47189

Учет и анализ расчетов с подотчетными лицами ОАО «Брестхлебопродукт»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

В процессе финансово хозяйственной деятельности у предприятия возникает потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам выдачи им средств на представительские цели для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физических лиц для оплаты выполненных работ оказания услуг а также на иные хозяйственно операционные цели. Правильная организация учета расчетов с подотчетными лицами с одной стороны обеспечивает действенный контроль за использованием на предприятии денежных...

Русский

2013-11-24

533 KB

137 чел.

ВВЕДЕНИЕ

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В процессе финансово - хозяйственной деятельности у предприятия возникает потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказания услуг, а также на иные хозяйственно - операционные цели.

Тема расчётов предприятий с сотрудниками, выезжающими в служебные командировки, достаточно хорошо изучена и освещена в экономической прессе и специальных изданиях. К тому же командировочные расходы относятся к категории затрат предприятия, которые постоянно находятся под пристальным вниманием проверяющих органов. На этом объекте учёта замыкается комплекс вопросов, связанных с отражением в бухгалтерском учёте и налогообложении.

Но в то же время следует заметить, что большинство публикаций на эту тему сводится, как правило, к рассмотрению действующих нормативных документов и описанию порядка оформления первичных документов. Несомненно, такие публикации имеют определённую значимость для практикующего бухгалтера, так как правильно организованный учет в значительной степени является залогом достоверного формирования финансовой отчетности и соответственно, налогооблагаемой базы по ряду налогов. Однако опыт проведения аудиторских проверок предприятий показывает, что на практике возникает более широкий спектр проблем учёта и налогообложения, чем описывается в нормативных документах. В процессе своей деятельности практически каждый бухгалтер сталкивается с проблемой правильного учета и налогообложения командировочных расходов. При этом часто возникают вопросы, в частности, что считать служебной командировкой; каков порядок командирования сотрудников предприятия, работающих по совместительству или выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера; какими нормативными документами, затрагивающими вопросы командировочных расходов, необходимо руководствоваться в настоящее время.

Большая роль при этом отводится бухгалтерскому учету, с помощью которого сплошным образом, непрерывно и взаимосвязано отражаются все документально подтвержденные хозяйственные операции, чем обеспечивается достоверность, своевременность и точность информации. Правильная организация учета расчетов с подотчетными лицами, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за использованием на предприятии денежных средств и, с другой стороны, позволяет предприятию избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой.

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами являются:

1) своевременное, полное и достоверное отражение на счетах бухгалтерского учета фактических затрат на командировочные расходы;

2) документальная обоснованность использования подотчетных сумм и обоснованность включения в состав затрат;

3) контроль за экономным и рациональным использованием денежных средств на хозяйственно - операционные цели.

При выборе темы дипломной работы я остановилась на теме: «Учет и анализ расчетов с подотчетными лицами» по нескольким причинам: во-первых, бухгалтерский учет с подотчетными лицами имеет свои особенности. Во-вторых, статьи и публикации о закупке товарно-материальных ценностей – явление довольно - таки редкое и поэтому одной из целей этой дипломной работы является обобщить те данные, которые появляются в печати.

Эта тема бухгалтерского учета очень широка и охватывает массу информации и большой круг бухгалтерской документации, с которыми я получила возможность ознакомиться и проанализировать их.

Цель работы:

- изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета расчетов с подотчетными лицами, быть в курсе последних изменений законодательства;

- проанализировать деятельность действующего предприятия в области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии, первичными документами по оформлению движения средств;

- осветить как можно шире проблемы бухгалтерского учёта командировочных расходов;

- выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

На эти и другие вопросы, связанные с командировочными расходами, будут даны ответы в рамках этой работы на примере предприятия  ОАО «Брестхлебопродукт».

ГЛАВА 1 ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «БРЕСТХЛЕБОПРОДУКТ»

1.1 Финансово-аналитическая деятельность ОАО «Брестхлебопродукт»

ОАО “Брестхлебопродукт” – предприятие, работающее на рынке хлебопродуктов в условиях конкуренции с другими перерабатывающими предприятиями.

В целях максимизации экономического эффекта деятельности предприятия и выполнения показателей социально–экономического развития предприятия намечены основные направления реализации:

  •  повышение качества выпускаемой продукции, что может стать основным преимуществом в конкурентной борьбе;
  •  развитие службы маркетинга предприятия, что позволит увеличить объем продаж продукции, и, следовательно, объем производства продукции.

На предприятии большое внимание уделяется работе с персоналом.       Работники предприятия проходят обучение и повышают свою квалификацию. Разработаны мероприятия по охране труда, работники предприятия обеспечены спецобувью и спецодеждой в полном объеме. Важной составляющей высокопроизводительного труда является материальная заинтересованность работников предприятия, в 2012 году планируется рост уровня среднемесячной заработной платы. Структура трудовых ресурсов предприятия близка к оптимальной, в 2012 году планируется увеличение численности работников предприятия в связи с вводом цеха по производству крупы пшено.

Основными видами производимой продукции являются мука (пшеничная, ржаная, из тритикале), крупа (перловая, манная, пшеничная), крупы быстрого приготовления и хлопья, не требующие варки. Продукция предприятия характеризуется высоким качеством, постоянно проводится работа по совершенствованию качества выпускаемой продукции. В 2005 году произведена сертификация системы менеджмента качества мукомольно-крупяного производства в соответствии с требованиями ИСО 9001-2001. В 2007 году предприятие перешло на новый СТБ 1666-2006 по муке пшеничной.

В условиях жесткой конкуренции с другими производителями определяющим моментом является развитие службы маркетинга. В настоящий момент преимущество продукции предприятия в более низкой цене при стабильно высоком качестве выпускаемой продукции. Проводятся мероприятия, направленные на формирование положительного имиджа продукции предприятия, на ее узнаваемость, зарегистрирована торговая марка “Прибужская Нива”. Предприятие участвует в выставках-ярмарках, было награждено дипломами.

Рост объема производства продукции в действующих ценах  возможен при увеличении объема производства продукции в натуральном выражении. Планируется увеличить объем производства муки на 7,0%, крупы, включая крупы быстрого приготовления и хлопьев, не требующих варки – на 71,0%. Увеличение производства крупы произойдет за счет производства крупы пшено – 1000 тонн.

Большое значение имеет обеспеченность сырьевыми ресурсами. Предприятие работает в основном на сырье отечественного производства. Зерно поступает по договорам госзаказа и коммерческой покупки от хозяйств Брестского, Каменецкого, Кобринского, Жабинковского, Пружанского и Малоритского районов. Предприятие для реализации производственной программы обеспечено всеми необходимыми видами зернового сырья.

В 2012 году будет продолжена работа по техническому перевооружению. Планируется окончание строительства нового производства – цеха по переработке проса. Также планируется замена оборудования участка производства муки, установка пневмотранспорта на складах наземного хранения, разработка проекта АСУТП элеватора и другие мероприятия.

В 2012 г. планируется получить 2486 млн. рублей прибыли от реализации продукции, при этом рентабельность продаж составит 4,6%.

Расчет движения денежных средств показывает, что средств предприятия будет достаточно для погашения взятых долгосрочных кредитов, включая полученные по ним проценты.

С целью выполнения показателей прогноза социально-экономического развития предприятия в 2011 году разработаны мероприятия по снижению затрат на производство продукции и материалоемкости, а также по энергосбережению.

 

1.2 Характеристика предприятия и стратегия его развития.

Анализ финансового состояния

ОАО “Брестхлебопродукт” – одно из крупнейших предприятий мукомольно-крупяной отрасли перерабатывающей промышленности в Республике Беларусь.

В 2004 году ОАО “Брестхлебопродукт” отпраздновало 60-летие со дня своего образования. Сразу же после освобождения нашей Родины от немецко-фашистских захватчиков остро встал вопрос о подготовке хранилищ для зерна. Летом 1944 года в городе Бресте был организован пункт "Заготзерно". Бывшие немецкие бараки и мастерские переоборудуются в зерносклады. К моменту заготовительной кампании 1944 года емкость приспособленных зернохранилищ составила 800 тонн.

Тем же летом 1944 года начали восстанавливать мельницу для помола зерна нового урожая. Не теряя ни одного дня, люди взялись за восстановление мельницы. В течение 2-х месяцев был разобран 3-й этаж, отремонтированы и восстановлены стены и перекрытия I и II этажей и установлена одна дробилка, жернова для переработки зерна. Для питания этих машин служил старый отремонтированный дизель.

В августе 1948 года на мельнице были установлены 2 вальцевых станка, подведена энергия Брестской ТЭЦ.

Производительность мельницы достигла 40 тонн.

В течение 1949-1950 гг. построено 3 зерносклада емкостью 5,2 тыс. тонн. В одном из них установлена стационарная механизация тарных грузов. 1 сентября 1958 года путем объединения Брестской реалбазы хлебопродуктов и мельзавода № 12 образовался мелькомбинат № 12. 2 января 1968 года начато строительство 2-х секционной мельницы, производительностью 115 тонн сортовой и 10 тонн обойной муки со всеми необходимыми подсобными зданиями и сооружениями. К открытию 23 съезда КПСС новая мельница выработала первые тонны продукции.

В 1974 году мелькомбинат № 12 был переименован в комбинат хлебопродуктов. После завершения строительства указанных выше основных объектов для комбината характерен интенсивный путь развития. Сортовая секция мельницы подвергнута реконструкции, где на действующей производственной площади заменено технологическое оборудование: вальцевые станки ЗС-2 600x260 на станки БВ-2 800x250, рассева марки ЗРМ на ЗРШ, что дало возможность увеличить мощность этой секции со 115 до 220 тонн в сутки.

Велась целеустремленная работа по механизации погрузочно-разгрузочных работ. Построен инерционный вагоноразгрузчик МПС, посредством которого четырехосный вагон с зерном выгружается за 15-18 минут, устройство для разгрузки вагонов-зерновозов с норией, производительностью 350 тонн в час, где вагон разгружается за 18-20 минут. Установлено 6 автомобилеразгрузчиков марки ГУАР-30, посредством которых обеспечивается разгрузка большегрузных автомобилей и автопоездов с зерном, поступающим от колхозов и совхозов. Механизирован склад отрубей: отруби пневмотранспортом транспортируются с мельницы в склад, погрузка их на автомобильный и железнодорожный транспорт осуществляется через накопительные бункера.

В феврале 1972 года в ведение мелькомбината № 12 передано Высоковское хлебоприемное предприятие с комбикормовым цехом, которое в последующем с октября 1996 года передается в совхоз-комбинат «Беловежский».

В 1985 году пущен цех по расфасовке крупы в мелкую тару, внедрена контейнерная перевозка фасованной продукции.

В 1989 году произведена реконструкция двухсекционной мельницы с переводом на комплектное оборудование.

В 1998 году введена автоматизированная система управления технологическим процессом размольного и зерноочистительного отделения.

В 1999 году введен в эксплуатацию цех по производству перловой крупы производительностью 13 тонн в сутки.

В мае 2003 года установлена линия итальянской фирмы «ИТАЛ ПАК» по фасовке муки в европакеты массой 1 и 2 кг, групповой упаковке в термоусадочную пленку.

В июле 2003 года смонтирована линия по производству манной крупы.

В январе 2004 года введен в действие цех по производству круп быстрого приготовления и хлопьев, не требующих варки с фасовкой на аппарате «ПИТПАК» в пакеты по 500 грамм.

В сентябре-октябре 2005 года была произведена реконструкция зерноочистительного отделения мельницы. Было установлено оборудование фирмы “АО СПОМАШ” (Республика Польша), позволяющее сократить потребление электроэнергии, уменьшить расход зерна на единицу продукции, улучшить качество вырабатываемой продукции.

В 2008 году приобретен новый расфасовочный аппарат для расфасовки крупы по 0,8 кг с групповой упаковкой в термоусадочную пленку; окончена реконструкция котельной с заменой котлов и газового оборудования; установлено оборудование для производства крупы ячневой.

В 2010 году начато строительство цеха по переработке проса производительностью 10000 т/год.

Сегодня ОАО «Брестхлебопродукт» - современное предприятие, которое оснащено высокопроизводительным оборудованием и современными технологиями.

ОАО “Брестхлебопродукт” создано приказом Государственного комитета Республики Беларусь по управлению государственным имуществом и приватизации от 30 октября 1993 года № 159 путем преобразования государственного предприятия “Брестский комбинат хлебопродуктов” в соответствии с законодательством об акционерных обществах, о разгосударствлении и приватизации государственной собственности в Республики Беларусь.

В 2006 году к предприятию было присоединено ОАО “Кобринское хлебоприемное предприятие” на правах производственного участка.

Уставный фонд в сумме 14 104,2 млн. рублей распределен на 59 426 акций, из которых 13 264 акции или 22,32 % принадлежит государству.

Характеристика предприятия содержится в Паспорте предприятия.

ПАСПОРТ ОРГАНИЗАЦИИ

Отрасль Мукомольно-крупяная

Полное наименование Открытое акционерное общество “Брестхлебопродукт”

Сокращенное наименование ОАО “Брестхлебопродукт”

Основной вид деятельности Производство муки 

Юридический адрес 224001, г. Брест, ул. Поплавского, 54

Форма собственности частная

Дата регистрации 17.11.1993 г.

Размер уставного фонда по состоянию на 01.01.2012 г. (млн. руб.) 14104,2

Размер уставного фонда по состоянию на 01.01.2012 г. (тыс. долл. США) 1741,4

Учредители организации ОАО “Брестхлебопродукт” создано приказом Государственного комитета Республики Беларусь по управлению государственным имуществом и приватизации от 30 октября 1993 года № 159 путем преобразования государственного предприятия “Брестский комбинат хлебопродуктов” в соответствии с законодательством об акционерных обществах, о разгосударствлении и приватизации государственной собственности в Республики Беларусь.

Распределение уставного фонда в долях:

Государства 22,32%

Субъектов хозяйствования 1,69%

Негосударственных форм собственности 2,34%

Иностранных участников нет

Прочих участников 73,65%

Общества, в которых предприятие является учредителем, акционером:

ОАО “Белагропромбанк” – 0,000048%

ЗАО “Брестский региональный депозитарий” – 23,9411%

Стоимость оборотных активов 32403 млн. руб.

Стоимость оборотных активов 10801,0 тыс. долл. США

Стоимость внеоборотных активов 25381 млн. руб.

Стоимость внеоборотных активов 8460,3 тыс. долл. США

Среднесписочная численность 243 человека  

Директор Мишковец Александр Иванович

Главный бухгалтер Кузьмицкая Елена Алексеевна

Дата составления паспорта организации 24.02.2012 года 

 Основными видами выпускаемой продукции являются:

  •  мука пшеничная (высший, первый и второй сорт);
  •  мука ржаная (сеяная, обдирная, обойная);
  •  крупа ячменная перловая, крупа ячневая;
  •  крупа манная;
  •  отруби пшеничные и ржаные;
  •  фасовка крупы, муки и отрубей;
  •  крупы быстрого приготовления и хлопья, не требующие варки.

ОАО “Брестхлебопродукт” обеспечивает местную хлебопекарную промышленность мукой пшеничной и ржаной, также отпускает свою продукцию предприятиям торговли, сельхозпредприятиям и другим организациям.

Основным сырьем для производства муки являются пшеница и рожь, для производства крупы – ячмень. Закупка зерна производится в период массовой заготовки у сельхозпредприятий 6 районов Брестской области.

Ассортимент и объем закупаемого зерна, определяются руководством области и районов. Закупочная цена устанавливается Министерством сельского хозяйства и продовольствия РБ по согласованию с Министерством экономики Республики Беларусь.

В структуру предприятия входят:

  •  двухсекционная мельница трехсортного пшеничного помола производительностью 230 т/сутки в зерне  и обдирного помола производительностью 105 т/сутки в зерне;
  •  цех по производству перловой крупы производительностью 7 т/смену крупы перловой, 4,5 т/смену крупы ячневой;
  •  цех расфасовки, в котором происходит расфасовка муки в пакеты по 2 кг – 14 т/смену, в пакеты по 1 кг – 7 т/смену, расфасовка отрубей в мешки по 25 кг – 10 т/смену, расфасовка крупы по 1 кг – 10 т/смену, расфасовка крупы по 0,8 кг – 8,5 т/смену. В цехе расфасовки мука фасуется в бумажные пакеты, крупа по 1 кг – в цветную полиэтиленовую пленку, крупа по 0,8 кг – в полипропиленовую пленку, а отруби – в полипропиленовые мешки;
  •  элеватор емкостью 51,6 тыс. тонн  зерна;
  •  склад бестарного хранения муки емкостью 500 тонн;
  •  цех по производству крупы быстрого приготовления и хлопьев, не требующих варки с фасовкой продукции в полиэтиленовую пленку по 0,5 кг. Производительность составляет 1,5 т/смену крупы БП и 1,8 т/смену хлопьев НТВ.

Элеватор, в состав которого входят рабочее здание и 4 силкорпуса, предназначен для хранения и отпуска зерна. Управление всеми операциями производится с пульта управления. Оборудованием элеватора предусматриваются прием зерна с железнодорожного и автотранспорта, сушка, подработка, хранение, передача зерна в производство и отпуск зерна.

На мельнице подготовка и размол зерна осуществляется на 2-х секциях. Пуск, остановка технологического, транспортного и аспирационного оборудования осуществляется с центрального пульта управления.

Производственная технологическая лаборатория (ПТЛ) осуществляет контроль над качеством поступающего зерна и вырабатываемой продукции в соответствии со стандартами, техническими условиями. Вся продукция контролируется по показателям качества, характеризующим хлебопекарные и технологические свойства муки, безопасность продукции.

Следует отметить, что общее состояние мукомольно-крупяной отрасли остается сложным, т.к. на рынке хлебопродуктов существует жесткая конкуренция. На рынке работают как отечественные производители, так и зарубежные поставщики.

К основным видам рисков, с которыми сталкивается предприятие в ходе своей деятельности, относятся:

1). Неплатежеспособность потребителей продукции – комбинатов кооперативной промышленности, сельхозпредприятий и других организаций;

2). Финансовое состояние сельхозпроизводителей. Государство проводит политику авансирования поставщиков сельхозпродукции за счет предприятия, что увеличивает затраты на производство хлебопродуктов, т.к. значительно возрастают проценты за пользование кредитом;

3). Риск продаж. Предприятию необходимо наращивать объемы производства для получения прибыли и дальнейшего развития, однако конкуренция на рынке хлебопродуктов не позволяет увеличивать объемы продаж.

Стратегия развития предприятия.

Стратегия развития ОАО “Брестхлебопродукт” направлена на увеличение объемов производства муки, крупы, расширение ассортимента и повышение качества выпускаемой продукции, получение прибыли.

Поставленные цели предполагается достичь, основываясь на следующие направления деятельности предприятия:

1). Повышение качества выпускаемой продукции. В условиях конкурентной борьбы только высокое качество выпускаемой продукции позволит предприятию не только удержать свое место на рынке, но и укрепить его. В 2005 году произведена сертификация системы менеджмента качества мукомольно-крупяного производства в соответствии с требованиями ИСО 9001-2001.

2). Развитие службы маркетинга предприятия. Необходимо значительно увеличить объемы реализации продукции, что позволит снизить запасы готовой продукции на складах и увеличить объем производства продукции.

Сильные стороны предприятия:

1). Высокое качество выпускаемой продукции, соответствующее всем действующим нормам и стандартам;

2). Высококвалифицированные и опытные кадры;

3). Высокий уровень автоматизации процесса производства продукции на мельнице и сохранности зерна на элеваторе.

Слабые стороны предприятия:

1). Недостаточная работа по проведению маркетинговых исследований, продвижению товаров и рекламы;

2). Недостаточная заинтересованность работников в результатах деятельности предприятия;

3). Государственное регулирование цен.

Структура баланса

В Таблице 1 Приложения 1приводится структура баланса предприятия за 2011 год. В структуре баланса в течение года произошли некоторые изменения. Произошло увеличение доли внеоборотных активов в активах с 36,2% до 43,9%, при этом уменьшилась доля оборотных активов с 63,8% до 56,1%. Это произошло в связи с увеличением суммы вложений во внеоборотные активы. В структуре внеоборотных активов снизилась доля основных средств и увеличилась доля вложений во внеоборотные активы. В структуре оборотных активов уменьшилась доля запасов и затрат и увеличилась доля дебиторской задолженности и денежных средств.

 В структуре пассивов произошло увеличение доли долгосрочных обязательств и уменьшение доли краткосрочных обязательств. Это произошло в связи с увеличением суммы долгосрочных кредитов и погашением краткосрочных кредитов.

 

Анализ финансового состояния

 Анализ финансового состояния предприятия проводится по методике Министерства статистики и анализа Республики Беларусь. Показатели сгруппированы в несколько групп:

1. система показателей для определения неплатежеспособности предприятия;

2. показатели финансовой устойчивости;

3. показатели ликвидности;

4. показатели, характеризующие внеоборотные активы;

5. показатели, характеризующие оборотные активы;

6. показатели, характеризующие дебиторскую задолженность;

7. показатели результативности финансово-хозяйственной деятельности.

Проведенный по данной методике за 2011 год анализ (Приложения 2,3) позволил сделать следующие выводы:

1. Система показателей неплатежеспособности предприятия показала, что финансовое положение организации изменилось. Значительно увеличилось значение коэффициента текущей ликвидности, что свидетельствует об увеличении денежных средств предприятия и об уменьшении краткосрочных кредитов. Следует обратить внимание, что значение коэффициента текущей ликвидности на конец года 24,57 превышает нормативное (1,7). Значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами в течение года уменьшилось на 0,11. Уменьшение свидетельствует об уменьшении собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости организации. Значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами не соответствуют нормативному значению и приняло отрицательное значение. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств соответствует нормативному значению. Это говорит о том, что организация способна рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

2. Показатели финансовой устойчивости характеризуют состояние и структуру активов организации, а также обеспеченность их соответствующими источниками покрытия. Значение коэффициента автономии меньше нормативного значения - 0,43 при норме 0,5. Значение данного коэффициента свидетельствует, что только 43% активов предприятия сформированы за счет собственных источников, и предприятие зависимо от заемных средств. Коэффициент финансовой напряженности больше нормативного значения – 0,57 при норме 0,5. 57% активов сформировано за счет заемных средств. Коэффициент финансовой неустойчивости больше нормативного значения – 1,33 при норме 1. Данный коэффициент показывает, что на 1 рубль собственных средств привлечено 1,33 рубля заемных средств. За 2011 год наблюдается отрицательная динамика собственных оборотных средств (–3694) млн. рублей за год. Уменьшение данного показателя говорит об уменьшении величины оборотных активов и активов, которые останутся в распоряжении предприятия после уплаты по всем своим обязательствам.

   3.Показатели ликвидности характеризуют платежеспособность предприятия в краткосрочной перспективе. Значение коэффициента текущей ликвидности свидетельствует, что предприятие может погасить все краткосрочные финансовые обязательства используя все оборотные средства. В рассматриваемый период произошло увеличение не только коэффициента текущей ликвидности, но и коэффициентов быстрой и абсолютной ликвидности. Коэффициент быстрой ликвидности на конец года больше нормативного (0,8-1,0) и составляет 2,90. Данный коэффициент показывает, какую часть краткосрочных обязательств предприятие может погасить за счет денежных средств на расчетном счете и дебиторской задолженности. Коэффициент абсолютной ликвидности на конец года также больше нормативного (0,2) и составляет 1,33. Данный коэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно за счет денежных средств.

4. Показатели, характеризующие внеоборотные активы. За 2011 год на 0,47 уменьшилась доля активной части основных средств, что говорит об уменьшении доли основных средств, непосредственно связанных с процессом производства. Коэффициент износа основных средств за год увеличился на 1,72 и составил 54,71, что свидетельствует о необходимости обновления основных средств.

5. Показатели, характеризующие оборотные активы.  За 2011 год увеличилось значение коэффициента оборачиваемости оборотных активов, т.е. увеличилось количество оборотов оборотных активов за год. При этом произошло уменьшение длительности одного оборота на 11,6 дня.

6. Показатели, характеризующие дебиторскую задолженность, свидетельствуют о том, что в течение 2011 года дебиторская задолженность изменилась незначительно. На 4,6% увеличилась доля просроченной дебиторской задолженности в общей величине дебиторской задолженности. Общий размер дебиторской задолженности в сравнении со среднемесячным объемом реализации уменьшился на 0,03. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности уменьшился на 0,8, при этом длительность одного оборота уменьшилась на 1,6 дня.

7. Анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности показывает, что в 2011 г. снизилась рентабельность реализованной продукции, рентабельность продаж (по прибыли от реализации), рентабельность продаж (по чистой прибыли).

1.3 Правила техники безопасности и проведение мероприятий по охране  труда на предприятии

Под техникой безопасности подразумевается комплекс мероприятий технического и организационного характера, направленных на создание безопасных условий труда и предотвращение несчастных случаев на производстве.

На любом предприятии принимаются меры к тому, чтобы труд работающих был безопасным, и для осуществления этих целей выделяются большие средства. На предприятиях имеется специальная служба безопасности, подчиненная главному инженеру, разрабатывающая мероприятия, которые должны обеспечить рабочему безопасные условия работы, контролирующая состояние техники безопасности на производстве и следящая за тем, чтобы все поступающие на предприятие рабочие были обучены безопасным приемам работы.

Общие требования техники безопасности на производстве.

1.При получении новой (незнакомой) работы требовать от мастера дополнительного инструктажа по технике безопасности.

2.При выполнении работы нужно быть внимательным, не отвлекаться посторонними делами и разговорами и не отвлекать других.

3.На территории завода (во дворе, здании, на подъездных путях) выполнять следующие правила:

  •  не ходить без надобности по другим цехам предприятия;
  •  обходить места погрузки и выгрузки и не находиться под поднятым грузом;
  •  не проходить в местах, не предназначенных для прохода, не подлезать под стоящий железнодорожный состав и не перебегать путь впереди движущегося транспорта;
  •  не переходить в неустановленных местах через конвейеры и рольганги и не подлезать под них, не заходить без разрешения за ограждения;
  •  не прикасаться к электрооборудованию, клеммам и электропроводам, арматуре общего освещения;
  •  не включать и не останавливать (кроме аварийных случаев) машин, станков и механизмов, работа на которых не поручена тебе администрацией твоего цеха.

4. В случае травмирования или недомогания прекратить работу, известить об этом мастера и обратиться в медпункт.

Генеральной целью организации в области охраны здоровья и безопасности труда  ОАО «Брестхлебопродукт» является обеспечение безопасности, сохранение здоровья и работоспособности человека в процессе труда.

Принципами  организации ОАО «Брестхлебопродукт» в области охраны здоровья и безопасности труда являются:

  •  принятие решений на основе данных о производственных рисках;
  •  привлечение работников к формированию и реализации политики,       улучшению условий и охраны труда, предупреждению нечастных       случаев и профессиональных заболеваний на производстве.

Основные направления политики в области охраны здоровья и безопасности труда ОАО «Брестхлебопродукт»:

  •  соблюдение требований законодательных и иных нормативных правовых актов по безопасности и гигиене труда;
  •  постоянное совершенствование деятельности по обеспечению охраны здоровья и безопасности труда и повышение ее эффективности;
  •  последовательное улучшение условий труда, повышение уровня безопасности труда, оценка и снижение уровня риска производственных травм и профессиональных заболеваний и контроль над ними;
  •  приоритетное финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда;
  •  повышение компетентности работников в области безопасности и гигиены труда;
  •  доведение требований политики до сведения работников организации, подрядчиков и другого внешнего персонала;
  •  открытость и доступность в области охраны здоровья и безопасности труда для всех заинтересованных сторон.

ГЛАВА 2 СИСТЕМА РАСЧЁТОВ НА ОАО «БРЕСТХЛЕБОПРОДУКТ»

2.1 Учет расчетных операций

В Республике Беларусь платежи могут производиться в наличной и безналичной формах. В соответствии с Инструкцией о банковском переводе, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. №66 (в ред. постановлений Правления Нацбанка от 30.08.2001 N 226, от 13.08.2008 N 113) безналичные расчеты проводятся через платежные инструкции – это поручение инициатора платежа банку отправителю о переводе в пользу бенефициара (получателя) определенной суммы денег. Такое поручение оформляется с помощью расчетных документов.

Платежное поручение выписывается плательщиком средств и содержит поручение банку о переводе указанной суммы в пользу бенефициара.  

Платежное требование содержит требование бенефициара о перечислении ему указанной суммы через банк.

Платежное требование-поручение является платежной инструкцией, содержащей требование бенефициара к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара либо действий, совершенных в его пользу, на основании направленных плательщику (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором.

Для безналичных расчетов, гарантирующих своевременность платежей, применяют чеки из чековых книжек. Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя осуществить платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чеки применяются в Республике Беларусь в основном для расчета за различные работы и услуги, выполненные сторонними предприятиями (за транспортные услуги, погрузочно-разгрузочные работы и т. п.). 

Движение денежных средств, находящихся в чековых книжках, учитывается на субсчете 55/2 "Чековые книжки".

 Д 55/2  К 51  - перечисление денежных средств с расчетного счета на открытие чековой книжки

Д 60, 76  К 55/2 - на оплату расходов чеками из чековой книжки

Д 51 К 55/2 - по окончании срока действия чековой книжки неиспользованная сумма зачисляется на расчетный счет ее владельца.

Аккредитив (аккредитивный счет) – это обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента-приказодателя (банк-эмитент) должен осуществить платеж получателю денежных средств (бенефициару). Эта форма расчетов наиболее удобна для поставщика, так как гарантирует своевременный платеж. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Аккредитивный счет может открываться как за счет собственных средств предприятия, так и за счет кредитов банка.

При открытии аккредитива делаются проводки:

Д 55/1 К 51, 52 - за счет средств предприятия;

Д 55/1 К 66/1 - если аккредитив открыт за счет кредита банка;

Д 60 К 55/1 - при оплате счетов поставщиков за товары на основании выписок банка с аккредитивного счета и приложенных к ним документов.

По окончании срока действия неиспользованный остаток средств аккредитива возвращается в банк предприятия плательщика и зачисляется на его счет.

Д 51, 52 К 55/1 - на сумму возвращенного аккредитива;

Д 66/1 К 55/1 - если аккредитивный счет был открыт за счет кредита банка.

Вексель –  это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нем сумму векселедержателю (владельцу векселя).  Операции с векселями учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому могут быть открыты следующие субсчета: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям» и др., – и на субсчете 62/3«Векселя полученные».

Д 62/3 К 90,91 – на полученные векселя за отгруженную продукцию, работы, услуги;

Д 51 К62/3 – на сумму погашения задолженности по векселю;

Д 51 К 91– на сумму поступления процентов по векселю;

Д 60 К 51 - на сумму погашения задолженности, обеспеченной выданными векселями;

Д 20 (23,25,26,…)  К 51 (52, 55) – на сумму уплаченных процентов по выданным векселям;

Д 20 (23,25,26,…)  К 68 – на начисление вексельного сбора.

При равномерных и постоянных поставках расчеты между поставщиками и покупателями могут осуществляться в порядке плановых платежей путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами на основании договоров (соглашений). Для учета таких расчетов предназначен субсчет 62/2 «Расчеты плановыми платежами».

Д 62/2 К 90 (45,91) – на сумму отгруженной продукции;

Д 51(50,52,53)  К 62/2 – поступление планового платежа.

Факторинг –  торгово-комиссионная операция, сочетающаяся с финансированием (финансирование рассматривается как кредитование в случае предоставления фактору права регресса денежных требований к поставщику) оборотных средств поставщика, связанная с уступкой поставщиком другом лицу (фактору) подлежащих оплате плательщиком денежных требований за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и передачей фактору права получения платежа по ним.

Д 51 (52,55)  К 76 – на поступившие суммы на счета денежных средств в банке в возмещение стоимости ранее отгруженной продукции, работ, услуг;

Д 76  К 62 -  отражена уступка денежных средств фактору;

Д 44 К 76 – на проценты по факторингу, удержанные фактором (банком) из стоимости реализованной продукции.

2.2 Учет расчетов с подотчетными лицами

       Так как расчеты по командировкам составляют значительную часть раздела учета с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям, то можно сказать, что практически каждый бухгалтер сталкивается с проблемой правильного учета и налогообложения командировочных расходов. При этом часто возникают вопросы, в частности, что считать служебной командировкой; каков порядок командирования сотрудников предприятия, работающих по совместительству или выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера; какими нормативными документами, затрагивающими вопросы командировочных расходов, необходимо руководствоваться в настоящее время.

      Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

1) Изучение основных нормативно-правовых и законодательных актов для определения правильного отражения операций по подотчетным суммам;

2)Порядок оформления командировок и расчетов с подотчетными лицами;

3)Правильное отнесение сумм на затраты производства.

4)Правильное заполнение ж/о №7.

Также представлено некоторое количество частных вопросов, нередко приводящих к неправильному ведению бухгалтерского учета.

      Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически в каждой организации. Денежные средства выдаются в подотчет работкам организации на административно-хозяйственные и операционные расходы и служебные командировки. Существуют различные виды расчетов с подотчетными лицами:

-  приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров, оплата почтово-телеграфных расходов;

-  оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

-  возмещение командировочных расходов в пределах Республики Беларусь, а также при служебных командировках за границу;

-  представительских расходов.

      Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации или сумму не возмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основе расходных кассовых ордеров, по кредиту – суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам.

    В зависимости от количества подотчетных лиц и от величины оборотов  по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» необходимо определить метод проведения проверки – сплошной или выборочный.

Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы. ( Статья 91 ТК РБ). Определение понятия командировки впервые дано на уровне закона. Ранее оно содержалось в подзаконных актах, регулирующих вопросы компенсационных выплат при командировках.

Исходя из природы трудовых правоотношений, не являются служебными командировками поездки лиц, не состоящих в трудовых правоотношениях с организацией, индивидуальным предпринимателем, например поездки лиц, работающих по договорам подряда, членов органов управления организации и других (однако в отдельных случаях выплаты в пользу таких лиц могут признаваться компенсационными для исчисления подоходного налога). Не признается служебной командировкой поездка индивидуального предпринимателя в ходе осуществления им предпринимательской деятельности, так как он не является работником в соответствии с трудовым законодательством. В отдельных случаях при необходимости привлечения сторонних лиц для выполнения задания вне места расположения организации может быть задействован механизм договора поручения. По нему одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (ст. 861 ТК РБ).

Местом постоянной работы работника является расположенная в определенном населенном  пункте (городе, поселке и т.д.)  организация или ее часть, участок, отделение, объект организации,  работа в которых обусловлена трудовым договором. В случае если тот или иной объект работы находится вне места расположения организации или ее обособленного участка, на который принят работник, выполнение работником служебного задания  по распоряжению нанимателя на таком объекте считается командировкой. При  командировании работника на незначительное расстояние от постоянного места работы вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командирования к месту  своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается нанимателем с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

Работа отдельных работников связана с постоянным пребыванием в пути (проводник пассажирского вагона, водитель междугороднего автобуса, водитель междугородних или международных перевозок и т.п.). Однако такая работа не является командировкой.  Согласно ч. 2 ст. 91 ТК  не считаются служебными командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, а также в пределах  населенного пункта, где располагается наниматель. Таким работникам  выплачиваются надбавки  за подвижной и разъездной характер работы, а не компенсационные выплаты, связанные с направлением в командировку. При направлении в командировку  работник  выполняет служебное задание  в рамках  своей трудовой функции вне места его постоянной работы. Однако он выполняет не обычные свои трудовые обязанности, а, как правило, кратковременное служебное поручение в пределах установленных сроков. Командированный работник не зачисляется в списочный состав  организации,  в которую он направлен для выполнения работы. При командировке у работника сохраняются трудовые  отношения с организацией,  в которой он постоянно работает. Компенсации и заработную плату он получает от командировавшей его  организации. Коренное отличие перевода на работу  в другую местность от служебной командировки состоит в том, что  перевод возможен только  с письменного согласия работника, в то время как выполнение распоряжения нанимателя о направлении в командировку является обязательным для работника. Отказ  от поездки в командировку  без уважительной причины  признается нарушением трудовой дисциплины и может влечь за собой применение дисциплинарного взыскания.  При переводе на работу в другую организацию и в другую местность работа выполняется для той организации, в которую работник переведен, и эта же организация выплачивает работнику  заработную плату и  компенсационные суммы.

Законом предусмотрено запрещение направления в служебную командировку   беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте  до трех лет. Женщины, имеющие детей в возрасте от трех до четырнадцати лет (детей инвалидов – до восемнадцати лет), могут  направляться в командировку только с их согласия (ст. 263 ТК). Направление в служебную командировку работника, работающего по совместительству, допускается в свободное от основной работы время. При этом необходимо письменное согласие с основного места работы. Заработная плата командированному работнику сохраняется в той организации, в которой он работает по совместительству.

В случае направления работника в служебную командировку одновременно по основной работе и работе по совместительству заработная плата сохраняется по обеим должностям, а расходы по оплате командировки распределяются по договоренности между командирующими организациями.

За работниками, направленными  в служебную командировку, в течение всего ее срока сохраняются место работы (должность) и заработная плата, но не ниже среднего заработка. При служебной командировке сохраняются трудовые отношения между работником и нанимателем, с которым заключен трудовой договор. На работников, находящихся в служебной командировке,  распространяется режим  рабочего времени и времени отдыха, установленный по месту служебной командировки, но средний заработок  сохраняется за все рабочие дни недели по графику постоянного  места работы (ст. 92 ТК). Это означает, что командированный работник обязан работать по режиму работы той организации, в которую он направлен.

Срок фактического нахождения  в служебной командировке определяется по отметкам на командировочном удостоверении о дне прибытия и выбытия  из места пребывания. Если  работник командирован  в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом из этих пунктов. Отметки о прибытии и выбытии заверяются печатью (штампом) с наименованием организации, в которую был направлен работник.

Днем выбытия в служебную командировку считается день отправления (выезда)  поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем прибытия – день приезда указанного транспортного средства к месту постоянной работы. При отправлении транспорта до 24 часов  включительно днем выбытия считаются текущие сутки, с 0 часов и позднее – последующие сутки. В тех случаях, когда  станция отправления находится за чертой населенного пункта, то день  выезда в командировку исчисляется указанным выше способом с учетом времени, необходимого для проезда  к месту отправления транспорта.

Днем окончания командировки считается день фактического возвращения  командированного работника, т.е. день прихода поезда, автобуса, прибытия самолета или другого транспортного средства, на котором работник прибыл к месту постоянной работы, с учетом времени проезда от места прибытия транспорта до населенного пункта, если станция железной дороги,  автостанция, аэропорт находятся  за пределами  населенного пункта.

Различают следующие виды служебных командировок:

а) по продолжительности: до 30 дней и свыше 30 календарных дней, причем последние допускаются только с согласия работника (часть вторая ст. 94 ТК РБ);

б) в зависимости от пункта назначения: в пределах РБ и за границу. При направлении в командировку за границу срок (до 60 и свыше 60 дней) влияет на размер суточных (с 61-го дня при зарубежных командировках суточные выплачиваются в размерах, установленных для работников учреждений РБ за границей при командировании в пределах государства, где находится это учреждение).  В соответствии с «Положением о регулировании труда работников, направленных на работу в учреждения РБ за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу», утвержденного Постановлением Минтруда РБ от 14.04.2000 г. №55, определены все вопросы о порядке расчета, продолжительности, оплате труда, перемещении за границей, рабочее время и отдых и др. Работникам, направленным в командировку за границу выдаются денежные аттестаты (справки), подписанные руководителем, главным бухгалтером и лицом, направленным в командировку (на работу), которые являются основанием для расчетов по прибытии на место назначения.

В аттестате (справке) должны быть указаны нормы выплат, маршруты, место назначения, куда обязан прибыть работник, и все полученные им денежные выплаты, а при командировках также и сроки командировки.

Наниматель обязан ознакомить указанных работников с расчетом на выделенный им аванс в иностранной валюте, с валютными ограничениями стран, в которые направлены или командированы эти работники, в частности, которые касаются ввоза и вывоза местной валюты, а также положениями об отчете за полученный аванс и об ответственности за недостачу иностранной валюты.

В случае если по уважительной причине в порядке завершения расчетов по командировке необходимая сумма в иностранной валюте подлежит выплате в Республике Беларусь, то по решению нанимателя указанная сумма может быть выплачена как в иностранной валюте, так и в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату авансового отчета. Окончательный расчет с командированным работником должен быть произведен не позднее 30 дней с момента представления авансового отчета.

Налогообложение  командировочных расходов.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью. К расходам на командировки относятся также фактические расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, уплате государственной пошлины, сборы иностранных представительств, комиссионные при обмене чеков в банке на иностранную валюту. При определении облагаемой налогом прибыли не учитываются расходы на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК РБ. При обложении командировочных расходов налогом на добавленную стоимость следует в отдельности рассматривать каждую составляющую данных расходов. Так, например, суточные не облагаются НДС исходя из Закона «О налоге на добавленную стоимость». При оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории РБ, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных Минфином РБ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации на наличную иностранную валюту или с получением наличной иностранной валюты с использованием банковской пластиковой карточки. При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных Минфином РБ.

Расходы на командировку возмещаются по установленным Минфином нормам:

  1.  расходы по проезду к месту командировки и обратно (кроме такси)

Оплата производится по подлинным проездным документам, также оплачивается бронирование билетов, постель в общих, плацкартных, купейных и мягких вагонах.

  1.  расходы по найму жилья

Оплачивается сумма по подлинным документам, но не выше стоимости одноместного номера, также оплачивается бронирование. Расходы за проживание в номерах высшего разряда оплачиваются по решению нанимателя за счет собственных средств предприятия. Если работник не представляет документы на оплату жилья, то в 2012 году ему выплачивается 13 000 бел. руб. за каждые сутки.

  1.  суточные, в размерах установленных Министерством финансов:
  •  44 000 бел. руб. – при многодневных командировках;
  •  22 000 бел. руб. – при однодневных командировках;
  •  если принимающая сторона полностью обеспечивает питанием, то суточные не выплачиваются; если питание одноразовое, то выплачивается 70% суточных, если двухразовое – 30% суточных.
  •  при командировках за пределы Республики Беларусь суточные устанавливаются в иностранной валюте.
  1.  расходы по телефонным переговорам оплачиваются по решению нанимателя

 Служебная командировка оформляется приказом (распоряжением) с указанием пункта назначения, наименования организации, куда командируется работа срока, цели и продолжительности командировки. Командированному работнику выдается командировочное удостоверение определенной формы, подписанное руководителем организации и скрепленное печатью. Для оформления поездки за границу в другие государства командировочное удостоверение не выписывается, так как фактическое время пребывания в командировке фиксируется отметками таможни в загранпаспорте. После совершения предусмотренных расходов, согласно распоряжению директора, работник обязан отчитаться путем предоставления авансового отчета. Авансовый отчёт подписывается подотчетным лицом, руководителем и главным бухгалтером.

 К нему должны быть приложены все подтверждающие расходы документы. Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи.

 Синтетический учет расчета с подотчетными лицами ведется на счете 71 («Расчеты с подотчетными лицами»). Выдача денег в счет аванса командированному лицу осуществляется на основании командировочного удостоверения и расходного кассового ордера, в котором указывается следующая проводка:

     Дт  71   Кт 50  -   выданы денежные средства под отчет

   После возвращения из командировки и составления авансового отчета делаются следующие проводки:

Д 10, 41 К 71 – на стоимость приобретенных ТМЦ для хозяйственных нужд.

Д 08 К 71 -  на расходы, связанные с приобретением основных средств.

Д 20,25,26 К 71 – на величину затрат, связанных с производством продукции (в пределах норм)

По итогам расчетов с подотчетными лицами составляются проводки:

Д 50 К 71 – возврат неиспользованного аванса

Д 71 К 50 – возмещение суммы перерасхода по авансовому отчету

Д 73 К 71 – списание вовремя не возвращенных сумм.

Д 99 К 71 – списание затрат сверх норм за счет прибыли (затраты, не участвующие в налогообложении)

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги. К нему прикладывают следующие оправдательные документы:

  •  по командировочным расходам: командировочное удостоверение с отметками о дате прибытия и выбытия, проездные документы, оплаченные счета, квитанции, другие документы, подтверждающие найм жилья и другие расходы, отчет о проделанной работе (по требованию руководства).
  •  по расходам на хозяйственные нужды: кассовый чек либо квитанция к приходному кассовому ордеру с приложением к ним копии товарного чека, другие приходно-расходные документы.

Сданный командированным авансовый отчет с приложенными оправдательными документами проверяется бухгалтерией и утверждается главным бухгалтером организации. Проверяя законность произведенных расходов из подотчетных сумм, бухгалтер одновременно против каждой суммы, приведенной в авансовом отчете, проставляет дебетуемые счета, субсчета и статьи расходов.

При несвоевременном составлении отчета и невозврате денег бухгалтерия в течение месяца принимает меры по возврату средств. Если срок пропущен, то аванс считается доходом и облагается налогами. Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».  Учет расчетов по счету 71 ведется в журнале-ордере №7, который является комбинированным регистром, сочетающим аналитический и синтетический учет. Журнал-ордер №7 открывается ежемесячно, из прошлого журнала в него переносятся остатки задолженности, указывается дата ее возникновения. Записи ведутся линейно-позиционным способом, то есть каждая строка содержит информацию по одному авансовому отчету.

Д 71 К 50 - выданы из кассы подотчетные суммы  наличными денежными средствами;     

Д 71 К 51 (52, 55) - выданы подотчетные суммы с расчетного (валютного, специального) счета в банке;          

Д 71 К 76 -подотчетные лица получили от сторонних организаций суммы в счет погашения задолженности за выполненные для них работы, оказанные им услуги;               

Д 10 К 71 - на стоимость приобретения через подотчетных лиц материальных ценностей;

Д 20 (23, 25,26) К 71 – на суммы расходов, связанных с производством продукции, обслуживанием производства и др.;

Д 28 К 71 – на суммы затрат, связанных с исправлением внешнего брака покупателя.

     Кроме безналичных операций с поставщиками, в процессе хозяйственной деятельности у предприятия возникает необходимость приобретения товарно-материальных ценностей (ТМЦ) за наличные деньги (например, приобретение канцтоваров – ручек, скрепок и т.п.). В таких случаях обычно из кассы работнику выдаются наличные деньги для выполнения определенных операций по поручению организации.

     Расчеты наличными денежными средствами периодически осуществляются практически всеми субъектами хозяйствования независимо от их организационно-правовой формы, объемов реализации и прочих финансово-экономических показателей с целью ускорения расчетов и снижения издержек, связанных с оформлением безналичных операций.

     Весьма часто расчеты наличными денежными средствами практикуются при приобретении материально-производственных запасов в небольших количествах, при оплате командировочных расходов.

     Во всех случаях расчеты наличными денежными средствами должны производиться через подотчетных (материально ответственных) лиц. Данный вид расчетных операций остается весьма актуальным как для работников бухгалтерии, так и для самих подотчетных лиц.  Особенности этой группы расчетов обусловлены необходимостью соблюдения довольно жестких правил наличного денежного обращения, а также своевременного и правильного документального оформления  выдачи денежных средств под отчет и их последующего списания.

Расчеты с подотчетными лицами есть практически на каждом предприятии. Так же их широкое распространение обуславливается  налаживания внешнеэкономических связей с поставщиками и партнерами. А в условиях кризиса необходимо еще более активно искать новые контакты как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.

2.3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, внутриведомственных и внутрихозяйственных расчетов

Претензия – требование кредитора к должнику об уплате долга, возмещении убытков, уплате штрафа, устранении недостатков поставленной продукции, проданной вещи, выполненной работы.

В результате расчетных взаимоотношений организаций друг с другом могут возникать претензии:

  •  к поставщикам и подрядчикам по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен ценам, предусмотренным в прейскурантах или обусловленным договором, а также при выявлении арифметических ошибок;

Д 76/3 К 60 – претензия, если товарно-материальные ценности (ТМЦ) еще не оприходованы;

Д 76 К 10,41,16 – претензия, если ТМЦ уже оприходованы.

  •  к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаружение несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу и недостачи против отфактурованного количества;

Д 76/3 К 60

  •  к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли, за переборы тарифов (фрахта) при перевозке груза;

Д 76/3 К 60

  •  за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом;

Д 76/3 К 20, 23, 28

  •  к учреждениям банков по суммам, ошибочно отраженным, по расчетному, валютному или специальных счетах;

Д 76/3 К 51, 52, 55

  •  по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств,  – в размерах, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками на учет не принимаются).

Д 76/3 К 90/7

Для обобщения информации по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, предназначен субсчет 76/3 «Расчеты по претензиям». Синтетический учет по субсчету 76/3 ведется в журнале-ордере №8, аналитический – в ведомости №7 по каждому дебитору и по отдельным претензиям.

Для  обобщения  информации  о расчетах по различным операциям с дебиторами  и  кредиторами,  а  именно: по  исполнительным  листам,  депонированной  заработной плате,  по  претензиям,  по  расчетам  по  имущественному  и личному страхованию, по товарам, проданным работникам в кредит  и  др. - в бухгалтерском учете в соответствии с Типовым планом  счетов  бухгалтерского  учета  и  Инструкцией  по применению Типового    плана   счетов   бухгалтерского   учета,   утвержденными постановлением  Минфина  РБ от 30.05.2003 № 89, используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расчеты по исполнительным листам, по оплате учебы работников предприятия, проживания в общежитиях и др. учитываются на субсчете 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам». Учет сумм на этом субсчете ведется на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов. Исполнительный документ направляется судебным исполнителем юридическому лицу, у которого работает должник, с предложением  производить удержания согласно документу. Трудовым кодексом Республики Беларусь предусмотрены ограничения на размеры взыскания:

  1.  при взыскании алиментов, возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью, из заработка может быть удержано не более 50% после уплаты налогов.
  2.  по всем остальным видам взысканий должно удерживаться не более 20% заработка.

В бухгалтерском учете данные расчеты отражаются следующими проводками:

Д 76/1 К 51 - Перечисление со счетов в банке удержанных из заработной платы, внесенных сумм по исполнительным документам по назначению, оплата стоимости обучения.

Д 97 К 76/1 - включение в состав расходов будущих периодов платы за обучение работников;

Д 76/1 К 91 - списание невостребованной кредиторской задолженности;

Д 51 К 76/1 - перечисление сумм по исполнительным документам на расчетный счет организации;

Д 70 К76/1 - удержание из заработной платы работников сумм по исполнительным документам, стоимости обучения, проживания в общежитии и т. д.

Для обобщения информации о расчетах по имущественному и личному страхованию, по обязательному государственному страхованию от несчастных случаев на производстве предназначен активно-пассивный субсчет 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Расчеты ведутся на основании заключенных договоров. Аналитический учет осуществляется по каждой страховой компании в разрезе отдельных договоров. При возникновении страхового события (порчи или уничтожения ценностей) проводится инвентаризация с представителем страховой компании.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д 20 (25,26,…) К 76/2 – начисление страховых сумм по обязательному имущественному и личному страхованию;

Д 91/1, 84 К 51 – начисление страховых сумм по добровольному имущественному и личному страхованию;

Д 76/2 К 51- перечисление сумм страховых платежей страховым организациям;

Д 51 К 76/2 – поступление сумм страховых возмещений организациям от страховых организаций;

Д 76/2 К 94 - отражение стоимости ущерба, покрываемой страховой компанией.

На субсчете 76/5 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). Депонирование денег отражается проводкой Д 70 К 76/5, одновременно делается проводка Д 51 К 50. Депонированные суммы сдаются в обслуживающий банк. На сумму сдаваемых наличных денег составляется один общий расходный кассовый ордер. Депонированные суммы учитываются в течение 3 лет. После истечения данного срока они проводкой Д 76/5 К91/1 списываются в состав внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль. При выдаче депонированных сумм работнику делаются проводки Д 50 К 51 и Д 76/5 К 50.

На субсчете 76-4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Этот счет используется у предприятия собственника, получающего доходы. Дивиденды, получаемые от белорусских предприятий, облагаются налогом на прибыль по ставке 12%, доходы от участия в других предприятиях облагаются налогом на прибыль по ставке 24 % и учитываются как операционные доходы.

Д 76/4 К 91 - начисление сумм, причитающихся организациям в виде дивидендов, других доходов;

Д 51 К 76/4 - Поступление дивидендов, других доходов на расчетный счет.

На счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" обобщается информация о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

На субсчете 73/1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.). Займы выдаются по заявлению работников на основании приказа руководителя. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д 73/1 К 50, 51 – предоставлен займ работнику;

Д 70 К 73/1 – удержание заемных средств из заработной платы;

Д 50, 51 К 73/1 – погашение займа дебиторами;

Д 91/4 К 73/1 - списание займа за счет прибыли (налог на прибыль не

Д 99 К 91/4          уменьшается);

Д 84 К 73/1 – списание займа за счет нераспределенной прибыли предприятия.

На субсчете 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Материальная ответственность работника за ущерб, причиненный нанимателю,– это обязанность работника возместить в установленных законодательством пределах ущерб, причиненный по его вине нанимателю. Если сумма ущерба не превышает среднемесячного заработка работника, то его удержание производится из заработной платы по распоряжению руководства. Распоряжение должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного ущерба. Оно должно быть обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику, до издания распоряжения у работника должны быть взяты письменные объяснения. В остальных случаях возмещение производится через суд.

Д 73/2 К 94 – списание недостачи с НДС по учетным ценам;

Д 50, 51 К 73/1 –возмещение ущерба дебиторами;

Д 70 К 73/1 – удержание суммы ущерба из заработной платы.

Синтетический учет указанных расчетов ведется в журнале-ордере №8, аналитический в разрезе каждого дебитора или кредитора – в ведомости №7.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями организации  (по вкладам в уставный фонд, выплате доходов и др.) предназначен активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями».

К счету 75 могут открываться субсчета:

  1.  75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд», на котором учитываются расчеты с собственниками имущества (учредителями, участниками) организации по вкладам в его уставный фонд.

После регистрации предприятия на общую величину уставного фонда делается проводка Д 75/1 К 80. Вклады в уставный фонд могут быть в денежной и имущественных формах. При поступлении вкладов делаются проводки:

Д 50, 51 К 75/1 – поступление денег в белорусских рублях;

Д 52, 55 К 75/1 – поступление валютных средств;

Д 01 (07, 04, 10, 20) К 75/1 – внесение основных средств (неустановленного оборудования, нематериальных активов, товароматериальных ценностей и предметов в обороте, незавершенного производства);

Д 41,43 К 75/1 – внесение вклада товарами, готовой продукцией.

  1.  75/2 "Расчеты по выплате доходов", на котором учитываются расчеты с собственниками имущества (учредителями, участниками) организации по выплате им доходов.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д 92 К 75/2 – начисление доходов за счет собственных источников;

Д 84 (82) К 75/2 – начисление доходов за счет чистой прибыли (резервного фонда);

Д 84/фонд накопления (83) К 75/2 – распределение средств фонда накопления (добавочного фонда) между учредителями при ликвидации предприятия;

Д 75/2 К 68 – удержание подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль с юридических лиц из дохода учредителей;

Д 75/2 К 50, 51, 52, 70 – выплата доходов учредителям.

Синтетический учет по счету 75 ведется в журнале-ордере № 8, аналитический учет ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами.

На счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты" обобщается информация о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, в том числе территориально расположенными вне места нахождения организации, включаемые в общий баланс объединения, предприятия и организации (внутрибалансовые расчеты).

Дочернее предприятие – юридически самостоятельное предприятие, отделившееся от основного (материнского) предприятия и учрежденное им посредством передачи части своего имущества. Часто выступает в роли филиала учредившей его головной фирмы.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства.

На субсчете 79/1 "Расчеты по выделенному имуществу" учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

В бухгалтерском учете головного предприятия делаются следующие проводки:

Д 79/1 К 01, 04,10, 41, 43 – передано имущество на баланс подразделения;

Д 79/1 К 02, 05 – передана накопленная амортизация на баланс подразделения;

В бухгалтерском учете дочернего предприятия данные операции отражаются обратными проводками:

Д 01, 04,10, 41, 43 К 79/1 - поступило имущество от головного предприятия;

Д 02, 05 К 79/1 - поступила накопленная амортизация от головного предприятия.

На субсчете 79/2 "Расчеты по текущим операциям" учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

При приобретении филиалом товароматериальных ценностей в бухгалтерском учете головного предприятия делаются проводки Д 60 К 51 и Д 79/2 К 60, у дочернего предприятия – Д 60 К 79/2, Д 10 К 60, Д 18 К 60.

При перечислении филиалом денег головному предприятию в бухгалтерском учете дочернего предприятия делается проводка Д 79/2 К 51, 52, у головного предприятия – Д 51, 52 К 79/2.

На субсчете 79/3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

В балансе внутрихозяйственные расчеты не отражаются. Синтетический учет по счету 79 ведется в журнале-ордере № 9, аналитический учет ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации,  а расчеты по договорам доверительного управления имуществом – по каждому договору.

2.4 Учет расчетов   по  налогам  и  сборам

Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

 Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с ввозом (вывозом) товаров на территорию (с территории) Республики Беларусь.

Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь:

  1.  каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком
  2.  ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, а также обладающие признаками налогов, сборов, иные взносы и платежи, не предусмотренные Налоговым кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, Налоговым кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь
  3.  налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства
  4.  не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь
  5.  допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с Налоговым кодексом и таможенным законодательством

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими налоговые отношения  объекты проверки Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) N 166-З от 19 декабря 2002 г. (в ред. Законов Республики Беларусь  от 29.12.2009 N 72-З,от 15.10.2010 N 174-З)  и особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь N 71-З от 29 декабря 2009 г. (в ред. Законов Республики Беларусь от 15.10.2010 N 174-З, от 10.01.2011 N 241-З).

 Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по уплачиваемым налогам и сборам предназначен активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Учет налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), осуществляется на субсчете бухгалтерского учета  68/1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг". На данном субсчете  учитываются расчеты по:

  1.  земельному налогу (платежам за землю);

Земельный налог включается организациями в затраты по производству и реализации товаров и в бухгалтерском учете будет отражен проводкой Д 20(26) К 68.

По строящимся объектам земельный налог включается в стоимость незавершенного строительства и в бухгалтерском учете отражается проводкой Д 08 К68. Налог за сверхлимитные земли уплачивается за счет собственных источников – Д 84 К68.

  1.  налогу за пользование природными ресурсами;

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов в пределах лимита включается организациями в затраты по производству и реализации товаров и в бухгалтерском учете отражается проводкой Д 20(26) К 68, а сверх лимитов уплачивается за счет прибыли –   Д 84 К68.

  1.  экологическому налогу;

Экологический налог включается организациями в затраты по производству и реализации товаров и в бухгалтерском учете отражается проводкой Д 20(26) К 68.

  1.    по другим налогам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг.

Учет налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, отражается на субсчете субсчета бухгалтерского учета  68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг". На данном субсчете  учитываются расчеты по налогу на продажу товаров в розничной торговой сети, налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу с продаж автомобильного топлива и другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции, работ, услуг.

В бухгалтерском учете расчеты по НДС, акцизам  будут отражены следующими проводками: Д 18 К 60 (76) (начислен входящий НДС (акциз) по приобретенным сырью и материалам, работам услугам), Д 90 (91) К 68 (начислен исходящий НДС (акциз)  по реализации продукции (работ, услуг, основных средств и т.д.), Д 68 К18 (входящий НДС (акциз)  принят к зачету).

Учет налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли,  осуществляется на субсчете бухгалтерского учета  68-3 " Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)". На данном субсчете  учитываются расчеты по налогам на недвижимость, прибыль и доходы, игорный бизнес и другим налогам, уплачиваемым из прибыли (дохода) организации.

Суммы налога на недвижимость включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг и отражаются в бухгалтерском учете проводкой Д99 К 68, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, которые уплачиваются за счет собственных средств – Д 84(92) К68. Суммы налога на прибыль включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг и отражаются в бухгалтерском учете проводкой Д99 К 68.

Учет подоходного налога с физических лиц отражается на субсчете  бухгалтерского учета  68-4 « Налоги на доходы физических лиц». Суммы подоходного налога отражаются в бухгалтерском учете проводкой Д70  К 68.

Перечисление налогов в бюджет отражается проводками Д 68 К 51, 52, 66,…

Организации не позднее установленного срока, в зависимости от вида налогов, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по каждому уплачиваемому налогу. Информация об уплачиваемых организацией налогах отражается в справке о платежах в бюджет, прилагаемой к пояснительной записке к бухгалтерскому балансу . 

Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8, аналитический–  в ведомости №7 по видам налогам.

2.5 Учет кредитов банков и займов

Учет краткосрочных и  долгосрочных кредитов банков ведется на пассивных субсчетах 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» соответственно.

К краткосрочным кредитам относятся кредиты со сроком погашения до 1 года, а также кредиты по возобновляемым кредитным линиям и при овердрафтном кредитовании,  долгосрочные кредиты – кредиты со сроком погашения более 1 года.

Днем получения кредита считается день, в который сумма зачислена на счет получателя или перечислена банком в оплату расчетных операций. На каждый кредит банком открывается специальный счет, выписки из которого получает предприятие.

Краткосрочный займ предоставляется на срок до 12 месяцев для удовлетворения временной потребности заемщика в средствах на формирование его текущих активов в виде запасов и затрат. Долгосрочный займ предоставляется на длительный срок (свыше 12 месяцев) для расширенного воспроизводства долгосрочных активов.

Для обобщения информации о состоянии и движении краткосрочных и долгосрочных займов предназначены два синтетических пассивных субсчета: 66/2 "Расчеты по краткосрочным займам" (учитывается движение краткосрочных займов, в том числе привлеченных путем выпуска и размещения облигаций) и 67/2 "Расчеты по долгосрочным займам" (учитывается движение долгосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций).

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по учету кредитов и займов и процентов по ним представлена в таблице 2.1.

Синтетический учет по счетам 66, 67 ведется в журнале-ордере № 4, аналитический учет ведется по видам кредитов в разрезе банков, которые их предоставили,  по займам – в разрезе заимодавцев и сроков погашения займов.

Таблица 2.1 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по учету кредитов и займов и процентов по ним

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счета, субсчета

дебет

кредит

1

2

3

Зачисление кредита на счета предприятия

51, 52

66/1, 67/1

Оплата расчетных документов за счет кредита

60, 76

66/1, 67/1

Погашение кредита денежными средствами;

66/1, 67/1, 66/2, 67/2

51, 52

Перевод краткосрочного кредита в долгосрочный

66/1

67/1

  •  Поступление средств от заимодавцев
  •  На сумму процентов и разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг при поступлении средств от заимодавцев
  •  Списание разницы со счета 98 равными долями на протяжении всего срока займа

51

51

98

66/2, 67/2

98

91

Проценты, начисленные по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, полученным на осуществление капитальных вложений (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию)

07, 08

66/1, 67/1, 66/2, 67/2

Проценты, начисленные по кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету

10, 11, 15, 16, 41

66/1, 67/1, 66/2, 67/2

Проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным кредитам и займам

91

66/1, 67/1, 66/2, 67/2

погашение краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов денежными средствами;

66/1, 67/1, 66/2, 67/2

51, 52

Отчетность по кредитным операциям:

  1.  бухгалтерский баланс организации формы №1 содержит информацию по кредитам по состоянию на начало и конец отчетного периода
  2.  приложение к бухгалтерскому балансу формы № 5. В VII разделе дается подробная информация о наличии и движении заемных средств
  3.  государственная статистическая отчетность по форме № 4-Ф «Отчет о внешней задолженности »  отражаются суммы задолженности по кредитам и займам, полученным от нерезидентов Республики Беларусь
  4.  государственная статистическая отчетность по форме № 12-Ф «Отчет о состоянии расчетов» отражает данные кредитовых остатков счетов бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», сумму задолженности по кредитам и займам субъектам хозяйствования

2.6 Учет финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные фонды других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям на территории Республики Беларусь и за ее пределами.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и (или) обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Ценные бумаги для целей бухгалтерского учета могут быть представлены следующими категориями:

  1.  предназначенные для торговли (с целью продажи или погашения в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен либо с целью учета их по справедливой стоимости и получения дохода от изменений этой справедливой стоимости). К данной категории могут быть отнесены акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ценные бумаги, находящиеся в обращении.
  2.  удерживаемые до погашения – ценные бумаги с фиксированными или определяемыми платежами по ним и фиксированным сроком погашения, активы, которые организация твердо намерена и способна удерживать до погашения, т.е. возможность не осуществлять операции до погашения. Фиксированные или установленные платежи означают, что определены суммы и даты платежей его владельцу, включая сумму и дату погашения основного долга. К данной категории могут быть отнесены облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ценные бумаги, которые содержат долговое обязательство эмитента.

Акция  — эмиссионная ценная бумага, предоставляющая её владельцу право на участие в управлении акционерным обществом и право на получение части прибыли в форме дивидендов.

Облигация — эмиссионная долговая ценная бумага, владелец которой имеет право получить от эмитента облигации в оговоренный срок её номинальную стоимость деньгами или в виде иного имущественного эквивалента.

Казначейские обязательства государства - вид ценных бумаг, удостоверяющих внесение их держателями денежных средств бюджет и дающих право на получение фиксированного дохода в течение срока владения ими.

Банковский депозит - денежные средства в белорусских рублях или иностранной валюте, размещаемые физическими и юридическими лицами в банке или небанковской кредитно-финансовой организации в целях хранения и получения дохода на срок, либо до востребования, либо до наступления (ненаступления) определенного в заключенном договоре обстоятельства (события).

Сберегательный сертификат - ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного вкладополучателю, и права вкладчика  на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему у вкладополучателя, выдавшего сертификат, или в любом филиале этого вкладополучателя.

Номенклатурная стоимость ценной бумаги (номинал) представляет собой ту сумму денег, которую ценная бумага обеспечивает при обмене ее на действительный капитал на стадии ее выпуска или гашения.

Курс акции - цена, по которой акция продается на рынке, т.е. отношение рыночной цены акции к ее номинальной стоимости.

Дивиденды – часть прибыли акционерного общества, распределяемая ежегодно между акционерами в соответствии с количеством и видом акций, находящихся в их владении.

Различают несколько видов акций:

  1.  по характеру распоряжения: именные  (владельцами именной акции могут быть только физические лица. На таких акциях обязательно указывается имя их владельца. При передаче другому лицу без нотариального оформления акция теряет свою силу, то есть на нее перестают начисляться дивиденды и обратно она уже не принимается) и на предъявителя (акции можно передавать другим лицам).
  2.  по формам выпуска и обращения: сертификатные (материально представляют сертификат) и безналичные (существуют в безбумажной форме, в памяти ЭВМ или учетных записях акционерного общества).
  3.  по обеспечению права голоса: голосующие (предоставляющие право голоса при решении различных вопросов, поставленных на голосование акционерного общества) и неголосующие (не дающие право голоса).
  4.  по характеру получения и размерам дохода: обыкновенные (выплата процента по таким акциям зависит от деятельности акционерного общества. Владельцы акций имеют право голоса на собрании акционеров акционерного общества) и привилегированные (по ним выплачивается заранее установленный процент, который не зависит от деятельности акционерного общества. Привилегированные акции не дают держателям право голоса на собрании акционеров).

Долгосрочные финансовые вложения представляют собой вложения свободных средств организации, не связанных с собственным производством с целью получения дохода, срок погашения которых составляет более одного года. К долгосрочным финансовым вложениям в первую очередь относят средства организации, вложенные в долевое участие в уставный капитал других организаций, которые могут быть как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами. Также это средства, направленные на покупку акций и облигаций, не принадлежащих этой же компании. В качестве долгосрочных финансовых вложений могут выступать займы, выданные организациям на срок выше одного года под долговые обязательства, а также все другие способы размещения свободных средств организации, направленные на получение дохода на срок, превышающий один год.

Краткосрочные финансовые вложения представляют собой вложения денежных средств в активы, срок вложений не должен превышать одного года. В основном, эти вложения осуществляются в государственные ценные бумаги, либо облигации, либо в иные ценные бумаги других организаций. Также вложения могут осуществляться в займы, представляемые другим организациям, срок которых не превышает года.

 Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений в ценные бумаги в бухгалтерском учете применяется счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и счёт 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

В бухгалтерском учете операции по финансовым вложениям отражаются проводками:

Д 58 К 50,51,52,55,76,92 - осуществлены организацией финансовые вложения;

Д 10, 11, 15, 41 К 58 - отражен возврат товароматериальных       
ценностей, ранее внесенных в уставный фонд других организаций;

Д 50, 51, 52, 55 К 58 – отражены возврат займа, продажа ценных бумаг;

Д 90 К 58 - списана балансовая стоимость реализованных (погашенных) ценных бумаг (у профессионального участника рынка ценных бумаг);

Д 91 К 58 - списана балансовая стоимость реализованных (погашенных) ценных бумаг (у организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг).    

Синтетический учет по счету 58 ведется в журнале-ордере № 8, аналитический учет ведется в ведомости № 7 по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях, необходимых для составления бухгалтерской отчетности и финансового менеджмента.

По ценным бумагам, удерживаемым до погашения, создается резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам. Информация о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги обобщается и отражается в бухгалтерском учете по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги». Создание таких резервов происходит 31 декабря каждого года за счет операционных доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен. Суммы начисленных резервов отражаются проводкой Д 91 К 59. При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись Д 59 К 91. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценение финансовых вложений, они в какой-то части не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе операционных доходов.

Синтетический учет по счету 59 ведется в журнале-ордере № 14, аналитический учет ведется по каждому резерву.

2.7 Учет внешнеэкономической деятельности организаций

Внешнеэкономическая деятельность предприятий - это сфера хозяйственной деятельности, связанная с международной производственной и научно-технической кооперацией, экспортом и импортом продукции, выходом предприятия на внешний рынок.

Импорт — это ввоз товаров, работ, услуг, материалов, оборудования, других объектов основных средств, результатов интеллектуальной собственности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Республики Беларусь из-за границы без обязательства об обратном вывозе.

Экспорт — это вывоз товаров с таможенной территории Республики Беларусь за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Республики Беларусь.

Учет импортных операций ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому в зависимости от условий расчетов по заключенным контрактам могут быть открыты следующие субсчета: расчеты в порядке инкассо, по аккредитивной форме, по открытому счету, по предоставленному коммерческому кредиту, векселями, полученными в иностранной валюте. Импортные операции на счетах бухгалтерского учета отражены в таблице 2.2. 

Основными документами валютного контроля по импортным операциям определены паспорт импортной сделки, учетная карточка импортируемых товаров, карточка платежа, журнал учета входящих и исходящих документов валютного контроля.

Аналитический учет импортных товаров и других ценностей ведется по странам, поставщикам, контрактам и учетным партиям. За учетную партию при импорте товарно-материальных и других ценностей принимается любое количество товаров, отгруженных по одному товаросопроводительному документу, в одном направлении, в одном вагоне, эшелоне, автомашине, судне и отфактурованное одним счетом.

                                                                                                                        Таблица 2.2 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета импортных операций

Содержание операции

Корреспонденция счета, субсчета

дебет

кредит

1

2

3

  Поступление импортных товарно-материальных и других ценностей от иностранного поставщика (по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления импорта)

41, 10, 07

60, 76

  Оплата иностранному поставщику за поступившие товарно-материальные и другие ценности (по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату списания денег со счета предприятия-импортера)

60, 76

52, 55

  Дооценка кредиторской задолженности в связи с изменением курса Национального банка Республики Беларусь с момента оприходования товарно-материальных ценностей до момента их оплаты:

    при положительных курсовых разницах

60, 76

91

    при отрицательных курсовых разницах

91

60, 76

  Начисление накладных расходов по поступившим импортным товарно-материальным ценностям

44, 10, 08

60, 76

   Начисление таможенной пошлины по поступившим импортным товарно-материальным ценностям

08, 10, 41

68

   Начисление НДС при таможенном оформлении импортных товарно-материальных ценностей

18

68

  Оплата таможенной пошлины и НДС

68

51, 52

При использовании метода определения выручки от реализации товаров и другого имущества по мере их оплаты при учете экспортных операций отражение выручки по кредиту счетов учета реализации и определение финансовых результатов производится на дату поступления денежных средств на счета в банках либо в кассу предприятия при условии отгрузки товарно-материальных и других ценностей покупателям. Отгруженные по экспортному контракту товарно-материальные и другие ценности учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» до момента их оплаты иностранным покупателем. Для целей учета и контроля на каждый контракт открывается специальная карточка, в которой отражаются наименование покупателя, дата заключения контракта, наименования товаров, даты отгрузки товаров, их движения и сдачи покупателю экспортного груза, оплаты за товар и т.д.

Экспортные операции (метод определения выручки – по мере оплаты) на счетах бухгалтерского учета отражены в таблице 2.3.  

Таблица 2.3  Корреспонденция счетов бухгалтерского учета экспортных операций (метод определения выручки – по мере оплаты)


Содержание операции

Корреспонденция счета, субсчета

дебет

кредит

1

2

3

Отражение в учете отгрузки товаров и другого имущества на экспорт согласно условиям контракта по фактической себестоимости

45

41, 43, 10, 07 и др.

Начисление коммерческих расходов по экспорту товаров и другого имущества, оплачиваемых согласно договора экспортером

44

60, 76, 68 и др.

Зачисление выручки за отгруженные на экспорт товары и другое имущество на транзитный валютный счет (по курсу Национального банка Республики Беларусь на день поступления валюты)

52/3

90, 91

Списание на счета учета реализации стоимости отгруженных товаров и другого имущества

90, 91

45

Списание на реализацию коммерческих расходов

90

44

Начисление налогов, уплачиваемых от реализации товаров и другого имущества на экспорт

90, 91

68

Отражение в учете финансового результата по экспортным операциям:

 прибыли

90/9, 91/9

99

 убытка

99

90/9, 91/9

При использовании метода определения выручки от реализации имущества по его отгрузке на экспорт отражение выручки от реализации имущества по кредиту счетов учета реализации производится на дату предъявления покупателю расчетных документов при условии отгрузки имущества. В соответствии с международной практикой расчеты за экспортные товары могут вестись в различных формах, поэтому для учета расчетов с иностранными покупателями к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета: расчеты в порядке инкассо, по аккредитивной форме, по открытому счету, по предоставленному коммерческому кредиту, векселями, полученными в иностранной валюте.

Экспортные операции (метод определения выручки – по мере отгрузки) на счетах бухгалтерского учета отражены в таблице 2.4.  

Таблица 2.4  Корреспонденция счетов бухгалтерского учета экспортных операций (метод определения выручки – по мере отгрузки)


Содержание операции

Корреспонденция счета, субсчета

дебет

кредит

1

2

3

Отражение в учете реализации товаров на экспорт по мере их отгрузки и предъявления покупателям к оплате расчетных документов (на контрактную стоимость по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления)

62

90, 91

Списание фактической себестоимости реализованной на экспорт продукции, товаров и другого имущества

90, 91

41, 43, 10, 01, 07

Начисление коммерческих расходов по экспорту товаров и другого имущества

44

60, 76, 68

Списание на счета учета реализации коммерческих расходов по экспорту товаров и другого имущества

90

44

Начисление налогов, уплачиваемых от реализации товаров, продукции и другого имущества на экспорт

90, 91

68

Отражение в учете финансового результата от экспорта товаров, продукции и другого имущества:

 прибыли

90/9, 91/9

99

 убытка

99

90/9, 91/9

Зачисление на транзитный валютный счет валютной выручки за реализованные на экспорт товары, продукцию и другое имущество (по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денег на счет)

52/3

62

Отражение в учете дооценки дебиторской задолженности по экспортным операциям:

 при положительных курсовых разницах

62

91

 при отрицательных курсовых разницах

91

62

Аналитический учет товаров, отгруженных на экспорт, ведется по субсчетам, странам, покупателям, контрактам, учетным партиям и видам экспортной продукции.

Таблица 2.5 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета внешнеэкономических товарообменных (бартерных) операций

Содержание операции

Корреспонденция      счета, субсчета

дебет

кредит

1

2

3

Отражение в учете реализации товаров и других ценностей по мере их отгрузки в счет товарообменной операции по отпускным (учетным) ценам

62, 76

90, 91

Списание стоимости реализованных товарно-материальных ценностей по товарообменным операциям

90, 91

41, 43, 10

Начисление коммерческих расходов (издержек обращения) по экспортной части товарообменной операции

44

60, 76, 68

Списание на счета учета реализации коммерческих расходов (издержек обращения)

90

44

Начисление налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров и другого имущества по бартерным  сделкам

90, 91

68

Отражение в учете финансового результата от реализации товарно-материальных и других ценностей по товарообменным операциям:

 прибыли

90/9, 91/9

99

 убытка

99

90/9, 91/9

Поступление импортных товарно- материальных и других ценностей в счет товарообменной операции:

 на учетную стоимость без НДС

41,10,07

60, 76

 на сумму входного НДС

18

60, 76

Взаимный зачет задолженности по товарообменной операции (на учетную стоимость товарно-материальных и других ценностей, включая НДС)

60, 76

62, 76

Зачет входного НДС, уплаченного по импортной части бартерного контракта

68

18

Товарообменными являются операции, осуществляемые в рамках исполнения договоров, в том числе внешнеэкономических, предусматривающих обмен товаров и другого имущества (за исключением работ, услуг) на эквивалентное по стоимости количество другого товара, и иные операции, предусматривающие полный или частичный расчет в товарной форме. Условием эквивалентности товарообменной операции является обмен товарами по ценам, в основе которых лежат цены, что установились или складываются на данный товар на рынке экспорта (импорта) на момент заключения либо проведения внешнеторговых операций с учетом базисных условий поставки. Товарообменные операции на счетах бухгалтерского учета отражены в таблице 2.5.  

Поставка товаров по бартеру осуществляется согласно контракту. К нему должен быть представлен расчет экономического обоснования сделки, который включает цены, складывающиеся на рынке на данные товары с учетом требований законодательства (по внешнеэкономической деятельности — в свободно конвертируемой валюте, в Республике Беларусь — в белорусских рублях), расчет количества товаров, обеспечивающих эквивалентный обмен, стоимость отпускаемых (экспортируемых) товаров в учетных ценах, и определение цен получаемых (импортируемых) товаров.

2.8 Учет финансовых результатов и использование прибыли

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию. Для обобщения информации предназначен обобщающий счет 90 «Реализация». Отражение продаж оформляется на предприятии следующими типовыми бухгалтерскими проводками:

Д 62, 50, 51, 52 К 90/1 – на сумму отгруженной покупателю продукции, товаров, работ и услуг, поступившей выручки от реализации ;

Д  90/2  К 20, 26, 41, 43, 45  –  списание себестоимости продукции или закупочной цены отгруженных товаров при признании в бухгалтерском учете выручки от продаж;

Д 90/3 (90/4, 90/5, 90/6) К  68  –  начислен НДС (акцизы, косвенные налоги от выручки, экспортные пошлины) от реализации продукции, товаров, работ и услуг;

Синтетический учет по счету 90 ведется в журнале-ордере № 11,  аналитический учет –  в ведомостях № 16, 16/1 по каждому виду проданных товаров,  продукции, работ и услуг.

Операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, за вычетом денежных средств и иного имущества, не относящихся к доходам. Учет операций по реализации основных средств, нематериальных активов, валюты, акций и прочих активов ведется на счете 91 «Операционные доходы и расходы». Операционные доходы, оформляются на предприятии следующими типовыми бухгалтерскими проводками:

Д 76, 50, 51, 52 К 91/1 —  на сумму поступлений, связанных с предоставлением во временное пользование активов предприятия;

Д 62, 76, 50, 51, 52 К 91/1  - на сумму поступлений, связанных с продажей и прочим выбытием основных средств и иных  активов предприятия;

Д 76/4 К 91/1 - сумма прибыли, полученная по договору простого товарищества; сумма процентов и иных доходов по ценным бумагам и прочим вложениям;

Д 91/2 К 20, 44 - списание расходов, связанных с предоставлением во временное пользование активов предприятия;

Д 91/2 К 01, 04, 10, 58  - списание остаточной стоимости активов, по которым начисляется амортизация и фактической себестоимости прочих активов при реализации и прочем выбытии;

Д 91/3 К 68 - начисление НДС от реализации и прочего выбытия основных средств нематериальных и прочих активов предприятия;

Синтетический учет по счету 91 ведется в журнале-ордере № 13,  аналитический учет –  по каждой операции реализации и прочего выбытия основных средств, нематериальных и прочих активов предприятия.

Конечный финансовый результат определяется как сумма финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки».

Полученная прибыль на счетах бухгалтерского учета отражается записями Д90,91 К 99, а убыток – Д 99 К 90, 91.

Синтетический учет по счету 99 ведется в журнале-ордере № 15,  аналитический учет –  в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основе выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листков расшифровок и др.

Информация о движении сумм по недостачам в результате естественной убыли, растрат, хищения и потерям от порчи материальных и других ценностей, включая денежные средства, выявленным в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета затрат на производство или виновных лиц, обобщается на собирательно-распределительном счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостачи оформляются на предприятии следующими типовыми бухгалтерскими проводками:

Д 94 К 50, 01, 10, 43, … - отражены выявленные недостачи;

Д 20 (23, 25, 26, 29, 44) К 94 - включена в затраты стоимость недостающих  
материальных ценностей в пределах  норм естественной убыли;

Д 94 К 68 – начислен НДС от суммы недостачи без норм естественной убыли;

Д 73 К 94 - отражены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц;

Д 92 К 94 - списана сумма недостачи ценностей на внереализационные расходы;

Д 70 К 94 - удержаны из заработной платы суммы недостач материальных ценностей.

Синтетический учет по счету 94 ведется в журналах-ордерах № 10 и №10/1.

 Расходы будущих периодов – это затраты в отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, работ, услуг в последующие месяцы или годы. К ним могут относится: расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности, единовременные затраты по массовому набору рабочих при организации или при расширении производства (строительства), расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств, суммы арендной платы, уплаченные за последующий период, и другие. Расходы будущих периодов учитывают на активном счете 97 «Расходы будущих периодов». В бухгалтерском учете операции по расходам будущих периодов отражаются проводками:

Д 97 К 02, 05, 10, 16, 20, 23, 25, 43, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 79  - отнесение расходов, относящихся к будущим периодам.

Д 97 К 96 – образование резерва предстоящих расходов за счет будущих периодов;

Д 08, 10, 15, 16, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 76, 79, 92, 96 – списание расходов  будущих периодов.

Синтетический учет по счету 97 ведется в журналах-ордерах № 10 и №10/1.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также  предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью  по недостачам ценностей называются доходами будущих периодов. К доходам, полученным (начисленным) в отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, относятся: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и другие.

Они учитываются на счете 98 "Доходы будущих периодов". К счету 98 могут быть открыты субсчета: доходы, полученные в счет будущих периодов, безвозмездные поступления, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей и другие. В учете расходы будущих периодов отражаются проводками:

Д 50, 51, 52, 55 К 98/1 – поступление доходов будущих периодов;

Д 07, 08, 10, 20, 50, 58 К 98/2–безвозмездное поступление доходов будущих периодов;

Д 94 К 98/3 – отражение сумм недостач ценностей, выявленных за прошлые периоды, признанных виновными лицами, или присужденных к взысканию с них судом;

Д 98/3 К 91/4 – списание поступивших сумм недостач;

Д 73 К 98/4 – отражение разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей.

Синтетический учет по счету 98 ведется в журнале-ордере № 15,  аналитический учет  в следующем порядке: по субсчету 1 – в разрезе видов доходов; по субсчету 2 – по каждому безвозмездному поступлению ценностей; по субсчету 3 – по каждому работнику организации; по субсчету 4 – по видам недостающих ценностей.

Платежи в бюджет из прибыли включают налог на прибыль, налог на недвижимость, штрафы в бюджет и ФСЗН, их начисление в бухгалтерском учете отражаются записями Д 99/1 К 68, 69, уплата – Д 68, 69 К 51.

Прибыль, остающейся в распоряжении предприятия, определяется как разница между общей прибылью и платежами в бюджет из прибыли. Порядок распределения и использования прибыли закрепляется в учетной политике.

Закрытие счета 99 и перенесение полученного результата на счет 84 называется реформацией баланса. Она проводится заключительными оборотами последнего месяца квартала или года и отражается записями:

Д 99 К 84/нераспределенная прибыль – списаны суммы чистой прибыли отчетного года;

Д 84/непокрытый убыток К 99 – списаны суммы чистого убытка отчетного года.

Если получена прибыль, то в соответствие с учетной политикой ее можно распределить по фондам или оставить нераспределенной.

Общая характеристика направлений использования прибыли представлена на рисунке 2.1.

 

 

Рисунок 2.1 Схема распределения прибыли

Источник: собственная разработка на основе данных организации ОАО «Брестхлебопродукт»

 Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если не вся прибыль использована, то оставшуюся сумму переводят в состав нераспределенной прибыли прошлых лет записью Д 84/нераспределенная прибыль отчетного года К 84/нераспределенная прибыль прошлых лет. Синтетический учет по счету 84 ведется в журнале ордере №12.

Фонд накопления и фонд потребления учитываются на субсчетах 84/1 «Фонд накопления» и 84/2 «Фонд потребления» соответственно. Фонд накопления и фонд потребления формируются (пополняются) путем составления внутренних проводок Д84/9 «Нераспределенная прибыль (убыток)» К84/1 «Фонд накопления», 84/2 «Фонд потребления».

При использовании средств фонда накопления на финансирование капитальных вложений производственного назначения (капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкция, расширение и техническое перевооружение организации, приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и других объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности) составляется корреспонденция Д 84/1 «Фонд накопления» К 83/«Фонд накопления использованный»

    При использовании средств фонда потребления на осуществление мероприятий по социальному развитию и материальному поощрению коллектива (на проведение спортивных, оздоровительных, культурно-просветительных мероприятий, на оплату абонементов в группы здоровья, путевок в лечебно-профилактические и санаторно-курортные учреждения, на выплату материальной помощи нуждающимся работникам, в т.ч. на жилищное строительство, обучение, и т.п. расходы) в учете делается запись: Д 84/2 «Фонд потребления» К 70, 73,76, …

2.9 Учет фондов, резервов и целевых средств

Уставный фонд организации – это денежное выражение части ее имущества, внесенного (выделенного собственником). Учет уставного фонда ведется на пассивном счете 80 «Уставный фонд». Особенности формирования уставного фонда организаций определяются их организационно-правовой формой. После регистрации предприятия на общую величину уставного фонда делается проводка Д 75/1 К 80. По мере фактического поступления денежных и неденежных вкладов учредителей в учете делаются записи: Д 01, 04, 07, 10,20, 41, 43, 50, 51,… К 75/1.

Пополнение и уменьшение уставного фонда производится по решению учредителей. В учете делают записи:

Д 75/1 (83, 84) К 80 – пополнение уставного фонда за счет дополнительных вкладов учредителей (добавочного фонда, нераспределенной прибыли);

Д 80 К 75 – уменьшение уставного фонда на суммы, подлежащие возврату учредителям;

Д 80 К 81 – уменьшение уставного фонда на сумму номинальной стоимости аннулированных собственных акций, выкупленных у акционеров;

Д  80 К 84 – уменьшение уставного фонда на суммы, направляемые государственными организациями на покрытие убытка прошлых лет.

Рисунок 2.2 Фонды и резервы

Источник: собственная разработка на основе данных предприятия ОАО «Брестхлебопродукт»

Синтетический и аналитический учет по счету ведется в журнале-ордере № 12. Объектом аналитического учета является вклад в уставный фонд каждого учредителя.

В зависимости от источников формирования на предприятии могут создаваться следующие фонды и резервы, представленные на рисунке 2.2.

Резервный фонд оплаты труда создается для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) или ликвидации организации и в других предусмотренных законодательством случаях. Формирование резервного фонда оплаты труда осуществляется нарастающим итогом с начала года.

Таблица 2.7 Основные корреспонденции счетов по счету 82 «Резервный фонд»

 Содержание

хозяйственных операций

Дебет

Кредит

1

2

3

Сформирован резервный фонд

84

82

Начислена заработная плата работникам за счет средств

резервного фонда

82

70

Начислены дивиденды за счет средств резервного фонда:

    работникам организации

82

70

    учредителям

75/2

Погашена стоимость облигаций акционерного общества и процентов по ним

82

66 ,67

Списаны за счет  резервного фонда:

    убытки прошлых лет

82

84

    убытки от стихийных бедствий

91

Для обобщения информации о состоянии и движении средств резервного фонда предусмотрен счет 82 «Резервный фонд». Операции по резервному фонду отражаются записями, представленными в таблице 2.7.

Синтетический и аналитический учет по счету 82 ведется в журнале-ордере № 12. Аналитический учет необходимо вести раздельно по каждому созданному резерву.

Добавочный фонд является одним из источников собственных средств организации. В нем аккумулируются суммы от переоценки внеоборотных и оборотных активов организации, разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, средства целевого финансирования, полученные в виде инвестиционных ресурсов, и некоторые другие. Учет рассматриваемого фонда ведется на счете 83 «Добавочный фонд». Операции по резервному фонду отражаются записями, представленными в таблице 2.8.

Таблица 2.8 Корреспонденции счетов по счету 82 «Добавочный фонд»

Содержание

хозяйственных операций

Дебет

Кредит

Отражены результаты переоценки (дооценки)  внеоборотных активов:

01,03, 04,07, 08

83/1

«Фонд переоценки внеоборотных активов»

Вследствие переоценки увеличена сумма

амортизационных отчислений:

        основных средств

83/1

«Фонд переоценки

внеоборотных активов»

02

        нематериальных активов

05

Отражены результаты переоценки (дооценки) оборотных активов

10, 41, 43

83/2

«Фонд переоценки оборотных активов»

Отражена уценка стоимости внеоборотных активов (методом «красное сторно»):

01, 04, 08

83/1

«Фонд переоценки внеоборотных активов»

Отражены результаты уценки материалов, готовой продукции, товаров (методом «красное сторно»)

10, 41, 43

83/2

«Фонд переоценки

оборотных активов»

Отражена сумма эмиссионного дохода

75

83/3

«Эмиссионный фонд»

Распределены средства добавочного фонда среди учредителей (при ликвидации)

83

«Добавочный  фонд»

75

Использованы средства добавочного фонда на покрытие убытка предприятия

83

«Добавочный фонд»

84

Синтетический учет по счету 83 ведется в журнале-ордере № 12, аналитический учет организуется по источникам его образования и направлениям использования средств.

Предприятие за счет себестоимости может образовывать резервы на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонностью производства, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, резерв по возведению временных (титульных) зданий и сооружений, резерв на списание естественной убыли и др. Резервирование средств является предстоящими расходами. Они учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются, если на дату составления отчетности рыночная стоимость материальных ценностей окажется ниже их фактической себестоимости. Для учета резервов предусмотрен пассивный счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Образование резерва отражается записью Д 91 К 14. В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается - в учете делается запись Д 14 К 91. Синтетический учет по счету 14 ведется в журнале-ордере № 14, аналитический учет организуется по каждому резерву.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок (а если он не установлен - в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспечена соответствующими гарантиями. Для учета резервов по сомнительным долгам предусмотрен пассивный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». В бухгалтерском учете делают записи:

Д 91 К 63 – на сумму создаваемых резервов;

Д 63 К 62, 76.. – Списание невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными;

Д 63 К 91 – Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.

Синтетический учет по счету 63 ведется в журнале-ордере № 12, аналитический учет организуется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

Предприятие за счет себестоимости может образовывать резервы на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонностью производства, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, резерв по возведению временных (титульных) зданий и сооружений, резерв на списание естественной убыли и др. Резервирование средств является предстоящими расходами. Они учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». В бухгалтерском учете рассматриваемые резервы отражаются записями:

Д 20, 23, 25,44 К 96 – образование резервов предстоящих расходов;

Д 96 К 10, 21, 23, 60, 70, 76 – на сумму фактических затрат, произведенных за счет ранее созданных резервов;

Д 96 К 60 – на стоимость работ, выполненных сторонними организациями за счет образованных резервов.

Синтетический учет по счету 96 ведется в журнале-ордере № 12, аналитический учет организуется по отдельным резервам.

Учет целевого финансирования осуществляется на счете 86 "Целевое финансирование", который обобщает информацию о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных и других средств: дотаций (субсидий) на возмещение расходов по содержанию ведомственного жилищного фонда; дотаций на покрытие убытков в соответствии с законодательством; субсидий, полученных из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов; субсидий государственным организациям; потерь доходов, возмещаемых организациям в соответствии с законодательством; за исключением предоставленных налоговых льгот, отсрочки и рассрочки по уплате налогов, налоговых кредитов. В бухгалтерском учете операции по целевому финансированию отражаются записями:

Д 51, 52, 55 К 86 – поступление целевых средств на счета в банке;

Д 86 К 20, 26 – списание расходов предприятия за счет целевых поступлений;

Д 86 К 18 – списание НДС по приобретенным товарам за счет целевых поступлений;

Д 86 К 51, 52, 55 – возврат неиспользуемых целевых средств.

Синтетический учет по счету 86 ведется в журнале-ордере № 12, аналитический учет организуется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

Порядок проведения инвентаризации фондов и резервов определяет Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180.

Инвентаризацию уставного фонда, учитываемого на счете 80 «Уставный фонд», целесообразно проводить:

- в первый год функционирования организации в целях контроля своевременности и полноты оплаты долей (акций) учредителями. При инвентаризации проверяется соответствие записей в бухгалтерском учете, а также подтверждение этих записей первичными документами (приходными кассовыми ордерами, выписками по расчетному счету, накладными и др.);

- на конец каждого отчетного года - проверяется соответствие стоимости чистых активов величине уставного фонда;

- в случаях изменений в уставном фонде, зарегистрированных в установленном порядке в учредительных документах, с целью контроля правильности оценки и отражения в учете операций по его уменьшению или увеличению.

Кроме того, в акционерных обществах необходимо проверять организацию аналитического учета по счету 80 «Уставный фонд» в разрезе видов размещенных акций (с учетом реквизитов каждого выпуска) с данными учредительных документов, изменений и дополнений к ним, отчетов о выпуске акций.

Организация в ходе инвентаризации резервных фондов (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и др.) проверяет правильность расчета зарезервированных сумм, а также определяет сумму остатков резервов на конец отчетного года. Если сумма расходов из резервного фонда за отчетный год превышает сумму резерва, то сумма превышения резерва списывается за счет источника формирования этого резерва (например, резерв по сомнительным долгам - на внереализационные расходы, резерв на покрытие убытков - на нераспределенную прибыль и т.п.).

При инвентаризации добавочного фонда, учитываемого по счету 83 «Добавочный фонд», производится проверка соответствия и правильности определения сумм, отнесенных на добавочный фонд, соответствия направлений использования средств добавочного фонда установленным требованиям.

В ходе инвентаризации страховых резервов проверяется правильность формирования страховых резервов (математических, технических, иных страховых резервов), устанавливается соответствие сформированных страховых резервов принятым страховым обязательствам по заключенным договорам страхования. Кроме того, проверяется фактическое наличие страховых резервов на счетах в банках и в объектах инвестирования, установленных законодательством.

Инвентаризация фондов предупредительных (превентивных) мероприятий, гарантийных фондов предполагает проверку правильности произведенных в них отчислений от сумм поступивших страховых взносов по каждому виду страхования и арифметических расчетов.

При инвентаризации целевого финансирования, учитываемого по счету 86 «Целевое финансирование», проверяется наличие документов (отчеты об использовании средств с приложенными первичными документами), подтверждающих целевое использование целевых средств и своевременность отнесения выявленных на конец отчетного года сумм превышения расходов по соответствующим статьям финансирования над расходами в состав задолженности.

2.10 Учет имущества и обязательств на забалансовых счетах

Типовым   планом   счетов  бухгалтерского  учета,  утвержденным постановлением   Минфина   РБ   от   30.05.2003   №   89,  наряду  с синтетическими  балансовыми  счетами  предусмотрено  18 забалансовых счетов.

Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Арендованные основные средства учитываются в оценке, указанной в договорах аренды. Аналитический учет ведется в разрезе арендодателей по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Товарно-материальные ценности учитываются в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или иных сопроводительных документах. Аналитический учет ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором, и используется организациями-комиссионерами. Товары, принятые на комиссию, учитываются в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по видам товаров и организациям (лицам)-комитентам.

Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного подрядной организацией от заказчика для монтажа. Аналитический учет по счету 005 ведется по отдельным объектам или агрегатам. Оборудование учитывается в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. Аналитический учет ведется по отдельным объектам или агрегатам.

Счет 006 "Бланки строгой отчетности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п. Бланки строгой отчетности учитываются по номинальной стоимости или в условной оценке. Аналитический учет ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя). Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 в оценке, указанной в договорах аренды. Аналитический учет ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

2.11 Отчетность предприятий

Бухгалтерская отчетность – это совокупность показателей о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации, основывающихся на данных бухгалтерского учета.

В соответствие с законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерская отчетность организаций состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, пояснительной записки.

Значение бухгалтерской отчетности состоит в том, что содержащаяся в ней информация используется, прежде всего, самой организацией, составившей отчетность, для контроля за выполнением показателей производственных и финансовых планов, выявления недостатков  в работе и определения возможностей повышения эффективности использования ресурсов. Они используются также: учредителями, акционерами, поставщиками, заказчиками, инвесторами при решении вопросов установления хозяйственных связей с организацией, вложения средств в ее активы, размещения заказов и т. п.; финансовыми органами и внебюджетными фондами для контроля за правильностью исчисления налогов, сборов, отчислений; производственными объединениями, ассоциациями, концернами, министерствами, ведомствами – для получения итоговых данных по основным показателям их деятельности, установления степени выполнения планов, выявления внутренних резервов роста прибыли и рентабельности производства; статистическими органами для свода обобщенных данных по народному хозяйству в целом.

Бухгалтерский баланс - это     способ экономической группировки  и обобщенного отражения   в  стоимостном выражении  хозяйственных средств и имущества предприятия, а также источников образования этих средств на определенную отчетную дату и показывает в обобщенном виде финансовое состояние предприятия.  Баланс является основной формой годовой бухгалтерской отчетности .

Баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть таблицы называется актив, правая часть — пассив. В активе отражаются конечные дебетовые остатки на бухгалтерских счетах, т.е. информация о средствах предприятия с точки зрения их состава и размещения, а в пассиве — конечные кредитовые остатки на счетах, т. е. информация об источниках образования хозяйственных средств, состоянии капитала и обязательств. Баланс состоит из 5 разделов.  Разделы  баланса  -   укрупненные  классификационные  группы   средств  и  источников ,  выделяемые  по  определенным  признакам.  Каждый раздел содержит определенные статьи. Статьи  заполняются на основе   остатков по  счетам бухгалтерского учета. В отчете  прибылях и убытках отражаются данные о доходах, расходах и финансовых результатах, которые формируются нарастающим итогом с начала года на отчетную дату. 

Отчет об изменении капитала содержит информацию об остатках на начало и конец года фондов и резервов организации, создаваемых в соответствие с законодательством Республики Беларусь и учредительными документами, их изменении в течение года, а также о суммах прибыли и направлениях ее использования. 

Отчет о движении денежных средств формируется на основе информации о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного года в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. 

Приложение к бухгалтерскому балансу формируется на основе информации по составу отдельных активов и обязательств организации с приведением источников финансирования затрат по приобретению активов, с указанием структуры дебиторской и кредиторской задолженности, своевременности погашения (включая уплату процентов) кредитов и займов, операции с финансовыми активами организации.

Пояснительная записка характеризует деятельность организации в отчетном году. В пояснительной записке приводятся данные по показателям, не нашедшим отражения в формах бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций – с даты их государственной регистрации, создания по 31 декабря включительно.

Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года.

ГЛАВА 3  УЧЁТ И АУДИТ РАСЧЁТОВ С ПОДОТЧЁТНЫМИ ЛИЦАМИ

3.1 Цели и задачи аудита  расчетов с подотчетными лицами. Источники информации  для проверки

Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

Аудит расчетов  с  подотчетными  лицами  проводится  на основе первичных документов по расчетам  с  подотчетными  лицами.  Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при  проверке  расчетов с подотчетными лицами, являются:  авансовые  отчет;  приказы  о  направлении сотрудников   в   командировки;   командировочные    удостоверения;    копии загранпаспортов с отметками  о  пересечении  границы;  список  лиц,  которым разрешено  получение  наличных  денег  из  кассы;  сметы   представительских расходов;  приказы   об   утверждении   смет   представительских   расходов; оправдательные первичные документы. Основными  ошибками,  допускаемыми   организациями   являются   несоблюдение порядка  выдачи  денег  под  отчет;  отсутствие  инвентаризаций  расчетов  с подотчетными  лицами;  приложение  к  авансовым  отчетам  не  имеющих   всех обязательных реквизитов первичных документов.

Зачастую в  результате  указанных  нарушений  на  затраты  списываются

необоснованные суммы, занижается налогооблагаемый доход, происходит  скрытие платежей по социальному страхованию и обеспечению, транспортному налогу.

        Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, в частности, задолженности по расчетам  с подотчетными лицами  и работниками предприятия. Кроме того, аудитор должен высказать мнение  о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций в соответствии с законодательством РБ.

Практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Часто руководители и бухгалтера не уделяют должного внимания данному разделу учета. Так как расчеты по командировкам составляют значительную часть раздела учета с подотчетными лицами, поэтому практически каждый бухгалтер сталкивается с проблемой правильного учета и налогообложения командировочных расходов. При этом часто возникают вопросы, в частности, что считать служебной командировкой; каков порядок командирования сотрудников предприятия, работающих по совместительству или выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера; какими нормативными документами, затрагивающими вопросы командировочных расходов, необходимо руководствоваться в настоящее время.

При аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами используются следующие методы получения аудиторских доказательств:

  •  наблюдение или участие в инвентаризации;
  •  наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
  •  устный опрос;
  •  получение письменных подтверждений;
  •  проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
  •  проверка документов, подготовленных в организации, подготовленных в организации клиента;
  •  проверка арифметических расчетов;
  •  экономический анализ.

Основными задачами контроля расчетов с подотчетными лицами являются: установление правильного и целевого использования подотчетных сумм; выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов; соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов; достоверности данных в регистрах бухгалтерского учета и отчетности

Аудитор должен помнить, что сроки выдачи денежных средств подотчет устанавливаются приказом руководителя предприятия. Для контроля за сохранностью имущества предприятия целесообразно отдельным приказом определить состав должностных лиц, которым разрешено получать наличные денежные средства на хозяйственные и представительские расходы. Авансовые отчеты должны утверждаться руководителем и подписываться главным бухгалтером.

Цель аудита расчетных операций в целом и расчетов с подотчетными лицами в частности заключается в проверке достоверности статей дебиторской и кредиторской задолженности и законности  ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

В процессе аудита решаются следующие задачи:

  •  инспектирование документального оформления расчетов с подотчетными лицами;
  •  оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;
  •  установление целевого использования подотчетных сумм;
  •  соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов;
  •  выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов;
  •  контроль организации аналитического учета расчетов, своевременности выявления срочной и просроченной задолженности;
  •  сверка данных аналитического и синтетического учета по расчетным операциям;
  •  сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, Главной книге и бухгалтерском балансе;
  •  анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности с целью принятия эффективных управленческих решений.

Источниками проверки являются: 

  •  нормативно-правовые документы, регулирующие порядок учета и налогообложения расчетных операций;
  •  учетные документы, отражающие факт совершения хозяйственной операции (приказы и распоряжения по организации, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами);
  •  учетные регистры аналитического и синтетического учета, отражающие бухгалтерские записи по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  •  бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам (главная книга, баланс организации форма №1, форма №5 Приложение к бухгалтерскому балансу);
  •  прочие аудиторские доказательства, отражающие законность совершения операций (письма, приказы, распоряжения руководителя, учетная политика в целях налогового и бухгалтерского учета, акты проверок контролирующих органов, аудиторские заключения и др.).

Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита этого раздела учета: отсутствие путевых листов, доверенностей, приказа руководителя на командировки, списание расходов на себестоимость при отсутствии оправдательных документов, выдача нового аванса при отсутствии отчета по предыдущему.

Основные нормативные правовые акты, регулирующие объекты проверки:

-  Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. N 296-З (в ред. Законов Республики Беларусь  от 31.12.2009 N 114-З) содаржит совокупность нормативных правовых актов, регулирующих общественные отношения в сфере трудовых и связанных с ними отношений; локальные нормативные правовые акты - коллективные договоры, соглашения, правила внутреннего трудового распорядка и иные принятые в установленном порядке нормативные акты, регулирующие трудовые и связанные с ними отношения у конкретного нанимателя;

-  Указ Президента Республики Беларусь  «Об утверждении Положения о порядке направления в служебные командировки за границу» от 13 июня 2005 г. N 274 (в ред. Указов Президента Республики Беларусь от 06.10.2008 N 545

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 199 об утверждении инструкции по бухгалтерскому учёту активов и обязательств организации ,стоимость которых выражена в иностранной валюте (в ред. постановлений Минфина от 26.02.2010 N 17)

      -  Инструкция по инвентаризации активов и обязательств,утверждённая постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. N 180 ( в ред. постановлений Минфина от 22.04.2010 N 50)

     -  Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждённая постановлением  Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 (в ред. постановлений Минфина от 05.01.2011 N 1)

     -  Инструкцию о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утверждённая постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17 января 2008 г. N 4 (в ред. постановлений Правления Нацбанка от 12.10.2010 N 428)

3.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки операций с подотчетными лицами

Источниками информации в ходе проверки являются:

-  бухгалтерская отчетность:

-  бухгалтерский баланс (форма №1);(Приложение 1)

-  отчет о движении денежных средств (форма №4);

-  приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).

-  статистическая отчетность:

-  Отчет о состоянии расчетов (форма 12-ф (расчеты)).

-  регистры бухгалтерского учета:

-  Главная книга:

-  журнал-ордер №7.

-  документы:

-  приказы и распоряжения руководителя организации;

-  авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм;(Приложение 5)

-  отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами;

-  задание на командировку;

-  журнал учета работников, выбывающих в командировки;9Приложение 6)

-  перечень лиц, которым может выдаваться аванс в подотчет на хозяйственные и представительские расходы и сроки отчета по таким суммам;

-  данные аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

     Вопросы, касающиеся расчетов с подотчетными лицами, регулируются рядом законодательных и подзаконных нормативных правовых актов.

     Денежные средства в белорусских рублях выдаются под отчет в соответствии с правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь, в иностранной валюте – в соответствии с правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь.

     Порядок ведения кассовых операций в национальной валюте регулируется Национальным банком Республики Беларусь:

        -  Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 №4 (в ред. от 23.02.2010 №23);

        -  Правила организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденные Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.08.2007 № 166 (в ред. от 01.06.2010 №195);

     Данные нормативные документы включают в себя приходные и расходные операции с наличными деньгами, соблюдение лимита остатка кассы и сроков сдачи выручки, получение денежных средств из касс банков, оформление кассовых документов, а также ведения кассовой книги.

     Порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте регулируется также Национальным банком Республики Беларусь, а именно Инструкцией о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 № 98 (в ред. от 08.10.2008 №145).  Данная Инструкция разработана в соответствии со статьями 26 и 30 Банковского кодекса Республики Беларусь и устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций в наличной иностранной валюте, а также организацию контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте.

     Отношения, связанные со сроком пребывания в служебной командировке, урегулированы в статье 94 Трудового кодекса Республики Беларусь, а общие правила о гарантиях и компенсациях в этом случае закреплены в статье 95 Трудового кодекса Республики Беларусь.

     Общие нормы, регламентирующие отношения во время служебных командировок, содержатся и в других главах Кодекса. В частности, это следующие правила:

   -  если работник в день выплаты заработной платы выполняет поручение нанимателя вне места работы (в организации заказчика, в служебной командировке, на курсах повышения квалификации и т.д.), то по просьбе работника наниматель должен за свой счет выслать ему причитающуюся заработную плату (часть вторая ст.75 ТК РБ);

   -  при выполнении работы вне организации (служебная командировка, участие в совещаниях, конференциях и т.п.) режим гибкого рабочего времени не применяется, а учет рабочего времени ведется как при обычном режиме (часть четвертая ст. 128 ТК РБ);

   -  в составе отработанного времени отдельно учитывается время служебных командировок (часть пятая ст. 133 ТК РБ);

   -  работник, находящийся в служебной командировке, пользуется выходными днями в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка или графиком работ (сменности), установленными у нанимателя, к которому направлен работник. Если работник специально командирован для выполнения работы в свой выходной день или обязывается нанимателем в этот день выехать в служебную командировку, то по возращении работнику предоставляется другой день отдыха (часть третья ст. 137 ТК РБ).

     Помимо вышеуказанных общих правил Трудовой кодекс Республики Беларусь содержит и некоторые специальные нормы, которые можно подразделить на две группы:

   -  нормы-изъятия, исключающие возможность направления работников в служебные командировки (часть первая ст. 263 ТК РБ).

     Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 07.06.2006 №721  “О возмещении расходов при направлении в служебные командировки за границу государственных, правительственных и парламентских делегаций Республики Беларусь”  увеличены устанавливаемые законодательством нормы расходов за проживание вне места постоянного жительства (суточные) в иностранной валюте: для руководителей государственных делегаций – 100%; для руководителей правительственных и парламентских делегаций – на 80%; для членов государственных делегаций – на 60%; для членов правительственных и парламентских делегаций – на 50%. В этом же постановлении закреплены некоторые особенности возмещения командировочных расходов (по проживанию и проезду) участникам данных делегаций.

3.3 Проверка правильности осуществления расчетов с подотчетными лицами

Перечень вопросов, подлежащих проверке  и порядок работы аудитора:

1) соблюдение установленного порядка выдачи под отчет денежных средств на командировочные и хозяйственные расходы:

- определяется круг лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет;

- не было ли случаев выдачи денег под отчет лицом, не имеющим трудовые отношение с предприятием;

-выдавались ли авансы под отчет сверх установленных размеров. Субъекты хозяйствования выдают деньги в подотчет на предстоящие расходы на сроки, определяемые руководителем:

не более 3 рабочих дней – на расходы, производимые в месте нахождения предприятия;

не более 10 рабочих дней – на расходы, производимые вне места нахождения предприятия;

до 30 рабочих дней в сумме не более 1 базовой величины.

- наличие фактов выдачи больших сумм авансов, которые возвращались неиспользованными через некоторое время. Такие операции являются скрытым финансированием работников предприятия.

2) соблюдение правил расходования денежных средств на командировочные и хозяйственные расходы;

3) соблюдение подотчетными лицами расчетной дисциплины:

- соблюдение сроков командировки;

- целевое использование средств, выданных на командировочные расходы;

- правильность включения расходов по командировке в затраты на производство, участвующих при налогообложении;

- правильность и своевременность оприходывания ТМЦ, приобретенных через подотчетных лиц. Проводится путем сопоставления товарных чеков и складских документов.

4) достоверность  данных в регистрах бухгалтерского учета и отчетности

- своевременность отражения в учете операций по использованию подотчетных сумм;

- правильность ведения ж-о №7;

- частота проведения инвентаризаций в расчетах с подотчетными лицами.

Расчеты с подотчетными лицами проверяют, как правило, сплошным способом.

На начальном этапе аудита необходимо убедиться в наличии распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организациях. Аудитору следует запросить приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных  расходах, журнал учета работников, выбывающих в командировку. Фактически произведенные операции сверяются с положениями, отраженными в приказах руководителя. В процессе контроля необходимо проверить законность и целесообразность возмещения командировочных расходов, правильность оформления и своевременность представления авансовых отчетов, наличие по ним оправдательных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами. В результате выявляются факты оплаты командировочных расходов сверх установленных норм.

Для проверки соблюдения сроков отчетов аудитор составляет вспомогательную ведомость.

Суммы превышения установленных норм подлежат включению в совокупный доход работника и обложению подоходным налогом. Эти суммы не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия, а уплачиваемый по ним НДС относится за счет чистой прибыли или фондов. Покрываются за счет чистой прибыли также расходы предприятия по компенсации своим работникам расходов по проезду в городском и пригородном транспорте, по подписке на газеты и журналы для личного пользования и т. п. Все работники предприятия, получающие деньги под отчет, должны соблюдать правила работы с наличностью.  

На следующем этапе осуществляется проверка документального оформления авансовых отчетов. В ходе проверки обращается внимание:

на порядок оформления авансовых отчетов;

на  правила оформления командировочных расходов;

на факты несвоевременности возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию;

на порядок отражения в учете операций с подотчетными лицами.

Документальная проверка ведется по двум направлениям: проверка по форме; проверка по существу отраженных операций.

При проверке авансовых отчетов по форме анализируются: наличие номера и даты составления документа, факт указания подотчетного лица и суммы полученного аванса, израсходованной суммы, суммы остатка или перерасхода, назначение аванса, наличие подписей, порядок заполнения оборотной стороны авансового отчета. Особое внимание уделяется проверке представленных командированными лицами авансовых отчетов. Устанавливается наличие отметок в командировочных удостоверениях  о датах прибытия и выбытиях из пунктов назначения, нет ли подчисток, помарок, все ли реквизиты заполнены. Фактическое время пребывания в командировке определяют по отметке в командировочном удостоверении о выбытии и прибытии. При этом достоверность дат о прибытии и убытии в командировочном удостоверении сверяется с датами, указанными в проездных документах. При необходимости производится сверка данных командировочного удостоверения с, путевыми листами водителей и табелями учета рабочего времени других категорий работников. Необходимо проверить правильность оплаты суточных расходов, расходов по найму жилья и за проезд. В случаях обнаружения фактов нарушений расчетов с подотчетными лицами, вся информация должна отражаться в рабочей документации аудитора.

Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

При проверке необходимо проконтролировать соблюдение сроков представления авансовых отчетов в бухгалтерию и порядок их оформления. Сроки отчетности аудитор проверяет путем сверки дат в расходных кассовых ордерах на выдачу денег под отчет и в авансовых отчетах. Срок отчетности не может превышать трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки. Необходимо убедиться в наличии списка работников организации, которым могут выдаваться под отчет наличные деньги. При проверке действующего порядка выдачи подотчетных сумм следует установить, не выдавались ли деньги под отчет лицам, которые имели задолженность по ранее полученным суммам. Законность и целесообразность расходов по подотчетным суммам проверяется путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов.(Постановление Минфина РБ от 21.12.07 №197 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках»)При этом устанавливается правильность ведения журнала регистрации работников, направленных в командировки.

Сличают счета, товарные чеки с накладными на оприходование материальных ценностей с книгами (карточками), складского учета, отчетами движения продуктов и материалов. Результаты аудитор оформляет в виде вспомогательной ведомости.

Таблица 2.2 «Проверка законности расходования подотчетных сумм»

Оприходовано ТМЦ согласно

Отклонения данных, + (-)

Авансового отчета от

Израсходовано на покупку ТМЦ по авансовому отчету

Стоимость ТМЦ согл.копиям чеков, оплаченных под. лицом

накладным

Отчету о движ. продуктов и материалов

Карточкам складского учета

Копии чеков и накладных на оприходование

Отчета движения продуктов и материалов

Карточек складского учета

Копий чеков от отчетов движения продуктов и материалов

Накладных от карточек складского учета

Отчета движ продуктов и материалов от карточек скл. учета

100000

100000

50000

100000

100000

0

50000

0

0

50000

0

 

В процессе проверки авансовых отчетов детальному исследованию подлежат следующие операции: приобретение материально-производственных запасов, командировочные и представительские расходы, операции по приобретению горюче-смазочных материалов.

В соответствии с действующим законодательством работник должен отчитаться в течение трех дней по возвращении из командировки. Для указанных целей предназначен авансовый отчет, составляемый работником и утверждаемый руководителем предприятия. К отчету прилагается командировочное удостоверение с отметками о времени выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы о найме жилого помещения и фактических расходах на проезд и других расходах (служебные переговоры по телефону, отправка телеграмм и т.п.). Руководитель предприятия или его заместитель обязан не позднее пяти дней принять решение по отчету командированного.

По выданным в подотчет суммам устанавливают, нет ли превышения предельных размеров аванса. На расходы, производимые в месте нахождения предприятия, организации или учреждения, деньги выдаются в размере не более однодневной потребности и на срок, не превышающий трех дней, а на производимые вне места расположения предприятия, организации или учреждения — в размере не более десятидневной потребности и на срок не более пятнадцати дней. На командировочные расходы деньги выдаются в подотчет в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату проезда в оба конца, суточных и квартирных расходов на срок командировки.

При представительских расходах проверяется соответствие фактических размеров представительских расходов сметам и правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм.

Проверка достоверности сальдо по счету 71: проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам в главной книге с аналогичными показателями регистров синтетического и аналитического учета представим в виде схемы.

На заключительном этапе осуществляется проверка организации синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами (схема 2.1). При этом сверяются записи в ведомости аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в разрезе подотчетных лиц и в оборотной ведомости или журнале-ордере. Устанавливается наличие суммы сальдо по счету 71 в главной книге. Следует проверять правильность подсчета оборотов и выведения сальдо в тех регистрах, в которых ведется аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами. Сальдо по счету 71 на начало и на конец месяца, обороты по счету в аналитическом и синтетическом учете сверяются с данными, указанными в главной книге. Все нарушения, которые могут встречаться при аудите операций с подотчетными суммами, делятся на две группы: допускаемые администрацией организации и возникающие по вине подотчетных лиц при недосмотре или недостаточном контроле со стороны администрации организации.


 

 

 

 

Рисунок 2.1 «Проверка взаимоувязки аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами»

Источник: собственная разработка на основе данных ОАО «Брестхлебопродукт»

Нарушения, допускаемые администрацией организации:

  •  отсутствие утвержденного списка ограниченного круга лиц, которым могут выдаваться подотчетные суммы на операционные и хозяйственные расходы;
  •  выдача денег под отчет на операционные и хозяйственные нужды работникам, не предусмотренным в списке;
  •  выдача подотчетных сумм лицам, не имеющим трудовых отношений с контролируемой организацией;
  •  выдача подотчетных сумм на расходы, которые могут быть оплачены из кассы или через банк;
  •  скрытое кредитование работников путем выдачи им авансов ранее наступления потребности в деньгах или вообще без всякой потребности;
  •  выдача подотчетных сумм лицу, имеющему задолженность по ранее полученному авансу;
  •  превышение предельных размеров авансов;
  •  несвоевременное принятие мер к принудительному взысканию задолженности подотчетного лица, не отчитавшегося о своих расходах и не вернувшего остаток средств в кассу, путем удержания его долга из оплаты труда.

Нарушения, возникающие по вине подотчетных лиц при недосмотре или недостаточном контроле со стороны администрации организации:

  •  отсутствие утвержденного списка строго ограниченного круга лиц, которым могут выдаваться подотчетные суммы на операционные и хозяйственные расходы;
  •  выдача денег под отчет на операционные и хозяйственные нужды работникам, не предусмотренным в списке;
  •  выдача подотчетных сумм лицам, не имеющим трудовых отношений с контролируемой организацией;
  •  скрытое кредитование работников путем выдачи им авансов ранее наступления потребности в деньгах или вообще без всякой потребности;
  •  выдача подотчетных сумм лицу, имеющему задолженность по ранее полученному авансу;
  •  превышение предельных размеров авансов;
  •  несвоевременное принятие мер к принудительному взысканию задолженности подотчетного лица, не отчитавшегося о своих расходах и не вернувшего остаток средств в кассу, путем удержания его долга из оплаты труда.

Выявленные нарушения группируются в накопительных ведомостях, итоговые сведения из которых включаются в содержание аудиторской справки или акта ревизии. Встречаются случаи списания полученной под отчет суммы или числящейся за подотчетным лицом задолженности без документальных обоснований на счета по учету издержек производства.

3.4 Оформление результатов проведения проверки расчетов с подотчетными лицами

Финансово-хозяйственное состояние  ОАО «Брестхлебопродукт» по итогам работы за 2010 - 2011 год оценивается удовлетворительно, но при этом оно характеризуется высокими затратами на производство и предоставление услуг.

В результате проведения аудиторской проверки выявлены следующие ситуации неправильного отражения записей в бухгалтерской отчетности.

1) 10.12.2011г. бухгалтеру-ревизору Малюк А.И. было выдано 100 000 руб. на хозяйственные нужды. Авансовый отчет представлен 18.12.2011г. с приложенным кассовым чеком на сумму 72 500 руб. Остаток в сумме 27 500 руб. был возвращен в кассу 18.12.2011г.

При определении размеров  расходов на служебные командировки следует руководствоваться Инструкцией «О порядке и размере возмещения расходов при служебных командировках в пределах РБ», а также Постановлением Минфина РБ от 21 декабря 2007 г. N 197 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках». В связи с этим, аудитором были выявлены нарушения: работник несвоевременно отчитался по подотчетным суммам. Отчет должен быть предоставлен в  течение 3 рабочих дней, т. к. операция совершена в месте нахождения предприятия; также должен быть предоставлен товарный чек на сумму совершенных расходов, наличие которого не указано и наличие расходного кассового ордера на выдачу денежных средств. 

Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.06.2003 N 125 утверждена Инструкция о мерах ответственности за нарушения правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь (далее  Инструкция).

В соответствии с пунктом 8 Инструкции за несоблюдение срока возврата неиспользованных сумм, выданных под отчет на командировочные и другие предстоящие расходы, взыскивается штраф в размере 10% от суммы невозвращенного аванса, за исключением случаев, установленных абзацем 1 части 2 статьи 107 Трудового кодекса Республики Беларусь.

2) 08.11.2011 г. водителю предприятия г. Брест было выдано под отчет 150 000 руб. для приобретения в г. Кобрин запчастей для автомобиля. 24.11.2011 г. им был представлен авансовый отчет на сумму 142 800 руб., остаток в сумме 7 200 руб. был сдан в кассу.

На основании перечисленных в первой ситуации законодательных актов выявлены нарушения: работник должен был отчитаться в течение 10 рабочих дней, т. к. расходы производились вне места нахождения предприятия, а также необходима информация о подтверждении израсходованной суммы при предоставлении  чека и наличие расходного кассового ордера на выдачу денежных средств.

В соответствии с пунктом 8 Инструкции за несоблюдение срока возврата неиспользованных сумм, выданных под отчет на командировочные и другие предстоящие расходы, взыскивается штраф в размере 10% от суммы невозвращенного аванса, за исключением случаев, установленных абзацем 1 части 2 статьи 107 Трудового кодекса Республики Беларусь. При определении размеров  расходов на служебные командировки следует руководствоваться Инструкцией «О порядке и размере возмещения расходов при служебных командировках в пределах РБ», а также Постановлением Минфина РБ от 21 декабря 2007 г. N 197 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках».

3) Главный инженер предприятия Маевский Н.К. для поездки в г. Минск сроком на два дня получил аванс на командировочные расходы в сумме 100000 руб. по РКО №47 от 15.11.2011г.

По возвращению из командировки Маевский Н.К. представил 21.11.2011г. командировочное удостоверение с отметками: выбыл из г. Брест - 15.11.10г., прибыл в г. Минск – 15.11.10г., выбыл из г. Минск – 16.11.10г., прибыл в г. Брест – 16.11.10г. и авансовый отчет с приложенными документами:

билет по проезду до Минска – 18 200 руб.; билет по проезду до Бреста – 19 650 руб. (в т.ч. НДС – 20%)

счет за проживание в гостинице – 38 000 руб. (в том числе стоимость завтрака – 5 000 руб.) (в т.ч. НДС – 20%)

По авансовому отчету бухгалтерия возместила работнику с отнесением на затраты производства, участвующие при налогообложении прибыли:

суточные – 30000 руб.

за проживание в гостинице – 38000 руб.

за пользование телефоном – 10000 руб.

проезд туда и обратно – 38 491 руб.

В данном случае авансовый отчет предоставлен своевременно и документально подтвержден билетами и счетом за гостиницу.  Исходя из Закона «О налоге на добавленную стоимость» в себестоимость продукции, работ услуг не включаются и не относятся на затраты фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно. Это же касается и счета за проживание, здесь также сумма НДС не включается. Суточные отражены верно. Расходы за пользование телефоном также не оплачиваются, так как они возмещаются на основании соответствующих квитанций, счетов в случае производственной необходимости.

Должны быть следующие записи:

Д26 К71 32 076- стоимость оплаченных билетов

Д18 К71 – 6 415 – сумма НДС по проезду

Д26 К71 – 27 966- стоимость затрат за проживание в гостинице(38000-5000-5593)

Д18 К71 – 5593 – сумма НДС

Д26 К71 – 30 000 – суточные

Д20, 26  К71 90 042 – стоимость затрат, относимых на себестоимость и участвующих при налогообложении прибыли

Следовательно, себестоимость была завышена, а прибыль занижена.

Необходимо отразить красным сторно следующие записи и доначислить налоги, уплачиваемые из прибыли.

Д 70 К 71  -25 808 – удержание из зарплаты работника

Д20,26К71 – 25 808 -  проводка красным сторно на разницу (относимых затрат на себестоимость и выявленной ошибки 115 850 – 90 042)

Д90 - К99 – 25 808 -  проводка красным сторно на разницу заниженной прибыли

Д 99 К 68  -  6 194 доначислен налог на прибыль 24%(25 808 *0,24)

Д 99 К 68 - 516 доначислен целевой транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и международном автобусном сообщении 2% (25 808 *0,02)

Д 99 К 68 -  258 доначислен целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города 1% (25 808 * 0,01)

Затем аудитором был рассчитан уровень существенности.

Показатели

Значения

Значения, используемые для уровня существенности

млн.руб.

%

Прибыль

32,9

5

1,645

Выручка без НДС

4160,9

2

83,218

Валюта баланса

3873

2

77,46

Собственный капитал

1567,3

10

156,73

Общие расходы

4113,6+1,3+1,4=4116,3

2

82,33

Ср. арифметическое = (1,645+83,218+77,46+156,73+82,33)/5=

=80,2766 м. р.

Значения, используемые для уровня существенности, сопоставляются со среднеарифметическим значением. При этом отбрасываются значения показателей сильно отклоняющиеся от среднего значения (1,645 и 156,73). На основании оставшихся показателей повторно исчисляют среднее арифметическое:

(83,218+77,46+82,33)/3=81,0

Данный показатель используется в качестве уровня существенности.

Для удобства расчётов полученное значение существенности можно округлить. При этом сумма погрешности не должна превышать 20%.

81~80, проверив (81,0-80,2766)/81,0=0,9%

Окончательный уровень существенности составляет 80 млн.р.

Далее, аудитором была подсчитана суммарная ошибка на основе выявленных нарушений, которую сравнивают с уровнем существенности.

Суммарная ошибка составила 70 592 руб.(6 415+5593+25808+6 194 +516+258+25808). Суммарная ошибка меньше, чем уровень существенности, следовательно, аудитор дает условно положительное аудиторское заключение.

Вместе с аудиторской справкой и аудиторским заключением аудитор должен предоставить акт выполненных работ и счёт-фактуру по НДС. 

Безусловно положительное (стандартное) аудиторское заключение выдается в случаях, когда во всех существенных значениях соблюдены: бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица подготовлена в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Условно положительное аудиторское заключение всегда носит модифицированный характер, поскольку кроме мнения о достоверности отчетности содержит информацию о том, что в отчетности и (или) в финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица не соответствует требованиям законодательства, либо информацию о тех данных отчетности, достоверность которых по ряду причин аудиторская организация не смогла подтвердить. Аудиторское заключение будет условно положительным, если содержит пояснительные пункты, указывающие на ошибки в отчетности, которые в соответствии с законодательством РБ считаются существенными. Более того, существенные ошибки, обнаруженные в учете и отчетности, до ее представления пользователям должны быть исправлены. Если аудируемое лицо по каким-либо причинам отказывается их исправить, аудиторская организация обязана указать на это в аудиторском заключении.

Как показывает практика, отрицательные аудиторские заключения появляются после того, как годовая бухгалтерская отчетность уже предъявлена первым пользователям. В нашей стране - это налоговые инспекции.

Следует сказать еще об одной форме выражения аудиторского мнения - об отказе от его выражения. Такие ситуации возможны в коммерческих организациях с минимальным количеством бухгалтерских работников и частой их сменой в течение отчетного года. Если объем аудита ограничен и аудиторская организация не может собрать доказательства, подтверждающие достоверность проверяемой отчетности, она имеет право отказаться от выражения аудиторского мнения.

Аудиторская справка состоит из двух частей:

1.Общая часть. В ней указываются наименование, реквизиты аудируемого лица, реквизиты аудитора, номер его лицензии, дата выдачи, проверяемый период, вид проверки, способ (сплошная или выборочная).

2.Содержательная часть. В ней отражаются результаты аудиторской проверки, выявленные в ходе аудита нарушения, недостатки в организации бухучёта. В конце данной части приводится расчёт уровня существенности, на основании чего определяется вид аудиторского заключения.

Аудиторская справка подписывается всеми членами аудиторской группы, принимавшими участие в проверке, руководителем предприятия и главным бухгалтером. Она составляется в двух экземплярах, один из которых остаётся на предприятии, другой – у исполнителя.

По результатам проверки предприятия ОАО «Брестхлебопродукт», аудитор выдает условно положительное аудиторское заключение.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сегодня ОАО «Брестхлебопродукт»  – одно из крупнейших предприятий мукомольно-крупяной отрасли перерабатывающей промышленности в Республике Беларусь.

«Брестхлебопродукт»  знают не только в Беларуси, но и за рубежом. Продукция компании уже хорошо известна российскому покупателю.

Специалисты отдела маркетинга работают в тесном контакте с потребителями и заказчиками предприятия.

ОАО «Брестхлебопродукт» стремится занять свою нишу на рынке хлебопродуктов, расширить зону своего влияния, расширить клиентскую базу. Деятельность предприятия переориентируется на обеспечение интересов потребителей. Продукция фасуется в удобную для потребителей тару. Важной составляющей успешной работы является также непосредственная доставка продукции потребителю.

Предприятие работает в основном на сырье отечественного производства. Зерно поступает по договорам госзаказа и коммерческой покупки от хозяйств Брестского, Каменецкого, Кобринского, Жабинковского, Пружанского и Малоритского районов. Предприятие для реализации производственной программы обеспечено всеми необходимыми видами зернового сырья.

Сегодня успех на стороне тех компаний, которые отдают приоритет качеству, от технологии производства до используемых стандартов в обслуживании клиентов и поставках продукции. В связи с этим руководством предприятия было принято решение о разработке и внедрении систем менеджмента.

Перед данной работой была поставлена цель – осветить как можно больше вопросов в отношении учёта и аудита расчётов с подотчётными лицами.

Особое внимание уделено вопросам проверки расчетов с подотчетными лицами. В работе приведены бухгалтерские проводки, которые помогут правильно отразить в учете административно-хозяйственные, командировочные и прочие расходы, оформить бухгалтерские документы.

На примере ОАО «Брестхлебопродукт» была рассмотрена организация учета расчетов с подотчетными лицами, а также общая теория учета данных расчетов. Как правило, в организациях деньги под отчет выдаются достаточно часто и разным работникам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны.

Рассмотрены такие вопросы как: понятие подотчетных сумм, право и порядок получения денег под отчет при закупе товаров, продукции у физических и юридических лиц, при направлении подотчетных лиц в служебные командировки, расходы на представительские цели, документальное оформление соответствующих операций, отражение расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете.

Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

Аудит расчетов  с  подотчетными  лицами  проводится  на основе первичных документов по расчетам  с  подотчетными  лицами.  Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при  проверке  расчетов с подотчетными лицами, являются:  авансовые  отчет;  приказы  о  направлении сотрудников   в   командировки;   командировочные    удостоверения;    копии загранпаспортов с отметками  о  пересечении  границы;  список  лиц,  которым разрешено  получение  наличных  денег  из  кассы;  сметы   представительских расходов;  приказы   об   утверждении   смет   представительских   расходов; оправдательные первичные документы. Основными  ошибками,  допускаемыми   организациями   являются   несоблюдение порядка  выдачи  денег  под  отчет;  отсутствие  инвентаризаций  расчетов  с подотчетными  лицами;  приложение  к  авансовым  отчетам  не  имеющих   всех обязательных реквизитов первичных документов.

Зачастую в  результате  указанных  нарушений  на  затраты  списываются

необоснованные суммы, занижается налогооблагаемый доход, происходит  скрытие платежей по социальному страхованию и обеспечению, транспортному налогу.

По результатам проверки, аудитор выдает аудиторское заключение, либо отказывается от дачи, также составляется аудиторская справка. В ней производится расчет уровня существенности, на основе которого выдается аудиторское заключение: безусловно положительное, условно положительное или отрицательное.

При составлении расчета по налогу на прибыль налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму расходов, которые были списаны на издержки производства (обращения) сверх установленных норм и нормативов.

Перед проведением проверки, аудитором составляется общий план аудита, в котором описывается предполагаемый объем работ. Он должен быть достаточно детальным и содержать сроки проведения работ. Программа является развитием общего плана аудита. Она представляет собой более детальный, по сравнению с планом, перечень аудиторских процедур.

По результатам проверки предприятия ОАО «Брестхлебопродукт», аудитор выдает условно положительное аудиторское заключение.

Все вышеперечисленное подчеркивает значимость выбранной темы в условиях современного функционирования для организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1) Приказ «Об учетной политике ОАО «Брестхлебопродукт»

2) Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности»

3) Бухгалтерский баланс (форма 1)

4) Отчет о прибылях и убытках (форм 2)

5) Агеева Ю.Б., Агеева  А.Б. Аудиторская  проверка: Практическое пособие для аудитора и бухгалтера.- М.,2001

6) Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М., 2000.

7)Семенов  С.К. Бухгалтерский  учет  и  отчетность: Учеб. пос.. - М., 2002

8)Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский  учет : Методическое пособие 7-е изд., перераб. И доп.. – Мн., 2000

9)Хабарова А.П. Учётная политика 2001 года.- М.,2001

10)Савицкая Г._Анализ хозяйственной деятельности  предприятий АПК : Учебник 2-е изд., испр.. – Мн., 1999

11)Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа  хозяйственной  деятельности: Краткий  курс  для  вузов.- М.,2001.- (Высшее образование)

12) В. И. Журавлева. Порядок возмещения расходов при служебных командировках/ В. И. Журавлева.//Главный бухгалтер. – 2007. - №38. – с.43-49;

13) Е. П. Кузьминич. Служебные командировки./ Е. П. Кузьминич.// Вопросы Ответы: Белорусский выпуск. – 2007. - №40. – с.15-30.;

14) О. А. Лаврененко Обложение командировочных расходов./ О. А. Лаврененко //Главный Бухгалтер. – 2008.-31. с.49-51.;

15) Аудит и ревизия //учебник Г. М. Пупко, М. – 2005

16) www.gb.by.

17) www.law.sb.by.

18) Левкович О.А., Бурцева И.Н. Бухгалтерский учет. – Мн.:Амалфея, 2007.

19) Дробышевский Н.П. Бухгалтерский учет в строительстве. – Мн.:ФУАинформ, 2004.

20) Левкович О.А. Бухгалтерский и налоговый учет, финановый анализ и контроль. – Мн., 2006.

21) Ганаго А.Б., Волчек А.В. Учет, переоценка и амортизация основных средств – Мн.,2006.


Общая прибыль

(счет 99)

Прибыль в распоряжении предприятия

(чистая прибыль)

Платежи в бюджет

налог на прибыль

налог на недвижимость

штрафы в бюджет

капитализируемая прибыль (70 %)

на техническое перевооружение

на новое строительство

на капитальные вложения

на потребление  (30 %)

дивиденды

социальное развитие коллектива

прочие выплаты

фонд потребления

онд накопления

резервный фонд

другие фонды

ремонтный фонд

резерв на оплату отпусков

резерв на гарантийный ремонт

резерв на списание естественной убыли

другие фонды

резервный фонд (курсовые и суммовые разницы)

добавочный фонд

амортизационный фонд по основным средствам

амортизационный фонд по нематериальным активам

Фонды и резервы

за счет чистой прибыли

за счет себестоимости продукции

за счет других источников

не имеющие источников формирования

Проверить соответствие сумм, указанных на обратной стороне авансовых отчетов, с суммами в первичных документах

Сравнить суммы, проставленные на обратной стороне авнсовых отчетов, с итоговыми суммами, указанными на лицевой стороне отчетов, в разрезе бухгалтерских проводок

Сравнить суммы бухгалтерских проводок на лицевой стороне авансового отчета с суммами по соответствующим строкам ж/о №7

Проверить арифметическую точность расчетов итогов в ж/о №7

Сравнить итоговые суммы по ж/о №7 с оборотами, отраженными в главной книге

Проверить правильность перенесения остатков из главной книги в баланс на соответствующую дату (сальдо по 71 счету должно отражаться в развернутом виде)


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

62743. Род и семья - исток нравственных отношений в истории человечества 4.26 MB
  Цель: возрождение нравственно-этических норм и традиций семейного уклада. Задачи: воспитывать у детей любовь к своей семье, к родным; учить детей дорожить своими близкими: выражать им благодарность, относиться с уважением...
62747. Изменение прилагательных по родам 1.74 MB
  Цели: формировать представления учащихся об основных грамматических признаках имен прилагательных роде; формировать представления о том что род прилагательного совпадает с родом существительного которому данное прилагательное относится...
62748. Закладка 17.43 KB
  Оборудования для учителя: этапы изготовления закладки. Возможно вы удивитесь но история закладки довольно древняя. Древнеегипетские писцы уже придумали прототип закладки они приклеивали на свитки кусочки папируса.
62749. Топливная промышленность 20 KB
  Учащиеся высказывают собственное мнение. Учащиеся самостоятельно составляют план и сопоставляют с планом на слайде. Своими вопросами учитель добивается того чтобы учащиеся смогли схематично составить структуру.
62750. Работа с бумагой. Складывание «Рыбки» 18.68 KB
  Цель урока: познакомить с искусством складывания бумаги оригами на примере выполнения рыбки. Задачи: а образовательные: формировать навыки сгибания складывания бумаги дать понятие оригами...
62751. Аппликация ракета 17.34 KB
  У ракеты есть водитель Невесомости любитель. Детали ракеты лучше делать яркого цвета. Части ракеты лучше приклеивать на картон темного цвета. Сначала приклеим основную часть потом треугольникэто будет верх нашей ракеты а потом крылья ракеты и иллюминаторы.