63563

Специальные налоговые режимы. Патентная система налогообложения

Лекция

Налоговое регулирование и страхование

Патентная система налогообложения При переходе на УСН ЕСхН ЕНВД предусматривается особый порядок определения прибыли или убытка оценки Д и Р учитываемых для цели н о особый порядок определения налоговых обязательств.

Русский

2015-01-15

252.5 KB

1 чел.

Специальные налоговые режимы

Вопрос 1 Общие условия применения спецрежимов

Вопрос2 Упрощенная система налогообложения

Вопрос 3 Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей

Вопрос 4. ЕНВД для определенных видов деятельности

Вопрос 5 Патентная система налогообложения

 

Вопрос 1При переходе на УСН, ЕСхН, ЕНВД предусматривается особый порядок определения прибыли или убытка, оценки Д и Р, учитываемых для цели н/о,  особый порядок определения налоговых обязательств. По результатам отчётных (налоговых) периодов уплачивается единый налог, который предусматривает замену уплаты трех  основных налогов:

  1.  Для организаций:
    1.  НДС;             налог на прибыль организаций НнП;            налог на имущество организаций.
  2.  Для индивидуальных предпринимателей В отношении ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ деятельности :
    1.  НДС;                    НДФЛ;                        Налог на имущество физических лиц.

Уплата единого налога при спец.режимах не освобождает:

  •  от уплаты НДС
  •  в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ;         в рамках договора простого товарищества
  •  от исполнения обязанностей налоговых агентов:
    •  по НДС (смотри ст.161 НК);                   по НДФЛ (глава 23 НК);                               по налогу на прибыль организаций (ст 286);
  •  от уплаты Взносов в государственные внебюджетные фонды (ГВБФ) в том числе:
    •  в качестве страхователя-работодателя (30% от выплат в пользу физических лиц, для сельхозтоваропроизводителей тариф снижен до 2015 года 20,2 % 27,1% );
    •  как лица, самостоятельно обеспечивающего себя работой – фиксированный платёж вне зависимости от результата деятельности

( МРОТ Х (34%-2.9%) Х 12 месяцев);

  •  от уплаты иных налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ.

Вопрос 2 Упрощенная система налогообложения (с 01.01.13)

УСН с 1 января 2003 года регулируется главой 26.2 НК РФ. Законом субъекта РФ определяется конкретная ставка налога при объекте обложения «Д-Р»;                                        

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание применять УСН.

Организация вправе применять УСН, если Д за 9 мес. Не превышают 45 млн.рублей (с 01.01.14 –будет применяться коэффициент дефлятор)

Ограничения в переходе на УСН,

( ст. 346.12 НК РФ)

Не вправе применять УСН

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;      2) банки;                    3) страховщики;   

4) негосударственные пенсионные фонды;                5) инвестиционные фонды;     6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;    7) ломбарды; 8) лица, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных ПИ; 9) организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом; 10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; 11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; 13) организации и ИП, переведенные на ЕСХН с гл 26.1 НК РФ; 14) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. (Данное ограничение не распространяется  общественные организации инвалидов, на НКО, в том числе организации потребительской кооперации и  для предприятий внедряющих результаты интеллектуальной деятельности )  15) налогоплательщики, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек; 16) организации, у которых остаточная стоимость ОС  и НМА, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей (учитываются ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ); 17)казенные и  бюджетные учреждения;         18) иностранные организации,

Особенности  применения УСН

Начало применения УСН

Заявление о переходе на УСН с начала календарного года  подается  в период до 31.12 предшествующего года. Вновь зарегистрированный Н  вправе  подать заявление о переходе на УСН в течение 5 дней с даты постановки на учет.  Изменить выбранный  объект н\о Н вправе до 31. 12 года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН.   До окончания налогового периода Н  не вправе перейти на иной режим н\о

Добровольный переход

Налогоплательщик вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган  не позднее 15.01. Вновь перейти на УСН налогоплательщик вправе  не ранее чем через год после того как он утратил право на применение УСН  

Вынужденный переход на иной режим налогообложения

Если 1) По итогам отчетного(налогового) периода доходы превысили  60 млн. рублей ( с 01.01.014. данный лимит будет корректироваться на коэффициент –

2)В течение отчетного(налогового) периода допущено не соответствие требованиям ст. 346.12 НК РФ

То Н считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение лимита доходов или несоответствие требованиям

          Суммы налогов, подлежащих уплате при использование иных режимов, уплачиваются в порядке предусмотренном законодательством для вновь зарегистрированных организаций и ИП. Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение квартала не уплачиваются

Сочетание УСН с иными режимами налогообложения

УСН может применяться одновременно с ЕНВД для определенных видов деятельности при этом

  •  Ограничения по численности работников и стоимости ОС  определяется исходя из всех видов деятельности
  •  Лица, которые в соответствии с законодательством субъектов РФ  перестали быть плательщиками ЕНВД  вправе перейти на УСН с начала того месяца, в котором прекращена их обязанность по уплате ЕНВД
  •  Налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов и расходов по каждому спецрежиму. Если невозможно разделить расходы, то расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов.

Объект обложения ():

  1.  Доходы (Д), 6%.
  2.  Доходы, уменьшенные на величину расходов (Д-Р), от 5%  до 15%  (Определяется региональным законом).

Н самостоятельно определяет объект н\о, который он вправе изменить через год  с начала осуществления деятельности по УСН.

Доходы и расходы определяются налогоплательщиком кассовым методом (по оплате).

Для целей налогообложения признаются следующие виды доходов:

А)Д от реализации ТРУ, имущественных прав (ст.249);                                                                    Б)  внереализационные Д (ст.250).

Для целей  налогообложения не учитываются:

А)Д, определённые( ст.251 ), Б)  Д организации , облагаемые НнП в виде дивидендов (по ставкам 0%,9%,15%). Д от операций по реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале (0%). Д в виде процентов по государственным и муниципальным  ценным бумагами (15%,9%,0%).

В) Д  ИП , облагаемые НДФЛ по ставкам 35%  и 9%

Расходы, устанавливаемые при исчислении единого налога по УСН.    Определяется с учетом следующих особенностей:

  1.  Ст. 346.16 установлен закрытый перечень расходов. Т.е. виды расходов, которые не включены в  данный перечень, для цели налогообложения не учитывается.
  2.  Основные виды расходов: материальные, РОТ  определяются в порядке установленном главой 25 НК «Налог на прибыль орг-ии».
  3.  Прочие и внереализационные расходы учитываются по закрытому перечню.
  4.  Элемент, амортизационные отчисления для цели налогообложения не учитывается. Установлена спец-ая ст. расходов «Расходы на приобретение (создание) основных ср-в и немат-ых активов». Эти расходы учитываются в следующем порядке

Таблица  2.  Порядок определения расходов на приобретение внеоборотных активов, учитываемых при исчислении   ЕСХН  и УСН

Группа объектов

Момент отнесения к расходам *

Сумма,  

подлежащая списанию

Примечание

ОС и НМА, приобретенные (созданные) в период применения ЕСХН, УСН

По ОС - в момент ввода в эксплуатацию. По ОС, права на которые, подлежат госрегистрации- в момент подачи документов на регистрацию прав

По НМА – в момент принятия объекта на бухгалтерский учет

Стоимость определяется исходя из фактически произведенных и оплаченных налогоплательщиком расходов на приобретение (сооружение, изготовление) ОС и расходы на приобретение (создание)НМА

Расходы в течение налогового периода принимаются равными долями, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. Учитываются расходы по оплаченным ОС и НМА , используемым в предпринимательской деятельности . В состав ОС и НМА включаются объекты которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ . Определение сроков полезного использования ОС осуществляется на основании Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1). Сроки полезного использования НМА определяются в соответствии  с п. 2  ст. 258 НК РФ.

ОС и НМА, приобретенные(созданные) до перехода на  ЕСХН и УСН  в том числе

Со сроком полезного использованияё до трех лет включительно

В течении одного года применения ЕСХН или УСН

(100% остаточной стоимости)

Определяется остаточная стоимость объекта  на дату перехода на ЕСХН или УСН  

Со сроком полезного использования до трех лет до 15 лет включительно

В течении трех лет применения ЕСХН или УСН  в т.ч.   В 1 год- 50 %

Во 2 год – 30%                В 3 год - 20%

Со сроком полезного использования свыше 15 лет включительно

В течение 10 лет применения ЕСХН и УСН  равными долями (по 10%)

В течение налогового периода расходы учитываются равномерно в течение всего периода по итогам отчетного периодов.

Налоговая база

Денежное выражение объекта обложения.  Д и Р учитывается нарастающим итогом с начала года, Д и Р выраженные  в иностранной валюте выражаются а рубли по курс ЦБ РФ на дату совершения операции. Д, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из их рыночной стоимости. Для Н с объектом обложения Д-Р. НБ: А). Если за налоговый период получен убыток, то уплате в бюджет подлежит min налог – 1% от дохода ( в дальнейшем увеличивает сумму убытка). Б) Убыток м.б. перенесен на последующие 10 лет применения УСН. В). Убыток полученный не учитывается при переходе на УСН и наоборот.

Налоговый период - календарный год.                                                   Отчетный период – 1-й квартал полугодия, 9 мес.

Порядок исчисления Единого налога.

Налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога как произведение НБ и соответствующей ставки

     Расчет единого налога по УСН, с объектом обложения «Доходы» для  А) организаций  ;     Б) ИП.   Налоговый период –год

Налоговая база

Ставка налога

Общая сумма единого налога по УСН

Вычет

Сумма Единого налога по УСН  к уплате

НБ

НС

УСН период

Вычет

УСН к уплате

∑Доходов

6 %

УСН =

∑Доходов *6%

1) Взносы в ПФР, ФСС, ФФОМ и ТФОМС

2) Пособия по временной нетрудоспособности  

3) Взносы по добровольному пенсионному страхованию работников (с 01.01.13)

∑ Вычета не может превышать 50% от УСН *

УСН к уплате=

∑ УСН период –∑ вычета

Примечание:  ∑Доходов, ∑ Взносов в ГВБФ, ∑ пособий  учитывается в расчете после оплаты (кассовый метод)

2. Для ИП  ∑ Взносов в ГВБФ учитывается как с суммы выплат в пользу работников, так и в интересах самого ИП (т.е фиксированный платеж – МРОТ * тариф взносов )

3. ∑ пособий  по временной нетрудоспособности учитываются в части, оплаченной за счет средств работодателя за первые 3 дня болезни

* ИП не привлекающие труд наемных работников,  вправе отнести к вычету полную сумму Взносов в ГВБФ уплаченную в виде фиксированного платежа (с 2012 г)  

Расчет единого налога по УСН, с объектом обложения «Д-Р» для          А) организаций  ;              Б) ИП.   Налоговый период –год

Налоговая база

Ставка налога

Общая сумма единого налога по УСН

Ограничение

Сумма Единого налога по УСН  к уплате

НБ

НС

УСН период

УСН к уплате

∑Доходов

- ∑ Расходов

6%,

9 %,

12%

УСН =

∑НБ х НС

Сумма УСН не может быть меньше  минимального налога – 1% от ∑Доходов

Рассчитывается только по результатам года

УСН к уплате=

∑ УСН период

Или ∑минимального налога

  1.  ∑Доходов и  ∑ Расходов учитываются по кассовому методу (по оплате), Перечень расходов органичен ст. 346.16.
  2.  Ставка определяется согласно Закону Кировской области № 366-ЗО от 30.04.09:

12% - если наемные работники отсутствуют ; 9 % - если есть наемные работники; 6% - для резидентов парковых зон.    Общие условия для льготы-  А)Выплаченная з/ п на одного работника не менее двух МРОТ (4610х2) Б)Отсутствует задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему Если условия не соблюдаются, применяется ставка, установленная НК РФ – 15%                  3. Налоговая база (НБ) уменьшается на сумму убытков прошлых лет. Учитывается убыток определенный в период применения УСН, срок переноса не более 10 лет.

 Налоговая декларация  Предоставляется в налоговые органы по месту учета налогоплательщика: А) По итогам отчетного периода не представляетс  Б)  По итогам налогового периода:   - орг-ии не позднее 31.03;  -  ИП не позднее 30.04. года следующего за истекшим НП.

Налоговый учет  На сегодняшний день орг-ии, применяющие УСН, согласно ФЗ о б/у, вправе не вести регистры б/у и не составлять бухг. отчетности. За исключением учета кассовых операций, учета труда и зар. платы.   Планируется данную льготу отменить. Налоговый учет показателей своей деятельности и орг-ии и ИП обязаны осуществлять на основании « Книги учета Д и Р орг-ии и ИП применяющих УСН».

Книга заполняется на основании первичных учетных документов позиционным способом без применения принципа двойной  записи.

Вопрос 3 Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей

С 1 января 2007 года в НК РФ было внесено существенное изменение – установлено единое определение понятия «с/х товаропроизводитель», которое применяется при исчислении и уплате налоговых сборов. (ст. 346.2).

С/х товаропроизводители  имеют право применения льгот по большинству налогов при общем режиме налогообложения, кроме того установлен спец. налоговый режим ЕСХН ст. 26.1 НК.

Льготы при общем режиме налогообложения:

  1.  Налог на прибыль орг-ии  : Кроме общих применяемых всеми налог-ых льгот для с/х товаропроизводителей установлено:

А)льготная ставка налога на прибыль по прибыли от реализации с/х продукции (0%). Т.о. налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет по прибыли облагаемой по разным ставкам. Б) с/х орг-ии промышленного типа вправе применять повышающие К к основной норме амортизации, но не более 2-х.

2.НДС.  Кроме общеустановленных льгот спец. льготы:  А)Согласно ст. 149 пункт 20 «Реализация продукции собственного производства» в счет натуральной оплаты труда, а также использование этой продукции для общественного питания работников, привлеченных на с/х работы, не подлежит обложению НДС, д.б обеспечен учет по данным операциям. Сумма входящего НДС подлежит отнесению на затраты. Если доля этих операций в общей сумме выручки составляет более 5%. Б) Реализация основных видов с/х продукции согласно ст. 164 облагается по льготной ставке НДС 10%. В) При переходе с общего режима на ЕСХН сумму входящего НДС отнесенную к налоговому вычету, восстанавливать не требуется. В отличии от перехода на упрощенку или на вмененку. Г)  Согласно ст. 150 (ввоз товаров на тер-ию РФ не подлежащий налогообложению) с 1 января 2007 г по 31 декабря 2011 г не облагается НДС. Ввоз племенного КРС, свиней, овец, коз, лошадей, семени и эмбрионов, указанных племенных животных. Данная льгота распространяется и на лизинговые компании племенных животных и с/х производителей.

3. Взносы в ГВБФ до 2015 года применяются переходные положения  -20,2 % (с 2015 -34%)

4. Ресурсные налоговые платежи.А) НДПИ – налог на добычу полезных ископаемых. Ст.342 пункт 7. Применяется 0% ставка налога при добыче подземных вод, используемых в с/х целях. Б)Водный налог. Ст. 333.9 п. 13. «Забор воды из водных объектов, а также для водопоя и обслуживания скота и птицы не признается объектом обложения» (д.б. раздельный учет целевого использования воды).

В) Земельный налог. Льготная ставка не более 0,3% по землям с/х назначения, а также в составе зон с/х использования поселения используемых для с/х производства. Кроме того, органы местного самоуправления вправе устанавливать дополнительные льготы.

5. Имущественные налоги.  А)Транспортный налог: - Федеральная льгота. Не признаются объектами обложения тракторы, комбайны, спец. техника, зарегистрированные на с/х товаропроизводителей.  - Региональная льгота.   Полное освобождение от платы налога.   Б)Налог на имущество орг-ии:   - Федеральная льгота – земельные участки и др. объекты природопользования не признаются объектами обложения.            - Региональная льгота. С 2008 г полное освобождение от налога.

Единый сельскохозяйственный  налог – ЕСХН.

На сегодняшний день действует 2-ая редакция гл. 26.1 согласно которой условия перехода на ЕСХН установлены федеральным законодательством, переход на спец. режим налогоплательщик осуществляет добровольно.

Налогоплательщик: орг-ия и ИП, являются с/х производителями. (доля выручки 70% от с/х деятельности за прошедший год).

За исключением: А)Н, занимающихся производством подакцизных товаров; Б)Н, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса;

В) бюджетные учреждения.  ЕСХН сочетается с ЕНВД по определенным  видам деятельности, при этом не попадает под ЕНВД розничная торговля продукции собственного производства, а также орг-ии общественного питания (столовые, полевые кухни) при использовании исключительно продукции собственного производства.

 Объект налогообложения. Доходы уменьшенные на величину расходов.

Порядок исчисления и уплаты налога.

ЕСХН   для         А) организаций  ;  Б) ИП, которые признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями (см 346.2 НК РФ- доля выручки от реализации с/х продукции в общей сумме выручки  70% и выше) Налоговый период –год, отчетный –полугодие

Налоговая база

Ставка налога

Общая сумма единого налога по ЕСХН

Ограничение

Налог к уплате

НБ

НС

ЕСХН период

ЕСХН  к уплате

∑Доходов - ∑ Расходов

6%  

ЕСХН =  ∑НБ х НС

Нет

ЕСХН к уплате=∑ ЕСХН  период

1.∑Доходов и  ∑ Расходов учитываются по кассовому методу (по оплате), Перечень расходов органичен ст. 346.5.

2. Налоговая база (НБ) уменьшается на сумму убытков прошлых лет. ( в период применения ЕСХН) , срок переноса не более 10 лет.

Налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет в срок установленный для подачи налоговой декларации. По итогам отчетного периода уплачивается авансовый платеж.

Налоговый учет и отчетность. С/х товаропроизводители обязаны вести учет показателей своей деятельности на основе данных б/у. Для определения показателей необходимых для исчисления ЕСХН налогоплательщик обязан вести книгу учета доходов и расходов ИП, применяющих ЕСХН.

Налоговая декларация.Предоставляется: А)по итогам отчетного периода не представляется ; Б)по итогам налогового периода не позднее 31.03 года за истекшим налоговым периодом.

Особенности применения ЕСХН.

Основным требованием для перехода на ЕСХН является условие о доле выручки от реализации с/х продукции и продукции по ее переработке в общей сумме выручки (не меньше 70%).

Расчет осуществляется по итогам календарного года, предшествующего году перехода на ЕСХН. Заявление предоставляется в налоговый орган в период с 20 октября по 20 декабря этого года.

Вновь созданные орг-ии вправе подать заявление о переходе на ЕСХН в 5-тидневный срок с момента подачи заявления о постановке на учет в налоговых органах.

Если по итогам отчетного налогового периода, в котором применяются ЕСХН, доля  выручки от реализации с/х продукции будет менее 70% налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН с начала того налогового периода (года), в котором допущено нарушение. Поэтому требуется пересчитать налоговые обязательства, исходя из общего режима налогообложения, в течение 1-го месяца после истечения отчетного периода или налогового периода, в котором право на ЕСХН утрачено. Пени и штрафы за несвоевременную уплату авансовых платежей не взымается. Налогоплательщик вправе перейти на иной режим налогообложения с 1 января следующего календарного года, уведомив при этом налоговый орган не позднее 15 января.

 

Вопрос 4. ЕНВД для определенных видов деятельности.

Согласно главе 26.3 данный специальный налоговый режим вводится в действие нормативных актов, органов местного самоуправления, который определяет:

 А) конкретный перечень видов деятельности при осуществлении которых на территории данного муниципального образования применение ЕНВД

 Б) корректирующий коэ-т  базовой доходности К2, который учитывает особенности ведения деятельности.    ПР: расположение объекта на территории муниципального образования; зависимость коэ-та от уровня средней заработной платы у налогоплательщика и т.д

ЕНВД применяется по отдельным видам деятельности, перечень которых определяется органами местного самоуправления.

С 01.01.13 переход на ЕНВД носит добровольный (уведомительный) характер.  Так как ЕНВД применяется по отдельным видам деятельности, то возможно сочетание следующих режимов налогообложения. ОСН + ЕНВД, УСН + ЕНВД, ЕСхН + ЕНВД

Налогоплательщики. Это организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального образования, где введён налог, следующие виды деятельности  :

Объект налогообложения. Это вменённый доход (ВД). Это потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учётом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение этого дохода.

Налоговая база. Это величина вменённого дохода.

 Ставка налога. 15%.      .          Порядок исчисления налога.

А) организаций  ;              Б) индивидуальных предпринимателей.         Налоговый период –квартал

Вид деятельности – один (или несколько)  из 14, установленных статьей 346.26 НК РФ и определенных нормативным актом органов  местного самоуправления, например, в г. Киров см.  Решение Кировской городской Думы от 28.11.07 № 9/4 « Об утверждении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД, и значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К2»

Налоговая база

Ставка налога

Общая сумма ЕНВД

Вычет

Сумма ЕНВД к уплате

НБ

НС

∑ЕНВД

Вычет

∑ ЕНВД  к уплате

БД – базовая доходность

Установлена ст. 346.29 НК РФ, на месяц на единицу ФП

15%

∑ЕНВД =

∑ ВД

х

15%

1) Взносы в ПФР, ФСС, ФФОМ и ФОМС

+

2) Пособия по временной нетрудоспособности

∑ Вычета не может превышать 50% от ЕНВД*

∑ЕНВДк уплате

=

∑ЕНВД

-

∑Вычета

ФП1, ФП2, ФП3

Количество единиц физического показателя за каждый месяц квартала

К1 ( в 2011 г- 1,372,

2012 – 1,4942)

коэффициент -  дефлятор, ежегодно определяется Правительством РФ,

К2

Определяется по НПА муниципального образования на год, зависит от места, ассортимента и т.д. От 0,005 до 1

Вмененный доход, определяется по формуле

ВД= БД х(ФП1+ФП2 +ФП3)х К1х К2

* ИП не привлекающие труд наемных работников,  вправе отнести к вычету полную сумму Взносов в ГВБФ уплаченную в виде фиксированного платежа (с 2013 г)  

Если налогоплательщик применял ЕНВД неполный налоговый период в связи с постановкой на учет (снятия с учета) то ВД  за данный месяц рассчитывается по формуле

ВД= (БД х К1х К2) Х КД1 / КД

Где, КД  - количество календарных дней в месяце;

- фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

Налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога.  Порядок и сроки уплаты налога.

Сумма налога уплачивается по месту осуществления деятельности не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.  Налогоплательщики обязаны встать на учёт в налоговые органы по месту осуществления деятельности, попадающей под ЕНВД в течение 5 дней с начала осуществления этой деятельности.

Виды деятельности облагаемые ЕНВД

Ограничения в применении ЕНВД,

Специальные условия

Виды предпринимательской деятельности

Физический показатель

Базовая доходность на месяц в рублях

ЕНВД не распространяется на услуги ломбардов, услуги по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов

Оказание бытовых услуг

Количество работников, включая ИП

7500

Оказание ветеринарных услуг

Количество работников, включая ИП

7500

К данным  услугам не относятся услуги по заправке ТС, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию

Оказание  услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

Количество работников, включая ИП

12000

за исключением штрафных автостоянок;

Оказание  услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках

Общая площадь стоянки

(в квадратных метрах)

50

Если  на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) налогоплательщика  не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

К ТС не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски

Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями,

Количество посадочных мест

1500

Оказание  автотранспортных услуг по перевозке грузов, осуществляемых организациями и ИП

Количество ТС, используемых для перевозки грузов

6000

На уплату ЕНВД не переводятся организации и ИП , перешедшие в соответствии с главой 26.1 НК РФ на уплату ЕСХН , при условии реализации  через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

К данному виду деятельности не относится реализация

подакцизных товаров,

 продуктов питания и напитков в барах, ресторанах, кафе и т.д.,

газа,

грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, , автобусов любых типов,

товаров по образцам и каталогам (посылочная торговля, торговля  через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети)

 передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам,

а также продукции собственного производства (изготовления).

Розничная торговля, осуществляемая  через магазины и павильоны.   Если площадь торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Площадь торгового зала

(в квадратных метрах)

1800

Розничная торговля, осуществляемая через объекты  стационарной торговой сети, не  имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.  Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях исчисления ЕНВД  к розничной торговле

Если площадь  торгового места не  превышает 5 квадратных метров

Торговое место

9000

Если площадь торгового места  превышает 5 квадратных метров 

Площадь торгового места

(в квадратных метрах)

1800

Развозная и разносная розничная торговля

Количество работников, включая ИП

4500

На уплату ЕНВД не переводятся учреждения образования, здравоохранения и социального, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования учреждения и эти услуги оказываются  непосредственно этими учреждениями;

Оказание  услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания , имеющие зал обслуживания посетителей Если площадь зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания

Площадь зала обслуживания  

(в квадратных метрах)

1000

Оказание  услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания , не  имеющие залов  обслуживания посетителей

Количество работников, включая ИП

4500

Деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции

 Распространение  наружной рекламы :

с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения

Площадь информационного поля (в квадратных метрах)

4000

с использованием электронных табло

Площадь информационного поля (в квадратных метрах)

5000

с использованием  иных рекламных конструкций

Площадь информационного поля

(в квадратных метрах)

3000

Размещение  рекламы на транспортных средствах

Количество ТС, на которых размещена реклама

10000

При использовании в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров

Оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями,

Общая площадь помещений для временного размещения и проживания

(в квадратных метрах)

1000

На ЕНВД не переводится

оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

Количество торговых мест, объектов организации общественного питания

если площадь каждого объекта   не превышает 5 квадратных метров 

6000

если площадь каждого объекта   превышает 5 квадратных метров 

Площадь объекта

(в квадратных метрах)

1200

Оказание  услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания

если площадь каждого земельного участка    не превышает 10  квадратных метров 

Количество земельных участков

5000

если площадь каждого земельного участка    превышает 10  квадратных метров 

Площадь земельного участка

(в квадратных метрах)

1000

На уплату единого налога не переводятся:

  •  Участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом
  •  Организации, относящиеся к крупнейшим налогоплательщикам, согласно ст.84 НК Р
  •  организации и ИП , среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год,  превышает 100 человек; (для организаций потребительской кооперации ограничение будет действовать с 01.01.2013 )
  •  организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

ИП, перешедшие в соответствии с главой 26.2 НК РФ на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов МО  переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

Вопрос 5  Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения (глава 26.5 НК РФ)  Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ

ЗАКОН  КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ  «О ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ

КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ» от 29.11.12 № 221- ЗО

1. Общие положения

С 1 января 2013 г. порядок осуществления деятельности индивидуальными предпринимателями с применением патента регулируется новой гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ, которая заменила действовавшую ранее ст. 346.25.1 НК РФ. Теперь, по сути, вместо стоимости патента при УСН уплачивается единый налог при патентной системе налогообложения.

Патентная система вводится в действие законами субъектов РФ (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Как подчеркнул Минфин России, если субъектом РФ принято такое решение, то вводить указанный спецрежим нужно обязательно по всем видам предпринимательской деятельности, перечисленным в п. 2 ст. 346.43 НК РФ (абз. 7 п. 1 Информационного сообщения). Законы о введении с 1 января 2013 г. патентной системы налогообложения на территории соответствующего субъекта РФ должны быть опубликованы не позднее 1 декабря 2012 г. (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ).

По количеству позиций перечень видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система, сократился по сравнению с установленным для УСН на основе патента (с 69 до 47). Однако произошло это за счет укрупнения некоторых видов предпринимательской деятельности. Отметим, что с 1 января 2013 г. патент можно получить на ряд новых видов деятельности, в отношении которых ранее УСН на основе патента не применялся. К их числу относится, например, розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м или через объекты нестационарной торговой сети. Отметим, что в п. 3 ст. 346.43 НК РФ содержится перечень понятий, используемых для целей патентной системы, но он, за незначительными расхождениями, совпадает с понятиями, применяемыми для целей ЕНВД.

Кроме того, следует отметить, что в подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ предусмотрено право субъектов РФ устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых возможно применение патентной системы. При этом указанные виды деятельности должны относиться к бытовым услугам в соответствии с ОКУН. Также субъекты РФ могут дифференцировать указанные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ виды деятельности, если это возможно согласно ОКУН или ОКВЭД (подп. 1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Патент по-прежнему выдается на срок от одного до двенадцати месяцев, но теперь только в пределах одного календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Таким образом, срок действия патента не может переходить на следующий календарный год.

Как и при применении УСН на основе патента, предприниматель, перешедший на патентную систему, освобождается от уплаты НДФЛ, налога на имущество физлиц и НДС по деятельности, облагаемой в рамках патентной системы. Но по-прежнему придется уплатить НДС при ввозе товаров, а также в рамках договоров простого товарищества, доверительного управления имуществом и т.д. (п. п. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие патентную систему (так же, как и плательщики ЕНВД), вправе не использовать ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств (например, товарный чек или квитанция). Такое дополнение внесено в п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Переходные положения

С 1 января 2013 г. применение УСН на основе патента прекращается. В связи с этим патенты, выдаваемые с момента опубликования Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ, то есть с 25 июня 2012 г., должны иметь срок действия до 31 декабря 2012 г. Если же патент выдан до этой даты и срок его действия истекает после 1 января 2013 г., то такой патент действует по 31 декабря 2012 г., а его стоимость должна быть пересчитана (ч. 3 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ). В Письме от 31.10.2012 N ЕД-4-3/18419@ ФНС России разъяснила порядок такого перерасчета.

Стоимость патента на расчетный период рассчитывается как годовая стоимость патента, разделенная на 12 месяцев и умноженная на количество месяцев с даты начала действия документа до конца текущего года. Треть стоимости патента должна быть уплачена в течение 25 календарных дней с даты начала осуществления соответствующей деятельности (п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ). Однако после опубликования Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ в связи с перерасчетом стоимости патента должна быть пересчитана и сумма первого платежа. Следовательно, у налогоплательщика образуется переплата. Она подлежит зачету в счет уплаты оставшейся стоимости патента, которая согласно п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ должна быть перечислена в бюджет в течение 25 дней со дня окончания срока действия патента. Как уже указывалось, выданный в 2012 г. патент действует до 31 декабря 2012 г. Значит, оставшаяся часть стоимости должна быть перечислена в бюджет не позднее 25 января 2013 г. Она рассчитывается как разница стоимости патента на расчетный период и величины пересчитанного первого платежа.

ФНС России привела следующий пример. Предприниматель получил патент сроком действия с 1 июня 2012 г. по 31 мая 2013 г. Его стоимость составляет 22 500 руб. Таким образом, стоимость патента, пересчитанная на 7 месяцев его фактического действия (с 1 июня по 31 декабря 2012 г.), равна:

22 500 руб. / 12 мес. х 7 мес. = 13 125 руб.

Предприниматель до 25 июня 2012 г. оплатил 1/3 стоимости патента, то есть 7500 руб. (22 500 руб. / 3). После перерасчета в связи с опубликованием Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ первый платеж составляет 4375 руб. (13 125 руб. / 3). Таким образом, у налогоплательщика образовалась переплата в размере 3125 руб.

Оставшаяся часть стоимости патента в размере 8750 руб. (13 125 руб. - 4 375 руб.) должна быть уплачена до 25 января 2013 г. Принимая во внимание переплату, фактически предприниматель обязан перечислить 5625 руб. (8750 руб. - 3125 руб.).

Контролирующий орган обратил внимание на то, что оставшаяся часть стоимости патента может быть уменьшена на сумму обязательных страховых взносов предпринимателями, не имеющими наемных работников, без ограничений, а налогоплательщиками, выплачивающими вознаграждение физлицам, - не более чем на 50 процентов от стоимости патента на расчетный период.

Следует отметить, что согласно разъяснениям ФНС России излишне уплаченная в бюджет стоимость патента может быть по заявлению предпринимателя возвращена или зачтена в счет уплаты других налогов, в том числе в счет уплаты налога в рамках патентной системы. Порядок такого возврата и зачета предусмотрен ст. 78 НК РФ.

2. Условия начала применения патентной системы

По сравнению с УСН на основе патента сократился срок подачи в инспекцию заявления на выдачу патента. Он составляет не менее 10 рабочих дней до даты начала применения спецрежима против месяца при упрощенной системе (п. 2 ст. 346.45, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Предприниматель, который хочет получить патент с 1 января 2013 г., должен подать в инспекцию соответствующее заявление не позднее 20 декабря 2012 г. (ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ).

Кроме того, в отличие от действовавшего ранее порядка, с 1 января 2013 г. предпринимателю не нужно одновременно с заявлением на получение патента подавать заявление о постановке на учет, если он собирается осуществлять деятельность в субъекте РФ, где не зарегистрирован как налогоплательщик. В таком субъекте РФ налогоплательщик вправе подать заявление в любую инспекцию (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

В течение пяти дней со дня получения заявления предпринимателю обязаны выдать патент или уведомить об отказе в выдаче. При этом приведен закрытый перечень оснований для отказа инспекции в выдаче патента (п. 4 ст. 346.45 НК РФ). Это:

а) несоответствие установленному перечню видов деятельности;

б) указание срока действия патента, не соответствующего возможным пределам его выдачи, установленным в п. 5 ст. 346.45 НК РФ;

в) нарушение установленного абз. 2 п. 8 ст. 346.45 НК РФ условия перехода на патентную систему, согласно которому при утрате права на ее применение или прекращении деятельности, в отношении которой оно было возможно, до истечения срока действия патента вновь перейти на патентную систему по этому же виду деятельности можно только со следующего календарного года;

г) недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы.

Следует отметить, что указанная в последнем пункте недоимка вряд ли может образоваться, так как при неуплате налога в установленные сроки предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). При этом налог, уплаченный к моменту утраты права, засчитывается в счет НДФЛ. Подробнее этот вопрос рассматривается в п. 4 "Утрата права на применение патентной системы или прекращение предпринимательской деятельности".

3. Ограничения на применение патентной системы

Как и УСН на основе патента, рассматриваемый спецрежим нельзя применять в отношении деятельности, которая осуществляется в рамках простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

Ранее при применении УСН на основе патента использовался показатель "среднесписочная численность", который не мог быть больше чем пять человек за налоговый период. С 2013 г. введен другой показатель - "средняя численность" наемных работников. Его максимальное значение - 15 человек. Напомним, что показатель "средняя численность" включает в себя среднесписочную численность, а также среднюю численность работающих по внешнему совместительству и гражданско-правовым договорам (п. 77 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утв. Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435). Однако следует обратить внимание, что до 2013 г. это ограничение относилось только к деятельности, облагаемой в рамках УСН на основе патента. Для применения же патентной системы налогообложения предприниматель может привлекать не более 15 человек в целом по всем видам деятельности (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Сохранено ограничение, касающееся объема выручки, - не более 60 млн руб. в течение календарного года. При расчете данного показателя необходимо суммировать доходы, полученные от деятельности в рамках применения как патентной, так и упрощенной системы налогообложения (подп. 1, абз. 5 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

4. Утрата права на применение патентной системы

или прекращение предпринимательской деятельности

Если ограничения по численности работников или по объему выручки нарушены либо налог по патентной системе не уплачен в срок, налогоплательщик утрачивает право на применение данного спецрежима с начала налогового периода, то есть с даты выдачи патента. В этом случае ему следует уплатить налоги по общей системе как вновь зарегистрированному предпринимателю. При этом он может уменьшить НДФЛ за соответствующий период на сумму уже уплаченного единого налога (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). Кроме того, согласно п. 7 ст. 346.45 НК РФ индивидуальные предприниматели, утратившие право на применение патентной системы, освобождаются от уплаты пеней в отношении авансовых платежей по налогам, которые должны были быть перечислены в бюджет по общему режиму налогообложения в течение срока действия патента. Напомним, что из трех налогов, от уплаты которых освобождается предприниматель при применении патентной системы, авансовые платежи предусматривает только НДФЛ (ст. 227 НК РФ).

Между тем следует отметить, что положения Налогового кодекса РФ не устанавливают освобождения от пеней при несвоевременной уплате НДС за кварталы, прошедшие с даты получения патента до момента утраты права на его применение.

О прекращении деятельности или об утрате права на применение спецрежима предприниматель обязан заявить в инспекцию в течение 10 календарных дней (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Он должен быть снят инспекцией с учета как налогоплательщик, применяющий патентную систему, в течение пяти рабочих дней со дня получения такого заявления (п. 3 ст. 346.46, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

В отношении того вида деятельности, осуществление которого было досрочно прекращено или при осуществлении которого было утрачено право на применение патентной системы, предприниматель может вновь перейти на данный спецрежим не ранее чем со следующего календарного года. Ранее согласно абз. 4 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ при утрате права на применение УСН на основе патента налогоплательщик мог перейти на этот спецрежим не ранее чем через три года.

5. Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система (п. 1 ст. 346.48 НК РФ). Его размер в отношении каждого вида деятельности устанавливается законом субъекта РФ.

При этом субъекты РФ также наделены правом дифференцировать размер такого дохода в зависимости от средней численности наемных работников или количества транспортных средств (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Этой же нормой установлено, что в отношении сдачи в аренду помещений, розничной торговли и услуг общепита может быть предусмотрен разный размер потенциального годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов или их площадей. В этой связи Минфин России (Письма от 21.09.2012 N 03-11-10/43, от 30.08.2012 N 03-11-10/40) разъясняет, что размер данного дохода может быть установлен:

- на отдельный обособленный объект, в том числе магазин, павильон, ресторан, бар, киоск, палатку, торговый автомат, автолавку, автоприцеп;

- на 1 кв. м обособленного объекта, в частности, сдаваемого в аренду жилого (нежилого) помещения или земельного участка, магазина, павильона, кафе, столовой.

Финансовое ведомство отмечает также, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности субъектов РФ дифференцировать размер потенциально возможного к получению годового дохода налогоплательщика в зависимости от места ведения предпринимательской деятельности (Письма от 20.08.2012 N 03-11-10/39, от 06.08.2012 N 03-11-10/31).

Пунктом 7 ст. 346.43 НК РФ установлены минимальный и максимальный размеры потенциального годового дохода на уровне 100 тыс. руб. и 1 млн руб. соответственно. Указанные предельные значения подлежат ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор (п. 9 ст. 346.43 НК РФ). Для 2013 г. он установлен в размере единицы (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ). При этом за субъектами РФ оставлено право увеличивать максимальный размер потенциального годового дохода в трех случаях. Во-первых, не более чем в три раза верхний предел может быть увеличен региональным законом в отношении технического обслуживания и ремонта транспортных средств, услуг по перевозке грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом, а также в отношении медицинской и фармацевтической деятельности, обрядовых и ритуальных услуг (абз. 2 подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Во-вторых, субъекты РФ вправе увеличить максимальное значение потенциального годового дохода не более чем в десять раз по сравнению с установленным Налоговым кодексом РФ в отношении услуг по сдаче в аренду помещений, розничной торговли и общепита (абз. 4 подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). И наконец, если предпринимательская деятельность осуществляется на территории города с численностью населения более 1 млн человек, то максимальный предел налоговой базы, предусмотренный Налоговым кодексом РФ, может быть увеличен в отношении всех видов деятельности, но не более чем в пять раз (абз. 3 подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Следует отметить, что при установлении потенциального годового дохода в рамках патентной системы субъекты РФ вправе не принимать во внимание значение базовой доходности по ЕНВД, если вид деятельности подпадает под указанные спецрежимы. Напомним, соответствующее положение было установлено п. п. 7 и 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ для УСН на основе патента (размер потенциального годового дохода не должен был превышать увеличенную в 30 раз базовую доходность по одному и тому же виду деятельности).

6. Налоговая ставка и порядок уплаты налога

Налоговая ставка составляет шесть процентов от потенциально возможного годового дохода (ст. 346.50 НК РФ). Таким образом, платеж при применении патентной системы рассчитывается, по существу, в том же порядке, что ранее стоимость патента. При этом если патент выдан на срок менее 12 месяцев, то сумма налога, подлежащего уплате по месту учета налогоплательщика, пересчитывается исходя из количества месяцев срока действия патента (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).

А вот порядок уплаты налога на патентной системе значительно отличается от действующего до 2013 г. порядка оплаты стоимости патента. Теперь он зависит от периода, на который выдан патент. Если этот срок меньше шести месяцев, налог полностью уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. Если же патент выдан на более длительный период, то в данный срок уплачивается лишь треть суммы. Оставшуюся часть налогоплательщик перечисляет не позднее 30 календарных дней до момента окончания налогового периода (ст. 346.51 НК РФ). При этом налоговый период заканчивается в последний день действия патента либо в день досрочного прекращения предпринимательской деятельности, указанный в соответствующем заявлении (ст. 346.49 НК РФ).

Обращаем внимание на то, что исходя из сопоставления норм подп. 3 п. 6 ст. 346.45, п. 3 ст. 346.49, под. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ, если по патенту, полученному на срок более полугода, налог уплачен позднее, чем за 30 календарных дней до прекращения деятельности, налогоплательщик будет считаться утратившим право на применение патентной системы и перешедшим на общий режим с начала налогового периода.

Налоговая декларация, как и ранее при применении УСН на основе патента, представляться не должна (ст. 346.52 НК РФ).

7. Стоимость патента не уменьшается на сумму

страховых взносов

В главе о патентной системе не предусмотрена возможность уменьшения стоимости патента на сумму страховых взносов на обязательное страхование. Это ухудшает положение налогоплательщиков, перешедших на патентную систему с 2013 г., по сравнению с предпринимателями, применявшими УСН на основе патента. Напомним, что ранее согласно п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ вторую часть (2/3) стоимости патента можно было уменьшить на размер взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.

8. Налоговый и бухгалтерский учет

Учет доходов предприниматели ведут в книге учета доходов по патентной системе, форму и порядок заполнения которой должен утвердить Минфин России (п. 1 ст. 346.53 НК РФ).

Налогоплательщики в рамках данного спецрежима применяют кассовый метод. При этом в соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 346.53 НК РФ датой получения дохода признается:

- день выплаты дохода в денежной форме, в том числе перечисления средств на счета предпринимателя либо по его поручению на счета третьих лиц;

- день передачи дохода в натуральной форме;

- день получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также день погашения задолженности иным способом;

- дата оплаты векселя при использовании его в расчетах за товары (работы, услуги, имущественные права).

Следует отметить, что согласно п. 5 ст. 346.53 НК РФ доход в иностранной валюте предприниматель, применяющий патентную систему, пересчитывает в рубли по курсу Банка России на дату получения такого дохода.

Налоговым кодексом РФ предусмотрен единственный случай, когда предприниматель может уменьшить свои доходы: при возврате ранее полученных сумм предоплаты (п. 4 ст. 346.53 НК РФ).

Кроме того, установлена обязанность предпринимателя вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, если помимо деятельности в рамках патентной системы он осуществляет иные виды деятельности с применением других режимов налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

Помимо вышеизложенного следует отметить, что исходя из подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" предприниматели вправе не вести бухгалтерский учет в отношении деятельности, облагаемой в рамках патентной системы, так как они обязаны вести налоговый учет доходов на основании п. 1 ст. 346.53 НК РФ. Эту точку зрения разделяет и Минфин России (абз. 43 п. 1 Информационного сообщения Минфина России).

Выводы

1. С 1 января 2013 г. для индивидуальных предпринимателей вместо УСН на основе патента введен новый специальный режим налогообложения - патентная система (гл. 26.5 НК РФ).

2. Патент выдается на срок от одного до двенадцати месяцев в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

3. Заявление на выдачу патента должно быть подано не позднее 10 дней до даты начала применения спецрежима в инспекцию по месту регистрации предпринимателя или в любой налоговый орган в субъекте РФ, в котором налогоплательщик не состоит на учете (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

4. Для применения патентной системы средняя численность наемных работников, привлекаемых предпринимателем по всем видам осуществляемой деятельности, не должна превышать 15 человек, а объем годовой выручки, полученной от деятельности в рамках патентной и упрощенной систем, - 60 млн руб. (п. 5 ст. 346.43, подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

5. Подлежащий уплате налог исчисляется как доля в размере шести процентов от установленного субъектом РФ потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по определенному виду деятельности (ст. ст. 346.47, 346.50 и п. 1 ст. 346.51 НК РФ).

6. Налоговым периодом признается срок, на который выдан патент, или период с даты начала его действия до даты досрочного прекращения предпринимательской деятельности (ст. 346.49 НК РФ).

7. В отношении патентов, выданных на период менее шести месяцев, налог уплачивается в срок не позднее 25 календарных дней после начала его действия. Если период действия патента составляет не менее полгода, то в указанный срок уплачивается только треть исчисленной суммы налога, а оставшаяся часть должна быть перечислена в бюджет не позднее 30 календарных дней до даты окончания налогового периода (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

8. Применяющие патентную систему предприниматели ведут налоговый учет доходов кассовым методом в книге учета доходов по патентной системе (ст. 346.53 НК РФ)

9. При применении патентной системы индивидуальные предприниматели вправе не вести бухгалтерский учет (п. 1 ст. 346.53 НК РФ, подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

10. Стоимость патента не уменьшается на сумму страховых взносов.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

16323. Определение удельного вращения и неизвестной концентрации сахарного раствора при помощи сахариметра СУ-3 244 KB
  Лабораторная работа Определение удельного вращения и неизвестной концентрации сахарного раствора при помощи сахариметра СУ3 Описание лабораторной установки Сахариметр СУ3 используемый в данной работе применяется для измерения угла вращения плоскости
16324. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОКАЗАТЕЛЯ ПРЕЛОМЛЕНИЯ И СРЕДНЕЙ ДИСПЕРСИИ ЖИДКОСТИ С ПОМОЩЬЮ РЕФРАКТОМЕТРА ИРФ-22 373.5 KB
  ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОКАЗАТЕЛЯ ПРЕЛОМЛЕНИЯ И СРЕДНЕЙ ДИСПЕРСИИ ЖИДКОСТИ С ПОМОЩЬЮ РЕФРАКТОМЕТРА ИРФ22 Методические указания содержат подробное описание одной лабораторной работы общего физического практикума по оптике. Целью работы является определение показателей пре...
16325. ИЗУЧЕНИЕ ВНЕШЕНЕГО ФОТОЭФФЕКТА 174.5 KB
  ИЗУЧЕНИЕ ВНЕШЕНЕГО ФОТОЭФФЕКТА Теоретическая часть Описание явления. Свет падающий на вещество передает этому веществу энергию в результате чего могут возникать разнообразные эффекты. Среди этих явлений важное место занимает внешний фотоэлектрический эффект ...
16326. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОКАЗАТЕЛЯ ПРЕЛОМЛЕНИЯ СТЕКЛА ПРИ ПОМОЩИ МИКРОСКОПА 137.5 KB
  ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОКАЗАТЕЛЯ ПРЕЛОМЛЕНИЯ СТЕКЛА ПРИ ПОМОЩИ МИКРОСКОПА Теоретическая часть В основе определения показателя преломления стекла в данной работе используется один из фундаментальных законов геометрической оптики: закон преломления света. Согласно ...
16327. ИЗУЧЕНИЕ МИКРООБЪЕКТОВ ПРИ ПОМОЩИ МИКРОСКОПА 259.5 KB
  Лабораторная работа ИЗУЧЕНИЕ МИКРООБЪЕКТОВ ПРИ ПОМОЩИ МИКРОСКОПА Теоретические основы эксперимента Принцип действия микроскопа основан на формировании увеличенного изображения исследуемого объекта за счет увеличения угла зрения линзами. На рис.1 показан ход ...
16328. Поляризация света. Лабораторный практикум по общей физике 648.5 KB
  Поляризация света Лабораторный практикум по общей физике Оптика Содержание Часть I Теоретические основы эксперимента Электромагнитная природа света. Уравнения Максвелла Поперечность световой волны и поляризация света Поляризация при отражении
16329. Программирование алгоритмов линейной структуры 131.5 KB
  Лабораторная работа № 1 Программирование алгоритмов линейной структуры Цель: приобретение навыков программирования алгоритмов линейной структуры с помощью подпрограммыфункции вычисляющей значение арифметических выражений. Индивидуальные варианты лаборатор
16330. Программирование алгоритмов разветвляющейся структуры 293 KB
  Лабораторная работа № 2 Программирование алгоритмов разветвляющейся структуры Цель: приобретение навыков программирования алгоритмов разветвляющейся структуры с помощью пользовательской подпрограммыпроцедуры где на определенном этапе производится выбор очеред...
16331. Программирование алгоритмов ветвлений со многими вариантами 54.5 KB
  Лабораторная работа № 3 Программирование алгоритмов ветвлений со многими вариантами Цель: приобретение навыков программирования алгоритмов ветвлений со многими вариантами с помощью пользовательской подпрограммыфункции позволяющей выбрать необходимый вариант из...