6061

Налоговая система России, роль для развития экономики

Курсовая

Налоговое регулирование и страхование

Введение Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного ...

Русский

2012-12-28

137.17 KB

89 чел.

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в  обществе с   момента   возникновения   государства.   Развитие   и   изменение   форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы. В современном  цивилизованном  обществе  налоги  —  основная  форма доходов  государства.  Помимо  этой  сугубо  финансовой  функции   налоговый механизм  используется  для  экономического   воздействия   государства   на общественное производство, его динамику и структуру,  на  состояние  научно-технического прогресса.

Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три  крупных этапа.

На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних  веков государство не имеет финансового аппарата для определения и  сбора  налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую  желает  получить,  а  сбор налогов поручает городу или общине.  Очень  часто  оно  прибегает  к  помощи откупщиков. (Откуп – система сбора с населения налогов и других государственных долгов, при которой государство за определенную плату передает право их сбора частным лицам (откупщикам)).

На втором этапе (XVI — начало XIX вв.) в стране  возникает  сеть государственных учреждений, в том  числе  финансовых,  и  государство  берет часть  функций  на  себя:  устанавливает  квоту  обложения,   наблюдает   за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более  или  менее  широкими рамками. Роль  откупщиков  налогов  в  этот  период  еще  очень  велика.

И, наконец, третий, современный, этап -  государство  берет  в  свои  руки  все функции установления  и  взимания  налогов,  ибо  правила  обложения  успели выработаться.  Региональные  органы  власти,  местные  общины  играют   роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, так же  важное место  отводится  налогам.  В  условиях рыночной экономики любое государство широко  использует  налоговую политику в качестве  определенного  регулятора  воздействия  на  негативные  явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система,  являются  мощным  инструментом управления  экономикой в условиях рынка.

Применение  налогов  является одним из экономических методов  управления  и обеспечения  взаимосвязи  общегосударственных  интересов  с   коммерческими интересами  предпринимателей,  предприятий  независимо   от   ведомственной подчиненности,  форм  собственности  и организационно   -   правовой  формы предприятия.    С    помощью    налогов    определяются     взаимоотношения предпринимателей,    предприятий     всех    форм      собственности      с государственными и местными бюджетами, с банками, а  также  с  вышестоящими организациями.  При  помощи    налогов   регулируется   внешнеэкономическая деятельность,  включая  привлечение  иностранных  инвестиций,   формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно - директивных методов управления  к экономическим резко возрастают роль и   значение  налогов   как  регулятора рыночной экономики, поощрения и развития  приоритетных  отраслей  народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную  политику  в развитии  наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налоговая  система  в Российской Федерации практически была создана в  1991 г., когда  в  декабре  этого  года  был   принят   пакет  законопроектов  о

налоговой системе. Среди них: “Об основах налоговой  системы  в  Российской Федерации”,  “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, “О налоге на добавленную  стоимость” и другие (введён с 01.01.92). Эти законы  установили перечень идущих в  бюджетную  систему  налогов,  сборов,  пошлин  и  других платежей, определяют плательщиков, их права и обязанности, а также права  и обязанности налоговых органов. К  настоящему  времени  в  эти  законы  были внесены изменения и дополнения.

События произошедшие 17 августа 1998 года  резко  усилили  роль  налогов  в экономическом положении страны так как любое государство  в  послекризисной обстановке пытается  поправить  свое  экономическое  положение  при  помощи корректировки  налоговой  системы.

В настоящее время, выбранная мной тема весьма актуальна так как  правильный (оптимальный) выбор налоговой системы является залогом   успешного  решения проблем стоящих перед страной.

В своей работе автор  раскрывает понятие налоговой системы, приводит принципы, в соответствии, с которыми формируются национальные налоговые системы, говорит о целевых установках налоговых систем, о классификации налогов, о функциях и роли налогообложения в экономической системе общества.

Цель данной работы – раскрыть налоговую систему России, её сущность, проблемы и перспективы развития.


  1.  Что такое налоговая система.

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся:

Объект налога - это имущество или доход, подлежащие обложению,

измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога,

например, заработная плата, прибыль, капитал, ценные бумаги, процент,

недвижимое имущество, товар, иногда физические лица (подушный налог).

В налоговом законодательстве РФ обобщающее определение объекта налога отсутствует, содержится перечень объектов: доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, имущество, пользование природными ресурсами, передача имущества и пр. Объект налога должен устанавливаться законодательным актом о конкретном налоге.

Субъект налога — это налогоплательщик, то есть физическое или

юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством

уплатить налог. При этом каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй и с учётом положений главы 7 "Объекты налогообложения" Налогового кодекса РФ (НК РФ). При определении субъекта налогообложения в налоговом праве учитываются прежде всего экономические связи налогоплательщика с государством, которые определяются посредством принципа постоянного местопребывания согласно которому налогоплательщиков подразделяют на лиц:

1) Имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты);

2) Не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты).

Важное различие этих двух групп налогоплательщиков состоит в том, что у резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов -только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).

Источник налога, то есть доход, из которого выплачивается налог.

Перечень источников налога весьма ограничен - доходы, капитал и, в редких случаях, имущество налогоплательщика. Как правило, налог уплачивается с доходов различных форм (заработная плата, прибыль, рента, проценты от ценных бумаг и т.д.) и не затрагивает капитала, в противном случае возможность уплаты налога может быть утрачена.

Налоговая ставка — важная величина налога, который определяет величину налога на единицу обложения (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.). Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в вид процента и называется налоговой квотой.

Налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от налога;

Срок уплаты налога – т.е. срок, в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.

Налоговая база (налогооблагаемая база НОБ) – это база, необходимая для начисления налогов (является стоимостной и физической характеристикой объекта налогооблажения).

Налогооблагаемую базу можно найти по формуле:

НОБ = Объект налога – Налоговые льготы

Для того, чтобы рассчитать сумму налога следует величину НОБ умножить на налоговую ставку:

Сумма налога = НОБ Налоговая ставка

Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки:

1. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа).

2. Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины (например, действовавший в СССР до 1 июля 1990 г. налог на заработную плату в размере 13 %) .

3. Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.

4. Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.

В общих чертах видно, что прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.

Графическим отображением зависимости между налоговыми поступлениями и динамикой налоговых ставок является кривая Лаффера (Рис.1). Концепция кривой подразумевает наличие оптимального уровня налогооблажения, при котором налоговые поступления достигают максимума.

А. Лаффер считал, что по мере роста ставки налога от 0% до 100%, налоговые поступления Т сначала увеличиваются и достигают максимума в точке А при ставке налога t=a, а затем падают несмотря на рост налоговой ставки.

  1.  Принципы формирования и целевые установки налоговых систем

Принципы (от лат. principium - основа, первоначало) - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала чего-либо. Применительно к налогообложению принципами следует считать базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере.

Налоговые   системы   формируются   в   соответствии   с определенными  принципами.  Одни  из  них  определяют  фундамент   налоговых отношений вне зависимости  от  пространства  и  времени.  Другие  определяют условия построения и функционирования в конкретной  стране  и  в  конкретных исторических  условиях.  В  связи  с  этим  весь   комплекс   принципиальных установок для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы.

    1.  Классические,  или   общенациональные   принципы.   Они   как   бы  идеализируют  налогообложение.  Если  налоговая  система   строится строго на основе использования, то её можно считать оптимальной.

    2. Организационно-экономические  (правовые),  или  внутринациональные принципы. На основе этих принципов создаются налоговые концепции  и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому  режиму  и  возможностям  экономического  базиса, сложившимся социальным условиям развития.

Каждая новая реформа национальных систем налогообложения приближает их к состоянию, наиболее полно отвечающему вышеназванным  принципам.  Вместе  с тем национальные системы налогообложения не теряют  своей  индивидуальности.

Определяемые  наукой  в  настоящее  время  принципы налогообложения   можно разделить на две сферы.

     1.Всеобщие, или фундаментальные, принципы, которые,   так  или  иначе, используются в податных системах стран мирового сообщества. О них  писали  в своих трудах А. Смит, Д. Рикардо  и  А.  Вагнер.  Позже  эти  принципы  были охарактеризованы видными русскими налоговедами Н. Тургеневым, А.  Соколовым, М.  Алексеенко,  В.  Твердохлебовым  и  другими.  Это  и   есть   подсистема общенациональных    принципов     построения     системы     взаимоотношений налогоплательщиков и государства.

Впервые они были сформулированы в 1776 году Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». А. Смит выделил пять принципов налогообложения, названных позднее «Декларацией прав плательщика»:

1) Принцип хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика, основанный на праве частной собственности; как считал А. Смит, все остальные принципы занимают подчиненное данному принципу положение;

2) Принцип справедливости, заключающийся в равной обязанности граждан платить налоги соразмерно своим доходам: «...соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства»;

3) Принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ, время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику;

4) Принцип удобности, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

5) Принцип экономии, в соответствии с которым издержки по взиманию налога должны быть меньше, чем сами налоговые поступления.

2.Функциональные, или экономические организационно-правовые,  принципы построения   налоговой   системы   в   конкретных   условиях    общественно-политического   и   социально-экономического   развития    страны.    Данная совокупность    принципиальных    требований    относится    к    подсистеме внутринациональных принципов,  на  основании  которых  принимается  закон  о налоговой системе конкретной страны  на  определённый  период  времени.  Эта система демонстрирует,  какие  фундаментальные  принципы  налогообложения  в полной мере применимы в этой стране, какие – лишь частично,  а  какие  вовсе не  вписываются  в   систему   правовых   отношений   налогоплательщиков   с государством.

Широкое распространение получила идея справедливости налогообложения, ставшая доминантой в работах А. Пигу, А. Вальраса, К. Линдаля, П. Самуэльсона и других. Принцип справедливости в их теориях означает, что налог, изъятый у населения, возвращается ему в виде государственных услуг. С этих позиций обосновывает два принципа П. Самуэльсон:

1) выгоды, предполагающие, что разные люди должны облагаться налогами пропорционально той выгоде, которую они могут ожидать от государства;

2) пожертвования, согласно которым население должно облагаться налогами таким образом, чтобы размер налога не выходил за рамки приемлемого.

Современные исследователи выдвигают ряд новых принципов налогообложения, способствующих достижению общих задач, стоящих перед обществом.

Нобелевский лауреат Дж. Стиглиц предлагает пять принципов налогообложения, желательных для любой налоговой системы:

1) экономическая эффективность;

2) административная простота;

3) гибкость;

4) политическая ответственность;

5) справедливость.

Таким образом, разработанные в XVII—XIX вв. и уточненные в XX в. с учетом экономических реалий принципы налогообложения в настоящее время могут быть классифицированы по определенным направлениям: Экономические, организационные, юридические.

К экономическим можно отнести принципы:

■ эффективности налогообложения с точки зрения производительных сил, воспроизводственных процессов и социальной направленности;

■ прогнозирования налогообложения. В настоящее время возрастает многовариантность применения различных видов налогов;

■ нейтральности, предполагающей, что налог не должен препятствовать формированию рыночных отношений, а должен способствовать созданию конкурентной среды как основы этих отношений.

К организационным принципам относятся:

■ универсализация налогообложения, обеспечивающая одинаковые требования для всех плательщиков;

■ удобство уплаты налогов;

■ стабильность. Нестабильность налоговой системы, перманентный характер ее изменений является одним из факторов, сдерживающих экономический рост;

■ гармонизация. Принцип основан на необходимости построения такой налоговой системы, которая учитывала бы международные нормы и правила, что имеет существенное значение в условиях глобализации экономики.

К правовым относятся принципы:

■ отрицания обратной силы закона, ухудшающего положение граждан;

■ законности;

■ приоритетности налогового законодательства, заключающейся в том, что акты, регулирующие отношения, не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать нормы, устанавливающие особый порядок налогообложения.

Налоговая   система,   построенная   и   функционирующая   на   основе

вышеназванных  принципов,  способна  быть  мощным  стимулом  экономики.  Это подтверждает опыт промышленно развитых  стран  с  социально  ориентированной экономикой. Такие податные  системы  многофункциональны  и  имеют  следующие целевые установки:

  1.  Создание   условий   инвестированию   сбережений   корпораций   и  частных лиц   для  формирования  новых рабочих мест и борьбы с   безработицей;
  2.  Обеспечение конкурентоспособности  продукции  путём  стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ,  новейших технологий и фундаментальных исследований;
  3.  Проведение протекционистской политики, способствование отраслевому и территориальному переливу капитала;
  4.  Стимулирование  накопления  капитала  и  сбережений,   сдерживание

личного потребления капитала;

  1.  Обеспечение социальных потребностей всех слоёв населения.


  1.  Функции налогов.

В первой части Налогового кодекса Российской Федерации дано определение налога, согласно которому «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

В силу своего многообразия налоги исследуются с различных позиций и именно этим можно объяснить существование различных дефиниций налога. Исходя из разных теоретических воззрений, налог рассматривается как категория: философская, экономическая, финансовая, правовая, политическая и социальная, что характеризует его многогранность. По моему мнению, только на основе экономической категории можно определить суть его экономической природы. Налогу присущ «дуализм». С одной стороны, налог является базисным понятием, отражающим реально существующие производственные отношения распределительного характера, с другой стороны, это метод воздействия на количественные и качественные параметры воспроизводства. Налоги, обладая своей внутренней логикой, используются государством для достижения конкретных целей. Главная проблема состоит в том, чтобы использование налогов в качестве инструмента государственной политики не вступало в противоречие с природой налогов.

Объективные и субъективные стороны налога — это единство противоречий, разрешаемых созданием адекватных базису налоговых отношений.

Можно дать следующее определение налога.

Налог — это экономическая категория, выражающая совокупность отношений между государством и членами общества по поводу безэквивалентного изъятия и присвоения части доходов государством для осуществления своих функций.

Теоретическое определение налогов позволяет выделить следующие особенности:

■ тесная связь с государством, для которого налоги являются основным источником доходов;

■ принудительный характер платежей;

■ безэквивалентное изъятие;

■ денежная форма;

■ законодательное оформление.

Отличительные признаки налога позволяют рассматривать его как конкретное явление на поверхности экономической жизни, не раскрывая сущности налога. Сущность налога — это реально существующие отношения перераспределения национального дохода для выполнения государственных функций.

Каждый этап исторического развития характеризуется изменением роли и функций государства, специфическими экономическими и социальными условиями, что предопределяет изменение качественного содержания налогов в процессе воспроизводства.

Более полно сущность налогов раскрывается в их функциях. Наиболее дискуссионным вопросом в теории налогов является вопрос о названии и количестве функций.

Из основного назначения налога как инструмента обеспечения государства денежными средствами для выполнения своих задач вытекает главная функция налогов — фискальная. Эта функция основная, характерная для всех государств во все периоды существования. Именно она отражает причины возникновения налогов, с ее помощью реализуется качественная определенность налогов, их общественное назначение как источника средств, обеспечивающих функционирование государства, и единственная функция, которая не ставится под сомнение в экономической литературе. Практически все экономисты считают, что основной функцией налогов является фискальная.

Фискальная функция долгое время считалась самодостаточной для выражения сути и назначения налога. Однако поскольку взимание налога является прерогативой государства, оно получает возможность воздействовать на социально-экономические процессы с помощью механизма налогообложения, что предопределило разнообразие классификаций функций налогов.

Фискальная функция, будучи основной для всех экономических систем, в процессе естественного развития закономерно порождает объективную возможность для вмешательства государства в перераспределительные процессы, влияющие на экономические отношения в обществе. Объективный характер существования фискальной функции создает условия и возможности ее реализации в налоговой политике, т.е. воздействие налога на воспроизводственный процесс. В этом качестве ее можно выделить как регулирующую(перераспределительную) функцию, которую можно встретить в экономической литературе под разными названиями.

Регулирующая функция налогов означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают влияние на процессы, протекающие в хозяйственной жизни страны, в том числе уровень и динамику потребления, сбережения, накопления, инвестиции и структурные изменения.

Еще в период первоначального накопления капитала значение налогов не ограничивалось фискальной функцией. Если вспомнить классиков политической экономии и отечественных ученых, то уже в их работах обосновывается не только фискальное назначение налогов, но и регулирующее воздействие налогов на процессы накопления капитала и становления нового технологического уклада. В то же время регулирование производства, направленное на ускорение темпов экономического роста, повышает его доходность, расширяет базу фискальной функции. Из этого объективно и логично следует взаимосвязь и внутреннее единство функций, которое не исключает и противоречие между ними. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений. Фискальная отражает отношения налогоплательщика к государству, а регулирующая — государства к налогоплательщику. Результативность налоговых функций определяется ролью налогов, которая может быть как негативной, так и позитивной. Позитивной роль налогов будет тогда, когда потенциал налога как экономической категории реализован на практике и достигается относительное равенство между налоговыми функциями.

Условием оптимального использования функций налогов являются принципы налогообложения.

  1.  Налоговая система РФ
  2.   Классификация (виды налогов, уровни бюджета)

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации (разделения на виды) на определенной основе.

По способу взимания налогов различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков. В этом случае размер налогового оклада точно известен налогоплательщику или его возможно рассчитать. Таким образом, прямые налоги уменьшают доходы налогоплательщика и передаются в бюджет самим плательщиком.

В качестве примера можно привести НДФЛ (налог на доходы физических лиц), уплачиваемый физическими лицами, налог на прибыль предприятий и организаций, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, уплачиваемые юридическими лицами.

Косвенные (адвалорные) налоги взимаются через цену товара. Это своеобразные надбавки, включаемые государством в цену товаров и услуг (акцизы, НДС (налог на добавленную стоимость)). Сумму, уплачиваемую налогоплательщиком, в этом случае подсчитать практически не представляется возможным. Однако очевидно, что основную часть бремени по уплате этих налогов несут конечные потребители (физические лица), таким образом, покупатель является плательщиком. В итоге косвенные налоги увеличивают цену товара и в бюджет передаются непосредственно продавцами.

По субъекту-налогоплательщику выделяются следующие группы налогов (Рис.1):

Налогоплательщик

Организация

Физическое лицо

Косвенные

(НДС, пошлины, акцизы )

Включенные в себестоимость

(ЕСН, ресурсные, экологические и дорожные налоги)

Реальные

(Налог на имущество,

транспортный налог)

Личные

(НДФЛ)

Прямые

(налог на прибыль, на имущество)

Рис.1. Классификация налогов по налогоплательщику

Налоги с физических лиц (НДФЛ, налог на имущество, транспортный налог); налоги с предприятий и организаций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество предприятий и организаций, различные сборы и др.). Данная разновидность не случайно названа «налоги с предприятий и организаций», а не «налоги с юридических лиц». Это вызвано тем, что некоторые организации выступают плательщиками какого-либо налога, не являясь при этом юридическим лицом, в частности филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения.

Налоги также бывают смешанными, их уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (госпошлина, некоторые таможенные пошлины, транспортный налог и др.).

Исходя из критерия многоуровневости бюджетной системы, где аккумулируются налоговые доходы, в налоговом законодательстве широкое распространение получила классификация по уровням бюджетов. Налоги делятся по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги Действующие в Российской Федерации в зависимости от того, какой орган их вводит и имеет право изменять и конкретизировать (Рис.2).

По уровням бюджетов

Налоги в Федеральный бюджет

Налоги в бюджет субьекта Федерации

Налоги во внебюджетные фонды

Налоги в Местный бюджет

Рис.2. Классификация налогов по уровням бюджета

К федеральным налогам и сборам в РФ относятся в соответствии с Налоговым кодексом (частью I ст. 13) :

1) НДС;

2) акцизы;

3) НДФЛ;

4) ЕСН;

5) налог на прибыль;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей ее территории.

К региональным налогам в РФ относятся в соответствии с Налоговым кодексом (частью I ст. 14):

1) налог на имущество организаций;

2) транспортный налог.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, вводимые в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. Устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов Российской Федерации определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных налоговым законодательством, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по данному региональному налогу.

К местным налогам в РФ относятся в соответствии с Налоговым кодексом (частью I ст. 15):

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Государственные внебюджетные фонды РФ(обеспечение социального развития помимо бюджетных средств):

  1.  Пенсионный фонд РФ (ПФР) – выплата пенсий по старости, общему заболеванию, потере кормильца и т.д.

ПФР является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, выполняющим отдельные банковские операции. Свою деятельность он осуществляет в соответствии с Положением о Пенсионном фонде РФ. Денежные средства и иное имущество Фонда находятся в государственной собственности РФ. Денежные средства ПФР не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат Бюджет Фонда и отчет о его исполнении утверждаются федеральным законом.

Средства ПФР формируются за счет:

• страховых взносов работодателей;

• страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, в том числе фермеров и адвокатов;

• страховых взносов иных категорий работающих граждан;

• ассигнований из федерального бюджета РФ на выплату государственных пенсий и пособий военнослужащим и приравненным к ним по пенсионному обеспечению гражданам, их семьям социальных пенсий, пособий на детей в возрасте старше полутора лет, на индексацию указанных пенсий и пособий, а также на предоставление льгот в части пенсий, пособий и компенсаций гражданам, пострадавшим от чернобыльской катастрофы, на расходы по доставке и пересылке пенсий и пособий;

• средств, возмещаемых ПФР Государственным фондом занятости населения РФ в связи с назначением досрочных пенсий безработным;

• средств, взыскиваемых с работодателей и граждан в результате предъявления регрессивных требований;

• добровольных взносов (в том числе валютных ценностей) физических и юридических лиц, а также доходов от капитализации средств ПФР и других поступлений.

  1.  Федеральный фонд и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС)– финансирование медицинского обслуживания.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования создается федеральными органами власти, территориальные фонды обязательного медицинского страхования — органами власти субъектов Федерации Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования являются самостоятельными государственными некоммерческими финансово-кредитными учреждениями.

Денежные средства Федерального фонда обязательного медицинского страхования образуются за счет:

• части страховых взносов (отчислений) хозяйствующих субъектов и иных организаций на обязательное медицинское страхование;

ассигнований из федерального бюджета на выполнение федеральных целевых программ в рамках обязательного медицинского страхования;

•добровольных взносов юридических и физических лиц;

• доходов от использования временно свободных финансовых средств;

• нормированного страхового запаса Федерального фонда;

• поступлений из иных источников, не запрещенных законодательством РФ.

Финансовые средства Территориального фонда образуются за счет:

• части страховых взносов организаций на обязательное медицинское страхование в размерах, устанавливаемых законодательством, а также средств, предусматриваемых органами исполнительной власти в соответствующих бюджетах на обязательное медицинское страхование неработающего населения;

• доходов, получаемых от использования временно свободных финансовых средств и нормированного страхового запаса финансовых средств Территориального фонда;

• финансовых средств, взыскиваемых со страхователей, медицинских учреждений и других юридических и физических лиц в результате предъявления им регрессных требований;

• добровольных взносов физических и юридических лиц;

• иных поступлений, не запрещенных законодательством РФ. Отчет о доходах и использовании средств Территориального фонда, а также о результатах его деятельности ежегодно заслушивается соответствующими органами представительной и исполнительной власти и публикуется в средствах массовой информации.

  1.  Фонд социального страхования РФ (ФСС)– оплата различных пособий.

Фонд предназначен для управления средствами государственного страхования. Он выступает в качестве специализированного финансово-кредитного учреждения при Правительстве РФ.

Средства Фонда образуются за счет:

• страховых взносов работодателей;

• страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой      деятельностью;

• доходов от инвестирования части временно свободных средств Фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады;

• добровольных взносов граждан и юридических лиц; поступления иных финансовых средств, не запрещенных законодательством;

• ассигнований из федерального бюджета на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот (пособий и компенсаций) лицам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы или радиационных аварий на других атомных объектах гражданского или военного назначения и их последствий, а также в других установленных законом случаях;

• прочих поступлений.

Бюджет Фонда и отчет о его исполнении утверждаются федеральным законом, а бюджеты региональных и центральных отраслевых отделений Фонда и отчеты об их исполнении после рассмотрения правлением Фонда утверждаются председателем Фонда.

Главным источником дохода государственных внебюджетных фондов является единый социальный налог, введенный в действие Налоговым кодексом РФ с 1 января 2001 г.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж налоговые платежи можно подразделить на закрепленные и регулирующие.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые поступают в федеральный бюджет, в региональный бюджет, в местный бюджет, во внебюджетный фонд.

Регулирующие (разноуровневые) налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству.

  1.   Структура налоговой системы

Для более четкого понимания структуры налоговой системы детально рассмотрим  наиболее важные применяемые в РФ налоги:

  1.  НДФЛ (Налог на доходы физических лиц) 

Глава 23 НК РФ  "НДФЛ"

Налогоплательщики (Ст. 207 НК РФ):

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,

2. Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределы РФ. 

  Объект налогооблажения(Ст. 208, 209, 217 НК РФ):

Доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в РФ или за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2. от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Ряд доходов не подлежит налогообложению НДФЛ.

Налогооблагаемая база(Ст. 210-214 НК РФ):

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Налоговые ставки(Ст. 224 НК РФ):

  1.  13%, если иное не предусмотрено ниже
  2.  35% в отношении доходов:
  3.  стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;
  4.  страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров
  5.  процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте
  6.  суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров
  7.  30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ.
  8.  9% в отношении доходов
  9.  от долевого участия, полученных в виде дивидендов
  10.  виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года

Налоговые вычеты (Ст. 218-331 НК РФ):

Стандартные налоговые вычеты

Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц

Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей

Вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц:

на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей.

Вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

Также к налоговым вычетам относятся: социальные налоговые вычеты,

имущественные налоговые вычеты, профессиональные налоговые вычеты.

  1.  НДС (Налог на добавленную стоимость) 

Глава 21 НК РФ  "НДС"

Налогоплательщики (Ст.143 НК РФ):

1.  Организации

2.  Индивидуальные предприниматели

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (пункт введен 01.12.2007, действует до 1 января 2017г.)

  Объект налогооблажения(Ст.146, 149 НК РФ):

1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав.

Передача на безвозмездной основе признается реализацией.

2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

Налогооблагаемая база(Ст.153-162, 167 НК РФ):

При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и  натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговые ставки(Ст.164 НК РФ):

  1.  0 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),
  2.  10 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),
  3.  Продовольственных товаров
  4.  Товаров для детей
  5.  Периодических печатных изданий, кроме изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера
  6.  Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства
  7.  18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2.
  8.  10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.

Налоговые вычеты (Ст.169, 171, 172 НК РФ):

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

  1.  ЕСН (Единый социальный налог) 

Глава 24 НК РФ "ЕСН"

Элемент налога

Характеристика

Основание

Налогоплательщики

Лица, производящие выплаты физическим лицам:

Индивидуальные предприниматели,адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Ст.235 НК РФ

организации

индивидуальные предприниматели

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями

Объект налогообложения

выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам

выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц

доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Ст.236 НК РФ

Не относятся к объекту налогообложения выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты в текущем отчетном (налоговом) периоде:

  1.  у налогоплательщиков-организаций не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль;
  2.  у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Также налоговым кодексом предусмотрены суммы, не подлежащие налогообложению.

Налоговая база

сумма начисленных в пользу физических лиц за налоговый период выплат и иных вознаграждений

сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц.

сумма доходов, полученных за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Ст.237, 238 НК РФ

налоговая база определяется нарастающим итогом отдельно по каждому физическому лицу с начала года по истечении каждого месяца

Состав расходов определяется в порядке определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль

Налоговые льготы

От уплаты налога освобождаются:

  1.  Организации - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;
  2.  Следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:
  3.  общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;
  4.  организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
  5.  учреждения, созданные для достижения социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.
  6.  Индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода;

Ст. 239 НК РФ

Налоговые ставки

Ставки для с/х товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и общин коренных народов Севера.20%

Ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории этой зоны.14%

Ставки для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.26%

Ставки для остальных лиц, производящих выплаты физическим лицам. 26%

Ставки для индивидуальных предпринимателей 10%

Ставки для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой. 8%

Ст.241 НК РФ

  1.  Налог на прибыль организаций

Глава 25 НК РФ  "Налог на прибыль организаций"

Налогоплательщики(Ст.246 НК РФ):

Российские организации;

Иностранные организации, которые

  1.  осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)
  2.  получают доходы от источников в РФ.

Налоговой базой (Ст.274, 313 НК РФ) признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

При этом:

  1.  часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;
  2.  часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

  1.  Налог на имущество организаций (региональный налог)

Глава 30 НК РФ  "Налог на имущество организаций"  

Налогоплательщики(Ст.373 НК РФ): 

  1.  российские организации
  2.  иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества,

  1.  подлежащего налогообложению по местонахождению организации,
  2.  имущества каждого обособленного подразделения организации,
  3.  каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,
  4.  имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества. (Ст.380 НК РФ)

Рассмотрим основные этапы становления налоговой системы, а также ее основные изменения:

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1990 г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость» и другие. Этот закон установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей. Он определяет плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.  Установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщиков осуществляется высшим органом законодательной власти и в соответствии с вышеуказанным законом. В нем в частности говорится, что под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами.

Сложившийся в конце 90-х гг.  в России экономический и финансовый кризис требовал от Правительства РФ проведения реформ и разработки стабилизационной программы. При этом решающая роль в преодолении кризиса принадлежала налоговой службе, т.к. она обеспечивает более 92% поступлений средств  в федеральный бюджет.

Экономисты и, занимающиеся налоговой реформой специалисты, считают, что состояние бюджета зависит, главным образом, от трех групп факторов. Во-первых, от уровня развития экономики, особенно отечественной промышленности и торговли. Во-вторых, от соответствия налогового законодательства экономической ситуации. И, в-третьих, от того, насколько сильна налоговая служба страны.

Кризис выявил крупные недостатки в налоговом законодательстве России. Такие как: нестабильность, фискальная направленность, не позволяющая стимулировать отечественных производителей, противоречивость отдельных положений законов и инструкций, применение слишком жестких финансовых санкций даже за неумышленные нарушения, наличие «лазеек» для уклонения от налогообложения.

Вместе с тем, действующее налоговое законодательство России сыграло и позитивную роль на начальной стадии перехода экономики к рыночным отношениям.

Объективно анализируя сложившуюся в то время ситуацию в стране, можно сказать, что быстрое и реальное увеличение доходов в бюджет может обеспечить только активная деятельность налоговой службы. Другие группы факторов начнут работать лишь в более или менее отдаленном будущем.

Все это подчеркнуло необходимость осуществления налоговой реформы, которая должна была решать две главные задачи, причем противоречащие друг другу. С одной стороны, нужно ослабить налоговое давление на предприятия и организации, особенно на отечественных производителей. Необходимо создать им предпосылки для восстановления утраченных оборотных фондов, для повышения уровня выпуска продукции, чтобы впоследствии начать новый подъем. В перспективе же нужно добиться конкурентоспособности российских товаров на внутреннем и мировом рынках. С другой стороны, стоит проблема сбалансирования текущего бюджета по доходам и расходам, сокращения его дефицита, снижения внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных, региональных и местных потребностей. Ее решение требует роста налоговых поступлений, включая и таможенные сборы, ибо других реальных источников просто нет.

Основным курсом налоговой реформы было снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений между налогоплательщиками и государством.

Результатом первого этапа налоговой реформы явилось принятие Налогового Кодекса Российской Федерации, первая часть которого  вступила в силу с 1 января 1999 года. Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) – основной законодательный акт, регулирующий налоговые отношения.

В новом НК РФ, разграничились понятия налог и сбор, что немаловажно. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сбор отличается от налога тем, что уплачивается за совершение в пользу плательщика определенных юридически значимых действий.

НК РФ определяет общие принципы и понятия налогообложения, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых органов, состав налоговых правонарушений, процедуры рассмотрения дел по ним и порядок взыскания сумм штрафов, пеней и недоимок.

Таким образом, становление и развитие отечественной налоговой системы можно разделить на два: до принятия части первой НК РФ (1992-1998гг.) и после введения его в действие (с 1999г). Первый период характеризуется значительной нестабильностью и неурегулированностью налоговой системы, большим объемом подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, снижением всех основных социально-экономических показателей, практически постоянным ростом налоговой нагрузки, жесткой ответственностью налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства, налоговой децентрализацией по введению большого числа региональных и местных налогов, не предусмотренных Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ», необоснованным созданием на территории страны регионов с льготным налогообложением, крайне низким уровнем налоговой дисциплины. В структуре налогов ведущее место занимали налоги с организаций при незначительной доли личного подоходного налога, с традиционным, исключительно фискальным преобладанием косвенных налогов над прямыми, что в условиях сложившейся социально-экономической ситуации в России свидетельствовало о пассивной роли государства в осуществлении экономических преобразований.

При существенных значительных показателях косвенного налогообложения, можно с уверенностью сказать, что российская налоговая политика 90-х годов XX века носила, прежде всего, фискальный характер. Созидательный аспект налогообложения фактически отсутствовал. Это приводило к серьезным перекосам в инвестиционной деятельности, оттоку капиталов из отраслей промышленного и сельскохозяйственного производства в сферу спекулятивных «коротких денег», в теневую экономику, создавало предпосылки для развития криминального бизнеса и массового уклонения от налогообложения. Чрезмерное многообразие подзаконных актов методико-нормативного характера буквально запутывало законопослушного налогоплательщика, а недобросовестному позволяло обнаружить «правомерную» лазейку для уклонения от уплаты налогов.

С сожалением следует отметить, что становление современной российской налоговой системы сопровождалось значительным ростом числа налоговых правонарушений. По оценкам специалистов, в результате неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей государство ежегодно недополучало от 30 до 40% бюджетных средств. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение и являлось главной причиной непоступления налогов в государственную казну.

О реальных масштабах налоговой преступности в той или иной степени свидетельствуют: значительный разрыв между официальными и реальными доходами населения: очевидная разница между расходами на потребление отдельных граждан и декларируемыми ими доходами; стабильный рост объема денежной наличности, находящейся во внебанковском обороте: снижение собираемости налогов, отмечающееся даже в период сезонного роста поступлений налогов в бюджет: увеличение из года в год значительными темпами размера бюджетной недоимки.

Преодолев финансовый кризис конца 1998г. в России наметился рост объемов ВВП, замедлились темпы инфляции, впервые были перевыполнены бюджетные назначения. Но самые кардинальные изменения в отечественной налоговой системе произошли с постепенной кодификацией налогового законодательства и с введением в действие с 1 января 1999г. части первой Налогового Кодекса Российской Федерации, регулирующего все стадии налоговых правоотношений.

Во-первых, было законодательно установлены особые требования, предъявляемые к актам законодательства о налогах и сборах, касающиеся как содержания, так и порядка их введения. Согласно НК РФ органы исполнительной власти излают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, только в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях. В связи с этим приказы, инструкции и методические указания органов исполнительной власти по вопросам налогообложения не относятся к актам законодательства о налогах и сборах и обязательны только для своих соответствующих подразделений. Во-вторых, был установлен исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации. Мерой обеспечивающей предсказуемость налогового законодательства стало установление на федеральном уровне основных элементов налогообложения по региональным и местным налогам, что призвано оградить хозяйствующих субъектов от необоснованного повышения налоговой нагрузки. С другой стороны, региональные и местные власти могут самостоятельно устанавливать по региональным и местным налогам отдельные элементы налогообложения для проведения собственной налоговой политики. Эти положения НК РФ призваны гарантировать стабильность условий предпринимательской деятельности. В-третьих, достаточно подробно были прописаны общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, регламентирован процесс налогового администрирования — комплекса форм и методов осуществления налогового контроля, предусмотрен закрытый перечень видов налоговых правонарушений, в целом, с учетом требований соразмерности и справедливости, значительно снижены размеры налоговых санкций по сравнению с Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ».

Полнота правового регулирования налоговых отношений обеспечивалась по мере введения в действие, начиная с 1 января 2001 г., и полном объеме глав части второй НК РФ. Все последующие изменения — отмена налогов, уплачиваемых с выручки от реализации товаров, снижение налогообложения фонда оплаты труда, установление единой ставки налога на доходы физических лиц, введение регрессивной шкалы обложения ЕСН, снижение ставки по налогу на прибыль организаций — были направлены, прежде всего, на то, чтобы отечественная налоговая система стала более справедливой и нейтральной по отношению к различным категориям налогоплательщиков. И конечно же эти изменения должны были способствовать снижению уклонения от налогообложения.

Таким образом в настоящее время в РФ в целом существует более менее оптимальная структура налогов, действия государства направлены на создание стабильного налогового законодательства, устойчивых налоговых баз и минимизации возможного ухода от налогов.

  1.   Налоговые сборы в РФ и проблема уровней налогов

Рассмотрим подробнее как главные налоги распределяются по уровням бюджетов в РФ:

Налоговые доходы в Федеральный бюджет РФ (данные за первый квартал 2009)

Всего, по предварительным данным, в бюджет поступило более 734 млрд. рублей доходов, что на 6,6% меньше, чем в январе-марте прошлого года. Это обусловлено снижением поступлений от налога на прибыль, акцизов по подакцизным товарам и налога на добычу полезных ископаемых, как пояснило налоговое ведомство.

Основную долю доходов федерального бюджета составили поступления НДС (45%), налога на добычу полезных ископаемых (23%), ЕСН (15%) и налога на прибыль (13%).

Поступления налога на прибыль организаций снизились в 1,8 раза по сравнению с 2008 годом и составили 95 млрд. рублей. Основным фактором, повлиявшим на снижение поступлений, является снижение сальдированного финансового результата предприятий в целом по экономике, что подтверждают данные Росстата.

Поступления НДС, напротив, возросли в 3,5 раза по сравнению с данными 2008 года и составили 329 млрд. руб. Рост поступлений связан с переходом в 2008 году на квартальную уплату налога, в результате чего в январе 2008 года уплата НДС производилась по результатам хозяйственной деятельности одного месяца - декабря 2007 года, в феврале и марте уплата налога не производилась. В I квартале 2009 года уплата производилась по результатам хозяйственной деятельности в целом за IV квартал 2008 года. [15]

(Поступление администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации, включая государственные внебюджетные фонды за январь-апрель 2008-2009 гг. см. приложение А)

О поступлении налогов и сборов в бюджеты различных уровней на территории Томской области за январь - апрель  2009 года. (см. Приложение Б)

     За январь – апрель 2009 года объем поступлений в бюджетную систему сложился в размере 21465,9 млн.руб., что составило 69,8% от соответствующего показателя за 2008 год.

    Из общей суммы поступлений  перечислено в федеральный бюджет 9871,7 млн.руб.,  или  52,4% от объема поступлений за 4 месяца 2008 года.

    В консолидированный бюджет субъекта объем поступлений также сократился  по сравнению с прошлогодними данными на 5,4% и составил 7864,6 млн.руб., в т.ч. доходы местных бюджетов – 1639,4 млн.руб. Поступления по государственным внебюджетным фондам характеризовались положительной динамикой – поступило с начала года на 01.05.2009г. 3729,6 млн.руб. при темпе роста 104,0%.

   Доходы федерального бюджета снизились  преимущественно в результате отрицательной динамики поступлений по налогу на добычу полезных ископаемых. Поступления по названному налогу  за 4 месяца 2009 года были в размере 4981,7 млн.руб. или 46,2% от данных на 01.05.2008г. Долевое участие НДПИ в структуре поступлений  федерального бюджета составило -  57,2% в январе – апреле 2008 года и  50,5% в отчетном периоде.

  По кругу налогоплательщиков, администрирование  которых осуществляется  Управлением ФНС России по Томской области, объем поступлений в бюджетную систему за 4 месяца 2009 года составил 15818,7 млн.руб. или на 7,0% ниже аналогичного показателя за предыдущий год.

    В федеральный бюджет от налогоплательщиков, состоящих на учете в Управлении ФНС России по Томской области, поступило  4842,8 млн.руб. налогов и сборов или на 24,6% меньше по сравнению с тем же периодом 2008 года, в абсолютном выражении  доходы федерального бюджета снизились на 1576,3 млн.руб. В значительной степени это произошло за счет уменьшения поступлений по НДС ( на 345,8 млн.руб.) и НДПИ ( на 1049,8 млн.руб.).

     В консолидированный бюджет Томской области мобилизовано  7385,8 млн.руб., что составляет  103,7% к соответствующему периоду прошлого года.

В государственные   внебюджетные фонды  перечислено 3590,1 млн.руб. или на 3,7% больше, чем в  январе - апреле 2008 года.

     В январе – апреле 2009 года  по сравнению с тем же периодом 2008  года рост поступлений в бюджетную систему отмечается по следующим налогам ( для анализа использовались сведения по объему поступлений без учета данных по переданным организациям) :

-по налогу на доходы физических лиц   на 87,8 млн. рублей или на 2,9%, поступило с января по апрель 2009 года 3089,2 млн.руб.;

-по налогу на имущество организаций на 85,4 млн.руб. или на 9,1%, сумма уплаченного налога за 4 месяца 2009 года составила 1026,6 млн.руб.;

-по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, на 60,1 млн. рублей или на 5,9%, объем поступлений на 01.05.2009г. составил 1081,0 млн.руб.,

-по акцизам на 16,9 млн.руб., темп роста 104,9%, общая сумма поступлений по сводной группе акцизов составила за отчетный период 364,8 млн.руб.

     В то же время снизились поступления по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость и НДПИ. Так, поступления по налогу на прибыль снизились на 4,8% или на 114,7 млн. рублей, в том числе поступления в доход федерального бюджета снизились на 29,8% (149,3 млн.руб.), тогда как в бюджет субъекта выросли на 1,8% или на 34,6 млн.руб., перечислено названного налога за январь – апрель 2009 года во все бюджеты 2257,2 млн.руб., в т.ч. в федеральный бюджет – 350,9 млн.руб. По налогу на добавленную стоимость снижение поступлений составило 14,3% (или на 345,8 млн. рублей) до 2075,1 млн.руб. за 4 месяца 2009 года. По НДПИ поступления уменьшились на 45,4% или на 1109,5 млн.руб., составив  с января по апрель 2009 года 1336,4 млн.руб.,  в т.ч. перечислено меньше в  федеральный бюджет на 1049,8 млн.руб., в бюджет области  - на 59,7 млн.руб.

     Из общей суммы поступлений единого социального налога в государственные внебюджетные фонды за 4 месяца 2009 года ( 3590,1 млн.руб.) поступления по страховым взносам, зачисляемым в Пенсионный  фонд РФ, составили 2854,0  млн.руб. или 79,5% от общей суммы, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года   поступления выросли на 4,3% ( или на 116,8 млн.руб.). В остальные фонды перечислено:

-ФСС – 94,6 млн.руб. ( без учета расходов на цели государственного социального страхования), снижение к показателю за январь – апрель 2008 года на 16,8%,

-ФФОМС – 197,3 млн.руб., рост к тому же периоду 2008г. на 4,7%,

-ТФОМС – 348,2 млн.руб., рост на 5,0%.

     Поступило в государственные внебюджетные фонды за счет отчислений от налогов со специальным налоговым режимом  за рассматриваемый период т.г. 96,0 млн.руб., прирост к аналогичному периоду 2008 года на 5,4 млн.руб. или на 6,0%.

     Выполнение индикативных показателей поступления доходов в федеральный бюджет (с учетом ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет) за январь - апрель  2009г. составило 107,3%, в областной бюджет – 107,2% (по данным статистической налоговой отчетности).

По государственным внебюджетным фондам выполнение  индикативных показателей за 4 месяца 2009 года характеризуется следующими показателями: по страховым взносам, зачисляемым в Пенсионный  фонд РФ  117,9%,  по ФСС – 18,7% (без учета расходов на цели государственного социального страхования), по ФФОМС – 118,9%, по ТФОМС – 90,0%.[9]

Анализируя, данные о налогах и сборах представленную выше можно выявить проблему, которая присуща налоговой системе РФ по распределению между уровнями бюджетов.

В последние годы наблюдается тенденция к снижению доли налоговых доходов региональных бюджетов в совокупных налоговых доходах консолидированного бюджета страны. Так, в 1996-1998 годах доля налоговых доходов региональных бюджетов в совокупных налоговых доходах консолидированного бюджета превышала 50%, но, начиная с 1999 года, эта доля неуклонно снижается, в 2000 году она составляла 43,5%, в 2000-2001 годы - около 38%. В результате сокращается обеспеченность регионов финансовыми ресурсами. К тому же, сложившаяся в настоящее время налоговая база региональных и местных бюджетов по прежнему основана на расщеплении регулирующих налогов и существенно зависит от ставок распределения налогов между федеральным и региональными бюджетами. По существующим оценкам, более 80% налоговых доходов региональных и местных бюджетов формируются за счет отчислений от федеральных налогов. Негативное влияние на стабильность региональных бюджетов оказывают также ежегодно вносимые федеральным бюджетом изменения в распределении налоговых доходов и сборов.

Федеральным бюджетом на 2003 год предусмотрены определенные меры по возмещению потерь региональных бюджетов. Так, например, регионам переданы 60% доходов от акцизов на нефтепродукты, в том числе 50% на формирование территориальных дорожных фондов (в 2002 году доходы от акцизов на нефтепродукты полностью зачислялись в федеральный бюджет). Однако при этом был изменен порядок взимания этих акцизов, осуществлен переход уплаты акцизов от производителей нефтепродуктов к оптовой и розничной торговле, что явно усложнило их собираемость. Кроме того, предусмотрен ряд других мер, например, изменено распределение доходов от уплаты земельного налога и, арендной платы за земли городов и поселков, увеличена ставка налога на прибыль, поступающая в региональные бюджеты с соответствующим сокращением ставки налога, зачисляемой в федеральный бюджет.

Тем не менее, но имеющимся оценкам осуществленные компенсационные меры не покрывают выпадающих доходов бюджетов субъектов Российской Федерации. Это требует от регионов поиска дополнительных источников финансирования дорожного хозяйства, а также усложняет выполнение возросших обязательств регионов по выплате заработной платы работникам бюджетных учреждений, особенно в связи с её планируемой индексацией.

Помимо мер налогового регулирования предусматривается предоставление финансовой помощи регионам из федерального бюджета. Основным источником оказания финансовой помощи регионам остается Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов Российской Федерации. Однако применяемая методика распределения трансфертов не способствует росту доходной базы субъектов Российской федерации. Предоставление регионам финансовой поддержки ориентировано на показатель среднероссийской бюджетной обеспеченности, а не на реальные потребности регионов населения. Отсутствие минимальных социальных стандартов не дает возможности осуществить точную оценку адекватности предусмотренных расходов. Отметим еще один принципиальный момент - это количество регионов, получающих финансовую помощь. Так, в 2003 году средства, например, Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации выделяются 71 из 89 регионов страны. [6]

В целом необходимо отметить, что, несмотря на тенденцию к формализации распределения финансовой помощи, значительная ее часть по-прежнему распределяется без четких, критериев и процедур, а это обуславливает необходимость дальнейшего развития и законодательного закрепления как методологии бюджетного выравнивания, так и развития межбюджетных отношений.

Важным шагом, в реформировании межбюджетных отношений явилось принятие в 2001 году "Программы развития бюджетного, федерализма в Российской Федерации на период до 2005, года", определившей основные направления и задачи их развития на современном этапе.

Основой формирования системы межбюджетных отношений должно, стать законодательно установленное рациональное разграничение как полномочий между уровнями, власти - федеральной, региональной и муниципальной, так и соответствующее перераспределение доходных источников между федеральным бюджетом, региональными и местными бюджетами в целях приведения их в соответствие с расходными обязательствами, органов власти разных уровней. При этом система межбюджетных отношений должна базироваться на принципе равноправия, согласования интересов и взаимной ответственности её участников, обеспечивать как достижение компромисса между органами власти разных уровней, так и создание условий, обеспечивающих повышение заинтересованности регионов и муниципальных образований в наращивании собственных доходов и преодоление их дотационности.

  1.   Роль налоговых органов и казначейства

В соответствии с принятым в РФ Налоговым кодексом участниками налоговых правоотношений со стороны государства выступают соответствующие уполномоченные государственные органы и органы местного самоуправления. К ним относятся: ФНС России и ее территориальные подразделения, МинФин России и финансовые подразделения субъектов РФ и органов местного самоуправления. НК РФ четко описывает права и обязанности каждого из этих органов. При этом основным звеном налоговых правоотношений со стороны государства выступают налоговые органы. Общая схема организации налогооблажения в РФ представлена на Рис.3.

Законодательные органы

Центральный Банк

Налоговые органы(ФНС)

Казначейство

Налогоплательщики

Рис.3. Организация налогооблажения в РФ

Министерство финансов – федеральный орган исполнительной власти, обеспечивающий проведение единой финансовой, (бюджетной) налоговой и

валютной политики в РФ и координирует в этой сфере иные органы исполнительной власти. Основные задачи Минфина:  

  1. Совершенствование бюджетной системы и развитие бюджетного федерализма.  

  2. Разработка и совершенствование единой финансовой, бюджетной и налоговой политики.  

  3. Разработка проекта федерального бюджета и его обеспечение.  

  4. Разработка программ государственных займов внутреннего и внешнего долга.  

  5. Осуществление финансового (государственного) контроля за движением средств.  

  6. Концентрирование финансовых ресурсов на приоритетных направлениях социально-экономического развития. Главная функция ФНС России — контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Это следует из Положения о Федеральной налоговой службе, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 и обновлено в августе 2006 года. О том, какую деятельность осуществляет Служба для выполнения этой и других основополагающих функций, читайте в статье.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Минфина России, который координирует и контролирует ее деятельность. В свою очередь Служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах. В рамках своих полномочий ФНС России контролирует правильность исчисления, полноту и своевременность внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей.

Кроме того, ФНС России — уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, который представляет интересы Российской Федерации в процедурах банкротства. Но это далеко не полный перечень функций Службы. Поговорим подробнее о ее основных и специальных полномочиях.

Основная деятельность Службы связана с обеспечением полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджетную систему России. Проверяя правильность исчисления налогов и сборов, полноту и своевременность внесения их в бюджет, должностные лица налоговых органов в каждом конкретном случае контролируют соблюдение налогоплательщиками — юридическими и физическими лицами законодательства о налогах и сборах.

В рамках основной деятельности Служба, в частности, осуществляет контроль и надзор:

— за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а также иных обязательных платежей (в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации);

— соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения;

— полнотой учета денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

Помимо основных за Службой закреплен ряд специальных полномочий, непосредственно связанных с налогообложением. Это, в частности, контроль и надзор за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, соблюдением валютного законодательства, а также осуществление государственной регистрации юридических и физических лиц. Перечисленные функции возложены на Службу специальными правовыми актами.

Так, полномочия по проведению государственной регистрации юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей возложены на ФНС России постановлением Правительства РФ от 17.05.2002 № 319. Этот документ принят в соответствии с федеральными законами «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и «О крестьянском (фермерском) хозяйстве».

Что касается полномочий Службы по контролю и надзору в сфере производства и оборота алкоголя, то минувшим летом они претерпели значительные изменения. Постановлением Правительства РФ от 10.08.2006 № 479 внесены поправки в раздел II Положения о налоговой службе (далее — Положение). В соответствии с ними ФНС России осуществляет контроль и надзор, в частности:

— за представлением деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 40% объема готовой продукции и об объемах использования этилового спирта для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции;

— фактическими объемами производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Служба также выдает свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, осуществляет обследование организаций по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции на соответствие лицензионным требованиям, установленным законодательством, ведет государственный реестр лицензий, ЕГАИС (Единая государственная автоматизированная информационная система учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции) и др.

Особо следует сказать о полномочиях руководителя ФНС России. Он несет персональную ответственность за выполнение задач и функций, возложенных на Службу в соответствии с Положением. В частности, он представляет министру финансов РФ прогнозные показатели деятельности Службы, отчет об их исполнении, предложения по формированию проекта федерального бюджета в части финансового обеспечения деятельности Службы, а также издает приказы по вопросам, отнесенным к компетенции ФНС России.

Федеральное казначейство было создано в целях:

  1. Проведения единой государственной политики.

  2. Эффективного управления процессами исполнения федерального бюджета.

  3. Повышение оперативности финансовых государственных программ и контроля за исполнением федерального бюджета.  

    Задачи федерального казначейства:  

  1. Организация, осуществление и контроль за исполнением федерального бюджета, управление доходами и расходами бюджета.  

  2. Регулирование финансовых отношений между федеральным бюджетом и государственными не бюджетными фондами.  

  3. Осуществление краткосрочного прогнозирования государственного объёма финансовых ресурсов.  

  4. Управление и обслуживание совместно с ЦБ государственного, внутреннего и внешнего долга.  

  5. Разработка методологических и иных материалов по вопросам работы казначейства.

Федеральное казначейство (Казначейство России) — федеральный орган исполнительной власти (федеральная служба), осуществляющий в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Было создано указом Президента Российской Федерации от 8 декабря 1992 года № 1556 и постановлением Правительства России от 27 августа 1993 года № 864.

Положение о Федеральном казначействе утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2004 г. № 703 «О Федеральном казначействе». Включает 85 управлений и 2254 отделения.

В 2002 году большинство федеральных учреждений (кроме отдельных учреждений Министерства обороны) были переведены на обслуживание через органы федерального казначейства. С 2002 года в казначействе открыты счета по учёту внебюджетных средств 33 тысяч федеральных учреждений.

С 1 января 2005 года казначейство выделено из состава Министерства финансов с преобразованием в федеральную службу. Находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

  1.  Роль и функции налогооблажения в экономической системе

общества

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью  сказать:  без  хорошо  налаженной,  четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного   производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

В чем же конкретно состоит роль налогов в рыночной  экономике, какие функции они выполняют в хозяйственном механизме?

Отвечая на эти вопросы,  обычно начинают с того, что налогам принадлежит решающая  роль  в  формировании  доходной  части государственного бюджета. Это,  конечно, так. Но не это главное для характеристики роли налогов: государственный бюджет можно сформировать и без них.  Хотя бы с помощью экономических нормативов отчислений от  прибыли  в бюджет,  применявшихся в нашей стране ряд лет. На первое место следует поставить функцию, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов -  регулирующая.

Рыночная экономика  в  развитых  странах  - это регулируемая экономика. Споры по этому поводу беспредметны. Представить себе эффективно фyнкционирyющyю рыночную экономику в современном мире,  не   регyлирyемyю  государством, невозможно.  Иное дело - как она регyлирyется, какими способами, в каких формах и т.д.  Здесь,  как говорят, возможны варианты. Но каковы бы ни были эти формы и методы,  центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам.

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях: регулирование  рыночных,  товарно-денежных отношений.  Оно состоит главным образом в определении "правил  игры",  то  есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц,  прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регyлирyющие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков,  товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов,  устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного  регулирования  рынка непосредственно с налогами не связано; регулирование развития народного хозяйства,  общественного производства в условиях,  когда основным  объективным  экономическим законом,  действующим  в обществе,  является закон стоимости. Здесь речь идет  главным  образом  о финансово-экономических методах   воздействия  государства  на  интересы  людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в  нужном, выгодном обществу направлении.

В условиях рынка отмирают или,  по крайней мере,  сводятся  к минимyмy методы административного подчинения предпринимателей.

  Таким образом,  развитие рыночной экономики регyлирyется финансово-экономическими методами  -  путем применения отлаженной системы налогообложения,  маневрирования  ссудным  капиталом  и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций,  государственных закупок и осуществления  народнохозяйственных программ и т.п.  Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. С каждыми очередными выборами создается впечатление, что первым шагом новых людей, пришедших в выборные органы власти, станут коренные изменения в области налогов. Проходит некоторое время, ожидания не оправдываются, надежды на улучшение системы рассеиваются, поскольку новые законодательные акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют, а критика остается. Она постоянный и неизменный спутник российских налогов. Но что же собственно вызывает такой вал критики? Чем недовольны все — от предпринимателей до ученых, от корреспондентов газет до чиновников Минфина? Анализ различных взглядов показывает, что какой-либо общей основы у критиков нет. Каждый недоволен чем-то своим. Многим не нравится, что налоги слишком высокие. Одни по наивности думали, что в условиях рынка государство устанавливает низкие налоги, что-то вроде десятины в античном мире. Другие полагали, что свобода предпринимательства распространяется и на налоги: хочу плачу, хочу, — скрываю. Но при этом все дружно возмущаются и обвиняют Правительство, когда задерживается выплата заработной платы работникам бюджетных учреждений, пенсий, не во время оплачивается государственный заказ. Тут все становится ясным: оказывается, низкие налоги должны сочетаться с бесперебойным финансовым обеспечением всех государственных расходов.

Далее предметами для критики выступают: излишне фискальный характер налоговой системы; отсутствие должного стимулирования отечественных производителей; чрезмерное налогообложение прибыли (дохода); низкое налогообложение имущества; высокое налогообложение физических лиц при небольшой по сравнению с западными странами оплате труда; низкое налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше; введение налога на добавленную стоимость, о котором ранее и не слышали; слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных налогов; низкое налогообложение природных ресурсов. И этот перечень можно продолжать еще долго. Наиболее радикальные предложения сводятся к тому, что налоговую систему следует отменить и вместо нее "придумать" какую-нибудь новую.

Обобщить и свести воедино все эти точки зрения невозможно, хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится рациональное зерно. Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании. Но не на базе случайных идей, порой подхваченных, точнее выхваченных из комплекса, в западных странах, а порой просто дилетантских. России остро не хватает собственной научной школы или нескольких школ в области налогообложения, способных не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий,

Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию налоговой системы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

Подобная оценка, данная в целом, позволяет объективнее судить о реальности, но отнюдь не перечеркивает задачу улучшения налоговой системы, приведения ее постоянно в соответствие с текущими проблемами экономической политики.

И все-таки на некоторых аспектах хотелось бы еще остановиться. В чем сходится большинство критиков, так это в требованиях снижения налогового бремени. В известной мере они правы. Но лишь отчасти. Какими должны быть налоги — высокими или низкими — это извечная проблема в теории и практике мирового налогообложения.

Естественное и вполне объяснимое желание большинства населения уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными нуждами финансирования хозяйства, решения социальных вопросов, развития фундаментальной науки, обеспечения обороноспособности государства. С другой стороны, помимо насущных потребностей в расходах величина налогов должна определяться условиями расширения налоговой базы, которая может расти только тогда, когда учитываются интересы товаропроизводителей.

Однако нельзя и снижать налоги сверх меры. Вспомним, что они играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что также может вызвать ряд негативных последствий.

Как уже отмечалось, часто можно слышать жалобы на нестабильность российских налогов, на постоянные смены правил "игры с государством". Это действительно. Без острой необходимости часто вводится большое количество частичных изменений и, что хуже всего, нередко задним числом. Видимо, под влиянием той или иной группировки политиков или экономистов делается попытка совместить несовместимое, учесть всё те предложения, о которых говорилось выше. Частые частичные изменения свидетельствуют об отсутствии стройной концепции, вновь и вновь возвращают нас к мысли о необходимости создания научной школы. Но в то же время, не оправдывая такие изменения, следует иметь в виду, что налоговая система сегодня не сможет быть застывшей. Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической реформы, является неотъемлемым ее звеном.

Основы налоговой системы России законодательно оформлены в 1991 г. Создание новой особой формы взаимоотношений государства и налогоплательщика не обошлось без противоречий между налогообложением и отдельными элементами хозяйственного механизма: кредитованием, ценообразованием, валютным регулированием и др.

Во многом действующая налоговая система соответствует, по крайней мере, по форме, налоговым системам зарубежных стран. Слишком велико было желание внедрить сразу все атрибуты рыночной экономики уже на переходном этапе, который переживает российская экономика. Новые налоги тяжёлым бременем легли на предприятия, экономика которых и без того была подорвана непродуманными мерами в области политики цен. Налоги повлекли также и снижение уровня жизни россиян. К серьезным недостаткам налогового режима, ухудшающим инвестиционный климат в России, следует отнести его нестабильность. Нестабильность налоговой системы является существенным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранного капитала в российскую экономику.

Поспешность, с которой принимался данный документ (НК РФ), не могла не отразиться на его качестве. Противоречивость норм, неоднозначность формулировок, обилие опечаток, лексических и терминологических ошибок предоставляют все возможности недобросовестным налогоплательщикам для произвольного манипулирования положениями Налогового Кодекса РФ. Налоговый Кодекс РФ содержит смысловые неточности, способные оказать негативное влияние на функционирование и развитие налоговой системы в России, а также на эффективность документально-проверочной деятельности налоговых органов.

В частности вызывают сомнение следующие моменты:

· согласно абзацу 2 п. 3 ст. 94 Налогового Кодекса РФ должностное лицо налогового органа обязано разъяснить присутствующим при производстве выемки их права и обязанности. В то же время Кодекс не определяет, каковы эти права и обязанности;

· В п. 6 ст. 94 Налогового Кодекса РФ одновременно упоминаются такие термины как “выемка” и “изъятие”. При этом ни из данной нормы, ни из других положений Кодекса невозможно уяснить, в чем заключается различие между изъятием и выемкой и есть ли такое различие. Следует особо подчеркнуть, что два официальных текста Налогового Кодекса РФ содержат разночтения в изложении указанной нормы. Так, в “Российской газете” говорится “о производстве выемки изъятия”, а в Собрании законодательства Российской Федерации “о производстве выемки, изъятия”;

· подпункт 1 п. 7 ст. 95 Налогового Кодекса РФ предоставляет проверяемому лицу право заявить отвод эксперту, но не указывает оснований, по которым такой отвод может быть заявлен, и не устанавливает последствий такого отвода;

· Ст. 125 Налогового Кодекса РФ устанавливает ответственность за нарушение порядка владения, пользования и (или) распоряжения арестованным имуществом. Признавая определенный смысл в указанных нормах, нельзя не задаться вопросом: каким образом налоговый либо таможенный орган может разрешить или не разрешить владение арестованным имуществом? Ситуация, при которой ограничивается право собственника пользоваться и распоряжаться арестованным имуществом, вполне понятна и осуществима. Однако правомочие владения, в отличие от правомочия пользования и правомочия распоряжения, не зависит от волеизъявления административного органа и может быть прекращено лишь с прекращением права собственности. С практической точки зрения, поскольку нарушить порядок владения не представляется возможным, то нельзя привлечь к ответственности недобросовестного налогоплательщика, нарушающего порядок пользования арестованным имуществом (ст. 125 Налогового Кодекса РФ не предусматривает ответственности только за нарушение порядка пользования арестованным имуществом, а требует одновременного нарушения порядка, как пользования, так и владения им);

· в п. 5 ст. 101 Налогового Кодекса РФ говорится об основаниях отмены решения налогового органа судом. Подобная формулировка представляется юридически некорректной, поскольку ни суд общей юрисдикции, ни арбитражный суд не вправе отменить решение налогового органа. Решение, не соответствующее требованиям законодательства, подлежит признанию недействительным, а не отмене;

· в соответствии с п. 6 ст. 108 Налогового Кодекса РФ каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим к законную силу решением суда. В то же время абзац 2 п. 1 ст. 104 Налогового Кодекса РФ предполагает возможность добровольной уплаты налогоплательщиком налоговой санкции во внесудебном порядке. Таким образом, буквальное следование п. 6 ст. 108 Налогового Кодекса РФ неминуемо приводит к выводу о том, что налогоплательщик, добровольно уплативший налоговую санкцию, привлечен налоговым органом к ответственности, не будучи виновным, в совершении налогового правонарушения;

· категорическое несогласие вызывают нормы подпункта 3 п. 1 ст. 112 и п. 3 ст. 114 Налогового Кодекса РФ, предоставляющие налоговому органу право самостоятельно расширять перечень обстоятельств, смягчающих ответственность и неограниченно уменьшать размер налоговых санкций. Данные нормы направлены, по своей сути, не на защиту налогоплательщика, а на установление произвола недобросовестных должностных лиц налоговых органов. Предоставление таких прав суду не вызывает никаких возражений, учитывая наличие многоступенчатой системы пересмотра судебных актов в апелляционном, кассационном и надзорном порядке. В отношении актов, выносимых налоговыми органами, ничего подобного Кодекс не предусматривает;

· ст. 106 Налогового Кодекса определяет субъектом налогового правонарушения “..налогоплательщика, налогового агента и их представителей...”, однако лица содействующие налоговому контролю – эксперт, специалист, переводчик и свидетель фигурируют в гл. 16 Налогового Кодекса, ст. 128 и 129 в качестве субъектов налогового правонарушения, то есть налицо не полный состав правонарушения, и указанные статьи применяться не могут.

Как видим, пока не удалось решить одну из главных проблем: создать единую комплексную систему налогов в Российской Федерации, стабилизировать, устранить противоречия в законодательных актах.

Сегодня под налоговой реформой имеется в виду, прежде всего, укрепление налоговой системы, ее совершенствование. Для этого нужно существенно повысить качество планирования и финансирования государственных расходов, укрепить доходную базу бюджетной системы, создать необходимые механизмы контроля за эффективностью использования государственных финансовых ресурсов.

Основные направления налоговой реформы в России в должны быть направлены на:

  1.  ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы путем  отмены низкоэффективных налогов и отчислений во внебюджетные фонды;
  2.  расширение налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом «налоговой справедливости»;
  3.  постепенное перемещение налогового бремени с предприятий на физических лиц;
  4.  решение комплекса проблем, связанных со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства.

На сегодняшний день наиболее целесообразным шагом в области реформирования налоговой системы можно предложить:

расширение прав местных органов при установлении ставок налогов на
имущество юридических лиц (но исключить налогообложение оборотных
средств) и граждан;

унифицирование прямого налогообложения всех юридических лиц, перейдя от налога на доход банков и страховых компаний к налогообложению их прибыли;

расширение мер по налоговому стимулированию инвестиционного процесса и преимущественного направления предприятиями средств на развитие, совершенствование и расширение производства, развитие малого бизнеса, поддержку аграрного сектора;

усиление социальной направленности налогов. Для этого нужно постоянно увеличивать, с одной стороны, необлагаемый минимум доходов граждан, а с другой - ставку подоходного налога лиц с очень высокими доходами, а также расширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизов на них.

В перспективе, когда будет обеспечена финансовая стабилизация и в полную силу задействованы рычаги рыночной саморегуляции экономики, можно ставить вопрос о формировании сбалансированной системы взимания налогов, выполняющей не только фискальную, но и в должной мере
стимулирующую и регулирующую функции.

Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в
инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для
иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач
развития российской экономики. Эти направления имеют непосредственное
отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам. Среди них ключевое значение получают налоги на прибыль и на добавленную стоимость.

 Заключение

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства  на  развитие  хозяйства,  определения приоритетов экономического и социального развития.  В связи с этим  необходимо,  чтобы  налоговая  система  России была адаптирована к новым общественным отношениям,  соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших  налогов,  постоянный   пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль,  особенно в период перехода  российской экономики  к рыночным отношениям,  а также препятствует инвестициям как отечественным,  так и иностранным.  Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала  несостоятельность  сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно  не  уделять  первостепенное внимание специфике экономических,  социальных  и  политических  условий   сегодняшней России,  ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Обращу внимание на положительные тенденции в сфере реформирования налоговой системы в последнее время. К их числу можно отнести: объединение законодательства о налогообложении в Налоговый кодекс РФ, что позволяет максимально избегать разногласий в вопросах налогообложения; отмена налоговых льгот, следовательно – ликвидация некоторых каналов ухода от налогообложения.

В работе была раскрыта налоговую систему России, её сущность, проблемы и перспективы развития.

Список литературы

  1.  Налоговый кодекс Российской Федерации
  2.  Лыкова. Л.Н. Налоги и налогооблажение в России – Москва: Дело, 2006. – 384с.
  3.  Пансков. В.Г. Налоги и налоговая система в РФ – Москва: Финансы и статистика, 2006. – 464с.
  4.  Петров. М.А Налоговая система и налогооблажение в России – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008. – 342с.
  5.  Черник. Д.Г. Основы налоговой системы – Москва: ЮНИТИ ,2000. – 511с.
  6.  Межбюджетные отношения: проблемы и перспективы развития. htp://www.orlov.ru/node/64t
  7.  Коррективы Налогового кодекса РФ, продиктованные требованиями рынка http://bankir.ru/analytics/nalog/1433752
  8.  Бюджетная система и бюджетное устройство http://www.finteoria.ru/budsistema.html
  9.  Официальный сайт управления ФНС по Томской области http://www.r70.nalog.ru/
  10.   Налоги: ставки налогов http://www.taxsite.ru/directory/tax-rates/
  11.   Официальный сайт МинФин РФ http://www1.minfin.ru/ru/
  12.   Официальный информационный сервер Томская область http://www.tomsk.gov.ru/ru/
  13.   Налоговый учет, характеристики налогов http://snezhana.ru/
  14.   Налоговая система РФ http://o-nalogax.ru/articles/nalogovaya-sistema-rossiyskoy-federatsii.html
  15.   ФНС РФ http://www.nalog.ru/
  16.   Федеральная служба государственной статистики http://www.gks.ru/
  17.   Налоговая система РФ http://audit-5.ru/nalogi-v-rossii/nalogovaya-sistema-rf.php

Приложение А

Поступление администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации, включая государственные внебюджетные фонды
за январь-апрель 2008-2009 гг.

млрд. рублей

 

январь-апрель
2008 года

январь-апрель
2009 года

в процентах к 2008 году

Всего поступило в бюджетную систему РФ

3 421,3

2 705,9

79,1

в том числе:

 

 

 

Налоги и сборы в консолидированный бюджет РФ (вкл. ЕСН)

2 925,5

2 188,6

74,8

  Государственные внебюджетные фонды

495,8

517,3

104,3

млрд. рублей

 

январь-апрель
2008 года

январь-апрель
2009 года

в процентах к 2008 году

Налоги и сборы - всего (вкл. ЕСН)

2 925,5

2 188,6

74,8

       в федеральный бюджет (вкл. ЕСН)

1 464,7

961,4

65,6

       в консолидированные бюджеты субъектов РФ

1 460,8

1 227,2

84,0

из них:

 

 

 

  Налог на прибыль организаций

944,4

502,1

53,2

       в федеральный бюджет

274,9

111,0

40,4

       в консолидированные бюджеты субъектов РФ

669,6

391,1

58,4

  Налог на доходы физических лиц

 

 

 

       в консолидированные бюджеты субъектов РФ

461,2

475,4

103,1

  Единый социальный налог в федеральный бюджет

152,1

159,5

104,9

  Налог на добавленную стоимость

 

 

 

         на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации

465,4

412,4

88,6

         на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь

12,7

8,6

68,1

  Акцизы

99,0

99,4

100,4

         в федеральный бюджет

38,4

22,2

57,7

       в консолидированные бюджеты субъектов РФ

60,6

77,2

127,5

Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами

550,3

261,6

47,5

         в федеральный бюджет

518,3

243,7

47,0

       в консолидированные бюджеты субъектов РФ

32,1

18,0

56,0

в том числе:

 

 

 

     налог на добычу полезных ископаемых

537,2

253,3

47,2

         в федеральный бюджет

505,7

235,9

46,6

       в консолидированные бюджеты субъектов РФ

31,4

17,4

55,3

       из него нефть:

491,0

213,0

43,4

         в федеральный бюджет

466,4

202,3

43,4

       в консолидированные бюджеты субъектов РФ

24,5

10,6

43,4

млрд. рублей

 

январь-апрель
2008 года

январь-апрель
2009 года

в процентах к 2008 году

Государственные внебюджетные фонды - всего

495,8

517,3

104,3

в том числе:

 

 

 

Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд (ПФР)

389,4

408,3

104,8

Фонд социального страхования (ФСС) (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования)

26,0

24,8

95,5

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)

27,8

29,3

105,2

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС)

52,6

54,9

104,3


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

7793. Педагогическая деятельность и теория Яна Амоса Коменского 36 KB
  Педагогическая деятельность и теория Яна Амоса Коменского О роли воспитания, его целях и задачах Взгляды Коменского на ребенка, его развитие и воспитание коренным образом отличались от средневековых представлений. Вслед за гуманистами эпохи Возрожде...
7794. Педагогическая мысль и школа в период Французской буржуазной революции XVIII века 43 KB
  Педагогическая мысль и школа в период Французской буржуазной революции XVIII века В 70-х годах XVIII века во Франции создалась революционная ситуация. В недрах феодального общества выросли и созрели формы нового, капиталистического уклада. О...
7795. Педагогическая мысль эпохи Возрождения 37.5 KB
  Педагогическая мысль эпохи Возрождения Наиболее ярко педагогическая мысль эпохи Возрождения представлена трудами итальянских, немецких и французских ученых-гуманистов. Среди итальянских гуманистов эпохи Возрождения особенно выделяется Витторино да Ф...
7796. Педагогическое сознание Гербарта (цели, средства) 43 KB
  Педагогическое сознание Гербарта (цели, средства) Педагогическое сознание Гербарта впитало и переработало многие передовые идеи той эпохи французских мыслителей 18 века, немецкой классической философии, филантропистов, Песталоцци, что и позволило ем...
7797. Послереформенные изменения в России (вторая половина 19 века) 27.5 KB
  Послереформенные изменения в России (вторая половина 19 века) Новые условия хозяйственной и общественной жизни пореформенной России настоятельно требовали подготовлённых и грамотных людей. Необходимо было значительно расширить базу народного образов...
7798. Просвещение абсолютизма 41 KB
  Просвещение абсолютизма Просвещённый абсолютизм - политика, проводимая во второй половине XVIII века рядом монархических стран Европы и направленная на устранение остатков средневекового строя в пользу капиталистических отношений. Основы просве...
7799. Развитие системы образования в России в начале 20 века 32 KB
  Развитие системы образования в России в начале 20 века Основным типом школы в России к началу ХХ века, как и раньше, была начальная школа, отличавшаяся пестротой не только по ведомственной принадлежности, но и по срокам и содержанию обучения. Самыми...
7800. Реформы Петра 1 29.5 KB
  Реформы Петра 1. Преобразования в сфере культуры Пётр I изменил начало летосчисления с так называемой византийской эры (от сотворения Адама) на от Рождества Христова. 7208 год по византийской эре стал 1700 годом от Рождества Христова. Однако...
7801. Советская школа в годы ВОВ и послевоенные годы(1941-58гг.) 25 KB
  Советская школа в годы ВОВ и послевоенные годы(1941-58гг.). Война затормозила осуществление всеобщего обязательного семилетнего обучения. Развертыванию всеобщего обучения препятствовали перемещения населения из западных районов в восточные, уход учи...