5548

Экономический контроль и аудит в системе управления компанией

Реферат

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Контроль и аудит 1. Экономический контроль и его место в системе управления компанией 2. Особенности системы внутреннего контроля 3. Цели контроля и их взаимосвязь с общими целями аудиторской проверки. Оценка системы внутреннего контроля 1. Экономич...

Русский

2012-12-13

41.81 KB

48 чел.

Контроль и аудит

1. Экономический контроль и его место в системе управления компанией

2. Особенности системы внутреннего контроля

3. Цели контроля и их взаимосвязь с общими целями аудиторской проверки. Оценка системы внутреннего контроля

1. Экономический контроль и его место в системе управления

Хозяйственная и любая другая деятельность имеет в своем составе контрольные действия, направленные на то, чтобы надежно обеспечить выполнение поставленных задач. Как в процессе выполнения определенной работы, так и по ее окончании необходимо дать конкретную оценку фактически сделанному и достигнутому, выявить неблагоприятные отклонения от поставленной цели и связанные с этим негативные последствия, выявить новые возможности и резервы. Это очень важно в сфере хозяйственного управления. Как в масштабе всего общества, так и на уровне конкретного субъекта хозяйствования. Посредством контроля одновременно достигаются предупреждение, выявление и пресечение хозяйственных правонарушений со стороны отдельных лиц.

Другими словами, контроль – функция управления, точнее одна из его функций. Никакая другая функция управления, как то: анализ хозяйственной деятельности, экономическое регулирования, обратная связь и т.п. – не устанавливает степень надежности информационной системы, действующей на конкретном объекте.

В переводе с французского «контроль» означает проверку «чего-либо». Он сформулирован путем трансформации другого базового слова «contrerоle», под которым понимается список, ведущийся в двух экземплярах. В современном понимании данный фактор говорит о том, что для контроля необходимо иметь как минимум два независимых друг от друга источника информации об одном и том же факте или событии с целью их сравнения.

В масштабе макроэкономической среды в зависимости то того, кто осуществляет контроль, что контролируется и каковы его цели, различают следующие основные направления контроля:

  1.  Государственный контроль, обеспечивает интересы государства и общества, проверяет выполнение обязательств физических и юридических лиц перед государством и соблюдение законности. Государственный контроль осуществляют налоговые инспекции, ревизионные службы Министерства финансов РК, органы валютного и таможенного контроля, банковско-кредитной системы и т.д.;
  2.  Правовой контроль осуществляется в интересах всего общества, проводится правоохранительными органами в форме ревизий, судебно-бухгалтерской экспертизы и других проверок, прокуратура, финансовая полиция;
  3.  Внутрихозяйственный контроль (бухгалтерский и общественный) защищает интересы организации и его коллектива от злоупотреблений, хищений и бесхозяйственности, а также обеспечивает повышение эффективности его хозяйственной деятельности;
  4.  Независимый аудиторский контроль преследует интересы участников хозяйственных процессов (собственников, поставщиков и покупателей, банков и прочих организаций) посредством проверки финансовой устойчивости и кредитоспособности, достоверности учета и отчетных данных;
  5.  Контроль специализированных инспекций (экологической, санитарной, торговой и др.) обеспечивает интересы общества (защиту здоровья и других прав населения и отдельных личностей) в ущерб интересам субъектов хозяйствования.

Приведем классификацию форм контроля.

По характеру субъектов контроля различаются внутренний и внешний контроль. Первый проводится внутренними службами предприятия, второй – государственными финансовыми органами, правоохранительными органами ведомственными инстанциями, аудиторскими службами и банками.

По объему деятельности, охватываемой проверками, различаются полный и частичный контроль.

По методу проверки документов различаются сплошные и выборочные проверки.

По времени проведения контрольных мероприятий существуют предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль предшествует совершению хозяйственной операции. С него начинается разделение обязанностей (фундамент контроля).

Важнейшие контрольные моменты, используемые на стадии принятия управленческого решения, сводятся к предупреждению незаконных действий отдельных должностных лиц, к пресечению нецелесообразных с экономической точки зрения операций по расходованию товарно-материальных ценностей или денежных средств. Таким образом, предварительный контроль является профилактическим. С его помощью различные должностные лица проводят взаимную сверку целесообразности предстоящих расходов и предотвращают возможности осуществления таких хозяйственных операций, которые потенциально способны нанести ущерб хозяйственной системе.

Если компания имеет сильную структуру внутрихозяйственного контроля, то диапазон объектов предварительного контроля может быть достаточно широким (и наоборот).

Текущий контроль (по другому, оперативный) – это тот контроль, который осуществляется в ходе совершения различных хозяйственных операций. Те ошибки, просчеты и даже не выявленные предварительным контролем попытки злоупотребления, которые могут быть обнаружены проверяющим лицом в ходе текущего контроля, должны быть немедленно исправлены или устранены. При сильной структуре хозяйственного контроля объектами текущего контроля могут быть все хозяйственные операции.

Субъекты текущего контроля еще более разнообразны, чем предварительного. Каждый из вас, пересчитывает полученные деньги одновременно с проставлением своей подписи в расходном ордере или расчетно-платежной ведомости, тем самым, участвуя в осуществлении текущего контроля. Тем более эту функцию постоянно осуществляют и должны осуществлять все должностные лица из состава управляющей системы в рамках их полномочий и рядовые сотрудники, занятые в управляемой системы.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций. Любые должностные лица и сотрудники компании, участвуя в той или иной хозяйственной операции и оформляя соответствующие документы, хорошо осознают, что эти оправдательные документы и после совершения хозяйственной операции будут неоднократно проверены другими лицами.

Разумеется, любая хозяйственная операция может быть подвергнута тщательному последующему контролю лишь потенциально. Обычно количество контрольных моментов по всей совокупности хозяйственных операций того или иного типа все-таки ограничено. Количество контрольных моментов, а также степень их тщательности каждый раз определяются экономической целесообразностью исходя из соотношения затрат на осуществление таких контрольных моментов и потенциальных результатов проверки.

Среди субъектов последующего контроля различают финансовые и налоговые органы (включая налоговую полицию), органы валютного и таможенного контроля, банковско-кредитной системы и т.д. Но аудит (как внешний, так и внутренний) занимает особое место, поскольку, в отличие от выше перечисленных органов, аудиторы призваны контролировать не тот или иной особо обозначенный аспект деятельности организации, а результаты всей финансово-хозяйственной деятельности в целом. Для этого они должны справиться с огромным количеством учетно-аналитической и юридической документации, осуществить большое число контрольных процедур и проверок хозяйственных операций по существу. Таким образом, современный аудит можно определить как особую организационную форму контроля.

    2. Особенности системы внутреннего контроля

Хороший и постоянный внутренний контроль требуется всем организациям. Налаженная система внутреннего контроля противодействует возникновению ошибок, которые могут быть в текущей работе, и следовательно, сводит к минимуму возможность принятия неправильных, невыгодных решений и возникновению убытков. Это относится в полной мере, как к непреднамеренным, так и умышленным ошибкам.

Причем случайные ошибки легко обнаружить при хорошем внутреннем контроле. Умышленным, зачастую можно противостоять только при хорошо продуманной системе постоянных проверок и разделения ответственности.

Что же такое внутренний контроль?

Под внутренним контролем подразумевается постоянная, ежедневная работа, позволяющая:

  1.  Сделать финансовую отчетность правильной;
  2.  Использовать ресурсы организации в соответствии с планами руководства.

Контроль позволяет принимать более и менее верные, правильные решения и постоянно выявлять фактическое состояние дел в хозяйственных системах различной степени сложности и структуризации.

Внутренний контроль следует рассматривать как определенную систему. Под системой понимается совокупность каких-либо элементов, объединенных по определенным признакам или взаимосвязям и составляющих единое целое.

Согласно определению, приведенному в МСА 400 «Оценки риска и внутренний контроль»: «Система внутреннего контроля» означает все процедуры и политику (внутренний контроль), которые приняты руководством субъекта для оказания помощи в достижении цели руководства субъекта, направленной, насколько это практически выполнимо, на обеспечение упорядоченного и эффективного ведения его деятельности, включая соблюдение политики руководства субъекта, сохранность активов, предотвращение и выявление мошенничества и ошибок, точность и полноту бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку надежной финансовой информации.

Под системой внутреннего контроля субъекта хозяйствования следует понимать совокупность ее составляющих:

  1.  Контрольная среда;
  2.  Систему бухгалтерского учета;
  3.  Процедуры контроля.

Под контрольной средой понимают действия, мероприятия и процедуры, отражающие общее отношение высшего руководства (директоров, владельцев компании) к контролю и важности контроля для этой организации.

Состояние контрольной среды зависит от стиля работы руководителей, их философии и эффективной системы разъяснения целей контроля и надзора за деятельностью персонала. Другими словами, условия в которых осуществляется контроль, предусматривает наличие соответствующей структуры управления.

Контрольная среда формируется под воздействием следующих факторов:

  1.  Политика и стиль управления;
  2.  Организационная структура;
  3.  Распределение полномочий сотрудников;
  4.  Действия управленческого звена;
  5.  Отношение к персоналу;
  6.  Внешние факторы

Важнейшим фактором системы внутреннего контроля предприятия является политика и стиль управления, другими словами компетентность персонала, осуществляющего функции контроля. При частой смене руководителя и должностных лиц (вице-президента, финансового директора, главного бухгалтера) возрастает степень совершения с их стороны технических и управленческих ошибок вследствие недостаточного опыта и знаний в данном бизнесе. Отсюда текучесть и рядовых сотрудников (бухгалтеров), недовольных некомпетентностью принимаемых решений или постановки нереальных финансовых целей со стороны руководства.

Данное обстоятельство вызывает сомнения в способности предприятия поддерживать эффективную систему контроля.

Организационная структура. Важными аспектами организационной структуры является определение ключевых областей ответственности и порядка составления отчетов. Без правильного определения подотчетности трудно говорить об эффективности внутреннего контроля.

Распределение полномочий сотрудников. Обязательным условием, обеспечивающим эффективность контрольных процедур является выполнение ниже перечисленных четырех функций различными подразделениями или сотрудниками бухгалтерской службы:

  1.  Санкционирование хозяйственных операций. Разрешительная подпись на осуществление определенного вида операции.
  2.  Регистрация хозяйственных операций. Ведение учетных записей на соответствующих носителях информации (ручная и компьютерная обработка информации).
  3.  Обеспечение сохранности активов в ходе хозяйственных операций. Например, закрепление материальной ответственности (фактическое распоряжение) за определенными активами предприятия и осуществление контроля за их использованием.
  4.  Периодическое сопоставление существующих активов с суммами, записанными в учетных регистрах. Подразумевается периодическое проведение инвентаризации активов предприятия и принятие соответствующих мер по результатам проверки.

Обязанности должны быть распределены таким образом, чтобы две и более функции не выполнялись одним служащим. Такое распределение имеет следующие два преимущества:

  1.  Предупреждение умышленного искажения информации. Преднамеренное искажение информации потребовало бы сговора двух и более лиц;
  2.  Возможность координирования действий для обнаружения и исправления случайных и неправомерных ошибок

Действия управленческого звена. Знание процесса, с помощью которого аппарат управления образует системы, позволяющие осуществлять проверку, составлять отчеты по финансовой деятельности и проводить анализ таких отчетов говорит об эффективной системе контроля на конкретном предприятии.  

Отношение к персоналу. Если на предприятии с персоналом ведется должная работа, то это говорит о том что персонал обладает достаточной компетентностью для квалифицированного исполнения своих обязанностей, что снижает вероятность допущения с его стороны ошибок и искажений в отчетной документации. Работа с персоналом предусматривает: разработку мероприятий и процедур, включающих системы поощрения, вознаграждения, обучения, контроля и оценки деятельности сотрудников, укомплектование предприятия необходимым и достаточным количеством сотрудников и создание для них оптимальных условий работы. То есть, если работа с персоналом ведется на должном уровне, то это говорит об соответствующе уровне эффективности системы контроля.

Внешние факторы, влияющие на работу предприятия. Внешние факторы, которые как правило не являются объектом контроля со стороны управленческого звена, могут также воздействовать на работу предприятия. Например, проверка со стороны банковских органов, таможенных служб и др. организаций, потребует от должностных лиц дополнительного контроля за соответствующими операциями., либо разработки специальных мероприятий и процедур контроля, что в свою очередь повышает эффективность системы контроля на предприятии. И на оборот, зависимость предприятия от решений внешних органов, может подтолкнуть ответственных лиц на неадекватные действия, что может отрицательно повлиять на эффективность системы внутреннего контроля.

Система бухгалтерского учета включает сбор, анализ и документирование хозяйственных операций. Она может считаться эффективной если отвечает следующим требованиям:

  1.  Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
  2.  Операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
  3.  В соответствии с принятой учетной политикой операции правильно отражены по счетам бухгалтерского учета;
  4.  Зафиксированы все операции, имеющие значение для учета и отчетности.

 Хорошо налаженная система учета позволяет достигнуть следующих целей:

  1.  санкционирование операций осуществляется в соответствии с общим и специальным разрешением руководства;
  2.  все операции и сразу записываются в виде точной суммы в соответствующих счетах и в должный срок, чтобы дать возможность подготовить финансовые отчеты в соответствии с установленными принципами представления отчетности;
  3.  доступ к активам и записям разрешается только с разрешения руководства;
  4.  записанные активы сравниваются с имеющимися в наличии активами через определенные промежутки времени, а относительно всех расхождений принимаются соответствующие меры.

Другими словами система учета определяет, собирает, анализирует, пересчитывает, классифицирует, записывает, суммирует и представляет сведения об операциях и событиях.  Такие процедуры и документы помогают руководству эффективно заниматься бизнесом и правильно составлять финансовую отчетность.

Процедуры контроля направлены на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений, которые могут возникнуть в ходе учета хозяйственных операций. Процедуры, представляют собой особые мероприятия и процедуры сверх тех, которые являются частью системы контроля и бухгалтерского учета. Они выполняются для того, чтобы была уверенность, что цели поставленные системой внутреннего контроля будут достигнуты. Например, документирование информации по реализации товаров (процедура системы учета) на основе предварительно пронумерованных счетов (контрольная среда) являются частью системы проверки финансовой отчетности. А учет численной последовательности счетов-фактур является процедурой контроля, позволяющей получить уверенность в том, что были задокументированы все товарно-материальные ценности, предназначенные для отправки покупателям. Такими процедурами могут быть:

  1.  Арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;
  2.  Проведение сверок расчетов;
  3.  Проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;
  4.  Проведение периодически плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию перечисленных объектов;
  5.  Использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данной организации;
  6.  Меры, направленные на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам; сравнение плановых и сметных показателей с фактически имеющими место и выяснение причин существенных расхождений.

Таким образом, система внутреннего контроля означает все методики и процедуры контроля, принятые руководством хозяйствующего субъекта для целей правильного и эффективного осуществления бизнеса, включая строгое соблюдение методов руководства, охрану активов, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей и своевременную подготовку финансовой отчетности.  

Для правильно организованной системы внутреннего контроля характерно:

  1.  Система сбора информации своевременно выявляет имеющиеся ошибки;
  2.  Действующая система ответственности не позволяет сотрудникам организации единолично совершать от начала до конца любые сделки;
  3.  Имеется система согласований любых операций;
  4.  Регулярно проводятся инвентаризации;
  5.  Финансовая отчетность и отклонения от планов анализируются.

Построение внутреннего контроля может быть различным и зависит от деятельности организации, ее размера, степени оснащенности ЭВМ, возможностей руководства осуществлять личный контроль и многих других факторов.

На практике выбор системы внутреннего контроля зависит от разницы между затратами на внедрение определенной системы и предполагаемой выгодой от его применения.

Однако никакая система внутреннего контроля не может с абсолютной уверенностью подтвердить, что цели, ради которых она создана, достигнуты в силу существования неотъемлемых ограничений, каковыми являются:

  1.  обычное требование руководства, заключающееся в том, чтобы затраты на внутренний контроль не превышали ожидаемого полезного эффекта;
  2.  большинство процедур внутреннего контроля направлены на обычные операции, а не на операции неординарного характера;
  3.  возможность допущения ошибки каким-либо лицом из-за небрежности, рассеянности, ошибок суждения и неправильного понимания инструкций;
  4.  возможность избежать процедуры внутреннего контроля путем сговора членов руководства или сотрудников с лицами на хозяйствующем субъекте и за его пределами;
  5.  возможность пренебрежения принципами внутреннего контроля лицами, ответственными за обеспечение внутреннего контроля;
  6.  возможность того, что процедуры могут не отвечать требованиям из-за изменения условий, и потому соответствие процедуры может нарушаться.

3. Цели контроля и их взаимосвязь с общими целями аудиторской проверки. Оценка системы внутреннего контроля.

Компании разрабатывают и внедряют процедуры контроля для того, чтобы иметь уверенность, что:

  1.  все происходящие хозяйственные операции являются законными,
  2.  информация по ним зарегистрирована полностью и точно,
  3.  все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются с максимальной скоростью,
  4.  целостность зарегистрированных данных по ведению финансовой деятельности обеспечена файлами компьютера или бухгалтерскими книгами;
  5.  доступ к активам и связанным с ними документами ограничен.

Методы и процедуры контроля разрабатываются для достижения определенных целей, таких как: полнота, точность, оценка, наличие, временная определенность фактов хозяйственной жизни, законность деловых операций, надлежащая классификация.

Достижение целей контроля обеспечивается благодаря такой системы контроля, которая:

  1.  Позволяет разделить обязанности так, чтобы одно и то же лицо не занималось одновременно бухгалтерским учетом и его контролем применительно к конкретной хозяйственной операции, а также защитой соответствующих активов;
  2.  Обеспечивает возможность контроля деятельности сотрудников.

Перечисленные выше цели контроля тесно связаны с общими целями аудиторской проверки. По каждой цели приведем некоторые характерные примеры.

Полнота охвата: не является ли завышенным или заниженным перечень объектов основных средств; начислен ли износ по всем объектам основных средств.

Точность расчетов: не было ли допущено ошибок в расчете суммы основных средств и суммы износа (тестирование арифметической правильности, верно ли была использована норма износа).

Наличие: все ли основные средства реально находятся у субъекта хозяйствования, была ли проведена инвентаризация, нет ли признаков ее формального оформления.

Стоимостная оценка: адекватны ли стоимость основных средств и выбранный метод их оценки в реально сложившейся ситуации.

Временная определенность фактов хозяйственной жизни: отнесены ли операции по поступлению, перемещению и выбытию основных средств именно к тем периодам, когда они реально произошли.

Принадлежность активов (юридические моменты): определение прав и обязанностей компании.

Технология аудиторской проверки на начальной ее стадии предусматривает оценку эффективности системы внутреннего контроля организации. Это связано с тем, что аудитор для выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности должен собрать доказательства, подтверждающие полноту охвата, точность отражения, наличие, законность совершенных хозяйственных операций. Следовательно, круг задач стоящих перед аудитором, для достижения целей аудиторской проверки, определяется или зависит от оценки им эффективности системы внутреннего контроля.

Аудитор в первую очередь должен убедиться, что оцениваемая система обеспечивает управленческий аппарат компании надежной финансовой информацией и вся хозяйственная деятельность субъекта находится «под контролем».

Основная цель оценки системы внутреннего контроля – создать основу для планирования аудита, определение времени проведения и объема аудиторских процедур. Чем надежнее и эффективнее система внутреннего контроля, тем меньше объем работы для аудитора. Это значит, что для проведения проверки понадобиться минимальное время с минимальными затратами.

Оценка системы внутреннего контроля также ставит перед аудитором еще одну цель – это выработка рекомендаций и предложений по ее совершенствованию, которая находит свое отражение в письме, адресованному руководству компании.

Для оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать доказательства практической действенности данной системы. Он оценивает:

  1.  Виды и способы средств информационной связи (письменные отчеты, собрания, совещания и т.п.);
  2.  Сущность, достаточность и адекватность анализируемых показателей в данных отчетах для принятия решений;
  3.  Соответствие частоты контрольных мероприятий объемам и виду деятельности компании;
  4.  Наличие в документах санкции руководителя высшего звена;
  5.  Фактическое исполнение намеченных мероприятий, предусмотренных отчетными документами.

Хотя наличие соответствующих контрольных процедур и не дает прямого доказательства эффективности работы системы внутреннего контроля организации, зато косвенно подтверждает, что система внутреннего контроля существует на данном предприятии, и в целом, он управляем.

Систему внутреннего контроля, существующую в организации, положительно характеризуют следующие моменты:

  1.  Наличие службы внутреннего аудита, подразделений методологии бухгалтерского учета, юридической службы, финансовых аналитиков;
  2.  Наличие утвержденных схем документооборота, разделение обязанностей и ответственности, должностных инструкций, положений об отделах и и.д.
  3.  Наличие утвержденных бизнес-плана, смет представительских и прочих расходов;
  4.  Наличие оформленных результатов инвентаризаций, плановых и внезапных внутрифирменных проверок, внутреннего аудита, актов проверок государственных органов, распорядительных документов по организации по результатам таких проверок;
  5.  Получение консультаций от налоговых органов, юридических, консультационных и аудиторских фирм;
  6.  Проведение аттестации работников, организация обучение и повышении квалификации персонала;
  7.  Наличие внутрифирменных методологических разработок;
  8.  Наличие адекватных систем компьютерной обработки данных, информационных систем и технического обеспечения.

Далее аудитор оценивает фактическое соблюдение всех перечисленных выше положений.

В первую очередь необходимо обратить внимание на наличие таких фактов, как совмещение контрольных и административных функций, когда работник контролирует сам себя и даже при наличии процедур контроля может скрыть ошибку, допущенную им при выполнении своей основной работы.

Следует выяснить, имело ли место в организации (на конкретном участке учета) смена управленческого и руководящего персонала, так как, например, частая смена бухгалтеров на отдельном участке учета ведет к тому, что функции учета и контроля выполняются людьми, не имеющими достаточного опыта.

Аудитор определяет, установлен ли в организации контроль за сохранностью активов. Реальный доступ к активам, документам, важным записям и бланкам должен быть разрешен только уполномоченным на то лицам. Кроме того, аудитор должен не только ознакомиться с результатами инвентаризации, но и произвести оценку их достоверности. Для этого сроки проведения инвентаризации оцениваются с точки зрения их реальности; состав инвентаризационной комиссии проверяется с точки зрения уполномоченности ее членов; бланки строгой отчетности, денежные документы. Бланки векселей проявляются на их фактическое наличие в местах хранения.

С точки зрения, оценки эффективности системы бухгалтерского учета аудитор оценивает правоту и правильность регистрации хозяйственных операций в бухгалтерских регистрах. Минимальными требованиями к системе учета на определенном ее участке является наличие соответствующего раздела в учетной политике, а также правильное ведение регистров синтетического и аналитического учета. При проверке регистров аналитического учета и первичных документов необходимо обратить внимание на реальность и оценку хозяйственных операций, полноту, точность и своевременность их записи.

Кроме проверки учетных процедур необходимо выяснить, применяются ли в организации процедуры контроля, направленные на предотвращение, выявление и исправлений ошибок и искажений. Такими процедурами являются: сверка учетных данных между отделами, подразделениями; составление исполнителями отчетов; проведение внезапных проверок и плановых инвентаризаций и др. Проведение в организации соответствующих мероприятий положительно характеризует систему внутреннего контроля, и наоборот.

В целях оптимизации работы аудитора в процессе выполнения процедуры оценки эффективности системы внутреннего контроля предлагается использование опросного листа, стандартный вариант которого может быть разработан аудиторами и применятся при проведении аудиторских проверок компаний любой отрасли, вне зависимости от формы собственности.

Вопросник составляется таким образом, где утвердительный ответ положительно характеризует состояние системы внутреннего контроля организации, и наоборот. Чем больше количество положительных ответов будет получено, тем ниже вероятность необнаружения ошибки системой внутреннего контроля, следовательно, тем выше степень доверия аудитора и меньше аудиторская выборка.

Следует отметить, что направление тестирования системы внутреннего контроля необходимо выбирать таким образом, чтобы исключить дублирование работ по другим направлениям аудиторской проверки, т.е. информация, полученная при проверке системы внутреннего контроля, должна быть максимально использована в ходе последующего выполнения детальных процедур аудита.

Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения, в какой мере на нее можно полагаться, аудитор должен использовать соответствующие методики и приемы. К ним могут относиться специальные тесты, перечни типовых вопросов к специалистам организации, специальные проверочные листы, блок-схемы и т.п.

Специальные проверочные листы по оценке внутреннего контроля позволят аудитору составить мнение о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определить их сильные стороны, на которые аудитор может положиться, а также слабые стороны и те сферы, где контроль отсутствует, а, значит, должны быть подтверждены более глубокими процедурами проверки со стороны аудитора.

После проведения процедуры оценки аудитор принимает решение о надежности системы внутреннего контроля и на его основе планирует соответствующие аудиторские процедуры.

Вопросы для самопроверки

  1.  Дайте характеристику основным направления контроля в масштабе макроэкономической среды
  2.  Приведите классификацию форм контроля
  3.  Что понимается под системой внутреннего контроля?
  4.  Под воздействием каких факторов происходит формирование контрольной среды?
  5.  Какие требования предъявляются к системе бухгалтерского учета?
  6.  Что следует понимать под процедурами контроля?
  7.  Перечислите основные цели аудиторской проверки
  8.  В чем заключается основная цель оценки системы внутреннего контроля организации?

 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

51077. Работа с многомерными массивами пакета MatLab 39.12 KB
  Использование функций ones zeros rnd и rndn Функции ones создание массивов с единичными элементами zeros создание массивов с нулевыми элементами и rnd или rndn создание массивов с элементами – случайными числами с соответственно равномерным и нормальным распределением могут также использоваться для создания многомерных массивов. Примеры приводятся ниже: E=ones332 E::1 = 1 1 1 1 1 1 1 1 1 E::2 = 1 1 1 1 1...
51079. ИССЛЕДОВАНИЕ РАБОТЫ JK-ТРИГГЕРА 381.74 KB
  В состав лабораторного стенда входят: базовый лабораторный стенд; лабораторный модуль dLb8 для исследования работы триггера. В интегральной схемотехнике триггеры обычно выполняются синхронными поэтому сигналы на информационных входах влияют на состояние триггера только при поступлении тактового сигнала на его вход синхронизации .1 приведен один из вариантов построения синхронного двухступенчатого триггера.
51080. Работа с размерностями многомерных массивов пакета MatLab 39.79 KB
  Цель работы: Знакомство с возможностями системы MATLAB: освоение навыков работы с размерностями многомерных масcивов в пакете MATLAB.
51081. Постройте группировку предприятий по величине первого факторного показателя 134.27 KB
  Поскольку с ростом значений факторного показателя (цена единицы продукции №1) увеличиваются значения результативного показателя (рентабельность предприятия), то связь между признаками является прямой.
51082. Визначення коефіцієнта вязкості повітря, середньої довжини вільного пробігу і ефективного діаметра молекул повітря капілярним методом 181.67 KB
  Визначення коефіцієнта в’язкості повітря середньої довжини вільного пробігу і ефективного діаметра молекул повітря капілярним методом. Мета роботи з’ясувати закономірності яким підлягають сили внутрішнього тертя; визначити експериментально коефіцієнт в’язкості повітря середню довжину вільного пробігу і ефективний діаметр молекул повітря капілярним методом. Кінетична теорія газів враховуючи розподіл швидкостей молекул повітря за законом Максвелла встановлює зв’язок між коефіцієнтом внутрішнього тертя середньою довжиною...
51084. MS ACCESS – система управления реляционными базами данных 4.87 MB
  Создание БД всегда начинается с создания структуры таблиц: в режиме конструктора определяются поля таблиц типы данных которые можно вводить в поля и свойства поля при необходимости. Открыть MS CCESS – выбрать – Новая база данных дать имя и указать папку в которую данные будут сохраняться нажать кнопку Создать Вкладка Создание Конструктор таблиц Создадим таблицы Прейскурант структура которого содержит следующие поля: Поле КодТовара ключевое поле. На 1 шаге мастера необходимо выбрать поля включаемые в форму На 2 и 3...
51085. Лабораторные работы по технологии программирования 1.26 MB
  Пустой набор означает, что данный чиновник не требует виз в данном случае. Чиновник ставит свою подпись лишь после того, как ему представлены все подписи одного из наборов...