64702

Учет нематериальных активов

Курсовая

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.

Русский

2014-07-10

2.04 MB

2 чел.

PAGE  2

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

ИНСТИТУТ

 

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ

Курсовая работа

«Учет нематериальных активов»

Исполнитель:

специальность

БУАиА

группа

№ зачетной книжки

Руководитель:

.

Факультет «Учетно-статистический»

Кафедра Бухгалтерского учета и анализа

хозяйственной деятельности

Москва 2007


ОГЛАВЛЕНИЕ

  1.  Введение 3
  2.  Понятие, виды, оценка нематериальных активов 4
  3.  Учет поступления нематериальных активов. 10
  4.  Учет амортизации и инвентаризация нематериальных активов. 18
  5.  Учет выбытия нематериальных активов 26
  6.  Налоговый учет движения нематериальных активов 29
  7.  Страхование нематериальных активов 33
  8.  Задача 34
  9.  Заключение 68
  10.  Список литературы 70
  11.  Приложение № 1,2 72


ВВЕДЕНИЕ

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы – нематериальные активы.

В современных условиях формирования полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Это и есть цель данной курсовой работы.

В ней дается детальная классификация и структура нематериальных активов, представлена оценка нематериальных активов, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов. Вопросы приобретения, износа и выбытия нематериальных активов рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством. В работе приведены также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций.

Решена сквозная задача: зарегистрированы факты текущей, финансовой и инвестиционной деятельности в журнале хозяйственных операций, составлены Оборотно-сальдовая ведомость и бухгалтерский баланс ОАО «ИСТОК» на 01.04.2004г.

В конце работы приводится список использованной литературы.


Понятие, виды, оценка нематериальных активов

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности РФ1 (п. 55) к нематериальным активам относятся права, возникающие:

из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

из прав на "ноу-хау" и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.

Классификация нематериальных активов

Выделяют 3 группы нематериальных активов:

  1.  объекты интеллектуальной собственности;
  2.  организационные расходы;
  3.  деловая репутация организации.

Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида: регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом.


Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ
2 от 23.09.92 г. за № 3517-1, Законом РФ “О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации”3 от 23.09.92 за № 3520-1, а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий. К объектам, регулируемым патентным правом относят:

  •  изобретение, если оно является новым и промышленно применимо или является известным устройством, способом, но имеет новое применение;
  •  промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;
  •  Полезная модель – конструктивное выполнение составных частей;
  •  Товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических лиц или физических лиц;
  •  Наименование места происхождения товара – название географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными и (или) людскими факторами;
  •  Фирменное наименование – индивидуальное название юридического лица;
  •  “Ноу-хау” - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам.

Правовое регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законом РФ “О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных”4 от 23.09.92 г. за № 3523-1, Законом РФ “О правовой охране топологий интегральных микросхем”5 от 23.09.92 за № 3526-1, Законом РФ “Об авторском праве и смежных правах”6 от 9.07.93 за № 5351-1.

К объектам, регулируемым патентным правом относят:

  1.  Программа для ЭВМ, а также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы;
  2.  База данных;
  3.  Топология интегральных микросхем;
  4.  Другие произведения науки, литературы и искусства;
  5.  Лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности, если они выдаются на срок более 1 года.

Организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР).

Организационные расходы состоят из затрат организации в период ее создания до момента регистрации.

Расходы по НИОКР – затраты на осуществление или приобретение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ с целью совершенствования техники, технологии, организации производства и управления.

Примечание: затраты по НИОКР, выполняемые для других организаций, рассматриваются как коммерческие операции и в состав нематериальных активов не включаются.

Деловая репутация организации - разница между покупной стоимостью организации как единого целостного имущественно-финансового комплекса и балансовой стоимостью имущества (активов и обязательств) этой организации.

Деловая репутация может быть как положительная, так и отрицательная.

Положительная деловая репутация – надбавка к цене, которая уплачивается покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация – скидка с цены предоставляющаяся покупателю, учитывается как доход будущих периодов на счете 98.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Активы принимаются к учету в качестве нематериальных  при одновременном выполнении следующих условий:

  •  отсутствие материально-вещественной (физической) структуры.
  •  возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
  •  использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  •  использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
  •  организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
  •  способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
  •  наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Оценка нематериальных активов

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов7.

Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению нематериальных активов или расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию.

Затраты по приобретению нематериальных активов включает в себя суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов включают в себя начисленную соответствующим работникам оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты и общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

  Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.

Первоначальная стоимость определяется для объектов в зависимости от каналов приобретения:

внесенных в счет вкладов в уставной капитал – по согласованной стоимости;

Дебет

Кредит

08

75

приобретенных за оплату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;

Дебет

Кредит

08

60, 76

- фактические затраты - НДС

19

60, 76

НДС по приобретенным ценностям

полученных безвозмездно от других организаций и лиц – рыночной стоимости.

Дебет

Кредит

08

98-2

Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:

  1.  обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
  2.  правильное и своевременное исчисление износа;
  3.  получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет;
  4.  получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.


Учет поступления нематериальных активов

Для учета нематериальных активов используется унифицированная форма первичной учетной документации № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71-а, введена с 1 января 1997 г. 8

Она содержит такие реквизиты, как наименование организации, код по ОКПО, структурное подразделение, дата составления (в момент оприходования), код вида операции, документ на  момент оприходования, полное наименование, назначение объекта, первоначальная стоимость, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, код счета, на который производится отнесение начисленной амортизации, способ начисления амортизации, дата постановки на учет, документ о регистрации, сведения о движении и выбытии, причина выбытия, сумма выручки, сумма износа, краткая характеристика на оборотной стороне.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией, принятой в организации.

Нематериальные активы могут поступать в организацию следующими способами:

  1.  приобретение нематериальных активов за плату;
  2.  создание нематериальных активов самой организацией;
  3.  поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации;
  4.  безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц.

Приобретение НМА за плату

Фактические расходы, связанные с приобретением нематериальных активов сначала отражаются по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5, относятся на Дебет счета учета нематериальных активов.

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1. Принят к оплате счет поставщика по приобретению НМА

08-5

76, 60

2. Отражена сумма НДС по приобретенному НМА

19

60, 76

3. Отражены расходы по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию

08-5

60, 76

4. Отражена сумма НДС по оказанным услугам по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию

19

60, 76

5. Произведена оплата поставщику за приобретенный объект НМА и услуги по его доведению до состояния, пригодного к использованию

60, 76

51

  1.  НМА оприходованы и введены в эксплуатацию

04

08-5

7. Уплаченный НДС списан на расчеты с бюджетом в момент принятия НМА к учету

68

19

Пунктом 6 ПБУ 14/20009  предусмотрено, что если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Если по условиям договора с исполнителем проценты за отсрочку начисляются периодически в течение всего периода отсрочки, то начисленные суммы подлежат включению в НМА даже в том случае, когда актив уже принят к учету. 

Пример 1

Пример приобретения НМА на условиях коммерческого кредита

Организация ООО «ПРИБОР» на основании договора о полной уступке всех имущественных прав посредством агента, действовавшего от имени и за счет организации, приобрела исключительное право на программу для ЭВМ. Стоимость права составила 550000 р.

Условиями договора предусмотрена отсрочка платежа в течение периода, не превышающего 3 месяцев с момента регистрации прав. За каждый день отсрочки организация обязалась уплатить продавцу 0,02% стоимости права, указанной в договоре. Вознаграждение агента – 18000 р., в т.ч. НДС 3000, сумма расходов, возмещенных агенту, составила 10000 р. плюс НДС.

Организацией также подана заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой – 5000 р. Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации договора-уступки.

Решение:   

Д08-5    К60 – 550000 – отражена стоимость права

Д08-5    К60 – 5000 – отражена стоимость регистрации

Д08-5    К60 – 15000 – отражена стоимость услуг агента

Д08-5   К60 – 10000 – в стоимость права включены расходы, возмещенные агенту

Д19    К60 – 3000 – выделен НДС с комиссионного вознаграждения

Д19    К60 – 2000 – выделен НДС по расходам агента

Д60   К51 – 30000 – оплачена стоимость услуг агента и возмещенные расходы

Д04   К08-5 – 580000 – на основании регистрации право отражается в составе НМА

Д60   К51 – 550550 – оплачена стоимость прав с учетом процентов за отсрочку (550000+550000*0,02%*5)

Д08    К60 – 550 – отражается величина начисленных процентов

Д04    К08 – 550 – проценты включаются в стоимость НМА

Базы данных и программы ЭВМ подлежат включению в состав НМА только в том случае, когда организация приобретает исключительные права на них.

Если организация приобретает базы данных и программы ЭВМ в пользование при сохранении исключительного права за организацией-правообладателем, то они не могут быть включены в состав НМА и должны учитываться в составе расходов будущих периодов (счет 97) с последующим равномерным списанием на текущие затраты в течение их срока полезного использования.


Создание нематериальных активов самой организацией

В соответствии с пунктом 7  ПБУ 14/2000 НМА считаются созданными в случае, если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит организации и имеются документы, выданные на имя организации в подтверждении прав на эти НМА.

Для учета затрат на создание НМА и калькуляцию их первоначальной стоимости используется субсчет 08-5 «Приобретение НМА» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», при принятии НМА к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5 относятся на Дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Рассмотрим пример создания НМА самой организацией (НИОКР). Отражены следующие операции:

Пример 2

Содержание операции

Сумма

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1.Начисление заработной платы работникам, участвующим в создании НМА (НИОКР)

35000

08-5

70

2.Произведено начисление страховых взносов на заработную плату

10680

08-5

69

3. Начислена амортизация основных средств, используемых при создании НМА

24000

08-5

02

4.Списаны на разработку НИОКР материалы

14000

08-5

10

5. Оплачены экспертные услуги патентных организаций

3000

08-5

51

6. Приняты к учету НМА

04

08-5

Поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации

 Установлено, что при внесении НМА в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации стоимость этих НМА первоначально должна отражаться по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом учета расходов с учредителями.

Пример 3

Предприятием в качестве вклада в уставный капитал другой организации внесено исключительное право на объект интеллектуальной собственности. Согласованная участниками стоимость НМА составляет 150000р.

Содержание операции

Сумма

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1. Объявлен уставный капитал организации

150000

75-1

80

2.Отражена стоимость объекта НМА, поступившего в счет вклада в уставный капитал

150000

08-5

75

3. Приняты к учету НМА

150000

04

08-5

В соответствии со статьей 251 гл.25 части второй НК РФ имущество и (или) имущественные права, полученные в счет вклада в уставный капитал организации, относятся к доходам, не учитываемым для целей налогообложения, т.е. они не подлежат обложению налогом на прибыль.

При внесении НМА в качестве вклада в уставный капитал акционерного общества в соответствии с пунктом 3 статьи 34 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»10 для определения стоимости такого имущества необходима денежная оценка независимым оценщиком. Величина денежной оценки НМА, произведенная учредителями не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц 

При получении нематериального актива безвозмездно по договору дарения ситуация, несмотря на определенное внешнее сходства, коренным образом отличается от процесса формирования уставного капитала.

Прежде всего, необходимо учитывать, что гражданского законодательство устанавливает серьезные ограничения на участие коммерческих организаций в договоре дарения, если стоимость подарка превышает 5 МРОТ11. Пункт 4 статьи 575 Гражданского кодекса РФ прямо запрещает дарение в отношении между коммерческими организациями.

Если даритель и одаряемый проигнорируют данный запрет, то сделка, приведшая к смене собственника нематериального актива, может быть признана по суду недействительной в соответствии со статьей 168 ГК РФ (как несоответствующая закону).

Таким образом, безвозмездное получение нематериального актива для коммерческих предприятий возможно только в двух случаях: если дарителей является некоммерческая организация или физическое лицо. Тогда первоначальная стоимость подарка для целей отражения в бухгалтерских регистрах определяется исходя из его рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Единственным вариантом четкого и однозначного определения рыночной цены, не имеющим конфликтного потенциала, является привлечение к процессу лицензированного специалиста – независимого оценщика, владеющего комплексом необходимой информации и, что также немаловажно, несущего ответственность за результаты своей работы.

Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, следует учитывать по кредиту субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Суммы по безвозмездно полученным НМА, учтенные на субсчете 98-2 списываются в Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления амортизации по ним.

Пример 4

Отражены следующие операции по безвозмездному получению НМА:

Содержание операции

Сумма

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1.Отражена стоимость полученных НМА

50000

08-5

98-2

2. НМА приняты к бухгалтерскому учету

50000

04

08-5

3. Начислена амортизация по НМА

10000

20

05

4.Отражена в составе внереализационных доходов часть рыночной стоимости НМА

10000

98-2

91-1

Несмотря на то, что в бухгалтерском учете стоимость имущества, полученного безвозмездно от других организаций, не отражается в момент его получения через счет по учету внереализационных доходов (в данном случае счет 91), организация должна увеличить размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на всю рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества12.


Учет амортизации и инвентаризация нематериальных активов

Другим немаловажным аспектом организации бухгалтерского учета нематериальных активов является их амортизация. Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.

Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет – 1/120 часть.

Учет амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету.  Прекращает  начисляться  с месяца, следующего за месяцем его списания. Амортизация начисляется ежемесячно.

Существует три способа начисления амортизации нематериальных активов для бухгалтерских целей. Это позволяет организации учесть особенности использования конкретных объектов НМА в производственном или управленческом процессе.

Помимо «классического» линейного способа, разрешено применять способ уменьшаемого остатка, особенностью которого является относительно более быстрая амортизация объекта в начальной стадии его использования с постепенным уменьшением суммы амортизационных отчислений в дальнейшем. Этот вариант хорош для таких нематериальных активов, «потребительская ценность» которых особенно высока на первых этапах их эксплуатации (в силу «эксклюзивности» или «эффекта новизны»), а в дальнейшем постепенно снижается.

А вот для сферы материального производства наиболее удобным нередко является способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), который, хотя и требует серьезного предварительного анализа выявления количественного показателя, которому соответствует нематериальный актив, но зато отличается практически абсолютной точностью при формировании производственной себестоимости продукции.

Технически это выглядит следующим образом. При принятии объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного действия патента, свидетельства, договора и другие ограничения периода использования объектов интеллектуальной собственности, установленных законодательством Российской Федерации.

Необходимость начисления амортизации не зависит от результатов финансовой деятельности предприятия (получения прибыли или убытка) и не может быть перенесена на другой отчетный период. Учитывая специфику нематериальных активов, для них принципиально невозможна приостановка амортизации по основаниям, предусмотренным в отношении основных средств (продолжительные консервация или реконструкция).

Как и способ начисления амортизации, способ ее отражения на счетах бухучета применяется по группе однородных нематериальных активов и не может быть изменен в течение всего срока их полезного использования.


Пример 5

ООО «ПРИБОР» приобрело исключительное право на программу ЭВМ (может пользоваться 5 лет) и исключительное право на изобретение (навсегда). Амортизация начисляется линейным способом.

Решение:

срок полезного использования права на изобретение – 5 лет, на программу ЭВМ – 20 лет. Составим Ведомость по учету НМА

Наименование

Инвентарный №

Дата ввода в эксплуатацию

Первоначальная стоимость

Срок полезного использования

Право на изобретение

1

31.12.01

20000

5

Исключительное право на программу

2

31.12.01

50000

20

Рассчитаем амортизацию:

по праву на изобретение:

годовая норма амортизационных отчислений равна 20% (100%/5 лет) – 20000*20%/12 мес. = 333 руб.;

по праву на программу ЭВМ:

100%/20 лет = 5% - 50000*5%/12 = 208 руб.,

Таким образом, в январе 2002 года в бухгалтерском учете ООО «ПРИБОР» начислена амортизация 541 руб. – Д26  К05.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

Пример 6

 Условие Примера 5: по праву на изобретение методом уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания, годовая норма амортизации составит 40%


Год эксплуатации

Годовая сумма амортизационных отчислений

Сумма накопленной амортизации

Остаточная стоимость

2002

20000*40%=8000

8000

12000

2003

12000*40%=4800

12800

7200

2004

7200*40%=2880

15680

4320

2005

4320*40%=1728

17408

1728

2006

2592

20000

-

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции работ в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за срок полезного использования НМА.

Пример 7

Смотри условие примера 5. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования права на изобретение – 400 000.

Годовая норма амортизационных отчислений:

20 000/400 000*100% = 5%.

Фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования объекта составил в 1-ый год 80 000 руб., 2 год – 60 000, 3 год – 90 000, 4год – 70 000, в пятый – 100 000

Год эксплуатации

Годовая сумма амортизационных отчислений

Сумма накопленной амортизации

Остаточная стоимость

2002

80000*5%=4000

4000

16000

2003

60000*5%=3000

7000

13000

2004

90000*5%=4500

11500

8500

2005

70000*5%3500

15000

5000

2006

100000*5%=5000

200000

-


Амортизация учитывается
2 вариантами:

1. С использованием счета 05 «Амортизация НМА». В этом случае                             Д20(23,25,44)   К05.

2. Без использования счета 05, путем уменьшения первоначальной стоимости НМА на счете 04:           Д20(23,25,44)    К04.

По организационным расходам и деловой репутации может использоваться только линейный способ начислении амортизации в течение 20 лет (в налоговом учете – исходя из 10 лет) 13.

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. По отрицательной деловой репутации амортизация не начисляется, а доходы будущих периодов списываются в доходы текущего периода равномерно в течение 20 лет.     Д98  К91.

Амортизация по НИОКР

Положительный результат НИОКР, по которому не получен патент, подлежит списанию на расходы по обычным видам деятельности с месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение полученных результатов. Списание в расходы может осуществляться 2 способами:

1.линейным;

2.пропорционально объему произведенной продукции:   

Д23,25,44         К04

В бухгалтерском балансе НМА отражаются по остаточной стоимости, которая находится, как разница между счетом 04 и 05.


Пример 8

Организация приобрела предприятие по покупной стоимости 110 млн. р., оценочная стоимость составила 100 млн. р. Разница между покупной и оценочной ценой составляет 10 млн. р. – положительная деловая репутация.

Д04  К76 – 10 млн. – отражена положительная деловая репутация

Д26 К04 – 41667 (10млн/20лет/12мес) – начислена амортизация по положительной деловой репутации.

Пример 9

Предприятие, указанное в примере 8 приобрела организацию за 90 млн.р. Разница – 10 млн. р. – отрицательная деловая репутация.

Д76  К98 – 10 млн. – отражена отрицательная деловая репутация

Д98 К91 – 41667 (10млн/20лет/12мес) – списана на финансовые результаты отрицательная деловая репутация.


Инвентаризация

Инвентаризации подлежит все имущество организации, в том числе и нематериальные активы.

Основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:

  •  выявление фактического наличия нематериальных активов;
  •  сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;
  •  проверка полноты отражения в учете.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций нематериальных активов (как и инвентаризации всего имущества и финансовых обязательств организации) обязательно:

  1.  при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
    1.  перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
    2.  при смене материально-ответственных лиц (на день приемки- передачи дел);
    3.  при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
    4.   в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
    5.  при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При инвентаризации нематериальных активов проверяется:

  •  наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;
  •  правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Данные инвентаризации нематериальных активов заносятся в инвентаризационную опись нематериальных активов (форма № ИНВ-1а)14. Она составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у ответственного (ых) за сохранность документов лица (лиц).

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.

При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.


Учет выбытия нематериальных активов

НМА могут выбывать из организации различными способами, основными из которых являются их продажа, списание вследствие истечения срока полезного использования, передача в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездная передача, выбытие в связи с обменом на другое имущество.

Основаниями для списания стоимости НМА служат:

  1.  прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов;
  2.  уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

При этом если амортизационные отчисления по списываемым НМА отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с продажей и иным выбытием НМА, относятся к прочим расходам15. В соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 поступления от продажи НМА относятся к прочим доходам16.

В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2000 доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся17.

Операции по списанию НМА  должны учитываться на счете 04. Сумма накопленной амортизации по выбывающим НМА списывается непосредственно на счет 04.

После окончания процедуры выбытия актива его остаточная стоимость списывается со счета 04 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание объекта НМА после истечения срока его полезного использования с полностью начисленной амортизацией не оказывает влияния на финансовый результат организации, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

При списании НМА приказом руководителя создается специальная комиссия, которая устанавливает причины списания, составляет акт, который передается в бухгалтерию, где ставится отметка в инвентарной карточке о выбытии.

Пример 10

 Первоначальная стоимость НМА–17 400, начисленная амортизация-15 515

Содержание операции

Сумма

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1.Списана амортизация, начисленная по выбывшему объекту НМА

15515

05

04

2.Списана остаточная стоимость

1885

91

04

3.Определен финансовый результат (убыток) не уменьшает налогооблагаемую прибыль

1885

99

91

Списание НМА может происходить не только по договору купли-продажи, но и можно уступить патент любому юридическому или физическому лицу.

Пример11

Первоначальная стоимость НМА – 17 000 руб., начисленная амортизация – 850 руб. В соответствии с договором об уступке патента 000 «ПРИБОР»  передало НМА ЗАО, получив за это 29 400 (в т.ч. НДС 4 485). За регистрацию об уступке патента взимается пошлина – 5 800 руб.


Содержание операции

Сумма

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1. Отражена выручка от реализации НМА

29400

62

91-1

2. Отражена сумма НДС

4485

91-3

68

3.Списана амортизация, начисленная по объекту НМА к моменту передачи права

850

05

04

4.Списана остаточная стоимость18

16150

91-2

04

5. Отражена госпошлина

5800

26

76

6. Уплачена госпошлина

5800

76

51

7.Списаны затраты по реализации НМА

5800

91

26

8.Определен финансовый результат (прибыль) 19

2965

91

99

9. Поступила на расчетный счет оплата

29400

51

62

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость НМА – начисленная амортизация

Финансовый результат (прибыль) =

выручка от реализации НМА - сумма НДС - остаточная стоимость - госпошлина

В соответствии со статьей 268 главы 25 НК РФ расходы, связанные с реализацией (продажей) амортизируемого имущества, учитываются для целей налогообложения. Организация вправе уменьшить доходы от реализации такого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с его реализацией. Если остаточная стоимость объекта НМА с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком организации.


Налоговый учет движения нематериальных активов

В налоговом учете отсутствуют сугубо специфические виды нематериальных активов, требующие особого подхода (как это имеет место в бухгалтерском учете организационных активов и деловой репутации).

Говоря об организации налогового учета, прежде всего, следует помнить, что положение об учете и амортизации имущества, которое стояло на балансе предприятий по состоянию на дату вступления в силу главы 25 НК РФ, то есть на 1 января 2002 года, одинаково распространяется и на основные средства, и на нематериальные активы. Причем независимо от того, каким методом они амортизируются в налоговом учете.

Положения главы 25 НК РФ практически полностью повторяют требования к формированию стоимости НМА в бухгалтерском учете, однако при одинаковом составе расходов их величина может не совпадать в связи с различиями в методике исчисления в бухгалтерском и налоговом учете.

Для целей налогового учета в соответствии со статьей 259 главы 25 НК РФ разрешено применение 2-х методов начисления амортизации НМА: линейный и нелинейный (произведение остаточной стоимости и нормы амортизации).

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта НМА достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

  •  остаточная стоимость объекта НМА фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
  •  сумма начисленной за 1 месяц амортизации в отношении данного объекта НМА определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Согласно статье 258 главы 25 НК РФ амортизируемое имущество должно распределяться по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Для целей налогового учета, в отличие от бухгалтерского, и в соответствии со статьей 249 главы 25 НК РФ, выручка от реализации объектов НМА относится к доходам организации.

В соответствии со статьей 270 главы 25 НК РФ расходы организации в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества, относятся к расходам, не учитываемым для целей налогообложения, они не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В соответствии со статьей 146 главы 21 «НДС» части второй НК РФ:

       обороты по безвозмездной передаче имущества облагаются НДС,

обороты по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации НДС не облагаются.

При безвозмездной передаче имущества плательщиком НДС является сторона, его передающая.

Пример 12

Первоначальная стоимость права собственности на квартиру – 466 000, квартиру купили в 2003г., списали за счет собственных средств НДС 83 880, уплаченный продавцу. В январе 2004г. предприятие передало квартиру работнику по договору дарения – на момент заключения договора рыночная стоимость права без НДС – 537 500. Амортизация на данный вид НМА не начисляется.


Содержание операции

Сумма

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1. Списана балансовая стоимость

466000

91

04

2. Отражена сумма НДС20

96750

91-3

68

3. НДС, уплаченный за счет прибыли при приобретении

83880

19

91

4. Зачтена сумма НДС, уплаченная продавцу при ее приобретении

83880

68

19

5. Убыток – не уменьшает налогооблагаемую прибыль21

478870

99

91

сумма НДС = рыночная стоимость права х ставка НДС

Убыток (не уменьшает налогооблагаемую прибыль) =

балансовая стоимость + сумма НДС - НДС, уплаченный за счет прибыли при приобретении

При передаче НМА в качестве вклада в уставный капитал НДС нужно восстанавливать за счет собственных средств организации:

Пример 13

В январе 2004г. организация приобрела за 1800 руб. право на компьютерную программу. Операции были отражены следующим образом:

Д08  К60 – 1476,

Д19  К60 – 324,

Д60  К51 – 1800,

Д04  К08 – 1476,

Д68  К19 – 324,

Затем право было передано в уставный капитал, право было оценено в 2000р. Амортизация по нему начисляется линейным способом, срок полезного использования – 10 лет (норма амортизации – 10%). Амортизация начислялась уже 2 месяца, сумма начисленной амортизации, следовательно, составляет 24,60 р. (1476*10%/12 мес.*2 мес.).

Входной НДС нужно к этому моменту зачесть – 5,40 р. (324/10лет/12 мес.*2 мес.). НДС в размере 318,60 руб. нужно восстановить за счет собственных средств.

Содержание операции

Сумма

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Отражена передача НМА в счет вклада в УК

2000

58

91

Списана начисленная амортизация

24,60

05

04

Списана остаточная стоимость

1451,40

91

04

Сторнируем НДС, возмещенный из бюджета

5,40

68

19

Списываем НДС при передаче НМА в УК

318,60

91

19

Финансовый результат22

230

91

99

В целом обязательные требования к аналитическому налоговому учету нематериальных активов достаточно немногочисленны и не должны составить особых проблем при их практической реализации.

Учет движения объектов НМА должен содержать следующую информацию:

  •  о дате приобретения;
  •  о дате передачи в эксплуатацию;
  •  о первоначальной стоимости (в отношении имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде);
  •  о цене реализации амортизируемого имущества, исходя из условий договора купли-продажи (если выбытие связано с реализацией);
  •  о дате реализации или выбытия имущества;
  •  о понесенных налогоплательщиками расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества.

Страхование нематериальных активов

На первый взгляд имущество совершенно точно не может быть повреждено или украдено. Однако на самом деле владелец объекта интеллектуальной собственности тоже может потерпеть определенные убытки, связанные с нарушением его исключительных прав.

Например, могут выйти контрафактные экземпляры литературных или музыкальных произведений, «пиратские» диски с компьютерными программами или базами данных. Может быть сделана попытка неправомерно организовать производство с использованием технологии, основанной на патентах и свидетельствах, принадлежащих данной организации. Так что возможность застраховать риск нарушения исключительного права на объект интеллектуальной собственности может оказаться очень полезной.

Однако, вероятнее всего, попытка обратиться в страховую компанию с целью заключения договора страхования такого вида имущества, как нематериальные активы производственного назначения, на текущий момент окажется безрезультатной. В настоящее время трудно отыскать на отечественном рынке услуг организацию, осуществляющую страхование таких объектов.

Более того, многие специалисты по страхованию вообще не могли припомнить, чтобы такие договоры реально заключались. При всем том, что действующее законодательство не только устанавливает виды нарушений исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, но и содержит определенные формы ответственности за их нарушение, на практике отсутствует нормально функционирующий механизм обеспечения защиты этих прав.

Поэтому страхование этой разновидности имущества на данном этапе, по существу, невозможно, ибо нельзя говорить о вероятности наступления или ненаступления страхового события – оно практически наверняка произойдет. Так что анализируемое положение, совершенно очевидно, заложено в налоговый кодекс на будущее.

А пока остается просто тихо порадоваться тому, что когда-нибудь у нас в стране реально заработает система защиты прав на результаты интеллектуальной деятельности, и вот тогда-то можно будет учесть при налогообложении расходы по оплате страховой премии по этому виду страхования имущества предприятия.


Задача

Таблица 1

Остатки по счетам бухгалтерского учета ОАО "Исток" на 1 марта 2004г.

Номер счета

Наименование счета

Дебет

Кредит

01

Основные средства

 

 

 

17 176 809

 

02

Амортизация основных средств

 

 

10 623 700

03

Доходные вложения в материальные ценности

470 301

 

04

Нематериальные активы

 

 

637 500

 

05

Амортизация нематериальных активов

 

191 250

07

Оборудование к установке

 

 

17 180

 

08

Вложения во внеоборотные активы

 

4 543 217

 

 

из них в строительство здания

 

 

4 035 038

 

09

Отложенные налоговые активы

 

 

25 600

 

10

Материалы

896 910

 

14

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

 

10 870

16

Отклонение в стоимости материальных ценностей

76 576

 

19

НДС по приобретенным ценностям

 

161 445

 

20

Основное производство

1 973 509

 

43

Готовая продукция

 

 

 

3 174 000

 

50

Касса

9 800

 

51

Расчетный счет

 

 

 

269 844

 

52

Валютный счет

1 753 940

 

57

Переводы в пути

 

 

 

57 760

 

58

Финансовые вложения

 

 

1 980 000

 

59

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

 

336 000

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

 

858 355

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

 

1 245 813

 

66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 

 

 

 

579 600

67

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

 

 

 

8 129 500

68

Расчеты по налогам и сборам

 

 

 

657 000

 

в т.ч. излишне уплаченный налог на прибыль

38 700

 

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

 

 

208 610

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

 

 

 

 

579 473

71

Расчеты с подотчетными лицами

 

 

 

 

4 300

 

73

Расчеты с персоналом по прочим операциям

 

 

54 544

 

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

 

 

 

 

76-1

Расчеты с разными дебиторами

 

 

 

 

17 846

 

76-2

Расчеты с разными кредиторами

 

581 100

77

Отложенные налоговые обязательства

 

13 800

80

Уставный капитал

 

 

 

 

5 900 000

81

Собственные акции (доли)

1 113 000

 

82

Резервный капитал

 

 

 

 

 

2 385 000

83

Добавочный капитал

 

2 650 600

84

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

 

 

1 980 000

96

Резервы предстоящих расходов

 

101 256

97

Расходы будущих периодов

 

 

 

 

193 890

 

98

Доходы будущих периодов

 

 

 

 

 

106 370

99

Прибыль и убытки

 

 

 

 

 

 

Итого:

 

 

 

 

 

35 892 484

35 892 484

Таблица 2

Бухгалтерская справка

"Расшифровка состава себестоимости

незавершенного производства и окончательного брака"

№ п/п

Название статей расхода

Незавершенное производство

Окончательно забракованная продукция

на начало месяца

на конец месяца

 

1

Материалы

865748

452774

1050

2

Основная и дополнительная

заработная плата

 

374900

 

170400

 

670

3

Отчисления на соц.нужды

134964

61344

251

4

Общепроизводственные

расходы

 

597897

 

231992

 

1001

 

 

Итого: плановая (нормативная)

ограниченная себестоимость

1973509

 

916510

 

2972


Таблица 3

Журнал регистрации

хозяйственных операций с корреспонденцией счетов за март 2004года

п/п

Факты хозяйственной деятельности

Сумма

(руб.)

Д

К

1

2

3

4

5

1

Приняты к оплате расчетные документы поставщиков

по приобретенным объектам основных средств:

 -покупная цена

103 400

08

60

 -НДС 

18 612

19

60

Итого:

 

122 012

2

Приняты к оплате расчетные документы поставщиков

по приобретенным нематериальным активам:

 -покупная цена

 -НДС 

11 300

08

60

2 034

19

60

Итого:

 

13 334

3

Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные

с приобретением объектов: основных средств (оборудование)

 -стоимость услуг

8 300

08

60

 -НДС

1 494

19

60

нематериальных активов

 

 

 

 -стоимость услуг

 -НДС

1 100

08

60

198

19

60

Итого:

 

11 092

4

Отнесены в затраты на капительное строительство здания

сумма процентов за полученные на эти цели кредиты

(объекты в эксплуатацию не введены)

135 762

08

67

5

Приняты к оплате расчетные документы транспортных

организаций за доставку приобретенных основных

средств (оборудование):

 

-по тарифу

4 300

08

60

 

 -НДС 

774

19

60

 

Итого:

 

5 074

6

Приняты по окончательному акту выполненные

строительно-монтажные работы по договору подряда:

-сметная стоимость окончательного этапа

строительно-монтажных работ по возведению здания

4 980 000

08

60

 -НДС 

896 400

19

60

Итого:

 

5 876 400

7

Приняты по акту монтажные работы по оборудованию,

предназначенному для использования в цехах вспомогательных

производств, на основании договора подряда:

 -сметная стоимость

4 000

08

60

 -НДС 

720

19

60

Итого:

 

4 720


Продолжение таблицы 3

1

2

3

4

5

8

Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха:

 

 

 

 

 -стоимость услуг

25 200

08

76

 

 -НДС 

4 536

19

76

 

 

 

 

Итого:

 

29 736

 

 

9

Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств

 

 

 

по первоначальной стоимости, всего:23

9 804 179

 

 

из них предназначены для:

 

 

 

-эксплуатации в основном производстве (здание)

9 176 000

01

08

 

-предоставления во временное пользование

за плату с целью получения дохода (оборудование)

 

 

 

508 179

03

08

 

-эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование)24

 

 

 

 

120 000

01

08

10

Начислена линейным способом амортизация основных средств,

 

 

 

находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:

 

 

 

 -оборудования и других объектов основных

средств, находящихся в основном производстве

 

 

 

51 200

25

02

 

-объектов основных средств, используемых

во вспомогательных производствах

 

 

 

18 100

23

02

 

-объектов административно-хозяйственной сферы 

18 300

26

02

 

Итого:

87 600

 

 

 

Для целей налогообложения

 

90 000

 

 

 

11

Справочно: списана первоначальная стоимость проданных

объектов основных средств 

 

 

 

 

45 770

Х

Х

12

Списана сумма начисленной амортизации по объектам

основных средств в связи с их продажей 

 

 

 

 

9 150

02

01

13

Списана остаточная стоимость объектов основных

средств в связи с их продажей 25 

 

 

 

 

36 620

91

01

14

Отражена сумма выручки за проданные объекты

основных средств (включая НДС) 

 

 

 

 

67 378

62

91

15

Начислен НДС за проданные объекты основных

средств26

 

 

 

 

10 278

91

68

16

Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные

 

 

 

 

с продажей объектов основных средств:

 

 

 

 

-стоимость услуг 

550

91

76

 

 -НДС 

99

19

76

 

 

 

 

Итого:

 

649

 

 

17

Отражена сумма отчислений, производимых в установленном

порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт

объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 -цехах основного производства

63 320

25

96

 

 -цехах вспомогательных производств

73 000

23

96

 

 -общехозяйственных подразделениях

21 580

26

96

 

 

 

 

Итого:

 

157 900

 

 


Продолжение таблицы 3

1

2

3

4

5

18

Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы

(НМА), приобретенные за плату, по первоначальной стоимости27 

 

 

 

 

 

 

 

12 400

04

08

19

Начислена амортизация по нематериальным активам:

 

 

 

 

 -применяемым в основном производстве

10 400

25

05

 

 -используемым в административно-хозяйственной сфере

7 450

26

05

 

 

 

 

Итого:

 

17 850

 

 

20

Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном

производстве, по которым (согласно учетной политике) отчисления

производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта

 

 

 

 

 

 

 

 

9 170

25

04

 

21

Справочно: списана первоначальная стоимость проданных НМА 

60 650

Х

Х

 

22

Погашена сумма амортизации НМА в целях определения

их остаточной стоимости при продаже 

 

 

 

 

12 130

05

04

23

Списаны:

 

 

 

 

 

 

 

 

 -остаточная стоимость НМА28

48 520

91

04

 

 -расходы по продаже, оплаченные посреднической организации, которая

 освобождена от НДС

 

 

 

680

91

76

 

 -стоимость проданных НМА (включая НДС)

64 664

62

91

 

 -НДС по проданным НМА29

9 864

91

68

24

Поступили на расчетный счет суммы за: 

 

 

 

 

-проданные НМА

64 664

51

62

 

-проданные объекты основных средств

67 378

51

62

 

 

 

 

Итого:

 

132 042

 

 

25

Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены

на расчетный счет

 

 

 

 

251 000

51

66

26

Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам

и подрядчикам, возникшей за:

 

 

 

 

 

 

 

 

-приобретенные объекты основных средств

122 012

60

51

 

-приобретенные НМА

13 334

60

51

 

-консультационные услуги

11 092

60

51

 

-транспортные услуги

5 074

60

51

 

-строительно-монтажные работы

5 876 400

60

51

 

-монтажные работы

4 720

60

51

 

-регистрацию прав 

29 736

76

51

 

 

 

 

Итого:

 

6 062 368

 

 

27

Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы:

 

 

 

 

-по оптовым ценам

1 071 000

15

60

 

-НДС 

192 780

19

60

 

 

 

 

Итого:

 

1 263 780

 

 

28

Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам,

до принятия к бухгалтерскому учету запасов

 

 

 

 

5 220

15

66


Продолжение таблицы 3

1

2

3

4

5

29

Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам

 

 

 

 

подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов:

 

 

 

 -по тарифам

53 550

15

76

 

 -НДС 

9 639

19

76

 

 

 

 

Итого:

 

63 189

 

 

30

Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы

по учетным ценам 

 

 

 

 

981 015

10

15

31

Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости

 

 

 

 

приобретенных материалов от учетных цен

148 755

16

15

32

Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды:

 

 

 

 

 

 

 

-основного производства

511 920

20

10

 

-вспомогательных производств

185 872

23

10

 

-общепроизводственных подразделений

294 354

25

10

 

-общехозяйственных подразделений

146 374

26

10

 

-операций, связанных с продажей продукции (изготовление тары, упаковка) 

82 380

44

10

 

 

 

 

Итого:

 

1 220 900

 

 

33

Списаны суммы отклонений фактической себестоимости

приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат:30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

-основного производства

61 425

20

16

 

-вспомогательных производств

22 303

23

16

 

-общепроизводственных подразделений

35 319

25

16

 

-общехозяйственных подразделений

17 563

26

16

 

-по упаковке продукции

9 885

44

16

 

 

 

 

Итого:

 

146 495

 

 

34

Списаны:

 

 

 

 

 

 

 

 

 -стоимость проданных материалов по рыночным ценам 

80 055

62

91

 

 -стоимость проданных материалов по учетным ценам

58 900

91

10

 

 -отклонения фактической себестоимости от учетной цены31 

7 067

91

16

35

Начислен НДС по проданным материалам

12 212

91

68

36

Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы

80 055

51

62

37

Отражено образование резерва под снижение стоимости

материальных ценностей 

 

 

 

 

5 980

91

14

38

Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату

труда:

 

 

 

 

 

 

 

 -рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции

493 200

20

70

 

 -производственным рабочим, занятым в подразделениях

вспомогательных производств

 

 

 

179 200

23

70

 

 -персоналу, включенному в сферу обслуживания производства

283 700

25

70

 

 -работникам административно-хозяйственных подразделений

173 200

26

70

 

 -сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции

79 300

44

70

 

 -пособия по социальному страхованию и обеспечению 

26 560

69

70

 

 

 

 

Итого:

 

1 235 160

 

 


Продолжение таблицы 3

1

2

3

4

5

39

Произведены удержания из заработной платы персонала:

 

 

 

 

 -налог на доходы физических лиц

106 730

70

68

 

 -налог на дивиденды, начисленные за истекший отчетный год

120 000

70

68

 

 -по исполнительным документам

15 186

70

76

 

 -в возмещение материального ущерба

1 400

70

73

 

 -за окончательный брак

1 971

70

73

 

 

 

 

Итого:

 

245 287

 

 

40

Отражена сумма отчислений на социальное страхование и

обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых32

 

 

 

 

 

 

 

-производством продукции

133 164

20

69

 

-во вспомогательных производствах

48 384

23

69

 

-в сфере обслуживания цехов основного производства

76 599

25

69

 

-в сфере управления и обслуживания организации

46 764

26

69

 

 -в процессе сбыта (продаж) продукции

21 411

44

69

 

 

 

 

Итого:

 

326 322

 

 

41

Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия

для выдачи:

 

 

 

 

 

 

 -заработной платы персоналу

580 000

50

51

 

 -под отчет на хозяйственные нужды

20 000

50

51

 

 

 

 

Итого:

 

600 000

 

 

42

Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль 2004г.

523 473

70

50

43

Депонированы невыплаченные суммы заработной платы33

56 000

70

76

44

Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного

управления 

 

 

 

 

23 000

71

50

45

Получены наличные денежные средства в виде авансов и

 

 

 

 

предоплат от покупателей и заказчиков

 

783 940

50

62

46

Начислены суммы НДС с полученных авансов34

119 584

62

68

47

Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы:

 

 

 

 -выручка от продаж

784 000

51

50

 

 -депонентские суммы35 

56 000

51

50

 

 

 

 

Итого:

 

840 000

 

 

48

Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами

 

 

 

 

и связанные с затратами (включая расходы на командировки):

 

 

 

 -общепроизводственного назначения

1 840

25

71

 

 -общехозяйственного назначения

15 742

26

71

 

 -по продаже продукции

7 158

44

71

 

Итого:

24 740

Х

Х

 

(из них превышение фактических расходов над принимаемыми для целей

налогообложения составляет -  3000)

 

 

 

 

 

 

49

Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств

выданных под отчет в марте 2004г. 

 

 

 

 

1 560

50

71

50

Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками

в установленные сроки 

 

 

 

 

1 000

73

71


Продолжение таблицы 3

1

2

3

4

5

51

Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленное топливо,

энергию всех видов, использованных в процессе обслуживания

 

 

 

 

 

 

 

 -цехов основного производства

45 800

25

60

 

 -вспомогательных производств

31 139

23

60

 

 -общехозяйственных подразделений

18 506

26

60

 

 -служб, связанных со сбытом продукции

28 865

44

60

 

 -НДС по потребленным услугам

22 376

19

60

 

 

 

 

Итого:

 

146 686

 

 

52

Акцептованы счета-фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе

(из них превышение фактических расходов над принимаемы-

ми для целей налогообложения составляет 2000)

 

 

 

 

 

 

 

11 000

44

60

53

На расчетный счет зачислена выручка за проданную продукцию,

авансы и предоплата от покупателей

 

 

 

 

4 513 640

51

62

54

Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплаты36

688 521

62

68

55

Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги,

потребленное топливо, воду, энергию всех видов и рекламу

 

 

 

157 686

60

51

 

56

Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет

ранее образованного резерва на эти цели:

 

 

 

 

 

 

 

-цехам основного производства

65 200

96

23

 

-цехам вспомогательных производств (взаимные услуги)

73 000

96

23

 

-общехозяйственным подразделениям

19 870

96

23

 

 

 

 

Итого:

 

158 070

 

 

57

Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные

работы по ремонту объектов основных средств:

 

 

 

 

 

 

 

-стоимость ремонтных работ

12 500

96

60

 

-НДС по ремонтным работам 

2 250

19

60

 

Итого:

14 750

 

58

Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся

к потребленным услугам:

 

 

 

 

 

 

 

-цехами основного производства

379 751

25

23

 

-службами общехозяйственного назначения

20 177

26

23

 

 

 

 

Итого:

 

399 928

 

 

59

Списаны расходы по обслуживанию основного производства37

1 251 453

20

25

60

Списана себестоимость окончательного брака (согласно учетной политике)

 

 

 

 

в т.ч. прямые расходы - 1971

 

 

2 972

28

20

61

Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет:

 

 

 

 

 -виновных лиц

1 971

73

28

 

 -основного производства38 

1 001

20

28

62

Оприходованы на склад отходы из основного производства

по текущим рыночным ценам 

 

 

 

 

6 200

10

20

63

Отражена стоимость выпущенной из производства готовой

продукции по фактической ограниченной себестоимости39

 

 

 

 

3 499 990

40

20


Продолжение таблицы 3

1

2

3

4

5

64

Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным

ценам готовая продукция 

 

 

 

 

4 200 000

43

40

65

Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной

себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам40

 

 

 

 

700 010

90

40

66

Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция,

оформленная с переходом права собственности, по договорным ценам,

включая НДС

 

 

 

 

 

 

 

8 106 718

62

90

67

Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам,

выручка от продажи которой, признана в БУ

 

 

 

 

5 974 000

90

43

68

Начислен НДС на проданную продукцию41

 

1 236 618

90/3

68

69

Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы42

485 656

90

26

70

Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные

в полном размере в качестве расходов периода43

 

 

 

 

239 999

90

44

71

Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как

заключительный оборот отчетного месяца44

 

 

 

 

870 455

90

99

72

Перечислены с расчетного счета денежные средства и уменьшение

задолженности:

 

 

 

 

 

 

 

-поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца45

1 278 530

60

51

 

-прочим кредиторам по расчетам текущего месяца46

64 518

76

51

 

-разным кредиторам по расчетам прошлых периодов

31 000

76

51

 

-банкам в части погашения основной суммы краткосрочного  кредита

19 000

66

51

 

-по долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов

за пользование денежными средствами ипотечного банка

 

 

 

150 762

67

51

 

 

 

 

Итого:

 

1 543 810

 

 

73

Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам

при наступлении соответствующих оснований47

 

 

 

1 151 912

68

19

74

Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей

и заказчиков:

 

 

 

 

 

 

 

-по ранее полученному беспроцентному векселю

1 179 800

51

62

 

-за отгруженную продукцию 

2 805 100

51

62

 

 

 

 

Итого:

 

3 984 900

 

 

75

Выкуплены у акционеров - юридических лиц по безналичному расчету

принадлежащие им акции ОАО "Исток"

 

 

 

 

840 000

81

51

76

Отражена задолженность за проданные работающим собственные  акции,

ранее выкупленные у акционеров

 

 

 

 

900 000

76

81

77

Отражена разница между фактическими затратами на выкуп

акций и стоимостью их размещения работающим предприятиям48

 

 

 

 

60 000

81

91

 

Задолженность полностью погашена наличным путем

900 000

50

76

78

Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый

результат от операций, отличных от обычных видов деятельности49

 

 

 

 

81 426

91

99


Продолжение таблицы 3

1

2

3

4

5

79

Начислены дивиденды учредителям - физическим и юридическим лицам

 

 

 

 

за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года

800 000

84

75

80

Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи

собственных акций 

 

 

 

 

900 000

51

50

81

Отражены по результатам расчета налога на прибыль50:

 

 

 

 

-постоянное налоговое обязательство

1 200

99

68

 

-отложенное налоговое обязательство

33 159

68

77

 

 -отложенные налоговые активы

 

1 435

09

68

82

Начислен условный расход по налогу на прибыль51

228 451

99

68

 

Начислен текущий налог на прибыль (без бухгалтерской записи в целях

составления отчетности) справочно

 

 

 

197 928

Х

Х

83

Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив

4 288

68

09

84

Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже основных средств, непризнанных полностью в налоговом учете

3 500

77

68

85

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение

задолженности:

 

 

 

 

 

 

 

-бюджету по НДС (контрольная сумма текущих операций)

117 060

68

51

 

-бюджету по налогу на доходы физических лиц

245 780

68

51

 

-бюджету по налогу на прибыль52

159 228

68

51

 

 -внебюджетным государственным фондам по единому социальному налогу

208 610

69

51

 

 

 

 

Итого:

 

730 678

 

 



Приложение 1

СЧЕТ 01 «Основные средства»

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.04г.

 

17 176 809

 

 

 

апрель

9

9 176 000

апрель

12

9 150

апрель

9

120 000

апрель

13

36 620

Оборот

 

9 296 000

Оборот

 

45 770

Остаток на 01.04.04г.

 

26 427 039

 

 

 

СЧЕТ 02 «Амортизация основных средств»

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

 

 

Остаток на 01.03.04г.

 

10 623 700

апрель

12

9 150

апрель

10

87 600

Оборот

 

9 150

Оборот

 

87 600

 

 

Остаток на 01.04.04г.

 

10 702 150

СЧЕТ 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.04г.

 

470 301

 

 

 

апрель

9

508 179

апрель

 

 

Оборот

 

508 179

Оборот

 

 

Остаток на 01.04.04г.

 

978 480

 

 

 

СЧЕТ 04 «Нематериальные активы»

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.04г.

 

637 500

 

 

 

апрель

18

12 400

апрель

22

12 130

 

 

 

апрель

20

9 170

 

 

 

апрель

23

48 520

Оборот

 

12 400

Оборот

 

69 820

Остаток на 01.04.04г.

 

580 080

 

 

 


Приложение 1

СЧЕТ 05 «Амортизация Нематериальных активов»

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

 

 

Остаток на 01.03.04г.

 

191 250

апрель

22

12 130

апрель

19

17 850

Оборот

 

12 130

Оборот

 

17 850

 

 

 

Остаток на 01.04.04г.

 

196 970

СЧЕТ 07 «Оборудование к установке»

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.04г.

 

17 180

 

 

 

апрель

 

 

апрель

 

 

Оборот

 

0

Оборот

 

0

Остаток на 01.04.04г.

 

17 180

 

 

 

СЧЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.04г.

 

4 543 217

 

 

 

апрель

1

103 400

апрель

9

9 804 179

апрель

2

11 300

 

18

12 400

апрель

3

8 300

 

 

 

апрель

3

1 100

 

 

 

апрель

4

135 762

 

 

 

апрель

5

4 300

 

 

 

апрель

6

4 980 000

 

 

 

апрель

7

4 000

 

 

 

апрель

8

25 200

 

 

 

Оборот

 

5 273 362

Оборот

 

9 816 579

Остаток на 01.04.04г.

 

0

 

 

 


Приложение 1

СЧЕТ 09 «Отложенные налоговые активы»

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.04г.

 

25 600

 

 

 

апрель

81

1 435

апрель

83

4 288

Оборот

 

1 435,20

Оборот

 

4 288

Остаток на 01.04.04г.

 

22 747,20

 

 

 

СЧЕТ 10 «Материалы»

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.04г.

 

896 910

 

 

 

апрель

30

981 015

апрель

32

1 220 900

апрель

62

6 200

апрель

34

58 900

Оборот

 

987 215

Оборот

 

1 279 800

Остаток на 01.04.04г.

 

604 325

 

 

 

СЧЕТ 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

 

 

Остаток на 01.03.04г.

 

10 870

апрель

 

апрель

37

5 980

Оборот

 

0

Оборот

 

5 980

 

 

 

Остаток на 01.04.04г.

 

16 850

СЧЕТ 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.04г.

 

0

 

 

 

апрель

27

1 071 000

апрель

30

981 015

апрель

28

5 220

апрель

31

148 755

апрель

29

53 550

 

 

 

Оборот

 

1 129 770

Оборот

 

1 129 770

Остаток на 01.04.04г.

 

0

 

 

 


Приложение 1

СЧЕТ 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.04г.

 

76 576

 

 

 

апрель

31

148 755

апрель

33

146 495

 

 

 

апрель

34

7 067

Оборот

 

148 755

Оборот

 

153 562

Остаток на 01.04.04г.

 

71 769

 

 

 

СЧЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.04г.

 

161 445

 

 

 

апрель

1

18 612

апрель

73

1 151 912

апрель

2

2 034

 

 

 

апрель

3

1 494

 

 

 

апрель

3

198

 

 

 

апрель

5

774

 

 

 

апрель

6

896 400

 

 

 

апрель

7

720

 

 

 

апрель

8

4 536

 

 

 

апрель

16

99

 

 

 

апрель

27

192 780

 

 

 

апрель

29

9 639

 

 

 

апрель

51

22 376

 

 

 

апрель

57

2 250

 

 

 

Оборот

 

1 151 912

Оборот

 

1 151 912

Остаток на 01.04.04г.

 

161 445,00

 

 

 


Приложение 1

СЧЕТ 20 «Основное производство»

Дебет

Кредит

Месяц

№опер.

Сумма

Месяц

№опер.

Сумма

Остаток на 01.03.04г.

 

1 973 509

 

 

 

апрель

32

511 920

апрель

60

2 972

апрель

33

61 425

апрель

62

6 200

апрель

38

493 200

апрель

63

3 499 990

апрель

40

133 164