63930

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ОАО «Молоко»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово –хозяйственной деятельности...

Русский

2014-06-27

385.06 KB

70 чел.

red54;;; СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

Глава 1 Бухгалтерский учет  дебиторской и кредиторской задолженности 5

Глава 2  Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности 24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 28

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 30


Введение

В связи с переходом России к построению принципиально новых экономических отношений повышается самостоятельность организаций и предприятий в решении вопросов реализации финансовой политики, что существенно изменяет условия их функционирования на рынке и выводит на первый план необходимость обеспечения устойчивого экономического роста и финансовой стабильности как самих предприятий, так и страны в целом.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия и организации вступают в различные виды отношений с третьими лицами, например, с поставщиками и подрядчикамиза приобретенные у них активы, работы и услуги; с покупателямиза проданные им товары, с заказчикамиза оказанные им услуги; с бюджетом и внебюджетными фондами; с банками; с собственными и наемными работниками; с различными юридическими и физическими лицами. В результате у предприятия появляются обязательства, которые подлежат исполнению, и эти обязательства оценены в денежной форме. И наоборот, обязательства по отношению к предприятию возникают у других лиц. Реализацию всех этих взаимоотношений обеспечивают наличные и безналичные расчеты.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансовохозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер возможно только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Актуальность темы работы заключается в том, что увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности, ее состав, структура и качество, динамика изменений, а также соотношение дебиторской и кредиторской задолженности оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а значит, на финансовое состояние предприятия.

Имеется большое количество подходов к толкованию этого понятия. В рамках самого распространенного из них кредиторская задолженность представляет собой задолженность организации по выполнению взятых на себя обязательств, или обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством и является пассивом организации[6, с245].По другой точке зрения , так же как и дебиторская, кредиторская задолженность рассматривается как элемент обязательного правоотношения, регулируемый обязательным правом, только объект- действие обязанного лица, выраженного в форме соответствующих обязанностей-долга[8,c 49]. Рядом отечественных и зарубежных экономистов она рассматривается также как инструмент управления оборотным капиталом организации, так как является источником относительно дешевого краткосрочного финансирования оборотного капитала организации, хотя и с высокой долей риска.

Целью работы является учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ОАО «Молоко»

В соответствии с поставленной целью определены основные задачи:

- изучить бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности;

- ознакомиться с организацией учета обязательств на предприятии;

- оценить соответствие правил ведения учета и порядок отражения информации об обязательствах в бухгалтерской отчетности предприятия требованиям законодательства и нормативных документов;

- проанализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии;

- определить меры по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью в целях улучшения состояния расчетов.

При исследовании темы работы и для решения поставленных задач мною были использованы данные бухгалтерского учета и отчетности ОАО «Молоко» за 2011-2013 гг.

Глава 1 Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженности являются объектом бухгалтерского учета, а именно представляют собой обязательства организации. В соответствии с п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса Российской Федерации понятие обязательства трактуется следующим образом: «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».

Традиционно выделяют три источника возникновения обязательств: договор, закон и деликт, т.е. причинение вреда. С одной стороны, обязательства поставщика перед покупателем по передаче товара надлежащего качества в надлежащем объеме и надлежащие сроки и, с другой стороны, обязательства покупателя перед поставщиком оплатить приобретаемый товар по определенной цене и в определенный срок вытекают из заключенного договора поставки. Их источником выступает договор. Обязательства по уплате налогов с совершаемой сделки возникают у сторон договора не по их соглашению, а в силу действия норм налогового законодательства. Таким образом, источником возникновения обязательств предприятия по уплате налогов выступает закон. Нанесение имущественного ущерба организации ее работником предполагает возникновение обязательства работника по возмещению ущерба. В этом случае имущественный вредделикт служит источником возникновения обязательства работника перед предприятием. [8,c 54]

Для бухгалтера источник возникновения обязательстваэто факт хозяйственной жизни, информация о котором служит основанием для бухгалтерских записей, отражающих обязательства предприятия, ведущего учет. Из всего спектра обязательств, в которых предприятие выступает в качестве активного и (или) пассивного субъекта, в учете показываются те обязательства, которые входят в категории активов и пассивов, т.е. составляют дебиторскую (актив) и кредиторскую (пассив) задолженности. При этом под дебиторской задолженностью понимаются суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к получению предприятием от должников. Организации, работники и физические лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами. 

Дебиторская задолженностьэто элемент оборотного капитала, являющегося частью капитала предприятия, вложенного в его текущие активы. Как актив дебиторская задолженность имеет следующие характеристики:[4,C154]

- во-первых, представляет собой будущую экономическую выгоду, при условии, что существует уверенность в том, что счета дебиторов будут оплачены. В противном случае дебиторская задолженность считается расходом;

- во-вторых, дебиторская задолженностьэто ресурсы, которыми управляет предприятие;

- в-третьих, права на экономическую выгоду должны быть юридически закреплены (например, договором купли-продажи)[5,c54]

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по критериям:

) по причинам образования дебиторская задолженность делится на оправданную и неоправданную. К оправданной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота; к неоправданнойпросроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д. Существует еще безнадежная дебиторская задолженностьэто счета, которые покупатели не оплатили;

) по сроку платежа дебиторская задолженность делится на отсроченную(срок исполнения обязательств по которой еще не наступил) и просроченную(срок исполнения обязательств по которой уже наступил);

) по видам дебиторская задолженность подразделяется на: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; авансы выданные; прочие дебиторы.

Увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота, что ухудшает финансовое состояние предприятия, а иногда приводит и к банкротству. Дебиторская и кредиторская задолженности взаимосвязаны. Так, рост дебиторской задолженности влечет за собой рост кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженностьэто суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к выплате (передаче) данной организацией другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В состав имущества предприятия, как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая его долги (п. 2 ст. 132 ГК РФ). Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имуществаэто долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. 

В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим ее видам:

поставщики и подрядчики;

—векселя к уплате;

—задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

—задолженность перед персоналом организации;

—задолженность перед бюджетом и социальными фондами;

—задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

—авансы полученные;

—прочие кредиторы.

В экономическом смысле обязательства демонстрируют будущие потоки средств, обусловленные кредитами, предоставленными и полученными хозяйствующими субъектами. Исходя из определения понятия кредита, он выдается во временное пользование на условиях возвратности и, как правило, с уплатой процента. Оценка обязательств хозяйствующих субъектов при экономическом подходе строится на принципе временной ценности денег. Чем больше срок с момента возникновения обязательства до даты его погашения, тем больше обязательство обесценивается и тем меньше его экономическая оценка. В этом действует правило, согласно которому «рубль сегодняэто всегда больше, чем рубль завтра»[6,c 86].

К документам законодательного уровня четырехуровневой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации (РФ) относятся: Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96129-ФЗ, который устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации.

К документам нормативного уровню относятся документы, которые устанавливают базовые правила формирования полной и достоверной информации по отдельным разделам бухгалтерского учета и представления информации в бухгалтерской отчетности. Документы второго, равно как и документы первого уровня являются обязательными к исполнению.

Нормативный уровень представлен следующими документами:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.9834н); Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008106н);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006154н);

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.9943н); Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.9932н в ред. от 27.11.2006);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.9933н в ред. от 27.11.2006);

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утв. приказом Минфина РФ от 02.07.200266н); Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной

деятельности» ПБУ20/03 (утв. приказом Минфина РФ от 24.11.2003105н);

Положение Центрального Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.20022-П (в ред. от 22.01.2008)

Методический уровень образуют инструкции, рекомендации и аналогичные методические указания и разъяснения по вопросам постановки бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином России, Центральный банком РФ, другими федеральными органами исполнительной власти и носят рекомендательный характер. К ним относятся:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.200094н);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13.06.9549);

Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 22.07.200367н);

Письмо Минфина РФ от 31.10.94 г.142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.9662);

Организационный уровень составляют рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а также положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации, которые утверждаются руководителем, а разрабатываются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами предприятия. [8,c 49]. К документам этого уровня относятся: учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота, приказы, распоряжения, рабочие инструкции и другие.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на две группы:

)задолженность, обусловленную процессами основной деятельности организации;

) задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность)[8, c 56]

К дебиторской задолженности второй группы относятся:

- авансы, выдаваемые физическим лицам,

- суммы по предъявленным претензиям и судебным искам;

- задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба;

- задолженность учредителей по укладам в уставный капитал;

- задолженность по прочим операциям.

К кредиторской задолженности второй группы относятся;

- задолженность по различным платежам в бюджет;

- задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования;

- задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования;

- обязательства по выплате дивидендов;

- задолженность по операциям некоммерческого характера

Участники обязательствфизические и юридические лица по отношению к любому обязательству выступают сторонами правоотношений. При этом одна сторона предлагает вступить в договорные отношения, а другая может с этим предложением согласиться. Предложение называется офертой, а принятие егоакцептом.

В практике хозяйственных взаимоотношений оферта и акцепт играют важную роль. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками).

С момента заключения договора купли-продажи у организацийучастников сделки уже возникают обязательства. По общему правилу обязательства, вытекающие из заключенного договора, отражаются в бухгалтерском учете с момента начала исполнения его условий одной из сторон. Так, с момента начала исполнения договора продавцом в учете покупателя одновременно с отражением факта приобретения в собственность товаров будет зафиксировано и обязательство по их оплате. В бухгалтерском учете продавца обязательство покупателя товаров отразиться после передачи им покупателю партии товаров. При этом сумма задолженности покупателя будет зафиксирована в учете как доход (выручка) от продажи перешедших в собственность покупателя товаров.

Аналогичный порядок действует и в том случае, когда договор содержит условие о предварительной оплате товаров покупателем. Одновременно с перечислением (получением) денег в бухгалтерском учете сторон отразиться: у покупателязадолженность продавца по передаче товара; у продавцаобязательство перед покупателем по передаче ценностей. В этом случае в учете продавца и покупателя на счетах расчетов отразиться неденежное обязательствообязательство передать вещи (товары) по денежной оценке, равной цене товаров. [9,c 67]

Если основанием возникновения обязательства выступает закон, то оно отражается в бухгалтерском учете независимо от начала и степени исполнения. Наиболее ярким примером отражаемых в бухгалтерском учете обязательств такого рода являются обязательства по уплате налогов и обязательства государства перед предприятием по возмещению (зачету) сумм налоговых платежей. Так, если моментом признания обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) является отгрузка товаров (работ, услуг), то у продавца обязательство по уплате данного налога возникает с момента перехода к покупателю права собственности на реализуемые товары независимо от их оплаты. Таким образом, в бухгалтерском учете отражается сам факт возникновения обязательства, источником которого является налоговое законодательство независимо от исполнения этого обязательства.

По аналогии строится и порядок отражения в бухгалтерском учете обязательств по возмещению сумм НДС, уплаченных поставщикам (подрядчикам). Налоговый кодекс устанавливает три условия, выполнение которых необходимо для возникновения таких обязательств:

) принятие к бухгалтерскому учету приобретаемых ценностей;

) их оплата;

) наличие счетафактуры поставщика.

С момента выполнения этих условий обязательство бюджета по возмещению суммы НДС фиксируется в учете организации, уплатившей поставщикам налог.

Обязательство, основанием которого является деликт (причинение ущерба), возникает с момента признания обязанности возместить деликтный ущерб либо нанесшим его лицом, либо судом на основании иска лица, которому ущерб был нанесен. При этом сумма обязательства определяется не размерами ущерба, а размером его возмещения. Например, при утрате товарно-материальных ценностей по вине материально ответственного лица, обязательство материально ответственного лица по возмещению ущерба должно быть отражено в учете с момента выражения им согласия на возмещение ущерба либо присуждения его судом.

Наибольший объем обязательств, отражаемых в бухгалтерском учете как дебиторская и кредиторская задолженности, составляют обязательства денежного характера, исполнение которых предполагает перечисление (передачу) должником кредитору определенной суммы денежных средств. Действия сторон денежного обязательства, непосредственно связанные с его исполнением, определяются гражданским законодательством как расчеты.

Существуют два варианта расчетов: наличные, при использовании которых, в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядкедолжна применяться контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, и безналичные, которые выполняются через банки и иные кредитные организации, посредством открытых в них соответствующих счетов. При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо. Универсальным кредитно-расчетным средством является вексель, поскольку отпадает необходимость применения в расчетах «живых» денег, устраняются условия для возникновения просроченной дебиторской - кредиторской задолженности.

В бухгалтерском учете обязательства интерпретируются через категорию «расчеты». В Плане счетов для учета состояния и динамики расчетов предприятия, т.е. его дебиторской и кредиторской задолженности, выделяется специальная группа счетоврасчетные счета, или счета учета расчетов. В действующем Плане счетов бухгалтерского учета это раздел VI «Расчеты». Согласно инструкции по применению Плана счетов «счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с разными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов».

Основной особенностью построения группы счетов расчетов в действующем Плане счетов, которая определяет как методику бухгалтерского учета, так и соответственно возможности анализа бухгалтерской информации по данным отчетности, является отсутствие основания для их классификации. Счета расчетов делятся по трем основаниям:

) по виду контрагентов, к этой классификационной группе относятся:

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

счет 75 «Расчеты с учредителями»;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

) по виду расчетов или по характеру обязательств:

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

) по срокам погашения обязательств (до вступления в силу ПБУ 15/2008):

счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Ведение бухгалтерского учета расчетов необходимо предполагает развернутую систему аналитического учета к соответствующим синтетическим счетам. Основанием для открытия аналитических счетов учета могут быть: предъявленные (выставленные) счета, контрагенты, заключенные договоры, сроки платежей, степень своевременности погашения обязательств, виды поступлений и платежей и т.д [15, c 56]

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».На этом счете ведется учет расчетов:

- за полученные ТМЦ, выполненные работы и услуги, включая предоставление электроэнергии и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы, на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- ТМЦ, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- излишки ТМЦ, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и др.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а учет расчетов в порядке плановых платежейпо каждому поставщику и подрядчику.

Главное обстоятельство, связанное как с этим счетом, так и с другими счетами расчетов, состоит в том, что открытые позиции по дебету этого счета не должны сальдироваться с открытыми позициями по его кредиту, т.к. дебиторская задолженность не может автоматически перекрывать кредиторскую.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами:

по дебету: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и другие; 

по кредиту: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 19 Налог на добавленную стоимость», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы» и другие.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к учету ТМЦ, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (10 «Материалы», 41 «Товары»,) или счетов учета соответствующих затрат (44 «Расходы на продажу»). Кроме того, по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы начисленного НДС в корреспонденции с дебетом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Независимо от оценки ТМЦ в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуют на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.

Корреспонденция счетов по принятию к учету ТМЦ (работ, услуг) и счетов:

) Кредиторская задолженность у покупателя перед поставщиком возникает при оприходованы на склад материалов, поступивших от поставщиков по договору купли-продажи на основании накладной до их оплаты покупателем:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

) Отражена задолженность поставщикам и подрядчикам за работы и услуги, связанные с приобретением товаров на основании акта о выполнении работ/оказании услуг:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»).

Полученные от поставщика товары, выполненные работы, оказанные услуги оплачиваются покупателем на основании выставленного поставщиком счета, счета-фактуры или на основании договора с поставщиком.

Корреспонденция счетов по отражению исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками:

) С расчетного счета погашена задолженность перед поставщиком (основаниеплатежное поручение, выписка банка):

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»;

) При перечислении с валютного счета аванса под поставки импортной продукции (выписка банка, расчетно-платежный документ) у покупателя возникает дебиторская задолженность, которая будет погашена зачетом авансированной суммы при поступлении продукции:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

Кредит 51 «Валютные счета»;

) Произведен зачет ранее выданных авансов в погашение задолженности

поставщикам и подрядчикам:

Дебет 60 субсчет «Расчеты за поставленные ценности»

Кредит 60 «Расчеты по авансам выданным».

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчете плановыми платежами по каждому покупателю и заказчику. Также необходимо обеспечить возможность получения данных:

- по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- по покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным и других.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует со счетами:

по дебету: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и другими;

по кредиту: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другими.

При поступлении денежных средств, сумм выручки и процентов счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

Корреспонденция счетов по отражению денежных поступлений от покупателей и заказчиков:

) При поступлении на расчетный счет поставщика авансов от покупателей на основании выписки банка, платежного поручения, у поставщика возникает дебиторская задолженность:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»;

) Получено документальное извещение о денежном переводе от покупателей (основаниекопии платежно-расчетных документов):

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При реализации товаров, работ, услуг и возврате авансов (предоплат) счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Корреспонденция счетов по отражению расчетов с покупателями и заказчиками после предъявления расчетных документов:

) Начислена выручка от реализации продукции, работ, услуг (основаниетоварная накладная, акт о приемке выполненных работ):

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи»;

) С расчетного счета организации покупателям перечислена излишне полученная с них сумма (погашена дебиторская задолженность):

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

Помимо расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками и др. организациям приходится вести учет расчетов с разными организациями по различным операциям некоммерческого характера, которые не имеют прямого отношения к процессу производства и относятся к операциям вспомогательного или общехозяйственного характера, их учет осуществляется на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 могут открываться следующие субсчета:

- на субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Таким образом возникает кредиторская задолженность страхователя перед страховщиком. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, т.е. кредиторская задолженность погашается.

Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

- на субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Счет 76 дебетуется на суммы предъявленных претензий к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациямв корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат; по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, покупателей в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», т.е. возникает кредиторская задолженность, которая погашается по кредиту счета 76 на сумму поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» используется для расчетов по причитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.

Субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам и другие» предназначен для учета расчетов с работниками предприятия по депонированным суммам. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок, суммы оплаты труда, дохода от участия организации отражаются по кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Таким образом отражается кредиторская задолженность организации своему работнику. При выплате этих сумм получателю (погашении задолженности) делается запись по дебету счета 76 и кредиту счетов учета денежных средств.

Поскольку каждая организация отражает суммы дебиторской и кредиторской задолженности самостоятельно на основании имеющихся документов, возможно возникновение расхождений в данных о взаимной задолженности, отраженных в бухгалтерском учете организаций-партнеров. Для выявления таких расхождений и выяснения их причин производиться сверка взаимной задолженности, которая оформляется соответствующим актом. В обязательном порядке сверки с контрагентами производятся по окончании отчетного года. Наряду с регистрами учета и другими документами, обосновывающими суммы задолженности, акты сверки с контрагентами являются основанием для составления Акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (формаИНВ-17).

Инвентаризация расчетов проводится по приказу руководителя. Периодичность инвентаризации определяется в учетной политике организации. Обязательна инвентаризация перед составлением годовой отчетности и в иных случаях, перечисленных в п. 2 ст. 12 Закона о бухучете.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета[15, c 58]

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности...

При составлении акта указывается, какая сумма задолженности подтверждена дебиторами, какаяне подтверждена, а также выделяется задолженность с истекшим сроком исковой давности. После оформления акта составляется письменное обоснование для предстоящего списания дебиторской задолженности. На его основе руководитель издает приказ о списании безнадежного долга. И только после этого бухгалтер оформляет списание в балансе.

В практической деятельности возникают ситуации, когда задолженность организаций друг перед другом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще не погашается. В этом случае организации должны руководствоваться общим с роком исковой давности, установленным частью первой Гражданского кодекса РФ.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Гражданский кодекс РФ устанавливает общий срок исковой давности - 3 года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Другими словами, отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен в договоре либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

Организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Формирование резервов по сомнительным долгам должно быть предусмотрено учетной политикой организации.

Сомнительный долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный договором срок и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Основание для формирования резерварезультаты инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последний день отчетного (налогового) периода. Резерв сомнительных долгов создается в течение отчетного года. С этой целью проводится инвентаризация дебиторской задолженности. Установленная сумма сомнительного долга по расчетам с дебиторами резервируется в течение отчетного года за счет уменьшения прибыли. Размер резерва определяется отдельно по каждому долгу с учетом платеже-способности должника и оценки вероятности погашения. При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв может быть использован только для покрытия убытков от безнадежных долгов (истек установленный срок исковой давности или обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации). Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года. Также неиспользованная сумма резерва о отчетном периоде может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.

На сумму созданного резерва в учете делается запись:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Списана дебиторская задолженность покупателей за счет средств резервов по

сомнительным долгам:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к внереализационным расходам.

В соответствии с ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в расходы организации всумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

Списание дебиторской задолженности отражается в учете записями:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации. Для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся к внереализационным доходам.

В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

Списание кредиторской задолженности отражается в учете записями:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91«Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Списание долга вубыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием дебиторской задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Данная операция отражается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток дебиторской задолженности, отражаются в учете:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»

При этом на указанные суммы кредитуется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Для учета заработной платы и расчетов по ней предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту этого счета отражаются суммы кредиторской задолженности работникам по:

- оплате труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплате труда, начисленной за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; за счет расходов будущих периодов - в корреспонденции с одноименным счетом 97;

- начисленнию пособий по социальному страхованию, пенсий и другие аналогичные суммы - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

По дебету счета 70 отражаются в погашение кредиторской задолженности :

- выплаченные из кассы суммы оплаты, пенсий, пособий, премий, доходов от участия в капитале организации - в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; при выплате с расчетного счета корреспондируют счет 51; а также возникновение задолженности бюджету, внебюджетным фондам на сумму

удержаний с начисленной заработной платы работников, как то:

а) суммы налогов на доходы - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

б) платежей на социальное страхование и обеспечение работников, их медицинское страхование в части отчислений, производимых за счет работников - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Таким образом, сальдо счета 70, как правило кредитовое, показывает задолженность предприятия перед работниками по зарплате и другим указанным выплатам.

В процессе своей деятельности предприятия и организации производят операции, связанные с начислением взносов на государственное страхование и обеспечение. Согласно Налоговому кодексу РФ начисляется единый социальный налог, направляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.

Для учета расчетов по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование применяют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Кредитуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на суммы отчислений, подлежащие перечислению в составе единого социального налога (ЕСН), в соответствующие фонды в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление заработной платы, а также со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет персонала.

При этом суммы, начисленные за счет предприятия, подлежат включению в издержки производства, расходов на продажу - дебетуются соответствующие счета:

Дебет 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

Kредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

На суммы же отчислений из заработной платы работников:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Kредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

При начислении ЕСН у налогоплательщика возникает задолженность по уплате начисленных сумм налога, которая погашается перечислением с расчетного счета.

Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов отражаются начисленные суммы пеней (задолженность) пользу органов социального страхования и обеспечения за несвоевременный взнос:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Kредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Если вместе с тем имеются суммы превышения соответствующих расходов над отчислениями, то они возвращаются предприятию (погашается возникшая у фонда кредиторская задолженность), что отражается проводкой:

Дебет 51 "Расчетные счета"

Kредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные с расчетного счета в погашение задолженности по начисленным суммам отчислений в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»; а также суммы, выплачиваемые за счет этих отчислений в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; выплачиваемые из кассы пособия за счет фондов, в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

Организация может быть налогоплательщиком в отношении налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и других федеральных и региональных налогов и сборов. Также организация может являться налоговым агентом при исчислении к уплате налога на доходы физических лиц и других налогов.

Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», который кредитуется на суммы причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты.

Начисление суммы налога на прибыль (возникновение задолженности) отражается проводкой:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (в погашение задолженности), что отражается проводкой:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета»;

а также суммы налога на добавленную стоимость (НДС), списанные со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Кардинальное различие дебиторской задолженности от кредиторской состоит в том, что дебиторская задолженностьэто актив: полученные в настоящий момент деньги или товарно-материальные ценности, а кредиторская задолженностьэто пассив: источники полученных и неоплаченных в настоящий момент товарно-материальных ценностей, денежных средств и услуг. Этого различие отражено в отчетности.

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности представлена в форме1 «Бухгалтерский баланс» по видам задолженности. Дебиторская задолженность отражается в активе баланса, а кредиторская задолженность фиксируется в пассиве.

В бухгалтерском балансе кредиторская и дебиторская задолженность по хозяйственным договорам отражается по их видам (статьям баланса).

При погашении кредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновременным уменьшением суммы задолженности и размера имущества организации. При погашении дебиторской задолженности валюта баланса остается неизменной, поскольку меняется только вид имущества в активе баланса.

В Активе баланса в разделе II «Оборотные активы» группа статей «Дебиторская задолженность» содержит данные о дебиторской задолженности. В том числе:

- по статье «Покупатели и заказчики» отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков.

В Пассиве баланса в разделе V «Краткосрочные обязательства» содержится информация, характеризующая отдельные виды кредиторской задолженности. В том числе:

- по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выданные работы, оказанные организации услуги;

- по статье «Задолженность перед персоналом организации» отражается начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

- по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;

- по статье «Задолженность по налогам и сборам» показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников;

- по статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность». Также по этой статье отражается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам.

Сведения о списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов отражаются в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы5 отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу» дебиторская и кредиторская задолженность показываются по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода. Приведена расшифровка видов дебиторской и кредиторской задолженности. В дебиторской задолженности выделены статьи:

расчеты с покупателями и заказчиками;

авансы выданные;

прочая.

Кредиторская задолженность представлена статьями:

расчеты с поставщиками и подрядчиками;

авансы полученные;

расчеты по налогам и сборам;

кредиты;

займы;

прочая.

Показатели дебиторской задолженности формируются на основании дебетовых остатков по счетам:

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным»;

«Расчеты с покупателями и заказчиками»;

«Расчеты с подотчетными лицами»;

«Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

«Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Показатели кредиторской задолженности формируются на основании кредитовых остатков по счетам:

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

«Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»;

«Расчеты по налогам и сборам»;

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

«Расчеты с персоналом по оплате труда»;

«Расчеты с учредителями».

Глава 2  Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Краткая  характеристика ОАО «Молоко»

Акционерное общество открытого типа «Молоко» г. Минусинск Красноярского края было образовано в 1992 году. Юридический адрес: 660603, Красноярский край, г. Минусинск, ул. Февральская, 20.

Основные виды деятельности: 

- прием и переработка молока от хозяйств;

- организация фирменной торговли молочной продукцией;

- торговля покупными товарами оптом;

- торговля покупными товарами в розницу.

Основной целью деятельности ОАО «Молоко» является получение прибыли.

Открытое акционерное общество «Молоко» г. Минусинска является одним из старейших перерабатывающих предприятий молочной промышленности Красноярского края. По объему производства завод входит в передовую пятерку молокоперерабатывающих заводов края.

Красноярский край является регионом с континентальным климатом. Большая часть территории расположена в зоне жесткого (74,1%), очень сильного (11,6%) и сильного дискомфорта климата (11,2%) и лишь незначительная площадь в центральной и южной части характеризуется умеренным дискомфортом (3,1%), что оказывает непосредственное влияние на эффективность сельскохозяйственного производства.

Минусинск находится в Южном микрорайоне Красноярского края. Благоприятные природно-климатические  условия делают равнинную часть макрорайона одним из основных для Красноярского края центров развития сельского хозяйства, прежде всего мясо-молочного животноводства и овощеводства. Зерновое хозяйство уступает ведущим зерновым производителям Западного макрорайона, производство зерна развивается, в значительной мере, как кормовая база для животноводства. Переработка сельскохозяйственной продукции сосредоточена в г.Минусинске, Минусинском и Шушенском районах. Минусинские предприятия выступают переработчиками первичного сырья Минусинского, Краснотуранского, Идринского, Каратузского районов; Шушенские производителидля Шушенского и Ермаковского районов.

Сегодня предприятие ОАО «Молоко» выпускает более 40 наименований продукции. Высокое качество, хорошая расфасовка и доступные цены удовлетворяют даже самых требовательных клиентов.

 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Молоко»

Таблица 1- Оборачиваемость дебиторской задолженности 

Показатели

2013 г

2012 г

Отклонения,

+/-

1. Дебиторская задолженность, тыс. руб.

10948

1953

2. Выручка от продаж, тыс. руб.

292758

42815

4. Доля дебиторской задолженности в общем объеме мобильных активов, %

20,7

25,9

-5,2

5. Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз

26,8

27,8

-1

6. Период погашения дебиторской задолженности, дни

13,5

12,7

0,8

7. Отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации, %

0,03

3,99

-3,96

8. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности

-

-

-

Анализ показал, что оборачиваемость дебиторской задолженности(раз) в 2013г. снизилась на 1 раз по сравнению с2012г., однако оборачиваемость в днях повысилась в отчетном году по сравнению с базисным на 0,8 дней. Кроме того, доля дебиторской задолженности в общем объеме мобильных активов за анализируемый период сократилась на 5,2%. Также снизилось и отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации на 3,96%. Показатель доли сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности здесь не имеет место быть, так как на предприятии отсутствует сомнительная дебиторская задолженность.

Важным элементом анализа кредиторской задолженности является оценка оборачиваемости. Для более полного анализа можно рассчитать показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, расчет показателей производится аналогично показателям дебиторской задолженности.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности используют следующие показатели: Оборачиваемость кредиторской задолженности.

Окз=В/КЗ*100% (1),

где О кз - оборачиваемость кредиторской задолженности;

В-выручка от реализации;

КЗ -кредиторская задолженность;

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией.

Период погашения кредиторской задолженности:

Ткз=360/Окз(2)

Далее проанализируем кредиторскую задолженность и найдем ее долю в общем объеме краткосрочных обязательств.

Дкз=(3),

где Д кз - доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных обязательств.

КО -краткосрочные обязательства.

Таблица 2. Оборачиваемость кредиторской задолженности   

Показатели

2013г

г

Отклонения

+,-

1. Кредиторская задолженность, тыс. руб.

16848

7249

2. Выручка от реализации, тыс. руб.

292758

42815

3. Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз

17,4

,03

-8,63

4. Период погашения кредиторской задолженности, дни

20,7

,8

,9

5. Отношение кредиторской задолженности к выручке от продажи, %

5,6

,8

,8

В результате анализа, можно сделать вывод о том, что кредиторская задолженность в 2013г. по сравнению с 2012г. увеличилась на 7249 тыс. руб.Кроме того, видно, что ее оборачиваемость(в раз) сократилась на 8,63 раза, а следовательно и период погашения кредиторской задолженности увеличился на 6,9 дня. Возросло и отношение кредиторской задолженности к выручке на 1,8%.

Таблица3- Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Показатели

Кредиторская

задолженность

Дебиторская

задолженность

1. Темп роста %

175,5

121,7

2. Оборачиваемость в оборотах

17,4

26,8

3. Оборачиваемость в днях

20,7

13,5

Из таблицы видно, что темп роста кредиторской задолженности возрос на 75,5%,темп роста дебиторской задолженности за анализируемый период на 21,7%. Кроме того, оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах превышает аналогичный показатель кредиторской задолженности на 9,4 оборота .Оборачиваемость в днях дебиторской задолженности меньше того же показателя кредиторской задолженности на 7,2.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Грамотное управление денежными средствами, ведущее к росту платежеспособности предприятия, получению дополнительного дохода - важнейшая задача финансовой работы.

Дебиторская и кредиторская задолженность- неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

Таким образом, состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности предприятия. Известно, что текущая ликвидность есть отношение всех оборотных средств (кроме расходов будущих периодов) к сумме срочных обязательств(кредиторская задолженность плюс краткосрочные кредиты). Дальнейшее увеличение доли кредиторской задолженности будет уменьшать текущую ликвидность предприятия.

Необходимо отметить, что кредитная политика очень важна для управления, и на каждом предприятии она должна формироваться индивидуально, в процессе выбора между возможностью увеличения рентабельности, которой способствует кредит, и увеличения риска, который при этом возникает. Важно стремиться к выработке такой кредитной политики, которая учитывала бы также и позиции конкурентов, чтобы не потерять соответствующую долю рынка.

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам;

оценивать состав дебиторской задолженности предприятия по отдельным ее "возрастным"группам, т.е.так называемый реестр старения дебиторской задолженности;

предоставлять скидки при досрочной оплате;

ускорить платежи путем совершенствования расчетов с покупателями и заказчиками. Использование возможности оплаты дебиторской задолженности векселями, ценными бумагами. Ожидание оплаты"живыми деньгами"может обойтись гораздо дороже.

формирование условий обеспечения взыскания дебиторской задолженности;

проводить анализ финансового состояния сомнительных в платежном отношении покупателей;

использование механизма взаимозачетов, чтобы снизить объемы как кредиторской, так и дебиторской задолженности;

предусматривать в договорах с покупателями и заказчиками изменение цен на продукции в зависимости от срока оплаты;

своевременно оформлять расчетные документы.

Анализ кредиторской и дебиторской задолженности ОАО «Молоко» показал, что оборачиваемость дебиторской задолженности(раз) в 2013г. снизилась на 1 раз по сравнению с2012г., однако оборачиваемость в днях повысилась в отчетном году по сравнению с базисным на 0,8 дней. Кроме того, доля дебиторской задолженности в общем объеме мобильных активов за анализируемый период сократилась на 5,2%. Также снизилось и отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации на 3,96%. Показатель доли сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности здесь не имеет место быть, так как на предприятии отсутствует сомнительная дебиторская задолженность.

В результате анализа, можно сделать вывод о том, что кредиторская задолженность в 2013г. по сравнению с 2012г. увеличилась на 7249 тыс. руб.Кроме того, видно, что ее оборачиваемость(в раз) сократилась на 8,63 раза, а следовательно и период погашения кредиторской задолженности увеличился на 6,9 дня. Возросло и отношение кредиторской задолженности к выручке на 1,8%.

Из таблицы видно, что темп роста кредиторской задолженности возрос на 75,5%,темп роста дебиторской задолженности за анализируемый период на 21,7%. Кроме того, оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах превышает аналогичный показатель кредиторской задолженности на 9,4 оборота. Оборачиваемость в днях дебиторской задолженности меньше того же показателя кредиторской задолженности на 7,2.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1.  Гражданский кодекс Российской Федерации.
  2.  Налоговый кодекс Российской Федерации.
  3.  Федеральный закон от 21 ноября 1996 г.129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
  4.  Бадмаева Ц. Н. Моделирование бухгалтерского баланса как инструмент эффективного управления // Юрист и бухгалтер, 2013,2.
  5.  Бакаев А. С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России // Финансовая газета. 2011.3
  6.  Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2012.
  7.  Балабанов И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 2010.
  8.  Бетге Й. Балансоведение / Пер. с нем. М.: Бухгалтерский учет, 20012.
  9.  Бернстайн В. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика, интерпретация / Пер. с англ.; научн. ред. перевода чл.корр. РАН И. И. Елисеева; гл. ред. серии проф. Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2011.
  10.  Блатов Н. А. Балансоведение. Л.: Экономическое образование,2013.
  11.  Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера.М.: АБАК, 2013.с.
  12.  Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10000 проводок. Практика применения Плана счетов: практическое пособие.М.: Проспект, 2010.с.
  13.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.М.: Инфра-М, 2012.с.
  14.  Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах.М.: Проспект, 2013.с.
  15.  Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет.М.: Академия, 2012.с.
  16.  Липатова В.А. Учет заработной платы, не выданной в срок // Бухгалтерский учет.. -7.С. 15.
  17.  Одегов Ю.Г., Никонова Т.В. Аудит и контроллинг персонала.М.: Альфа-Пресс, 2010.с.
  18.  Пашуто В.П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии.М.: Кнорус, 2012.с.
  19.  Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии.М.: Проспект, 2010.560 с.
    . Чая В.Т., Латыпова О.В. Бухгалтерский учет.М.: Кнорус, 2011.с.
  20.  Хендриксен, Э.С. Теория бухгалтерского учета / Э.С.Хендриксен, М.Д. Ван Бреда / под ред. Я.В. Соколова.М. :
  21.  Финансы и статистика, 2012.
  22.  Хорнгрен, Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер / пер. с англ. ; под ред. Я.В.
  23.  Соколова.М. : Финансы и статистика, 2013.с.
  24.  Цыганков, К.Ю. О венецианском варианте двойной бухгалтерии / К.Ю. Цыганков // Бухгалтерский учет..
  25.  № 12.
  26.  Цыганков, К.Ю. Очерки истории бухгалтерского учета:происхождение двойной бухгалтерии / К.Ю. Цыганков.М. Изд-во "Бухгалтерский учет", 2013.
  27.  Туякова З.С, Терентьева Т.А. Налоговый учет прямых расходов//Аудиторские ведомости, - 2012 -10 - С.68-72.
  28.  Хорин А.Н. Рыночно-ориентированная финансовая отчетность: отчет о стоимости. //Бухгалтерский учёт. - 2011. -16. - С.50 -57
  29.  Хорин А.Н., Успаева М.Г. Справедливая стоимость как бухгалтерская оценка.// Бухгалтерский учет. - 2012. -23. - С. 65 -66
  30.  Чинченко М.Н. Справедливая стоимость товаров в бухгалтерском учете. // Международный бухгалтерский учет. - 2011. -4. - С.23-26
  31.  .Чинченко М.Н. Применение справедливой стоимости в оценке внеоборотных активов. // Все для бухгалтера. - 2012.-16. - С.24 -27
  32.  Шешукова Т.Г., Иванников С.Н. Учет создания основных средств.// Бухгалтерский учет, экономический анализ, аудит, налогообложение, коммерческий расчет: теория и практика в условиях применения современных информационных технологий: 

 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

29866. Финансовый механизм предприятия 15.5 KB
  Рассмотрим более подробно один из методов финансового механизма финансовый анализ совершенствование которого позволит снизить расходную часть бюджета предприятия и повысить доходную. Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. В рыночной экономике финансовое состояние предприятия по сути дела отражает конечные результаты его деятельности.
29867. Рынок ценных бумаг РФ: структура и основныек тенденции развития 28.63 KB
  Совокупность экономических отношений между его участниками по поводу выпуска и обращения ценных бумаг. Ценные бумаги в основе которых лежат деньги как капитал и которые опосредуют отношения связанные с движением денежного капитала образуют фондовый рынок как часть рынка ценных бумаг. Ценные бумаги опосредующие товарные отношения формируют рынок товарных ценных бумаг являющийся второй составной частью рынка ценных бумаг.
29868. Бюджетная система РФ 19.67 KB
  10 бюджетная система Российской Федерации состоит из трех уровней: Федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов; Бюджетов субъектов Российской Федерации региональных бюджетов и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов; Местных бюджетов. Бюджетная система Российской Федерации включает: федеральный бюджет 21 республиканский бюджет республик в составе РФ 55 краевых и областных бюджетов и бюджеты Москвы и СанктПетербурга один областной бюджет автономной области 10 окружных бюджетов автономных...
29869. Бюджетный процесс и концепция его реформации 16.35 KB
  6 Бюджетного Кодекса РФ бюджетный процесс – регламентируемая законодательством Российской Федерации деятельность органов государственной власти органов местного самоуправления и иных участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов утверждению и исполнению бюджетов контролю за их исполнением осуществлению бюджетного учета составлению внешней проверке рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности. Все стадии жестко регламентированы процессуальными нормами бюджетного права призванными обеспечить четкое...
29870. Инвестиции – вложения средств в промышленность, сельское хозяйство и другие отрасли экономики внутри страны и за границей в целях получения прибыли 15.64 KB
  Прямые инвестиции осуществляются с целью непосредственного управления объектом инвестиций через контрольный пакет акций или в иной форме контрольного участия.Портфельные инвестиции осуществляются в форме покупки ценных бумаг принадлежащих различным эмитентам и не обеспечивающих контрольное участие и прямое управление объектом инвестиций. Цель подобных инвестиций в отличие от прямых – получение прибылей от роста курсовой стоимости портфеля от созданных ими стабильных денежных потоков дивидендов процентов при диверсификации...
29871. РИСК-МЕНЕДЖМЕНТ 16.75 KB
  на свой страх и риск. В связи с этим появляются различные методы управления риском и повышается роль страхования как основного метода снижения степени риска. Риск это финансовая категория. Снижение величины риска осуществляется через финансовые методы: диверсификацию лимитирование самострахование страхование и др.
29872. Структура капитала 16.72 KB
  Структура капитала соотношение собственных и заемных финансовых средств используемых в хозяйственной деятельности. Она влияет на коэффициент рентабельности активов и собственного капитала определяет систему коэффициентов финансовой устойчивости и платежеспособности и формирует соотношение доходности и риска.Структура капитала представляет собой соотношение собственных и заемных средств долгосрочного характера. Управление структурой капитала заключается в создании смешанной структуры капитала представляющей такое оптимальное сочетание...
29873. Долгосрочная финансовая политика РФ 35 KB
  Очевидно что от должной организации финансовой политики коренным образом зависит благополучие предприятия. Безусловно российские предприятия имеют большой опыт в области разработки финансовой политики прогнозной и плановой работы оценок экономической эффективности проектов который не следует игнорировать. Финансовая политика предприятия совокупность мероприятий по целенаправленному формированию организации и использованию финансов для достижения целей предприятия. Финансовая политика наиболее важный составной элемент общей политики...
29874. Характеристика федеральных налогов. порядок их исчисления и уплаты 44 KB
  характеристика федеральных налогов. порядок их исчисления и уплаты Законом Об основах налоговой системы в Российской Федерации а также в Налоговом кодексе глава 2 статья 12 устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные региональные и местные Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы которые установлены НК Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам и сборам откосятся статье 13 НК РФ: 1 налог на добавленную стоимость; 2 акцизы; 3 налог на доходы...