58205

Принципы бухгалтерского учета

Доклад

Педагогика и дидактика

Принципы бухгалтерского учета Развитие модели рыночной экономики в России вызывает необходимость изменения базисных категорий бухгалтерского учета к которым в первую очередь относятся принципы ведения бухгалтерского учета.

Русский

2014-04-22

75.5 KB

0 чел.

Урок 6. Принципы бухгалтерского учета

Развитие модели рыночной экономики в России вызывает необходимость изменения базисных категорий бухгалтерского учета, к которым в первую очередь относятся принципы ведения бухгалтерского учета.

Слово «принцип» произошло от латинского слова  (               ) , что в переводе означает «основа, начало». Современные толковые словари приводят различные значения этого слова. Под принципом понимается основное, исходное положение какой-либо теории, учения и т.д.; руководящая идея; основное правило деятельности.

Таким образом, принципами бухгалтерского учета являются правила и действующие руководства по учету. Как отмечают американские ученые Р. Энтони и Дж. Рис, принципами называются правила и согласованные изъятия бухгалтерского учета, «...слово принцип используется для обозначения общего закона или правила, принятого или объявленного как руководство к действию; согласованная позиция или основа поведения или практики».

Принципы учета подвергаются постоянным нововведениям и модификации в соответствии с изменениями экономических реалий, появлением новых типов операций, новых направлений экономической

деятельности.

Принципы бухгалтерского учета, существовавшие в условиях централизованно планируемой экономики, были обусловлены общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой.

Изменения системы общественных отношений предопределили необходимость совершенствования правил бухгалтерского учета. Новые принципы должны ориентироваться на модель рыночной экономики, использовать опыт стран с развитой рыночной экономикой, отвечать международным принципам бухгалтерского учета.

Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России имущественная обособленность рассматривается как допущение, согласно которому имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации. Таким образом, в основе названного допущения лежит юридическая самостоятельность экономического субъекта по отношению к его владельцу (собственнику).

В трактовке допущения имущественной обособленности, предложенной Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, заложено правило ведения динамического бухгалтерского учета и составления динамического баланса.

Динамический бухгалтерский баланс строится на принципе исключения из активов организации личного имущества ее собственников. В отличие от динамического, статический бухгалтерский баланс предполагает включение в состав активов организации личного имущества собственников, поскольку это имущество может быть объектом иска за недостающие активы. Следует отметить, что в российском бухгалтерскому чете не принято включать личное имущество собственников в состав активов организации. Юридическое право распространяется только на долю собственников в капитале организации, а не на их имущество.

Вместе с тем в действующем гражданском законодательстве и в нормативных актах, регулирующих правила бухгалтерского учета, существуют противоречия положений, имеющих один и тот же предмет регулирования. По гражданскому законодательству участники полного товарищества, а также полные товарищи коммандитного товарищества (товарищества на вере) несут ответственность по обязательствам юридического лица своим личным имуществом. Участники общества с дополнительной ответственностью солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех участников кратном размере к стоимости их вкладов. А при банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам.

Таким образом, юридическое толкование принципа имущественной обособленности несколько шире бухгалтерского понимания этого принципа.

Следует отметить, что Международные стандарты финансовой отчетности не рассматривают допущение имущественной обособленности в качестве основополагающего.

В соответствии с МСФО основополагающими допущениями являются:

  1.  метод начисления;
  2.  непрерывность деятельности.

Допущение непрерывности деятельности организации трактуется Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России следующим образом. Организация нормально функционирует и будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. У организации отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Содержание допущения о непрерывности деятельности организации, сформулированного в Концепции, в основном соответствует содержанию данного принципа в Международных стандартах финансовой отчетности. Однако международные стандарты допускают, что если существует намерение ликвидации или существенного сокращения масштабов деятельности компании, финансовая отчетность должна составляться на другой основе.

Принцип непрерывности деятельности лежит в основе выбора способа оценки активов организации. Для действующей организации характерна оценка активов по фактической себестоимости или по первоначальной (исторической) стоимости. Допущение непрерывности деятельности организации нарушается в том случае, если организация прекращает свою деятельность. В этих условиях необходимо изменение оценки активов организации.

Для организации, прекращающей свою деятельность (ликвидируемой), при оценке активов должна применяться реализационная стоимость.

При этом могут возникнуть следующие ситуации:

  1.  реализационная стоимость активов юридического лица достаточна для погашения долгов кредиторам;
  2.  реализационная стоимость активов юридического лица недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, и, как следствие, некоторые кредиторы могут получить лишь часть причитающихся им
  3.  реализационная стоимость активов юридического лица превышает его долги и обеспечивает возможность погасить их полностью.

Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности формулируется следующим образом. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности в трактовке Концепции в основном соответствует методу начислений, формулируемому в Международных стандартах финансовой отчетности. Вместе с тем Международными стандартами финансовой отчетности данный принцип трактуется шире.

Выделяются четыpe составные части данного принципа:

  1.  операции и события признаются тогда, когда они произошли, а не по мере поступления или выплаты денежных средств или их эквивалентов;
  2.  операции и события регистрируются в учетных регистрах и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся;
  3.  расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и заработанными конкретными статьями дохода (концепция соотнесения);
  4.  применение концепции соотнесения не допускается в бухгалтерском балансе статей, которые не отвечают определению активов и обязательств.

Сравнительный анализ содержания принципа начисления, сформулированного в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России и Международных стандартах финансовой отчетности, позволяет сделать вывод, что Концепцией не учитывается принцип соотнесения доходов и расходов, что может привести к искажению учетных и отчетных данных.

Принцип начислений можно разбить на три составные части: принцип определения затрат, принцип регистрации доходов, принцип соответствия доходов расходам. Сущность принципа определения затрат состоит в том, что затратами, признаются не выплата денежных средств или их эквивалентов за приобретенные активы, а возникновение обязательств уплатить за них. Принцип регистрации доходов предполагает, что доход отражается в том отчетном периоде, когда он заработан, независимо от фактического времени поступления денежных средств или их эквивалентов. При этом доход проявляется в увеличении экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, другого имущества) либо в уменьшении обязательств экономического субъекта перед третьими лицами.

В настоящее время отечественными правилами бухгалтерского учета в качестве одного из основных критериев получения дохода установлен момент передачи права собственности от продавца к покупателю.

Принцип соответствия доходов расходам предполагает, что расходы отражаются в бухгалтерском учете за тот же период, что и доход, для получения которого они были произведены. Автором этого принципа считается немецкий ученый Э. Шмаленбах, который исходил из того, что актив — это расходы (кроме денежных средств), которые должны стать доходами в будущем.

На необходимость применения принципа соответствия указывают и отечественные экономисты. Профессор Я.В. Соколов трактует сущность данного принципа следующим образом: «Суть правила соответствия можно пояснить так: расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором были получены доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам». Профессор М.И. Кутер отмечает: «Применение этого принципа позволяет идентифицировать расходы периода как себестоимость зарабатывания доходов».

Принцип соответствия довольно сложен для практического применения. Использование этого принципа заключается в увязке в каждом отчетном периоде полученных доходов и связанных с их получением расходов. Для реализации этого принципа в зарубежном бухгалтерском учете предусматривается применение специальных учетных процедур — констатации и трансформации. При этом трансформация возникает в тех случаях, когда расходы и доходы могут быть отнесены к двум и более отчетным периодам.

Допущение последовательности применения учетной политики заключается в том, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно — от одного отчетного года к другому, в рамках одной организации, а также группой взаимосвязанных организаций. Это означает, что принятые организацией способы ведения бухгалтерского учета будут применяться последовательно из года в год. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации независимо от их места нахождения. Изменения в учетной политике организации допускаются лишь в исключительных случаях: при изменении законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, обеспечивающих более достоверное представление информации в учете и отчетности; при существенном изменении условий деятельности (реорганизации, смене собственников, изменении видов деятельности).

Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98) установлены требования к обеспечению учетной политики. Эти требования полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности.

Требование полноты означает, что в бухгалтерском учете должны быть отражены все факты хозяйственной деятельности, без каких-либо пропусков. Пропуски могут сделать бухгалтерскую информацию ложной или дезориентирующей! Вместе с тем в некоторых случаях бухгалтерская информация неполно представляет хозяйственную деятельность организаций. Это происходит даже не вследствие пропуска отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, а из-за имеющихся трудностей этого отражения. Как правило, бухгалтерский учет отстает от ускоренно прогрессирующих предпринимательских методов. Действующие учетные стандарты и правила не отражают всего многообразия хозяйственных процессов, происходящих в организациях в условиях тенденций появления новых экономических отношений и хозяйственных связей, совершенствования методов ведения бизнеса. Если в правовом отношении новые процессы, происходящие в организациях, характеризуются определенной последовательностью и проработанностью, то в части отражения этих процессов в бухгалтерском учете возникают затруднения. Так, в соответствии с гражданским законодательством вкладом в совместную деятельность по договору простого товарищества могут быть профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вместе с тем порядок отражения в бухгалтерском учете таких вкладов не регламентирован ни одним стандартом.

Требование своевременности означает, что происходящие в организации факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности должны быть отражены вовремя. Информация, отражаемая в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, должна быть пригодна для принятия решений прежде, чем потеряет способность влиять на решение. Следует отметить, что в нашей стране актуальность отчетной информации обеспечивается, поскольку действующими стандартами установлены жесткие сроки формирования, представления и публикации бухгалтерской отчетности.

Требование осмотрительности означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. В международных стандартах финансовой отчетности приводится следующая формулировка данного требования: «Осмотрительность — это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы — занижены».

Таким образом, требование осмотрительности при составлении финансовой отчетности сводится к четырем правилам: не завышать активы, не завышать доходы, не занижать обязательства, не занижать расходы.

В отношении активов принцип осмотрительности означает, что при наличии возможности в соответствии с учетными правилами выбора варианта оценок организациям следует использовать тот вариант, который дает наименьшую оценку.

В современном отечественном учете нормативными документами преуменьшение оценки активов допускается в отношении материально-производственных запасов (кроме оборудования к установке), финансовых вложений и дебиторской задолженности, по которым формируются резервы.


Требование
приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности отражаются исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Вместе с тем в российской системе учета операции, как правило, учитываются строго в соответствии с юридической формой. Так, полученное в текущую аренду имущество не отражается на балансе арендатора, поскольку право собственности на это имущество остается у арендодателя.

Международные стандарты финансовой отчетности в первую очередь основаны на экономическом содержании операций. Так, если компания контролирует ожидаемую прибыль, арендуемое имущество является ее активом. Согласно международному стандарту финансовой отчетности 17 «Аренда» операции подлежат учету и представлению в отчетности в соответствии с их содержанием, а не юридической формой. Юридическая форма договора финансовой аренды может не предусматривать перехода права собственности на арендуемый актив. Несмотря на это, в балансовом отчете арендатора стандарт предусматривает отражение финансовой аренды как актива компании. В МСФО 17 отмечается: «Если такие операции аренды не отражены в балансе арендатора, то экономические ресурсы и уровень обязательств компании оказываются заниженными, тем самым нарушая финансовые отношения».

Следует отметить, что в отечественной учетной практике иногда также основываются на экономическом содержании хозяйственных операций. Так, предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Вместе с тем в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон.

Кроме того, имущество, переданное по договору доверительного управления, остается собственностью учредителя доверительного управления. Однако это имущество обособляется от имущества учредителя управления и отражается на отдельном балансе доверительного управляющего, по нему ведется самостоятельный учет. Передаваемое по договору доверительного управления имущество физически выбывает из владения учредителя управления. Однако доверительный управляющий контролирует ожидаемую прибыль от использования имущества, а также несет ответственность за содержание имущества и риски приращения и уменьшения имущества. Кроме того, доверительный управляющий в пределах, предоставленных ему законом и договором, может владеть, пользоваться, распоряжаться этим имуществом, в том числе передавать его в собственность других лиц, сдавать в аренду, отдавать в залог. В связи с этим в учете показывается списание имущества с баланса учредите ля управления и отражение его на обособленном балансе доверительного управляющего.

Таким образом, в бухгалтерском балансе могут отражаться активы, не принадлежащие организации на праве собственности, а полностью ею контролируемые, обещающие в будущем экономические выгоды.

Требование непротиворечивости означает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Требование рациональности предполагает рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Исходя из этого требования организации определяют форму бухгалтерского учета, т.е. последовательность обработки первичных документов, порядок записей в учетных регистрах до составления обобщающей бухгалтерской отчетности. Кроме того, рациональность означает экономичность ведения бухгалтерского учета. Выгода от полученной информации должна превышать затраты на ее получение.

Правила бухгалтерского учета сформулированы в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и других нормативных документах. К этим правилам относятся правила двойной записи, денежного измерения, периодичности, раздельного учета текущих, отложенных и капитализированных расходов.

Правило двойной записи (двойственности учета) является фундаментальным правилом бухгалтерского учета. Как отмечал русский ученый А.П. Рудановский, принцип двойственности «есть математическое выражение физического принципа относительности», «принцип двойственности... дает в своем развитии метод счетной геометрий, приводящий к построению баланса, определяющего положение хозяйства в пространстве хозяйственных отношений».

Правило двойственности обосновывает бухгалтерское уравнение, увязывающее активы организации с источниками образования (капитал собственника и заемный или привлеченный капитал третьих лиц):

Активы = Собственный капитал + Обязательства

Правило денежного измерения означает, что в бухгалтерском учете отражается только информация, представленная в денежном выражении.


По мнению американских авторов, преимущество учета в денежном выражении «состоит в том, что деньги являются общепринятой мерой измерения, посредством которой неоднородные факты о предприятии могут быть выражены в виде чисел, которые можно складывать или вычитать. Нормативными документами, регулирующими отечественные правила бухгалтерского учета, предусматривается, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся организациями в рублях в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской' Федерации, действующему на дату совершения операции.

Соблюдение правила денежного измерения в бухгалтерском учете вполне очевидно. Для оценки активов, обязательств, доходов и расходов Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России предусмотрены следующие виды оценки:

фактическая себестоимость (первоначальная стоимость) — сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объекта (или при учете кредиторской задолженности);

текущая (восстановительная) стоимость (себестоимость) — сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;

текущая (рыночная) стоимость (стоимость реализации) — сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

При отсутствии иной базы измерения объектов учета для оценки может быть использована дисконтированная стоимость, т.е. величина будущих денежных поступлений или их эквивалентов, за которую предположительно должен быть приобретен объект в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Правило периодичности — правило регулярного периодического составления отчетности. В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская от-, четность организации» отчетным периодом является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно

Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по.31 декабря соответствующего года. Для организаций, созданных после 1 октября, первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года.

Правило раздельного учета текущих, отложенных и капитализированных расходов используется в учете затрат по приобретению активов организации и последующего их отнесения на расходы текущего или будущих периодов. В момент приобретения активов возникают единовременные затраты организации. Эти затраты могут быть осуществлены за счет выплаты денежных средств, возникновения дебиторской задолженности, обмена на другие активы. Указанные затраты могут либо увеличивать стоимость активов организации (капитализироваться), либо относиться в расходы будущего или текущего периода. В связи с этим очень важно подразделять указанные расходы на текущие, отложенные и капитализированные. Так, при приобретении активов большая часть затрат по приобретению капитализируется, однако некоторая часть затрат (относящаяся к условно постоянным управленческим расходам) может быть отнесена на расходы текущего периода.

7


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

16290. Исследование принципиальных электрических схем сложных логических элементов (И – НЕ, ИЛИ – НЕ) 42 KB
  Лабораторная работа № Тема: Исследование принципиальных электрических схем сложных логических элементов И – НЕ ИЛИ – НЕ. Цель: Проанализировать работу принципиальных электрических схем сложных логических элементов И – НЕ ИЛИ – НЕ. Оборудование: IBM PC Программн
16291. Анализ работы сумматоров 55.5 KB
  Лабораторная работа № Тема: Анализ работы сумматоров. Цель работы: Исследовать работу сумматоров с помощью программы EWB. Оборудование: IBM PC. Программное обеспечение: WINDOWS EWB Вопросы для повторения: /. Что такое сумматор Чем отличается сумматор от логическог
16292. Анализ работы счётчиков 30.5 KB
  Лабораторная работа № Тема: Анализ работы счётчиков Цель: Исследовать работу счётчиков с помощью программы EWB. Программное обеспечение:Windows EBW. Вопросы для повторения: 1.Что такое счётчик 2.Как классифицируется счётчики 3.Принцип работы суммирующего и вычитающ...
16293. Исследование работы оперативно запоминающего устройства 79 KB
  Лабораторная работа №12 Тема: Исследование работы оперативно запоминающего устройства. Цель работы: Исследовать работу оперативно запоминающего устройства с помощью программы EWB. Оборудование: IBM PC. Программное обеспечение: WINDOWS EWB Вопросы для повторения: 1. К...
16294. Конструкция регистрирующего органа и схему управления координат 613.48 KB
  Лабораторная работа N7 Задание: Предложить 2х координатный регистрирующий прибор. Дать конструкцию регистрирующего органа и схему управления координат. Решение: Предлагаю следующее: Принцип действия следующий. Чертеж в программе на ПК разбивается на отрезки к...
16295. Функції в РНР 91 KB
  Лабораторна работа №3 Функції Мета роботи: ознайомитися з синтаксисом опису функцій РНР. Теоретичні відомості По синтаксису опис функцій РНР досить близький до ідеальної концепції... Ось декілька основних достоїнств цієї концепції: ви можете використов...
16296. Установка Apache, PHP, MySQL 58.33 KB
  ЛАБОРАТОРНАЯ РАБОТА №1 Установка Apache PHP MySQL Принципы работы Интернета Протоколы передачи данных Как и любая компьютерная сеть Интернет основан на множестве компьютеров соединенных друг с другом проводами через спутниковый канал связи и т. д. Однако как...
16297. Объектно-ориентированное программирование на РНР 44.84 KB
  ЛАБОРАТОРНАЯ РАБОТА №8 Объектноориентированное программирование на РНР PHP и ООП. Хотя РНР обладает общими объектноориентированными возможностями он не является полноценным ООязыком например таким как C или Java. В частности в РНР не поддерживаются следующие объ...
16298. Функции работы со строками 21.04 KB
  ЛАБОРАТОРНАЯ РАБОТА №6 Функции работы со строками Функции отрезания пробелов string trimstring stВозвращает копию st только с удаленными ведущими и концевыми пробельными символами. string ltrimstring stВозвращает копию st только с удаленными пробелами в начале строки. st...