49836

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ОАО «ЭЛЕКТРОАГРЕГАТ»

Курсовая

Менеджмент, консалтинг и предпринимательство

Данная тема занимает важное место в процессе производства и реализации, так как в итоге от грамотного, рационального распределения затрат зависит финансовый результат (прибыль/убыток) деятельности фирмы, он то и является главной целью всего процесса.

Русский

2014-03-25

990.5 KB

4 чел.

76

ВВЕДЕНИЕ

На этапе перехода к рыночным отношениям многие предприятия, утратив государственную поддержку, стали самостоятельными субъектами экономической жизни. Вопросы выбора вида деятельности, организации производственного процесса, выпуска и сбыта готовой продукции стали прерогативой самих предприятий. В условиях самофинансирования основной задачей для предприятий стала задача получения прибыли в размере, достаточном для воспроизводственного процесса. Основным условием увеличения прибыли предприятия является снижение издержек производства и сбыта продукции, в частности себестоимости выпускаемой продукции. Поэтому вопросы управления затратами являются весьма актуальными для предприятий.

Данная тема занимает важное место в процессе производства и реализации, так как в итоге от грамотного, рационального распределения затрат зависит финансовый результат (прибыль/убыток) деятельности фирмы, он то и является главной целью всего процесса.

С каждым днем данная проблема становится более актуальной, ведь с появлением новой техники, разработкой новых технологий, использованием более качественных и прочных материалов конкуренция на рынке становится более жесткой, и требуется постоянно идти в ногу со временем, а и то и на шаг впереди, изобретая более рациональные и простые пути решения задач. Процесс поиска новых решений должен быть непрерывен. Важнейшую роль играет информация, а вернее быстрота ее получения и реагирования на изменения. Информация должна быть полной,  достоверной, многогранной: как о внутреннем состоянии фирмы (проблемы, возникающие, к примеру, в процессе производства, должны решаться оперативно),  о состоянии рынка (спрос и предложение, и др.).

Процесс учета затрат в сфере производства и обращения имеет многовековую историю. Уже в средние века на английских мануфактурах сформировалась система финансового учета. В Англии участники гильдий использовали подробную информацию о стоимости материалов и труда,  чтобы удостоверить клиентов в качестве и других достоинствах продукта.

Целью данной курсовой работы является разработка мероприятий, повышающих эффективность управления затратами на предприятии.

Достижение поставленной цели обеспечивается решением следующих задач:

- определить затраты как управляемую экономическую категорию;

- рассмотреть концептуальные основы управления затратами;

- изучить основные приемы и методы управления затратами предприятия;

- применить изученные методы и приемы в усовершенствовании управления затратами предприятия ОАО «Электроагрегат».

Объектом данного исследования являются затраты предприятия на производство продукции.

Предметом исследования является процесс управления затратами.

На предприятии ОАО «Электроагрегат» осуществляется только планирование затрат и общий их учет через распределение по элементам затрат. Поэтому новизна рассматриваемой работы заключается в попытке практического применения таких важных элементов системы управления затратами, как анализ затрат, их учет по методу Директ-Костинг и контроль за их уровнем.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

1.1.Планирование себестоимости производства и реализации продукции предприятия.

Отношение в нашей стране к себестоимости продукции как экономической категории заслуживает отдельного исследования. Были времена, когда она оценивалась как качественный синтетический показатель работы целых отраслей промышленности и, когда считалось, что себестоимость вообще не может служить показателем хозяйственной деятельности. Однако, современные условия требуют более тщательного рассмотрения себестоимости, так как формирование цен на рынке достигается под воздействием спроса и предложения, что требует постоянного движения и поиска путей уменьшения затрат на производство продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. В РФ в различных отраслях хозяйственной деятельности предусмотрен определенный порядок включения затрат в состав себестоимости выпускаемой продукции, работ, услуг. Этот порядок регламентируется ''Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли'', утвержденным Постановлением  Правительства РФ от 05.08.92г. № 552б со всеми изменениями и дополнениями.

Регламентация состава затрат, включаемых в себестоимость  носит исторический характер, т.е. во многом определяется налоговой политикой государства на конкретном этапе развития экономики страны. Некоторые виды затрат, к примеру, расходы на рекламу, представительские расходы включаются в себестоимость в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.

В настоящее время предприятия рассчитывают себестоимость выпускаемой продукции по полным затратам, которая обычно служит для них нижней границей цены предложения, и откорректированную себестоимость для целей налогообложения (налоговую себестоимость). Откорректированная себестоимость будет всегда ниже фактической, а разница между данными показателями должна покрываться только за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Приведем перечень затрат, которые могут включаться в себестоимость:

  •  Затраты непосредственно связанные с производством продукции, работ, услуг, включая материальные и трудовые затраты работников, занятых  производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, контролем качества и пр.;
  •  Затраты, связанные с использованием природных ресурсов;
  •  Затраты на освоение подготовку производства (по этому разделу не включаются в с/стоимость продукции затраты в том случае, если они финансируются из других источников или необходимость их возникла из-за дефектов работников сторонних организаций.
  •  Затраты на совершенствование техники и технологий, улучшение качества продукции (однако затраты, связанные с переоснащением производства, созданием новых видов продукции в с/стоимость продукции не включаются, а вот с изобретательством и рационализацией – включаются);
  •  Затраты по обслуживанию производственного процесса;
  •  Затраты по обеспечению нормальных условий труда (техника безопасности);
  •  Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией природно-охранных объектов (платежи за предельно допустимые нормы осуществляются из себестоимости продукции, а сверх нормативов – за счет прибыли);
  •  Затраты, связанные с управлением производством;
  •  Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров (расходы, связанные с содержанием учебных заведений в с/стоимость продукции не включаются);
  •  Затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, процентов за отсрочки, предоставленные поставщикам за товарно-материальные ценности;
  •  Затраты, связанные со сбытом продукции;
  •  Амортизационные отчисления (согласно нормам);
  •  Лизинговые платежи и плата за аренду объектов основных производственных фондов;
  •  Налоги, сборы и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с законодательством;
  •  Другие виды затрат в соответствии с законодательством.

На практике предприятия в целом различают два вида себестоимости: производственную и полную. Производственная себестоимость включает в себя материальные затраты на технологические нужды, затраты на заработную плату основных производственных рабочих и общепроизводственные расходы. Эти затраты определяют с/стоимость товарной продукции и незавершенного производства. Полная себестоимость продукции представляет собой сумму себестоимости товарной продукции коммерческих и административных расходов за расчетный период (эти расходы относятся на себестоимость реализованной продукции). Помимо видов существуют формы себестоимости, которые может принимать каждый ее вид.

  1.  Плановая себестоимость. Определяет работу предприятия на определенный плановый период. Обычно рассчитывается  на год с разбивкой по кварталам. В ее основе лежат усредненные нормы различных видов ресурсов, плановая себестоимость является по сути максимально допустимой величиной, отклонение от которой в большую сторону является недопустимым для предприятия.
  2.  Нормативная себестоимость. В отличие от плановой рассчитывается на основе текущих норм расхода материальных и трудовых ресурсов столько раз в год, сколько раз происходит изменение данных норм и нормативов.
  3.  Отчетная (фактическая) себестоимость. Определяется по фактическим затратам на производство и реализацию продукции и характеризует степень выполнения плана за отчетный период. Отклонения отчетной себестоимости от плановой могут  и  не зависеть от работы предприятия (изменение цен на сырье, материалы, тарифов на электроэнергию, и пр.).

1.2.Классификация затрат по экономической однородности.

В процессе производства и реализации продукции возникает необходимость в затратах для обеспечения множества связанных с этим процессом функций. По экономической однородности затраты делятся на пять элементов:

  •  Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
    •  Затраты на оплату труда (з/плата всех категорий работников и другие выплаты в виде мат. Помощи, надбавки к пенсиям и др.);
    •  Отчисления на социальные нужды;
    •  Амортизация основных фондов;
    •  Прочие затраты;

Классификация едина для всех отраслей промышленности. Возвратные отходы вычитаются из материальных затрат по той или иной оценке. Не относятся к отходам попутная продукция, которая исключается из затрат на производство основного продукта по цене или по себестоимости при раздельном способе ее производства. Особо следует отметить затраты на проведение сложных видов ремонта основных производственных фондов. Средства, образующие этот фонд, равномерно включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе элемента ''Прочие затраты''. В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат.

Классификация затрат по экономическим элементам служит основой для разработки сметы затрат на производство; она позволяет определить общую потребность предприятия в однородных ресурсах, используется для расчета структуры себестоимости продукции по отраслям.

В процессе производства продукции затраты возникают в различных производственных и непроизводственных сферах, они содержат разные по экономическому содержанию затраты, которые зависят от характера изготовления изделий, выполнения работ, технологии и организации труда. Таким образом возникает необходимость в классификации затрат не только по их однородным элементам, но и по месту их возникновения или по статьям затрат.

Классификация затрат по статьям калькуляции имеет существенные отличия по отраслям промышленности, отражая их специфику. Вместе с тем действует типовая номенклатура статей, в которую включаются:

  •  Сырье и материалы;
  •  Возвратные отходы (вычитаются);
  •  Покупные изделия полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
  •  Топливо и энергия на технологические цели;
  •  Заработная плата производственных рабочих;
  •  Отчисления на социальные нужды;
  •  Общепроизводственные расходы;
  •  Потери от брака;
  •  Прочие производственные расходы;
  •  Коммерческие расходы.

По отношению к производству затраты разделяют производственные и коммерческие. К первым относятся все затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции. Они образуют производственную себестоимость. Коммерческие затраты- затраты, связанные с реализацией готовой продукции.

Производительные и непроизводительные затраты: производительные расходы целесообразны и оправданы в данных условиях производства. Непроизводственные – образуются в связи с недостатками в технологии и организации производства, с потерями от брака, простоями, недостачами, и, как  правило, отражаются только в фактической калькуляции.

По способу отнесения на себестоимость отдельных продуктов выделяют прямые и косвенные затраты. Прямые это экономически однородные расходы, относящиеся на себестоимость конкретного вида продукции прямо, в соответствии с соответственными нормами и нормативами. Это расходы на сырье и основные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.

Косвенные затраты – расходы, которые рассчитываются не по отдельным изделиям по принципу прямой принадлежности, так как они связаны с изготовлением нескольких видов продукции или разными стадиями ее изготовления. Это расходы на содержание машин и оборудования, на подготовку и освоение производства, потери от брака, общепроизводственные (оплата труда аппарата управления цехов, амортизация и текущий ремонт зданий и др.),  общехозяйственные (оплата труда аппарата управления предприятием, канцелярские, расходы на содержание зданий заводского управления и др.), прочие производственные расходы.

По экономическому содержанию затраты делятся на накладные и основные. Основные – затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции и неизбежные при любых условиях и характере производства, вне зависимости от форм и уровня организации управления. Это затраты на сырье, материалы, топливо, энергию и т.д. Накладные расходы не связаны непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции, а образуются под влиянием определенных условий работы организации, управлению и обслуживанию производства.

По степени экономической однородности различают простые и комплексные статьи затрат. Простые (однородные) – затраты, состоящие из одного экономического элемента: сырье, материалы, топливо, энергия и др. Сложные (комплексные) – затраты, включающие несколько разнородных экономических элементов, имеющих одинаковое целевое назначение: расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака и др.

Большую роль в планировании и калькулировании себестоимости, а также, как показала практика, в ценообразовании играет структура себестоимости. Под структурой себестоимости понимается соотношение различных элементов или статей затрат в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции. Структура себестоимости может определяться на основе классификации затрат по экономически однородным элементам и статьям калькуляции. Отнесение той или иной отрасли к одной из групп (материалоемкие, трудоемкие, энергоемкие, фодоемкие) позволяет установить резервы и источники, за счет которых можно обеспечить снижение себестоимости продукции. Структура себестоимости может изменяться под рядом факторов, вытекающих из условий работы отдельных отраслей предприятия. На структуру себестоимости влияет размещение предприятий относительно источником сырья, топлива и пр.

На этапе планирования информация об издержках производства необходима для принятия управленческих решений при закупке средств производства, организации самого производства и сбыта готовой продукции. При проведении закупок, заключении договоров о поставках необходимо решение следующих задач: определение предельного уровня цен, при котором закупки рентабельны; анализ информации о целесообразности собственного производства комплектующих деталей и полуфабрикатов или поставки их со стороны; расчет оптимального размера запасов сырья и материалов, способов их поставки и размеров партий.

Необходимым условием планирования себестоимости является планирование постоянных и переменных затрат, определение размера экономических запасов. Причем нужно постоянно искать пути снижения постоянных затрат, ведь их снижение понижает себестоимость продукции, а переменные затраты зависят от объема выпуска, и не влияют на с/стоимость единицы продукции. Планирование переменных затрат осуществляется двумя взаимодополняющими методами:

  •  По эмпирическим нормам расхода на единицу продукции:

Установление нормы переменных затрат на единицу выпускаемой продукции позволяет определить суммарный объем затрат  на объем выпуска. При неизменной стоимости переменных затрат их величина может быть определена по формуле:       

 VCp=R х Ip,

где

VCp – плановая сумма переменных затрат (в денежном выражении);

R(rate) -  норма затрат на единицу продукции (в денежном выражении);

Ip (issue) – плановый объем выпуска (в натуральном выражении).

  •  По фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции:

Если есть возможность опираться на фактические данные, то VCp можно рассчитать следующим образом:      

VCp= VCf* Ip/ If,

где

VCf- фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде;

If – фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении.

Положительная разница между плановой величиной переменных затрат, рассчитанных на базе отчетных данных, и плановой величиной переменных затрат, определенной на основе норм расхода, свидетельствует о перерасходе в отчетном периоде. Отрицательная разница говорит об экономии, следовательно, есть повод пересмотреть нормы расхода. При нестабильной экономической ситуации планирование затрат затруднено. Необходимо учитывать уровень инфляции и возможность изменения платежеспособного спроса, также ряд других факторов.

На постоянные затраты может влиять объем выпуска, значительные изменения в объемах выпуска могут вызвать значительные изменения в себестоимости продукции и как следствие повлиять на финансовый результат.

При планировании постоянных затрат перед предприятием стоят следующие задачи:

  •  Определение необходимого объема выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость переменных и постоянных затрат;
  •  Расчет необходимой величины постоянных затрат и сопоставление их с реальными производственными возможностями.

Для определения минимального объема выпуска продукции рассчитывают порог рентабельности:   

 ПР=FC/(P-  VCr),

где

ПР – порог рентабельности

FC – постоянные затраты;

P(proceeds) – выручка от реализации;

VCr(relative) – переменные затраты в относительном выражении.

Изменение постоянных затрат могут происходить под воздействием внешних условий: повышения цен и тарифов, переоценки основных фондов, изменения норм амортизационных отчислений и т.п. Влияние этих условий не поддается планированию, поэтому за этим процессом нужен строгий конроль, и при необходимости принятие решения о повышение цен.

Оптимизировать прибыль можно изменяя соотношение переменных и постоянных затрат. Это называется эффектом производственного рычага. Сила воздействия производственного рычага определяется по формуле:

Рpl=(Р – VC)/Pr,

где

Ppl(power of production lever) – сила производственного рычага;

Pr(profit)- прибыль от реализации.

Показатель силы производственного рычага определяет, во сколько раз возрастет прибыль при 1%-ом росте выручки от реализации продукции (чем больше доля постоянных затрат в структуре общих издержек, там сильнее сила воздействия производственного рычага.

Обладая такими данными можно определить рост прибыли при увеличении объема выпуска продукции.

В отечественной практике все затраты на производство и реализацию продукции по их экономическому содержанию планируются по элементам затрат. В рамках внутрифирменного планирования она необходима для целей финансового управления. С получением выручки восстанавливаются производственные запасы в форме текущих активов для обеспечения непрерывного процесса производства. Планирование затрат по элементам осуществляется с помощью сметы затрат на производство. С планированием затрат по товарному выпуску связано планирование затрат на реализованную продукцию. Плановая величина затрат на реализованную продукцию определяется по формуле:

Зр=Онп+Стп-Окп,

где

Зр – затраты на реализованную продукцию по полной плановой себестоимости;

Стп – плановая полная себестоимость товарного выпуска;

Онп – остатки готовой нереализованной продукции по фактической производственной себестоимости на начало планового периода;

Окп – остатки готовой нереализованной продукции по плановой производственной себестоимости на конец планового периода.

Непременно условие: совпадение планового периода с отчетным, для прогноза налоговых выплат и для обеспечения платежей денежными ресурсами.

Состав остатков готовой продукции зависит от метода учета выручки от реализации продукции на предприятии. Если моментом отгрузки считается дата фактической отгрузки продукции и выписки платежных документов, то остатки нереализованной продукции  на начало планового периода совпадают с фактическими складскими запасами готовой продукции. Оценка остатков на начало планового периода осуществляется по фактической производственной себестоимости отчетного периода.

В остатках продукции на конец планового периода учитывается только плановая величина остатков готовой продукции по плановой производственной себестоимости.

Производственные запасы оказывают двоякое влияние на финансовое состояние предприятия. Запасы дают возможность удовлетворять возрастающий спрос, дают свободу в составлении плана и пр. с другой стороны при формировании крупных заказов происходит омертвление капитала. Нужно выделять дополнительные средства на хранение продукции, следить за сроком годности продукции. Для определения оптимального объема заказа используют формулу Уильсона:

З=√2РС/В,

Где З – оптимальный размер заказа;

Р – расход запасов;

С – стоимость выполнения заказа;

В – время расхода заказа.


1.3 Финансово-экономические рычаги снижения себестоимости продукции.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (PC) являются:

1)увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (PVBП);

2)сокращение затрат на ее производство (Р↓З) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращение непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

величина резерва снижения себестоимости единицы продукции может быть определена по формуле:

PC=Св – Сф=(Зф-Р↓З+Зд)/( VBПф+Р↑ VBП) – Зф/ VBПф,

Где Сф и Св – фактический и возможный уровень себестоимости единицы продукции соответственно;

Зф – фактические затраты на производство продукции;

Р↓З – резерв сокращения затрат на производство продукции;

Зд-дополнительные затраты, необходимые для усвоения резервов увеличения производства продукции;

VBПф, Р↑VBП – соответственно фактический объем и резерв увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты, сумма постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате чего снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой техники и технологий и пр.), которые способствуют экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.) Например, резерв снижения материальных затрат (Р↓МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и пр. можно определить следующим образом:

Р↓МЗ= (УР1 – УР0)*VВПпл*Цпл,

УР0, УР1 – расход материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий;

Цпл – плановые цены на материалы.

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращение потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.)

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, дополнительный расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:       Зд = Р↑ VBПi*biф

Одним из направлений поиска резервов сокращения затрат на производство продукции РПП и увеличения прибыли является выбор и замена оборудования. Допустим, что выполнить какую-либо операцию или процесс можно одним из двух вариантов оборудования

Минимизации затрат и увеличению прибыли содействует оптимизация выбора между собственным производством и приобретением комплектующих деталей, запасных частей, полуфабрикатов и т.д.

Для окончательного принятия решения нужно учитывать такие факторы, как мощность предприятия, качество продукции,  колебания объемов, создание или сокращение рабочих мест и т.д.

Важным источником сокращения затрат и увеличения суммы прибыли является выбор оптимальной технологии производства. Возникает вопрос: стоит ли налаживать собственное производства или использовать услуги, товары сторонних поставщиков, это в большей степени зависит от объема планируемого выпуска продукции, если он достаточно большой, то выгоднее – первый вариант,  наоборот – второй.

Важным резервом снижения себестоимости продукции является более полное использование производственной мощности предприятия. Дополнительный заказ позволяет значительно снизить себестоимость единицы продукции за счет наращивания объема производства и вместо убытков получить прибыль. Это достигается за счет сокращения постоянных затрат на единицу продукции: на основе деления затрат на постоянные и переменные минимизируется величина затрат, что позволяет снизить себестоимость продукции и получить прибыль. Это доказывает необходимость расчета при планировании затрат (в частности БДР) маржинальной прибыли предприятия, которая показывает разницу между совокупным доходом и переменными издержками, тем самым определяя сумму возможных постоянных затрат и прибыли. Большой удельный вес постоянных затрат сигнализирует о том, что нужно искать источники их снижения или расширять производство, имея при этом, естественно рынки сбыта.

Финансовые ресурсы фирмы можно определить как совокупность собственных денежных доходов и поступлений извне, находящихся в распоряжении фирмы и предназначенных для выполнения ее финансовых обязательств, финансирования текущих затрат и затрат, связанных с расширением производства.

Финансовые ресурсы по своему происхождению делятся на собственные и заемные.

Собственные финансовые ресурсы фирмы

Внутренние источники

Внешние источники

Прибыль, остающаяся в распоряжении фирмы

Дополнительные взносы средств в уставный капитал

Амортизационные отчисления

Дополнительная эмиссия и реализация акций

Получение безвозмездной финансовой помощи

Прочие внешние источники формирования финансовых ресурсов

Большую роль в составе внутренних источников играет прибыль, остающаяся в распоряжении фирмы, которая распределяется решением руководящих органов на цели накопления (развитие, расширение производства и др.) и потребления. Амортизационные отчисления представляют собой денежное выражение стоимости износа основных средств и нематериальных активов и являются источником финансирования как простого так и расширенного воспроизводства.

В составе привлеченных источников формирования собственных финансовых ресурсов основная роль принадлежит дополнительной эмиссии ценных бумаг, посредством которого происходит увеличение уставного капитала фирмы, а также привлечение дополнительного складочного капитала, путем дополнительных взносов средств в уставный фонд.

Безвозмездная финансовая помощь появляется в получении бюджетных ассигнований на безвозвратной основе.

К прочим источникам могут относиться бесплатно передаваемые фирмам материальные и нематериальные активы, включаемые в состав их баланса. В условиях рыночной экономики производственно-хозяйственная деятельность фирмы невозможна без использования заемных средств, к которым относятся:

  •  Кредиты банков
  •  Заемные средства других предприятий и организация
  •  Средства от выпуска и продажи облигаций фирмы
  •  Средства внебюджетных фондов
  •  Бюджетные ассигнования на возвратной основе и др.

Привлечение заемных средств позволяет фирме ускорять оборачиваемость оборотных средств, увеличивать объемы совершаемых хозяйственных операций, сокращать незавершенное производство. Но однако следует помнить, что заемные средства рано или поздно нужно возвращать, и до тех пор пока размер дополнительного дохода, обеспеченного привлечением заемных ресурсов, перекрывает затраты по обслуживанию кредита, финансовое положение фирмы остается устойчивым. Если фирма не справляется со своими обязательствами, то ей могут грозить следующие ситуации:

  •  Сокращение прибыли, так как необходимо направлять часть выручки на погашение долгов

Потеря финансовой самостоятельности фирмы

Дальнейшего возрастания задолженности, из-за необходимости привлечения новых ссуд.

Финансовые ресурсы используются предприятием в процессе производственной, инвестиционной и финансовой деятельности. Они постоянно находятся в движении и в денежной форме пребывают лишь в виде остатков денежных средств на расчетных счетах  в банках и в кассе фирмы.

Финансирование процесса формирование основных средств может осуществляться за счет следующих источников:

  •  Средств учредителей
  •  Собственных средств предприятия, созданных в процессе его уставной деятельности
  •  Средств, полученных предприятием на заемной основе в форме целевых банковских ссуд
  •  Ассигнования из бюджетов
  •  Лизинг (договор финансовой аренды) –широко применяется сегодня

Достаточность источников средств для воспроизводства основных средств имеет решающее значение для финансового состояния фирмы.

Единственным источником финансирования ремонта основных фондов является себестоимость продукции.

Достаточный минимум собственных и заемных средств должен обеспечивать непрерывность движения оборотного капитала на всех стадиях кругооборота, что удовлетворяет потребности производства в материальных и денежных ресурсах, а также обеспечивает своевременные и полные расчеты с поставщиками, бюджетом, банками  другими корреспондирующими звеньями.

Главную роль в составе источников формирования призваны играть собственные оборотные средства. Они должны обеспечивать имущественную и оперативную самостоятельность фирмы .источником собственных оборотных средств являются инвестиционные средства учредителей, в дальнейшем собственные оборотные средства пополняются за счет получаемой прибыли, выпуска ценных бумаг и операций на финансовом рынке, дополнительно привлекаемых средств. Прибыль направляется на покрытие прироста норматива оборотных средств в процессе ее распределения. С развитием акционирования предприятия имеют право использовать полученную прибыль по своему усмотрению, кроме той ее части, которая подлежит обязательным вычетам. Экономически обоснованная система распределения прибыли в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятий. Формы внешнего финансирования деятельности фирмы- это совокупность форм и методов, принципов и условий финансового обеспечения простого и расширенного воспроизводства. Источниками внешнего финансирования являются:

  •  Эмиссия ценных бумаг

Цель – привлечение необходимого объема денежных средств в минимально возможные  сроки. Эмиссия бывает первичной и дополнительной. Эмиссионные ценные бумаги – акции, облигации. Для принятия решения о выпуске ценных бумаг предшествуют следующие мероприятия: анализ конъюктуры фондового рынка, определение целей и объема  эмиссии и др. эмиссия ценных бумаг – достаточно сложный процесс, требующий определенных затрат, поэтому цели эмиссии должны быть значимыми в стратегии развития предпринимательской фирмы .

  •  Привлечение банковского кредита

Потребности фирмы в единовременных денежных средствах удовлетворяются также за счет получения кредита в банке. Банковский кредит – это средства, предоставляемые банком предпринимательской фирме на установленный срок под определенные проценты для целевого использования. Нужно выделить условия на основании которых выдается кредит: принцип возвратности, срочности, платности, материальной обеспеченности кредита, целевого характера кредита.

  •  Коммерческое кредитование фирм

В процессе предпринимательской деятельности фирмы осуществляют взаимное кредитование. Это происходит  в связи с разницей в отгрузке товара и оплатой его. Но для фирмы поставщика существует риск: большая дебиторская задолженность говорит о неплатежеспособности клиента, что приводит в некоторых случаях к перекредитованию самого поставщика, из-за нехватки в оборотных средствах.

  •  Инвестиционный налоговый кредит

Он предоставляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течении определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплаты суммы кредита и начисленных процентов. Данный кредит может быть предоставлен фирме по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам на срок от 1 года до 5 лет. Он может быть предоставлен в следующих случаях:

  •  При проведении научно-исследовательских или конструкторских работ, либо технического перевооружения собственного производства
  •  При осуществлении внедренческой или инновационной деятельности
  •  По выполнению фирмой особо важного социального заказа и др.
  •  Факторинг

Факторинг – переуступка банку или специализированной компании неоплаченных долговых требований (дебиторской задолженности), возникающими между контрагентами в процессе предпринимательской деятельности. Факторинговые операции способствуют ускорению расчетов, экономии оборотных средств фирмы, ускорению оборачиваемости оборотных средств фирмы. Факторинг эффективен для малых и средних фирм, которые традиционно испытывают финансовые затруднения из-за несвоевременного погашения дебиторской задолженности и ограничены в получении банковского кредита. Но существует ряд фирм с которыми факторинговые компании не работают: фирмы с большим количеством дебиторов, фирмы, работающие с субподрядчиками и др.

  •  Лизинг

Лизинг является эффективной формой финансирования вложений на приобретение основных средств. Лизинг позволяет фирме использовать в денежном обороте средства другого предприятия на долгосрочной основе. Данная форма финансирования осуществляется через лизинговую компанию, приобретающую для третьего лица право собственности на имущество и отдающего его в аренду на определенный срок. Особую роль играет лизинг в техническом перевооружении предприятий.

  •  Финансирование организации путем предоставления бюджетного кредита

Указ президента РФ от 8 июля 1994 г. № 1484 ''О порядке предоставления финансовой поддержки предприятиям за счет средств федерального бюджета'' предусматривает возможность предоставления предприятиям ссуд из Федерального бюджета. Бюджетная ссуда – это бюджетные средства, предоставляемые другому бюджету на возвратной, безвозмездной или возмездной основах на срок не более 6 месяцев в пределах финансового года. Краткосрочная финансовая поддержка может предоставляться предприятиям всех форм собственности. Средства бюджетного кредита перечисляются заемщику на его бюджетный счет в банке.

2. МЕТОДИЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

  1.  Механизм реализации функций системы управленческого контроля затрат

Механизм реализации функций управленческого контроля можно представить в виде трех основных блоков:

  •  организационная структура осуществления управленческого контроля;
  •  мотивационные аспекты управленческого контроля;
  •  информационные потоки в системе управленческого контроля.

Система управленческого контроля функционирует в рамках существующей организационной структуры предприятия. Выделяют следующие основные типы организационных структур:

  •  линейно-функциональная;
  •  дивизиональная;
  •  матричная.

Чаще всего на практике встречается линейно-функциональная организационная структура. В рамках такой структуры линейные подразделения занимаются основной деятельностью по выпуску продукции, а специализированные функциональные подразделения оказывают услуги основным. В линейно-функциональной структуре управленческий контроль осуществляется «по вертикали»: вышестоящий менеджер контролирует деятельность нижестоящего менеджера. Такая система характеризуется высокой степенью централизации управления и контроля всех сторон деятельности предприятия [1, с.58].

В рамках дивизиональной структуры менеджер дивизиона осуществляет контроль текущей деятельности своего дивизиона, и прежде всего – контроль выручки, затрат, прибыли. Центральный аппарат контролирует лишь основные показатели деятельности дивизиона, прежде всего – прибыль и рентабельность капиталовложений. Кроме того, централизованным остается контроль выполнения стратегических решений и проведения единой политики в рамках организации.

В рамках матричной структуры функциональные отделы – это центры затрат, а проекты – центры инвестиций. Соответственно, менеджеры функциональных отделов осуществляют контроль качества выполняемых работ, контроль эффективности использования ресурсов, а также контроль затрат своих отделов. Менеджеры проектов координируют работу различных отделов, контролируют сроки их выполнения, а также выручку, затраты и прибыль по проекту. Руководство предприятия контролирует деятельность функциональных отделов путем анализа отчетов о проделанной работе и сравнения запланированных затрат с фактическими. Работу менеджеров проектов контролируют при помощи показателей прибыли и рентабельности капиталовложений.

Для создания эффективной системы управленческого контроля затрат помимо организационной структуры необходимо учитывать и психологические аспекты, прежде всего – мотивацию. Мотивация – это совокупность внутренних и внешних движущих сил, которые побуждают человека к деятельности, задают границы и формы деятельности и придают этой деятельности направленность на достижение определенных целей. Сформулируем ряд рекомендаций по построению системы эффективного управленческого контроля с учетом мотивационных факторов [1, с.59].

  1.  Цели сформулированные в рамках системы управленческого контроля затрат, должны быть достижимы, но не слишком легкими: слишком сложные цели дезориентируют исполнителя, слишком легкие – не стимулируют повышение эффективности работы.
  2.  Система управленческого контроля должна грамотно сочетаться с системой стимулирования работников, оплаты труда и продвижения по службе.
  3.  Необходимо как можно шире привлекать сотрудников и менеджеров низшего и среднего звена к постановке целей, разработке планов и анализу их исполнения: это позволяет сотруднику более полно реализовать свои возможности, быть более самостоятельными и одновременно почувствовать себя частью организации.
  4.  Цели, задачи, процедуры и результаты контроля должны быть гласными, чтобы каждый сотрудник и каждый менеджер знал, чего от него требуют и по каким принципам будет оцениваться его деятельность и др. [1, с.59].

Требование гласности управленческого контроля тесно связано с анализом существующей на предприятии системы информационных потоков.

Информационные потоки – это физическое перемещение информации от одного сотрудника предприятия к другому или от одного подразделения к другому. Любой информационный поток характеризуется:

  •  видом документа;
  •  проблематикой;
  •  исполнителем;
  •  получателем;
  •  периодичностью.

Система информационных потоков – совокупность физических перемещений информации, которая дает возможность осуществит какой-либо процесс. Наиболее общая система информационных потоков – это сумма информации, которая позволяет предприятию вести финансово-хозяйственную деятельность.

Информационные потоки обеспечивают нормальную работу предприятия в целом, включая нормальное функционирование системы управленческого контроля. Поэтому в целях оптимизации работы предприятия необходимо уделять внимание оптимизации системы информационных потоков, которую не следует смешивать с автоматизацией: действительно, использование компьютерной техники позволяет значительно ускорить подготовку и передачу документов, но действительно ощутимый эффект оно может принести только в сочетании с совершенствованием самих протекающих на предприятии процессов [1, с.59-60].

Информация, которая собирается в системе управленческого контроля затрат, должна отвечать следующим требованиям:

  1.  своевременностью, т.е. информация по затратам, выручке, прибыли должна поступать тогда, когда еще имеет смысл ее анализировать;
  2.  достоверностью;
  3.  релевантностью, т.е. информация должна помогать принимать решения;
  4.  полезностью (эффект от использования информации должен перекрывать затраты на ее получение);
  5.  полнотой;
  6.  понятностью;
  7.  регулярностью поступления.

По-настоящему эффективной можно считать только такую систему информационных потоков, которая обеспечивает желаемый результат, т.е. позволяет получить такую информацию. Следует отметить, что система информационных потоков управленческого контроля не может существовать сама по себе: это органичная часть всей системы информационных потоков предприятия в целом. Поэтому при построении системы информационных потоков предприятия в целом и управленческого контроля в частности следует ориентироваться не на выполняемые функции, а на бизнес-процессы.

Бизнес-процесс – это последовательность работ, направленных на решение одной из задач предприятия – например, таких, как материально-техническое снабжение, планирование, управленческий контроль. Информационные потоки в бизнес-процессах изображают в виде сетевых графиков, на которых представлена последовательность и взаимосвязи применяемых в рамках данного процесса документов.

Анализ сетевых графиков бизнес-процессов позволяет оптимизировать информационные потоки в системе управленческого контроля: ускорить прохождение информации, устранить дублирование информации, добиться получения необходимой информации «в нужное время в нужном месте», что в конечном счете позволит создать по-настоящему эффективную систему управленческого контроля затрат, которая является важнейшим элементом всего управления предприятием в целом [1, с.60-61].

2.2. Приемы и методы операционного менеджмента, используемые в управлении затратами

Ключевыми элементами операционного анализа являются: операционный рычаг, порог рентабельности и запас финансовой прочности предприятия.

Действие операционного (производственного, хозяйственного) рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. Этот эффект обусловлен различной степенью влияния динамики постоянных и переменных затрат на формирование финансовых результатов деятельности предприятия при изменении объема производства.

Чем больше уровень постоянных издержек, тем больше сила воздействия операционного рычага [13, с.11].

В практических расчетах для определения силы воздействия операционного рычага используют следующую формулу:

Сила воздействия операционного рычага = Валовая маржа/Прибыль

Сила воздействия операционного рычага возрастает когда выручка от реализации снижается. Так проявляет себя грозная сила операционного рычага.

При возрастании же выручки от реализации, если порог рентабельности (точка самоокупаемости затрат) уже пройден, сила воздействия операционного рычага убывает: каждый процент прироста выручки дает все меньший и меньший процент прироста прибыли (при этом доля постоянных затрат в общей их сумме снижается). На небольшом удалении от порога рентабельности сила воздействия операционного рычага будет максимальной, а затем вновь начнет убывать и так вплоть до нового скачка постоянных затрат с преодолением нового порога рентабельности.

Сила воздействия операционного рычага показывает, сколько процентов изменения прибыли дает каждый процент изменения выручки, и тем самым указывает на степень предпринимательского риска: чем больше сила воздействия операционного рычага, тем больше предпринимательский риск [18, с.192].

Связанные с предприятием риски имеют два основных источника:

  1.  Неустойчивость спроса и цен на готовую продукцию, а также цен сырья и энергии, не всегда имеющаяся возможность уложиться себестоимостью в цену реализации и обеспечить нормальную массу, норму и динамику прибыли, само действие операционного рычага, сила которого зависит от удельного веса постоянных затрат в общей их сумме и предопределяет степень гибкости предприятия – все это вместе взятое генерирует предпринимательский риск. Это риск, связанный с конкретным бизнесом в его рыночной нише.

Если уровень постоянных затрат компании высок и не опускается в период падения спроса на продукцию, предпринимательский риск компании увеличивается. Для небольших фирм, особенно специализирующихся на одном виде продукции, характерна высокая степень предпринимательского риска.

  1.  Неустойчивость финансовых условий кредитования, неуверенность владельцев обыкновенных акций в получении достойного возмещения в случае ликвидации предприятия с высоким уровнем заемных средств, по существу, само действие финансового рычага генерирует финансовый риск.

Как предпринимательский и финансовый риски неразрывно связаны между собой, так и самым тесным образом сцеплены операционный и финансовый рычаги. Но который из двух рычагов играет ведущую роль?

Операционный рычаг воздействует своей силой на нетто-результат эксплуатации инвестиций, а финансовый рычаг – на сумму чистой прибыли предприятия, уровень чистой рентабельности его собственных средств и величину прибыли в расчете на каждую обыкновенную акцию. Возрастание процентов за кредит при наращивании эффекта финансового рычага утяжеляет постоянные затраты предприятия и оказывает повышательное воздействие на силу операционного рычага. При этом растет не только финансовый, но и предпринимательский риск, и, несмотря на обещания солидного дивиденда, может упасть курсовая стоимость акций предприятия. Первостепенная задача финансового менеджера в такой ситуации – снизить силу воздействия финансового рычага. Таким образом, финансовому рычагу здесь отводится роль жертвы, которую ведут на заклание ради достижения главного – снижения предпринимательского риска. Вот, собственно, и ответ на вопрос о главенстве операционного или финансового рычага в таком виде, в каком его обычно приводят в классических западных учебниках по финансовому менеджменту [15, с.209-210].

Итак, чем больше сила воздействия операционного рычага, тем более чувствителен результат эксплуатации инвестиций к изменениям объема продаж  и выручки от реализации; чем выше уровень эффекта финансового рычага, те более чувствительна чистая прибыль на акцию к изменениям нетто-результата эксплуатации инвестиций.

Поэтому по мере одновременного увеличения силы воздействия операционного и финансового рычагов все менее и менее значительные изменения физического объема реализации и выручки приводят ко всем более и более масштабным изменениям чистой прибыли на акцию. Этот тезис выражается в формуле сопряженного эффекта операционного и финансового рычагов:

Уровень сопряженного  Сила воздействия Сила воздействия

эффекта операционного  =  операционного    * финансового

и финансового рычагов  рычага   рычага

Результаты вычисления по этой формуле указывают на уровень совокупного риска, связанного с предприятием, и отвечают на вопрос, на сколько процентов изменяется чистая прибыль на акцию при изменении объема продаж на один процент.

Очень важно заметить, что сочетание мощного операционного рычага с мощным финансовым рычагом может оказаться губительным для предприятия, так как предпринимательский и финансовый риски взаимно умножаются, мультиплицируя неблагоприятные эффекты. Взаимодействие операционного и финансового рычагов усугубляет негативное воздействие сокращающейся выручки от реализации на величину нетто-результата эксплуатации инвестиций и чистой прибыли.

Таким образом, задача снижения совокупного риска, связанного с предприятием, сводится главным образом к выбору одного из трех вариантов:

  1.  Высокий уровень эффекта финансового рычага в сочетании со слабой силой воздействия операционного рычага.
  2.  Низкий уровень эффекта финансового рычага в сочетании с сильным операционным рычагом.
  3.  Умеренные уровни эффектов финансового и операционного рычагов – и этого варианта чаще всего бывает труднее всего добиться [15, с.210-211].

Далее рассмотрим понятие: порог рентабельности (критическая точка; точка перелома) и запас финансовой прочности.

Порог рентабельности – это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли. Валовой маржи в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю.

Порог рентабельности можно найти двумя способами.

Первый способ основан на равенстве валовой маржи и постоянных затрат при достижении порогового значения выручки от реализации. Следовательно,

Прибыль  = Валовая маржа – Постоянные затраты = 0,

Или

 Прибыль = Порог рентабельности * Валовая маржа в относительном выражении к выручке – Постоянные затраты = 0

Из последней формулы получаем значение порога рентабельности:

Порог рентабельности = Постоянные затраты / Валовая маржа в относительном выражении

По этой формуле значения порога рентабельности получаем в стоимостном выражении. Это значение порога рентабельности полезно для того, чтобы знать, какая сумма нам потребуется для покрытия затрат.

Второй способ расчета порога рентабельности основан на использовании формулы такого вида:

Порог рентабельности = Порог рентабельности в стоимостном выражении / Цена единицы продукции

По этой формуле получаем значение порога рентабельности в натуральных единицах. Т.е. так определяется критическое значение объема производства в единицах товара, при реализации которого окупятся постоянные и переменные затраты, после чего каждая последующая проданная единица товара будет приносить прибыль [11, с.124].

Разница между фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности предприятия. Если выручка от реализации опускается ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия ухудшается, образуется дефицит ликвидных средств:

Запас финансовой прочности = Выручка от реализации – Порог рентабельности

На основе анализа порога рентабельности и  запаса финансовой прочности можно принять следующие управленческие решения:

- расчет и анализ объемов реализации на основе запланированной величины прибыли;

- разработка наиболее прибыльного и рентабельного ассортимента выпускаемой продукции;

- выработка ценовой политики и т.д.

При разработке оптимально ассортимента выпускаемой продукции финансовые менеджеры часто используют так называемое «правило 50 процентов». Это правило сводится к следующему: все виды продукции подразделяются на две группы в зависимости от доли переменных затрат в выручке от реализации. Если доля переменных затрат больше 50 процентов, то по данным видам продукции выгоднее работать над снижением затрат. Если доля переменных затрат меньше 50 процентов, то предприятию лучше сосредоточить свое внимание на увеличении рыночного сегмента – это дает большее увеличение доли валовой маржи.

При использовании данного приема в расчет обычно не включают: эффект экономии на масштабах производства, который приводит к замедлению роста переменных затрат в случае увеличения доли на рынке, и изменение цен, связанное с изменением объема реализации. Но, как показывает применение «правила 50 процентов», эти факторы не приводят к кардинальным изменениям при выборе приоритетного варианта. Если же они значительные, их можно без труда включить в расчет [2, с.32].

Представленный выше инструментарий операционного финансового менеджмента, конечно, не является панацеей в борьбе с проблемой убыточности, однако он значительно расширяет возможности анализа и управления затратами и может существенно помочь в повышении показателей прибыли и рентабельности предприятия.

2.3. Методы оперативной диагностики как инструмент управления затратами

Важнейшим аспектом управления затратами является сопоставление фактических затрат с нормативами. Разность между фактическими и нормативными затратами называется отклонением. Отклонение рассчитывают отдельно по каждому объекту учета затрат: центру ответственности, виду продукции, заказу и др. Цель анализа отклонений – определение и детальная оценка каждой причины, каждого фактора, которые привели к возникновению отклонений, установление ответственности за произошедшее. Современное выявление и анализ причин отклонений позволяет своевременно принимать необходимые меры по устранению нежелательных и укреплению благоприятных тенденций.

Важнейшим инструментом здесь является факторный анализ, который позволяет определить, какая часть отклонения каким фактором вызвана. Из многочисленных существующих методов факторного анализа на практике чаще всего применяется метод цепных подстановок.

При использовании метода цепных подстановок в формулу затрат «по цепочке» вместо плановых подставляют фактические значения факторов. Разность между получившимся в результате такой подстановки значением затрат и первоначальным их значением и есть отклонение, вызванное данным фактором.

На следующем шаге проанализированный фактор «закрепляют» на фактическом уровне и в формулу затрат подставляют фактическое значение следующего фактора – и так до тех пор, пока в формулу затрат не подставлены фактические значения всех факторов [7, с.112].

Постановка начинается с количественных факторов (например, объем выпуска) и заканчивается качественными факторами (например, нормы и цены).

Например, затраты на материалы зависят от трех факторов: объема выпуска продукции, цен на материалы, нормы расхода материалов на единицу выпуска:

Змn = Qn * Нn * Цn ,

Змф = Qa * Нф * Цф ,

где

Зм – затраты на материалы;

Q – объем выпуска;

Н – норма расхода материалов на единицу продукции;

Ц – цена единицы материалов;

«ф» и «n» - индексы фактического и планового значений соответственно.

Метод цепных подстановок дает следующие формулы отклонений фактических переменных затрат от плановых:

О (объем) = Qф * Нп * ЦпQп * Нп * Цп = (Qф Qп) * Нп * Цп;

О (цена) = Qф * Нп * ЦфQп * Нп * Цп = Qф * (Цф - Цп) * Нп;

О (норма) = Qa * Нф * ЦфQп * Нп = Qф * Цф * (Нф - Нп).

где

О – отклонение; в скобках указан фактор, вызвавший соответствующее отклонение.

Значение каждого отклонения зависит от порядка подстановки. Обычно подстановку начинают с количественных факторов и заканчивают качественными факторами: это увеличивает значимость качественных факторов, поскольку отклонения, вызванные совокупным влиянием факторов при этом относятся на их «долю» [7, с.112-114].

Распределение отклонений между факторами можно представить в графическом виде (рис. 2).

Объем

    Доля Q

Qф      Отклонение, вызванное

     совокупным влиянием факторов

Qп     Доля Р

      Расход материалов на единицу

Продукции Р=Ц*Н, тыс. руб.

На основе расчета по методу цепных подстановок можно выявить виновников отклонений: например, начальник цеха фабрики отвечает за потери, вызванные отклонением фактического расхода ресурсов от нормы, но не несет ответственности за потери, вызванные удорожанием материалов.

Пример расчет отклонений фактических затрат на материалы от плана представлен в табл. 1 (а, б).

Таблица 1

Исходные данные

План

Факт

Объем выпуска, шт.

Расход на единицу, кг

Цена,

руб. за кг

Объем выпуска, шт.

Расход на единицу,

кг

Цена,

руб. за кг

1125

3,1

3500

1138

2,5

3675

Таблица 2

Пример расчета отклонений фактических затрат на материалы от плана

Плановые затраты на материалы

Фактические затраты на материалы

Отклонение,

всего

В т.ч. по объему

По цене

По норме

12206250

12128235

78015

0

155000

-40000

Анализ примера в табл. 1 и 2 показывает, что увеличение фактической цены на материалы по сравнению с планом привело к увеличению затрат на 155000 руб., но в то же время снижение расхода материалов на единицу продукции вызвало снижение затрат на 40000 руб. по сравнению с планом. В итоге суммарное отклонение фактических затрат от плановых составило 115000 руб [1, с.50-51].

Для постоянных затрат отклонение рассчитывают по общей сумме, причем каждый руководитель отвечает за ту часть постоянных расходов, на которую он реально может воздействовать:

Опз = Хф – Хп ,

где Хф, Хп – фактические и плановые постоянные затраты.

Отклонение по объему производства можно разбить на две большие группы: отклонения по мощности и по эффективности.

Отклонение по мощности:

Ом = (Сф - Сп) * Фп ,

где Сф – стоимость основных фондов (количественный фактор);

Ф – фондоотдача (качественный фактор).

Отклонение по фондоотдаче:

О = Сф * (Фф - Фп).

Расчет и анализ отклонений обычно оформляют в таблицах следующего вида (табл. 3):

Таблица 3

Таблица расчета и анализа отклонений

Статья затрат

План

Факт

Отклонение

всего

в т.ч. по объему

по нормам

по ценам

Для контроля и анализа отклонений на предприятии может быть разработан классификатор возможных причин и возможных виновников отклонений (табл. 4). Каждому отклонению присваивается пятизначный код: первые три цифры – код центра ответственности, где выявлены причины, последние две цифры – код виновника отклонений [1, с.51-53].

Таблица 4

Пример классификатора причин отклонений

Величина отклонения

Выявленные причины отклонения

Центр ответствен-ности, определяющий причины отклонений

Код центра ответствен-ности

Центр ответствен-ности – виновник отклонений

Код центра ответст-венности – винов-ника

На основании табл. 3 и 4 менеджер может принимать решения по устранению нежелательных отклонений и усилению благоприятных тенденций. Например, если затраты предприятия увеличились из-за роста цен на приобретаемые ресурсы, следует проанализировать возможности перехода на менее дорогостоящие материалы, уменьшения норм расхода дорогостоящих материалов, или, возможно, просто искать других поставщиков, предлагающих товар по более низким ценам.

Если же причиной роста суммарных затрат стал рост объема производства, вызванный высоким рыночным спросом на продукцию предприятия, скорее всего, следует постараться стимулировать дальнейший рост объемов, либо, если производственные мощности или опасность обострения конкуренции не позволяют этого сделать, повысить цены на продукцию, увеличив тем самым прибыль предприятия.

Для эффективного управления затратами на предприятии должен быть разработан механизм реализации функций управленческого контроля затрат [1, с.53-57].

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ОАО «ЭЛЕКТРОАГРЕГАТ»

3.1. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

ОАО “Электроагрегат” – это промышленное предприятие, которое специализируется на выпуске передвижных и стационарных источников энергоснабжения. Это производство является основным направлением деятельности предприятия, также предприятие выпускает товары народного потребления. В августе 1991 года НПО “Электроагрегат” учреждено в АО “Электроагрегат”, в которые вошли: КЗПА – головное предприятие, СЭМЗ, РСУ-2. Учредители акционерного общества члены трудового коллектива НПО “Электроагрегат” и Минэлектротехприбор. Акционерное Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный счета. Высшим органом акционерного общества является общее собрание акционеров.

Система управления представлена следующим образом: на высшем уровне – генеральный директор, затем технический директор, затем технический директор (все технические отделы), директор по производству (производственные отделы), директор по экономическим вопросам (ООТиЗ, ФО, ПЭС, ПТЭА), главный бухгалтер (бухгалтерия), коммерческий директор (отделы маркетинга, сбыта, ОМТС), заместители генерального директора: начальник управления кадров и режима, начальник управления капитального строительства, помощник генерального директора по ГО, ОВС.

Бухгалтерия – ведет учет фактических затрат, связанных с работой предприятия, производит контроль материальных и финансовых операций, анализ фактических затрат ОАО.

Внешняя среда предприятия, как и у других предприятий, из-за экономического положения в стране можно считать нестабильной. Случается, что заключенные договора расторгаются по инициативе покупателя по каким-либо причинам; из-за неритмичности поставок предприятие не успевает выполнить план и выпускает продукцию позже положенного срока, а это влечет за собой позднюю продажу и распределение прибыли.

Внутренняя среда предприятия стабильна и не создает никаких барьеров в достижении целей предприятия: организационная структура включает в себя все необходимые отделы для успешной деятельности; на заводе освоены передовые технологии; высокая инженерно-техническая и организационная культура; наличие материального поощрения работников; квалифицированный управленческий персонал. Исходя из анализа внутренней среды предприятия можно сформулировать стратегию ОАО “Электроагрегат” – упрочнение своих позиций как на отечественных, так и на зарубежных рынках сбыта путем выпуска конкурентоспособности продукции. Цель ОАО “Электроагрегат”- выживание в долгосрочной перспективе.    Перед предприятием стоит ряд проблем, несмотря на то, что предприятие рентабельно. Прибыль по сравнению с предыдущим годом, увеличилась в два раза. Это произошло не за счет снижения себестоимости, а за счет увеличения объема реализации, что говорит об улучшении деятельности отдела маркетинга.  Предприятие в состоянии само финансировать свою деятельность и развитие. Основной проблемой предприятия является трудность, связанная с поддержанием качества выпускаемой продукции. Это связано со следующими причинами: если раньше на испытание новой продукции отводили несколько лет, то теперь – несколько месяцев; бракованные комплектующие, ошибки рабочих и др.

На рынке автономных источников энергоснабжения основными потребителями ОАО "Электроагрегат” являются предприятия, объекты которых расположены вне зоны централизованного электроснабжения. В первую очередь по отраслевому характеру к ним относятся организации нефте- и газодобычи, нефтепереработки, машиностроения, строительства, геологии, сельского хозяйства. Значительный интерес представляют изделия передвижной энергетики.  В настоящее время предприятие находится на стадии зрелости производства и занимает достаточно прочные позиции на рынках страны. Основные усилия предприятия направлены на разработку и внедрение новых, превосходящих по своим характеристикам продукцию конкурентов. Для того чтобы оценить финансово-хозяйственную деятельность ОАО «Электроагрегат» нами был проведен анализ данных баланса по форме №1, которая представлена в прил. А. Исходя из этого мы составили агрегированный баланс предприятия (табл. 5).

Таблица 5

Агрегированный баланс ОАО «Электроагрегат»

АКТИВ

Виды имущества

2003 год

2004 год

2005 год

Абсолютное отклонение,

(+, -)

Темп роста, %

тыс. руб.

% к итогу

тыс. руб.

% к итогу

тыс. руб.

% к итогу

1.Внеоборотные активы

47950

46,0

47212

40,66

47731

33,78

-738

519

98,5

101,1

2.Оборотные активы

56265

54,0

68909

59,34

93575

66,22

12644

24666

122,5

135,8

2.1.Медленно-

реализуемые

оборотные активы

24907

23,9

34915

30,06

55150

39,03

10008

20325

140,2

157,9

2.2.Среднелик-

видные оборотные активы

30589

29,4

30930

26,64

32959

23,32

341

2029

101,1

106,6

2.3.Высоколик-

видные оборотные активы

769

0,70

3064

2,64

5466

3,87

2295

2402

298,4

178,4

Итого

имущества

104215

116121

141306

11906

25185

Виды источников финансирования

                                          ПАССИВ

3.Собственный капитал

69033

66,24

75433

64,96

80136

60,25

6400

9703

109,3

112,9

4.Заёмный капитал

35182

33,76

40688

35,04

56170

39,75

5506

15482

115,7

138,1

4.1.Долгосрочные

пассивы

565

0,54

-

-

-

-

-565

-

-

-

4.2.Краткосрочные

пассивы

8721

8,37

15500

13,35

20022

14,17

6779

4522

177,7

129,2

4.3.Кредиторская

задолженность

25826

24,85

25188

21,69

36148

25,58

-708

10960

97,3

143,5

Итого

источников финансирования

104215

116121

141306

11906

25185

В результате анализа агрегированного баланса предприятия за 3 года были получены следующие данные: на 21,7% увеличилось имущество предприятия к концу 2005 года по сравнению с 2004 годом (25185 тыс. руб.). Это связано с ростом оборотных и внеоборотных активов на 24666 тыс. руб. и 519 тыс. руб. соответственно. То есть произошло увеличение источников финансирования в 2005 году на 21,7% (25185 тыс. руб.), что вызвано увеличением заемного капитала.

Рост оборотных активов произошел в результате увеличения стоимости всех его составляющих: с 54,0% в 2003 году, до 59,34% в 2004 году и 66,22% - 2005 году. Необходимо также отметит рост медленно реализуемых активов на 20235 тыс. руб., что связано с ростом цен на сырьё, материалы и комплектующие.

Дебиторская задолженность предприятия увеличилась на 2029 тыс. руб., что является хоть и не значительном, но все же негативным фактором в деятельности ОАО «Электроагрегат», так как это означает, что из оборота предприятия были отвлечены определенные средства. На 78,4% (2402 тыс. руб.) возросла доля высоколиквидных активов предприятия.

Также в результате анализа агрегированного баланса был отмечен рост собственного капитала предприятия в 2004 году на 9,3% (6400 тыс. руб.) и на 12,9% (9703 тыс. руб.) в 2005 году, однако доля собственных средств в источниках финансирования уменьшилась с 64,96% до 60,25%.

Собственный капитал предприятия составляет более 50%. На 15482 тыс. руб. вырос заемный капитал предприятия, что вызвано увеличением кредиторской задолженности, что в определенной мере является положительной тенденцией в деятельности ОАО «Электроагрегат».

Также было отмечено увеличение краткосрочных кредитов и займов на 4522 тыс. руб.

Отсутствие долгосрочных обязательств у предприятия уменьшает возможность капитальных вложений, однако огромным преимуществом является достаточное количество собственных источников финансирования у предприятия ОАО «Электроагрегат».

3.2. Управление затратами с помощью операционного анализа

Чтобы выработать рациональные решения, связанные с настоящей и будущей производственно-хозяйственной деятельностью рассматриваемого предприятия, нам необходимо изучить качественную информации. Об издержках предприятия. Данные о затратах на производство продукции ОАО «Электроагрегат» за период с января по декабрь 2005 года представлены в таблице 5:

Таблица 5

Затраты на производство продукции ОАО «Электроагрегат» за 2005 г.

Месяц

Объем производства

(шт.)

Материальные расходы

(т.р.)

Ценовые расходы

(т.р.)

Общепроиз-водственные расходы (т.р)

Себес-тоимость

(т.р.)

Январь

1356,3

8780,2

2218

1259,4

12157,6

Февраль

1192,2

7879,4

1976,5

2138,2

11994,1

Март

1418,5

8155,1

3247,8

940,6

12343,5

Апрель

1867,3

13219,1

279,9

1207,5

14706,6

Май

1589,6

9093,8

2327,1

1400

12820,9

Июнь

1149,38

6592,5

2452,7

688,4

9733,7

Июль

1460,8

8157,6

2290,5

1186,4

11634,2

Август

1552,65

8481,9

1510,7

1823,7

11876,4

Сентябрь

726,85

5066,9

1191,7

1623

7880,6

Октябрь

2250,36

19710,5

1747,9

2344,9

23803,4

Ноябрь

2158

24730,4

1956,6

2111

28898

Декабрь

2195

33508,5

2639,3

3139,1

39286,9

Итого

16582

153375,9

23798,7

19960,9

197135,9

При применении инструментов операционного анализа в управлении затратами предприятия, необходимо затраты разделить на постоянную и переменную части.

Материальные затраты, которые включают в себя затраты на сырье, вспомогательные материалы, тару, зарплату производственных рабочих и начисления на зарплату относим к переменным.

Так как цеховые и общезаводские расходы представляют собой смешанные затраты, то для управления ими необходимо разделить их на переменные и постоянные. Для этого воспользуемся методом наименьших квадратов.

Определение коэффициентов и результаты расчетов представлены в таблице 6 и в таблице 7 (прил. А, Б).

Используя данные таблицы 6, найдем ставку переменных издержек (для цеховых расходов):

Переменные издержки в расчете на среднесписочный объем производства составляют (1510,7 шт. * 324,0027 руб./шт.) = 489461,16 руб. Тогда постоянные издержки составляют (1843739,79 руб. – 489461,16 руб.) = 1354278,63 руб.

Таким образом, уравнение регрессии цеховых расходов будет иметь следующий вид:

у = 1354,3 тыс. руб. + 324 * Х

Используя данные таблицы 7, рассчитаем ставку переменных издержек (для общепроизводственных расходов):

Переменные издержки в расчете на среднемесячный объем производства составляют (1510,67 шт. * 834,0535 руб./шт.) = 1259979,6 руб. Тогда постоянные издержки составляют (1289106,24 руб. – 1259979,6 руб.) = 29126,64 руб.

Таким образом, искомое уравнение регрессии общепроизводственных расходов будет иметь вид:

У = 29,13 тыс.руб. + 834,05 * Х

Далее необходимо рассчитать ключевые показатели операционного анализа деятельности предприятия за 2000 год. Для этого воспользуемся общим уравнением регрессии цехов и общепроизводственных расходов:

У = 1383,43 тыс.руб. + (Х*1158,05 тыс.руб.),

где

1383,43 тыс. руб. – это постоянные расходы,

а (Х*1158,05 + Материальные затраты) – это переменные расходы,

Х – объем производства.

Расчетные данные представлены в табл. 8 (прил. В). Рассчитаем силу воздействия операционного рычага, порог рентабельности и запас финансовой прочности за 2005 год для предприятия ОАО «Электроагрегат». Данные для расчета кратко представим в таблице:

Показатель

В тыс. руб.

В процентах и в относительном выражении (К ВРП)

1. Выручка от реализации

237252

100% или 1

2. Переменные затраты

175303

73,9% или 0,739

3. Валовая маржа

61949

26,1% или 0,261

4. Постоянные затраты

16601

6,99% или 0,0699

5. Прибыль

45348

19,1% или 0,191

Порог рентабельности = Постоянные затраты / Валовая маржа (в относительном выражении. к ВРП) = 16601 тыс. руб. / 0,261 = 63605 тыс. руб.

Запас финансовой прочности = 237252 – 63605 = 173647 тыс. руб.

Запас финансовой прочности в % =

Сила воздействия операционного рычага =

Таким образом, для предприятия ОАО «Электроагрегат» можно сделать следующие выводы:

  1.  порог рентабельности, равный 63605 тыс. руб., показывает, что при этом количестве выручки предприятия не имеет ни убытков, ни прибыли;
  2.  запас финансовой прочности составил 73,19%, т.е. выручка от реализации продукции может снизиться на 73,19%, но убытков пока это не принесет,
  3.  сила воздействия операционного рычага составила 1,36, а это означает, что если выручка увеличится, например, на 10%, то это должно принести рост прибыли на 10% * 1,36 = 13,6%

3.3. Анализ чувствительности прибыли предприятия к изменению  элементов операционного рычага

Для предприятия ОАО «Электроагрегат» необходимо провести анализ чувствительности прибыли предприятия к 10-процентным изменениям основных элементов операционного рычага и определим:

  1.  Цена реализации изменится на 10%, как изменится прибыль? На сколько единиц продукции можно сократить объем реализации без потери прибыли?
  2.  Оценим влияние 10% изменения переменных расходов на прибыль.
  3.  Оценим влияние 10% изменения постоянных расходов на прибыль.
  4.  Оценим влияние 10% увеличения объема реализации.

Выбор именно 10-процентного изменения элементов операционного анализа обусловлен среднеотраслевым показателем темпов роста выручки.

Воспользуемся нижеприведенными формулами вычисления объема реализации (К0), обеспечивающего постоянный результат при изменении одного из элементов операционного рычага:

  •  если изменится цена реализации:

К0 = (Исходная сумма валовой маржи / Новый коэффициент валовой маржи): Новая цена реализации

  •  если изменяются постоянные издержки:

К0 = (Исходная сумма валовой маржи / исходный коэффициент валовой маржи): Цена реализации

  •  если изменяются переменные издержки:

К0 = (Исходная валовая маржа / Новый коэффициент валовой маржи).

Для выполнения анализа необходимо, прежде всего, определить по исходящим данным роль различных элементов операционного рычага в формировании финансовых результатов предприятия ОАО «Электроагрегат» за 2005 год для исходного положения:

Показатели

Значения

Цена реализации

12,53047 тыс. руб. / шт.

Выручка от реализации

237252 тыс. руб. (100%)

Переменные издержки

175303 тыс. руб. (73,9%)

Валовая маржа

61949 тыс. руб. (26,1%)

Постоянные издержки

16601 тыс. руб. (6,99%)

Прибыль

45348 тыс. руб. (19,1%)

Средние переменные издержки

9,2586 тыс. руб. / шт.

  1.  Предположим, что цена реализации возрастает на 10%, тогда:

Новая цена реализации – 13,783515 т.р. / шт.

Переменные издержки – 175303 тыс. руб. (67,17%)

Валовая маржа – 85674 тыс. руб. (32,83%)

Постоянные расходы – 16601 тыс. руб. (6,36%)

Прибыль – 69073 тыс. руб. (26,47)

Определим, при каком объеме реализации можно получить прежний результат прибыли (45348 тыс. руб.):

Показатели

Объем – 18934 шт;

Цена – 13,783517 т.р./шт.

Объем, обеспечивающий неизменный результат 13689,99шт.; цена=12,53

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

Выручка от реализации продукции

260977

100

188699

100

Переменные издержки

175303

67,17

126750

67,17

Валовая маржа

85674

32,83

61949

32,83

Постоянные издержки

16601

6,36

16601

8,79

Прибыль

69073

26,47

45448

24,03

Переменные издержки (при V = 13689,99) = Ср. переменные издержки * V реализации = 9,2586 т.р. / шт. * 13689,99 шт. = 126750 т.р.

Таким образом, повышение цены на 10% компенсирует сокращение объема реализации (18934 шт. – 13689,99 шт. = 5244,01 шт. или на 27,69%) и увеличивает прибыль на 52,32%; если цена снизится на 10%, то предприятие должно увеличить объем реализации на 55,38%.

  1.  Проанализируем влияние изменения переменных издержек на прибыль предприятия. Предположим, что благодаря повышению производительности труда и более выгодным закупкам сырья и материалов предприятию ОАО «Электроагрегат» удалось снизить переменные издержки на 10%. Определим величину сокращения объема реализации, которую компенсирует данное снижение переменных затрат (без потери прибыли).

Выручка от реализации – 237252 тыс. руб. (100%)

Новые переменные расходы – 157772,7 тыс. руб. (66,5%)

Валовая маржа – 79479,3 тыс. руб. (33,49%)

Постоянные расходы – 16601 тыс. руб. (6,99%)

Прибыль – 62 878 тыс. руб. (26,5%)

Новый объем реализации:

Показатели

Объем – 18934 шт

Объем, обеспечивающий неизменный результат 14762,2 шт.

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

Выручка от реализации продукции

237252

100

184958

100

Переменные издержки

157772,7

66,5

123009

66,5

Валовая маржа

79479,3

33,49

61949

33,49

Постоянные издержки

16601

6,99

16601

8,87

Прибыль

62878,3

26,5

45348

24,51

Следовательно, снижение переменных издержек на 10% компенсирует сокращение объема реализации на 4171,8 шт. (18934 – 14762,2) или на 22,033% и увеличивает прибыль на 38,6572%. Анализ показывает, что при повышении переменных издержек на 10% предприятие ОАО «Электроагрегат» должно добиться увеличения объема реализации на 32% (чтобы компенсировать потерянную часть дохода), или оно потеряет 38,65% своей прибыли.

  1.  Рассмотрим изменение постоянных издержек. Предположим, рассматриваемому предприятию, благодаря новой организации своей деятельности удалось снизить постоянные издержки на 10%. Тогда при первоначальном объеме реализации прибыль должна возрасти на 4534,8 т.р. или на 10%. Определим снижение объема реализации, на которое теперь может пойти предприятие для достижения первоначальной прибыли 45348 т.р. После снижения постоянных издержек требуется валовая маржа на уровне 60288,9 т.р. Тогда новый объем реализации составит:

Аналогично, рост постоянных издержек предприятия может компенсировать путем уменьшения объема реализации на 2,64%, так как в противном случае прибыль снизится на 10%.

  1.  Влияние изменения объема реализации на прибыль проанализируем с помощью эффекта операционного рычага. Сила воздействия рычага равна (61949 т.р.: 45348) = 1,36. Предположим, предприятие ОАО «Электроагрегат» увеличило объем реализации на 10%. Тогда выручка возрастет на 10% также, а прибыль с учетом действия операционного рычага должна увеличиться на (10% * 1,36) = 13,6

Проверка:

Выручка от реализации

2600977,2

Переменные издержки

192832,56

Валовая маржа

68144,64

Постоянные издержки

16601

Прибыль

51543,64

Прибыль действительно выросла на 13,6% или на 6195,64 тыс. руб.

Таким образом, для предприятия ОАО «Электроагрегат» можно сделать следующие выводы: на основе проведенного анализа можно распределить элементы рентабельности по степени их влияния на прибыль предприятия:

  •  повышение цены на 10% увеличивает прибыль на 52,32%, а соответствующее снижение цены ухудшает  результат на 52,32%;
  •  изменение прибыли предприятия при изменении переменных издержек составляет 38,65%;
  •  увеличение объема реализации продукции на 10% приводит к росту прибыли предприятия на 13,66%;
  •  из числа рассмотренных факторов наименьшее влияние на результат оказывает изменение уровня постоянных издержек. 10% изменение этих расходов приводит к пропорциональному изменению результата (на те же 10%).

С помощью операционного анализа выявлена и взаимосвязь факторов цены и переменных издержек с изменениями объема реализации:

  •  при снижении цены на 10% предприятие ОАО «Электроагрегат» должно увеличить объем реализации на 55,38%, чтобы компенсировать потерю дохода, а при увеличении цены на 10% можно сократить объем реализации на 27,69% без негативных последствий для финансовых результатов предприятия;
  •  для компенсации роста переменных издержек на 10% предприятие должно добиться увеличения объема реализации на 32%, при снижении уровня переменных издержек можно сократить объем реализации на 22,033%.

3.4 Снижение себестоимости на предприятии

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т. д. Экономию затрат по оплате труда (РЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (ТЕ0) и после внедрения (ТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (ВП0):

Резерв снижения материальных затрат (РМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

где:

УР0, УР1 — расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;

Ц0 — плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (РОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (NА):

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции.

На ОАО «Электроагрегат» планируется к внедрению компьютерная линия для автоматической сборки основных узлов станков.  В настоящее время трудоемкость этой операции  составляет 3,8 человеко-часа на изделие. После совершенствования технологии сборки трудоемкость на одно изделие должна составить 1,96 человеко – час. Это приведет к снижению себестоимости изделия по статье зарплата.

В результате внедрения этого мероприятия ожидаемый экономический эффект составит:

= (3,8-1,96)*1008*3000 = 5564160 руб.

где:

1008 – планируемая часовая тарифная ставка;

3000 – плановый объём производства станков.

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, чрезвычайный налог и др.).

5564160*35% = 1947456 руб.

5564160*5% =  278208 руб.

Резерв снижения материальных затрат на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

  За счет внедрения этого же мероприятия (компьютерная линия для автоматической сборки основных узлов станков) снизится расход материала на изделие на 3,5%.

= (15,301-14,77)*3000*29850 = 47551050 руб.

15,301– расход материала на единицу продукции.

29850 – плановая цена на материалы

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, консервации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин и оборудования определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации:

Планируемое совершенствование технологии сборки приведет к увеличению расходов на содержание основных средств в виде амортизационных отчислений на вновь приобретенную компьютерную установку:

8430000*9,5% = 800850 руб.

где:

8430000 -  балансовая стоимость компьютерной установки;

9,5% - годовая норма амортизационных отчислений.

Затем определяется общий резерв снижения себестоимости продукции:

РС = Св – Сф      где,                                                                                 

РС – резерв снижения себестоимости продукции;

Св,Сф – соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия.

По данным анализируемого предприятия резерв снижения затрат на производство выглядит следующим образом:

Фактическая себестоимость продукции – 845214 тыс. руб.

Планируемая себестоимость:

845214 - 5564 –1948 – 278+ 801 – 47551= 790674 тыс. руб.

РС = 845214-790674 = 54540 тыс. руб.

Таким образом, если будет выполнена программа по закупке компьютерной установки, то предприятие ОАО «Электроагрегат»  будет иметь возможность снизить себестоимость выпускаемой продукции на  54540 тыс. руб., что является достаточно значимым резервом для снижения себестоимости продукции.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Под затратами предприятия понимается сумма средств, израсходованных в целях обеспечения реализации продукции и получения доходов.

Для эффективного управления затратами на предприятии/и ОАО «Электроагрегат» в ходе проведенного исследования удалось сделать следующие выводы и предложения.

  1.  При анализе структуры себестоимости продукции по элементам затрат в 2005 году было выявлено, что наибольший удельный вес в себестоимости занимают  такие статьи, как «сырье и материалы» и «Прочие затраты». Для снижения затрат по первой статье руководству предприятия можно порекомендовать закупать сырье и материалы у иных поставщиков, то есть необходимо найти поставщиков, которые будут поставлять сырье и материалы по более низким ценам. А для снижения статьи «Прочие затраты» необходимо увеличить выпуск продукции.
  2.  При применении инструментов операционного анализа (порог рентабельности, запас финансовой прочности и сила воздействия операционного рычага) в управлении затратами предприятия было установлено, что в первую очередь необходимо разграничить затраты предприятия на постоянную и переменную часть. Для этого был использован метод наименьших квадратов, так как он является самым точным.
  3.  Далее были рассчитаны основные показатели операционного анализа деятельности предприятия.
  4.  Затем с помощью операционного анализа удалось выявить чувствительность прибыли предприятия к 10-процентным изменениям основных элементов операционного рычага и выяснить, что:
  •  повышение цены на 10% увеличивает прибыль на 52,32%, а соответствующее снижение цены ухудшает результат на 52,32%;
  •  изменение прибыли предприятия при изменении переменных издержек на 10% составляет 38,65%;
  •  изменение уровня постоянных издержек на 10% приводит к пропорциональному изменению результата (на те же 10%);
  •  увеличение объема реализации продукции на 10% приводит к росту прибыли предприятия на 13,66%.
  1.  С помощью операционного анализа выявлена и взаимосвязь факторов цены и переменных издержек с изменениями объема реализации:
  •  при снижении цены на 10% предприятие должно увеличить объем реализации на 55,38%, чтобы компенсировать потерю дохода, а при увеличении цены на 10% можно сократить объем реализации на 27,69: без негативных последствий для финансовых результатов предприятия;
  •  для компенсации роста переменных издержек ни 10% предприятие должно добиться увеличения объема реализации на 32%; при снижении уровня переменных издержек можно сократить объем реализации на 22,033%.
  1.  Для повышения эффективности деятельности рассматриваемого предприятия необходимо провести оптимизацию ассортимента выпускаемой продукции, так как на предприятии наблюдается снижение объемов реализованной продукции.

Для эффективного управления затратами руководства предприятия можно порекомендовать ввести на предприятии систему учета затрат по методу «Директ-костинг», так как это позволит точнее разграничить затраты на постоянные и переменные и даст возможность более точно устанавливать при изменении цены, переменных и постоянных издержек.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1.  Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. – М.: изд-во ПРИОР, 1998 –64с.
  2.  Быкова Е.В. Операционный финансовый менеджмент // Финансы. – 1997. - №12.- с.10-13.
  3.  Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия. – М.: Инфра-М. – 1998. – 335с.
  4.  Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для ВУЗов. – М.: ЮНИТИ, 2000. –350с.
  5.  Керимов В.Э,, Комарова Н.Н. Организация управленческого учета по системе «Директ-Костинг» // Аудит и финансовый анализ, - 2001. - №2. – с.90-91.
  6.  Козлова Е.П. Калькулирование себестоимости способом суммирования затрат // Главбух. – 1998. – с.11-24.
  7.  Кондратова И.Г. Основы управленческого учета – М.: Финансы и статистика, 1998. – 144с.
  8.  Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент / Уч. Пособ. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 1998. – 304с.
  9.  Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: «ПРОСПЕКТ», 1998. – 392 с.
  10.   Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / пер. с нем. – М.: ФБК Пресс, 1996. – 260с.
  11.   Новиков В.Г. Анализ соотношения «затраты – объем - прибыль» // Менеджмент в России и за рубежом. – 2000. - №4. – с.120-137.
  12.   Оганян К.И., Починок А.П. Формирование себестоимости в 1999 году. – М.: Главбух, 1999. –144с.
  13.  Практикум по финансовому менеджменту учебно-деловые ситуации, задачи и решения. / Под ред. Академика АМИР Е.С. Стояновой. М.: Перспектива 1997г.
  14.   Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов. – 2-е изд. – М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2000. – 696с.
  15.   Савицкая Г.В.  Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 3-Е изд. – Мн.: ИП «Экоперспектива», «Новое знание», 1999 – 498с.
  16.   Уткин Э.А. Финансовый менеджмент. Учебник для вузов. – М.: Издательство «Зерцало», 1998. – 272с.
  17.  Финансовый менеджмент – руководство по технике эффективного менеджмента. – М.: «Трансполитиздат», 1993. –292с.
  18.   Финансовый менеджмент: теория и практика. Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Изд-во «Перспектива», 1997. – 574с.
  19.  Чернов В.А.

Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 320с.

  1.   Шевченко Н.С., Черных А.Ю., Тиньков С.А., Кузьбожев Э.Н.

Управление затратами, оборотными средствами и производственными запасами: Учебно-методическое пособие / Под ред. д-ра экономических наук, проф. Э.Н. Кузьбожева: Курск. гос. техн. ун-т, Курск, 2000. – 154с.


Приложение А

Таблица 6

Определение коэффициентов и результаты расчетов (для цеховых расходов)

Месяц

Объем произ-ва Х, (шт.)

(шт.)

Цехов. расходы У, (руб.)

 

(руб.)

()2

()*

()

2004 г.

Январь

1659,36

149

2014462

170723

22201

25384825

Февраль

1689.03

178

1917346

73606

31684

13128471

Март

1740,07

229

1881016

37276

52441

8551318

Апрель

1640,2

130

1759645

-84093

16900

-10892676

Май

1549,14

-38

1688407

410667

1444

15798376

Июнь

1478

-33

1688655

-155084

1089

5066601

Июль

1729,4

219

1916406

72666

47961

15894354

Август

1528,7

18

1632755

-210983

324

-3804038

Сентябрь

1353,8

-157

1755666

-88073

24649

13816024

Октябрь

1830

319

1957939

114199

101761

36467335

Ноябрь

1620,9

110

1691742

-151997

12100

-16754645

Декабрь

1702,5

192

2472771

629031

36864

120667168

2005 г.

Январь

1271,7

-239

2118000

274260

57121

-65539962

Февраль

1192,2

-219

1976500

132760

47961

-29012088

Март

1418,5

-92

3247800

140406

8464

-129257782

Апрель

1867,3

357

2799700

-1563839

127449

-559057086

Май

1589,6

79

2327100

483360

6241

38161288

Июнь

1149,38

-361

2452700

608960

130321

-220011234

Июль

1460,8

-50

2290500

446760

2500

-22284399

Месяц

Объем произ-ва Х, (шт.)

(шт.)

Цехов. расходы У, (руб.)

 

(руб.)

()2

()*

()

Август

1552.65

43

1570697

-273042

1849

-11795445

Сентябрь

726,85

-784

1191731

-652008

614656

511070193

Октябрь

2250,36

740

1747909

-95830

547600

-70884855

Ноябрь

2158

647

1956592

112852

418609

73052621

Декабрь

2195

684

2639258

795518

467856

544397072

Итого

54384

66374632

4193193

1358605909

Среднее

1511

1843740

Приложение Б

Таблица 7

Определение коэффициентов и результаты расчетов (для общефабричных расходов)

Месяц

Объем произ-ва Х, (шт.)

(шт.)

Общез. расходыУ, (руб.)

 

(руб.)

()2

()*

()

2004г.

Январь

1659,36

149

1076895

-234321

22201

34841284

Февраль

1689,03

178

1062931

-248285

31684

44284225

Март

1740,07

229

1426044

114827

52441

26341398

Апрель

1640,2

130

990129

-321088

16900

-41590549

Май

1549,14

-38

886527

-424689

1444

-16337823

Июнь

1478

-33

893597

-417619

1089

13643629

Июль

1729,4

219

1077978

-233238

47961

-51016318

Август

1528,7

18

1290422

-20794

324

-374933

Сентябрь

1353,8

-157

1204277

-106940

24649

16775699

Октябрь

1830

319

1299846

-11371

101761

3631133

Ноябрь

1620,9

110

1307872

-3344

12100

-368710

Декабрь

1702,5

192

2635777

1324559

36864

254090317

2005 г.

Январь

1271,7

-239

1259422

-51795

57121

12377535

Февраль

1192,2

-219

2138193

826975

47961

-180719038

Март

1418,5

-92

940595

-370622

8464

34119484

Апрель

1867,3

357

1207521

-103696

127449

-37070344

Май

1589,6

79

644035

-667181

6241

-52673992

Июнь

1149,38

-361

688434

-622782

130321

225005078

Июль

1460,8

-50

1186128

-125088

2500

6239422

Месяц

Объем произ-ва Х, (шт.)

(шт.)

Цехов. расходы У, (руб.)

 

(руб.)

()2

()*

()

Август

1552.65

43

1823733

512515

1849

22140687

Сентябрь

726,85

-784

1622023

310806

614656

243622511

Октябрь

2250,36

740

2344998

1033780

547600

764677215

Ноябрь

2158

647

2211016

899798

418609

582466737

Декабрь

2195

684

3139117

1827900

467856

125088692

Итого

54384

46407824

4193193

3497347553

Среднее

1511

1289106


Приложение В

Таблица 8

Ключевые показатели операционного анализа деятельности предприятия за 2005 год

Месяц

Выручка от реал. прод-ии

(т.р.)

Объем произ-ва

(шт.)

Матери-альные

затраты

(т.р.)

Перемен. расходы

(т.р.)

Постоян-ные

расходы

(т.р.)

Валовая маржа

(т.р.)

При-быль

(т.р.)

Я

13192

1272

8780

10253

1383

2939

1555

Ф

12126

1292

7879

9376

1383

2750

1366

М

12636

1418

8155

9798

1383

2838

1454

А

17325

1868

13219

15383

1383

1942

558

М

14471

1589

9094

10935

1383

3536

2152

И

11617

1149

6592

7924

1383

3693

2309

И

13331

1461

8157

9849

1383

3482

2098

А

14303

1554

8482

10281

1383

4022

2638

С

10596

727

5067

5909

1383

4687

3303

О

33878

2250

19710

22317

1383

11561

10177

Н

34663

2158

24730

27229

1383

7434

6050

Д

49114

2195

33508

36050

1383

13063

11680

Итого

237252

18934

153376

175303

16601

61949

45348

РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

Таблица 1

Смета I затрат на производство продукции
общества с ограниченной ответственностью, тыс.руб.

№ стр.

     Статья затрат

Вариант сметы

     Вариант II

 всего на год

в т.ч. на IV квартал

1

2

5

6

1

Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)

33 000  

8 250  

2

Затраты на оплату труда

17 440  

4 360  

3

Амортизация основных фондов *

1 981  

495  

4

Прочие расходы - всего,

5 914  

1 479  

 

в том числе:

 

 

5

а) уплата процентов за краткосрочный кредит

360  

100  

6

б) налоги, включаемые в себестоимость*

5 294  

1 314  

 

в том числе:

 

 

7

  социальный налог (26,0%)*

4 534  

1 134  

8

   прочие налоги

760  

180  

9

в) арендные платежи и другие расходы

260  

65  

10

Итого затрат на производство*

58 335  

14 584  

11

Списано на непроизводственные счета

715  

267  

12

Затраты на валовую продукцию *

57 620  

14 317  

13

Изменение остатков незавершенного производства*

400  

100  

14

Изменение остатков по расходам будущих периодов

20  

5  

15

Производственная себестоимость товарной продукции *

57 200  

14 212  

16

Расходы на продажу

5 266  

1 413  

17

Полная себестоимость товарной продукции *

62 466  

15 625  

18

Товарная продукция в отпускных ценах (без НДС и акцизов)

88 000  

24 000  

* определить

    Таблица №2

Смета II затрат на производство продукции ОАО, тыс. руб.

№ п/п

Статья затрат

Вариант 2

всего на год

в т.ч. на 4 квартал

1

2

3

4

1

Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)

9650

2413

2

Затраты на оплату труда

16800

4200

3

Амортизация основных фондов

3673

918

4

Прочие расходы - всего,

7132

1773

 

в том числе:

 

 

5

а) уплата процентов за краткосрочный кредит

87

22

6

б) налоги, включаемые в себестоимость

6741

1675

 

 в том числе:

 

 

7

 социальный налог (35,6%)

5981

1495

8

 прочие налоги

760

180

9

в) арендные платежи и другие расходы

304

76

10

Итого затрат на производство

37255

9304

11

Списано на непроизводственные счета

425

106

12

Затраты на валовую продукцию

36830

9198

13

Изменение остатков незавершенного производства

-306

-76

14

Изменение остатков по расходам будущих периодов

-27

-7

15

Производственная себестоимость товарной продукции

37163

9281

16

Расходы на продажу

1215

308

17

Полная себестоимость товарной продукции

38378

9589

18

Товарная продукция в отпускных ценах (без НДС и акцизов)

81250

20310

   

п.3 ст.3 = табл. 4 п. 7 = 3673

п.4 ст.3 = п.5 + п. 6 + п. 9 = 7132

п.6 ст.3 = п.7 + п.8 = 6741

п.7 ст.3 = п.2 * 0,356 = 5981

п.10 ст.3 = п.1+п.2 + п.3 + п.4 = 37255

п.12 ст.3 = п.10 - п.11 = 36830

п.15 ст. 3 = п.12 - п. 13 - п.14 = 37163

п.17 ст.3 = п.15 + п. 16 = 38378

                                                                                                                        

  Таблица №3

Данные к расчету амортизационных отчислений

на основные производственные фонды

I кв.

II кв.

III кв.

IV кв.

1

2

3

4

5

Плановый ввод в действие основных фондов, тыс. руб.

5200

10450

Плановое выбытие основных фондов, тыс. руб.

9890

Стоимость основных фондов, на которые начисляется амортизация на начало года – 22420 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость полностью амортизированного оборудования (в действующих ценах) – 2780 тыс. руб.

Средневзвешенная норма амортизационных отчислений – 14,5 %

Таблица 4

Расчет плановой суммы амортизационных отчислений и ее распределение

№ стр.

Показатель

Сумма, тыс. руб.

1

2

3

1

Стоимость амортизируемых основных производственных фондов на начало года

22420

2

Среднегодовая стоимость вводимых основных фондов

6517

3

Среднегодовая стоимость выбывающих основных производственных фондов

824

4

Среднегодовая стоимость полностью амортизированного оборудования (в действующих ценах)

2780

5

Среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов (в действующих ценах) - всего

25333

6

Средняя норма амортизации, %

14,5

7

Сумма амортизационных отчислений - всего

3673

8

Использование амортизационных отчислений на вложения во внеоборотные активы

3673

п.1 = данные табл.№3 = 22420

п.2 = ОФ II кв.*(12-5) + ОФ III кв.*(12-8)   = 6517

                      12

п.3 = ОФ IV кв.*(12-11)   = 824

         12

п.4 = данные табл.№3 = 2780

п.5 = п.1 + п.2 – п.3 – п.4 = 25333

п.7 = п.5*0,145 = 3673

п.8 = п.7 = 3673

 Таблица №5

Данные к расчету объема реализации и прибыли, тыс. руб.

№ п/п

Показатель

Сумма

1

2

3

1

Фактические остатки нереализованной продукции на начало года:

 

2

а) в ценах базисного года без НДС и акцизов

2430

3

б) по производственной себестоимости

1460

4

Планируемые остатки нереализованной продукции на конец года:

 

5

а) в днях запаса

9

6

б) в действующих ценах без НДС и акцизов

2031

7

в) по производственной себестоимости

928

 

Прочие доходы и расходы

-

 

Операционные доходы

 

8

Выручка от продажи выбывшего имущества

8200

9

Доходы, полученные по ценным бумагам (облигациям)

2860

10

Прибыль от долевого участия в деятельности других предприятий

3001

 

Операционные расходы

 

11

Расходы по продаже выбывшего имущества

4900

12

Расходы на оплату услуг банков

120

 

Внереализационные доходы

 

13

Доходы от прочих операций

18321

14

Внереализационные расходы

 

15

Расходы по прочим операциям

12460

 

Налоги, относимые на финансовые результаты

2279

16

Содержание объектов социальной сферы - всего,

1820

в том числе:

 

17

а) учреждения здравоохранения

800

18

б) детские дошкольные учреждения

730

19

в) содержание пансионата

290

20

Расходы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

1000

п.6 = табл.№6 п.11 = 2031

п.7 = табл.№6 п.12 = 928

Таблица №6

Расчет объема реализуемой продукции и прибыли

№ п/п

Показатель

Сумма, тыс. руб.

1

2

3

1

Фактические остатки нереализованной продукции на начало года:

2

а) в ценах базисного года без НДС и акцизов

2430

3

б) по производственной себестоимости

1460

4

в) прибыль

970

5

Выпуск товарной продукции (выполнение работ, оказание услуг):

6

а) в действующих ценах без НДС и акцизов

81250

7

б) по полной себестоимости

38378

8

в) прибыль

42872

9

Планируемые остатки нереализованной продукции на конец года:

10

а) в днях запаса

9

11

б) в действующих ценах без НДС и акцизов

2031

12

в) по производственной себестоимости

928

13

г) прибыль

1103

14

Объем продаж продукции в планируемом году:

15

а) в действующих ценах без НДС и акцизов

81649

16

б) по полной себестоимости

38910

17

в) прибыль от продажи товарной продукции (работ, услуг)

42739

п.2  = табл.5 п.2 = 2430

п.3 =  табл.5 п.3 = 1460

п.4 =  п.2 – п.3 = 970

п.6 = табл.2 п. 18 = 81250

п.7 = табл.2 п.17 = 38378

п.8 = п.6 – п.7 = 42872

п. 10 = табл.5 п. 5 = 9

п. 11 = (табл.2 п.18 ст. 4 * 9 ) / 90 = 2031

п. 12 = (таб. 2 п. 15 ст.4 * 9) / 90= 928

п. 13 = п. 11– п. 12 = 1103

п. 15 = п. 2 + п. 6 – п. 11 = 81649

п. 16 = п.3 +п.7 – п. 12 = 38910

п. 17 = п. 4 + п. 8 – п. 13 = 42739

Таблица №7

Показатели по капитальному строительству, тыс. руб.

№ п/п

Показатель

Сумма

1

2

3

1

Капитальные затраты производственного назначения

16725

2

в том числе объем строительно-монтажных работ, выполняемых хозяйственным способом

8100

3

Капитальные затраты непроизводственного назначения

6000

4

Норма плановых накоплений по смете на СМР, выполняемых хозяйственным способом, %

8,2

5

Средства, поступающие в порядке долевого участия в жилищном строительстве

1000

6

Ставка процента за долгосрочный кредит, направляемый на капитальные вложения, %

25

Таблица №8

Данные к расчету потребности в оборотных средствах, тыс. руб.

 

 

 

№ п/п

Показатель

Сумма

1

2

3

1

Изменение расходов будущих периодов

-27

2

Прирост устойчивых пассивов

280

3

Норматив на начало года:

4

а) производственные запасы

1416

5

б) незавершенное производство

1122

6

в) расходы будущих периодов

70

7

г) готовая продукция

1567

8

Нормы запаса в днях:

9

а) производственные запасы

53

10

б) незавершенное производство

8

11

в) готовые изделия

16

Таблица №9

Расчет источников финансирования капитальных вложений, тыс. руб.

№ п/п

Источник

Капитальные вложения производственного назначения

Капитальные вложения непроизводственного назначения

Сумма капитальных вложений

%

1

2

3

4

5

6

1

Ассигнования из бюджета

-

-

-

-

2

Прибыль, направляемая на  вложения во внеоборотные активы

8900

4000

12900

57

3

Амортизационные отчисления на основные производственные фонды

3673

-

3673

16

4

Плановые накопления по смете на СМР, выполняемые хозяйственным способом

664

-

664

3

5

Поступление средств на жилищное строительство в порядке долевого участия

-

1000

1000

4

6

Прочие источники

-

-

-

-

7

Долгосрочный кредит банка

3488

1000

4488

20

8

Итого вложений во внеоборотные активы

16725

6000

22725

100

9

Проценты по кредиту к уплате (ставка 25% годовых)

872

250

1122

п.2 ст.3 = табл.11 п.2 = 8900

п.2 ст.4 = табл.11 п.3 = 4000

п.3 ст.3 = табл.4 п.7 = 3673

п.4 ст.3 = табл.7 п.2 * табл.7 п.4 / 100 = 664

п.5 ст.4 = табл.7 п.5 = 1000

п.7 ст.3 = п.8 ст.3 – п.2 ст.3 – п.3 ст.3 – п.4 ст.3 = 3488

п.7 ст.4 = п.8 ст.4 – п.2 ст.4 – п.5 ст.4 = 1000

п.8 ст.3 = табл.7 п.1 = 16725 и

п.8 ст.4 = табл.7 п.3 = 6000

п.9 ст.3 = п.7 ст.3 * 25% = 872

п.9 ст.4 = п.7 ст.4 * 25% = 250


Таблица №10

Расчет потребности предприятий в оборотных средствах

№  п/п

Статьи затрат

Норматив на начало года, тыс. руб.

Затраты IV кв., тыс. руб. - всего

Затраты IV кв., тыс. руб. в день

Нормы запасов в днях

Норматив на конец года, тыс. руб.

Прирост (+), снижение (-)

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Производственные запасы

1416

2413

27

53

1431

15

2

Незавершенное производство

1122

9198

102

8

816

-306

3

Расходы будущих периодов

70

-

-

-

43

-27

4

Готовые изделия

1567

9281

103

16

1648

81

5

Итого

4175

-

-

-

3938

-237

Источники прироста

6

Устойчивые пассивы

280

7

Прибыль

-237

  1.  


1)   Данные по нормативу на начало года для заполнения столбца 3 табл. №10 берем из табл.№8 п.3 (1, 2, 3, 4): 1416; 1122; 70; 1567.

2)  Данные по затратам 4 квартала (всего) для заполнения столбца 4 табл.№10 берем:

  •  производственные запасы из табл.№2 п.1 ст.4 = 2413;
    •  незавершенное производство из табл.№2 п.12 ст.4 = 9198;
    •  готовые изделия из табл.№2 п.15 ст.4 = 9281.

3)  Данные по затратам 4 квартала (в день) для заполнения столбца 5 табл.№10 получаем путем деления данных столбца 4 табл.№10 (построчно) на 90: 27; 102; 103.

4)   Данные по норме запасов в днях для заполнения столбца 6 табл. №10 берем из табл.№8 п.4 (1,2,3): 53; 8; 16;

5) Данные по нормативу на конец года для заполнения столбца 7  (строки 1,2,4) табл.№10 получаем путем умножения данных столбца 5 табл.№10 на данные столбца 6 табл.№10 соответственно: 1431; 816; 1648.

Данные по нормативу на конец года для заполнения столбца 7 (строки 3)   табл.№10 получаем путем сложения данных строки 3 столбца 3 табл.№10 и данных табл.№8 п.1 = 43;

6) Данные по приросту (+), снижению () оборотных средств для заполнения столбца 8 табл.№10 определяются путем вычитания из данных столбца 7 (строки 1,2,3,4) данные столбца 3 (строки 1,2,3,4) табл.№10 соответственно: 15; 306; 27; 81.

7)   Итоговые данные по приросту (+), снижению () оборотных средств для заполнения столбца 8 табл.№10 определяются путем сложения данных столбца 8 (строки 1,2,3,4) табл.№10 = 237;

8)   Данные для заполнения раздела «Источники прироста» табл.№10:

 «прибыль» = итоговые данные столбца 8 табл.№10 = 237


Таблица №11

Данные к распределению прибыли, тыс. руб.

№ п/п

Показатель

Сумма

1

2

3

1

Отчисления в резервный фонд

7000

2

Реконструкция цеха

8900

3

Строительство жилого дома

4000

4

Отчисления в фонд потребления – всего,

7980

 

в том числе:

5

а) на выплату материальной помощи работникам предприятия

4980

6

б) удешевление питания в столовой

1500

7

в) на выплату дополнительного вознаграждения

1500

8

Налоги, выплачиваемые из прибыли

1200

9

Налог на прибыль

9392

10

Налог на прочие доходы 6%

352

Таблица №12

Данные к расчету источников финансирования

социальной сферы и НИОКР, тыс. руб.

                            

№ п/п

Показатель

Сумма

1

2

3

1

Средства родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях

60

2

Средства целевого финансирования

210

3

Собственные средства, направляемые на содержание детских дошкольных учреждений

730

4

Средства заказчиков по договорам на НИОКР

200

5

Собственные средства, направляемые на НИОКР

1000

Таблица №13

Проект отчета о прибылях и убытках

№ п/п

Показатель

Сумма, тыс. руб.

1

2

3

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

1

Выручка (нетто) от продажи продукции в планируемом году

81649

2

Себестоимость реализуемой продукции в планируемом году

38910

3

Прибыль (убыток) от продажи

42739

II. Операционные доходы и расходы

4

Проценты к получению

2860

5

Проценты к уплате

120

6

Доходы от участия в других организациях

3001

7

Прочие операционные доходы

8200

8

Прочие операционные расходы

4900

 

Итого:

 9041

III. Внереализационные доходы и расходы

9

Внереализационные доходы

18321

10

Внереализационные расходы - всего,

17559

в том числе:

11

а) содержание учреждений здравоохранения

800

12

б) содержание детских дошкольных учреждений

730

13

в) содержание пансионата

290

14

г) расходы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

1000

15

д) налоги, относимые на финансовые результаты

2279

16

е) расходы по прочим операциям

12460

Итого:

762

17

Прибыль (убыток) планируемого года

52542

п.1 = табл.6 п.15 = 81649

п.2 = табл.6 п.16 = 38910

п.3 = п.1 – п.2 = 42739

п.4 = табл.5 п.9 = 2860

п.5 = табл.5 п.12 = 120

п.6 = табл.5 п.10 = 3001

п.7 = табл.5 п.8 = 8200

п.8 = табл.5 п.11 = 4900

Итого раздел II = п.4 + п.6 + п.7 – п.5 – п.8 = 9041

п.9 = табл.5 п.13 = 18321

п.10 = п.11 + п.12 + п.13 + п.14 + п.15 + п.16 = 17559  

п.11 = табл.5 п.17 = 800

п.12 = табл.5 п.18 = 730

п.13 = табл.5 п.19 = 290

п.14 = табл.5 п.20 = 1000

п.15 = табл.5 п.15 = 2279

п.16 = табл.5 п.14 = 12460

Итого раздел III = п.9 – п.10 = 762

п.17 = п.3 + итого р. II + итого р. III = 52542

Таблица №14

Распределение прибыли

№ п/п

Показатель

Сумма, тыс. руб.

%

1

2

3

4

1

Прибыль планируемого года (валовая прибыль)

52542

100

2

Отчисления в резервный фонд

7000

13

3

Реконструкция цеха

8900

17

4

Строительство жилого дома

4000

8

5

Отчисления в фонд потребления - всего,

7980

15

 

в том числе:

 

6

а) на выплату материальной помощи работникам предприятия

4980

9

7

б) удешевление питания в столовой

1500

3

8

в) на выплату вознаграждения по итогам года

1500

3

9

Налоги, выплачиваемые из прибыли

1200

2

10

Налог на прибыль

9392

18

11

Налог на прочие доходы 6%

352

1

12

Обслуживание долгосрочного кредита

1122

2

13

Выплата дивидендов

12833

24

14

Прирост оборотных средств

- 237

1

п.1 = табл.13 п.17 = 52542

п.2 = табл.11 п.1 = 7000

п.3 = табл.11 п.2 = 8900

п.4 = табл.11 п.3 = 4000

п.5 = табл.11 п.4 = 7980

п.6 = табл.11 п.5 = 4980

п.7 = табл.11 п.6 = 1500

п.8 = табл.11 п.7 = 1500

п.9 = табл.11 п.8 = 1200

п.10 = табл.11 п.9 = 9392

п.11 = табл.11 п.10 = 352

п.12 = табл.9 п.9 ст.5 = 1122

п.13 = Разница между прибылью планируемого года и планируемыми расходами, представленными в табл. 14 = 12833

п. 14 = Таблица 10 п. 7 = 237

Таблица №16

Баланс доходов и расходов (финансовый план)

№ п/п

Разделы и статьи баланса

Сумма, тыс. руб.

1

2

3

001

I. Поступления (приток денежных средств)

002

А. От текущей деятельности

003

Выручка от реализации продукции, работ, услуг (без НДС, акцизов и таможенных пошлин)

81649

004

Прочие поступления:

005

средства целевого финансирования

210

006

поступления от родителей за содержание детей в дошкольных учреждениях

60

007

Прирост устойчивых пассивов

008

Итого по разделу А

81919

009

Б. От инвестиционной деятельности

010

Выручка от прочей реализации (без НДС)

8200

Прочие операционные доходы

011

Доходы от внереализационных операций

18321

012

Накопления по строительно-монтажным работам, выполняемым хозяйственным способом

664

013

Средства, поступающие от заказчиков по договорам на НИОКР

200

014

Средства, поступающие в порядке долевого участия в жилищном строительстве

1000

015

Высвобождение средств из оборота (мобилизация)

237

Итого по разделу Б

28622

016

В. От финансовой деятельности

017

Увеличение уставного капитала

018

Доходы от финансовых вложений

5861

019

Увеличение задолженности, в том числе:

020

получение новых займов, кредитов

4488

021

выпуск облигаций

022

Итого по разделу В

10349

023

Итого доходов

120890

 

024

II. Расходы (отток денежных средств)

025

А. По текущей деятельности

026

Затраты на производство реализованной продукции (без амортизационных отчислений и налогов, относимых на себестоимость)

28496

027

Платежи в бюджет – всего,

27944

в том числе:

  налоги, включаемые в себестоимость продукции

6741

028

  налог на прибыль и налог на прочие доходы

9744

029

  налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающейся

  в распоряжении предприятия          

1200

030

  налоги, относимые на финансовые результаты

2279

1

2

3

032

  выплаты из фонда потребления (материальная

  помощь и др.)

7980

033

Прирост собственных оборотных средств

034

Итого по разделу А

56440

035

Б. По инвестиционной деятельности

036

Инвестиции в основные фонды и нематериальные активы – всего, из них:

037

  вложения во внеоборотные активы  

  производственного назначения

16725

038

  вложения во внеоборотные активы

  непроизводственного назначения

6000

039

  затраты на проведение НИОКР

1200

040

  платежи по лизинговым операциям

041

  долгосрочные финансовые вложения

042

  расходы по прочей реализации

4900

043

  расходы по внереализационным операциям

12460

044

  содержание объектов социальной сферы

1880

045

  целевое финансирование

210

046

Итого по разделу Б

43375

047

В. От финансовой деятельности

048

Обслуживание долгосрочных кредитов

1122

049

Уплата процентов

120

050

Краткосрочные финансовые вложения

051

Выплата дивидендов

12833

052

Отчисления в резервный фонд

7000

053

Прочие расходы

054

Итого по разделу В

21075

055

Итого расходов

120890

056

Превышение доходов над расходами (+)

0

057

Превышение расходов над доходами (–)

0

058

Сальдо по текущей деятельности

25479

059

Сальдо по инвестиционной деятельности

-14753

060

Сальдо по финансовой деятельности

-10726

Аналитическая записка к финансовому плану организации

Представим структуру поступлений предприятия в виде таблицы:

№ п/п

Показатель

В процентах от общего объема поступлений

В процентах от поступлений по разделу

1

Текущая деятельность

(раздел А)

68

100

1.1

Выручка от реализации продукции, работ, услуг

100

1.2

Все прочие поступления

< 1

2

Инвестиционная деятельность (раздел Б)

24

100

2.1

Выручка от прочей реализации

29

2.2

Доходы от внереализационных операций

64

2.3

Средства, поступающие в порядке долевого участия в жилищном строительстве

3

2.4

Прочие поступления

4

3

Финансовая деятельность (раздел В)

8

100

3.1

Доходы от финансовых вложений

57

3.2

Получение новых займов, кредитов

43

ИТОГО

100

Из таблицы видно, что наибольшую часть доходов планируется получить за счет текущей деятельности - 68%, 24% - от инвестиционной деятельности и 8% от финансовой.

Практически все поступления от текущей деятельности должны быть обеспечены за счет выручки от реализации продукции, работ, услуг.

Более половины поступлений от инвестиционной деятельности должны составить доходы от внереализационных операций – 64%. 29% поступлений от инвестиционной деятельности планируется получить за счет выручки от прочей реализации.

В финансовой деятельности предприятия большую часть поступлений планируется получить за счет доходов от финансовых вложений - 57%, 43% - за счет кредитов и займов.

Представим структуру оттока денежных средств в виде таблицы:

№ п/п

Показатель

В процентах от общего объема расходов

В процентах от расходов по разделу

1

Текущая деятельность

(раздел А)

47

100

1.1

Затраты на производство реализованной продукции

51

1.2

Платежи в бюджет

35

1.3

Выплаты из фонда потребления

14

2

Инвестиционная деятельность (раздел Б)

36

100

2.1

Инвестиции в основные фонды и нематериальные активы

55

2.2

Расходы по внереализационным операциям

29

2.3

Расходы по прочей реализации

11

2.4

Содержание объектов социальной сферы

5

3

Финансовая деятельность (раздел В)

17

100

3.1

Обслуживание долгосрочных кредитов

6

3.2

Выплата дивидендов

61

3.3

Отчисления в резервный фонд

33

ИТОГО

100

В составе расходов больше всего (47%) составляют расходы по текущей деятельности, 36%  -  расходы по инвестиционной деятельности и 17% - по финансовой.

В структуре расходов по текущей деятельности 51% составляют затраты на производство реализованной продукцией,  35% платежи в бюджет и  14% выплаты из фонда потребления.

В инвестиционной деятельности большую часть расходов составляют расходы на инвестиции в основные фонды и нематериальные активы - 55%. Расходы по внереализационным операциям составят 29%, расходы по прочей реализации – 11% и расходы на содержание объектов социальной сферы – 5%.

В финансовой деятельности большая часть расходов (61% от расходов по разделу) запланирована на выплату дивидендов, отчисления в резервный фонд должны составить 33% и 6% - обслуживание долгосрочных кредитов.

Из анализа структуры планируемых поступлений и расходов предприятия видно:

  1.  наибольшая часть поступлений (68%) планируется от реализации продукции, работ, услуг;
  2.  планируемые поступления от реализации продукции, работ, услуг значительно (на 49%) превышают затраты на производство реализованной продукции.

Это говорит о благоприятной текущей деятельности предприятия, которая мало зависит от непрофильных видов деятельности и одновременно о потенциальных инвестиционных возможностях предприятия.

В предстоящем году предприятие запланировало привлечь кредит в сумме 4488 тыс. руб. по ставке 25% годовых для инвестиций во внеоборотные активы. Необходимость как можно более быстрого возврата кредита будет зависеть от эффективности использования денежных средств предприятием. Для этого рассчитаем эффективность текущей деятельности предприятия как отношение поступлений по текущей деятельности к расходам по текущей деятельности:

Это означает, что каждый рубль вложенный в основную деятельность принесет доход в 45 коп. за планируемый период. В таких условиях у предприятия нет необходимости как можно более быстрого возврата кредита.

Относительно небольшой объем заемных средств (около 4% от всех поступлений) свидетельствует о невысокой зависимости предприятия от внешнего финансирования и, одновременно, позволяет сделать вывод о том, что у предприятия, есть потенциал для дополнительного привлечения, при необходимости, внешних финансовых источников.

Рассмотрим структуру источников финансирования вложений во внеоборотные активы:

№ п/п

Источник

Сумма, тыс. руб.

В % к общ. сумме

1

Внутренние, в том числе:

18237

80

2

 собственные

13564

60

3

 приравненные к собственным

4673

20

4

Внешние

4488

20

ИТОГО

22725

100

Из таблицы видно, что наибольший удельный вес имеют внутренние источники – 80%, из них собственные источники – 60%, приравненные к собственным – 20%. Внешние источники составляют – 20%.

Основываясь на данных о снижении потребности предприятия в оборотных средствах (см. таблицу 10) можно сделать вывод о планируемом сокращении производства. Высвободившиеся из оборота денежные средства на сумму 237 тыс. руб. будут направлены на увеличение суммы распределяемой прибыли планируемого года.

Рассмотрим планируемую структуру распределения прибыли на предприятии. Общая планируемая сумма прибыли – 52542 тыс. руб

№ п/п

Показатель

Сумма, тыс. руб.

В % к сумме прибыли

1

Выплаты собственникам

12833

24

2

Платежи в бюджеты

10944

21

3

Средства на нужды предприятия

28765

55

ИТОГО

52542

100

Таким образом, мы видим, что наибольшую часть прибыли (55%) планируется направить на нужды и развитие предприятия, 24% должны составить выплаты собственникам и 21% - платежи в бюджет.

В соответствии с составленным финансовым планом можно сделать вывод о том, что предприятие не развивается, а наоборот сокращает производство. О чем свидетельствует снижение потребности предприятия в оборотных средствах.    

СОДЕРЖАНИЕ

[1] Данная тема занимает важное место в процессе производства и реализации, так как в итоге от грамотного, рационального распределения затрат зависит финансовый результат (прибыль/убыток) деятельности фирмы, он то и является главной целью всего процесса.

[2] У = 29,13 тыс.руб. + 834,05 * Х

[2.0.0.1]
Приложение А

[2.0.0.2] Приложение Б


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

46048. Мотивы покупок 19.73 KB
  Мотивы покупок это сложные психологические структуры отдельные звенья которых зачастую не ясны самому потребителю. Важность мотивационного анализа обусловлена тем что мотивы совершения покупок часто носят иррациональный характер то есть такой который не может быть объяснен с позиций элементарной логики. Психоаналитики обнаружили что у мужчин и женщин различны мотивы покупки одних и тех же товаров. Структура потребностей и мотивы с позиции психологии рекламы Товары и услуги существуют для того чтобы удовлетворять человеческие...
46049. Экология, конспект лекций 765 KB
  Как часть биологического цикла, общая экология – это наука о взаимоотношениях живых существ между собой и с окружающей средой. Экология изучает организацию и функционирование надорганизменных систем различных уровней вплоть до глобального, т.е. до биосферы в целом.
46050. Функции PR в обществе и организации 46 KB
  Третье издание международного Вебстерского толкового словаря определяет PR как науку и искусство налаживания взаимного понимания и доброжелательности между личностью фирмой или учреждением и общественностью.Брум предложили следующее определение: PR это функция управления способствующая налаживанию или поддержанию взаимовыгодных связей между организацией и общественностью от которой зависит ее успех или неудача. В основном они сосредоточены на отдельном признаке или направлении деятельности специалистов в области связей с...
46051. Интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства являются авторскими правами 19.54 KB
  Интеллектуальные права на произведения науки литературы и искусства являются авторскими правами. Автору произведения принадлежат следующие права: 1 исключительное право на произведение; 2 право авторства; 3 право автора на имя; 4 право на неприкосновенность произведения; 5 право на обнародование произведения. Она может представляться в форме следующих объектов авторского права определённых законодательством об авторском праве или содержать их: литературных произведений оригинальные рекламные сообщения касающиеся физического или...
46052. КОДЕКС ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ РОССИЙСКОГО ЖУРНАЛИСТА 25 KB
  Журналист всегда обязан действовать исходя из принципов профессиональной этики зафиксированных в настоящем кодексе принятие одобрение и соблюдение которого является непременным условием для его членства в Союзе журналистов России. Журналист соблюдает законы своей страны но в том что касается выполнения профессионального долга он признает юрисдикцию только своих коллег отвергая любые попытки давления и вмешательства со стороны правительства или кого бы то ни было. Журналист...
46053. Теории потребительского поведения 8.37 MB
  Приходя на рынок, потребитель ставит перед собой цель: максимальное удовлетворение своих потребностей, получение наивысшего уровня полезности от потребления благ. Потребитель не является абсолютно свободным в своем выборе.
46054. МАРКЕТИНГОВЫЕ СТРАТЕГИИ В ПР 29.94 KB
  Позиционирование является одной из важнейших маркетинговых стратегий. Позиционирование продукта особенно важно по отношению к другим маркам в рамках той же категории продукта Schiffmn L. Позиционирование партийных программ времен КПСС выражалось в лозунгах Каждой семье отдельную квартиру к 2000 году и под. Джоан Райан и Джордж Леммон пытаются отграничить позиционирование от построения имиджа: позиционирование в сильной степени отличается от построения имиджа поскольку оно включает помещение продукта или услуги в конкурирующий контекст.