48587

Учет внешнеэкономической деятельности

Конспект

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Организация и осуществление ВЭД требует соблюдения определённых целей и ставит специфические задачи перед бухгалтерским учётом. Основными объектами бухгалтерского учёта ВЭД являются: валютные средства и валютные операции, которые включают в себя товары и их движение на основе экспортно-импортных операций

Русский

2014-03-25

765.5 KB

4 чел.

63

МИнИстерство оБРАЗОВАНИЯ и  науки  УкраИнЫ

Донецкий государственный университет экономики и торговли

им. М. Туган-Барановского

Кафедра бухгалтерского учета

Лукашова И.А.

УЧЕТ

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ дЕяТЕльностИ

Курс лекций

для студентов дневной и заочной форм обучения

специальности 7.050106 "Учет и аудит"

Донецк – 2004

Содержание

Тема 1. Теоретические   основы   ВЭД  

4

Тема 2. Учёт  операций  с  иностранной  валютой

6

Тема 3. Ценообразование в условиях осуществления экспортно-импортных операций

25

Тема 4. Бухгалтерский учет экспортно-импортных операций

30

Тема 5.  Особенности учёта бартерных операций

44

Тема 6. Бухгалтерский учет расчетно-кредитных операций

49

Рекомендована література                                                                                  

    62

Лекция 1.

Тема 1: Теоретические   основы   ВЭД                                                                         

1. Сущность, формы и субъекты ВЭД  (самостоятельно)                                                            

2. Организация учета операций ВЭД

3. Нормативно-правовое регулирование операций ВЭД                                                

2. Организация учета операций ВЭД

Организация и осуществление ВЭД требует соблюдения определённых целей и ставит специфические задачи перед бухгалтерским учётом. Основными объектами бухгалтерского учёта ВЭД являются: валютные средства и валютные операции, которые включают в себя товары и их движение на основе экспортно-импортных операций; расчётные и кредитные операции между резидентами нерезидентами Украины, а также между субъектами ВЭД и обслуживающими их банками; доходы и расходы в процессе осуществления ВЭД, конечные финансовые результаты данного вида деятельности.

Правильная постановка бухгалтерского учёта перечисленных объектов требует решения комплекса организационных вопросов по поставке бухгалтерского учета.  

Прежде всего, – это задачи методического характера, связанные с использованием национального Плана бухгалтерских счетов и правильным отражением на них операций. Национальным Планом бухгалтерских счетов предусмотрены субсчета в иностранной валюте по счетам наличной и безналичной инвалюты, расчетам, по краткосрочным и долгосрочным финансовым вложениям в иностранной валюте. В тоже время наличие этих субсчетов недостаточно для субъектов ВЭД, поскольку не предусмотрены субсчета в инвалюте учета расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам, по авансам выданным и полученным, по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами. Кроме того, для предприятий, для которых отдельные виды ВЭД являются не единственным видом их деятельности, должны иметь информацию о расходах и доходах по ней, а для этого необходимо открывать субсчета 3-го порядка к счетам 7 и 9 классов.  

Следующий комплекс задач методического характера связан с накоплением и систематизацией учетно-экономической информации по перечисленным выше объектам. Эти задачи направлены на: достоверное отражение информации в первичных и сводных документах, в регистрах синтетического и аналитического учёта; рациональное построение этих регистров; формирование выходных документов при автоматизации учётных работ. ВЭД требует оформления специальных документов, связанных с экспортно-импортными операциями, инвестициями, таможенным контролем, аналитикой доходов и расходов, учётом расчётов с партнёрами, распределением прибыли между участниками и т. д. Количество учетных регистров и принципы их построения обусловлены количеством информации в иностранной валюте и периодичности ее поступления в бухгалтерию.

Для рациональной организации учета операций по осуществлению ВЭД, как правило, используются частные журналы-ордера (на конкретный вид валюты, на конкретного иностранного поставщика или покупателя и т.д.), сводные ж/о.

Для правильной организации валютных средств и операций с ними необходима реальная их оценка, позволяющая различную валюту учитывать в определённом эквиваленте. В практике учёта операций ВЭД национальная денежная единица является обязательной, но не единственной для отражения информации на бухгалтерских счетах. Параллельно с записями в национальной денежной единице /в гривне/ валютные средства и операции в иностранной валюте должны отражаться также в валюте расчётов и платежей по её номиналу. Для этого могут применяться различные технические способы организации учётных записей, например, дублирующие комплекты учётных регистров, запись данных при линейно-позиционном строении регистров через черту дроби (при этом должны использоваться чернила разного цвета). Наиболее удобным является построение регистров синтетического и аналитического учета по операциям в инвалюте с выделением цветовым фоном специальных строк для накопления необходимой информации.

Вопросы организации операций в иностранной валюте обязательно должны оговариваться в приказе предприятия об учетной политике. Наиболее важные из них: монетарные и немонетарные счета по операциям в инвалюте, субсчета учета курсовых разниц, момент отражения дохода по экспортным и момент отражения обязательств по ЭИО.

1.3. Нормативно-правовое регулирование ВЭД

В законодательных документах и ведомственных инструкциях по вопросам ВЭД определены:

- основные принципы осуществления валютных операций в Украине;

- виды валютных ценностей, применяемые в Украине;

- порядок осуществления ВЭД на территории Украины и за её пределами;

- права и обязанности субъектов ВЭД в отношении владения, пользования и - распоряжения валютными ценностями;

- полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля Украины.

Нормативное правовое обеспечение учета операций ВЭД представлено пакетом нормативных актов, которую регулируют в целом ВЭД и отдельные вопросы при ее осуществлении и пакетом документом, которые обеспечивают регулирование вопросов по документальному оформлению и учету этих операций. В Украине первый пакет важнейших нормативно-правовых документов, направленных на регулирование ВЭД представляют:

Декрет КМУ «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19.02.93 г. № 15-93

Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности»  от 16.04.91 г. № 959;

Закон Украины «О порядке осуществления расчётов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185-94/ВР с изменениями и дополнениями;

Закон Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 23.03.96 г. № 98/96-ВР ;

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР;

Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР;

Закон Украины «О регулировании товарообменных (бартерных) операций в области внешнеэкономической деятельности» от 23. 12.98 г. № 51-XIV;

Постановление Правления НБУ «Порядок установления и использования официального обменного курса гривны к иностранным валютам» от 30.03.98 г. № 128 с изменениями и дополнениями;

Постановление Правления НБУ «Порядок подготовки документов, необходимых для покупки иностранной валюты на МВРУ, а также оплаты платёжных поручений в свободно конвертируемой валюте (группа 1 Классификатора иностранных валют) во исполнение обязательств перед нерезидентами, как за счёт собственных средств, так и купленных на биржах» от 30.09.98 г. № 404 с изменениями и дополнениями;

Постановление Правления НБУ «О введении обязательной продажи поступлений в иностранной валюте в пользу резидентов – юридических лиц» от 04.09.98 г. № 349 в редакции от 14.09.98 г. № 365 с изменениями и дополнениями;

Постановление КМУ и НБУ «О типовых платёжных условиях внешнеэкономических договоров /контрактов/ и типовых формах защитных предостережений к внешнеэкономическим договорам /контрактам/, предусматривающих расчёты в иностранной валюте» от 21.06.95 г. № 444;

Эти основополагающие нормативно-правовые документы, регулирующие ВЭД и её учёт, имеют последующие изменения и дополнения,  которые постоянно публикуются в официальной печати, в специальных журналах («Бухгалтерский учёт и аудит», «Вестник налоговой службы Украины» и др.), а также в газетах, освещающих предпринимательскую, финансовую и налоговую деятельность.

Относительно второго пакета нормативных документов необходимо сказать, что все правовое акты, направленные на регулирование общих вопросов учета – действительны и в отношении учета операций ВЭД. В тоже время есть ряд нормативных актов, которые регулируют отдельные вопросы в отношении операций ВЭД. Сюда можно отнести П(С)БУ 21 "Влияние изменений валютных курсов". (сам-но).

Тема 2. Учёт  операций  с  иностранной  валютой

1. Понятие о валютных средствах и операциях с ними                               

2. Оценка валютных средств в текущем учёте                                              

3. Учёт операций по покупке и продаже иностранной валюты                   

4. Учёт наличной иностранной валюты                                                         

5. Учёт операций с инвалютой  на счетах в банках                                       

6. Особенности учета в пунктах обмена валют.

6. Информационные сведения о движении валютных ценностей                

1. Понятие о валютных средствах и операциях с ними

В системе валютного регулирования ВЭД различают близкие по значению понятия «Валютные операции» и «Операции с валютными ценностями».

Операции с валютными ценностями такие, объектами которых выступают иностранная валюта в виде американского доллара. Валютная операция – это специфические отношения между партнёрами, отражённые в учёте в виде той или иной хозяйственной операции, в которой иностранная валюта используется в качестве средства измерения объёма, потребительского свойства, качества и т.п. предмета договора. Такая операция имеет валютный характер, но не всегда она связана с использованием валютных средств. Валютная операция может охватить целый цикл взаимосвязанных отношений между хозяйствующими субъектами, а на последнем этапе завершиться платежами посредством валютных ценностей.

В общем виде иностранная валюта представлена: инвалютой, учитывающейся на валютном счёте и прочих денежных счетах; международная валюта; драгоценные металлы (золото, серебро, платина и др.).

Международным Валютным Фондом разработан и утверждён Классификатор иностранных валют, который регулирует режим их применения и подразделяет по степени конвертации. Украина ратифицировала статью 8 Устава МВФ о Классификаторе иностранных валют. Постановлением Правления НБУ от 04.02.98 г. № 34 утверждён Классификатор иностранных валют, который введён в действие с 16.02.98 г. В соответствии с указанным Классификатором на территории Украины иностранная валюта подразделяется на три группы:

  •  к  первой  группе относятся свободно конвертируемые валюты государств, которые ратифицировали статью 8 Устава МВФ, которые без ограничений обмениваются на другие виды валют и широко используются для осуществления платежей при международных операциях и продаются на главных валютных рынках мира.  Курсы данных валют на территории Украины устанавливает НБУ. К СКВ данной группы относится доллар США, канадский доллар, евро, японская йена, английский фунт стерлингов и др.;
  •  ко второй группе относятся свободно конвертируемые валюты государств, ратифицировавших статью 8 Устава МВФ, но такие валюты не используются широко для осуществления платежей при международных операциях и не продаются на главных валютных рынках мира. Курсы ряда валют этой группы рассчитываются НБУ. К инвалюте данной группы относят национальные валюты, функционирующие в пределах определенной страны и служащие средством платежа за товары, услуги и по прочим расчётам, если это обусловлено внешнеэкономическим контрактом. К такому виду валют относят национальные валюты большинства развивающихся стран, государств ближнего зарубежья. В данную группу включены эстонские кроны, российские рубли, армянские драхмы, грузинские лари, венгерские форинты, израильские шекели, индийские рупии и другие – всего 30 видов валют;
  •  к третьей группе относятся неконвертируемые валюты. Это валюта государств, которые не ратифицировали статью 8 МВФ по состоянию на 29.05.97 г. По этим валютам курс устанавливается НБУ только по отдельным видам. В данную группу включены азербайджанские манаты, белорусские рубли, болгарские левы, египетские фунты и другие.

Согласно валютному законодательству к валютным ценностям относят также драгоценные металлы. Операции с данными ценностями совершаются в порядке, установленном особо Правительством, согласно Декрету КМУ «О системе валютного регулирования и валютного контроля».

Валютные операции связаны: с переходом права собственности на валютные ценности и другие валютные объекты; с использованием валютных ценностей в международных расчётах как средства платежа; с передачей задолженности и других обязательств, предметом которых являются валютные средства; с ввозом, переводом и пересылкой за границу валютных ценностей.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в инвалюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала. Текущие валютные операции: перевоз инвалюты в Украину и за границу для осуществления расчётов по ВЭД, предоставление и получение кредитов, неторговые расчёты. Срок этих операций ограничен законодательством в 90 календарных дней. Валютные операции, связанные с движением капитала: прямые инвестиции, портфельные инвестиции, предоставление и получение кредитов на срок более 90 дней.  

Субъектами валютных операций являются «Резиденты» и «Нерезиденты». Они имеют право быть собственниками валютных ценностей, находящихся на территории хозяйствующего субъекта.

Важнейшей задачей учёта валютных средств и операций с ними является достоверное отражение соответствующей информации на предусмотренных для этой цели бухгалтерских счетах и в регистрах синтетического и аналитического учёта. Для решения этой задачи необходимо соблюдать следующие принципы:

  •  все   денежные   измерители   валютных   средств   и  валютных   операций

должны быть приведены к единой валюте. Как правило, такой валютой является национальная валюта того государства, на территории которого осуществляет деятельность хозяйствующий субъект;  

  •  наряду   с   использованием   единой   валюты   необходимо    параллельно учитывать валютные средства и валютные операции в реальной валюте соответствующих стран в целях достижения достоверной информации о состоянии платежей и расчётов, что позволяет осуществлять контроль и принимать своевременные управленческие решения по невостребованной задолженности;
  •  учёт должен обеспечить контроль за соблюдением законодательства и целесообразностью валютных сделок, наличием валютных ценностей, их сохранностью и правильностью использования.

2. Оценка валютных средств в текущем учёте

Валютные средства, учитываемые предприятием по праву принадлежности подразделяются на: собственные валютные средства; валютные средства особого назначения; заемные валютные средства.

О собственных валютных средствах речь шла в предыдущем параграфе. Заемные валютные средства – это такие, которые получены предприятием на определённый срок в виде ссуды банка или в соответствии с определёнными обязательствами перед другими кредитными учреждениями.

К валютным средствам особого назначения относится валюта, которая не принадлежит в полном объёме предприятию и в соответствии с действующим законодательством полностью или частично временно заблокирована на транзитном валютном счёте предприятия.

Оценка валютных средств в Украине состоит в установлении эквивалента, который любую иностранную валюту выражает через гривну. Это способствует обобщению и систематизации операций, осуществляемых в разных иностранных валютных /денежных/ единицах, на бухгалтерских счетах и в учётных регистрах в единой денежной единице Украины.

Валютные операции тесно связаны с валютным курсом. В настоящее время параллельно действуют официальный курс Национального банка Украины (НБУ) и рыночный курс по операциям купли-продажи инвалюты на банковском валютном рынке, на аукционах НБУ по продаже наличной инвалюты и курс коммерческих банков (включая обменные пункты, как их структурные подразделения).

Официальный курс национальной денежной единицы используется при осуществлении всех безналичных операций, продажи и покупки иностранной валюты, включая её обязательную продажу; в бухгалтерском учёте всех операций, отражаемых в иностранной валюте; расчётах с бюджетом и таможней, при планировании и анализе внешнеэкономической деятельности, ценообразовании, составлении оперативной, бухгалтерской и статистической отчётности для межгосударственных расчётов.

Официальный курс используют все резиденты и нерезиденты, осуществляющие деятельность на территории Украины независимо от форм собственности и хозяйствования, видов операций.

Колебания валютного курса составляют так называемые курсовые разницы. Эти разницы представляют собой суммовые отклонения между оценкой активов и пассивов по курсу на дату регистрации их в бухгалтерском учёте и на дату фактического осуществления расчётов, т.е. курсовые разницы возникают в результате изменения официального курса в период между совершения хозяйственной операции и датой расчётов по этим операциям. При благоприятном стечении обстоятельств возникают положительные курсовые разницы, ведущие к доходам; при неблагоприятном – отрицательные, т.е. потери. Во всех случаях курсовые разницы должны найти своё отражение в бухгалтерском учёте.

С введением налогового учёта изменился порядок определения затрат по валютным операциям, введены новые определения – балансовая стоимость иностранной валюты, ВД и ВР по валютным операциям. Балансовая стоимость зависит от источника происхождения и времени поступления инвалюты на счёт предприятия.

Балансовая стоимость инвалюты

Источник поступления

Отражение в налоговом учёте

1. Выручка

По курсу НБУ на день зачисления инвалюты на валютный счёт (п. 7.3.1. Закона о налогообложении);

2. Приобретена за гривни

Как сумма гривен, уплаченная в связи с такой покупкой без учёта комиссионных или стоимости других услуг лиц, осуществляющих конверсионные операции (п. 7.3.4. Закона);

3. Приобретена за другую инвалюту

По балансовой стоимости проданной инвалюты (п. 7.3.4. Закона);

4. Остатки валюты на учёте с предыдущего налогового периода

По балансовой стоимости, определённой на конец налогового периода (т.е. по курсу НБУ на последний рабочий день предыдущего налогового периода) (п.7.3.6. Закона).

Т.о., отличия в организации учёта иностранной валюты и задолженности в инвалюте в бухгалтерском и налоговом учёте следующие:

  •  Оценка валютных ценностей в бухгалтерском учёте производится по курсу НБУ на дату совершения операции. В налоговом учёте оценивается в зависимости от источника происхождения инвалюты и периода отражения операции;
  •  Переоценка валютных ценностей в бухгалтерском учёте обязательна на последнюю дату календарного месяца, в налоговом учёте – по желанию налогоплательщика;
  •  Стоимость приобретённых валютных ценностей и услуг в инвалюте в бухгалтерском учёте определяется по курсу НБУ на дату ввозной ГТД, в налоговом учёте – в сумме балансовой стоимости иностранной валюты, перечисленной поставщику;
  •  По валютным ценностям, поступившим от поставщиков-нерезидентов, находящихся в оффшорной зоне в состав валовых расходов налогового учёта включаются только 85 % стоимости  поступивших валютных ценностей;
  •  Списание реализованной инвалюты отражается на счёте 942 “Себестоимость реализованной иностранной валюты” в налоговом учёте включается в состав валовых расходов.

Переоценка валютных ценностей в бухгалтерском учёте производится на дату совершения операции и на последнюю дату календарного месяца. Курсовые разницы, возникающие от переоценки валютных ценностей, а также по текущим валютным операциям, являются внереализованными доходами и расходами предприятия и учитываются на счёте 714 «Доход от операционной курсовой разницы» и на счетах 945 «Потери от операционной курсовой разницы» и счёте 974 "Потери от неоперационных курсовых разниц". Согласно Закону «О налогообложении прибыли предприятий», курсовые разницы от переоценки валютных ценностей включаются в состав валовых доходов и валовых расходов. Кроме курсовых разниц в переоценке валютных ценностей, существуют ещё курсовые разницы по операциям покупки и продажи иностранной валюты. По операциям покупки курсовые разницы представляют собой суммовые разницы в гривенном эквиваленте одного и того же количества инвалюты на одну и ту же дату в пересчёте по курсу фактического осуществления операции и по курсу НБУ. По операциям покупки иностранной валюты курсовые разницы также включаются в состав внереализованных доходов и расходов предприятия, учитываются на счетах 714 «Доход от операционной курсовой разницы» и 945 «Потери от операционной курсовой разницы».  Курсовые разницы по операциям продажи представляют собой суммовые разницы в гривенном эквиваленте одного и того же количества инвалюты на одну и ту же дату в сумме фактической продажи инвалюты и по балансовой стоимости инвалюты. Списание инвалюты, согласно Закону «О налогообложении прибыли предприятий» производится по балансовой стоимости. По курсовой разнице, когда балансовая стоимость меньше курса НБУ, результат отражается на дебете счёта 942 «Себестоимость реализованной инвалюты». А по операциям списания реализованной инвалюты, когда балансовая стоимость выше, чем в гривенном эквиваленте по курсу НБУ, эта разница включается в состав валовых расходов предприятия.

И, наконец, курсовые разницы от переоценки иностранной валюты первой группы Классификатора инвалют, своевременно не перечисленной для обязательной продаже. Положительная курсовая разница отражается на счёте 642 «Расчёты по обязательным платежам». Эти суммы предприятие должно ежеквартально перечислять в бюджет. Отрицательная курсовая разница включается в состав внереализованных расходов предприятия и отражается на счёте 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц».

  Согласно П(С)БУ 21 введены понятия монетарные и немонетарные статьи баланса. По монетарным статьям баланса могут возникать курсовые разницы, по немонетарным нет. Курсовые разницы могут быть определены и отражены на следующих счетах в инвалюте: 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции»,  302 «Касса в иностранной валюте», 312 «Текущие счета в иностранной валюте», 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте», 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте», 342 «Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте», 351 "Эквиваленты денежных средств", 362 «Расчёты с иностранными покупателями», 374 «Расчёты по претензиям», 502 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте», 602 «Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте», 622 «Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте», 632 «Расчёты с иностранными поставщиками». На других счетах, которые представляют не монетарные статьи баланса, с изменением курса валют перерасчёт курсовых разниц не производится. К таким счетам относятся: 10 «Основные средства», 12 «Нематериальные активы», 201 «Материалы», 203 «Топливо», 205 «Строительные материалы», 207 «Запасные части», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 15 «Капитальные инвестиции», 26 «Готовая продукция», 28 «Товары», 40 «Уставный капитал» и другие.

Эти счета и соответствующие статьи показываются в бухгалтерском учёте и в балансе в суммах, определённых путём перерасчёта иностранной валюты в национальную по курсу Национального банка на дату их первоначальной оценки, и дальнейшему перерасчету в связи с изменением курса инвалют не подлежат.

Лекция 2

3. Учёт операций по покупке и продаже иностранной валюты

Операции по покупке инвалюты на территории Украины осуществляют как резиденты, так и нерезиденты через уполномоченные банки и другие кредитно-финансовые учреждения, получившие на это лицензию НБУ. Порядок покупки иностранной валюты регламентируют следующие документы:

  1.  Правила осуществления операций на межбанковском валютном рынке Украины. Утверждены постановлением Правления НБУ от 15.04.98 г. № 150 с изменениями и дополнениями от 04.09.98 г. № 348, от 21.09.98 г. № 382.
  2.  Телеграмма НБУ от 08.09.98 г. № 13-2112144 «Порядок покупки иностранной  валюты на МВРУ.
  3.  Порядок подготовки документов, необходимых для покупки иностранной валюты на МВРУ, также оплаты платёжных поручений в свободно конвертируемой валюте (группа 1 Классификатора иностранных валют) во исполнение обязательств перед нерезидентами как за счёт собственных средств так и купленных на биржах. Утверждён постановлением НБУ от 30.09.98 г. № 404.
  4.  Порядок уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование по отдельным видам хозяйственных операций. Утверждён постановлением КМУ от 24.11.98 г. № 1740 с изменениями и дополнениями от 24.11.98 г. № 1852.
  5.  Письмо НБУ от 23.12.98 г. № 13-211/3195-9591.
  6.  Письмо НБУ от 21.01.99 г. № 13-411/139-503.
  7.  О типовых условиях внешнеэкономических договоров (контрактов) и типовых формах защитных предостережений к внешнеэкономическим договорам (контрактом), предусматривающим расчёты в иностранной валюте » Утверждено постановлением КМУ и НБУ от 21.06.95 г. № 444.
  8.  Инструкция «О порядке осуществления контроля и получения лицензий по экспортным, импортным и лизинговым операциям».Утверждена постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136.

Производятся эти операции исключительно на межбанковском валютном рынке Украины. Безналичные операции по покупке валюты первой группы Классификатора иностранных валют НБУ за гривни осуществляются на МВРУ. При этом иностранные валюты первой группы Классификатора, по которым не проводятся торги на МВРУ, конвертируются уполномоченными банками в валюты торгов на межбанковских валютных рынках или межбанковском валютном рынке (МВР). Покупка иностранной валюты первой группы Классификатора инвалют в соответствии с Порядком осуществляется для выполнения следующих обязательств:

  •  перед нерезидентами по импортным договорам (контрактом) за товары сырьё, оборудование и др. виды ТМЦ;
  •  перед нерезидентами по импортным договорам (контрактам) за услуги, предусмотренные Порядком № 1852 от 24.11.98 г;
  •  перед уполномоченными банками, кредитно-финансовыми учреждениями и нерезидентами по зарегистрированным НБУ кредитам, займам;
  •  перед нерезидентами по возврату ранее осуществлённых инвестиций.
  •  погашение облигаций внутреннего государственного займа.

По импортным договорам (контрактам) за товары, сырьё, оборудование и другие виды ТМЦ покупка инвалюты, разрешена за практические выполненные контракты, а также разрешены авансовые платежи. При этом сумма авансового платежа не должна превышать 20 % от суммы договора, при условии, что этот платёж не превышает 100 тыс. USD. Если предварительная оплата превышает 20% от стоимости договора или вышеуказанную сумму, то перечисление средств может быть осуществлено по согласованию с НБУ. Для этого в НБУ представляются следующие документы: заявление, копия устава, копия договора на импорт.

По импортным договорам (контрактам) за услуги покупка инвалюты разрешена под фактические выполненные контракты, а также разрешены на проплату авансовых платежей без ограничений  по следующим видам услуг:

  •  связи, телекоммуникации, организации и обеспечения расчётов с использованием банковских платёжных карточек международных платёжных систем;
  •  оплаты услуг, связанных с обеспечением функционирования транспорта при международных перевозках;
  •  подписки на периодические издания и полиграфическую продукцию;
  •  переработки давальческого сырья;
  •  капитального строительства и пусконаладочных работ в пределах, предусмотренных в контрактах;
  •  страховых, туристических, агентских, шипчандлерских услуг и услуг по сертификации товара;
  •  участия в семинарах, конференциях, выставках;
  •  проживания в гостиницах;
  •  таможенной пошлины и таможенных сборов за пределы Украины;
  •  патентных поверенных;
  •  осуществления проплат в национальной валюте;
  •  на осуществление платежа после получения документов по документарным инкассо и аккредитивам.

Суммовые оговорки по авансам за услуги аналогичны по авансам за товары, сырьё, оборудование и другие виды ТМЦ. Если сумма авансового  платежа превышает 100 тыс. USD, то решение о перечислении аванса принимает НБУ. Разрешение предприятию выдаётся индивидуальной лицензией НБУ.

Покупка инвалюты для погашения кредитов осуществляется в сроки погашения кредитов, поскольку погашение задолженности досрочно не разрешается.

Покупка и перечисление иностранной валюты для оплаты за фактически полученную продукцию осуществляется уполномоченным банком при условии представления резидентами следующих документов:

  •  Копии внешнеэкономического (импортного) контракта, оформленного в соответствии с требованиями Закона Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.98 г., приказа МВЭСТ от 07.09.95 г. № 75, постановления КМУ и НБУ от 21.06.95 г. № 444.
  •  Заверенного резидентом и уполномоченным банком оригинала или копии грузо - таможенной декларации (ГТД), заверенная круглой гербовой печатью таможни и подписью начальника (заместителя) таможни. Копии ГТД остаются в уполномоченном банке;
  •  Справки государственной налоговой администрации (инспекции), в которой резидент зарегистрирован как плательщик налогов.

Справка ГНА (ГНИ) содержит следующую информацию:

  •  текущий счёт в национальной валюте, определённый как основной;
  •  текущий счёт в иностранной валюте (в одном банковском отделении), определённый как основной (определяется плательщиком самостоятельно);

Срок действия справки – 90 дней.

Особенности перечня документов, необходимых для покупки иностранной валюты на МВРУ  для оплаты фактически полученных услуг (выполненных работ).

  1.  Не представляется грузо – таможенная декларация.
  2.  В справке ГНА (ГНИ) содержится информация данных бухгалтерского учёта о получении услуги (работ) и наличии кредиторской задолженности предприятия по их оплате (по договорам, выполненным до 01.09.98 г.).
  3.  Представляется акт выполненных работ (услуг) или другой документ, свидетельствующий о фактическом предоставлении услуг.

Для покупки инвалюты, предназначенной для погашения кредитов в инвалюте, необходимы следующие документы:

  •  кредитное соглашение между резидентами и уполномоченными банками;
  •  подтверждение уполномоченного банка о состоянии расчётов по этим кредитам.

Для покупки инвалюты, предназначенной для возврата нерезидентам инвестиций и уплаты доходов, полученных от инвестиционной деятельности, необходимы следующие документы: инвестиционный договор, документ о внесении инвестиции, свидетельство о правомерности перевода за границу прибыли, решение общего собрания учредителей о распределении прибыли, распределительный баланс предприятия, удостоверенный налоговым инспектором, справка ГНИ об уплате налогов с доходов нерезидента.

По операциям покупки клиентом обязательно подаётся заявление, а уполномоченный банк обязательно ставит отметку на представленных документах (ГТД, Акт выполненных работ и т.д.) о сумме приобретённой инвалюты.

Кроме того, телеграммой НБУ от 24.09.98 г. № 13-211/2314  и инструкцией Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136 разрешено приобретение валюты с целью выполнения обязательств по документарным инкассо и документарному аккредитиву при условии соответствия целей платежа условиям контракта и наличии банковских гарантий относительно обязательств резидентов по экспортно-импортным операциям.

Средства в валюте Украины, предназначенные резидентом на покупку иностранной валюты, могут быть перечислены с основного текущего счёта в национальной валюте и с кредитного счёта. За услуги конверсии по операциям покупки валюты первой группы Классификатора инвалют МВРУ взимает комиссионное вознаграждение, которое не может превышать 0,1 % от суммы покупки по каждому соглашению.

Комиссионное вознаграждение уполномоченного банка взыскивается с клиентов только в гривнах, при этом размер его определяется в пределах 1,5 % от объёма операции и не должен превышать 10000 гривен.

Взыскание комиссионного вознаграждения может производиться банком самостоятельно снятием денежных средств с основного текущего счёта в национальной валюте, либо покупатель инвалюты перечисляет платёжным поручением сумму комиссии вместе с авансом на покупку инвалюты.

По операциям покупки инвалюты постановлением № 1852 предусмотрена уплата сбора в Пенсионный фонд в размере 1,5 % от стоимости купленной инвалюты. Для этого в бланке заявления предусматривается определённая строка для отражения суммы дополнительного сбора. Таким образом, получателем средств в Пенсионный фонд являются уполномоченные банки и другие кредитно-финансовые учреждения, которые и перечисляют указанные средства в Пенсионный фонд. Уплаченные суммы включаются в себестоимость приобретённой инвалюты.

Сумма гривен, уплаченная субъектом ВЭД в связи с покупкой инвалюты (без учёта комиссионных) является балансовой стоимостью купленной инвалюты. Если иностранная валюта приобретается за другую иностранную валюту, то её балансовая стоимость определяется на уровне балансовой стоимости проданной инвалюты.

Уполномоченные банки производят уплату комиссионного вознаграждения в иностранной валюте иностранному банку-корреспонденту за перевод валюты и за пользование международными системами расчётов и международными системами связи. Для возмещения указанных расходов банку разрешено взыскивать с покупателей инвалюты этой части комиссионного вознаграждения в инвалюте за счёт его средств.

Купленная инвалюта зачисляется на основной валютный счёт и, как правило, в этот же день перечисляется контрагенту по реквизитам, указанным в копии контракта. При отсутствии у предприятия валютного счёта банк купленную инвалюту перечисляет нерезиденту со своего корреспондентского счёта. Предприятие же получает копию платёжного документа о перечислении иностранной валюты своему контрагенту.

Инвалюта второй группы Классификатора инвалют приобретается предприятиями также через уполномоченный банк на МВР Украины. Документы, представляемые в банк, – заявление на покупку инвалюты и копия внешнеторгового импортного договора (контракта). Операции конверсии по данной группе Классификатора инвалют проводятся за один день.

Купленная инвалюта должна быть использована в течение 5 рабочих банковских дней с момента зачисления на валютный счёт. Если указанный срок нарушен, своевременно неиспользованная инвалюта направляется банком для продажи на МВРУ.

Курсовые разницы по такой валюте отражаются на счёте 642 «Расчёты по обязательным платежам» (положительная) и на счёте 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц» (отрицательная).

Комиссионное вознаграждение, взимаемое МВРУ и уполномоченным банком, включается в состав расходов предприятия.

Порядок покупки инвалюты. Покупатель подаёт в уполномоченный банк заявление, в котором указываются реквизиты предприятия, наименование валюты, код валюты, оговоренный курс покупки, сумма комиссии банка, сумма отчислений в Пенсионный фонд и общая сумма к перечислению. К заявлению прилагаются необходимые документы, и платёжным поручением производится перечисление национальной валюты с основного текущего счёта на корреспондентский счёт банка. Купленная инвалюта в размере суммы покупки для оплаты по контракту и в сумме комиссионного вознаграждения иностранного банка за перевод инвалюты зачисляется на основной текущий счёт и, как правило, в этот же день перечисляется иностранному контрагенту.

Для отражения операций по покупке инвалюты используются следующие бухгалтерские счета: 311 «Текущие счета в национальной валюте», 312 «Текущие счета в иностранной валюте», 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте»; 651 – «Расчеты по  пенсионному обеспечению»; 714 «Доход от операционной курсовой разницы»; 945 «Потери от операционной курсовой разницы» 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Бухгалтерские записи по покупке безналичной инвалюты на МВРУ

Содержание операций

Бухгалтерский учёт

Налого-вый учёт      

Примечание

Дт

Кт

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

9

1

Перечислено на корреспондентский счёт банка для покупки инвалюты

333

311

-

-

на сумму, указанную в заявлении на покупку инвалюты с учетом % МВРУ

2

Начислено в Пенсионный фонд 1% по операции покупки инвалюты

949

651

ВР

на сумму, указанную в заявлении на покупку инвалюты

3

Зачислена купленная инвалюта.

Одновременно отражено погашение задолженности Пенсионному фонду

312

651

333

333

-

-

-

-

по курсу НБУ на дату зачисления на сумму отчислений в Пенсионный

фонд

4

Перечислено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за операцию конверсии

949

333,

311

-

ВР

на сумму удержанного комиссионного вознаграждения

5

Перечислено комиссионное вознаграждение иностранному банку за перевод инвалюты и МВРУ

949

312

-

ВР

по курсу НБУ на дату перечисления

6

Отражена разница между курсом покупки и курсом НБУ

945

333

333

714

-

-

-

-

курс покупки курса НБУ

курс покупки курса НБУ

7

Банком произведён окончательный расчёт по конверсионной операции

311

333

333

311

-

-

-

-

возврат излишне перечисленного аванса

доплата по конверсионной операции

Лекция 3

Особенности покупки инвалюты второй группы Классификатора: конверсия производится за один рабочий день банка; счёт 333 не применяется, хотя валюта перечисляется на корреспондентский счет банка.

Покупка наличной инвалюты для хозяйственных нужд предприятия (командировочные расходы, оплата наличными услуг нерезидентов, выплаты з/платы нерезидентам – физическим лицам) производится в уполномоченных банках Украины. Для покупки наличной инвалюты предприятие представляет в банк расчёт с обоснованием суммы. Затем оформляется платёжное поручение, в котором указывается обоснование получения, сумма в инвалюте, сумма в гривнах, сумма сбора в Пенсионный фонд, Ф.И.О. лица, которому поручается получить наличность, его паспортные данные. На основании платёжного поручения с текущего счёта снимаются денежные средства и выдаётся иностранная наличность.

Бухгалтерские записи по покупке наличной инвалюты

Содержание операций

Бухгалтерский учёт

Налоговый учёт

Примечание

Дт

Кт

ВД

ВР

1

Перечислено на корсчёт банка для покупки наличной инвалюты. Одновременно оприходована купленная инвалюта.

302

311

-

-

по курсу НБУ на дату получения

2

Отражены потери от покупки инвалюты.

945

311

-

-

на разницы между курсом покупки и курсом НБУ

3

Отражены суммы сбора в Пенсионный фонд

949

651

651

311

-

-

ВР

-

на сумму отчислений в

Пенсионный фонд

Продажа инвалюты.

В процессе осуществления ВЭД резиденты могут получать инвалютную выручку в безналичной и наличной форме. Действующим законодательством установлена обязательная и свободная продажная инвалютных поступлений. Основными документами, регламентирующими порядок продажи иностранной валюты являются:

  1.  Правилами  осуществления  операций  на  Межбанковском   валютном рынке Украины, утвержденные постановлением Правления НБУ от 15.04.98 г. № 150 с изменениями и дополнениями от 21.09.98 г. № 382.
  2.  Постановлением Правления НБУ «О введении обязательной продажи

поступлений в иностранной валюте в пользу резидентов – юридических лиц»  от   04.09.98 г. № 349  в  редакции  постановления  от  14.09.98 г. № 365.

       3. Правилами  использования  наличной  иностранной валюты  на территории Украины. Утв. постановлением Правления НБУ от 26.03.98 г. № 119.

Операции по продаже безналичной инвалюты также осуществляются через уполномоченные банки Украины. Обязательная продажа инвалютных поступлений установлена по инвалюте первой группы Классификатора инвалют для всех предприятий за исключением банков и кредитно-финансовых учреждений. Обязательная продажа безналичных инвалютных поступлений составляет 50 %, наличных инвалютных поступлений - 100 %. По валюте первой группы Классификатора иностранных валют продажа осуществляется на МВРУ. Инвалютные поступления второй группы Классификатора инвалют обязательной продаже не подлежат, их реализация производится на МВРУ по желанию владельца инвалюты. По инвалюте первой группы Классификатора инвалют обязательной продаже не подлежат:

-  суммы инвалютных поступлений по кредитам и финансовым займам, полученным от банков, кредитно-финансовых учреждений, На указанные кредиты должно быть регистрационное свидетельство НБУ или индивидуальная лицензия НБУ, или гарантия КМУ;

-   суммы инвалютных поступлений, которые полностью направляются резидентами на поступление задолженности по вышеуказанным кредитам и финансовой помощи;

-    инвалюта, поступившая с целью осуществления инвестиций;

-   инвалюта, купленная на МВРУ в течение срока, установленного валютным законодательством Украины (5 банковских дней);

-   инвалюта, перечисленные на счета нерезидентов и которая возвращена в связи с тем, что взаимные обязательства полностью или частично не были выполнены, при условии, что указанная валюта не была куплена на МВРУ;

-  суммы выручки в инвалюте, поступившие на счета резидентов-посредников от продажи продукции (работ, услуг) и подлежащие перечислению резидентам и нерезидентам, по поручению которых на основании договоров комиссии, поручения, консигнации, агентского соглашения была осуществлена указанная продажа;

-      инвалюта уполномоченных банков и кредитно-финансовых учреждений;

-     средства депозитов, размещённых в банках и кредитно-финансовых учреждениях с учётом их возвращения владельцам;

-    инвалюта, поступающая транспортным организациям (авиационным, судоходным, железнодорожным, автомобильным) от экспорта собственных услуг и которая используются ими на эксплутационные расходы, связанные с обслуживанием их транспортных средств за пределами территории Украины.

-     инвалюта, поступающая в виде добровольных пожертвований;

Клиенты банка несут ответственность за несвоевременное информирование банка о поступлениях в инвалюте, не подлежащих обязательной продаже.

Обязательной продаже в 100 % объёме подлежит инвалюта, если:

-    приобретенная инвалюта для выполнения обязательств перед нерезидентами и в течение пяти банковских дней не перечислена по назначению;

-    средства в инвалюте, приобретённые на МВРУ, возвращённые от нерезидентов в связи с тем, что взаимные обстоятельства частично или полностью не выполнены.

По операциям продажи МВРУ комиссия с продавцов инвалюты не взимается. После продажи инвалюты эквивалент в гривне зачисляется на корреспондирующий счёт банка, и банк с этого момента в течение двух банковских дней денежные средства должен зачислить на текущий счёт клиента в национальной валюте.

Наличная иностранная валюта, в соответствии с «Правилами использования наличной иностранной валюты на территории Украины», не позже следующего рабочего банковского дня инкассируется в уполномоченный банк. Банк  зачисляет соответствующий эквивалент в денежной единице Украины на текущий счёт резидента в течение двух банковских дней после поступления гривны на корреспондентский счёт банка.

За услуги конверсии по обязательной продаже инвалюты уполномоченный банк взимает комиссионное вознаграждение, которое не должно превышать 0,05 % от суммы сделки. Комиссия взимается в гривнах. При этом банки могут зачислять на текущий счёт предприятия полную сумму выручки за проданную инвалюту, а затем снимать комиссионное вознаграждение с текущего счёта. И второй вариант – на текущий счёт предприятия зачисляется эквивалент проданной инвалюты за вычетом комиссионного вознаграждения.

По операциям обязательной продажи своевременно неиспользованной купленной инвалюты, возникающие курсовые разницы отражаются на счёте 642 «Расчёты по обязательным платежам» (положительные) и счёте 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц» (отрицательные). Положительные курсовые разницы ежеквартально направляются в госбюджет Украины.

Свободная продажа инвалюты осуществляется на основании заявления предприятия, в котором указываются реквизиты предприятия и сумма продаваемой валюты. На основании указанного заявления инвалюта списывается с текущего валютного счёта предприятия и перечисляется на корреспондентский счёт банка. Дальше производится  продажа инвалюты и зачисление эквивалента проданной инвалюты на текущий счёт в национальной валюте.

На счетах бухгалтерского учёта продажа иностранной валюты отражается на счёте 711 «Доход от реализации иностранной валюты» в аналитике «Реализация безналичной инвалюты» по курсу фактической продажи с включением суммы выручки в валовой доход предприятия. Списание проданной инвалюты в бухгалтерском учёте отражается на счёте 942 "Себестоимость проданной инвалюты" по курсу НБУ на дату зачисления эквивалента проданной валюты, в налоговом учёте инвалюта списывается по балансовой стоимости. Операции по продаже инвалюты  не облагаются НДС. Комиссионное вознаграждение, взимаемое банком, включается в себестоимость проданной инвалюты и отражается на Дт счёта 942 "Себестоимость проданной инвалюты". В конце отчетного периода данный счёт закрывается путём корреспонденции со счётом 793 "Результат прочей обычной деятельности".

Для отражения операций по продаже инвалюты используются следующие бухгалтерские счета: 311,  312, 334, 642, 711 «Доход от реализации иностранной валюты», 714 «Доход от операционной курсовой разницы», 942 – «Себестоимость реализованной иностранной валюты», 945 «Потери от операционных курсовых разниц», 974  «Потери от неоперационных курсовых разниц».  

Бухгалтерские записи по продаже инвалюты

Содержание операций

Бухгалтер-ский учёт

Налого-вый учёт

Примечание

Дт

Кт

ВД

ВР

1) Валютная выручка на МВРУ зачисляется в полном объёме

1. Перечислена на корреспондентский счёт банка инвалюта для продажи.

334

312

-

-

по курсу НБУ на дату перечисления

 

2. Произведена переоценка инвалютных средств, направленных на продажу, в связи с изменением курса НБУ:

при повышении курса:

а) в течение месяца

б) на последнюю дату отчётного периода

при понижении курса:

г) на последнюю дату отчётного периода

334

334

945

714

714

334

-

ВД

-

-

-

ВР

на сумму курсовой разницы

3. Зачислен на основной текущий счёт эквивалент проданной инвалюты

311

711

ВД

-

по курсу фактической продажи

4. Списана проданная инвалюта

942

334

-

ВР

основная запись - по курсу НБУ; в валовые расходы - по балансовой стоимости;  

5. Удержано комиссионное вознаграждение

942

311

-

ВР

на сумму комиссии

6. Закрыты счета

   711, 714, 942, 945

711

714

793

793

793

793

942

945

-

-

-

-

-

-

-

-

по данным

за месяц

2) Валютная выручка зачисляется за вычетом комиссии

1. Перечислена на корреспондентский счёт банка инвалюта для продажи.

334

312

-

-

по курсу НБУ на дату перечисления

2. Зачислен на основной текущий счёт экви-валент проданной инвалюты

311

711

ВД

-

по курсу фактической продажи за минусом комиссии.  

3.Отражено удержанное комиссионное вознаграждение

685

711

ВД

-

на сумму комиссии

4. Начислено комиссионное вознаграждение  

942

685

-

ВР

на сумму комиссии

5. Списана реализованная инвалюта

942

334

-

ВР

основная запись по курсу НБУ на дату зачисления эквивалента;

в валовые расходы - по балансовой стоимости

6. Закрыты счета

   711 и 942

711

793

793

942

-

-

-

-

по данным

за месяц

Особенности операций по продаже инвалюты второй группы Классификатора инвалют.  Операции осуществляются за один день, поэтому счёт 334 не применяется. По инвалюте второй группы Классификатора инвалют обязательная продажа не производится.

Бухгалтерские записи по продаже инвалюты второй группы Классификатора.

Содержание операции

Бухгалтерский учёт

Налоговый учёт

Примечание

Дт

Кт

ВД

ВР

1

2

3

4

5

8

1. Зачислен на ос-новной текущий счёт эквивалент проданной инвалюты.

311

711

ВД

-

по курсу фактической продажи

2. Списана реализованная инвалюта.

942

312

-

ВР

основная запись по курсу НБУ; в валовые расходы  -- по балансовой стоимости;

3. Удержано комиссионное вознаграждение

942

311

-

ВР

на сумму комиссии

4. Закрыты счета

   711 и 942

711

793

793

942

-

-

-

-

по данным

за месяц

Лекция 4

4. Учёт наличной иностранной валюты

5. Учёт операций с инвалютой на счетах в банках

4. Организация обращения наличной инвалюты, её хранение и порядок учёта регламентированы следующими основными нормативными документами:

Постановление Правления НБУ «Правила использования наличной иностранной валюты на территории Украины» от 26.03.98 г. № 119;

Закон Украины «О порядке осуществления расчётов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР с изменениями и дополнениями;

Постановление Правления НБУ «Положение о введении пластиковых карточек международных платёжных систем в расчётах за товары, предоставленные услуги и при выдачи наличных средств» от 24.02.97 г. № 37 с изменениями и дополнениями;

Иностранная наличность может быть у предприятий в результате: снятия средств с собственного валютного счёта; покупки валюты; выручки от продажи товаров и услуг за иностранную валюту.

Последнее предусматривает наличие у предприятия индивидуальной лицензии НБУ. Разрешается также получение наличной иностранной валюты, как благотворительный взнос от нерезидента и уплаты государственной пошлины по искам, которые подаются в арбитражный суд.

Использование иностранной наличности, согласно Правил предусмотрено для оплаты услуг и командировочных за границей и использование иностранной валюты, как средства платежа нерезидентами.

Для получения наличности для загранкомандировки предприятием подаётся в уполномоченный банк заявка, в которой указывается обоснование, для выезда за границу, срок пребывания, Ф.И.О. выезжающих и расчёт расходов на командировку. При наличии валютного счёта наличность снимается со счёта, при отсутствии покупается в уполномоченном банке, путём перечисления средств с текущего счёта. Максимальная сумма расходов на командировку не должна превышать 300 USD в сутки, либо в эквиваленте этой суммы другой инвалюте, пересчитанной, по курсу НБУ. Обеспечение транспортных расходов не должна превышать 1000 USD на одного работника. По предоставленному расчёту может выдаваться наличность на представительские расходы по организации приёмов и других официальных мероприятий, а также для обеспечения эксплуатационных расходов транспортных средств (в том числе арендуемых) для выполнения рейсов за границу, оплату труда работников-нерезидентов и возмещения физическим лицам потерь, в случае возникновения рекламаций, форс-мажорных обстоятельств. Все выше указанные операции должны быть обязательно подтверждены документами: договорами, актами, сметами, квитанциями, инвойсами, ввозной, вывозной ГТД.

Использование на территории Украины наличной инвалюты, как средства платежа разрешается в случае отсутствия у физического лица-нерезидента или резидентов средств в денежной единице Украины и невозможности осуществления валютно-обменной операции через обменный пункт в следующих случаях:

  1.  На территории таможни для уплаты – пошлины; таможенных платежей; дорожных сборов; оформления перевозок; за охрану и сопровождение подакцизных и транзитных товаров; консульских сборов; услуг по обязательному страхованию; покупки товаров и услуг, при наличии у торгующей организации разрешения государственной таможенной службы Украины;
  2.  На территории вокзалов, аэропортов и портов в случае реализации субъектами предпринимательской деятельности ГСМ, медикаментов и предоставление услуг по обслуживанию транспортных средств, по обслуживанию пассажиров и членов экипажа. Подтверждающие документы: контракт (в котором предусматривается оплата наличными), счёт-фактура, копия таможенной декларации о ввозе нерезидентом инвалюты (на оригинале ставится печать уполномоченного банка, а копия возвращается таможенным органам);
  3.  Переоформления физическим лицам билетов и доплата за багаж в день осуществления международного рейса;
  4.  Предоставления услуг нерезидентам с использованием дорожных чеков в СКВ;
  5.  Предоставления гостиничных услуг нерезидентам;
  6.  Выплаты инвалюты наличностью по пластиковым карточкам международных платежей систем при помощи банкометов;           
  7.  Осуществления расчётов в иностранной наличной валюте между юридическими лицами-резидентами и нерезидентами на территории Украины при наличии индивидуальной лицензии НБУ. Инвалютная выручка, полученная по пунктам 1, 2, 3, 4, 5, а также инвалюта, полученная, как уплата пошлины по искам подлежит зачислению на транзитный (распределительный счёт предприятия) и дальнейшей продаже на межбанковском валютном рынке в 100 % объёме. В случае, предусмотренном пунктом 7 (осуществление расчётов между резидентами и нерезидентами в иностранной наличной валюте), валюта сдаётся нерезидентом в уполномоченный банк резидента для дальнейшего зачисления на транзитный счёт предприятия. Необходимое условие для сдачи валюты в банк - наличие: экспортного контракта, в котором должна быть предусмотрена оплата в наличной инвалюте, при этом сумма, принятая по одному договору, не может превышать 10000 USD; оригинала таможенной декларации о ввозе в Украину нерезидентом инвалюты, вправки банка-нерезидента о снятии валюты со счёта нерезидента. В таможенной декларации делается отметка о зачислении на счёт, копия таможенной декларации отдаётся таможенным органам. Справка и данные паспорта нерезидента остаются в банке.   

СПД, использующим иностранную наличность, как средство платежа,  работающим в нерабочее время суток, банк устанавливает лимит остатков инвалюты в кассе.

Учёт наличной инвалюты ведётся на счёте 302 «Касса в иностранной валюте», при необходимости может быть открыт аналитический субсчет «Операционная касса в иностранной валюте». Учёт наличной инвалюты ведётся по её видам. Движение валюты в документах (приходных и расходных кассовых ордерах) отражается в её номинальном исчислении. При использовании нескольких видов валют в кассовой книге, на каждый вид валюты отводится необходимое количество страниц. Требование к оформлению кассовых документов, идентичны по оформлению кассовых документов в национальной валюте. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах под копирку. Первый экземпляр остаётся в книге, второй – отрывной – служит отчётом кассира и со всеми приложенными к нему документами сдаётся в бухгалтерию под расписку в кассовой книге. При изменении курса инвалюты, прежде чем произвести обработку отчёта кассира, бухгалтер должен урегулировать оценку инвалютной наличности в кассе на начало дня. Обработка отчётов кассира производится в национальной валюте Украины, путём проведения перерасчёта инвалюты по курсу НБУ на день совершения операции. Учётный регистр по счёту 302 рекомендуется  составлять на каждый вид валюты отдельно, а затем всю информацию о движении наличности обобщать в сводном ж/о. Контроль за порядком использования наличной инвалюты ведут: налоговая инспекция, уполномоченный банк, таможенные органы.

Бухгалтерские записи по учёту операций с наличной инвалютой.

Содержание операции

Бухгалтер-ский учёт

Налоговый учёт

Примечание

Дт

Кт

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

9

1.

Приход в кассу

1.1

Оприходована выручка за товары

302

702

ВД

по курсу НБУ на дату операции

1.2

Получена инвалюта с в/счёта по заявке на расходы.

302

312

по курсу НБУ

1.3

Поступило от подотчётных лиц в погашение задолженности по командировке.

302

372

по курсу НБУ

1.4

Оприходована купленная инвалюта

302

945

311

311

по курсу НБУ

на разницу в курсах

1.5

Произведена переоценка остатков в инвалюте в связи с изменением курса НБУ:

а) в течение месяца

б) на последнюю дату отчётного периода

302

302

714

714

ВД

на сумму

курсовой разницы

2.

Расход из кассы.

2.1

Сдана выручка в банк

312

334

312

302

302

334

по курсу НБУ при отсутствии договора на инкассацию;

при наличии договора

2.2

Выдано в п/отчёт на командиров. расходы и на оплату расходов за границей.

372

302

по курсу НБУ

5. Предприятия, осуществляющие ВЭД, могут открывать валютные счета в любых уполномоченных банках на территории Украины, имеющих лицензию НБУ на проведение валютных операций. Открытие предприятием счёта в иностранном банке за границей и совершение по нему операций требует предварительного разрешения НБУ. При этом предприятие обязано представлять отчётность по остаткам средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки, определённые НБУ.  

Валютные счета определяются по выбору самого предприятия при открытии счёта и на каждый вид валюты м.б. открыто не более двух валютных счётов. Для открытия текущего счета в инвалюте юридическое лицо – резидент представляет в уполномоченный банк тот же пакет документов, что и для открытия текущего счета в национальной валюте. В случае, если текущий счет в инвалюте открывается в том же банке, где открыт текущий счет в национальной валюте, предоставление всего пакета документов не обязательно. Для открытия валютного счёта предприятие подаёт в уполномоченный банк заявление, в котором указывается: наименование предприятия; код ОКПО; адрес; телефон; наименование банковского учреждения, в котором открыт основной текущий счёт в национальной валюте; факс; номер основного текущего счёта в национальной валюте; номер МФО; номер и дата свидетельства о регистрации в местных органах власти и в Пенсионном фонде; просьба об открытии счёта и обязательство соблюдать законодательство Украины. При открытии счета банк обязательно делает отметку на копии устава на том экземпляре, на котором стоит отметка налоговой инспекции о регистрации субъекта деятельности в налоговом органе.

У предприятия может быть несколько валютных счетов в зависимости от количества видов используемых валют, при этом на каждый вид валюты м.б. открыто не более двух счетов. Об открытии валютных счетов необходимо извещать налоговую инспекцию.   За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций предприятие платит комиссионное вознаграждение в национальной валюте. Каждый уполномоченный банк устанавливает свои тарифы ставок комиссионных вознаграждений. Кроме того, банк взимает с предприятий суммы в инвалюте за оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранных банков и других расходов, фактически произведённых в связи с совершенствованием валютных операций.

Лекция 5

5. Учёт операций с инвалютой на счетах в банках (продолжение)

Как правило, банк начисляет и выплачивает % по операциям на валютных счетах. Начисление % осуществляется раз в квартал по % ставкам, которые определяются на основе ставок по краткосрочным депозитам на международном валютном рынке.

Синтетический учёт инвалюты ведётся предприятием на счёте 312 «Текущие счета в иностранной валюте». При необходимости к этому счёту могут быть открыты аналитические субсчета: «Текущие счета в иностранной валюте в Украине» /в стране/; «Валютные счета за рубежом».  

Иностранная валюта с текущего валютного счёта может быть по распоряжению владельца:

  •  переведена за границу в принятой банковской форме по импортным поставкам;
  •  перечислена за границу в принятой банковской форме под следующие виды услуг: связи; телекоммуникации; транспортные услуги по международным перевозкам; подписка периодических изданий полиграфической продукции; услуги по обеспечению платёжных банковских международных систем, переработка давальческого сырья, капитальное строительство, страховые, туристические, агентские, патентных поверенных, участия в семинарских, гостиничные, сертификации товара, таможенной пошлины и сбора;
  •  перечислена на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров;
  •  перечислена на валютные счета других предприятий  /нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций/ в оплату товаров, производимых этими предприятиями;
  •  использована на оплату задолженности по кредитам в инвалюте, при наличии регистрационного свидетельства НБУ;
  •  переведена за границу для возврата ранее осуществлённых инвестиций и  дивидендов владельцам инвестиций;
  •  направлена на продажу на МВРУ;
  •  использована в оплату банковской комиссии по почтово-телеграфным и расходам по электронной связи, по перечисленным в иностранные банки;
  •  снята наличными в кассу предприятия для выдачи в подотчёт на командировочные и другие финансово-хозяйственные расходы в соответствии с Правилами использования наличной инвалюты, а также на выплату заработной платы физическим лицам – нерезидентам.

Иностранная валюта м.б. использована только по целевому назначению.

Кроме текущего валютного счетов предприятие может иметь депозитный валютный счёт. Предприятие может по желанию внести свои валютные средства во вклады на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от инвалюты. Минимальная сумма вклада определяется банком. Хранение валюты на депозитном счёте должно быть оговорено договором между вкладчиком и банком. По вкладам на депозитных счетах начисляются повышенные проценты. Зачисление и списание инвалюты с депозитного счёта производится через текущий счёт предприятия.

Валютный счёт за рубежом открывается предприятием, осуществляющим хозяйственно-финансовую деятельность в странах дальнего и ближнего зарубежья, на таможенной территории Украины. Это организации морского, речного, авиатранспорта и совместные предприятия.

В соответствии с инструктивными письмами НБУ все поступления в пользу резидентов в инвалюте /выручка, прибыль, дивиденды/, поступившие на валютный счёт за рубежом независимо от сроков поступления, подлежат зачислению на валютные счета резидентов в украинских уполномоченных банках после уплаты налогов и других сборов, предусмотренных законодательством иностранного государства.

По средствам на данных счетах предусмотрена отчётность. Порядок составления и представления отчётности будет рассмотрен в последующих параграфах.

Обо всех совершённых операциях банк извещает владельцев валютных счетов, выдавая ему выписки отдельно по каждому валютному счёту в денежной единице Украины и в инвалюте. Содержание выписки идентично выписки по текущему счёту в национальной валюте: сальдо на начало, обороты по дебету и кредиту, итоги оборотов, сальдо на конец и расшифровка проведенных операций. К выпискам прилагаются расчётно-денежные документы, полученные от других предприятий, выписанные самим владельцем счёта, либо выписанные уполномоченным банком. Переводы за границу оформляются, как правило, самим банком. Поручения печатаются в принятой международной банковской форме на английском языке, а владелец получает копию документа. Предприятие получает выписки банка периодически по мере совершения операций на валютном счёте. Обработка выписки производится в порядке, аналогичном для выписок с текущего  счёта в национальной валюте. Инвентаризация расчётов с банком по валютным счетам проводится по мере получения выписок, а по переданным на инкассо расчётным документам на последнюю дату отчётного месяца.

Учётный регистр на валютном счетам набирается по каждому валютному счёту на основании разработанных выписок. По окончании месяца по данным итоговых записей ж/о по отдельным валютным счетам набирается сборный ж/о. Параллельно с записями в денежной единице Украины должны отражаться также записи в валюте счёта по её номиналу. Для этого либо открывают вторые комплекты учётных регистров, либо в регистрах должно быть предусмотрено две строки на каждую выписку банка. Также, в регистре должна быть предусмотрена колонка для курса НБУ.

Бухгалтерские записи по счёту 312

Содержание операции

Бухг.учёт

Налог.учёт

Примечание

Дт

Кт

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

1.

Зачислена купленная инвалюта

312

334

-

-

по курсу НБУ

2.

Получен кредит в инвалюте

312

602

-

-

по курсу НБУ

3.

Сдана в банк неиспользованная сумма в инвалюте                         

312

302

-

-

по курсу НБУ на дату зачисления

4.

Начислены банком % за хранение валютных средств на счету

312

732

ВД

-

по курсу НБУ

5.

Произведена переоценка инвалюты в связи с изменением курса

а) в течение месяца

б) на послед. дату отчёт. периода

312

312

714

714

-

ВД

-

-

на сумму курсовой разницы

6.

Перечислено поставщику в оплату за поступившие импортные товары

632

312

-

-

по курсу НБУ;

в н/у - по балансовой стоим-сти

7.

Перечислена предоплата поставщику по контракту на импорт товаров (не 20 % от контракта и 100 USD)

371

312

-

ВР

по курсу НБУ на дату операции

8.

Перечислено нерезиденту за оказанные услуги

685

312

-

ВР

по курсу НБУ

9.

Перечислено на открытие аккредитива

314

312

-

-

по курсу НБУ

10.

Перечислено в погашение краткосрочного кредита в инвалюте

602

312

-

-

по курсу НБУ

11

Перечислено на корреспондентский счёт банка для продажи

334

312

-

-

по курсу НБУ  для I гр.

12.

Списана реализованная инвалюта

942

312

-

ВР

по курсу НБУ;

в ВР - по  баланс. стоимости

13.

Выдана наличными инвалюта на з/командировку, з/плату нерезид-ам, на эксплутац. р-ды за границей

302

312

-

-

по курсу НБУ на дату операции

14

Перечислено в оплату расходов за переводы в иностранные банки

949

312

-

ВР

по курсу НБУ на дату операции

15

Произведена переоценка инвалюты в связи с увеличением курса гривны

945

945

312

312

-

-

-

ВР

в теч-ие месяца

на послед. дату отч. периода

К валютным денежным статьям баланса также относятся: средства в иностранной валюте в пути (334), аккредитивы (314).

Особенности учёта операций с инвалютой в обменных пунктах

Уполномоченные банки, имеющие лицензию НБУ на совершение операций купли-продажи наличной инвалюты, имеют право открывать на территории Украины собственные пункты обмена валют и пункты обмена валют на основе агентских соглашений с юридическими лицами. Указанные пункты обмена валют должны быть зарегистрированы уполномоченными банками в региональном Управлении НБУ, а пункты на основе агентских соглашений должны быть зарегистрированы и в налоговой инспекции.

Основными нормативными документами по организации работы обменных пунктов являются:

Закон Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 23.03.96г. № 98/96-ВР;

Постановление Правления НБУ «Положение о пунктах обмена иностранной валюты» от 07.07.94г. № 129;

Постановление Правления НБУ «Правила использования наличной иностранной валюты на территории Украины от 26.03.98г. № 119;

Обменные пункты предназначены для валютного обслуживания физических лиц – резидентов и нерезидентов. Валютное обслуживание пунктов обмена включает в себя покупку и продажу иностранной валюты, и обмен купюр иностранной валюты соответствующего государства на другие купюры того же иностранного государства (кроме  агентских пунктов), конверсионные операции (кроме  агентских пунктов). Контроль, за работой пунктов обмена возложен на уполномоченные банки. Операции, которые осуществляют пункты обмена иностранной валюты, подлежат патентованию.

В соответствии с нормативными документами операции покупки и продажи иностранных валют обменные пункты осуществляют от имени и за счет уполномоченного банка, курсы инвалют устанавливают уполномоченные банки в начале рабочего дня и осуществление операций за счет средств не банка запрещено. В течение рабочего дня курс покупки и продажи не меняется.

Размер маржи между курсами покупки и продажи и комиссионного вознаграждения не ограничен. Сумма одноразовой продажи наличной инвалюты физическому лицу на сегодняшний день не ограничена.

На протяжении рабочего дня уполномоченные банки обеспечивают беспрерывную работу обменных пунктов, подкрепляют иностранной и национальной валютой.

По иностранной валюте устанавливается лимит разменных купюр в размере 200 долларов США. Лимит аванса денежных средств в национальной валюте и инвалюте устанавливает уполномоченный банк. Банк обеспечивает работников обменных пунктов также оргтехникой, бланками учета отчетности, пломбами. Кроме того, кассир обменного пункта зачисляется в штат банка, поскольку кассиру даются в подотчет ДС.

В соответствии с постановлением КМУ от 24.11.98г. № 1740 с изменениями и дополнениями от 24.11.98г. № 1852 по операциям покупки иностранной валюты с покупателя взимается сбор в Пенсионный фонд в размере 1% от суммы покупки. Для пункта обмена это операции по продаже. Все денежные средства в инвалюте и в национальной валюте, полученные от операций с ними, в т.ч. и суммы Пенсионного фонда должны перечисляться на  счета банка. Операции купли – продажи инвалюты должны  осуществляться с обязательным использованием РРО с использованием компьютерных систем, разрешенных к использованию и зарегистрированных в государственных налоговых инспекциях.

Обмен валюты осуществляется с обязательным оформлением квитанций строгой отчетности по определенной форме (форма № 377, 377 – А).

Физическому лицу-нерезиденту, осуществляющему обмен инвалюты, предоставляется справка по форме № 377, которая является  бланком строгой отчетности и составляется в двух экземплярах. В случае не использования или неполного использования национальной валюты Украины, полученной в обменном пункте, нерезидент имеет право провести обратный обмен при предоставлении второго экземпляра справки по форме № 377 в любом пункте Украины, при этом сумма обратного обмена не может превышать размер обмена, который указан в справке обменного пункта. Физическому лицу-резиденту, осуществляющему обмен валюты, выдается справка по форме № 377 – А.

Доход, полученный от операций купли–продажи инвалюты, принадлежит уполномоченному банку, с которым заключено агентское соглашение.  Обменные пункты, которые работают на основе договора поручения получают комиссионное вознаграждение в размере в зависимости от договоренности между сторонами агентского соглашения, при этом, кроме объемов и процентов распределения, указывается минимальная сумма дохода для одной из сторон.

Материальная ответственность за денежные средства в обменных пунктах возлагается на кассира, как штатному работнику банка, которому выдается штамп со следующими реквизитами: наименование и местонахождение обменного пункта, фамилия и инициалы кассира.

Пакет отчетности пункта обмена включает в себя: все вторые экземпляры справок по форме № 377, № 377-А и №377/ПФ. Реестр купленной иностранной валюты; Реестр проданной инвалюты; Реестр конверсии иностранной валюты (агентами не предоставляется); Реестр обмена иностранной валюты  (агентами не предоставляется). Записи в указанные реестры делаются ежедневно. Реестры представляет собой накопительную ведомость о движении валюты по ее видам и остаткам за каждый день. Все операции по покупке и продаже инвалюты, ее обмене отражаются на бухгалтерских счетах  по плану счетов банковских учреждений. Пункты обмена на основе агентских соглашений отражают операции по типовому плану счетов для предприятий всех форм собственности и всех форм деятельности, связанные с получением  комиссионного вознаграждения, а также операции связанные с обеспечением деятельности (аренда помещения, амортизация оборудования, з/плата работникам и отчисления от нее и т.д.). Банки осуществляют аналитический учет не по каждому пункту обмена, а по каждому агентскому соглашению. Если по одному агентскому соглашению открыто и работают несколько пунктов обмена, то в этом случает рекомендуется отражать операции, связанные с куплей продажей инвалюты.

       Синтетический учет денежных средств, используемых в пунктах обмена, в национальной и иностранной валюте ведется на с/счетах 303 "Операционная касса в национальной валюте" , 304/$, RUR, EUR "Операционная касса в иностранной валюте"; 6851, 6851/ПФ, 6852/$, RUR, EUR.  

Бухгалтерские записи по учёту операций пункта обмена иностранной валюты

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Примечание

Дт

Кт

1

2

3

4

5

1

Получен аванс от банка в $

304

6852

по курсу НБУ

2

Получен аванс от банка в грн.

303

6851

по факту    

3

4

Оприходована купленная инвалюта:

Уплачено клиенту

304/$

6851

6852

303

по курсу НБУ

по курсу покупки

5

Продана инвалюта

303

6851

по курсу продажи

6

Уменьшено обязательство перед банком на сумму приобретенной инвалюты

6852/$

304

по курсу НБУ

7

Увеличено обязательство перед банком на полученного от клиента сбора в ПФ

303

6851/ПФ

1% от продажи

8

Возвращены в банк денежные средства

а) в инвалюте

б) в национальной валюте

в) суммы ПФ

6853

6851

6851/ПФ

304

303

303

по курсу НБУ

9

Получено от банка агентское вознаграждение

311

703

согласно агентского договора

Учет расходов ведется на счетах расходов. Операции купли-продажи иностранной валюты не являются объектом обложения НДС. Вознаграждение пункта обмена валюты не должно облагаться НДС. Налог на прибыль пункта обмена инвалют уплачивают по базовой ставке - 30%.

Поскольку  деятельность пунктов обмена подлежит патентованию на осуществление торговли наличными валютными ценностями, то по итогам отчетного периода начисленный налог на прибыль необходимо уменьшить на стоимость уплаченного за этот же период торгового патента. Расходы обменного пункта учитываются либо на счете 23, либо на счете 93.

Тема 3. Ценообразование в условиях осуществления экспортно-импортных операций

Лекция 6

1. Виды цен, применяемые в международной торговле, и условиях их формирования

2. Виды скидок, применяемые в международной торговле

3. Порядок формирования цен на экспортируемые и импортируемые товары

В современных условиях существуют следующие уровни цен: цены по межгосударственным соглашениям; цены по обычным коммерческим сделкам с платежом - в СКВ, в неконвертируемой или ограниченно конвертируемой валюте; цены по клиринговым соглашениям; цены по программам помощи.

Наиболее общим выражением цены, используемой в международных сделках, является понятие мировой цены, под  которыми понимаются цены крупных коммерческих сделок, заключаемых в важнейших центрах мировой торговли, предусматривающие раздельные, не связанные экспортируемые и импортируемые операции. При этом платежи должны осуществляться в СКВ, а выбранные рынки регулироваться общим (неспециальным) торгово-политическим режимом.

Для изучения динамики и уровня мировых цен необходимо знать основные источники сведений об этих ценах. В настоящее время существуют следующие виды публикуемых цен.

1. Справочные цены - цены оптовой или внешней торговли, публикуемые в газетах, журналах, специальных бюллетенях, экспортируемых прейскурантах. Это  цены, запрашиваемые продавцами. Отражают общее направление их динамики за предшествующий период, которые можно использовать при заключении контрактов на срочную поставку небольших партий товаров.

2. Цены статистики внешней торговли - отражают цены реальных сделок в международной торговле. Определяются путём деления стоимости экспорта или импорта отдельных товаров на их количество. Особенность этих цен заключается в том, что они показывают стоимость не конкретных товаров, а однородных с различными техническими характеристиками и качеством /например, легковые автомобили разных марок, нефтепродукт и т.д./.

3. Биржевые котировки - отражают реальные цены сделок на бирже.

4. Цены аукционов - показывают реальные цены заключённых сделок на аукционах, на которых происходит поочерёдная продажа реальных товаров на основе конкурса.

5. Цены фактических сделок и контрактов - как правило, публикуются редко и поэтому не могут быть основным источником сведений о мировых ценах.

В качестве отправной точки для проведения переговоров о цене, партнёры торговой сделки используют базисные цены, которые подлежат дальнейшему уточнению и согласованию. Международная торговая практика выработала различные типы базисных условий поставки товаров, так или иначе  учитывающих транспортный фактор во внешнеторговой цене.

Базисные условия поставки товаров систематизированы в международных правилах по их толкованию в «Инкотермс-2000»: все условия поставки, входящие в «Инкотермс», можно разделить на 4 группы, начиная с условий, по которым практически вся ответственность возлагается на покупателя, и заканчивая теми, по которым все затраты и риски несёт продавец.

Первая группа /Е - условие/ под названием «Франко-завод», «Франко-предприятие» предусматривает возложение обязанностей на продавца по отпуску товара покупателю непосредственно на своём складе с оплатой всех затрат, связанных с доставкой груза к месту назначения.

Вторая группа /F - условие/ - предусматривает выполнение обязательств и ответственность продавца до момента передачи груза транспортным средствам, указанным покупателем, и передаче товара основному перевозчику. Основной вид транспорта оплачивается покупателем. Эта группа имеет следующие разновидности: FCA - «Франко-перевозчик», «Франко вагон/платформа», «Франко/город»; FAS /ФАС/ - «Франко-борт», «Франко вдоль борта/судно», «Франко-борт/порт отгрузки»; FOB /ФОБ/ - «Франко-борт», что означает - свободен на борту судна.

Третья группа /С - условие/ предусматривает выполнение обязательств продавцом по поставке товара за свой счёт в порт назначения, определённого покупателем. При этом продавец не несёт ответственности за потери и повреждение груза, и другие дополнительные расходы после передачи груза основному перевозчику. Эта группа имеет также несколько разновидностей, в т.ч.: CFR /СФР/ - «Стоимость и фрахт»; CIF /СИФ/ - «Стоимость, страховка и фрахт» /порт назначения указан/;  СРТ /СПТ/ - «Перевозка оплачена до…» /; CIP /СИП/ - «Перевозка и страховка оплачены до…» /место назначения указано/.

В четвёртую группу «Д» входят условия, согласно которым продавец полностью берёт на себя все риски и несёт все затраты, связанные с доставкой груза в порт назначения. Эта группа состоит из следующих разновидностей условий: DЕС /ДЕС/ - «Поставка франко-судно», «Поставка франко/город», /место назначения указано/;   DEQ /ДЕК/ - «Поставка фрахт-причал» /пошлина уплачена/ (например - ДЕК - Одесса); DAF /ДАФ/ - «Поставка франко-граница» /место назначения указано/ (например - ДАФ - Чоп); DDU /ДДУ/ - «Поставка, пошлина не уплачена» /место назначения указано/ (например - ДДУ - Мариуполь); DDP /ДДП/ - «Поставлено, пошлина уплачена» /место назначения указано/  (например -ДДП - Киев).

Характеризуя обязанности продавца в зависимости от базисных условий поставок, их можно классифицировать следующим образом:

группа Е - отпуск товара;

группа F - передача основному перевозчику, основные расходы по перевозке не оплачены;

группа С - передача основному перевозчику, основные расходы по перевозке оплачены;

группа D - поставка товара.

Группа Е и группа F отличаются по обязанностям продавца по доставке товара. Группы C и D в этом отношении одинаковы: продавец доставляет товар в место назначения и несёт все расходы по транспортировке груза. Отличие этих групп между собой - в ответственности за риск гибели или повреждения груза. В группе С - эта ответственность на покупателе, в группе D - на продавце.

Таким образом, цена товара зависит от определённых в контракте базисных условий его поставки в место назначения. Субъекты ВЭД при заключении внешнеторговых контрактов купли-продажи обязаны руководствоваться международными Правилами «Инкотермс-1990».

По согласованию сторон цены фиксируются в контракте в валюте стран контрагентов или в валюте третьей страны. При подписании документов в контракте может быть сделана ценовая оговорка при изменении экономической конъюнктуры (изменение мировые цен). В таких случаях контрактная цена и фактическая могут не совпадать.

По степени определённости цены на товары можно классифицировать на определённые и неопределённые. Под определённой ценой понимается прямое установление цены в виде твёрдой суммы. Под неопределённой ценой понимается ссылка на порядок исчисления цены к моменту платежа.

По способу фиксации различают цены твёрдые, периодически твёрдые, подвижные, скользящие.

Твёрдые  цены - устанавливаются в момент подписания контракта, они не подлежат изменению в течение всего действия контракта и не зависят от сроков и порядка поставки продукции. Обычно такие цены применяются при поставках в короткие сроки или в сделках с немедленной поставкой. В контрактах с длительными сроками поставки обычно делается ценовая оговорка: «Цена твердая, изменению не подлежит». Однако, в таких случаях при изменении рыночной конъюнктуры такие цены могут обернуться убытками для одной из сторон.

Периодически твёрдые цены - это фиксированные цены, действительные на определённый период времени. В момент заключения контракта оговариваются базисные условия поставки, цены не фиксируются, а  определяются либо перед поставкой каждой партии товаров, либо в начале года -  при долгосрочных контрактах.

Подвижная цена - это зафиксированная при подписании контракта цена, которая может быть в дальнейшем пересмотрена, при изменении цены на мировом рынке. В контракте делается ценовая оговорка о повышении или понижении цены контракта, условия изменения цены и индекс цен.

Скользящая цена - это цена, начисленная в момент исполнения контракта путём пересмотра базисной цены с учётом изменений в расходах производства в период исполнения контракта. В контракте оговариваются пределы отклонений фактической цены от контракта, как правило, в процентах.

2. Цены, первоначально объявляемые поставщиками, носят предварительный характер и, как правило, в ходе переговоров с покупателями подлежат корректировки за счёт ценовых скидок.

Существуют около 40 видов скидок, с помощью которых определяется приемлемая цена как для поставщика, так и для покупателя. Процесс снижения цены за счёт скидок в ходе купли-продажи товара /услуг/ в международной торговле носит название метода уторговывания цены.

Наиболее распространены следующие виды скидок:

Бонусные скидки - они предоставляются крупным оптовым покупателям, являются поощрительными для них, предоставляются, как правило, постоянным клиентам, которые заключили контракт на поставку товара не за счёт единичной сделки, а в течение определённого периода. Причём обусловленный в контракте объём разовой поставки товара достигает примерно 5-7 % годового оборота;

Временные скидки - предоставляются покупателям продукции массового спроса. Зачастую производство и реализация этой продукции носят цикличный характер, обусловленный их сезонностью. Поэтому и скидки являются временными;

Дилерские скидки - предоставляются оптовым и розничным торговым предприятиям, агентам, посредникам. Эти скидки предназначены для покрытия дилерских расходов по перепродаже товаров и организации соответствующего сервиса и обеспечения им должного уровня прибыли и рентабельности.

Дилер - это обобщённое понятие юридического или физического лица, которое занимается продажей товара, чаще всего от своего имени и за свой счёт.

В ценовой политике часто встречается метод «вертикального ценообразования», при котором предприятие-изготовитель устанавливает продажную /розничную/ цену, заранее закладывая в неё размеры скидок оптовым и розничным торговым предприятиям-покупателям. Этот метод применяется с целью ускорения скорости обращения товара за счёт сравнительно низких цен на них. Естественно, величина дилерских скидок зависит от вида товаров и услуг и от объёма реализуемого товара. Иногда эти скидки превышают 30 и более процентов покупной стоимости товара. Именно в этой связи предприятия-изготовители вынуждены применять метод «вертикального ценообразования»;

Закрытые скидки - предоставляются на продукцию, обращающуюся в замкнутых экономических единицах, например, во внутрифирменных поставках или во внутренней торговле замкнутых международных группировок, а также на товары, поставляемые по специальным межправительственным соглашениям;

Количественные скидки - размер их меняется в зависимости от величины или серийности заказа. При поставках товаров массового спроса в значительном объёме размер их относительно невелик, а для товаров, производимых малыми сериями или по индивидуальным заказам, размер скидки значительно возрастает. Понятно, что значительное увеличение производства товаров  одной серии ведёт к сокращению издержек производства и соответственно - себестоимости. Именно поэтому размер скидки на такую продукцию, как правило, снижается;

Скидки «сконто» - предоставляются за оплату наличными или за досрочное осуществление платежей по сравнению с контрактом. Могут составлять от 3 до 5 %  суммы сделки;

Специальные скидки - предоставляются покупателям, с которыми фирма имеет длительные связи и другие формы особых отношений. Размеры этих скидок представляют коммерческую тайну и могут быть определены только оценочно. /Чаще всего их размер достигает 5-8 %/.

Кроме того, существуют всевозможные виды скидок за особые условия изготовления и поставки продукции: улучшенное качество, поставку к определённому, точно оговоренному сроку и т.п.

В мировой торговле ценовые скидки широко распространены. Их общий уровень достигает до 50 % от первоначально объявленных прейскурантных цен,  а по отдельным видам товаров и услуг могут быть и выше.

3. Важное влияние на организацию учёта ВЭД оказывает порядок формирования цен экспортируемых и импортируемых товаров, Экономическое регулирование вопроса формирования цен осуществляется международными правилами «Инкотермс-1990», законодательными документами и нормативными актами по ценообразованию, действующим Законодательством по налогообложению, а также путём установления госпошлин.

Прежде всего, при формировании цены необходимо иметь в виду, подлежит или не подлежит обложению таможенной пошлиной, НДС   и является ли он подакцизным.

Порядок налогообложения экспортируемых и импортируемых товаров зависит от вида экспортно-импортной операции, ликвидности экспортируемого товара, критичности импорта.

Экспортируемые и импортируемые товары характеризуются следующими видами стоимости: контрактная (фактурная) стоимость, таможенная стоимость, учётная стоимость.

Импортируемые товары. В основе учётной стоимости импортируемых товаров лежит контрактная стоимость в соответствии с базисными условиями поставки, выраженная в валюте, обусловленной контрактом. При пересечении таможенной границы Украины подаётся ГТД, в которой указывается инвалютная стоимость. В инвалютную стоимость товара, кроме контрактной стоимости, включаются также все затраты и стоимость риска покупателя, произведённые за пределами таможенной границы Украины и подтверждённые соответствующими документами. Перерасчёт инвалютной стоимости в национальную валюту Украины производится по курсу НБУ на дату подачи ГТД в таможенный орган. При растаможивании импортируемых товаров производится уплата таможенной пошлины и таможенных сборов в соответствии с Законом Украины "О Таможенном тарифе Украины". Уплата таможенной пошлины и таможенных сборов производится до или на момент таможенного оформления. Таможенная стоимость определяется путём перерасчёта скорректированной фактурной стоимости по документам поставщика по курсу НБУ на дату подачи ввозной ГТД.

При определении таможенной стоимости в расчёт берётся стоимость товаров с учётом расходов по его транспортировке до таможенной границы Украины. Если поставка осуществлена не до границы Украины, то таможенная стоимость будет включать в себя фактурную стоимость поставщика и сумму фактических расходов в инвалюте по доставке товара до таможенной границы Украины в пересчёте в национальную валюту. (Условия поставки EXW, FCA, FAS, FOB). Если поставка осуществлена на территорию Украины, то таможенная стоимость будет включать в себя фактурную стоимость поставщика без учёта транспортных расходов по территории Украины (Условия поставки группы С и Д ). В документах поставщика должна быть указана стоимость транспортных расходов по территории Украины, в случае отсутствия информации в документах о транспортных расходах, таможенные органы самостоятельно определяют стоимость транспортировки по территории Украины и при определении таможенной стоимости эту сумму исключают из фактурной стоимости.

В ГТД таможенные органы указывают подлежащие уплате суммы таможенной пошлины, единый таможенной сбор, НДС,  а если товары являются подакцизными, сумму акцизного сбора.

Единый таможенный сбор начисляется за таможенное оформление импортного товара стоимостью от 100 USD и выше, а также в уплату других сборов, установленных законодательством. При стоимости от 100 до 1000  USD - сбор составляет 5 USD, при стоимости более 1000  USD - сбор составляет 0,2 % от таможенной стоимости, но не более 1000 USD. Кроме того, в таможенный сбор включаются суммы за нахождение товаров под таможенным контролем (0,05 % за день), за таможенное оформление в нерабочее время таможни (от 20 до 250 USD за 1 час работы), таможенный сбор по поставкам на лицензионные склады.

Уплата таможенной пошлины, акцизного сбора и НДС по импортным товарам производится в соответствии с действующим законодательством по налогообложению. Отдельные виды импортируемых поставок освобождены от уплаты определённых сборов и налогов.

Пошлина. В соответствии с Законом Украины "О Таможенном тарифе Украины" установлены таможенная пошлина и особые виды пошлины.

Особые виды пошлины применяются в целях защиты интересов Украины, украинских производителей и в случаях, предусмотренных Законом Украины, в случае ввоза на таможенную территорию Украины и вывоза за пределы этой территории определённых законодательством товаров.

Виды особых пошлин: специальная пошлина; антидемпинговая пошлина; компенсационная пошлина.

Таможенная пошлина. Начисляется в процентах от таможенной стоимости товара. Размер установлен по видам товаров. Не начисляется таможенная пошлина по поставкам за счёт средств государственного валютного фонда Украины, местных валютных фондов, иностранных кредитов под гарантию КМУ, по поставкам товаров, используемых для строительства и производственной деятельности предприятий по производству автомобилей и др., а также товары происхождением России и Беларусь.

Акцизный сбор. Начисляется по подакцизным товарам за исключением образцов изделий, предметов для служебного пользования, а также временного ввозимые товары. Ставки установлены в международной денежной единице ЕВРО за определённое количество подакцизных товаров либо в процентах от таможенной стоимости с учётом начисленных таможенного сбора и таможенной пошлины.

Налог на добавленную стоимость. Начисляется по ставке 20 % от фактурной стоимости товара (без учёта расходов по доставке) в перерасчёте по курсу НБУ в национальную валюту Украины с учётом начисленных таможенной пошлины и акцизного сбора. Ряд импортных поставок освобождены от уплаты НДС: поставки по программам технической помощи Европейского Сотрудничества (TACIS), по поставкам за счёт средств Международного Валютного фонда (МВФ), товары происхождением России и Беларусь. По поставкам сырья и оборудования для производственных нужд, а также товаров критического импорта начисление НДС по ГТД производится условно, т.е. НДС начисляется, но не уплачивается. Необходимые условия: предоставление таможенным органам справки на соответствие статуса импортёра и гарантийного письма об использовании полученных товарно-материальных ценностей на производственные нужды,  копии документов о взятии на учёт и использовании по целевому назначению. В соответствии с письмом ГТСУ от 13.04.99 г. № 15/1-1062  при наличии льгот по пошлинам на импортируемые товары, условно начисленные суммы таможенной пошлины и акцизного сбора в базу обложения НДС не включаются. Сумма таможенного сбора не включается в базу обложения НДС.

Учётная стоимость импортного товара складывается из фактурной стоимости, затрат в инвалюте по доставке товара, оплаченных таможенного сбора, таможенной пошлины, акцизного сбора. По импортным товарам, реализуемым за наличный расчёт, в учётную стоимость включаются товарная надбавка в сумме торговой надбавки предприятия-импортёра, налога на добавленную стоимость, уплаченного при растаможивании и налога на добавленную стоимость на торговую надбавку. По импортным товарам, по которым при растаможивании были применены льготы по НДС и которые в дальнейшем используются не по первоначальному назначению, облагаются НДС по ставке 20 % исходя из их стоимости с учётом НДС, но не ниже таможенной стоимости, пересчитанной по курсу НБУ на дату предоставления ГТД.

Экспортируемые товары. В основе учётной стоимости экспортируемых товаров лежит один из методов оценки запасов, согласно П(С)БУ 9, которые применяются при списании запасов.

Контрактная стоимость - это продажная стоимость экспортируемых товаров в валюте контракта в соответствии с базисными условиями поставки.

По экспортируемой продукции в таможенные органы подаётся вывозная грузо-таможенная декларация, в которой указывается фактурная и таможенная стоимость экспортируемых товаров.

Фактурная стоимость - это стоимость, указанная в сопроводительных документах на экспортную поставку. Фактурная стоимость отражается в ГТД в инвалюте и в национальной валюте.

Таможенная стоимость экспортируемого товара - это фактурная стоимость в пересчёте по курсу НБУ на дату подачи ГТД с учётом транспортных расходов до таможенной территории Украины. При базисных условиях поставки в пределах территории Украины в таможенную стоимость кроме фактурной стоимости включается стоимость транспортировки до таможенной границы Украины. По базисным условиям поставки за пределы границы Украины таможенная стоимость определяется фактурной стоимостью скорректированной на сумму транспортных расходов за пределами границы Украины, поскольку данные расходы в таможенную стоимость не включаются.

По экспортным поставкам производится уплата таможенного сбора, таможенной пошлины, а по отдельным видам экспорта уплачивается акцизный сбор и НДС. Методика начисления указанных сборов и налогов аналогична как по импортным товарам. Отличия: перечень подакцизных товаров включает несколько товаров (спиртные напитки, табачные изделия, автомобили); НДС по экспорту начисляется по «нулевой» ставке. Уплата таможенной пошлины и таможенной сбора производится до или в момент таможенного оформления.

Правильное формирование цен - один из основных факторов, обеспечивающих финансовую стабильность предприятий, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.

Тема: Бухгалтерский учет экспортно-импортных операций

1. Порядок осуществления ЭИО и его влияние на организацию учёта

       2. Учёт экспортных операций

       3. Учёт импортных операций

Нормативные документы

  1.  Постановление КМУ и НБУ «О банковских платёжных условиях внешнеэкономических договоров (контрактов) и типовые формы защитных предостережений к внешнеэкономическим договорам (контрактов), которые предусматривают расчёты в иностранной валюте» от 21.06.95 г. № 444
  2.  Положение о форме внешнеэкономических договоров (контрактов), утверждёно приказом МВЭСТ Украины от 05.10.95 г. № 75 с изменениями и дополнениями
  3.  Указ Президента Украины «О мерах по совершенствованию расчётов по договорам, составленным субъектами предпринимательской деятельности» от 04.10.94 г. № 567/94
  4.  Декрет КМУ № 17-93 «О порядке осуществления расчётов в иностранной валюте»
  5.  Инструкция «О порядке осуществления расчётов в иностранной валюте по экспортно-импортным операциям на условиях отсрочки платежей или поставок», утверждёна приказом НБУ от 14.06.94 г. № 85.

Лекция 7

1. Во внешней торговле существуют четыре основных вида экспортно-импортных поставок: экспорт, импорт, реэкспорт, реимпорт.  

Лицензирование и квотирование являются неотъемлемой частью осуществления ЭИО. Лицензированию подлежат только определённые виды товаров, перечень которых устанавливаются КМУ ежегодно, а также ЭИО, по которым превышены законодательно установленные сроки расчетов.  

Постановлением КМУ и НБУ № 444 рекомендуется принимать субъектам ВЭД во время заключения внешнеэкономических контрактов типовые условия расчётов при осуществлении ЭИО - по договорам купли-продажи, выполнения работ и услуг.

Форма внешнеэкономического договора (контракта) определяется Положением, утверждённым приказом МВЭСТ № 75. Внешнеэкономический договор (контракт) должен содержать следующие разделы:

наименование, номер договора (контракта), дата и место его заключения;

преамбула: полное наименование сторон - участников контракта, с указанием страны; краткое определение сторон («Продавец» и «Покупатель», «Заказчик» и «Поставщик» и др.);  наименование документов, служащих основанием для подписания договора (контракта) - учредительный устав, доверенность на право подписания договора (контракта) и др.;

предмет договора (контракта): наименование товара с указанием марки, сорта или конечного результата выполняемой работы (оказываемых услуг); точное наименование встречных поставок (при заключении бартерного контракта);

общее количество и качественные характеристики поставляемого товара;

конкретные объёмы работ (услуг) и сроки их выполнения;

базисные условия поставки в соответствии с Международными правилами интерпретации коммерческих терминов;

условия и сроки выполнения работ (услуг) - в случае выполнения работ (услуг);

цена и общая стоимость договора (контракта) с указанием валюты контракта;

условия платежей: способ, порядок и сроки финансовых расчётов и гарантий выполнения сторонами взаимных платежных обязательств;

условия сдачи (приёма) товаров (работ, услуг) с указанием срока и места фактической передачи товаров, с определением перечня товарно-сопроводительных документов, содержащих все необходимые сведения о товаре и условиях контракта;

упаковка и маркировка;

форс-мажорные обстоятельства. Срок действия форс-мажорных обстоятельств подтверждается торгово-промышленной палатой соответствующей страны;

санкции и рекомендации с чётким определением размеров штрафных санкций, сроков выплаты штрафов и пр.;

арбитраж: место арбитражного суда, полное название, страна и материалы, применяемые при рассмотрении споров; обусловленные случаи, при которых стороны могут обратиться в суд: правила процедуры арбитража и др.;

юридические адреса, почтовые и платёжные реквизиты сторон.

Кроме того, внешнеэкономический договор (контракт) может содержать другие условия контракта: язык контракта, момент вступления в силу, возможность внесения дополнений, количество экземпляров.

Указ Президента Украины № 567/94 обязывает применение Международных правил интерпретации терминов «Инкотермс» при заключении внешнеэкономических договоров (контрактов) при согласовании условий поставок.

Субъектами ЭИО являются: специально уполномоченные организации, осуществляющие экспорт и импорт в пределах государственного контракта /генеральные исполнители/; предприятия, самостоятельно осуществляющие ВЭД и имеющие право прямого выхода на внешний рынок; посреднические организации, выполняющие поручения предприятия по экспорту и импорту за комиссионное вознаграждение.

Документы, применяемые в операциях внешнеэкономической деятельности, можно подразделить на следующие группы:

техническая документация - технические паспорта машин и оборудования, формуляры и описания изделий, чертежи, инструкции по установке, монтажу, наладке, управлению и ремонту;

товарно-сопроводительная документация - сертификат о качество товара, отгрузочная спецификация, упаковочный лист, комплектовочная ведомость;

транспортная, экспедиторская и страхования документация - железнодорожная накладная и её копии, дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения, квитанция железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения, багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения и пр., страховой полис или сертификат;

складская документация - приемный акт порта на экспортный товар, генеральный акт разгрузки парохода с импортными грузами в порту прибытия, доковая расписка и принятии груза на хранение в иностранном порту, варрант - документ иностранного коммерческого склада, состоящий из двух частей. Одна часть - расписка склада о принятии товара на хранение; другая часть залоговое свидетельство, которое может быть использовано для получения займа под залог товара;

расчётная документация - счёт-фактура, расчётная спецификация /когда товар представляет собой комплект из разных частей и каждая часть имеет цену/,  переводной вексель /тратта/;

банковская документация - заявление на перевод валюты, инкассовое поручение, поручение об открытии аккредитива, чек, поручение о переводе средств на депозит таможни, заявление на продажу инвалюты, выписки операций по расчётному и валютным счетам;

таможенная документация - грузо-таможенная декларация /ГТД/, сертификат о происхождении товара, справки об оплате пошлин, акцизов и сборов;

претензионно - арбитражная документация - претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление суда или арбитража об удовлетворении или отклонении иска;

документы по недостачам и порче товара - коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат и др.

Кроме этого, обязательными документами являются: контракт и копия контракта; лицензия - при экспорте товара, если товар является лицензированным или если экспортно-импортная операция требует лицензирования по срокам расчетов; справка банка о поступлении 100 % предоплаты /при экспорте товаров за валюту стран СНГ или за гривны/.

Если контракт с иностранными контрагентами составлен на иностранном языке, то к нему обязательно должен быть приложен перевод, заверенный ТПП.

Отдельные договора подлежат обязательной регистрации. Согласно, нормативным актам регистрации подлежат договора, заключенные субъектами ВЭД Украины всех форм собственности, предметом которых являются:

товары происхождением из Украины, в отношении которых: международными договорами предусмотрены добровольные ограничения экспорта во избежание демпинга;   осуществляются антидемпинговые процедуры;

импорт, которых в другие государства квотируется, лицензируется в соответствии с законодательством этих государств или нормативными актами экономических группировок, таможенных союзов;

экспорт, которых осуществляется в рамках бартерных (товарообменных) операций или операций со встречной торговлей.

Конкретные перечни товаров украинского происхождения, которые являются предметов внешнеэкономических договоров, подлежащих регистрации, уплачиваются МВЭСТ  Украины и определены в приложении к приказу № 133а. Регистрация контрактов осуществляется МВЭСТ Украины и уполномоченными им органами. Место регистрации зависит от учётной стоимости внешнеэкономического договора (контракта). За регистрацию взимается плата в установленном размере.

Учёт ЭИО идентичен общим требованиям учёта, однако, имеются некоторые особенности, которые следует выделить. В частности:

обособленный учёт ЭИО и расчётов по ним, что вытекает из особенностей налогообложения;

организация аналитического учёта должна осуществляться не только по наименованиям и количеству товаров, но и по учётным партиям, контрактам, странам и консигнаторам;

следует выявлять результаты ЭИО по каждому контракту и по каждой учётной партии;

приёмка импортируемых товаров с обязательным участием эксперта торгово-промышленной палаты Украины с составлением приёмного акта и акта экспертизы;

документальное оформление отгрузки экспортируемых товаров производится с требованиями международных стандартов;

требуется обязательное декларирование товаров при пересечении таможенной границы Украины и отражение в учёте приёмки импортируемых товаров по дате грузовой таможенной декларации;

при обнаружении недостачи или дефекта товаров приёмка не приостанавливается, однако составляется рекламационный акт.

Основной задачей бухгалтерского учёта экспортируемых и импортируемых товаров является обеспечение контроля за наличием, хранением, движением их, правильного документального оформления и своевременного отражения соответствующих операций с целью получения достоверной информации о состоянии расчётов по ЭИО.

Важным в учёте экспортируемых и импортируемых товаров является момент перехода права собственности на них, который определяется в контракте. Момент перехода права собственности может возникнуть на складе продавца или на складе покупателя в зависимости от базисных условия поставок. В связи с этим аналитический учёт экспортных и импортируемых товаров ведётся в разрезе: учётных партий; товарной номенклатуры, принятой в международных расчётах; мест хранения, этапов и направлений движения товаров и материально ответственных лиц.

Учёт товаров ведётся в натуральном и стоимостном выражении. Особенностью экспортных и импортных операций является наличие такого понятия, как учётная единица или учётная партия. За учётную единицу принимается товарная партия, отгруженная по одному контракту /либо принятая на хранение/ и оформленная одним или несколькими транспортными документами в одном направлении и отфактурованная поставщиком одним счётом.

 

2. Поскольку экспортируемые товары предназначены для вывоза с целью реализации за пределами таможенной границы Украины, то они с момента их отгрузки в адрес иностранного покупателя считаются экспортируемыми. Документами, подтверждающими отгрузку товаров, являются товарно-сопроводительная, транспортная, экспедиторская, страховая и таможенная документация. Для осуществления расчётов по экспортной операции экспортёром оформляется расчётная документация и на основании банковских документов производится зачисление инвалютной выручки.

Документальное оформление экспортного груза должно соответствовать требованиям международных стандартов. При пересечении экспортным товаром таможенной границы таможенный орган сверяет соответствие данных представленных документов и при отсутствии расхождений ставит на вывозной грузо-таможенной декларации личную номерную печать. ГТД декларации фиксируются в реестре, один экземпляр которых передаётся в уполномоченные банки экспортёров. Уполномоченным банком фиксируются экспортные операции резидентов после получения реестров грузовых таможенных деклараций в аналогичном журнале с одновременным требованием от резидента копии контрактов и копии товарно-сопроводительных документов, подтверждающих момент фактического пересечения таможенной границы Украины. Данный порядок регламентирован Декретом КМУ № 17-93 и Инструкцией НБУ от 14.06.94 г. № 85. Отгрузка учётной партии экспортируемых товаров железнодорожным транспортом оформляется железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения /экспортёру выдаётся квитанция/; железнодорожной накладной международного сообщения /экспортёру выдаётся дубликат/; багажной квитанцией. При морских перевозках отправка товара за границу оформляется коносаментом.

Коносамент - это документ, определяющий взаимоотношения перевозчика и грузовладельца в процессе транспортировки груза в международном судоходстве. Выдаётся перевозчиком отправителю и подтверждает получение груза для транспортировки морем. Является доказательством договора перевозки, а также товарораспорядительным документом, т.к. в нем указываются условия договора и вытекающие из этих условий основные обязательства сторон. Кроме коносамента у экспортёра должны быть следующие документы: приёмный акт на экспортный товар, доковая расписка иностранного порта о принятии груза на хранение. Отгрузка товара грузовым автотранспортом оформляется накладной автотранспортного сообщения и передаточной ведомостью ТЭК МПС.

Экспортный контракт может осуществляться по договору купли-продажи и по договору комиссии или консигнации. Реализация экспортируемых товаров через консигнаторов имеет свои особенности. Этот способ применяется при экспорте в тех случаях, когда фактор немедленной поставки имеет важное значение. Реализация товаров через консигнаторов подтверждается отчётами консигнаторов о реализации и документами, о зачислении валютной выручки на счёт предприятия. Аналитический учёт реализации товаров ведётся по каждому контракту, учётной партии, стране, консигнатору.

Экспорт товаров может осуществляться не только за иностранную валюту, но и за гривны. Валюта расчётов должна быть оговорена в контракте.

Реализация товаров на экспорт по договору купли-продажи может осуществляться с предварительной оплатой или с отсрочкой платежа. Момент реализации определяется в соответствии с выбранными условиями поставки, а также в соответствии с П(С)БУ 15 "Доход". Важно, что оценка дохода может быть достоверно определена и доходы и расходы по экспортной операции отражались в одном отчетном периоде.

Затраты, связанные с транспортировкой экспортируемых товаров, страховкой товаров, их таможенным оформлением,  банковским обслуживанием отражаются на счетах расходов (93, 977) и включаются в состав валовых расходов.

Учёт валютной выручки ведётся в национальной валюте и в инвалюте и дальнейшему перерасчёту в связи с изменением курса НБУ не подлежит. Одновременно с реализацией в бухгалтерском учёте отражаются операции по списанию реализованных экспортируемых товаров и накладных расходов, связанных с этой операцией (таможенная пошлина, таможенные сборы, транспортные расходы и т.д.). Списание реализованных товаров производится по одному из методов оценки товаров в соответствии с ПСБУ 9.

Налоговые расчёты по экспортным операциям. Налоговые расчёты с бюджетом по НДС возникают в том случае, если субъект ВЭД является налогоплательщиком по данному виду налога. Операции по продаже товаров на экспорт облагаются НДС по «нулевой» ставке. На отгруженные на экспорт товары, оказанные для нерезидента услуги оформляется налоговая накладная, оба экземпляра которой хранятся у налогоплательщика. Отсутствие налоговых накладных является нарушением правил ведения налогового учёта. Налоговые обязательства возникают при выписке налоговых накладных. Налоговый кредит по экспортируемым товарам (продукции) учитывается в общем порядке независимо от того, как экспортный товар приобретался, а также независимо от валюты расчётов. Если предприятие-экспортёр является квартальным плательщиком НДС, то оно имеет право на бюджетное возмещение налогового кредита в течение квартала пропорционально проценту объёма экспортных продаж в общем объёме налогооблагаемых операций. Отрицательная разница между суммой налоговых обязательств и налогового кредита отчётного периода возмещается в два этапа. На первом этапе определяется сумма бюджетного возмещения: доля отрицательной разницы по операциям, облагаемым по «нулевой» ставке. И на втором этапе производится зачисление в погашение налоговых обязательств трёх следующих отчётных периодов, после чего непогашенный остаток или возмещается из бюджета, или по решению налогоплательщика зачисляется в счёт платежей по НДС или других налогов и сборов, перечисляемых в Государственный бюджет Украины.

По отдельным товарам, реализуемым на экспорт, введён режим предварительных экспортных депозитов на вывоз из Украины этих товаров. Этот режим предусматривает, что экспортёр вносит на специальный беспроцентный счёт средства в размере 100 % контрактной стоимости экспортируемых товаров и возвращает себе эти денежные средства только после полного расчёта с ним заказчика.

   Предварительный экспортный депозит открывается в уполномоченном банке Украины как отечественным субъектом ВЭД, так и его иностранным партнёром (в пользу первого). Основанием для возвращения депозита является банковская справка о поступлении в полном объёме валютной выручки или копия таможенной декларации о поступлении эквивалентного количества другой продукции (при проведении бартерной операции). Режим предварительных и экспортных депозитов не применяется к субъектам ВЭД, работающим в рамках выполнения межправительственных соглашений.  

Лекция 8

Бухгалтерские записи

по учёту реализации товаров на экспорт

по договору купли-продажи с предварительной оплатой.

Содержание операции

Бухг. учёт

Н/у

Примечание

Дт

Кт

1

Оприходован товар, поступивший от отечественного поставщика

281

631

ВР

по отпускной стоимости без учёта НДС

2

Отражена сумма налогового кредита

641

631

-

на сумму НДС

3

Оплачен счёт поставщика

631

311

-

на покупную стоимость

4

Зачислен аванс от покупателя в оплату товара, подлежащего отгрузке по экспортному контракту

312

681

ВД

по курсу НБУ на дату зачисления

5

Отгружен товар на экспорт

362

702

-

по курсу НБУ на дату зачисления аванса

6

Начислены налоговые обязательства

702

641

-

со значением  - 0

7

Списан отгруженный на экспорт товар

902

281

-

по методу оценки товаров

8

Отражены затраты по экспорту (таможенные, транспортные, банковские, страховые, брокерские)

93

685

ВР

в сумме произведенных затрат без НДС

9

Начислен налоговый кредит по НДС на затраты (транспортные, брокерские, страховые)

644

685

-

на сумму НДС

10

Оплачены затраты по экспорту

685

641

311

644

-

-

на сумму затрат

на сумму НДС

11

Списаны расходы по экспорту

791

93

-

на сумму списываемых расходов

12

Произведен зачет задолженности покупателя на сумму ранее полученного аванса

681

362

-

по данным счета 681

13

Закрыты счета

702, 902, 93

702

791

793

791

902

93

-

-

-

по данным

за месяц

Бухгалтерские записи

по учёту реализации товаров на экспорт

по договору купли-продажи с отсрочкой платежа под проценты

Содержание операции

Бухгалтерс-кий учёт

Н/у

Примечание

Дт

Кт

1

2

3

4

5

8

1

Произведена предоплата отечественному поставщику за товар

631

631

311

311

ВР

на отпускную стоимость без НДС

на сумму НДС

2

Отражена сумма налогового кредита

641

644

-

на сумму НДС

3

Оприходован товар, предназначенный для дальнейшего экспорта

281

631

-

на отпускную стоимость без НДС

4

Отражены налоговые расчеты по НДС по поступившим товарам

644

631

-

на сумму НДС

5

Оплачены расходы по экспорту (таможенные, банковские, страховые, транспортные, брокерские)

685

311

ВР

на сумму оплаченных расходов без НДС

6

Отгружен товар на экспорт

281/

пути- экспорт

281

ВД

по учетной стоимости

7

Начислены расходы по экспорту

39

685

-

на сумму расходов без НДС

8

Отражён налоговый кредит по расходам  на экспорт

641

685

-

на сумму НДС

9

Передан ранее отгруженный товар иностранному покупателю

362

702

-

на контрактную стоимость по курсу НБУ на дату передачи

9

Списан отгруженный на экспорт товар

902

281/

в пути- экспорт

-

по одному из методов оценки товаров

10

Начислены налоговые обязательства

702

641

-

со значением - 0

11

Списаны расходы по экспорту

791

930

-

на сумму списываемых расходов

12

Произведена переоценка дебиторской задолженности в инвалюте в связи с изменением курса иностранной валюты на последнюю дату отчётного периода и на дату погашения задолженности - зачисления выручки  

а) при увеличении курса инвалюты

б) при уменьшении курса инвалюты

362

945

714

362

ВД

ВР

на сумму курсовой разницы

14

Зачислена инвалютная выручка в сумме

экспортного товара

и

процентов по кредиту

312

 312

 

362

 362

-

ВД

на сумму контрактной стоимости по курсу НБУ на дату зачисления

на сумму процентов по кредиту

15

Увеличен объём продажи товаров на сумму процентов по товарному кредиту

362

732

-

на сумму процентов по кредиту

17

Закрыты счета

702, 714, 732, 902, 945

702

714

732

791

793

791

793

793

902

945

-

-

-

-

-

по данным за месяц

Бухгалтерские записи

по учёту реализации товаров на экспорт

по договору консигнации (операции консигнации и консигнанта)

Содержание операции

Бухгалт. учёт

Н/у

Примечание

Дт

Кт

1

2

3

4

5

            6

1

Оприходован товар, поступивший от отечественного поставщика

281/

на складе

631

   ВР

на отпускную стоимость без НДС

2

Отражена сумма налогового кредита

641

631

на сумму НДС

3

Оплачен счёт поставщика

631

311

на покупную стоимость

4

Перечислены средства консигнатору для уплаты таможенной пошлины и сбора

377

312

ВР

по курсу НБУ на дату перечисления

5

Отражены затраты по экспортному контракту (таможенные, банковские, транспортные, брокерские)

39

685

ВР

на сумму произведенных

затрат

6

Отражен налоговый кредит по затратам (транспортные, брокерские)

641

685

-

на сумму НДС

7

Отгружен товар на экспорт по договору консигнации

281/

на консигнации

281/

на складе

-

8

Перечислены комиссионное вознаграждение консигнатору

371

312

ВР

по курсу НБУ на дату перечисления

9

Зачислена инвалютная выручка на счёт предприятия

312

702

ВД

по курсу НБУ на дату зачисления

8

Списан товар, реализованный по договору - консигнации

902

281/

на  консигна

ции

-

по одному из методов оценки товаров

9

Включены в расходы по экспортному контракту ранее отраженные суммы

93

93

39

377

-

-

по данным счета 39

по данным отчета консигнатора

10

Отражены в составе расходов комиссионное вознаграждение консигнатора

93

371

-

по данным счета 377

10

Списаны расходы по экспортному контракту

791

93

-

по данным счета 377

11

Закрыты счета

   702 и 902

702

791

791

902

-

по данным счета 902 и 702

Учёт экспорта товара по договору - комиссии с предприятием -экспортёром, имеет некоторые особенности. Предприятие-экспортёр заключает с посредником договор - комиссии, в котором содержится информация, необходимая посреднику для заключения контракта с иностранным покупателем. Посредник заключает договор с нерезидентом на экспорт товаров и копию договора (контракта) передаёт экспортёру. В соответствии с ним экспортёр отгружает товар на экспорт. Таможенное оформление производит посредник, в связи с чем, вывозная ГТД оформляется в шести экземплярах (шестой экземпляр предназначен для посредника и является копией пятого экземпляра, который передаётся экспортёру). Ответственность за своевременное поступление инвалютной выручки несёт посредник. Поскольку посредник не является собственником товара, то и передача товара по условию не является продажей. Валовым доходом посредника-комиссионера является сумма комиссионного вознаграждения, оговоренная в договоре-комиссии и отражаемая в учёте по первому из событий. Сумма комиссионного вознаграждения может быть только в национальной валюте. Инвалюта, поступившая на валютный счёт посредника, в полном объёме перечисляется предприятию-экспортёру.

Бухгалтерские записи

Содержание операции

Бухгалт. учёт

Н/ учёт

Примечание

Дт

Кт

1

2

3

4

5

8

1

Отражены затраты по экспортному контракту по договору комиссии (таможенная пошлина, таможенный сбор)

39

685

ВР

по данным ГТД

2

Выписан и сдан на инкассо счёт-фактура иностранному покупателю

362

685

-

на контрактную стоимость по курсу НБУ на дату ГТД

3

Оплачены таможенные расходы

685

311

-

в сумме оплаты

4

Произведена переоценка дебиторской задолженности в инвалюте в связи с изменением курса НБУ на последнюю дату отчётного периода и на дату погашения задолженности - зачисления платежей

а) при увеличении курса инвалюты

б) при уменьшении курса инвалюты

362

945

714

362

ВД

ВР

на сумму курсовой разницы

5

Зачислены платежи покупателя на

счёт предприятия-комиссионера

312

362

-

на контрактную стоимость по курсу НБУ на дату зачисления

6

Перечислено с валютного счёта комиссионера предприятию-экспортёру поступившая инвалюта

685

312

-

в 100 % объёме от поступившей инвалюты

7

Предъявлен предприятию-экспортёру счёт за услуги по экспорту товаров

685

702

ВД

в соответствии с договором комиссии без НДС

8

Начислены налоговые обязательства

702

641

-

на ∑ НДС с комиссионного вознаграждения

9

Списаны расходы по экспортному контракту

791

930

-

на сумму списываемых расходов  

10

Закрыты  счета

 702, 714, 945

702

714

793

791

793

945

-

На сумму финансового результата

Поступление в пользу резидента валютных средств контролируется уполномоченным банком экспортёра. Согласно Закону Украины «О порядке осуществления расчётов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. Срок осуществления расчётов по экспортным операциям составляет 90 календарных дней с момента таможенного оформления экспортируемой продукции /выписки вывозной грузо-таможенной декларации /ГТД/ или с момента подписания акта, либо других документов.  Превышение законодательно установленных сроков расчетов по экспортным операциям требует получения субъектом ВЭД индивидуальной лицензии на продление сроков расчетов. Более подробно этот вопрос будет изложен в параграфе по расчетам.  При нарушении сроков расчётов, банком начисляется пеня в размере 0,3 % от суммы неполученной экспортной выручки в инвалюте, пересчитанной по официальному валютному курсу НБУ на день начисления пени.  

3. Импортируемые товары приобретаются по поставкам в счёт межправительственных соглашений, по коммерческим сделкам, в счёт погашения государственных кредитов, в счёт централизованных импортных закупок, в порядке бартерной сделки, в счёт оказания безвозмездной помощи, в порядке реэкспортной операции.

Оприходование импортируемых товаров отражается в учёте с момента их получения на таможенной территории Украины, что должно быть подтверждено ввозной грузо-таможенной декларацией, т.е. дата поступления импортного товара - это дата, проставленная таможенными органами в соответствующем сопроводительном документе.

Приёмка импортируемых товаров производится материально - ответственными лицами после растаможивания груза с обязательным соблюдением условий приёмки товаров, оговоренных в специальном разделе внешнеторгового договора (контракта). Приёмка осуществляется в присутствии представителя Торгово - промышленной палаты Украины на основании данных сопроводительных документов поставщика: счёт - проформа, счёт - фактура, инвойсы, отгрузочные спецификации и т.д. Подробный перечень документов изложен в первом параграфе этой главы.

Оприходование импортируемых товаров на  сладе покупателя производится на основании приёмного акта и акта экспертизы Торгово - промышленной палаты. При обнаружении недостачи или дефекта товаров, приёмка не останавливается, а составляется рекламационный акт.

В рекламационном акте указываются: лица, принимающие участие в приёмке; дата, время начала и окончания приёмки; место составления акта; номер контракта; количество мест партии; наименование, адрес, страна поставщика; наименование товара; номер коносамента, накладной и других сопроводительных документов; наименование покупателя; количество товара по каждой позиции ассортимента; несоответствие качества, комплектности и т.п. данным сопроводительных документов; состояние тары, упаковки и маркировки тары.

Рекламационные акты составляются отдельно по каждому иностранному поставщику на каждую партию товара, поступившему по одному транспортному документу.

Рекламационный акт получатель составляет в 10-тидневный срок со дня прибытия товара, а в отношении товаров, на которые иностранным поставщикам предоставляются гарантии, в течение 5 дней со дня обнаружения дефектов.

Рекламационные акты и другие документы направляются другой стороне сразу же после оформления заказным письмом в 4-х экземплярах. В письме должно быть чётко сформулированы требования, вытекающие из рекламационного акта (догрузить недостающий товар, устранить выявленные дефекты и т.п.).

Если при приёмке импортного товара обнаружено, что поставка товара в адрес резидента осуществлена в полном объёме (физические измерения), но в сопроводительных документах инофирмой неправильно отражена стоимость товара, субъект ВЭД должен передекларировать импортный товар.

Импортные поставки могут осуществляться  по договору купли - продажи по «прямым поставкам», по договору консигнации и по договору комиссии. Методика учёта поступления товаров и их реализации по указанным видам внешнеэкономических договоров (контрактов) имеют свои особенности.

Импортируемые товары по договорам купли - продажи по «прямым поставкам» предусматривают заключение договора между собственником импортного товара и покупателем этого товара с переходом права собственности на товар последнему. Порядок учёта зависит от:

порядка оплаты счёта инофирмы поставщика: с предварительной оплатой или с отсрочкой платежа;

порядка уплаты НДС на импорт: оплата при растаможивании или с отсрочкой платежа - оформлением векселя;

порядка реализации импортного товара: за наличный расчёт или по безналичному расчёту.

Синтетический учёт импортируемых товаров ведётся на счёте 28 «Товары». Аналитический учёт ведётся по местам хранения и по учётным партиям.

По поступившим импортным товарам для определения учётной стоимости бухгалтер (экономист) делает расчёт, в котором определяется учётная цена, наименование товара с учётом всех элементов учётной цены: фактурная по курсу НБУ, таможенная пошлина, таможенный сбор, а так же товарная надбавка. По подакцизным товарам начисляется акцизный сбор.

Порядок аналитического учёта зависит от порядка реализации товаров (наличный - безналичный расчёт) и от того  в какой валюте этот товар реализуется. Предприятие имеет право реализовать импортный товар за инвалюту при наличии у предприятия индивидуальной лицензии НБУ. Порядок использования инвалюты, как средства платежа на территории Украины, изложен ранее. Если товар реализуется за инвалюту, аналитический учёт импортируемых товаров ведётся в инвалюте, синтетический учёт - в национальной валюте. Перерасчёт учётной стоимости в связи с изменением курса НБУ в бухгалтерском учёте производится на дату совершения операций с импортными товарами и на последнюю дату отчётного периода, а в налоговом учёте - на последнюю дату отчётного периода. Методика учёта курсовой разницы от переоценки валютных средств едина и изложена в ранее. В соответствии с совместным письмом Министерства финансов и Министерства экономики Украины от 09.08.93г. №07-104 и №37-20/417 предприятия всех форм собственности имеют право на начало каждого месяца дооценивать остатки товаров, ввезенных (импортированных) на таможенную территорию Украины, до новой стоимости с учётом спроса и предложения на указанные товары, но не выше её таможенной стоимости в иностранной валюте, перечисленной по курсу гривны, установленному НБУ. В соответствии с П(С)БУ дооценка отражается на счёте 719 «Прочие доходы от операционной деятельности». Порядок отражения дооценки импортируемых товаров на счетах аналогичен дооценке товаров украинского происхождения.

Учёт реализации импортируемых товаров ведётся на счёте 702 «Доход от реализации товаров» по общей методике учёта. При реализации импортируемых товаров за инвалюту (торгующие организации, осуществляющие реализацию на таможенной территории) учёт инвалютной выручки ведётся по местам реализации и по видам валюты. Инвалютная выручка в полном объёме сдаётся в банк, поскольку является валютным средством особого назначения и не принадлежит предприятию.

Налоговые расчёты по импортным поставкам. По импортным товарам, не имеющим льгот, по НДС производится уплата налога до или на момент растаможивания. В соответствии с Порядком выпуска, обращения и погашения векселей, которые выдаются на сумму налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины, утвержденного постановлением КМУ от 01.10.97 г. №1104, может быть оформлен вексель с отсрочкой платежа на 30 календарных дней. Если вексель погашается до наступления срока платежа, то сумма уплаченного НДС  включается в состав налогового кредита налогового периода, в котором была произведена оплата. Если вексель оплачен в срок погашения платежа, то сумма уплаченного НДС на импорт включается в состав налогового кредита следующего за отчётным. Перечисление НДС на импорт при растаможивании производится на депозитный счёт таможенных органов, а с отсрочкой платежа  - на бюджетный счёт. Учёт расчетов по НДС ведётся на счетах 641 «Расчёты по налогам», 643 «Налоговые обязательства» и 644 «Налоговый кредит».

Бухгалтерские записи

по учёту поступления импортируемых товаров по договору купли – продажи с предварительной оплатой счёта поставщика и с   оформлением   простого   векселя  на  сумму  НДС  при растаможивании груза.

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Н/ учет

Примечание

Дт

Кт

1

2

3

4

5

6

1

Перечислена с валютного счёта предоплата инофирме – поставщику по договору на импорт товаров (балансовая стоимость перечисленной инвалюты больше эквивалента по курсу НБУ)

371

312

ВР

по курсу НБУ на дату перечисления;

в валовые расходы - по балансовой стоимости

2

Оплачены таможенная пошлина и сбор по поступившим импортным товарам

685

311

ВР

по данным ввозной ГТД

3

Предоставлен таможенным органам простой вексель     на отсрочку платежа суммы налоговых обязательств по НДС по поступившим импортным товарам

644

621

 -

по данным ввозной ГТД

4

Оприходованы импортируемые товары

281

632

  -

по курсу НБУ на дату перечисления аванса

5

Включены в стоимость импортируемых товаров суммы таможенной пошлины и таможенного сбора

281

685

  -

по данным ГТД

6

Включена в состав налоговых обязательств сумма НДС, указанная в векселе, в отчётный период, в котором вексель подлежит погашению

621

641

  -

на сумму НДС по векселю

7

Погашены налоговые обязательства

641

311

  -

на сумму НДС

8

В следующем налоговом периоде сумма уплаченного НДС включена в состав налогового кредита

641

644

  -

на сумму НДС

Бухгалтерские записи

по учёту поступления импортируемых товаров

по   договору  купли – продажи   с  последующей   оплатой   счёта

поставщика. НДС оплачен при растаможивании.

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Н/ учет

Примечание

Дт

Кт

1

2

3

4

5

6

1

Перечислен НДС по поступившим  импортным товарам

641

311

-

на сумму НДС

2

Перечислены таможенные пошлина и сбор

685

311

ВР

по данным ГТД

3

Оприходованы импортируемые товары

282

632

ВР

по фактурной стоимости по данным ГТД

Включена в стоимость импортируемых товаров сумма таможенной пошлины и сборов

282

685

-

по данным ГТД

5

Начислена товарная наценка на поступив-

шие импортируемые товары

282

285

-

на сумму товарной наценки

6

Произведена переоценка кредиторской задолженности в связи с изменением курса НБУ на последнюю дату отчётного периода и на дату погашения задолженности:

а) при увеличении курса инвалюты

б) при уменьшении курса инвалюты

945

632

632

714

ВР

ВД

на сумму курсовой разницы

на сумму курсовой разницы

7

Перечислено с валютного счёта  поставщику

632

312

-

по курсу НБУ на дату перечисления

Срок осуществления расчётов по импортным операциям составляет 90 календарных дней с момента таможенного оформления ввозной ГТД, либо с момента перечисления инвалютных средств со счёта резидента.

Предприятия могут выполнять импортные поручения украинских заказчиков на комиссионных началах. Данный вид услуг предполагает приобретение импортируемых товаров через посредническую организацию и осуществляется при отсутствии у предприятия - покупателя необходимых валютных средств или при отсутствии возможности у него выхода на внешний рынок. В этом случае предприятие - покупатель заключает с посредником договор, на основании которого последний оформляет контракт с соответствующим иностранным поставщиком. Инофирма отгружает товар либо в адрес покупателя, либо в адрес посредника и предъявляет счёт за товар посреднику. Посредническая организация, в свою очередь, выставляет счёт покупателю. Выплата комиссионного вознаграждения посреднику производится в национальной валюте. Если товары инофирмой отгружены в адрес посреднической организации, то их учёт ведётся на забалансовом  счёте 024 «Товары принятые на комиссию». При отгрузке товара в адрес покупателя учёт этих товаров посреднической организацией не осуществляется.

Накладные расходы по товародвижению могут быть отнесены за счёт предприятия - импортёра, или за счёт посредника, что обязательно оговаривается в договоре - комиссии. В накладные расходы могут включаться расходы по приобретению инвалюты. Если накладные расходы производятся за счёт импортёра, то посредник учитывает их на счёте 930 "Расходы на сбыт", а затем предъявляет счёт импортёру на контрактную стоимость импортируемых товаров, включая накладные расходы. Если накладные расходы производятся за счёт посредника, то учёт их и списание отражаются в обычном порядке через счет 930  (Дт 930   Кт 685   и   Дт 791   Кт 930).

При заключении договора  с посредником на осуществление поставки товаров необходимо помнить, что если договором предусматривается расчёт с  инофирмой через посредника основной суммы, то составляется договор комиссии.

Если же расчёты с инофирмой будут производиться непосредственно предприятием - импортёром, а посредник должен получить вознаграждение только за комиссию, то с ним заключается договор - поручение. Так же ведётся учёт при наличии посредника и за экспортируемые товары.

Реализация импортируемых товаров через консигнационные склады. Импортируемые товары могут реализовываться через консигнационные склады Украины. В этом случае инофирма заключает договор - консигнации с консигнационным складом. В договоре - консигнации инофирма именуется консигнантом, а склад, принимающий товар на реализацию на комиссионных началах - консигнатором. В договоре - консигнации устанавливается срок реализации, продажная цена и комиссионное вознаграждение консигнатора в виде определённого % от выручки или разницы между ценой консигнанта и ценой, по которой консигнатор может реализовать товар. Консигнатор учитывает товар на забалансовом счёте. Задолженность консигнатора перед консигнантом возникает не в момент получения импортного товара, а в момент получения платежей за реализованный импортный товар.

Бухгалтерские записи

по учёту реализации импортируемых товаров по договору – консигнации

(операции у консигнатора, товар реализуется по безналичному расчету).

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Н/ учет

Примечание

Дт

Кт

1

Оприходованы импортируемые товары, поступившие по договору - консигнации

024

на контрактную стоимость

2

Получены денежные средства на оплату таможенной пошлины и сбора

311

685*

по данным выписки банка

3

Получено комиссионное вознаграждение

311

312

681

681

ВД

ВД

по данным выписки банка

Начислены таможенная пошлина и таможенный сбор

39

685**

ВР

на сумму, указанную в ввозной ГТД

4

Оплачены таможенные пошлина и сбор

685

**

311

на сумму пошлины и сбора

5

Отпущены товары покупателю

361

685*

на продажную стоимость

6

Зачислено от покупателей за импортируемые товары

311

361

на продажную стоимость

7

Отражено комиссионное вознаграждение

681

703

по данным счета 681

8

Начислен НДС на услуги

703

641

на сумму НДС

10

Отражены в составе расходов текущего месяца уплаченные ранее пошлина и сбор

93

39

по данным счета 39

11

Списан реализованный товар

024

на контрактную стоимость

19

Закрыты счета

703, 93

 703

 791  

 791

  93

по данным

за месяц

Бухгалтерские записи

по учёту импортируемых товаров по договору комиссии у комиссионера.

Накладные расходы за счёт импортёра.

Содержание операций

 Бухгалтер-

  ский учёт

Н/

учёт

Примечание

 Дт

 Кт

1.

Зачислен на счёт предприятия - посредника от предприятия – импортёра аванс на покупку импортного товара

311

 311

 362

 362

ВД

на закупку инвалюты, на накладные расходы по приобретению товара, таможенное оформление;

на ∑ комиссионного воз-награждения

2.

Начислены    налоговые  обязательства

по НДС

 643

 641

на ∑ НДС от суммы комиссионного вознаграждения

3.

Перечислено с текущего счёта для приобретения инвалюты

 333

  39

 311

 651

в сумме, указанной в заявке на покупку инвалюты  

4.

Зачислена купленная инвалюта

 312

 651

  333

  333

по курсу НБУ на дату перечисления

5.

Комиссионное вознаграждение за услуги конверсии

  39

 333,

 331

на сумму комиссии

6.

Отражена разница между курсом покупки  и курсом НБУ

  39

 333

на сумму потерь от покупки

7.

Перечислена предоплата инофирме - поставщику

 632

 312

по курсу НБУ на дату перечисления

8.

Перечислено комиссионное вознаграждение иностранному банку за перевод валюты

   39

 312

по курсу НБУ на дату перечисления

9.

Оплачены таможенные пошлина и сбор

  39

  311

на суммы, указанные в ГТД

10.

Начислен и уплачен НДС  по импортным товарам

  39

 641

  641

  311

на сумму НДС по ввозной ГТД

11.

Предъявлен счет предприятию - импортёру:

  •  за товар

  •  за расходы

-за комиссионное вознаграждение

 

362

362

 362

 

 632

   39

 702

на контрактную стоимость

по курсу НБУ;

на ∑ НДС, накладных расходов, таможенных расходов;  

на ∑ комиссионного вознаграждения

12.

Начислены налоговые расчёты по НДС

702

 643

на сумму НДС на комиссионное вознаграждение

13.

Закрыт счет     702

 702  

  791

по данным за месяц

Лекция 10

Тема:  Особенности учёта бартерных операций

В соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. бартер - это хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в любой иной форме, нежели денежная, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисление денежных средств (гривны или иностранной валюты) на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг).

Основными нормативными документами, регулирующими бартерные операции, являются:

Закон Украины «О регулировании товарообменных (бартерных) операций в области внешнеэкономической деятельности» от 23.12.98г. № 51-XIV.

Постановление КМУ «О перечне товаров (продукции, работ, услуг), экспорт которых запрещен по бартерным (товарообменным) операциям от 12.06.98г. № 854.

Постановление КМУ «О приостановлении действия постановления КМУ от 12 июня 1998г № 854 в части осуществления бартерных (товарообменных) операций с субъектами хозяйственной деятельности стран - участниц СНГ» от 16.09.98г. № 1451.

Приказ МВЭСТ Украины «О мерах МВЭС торга Украины относительно обеспечения выполнения Указа Президента Украины от 07.11.94г. № 659/4 с учетом изменений от 10.09.98г. № 114/574/565»

Указ Президента Украины «Положение об индикативных ценах в сфере ВЭД» от 10.02.96г. № 124/96.

Приказ МВЭСТ Украины «О порядке выдачи разового индивидуального разрешения (лицензии) на превышение установленных сроков ввоза товаров (выполнения работ, предоставления услуг), импортируемых по бартерным договорам» от 25.09.95г. № 54.

Постановлением КМУ от 12.06.98г. № 854 утвержден перечень товаров, экспорт которых запрещен по бартерному контракту. Постановлением КМУ от 16.09.98г. № 1451 временно снят запрет по указанному перечню в отношении стран-участниц СНГ. При этом субъекты бартерной операции должны быть зарегистрированы субъектами ВЭД, встречные поставки контрагентов должны осуществляться с применением правила «прямой отгрузки», отгрузка должна осуществляться с таможенной территории государств участников СНГ в случае экспорта товаров с территории Украины, то есть это прямое перемещение товаров из страны экспорта в страну импорта. Приказом МВЭС торга Украины в редакции от 10.09.98г. № 114/574/565 утвержден порядок регистрации бартерных контрактов. В соответствии с Указом Президента Украины от 07.11.94г. № 659/94 и ст. 9 Закона «О внешнеэкономической деятельности» предусмотрена регистрация отдельных видов внешнеэкономических договоров, в частности договоров, предметом которых являются товары происхождением с Украины, экспорт которых осуществляется в рамках бартерных (товарообменных) операций со встречной торговлей.

Регистрация таких договоров осуществляется на основании Положения «О порядке регистрации отдельных видов внешнеэкономических договоров (контрактов)», утвержденного Указом Президента Украины от 07.11.94г. № 659/94 с изменениями и дополнениями.

Товарообменные операции должны оформляться специальными бартерными договорами (контрактами) или договорами мены, которые предусматривают передачу права собственности на товары или предоставление результатов работ (услуг), являющихся предметом договора, в обмен на другие товары (работы, услуги).

В бартерном контракте обязательно указывается общая стоимость импортируемых товаров и общая стоимость экспортируемых товаров в иностранной валюте с обязательными выражениями в долларах США либо в любой валюте, принадлежащей к первой группе классификатора иностранных валют. Нормативными документами регламентировано использование индикативных и обычных цен. Индикативные цены используются для предотвращения антидемпинговых бартерных операций. Индикативные цены отражают общий уровень мировых цен на отдельные виды товаров. Цены импортируемых товаров должны быть не выше индикативных цен, которые публикуются в периодической печати. Цены на экспортируемые должны быть не ниже индикативных цен.

Доходы и расходы от товарообменных операция определяются исходя из договорной цены этих операций, но не ниже обычной цены.

Обычная цена - цена продажи товаров (работ, услуг) продавцом, включая сумму начисленных (уплаченных) процентов, стоимость иностранной валюты, которая может быть получена в случае продажи лицам, не связанным с продавцом при обычных условиях ведения хозяйственной деятельности. Обычная цена на продукцию -  это цена не меньше средневзвешенной цены реализации аналогичной продукции по каким-либо иным соглашениям купли-продажи, заключенным с какой-либо стороны на протяжении 30-ти календарных дней, предшествующих дате реализации.

Также для применения антидемпинговых мер по определенному перечню товаров при заключении бартерных контрактов предприятие обязано открывать предварительный импортный депозит. Это своего рода депозитный счет, который открывается за счет средств предприятия в течение 3-х дней с момента заключения бартерного контракта и действует на весь период бартерного контракта, и возвращается субъекту в течение 3-х дней с момента оформления ввозной грузовой таможенной декларации на поступившие по бартеру импортируемые товары.

В соответствии с Указом Президента Украины от 27.04.95г. № 84/95 основные статьи указа нацелены на следующее: сумма предварительного импортного депозита определяется в процентах к общей стоимости экспортируемых товаров и составляет:

50%   в  случае  экспорта  высоко ликвидных  экспортных  товаров Украины и

некритического импорта; 10% при экспорте высоко ликвидных экспортируемых товаров Украины (кроме сельскохозяйственной продукции и высоко ликвидных продуктов ее переработки) и критическом импорте для Украины;

  •  перечни         высоко ликвидных         экспортных        товаров         Украины,

высоко ликвидной сельскохозяйственной продукции и высоко ликвидных продуктов ее переработки, а также перечень товаров критического импорта НБУ на день начисления пени. Общий размер пени не может превышать размера задолженности.

Продление указанного срока бартерной операции возможно при получении субъектом ВЭД разового индивидуального разрешения лицензионной комиссии при главном управлении по вопросам внешней торговли.

Разрешение выдается в соответствии с приказом МВЭС торга Украины от 25.09.95г. № 954, если бартерный договор (контракт) по которому импортируются товары (работы, услуги), относится к договору (контракту), которым предусмотрены производственная кооперация, консигнация, комплексное строительство, поставка сложных технологических изделий, товаров специального назначения. Для получения разрешения субъект представляет пакет документов, основным из которых является письменное заключение относительно обоснования продления сроков поставки импортируемых товаров.

В соответствии с действующим законодательством финансовый результат определяется по каждой операции отдельно. Для определения финансового результата необходимы данные не только бухгалтерского, но и налогового учета.

Налогообложение бартерных операций налогом на добавленную стоимость. Экспорт товаров - по нулевой ставке; критический импорт - не облагается; некритический импорт - по ставке 20%.

Особенностями налоговых расчетов по экспортной части бартерного контракта является то, что сумма НДС, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением товаров, на увеличение налогового кредита не относится, а включается в расходы производства (обращения). Включение указанных сумм НДС в состав валовых расходов производилось после отгрузки товаров на экспорт.

Налогообложение налогом на прибыль производится на базовой ставке.

Для целей налогообложения валовой доход увеличивается на контрактную стоимость отгруженных товаров (предоставленных работ, услуг) или на стоимость полученных по контракту товаров (результатов работ, услуг) в зависимости от того, какое из событий произошло первым.

Определение финансового результата возможно лишь в случае фактической отгрузки товара (предоставления работ, услуг) вне зависимости от последовательности проведения бартерной операции.

В б/у учете бартерные сделки отражаются как экспортные, так и импортные операции. Особенности учета бартерных операций заключаются в следующем:

  •  отсутствие денежных расчетов между контрагентами;

учет  расчетов  с  контрагентом  ведется  на   двух  бухгалтерских счетах: 632 и 362;

  •  независимо  от  того,  какая  часть  бартерного  контракта   является   первой, экспортная или импортная,  в учете ВД отражаются по первой части контракта по курсу НБУ на дату ввозной или вывозной ГТД;
  •  перерасчет задолженности с контрагентом производится на последнюю дату отчетного периода, и на дату оформления заключительной балансирующей операции;
  •  после осуществления бартерной сделки и частичной поставки товаров производится зачет взаимных товарных субъектов бартерного контракта - балансирующая операция;
  •  на  дату  отгрузки товаров на экспорт по бартерному контракту по товарам, ранее приобретенным на сумму НДС, уплаченную (начисленную) поставщикам этих товаров, производятся сторнировочные записи на сумму НДС, с включением их в состав ВР;
  •  в состав   налогового   кредита    суммы    НДС,    уплаченные    при    ввозе импортируемых по бартерному контракту товаров, включаются на дату заключительной балансирующей операции;
  •  разница  в  цене  между  обычной  и   контрактной   ценой   по   бартерному контракту (обычная цена выше контрактной) увеличивает налогооблагаемую прибыль;
  •  убытки от бартерных операций увеличивают налогооблагаемую прибыль.

Бухгалтерские записи

по учёту бартерных операций (1 часть – импорт, 2 часть – экспорт)

Содержание операции

Бухгалтер-ский учет

Н/ учет

Примечание

Дт

Кт

1

Уплачены таможенные пошлина и сбор по поступившим ИТ

685

311

ВР

по курсу НБУ на дату ввозной ГТД

2

Оприходованы ИТ, полученные по бартерному контракту

281

632

ВД

по данным ввозной ГТД

3

Включены в стоимость ИТ уплаченные таможенные пошлина и сбор

281

685

 -

на сумму уплаченных пошлины и сборов

4

Уплачен НДС до или на момент растаможивания

685

641

641

311

 -

по данным ввозной ГТД

5

Отражены налоговые расчеты по НДС

644

685

 -

на сумму уплаченного НДС

6

Отгружены на экспорт товары в счет бартерного контракта

362

702

 -

по курсу НБУ на дату вывозной ГТД

7

Начислены тамож-ные пошлина и сбор

93

685

ВР

по данным вывозной ГТД

8

Начислен НДС на экспортную часть бартерного контракта

702

641

 -

со значением - ноль

9

Списаны реал-нные на экспорт товары

902

281

 -

один из методов оценки

10

Списаны расходы по экспортной части

791

930

 -

на произведенных расходов

11

Определен и списан финансовый ре-зультат от экспортной части БК

702

791

791

902

 -

 -

по данным за месяц на ∑ убытка

12

Произведен перерасчет кредиторской задолженности в инвалюте на дату балансирующей операции:

а) при увеличении курса инвалюты

б) при уменьшении курса инвалюты

 

945

632

 

632

714

ВР

ВД

на сумму курсовой разницы

                                          

13

Включена в ВР стоимость ранее ИТ на дату балансирующей операции

  69

 39

ВР

по курсу НБУ на дату ввозной ГТД

14

Отражена балансирующая операция

632

362

 -

по проведенным операциям

15

Отражен налоговый кредит

641

644

 -

на сумму НДС

Бухгалтерские записи

по учёту бартерных операций (1 часть – экспорт, 2 часть – импорт)

Содержание операции

Бухгалт.

учет

Н/ учет

Примечание

Дт

Кт

1

2

3

4

5

8

1

Отгружены товары на экспорт в счет бартерного контракта

362

702

ВД

по курсу НБУ на дату вывозной ГТД

2

Начислены таможенные пошлина и сбор

930

685

ВР

по данным вывозной ГТД

3

Уплачены таможенные пошлина и сбор

685

311

-

на сумму уплаченных пошлины и сборов

4

Начислен НДС на реализованные по экспорту товары

702

641

-

со значением -ноль

5

Списаны реализованные на экспорт товары

902

281

-

по учетной стоимости

6

7

Списаны расходы по экспортной части бартерного контракта

Определен и списан финансовый результат от экспортной части бартерного контракта

791

702

791

930

791

902

-

на сумму произведенных расходов

по данным за месяц

на сумму убытков

8

Оприходованы импортируемые товары, поступившие по бартерному контракту

281

632

ВР

по курсу НБУ на дату ввозной ГТД

9

Уплачены таможенные пошлина и сбор

685

311

ВР

по данным ГТД

10

Включены в стоимость ИТ уплаченные таможенные пошлина и сбор

281

685

-

на сумму уплаченных пошлины и сборов

11

Начислен и уплачен НДС на поступившие импортируемые товары

643

641

641

311

-

по данным ввозной ГТД

12

Произведена переоценка дебиторской задолженности в инвалюте на дату балансирующей операции:

а) при увеличении курса инвалюты

б) при уменьшении курса инвалюты

362

945

714

362

ВД

ВР

на сумму курсовой разницы

13

14

Отражена балансирующая операция

Включены в ВР стоимость ИТ

632

-

362

-

ВР

на сумму проведенных операций

по курсу НБУ на дату ввозной ГТД

15

Включена в налоговый кредит сумма уплаченного НДС

641

643

-

на сумму НДС

Лекция 11

Тема: БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ  РАСЧЁТНО-КРЕДИТНЫХ  ОПЕРАЦИЙ

1. Организация, виды и формы расчетов по внешнеэкономическим операциям

2. Механизм использования отдельных форм расчетов, применяемых при осуществлении внешнеэкономических расчетов и виды платежей по ним (самостоятельно).

3. Синтетический и аналитический учёт расчетов по экспортно - импортным операциям

4. Учёт расчетов с подотчётными лицами по загранкомандировкам

5. Учет расчётов с юридическими и физическими лицами по возмещению причиненного ущерба

6. Классификация и принципы кредитования в условиях ВЭД

7. Характеристика и учёт специальных форм кредитования.

Расчеты по внешнеэкономическим операциям - это система организации, регулирования и осуществления платежей в иностранной и национальной валюте по денежным требованиям и обязательствам, возникающих между субъектами ВЭД. Условия  и формы расчетов определяются финансовыми условиями внешнеэкономического контракта или соглашения и они должны обеспечивать надежное и своевременное поступление экспортной выручки и эффективное использование валютных средств по импортным операциям.

Выбор конкретных финансовых условий зависит от  различных факторов, но, прежде всего, от сложившихся на мировом рынке принципов торговли, а также от финансового состояния субъектов внешнеэкономических операций.

Возможность применения тех или иных видов форм международных расчетов может определяться в межгосударственных договорах и межбанковских соглашениях отечественных банков с иностранными банками.

Финансовые условия контрактов включают в себя: виды или условия расчетов; формы применяемых расчетов; гарантии, обеспечивающие точное выполнение платежей по контрактам. Все условия должны быть изложены четко и однозначно, иначе любые неточности могут вызвать споры, убытки и даже разрыв внешнеэкономических связей.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок и сроки проведения расчетных операций по ВЭД, являются:

Закон Украины» О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94г. № 185/94-ВР с изменениями и дополнениями.

Указ Президента Украины «О мероприятиях по упорядочиванию расчетов по договорам, которые заключают субъекты предпринимательской деятельности Украины» от 04.10.94г.

Инструкция НБУ «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте по экспортно-импортным операциям на условиях отсрочки платежей или поставок» от 31.10.96г. № 364.

Система связей между субъектами внешнеэкономических отношений основана на безналичной форме расчетов. Валюта расчетов может быть: национальная, иностранная (в т.ч. и  рубли), условная денежная единица по клиринговым расчетам и международная валюта.

Расчеты, как правило, производятся через банковские учреждения или через другие кредитно-финансовые учреждения. Банковские корреспондентские отношения могут быть прямыми и с помощью банка-корреспондента. Прямые корреспондентские отношения предусматривают наличие корреспондентских счетов типа «Лоро» (корреспондентские счета иностранных банков в данном банке) и «Ностро» (корреспондентские счета данного банка в иностранных банках). Если же банк для корреспонденции с другими банками использует систему СВИФТ (SWIFT), то расчеты осуществляются через банк-корреспондент.

Международные расчеты осуществляются на основе получения финансовых и коммерческих документов. Финансовыми документами являются векселя, чеки, платежные расписки. К коммерческим документам относятся товарные, сопроводительные, транспортные, таможенные документы.

За перевод средств банки получают комиссионное вознаграждение, которое определяется либо фиксированной суммой за каждый перевод, либо в определенном проценте в валюте расчета или национальной валюте. Размер вознаграждения зависит от формы расчетов, суммы перевода, корреспондентских возможностей банка. При прямых корреспондентских отношениях затраты на комиссионное вознаграждение меньше, поскольку в расчетной операции будет задействовано лишь два банка - банк получателя товаров (услуг) и банк поставщика. Система СВИФТ более дорогостоящая, однако, только эта система дает возможность проведения международных расчетов в течение нескольких минут, что позволяет быстро получать и вовлекать в оборот валютную выручку.

Во многих случаях в международной торговле при расчетах используется принцип соблюдения гарантии. В процессе её предоставления (получения) задействованы три юридических лица: главный должник, его кредитор и гарант.

Различают гарантии по требованию и условные. Наиболее часто гарантию предоставляют банки. В мире существуют 100 так называемых первых банков, гарантии которых принимаются без возражений. Эти банки имеют высокую деловую репутацию на международном финансовом рынке.

Если контрактом предусмотрено предоставление банковской гарантии, то она должна содержать такие данные: кто предоставляет гарантию, ее вид (по требованию или условная, срок действия, возможность внесения коррективов в условия контракта без изменений условий гарантии и др.)

Сроки расчетов по внешнеэкономическим операциям составляют 90 календарных дней. Контроль, за соблюдением указанных сроков возложен на уполномоченные банки, которые обязаны информировать НБУ о субъектах ВЭД, нарушивших указанные сроки. Если по каким либо причинам осуществить расчеты с иностранным партнером в установленные сроки невозможно, руководство предприятия должно обратиться в региональное управление НБУ за индивидуальным разрешением на продление законодательно установленных сроков расчетов - получением индивидуальной лицензии, предоставив соответствующий пакет документов. Индивидуальное разрешение на продление сроков расчетов может достигать 90 дней и должно быть оформлено протоколом заседания вышеназванной комиссии. В отдельных случаях это разрешение может быть пролонгировано еще на 90 дней. Общий срок превышения сроков расчетов не должен превышать 270 дней. После окончания установленных сроков уполномоченные банки начисляют пеню в размере 0,3% от суммы неполученной выручки в иностранной валюте или от стоимости неполученной продукции, пересчитанной по курсу НБУ на день начисления пени. Общий размер начисленной пени не может превышать размера задолженности. В случае невозможности получения резидентом от иностранного партнера валютной выручки по  экспортным операциям, моментом прекращения применения штрафных санкций к резиденту считается дата списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Законодательством Украины общий срок для защиты своих прав по иску юридических лиц в условиях внешнеэкономической деятельности определен до 1 года.

Действующим законодательством регламентирован порядок проведения расчетов в зависимости от вида оплаты. Предварительная оплата в валюте первой группы Классификатора по импортным контрактам разрешена в пределах 20% от суммы контракта, при условии, что этот платеж не превышает 100 тыс. USD. По авансам выше указанной суммы решение о перечислении принимает НБУ. Разрешение предприятию выдается индивидуальной лицензией НБУ. Данные ограничения не относятся к расчетам  с использованием  валюты второй группы Классификатора иностранных валют и по ряду услуг, перечень которых был приведен ранее.

Различают расчеты по внешнеэкономическим операциям с платежом до или в момент перехода права собственности или при отпуске товаров (услуг) в кредит. В международных расчетах имеют место обстоятельства, при которых - коммерческий кредит - предоставляется экспортеру или импортеру банком или осуществляется авансирование средств, путем предоставления кредита импортеру экспортером. При совершении внешнеэкономических операций преимущество отдается расчетам без кредитования.

Межбанковские расчеты осуществляются путем передачи стандартных банковских сообщений. К ним относятся: торговые переводы, валютные операции, банковские переводы, специальные сообщения.

Основные формы международных расчетов:

Банковские переводы, документарное инкассо, документарный аккредитив, расчеты по открытым счетам, расчеты с использованием чеков, векселей.

Национальное законодательство регламентирует также формы осуществления расчетов по внешнеэкономическим операциям.

Постановлением Правления НБУ от 30.09.98г. № 404 расчеты резидентов по импортным контрактам, в сумме превышающей 10000 USD, производятся исключительно с применением документарного аккредитива и документарного  инкассо с привлечением в необходимых случаях гарантийных инструментов украинских уполномоченных банков. Использование указанных форм расчетов предусматривает обязательную оговорку условия платежа в соответствующем разделе внешнеэкономического договора (контракта), а именно: способ, порядок и сроки финансовых расчетов до или после отгрузки товара, сроки платежа (конкретные, либо через определенное количество дней после определенного в контракте события), порядок и сроки окончательных расчетов по экспортно-импортным операциям. При этом, по одному контракту может использоваться две формы расчетов - авансовый платеж - в форме документального аккредитива, окончательный  платеж - в форме инкассо.

На выбор формы расчета оказывает влияние ряд специфических факторов, среди которых следует выделить: вид товара (техническое оборудование, медикаменты, продовольственная группа товаров); вид работ, услуг (разовые или постоянные); срок поставки или предоставления услуг; наличие кредитного соглашения; платежеспособность и деловая репутация контрагента; характер компромисса между контрагентами; возможности банков.

Наибольшее распространение в Украине получили такие виды расчетов, как банковский перевод, документарное инкассо, документарный аккредитив.

Банковский перевод - это расчетная операция, совершаемая между банками на основании указаний плательщика об уплате (зачислении на счет) в указанном размере денежных средств получателю (бенефициару), при условии предъявления им соответствующих документов. Банковские переводы выполняются посредством платежных поручений, которые представляют собой приказ банка о перечислении средств получателю.

Как правило, банковский перевод экспортеры сочетают с гарантией на случай неоплаты товара или отказа его оплаты импортером. Недостатком банковского перевода (кроме авансовых платежей) является то, что поступление валютной выручки экспортеру может задерживаться во времени.

Инкассовая форма расчетов - это поручение экспортера уполномоченному банку получить с импортера сумму платежа, предусмотренную контрактом на основании коммерческих и других документов, и зачислить выручку на счет экспортера. Данная форма расчетов осуществляется при помощи инкассового поручения экспортера, которое передается в банк после отгрузки товара. На инкассо могут передаваться и другие документы (чеки, простые и переводные векселя).

Как правило, для проведения внешнеэкономической операции по инкассовой форме расчетов  импортер предпочитает производить оплату на условиях товарного кредита. В этой связи такая форма расчетов в международной практике является основной.

Инкассо может быть чистым (простым) или документарным (коммерческим). Чистое инкассо - это проведение расчета исключительно по финансовым документам. Документарное предполагает осуществление расчетов при условии получения документов. При документарном инкассо  - финансовые документы сопровождаются коммерческими. Кроме того, различают инкассо с предварительным и последующим акцептами.

Выставление аккредитива - наиболее надежная и выгодная для экспортера форма расчетов. Аккредитив - это обязательство банка по указанию импортера оплатить тратту экспортера или акцептовать его тратту при наличии необходимых обстоятельств. В этом случае правоотношения регулируются Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов, изданными Международной торговой палатой в 1983г. Срок оплаты, согласно действующим нормативным документам на Украине по аккредитивной форме, составляет 90 дней.

Аккредитивы бывают:

- отзывными - так как они могут быть в любой момент аннулированы импортером или его банком. На практике в настоящее время применяются крайне редко;

- безотзывными - так как они могут быть аннулированы только с согласия экспортера, на которого он открыт, но ранее указанного срока его действия;

- обычными - которые открываются на конкретное лицо.

В заявлении об открытии аккредитива должен быть ясно указан один из перечисленных видов. При отсутствии такого указания аккредитив считается безотзывным. Кроме перечисленных видов аккредитивы бывают:

неподтвержденными - это аккредитивы, по которым банк, участвующий в этой операции (авизующий), не берет на себя обязательство по его выполнению, однако должен тщательно проверить по внешним признакам подлинность такого аккредитива;

- подтвержденными - это аккредитивы, ответственность по которым по просьбе банка-эмитента берет на себя другой банк, участвующий в операции. Таким образом, за выполнение условий данного аккредитива отвечают и банк-эмитент (банк импортера) и подтверждающий банк (банк экспортера), за что последний получает определенное вознаграждение;

- переводными (делимые, дробные, переуступаемые) - это аккредитивы, в соответствии с которыми бенефициар (первый бенефициар), т.е. лицо, в пользу которого выставлен аккредитив, поручает банку производить оплату одному или нескольким бенефициарам (вторым бенефициарам) с такого вида аккредитивов полностью или частично. Аккредитив может быть переведен только в том случае, если есть однозначное указание банка-эмитента, что аккредитив «переводной». Связанные с переводом расходы оплачиваются первым бенефициаром, если не оговорено иное;

- револьверными (возобновляемый аккредитив) - это аккредитивы, пополняемые по мере их использования. В аккредитивном поручении указывается минимальная сумма (квота), ниже которой остаток на аккредитиве не должен сокращаться, а подлежит пополнению.

В практике отечественных банков и организаций револьверные аккредитивы подразделяются на кумулятивные, если в заявлении указывается, имеют ли право у бенефициара использовать суммы, оставшиеся от предыдущего срока (платеж производится раз в месяц или квартал), и некумулятивные (без права использования остатка). Кроме перечисленных, используются в условиях ВЭД:

- непокрытые аккредитивы. Аккредитивы считаются непокрытыми, если открывающий их банк не переводит валюту, а дает только обязательство об оплате тратты;

- покрытые аккредитивы. Аккредитивы считаются покрытыми, когда открывающий их банк (эмитент) одновременно переводит валюту.

К новым формам аккредитивов относятся депозитные и блокированные счета, страховые депозиты. Преимущество отдается непокрытым аккредитивам.

Подтвержденный или неподтвержденный аккредитивы. Подтвержденный аккредитив - это такой, который должен быть подтвержден третьим банком. Такое подтверждение считается твердым обязательством. Необходимость подтверждения должна быть оговорена в контракте и следует в тех случаях, когда банк импортера не имеет достаточно сильной репутации в системе международных расчетов, или если страна импортера считается страной повышенного риска. При подтвержденном аккредитиве гарантом  платежа выступает банк, дающий подтверждение и имеющий солидную репутацию.

Лекция 12

3. Синтетический и аналитический учёт расчетов по экспортно - импортным операциям

4. Учёт расчетов с подотчётными лицами по загранкомандировкам

5. Учет расчётов с юридическими и физическими лицами по возмещению причиненного ущерба

3. Учет расчетов по экспортно-импортным операциям ведется в той же системе счетов, что и учет расчетных операций с отечественными партнерами. Учет расчетов с иностранными партнерами ведется на счетах 632, 362. Синтетический учет по этим счетам ведут в национальной валюте, аналитический - в валюте контракта. Особенностью синтетического учета по счетам расчетов является необходимость постоянного регулирования задолженности с иностранными партнерами, что является следствием колебания курса инвалюты.

Перерасчет дебиторской задолженности и обязательств в иностранной валюте может производиться не только на дату возникновения задолженности и её погашения. В процессе осуществления экспортно-импортных операций возникает необходимость корректировки состояния задолженности по ряду объективных причин (неправильно указана сумма в документах, изменение контрактной стоимости из-за несоответствия качеству, предусмотренному внешнеэкономическим договором и т.д.). Для отражения в учете необходимы документы, подтверждающие правомерность этих операций. Это могут быть акты экспертизы торгово-промышленной палаты Украины, заключение независимой экспертной организации, заверенное нотариально по месту выдачи и легализированное в консульском учреждении Украины за границей, повторная грузо-таможенная декларация.

Таким образом, на счетах расчетов отражаются операции не только по возникновению задолженности, её погашению, но регулирующие и корректировочные операции.

Расчеты по внешнеэкономическим операциям являются объектом контроля со стороны банковской системы и со стороны налоговых служб.

Аналитический учет расчетных операций призван обеспечить необходимую детализацию состояния расчетов между партнерами, выполнение отдельных контрактов по всем пунктам, соблюдение предусмотренных форм расчетов и сроков платежа.

К счетам 632, 362 могут быть открыты следующие аналитические субсчета: «Расчеты в порядке инкассо»; «Расчеты в порядке акцептования счетов»; «Расчеты по гарантийным суммам»; «Расчеты по открытому счету»: «Расчеты в счет специальных соглашений»; «Расчеты по предоставленному коммерческому кредиту».

Аналитический учет на этих субсчетах ведется по иностранным партнерам, странам и номерам контрактов.

В регистрах синтетического учета по счетам расчетов должна быть предусмотрена колонка для курса НБУ на дату операции, по которому производится перерасчет инвалютной суммы в эквивалент в гривны.

Колебания инвалютного курса не позволяют вести аналитический учет в соответствующих регистрах линейно-позиционным способом, поэтому регистры аналитического учета необходимо открывать на каждого иностранного партнера, а по завершению месяца на основании итоговых записей этих частных регистров набирать сводный регистр синтетического учета.

В контрактах, которые заключаются отечественными организациями с иностранными фирмами, курс валюты на дату составления контракта и на дату платежа, как правило, совпадает. В тех случаях, когда имеет место их несовпадение, в контракте должны быть указаны условия, по  которым будет производиться перерасчет курса валюты, а к регистрам учета должна быть приложена справка бухгалтерии по перерасчету валюты платежа в валюту контракта.

Кроме того, т.к. на счетах 362 и 632 ведется учет расчетов как по денежным так и по неденежным обязательствам (бартер) необходима  аналитическая расшифровка этих счетов отдельно по денежным и неденежным обязательствам.

4. Для оформления служебной командировки за рубеж лицам, принимающим решение о такой командировке, подается соответствующее заявление с обоснованием необходимости сроков и цели выезда, с определением условий пребывания за границей; техническое задание, копия официального запроса и его перевод (нотариально заверенные), смета затрат и предложения по источникам финансирования.

На основании предоставленных документов оформляется приказ руководителя предприятия о служебной командировке за рубеж, в котором указывается: кто командируется, в какую страну, на каких условиях, срок и цель командировки, конкретные суммы в инвалюте и в гривне, лица, ответственные за оформление выездных документов и проведение финансовых расчетов. Срок командировки не может превышать 60-ти календарных дней.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок документального оформления командировок и возмещения расходов по ним являются:

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97г. № 283/97-ВР.

Постановление КМУ «О нормах возмещения расходов на командировку в пределах Украины и за рубеж» от 23.04.99г. № 663.

Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу. Утверждена приказом МФУ от 13.03.98г. № 59 с изменениями и дополнениями от 13.08.98г. № 165.

Согласно Закону «О налогообложении прибыли предприятий» расходы на служебные командировки включаются в состав валовых расходов, однако, они могут включаться только в том случае, если имеются в наличии подтверждающие документы о связи такой командировки с основной деятельностью предприятия.

Такими документами являются:

приглашение принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью налогоплательщика;

заключен внешнеэкономический договор (контракт);

другие документы, подтверждающие желание установить гражданско-правовые отношения;

документы, свидетельствующие об участии командированной стороны в переговорах, конференциях, симпозиумах, проводимых по тематике, которая совпадает с основной деятельностью налогоплательщика.

Если приглашение оформлено на иностранном языке,  то к приглашению должен быть сделан перевод на государственный язык Украины и нотариально заверен. При отсутствии указанных документов расходы по командировке не могут быть включены в состав валовых расходов.

Нормы суточных по командировкам утверждены постановлением суточные за время пребывания (проезда) на территории Украины установлены в сумме 6 гривен, за время пребывания за границей (для работников негосударственных учреждений) 231 гривна вне зависимости от страны пребывания. Перерасчет в доллары США производится по прогнозному курсу, устанавливаемому на год, (в 2000 г. прогнозный курс 5,78). Для служащих государственных учреждений нормы суточных за время пребывания за границей установлены в гривне и составляют разные суммы в зависимости от страны пребывания. Кроме того, нормы суточные для служащих государственных учреждений даны  с корректировкой в случае включения расходов на питание в оплату счета. За гостиницу (одно, двух и трехразовое питание) и указаны предельные нормы возмещения расходов за наем жилья. Государственным служащим, находящимся в длительной командировке (свыше 60 дней) и получающим заработную плату в инвалюте, суточные выплачиваются в размере 80%. По загранкомандировкам на одни сутки суточные выплачиваются в размере 50%.

По загранкомандировке составляется расчет аванса на командировку, на основании которого в банк подается заявка на выдачу или покупку наличной иностранной и национальной валюты. Максимальная сумма расходов на командировку вместе с оплатой жилья не должна превышать 300 USD в сутки. Расходы на приобретение билетов не должны превышать 1000 USD  на одного выезжающего. Государственные служащие должны приобретать билеты в оба конца на территории Украины. Максимальная сумма расходов должна быть не больше 10000 USD, а по командировкам в Россию - не больше 27,5 млн. российских рублей.

Фактическое время пребывания в загранкомандировке определяется по отметкам контрольно-пропускных пунктов Пограничных войск Украины в загранпаспорте (в страну, с которой установлен полный пограничный контроль), либо по отметкам в удостоверении о командировке стороны, принимающей командированного.

При расчете аванса на командировку работнику определяется вид транспорта при необходимости передвижения в стране пребывания и рассчитываются суммы переезда (аэропорт - гостиница - аэропорт, гостиница - офис - гостиница). При расчете аванса, несмотря на то, что расчетная сумма средств на командировочные расходы может иметь дробную часть, выдача суммы аванса разрешена с округлением до целых единиц.

Командированному работнику возмещаются произведенные им расходы на проезд (включая перевоз багажа и предварительный заказ билетов); наем жилого помещения (включая бронирование мест в гостиницах, но не более 50% стоимости места в сутки); оформление загранпаспорта и виз; комиссионные в случае обмена валюты; пользование телефоном, страхование медицинской и  гражданской ответственности; другие предусмотренные законодательством иностранного государства затраты, связанные с пребыванием в командировке, включая любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких затрат.

До выезда в командировку работник должен ознакомиться с расчетом аванса и получить аванс на командировку. Если по каким-либо причинам работник не получил аванс на командировку в инвалюте, то возмещение расходов по загранкомандировке осуществляется в национальной валюте Украины, при этом перерасчет нормы суточных не производится, а фактические затраты в инвалюте пересчитываются в национальную валюту по  официальному курсу НБУ. Перерасчет суммы задолженности в инвалюте по загранкомандировке производится на дату утверждения авансового отчета (если выплаты аванса не было), либо на дату погашения задолженности (если была выплата аванса в инвалюте).

Срок представления авансового отчета об израсходованных в командировке средствах - 3 рабочих дня. Срок возврата денежных средств в кассу предприятия - зависит от формы производимой оплаты:

- при расчете наличными денежными средствами  - остаток средств свыше суммы, использованной согласно авансовому отчету, подлежит возврату не позднее 3 рабочих дней после возвращения работника из командировки (в денежных единицах, в которых был выдан аванс, округление сумм фактических расходов до целых единиц не разрешается);

- в случае применения корпоративных пластиковых карточек международных платежных систем - не позднее 10, а с разрешения руководителя (при наличии уважительных причин) - 20 рабочих дней.

Возмещение расходов осуществляется только при наличии оригиналов документов, подтверждающих стоимость оплаченных расходов с указанием формы их оплаты (наличностью, чеком, кредитной карточкой, безналичным перерасчетом).

Согласно Законодательству Украины, задолженность работников по загранкомандировке, не возмещенная в установленный срок, взимается в тройном размере суммы, указанной валюты, пересчитанной в валюту Украины по обменному курсу НБУ на день погашения задолженности.

Подотчетные суммы, полученные работником, учитываются на счете 372 «Расчеты с подотчетными лицами». Аналитический учет ведется в разрезе подотчетных лиц по видам полученных валют, а синтетический - в гривне по курсу НБУ на дату получения средств или на 1-ое число, следующее за отчетным.

На дату представления отчета или возвращения неиспользованного аванса производится регулирование задолженности подотчетного лица с учетом изменения курса инвалюты в том случае, если подотчетное лицо не полностью израсходовало сумму аванса. Обработка авансового отчета производится по видам валюты в перерасчете в гривны по курсу НБУ на дату выдачи аванса. Таким образом в расходы суммы включаются без учета изменений курса НБУ, а возврат не использованных сумм по действующему курсу на дату возврата подотчетной суммы.

При наличии у предприятия собственных валютных средств они могут быть получены  в кассу с валютного счета, либо приобретены в банке. Сумма инвалюты, которая может быть вывезена командированным лицом за пределы Украины, не должна превышать 10000 долларов при наличии всех командировочных документов и справки-разрешения банка о выданных средствах.

Бухгалтерские записи

по учёту расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам

Содержание операции

Бухгалтерский

учет

Налоговый учет

Примечание

Дт

Кт

1

2

3

4

5

6

1

Получена инвалюта в кассу для выдачи в подотчет на загранкомандировку

302

311,

312

-

по курсу НБУ на дату получения

2

Выдан аванс в подотчет

а) в инвалюте

б) в национальной валюте

372

372

302

301

-

-

по курсу НБУ на дату выдачи

на сумму выдачи

3

Произведена переоценка сумма неизрасходованного аванса  в инвалюте в связи с изменением курса

а) при увеличении курса инвалюты

б) при уменьшении курса инвалют

372

945

714

372

ВД

ВР

на сумму курсовой разницы

4

Утвержден авансовый отчет

91,92

93,

977

372

ВР

на сумму утвержденных расходов по курсу НБУ на дату выдачи

5

Возвращен остаток неиспользованного  аванса

а) в инвалюте

б) в национальной валюте

302

301

372

372

 -

 

 -

по курсу НБУ на дату возврата

на сумму возврата

6

Произведен окончательный расчет с подотчетным лицом по перерасходу средств  по командировке в инвалюте и в национальной валюте

372

301

-

на сумму выдачи

5. Документом, подтверждающим обоснованность претензии, стороны признают, как правило, Акт экспертизы Торгово-промышленной палаты Украины. Продавец обязан рассмотреть полученную претензию в течение 10 дней. При рекламации на качество, покупатель возвращает забракованный товар продавцу с удержанием определенного штрафа от стоимости возвращенного товара.

Все транспортные расходы и другие расходы, связанные с поставкой и возвратом дефектного товара, оплачиваются продавцом.

Учет расчетов по претензиям ведется на счете 374 "Расчеты по претензиям": аналитический - в валюте контракта, а синтетический в гривне по курсу НБУ на дату составления коммерческого акта и акта экспертизы Торгово-промышленной палаты Украины. На 1-ое число месяца производится дооценка по этому счету в связи с изменением курса инвалюты. Погашение задолженности отражается по курсу зачисления ее на валютный счет. При экспортно-импортных поставках по продукции, на которую дается гарантия, предусматривается удержание с продавца в определенном размере гарантийной суммы, за счет которой и производится удержание претензионной суммы. Удержание гарантийной суммы производится после акцепта счета иностранного поставщика и текущая задолженность перед ним переводится на счет «Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам».

Физические лица, признанные виновными в хищении, уничтожении (порче), недостаче, утрате драгоценных металлов, камней, валютных ценностей, а также в случаях недостачи иностранной валюты, полученной  в подотчет, несут материальную ответственность в размерах,  установленных Законом Украины от 06.06.95г. «Об определении размера убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации хищения. уничтожением (порчей), недостачей или утратой драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей». Согласно этому Закону, размер причиненного ущерба взимается в сумме, эквивалентной тройной стоимости валютных ценностей, пере