5332

Системы и модели отражения затрат на счетах

Курсовая

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Важнейшими задачами современной практики управления являются выработка и исполнение решений, направленных на достижение финансово-экономической устойчивости и эффективности функционирования организации. Чтобы правильно реагировать на динами...

Русский

2012-12-07

146.5 KB

26 чел.

Введение

Важнейшими задачами современной практики управления являются выработка и исполнение решений, направленных на достижение финансово-экономической устойчивости и эффективности функционирования организации.

Чтобы правильно реагировать на динамичные внешние условия развития экономических процессов, на смену режима функционирования организации, на изменения номенклатуры и объема производства продукции, необходима четкая система построения бухгалтерского и управленческого учета. Уровень ее функционирования в значительной степени определяет успешное развитие предприятия, как на российском рынке, так и во внешнеэкономической деятельности.

    Построение системы управленческого учета на современном предприятии среднего и крупного звена – достаточно сложный и важный процесс.

Существуют различные модели взаимодействия, предложенные разными авторами. В этой курсовой работе  рассматривается интегрированная (монистическая, однокруговая) и автономная (дуалистическая, двухкруговая) модели взаимодействия финансового и управленческого учета в условиях современного Плана счетов.

    Теоретической и методологической основой проведения исследования послужили законодательные акты, методические указания, были использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, посвященной организации бухгалтерского и, в частности, управленческого учета в России.

  1.  История развития управленческого учета.

    До начала ХХ века существовал единый бухгалтерский учет, который в начале 30-х годов начали частично регламентировать.

    В результате появился финансовый учет – та часть бухгалтерского учета, которая подлежит обязательной регламентации. Во второй половине 40-х голов другая часть, на которую не распространялась регламентация, получила название “Management accounting”, дословный перевод с английского языка – “управленческое счетоводство”.

    Разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий нельзя понимать формально. Система двойной записи на счетах, описанная Л.Пачоли, получившая впоследствии в России название “бухгалтерский учет”, предназначалась для контроля за сохранением и преумножением индивидуального капитала, отражения расчетных операций и имущества индивидуального предпринимателя или нескольких предпринимателей, объединенных в простое товарищество. Бухгалтерский учет вели для внутреннего потребления, а оперативное управление осуществлялось путем личного надсмотра и наблюдения, даже надобность в калькулировании не возникала.

    С появлением и развитием мануфактурного производства, в особенности текстильного и кораблестроительного, получили развитие калькуляционные методы формирования информации. Британская энциклопедия сообщает, что время зарождения калькуляции неизвестно, а методы калькулирования в кораблестроении породили позаказную, а в текстильном производстве – попроцессную калькуляцию, которые являются прямыми предшественниками всех современных методов калькулирования. Таковы истоки того, что мы теперь называем производственным учетом затрат и калькулированием. Производственный учет стал составной частью общего бухгалтерского учета.

    Распространение акционерных обществ и фондовых рынков (бирж) в середине XIX века явилось началом не только финансового капитала. Сам акционерный капитал отделился от его производственного применения. Собственники капитала стали инвесторами и поручили специалистам-менеджерам управлять применением этого капитала. Возникли отношения, требовавшие отчетности управляющих перед собственниками с целью подтвердить эффективность управления. Но собственники стали акционерами, их акции свободно продавались и покупались. Сама собственность на капитал не только отделилась в виде акций от ее применения, но и изменила правила игры из-за перехода акций от одного владельца к другому. Необходимостью стала публичная бухгалтерская отчетность, достоверность которой подтверждается независимым специалистом-аудитором. Инвестор-акционер на основе анализа такой отчетности принимает решения о том, покупать, продавать или держать акции определенной компании.

    Финансовый учет для составления финансовой (бухгалтерской) отчетности стал отдельным самостоятельным направлением бухгалтерского учета. Управляющие компанией через финансовую отчетность должны показать своим акционерам и потенциальным инвесторам, что капитал в компанию вложен надежно и выгодно, а их работа на данном посту заслуживает доверия.

    Для того, чтоб финансовая отчетность бала понятна всем пользователям, она должна составляться по единым и всем известным правилам. Очевидность этого балв окончательно осознана после биржевого краха 1929 года и последовавшего за ним мирового экономического кризиса. Появились общепризнанные правила бухгалтерского учета, так называемые ГААП, предшествовавшие современным международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). В основе финансового учета лежит известный балансовый метод, применяемый путем регистрации хозяйственных фактов и событий при помощи двойной записи на счетах. По большому счету финансовый учет воплотил в себе традиционный бухгалтерский учет, освобожденный от формирования не свойственной ему информации для внутрихозяйственного управления (под которым принято подразумевать внутрихозяйственный расчет).

    Финансовый учет используется для внутрихозяйственного управления, но только в пределах той информации, которая формируется в нем в рамках требований МСФО или национальных стандартов учета и отчетности. Утверждения о том, что финансовый учет не служит целям управления финансовой деятельностью компании только потому, что есть еще управленческий учет, формирующий информацию для внутреннего управления, неверны. Учет всегда и во всех формах поставляет информацию для управления, формирует в системе управления наряду с анализом контур обратной связи. Но финансовый учет ограничивается управлением только теми процессами, для учета которых он предназначен.

    Управленческий учет возник в ответ на потребности крупного индустриального производства. Его истоки восходят к система Тейлора, учету затрат по методу “стандарт-кост”, бюджетированию и системе гибких смет, методу “директ-кост”. Управленческий учет развивался по мере усложнения производственный процессов, исходя из жизненно важных потребностей внутреннего управления, и сложился в современную систему к концу 40-х годов  XX века. Конечно, управленческий учет выходит за рамки собственного учета. Это комплексный метод внутрихозяйственного управления, очень похожий на хорошо известный в прошлом отечественный внутрихозяйственный расчет. Это новое прочтение методов внутрихозяйственного расчета, продвинутое и приспособленное к условиям рыночной экономики.

Системы (модели) учета затрат в ОАО «РЖД»

В ОАО «РЖД» применяется двухкруговая дуалистическая система отражения затрат на счетах. В «Инструкции по ведению управленческого учета с применением 32-х счетов» указано, что на предприятиях железнодорожного транспорта в настоящее время внедряется систем управленческого учета с помощью параллельных 32-х счетов. Эти счета предназначены для учета издержек, приходящихся на оказываемые услуги по перевозкам, в разрезе статей и элементов затрат. Также на них собираются планируемые данные о затратах, С помощью 32-х счетов обеспечивается учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности. Помимо счета 32 «Грузовые перевозки» в локомотивном депо применяют счета 33 «Маневровая работа», 34 «Хозяйственное движение».

Для учета затрат по элементам к счету 32 открываются субсчета первого порядка: 32.01 «Расходы на оплату труда», 32.02 «Отчисления на социальные нужды», 32.03 «Материалы, используемые в процессе производства» и субсчета третьего порядка 32.03.000.200 «Материалы верхнего строения пути», 32.03.000.300 «запчасти для ремонта подвижного состава и других машин и оборудования», 32.03.000.400 «Смазочные материалы», 32.03.000.500 «Строительные материалы», 32.03.000.600 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», 32.03.000.700 «Канцелярские и типографические расходы, бланки», 32.03.900.000 «Материалы и прочие», 32.04.000.100 «Дизельное топливо», 32.04.000.200 «Мазут», 32.04.000.300 «Нефть», 32.04.000.400 «Бензин», 32.04.000.500 «Уголь», 32.04.000.600 «Газ», 32.04.000.700 «Сланец», 32.04.000.800 «Дрова», 32.04.000.900 «Торф», 32.04.900.000 «Прочее», 32.05.000 «Стоимость покупной электроэнергии»,  32.06.000.000 «Амортизация основных фондов», 32.07.000.000 «Другие прочие затраты». К ним открываются субсчета третьего порядка для учета затрат по элементу «Прочие» (200 - налог на пользователей автодорог, 300 – налог на владельцев автотранспортных средств, 400 – подъемные, 500 – оплата услуг связи, 600 – плата за аренду, 700 – плата за охрану объектов, 800 – лицензии, сертификаты, технические паспорта, 900 – представительские расходы), 32.07.001.000 «Расходы на рекламу», 32.07.001.100 «Командировочные расходы в пределах норм», 32.07.001.200 «Командировочные расходы сверх норм»,  32.07.001.300 «Консультационные, информационные, аудиторские услуги», 32.07.001.400 «Страхование имущества», 32.07.001.500 «Расходы на страхование работников», 32.07.01.600 «Плата за выбросы в пределах нормы», 32.08.000.100 «Другие прочие материальные затраты, 32.08.000.200 «Оплата счетов за ремонт», 32.08.000.300 «Оплата перевозок для нужд ж/д», 32.08.000.400 «Оплата счетов за горячее водоснабжение», 32.08.000.500 «Оплата счетов за воду», 32.08.000.600 «Оплата счетов за стоки», 32.08.000.700 «Оплата услуг СЭС2», 32.08.000.800 «оплата за погрузочно-разгрузочные работы», 32.08.000.900 «Оплата счетов за автоуслуги».

В течение отчетного периода затраты собирают на соответствующих субсчетах к счету 32. При вводе информации о расходах с первичных документов в системе управленческого учета делается запись по дебету соответствующих субсчетов в разрезе элементов затрат в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов ресурсов или обязательств. Например, отпуск и списание строительных материалов на ремонт станционного здания отражается корреспонденцией счетов Д 32.03.000.500 К10, а начисление заработной платы и выплат, предусмотренных коллективным ли трудовым договором, оформляется записью Д32.01.000.000 К 70.01.100.000.

Организация учета затрат на счетах управленческого учета в ОАО «РЖД», в частности, на счете 32, позволяет автоматически получать информацию для отчетов о затратах по элементам расходов на плановом и отчетных уровнях. Для этого к каждому субсчету первого порядка, предназначенному для учета элементов затрат, ведутся субсчета второго и третьего порядков, обозначенные либо тремя нулями, либо тремя девятками, на которых соответственно отражают фактическую или плановую величины соответствующего элемента затрат. Например, если фактическое значение материалов отражают на субсчете 32.03.000.200 «Материалы верхнего строения пути», то плановые значения материалов отражают на субсчете 32.03.999.999 «Материалы – план». Аналогично учитывают плановые затраты на оплату труда: 32.01.999.999 «Расходы на оплату труда – план» в то время как фактические значения затрат на оплату труда отражают на субсчете 32.01.000.000 «Расходы на оплату труда – факт».

Таким образом обеспечивается возможность оперативного контроля над затратами, своевременного предотвращения превышения сметы (бюджета) расходов и координации деятельности структурных подразделений оценки выполнения плана и темпов роста расходов.

В целях обеспечения связи бухгалтерского и финансового учета используется отражающий передающий субсчет 32.99.000.000 «Закрытие периода». Этот счет используется в системе учета по окончании отчетного периода для отнесения итоговых сумм затрат за период со счетов управленческого учета 32.01, 32.02, 32.03 и т.д. на счета бухгалтерского учета 20,23,25,26,29 для формирования финансовых результатов и составления бухгалтерской отчетности. При этом оформляются следующие записи: на расходы основного производства закрывается управленческий субсчет 32.01 путем списания отражаемой на нем суммы начисленной заработной платы на передающий обобщающий субсчет 32.99.000.000 «Закрытие периода» Д32.99.000.000 К32.01.000. Затем эта сумма списывается в дебет счета производственных затрат с кредита обобщающего субсчета 3299000000 – Д 20 К 32.99.000.000.

Использование обобщающего передающего счета «Закрытие периода» позволяет учитывать расходы в течение отчетного периода в разрезе статей и элементов затрат накопительным итогом 32.99. Как подчеркивается в Инструкции по ведению управленческого учета с применением 32-х счетов, это позволяет получать отчеты по затратам за несколько отчетных периодов. Для этого суммы затрат, учтенные по дебету субсчетов к счету 32 и кредиту субсчета 32.99.000.000 не подлежат списанию, т.е. в конце отчетного периода (года) счета 32 с субсчетами по элементам затрат и обобщающий субсчет 32,99,000,000 не закрываются. Общее итоговое сальдо по счету 32 в конце каждого месяца равно нулю. В табл. приведены типовые бухгалтерские записи по учете затарт с использованием счета 32.

Таблица.

Типовые корреспонденции счетов по учету затрат в финансовой и производственной бухгалтериях структурного подразделения с использованием 32-ч счетов

Финансовая бухгалтерия

Содержание хозяйственной операции

Производственная бухгалтерия

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

32.01

70

Начислена заработная плата персоналу:

- работникам основного производства;

-общепроизводственного назначения;

- общехозяйственного назначения

20.02

25.02

26.02

32.01

32.02

69

Произведены отчисления по единому социальному налогу с начисленной заработной платы:

- работникам основного производства;

- персоналу общепроизводственного назначения;

- персоналу общехозяйственного назначения                      

20.02

25.02

26.02

32.02

32.03

10.01

Отпущены со склада материалы на:

- основное производство;

-общепроизводственные нужды;

- общехозяйственные нужды

20.02

25.02

26.02

32.03

32.04

10.03

Отпущено топливо на:

-основное производство;

- общепроизводственные нужды;

- общехозяйственные нужды

20.02

25.02

26.02

32.04

32.05

60

Списана стоимость израсходованной электроэнергии на:

- основное производство;

- общепроизводственные нужды;

- общехозяйственные нужды

20.02

25.02

26.02

32.05

32.06

02

Начислена амортизация основных средств, используемых:

- в основном производстве;

- для общепроизводственных нужд;

- для общехозяйственных нужд

20.02

25.02

26.02

32.06

32.07

60

Произведены прочие затраты, отнесенные на:

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы

25.02

26.02

32.07

32.08

60

Приняты к учету другие материальные затраты, отнесенные на:

- общепроизводственные расходы;

-общехозяйственные расходы

25.02

26.02

32.08

32.99

32.01,

32.02,

32.03,

32.04,

32.05,

32.06,

32.07,

32.08

Закрытие счета учета по элементам и направлениям затрат в структурном подразделении:

- «Основное производство»;

- «Общепроизводственные расходы»;

- «Общехозяйственные расходы

20.02

25.02

26.02

32.99

90

уЗатраты признаны расходами отчетного периода:

- - на основное производство;

- -общепроизводственные расходы;

---общехозяйственные расходы 

32.99

20.02

20.02

20.02

79.09

20.02,

25.02,

26.02,

91

  Переданы в отделение дороги расходы структурного подразделения, подлежащие распределению по видам обычной деятельности, и выручка по прочей обычной деятельности

 ПРЕДМЕТ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА И  ОБЪЕКТЫ ЕГО

ИЗУЧЕНИЯ

Задачи, стоящие перед управленческим учётом, определяют его предмет и содержание, а также объекты, принципы и порядок проведения учёта. Предметом бухгалтерского управленческого учёта является производственная деятельность организации и его отдельных подразделений в отличие от финансового учёта, предмет которого составляет хозяйственная деятельность организации в целом, и включает помимо операционной, финансовую и инвестиционную деятельность и который в конечном итоге призван охарактеризовать её имущественное и финансовое состояние, финансовые результаты, что находит отражение в финансовой отчётности - балансе организации (ф.1), отчёте о прибылях и убытках (ф.2). Однако сказать, что предмет управленческого учёта уже финансового учёта нельзя, т.к. именно решаемые в управленческом учёте задачи по предоставлению информации для  планирования деятельности организации, принятия решения по выбору оптимального варианта организации производства и делают его отличным от бухгалтерского производственного учёта, из которого вырос управленческий учёт. Если  задачи  бухгалтерского производственного учета ограничиваются  учётом, контролем затрат и калькулированием себестоимости продукции,  работ, услуг, то при решении задач управленческого учёта приходится изучать коньюктуру рынка, спрос и предложения на выпускаемую организацией продукцию, выполняемые работы, оказываемые услуги, целесообразность выпуска этой продукции, работ, услуг, на основании чего планируются объёмы производства, затраты, себестоимость, финансовые результаты, то есть с одной стороны предмет управленческого учёта уже  финансового учёта, т.к. изучает  только производственную (операционную) деятельность организации,  не касаясь её финансовой и инвестиционной деятельности, но с другой стороны он предусматривает получение информации для решения вопросов планирования, финансирования, покрытия затрат по производственной деятельности, без чего не может быть принято управленческое решение. Поэтому управленческий учёт в этом плане глубже, более аналитичен и предусматривает организацию учёта затрат более дифиренцированную, но строго исходя из поставленных целей.

Объекты финансового и управленческого учёта в связи с различием стоящих перед ними задач также различаются. Если объекты финансового учёта  составляют  средства (активы) и обязательства организации, то объектами  управленческого учёта  являются:

затраты, себестоимость единицы продукции, работ и услуг как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений ;

бюджет затрат, т.е. плановая величина этих затрат;

трансфертные, т.е. внутренние цены для планирования и покрытия затрат структурных подразделений ;

внутренняя отчётность структурных подразделений.

Интегрированная (монистическая, однокруговая) модель учета.

    Счета управленческого и финансового учета, отражающие затраты на производство, ведутся в единой системе бухгалтерского учета без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета.

    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 г. №33н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 30.12.99 №107н), расходы по обычным видам деятельности, т.е. по тем из них, по которым реализация продукта отражается через счет 90 «Продажи», формируются по следующим элементам:

    материальные затраты,

    затраты на оплату труда,

    отчисления на социальные нужды,

    амортизация,

    прочие затраты.

    Для учета каждого элемента, как и в международной практике, есть возможность вести отдельный счет бухгалтерского учета.

    В разделе  III плана счетов можно открыть следующие счета:

    30 «Материальные затраты»

    31 «Затраты на оплату труда»

    32 «Отчисления на социальные нужды»

    33 «Амортизация»

    34 «Прочие затраты»

    37 «Отражение общих затрат»

    Вводить эти и другие счета в раздел III Плана счетов можно, поскольку инструкция по применению Плана счетов разрешает организациям устанавливать состав счетов именно в данном разделе.

    По дебету счета 30 «Материальные затраты» в корреспонденции со счетами (см. схему учет по элементам и статьям затрат):

    10 «Материалы»

    16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»,

    60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    отражается стоимость израсходованных на производство материалов, покупной энергии, выполненных сторонними организациями работ промышленного характера, материальной составляющий других расходов в корреспонденции с соответствующими счетами. К счету 30 «Материальные затраты» открываются субсчета по видам и направлениям материальных затрат.

    По дебету счета 31 «Затраты на оплату труда» в корреспонденции со счетами (см. схему учет по элементам и статьям затрат):

    70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    96 «Резерв предстоящих расходов и платежей»

    отражаются суммы начисленной заработной платы, включая любые формы премирования и любые иные формы оплаты труда персонала организации, в том числе высшего управленческого персонала. На данном счете также начисляют различные социальные выплаты за счет средств организации, которые не могут быть списаны в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В дебет данного счета относятся также начисления в резервы предстоящей оплаты отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др. К этому счету необходимо вести субсчета, характеризующие виды и направления начислений на оплату труда.

    По дебету счета 32 «Отчисления на социальные нужды» в корреспонденции со счетом (см. схему учет по элементам и статьям затрат):

    69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются суммы, начисленные для формирования пенсионного фонда и других аналогичных фондов социальной защиты. Если отчисления на социальные нужду приобретают форму социального налога, то счет 32 «Отчисления на социальные нужды» корреспондирует с кредитом счета:

   68 «Расчеты по налогам и сборам»

    Предстоящие социальные выплаты по решению собственника или его представителей (совет директоров и т.п.) начисляют по дебету счета 32 в корреспонденции со счетом (см. схему учет по элементам и статьям затрат):

    96 «Резервы предстоящих расходов».

    К счету 32 «Отчисления на социальные нужды» ведутся субсчета по видам отчислений на социальные нужды.

    По  дебету счета 33 «Амортизация» в корреспонденции со счетами (см. схему учет по элементам и статьям затрат):

    02 «Амортизация основных средств»,

    04 «Нематериальные активы»,

    05 «Амортизация нематериальных активов»

    отражают расходы организации на амортизацию, начисленные в соответствии с принятыми ею методами и нормами амортизации.

По дебету счета 34 «Прочие затраты» в корреспонденции со счетами (см. схему учет по элементам и статьям затрат):

    60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

    71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

    76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

    79 «Внутрихозяйственные расчеты»

    и другими счетами отражают расходы, которые не нашли отражения на других счетах по учету расходов по экономическим элементам, так как они не относятся ни к одному их этих элементов. Ведение субсчетов обязательно, так как расходы, отражаемые на счете, слишком разнородны.

    Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают в дебет отражающего счета 37 «Отражение общих затрат» записью (см. схему учет по элементам и статьям затрат):

    Дебет счета 37 «Отражение общих затрат»

    Кредит счетов 30 «Материальные затраты»,

                             31 «Затраты на оплату труда»,

                             32 «Отчисления на социальные нужды»,

                             33 «Амортизация»,

                             34 «Прочие затраты».

    Собранные на счете 37 «Отражение общих затрат» суммы распределяют между калькуляционными счетами и записывают в дебет счетов

    20 «Основное производство»,

    23 «Вспомогательные производства»,

    25 «Общепроизводственные расходы»,

    26 «Общехозяйственные расходы»,

    29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а также в дебет счета

    44 «Расходы на продажу».

    Этот вариант вытекает из требования п. 8 ПБУ 10/99, в котором сказано, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам. Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно. Перечень элементов расходов строго определен, а перечень калькуляционных статей каждая организация устанавливает самостоятельно.

Схема  «Учет по элементам и статьям затрат»

Автономная (дуалистическая, двухкруговая) модель учета.

    В автономной модели учета финансовый и управленческий учет каждый в отдельности представляет собой замкнутый круг учета. В финансовом учете задействованы те счета, которые формирую балансовые статьи (отчетный баланс) и показатели финансовой отчетности.

    Существуют несколько вариантов автономной модели учета. Рассмотрим некоторые из них.

    Вариант первый. Обе системы учета самостоятельно, каждая в отдельности, балансируются, причем в системе управленческого учета фиксируются только обороты, следовательно, имеет место только взаимное балансирование общей суммы дебетовых и кредитовых оборотов. Единство и слаженность обеих бухгалтерских систем обеспечивается с помощью специально выделяемых передаточных счетов (передающих информацию из одного круга счетов в другой).

    В состав счетов управленческого учета включаются счета по учету затрат на производство готовой продукции, товаров и реализации. На этих счетах отражается конфиденциальная информация о формировании затрат по местам возникновения, центрам затрат и центрам ответственности, по носителям затрат – калькуляционным объектам, по статьям себестоимости и сметным статьям. Здесь фиксируется объем производства и себестоимость продукции по видам, формируется производственная себестоимость, отражаются общие периодические затраты, характер и величина производственных потерь, отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Счета этих разделов содержат информацию о товарообороте, наценке, обороте по реализации продукции, другую информацию, представляющую коммерческую тайну предприятия. Такую информацию желательно скрыть от конкурентов, она внутреннего потребления. Выделение ее в самостоятельную систему счетов бухгалтерского учета позволяет лучше обеспечить конфиденциальность внутрихозяйственной информации, чем при интегрированной системе учета.

    Бухгалтерскую информацию второго круга счетов создают из счетов III, IV раздела Плана счетов бухгалтерского учета. В этих разделах сконцентрированы в основном операционные счета, информационное значение которых заключается в показателях их оборотов.

    Счета, имеющие сальдо, относятся одновременно к обоим кругам бухгалтерского учета: управленческого и финансового. Но в финансовом учете на счетах будут зафиксированы только сальдо, а обороты, отражающие характеристику финансовых операций, регистрируются в системе финансового учета.

    Таким образом, связь счетов финансового и управленческого учета можно представить в виде схемы (см. схему Взаимосвязь счетов финансового и управленческого учета при автономной модели учета ).

    Поскольку один и тот же счет может входить в систему финансового и управленческого бухгалтерского учета, необходимы отличительные признаки для распознавания счетов из разных систем. Например, можно помечать штрихом или звездочкой код каждого счета, входящего в систему бухгалтерского управленческого учета. Все счета, не отмеченные таким образом – счета финансового учета.

Схема  «Взаимосвязь счетов финансового и управленческого учета при автономной модели учета»

             Фиксируется         Фиксируются

                    сальдо            обороты по

               счетам

 

   

 Вариант второй основывается на выделении счетов 20 – 29 по учету затрат на производство в самодостаточную систему счетов управленческого учета, отделенную от системы других синтетических счетов бухгалтерского учета. Для этого к имеющимся счетам необходимо добавить специальный отражающий счет 27 «Распределение общих затрат», зеркально противоположный счету 37 «Отражение общих затрат».

    Все расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете группируют на счетах 30 – 34 по элементам затрат. Ежемесячно эти счета закрывают в дебет чета 37 «Отражение общих затрат» (см. схему учет по элементам и статьям затрат). Одновременно те же суммы расходов записывают по кредиту другого отражающего счета 27 «Распределение общих затрат» (см. схему учет по элементам и статьям затрат) в корреспонденции со счетами (см. табл. схема управленческого учета).

Таблица «Схема управленческого учета»

Счет  

Наименование счета

Назначение

20

«Основное производство»

Отражают прямые затраты на производство в аналитическом разрезе по подразделениям (местам возникновения затрат), что обеспечивает контроль отклонениями от норм или от нормативных (запланированных) затрат.

23

«Вспомогательные производства»

29

«Обслуживающие производства и хозяйства»

25

«Общепроизводственные расходы»

Группируют производственные накладные расходы по сметам производственных подразделений (филиалов, цехов, участков и т.п.) и контролируют отклонения фактических расходов по статьям смет.

26

«Общехозяйственные расходы»

Группируют общие управленческие накладные расходы для контроля за соблюдением смет по филиалам, управленческим подразделениям и другим центрам ответственности (местам возникновения затрат).

26*

Группируют коммерческие и другие расходы на продажу для детального учета и контроля, соблюдения смет соответствующими коммерческими и торговыми подразделениями

    Счета 25 ««Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесячно закрывают, списывая собранные на них суммы в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», на которых таким образом обеспечивается возможность калькулирования сокращенной и полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг), даже с учетом коммерческих расходов. К счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» следует вести по крайней мере по два субсчета: 1 «Остатки незавершенного производства», 2 «Калькулируемые расходы за отчетный период». В конце отчетного года калькулируемые расходы на этих счетах закрывают записью:

    Дебет счета 27 «Распределение общих затрат»

    Кредит счета 20 «Основное производство»

                           23 «Вспомогательные производства»

                           29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

    При необходимости получить более подробную и полную информацию для управления затратами и себестоимостью на счетах управленческого учета организуется требуемый для этого аналитический учет.

    Чтобы обеспечить баланс в системе счетов бухгалтерского учета (после отделения от нее счетов управленческого учета), необходим еще один синтетический счет 38 «Незавершенное производство» для учета стоимости заделов незавершенного производства и остатков полуфабрикатов собственной выработки.

    Счет 37 «Отражение общих затрат» ежемесячно закрывают, проводя записанную на нем сумму по кредиту счета 37 «отражение общих затрат» (см. таблица распределение общих затрат) в корреспонденции со счетами:

    15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

    40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

    44 «Расходы на продажу».

Таблица «Распределение общих затрат»

Дебет

Кредит

Содержание

37

15

Сумма расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организацию.

40

Расходы по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг, (включая и общие управленческие расходы).

44

Сумма коммерческих расходов и издержек обращения за отчетный период.

    Второй вариант применения счетов управленческого учета необходим для больших и средних организаций, которые нуждаются в надежной систематизированной информации для управления текущими расходами и себестоимостью.

    Третий вариант. Для крупных российских организаций со многими видами деятельности, управленческий учет нельзя уложить в рамки, ограниченными счетами 20 – 29, отнесенные к счетам управленческого учета.

    Существует проект нового плана счетов бухгалтерского учета европейского типа, разработанный ЗАО «Союзаудит» по заказу министерства финансов России. Он состоит из 10 классов счетов, каждый из которых включает по девять групп счетов, а в каждой группе по девять синтетических счетов. Такое построение плана счетов дает возможность на порядок увеличить количество синтетических счетов по сравнению с действующим планом счетов.

    Все счета разбиты на три раздела: счета финансового учета (семь классов счетов); счета управленческого учета (два класса); счета забалансового учета (один класс).

    Счета управленческого учета, объединены в два класса, содержат более 150 синтетических счетов.

    Счета управленческого учета, объединяемые классами семь и восемь, ведут обособленно от счетов финансового учета. Информацию из счетов управленческого учета не включают в отчетный бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности. Группа семь содержит счета, предназначенные для конечного балансирования информации управленческого учета. Баланс управленческого учета ежегодно сводится к нулю путем закрытия и последующего открытия счетов. На счете 799 отражают сальдо незакрытых счетов управленческого учета, открывающие и завершающие годовой отчетный цикл.

    На счетах управленческого учета предлагаемого проекта плана счетов можно получить достоверную и детализированную информацию, позволяющую составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями МСФО, а налоговую отчетность – согласно Налоговому кодексу РФ.

Заключение.

    На основании проведенной работы сделаны следующие выводы:

    - бухгалтерский учет в целом наука, возникшая несколько веков назад;

    - бухгалтерский учет продолжает развиваться, создаются новые системы бухгалтерского учета, осваиваются новые методики и технологии учета;

    - существуют различные модели взаимосвязи финансового и управленческого учета (интегрированная и автономная);

    - интегрированная модель более удобна и целесообразна в использовании в отечественной практике ведения бухгалтерского учета;

    Исходя из полученных материалов и вышеперечисленных выводов, можно предложить следующие модели совершенствования.

    Управленческий учет необходимо строить на основании индивидуального плана счетов управленческого учета. Вопрос о создании такого плана счетов необходимо решить централизованно только в общих чертах. Детали нужно отработать в каждой организации индивидуально. Общероссийский План счетов бухгалтерского учета ориентированный на привычный учет затрат и калькулировании себестоимости, для целей управленческого учета следует дополнить новыми счетами.

Список литературы:

  1.  Глущенко И.Н. Курс лекций по бухгалтерскому управленческому учету 2008-2009г. МИИТ
  2.  Глущенко И.Н. Учебное пособие по бухгалтерскому управленческому учету. МИИТ
  3.  Пачоли Л. Трактат о счетах и записях.
  4.  Врублевский Н.Д. построение системы счетов управленческого учета. Бухгалтерский учет. 2000.
  5.  Бухгалтерский учет. Учебник для техникумов и колледжей железнодорожного транспорта /А.П. Красов, А.А. Вовк, Т.Н. Кузьминова, И.М. Ряхов; Под ред. проф. А.П. Красова. – М.: Маршрут, 2006.


Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 04 «Нематериальные активы»

чет 05 «Амортизация нематериальных активов

Счет 02 «Амортизация основных средств»

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 16 «Отклонения в стоимости материалов»

Счет 10 «Материалы2

Счет 34 «Прочие затраты»

Счет 33 «Амортизация»

Счет 32 «отчисления на социальные нужды»

Счет 31 «Затраты на оплату труда»

Счет 30 «Материальные затраты»

Счет 37

«Отражение общих затрат»

Счет 44

«Расходы на продажу»

Счет 20 «Основное производство»

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Счета финансового учета (формируют балансовые статьи и показатели финансовой отчетности).

Счета управленческого учета (операционные счета, информационное значение которых заключается в показателях их оборотов).

Счета, имеющие сальдо (одновременно относятся к финансовому и к управленческому учету)

  1.  

 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

4073. Экономические взгляды Джона Мейнарда Кейнса 71.5 KB
  Вступление В истории экономической науки имя Джона Мейнарда Кейнса (1883 - 1946) стоит в ряду ученых, оказавших наибольшее влияние на развитие современного им общества. Кейнс стал знаменит и почитаем еще при жизни, а споры по поводу его взглядов не ...
4074. Линейные электрические цепи постоянного тока 6.55 MB
  Цель работы: Для электрической схемы, изображенной на рисунке 1, по заданным в таблице 1 сопротивлениям и э.д.с. выполнить следующее: Составить систему уравнений, необходимых для определения токов по первому и второму законам Кирхгофа, и найти...
4075. Исследование законов Кирхгофа 117 KB
  Цель работы: экспериментально проверить справедливость законов Кирхгофа, научиться строить потенциальную диаграмму и составлять баланс мощностей. Рисунок 1 Порядок выполнения работы: Собираем цепь по схеме. Включаем источники...
4076. Исследование принципа наложения и свойства взаимности 109.5 KB
  Цель работы: экспериментально проверить справедливость принципа наложения. Рисунок 1 Порядок выполнения работы: Собираем цепь по схеме. Включаем источники, устанавливаем на них разные напряжения в пределах 10-15 В. Опре...
4077. Исследование теплового излучения абсолютно чёрного тела 113 KB
  Цель работы – исследование температурной зависимости энергетической светимости абсолютно черного тела. Приборы и принадлежности –лабораторная работа выполняется на установке ФПК-11, которая включает: - объект исследования – тер...
4078. Поляризация света. Закон Малюса 1.05 MB
  Цель работы: ознакомление с методами получения линейно поляризованного света, некоторыми его свойствами и опытная проверка закона изменения интенсивности света при прохождении поляризованным светом анализатора (закон Малюса). Приборы и принадлежност...
4079. Исследование качества полированной поверхности с помощью микроинтерферометра Линника 788.5 KB
  Цель работы – знакомство с явлением интерференции света и с его использованием в метрологии. Получение практических навыков работы с высокоточным измерительным оптическим прибором и определение качества полированной поверхности исследуемого обр...
4080. Исследование интерференции света и определение длины волны используемого излучения 247.5 KB
  Цель работы - изучение методов наблюдения интерференционной картины и измерения ее параметров, определение длины волны используемого излучения. Приборы и принадлежности Оптическая скамья. Лазер. Бипризма Френеля. Линзы. ...
4081. Обработка результатов физического эксперимента 391.5 KB
  Цель работы – ознакомление с методами оценки результатов измерений и расчета погрешностей. Приборы и принадлежности: исследуемые образцы штангенциркуль микрометр лабораторная установка FPM - 01 пакет компьютерных программ по моделированию...