564

Налоги и налогообложение

Конспект

Налоговое регулирование и страхование

Налог по существу – отчуждение части созданного продукта в пользу государства, что вызвано объективной необходимостью создания материальной базы для содержания государства и выполнения возложенных на него функций.

Русский

2013-01-06

87.17 KB

10 чел.

Налоги и налогообложение

Малис Нина Ильинична

Налог по существу – отчуждение части созданного продукта в пользу государства, что вызвано объективной необходимостью создания материальной базы для содержания государства и выполнения возложенных на него функций.

Налог всегда связан с переходом права собственности от частного субъекта к публичному. Плательщик налогов всегда расстаётся со своей собственностью. Неуплата налогов влечёт за собой санкции.

Обязанность платить налоги распространяется на всех плательщиков.

Признаки налогов:

  1.  Плательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью имущества, которую он передаёт государству в виде налога.
  2.  Налог всегда уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства (70% гос. доходов)
  3.  Законность. Обязанность платить налоги устанавливается государством.
  4.  Абстрактность. Налоги поступают в государственную казну, обезличиваются там, и далее распределяются по видам расходов.
  5.  Относительная регулярность. Государство устанавливает сроки уплаты каждого налога и санкции.

Сбор – платёж государству за какое либо юридически значимое действо в пользу плательщика сбора (лицензия, регистрация).

Налог – обязательный, индивидуально - безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащей им собственности и используемый на нужды государства и муниципальных образований.

Налог – лигитивное понятие.

Налогообложение – совокупность денежных отношений, одним из участников которых является государство.

Предпосылкой к появлению налоговых отношений является необходимость формирования бюджетов стран.

По стране налоговое бремя – отношение всех уплаченных налогов к ВВП.

Исходным источником налогов, сборов и пошлин независимо от объекта налогообложения является …

Принципы налогообложения:

  1.  Справедливости – всеобщесть и равномерность распределения налогов среди граждан. Налоги должны взиматься с учётом возможностей плательщика.
  2.  Удобства уплаты налогов.
  3.  Определённость – каждый налог должен иметь свой чёткий механизм.
  4.  Экономности – низкая стоимость сбора налогов.

Функции налогов:

  1.  Фискальная – изъятие средств в бюджет. Реализуется назначение формирования финансовых ресурсов государства, аккумулированных в государственном бюджете.
  2.  Есть ещё, но лектор говорит, что она не согласна с учебниками

Элементы налогов:

Субъект налога (налогоплательщик) – лицо, на которого по законодательству возложена обязанность платить налоги, или возложена обязанность передать полномочия по уплате налога другому лицу – налоговому агенту.

Налоговый агент – лицо, которое осуществляет права и обязанность налогоплательщика в случае, если это предусмотрено законом.

Объект налогообложения – предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве может выступать прибыль, доход, выручка от реализации, стоимость имущества, наследство, сделка.

С объектом налогообложения связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Единица налогообложения – определённая законом количественная мера измерения объекта налогообложения.

Налоговая база – стоимостная, физическая или какая либо другая единица налогообложения.

Налоговый период – календарный год или какой либо другой период времени в течение которого определяется налоговая база, исчисляется сумма налога и сдаётся налоговая декларация.

Налоговая ставка – величина налога на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки бывают твёрдые (специфические) или адвалорные (в процентах).

Процентные ставки:

  1.  Пропорциональные
  2.  Прогрессивные
  3.  Регрессивные

По содержания процентные ставки:

  1.  Маргинальные (указаны в законодательстве)
  2.  Фактические (отношение суммы налога к налоговой базе)
  3.  Экономические (отношение суммы уплаченных налогов к доходам)

Налоговая льгота – полное или частичное освобождение от уплаты налогов.

Необлагаемый минимум – часть объекта налогообложения не облагаемая налогом.

Налоговые вычеты – уменьшение ставки налога или вычет из облагаемого дохода.

Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком с одного объекта налогообложения.

Способы взимания налога:

  1.  Взимание налога у источника выплаты (у физических лиц по найму)
  2.  Уплата налога по декларации (у юридических лиц и предринимателей)
  3.  Уплата налога по кадастру (имущественные налоги - земельный)

Налоговая политика государства

Является косвенным методом государственного регулирования, поскольку обеспечивает экономическую заинтересованность субъектов деятельности и никогда не строится на основе гласных отношений.

Налоговая политика государства – система мероприятий экономического, финансового  и правового характера, которая осуществляется государством по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства и отдельных социальных групп, направленное на развитие экономики страны за счёт перераспределения финансовых ресурсов.

Субъектами налоговой политики являются различные уровни управления, обладающие налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленных налоговым законодательством и имеющие возможность воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков (федеральные, региональные и местные власти).

На федеральном уровне субъектом налоговой политики являются: президент, премьер министр, государственная дума, совет федерации.

Объектом налоговой политики является уровень доходов бюджета.

В составе налоговой политики выделяется:

  1.  Концепция налоговой политики – базовые, принципиальные решения построения или реформирования налоговой системы страны.
  2.  Стратегия – направлена на решение перспективных, крупномасштабных перспективных задач.
  3.  Тактика – связана с достижением конкретных задач, стоящих на бюджетный период (3 года).

Метод налоговой политики – используемый способ практического решения поставленной цели. (Регулирование соотношения прямых и косвенных налогов).

Инструментами налоговой политики являются элементы налогообложения.

Налоговый механизм – комплекс мероприятий организационных и правовых, который определяет порядок функционирования налоговой системы и порядок управления ею.

Формы налоговой политики

Политика максимальных налогов. Установление максимального числа налогов и высоких налоговых ставок, расширение налоговых баз, сокращение числа налоговых льгот, увеличение налоговой нагрузки. Необходимости введения: в случае войны, когда у государства нет денег.

Политика минимальных налогов. Минимальная ставка (в слаборазвитых странах) для развития экономики.

Политика разумных налогов. Применяется во время стабильного экономического роста (характерна для высокоразвитых стран).

Основные направления налоговой политики

Разрабатываются министерством финансов в рамках проекта подготовки федерального бюджета на очередной трёхлетний период. Для определения перспектив для всех участников налогообложения, хотя этот документ законом не является.

Налоговая политика декларирует необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы при сохранении минимального уровня налогового бремени.

Сегодня в РФ налоговые доходы составляют 58%.  При этом в налоговую систему РФ с 2005 г. не входят таможенные пошлины и платежи. С 2010 г. в налоговую систему РФ не входят платежи в социальные фонды.

Налоговая система РФ и других стран

Система – элементы и отношения между ними.

Налоговая система – совокупность налогов, принципов форм и методов их установления, изменения и отмены, применение мер по их уплате, осуществления налогового контроля, а так же привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Основной налоговой системы являются платежи публично – правового характера.

Современная налоговая система появилась 1 января 1992 года.

Налоги должны были иметь три уровня: федеральный, региональный и местный, однако федеральные органы власти и местные органы власти имели право устанавливать собственные налоги на своей территории. Однако, налоговое администрирование было крайне низкого уровня.

Налоговый кодекс РФ введён в действие с 1 января 1999 года, но только первая часть, которая носит правовой характер и определяет общие основы состава и функционирования налоговой системы РФ. Так же здесь формулируются основные понятия и принципы налогообложения.

Принципы налогообложения по мировому налоговому кодексу:

  1.  Принципы равенства
  2.  Принцип эффективности
  3.  Принцип универсальности
  4.  Принцип стабильности налоговых ставок
  5.  Принцип деференцации налоговых ставок
  6.  Принцип разделения налогов по уровням власти
  7.  Принцип удобства
  8.  Принцип разумного сочетания прямых и косвенных налогов

Налоговая система РФ состоит из:

  1.  Федеральных. Это налоги и сборы, которые устанавливаются налоговым кодексом и федеральными законами. Они обязательны к уплате на всей территории РФ, если иное не предусмотрено законом. Включает в себя: все сборы и пошлины и налог на прибыль организации, НДС, акцизы, НДФЛ, на добычу природных ископаемых, водный, сбор за пользование объектами животными мира и водными биологическими ресурсами.

Федеральные налоги распределяются между бюджетами в соответствии с бюджетным законодательством.

  1.  Региональных
  2.  Местных налогов

Региональные налоги устанавливаются налоговым кодексом и обязательны к уплате в субъектах федерации. Они вводятся в действие и прекращают действовать на территории субъектов федерации в соответствии с налоговым кодексом и региональными законами по соответствующим налогам.

Органы власти субъектов федерации имеют право на установление налоговой ставки  в пределах, предусмотренных налоговым кодексом. Так же могут быть установлены сроки уплаты налога и порядок уплаты налога, возможно определения формы отчётности по отдельным налогам.

Региональные налоги:

  1.  Транспортный налог
  2.  Налог на игорный бизнес
  3.  Налог на имущество организации

Местные налоги устанавливаются и прекращают действие налоговым кодексом и законами представительных органов власти местного самоуправления муниципальных образований.

  1.  Земельный налог
  2.  Налог на имущество физических лиц

Специальные налоговые режимы – изменения отдельных элементов или отмена отдельных налогов. (Устанавливается налоговым кодексом).

Специальные налоговые режимы:

  1.  Для сельских товаропроизводителей
  2.  Упрощённая система налогообложения для предприятий малого и низкая граница среднего бизнеса
  3.  Единый налог на вменённый доход. Строится по принципу виртуального дохода среднестатистического налогоплательщика
  4.  Налогообложение при соглашении о разделе продукции

Классификация налогов

По принадлежности к органам власти:

  1.  Федеральные
  2.  Региональные
  3.  Местные

По методу взимания:

  1.  Прямые
  2.  Косвенные

По субъекту уплаты:

  1.  С физических лиц
  2.  С юридических лиц

По принадлежности к звеньям бюджетной системы:

  1.  Закреплённые
  2.  Регулирующие

По объекту налогообложения:

  1.  Имущественные (реальные)
  2.  Ресурсные (рентные)
  3.  Личные
  4.  Взимаемые с фонда оплаты труда

По способу налогообложения

  1.  Налоги, взимаемые у источника
  2.  Налоги, взимаемы по кадастру
  3.  Налоги, взимаемые по декларации

По применяемой ставке

  1.  Прогрессивные
  2.  Регрессивные
  3.  Пропорциональные

По назначению:

  1.  Общие
  2.  Специальные

По источнику обложения:

  1.  Прибыль
  2.  Доход
  3.  Фонд оплаты труда
  4.  Имущество
  5.  Финансовый результат
  6.  Общая сумма выручки и т.д.

Иностранные системы налогообложения

Европейская.

Имеет множество черт, связанных с интеграцией и примерно одинаковый набор налогов. Налоговые системы, как правило, трёхуровневые.

В Англии налоговая система двухуровневая. Она включает:

  1.  Общегосударственные (налог на доходы физических лиц, налог на прибыл, налог на доход с капитала, налог на доход от нефти, налог на наследство, НДС, акцизы, пошлины, гербовый сбор).
  2.  Местные налоги

Шедулярная форма построения подоходного налога. Налог делится на шедулы, в зависимости от источника дохода. Шедул 6:

  1.  Доходы от имущества
  2.  Доходы от лесных массивов
  3.  Доходы от ценных бумаг
  4.  Доход от производственной и коммерческой деятельности
  5.  Доходы от торговли
  6.  Заработная плата и дивиденды

Франция – родина НДС.

Группы налогов:

  1.  Подоходные
  2.  Налоги на потребление
  3.  На капитал

Германия.

Подоходный налог, НДС, земельный, автомобильный, налог с наследства и д.р.

Североамериканская система.

Отсутствует НДС, но есть налог с продаж. Самый крупный налог в США подоходный (около 50% всех поступлений). Шкала налога прогрессивная. Самый крупный местный налог – на недвижимость.

Япония.

Подоходный налог с физических и юридических лиц (ставка около 60%). Имущественные налоги платят юридические и физические лица.

Налоговый кодекс

Первая часть (с 1 января 1999г.)

Носит юридический характер и относится к области налогового права.

Состоит из 7 частей:

  1.  Общие положения. Определяется терминология, устанавливаются правовые основы налогообложения и виды налогов.
  2.  Определяется круг налогоплательщиков.
  3.  Определяется регламент функционирования налоговых органов.
  4.  Правила исполнения налогового обязательства.
  5.  Налоговый контроль.
  6.  Налоговые правонарушения и ответственность за их свершение.
  7.  Регламент обжалования актов налоговой инспекции.

Кодекс опирается на конституционную обязанность граждан платить налоги. Статья 57 Конституции РФ.

Налоговое законодательство состоит из налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов, законодательство субъектов РФ о налогах, которое принято законодательными органами субъектов РФ, а так же нормативно – правовые акты представительных органов муниципальных образований.

Законодательство предусматривает, что акты, ухудшающие положения налогоплательщика или отягчающие ответственность за правонарушения не имеют обратной силы. Если же положение налогоплательщика улучшается, то обратную силу они имеют.

Налог считается установленным, только если в комплексе установлены налогоплательщики и все элементы налогообложения.

При установлении налога должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Налогоплательщиком становятся, если есть основания для уплаты налога.

Права налогоплательщика:

  1.  Право в налоговой инспекции по месту регистрации получить бесплатную информацию.
  2.  Право получить от Министерства Финансов письменно разъяснение законодательства.
  3.  Налогоплательщик имеет право использовать положенные льготы, но только по назначению.
  4.  Имеет право присутствовать на выездной налоговой проверке.
  5.  Имеет право обжаловать решение налоговой инспекции.
  6.  Имеет право на возмещение убытков, полученных от налоговых органов.

Обязанности налогоплательщика:

  1.  Платить налоги.
  2.  Встать на учёт в налоговом органе.
  3.  Вести учёт доходов и расходов объектов налогообложения.
  4.  Вовремя предоставлять налоговые декларации.
  5.  Не препятствовать налоговым проверкам и т.д.
  6.  Налогоплательщики – организации и ИП обязаны представлять сведения о наличии счетов в банке.
  7.  Физические лица, имеющие обособленные подразделения и филиалы обязаны сообщать об их открытии.

Налоговый агент имеет такие же права и обязанности, как и налогоплательщик.

Главный налоговый орган – Государственная Налоговая Служба, находящаяся в составе Минфина. Её функции – контроль за соблюдением налогового законодательства и за правильность и своевременность поступлений налогов в бюджет. В неё входят: управления по регионам и местные инспекции. Налоговые органы находятся в тесном контакте с таможенными органами, МВД, финансовыми органами и т.д.

Одним из прав налоговых органов является право:

  1.  Проведения налоговых проверок.
  2.  Выемка документов у налогоплательщика.
  3.  Арестовывать счета в банке и имущество и т.д.

Вышестоящие налоговые органы могут отменять решения нижестоящего.

Обязанности налоговых органов:

  1.  Соблюдать законодательство о налогах и сборах.
  2.  Осуществлять контроль за соблюдение законодательства.
  3.  Вести учёт налогоплательщиков.
  4.  Бесплатно информировать налогоплательщиков об изменении законодательства.

Должностные лица в налоговых органах имеют ряд обязанностей. Как должностное лицо, они должны действовать строго и соблюдая права и обязанности, установленные налоговым кодексом.

Таможенные органы получают полномочия по взиманию налогов при движении товаров через территорию РФ.

Органы МВД по запросу налоговых органов участвуют в выездных налоговых проверках.

Общие правила исполнения обязанности по уплате налога

Объект налогообложения, который возникает вследствие юридических фактов, которые обуславливают обязанности платить налоги.

В налоговом кодексе есть список объектов налогообложения.

Для целей налогообложения:

Товар – это любое имущество, предназначенное для реализации.

Работы – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы.

Услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, но реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Реализация – переход права собственности на возмездной основе, но в целях налогообложения и безвозмездный переход приравнивается к реализации.

Не считается объектом налогообложения передача основных средств некоммерческих организациям, но только для их уставной деятельности.

Под доходом (НДФЛ) понимается экономическая выгода, выражающаяся в денежной форме. Прибыль доходом не является. Доход может быть получен на территории РФ, от источников на территории РФ, может быть получен за рубежом гражданами РФ.

Дивиденды (ГК) – часть прибыли акционерного общества, распределяемую между акционерами. (В НК) любой доход организации при распределении прибыли после налогообложения. К ним так же относятся любые доходы, которые получены из источников вне РФ и распределяемые в связи с законодательством других государств. Часть выплат, осуществляемых из чистых выплат, не является дивидендами.

Проценты – это заранее заявленный доход, в том числе и в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. Большинство обязательств возмездны и предусматривают уплату процентов.

Принципы определения цен товаров, работ и услуг (для целей налогообложения)

Цена, которая сложилась у сторон сделки.

Договорные цены устанавливают взаимозависимые лица  - родственники, начальники и подчинённые, лица участвующие в капитале друг друга с долями более 20%.

Трансфертная цена – цена сделок между взаимозависимыми лицами в широком смысле этого слова.

Рыночная цена – цена, сложившаяся в результате спрос и предложения на рынке идентичных или аналогичных товаров, работ и услуг в сопоставимых условиях. При установлении рыночной цены учитываются сезонные колебания цен, уценки и прочее…

Если налоговый орган определил, что цена сделки отклоняется от рыночной в ту или иную сторону на 20% и больше, то налоговый орган имеет право вынести матевированное решение о доначислении налога.

Налоговый орган имеет право проверить цены у организаций, совершающих внешнеторговые операции, цены по бартерным операциям или если налогоплательщики являются взаимозависимыми лицами.

Возможна ситуация, когда рыночной цены нет, когда товар уникален. В этом случае цена в целях налогообложения определяется с учётом затрат и нормы прибыли.

Для определения рыночной цены так же используются понятия Аналогичные (одинаковые) и идентичные (похожие) товары, работы и услуги.

При определении рыночной цены используются только официальные источники о рыночных ценах и биржевые котировки, если они есть. Многие цены берутся на международных биржах.

Пункт 1 статьи 45.

Обязанность по уплате налога и сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных обязательств, предусматривающих их уплату. Обязанность по уплате налога отменяется в трех случаях:

1. с уплаты налога или сбора

2. в связи со смертью физического лица или признания его умершим

3. с ликвидацией организации после проведения всех расчетов с бюджетной системой

4. в связи с иными обстоятельствами

НК предусматривает возможность исчисления налога:

1. налогоплательщиком самостоятельно

2. налоговым агентом

3. налоговым органом

Исчисление суммы налога налоговым органом или налоговым агентом производится только в случаях, прямо предусмотренных законодательством. В случае исчисления налога налоговым органом или налоговым агентом он не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Способы уплаты (исчисления) налога:

1. кадастровый (земельный, транспортный, на имущество)

2. у источника (НДФЛ)

3. по декларации

4. по уведомлению

В налоговом уведомлении должны быть указаны:

1. размер налога, подлежащего уплате

2. расчет налоговой базы

3. срок уплаты

Обязанность плательщика по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Обязанность должна быть выполнена самостоятельно, в срок, установленный законодательством, в наличной или безналичной форме в валюте РФ (статья 45).

Уплата налога или сбора производится разовой уплатой всей суммы либо в ином порядке (авансовые платежи).

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:

1. с момента предъявления в банк поручения и счета казначейства

2. с момента отражения на лицевом счете организации, который был открыт

3. со дня вынесения решения налоговым органом о зачете излишне взысканных или уплаченных налогов, пени, штрафов

4. со дня удержания сумм налогов налоговым агентом

5. со дня уплаты декларационного платежа

Налог не признается уплаченным в случае:

1. отзыва налогоплательщика или возврата банком

2. отзыва организации-налогоплательщика или возврата казначейством неисполненного поручения

3. когда у налогоплательщика недостаточно средств на счете

Пункт 3 статьи 46 – решение о взыскании по истечении срока принимается не позднее 2 месяцев после истечении указанного срока. Сведения о взыскании доводятся до налогоплательщика в течение 6 дней после вынесения указанного решения. Заказным письмом!

Исполнение обязанности может выполняться (статья 47):

1. направлением требования об уплате налога и сбора

2. залогом имущества (73 статья)

3. поручительством (74)

4. пенёй (75) – рассчитывается исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки включая день уплаты

5. приостановлением операций по счетам в банках (76)

6. арестом

Инкассовое поручение – вид поручения, исполняемое в обязательном порядке.

Сумма пени назначается и уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора, независимо от применения:

1. других мер обеспечения исполнения обязательств по уплате налога и сбора

2. мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сбора

Пеня не начисляется на суммы недоимки:

1. которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на его имущество

2. которая образовалась в результате выполнения письменных разъяснений финансового, налогового или другого уполномоченного органа государственной власти в пределах его компетенции

Пункт 3 статьи 46 – не производится взыскание налога с депозитного счета, если не истек срок депозитного договора.

Пункт 6 статьи 46 – поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения указанного поручения. А для валютных счетов – не позднее двух операционных.

53 статья пункт 1 – налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая ставка – величина налога на единицу измерения.

Пункт 1 статьи 54 – налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и на основе других документов, подтверждающих данные об объекте.

Вне зависимости от формы ареста в отношении имущества, на которое наложен арест, не допускается отчуждение, растрата, сокрытие.

Решение о наложении ареста на имущество принимается руководителем или его заместителем налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.

Порядок изменения срока уплаты налога и сбора

Изменением срока уплаты налога и сора признается перенос установленного срока на более поздний.

Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение:

1. возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением налогового законодательства

2. проводится производство по делу о налоговом правонарушении, либо по делу об административном правонарушении, таможенное дело (НДС по импорту-экспорту)

3. имеется достаточное основание полагать, что это лицо воспользуется таки изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы РФ на ПМЖ

Налоговый контроль – метод проверки соблюдения налогового законодательства. С его помощью отслеживается процесс соблюдения налогоплательщиками обязательств по уплате налогов в пользу государства.

Объектом налогового контроля являются отношения, которые регулируются законодательством о налогах и сборах.

Налоговый контроль осуществляется специализированными органами – органами налогового контроля, таможенными органами.

Налоговый контроль является частью финансового контроля.

Функции налогового контроля:

  1.  Установления контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах
  2.  Установление способов и приёмов проведения налоговых проверок
  3.  Проверка достоверности задекларированных налогоплательщиками показателей
  4.  Определение совокупности методов обеспечения налогоплательщиками соблюдения налогового законодательства
  5.  Система контроля полноты и правильности уплаты налогов

Налоговый контроль – 14 глава налогового кодекса.

Налоговый контроль осуществляет уполномоченными должностными лицами налоговых и таможенных органов.

Проверка со стороны налоговых органов:

  1.  Проверка регистрации налогоплательщика

Каждый налогоплательщик должен иметь ИНН – индивидуальный номер налогоплательщика.

Банки обязаны до открытия счёта налогоплательщика потребовать его ИНН и регистрацию  налоговом органе, после чего банк открывает счёт и в течении 5 дней должен отправить информацию об открытии счёт налогоплательщика  в налоговый орган.

Налоговая проверка

Осуществляется должностными лицами налоговых органов. Проверяются налогоплательщики или налоговые агенты.  В ряде случаев налоговый орган имеет право проводить встречные налоговые проверки по проверке законодательства у контрагентов и прочих подельники.

Проверки:

  1.  Камеральная проверка. Охватывает 100% налогоплательщиков, проводится в налоговой инспекции. Является методом текущего контроля. По существу означает проверку правильности заполнения и расчета налоговой декларации. Проводится без соответствующего решения руководства налогового органа. Не позже чем в течение трёх месяцев после сдачи налоговой декларации.

Полномочия налоговых органов состоят в проверке комплектности представленных документов и полноты содержащихся в них данных. Налоговая инспекция выявляет случаи нарушения порядка и полноты отражения сведений, данных в декларации требованием налогового законодательства. В случае, если выявлено нарушение налогового законодательства, то он обязан представить уведомление о нарушениях. Налоговый орган не может потребовать от налогоплательщика потребовать дополнительные документы.

Налогоплательщик имеет 15 дней для изучения уведомления и предоставления в налоговый орган исправленных документов.

Если налогоплательщик не согласен с претензией налогового органа, налоговый орган обязан принять возражения и в течение 15 дней изучить их. Если налоговый орган в этот срок ничего не возразил, считается, что налоговый орган «сдался».

Если налоговый орган оказался прав, то налогоплательщику высылается требование об уплате налога, а так же пени  и штраф.

Такое требование может быть оспорено в вышестоящем налоговом органе.

По результатам камеральной налоговой проверки, если они оказались не в пользу налогоплательщика, налоговый орган составляет акт нарушения налогового законодательства. Налогоплательщик может оспорить его в точно таком же порядке.

Если налогоплательщик использует налоговые льготы (налоговые вычеты), то обязательно проверят правомерность их использования и документы.

  1.  Выездная проверка. Проводится на территории налогоплательщика. Для проведении обязательно решение руководителя налогового органа. Может осуществляться по отношению к обособленным подразделениям и филиалам местными налоговыми органами. Может проводиться по одному, по нескольким или по всем налогам. В рамках одной проверки может быть проверен период не более чем три года. Налоговый орган не может провести по одному и тому же налогу в год несколько проверок. В отношении одного налогоплательщика не может быть в течение одного года проведено более двух проверок. Срок проверки  не может превышать двух месяцев, но срок может быть продлён до четырёх месяцев, а в исключительных случаях до шести месяцев. В рамках одной выездной налоговой проверки налоговый орган не может проверять филиалы.

С точки зрения налогообложения филиалы – самостоятельные объекты. По отношению к ним проводятся самостоятельные налоговые проверки.

Срок проведения налоговой проверки (не более 2х месяцев) со дня вынесения решения о проведении налоговой проверки до дня предоставления плательщику справки о налоговой проверки.

Руководитель налогового органа  или его заместитель может в случае необходимости прервать налоговую проверку. Для этого так же необходимо мотивированное решение.

Налоговая проверка может быть приостановлена:

  1.  Для получения экспертизы
  2.  Для перевода документов на необходимый язык
  3.  Для получения информации о налогообложении из - за рубежа

Общий срок приостановления налоговой проверки не может превышать 6 месяцев, а  в особых случаях 9 месяцев.

В случае возникновения сомнений или разногласий в результатах налоговой проверки, проводится повторная выездная налоговая проверка. Она может проводиться тем же органом, который проводил проверку до этого, но чаще её делает вышестоящий налоговый орган, который контролирует деятельность предыдущего органа.

Обычно, такая проверка выявляет ряд дополнительных нарушений налогоплательщика.

Случая первичного не выявления нарушений:

  1.  Из – за ошибки налогового органа (не выявили в первый раз)
  2.  Из – за сговора налогоплательщика с проверяющими

В последний день проведения налоговой проверки проверяющий обязан составить справку.

В налоговой проверке может участвовать свидетель, любое физическое лицо.

По результатам налоговой проверки, в течение двух месяцев после её окончания, должен быть составлен акт о проведении налоговой проверки. По камеральной налоговой проверки акт должен быть составлен в течение 10 дней. Акт должны подписать работники, проводившие проверку, руководитель налогового органа и должностное лицо налогоплательщика.

Акт налоговой проверки может быть обжалован в течение 15 дней со дня получения акта. К своим письменным выражениям несогласия налогоплательщик может приложить какие - либо документы.

Руководитель налоговой инспекции в течение 10 дней обязан рассмотреть этот акт, но возможно продление срока до месяца.

В результате рассмотрения результатов налоговой проверки руководитель налоговой инспекции составляет акт:

  1.  О привлечении к ответственности
  2.  Об отказе привлечения к ответственности

Этот акт через 10 дней вступает в силу.

Решение о привлечении к ответственности может быть обжаловано путём подачи аппиляционной жалобы в вышестоящие налоговые органы. Если решение не будет отменено, то решение вступает в силу после рассмотрения вышестоящим налоговым органом. Вступившее в силу решение о привлечении к ответственности может быть приостановлено по заявлению налогоплательщика. Если решение не поменяли все налоговые органы, оно может быть обжаловано в суде.

Налоговое правонарушение – виновно совершённое действие, повлекшее за собой неуплату или неполную уплату налогов.

Ответственность за совершение налогового правонарушения несут организации и физические лица с 16 лет.

Для привлечения к ответственности обязательно должны быть основания.

Никто не может быть повторно привлечён к ответственности за правонарушение повторно.

Ответственность наступает в том случае, если плательщик не попадает под уголовное законодательство.

Косвенные налоги

Это налоги на потребление, в России это НДС и акцизы.

Понятие косвенного налогообложения связанно с обязанность продавца предъявить налог покупателю, но плательщиком налогов является продавец.

Одно из преимуществ косвенных налогов – простота исчисления, их легче собрать и они больше отвечают теоретическим понятия о налоге, чем прямые налоги (Самуэльсон).

НДС

Родина – Франция (с 1954). В российскую налоговую систему НДС был введён с 1 января 1992 года Законом о налоге на добавленную стоимость.

НДС – форма изъятия в бюджет части прироста добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях производства.

Если сравнивать косвенные налоги с прямыми, то косвенные налоги не учитывают платёжеспособность налогоплательщика, не взимаются отдельными платежами, а потому не влияют сильно на сознание налогоплательщика.

В налоговой системе РФ сейчас НДС в соответствии с 21 главой НК является косвенным федеральным налогом на потребление. Налог полностью поступает в федеральный бюджет. Администрируется НДС двумя государственными органами – федеральной налоговой службой и федеральной таможенной службой.

ФНС администрирует НДС с товаров, работ и услуг, производимых на территории РФ.

ФТС администрируется НДС по товарам. Работам, услугам экспортно – импортного характера.

В общей сложности доля НДС в ВПП составляет 5%.

Принцип территориальности при расчете косвенных налогов:

Означает, что косвенный налог платится в какой либо из стран: в стране производителя, либо в стране потребителя. У нас принцип территориальности по стране потребления. Это значит, что импортные товары облагаются налогом на территории РФ, а экспортные на территории других государств. При уплате НДС принцип территориальности реализуется через сведение нулевой ставки налога, которая обозначает налогоплательщика налогоплательщиком.

Объект налогообложения НДС – реализация товаров, работ и услуг.

Стоимость реализованных товаров, работ и услуг – налоговая база для НДС.

Момент возникновения налоговой базы – наиболее ранняя из двух дат, либо момент оплаты, либо отгрузка товаров, работ и услуг.

Авансы так же облагаются НДС!

Моментом возникновения налоговой базы по НДС по некоторым операция могут считаться другие даты, в частности:

  1.  При выполнении строительных работ для собственно потребления моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода.
  2.  По экспорту моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в который собраны все документы, подтверждающие факт экспорта.

При реализации товаров работ и услуг, налоговая база определяется как стоимость этих товаров с учётом акцизов без включения в них НДСа.

Если товары работы и услуги передаются для собственных нужд, то налоговая база определяется исходя из цен реализации идентичных или аналогичных товаров, работ и услуг, которые реализованы в предыдущем налоговом периоде, а если таковых нет, то исходя из рыночных цен.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется, как стоимость этих товаров (таможенная) + таможенная пошлина + акцизы.

Сумма НДС исчисляется согласно статье 166, она равна налоговой ставке умноженной на налоговую базу.

При раздельном учёте итоговая сумма получается в результате сложения сумм НДС, исчисленных по различным ставкам.

Налоговые ставки:

  1.  Социально значимые (10%) для товаров повседневного спроса, некоторая одежда
  2.  Стандартные (18%) все остальные реализации
  3.  Нулевые, не является освобождением от понятия налогоплательщика. Означает, что налогоплательщик имеет право на возмещение того НДСа, который он платил в процессе приобретения товаров, работ и услуг, необходимых ему для собственного производства. Нулевая ставка налога предусматривается:
  4.  для экспортной продукции
  5.  для зон свободной торговли
  6.  услуг по перевозке пассажиров, при условии, что конечный пункт находится за пределами РФ

Налогоплательщик обязан предъявить покупателю соответствующую сумму НДС, которую покупатель обязан оплатить одновременно с оплатой приобретённых ценностей. Аналогичная сумма предъявляется покупателю, перечисляющему аванс.

Предъявление сумм НДС отражается в Счёте Фактуре. Он является основание для размещения сумм НДС, затраченных при приобретении товаров, работ и услуг. В Счёте Фактуре кроме реквизитов должны быть отражены:

  1.  Стоимость товаров
  2.  Количество
  3.  Наименование
  4.  Цена

Для импортёров и плательщиков с нулевой ставкой:

  1.  Страна и т.д.

Счёт Фактура выставляется в течение 5 дней со дня отгрузки или со дня получения аванса.

По операциям, не подлежащим налогообложению, а так же когда организация – не плательщик налога, то в Счёте - фактура помечается: Без НДС.

Не подлежат налогообложению:

  1.  Не является налогоплательщиком
  2.  Социально – значимые реализации
  3.  Услуги гос. пасс. Транспорта
  4.  Услуги банков и страховых компаний
  5.  Инновации.
  6.  Остальное в 149 статье

В розничной торговле НДС включается в цены и тарифы.

При реализации товара за наличный расчет организациями и ИП кассовый чек заменяет Счёт – фактуру.

Подлежащая уплате в бюджет сумма НДС исчисляется согласно статье 163 НК по итогам каждого налогового периода (квартала). Указанная сумма равна общей сумме исчисленного налога уменьшенной на сумму налоговых вычетов.

Налоговые вычеты и правила их получения предусмотрены в 171 и 172 статьях НК.

Вычетам и возмещения подлежат суммы НДСа, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ и услуг или уплаченные на таможне по импорту, если товар выпускается в свободное обращение.

Давальческое сырьё – сырьё, которое даётся для переработки и возвращается назад в переработанном виде.

Для того чтобы получить возмещение НДС по экспортным операциям необходимо собрать документы, подтверждающие факт экспорта:

  1.  Документы на груз со всеми характеристиками
  2.  Документы, подтверждающие факт прохождения таможни
  3.  Выписку из банка получателя о перечислении денег на экспортную операции и т.д.

Вычеты производятся на основании счёта фактур и только.

При ввозе товаров вычет можно будет получить только по справке, что НДС уплачен.

Если лицо  - иностранная юр. организация, то все операции производит налоговый агент.

В ряде случаев НДС уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг не возмещается – когда налогоплательщик не является налогоплательщиком. Это неналогопательщики включают НДС в затраты.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДСа, то разница подлежит возмещению.

Налогоплательщик при представлении налоговой декларации показывает сумму возмещения из бюджета, а налоговый орган проводит камеральную налоговую проверку. Если по итогам проверки нет выявленного нарушения, то на следующий день налоговый орган налоговый орган обязан дать поручение территориальному органу федерального казначейства, которое в течении 5 дней возвращает НДС налогоплательщику.

Переплаченные НДС может быть учтён в следующих платежах.

Акцизы

Самые древние косвенные налоги. В условия неразвитых налоговых систем имеет очень обширное поле деятельности.

Облагаются определённые виды товаров.

Имеет очень высокое фискальное значение.

Основное отличие – специфическая и ограниченная сфера применения.

Виды акцизов:

  1.  Традиционные – на алкоголь и табачные изделия. (Так как это высоко рентабельные товары с высоким фискальным потенциалом)
  2.  Продукты переработки углеводородов
  3.  Предметы роскоши (сейчас не облагаются)

В настоящее время налогообложение администрируется в соответствии с гл. 22 НК РФ.

Налогоплательщики акцизов:

  1.  Организации
  2.  Индивидуальные предприниматели
  3.  Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещение товаров через территорию РФ (если продукция подакцизная)

Ст. 179 определяет круг лиц, которые могут получить свидетельство, если они производят денатурированный спирт, спиртосодержащую продукцию из него, спиртосодержащие аэрозоли. То есть спирт этот пить нельзя.

Кроме того, описывается свидетельство о регистрации лиц, совершающих операции с прямогонным бензином. Налогоплательщики, совершающие операции с таким бензином должны получить: свидетельство на производство, свидетельство на производство продукции нефтехимии из прямогонного бензина.

Отдельно выделено простое товарищество, деятельность которого связанна с производством и переработкой подакцизной продукции, имеет ту особенность, что участники такого договора несут солидарную ответственность по исполнению обязанностей по уплате налога.

На практике декларация подготавливается к уплате, которому остальными участниками делегировано ведение дел.

Подакцизные товары:

  1.  Этиловый спирт из всех видов сырья
  2.  Спиртосодержащая продукция в жидком виде с объёмной доле спирта более 9% кроме лекарств, препаратов и парфюмерии (если она разлита в ёмкости меньше 100 мл)
  3.  Пиво
  4.  Табачная продукция
  5.  Легковые автомобили с мощностью двигателя более 150 лс.
  6.  Автомобильный бензин
  7.  Дизельное топливо
  8.  Моторные масла для автомобилей
  9.  Прямогонный бензин

Объект налогообложения акцизов:

  1.  Считается реализация на территории РФ произведенных подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога, или предметов полученных по договору отступного.
  2.  Кроме того, продажа всех подакцизных товаров, полученных в результате решения правоохранительных органов.
  3.  Передача товарищеского сырья.
  4.  Передача подакцизной продукции для собственных нужд.
  5.  Вклад подакцизной продукции в уставный капитал, передача правопреемнику и др.

Не подлежат налогообложению:

  1.  Передача товаров одним структурным подразделением другому структурному подразделению, не являющемуся самостоятельным налогоплательщиком.
  2.  Первичная реализация конфискованных в пользу государства или бесхозных подакцизных товаров, или которые должны быть уничтожены.
  3.  Операции по реализации за пределами территории РФ, но только по таможенному режиму экспорта, или ввоз таких товаров в особую портовую экономическую зону.

Налогоплательщик, претендующий на освобождение от уплаты акцизов должен представить банковскую гарантию. То есть, если будет выявлено нарушение, налог заплатит банк.

Если банковской гарантии нет, акциз оплачивается в общем порядке, но когда будет доказано совершение экспортной операции, акциз будет возмещён.

Ввоз товаров на территорию РФ

Акциз уплачивает в общем порядке прямо на таможне.

При таможенном режиме реимпорта уплачивается акциз, от которого налогоплательщик был освобождён, когда эта операция была экспортом.

При транзитных таможенных режимах акциз не уплачивается.

Определение налоговой базы и ставки.

Налоговая база определяется отдельно по каждому товару.

В зависимости от того, какие применяются налоговые ставки, налоговая база определяется, как объём реализованной продукции в натуральном выражении.

Если применяется адвалорная ставка, то налоговая база определяется, как стоимость реализованной подакцизной продукции. При этом правила определения рыночной цены для определения налоговой базы обязательны.

В ряде случаев налоговая база может определяться одновременно как количество подакцизных товаров и как их стоимость – комбинированная ставка налогообложения.

При налогообложении табачных изделий применяется комбинированная ставка акциза. Для этого ввели понятие расчетная стоимость табачных изделий – произведение максимальной розничной цены, указанной на каждой пачке и количества единиц потребительской упаковки, которые реализованы в течении налогового периода, или ввезены на территорию РФ. Максимальная розничная цена определяется для установления адвалорной части налога.

Налоговая база подакцизных товаров увеличивается на сумму НДСа и налоговых пошлин.

Налогоплательщики обязаны вести раздельный учёт всех операций, облагаемых по различным налоговым ставкам.

Налоговый период по акцизам – календарный месяц.

Налоговые ставки определяются в налоговом кодексе на три года. В налоговый кодекс они попадают из законов о бюджете.

Для того чтобы правильно определить ставку акциза необходимо чётко определить, что относится к алкогольной продукции.

Налог на доходы физических лиц

НДФЛ – федеральный налог, относится к группе налогов на доходы, поступает полностью в бюджеты субъектов РФ.

Налогоплательщики – физические лица резиденты РФ и физические лица не резиденты, но получающие доходы на территории РФ.

Понятие налогового резидентства – 1.1.2007 года понятие.: это лицо ,  которое проводит на территории РФ не менее 183 календарных дней, в течении подряд 12 календарных месяцев. Этот период не прерывается на выезд за границу.

Разграничение доходов на:

  1.  от источников РФ
  2.  от источников за пределами РФ

Минфин! При налогообложении иностранных физических лиц на территории РФ, необходимо руководствоваться международными договорами об избегании двойного налогообложения -действия их- приоритетны.

Определение доходов полученные на и за пределами РФ- Статья 208 НК

При определении источника дохода, в данном случае имеет значение место работы(оказание услуги)-ЗП. Если физическое лицо, выполняет работу или услугу по трудовому договору, заключенному с РФ

Не считается доходом полученным на территории РФ:

  1.  Проведение внешнеторговых операций от своего имени, которые связаны с покупкой товаров и ввозом в РФ
  2.  Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, если деятельность ее не приводит к образованию постоянного представительства (деятельность на территории РФ торговая или строительная)
  3.  Все страховые выплаты, полученные от иностранных организаций
  4.  Доходы от использования авторских прав за пределами РФ
  5.  Сдача в аренду, если имущество за пределами

Объект - доходы, полученные налогоплательщиком, от источников в и за пределами РФ резидентов и от источников в РФ

Налоговая база - при ее определении, учитываются все доходы налогоплательщиков, полученные в натуральной \ денежной \ в виде материальной выгоды. Определяется по каждому виду доходов отдельно.

Тем видам доходов, с предусмотренными вычетами, налоговая база = доходы- вычеты.

Налоговая база = 0, если доход налогоплательщика меньше или равен налоговому вычету

Все доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ, установленному на дату получения доход; в натуральной – пересчет в рублях по рыночной стоимости.

Доход, полученный в виде материальной выгоды - экономия на % за пользования заемными средствами, полученными от организации или ИП.

Доход в виде приобретение товаров, работ, услуг между взаимозависимыми лицами.

Ст. 218 – 221.

Законодательством предусматривается вычеты:

1.Стандартные – 400 руб.

-необлагаемый минимум налогоплательщика,

-вычеты на обеспечение детей.

2.Социальные,

3.Имущественные,

4.Профессиональные

Только РЕЗИДЕНТЫ имеют право на получение налоговых вычетов.

Доход налогоплательщика считается нарастающим итогом с начала года.

Налоговые вычеты в повышенных размерах (500руб и 3000руб) представляется категориям граждан …ст.

НДФЛ (продолжение)

Налоговые вычеты:

  1.  Стандартный – представляется всем, кто платит по ставке 13%, составляет 400р.
  2.  Социальный –
  3.  Вычет на детей, в возрасте от 18 до 24 лет, обучающихся в ВУЗах российского образца на дневной форме обучения. Вычет предоставляется и опекунам. С первого января 2009 можно получать в двойном размере, если другой супруг отказался.
  4.  Если налогоплательщик в соответствии с законом направил деньги на благотворительность и платит по ставке 13%.
    Право на налоговые вычеты имеют только резиденты РФ.
  5.  Вычет на образование в учреждении с лицензией. Если размер дохода не превышает 120 000р. Или на ребёнка, обучающемся на платной основе, но размер вычета будет не более 50 000р.
  6.  Вычет на лечении супруга, родителей и детей, но в гос. учреждении.
  7.  Если заключён договор негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования, которые налогоплательщик заключает для себя, супругов родителей и т.д.  А так же если налогоплательщик отчисляет деньги на пенсионные выплаты.

В каждом случае налоговый вычет предоставляется только до момента достижения ограниченного дохода в течение календарного года.

Если налогоплательщик претендует на такой вычет, он обязан представить заявление и пакет документов, в том числе платёжных, подтверждающих расходы.

  1.  Имущественные вычеты – в случае продажи имущества, а так же приобретении жилого дома или квартиры (один раз в жизни).
    Размер вычета зависит от:
  2.  Длительности нахождения в собственности. Если имущество находилось в собственно более трёх лет, то налоговый вычет предоставляется в сумме, равной дохода от продажи.
  3.  Если меньшее трёх лет, то размер вычета будет 125 000р. (для жилья 1 миллион рублей).
  4.  Если налогоплательщик приобрёл недвижимость, то размер вычета определяется исходя из потраченных средств на приобретение и ремонт жилья, но не более 2 миллионов рублей. При этом затраты надо подтвердить.
  5.  Профессиональные вычеты – получающим доходы от  профессиональной деятельности.
  6.  Доход от предпринимательской деятельности без образования юридического лица, частные нотариусы и адвокаты.
  7.  По выполнению работ и оказанию услуг по договорам гражданско-правового характера.
  8.  Вычет из дохода от произведений науки, культуры, искусства и авторских вознаграждений за открытия, изобретения и промышленные образцы.

Физическим лицам, осуществляющим деятельность без образования юридического лица, нотариусам и адвокатам, налоговые вычеты предоставляются в размере документально подтверждённых расходов.

Если налогоплательщик не может подтвердить расходы, то он может претендовать на профессиональный вычет в размере 20% дохода.

Налогообложение по договорам гражданского – правового характера осуществляется налоговыми агентами, исполнителями работ и услуг.

Налогоплательщики имеют право на вычет, заявив его в налоговой декларации, если договор заключён с нерезидентом.

Если налоговый агент не представлял налогового вычета, налогоплательщик может обраться в налоговую инспекцию для получения такого вычета.

Налоговая ставка в 35% устанавливается на:

  1.  Выигрыши и призы, если сумма более 4 000р.
  2.  Страховых выплат по договорам добровольного страхования
  3.  Процентные доходы в банках
  4.  Экономия на процентах кредита

Налоговая ставка 30% устанавливается:

  1.  Для всех физических лиц – нерезидентов РФ
  2.  Дивиденды

Налоговая ставка 15% устанавливается:

  1.  Дивиденды нерезидента в российской организации

Налоговая ставка 9% устанавливается:

  1.  Дивиденды резидента в российской организации
  2.  Долевое участие российского физического лица в иностранной организации
  3.  На облигации с ипотечным покрытием до января 2007г.
  4.  По доходам учредителей доверительного управления с ипотечным покрытием до января 2007г.

Ко всем остальным видам доходов применяется ставка 13%.

Налоговый период по НДФЛ составляет 1 год.

Доход налогоплательщика считается нарастающим итогом. Общая сумма налога представляет собой результат сложения сумм налога, исчисленных по всем основания с применением различных налоговых ставок.

Часть налога уплачивают налоговые агенты, а часть сами плательщики.

Если налог уплачивают налоговые агенты, они обязаны исчислять и удерживать у налогоплательщика налог и платить эту сумму в бюджет. Удерживать налог надо при фактической выплате дохода. Производится за счёт любых денежных средств, выплаченных агентов, либо по поручению агентом третьим лицом. Сумма налога, удерживаемая у налогоплательщика, не может превышать 50% суммы выплаты. Перечислять налог за счёт налогового агента нельзя.

Налоговая декларация предоставляется только налогоплательщиками, которые самостоятельно уплачивают налог или претендуют на налоговые вычеты. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом. В ней указываются все доходы, источники их выплат, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей и сумму налога, подлежащую уплате или возврату.

Налог на прибыль организации

Прямой федеральный налог, относится к группе налогов на доход. Формирует доходную базу региональных налогов. Введён с 1 января 1992 года.

Налог на прибыль напрямую зависит от финансового результата организации.

Налогоплательщик – российские организации и иностранные организации с постоянным представительством (306 статья НК РФ).

В налоговом законодательстве по налогу на прибыль практически отменены все льготы, за исключение освобождения от налога иностранных организаторов олимпийских и пара - олимпийских игр.

Не являются налогоплательщиками те, кто платит по специальным налоговым режимам, а так же те, у кого нет расчетных счетов и балансов.

Объект налогообложения – прибыль полученная налогоплательщиком. Прибылью является доход, уменьшенный на величину расхода. И доход, и расход определяются по правилам налогового учёта.

Для иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность на территории РФ, но получают доход, объектом налогообложения является этот самый доход.

Доход от реализации – выручка от реализации товаров, работ и услуг, как собственного производства, так и приобретённых, а так же выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права. При этом расчеты могут осуществляться как в натуральной форме, так и в денежной.

Все доходы, не являющие доходами от реализации являются внереализационными (350 статья НК РФ). Это доходы от курсовой разницы, от сдачи имущества в аренду, проценты, дивиденды. Кроме того, к внереализационным доходам относятся суммы восстановленных резервов, расходы на которые были приняты в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Список доходов является закрытым.

При включении в состав доходов каких либо доходов, налогоплательщик обязан по 40 статье НК должен включать доходы в соответствии с рыночной стоимостью. Стоимость безвозмездно полученного имущества тоже является доходом.

Ряд доходов налогоплательщика не включается в доходы:

  1.  Авансы
  2.  Вклады участников общества
  3.  Вклады в УК
  4.  Средства, полученные по закону о безвозмездной помощи

Расходами налогоплательщика, которые учитываются при расчете налоговой базы являются только экономически оправданные затраты в денежной форме и документально подтверждённые. Кроме того, затраты обязательно должны осуществляться для той деятельности, которая связанна с получением дохода.

Расходы:

  1.  Расходы на реализацию
  2.  Внереализационные расходы

Статья 253 НК: классификация расходов.

На расходы списываются только экономически оправданные расходы.

Расходы на ремонт основных средств и на природные ресурсы, расходы на НИОКР классифицируются как прочие расходы и признаются в том отчётном периоде, в котором возникли.

Расходы на обязательное и добровольное имущественно страхование тоже включаются в состав прочих расходов (Обязательное включается в полном объёме, а для добровольного есть правила и нормативы включения средств в затраты).

Список прочих расходов является открытым.

Среди прочих расходов: таможенные платежи, портовые сборы, средства на пожарную безопасность, командировочные расходы, средства на уплату налогов и сборов.

Расходы на командировки ограничены суточными.

Представительские расходы не могут быть выше 4% фонда оплаты труда.

Расходы на рекламу ограничены 1% от выручки реализации.

Внереализационные расходы – расходы, не связанные с производством и реализацией. (Аренда, курсовая, разница, проценты). Списывается по всем правилам списания расходов.

Предприятие может создавать резервы.

Резерв по сомнительным долгам создаётся по результатам инвентаризации дебиторской задолженности:

  1.  100% задолженности со сроком погашения со сроком возникновения от 90 дней
  2.  50% задолженности со сроком погашения со сроком возникновения от 45 до 90 дней
  3.  0% задолженности со сроком погашения со сроком возникновения до 45 дней

Этот резерв расходуется на погашение безнадёжной задолженности.

Неиспользованная сумма резерва добавляется к внереализационному доходы.

Резерв по гарантийному ремонту – среднее арифметическое суммы на ремонт. Неиспользованная сумма резерва возвращается во внереализационный доход.

Доходы и расходы могут признаваться по методу начисления или по кассовому методу (Кассовый метод могут применять только предприятия, у которых за предыдущие 4 квартала выручка не превышает миллион).

Налоговая база предполагает, что все доходы учитываются в денежной форме.

Прибыль, подлежащая налогообложению считается нарастающим итогом.

Если в результате деятельности получен убыток, то налоговая база равна 0.

Размер налоговой базы по доходам, полученным по участию в деятельности другой организации, зависит от организации выплачивающей доход. Если организация российская, то она – налоговый агент и налог платит она. Если организация иностранная, то налогоплательщик сам считает налоговую базу.

По договору товарищества, если участники передают средства, они прибылью не являются  и налогом не облагаются. Налогом облагается только результат при выходе из товарищества.

Если предприятие получило убыток, то он списывается на снижение налоговой базы в течении 10 налоговых периодов.

Налоговая ставка 20%. Из них 18% идёт в бюджет региональный, а 2% в федеральный.  Субъекты федерации могут снизить процентную ставку на 4% если на это есть основания.

Нулевая ставка предусмотрена для доходов в виде дивидендов собственниками (владеющими не менее 50% УК).

Доходы иностранцев облагаются по ставке 20% кроме доходов от транспорта (10%).

Нулевой ставкой облагается прибыль ЦБ.

Дивиденды российской организации от российской организации облагаются по ставке 9%.

Дивиденды иностранной организации – 15%

Налоговый период – год. При этом предусмотрены отчётные периоды: первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

Все платежи, уплаченные в течение года, являются авансовыми.

Прибыль обособленных подразделений консолидируется и платится по месту нахождения организации и обособленного подразделения исходя из доли прибыли обособленных подразделений = средней арифметической удельного веса среднесписочного числа работниках и удельного веса остаточной стоимости амортизированного имущества этого обособленного подразделения.

Налог на добычу полезных ископаемых

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, которые являются пользователи недр согласно закону о недрах.

Налогоплательщик должен встать на учёт по месту нахождения участка недр.

Объект налогообложения – полезные ископаемые, добытые из недр, а так же отходы, подлежащие лицензированию. Исключения – полезные ископаемые, не облагаемые налогом и д.р. А так же передаваемые для дальнейшей переработки.

Налоговая база – определяется налогоплательщиком по каждому полезному ископаемому. Может определяться как стоимость полезных ископаемых (при адвалорной ставке), или как объём (если ставка специфическая). В отношении ископаемых с разной ставкой, либо если на них установлены льготы, налоговая база определяется отдельно.

Количества добытого полезного ископаемого налогоплательщик определяет сам.

  1.  Прямым методом – взвешиванием, литражом
  2.  Косвенным методом – по нормативам содержания ископаемого в руде

Применяемый метод должен быть зафиксирован в учётной политике для целей налогообложения.

Количество добытого ископаемого корректируется на потери (по нормативам).

Методы определения стоимости ископаемого:

  1.  По сложившимся у налогоплательщика ценам без субсидий
  2.  Просто из сложившихся цен реализации
  3.  Из сложившейся расчетной стоимости полезного ископаемого

Момент определения налоговой базы – реализация добытого полезного ископаемого.

Стоимость ископаемого определяется как произведение объёма добытого полезного ископаемого и стоимости единицы ископаемого.

Стоимость единицы ископаемого = Выручка от реализации ископаемого/ количество реализованного полезного ископаемого.

Налоговый период – календарный месяц.

Налоговые ставки 

  1.  Нулевая – в отношении нормативных потерь полезных ископаемых, для добытчиков нефти в тяжёлых условиях.
  2.  Ставка корректирующая на коэффициент – характеризующий цены на нефть (КЦ), а так же коэффициент, характеризующий степень выработки недр (КВ).

КЦ = ((средний за налоговый период уровень цен нефти ЮРАЗ – 15)*среднее значение курса доллара)/261

Налоговая декларация предоставляется не позднее чем через месяц.

Водный налог

Объекты налогообложения:

  1.  Забор воды из объектов
  2.  Использование акватории водного пространства
  3.  Использование водных объектов в целях гидроэнергетики
  4.  Использование водных объектов для лесосплава

Налоговые ставки устанавливаются отдельно по бассейнам рек, морей, озер, экономических районов.

Налогоплательщик сам определят налоговую базу.

Налоговая база

  1.  при заборе воды определяется, как количество забранной воды
  2.  При использовании акватории, как площадь акватории
  3.  При использовании для энергии, как количество выработанной энергии
  4.  При сплаве леса, как путь леса в километрах

Налоговый период – квартал.

Сдать декларацию надо до 20 числа следующего месяца.

Региональные и местные налоги

Налог на имущество организации

Объект налогообложения: движимое и недвижимое имущество на балансе организации в качестве объектов основных средств (374 статья).

Налоговая база – среднегодовая стоимость имущества, которая учитывается по остаточно стоимости. Она формируется не по данным налогового учёта, а по правилам бухгалтерского учёта.

Среднегодовая стоимость имущества – сумма величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца на первое число месяца налогового периода и ещё одного и делённая на 13.

Обособленные подразделения платят налог на территории региона, где они находятся. По тем же правилам, как и основное предприятие.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщить в налоговый орган сведения о недвижимом имуществе не позднее чем через 10 дней после регистрации.

Для имущества иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность на территории РФ, объектом налогообложения является инвентаризационная стоимость имущества.

Если имущество передано в общую собственность, имущество каждого собственника учитывается пропорционально его доли.

Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год, но предусмотрен отчётный период – первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Местный орган власти может изменить налоговые периоды или отменить их.

Налоговая ставка устанавливается субъектом Федерации, но не более 2,2%.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от плательщика или имущества.

Налогоплательщики платят авансовые платежи по налогу, которые определяются как среднегодовая стоимость имущества как средняя стоимость квартала + 1 месяц.

Налог считается нарастающим итогом.

Иностранцы, которые не осуществляют деятельность в РФ платят ¼ суммы годового платежа, а те, кто осуществляет деятельность через представительство, платят так же, как и российские организации.

Сроки уплаты налогов устанавливают субъекты федерации.

Налог на игорный бизнес

Налогоплательщики – организации, ведущие деятельности в сфере игорного бизнеса.

Относится к группе налогов на вменённый доход.

Этот вид предпринимательской деятельности не связан с реализацией.

Объектами налогообложения являются – игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы. Каждый объект должен быть зарегистрирован по месту своей установки.

Налоговые ставки определяются за каждый объект налогообложения в суммах, предусмотренных в Налоговом кодексе.

Транспортный налог

Налогоплательщики – и физические и юридические лица, которые владеют транспортными средствами.

Объект налогообложения – зарегистрированные транспортные средства, за исключением вёсельных лодок, инвалидки, трактора и комбайны, ТС для органов власти, ТС в розыске.

ТС физических лиц облагаются налогом в соответствии с расчетами, которые делает налоговая служба на основании данных, которые обязаны дать органы регистрации автомобиля.

Организации исчисляют налог самостоятельно в отношении каждого транспортного средства.

Налоговая база – мощность двигателя в Л/С.

Орган власти субъекта федерации может изменить налоговую ставку в ту или иную сторону  в 10 раз. Ставки прогрессивные.

Налоговые льготы:

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Местные налоги

Налог на имущество физических лиц

Ставки от 0,1% до 2% в зависимости от стоимости имущества.

Не уплачивают налог

Земельный налог

Прямой имущественный налог.

Так же платят физические и юридические лица.

Налогоплательщики – организации, ИП  и физические лица, обладающие земельными участками, признанными объектами налогообложения.

Налоговая база – кадастровая стоимость участка на первое января.

Налоговый период – год.

Специальные налоговые режимы

Единый сельскохозяйственный налог

Налогоплательщики – организации  и ИП, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Выручка от реализации считается как по налогу на прибыль.

Переход на эту систему является добровольным.

При этом режиме не платится налог на прибыль, на имущество организации, налог на добавленную стоимость кроме экспортного – импортного НДС. Налогоплательщики ИП освобождаются от НДФЛ и налога на имущества.

Переход осуществляется в заявительном порядке.

Объекты налогообложения – доходы за минусом расходов.

Расходы налогоплательщика определены и перечислены в налоговом кодексе. Список является закрытым.

Налоговая база – денежное выражение доходов, уменьшенное на денежное выражение расходов.

Налоговая ставка – 6%

Налоговый период – год. Отчётный период – полгода.

Упрощённая система налогообложения

Принимается при численности наёмных работников не более 5 человек. Не обязательна к применению.

Система построена на принципах вменённого дохода. Необходимо получить патент.

ФНС установила перечень документов на патент:

  1.  Заявление на получение
  2.  Уведомление об отказе о выдаче патента
  3.  Сам патент

Стоимость патента связывается со стоимостью ЕНВД и не может быть больше базовой доходности, чем в 30 раз.

Срок патента определяет налогоплательщик.

НК предполагает, что органы власти субъектов РФ могут дифференцировать потенциальны доход налогоплательщика.

Патент – платёж, не зависящий от результатов деятельности плательщика и только для ИП.

Единый налог на вменённый доход

Этот налог вводится в действие местным самоуправлением. В отличие от УСНО эта система обязательна.

Виды деятельности:

  1.  Оказание бытовых услуг
  2.  ТО автомобилей
  3.  Розничная торговля при торговой площади <150 кв. м
  4.  Хранение автомобиля в гараже
  5.  Размещение наружной рекламы
  6.  Гостиницы <500 кв. м

Некоторые виды деятельности переводятся законодательно на ЕНВД. Регламентируется местными органами самоуправления.

Уплата налога по этой  системе освобождает от уплаты налогов на доходы и прибыль.

Вменённый доход – потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитанный с учётом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода.

Базовая доходность вида деятельности – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, которая характеризует единицу предпринимательской деятельности.

Налоговое законодательство представляет возможность местным органам власти устанавливать коэф. Базовой доходности.

К2 – корректирующий коэф. Базовой доходности, который характеризует влияние факторов.

К1 – для учёта инфляции.

Налогоплательщик – организации и физические лица, которые ведут соответствующую деятельность на территории муниципальных образований.

Не могут перейти на ЕНВД:

  1.  Среднесписочная численность > 100 человек
  2.  Доля участия других организаций >25%
  3.  Кто купил патент

Объект налогообложения – потенциальный доход налогоплательщика.

Налоговая база – величина физического показателя, характеризующая вид деятельности (НК)*предполагаемый доход в периоде (НК).

Налоговый период – квартал.

Налоговая ставка – 15%.

 

Система налогообложения в виде соглашения о разделе продукции

Представляет собой вид деятельности инвестора, который на возмездной основе и на определённый срок получается от правительства исключительные права на поиск, разработку и добычу полезных ископаемых на определённом участке недр.

От соглашений о разделе продукции государство получает роялти и бонусы, ежегодно.

Объект налогообложения – стоимость части прибыльной продукции, принадлежащей инвестору.

Налоговая база – количество добытого полезного ископаемого в натуральном выражении.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

45533. Сущностные характеристики PR-деятельности и профессиограмма специалиста по PR 31 KB
  Специфика РRдеятельности выражается в следующем: пиармены подчинены целям и задачам своего субъекта и символизируют собой его идеологию; профессиональная ориентация пиарменов выражена преимущественно в обслуживании субъекта они становятся выразителями интересов ограниченной конкретной социальной группы; профессионализм пиармена определяется также и с внешним согласием с общественной политикой своего субъекта лояльностью к нему умением идентифицировать себя с ней. Содержание и структура ПРдеятельности: Творческая поиск...
45534. PR – тексты 102.5 KB
  К вторичным источникам также можно отнести прессревю. а Медиатексты – тексты написанные ПР сотрудниками и обработанные журналистами и доведенные до определенного сегмента общественности исключительно через СМИ: Имиджевая статья Имиджевое интервью Кейс стори б первичный – исходит от прямого предметного базисного или технологического субъекта ПР: Простой ПР текст – это конкретный текст как определенная отграниченная от других текстов данность существующая в пространстве ПР – коммуникаций: Пресс – релиз приглашение бэкграундеры лист...
45535. Хактеристика комбинированных PR-текстов 28.5 KB
  Издание или механически пресскит простых первичных текстов объединенных общей тематикой новостным поводом. Могут содержать в себе тексты журналистские и рекламные пресскит туда могут входить: прессрелиз бэкграундер фактлист биография лист вопросовответов это набор представляющих интерес для прессы разножанровых простых первичных текстов а также иконических материалов которые объединены одним новостным поводом и дают максимально полную информацию о конкретном новостном событии. Таким образом мы рассмотрели жанровые...
45536. Понятие «новость» и типы информационных поводов 36 KB
  Новость в ПР –- это новая и по возможности релевантная для целевой общественности ПР-информация способная формировать паблисити и привлечь внимание СМИ к субъекту ПР. Новость своевременна если событие сопряжено с разл. Выделяется среди других новость.
45537. Источники и методы сбора информации в журналистике и PR. Характеристики PR-информации 36.5 KB
  Характеристики PRинформации. Типы информации: межличностная информация обеспечивающая коммуникацию двух и более лиц и носящая непубличный характер. ПР информация – разновидность социальнйо информации инициированная базисным субъектом ПР представляющая в оптимизированном виде факты деятельности данного субъекта.
45538. Медиарилейшнз: современное состояние 46.5 KB
  выступает как менеджер автор и организатор донного проекта информационный ПР ориентирован на работу со СМИ т. МР ШИШКИНА – социальные практики направленные на оптимизацию взаимодействия субъекта ПР базисный кто заказывает или технологический – кто исполняет со СМИ. В США МР взяли основу еще во времена президента Джексона когда бывший журналист и репортёр Кендел стал исполнять функции пресссекретаря: писал статьи для СМИ.ленинградский советов появились отделы по связям со СМИэто портотипы будущих ПРслужб.
45539. Пресс-служба и ее функции 69 KB
  Пресс-служба и ее функции Пресс-служба – автономная структурная единица субъекта PR осуществляющая функции медиарилейшнз. Крупные организации и компании имеют собственные пресс-службы в небольших организациях эта функция может совмещаться с другими функциями исполнителя. Штат прессслужбы может составлять различное количество людей – от одногодвух до 20ти и более. Специалисты прессслужб должны регулировать отношения между своей организацией и СМИ поддерживать информационный баланс двустороннего информационного взаимодействия.
45540. Классификация PR-текстов и система жанров PR-текста 47.5 KB
  Чем же пиартекст принципиально отличается от журналистского и рекламного Рекламный попадает на платные страницы. А пиартекст умело мимикрирует под текст новостийный. Здесь полезно знать что пиар иногда определяют как ориентированную журналистику поскольку в пиартексте присутствуют всегда тщательно отобранные и соответствующим образом скомпонованные факты. Пиаринформация – это тип социальной информации которая производится в процессе деятельности социального субъекта фирмы организации персоны – базисного субъекта пиар...
45541. Типология корпоративных изданий 36 KB
  Типология корпоративных изданий Корпорация – человеческие и финансовые ресурсы общая цель профессиональные интересы идентификация Печатные методы PR: Фирменный журнал Многотиражная газета Информационный бюллетень Письмо Прессбук – результат мониторинга в сброшюрированном виде для руководителя Отчет Корпоративная реклама Корпоративные документы кодексы относит к корпоративным изданиям по форме – журналы газеты и информационные бюллетени. Что такое корпоративное издание Это периодическое издание журнал газета...