48364

Основы бухгалтерского учета в Российской Федерации

Конспект

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Организация бухгалтерского учета в организации. Корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально с отнесением полученных разниц на финансовые результаты организации. Учет собственного капитала организации Бухгалтерская отчетность организации.

Русский

2013-12-09

713.5 KB

47 чел.

PAGE  4

Содержание

[0.1] 1.1. Основы бухгалтерского учета в РФ. Задачи бухгалтерского учета

[0.2] 1.2. Нормативные документы и российские стандарты (положения) бухгалтерского учета, их основное содержание и назначение.

[0.3] 1.3. Основные правила (принципы) ведения бухгалтерского учета.

[0.4] 1.4. Классификация объектов бухгалтерского учета.

[0.5] 1.5. Понятие о счетах бухгалтерского учета.

[0.6] 1.6. Сущность и значение двойной записи на счетах.

[0.7] 1.7. Синтетический и аналитический учет.

[0.8] 1.8. Оборотные ведомости.

[0.9] 1.9. План счетов

[0.10] 1.10. Учетные регистры

[0.11] 1.11. Организация бухгалтерского учета в организации. Формы бухгалтерского учета.

[0.12] 1.12. Формы бухгалтерского учета.

[1] ТЕМА 2. Учет основных средств.

[1.1] 2.1. Классификация, учет наличия и движения основных средств.

[1.2] 2.2. Учет амортизации (износа) основных средств

[1.3] 2.3. Учет ремонтов основных средств

[1.4] 2.4. Особенности учета арендованных основных средств

[1.5] 2.5. Учет финансовой аренды (лизинговых операций) у лизингодателя

[1.6] Учет у лизингополучателя

[1.7] 2.6. Инвентаризация основных средств

[1.8] 2.7. Налоги на хозяйственные операции движения основных средств

[2] ТЕМА 3. Учет нематериальных активов

[2.1] 3.1. Понятие, классификация нематериальных активов.

[2.2] 3.2.  Учет поступления нематериальных активов и их оценка

[2.3] 3.3. Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов. Определение срока их амортизации

[2.4] 3.4. Учет списания, продажи и прочего выбытия нематериальных активов

[2.5] 3.5. Инвентаризация нематериальных активов

[3] ТЕМА 4. Учет финансовых вложений.  

[3.1] 4.1. Понятие, классификация финансовых вложений, изменения отдельных видов вложений. Оценка и отражение в бухгалтерском учете.

[3.2] Последующая переоценка делается в том случае если можно определить их текущую рыночную стоимость, путем корректировки их оценки на предыдущую дату. Корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально, с отнесением полученных разниц на финансовые результаты организации.

[3.3] 4.2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

[3.4] 4.3.  Учет финансовых вложений в акции и долговые ценные бумаги

[3.5] 4.4.  Инвентаризация финансовых вложений.

[4] ТЕМА 5. Учет производственных запасов.

[4.1] 5.1. Понятие, классификация производственных запасов.

[4.2] 5.2. Документальное оформление поступления и расходования  производственных запасов

[4.3] 5.3. Учет производственных запасов на складах и бухгалтерии,  синтетический учет материалов

[4.4] 5.4. Инвентаризация материальных запасов

[5] ТЕМА 6. Учет труда и его оплаты

[5.1] 6.1. Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления

[5.2] 6.2. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты

[5.3] 6.3. Документальное оформление работ и выплата по договорам гражданско-правового характера

[5.4] 6.4. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

[6] ТЕМА 7. Учет затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции.

[6.1] 7.1. Понятие и классификация производственных затрат.

[6.2] 7.2. Состав затрат включаемых в себестоимость

[6.3] 7.3. Учет расходов по элементам

[6.4] 7.4. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции

[6.5] 7.5. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости работ и услуг вспомогательных производств

[6.6] 7.6. Сводный учет затрат на производство

[6.7] 7.7. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

[7] ТЕМА 8. Учет готовой продукции и ее продажи (реализация)

[7.1] 8.1. Готовая продукция и ее оценка. Учет готовой продукции

[7.2] 8.2. Учет продажи продукции

[7.3] 8.3. Особенности учета реализации продукции по моменту оплаты  и по моменту отгрузки

[7.4] (До 2007 г. в учете и налогообложении применялись два варианта, сейчас в один, может использоваться  при экспорте продукции)

[7.5] 8.4. Учет реализации по договору мены

[8] ТЕМА 9. Учет денежных средств

[8.1] 9.1. Учет кассовых операций

[8.2] 9.2. Безналичные формы расчетов

[8.3] 9.3. Учет операций по расчетному счету и другим счетам в банке

[8.4] 9.4. Учет денежных документов и переводов пути

[8.5] 9.5.  Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности

[9] ТЕМА 10. Учет расчетов с бюджетом

[9.1] 10.1. Система налогов

[9.2] 10.2. Учет расчетов по федеральным налогам, налогам субъектов РФ  и местным налогам

[10] ТЕМА 11. Учет собственного капитала организации

[10.1] 11.1. Учет уставного капитала акционерного общества (АО)

[10.2] 11.2. Особенности учета капитала и прибыли (убытков)  в товариществах и кооперативах

[10.3] 11.3.Учет резервного капитала

[10.4] 11.4. Чистые активы.

[11] ТЕМА 12. Бухгалтерская отчетность организации.

[11.1] 12.1. Основные нормативные документы. Состав и содержание бухгалтерской отчетности

[11.2] 12.2. Требования, предъявляемые к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

[11.3] 12.3. Порядок составления и представления бухгалтерских отчетов

[11.4] 12.4.  Консолидация в бухгалтерской отчетности организации показателей ее дочерних и зависимых обществ

[11.5] 12.5. Бухгалтерский учет и отчетность при реорганизации и ликвидации юридических лиц.

[12] ТЕМА 13. Аудит организации, основные методы, внутренний и внешний аудит

[13] ТЕМА 14. Проведение инвентаризации активов и обязательств должника

[14]
Список основной и дополнительной литературы


ТЕМА 1. Основы бухгалтерского учета в Российской Федерации

1.1. Основы бухгалтерского учета в РФ. Задачи бухгалтерского учета 

Система учета состоит из финансового, управленческого и налогового учета.

В системе финансового учета подготавливается информация для внутренних и внешних пользователей (инвесторы, кредиторы, банки, налоговые и финансовые органы и т.д.).

Управленческий учет предназначен для сбора информации используемой внутри организации руководителями различных уровней. Информация конфиденциальная.

 Налоговый учет предназначен для сбора учетной информации, которая обеспечивает правильное и  объективное исчисление налогов и сборов, и составление налоговой отчетности.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении, выражающихся в сплошном, непрерывном, документальном отражении всех хозяйственных операций.

Основные задачи бухгалтерского (финансового) учета определены Законом о бухгалтерском учете:

  •  формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бух. отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации), а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бух. отчетности;
  •  обеспечить информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бух. отчетности для контроля за соблюдением Законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразности, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
  •  предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Является документально обоснованным, непрерывен во времени и сплошной по охвату, применяются особые, только ему присущие способы обработки информации (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.)

1.2. Нормативные документы и российские стандарты (положения) бухгалтерского учета, их основное содержание и назначение. 

Нормативные документы, определяющие порядок организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.

В зависимости от назначения и статуса, нормативные документы можно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета;

2-й уровень: стандарты (положения) по бух. учету и отчетности;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина и других ведомств;

4-й уровень: рабочие документы по бух. учету самого предприятия.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г., определяет нормы, которых обязаны придерживаться руководители, бухгалтеры и др.должностные лица по всем вопросам бухгалтерского учета и отчетности.

Состоит из четырех глав:

Гл.1 – общие положения, где даны определение бухгалтерского учета, его объектов и задач, единые правовые и методологические основы организации, ведения и регулирования бухгалтерского учета, права и обязанности главного бухгалтера.

Гл.2 – содержит  основные требования к ведению бухгалтерского учета, определения бухгалтерской документации и регистрации,   требования к оформлению документов, раскрывается назначение бухгалтерских регистров, изложены правила оценки имущества и обязательств, представлены  основные положения по инвентаризации имущества и обязательств.

Гл.3 – рассматриваются состав бухгалтерской отчетности, понятие отчетного года, адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности, требования к публикации бухгалтерской отчетности, порядок, сроки и способы хранения документов.

Гл.4 – заключительные положения, где указана ответственность за нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учете, приводятся сведения о введении  Закона в действие.

В настоящее время проходит рассмотрение проект нового закона о бухгалтерском учете и др.

Вторым по значению актом первого уровня является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ от 29.06.1998 г. № 34 – детализирует положения Закона 129-ФЗ в области норм, которых обязаны придерживаться руководители, бухгалтеры и др.должностные лица по всем вопросам бухгалтерского учета и отчетности.

Второй уровень представляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Учетные стандарты конкретизируют закон о бух. учете и отчетности, определяются как свод основных правил, устанавливающих порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. В настоящее время в РФ разработано и утверждено 23 положения по бух. учету и отчетности (ПБУ). К ПБУ разработаны Методические рекомендации и инструкции, относящиеся к третьему уровню регулирования бухгалтерского учета, которые призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и другими особенностями.

Особенности организации, предприятия и ведения учета в нем отражаются в рабочих документах этой организации, предприятия, которые относятся к четвертому уровню регулирования бухучета. Для рациональной организации учета разрабатываются Учетная политика для целей ведения финансового и налогового учета. Это документ, отражающий принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета, куда входят методическая часть , план документации и документооборота, план инвентаризации, план счетов и корреспонденции, план технического оформления учета, план организации труда работников бухгалтерии, план отчетности и др.

1.3. Основные правила (принципы) ведения бухгалтерского учета.

Основные правила ведения бухгалтерского учета определены в ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Это следующие правила:

  •  отражение хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов способом двойной записи;
  •  учет объектов осуществляется в рублях (копейки допускается округлять до рублей при отнесении их на финансовый результат), записи на русском языке;
  •  затраты по текущей деятельности должны учитываться отдельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями;
  •  обязательность документирования хозяйственных операций, которые составляются в момент совершения операции, документы должны отвечать соответствующим требованиям;
  •  на основании документов информация накапливается в регистрах бухгалтерского учета;
  •  обязательное проведение инвентаризации;
  •  для ведения бухгалтерского учета формируется учетная политика
  •  соответствии с установленными допущениями и требованиями.

Основные допущения:

  •  имущественной обособленности;
  •  непрерывности деятельности организации (тождество анал. и синт.учета);
  •  последовательности применения учетной политики;
  •  временной определенности фактов хозяйственной деятельности (факты хоз.деят. отражаются в бух.учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического поступления или выплаты ден.ср-в, связанными с этими фактами).

Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям: полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непрерывности и рациональности и др.

 

1.4. Классификация объектов бухгалтерского учета. 

Предметом бухучета является финансово-хозяйственная деятельность организации, объектами его отражения являются имущество либо – средства организации, и финансовые ресурсы – источники образования средств организации.

Классификация средств осуществляется по двум признакам:

  1.  по составу (структуре) и размещению (производство, торговля и т.д.)
  2.  по источникам образования средств организации.

1) По составу (структуре) средства группируют на внеоборотные, оборотные.

Внеоборотные: основные средства - орудия труда, здания, сооружения и др.объекты, срок службы которых более 1 года, сохраняют свою форму и переносят свою стоимость на готовую продукцию постепенно в виде амортизации; нематериальные активы – средства не имеющие материальной формы, используются   и приносят доходы организации более года (лицензии, патенты, торговые знаки, права на ноу-хау и др.); доходные вложения в материальные ценности – имущество, предназначенное для передачи в лизинг, прокат; незаконченное строительство, вложения в необоротные активы; долгосрочные финансовые вложения - государственные ценные бумаги, облигации, акции других предприятий полученные, вложения в уставные капиталы других предприятий, займы предоставленные на срок свыше 12 мес.

Оборотные активы – участвуют только в одном обороте  переносят свою стоимость полностью по мере их потребления: материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, животные на выращивании и откорме, незавершенное производство, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность, готовая продукция и товары, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения- государственные ценные бумаги, облигации, акции других предприятий полученные, вложения в уставные капиталы других предприятий, займы предоставленные, на срок менее 12 мес.

По размещению – средства производственной сферы (производственные основные средства, сырье и материалы, животные на выращивании и откорме, незавершенное производство и т.д); сферы обращения (магазины, торговое оборудование, склады, готовая продукция, денежные средства, дебиторская задолженность и т.д.); непроизводственной сферы (ЖКХ, здравоохранение, соцкультбыт и т.д.)

2) Источники образования средств организации подразделяются на:

- Собственные

- Заемные

Собственные: капитал ( уставный, добавочный, резервный) специальные фонды (накопления, потребления, социальной сферы), резервы (на оплату отпусков, ремонтный, по сомнительным долгам и т.д), целевое финансирование, прибыль.

Заемные – долгосрочные и краткосрочные займы, кредиты, кредиторская задолженность.

1.5. Понятие о счетах бухгалтерского учета. 

Бухгалтерские счета – способ группировки информации о средствах, источниках и хозяйственных процессах. На каждом счете обобщается информация об однородных объектах. Например счета «Основные средства», «Материалы», «Основное производство» и т.д.

Счета бух.учета бывают трех видов: активные – на которых учитываются средства, активы организации, пассивные – на которых отражаются источники, пассивы организации и активно-пассивные, а которых отражаются расчеты процессы организации.

Схема отражения информации на счетах:

Средства организации отражаются на активных счетах

Дебет                             Счет:  01 Основные средства                                         Кредит

Сальдо начальное (остаток) 2000=

Хозяйственные операции по уменьшению средств        - 20000=

Хозяйственные операции по увеличению средств      + 25000=

Дебетовый оборот    25000=

Кредитовый оборот   20000=

Сальдо конечное  7000=

Источники отражаются на пассивных счетах:

Дебет                             Счет: 80 Уставный капитал                                            Кредит

Хозяйственные операции по уменьшению средств        - 20000=

Сальдо начальное (остаток) 500000=

Хозяйственные операции по увеличению средств      + 25000=

Дебетовый оборот    20000=

Кредитовый оборот   25000=

Сальдо конечное      505000=

Практически все счета по учету расчетов активно-пассивные, а также счета Прибыль (убытки), Продажи, Прочие доходы и расходы

Сальдо начальное (остаток) 12000=

Хозяйственные операции по увеличению дебиторской задолженности  30000=

Хозяйственные операции по погашению задолженности         50000=

Дебетовый оборот    30000=

Кредитовый оборот   50000=

Сальдо конечное      8000=

Активно - пассивные счета могут быть с односторонним сальдо и с двусторонним (развернутым) сальдо.

Запись на счетах операций называется их разноской.

1.6. Сущность и значение двойной записи на счетах.

Двойная запись – способ отражения хозяйственных операций, при котором сведения о них отражаются на двух бухгалтерских счетах в равных суммах: по дебету одного счета и кредиту другого. Двойная запись показывает, откуда идет движение средств, вызванное операцией, и куда средства поступают или в какую форму они превратились, где закончилось их движение. Взаимосвязь между счетами при отражении операций на счетах называется корреспонденцией счетов. Составленная корреспонденция с указанием номеров счетов и суммы называется бухгалтерской проводкой, или счетной формулой, или контировкой.

1.7. Синтетический и аналитический учет. 

Счета бывают аналитические, субсчета и синтетические в зависимости от степени детализации показателей учета.

На аналитических счетах ведется учет конкретных объектов, это самый подробный учет, организуется как в натуральных так и денежных единицах – гвозди, шурупы, бензин А92, бензин А95 и т.д. Называется он аналитическим учетом.

Промежуточное положение между аналитическими и синтетическими счетами занимают субсчета, обеспечивают промежуточную группировку данных  на синтетических счетах: Сырье и материалы (гвозди, шурупы); Топливо (бензин А92, бензин А95).

Обобщенная информация об объектах учета отражается на синтетических счетах: счет 10 «Материалы». Сумма остатков, оборотов по аналитическим или субсчета дает остатки и обороты по синтетическому счету. Называется он синтетическим учетом.

Для правильного и единообразного отражения объектов учета на предприятиях применяют типовой План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.200 г. №94н. На основании этого плана предприятия разрабатывают и утверждают в учетной политике рабочие планы счетов.

1.8. Оборотные ведомости.

Оборотная ведомость используется для проверки правильности ведения синтетического и аналитического учета. Это бухгалтерский документ где обобщаются данные бухгалтерских счетов. Может составляться по данным аналитических счетов и синтетических счетов. Оборотная ведомость по синтетическим счета характеризуется равенством трех пар итогов: между дебетовым и кредитовым сальдо на начало периода, между дебетовым и кредитовым оборотом, между дебетовым и кредитовым сальдо на конец периода.

Форма простой оборотной ведомости:

Наименование и номер счёта

Начальное сальдо

Обороты за месяц

Конечное сальдо

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

01 «Основные средства»

10 «Материалы»

20 «Основное производство»

43 «Готовая продукция»

50 «Касса»

51 «Расчётные счета»

Итого:

Оборотные ведомости могут быть шахматной формы.

Баланс – способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятий по составу, размещению и источникам образования в денежной оценке на определенную дату. Составляется по данным бухгалтерских счетов. Позволяет постоянно сопоставлять активы предприятия с источниками их образования.

Это двустороння таблица, в которой на определенную дату в денежном выражении показаны хозяйственные средства и их использование в сопоставлении с источниками их образования и получения. Правая сторона называется Пассив, левая часть – Актив.

В активе отражаются средства по составу и размещению, в пассиве – источники. Каждая строка в балансе называется статьей – «Основные средства», «Уставный капитал» и т.д. Итог баланса называется валютой баланса. Основной характеристикой баланса является равенство валюты баланса по активу и пассиву, потому что в нем группируются одни и те же средства, но по двум признакам. Составляется по данным оборотной ведомости по синтетическим счетам.

На основании баланса определяют, как обеспечено предприятие необходимыми средствами, насколько рационально они используются, является ли предприятие платежеспособным и т.д.

Виды балансов: вступительный, промежуточный, заключительный, ликвидационный, разделительный, баланс- нетто, баланс-брутто, сводный, консолидированный.

 1.9. План счетов

План счетов - систематизированный перечень счетов с указанием их номеров, установленный для определенной категории предприятий (коммерческих, бюджетных организаций, банков).

В инструкции по применению плана счетов приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

План счетов берется за основу при разработке плана счетов организации. Введение нового плана счетов возможно только по согласованию с Министерством финансов.

В плане счетов счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ ОТ 31.10.00 №94Н и введенный в действие в обязательном порядке с 2002 года, включает 8 разделов, объединяющих 61 синтетических счетов. Обособленную группу составляют забалансовые счета, их 11. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля. Организация может уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные субсчета.

 1.10. Учетные регистры

Содержащаяся в проверенных и принятых к учету первичных документах информация накапливается и систематизируется в регистрах бух. учета.

Учетные регистры - таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках их образования.

Регистры делятся:

- по характеру записи на: а) хронологические и б) систематические;

- по содержанию на: а) синтетические, б) аналитические и в) комбинированные;

- по внешнему виду на а) карточки, б) свободные листы, в) бухгалтерские книги и  г) машинограммы.

Лица, составляющие и подписывающие регистры бух. учета, обеспечивают правильность отражения в них хозяйственных операций.

Исправление ошибок в регистрах бух. учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты исправления. Содержание регистров бух. учета и внутренней отчетности является коммерческой тайной.

Формы регистров бух. учета разрабатываются и рекомендуются Минфином РФ, организациями, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бух. учета или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методологических принципов бух. учета.

1.11. Организация бухгалтерского учета в организации. Формы бухгалтерского учета. 

Организация бухгалтерского учета - это система условий, элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными элементами являются: первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов, формы бухгалтерского учета, способы обработки, объем и содержание отчетности и др. В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете», ответственность за организацию бух. учета в организациях, за соблюдение законодательства, несут руководители организации.

Руководители могут:

1) учредить бух. службу, как структурное подразделение;

2) ввести в штат должность бухгалтера;

3) передать на договорных началах ведение бух. учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

4) вести бух. учет лично.

Пункты 2), 3), 4) характерны для субъектов малого предпринимательства.

Для рациональной организации учета разрабатывается Учетная политика для целей ведения финансового и налогового учета. Это документ, отражающий принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета, куда входят:

  •  Методическая часть
  •  план документации и документооборота
  •  план инвентаризации
  •  план счетов и корреспонденции
  •  план технического оформления учета
  •  план организации труда работников бухгалтерии
  •  план отчетности и др.

Утверждает учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения руководитель, оформляется организационно-распорядительным документом - приказом или распоряжением.

Проект учетной политики формируется и утверждается до наступления нового финансового года и применяется последовательно из года в год.

Изменения в учетную политику должны вноситься если:

изменилось законодательство;

произошла реорганизация или смена собственника организации;

организация сменила вид деятельности;

организация создала обособленное подразделение.

Изменения, внесенные в учетную политику отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.  Применять дополненную или измененную учетную политику организация должна с 1 января следующего финансового года.

1.12. Формы бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета - совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них. Наиболее распространенные - журнально-ордерная, мемориально-ордерная, автоматизированная (схемы обработки информации приведены на рис. 1,2,3).

Мемориально-ордерная форма имеет следующие достоинства:

  •  строгая последовательность учетного процесса;
    •  простота и доступность учетной техники;
      •  использование стандартных форм регистров;
      •  возможность разделения учетной работы между специалистами различного
      •  уровня квалификации.

Недостатки:

  •  трудоемкость учета;
    •  многократное дублирование одних и тех же записей;
      •  отрыв аналитического учета от синтетического.

Особенности журнально-ордерной формы:

  •  запись в журналы ордера производится по кредитовому признаку;
  •  совмещение в ряде журналов - ордеров синтетического и аналитического учета, систематической и хронометрической записей;
  •  сокращение количества записей.

Недостатки:

  •  сложность и громоздкость построения журналов-ордеров;
  •  ориентированность на ручной способ заполнения.

В настоящее время, в связи с широким применением в бухгалтерской деятельности ПК, разработано много вариантов автоматизации бухгалтерского учета, большинство из которых основано на применении мемориально-ордерной, журнально-ордерной форм.

ТЕМА 2. Учет основных средств.

2.1. Классификация, учет наличия и движения основных средств. 

Порядок учета и движения основных средств определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), а также Методическими указаниями по бух. учету основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Основные средства разнообразны по составу и назначению, чтобы вести их учет, необходима классификация. (Рис.4).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, подвергшиеся переоценке - по восстановительной стоимости. Изменения первоначальной стоимости основных средств допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов, а также при переоценке. Начиная с 1.01.99, организации могут не чаще 1 раза в год (на 1.01 отчетного года переоценивать полностью или частично объекты основных средств путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам и другими способами). Результаты переоценки увеличивают или уменьшают стоимость основных средств и добавочного капитала организации.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Ввод зданий, сооружений и других аналогичных объектов оформляется актом приемки законченного строительством объекта приемной комиссией. Оприходование оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств - Актом (накладной) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Поступившее оборудование оформляется актом о приемке оборудования, при передаче его в монтаж - Актом приемки-передачи оборудования в монтаж. На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования. Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объектов оформляют Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передачу из запаса в эксплуатацию, оформляют Актом (накладной) приемки-передачи основных средств.

Рис.4    Классификация основных средств

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а автомобили, прицепы – актом на списание автотранспортных средств. Перечень унифицированных форм первичных документов по учету основных средств представлен в таблице:

Таблица 1

Перечень унифицированных форм первичных документов по учету основных средств

Номер
формы

Наименование формы

1

2

ОС-1

Акт о  приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)     

ОС-1а

Акт     о     приеме-передаче    здания (сооружения)                           

ОС-1б

Акт  о  приеме-передаче групп  объектов основных     средств   (кроме   зданий,
сооружений)                            

ОС-2

Накладная  на  внутреннее   перемещение объектов основных средств              

ОС-3

Акт  о  приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,   модернизированных
объектов основных средств              

ОС-4

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)       

ОС-4а

Акт о списании автотранспортных средств

ОС-4б

Акт о списании групп объектов  основных средств       (кроме   автотранспортных
средств)                               

ОС-6

Инвентарная   карточка  учета   объекта основных средств                       

ОС-6а

Инвентарная карточка  группового  учета объектов основных средств              

ОС-6б

Инвентарная   книга   учета    объектов основных средств                       

ОС-14

Акт о приеме (поступлении) оборудования

ОС-15

Акт  о  приеме-передаче оборудования  в монтаж                                 

ОС-16

Акт о выявленных дефектах оборудования

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки, которые регистрируются в Описи инвентарных карточек. Синтетический учет основных средств осуществляется на счете 01 «Основные средства», этот счет предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. При принятии к бух. учету объектов основных средств, оформляется бухгалтерская запись: Дебет сч.01 «Основные средства» Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По дебету сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» формируется первоначальная стоимость объектов. При выбытии основных средств, остаточная стоимость основных средств списывается в дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», на накопленную амортизацию составляется бухгалтерская запись по дебету сч.02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Все расходы, возникающие у организации при выбытии основных средств, отражаются по дебету сч.91 «Прочие доходы и расходы», а все доходы - по кредиту этого счета. Ежемесячно финансовый результат со сч.91 «Прочие доходы и расходы» списывается на сч.99 «Прибыли и убытки».

2.2. Учет амортизации (износа) основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не предусмотрено положением. В целях начисления налога на прибыль, в соответствии с гл.25 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования, определяемыми налогоплательщиками самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию на основании классификации включаемых в амортизационные группы основных средств. Срок полезного использования определяется при принятии объекта к бух. учету. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; -способ списания стоимости на сумму чисел лет срока полезного использования; -способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Табл.2

Таблица 2

Амортизация основных средств

Способ

Линейный

Уменьшаемого остатка (используется коэффициент ускорения)

Списание стоимости по сумме лет полезного использования

период

Годовая сумма износа

Накопленная амортизация

Остаточная стоимость

Годовая сумма износа

Накопленная амортизация

Остаточная стоимость

Годовая сумма износа

Накопленная амортизация

Конец 1 года

60000×20% = 12000

12000

48000

60000×40% = 24000

24000

36000

60000×5/15 = 20000

20000

Конец 2 года

60000×20% = 12000

24000

36000

36000×40% = 14400

38400

21600

60000×4/15 = 16000

36000

Конец 3 года

60000×20% = 12000

36000

24000

21600×40% = 8640

47040

12960

60000×3/15 = 12000

48000

Конец 4 года

60000×20% = 12000

48000

12000

12960×40% = 5184

52224

7776

60000×2/15 = 8000

56000

Конец 5 года

60000×20% = 12000

60000

-

7776

60000

-

60000×1/15 = 4000

60000

4 способ – способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение все го срока полезного использования. Начисление амортизации производится ежемесячно, независимо от способа и результатов деятельности организации, в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизация не начисляется по земельным участкам, объектам природопользования, приостанавливается начисление амортизации по объектам, переведенным на консервацию сроком более 3-х мес., а также период восстановления средств продолжительностью более 12 мес.

Амортизацию основных средств учитывают на сч.02 «Амортизация основных средств». Сумма начисленной амортизации с кредита сч.02 отражается на счетах затрат и др., т.е. на те производства относится, где используется объект. Списывается амортизация по дебету сч.02, в корреспонденции со сч. 01 при выбытии объектов основных средств.

Для начисления налога на прибыль применяются линейные и не линейный способы.

2.3. Учет ремонтов основных средств

Ремонт основных средств осуществляется силами самой организации или подрядным способом. На каждый ремонтируемый объект составляется Ведомость дефектов. При проведении ремонта (капитального) хозяйственным способом на ее основании оформляется наряд-заказ и выписываются документы на получение ремонтных материалов. Расходы по ремонту основных средств относят на затраты производств, издержки обращения того периода, в котором они возникли. Существует три способа отнесения затрат: 1) фактические затраты по ремонту списывают на дебет счетов издержек производств или расходов на продажу с кредита счетов 10, 23, 69, 70 и др. 2) создают ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств. Это позволяет равномерно относить затраты на себестоимость продукции. При создании ремонтного фонда увеличивается сумма затрат соответствующих производств, расходов на продажу по дебету счетов 20,23,44 и др. и кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов» (если ремонт во второй половине года); 3) фактические затраты по ремонту основных средств вначале учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем, как правило, равномерно списывают на издержки производства и обращения (если ремонт в первой половине года).

2.4. Особенности учета арендованных основных средств

У арендодателя: В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций», доходы и расходы от сдачи имущества в аренду, могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.

При первом варианте, сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы при сдаче в аренду учитывают на счетах учета производственных затрат (20, 26, 40 и др.), а доходы - на счету учета выручки от продажи (90).

При втором варианте, сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на сч.91 "Прочие доходы и расходы." По дебету сч.91 отражают начисленную амортизацию с кредита сч.02 «Амортизация основных средств», расход материалов при ремонте - а кредита сч.10 «Материалы» и др. По кредиту сч.91 - начисленную арендную плату, в корреспонденции со сч.76, НДС по дебету сч.91 и кредиту сч.68 «Расчеты по налогам и сборам». Объект учитывается на сч. 01 «Основные средства».

На стоимость произведенным арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств, которая приходуются по дебету сч.01 с кредита сч.08 «Вложения во внеоборотные активы».

Арендатор (арендополучатель) учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду. На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (20, 23, 25, 26, 44 и др.), т.е. включает сумму арендной платы в затраты на производство, в себестоимость продукции, и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисление отражают по Д-ту сч.76 с К-та счетов денежных средств (50, 51 и др.), если по условиям аренды ремонт основных средств производится арендатором и за его счет, то затраты на его осуществление списывают с соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет издержек производства, обращения или на сч.97 «Расходы будущих периодов». Со сч. 97 затраты частями списывают на счета издержек производства в течение срока, к которому они относятся.

Если ремонт осуществляется за счет средств арендодателя, то арендатор выставляет ему счет за выполненные работы (Д-т 76 К-т 23,97 и др.) по окончании срока аренды объект передается арендодателю, его стоимость списывается со счета 001.

2.5. Учет финансовой аренды (лизинговых операций) у лизингодателя

Учет финансовой аренды (лизинговых операций) осуществляется в соответствии с приказом Минфина РФ от 17.02.97 с учетом изменений, вызванных введением нового плана счетов.

Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений по приобретению лизингового имущества, у лизингодателя отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», приходуются по дебету сч. О3 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита сч. О8. В зависимости от условий договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя. Если на балансе лизингодателя, то затраты учитывают на сч.20 «Основное производство» и кредиту сч.02 и др. ежемесячно учтенные на сч.20 расходы по лизинговому имуществу списывают с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи». Причитающийся доход отражается по дебету сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту сч.90.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то объект списывается с баланса, при этом производят следующие записи:

Д-т 76 К-т 03 - на стоимость лизингового имущества;

Д-т 76 К-т 98 - разница между стоимостью лизингового имущества и лизинговых платежей.

Основные средства у лизингодателя, переданные по договору лизинга, учитывают на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды.

 Учет у лизингополучателя

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя составляются следующие бух. проводки:

Д-т 001 – основные средства полученные по лизингу в оценке, предусмотренной в договоре

Д-т 20,26,44 и др. К-т 76 – отражается задолженность по лизинговым платежам

К-т 001 – отражается лизингополучателем  возврат лизингового имущества

Д-т 01 К-т 02 - выкуп лизингового имущества у лизингодателя

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингополучателем оформляются следующие бух. проводки:

Д-т 08 К-т 76 – отражается стоимость поступившего лизингового имущества

Д-т 01 К-т 08 - принимается к бухгалтерскому учету объект, поступивший по лизингу

Д-т 76 К-т 76 – осуществляется начисление лизинговых платежей лизингополучателем

Д-т76 К-т 51 – осуществляется перечисление задолженности по лизинговым платежам лизингополучателем.

 2.6. Инвентаризация основных средств

Для обеспечения достоверности данных бух. учета и отчетности, организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Руководствуются при этом Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв.приказом Минфина РФот13.06.95№49.

В инвентаризации можно выделить 3 этапа:

1) подготовительный;

2) проведение инвентаризации;

3) оформление результатов инвентаризации.

Подготовительный:

1) Создание комиссии, издание приказа (распоряжения).

2) Проведение инструктажа, обеспечение бланками.

3) Проверка наличия и состояния инвентарных карточек и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов и другой технической документации.

4) Проверка наличия документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При обнаружении расхождений и неточностей, должны быть внесены исправления и уточнения.

Проведение инвентаризации

1) Производится осмотр объектов.

2) Оформляются инвентаризационные описи, в которых указывается полное наименование, назначение, инвентарный номер, основные технические или эксплуатационные показатели; по недвижимости -наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бух. учета отсутствуют или указаны не правильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Однотипные предметы, учитываемые на одной карточке, в описях приводятся по наименованиям с указанием этих предметов.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись, где указываются причины, приведшие эти объекты в негодность.

Отдельная опись составляется по объектам, находящихся у организации в аренде или на хранении. Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных (могут применяться регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей).

Оформление результатов инвентаризации

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бух. учета оформляются следующим образом:

  •  выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости Д-т 01 К-т 91;
  •  при недостаче и порче объектов основных средств, их остаточную стоимость с кредита сч.01 списывают в дебет сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При выявлении конкретных виновников, сумма ущерба относится в дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» с кредита сч. 94. при превышении суммы над остаточной стоимостью, разница до полного погашения учитывается на сч.98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности соответствующая часть списывается со сч.98 в дебет сч.91. Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то сумма недостачи или порчи будет списываться на убытки Д-т 91 К-т 94.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Данные проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

2.7. Налоги на хозяйственные операции движения основных средств

Хозяйственные операции по движения основных средств облагаются налогами. НДС, учитываемый на счете 19, по приобретенным в результате покупки основных средств, при выполнении ремонтов подрядным способом, при начислении арендной платы за арендованные основные средства. Выручка от реализации основных средств от имущества, в т.ч. по лизингу, облагается НДС, так же как и безвозмездная передача объектов. Налог на прибыль начисляется по проданным основным средствам, переданным безвозмездно. Таможенная пошлина начисляется на импорт основных средств. Сумма остаточной стоимости основных средств используется для расчета налога на имущество.

ТЕМА 3. Учет нематериальных активов

3.1. Понятие, классификация нематериальных активов. 

Согласно ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания, деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бух. учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Нематериальные активы принимаются к бух. учету по первоначальной стоимости, она формируется в зависимости от способа получения объекта организацией (покупка, создание, внесение в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно и т.д.).

При приобретении за плату - в сумме фактических расходов, кроме НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

При создании самой организацией - в сумме фактических расходов на создание, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.

При внесении в счет вклада в уставный капитал - в сумме денежной оценки, согласованной учредителями.

По договору дарения (безвозмездно) - исходя из рыночной стоимости, на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

3.2.  Учет поступления нематериальных активов и их оценка

Основными видами поступления нематериальных активов являются:

  •  их приобретение;
  •  создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
  •  приобретение на условиях обмена;
  •  поступление в счет вкладов в уставный капитал организации;
  •  безвозмездное поступление и др.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и учитываются на счете 08 с кредита сч.60,10,70,69 и др. Принятие к бухгалтерскому учету оформляется по дебету сч.04 и кредиту сч.08 на основании акта приемки нематериальных активов, типовой формы документа нет. Организациям рекомендуется его разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике. Нематериальные активы учитываются в карточках нематериальных активов. Нематериальные активы считаются созданными в случаях если:

  •  исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации -работодателю;
  •  исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации - заказчику; исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности,
  •  свидетельство на товарный знак или право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

3.3. Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов. Определение срока их амортизации

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации одним из следующих способов:

  •  линейный;
  •  способ уменьшаемого остатка;
  •  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. Срок полезного использования устанавливается при принятии объекта исходя из: 1) срока действия патента, свидетельства и других ограничений срока использования объектов интеллектуальной собственности, согласно законодательству РФ; 2) ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получить экономические выгоды. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, амортизация не начисляется. Срок полезного использования по нематериальным активам должен ежегодно подтверждаться, устанавливается он в месяцах. Амортизация начинает начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия к бух. учету, и начисляется до полного погашения стоимости объекта или выбытия.

Амортизация отражается в бух. учете одним из способов путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (сч.05), либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (сч.04).

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

3.4. Учет списания, продажи и прочего выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности) подлежит списанию на основании Акта списания нематериальных активов, типовой формы документа нет. Организациям рекомендуется его разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике. Списание с баланса отражают записью:

Д-т 05 К-т 04 Д-т 91 К-т 04

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания не материальных активов относятся на финансовые результаты организации, т.е. на сч.91.

Отражение в бухгалтерском учете организацией, связанных с предоставлением права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме пользования наименованием места происхождения товара) осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров и других договоров. Нематериальные активы, предоставленные правообладателем в пользование при сохранении исключительных прав первой организации на результаты интеллектуальной собственности с баланса ее не списываются, а подлежат обособленному учету на сч.04.

3.5. Инвентаризация нематериальных активов

Для обеспечения достоверности данных бух. учета и отчетности, организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Руководствуются при этом Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв.приказом Минфина РФот13.06.95№49.

В инвентаризации можно выделить 3 этапа:

1) подготовительный;

2) проведение инвентаризации;

3) оформление результатов инвентаризации.

Подготовительный:

1) Создание комиссии, издание приказа (распоряжения).

2) Проведение инструктажа, обеспечение бланками.

3) Проверка наличия и состояния инвентарных карточек и других регистров аналитического учета, а также документы, подтверждающие права на нематериальные активы.

При обнаружении расхождений и неточностей, должны быть внесены исправления и уточнения.

Проведение инвентаризации

В процессе инвентаризации проверяется состав нематериальных активов, наличие документов, подтверждающих права на нематериальные активы, наличие государственной регистрации на объекты интеллектуальной собственности, наличие карточек учета нематериальных активов по форме НМА-1 и правильность их ведения, устанавливается правильность формирования инвентарного объекта нематериальных активов.

Оформление результатов инвентаризации.

При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись. Заполняются инвентаризационные описи по форме ИНВ-1а в количестве двух экземпляров. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы. При наличии расхождений фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета бухгалтер заполняет сличительную ведомость по форме ИНВ-18. Сличительная ведомость результатов инвентаризации нематериальных активов составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй – передается лицу, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бух. учета оформляются следующим образом:

  •  выявленные излишки нематериальных активов приходуют по рыночной стоимости Д-т 04 К-т 91;
  •  при недостаче и порче объектов нематериальных активов, их остаточную стоимость с кредита сч.04 списывают в дебет сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При выявлении конкретных виновников, сумма ущерба относится в дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» с кредита сч. 94. при превышении суммы над остаточной стоимостью, разница до полного погашения учитывается на сч.98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности соответствующая часть списывается со сч.98 в дебет сч.91. Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то сумма недостачи или порчи будет списываться на убытки Д-т 91 К-т 94.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Данные проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

ТЕМА 4. Учет финансовых вложений.  

4.1. Понятие, классификация финансовых вложений, изменения отдельных видов вложений. Оценка и отражение в бухгалтерском учете. 

Учет финансовых вложений осуществляют в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и учет финансовых вложений (ПБУ 19/02). Классификация финансовых вложений приведена на рис.6.

В соответствии со ст.142 ГК РФ, ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов, имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ее права в совокупности. Виды прав, которые удостоверяются ценными бумагами, обязательные реквизиты ценных бумаг, требования к их форме определяются законом. Классификация ценных бумаг приведена на рис. 7.

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

В соответствии с федеральным законом «Об акционерных обществах», общество вправе, в соответствии с его уставом, размещать облигации и другие ценные бумаги, предусмотренные правовыми актами РФ о ценных бумагах (ст.33 п.1). Но общество не вправе размещать облигации и иные ценные бумаги, конвертируемые в акции общества, если количество объявленных акций общества определенных категорий и типов меньше количества акций этих категорий и типов, право на приобретение которых предоставляют такие ценные бумаги (ст. ЗЗ п.4).

Оцениваются финансовые вложения по первоначальной стоимости,  которая складывается из суммы фактических затрат к  моменту принятия их к бухгалтерскому учету.  Определяется  по разному,  в зависимости от того, каким образом активы поступили в организацию.

Последующая переоценка делается в том случае если можно определить их текущую рыночную стоимость, путем корректировки их оценки на предыдущую дату. Корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально, с отнесением полученных разниц на финансовые результаты организации. 

Финансовые вложения, по которым текущую рыночную стоимость не определяется, отражаются в учете по первоначальной стоимости. Разницу между номинальной и первоначальной стоимостью таких бумаг равномерно, по мере получения дохода относят на прочие доходы или расходы в коммерческих организации, или на уменьшение или увеличение расходов в некоммерческих организациях.

При выбытии финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, списываются с учета по стоимость, определенной по последней оценке.

При выбытии финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, списываются с учета одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

4.2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Финансовые вложения в уставный капитал представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности.

Согласно законодательству, вклад в уставный капитал может быть внесен как деньгами, так и продукцией собственного производства, товарами или иным имуществом. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Вклады в уставный капитал можно классифицировать по их субъектам:

- акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, имеющие уставный капитал;

- полные товарищества, товарищества на вере, формирующие складочный капитал;

- производственные кооперативы, создающие паевой фонд;

- унитарные предприятия, имеющие уставный фонд.

Для учета вкладов в уставные капиталы других организаций используется счет 58 «Финансовые вложения» Субсчет 1 «Паи и акции». Счет 58 является основным счетом, активным, по дебету которого отражается фактическая сумма вложенных средств в уставные капиталы других организаций, по кредиту - возврат вклада при выходе организации-вкладчика из состава участников.

Подтверждающие внесение вклада документы определяются формой вклада: банковские, кассовые, акты приемки-передачи основных средств и др.

Денежные вклады списывают с кредита сч. денежных средств в дебет счета 58

При передаче основных средств и нематериальных активов на остаточную стоимость, кредитуют счета 01, 04, одновременно списывается накопленная амортизация с дебета счетов 02, 05

По дебету сч. 58 показывается стоимость имущества в оценке по соглашению сторон. Возникшая разница между оценкой вклада и стоимостью переданного имущества подлежит учету на сч.91 в качестве прочего дохода или расхода.

На сумму начисленных доходов составляется корреспонденция по дебету сч.76 и кредиту 91, при поступлении доходов, суммы зачисляются на счета денежных средств и кредиту сч. 76.

4.3.  Учет финансовых вложений в акции и долговые ценные бумаги

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают: именными и на предъявителя, обыкновенными (нет преимуществ по дивидендам, представляют право голоса) и привилегированными (преимущество по дивидендам, нет права голоса). Учет движения акций осуществляется на сч.58, субсчете 1 «Паи и акции». Приобретение акций учитывают на сч.58 в сумме фактических затрат (покупная цена, оплата услуг инвестиционного посредника, консультанта и др.), при этом сч.58 может корреспондировать со сч. 60,76,51 др. Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе организации, ведя при этом специальный реестр (книгу). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

По долговым ценным бумагам (облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя), в соответствии с Положением по ПБУ 19/02 разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимости в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты (счет 91).

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения и др.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. Сумма начисленных процентов отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 91. При гашении или продаже облигаций стоимость их списывается с кредита счета 58 в дебет счета 91. Выручку зачисляют на счета денежных средств с кредита счетов 76, 91. Конвертируемые облигации акционерных обществ организация может обменять на акции этого общества, в этом случае производят внутренние записи по счету 58, по соответствующим субсчетам аналитическим счетам, аналогичную запись делают и при переводе ценных бумаг из долгосрочных в краткосрочные и наоборот. При операциях с облигациями в иностранной валюте возникшая курсовая разница отражается на счете 91. По ценным бумагам, имеющим рыночную цену (котировка публикуется) производится корректировка принятой к бухгалтерскому учету стоимости. При этом составляется корреспонденция Д-т 58 К-т 91 и Д-т 91 К-т 58.

Вексель- это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя или иного плательщика, указанного в векселе, уплатить при наступлении срока определенную сумму векселедержателю.

Учет векселей строится в зависимости от реальной хозяйственной операции, оформленной векселем.

Если предприятие получает вексель от покупателя продукции, то он является товарным и учитывается на отдельном субсчете к счету 62 или счету 76, если получает вексель третьих лиц, то он учитывается на счете 58 субсчета 2, т.е. как объект финансовых вложений.

Документом, подтверждающим переход права собственности, служит акт приема-передачи векселей или сами векселя. Проценты по финансовому векселю могут включаться в его номинальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены. Финансовые векселя как и другие ценные бумаги, должны быть отражены в книге учета ценных бумаг. Проценты, начисленные по финансовым векселям отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Предъявленные к оплате финансовые векселя списывают с кредита счета 58 в дебет счета 91, с одновременным зачислением стоимости погашенного векселя в дебет счета 51с кредита счета 91.

4.4.  Инвентаризация финансовых вложений.

Руководствуются при проведении инвентаризации Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв.приказом Минфина РФот13.06.95№49.

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы другим организациям.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

- сохранность ценных бумаг

- правильность оформления ценных бумаг

- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг

- своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам

Инвентаризация проводится по ценным бумагам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих организаций.

Другие финансовые вложения должны быть документально подтверждены. Неучтенные финансовые вложения должны быть оприходованы по дебету счета 58 с кредита счета 91, недостающие отнесены на счет 94. Результаты должны быть отражены в регистрах бухгалтерского учета в том месяце, в котором проводилась инвентаризация.

ТЕМА 5. Учет производственных запасов.

5.1. Понятие, классификация производственных запасов. 

Руководствуются по учету производственных запасов Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44 н., Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены Приказом Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119 н.

К бухгалтерскому учету в качестве материально- производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию, товары

- используемые для управленческих нужд организации.

Основная часть материально- производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Для правильной организации учета материалов важное значение имеет классификация.

Производственные запасы в учете подразделяют:

по роли (значимости) в процессе производства:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- отходы (возвратные);

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности

по техническим свойствам:

- черные металлы;

- цветные металлы;

- прокат и др.

по принадлежности:

-собственные;

- не принадлежащие организации

по местам нахождения и материально- ответственным лицам и др.

5.2. Документальное оформление поступления и расходования  производственных запасов

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:

а) покупки;

б) изготовление своими силами;

в) внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

г) получения безвозмездно и др.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары оформляется, как правило, путем составления приходных ордеров (форма № М-14) или путем проставления на сопроводительном документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и приходном ордере.

При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно - транспортной накладной.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству, качеству, указанным в документах поставщика, приемку осуществляет комиссия, которая оформляет Акт о приемке материалов, он является основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации. Материалы, закупленные подотчетным лицом, приходуются на основании документов, приложенных к авансовому отчету (счета, чеки магазинов, акт или справка о покупке на рынке или у населения и др.)

При оприходовании материалов из подразделений - накладными на внутреннее перемещение, ими же оформляется передача материалов из одного подразделения в другое. В зависимости от вида деятельности могут применяться и другие документы (Акты на приемку грубых и сочных кормов, путевка на вывоз продукции с поля и др.)

Порядок отпуска материалов со складов организации в подразделение устанавливается руководителем организации или руководителем подразделения (кладовая подразделения) по согласованию с главным бухгалтером. Отпуск на производство как правило должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов в подразделения являются лимитно - заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11) накладная (форма № М-15).

При продаже - накладная на отпуск материалов на сторону, при перевозке грузов автотранспортом, товарно-транспортная накладная.

Порядок вывоза и выноса с территории организации материальных запасов, оформление пропусков на вывоз и вынос, организация контроля за вывозом (выпасом) материальных запасов устанавливаются организацией.

Списание материалов, пришедших в негодность по истечении срока хранения, морально устаревших, а также при выявлении недостач, хищений или порч, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий производится по акту на списание материалов, акт утверждается руководителем предприятия или лицом, им уполномоченным.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организаций, при этом может составляться реестр приемки- сдачи документов в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

5.3. Учет производственных запасов на складах и бухгалтерии,  синтетический учет материалов

Склады подразделяют на специализированные, общего назначения, центральные, в подразделениях организации. Каждому складу приказом руководителя присваивается постоянный номер, который должен указываться на всех документах, относящихся к операциям данного склада.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик) являющийся материально- ответственным лицом с ним заключается типовой договор о полной индивидуальной ответственности. На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. Должно быть определено место для хранения каждого вида ценностей.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. Записи в карточки производят на основании документов на оприходование, списание в расход в день совершения операции, после каждой записи выводят остаток, что позволяет оперативно иметь информацию об остатках оперативно. Ведение учета материалов допускается в книге учета материалов.

Аналитический учет ведется в разрезе

-отдельных наименований (видов и групп запасов, а также сортов и т.п.)

-мест хранения.

Учет может быть организован с использованием оборотных ведомостей или сальдовым методом.

Учет материалов с использованием оборотных ведомостей имеется два варианта:

При первом - открывается карточки в бухгалтерии количественно-суммового учета, на основании их составляются оборотные ведомости.

При втором варианте карточки аналитического учета в бухгалтерии не ведутся, оборотные ведомости заполняются на основании первичных документов, на поступление и списание ценностей.

При сальдовом методе в качестве регистров аналитического учета используются карточки учета. На основании их составляется ведомость остатков материалов на складе. Синтетический учет материалов ведут на счетах 10, 15, 16 и других.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете по фактической себестоимости в дебет счета 10. Материалы относят все расходы по приобретению. При учете материалов по учетным ценам, все расходы накапливают на дебете счета 15, а по кредиту приходуют материалы оприходованные на склад по учетной цене (плановой, нормативной и т.п.) Возникшие отклонения относят на счет 16.

5.4. Инвентаризация материальных запасов

Руководствуются при проведении инвентаризации Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв.приказом Минфина РФот13.06.95№49.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров и материалов проводится в период их наименьших остатков;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии.

Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, о чем издается распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.).

В состав указанных комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты, техники и т.д.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Результаты инвентаризации отражаются в Инвентаризационных описях и Сличительных ведомостях.

Выявленные при инвентаризации излишки имущества приходуются .

Недостача запасов и их порча списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство (20, 23…) или (и) на расходы на продажу (44); сверх норм - за счет виновных лиц (73). Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

ТЕМА 6. Учет труда и его оплаты

6.1. Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления

По видам оплату труда подразделяют на основную и дополнительную.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам; оплата по тарифным ставкам; премии сдельщикам, повременщикам и др.

К дополнительной относится оплата труда за неотработанное время, предусмотренное законодательством: оплата очередных отпусков; оплата льготных часов подростков;

оплата за период выполнение государственных обязанностей и др.

Различают тарифную и бестарифную оплату труда.

Бестарифная является достаточно новой и имеет ограниченное применение. Заработная плата при ней определяется путем расчета общей суммы оплаты труда, исходя из достигнутого уровня  какого –либо показателя (например выручки) и последующего его распределения между работниками.

Среди тарифной выделяют повременную и сдельную формы оплаты труда.

При повременной форме оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

При сдельной форме оплата труда производится исходя из количества выполненных работ.

Повременная и сдельная формы включают системы: простую и повременную, повременно-премиальную, а сдельная -прямую сдельную, сдельно-премиальную, аккордную, косвенно-сдельную и др.

Заработок при повременной форме оплаты труда определяют путем умножением часовой или дневной тарифной ставки учетом разряда на количество отработанных часов или дней. Если работники отработали все рабочие дни месяца, что оплата составит установленные для них оклады.

При повременно- премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю.

При прямой сдельной системе оплата труда осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей.

Сдельно-прогрессивная система оплаты предусматривает повышение расценок с увеличением выработки.

Аккордная система предусматривает расчет совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или определенного объема работ.

Доплаты и надбавки компенсационного и стимулирующего характера связаны, как правило, с особым характером выполняемой работы (сезонностью, отдельностью и др.) или с условиями труда, отклоняющимися от нормальных (работа в ночное и сверхурочное время, в праздничные дни и др.). Размер компенсационных доплат определяется предприятием самостоятельно, но должен быть не ниже размеров, установленных соответствующими решениями Правительства РФ или других органов по их поручению.

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки за высокую квалификацию, профессиональное мастерство, премии, вознаграждение и т.п.) определяется организациями самостоятельно и производятся в пределах имеющихся средств. Размеры и условия выплат определяются в коллективных договорах, контрактах.

6.2. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001г. № 26.

  •  Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (ф № Т-1, Т-10)
  •  Личная карточка работника (ф № Т-2)
  •  Штатное расписание ( ф № Т-3)
  •  Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу ( ф Т-5)
  •  Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику ( ф № Т-6, Т-6А)
  •  График отпусков (ф № Т-7)
  •  Приказ распоряжение о прекращении трудового договора (контракта) с работником (ф Т-8)
  •  Приказ (распоряжение) о поощрении работника (ф № Т-11, Т-11А)
  •  Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №-13)
  •  Расчетно - платежная ведомость (ф № 49)

В крупных организациях вместо расчетно- платежных ведомостей применяют отдельные расчетные ведомости (ф №Т-51) и платежные ведомости (ф № Т-53). В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяется в зависимости от принятой обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.

При выплате заработной платы через банк – зарплатные карты – оформляется платежное поручение, к нему прилагается ведомость (перечень), где указаны ФИО работников, номера их счетов, сумма зарплаты.  

6.3. Документальное оформление работ и выплата по договорам гражданско-правового характера

Договора гражданско - правового характера (подряды, поручения, купли-продажи, мены и др.) заключаются между организацией и работниками, привлекаемыми для выполнения работ - услуг, которые организация не может выполнить своими силами. Составленные договора в 2-х экземплярах подлежат регистрации в бухгалтерии или в отделе кадров. Формы договоров, как правило, разрабатываются в организации. Эти отношения не относятся к трудовым, не регламентируются Трудовым кодексом, а регламентируются Гражданским кодексом.

Для оформления и учета приемки сдачи работ, выполняемых работником по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы, можно использовать акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту) заключенному на время выполнения определенной работы (ф № Т-73). Акт является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ. В акте указывают наименование выполненных работ, суммы оплаты за выполненные работы, суммы аванса и предоплаты и всего к выплате (с учетом аванса, предоплаты). Акт формы № Т-73 может применяться по трудовому и гражданско-правовому договору.

6.4. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Согласно закона  212-ФЗ от24.07.2009 г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и №213-ФЗ от 24.07.2009 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ…» с 01.01.12 2010 г.  гл.24 НК РФ «Единый социальный налог» утратит силу. Страховые взносы должны будут перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие нового Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами.

1. Тарифы страховых взносов

Тарифы страховых взносов в 2010 г. ( ст. 57 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ) для плательщиков, производящих выплаты физлицам, таковы: в ПФР - 20 процентов, в ФСС - 2,9 процента, в ФФОМС - 1,1 процента и в ТФОМС - 2 процента.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН или уплачивающие ЕНВД, а также лица, использующие труд инвалидов, а также общественные организации инвалидов платят страховой взнос только в ПФР по ставке 14 процентов.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями или имеют статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, уплачивают страховые взносы по ставке 20 процентов (всего).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, уплачивают страховой взнос в ПФР по ставке 10,3 процента.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты и частнопрактикующие нотариусы (плательщики, не производящие выплаты физлицам) определяют размер взносов, исходя из стоимости страхового года, которая рассчитывается как произведение МРОТ (4330 руб.) и тарифа в соответствующий фонд и умножается на 12 (ст. 13 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Тарифы с 2011 г. для плательщиков, производящих выплаты физлицам, таковы:

- Пенсионный фонд РФ - 26 процентов.

- Фонд социального страхования РФ - 2,9 процента;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1 процента;

- территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3 процента.

Таким образом, в целом налоговая нагрузка на плательщиков составит 34 процента, вместо 26 процентов по ЕСН на сегодняшний день.

Соответственно увеличатся взносы и для всех других категорий плательщиков.

2. База для начисления взносов

База для начисления взносов плательщиками, производящими выплаты физическим лицам, не должна превышать 415 000 руб., исчисленных нарастающим итогом с начала календарного года. При превышении этого предела страховые взносы не взимаются .

Из перечня не облагаемых страховыми взносами сумм, выплачиваемых в пользу физлиц, исключены:

- компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;

- суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника; выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда;

- выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

- стоимость форменной одежды, выдаваемой обучающимся и воспитанникам в соответствии с законодательством РФ;

- стоимость льгот по проезду, предоставляемых обучающимся и воспитанникам .

Не облагаются страховыми взносами выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ.

С 3000 до 4000 руб. (на одного работника в год) увеличена сумма материальной помощи, оказываемой работодателями, которая не облагается страховыми взносами.

Единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховых взносов, только если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения) ребенка.

В соответствии с ФЗ, О страховых тарифах на обязательное медицинское страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для страхователей установлены тарифы на социальные страхования в зависимости от класса профессионального риска в размере от 0,2 (1 класс) до 8,5 (22 класс) к начисленной оплате труда по всем основаниям. Указанный закон разрешает Фонду социального страхования РФ направлять до 20 % сумм страховых взносов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию пострадавших и на финансирование медицинских учреждений.

Для учета расчетов используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". К данному счету предусмотрены три субсчета. Начисленные суммы отражаются по кредиту счета 69, и включаются в затраты производств, издержки, обращения, перечисление и использование средств социального страхования - по дебету счета 69.

ТЕМА 7. Учет затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции.

7.1. Понятие и классификация производственных затрат. 

Большое значение для правильной организации учета расходов организации имеет их классификация. Все расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. Для обобщения, регистрации и учета этих расходов предусмотрены счета:  20,23, 25, 26, 29, 44. По дебету их затраты (расходы по обычным видам деятельности) накапливаются (Дт 20…Кт 70, 69, 10, 23, 60, 02…), по кредиту показывают объем произведенной  и оприходованной продукции по производственной себестоимости (Дт 43 Кт20,36), а по 25, 26 по кредиту осуществляют списание расходов по организации производства и управлению, а также всего предприятия либо на основное производство путем распределения, либо непосредственно на сч.90, это должно быть отражено в учетной политике предприятия. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

Затратами могут быть приняты к бухгалтерскому учету при одновременном выполнении следующих условий:

- расходы должны производиться в соответствии с конкретным договором, требование законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота.

- сумма расходов должна быть определяемой.

- организация должна оплатить или принять на себя обязанность оплатить данные расходы.

 

Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения (участкам, бригадам и т.д.), по видам продукции (расходы группируют для исчисления себестоимости), по видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Помимо указанных групп затраты на производство классифицируют по ряду других признаков.

7.2. Состав затрат включаемых в себестоимость

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 организация устанавливает самостоятельно в зависимости от направления своей деятельности, характера расходов, размеров и условий осуществления деятельности. К таким расходам могут быть отнесены:

  •  непосредственно связанных с производством продукции, расходы по контролю производственных процессов и качества продукции;
  •  связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину и др;
  •  на подготовку кадров;
  •  некапитального характера связанные с совершенствованием технологий и организации производства;
  •  связанные с изобретательством и рационализаторством;
  •   на обслуживание производственного процесса;
  •  на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;
  •  текущие с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранительного назначения;
  •   связанные с управлением производством;
  •   связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
  •   предусмотренные законодательством, связанные с набором рабочей силы;
  •   об оплате труда за непроизводственные амортизационные отчисления, время;
  •   налоги, сборы, платежи;
  •   непроизводительные расходы и др.

Затраты включаются в себестоимость в сумме фактических расходов, но для целей налогообложения некоторые из них корректируются с учетом норм, нормативов, лимитов.

7.3. Учет расходов по элементам

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена группировка по элементам

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

• затраты на оплату труда

• отчисления на социальные нужды

• амортизация

• прочие затраты

Элемент «Материальные затраты» включает:

• покупные сырье, материалы

• работы и услуги производственного характера

• природное сырье

• топливо всех видов

• покупную энергию

• потери от недостач, порчи и др.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из фактических затрат. Возвратные материалы оцениваются по пониженной цене или полной исходного материала (если реализуется на сторону).

Элемент «Затраты на оплату труда» включает:

• заработную плату всех работников производственного характера;

• доплаты, компенсации, премии;

• затраты на оплату труда не списочного состава и др;

Элемент «Отчисления на социальные нужды» включает, обязательные платежи социального налога и другие платежи, установленные законодательством.

Элемент «Амортизация» включает начисленную амортизация основных средств в соответствии с выбранным организацией способом начислений.

Элемент «Прочие затраты» включает:

• налоги, сборы, платежи по страхованию имущества

• расходы на подготовку кадров

• услуги связи, вычислительных центров

• платежи за аренду объектов

• амортизацию нематериальных активов

• командировочные расходы др.

Затраты по экономическим элементам показывают что израсходовано на производство и реализацию продукции за отчетный период

7.4. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции

Чтобы знать на какие цели произведены расходы ведется учет затрат по статьям. Номенклатура статей, по которым ведется учет затрат на производство и реализацию устанавливается в отраслевых инструкциях по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции. Отраслевая номенклатура статей затрат не может быть одинаковой для всех предприятий. Однако она может включать следующие статьи:

1. Сырье и материалы

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Покупные полуфабрикаты

4. Основная заработная плата производственных рабочих

5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих

6. Отчисления на социальные нужды

7. Расходы будущих периодов и резервов предстоящих расходов

8. Расходы по организации и управлению производством

9. Непроизводительные расходы и др.

В сельскохозяйственных предприятиях номенклатура статей включает в растениеводстве наряду с другими стоимость семян, удобрений, защита растений, в животноводстве — стоимость кормов, защита животных. Предприятия могут вносить изменения в отраслевую номенклатуру статей затрат, чтобы приблизить её к своим особенностям.

7.5. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости работ и услуг вспомогательных производств

Вспомогательные производства - это совокупность цехов и других подразделений предприятия, занятых обслуживанием основного производства, выполнением работ для него и оказанием услуг. К ним относятся ремонтные мастерские, транспортные цеха, службы электро, водо, теплоснабжения и др. Различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые производства имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (энерго цех, парокотельный цех и др.) Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции.

Сложные вспомогательные производства - инструментальный, ремонтный и др. - выполняют различные виды работ, изготовляют продукцию или оказывают услуги, прошедших множество технологических операций. Планируются затраты и рассчитывается фактическая себестоимость по каждому виду продукции в отдельности, по статьям калькуляции и заказам.

Учет вспомогательных производств ведется на синтетическом счете 23. «Вспомогательные производства» По дебету счета 23 в течении месяца собираются все затраты вспомогательных производств, в конце месяца собранные на счете 23 затраты распределяются по всем видам продукции пропорционально количеству произведенной продукции или потребленных услуг, при этом фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 29,44 и др. Учет затрат ведут по каждому цеху в разрезе отдельных видов продукции (работ, услуг) и статьям затрат. Основание для отражения операций: путевые листы, акты приемки - передачи отремонтированных объектов, отчеты электрика, требования - накладные, наряды на сдельную работу и др.

7.6. Сводный учет затрат на производство

При журнально - ордерной форме учета сводный учет затрат на производство осуществляют в журнале ордере № 10, он составляется на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (ф № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф № 13), учета потерь в производстве (ф № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (ф № 15). Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведут по объектам учета затрат (отдельные виды продукции, заказы и др.), по статьям калькуляции и подразделениям (цех, участок др.) в карточках, ведомостях, производственных отчетах и др. При автоматизированной обработке  информация накапливается в ведомости оборотов по счету 20 и др.

 7.7. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Калькулирование – это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В процессе калькулирования исчисляют себестоимость:

- всего выпуска продукции, работ, услуг;

- отдельных видов продукции, работ, услуг;

- полуфабрикатов, используемых для последующей переработки или продажи;

- незавершенного производства.

Используют для составления отчета формы 2- «Отчет о прибылях убытках», управления себестоимостью, определения цен, результатов деятельности отдельных подразделений и всего предприятия.

 Способы исчисления себестоимости отдельных видов продукции:

  1.  Способ прямого расчета ( сумма затрат / кол-во выпущенной продукции, услуг). Используется в производствах, где выпускается один вид продукции.
  2.  Способ суммирования затрат (себестоимость единицы определяется суммированием затрат по отдельным стадиям процесса производства. Например: себестоимость турбины определяется суммированием затрат по каждому технологическому комплексу ее производства);
  3.  Нормативный (факт.себестоимость определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам (Зн) с величиной отклонений от норм (О) и величиной изменений норм (И): Зф = Зн +(-) О + (-) И.

Применяется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

4) Способ исключения стоимости попутной (побочной) из общей суммы затрат на производство (себестоимость определяется вычитанием из общей суммы затрат стоимости попутной продукции, оцениваемой по установленным ценам, чаще рыночным)– применяется в производствах с комплексной переработкой исходного сырья в едином технологическом процессе, где вырабатывается несколько видов продукции и образуются отходы (сельское хозяйство, пищевая, нефтеперерабатывающая …). Для исчисления себестоимости полученную продукцию классифицируют на основную и попутную (сопряженную) и отходы (прочую). (например: убой скота – основная – мясо на костях, попутная – субпродукты, кожа, отходы - желудочно-кишечный тракт).   

5) Способ пропорционального распределения затрат. Если в производстве осуществляется выпуск нескольких видов продукции сразу- основных и попутных, возникает необходимость разграничения между ними затрат пропорционально какой-либо базы:

- натуральных показателей;

- стоимостных показателей (стоимости по ценам реализации);

-  коэффициентов.

Могут применяться другие варианты.

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

  1.  Попроцесный (добывающие, электро-, теплоснабжение..) Процесс заканчивается выпуском готовой продукции. Затраты накапливаются отдельно по каждому процессу, при расчете себестоимости они делятся на кол-во продукции полученной в этом процессе.
  2.  Попередельный – передел –совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции на последнем переделе: текстильное производство). Затраты накапливаю по видам продукции и переделам. Для распределения затрат при комплексном использовании сырья применяют коэффициенты или осуществляют исключение стоимости попутной продукции по установленным ценам.
  3.  Позаказный – индивидуальное и мелкосерийное производство. Затраты учитывают и расчет себестоимости осуществляют по каждому заказу.
  4.  Директ – костинг – метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции - исчисляется производственная себестоимость только по переменным (20,23,29 счета) и условно-переменным (25 счет) затратам. Постоянные затраты (26 сч) не включают в производственную себестоимость. При исчислении себестоимости определяют Маржинальный доход = выручка от продажи продукции (-) сумма переменных затрат (20,23,29 сч.)

и Осточный доход = маржинальный доход (-) постоянные затраты.

ТЕМА 8. Учет готовой продукции и ее продажи (реализация)

8.1. Готовая продукция и ее оценка. Учет готовой продукции

Готовая продукция в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" - часть материально производственных запасов организаций, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Готовая продукция сдается на склад под ответственность материально ответственных лиц. Учет на складах ведется в карточках складского учета, машинограммах.

Оценка готовой продукции производится:

- по фактически производственной себестоимости;

- по неполной (сокращенной) фактической производственной себестоимости (прямым статьям расходов, без 26 счета, который списывается непосредственно на 90 сч);

- по оптовым ценам реализации;

- по плановой (нормативной) производственной себестоимости (учетная цена);

- по сокращенной нормативной или плановой производственной себестоимости;

- по свободным отпускным ценам;

Учет готовой продукции ведется на счете 43 "Готовая продукция", стоимость выполненных работ, услуг на этом счете не учитывается, а списывается сразу после оказания, выполнения на сч.90 «Продажи», или соответствующие счета пр-ва 20, 23,29 и др.  Приходуется готовая продукция на дебет счета 43 с кредита счетов производств 20, 23,29. При использовании для оценки нормативной или плановой себестоимости учет готовой продукции могут осуществлять с применением счета 40 "Выпуск продукции" (работ, услуг). По Дт 40 сч. продукцию приходуют по фактической себестоимости с К-та 20 сч.  А по Кт 40 ее списывают по нормативной или плановой себестоимости  в дебет счета 43. Сопоставление Дт и Кт-ого оборота по сч.40 определяют отклонение фактической от нормативной себестоимости, которое списывается  с к-та 40 в д-т 90 «Продажи».

Поступление продукции отражают на основании накладных, спецификаций, приемных актов и др.  Отпуск продукции покупателя оформляют Накладной на отпуск продукции, ТТН, счетом  и обязательно оформляется счет-фактура для расчетов по НДС.

8.2. Учет продажи продукции

Для учета продажи используется счет 90 "Продажи". Отпуск продукции покупателя оформляют Накладной на отпуск продукции, ТТН, счетом  и обязательно оформляется счет-фактура для расчетов по НДС.  На 90 счете «Продажи» определяется финансовый результат от обычных видов деятельности. На этом счете отражаются выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям и другим.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи"и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция» и др. (например работы, услуги – 23 «Вспомогательные производства»)  в дебет счета 90"Продажи". К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета: 90-1 выручка, 90-2 себестоимость продаж, 90-3 НДС, 90-4 Акцизы и др., 90-9 Прибыль убыток от продаж.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1, определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц, этот финансовый результат ежемесячно списывается со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли (убытки)». Сальдо счет 90 "Продажи" не имеет. По окончании года все субсчета закрываются. Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции и др.

8.3. Особенности учета реализации продукции по моменту оплаты  и по моменту отгрузки 

(До 2007 г. в учете и налогообложении применялись два варианта, сейчас в один, может использоваться  при экспорте продукции)

Предприятие по мере признания в бухгалтерском учете выручки (предъявление расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги) отражают сумму из расчетных документов по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями», одновременно списывается себестоимость реализованной продукции. (Д-т счета 90-2, К-т счета 43).

Если выручка от продажи продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например при экспорте) для учета используют такой продукции используют сч. 45 «Товары отгруженные». При отгрузке продукция списывается Д45 К43 «Готовая продукция». После получения извещения о признании выручки от продажи продукции (извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий) поставщик списывает ее К45 Д90 «Продажи». Товары отгруженные учитываются на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции. На этом счете учитывают также готовые изделия, товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Аналитический учет по счету 45 ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.

8.4. Учет реализации по договору мены

Необходимость проведения взаимозачетов возникает, когда между двумя организациями заключены два различных договора на поставку продукции (работ, услуг), а расчет денежными средствами по каким-либо причинам невозможен. У организаций образуются взаимные кредиторская и дебиторская задолженности. Один из возможных способов ее погашения является зачет взаимных обязательств.

Взаимозачет проводится между двумя организациями, имеющими однородные договорные обязательства друг перед другом.

Для принятия к учету необходимо наличие следующих документов:

- основных договоров

- актов выполненных работ с окончательной суммой платежа, накладных на отгрузку и оприходование продукции и др.документов, подтверждающих факты выполнения обязательств по договорам;

- акт сверки сумм начисленных кредиторских и дебиторских задолженностей у сторон;

- документа, подтверждающего согласие сторон на зачет взаимных обязательств.

Последний документ должен быть оформлен в виде заявления или дополнительного соглашения о зачете взаимных требований.

В учете операция отражается:  Д-т 60 «Расчеты с поставщика и подрядчиками» ;76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  К-т 62 «Расчеты с покупателями»; 76.

ДОГОВОРА МЕНЫ: По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Предметом такого договора могут быть только вещи (нет работы, услуги, нематериальные активы). При этом каждая из сторон признается одновременно продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, с юридической точки зрения товары имеют одинаковую стоимость, если иное не предусмотрено в договоре.

 Обмен услугами, работами, обязательствами и интеллектуальной собственностью называется бартерными сделками и регламентируется Указом Президента от 18 августа 1996 г. №1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок". Договоры мены к бартерным операциям не относятся.

В учете товарообменные операции отражаются как продажи. До момента обоюдного исполнения сторонами договора мены, обязательств по передаче товаров, т.е. до момента получения товаров от поставщика, отгруженные товары, отражаются по дебету счета 45 "Товары отгруженные".

При получении товаров от поставщика до передачи соответствующего имущества в обмен, их поступление и оприходование на склад отражаются по дебету забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". После передачи организации- поставщику обмениваемого на ее товары, имущества полученные ценности и приходуются на баланс и списываются по кредиту счета 002.

Момент признания выручки определяется по ПБУ 9/99 «Доходы организации» - доход признается в момент перехода права собственности на обмениваемое имущество от продавца к покупателю. Момент перехода права собственности определяется по ГК и договору. Признание выручки отражается Д-т 62 «Расчеты с покупателями» К-т 90-1 «Продажи» субсчет «Выручка» . Величина поступления (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей) полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров. При невозможности установить стоимость товаров (ценностей) передаваемых ценностей стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров). Приходуются Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы»  К-т 60 «Расчеты с поставщиками». Зачет взаимных задолженностей Д –т 60 «Расчеты с поставщиками»  К-т  62 «Расчеты с покупателями».

Учет товарообменных операций должен осуществляться на основе следующих нормативных документов: ГК, Указа Президента от 18 августа 1996 г. №1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок", письма Минфина РФ от 30 октября 1992 г. №16-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе "

ТЕМА 9. Учет денежных средств

9.1. Учет кассовых операций

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов. Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничены лимитом, установленным банком по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм деньги могут храниться только в дни выплаты заработной платы, пенсии, стипендии в течении трех дней, включая день получения в банке. Наличные деньги приходуются по приходным кассовым ордерам (ф. № КО-1), при этом вносителю денежных средств выдается квитанция. Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2) или другим надлежаще оформленным документам, на которые ставиться специальный штамп, заменяющий реквизиты расходно-кассового ордера. Приходные и расходные кассовые ордера до передачи их в кассу регистрируются в Журнале регистрации (ф № КО-3). По его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных предприятием наличных денежных средств, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. На основании приходных и расходных кассовых ордеров после совершения операций кассир производит записи в кассовую книгу (ф. № КО-4) . На предприятии ведется только одна кассовая книга. Записи в книгу производятся в двух экземплярах, один из которых является отчетом кассира. Отчет кассира вместе с оправдательными документами поступает в бухгалтерию для обработки. Кассовая книга может заполняться с привлечением ПК. Учет кассовых операций ведется на активном счете 50 «Касса», по дебету которого отражается поступление денежных средств, по кредиту - расход. В сроки установленные руководителем, при смене кассира проводится инвентаризация кассы: кассир несет полную ответственность за сохранность денежных средств в кассе.

Порядок совершения и оформления кассовых операций регулируется ЦБ РФ.

В настоящее время наличное денежное обращение в РФ регулируется Положением «О правилах наличного денежного обращения на территории РФ, а также "Порядком ведения кассовых операций в РФ». Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя, главного бухгалтера, кассира.

За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и Порядка ведения кассовых операций в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях с организации взимается штраф в сумме  40 – 50 тыс.руб., на должностное лицо штраф – 4-5 тыс.руб.

9.2. Безналичные формы расчетов

Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ»:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по инкассо;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты чеками

Формы расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах. Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ - это оформленное на бумажном носителе, или в электронном виде распоряжения, заполненное в соответствии с требованиями ЦБ РФ.

Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного документа. В банк предоставляется столько экземпляров, сколько необходимо для всех участников расчетов. Основные банковские документы:

Платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, аккредитивы, чеки и др.

Согласно документов производится списание денежных средств, по распоряжению плательщика, со счета плательщика и, перечисление на счет, указанный получателем, или распоряжения получателя о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный получателем.

9.3. Учет операций по расчетному счету и другим счетам в банке

Расчетные счета открываются предприятиями, являющимися юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс. Для открытия расчетного счета в банк представляют:

- заявление на открытие счета; временное свидетельство о регистрации с последующей заменой его на постоянное;

- заверенные нотариально или регистрирующим органом прошнурованные и пронумерованные копии учредительных документов предприятия;

- банковские карточки с образцами подписей и оттиском печати, заверенные нотариально;

- справка о постановке на учет в налоговой инспекции и др.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организаций, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Операции по зачислению или списанию средств с расчетного счета банк производит на основании письменных распоряжений владельца расчетного счета.

В установленные банком сроки предприятие периодически получает от банка выписку с расчетного счета с приложенными документами. Для учета операции по расчетному счету используют счет 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета учитывают поступление денежных средств, по кредиту - использование. Аналитический учет ведется по каждому открытому счету.

На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в рублях и в валюте, находящихся на текущих, особых, специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. На этом счете учитывают аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета. По дебету счета отражаются операции по зачислению средств на этот счет, по кредиту - использование средств по назначению.

На счете 52 Валютные счета учитывают наличие и движение средств в иностранной валюте на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за её пределами. По дебету счета отражается поступление средств на валютные счета, по кредиту- списание средств. Аналитический учет ведется по каждому счету. Основанием для записи служат выписки банка с приложенными к ним первичными документами.

9.4. Учет денежных документов и переводов пути

Для учета денежных документов применяют счет 50 «Касса» субсчет «Денежные документы». Учитываются на этом счете находящиеся в кассе почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, и другие денежные документы. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. На этом счете подлежат учету приобретенные путевки как за счет собственных средств организации, так и за счет средств социального страхования. При получении необходимо их зарегистрировать в книге (журнале) учета поступления и выдачи путевок (ф № 13 ФСС)

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте РФ и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

С применением данного счета отражают операции по покупке, продаже валюты. Основанием для принятия на учет по счету 57 являются квитанции кредитных организаций, платежные поручения и др. Средства в валюте учитываются обособленно. При наличии операций, связанных с куплей продажей валюты, могут быть открыты к счету 57 субсчета «Иностранная валюта, перечисленная банку для продажи», «Иностранная валюта, депонированная банком» и «Средства перечисленные банку на покупку валюты». На этих счетах средства в иностранной валюте будут учитываться до момента их продажи или покупки, при этом на них также будут учитываться возникающие курсовые разницы.

9.5.  Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности

Инвентаризация кассы производится в соответствии с

Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Инвентаризация наличных денежных средств и денежных документов осуществляется путем их пересчета, специально созданной или постоянно действующей комиссией. Могут проводиться плановые и внеплановые инвентаризации.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

Результаты инвентаризации оформляются Актами инвентаризации кассы, Инвентаризационными описями,  от банка получают Подтверждение остатка денежных средств на счетах в банке и др.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия денежных средств и документов с данными бух. учета оформляются следующим образом:

  •  выявленные излишки приходуют по рыночной стоимости Д-т 50, 51, 52, 55  К-т 91 «Прочие доходы (расходы)»;
  •  при недостаче и порче их списывают в с кредита сч.50, 51,52 дебет сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При выявлении конкретных виновников, сумма ущерба относится в дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» с кредита сч. 94. Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то сумма недостачи или порчи будет списываться на убытки Д-т 91 «Прочие доходы (расходы)» К-т 94.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

ТЕМА 10. Учет расчетов с бюджетом

10.1. Система налогов

С января 1999 года вступила в действие Общая часть Налогового кодекса. Кодексом уточнены понятия налога и сбора.

Налог это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Основными признаками налога являются:

- отчуждение принадлежащей налогоплательщику собственности;

- односторонний характер его взимания;

- индивидуальный безвозмездный платеж;

- безвозвратность его взыскания.

Сбор это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачи разрешений (лицензий).

Налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные, местные. Перечень налогов и сборов каждого уровня предусмотрен НК статьями 13, 14, 15

Статья 13. Федеральные налоги и сборы

 К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3) налог на прибыль (доход) организаций;

4) налог на доходы от капитала;

5) подоходный налог с физических лиц;

6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

7) государственная пошлина;

8) таможенная пошлина и таможенные сборы;

9) налог на пользование недрами;

10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

13) лесной налог;

14) водный налог;

15) экологический налог;

16) федеральные лицензионные сборы.

Статья 14. Региональные налоги и сборы

К региональным налогам и сборам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на недвижимость;

3) дорожный налог

4) транспортный налог;

5) налог на игорный бизнес;

6) региональные лицензионные сборы.

При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Статья 15. Местные налоги и сборы

К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) налог на рекламу;

4) налог на наследование или дарение;

5) местные лицензионные сборы.

Начисленные налоги, сборы, пошлины относят на разные счета

- относимые на счета продажи (90,91)- НДС, акцизы

- включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг, во вложение во внебюджетные активы (08, 20, 23, 35 и др.) - налог на пользователей автомобильных дорог, земельный налог, лесной налог и др.

- уплачиваемые за счет прибыли до её налогообложения (счет 91) налог на имущество, на рекламу и др.)

- уплачиваемы из прибыли (счет 99)-  налог на прибыль

- уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц(70, 75) - НДФЛ

штрафные санкции отражают по дебету счетов 99, 73 и кредиту счета 68.

Учет расчетов с бюджетом ведут на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" по их видам. При наличии сальдо по дебету и кредиту счета 68 отражаются, развернуто во II и V разделах баланса.

10.2. Учет расчетов по федеральным налогам, налогам субъектов РФ  и местным налогам

К федеральным налогам относят НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и др.

НДС является основным косвенным налогом (введен с 1.01.1992 г.), поступление денежных средств от которого в бюджет составляет более 25%.

В соответствии с НК РФ плательщиками налога на НДС являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующие календарных месяца сумма выручки от реализации у них без НДС не превысила в совокупности 2 млн. рублей. Объектом налогообложения являются:

- Реализация товаров, продукции, работ, услуг;

- Передача на территории РФ товаров, продукции, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога (содержание объектов здравоохранения, детских дошкольных учреждений, объектов ЖКХ и др.)

- Выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления

- Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

НДС взимается по ставкам:

0% - при реализации товаров связанным с производством и реализацией, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза

10 %- по продовольственным товарам и товарам для детей по перечню, приведенному в налоговом кодексе

18% - по остальным товарам (работам, услугам). Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Акцизами облагаются спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция с объемной долей более 9%, алкогольная продукция, ювелирные изделия и др.

Ставки по видам приведены в главе 22 НК РФ. Для отражения операций используются счета 19 и 68. Налог на прибыль регулируется 25 главой Налогового кодекса. Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль организации уменьшенная (увеличенная) на установленные регулирующие суммы.

Для установления налогооблагаемой базы должна быть разработана налоговая политика, регистры учета. Налог на прибыль взимается по базовой ставке – 20%:

- в федеральный бюджет зачисляется 2%

- в бюджет субъектов РФ зачисляется 18%.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыль (убытки)» а кредитуют счет 68 «Расчеты с бюджетом», причитающиеся налоговые санкции оформляются такой же проводкой, перечисленные суммы налоговых платежей списывают, с кредита счета 51 «Расчетный счет» в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Налог на доходы физических лиц производится по ставке 13% от налоговой базы. При определении её учитываются все доходы налогоплательщика, полученной им как в денежной так и в натуральной форме. Не полежит налогообложению:

- государственные пособия, за исключением пособия по временной нетрудоспособности, а так же иные выплаты и компенсации предусмотренные законодательством;

- государственные пенсии;

- алименты и др.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на стандартные налоговые вычеты, социальные, имущественные, профессиональные налоговые вычеты.

Удержание суммы налогов с доходов физических лиц отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», перечисление по дебету счета 68 и кредиту счетов денежных средств.

Объектом налогообложения на имущество является имущество организации в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этой организации и представляющее собой совокупность основных средств. Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по основным средствам, счетам: 01, 03. Сумма определяется по среднегодовой стоимости имущества за отчетный период, исчисляемой путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1 число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое 1 число всех остальных кварталов отчетного периода. Предельный размер налоговой ставки на имущество организации не может превышать 2, 2% налогооблагаемой базы. Учет расчетов с бюджетом на сумму возникших платежей производится по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в дебет 91»Прочие доходы (расходы)» и дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» с кредита счета 51 «Расчетный счет» на перечисление задолженности.

ТЕМА 11. Учет собственного капитала организации

11.1. Учет уставного капитала акционерного общества (АО)

Уставный капитал АО формируется путем создания новых АО за счет средств учредителей, либо путем преобразования государственных и муниципальных организаций в Акционерные. При создании новых АО уставный капитал формируется путем выпуска и продажи акций. Открытое акционерное общество  продажу акций осуществляют через фондовый рынок всем желающим по рыночной цене. Образующийся эмиссионный доход учитывается на счете 83. "Добавочный капитал". Созданный уставный капитал на счете 80 "Уставный капитал", при этом могут быть предусмотрены субсчета.

1. объявленный уставный капитал

2. подписной уставный капитал

3. оплаченный уставный капитал

4. изъятый уставный капитал

Счет 80, основной, пассивный. По кредиту остаток и операции по увеличению, а по дебету уменьшение. Сальдо показывают при составлении баланса в III раздел пассива.

Оплата уставного капитала может производиться денежными и не денежными средствами.

Для отражения состояния расчетов с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями». На этом счете учитываются расчеты по вкладам в уставный капитал и расчеты по дивидендам (доходам). АО могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные акции (доли) учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат. На балансе могут отражаться до 1 года после их выкупа, далее должны быть проданы. Минимальный размер- 1000 кратной суммы МРОТ, в закрытом обществе -не менее 100 кратной величины МРОТ. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов АО оказывается меньше его уставного каптала, то общество обязано объявить об уменьшении своего капитала до величины не превышающей стоимость его чистых активов.

Если же по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам стоимость чистых активов оказывается меньше величины уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации.

Реестры акционеров с числом более 50 ведут профессиональные участники рынка ценных бумаг. Для выплаты дивидендов акционерам можно использовать нераспределенную прибыль прошлых лет.

11.2. Особенности учета капитала и прибыли (убытков)  в товариществах и кооперативах

В хозяйственных товариществах внесенный капитал учитывается как долевой. На каждого участника (вкладчика) открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают сумму внесенного участником вклада в виде денежных средств или другого имущества. При выбытии члена товарищества ему выплачивают часть стоимости имущества пропорционально его доле в складочном капитале. Для обобщения информации о состоянии и движении складочного капитала используют счет 80 "Уставный капитал". Расчеты с участниками по вкладам в складочный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 "Уставный капитал". Поступившие вклады в зависимости от формы приходуют на счета денежных средств и счета иного имущества. Величина складочного капитала определяется учредительными документами, однако она не является фиксированной величиной и может изменяться. Участник полного товарищества может свою долю в складочном капитале с согласия остальных его членов передать другому лицу. Изменения обязательно отражаются в аналитическом учете.

Паевой фонд кооператива формируется за счет обязательных взносов членов кооператива (в виде денежных средств и имущества) перечисления части полученной прибыли в паевой фонд.

Создание паевого фонда отражается в учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 "Уставный капитал". Денежные средства и другие активы, поступившие в качестве паев, приходуются на счета денежных средств и др. Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за счет паевого фонда, паевой фонд может уменьшаться за счет покрытия убытка, не перекрытого резервным фондом.

Выплата доходов участникам производится по результатам распределения чистой прибыли в соответствии с порядком, установленным учредительными документами организации, а также требованиями законодательства.

11.3.Учет резервного капитала

Резервный капитал- часть собственного капитала, используемого для покрытия убытков и других непредвиденных расходов.

Образование - в обязательном и добровольном порядке. В обязательном - в соответствии с законодательными актами, учредительными документами, учетной политикой.

В добровольной - в соответствии с учредительными документами, учетной политикой.

Резервный фонд (капитал) в АО должен быть не менее 5 % уставного капитала. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный капитал в АО предназначен для покрытия убытков, для погашения облигаций общества, процентов и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Для учета используется счет 82 "Резервный капитал". При создании резервного капитала и использовании его счет 82 корреспондирует со счетом 84 "Нераспределенная прибыль" (непокрытый убыток)

11.4. Чистые активы.

Расчет чистых активов производится в соответствии с методикой утвержденной приказом Минфина России и ФКЦБ РФ от 29 января 2003 года № 19 Н, № 03-6/ п.3 «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерного общества.

Чистые активы организации определяются путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств (пассивов) принимаемых к расчету.

К активам принимаемым в расчете величины чистых активов относятся:

- раздел I бухгалтерского баланса

- раздел II бухгалтерского баланса за исключением дебиторской задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал

К пассивам принимаемым в расчет величины чистых активов относятся

- раздел IV

- раздел V за минусом строки «Доходы будущих периодов»

Если стоимость чистых активов получилась с отрицательным значением, то она отображается в форме 3 бухгалтерской отчетности в круглых скобках.

С юридической точки зрения показатель чистых активов позволяет контролировать возможность организации отвечать по обязательствам перед учредителями и кредиторами.

Общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов оказывается меньше его уставного капитала. Если общество в разумный срок не примет решения об уменьшении уставного капитала или о ликвидации, кредиторы вправе требовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков.

ТЕМА 12. Бухгалтерская отчетность организации.

12.1. Основные нормативные документы. Состав и содержание бухгалтерской отчетности 

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы по бухгалтерской отчетности можно подразделить на 4 уровня.

1-й ) Законодательные акты: Закон о бухгалтерском учете (Глава III бухгалтерская отчетность, ст. 13, 14, 15, 16)

2-й) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Раздел II Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности, Раздел IV. Порядок представления бухгалтерской отчетности. Раздел V Основные правила сводной бухгалтерской отчетности).

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 и др.

3-й) Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина РФ от 22 июня 2003 г. № 67 н) и др.

4-й) Рабочие документы организации (план внутренней отчетности организации и др.).

Бухгалтерская отчетность – единая система показателей об имущественном, финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету.  

Подготавливается  по нормам, содержащимся в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Бухгалтерская отчетность коммерческих организаций, за исключением кредитных, страховых организаций состоит из:

Бухгалтерского баланса ф.№1; отчета о прибылях и убытках ф.№2; отчета об изменении капитала ф.№3; отчета о движении денежных средств ф.№4; приложения к бухгалтерскому балансу ф.№5; пояснительной записки; аудиторского заключения (когда это требуется). Могут составляться специализированные формы отчетности, устанавливаемые министерствами и ведомствами РФ.

Малые предприятия представляют формы №1 и №2, пояснительную записку. Некоммерческие организации формы №1; №2  и №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств, пояснительную записку.

Организации составляют промежуточную (месячную, квартальную) и годовую бухгалтерскую отчетность. Квартальная отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Отчетность рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. При наличии технических возможностей отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации или по электронным сетям.

Если это предусмотрено законодательством организации публикуют отчетность вместе с аудиторским заключением.

Организации, включая дочерние и зависимые общества, составляют сводную бухгалтерскую отчетность, куда входят отчеты всех подразделений, выделенных на отдельный баланс.

12.2. Требования, предъявляемые к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

-достоверность и полнота

-целостность

- нейтральность

- последовательность

- сопоставимость

- соблюдение отчетного периода

- правильное оформление

Правила оценки статей баланса.

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и другими нормативными актами.

- основные средства и нематериальные активы по остаточной стоимости;

- сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части и др. по фактической себестоимости;

- готовая продукция и отгруженная продукция в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости.

- незавершенное производство в массовом и серийном производстве по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, при единичном производстве - по фактическим производственным затратам;

- материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо они морально устарели, отражаются по цене возможного использования (разница в ценах относится на финансовые результаты, счет 91)

- остатки средств по валютным счетам другим счетам, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах - в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода;

- расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в сумме вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

12.3. Порядок составления и представления бухгалтерских отчетов

Составляется бухгалтерская отчетность по данным регистров бухгалтерского учета, где формируется информация в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету на основании первичных документов. При этом  должны  соблюдаться следующие условия.

- полное отражение всех хозяйственных операций за отчетный период и результатов инвентаризации в системе учета и отчетности;

- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета;

- закрытие операционных счетов (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы (расходы)» и др.);

- соответствие данных вступительного баланса данным заключительного баланса за период, предшествующего отчетному и др.

Представляется всеми организациями годовая отчетность учредителям, собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации, другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям в соответствии с законодательством РФ. В установленные адреса представляется по одному экземпляру бесплатно. Организации обязаны представить годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, а квартальную в течение 30 дней по окончании квартала, конкретная дата устанавливается учредителями или общим собранием, при этом годовая отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года (Положение по ведению бух.учета).

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям на бумажных носителях, при наличии технических возможностей и согласия пользователей организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде. День представления бухгалтерской отчетности определяется по дате фактической передачи по принадлежности или ее отправки по телекоммуникационным каналам связи.

12.4.  Консолидация в бухгалтерской отчетности организации показателей ее дочерних и зависимых обществ

Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Руководствуются при составлении сводной отчетности "Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности", утверждены приказом Минфина РФ от 30.12.96 г. № 112 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина от 12.05.99 г. №36 н).

Составляется в объеме и порядке, предусмотренном ПБУ 4/99, по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

До составления сводной отчетности  выверяют и урегулируют все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации с дочерними и зависимыми обществами, а также между дочерними и зависимыми обществами. При составлении такой отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации, дочерних и зависимых обществ. Объединяют отчетность составленную за один и тот же период и на одну и ту же отчетную дату.

Многие показатели сводного отчета получают путем суммирования построчных данных отчетов головной организации и дочерних обществ.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ за исключением:

- финансовых вложений головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации; (Этим исключается повторный счет и в сводном отчете найдут отражение без дублирования  величина финансовых вложений и суммы уставного  капитала.)

- показатели дебиторской и кредиторской задолженности между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

- прибыль и убыток от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

- дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам, а также головной организацией своим дочерним обществам и др.

В сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

- выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

- дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другими дочерним обществам, а также головной организацией дочерним обществам;

- любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами и др.

Включение данных о зависимых обществах в бухгалтерскую отчетность осуществляется посредством:

- показателя стоимостной оценки участия головной организации в зависимом обществе: для этого необходимо к фактическим затратам, произведенным головной организацией при осуществлении инвестиций прибавить (вычесть) долю головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций. (Доля  головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества  определяется по доле участия (доле акций) в зависимом обществе, принадлежащих головной). Этот показатель отражается в сводном балансе отдельной статьей в группе статей "Долгосрочные финансовые вложения"

- показателя доли головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период. Рассчитывается он исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве капитализированный доход (убыток).

Подписывается сводная отчетность руководителем и главным бухгалтером головной организации.

12.5. Бухгалтерский учет и отчетность при реорганизации и ликвидации юридических лиц.

Реорганизация производится в соответствии с положениями федеральных законов, конкретизирующих условия создания и функционирования организацией и предприятий различных организационно- правовых форм, установленных ГК. При решении вопросов по отражению в учете операций по передаче активов и пассивов при изменении организационно-правовой формы следует руководствоваться приказом Минфина России от 28 июля 1995 г. 381 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части ГК", а также методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций Приказ Минфина России от 20.05.2003 года № 44 Н.

Для проведения реорганизации необходимо совместное решение их собственников, уведомление кредиторов о проведении реорганизации, проведение инвентаризации имущества и обязательств, определение величины задолженности кредиторам и составление разделительного баланса. В составе обязательств реорганизуемого  предприятия обособляются задолженность по которой получены требования по оплате, и прочие обязательства перед кредиторами. В пояснительной записке к разделительному балансу приводят данные об имуществе и долговых обязательствах, распределяемых между правопреемниками, с указанием дебиторов и кредиторов, размеров задолженности и сроков ее погашения. Основными документами служащими основанием для бухгалтерского учета произошедших изменений  у преобразованного и нового предприятия, является передаточный акт, а также договор, в котором предусматривается порядок их преобразования,  правопреемства, для АО порядок конвертации акций и т.д. К ним прилагается передаточный баланс, отражающий стоимость имущества, долговых обязательств и собственного капитала реорганизуемого юридического лица, и пояснения к нему, раскрывающие отдельные виды активов, обязательств и слагаемые собственного капитала. В состав передаточного акта и разделительного баланса включается бухгалтерская отчетность в объеме форм годового бухгалтерского отчета на дату реорганизации. К бухгалтерским балансам может быть приложены акты инвентаризации.

Расходы, связанные с возникающей в ходе его функционирования учредительных и других документов в результате изменения организационно-правовой формы, относятся на прочие доходы и расходы организации (счет 91). Нередко явление изменение состава учредителей и размеров вкладов в уставный капитал в процессе перерегистрации предприятия, при изменении его организационно- правовой формы. При выходе из состава участников стоимость части имущества должна определяться как стоимость соответствующей части чистых активов. Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала. В случае, если такой разницы недостаточно для выплаты выбывающему участнику его доли, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.

При реорганизации юридических лиц (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу (лицам) в соответствии с передаточным актом или разделительным балансом.

При слиянии и присоединении увеличивается размер активов и уставного капитала.

При разделении юридических лиц уменьшается размер активов, уставного капитала др. Передача объектов правоприемнику осуществляется на основании соответствующих документов. На каждый переданный объект основных средств оформляется установленной формы акт приемки- передачи основных средств, актами оформляется передача нематериальных и других активов, денежные средства- кассовыми и банковскими документами и т.д..

Ликвидация юридического лица представляет собой прекращение его функционирования без перехода прав и обязанностей в порядке право преемства к другим лицам (п. 1 ст.61 ГК РФ). Ликвидация может быть осуществлена по решению учредителей (участников) добровольного и по решению суда (принудит) Основание добровольной ликвидации окончание срока деятельности организации.

Принудительная ликвидация

- недействительность регистрации

- отсутствует надлежащего разрешения

- осуществление деятельности в нарушении закона

- банкротство и др.

Конечной целью - исключение из государственного реестра

Ликвидация производится по установленному порядку:

- создание ликвидационной комиссии

- выявление дебиторов, кредиторов

- увольнение персонала

- инвентаризация

- удовлетворение требований кредиторов и др.

- промежуточный ликвидационный баланс

Ликвидационный баланс по сравнению с операционным бухгалтерским балансом имеет особенности:

- формирование статей производится по данным инвентаризации;

- не содержит остатков по регулирующим счетам (16 др.) и бюджетно-распределительным (96,97);

- статьи актива оцениваются способами отличными от установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (рыночная, ликвидационная и т.п.);

- возможна иная группировка статей актива и пассива, соответствующая фактической степени ликвидности имущества и порядку удовлетворения требований кредиторов.

На стадии конкурсного производства организация должна вести бухгалтерский учет, ответственность за его организацию лежит на конкурсном управляющем, который самостоятельно или с привлечением специалистов должен составить рабочий план счетов, предусмотреть систему первичных документов, регистры учета и т.п. В рабочем плане счетов целесообразно к счету 44 "Расходы на продажу" предусмотреть субсчет «Расходы на конкурсное производство» где учитывать текущие коммунальные и эксплуатационные платежи, вознаграждение конкурсного управляющего и других лиц, принимающих участие в конкурсном производстве (оценщиков, бухгалтеров и др.)

  1.  Особенности бухгалтерского учета по прекращаемой деятельности (Приказ Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н)

Регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02 утверждена приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66 Н).

Прекращаемая деятельность – это часть деятельности организации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

Прекращение части деятельности организации может осуществляться:

- путем продажи имущественного комплекса или его части в результате заключенной единой сделки

-путем продажи отдельных активов и прекращения в установленном законодательством порядке отдельных обязательств

- путем отказа от продолжения части деятельности

- при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

1) Вследствие признания деятельности прекращаемой у организации возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями трудовых и хозяйственных договоров или добровольно принятые на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности в частности, это могут быть обязательства по выплате выходного пособия при сокращении штатов, по выплате неустоек по прекращаемым досрочно хозяйственным договорам и т.п.

Для урегулирования подобных обстоятельств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв. При формировании резерва организация должна оценивать последствия каждого условного обязательства в отдельности, для этого делается расчет. Резерв создается в сумме возникающих затрат по увольнению работников(выплате выходного пособия), выплате штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров и т.п. и должен использоваться только в отношении того обязательства, под которое он первоначально создавался. Учитывается резерв на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

2) После признания части деятельности организации прекращаемой,  необходимо уточнить стоимость активов, относящихся к этой деятельности, вследствие возможного снижения их стоимости.

В этом случае основные средства могут переоцениваться. Со способом переоценки организация определяется самостоятельно ( документально подтвержденные рыночные цены и др.).

По производственно-материальным ценностям которые морально устарели и текущие рыночные цены на которые снизились, создается резерв под снижение стоимости и т.д.

Снижение стоимости активов определяется с учетом следующих особенностей:

1) При прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса или его части в результате заключения единой сделки - снижение стоимости активов признается в бухгалтерском учете только при заключении предварительного договора купли-продажи или если условиями договора купли-продажи установлен срок исполнения обязательства по передаче имущества, который приходится (только) на последующие отчетные периоды.

2) В случае прекращения деятельности организации посредством продажи отдельных активов, обязательств, величина убытка от снижения стоимости актива определяется как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью актива и его текущей рыночной стоимости за вычетом расходов по его выбытию.

3) При признании деятельности прекращаемой путем отказа от ее продолжения в случае невозможности продажи актива величина снижения стоимости актива равняется его стоимости, отраженной в бухгалтерском балансе.

Финансовые результаты от прекращения деятельности ( в т.ч. от снижения стоимости активов)  формируются путем сопоставления доходов и расходов от этих операций и отражаются в учете как прочие доходы и расходы на сч. 91.

Информация по прекращаемой деятельности должна быть отражена первый раз в годовой бухгалтерской отчетности того периода, когда было принято решение о прекращении части деятельности, в дальнейшем информация отражается в каждом годовом отчете, пока этот процесс не закончится.

 Организация в годовой отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:

А) описание прекращаемой деятельности (операционный или географический сегмент, дата признания деятельности прекращаемой, дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы)

Б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности

В) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога а прибыл относящегося к прекращаемой деятельности

Г) движение денежных средств, относящихся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Эта информация раскрывается в пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности.

ТЕМА 13. Аудит организации, основные методы, внутренний и внешний аудит 

 

 Цель аудита, достоверность отчетности. Заключение, виды. Отчет для клиента.

Осуществляется посредством проведения следующих процедур:

Внутренний аудит – способ осуществления, поведения внутреннего контроля. Только часть СВК организации, предприятия.

Внешний аудит – может осуществляться аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Определение аудиторской деятельности дано в Законе об аудиторской деятельности «Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами».

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Таким образом, под аудитом понимается основной вид аудиторских услуг - процесс проверки финансовых отчетов с целью подтверждения их достоверности. А аудиторская деятельность отличается от аудита тем, что она включает в себя различные дополнительные, сопутствующие и связанные с аудитом услуги. Результатом аудита является аудиторское заключение составленное в соответствии со стандартами аудиторской деятельности (ФПСАД №6), а результатом аудиторских услуг – различные отчеты по существу услуг.

Аудит не подменяет государственный контроль.

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности: 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации», 31 «Компиляция финансовой отчетности» и 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности».  Существуют три вида сопутствующих услуг:

      - обзорные проверки;

      - компиляция;

      - согласованные процедуры .

Обзорная проверка – это возможность аудитору заявить на основании проведения процедур, которые не обеспечивают все необходимые доказательства, требующиеся при аудите, обнаружил ли аудитор что-либо, дающее ему основание полагать, что финансовая отчетность не составлена во всех существенных отношениях в соответствии с указанными  основными принципами финансовой отчетности (негативная уверенность).

Компиляция  –подготовка бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласованные процедуры  – выполнение аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, субъектом и любым соответствующим третьим лицом, а также в предоставлении отчета (заключения) об отмеченных фактах.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие, связанные с аудиторской деятельностью, услуги, перечень которых установлен в законе об аудиторской деятельности регламентируется законодательством по перечисленным видам деятельности:

  1.  постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
    1.  налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление, налоговых расчетов и деклараций;
    2.  анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
    3.  управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
    4.  юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
    5.  автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
    6.  оценочную деятельность;
    7.  разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
    8.  проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
    9.  обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Основными нормативными актами, регулирующими аудит являются:

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 ФЗ от 30.12.2008г

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119 –ФЗ от 07.08.2001 г.

Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. №696

Кодекс этики аудиторов России. Одобрен Советом по аудиторской деятельности Протокол № 56 от 31.05.2007 г. и др.

Внутренний аудит – способ осуществления, проведения внутреннего контроля. Только часть системы внутреннего контроля организации, предприятия. Порядок создания, организации и функционирования определяется потребностями собственников предприятия, его органами управления. Только для них готовит информацию, используемую для принятия управленческих решений.

Внешний аудит – может осуществляться аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Может быть инициативным и обязательным. Инициативный проводится по инициативе предприятия, его собственников. Для проведения обязательного аудита в законодательстве установлены критерии обязательного аудита:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Аудит на предприятии  в состоянии близком к банкротству имеет ряд особенностей:

В обычных условиях предприятие исходит из принципа – продолжать свою деятельность в обозримом будущем и следовательно обязательства будут погашаться в установленном порядке. В этом случае нет. Поэтому организация должна об этом предупредить в учетной политике. Аудитор должен проверить достоверность этой информации.

Во многом теряет свой смысл и принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (которые должны в этом случае отражаться в том периоде, когда они имели место, независимо от оплаты). В ситуации ликвидации решающим является время поступления и выплаты денежных средств и погашения соответствующих обязательств.

Своеобразно и применение принципа имущественной обособленности. В этом случае собственники предприятия обычно пытаются  «спасти» часть имущества от принудительного изъятия. Задачей аудитора является проверка сохранности активов предприятия.

Принцип осмотрительности предполагает большую готовность к отражении убытков, чем прибылей, но в этом случае завышение убытком может быть умышленным, а также на стадии ликвидации этот принцип должен играть роль в предупреждении сомнительных сделок, попыток умышленного банкротства. Аудитор должен проверить соответствующую информацию и представить ее пользователям.

Не всегда соблюдается принцип нейтральности информации. Собственники и кредиторы предприятия банкрота находятся на разных полюсах, их интересы во многом противоположны. В этом случае при формировании информации надо придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках. Нельзя не завышать, не занижать активы и доходы, а также долговых обязательств и расходов.

Пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию за разные периоды времени, с тем чтобы определить тенденции в финансовом положении предприятия-банкрота для принятия своих решений.

ТЕМА 14. Проведение инвентаризации активов и обязательств должника

Закон «О несостоятельности и банкротстве» (ст.99 п.2)  предписывает конкурсному управляющему принять в ведение имущество должника, провести его инвентаризацию и оценку, а также принять меры по обеспечению его сохранности.

Для того чтобы принять в ведение имущество должника, необходимо знать точно его состав, стоимость и основные характеристики. Данные сведения можно получить только после проведения инвентаризации всего имущества банкрота. Следовательно, сразу после назначения арбитражным судом конкурсный управляющий принимает по акту всю документацию, которая имеется на предприятии (в том числе бухгалтерскую), печати, штампы, материальные и иные ценности. Только после этого можно приступить к проведению инвентаризации. Для проведения инвентаризации конкурсному управляющему целесообразно привлечь соответствующих специалистов предприятия - должника на основании отдельных трудовых договоров. Ведь бухгалтерия должника справится с проведением инвентаризации быстрее чем лица, привлеченные со стороны.

Порядок проведения инвентаризации и оформление ее результатов регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов от 13 июня 1995 г.

Под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризацию проводит комиссия, состав и сроки которой утверждаются арбитражным управляющим.

При инвентаризации основных средств до начала инвентаризации рекомендуется проверить:

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации - изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

- наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;

- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактическое наличие ценных бумаг на момент инвентаризации, фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

По результатам инвентаризации руководителем издается приказ, который поступает в бухгалтерию и служит основанием для отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Федеральным законом РФ "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. No. 129-ФЗ (ст. 12 п. 3).


Список основной и дополнительной литературы

  1.  Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. №129-ФЗ с последующими дополнениями.
  2.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утвержд. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34 н с последующими дополнениями, изменениями.
  3.  Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций ПБУ "1/2008, утв. приказом Минфина РФ от 09.012.98 №60 н.
  4.  Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.98г. №43 н.
  5.  Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина РФ от 09.06.01. г. №44 н.
  6.  Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26 н.
  7.  Положение по бухгалтерскому учету " Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32 н.
  8.  Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33 н.
  9.  Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов", ПБУ 14/2007 утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2007 №91 н.
  10.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126 н.
  11.  План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94 н.
  12.  Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02 )утв. Приказом Минфина РФ от 02.07.2002 № 66 н.
  13.  И. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. Учебник 2-е издание переработанное М-2005 г.
  14.  Бабаева Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Учебник для вузов М-2004 г.
  15.  Кондраков Н.Л. Бухгалтерский учет . Учебное пособие 4-е издание М-2007 г.
  16.  Шевелев А.Е. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие –М.КНОРУС, 2009.
  17.  Печерская Г.А. Основы бухгалтерского учета. М-2007 г.

Хозяйственные операции

стройство регистрации информации

Устройства ручного переноса данных на машинные носители

Рис.3 Автоматизированная форма бухгалтерского учета

Отчетные и справочные машино- и видеограммы

База постоянных и переменных данных

Первичные документы

Журналы - ордера

Кассовая книга

Первичные сводные документы

Накопительные и группировочные ведомости

Главная книга

Рис. 2. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

Регистры аналитического учета

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

Бухгалтерский баланс и другие отчетные формы

О

С

Н

О

В

Н

Ы

Е

С

Р

Е

Д

С

Т

В

А

Промышленность

Сельское хозяйство

Транспорт и так далее

Производственные

Непроизводственные

Здания

Сооружения

Машины и оборудование

Транспортные средства

Инструмент, инвентарь

Продуктивный скот и т.д.

В эксплуатации

В запасе

В стадии достройки, реконструкции

На консервации

Собственные

В оперативном управлении

Полученные в аренду

Степень использования

Право на объекты

Вид

Назначение

Отрасли

Рис.5 . Классификация нематериальных активов

Изобретения (до 20 лет)

Полезная модель (до 10 лет)

Программа для ЭВМ

База данных

Произведения науки

Произведения искусства

Кассовая книга

Положительная (счет 04)

Отрицательная (счет 98)

Первичные сводные документы

Характер операций и сделок

Способ узаконивания

Объекты интеллектуальной собственности

 

Н

Е

М

А

Т

Е

Р

И

А

Л

Ь

Н

Ы

Е

А

К

Т

И

В

Ы

Промышленный образец (до 10 лет)

Товарный знак, знак обслуживания (до 10 лет)

Наименование места происхождения товара (до 10 лет)

Деловая репутация

С целью образования уставного капитала (акции, вклады в уст.кап)

Долговые (закладные,облигации,векселя)

Государственные

Негосударственные

Краткосрочные до 12 месяцев

Долгосрочные свыше 12 месяцев

Ценные бумаги

Предоставленные займы

Вклады по договору простого товарищества и т.д.

Вид

Срок

Форма собственности

В связи с уставным капиталом

 

Рис. 6. Классификация финансовых вложений.

Ф

И

Н

А

Н

С

О

В

Ы

Е

В

Л

О

Ж

Е

Н

И

Я

Рис. 7. Классификация ценных бумаг.

Акции

Государственные долговые обязательства

Именные

На предъявителя

Ордерные

Фондовые или денежные

Коммерческие или товарные

Документарные

Бездокументарные

Форма

Характер операций и сделок

Способ узаконивания

По экономическому назначению

 

Ц

Е

Н

Н

Ы

Е

Б

У

М

А

Г

И

Облигации

Производные ценные бумаги

Векселя

Прочие ценные бумаги

Мемориальные ордера

Главная книга

Рис. 1. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

Регистры аналитического учета

Регистрационный журнал

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Бухгалтерский баланс и другие отчетные формы


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

24057. Острые и хронические эрозии желудка и двенадцатиперстной кишки 30.57 KB
  Санация очагов хронической инфекции Отек легких: диагностика клиника лечение. состояние при котором в результате застоя в малом круге кровообращения или токсического поражения сосудов легких серозногоморрагическая жидкость выпотевает в легочные альвеолы. Богатый белком транссудат при соприкосновении с воздухом дает энергичное вспенивание в реиультате чего объем его резко возрастает значительно сокращается дыхательная поверхность легких и возникает угроза асфиксии. Пониженное содержание белков плазмы может быть важной причиной...
24058. Пневмокониозы (силикоз, силикатозы, бериллиоз, смешанные). Клинико-морфологические формы и стадии 34.62 KB
  хронические заболевания легких вызываемые длительным вдыханием пыли и характеризующиеся развитием фиброза легочной ткани. Чем лучше происходит самоочищение легких от пыли тем меньшее ее количество остается в них и тем меньше риск возникновения П. заключается в образовании пылевого депо вследствие того что количество пыли задерживающейся в легких при дыхании превышает количество пылевых частиц удаляемых из них. Первичные механизмы фиброзного процесса развивающегося в легких под воздействием пыли во многом еще не ясны.
24059. Регуляция обмена белков 44.5 KB
  В регуляции обмена белков принимают участие СТГ инсулин тиреидные гормоны половые гормоны кортикостероиды. Главная роль в регуляции обмена белков принадлежит СТГ. Этапы действия СТГ. Эффекты вызываемые СТГ во времени можно разделить на 3 группы: Ранние эффекты – 2 ч.
24060. Регуляция водно-солевого обмена 59 KB
  Осморецепторы гипоталамуса при повышении осмотического давления тканевой жидкости стимулируют освобождение АДГ из секреторных гранул. АДГ увеличивает скорость реабсорбции воды из первичной мочи и тем самым уменьшает диурез. Так АДГ сохраняет необходимый объем жидкости в организме не влияя на количество выделяемого NaCl. ликвидируется стимул который вызвал выделение АДГ.
24061. Гормональная регуляция обмена кальция 35.5 KB
  Стимуляция свертывания крови. Концентрация Са в крови стабильна ее колебания не превышают 3. В плазме крови содержится 24 – 4 ммоль л 911 мг кальция. Паратгормон обладает гиперкальциемическим действием и одновременно снижает концентрацию фосфатов в крови.
24062. Витамины. Этапы нарушений обмена витаминов 81.5 KB
  Витамины не синтезируются в организме или синтезируются в таких количествах которые не достаточны для выполнения функций и поэтому должны поступать в составе пищевых продуктов при резкой недостаточности витаминов в организме развивается характерный симптомокомплекс. Функции витаминов. Нарушение функций витаминов: Нарушение обмена витаминов может быть связано с нарушением всасывания витаминов или их транспорта с кровью. Нарушение образования активной формы кофермента или нарушение синтеза апофермента может привести к нарушению функций...
24063. Тиамин – В1 113.5 KB
  Патология: При недостаточности тиамина наблюдается неврологическое заболевание берибери я не могу. Для берибери характерны мышечная слабость истощение плохая координация периферический неврит спутанность сознания снижение частоты сердечных сокращений и увеличение размеров сердца. Биохимическая диагностика берибери свидетельствует о повышении концентрации пирувата что свидетельствует об участии ТПФ в качестве кофермента в пируватдегидрогеназном комплексе.
24064. Витамин В5(РР) 68.5 KB
  Никотиновая кислота синтезируется из триптофана через кинуренин и оксихинолиновую кислоту. окислении SH2 НАД НАДНН ФАД ФАДН2 КоQ КоQН2 цит b цит с цит а цит а3 О2 Никотинамид синтезируется из триптофана Триптофан кинурениназа Кинуреновая кислота В6 Кинуренин 1 В6 Антраниловая кислота 2 Ксантуреновая кислота Оксикинуренин Оксиантраниловая кислота Никотинамид Хинолиновая кислота Патология обмена витамина В5.
24065. Витамин В2 – рибофлавин 41 KB
  ФАД – участвует в следующих реакциях: Окислительное декарбоксилирование пирувата – входит в состав пируватдегидрогеназного комплекса: СН3СОСООН СН3СОSКоА Окислительное декарбоксилирование кетоглутарата – входит в состав кетоглутаратдегидрогеназного комплекса: НООССН2СН2СОСООН НООССН2СН2СОSКоА В окислении сукцината при СДГ В окислении жирных кислот в митохондриях: RСН2СН2СОSКоА RСН=СНСОSКоА Участие в работе дыхательной цепи Недостаточность рибофлавина проявляется в снижении содержания коферментных форм в тканях. КоА участвует...