49094

Анализ и учет накладных расходов от прямых затрат при определении стоимости строительства

Диссертация

Экономическая теория и математическое моделирование

Разработка рекомендаций по учету накладных расходов от прямых затрат при определении стоимости строительства на основании анализа фактических накладных расходов в строительных организациях Республики Татарстан.

Русский

2017-10-03

1.94 MB

22 чел.

Казанский государственный архитектурно-строительный университет

На правах рукописи

Анализ и  учет   накладных расходов  от прямых затрат при определении стоимости строительства

Специальность 08.00.05 «Экономика и управление народным хозяйством»

Диссертация на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Научный руководитель: к.э.н. доцент кафедры

«Экономика и предпринимательство в

строительстве»

Казань 2009 г

Введение

Актуальность темы исследования. Происходящий в Российской Федерации процесс коренных изменений в экономической системе и ценовой политике, введение в действие нового российского законодательства, в том числе Закона РСФСР "Об инвестиционной деятельности в РСФСР", привели  к возникновению  вопросов, связанных с определением стоимости инвестиционного проекта, капитальных вложений в строительство,  капитального и текущего ремонтов зданий,  сооружений, а так же   оценки основных фондов для всех субъектов собственности,  юридических и физических лиц, государственных, муниципальных и частных предприятий.

Системой  государственного  регулирования  цен  на  строительную продукцию  регламентируются  условия  и  ограничения  по  уровням  сметных  затрат,  учитываемых  при  формировании цен  на  строительную  продукцию. Технико-экономические особенности  строительства затрудняют  применение  единых  цен.  К  этим  особенностям относятся: большое  разнообразие строительной  продукции по  назначению,   размерам, конструктивной  схеме;  зависимость  значительной  части  затрат от  конкретных  местных  условий (климатических,  геологических и т.д.); необходимость  в  отводе  земельных участков  под  застройку,  что    связано  с  большими затратами  на  их  подготовку и  благоустройство. В  последнее  пятилетие  наблюдался значительный  рост   сметной  стоимости  строительства. Главными  факторами  роста  цен  на  строительную  продукцию являлось  удорожание  всех  видов  ресурсов и дополнительных затрат, а также усложнение  условий  строительства.

Сегодня, при новых экономических отношениях в инвестиционно - строительной деятельности основным направлением становятся не методические и экономические проблемы, а психологическая перестройка в сознании всех участников строительного процесса,  переориентация с общеотраслевых рекомендаций к решению проблем с учетом собственных индивидуальных особенностей и интересов,  которые основаны на здравом смысле и предложении специалистов – профессионалов по управлению и определению стоимости строительства.

Анализ  сметных  расчетов  показывает расхождения в сметной стоимости объектов, рассчитанной разными методами. Расхождения составляют  от 10 до15%,  что  вызывает недоверие между участниками инвестиционно - строительного процесса.

При определении стоимости строительства немаловажную роль играют накладные расходы. Методическими указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС  81-33.2004),  утвержденными постановлением Госстроя РФ от 12 января 2004 г. с изменениями от 1 сентября 2004 г. и 8 февраля 2008 г.),  установлены накладные расходы в процентах от фонда оплаты труда рабочих строителей и механизаторов в составе прямых затрат. Под накладными расходами принято понимать сумму затрат организации, связанную с созданием общих условий производства строительно-монтажных работ, его организацией, управлением и обслуживанием. Следовательно, управляя  накладными расходами, можно  воздействовать на  величину  затрат   строительной  организации.

Сметная нормативная величина накладных расходов отражает среднеотраслевые и необходимые затраты, входящие в состав цены строительной продукции. Она установлена Госстроем России  на основе статистических данных подрядных организаций. Учитывая то, что в настоящее время подрядными организациями ведутся  комплексные строительные и монтажные работы, производство материалов и их реализация на сторону, определить сметный  процент накладных расходов, отражающий фактические затраты подрядчика, крайне затруднительно.

С развитием производственно-технологических процессов увеличивается доля фактических накладных расходов в общих суммарных затратах предприятия. При этом существуют как накладные расходы, образующиеся в отдельных производственных подразделениях, так и накладные расходы, относящиеся ко всему предприятию в целом: амортизация производственных зданий, коммунальные платежи, арендная плата, расходы на содержание аппарата управления и др. Основной особенностью накладных расходов является невозможность их точной оценки при производстве продукта, так как затруднотельно проследить участие каждого конкретного элемента косвенных расходов в процессе производства конкретных видов продукции (работ, услуг). В отличие от основных расходов накладные могут иметь место и тогда, когда процесс производства остановлен. В то же время, поскольку накладные расходы включают в себя множество различных калькуляционных статей, несхожих по поведению и уровню затрат, контролировать их намного сложнее, чем прямые переменные расходы.

В рыночных условиях подрядные организации, ранее специализированные на одном или  двум видам работ, расширяют сферу деятельности. Ими выполняются услуги по проектированию зданий и сооружений; отдельные организации принимают на себя функции заказчика, производство строительных материалов, изделий и конструкций, сдают в аренду строительные машины  и механизмы, а также расширяют виды строительно-монтажных работ. Такая широкая сфера деятельности не позволяет вести надлежащий учет затрат по направлениям и статьям себестоимости отдельных производств, а отчетность как для налогообложения так и для Государственного комитета по статистике представляется в целом по предприятию. Выполнение анализа затрат предприятий и организаций, в том числе и накладных расходов, крайне затруднительно.

При этом следует отметить и аналогичный рост расчетной массы накладных расходов. Практика показывает, что расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала значительно выше, чем определено среднеотраслевой структурой накладных расходов (расчетная величина 43,45%, а фактически  составляет более 50%). Сравнение удельных  весов    статей  затрат накладных  расходов, изложенных  в  соответствующих  методических   и  нормативных   документах,  утвержденных  и  введенных  в  действие Госстроем России, с  фактическими  данными  строительных  организаций показывают, что  завышены  затраты на служебный легковой транспорт, служебные разъезды и командировки; практически нет затрат на переподготовку кадров, что видно по дефициту высококвалифицированных рабочих специальностей; падают затраты на охрану труда и технику безопасности (это видно из статистических данных по увеличению несчастных случаев на стройках). Перебазировка линейных строительных организаций практически не наблюдается, а учтена в нормативной структуре накладных расходов.

В связи с ростом фонда заработной платы подлежат корректировке  отдельных   статьи затрат накладных расходов, что позволит формировать стартовые,  а в последующем,  и договорные цены между субъектами  строительного  рынка с четким представлением о себестоимости того или иного вида работ или услуг. В условиях  рыночных  отношений  инвестор (заказчик)  и  подрядчик   в равной  степени  заинтересованы  в  объективности  определения  величины  цен  на строительную  продукцию, потому что  от  правильности   определения  уровня  цен зависит  уровень  рентабельности производственной  деятельности  подрядчика (в период   строительства  объекта) и стоимость объекта инвестора (заказчика)  в  период эксплуатации объекта.

Таким образом, в строительной отрасли сформировались объективные предпосылки для совершенствования отечественной системы учета накладных расходов и приведения их в соответствие с новыми условиями хозяйственной деятельности. Действующие учетно-аналитические системы, в основном, устарели; они громоздки и не предоставляют необходимой для управления информации о расходах и реальной стоимости ведения строительного бизнеса, что в рыночной экономике неизбежно приводит к банкротству. Отмеченные общие черты систем управленческого учета и анализа накладных расходов в подрядных строительно-монтажных организациях свидетельствуют об актуальности и значимости выбранной нами темы научного исследования.

Проблемы анализа и  учета накладных расходов не единожды становились предметом рассмотрения отечественных ученых и специалистов. Данной теме в той или иной мере посвящали свои работы  Адамов Н. И., Астахов В. П., Бакаев А. С., Безруких П.С., Васильков А.И., Бахрушина М.А., Гарифуллин К.М., Ивашкевич В. Б., Мельник М. В., Миневский А. И., Николаева С. А., Палий В. Ф., Соколов А. Ю.,    Шеремет  А. Д., Резниченко В. С., Ленинцев Н. Н. , Дидковская О. В, Шпунт Г. П.  и другие.

Проблемы учета и анализа накладных расходов в строительной отрасли подверглись разработке в трудах Афанасьева И. П., Баширова А. А., Белоусова В. А., Ермолинского В. Б., Карцева А. В., Либермана И. А., Мизиковского Е. А., Наринского А. С., Соколова П. А., Трахтенгерца А. Я. и других авторов, за рубежом - в трудах Бута Р., Волпа П., Кумбса У., Палмера У., Ракова Б., Шлейфера Т., Этерингтон Л.

Среди зарубежных специалистов, изучающих вопросы в данной области,  анализировали  их  Бимани А., Датар С., Друри К., Каплан Р., Купер Р., Тайлес М., Фос-тер Дж., Хирш М., Хорнгрен Ч., Энтони Р.  Вместе с тем, проведенный обзор научной литературы по теме нашего исследования показал, что основная часть монографических работ по проблемам анализа и учета  накладных расходов в строительной отрасли была выполнена в период административно-командной экономики СССР. В последнее время проблемы управленческого учета рассматривались, главным образом, применительно к промышленности. Научных трудов, посвященных комплексному исследованию проблем учетно-аналитического обеспечения управления накладными расходами подрядных строительно-монтажных организаций в условиях рыночной экономики, практически нет. Таким образом, тема нашего научного исследования еще не раскрыта должным образом и поэтому нуждается в дальнейшей разработке.

В целом, несостоятельность действующих систем анализа и учета накладных расходов в строительстве, актуальность и значимость проблем их совершенствования, а также недостаточная изученность этих проблем в специальной научной литературе обусловили выбор темы диссертационного исследования и способствовали определению круга исследуемых проблем.

Целью диссертационного исследованияявляется разработка формирования и совершенствования систем учета накладных расходов при определении стоимости строительства.

Задачи исследования. В соответствии с поставленной целью диссертационного исследования  решались следующие задачи:

выявление влияния развития отраслевого рыночного механизма на систему учета накладных расходов;

оценка существующей практики анализа и учета накладных расходов в строительстве;

разработка  рекомендаций по учету накладных расходов от прямых затрат при определении стоимости строительства на основании  анализа фактических накладных расходов в строительных организациях Республики Татарстан.

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования является процесс формирования и представление информации о накладных расходах для определения стоимости строительства.

Объект исследования. В качестве объекта исследования были выбраны строительные предприятия Республики Татарстан, выполняющие разнопрофильные строительно-монтажные и специализированные работы. Анализировались отчетные данные предприятий, выполняющих дорожные работы: ОАО «Каздострой», ОАО трест «Камдорстрой», ООО «Татнефтедор», ЗАО «Вираж», ОАО «ПРСО Татавтодор», ОАО «Агропромдорстрой», ООО «НУР», МУП Альметьевское АГУ АТ», ООО «Чистопольский автодор» и др.;  строительно-монтажные: ЗАО «РАФ», ОАО «Бугальмастройтрест», ПСО «Казань», ЗАО «ТАИФ-СТ», ОАО «Татстрой», ОАО «Монолитспецстрой», ОАО «Татнефтестрой», ОАО «Химэнергострой» и др.;специализированных: ОАО «Татэлектромонтаж», ОАО «Промсвязьмонтаж», ООО «Камазэнергоремонт», ОАО «Энерговентиляция», ООО Сантехник НК», ООО «Сантехсервис», ООО «Газсантехсервис», ООО «Инженерные сети», ООО НП «ЦМА», ЗАО «Ремсельбурвод», ЗАО Фирма «Таттрансгидромеханизация» и прочие. Всего 51 предприятие с периодом   рассмотрения три года: 2006, 2007 и 2008.

Выбор объекта исследования был обусловлен универсальностью темы исследования, результаты которого нагляднее и доступнее к пониманию  при определении стоимости строительства.

Теоретическую и методологическую основу диссертации составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам учета накладных расходов. Информационной базой исследования явились законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации и Республики Татарстан, статистические данные  Госкомстата РФ по Республике Татарстан и отчеты подрядных организаций а также  материалы периодической печати по изучаемой проблеме.

В ходе выполнения диссертационной работы применялись различные методы научного исследования: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, системный и комплексный подходы.  Были применены также специальные методы системного подхода, методы математической статистики, расчетно-аналитические методы.

Научная новизна результатов исследования заключается в том. что:

показана обусловленность системы учета накладных расходов от прямых затрат при определении оптимальной стоимости строительства.

разработана общая концепция информационного обеспечения при формировании накладных расходов в строительстве;

выявлена недостаточность разработки существующей теории и практики учета накладных расходов при определении стоимости  строительства.

Разработаны рекомендации по совершенствованию методов учета накладных расходов;

сформулированы методические рекомендации по определению величины накладных расходов в сметной документации  при определении стоимости строительства;

определены возможности применения на российских строительно-монтажных предприятиях учета накладных расходов в сметной стоимости;

Практическая значимость работы.Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в возможности использования упрощенного учета накладных расходов от прямых затрат  при определении стоимости строительства. Кроме этого результаты диссертационного исследования могут использоваться при разработке отраслевых нормативных и методических документов, при преподавании в высших учебных заведениях дисциплин по определению стоимости строительства, а также в системе профессиональной подготовки и повышения квалификации инженеров сметчиков и экономистов.

Апробация результатов исследования.Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были изложены в докладах и выступлениях на научно-практических конференциях и опубликованы в ряде научных изданий в форме статей и тезисов. Некоторые результаты диссертационного исследования приняты к рассмотрению и использованию строительно-монтажными предприятиями Республики Татарстан при определении стартовой или договорной цены объектов.

Структура диссертации.Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

В введении обосновывается актуальность темы, определяются цели и задачи исследования, раскрывается научная новизна и практическая значимость диссертационной работы.

В первой главе«Теоретические аспекты  формирования стоимости строительства и методология учета  накладных расходов»оценка состояния инвестиционно-строительного комплекса в условиях становления рынка, раскрывается экономическая сущность стоимости строительной продукции как специфического объекта учета, производится критический анализ формирования сметной стоимости строительной продукции в условиях рыночной экономики.

Во второй главе«Сравнительный анализ в структуре СМРнакладных расходов и Фонда оплаты труда  рабочих». Зависимость накладных расходов от нормативных показателей и фактически сложившихся.

В третьей главе«Динамика и учет накладных расходов от прямых затрат при определении стоимости строительства».

1. Теоретические аспекты формирования стоимости строительства  и методология учета  накладных расходов

  1. Ценообразование в строительстве

Строительство всегда было и остается одной из основных производственных сфер, создающей главное богатство страны - основные производственные и непроизводственные фонды. Поэтому возрождение экономики России напрямую связано с определением и быстрейшей реализацией мер по повышению эффективности функционирования ее инвестиционно-строительного комплекса.

Строительный комплекс сегодня - это достаточно мощная, но раздробленная отрасль производства, представленная множеством самостоятельно хозяйствующих субъектов, обладающих своими специфическими особенностями. Он представляет собой совокупность отраслей, производств и организаций, характеризующуюся  экономическими, организационными и технологическими связями в получении конечного результата - обеспечении производства основных фондов народного хозяйства[119].

Выявление роли цены и себестоимости строительной продукции в условиях применения свободных (договорных) цен имеет существенное значение для работы государственных, акционерных и частных производственных структур, заинтересованных в обеспечении высокой прибыли.

Отказ от централизованного директивного руководства способствует усилению хозяйственной самостоятельности организаций. Замена административных методов руководства на всех уровнях экономики регулированием повысило значимость системы цен, налогов, пошлин, сборов, лицензий и других рычагов экономического воздействия.

Переход экономики России на рыночные отношения внес существенные изменения в систему ценообразования в строительстве.  Это вызвано:

- изменением источников финансирования инвестиционных проектов;

- изменением форм собственности инициаторов и участников инвестиционного процесса;

- внедрением новых форм и методов заключения контрактов между заказчиками капитального строительства;

- заключением договоров на конкурсной основе;

- необходимостью  оценки стоимости строительства объектов на всех стадиях инвестиционного процесса от прединвестиционной до завершения проекта;

- совершенствованием методологии формирования элементных и укрупненных федеральных, отраслевых и региональных сметных норм;

- необходимостью совершенствования методов расчета стоимости строительства объектов с целью повышения точности и достоверности прогнозных расчетов на всех стадиях жизненного цикла инвестиционного процесса;

- необходимостью учета особенностей расчета стоимости строительства объектов и взаиморасчетов за выполненные работы по объектам федерального, отраслевого и регионального назначений;

- учетом новых видов затрат  при разработке сметной документации, в частности: платы за землю, затрат на получение исходных данных, технических условий и согласований, новых видов налогов и сборов, различных видов страхования, затрат на разработку и экспертизу, организации и проведение конкурсов и т.д.

Цена - элемент, присущий экономике любого типа, основанной на товарно-денежных отношениях.  Формируются и действуют цены в различных системах по-разному. Поскольку цена является одним из рычагов управления процессами, протекающими в экономике, она тесным образом связана с типом хозяйствования - методология ценообразования, свойства, функции и виды цен соответствуют механизму функционирования системы управления.

В рыночной системе хозяйствования каждое предприятие и его собственники самостоятельно принимают все производственные и экономические решения: что, где, когда и сколько производить, кому, по какой цене и на каких условиях продавать. Связи между предприятиями свободные, поэтому трудовые, материальные и финансовые ресурсы (являясь частью совокупных ресурсов общества) включаются в производственный процесс собственниками предприятий, соответственно они сами несут ответственность за свои действия. Механизм регулирования деятельности предприятий базируется на использовании экономических методов, таких, как финансово-кредитная система, налоговая, таможенная, инвестиционная и бюджетная политика.

Формирование конечного уровня цены происходит не в сфере производства (что присуще планово-административной системе), а в сфере реализации продукции, т.е. на рынке, цена всегда является рыночной величиной.

Цены на продукцию, товары, услуги определяются собственниками, субъектами хозяйствования, в результате чего нет отчуждения товаропроизводителей от результатов труда.

Цены выявляют диспропорции между предложением (производством) и спросом (потреблением) и мгновенно реагируют - включается механизм рыночного ценообразования, поэтому цена является равновесной величиной, балансирующей спрос и предложение.

Цена несет в себе свойство конкурентности, выступая инструментом конкурентной борьбы, перераспределения ресурсов, перелива капиталов. Рыночное хозяйство способно эффективно функционировать только при свободных конкурентных ценах, и это заставляет каждого предпринимателя использовать гибкие методы ценообразования.

В силу всего этого рыночные цены динамичны, постоянно меняются под влиянием различных факторов и поэтому трудно прогнозируемы.

Цена - важнейший экономический параметр любого предприятия, именно уровень цен влияет на его финансовое положение, так как предопределяет размер получаемой прибыли и, соответственно, возможности его производственного и социального развития, а также размер личного дохода собственника.

Обоснование цены является одним из важнейших вопросов при строительстве, реконструкции и техническом перевооружении предприятий, зданий и сооружений, а также продвижением (продажей) на рынке самой строительной продукции или выпускаемой на созданных основных фондах услуг.

Государственная ценовая политика в строительстве должна базироваться на двух основных принципах.

1.   Объективно необходимых затрат на строительство;

2. Определенных правил расчета и оптимизации цен с учетом спроса и предложений на рынке.

В мировой практике  цена продукции включает в себя себестоимость продукции, прибыли и прочих затрат. Вместе с тем ценообразование строительной продукции имеет существенные особенности, главными из которых являются: цены на строительство, реконструкцию и техническое перевооружение предприятий, зданий и сооружений носят индивидуальный характер. Это связано с тем, что строительная продукция территориально закреплена, учитывает различные природно-климатические, градостроительные и другие условия строительства объектов. В связи с этим их стоимость определяется на основании  индивидуальных сметных расчетов.

Высокий уровень материалоемкости определят необходимость эффективного мониторинга текущих цен на материальные ресурсы и оптимизацию выбора их поставщиком.

Значительная продолжительность жизненного цикла, усложняющая систему ценообразования в строительстве, также вызывает необходимость оптимизации цены в зависимости от эффекта и сроков реализации проекта.

Использование при строительстве различных типов объектов многообразных технологий строительства и широкой номенклатуры материально-технических ресурсов, влияющих на значительные масштабы нормативной базы ценообразования, не имеющих аналогов ни в одной отрасли материального производства.

При определении стоимости строительства немаловажную роль играют накладные расходы.

1.2. Развитие учета накладных расходов

Накладным расходам уделялось внимание на протяжении всей истории становления и развития бухгалтерского учета. При этом первые научные исследования по проблемам формирования и использования информации о накладных расходах были проведены на примере не строительной отрасли, а торговли и различных отраслей промышленности. Так, один из основоположников теоретических основ бухгалтерского учета Лука Пачоли  подразделил все расходы предприятия на прямые и общие и указал на необходимость использования счета торговых расходов, "куда относятся всякие расходы вообще" [67, с. 73].

Ж. Курсель-Сенель предложил использовать учетные данные для управления ценообразованием: "Продажную цену по отдельным товарам, - рекомендовал он,  нужно опускать до уровня себестоимости, состоящей из прямых затрат, так как сохраняется возможность компенсации общих затрат за счет некоторого увеличения цен на другие товары..." [91, с. 77].  В целом, вXIX -XX в.в. эволюция системы информационного обеспечения управления накладными расходами шла по пути поиска способов точного определения себестоимости и формирования информации, необходимой для финансового контроля за величиной затрат. Так  немецкий ученый О. Шмален-бах стал применять понятия "первичные накладные расходы" и "вторичные накладные расходы". Теоретически правильным Шмаленбах считал относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные покрывать за счет чистой прибыли [63, с. 15]. В Англии Дж. М. Фелс и Э. Гарке предложили для целей управления подразделять все затраты на фиксированные  и переменные (условно-постоянные и условно-переменные).  Джон Манн классифицировал условно-постоянные или накладные расходы на расходы, связанные: с закупкой сырья; реализацией готовых изделий; непосредственно с процессом производства. А.Г. Черч в 1901 г. в работе "Адекватное распределение производственных расходов" разделил накладные расходы, связанные с производством, на накладные расходы на рабочую силу и на общеорганизационные расходы [4]. Управление накладными расходами при  определении себестоимости, финансовый контроль и центры функциональной ответственности было объективно обусловлено уровнем конкурентной борьбы, "насыщенностью" рынка, а также технологией производства. Так, усложнение технологических процессов в результате НТП, рост масштабов производства и выход на новые рынки значительно увеличили нагрузку на административные и организационные ресурсы предприятий. Вместе с тем, насыщенность рынка была минимальной, а уровень конкурентной борьбы - незначительный. Мировая экономика испытывала недостаток потребительских товаров. Соответственно менеджеры сосредотачивали свои усилия на производственном процессе с целью достижения максимальной эффективности производства.

В этих условиях главной целью управления накладными расходами было обеспечения выполнения административных и организационных функций на достаточно хорошем уровне при минимальных затратах. При этом накладные расходы рассматривались как "второсортные", лишь косвенным образом влияющие на экономическую стоимость продукции, и поэтому подлежащие всевозможному сокращению и урезанию. Наиболее эффективными инструментами подобного управления накладными расходами оказались учет (определение) себестоимости, учет по центрам ответственности и финансовый контроль, проводимый с использованием методов бюджетирования (планирования), основанного на технологии учета себестоимости. Все эти инструменты использовались иностранными компаниями на протяжении большей частиXX века.

Эволюция систем информационного обеспечения управления накладными расходами в России до начала XX века проходила по похожему сценарию поиска способов точного определения себестоимости и формирования информации для контроля  за  величиной затрат.

При этом поступательное движение систем также было обусловлено развитием отраслевого рыночного механизма. Приходилось калькулировать себестоимость продукции заводов, не только состоящих из нескольких цехов и вспомогательных производств, но и объединенных в округа и содержащих управление округами и всем предприятием в целом. В данном случае бухгалтерам нужно было правильно распределить расходы на содержание Главного Правления, Главного управления округами, расходы на управление заводом, цеховые расходы и расходы на содержание вспомогательных производств между отдельными видами продукции и незавершенным производством. Уровень насыщенности рынка был небольшим, а конкуренция - слабой, что выдвигало на первый план задачу точного определения себестоимости, необходимой для контроля за величиной затрат.

Решению этой задачи был посвящен целый ряд научных работ к.XIX - н.XX в.в. Так, Л. Гомберг выделялобщиерасходы, вызванные эксплуатацией дела и направленные на улучшение положения всего предприятия. Общие (накладные) расходы он предлагал относить на специальный счет "Эксплуатация предприятия", который впоследствии мог бы участвовать в определении результатов хозяйственной деятельности фирмы [29].

Большинство имевшихся в бухгалтерской литературе и практике точек зрения по накладным расходам в 1914 г. обобщил и систематизировал Г.Ф. Пермяков [68]. В накладных расходах он выделял: (1) содержание вспомогательных для главных производств учреждений; (2) цеховые расходы каждого производства; (3) общие накладные расходы завода; (4) содержание управления несколькими заводами; (5) содержание Главного или Центрального Правления всего предприятия или Главной администрации.

В целом, сложившаяся система формирования и использования информации о накладных расходах в промышленности соответствовала самым передовым западным системам информационного обеспечения управления накладными расходами. При этом параметры как российской, так и западной систем были объективно обусловлены уровнем развития отраслевого рыночного механизма промышленности.

Как отмечают Афанасьев И.П. и Карцев А.В., после получения подряда (работы), в дальнейшем подрядчики никакой официальной отчетности не вели (за исключением налоговой отчетности). Как они исчисляли свои работы - в литературе того времени освещено не было. Были только косвенные указания на то, что подрядчики не пользовались официальными сметами, а работали по каким-то своим индивидуальным соображениям, основанным на своем практическом опыте [3].

Подобная практика организации работы с информацией о затратах позволяет нам сделать вывод о том, что в началеXX века развитой системы информационного обеспечения управления накладными расходами в строительстве не существовало. На наш взгляд, это было вызвано тем, что строительный процесс был достаточно простым и в основном протекал в пределах самой постройки. Размеры и масштабы строительства были небольшие, не дающие значительную нагрузку на административные и организационные ресурсы. В таких условиях просто не было нужды в специальных инструментах управления накладными расходами.

После 1917 года развитие строительной отрасли (и в т.ч. системы информационного обеспечения управления накладными расходами) происходило под прямым и преобладающим влиянием складывающейся командно-административной системы государственного управления. Потребность в продукции строительного производства, а также предложение строительного производства стали определяться не рынком, а административными планирующими органами, исходя из задач государственного развития. Оно предполагало необходимость скорейшими темпами развивать промышленное производство, строить новые предприятия и даже целые города. Многократно увеличившиеся объемы строительства в условиях отсутствия необходимой поддерживающей инфраструктуры закономерно привели к появлению так называемых предприятий строительной индустрии, которые не только осуществляли строительно-монтажные работы, но и производили отдельные виды строительных материалов и конструкций.

Постепенно строительное производство в значительной мере потеряло свой индивидуальный характер. Внедрение в широких размерах механизации, рост числа вспомогательных производств, ликвидация сезонности и переход на работу круглый год, создание постоянных строительных организаций (строй-трестов) и все более и более вырисовывающееся стремление к переходу на монтажные методы работы на площадке с изготовлением деталей на стороне -все это в значительной мере приблизило строительную промышленность к стационарной [3]. Сближение строительной и промышленной отраслей вXX веке отразилось не только в методах организации работ, но и в фундаментальных принципах экономик отраслей. Качественная однородность фундаментальных принципов экономик отраслей строительства и промышленности способствовала тому, что развитие системы информационного обеспечения управления накладными расходами в строительстве пошло по "промышленному" пути поиска способов точного определения себестоимости и формирования информации, необходимой для финансового контроля за величиной затрат. В результате в научной литературе по экономике и бухгалтерскому учету накладных расходов как в промышленности, так и в строительстве, а также в системе нормативного регулирования отраслей народного хозяйства на протяжении многих десятилетий исследовались и освещались одни и те же проблемы исчисления, распределения и планирования накладных расходов. В то же самое время, несмотря на однонаправленное развитие систем информационного обеспечения управления накладными расходами, строительная и промышленная отрасли разошлись в части определения базовой для нашего исследования категории накладных расходов.

В строительстве накладные расходы традиционно изучаются в паре с прямыми расходами. Так, Блатов Н.А. в 1926 г. подразделил все расходы на прямые, непосредственно создающие стоимость товара или изделия, и накладные, которые, не создавая стоимости товара или изделия, увеличивают ее косвенным образом [11]. Бенедиктов П. в 1928 году к прямым расходам относил расходы на материалы и рабочую силу, а к накладным - все остальные расходы [10].

Более глубокий анализ природы расходов в строительстве провели в 1934 г. Афанасьев И.П. и Карцев А.В. На основании номенклатуры элементов затрат на строительство, разработанной Гипрооргстроем, они разделили все расходы в строительном производстве по их экономической природе на основные, которые в момент их совершения непосредственно входят в стоимость конечной для данного производства продукции, и дополнительные, осуществление которых вызывается необходимостью создания производственной обстановки, без каковой продукция не может быть выпущена [3, с. 85].

По способу распределения расходов на единицу продукции, по мнению вышеуказанных авторов, все расходы разделяются на прямые, которые непосредственно относятся на производство продукции, и накладные, стоимость которых может быть отнесена на единицу продукции лишь путем распределения общей суммы данного расхода на всю продукцию пропорционально установленному какому-либо принципу распределения.

Произведя приведенное выше теоретическое обоснование двух классификаций расходов строительных предприятий, Афанасьев И.П. и Карцев А.В. одни из первых указали, что термин "накладные расходы" является устаревшим и ведет свое начало от дореволюционного строительства, когда группу этих расходов рассматривали как "накладную" для производства. Более правильно, по их мнению, было бы говорить о косвенных расходах.

Деление издержек строительного производства на прямые затраты и накладные расходы было окончательно закреплено в Постановлении СНК СССР от 29 апреля 1937 № 694 "О нормах накладных расходов по строительным работам, монтажу металлических конструкций и монтажу оборудования". Согласно этому Постановлению, прямые затраты включают в себя стоимость материалов, основную заработную плату, расходы по эксплуатации строительных машин, транспортные расходы, услуги вспомогательных производств и со стороны. Все прочие расходы являются накладными, учитываемыми на синтетических счетах "Административно-хозяйственные расходы" и "Прочие накладные расходы" и регулируемыми нормативами в виде определенного процента по строительным работам к сметной стоимости прямых затрат, а по монтажным - к основной заработной плате рабочих [79].

Принятое в 1937 г. Постановление № 694 в течение довольно продолжительного периода времени служило путеводной звездой для научных трудов многих авторов, которые при анализе природы затрат в строительстве получили возможность ссылаться на этот регулятивный документ и, фактически, просто комментировали классификацию издержек строительства, закрепленную в нормативных актах [64, 25, 80].

Некоторые авторы, в целом не отклоняясь от Постановления № 694, пробовали распространить способы группировки расходов в промышленности на строительство. В результате происходило противоречивое смешивание двух уже традиционных для промышленности классификаций затрат "прямые-косвенные" и "основные-накладные". Так, Второв СВ., помимо группировки затрат на прямые и накладные, подразделил все издержки на прямые и косвенные. Он указал, что косвенные затраты, которые относительно мало зависят от количества выпускаемых изделий, сначала собираются в течение отчетного периода на специальных собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются и списываются на себестоимость производимых изделий или Ра.бот [26, с. 63].

По мнению Жебрака М.Х. и Трахтенгерца А.Я., накладные (косвенные) расходы связаны или со строительством в целом, или с отдельными частями, хозяйствами и производствами, образующими данное строительство как единое целое [40]. Авторы предприняли неудачную на наш взгляд попытку избежать смешивания двух разных классификаций при делении строительных затрат на прямые и накладные. В результате прямые расходы ими были необоснованно отождествлены с основными, а накладные — с косвенными. Между тем, такое полное механическое отождествление противоречит общепринятым критериям группировок затрат "основные-накладные" и "прямые-косвенные".

Авторы многих последующих научных трудов (Баширов А.А., Дьячков М.Ф., Ермолинский В.Б. и другие) при исследовании экономики затрат строительных организаций использовали разработанные в промышленности группировки затрат [7, 16, 38]. Одновременно они уточняли понятие и содержание (состав) накладных расходов в строительстве.

Например, Злобин П. определил накладные расходы как издержки строительного производства, связанные с его организацией, обслуживанием и управлением [45, с. 189].

Профессор Наринский А.С. указывал, что накладные расходы представляют собой разнообразные виды затрат, косвенно распределяемые между объектами строительства. Одновременно он отмечал, что в состав статьи накладных расходов в строительстве помимо расходов по управлению производством и общему его обслуживанию, входят и прямые затраты. При этом на других страницах одной и той же монографии Наринский А.С. писал, что "в действительности в составе накладных расходов имеются расходы, являющиеся по существу основными". Показав проблему соотношения категории накладных расходов с прямыми, косвенными и основными расходами в рамках действующей номенклатуры затрат строительных организаций, Наринский А.С. предложил вообще отказаться от термина "накладные расходы", заменив его понятиями "общеучастковые (или участковые)" и "общестроительные" расходы [61].

Белоусов В.А. ограничился указанием на то, что появление накладных расходов вызвано особенностями современного производства и связано с обеспечением общих условий работы подрядных организаций. Недостатки группировки затрат "прямые-накладные" он устранил применением особой методики распределения накладных расходов, согласно которой участковые расходы нужно относить прямо на участки, а остальные расходы - распределять по принципу пропорциональности на основе таких баз распределения, как основная производственная заработная плата, среднесписочная численность рабочих строительных участков и т.п.[9]

Рассмотренная выше эволюция научных взглядов позволяет нам сделать вывод о том, что среди ученых отсутствует единый подход к классификации накладных расходов в строительстве. В то же время в системе нормативно-правового регулирования строительной отрасли на протяжении большей частиXX века применялась классификация "прямые-накладные" расходы.

Оригинальный подход к накладным расходам с позиции менеджмента в 1929 г. изложил Г.Б. Вилькинсон. По его мнению, управлением называется такая деятельность на предприятии, содержание которой обычно называется статьейобщихиликоммерческих накладных расходови каковая статья складывается обычно из издержек, вызываемых финансированием, администрированием, продажей, закупкой, учетом и прочими конторскими работами, снабжением канцелярскими принадлежностями, конструкторскими работами и, наконец, необходимостью в рекламе [20].

В конце 1920-х г.г. Л. Вайнштейн провел критический анализ категорий "накладные расходы на рабочую силу" (расходы, вызываемые непосредственным наличием рабочих на производстве) и "социальные накладные расходы" (расходы, которые не имеют непосредственного отношения к отдельному рабочему, а обезличиваются для коллективного пользования в связи с потерей трудоспособности и безработицей, культурно-просветительным обслуживанием и поднятием квалификации рабочих и служащих) [17].

М.Х. Жебрак для более эффективной организации учета и контроля накладных расходов предложил использовать метод нормативного учета, подразделив при этом указанные расходы на (а) планируемые - не планируемые и (б) пропорциональные - непропорциональные. Для правильного распределения накладных расходов по видам продукции им была разработана номенклатура накладных расходов по критерию носителей затрат [39]. К середине 1930-х г.г. Блатов Н.А., Стоцкий В.И. и другие авторы приисследовании природы расходов стали четко разграничивать классификации затрат "основные-накладные" и "прямые-косвенные" [94, 12]. Например, Блатов Н.А. понимал под накладными расходами расходы, не вошедшие в основные (цеховые, общезаводские и специальные). При этом в составе общезаводских расходов на основании действовавшего в то время порядка учета затрат на производство [77] он выделял управленческие, общепроизводственные, непроизводительные расходы и обязательные отчисления и расходы.

Несколько иная классификация производственных накладных расходов была разработана П.С. Безруких, А.Н. Кашаевым и И.П. Комисаровой [8]. В целях осуществления действенного контроля за расходами, связанными с содержанием и использованием основных фондов, природопользованием, управлением, проведением социально-экономических мероприятий они предложили перегруппировать калькуляционные статьи "расходы по содержанию и эксплуатации оборудования", "цеховые расходы" и "общезаводские расходы" следующим образом: (а) расходы на эксплуатацию оборудования; (б) расходы на содержание основных средств; (в) расходы на природоохранные мероприятия; (г) расходы на управление; (д) расходы на социально-экономические мероприятия.

Вышеизложенный анализ эволюции концепции накладных расходов в промышленности и строительстве подтверждает наш тезис о том, что развитие систем информационного обеспечения управления накладными расходами как в промышленности, так и в строительстве СССР было направлено на поиск способов точного определения себестоимости и усиления финансового контроля за величиной затрат. На наш взгляд, тождественность базовых целей, задач развития в различных отраслях народного хозяйства обуславливается, прежде всего, внешними факторами, а именно существующим типом экономики и механизмом конкуренции.

Применительно к СССР, командно-административный тип экономики СССР и отсутствие рыночной конкуренции привели к тому, что общие цели и задачи развития информационных систем обеспечения управления накладными расходами, прогрессивные в начале века, просуществовали все прошлое столетие и таким образом пережили свою эпоху. В результате большинство предприятий после развала СССР вошли в рыночную среду с устаревшими, похожими друг на друга механизмами административно-планового корпоративного управления накладными расходами началаXX века. В то же самое время, несмотря на тождественность целей развития и близость методов управления и контроля, системы информационного обеспечения управления накладными расходами в промышленности и строительстве различались в плоскости содержания и распределения накладных расходов по причине влияния отраслевой специфики. На наш взгляд, индикатором такого различия являются неудачи в неоднократных попытках применения группировок затрат в промышленности к строительной отрасли. На протяжении всего времени существования СССР в экономике строительства затраты делились на прямые и накладные - практика, явно противоречащая критериям классификации затрат в промышленности. Даже в настоящее время, когда механизм гос дарственного устройства и тип экономики изменились, классификация затрат в строительстве осталась прежней

В настоящее время вопросы определения содержания, величины накладных расходов и классификации затрат в строительстве регламентируются методическими указаниями и рекомендациями Госстроя РФ. Согласно этим документам, накладные расходы представляют собой совокупность затрат, связанных с созданием общих условий строительного производства, его организацией, управлением и обслуживанием [58], а все затраты строительных организаций в зависимости от способов их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и косвенные (накладные) [97].

Приведенные формулировки нормативных документов показывают, что в строительстве накладные расходы по определению приравнены расходам на управление и обслуживание строительного производства (похожее равенство существует и в промышленности). Между тем, сохранив классификацию затрат "прямые-накладные", Госстрой РФ сохранил традиционное для строительства теоретическое противоречие, поскольку не все накладные расходы строительства являются косвенными расходами.

На наш взгляд, категория "накладные расходы" лучше, чем категория "косвенные расходы", отражает специфику организации строительного производства по сравнению с промышленным производством. По-видимому, это обстоятельство и является причиной сохранения традиционной терминологии в практике планирования и учета себестоимости строительных работ. В подтверждение нашего мнения представляется необходимым сформулировать следующие различия между экономическими процессами в строительстве и промышленности, которые определяют содержание, состав и механизм распределения накладных расходов в строительной отрасли:

1) В промышленности в виду материального характера продукта производства становится возможным выделение прямых затрат, составляющих вещественную основу конкретного изделия, и косвенных, распределяемых между изделиями.

Предприятия строительной отрасли продают не когда-то произведенную ими продукцию, а результат работ, выполняемых, как правило, по договору подряда. А поскольку предметом договора подряда являетсядеятельность,лишь результаты которой имеют материальное выражение, классификация затрат "прямые-накладные" является более логичной, чем классификация "прямые-косвенные". Строительство является одной из наиболее фрагментированных отраслей. Предприятия варьируются от небольших компаний, которые нанимают только административных работников и для осуществления строительства привлекают субподрядчиков, до больших корпораций, способных выполнять сложные строительные проекты самостоятельно. Многие большие строительные компании работают на национальных или международных рынках, однако, большинство ведет строительство в определенном регионе или местности. Для выполнения строительных проектов в определенной последовательности привлекаются строители различных специальностей, которые выполняют специальные стадии проекта [134].

Строительство обычно осуществляется на строительных площадках, находящихся в собственности заказчиков (часто в различных географических регионах), а не в одном центральном месте, как производственная деятельность в промышленности. В результате строительная отрасль характеризуется отсутствием постоянных рабочих мест для непосредственных строителей. Строительная продукция прикреплена к месту своего возникновения, выпускается каждым рабочим местом один раз, после чего рабочее место ликвидируется. Все производственное оборудование строительной организации должно быть мобильным, то есть иметь способность перемещаться, транспортироваться между строительными участками.

По мнению У. Кумбс и У. Палмер, в строительстве существует проблема сопоставления углов зрения между головным офисом и строительными участками. С точки зрения прораба на строительной площадке, все расходы,которые не могут быть соотнесены с заявкой или частью работы по строительному проекту, являются косвенными или участковыми накладными расходами. Однако, с точки зрения офиса, эти расходы будут являться прямыми, поскольку они непосредственно связаны с заказом, проектом. В свою очередь, общестроительные расходы, также входящие в состав накладных расходов, являются косвенными с точек зрения как прораба, так и административных работников [126, с. 249].

В промышленности существуют похожие классы расходов - общепроизводственные и общехозяйственные. Однако, часто обе группы расходов являются косвенными как с точки зрения начальника цеха, так и с точки зрения административных работников.

  1. Отраслевая специфика категории накладных расходов во многом связана с особенностями типичных отраслевых объектов калькулирования. В строительстве объектом калькулирования обычно является заказ. При распределении расходов между заказами часть накладных расходов неизбежно будет являться прямыми расходами. В промышленности при калькулировании себестоимости видов продукции зачастую все накладные расходы являются косвенными.
  2. Строительство влечет за собой производство уникальной собственности (имущества), а не повторяющееся производство идентичной продукции как у большинства промышленных предприятий.
  3. Строительный подрядчик подвергается разнообразным рискам в ходе исполнения контракта (особенно по контракту с фиксированной ценой). Значительные риски строительства связаны с процентными ставками. Например, уровень процентных ставок влияет на стоимость строительного оборудования, взятого в лизинг, на решения инвесторов о строительных проектах и т.д. Часть строительных рисков связана с государственным финансированием, увеличение или уменьшение которого может оказывать существенное влияние настроительную отрасль (например, программа ликвидации ветхого жилья в РТ[98]).

Наряду с описанием различий между строительством и промышленностью, в научной литературе также можно встретить указания на отрасли промышленности, которые очень близко подходят к строительству. Например, Афанасьев И.П. и Карцев А.В. такой отраслью называют крупнотоннажное судостроение [3]. Предполагается, что, производя подобное сопоставление отраслей, можно выяснить, насколько (или каким образом) методы организации работы стационарной заводской промышленности применимы на стройке.

На наш взгляд, сопоставление похожих отраслей может дать в какой-то степени полезные идеи только при изучении достаточно узких линий (направлений) бизнеса - например, судостроения и строительства многоэтажных крупнопанельных жилых домов. Исследование и поиск близких способов организации производственной работы в целом по отраслям промышленности и строительства будет нерациональным. Как отмечает Райан Стивз, уже в самом мире строительства имеется множество различий между компаниями. Примером могут служить компании по строительству небоскребов и шоссе, которые коренным образом разняться по методам организации строительства [172]. В то же самое время, даже при изучении и сопоставлении достаточно узких направлений бизнеса нельзя появившиеся идеи механически перелагать на строительство. Необходимо все предложения как по усовершенствованию методов строительства, так и по улучшению способов его организации, управления и обслуживания шлифовать и ставить на фундамент специфических черт строительной отрасли.

Необходимо заметить, что обоснованная выше нерациональность сопоставления промышленной и строительной отраслей по способам организации производственной (строительной) работы не применяется в равной мере к базовой категории нашего исследования "накладные расходы" ввиду ее универсальности. Накладные расходы существуют на всех предприятиях как строительства, так и промышленности. Это позволяет нам сформулировать выводы и рекомендации, общие для двух отраслей:

1) Накладные расходы представляют собой расходы на управление и обслуживание производства. В строительстве накладные расходы — это совокупность затрат, связанных с созданием общих условий строительного производства, его организацией, управлением и обслуживанием. Приведенные определения позволяют устранить скрытый смысл категории накладных расходов, когда термин "накладные" подразумевает, что такие расходы являются обременительными и их необходимо сокращать. Между тем, накладные расходы как расходы по управлению и обслуживанию производства (строительства) следует не сокращать, а оптимизировать.

2) Накладные расходы уже традиционно выделяются из всех затрат предприятия по критерию отношения к технологическому (строительному)процессу как непосредственно не связанные с процессом изготовления продукции (созданием объектов строительства и монтажом).

На наш взгляд, использование специальной классификации затрат для технологического процесса является методологической ошибкой, совершенной в результате необоснованного выбора объекта калькулирования. Бухгалтеру, как правило, не требуется рассчитывать затраты технологического процесса. Если определяются затраты основного технологического процесса для всего предприятия, то это будет расчет стоимости направления (вида) деятельности. При этом предприятие может иметь как одно (узкоспециализированное предприятие), так и несколько (диверсифицированное предприятие, холдинг и т.п.) направлений деятельности. В подобных случаях дополнительные категории затрат осложняют расчеты, в то время как стоимость направления деятельности легко рассчитывается по прямым и косвенным затратам.

Представляется, что в свете изложенных соображений на уровне всего предприятия нет никакой необходимости определять затраты технологического процесса. В то же самое время, определение затрат технологического процесса может производиться на более низком уровне при выборе способов организации производства, при принятии решения о выборе оборудования и т.д. По нашему мнению, использование в этих случаях дополнительных понятий основных и накладных расходов является нецелесообразным, поскольку затраты технологического процесса всегда можно легко определить исходя из категорий прямых и косвенных затрат.

3) Необоснованное использование технологического процесса в качестве критерия разделения затрат на основные и накладные способствовало формированию ошибочного представления о накладных расходах как о второстепенных расходах, не создающих стоимость продукции (работ), а увеличивающих ее лишь косвенным образом. Между тем, следует помнить, что при современных масштабах строительства и производства, а также требованиях законодательства, накладные расходы представляют собой, по существу, необходимые расходы, без которых строительство (производство) либо не состоится, либо значительно потеряет в качестве.

В соответствии с теорией факторов производства, все расходы любого предприятия возникают в процессе использования четырех факторов производственной деятельности - труда, капитала, земли и предпринимательства. При этом расходы по использованию фактора предпринимательства - это расходы по соединению остальных трех факторов, т.е. расходы по организации, обслуживанию и управлению. Таким образом, на наш взгляд, накладные расходы представляют собой не второстепенные обременительные затраты, непосредственно не связанные с процессом строительства (производства), а затраты предпринимательства (затраты по комбинированию факторов производства) в рамках классификации затрат по факторам производственной деятельности.

С учетом вышеизложенного, по нашему мнению, накладные расходы следует рассматривать как расходы по управлению и обслуживанию строительства (производства), возникающие в процессе использования фактора производства "предпринимательство" и состоящие как из прямых, так и из косвенных затрат в зависимости от конкретного объекта калькулирования. При этом специфика накладных расходов в строительной отрасли будет проявляться по следующим направлениям:

  1. Накладные расходы в строительстве необходимо подразделять на общеучастковые и общестроительные, что предлагал еще в 1970-х г.г. А.С. Наринский. В отличие от общепроизводственных расходов в промышленности, общеучастковые накладные расходы в большинстве случаев будут прямыми расходами, а общестроительные накладные расходы (также, как и общехозяйственные расходы в промышленности) - косвенными. Такое разделение накладных расходов в строительстве позволит основывать нормирование, учет и анализ общих расходов на передовых методах бюджетирования. Кроме этого, строительному предприятию будет легче создавать и использовать свой банк данных о размерах накладных расходов в различных проектах.
  2. В связи с происходящим во всем мире ужесточением требований об охране окружающей среды, в строительстве необходимо отдельно учитывать и анализировать информацию о накладных расходах, возникающих в процессе образования и ликвидации строительных площадок. Это могут быть расходы по вывозке строительного мусора, по установке временных заборов, по принятию мер против шума, пыли, загрязнения водоемов и т.п.
  3. Строительство является отраслью с повышенным риском производственного травматизма. Поэтому в строительстве неизбежно особое внимание к накладным расходам на охрану труда и технику безопасности, а также на специальное оборудование и механизмы безопасности (например, шнуры безопасности, не допускающие падения строителей высотных зданий).
  4. Разовый характер строительных площадок влечет за собой расходование средств на разовое (осуществляемое в течение времени существования строительной площадки) санитарно-гигиеническое и бытовое обслуживание работников строительства, а также расходование средств на организацию работ на строительных площадках.
  5. В усредненной структуре накладных расходов на строительные работы по элементам затрат, подготавливаемой Госстроем РФ, более 70 % занимает оплата труда, включая отчисления на социальные нужды [57, 58]. Недостатком такой структуры является то, что она не дает представления ни о структуре накладных расходов строительных предприятий - лидеров отрасли, ни о существующих трендах среди лидеров как внутри страны, так и в мире. Соответственно, усредненная структура не может побудить строительные предприятия к конкурентной борьбе по накладным расходам, а это, на наш взгляд, значительно замедляет внедрение инноваций в методы организации и управления строительным бизнесом. Между тем в странах с развитой рыночной экономикой строительные предприятия - лидеры в последнее время уделяют значительное внимание новым электронным средствам работы с информацией, которые не просто выполняют поддерживающие функции, а становятся неотъемлемой частью ведения бизнеса, инструментами конкурентной борьбы. В этих условиях неизбежно снижение удельного веса затрат на оплату труда и повышение удельного веса амортизации по различным компьютерам, средствам связи и программному обеспечению в элементной структуре накладных расходов.

6) Подрядные строительные организации осуществляют организацию, управление и обслуживание строительства по принципам затратного финансирования. На практике это выражается в том, что предприятие и его подразделения стремятся заложить в смету большие суммы расходов с тем, чтобы получить большее финансирование. При недостаточности финансирования (низкой прибыли или даже убыточности) накладные расходы подвергаются резкому сокращению без проведения серьезного экономического анализа. Надлежащий экономический анализ по учетным данным провести невозможно по причине ориентации методов учета и анализа на затратное финансирование. В результате через некоторое время многие строительные предприятия вынуждены вновь увеличивать накладные расходы для того, чтобы иметь возможность осуществлять требуемые рынком виды деятельности по организации, управлению и обслуживанию строительства.

7) На наш взгляд, в связи с усилением терроризма не только в России, но и во всем мире, необходимо оценить возможное влияние угрозы террористических актов на строительную отрасль. В сфере управления и организации строительства, очевидно, это влияние проявится в усилении сторожевой, пожарной, военизированной и иных видов охран. Величина средств, выделяемых на эти цели, будет зависеть от категории важности и риска строящегося объекта, которые необходимо определять индивидуально. В то же самое время, в некоторых условиях охранять следует не только строительные объекты, но и непосредственных строителей, а также "деловых посетителей" строительных площадок (менеджеров, работников банков, кредиторов и т.п.).

Выше мы сформулировали специфические черты накладных расходов строительной отрасли, проявившиеся в плоскостях содержания и распределения накладных расходов. В то же время изучение накладных расходов отдельно от системы информационного обеспечения управления не может дать достаточных знаний обо всех информационных потоках и механизмах управления указанными расходами. Проведенный обзор научной литературы показал, что до сих пор никто не описывал систему информационного обеспечения управления накладными расходами. Следующим этапом нашего исследования будет определение порядка расчета величины накладных расходов при исчислении сметной стоимости строительной продукции.

1.3 Порядок расчета величины накладных расходов при исчислении сметной стоимости строительной продукции

Новая сметно-нормативная база (2001) предусматривает исчисление накладных расходов от фонда оплаты труда рабочих основного производства и механизаторов, обслуживающих строительные машины и механизмы, в составе прямых затрат. Нормативы накладных расходов  начисляются в соответствии с Методическими указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве   (МДС  81-33.2004),  утвержденными постановлением Госстроя РФ от 12 января 2004 г. с изменениями от 1 сентября 2004 г. и 8 февраля 2008 г.).

Накладные расходы установлены в процентах от фонда оплаты труда рабочих строителей и механизаторов в составе прямых затрат. Под накладными расходами принято понимать сумму затрат организации, связанную с созданием общих условий производства строительно-монтажных работ, его организацией, управлением и обслуживанием. Следовательно, управляя  накладными расходами, можно  воздействовать на  величину  затрат   строительной  организации.

Сметная нормативная величина накладных расходов отражает среднеотраслевые и необходимые затраты, входящие в состав цены строительной продукции. Она установлена Госстроем России  на основе статистических данных подрядных организаций.

Для определения стоимости строительства на различных стадиях инвестиционного процесса рекомендуется использовать систему норм накладных расходов, которые по своему функциональному назначению и масштабу применения подразделяются на следующие виды, указанные в таблице:

Виды норм накладных расходов строительных организаций

Укрупненные нормативы по основным видам строительных работ

Индивидуальные нормы для конкретной строительной организации

Нормативы по видам строительных работ

Предельные нормы накладных расходов на строительные работы, предназначенные для определения стоимости работ в базисном уровне цен

Учитывая то, что в настоящее время подрядными организациями ведутся комплексные строительные и монтажные работы, производство материалов и их реализация на сторону и пр., определить сметный  процент накладных расходов на конкретный вид работ применительно к какому-либо сборнику с учетом специализации, отражающий фактические затраты подрядчика, крайне затруднительно. При составлении смет чаще всего используются нормативы по видам строительно-монтажных работ, т.е. каждому сборнику государственных элементных сметных норм (ГЭСН)  или сборнику территориальных единичных расценок (ТЕР) соответствует свой размер накладных расходов в процентах от фонда оплаты труда. Трудоемкость определяется по ГЭСН с учетом  объемов работ.

Накладные расходы в строительстве имеют большой удельный вес и поиск снижения их уровня имеет большое значение для снижения себестоимости объекта строительства. В этой связи  учет накладных расходов должен быть организован так, чтобы был обеспечен действенный  контроль за  ними.

Кроме того, бухгалтерский учет накладных расходов, помимо группировки затрат на счетах для последующего их распределения между объектами  калькулирования основного и вспомогательных производств, должен обеспечить контроль за фактическими расходами путем сопоставления их с утвержденными сметами, нормами и лимитами по отдельным статьям накладных расходов.

Произведенные затраты должны быть обоснованно  отнесены на соответствующие сегменты деятельности, структурные подразделения, продукты производства, центры ответственности. Поэтому выбор метода распределения косвенных расходов очень важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг), а  себестоимость продукции будет менее точной, когда доля накладных расходов в структуре затрат компании  возрастает.

С развитием производственно-технологических процессов увеличивается доля фактических накладных расходов в общих суммарных затратах предприятия. При этом существуют как накладные расходы, образующиеся в отдельных производственных  подразделениях, так и накладные расходы, относящиеся ко всему предприятию в целом: амортизация производственных зданий, коммунальные платежи, арендная плата, расходы на содержание аппарата управления и др. Основной особенностью накладных расходов является невозможность их точной оценки при производстве продукта, так как невозможно проследить участие каждого конкретного элемента косвенных расходов в процессе производства конкретных видов продукции (работ, услуг).

В отличие от основных расходов накладные могут иметь место и тогда, когда процесс производства остановлен. В то же время, поскольку накладные расходы включают в себя множество различных калькуляционных статей, несхожих по поведению и уровню затрат, контролировать их намного сложнее, чем прямые переменные расходы.

Отсутствие методик по учету и распределению накладных расходов на предприятиях стройиндустрии приводит, с одной стороны, к искажению себестоимости отдельных видов продукции и, как следствие, неправильным управленческим решениям.

Накладные расходы возникают на самых разных уровнях организации и оказывают значительное влияние на себестоимость продукции (работ, услуг),  в связи  с чем они требуют особого внимания со стороны управленческого персонала.

В целях формирования управленческой информации о накладных расходах необходимо проанализировать их содержание и особенности. Прежде всего они делятся на производственные и непроизводственные.

Накладные расходы производственного характера непосредственно связаны с обслуживанием и организацией производственного процесса: амортизация   производственных   основных средств,  расходы на  вспомогательные материалы,  расходы на топливо и  энергию, оплата труда общепроизводственного персонала, расходы  по обеспечению  санитарно-гигиенических и бытовых условий,  расходы на перевозку и  перемещение материалов в пределах производственной площадки, расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны и др.

Не производственные накладные расходы возникают вследствие содержания администрации организации и общего управления ее деятельностью: оплата  труда  администрации и  общехозяйственного персонала, амортизация офисных основных средств, ремонт и техническое обслуживание основных средств АУП,  расходы по проектированию работ, представительские расходы,  расходы на консультационные и аудиторские услуги,  амортизация нематериальных активов, расходы на услуги связи, проценты по банковским кредитам  в пределах  установленной ставки,   расходы на рекламу,  расходы на содержание  служебного легкового автотоанспорта,  расходы  на

В целом для отечественного производственного учета характерно использование единой ставки распределения для всей организации. В то же время известно, что единую ставку распределения накладных расходов целесообразно применять лишь тогда, когда продукты деятельности всех подразделений организации потребляют косвенные расходы приблизительно в одинаковых пропорциях.

Кроме того, как правило, при косвенном распределении накладных расходов выбираются базы распределения, напрямую связанные с физическими объемами производства, т.е. предполагается, что увеличение объемов производства автоматически приводит и к увеличению накладных расходов, в то время как на практике эта взаимосвязь прослеживается далеко не всегда. Определенные виды деятельности, связанные с обслуживанием и управлением производством, не имеют непосредственной связи с объемом выпущенной продукции и себестоимости выпускаемых изделий.

В рыночных условиях подрядные организации, ранее специализированные на одном или  двум видам работ, расширяют сферу деятельности. Ими выполняются услуги по проектированию зданий и сооружений; отдельные организации принимают на себя функции заказчика, производство строительных материалов, изделий и конструкций, сдают в аренду строительные машины  и механизмы, а также расширяют виды строительно-монтажных работ. Такая широкая сфера деятельности не позволяет вести надлежащий учет затрат по направлениям и статьям себестоимости отдельных производств, а отчетность как для налогообложения так и для Государственного комитета по статистике представляется в целом по предприятию. Кроме того,  отсутствует обоснованная классификация накладных расходов, которая порождает множество затруднений в процессе их учета и анализа   затрат предприятий и организаций.

В Татарстане ведется большое строительство, финансируемое из республиканского, местного и целевых бюджетных фондов  республики.  В целях оптимизации и стабилизации стоимости строительства, а также контроля за бюджетными средствами, Кабинетом Министров Республики  Татарстан принимаются постановления об индексах изменения  стоимости  строительно-монтажных и специальных  работ. Одним из пунктов устанавливается расчетный фонд оплаты труда  рабочих и механизаторов для четвертого  разряда работ.

Проведенный  анализ  изменения фонда заработной платы рабочих- строителей и механизаторов    показал значительный  рост заработной  платы по сравнению  с базовым  уровнем  цен  на 01.01.2000:  в  2006 году – 5,96 раза, в 2007 году – 7,16 раза, в первом квартале 2008 года – 8,59 раза,  в третьем квартале 2008 года в 9,47 раза.

При этом следует отметить и аналогичный рост расчетной массы накладных расходов. Анализ структуры накладных расходов отдельных подрядных строительных организаций  на основании их отчетных данных, представляемых в Государственный комитет по статистике, показывает, что расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала значительно выше, чем определено среднеотраслевой структурой накладных расходов (расчетная величина 43,45%, а фактически  составляет более 50%). Сравнение удельных  весов  статей  затрат накладных  расходов, изложенных  в  соответствующих  методических   и  нормативных документах Госстроя России, с фактическими  данными  строительных  организаций показывают, что  рекомендованный уровень превышают  затраты на служебный легковой транспорт, служебные разъезды и командировки; практически нет затрат на переподготовку кадров, что видно по дефициту высококвалифицированных рабочих специальностей; падают затраты на охрану труда и технику безопасности (это видно из статистических данных по увеличению несчастных случаев на стройках).

В связи с ростом нормативного фонда заработной платы, а, соответственно, и массы накладных  расходов, корректировка  отдельных   статей затрат накладных расходов позволит формировать стартовые,  а в последующем,  и договорные цены между субъектами  строительного  рынка с четким представлением себестоимости того или иного вида работ и услуг. Особую актуальность в настоящее время приобретает разработка индивидуальных норм накладных расходов для отдельной строительной организации.

В условиях  рыночных  отношений  инвестор (заказчик)  и  подрядчик   в равной  степени  заинтересованы  в  объективности  определения  цены  строительной  продукции,  так как  от  правильности   определения  уровня  цен зависит  уровень  рентабельности производственной  деятельности  подрядчика в период   строительства  объекта,  а  инвестора - в  период эксплуатации объекта.

Перечень статей затрат накладных расходов в строительстве

I. Административно-хозяйственные расходы

1. Расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала:

- работников аппарата управления (руководителей, специалистов и других работников, относящихся к служащим);

- линейного персонала: старших производителей работ (начальников участков), производителей работ, мастеров строительных участков, участковых механиков;

- рабочих, осуществляющих хозяйственное обслуживание работников аппарата управления (телефонистов, телеграфистов, радиооператоров, операторов связи, операторов электронно-вычислительных машин, дворников, уборщиц, гардеробщиков, курьеров и др.).

2. Сумма уплаты единого социального налога (взноса) в соответствии с законодательством Российской Федерации, исчисляемая от расходов на оплату труда работников административно-хозяйственного персонала.

3. Почтово-телеграфные расходы, оплата услуг связи, в частности, оплата международных и междугородних телефонных переговоров, переговоров с использованием радиотелефонов, сотовой связи, сообщений, передаваемых по пейджинговой связи, расходы на содержание и эксплуатацию телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, установок диспетчерской, радио- и других видов связи, используемых для управления и числящихся на балансе организации, расходы на аренду указанных средств связи или на оплату соответствующих услуг, предоставляемых другими организациями, расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и другие аналогичные сети).

4. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашением). К указанным расходам относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы ЭВМ и на обновление программы для ЭВМ и баз данных.

5. Расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной техники, которая используется для управления и числится на балансе организации, а также расходы на оплату соответствующих работ, выполняемых по договорам вычислительными центрами, машиносчетными станциями и бюро, не состоящими на балансе строительной организации.

6. Расходы на типографские работы, на содержание и эксплуатацию машинописной и другой оргтехники.

7. Расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых административно-хозяйственным персоналом (отопление, освещение, энергоснабжение, водоснабжение, канализация и содержание в чистоте), а также расходы, связанные с платой за землю.

8. Расходы на оплату лицензионных, юридических и информационных услуг.

9. Расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг.

10. Плата государственному и или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

11. Расходы на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

12. Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности и других документов, периодических изданий, необходимых для целей производства и управления им, на приобретение технической литературы, переплетные работы.

13. Расходы на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) основных фондов, используемых административно-хозяйственным персоналом.

14. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

15. Расходы, связанные со служебными разъездами работников административно-хозяйственного персонала в пределах пункта нахождения организации.

16. Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта, числящегося на балансе строительной организации и обслуживающего работников аппарата управления этой организации, включая:

- оплату труда (с отчислениями на единый социальный налог) работников, обслуживающих легковой автотранспорт;

- стоимость горючего, смазочных и других материалов, износа ремонта автомобильной резины, технического обслуживания автотранспорта;

- расходы на содержание гаражей (энергоснабжение, водоснабжение, канализация и т.п.), арендную плату за гаражи и места стоянки автомобилей, амортизационные отчисления (износ) и расходы на все виды ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) автомобилей и зданий гаражей.

17. Расходы на наем служебных легковых автомобилей.

18. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

19. Расходы, связанные с оплатой затрат по переезду работников административно-хозяйственного персонала, включая работников, обслуживающих служебный легковой автотранспорт, и оплатой им подъемных в соответствии с действующим законодательством о компенсациях и гарантиях при переводе, приеме вновь и направлении на работу в другие местности.

20. Расходы на служебные командировки, связанные с производственной деятельностью административно-хозяйственного персонала, включая работников, обслуживающих служебный легковой автотранспорт, исходя из норм, установленных законодательством Российской Федерации, включая:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- суточные и (или) полевое довольствие в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;

- оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, портовые, аэродромные сборы, сборы на право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иными аналогичные платежи и сборы;

- наем жилого помещения.

21. Отчисления, производимые структурными подразделениями, не являющимися юридическими лицами, на содержание аппарата управления строительной организации.

22. Амортизационные отчисления (арендная плата) по основным фондам, предназначенным для обслуживания аппарата управления.

23. Представительские расходы, связанные с деятельностью организаций: расходы по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание Совета (управления) или другого аналогичного органа организации.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии первичных учетных документов, их документального оформления и контроля. Фактические расходы не должны превышать предельных размеров, установленных действующим порядком.

24. Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктурного рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией работ (услуг).

25. Оплата услуг банка.

26. Другие административно-хозяйственные расходы (оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством, в тех случаях, когда штатным расписанием строительной организации не предусмотрены те или иные функциональные службы и т.п.).

II. Расходы на обслуживание работников строительства

1. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.

К расходам на подготовку и переподготовку кадров относятся расходы, необходимые для обеспечения деятельности организации, связанные с оплатой предоставляемых в соответствии с договором с общеобразовательным учреждением образовательных услуг, предусмотренных уставом образовательного учреждения, а также дополнительного образования кадров этой организации. Вышеуказанные расходы подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договора с государственными и негосударственными профессиональными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, а также с зарубежными образовательными учреждениями и не могут превышать установленного размера.

2. Отчисления на единый социальный налог от расходов на оплату труда рабочих, занятых на строительных работах, а также эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, производимых за счет накладных расходов.

3. Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий:

- амортизационные отчисления (или арендная плата), затраты на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) и на перемещение сборно-разборных и передвижных зданий санитарно-бытового назначения;

- содержание санитарно-бытовых помещений: на оплату труда (с отчислениями на ЕСН от расходов на оплату труда) уборщиц, дежурных слесарей, электриков и других категорий обслуживающего персонала, расходы на отопление, водоснабжение, канализацию, освещение, а также стоимость предметов гигиены, предусмотренных табелем для душевых и умывальников;

- содержание помещений и инвентаря, предоставляемых бесплатно как медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на строительной площадке или на территории строительной организации, так и предприятиям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе строительной организации), обслуживающим трудовой коллектив, включая амортизационные отчисления (арендую плату), затраты на все виды ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт), расходы на освещение, отопление, водоснабжение, канализацию, электроснабжение, на топливо для приготовления пищи, а также расходы по доставке пищи на рабочее место;

- расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными и тяжелыми условиями труда;

- затраты на оплату услуг сторонних организаций по обеспечению работников строительной организации столовыми, буфетами, медпунктами, санитарно-бытовыми помещениями или долевое участие по их содержанию.

4. Расходы на охрану труда и технику безопасности:

- износ и расходы по ремонту и стирке бесплатно выдаваемых спецодежды и средствами индивидуальных защитных приспособлений;

- стоимость бесплатно выдаваемых в предусмотренных законодательством Российской Федерации случаях нейтрализующих веществ, жиров, молока, лечебного питания и др.;

- затраты, связанные с приобретением аптечек и медикаментов, с санитарно-бытовым и лечебно- профилактическим обслуживанием работников;

- затраты на приобретение необходимых справочников, плакатов и диапозитивов по технике безопасности, предупреждению несчастных случаев и заболеваний на строительстве, а также улучшению условий труда;

- затраты на взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством РФ.

- затраты по обучению и профессиональной подготовке рабочих безопасным методам работы в области охраны труда и на оборудование кабинетов по технике безопасности;

- затраты на проведение медицинских осмотров;

- затраты на проведение аттестации рабочих мест;

- затрат на приобретение нормативных документов по охране труда;

- прочие расходы, предусмотренные номенклатурой мероприятий по охране труда и технике безопасности, кроме расходов, имеющих характер капитальных вложений.

III. Расходы на организацию работ на строительных площадках

1. Износ и расходы по ремонту инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве строительных работ, учитываемых в соответствии с установленным порядком.

2. Износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (не титульных) сооружений, приспособлений и устройств, к которым относятся:

- приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;

- складские помещения и навесы при объекте строительства;

- душевые, кубовые, неканализированные уборные и помещения для обогрева рабочих;

- настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания;

- сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности;

- леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в нормативах на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки, заборы и ограждения, необходимые для производства работ, предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ;

- временные разводки от магистральных разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 метров от периметров зданий или осей линейных сооружений);

- расходы, связанные с приспособлением строящихся и существующих на строительных площадках зданий вместо строительства указанных выше временных (не титульных) зданий и сооружений.

3. Амортизационные отчисления (арендная плата), расходы на проведение всех видов ремонтов, а также на перемещение производственных приспособлений и оборудования, не включенных в сборники ГЭСН-2001 и учитываемых в составе собственных и арендуемых основных фондов.

4. Содержание пожарной и сторожевой охраны:

- расходы на оплату труда (с отчислениями на ЕСН от расходов на оплату труда) работников ведомственной охраны, включая военизированную, сторожевую и профессиональную пожарную охрану, независимо от того осуществляется сторожевая охрана штатными работниками организации или путем привлечения специализированной охранной фирмы, наряду с наличием в организации штатных работников по охране;

- канцелярские, почтово-телеграфные и другие расходы на содержание ведомственной охраны;

- расходы на оплату вневедомственной охраны, предоставляемой органами внутренних дел, пожарной охраны, осуществляемой органами внутренних дел, а также охраны, предоставляемой в порядке оказания услуг другими организациями;

- расходы на содержание и износ противопожарного инвентаря, оборудования и спецодежды;

- расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности , а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

- амортизационные отчисления, расходы на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) и содержание караульных помещений и пожарных депо (гаражей), включая оплату труда (с отчислениями на ЕСН от расходов на оплату труда) уборщиц и других рабочих, обслуживающих эти помещения.

5. Расходы по нормативным работам: оплата проектно-технологическим фирмам по организации и технической помощи строительству и нормативно-исследовательским фирмам за выполненные работы по внедрению передовых методов организации труда, нормированию труда и изданию нормативно-технической литературы о передовом опыте в строительстве.

6. Расходы, связанные с изобретательством и рационализаторством, включая:

- расходы на проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям;

- расходы по организации выставок и смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации;

- выплаты вознаграждений авторам изобретений и рационализаторских предложений;

- выплаты премий за содействие по внедрению изобретений и рационализаторских предложений;

- другие расходы.

7. Расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве строительных работ. По этой статье учитываются расходы на оплату труда (с отчислениями на ЕСН от расходов на оплату труда) работников, занятых на геодезических работах, стоимость материалов, амортизационные отчисления, износ, расходы на все виды ремонтов (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) и на перемещение геодезического оборудования, инструментов и приборов, транспортные и другие расходы по геодезическим работам, включая приемку от проектно-изыскательских организаций геодезической основы.

8. Расходы по проектированию производства работ. По этой статье учитываются расходы на оплату труда (с отчислениями на ЕСН от расходов на оплату труда) работников проектно-сметных групп и групп проектирования производства работ и привязки типовых временных зданий и сооружений, находящихся при строительных трестах (фирмах) или непосредственно при строительных (специализированных) структурных подразделениях, прочие расходы по содержанию этих групп, оплата услуг проектных организаций и трестов по составлению проектов производства работ и оказанию технической помощи.

9. Расходы на содержание производственных лабораторий. По этой статье учитываются следующие затраты:

- расходы на оплату труда (с отчислениями на ЕСН от расходов на оплату труда) работников производственных лабораторий;

- амортизация, расходы на проведение всех видов ремонтов (Отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) помещений, оборудования и инвентаря лабораторий;

- стоимость израсходованных или разрушенных при испытании материалов, конструкций и частей сооружений, кроме расходов по испытанию сооружений в целом (средние и большие мосты, резервуары и т.п.), оплачиваемых за счет средств, предусматриваемых на эти цели в сметах на строительство;

- расходы на экспертизу и консультации;

- расходы на оплату услуг, оказываемых лабораториям другими организациями;

- прочие расходы.

10. Расходы, связанные с оплатой услуг военизированных горноспасательных частей при производстве подземных горно-капитальных работ.

11. Расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок:

- на оплату труда (с отчислениями на ЕСН от расходов на оплату труда) и другие расходы по уборке и очистке (с вывозкой мусора) территории строительства и прилегающей к ней уличной полосы, включая участки дорог и тротуаров, устройству дорожек, мостиков и другим работам, связанным с благоустройством территории строительных площадок;

- на электроэнергию (в том числе от временных электростанций), электролампочки, оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) дежурных электромонтеров и другие расходы, связанные с освещением территории строительства.

12. Расходы по подготовке объектов строительства к сдаче. На эту статью относятся:

- расходы на оплату труда (с отчислениями на ЕСН от расходов на оплату труда) дежурных слесарей-сантехников и электромонтеров, ключниц, а также рабочих по уборке мусора, мытью полов и окон;

- расходы на приобретение моющих средств и других материалов, расходуемых на уборку при сдаче объектов;

- расходы по вывозке строительного мусора с площадки после окончания строительства объекта;

- расходы на отопление в период сдачи объектов.

13. Расходы по перебазированию линейных строительных организаций и их структурных подразделений в пределах стройки (за исключением расходов по перемещению строительных машин и механизмов, учтенных в стоимости машино-часа, а также расходов по перебазированию строительных организаций и их структурных подразделений на другие стройки).

IV. Прочие накладные расходы

1. Амортизация по нематериальным активам.

2. Платежи по кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), а также по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Вновь установленные ставки по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь заключенные и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки.

3. Расходы, связанные с рекламой.

V. Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы

1. Платежи по обязательному страхованию в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком имущества строительной организации, учитываемого в составе производственных средств, отдельных категорий работников, занятых в основном производстве, а также эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, и в других разрешенных законодательством Российской Федерации страховых случаев.

2. Расходы на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц;

3. Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

4. Расходы на сертификацию продукции и услуг.

5. Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполнение сторонними организациями работы (предоставленные услуги).

6. Затраты на платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию в соответствии с установленным законодательством РФ порядком средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), строительных грузов, основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, товарно-материальных запасов, иного имущества, используемого при осуществление строительно-монтажных работ, гражданской ответственности за причинение вреда, а также по добровольному страхованию работников по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного и личного медицинского страхования.

7. Пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые работникам на основании судебных решений.

8. Отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий (сооружений) в тех случаях, когда средства на их возведение предусмотрены в договорной цене объекта строительства.

9. Расходы, возмещаемые заказчиками строек за счет прочих затрат, относящихся к деятельности подрядчика:

а) затраты по перевозке работников, проживающих от места работы на расстоянии более трех километров, к месту работы и обратно автомобильным транспортом (собственным или арендованным), если коммунальный или пригородный транспорт не в состоянии обеспечить их перевозку и нет возможности организовать перевозку путем организации специальных маршрутов городского пассажирского транспорта; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с местными органами исполнительной власти средств строительной организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси), сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;

б) дополнительные затраты, связанные с осуществлением подрядных работ вахтовым методом;

в) затраты на перебазирование строительных организаций и их подразделений на другие стройки;

г) предусмотренные законодательством Российской Федерации затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;

д) дополнительные расходы, связанные с использованием на строительстве объектов студенческих отрядов, военно-строительных частей и других контингентов (производимые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации);

е) расходы на проведение специальных мероприятий по обеспечению нормальных условий труда (по борьбе с радиоактивностью, силикозом, малярией, гнусом, энцефалитным клещом и др.);

ж) затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения строительных, монтажных и специальных строительных работ. Для целей налогообложения указанные затраты принимаются в размерах, установленных законодательством;

з) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов), очисткой сточных вод и другими видами текущих природоохранных затрат;

и) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

к) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является обязательным условием для осуществления деятельности строительных организаций-плательщиков таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг;

л) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

м) другие расходы, возмещаемые заказчиками в соответствии с законодательством Российской Федерации;

н) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (работ, услуг).

Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы, включаются в главу 9 сводного сметного расчета и в договорную цену строительства объектов.

Управление подрядной строительной организацией представляет собой процесс координации и регулирования ее деятельности с целью получения прибыли. В управлении строительной организацией участвуют многие службы и конкретные работники, которые для выполнения своих функций нуждаются в информации. Как отмечает проф. В.Б. Ивашкевич, управление начинается с получения и восприятия информации, включает принятие решения на основе  информации и завершается контролем выполнения этого решения также на основе соответствующей информации [28, с. 30; 48, с. 28; 47].

Согласно американскому положению об учетных принципах, бухгалтерский учет призван обеспечить количественную информацию главным образом, финансового характера, о хозяйствующих субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений [110]. Следовательно, как указывают Б. Нидлз,X. Андерсон и Д. Колдуэлл, современный бухгалтер занимается не только ведением счетов, но и осуществляет обширную деятельность, включающую планирование и экономическую подготовку решений, контроль и привлечение внимания руководства, оценку, обзор деятельности и аудирование [62].

Таким образом, ориентация бухгалтерского учета на удовлетворение информационных потребностей не только внешних, но и внутренних пользователей привела к значительному расширению функций бухгалтеров и закономерному возрастанию роли бухгалтерской информационной системы в управлении предприятием. При этом современные бухгалтерские информационные системы обрабатывают и предоставляют как фактическую информацию о свершившихся хозяйственных операциях, так и прогнозную или плановую информацию. По существу, в настоящее время бухгалтерская информационная система выступает не простым регистратором хозяйственной деятельности, а экономическим консультантом высшего управленческого персонала и, формируя многоаспектную информацию о затратах и результатах, участвует в подготовке управленческого решения наравне с производственно-технологическим и другими отделами.

Бухгалтерская информационная система включает в себя множество подсистем, среди которых важнейшим звеном выступает система информационного (или учетно-аналитического) обеспечения управления накладными расходами. Данная система призвана предоставить руководству предприятия информацию об оптимальном по затратам и результатам варианте административно-управленческой и организационной деятельности и, таким образом, способствовать рационализации управления строительством и ведения строительного бизнеса.

По нашему мнению, система информационного обеспечения управления накладными расходами представляет собой объединение данных о накладных расходах и методов (процедур) их обработки и анализа.

Руководящей идеей сформулированного определения является стремление связать данные с обрабатывающими эти данные процедурами в единое целое - систему. При этом вместо во многом случайного, механического объединения в системе различных процедур и данных, акцент делается на их смысловую связь. В результате правильно сконструированная система будет во многом самодостаточна, т.к. в ней есть все необходимые данные и механизмы обработки этих данных.

Поскольку исследование методологии и организации построения системной иерархии выходит за рамки нашего исследования, мы ограничимся построением системы информационного обеспечения управления накладными расходами без выделения подсистем. По нашему мнению, основными параметрами системы информационного обеспечения управления накладными расходами в строительстве являются:

экономический век, определяющий цели системы;

модель функционирования строительной отрасли;

децентрализованность учетных функций;

определение категории накладных расходов (произведено в параграфе 1.1);

группировка накладных расходов;

сообщение;

• процедуры "Сбор", "Обработка", "Передача".

Далее мы охарактеризуем сформулированные параметры.

Как уже отмечалось, вXIX-XX в.в. эволюция систем информационного обеспечения управления накладными расходами была направлена на поиск способов точного определения себестоимости и формирования информации, необходимой для финансового контроля за величиной затрат. Эти цели развития системы определялись действовавшим типом экономической эпохи - индустриальным.

В настоящее время индустриальный экономический век дополнился информационным. На первый план сейчас выходит гибкость производства, основанная на принципе "чувствуй и отвечай". Насыщенность рынка потребительскими товарами значительно возросла и уже нельзя рассчитывать, что потребители купят то, что компания, в том числе строительная, решит произвести. Конкуренция проходит в плоскостях скорости, инноваций и индивидуального учета потребностей. С учетом изменившейся рыночной конъюнктуры, на наш взгляд, целью системы информационного обеспечения управления накладными расходами в информационном веке становится оптимизация величины накладных расходов через предоставление информации о способах эффективной организации различных видов деятельности по организации, управлению и обслуживанию строительства.

Андрюс выделяет следующие черты новой экономики, непосредственно воздействующие на методы ведения бизнеса и управления накладными расходами в строительстве [108]:

Сфера бизнеса намного шире.Согласно данным Конфедерации ассоциаций международных подрядчиков, мировой строительный рынок составляет 3,5 триллиона долларов, а в строительной отрасли работают 50 млн. человек по всему миру [122]. Многие строительные фирмы выходят на международные рынки. Например, американская строительная компанияBechtelGroup,Inc., осуществлявшая строительную очистку Чернобыля в 1986 г., ведет строительство на семи континентах [113]. Французская компанияBouyguesConstructionS.A. представлена в 70 странах на пяти континентах [117].

Бизнес стал индивидуальным.Потребители ожидают ответы в режиме реального времени, желают личного внимания и индивидуально сделанных товаров (работ).

Ориентация на немедленное удовлетворение.Современные сетевые технологии позволяют вести бизнес круглосуточно.

Бизнес стал более доступным и прозрачным.Внутренние процессы сделаны обозримыми, а внутренние данные предоставляются как покупателям, так и поставщикам (заказчикам и субподрядчикам в строительстве).

Экономические процессы стали более интегрированными.Бизнес в значительной степени ведется в информационных сетях. Ключевые деловые процессы (управление проектами, система поставок, управление персоналом, бюджетирование и др.) перемещаются в сетевой режим, в условиях которого эти процессы являются свободно доступными в реальном времени для работников, партнеров предприятия и его потребителей. Например, компанииDris-coll/Hunt иTurnerConstructionCompany при строительстве футбольного стадиона более 80 % чертежей разместили в информационных сетях и создали страницу в Интернете, которая используется подрядчиками и субподрядчикамидля доступа к  передаче информации и документов, а также для контролирования прогресса [150].

• Особое значение для строительства имеет так называемаямобильная экономика,основанная на беспроводных средствах связи и информационных сетях. В мобильном мире выездные работники предприятия, пользуясь портативными миникомпьютерами, могут получать доступ к программному обеспечению и данным, находящимся в офисе, а также к Интернету [174, 153, 159,164].

Вышеуказанные черты информационной экономики способствуют тому, что строительному предприятию для успешного ведения бизнеса нужно быть конкурентоспособным не только по эффективности и себестоимости строительного производства, но и по его организации, управлению и обслуживанию. В этих условиях фокус управления затратами (в том числе и накладными расходами) сдвигается с традиционного снижения себестоимости на эффективную организацию видов деятельности и деловых процессов.

При поиске способов эффективной организации деловых процессов следует учитывать сложившиеся взаимоотношения между субъектами строительной деятельности и производственную структуру строительно-монтажной организации.

В России в соответствии с Федеральным законом от № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" субъектами строительства как инвестиционной деятельности являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица [101].

Основными исполнителями работ в строительстве являются лицензированные в соответствии с требованиями законодательства [102] генподрядные строительно-монтажные организации, которые осуществляют строительную деятельность по генеральным договорам, заключаемым с заказчиками-застройщиками на всю стоимость по строительству объекта в целом или основной части работ. Выполнение отдельных видов строительных работ осуществляется  специализированными субподрядными  организациями  на основании субподрядных договоров, заключаемых между генподрядчиком и субподрядчиком в соответствии с Гражданским кодексом РФ [41,21, 89].

Для осуществления строительной деятельности строительно-монтажные организации должны иметь соответствующую производственную структуру, в которую обычно включаются следующие подразделения:

подразделения основного производства - комплексно-технологическое управление, строительно-монтажное управление, строительное управление, специализированное управление монтажных работ. Эти подразделения, в свою очередь, включают в себя строительные участки, отдельные строящиеся объекты, растворобетонные узлы, занятые непосредственно на строительной площадке изготовлением бетона и раствора, и т.п.;

подразделения вспомогательного (подсобного) производства - обычно это управления производственно-технологической комплектации, состоящие из обособленных цехов по производству бетонных и железобетонных изделий, цехов кирпичного производства, цехов по лесопилению и деревообработке, цехов по металлоконструкциям, паросиловых хозяйств;

транспортные подразделения, обслуживающие строительство. Это может быть управление механизации, которое обычно имеет участок механизации, агрегатно-механический участок, моторно-гидравлический участок, участок технического обслуживания и ремонта, автоколонны.

В дополнение, помимо особенностей правового, экономического и структурного характера исполнителей (одних из субъектов) строительства, на систему управления накладными расходами в строительстве могут также влиять индивидуальные черты строительных проектов (объектов строительства). Такими чертами являются:

• вид и масштаб работы, непосредственно влияющие на использование и обслуживание оборудования, а также на глубину контроля за трудовыми, материальными ресурсами и за расходами на содержание и эксплуатацию оборудования;

размещение работ (проектов) по географически областям (расстояние от строительных участков до центрального офиса);

обеспечение трудовыми и материальными ресурсами. Логистика обычно осложняется с увеличением количества, разнообразия, расстояния, и, конечно, сложности проекта. Соответственно, возрастает нагрузка на административные ресурсы строительных предприятий.

Как уже отмечалось, одна из отличительных черт строительной отрасли состоит в том, что непосредственное строительство не может быть централизовано, оно происходит на различных строительных площадках. Соответственно, возникает проблема определения степени централизации функций управленческого и бухгалтерского учета. Очевидно, что чем меньше размеры проекта, тем меньшая часть учетной и аналитической работы может производиться на строительной площадке. С увеличением масштабов строительства предпочтение обычно отдается децентрализованной обработке данных. По мнению П. Бенедиктова, в строительных предприятиях децентрализация счетоводства является необходимой по следующим причинам [10, с. 6]:

  1. Централизованное счетоводство лишает возможности учета результатов по каждой конторе или району;
  2. Централизованное счетоводство потребует большого и высоко квалифицированного счетного аппарата в центре для обработки поступающего с мест материала;
  3. Отсутствие непосредственной и быстрой связи с местами затрат затрудняет всякого рода справки, обработка материала будет затягиваться, требование своевременной записи оборотов выполняться не может, связь с техническим руководством будет нарушена, вследствие невозможности дать своевременно необходимые справки и указания.Последняя причина децентрализации является особенно злободневной.

Практика показывает, что прорабы многих строительных предприятий привозят первичные документы в центральную бухгалтерию лишь раз в определенный промежуток времени (например, раз в месяц). Разумеется, ни о какой оперативности данных здесь говорить уже не приходится.

На наш взгляд, учитывая прогресс в информационных технологиях, строительным предприятиям необходимо стремиться к интегрированной централизации в обработке данных. В этом случае, используя современные средства связи, сетевые коммуникации и компьютеры, любой работник строительной организации независимо от своего места нахождения может работать с любыми данными в режиме реального времени. Как отмечает Бу Ван Кайк, в настоящее время переход на централизованную обработку данных доступен и обеспечивает дополнительные конкурентные и финансовые преимущества для предприятий любого размера [ 176].

Как правило, при обработке данных о накладных расходах производится их систематизация или группировка, позволяющая как проинформировать о направлениях расходования средств, так и о проблемных областях организации и обслуживания строительства.

В соответствии с регулятивными документами Госстроя РФ [59], накладные расходы в строительстве в настоящее время подразделяются на 5 групп: (1) административно-хозяйственные расходы; (2) расходы на обслуживание работников строительства; (3) расходы на организацию работ на строительных площадках; (4) прочие накладные расходы; (5) затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.

Подобное разделение затрат более соответствует целям управления накладными расходами в индустриальной экономике. Оно позволяет определить точную величину накладных расходов и осуществлять финансовый контроль по направлениям расходования средств (на что именно тратятся средства). Между тем, критерий рекомендуемой Госстроем РФ группировки накладных расходов в строительстве нигде не определяется. Результатом такого подхода выступает одноуровневое использование различных экономических категорий. Например, обслуживание работников строительства и организация работ на строительных площадках являются видами деятельности, тогда как оплата труда административно-хозяйственного персонала, административные помещения, транспорт и другие составляющие административно-хозяйственных расходов относятся к ресурсам (элементам затрат).

Принимая во внимание тип экономической эпохи и преобладающий тип организационной структуры управления (функциональной), можно предположить, что в действующей практике накладные расходы группируют по функциям управления. Но и в этом случае проявляются недостатки классификации. Например, структура функций недостаточно обоснована, а две последние группы накладных расходов вообще не относятся к каким-либо функциям. Функциями управления можно назвать обслуживание работников строительства и организацию работ на строительных площадках. В типовой классификации накладных расходов предусмотрены соответствующие группы расходов по указанным двум функциям, что обеспечивает возможности проведения анализа зависимости величины определенной части накладных расходов от условий строительства. Оставшиеся три группы расходов в типовой классификации накладных расходов показывают, в основном, расходы по ресурсам строительной организации (расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, служебного транспорта, оплата труда и т.д.), а также расходы по некоторым видам деятельности (служебные командировки, почтово-телеграфные услуги, использование услуг связи и т.д.).

Таким образом, три из пяти групп типовой классификации накладных расходов не имеют единого экономического критерия их выделения, что привело к объединению в одних группах зачастую несопоставимых расходов. Создается впечатление, что типовая классификация накладных расходов до сих пор ориентирована на затратный механизм финансирования, свойственныйпредприятиям бывшего СССР. При затратном методе финансирования предприятиям необходимо было отчитаться, на что потрачены государственные средства без проведения анализа причин и целесообразности осуществления расходов. В рыночной экономике предприятиям нужно обосновывать направления и величину расходования средств и в дальнейшем проводить соответствующий контроль накладных расходов. Традиционная классификация накладных расходов не позволяет этого сделать.

По нашему мнению, накладные расходы строительных организаций в первичном учете следует подразделять на группы ресурсов (экономических элементов затрат, используемых при выполнении проекта). В настоящее время Госстрой РФ предлагает следующую структуру элементов затрат [58]: оплата труда административно-хозяйственного персонала, оплата труда рабочих, материалы, социальные нужды, амортизация, прочие. По нашему мнению, структуру элементов затрат Госстроя РФ в целях повышения аналитичности следует изменить, группируя накладные расходы по ресурсам, под которыми следует понимать материальные и нематериальные активы, используемые в целях выполнения строительно-монтажных работ. Представляется целесообразным выделение следующих ресурсов:

Административно-хозяйственный персонал (оплата труда, выплаты и поощрения, отчисления и т.д.)

Строители (оплата труда, выплаты и поощрения, отчисления и т.д.)

Материалы (по подгруппам: строительные и канцелярские материалы, топливо, запасные части и т.п.)

Оборудование (по подгруппам: офисное, коммуникационное, служебный транспорт и др.)

Здания, помещения, сооружения, нематериальные активы (содержание, эксплуатация, ремонт и т.п.) Услуги сторонних организаций (могут входить в любой из перечисленных выше ресурсов или учитываться обособленно в зависимости от своего характера)

Подобное разделение затрат по ресурсам позволит легко организовать и вести учет по центрам ответственности за ресурсы строительной организации.

Предложенная нами группировка накладных расходов по видам ресурсов целесообразна на первом этапе реформирования учета накладных расходов. В дальнейшем необходима дополнительная перегруппировка затрат по видам деятельности и деловым процессам, позволяющая определить, во что строительной организации обходится то или иное направление работы ее персонала. При этом следует исходить из того, что предприятие представляет собой последовательность деловых процессов, завершающуюся в строительной отрасли сдачей объекта строительства заказчику и ликвидацией строительной площадки. С учетом вышеизложенного, на наш взгляд, в строительных организациях необходимо производить дополнительную перегруппировку накладных расходов по следующим деловым процессам: (1) получение подряда на строительство; (2) планирование хода работ по подряду; (3) обеспечение проекта необходимыми ресурсами; (4) мобилизация ресурсов на строительную площадку; (5) подготовка и организация строительной площадки; (6) управление ресурсами для выполнения работ по строительному проекту; (7) сдача объекта и ликвидация строительной площадки; (8) демобилизация (перебазирование) ресурсов со строительной площадки; (9) расчеты с заказчиками и субподрядчиками, их обслуживание.

Предложенная нами группировка накладных расходов по деловым процессам позволяет ответить на вопрос "зачем тратятся средства?" Качество информации для принятия управленческих решений значительно повышается, так как менеджер может легко оценить затраты различных строительных решений и выбрать наиболее оптимальное. В процессе группировки накладных расходов по ресурсам, перегруппировки по деловым процессам и в других случаях в бухгалтерии циркулируют разнообразные сообщения. Сообщение - информационный пакет, который порождается процедурами системы информационного обеспечения управления накладными расходами в строительстве в ответ на события или действия участников (пользователей) системы, и передается лицу, ответственному за обработку этого сообщения (ответственному за реакцию на начальные события или действия).

Сообщение всесторонне описывает события во внешней по отношению к строительству среде, действия по организации, управлению и обслуживанию строительного производства, и соответствующие накладные расходы.

Сообщение возникает, во-первых, в ответ на события или действия, произошедшие за пределами строительной организации (ужесточение требований лицензирования, экологических требований, анкетирование заказчиков или иных лиц и др.); во-вторых, в ответ на события или действия, произошедшие внутри строительной организации (производственный травматизм, перерасход по смете, труд административно-хозяйственного персонала и т.д.); в-третьих, в процессе принятия решений по результатам рассмотрения сообщений по первым двум случаям возникновения и в других случаях.

На наш взгляд, в зависимости от особенностей возникновения и циркуляции можно выделить следующие типы сообщений:

нотификационные (оправдательные), передающие первоначальную информацию о произошедшем событии, действии или чьей-то реакции;

информирующие, предоставляющие обработанную информацию нотификационных сообщений заинтересованным пользователям;

управляющие, передающие информацию о способе реагирования на нотификационное или информирующее сообщение;

командные, передающие команду об организации, управлении или обслуживании строительства пользовательские (нестандартные, прочие) сообщения; комбинированные, содержащие в себе признаки нескольких видов сообщений.

В приведенной классификации сообщений все виды сообщений так или иначе связаны с учетом, хотя для некоторых из них и не требуется двойной записи. Так, нотификационные сообщения могут принять форму обычных оправдательных учетных документов в случае оформления внутренних хозяйственных операций. Результаты анкетирования субподрядчиков по поводу качества применяемых информационных технологий также являются нотификационными сообщениями управленческого учета, но они не относятся к традиционным оправдательным документам.

Среди указанных видов сообщений можно выделить учетные и аналитические сообщения. К учетным относятся нотификационные и многие информирующие сообщения, в которых регистрируются и обобщаются события или действия по организации, управлению и обслуживанию строительства. Аналитические сообщения охватывают те информирующие сообщения, в которых проводится анализ собранной информации, а также управляющие сообщения.

Варианты возникновения сообщений показывают, что участниками информационной системы обеспечения управления накладными расходами могут быть как внутренний персонал строительной организации, так и внешние люди и структуры (заказчики, родственники персонала, органы государственной власти, общественные движения по защите экологии, средства массовой информации и т.д.).

Обработка возникших сообщений производится уже внутри строительной организации. При этом необходимо так организовать механизм передачи информационных пакетов, чтобы нужная информация попадала ответственным лицам (в центры ответственности) в кратчайшее время. Следует иметь в виду, что циркулирующее сообщение может использоваться несколькими ответственными лицами и содержать соответствующий объем информации. Поэтому необходима фильтрация данных, чтобы к менеджеру попадала информация только о той сфере накладных расходов, за которую он несет ответственность. Кроме этого необходимы также механизмы выделения релевантной информации, чтобы избежать перегрузки менеджера данными. Это можно сделать, предусмотрев различные варианты группировки и представления информации о накладных расходах.

Очевидно, передача и обработка сообщений должна производиться в хронологической последовательности. Вместе с тем следует предусмотреть специальный код или механизм, позволяющий обработать чрезвычайное сообщение вне очереди.

Следует отметить, что на предприятиях сообщения обычно имеют вид различных документов. В условиях компьютерной обработки данных сообщения могут иметь вид электронных документов. В любом случае важно определить набор полей сообщения, всесторонне описывающих событие или действие, а также приоритет сообщения в очереди (обычное или чрезвычайное). Передача, фильтровка и обработка сообщений должна производиться по путям структуры центров ответственности предприятия.

Сбор, обработка и передача сообщений о деятельности по организации, управлению и обслуживанию строительства представляют собой непосредственное содержание соответствующих процедур системы информационного обеспечения управления накладными расходами. Технология процедур "Сбор", "Обработка" и "Передача" данных о накладных расходах строительной организации будет рассмотрена в следующих главах работы при изучении механизмов управленческого учета и анализа накладных расходов. На данном этапе исследования представляется целесообразным и уместным указать на некоторые решения информационной технологии, коренным образом меняющие методы работы с информацией о накладных расходах в строительстве, а также состав накладных расходов.Наболевшей проблемой строительной отрасли является проблема сбора и

передачи информации со строительных площадок в главный офис (в здание администрации) и обратно. При этом пользователями информации часто являются не только работники строительной организации — подрядчика, но и работники субподрядчиков. Объем бумажной работы угнетает непосредственных строителей и отвлекает их от исполнения своих основных обязанностей. Кроме этого, документы приходят с опозданием или вообще теряются, что создает благоприятную почву для различного рода злоупотреблений.

Современное программное и аппаратное обеспечение позволяют в значительной степени облегчить проблему циркуляции информации. Строители и офисные работники получают доступ к точной и своевременной информации о затратах материалов, труда, об использовании оборудования, услуг субподрядчиков, об отклонениях и о других компонентах строительной работы [см. напр. 169]. При этом применяются Интернет, прямое соединение компьютеров через модем или беспроводные средства связи для передачи информации, а также портативные миникомпьютеры. Так, строительная компанияPeriniBuildingCompany использует портативные миникомпьютеры для сбора различной информации на строительной площадке и передачи ее в офис по средствам электронной связи в тот же день, а также для получения различных отчетов из офиса. В результате объем бумажной работы значительно сократился [137, 175].

В целом, портативные миникомпьютеры позволяют строителям собирать непосредственно на строительной площадке такую информацию, как результаты инспекций и тестов, доставки материалов, различные извещения, данные ежедневных журналов ведения строительных работ, журналов учета материалов, рабочей силы, использования оборудования, услуг субподрядчиков, данные о прогрессе строительства и т.д. Информация сразу же может быть отсортирована по любому заданному критерию. Кроме этого, дополнительными достоинствами использования портативных миникомпьютеров являются возможности быстрого составления, передачи и получения ежедневных отчетов о проделанной работе и производительности, оценки текущей прибыльности проекта, а также определения сумм заработной платы строителей [111, 161, 162]. Например, ежедневные оценку прибыльности подрядов производят строительные компанииAmericanInfrastructureInc.,LakesideIndustries,TrumbullCorporation и др. Получать любую информацию в режиме реального времени могутGraycorConstructionCompany,ColonyHomesLie,CurryConstructionInc и др.

Заметим, что до сих пор мы изучали, каким образом организуются информационные потоки, в основном, между двумя сторонами. В том случае, если строителю или иному работнику строительной организации требуются документы третьего лица, возможно использование так называемого сканирования документов. Соответствующее программное обеспечение используется, например, на строительной компанииFlintConstruction. Оно позволяет работникам компании сканировать, хранить, просматривать и аннотировать многочисленные страницы разнообразных документов, включая счета, заявки, заказы, контракты, чеки и т.п. [166, 173]. При применении подобного программного обеспечения документ вводится в систему лишь один раз. В дальнейшем вся работа ведется в электронном виде с электронным вариантом исходного документа [120, 139].

В целом, прорыв в информационных технологиях коренным образом меняет как методы работы с документами, так и методы ведения бизнеса. В области накладных расходов это проявляется в изменении структуры накладных расходов, а также в изменении методов управления ими. Российские строительные предприятия в будущем также будут использовать новейшие достижения информационных технологий.

Поэтому чем раньше бухгалтера, строители и все остальные работники строительных компаний России подготовятся к новым методам осуществления, учета и оценки строительства, тем больше конкурентных преимуществ такие компании получат на строительном рынке в нашей стране и за рубежом.

2. Сравнительный анализ накладных расходов и фонда оплаты труда  рабочих основного производства и механизаторов в структуре затрат строительно-монтажных работ.

Новая сметно-нормативная база (2001) предусматривает исчисление накладных расходов от фонда оплаты труда рабочих основного производства и механизаторов, обслуживающих строительные машины и механизмы, в составе прямых затрат. Нормативы накладных расходов установлены Госстроем и начисляются в соответствии с Методическими указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве  МДС 81-33-2004.

Нормативы могут быть применены как укрупненные, так и по видам выполняемых работ. Каждому сборнику государственных элементных сметных норм соответствует свой размер накладных расходов в процентах от фонда оплаты труда, т.е. существует прямая зависимость накладных расходов от фонда оплаты труда. Трудоемкость определяется по ГЭСН с учетом объемов работ.

В сметной документации в базовом уровне цен 2001 года по Республике Татарстан был принят фонд заработной платы размере 1500 рублей в месяц для четвертого разряда работ.

Для анализа накладных расходов рассматриваются подрядные организации, работающие на всей территории Республики Татарстан и выполняющие строительно-монтажные работы на объектах дорожного строительства, общестроительные и специализированные работы.  Объекты финансируются из различных источников: федерального, республиканского и местных бюджетов, а также и целевых бюджетных и внебюджетных фондов.

Предприятия имеют различную форму собственности: ООО (Общество с ограниченной ответственностью), ОАО (открытое акционерное общество),  ЗАО (закрытое акционерное общество), МУП (Муниципальное  предприятие).

Рассматриваемые предприятия имеют обычную систему налогообложения.  Эти предприятия выполняют значительные объемы строительно-монтажных работ в республике, они составляют  от 25 млн. руб. до 2,5 млрд. руб.

В основу анализа положены отчетные данные предприятий, являющиеся и статистической отчетностью.  По каждому предприятию рассмотрены «Основные сведения о деятельности организаций за 2006, 2007 и 2008 годы», Форма 1 - предприятие  Федерального государственного статистического наблюдения, утвержденная   постановлением Росстата от 09.10. 2007г. № 76;

разделыVII. Расходы на производство и продажу продукции (товаров, работ и услуг) и разделVIII. Виды экономической деятельности в отчетном году.

Из разделаVII использовались отчетные цифры по статьям затрат, входящих в среднеотраслевую структуру накладных расходов, согласно приложениям №№ 8, 9 Методических указаний по определению накладных расходов в строительстве  МДС 81-33.2004.

Это такие затраты как:

Единый социальный налог;

Расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника;

Амортизация основных средств;

Амортизация нематериальных активов;

Вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

Обязательные страховые платежи;

Представительские расходы;

Суточные и подъемные;

Расходы по оплате работ и  услуг сторонних организаций;

в том числе: почтовой и курьерской связи, в области электросвязи, в области права, аудиторских рекламных организаций,

кадровых агентств по найму рабочей силы и подбору персонала; геодезических, картографических и гидрометеорологических служб; вневедомственной охраны, здравоохранения, образования, науки;

исследования конъюнктуры рынка;

удаления и обработки сточных вод, твердых отходов и аналогичной деятельности,  прочих услуг.

Из разделаVIII использовалась информация о средней численности работников, фонде начисленной заработной платы и об обороте (затратах) в отчетном году.

Вся информация представлена в последующих аналитических таблицах. Производственная деятельность предприятий строительной отрасли Республики Татарстан по рассматриваемым периодам  представлена также в виде графиков и диаграмм.

Для расчета Территориальных единичных расценок (ТЕР) (2001) по Республике Татарстан был принят ФОТ одного  рабочего основного производства и механизатора в размере 1500 рублей в месяц для четвертого разряда работ. В сметной документации для расчета инвестиций по решению правительства республики ежегодно устанавливается фонд оплаты труда рабочих основного производства и механизаторов с учетом роста ставок по Отраслевому тарифному соглашению в строительстве и на основе данных статистической отчетности.  Так как норматив накладных расходов имеет постоянную величину, то и их  масса также вырастет пропорционально фонду заработной платы, увеличивается и сметная прибыль.

Для  анализа накладных расходов в строительстве приняты отчетные данные  51 предприятия строительного комплекса Республики Татарстан с периодом   рассмотрения три года: 2006, 2007 и 2008,  выполняющие работы:

-по строительству, реконструкции и ремонту автомобильных дорог. Это предприятия: ОАО «Каздострой», ОАО трест «Камдорстрой», ООО «Татнефтедор», ЗАО «Вираж», ОАО «ПРСО Татавтодор», ОАО «Агропромдорстрой», ООО «НУР», МУП Альметьевское АГУ АТ», ООО «Чистопольский автодор» и др.

- по общестроительным работам. Это предприятия: ЗАО «РАФ», ОАО «Бугальмастройтрест», ПСО «Казань», ЗАО «ТАИФ-СТ», ОАО «Татстрой», ОАО «Монолитспецстрой», ОАО «Татнефтестрой», ОАО «Химэнергострой» и др.

- по специализированным работам. Это предприятия: ОАО «Татэлектромонтаж», ОАО «Промсвязьмонтаж», ООО «Камазэнергоремонт», ОАО «Энерговентиляция», ООО Сантехник НК», ООО «Сантехсервис», ООО «Газсантехсервис», ООО «Инженерные сети», ООО НП «ЦМА», ЗАО «Ремсельбурвод», ЗАО Фирма «Таттрансгидромеханизация» и прочие.

АНАЛИТИЧЕСКИЕ ТАБЛИЦЫ

производственной деятельности предприятий строительной отрасли

Республики Татарстан

2006 год

Для  анализа накладных расходов в дорожном строительстве приняты отчетные данные  различных предприятий строительного комплекса Республики Татарстан, выполняющие работы по строительству, реконструкции и ремонту автомобильных дорог.

Это предприятия: ОАО «Каздострой», ОАО трест «Камдорстрой», ООО «Татнефтедор», ЗАО «Вираж», ОАО «ПРСО Татавтодор», ОАО «Агропромдорстрой», ООО «НУР», МУП Альметьевское АГУ АТ», ООО «Чистопольский автодор» и др.

Практически все рассматриваемые предприятия имеют производственные базы и асфальто-бетонные заводы (АБЗ), а также необходимый парк дорожной специальной техники и грузовых машин. Привлекается к выполнению работ и специализированная техника. Ими используются как местные так и привозные строительные материалы. Т.е. представленная информация о структуре накладных расходов отражает многостороннюю деятельность.

Таблица 1.1.1

Предприятия  дорожного строительства

  1

  Каздорстрой

  2

  Камдорстрой

  3

  Татнефтедор

  4

  Вираж

  5

  Татавтодор

  6

  Агропромдорстрой

  7

  Н У Р

  8

  Альметьевское АГУАТ

  9

  Алексеевскдорстрой

10

  Татавтодор Азнакаево

11

  ВСК

12

  Идельдорстрой

13

  Шешмадорстрой

Таблица 1.1.2.

Расходы на производство и продажу продукции (товаров, работ и услуг)

Накладные расходы предприятий дорожного строительства

Предприятия  (по списку)

стр

Каздорстрой

Камдорстрой

Татнефтедор

Вираж

Татавтодор

Агропромдорстрой

Н У Р

Альметьевское АГУАТ

Алексеевскдорстрой

Татавтодор Азнакаево

ВСК

Идельдорстрой

Шешмадорстрой

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

Единый социальный налог

91

16944

80338

33725

8442

52106

170

12681

4644

14242

1224

2911

1768

976

Расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника

92

251

550

241

636

11

93

6

Амортизация основных средств

93

11843

30496

20743

10874

64051

30

27005

4804

10063

39

925

2341

59

Амортизация нематериальных активов

94

Вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения

98

33

Обязательные страховые платежи

99

604

6937

489

384

3919

1154

46

82

207

32

Представительские расходы

102

1903

218

799

59

Суточные и подъемные

103

430

680

292

920

10

56

5

Расходы по оплате работ и  услуг сторонних организаций

111

в том числе:

почтовой и курьерской связи

128

66

3

101

в области электросвязи

129

1550

572

3206

20

1057

35

в области права

130

340

616

8

27

аудиторских организаций

131

173

340

182

60

995

75

18

112

рекламных организаций

132

119

14

кадровых агентств по найму рабочей силы и подбору персонала

133

14

геодезических, картографических и гидрометеорологических служб

134

вневедомственной охраны

135

4010

444

886

45

568

здравоохранения

136

130

97

6

25

образования

137

1039

442

555

15

науки

138

412

исследования конъюнктуры рынка

139

удаления и обработки сточных вод, твердых отходов и аналогичной деятельности

140

1366

201

27

прочих услуг

141

161

167

18

616

122

И Т О Г О   расходов

30419

129628

57197

21131

128031

443

40910

9466

26995

1529

4838

4373

1417

Фонд оплаты труда административно-управленческого персонала  (АУП)

16434

80664

30505

7659

50322

155

9308

4214

13223

1123

2641

2788

881

И Т О Г О накладных расходов

46853

210292

87702

28790

178353

598

50218

13680

40218

2652

7479

7161

2298

Таблица 1.1.3.

Показатели  экономической  деятельности предприятий дорожного строительства

Средняя

численность работников,

чел.

Средняя

численность рабочих осн.произв. и механизаторов

чел.

Фонд начисленной

тыс руб

Фонд оплаты труда рабочих  и механизаторов

тыс руб

Фонд оплаты труда АУП

тыс руб

О Б О Р О Т

за отчетный год

тыс руб

Среднемесячный фонд оплаты труда рабочих и механизаторов

руб

1

2

3

4

5

6

7

8

Всего по организациям

№   строки 167

 1. Каздорстрой

589

489

69681

53247

16434

563144

9074

    2. Камдорстрой

2524

2095

342016

261352

80664

2521989

10396

    3. Татнефтедор

1188

986

129345

98840

30505

738521

8354

    4. Вираж

416

345

32473

24814

7659

349930

5994

    5. Татавтодор

2982

2475

213366

163044

50322

1161876

5490

    6. Агропромдорстрой Елабуга

10

7

656

501

155

22138

5968

    7. Н У Р

812

606

47947

38639

9308

1241969

5313

    8. Альметьевское АГУАТ

206

172

17869

13655

4214

32254

6616

    9. Алексеевскдорстрой

456

378

56076

42853

13223

455963

9447

  10. Татавтодор Азнакаево

69

58

4762

3639

1123

56227

5228

  11. В С К

124

103

11197

8556

2641

52202

6922

  12. Идельдорстрой

96

81

11821

9033

2788

25494

9293

  13. Шешмадорстрой

59

42

3736

2855

881

35784

5645

              ИТОГО

-

-

721028

-

7257491

7210

В сметной документации для расчета инвестиций в 2006 году по решению правительства республики устанавливался ФОТ в размере 8940 рублей, т.е. рост по сравнению с базовым уровнем (на 01.01.2000) составил 5,96 раза. Так как норматив накладных расходов имеет постоянную величину, то и их  масса также вырастет в 5,96 раза, пропорционально увеличивается и сметная прибыль.

На основании анализа статистических данных фактическая средняя заработная плата рабочих и механизаторов в дорожном строительстве составила 7210 рублей в месяц, что меньше сметной  (8940 руб.) в 1,24 раза.

Учитывая сезонность выполнения дорожных работ и отсутствия других объектов строительства в зимнее время, в отчетных данных существенна разница в заработной плате рабочих основного производства и механизаторов, обслуживающих технику и строительные механизмы. Ежемесячный фонд заработной платы колеблется как  по организациям, так и по годам, и составляет от 5,5 т.р. до 1,5 т.р. в 2006  году.

Таблица 1.1.4

Фактические накладные расходы предприятий дорожного строительства

Наименований организаций

Фонд оплаты труда рабочих  и механизаторов тыс руб

Итого затрат, входящих в накладные расходы

тыс руб

% Накладных расходов к ФОТ рабочих и механизаторов

Норматив накладных расходов к ФОТ по МДС 81-33.2004

( с К-0,94)

1

2

3

4

5

Всего по организациям

 1.  Каздорстрой

53247

46853

88,0

    2.  Камдорстрой

261352

210292

80,5

    3.  Татнефтедор

98840

87702

88,7

    4.  Вираж

24814

28790

116,0

    5.  Татавтодор

163044

178353

109,4

    6.  Агропромдорстрой

501

598

119,4

    7.  Н У Р

38639

50218

130,0

    8.  Альметьевское АГУАТ

13655

13680

100,1

    9.  Алексеевскдорстрой

42853

40218

93,9

  10.  Татавтодор Азнакаево

3639

2652

72,9

  11.  В С К

8556

7479

87,4

  12.  Идельдорстрой

9033

7161

79,2

  13.  Шешмадорстрой

2855

2298

80,5

ИТОГО

721028

676294

93,8

142,0*0,94=133,48

п.21 МДС 81-33.2004

Эти данные использованы в графиках и диаграммах. Анализ фактических накладных расходов предприятий дорожного строительства (таблица 1.1.4)  показал, что за 2006год средний процент накладных расходов при строительстве автомобильных дорог составил 93,8%, тогда как  в сметах  он принимался 133,48%, т.е. получено в 1,42 раза больше средств, чем израсходовали.

Эти данные использованы в графиках и диаграммах.

Таблица 1.2.1.

Для  анализа накладных расходов в общестроительных работах приняты отчетные данные  различных предприятий строительного комплекса Республики Татарстан, выполняющих общестроительные работы. Использованы сведения  строительно-монтажных организаций: ЗАО «РАФ», ОАО «Бугальмастройтрест», ПСО «Казань», ЗАО «ТАИФ-СТ», ОАО «Татстрой», ОАО «Монолитспецстрой», ОАО «Татнефтестрой», ОАО «Химэнергострой» и др.

Предприятия, выполняющие  общестроительные работы

 1

Р  А   Ф

    2

 Бугульмастройтрест

    3

 Г Р ИФ

    4

 Л А Е К

    5

 Камстройпроект

    6

 Стройжилсревис

    7

 Ф  О  Н

    8

 Т А И Ф - СТ

    9

 Кулонстрой

  10

 Еврожилстрой

  11

 Зеленодольскстройсервис

  12

 ДСО НК г. Нижнекамск

  13

 ОРИМЕКС- Сувар

  14

 Татстрой

  15

 УС Отделстрой

  16

 Монолитспецстрой

  17

 Татнефтестрой

  18

 Казжилгражданстрой

  19

 Химэнергострой

  20

 УС ТЭС-2

  21

 Жилэнергострой

  22

  Нефтеэнергострой

  23

 СК РИФС

  24

 ТТК Плюс

  25

  Казметрострой

Таблица 1.2.2.

Расходы на производство и продажу продукции (товаров, работ и услуг)

Накладные расходы предприятий,выполняющих  общестроительные работы

 

РАФ

Бугульмастройтрест

ГРИФ

ЛАЕК

Камстройпроект

Стройжилсревис

ФОН

ТАИФ-СТ

Кулонстрой

Еврожилстрой

Зеленодольскстройсервис

ДСО НК г.Нижнекамск

ОРИМЕКС-Сувар

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

Единый социальный налог

91

1630

1928

1890

1502

1579

1248

1420

18700

49771

779

2157

27673

42050

Расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника

92

 

25

3

25

 

 

15

413

638

 

32

 

41

Амортизация основных средств

93

650

455

1500

661

854

92

414

9767

41482

982

1422

264

29885

Амортизация нематериальных активов

94

 

 

 

 

 

 

14

 

 

 

60

 

12759

Вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения

98

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Обязательные страховые платежи

99

 

31

66

 

53

 

424

 

5090

 

117

1077

 

из них по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

100

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Добровольные страховые платежи

101

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

71

 

Представительские расходы

102

 

18

 

 

 

 

 

 

 

72

 

15

 

Суточные и подъемные

103

62

40

 

 

 

230

340

 

620

190

 

398

 

почтовой и курьерской связи

128

 

2

 

 

 

 

7

 

70

 

 

 

 

в области электросвязи

129

 

143

 

 

 

16

193

 

1256

 

 

592

 

в области права

130

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

аудиторских организаций

131

 

44

65

54

30

 

 

287

 

 

 

 

 

рекламных организаций

132

 

21

 

10

 

 

19

18

160

 

64

10

 

кадровых агенств по наймурабочей силы и подбору персонала

133

 

7

 

 

 

 

 

14

4

 

 

 

 

геодезических, картографических и гидрометеорологических служб

134

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

вневедомственной охраны

135

 

20

 

880

5

 

127

 

 

 

 

 

 

здравоохранения

136

 

 

 

 

 

 

 

 

36

 

 

 

 

образования

137

 

 

 

 

 

 

11

 

256

 

 

 

 

науки

138

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

исследования конъюнктуры рынка

139

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

удаления и обработки сточных вод, твердых отходов и аналогичной деятельности

140

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

прочих услуг

141

400

343

 

 

580

369

 

3210

 

 

892

5851

1155

ИТОГО затрат, относимых на накладные расходы

141

2742

3082

3524

3132

3100

1955

4826

32409

99383

2023

4744

36951

85890

Фонд оплаты труда административно-управленческого персонала (АУП)

 

1479

1750

1716

1363

1450

1142

1300

17144

45163

707

1957

25500

38350

Итого накладных расходов

 

4221

4832

5240

4495

4551

3097

6126

49553

44546

2730

6701

62451

124240

 

 

Татстрой

УС Отделстрой

Монолитспецстрой

Татнефтестрой

Казжилгражданстрой

Химэнергострой

УС ТЭС-2

Жилэнергострой

Нефтеэнергострой

СК РИФС

ТТК Плюс

Казметрострой

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

Единый социальный налог

91

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника

92

111925

2650

1502

1952

1443

5080

2595

4125

5421

2052

1340

23544

Амортизация основных средств

93

1680

46

25

 

48

48

39

 

 

11

21

490

Амортизация нематериальных активов

94

35875

17

661

709

1479

113

518

90

197

577

399

46304

Арендная плата

95

37

 

 

 

 

 

 

 

126

3049

74

927

Вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения

98

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Обязательные страховые платежи

99

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

из них по страхованию от

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

100

3542

 

 

73

 

 

570

11

 

67

59

1460

Добровольные страховые платежи

101

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Представительские расходы

102

2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Суточные и подъемные

103

52

3

 

 

36

 

 

 

 

 

 

 

почтовой и курьерской связи

128

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

в области электросвязи

129

697

 

 

52

 

6

 

 

 

 

 

 

в области права

130

768

 

 

9

 

113

 

 

 

 

41

 

аудиторских организаций

131

7

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

рекламных организаций

132

 

 

54

20

 

19

 

 

 

 

 

 

кадровых агентств по найму рабочей силы и подбору персонала

133

474

 

10

 

 

 

 

 

 

 

 

 

геодезических, картографических и гидрометеорологических служб

134

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

вневедомственной охраны

135

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

здравоохранения

136

2356

 

880

 

 

241

 

 

 

 

 

 

образования

137

124

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

науки

138

809

 

 

47

 

 

 

 

 

 

 

 

исследования конъюктуры рынка

139

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

удаления и обработки сточных вод, твердых отходов и аналогичной деятельности

140

 

 

 

 10

 

 

 

 

 

 

 27

 

прочих услуг

141

1956

540

 

638

496

4100

1682

4205

5300

 

 

2798

ИТОГО затрат, относимых на накладные расходы

 

160499

3256

3132

3710

3502

9837

5404

8431

11044

3756

1961

75523

Фонд оплаты труда административноуправленческого персонала (АУП)

 

108115

2404

1363

1771

1310

4609

2354

3742

4921

1861

1232

21357

 Итого накладных расходов

 

263544

5660

4495

5481

4812

14446

7758

12173

15965

5617

3193

96880

Таблица 1.2.3.

Показателиэкономической деятельности предприятий, выполняющих общестроительные работы

 

Наименование предприятий

средняя численности работников, чел.

Средняя численность рабочих осн.произв. и механизаторов, чел

Фонд начисленной з/пл,

тыс.руб

Фонд оплаты труда раб. и мех, тыс.руб

Фонд оплаты труда АУП, тыс.руб

Оборот за отчетный год тыс.руб.

Среднемесячный Фонд оплаты труда рабочих и механизаторов, руб.

 1

3

2

3

4

5

6

7

 

 

№ строки 167

1

РАФ

84

69

6272

4793

1479

19947

5788

2

Бугульмастройтрест

100

82

7417

5667

1750

86659

5760

3

ГРИФ

140

115

7277

5560

1716

121986

4030

4

ЛАЕК

41

34

5777

4414

1363

70081

10820

5

Камстройпроект

133

110

6149

4699

1450

104374

3560

6

ПСО КАЗАНЬ

72

57

4800

3658

1142

22530

5347

7

ФОН

63

52

5465

4165

1300

148782

6675

8

ТАИФ-СТ

545

490

72691

55547

17144

461188

9447

9

Кулонстрой

1694

1389

191492

146329

45163

1590624

8780

10

Еврожилстрой

24

19

2997

2290

707

212400

10045

11

Зеленодольскстройсервис

135

111

8299

6342

1957

89870

4761

12

ДСО НК г.Нижнекамск

1673

1372

108123

82622

25500

1444828

5018

13

ОРИМЕКС-Сувар

2219

1820

162607

124256

38350

3932464

5690

14

Татстрой

4535

3749

437208

329093

103115

1294276

7426

15

УС Отделстрой

64

52

10196

7792

2404

46757

12487

16

Монолитспецстрой

41

34

5777

4414

1363

70081

10820

17

Тетнефтестрой

102

84

7509

5738

1771

56687

5692

18

Казжилгражданстрой

63

52

5553

4243

1310

229699

6800

19

Химэнергострой

191

158

19542

14933

4609

134400

7876

20

УС ТЭС-2

72

58

9982

7628

2354

143261

10960

21

Жилэнергострой

150

130

15867

12125

3742

89621

7772

22

Нефтеэнергострой

167

137

20863

15942

4921

127976

9697

23

СК РИФС

142

103

7891

6030

1861

32234

4879

24

ТТК Плюс

56

46

5223

3991

1232

13337

7230

25

Казметрострой

792

640

90557

69200

21357

275565

9010

ИТОГО (без пп.7 и 25)

-

-

-

858101

-

10395280

7421

 Исключены из расчета средних показателей:

- п.7.  С 2007года предприятие «ФОН» находится на стадии ликвидации и снижает объемы строительно-монтажных работ. Оборот и затраты складываются за счет реализации построенных жилых домов и из-за ошибок в отчетности;

- п.25. Предприятие «Казметрострой» является единственным, осуществляющим строительство метро закрытым способом

Таблица 1.2.4.

Расчетные  накладные расходы предприятий, выполняющих  общестроительные работы

Наименование предприятий

Фонд начисленной

тыс руб

Итого затрат, входящих в накладные расходы

тыс руб

Факт. накладные расходы

% от ФОТ

Норматив накладных расходов к ФОТ по МДС 81-33.2004

1

2

3

4

5

Всего по организациям

1.  Р  А   Ф

4793

4221

88,1

 2.   Бугульмастройтрест

5667

4832

85,3

 3.   Г Р ИФ

5560

5240

94,2

 4.  Л А Е К

4414

4495

101,8

 5.  Камстройпроект

4699

4551

96,9

 6.  Стройжилсревис

3658

3097

84,7

 7.  Ф  О  Н

4165

6126

147,1

 8.  Т А И Ф - СТ

55547

49533

89,2

 9.  Кулонстрой

146329

144546

98,8

 10. Еврожилстрой

2290

2730

119,2

 11. Зеленодольскстройсервис

6342

6701

105,7