63929

Характеристика бухгалтерского учета материально-производственных запасов на ООО «Талар»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Анализ состояния производственных запасов структура и динамика материально-производственных запасов; коэффициент обеспеченности материально-производственными запасами; оценка потребности в материальных ресурсах; оценка эффективности использования материальных ресурсов материалоемкость продукции...

Русский

2014-06-27

883.82 KB

69 чел.

red54;;

СОДЕРЖАНИЕ

ЗАДАНИЕ 2

ВВЕДЕНИЕ 3

1ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ 6

1.1Понятие материально-производственных запасов, цель и задачи учета материально-производственных запасов, их группировка и оценка 6

1.2.Цели, задачи анализа материально-производственных запасов и источники информации 16

1.3  Анализ состояния производственных запасов 19

2 АНАЛИЗ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ТАЛАР» 25

2.1 Краткая характеристика ООО «Талар» 25

2.2 Характеристика бухгалтерского учета материально- производственных запасов на ООО «Талар» 25

2.3 Анализ  материально-производственных запасов  на ООО «Талар» 29

2.4 Анализ финансового состояния ООО «Талар» 34

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 42

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 44

ЗАДАНИЕ НА КОНТРОЛЬНУЮ РАБОТУ

Факультет заочного и дополнительного образования

(факультет)

Кафедра Бухгалтерского учета

(кафедра)

ЗАДАНИЕ

на курсовую работу по дисциплине:

Бухгалтерский учет и анализ

студенту __________________________________________

Группа _________________

Форма обучения заочная

1. Вариант: 4

2. Срок сдачи студентом работы _______________

3. Основная (теоретическая) часть выполняется в реферативной форме и должна состоять из двух обязательных параграфов: 

1.1. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов.

1.2. Теоретические основы анализа материально-производственных запасов. 

В процессе выполнения курсовой работы следует осветить порядок ведения бухгалтерского учета по выбранной теме, описать основные направления анализа данных выбранного раздела учета. 

  •  Перечень вопросов, подлежащих разработке при написании курсовой работы по данной теме:

Рекомендуемые названия параграфов и основные положения, которые должны быть раскрыты в выбранной теме:

1.1. Понятие материально-производственных запасов, цель и задачи учета материально-производственных запасов, их группировка и оценка. Документирование и учет поступления, движения и выбытия материально-производственных запасов. Складской учет. Отражение данных о материально-производственных запасах в отчетности.

1.2. Цели, задачи анализа материально-производственных запасов и источники информации. Направления и методики анализа материально-производственных запасов.

1.3. Анализ состояния производственных запасов (структура и динамика материально-производственных запасов); коэффициент обеспеченности материально-производственными запасами; оценка потребности в материальных ресурсах; оценка эффективности использования материальных ресурсов (материалоемкость продукции; материалоотдача продукции; удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции; коэффициент использования материалов; удельная материалоемкость изделия); анализ их оборачиваемости; анализ состава, длительности и причин образования сверхнормативных остатков.

4. Требования к выполнению практической части приведены в метод. указаниях по выполнению курсовой работы:

Бухгалтерский учет и анализ: метод. указания по выполнению курсовой работы / сост. Г.И. Золотарева, Г.В. Денисенко; Сиб. гос. аэрокосмич. ун-т.Красноярск, 2013.с.

5. Дата выдачи задания:  _____________

Руководитель Золотарева Г.И.____________________

Задание принял к исполнению (дата, подпись) __________________________

_


ВВЕДЕНИЕ

Современные предприятия представляют собой довольно сложный механизм, в котором для обеспечения нормальной работы всех звеньев технологического процесса, в сфере материального производства, необходимо эффективно использовать материальные ресурсы предприятия. Это тем более важно в настоящее время, в связи с тем, что наблюдаются признаки подъема производства в данной сфере, в частности в металлургии. Для каждого руководителя важно осуществлять контроль за движением и использованием материалов на основе создания системы хозяйственного учета и контроля. В этой связи большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации.

Для обеспечения нормальной работы всех звеньев технологического процесса основного производства возникает необходимость более эффективного использования ресурсов предприятия.

Сырьевые, материальные ресурсы - важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета и финансового контроля большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и оценке производственных запасов на предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью и использованием в производстве.

Ни одно производственное предприятие не может существовать без применения материально-производственных запасов в своей деятельности. Они являются одним из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. От их объема и уровня в значительной мере зависят результаты коммерческой деятельности предприятия. Поэтому, комплексный анализ материально-производственных запасов имеет большое значение для эффективного финансового управления предприятием. 

Рассмотрим, что же подразумевается под понятиемматериально-производственные запасы (далее МПЗ). 

Так, например, В.П.Астахов считает, что материально-производственные запасыэто в широком понимании предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле[2,с 155] .

В.А. Ерофеева под материально-производственными запасамипонимает активы, используемые в качестве предметов труда в производстве, управление или для продажи, целиком, потребляемые в каждом производственном цикле, и полностью переносящие свою стоимость на изготавливаемую продукцию [6,c 65].

По мнению Р.З. Тумасяна производственные запасыпредставляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд [14,c 154].

Согласно статьи 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г.44н (с последними изменениями и дополнениями от 25.10.2010 г.132н) [1] (далее ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов») в бухгалтерском учете материально-производственными запасами признаются: 

–используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

–предназначенные для продажи;

–используемые для управленческих нужд организации. 

Таким образом, основную часть МПЗ составляют 3 вида запасов: сырье и материалы, готовая продукция и товары. Материалы используется в качестве предметов труда и в производственном процессе, а так же целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Готовая продукцияэто часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса. К товарам относятся МПЗ, приобретаемые у других юридических или физических лиц, предназначенные для перепродажи.      

Совершенствование хозяйственного механизма управления материальными запасами - комплексный процесс, все элементы которого должны быть увязаны между собой. Недостаточное внимание к одному из них ослабляет цепь хозяйственных мероприятий и может существенно снизить их эффективность. Поэтому поиск путей такого совершенствования должен отличаться комплексностью и полнотой.

Объект исследования: ООО «ТАЛАР».

Предмет исследования: бухгалтерский учет, аудит и анализ материальных ресурсов.

Целью данной работы является: изучить бухгалтерский учет, аудит и анализ начисления, движения и использования материалов в производстве, на основании этого предложить рекомендации по улучшению системы бухгалтерского учета и повышению эффективности использования материальных ресурсов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерского учета использования материальных ресурсов;

- изучить классификация материальных ресурсов порядок их оценки, учет на складе, а также рассмотреть инвентаризацию материальных ресурсов;

- дать краткую характеристику ООО «Талар» и изучить постановку бухгалтерского учета использования материальных ресурсов на данном предприятии;

- на основе планирования аудита и выбранной методики, провести аудиторскую проверку в ООО «Талар» с целью выявления нарушения и предложения рекомендаций по их исправлению;

- провести анализ структуры и движения материальных ресурсов и использования материальных ресурсов в ООО «Талар»;

- предложить рекомендации, направленные на улучшение эффективности использования материальных ресурсов ООО «Талар».

Теоретической основой дипломной работы являются труды современных бухгалтеров, аудиторов и экономистов по изучаемым вопросам, учебные и методические пособия по учету и налогообложению материалов, а также статьи из экономических периодических изданий. Практической основой дипломной работы являются данные бухгалтерской отчетности ООО «Талар», а также показатели отчетных калькуляций за тот же период, сведения аналитического и синтетического учета материальных ценностей и т.д.


1ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1Понятие материально-производственных запасов, цель и задачи учета материально-производственных запасов, их группировка и оценка

Методологические основы формирования учета информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» (ПБУ 5/98). В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

Материалы  один из важнейших элементов производственного  цикла любой организации; они  представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в  том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью  переносят свою стоимость на вновь  созданную продукцию (работы, услуги).

В зависимости  от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы[3]:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- возвратные материалы (отходы);

- топливо;

- тара и тарные материалы:

- запасные части.

Классификацию материалов удобно использовать для  построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в производственно-хозяйственной деятельности организации, для определения остатков.

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом  производственного  процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных  законодательством.

Товары - это  та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена  или получена от других юридических  и физических лиц, и предназначена  для продажи или перепродажи  без дополнительной обработки.

Материальные  запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая  исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного  имущества.

При приобретении материалов за плату у других организаций  их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением  налога на добавленную стоимость. Фактические  затраты могут включать:

суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;

таможенные пошлины и иные платежи; не возмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (например, налоге продаж);

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

затраты по заготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;

иные затраты на приобретение материально-производственных запасов.

При изготовлении различных видов материальных запасов  собственными силами организации фактическая  себестоимость определяется в сумме  фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных  в счет вклада в уставный капитал  организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с  учредителями.

При безвозмездном  получении материальных запасов  в порядке  дарения  фактическая  себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учет организацией-получателем. 

При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) их фактическая  себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества  по балансу организации на момент обмена.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов организации не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных  законодательством РФ и Положением ПБУ 5/98.

Материальные  ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (например, давальческое сырье), показываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

При приобретении запасов за иностранную валюту производится пересчет их стоимости в рубли по курсу Центрального банка России на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.

Определить  фактическую себестоимость приобретаемых  запасов от различных  поставщиков  сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов  и по их основным видам. Поэтому текущий  учет запасов ведут по учетной  стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости  и др.

Учетная цена материальных запасов представляет собой  себестоимость  приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением  расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.п. В качестве учетной цены могут выступать  и так называемые средние или  средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся  уровням цен на начало и конец  отчетного периода по отдельным видам запасов. В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.

При отпуске  материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться  по:

себестоимости каждой единицы;

средней себестоимости;

себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО). Согласно приказу Минфина России от 26 марта 2007г.26н с 1 января 2008г., метод ЛИФО не применяется.

Применение  одного из методов по конкретному  наименованию производится в отчетном году и должно найти отражение  в учетной политике организации.

Способ оценки по себестоимости каждой единицы  применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или  для запасов, которые не могут  заменять друг друга.

Основными задачами учета производственных запасов  являются:

правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

контроль за сохранностью материалов в местах хранения и 
на всех этапах их движения;

контроль за соблюдением установленных норм запасов;

контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования;

своевременное выявление ненужных и излишних материалов (неликвидов)[6].

Документирование и учет поступления, движения и выбытия материально-производственных запасов

Операции  по движению материальных ценностей  все юридические лица независимо от формы собственности должны оформлять  унифицированными первичными документами  по учету материалов, разработанными Госкомстатом России. Первичные документы  на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь  соответствующие подписи и быть заранее  пронумерованы.

Список лиц, имеющих право  подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих  материалов, и  перечень таких материалов устанавливаются  руководителем  организации по представлению начальника отдела снабжения и  главного бухгалтера.

Документами по учету материально-производственных запасов являются:

Доверенность (ф. М-2 и  М-2а) - применяется  для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного  лица организации при получении  материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном  экземпляре бухгалтерией организации  и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенностей, как правило, не может превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц.

Приходный ордер (ф. М-4) - используется для учета  материалов, поступающих от поставщиков  или из переработки. Приходный ордер  составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом  в день поступления ценностей  на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются  материально ответственным лицам  в заранее пронумерованном виде.

Акт о приемке  материалов (ф. М-7) применяется  для оформления приемки материальных ценностей в тех случаях, когда  имеются количественные и качественные расхождения с данными  сопроводительных документов поставщика, а также  при  приемке запасов, поступивших без 
документов (при неотфактурованных поставках). Акт является юридическим основанием для  предъявления претензии поставщику; он составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя постав или представителя незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой - в отдел снабжения или бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику.

Лимитно-заборная карта (ф.М-8) нужна для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.п. в производственные подразделения организации в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем, исходя из объемов производственных заданий цехов с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольших объемах - на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, другой-складу.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом  только при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита материала. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения. Лимитно-заборные карты склад сдает в бухгалтерию после использования лимита.

Требование-накладная (ф.М-11) применяется для учета  движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска филиалам, расположенным  за его пределами, и при продаже  запасов.

Накладная составляется в двух экземплярах материально  ответственными лицами склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр  предназначен для списания ценностей (складом, цехом), второй - для оприходования ценностей принимающей стороной (складом, цехом). Сверхлимитный отпуск материалов со склада может производиться только с разрешения руководителя или главного инженера и оформляется требованием-накладной (ф.М-11).

Замена одних  видов материалов другими, сходными по своим свойствам, также допускается  только с разрешения руководителя и  оформляется требованием-накладной  указанной формы. Этот документ вместе с лимитно-заборной картой заменяемого материала передается на склад, и кладовщик уменьшает остаток лимита с учетом выдачи материалов-заменителей.

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф.  М-15) используется для учета отпуска  материальных ценностей сторонним  организациям на основании договоров  и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем доверенности на получение  ценностей, заполненной в установленном  порядке. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания  для отпуска материалов, второй  получателю.

При отпуске  материалов самовывозом или выносом накладную, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если материалы отпускались с последующей оплатой.

Карточка  учета материалов (ф. М-17) служит для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру. Карточки являются документом строгой  отчетности и выдаются кладовщику под  расписку. 

Материально ответственное  лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках на основе первичных  приходно-расходных 
документов  в     день совершения операции в натуральном выражении.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф.М-35) применяется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации.

На стоимость  таких ценностей уменьшается  убыток от ликвидации соответствующих  объектов[8].

Складской учет

Для обеспечения  производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных  материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных  заводских складов в различных  структурных подразделениях организации  могут быть кладовые, выполняющие  функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию  присваивается постоянный номер, который  впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного  склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами  и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещают  по секциям, а внутри них  по группам, типоразмерам и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально  ответственным лицом, которого принимают  на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С кладовщиком заключается типовой  договор по установленной форме  о полной индивидуальной материальной ответственности.

Если в  штатном расписании организации  отсутствует должность заведующего  складом, то его обязанности могут  быть возложены на любого работника  организации с его согласия и  с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик  может быть освобожден только после  сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик  заполняет  материальный ярлык и  прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу  измерения, цену и лимит наличия  материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках  учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают  отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки  открывают в бухгалтерии или  вычислительной установке  и записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и срок годности. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет  колонки прихода, расхода и остатка  материалов.

Первичные документы, на которых основываются все операции по движению материальных ценностей: приходных  ордеров, накладных, счёт-фактур, платёжных требований, товарно-транспортным накладным и др. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов выше или ниже установленной нормы запасов, то заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведение учета  материалов допускается также в  книге учета материалов, которая  содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

В условиях функционирования автоматизированного  складского хозяйства вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета, однако в отличие от них машинограммы-ведомости составляют лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.

Первичные документы  после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих  кладовые, а также в подотчетных  организациях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и  остатке на конец месяца. В отчетах  мастеров заводов наряду с фактическим  расходом материалов указывают их расход по норме. Нормативный расход материалов исчисляют в бухгалтерии, где  производится, кроме того, и таксировка отчета.

При использовании  материальных отчетов отпадает необходимость  в составлении других документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку  в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально  ответственных лиц.

Учет материалов в бухгалтерии. Все первичные  документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем на вычислительную установку (ВУ). Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Первичные документы  по движению материалов могут передаваться сразу на ВУ, минуя бухгалтерию,  в этом случае контроль первичных  документов осуществляется работниками  ВУ.

Существует  несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании  первичных документов операции по поступлению  и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них  ведут не только в натуральном, но и денежном выражении. По окончании  месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами  и остатками на соответствующих  синтетических счетах и данными  карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные  документы группируют по номенклатурным номерам. В конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам, по каждому складу отдельно. 

Этот вариант  значительно уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает, необходимость  ведения карточек аналитического учета. Однако учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную  ведомость приходится записывать сотни, а, иногда и тысячи номенклатурных номеров  материалов.

Более прогрессивным  является оперативно-бухгалтерский, или  сальдовый, метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует  складского сортового учета ни в  отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров  аналитического учета карточки учета  материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или  в другие установленные сроки (как  правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет  правильность произведенных  кладовщиком  записей в карточках учета  материалов и подтверждает их своей  подписью на самих карточках. В конце  месяца заведующий складом, а в отдельных  случаях работник бухгалтерии, переносит  количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному  номеру материалов из карточек учета  материалов в ведомость учета  остатков материалов на складе (без  оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии  ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют  по твердым учетным  ценам и  выводят их итоги по отдельным  учетным группам материалов и  в целом по складу.

При сальдовом  методе учета материалов поступившие  в бухгалтерию первичные документы  по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной  картотеке отдельно по приходу и  расходу с учетом складов и  номенклатурных групп материалов. По данным контрольной картотеки документов составляют ежемесячную статистическую отчетность о движении и остатках важнейших видов материалов и  топлива. Кроме того, по истечении  месяца картотеку используют для  составления групповых оборотных  ведомостей в суммовом выражении  по каждому складу в отдельности. Таких групп бывает несколько  десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяют  со стоимостными данными ведомости  остатков и с итогами записей  в регистрах синтетического учета.

Сальдовый метод  учета материалов один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой  механизации учета.

При использовании  ЭВМ все необходимые регистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-счислительные ведомости) составляют на машинах.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии с  применением  ЭВМ можно осуществлять также посредством составления  сортовых оборотных  ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих  первичных документов. Сверка со складским  учетом в этом случае осуществляется вручную. При передаче на ВУ карточек складского учета на их основе разрабатывается  сортовая оборотно-счислительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражении) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.

Оба изложенных варианта аналитического учета материалов с применением  ЭВМ имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом  методе трудоемкой является разработка групповых и сальдово-счислительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой ведомости сверку с карточками складского учета производят вручную, что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок.

При составлении  сортовых оборотных ведомостей на ЭВМ  ослабляется контроль за ведением складского хозяйства.

В связи с  этим целесообразно использовать комбинированный  метод  аналитического учета материалов, сочетающий прогрессивность сальдового метода и меньшую трудоемкость разработки регистров поиска ошибок при втором варианте. При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом и составляются сортовые оборотные (оборотно-счислительные) ведомости Данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчают поиск ошибок и расхождений.

 Отражение данных о материально-производственных запасах в отчетности

      Материальнопроизводственные запасы (МПЗ) отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции, выполнении работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

     На конец отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя их способов оценки запасов, за вычетом создаваемого резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

     В соответствии с принципом существенности в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация[11]:

Способы оценки МПЗ по их группам (видам);

Последствия изменений способов оценки МПЗ;

Стоимость материальных ценностей, переданных в залог;

Величина и движение резервов под снижение стоимости МПЗ.

Особенности раскрытия  информации о материально  производственных запасах в бухгалтерской отчетности согласно МСФО

     Материальнопроизводственным запасам посвящен МСФО(IAS) 2 «Запасы». Согласно МСФО 2 к запасам относятся: запасы сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров. Таким образом, в отличие от ПБУ 5/01 данный стандарт регулирует учет и оценку незавершенного производства.

     Порядок формирования себестоимости приобретенных МПЗ в российских и международных стандартах практически совпадает.

     Оценка запасов при списании их в производство или на продажу может производиться:

Путем идентификации индивидуальных затрат, т.е. по себестоимости каждой единицы;

Методом ФИФО;

По средневзвешенной стоимости.

     В финансовой отчетности запасы должны отражаться по справедливой стоимости, которая определяется как минимум из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж. Под возможной чистой ценой продажи понимается их рыночная цена за вычетом расходов на продажу. Возможная чистая цена продажи применяется в отношении запасов, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость снизилась ниже себестоимости.

     В этом случае по группам однородных материальных ценностей создаются резервы под снижение стоимости. Как правило, резервы под снижение стоимости создаются для готовой продукции и товаров. Сырье и материалы оцениваются по возможной чистой цене продажи только в тех случаях, когда себестоимость произведенной из них готовой продукции превысит чистую цену.

     Создание резервов относится на расходы отчетного периода и отражается в отчете о прибылях и убытках. В дальнейшем при повышении рыночной стоимости зарезервированная сумма восстанавливается.

Согласно МСФО 2 в финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

Выбранный метод оценки запасов;

Общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость по группам (материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары);

Стоимость запасов, списанных на затраты периода;

Величина возврата любого списания запасов (уценки); обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;

Балансовая стоимость запасов, заложенных под обеспечение обязательств;

Величина запасов, уцененных до возможной чистой цены продаж.
1.2.Цели, задачи анализа материально-производственных запасов и источники информации

     Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

     Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции)

     Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

     Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов:

а) оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

б) оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

в) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

     Источник информации для анализа материальных ресурсов: план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности1-СН, 3-СН, 4-СН, 11-СН, 12-СН о наличии и использовании материальных ресурсов и ф.5-з о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.

 Направления и методики анализа материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы оказывают большое влияние  на финансовые результаты предприятия. В целях нормального обеспечения  производства и сбыта продукции  запасы должны быть оптимальными. Задачей  анализа является обоснование минимальных  затрат на создание запасов при обеспечении  бесперебойного функционирования с  учетом текущих расходов на формирование запасов, соотношения цены на закупаемые материальные ценности и их объема, опасности устаревания и порчи, размеров. 

Проблемы  анализа материально-производственных запасов изложены многими авторами:

. Савицкая  Г.В. Анализ хозяйственной деятельности  предприятия.

. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. 

. Лысенко  Д.В. Комплексный экономический  анализ хозяйственной деятельности.

Рассмотрим  основные направления анализа, приведенные  в табл. 1.2.

Таблица 1.2

Обзор методик

Направление

Савицкая  Г.В.

Шеремет А.Д.

Лысенко Д.В.

Анализ  состояния, структуры и динамики МПЗ

+

+

-

Анализ  обеспеченности МПЗ

+

+

+

Анализ  оборачиваемости МПЗ

+

+

+

Анализ  эффективности МПЗ

+

+

+

 

Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод  о том, что все представленные авторы  проводят анализ по трем направлениям: анализ обеспеченности МПЗ, анализ оборачиваемости  МПЗ и анализ эффективности МПЗ. Но анализ состояния, структуры и  динамики МПЗ проводят только 2 автора: Савицкая и Шеремет. 

По первому  направлению Савицкая считает, что  каждое предприятие должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя  и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами, и  в то же время, чтобы они не залеживались на складах. Анализ состояния производственных запасов необходимо начинать с изучения их динамики и проверки соответствия фактических остатков их плановой потребности [11].

  Савицкая показывает, что уровень  обеспеченности предприятия материально-производственными  запасами определяется сравнением фактического их количества с плановой потребностью. Проверяется также выполнение договоров поставки, качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора, и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок. Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Шеремет также предлагает определять норматив запасов. Нормы запасов применяются в течение ряда лет для расчетов годовых нормативов [12]. 

Лысенко проводит анализ оборачиваемости МПЗ с  определения коэффициента оборачиваемости. Так как запасы учитываются по стоимости их приобретения, для более  точного  расчета коэффициента оборачиваемости  используется себестоимость реализованной  продукции. Таким образом, он равен  отношению себестоимости к среднему остатку запасов за данный отчетный период. Далее определяется показатель средней продолжительности одного оборота в днях. В практике финансовых расчетов при исчислении показателя оборачиваемости для некоторого упрощения принято считать продолжительность любого месяца, равную 30 дням, любого кварталадням и годадням. Затем рассчитывается коэффициент закрепленияэто величина, обратная коэффициенту оборачиваемости [10]. 

При анализе  эффективности использования  МПЗ  Шеремет предлагает использовать следующие расчеты:

.Определить  динамику  качественных  показателей  использования  МПЗ (материалоотдачи  и материалоемкости). 

Материалоотдача показывает какой объем реализации  приходится на 1 руб. вложенных в производство материальных ресурсов. А материалоемкость является показателем, обратным материалоотдачи.

. Определить  прирост материальных затрат  на 1% прироста продукции.

.Определить  влияние экстенсивности и интенсивности  использования  МПЗ на  приращение  продукции.

   

Методика анализа материальных ресурсов организации

Важным условием непрерывного характера производства является полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется потребностью на выполнение производственной программы, на капитальное строительство, на непромышленные нужды и др.

Источники информации для анализа материальных ресурсов: план материально-технического обеспечения, заявки и контракты на поставку сырья и материалов, «Отчет о затратах на производство» (ф.5-з), данные аналитического учета о поступлении и расходе материальных ресурсов и др.

В ходе анализа использования материальных ресурсов решаются следующие задачи:

- оценивается обеспеченность предприятия материальными ресурсами;

- проводится анализ обоснованности норм расхода материально-технических ресурсов;

- оценивается реальность плана материально-технического обеспечения и степень его выполнения;

- анализируется эффективность использования материальных ресурсов;

- оценивается влияние эффективности использования материальных ресурсов на объем продукции и величину материальных затрат;

- выявляются внутрипроизводственные резервы экономии материальных ресурсов и разрабатываются мероприятия по их использованию.

1.3  Анализ состояния производственных запасов

Анализ эффективности использования материальных ресурсов начинают с изучения обобщающих показателей, а затем частных. Детализация анализа зависит от его целей, вместе с тем можно выделить следующие направления:

- анализ обобщающих показателей в целом по предприятию;

- анализ материальных ресурсов по видам (если номенклатура большая, то изучаются основные виды, имеющие наибольший удельный вес, или виды материалов, которые являются дефицитными);

- анализ в разрезе подразделений предприятия (анализ норм расхода, выявления причин отклонений от норм, анализ потерь материальных ресурсов, выявления резервов лучшего использования материальных ресурсов).

По перечисленным направлениям проводятся сравнения показателей прошлого периода, плана (нормы) и фактического периода. В завершение анализа рассчитывают влияние факторов на уровень материалоемкости и на объем продукции. 

При анализе использования материальных ресурсов в первую очередь проверяют правильность и обоснованность плана материально-технического обеспечения, а затем его выполнение по объему, номенклатуре, срокам. Чтобы оценить экономическую обоснованность планируемой потребности по видам материальных ресурсов, сравнивают нормы расхода на единицу продукции в натуральном выражении с нормами, применяемыми при расчете плана потребности в материальных ресурсах, и с нормами, отраженными в плановой калькуляции себестоимости. Потребность в поставках материальных ресурсов определяется на основе производственной программы и обоснованных норм. Для расчета используют формулу:

Потребность в поставках материальных ресурсов = Потребность по нормам на программу + Плановый запас на конец года - Остаток на начало года 

Так как производство продукции является непрерывным во времени процессом, то сырье, материалы, топливо, необходимые для изготовления продукции, должны поступать бесперебойно. Одним из важных условий при этом является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Источники покрытия бывают:

- внешние - материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами;

- внутренние - сокращение отходов сырья, экономия материалов, использование вторичного сырья и др.

Потребность в поставках материальных ресурсах со стороны определяется как разность между общей потребностью в материальных ресурсах и суммой внутренних источников ее покрытия.

В ходе анализа обеспеченности материальными ресурсами оценивают:

- степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку и фактическое их выполнение;

- ритмичность поставок и влияние нарушений в поставке на выпуск продукции;

- соответствие фактической обеспеченности товарными запасами плановой;

- снижение объема производства в связи с недостаточной обеспеченностью материальными ресурсами.

Для оценки обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку сравнивают фактическое количество закупленного сырья и материалов с их плановой потребностью. Кроме этого, по каждому виду материалов рассчитывают коэффициент обеспеченности по плану (Коб.пл) и коэффициент обеспеченности фактически (Коб.ф):

Коб.пл = Сумма по заключенным договорам / Плановая потребность (2)

Коб.ф = Стоимость фактически поставленных материальных ресурсов /

В ходе анализа обеспеченности материальными ресурсами особое внимание уделяют выполнению плана поставок материалов по срокам (ритмичности поставок), так как нарушение сроков поставки приводит к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности рассчитывают коэффициент ритмичности и коэффициент вариации.

При большой номенклатуре материалов проводить сплошной анализ трудно, поэтому выполнение плана поставок анализируется отдельно по основным и дефицитным видам материальных ресурсов.

Необеспеченность договорами на поставку материалов и неполное их выполнение приводят к нарушению ассортимента и структуры продукции.

В заключение анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами дается количественная оценка потерь продукции в результате:

- недопоставки ресурсов;

- низкого качества сырья и материалов;

- изменения цен на материалы;

- простоев, из-за несвоевременной поставки материалов.

Эффективность использования материальных ресурсов анализируют, используя систему показателей, которые делят на обобщающие и частные. Обобщающие показатели позволяют оценить использование всей совокупности материальных ресурсов. К ним относят: материалоемкость, материалоотдачу, удельный вес материальных затрат в себестоимости, прибыль на рубль материальных затрат, коэффициент использования материальных ресурсов, сумму относительной экономии (перерасхода) материальных затрат.

Материалоемкость (Me) показывает материальные затраты, приходящиеся на один рубль выпущенной продукции, и рассчитывается как отношение стоимости материальных затрат (Мз) к объему произведенной продукции в стоимостном выражении (ОП):

Ме = Мз / ОП

Материалоотдача (Мо) -показатель, обратный материалоемкости. Материалоотдача -отношение объема выпущенной продукции в стоимостном выражении к материальным затратам. Она характеризует выпуск продукции с одного рубля потребленных материальных ресурсов:

Мо = ОП / Мз

Удельный вес (доля) материальных затрат в себестоимости продукции (УДмз) рассчитывается как отношение суммы материальных затрат к полной себестоимости продукции (Се):

УДмз = Мз / Сс

Прибыль на рубль материальных затрат (Кп) рассчитывается как отношение прибыли от продаж (Пп) к стоимости материальных ресурсов:

Кп = Пп / Мз

Коэффициент использования материальных ресурсов (Кмз) характеризует экономность использования материалов в производстве. Он рассчитывается как отношение фактической стоимости материальных затрат (Мзф) к плановой, рассчитанной по плановым калькуляциям и фактическому выпуску продукции (Мзп):

Кмз = Мзф / Мзп

Положительно оценивается значение коэффициента меньше единицы, так как это говорит о более эффективном (экономном) использовании материальных ресурсов. Если коэффициент больше единицы, то имел место перерасход материалов.

Сумма относительной экономии (перерасхода) материальных затрат (Э) определяется как разница между фактической и плановой материалоемкостью (Ме1, Ме0), умноженной на фактический объем выпуска продукции (ОП1):

Э = (Ме1-Ме0)-ОП1

Раскрыв скобки в формуле 9, ее можно преобразовать в следующий вид:

Э = Мзф - Мзп * Ioп

где Мзп, Мзф -сумма материальных затрат, соответственно по плану и фактически;

Ioп - индекс объема продукции (ОП1-ОП0).

Кроме обобщающих показателей рассчитывают частные показатели, которые используют для углубления анализа. Эти показатели характеризуют эффективность использования отдельных видов материальных ресурсов, и с их помощью можно выявить резервы экономии материальных затрат при потреблении конкретных видов материалов.

К частным показателям относят:

- частную материалоемкость (энергоемкость, сырьеемкость, топливоемкость, металлоемкость и т.д.) -отношение 1-го вида сырья, материала к объему выпуска продукции;

- коэффициент соблюдения норм расхода - отношение фактического расхода материала 1-го вида к плановому;

- удельную материалоемкость (на выпуск единицы продукции) - отношение материальных затрат на производство 1-гo вида продукции в натуральном или стоимостном выражении к количеству произведенной продукции этого вида.

В процессе анализа фактические показатели использования материальных ресурсов сравнивают с плановыми, оценивают динамику этих показателей, выявляют причины их изменения и влияния на объем продукции. Наиболее полную оценку использования; материальных ресурсов дает показатель материалоемкости, поэтому при прочих равных условиях снижение уровня этого показателя свидетельствует о более эффективном производстве.

Для расчета влияния факторов первого порядка можно использовать как традиционные приемы анализа - элиминирование, так и математические приемы, например логарифмирование и интегрирование.

Использование одного из известных приемов элиминирования приема цепных подстановок - предполагает расчет следующей подстановки: материалоемкость по плану при фактическом соотношении всех материальных затрат и прямых материальных затрат (Е/м ):

Е/м = Епр0 * Кмз1 ,

где Епр0 - материалоемкость продукции по прямым материальным затратам по плану;

Kмз1 - фактическое соотношение всех материальных затрат и прямых материальных затрат.

Отсюда приращение материалоемкости продукции за счет изменения коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат (ЕмКмз ) будет равно:

ЕмКмз = Е/м - Ем0 ,

а приращение материалоемкости продукции за счет изменения материалоемкости по прямым материальным затратам (ЕмЕпр ) составит:

ЕмЕпр = Ем1 - Е/м

Методика анализа общей материалоемкости (по сравнению с планом) с помощью приема цепных подстановок имеет недостаток: так называемый результат совместного, одновременного воздействия факторов, выраженный математически в виде произведения их приращений, полностью присоединяется к результату влияния качественного фактора.

Таблица 1- Методика анализа факторов на общую материалоемкость с помощью метода интегрирования

Факторы

Алгоритм расчета влияния факторов

1. Изменение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат

ЕмКмз = Кмз* Епр0+ Кмз* Епр/2

2. Изменение материалоемкости по прямым материальным затратам

ЕмЕпр= Епр0*Кмз0+Кмз *Епр/2

Итого

Ем=Ем1-Ем0

Для анализа влияния факторов второго порядка используются данные бухгалтерского учета об отклонениях цен на материальные ресурсы, продукцию, расчетные данные планово-экономических служб предприятия о прямых материальных затратах по плану исходя из фактического объема и ассортимента продукции.

Методика расчета показателей для анализа материалоемкости по прямым материальным затратам представлена в таблице 2.

Таблица 2- Методика расчета показателей для анализа материалоемкости по прямым материальным затратам

Материалоемкость по прямым материальным затратам

Алгоритм расчета показателей

Обозначения в алгоритме

1. По плану (Епр0 )

Епр0 = Мпр0/ ВП0

Мпр0- прямые материальные затраты по плану;

ВП0- выпуск продукции по плану

2. По плану исходя из фактического выпуска и ассортимента продукции (Епр/)

Епр/ = Мпр//(ВП1-Цп)

Мпр/- прямые материальные затраты по плану, исходя из фактического объема и ассортимента продукции;

ВП1- выпуск продукции по факту;

Цп - отклонение отпускных цен на продукцию

3. Фактически в ценах, принятых в плане (Епр//)

Епр// = (Мпр1-Цм)/( ВП1-Цп)

Мпр1- прямые материальные затраты по факту;

Цм- отклонение цен на материальные ресурсы;

4. Фактически в ценах на продукцию, принятых в плане (Епр///)

Епр/// = Мпр1/( ВП1-Цп)

5.Фактически (Епр1)

Епр1 = Мпр1/ВП1

Методика расчета влияния изменения факторов на изменение материалоемкости по прямым затратам представлены в таблице 3.

Таблица 3- Методика расчета влияния изменения факторов на изменение материалоемкости по прямым затратам

Фактор

Алгоритм расчета

1.Изменение структуры продукции (Епрстр)

Епрстр = Епр/ - Епр0

2.Изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельной материалоемкости) (Епрум)

Епрум = Епр// - Епр/

3.Изменение цен на материальные ресурсы (ЕпрЦм)

ЕпрЦм = Епр/// - Епр//

4. Изменение отпускных цен на продукцию (ЕпрЦп)

ЕпрЦп = Епр1 - Епр///

На изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельной материалоемкости изделий) оказывают влияние мероприятия инновационной деятельности, обусловливающие изменение нормативного расхода материальных ресурсов и замену одного их вида другим.

Основными инновационными мероприятиями являются: совершенствование конструкторских характеристик изделий; внедрение новой техники, прогрессивной технологии; механизация и автоматизация производства; модернизация оборудования; укомплектование рабочих мест специальным инвентарем, специальным инструментом и оснасткой, заготовками, деталями, узлами; внедрение новых прогрессивных видов сырья, материалов, топлива и замена неперспективных; повышение уровня квалификации работников и др.

Зависимость результативного показателя от факторных математически может быть выражена факторной моделью аддитивного типа:

где Мд - другие материальные затраты;

Ед - материалоемкость продукции по другим материальным затратам.

Для анализа используются данные форм статистической отчетности5-3,1-П и сметы затрат на производство.

При аддитивном типе факторной системы влияние факторных показателей на результативный определяется прямым счетом - путем сравнения соответствующих фактических показателей с их базисным значением (с планом). 

Изменение частных показателей материалоемкости обусловлено сдвигами в структуре материальных затрат.

Методика анализа влияния факторов второго и третьего порядков на материалоемкость продукции аналогична изложенной выше с той лишь разницей, что при анализе факторов в расчет принимаются не все материальные затраты, а соответствующие их виды. Так, например, при анализе воздействия факторов на сырьеемкость приводятся данные о сырье и материалах и изменении цен на них, при анализе энергоемкости - данные об энергии и изменении цен на нее и т. д.

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли. Поэтому важное значение имеет не только правильное логическое восприятие этой причинно-следственной связи и верное определение тенденции воздействия эффективности использования материалов на величину материальных затрат и другие показатели хозяйственной деятельности предприятия, но и умение количественно оценить результат такого воздействия.

2 АНАЛИЗ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ТАЛАР»

2.1 Краткая характеристика ООО «Талар»

Общество с ограниченной ответственностью «Талар»  Компания ООО "ТАЛАР" зарегистрировано 6 августа 2003 года, юридический адрес: Адрес. 660079, г. КРАСНОЯРСК, ул. 60 ЛЕТ ОКТЯБРЯ, д. 136, Компании присвоен ОГРН: 1037739819149.

Виды деятельности:


- Плакаты, календари, открытки, фотографии, эстампы - издание;
-Специализированные строительные работы;
-Типографские услуги;
-Товары, бывшие в употреблении - розничная торговля;

ООО «Талар» имеет линейную организационную структуру(  приложение 1)

Линейная организационная структура основана на единоличном управлении предприятием руководителем. если нижние структурные подразделения видят необходимость проведения различных изменений в деятельности предприятия для повышения ее эффективности, то:

  1.  они готовят проекты соответствующих решений и проводят их снизу вверх по всем уровням иерархии, 
  2.  руководитель принимает решение,
  3.  принятое решение проходит сверху вниз по всем уровням иерархии в виде директив. 

Экономическая эффективность линейных организационных структур управления тем существеннее, чем меньше число уровней иерархии (время проведения решений), чем уже профиль работ (загрузка руководителя), - внутренние факторы, и чем стабильнее рыночные условия (частота проведения решений) –внешние факторы. влияет и «человеческий фактор», - чем авторитарнее руководитель предприятия, тем выше четкость работы предприятия, но ниже динамичность.

Генеральным директором является  Грищук Григорий Иванович, действующий на основании устава (Приложение 2).

2.2 Характеристика бухгалтерского учета материально- производственных запасов на ООО «Талар»

Организация бухгалтерского учета в ООО «Талар» описывается в Приказе53 от 31.12.2007 г. «Об учетной политике ООО «Талар» на 2007 год в соответствии с Федеральным законом от 21.1.96 г.129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.), Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г.34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» и другим нормативным актами, а также принципом последовательности применения учетной политики от одного отчетного года к другому. В учетной политике ООО «Талар» в частности, в ее Приказе, находят отражение вопросы об ответственности лиц, на которых возложена обязанность по оформлению и своевременной передаче в бухгалтерию качественно составленных первичных документов.В ООО «Талар» списание материалов согласно учетной политике, производится по средней себестоимости по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материальных ресурсов по следующему расчету:

Сс = Сн+Сз-Смс / Кн+Кз-Кмс

где, Сн и Сз - себестоимость в остатках на начало месяца и себестоимсоть заготовления МПЗ по мере поступления;

Смс - себестоимость материалов для выполнения строительно-монтажных работ; при проведении капитального строительства;

Кн - количество ресурсов в остатках на начало месяца;

Кз - количество ресурсов, заготовленных на дату списания;

Кмс - количество материалов, переданных для выполнения строительно-монтажных работ, при проведении капитального строительства за месяц .

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

В налоговом учете отсутствует понятие "материально-производственные запасы", а используется понятие "материальные расходы". К ним относятся, в частности, расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг (п.п.1 п.1 ст.254 НК РФ). При этом следует учесть, что покупные товары к группе "материальные расходы" не относятся (ст.254 НК РФ).

Таким образом, учет выбытия материалов на предприятии, должен быть организован в соответствии с действующими нормативными документами. При организации бухгалтерского учета движения запасов в ООО «Талар» помимо норм документального оформления использования материалов важную роль играет осуществление систематического контроля за соответствием количества и качества выбывающих материальных ресурсов.

В ООО «Талар» используется большая номенклатура материалов, выбытие же материалов происходит на предприятии ежедневно, и документы на расход оформляются своевременно, т.е. по мере совершения операций, и находят отражение в бухгалтерском и налоговом учете. В качестве учетных цен применяются договорные цены, метод списания материалов как в налоговом так и в бухгалтерском учете отражается по средней себестоимости.

В ООО «Талар» синтетический учет материалов на сч. 10 ведется по договорным ценам. На сч. 15 учитываются транспортно-заготовительные расходы, которые в конце списываются в дебет сч. 16, а затем с кредита сч. 16 в дебет сч. 20, 23.

Уровень учета использования материалов в организации неразрывно связан с состоянием и организацией складского и весоизмерительного хозяйства. На предприятии организуются склады.

Из перечисленных способов выбытия, в ООО «Талар» применяются, такие как: отпуск материалов на сторону и в производство, выбытие материалов вследствие брака, недостачи и потери от порчи ценностей.

Материальные ресурсы в ООО «Талар» отпускаются со склада организации на:

- производственное потребление;

- хозяйственные нужды;

- на сторону;

- для переработки;

- в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления ООО «Талар» осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов в ООО «Талар»  являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции. Отпускаемые материалы взвешиваются, измеряются и подсчитываются. Порядок документального оформления отпуска материальных ресурсов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Бухгалтерская служба ООО «Талар» принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций. При обнаружении операций (расходов), не соответствующих законодательству Российской Федерации и правилам бухгалтерского учета, лицо, осуществляющее учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру. По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам (кладовым) и подразделениям для надлежащего оформления.

После проверки первичные учетные документы таксируются (если таксировка ранее не была проведена), т.е. определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества на цену. Многие операции по учету использования материальных ресурсов в ООО «Талар» проводятся с помощью средств вычислительной техники, что облегчает ведение учета.

В ООО «Талар» используется сальдовый (оперативно-бухгалтерский) метод учета материалов, который является наиболее прогрессивным и рациональным методом. Оперативно-бухгалтерский метод предполагает распределение функций между бухгалтерией и складом.

При оперативно-бухгалтерском методе на складах ООО «Талар» ведется только количественно-сортовой учет движения материалов. Осуществляется он на карточках учета материалов (формаМ-17). Эти карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер или заменяющий его документ и регистрирует его в карточке учета материалов. На основании расходных документов (требований, накладных) в карточке регистрируется расход материалов. Независимо от принятого метода аналитического учета в бухгалтерии ООО «Талар» обязательно ведется синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри их по складам и группам материалов.

Инвентаризация материальных ресурсов в ООО «Талар» бывает полная, когда инвентаризуются все материальные ценности, и частичная, когда проверке подвергаются только отдельные ТМЦ. Состав комиссии, а также порядок, объем и сроки инвентаризации объявляются приказом по ООО «Талар» Ответственными за своевременное и качественное проведение инвентаризации являются начальники цехов и ведущий бухгалтер ООО «Талар»».

Недостача запасов и порча списывается со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача.

При отсутствии норм, убыль рассматривается как недостача сверх норм. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы .(таблица 4)

Таблица 4- Корреспонденция счетов по учету списания выявленной недостачи в пределах норм естественной убыли

Бухгалтерская проводка

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

«Материалы»

Выявлена недостача материала

20 «Основное производство»

«Недостачи и потери от порчи ценностей»

Списана на затраты недостача материала в пределах норм естественной убыли

73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

«Недостачи и потери от порчи ценностей»

Списана на работника сумма недостачи сверх норм естественной убыли

73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

«Доходы будущих периодов»

Отражена разница между рыночной ценой недостающего материала и его балансовой стоимостью

70 «Расчеты с персоналом»

субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Удержана из зарплаты МОЛ сумма причиненного ущерба

По недостачам и потерям, явившимся следствием злоупотреблений, бухгалтерия не позднее пяти дней после обнаружения недостачи направляет все документы и необходимые материалы в бухгалтерию ООО «Талар». Списание недостач сопровождается бухгалтерскими проводками, представленными в таблице 4.

Списывая недостающие товарно-материальные ценности, нужно восстановить «входной» НДС по ним. Ведь недостающие материалы уже не вернуть, а, следовательно, использовать или продать их нельзя. Очевидно, что из недостающих материалов невозможно изготовить продукцию, облагаемую НДС, и продать ее. Таким образом, НДС по ним возместить нельзя, а, значит, нужно его восстановить и увеличить на его сумму ущерб.

Учитывая все выше изложенное, можно предложить ООО «Талар» следующее: целесообразно назначать датой начала инвентаризации 1-е число месяца, поскольку именно на эту дату по общеустановленному порядку выводится сальдо по всем синтетическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета. Это значит, что формируются данные для составления сличительных ведомостей и выявления результатов инвентаризации.

2.3 Анализ  материально-производственных запасов  на ООО «Талар»

Прежде всего проведем динамику изменения материально-производственных запасов.

Данные представлены в таблице 5

Таблица5-Динамика МПЗ ООО «Талар»


Запасы
( тыс руб)


Годы


Абсолютное отклонение,
 тыс. руб.(2013-2012 гг)


Темп роста,
 %


2013


2012

2011


Всего 


57

518%


в том числе

сырье, материалы и другие аналогичные ценности, тыс. руб.

40

500%


животные на выращивании и откорме, тыс. руб.

-

-

-

-


затраты в незавершенном производстве, тыс. руб.

-

-

-

-


готовая продукция и товары для перепродажи, тыс. руб.

17

566%


расходы будущих периодов, тыс. руб.

-

-

-

-

Как видно из табл. 5, запасы товарно-материальных ценностей за анализируемый период возросли на 46 тыс. руб. или на 418%.

Основной прирост запасов произошел по сырью, материалам  с 32 тыс. руб. в 2011 году до 40 тыс. руб. в 2013 году или на 8 тыс. руб. 

Также прирост произошел по готовой продукции и товаров для перепродажена 14 тыс руб., или на 466 %.

Материально-производственные запасы в структуре активов ООО «Талар» занимают незначительный объем (табл. 6).

Таблица 6-Структура активов ООО «Талар»


Структура активов


Годы

2013

2012

2011


Внеоборотные активы, %


60,6

55,8

46,3


Оборотные активы, %

0,9

1,7

1,4


В том числе запасы, %

0,2

-

0,1

Баланс, %


За три анализируемых года доля запасов в структуре активов повысилась с 0,1% до 0,2%, или на 0,1%. 

Динамика изменения структуры запасов в активах ООО «Талар» представлена в табл. 7

Таблица7- Динамика изменения структуры МПЗ


Структура запасов в имуществе


Годы


Отклонение,
 %


2013


2012

2011


сырье, материалы и другие аналогичные ценности, %

70,2

-

72,7

-2,5


животные на выращивании и откорме, %

-

-

-

-


затраты в незавершенном производстве, %

-

-

-

-


готовая продукция и товары для перепродажи, %

29,8

-

27,3

2,5


расходы будущих периодов, %


Всего

100

0

100

-

Данные табл.7 показывают, что изменение доли запасов в структуре активов произошло за счет уменьшения  доли сырья и материалов на 2,5% ,а также за счет увеличения готовой продукции  на 

,5%.

Перед заключением договора на поставку материальных ресурсов организация определяет их потребность:
)
на выполнение производственной программы, исходя из норм расхода определенного вида ресурсов и количества продукции;

)
на ремонтно-эксплуатационные нужды;
)
на пополнение запасов.
На основании этих расчетов предприятие заключает договора с поставщиками.
В ходе анализа обеспеченности предприятия МПЗ изучается качество самого плана и прежде всего обоснованность потребности в ресурсах. Оценивается выполнение договорных обязательств на основе расчета следующих коэффициентов:

1)коэффициент оформления договоров:
kоф.дог. = Мзакл.дог./Мпотребность;
)
коэффициент выполнения договора:
kвып.дог. = Мпоступившие/Мзаключенные;
)
коэффициент материально-технического обеспечения:
kмто = Мпоступившие/Мпотребность.
Данные для анализа представлены в аналитической табл.4.

Таблица8-Анализ обеспеченности МПЗ в 2013 г.


Вид запаса


Плановая потребность


Заключено договоров


Получено по договорам


Отклонения от потребности
(+, -)


Всего


в том числе


заключенных договоров от потребности


полученных от заключенных договоров









Кранбуксы,ш т





-25


+5


-30


Вентили

, шт





-35


-10


-25


Пластиковые трубы и прочие основные материалы, шт





+40


+40


Исходя из данных таблицы рассчитаем следующие коэффициенты:

)
kоф.дог. = (410/405) * 100 = 101,3%;

)
kвып.дог. = (380/410) * 100 = 92,7%;

)
kмто = (380/405) * 100 = 93,8%.

Таким образом, на предприятии общий коэффициент обеспеченности МПЗ меньше 1 (93,8%).

В процессе анализа фактическое наличие МПЗ сопоставляется с нормой запаса в абсолютных величинах и в днях запаса. Для такого анализа используются данные следующей аналитической таблицы 9.

Таблица
 9-Аналитическая таблица 2013 г.


Наименование запаса


Фактический остаток на начало отчетного периода,
 т


Фактический остаток в днях запасов,
 дн.


Норма в днях запаса


Отклонения от норм запаса
(+,-)


в днях


в натуральном выражении








Кранбуксы,ш т





-1


-1,2


Вентили

, шт





-2


-3,3


Пластиковые трубы и прочие основные материалы, шт





+2


+7,1



Таким образом,
 показатели обеспеченности на начало отчетного периода характеризуют недостаточную обеспеченность производственного процесса запасами кранбуксами  и вентялими, а также сверхнормативного запаса пластиковых труб и прочих основных материалов. Поэтому необходимо принять меры для пополнения запасов кранбуксов и вентелей и ликвидации излишков пластиковых труб.

Проведем анализ оборачиваемости оборотных активов на ООО «Талар»

Таблица
 10-Анализ оборачиваемости оборотных активов 


Показатели


Годы




А




.
 Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. 



.
 Среднегодовые оборотные активы, тыс. руб. 


,5

,5


. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (стр.1/стр.2), об.


,6

,2

,4


. Период оборота оборотных активов (360/стр.3), дн. 



.
 Коэффициент закрепления стр.2/стр.1


,6

,8

,7

Количество оборотов и период оборота материально-производственных запасов характеризует использование оборотных активов. От использования последних зависит величина отвлекаемых из процесса производства производственных ресурсов. Формирование остатков запасов и эффективность их использования во многом зависят от скорости их оборота, на что, в свою очередь, влияют регулярность, скорость поставок и однодневная потребность в сырье, материалах, топливе и др.
За анализируемый период наблюдается прямая зависимость между оборачиваемостью МПЗ и оборачиваемостью оборотных активов. Так как запасы занимают наибольшую долю в оборотных активах, то можно сделать вывод о том, что ускорение их оборачиваемости оказало большое влияние на оборотные активы в целом.
Таким образом, рост материально-производственных запасов в ООО «Талар» оценивается положительно, так как он сопровождается повышением оборачиваемости материально-производственных запасов, которое приводит к увеличению объема реализации продукции и положительно влияет на оборотные активы в целом.

2.4 Анализ финансового состояния ООО «Талар»

Проведем сравнительный анализ состава и динамики баланса.

Таблица 11 - Структурно-динамический анализ активов и пассивов  ООО «Талар»

Показатель

22012

Изменение (тыс. руб)

-2012

Изменение (тыс. руб)

-2011

Темп роста (снижения),%

2013-2012

Темп роста (снижения),%

2012-2011

Структура активов и пассивов, % к итогу 2013

Структура активов и пассивов, % к итогу 2012

Структура активов и пассивов, % к итогу

АКТИВЫ

I. Внеоборотные активы

5261

147,2

,4

,6

,8

,3

Нематериальные активы

-

-

-

-

0,9

,2

,4

Результаты исследований и разработок

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Основные средства

33412

,21

,31

,4

,4

,6

Доходные вложения в материальные ценности 

Долгосрочные финансовые вложения

Отложенные налоговые активы

Прочие внеоборотные активы

II. Оборотные активы

Запасы

57

-

57

-11

-

-

18,4

0,05

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность 

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Финансовые вложения

10209

1137

,1

,3

,2

,7

,7

Денежные средства

-710

,4

,5

,0

,5

,4

Прочие оборотные активы

-

-

-

-

0,9

,9

,9

БАЛАНС

24617

20141

12588

,2

,2

III. Капитал и резервы

Уставный капитал(складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

79

79

,4

,3

,4

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Переоценка внеоборотных активов

Добавочный капитал (без переоценки)

347

347

347

0

,1

,4

,8

Резервный капитал

10

10

0

,03

,04

,05

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

8364

,7

,7

,6

98,1

,7

Итого по разделу III

,1

,4

,5

,4

,7

IV. Долгосрочные обязательства 

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

V. Краткосрочные обязательства 

40

80

-40

,12

,32

0,7

Заемные средства

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Кредиторская задолженность

17198

10079

-1844

,6

,5

,8

,9

,2

Доходы будущих периодов 

Резервы предстоящих расходов

БАЛАНС

31336

,2

,2

 Анализируя данные таблицы 11 можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в динамике 2013 г составляют внеоборотные активы- 40%, на втором месте в удельном весе- кредиторская задолженность- 54,8%, что на 14% больше чем в 2012 году. Наименьший удельный вес составляют краткосрочные обязательства- 0,12 %, что на 50 тыс руб меньше чем в 2011 году. Также добавочный капитал составляет всего1,1%.

Более подробно охарактеризовать финансовую устойчивости предприятия можно в таблице 8.

Таблица 12- Анализ финансовой устойчивости ООО «Талар»

Показатели

г (тыс. руб)

г (тыс. руб)

г (тыс. руб)

Отклонение

-2012 гг

Отклонение

-2011 гг

-Капитал и резервы

9559

1323

-основные средства и прочие внеоборотные активы

11633

10496

1137

-Наличие собственных оборотных средств(с1-с2)

-2074

-2260

-2507

-247

-долгосрочные кредиты и заемные средства

4539

-1683

-Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов(3+4)

-1507

-2465

-Краткосрочные кредиты и заемные средства

40

80

16

-40

-Общая величина основных источников формирования запасов и затрат(5+6)

-1537

-общая величина запасов и затрат(3+6)

-

-

-

-

-

-Излишек(+) или недостаток (-) собственных оборотных средств(с3-с8)

-излишек или недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат(с5-с8)

22590

28949

7825

-6359

-излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов и затрат

-10131

Тип финансовой устойчивости

Нормальная независимость

Нормальная независимость

Нормальная независимость

Наиболее подробно о финансовом состоянии можно привести данные в таблице 13

Таблица 13- Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Талар»

Наименование

Характеристика

Методика расчета

Значение

Обеспечение собственными оборотными средствами

Нормальное значение

К>=0.6-0.8

Собственные оборотные средства/запасы и затраты

,5

Маневренности

Нормальное значение 0,5

Собственные оборотные средства/общая величина собственных средств

,5

Автономии

Нормальное значение 0,5

Собственные средства/итог баланса

,6

Краткосрочной задолженности

Краткосрочные обязательства/ общая величина обязательств

Анализируя таблицу 13 мы видим что коэффициент маневренности равен 0,5- все займы для покрытия запасов  полностью покрываются собственными оборотными средствами, то есть нет зависимости от внешних кредиторов. 

Коэффициент автономии тоже равен 0,5ООО «Талан» в меньшей  степени зависима от заемных источников финансирование, тем менее устойчивое у нее финансовое положение. 

Анализируя финансовое положение предприятия необходимо также сделать анализ ликвидности его баланса. Ликвидность балансаэто степень покрытия обязательств предприятия активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность предприятия. Основной признак ликвидностиформальное превышение стоимости оборотных активов над краткосрочными пассивами. И чем больше это превышение, тем более благоприятное финансовое состояние имеет предприятие с позиции ликвидности.

Таблица 14- Анализ ликвидности баланса ООО «Талар»

Актив

2013 г( тыс.руб)

2012 г( тыс.руб

2011 г( тыс.руб

Изменение

-2012гг

Изменение

-2011гг

Наиболее ликвидные активы (А1)

639

375

1085

264

-710

Быстро реализуемые активы(А2)

11346

10209

9422

1137

787

Медленно реализуемыеактивы (А3)

57

-

11

-57

-11

Трудно реализуемые активы (А4)

19294

14033

9623

5261

4410

Пассив

2013 г( тыс.руб)

г( тыс.руб

г( тыс.руб

Изменение

2013-2012гг

Изменение

2012-2012гг

Наиболее срочные обязательства(П1)

17238

7079

-1780

Краткосрочные пассивы(П2)

40

-40

Долгосрочные пассивы(П3)

4539

-1683

Постоянные пассивы(П4)

9559

1323

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются условия:

А1>>П1А2>>П2
А3>>П3А4 << П4

Исходя из этого неравенства, мы видим что нарушен баланс ликвидности.

Первое неравенство не выполняется:

639>17238 

и третье неравенство не выполняется:

57>4539.

Однако следует отметить, что проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным, более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов.

На основе сопоставления групп активов с соответствующими группами пассивов  можно вынести суждение о ликвидности баланса предприятия.( Расчет показателей баланса ведется за 2013 год)

1Коэффициент текущей ликвидности показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года. Это основной показатель платежеспособности предприятия. Коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле:

КТЛ=(639+11346+57)/17238=0,7

Коэффициент стремится к единице, это говорит о его платежеспособности.

2. Коэффициент быстрой ликвидности, или коэффициент «критической оценки», показывает, насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную задолженность. 

КБЛ = (639 + 11346) / 17238=0,7

Данный показатель определяет, какая доля кредиторской задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных активов, т. е. показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Рекомендуемое значение данного показателя от 0,7-0,8 до 1,5. У нас значение равно 0,7.

Это тоже говорит о платежеспособности предприятия.

В следующей таблице представлены данные о формировании финансового результата и использовании прибыли.

Таблица 15- Динамика показателей балансовой чистой прибыли ООО «Талар»

Показатель

2013 г( тыс. р)

г (тыс.р)

( тыс.р)

В % к началу периода(2013-2012гг)

В % к началу периода(2012-2011 гг)

-Выручка от реализации

44267

27155

25648

163,01

105,8

-Затраты на производство

42870

24176

20567

177,3

117,5

-Прибыль от реализации продукции

2340

2979

5081

78,5

58,3

-Прибыль от прочей реализации

956

156

-524

612,8

29,7

Прибыль по внереализационным операциям

-

-

--

-

--

Балансовая прибыль

3296

3135

5605

105,2

55,9

Чистая прибыль

1389

2097

33054

66,2

51,5

Анализируя данные таблицы 15 можно сделать вывод о том, что прибыль от реализации продукции за 2013 год существенно уменьшилась по сравнению с 2011 годом.

Показатель рентабельности продаж получил широкое применение в рыночной экономике. Он характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет организация с одного рубля продаж. Рентабельность продаж определяется как отношение прибыли от продаж или чистой прибыли к сумме полученной выручки

Таблица 16- Анализ рентабельности ООО «Талар»

Показатель

г (т.р)

г (т.р)

г (т.р)

Отклонение

2013-2012 гг

Отклонение

2012-2011 гг

-рентабельность продаж

32,5%

20,8%

25,5%

,3%

-2,7%

-Общая рентабельность отчетного периода

26,3%

24,8%

27,2%

21,8%

17,6%

-Рентабельность собственного капитала капитала

8,5%

3,9%

41,4 %

14,9%

-25,9%

-Рентабельность активов (экономическая рентабельность)

61,6%

44,3%

33,9%

-20,2%

24,6%

-Фондорентабельность

40,5%

32,2%

24,9%

-10,7%

-90,7%

-Рентабельность основной деятельности 

15,8%

,9%

,8%

-1,1%

,1%

-Рентабельность перманентного капитала

,5%

,3%

20,3%

-2,8%

%

-Период окупаемости собственного капитала

5,1

7,9

7,9

-3,2

-

Исходя из данной таблицы рентабельность собственного капитала на 2013 г составляет всего 38,5 %. Это говорит о том , что предприятие неэффективно использует собственный капитал. Фондорентабельность тоже составляет 40,5%- предприятие неэффективно использует основные средства и прочие внеоборотные активы.

Период окупаемости собственного капитала имеет значение для собственников и акционеров компании, поскольку через оценку его величины и динамики они, как правило, делают выводы об эффективности управления их капиталом. Чем быстрее вложения в компанию достигают окупаемости, тем быстрее они начинают приносить прибыль. В данном случае управление капиталом происходит эффективно.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проводя анализ материально-производственных запасов на ООО «Талар»главной целью бухгалтерского учета производственных запасов является правильная оценка их движения, контроль над обеспеченностью и эффективностью использования. сложности оценка запасов является сложной, классификация объемной, многообразна и многочисленна первичная документация используемая при оформлении их движения. 

Нормативные акты, в которых, рассматриваются вопросы регулирования хозяйственных операций с материально-производственными запасами, заключены в Кодексах, Законах, Положениях, Плане счетов бухгалтерского учета, постановлениях Правительства, Инструкциях, рекомендациях и в других различных документах. 

Важнейшим документом по регулированию учета является Положение по бухгалтерскому учету5/01 (ПБУ 5/01), где определены понятие, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности производственных запасов. 

В ООО «Талар» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. 

Поступление материально-производственных запасов в ООО «Талар»» отражают с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». 

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии в ООО «Талар» их оценка производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце. 

Применение способа средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, осуществляется путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение скользящей оценки экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. 

Для учета материально-производственных запасов в ООО «Талар» используется автоматизированная система бухгалтерского учета 1С: Предприятие. Комплексная конфигурация версии 7.7. Компьютеры подразделений (в том числе на складе и в бухгалтерии) объединены в локальную вычислительную сеть. При автоматизированной форме учета формирование показателей, отражающих движение производственных запасов отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.). Применение в ООО «Стройбат НН» автоматизированной программы учетных работ позволяет обеспечивать формирование необходимых регистров бухгалтерского учета производственных запасов. Автоматизация учета обеспечивает группировку движения производственных запасов по запросу в разрезе, требуемом для управления, контроля и составления отчетности. По мере необходимости бухгалтерия по запросу отдела сбыта или другой службы выдает распечатки движения производственных запасов по материально-ответственным лицам и местам их хранения. 

Поступление и списание материально-производственных запасов осуществляется на основании первичных документов. 

В ООО «Талар» рост потребности в производственных запасах удовлетворяют интенсивным путем, так как такой путь предполагает более экономное расходование производственных запасов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных производственных запасов и снижает себестоимость продукции. 

Для повышения эффективности использования производственных запасов на предприятии нужно анализировать тенденции изменения данных показателей, выполнение плана по их уровню, рассчитывать влияние факторов на их прирост, рассчитывать показатели, характеризующие работу предприятия, себестоимость товарной продукции, прибыль и рентабельность. 

Подводя итог проделанной работы можно предположить, что цель исследования в выпускной дипломной работе - изучение порядка оценки и документального оформления движения материально-производственных запасов, анализ организации и ведения оперативного и бухгалтерского учета материально-производственных запасов, контроля над обеспеченностью, сохранностью и использованием их в производстве, достигнута. 

Что касается финансового положения ООО «Талар», - рентабельность собственного капитала на 2013 г составляет всего 38,5 %. Это говорит о том , что предприятие неэффективно использует собственный капитал. Фондорентабельность тоже составляет 40,5%- предприятие неэффективно использует основные средства и прочие внеоборотные активы. Предприятие стало меньше вкладывать денежных средств для получения прибыли, но в тоже время предприятие является платежеспособным.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  1.  Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие /А.И.Алексеева, Ю.В.Васильев, А.В., Малеева, Л.И.Ушвицкий.М. : Финансы и статистика, 2010.с.
    1.  Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета / В.П. Астахов.Ростов н/Д: ИПЦ «Март», 2013.с.
      1.  Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. - Ростов на/Д: Феникс, 2013. - 336 с.
      2.  Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2012. - 336 с.
      3.  Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета.М.: Кнорус, 2010.с.
      4.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.М.: Инфра-М, 2010.с.
      5.  Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии.М.: Проспект, 2010.с.
      6.  Гражданский кодекс Российской Федерации // СПС «Консультант Плюс».
      7.  Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет: Конспект лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева.М.: Юрайт-Издат, 2012.с. 
      8.  Ефимова О.В. Финансовый анализ : учебник / О.В. Ефимова.-е изд., перераб. и доп.М. : Бухгалтерский учет, 2012 г.с.
      9.  Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера.М.: АБАК, 2013.с.
      10.  Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10000 проводок. 
      11.  Практика применения Плана счетов: практическое пособие.М.: Проспект, 2010.с.
      12.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.М.: Инфра-М, 2012.с.
      13.  Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах.М.: Проспект, 2013.с.
      14.  Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет.М.: Академия, 2012.с.
      15.  Липатова В.А. Учет заработной платы, не выданной в срок // Бухгалтерский учет.. -7.С. 15.
      16.  Одегов Ю.Г., Никонова Т.В. Аудит и контроллинг персонала.М.: Альфа-Пресс, 2010.с.
      17.  Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учебник