48518

Финансовый учет. Конспект лекций

Конспект

Финансы и кредитные отношения

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Конспект лекции Утверждено на заседании кафедры БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Протокол № 13 от 20. Утверждено на заседании кафедры бухгалтерского учета. Финансовый учет. Излагаются основные вопросы учета денежных и расчетных операций предприятий; текущих и долгосрочных обязательств; собственного капитала и обеспечения обязательств; основных средств и нематериальных активов; инвестиций и прямых необоротных активов; запасов; труда и его оплаты; расходов основной деятельности и калькулирования себестоимости продукции; прочих...

Русский

2013-12-11

2.88 MB

107 чел.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

ХАРЬКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Маляревский Ю.Д.

Тютюнник П.С.

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Конспект лекции

Утверждено

на заседании кафедры

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Протокол № 13   от 20.06.2002 г.

Авторы:  Маляревский Ю.Д.

 Тютюнник П.С.

Отвественный за выпуск Маляревский Ю.Д.

Харьков, ХГЭУ, 2003

ББК

УДК 657

Рецензент – зав. кафедрой менеджмента и маркетинга Харьковского государственного экономического университета д.э.н., професоор Иванов Ю.Б.

Утверждено на заседании кафедры бухгалтерского учета.

Протокл № 13 от 20.06.2002 г.

Маляревский Ю.Д., Тютюнник П.С.

Финансовый учет. Конспект лекции. Ч. 3 для студентов специальности 7.050106 всех форм обучения. – Харьков. Изд. ХГЭУ, 2003. –        с. Русск. яз.

Излагаются основные вопросы учета денежных и расчетных операций предприятий; текущих и долгосрочных обязательств; собственного капитала и обеспечения обязательств; основных средств и нематериальных активов; инвестиций и прямых необоротных активов; запасов; труда и его оплаты; расходов основной деятельности и калькулирования себестоимости продукции; прочих операционных расходов; расходов финансовой, инвестиционной и чрезвычайной видов деятельности; доходов и результатов деятельности; забалансовый учет активов и обязательств; бухгалтерской отчетности.

Конспект лекций подготовлен в соответствии с программой курса «Финансовый учет» для студентов специальности 7.050106 «Учет и аудит» и может быть использован  студентами, которые обучаются по направлению «Экономика и предпринимательство».

©     Харьковский государственный

      экономический университет, 2003

©     Маляревский Ю.Д.

      Тютюнник П.С.

      2003


Введение

Современный этап развития экономики характеризуется широкомасштабным реформированием бухгалтерского учета в Украине.

При плановой экономике основными функциями учета являются сбор и обработка информации для органов государственного регулирования: министерств и ведомств, для статистических и налоговых органов. Предприятие рассматривалось как звено в системе управления госсобственности и поэтому основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету, были строгая унификация, ориентация на соотвествующие действующие нормы, расчет налогооблагаемой базы и других перечислений в бюджет.

При рыночной экономике функции бухгалтерского учета принципиально меняются. Государствення собственность становится только одной из форм собственности. Предприятие самостоятельно изучает ситуацию на рынке, планирует свои действия, занимается поиском поставщиков и покупателей, устанавливает цену и т.д.

В этих условиях бухгалтерский учет выступает базой оценки деятельности экономического объекта, обеспечения информацией заинтересованных сторон для принятия обоснованных решений по инвестированию имеющихся средств.

Изменения в методологии бухгалтерского учета требуют дополнительных усилий действующих работников, преподавателей учетных дисциплин и, естественно, студентов постигающих эту науку. Им необходимо освоить новый понятийный аппарат, научиться формированию учетной политики, отражению новых объектов учета, выбору способов и приемов ведения учета в условиях действия национальных Положений (стандартов).

Цель конспекта лекций – это оказать существенную помощь студентам в изучении методики и техники финансового учета на предприятиях разных форм собственности. Конспект лекций составлен в соответствии с программой курса «Финансовый учет» учебного плана подготовки студентов специальности «Учет и аудит».

Тема 1. Основы построения бухгалтерского

финансового учета

  1.  Бухгалтерский учет, его цель и основные принципы.
    1.  Организация бухгалтерского учета на предприятии.
    2.  Государственное регулирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Лекция 1

1.1. Бухгалтерский учет, его цель и основные принципы

Как определено в Законе Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”, бухгалтерский учет - процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений.

Каждое предприятие располагает активами, собственным капиталом и обязательствами.

 Активы – это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем.

Экономическая выгода – это потенциальная возможность получения предприятием дохода от использования актива.

Все активы находятся в постоянном движении: они поступают на предприятие и выбывают, используются в его производственном процессе, превращаются из сырья и материалов в готовую продукцию, из денежных  средств  в производственные  запасы,  необоротные активы и т.п.   

Обязательство – это задолженность предприятия, возникшая вследствие прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.

В процессе деятельности также изменяются и обязательства - увеличиваются (уменьшаются) задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом по налогам и обязательным платежам, с работниками предприятия по оплате труда, с органами социального страхования по отчислениям, с участниками или учредителями по выплатам дивидендов и т.д.

Деятельность предприятия создает финансовый результат - прибыль (убыток), который непосредственно оказывает влияние на изменения в собственном капитале.

В этой связи бухгалтерский учет и призван выявлять все возникающие изменения в активах, обязательствах и собственном капитале, определять (измерять) величину этих изменений в стоимостном выражении, регистрировать, накапливать и обобщать, а также хранить имеющую информацию и передавать ее пользователям, которые по ее результатам могут принимать соответствующие управленческие решения.

Бухгалтерский учет ведется с целью, чтобы предоставить пользователям полную, правдивую и непредвзятую информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия для принятия каких-либо решений, связанных с деятельностью такого предприятия. Носителями информации является финансовая отчетность, которая основывается на данных бухгалтерского учета.

Кроме того, на данных бухгалтерского учета с использованием денежных измерителей основываются и такие отчетности, как налоговая и статистическая.

Следует заметить, что бухгалтерский учет является обязательным видом учета для каждого предприятия, который осуществляется с момента регистрации предприятия в государственных органах о его создании и прекращается в момент ликвидации такого предприятия.

Качество бухгалтерского учета обеспечивается соблюдением принципов:

1) принцип осмотрительности предусматривает, чтобы активы или доход не были завышены, а обязательство или затраты занижены. Этот принцип должен соблюдаться при начислении резерва сомнительных долгов, при создании резерва на ремонт и восстановление готовых изделий в гарантийный срок их эксплуатации, при определении возможного  срока использования основных средств, нематериальных активов и т.д.;

2) принцип  полноты (полного освещения) требует, чтобы все хозяйственные операции были отражены на счетах бухгалтерского учета без каких-либо исключений и только в том отчетном периоде, когда они были совершены;

3) принцип автономности предусматривает, что активы и обязательства предприятия должны быть отделены от активов и обязательств других предприятий и собственников этого предприятия;

4) принцип последовательности (стабильности) – это постоянство предприятия в применении из года в год избранной учетной политики (выбранных методов учета). Изменение методов учета должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности;

5) принцип непрерывности обеспечивает требование к оценке активов и обязательств предприятия, исходя из предложения, что его деятельность будет продолжаться в необозримом будущем. Если предприятие продолжает свою деятельность, то его активы отражаются по исторической себестоимости, а в случае прекращения деятельности оценка их производится по ценам реализации;

6) принцип начисления и соответствие доходов и расходов требует, чтобы, определяя финансовый результат отчетного периода, была соблюдена сопоставимость доходов с расходами, понесенными с целью получения таких доходов. Кроме того, доходы и расходы отражаются в бухгалтерском  учете в момент их возникновения и не зависимо от момента уплаты или получения денег;

7) принцип превалирования сущности над формой – это когда операции и другие события учитываются и раскрываются в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не лишь исходя из их формы. Например, предприятие одновременно купило 2 автомобиля марки КРАЗ в полной комплектности и по одинаковой стоимости. Один автомобиль остается в хозяйстве для эксплуатации, а второй предназначен для перепродажи. Следовательно, в бухгалтерском учете, исходя из экономической сущности, один автомобиль зачислен в состав основных средств, а второй – в состав товаров, так как он предназначен для продажи;

8) принцип исторической (фактической) себестоимости требует оценки активов предприятия по  затратам  на их производство и приобретение. Таким образом, изготовленные на предприятии готовая продукция, основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, запасные части должны оцениваться по производственной себестоимости, а купленные сырье, товары у поставщиков – по цене приобретения и расходов по доставке, включая погрузочно-разгрузочные расходы;

9) принцип единого денежного измерителя – это когда измерение и обобщение всех операций предприятия в бухгалтерском учете осуществляется в единой денежной единице;

10) принцип периодичности при его соблюдении дает возможность распределения деятельности предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности, проведения экономического анализа, сопоставляя отчетные данные за месяц, квартал, год.

Бухгалтерский учет на предприятии, основываясь на этих принципах, должен обеспечить получение достоверной, качественной, своевременной и доступной для понятия информации пользователям с целью контроля за хозяйственной деятельностью и принятием соответствующих действенных управленческих решений.

1.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

Внедрение рыночных отношений, разность форм собственности, преобразование экономических отношений, внедрение национальных Положений (стандартов) бухгалтерского учета, которые не противоречат Международным  стандартам бухгалтерского учета, требуют внесения изменений в систему бухгалтерского учета с целью получения информации пользователями для принятия экономически обоснованных решений и предупреждению риска в финансовой деятельности предприятия.

Методически бухгалтерский учет в Украине делится на финансовый и управленческий.  В общем виде структуру бухгалтерского учета можно представить на следующей схеме (рис. 1.1).

Финансовый учет – это комплексный синтетический учет всех видов средств и всей экономической деятельности предприятия. Он включает в себя аналитический учет расчетов с поставщиками, покупателями, другими организациями и лицами, а также аналитический учет финансовых операций (учет акций, дивидендов, облигаций, векселей, кредитов и процентов, инвестиций и т.д.).

Бухгалтерский учет

 

Управленческий учет

Финансовый учет

Учет для внутреннего производственного

управления

Учет для управления финансовой деятельностью внутри предприятия

Учет и отчетность для внешних пользователей

Внутрихозяйственный учет

предприятия

Рис. 1.1. Структура бухгалтерского учета

Объектами финансового учета, которые подлежат обязательному отражению, являются:

1) активы предприятия: основные средства, нематериальные активы, необоротные материальные активы, капитальные вложения, долгосрочные и краткосрочные финансовые инвестиции, производственные складские запасы, расчеты с дебиторами, денежные средства, прочие активы;

2) собственный капитал: уставный капитал, паевой капитал, резервный капитал, дополнительно вложенный капитал, прочий дополнительный капитал, нераспределенная прибыль, неоплаченный капитал, изъятый капитал;

3) обязательства предприятия: обеспечение предстоящих расходов и платежей, долгосрочные кредиты банков и заемные средства, краткосрочные кредиты банков и заемные средства, расчеты с кредиторами (поставщиками и подрядчиками, бюджетом по налогам и обязательным платежам, работниками по оплате труда, органами социального страхования, участниками и т.д.);

4) доходы предприятия по их видам и затраты предприятия по экономическим элементам, а также в разрезе видов деятельности (операционной, инвестиционной и финансовой);

  1.  финансовые результаты деятельности предприятия;

6) хозяйственные процессы и операции, которые совершаются с приведенными выше объектами.

По данным финансового учета определяется нераспределенная прибыль или непокрытый убыток предприятия и составляется финансовая отчетность.

Финансовый учет обязаны вести все предприятия, учреждения и организации независимо от форм собственности, размеров и видов деятельности.

Организация финансового учета должна обеспечить:

полное и беспрерывное проведение всех хозяйственных операций, которые осуществлены на предприятии в течение отчетного года;

составление финансовой отчетности, предусмотренной Законом Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”.

Управленческий учет ведется предприятиями для обеспечения внутренних информационных потребностей руководства данного предприятия. Главным при этом должно быть своевременное получение достоверной информации о прибылях и затратах как в целом по предприятию, так и по его отдельным участкам.

В рамках управленческого учета производственных предприятий осуществляется детальный учет затрат и калькулирование себестоимости выпускаемой ими продукции (работ, услуг).

Важной частью управленческого учета является решение следующих задач:

определение ожидаемой прибыли от того или иного экономического мероприятия (купли и продажи имущества, краткосрочных или долгосрочных инвестиций, кредитов);

прогнозировать рентабельность выпуска новых видов продукции на основании результатов исследования рынков сбыта;

прогнозировать финансовое состояние предприятия на перспективу, финансовую оценку альтернативных вариантов ее развития и др.

Предприятие самостоятельно избирает форму организации управленческого учета, исходя из особенностей деятельности, структуры и размеров предприятия. Оно самостоятельно разрабатывает состав и содержание внутренней отчетности с целью обеспечения всех уровней управления необходимой информацией для контроля деятельности, прогнозирования производства и управления.

Информация управленческого учета является коммерческой тайной и только с разрешения администрации предприятия или за решением органов суда или прокуратуры возможно ознакомление с данными реестров и внутренней отчетности управленческого учета.

Коммерческую тайну относительно содержания этой информации обязаны сохранять работники предприятия и аудиторы.

Как уже мы отмечали, бухгалтерский учет на предприятии ведется непрерывно со дня регистрации предприятия до его ликвидации. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, обеспечение фиксации фактов всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранность первичных документов, регистров бухгалтерского учета и финансовой отчетности в течение установленного срока, но не меньше трех лет, несет руководитель предприятия или его владелец.

Формы организации бухгалтерского учета предприятие избирает самостоятельно:

1) введение в штат предприятия должности бухгалтера или создание бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером;

2) пользование услугами специалиста по бухгалтерскому учету, зарегистрированного как предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность без создания юридического лица;

3) пользование услугами централизованной бухгалтерии или аудиторской фирмы на договорных началах;

4) самостоятельное ведение бухгалтерского учета и составление отчетности непосредственно владельцем или руководителем предприятия. Следует помнить, что эта форма организации бухгалтерского учета не может применяться на предприятиях, отчетность которых должна обнародоваться.

Предприятие самостоятельно определяет учетную политику, т.е. совокупность принципов, методов и процедур, используемых для составления и представления финансовой отчетности; избирает форму бухгалтерского учета (мемориально - ордерную, журнально - ордерную, с использованием компьютерных программ и т.д.); определяет права работников на подписание бухгалтерских документов; утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации; вводит дополнительную систему счетов и регистров аналитического учета.

Предприятие может выделять на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, которые обязаны вести бухгалтерский учет, с последующим включением их показателей  в финансовую отчетность предприятия.

Руководитель предприятия обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неуклонное исполнение всеми подразделениями, службами и работниками, которые причастны к бухгалтерскому учету, правомочных требований бухгалтера по соблюдению порядка оформления и представления на учет первичных документов.

Главный бухгалтер (бухгалтер) обеспечивает на предприятии соблюдение единых методологических принципов бухгалтерского учета, составление и представление в установленные сроки финансовой отчетности; организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций; принимает участие в оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещением потерь от недостачи, хищения и порчи активов предприятия; обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях предприятия.       

1.3. Государственное регулирование

бухгалтерского учета и финансовой отчетности

В целях создания единых правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, а также их совершенствования осуществляется государственное регулирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине. Выполнение этих функций возложено на Министерство финансов Украины.

Министерство финансов Украины регулирует вопросы методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности через утверждение национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, других нормативно-правовых актов по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.

Порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в банках устанавливается Национальным банком Украины, а в бюджетных учреждениях – Государственным казначейством Украины.

Министерства и другие центральные органы исполнительной власти, в соответствии с отраслевыми особенностями, на базе национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, разрабатывают рекомендации по их применению.

При Министерстве финансов Украины создан Методологический совет по бухгалтерскому учету, который действует как совещательный орган. Он организует разработку и рассмотрение проектов национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, других нормативно-правовых актов по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности. В его компетенции вопросы совершенствования организационных форм и методов бухгалтерского учета в Украине, методологического обеспечения внедрения современной технологии сбора и обработки учетно-экономической информации, а также разработки рекомендаций по совершенствованию системы подготовки, переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров.

В состав Методологического совета входят высококвалифицированные ученые, специалисты министерств и других органов исполнительной власти, предприятий, представителей общественных организаций бухгалтеров и аудиторов Украины. Персональный состав Методологического совета утверждается Министерством финансов Украины.

Контрольные вопросы к теме 1

  1.  Какое определение бухгалтерского учета дано в Законе Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности?»
  2.  В чем состоит цель бухгалтерского учета, его значение?
  3.  Какие принципы бухгалтерского учета обеспечивают его качество?
  4.  Чем обуславливается необходимость ведения бухгалтерского учета?
  5.  Назовите отличие финансового учета от управленческого.
  6.  Что является объектом финансового учета?
  7.  В чем состоит организация финансового учета?
  8.  Какие задачи позволяет решать управленческий учет?
  9.  Назовите осуществления государственного регулирования бухгалтерского учета.
  10.  Какие органы власти занимаются государственным регулированием учета?

Тема 2. Учет денежных средств и расчетов с

дебиторами

  1.  Учет денежных средств в кассе.
    1.  Учет операций на счетах в банках.
    2.  Учет расчетов по векселям полученным.
    3.  Учет текущих финансовых инвестиций.
    4.  Эквиваленты денежных средств.
    5.  Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
    6.  Учет расчетов с разными дебиторами.
    7.  Учет расходов будущих периодов.

Лекция 2

  1.  Учет денежных средств в кассе

Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств предприятие имеет кассу. Ведение кассовых операций регулируется  инструкцией   Национального  банка  Украины  от 13.10.1997 г. № 334 “Порядок ведения кассовых операций в национальной валюте в Украине”.

Первичная учетная документация по кассовым операциям. Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. При этом кассиром выдается квитанция, также подписанная кассиром и главным бухгалтером. Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или платежным ведомостям. Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя предприятия, то тогда его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна. Приходные и расходные кассовые ордера имеют следующие реквизиты, которые заполняются шариковой ручкой или печатающим устройством: наименование предприятия; его идентификационный код; номер кассового ордера; дата составления; корреспондирующий счет; код аналитического учета; сумма цифрами и прописью; код целевого назначения; от кого принято или кому выдано (фамилия, имя и отчество); ссылка на основание и перечень приложений к данному кассовому ордеру. Выписываются кассовые ордера бухгалтером и до передачи их в кассу регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с присвоением им порядковых номеров. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных ведомостей на выплату заработной платы, регистрируются после ее выдачи. Подчистки и исправления в кассовых ордерах не допускаются.

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, присваиваются номера кассовым ордерам, проверяется полнота произведенных кассиром операций и контролируется соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе предприятия на конец рабочего дня.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам  может производиться только в день их составления. При завершении операций кассир обязан подписать кассовые ордера, а приложенные к ним документы погасить штампом или надписью: приходные “получено”, расходные “оплачено” с указанием числа, месяца, года. Таким же образом погашаются и кассовые ордера. После обработки кассовых документов кассир вносит записи в кассовую книгу. Каждое предприятие может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются печатью предприятия. На последней странице книги делается надпись количества пронумерованных страниц и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.

Требования по учету и хранению денежных средств в кассе предприятия. Кассой называется специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличности. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, запрещается.

Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, который устанавливается обслуживающим банком по согласованию с предприятием. Сверх установленного лимита наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, стипендий, пособий. Срок такого хранения не превышает трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Кассир в соответствии с действующим законодательством несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с инструкцией о порядке ведения кассовых операций. После этого с кассиром заключается договор о его полной материальной ответственности. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

Синтетический учет кассовых операций. Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия применяется синтетический счет (счет первого порядка) 30 – “Касса”, который имеет следующие субсчета: 301 – “Касса в национальной валюте” и 302 – “Касса в иностранной валюте”. По дебету этого счета отражаются поступления денежных средств, а по кредиту – суммы, выданные наличными. Дебетовое сальдо показывает остаток денег в кассе. Кассовые операции по выплате   денежных  средств  записываются   по   кредиту  счета  30  и

отражаются в Журнале 1 (раздел 1). Обороты по дебету этого счета записываются в разные журналы и, кроме того, контролируются Ведомостью 1.1.

Основанием для заполнения Журнала 1 и Ведомости 1.1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество  занятых строк в журнале и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги и бланки строгой отчетности. К ценным бумагам относятся путевки в дома отдыха и санатории, почтовые марки, марки госпошлины. Ценные бумаги учитываются на счете 33 – “Прочие денежные средства” с применением субсчетов 331 – “Денежные документы в национальной валюте”, 332 – “Денежные  документы    в иностранной валюте”  и отражаются в Журнале 1 (раздел 5) и Ведомости 1.3. Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению ценных бумаг.

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки, бланки доверенностей, векселя и другие) учитываются на забалансовом счете 08 “Бланки строгого учета”. Основные бухгалтерские проводки по учету кассовых операций отражены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Бухгалтерские проводки по учету кассовых операций

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

1

2

3

301

311

Получены в банке и оприходованы в кассу наличные деньги в национальной валюте

301

372

Возврат неиспользованных подотчетных сумм

301

702

Поступила выручка за реализованные товары

301

46

Произведен взнос в уставный капитал учредителями

301

361

Погашена дебиторская задолженность покупателем

301

661

Возврат излишне выплаченной зарплаты

301

375

Погашена недостача виновными лицами

301

719

Оприходованы излишки по кассе, выявленные инвентаризацией

311

301

Наличные деньги сданы в банк

661

301

Выплачена заработная плата

372

301

Выдано в подотчет на хозяйственные нужды

Окончание табл. 2.1

1

2

3

685

301

Выплачены удержанные алименты

302

312

Получены в банке инвалютные средства

372

302

Выдана инвалюта в подотчет на командировочные расходы

Инвентаризация денежных средств в кассе. Ревизия кассы производится по приказу руководителя предприятия не реже одного раза в квартал. Проводится она внезапно назначенной комиссией в присутствии кассира. При этом полностью проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности. По результатам проверки комиссией составляется акт. В случае выявления ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе, в акте указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих предприятию, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками.

Ответственность за соблюдение кассовой дисциплины возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров, руководителей финансовых служб и кассиров.

Лекция 3

  1.  Учет операций на счетах в банках

В инструкции Национального банка Украины “Порядок ведения кассовых операций в национальной валюте в Украине” сказано, что все государственные, кооперативные, акционерные, арендные, коллективные, совместные и другие предприятия, объединения, организации и учреждения, независимо от формы собственности и вида деятельности, имеют текущие счета в банках и обязаны хранить свои денежные средства в банковских учреждениях.

Текущий счет – это счет предприятия, открытый в учреждении банка для хранения денежных средств и проведения операций по безналичным расчетам предприятия.

Текущие счета открываются предприятиям всех видов и форм собственности, а также их обособленным структурным подразделениям для хранения денежных средств и осуществления всех видов операций по этим счетам в соответствии с действующим законодательством Украины.

Наряду с текущим счетом может быть открыт и текущий валютный счет для хранения валютных средств и проведения расчетов с иностранными партнерами.

Порядок открытия счетов в банках предприятием. Юридические и физические лица – субъекты предпринимательской деятельности имеют право открывать неограниченное количество текущих счетов по своему выбору и согласию банка.

Руководствуясь инструкцией Национального банка Украины от 18.12.1998 г. № 527 “Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте”, предприятие подает заявление в учреждение банка, подписанное руководителем и главным бухгалтером, а также прилагает уставные документы (устав, учредительный договор), решение исполкома о регистрации предприятия, справку налоговой инспекции о постановке на учет и карточку с образцами печати и подписей лиц, имеющих право осуществлять получение и перечисление денежных средств с текущего счета.

Банк открывает предприятию текущий счет, присваивает ему номер, на котором сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С текущего счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за сырье и материалы, подрядчикам за выполненные работы, погашение задолженности бюджету, Фонду социального страхования на случай временной нетрудоспособности, на случай безработицы, Пенсионному фонду, получение денег в кассу для выплаты заработной платы, депонентов, на командировочные расходы, материальной помощи, различных пособий и т.д.

Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляется, как правило, на основании приказа предприятия - владельца текущего счета или с его согласия.

В особых случаях банк производит принудительное списание денежных средств с текущего счета по документам других организаций. Например, по инкассовым поручениям налоговых инспекций перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам судов, приказам Арбитража. Банк, кроме того, может списать денежные средства с текущего счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе. Это проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги.

В настоящее время законодательно не установлена очередность платежей, если имеются претензии к текущему счету предприятия. Срочность и важность платежа определяется руководством предприятия.

Первичная учетная документация, используемая в учете банковских операций. Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденных Национальным банком Украины. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение, платежное требование-поручение.

Объявление на взнос наличными выписывается предприятием при взносе наличных денег на текущий счет. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом для списания такой суммы по кассе предприятия.  

Денежный чек является приказом предприятия банку о выдаче с его текущего счета указанной в чеке суммы наличных денег.

Платежное поручение – это поручение предприятия банку о перечислении соответствующей суммы с его текущего счета на текущий счет получателя. Такими получателями могут быть поставщики, вышестоящие организации, государственные казначейства и другие организации.

Для расчетов между предприятиями за отпущенную продукцию широко применяются платежные требования-поручения.

Предприятие получает от банка выписку с текущего счета, где приводится перечень произведенных операций за текущий день. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны денежные средства, а также документы, выписанные непосредственно самим предприятием.

В связи с применением в банковской системе электронной почты, оправдательные документы к выписке банка могут и не прикладываться, т.к. сведения, от кого получены или кому перечислены и за что денежные средства, напечатаны в самой выписке.

Выписка – это второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Она заменяет собой регистр аналитического учета по текущему счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается, подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета.

Синтетический учет операций на текущих  и прочих счетах в банках. Синтетический учет операций по счетам в банках ведется на счете первого порядка 31 “Счета в банках”, который имеет субсчета (счета второго порядка), в том числе:

311 – “Текущие счета в национальной валюте”;

312 – “Текущие счета в иностранной валюте”;

313 – “Другие счета в банке в национальной валюте”;

314 – “Другие счета в банке в иностранной валюте”.

По дебету данного счета записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца и поступления из различных источников. По кредиту счета отражаются списанные, перечисленные суммы поставщикам, бюджету, выданные наличными и другие расходы и платежи.

Для отражения оборотов по кредиту счета 31 служит Журнал 1 (раздел 3). Обороты по дебету этого счета отражаются в разных журналах и, кроме того, контролируются ведомостью 1.2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки с текущего счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал и ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки банка. Количество занятых строк журнала и ведомости за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале, так и в ведомости суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 31. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на счета предприятия, контролировать их целевое использование, а также определять исполнение обязательств перед бюджетом. Основные бухгалтерские проводки по учету операций  по счетам в банках  отражены в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Бухгалтерские проводки по учету операций по счетам в банках

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

1

2

3

311

361

Поступила выручка от покупателей за отпущенную продукцию.

311

301

Выручка (депоненты) из кассы сдана в банк

311

374

Поступила на счет дебиторская задолженность по заявленной претензии

311

601

Зачислена на счет краткосрочная ссуда

311

333

Поступила выручка, находившаяся в пути

311

641

Возвращены на счет излишне перечисленные взносы бюджету

311

46

Поступили на счет взносы в уставный капитал

311

313

Зачислен на счет остаток неиспользованного аккредитива

311

377

Зачислено на счет в погашение долга от дебиторов

Окончание табл. 2.2

1

2

3

311

715

Зачислены полученные штрафы, пени, неустойки

312

362

Поступила выручка на валютный счет от иностранных покупателей

313

311

Открыт аккредитив иногороднему поставщику

301

311

Получено наличными в банке

631

311

Перечислено отечественным поставщикам за сырье и материалы

641

311

Перечислены платежи бюджету

601

311

Погашена банку задолженность по ссудам

651

311

Перечислено с текущего счета Пенсионному фонду

652

311

Перечислено в погашение задолженности Фонду страхования на случай временной нетрудоспособности

653

311

Перечислено в погашение задолженности Фонду страхования на случай  безработицы

685

311

Перечислена задолженность прочим кредиторам

92

311

Произведена оплата банку за обслуживание

948

311

Перечислены штрафы, пени

632

312

С валютного счета оплачена задолженность иностранному поставщику

314

312

Выставлен аккредитив иностранному партнеру

313

48

Поступили из бюджета целевые средства на финансирование строительства

371

313

Перечислен подрядчику аванс в счет целевых поступлений из бюджета

312

602

Получен краткосрочный кредит в иностранной валюте

371

312

Произведена предоплата валютных средств иностранному поставщику

312

371

Часть  аванса зачислена на валютный счет

Лекция 4

  1.  Учет расчетов по векселям полученным

Для расчетов между предприятиями по безналичной форме с целью погашения долговых обязательств широко используются векселя.

Вексель – письменное долговое денежное обязательство установленного образца, по которому одно лицо обязано уплатить другому определенную сумму средств в установленный срок. Его правовой статус регулируется законодательством о вексельном обращении.

Вексель относится к ценным бумагам и является документом, подтверждающим имущественные права, осуществление и передача которых возможна лишь при его предъявлении.

Векселя делятся на простые и переводные. Простой вексель – письменный документ, выданный в форме безусловного обязательства осуществить платеж в указанной сумме, в установленный срок и в обусловленном месте. Переводной вексель (тратта) – письменный документ, выданный в форме безусловного предложения (приказа) осуществить платеж в указанной сумме, в установленный срок и в указанном месте.

Простой вексель выписывается должником с обязательством по погашению долга кредитору. Переводной вексель - это требование кредитора к должнику об уплате средств третьему лицу - ремитенту.

В вексельном обращении принимают участие:

векселедатель – лицо, выдавшее вексель (плательщик по векселю) за полученные товары, работы, услуги;

первый векселедержатель – лицо, передавшее ценности (работы, услуги) и в качестве гарантии по их оплате получило вексель;

последующий векселедержатель – лицо-собственник векселя, получившее вексель по индоссаменту;

особый плательщик – лицо, которое должно осуществить платеж по векселю по поручению, за счет и от имени другого лица – плательщика по векселю;

авалист – лицо, которое поручается за полный или частичный и своевременный платеж по векселю путем принятия на себя вексельного обязательства по чужому вексельному долгу;

посредник – лицо, указанное векселедателем, авалистом, индоссантом по оплате векселя, или которое добровольно обязалось оплатить вексель за кого-либо из них в порядке реестра.

При вексельном обращении используются следующие термины:

аваль – обеспечение платежа по векселю;

дисконт – разница между полной (номинальной) суммой векселя и суммой, уплаченной при приобретении векселя, при условии, что последняя сумма меньше полной (номинальной);

индоссамент – специальная надпись на векселе, по которой векселедержатель передает все или только определенные права приобретателю векселя;

индоссант – векселедержатель, передавший вексель по индоссаменту;

индоссат – векселедержатель, получивший вексель по индоссаменту;

номинальная сумма векселя – сумма, подлежащая уплате по векселю, без учета обусловленных в тексте векселя процентов;

полная сумма векселя – сумма, подлежащая уплате по векселю, с учетом обусловленных в тексте векселя процентов;

ремитент – первый векселедержатель переводного векселя; лицо, в пользу которого выдан переводной вексель;

 трассант – векселедатель переводного векселя;

трассат – лицо, указанное как плательщик по переводному векселю;

акцепт – согласие на оплату векселя.

Векселя могут использоваться в хозяйственной деятельности предприятия в качестве инструмента коммерческого кредита, который предусматривает плату за отсрочку платежа, для осуществления расчетов за товары (работы, услуги), оформления задолженности по налогам и сборам (например, для расчетов с Пенсионным фондом, налоговые векселя), в качестве ценной бумаги, приобретаемой за денежные средства (по договору мены).

В зависимости от типа векселей, а также от того, в каких операциях они применяются, их отражение в формах финансовой отчетности и в бухгалтерском учете будет происходить по-разному.

При поступлении векселя на предприятие он является основанием для отражения операции по получению векселя в бухгалтерском учете. Получение векселя оформляется актом приема – передачи. В акте указывается: наименование векселедателя и векселедержателя, вид векселя, номер векселя, номинальная стоимость векселя, срок и место уплаты по векселю, подписи и печать векселедателя и векселедержателя.

Так как вексель относится к категории строго формальных документов, это значит, что при любых неточностях его заполнения и оформления он теряет вексельную силу.

Простой вексель должен содержать следующие показатели (данные): место и дату выдачи, сумму долгового обязательства, срок и место платежа, наименование кредитора, которому следует произвести платеж, подпись векселедателя. Отдельно от номинальной стоимости векселя могут указываться суммы процентов.

В переводном векселе обязательно должны быть отражены следующие данные: слово “вексель”; предложение об уплате конкретной суммы; наименование трассата (плательщика); дата и место уплаты платежа; наименование ремитента (получателя); дата и место заполнения векселя; подпись трассанта (векселедателя).

Какие-либо исправления в векселях не допускаются.

Для учета полученных векселей применяются следующие счета бухгалтерского учета:

162 – “Долгосрочные векселя полученные”;

341 – “Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте”;

342 –“Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте”.

На счете 162 ведется учет векселей, полученных в обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса. На счетах 341, 342 ведется учет векселей по текущей дебиторской задолженности, которая погашается в течение 12 месяцев с даты баланса.

По дебету этих счетов отражается получение векселя за проданные товары (работы, услуги) и по другим операциям, а по кредиту – полученные денежные средства в погашение векселей, погашение полученным векселем кредиторской задолженности, продажа векселя третьей стороне и т. д. Дебетовое сальдо показывает сумму задолженности покупателей, заказчиков и прочих дебиторов, обеспеченную векселями.  

Синтетический учет отражается в разделе 1 Журнала 3, а аналитический – в Ведомости 3.4. Основные проводки по учету векселей, полученных в обеспечение дебиторской задолженности представлены в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Бухгалтерские проводки по учету векселей, полученных в обеспечение дебиторской задолженности

оп.

Содержание

хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Получен долгосрочный вексель от покупателя в счет погашения задолженности

162

36

2

Получен долгосрочный вексель от дебитора

162

377

3

Погашен долгосрочный вексель покупателем путем перечисления денег на текущий счет

311

162

4

Передан долгосрочный вексель в погашение кредиторской задолженности

685

162

5

Получены краткосрочные векселя в обеспечение задолженности:

а) от покупателей и заказчиков

34

36

б) от прочих дебиторов

34

377

в) участников (собственников, акционеров)

34

46

Окончание табл. 2.3

1

2

3

4

6

Получен вексель от покупателей за  продукцию, товары, работы, услуги

34

70

7

Получен доход (проценты) за отсрочку платежа по векселю

34

73

8

Поступили денежные средства в погашение задолженности, обеспеченной полученными  векселями:

а) в кассу

30

34

б) на текущий счет в банке

31

34

9

Выплачена доля участнику, выбывшему из общества путем выдачи ему ранее полученного векселя

45

34

10

Ранее полученный вексель передан в погашение обязательств:

а) по ссуде банка

60

34

б) поставщикам

63

34

в) по бюджетным платежам

64

34

г) прочим кредиторам

685

34

11

Отражены дисконтные операции по векселям полученным

97

34

2.4. Учет текущих финансовых инвестиций

Согласно Положения (стандарта) бухгалтерского учета 2 “Баланс”, финансовые инвестиции – это активы, которыми располагает предприятие с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т.п.), роста стоимости капитала или других выгод для инвестора.

Финансовые инвестиции делятся на долгосрочные и краткосрочные.

Текущие финансовые инвестиции – это ценные бумаги в виде акций, облигаций, казначейских обязательств, депозитных сертификатов, которые должны иметь следующие признаки: установленный срок их гашения не превышает 12 месяцев или произведенные предприятием вложения для целей получения дохода в течение не более одного года.

При оценке финансовых инвестиций необходимо знать, для каких целей приобретены эти инвестиции:

а) для продажи;

б) содержатся на балансе предприятия до момента погашения;

в) приобретены с целью получения дохода (увеличения капитала) в результате участия в капитале другого предприятия.

Существует несколько видов оценки ценных бумаг: по номинальной стоимости (стоимость, обозначенная на бланке ценной бумаги), эмиссионной стоимости (цена первичного размещения ценных бумаг), рыночной стоимости, ликвидационной стоимости, балансовой стоимости (стоимость имущества акционерного общества, созданного за счет собственных источников, разделенная на количество выпущенных акций) и учетной стоимости (стоимость, по которой ценные бумаги учитываются на балансе предприятия в данный момент).

Основной оценкой у предприятия-инвестора при их приобретении и постановке на учет является оценка ценных бумаг по фактической себестоимости (покупная – рыночная стоимость ценных бумаг, включая фактические расходы предприятия по вложению, расходы по уплате комиссионных посредникам и т.д.).

Для учета текущих финансовых инвестиций используется балансовый счет первого порядка 35 – “Текущие финансовые инвестиции”, который имеет такие субсчета 351 – “Эквиваленты денежных средств” и 352 – “Прочие текущие финансовые инвестиции”. По дебету этих субсчетов отражается поступление, приобретение текущих финансовых инвестиций, по кредиту – уменьшение их стоимости и выбытие.

Синтетический учет текущих финансовых инвестиций ведется во втором разделе Журнала 4, а аналитический учет ведется по видам финансовых инвестиций с обеспечением возможности получения информации об инвестициях как на территории страны, так и за рубежом в Ведомости 4.2.

2.5. Эквиваленты денежных средств

 Эквиваленты денежных средств – краткосрочные  высоко-ликвидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения стоимости. Инвестиции, которые признаны эквивалентами денежных средств, отражаются в балансе не столько для получения инвестиционного дохода или контроля за деятельностью предприятия, как объекта инвестиций, а для обеспечения погашения краткосрочных обязательств.

Как правило, к эквивалентам денежных средств относятся инвестиции со сроком погашения не более трех месяцев с даты их приобретения. К ним следует отнести привилегированные акции, которые в ближайшее время подлежат гашению, облигации, депозитные сертификаты, банковский овердрафт (право банка выставлять в пределах определенной суммы платежные поручения сверх остатка на корреспондентском счете).

Учет финансовых инвестиций сложный и зависит от срока их погашения, а также от видов ценных бумаг, формы расчетов, источников приобретения.

На следующих примерах рассмотрим корреспонденцию счетов по учету текущих финансовых инвестиций и эквивалентов денежных средств.

Пример 1. Предприятие А выпустило облигации общей номинальной стоимостью 100 000 грн. Выпущенные облигации приобрело предприятие Б. По условиям выпуска облигаций  предусмотрена ежемесячная выплата фиксированного процента в размере 2 050 грн. Срок погашения облигаций – по истечении двух лет с даты их размещения. Отразить в регистрах бухгалтерского учета операции, приведенные в примере.

оп.

Содержание

хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма

грн.

дебет

кредит

1

2

3

4

5

Предприятие А

1

На текущий счет поступили денежные средства от размещения облигаций. Отражены долгосрочные обязательства

311

521

100 000

2

Отражены начисление и выплата процентов по долгосрочным обязательствам (2 050 х 12 мес.)

95

684

684

311

24 600

24 600

3

Списаны расходы, связанные с выплатой процентов

792

95

24 600

4

Переведена кредиторская задолженность в категорию текущей (срок погашения менее 12 мес.) по стоимости погашения (основная сумма задолженности + сумма остатка процентов)

521

95

792

611

611

95

100 000

24 600

24 600

5

Отражена выплата процентов (за последние 12 мес.)

611

311

24 600

6

Погашена кредиторская задолженность перед предприятием Б

611

311

100 000

Предприятие Б

Приобретены облигации предприятия А

1

Отражены долгосрочные финансовые инвестиции

143

311

100 000

2

Отражен перевод финансовой инвестиции в категорию текущей (срок инвестиции – менее 12 мес.)

352

143

100 000

3

Отражены начисление и получение суммы процентов (за весь период инвестиции)

373

311

732

373

49 200

49 200

4

Доход от финансовой деятельности списан на финансовый результат

732

792

49 200

Пример 2. Облигация номинальной стоимостью 250 грн. приобретена за 200 грн. Срок гашения – 3 месяца. Такие операции отражаются следующими записями:

оп.

Содержание

хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,

грн.

дебет

кредит

1

Приобретена акция за счет средств на текущем счете

351

311

200

2

Списывается разница между покупной и номинальной стоимостью акции равномерно в течение 4 месяцев

351

741

50

3

По окончанию 4-х месяцев акция продана по номинальной стоимости

311

351

250

Пример 3. Предприятие реализовало 15 акций не собственной эмиссии по цене 50 грн., а их номинальная стоимость 30 грн. каждой. На счетах бухгалтерского учета эти операции отразятся следующим образом:

оп

Содержание

хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,

грн.

дебет

кредит

1

Получен доход от реализации акций

311

741

750

2

Списана балансовая (номинальная) стоимость реализованных акций

971

352

450

3

Списывается доход от реализации акций на финансовый результат

741

792

750

4

Списана себестоимость реализован-ных инвестиций

792

971

450

5

Отражаем финансовый результат от реализации акций (750 – 450)

792

441

300

Пример 4. Предприятие перечислило с текущего счета на депозитный счет в банке свободные денежные средства в сумме 10 000 грн. под проценты, который составляет 34 годовых на срок 6 месяцев. В бухгалтерском учете отразим эти операции следующими проводками:

оп.

Содержание

хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,

грн.

дебет

кредит

1

Перечислено на депозитный счет вклад на срок до 6 месяцев

352

311

10 000

2

Начислены проценты по вкладам (10000 х 34 : 100) : 12 х 6

373

732

1 700

3

Начисленные проценты зачислены на счет предприятия

311

373

1 700

4

По истечении 6 месяцев вклад зачислен снова на счет предприятия

311

352

10 000

5

Проценты зачислены в состав финансового результата предприятия

732

792

1 700

6

Финансовый результат отнесен на нераспределенную прибыль

792

441

1 700

Лекция 5

  1.  Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В процессе деятельности предприятие не всегда осуществляет расчеты с другими предприятиями или физическими лицами одновременно с передачей готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В связи с этим у него возникает дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность определяется как сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторами могут являться как юридические, так и физические лица, которые должны предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие активы.  

Порядок бухгалтерского учета дебиторской задолженности и ее отражение в финансовой отчетности регулируются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 10 “Дебиторская задолженность”.

Дебиторская задолженность включается в состав активов предприятия. Следовательно, от ее использования ожидается получение экономических выгод в будущем. Обычно экономическая выгода от дебиторской задолженности выражается в том, что предприятие в результате ее погашения рассчитывает рано или поздно получить денежные средства или их эквиваленты. Таким образом, дебиторскую задолженность можно признать активом только тогда, когда существует вероятность ее погашения должником.

Согласно П(С)БУ 10 дебиторская задолженность делится на долгосрочную и краткосрочную (текущую). Долгосрочной дебиторской задолженностью признается задолженность, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса. Текущая дебиторская задолженность (краткосрочная) – это задолженность, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.

К текущей дебиторской задолженности следует отнести задолженность покупателей и заказчиков, которым отгружена готовая продукция или товары, выполнены работы или оказаны услуги, но оплата ими еще не произведена. Момент образования дебиторской задолженности покупателей и заказчиков фиксируется документами.

Первичная учетная документация по отгрузке (отпуску) готовой продукции, выполненным работам, оказанным услугам. Основной документ, определяющий взаимоотношения предприятия-продавца и предприятия-покупателя является договор с отечественными и контракт с иностранными партнерами. В документе указываются их наименования, адреса, платежные реквизиты и форма расчетов; наименование готовой продукции (работ, услуг), ее цена и стоимость; сроки и способ отгрузки (передачи, сдачи) готовой продукции (работ, услуг); ответственность сторон за неисполнение договорных обязательств и другие необходимые условия.

В зависимости от договорных условий при отгрузке или передаче готовой продукции покупателю предприятие-продавец выписывает накладные, транспортные накладные (железнодорожные, авианакладные, коносамент, товарно-транспортные), упаковочные листы, налоговые накладные, счет-фактуру, счет, платежное требование-поручение.

Во всех перечисленных документах указывается: наименование как покупателя, так и продавца; номер и дата документа; наименование продукции, ее количество, цена и стоимость с выделением суммы налога на добавленную стоимость; платежные и почтовые реквизиты; подписи сторон, удостоверяющие факт проведенной операции.

Если предприятие выполняет работу или оказывает услуги, то для подтверждения такого факта составляется акт на выполненные работы или оказанные услуги. Акт также содержит наименование предприятия-исполнителя и предприятия-заказчика, номер и дату, описание содержания работ или услуг, их стоимость с указанием суммы налога на добавленную стоимость, наличие подписей сторон о сдаче и приемке работ или услуг, скрепленных печатями предприятий. Кроме акта выписывается налоговая накладная, счет или платежное требование-поручение.

Признание и оценка дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма. Задолженность покупателей и заказчиков признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг и оценивается по первоначальной стоимости. Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги в итог баланса включается по чистой реализационной стоимости.

Смысл этой оценки заключается в следующем. Предприятие, отгружая продукцию или товары, выполняя работы или оказывая услуги, не всегда получает оплату от покупателей и заказчиков немедленно. Оно вынуждено идти на определенный риск для того, чтобы увеличить объем своей реализации в условиях конкуренции. По сути, предприятие предоставляет своим покупателям коммерческий кредит. В таких условиях всегда остается вероятность того, что оплата от покупателя не поступит. В тоже время в соответствии с принципом начисления в момент отгрузки продукции (товаров, работ, услуг) предприятие должно признать доход от их реализации. В доход включаются также долги, которые, вероятно, никогда не будут оплачены. Это приводит к тому, что реальный доход, который получит предприятие в будущем, необоснованно завышается на сумму указанных долгов. Поэтому при признании дохода от реализации его необходимо уменьшить на сумму сомнительных долгов. Такого подхода требует и принцип осмотрительности, согласно которому нельзя завышать доходы.

Для оценки суммы сомнительных долгов существует специальная методика, в соответствии с которой предприятие формирует резерв сомнительных долгов.

Любая задолженность в какой-то момент может быть признана предприятием безнадежной. Чтобы признать в бухгалтерском учете дебиторскую задолженность безнадежной, не требуется документального подтверждения. Достаточно, чтобы было выполнено одно из условий:

истек срок исковой давности (3 года);

существует вероятность того, что должник не погасит свою задолженность.

Безнадежная дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы или услуги списывается в момент ее признания за счет резерва сомнительных долгов, который формируется на дату баланса на основании данных бухгалтерского учета прошедших отчетных периодов. При создании резерва сомнительных долгов увеличиваются прочие расходы операционной деятельности, а списание безнадежной задолженности происходит не за счет уменьшения ранее начисленного дохода, а за счет уменьшения резерва сомнительных долгов.

Величина резерва сомнительных долгов определяется двумя методами:

а) исходя из платежеспособности отдельных дебиторов;

б) на основе классификации дебиторской задолженности.

Первый метод основан на результатах аналитического учета дебиторской задолженности по каждому дебитору. Если конкретный дебитор признан неплатежеспособным, то на сумму его задолженности следует увеличить резерв сомнительных долгов.

Второй метод является базовым и основан на группировании дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы и услуги по срокам ее непогашения  с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы. Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием, исходя из фактической  суммы безнадежной дебиторской задолженности за предыдущие отчетные периоды. Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги соответствующей группы и коэффициента сомнительности соответствующей группы.   

Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в бухгалтерском учете используется счет 36 – “Расчеты с покупателями и заказчиками”, который имеет субсчета 361 – “Расчеты с отечественными покупателями” и 362 – “Расчеты с иностранными покупателями”. Кроме того, счет 38 – “Резерв сомнительных долгов”.

По дебету счета 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” отражается продажная стоимость реализованной продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которая включает налог на добавленную стоимость, акцизы и другие платежи, сборы (обязательные платежи), подлежащие перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации, по кредиту – сумма платежей, поступивших на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу, и другие виды расчетов. Сальдо счета отражает задолженность покупателей и заказчиков за полученную продукцию (работы, услуги).

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в Ведомости 3.1 по каждому покупателю и заказчику по каждому предъявленному к оплате счету. На субсчете 362 – “Расчеты с иностранными покупателями” аналитический учет ведется в гривнях и валюте, обусловленной договором.

Итоговые суммы ведомости 3.1 по кредиту субсчетов 361 и 362 записываются в Журнал 3.

На счете 38 “Резерв сомнительных долгов” ведется учет резервов по сомнительной дебиторской задолженности, относительно которой имеется риск невозврата. По кредиту данного счета отражается создание резерва сомнительных долгов в корреспонденции со счетами учета затрат, по дебету – списание сомнительной задолженности в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности или уменьшение начисленных резервов в корреспонденции со счетами доходов. Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с покупателями отражены в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с покупателями и

заказчиками по созданию резерва сомнительных долгов

оп.

Содержание

хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,

грн.

дебет

кредит

1

2

3

4

5

1

Покупателям и заказчикам отечеств.:

отгружена готовая продукция

361

701

24 000

реализованы товары

361

702

18 000

выполнены работы, оказаны услуги

361

703

12 000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

701

702

703

641

641

641

4 000

3 000

2 000

3

Списана себестоимость:

реализованной готовой продукции

901

26

18 000

товаров

902

281

15 600

выполненных работ, оказанных услуг

903

23

8 500

4

Получены денежные средства от отечественных покупателей:

в кассу предприятия

301

361

14 000

на текущий счет в банке

311

361

40 000

Окончание табл. 2.4

1

2

3

4

5

5

Отгружена на экспорт готовая продукция на сумму 5 000 долл.США (курс НБУ на дату таможенного оформления 5,59 грн. за 1 долл.США)  

362

701

$5 000

27 950

6

Списана себестоимость реализованной готовой продукции

901

26

23 000

7

Поступила инвалюта от иностранных покупателей в сумме 5 000 долл. США (курс НБУ на дату оплаты 5,61 грн. за 1 долл. США)

312

362

$5 000

28 050

8

Списывается курсовая разница

362

714

100

9

Произведен возврат готовой продукции покупателем

704

361

6 000

10

Корректируются налоговые обязательства по НДС методом сторно

704

641

-1 000

11

Отражена себестоимость возвращенной готовой продукции

704

26

-4 200

12

Начислен резерв сомнительных долгов

944

38

5 700

13

Списана безнадежная дебиторская задолженность по покупателям отечественным

38

361

2 350

14

Списана безнадежная дебиторская задолженность по иностранным покупателям

38

362

$1 250

6 925

15

Уменьшение начисленных резервов сомнительных долгов

38

716

1 317

Лекция 6

  1.  Учет расчетов с разными дебиторами

На счете 37 “Расчеты с разными дебиторами” ведется учет расчетов по текущей дебиторской задолженности с разными дебиторами по авансам выданным, начисленным доходам, по претензиям, по возмещению причиненного ущерба, по ссудам членов кредитных союзов, с подотчетными лицами и по другим операциям.

По выданным авансам. В процессе деятельности предприятие осуществляет предварительную оплату поставщикам за сырье и материалы, подрядчикам за выполнение работы и другим предприятиям и организациям   за какие-либо услуги. Такая оплата подлежит бухгалтерскому учету на субсчете 371 “Расчеты по выданным авансам”. По дебету данного субсчета отражаются перечисленные суммы авансов (произведена предоплата), а по кредиту погашение задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности или принятые выполненные работы, услуги. Дебетовое  сальдо отражает величину выданных авансов.

Аналитический учет авансов выданных ведется в отдельной ведомости 3.2, где отражается запись по каждому выданному (перечисленному) авансу с указанием порядкового номера записи, номера документа, наименование предприятия, которому перечислен аванс, дата перечисления, задолженность на начало и конец отчетного месяца, а также обороты по дебету и кредиту, если таковы были.

Синтетический учет по кредиту субсчета 371 отражается  в Журнале 3.

Бухгалтерские проводки по авансам выданным представлены в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Операции, проводимые по авансам выданным, отражаются в учете бухгалтерскими проводками

Дебет

Кредит

Примечание

371

311

Перечислен со счета в банке аванс поставщику

641

644

Начислен налоговый кредит по НДС

201

631

Получено сырье от поставщика

644

631

Списывается НДС поставщика

631

377

Погашена задолженность поставщику авансом выданным

Расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Выдача в подотчет денежных сумм производится с разрешения руководителя предприятия по заявлению работника.

При выдаче в подотчет на командировочные расходы делается авансовый расчет сумм. Для этого руководителем предприятия издается приказ о направлении работника в командировку, в котором указывается место командировки, сроки пребывания, и по какому вопросу или заданию. На основании приказа выписывается командировочное удостоверение. Согласно этих документов бухгалтер производит авансовый расчет командировочных расходов. В командировочные расходы включаются расходы на проезд в пункт назначения и обратно, суточные, на проживание, на бытовые услуги (стирка, чистка, ремонт и утюжка одежды, обуви или белья), на бронирование мест в гостинице, на пользование постельными принадлежностями в поездах, на пользование в гостиницах холодильником и телевизором, на служебные телефонные переговоры.

Кабинетом Министров Украины  (Постановление от 23.04.1999 г. № 663) утверждены “Нормы возмещения командировочных расходов в пределах Украины и за рубеж”, в которых предусмотрены нормы оплаты суточных.

1. Для работников предприятий всех форм собственности (кроме государственных служащих, а также работников предприятий, которые полностью или частично содержатся за счет бюджета):

а) в случае, когда в счета на оплату стоимости проживания в гостиницах не включаются расходы на питание, для командировок в пределах Украины 18 гривен, для командировок за рубеж 231 гривня;

б) в случае, когда в счета стоимости проживания в гостиницах включаются расходы на:

одноразовое питание, для командировок в пределах Украины 14 гривен 40 коп., для командировок за рубеж 185 гривен;

двухразовое питание, для командировок в пределах Украины 10 гривен 80 коп., для командировок за рубеж 128 гривен;

трехразовое  питание,   для  командировок  в пределах Украины 7 гривен 20 коп., для командировок за рубеж 81 гривня;

2. Для государственных служащих, а также работников предприятий, которые полностью или частично содержатся за счет бюджета, суточные выплачиваются при командировках в пределах Украины в размере 18 гривен, а за рубеж по нормам, предусмотренных на каждую страну. При наличии в счетах на проживание в гостиницах суммы на питание  размер суточных уменьшается.

Срок командировки определяется руководителем, но не может превышать в пределах Украины 30 календарных дней, за рубеж 60 календарных дней.

Порядок и условия командирования работников определяется Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за рубеж, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 13.03.1998г. № 59.

После возвращения командированный в течение трех дней с момента прибытия представляет авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения, в котором должны быть проставлены отметки: пункт прибытия и выбытия, дата, подпись и печать; проездные билеты, счет гостиницы и другие оправдательные документы, подтверждающие факт расходования денежных средств. Бухгалтер, принимая авансовый отчет, проверяет правильность расчетов и, сравнивая авансовые выплаты с фактическими расходами, определяет сумму доплаты или возврата в кассу не использованного аванса, полученного на командировочные расходы. За время служебной командировки работнику сохраняется его средний заработок.

На следующем примере произведем расчет командировочных расходов. По приказу директора предприятия  № 240 от 12.04.20__ г. начальник отдела снабжения Подгорный И.С. направлен в г. Запорожье на завод Запорожсталь для заключения договора на поставку металлопроката сроком с 15 по 19 апреля. Согласно авансового расчета ему выдано из кассы по расходному кассовому ордеру № 1075 от 14 апреля 20_ г. 320   гривен. По возвращению Подгорный представил авансовый отчет, по которому были определены фактические командировочные расходы, в том числе:

проезд Харьков Запорожье железнодорожный билет № 0023456 с отметкой о пользовании постельными принадлежностями 51 грн.;

проезд Запорожье Харьков железнодорожный билет № 1118435 с отметкой о пользовании постельными принадлежностями 45 грн.;

суточные за 5 дней, включая день отъезда и приезда, по 18 грн. за сутки   90 грн.;

квартирные за 2 суток с 16 по 18 число 120 грн.;

телефонные переговоры согласно квитанций 7 грн.

Общая сумма командировочных расходов составила 313 грн. По приходному кассовому ордеру № 1240 от 21.04.20__ г. внесено в кассу неиспользованную часть полученного аванса в сумме 7 грн. В учете эти операции отразим следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

Содержание хозяйственной операции

372

301

320

Выдано в подотчет на командировочные расходы

92

372

313

Списано с подотчета согласно авансового отчета командировочные расходы

301

372

7

Возврат в кассу неиспользованных подотчетных сумм

Приведенные суммы командировочных расходов являются нормированными и поэтому включаются в валовые расходы. В случае признания руководителем предприятия фактических расходов выше суммы, чем предусмотрено  нормами, разрешается возмещать такие суммы превышения за счет прочих операционных расходов. Кроме того, сумма превышения добавляется к налогооблагаемой подоходным налогом сумме заработной платы командируемого работника и в состав валовых расходов не включается.

Авансовые отчеты составляются также по подотчетным суммам, использованным для оплаты различных услуг, на покупку материальных ценностей за наличный расчет. К авансовым отчетам в этом случае прикладываются оправдательные документы (товарные чеки, квитанции и др.), в том числе документ, подтверждающий оприходование купленных материальных ценностей на склад (приходный ордер, приходная накладная, акт).

Например, завхоз Андреева Т.С. к авансовому отчету приложила чеки  магазина  на  приобретенные  ею  кисти малярные 5 штук по цене 7 грн. на сумму 35 грн. и моющее  средство  3 пачки по 6 грн. на сумму 18 грн. Все приобретенное оприходовано на склад.

По этому авансовому отчету произведены следующие бухгалтерские записи:

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

Содержание хозяйственной операции

22

372

35

Оприходованы кисти на склад

201

372

18

Оприходовано моющее средство

Авансовые отчеты подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем предприятия. На них проставляются корреспондирующие счета по направлениям списания подотчетных сумм.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 372 “Расчеты с подотчетными лицами”. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные в подотчет суммы на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту суммы, использованные подотчетными лицами на основании авансовых отчетов, а также возвращенные в кассу по приходным кассовым ордерам, как неиспользованные. Сальдо субсчета может быть как дебетовым, так и кредитовым. Такие показатели отражаются развернуто: дебетовое сальдо в составе оборотных активов, кредитовое сальдо в составе обязательств баланса предприятия.

Регистрами для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служат для аналитического учета отдельная Ведомость 3.2 и синтетического учета Журнал 3.

Основанием для заполнения ведомости и журнала являются расходные и приходные кассовые ордера на выданные в подотчет суммы и возвращенные в кассу неиспользованные подотчетные суммы, а также авансовые отчеты на израсходованные суммы подотчета.

Расчеты по претензиям. Субсчет 374 “Расчеты по претензиям” служит для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им признанным штрафам, пеням, неустойкам.

По дебету этого субсчета отражаются предъявленные претензии, а по кредиту оплаченные, погашенные или возмещенные товарно-материальными ценностями, работами, услугами. Дебетовое сальдо показывает величину задолженности по заявленным претензиям.

Аналитический учет расчетов по претензиям ведется в отдельной Ведомости 3.2, а синтетический в Журнале 3.

При отражении хозяйственных операций по учету расчетов по претензиям используются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

374

631

Предъявлена претензия поставщику по недостаче груза

374

715

Признана пеня покупателем за несвоевременную оплату счетов за полученную продукцию

201

374

Возмещена недостача груза поставщиком

311

374

Поступила на счет в банке пеня от покупателя

Расчеты по возмещению причиненного ущерба. В ходе деятельности на предприятии возникают случаи недостач и потерь от порчи ценностей, недостач и хищения денежных средств. Это выявляется при проведении ревизий, инвентаризаций, стихийных бедствий, техногенных аварий и т.д. При выявлении таких потерь и когда конкретное виновное лицо не установлено, то все затраты списываются на прочие операционные расходы. Одновременно ведется забалансовый  учет потерь и проводится тщательное расследование причин возникновения, а также установления лиц виновных в этом. Если в ходе расследования выявлено виновное лицо, то им возмещаются потери по причиненному ущербу.

Для учета возмещения потерь в бухгалтерском учете применяется субсчет 375 “Расчеты по возмещению причиненного ущерба”. По дебету этого счета отражается сумма ущерба, отнесенная на виновное лицо, а по кредиту сумма возмещения виновным лицом нанесенного ущерба. Дебетовое сальдо показывает величину не возмещенного причиненного ущерба предприятию.

Аналитический учет по счету 375 ведется в отдельной Ведомости 3.2, а синтетический в Журнале 3.

Отражая в учете хозяйственные операции по выявленному ущербу, используют следующие бухгалтерские проводки:

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

947

201

Списана недостача материалов на складе, выявленная инвентаризацией

947

301

Списана недостача денежных средств по кассе

375

716

Недостача материалов отнесена на виновное лицо,

кладовщика

375

716

Недостача по кассе отнесена на кассира

661

375

Недостача денег по кассе удержана из заработной платы кассира

301

375

Кладовщик погасил недостачу наличными в кассу

Расчеты с прочими дебиторами. Для учета операций по расчетам с разными организациями и физическими лицами, включая работников предприятия (за товары, проданные в кредит, по выданным ссудам, за форменную одежду, выданную в рассрочку), учебными заведениями, научными и транспортными организациями, а также с другими предприятиями по операциям, связанным с реализацией необоротных активов, производственных запасов, с осуществлением совместной деятельности (без создания юридического лица) применяется субсчет 377 “Расчеты с прочими дебиторами”.

По дебету этого счета отражаются обороты и сальдо, которые показывают соответственно увеличение и наличие дебиторской задолженности на отчетную дату, а по кредиту ее оплата, погашение или уменьшение.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, с указанием сроков ее образования и погашения в Ведомости 3.2.

Синтетический учет кредитовых оборотов по счету 377 “Расчеты с прочими дебиторами” ведется в Журнале 3.    

При отражении в учете хозяйственных операций по расчетам с прочими дебиторами составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

377

742

Реализованы необоротные активы

742

641

Начислено налоговое обязательство по НДС

377

712

Реализованы производственные запасы

712

641

Начислено налоговое обязательство по НДС

377

713

Начислена арендная плата

713

641

Начислено налоговое обязательство по НДС

311

377

Поступила на счет в банке дебиторская задолженность

301

377

Арендатором внесено в кассу арендную плату

341

377

Получен вексель от дебитора

631

377

Произведен взаимозачет задолженностей

377

722

Начислен доход от совместной деятельности

311

377

Поступила на счет прибыль от совместной деятельности

377

301

Выдана ссуда работникам предприятия по заявлению

661

377

Погашается задолженность по ссуде путем удержания из заработной платы работника предприятия

Лекция  7

2.8. Учет расходов будущих периодов.

Довольно часто, занимаясь хозяйственной деятельностью, предприятиям приходится в отчетном периоде осуществлять расходы, которые относятся к будущим периодам. Это, например, такие расходы, как:

расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;

расходы, связанные с освоением новых видов производств и агрегатов;

уплаченные авансом арендные платежи;

расходы на оплату страхового полиса;

расходы на подписку на газеты, журналы, периодические и справочные издания;

расходы на оплату патентов (торговых патентов) и др.

Для учета таких расходов предприятия используют счет 39 “Расходы будущих периодов”, по дебету которого отражается накопление расходов будущих периодов, а по кредиту их списание (распределение) и включение в состав расходов отчетного периода.

Основанием для отражения операций по расходам будущих периодов являются первичные документы, к которым следует отнести расчет (справку) бухгалтерии, накладную, счет, расходный кассовый ордер, требование, акт на выполненные работы и др.

Списание (распределение) расходов будущих периодов осуществляется в зависимости от количества месяцев, к которым они относятся, периодов работы сезонного предприятия, количества выпуска новых видов продукции и т.д.

Сумма расходов будущих периодов, подлежащая списанию на расходы отчетного периода, определяется бухгалтером и оформляется расчетом. В расчете следует указать конкретный вид расходов, метод определения  суммы для списания, наименование и номер документа, который служит основанием для включения в расходы отчетного периода.

Пример 1. Предприятие произвело годовую подписку  специальной экономической и технической литературы на общую сумму 2 904 грн. Денежные средства перечислены с текущего счета в прошлом году и зачислены на счет “Расходов будущих периодов”. В текущем году ежемесячно подлежит списанию на расходы 242 грн. (2 904 : 12). В учете следует отразить эти операции такими проводками:

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

39

311

2 904

92

39

242

Пример 2.  Сахарным заводом №1 на ремонт было израсходовано всех видов средств 245 166 грн., в том числе:

стоимость материалов

73 551;

запасных частей

24 517;

заработной платы

49 034;

взносов на социальное страхование

18 388;

электроэнергии, полученной со стороны

8 328;

услуг подрядных организаций

71 348.

Учитывая то, что завод имеет сезонный характер работы (переработка сахарной свеклы производится в течение 6 месяцев) расходы на ремонт были отнесены на счет “Расходов будущих периодов”.

Ежемесячная сумма списания затрат по ремонту на общепроизводственные расходы в период переработки сахарной свеклы составила 40 861 грн. (245 166 : 6).

Данные хозяйственные операции отразятся на счетах бухгалтерского учета следующими проводками:

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

Содержание хозяйственной операции

39

201

73 551

Списаны израсходованные материалы

39

207

24 517

Списаны израсходованные запчасти

39

661

49 034

Начислена зарплата рабочим занятых ре-монтом

39

65

18 388

Начислены взносы на социальное страхо-вание

39

631

8 328

Электроэнергия, полученная со стороны

39

631

71 348

Работы по ремонту выполненные подряд-ными организациями без НДС

91

39

40 861

Ежемесячное списание расходов будущих периодов

Пример 3. Предприятие-арендатор перечислило арендодателю арендную  плату  за  3 месяца  вперед в сумме 1 800 грн.  Помещение арендуется под офис фирмы. Ежемесячно фирмой списываются расходы по аренде на общехозяйственные расходы в сумме 500 грн. (1 500:3) В бухгалтерском учете фирмы эти операции отражены следующими записями:

 

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

Содержание хозяйственной операции

371

311

1 800

Перечислена арендная плата авансом

39

371

1 500

Арендная плата списана на расходы будущих периодов

641

371

300

Начислен налоговый кредит по НДС

92

39

500

Списывается ежемесячно арендная плата на общехозяйственные расходы

Пример 4.  Промышленное предприятие провело подготовку и освоение производства нового вида продукции кондиционер бытовой и понесло расходов на общую сумму 42 577 грн. 60 коп. В течение 24 месяцев планируется выпуск нового изделия 3 560 шт., в том числе по этапам:

1 этап   2 месяца по     50 шт.

всего    100 шт.

2 этап   4 месяца по   100 шт.

всего    400 шт.

3 этап   6 месяцев по 150 шт.

всего    900 шт.

4 этап 12 месяцев по 180 шт.

всего  2 160 шт.

                     Итого

          3 560 шт.

В этом случае в себестоимость выпускаемых бытовых кондиционеров следует включать ежемесячно расходы на их подготовку и освоение производства в сумме приходящейся на соответствующий их выпуск. Для этого определим сумму расходов на 1 кондиционер, выпуск которого предусмотрен планом.

Она составляет  11 грн. 96 коп. (42577,60 : 3560).

Следовательно в каждом отчетном месяце по этапам списание расходов следует производить в таких размерах:

в первом этапе          –  598 грн. (11,96 х 50);

во втором  этапе       – 1 196 грн. (11,96 х 100);

в третьем  этапе        – 1 794 грн. (11,96 х 150);

в четвертом этапе     – 2 152 грн. 80 коп. (11,96 х 180).

Ежемесячное списание сумм расходов на подготовку и освоение производства новых видов изделий в учете отражается записью по дебету счета 23 “Производство” и кредиту счета 39 “Расходы будущих периодов”.

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется на дополнительно присвоенных субсчетах к счету 39 с наименованием видов расходов. Синтетический учет расходов будущих периодов ведется в Журнале 5 или 5А.

Раскрытие информации о дебиторской задолженности в примечаниях к финансовой отчетности. Чтобы информация о дебиторской задолженности была более полной, как этого требует пользователь, в примечаниях к финансовой отчетности приводятся дополнительные о ней сведения.

При наличии долгосрочной дебиторской задолженности необходимо привести полный перечень таких дебиторов с указанием суммы.

Представить также перечень дебиторов и суммы дебиторской задолженности связанных сторон.

Расшифровать состав и суммы дебиторской задолженности, отраженной в статье баланса “Прочая дебиторская задолженность”.

В примечаниях также следует изложить применяемый метод для создания резерва сомнительных долгов по дебиторской задолженности за готовую продукцию, товары, работы, услуги.

Сумма текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, отраженная в балансе на отчетную дату, подлежит классификации по срокам ее непогашения, в том числе до 30 дней, до 60 дней, до 90 дней, до 1 года и свыше 1 года.   

Контрольные вопросы к теме 2

  1.  Какие первичные документы используются в учете денежных средств в кассе? Порядок их заполнения.
  2.  Какие вы знаете требования к хранению денежных средств в кассе? Что такое лимит кассы?
  3.  Перечислите основные проводки по учету денежных средств в кассе.
  4.  Каков порядок инвентаризации денежных средств в кассе?
  5.  Назовите порядок открытия текущего счета в банке и документы, необходимые для открытия счета.
  6.  Какие основные проводки по учету средств в банке вы знаете?
  7.  Дайте определение «вексель» и перечислите основные его реквизиты.
  8.  Перечислите основные проводки по учету векселей полученных.
  9.  Что относится к текущим финансовым инвестициям и каков порядок их учета?
  10.  Дайте определение эквивалентам денежных средств. Каков порядок их учета?
  11.  Что считается дебиторской задолженностью и какими документами она оформляется?
  12.  По какой стоимости оцениваетися дебиторская задолженность и порядок ее включения в итог баланса?
  13.  Назовите методы  создания резерва сомнительных долгов.
  14.  Перечислите проводки по учету расчетов с покупателями и заказчиками.
  15.  В каком порядке и в каких размерах выдаются подотчетные суммы?
  16.  Какими проводками оформляются суммы, выданные в подотчет?
  17.  Как учитываются расчеты с разными дебиторами (по выданным авансам, по претензиям, по возмещению причиненного ущерба)?
  18.  Что включается в состав расходов будущих периодов и каков порядок их списания?

Тема 3 Учет текущих обязательств

  1.  Учет краткосрочных ссуд.
    1.  Учет текущей задолженности по долгосрочным обязательствам.
    2.  Учет выданных краткосрочных векселей.
    3.  Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
    4.  Учет расчетов с бюджетом по налогам и платежам.
    5.  Учет расчетов с участниками.
    6.  Учет расчетов по авансам полученным.
    7.  Учет внутренних и внутрихозяйственных расчетов.
    8.  Учет расчетов с прочими кредиторами.
    9.  Учет доходов будущих периодов.

Лекция 8

3.1. Учет краткосрочных ссуд

Банковская ссуда является источником заемных средств предприятия. Она предоставляется предприятиям, состоящим на хозяйственном расчете, имеющим самостоятельный баланс и собственные оборотные средства.

Учреждения банков выдают ссуды на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение или гарантию, предусмотренных действующим законодательством и согласованных сторонами.

Все вопросы, связанные с выдачей и погашением ссуд, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком на договорной основе посредством заключения кредитного договора. В нем отражаются: объекты кредитования и срок ссуды, условия и порядок ее выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, проценты и порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия. Для получения кредита (ссуды) предприятие направляет банку обоснованное ходатайство (заявление) с приложением копий учредительных и других документов (устав, баланс и другие формы финансовой отчетности), подтверждающие обеспеченность возврата ссуды.

В зависимости от срока, на который выдаются ссуды, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Срочность ссуды определяется сроками ее возврата, погашения. Так, краткосрочные ссуды выдаются на срок не более одного года: под товары отгруженные, на заработную плату, пополнение собственных оборотных средств.

Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и погашением краткосрочных банковских ссуд, учитываются на субсчетах синтетического счета 60 “Краткосрочные ссуды” с применением следующих субсчетов (счета второго порядка):

601 “Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте”;

602 “Краткосрочные кредиты банков в иностранной  валюте”;

603 “Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте”;

604 “Отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте”;

605 “Просроченные ссуды в национальной валюте”;

606 “Просроченные ссуды в иностранной валюте”.

Эти счета всегда имеют только кредитовое сальдо, которое показывает сумму непогашенной ссуды на дату баланса. Оборот по дебету отражает суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту суммы полученных кредитов.

Аналитический и синтетический учет краткосрочных ссуд банков учитывается в Журнале 2. Аналитический учет осуществляется по видам кредитов, банкам, которые предоставили их, сроку погашения, задолженности на начало и конец отчетного месяца, а также суммы, полученные и погашенные в отчетном месяце, начисленные суммы процентов за пользование ссудами за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года.

Расходы по оплате процентов за пользование ссудами включаются в затраты финансовой деятельности.

Хозяйственные операции по краткосрочным ссудам банков отражаются в бухгалтерском учете предприятия, проводками, представленными в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Бухгалтерские проводки по учету краткосрочных ссуд

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

1

2

3

301

60

Получен краткосрочный кредит на выплату заработной платы

31

60

Зачислен краткосрочный кредит на текущий счет в банке

Окончание табл. 3.1

1

2

3

63

60

За счет краткосрочного кредита погашена задолженность поставщикам

60

31

Погашен краткосрочный кредит с текущего счета предприятия

951

685

Начислены проценты за пользование кредитом

685

31

Перечислены банку проценты за кредит

3.2. Учет текущей задолженности по долгосрочным

обязательствам

Обязательства  это задолженность предприятия, возникшая в результате прошлых событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.

Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам сумма долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в течение 12 месяцев с даты баланса.

Если часть долгосрочного обязательства подлежит погашению в течение текущего года (в течение 12 месяцев с даты составления годового баланса), то эта часть долгосрочного долга квалифицируется как краткосрочная задолженность, так как она будет погашаться за счет текущих активов (оборотных средств).

Например, задолженность предприятия в сумме 50 000 грн. подлежит погашению частями в течение пяти лет. Сумму, подлежащую уплате в текущем году (10 000 грн.), следует отнести в бухгалтерском учете к составу краткосрочной задолженности, оставшиеся 40 000 грн. к долгосрочной задолженности.

Для учета текущей задолженности по долгосрочным обязательствам Планом счетов предусмотрен счет 61 “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам”, который имеет субсчета:

611 “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте”;

612 “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте”.

По кредиту счета 61 “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам” отражается та часть долгосрочных обязательств, которая подлежит погашению в течение 12 месяцев с даты баланса, по дебету погашение текущей задолженности, ее списание.

Синтетический учет текущей задолженности по долгосрочным обязательствам ведется во втором разделе в Журнале 3. Аналитический учет ведется по кредиторам и видам задолженности в отдельной Ведомости 3.5.

Отражение в учете отнесения части долгосрочной задолженности к составу краткосрочной и ее погашение рассмотрим на конкретном примере.

Предприятие на дату баланса имеет следующую задолженность:

Виды

задолженности

Долгосрочная задолженность

Срок гашения

Задолженность на дату баланса

счет

сумма, грн.

долгосроч-ная

текущая

Долгосрочная ссуда

50

50 000

5 лет

40 000

10 000

Долгосрочные векселя выданные

51

15 000

3 года

10 000

5 000

Задолженность по финансовой аренде

53

3 000

2 года

1 500

1 500

Долгосрочный займ по договору с предприятием “Оникс”

55

20 000

5 лет

16 000

4 000

Из текущей задолженности были погашены:

долгосрочная ссуда           7 000 грн.;

задолженность по аренде  1 500 грн.

В бухгалтерском учете эти операции отражены в национальной валюте следующими проводками:

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

Содержание хозяйственной операции

501

611

10 000

Текущие обязательства по ссуде, переведенные из состава долгосрочных ссуд

511

611

5 000

Текущие обязательства по векселям выданным, переведенные из состава долгосрочных

531

611

1 500

Текущие обязательства по финансовой аренде, переведенные из состава долгосрочных

55

611

4 000

Текущие обязательства по прочим займам, переведенные из состава долгосрочных

611

311

8 500

Погашена текущая задолженность по долгосрочным обязательствам (ссуда и арендная плата)

3.3. Учет выданных краткосрочных векселей

В состав текущих обязательств входит и задолженность по выданным краткосрочным векселям.

Векселя выданные  сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя в обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов.

В соответствии с Законом Украины “Об обращении векселей в Украине” (от 05.04.2001 г. № 2374) векселя простые и переводные выдаются предприятием только для оформления денежного долга за фактически поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги.

На момент выдачи переводного векселя предприятие или физическое лицо, указанное в векселе как трассат (плательщик) или векселедатель простого векселя должны иметь перед трассантом (векселедатель переводного векселя) и/или лицом, которому или по приказу которого должен быть осуществлен платеж, обязательство должно быть не меньше, чем сумма платежа по векселю.

Условие относительного проведения расчетов с применением векселей обязательно отражается в соответствующем договоре.

Векселя (простые и переводные) составляются в документарной форме на бланках с соответствующей степенью защиты от подделки, форма и порядок изготовления которых утверждаются Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку по согласованию с Национальным банком Украины. Бланки векселей приобретаются предприятиями и физическими лицами в банках.

Вексель, который выдается и погашается (оплачивается) на территории Украины, составляется на государственном языке.

Вексель подписывается:

от имени юридических лиц – собственноручно руководителем и главным бухгалтером. Подписи скрепляются печатью;

от имени физических лиц – собственноручно указанным физическим лицом или уполномоченным им лицом.

Прием – передача векселя оформляется актом.

Платеж по векселю на территории Украины осуществляется только в безналичной форме.   

Для учета расчетов по задолженности поставщикам, подрядчикам и иным кредиторам за полученные сырье, материалы, товары, услуги, работы и по другим операциям, на которую предприятием выданы векселя, применяется счет 62 “Краткосрочные векселя выданные”. Данный счет имеет следующие субсчета:

621 “Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте”;

622 “Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте”.

По кредиту счета 62 “Краткосрочные векселя выданные” отражается выдача векселей в обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков и других кредиторов и в обеспечение других операций, по дебету погашение задолженности по выданным векселям, ее списание.

Синтетический учет ведется в первом разделе Журнала 3. Аналитический учет ведется по каждому выданному векселю и по срокам их гашения в Ведомости 3.4.

По хозяйственным операциям с векселями составляются следующие бухгалтерские проводки (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Основные бухгалтерские проводки по учету векселей выданных

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

61

62

Выдан вексель под текущую задолженность по долгосрочным обязательствам

63

62

Выданы векселя поставщикам за полученные товары и подрядчикам за выполненные работы

64

62

Выдан налоговый вексель по НДС на таможенной территории Украины

651

62

Выдан вексель Пенсионному фонду по обязательствам на дату баланса

685

62

Выдан вексель транспортной организации за услуги по транспортировке оборудования

62

31

Перечислено со счета в банке поставщику для погашения задолженности по векселю  

62

36

Произведен вексельный зачет задолженности покупателей

62

377

Произведен вексельный зачет прочей дебиторской задолженности

62

46

Задолженность по векселю направлена на погашение долга по взносам в собственный капитал

62

717

Невостребованная задолженность по векселю зачислена в доход предприятия

62

64

Задолженность по налоговому векселю зачтена переплатой по другим видам платежей

 

3.4. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К текущим обязательствам относится кредиторская задолженность за товары, работы и услуги поставщикам и подрядчикам.

Кредиторская задолженность за товары возникает в связи с тем, что момент получения товаров (точнее, момент перехода права собственности на товары) не совпадает с моментом оплаты за них.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяется балансовый счет 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, который имеет два субсчета:

631 “Расчеты с отечественными поставщиками”;

632 “Расчеты с иностранными поставщиками”.

Данный счет учитывает обязательства и поэтому имеет только кредитовое сальдо, которое отражает величину задолженности предприятия поставщиками за полученные от них сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги.

По кредиту счета 63 отражается поступление товарно-материальных ценностей, принятые выполненные работы или оказанные услуги. Основанием для записи кредитовых оборотов служат приходные складские ордера (приходные накладные), накладные и счета поставщиков, товарно-транспортные накладные, налоговые накладные, упаковочные листы, спецификации грузов, чеки магазинов и авансовые отчеты подотчетных лиц, акты на выполненные и принятые работы и услуги.

По дебету счета 63 отражается оплата, погашение задолженности. Основанием для записи дебетовых оборотов служат такие документы, как выписка банка, акт зачета взаимной задолженности, возникшей при бартерных операциях, векселя выданные.

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в первом разделе Журнала 3, а аналитический в Ведомости 3.3.

Ведомость аналитического учета 3.3 ведется отдельно по расчетам с отечественными поставщиками и подрядчиками и отдельно с иностранными. По расчетам с иностранными поставщиками и подрядчиками заполняется одновременно две таких ведомости: одна в иностранной валюте, вторая в гривне, пересчитанной по курсу Национального банка Украины на день проведения операций по импорту или оплате задолженности иностранным партнерам.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском учете отражаются записями, представленными в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками и

подрядчиками

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

1

2

3

63

31

Произведена оплата поставщикам со счета в банке

63

62

Выдан краткосрочный вексель

63

34

Краткосрочный полученный вексель передан поставщику в счет погашения задолженности

63

36

Произведен зачет взаимной задолженности

63

60

Произведена оплата поставщику за счет краткосрочной ссуды банка

63

24

Затраты по браку продукции по вине поставщика списываются за счет поставщика

63

717

Просроченная задолженность поставщика с истекшим сроком исковой давности включается в  доход предприятия

15

63

Акцептован счет подрядчика за выполненные строительно-монтажные работы

20

63

Оприходованы сырье и материалы на склад, полученные от поставщика

22

63

Оприходовано МБП от поставщика

28

63

Оприходованы товары, поступившие от поставщика

91

63

Выполнены работы подрядчиком по ремонту здания цеха

92

63

Оказаны услуги подрядной организацией общехозяйственного характера

152

63

Приобретено у поставщика оборудование

23

63

Произведен подрядчиком ремонт оборудования

  1.  Учет расчетов с бюджетом по налогам и платежам

В процессе своей деятельности предприятия, не зависимо от форм собственности, производят платежи бюджету согласно законодательным актам о системе налогообложения в Украине.

Платежи бюджету делятся на общегосударственные и местные налоги и сборы.

К общегосударственным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизный сбор;

3) налог на прибыль предприятия;

4) государственная пошлина;

5) плата за землю;

6) рентные платежи;

7) налог с владельцев транспортных средств;

8) сбор на геологоразведочные работы;

9) сбор за специальное использование природных ресурсов;

10) сбор за загрязнение окружающей среды и др.

Местные налоги включают следующие платежи:

1) налог с рекламы;

2) коммунальный налог;

3) гостиничный сбор;

4) сбор по парковке автотранспорта;

5) рыночный сбор;

6) подоходный налог с граждан и др.

По каждому виду налога и сбора имеется методика определения величины и размера платежа, установлены конкретные сроки их уплаты, ответственность плательщиков и т.п. Все эти положения зафиксированы законодательными актами, в том числе Законами Украины (об НДС,  о налоге на прибыль предприятий, о плате за землю, об акцизном сборе), постановлениями Кабинета Министров Украины (методика расчета арендной платы государственными предприятиями, о сборе за загрязнение окружающей среды), инструкциями и методическими указаниями министерств и других  государственных  органов  (о подоходном налоге и т.д.).

Для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия и по финансовым санкциям, которые взимаются в доход бюджета, предназначен счет 64 “Расчеты по налогам и платежам”.

По кредиту счета 64 “Расчеты по налогам и платежам” отражаются начисленные платежи в бюджет, по дебету их перечисление бюджету, списание. Данный счет учитывает как обязательства предприятия перед бюджетом (кредитовое сальдо), так и его активы (дебетовое сальдо), что означает переплату бюджету по какому-либо виду сбора или платежа. Образовавшееся дебетовое сальдо по счету 64 должно быть погашено возвратом денежных средств из бюджета или зачетом по другим видам платежей, а также  начислением платежей в последующих отчетных периодах без взносов их бюджету.

Счет 64 имеет такие субсчета:

641 “Расчеты по налогам”, на котором ведется учет налогов в соответствии с действующим законодательством. Это налог на прибыль, НДС, акцизный сбор, подоходный налог с граждан и др.

642 “Расчеты по обязательным платежам”. На этом субсчете ведется учет расчетов по сборам (обязательным платежам). К ним следует отнести  гостиничный  сбор, сбор за загрязнение окружающей среды и др.

643 “Налоговые обязательства” предназначен для учета суммы налога на добавленную стоимость, определенной, исходя из суммы полученных авансов (предварительной оплаты) за продукцию, товары, работы, услуги, которые подлежат отгрузке или выполнению.

644 “Налоговый кредит” предназначен для учета суммы налога на добавленную стоимость, на которую предприятие приобрело право уменьшить налоговое обязательство.

Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется в Журнале 3, аналитический – в  Ведомости 3.6 по их видам.

Хозяйственные операции по расчетам с бюджетом отражаются в учете следующими бухгалтерскими проводками, представленными в табл. 3.4.

Таблица 3.4

Бухгалтерские проводки по расчетам с бюджетом

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

1

2

3

641

311

Перечислено в бюджет налоги

642

311

Перечислено в бюджет обязательные сборы

641

621

Выдан краткосрочный вексель по налогам в бюджет

641

17

Начислена отсрочка платежа по налогу на прибыль

17

641

Начислены платежи бюджету по налогу на прибыль при окончании срока отсрочки

311

641

Возвращена из бюджета переплата по налогам

39

641

Начислены платежи бюджету по патенту

661

641

Удержан подоходный налог

91

641

Начислен налог на землю, коммунальный налог

92

641

Начислен налог на легковой автотранспорт

981

641

Начислен налог на прибыль основной деятельности

641

631

НДС уплаченный поставщикам (начислен налоговый кредит)

701

641

НДС предъявлен покупателям (начислены налоговые обязательства)

641

644

Начислен налоговый кредит по авансам перечисленным

643

641

Начислены налоговые обязательства по авансам

полученным

701

643

Списывается ранее начисленные налоговые обязательства

644

631

Списывается ранее начисленный налоговый кредит

3.6.  Учет расчетов с участниками

Балансовый счет 67   “Расчеты с участниками” предназначен для учета расчетов с учредителями предприятия (акционерами акционерного общества, участниками хозяйственного товарищества, членами кооператива и т.п.), связанным с распределением прибыли (дивидендов).

По кредиту счета 67   “Расчеты с участниками” отражается увеличение задолженности предприятия перед учредителями и участниками общества, по дебету ее выплата (погашение).

Данный счет имеет два субсчета:

671 “Расчеты по начисленным дивидендам”, на котором ведется учет дивидендов , начисленных собственникам простых и привилегированных акций(долей в уставном капитале) за счет прибыли.

672 “Расчеты по другим выплатам”, на котором ведется учет прочих выплат, начисленных учредителям и участникам. К ним следует отнести выплаты  за пользование имуществом, выплаты причитающейся части активов выбывшему участнику.

Синтетический учет расчетов с участниками ведется во втором разделе  Журнала 3, а аналитический по каждому участнику и по видам выплат в отдельной Ведомости 3.5.

По расчетным операциям с учредителями составляются следующие бухгалтерские проводки, отраженные в табл. 3.5.

Таблица 3.5

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с учредителями

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

671

301

Выплачены дивиденды участникам – физическим лицам

671

311

Перечислены дивиденды (прибыль) участникам – юридическим лицам

Окончание табл. 3.5

1

2

3

671

40

Часть суммы дивидендов направлена на увеличение уставного капитала

671

41

Часть суммы дивидендов направлена на увеличение паевого капитала от членов кооператива

671

46

Дивиденды направлены на погашение неоплаченного капитала

671

641

Начислен налог на дивиденды в размере 30%

40

671

Начислена к возврату доля уставного капитала выбывшему участнику

41

671

Начислена к возврату часть  долевого капитала выбывшему члену кооператива

443

671

Начислены дивиденды учредителям

3.7. Учет расчетов по авансам полученным

При заключении договоров с покупателями на поставку продукции, предприятие указывает в договоре условия оплаты. Одним из таких условий является предварительная оплата, т.е. вначале покупатель производит оплату поставщику продукции, а потом производится отпуск (отгрузка) готовой продукции.

При поступлении денежных средств на счет в банке от покупателя продукции предприятие-поставщик ведет учет предварительной оплаты на субсчете 681 “Расчеты по авансам полученным”.

Синтетический учет расчетов по авансам полученным ведется

в первом разделе  Журнала 3, а аналитический в отдельной Ведомости 3.5.

Учет хозяйственных операций по авансам полученным отражается следующими записями (табл. 3.6.)

Таблица 3.6

Учет хозяйственных операций по авансам полученным

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

311

681

Поступила на счет предоплата от покупателя

681

361

Засчитывается аванс полученный в оплату за отгруженную продукцию покупателю

681

311

Произведен возврат аванса полученного

681

717

Невостребованный аванс, срок исковой давности по которому истек, включается в доход предприятия

681

621

На полученный аванс выдан краткосрочный вексель

  1.  Учет внутренних и внутрихозяйственных расчетов

К внутренним расчетам относятся все виды текущих расчетов материнского предприятия со своими дочерними. Для учета таких расчетов в бухгалтерском учете следует применять субсчет 682 “Внутренние расчеты”. Данный субсчет может иметь дебетовое и кредитовое сальдо, то есть он используется для учета как обязательств, так и активов предприятия, которые отражаются в балансе в виде дебиторской задолженности.

Внутрихозяйственные расчеты   это расчеты предприятия с производственными единицами и хозяйствами, выделенными на отдельный баланс, по взаимному отпуску материальных ценностей, реализации готовой продукции (работ, услуг), передаче  административных  затрат, выплате заработной платы работникам структурных подразделений и по другим видам расчетов.

Внутрихозяйственные расчеты следует учитывать на субсчете 683 “Внутрихозяйственные расчеты”, который также может отражать задолженность предприятия перед структурными единицами (кредитовое сальдо) и задолженность производственных единиц и хозяйств перед предприятием (дебетовое сальдо).

Следует помнить, что на указанных субсчетах (682 “Внутренние расчеты” и 683 “Внутрихозяйственные расчеты”) обороты за отчетный месяц и сальдо на последнее число отчетного месяца должны быть сверены между материнским предприятием  и его дочерним, предприятием и его структурным подразделением, выделенным на отдельный баланс. При этом дебетовый оборот счета материнского предприятия должен равняться кредитовому обороту дочернего предприятия и наоборот. Дебетовое сальдо по счету предприятия должно равняться кредитовому остатку, числящемуся в Главной книге его структурного подразделения. Расхождения не допускаются.

Аналитический учет внутренних и внутрихозяйственных расчетов ведется в отдельной Ведомости 3.5, а ее итоги, являющиеся данными синтетического учета, отражаются в первом разделе Журнала 3.

Отражение в учете хозяйственных операций по внутренним и внутрихозяйственным расчетам рассмотрим на следующих примерах.  

Пример 1. Материнское предприятие отпустило со своего склада дочернему предприятию бензин марки А-95 в количестве 100 л на общую сумму 205 грн. В свою очередь дочернее предприятие предъявило счет и акт материнскому предприятию за выполненные ремонтные работы помещения офиса на общую сумму 3 250 грн.

В учете эти хозяйственные операции следует отразить следующими бухгалтерскими проводками:

а) материнского предприятия

  1.  Дебет         682

    Кредит      203  205;

  1.  Дебет      92

    Кредит  682 3 250;

б) дочернего предприятия:

  1.  Дебет     203

    Кредит  682 205;

  1.  Дебет      682

    Кредит   703 3 250.

 Пример 2. Головное предприятие получило на свой счет в банке от структурного подразделения 3 000 гривен на содержание аппарата управления. Головное предприятие выдало из кассы обособленному подразделению 5 000 гривен для выплаты заработной платы его работникам.

Операции отражены в учете следующими проводками:

а) у головного предприятия:

  1.  Дебет       311

    Кредит    683 3 000;

  1.  Дебет       683

    Кредит     301 5 000;

б) у обособленного подразделения:

  1.  Дебет        683

    Кредит     311 3 000;

  1.  Дебет        301

    Кредит     683 5 000.

3.9. Учет расчетов с разными кредиторами

Для учета расчетов с разными кредиторами используется в бухгалтерском учете субсчет 685 “Расчеты с разными кредиторами”. На этом счете следует учитывать расчеты с профсоюзными организациями по уплате профсоюзных взносов, удержанных из заработной платы работников предприятия; расчеты по исполнительным листам, включая алименты; расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными и научно-исследовательскими заведениями), а также физическими лицами.

Синтетический учет расчетов с разными кредиторами ведется в первом разделе Журнала 3, а аналитический – в    отдельной Ведомости 3.5 в разрезе каждого предприятия, организации, физического лица, с которыми осуществляются расчеты.

Проводимые хозяйственные операции по расчетам с разными кредиторами отражаются в учете бухгалтерскими проводками, представлены в табл. 3.7.

Таблица 3.7

Бухгалтерские проводки по расчетам с разными кредиторами

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

941

685

Акцептован счет учреждения за проведенные научно-исследовательские работы

661

685

Произведены удержания из заработной платы работников предприятия по исполнительным листам (алименты), профсоюзные взносы

685

311

Произведены перечисления со счета в банке за выполненные научно-исследовательские работы, удержанные из зарплаты профсоюзные взносы, по исполнительным листам

685

301

Выплачены из кассы удержанные алименты

3.10 Учет доходов будущих периодов

Доходы будущих периодов это полученные предприятием в текущем отчетном периоде доходы, формирующие прибыль будущего отчетного периода, в котором будут понесены соответствующие этим доходам расходы. В соответствии с принципом начисления и соответствия доходов и расходов, для определения финансового результата отчетного периода необходимо сопоставить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от времени поступления или уплаты денег.

Такие доходы на момент их получения являются незаработанными, так как обязательства поставить товары и предоставить услуги не выполнены полностью и не понесены в полной мере соответствующие затраты, поэтому они не могут быть отнесены к доходам текущего отчетного периода и рассматриваются как доходы будущих периодов.

К ним следует отнести:

полученные платежи за сданную в аренду основные средства и другие необоротные активы;

полученные суммы за подписку на газеты, журналы, периодические и справочные издания;

выручку за грузовые перевозки, которые будут оказаны в будущем;

выручку от продажи билетов транспортных и театрально-зрелищных предприятий;

абонентной платы за пользование средствами связи и другие доходы.

Для учета доходов будущих периодов Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 69 “Доходы будущих периодов”. По кредиту данного счета отражается сумма полученных доходов будущих периодов, по дебету их списание на счета учета доходов от той деятельности, в счет которой они были ранее получены.

Синтетический и аналитический учет доходов будущих периодов ведется во втором разделе Журнала 3.

При отражении операций по учету доходов будущих периодов используются следующие бухгалтерские записи (табл. 3.8).

Таблица 3.8

Бухгалтерские проводки по учету доходов будущих периодов

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

311

69

Поступила на счет авансом арендная плата, плата за проезд горэлектротранспортом

69

713

Зачислена арендная плата в доход отчетного периода

69

703

Выручка за билеты включена в доход отчетного месяца

Контрольные вопросы к теме 3

  1.  Какие ссуды относятся к краткосрочным, их учет на бухгалтерских счетах?
  2.  Что относится к текущей задолженности по долгосрочным обязательствам и ее учет?
  3.  Как осуществляется учет выданных краткосрочных векселей?
  4.  Что считается кредиторской задолженностью и порядок ее учета?
  5.  Как ведется учет расчетов по налогам и платежам?
  6.  Приведите примеры проводок по учету расчетов с участниками.
  7.  Как ведется учет расчетов по авансам полученным?
  8.  Дайте определение внутренних и внутрихозяйственных расчетов и приведите основные проводки по их учету.
  9.  Как осуществляется учет расчетов с прочими кредиторами?
  10.  Что относится к доходам будущих периодов и каков порядок их учета?

Тема 4. Учет долгосрочных обязательств

  1.  Учет долгосрочных ссуд.
    1.  Учет выданных долгосрочных векселей поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам.
    2.  Учет долгосрочных обязательств по облигациям.
    3.  Учет долгосрочных обязательств по аренде.
    4.  Учет отсроченных налоговых обязательств.
    5.  Учет прочих долгосрочных обязательств.

Лекция 9

  1.  Учет долгосрочных ссуд

В связи с недостаточностью оборотных средств и средств накопления, предприятия могут привлекать для своей деятельности заемные средства, в том числе и по обращениям в банковские учреждения за долгосрочными ссудами.

Долгосрочная ссуда это выданный кредит банком предприятию со сроком использования свыше одного года. Как правило, такие ссуды предприятие привлекает для целей приобретения оборудования, финансирования капитального строительства, на покрытие затрат по реконструкции, модернизации и расширении действующих основных фондов.

Предприятие-заемщик обращается с письмом в банк, в котором обосновывает необходимую сумму кредита для конкретных целей, под определенную гарантию и на определенный срок.

Коммерческий банк коллегиально (правлением банка, кредитным комитетом, комиссией и т.д.) рассматривает обращение предприятия и принимает решение большинством голосов, оформляя его протоколом.

Условия, на которых выдается кредит предприятию, а это в основном обеспеченность, возврат, срочность, платность и целевая направленность кредита, предусматриваются кредитным договором.

Кредитный договор составляется банком. Он имеет номер и дату составления. В титульной части указывается наименование банка, заемщика и фамилии с инициалами их должностных лиц, которые подписывают данный договор. В разделе “Предмет договора” указывается целевая направленность кредита, его сумма (цифрами и прописью), срок кредита в месяцах (с какого числа месяца и года и по какое число месяц и год), а также годовая процентная ставка за пользование кредитом.

В обязательства банка входит открытие заемщику кредитного счета, консультирование по вопросам выполнения договора и на основании финансовой отчетности анализировать кредитоспособность, обеспеченность и целевое использование кредита заемщиком с соответствующими выводами.

Заемщик по кредитному договору, как правило, обязуется использовать кредит по целевому назначению, в установленные сроки уплачивать начисленные банком проценты за пользование кредитом, самостоятельно предоставлять банку финансовую отчетность, периодически информировать банк о ходе выполнения соглашения.

По договору банк имеет право по ходатайству заемщика переносить сроки возврата кредита, производить проверку на месте обеспечения банковских займов, целевое использование кредита, а также залоговых возможностей заемщика и третьих лиц, гарантирующих возврат ссуды. По результатам проверки применять штрафные санкции, принимать другие решения, вплоть до расторжения договора.

В права предприятия-заемщика по договору включаются вопросы ходатайства о переносе сроков платежа по обязательствам, досрочного погашения кредита и уплаты процентов, досрочного расторжения договора после полного возврата кредита и процентов за его использование.

Срок действия кредитного договора устанавливается со дня предоставления кредита и до его полного погашения и процентов по нему.

В договоре указываются юридический адрес и платежные реквизиты сторон. Подписывается договор руководителями и главными бухгалтерами банка и предприятия-заемщика, ставятся печати сторон. Кроме того, в договоре приводятся паспортные данные руководителя и главного бухгалтера предприятия-заемщика.

Договор составляется в двух экземплярах, которые хранятся у сторон и имеют одинаковую юридическую силу.

Оформленная ссуда по приказу предприятия-заемщика банком может быть зачислена на текущий счет заемщика, перечислена непосредственно поставщикам оборудования, подрядчикам за выполненные работы или в виде аванса и т.д.

Предприятием учет долгосрочных ссуд банка и прочих привлеченных заемных средств у других лиц ведет на балансовом счете 50 “Долгосрочные ссуды”, который имеет следующие субсчета:

501 “Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте”;

502 “Долгосрочные  кредиты  банков  в иностранной

валюте”;

503 “Отсроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте”;

504 “Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте”;

505 “Другие долгосрочные займы в национальной валюте”;

506 “Другие долгосрочные займы в иностранной валюте”.

По дебету указанных субсчетов отражается погашение задолженности по долгосрочным кредитам и займам соответственно в национальной и иностранной валюте.

По кредиту субсчетов 501, 502, 505, 506 находят отражение полученные долгосрочные кредиты и займы, а по субсчетам 503, 504 перевод отсроченных ссуд.

Синтетический и аналитический учет долгосрочных ссуд ведется в Журнале 2. Аналитический учет кредитов и займов ведется в разрезе видов кредитов, по заимодателям (банкам), по срокам погашения, по суммам задолженности на начало и конец месяца, а также полученные и погашенные за месяц. Здесь же приводятся данные о сумме начисленных процентов за отчетный месяц и за период с начала года за пользование займами.

При отражении в учете хозяйственных операций по долгосрочным займам применяются следующие бухгалтерские проводки, представленные в табл. 4.1.

Таблица 4.1

Учет хозяйственных операций по долгосрочным займам

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

Получены от банка долгосрочные ссуды:

на текущий счет в национальной валюте

311

501

на текущий счет в иностранной валюте

312

502

За счет долгосрочного кредита банка пере-

числено отечественным поставщикам и

подрядчикам в национальной валюте:

а) поставщикам за полученное оборудование

631

501

б) подрядчикам аванс по договору подряда

371

501

С валютного счета, в счет полученного дол-

госрочного кредита выставлен аккредитив

иностранному поставщику за оборудование

314

312

Окончание табл. 4.1

1

2

3

Получена отсрочка платежей по долгосрочным кредитам, в том числе:

а) по кредитам в национальной валюте

501

503

б) по кредитам в иностранной валюте

502

504

Получен долгосрочный заем от партнера

фирмы и зачислен на текущие счета:

а) в национальной валюте

311

505

б) в иностранной валюте

312

506

С текущих счетов в банке погашен долгосрочный кредит и заем:

банку: а) в национальной валюте

501

311

          б) в иностранной валюте

502

312

партнеру: а) в национальной валюте

505

311

                б) в иностранной валюте

506

312

С текущих счетов в банке погашены отсроченные долгосрочные кредиты:

а) в национальной валюте

503

311

б) в иностранной валюте

504

312

Начислены проценты банку за пользование

долгосрочными кредитами

951

684

Уплачены проценты банку с текущего счета

684

311

  1.  Учет выданных долгосрочных векселей поставщикам,

подрядчикам и другим кредиторам

В теме 3 рассмотрен порядок учета векселей. Операции с долгосрочными векселями учитываются на счете 51 “Долгосрочные векселя выданные”, к которому открываются следующие субсчета:

511 “Долгосрочные векселя выданные, в национальной валюте”

512 “Долгосрочные векселя выданные, в иностранной валюте”

На этом счете ведется учет расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами за материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги и по другим операциям, задолженность по которым обеспечена выданными векселями и не является текущим обязательством, т.е. срок погашения векселя не ранее 12 месяцев с момента его выдачи.

По кредиту счета 51 отражается выдача векселя в обеспечение задолженности за полученные товары (работы, услуги), по дебету погашение задолженности, обеспеченной выданным векселем.

Синтетический учет расчетов по долгосрочным векселям выданным (кредит счета 51) ведется в первом разделе Журнала 3. Аналитический учет ведется в Ведомости 3.4, где указывается номер выданного векселя, наименование векселеполучателя, дата выдачи и погашения векселя, его сумма, задолженность по выданному векселю на начало и конец месяца.

По операциям с векселями составляется корреспонденция счетов, отраженная в табл. 4.2.

Таблица 4.2

Бухгалтерские проводки по учету долгосрочных векселей

выданных

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

Получены и оприходованы на склад сырье и материалы:

а) от отечественных поставщиков

201

631

б) от иностранных поставщиков

201

632

Выдан вексель в обеспечение задолженности  за полученные сырье и материалы:

а) отечественным поставщикам

631

511

б) иностранным поставщикам

632

512

Окончание табл. 4.2

1

2

3

Погашен предъявленный к оплате вексель с текущих счетов в банке:

а) в национальной валюте

511

311

б) в иностранной валюте

512

312

Начислены проценты по выданному векселю

952

684

Перечислены проценты с текущего счета

684

311

 

4.3. Учет долгосрочных обязательств по облигациям

Для учета долгосрочных обязательств по облигациям План счетов предусматривает счет 52 “Долгосрочные обязательства по облигациям”, к которому открывают следующие субсчета:

521 “Обязательства по облигациям”;

522 “Премия по выпущенным облигациям”;

523 “Дисконт по выпущенным облигациям”.

На этом счете ведется учет предприятием расчетов с другими лицами по выпущенным и оплаченным собственным облигациям сроком погашения более 12 месяцев с даты баланса.

По дебету счета 521 “Обязательства по облигациям” ведется учет погашения задолженности по расчетам с собственниками облигаций, по кредиту ведется учет долговых обязательств по номинальной стоимости облигаций.

По дебету счета 522 “Премия по выпущенным облигациям” ведется учет погашения задолженности по начисленным премиям по облигациям, по кредиту начисления сумм премий по выпущенным облигациям.

По дебету счета 523 “Дисконт по выпущенным облигациям” ведется учет сумм дисконта по выпущенным облигациям, по кредиту списание начисленных сумм дисконта.

Синтетический учет долгосрочных обязательств по облигациям ведется во втором разделе Журнала 3, аналитический в регистре произвольной формы по видам облигаций и срокам их погашения.

Типовые бухгалтерские проводки по операциям с облигациями по долгосрочным обязательствам, представлены в табл. 4.3.

Таблица 4.3

Бухгалтерские проводки по операциям с облигациями

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

Учет операций с долгосрочными облигациями, выпущенными с

премией

Получены средства на текущий счет от реализации облигаций

а) по номинальной стоимости

311

521

б) на сумму премии

311

522

Начислены проценты по облигациям, выпущенным с премией

952

684

Одновременно на сумму премий по облигациям начислены %

522

684

Уплачены проценты по облигациям

684

311

Учет операций с долгосрочными облигациями, выпущенными с дисконтом

Проданы выпущенные облигации

311

521

Отражен дисконт по выпущенным облигациям

523

521

Начислены проценты по облигациям, выпущенным с дисконтом

952

684

Уплачены проценты по облигациям

684

311

Начислена сумма амортизации дисконта

952

523

Лекция 10

4.4. Учет долгосрочных обязательств по аренде

Долгосрочные обязательства по аренде возникают у предприятий и организаций при заключении договоров финансовой аренды необоротных активов. Основные положения об аренде изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 14 “Аренда”.

Для обобщения информации о состоянии расчетов с арендодателями Планом счетов предусмотрен балансовый счет 53 “Долгосрочные обязательства по аренде”, который имеет два субсчета:

531 “Обязательства по финансовой аренде”;

532 “Обязательства по аренде целостных имущественных комплексов”.

По дебету счета 53   “Долгосрочные обязательства по аренде” отражается погашение задолженности по аренде, по кредиту начисление задолженности перед арендодателем за полученные объекты долгосрочной аренды.

Синтетический учет долгосрочных обязательств по аренде ведется во втором разделе Журнала 3. Аналитический учет ведется по каждому арендодателю и объекту арендованных необоротных активов в отдельной Ведомости 3.5.

Формирование бухгалтерских записей расмотрим на следующем примере.

Предприятие производит оборудование и реализует его на условиях финансовой аренды.

Себестоимость оборудования 20 000 грн.

Цена реализации 33 600 грн., в  том  числе    НДС 5 600 грн.

Срок действия договора 2 года. Условиями договора предусмотрено, что арендная плата за оборудование включает:

стоимость оборудования без НДС 28 000 грн.;

вознаграждение за право пользования оборудованием 10 000 грн.

Сумма минимальных арендных платежей 38 000 грн.

Так как оплата по договору предусмотрена один раз в год, в конце года арендные платежи распределяются следующим образом:

Дата

Арендные платежи, грн.

Остаток

задолженности на конец периода

Минимальная сумма арендных платежей

Вознаграждение за пользование оборудованием

За оборудование

02.01.2001

-

-

-

28 000

31.12.2001

19 000

5 000

14 000

14 000

31.12.2002

19 000

5 000

14 000

-

Всего

38 000

10 000

28 000

-

По истечении срока аренды оборудование переходит в собственность арендатора.

Содержание хозяйственной операции

Сумма,

грн.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

У арендатора

По состоянию на 31.12.2001 г.

Получено оборудование от арендодателя

152

531

28 000

Отражена сумма налогового кредита по НДС

641

531

5 600

Введено в эксплуатацию оборудование

104

152

28 000

Начислены арендные платежи:

за оборудование (с НДС)

531

611

16 800

вознаграждение за пользование

объектом (без НДС)

952

684

5 000

Начислен налоговый кредит по

НДС на сумму вознаграждения

641

684

1 000

Перечислена арендная плата:

за оборудование

611

311

16 800

в сумме вознаграждения

684

311

6 000

Окончание

1

2

3

4

По состоянию на 31.12.2002 г.

Начислены арендные платежи:

за оборудование (с НДС)

531

611

16 800

вознаграждение за пользование

объектом (без НДС)

952

684

5 000

Начислен налоговый кредит по

НДС на сумму вознаграждения

641

684

1 000

Перечислена арендная плата:

за оборудование

611

311

16 800

в сумме вознаграждения

684

311

6 000

4.5. Учет отсроченных налоговых обязательств

Отсроченные налоговые обязательства это суммы налогов на прибыль, которые будут оплачиваться в следующих отчетных периодах в результате возникновения временной разницы между балансовой стоимостью активов или обязательств, которая используется с целью налогообложения. Порядок определения суммы отсроченного налогового обязательства изложен в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 17 “Налог на прибыль”.

Для учета отсроченных налоговых обязательств Планом счетов предусмотрен балансовый счет 54 “Отсроченные налоговые обязательства”, по кредиту которого отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в соответствии с налогооблагаемыми временными разницами, по дебету уменьшение отсроченных налоговых обязательств за счет начисленных текущих налоговых обязательств.

Синтетический учет отсроченных налоговых обязательств (кредит счета 54) ведется в разделе 2 Журнала 3, аналитический по видам активов или обязательств, между оценками которых для отражения в балансе и целей налогообложения возникла разница.

Для отражения в бухгалтерском учете операций по отсроченным налоговым обязательствам используются проводки, представленные в табл. 4.4.

Таблица 4.4

Бухгалтерские проводки по учету отсроченных налоговых

обязательств

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

Начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в будущих отчетных периодах за счет отсроченных налоговых активов

17

54

Отсрочены налоговые платежи с согласия налоговых органов

641

54

Начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в будущих отчетных периодах за счет расходов основной деятельности

981

54

Отсроченный налог на прибыль списывается за счет отсроченных налоговых активов

54

17

Налоговые обязательства, подлежащие взносу в бюджет в текущем отчетном периоде

54

641

4.6. Учет прочих долгосрочных обязательств  

К прочим долгосрочным обязательствам относится отсроченная в соответствии с законодательством задолженность по налогам, сборам (обязательным платежам), финансовая помощь на возвратной основе.

Бухгалтерский учет прочих долгосрочных обязательств ведется на счете 55 “Прочие долгосрочные обязательства”. По дебету этого счета отражается погашение долгосрочных обязательств, отнесение их к краткосрочным, списание, а по кредиту их увеличение (начисление).

При отражении в учете хозяйственных операций по учету прочих долгосрочных обязательств составляется корреспонденция счетов (табл. 4.5.).

Таблица 4.5

Корреспонденция счетов по учету прочих долгосрочных

обязательств

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

Получена отсрочка платежей по налогу на добавленную стоимость

641

55

Зачислена на текущий счет финансовая помощь на возвратной основе

311

55

Отсроченные налоговые платежи зачислены в разряд краткосрочной задолженности

55

611

С текущего счета произведен возврат финансовой помощи

55

311

Контрольные вопросы к теме 4

  1.  Какие ссуды называются долгосрочными и их документальное оформление?
  2.  Перечислите основные проводки по учету долгосрочных ссуд.
  3.  Как ведется учет выданных долгосрочных векселей?
  4.  Приведите основные проводки по учету долгосрочных обязательств по облигациям.
  5.  Каков порядок учета долгосрочных обязательств по аренде?
  6.  Что считается отсроченными налоговыми обязательствами и порядок их учета?
  7.  Что относится к прочим долгосрочным обязательствам и отражение на счетах учета?

Тема 5. Учет собственного капитала и

обеспечения обязательств

  1.  Учет уставного капитала.
    1.  Учет неоплаченного капитала.
    2.  Учет паевого капитала.
    3.  Учет изъятого капитала.
    4.  Учет дополнительного капитала.
    5.  Учет резервного капитала.
    6.  Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка.
    7.  Учет обеспечения будущих расходов и платежей.
    8.  Учет целевого финансирования и целевых поступлений.

Лекция 11

  1.  Учет уставного капитала

Уставный капитал это зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом собственников (участников) в капитал предприятия.

Вкладами участников могут быть:

денежные средства, в том числе в иностранной валюте;

здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности;

ценные бумаги;

права пользования землей, водой, зданиями, оборудованием и другие имущественные права.

Вклады, отличные от денежных средств, должны быть оценены в денежном выражении. Порядок их оценки определяется в учредительных документах.

Уставный капитал предприятий может быть изменен с учетом следующих требований:

увеличение уставного капитала – только  после внесения полностью всеми участниками своих вкладов (оплаты акций), кроме случаев, предусмотренных законодательством;

уменьшение уставного капитала – только  при отсутствии возражений кредиторов.

Решение об изменении размера уставного капитала принимает собственник и вступает в силу со дня внесения этих изменений в государственный реестр.

Уставный капитал акционерных обществ имеет некоторые особенности. Он поделен на определенное количество акций равной номинальной стоимости. Общая номинальная стоимость выпущенных акций определяет размер уставного капитала и не может быть меньше суммы, эквивалентной 1 250 минимальным заработным платам.

Акционерное общество может увеличить уставный капитал, если все ранее выпущенные акции полностью оплачены по стоимости не ниже номинальной. Увеличение уставного капитала осуществляется путем:

выпуска новых акций;

обмена облигаций на акции;

увеличение номинальной стоимости акций.

Уменьшение уставного капитала осуществляется путем:

уменьшения номинальной стоимости акции;

уменьшения количества акций (выкуп части акций у собственников в целях их аннулирования).

Изменение уставного капитала осуществляется на основании решения общего собрания учредителей.

Для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия в бухгалтерском учете предназначен счет 40 “Уставный капитал”. По кредиту данного счета отражается увеличение уставного капитала, а по дебету – его уменьшение (изъятие). Сальдо на этом счете должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Синтетический учет (по кредиту счета 40) ведется в Журнале 7. Аналитический учет уставного капитала ведется по видам капитала по каждому учредителю, участнику, акционеру.

Бухгалтерский учет уставного капитала начинается с даты регистрации предприятия в государственном реестре субъектов предпринимательской деятельности и заканчивается днем его исключения из государственного реестра.

5.2. Учет неоплаченного капитала

Неоплаченный капитал это сумма задолженности собственников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

Для обобщения информации об изменениях в составе неоплаченного капитала предназначен счет 46 “Неоплаченный капитал”. По дебету счета отражается задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, а по кредиту – погашение такой задолженности.

Синтетический учет по кредиту счета 46 ведется в Журнале 7. Аналитический учет неоплаченного капитала ведется по видам размещенных неоплаченных акций для акционерных обществ и по каждому учредителю предприятия.

Если участники полностью рассчитались по взносам в уставный капитал, сальдо по счету 46 равно нулю.

При отражении в учете хозяйственных операций по уставному и неоплаченному  капиталу  составляются  проводки,  отраженные  в  табл. 5.1.

Таблица 5.1

Бухгалтерские проводки по учету уставного и неоплаченного

капиталов

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

1

2

3

46

40

Отражена сумма зарегистрированного уставного

капитала, не оплаченного участниками

Окончание табл. 5.1

1

2

3

46

421

Отражена сумма задолженности акционеров на разницу между продажной и номинальной стоимостью

размещенных акций

46

451

Отражена сумма задолженности акционеров по

повторно размещенным акциям (при перепродаже

выкупленных акций)

10

46

Погашена задолженность учредителями  по взносам

в уставный капитал:

основными фондами

11

46

другими необоротными материальными активами

12

46

нематериальными активами

20

46

производственными запасами

28

46

Товарами

30

46

денежными средствами в кассу предприятия

31

46

денежными средствами на счета в банках

443

40

Направлена прибыль в уставный капитал

40

672

Уменьшен уставный капитал в связи с выходом

участников или за счет уменьшения номинальной

стоимости акций

 

  1.  Учет паевого капитала

Паевой капитал это совокупность средств физических и юридических лиц (паевых взносов), добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйственно-финансовой деятельности согласно учредительным документам.

Для учета и обобщения информации о суммах паевых взносов в бухгалтерском учете используется счет 41 “Паевой капитал”. Этот счет применяется на таких предприятиях и учреждениях, как кредитные союзы, коллективные сельскохозяйственные предприятия, жилищно-строительными кооперативами и другими предприятиями, у которых часть собственного капитала согласно учредительным документам, формируется в виде паевых взносов.

По кредиту счета 41 “Паевой капитал” отражается увеличение, а по дебету – уменьшение  паевого капитала.

Синтетический учет (паевого капитала) ведется в Журнале 7. Аналитический учет по счету 41 ведется по видам капитала.

5.4.  Учет изъятого капитала

Изъятый капитал это фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников для их последующей перепродажи, распространения среди своих работников или аннулирования. Указанные акции должны быть реализованы или аннулированы в срок не более одного года.

Учет изъятого капитала ведется на счете 45 “Изъятый капитал”. По дебету его отражается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных хозяйственным обществом у его участников, а по кредиту – стоимость  аннулированных или перепроданных акций (долей).

Счет 45 – “Изъятый капитал” имеет следующие субсчета:

451 – “Изъятые акции”;

452 – “Изъятые вклады и паи”;

453 – “Прочий изъятый капитал”.

Синтетический учет, т.е. оборот по кредиту счета 45 отражается в Журнале 7. Аналитический учет изъятого капитала ведется по видам акций, вкладов и паев.

При отражении в учете хозяйственных операций по изъятому капиталу используется корреспонденция счетов, отраженная в табл. 5.2.

Таблица 5.2

Бухгалтерские проводки по учету изъятого капитала

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

451

30,31

Выкуплены акции собственной эмиссии по 3 грн.

Повторная продажа выкупленных акций

а) при покупке по 3 грн. продано по 5 грн.

30,31

451

на сумму приобретения (по 3 грн.)

30,31

425

на сумму превышения стоимости продажи над сто-

имостью приобретения (5 грн. – 3 грн.) по 2 грн.

б) при покупке по 3 грн. продано по 2 грн.

30,31

451

на сумму приобретения (по 2 грн.)

421,

425 или 443

451

на сумму превышения стоимости приобретения над стоимостью продажи (3 грн. – 2 грн.) по 1 грн.

Аннулирование выкупленных акций

а) цена приобретения акций (5 грн.) больше их номинальной

стоимости (4 грн.)

40

451

на номинальную стоимость (4 грн.)

421,

425 или 443

451

на сумму превышения цены приобретения над номинальной стоимостью (1 грн.)

б) цена приобретения акций (3 грн.) меньше их номинальной

стоимости (4 грн.)

40

451

на стоимость приобретения (3 грн.)

40

421

на сумму превышения номинальной стоимости вы-

купленных акций на стоимостью их приобретения  

(1 грн.)

5.5. Учет дополнительного капитала

Дополнительный капитал состоит из эмиссионного дохода, прочего вложенного капитала, дооценки активов, бесплатно полученных необоротных активов и прочего дополнительного капитала.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о таких суммах предназначен счет 42 “Дополнительный капитал”, который имеет следующие субсчета:

421 – “Эмиссионный доход”;

422 – “Прочий вложенный капитал”;

423 – “Дооценка активов”;

424 – “Бесплатно полученные необоротные активы”;

425 – “Прочий дополнительный капитал”.

На субсчете 421 “Эмиссионный доход” отражается разница между продажной и номинальной стоимостью первоначально размещенных акций. Этот счет применяется только в акционерных обществах. На следующем числовом примере рассмотрим порядок формирования эмиссионного дохода акционерного общества.

Предположим, что для формирования уставного капитала акционерным обществом было выпущено 5 000 акций номинальной стоимостью 50 грн. При этом цена реализации акций составила 53 грн. за одну акцию.

В бухгалтерском учете эта операция будет отражена проводками, представленными в табл. 5.3.

Таблица 5.3

Бухгалтерские проводки по учету неоплаченного капитала

Содержание операции

Сумма,

грн.

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

Отражен уставный капитал акционерного общества, исходя из номинальной стоимости выпущенных акций (50 х 5 000)

250 000

46

40

Отражен эмиссионный доход по выпу-щенным акциям (5 000 х 53) – 250 000)

15 000

46

421

Накопленный акционерным обществом эмиссионный доход может являться источником:

для покрытия разницы между выкупной стоимостью акций и продажной, в случае, если цена, по которой акции были выкуплены, превышает цену акции, по которой она затем была продана;

для покрытия разницы между выкупной и номинальной стоимостью аннулированных акций, в случае, если цена акций, по которой они были выкуплены, превышает номинальную стоимость аннулированных акций.

На субсчете 422 “Прочий вложенный капитал” предприятия (кроме акционерных обществ) учитывают другой вложенный капитал учредителями, превышающий уставный капитал, другие взносы учредителей, осуществляемые без решения об изменении размера уставного капитала. Так, например, по решению участников были произведены взносы в собственный капитал общества, без изменения уставного капитала денежные средства в кассу и на счет в банке (дебет счета 301, 302 и кредит счета 422), основные средства (дебет счета 10 и кредит счета 422), товарно-материальные ценности (дебет счета 20, 22 и кредит счета 422) и т.д.

Сформированный за счет взносов его учредителей (участников) дополнительный капитал предприятия может являться одним из источников погашения убытков предприятия, что в бухгалтерском учете отразиться записью по дебету счета 422 и кредиту счета 442.

На субсчете 423 “Дооценка активов” отражается сумма дооценки (уценки) активов, которую осуществляют в случаях, предусмотренных законодательством и положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

На субсчете 424 “Безвозмездно полученные необоротные активы” отражается стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от юридических и физических лиц. При безвозмездном получении основными средствами, необоротными материальными и нематериальными активами дебетуется соответственно счета 10, 11, 12 и кредитуется счет 424.

На субсчете 425 “Прочий дополнительный капитал” учитывают другие виды дополнительного капитала, которые не могут быть включены в приведенные выше субсчета. Так, например, на этом субсчете следует отражать курсовые разницы, возникающие относительно финансовых инвестиций в хозяйственные единицы за пределами Украины.

Синтетический учет (по кредиту счета 42) дополнительного капитала ведется в Журнале 7. Аналитический учет дополнительного капитала ведется в Ведомости 7.1. В данной ведомости приводятся данные в разрезе субсчетов дополнительного капитала по остаткам на начало и конец отчетного периода (месяца), а также дебетовый и кредитовый оборот за месяц и нарастающим итогом за период с начала года.

  1.  Учет резервного капитала

Резервный капитал – это сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия, что должно составлять не менее 25 процентов уставного капитала.

Размер ежегодных отчислений в резервный капитал предусматривается уставными документами, но не может быть менее 5 процентов суммы чистого дохода.

Средства резервного капитала находятся в полном распоряжении предприятия и могут быть использованы им на покрытие возможных убытков, непредвиденных расходов, уплату долгов предприятия при его ликвидации.

Для учета хозяйственных операций и обобщения информации о наличии и движении резервного капитала предприятия предназначен балансовый счет 43 “Резервный капитал”. По кредиту данного счета отражается создание резервов, а по дебету – их использование. Сальдо счета 43 отражает остаток резервного капитала на конец отчетного периода.

Синтетический учет (кредит счета 43) ведется в Журнале 7. Аналитический учет резервного капитала ведется по его видам и направлениям использования.

При отражении в учете сумм движения резервного капитала применяются бухгалтерские записи (табл. 5.4.).

Таблица 5.4

Бухгалтерские проводки по учету резервного капитала

Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

Направлена прибыль на создание резервного капитала

443

43

Использованы средства резервного капитала на покрытие убытков отчетного периода

43

442

Использованы средства резервного капитала на дивиденды по привилегированным акциям

43

443

Увеличен уставный капитал за счет резервного капитала

43

40

Лекция 12

  1.  Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – это сумма дохода, реинвестированная в предприятие, или сумма непокрытого убытка текущего года и прошлых лет.

Учет нераспределенных прибылей или непокрытых убытков текущего года и прошлых лет, а также прибыли, использованной в текущем году, ведется на счете 44 “Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)”. По кредиту счета отражается увеличение прибыли от всех видов деятельности, а по дебету – убытки  и использование прибыли.

Для отражения наличия и движения нераспределенной прибыли используется субсчет 441 “Прибыль нераспределенная”.

Непокрытые убытки отражаются на субсчете 442 “Непокрытые убытки”. Их списание осуществляется за счет нераспределенной прибыли, резервного, паевого или дополнительного капитала.

Начисление дивидендов, выплаты по облигациям, отчисления в резервный капитал и другое использование прибыли в текущем периоде отражается на субсчете 443 “Прибыль, использованная в текущем году”.  

Синтетический учет (кредит счета 44) ведется в Журнале 7, а аналитический – в  Ведомости 7.2, где приводятся данные по остаткам нераспределенной прибыли и непокрытым убыткам на начало и конец отчетного месяца, а также обороты за отчетный месяц и нарастающим итогом за период с начала года. Прибыль использованная в отчетном году отражается в этой ведомости по направлениям использования, включая на выплату дивидендов, на увеличение уставного и резервного капитала, на другие цели.

При отражении в учете операций по нераспределенной прибыли или непокрытым убыткам используются следующие бухгалтерские записи (табл. 5.5).

Таблица 5.5

Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли

или непокрытого убытка

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

кредит

1

2

3

Прибыль направлена на создание резервного капитала

443

43

Использованы средства резервного капитала на покрытие убытков отчетного года

43

442

Начислены дивиденды акционерам (участникам)

443

671

Начисленные дивиденды списаны за счет нераспределенной прибыли

441

443

Отражен убыток, полученный в результате хозяйственной деятельности

442

79

Отражена прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности

79

441

По итогам отчетного года списана сумма прибыли, использованная в отчетном периоде за счет нераспределенной прибыли

441

443

Окончание табл. 5.5

1

2

3

Прибыль, использованная в отчетном периоде, непокрытая нераспределенной прибылью, списывается на непокрытый убыток

442

443

Начислена премия по выпущенным облигациям

443

522

  1.  Учет обеспечения будущих расходов и платежей

В хозяйственной деятельности предприятия в связи с событиями или операциями, которые уже произошли, могут возникать условные (потенциальные) обязательства, по которым сумма и время будущих платежей не определены. Для обеспечения выплат по таким обязательствам по решению предприятия создаются резервы за счет расходов основной деятельности.

С целью правильного формирования показателей себестоимости продукции (работ, услуг) предприятие может создавать следующие резервы:

на будущую выплату отпусков работникам;

на дополнительное пенсионное обеспечение;

на проведение гарантийных ремонтов реализованной продукции;

на покрытие предстоящих расходов по ремонту предметов проката;

на покрытие производственных расходов по подготовке работ в связи с сезонным характером производства и др.

Сумма резервов для покрытия обеспечения будущих расходов и платежей определяется с применением предыдущих аналитических или экспертных оценок.

Так, чтобы определить сумму создания резервов на обеспечение гарантийных обязательств по ремонту реализованной продукции в течение гарантийного срока ее эксплуатации, необходимо проанализировать расходы на эти цели в предыдущем году. Установить их процентное отношение к объему реализации готовой продукции, учесть имеющийся остаток неиспользованного обеспечения на дату баланса.

Для создания обеспечения выплат очередных отпусков работникам предприятия предварительно определяется плановый процент отчислений путем деления годовой плановой суммы на оплату отпусков на общий плановый фонд оплаты труда. Затем, полученный плановый процент  ежемесячно умножают на фактически начисленную заработную плату работникам. В состав планового фонда оплаты труда и фактически начисленной заработной платы следует учитывать выплаты и отчисления в социальные фонды.

Обеспечения будущих расходов и платежей создаются только при условии, когда есть уверенность достоверной их оценки и вероятности уменьшения экономических выгод в будущем в результате их погашения.

Обеспечения используются для возмещения только тех расходов, для покрытия которых они были созданы.

Остаток обеспечения пересматривается на каждую дату баланса и в случае необходимости может увеличиваться или уменьшаться.

Для обобщения информации о движении денежных средств, направленных на создание обеспечения будущих расходов и платежей, Планом счетов предусмотрен балансовый счет 47 “Обеспечение будущих расходов и платежей”, который имеет следующие субсчета:

471 “Обеспечение выплат отпусков”;

472 “Дополнительное пенсионное обеспечение”;

473 “Обеспечение гарантийных обязательств”;

474 “Обеспечение других расходов и платежей”.

По кредиту счета отражается начисление обеспечения, по дебету его использование.

Синтетический учет ведется в Журнале 7. Аналитические данные счета 47 “Обеспечение будущих расходов и платежей” отражаются в Ведомости 7.3. Здесь содержится информация по видам обеспечения, о наличии сумм остатков на начало и конец отчетного месяца, сумм оборотов за месяц и за период с начала года.

При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций по обеспечении  будущих расходов и платежей используется следующая корреспонденция счетов (табл. 5.6.).

Таблица 5.6

Бухгалтерские операции по учету будущих расчетов и платежей

Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

Израсходованы производственные запасы на гарантийный ремонт реализованной готовой продукции

473

20

Начислена зарплата работникам за проведение гарантийного ремонта реализованной готовой продукции

473

661

Произведены отчисления на социальные мероприятия на заработную плату работников, занятых гарантийным ремонтом реализованной готовой продукции

473

65

Начислены отпускные работникам предприятия

471

661

Произведены начисления органам социального страхования на суммы отпускных работников предприятия

471

661

Излишне начисленные обеспечения включаются в доход предприятия

47

716

Начислены обеспечения будущих расходов и платежей

23,39,

91,92,

93,94

47

5.9. Учет целевого финансирования и целевых поступлений

К целевому финансированию и целевым поступлениям относятся средства, выделенные по целевому  назначению в распоряжение предприятия на проведение соответствующих мероприятий, не связанных с формированием собственных оборотных средств.

Средства целевого финансирования и целевых поступлений предприятия могут получать в виде гуманитарной помощи, субсидий, ассигнований из бюджета и внебюджетных фондов, целевых взносов юридических и физических лиц на финансирование капитальных инвестиций, научно-исследовательские работы, социальную защиту граждан, на государственное регулирование цен на продовольственные товары, медикаменты, топливо для населения, услуги жилищно-коммунального хозяйства и т.д. 

Целевое финансирование и целевые поступления из государственного бюджета регламентируются Законами Украины и соответствующими правительственными постановлениями и нормативными документами.

Для ведения бухгалтерского учета наличия и движения средств целевого финансирования и целевых поступлений используется балансовый счет 48 “Целевое финансирование и целевые поступления”, по кредиту которого отражаются денежные средства целевого назначения, полученные как источник финансирования определенных мероприятий, по дебету использованные суммы по определенным направлениям, признание их доходом, а также возврат неиспользованных сумм.

Синтетический учет по кредиту счета 48 ведется в Журнале 7. Аналитический учет денежных средств целевого финансирования и целевых поступлений и затрат ведется по их назначению и источникам поступлений в регистрах бухгалтерского учета, применяя конторские книги, оборотные ведомости, карточки и т.д.

Основные бухгалтерские проводки по учету целевого финансирования и целевых поступлений, отражены в табл. 5.7.

Таблица 5.7

Бухгалтерские проводки по учету целевого финансирования и

целевых поступлений

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

кредит

1

2

3

Зачислены на текущий счет предприятия целевые поступления

311

48

Средства целевых поступлений перечислены подрядчику на финансирование капитального строительства

631

311

Отражается использование средств целевого финансирования на капитальное строительство

48

69

Поступившие на текущий счет предприятия

денежные средства из бюджета, включены в состав доходов в виде грантов и субсидий  

48

718

 

Контрольные вопросы к теме 5

  1.  Объясните процесс формирования уставного капитала.
  2.  Что относится к неоплаченному капиталу и его учет?
  3.  Как ведется учет паевого капитала?
  4.  Синтетический учет изъятого капитала и основные бухгалтерские проводки.
  5.  Из чего состоит дополнительный капитал и порядок его отражения в учете?
  6.  Каков порядок создания и использования резервного капитала?
  7.  Перечислите бухгалтерские проводки по учету резервного капитала.
  8.  Состав нераспределенной прибыли и непокрытых убытков.
  9.  Приведите примеры бухгалтерских проводок по учету нераспределенной прибыли ( непокрытого убытка).
  10.  Что включается в состав будущих расходов и платежей?
  11.  Каков порядок образования и использование резерва на оплату отпусков работниками предприятия?
  12.  Перечислите бухгалтерские проводки по учету будущих расходов и платежей.
  13.  Какое назначение целевого финансирования и целевых поступлений?
  14.  Порядок создания целевого финансирования и целевых поступлений.
  15.  Назовите основные проводки по учету целевого финансирования и целевых поступлений.

Тема 6. Учет основных средств

  1.  Основные средства и задачи их учета.
    1.  Классификация, группировка и оценка основных средств.
    2.  Учет поступления основных средств.
    3.  Учет выбытия основных средств.
    4.  Учет износа (амортизации) основных средств.
    5.  Учет расходов на ремонт основных средств.
    6.  Аналитический учет основных средств.
    7.  Отражение в учете хозяйственных операций по аренде основных средств.
    8.  Инвентаризация основных средств.
    9.  Учет необоротных материальных активов.

Лекция 15

  1.  Основные средства и задачи их учета

Рыночные отношения требуют рационального использования основных средств. Для обеспечения этих требований необходим качественный бухгалтерский учет.

Основные средства  материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он дольше года).

К основным средствам относятся здания, сооружения, транспортные средства, оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, зеленые насаждения и т.д.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить:

контроль за их сохранностью;

своевременное, правильное документальное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннее перемещение (из цеха в цех, со склада на склад, в эксплуатацию и т. д), эффективное использование, выбытие (ликвидация, реализация, безвозмездная передача);

своевременное (ежемесячное) отражение в учете амортизации (износа) основных средств;

отражение в учете расходов на ремонт и улучшение основных средств;

выявление излишних и морально устарелых основных средств.

Кроме этого бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить контроль за эффективным использованием производственных площадей, оборудования, машин, транспортных и других средств труда.

Эффективность основных средств разная по отраслям народного хозяйства, предприятиям, отдельным видам. Эта разность для каждого конкретного вида основных средств зависит от его технического состояния, физического и морального износа.

Предприятия постоянно пополняются новыми основными средствами по потребности, достигнутого уровня технологии производства, характеру и объему выпускаемой продукции (работ, услуг). Осведомленность о наличии основных средств  и постоянный контроль за эффективным использованием имеют большое значение в управлении производственной деятельностью каждого предприятия. Этому должен содействовать хорошо построенный и организованный учет.

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах  и других необоротных материальных активах, а также раскрытия информации о них в финансовой отчетности изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 “Основные средства”.

  1.  Классификация, группировка и оценка

основных средств

В соответствии с действующей типовой классификацией основные средства группируются по их функциональному назначению, видам экономической деятельности, использованию и принадлежности.

По функциональному назначению основные средства предприятия делятся на производственные, которые непосредственно участвуют в производственном процессе или способствуют его осуществлению, и непроизводственные, не принимающие участия в процессе производства и предназначающиеся для обслуживания коммунальных и социально-культурных потребностей трудящихся на предприятии.

По видам экономической деятельности основные средства распределяются на промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, рыбное хозяйство, строительство, оптовую и розничную торговлю, гостиницы и рестораны, транспорт и связь, финансовую деятельность, государственное управление, образование, здравоохранение и др.

По использованию основные средства подразделяются на действующие, недействующие и находящиеся в запасе. Действующие – это те, которые используются в хозяйстве, а недействующие – временно находящиеся в ремонте, на консервации. Запасные – разное оборудование, находящееся в резерве и предназначеные для замены выбывших или находящихся в ремонте.  

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. Собственные основные средства учитываются на балансе предприятия, а арендованные показываются в балансе арендодателя, и арендатор ведет их учет на забалансовом счете.

Для целей бухгалтерского учета основные средства подразделяются на следующие классификационные группы:

земельные участки;

капитальные расходы на улучшение земель;

здания, сооружения и передаточные устройства;

машины и оборудование;

транспортные средства;

инструменты, принадлежности, инвентарь (мебель);

рабочий и продуктивный скот;

многолетние насаждения;

прочие основные средства.

В экономических расчетах используются три вида оценки основных средств: первоначальная, справедливая (переоцененная) и остаточная.

Первоначальная стоимость складывается из фактических сумм расходов предприятия на приобретение, транспортировку, монтаж, строительство и сооружение основных средств. Она может увеличиваться на сумму расходов, связанных с модернизацией, модификацией, достройкой, дооборудованием и реконструкцией основных средств. Первоначальная стоимость основных средств может уменьшаться в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств.

Справедливая стоимость  это сумма, по которой может быть осуществлен обмен основных средств в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Предприятие переоценивает объект основных средств, если его остаточная стоимость значительно (более чем на 10%) отличается от справедливой стоимости на дату баланса. Переоцененная первоначальная стоимость основных средств определяется умножением первоначальной стоимости на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Остаточная стоимость основных средств равняется первоначальной стоимости за вычетом износа.  

Лекция 16

6.3  Учет поступления основных средств

Основные средства поступают на предприятие в результате различных хозяйственных операций. Если такие операции сгруппировать, то можно выделить следующие пути поступления основных средств:

приобретение как новых, так и бывших в эксплуатации основных средств за денежные средства;

самостоятельное изготовление основных средств или изготовление их по договору сторонней организацией;

получение основных средств безвозмездно (бесплатно) от юридического и физического лица;

получение основных средств в качестве взноса в уставный капитал учредителей (участников) предприятия в обмен на корпоративные права;

получение основных средств в результате бартерной операции, то есть в обмен на другие объекты основных средств или на продукцию, товары, работы и услуги.

Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении основных средств предусмотрен синтетический счет 10 “Основные средства”, который имеет 9 субсчетов:

101 “Земельные участки”;

102 “Капитальные расходы на улучшение земель”;

103 “Здания и сооружения”;

104 “Машины и оборудования”;

105 “Транспортные средства”

106 “Инструменты, приспособления и инвентарь”;

107 “Рабочий и продуктивный скот”;

108 “Многолетние насаждения”;

109 “Прочие основные средства”.

Оприходование поступивших основных средств по первоначальной стоимости отражается по дебету указанных выше счетов (субсчетов).

Для оформления зачисления в состав основных средств отдельных объектов, ввода их в эксплуатацию, внутреннего перемещения (например, из цеха в цех, из объекта на объект и т.д.) применяется типовая форма первичного учета № ОЗ-1 “Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств”. Акт заполняется приемной комиссией, назначенной распоряжением (приказом) руководителя предприятия, которая использует счета, накладные поставщиков, акты на выполненные работы подрядчиками, а также технические паспорта. Акт утверждается руководителем предприятия, подписывается главным бухгалтером и передается в бухгалтерию для отражения в учете хозяйственной операции по зачислению объекта основных средств на баланс предприятия.  

Наиболее распространенный способ поступления основных средств на предприятие это приобретение за плату. На приведенных ниже примерах рассмотрим операции по приобретению основных средств и отражение их в учете.

Пример 1.  Предприятием куплен у завода-изготовителя автомобильный кран, договорная цена которого составила 32 400 грн., в том числе НДС 5 400 грн. Кроме того предприятием были произве-дены следующие расходы:

на доставку (собственным транспортом) от завода-изготовителя до участка гаража – 240 грн.;

на страхование крана во время транспортировки – 20 грн.;

на государственную регистрацию крана – 50  грн.

Пример 2. Фирма приобретает основные средства по договору купли-продажи:

штамповочный станок, требующий монтажа и наладки, стоимостью 48 000 грн., в том числе НДС 8 000 грн.;

сварочный  агрегат,  не   требующий  монтажа,  стоимостью        12 000 грн., в том числе НДС 2 000 грн.

При этом понесены следующие расходы:

на доставку  станка  и  агрегата  привлеченным  транспортом – 300 грн., в т.ч. НДС 50 грн.;

на монтаж и наладку штамповочного станка, произведенные сторонней организацией, – 2 400 грн., в том числе НДС 400 грн.;

на оборудование места под сварочный агрегат собственными силами – 80  грн.

Отразим бухгалтерские проводки по учету приобретения основных средств в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Бухгалтерские проводки по учету приобретения основных

средств

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

1

2

3

4

Оплачен счет за автомобильный кран

631

311

32 400

Получен и оприходован автомобиль

152

631

27 000

Отражена сумма налогового кредита

641

631

5 400

Отражены расходы на доставку крана

152

23

240

Произведена оплата страхования рисков

152

311

20

Оплачены услуги по регистрации

152

311

50

Введен в эксплуатацию автокран и зачислен в состав основных средств

105

152

27 310

Получен от поставщика штамповочный станок, требующий монтажа

1521

631

40 000

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

8 000

Получен от поставщика сварочный агрегат, не требующий монтажа

1522

631

10 000

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

2 000

Акцептован счет транспортной организа-ции за доставку основных средств с отне-сением расходов на стоимость станка и сварочного агрегата пропорционально их покупной стоимости (без НДС):

Окончание табл. 6.1

1

2

3

4

на штамповочный станок

(250:50 000х40 000)

1521

685

200

на сварочный агрегат (250:50 000х10 000)

1522

685

50

Отражен налоговый кредит по НДС

641

685

50

Списаны затраты на:

монтаж и наладку штамповочного станка

1521

631

2 000

оборудование места под сварочный агрегат

1522

23

80

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

400

Введены в эксплуатацию и зачислены в состав основных средств:

штамповочный станок (40 000+2 000+200)

104

1521

42 200

сварочный агрегат (10 000+50+80)

104

1522

10 130

Здания, сооружения и передаточные устройства зачисляются в состав основных средств по окончанию их строительства на основании акта ввода в эксплуатацию. Строительство объектов может осуществляться подрядным (силами сторонней специализированной организации) и хозяйственным (работниками своего предприятия) способом.

Порядок отражения в учете поступления основных средств в результате их строительства рассмотрим на следующих примерах и отразим в табл. 6.2.

Пример 3. Предприятие строит производственное здание подряд-ным способом.  Стоимость подрядных  работ составляет 90 000 грн. По окончании строительства был представлен акт на выполненные работы, акт на ввод в эксплуатацию. Произведена оплата подрядчику со счета предприятия за выполненные работы.

Пример 4. Предприятие хозяйственным способом осуществляет строительство автозаправочной станции. Его расходы составили:

стоимость работ по отведению земельного участка и отселению жильцов в связи со строительством – 2 040 грн.;

стоимость проектно-изыскательских работ – 2 520 грн.;

стоимость израсходованных строительных материалов и конструкций – 21 600 грн.;

расходы  на  заработную  плату  и  на социальные отчисления – 13 700 грн.

Таблица 6.2

Порядок учета поступления основных средств в результате их строительства

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Акцептован счет подрядчика за выпол-ненные согласно акту строительные работы без НДС

151

631

75 000

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

15 000

Оприходован объект основных средств  на баланс согласно акта ввода в эксплуатацию

103

151

75 000

Перечислено подрядчику за выполнен-ные работы с текущего счета в банке

631

311

90 000

Выполнены работы по отводу земель-ного участка и отселению жильцов

151

631

2 040

Выполнены проектно-изыскательские работы

151

631

2 520

Израсходованы стройматериалы и кон-струкции

151

205

21 600

Расходы на заработную плату рабочим с отчислениями на социальные нужды

151

65,66

13 700

Оприходован объект строительства согласно акту ввода в эксплуатацию основных средств

103

151

39 860

Безвозмездное поступление основных средств на предприятие также оформляется актом приема-передачи типовой формы № ОЗ-1. Оценка таких основных средств произведена справедливой стоимостью. На следующем примере рассмотрим бухгалтерские проводки по отражению хозяйственных операций в учете при безвозмездном (бесплатном) получении основных средств (см. табл. 6.3).

Пример 5. Предприятием безвозмездно получены:

а) от юридического лица:

здание по справедливой стоимости 4 000 грн., износ 36 000 грн.;

автомобиль марки ГАЗ-153 стоимостью 2 300 грн., износ 5 367 грн.;

б) от физического лица:

компьютер (новый), справедливая стоимость 3 500 грн.

Таблица 6.3

Бухгалтерские проводки по учету основных средств,

полученных безвозмездно

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Зачислены на баланс полученные бесплатно основные средства:

здание на сумму справедливой стоимости

103

424

4 000

здание на сумму износа

103

131

36 000

автомобиль ГАЗ-153 по справедливой стоимости

105

424

2 300

автомобиль ГАЗ-153 на сумму износа

105

131

5 367

компьютер

104

424

3 500

При формировании уставного капитала предприятий его участники (учредители) могут вносить свою долю не только денежными средствами, но и имуществом. Чаще всего вносимое имущество явля-ется основными средствами. Согласно пункту 10 П(С)БУ 7 “Основные средства” первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Пример 6. Предприятием, оказывающим гостиничные услуги, получены новые объекты основных средств, внесенные одним из учредителей в уставный капитал:

компьютер, согласованная участниками справедливая стоимость которого  4 000 грн.;

телевизор, справедливая стоимость которого  2 500 грн.

Полученные основные средства используются в производ-ственной деятельности.

Указанные операции будут отражены в учете  в табл. 6.4.

Таблица 6.4

Учет основных средств, внесенных в качестве взноса

в уставный капитал

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Осуществлен участником взнос в уставный капитал:

компьютером

104

46

4 000

телевизором

106

46

2 500

В ходе проведения инвентаризации основных средств выявленные неучтенные объекты подлежат оприходованию по справедливой стоимости. При этом на основании протокола комиссии по инвентаризации составляется акт приема-передачи, который и служит первичным документом для отражения в учете бухгалтерской проводкой по дебету счета 10 “Основные средства” (его субсчетам) и кредиту счета 746 “Прочие доходы обычной деятельности”.

 

Лекция 17

  1.  Учет выбытия основных средств

Согласно пункту 33 П(С)БУ 7 “Основные средства” объект основных средств исключается из активов (списывается с баланса предприятия) в случае его выбытия в результате:

продажи;

безвозмездной (бесплатной) передачи;

несоответствия критериям признания активом (ликвидации).

Финансовый результат от выбытия основных средств, независимо от причины выбытия, определяется также по общеустановленному пунктом 34 П(С)БУ 7 правилу вычитанием из доходов от выбытия основных средств их остаточной стоимости, непрямых налогов (НДС) и расходов, связанных с выбытием.

Регистры аналитического учета выбывших основных средств прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия основных средств.

При продаже объекта основных средств составляется документ по типовой форме № ОЗ-1 “Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств”.

Операция продажи основных средств, как и любая операция продажи, предполагает получение дохода за проданный объект.

В бухгалтерском учете доход от реализации (продажи) основных средств отражается на субсчете 742 “Доход от реализации необоротных активов”. В дебет указанного субсчета списывается сумма непрямых налогов, в том числе и налоговых обязательств по НДС.

Остаточная стоимость любого продаваемого объекта основных средств списывается на расходы периода в дебет субсчета 972 “Себес-тоимость реализованных необоротных активов”. В дебет указанного субсчета списываются также все расходы, связанные с реализацией соответствующего объекта основных средств.

На следующих примерах рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по реализации основных средств (табл. 6.5).

Пример 1. Предприятие продает здание, первоначальная стоимость которого составляет 50 000 грн., износ на момент продажи составил 20 500 грн., договорная стоимость определена в сумме 84 000 грн., в том числе НДС - 14 000 грн. Оплата за здание поступила на текущий счет в банке. При продаже предприятие уплатило товарной бирже комиссионные в сумме 1 100 грн.

Таблица 6.5

Порядок отражения учета операций по реализации

основных средств

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Выписан счет покупателю на оплату за здание по продажной стоимости

377

742

84 000

Поступили денежные средства на счет в банке от покупателя здания

311

377

84 000

Начислены налоговые обязатель-ства по НДС

742

641

14 000

Списана сумма износа здания

131

103

20 500

Списана остаточная стоимость здания

972

103

29 500

Уплачены комиссионные товарной бирже

972

311

1 100

Списан на финансовый результат доход от продажи здания

(84 000 – 14 000)

742

793

70 000

Списаны на финансовый результат рас-ходы по реализации здания

(29 500+1 100)

793

972

30 600

Отражена прибыль от продажи здания

793

441

39 400

Пример 2. Предприятие продает бурильный агрегат, первоначальная стоимость которого составляет 78 000 грн., сумма износа на момент продажи – 43 680 грн. Цена продажи по договору определена в сумме 27 000 грн., в т.ч. НДС – 4 500 грн. Оплата произведена на счет предприятия в банке.

Таблица 6.6

Порядок отражения учета операций по реализации

основных средств

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Отражена договорная стоимость бурильного агрегата

377

742

27 000

Поступили на счет предприятия в банке денежные средства от покупателя

311

377

27 000

Начислена сумма налоговых обязательств по НДС

742

641

4 500

Списана сумма износа бурильного агрегата

131

104

43 680

Списана остаточная стоимость бурильного агрегата

(78 000 – 43 680)

972

104

34 320

Списан доход на финансовый результат от реализации бурильного агрегата

742

793

22 500

Списан на финансовый результат расход от продажи бурильного агрегата

793

972

34 320

Отражен убыток от продажи агрегата

442

793

11 820

При бесплатной передаче объекта основных средств также составляется акт приемки-передачи по форме № ОЗ-1 в двух экзем-плярах, из которых первый – остается  на предприятии, а второй – передается лицу, принимающему объект от имени нового собственника.

При бесплатной передаче основных средств у предприятия доход не возникает. Поэтому при списании с баланса переданного объекта основных средств его остаточная стоимость списывается в дебет субсчета 976 “Списание необоротных активов”.

Пример 3. Предприятие безвозмездно передает другому предприятию компрессорную установку, первоначальная стоимость которой 10 300 грн., сумма износа - 7 725 грн. или 75 %. Согласно акту приема-передачи в