47383

Разработка рекомендаций по эффективному использованию денежных средств на примере ООО «Вахрушевец»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления

Русский

2013-11-29

967 KB

17 чел.

PAGE  93

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……….……………………………………………………………...………..…….6

1 Учет денежных средств……….……….………………………………….……..………8

1.1 Понятие и состав денежных средств ………………………………….....…………….8

1.2 Учет наличных денежных средств…………………………………….………………11

1.3 Учет операций по расчетным счетам…………………………………….……………18

1.4 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств………………..…...31

2 Анализ движения денежных средств ООО «Вахрушевец»………………..…...…..34

2.1 Краткая характеристика ООО «Вахрушевец»…………………………………..…….34

2.2 Анализ состава и структуры денежных средств………………………………….…..35

2.3 Анализ движения денежных потоков………………………………………….……...52

2.4 Анализ движения денежных средств прямым методом……………………….…….56

3 Разработка учебной проверки и мероприятий по эффективному анализу денежных средств………………………………………….…………..………………………….61

3.1 Организация учебной проверки операций с денежными средствами……………………………………………………………………………………..…...61

3.2 Аудит учета денежных средств в кассах организации…………………….………...66

3.3 Аудит операций по движению денежных средств на расчетном и специальных счетах в банках……………………………………………………………………………...………70

3.4 Особенности аудиторской проверки валютных операций…………………….…….76

3.5 Оформление протокола выявленных в ходе учебной проверки нарушений и ошибок………………………………..………………………………..………………………...….82

3.6 Отчет учебной проверки…………………………….……………..………………..…83

3.7 Совершенствование учета и контроля за сохранностью и  использованием денежных средств……………………………………………………………………..……………85

Заключение…………………………………………………………………………….…..88

Список использованной литературы………………………………………………..….91

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства относятся к наиболее важной группе оборотных средств. От их наличия в необходимых размерах зависит благополучие организации любых форм собственности, выживаемость и дальнейшее существование хозяйствующего субъекта.

На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных денег в кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги др.

Денежные средства используются для выполнения текущих операций. Денежные средства необходимы для совершения непредвиденных платежей, поскольку предприятие подвержено влиянию неопределенности в своей деятельности. Денежные средства необходимы предприятию по спекулятивным соображениям, поскольку существует практически ненулевая вероятность того, что может представиться возможность выгодного инвестирования.

Актуальность исследования в рамках выпускной квалификационной работы «Учет, анализ и аудит движения денежных средств» определяется тем, что для эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление; для правильного ведения учета денежных средств требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле над движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Предметом исследования является эффективность системы учета денежных средств в ООО «Вахрушевец».

Объект исследования – система учета денежных средств в ООО «Вахрушевец».

Целью исследования является изучения учета денежных средств: теории и практики, проведение анализа денежных потоков для получения информации и разработки рекомендаций по эффективному использованию денежных средств на примере ООО «Вахрушевец».

Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:

1.Определить понятие денежных средств предприятия, содержание правил и порядка их учета.

2. Исследовать организацию учета денежных средств в ООО «Вахрушевец».

3. Проанализировать движение денежных средств и разработать рекомендации по повышению эффективности их использования в ООО «Вахрушевец».

4. Рассмотрение процедуры организации аудиторской проверки операций с денежными средствами, в том числе проведение аудита кассовых операций, расчетных валютных и прочих счетов в банках;

5. Проведение учебной проверки на практике, то есть проведение аудита операций с денежными средствами на предприятии ООО «Вахрушевец»;

6. Разработка рекомендаций учета денежных средств на предприятии ООО «Вахрушевец».

Выпускная квалификационная работа содержит введение (постановку целей и задач исследования, обоснование актуальности избранной темы), основную часть (анализ организации учета и аудита денежных средств), заключения (содержащего выводы), а также список использованных источников и приложения.

Выпускная квалификационная работа имеет практическое значение, так как сделанные в процессе исследования теоретические и практические выводы доведены до конкретных рекомендаций, что делает их возможным для непосредственного применения в исследованной организации.


1 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие и состав денежных средств

Денежные средства - наиболее ликвидная часть текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах.

Охарактеризуем состав денежных средств предприятия по их составу, степени ликвидности и оптимальному сочетанию.

Касса предприятия. Наличные денежные средства, как в основной, так и иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на предприятии составляют кассу предприятия. В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные расходы и т.д.), а основная масса денежных средств и приравненных к ним активов принято хранить в банке на расчетном счете, депозите. Хранение больших средств в кассе предприятия считается рисковым по сравнению с банком, поэтому от финансового менеджера требуется выработка такой финансовой политики, при которой в кассе находилась бы минимально необходимая сумма для нужд предприятия на текущий день.

Однако, учитывая текущее состояние экономики России, данный принцип не оправдывает себя. В большинстве случаев предприятия не в состоянии спланировать эффективную тактику своих действий. Большая сумма наличности в кассе объясняется также следующими факторами:

  •  в случае наступления непредвиденных событий требует значительной суммы денег;
  •  застраховаться от риска неплатежей банка, обслуживающего расчетный счет предприятия из-за отсутствия наличных денежных средств у банка.
  •  не менее важным в деятельности предприятий, а в особенности торговых предприятий, является дифференциация цен на товары (сырье, материалы, комплектующие) и услуги в зависимости от вида платежей в наличной или безналичной форме. Это в свою очередь вынуждает предприятия применять менее эффективную и менее затратную форму расчетов в наличной форме, причем нередко в обход законов. Кстати, один из факторов, заставляющих предприятия вести «черную бухгалтерию».

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт в одном банке только один расчетный счет.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В западной практике расчетный счет считается наиболее оптимальной формой хранения необходимых в текущей деятельности денежных средств. В России же в связи с нестабильностью банковской системы и, в особенности, критическим состоянием филиалов банков на периферии регионов существует большой риск неплатежей с расчетного счета именно по вине банка.

Текущие счета открываются тем предприятиям и организациям, которым не может быть открыт расчетный счет:

  •  некоммерческим организациям;
  •  обособленным подразделениям юридического лица;
  •  состоящим на бюджете учреждениям и организациям, руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов.

Перечень операций по текущему счету ограничен, а распоряжаться средствами можно только в строгом соответствии с утвержденной сметой. Режим текущего счета должен определяться исходя из полномочий филиала, определенных в положении о нем, и обязательств перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами в соответствии с действующим законодательством.

Валютный счет. Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями - участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, предприятия обязаны 30% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течение 7 дней со дня ее зачисления. Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.

Депозит. Часто денежные средства, потребности в которых в данный момент не существует, либо же их сумма не соответствует целевому назначению этих средств и предприятие считает необходимым накапливать определенную сумму денег. Примером могут служить фонды накопления, амортизационные отчисления и т.п., Предприятие выбирает такую форму как депозит, который обеспечивает как высокую степень ликвидности денежных средств, так и доход на них. За счет этого предприятие может держать у себя деньги под рукой в то же время, не имея значительных потерь, не вкладывая эти деньги в производство.

Ценные бумаги. К денежным средствам предприятия относятся также имеющие ликвидность ценные бумаги, находящиеся в кассе предприятия или в депозитарии банка. Функция, выполняемая ценными бумагами, аналогична функции депозита, однако имеет ряд существенных отличий по способу их обращения, степени ликвидности и доходности. Так, к примеру, досрочно изымая денежные средства с депозита, предприятие может потерять часть процентов, в то время как, реализуя ценные бумаги, оно в зависимости от конъюнктуры рынка может даже выиграть.

Ценные бумаги можно разделить на следующие виды:

  •  Акция - ценная бумага, свидетельствующая о внесении пая в капитал акционерного общества. Дает ее владельцу право на присвоение части прибыли в форме дивиденда.
  •  Облигация - ценная бумага не предъявителя, дающая владельцу право на получение годового дохода в виде фиксированного процента.
  •  Вексель- вид ценной бумаги, денежное обязательство.
  •  Варрант - ценная бумага, выражающая льготное право на покупку акций эмитента в течение определенного времени по определенной цене.
  •  Опцион - краткосрочная ценная бумага, дающая право ее владельцу купить или продать другую ценную бумагу в течение определенного периода по определенной цене контрагенту, который за денежное вознаграждение принимает на себя обязательство реализовать это право.

Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств, — они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном инвестировании).

1.2 Учет наличных денежных средств

Все организации или учреждения без исключения, независимо от формы собственности, должны хранить денежные средства в банках. Но для расчетов наличными за покупку материальных ценностей, предметов для хозяйственных нужд им разрешается в определенных размерах иметь деньги и использовать их на текущие расходы.

С этой целью в организациях или учреждениях образуют кассу - место для приема, выдачи и хранения наличных денежных средств и денежных документов.

Для кассы в организации или в учреждении должно быть выделено изолированное помещение, куда запрещается доступ лицам, не имеющим отношения к работе кассы. Двери в помещение кассы должны быть снабжены устройством для их блокировки, то есть во время проведения операций они должны закрываться с внутренней стороны.

Для ведения операций обращения с денежными наличными средствами предусматривается должность в штате организаций или учреждений - кассир.

Прием кассира на работу оформляется приказом (распоряжением) руководителя организации или учреждения. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель организации или учреждения обязан под расписку ознакомить его с должностной инструкцией, указанным выше Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее по тексту РФ) и заключить с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

В настоящее время приказы о приеме кассира оформляются с использованием унифицированных форм первичной учетной документации по учету кадров.

В организациях - субъектах малого предпринимательства не имеющих в штате должности кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

В настоящее время приказы о приеме работников на работу (в том числе кассира) оформляются с использованием унифицированных форм первичной учетной документации по учету кадров.

Примерное содержание расписки кассира об ознакомлении с Порядком ведения кассовых операций в РФ может быть следующим:

Для надлежащего выполнения должностных обязанностей кассир должен знать:

  •   руководящие и нормативные документы (постановления, распоряжения, приказы, инструкции и т.п.), касающиеся ведения кассовых операций;
    •   формы кассовых и банковских документов; правила приема, выдачи, учета и хранения денежных средств;
    •   порядок оформления приходных и расходных документов;
    •   лимиты остатков кассовой наличности, установленной для организации, и правила обеспечения их сохранности;
    •   порядок ведения кассовой книги и составления кассовой отчетности;
    •   правила эксплуатации электронно-вычислительной техники;
    •   основы организации труда, правила внутреннего трудового распорядка, правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты.

Должностная инструкция предусматривает следующие основные обязанности кассира:

  •  осуществление операций по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность;
    •  сдача в учреждение банка денежной наличности сверх установленных лимитов;
    •  ведение на основе приходных и расходных документов кассовой книги;
    •  оформление документов и получение в соответствии с установленным порядком денежных средств в учреждениях банка для выплаты заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов;
    •  сверка фактического наличия денежных сумм с книжным остатком;
    •  составление кассовой отчетности.

При учете денежных средств на предприятии используют следующие основные бухгалтерские проводки.

Таблица 1.1 - Поступления в кассу от работников организации

Счет Дт

Счет Кт

Описание проводки

Сумма проводки

Документ-основание

50

70

Возврат в кассу излишне выданных сумм оплаты труда от работников организации

Излишне выданная сумма оплаты труда

Приходный кассовый ордер. Форма № КО-1

50

71

Возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм от работника организации

Неизрасходованная сумма

Приходный кассовый ордер. Форма № КО-1
Авансовый отчет

50

73.1

Поступление в кассу от работников организации в счет расчетов по выданным займам

Сумма погашения займа

Приходный кассовый ордер. Форма № КО-1

50

73.2

Поступление денежных средств в кассу от работников в счет погашения материального ущерба

Сумма материального ущерба

Приходный кассовый ордер. Форма № КО-1

Таблица 1.2 - Поступления в кассу от контрагентов и физических лиц, не являющихся работниками организации

Счет Дт

Счет Кт

Описание проводки

Сумма проводки

Документ-основание

50

62

Поступление в кассу денежных средств от покупателей и заказчиков в счет погашения дебеторской задолженности

Сумма погашаемой дебеторской задолженности

Приходный кассовый ордер. Форма № КО-1

50

62

Поступление в кассу денежных средств от покупателей и заказчиков в виде аванса по договору

Сумма аванса

Приходный кассовый ордер. Форма № КО-1

50

76.02

Поступление в кассу денежных средств от контрагентов в счет погашения ранее предъявленных претензий

Сумма погашаемой претензии

Приходный кассовый ордер. Форма № КО-1

50

76.03

Поступление в кассу денежных средств от контрагентов в счет прибыли, полученной от совместной деятельности

Сумма прибыли

Приходный кассовый ордер. Форма № КО-1
Протокол собрания учредителей

Таблица 1.3 - Поступление денежных средств с расчетного, валютного, специального счетов в кассу организации

Счет Дт

Счет Кт

Описание проводки

Сумма проводки

Документ-основание

50

51

Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета организации

Сумма в тыс. руб.лях, полученная с расчетного счета

Приходный кассовый ордер. Форма № КО-1
Банковская выписка

50

52

Поступление денежных средств в кассу с валютного счета организации

Сумма в валюте, полученная с валютного расчетного счета

Приходный кассовый ордер. Форма № КО-1
Банковская выписка

50

55

Поступление денежных средств в кассу со специального счета

Сумма, полученная со специального счета

Приходный кассовый ордер. Форма № КО-1
Банковская выписка

Таблица 1.4 - Прочие поступления в кассу организации

Счет Дт

Счет Кт

Описание проводки

Сумма проводки

Документ-основание

50

75.1

Вклад в уставный капитал организации наличными средствами

Сумма вклада в уставной капитал

Приходный кассовый ордер. Форма № КО-1

50

50.02

Поступление денежных средств из операционной кассы в кассу организации

Вносимая сумма наличных средств

Приходный кассовый ордер. Форма № КО-1

50

79.2

Поступление в кассу денежных средств от обособленного подразделения организации

Сумма вклада

Приходный кассовый ордер. Форма № КО-1

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Письменные договоры о полной материальной ответственности могут быть заключены организацией с работниками, достигшими 18-летнего возраста и занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей.

Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовые формы договоров о полной материальной ответственности утверждены Постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 г. №85.

В соответствии с указанным постановлением с кассиром должен заключаться договор с полной индивидуальной материальной ответственности.

В организациях, имеющих, большое количество подразделений или обслуживаемых централизованными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя организации другими, кроме кассиров, лицами, с которыми также заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности, и на которых распространяются все права и обязанности, установленные для кассиров.

Деньги и другие ценности должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в отдельных случаях - в обычных металлических. По окончании работы кассы они закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи и печать запрещается оставлять без присмотра, передавать посторонним лицам и изготавливать неучтенные их дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах хранятся у руководителя предприятия.

В соответствии с законодательством все организации и учреждения без исключения, независимо от формы собственности, должны хранить денежные средства в банках. Но им разрешается в определенных размерах иметь деньги в кассе и использовать их на текущие расходы — например, для расчетов наличными за покупку материальных ценностей, предметов для хозяйственных нужд. С этой целью обслуживающий банк устанавливает организациям и учреждениям по согласованию с их руководителями лимит остатка наличных денег в кассе.

Для установления лимита организация представляет в банк специальный расчет по установленной форме. Лимит устанавливается с учетом особенностей хозяйственной деятельности организации и учреждения, сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков и условий их хранения. Так, для организаций и учреждений, имеющих денежную выручку наличными деньгами и сдающих денежные средства в банки ежедневно в конце рабочего дня, лимит устанавливается в размерах, которые могут обеспечить нормальную их работу с утра следующего дня. А для тех организаций и учреждений, которые имеют денежную выручку, но сдают денежные средства в банки на следующий день, лимит определяется в размере среднедневной выручки наличными деньгами. Если же организация или учреждение, имеющие денежную выручку в наличных деньгах, сдают их в банк не ежедневно, то размер лимита устанавливается в зависимости от суммы выручки и сроков сдачи. Организациям и учреждениям, не имеющим наличной денежной выручки, лимит определяется в пределах среднедневного расхода наличных денег.

Лимит остатка наличных денежных средств в кассе означает, что остаток на конец каждого дня не может превышать установленный размер. Однако обороты по кассе, то есть размер поступивших и выданных в течение дня денежных средств, не ограничивается этим лимитом. Но все суммы наличных денег, превышающие установленный лимит остатка, должны быть сданы в банк. Следует иметь в виду, что в установленный лимит остатка по кассе не включаются те денежные средства, которые получены организацией из банка на выплату заработной платы, стипендий, пособий по социальному страхованию, командировочные расходы. Эти сверхлимитные средства выдаются из банка целевым назначением. То есть они могут быть израсходованы только на те цели, которые указаны в чеке при получении денег в банке). Для них установлены свои сроки хранения - не более трех рабочих дней, включая день получения денег в банке, а для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - пять дней. Если полученные денежные средства не выданы в установленные сроки, на следующий день они должны быть сданы в банк.

В течение года лимит остатка по кассе может быть пересмотрен по просьбе организации или учреждения с учетом изменившихся условий работы.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации или учреждения, должны быть своевременно оприходованы и в последующем подлежат сдаче в банк для зачисления на банковские счета данной организации или учреждения.

При осуществлении наличных расчетов, связанных с продажей товаров (выполнением работ, оказанием услуг) юридическим и физическим лицам, прием наличных денег всеми организациями и учреждениями (кроме кредитных организаций) должен производиться с обязательным применением контрольно-кассовых машин техники (далее - ККМ).

Сфера применения ККМ, требования к ней и обязанности организаций, применяющих контрольно-кассовую технику, регламентированы Федеральным законом от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Организации или учреждения не вправе вносить наличные денежные средства на счета других лиц - владельцев счетов (в том числе физических лиц), минуя свой расчетный счет. За несоблюдение этого порядка на организацию или учреждение налагается штраф в 2-кратном размере суммы произведенного взноса.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются банками по согласованию с руководителями организаций или учреждений исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы банков.

При этом могут устанавливаться следующие сроки сдачи организациями или учреждениями наличных денежных средств:

  •  для организаций, учреждений расположенных в населенном пункте, где имеются банки или предприятия Государственного комитета связи РФ, - ежедневно в день поступления наличных денег в кассу;
    •  для организаций, которые в силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные денежные средства в банки или предприятия Государственного комитета связи - на следующий день;
    •  для организаций или учреждений расположенных в населенном пункте, где нет учреждений банков или предприятий Государственного комитета связи РФ, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, -1 раз в несколько дней.

Организации или учреждения имеют право на получение наличных денежных средств со своих счетов в банке в размере, необходимом на оплату труда, хозяйственные нужды, а также на командировочные расходы.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Выдача наличных денег из кассы организации или учреждения производится по расходно-кассовым ордерам, платежным или расчетно-платежным ведомостям и другим надлежащим образом, оформленным документам (счетам, заявлениям на выдачу денег) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Расчеты наличными денежными средствами за приобретаемые материальные ценности между юридическими лицами, а также между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (т.е. физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей без образования юридического лица) осуществляются с учетом лимита, устанавливаемого Центральным банком России как органом, регулирующим денежное обращение в РФ. В настоящее время он составляет 60 000 тыс. руб.. по одному платежу. При этом под одним платежом, согласно разъяснению Банка России, нужно понимать расчеты одного юридического лица с другим в течение одного дня по одному или нескольким денежным документам. Например, при лимите 60 000 тыс. руб.. по одному платежу покупатель - юридическое лицо может платить другому юридическому лицу наличными деньгами ежедневно не более 60 000 тыс. руб.., при этом денежных документов может быть один или несколько.

Расчеты между юридическими лицами, в том числе и индивидуальными предпринимателями, могут осуществляться только на основании заключенных с ними договоров. Представитель юридического лица, с которым производится расчет, должен предъявить доверенность - документ, удостоверяющий право лица, его предъявляющего, совершать от имени организации или учреждения определенную операцию.

Кассир должен проверить наличие на этой доверенности подписи руководителя, печати и всех обязательных реквизитов. Обязательными реквизитами являются: наименование предприятия, номер его расчетного счета и наименование банка, в котором этот счет находится; срок действия доверенности; указание лица, которому доверяется получение материальных ценностей, их наименование и количество; образец подписи лица, получившего доверенность.

Таким образом, в результате изучения теоретических основоположений организации кассы установлено, что цель, порядок, правила организации кассы в надежном порядке хранения и целесообразном использовании наличных денег.

Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи их из кассы в Плане счетов используется счет 50 «Касса». Этот счет активный, сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает остаток наличных денег в кассе. Все поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы — по кредиту этого счета. Корреспондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции.

1.3 Учет операций по расчетным счетам

Для ведения различного рода безналичных расчетов каждая организация может открывать в банковских учреждениях несколько расчетных счетов, а также и другие счета и субсчета: текущие, валютные, специальные и др.

Для открытия счета в банк представляются следующие документы:

  •  заявление на открытие расчетного счета по форме № 0401025;
  •  нотариально заверенную копию учредительного договора;
  •  нотариально заверенную копию устава организации;
  •  нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации организации, выданного органом, зарегистрировавшим организацию;
  •  нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица;
  •  нотариально заверенную копию информационного письма органа Госкомстата об учете юридического лица в составе Единого государственного регистра предприятий и организаций (ЕГРПО) с присвоенными ему кодами ОКНО, ОКАТО, ОКВЭД и др.;
  •  карточку с образцами подписей и оттиска печати организации по установленной форме;
  •  протокол общего собрания учредителей о назначении руководителя организации;
  •  копию приказа о назначении главного бухгалтера;
  •  оформленный в установленном порядке договор банковского счета в двух экземплярах (бланки договоров выдаются банком);
  •  паспортные данные руководителя и главного бухгалтера организации.

Из числа перечисленных документов непосредственно для банка оформляется заявление на открытие счета, представляется карточка с образцами подписей и оттиска печати, а также договор банковского счета.

В карточках с образцами подписей и оттиска печати банком указывается номер открываемого расчетного счета.

Карточки с образцами подписей и оттиска печати остаются в банке и используются для сверки подписей и оттиска печати, проставленных на представляемых организацией расчетных и платежных документах. Сверка производится при выдаче организации наличных денег по чеку.

При открытии расчетного счета с банком заключается договор банковского счета, который регламентирует взаимоотношения между банком и клиентом по расчетно-кассовому обслуживанию. В приложении к договору определяются ставки на услуги банка. После подписания договора на расчетно-кассовое обслуживание счету присваивается номер.

Банк гарантирует клиенту право беспрепятственно распоряжаться своими денежными средствами, ограничения могут устанавливаться только законом. При этом банк, не нарушая право клиента на распоряжение имеющимися на счете денежными средствами, может использовать временно свободные денежные средства клиента в своих целях, за что клиенту начисляются проценты.

Банк устанавливает лимит остатка денежных средств, хранящихся на расчетном счете клиента. Если сумма денежных средств на расчетном счете окажется ниже этого лимита и несмотря на предупреждения банка не будет восстановлена в течение месяца, банк имеет право расторгнуть договор с клиентом по своей инициативе.

Основанием для расторжения договора по инициативе банка является отсутствие операций по расчетному счету в течение года. Организация может расторгнуть договор банковского счета по своей инициативе в любое время на основании заявления об этом.

Если организация имеет подразделения (склады, магазины, филиалы), которые открываются в производственных целях не по месту ее нахождения, а в другом регионе, то этим подразделениям по просьбе головной организации в регионе их деятельности могут быть открыты расчетные субсчета. Круг операций, осуществляемых по такому счету, определяется головной организацией.

Для открытия расчетного субсчета и текущего счета предъявляются приказ головной организации о создании подразделения, устав подразделения, заверенный головной организацией, карточки с образцами подписей, заверенные также головной организацией и ее печатью (нотариальное заверение не требуется).

Обычно расчетные субсчета открываются для зачисления выручки от реализации продукции в любой форме: покупатели в оплату за полученную продукцию могут в безналичном порядке перечислить денежные средства на расчетный субсчет подразделения, а могут произвести расчет наличными деньгами, которые вносятся на расчетный субсчет самим подразделением. Денежные средства с расчетного субсчета перечисляются затем на расчетный счет головной организации. Кроме зачисления наличной выручки, все остальные операции по расчетному субсчету совершаются в безналичном порядке. Сниматься наличные деньги с субсчета не могут.

Для операций, связанных с выдачей наличных денег, предназначен текущий счет, который открывается также по просьбе головной организации ее подразделениям, расположенным в другом регионе. На текущий счет зачисляются денежные средства, перечисленные головной организацией для выдачи заработной платы и оплаты командировочных расходов. Они снимаются с текущего счета и выдаются целевым назначением. Снятие наличных денег на производственные цели возможно только в том случае, если оно по разрешению банка предусмотрено в числе операций, проводимых по этому счету.

В безналичном порядке можно производить только перечисление удержаний из заработной платы и заработной платы во вклады граждан.

Если подразделение имеет и расчетный субсчет, и текущий счет, то по разрешению банка оно может переводить с расчетного субсчета на текущий счет денежные средства на выплату заработной платы и командировочных расходов. Головная организация устанавливает лимит таких перечислений.

Основные операции, осуществляемые организациями по расчетному счету, - это безналичные расчеты с покупателями за отгруженную продукцию, выполненные для них работы, оказанные им услуги и с поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные ими работы или оказанные услуги.

Для проведения той или иной операции по банковскому счету организация представляет в банк расчетный документ, оформленный в установленном порядке.

Расчетный документ представляет собой документ, оформленный на бумажном носителе или в электронном виде и содержащий распоряжение плательщика или получателя (взыскателя) денежных средств.

В расчетном документе плательщика средств содержится распоряжение о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств.

В расчетном документе получателя средств (взыскателя) содержится распоряжение о списании денежных средств со счета плательщика и их перечислении на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Формы расчетных документов должны соответствовать установленным стандартам и иметь следующие обязательные реквизиты:

  •  наименование расчетного документа;
  •  номер документа, число (цифрами), месяц (прописью) и год (цифрами) его выписки;
  •  наименование банка плательщика;
  •  наименование плательщика и номер его счета в банке;
  •  наименование получателя денежных средств и номер его счета в банке;
  •  наименование банка получателя;
  •  назначение платежа;
  •  сумма платежа (цифрами и прописью);
  •  подписи и оттиск печати на первом экземпляре.

Периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) клиенты банка получает от него выписку со счетов, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из банковского счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из банковского счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Информация об открытии счетов в банках доводится до сведения налоговых органов.

Оформляющие банковские операции документы не должны содержать помарки, подчистки и исправления, даже оговоренные.

Для учета наличия и движения денежных средств организации, хранящихся в банках, используются активные счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

По дебету этих счетов отражаются поступления денежных средств, по кредиту — их списание. Операции по движению денежных средств на счетах организации отражаются в бухгалтерском учете на основании банковских выписок и приложенных к ним денежно-расчетных документов. При зачислении денежных средств на счета организации корреспондирующим счетом по кредиту будет счет, являющийся источником их поступления. При списании денежных средств корреспондирующим счетом по дебету является счет, показывающий, на какие цели выбыли денежные средства предприятия.

Денежные средства организации хранятся не только на расчетном счете и в кассе. Они могут быть вложены в платежные документы — аккредитивы, чековые книжки и т.д. (кроме векселей). Это те же денежные средства, поскольку названные платежные документы используются для расчетов с поставщиками за материальные ценности, работы и услуги.

Для учета денежных средств, вложенных в аккредитивы, чековые книжки, депозиты предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». К нему открываются субсчета: 55-1 «Аккредитивы» и 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета».

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчёт 55-3 «Депозитные счета») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Для открытия аккредитива или для получения чековой книжки денежные средства списываются с расчетного счета организации и зачисляются на счет 55 «Специальные счета в банках».

Например, открыт аккредитив на сумму 200 тыс. тыс. руб.. Эта сумма будет храниться на специальном счете в банке с момента открытия аккредитива до того дня, когда поставщик, в пользу которого открыт аккредитив, отгрузит продукцию (выполнит работы, окажет услуги) сдаст все расчетные документы в свой обслуживающий банк и на его расчетный счет будут зачислены денежные средства с аккредитива.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» будет закрываться при поступлении материальных ценностей, на оплату которых был использован аккредитив.

Если на счет 55 «Специальные счета в банках» денежные средства перечислялись для расчетов чековыми книжками, то при расчетах с другими организациями за приобретенные материальные ценности (работы, услуги) этим предприятиям выдается чек на определенную сумму.

Получив чек, организация-поставщик сдает его в свой обслуживающий банк, который на сумму чека предъявляет требование об оплате банку покупателя. А банк покупателя перечисляет эту сумму со счета 55 «Специальные счета в банках» банку поставщика, который зачисляет полученную сумму на расчетный счет своего клиента.

В отличие от расчетов аккредитивами, когда сумма аккредитива, как правило, используется целиком и счет 55 «Специальные счета в банках» закрывается сразу, при расчетах чеками денежные средства списываются с этого счета постепенно.

Неиспользованная сумма аккредитива или чековой книжки списывается со счета 55 «Специальные счета в банках» и зачисляется на расчетный счет предприятия.

При возврате банком сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. По субсчету 55-3 «Депозитные счета» организация должна вести аналитический учет по каждому вкладу.

В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Таблица 1.5 - Расчеты денежными средствами с покупателями и заказчиками

Счет Дт

Счет Кт

Описание проводки

Сумма проводки

Документ-основание

Поступление денежных средств на расчетный счет

51

62

Получены денежные средства от покупателей и заказчиков в оплату проданных товаров (работ, услуг, ОС, НМА и прочих активов)

Сумма денежных средств, зачисленная на расчетный счет

Банковская выписка
Платежное поручение

51

62

Получены денежные средства от покупателей и заказчиков в качестве авансовых платежей в счет предстоящей поставки

Сумма аванса, зачисленная на расчетный счет

Банковская выписка
Платежное поручение

Перечисление денежных средств с расчетного счета

62

51

Возвращены покупателям и заказчикам излишне полученные средства в оплату проданных товаров (работ, услуг, ОС, НМА и прочих активов).

Сумма возврата, перечисленная с расчетного счета

Банковская выписка
Платежное поручение

62

51

Возвращены авансы покупателям и заказчикам

Сумма возвращаемых авансов

Банковская выписка
Платежное поручение

Таблица 1.6 - Расчеты денежными средствами с поставщиками и подрядчиками

Счет Дт

Счет Кт

Описание проводки

Сумма проводки

Документ-основание

Перечисление денежных средств с расчетного счета

60

51

Перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг, ОС, НМА и прочих активов) поставщикам и подрядчикам.

Сумма платежа поставщикам и подрядчикам

Банковская выписка
Платежное поручение

60

51

Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам

Сумма аванса, перечисленная с расчетного счета

Банковская выписка
Платежное поручение

Поступление денежных средств на расчетный счет

51

60.01

Получены излишне уплаченные денежные средства от поставщиков и подрядчиков

Сумма возврата, зачисленная на расчетный счет

Банковская выписка
Платежное поручение

51

60.02

Возвращены авансы от поставщиков и подрядчиков

Сумма возвращаемых авансов, зачисленная на расчетный счет

Банковская выписка
Платежное поручение

Таблица 1.7 - Расчеты денежными средствами с разными дебиторами и кредиторами

Счет Дт

Счет Кт

Описание проводки

Сумма проводки

Документ-основание

Перечисление денежных средств с расчетного счета

76.02

51

Перечислены денежные средства в счет расчетов по претензиям

Сумма претензий, погашаемых с расчетного счета

Платежное поручение
Банковская выписка

76.01

51

Перечислены денежные средства в счет расчетов по страхованию

Сумма страховых взносов, перечисляемых с расчетного счета

Платежное поручение
Банковская выписка

76

51

Перечислены денежные средства прочим кредиторам в погашение задолженности

Сумма погашаемой кредиторской задолженности

Платежное поручение
Банковская выписка

Поступление денежных средств на расчетный счет

51

76.02

Получены денежные средства по предъявленным претензиям

Сумма претензий, зачисляемых на расчетный счет

Платежное поручение
Банковская выписка

51

76.01

Получены денежные средства по расчетам со страховыми организациями

Сумма, поступившая на расчетный счет

Платежное поручение
Банковская выписка

51

76

Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности

Сумма погашаемой задолженности

Платежное поручение
Банковская выписка

51

76.03

Получены доходы от участия в других организациях

Сумма дохода

Платежное поручение
Банковская выписка

Таблица 1.8 - Расчеты по кредитам и займам

Счет Дт

Счет Кт

Описание проводки

Сумма проводки

Документ-основание

Расчеты по краткосрочным кредитам, полученным организацией

51

66.01

Зачислены денежные средства на расчетный счет в качестве краткосрочного кредита

Сумма полученного кредита

Платежное поручение
Банковская выписка

66.01

51

Перечислены денежные средства в счет погашения краткосрочных банковских кредитов

Сумма погашаемого кредита

Платежное поручение
Банковская выписка

66.02

51

Погашение процентов по краткосрочным банковским кредитам

Сумма перечисляемых процентов

Платежное поручение
Банковская выписка

Расчеты по долгосрочным кредитам, полученным организацией

51

67.01

Зачислены денежные средства на расчетный счет в качестве долгосрочного кредита

Сумма полученного кредита

Платежное поручение
Банковская выписка

67.01

51

Перечислены денежные средства в счет погашения долгосрочных банковских кредитов

Сумма погашаемого кредита

Платежное поручение

67.02

51

Погашение процентов по долгосрочным банковским кредитам

Сумма перечисляемых процентов

Платежное поручение
Банковская выписка

Расчеты по краткосрочным займам, полученным организацией

51

66.03

Получен краткосрочный займ на расчетный счет

Сумма полученного займа

Платежное поручение
Банковская выписка

66.03

51

Перечислены денежные средства в счет погашения краткосрочного займа

Сумма погашаемого займа

Платежное поручение
Банковская выписка

66.04

51

Перечислены проценты по краткосрочным займам

Сумма перечисляемых процентов

Платежное поручение
Банковская выписка

Расчеты по долгосрочным займам, полученным организацией

51

67.03

Получен долгосрочный займ на расчетный счет

Сумма полученного займа

Платежное поручение
Банковская выписка

67.03

51

Перечислены денежные средства в счет погашения долгосрочного займа

Сумма погашаемого займа

Платежное поручение
Банковская выписка

67.04

51

Перечислены проценты по долгосрочным займам

Сумма перечисляемых процентов по займам

Платежное поручение
Банковская выписка

Расчеты по займам, предоставленным организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам

58.3

51

Перечислены денежные средства в качестве займа другим юридическим и физическим лицам

Сумма перечисляемого займа

Платежное поручение
Банковская выписка

51

58.3

Возврат займа от организаций или физических лиц

Возвращаемая сумма

Платежное поручение
Банковская выписка

Таблица 1.9 - Расчеты с бюджетом и фондами

Счет Дт

Счет Кт

Описание проводки

Сумма проводки

Документ-основание

Расчеты по налогам и сборам

68.1

51

Перечислен налог на доходы физических лиц

Сумма налога на доходы физических лиц

Платежное поручение
Банковская выписка

68.2

51

Перечислен налог на добавленную стоимость

Сумма налога на добавленную стоимость

Платежное поручение
Банковская выписка

68.3

51

Перечислен акциз

Сумма акциза

Платежное поручение
Банковская выписка

68.4

51

Перечислен налог на прибыль

Сумма налога на прибыль

Платежное поручение
Банковская выписка

68.7

51

Перечислен транспортный налог

Сумма транспортного налога

Платежное поручение
Банковская выписка

68.8

51

Перечислен налог на имущество

Сумма налога на имущество

Платежное поручение
Банковская выписка

68

51

Перечислены прочие налоги и сборы

Сумма налога

Платежное поручение
Банковская выписка

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

69.1

51

Расчеты по социальному страхованию (ЕСН в части, перечисляемой в ФСС)

Сумма ЕСН, перечисляемая в ФСС

Платежное поручение
Банковская выписка

69.2

51

Расчеты по пенсионному обеспечению (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование)

Сумма, перечисляемая на обязательное пенсионное страхование

Платежное поручение
Банковская выписка

Таблица 1.10 - Внутренние операции по расчетному счету

Счет Дт

Счет Кт

Описание проводки

Сумма проводки

Документ-основание

Поступление денежных средств на расчетный счет

51

51

Зачислены на расчетный счет денежные средства с других расчетных счетов организации

Переведенная сумма

Платежное поручение
Банковская выписка

51

50.01

Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации

Сумма, полученная из кассы

Платежное поручение
Банковская выписка

51

55.01

Зачислены на расчетный счет неиспользованные суммы по аккредитивам

Неиспользованная сумма по аккредитивам

Платежное поручение
Банковская выписка

51

91.1

Зачислены проценты на остаток денежных средств на расчетном счет

Сумма процентов, начисленных на остаток расчетного счета

Платежное поручение
Банковская выписка

Перечисление денежных средств с расчетного счета

51

51

Перечислены с расчетного счета денежные средства на другие расчетные счета организации

Перечисленная сумма

Платежное поручение
Банковская выписка

50.01

51

Перечисление денежных средств с расчетного счета в кассу организации

Сумма денежных средств, переданных в кассу

Платежное поручение
Банковская выписка

55

51

Перечислены денежные средства на аккредитив или специальный счет организации с её расчетного счета

Сумма денежных средств

Платежное поручение
Банковская выписка

91.2

51

Списаны денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание

Сумма за расчетно-кассовое обслуживание

Платежное поручение
Банковская выписка

57

51

Списаны со счета денежные средства на покупку валюты

Сумма на покупку валюты

Платежное поручение
Банковская выписка

Таблица 1.11 - Финансовые вложения

Счет Дт

Счет Кт

Описание проводки

Сумма проводки

Документ-основание

58.1

51

Приобретение акций других организаций

Стоимость акций

Платежное поручение
Банковская выписка

58.2

51

Приобретение организацией долговых ценных бумаг за плату с расчетного счета

Стоимость ценных бумаг

Платежное поручение
Банковская выписка

58.4

51

Перечислен вклад по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности)

Сумма вклада

Платежное поручение
Банковская выписка

Для проведения операций в иностранной валюте российским юридическим лицам открываются валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации. Для открытия валютного счета представляются такие же документы, как и для открытия расчетного счета.

Таблица 1.12 - Расчеты денежными средствами в валюте с покупателями и заказчиками

Счет Дт

Счет Кт

Описание проводки

Сумма проводки

Документ-основание

Поступление денежных средств на валютный расчетный счет

52

62.21

Получены денежные средства в валюте от покупателей и заказчиков в оплату проданных товаров (работ, услуг, ОС, НМА и прочих активов)

Сумма денежных средств в валюте, зачисленная на расчетный счет

Банковская выписка
Платежное поручение

52

62.22

Получены денежные средства в валюте от покупателей и заказчиков в качестве авансовых платежей в счет предстоящей поставки

Сумма аванса, зачисленная на расчетный счет

Банковская выписка
Платежное поручение

Перечисление денежных средств с валютного расчетного счета

62.21

52

Возвращены покупателям и заказчикам излишне полученные средства в оплату проданных товаров (работ, услуг, ОС, НМА и прочих активов).

Сумма возврата, перечисленная с валютного расчетного счета

Банковская выписка
Платежное поручение

62.22

52

Возвращены авансы в валюте покупателям и заказчикам

Сумма возвращаемых авансов в валюте

Банковская выписка
Платежное поручение

Таблица 1.13 - Расчеты денежными средствами в валюте с поставщиками и подрядчиками

Счет Дт

Счет Кт

Описание проводки

Сумма проводки

Документ-основание

Перечисление денежных средств с валютного расчетного счета

60.21

52

Перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг, ОС, НМА и прочих активов) поставщикам и подрядчикам.

Сумма платежа поставщикам и подрядчикам в валюте

Банковская выписка
Платежное поручение

60.22

52

Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам

Сумма аванса, перечисленная с валютного расчетного счета

Банковская выписка
Платежное поручение

Поступление денежных средств на валютный расчетный счет

52

60.21

Получены излишне уплаченные денежные средства от поставщиков и подрядчиков

Сумма возврата, зачисленная на валютный расчетный счет

Банковская выписка
Платежное поручение

52

60.22

Возвращены авансы от поставщиков и подрядчиков в валюте

Сумма возвращаемых авансов, зачисленная на валютный расчетный счет

Банковская выписка
Платежное поручение

Таблица 1.14 - Расчеты денежными средствами в валюте с разными дебиторами и кредиторами

Счет Дт

Счет Кт

Описание проводки

Сумма проводки

Документ-основание

Перечисление денежных средств с валютного расчетного счета

76.22

52

Перечислены денежные средства в счет расчетов по претензиям

Сумма претензий в валюте

Платежное поручение
Банковская выписка

76.21

52

Перечислены денежные средства в валюте в счет расчетов по страхованию

Сумма страховых взносов, перечисляемых с валютного расчетного счета

Платежное поручение
Банковская выписка

76

52

Перечислены денежные средства в валюте прочим кредиторам в погашение задолженности

Сумма погашаемой кредиторской задолженности в валюте

Платежное поручение
Банковская выписка

Поступление денежных средств на валютный расчетный счет

52

76.22

Получены денежные средства по предъявленным претензиям в валюте

Сумма претензий, зачисляемых на расчетный счет

Платежное поручение
Банковская выписка

52

76.21

Получены денежные средства по расчетам со страховыми организациями в валюте

Сумма, поступившая на валютный расчетный счет

Платежное поручение
Банковская выписка

52

76

Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности

Сумма погашаемой задолженности в валюте

Платежное поручение
Банковская выписка

52

76

Получены доходы от участия в других организациях

Сумма дохода в валюте

Платежное поручение
Банковская выписка

Таблица 1.15 - Расчеты по кредитам и займам в валюте

Счет Дт

Счет Кт

Описание проводки

Сумма проводки

Документ-основание

Расчеты по краткосрочным кредитам, полученным организацией в валюте

52

66.21

Зачислены денежные средства на валютный расчетный счет в качестве краткосрочного кредита

Сумма полученного кредита в валюте

Платежное поручение
Банковская выписка

66.21

52

Перечислены денежные средства в счет погашения краткосрочных банковских кредитов в валюте

Сумма погашаемого кредита в валюте

Платежное поручение
Банковская выписка

66.22

52

Погашение процентов по краткосрочным банковским кредитам в валюте

Сумма перечисляемых процентов в валюте

Платежное поручение
Банковская выписка

Расчеты по долгосрочным кредитам, полученным организацией в валюте

52

67.21

Зачислены денежные средства на валютный расчетный счет в качестве долгосрочного кредита

Сумма полученного кредита в валюте

Платежное поручение
Банковская выписка

67.21

52

Перечислены денежные средства в счет погашения долгосрочных банковских кредитов в валюте

Сумма погашаемого кредита в валюте

Платежное поручение
Банковская выписка

67.22

52

Погашение процентов по долгосрочным банковским кредитам в валюте

Сумма перечисляемых процентов в валюте

Платежное поручение
Банковская выписка

Расчеты по краткосрочным займам, полученным организацией в валюте

52

66.23

Получен краткосрочный займ на валютный расчетный счет

Сумма полученного займа в валюте

Платежное поручение
Банковская выписка

66.23

52

Перечислены денежные средства в счет погашения краткосрочного займа в валюте

Сумма погашаемого займа в валюте

Платежное поручение
Банковская выписка

66.24

52

Перечислены проценты по краткосрочным займам в валюте

Сумма перечисляемых процентов в валюте

Платежное поручение
Банковская выписка

Расчеты по долгосрочным займам, полученным организацией в валюте

52

67.23

Получен долгосрочный займ на валютный расчетный счет

Сумма полученного займа в валюте

Платежное поручение
Банковская выписка

67.23

52

Перечислены денежные средства в счет погашения долгосрочного займа в валюте

Сумма погашаемого займа в валюте

Платежное поручение
Банковская выписка

67.24

52

Перечислены проценты по долгосрочным займам в валюте

Сумма перечисляемых процентов по займам в валюте

Платежное поручение
Банковская выписка

Таблица 1.16 - Внутренние операции по валютному расчетному счету

Счет Дт

Счет Кт

Описание проводки

Сумма проводки

Документ-основание

Поступление денежных средств на валютный расчетный счет

52

52

Зачислены на валютный расчетный счет денежные средства с других расчетных счетов организации

Переведенная сумма

Платежное поручение
Банковская выписка

52

50.21

Зачислены на валютный расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации

Сумма в валюте, полученная из кассы

Платежное поручение
Банковская выписка

52

55.21

Зачислены на валютный расчетный счет неиспользованные суммы по аккредитивам

Неиспользованная сумма по аккредитивам

Платежное поручение
Банковская выписка

52

91.1

Зачислены проценты на остаток денежных средств в валюте

Сумма процентов, начисленных на остаток расчетного счета

Платежное поручение
Банковская выписка

52

57

Зачислена приобретенная валюта на текущий валютный счет организации

Сумма зачисленной валюты

Платежное поручение
Банковская выписка

52

57

Зачислены на валютный счет переводы в пути в иностранной валюте

Сумма зачисленной валюты

Платежное поручение
Банковская выписка

Перечисление денежных средств с валютного расчетного счета

52

52

Перечислены с валютного расчетного счета денежные средства на другие валютные расчетные счета организации

Перечисленная сумма

Платежное поручение
Банковская выписка

50.21

52

Перечисление денежных средств с валютного расчетного счета в валютную кассу организации

Сумма денежных средств, переданных в валютную кассу

Платежное поручение
Банковская выписка

55

52

Перечислены денежные средства в валюте на аккредитив или специальный валютный счет организации

Сумма денежных средств

Платежное поручение
Банковская выписка

91.2

52

Списаны денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание в валюте

Сумма в валюте за расчетно-кассовое обслуживание

Платежное поручение
Банковская выписка

57

52

Перечислены с текущего счета средства в иностранной валюте на покупку тыс. руб.лей Российской Федерации

Сумма в валюте

Платежное поручение
Банковская выписка

После проверки документов банк оформляет распоряжение на открытие счета и заключает с клиентом договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором устанавливаются тарифы на услуги банка, сроки проведения операций (в пределах установленных банковским законодательством), сроки предъявления претензий и другие условия.

Для проведения расчетов организациям открываются два счета – транзитный валютный счет и текущий валютный счет.

Транзитный валютный счет предназначен для зачисления всех сумм иностранной валюты, поступающих в пользу клиента как от нерезидентов, так и от резидентов. Банк проверяет, должна ли производиться обязательная продажа валюты от поступившей суммы валютных средств или нет. Если не должна, то вся поступившая сумма иностранной валюты перечисляется с этого счета на текущий валютный счет. Если организация обязана произвести частичную или полную продажу валюты, поступившая сумма находится на транзитном счете до осуществления продажи валюты в установленном порядке. При частичной продаже валюты остальная часть поступившей суммы зачисляется на текущий валютный счет организации.

Если на транзитный валютный счет предприятия поступает экспортная выручка, то до осуществления обязательной продажи организация-экспортер имеет право оплатить с этого счета следующие расходы в иностранной валюте:

  •  В пользу юридических лиц-нерезидентов на их валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации или в иностранных банках по транспортировке, экспедированию и страхованию грузов;
  •  В пользу организаций-резидентов на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках по транспортировке, экспедированию и страхованию грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;
  •  По уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте и таможенных процедур;
  •  Иные расходы, разрешенные банком России;
  •  Комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортным контрактам;
  •  Комиссионные вознаграждения банкам за осуществление перечисленных платежей.

Таким образом, круг операций по транзитному валютному счету организаций ограничен. Основное предназначение этого счета – контроль за обязательной продажей валюты и проведение операций по её продаже.

Текущий валютный счет организации предназначен для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности. Поступления от экспорта зачисляются в части, не подлежащей обязательной продаже, с транзитного валютного счета организации. На этот счет зачисляются также с транзитного валютного счета все другие поступления в иностранной валюте, не связанные с экспортными операциями организаций (на благотворительные цели, кредиты банков и др.).

Списание валютных средств с текущего валютного счета может производиться по распоряжению владельца счета в оплату за импортируемые товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности. Причем в случае осуществления импортных операций через посредническую внешнеэкономическую организацию валютные средства могут быть перечислены на счета этих организаций для последующего перевода за тыс. руб.еж иностранным поставщикам.

С текущего валютного счета разрешается производить погашение задолженности по кредитам в иностранной валюте, осуществлять добровольную продажу валюты, переводить валютные средства на счета других организаций за услуги, связанные с экспортно-импортными операциями, – транспортировку, страхование и экспедирование грузов, возмещать комиссию банкам и их почтово-телеграфные расходы, используя средства на оплату командировочных расходов по загранкомандировкам, а также на другие цели, разрешенные Банком России в законодательном или индивидуальном порядке.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета». К нему открываются субсчета «Транзитный валютный счет» и «Текущий валютный счет». Они открываются банком каждому клиенту одновременно и ведутся параллельно. Поступления валютных средств в пользу организации отражаются у неё в учете по дебету названных счетов, списание сумм иностранной валюты – по кредиту счетов. Основанием для соответствующих записей в бухгалтерском учете являются выписки банка и приложенные к ним денежно-расчетные документы.

Кроме этих двух видов валютных счетов российские организации по специальному разрешению Банка России могут открывать валютные счета за границей, режим которых (т. е. перечень разрешенных операций) также устанавливается ЦБ РФ в зависимости от назначения счета при выдаче разрешения на их открытие. Для валютных счетов, открываемых за пределами территории Российской Федерации, вводится субсчет «Валютные счета за тыс. руб.ежом».

Отдельный счет – специальный транзитный валютный счет открывается организациям, осуществляющим покупку иностранной валюты за тыс. руб.ли на внутреннем валютном рынка РФ через уполномоченные банки. Этот счет предназначен только для зачисления купленной иностранной валюты и её перевода в соответствии с той целью, которая была указана в поручении банку на покупку валюты. Никакие другие операции по этому счету не производятся.

Все операции по валютным счетам, осуществляемые организациями, должны соответствовать действующему валютному законодательству и режиму соответствующего счета.

Бухгалтерский учет наличия и движения валютных средств на счетах организации ведется в двух оценках – в иностранной валюте и в тыс. руб.лях. Пересчет сумм иностранной валюты в тыс. руб.ли производится по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, т. е. на дату зачисления и списания денежных средств в иностранной валюте. Кроме того, на каждую отчетную дату или при каждом изменении курса ЦБ РФ производится пересчет в тыс. руб.ли остатка средств в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату пересчета.

Кассовые операции в иностранной валюте ограничены расчетами с работниками организации по заграничным командировкам. Для выдачи аванса на командировочные расходы организация может снять наличную иностранную валюту со своего текущего валютного счета. Полученная наличность в иностранной валюте приходуется в кассу.

По действующему валютному законодательству организация имеет право купить иностранную валюту за тыс. руб.ли на внутреннем валютном рынке РФ через уполномоченные банки для оплаты командировочных расходов своих работников. В этом случае снятие иностранной валюты осуществляется со специального транзитного валютного счета, куда зачисляется купленная валюта.

Если приход наличной валюты в кассу и её выдача под отчет производится по разному курсу Банка России, то на счете 50 возникает курсовая разница. Она относится на счет прочих доходов и расходов.

Никакие другие операции с наличной иностранной валютой не производятся, поскольку они на территории Российской Федерации запрещены валютным законодательством.

1.4 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

Учет в Российской Федерации регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей таблицы 1.17.

Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение бухгалтерского учета денежных средств в организации обязательны к применению.

Таблица 1.17 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

1 уровень

Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации

2 уровень

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности

3 уровень

Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств

4 уровень

Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств носят рекомендательный характер.

Указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, создаются непосредственно в организации и являющиеся внутрифирменными документами.

Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается Центральный банк РФ, применяя разработанные им следующие нормативные документы:

  1.  «Положение о порядке ведения кассовых операций в РФ».
  2.  «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».
  3.  Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям».
  4.  Инструкция «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях банков»
  5.  Указание «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке»

Краткая характеристика основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ приведена в таблице 1.18.

Таблица 1.18 - Краткая характеристика других основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ

Название нормативного документа

Краткое содержание

1

2

3

  1.  

Гражданский кодекс Российской Федерации.

Определяет основания приобретения и перехода права собственности на денежные средства, правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового характера.

  1.  

Налоговый кодекс Российской Федерации.

Определяет налогообложение операций по движению денежных средств.

  1.  

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.

Определяет правовые основы бухгалтерского учета денежных средств, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составление отчетности.

  1.  

Федеральный закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»

Определяет правовые основы проведения операций с валютными денежными средствами.

  1.  

Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Регламентирует сферу применения ККМ, требования к ней и обязанности организаций, применяющих контрольно-кассовую технику.

  1.  

Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации» № 60н.

Устанавливает основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требование к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности, методологические основы организации учета денежных средств.

  1.  

Положение по бухгалтерскому учету 3/2000 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте»

Устанавливает основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств выраженных иностранной валюте.

  1.  

Положение по бухгалтерскому учету 4/99 № 43н. «Бухгалтерская отчетность организации»

Устанавливают состав и формы бухгалтерской отчетности.

  1.  

Положение по бухгалтерскому учету 9/99

Определяет понятие доходов, классификацию, принцип формирования, критерии признания дохода в отчетности

  1.  

Положение по бухгалтерскому учету 10/99

Определяет понятие расходов, классификацию, принцип формирования, критерии признания расхода в отчетности

  1.  

Положение по

бухгалтерскому учету 15/01 «Учет кредитов, займов и затрат по их обслуживанию» № 60н.

Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете необходимой информации непосредственно связанной с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.

  1.  

Положение по

бубухгалтерскому учету 19/02 «У Учет финансовых вложений

№126н

Определяет понятие и классификацию финансовых вложений, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете необходимой информации о движении вложенных финансовых средств

  1.  

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

№ 49.

Порядок проверки фактического наличия денежных средств.

  1.  

О формах бухгалтерской отчетности организаций № 67н.

Содержит образцы форм бухгалтерской отчетности по денежным средствам в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств.

  1.  

План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению № 94н.

Содержит схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете денежных средств Систематизирует перечень синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета денежных средств.

  1.  Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета разработаны в разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг другу.

Таким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о том, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична.

От бухгалтеров на участке учета денежных средств требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и ее знание. На практике правильную постановку бухгалтерского учета денежных средств обеспечивает строгое соблюдение законодательства.

2 АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ООО «ВАХРУШЕВЕЦ»

                                                                                             

2.1 Краткая характеристика ООО «Вахрушевец»

Основным видом деятельности ООО «Вахрушевец» является оказание транспортных услуг.

Предприятие осуществляет грузовые технологические перевозки на угольных предприятиях Кемеровской области: в городах и районах г. Новокузнецка, г. Прокопьевска, г. Киселевска, г. Белово, г. Ленинск-Кузнецка.

ООО «Вахрушевец» образовано в январе 2003 года.

Территориально ООО «Вахрушевец» расположено в черте г. Киселевска, в районе Бойни.

Площадь земельного участка, на котором расположено предприятие, составляет 10га.

На территории предприятия имеются помещения для стоянки, обслуживания и ремонта подвижного состава, а именно:

- здание гаража автоколонны № I;

- здание гаража автоколонны № 2;

- здание гаража автоколонны № 4;

-здание гаражей;

- здание АБК;

- здание диспетчерской;

- здание шиномонтажного цеха;

- автозаправочная станция;

- автомобильная мойка;

- здание котельной;

- здание бойлерной;

- здание склада;

- подъездные пути предприятия.

Подвижной состав, эксплуатируемый в ООО «Вахрушевец», состоит из собственных транспортных средств, арендуемых и находящихся в финансовой аренде (лизинге).

На 31 декабря 2007 года в эксплуатации находятся 188 единиц техники.

В 2007 году транспорт ООО «Вахрушевец» отработал у заказчиков 797,5 тыс. часов, получено доходов от автоуслуг на сумму 547414 тыс. руб.. Объем перевезенных грузов составил 74150,6 тыс. тонн.

Среднесписочная численность работников в ООО «Вахрушевец» за отчетный период составила 891 человек, из них 522 водителя.

2.2 Анализ состава и структуры денежных средств

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодно разместить.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе организации;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- диагностика состояния абсолютной ликвидности организации;

- прогнозирование способности организации погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

- способствование грамотному управлению денежными потоками организации.

Основной формой бухгалтерской отчетности отражающей движения денежных средств является «Отчет о движении денежных средств» (форма №4), он должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Существует два метода расчета потока денежных средств прямой и косвенный. При прямом методе расчет осуществляется на основе счетов бухгалтерского учета организации, а при косвенном на основе показателей баланса организации (Ф. № 1) и отчета о прибылях и убытках (Ф. № 2).

В результате при прямом методе организация получает  ответы на вопросы относительных притоков и оттоков денежных средств и их достаточности для обеспечения всех платежей. Косвенный метод показывает взаимосвязь различных видов деятельности организации, а также влияния на прибыль изменений в активах и пассивах организации.

При прямом методе поток денежных средств определяется как разница между всеми потоками средств в организации по трем видам деятельности и их оттоками. Остаток денежных средств на конец периода рассчитывается как их остаток на начало  с учетом их потока за данный период.

Отчетную форму № 4 «Отчет о движении денежных средств» следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности (таблицы 2.1, 2.2, 2.3).

В ООО «Вахрушевец» ведется не только текущую (основная) деятельность. Поэтому для анализа мы разделим движение денежных средств по текущей, инвестиционной, и финансовой деятельности.  

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» отражаются суммы денежных средств, поступившие и израсходованные при осуществлении текущей деятельности. Это деятельность, связанная с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, продажей товаров, передачей имущества в аренду и т.д.

Раздел начинается со строк, в которых отражаются суммы денежных средств, поступивших в ходе осуществления текущей деятельности.

Строка «Средства, полученные от покупателей, заказчиков». Для заполнения этой строки используются дебетовые обороты по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Из сумм, отраженных по этим счетам, нужно выбрать суммы, поступившие в оплату продукции (работ, услуг). В форме N 4 эти поступления отражаются в полной сумме с учетом НДС, акцизов и прочих налогов, уплаченных покупателями.

Организации, которые занимаются производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, показывают по этой строке суммы денежных средств, поступившие в оплату реализованной продукции (товаров, работ, услуг), а также суммы авансов, полученные от покупателей.

Организации, основной вид деятельности которых - передача имущества в аренду, по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражают суммы арендных платежей, поступившие от арендаторов.

Если основным видом деятельности организации являются операции с ценными бумагами, по данной строке формы № 4 показываются суммы, поступившие от покупателей за ценные бумаги, а также полученные доходы в виде купона и процентов по ценным бумагам.

Организация, осуществляющая разные виды деятельности, которые в равной степени можно отнести к основным, может отразить суммы, поступившие от покупателей, по видам деятельности. Для расшифровки следует добавить дополнительные строки.

Строка «Прочие доходы». В этой строке отражаются суммы поступивших денежных средств, которые связаны с текущей деятельностью организации и не указаны в предыдущей строке. К ним, в частности, относятся:

- штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные организацией;

- суммы, полученные безвозмездно в рамках целевого финансирования;

- суммы переплаты по налогам и сборам, которые возвращены из бюджета;

- денежные средства, внесенные в кассу подотчетными лицами;

- суммы, поступившие от работников в возмещение материального ущерба.

Указав суммы денежных поступлений по текущей деятельности, бухгалтер переходит к заполнению строк, в которых отражается расходование денежных средств по текущей деятельности. Все показатели, касающиеся использования денежных средств, заключаются в круглые скобки.

Строка «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов». В этой строке указываются:

- суммы, которые организация перечислила поставщикам за сырье, материалы, топливо и т.п.;

- суммы, уплаченные за аренду помещения, коммунальные услуги, и суммы авансовых платежей, выданные поставщикам и подрядчикам;

- соответствующие суммы, отраженные по кредиту счетов учета денежных средств, в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;

- суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды. Для этого используются обороты по кредиту счета 50 и дебету счета 71.

Строка «На оплату труда». В ней отражаются суммы заработной платы, выплаченные работникам и учтенные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50 (если сотрудники получают зарплату из кассы организации) или 51 (если зарплата перечисляется на счета сотрудников).

Обратите внимание: в данной строке не отражаются суммы дивидендов, выплаченные акционерам, которые одновременно являются работниками организации. Это суммы, учтенные на субсчете «Доходы от участия в капитале» счета 70. Для них в форме № 4 предусмотрена отдельная строка.

Строка «На выплату дивидендов, процентов». Показатель этой строки определяется как сумма следующих величин:

- дивидендов, выплаченных учредителям. Это дебетовые обороты по счету 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов» и счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале» (если акционеры одновременно являются работниками предприятия) в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52;

- проценты, выплаченные по собственным долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), по полученным кредитам и займам. Это дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

Обратите внимание: суммы основного долга по займам и кредитам, которые организация погасила в отчетном году, в этой строке не отражаются. Они указываются в разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности».

Строка «На расчеты по налогам и сборам». В данной строке отражается сумма налогов, которую организация перечислила в бюджет как налогоплательщик и налоговый агент. Чтобы сформировать значение этой строки, нужно взять дебетовый оборот по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетами 51 и 52. Организация, которая отражает ЕСН на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», также должна использовать дебетовый оборот по соответствующему субсчету счета 69 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В этой же строке следует указать суммы уплаченных штрафов по налогам и сборам и суммы пеней, перечисленных за просрочку налоговых платежей.

Кроме того, здесь организация может отразить суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Для этого нужно ввести дополнительную строку. В ней указываются соответствующие дебетовые обороты по счету 69 в корреспонденции со счетом 51. Данные платежи организация может отразить и как прочие расходы.

Строка «На прочие расходы». В ней отражаются израсходованные суммы денежных средств, которые не указаны в других строках раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности». В частности, в этой строке отражаются:

- штрафы, пени, неустойки, выплаченные организацией за нарушение условий хозяйственных договоров;

- денежные средства, выданные подотчетным лицам;

- займы, выданные сотрудникам;

- взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование работников (если они не были отражены по строке «На расчеты по налогам и сборам»);

- взносы на обязательное и добровольное страхование имущества и рисков.

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» завершается итоговой строкой «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Показатель этой строки определяется как разность между суммой денежных средств, поступивших в процессе текущей деятельности, и суммой денежных средств, израсходованных при ее осуществлении.

Анализ движения денежных средств от текущей деятельности представлен в таблице 2.1.


Таблица 2.1 - Структура денежных средств от текущей деятельности ООО «Вахрушевец» за 2007 – 2009гг.

Показатель

наименование

2007 г.

2008г.

2009 г.

Абсолютное отклонение

Темп роста, %

сумма, тыс. руб..

уд.

вес, %

сумма, тыс. руб..

уд.

вес, %

сумма, тыс. руб..

уд.

вес, %

2008 к 2007

2009 к 2008

2008 к 2007

2009 к 2008

Остаток денежных средств на начало

6830

 

10597

 

4709

 

3767

-5888

155,2

44,4

Поступление денежных средств, всего

891388

100

1251078

100

949604

100

359690

-301474

140,4

75,9

Текущая деятельность

 

 

 

 

 

 

Средства, полученные от покупателей, заказчиков

654214

73,4

1217264

97,3

898446

94,6

563050

-318818

186,1

73,8

Прочие доходы

 

 

 

 

 

 

-203360

17344

14,3

151,3

Денежные средства, направленные:

237174

26,6

33814

2,7

51158

5,4

314425

-263926

141,8

75,3

на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов

752673

100

1067098

100

803172

100

420223

-269490

276,7

59,1

на оплату труда

237876

31,6

658099

61,7

388609

48,4

72202

13606

150,8

106,3

на выплату дивидендов, процентов

142110

18,9

214312

20,1

227918

28,4

2170

-3384

200,6

21,8

на расчеты по налогам и сборам

2157

0,3

4327

0,4

943

0,1

32767

-522

139,1

99,6

на расчеты с внебюджетными фондами

83885

11,1

116652

10,9

116130

14,5

12692

13485

134,9

127,5

на прочие расходы

36361

4,8

49053

4,6

62538

7,8

-216226

-17899

9,5

21,1

на авансы выданные

238922

31,7

22696

2,1

4797

0,6

-9403

278

17,2

114,2

Чистые денежные средства от текущей деятельности

11362

1,5

1959

0,2

2237

0,3

45265

-37648

132,6

79,5


Как видно из данных таблицы 2.1, за исследуемый период в ООО «Вахрушевец» остатки денежных средств в 2007 г. составляли 6830 тыс. тыс. руб.., в 2008 г. 10597 тыс. руб.., увеличение составило 55,2%, в 2009 г. 4709 тыс. тыс. руб.., произошло снижение на 53,6% по сравнению с предыдущим годом, что подтверждают данные бухгалтерского баланса.

За анализируемый период поступление денежных средств ООО «Вахрушевец»  за счет текущей деятельности было на общую сумму в 2007 г. 891388 тыс. руб.., в 2008 г.  на сумму 1251078 тыс. руб.. и в 2009 г. на сумму 949604 тыс. руб.. По показателю поступления наблюдались также колебания, так  в 2008 г. прирост составил 40,4% по сравнению с 2007 г., а в 2009 г. произошло снижение на 24,1%.  Также за анализируемый период производилось выбытие денежных средств, так в 2007 г. выбытие составило на общую сумму 752673 тыс. руб.., в 2008 г. 1067098 тыс. руб.., увеличение составило 41,8% по сравнению с предыдущим годом, а в 2009 г. 803172 тыс. руб.., произошло снижение на 24,7%. Что касается чистых денежных средств от текущей деятельности, то она составила на 2007 г. 138817 тыс. руб.., на 2008 г. 183980 тыс. руб.., темп роста составил 32,6%, а на 2009 г. 146332 тыс. руб.., темп роста составил 20,5%.

Что касается структуры денежных средств от текущей деятельности ООО «Вахрушевец», то она так же колеблется. Большая часть поступивших денежных средств за анализируемый период приходится на средства, полученные от покупателей и заказчиков: в 2007 г. 73,4% от общей суммы поступления, в 2008 г. 97,3%, в 2009 г. 94,6%. Увеличение в 2008 г. составило 86,1% , в 2009 г. снизилось на 26,2% по сравнению с предыдущими годами. Статья прочих доходов занимает в 2007 г. 26,6% от общих поступлений, в 2008 и 2009 гг.резко снизилась и составила 2,7% и 5,4%.

Что касается оттока денежных средств, то из анализа таблицы видно, что большая часть оттока идет по оплату труда. В 2007 г. отток на оплату труда составлял 31,6%, в 2008 г. увеличился на 72202 тыс. руб.. и составил 61,7% от общего оттока, в 2009 г. также произошло увеличение на 13606 тыс. руб.., но в структурном соотношение показатель снизился и составил 48,4%.

Также значительную долю оттоков занимает выплата дивидендов и процентов. Так в 2007 г. данный показатель составлял 18,9% от общего оттока, в 2008 г. 20,1%, а 2009 г. 28,4%.

Рисунок 2.1 – Структура денежных средств направленных по текущей деятельности

В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» отражаются суммы денежных средств, полученные и израсходованные при осуществлении инвестиционной деятельности. Это деятельность, связанная с приобретением и продажей земельных участков, зданий и иных объектов недвижимости, нематериальных и других внеоборотных активов, со строительством для собственных нужд, с осуществлением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических разработок. К инвестиционной деятельности также относятся приобретение ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.

В начале раздела расположены строки, в которых отражаются суммы денежных средств, поступивших от инвестиционной деятельности.

Строка «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов». В ней указываются средства, полученные от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, не смонтированного оборудования и т.п.

Для заполнения этой строки используются соответствующие обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Суммы НДС при этом не вычитаются.

Строка «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений». Данную строку заполняют организации, для которых операции с ценными бумагами и другими финансовыми вложениями не являются основным видом деятельности.

В строке отражаются суммы, полученные от продажи ценных бумаг (облигаций, акций, векселей) и других финансовых вложений, которые учтены по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 58, 62 и 76.

В ситуации, когда покупатели рассчитываются с организацией векселями, нужно иметь в виду следующее. Получив от покупателя вексель третьего лица, организация-продавец учитывает его как финансовое вложение. Продав такой вексель, полученные за него денежные средства она отражает в форме № 4 по рассматриваемой строке.

Если покупатель в обеспечение своих обязательств выдал продавцу собственный вексель, а потом погасил его, такой вексель не является для организации-продавца финансовым вложением. Предъявление векселя в погашение векселедателю не признается реализацией ценной бумаги. Следовательно, выручка, полученная от такой операции, по строке «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» не показывается. Она отражается в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» как доход от текущей деятельности, если вексель был получен по обычной реализации, или в разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» как доход от продажи внеоборотных активов, если вексель был выдан покупателем в обеспечение своих обязательств по договору купли-продажи основного средства, нематериального актива и т.п.

Строка «Полученные дивиденды». В ней указывается сумма дивидендов, поступивших от других организаций на расчетный (валютный) счет или в кассу. Эти суммы отражаются по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»).

Строка «Полученные проценты». В этой строке отражается сумма процентов по ценным бумагам и выданным займам, поступившая в кассу или на банковские счета организации. Здесь же указываются проценты, начисленные банком по депозитным счетам, а также на остаток денежных средств в соответствии с условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (валютного) счета.

Полученные проценты учитываются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся процентам»).

Строка «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям». В ней показывается основная сумма возвращенных займов. Показатель строки формируется по кредитовому обороту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет «Предоставленные займы») в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

После того как заполнены строки, связанные с поступлением денежных средств от инвестиционной деятельности, бухгалтер приступает к формированию показателей строк, в которых отражаются расходы по этой деятельности.

Все показатели, касающиеся использования денежных средств, указываются в круглых скобках.

Строка «Приобретение дочерних организаций». В уставном капитале дочернего предприятия основная часть акций (долей) принадлежит материнской организации. Однако сам по себе вклад в уставный капитал другой организации, в том числе дочерней, - это еще не приобретение данного предприятия, даже если куплена большая часть акций (долей).

Указанная строка в форме № 4 заполняется, если организация приобрела дочернее предприятие по договору продажи. Сумма, уплаченная по договору приобретения предприятия как имущественного комплекса, отражается по дебету счета 60 или 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов». В этой строке отражается сумма денежных средств, уплаченных за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений).

Для заполнения этой строки используются дебетовые обороты по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений». В строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку долговых ценных бумаг (облигаций, векселей), акций, дебиторской задолженности (по договору уступки права требования).

Эта строка заполняется по данным дебетового оборота счета 58 «Финансовые вложения» (субсчета «Паи и акции», «Долговые ценные бумаги", «Вклады по договору простого товарищества», «Приобретение дебиторской задолженности») в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

Строка «Займы, предоставленные другим организациям». В данной строке отражаются суммы займов, выданных другим организациям. Это дебетовый оборот счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет «Предоставленные займы») в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» завершается итоговой строкой «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности».

Анализ движения денежных средств от инвестиционной деятельности представлен в таблице 2.2.


Таблица 2.2 - Структура денежных средств от инвестиционной деятельности ООО «Вахрушевец» за 2007 – 2009гг.

Показатель

наименование

2007 г.

2008г.

2009 г.

Абсолютное отклонение

Темп роста, %

сумма, тыс. руб..

уд.

вес, %

сумма, тыс. руб..

уд.

вес, %

сумма, тыс. руб..

уд.

вес, %

2008 к 2007

2009 к 2008

2008 к 2007

2009 к 2008

Остаток денежных средств на начало

6830

 -

10597

 -

4709

 -

3767

-5888

155,2

44,4

Выручка от  продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов

877

41,5

589

100

640

100

-288

51

67,2

108,7

Поступления от  погашения займов, предоставленных другим организациям

8350

58,5

0

0

0

0

-8350

-

-

-

Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов

11769

100

11945

100

24557

100

176

12612

101,5

205,6

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности

-2542

-

-11356

-

-23917

-

-8814

-12561

446,7

210,6


За анализируемый период, проведенных в таблице 2.2, поступление денежных средств ООО «Вахрушевец»  за счет инвестиционной деятельности было на общую сумму в 2007 г. 9227 тыс. руб.., в 2008 г.  на сумму 589 тыс. руб.. и в 2009 г. на сумму 640 тыс. руб.. По показателю поступления наблюдались также колебания, так  в 2009 г. прирост составил 8,7% по сравнению с 2008 г., а в 2007 г. наблюдалось снижение на 32,8%.  

Рисунок 2.2 - Структура денежных средств направленных по инвестиционной деятельности

Также за анализируемый период были приобретения объектов основных средств, доходных сложений в материальные ценности  и нематериальные активы, так в 2007 г. выбытие денежных средств составило 11769 тыс. руб.., в 2008 г. 11945 тыс. руб.., увеличение составило 1,5% по сравнению с предыдущим годом, а в 2009 г. 24557 тыс. руб.., произошло увеличение больше чем в 2 раза по сравнению с предыдущим годом.

Рисунок 2.3 – Структура оттока денежных средств по инвестиционной деятельности

Что касается чистых денежных средств от инвестиционной деятельности, то они на протяжении всего анализируемого периода отрицательные, на 2007 г. 2542 тыс. руб.., на 2008 г. 11356 тыс. руб.., увеличение составило больше чем в 4 раза по сравнению с предыдущим годом, а на 2009 г. 23917 тыс. руб.., темп роста составил 210,6%. Таким образом, инвестиционная деятельность ООО «Вахрушевец» не приносит дополнительных доходов.

Что касается структуры денежных средств от инвестиционной деятельности ООО «Вахрушевец», то она так же колеблется. Стабильно проводятся поступления от выручки от продаж объектов основных средств и иных внеоборотных активов. За 2008 и 2009 гг. данный показатель составлял 100%, в 2007 году поступления от инвестиционной деятельности разделились на  выручку от продаж объектов основных средств и иных внеоборотных активов и поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям. Структура поступлений составила 41,5% и 58,5% соответственно.

В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» отражаются суммы денежных средств, поступившие и выбывшие при осуществлении финансовой деятельности. Это деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств организации. К примеру, выпуск акций и облигаций, привлечение заемных средств и т.д.

Раздел начинается строками, которые предназначены для отражения сумм денежных средств, поступивших от финансовой деятельности.

Строка «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг». Эту строку заполняют акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. В ней отражаются суммы денежных средств, поступившие в оплату уставного капитала при первичном размещении (эмиссии) акций, суммы, полученные при дополнительном размещении акций, включая поступления сверх номинальной стоимости акций (долей).

Для заполнения этой строки используется кредитовый оборот по счету 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка «Поступления от займов, кредитов, предоставленных другими организациями». В этой строке отражаются суммы займов и кредитов, полученные от банков и других организаций. Полученные заемные средства учитываются по кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

После того как в форме № 4 указаны суммы поступлений по финансовой деятельности, заполняются строки, в которых отражается расходование денежных средств по финансовой деятельности. Все показатели, касающиеся использования денежных средств, заключаются в круглые скобки.

Строка «Погашение займов и кредитов (без процентов)». В строке отражаются суммы займов и кредитов, которые организация погасила в отчетном периоде. Они учитываются по дебету счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В этой строке отражаются только суммы основного долга. Проценты, уплаченные за пользование займами и кредитами, в ней не показываются. Они вписываются по строке «На выплату дивидендов, процентов» в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности».

Строка «Погашение обязательств по финансовой аренде». Строку заполняют организации, которые взяли имущество в лизинг. В ней показываются суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингодателю.

Эти суммы учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами» (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Итоговая строка раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности» называется «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». Показатель этой строки формируется как разность между суммами денежных средств, полученными от финансовой деятельности, и суммами денежных средств, использованными в ней. Отрицательный результат показывается в круглых скобках.

Определив показатели, характеризующие движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, бухгалтер приступает к заполнению трех итоговых строк. Они размещены в конце формы № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Строка «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов». В строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации в целом по всем видам деятельности. Этот показатель определяется как сумма значений трех итоговых строк по разделам «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». При этом отрицательные показатели нужно не прибавлять, а вычитать.

Значение строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» может быть и положительным, и отрицательным. Если сформировалась отрицательная величина, ее следует заключить в круглые скобки.

Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного периода». Показатель данной строки формируется таким образом. К остатку денежных средств на начало отчетного периода нужно прибавить (вычесть) значение строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

Показатель строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равняется сумме остатков, отраженных на конец отчетного года на счетах 50 (за исключением суммы на субсчете «Денежные документы»), 51, 52, 55 и 57.

Форма № 4 составлена правильно, если показатель строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равен показателю строки 260 «Денежные средства» графы 4 бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете «Денежные документы» счета 50).

Строка «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к тыс. руб.». Эту строку заполняют организации, у которых в отчетном году происходило движение денежных средств в иностранной валюте.

В бухгалтерском учете денежные средства в иностранной валюте пересчитываются в тыс. руб. на дату совершения операции и на последний день отчетного периода. При отражении в форме № 4 указанные суммы пересчитываются в тыс. руб.ли по курсу Банка России на последний день отчетного года. Разница между суммами иностранной валюты, пересчитанными для формы № 4, и суммами, отраженными в бухучете, вписывается по строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к тыс. руб.».

Если суммы, отраженные в бухгалтерском учете, превысят суммы, пересчитанные для формы № 4, показатель будет отрицательным. Он указывается в круглых скобках.

Анализ движения денежных средств от финансовой деятельности представлен в таблице 2.3.


Таблица 2.3 - Структура денежных средств от финансовой деятельности ООО «Вахрушевец» за 2007 – 2009гг.

Показатель

наименование

2007 г.

2008г.

2009 г.

Абсолютное отклонение

Темп роста, %

сумма, тыс. руб..

уд.

вес, %

сумма, тыс. руб..

уд.

вес, %

сумма, тыс. руб..

уд.

вес, %

2008 к 2007

2009 к 2008

2008 к 2007

2009 к 2008

Остаток денежных средств на начало

6830

 -

10597

 -

4709

 -

3767

-5888

155,2

44,4

Поступления от кредитов и  займов, предоставленных другими организациями

110000

100

22600

100

22696

100

-87400

96

20,5

100,4

Погашение займов и кредитов

110000

45,4

21000

10,4

2696

1,9

-89000

-18304

19,1

12,8

Погашение обязательств по финансовой аренде

132406

54,6

180112

89,6

138338

98,1

47706

-41774

136,0

76,8

Чистые денежные средства от финансовой деятельности

-132406

-

-178512

-

-118338

-

-46106

60174

134,8

66,3

Чистое увеличение денежных средств

3767

-

-5888

-

4077

-

-9655

9965

-156,3

-69,2

Остаток денежных средств на конец отчетного периода

10597

-

4709

-

8786

-

-5888

4077

44,4

186,6


За анализируемый период, проведенных в таблице 2.3, поступление денежных средств от кредитов и займов, предоставленных другими организациями, ООО «Вахрушевец»  за счет финансовой деятельности было на общую сумму в 2007 г. 110000 тыс. руб.., в 2008 г.  на сумму 22600 тыс. руб.. и в 2009 г. на сумму 22696 тыс. руб..

Рисунок 2.4 - Структура денежных средств направленных по финансовой деятельности

Также за анализируемый период были и выбития денежных средств на погашение займов и кредитов и погашение обязательств по финансовой аренде, так в 2007 г. выбытие денежных средств составило 242406 тыс. руб.., в 2008 г. 200112 тыс. руб.., снижение составило 17% по сравнению с предыдущим годом, а в 2009 г. 141034 тыс. руб.., снижение составило 30% по сравнению с предыдущим годом.

Рисунок 2.5 - Структура оттока денежных средств по финансовой деятельности

Что касается чистых денежных средств от финансовой деятельности, то они на протяжении всего анализируемого периода отрицательные, на 2007 г. 132406 тыс. руб.., на 2008 г. 178512 тыс. руб.., темп роста составил 24,8% по сравнению с предыдущим годом, а на 2009 г. 118338 тыс. руб.., снижение составило 33,7%. Таким образом, финансовая деятельность ООО «Вахрушевец» так же не приносит дополнительных доходов.

Что касается структуры выбытия денежных средств от финансовой деятельности ООО «Вахрушевец», то она так же колеблется. Стабильно производятся выплаты на погашение обязательств по финансовой аренде: в 2007 г. 54,6% от общей суммы выплат, в 2008 г. 89,6%, в 2009 г. 98,1%. Структура выплат на погашение займов и кредитов составила в 2007г. 45,4%, в 2008 г. 104,%, снижение  составило 80,9%, в 2009 г. 1,9%, снижение составило 87,2%.

Рисунок 2.6 – Динамика остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода

Не смотря на оттоки по финансовой и инвестиционной деятельностей общий остаток денежных средств  в 2008 г. снизился с 10597 тыс. руб.. до 4709 тыс. руб.., отток составил 5888 тыс. руб.. или 55,6%, а в2009 г. остаток денежных средств увеличился на 4077 тыс. руб.. по сравнению с 2008 г.   и составил 8786 тыс. руб.., темп прироста составил 86,6%.  Присутствие остатков денежных средств, говорит о средней организации денежного оборота и о наличии наиболее ликвидного капитала.

2.3 Анализ движения денежных потоков

Анализ движения денежных потоков проводится по данным отчетного периода. Результаты анализа финансовых результатов организации должны быть согласованы с общей оценкой финансового состояния, которое в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности организации своевременно погашать свои долги, т. е. от ликвидности активов. Она зависит от реального денежного оборота организации, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через расчетный счет организации. Поэтому желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

 На рисунке 2.7 представлена динамика дебиторской и кредиторской задолженности.


Таблица 2.4 - Анализ структуры расчетов ООО «Вахрушевец» за 2007– 2009 гг., тыс. руб..

Показатель

наименование

2007 г.

2008г.

2009 г.

Абсолютное отклонение

Темп роста, %

сумма, тыс. руб..

уд.

вес, %

сумма, тыс. руб..

уд.

вес, %

сумма, тыс. руб..

уд.

вес, %

2008 к 2007

2009 к 2008

2008 к 2007

2009 к 2008

Дебиторская задолженность:

62325

100

89338

100

141403

100

79078

-52065

226,9

63,2

краткосрочная — всего

62325

100

89338

100

141403

100

79078

-52065

226,9

63,2

в том числе:

расчеты с покупателями и заказчиками

49079

78,7

83573

93,5

138214

97,7

89135

-54641

281,6

60,5

прочая

13246

21,3

5765

6,5

3189

2,3

-10057

2576

24,1

180,8

долгосрочная — всего

-

 -

-

 -

-

-

Итого

62325

100

89338

100

141403

100

79078

-52065

226,9

63,2

Кредиторская задолженность:

101600

100

92338

100,0

93463

100

-8137

-1125

92,0

98,8

краткосрочная — всего

в том числе:

101600

100

92338

100,0

93463

100

-8137

-1125

92,0

98,8

расчеты с поставщиками и подрядчиками

58452

57,5

38697

41,9

45968

49,2

6669

-1439

155,9

92,3

задолженность перед персоналом

11928

11,7

17158

18,6

18597

19,9

11347

5623

244,9

129,3

расчеты по налогам и сборам

7833

7,7

24803

26,9

19180

20,5

475

876

112,6

120,6

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

3774

3,7

5125

5,6

4249

4,5

-14144

1086

27,9

119,9

прочая

19613

19,3

6555

7,1

5469

5,9

-9262

-3000

90,9

96,8

долгосрочная — всего

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Итого

101600

100

89338

100

92338

100

79078

-52065

226,9

63,2


Рисунок 2.7 - Динамика дебиторской и кредиторской задолженности

В таблице 2.4  проведен анализ движения денежных потоков ООО «Вахрушевец».

Из таблицы 2.4 и рисунка 2.7 можно сделать вывод, что темпы роста дебиторской задолженности значительно опережают темпы роста кредиторской задолженности. При этом значительно возросла краткосрочная дебиторская задолженность с 62325 тыс. руб.. в 2007 г., до 141403 тыс. руб.. в 2008 г. и снизилась до 89338 тыс. руб.. в 2009 г.. основную долю в структуре дебиторской задолженности составляет расчеты с покупателями и заказчиками: в 2007 г. она составила 78,7%, в 2008 г. 97,7% и в 2009 г. 93,5%.

Анализ состояния расчетов с кредиторами показывает, что оно улучшилось. Объем кредиторской задолженности сократился с 101600 тыс. руб.. в 2007 г. на 8137 тыс. руб.. в 2008 г. или на 8%, и на 1125 тыс. руб.. в 2009 г. или 1,2% по сравнению с предыдущими годами.  Это произошло в основном за счет снижения расчетов с поставщиками и подрядчиками с 57,5 % до 41,9 % от общей суммы кредиторской задолженности. Также имеется кредиторская задолженности по налогам и сборам и государственным внебюджетным фондам 7,7%-20,5% и 3,7%-5,6% соответственно.

Значительное место в анализе занимает деловая активность. Под деловой активностью понимают эффективность использования организацией всех видов имеющихся в его распоряжении ресурсов (материальных, финансовых и трудовых).

Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать оборачиваемость организации, то есть насколько эффективно организация  использует свои средства.

К этой группе показателей относятся различные показатели оборачиваемости. Показатели оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового положения фирмы, поскольку скорость оборота средств, то есть скорость превращения их в денежную форму оказывает непосредственное влияние на платежеспособность организации, кроме того, увеличение скорости оборота средств при прочих равных условиях отражает повышение производственно-технического потенциала организации.

Оборачиваемость средств,  вложенных в имущество, может оцениваться периодом оборота – средним сроком, за который организация возвращает вложенные в производственно-коммерческие операции денежные средства.

Период нахождения средств в обороте в значительной степени определяется внутренними условиями деятельности организации и, в первую очередь, эффективностью стратегии управления его имуществом.

Показатели оборачиваемости в нижеприведенной таблице 2.5 свидетельствуют об улучшении показателей оборачиваемости, связанных с сокращением оборота основных видов имущества.

Таблица 2.5 - Оборачиваемость основных показателей ООО «Вахрушевец» за 2007 – 2009 гг.  

Показатели

2007 г.

2008 г.

2009 г.

Абсолютное отклонение

2008 к 2007

2009 к 2008

Дебиторская задолженность, тыс. руб..

62325

89338

141403

27013

52065

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств, %

68,0

79,3

66,2

11,27133

-13,082

Выручка от продажи товаров,  тыс. руб..

550263

695585

650823

145322

-44762

Себестоимость продажи товаров,  тыс. руб..

(553972)

(653493)

(643038)

-99521

10455

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, количество оборотов

8,8

7,8

4,5

-1

-3,3

Оборачиваемость дебиторской задолженности, в дни

41

46

80

5

34

Запасы,  тыс. руб..

9745

18792

18652

9047

-140

Коэффициент оборачиваемости запасов.

56,5

37,0

34,9

-19,485

-2,12202

Оборачиваемость запасов, в дни

6

10

10

4

0

Оборотные активы,  тыс. руб..

68540

91714

112699

23174

20985

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, количество оборотов

8,0

7,6

5,8

-0,4

-1,8

Оборачиваемость оборотных активов, в дни

45

47

62

2

15

Кредиторская задолженность, тыс. руб..

67866

101600

92338

33734

-9262

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, количество оборотов

8,1

6,8

7,0

-1,3

0,2

Оборачиваемость кредиторской задолженности, в дни

44

53

51

9

-2

Анализируя данные таблицы 2.5 можно сделать вывод, что все показатели оборачиваемости имеют достаточно высокое значение. Положительным фактором является  увеличение времени оборота дебиторской задолженности, по состоянию на 2009 г. один ее оборот занимает 80 дней.

На 2009 г. в ООО «Вахрушевец» значительно увеличились запасы до 18652 тыс. руб.. с 9745 тыс. руб.. в 2007 г., с этим связано увеличение значения показателя оборачиваемости запасов на 4 дня в 2008 г. по сравнению с 2007 г..

Продолжительность оборачиваемости оборотного капитала за анализируемый период  увеличилась на 2 дня в 2008 г. и на 15 дней в 2009 г., что также является положительным фактором.

Уменьшение кредиторской задолженности за анализируемый период на 9262 тыс. руб.. в 2009 г. по сравнению с 2008г.  привело к сокращению времени ее оборота на 2 дня в 2009 г. по сравнению с 2008г..

Рисунок 2.8 – Динамика оборачиваемости основных показателей

В целом по организации можно сказать, что ее оборачиваемость очень высокая, хотя  наблюдается тенденция к ее снижению, что благоприятно сказывается на его финансовом положении.

2.4 Анализ движения денежных средств прямым методом

На практике используют два метода расчета денежных потоков – прямой и косвенный.

Прямой метод расчета основан на отражении итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за период. При этом операции группируются по трем видам деятельности:

  •  текущая (основная) деятельность - получение выручки от реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные/полученные проценты по кредитам и займам;
  •   инвестиционная деятельность - движение средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов;
  •  финансовая деятельность - получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.

Необходимые данные берется из форм бухгалтерской отчетности: «Бухгалтерского баланса» и «Отчета о движении денежных средств».

Расчет денежного потока прямым методом дает возможность оценивать платежеспособность предприятия, а также осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств. В Росси прямой метод положен в основу формы «Отчета о движении денежных средств». При этом превышение поступлений над выплатами как по предприятию в целом, так и по видам деятельности означает приток средств, а превышение выплат над поступлениями – их отток. Рассмотрим форму аналитического отчета о движении денежных средств прямым методом,  которая представлена в таблице 2.6.

Таблица 2.6 -  Анализ движении денежных средств (прямой метод), тыс. тыс. руб..

№ п/п

Показатель

Отчетный год (2009г.)

Предыдущий год (2008г.)

1.

Текущая деятельность

1.1.

Поступило:

 

выручка о продажи продукции

1217264

898446

 

прочие поступления

33814

33814

ИТОГО:

1251078

932260

1.2.

Направлено:

 

 

 

на оплату материалов, товаров и т.д.

658099

388609

 

на выплату заработной платы

214312

227918

 

на выплату дивидендов

4327

943

 

на оплату налогов и сборов

116652

116130

ИТОГО:

993390

733600

Итого: приток (+)/отток (-) ден. средств по текущей деятельности

257688

198660

2.

Инвестиционная деятельность

 

 

2.1.

Поступило:

 

 

 

выручка от продажи основных средств

589

640

 

дивиденды

 

 

ИТОГО:

589

640

2.2.

Направлено:

 

 

 

на приобретение основных средств

11945

24557

 

на приобретение ценных бумаг

 

 

ИТОГО:

11945

24557

 

Итого: приток (+)/отток (-) ден. средств по инвестиционной деятельности

-11356

-23917

3.

Финансовая деятельность

 

 

3.1.

Поступило:

 

 

 

полученные кредиты и займы

22600

22696

ИТОГО:

22600

22696

3.2.

Направлено:

 

 

 

возврат полученных ранее кредитов

21000

2696

Погашение обязательств по финансовой аренде

180112

138338

ИТОГО:

201112

141034

 

Итого: приток (+)/отток (-) ден. средств по финансовой деятельности

-178512

-118338

 

Общее изменение денежных средств за анализируемый период

67820

56405

По результатам анализа, проведенного в таблице 2.6, можно сделать вывод, что предприятие улучшило свою платежеспособность по сравнению с предыдущим годом: в 2009 г. получен приток денежных средств в размере 67820 тыс. тыс. руб.., что на 11415 тыс. тыс. руб.. больше, чем в предыдущем году. Это увеличение было вызвано поступлением денежных средств от текущей деятельности, в результате инвестиционной и финансовой деятельности предприятие получило отток денежных средств 2009 г. в размере 11356 тыс. тыс. руб.. и 178512 тыс. тыс. руб.. соответственно.

Анализ денежных средств показал, что в отчетном периоде предприятие получило приток денежных средств от текущей деятельности в размере 257688 тыс. тыс. руб.., в предыдущем году также наблюдался приток денежных средств по текущей деятельности. От финансовой деятельности в отчетном периоде  отток составил 178512 тыс. тыс. руб.. в 2009 г. и 118338 тыс. тыс. руб.. в 2008 г.. По инвестиционной деятельности произошел также отток денежных средств и в отчетном периоде в размере 11356 тыс. тыс. руб.. и 23917 тыс. тыс. руб.. в предыдущем году.

Главным образом приток денежных средств, от текущей деятельности, произошел за счет увеличения выручки от продажи продукции. Выручка в отчетном периоде по сравнению с предыдущим увеличилась на 318818 тыс. тыс. руб.. и составила 1217264 тыс. тыс. руб.. В предыдущем году недостаток денежных средств был компенсирован за счет привлечения финансовых средств на заемной основе (22696 тыс. тыс. руб..), в отчетном периоде также привлекались заемные средства в размере 22600 тыс. тыс. руб.., однако основная их часть была погашена. В отчетном периоде полученные кредиты и займы были погашены на 93%, в предыдущем периоде лишь на 12%, что свидетельствует об увеличении кредиторской задолженности, а следовательно и о неустойчивости финансового положения предприятия. Существенное увеличение оттока денежных средств было вызвано в первую очередь  снижением выручки от продажи основных средств с 640 тыс. тыс. руб.. в предыдущем периоде до 589 тыс. тыс. руб..

В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежных потоков дает возможность оценить уровень ликвидности активов. В оперативном управлении финансами прямой метод может использоваться для контроля за процессом формирования выручки от продажи продукции (товаров, услуг) и выводов относительно достаточности денежных средств для платежей по финансовым обязательствам.

Недостатком этого метода является невозможность учесть взаимосвязи полученного финансового результата (прибыли) и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия.

Для устранения расхождений в формировании чистого финансового результата и чистого денежного потока производятся корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:

  •  изменений в запасах, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение периода;
    •  неденежных статей: амортизация внеоборотных активов; курсовые разницы; прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном периоде и другое;
    •  иных статей, которые должны найти отражение в инвестиционной и финансовой деятельности.

В методических целях можно выделить определенную последовательность осуществления таких корректировок.

На первом этапе устраняется влияние на чистый финансовый результат операций неденежного характера. Например, выбытие объектов основных средств и нематериальных активов вызывает учетный убыток в размере их остаточной стоимости. Вполне понятно, что никакого воздействия на величину денежных средств операции списания с баланса остаточной стоимости имущества не оказывают, поскольку связанный с ними отток средств произошел значительно раньше – в момент его приобретения. Следовательно,  сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине чистой прибыли.

На втором этапе корректировочные процедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств. Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом. Увеличение статей оборотных активов характеризуется использованием средств и, следовательно, расценивается как отток денежных средств. Уменьшение статей оборотных активов характеризуется высвобождением средств и расценивается как приток денежных средств.

Для расчета изменений по статьям оборотных активов и краткосрочных обязательств используется вспомогательная таблица 2.7.

Таблица 2.7 - Сведения об изменении статей собственного капитала, тыс. тыс. руб..

Статьи баланса

2008 год

2009 год

Абсолютное отклонение

Производственные запасы

14966

11968

-2998

Расходы будущих периодов

3686

2681

-1005

Дебиторская задолженность

89338

141403

52065

Краткосрочные финансовые вложения

0

8004

8004

Денежные средства

4709

8786

4077

Краткосрочные займы и кредиты

1612

10031

8419

Расчеты с кредиторами

38697

45968

7271

Расчеты с персоналом

17158

18597

1439

Расчеты с внебюджетными фондами

5125

4249

-876

Расчеты с бюджетом

24803

19180

-5623

Расчеты с прочими кредиторами

6555

5469

-1086

Таким образом, для рассматриваемого предприятия скорректированные данные изменения денежных средств за 2009 г. по видам деятельности будут: текущая деятельность + 257688 тыс. тыс. руб.., инвестиционная деятельность - 11356 тыс. тыс. руб.., финансовая деятельность -  178512 тыс. тыс. руб.. Общее изменение денежных средств, очевидно, осталось неизменным: + 67820 тыс. тыс. руб.. Основной причиной расхождения полученного чистого финансового результата и чистого потока денежных средств явилось увеличение дебиторской задолженности (на 52065 тыс. тыс. руб.) и резкое увеличение краткосрочных финансовых вложений (на 8004 тыс. тыс. руб.), повлекшее отток денежных средств. Дополнительный приток денежных средств в рамках текущей деятельности был обеспечен за счет увеличения кредиторской задолженности (45968 тыс. тыс. руб.). Полученная чистая прибыль в сумме  67820 тыс. тыс. руб. практически вся была направлена на финансирование возросших оборотных активов. Финансирование инвестиционной деятельности осуществлялось в основном за счет привлечения долгосрочных заемных средств.

Данные таблиц 2.6 и 2.7 содержат ценную управленческую информацию, в которой заинтересованы как руководство, так и его акционеры (инвесторы). С ее помощью руководство предприятия может контролировать текущую платежеспособность, принимать оперативные решения по ее стабилизации, оценивать возможность дополнительных инвестиций. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у предприятия и его способности генерировать денежные средства, необходимые для платежей. Акционеры (инвесторы), располагая информацией о движении денежных потоков на предприятии, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли.

3 РАЗРАБОТКА УЧЕБНОЙ  ПРОВЕРКИ И МЕРОПРИЯТИЙ ПО ЭФФЕКТИВНОМУ АНАЛИЗУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Организация учебной  проверки операций с денежными средствами

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная цель аудиторской проверки - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

- изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;

- установление количества открытых в банках тыс. руб.левых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

- проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ);

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307;

- Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993 г. № 5215-1.

- Федеральный закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования» от 8.08.01г. № 130;

- Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное 23 сент. 2002 г. № 696;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н);                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                        

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена и иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом МФ РФ от 10 января 2000 г. №2н;

- Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 247);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

- приказ об учетной политике организации;

- бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

- налоговую отчетность (сведения о тыс. руб.левых счетах и счетах в иностранной валюте);

- регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

- первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами - отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по тыс. руб.левым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами.

1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2) Составление аудиторской программы проверки денежных средств. Возможный вариант программы проверки на примере ООО «Вахрушевец» приведен ниже (таблица 3.1).

3) Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

Таблица 3.1 – Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами

Проверяемая организация  

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

ООО «Вахрушевец»

с 01.01 по 31.12.09

280

Нежданов Г.В.

Нежданов Г.В., Иванов П.П.

4%

1%

Перечень процедур

Источники информации

А. Кассовые операции

1

Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости)

Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50

2

Проверка оборотов и остатков по счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги

Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга

3

Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами

Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50,51 и др.

4

Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов

Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др.

Б. Банковские операции

5

Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия

Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание

6

Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книги

Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 51, 55, 57, выписки банка. Главная книга

7

Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия

Выписка банка, расчетно-платежные документы, договоры

8

Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия

Выписки банка, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга

В. Валютные операции

9

Установление количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия

Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание

10

Проверка оборотов и остатков по счету 52 «Валютный счет» и их соответствия данным Главной книги

Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 52, 57, выписки банка. Главная книга

11

Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций

Контракты, расчетно-платежные документы, выписки банка по валютному счету

12

Проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по валютному счету

Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры

13

Проверка правильности налогообложения валютных операций

Учетная политика, машинограммы, расчетно-платежные документы

14

Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета

Выписки банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. Один из возможных вариантов тестов, составленный на примере ООО «Вахрушевец» приведен в таблице 3.2.

Таблица 3.2 – Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами


Содержание вопроса или объекта исследования

Содержание ответа (результат проверки)

Выводы и решения аудитора

А.Внутренний контроль

1

Заключен договор о материальной ответственности с кассиром?

Имеется приказ и договор

Приказ и договор отвечают установленным требованиям

2

Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?

Помещение кассы оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфе

Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены

3

Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений?

Нет

Риск контроля низкий

4

Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации?

Журналы регистрации ведутся

Риск контроля низкий

5

Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах?

На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров

Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов

6

Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?

Да

Необходимо провести внезапную проверку кассы

7

Насколько регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером?

Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером в конце недели

Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий

8

Проводятся ли внезапные проверки кассы?

В отчетном году не проводились

Риск контроля высокий

9

Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия?

Да

Риск контроля низкий

10

Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств?

Выборочно, нерегулярно

Следует проверить полноту оприходования денежных средств

11

Соблюдается ли установленный лимит кассы?

Да

Контроль удовлетворительный

12

Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке?

Да

Контроль удовлетворительный

13

Нарушаются ли установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки?

Не нарушаются

Контроль удовлетворительный

14

Насколько регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров?

Еженедельно

Контроль удовлетворительный

15

Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам?

Ежемесячно

Следует проверить порядок расчетов по договорам

Б. Система учета

16

Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами?

Определен только рабочий план счетов, схем нет

Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов

17

С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?

Ежеквартально

Существует вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев

18

Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка?

Данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день

Возможны ошибки в корреспонденции счетов

19

Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств?

Соответствуют

Система учета удовлетворительная

20

Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств?

Ежемесячно

Система учета удовлетворительная

В практической деятельности большинство аудиторских фирм имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты оценки системы внутреннего контроля, которые лишь несколько модифицируются исходя из специфики организации деятельности и структуры предприятия.

- Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.

- Проверка организации материальной ответственности.

- Документальное оформление движения денежных средств.

- Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

- Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.

3.2 Аудит учета денежных средств в кассах организации

Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых процедур в начальной стадии аудита. Освоение методики аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:

- денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;

- денежные операции носят массовый и распространенный характер;

- подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений.

В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение их совершается посредством кассовых операций, основными из которых являются;

- выдача средств на оплату труда;

- выдача средств на оплату административно-хозяйственных расходов;

- выдача средств подотчетным лицам.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Составлению программы проверки предшествовала оценка состояния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, которая проводится путем тестирования. Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предприятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие» места и планирует состав контрольных процедур.

Вопросник тестов контроля кассовых операций может выглядеть как представлено на примере ООО «Вахрушевец» в таблице 3.3.

Таблица 3.3 – Тесты контроля кассовых операций

Вопрос

Вариант ответа

Информация или документ, который следует запросить

1

Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера

Только главному бухгалтеру

Образец подписи главного бухгалтера

Уполномоченному лицу

2

Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера

Нет

Да

Письменное распоряжение руководителя

Сроки действия полномочий

Образцы подписей

3

Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве руководителя организации

Только главному бухгалтеру

Образец подписи руководителя организации

Уполномоченному лицу

4

Имеются ли письменные распоряжения руководителя организации о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых документах в качестве руководителя организации

Нет

Да

Письменное распоряжение руководителя

Срок действия полномочий

Образцы подписей уполномоченных лиц

5

Ведется ли в организации журнал регистрации приходных кассовых ордеров

Нет

Да

Журнал регистрации приходных кассовых ордеров

6

Ведется ли в организации журнал регистрации расходных кассовых ордеров

Нет

Да

Журнал регистрации расходных кассовых ордеров

7

В каком размере банком установлен лимит денег в кассе

Лимит остатка денег в кассе организации, установленный банком

8

Установлены ли руководителем организации сроки внезапной ревизии кассы приказом организации

Нет

Да

Приказ об установлении сроков внезапной проверки

9

Сменялись ли кассиры в организации в проверяемом периоде

Нет

Да

10

Была ли проведена ревизия при смене кассира

Нет

Да

Акт ревизии кассы

11

Назначена ли приказом руководителя организации комиссия для производства ревизии кассы

Нет

Да

Приказ о начислении комиссии по ревизии кассы

12

Соблюдались ли установленные сроки внезапной ревизии кассы

Нет

Да

Акт внезапных ревизий кассы

13

Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности

Нет

Да

Договоры о полной материальной ответственности с кассирами

14

Производит ли организация реализацию готовой продукции, товаров, работ, услуг населению за наличные

Нет

Да

15

Имеются ли в организации ККМ

Нет

Да

Договоры о полной материальной ответственности с кассирами

16

Зарегистрирован ли ККМ в налоговых органах

Нет

Да

Карточки регистрации ККМ в налоговых органах

17

Имеет ли организация договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта ККМ

Нет

Да

Договор с центром технического обслуживания и ремонта

18

Ведется ли в организации кассовая книга

Нет

Да

Кассовая книга

19

Получают ли сотрудники организации деньги от сторонних организаций по доверенности

Нет

Да

ККМ

20

Ведется ли журнал выданных доверенностей

Нет

Да

Журнал учета выданных доверенностей

21

Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей

Нет

Да

Журнал регистрации платежных ведомостей

22

Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по организации

Нет

Да

Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды

23

При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются

Нет

При проверке кассовых операций аудитор использует все методы получения аудиторских доказательств, чтобы составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета на данном предприятии, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего аудита. Основными методами сбора аудиторских доказательств являются:

- участие в инвентаризации;

- наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

- устный опрос;

- получение письменных подтверждений;

- проверка документов;

- проверка арифметических расчетов.

Приступая к проверке кассовых операций, следует проверить правильность их документального оформления, при этом обращают внимание на полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п. — для этого следует изучить отчеты кассира и все приложенные к ним первичные документы (приложение).

Контролируя соблюдение порядка осуществления кассовых операций и их отражение в учете целесообразно применить метод взаимного контроля, при котором сравнивают отражение одной кассовой операции в различных учетных регистрах (по корреспондирующим счетам). Например, поступление денежных средств, отраженное в ведомости №l по дебету счета 50, сопоставляют с данными журналов-ордеров № 2,7, учетными регистрами по счетам 62, 76, 90,91 и др. Эти суммы должны совпадать.

В ходе проверки выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, а также соблюдение лимита остатка кассы, установленного банком. Следует установить причины наличия превышения остатков над лимитом, так как оно допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия. В остальных случаях несоблюдение лимита остатка кассовой наличности расценивается как нарушение порядка ведения кассовых операций.

Как свидетельствует опыт аудиторских проверок, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- неоприходование и присвоение поступивших денежных средств;

- излишнее списание денег по кассе с повторным использованием одних и тех же документов или подложных документов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- осуществление расчетов с населением за готовую продукцию, товары, услуги без применения контрольно-кассовых машин;

- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

- формальное проведение инвентаризаций кассы.

При проверке обязательно контролируют правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков по данному счету. Для этого сверяют данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам.

3.3 Аудит операций по движению денежных средств на расчетном и специальных счетах в банках

При аудиторской проверке банковских операций особое внимание обращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. В соответствии с которым организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем и других счетах, получение краткосрочных и долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета.

Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осуществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Центрального банка России.

Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается, и поэтому большого внимания требует проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы. Данный раздел аудиторской программы должен включать:

- установление наличия расчетных, текущих, валютных и прочих счетов организации в банках (в каких учреждениях банка открыты эти счета);

- проверку законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций, правильности их документального оформления;

- проверку полноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств;

- проверку полноты и своевременности оплаченных средств по предъявленным счетам;

- проверку своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды;

- проверку полученных в банке средств и оприходованных в кассу, а также целевого использования этих средств;

- определение платежеспособности организации и причин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом по налогам;

- проверку соответствия по каждому безналичному расчету с организациями их договорным взаимоотношениям;

- контроль достоверности и экономической целесообразности проведения отдельных банковских операций; 

- проверку соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях;

- проверку правильности корреспонденции счетов по банковским операциям.

Источниками информации для аудирования данных вопросов являются: договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные листы и претензионные иски; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами; Главная книга; листки расшифровки, журналы-ордера №1,2, 3, ведомость №1,2 журнально-ордерной формы учета или машинограммы оборотов по соответствующим счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» и др.

Наиболее полно выявляется соблюдение действующего законодательства при совершении банковских операций в ходе документальной проверки. Однако до начала документальной проверки целесообразно еще раз оценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковских операций, а уже потом решить, каким способом их проверять — сплошным или выборочным. Это можно сделать путем устного или письменного тестирования (таблица 3.4).

Таблица 3.4 – Вопросник тестов контроля банковских операций

Направления и вопросы контроля

Ответы

Нет ответа

Да

Нет

1

2

3

4

Условия:

Открыты ли в других банках незарегистрированные счета?

Заключен ли с банком договор о банковском счете?

Лишены ли доступа к бланкам чеков, платежных поручений, не отвечающие за них лица?

Запрещено ли подписывать чистые чеки?

х

х

х

х

5

6

7

Подтверждение:

Проверяет ли главный бухгалтер выписки банка, счета-фактуры, накладные?

Проверяют ли внутренние аудиторы соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям?

Осуществляется ли ежемесячная сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах?

х

х

х

8

9

10

11

Полнота:

Нумеруются ли выписанные банковские документы?

Регистрируются ли платежные документы в специальном журнале?

Отражается ли поступление выручки от реализации продукции на расчетный счет согласно учетной политике?

Обрабатываются ли и отражаются ежедневно выписки банка в учете?

х

х

х

х

12

13

Реальность:

Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно-расчетной дисциплины?

Проверяют ли внутренние аудиторы подлинность банковских документов?

х

х

14

Разрешение:

Подписываются ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером?

х

15

Точность:

Проверяют ли внутренние аудиторы точность отражения операций по оприходованию и списанию денег на банковских счетах?

х

16

Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях?

х

17

Классификация:

Разработан ли примерный проект отражения банковских операций на счетах бухгалтерского учета?

х

18

19

Учет:

Проверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок банка в регистрах бухгалтерского учета?

Верно ли отражаются в учете аккредитивы и расчеты по чекам из (не) лимитированных чековых книжек?

х

х

20

Периодизация:

Датируются ли платежные документы в журнале регистрации по дате указанной в документе?

х

Из данных вопросника аудитор делает вывод о состоянии системы бухгалтерского учета и внутреннего аудита банковских операций и определяет основные направления и методы проверки.  

Проверка проводится по всем счетам, открытым предприятием в банках, и прежде всего по расчетному счету. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность бухгалтерских проводок. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для проверяемой организации.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

- производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка.

В начале проверки обязательно сверяют остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» в учетных регистрах и в Главной книге.

Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок банка с приложенными к ним платежными документами. При этом банковские документы изучаются по существу, т.е. аудиторам следует установить: обоснованность всех перечислений с расчетного счета (договора, расчеты платежей и т.п.). Также аудиторам следует изучить полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др. Особое внимание следует уделить выявлению случаев совершения незаконных банковских операций, т.е. операций, осуществленных без договоров между предприятиями или по бестоварным счетам.

При проверке поступивших на счета денежных средств устанавливается правильность их учета и полнота зачисления. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») и по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, простого товарищества, штрафных санкций и др.) проверяют по данным выписок и приложенным к ним документам. Аудиторы должны проверить наличие договоров, подтвердить обоснованность и полноту зачисления денежных средств.

В ходе проверки выясняют также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др.

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание обращают на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.).

Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяют по данным учетных регистров по счетам 51 и 55. При этом уточняют правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, не могут относиться непосредственно на счета учета издержек (20, 26, 44 и др.), предварительно они должны быть отражены на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами — 60 и 76. Исключения составляют отдельные расходы по операционным, внереализационным и чрезвычайным операциям, которые сразу списываются на счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» по мере их оплаты. Поэтому следует сначала убедиться, что под видом текущих затрат предприятием не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых и других услуг, которые должны финансироваться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Для этого проводится сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам. Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета и возможность контроля отдельных видов затрат.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно статье 76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до момента отмены этого решения.

В ходе проверки устанавливают, предусмотрена ли договором банковского счета выплата банком процентов за пользование денежными средствами и как они отражаются в учете организации (ежемесячно или по факту зачисления процентов на расчетный счет). Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

Кроме расчетных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банках вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета; 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др. В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 могут быть открыты и другие субсчета, например:

- для учета денежных средств целевого финансирования;

- для аккумулирования средств на финансирование капитальных вложений;

- специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше, при этом аудитору необходимо дополнительно проверить:

- правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

- соблюдение сроков действия аккредитивов;

- правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;

- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);

- полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т. д.);

- предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

- правильность составления бухгалтерских проводок;

- соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 данным журнала-ордера № 3 и Главной книге.

На заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливалась реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». На который иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая тем самым бухгалтерскую отчетность. По счету 57 выяснялось реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет или предназначенных для продажи валютных средств.

Основанием для записей по счету 57 «Переводы в пути» являются копии квитанций банка или почты, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Аудитору необходимо проверить:

- наличие первичных документов; 

- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям со средствами в пути;

- правильность ведения аналитического учета по счету 57.

Опыт аудиторских проверок показывает, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются следующие:

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

- отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

3.4 Особенности аудиторской проверки валютных операций

В начале проверки аудиторам следует проверить соответствие осуществленных валютных операций требованиям действующих нормативных актов. При этом аудитор должен обратить особое внимание на:                                                                                                                                                                                                      

- соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

- проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка РФ;

- наличие разрешений и лицензий Центрального банка РФ, предоставляемых им уполномоченным банкам на проведение отдельных операций;

- осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

- законность открытия валютных счетов.

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка РФ, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке РФ должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке.

При проверке операций по поступлению валютных средств на валютные счета аудиторам необходимо установить:

- как зачислялась валютная выручка от реализации экспортной продукции, работ, услуг и других валютных операций при внешнеэкономической деятельности;

- правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

- не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;

- соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

- правильно ли определялась сумма валютной выручки, подлежащая продаже на внутреннем валютном рынке;

- своевременно ли представлялись платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

- правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за проведение банком валютных операций;

- правильно ли рассчитаны и отнесены на счета учета курсовые разницы.

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, аудитор должен обращать внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки предприятия на его валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров по контрактам.

Так как для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в тыс. руб.ли, то выясняют правильность определения сумм этих активов и обязательств в тыс. руб.левом эквиваленте и курсовых разниц по ним, а также используемых корреспонденций счетов по таким операциям.

Для этого аудитор сплошным порядком должен выполнить пересчет стоимости активов и обязательств в тыс. рублях на дату совершения операции в иностранной валюте. Датой совершения операции в иностранной валюте (согласно требованиям ПБУ 3/2000) является день возникновения у предприятия права в соответствии с законодательством или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. В процессе пересчета стоимость соответствующего актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, умножают на установленный ЦБ РФ курс этой валюты. Полученная сумма в тыс. руб.лях сравнивается с суммой, указанной в учетном регистре предприятия. В процессе пересчета курсовых разниц аудиторы осуществляют их арифметический контроль и подтверждают правильность применения установленного ЦБ РФ курса иностранной валюты и размеров остатков активов и обязательств, стоимость которых подлежит переоценке, на дату совершения операции или на дату составления отчетности.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты, так как именно по этим операциям и допускается большое количество ошибок в методологии учета.

Проверку операций по покупке валюты целесообразно проводить по следующей схеме:

- установить цель приобретения валюты;

- убедиться в наличии лицензии ЦБ РФ на проведение валютной операции, если она связана с движением капитала;

- проверить правильность отражения приобретения валюты на бухгалтерских счетах;

- проконтролировать правильность применения курсов иностранной валюты, использованных при пересчете валюты;

- проверить использование купленной валюты по целевому назначению;

- проконтролировать соблюдение сроков списания валюты со специального транзитного счета;

- установить осуществлена ли операция обратной продажи купленной валюты;

- определить соблюдено ли условие покупки валюты на оплату импортного товара до их таможенного оформления — открытие рублевого депозита.

Проверяя операции по продаже валюты, следует учитывать, что продажа может быть обязательной, обратной или добровольной.

Обязательная продажа — это продажа 50 % валютной выручки резидентов от экспорта, зачисленной на транзитный валютный счет.

Обратная продажа — это продажа валюты, приобретенной на внутреннем валютном рынке и зачисленной на специальный транзитный валютный счет, в том случае, если она не будет использована по целевому назначению в установленные сроки. 

Добровольная продажа — это продажа излишних валютных средств с текущего валютного счета.

При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы как соблюдения требований действующих нормативных актов, так и правильности отражения этих операций в учете, а при добровольной продаже в основном проверяют методику учета данных операций.

Проверку операций по продаже валюты целесообразно проводить по следующей схеме:

- определить вид продажи валюты;

- проконтролировать правильность определения размера обязательной продажи валютной выручки;

- проверить соблюдение сроков продажи валютной выручки;

- проверить правильность отражения продажи валютных средств на счетах бухгалтерского учета;

- установить наличие условий для обратной продажи валюты;

- проконтролировать соблюдение сроков обратной продажи валюты;

- проверить документальное оформление операций по продаже валюты;

- проконтролировать правильность применения курсов иностранной валюты, использованных при пересчете валюты.

Поскольку документальное оформление операций по движению средств на валютных счетах предприятия строго контролируется обслуживающим банком, то аудитор может сконцентрировать свое внимание на проверке правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

В заключении устанавливают правильность отражения в учетных регистрах валютных операций. Для этого с помощью приемов прослеживания и сопоставления записей в учетных регистрах по счету 52 «Валютный счет» с данными учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (08, 10, 19, 41 и др.), затрат (20, 43, 44 и др.), расчетов (60, 62, 76 и др.), прибылей и убытков (90, 91 и др.), выясняют содержание указанных корреспонденции счетов и их соответствие требованиям нормативных документов.

На первое число каждого квартала остатки по валютному счету в Главной книге должны быть равны строке 263 баланса (ф. № 1).

Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудиторской проверки валютных операций, являются:

- неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные счета;

- неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой разницы;

- некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов.

Все выявленные в ходе аудиторской проверки денежных средств нарушения действующего порядка осуществления и отражения в учете операций по кассе, расчетному, валютному и прочим счетам в банках аудиторы фиксируют в своих рабочих документах. На основании собранных данных они производят оценку организации на проверяемом предприятии системы учета денежных средств. Все установленные факты нарушений обсуждаются аудиторами с главным бухгалтером предприятия, объяснения которого по отдельным вопросам могут быть приняты аудитором во внимание. Тем не менее существенные нарушения действующего порядка ведения бухгалтерского учета должны быть отражены аудитором в аудиторском отчете по результатам аудита. 

Курсовой разницей ООО «Вахрушевец» признает разницу между тыс. руб.левой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выраженная в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и тыс. руб.левой оценкой этого актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (пункт 3 ПБУ3/2000).

Курсовая разница возникает в случаях (пункты 3,7 ПБУ 3/2000):

- полного или частичного погашения дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отчисляется от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- пересчета стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте:

1)денежных знаков в кассе организации;

2)средств на счетах в кредитных организациях;

3)денежных и платежных документов;

4)краткосрочных валютных ценных бумаг (стоимость долгосрочных валютных ценных бумаг не переоценивается);

5)средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами (включая подотчетных лиц);

6)остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи, оказываемой РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).

Курсовая разница рассматривается Обществом в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов, кроме случаев, когда курсовая разница, связанная с формированием (увеличением) уставного капитала, подлежит отнесению на счет добавочного капитала (пункты 13,14 ПБУ 3/ 2000).

В бухгалтерской отчетности раскрывается:

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в тыс. рублях;

- величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;

- официальный курс иностранной валюты к тыс. руб., установленный Центральным Банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в тыс. руб.лях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

Анализ финансового состояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности и может проводиться по различным методикам. В данном курсовом проекте рекомендуется оценку финансового состояния определять с помощью следующих абсолютных и относительных показателей, которые собраны в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Общие показатели финансового состояния ООО «Вахрушевец» за 2009 г.

Показатели

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

Удельный вес, %

Что характеризует

На начало

На конец

1) общая стоимость имущества по балансу

39255

61975

-

-

2) величина дебиторской задолженности и её удельный вес в общей стоимости имущества

89338

141403

79,3

81,8

3) величина кредиторской задолженности и её удельный вес в валюте баланса

92338

93463

60,7

54,1

4) стоимость собственного капитала и его удельный вес в валюте баланса

58073

131472

38,2

55,9

5)коэффициент рентабельности по выручке, определяемый по формуле:

К р = ЧП : В

где ЧП – чистая прибыль предприятия;

В – выручка от реализации продукции, работ, услуг.

0,048

0,0000061

Коэффициент считается приемлемым, если он находится в пределах от 0,08 до 0,15;

6)Коэффициент абсолютной ликвидности, вычисляемый по формуле:

К абс = (ДС + КФВ) : КО,

где ДС – денежные средства;

КФВ – краткосрочные финансовые вложения;

КО – краткосрочные обязательства

0,05

0,16

Нормальное значение показателя от 0,2 до 0,5;

7) Коэффициент промежуточного покрытия, определяемый по формуле:

Кпп=(ДС +КФВ + ДЗкр + ЗЗ): КО

где ДЗкр – краткосрочная дебиторская задолженность, т.е. такая, по которой   платежи ожидаются не более чем через 12 месяцев после отчётной даты;

ЗЗ – запасы и затраты.

1,2

1,7

Нормальное значение коэффициента от 2 до 2,5.

На основании полученных оценок финансовое состояние организации можно оценивать как неудовлетворительное. Т.к., расчёты коэффициентов рентабельности, абсолютной ликвидности, промежуточного и общего покрытия меньше указанных нормальных значений.

Коэффициент рентабельности по выручке на предприятии, на начало отчетного периода составил - 0,048, а на конец - 0,0000061, что является ниже нормы.

Коэффициент абсолютной ликвидности равен на начало отчетного периода 0,05, а на конец составил 0,16, что является меньше нормы. Этот коэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Однако и при небольшом его значении предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам.

Коэффициент промежуточного покрытия на начало отчетного периода составил 1,2, а на конец - 1,7,что меньше установленной нормы, но также наблюдается улучшение коэффициента, по сравнению с прошлым годом он увеличился на 0,5.

Необходимо сделать вывод, что финансовое состояние предприятия можно считать неудовлетворительным, так как все коэффициенты являются ниже установленных норм, т.е., предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии, так как все показатели не удовлетворяют нормативным значениям.

3.5 Оформление протокола выявленных в ходе учебной проверки нарушений и ошибок

Выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения оцениваются аудитором с точки зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих налогов. Последствия выявленных нарушений существенный или несущественный характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Аудитор по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении.

Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в виде следующего протокола нарушений (таблица 3.6). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий и заносится в графу 8 таблицы 3.6.

Таблица 3.6 - Протокол нарушений, установленных в ходе учебной проверки

№ п/п

Документ

Ф.И.О. совершившего операцию лица

Содержание хозяйственной операции

Суть нарушения

Сумма ущерба, тыс. руб..

Наименование

Дата

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Платежная ведомость, расходный кассовый ордер

12.03.09г.

Кассир

Выдача денежных средств на командировочные расходы

Отсутствует подпись лица, получившего денежные средства по платежной ведомости, а по платежной ведомости числится выданная сумма денежных средств

2

Выписка банка,

Приходный кассовый ордер,

расходный кассовый ордер

Выписка банка, приходный кассовый ордер,

расходный кассовый ордер, платежная ведомость

 

17.10.09

18.10.09

19.10.09

Кассир

В банке была получена денежная сумма в размере 15 000 тыс. руб.. на хозяйственные нужды.

Указанная сумма оприходована по кассе и выдана под отчет.

Получена денежная сумма в размере 120 000 тыс. руб.. на выдачу заработной платы. В течение трех дней заработная плата была выплачена.

Деньги, полученные в банке, должны быть оприходованы по кассе предприятия в тот же день, то есть 17.10.09

3

Приходный кассовый ордер

Платежная ведомость, расходный кассовый ордер

3.02.09-5.02.09

6.02.09

Кассир

По кассе предприятия была оприходована выручка от продажи товаров в размере 140 000 тыс. руб..

Указанные деньги были выплачены работникам предприятия в виде заработной платы.

Предприятие не имеет право накапливать денежные средства в кассе предприятия для выплаты заработной платы.

Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий.

План, программа аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами аудитора. Наряду с другими рабочими документами они являются собственностью аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну.

3.6 Отчет учебной  проверки

  1.  Общая характеристика бухгалтерского учёта ООО «Вахрушевец».

Бухгалтерский учёт на ООО «Вахрушевец» строится с применением журнально-ордерной формы учёта с использованием ПЭВМ. Все участки учёта автоматизированы, что обеспечивает достаточную чёткость системы внутреннего контроля организации.

Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учёте».

Преемственность баланса обеспечивается, расхождения между данными первичных документов и бухгалтерских регистров по проверенным участкам учёта не выявлено. Данные учёта по синтетическим регистрам тождественны показателям отчётности предприятия.

2)Аудит учётной политики.

Учётная политика ООО «Вахрушевец» на 2007 год определена приказом №1 от 31.12.2003г., в основу которого положены действующие нормативные материалы и документы. В приказе отражены избранные при формировании политики способы ведения бухгалтерского учёта, оказывающие серьёзное влияние на оценку и принятие решений, без знания которых невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния организации.

Изучив учётную политику открытого общества с ограниченной ответственностью, необходимо отметить методологические недочёты:

- в приказе об учётной политике не определены способы группировки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, а также не указана база распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- За счёт себестоимости в организации создаётся два вида резервов: резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год и за выслугу лет, однако в приказе об учётной политике начисление этих резервов не утверждено.

- Поскольку учёт реализации продукции, работ, услуг в целях налогообложения ведётся в обществе согласно налоговой учётной политики по мере отгрузки продукции и предъявления расчётных документов покупателю, необходимо предусмотреть в ней создание резерва по сомнительным долгам покупателей в конце отчётного года по результатам инвентаризации расчётов с покупателями. Начисление такого резерва позволит уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму сомнительной дебиторской задолженности покупателей.

- В развитии учётной политики в части контроля за сохранностью и движением наличных денежных средств целесообразно издать приказ об утверждении сроков представления авансовых отчётов о хозяйственных расходах согласно п.11 Порядка проведения кассовых операций в народном хозяйстве, утверждённого Центробанком РФ № 40 от22.09.1993г (в ред. на 26.02.1996г.), а также утвердить сроки ревизии кассовой наличности в соответствии с п. 37 указанного выше нормативного документа.

3)Аудит денежных средств и валютных операций.

Оценивая внутренний контроль операций с денежными средствами, выяснилось следующее:

- обеспечена сохранность наличных денежных средств; помещение кассы оборудовано надлежащим образом; с кассиром заключен договор материальной ответственности;

- соблюдается порядок инвентаризации наличных денежных средств; инвентаризационная комиссия назначается приказом руководителя организации;

- кассовые документы на выданные и поступившие наличные денежные средства, в частности, при внесении наличных денег в банк и при получении денег в банке, оформляются своевременно.

В финансовой отчетности отражены все денежные средства, принадлежащие организации. Чтобы получить доказательства того, что у организации нет счетов в банках, не отраженных в отчетности, был произведен опрос персонала клиента, ознакомление с протоколами заседаний совета директоров на предмет выявления счетов, не отраженных в учете. Не отраженные в учете счета в банках могут быть также выявлены при проведении проверки операций с дебиторами и кредиторами организации.

Кроме того, аудитором произведена проверка операций по переводу денежных средств с одного счета на другой в конце отчетного периода. Такая проверка направлена на выявление случаев, когда денежные средства списаны с одного счета организации, но на другой ее счет до конца отчетного периода не поступили. Такие денежные средства должны быть отражены в учете как переводы в пути.

В качестве мероприятий по улучшению эффективности и качества деятельности данного предприятия возможны следующие предложения:

1) внести изменения в учетную политику, дополнить ее недостающими элементами;

2) исправить ошибки в первичных документах.

Таким образом,  была проведена учебная проверка движения денежных средств ООО «Вахрушевец», были выявлены ошибки и предложены способы их устранения.  

В ходе разработки были выполнены следующие этапы: изучена учетная политика предприятия, составлена программа аудиторской проверки, ознакомились с характеристикой предприятия и финансовой отчетностью, проведен ее анализ, оценена степень надежности системы внутреннего контроля, и в заключении проекта был разработан отчет, в котором указаны найденные в ходе проверки ошибки.

3.7 Совершенствование учета и контроля за сохранностью и  использованием денежных средств

В ООО «Вахрушевец» применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

От значительной части указанных недостатков освобождена автоматизированная форма учета, созданная на базе использования ЭВМ. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: машинный носитель информации - ЭВМ - машинограммы выходной информации.

В настоящее время организации интенсивно оснащаются многофункциональными - ориентированными мини-ЭВМ - компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, свободных листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, барабане, перфоленте, магнитной ленте и др.).

Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

Предлагаю приобрести в исследуемое предприятие больше компьютеров, чтобы организовать полностью автоматизированный бухгалтерский учет. Это обеспечит автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности труда учетных работников; освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставления большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

Большинство операций в хозяйстве осуществляется наличными деньгами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств в хозяйстве.

Предлагаем для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств на предприятии примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Таблица . - Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств.

№№

пп

Вопросы проверки

Сроки

проведения

Кто проверяет

1

2

3

4

1.

Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве

1.1.

Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе

ежедневно

кассир

1.2.

Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности

ежеквартально, ежедневно

гл. бухгалтер, гл. инженер, кассир

1.3.

Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы

ежедневно

гл. бухгалтер

1.4.

Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в ТОО и его структурные подразделения

в день получения денег

гл. бухгалтер, руководитель

2.

Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств

2.1.

Проверка наличия (инвентаризация)

ежемесячно

гл. бухгалтер,

денег и ценных бумаг

ревиз. Комиссия

2.2.

Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег:

ежемесячно

гл. бухгалтер

а) полученных из банка

б) за реализованную продукцию, услуги и работы

по плану работы систематически; при составлении ж/о №1

ревизионная комиссия, гл. бухгалтер

2.3.

Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета

ежемесячно по плану

гл. бухгалтер, ревизионная комиссия

2.4.

Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

ежедневно

гл. бухгалтер

2.5.

Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций.

систематически

гл. бухгалтер, ревизионная комиссия

3.

Контроль за использованием денежных средств.

3.1.

Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению

ежедневно, по плану

гл. бухгалтер, ревизионная комиссия

3.2.

Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки

ежемесячно

гл. бухгалтер

3.3.

Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами

систематически по плану

зам.гл. бухгалтера, бухгалтер материальной группы, ревиз. комиссия

3.4.

Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам

ежемесячно

зам.гл. бухгалтера

3.5.

Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха

систематически

гл. бухгалтер, зам.гл. бухгалтера

3.6.

Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности

систематически

гл. бухгалтер, ревизионная комиссия

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов.  Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Проведенный анализ финансовой устойчивости показал, что ООО «Вахрушевец»  на протяжении всего анализируемого периода имело  неустойчивое  финансовое  состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность восстановление равновесия за счет пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов.

Организация, осуществляет текущую деятельность, вступает во взаимоотношение с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают гтыс. руб.ые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для организации значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение организации платежной и договорной  дисциплины, а также  содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов. Оплачивать товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в безналичной форме расчетов организации могут чеками.

Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций в ООО «Вахрушевец» применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделах «Денежные средства» и «Расчеты».

Результаты проведенного исследования позволяют сделать выводы о том, что цель работы достигнута полностью.

Приведена характеристика организации ООО «Вахрушевец» с анализом хозяйственной деятельности, раскрыта существующая система методологии ведения учета и проведен анализ денежных средств.

Изучив постановку бухгалтерского учета в организации, первичные  документы по учету кассы и расчетов с подотчетными лицами, а также локальные внутренние документы, в частности, учетную политику организации, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет в организации в целом поставлен в соответствии с принятыми законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету в РФ.

В ходе написания дипломной работы были разработаны мероприятия для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств на ООО «Вахрушевец» примерную программу внутрихозяйственного контроля, а также для совершенствования учета денежных средств необходимо:

- Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.

- Рекомендуется чаще проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете.

- Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.

- Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.

- Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.

Одной из основных задач управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка. Методика анализа движения денежных средств достаточно проста. Отчетную форму № 4 «Отчет о движении денежных средств» следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности.

За анализируемый период поступление денежных средств ООО «Вахрушевец» было за счет текущей деятельности на общую сумму в 2007 г. на  11362 тыс. тыс. руб.., в 2008 г.  на сумму 1959 тыс. тыс. руб.. и в 2009 году на сумму  1959 тыс. руб..

Основная доля направляемых денежных средств приходится на оплату труда, в 2007 году она составляла 31,6%, в 2008 году она увеличилась до 61,7%, а в2009 г. опять произошло снижение до 48,4%.

Из проведенного анализа денежных потоков можно сделать вывод, что темпы роста дебиторской задолженности значительно опережают темпы роста кредиторской задолженности.

В результате делаем вывод, что необходимо проводить умеренную политику управления, снижая уровень краткосрочных пассивов за счет погашения кредиторской задолженности и одновременного погашения дебиторской задолженности. Таким образом, будет снижен уровень риска организации и соответственно повышена его ликвидность.

Проведенный анализ ликвидности показывает, что руководителям организации необходимо стабилизировать ликвидность баланса в соответствии с нормативными значениями, так как от этого зависят инвестиционные вливания капитала. Состояние кредиторской задолженности во многом определяется состоянием дебиторской задолженности.

Таким образом, в случае реализации мероприятия предприятие сможет единовременно погасить за счет наиболее ликвидных активов 53% кредиторской задолженности. Взыскание указанной суммы задолженности возможно произвести несколькими способами: по добровольному соглашению сторон; используя судебные органы; используя операцию факторинга.

При проверке состояния учета движения денежных средств предприятия аудитор рассматривает решение многих юридических, финансовых, учетных, экономических вопросов проблемного характера, связанных с необходимостью обеспечения достоверных выводов о качественных сторонах ведения предприятием учета денежных средств.

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.

При проведении аудита операций с денежными средствами на предприятии ООО «Вахрушевец»  были выявлены нарушения в осуществлении операций, а именно при составлении первичных документов, при отражении операций на счетах бухгалтерского учета, арифметические ошибки при подсчете, неправильное отражение первичных документов в сводных журналах и реестрах и многие другие ошибки.

В связи с этим, аудитором был разработан отчет о проведении проверки, где были указаны все неточности и допущенные ошибки, а также предложен ряд рекомендаций по их устранению и самостоятельному выявлению.

Так оной из наиболее важных рекомендаций является проведение внутреннего контроля на предприятии, причем постоянного контроля за денежными средствами.

Что позволит сократить объем работы внешним аудиторам, и позволит работать слаженно и без ошибок.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

  1.  Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.
  2.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнентями.)
  3.  Положение ЦБР от 9 октября 2002 года №199-П «О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации» (с изменениями от 1.06.2004)
  4.  Положение ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изменениями от 31 октября 2002 г.)
  5.   Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 3 мая 2000 г.)
  6.  Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 7 мая 2003 г.)
  7.  Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»
  8.  Специалисты департамента аудита консалтинговой группы «Что делать Консалт». Методика проверки учета денежных средств // Аудиторские ведомости.- №3.-  2003. – с.15
  9.  Аудит: Учебник /под ред. проф. В.И. Подольского.— М.: ЮНИТИ-ДАНА,2008.— 432с.
  10.  Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.Бератор-Пресс. 2003. – 478с.
  11.  Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Учебное пособие - М: Финансы и статистика. 2004.- 464с.
  12.   Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости.- №7. – 2004. – с.21
  13.  Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет.- №2.- 2001. – с.18
  14.  Кленовский А.С.,  Кассовая дисциплина и работа с денежной наличностью // Налоговый вестник.- № 12. – 2002. – с.31
  15.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2004. -384с.
  16.  Костюк Г.И. Аудиторская проверка счетов организации в банках // Бухгалтерский учет.- №19.- 2004.- с.9
  17.  Костюк Г.И. Учет денежных средств // Бухгалтерский учет.- №6.- 2003. – с.19
  18.  Нилова Н. Открытие специальных валютных счетов // Финансовая газета. Региональный выпуск. № 7. -2003. с.8
  19.  Нилова Н. Продажа иностранной валюты: бухгалтерский и налоговый учет // Финансовая газета. Региональный выпуск.- № 8.- 2003. – с.26
  20.  Рогуленко Т.М. Аудит. М.: Экономистъ. 2005. – 378с.
  21.  Тихомирова О.Н. Покупка и продажа иностранной валюты // Главбух.- №23. – 2004. – с.28
  22.  Юцковская И.Д., Наличное денежное обращение в организации // Финансовые и бухгалтерские консультации.- № 2.- 2005. – с.13

ПРИЛОЖЕНИЕ


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

45896. Категории и виды стандартов. Стандарт. Стандартизация 17.75 KB
  Категории и виды стандартов Стандарты в РФ являются обязательными в пределах установленной сферы их действия и подразделяются на следующие категории: государственные стандарты – ГОСТ; отраслевые стандарты – ОСТ; республиканские стандарты союзных республик – РСТ; стандарты предприятий – СТП. Государственные стандарты обязательны к применению всеми предприятиями организациями и учреждениями во всех отраслях народного хозяйства. Государственные стандарты утверждает Государственный комитет по стандартам. Отраслевые стандарты обязательны...
45897. Определение основных понятий менеджмента. Цели менеджмента 12.53 KB
  Термин менеджмент применяется только в отношении управления соцэкономическими процессами производственнохозяйственной деятельности на уровне организации предприятия или фирмы. Менеджер должностное лицо занятое руководством в организации осуществляющий процессы планирования координации регулирования организации и контроля всех видов ресурсов включая трудовые. Конечная цель менеджмента это обеспечение деятельности фирмы путем рациональной организации производственного процессауправления производством развития технологической и...
45898. Функции менеджмента: планирование, организация 12.53 KB
  Функции менеджмента: планирование организация. Планирование это определение будущего желаемого состояния объекта управления то на что направлено управляющие воздействие т. Планирование подготовка сегодня завтрашнему дню.стратегическое планирование высший уровень планирования попытка взглянуть долгосрочный в перспективе основополагающие составляющие фирмы.
45899. Функции менеджмента: учет, координация, контроль 12.37 KB
  Учет это сбор обработка анализ и хранение информации о фактическом состояние объекта управления и связанных с ним объектов внешней среды. Различают следующие виды учета: статистический это сбор информации осуществляемый государственными органами управления по стандартным формам и в строго определенные строки; бухгалтерский учет это сбор информации обо всех затратах объекта управления; оперативный учет это сбор информации состав и сроки предоставления которой определяется субъектом направлении. Большую важность для обеспечения...
45900. Понятие и задачи производственного процесса 13.81 KB
  Под термином процесс на производстве понимается упорядоченное взаимодействие труда и объектов труда направленные на получение требуемого результата протикающие в количественно определенных пространственно временных границах. Производственный процесс представляет собой совокупность взаимосвязанных процессов труда и естественных процессов в результате которых исходные материалы превращаются в готовые изделия.в процессе труда рабочий при помощи средств труда оборудование инструмент оснастка воздействуют на предметы труда...
45901. Структуры форм организации производства 12.16 KB
  Структуры форм организации производства. Основные формы организации производства образуются структурными построениями в произв. Форма организации производства это определение сочетание во времени и в пространстве элементов производственного процесса при наличие устойчивых связей между ними. Временную структуру форм организации производства которая определяется составом и порядком взаимодействия элементов производственного процесса во времени.
45902. Виды и типы производственных структур 13.28 KB
  однородности участок сверлильных карусельных фрезерныхтокарных Преимущества: обеспечивается максимальная загрузка оборудованиякоэффициент загрузки оборудования Кзн стремится к 1 085095 способствует более полному использованию материала облегчает руководству и маниврированию рабочими способствует применению прогрессивных технологических процессов Недостатки: частичная ответственность за качество и сроки выполнения работы усложнение процессов планирования и регулирования производства нерациональные маршруты ...
45903. Классификация производственных процессов 12.6 KB
  Классификация производственных процессов. Производственный процесс это совокупность разнообразных взаимосвязанных между собой естественных и трудовых процессов превращения сырья материалов полуфабрикатов и энергии в готовый продукт состоящие из последовательно выполняемых частичных процессов труда осуществляющих на рабочих местах и производственных подразделений. Состав и сложность вспомогательных процессов зависит от особенностей основных и состава материальнотехнической базы фирмы. Основными тенденциями организации обслуживающих...
45904. Тип производства и их характеристики 14.82 KB
  На рабочих местах единичного производства выполняется большое число разнообразных операций которые либо не повторяются вообще либо повторяются через неопределенное время. При серийном производстве на рабочих местах выполняется несколько операций повторяющийся через определенные промежутки времени. В условиях серийного производства используется автоматизированное оборудование что позволяет применять труд рабочих более низких квалификаций. общее колво различных операций суммарное число операций суммарное явочное число рабочих позиций...