4817
Отчетность коммерческих банков
Контрольная
Банковское дело и рынок ценных бумаг
Отчетность коммерческих банков Сущность и цели подготовки банковской отчетности Система банковской финансовой отчетности Вопрос 1. Сущность и цели подготовки банковской отчетности Банковская отчетность - это единая система количест...
Русский
2012-11-27
172 KB
124 чел.
Отчетность коммерческих банков
Вопрос 1. Сущность и цели подготовки банковской отчетности
Банковская отчетность - это единая система количественных характеристик и показателей, отражающих финансовое и имущественное положение кредитной организации и результаты ее деятельности на отчетную дату.
Перечень отчетности, подготавливаемый коммерческими банками, определяется национальными законами и нормативными документами и представляет собой до нескольких десятков различных форм отчетности, охватывающий различные направления банковской деятельности.
Основными задачами банковской отчетности являются:
формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и об ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и др.;
подробное, полное и достоверное отражение и анализ всех банковских операций для дальнейшего развития кредитной организации, принятия управленческих решений и банковского надзора;
выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности.
Основным нормативным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета в банках, является Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации”. Этот нормативный документ является правовой и методологической основой организации бухгалтерского учета и анализа в банках, поскольку разработан он в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации и Федеральных законов № 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» и № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Современные правила ведения бухгалтерского учета и отчетности в отечественных кредитных организациях составлены в основном с учетом наиболее существенных требований международных стандартов и предполагают следующее.
Существуют определенные требования к организации бухгалтерского учета в банках:
Отчетность банка составляется в соответствии с учетной политикой, в рамках которой подлежит обязательному утверждению руководителем кредитной организации:
рабочий план счетов бухгалтерского учета кредитной организации;
формы первичных учетных документов;
порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);
порядок проведения отдельных учетных операций;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
случаи изменения стоимости объектов основных средств;
лимит стоимости предметов, принятых к учету в составе основных средств;
способы начисления амортизации;
порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета.
Сегодня учетная политика кредитной организации представляет собой реальный инструмент управления банком, инструмент финансового и налогового планирования его деятельности, минимизации его налоговых платежей.
Основным нормативным документом, определяющим содержание отчетности банков, является Указание ЦБ РФ № 1376 от 16.01. 2004 «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный Банк Российской Федерации».
Перечень основных форм отчетности, представляемой коммерческими банками в Банк России
Но |
Наименование и номер формы |
Нормативный акт, в соответствии с которым осуществляется |
п/п |
отчетности |
составление и представление отчетности в Банк России |
Ежемесячная отчетность |
||
1 |
Оборотная ведомость по счетам |
Указание ЦБ РФ № 1376-У |
бухгалтерского учета кредитной |
||
организации (код формы № 0409101) |
||
2 |
Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной |
Указание ЦБ РФ № 1376-У |
к ней задолженности (код формы № 0409115) |
||
3 |
Данные о крупных кредитах (код формы № 0409118) |
Указание ЦБ РФ № 1376-У |
4 |
Сведения об активах и пассивах по срокам востребования |
Указание ЦБ РФ № 1376-У |
и погашения (код формы № 0409125) |
||
5 |
Данные о средневзвешенных процентных ставках |
Указание ЦБ РФ № 1376-У |
по кредитам, предоставленным кредитной организацией |
||
(код формы № 0409128) |
||
6 |
Данные о средневзвешенных процентных ставках |
Указание ЦБ РФ № 1376-У |
по привлеченным кредитной организацией депозитам |
||
и вкладам (код формы № 0409129) |
||
7 |
Расчет собственных средств (капитала) |
Положение ЦБ РФ № 215-П |
(код формы № 0409134) |
||
8 |
Информация об обязательных |
Указание ЦБ РФ № 1376-У |
нормативах (код формы № 0409135) |
||
10 |
Сведения о резервах на возможные потери |
Положение ЦБ РФ № 254-П |
(код формы № 0409155) |
||
11 |
Сведения об инвестициях кредитной организации |
Указание ЦБ РФ № 1376-У |
(код формы № 0409156) |
||
Ежеквартальная отчетность |
||
1 |
Отчет о прибылях и убытках кредитной организации |
Положение ЦБ РФ № 302 - П |
(код формы № 0409102) |
||
2 |
Данные о средневзвешенных процентных ставках |
Указание ЦБ РФ № 1376-У |
по выпущенным |
||
кредитной организацией депозитным и сберегательным |
||
сертификатам и облигациям (код формы № 0409130) |
||
3 |
Данные о средневзвешенных процентных ставках |
Указание ЦБ РФ № 1376-У |
по выданным кредитной организацией собственным |
||
векселям (код формы № 0409131) |
||
4 |
Данные о средневзвешенных процентных ставках по учтенным |
Указание ЦБ РФ № 1376-У |
кредитной организацией векселям и собственным векселям, |
||
выданным за счет средств целевого кредитования |
||
(код формы № 0409132) |
||
5 |
Сведения о кредитах и задолженности по кредитам, выданным |
Указание ЦБ РФ № 1376-У |
заемщикам различных регионов, и размере привлеченных |
||
депозитов (код формы № 0409302) |
||
6 |
Консолидированная отчетность |
Указание ЦБ РФ № 1376-У |
7 |
Публикуемая отчетность кредитных организаций |
Указание ЦБ РФ № 1376-У |
8 |
Неконсолидированная финансовая отчетность |
Указание ЦБ РФ № 1363-У |
9 |
Информация, представляемая кредитными организациями - |
В соответствии с законодательством |
эмитентами ценных бумаг (ежеквартальные отчеты по |
РФ о рынке ценных бумаг |
|
ценным бумагам) |
||
Годовая отчетность |
||
Публикуемая консолидированная отчетность |
Указание ЦБ РФ от № 1376-У |
|
Консолидированная финансовая отчетность |
Указание ЦБ РФ № 1363-У |
Из приведенной таблицы видно, что банки вынуждены составлять сегодня (в том числе и в связи с переходом на МСФО) разнообразные виды бухгалтерской и финансовой отчетности. Такое обилие форм отчетности говорит о сложности и разнообразии деятельности кредитной организации, о большом объеме ее операций и необходимости постоянного надзора со стороны Банка России над деятельностью кредитных организаций с целью предупреждения кризиса банковской системы и отдельных кредитных организаций.
Банковскую отчетность можно классифицировать по ряду признаков:
По степени секретности всю отчетность банков условно делится на две части:
- закрытая (банковская) отчетность - представляется в надзорные органы,
- внешняя (публикуемая). Публичная отчетность - является всеобщим достоянием, поскольку она предназначена для обязательной публикации в открытой печати.
По периодичности составления отчетность делится на:
- разовую отчетность - составляется по требованию (надзорных или налоговых органов и т.п.);
- периодическая отчетность - предоставляется в строго установленные периоды времени (дни и даже часы).
В свою очередь, в периодической отчетности выделяется:
- оперативная периодическая отчетность - может быть ежедневной, пятидневной, ежедекадной;
- месячная отчетность;
- квартальная отчетность;
- годовая отчетность.
- по экономическому содержанию: статистическая, бухгалтерская и финансовая отчетность;
К финансовым формам можно отнести отчет о прибылях и убытках, сведения о резервах на возможные потери, сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения и др.
Бухгалтерские формы включают в себя, например, оборотную ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации, отчет о кассовых оборотах, отчет по картотеке по расчетным документам, не оплаченным в срок.
В статистических формах отчетности представляются отдельные показатели, характеризующие деятельность кредитной организации, публикуемая отчетность кредитных организаций, информация из базы данных по валютным операциям.
В то же время, отчетность банка состоит из взаимосвязанных форм, образующих единое целое, в соответствии с этими принципами банковская отчетность делится на пять составляющих: финансовая статистика; финансовая отчетность; денежно-кредитная статистика; статистика платежного баланса, статистика финансового рынка и бюджетная статистика.
Финансовая статистика содержит в себе бухгалтерскую отчетность: это «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» и «Отчет о прибылях и убытках кредитной организации».
Финансовая отчетность, это отчетность, создаваемая с учетом использования международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Она дает необходимую базу данных, позволяющих кредитным организациям и надзорным органам более реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить финансовое состояние банка.
Денежно-кредитная статистика содержит в себе отчетность о кассовых оборотах, сведения о кредитах, о состоянии картотек неоплаченных расчетных документов и т.п.
Статистика платежного баланса содержит отчетность об иностранных операциях, о расчетах между резидентами и нерезидентами.
Статистика финансового рынка - это отчетность о межбанковских кредитах и депозитах, о некоторых видах валютных операций, о проведении конверсионных сделок, о состоянии активов и пассивов в драгоценных металлах.
Бюджетная статистика содержит в себе отчетность об остатках средств на счетах по учету доходов государственного бюджета, об остатках средств на счетах органов власти, отчетность о кассовом исполнении государственного бюджета.
Основными формами банковской отчетности считаются бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении собственных средств (капитала), отчет о движении денежных средств.
Дополнительные формы включают оборотные ведомости филиалов, отчет о движении средств в иностранной валюте на транзитных валютных счетах резидентов, сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках на них.
Кроме того отчетность можно классифицировать и по таким признакам, как:
- по степени детализации: аналитическая и синтетическая отчетность;
- по степени консолидации: консолидированная и неконсолидированная;
- по адресату: внутрибанковская; предоставляемая центральному банку, налоговым органам, сторонним организациям;
- по способу передачи: передаваемая обычной почтой, электронной почтой.
Вопрос 2. Система банковской финансовой отчетности
Главным видом отчетности в коммерческих банках, предназначенной для внешних пользователей, является финансовая отчетность, составляемая в соответствии с МСФО. Появление в арсенале отечественных банков такого понятия, как финансовая отчетность, связано с принятием в 1993 году программы «О переходе РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики». Назначение общей финансовой отчетности состоит, прежде всего, в использовании ее для принятия экономических решений о целесообразности и безопасности инвестирования средств в деятельность банка.
Международные стандарты финансовой отчетности применимы к компаниям и фирмам любых отраслей, но специфика отдельных из них (сельского хозяйства, банковской деятельности) регламентируется специальными стандартами. Для банковской деятельности наиболее важными являются следующие стандарты:
Основными нормативными документами, регулирующими формирование финансовой отчетности коммерческими банками, являются Указания ЦБ РФ № 1363-У от 25.12.2003г. «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности» и Письмо ЦБ РФ № 51-Т «О методических рекомендациях «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности».
Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета, кредитные организации используют метод трансформации, то есть перегруппировывают статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, вносят необходимые корректировки и применяют профессиональные суждения.
Консолидированная и неконсолидированная отчетность, составляемая в соответствии с МСФО, включает: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях собственных средств (капитала), примечания к финансовой отчетности.
Бухгалтерский баланс коммерческого банка - основной документ, используемый для оценки его финансового состояния. Одним из принципов, положенных в основу его построения в соответствии с МСФО 30, является группировка активных статей по степени убывания их ликвидности, а пассивных - по мере снижения степени их востребования.
Баланс банка должен представлять информацию о следующих активах и обязательствах.
Активы:
Пассивы - обязательства:
Пассивы - капитал:
В банковской деятельности существенное влияние на финансовое состояние организаций и на уровень рисков, присущих их деятельности, оказывают потенциальные обязательства и различные условные события, находящие свое отражение на внебалансовых счетах бухгалтерского учета. Поэтому МСФО 10 с одноименным названием «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты» имеет особое значение для кредитных организаций. У банков, в силу специфики их деятельности, данные статьи составляют значительные суммы, намного превышающие объемы аналогичных операций у других нефинансовых компаний.
Событием после отчетной даты считается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной даты и датой подписания годового бухгалтерского отчета. Событие после отчетной даты может оказать существенное влияние на финансовое состояние кредитной организации на отчетную дату. Критерии существенности определяются банком самостоятельно и отражаются в учетной политике.
К событиям после отчетной даты относятся:
К событиям после отчетной даты, подтверждающим существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность, могут быть, в частности, отнесены:
объявление заемщиков и дебиторов кредитной организации банкротами;
проведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении стоимости активов;
получение информации о существенном ухудшении финансового состояния заемщиков и дебиторов кредитной организации по состоянию на отчетную дату;
начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный год;
обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства;
объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим кредитной организации акциям (долям, паям);
переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года.
Другая особенность банковской деятельности является следствием экономической сущности банка как финансового посредника, покупающего средства у одних и продающего их другим. Для управления риском ликвидности банковской деятельности кредитной организации необходимо осуществлять постоянный анализ соответствия наступающих сроков платежей по активам и пассивам. Как правило, такой срок определяется периодом времени, оставшимся до наступления даты погашения обязательств и активов. В российских банках такой анализ может осуществляться на основе соответствующей формы отчетности «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения».
В соответствии с МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов» банк обязан раскрывать в своей отчетности сведения о наличии у него высокой степени концентрации тех или иных видов активов, пассивов и внебалансовых статей. Такое раскрытие должно осуществляться по географическим регионам, клиентам, отраслям экономики, операциям, осуществляемым в различных валютах, другим источникам риска. Для этих целей отечественные кредитные организации могут использовать следующие отчетные формы: «Данные о крупных кредитах», «Сведения о крупных кредиторах (вкладчиках) кредитной организации».
Кредитная деятельность банков неизбежно связана с убытками, поскольку определенная доля выдаваемых ими ссуд оказывается частично или полностью невозвращенной. Банк обязан отражать в учетной политике принципы, в соответствии с которыми невозвращаемые ссуды подлежат списанию. Кроме того, должна раскрываться информация о суммах, признанных за отчетный период в качестве убытков по ссудам, суммах созданных резервов на покрытие убытков на отчетную дату, суммах, предназначенных для компенсации списанных ссуд и кредитов. Частично эта информация содержится в отчете российских банков «Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности».
Однако в МСФО резерв под обесценение кредитного портфеля формируется при наличии объективных данных, свидетельствующих о том, что кредитная организация не сможет получить суммы, причитающиеся к выплате, в соответствии с первоначальными условиями кредитного соглашения. При этом сумма резерва представляет собой разницу между балансовой стоимостью кредита и текущей стоимостью ожидаемых денежных потоков, дисконтированную с использованием первоначальной эффективной процентной ставки по данному кредиту. В российских нормативных документах резерв под обесценение рассчитывается в соответствии с Положением ЦБ РФ № 254-П с использованием специальной схемы. Результат такого расчета может не совпадать с размером резерва, рассчитанным с использованием метода ожидаемых денежных потоков, предлагаемого МСФО.
В соответствии с МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» и МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» банк обязан раскрывать справедливую стоимость каждого класса его финансовых активов и обязательств. Согласно МСФО 39, активы в балансе группируются в четыре класса: кредиты, инвестиции, удерживаемые до погашения, финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, финансовые активы, предназначенные для торговли и оцениваемые по справедливой стоимости. Кредитная организация должна раскрывать информацию как минимум по этим четырем классам финансовых активов. В консолидированном и публикуемом балансе российских кредитных организаций активы группируются по соответствующим группам, а в традиционном балансовом отчете (форма № 0409101) - нет.
В соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов» от банков требуется регулярный анализ и оценка таких активов, как основные средства, инвестиции в дочерние и зависимые компании с тем, чтобы установить и определить возможное обесценение этих объектов имущества, а значит - отразить в отчете соответствующие убытки по их обесценению. К сожалению, российскими правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях не предусмотрено формирование резервов под обесценение.
Поскольку вся деятельность банков связана с рисками, то МСФО требует, чтобы суммы, отложенные кредитными организациями на погашение будущих убытков от различных непредвиденных событий (кроме резервов по основной (кредитной) деятельности и резервов, формируемых в соответствии с МСФО 10), должны отражаться в отчетности как использование нераспределенной прибыли прошлых лет, а не включаться в расчет чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Это связано с тем, что такие резервы могут привести к завышению обязательств, занижению активов и, как следствие, общему искажению балансового отчета и отчета о прибылях и убытках.
Если на деятельность банка способны оказывать влияние те или иные физические или юридические лица (члены совета директоров банка или промышленной группы, в которую входит банк, деловые партнеры, другие лица, имеющие право прямо или косвенно распоряжаться банком или влиять на принимаемые им решения), то в соответствии с МСФО 24 банк обязан раскрывать информацию о связанных сторонах. Российскими кредитными организациями раскрывается часть такой информации в соответствующих формах отчетности: «Список аффилированных лиц» и «Список аффилированных лиц, принадлежащих к группе лиц, к которой принадлежит кредитная организация», составляемыми в соответствии с Положением ЦБ РФ от 14 мая 2003 года № 227-П «О порядке ведения учета и представления информации об аффилированных лицах кредитных организаций» (далее - Положение ЦБ РФ № 227-П). Однако в МСФО 24 рекомендуется не только раскрывать информацию об аффилированных лицах, но и характер отношений с ними, виды осуществляемых банком операций, соответствующие им суммы и процентные ставки. Кроме того, российская методика определения связанных сторон отличается от предлагаемой в МСФО.
Второй по значимости формой финансовой отчетности является отчет о прибылях и убытках.
Статьи доходов и расходов в отчете должны показываться развернуто (отдельно доходы и расходы) с тем, чтобы пользователи информации о деятельности банка могли правильно оценить эффективность отдельных видов банковской деятельности.
Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:
доходы и расходы от банковских операций и других сделок;
операционные доходы и расходы;
прочие доходы и расходы.
Доходы и расходы от банковских операций и других сделок включают:
Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расходы операционными либо прочими исходя из их характера, условия получения (уплаты) и видов операций.
К операционным доходам и расходам относятся:
доходы и расходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг);
доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование);
доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;
доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери;
доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг;
доходы и расходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных срочных сделок;
доходы и расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;
расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер, а также другие расходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей обычной деятельности.
К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью, либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобное), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:
Третьей формой финансовой отчетности является отчет об изменениях капитала (собственных средств акционеров). Эта форма отчетности является относительно новой и для нефинансовых организаций, и для банков. Изменения в капитале, произошедшие за отчетный период, представляются по элементам (уставный капитал, эмиссионный доход, фонд переоценки по справедливой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, фонд переоценки основных средств, фонд накопленных курсовых разниц, нераспределенная прибыль (накопленный дефицит)) и по соответствующим факторам на начало и конец отчетного (или нескольких) периодов. Чаще всего используют столбцовый вариант данного отчета, когда движение каждого элемента собственного капитала отражается в отдельном столбце.
При составлении данной формы отчетности наиболее существенным является то, что практически все доходы и расходы за период должны включаться в показатель чистой прибыли или убытка, и только лишь некоторые из них (такие, например, как суммы прироста или снижения статей капитала от переоценки и определенные виды курсовых разниц) относятся непосредственно на счет капитала и влияют на его величину.
В отличие от отчета об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств банками составляется уже в течение достаточно длительного периода времени (хотя и не в полной мере в соответствии с МСФО). Принципиальным отличием данного отчета от других является то, что операции и события хозяйственной деятельности организации отражаются в нем лишь при поступлении или выбытии денежных средств и их эквивалентов, в то время как данные бухгалтерского учета, лежащие в основе построения балансового отчета, отчета о прибылях и убытках и отчета об изменениях в капитале, формируются на принципах начисления. Построение данного отчета должно осуществляться на основе специальных учетных данных по операциям, связанным с движением денежных средств и их эквивалентов на банковских счетах.
Заметим, что денежными средствами являются не только наличные деньги, но и вклады банка до востребования, а к эквивалентам денежных средств относят краткосрочные ликвидные вложения, легко обратимые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения стоимости.
В прuмечанuях к финансовой отчетности, в зависимости от наличия в конкретном банке тех или иных видов деятельности, должны рассматриваться как минимум следующие вопросы:
Большой и детализированный объем текущей отчетности в банках (финансовой и нефинансовой) является необходимым условием, предпосылкой для проведения глубокого анализа их деятельности, как со стороны надзорных органов, так и менеджерами банков.
В соответствии с Указанием ЦБ РФ № 1270-У «О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских/консолидированных групп» кредитные организации обязаны регулярно публиковать свою отчетность. Состав и периодичность ее различаются для банков и для банковских групп. Кредитными организациями подлежат опубликованию ежегодно и ежеквартально по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, годовой отчет и по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября - квартальную отчетность в составе:
Головными кредитными организациями банковских/консолидированных групп в соответствии с Положением ЦБ РФ № 191-П «О консолидированной отчетности» публикуется годовой консолидированный отчет в следующем составе:
консолидированный балансовый отчет;
консолидированный отчет о прибылях и убытках;
информация о составе участников группы, уровне достаточности капитала и величине сформированных группой резервов на возможные потери по ссудам и иным активам.
Кроме публикуемой отчетности банковские группы обязаны составлять квартальную и годовую консолидированную отчетность головных организаций, которая не подлежит опубликованию в средствах массовой информации. Квартальная отчетность состоит из: отчета о составе участников банковской группы, консолидированного балансового отчета, консолидированного отчета о прибылях и убытках, отчета об открытых валютных позициях группы, расчета обязательных нормативов на основе консолидированной отчетности.
Годовая отчетность состоит из консолидированного балансового отчета, консолидированного отчета о прибылях и убытках, имеющих несколько иную форму, чем соответствующие формы квартальной отчетности.
Консолидированная отчетность не только для банков, но и для нефинансовых организаций - достаточно новая форма представления информации о состоянии их требований и обязательств, собственных средств (чистых активов), финансовых результатов и финансовых рисков на консолидированной основе. Целью ее составления является установление характера влияния на финансовое состояние кредитных организаций их вложений в капиталы других юридических лиц, операций и сделок с этими юридическими лицами, выявление возможностей управлять их деятельностью, а также определение совокупной величины рисков и собственных средств (чистых активов) банковской или консолидированной группы.
Консолидация - это не простое арифметическое сложение остатков по соответствующим счетам бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках нескольких кредитных организаций, входящих в банковскую группу, а довольно ответственная процедура, которая осуществляется различными методами. Центральный банк РФ, в частности, предлагает кредитным организациям использовать в этих целях любой из трех методов консолидации: метод полной консолидации, метод пропорциональной консолидации и метод эквивалентной стоимости.
Метод полной консолидации является наиболее универсальным и позволяет включать в состав консолидированной отчетности отчетные данные всех участников банковской (консолидированной) группы. Суть его состоит в том, что при постатейном суммировании активов и пассивов балансов головной организации и участников группы - кредитных организаций - в целях недопущения повторного счета исключаются остатки по взаимным расчетам и вложениям, а капитальные статьи включаются в состав отчетности пропорционально доле участия группы в капитале участника, в частности:
исключаются взаимные вложения в уставные капиталы головной организации и ее участников;
исключаются операции и сделки, проводимые между головной организацией и участниками или только между участниками;
суммы резервов и фондов участника, накопленные с момента приобретения головной организацией или другими участниками акций консолидируемого участника, включаются в статью «Резервы и фонды» пропорционально доле участия группы в капитале ее участника; доля участия определяется как сумма следующих величин: удельный вес акций (долей) участника, находящихся в собственности головной кредитной организации и удельный вес акций (долей) других участников группы в капитале участника, умноженный на удельный вес акций (долей) головной кредитной организации в капитале данных участников;
в консолидированный балансовый отчет включается разница между стоимостью акций консолидированного участника, приобретаемых банковской группой и величиной собственных средств (чистых активов) участника, умноженной на долю контроля банковской группы в капитале консолидируемого участника;
сумма прибыли (убытка) консолидируемого участника распределяется между двумя статьями балансового отчета: прибыль в части доли участия группы в капитале участника отражается по статье «Прибыль (убыток) за отчетный период», оставшаяся часть прибыли относится на статью консолидированного балансового отчета «Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)».
При составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках постатейно суммируются все доходы и расходы головной организации и консолидируемых участников, но при этом исключаются соответственно: доходы и расходы от взаимных операций; дивиденды, полученные одними участниками от других; определяется сумма прибыли каждого участника, не принадлежащая группе (для малых участников - исходя из величины нераспределенной прибыли (убытка) участника и доли участия в капитале участника, не принадлежащего группе).
По методу пропорциональной консолидации в состав консолидированной отчетности включается отчетность участников, управление которыми осуществляется ограниченным количеством участников (в реальной жизни оказывать влияние на организации, входящие в банковскую группу, и управлять ими может не одна, а несколько организаций, при этом установление головной организации необходимо лишь для составления консолидированной отчетности). Такое управление осуществляется на основании договора, заключенного с участием головной кредитной организации и (или) участника и содержащего положение о совместном назначении исполнительного органа управления данного участника. Активы и пассивы, доходы и расходы балансового отчета и отчета о прибылях и убытках каждого участника суммируются аналогично методу полной консолидации, но в размере, прямо пропорциональном доле участия банковской (консолидированной) группы в капитале участников, при этом доля малых участников не определяется.
В тех случаях, когда участниками группы являются зарубежные банки или организации, и объединить их средства со средствами отечественных банков и головной организации в силу каких-либо причин довольно затруднительно, используют метод консолидации по эквивалентной стоимости. Суть метода состоит в замещении стоимости акций (долей) консолидируемого участника, отраженной в балансовых отчетах головной кредитной организации и (или) других участников, на стоимостную оценку доли участия банковской группы в собственных средствах (чистых активах) консолидируемого участника.
Оценка доли участия определяется как произведение величины собственных средств (чистых активов) консолидируемого участника на долю участия группы в его капитале. Метод консолидации по эквивалентной стоимости рекомендуется использовать Банком России и для консолидации отчетности зависимых хозяйственных обществ, которые имеют отличные от банков планы счетов и специфическую отчетность.
А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать | |||
37206. | Медицинское страхование | 45.5 KB | |
Независимо от величины этого взноса все граждане имеют равные права на получение определенного объема медицинской помощи оплата которой производится за счет страховых средств. Перед системой ОМС стоят три основные задачи: обеспечение равных возможностей получения медицинской помощи для всех жителей территории: обеспечение финансовой устойчивости; полный охват страхованием населения Российской Федерации. Охрана здоровья граждан представляет собой совокупность различных мер государства направленных на сохранение и укрепление физического и... | |||
37207. | Страхово́й тари́ф | 27.5 KB | |
Устанавливается как правило в процентах по отношению к страховой сумме. Страховой тариф может устанавливаться: 1. с единицы страховой суммы; 2. | |||
37208. | Виды страхования | 65.5 KB | |
Исторически страхование началось с видов и затем разрасталось до уровня отраслей. Страхование имущества Юридические и физические лица могут заключать договоры страхования на объекты в отношении которых они имеют имущественный интерес: здания сооружения передаточные устройства силовые рабочие и другие машины оборудование транспортные средства ловецкие и другие суда орудия лова объекты незавершенного производства и капитального строительства инвентарь готовая продукция товары сырье материалы и другое имущество. Страхование квартиры... | |||
37209. | Развитие страхового рынка | 33 KB | |
Таким образом прогноз роста российского страхового рынка должен опираться на общий прогноз экономического развития. В целом прогнозы роста российской экономики которые делаются различными аналитическими центрами на ближайшие несколько лет выглядят умеренно оптимистичными. Прогнозы сделанные ЦСИ Росгосстраха приводят к более низким оценкам потенциального роста российской экономики. Методика на основании которой делается прогноз основана на зависимости темпов роста ВВП от удовлетворенности населения своей жизнью чем больше люди довольны... | |||
37210. | Финансовый менеджмент | 25 KB | |
Можно выделить две основные группы финансового менеджмента находящиеся в подчинении у главного финансиста на предприятии: 1. Основными функциями финансового менеджера являются: аналитическоконтрольные; финансовое планирование; принятие управленческих решений. В целом в функциональные обязанности финансового менеджера входят: текущая деятельность связанная с движением денежных фондов предприятия; финансовое планирование прогнозирование; проведение операций на финансовых рынках; инвестирование; финансовый анализ и контроль за финансовым... | |||
37211. | Базовые концепции финансового менеджмента | 49.5 KB | |
Концепция временной стоимости денег Концепция изменения стоимости денег во времени играет центральную роль в практике финансовых вычислений и выражает необходимость учета фактора времени при осуществлении долговременных финансовых операций путем оценки и сравнения стоимости денег в начале финансирования проекта и при их возврате в виде будущих денежных поступлений. Концепция временной стоимости денег заключается в том что стоимость денег с течением времени изменяется с учетом нормы прибыли на финансовом рынке в качестве которой обычно... | |||
37212. | Роль финансового менеджмента в управлении | 32.5 KB | |
В условиях рыночной экономики управление финансами представляет собой наиболее сложную и приоритетную задачу высшего управленческого персонала любой организации. Управление финансами представляет собой изыскание и распределение финансовых ресурсов необходимых для обеспечения результативной и эффективной деятельности организации. Финансовые ресурсы как основной компонент системы бухгалтерского учета представляют собой связующее звено между учетом контролем и управлением а также связующее звено между разными уровнями управления от... | |||
37213. | Финансовая система | 108.5 KB | |
Государственный кредит Звенья второй сферы финансы предприятий: 1 финансы предприятий функционирующих на коммерческих началах; 2 финансы учреждений и организаций которые осуществляют некоммерческую деятельность; 3 финансы общественных объединений профсоюзов политических партий общественных фондов; Страхование специфическая сфера которая имеет свои звенья: 1 Социальное страхование; 2 Личное страхование; 3 Имущественное страхование; 4 Страхование ответственности; 5 Страхование предпринимательских рисков. Обязательное... | |||
37214. | Финансовое планирование | 46.5 KB | |
Планирование финансовых показателей позволяет находить внутренние резервы предприятия соблюдать режим экономии. Получение планового размера прибыли и других финансовых показателей возможно лишь при условии соблюдения плановых норм затрат труда и материальных ресурсов. Объём финансовых ресурсов рассчитанных на основе финансовых планов устраняет чрезмерные запасы материальных ресурсов непроизводительные расходы внеплановые финансовые инвестиции.... | |||