56037

Исследование методики учета и реализации реализации готовой продукции в ООО «Белль Бимбо плюс»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Изучение положений и правил, регулирующих порядок, организацию и методику проведения финансово-хозяйственного контроля в Республике Беларусь; изучение нормативно-правовой, методической и другой специальной литературы, относящейся непосредственно к выбранной теме...

Русский

2015-02-22

455 KB

17 чел.

РЕФЕРАТ

Дипломная работа: 77 с., 2 рис., 4 табл., 50 источников, прил. 11

ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ, ОЦЕНКА, ВЫПУСК, РЕАЛИЗАЦИЯ, НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ, МСФО, ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, РЕВИЗИЯ

Объект исследования – ООО «Белль Бимбо плюс».

Предмет исследования –контроль выпуска и реализации готовой продукции.

Цель работы: исследование методики учета и реализации реализации готовой продукции в ООО «Белль Бимбо плюс».

Методы исследования: обобщения, сравнительного анализа, экономического анализа, систематизации, приемы логической увязки данных.

Исследования и разработки: рассмотрены теоретические аспекты учета готовой продукции; исследованы особенности бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции; проведена ревизия учета выпуска и реализации готовой продукции в ООО «Белль Бимбо плюс».

Область возможного практического применения: совершенствование учета выпуска и реализации готовой продукции в ООО «Белль Бимбо плюс».

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

______________


СОДЕРЖАНИЕ

[1] СОДЕРЖАНИЕ

[2] Введение

[3] Выпуск готовой продукции как завершающая стадия процесса производства

[4] 1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки учета отгрузки и реализации готовой продукции

[5] 1.3 Общая характеристика системы внутреннего контроля субъекта хозяйствования

[6] глава 2 Контроль наличия и сохранности готовой продукции 

[7]
2.1 Краткая финансово-экономическая характеристика деятельности ООО «Белль Бимбо плюс»

[8] На рынке модной детской одежды белорусская компания Bell bimbo (Бэлль Бимбо) работает уже двадцать лет. За эти годы она зарекомендовала себя, как успешная, надёжная марка, поставляющая очень качественные, стильные вещи. В 2005 году предприятие Bell bimbo (Бэлль Бимбо) получило сертификат соответствия международному стандарту системы менеджмента качества ISO 9001, что позволило ему встать в один ряд с самыми знаменитыми европейскими компаниями. Сегодня это одно из самых крупных производств в Белоруссии. Площадь, которую занимает производство компании, равняется примерно пяти тысячам квадратных метров. Имея такой размах, компания с лёгкостью удовлетворяет спрос своих поклонников, число которых с каждым годом становится всё больше и больше. 

[9] Белорусское торговое предприятие Bell bimbo (Бэлль Бимбо) выпускает свои коллекции для детей и подростков в возрастном диапазоне от рождения до четырнадцати лет. Несмотря на такой широкий клиентский круг, специалисты бренда очень даже профессионально предугадывают, что может понравиться детям и их родителям в предстоящем сезоне. Выпуская модные и стильные вещи, дизайнеры стараются сделать каждую модель индивидуальной, которая будет актуальной на протяжении нескольких сезонов. При этом компания Bell bimbo (Бэлль Бимбо) гордится тем, что выпускает безупречную по качеству продукцию. 

[10] Первая линия, горячо любимая не только детками, но и их родителями – это «Бегемотик». На всех моделях этой серии, выпущенной белорусской компанией Bell bimbo (Бэлль Бимбо) красуется очаровательный и весёлый бегемот.

[11] Вторая линия адресована больше девочкам. Она называется «Маленький мишка» и выполнена в бело-розовых тонах, что выглядит очень нежно, празднично и даже торжественно. Линия для маленьких принцесс. 
«Кроха» - это третья линия популярного белорусского бренда Bell bimbo (Бэлль Бимбо). Она выпускает повседневную одежду для мальчиков и девочек.

[12] Четвёртая линия представляет одежду, изготовленную из велюра. Поэтому она так и называется – «Велюр». Этот нежный и мягкий материал натурального происхождения отлично сохраняет тепло, отводит влагу и совсем не вызывает аллергических реакций на детской коже. Очень приятный к телу и на ощупь велюр положительно скажется на развитии вашего малыша, ведь для маленьких детей так важно иметь приятные тактильные ощущения. 

[13] Направление марки Bell bimbo (Бэлль Бимбо): детство, подростковый возраст, качество, эстетика, доступность.

[14] Ценовая категория: марку не назовёшь дешёвой, но качественная одежда всегда стоит дорого. Одевать детей от Bell bimbo (Бэлль Бимбо) могут позволить себе родители со средним и выше среднего уровнем доходов.

[15]
2.2 Документальное оформление учета готовой продукции

[16] 2.3 Синтетический и аналитический учёт готовой продукции  

[17]
2.4 Отражение в бухгалтерской и статистической отчётности учета готовой продукции

[18] глава 3  Аудит контроль наличия и сохранности готовой продукции 

[19]
3.1  Планирование и организационный аудит проверки контроль наличия и сохранности готовой продукции 

[20]
3.2 Методика проведения аудита контроль наличия и сохранности готовой продукции 

[21] 3.3 Оформление результатов проведения аудита контроль наличия и сохранности готовой продукции

[22] Заключение  

[23] Список литературных источников

[24] Приложение

Введение 

Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям.

Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Особое место среди институтов контроля достоверности и полноты экономической информации занимают органы системы внутрихозяйственного контроля. Система внутрихозяйственного контроля представляет собой совокупность органов контроля, выполняющих контрольные процедуры в интересах тех или иных групп пользователей экономической информации. Контрольные процедуры осуществляются на предприятии с целью эффективного управления, основой которого является контроль выполнения всеми сотрудниками экономического субъекта своих обязанностей.

Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) – это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции – это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

Актуальность работы в том, что с увеличением объемов производства особую актуальность представляют вопросы правильности ведения бухгалтерского учета выпуска  и реализации готовой продукции, поскольку от правильного ведения выбранного организацией или предприятием метода признания выручки от реализации готовой продукции зависят многие показатели деятельности предприятия или организации. Одним из таких показателей является величина налогооблагаемой выручки, а, следовательно, и величина чистой прибыли, которую получит организация после уплаты всех налогов и сборов.

Цель дипломной работы - изучить теоретические аспекты аудита и ревизии выпуска и реализации готовой продукции, на основе практического материала рассмотреть ведение финансово-хозяйственного контроля деятельности субъекта хозяйствования.

Задачами дипломной работы являются:

  •  изучение положений и правил, регулирующих порядок, организацию и методику проведения финансово-хозяйственного контроля в Республике Беларусь;
  •  изучение нормативно-правовой, методической и другой специальной литературы, относящейся непосредственно к выбранной теме;
  •  рассмотрение реализации готовой продукции, как объекта финансово-хозяйственного контроля;
  •  изучение организации  и методики  проверки операций по  отгрузке и реализации готовой продукции;
  •  получению практических навыков по методике оформления результатов проверки учета выпуска и реализации готовой продукции.

Объектом изучения контроля выпуска и реализации готовой продукции является ООО «Белль Бимбо плюс».

Предметом изучения  выступает контроль выпуска и реализации готовой продукции.

Теоретической и методологической основой работы явились нормативно-правовые акты Республики Беларусь, научные труды и учебные пособия по бухгалтерскому учету, анализу, аудиту, материалы периодической печати, а также материалы практики.

ГЛАВА 1 РЕАЛИЗАЦИЯ КАК ОБЪЕКТ ФИНАНСОВ ХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ 

  1.  Выпуск готовой продукции как завершающая стадия процесса производства

Реализация выпущенной   готовой  продукции – конечная цель деятельности организации, заключительный этап кругооборота ее средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность производства.

Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, сданные на склад готовой продукции или представителям заказчика. Продукция, законченная обработкой, но не принятая, числится в составе незавершенного производства.

Предприятия изготавливают продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.

Готовая продукция - это продукция основного и вспомогательного производств предприятия, предназначенная для выпуска на сторону. К ней предъявляются следующие основные требования. Она должна быть полностью закончена и укомплектована; соответствовать стандартам и/или техническим условиям и быть принятой службой технического контроля; снабжена соответствующим паспортом, сертификатом, гигиеническим заключением и другими необходимыми документами, удостоверяющими ее качество и комплектность. При передаче готовой продукции на склад или при сдаче покупателю непосредственно из производства должен составляться акт приемки или другой аналогичный документ.

Готовая продукция является конечным результатом производственного цикла. Ее реализация завершает оборот хозяйственных средств и определяет эффективность производства: «деньги - товар - деньги» (Д -Т- Д*). Если Д* больше Д, то получается прибыль.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете предприятия по фактической, нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям затрат. В производственную себестоимость готовой продукции должны включаться материальные и трудовые производственные затраты, амортизация основных средств и другие, расходы, непосредственно связанные с производством. Другие расходы, в частности общехозяйственные (собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы»), могут включаться или не включаться в состав производственной себестоимости [16, с.245].

Учет отгруженной продукции (сданных заказчику работ и оказанных потребителю услуг) осуществляется по полной фактической себестоимости, то есть кроме производственных расходов в нем должны быть отражены остальные затраты, в том числе связанные с реализацией продукции.

В рыночных условиях большое значение имеют формы договорных отношений между поставщиками и покупателями. Например, часть расходов по реализации продукции покупатель может взять на себя, равно как и часть рисков, связанных с транспортировкой и хранением на промежуточных складах.

Одним из важных международных правил бухгалтерского учета является принцип действующего предприятия, который заключается в том, что хозяйствующий субъект предполагается функционирующим в течение неопределенно большого промежутка времени.

В этой связи бухгалтерия обязана регулярно проводить анализ объемов выпуска отдельных образцов продукции, размера чистой прибыли, полученной от их реализации, а также суммы чистой прибыли на единицу продукции. Это позволит вырабатывать рекомендации по снятию с производства устаревших образцов изделий и переходу на новые виды продукции.

1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки учета отгрузки и реализации готовой продукции

Поскольку  результаты  аудиторской   проверки  являются  основой   множества экономических   решений,   аудит   во   всех   странах   достаточно   жестко регулируется.

В Республике Беларусь  одним из основных нормативно-правовых документов, регламентирующих проведение  финансового контроля деятельности предприятий, является Инструкция о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций Министерства информации Республики Беларусь. Она разработана в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций» с изменениями и дополнениями (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 89, 1/788; 2001 г., № 117, 1/3286; 2003 г., № 127, 1/5083; 2004 г., № 86, 1/5546; 2005 г., № 112, 1/6623; № 190, 1/6978), Указом Президента Республики Беларусь от 25 мая 2000 г. № 293 «О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь» с изменением и дополнением (Национальный  реестр  правовых  актов  Республики Беларусь, 2007 г., № 83, 1/8471), постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 марта 2004 г. № 358 «О плане мероприятий по реализации Директивы Президента Республики Беларусь от 11 марта 2004 г. № 1 «О мерах по укреплению общественной безопасности и дисциплины» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 56, 5/14040), постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 января 2002 г. № 22 «О некоторых вопросах осуществления ведомственного контроля» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 8, 5/9753).

В указанной Инструкции описаны:

  •  основные задачи контроля и пути их реализации;
  •  права и обязанности работников контролирующих органов;
  •  виды проверок и их организация;
  •  методика проведения проверок;
  •  оформление результатов проверки;
  •  порядок организации учета проведенных проверок.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Республике Беларусь осуществляется с органом государственного управления, на который Советом Министров Республики Беларусь возложены обязанности государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Конкретные функции руководства учетом возложены на Министерство финансов РБ, Министерство по налогам и сборам РБ, Министерство статистики и анализа РБ и другие отраслевые органы управления.

Непосредственное методологическое руководство осуществляет Министерство финансов, которое разрабатывает и утверждает:

  •  национальные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности;
  •  положения, инструкции  и разъяснения по единообразному отражению в учете и отчетности операций, не регламентируемых национальными стандартами по бухгалтерскому учету и отчетности;
  •  типовые унифицированные формы первичных бухгалтерских документов, их электронные версии и инструкции по заполнению;
  •  другие нормативные документы, обеспечивающие единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности.

В настоящее время система нормативного регулирования поверки учета отгрузки и реализации готовой продукции включает в себя документы четырех уровней:

  •  Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и  отчетности». 18.10.1994 (Ведомости Верховного Совета РБ.№34.с.22-38); Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности». 08.11.1994 (Ведомости Верховного Совета РБ.№35.с.22); Закон РБ «О предприятиях в Республике Беларусь»(НЭГ, 1993г, №13-14);
  •  Инструкция о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций Министерства информации Республики Беларусь;
  •  Методические указания по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета, План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации;
  •  Рабочие документы конкретной организации (учетная политика, рабочий план счетов и т. п.)

Учетная политика должна содержать:

  •  указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;
  •  схему документооборота;
  •  описание форм внутренней бухгалтерской отчетности и т.д.

При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами. При формировании учетной политики организациям предоставлено право выбора: отражать готовую продукцию в бухгалтерском учете и балансе по производственной (фактической, плановой, нормативной) себестоимости или по прямым статьям расходов; использовать или не использовать для учета оприходования готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг активно-пассивный счет 43 «Готовая продукция»; признавать выручку от реализации готовой продукции «по отгрузке» или «по оплате».

Первичные данные об отгрузке и реализации готовой продукции являются основой для отражения информации и совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета.

Документальное оформление хозяйственных операций по отгрузке и реализации готовой продукции позволяет бухгалтерской службе вести предварительный, текущий и последующий контроль за деятельностью материально-ответственных лиц, движением имущества и состоянием расчетно-платежной дисциплины 1, с.98.

1.3 Общая характеристика системы внутреннего контроля субъекта хозяйствования

Особое место среди институтов контроля достоверности и полноты экономической информации занимают органы системы внутрихозяйственного контроля. Система внутрихозяйственного контроля представляет собой совокупность органов контроля, выполняющих контрольные процедуры в интересах тех или иных групп пользователей экономической информации. Контрольные процедуры осуществляются на предприятии с целью эффективного управления, основой которого является контроль выполнения всеми сотрудниками экономического субъекта своих обязанностей 2, с.190.

Внутрихозяйственный контроль – единство органов контроля, объектов контроля и форм его реализации (Рис.1.1).

Рисунок 1.1- Структура внутрихозяйственного контроля 

По форме организации внутрихозяйственный контроль представлен отделами и службами, функционирующими на предприятии. К ним относятся: ревизионная комиссия; отдел внутреннего аудита; наблюдательный совет; службы и отделы, осуществляющие контроль внутри отделов (их контрольные функции не являются основными, а выполняются в виде самоконтроля или определяются специфическими задачами этих служб).

Ревизионная комиссия представляет собой орган, избираемый собственниками, в состав которого включаются работники организации для периодической проверки наличия и сохранности ее активов и обязательств. Наблюдательный совет также является избирательным органом, который помимо функции управления реализует функции управленческого контроля, т.е. контроля выполнения управленческих решений. Отдел внутреннего аудита – орган, назначаемый руководством организации для совершенствования менеджмента на основе установления достоверности корпоративной информации и выполнения консультационных услуг для внутренних пользователей 2, с.191.

Разнообразие организационных форм внутреннего контроля обусловлено:

  •  решением различных задач, поставленных перед ними (так, основной задачей ревизионной комиссии является контроль наличия и сохранности активов, а задачами внутреннего аудита – обеспечение менеджмента организации достоверной и полной бизнес-информацией, ее анализ, в отдельных случаях – обоснование управленческих решений);
  •  различным характером зависимости (так, ревизионная комиссия обслуживает прежде всего интересы собственников, а отдел внутреннего аудита – интересы высшего звена управления);
  •  различием организации работы (так, внутренний аудит – самостоятельная деятельность, а остальные формы внутрихозяйственного контроля – деятельность, осуществляемая наряду с выполнением основных обязанностей).

Все формы реализации внутрихозяйственного контроля представляют собой совокупность тех или иных приемов и способов контроля. Несмотря на то, что одни и те же процедуры контроля могут применяться в ходе реализации различных форм внутрихозяйственного контроля, объем, и объекты их применения будут различны. Так, инвентаризация для целей ревизии должна проводиться сплошным методом по всем товароматериальным ценностям, тогда как инвентаризация для целей внутреннего аудита может проходить выборочно, а для служебного расследования она ограничена видом товаро-материальных ценностей или материально-ответственными лицами 2, с. 191.

Каждому органу внутрихозяйственного контроля (ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, наблюдательный совет и др.) соответствует одна или несколько форм его реализации. Например, ревизионная комиссия может осуществлять внутрихозяйственный контроль в виде ревизии, контроля качества, служебного расследования. Отделу внутреннего аудита помимо непосредственно внутренних аудиторских процедур может быть также вменено в обязанность проведение ревизии, производственного контроля, служебного расследования. Однако исследование форм организации и реализации внутрихозяйственного контроля показывает, что существуют формы реализации, которые предполагают свое исполнение только определенным составом субъектов контроля. Так, внутрихозяйственный контроль, реализуемый службами и отделами экономического субъекта в виде самоконтроля, не может исполняться другими органами внутрихозяйственного контроля. Например, двойная запись в бухгалтерии – элемент самоконтроля, выполнение которого методологически не может быть передано никому.

Поскольку согласно ст.7 Закона Республики Беларусь в компетенцию главного бухгалтера входят: постановка и ведение бухгалтерского учета в организации; формирование учетной политики организации; составление  и своевременное представление полной и достоверной  бухгалтерской и налоговой отчетности, ответственность за состояние внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности ООО «Белль Бимбо плюс»   возложен на главного бухгалтера.

Ответственность за выполнение своих обязанностей по внутреннему контролю главный бухгалтер несет только перед собственниками и (или) руководством ООО «Белль Бимбо плюс».

глава 2 Контроль наличия и сохранности готовой продукции 


2.1 Краткая финансово-экономическая характеристика деятельности ООО «Белль Бимбо плюс»

На рынке модной детской одежды белорусская компания Bell bimbo (Бэлль Бимбо) работает уже двадцать лет. За эти годы она зарекомендовала себя, как успешная, надёжная марка, поставляющая очень качественные, стильные вещи. В 2005 году предприятие Bell bimbo (Бэлль Бимбо) получило сертификат соответствия международному стандарту системы менеджмента качества ISO 9001, что позволило ему встать в один ряд с самыми знаменитыми европейскими компаниями. Сегодня это одно из самых крупных производств в Белоруссии. Площадь, которую занимает производство компании, равняется примерно пяти тысячам квадратных метров. Имея такой размах, компания с лёгкостью удовлетворяет спрос своих поклонников, число которых с каждым годом становится всё больше и больше. 

Белорусское торговое предприятие Bell bimbo (Бэлль Бимбо) выпускает свои коллекции для детей и подростков в возрастном диапазоне от рождения до четырнадцати лет. Несмотря на такой широкий клиентский круг, специалисты бренда очень даже профессионально предугадывают, что может понравиться детям и их родителям в предстоящем сезоне. Выпуская модные и стильные вещи, дизайнеры стараются сделать каждую модель индивидуальной, которая будет актуальной на протяжении нескольких сезонов. При этом компания Bell bimbo (Бэлль Бимбо) гордится тем, что выпускает безупречную по качеству продукцию. 

Первая линия, горячо любимая не только детками, но и их родителями – это «Бегемотик». На всех моделях этой серии, выпущенной белорусской компанией Bell bimbo (Бэлль Бимбо) красуется очаровательный и весёлый бегемот.

Вторая линия адресована больше девочкам. Она называется «Маленький мишка» и выполнена в бело-розовых тонах, что выглядит очень нежно, празднично и даже торжественно. Линия для маленьких принцесс. 
«Кроха» - это третья линия популярного белорусского бренда Bell bimbo (Бэлль Бимбо). Она выпускает повседневную одежду для мальчиков и девочек.

Четвёртая линия представляет одежду, изготовленную из велюра. Поэтому она так и называется – «Велюр». Этот нежный и мягкий материал натурального происхождения отлично сохраняет тепло, отводит влагу и совсем не вызывает аллергических реакций на детской коже. Очень приятный к телу и на ощупь велюр положительно скажется на развитии вашего малыша, ведь для маленьких детей так важно иметь приятные тактильные ощущения. 

Направление марки Bell bimbo (Бэлль Бимбо): детство, подростковый возраст, качество, эстетика, доступность.

Ценовая категория: марку не назовёшь дешёвой, но качественная одежда всегда стоит дорого. Одевать детей от Bell bimbo (Бэлль Бимбо) могут позволить себе родители со средним и выше среднего уровнем доходов.

Основные показатели финансово-экономической деятельности ООО «Белль Бимбо плюс» представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Показатели деятельности ООО «Белль Бимбо плюс»

Показатели

2011 г.

2012 г.

2013 г.

Динамика 2013/2011, млн. руб.

Темп роста

2013/2011, %

Выручка от реализации, млн. руб.

22666

27422

28614

5948

126,2

Себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг), млн. руб.

21611

26146

26941

5330

124,7

Расходы на реализацию, млн. руб.

829

1003

1348

519

162,6

Прибыль от основного вида деятельности, млн. руб.

226

273

325

99

143,8

Прибыль (убыток) от операционной деятельности, млн. руб.

1

23

24

23

2400,0

Сальдо по внереализационным операциям, млн. руб.

6

8

11

5

183,3

Прибыль отчетного периода, млн. руб.

233

304

360

127

154,5

Чистая прибыль, млн. руб.

174

230

273

99

156,9

Рентабельность предприятия, %

0,77

0,84

0,95

0,18

123,4

Примечание – источник: собственная разработка на основе приложения Б

Из данных таблицы видно, что в 2013 г. по сравнению с 2011 г. выручка от реализации ООО «Белль Бимбо плюс» увеличилась на 5948 млн. руб.

Рисунок 2.1 – Динамика прибыли ООО «Белль Бимбо плюс»

Примечание – источник: собственная разработка на основе приложения Б

Прибыль от реализации (прибыль от основного вида деятельности) тоже увеличилась на 99 млн. руб., или на 43,8%. Прибыль отчетного периода ООО «Белль Бимбо плюс» увеличилась на 54,5%.

Рентабельность деятельности ООО «Белль Бимбо плюс» увеличилась в 2013 году по сравнению с 2011 годом на 0,18 п.п.

В компетенцию бухгалтерии ООО «Белль Бимбо плюс» входят вопросы расчета себестоимости, калькуляции, а также учетных процессов на предприятии:

1. Обеспечение финансово-аналитической информацией структурные подразделения предприятия.

2. Изыскание внутренних и внешних дополнительных резервов на развитие деятельности.

3. Эффективное управление денежными потоками.

4. Осуществление расчетов и обоснований инвестиционной деятельности.

5. Осуществление контроля за финансовыми потоками предприятия.

6. Работа, связанная с учредительными документами и акционированием.

На рассматриваемом предприятии ООО «Белль Бимбо плюс» регулярно проводится внутренний анализ финансово-хозяйственной деятельности, однако как результаты, так и некоторые исходные данные этого анализа не разглашаются, так как руководство ООО «Белль Бимбо плюс» относит эту информацию к коммерческий тайне.

В ООО «Белль Бимбо плюс» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета с помощью программы «1С: Бухгалтерия» (версия 7.7).

Бухгалтерия ООО «Белль Бимбо плюс» организована на достаточно высоком уровне. В ее функции входит:

– своевременное формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности;

– обеспечение систематического контроля за состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативами;

– предотвращение отрицательных результатов деятельности организации.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется согласно учетной политике предприятия, утвержденной Приказом от 20.03.2012 г. № 114 и представляющей собой, в соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности», совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией, осуществляется на основании рабочего плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2012 № 50, Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2012 № 102, Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2012 № 113, другими нормативными актами, обязательными к исполнению и регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налогообложения в Республике Беларусь.

Учетная политика ООО «Белль Бимбо плюс» на 2013 год была принята с учетом Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и  отчетности». Учетная политика ООО «Белль Бимбо плюс» отражена в виде документа,  в  котором предусматриваются способы ведения учета в ООО «Белль Бимбо плюс», его организационный и технический аспекты.

Учетная  политика  ООО «Белль Бимбо плюс» определяет предел стоимости предметов для их учета в составе основных средств, предметов в обороте, порядок населения износа. Лимит отнесения  предметов к предметам в обороте установлен в пределах 30 базовых величин.

Погашение стоимости предметов в обороте производится путем начисления износа исходя из сроков службы.

Начисление амортизации на основные средства и нематериальные активы производится равномерно линейным методом.

В целом бухгалтерия ООО «Белль Бимбо плюс» занимается ведением бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства Республики Беларусь.

Главный бухгалтер ООО «Белль Бимбо плюс» осуществляет руководство бухгалтерским учетом. 

Главный бухгалтер ООО «Белль Бимбо плюс» должен знать:

– законодательство о бухгалтерском учете;

– законы Республики Беларусь, декреты, указы Президента Республики Беларусь, постановления и решения Правительства Республики Беларусь по вопросам финансово-хозяйственной деятельности организаций, постановления, распоряжения, приказы, другие методические и нормативные материалы вышестоящих, финансовых и контрольно-ревизионных органов по вопросам организации бухгалтерского учета и отчетности, а также касающиеся финансовой деятельности организации;

– структуру предприятия, стратегию и перспективы ее развития;

– положения и инструкции по организации бухгалтерского учета и правила его ведения на предприятии;

– порядок оформления хозяйственных операций и организацию документооборота по участкам учета, порядок приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств и другого имущества предприятия;

– правила расчетов с дебиторами и кредиторами;

– порядок списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

– условия налогообложения юридических и физических лиц;

– формы и порядок финансовых расчетов;

– методы экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;

– правила проведения инвентаризации денежных средств и другого имущества предприятия, его обязательств;

– порядок и сроки составления бухгалтерской отчетности;

– правила хранения и уничтожения бухгалтерской документации;

– правила проведения документальных проверок и ревизий;

– современные средства вычислительной техники и возможности их применения для выполнения учетно-вычислительных работ и анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятия;

– гражданское право, уголовное право, финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство;

– экономику, организацию производства, труда и управления;

– основы технологии производства;

– законодательство о труде и охране труда, правила техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты.

Основными задачами, возлагаемыми на главного бухгалтера ООО «Белль Бимбо плюс», являются:

– постановка и ведение бухгалтерского учета;

– формирование учетной политики;

– составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности.

Таким образом, в ООО «Белль Бимбо плюс» регулярно проводится внутренний анализ финансово-хозяйственной деятельности, однако как результаты, так и некоторые исходные данные этого анализа не разглашаются, так как руководство ООО «Белль Бимбо плюс» относит эту информацию к коммерческий тайне. В целом бухгалтерия ООО «Белль Бимбо плюс» организована на достаточно высоком уровне.


2.2 Документальное оформление учета готовой продукции

Сдача готовой продукции из производства на склад ООО «Белль Бимбо плюс» оформляется приемосдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и др. В этих документах указываются номер (шифр) цеха, сдающего готовую продукцию, номер склада-получателя, наименование и номенклатурный номер изделия, количество.

Приемосдаточные накладные выписывают в двух экземплярах: один предназначен сдатчику готовой продукции, другой передается на склад. Приходуемые на склад ООО «Белль Бимбо плюс» изделия измеряются и подсчитываются.

Приемосдаточные накладные подписываются представителями цеха-сдатчика, склада-получателя и службы технического контроля ООО «Белль Бимбо плюс».

При многократной сдаче изделий на склад ООО «Белль Бимбо плюс» в течение смены разовые и однострочные документы заменяться многострочными накопительными документами (накладными, ведомостями, отчетами за смену, сутки). Если приемосдаточная накладная составляется за несколько дней, она подписывается перечисленными лицами за каждый день.

Выпуск готовой продукции из производства ООО «Белль Бимбо плюс» на склад оформляется также ведомостью сдачи готовой продукции из цеха на склад, а при сдаче продукции заказчику (покупателю) непосредственно из цеха (минуя склад) или при изготовлении сложных и многокомплектных изделий вместо накладной составляется акт приемки-сдачи. Приемосдаточный акт имеет типовую форму, в которой отмечается, что готовые изделия прошли все стадии технологической обработки, соответствуют техническим условиям (требованиям заказчика) и другие натуральные и стоимостные показатели выпущенной продукции .

Отгрузка (отпуск) готовой продукции в ООО «Белль Бимбо плюс» производится по соответствующим распорядительным документам: сертификат, накладная, приказ на отпуск (отгрузку) готовых изделий и др. Отгрузка (отпуск) готовой продукции покупателям осуществляется в соответствии с заключенными договорами поставки, в которых определено наименование и количество по видам поставляемой продукции, способ отгрузки или самовывоз, размер партий, цена, по которой реализуются отдельные изделия.

В соответствии с договором поставки ООО «Белль Бимбо плюс» выписывает приказ-накладную, в которой объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на ее отпуск со склада. Данные приказа на отпуск заполняют менеджеры, занимающиеся сбытом готовой продукции, а фактическое количество отпущенной продукции – материально ответственное лицо, отпустившее продукцию.

Подобранные партии готовой продукции передаются экспедитору под расписку или сдаются на месте представителю покупателя (при самовывозе). Отправка груза оформляется транспортными накладными и квитанциями к ним. На основании этих документов составляют накладную на отпуск готовых изделий. Накладная сопровождает груз в пути следования и вместе с ним выдается в пункте назначения грузополучателю.

При транспортировке готовой продукции автомобильным транспортом ООО «Белль Бимбо плюс» выписывает товарно-транспортную накладную в нескольких экземплярах (приложение Д). К товарно-транспортным накладным и приказам-накладным прилагаются спецификации, в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика, технические паспорта на конкретные изделия, сертификаты качества и другие документы, обусловленные договором поставки.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада служат приказы отдела сбыта ООО «Белль Бимбо плюс».

На основании товарно-транспортных и других документов на отпуск продукции на сторону в бухгалтерии ООО «Белль Бимбо плюс» выписываются в нескольких экземплярах платежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

В платежном поручении или требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям, сумму НДС, выделяемую отдельной строкой.

Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (ф. № 16). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных.

2.3 Синтетический и аналитический учёт готовой продукции  

В ООО «Белль Бимбо плюс» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета с помощью программы «1С: Бухгалтерия» (версия 7.7).

В учетной политике ООО «Белль Бимбо плюс» закреплено, что выручка от реализации отражается методом «по отгрузке».

Учет движения готовой продукции на предприятии ведется в натуральных и стоимостных показателях и состоит из двух этапов:

1) поступление готовой продукции на склад;

2) отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации или при ином ее выбытии.

Учет готовой продукции на складе ведет кладовщик, который является материально-ответственным лицом. При поступлении на работу с ним заключается  договор  о  полной  индивидуальной  материальной  ответственности. На каждый поступивший, на склад  вид  готовой  продукции бухгалтерия выписывает  карточку количественного учета унифицированной формы  М-12п. Записи в карточках (поступления, выбытие) кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операции:  при поступлении – на основании приемо-сдаточных накладных (приложение Е), которые выписываются в двух экземплярах, один из них предназначен для сдатчика, а другой остается на складе. После каждой записи в карточках выводят остаток готовой продукции.

Предприятие ООО «Белль Бимбо плюс» реализует готовую продукцию на основании  заключенных  с покупателями и  заказчиками  договоров поставки. В договоре предусматриваются: номенклатура поставляемой продукции,  сроки, цена, санкции за надлежащее исполнение договора.

Четкое исполнение предприятием своих обязательств по заключенным договорам, имеет важное значение, прежде всего для самого предприятия,  повышает его авторитет и заслуживает доверие клиента, содействует его устойчивой работе в условиях рынка, позволяет своевременно выполнить обязательства перед бюджетом по налоговым платежам и т.п.

Оперативный учет выполнения договоров о реализации продукции ведет отдел сбыта, который выписывает товарно-транспортные накладные формы  ТТН-1 и ТН-2. (приложение Д).

Фактический отпуск продукции со склада оформляют товарно-транспортной накладной формы   ТТН-1. Фактический отпуск продукции со склада оформляют счетом-фактурой, который прилаживается к предварительной заявке, это в том случае, если покупатель какое-нибудь предприятие или организация.

Продукцию отпускают со склада по предъявлению доверенности. Данные расчетных документов ежедневно записывают в книгу учета и реализации продукции.

Оперативный учет ведется в отделе сбыта в специальных журналах. По окончании месяца отдел сбыта составляет отчет о движении готовой продукции за месяц  , в котором отражается движение по складу готовых изделий по каждому виду выпуска продукции в количественном выражении. Отчет сдается в бухгалтерию, и проверяются остатки, приход, расход продукции с бухгалтерскими данными. Отчет таксируется и по его данным составляется ведомость №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», в которой записываются количественные данные по наименованием этих изделий, показывается также стоимость отгруженной продукции по учетным ценам.

Также на предприятии составляется ведомость № 16/1 «Учет реализации продукции, работ, услуг по отгрузке». В ней совмещен учет расчетов с покупателями – счет 62 и учет реализации продукции, работ, услуг – счет 90.

Данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции, работ, услуг из ведомости №16, 16/1 переносятся в журнал-ордер №11, в котором отражаются поступившие платежи от покупателей (заказчиков) и списание  (обороты по кредиту сч. 90).

Для учета наличия и движения готовой продукции в ООО «Белль Бимбо плюс» предназначен активный счет 43 «Готовая продукция». Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Если готовая продукция предназначена для использования в самой организации, то она, минуя счет 43 «Готовая продукция», учитывается на счете 10 «Материалы».

При учете готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований отражается по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.

При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от учетной стоимости в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по видам готовой продукции и по местам хранения. Аналитический учет отдельных видов готовой продукции ведут по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам.

Готовая продукция, передаваемая из основного (вспомогательного) производства на склад ООО «Белль Бимбо плюс» по учетным ценам.

Синтетический учет реализации продукции осуществляется на активно-пассивном счете 90 «Реализация». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычным видом деятельности ООО «Белль Бимбо плюс», а также для определения финансового результата по нем. На этом счете отражаются выручка и себестоимость по:

– готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

– работам и услугам промышленного характера;

– работам и услугам непромышленного характера;

– покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

– погрузочно-разгрузочным операциям и др.

К счету 90 «Реализация» в ООО «Белль Бимбо плюс» открываются следующие субсчета:

90/1 «Выручка» – для учета поступления выручки от продажи продукции, работ и услуг;

90/2 «Себестоимость» – для учета себестоимости реализации продукции, по которой на субсчете 90/1 «Выручка» признана выручка;

90/3 «Налог на добавленную стоимость» – для учета суммы налога на добавленную стоимость, причитающейся к получению от покупателя;

90/9 «Прибыль/убыток от реализации» – для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость», 90/3 «Налог на добавленную стоимость» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость», 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации в ООО «Белль Бимбо плюс» за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет. Записи оборота по дебету счету 90 «Реализация» отражают:

– стоимость проданной продукции ООО «Белль Бимбо плюс» по учетным ценам;

– разницу между фактической себестоимостью и стоимостью по учетным ценам;

– расходы на реализацию;

– управленческие расходы;

– налог на добавленную стоимость;

– прибыль от реализации продукции (при превышении стоимости по ценам реализации над себестоимостью проданной продукции).

Записи оборота по кредиту счету 90 «Реализация» отражают:

– сумму к получению от покупателей (стоимость продукции по ценам реализации);

– убыток (при превышении себестоимости над стоимостью по ценам реализации).

В ООО «Белль Бимбо плюс» выручка от реализации отражается методом «по отгрузке», при котором делаются следующие бухгалтерские записи.

Таблица 2.2 – Пример хозяйственных операций, совершенных в декабре 2013 года в ООО «Белль Бимбо плюс» по счету 90 «Реализация»

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отгружена продукция

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

90 «Реализация»

540 000

Списывается себестоимость отгруженной продукции

90 «Реализация»

43 «Готовая продукция»

348 000

Исчислен НДС по реализации

90 «Реализация»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

58 000

Получена оплата за проданную продукцию

51 «Расчетный счет»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

540 000

Списываются расходы по реализации

90 «Реализация»

44 «Расходы на реализацию»

63 000

Выявлен финансовый результат по реализации (прибыль)

90 «Реализация»

99 «Прибыли и убытки»

71 000

Примечание – источник: собственная разработка на основе данных предприятия 

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации»), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от реализации». Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Расходы на реализацию продукции в части коммерческих расходов распределяются ежемесячно между реализованной продукцией и остатком продукции, находящейся на ответственном хранении, отгруженной на конец месяца пропорционально объему реализованной продукции. Коммерческие расходы, приходящиеся на долю реализованной продукции, списываются ежемесячно на счет 90 «Реализация», на долю остатков готовой продукции, находящейся на ответственном хранении, отгруженной на конец месяца - оставляется в остатке  на конец месяца на счете  44 «Коммерческие расходы».

Кроме расходов, связанных с производством продукции, ООО «Белль Бимбо плюс» производит определенные расходы по отгрузке и реализации продукции, которые также включаются в себестоимость реализованной продукции. Производственные и коммерческие расходы в сумме образуют полную себестоимость реализованной продукции.

Коммерческие расходы включают затраты на тару и упаковку изделий на складе готовой продукции ООО «Белль Бимбо плюс», расходы на транспортировку продукции, комиссионные сборы и прочие расходы по сбыту.

Учет коммерческих расходов ведется в ООО «Белль Бимбо плюс» на собирательно-распределительном счете 44 субсчет 1 «Коммерческие расходы».

Таблица 2.3 – Пример хозяйственных операций, совершенных в декабре 2013 года в ООО «Белль Бимбо плюс» по счету 44 «Расходы на реализацию»

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Произведены расходы собственного автотранспорта

44 «Расходы на реализацию»

23 «Вспомогательные производства»

43 800

Списывается стоимость упаковки

44 «Расходы на реализацию»

10 «Материалы»

3 000

Начислена оплата труда рабочего за погрузку

44 «Расходы на реализацию»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

12 000

Отчисления в ФСЗН

44 «Расходы на реализацию»

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

4 080

Отчисления в Белгосстрах

44 «Расходы на реализацию»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

120

Списание расходов на реализацию

90 «Реализация»

44 «Расходы на реализацию»

63 000

Примечание – источник: собственная разработка на основе данных предприятия 

Распределение коммерческих расходов на отдельные виды изделий ООО «Белль Бимбо плюс» производится в ведомости определения себестоимости единицы изделий выпущенной продукции.

ООО «Белль Бимбо плюс» при реализации продукции уплачивает налог на добавленную стоимость по ставке 20%.

Стоимость реализованной продукции, а также суммы налога на добавленную стоимость, отраженные в товарных накладных заносятся в книгу продаж с указанием даты, номера накладной, реквизитов покупателя (код, УНП, наименование).

На сумму налога на добавленную стоимость делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 90 «Реализация»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

ООО «Белль Бимбо плюс» реализует продукцию, как правило, по предоплате. В этом случае банк, обслуживающий предприятие, высылает в адрес ООО «Белль Бимбо плюс» извещение о том, что на его счет поступили денежные средства.

На суммы полученных авансов делаются записи:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» – поступление денег в белорусских рублях;

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В течение месяца данные всех товарных накладных на отгрузку ежедневно вносятся в компьютер по каждому покупателю с указанием сумм, на основании чего составляется ведомость корреспонденций по всем расчетам за месяц. Формируется также сводная ведомость движения по синтетическим счетам. В ней отражены следующие записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. 90 «Реализация» – на стоимость готовой продукции по ценам реализации.

Таким образом, учет готовой продукции, ее отгрузка и реализация, на предприятии ООО «Белль Бимбо плюс» осуществляется в соответствии с законодательством.


2.4 Отражение в бухгалтерской и статистической отчётности учета готовой продукции

Отчетность – это документация по установленной форме, содержащая отчет (информацию) о чем-либо. К отчетности предъявляются определенные требования:

  1.  Достоверность, точность и объективность. Искажение отчетных данных приводит к неправильной оценке результатов работы и выводов по используемой отчетности. По некоторым видам отчетности (бухгалтерская, статистическая, налоговая) предусмотрена ответственность (административная, финансовая, уголовная) лиц, ее составивших, за умышленное искажение отчетных данных. Чтобы избежать искажений при составлении отчетности, в бухгалтерском учете применяются специальные приемы: сверка данных в различных документах, инвентаризация и др.
  2.  Своевременность необходима для эффективного использования отчетных показателей, для контроля и оперативного руководства и управления самим субъектом хозяйствования и иными пользователями. По бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 14 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 № 3321-XII в редакции Законов от 25.06.2001 № 42-3 и 17.05.2004 № 278-3 установлены предельные сроки ее представления: квартальная – в течение 30 дней по окончании квартала, годовая – в 90 дней по окончании года. Однако вышестоящим органом данного субъекта хозяйствования этот срок может быть сокращен. Это объясняется тем, что полученная вышестоящим органом отчетность должна быть обработана и включена в сводную отчетность. Несоблюдение сроков представления приводит к потере ценности данных, содержащихся в отчетности.
  3.  Доступность и ясность. Отчетные данные должны отражаться в доступной для пользователя форме. Если в отчетности приводятся данные, ранее не отраженные в ней, то они должны расшифровываться в пояснительной записке.
  4.  Экономичность. Отчетность должна содержать только те показатели, которые нужны для принятия решений и выводов. Показатели отчетности должны сводиться в наиболее компактные и удобные для использования таблицы. Именно поэтому большая часть форм отчетности представляется на типовых или стандартных формах, т.е. в уже имеющийся бланк с таблицей проставляются отчетные сведения.
  5.  Сопоставимость. Отражаемые в отчетности данные должны быть сопоставимы с отраженными в планах, договорах, сметах и т.д., а также с отчетными данными за аналогичный прошлый период. В соответствии с пунктом 9 главы 2 Правил составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17.02.2004 № 16, если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету в Республике Беларусь. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием ее причин.

Приведенный выше перечень требований не является полным. Он может изменяться и дополняться в зависимости от вида отчетности (например, секретность, конфиденциальность).

Статистическая отчетность представляет собой предназначенную для статистического изучения хозяйственной реальности систему количественных и качественный показателей, измерение и обобщение которых не характерны для бухгалтерского учета. Статистическая отчетность служит для отражения отдельных сторон деятельности субъекта хозяйствования. С помощью отчетности контролируются реализация, планы по объему и качеству продукции, использование оборудования и рабочего времени, выполнения норм выработки, динамики производительности труда и т.д. Она составляется на основании данных статистического и оперативного учета и бухгалтерской отчетности по единой методике и единым формам при централизованном руководстве и полной регламентации со стороны государственных органов – Министерства статистики и анализа, Министерства экономики, Министерства финансов и соответствующих министерств по подчиненности.

Бухгалтерская отчетность отражает показатели производственно-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования. Она составляется на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами, используя данные оперативной и статистической отчетности. В Республике Беларусь бухгалтерская отчетность в значительной мере отражает требования международных стандартов бухгалтерского учета и отвечает условиям рыночной экономики. Установлены единые формы бухгалтерской отчетности, порядок их заполнения и представления для предприятий и организаций всех отраслей народного хозяйства, являющихся юридическими лицами, независимо от форм собственности.

В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период [19].

Бухгалтерский баланс предприятия (форма № 1) – одна из форм бухгалтерской отчетности, отражающая в обобщенном виде в денежной оценке средства предприятия на начало и конец отчетного периода по источникам образования и целевому назначению, по их составу и размещению. В балансе для сравнения приводятся показатели на начало года и конец отчетного периода. Для упрощения техники его составления и удобства пользования по каждой статье указывается код синтетического счета, используемого для ее заполнения, и код строки. Балансовые статьи при журнально-ордерной форме заполняются по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге.

В разделе II актива бухгалтерского баланса «Оборотные активы» показываются данные о наличии готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода.

По статье «Готовая продукция и товары» (строка 230) отражается наличие на складе законченных производством, укомплектованных изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам по фактической себестоимости производства. А также промышленные предприятия показывают изделия, материалы, продукты, приобретаемые специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включаемых себестоимость продукции и подлежащих возмещению покупателем отдельно.

По статье «Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги» (строка 240) отражаются по фактической (нормативной, плановой) себестоимости отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги покупателям (заказчикам) до момента поступления платежей на расчетный счет предприятия, если оно отражает реализацию продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов.

В разделе II по статье «Дебиторская задолженность» (строка 250) учитывается дебиторская задолженность, которая образуется из расчетных взаимоотношений предприятия с хозяйственными организациями и отдельными лицами. Суммы в балансе отражаются по подтвержденным данным сверки расчетов с дебиторами.

Статья «Расчеты с покупателями и заказчиками» (строка 251) характеризует задолженности покупателей и заказчиков на предприятиях, где моментом реализации товаров является сдача расчетных документов в банк по мере отгрузки продукции. Отгруженная продукция (товары), выполненные работы и оказанные услуги приводятся по отпускной или сметной стоимости.

В статье «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (строка 253) отражается задолженность с дебиторами по отгруженной продукции, выполненным работам и услугам, обеспеченная полученными векселями; отражается сумма уплаченных другим предприятиям авансов по предстоящим расчетам под поставку материальных ценностей, выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчика по частичной готовности.

В разделе IV «Доходы и расходы» по статьям «Прибыль отчетного года» (строка 640) и «Убытки отчетного года» (строка 650) показывается финансовый результат хозяйственной деятельности. Балансовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), других материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, которая отражается по строке 640.

Убыток предприятия показывается по строке 650 и отражается со знаком «минус».

В «Отчете о прибылях и убытках» формы № 2 приводятся данные за отчетный период и за аналогичный период прошлого года. При заполнении данного отчета используются данные аналитического учета по счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

В разделе I «Доходы и расходы по видам деятельности» по статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)» (строка 030) показывается выручка от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг, учитываемая по кредиту счету 90 «Реализация», из которой вычитаются налоги, начисляемые по дебету того же счета в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По статье «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 040) показываются расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанных услуг; покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 010.

По статье «Расходы на реализацию» отражаются расходы по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, работам и услугам.

По статье «Прибыль (убыток) от реализации» (строка 070) отражается результат (прибыль или убыток) от реализации.

В статистической отчетности по форме № 5-ф «Краткий отчет о финансовых результатах» за отчетный период в сравнении с соответствующим периодом прошлого года приводятся данные о выручке (валовом доходе) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), о затратах на производство и сбыт реализованной продукции (товаров, работ, услуг), налогах, сборах и др. Данный отчет представляется за месяц, квартал и год.

Ежемесячно представляется отчет промышленного предприятия (объединения) по продукции формы 1-п «Отчет о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера», в котором отражаются показатели объема производства продукции, ее запасов, количества и стоимости произведенных видов продукции и др.

В квартальной отчетности формы № 1-поставка «Производство, поставка и запасы важнейших видов промышленной продукции» показываются данные о производстве, поставке и запасах потребительских товаров и продукции производственно-технического назначения, а также о производстве работ и услуг промышленного характера.

За год представляется отчет о рентабельности отдельных видов промышленной продукции по форме № 6.

Кроме того, предприятия разных отраслей представляют специализированные формы по продукции: 1-п (молоко); 1-п (мясо); 6-ТП (гидро); 29-АПК; 1-ПР (табачные изделия); 1-ПР (алкоголь); 6-ТП; 1-ПНС и др. [17].

ООО «Белль Бимбо плюс» предоставляет следующую бухгалтерскую и статистическую отчетность об объемах реализованной продукции:

  1.  Бухгалтерский баланс (см. приложение А).
  2.  Отчет о прибылях и убытках (см. приложение Б).
  3.  Отчетность формы № 1-п «О производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера».

Показатели отчетности об объеме и реализации продукции используются для контроля и анализа выполнения плана производства и результатов реализации и проведения мероприятий, направленных на улучшение финансовых показателей предприятия.

глава 3  Аудит контроль наличия и сохранности готовой продукции 


3.1  Планирование и организационный аудит проверки контроль наличия и сохранности готовой продукции 

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов РБ от 05.12.1995 г. №54 в учетной политике должно быть определено:

- количество (периодичность) инвентаризаций в отчетном году и даты их проведения;

- перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них;

- состав инвентаризационной комиссии;

- порядок оформления инвентаризации.

В целях обеспечения своевременного и полного проведения инвентаризации  готовой продукции главный бухгалтер должен составить план-график проведения инвентаризаций, который состоит из двух частей:

1) График плановых инвентаризаций;

2) График внеплановых (внезапных) проверок наличия готовой продукции, материальных ценностей 3, с.7.

В  ходе  проверки  применяются  различные  приемы  и  способы   контроля, подразделяющиеся на две группы:

1) Способы   проверки   документов,   которыми   оформлены    финансовые    и хозяйственные операции предприятий,  учреждений  и  организаций  (способы   документального контроля).

2) Способы проверки фактического наличия, состояния  и  сохранности денежных средств, имущественно- материальных и товарных ценностей, объема и качества выполненных работ (способы фактического контроля).

Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

  •  метода  учета  затрат  на  производство  и  калькулирования  фактической себестоимости прибыли;
  •  метода   распределения   по   видам   выпускаемой   продукции    затрат вспомогательного производства;
  •  метода распределения по видам выпускаемой продукции  общепроизводственных расходов;
  •  метода  распределения  по  видам  выпускаемой   продукции   коммерческих расходов;
  •  порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;
  •  способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
  •  использования счета 43 «Готовая продукция»;
  •  признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

В первую очередь необходимо проверить   наличие   приказа   на   материально-ответственных лиц организации  и  договоров   на   полную   материальную   ответственность   с работниками предприятия.

Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на предприятии издается приказ директора о проведении инвентаризации, в котором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в ООО «Белль Бимбо плюс» оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выяленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.

Следующий этап: необходимо проверить  наличие  и  отражение  в  бухгалтерском  учете  результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

  •  правильность и своевременность оформления документа  на  сдачу  продукции из производства на склад, т.е. проверить следующие документы:

1)отчет о движении готовой продукции по мету хранения «Склад готовой продукции»;

2) отвес-накладная на прием –передачу продукции из цеха в цех или на склад;

  •  правильность   определения   производственной   себестоимости   готовой продукции по видам заказов;
  •  правильность  расчета  суммы  отклонений  фактической  себестоимости  от плановой и их списания;
  •  правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска  готовой продукции (работ, услуг);
  •  в случае, когда  продукция  отпускается  покупателям  непосредственно  со складов,  следует  обращать  внимание  на  наличие   надлежащим   образом оформленных доверенностей на ее получение;
  •  проверка  правильности  отражения  в  учете  продукции,  выработанной  из давальческого сырья;
  •  проверка правильность оформления товарных отчетов;
  •  проверка  правильности  отражения  в  учете  результатов  инвентаризации готовой продукции;
  •  соответствие  записей  аналитического   и   синтетического   учета   по балансовым записям счета  43  «Готовая  продукция»;
  •  правильность оценки готовой продукции.

Планирование и методика проведения аудита учета отгрузки и реализации готовой продукции ООО «Белль Бимбо плюс» представлено в приложении Н.


3.2 Методика проведения аудита контроль наличия и сохранности готовой продукции 

Оценка готовой продукции при приобретении, заготовлении осуществляется одним из следующих способов:

  •   по фактической себестоимости приобретения;
  •  по учетным ценам.

Фактическая себестоимость готовой продукции при ее изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

В учетной политике организации должны быть отражены применяемые организацией способы оценки готовой продукции при их отпуске в производство и другом выбытии.

Установлены следующие способы оценки готовой продукции при выбытии:

  •  по себестоимости каждой единицы;
  •  по средней себестоимости;
  •  по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
  •  по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Организация может применять различные способы оценки готовой продукции, но по каждой группе (виду) запасов в течение отчетного года может применяться только один способ оценки.

Занижение оценки продукции дает возможность должностным и материально ответственным лицам предприятий и торговых организаций изымать часть выручки, составляющую разницу между продажной и заниженной в учете стоимости продукции.

Реализационные цены по каждому виду продукции ООО «Белль Бимбо плюс» проверялись путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации продукции, выполнению работ и оказании услуг. Обращалось внимание на обоснованность планирования качества продукции и правильность расчета средних реализационных цен, исходя из сроков продажи, качественных показателей и сверхплановых объемов реализуемой продукции .

Способ оценки готовой продукции по прямым затратам предусматривает отнесение общехозяйственных расходов на счет 90 «Реализация» в том периоде, в котором они имели место. Их не нужно распределять между готовыми изделиями и незавершенным производством, относить на остатки готовой продукции на складе, косвенно учитывать в составе стоимости отгруженных товаров. В результате снижается трудоемкость расчетов, повышается их точность.

Оценка готовой продукции по  уровню прямых затрат предпочтительнее для ООО «Белль Бимбо плюс», поскольку предприятие  выпускает широкий ассортимент изделий.

Использование счета 43 «Готовая продукции» позволяет бухгалтерии организации  выявить отклонения фактической производственной себестоимости (или суммы прямых затрат) от их нормативной (плановой) величины. Это важно для контроля за уровнем производственных расходов и выявлением причин их удорожания как в целом по организации, так и по видам ее деятельности и подразделениям (основным, вспомогательным производствам, обслуживающим хозяйствам).

Проверяя наличие и правильность заключения договоров, аудитор устанавливает обеспеченность планируемых объемов закупок продукции договорной базой, своевременность заключения договоров с каждым покупателем по каждому виду продукции, обоснованность указанных в них объемов, качества, стоимости, сроков поставки продукции, условий расчетов и санкций за невыполнение договорных условий.

Основными документами, регулирующими сбытовую деятельность предприятий, является договор на реализацию готовой продукции сторонней организации 9, с.330 .Поэтому наряду с обоснованностью формирования цены на выпускаемую продукцию, необходимо всесторонне проверить и правильность заключения предприятием указанных договоров как важнейшей правовой основы его сбытовой деятельности. При проверке договоров на поставку продукции выяснилось, что нарушений на данном участке проверки не выявлено.

Реализационные цены проверяют по каждому виду продукции путем их сопоставления с действующими договорами по реализации продукции, прейскурантам. В ходе проверки не выявлено случаев расхождения фактической цены реализации от цены, указанной в договоре на поставку продукции.

Следует принять во внимание тот факт, что установление цен на продукцию ООО «Белль Бимбо плюс» происходит по свободным отпускным ценам и с учетом налога на добавленную стоимость по утвержденным ставкам (из учетной политики ООО «Белль Бимбо плюс» (приложение М)).

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью готовой продукции являются:

1) наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения). В ходе проверки устанавливают наличие и состояние складских помещений, подъездных путей  и околоскладских площадок, весоизмерительных приборов, противопожарных средств, охраны, хранения и складского учета.

Проверка  складских помещений должна быть проведена путем осмотра в натуре в начале ревизии. В ходе проверки установлено, что складские помещения ООО «Белль Бимбо плюс» оборудованы противопожарной и охранной сигнализацией, на окнах имеются решетки, двери стальные, с навесными замками, подходы к складу ярко освещены, не захламлены, стены, пол и потолок не имеют повреждений. Эти факторы указывают, что приняты меры к сохранности товарно-материальных ценностей;

2) размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе. В местах хранения каждого вида продукции должны быть прикреплены ярлыки, в которых указываются названия наименование, номенклатурный номер, единица измерения. Готовая продукция размещена таким образом, что доступ к наиболее востребованной остается открытым. На упаковке, в которой находятся консервы, прикреплены ярлыки, где написаны сроки изготовления продукции, величина запаса, сроки реализации;

3) оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой. Аудиторы устанавливают техническое состояние тех или иных помещений (наличие исправной крыши, стен, полов, остекленных и огражденных оконных проемов, наружных и внутренних запоров на дверях и воротах, оборудование стеллажными полками, закромами и так далее), необходимых весов, поддержание режима влажности, температуры и освещенности. Обращают внимание на соблюдение действующего порядка клеймения весов, других измерительных приборов, обеспеченность ими предприятия 14, с.196.

На складе готовой продукции ООО «Белль Бимбо плюс» находятся поверенные весы, грузоподъемностью 1т. Этого весоизмерительного оборудования вполне достаточно, поскольку продукция в основном измеряется в штуках (банках);

- сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

-определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами. В ООО «Белль Бимбо плюс»  приказом в качестве учетных единиц приняты склад готовой продукции и склад товарно-материальных ценностей (инвентарь, строительные материалы, инструмент);

- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операции, а также за сохранностью вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации. С заведующими складами и кладовщиками заключены договора о полной индивидуальной ответственности, все перемещения указанных лиц согласовываются с главным бухгалтером ООО «Белль Бимбо плюс».

Система документальной регистрации  первичных данных о состоянии и движении готовой продукции должна отвечать следующим требованиям:

-  своевременное,  точное, обоснованное отражение всех учитываемых объектов в документах;

- простота регистрации и обработки первичной информации, приспособленность носителей первичной информации к способам последующей обработки;

- рациональная организация и минимальные затраты на ведение первичного учета.15, с.238

Для правильной организации бухгалтерского учета готовой продукции и своевременного отражения хозяйственных операций по ее отгрузке и реализации необходимо строго соблюдать требования по составлению документов.

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

  •  наименование, номер документа, дату и место его составления;
  •  содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
  •  должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, отражающих отгрузку и реализацию готовой продукции должен быть согласован с главным бухгалтером и утвержден руководителем организации.

Первичный учетный документ, отражающий движение готовой продукции,  должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно после ее совершения.

Лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, должны обеспечивать своевременное и качественное оформление этих документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных.

В первичных учетных документах по отгрузке и реализации готовой продукции стирание записей и неоговоренные исправления не допускаются. Неправильные записи в первичных учетных документах должны быть исправлены путем их зачеркивания и надписи правильных.

Первичные учетные документы в ООО «Белль Бимбо плюс» составляются на бумажных и машинных носителях информации. Если первичные учетные документы составляются на машинных носителях информации, организация изготовляет за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций.

Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных первичных учетных документов на машинных носителях информации должны храниться в организации в течение срока, установленного для хранения первичных учетных документов на бумажных носителях, и обладать системой защиты.

Бланки форм первичных документов, принадлежащих ООО «Белль Бимбо плюс», отнесенные к бланкам строгой отчетности (ТТН), пронумерованы в порядке, установленным министерствами и ведомствами.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют  первичные  документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1. Приказ об учетной политике организации;

2.Приказ-накладная  (комбинированный  документ,  совмещающий  распоряжение складу   на   отпуск   готовой   продукции   и   накладную,    являющуюся    сопроводительным   документом,    фиксирующим    отпущенное    количество продукции);

3. Счет-фактура;

4. Товарно-транспортная накладная (приложение Д);

5. Счета-фактуры для целей налогообложения;

6. Карточки складского учета;

8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции (приложение Е);

9. Акт сдачи на склад готовой продукции;

10. Инвентарные описи;

11. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу ;

2. Журнал-ордер №11;

3. Ведомость выпуска готовой продукции;

4. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает:

1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)

Бухгалтерская   отчетность,   в   которой   отражается   раздел    (Участок,

бухгалтерский счет), должна включать в себя  в частности, строки баланса:

Стр. 230 «Готовая продукция и товары»;

Стр. 240 «Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги»;

Стр.214 «Прочие запасы и  затраты»,  по  которой  показываются  запасы  и  затраты, не нашедшие  отражения  в  других  строках  подраздела  «запасы»    раздела II бухгалтерского баланса;

Стр. 251«Дебиторская задолженность. Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)

Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов по отгрузке и реализации готовой продукции, передачу их в установленные сроки  для отражения в бухгалтерском учете, достоверность сведений, содержащихся  в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие этот документ 17, с.140. В ООО «Белль Бимбо плюс»  такими лицами, согласно приказа директора, являются главный бухгалтер, заведующий складом.

Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудитор с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций использует различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

Среди них следует выделить: проверку документов (формальную проверку и проверку по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

Проверка документов означает, что документ изучается в первую очередь с формальной стороны, чтобы установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты (наименование документа, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении), нет ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе, и др.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров был выборочно сверен ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (товарно - транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции, для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, и право собственности на них перешло от продавца к покупателю. В дополнение к этому необходимо также были проверены условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

 Проверка полноты учета продаж была эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно - транспортных накладных отдела продаж со счетами - фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен убедиться, что все товарно - транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это было сделано путем анализа порядковой нумерации этих документов в реестре товарно-транспортных накладных .

При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно - транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей). В результате такой проверки выяснилось, что нарушений в данном этапе проверке не выявлено.  Этот факт говорит о наличии эффективного контроля за регистрацией и хранением бланков строгой отчетности ООО «Белль Бимбо плюс».

Все первичные документы составляются на момент совершения операции. Вывоз  товара  производится  через  контрольно-пропускной  пункт,  где имеются образцы подписей лиц, ответственных за отгрузку товара.

Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия составления документов датам отражения в них операций.

При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.

Арифметическая (счетная) проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.

Изучаются соответствие показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах.

При проверке своевременности учета продажи сопоставляются даты, указанные в товарно - транспортных накладных, с датами соответствующих счетов - фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

Встречной проверкой документальных данных или сопоставлением документов вскрываются случаи хищения, которые скрываются путем исправления данных в отдельных документах, составления новых, подложных документов и замены ими настоящих, подлинных документов, неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций или не отражения их в бухгалтерском учете [18, с.52].

Складской учет готовой продукции, как правило, ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

В ООО «Белль Бимбо плюс» на каждое наименование продукции бухгалтерия открывает карточку складского учета и выдает ее работнику склада под расписку в реестре карточек. Карточки размещаются в картотеке склада по номенклатурным номерам продукции. Материально ответственное лицо  производит записи в карточках по каждому приходному и расходному документу отдельной строкой. После каждой записи определяется и записывается в соответствующей графе остаток готовой продукции.

Работник бухгалтерии ООО «Белль Бимбо плюс» периодически проверяет правильность оформления приходных и расходных документов и записей в карточках складского учета. Проверка производится в присутствии материально ответственного лица. Правильность записей в карточках бухгалтер подтверждает своей подписью в графе «контроль» с указанием даты проверки. Обнаруженные расхождения и ошибки своевременно устраняются.

Остатки готовой продукции на начало следующего месяца переносятся из карточек складского учета в ведомость остатков (сальдовую книгу) по складу. Ее итоги сверяют с данными бухгалтерии.

В установленные сроки, заведующие складами, на  основании первичных приходных и расходных документов, составляют и представляют в бухгалтерию отчеты о движении готовых изделий в двух  экземплярах. В них указываются остатки готовых изделий на начало и конец отчетного периода, а также их движение, то есть поступление и выбытие. Первый экземпляр отчета остается в бухгалтерии, а второй, с распиской бухгалтера, возвращается материально ответственному лицу и служит подтверждением сдачи отчета .

Все первичные документы, отражающие движение готовых изделий, также периодически сдаются в бухгалтерию материально ответственными лицами. Они прилагаются к отчету о движении готовых изделий. Реестр составляется раздельно по приходу и отпуску готовой продукции. В бухгалтерии отчеты материально ответственных лиц, а также приходные и расходные документы о движении готовой продукции подвергаются проверке и таксировке. При проверке обращается внимание на: правильность оформления документов; законность и целесообразность отражаемых операций; соответствие дат документов тому периоду, за который составлен отчет; правильность перенесения остатков с предыдущего отчета и так далее. Затем проверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков на конец отчетного периода.

После проверки отчета и первичных документов бухгалтер приступает к их бухгалтерской обработке. Ее сущность заключается в составлении бухгалтерских проводок по  каждой хозяйственной операции и подготовке документов и отчета для записи в учетные регистры [22, с. 89].

Приемо-сдаточные накладные на выпуск готовой продукции записываются в ведомости выпуска готовых изделий. По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпуска по каждому виду изделий и определяют стоимость выпущенной продукции по учетным ценам, по фактической себестоимости и отпускным ценам. Если учетной ценой является плановая (нормативная) производственная себестоимость продукции, выявляется производственный результат деятельности (экономия или перерасход).

Выпущенные  из  производства  готовые   изделия   сдаются   на   склад предприятия и документально оформляются.  Документы,  отражающие  выпуск    сдачу  готовой  продукции  (приемо-сдаточные  накладные,   приемо-сдаточная ведомость, спецификации, приемные акты и т. п.), имеют общее назначение,  в основном одинаковые реквизиты, и выписываются в двух экземплярах под    одним номером. В них указывается цех-сдатчик,  склад-получатель,  наименование  и номенклатурный номер изделия, дата сдачи, учетная цена и количество сданной продукции. Один экземпляр документа находится в  производственном  цехе,  а второй — на складе. На каждую партию сдаваемой продукции  делают  запись  в обоих экземплярах приемно-сдаточных документов. После окончания сдачи  всей продукции  в  обоих  экземплярах  приемо-сдаточных  документов  по  каждому наименованию, виду и сорту подсчитывают и записывают  количество  штук  или вес  цифрами  и  прописью.  Данные  о  сдаваемой  продукции  подтверждаются распиской приемщика в экземпляре сдатчика и, наоборот, распиской сдатчика в экземпляре приемщика.

К приемо-сдаточным документам, как правило, прилагается заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве продукции или делается отметка об этом на самом документе. При этом следует обратить внимание на то, что данные первичных документов о выпущенной продукции должны соответствовать данным журналов оперативного производственного учета.

По оформленным приемо-сдаточным накладным и актам продукция  передается  на склад готовой продукции и хранится там до отгрузки или отправки потребителям.

Отгрузка и отпуск готовых изделий покупателям осуществляется на основании заключенных с ними договоров или непосредственно в процессе свободной торговли. При проверке необходимо учесть тот факт, что отгрузка готовой продукции ООО «Белль Бимбо плюс» производится в соответствии с заключенными договорами по оптово-отпускным ценами с учетом налога на добавленную стоимость.

Оперативный учет выполнения договоров о реализации продукции едет отдел сбыта, который выписывает приказ-накладную. В ней объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада.

Данные приказа на отпуск продукции заполняет отдел сбыта, а данные о фактическом отпуске — материально ответственное лицо, отпустившее продукцию.

Фактический отпуск продукции со склада оформляют счетом-фактурой, товарно-транспортной накладной. Представители местных покупателей  получают продукцию на складах по предъявлении доверенностей и расписки в приказе-накладной. При доставке продукции покупателям централизованно, в получении продукции со складов расписываются работники транспортно-экспедиционной службы.

Отпуск продукции оформляют товарно-транспортной накладной .

Обычно ее выписывают в четырех экземплярах: первый остается у грузоотправителя для списания отгруженной продукции со склада; остальные экземпляры, заверенные подписью и печатью грузоотправителя, вручаются водителю. Водитель затем сдает грузоотправителю второй экземпляр с отметкой о передаче груза покупателю, а третий и четвертый — в свое автохозяйство.

К товарным документам прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции  дается ее характеристика, паспорта и проспекты на конкретные изделия, сертификаты качества продукции и другие документы, обусловленные  договором поставки.

На основании товарных документов бухгалтерия (финансовый отдел) производственного предприятия выписывает на имя покупателя расчетные документы — платежное требование, платежное требование-поручение и счет- фактуру для учета налога на добавленную стоимость. В расчетных документах указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы,  подлежащие возмещению покупателями (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке изделий, не являющихся объектами налогообложения по НДС, расчетные документы выписывают без выделения суммы НДС, и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)».

Данные расчетных документов ежедневно записывают в ведомость учета  реализации продукции (ф. № 16 или 16а). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

Оперативный учет отгрузки ведут в отделе сбыта (маркетинга) в специальных карточках, книгах или журналах.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке:

- по форме (полнота и правильность оформления документа, заполнение реквизитов);

- арифметически (подсчет сумм);

- по содержанию (законность документальных операций).

Арифметическая проверка определяет правильность расчетов, произведенных в документах.

При проверке по содержанию проверяются законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей 23, с. 141.

Ошибок, в результате проверки не выявлено. В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистрах подчисток и исправлений не обнаружено.

Коммерческими называются расходы, связанные  со  сбытом  (реализацией) продукции.

Проверка правомерности распределения по видам продукции расходов – последний этап проверки себестоимости.

Счет 44 «Расходы на реализацию» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

По дебету счета 44 «Расходы на реализацию» накапливается сумма произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет коммерческих расходов ведется по каждой  статье  расходов  в  ведомости  №  15. Синтетический учет ведется  на  сч.  44 «Расходы на реализацию» субсчет 44/1 «Коммерческие расходы».

Сумма  коммерческих расходов  в  конце  периода  списывается  и   распределяется   между отдельными видами продукции и целью определения их полной себестоимости.

Поскольку на  предприятии  ведется  учет  отгруженной  продукции,  то  коммерческие расходы распределяются между отгруженной и реализованной продукцией.

Распределение коммерческих расходов между видами готовой продукции в ООО «Белль Бимбо плюс» осуществляется следующим образом:

  •  упаковка и транспортировка включается в  себестоимость  продукции  прямым путем. В ином случае распределение коммерческих расходов осуществляется  пропорционально  весу, объему продукции или ее производственной себестоимости;
  •  остальные коммерческие расходы распределяются между видами продукции пропорционально  весу, объему, производственной себестоимости реализованных изделий.

При проверке операций по учету и распределению коммерческих расходов в ООО «Белль Бимбо плюс» выявлено, что учет расходов в ООО «Белль Бимбо плюс» соответствует положениям нормативных актов.

Для обобщения информации о расчётах с государственными органами по уплачиваемым организацией платежам в бюджет предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Порядок начисления и взносы платежей в бюджет и внебюджетные фонды установлен законами Республики Беларусь и другими нормативными актами.

ООО «Белль Бимбо плюс», в частности, уплачивает следующие виды налогов:

  1.  Налоги, относимые на себестоимость продукции: обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты.
  2.  Платежи в бюджет из выручки: налог на добавленную стоимость.

При проверке исчисления налогов, базой для которых является выручка от реализации продукции, аудитор должен помочь предприятию избежать финансовых потерь, связанных с санкциями, налагаемыми налоговыми службами ввиду неправильного исчисления и несвоевременного перечисления платежей в бюджет. В связи с этим необходимо тщательно проверить правильность составления соответствующих расчетов платежей в бюджет и во внебюджетные фонды  и своевременность их перечисления в соответствии с действующим законодательством.5, с.87

Аудитор составляет вспомогательную ведомость по каждому налогу, который уплачивает проверяемый субъект хозяйствования (см. таблицу 3.1).

Таблица 3.1- Вспомогательная ведомость

Наименование налога

Начислено согласно расчету на предприятии

Следовало начислить согласно расчета аудитора

Отклонение, +,(-)

Срок перечисления,

Фактически перечислено

Отклонение, +,(-)

Задачей контроля исчисления налогов, базой для которых является выручка от реализации продукции является установление по всем видам платежей в бюджет правильности исчисления суммы платежей, своевременности взносов причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным в несвоевременном перечислении средств, и мероприятия по предотвращению допущенных нарушений.

Основными источниками информации для контроля расчетов с бюджетом будут являться:

  •  Справки и расчеты по отдельным видам платежей;
  •  Декларации;
  •  Выписки учреждений банка и прилагаемые документы к ним о перечислениях причитающихся сумм в бюджет;
  •  Акты проверок, произведенных налоговыми органами;
  •  Бухгалтерские записи по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» 16, с.248

На   первоначальном  этапе  проведения  проверки    изучаются   система  организации  бухгалтерского   учета ООО «Белль Бимбо плюс» (форма его ведения),    внутренние    правила    документирования  операций   и документооборота,  порядок  ведения  регистров бухгалтерского учета, особенности  ведения  бухгалтерского  учета,  его  организационные и технические  аспекты,  порядок  отражения  выручки  от   реализации, оговоренный    в  приказе  плательщика  о  применяемой  им   учетной политике.

Одним из самых важных и сложных для исчисления налогов с выручки является налог на добавленную стоимость. При проверке правильности исчисления НДС, устанавливаются  наличие  книг  покупок и продаж и соответствие порядка   их  ведения  предъявляемым  законодательством   Республики Беларусь  требованиям.  

При проверке книги покупок и журнала учета первичных документов следует   обратить  внимание  на  то,  что  регистрация   документов осуществляется  только  в  случае  оприходования  и оплаты стоимости товара или же наличия акта выполненных и оплаченных работ (услуг).

Кроме  того,  проверке  подлежат  журнал  учета  выдаваемых   и получаемых  первичных учетных, платежных и расчетных документов (для поставщиков)  и  журнал  учета  получаемых  от поставщиков первичных учетных, платежных и расчетных документов (для покупателей).

При    проверке    правильности  исчисления  и  уплаты   НДС определяется достоверность   отражения   в   налоговой    декларации (расчете)  налоговой базы (облагаемого оборота) и   сверяется   их   соответствие   данным бухгалтерского  учета .Указанные  в налоговой декларации облагаемые обороты сличаются с суммами выручки,  отраженной  в  соответствии  с Инструкцией   по   применению   плана  счетов  бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной   деятельности   предприятий.

Облагаемая база для исчисления республиканского единого платежа определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная без учета налога на продажу товаров в розничной торговой сети, налога на добавленную стоимость.

В процессе проверки следует уточнить правильность выведения оборотов и  сальдо по каждому из виду платежей на конец отчетного периода. Для этого данные аналитического учета по каждому виду платежей сопоставляют с записями в журнале-ордере и Главной книге по счетам 68 и 67.

Своевременность и полноту расчетов с бюджетом можно установить проверкой выписок банка и приложенных к ним первичных платежных документов. При расхождениях в записях и выявлении случаев допущения неточностей расчетов с бюджетом нужно установить их характер и принять меры к их устранению; выяснить, уплатило ли предприятие штрафы, пени налоговым инспекциям за неправильное определение размера платежей или их просрочку 16, с.249.

Особо следует отметить случаи, когда взыскание средств в бюджет было связано с необоснованным включением в себестоимость затрат или с перерасходом материальных ресурсов сверх потребности, определенной проектно-сметной документацией или с использованием таких ресурсов не по назначению.

На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:

  •  участников сделок и их число;
  •  применяемые формы платежей (в безналичном порядке, с использованием наличных денежных средств, векселями, взаимозачетами, путем прямого обмена продукцией и товарами);
  •  порядок ведения аналитического учета (виды продаж (опт, розница и т.д.) виды расчетов, участники, сроки возникновения и т.п.);
  •  нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1) Главную книгу;

2)Журнал-ордер №11;

3) Ведомость выпуска готовой продукции;

4) Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

5) Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Реализованная  продукция,  работы,  услуги  учитываются  на   счете   62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Учет  отгрузки  и  реализации  организуется  в   разрезе   субсчетов   и синтетических  показателей  в  журнале-ордере   11,   предназначенном   для отражения оборотов по кредиту счетов 44, 45, 62, и  аналитических  данных  к счетам 45 и 62. Журнал-ордер 11  заполняется  на  основании  аналитических данных ведомостей № 15 и 16. Важно знать, что аналитические данные к  счетам 45 и 62 приводятся в журнале-ордере № 11  по  фактической  себестоимости,  в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам, и в обороте  не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм НДС.

При проведении проверки правильности, полноты  и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета отгрузки и реализации готовой продукции необходимо установить:

1) правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;

2) правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;

3) правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;

4) достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);

5) правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

6) правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

7)  в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.

8) правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16/1 «Учет  реализации  продукции (работ, услуг) по отгрузке» (при журнально-ордерной форме учета);

9) соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе.

Программа проверки отгрузки и реализации готовой продукции ОАОООО «Белль Бимбо плюс» представлена в приложении О.

Основной объем информации и финансово-хозяйственной деятельности предприятия содержится в бухгалтерской отчетности, отражающей все аспекты отгрузки и реализации готовой продукции в денежном выражении и одновременно представляющий собой завершающий этап учетных работ за отчетный период.19, с.23

Одной из важнейших форм отчетности является бухгалтерский баланс. Он отражает наиболее синтезированную информацию о результатах произведенных процессов.

При проверке организации учета отгрузки  и реализации продукции необходимо установить  и проверить наличие договоров на поставку готовой продукции и правильность их оформления, соблюдения способа определения выручки по счетам 90,91,92, ведение синтетического и аналитического учета по счетам 45,62,90,91 (приложение И).

Данные синтетического и аналитического учета, отражающим хозяйственные операции по отгрузке и реализации готовой продукции, являются исходными для составления приложения №2 к бухгалтерскому балансу «Отчет о прибылях и убытках». Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, то есть за тот период, за который организация составляет отчетность (квартал, полгода, девять месяцев, год).

Должностные лица и иные уполномоченные лица, а также индивидуальные предприниматели за нарушение порядка представления и искажение данных государственной статистической отчетности несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

На данном участке проверки нарушений не выявлено.

3.3 Оформление результатов проведения аудита контроль наличия и сохранности готовой продукции

 Основу внутреннего контроля экономического субъекта составляет контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля. В ходе проведения проверки учета выпуска и реализации готовой продукции оценивалась адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности ООО «Белль Бимбо плюс» и достигалось понимание закономерностей его фнкционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обощения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществлялась в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

- отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля отгрузки и реализации готовой продукции;

- порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;

- порядка обеспечения сохранности активов и конфедициальной информации экономического субъекта;

-учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и метологических аспектов;

- организационной структуры бухгалтерии;

-порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;

- роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;

-порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;

- процесса подготовки бухгалтерской отчетности.

Для оценки эффективности внутреннего контроля использовались следующие градации: сильный, средний, слабый.

Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как «низкая», «средняя» или «высокая» (см.таблицу 3.2).

Таблица 3.2-Параметры оценки надежности  системы внутреннего контроля

Оценка надежности системы     
внутреннего контроля

Сумма баллов по итогам   
тестирования

Низкая

0 - 8

Средняя

9 - 16

Высокая

17 - 24

Если по итогам первичной оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как «высокая» или «средняя», то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как «низкая», то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (10 баллов) позволяет дать среднюю первичную оценку надежности системы внутреннего контроля (приложение Р).

Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Руководство ООО «Белль Бимбо плюс»  несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности ООО «Белль Бимбо плюс», функционировала регулярно и эффективно.

Эффективная организационная структура ООО «Белль Бимбо плюс» предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников, должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника считаются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений.

Обычно подлежат распределению между различными лицами следующие функции:

- непосредственный доступ к активам экономического субъекта;

- разрешение на осуществление операций с активами;

- непосредственное осуществление хозяйственных операций;

- отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Исследовав состояние системы внутреннего контроля в ООО «Белль Бимбо плюс» аудитор пришел к заключению, что:

- на предприятии в достаточной мере соблюден контроль за  сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов, который достигается путем своевременного проведения  инвентаризаций материально-производственных ценностей, анализа оборачиваемости текущих активов, установления оптимальных размеров партий готовой продукции;

-  в общем, осуществляется должный контроль за формированием себестоимости готовой продукции путем своевременного выявления отклонений от заданных параметров и выяснения причин и виновников, способствовавшим таким отклонениям;

- систематически проверяется документация хозяйственных операций и документооборот, эффективность применяемых форм и методов бухгалтерского учета.

В конце аудита необходимо еще раз просмотреть все рабочие документы, чтобы проверить качество исполнения той части процедур, которая выполнялась ассистентами, а также удостовериться, что аудит соответствует установленным стандартам.

После проведения всех необходимых процедур аудитор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов программы аудиторской проверки.

Важной частью этого этапа проверки является оценка фактической величины уровня существенности. В случае обнаружения ошибок и нарушений  учета выпуска и реализации готовой продукции, аудитор определяет их общую сумму, чтобы понять, является ли эта сумма существенной [23, с. 82].

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и представлять письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Цель письменной информации — довести до руководства проверяемого субъекта сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и систему внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета отгрузки и реализации готовой продукции и внутреннего контроля экономического субъекта.

В письменной информации аудитора должно быть указано все, что связано с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта, ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности, то есть любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которая была сочтена целесообразной.

В ходе аудита  все  действия  аудиторов  направлены  на  достижение главной цели аудиторской  проверки  –  формирование  объективного  мнения  о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.  Это  мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

В  ходе  аудиторской  проверки учета выпуска и реализации готовой продукции могут  быть  выявлены   существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского. Они  находят отражение в аудиторском заключении.

Аудиторское заключение может быть: безусловно положительное, условно-положительное, отрицательное или отказ от предоставления заключения о финансовой отчетности предприятия.

Безусловно положительное заключение составляется, если выполнены такие условия:

- аудитор получил необходимую информацию и объяснения и они являются  реальным отображением состояния дел на предприятии;

- данные достоверны по всем существенным вопросам;

- финансовая отчетность отвечает принятой на предприятии системе бухгалтерского учета, которая, в свою очередь, отвечает требованиям действующего законодательства Республики Беларусь;

- финансовая отчетность составлена на основании правильных учетных данных и лишена существенных отклонений от нормативных положений;

-финансовая отчетность составлена согласно Закону Республики Беларусь  «О бухгалтерском учете» и Положений бухгалтерского учета.

Если аудитором установлены нарушения, которые искажают реальное состояние дел в целом, обнаружено, что принятая система учета не отвечает законодательным и нормативным требованиям, данные финансовой отчетности не отвечают учетным данным, вследствие чего бухгалтерский учет и финансовая отчетность не дают достоверного представления о соответствующем действительности финансовом состоянии, то выносится отрицательное аудиторское заключение.

При  проверке  правильности  отгрузки  и  реализации  продукции   необходимо установить:

1) заключены ли договора на поставку готовой  продукции  и  правильность  их    оформления;

2) правильность  оформления  цен  на  отгруженную   продукцию.   Реализация    продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

  а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

  б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС;

  в) по государственным регулируемым розничным ценам и  тарифам,  включающим    НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

3) правильность установления отпускной цены с учетом  расходов  по  доставке    продукции от  поставщика  до  покупателя  в  соответствии  с  заключенным    договором поставки.

Рациональная  организация  контроля   за   состоянием   расчетов способствует  укреплению  договорной  и  расчетной  дисциплины,    выполнению обязательств по поставкам продукции  в  заданном  ассортименте  и  качестве, повышению ответственности за  соблюдение  платежной  дисциплины,  сокращению дебиторской  и   кредиторской   задолженности,   ускорению   оборачиваемости оборотных  средств  и,  следовательно,   улучшению   финансового   состояния предприятия.

Проверку состояния  расчетов  рекомендуется  начинать  с  анализа материалов инвентаризации расчетов [24, с.21].

Инвентаризация   расчетов   заключается    в    выявлении    по соответствующим документам остатков  и  тщательной  проверке  обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что  сами  предприятия  в  большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще  не проводят), аудитор должен установить сроки  возникновения  задолженности  по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность  и  лиц,  виновных  в  пропуске сроков исковой давности  (согласно  гражданскому  кодексу  РБ  срок  исковой давности установлен 3 года).

В  случае  необходимости  нужно  провести  сверку   расчетов   с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы  можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

При аудите  расчетов  с  покупателями  и  заказчиками  необходимо проверить:

1) наличие  заключенных  с  партнерами  договоров   на   продажу   товаров,    выполнение работ  и  оказание  услуг,  обратить  внимание  на  законность    совершения сделки в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Беларусь;

2)  согласованность цен на товары  указанные в расчетных документах с  ценами    указанными в договорах;

3)   при  проверке  проведенной  инвентаризации   расчетов   проводились   ли    встречные  проверки,  особенно  тогда,  когда  на  финансовый   результат    списывается неподтвержденная дебиторская задолженность по  которой  истекли    сроки исковой давности;

4)  все случаи отнесения дебиторской задолженности на себестоимость;

5)  правильность оформления счетов-фактур продавцов  и  покупателей,  ведется    ли их регистрация в книгах покупок и продаж;

6) своевременность предъявления штрафных санкций покупателям  при  нарушении    договорных обязательств;

7) законность и документальное оформление списания  задолжности  с  истекшим  сроком исковой давности и причины ее возникновения;

8) законность осуществления расчетов по задолженности через  третьих  лиц  (по  договору уступки права требования долга третьему лицу);

9)  правильность   корреспонденции   счетов    и    соответствие    данных    синтетического и аналитического  учета  с  соответствующими  показателями   отчетности;

10) расчеты в иностранной валюте.

Путем  прослеживания  и   арифметического   контроля   устанавливается правильность  ценообразования  при  реализации  продукции  (работ,   услуг), используемые наценок; отсутствие случаев расчетов с  покупателями  по  ценам ниже  себестоимости  при  бартерных  сделках,  взаимозачетах,  использовании векселей.

Действующим законодательством предусмотрен  предельный  срок  исполнения обязательств по расчетам,  по  договорам,  равным  трем  месяцам  с  момента фактического  получения  товаров  (работ,  услуг).  

Заключение  

При проверке использования и сохранности готовой продукции  и ее реализации в ООО «Белль Бимбо плюс» проверка проходила по следующим направлениям:

- проверка состояния складского хозяйства, условия хранения и обеспечения сохранности;

- проверка  наличия договоров о полной материальной ответственности с работниками организации;

- проверка своевременности и полноты постановки на учет полученной продукции;

- проверка соответствия фактического наличия ценностей данным бухгалтерского учета;

-проверка  своевременности и правильности проведения инвентаризаций, соблюдение сроков;

- проверка правильности определения результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете, а также обоснованность списания недостач, потерь в пределах и сверх норм естественной убыли.

По результатам проверки учета выпуска и реализации готовой продукции ООО «Белль Бимбо плюс» можно сделать следующие выводы:

1) оценка готовой продукции ООО «Белль Бимбо плюс» соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации;

2) в бухгалтерском учете ООО «Белль Бимбо плюс» своевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

3) в учете проверяемой организации отмечено наличие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;

4) систематически проводятся инвентаризации готовой продукции;

5) в ООО «Белль Бимбо плюс» прослеживается отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

В целом в ходе проверки выпуска готовой продукции и ее реализации в ООО «Белль Бимбо плюс» существенных ошибок в результате проверки не выявлено. В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистрах подчисток и исправлений не обнаружено.

Обобщая вышесказанное, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет выпуска готовой продукции и ее реализации в ООО «Белль Бимбо плюс» соответствует Положениям нормативных актов Республики Беларусь.

Список литературных источников 

  1.  Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII «Об аудиторской деятельности» (с последующими изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2013. – Режим доступа: http://www.pravo.by. – Дата доступа: 06.09.2014.
  2.  Закон Республики Беларусь «О ценообразовании» от 10.05.1999 г. № 255-3 (с последующими изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2013. – Режим доступа: http://www.pravo.by. – Дата доступа: 06.09.2014.
  3.  Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 г. № 3321-XII (с последующими изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2013. – Режим доступа: http://www.pravo.by. – Дата доступа: 06.09.2014.
  4.  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций», утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62 (с последующими изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2013. – Режим доступа: http://www.pravo.by. – Дата доступа: 06.09.2014.
  5.  Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (с последующими изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2013. – Режим доступа: http://www.pravo.by. – Дата доступа: 06.09.2014.
  6.  Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» от 29 июня 2011 № 50 (с последующими изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2013. – Режим доступа: http://www.pravo.by. – Дата доступа: 06.09.2014.
  7.  Постановление Министерства экономики Республики Беларусь «Об утверждении Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов» от 22.04.1999 г. № 43 (с последующими изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2013. – Режим доступа: http://www.pravo.by. – Дата доступа: 06.09.2014.
  8.  Аверчев, И.В. Международные стандарты финансовой отчетности в задачах и примерах / И.В. Аверчев. – М.: Эксмо, 2011. – 400 с.
  9.  Бабук, И.М. Экономика предприятия: учебное пособие / Бабук И.М. – 2-е изд. – Минск: ИВЦ Минфина, 2012. – 327 с.
  10.  Бардовский, В.П., Бордовский, В.П. Экономика: учебник для студентов вузов / Бардовский В.П. / Бордовский В.П., Рудакова О.В., Самородова Е.М. – М.: Форум-ИНФРА-М, 2009. – 672 с.
  11.  Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учебное пособие для студентов вузов / П.Г. Пономаренко, А.В. Медведев, А.Н. Трофимова и др.; под общей редакцией П.Г. Пономаренко. – 3-е изд., исправленное. – Минск: Вышэйшая школа, 2010. – 558 с.
  12.  Бухгалтерский учет: учебное пособие / П.Я. Папковская и др.; под общей редакцией П.Я. Папковской. – Минск: Вышэйшая школа, 2010. –     328 с.
  13.  Вахрушина М.А., Мельникова Л.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие / Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С.; Всерос. заоч. финансово-экон. ин-т. – М.: Вузовский учебник, 2012. – 320 с.
  14.  Вегера, С.Г., Масько, Л.В. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учебно-методический комплекс / Вегера С.Г., Масько Л.В.; Полоцкий государственный университет. – Новополоцк: ПГУ, 2011. – 408 с.
  15.  Веренич, Г.Д. Организация бухгалтерского учета и аудита: учебно-методическое пособие / Веренич Г.Д.; БИП-Институт управления. – Минск: БИП-С ПЛЮС, 2011. – 68 с.
  16.  Волчек, А.В. Бухгалтерский учет: учебник / Волчек А.В. – Минск: Регистр, 2009. – 164 с.
  17.  Головачев, А.С. Экономика предприятия: в 2-х кн. / Головачев А.С.; Минский институт управления. – Кн. 2: Экономика предприятия / Головачев А.С. – Минск: МИУ, 2011. – 372 с.
  18.  Грибов, В.Д., Грузинов, В.П. Экономика организаций (предприятия): учебное пособие для студентов вузов / Грибов В.Д., Грузинов В.П., Кузьменко В.А. – М.: Кнорус, 2011. – 416 с.
  19.  Дробышевский, Н.П., Солодкий, Д.Т. Ревизия и аудит: учебно-методическое пособие / Дробышевский Н.П., Солодкий Д.Т.; Ред. Дробышевский Н.П. – Минск: Мисанта, 2009. – 336 с.
  20.  Жиделева, В.В., Каптейн, Ю.Н. Экономика предприятия: учебное пособие для студентов высших экономических учебных заведений / Жиделева В.В., Каптейн Ю.Н. – Изд. 2-е, переработанное и дополненное. – М.: Инфра-М, 2012. – 133 с.
  21.  Жилинский, В.П. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности: учебно-методическое пособие / Жилинский В.П.; Частный институт управления и предпринимательства. – Минск: Частный институт управления и предпринимательства, 2011. – 28 с.
  22.  Жудро, М.К. Экономика предприятия: курс лекций для студентов экономических специальностей / Жудро М.К., Жудро М.М.; Белорусская государственная сельскохозяйственная академия. – Ч.1: Экономика предприятия. – Горки: Дело, 2010. – 288 с.
  23.  Завилейский, Г.Г., Мартынов, Н.В. Бухгалтерский учет: пособие / Завилейский Г.Г., Мартынов Н.В. – 4-е изд., переработанное и дополненное. Минск: Амалфея, 2011. – 383 с.
  24.  Завилейский, Г.Г. Организация бухгалтерского учета: учеб.-метод. пособие / Бел. гос. экон. ун-т. – Минск: БГЭУ, 2012. – 35 с.
  25.  Ильин, А.И., Касько, С.В. Экономика предприятия / Ильин А.И., Касько С.В.; Ред. Ильин А.И. – 2-е изд., исправленное. – Минск: Новое знание, 2011. – 236 с.
  26.  Кравченко, Л.И., Зверович, С.Л. Бухгалтерский учет: практическое пособие / Кравченко Л.И., Зверович С.Л., Кравченко М.А. и др.; Ред. Кравченко Л.И. – 4-е изд., переработанное и дополненное. – Минск: ФУАинформ, 2011. – 768 с.
  27.  Кравченко, М.А., Кравченко, Т.Л. Ревизия и аудит: учебно-методическое пособие для студентов вузов / Кравченко М.А., Кравченко Т.Л., Мартынов Н.В. – Минск: БГЭУ, 2011. – 127 с.
  28.  Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: учеб. пособие / Н.И. Ладутько. – Минск: Книжный Дом, 2007. – 688 с.
  29.  Левданская, Н.Е. Ревизия и аудит: учебно-методическое пособие / Левданская Н.Е.; Минский институт управления. – Минск: МИУ, 2011. –    228 с.
  30.  Левкович, О.А. Бухгалтерский учет: тексты лекций для вузов / О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич; Белорусский государственный технологический университет. – Минск: БГТУ, 2009. – 398 с.
  31.  Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: пособие для студентов экономических специальностей высших и средних специальных учебных заведений: в 2 частях / Лемеш В.Н. – Ч. 2: Ревизия и аудит. – Минск: Издательство Гревцова, 2011. – 384 с.
  32.  Лобан, Л.А., Пыко, В.Т. Экономика предприятия: учебный комплекс / Лобан Л.А., Пыко В.Т. – Минск: Мисанта, 2010. – 264 с.
  33.  Нетеса, Л.И., Соловьева, Л.Д. Бухгалтерский учет и аудит: курс интенсивной подготовки / Нетеса Л.И., Соловьева Л.Д. – Минск: ТетраСистемс, 2009. – 224 с.
  34.  Николаева, Г.А., Блицау, Л.П. Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пособие / Николаева Г.А., Блицау Л.П., Сергеева Т.С. – Минск: Приор-издат, 2011. – 256 с.
  35.  Павлович, Т.П., Павлович, Е.Г. Ревизия и аудит: ответы на экзаменационные вопросы / Павлович Т.П., Павлович Е.Г. – Минск: ТетраСистемс, 2009. – 240 с.
  36.  Панюта, Я.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит на предприятии; Учет затрат: учебно-методическое пособие для вузов / Панюта Я.А.; Частный институт управления и предпринимательства. – Минск: Частный институт управления и предпринимательства, 2011. – 36 с.
  37.  Пономаренко, И.А. Бухгалтерский учет: ответы на экзаменационные вопросы / Пономаренко И.А. – Минск: ТетраСистемс, 2009. – 240 с.
  38.  Пупко, Г.М. Ревизия и аудит: учебное пособие для студентов вузов / Пупко Г.М. – Минск: БГЭУ, 2009. – 303 с.
  39.  Ревизия и аудит: учебно-метод. комплекс / Ред. Апенченко С.А. (сост.); Полоцк. гос. ун-т. – 2-е изд. – Новополоцк: ПГУ, 2010. – 296 с.
  40.  Романов, А.Н., Горфинкель, В.Я. Экономика предприятия: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Романов А.Н., Горфинкель В.Я., Швандар В.А. и др.; Ред. Горфинкель В.Я. – 5-е изд., переработанное и дополненное. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 767 с.
  41.  Русак, Е.С. Экономика предприятия: курс лекций / Русак Е.С.; Академия управления при Президенте Республики Беларусь. – Минск: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2009. – 214 с.
  42.  Рыбакова, Т. Бухгалтерский учет готовой продукции / Татьяна Рыбакова // Консультант бухгалтера, 2012. – № 10. – С. 28-34.
  43.  Сидорова, Л.Г. Бухгалтерский учет: учебно-методическое пособие по выполнению курсовой работы для студентов всех форм обучения по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Коммерческая деятельность» / Л.Г. Сидорова, Е.Г. Павлович; Белорусский государственный университет транспорта. – Гомель: БелГУТ, 2010. – 138 с.
  44.  Сокольчик, Т.П., Градусова, В.Н. Бухгалтерский учет и аудит: пособие / Т.П. Сокольчик, В.Н. Градусова, Е.Г. Кобзик; под общей редакцией Т.П. Сокольчик; Академия управления при Президенте Республики Беларусь. – Минск: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2009. – 251 с.
  45.  Стражева, Н.С., Стражев, А.В. Бухгалтерский учет: учебно-методическое пособие / Стражева Н.С., Стражев А.В. – 12-е изд., переработанное и дополненное. – Минск: Современная школа, 2011. – 672 с.
  46.  Сушкевич, А.Н. Организация бухгалтерского учета в субъектах хозяйствования. – Минск: Редакция журнала «Промышленно-торговое право», 2010. – 252 с.
  47.  Филипенко, Л.Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Филипенко Л.Н. – Минск: Современная школа, 2011. – 704 с.
  48.  Цыганков, В.Д., Буров, И.С. Экономика предприятия (в вопросах и ответах): учебно-методическое пособие / Цыганков В.Д., Буров И.С., Акунец В.П.; Частный институт управления и предпринимательства. – Минск: Частный институт управления и предпринимательства, 2012. – 103 с.
  49.  Шмея, Н.Е. Ревизия и аудит: учебно-методический комплекс для студентов вузов: в 2-х частях / Минский институт управления. Ч.1: Ревизия и аудит. – Минск: ТетраСистемс, 2011. – 121 с.
  50.  Якубова, И.П. Бухгалтерский учет затрат на производство продукции: современное состояние, направления развития: монография / И.П. Якубова; Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации. – Гомель: Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации, 2010. – 120 с.

Приложение

ПРИЛОЖЕНИЕ Н

Планирование и методика проведения аудита учета отгрузки и реализации готовой продукции ООО «Белль Бимбо плюс»

Контрольные точки аудирования

Составляющие методики аудиторской проверки

Цель аудита

Информационная база

Приемы и процедуры

Возможные нарушения

Себестоимость реализации

Проверка достоверности и реальности произведенных расходов, целесообразности их списания в соответствии с методом учета затрат на производство

Хозяйственные операции по счетам 20, 23, 25, 26, 28, 29, 97, группировочные ведомости данных, закупочные акты на сырье, плановые калькуляции по видам продукции, карточки аналитического учета производств, разработочные таблицы 1, 6, 8, 9, 13, 14, ведомости распределения; Главная книга.

Документального исследования, нормативно-правового регулирования, расчетные, сравнения, сопоставления, контрольные замеры, автоматизированные

Излишне списанные расходы, нарушение нормативно-правового законодательст-ва в части отнесения расходов на счета бухгалтерского учета, применение норм расходов не обосновано

Коммерческие расходы

Проверка достоверности и реальности произведенных расходов

Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные

Излишне списанные расходы, нарушение нормативно-правового законодательст-ва в части отнесения расходов на счета бухгалтерского учета, применение норм расходов не обосновано

Объем выпущенной продукции

Проверка достоверности объема выпущенной продукции и полноты ее оприходования на склад для оценки реальных запасов и прогнозов формирования финансовых результатов

Акты приемки сырья, накладные о передаче готовой продукции из производства на склад, акты инвентаризации остатков готовой продукции, материальные отчеты, хоз. операции по счетам 20, 43

Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные

Несвоевремен-ное оприходование готовой продукции

Объем реализованной продукции

Проверка достоверности и полноты включения данных в объем реализованной продукции для формирования финансовых результатов в соответствии с методом их отражения на счетах бухгалтерского учета

Хозяйственные операции по счетам 20, 43, 45, 90, 62, 76 накопительные ведомости №, 11, 15,  расходные накладные склада готовой продукции и отдела маркетинга, товарно-транспортные накладные, пропуск на вывоз продукции, материальные отчеты о движении продукции в разрезе ассортимента, карточки складского учета ф. № М-17

Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные

Сокрытие части реализованной продукции, неправильное отражение на счетах товарообменных операций

Выручка от реализации

Проверки достоверности и полноты отражения средств на счетах бухгалтерского учета, полученных от реализации в определенный период времени

Хозяйственные операции по счетам 50, 51, 57, 62, приходные кассовые ордера, платежные требования-поручения, векселя, журналы-ордера №1, 2, Главная книга

Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные

Сокрытие части выручки

Приложение О

Программа проверки отгрузки и реализации готовой продукции ООО «Белль Бимбо плюс»

№ п/п

Перечень аудиторских процедур

Период

Документы аудитора

Методы получения докзательств

1.

Аудит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской  отчетности

Декабрь 2013 г.

Опрос, арифметический расчет, проверка документов

1.1

Проверка результатов проведенной инвентаризации имущества и обязательств

Декабрь  2013 г.

-

Опрос, проверка документов

1.2.

Проверка закрытия операционных счетов

Декабрь  2013 г.

Проверка закрытия операционных счетов

Опрос, арифметический расчет

1.3.

Проверка закрытия результативных счетов

Декабрь  2013 г.

Проверка правильности отражения оборот по счету 90 «Реализация»

Опрос, арифметический расчет прослеживание

2.

Аудит составления бухгалтерской отчетности

2013 г.

Прослеживание, опрос, арифметический расчет

2.1.

Проверка правильности составления бухгалтерского баланса (форма №1)

2013 г.

Альтернативный баланс

Прослеживание, опрос, арифметический расчет, составление альтернативного баланса

2.2.

Проверка правильности составления отчета о прибылях и убытках (форма №2)

2013г.

Сверка тождественности показателей формы №2 и  главной книги

Прослеживание, опрос, арифметический расчет

3.

Аудит взаимоувязки показателей отчетности

2013г.

Сопоставление


Приложение П

ДОГОВОР

оказания аудиторских услуг № 135

г. Минск                                                                  «16» января  2014 г.

    ИП Куприна И.С. (лицензия на аудиторскую деятельность, выданная на основании приказа Министерства финансов), именуемая в  дальнейшем  Исполнитель  с одной стороны, и ООО «Белль Бимбо плюс» именуемый  в  дальнейшем Заказчик,  в  лице директора Смирнова В.Н. действующего на основании Устава с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

                       1. Предмет договора

1.1. Заказчик   поручает,  а  Исполнитель  принимает  на   себя обязательства оказать услуги по проведению аудиторской  проверки  бухгалтерской   отчетности Заказчика за период с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г. и составить аудиторское заключение о достоверности этой отчетности

1.2. Перечень вопросов, подлежащих изучению и проверке (план аудита), приложен к настоящему договору и является его неотъемлемой частью

1.3. Сроки выполнения услуг: с 20.01.2014 по 20.02.2014 г.

2. Права и обязанности сторон

2.1. Исполнитель:

2.1.1. осуществляет  аудиторскую  деятельность в соответствии с Законом  Республики  Беларусь  от  8  ноября  1994 г. № 3373-XII "Об аудиторской  деятельности"  и  правилами  аудиторской  деятельности, утвержденными   постановлениями  Министерства  финансов   Республики Беларусь;

2.1.2. самостоятельно   определяет  формы  и  методы   оказания аудиторских услуг;

2.1.3. имеет  право проверять все бухгалтерские регистры, счета и  другую  документацию  финансовой  и  хозяйственной  деятельности, активы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг,  иного  имущества  и  его  соответствие данным бухгалтерского учета и отчетности;

2.1.4. имеет  право  по  письменному запросу получать у банков, налоговых  и  иных  органов  соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной  деятельности  Заказчика,  необходимые  для выполнения договора;

2.1.5. имеет    право  получать  у  Заказчика  разъяснения   по вопросам, возникшим в ходе оказания аудиторских услуг;

2.1.6. имеет   право  в  случае  необходимости  привлекать   на договорной  основе  при  осуществлении  аудита  специалистов   иного профиля  для  проверки  отдельных  вопросов,  требующих  специальных знаний;

2.1.7. имеет  право  отказаться  от  проведения аудита в случае непредставления    Заказчиком    документов,  необходимых  для   его проведения;

2.1.8. обязан    выполнять   требования  законодательства   при осуществлении аудиторской деятельности;

2.1.9. обязан  обеспечить сохранность документов, полученных от Заказчика;   

2.1.10. обязан    качественно   проводить  аудит  и   оказывать сопутствующие аудиту услуги;

2.1.11. обязан   сообщать  Заказчику  о  невозможности   своего участия    в    проведении    аудита   при  наличии   обстоятельств, предусмотренных законодательством;

2.1.12. гарантирует  Заказчику  конфиденциальность  информации, полученной    в    ходе    оказания   аудиторских  услуг,  а   также неиспользование ее в своих интересах или интересах третьих лиц;

2.1.13. составляет    аудиторское  заключение  по   результатам проведения  аудита,  все  стоимостные показатели выражаются в валюте Республики Беларусь.

2.2. Заказчик:

2.2.1. имеет  право получать от Исполнителя информацию об актах законодательства   Республики  Беларусь,  на  которых   основываются замечания и выводы аудитора;

2.2.2. имеет    право    отказаться    от  услуг,   оказываемых Исполнителем,  в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения им своих  обязательств  либо  потребовать  от  аудиторской  организации замены аудитора;

2.2.3. обязан  создавать Исполнителю условия для своевременного и  качественного  проведения  аудита,  представлять  все необходимые документы;

2.2.4. обязан  давать  по  запросам  Исполнителя  разъяснения и объяснения в устной и (или) письменной форме;

2.2.5. обязан  не  вмешиваться  в  деятельность  Исполнителя по вопросам, касающимся методологии аудита;

2.2.6. обязан  своевременно  устранять  выявленные Исполнителем нарушения   законодательства  Республики  Беларусь,   установленного порядка    ведения    бухгалтерского    учета  и (или)   составления бухгалтерской отчетности.

3. Стоимость аудиторских услуг

3.1. Стоимость    аудиторских  услуг  по  настоящему   договору составляет 960000= (Девятьсот шестьдесят) тысяч белорусских рублей.

3.2. Оплату  аудиторских   услуг   Заказчик   осуществляет   на основании акта выполненных работ.

3.3. Оплата аудиторских услуг производится в течении 30 календарных дней с момента предоставления аудиторского заключения путем зачисления на расчетный счет Исполнителя.

3.4. Если после аудита, выполненного Исполнителем, и по вопросам, которые подлежали проверке, контролирующими органами будут вскрыты нарушения, Исполнитель обязуется компенсировать Заказчику сумму штрафа, образовавшегося в результате несвоевременного вскрытия аудитором недостатков в работе Заказчика, но в пределах сумм, уплаченных Заказчиком Исполнителю по данной проверке.

4. Ответственность сторон и порядок разрешения споров

4.1. Каждая  из сторон должна надлежащим образом выполнять свои обязанности  в  соответствии  с  требованиями настоящего договора, а также  оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении ее обязанностей.

4.2. В  случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.

4.3. Если  согласие  не будет достигнуто путем переговоров, все споры, связанные с исполнением настоящего договора, а также в случае его расторжения, будут разрешаться судом.

4.4. За   неисполнение  обязательств  по  настоящему   договору стороны    несут   ответственность  в  соответствии  с   действующим законодательством и условиями настоящего договора.

4.5. За  каждый  день  просрочки оплаты выполненных аудиторских услуг Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере 0,5% от суммы стоимости аудиторских услуг.

4.6. Стороны  освобождаются  от ответственности за неисполнение или  ненадлежащее  исполнение  обязательств  по настоящему договору, если   таковое  явилось  следствием  непреодолимой  силы  (то   есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств).

4.7. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются законодательством Республики Беларусь.

5. Конфиденциальность

5.1. Стороны  обязуются  сохранять  строгую  конфиденциальность информации,  полученной  в  ходе  исполнения  настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.

5.2. Передача    конфиденциальной  информации  третьим   лицам, опубликование    или    иное  разглашение  такой  информации   могут осуществляться    только  с  письменного  согласия  другой   стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора.

5.3. Ограничения    относительно   разглашения  информации   не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не  по вине сторон, а также информации, ставшей известной стороне из иных источников до или после получения ее от другой стороны.

5.4. Исполнитель  не  несет  ответственности  в случае передачи информации  государственным  органам, имеющим право затребовать ее в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

6. Заключительные положения

6.1. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.

6.2. Настоящий  договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.

6.3. Дополнения  и  изменения в настоящий договор действительны только  в  том  случае,  если  они  совершены  в  письменной форме и подписаны сторонами.    

6.4. Срок действия договора ___________________________________

7. Юридические адреса сторон

                  Исполнитель:                                                           Заказчик:

__________________________________ _________________________________

            (юридический адрес)                                    (юридический адрес)

__________________________________ _________________________________

            (банковские реквизиты)                             (банковские реквизиты)

__________________________________ _________________________________

                         (УНН)                                                            (УНН)

____________________ _____________ ___________________ _____________

(должность, подпись) (И.О.Фамилия) (должность, подпись) (И.О.Фамилия)

М.П



 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

8694. Релігієзнавство як наука. Свобода совісті як елемент демократичних свобод 90 KB
  Релігієзнавство як наука.Свобода совісті як елемент демократичних свобод Богословсько-теологічний, філософський та науковий методи пізнання релігії. Соціології та психологія релігії. Релігійний світогляд. Релігія, її со...
8695. Структура сучасних релігій. Походження та ранні форми релігій 123.5 KB
  Структура сучасних релігій. Походження та ранні форми релігій Особливості віри. Релігійна свідомість: раціональний та емоційно-вольовий аспект. Релігійний культ: зміст і форми. Релігійні організації. Проблема походження релігії...
8696. Національні релігії. Іудаїзм, індуїзм, конфуціанство, даосизм, синтоїзм 207.5 KB
  Національні релігії. Ранні національні релігії: Стародавній Єгипет, Месопотамія, Індія, Китай, античний світ. Пізні національні релігії: іудаїзм, індуїзм, конфуціанство, даосизм, синтоїзм. Ранні національні релігії - це такі реліг...
8697. Світові релігії. Буддизм 55 KB
  Світові релігії. Буддизм План 1. Витоки буддизму. 2. Догмати буддизму: а. Картина світу очима послідовників буддизму б. Вчення про душу в буддизмі в. Ставлення до земного життя будистів г. Шлях до порятунку через основні правила будизму 3. Мораль ре...
8698. Світові релігії. Іслам 85.5 KB
  Світові релігії. Іслам План 1. Витоки ісламу. 2.Особливості віровчення ісламу. 3.Обрядність ісламу. 4. Етапи життя мусульманина. Принципи і мораль мусульманства. Іслам - наймолодша світова релігія. За даними всесвітньої ісламської ліги 1980...
8699. Світові релігії. Християнство. Розкол християнства, його гілки 127 KB
  Світові релігії. Християнство План. 1. Християнство, його віровчення і культ. 2. Нехристиянські джерела про виникнення християнства. 3. Розкол християнства, його гілки. 4. Етапи життя мусульманина. Принципи і мораль мусульманства. Християнство Христ...
8700. Культура середньовічного суспільства Київської Русі: Від язичництва до християнства 93 KB
  Дохристиянські вірування східних словян. Поширення християнства на території Східної Європи і причини його розповсюдження. Прийняття християнства за Володимира Святославовича...
8701. Сучасна релігійна ситуація в Україні 92 KB
  Сучасна релігійна ситуація в Україні План. Християнські конфесії в Україні. Православний вузол України. Протестантські церкви в Україні. Мусульманські та іудейські громади в Україні. Громади нетрадиційної релігійності, їхні...
8702. О граде божьем. ок. 426 н.э. (Августин Блаженный) 4.49 MB
  О граде божьем. ок.426 н.э. (Августин Блаженный) Предисловие В этом сочинении, любезнейший сын мой Марцеллин, тобою задуманном, а для меня, в силу данного мною обещания, обязательном, я поставил своей задачей защитить град Божий, славнейший как в ...