетельств и справок — при их выдаче;

• за государственную регистрацию расторжения брака по взаимному согласию супругов, не имеющих общих несовершеннолетних детей, — при регистрации акта;

• за регистрацию иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих на территории Российской Федерации, — до выдачи соответствующих документов;

• по делам, связанным с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с выездом из Российской Федерации и въездом в Российскую Федерацию — до получения соответствующих документов.

Государственная пошлина зачисляется в доход федерального бюджета (по месту нахождения банка, принявшего платеж) по делам, рассматриваемым региональными арбитражными судами, Конституционным Судом РФ и Верховным Судом РФ. По делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, а также за совершение нотариальных действий и действий, связанных с оформлением актов гражданского состояния и прочих юридически значимых действий, — в местный бюджет.

Тема 18. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ЕНВД)

Налог на вмененный доход уплачивают предприниматели и организации, чья деятельность, как правило, относится к сфере услуг и торговли. Главой 26.3 Налогового кодекса РФ предусматривается, что организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, освобождаются от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество, единого социального налога (ЕСН). Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты НДС, налога на доходы физических лиц и налога на имущество физических лиц (в части коммерческой собственности).

Налогоплательщики освобождаются от уплаты единого социального налога, но производят уплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. При этом сама сумма уплаченных страховых взносов может уменьшить сумму начисленного налога за отчетный квартал до 50%.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Этими законами определяются виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, и значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2.

Переход на уплату единого налога в обязательном порядке осуществляют организации и индивидуальные предприниматели, предоставляющие следующие виды услуг:

1) оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказание ветеринарных услуг;

3)оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей главы 26.3 розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

7) розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей 26.3 главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространение и (или) размещение наружной рекламы;

11) распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12) оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

19. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности  249

13) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

В законодательстве определены понятия, используемые в данной системе налогообложения:

• вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

• базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

• корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно:

К1 — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы и услуги) в Российской Федерации. Устанавливается Правительством РФ.

К2 — коэффициент, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных условиях, например в зависимости от места расположения внутри населенного пункта.

Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности (если осуществляют деятельность в другом субъекте Федерации) в срок не позднее пяти дней с ее начала и производить уплату единого налога, установленного в соответствующем субъекте Федерации.

Объект налогообложения — вмененный доход налогоплательщика. На основе базовой доходности с помощью системы понижающих и повышающих коэффициентов формируется размер вмененного дохода. Налоговой базой являются величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Физические показатели, характеризующие определенный вид деятельности, и базовая доходность в месяц приведены в табл. 19.1. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2.

Таблица 19.1.

Физические показатели и базовая доходность (за месяц)

Виды предпринимательской деятельности

Базовая доходность

после

1 января 2005 г.

с 1 января 2006 г.

Оказание бытовых услуг

7500

7500

Оказание ветеринарных услуг

7500

7500

Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

12000

12000

Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках

50

50

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы

1800

1800

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети

9000

9000

Оказание услуг общественного питания через объекты, имеющие залы обслуживания

1000

1000

Оказание автотранспортных услуг

6000

6000

Разносная (развозная) торговля

4500

4500

Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения

3000

3000

Распространение или размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы

4000

5000

Оказание услуг общественного питания через объекты, не имеющие залов обслуживания

4500

Окончание табл. 19.1

Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения

4000

Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах- роспусках, речных судах

10000

Оказание услуг по временному размещению и проживанию

1000

Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей

6000

Налоговый и отчетный период по единому налогу — квартал.

Ставка единого налога составляет 15% вмененного дохода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Регионы самостоятельно решают вопрос о целесообразности введения на своей территории этого специального налогового режима. Однако если региональными властями будет принято соответствующее решение, предприниматели и организации, осуществляющие деятельность по перечню единого налога на вмененный доход, будут обязаны перейти на эту систему.

Тема 19. ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ (ЕСХН)

ЕСХН (гл. 26.1 НК РФ) платят сельскохозяйственные товаропроизводители — организации, фермерские (крестьянские) хозяйства и предприниматели, которые производят и реализуют сельхозпродукцию (включая продукты ее переработки).

Не являются сельскохозяйственными товаропроизводителями:

• организации индустриального типа, не использующие для своей деятельности сельхозугодья (например, птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы);

• фирмы, у которых доля произведенных и израсходованных кормов собственного производства составляет менее 20%.

На ЕСХН переводятся только те, у кого в предыдущем календарном году доля выручки от реализации сельхозпродукции (включая продукты ее переработки) составила не менее 70%. Численность работников при переходе на ЕСХН значения не имеет.

Налогоплательщики — сельскохозяйственные производители — самостоятельно решают, переходить им на уплату единого сельскохозяйственного налога или применять общую систему налогообложения.

Возврат к общему режиму налогообложения осуществляется также на принципах добровольности.

Для начала применения ЕСХН не требуется принятие какого-либо специального закона субъекта Федерации, т.е. достаточно федерального закона.

Для организаций уплата ЕСХН заменяет уплату:

• налога на прибыль организаций;

• НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

• налога на имущество организаций;

• единого социального налога.

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН, перестают быть плательщиками:

• налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления этого вида предпринимательской деятельности);

• НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

• единого социального налога.

Организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также все иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Применять систему налогообложения в виде ЕСХН вправе организации и предприниматели, отвечающие следующим требованиям.

Во-первых, они обязаны быть производителями сельскохозяйственной продукции или выращивать рыбу, осуществлять ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализовывать эту продукцию и (или) рыбу.

Во-вторых, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, должна составлять не менее 70%.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН:

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

• организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 Налогового кодекса РФ. Таким образом, законодатель запрещает одновременное применение систем налогообложения в виде уплаты ЕНВД и уплаты ЕСХН;

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Объектом обложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая база — это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на десять лет.

Следует иметь в виду, что убыток, полученный налогоплательщиками при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН. А убыток, понесенный налогоплательщиками при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, отчетным периодом — полугодие.

Размер налоговой ставки составляет 6%.

Декларацию подают в налоговую инспекцию по месту нахождения сельхозугодий. Если налогоплательщик владеет несколькими сельскохозяйственными участками на территориях, прикрепленных к различным налоговым инспекциям, то декларацию составляют отдельно по каждому такому участку и подают в соответствующую инспекцию. Случается, что земельные участки находятся на территориях нескольких муниципальных образований (районов) и подчиняются одной налоговой инспекции. В этом случае фирма должна составить две декларации по месту нахождения земельных участков и обе подать в эту инспекцию.

Срок представления организациями декларации по итогам налогового периода — не позднее 31 марта следующего года. В этот же срок подлежат уплате суммы ЕСХН, исчисленные по итогам года.

Декларация по итогам полугодия представляется не позднее 25 дней со дня его окончания.

Индивидуальные предприниматели представляют декларации по итогам года и уплачивают налог не позднее 30 апреля следующего года.

Тема 20. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН)

Применение упрощенной системы налогообложения хозяйствующими субъектами (гл. 26.2 ГК РФ) предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей — налог на доходы физических лиц), НДС, ЕСН и налога на имущество организаций (для индивидуальных предпринимателей — налог на имущество физических лиц) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Налогоплательщики освобождаются и от уплаты единого социального налога, но производят выплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ по ставке 14%.

Фактически действие упрощенной системы распространяется только на субъекты малого бизнеса — индивидуальных предпринимателей и организации с численностью работающих до 100 человек, годовой оборот которых не превышает 20 млн. руб.1 Дополнительным ограничением на применение упрощенной системы является стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации, — не более 100 млн. руб.

Данную систему налогообложения не вправе применять: бюджетные организации, имеющие филиалы и представительства, а также банки, страховые компании, негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды, ломбарды, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, частные нотариусы и некоторые другие категории.

Объектом налогообложения могут выступать один из двух предложенных законодателем вариантов (по выбору):

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов (прибыль).

При этом выбор объекта обложения осуществляется самим налогоплательщиком, и он не может менять его в течение трех лет применения специального налогового режима.

1 Ограничение по годовому обороту до 1 января 2006 г. составляет 15 млн. руб. Новый порог установлен ФЗ № 101 от 21 июля 2005 г.

Ставки налога определяются выбором объекта обложения и составляют:

в варианте с дохода — 6%,

в варианте с доходов за минусом расходов — 15%.

В случае отсутствия фактической прибыли налогоплательщик будет обязан выплатить минимальный налог в размере 1% выручки.

Законодательством обозначены и подробно прописаны все виды доходов и расходов налогоплательщика при определении объекта налогообложения. Так, при покупке либо создании собственными силами основных средств налогоплательщики могут сразу же списывать их стоимость. Они могут также вычитать из налогооблагаемой базы проценты по кредитам, арендные платежи, командировочные расходы, расходы на рекламу и др.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу. Они исходят из ставки налога и фактически полученных доходов (или доходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных авансов. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налог, подлежащий взносу в бюджет по истечении налогового периода года, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Налогоплательщики-организации должны представить эти декларации по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. По итогам каждого отчетного периода декларация подается не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Индивидуальные предприниматели представляют годовые налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организациям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, не обязательно вести полномасштабный бухгалтерский учет. В рамках налогового учета им разрешено ограничиться ведением лишь книги доходов и расходов. Следует учесть, что при данном налогообложении предприниматели и организации используют исключительно кассовый метод начисления выручки, т.е. налог уплачивается после получения реальных денег, а не после формального прохождения сделки по документам.

Тема 21. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за землю признаются земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Плата за землю — это прямой, местный, прогрессивный налог. Цель введения платы за землю -стимулирование рационального использования, охрана и освоение земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий. Земельный налог регулируется нормами гл. 31 НК РФ.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи (кроме арендаторов) облагаются ежегодным земельным налогом

Земельный налог и арендная плата учитываются в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и используются исключительно на следующие цели: землеустройство, ведение земельного кадастра, мониторинг, охрана земель и повышение их плодородия, освоение новых земель, инженерное и социальное обустройство территории.

Плательщики земельного налога и арендной платы — организации, физические лица и учреждения независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Главным критерием является тот факт, что им на российской территории предоставлена земля в собственность, владение, пользование или аренду.

Объекты обложения земельным налогом и взимания арендной платы — земельные участки. К ним, в частности, относятся:

• земельные участки, предоставленные сельскохозяйственным коммерческим организациям и предприятиям, крестьянским фермерским хозяйствам, в том числе колхозам, сельскохозяйственным кооперативам, хозяйственным товариществам, обществам, совхозам, другим государственным сельскохозяйственным предприятиям, а также другим юридическим лицам для ведения сельскохозяйственного производства и подсобного сельского хозяйства;

• земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства, индивидуального садоводства, огородничества и животноводства;

• земельные участки, предоставленные кооперативам граждан для садоводства, огородничества и животноводства;

• земельные наделы, предоставленные отдельным категориям работников предприятий, учреждений и организаций транспорта, лесной промышленности, лесного, водного, рыбного, охотничьего хозяйства;

• земельные участки для жилищного, дачного, гаражного строительства и иных целей;

• земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения, энергетики;

• земли лесного фонда, на которых проводится заготовка древесины, а также сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда;

• земли водного фонда, предоставленные для хозяйственной деятельности;

• земли лесного и водного фондов, предоставленные в рекреационных целях.

Налоговой базой в данном случае является площадь земельных участков, занятых строениями и сооружениями, участков, необходимых для их содержания, а также санитарно-защитных зон объектов, технических и других зон.

Налоговые ставки устанавливаются дифференцированно в зависимости от целевого использования (назначения) земли.

Для земель сельскохозяйственного назначения (колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных предприятий и организаций, кооперативов и др.) земельный налог минимален и устанавливается на сельскохозяйственные угодья с учетом состава угодий, их качества, площади, места расположения. Например, средние ставки земельного налога с 1 га пашни для отдельных субъектов Федерации приведены в табл. 22.1.

Ежегодно ставки земельного налога конкретизируются органами законодательной (представительной) власти субъектов Федерации.

Для земель несельскохозяйственного назначения (городов, рабочих, курортных и дачных поселков) ставки существенно выше и корректируются по экономическим районам Российской Федерации, категориям городов, уровню социально-культурного потенциала, исторической и рекреационной ценности территории. Учитываются также местоположение и зоны различной градостроительной ценности. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов.

Таблица 22.1.

Ставки земельного налога в субъектах Федерации

Субъект Федерации

Ставки за 1 га, руб.

Краснодарский край

49,50

Республика Адыгея

36,90

Московская область

25,50

Тюменская область

15,95

Магаданская область

6,65

Республика Алтай

6,40

По земельному налогу налоговым периодом признается календарный год.

Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Органы законодательной (представительной) власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления с учетом местных условий имеют право устанавливать другие сроки уплаты налога, а также дополнительные льготы для отдельных категорий граждан в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.

В случаях перехода в течение года права собственности или права пользования земельными участками от одного плательщика налога к другому земельный налог исчисляется и предъявляется к уплате прежнему собственнику земли или землепользователю с 1 января этого года до месяца, в котором он утратил право на земельный участок. Новому владельцу налог начисляется начиная с месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок.

За земельные участки, перешедшие по наследству, земельный налог взимается с момента открытия наследства.

Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога.

Если у плательщика несколько земельных участков, облагаемых налогом по различным ставкам, общая сумма земельного налога определяется суммированием налогов по этим отдельным земельным участкам.

Для юридических и физических лиц законодательством установлен различный режим исчисления земельного налога.

Так, юридические лица исчисляют земельный налог самостоятельно. Ежегодно не позднее 1 июля они представляют в государственные налоговые инспекции по месту облагаемых объектов налоговые декларации о причитающихся с них платежей налога. По вновь отведенным земельным участкам налоговые декларации налога представляются юридическими лицами в течение месяца с момента их предоставления.

Исчисление земельного налога гражданам производится государственными налоговыми инспекциями федеральной налоговой службы, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога.

Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три пропущенных предшествующих года.

Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются соответствующим договором. При аренде земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, соответствующие органы исполнительной власти устанавливают базовые размеры арендной платы по видам использования земель и категориям арендаторов.

За земельные участки, необходимые для обслуживания жилых и нежилых строений, предоставленных в пользование юридическим лицам или гражданам по договорам аренды, земельный налог взимается с арендодателя.

Нормативная цена земли — показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости.

Нормативная цена земли введена для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установлении коллективно-долевой собственности на землю, передаче по наследству, дарении и получении банковского кредита под залог земельного участка.

Нормативная цена земли применяется в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов Федерации для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам.

Предложения об оценочном зонировании территории субъекта Федерации и о нормативной цене земли по указанным зонам представляются комитетами по земельным ресурсам и землеустройству.

Органы местного самоуправления или администрации по мере развития рынка земли могут своими решениями уточнять количество оценочных зон и их границы, повышать или понижать нормативную цену земли, но не более чем на 25%.

Нормативная цена земли не должна превышать 75% уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответствующего целевого назначения.

При осуществлении сделок с земельными участками и в иных случаях применения нормативной цены, предусмотренных законодательством Российской Федерации, районные или городские комитеты по земельным ресурсам и землеустройству выдают заинтересованным гражданам и юридическим лицам документ о нормативной цене конкретного земельного участка.

Тема 22. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ

О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ (СРП)

Рассматриваемый специальный налоговый режим, установленный гл. 26.4 Налогового кодекса РФ, применяется в случае добычи природных ресурсов. При этом должны соблюдаться следующие условия:

1) соглашения о СРП заключаются после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами;

2) при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п. 2 ст. 8 Федерального закона от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ (с изм. и доп.) «О соглашениях о разделе продукции», доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;

3) соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения.

Налогоплательщик, использующий право на применение специального налогового режима при выполнении соглашений, представляет в налоговые органы соответствующие уведомления в письменном виде и следующие документы:

• соглашение о разделе продукции;

• решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции (в соответствии с Законом Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 (с изм. и доп.) «О недрах»), и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

Специальный налоговый режим применяется в течение всего срока действия соглашения в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции».

Специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключением налогов и сборов, уплата которых предусмотрена Налоговым кодексом РФ.

При выполнении соглашения инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

• налог на добавленную стоимость;

• налог на прибыль организаций;

• единый социальный налог;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• платежи за пользование природными ресурсами;

• плату за негативное воздействие на окружающую среду;

• плату за пользование водными объектами;

• государственную пошлину;

• таможенные сборы;

• земельный налог;

• акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

Суммы уплаченных инвестором налога на добавленную стоимость, единого социального налога, платежей за пользование природными ресурсами, платы за пользование водными объектами, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению.

Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями. В случае если указанное имущество используется инвестором не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению, оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.

При использовании транспортных средств не для целей соглашения уплата транспортного налога осуществляется в общеустановленном порядке.

От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов, утвержденными в установленном соглашением порядке, а также продукция, произведенная в соответствии с условиями соглашения и вывозимая с таможенной территории Российской Федерации.

Сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате, налогоплательщики определяют в соответствии с гл. 26 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Для исчисления налога налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению.

Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определена в 340 руб. за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, — Кц.

Сумма налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента (Кц), и величины налоговой базы, определяемой в соответствии с настоящей статьей.

При выполнении соглашений налоговые ставки при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5.

Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате, в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ. При этом объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения. Прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов, определяемых в соответствии с настоящей статьей.

В случае если стороной соглашения является объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, доход, полученный каждой организацией, являющейся участником указанного объединения, определяется пропорционально доле соответствующего участника в общем доходе такого объединения за отчетный (налоговый) период.

Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы.

Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой соглашением, за исключением цены продукции.

Расходы налогоплательщика подразделяются на:

1) расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы);

2) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Возмещаемыми признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов. Не признаются возмещаемыми:

1) произведенные (понесенные) до вступления соглашения в силу:

• расходы на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе;

• расходы на оплату сбора за участие в аукционе на право пользования участком недр на условиях соглашения;

2) произведенные (понесенные) с даты вступления соглашения в силу:

• разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в соглашении;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по соглашению.

Возмещаемые расходы, состав которых предусмотрен соглашением, утверждаются управляющим комитетом в порядке, установленном соглашением.

Сумма возмещаемых расходов определяется по каждому отчетному (налоговому) периоду и подлежит возмещению налогоплательщику за счет компенсационной продукции.

В состав возмещаемых расходов включаются:

1) расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком до вступления соглашения в силу, признаются возмещаемыми, если соглашение заключено по ранее не разрабатываемым месторождениям полезных ископаемых и эти расходы не были ранее признаны недропользователем участка недр для целей исчисления налога в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ. Указанные расходы должны быть отражены в смете расходов, представляемой одновременно со сметой расходов на первый год работ по соглашению. Амортизация по данному виду амортизируемого имущества не начисляется;

2) расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком с даты вступления соглашения в силу и в течение всего срока его действия. При этом в отношении указанных расходов устанавливаются следующие особенности:

• расходы на освоение природных ресурсов, указанные в п. 1 ст. 261 Налогового кодекса РФ, а также аналогичные расходы по сопряженным участкам недр, если это предусмотрено соглашением, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;

• расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, включаются в состав возмещаемых расходов в сумме фактически понесенных затрат при условии их включения в программу работ и смету расходов и с учетом ограничений, установленных соглашением. Начисление амортизации в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, по таким расходам не производится;

• расходы, произведенные (понесенные) в форме отчислений в ликвидационный фонд для финансирования ликвидационных работ, учитываются в целях налогообложения в размере и порядке, которые установлены соглашением;

• расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества, которое было передано государством в безвозмездное пользование налогоплательщику в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции», учитываются в целях налогообложения в размере фактически произведенных (понесенных) расходов;

• управленческие расходы, связанные с выполнением соглашения, в состав которых включаются расходы на оплату аренды офисов налогоплательщика, в том числе расположенных за пределами Российской Федерации, расходы на их содержание, информационные и консультационные услуги, представительские расходы, расходы на рекламу и другие управленческие расходы по условиям соглашения возмещаются в размере норматива управленческих расходов, установленного соглашением, но не более 2% общей суммы расходов, возмещаемых налогоплательщику в отчетном (налоговом) периоде. Превышение суммы управленческих расходов над нормативом учитывается при исчислении налоговой базы инвестора по налогу.

Возмещаемые расходы подлежат возмещению налогоплательщику в размере, не превышающем установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции, который не может быть выше размера, определяемого в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Компенсационная продукция за отчетный (налоговый) период рассчитывается путем деления подлежащей возмещению суммы расходов налогоплательщика на цену продукции, определяемую в соответствии с условиями соглашения.

Если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, налогоплательщику в указанном периоде возмещается вся сумма возмещаемых расходов. Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, возмещение расходов производится в размере указанного предельного уровня. Невозмещенные в отчетном (налоговом) периоде возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода.

Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу, включают в себя расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ и не включенные в состав возмещаемых расходов. В указанные расходы не включаются суммы налога на добычу полезных ископаемых.

Налоговой базой признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли.

В случае если налоговая база является для соответствующего налогового периода отрицательной величиной, она для этого налогового периода признается равной нулю. Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, возникающим при выполнении соглашения.

Доходы и расходы налогоплательщика по другим видам деятельности, не связанным с выполнением соглашения, в том числе доходы в виде вознаграждения за выполнение функций оператора и (или) за реализацию продукции, принадлежащей государству по условиям соглашения, подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса РФ.

При выполнении соглашений налог на добавленную стоимость уплачивается в соответствии с гл. 21 Кодекса РФ.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения):

• передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке;

• передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;

• передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.

Налогоплательщик представляет в налоговые органы по местонахождению участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения, налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности.

Налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, представляет в налоговые органы утвержденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год.

В случае внесения изменений и (или) дополнений в программу работ и смету расходов налогоплательщик обязан представить указанные изменения и (или) дополнения в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения в установленном соглашением порядке.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения.

В случае если в качестве инвестора по соглашению выступает объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставляемого в пользование на условиях соглашения, подлежат все организации, входящие в состав указанного объединения.

Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, постановка налогоплательщика на учет производится в налоговом органе по его местонахождению.

Заявление о постановке на учет в налоговом органе подается в налоговые органы в течение 10 дней с даты вступления соответствующего соглашения в силу.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

29678. Детские молочные продукты 15.22 KB
  5 Охлаждение Хранение не выше 6 ᵒС не более 48 ч. 5 Охлаждение 6 Заквашивание сквашивание 7 охлаждение И доохлаждение Хранение не выше 6 ᵒС 24 ч. Хранение не выше 6 ᵒС 48 ч. Хранение не выше 6 ᵒС 24 ч.
29679. Яйцо птицы 16.71 KB
  Классификация: срок годности и качество: диетические срок годности не более 7 сут не считая дня снесения столовые срок годности не более 25 сут не считая дня снесения диетические и столовые подразделяют на категории: высшая отборная первая вторая. Цвет куры большинства пород несут яйца белого цвета и лишь некоторые кремового. Хранение: 020 ᵒС диетические 7 сут столовые 25 сут а в холодильниках 20 С – 120 сут.13 25 сут в холодильниках 20 С – 120 сут.
29680. Ассортимент, производство, экспертиза, хранение 13.12 KB
  фасование – банки из белой жести 28 45 8 10 кг. 48ч Экспертиза: осмотр банки цвет – темнооранжевый после оттаивания свж своранж без постор привкусов и запахов Наличие бугорка на поверхности мороженных яичных продуктов отмечаемое после вскрытия банки указывает на то что они не подвергались оттаиванию и вторичному замерзанию Физхим: мд влаги жир белковые вещества рН кислотность температура внутри продукта титр кишечной палочки. Фасовка: метл банки пакеты из фольги полиэтиленцеллофан фанерноштампованные...
29682. МОЛОКО 82.5 KB
  В 1 мл молока – 3 млн жировых шариков. При сквашивании молока образуется молочная кислота которая отщепляет от казеина Са. Соли N и К обеспечивают стабильность молока как коллоидной системы при нагревании. Проба на редуктазу говорит об бактериальной обсемененности молока.
29683. Сливки 14.34 KB
  1 Не допустить вытапливание молочного жира. Пластические сливки предварительно расплавляют в ванне погружая в горячее молоко Т не слишком высокая чтобы не допустить вытапливания молочного жира. 2 Не допустить отстоя жира и его дестабилизации. жировые шарики прогреваются медленнее плазмы изза низкой теплопроводности жира прогревать нужно для уничтожении микрофлоры попавшей на поверхность жировых шариков.
29684. Производство сметаны 24.76 KB
  Операции: нормализации сливок пастеризации и гомогенизации их охлаждения до температуры заквашивания и сквашивания охлаждения и созревания. Однако чрезмерное дробление жировых шариков при гомогенизации может привести в образованию больших скоплений ― гроздьев. Оптимальными режимами гомогенизации сливок для получения сметаны жирностью 25 и 30 являются температура 70 С и давление 10 Мпа. Если температура гомогенизации выше или ниже 70 С то образуются большие скопления жировых шариков что ухудшает консистенцию сметаны.
29686. Номотетический и идеографический подходы в психологии 28.5 KB
  Номотетическое познание производится как правило путем количественных исследований. Номотетическое познание производится как правило путем количественных исследований КИ психических явлений. В противном случае возникают угрозы надежности и валидности результатов количественных исследований. При проведении количественных исследований особенно большое значение имеет создание искусственных ситуаций и условий.