65319
ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ВИКОНАННЯ ПОДАТКОВОГО ОБОВ’ЯЗКУ
Автореферат
Государство и право, юриспруденция и процессуальное право
Забезпечення реальної можливості здійснення податкового обовязку один із головних напрямків фінансової політики держави. Ефективність процедурноправового регулювання виконання податкового обовязку безпосередньо впливає в першу чергу на забезпечення безумовної...
Украинкский
2014-07-28
150 KB
1 чел.
PAGE 28
НАЦІОНАЛЬНА ЮРИДИЧНА АКАДЕМІЯ УКРАЇНИ
імені ЯРОСЛАВА МУДРОГО
Онищук Надія Юріївна
УДК 347.73
ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ
ВИКОНАННЯ ПОДАТКОВОГО ОБОВ`ЯЗКУ
Спеціальність 12.00.07 адміністративне право і процес;
фінансове право; інформаційне право
АВТОРЕФЕРАТ
дисертації на здобуття наукового ступеня
кандидата юридичних наук
Харків 2010
Дисертацією є рукопис.
Робота виконана на кафедрі фінансового права Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого, Міністерство освіти і науки України.
Науковий керівник: доктор юридичних наук, професор Кучерявенко Микола Петрович, Національна юридична академія України імені Ярослава Мудрого, завідувач кафедри фінансового права, академік Національної академії правових наук України
Офіційні опоненти: доктор юридичних наук, професор Воронова Лідія Костянтинівна, Київський національний університет імені Тараса Шевченка, професор кафедри адміністративного та фінансового права, академік Національної академії правових наук України;
доктор юридичних наук, доцент, старший науковий співробітник Криницький Ігор Євгенович, Науково-дослідний інститут фінансового права, завідувач науково-дослідної лабораторії № 1.
Захист відбудеться 04 квітня 2011 року о 10.00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 64.086.01 у Національній юридичній академії України імені Ярослава Мудрого за адресою: 61024, м. Харків, вул. Пушкінська, 77.
З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого за адресою: 61024, м. Харків, вул. Пушкінська, 70.
Автореферат розіслано 02 березня 2011 року.
Вчений секретар
спеціалізованої вченої ради В. Ю. Шепітько
ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ
Актуальність теми. Формування за рахунок податкових надходжень коштів, що забезпечують реалізацію державних функцій, підносить податкові правовідносини до рангу одних з найбільш значущих для існування держави та тих, що вимагають безумовного державного регулювання. Забезпечення реальної можливості здійснення податкового обовязку один із головних напрямків фінансової політики держави. Ефективність процедурно-правового регулювання виконання податкового обовязку безпосередньо впливає, в першу чергу, на забезпечення безумовної реалізації фіскальних інтересів держави.
Велика кількість процесуальних норм у податковому праві пояснюється тим, що саме за допомогою податкового процесуального механізму й реалізуються матеріальні податково-правові норми. Так, виконання закріпленого на конституційному рівні податкового обовязку опосередковується значним масивом приписів процесуального характеру, що містять відповідь на питання, яким чином повинна здійснюватися матеріальна норма. Тим самим створюється правова база для реалізації матеріального обовязку й оформлюється динаміка податкових правовідносин.
Розкриття засад та особливостей правового регулювання виконання податкового обовязку безсумнівно є актуальною сферою дослідження, особливо на етапі реформування податкового законодавства України. Незважаючи на те, що дослідженню правової природи податкового обовязку вже приділялася пильна увага, необхідність науково-теоретичної розробки процесуальних аспектів його виконання зумовлена відсутністю спеціальних вітчизняних досліджень теорії податкового права. Оскільки кінцевий сенс податкових правовідносин міститься в їх реалізації, то зясування засад та особливостей виконання податкового обовязку має як теоретичне, так і практичне значення.
Теоретичним підґрунтям дисертаційного дослідження стали праці фахівців у галузі загальної теорії держави і права: С.С. Алексєєва, В.М. Горшеньова, І.О. Ільїна, С.Ф. Кечекяна, М.М. Коркунова, В.М. Кудрявцева, В.В. Лазарєва, О.Е. Лейста, О.В. Малька, М.І. Матузова, П.О. Недбайла, В.М. Протасова, Ю.О. Тихомирова, Ю.К. Толстого, Р.Й. Халфіної, І.Б. Шахова, Г.Ф. Шершеневича. Досягнуті ними наукові результати мали вагоме значення для побудови висновків автором цієї дисертації.
Найважливішими в науковому плані під час роботи над дисертацією були для автора теоретичні висновки учених-фінансистів, які приділяли значну увагу вивченню різноманітних аспектів податкового обовязку, а також правознавців, що безпосередньо зверталися до процесуальних аспектів податкових правовідносин. Низка положень спирається на висновки провідних фахівців, які працювали на межі ХІХХХ ст.: І.Я. Горлова, А.О. Ісаєва, В.О. Лебєдєва, Д.М. Львова, І.Х. Озерова, О.О. Соколова, М.І. Тургенєва, І.І. Янжула. Значною мірою проаналізовано також праці дослідників радянської доби: М.І. Піскотіна, Ю.А. Ровинського, С.Д. Ципкіна.
Проте основну увагу приділено дослідженням сучасного етапу розвитку фінансово-правової науки, який представлений працями як українських, так і закордонних вчених: О.М. Ашмаріної, А.В. Бризгаліна, Д.В. Винницького, Л.К. Воронової, О.М. Горбунової, О.Ю. Грачової, В.І. Гуреєва, О.В. Дьоміна, О.О. Дмитрик, Н.Д. Еріашвілі, С.В. Запольського, М.Н. Злобіна, М.В. Карасьової, О.Ю. Кікіна, Д.А. Кобильніка, О.М. Козиріна, Ю.О. Крохіної, М.В. Кустової, І.І. Кучерова, М.П. Кучерявенка, О.М. Мінаєвої, А.А. Нечай, М.В. Нікітіної, О.А. Ногіної, С.Г. Пепеляєва, М.О. Перепелиці, Г.В. Петрової, Є.В. Порохова, Н.Ю. Пришви, О.В. Старовєрової, І.Є. Криницького, Н.І. Хімічевої, А.О. Храброва, О.І. Худякова, А.Т. Шаукенова, Р.О. Шепенко, Н.О. Шевельової, Д.М. Щокіна, В.О. Яговкіної, О.Є. Якушкіної та ін.
Звязок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана на кафедрі фінансового права Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого відповідно до комплексної цільової програми Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого «Права людини та проблеми організації і функціонування органів державної влади і місцевого самоврядування в умовах становлення громадянського суспільства» (номер державної реєстрації №0106u002285).
Тему кандидатської дисертації «Правове регулювання виконання податкового обовязку» затверджено на засіданні вченої ради Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого (протокол № 5 від 19.12.2008 р.).
Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є визначення правової природи податкового обовязку, зясування сутності його виконання, а також обґрунтування складу та критеріїв розмежування стадій виконання податкового обовязку та особливостей реалізації кожної з них.
Для досягнення цієї мети поставлені такі завдання:
зясувати правову природу субєктивного податкового обовязку як визначальної характеристики правового статусу платника податків;
узагальнити та систематизувати різноманітні підходи до визначення податкового обовязку;
розкрити сутність поняття «виконання» як однієї з форм правореалізації;
визначити склад стадій виконання податкового обовязку;
виділити критерії розмежування окремих стадій виконання податкового обовязку;
розкрити зміст та особливості реалізації кожної зі стадій виконання податкового обовязку;
визначити особливості виконання податкового обовязку юридичними та фізичними особами платниками податків.
Обєктом дослідження виступають суспільні відносини, що виникають у звязку з виконанням податкового обовязку в цілому та окремих його елементів: обовязків з податкового обліку, сплати податку та податкової звітності.
Предметом дослідження є правове регулювання виконання податкового обовязку.
Методи дослідження. Методологічною основою дисертації стала сукупність загальних та спеціальних методів наукового пізнання, використання яких дозволило досягти поставленої мети й забезпечити наукову достовірність отриманих результатів. Усі методи були застосовані у взаємозвязку, що в кінцевому підсумку сприяло всебічності, повноті і обєктивності наукових пошуків, коректності і несуперечливості висновків. Основним при здійсненні дослідження був діалектичний метод, що забезпечив обєктивне та всебічне пізнання правової дійсності, визначення суті досліджуваних явищ в єдності їх матеріального змісту та юридичної форми. Системні структурний та функціональний аналізи забезпечили пізнання завдяки врахуванню таких якостей системи, як інтегративність, компонентність, співвідношення цілого і частини, структури і функцій, виокремлення елементів конструкції податкового обовязку, а також стадій його виконання. Порівняльно-правовий метод використовувався при аналізі чинного вітчизняного та зарубіжного податкового законодавства, що дало змогу узагальнити наукові концепції провідних учених відносно теоретичних та практичних проблем виконання податкового обовязку. Використання історико-правового методу сприяло зясуванню еволюції юридичної думки щодо сутності та значення податків у системі бюджетних доходів. Спеціально-юридичний (формально-догматичний) метод дозволив провести змістовний аналіз сучасного стану законодавчих положень, виробити пропозиції щодо усунення наявних теоретико-правових суперечностей, а також законодавчих колізій та прогалин.
Наукова новизна одержаних результатів. Робота є одним із перших в українській правовій літературі монографічних досліджень процесуального аспекту виконання податкового обовязку.
Наукова новизна знайшла своє відображення в таких положеннях.
Вперше:
розкрито зміст податкового обовязку як системоутворюючої категорії в податково-правовому регулюванні, яка включає: а) поєднання обєктивного та субєктивного; б) послідовну сукупність стадій; в) матеріальні та процесуальні засади в податковому регулюванні;
визначено критерії розмежування стадій виконання податкового обовязку, серед яких виділяються мета, часові межі, зміст, субєктний склад та процесуально-документальне оформлення;
виділено дві форми виконання податкового обовязку: а) у формі активних дій зобовязаної особи; б) у формі активних дій як зобовязаної особи, так і субєкта, що представляє владну сторону в податкових правовідносинах (уточнення відомостей в єдиному реєстрі платника, подання і узгодження даних податкової звітності тощо);
удосконалено:
визначення співвідношення обєктивного податкового обовязку (який закріплений у юридичних нормах і набуває своєї обєктивації в офіційних державних актах, є незалежним від розсуду окремих субєктів) та субєктивного податкового обовязку (який взаємоповязаний з обєктивним податковим обовязком, обумовлений його змістом та притаманний певному субєкту в конкретних податкових правовідносинах і поза їх межами існувати не може);
характеристику обліку в податкових відносинах, що являє собою системну категорію, якій притаманні єдність та узгодженість облікових обовязків та внутрішня диференціація (поділ на облік платників податків та облік обєктів оподаткування), в межах якої йдеться про відносну автономність цих двох блоків облікових обовязків;
підстави розмежування бухгалтерського обліку (як комплексного механізму, який враховує всі аспекти господарської активності субєктів і передбачає регулювання на межі імперативних та диспозитивних засобів) та податкового обліку (сукупності дій, які регулюються виключно імперативним засобом та спрямовані на визначення своєчасності й точності виконання податкового обовязку), та визначено принципову несхожість мети, підстав, наслідків та законодавчого регулювання бухгалтерського і податкового обліку;
визначення стадії виконання обовязку з податкової звітності, яка послідовно реалізуються як етапи: складання документів податкової звітності (за формою, встановленою законодавством); подання даних і документів (яке здійснюється платником чи іншою зобовязаною особою відповідному органу у визначений законодавством термін); зберігання документів податкової звітності (протягом строку, встановленого законодавством);
дістали подальшого розвитку:
аналіз правового статусу збирачів податків (як пасивних учасників податкових відносин) та обґрунтування принципової відмінності його від правового статусу податкових агентів (як активних учасників податкових відносин); доведено його обмежений характер, який повязується виключно із закріпленням прав і обовязків щодо перерахування коштів, які надходять в рахунок податкового обовязку, тоді як податкові агенти не лише перераховують, але й обчислюють, утримують та звітують у рахунок податкового обовязку платника;
розмежування двох типів обліку фізичних і юридичних осіб як платників податків: загального (щодо осіб, які не відрізняються особливостями правового статусу) і спеціального (щодо осіб із специфічними озаками, що характеризують як самого платника податків, так і його діяльність), кожний з яких має специфічні форми та підстави здійснення;
характеристика податкової звітності як сукупності процедур подвійного характеру, з одного боку, вона здійснюється на кожному етапі виконання податкового обовязку та має наскрізний характер; з іншого підводить підсумок та зясовує: виконаний чи ні податковий обовязок у цілому за відповідний податковий період;
розмежування податкової звітності як відповідної форми (сукупність документів, що фіксують обчислення податку й визначення суми, яка підлягає сплаті) та податкової звітності як певної процедури (сукупності дій платника податків і податкових органів щодо складання, ведення та подання документів установленої форми).
Практичне значення одержаних результатів обумовлене положеннями наукової новизни та можливістю використання окремих висновків у правотворчій та правозастосовній діяльності. У науково-дослідній сфері матеріали роботи можуть мати значення для подальшого аналізу проблем виконання податкового обовязку. Одержані результати також можуть бути враховані при розробці Податкового кодексу України, зміні чи доповненні чинних норм податкових законів, сприятимуть удосконаленню судової та адміністративної практики застосування податкового законодавства. Висновки, що містяться в роботі, можуть бути використані при викладанні курсів фінансового і податкового права, при підготовці відповідних навчальних та навчально-методичних видань.
Апробація результатів дисертації. Матеріали дослідження обговорювалися на засіданнях кафедри фінансового права Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого. Результати роботи доповідалися у виступах на всеукраїнських та міжнародних науково-практичних конференціях: «Осінні юридичні читання» (м. Харків, 1213 листоп. 2008 р); «Господарсько-правове, цивільно-правове та фінансово-правове забезпечення розвитку сучасної економіки України» (м. Донецьк, 14 листоп. 2008 р.); «Система фінансового права» (м. Одеса, 2728 трав. 2009 р.); «Реформування сучасної правової системи» (м. Донецьк, 2009 р.); «Системообразующие категории в финансовом праве: состояние и перспективы трансформации» (м. Харків, 1516 квіт. 2010 р.); «Актуальні проблеми правового регулювання фінансово-кредитних відносин в умовах кризи: практика правозастосування і шляхи її вдосконалення» (м. Суми, 45 черв. 2010 р.) та ін.
Публікації. Ключові й окремі наукові положення та висновки дисертації знайшли своє відображення у 16 наукових публікаціях (пяти наукових статтях у збірниках, що входять до переліку фахових видань, затвердженого ВАК України, та тезах одинадцяти доповідей на науково-практичних конференціях).
Структура дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, що вміщують вісім підрозділів, висновків і переліку використаних джерел, що складає 256 найменувань на 26 сторінках. Загальний обсяг дисертації становить 202 сторінки.
ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ
У Вступі обґрунтовується актуальність обраної теми, визначаються мета і завдання дисертації, обєкт і предмет дослідження, характеризуються методи дослідження, теоретична основа, наукова новизна та практичне значення одержаних результатів, формулюються основні положення, що виносяться на захист і становлять наукову новизну, наводяться відомості про апробацію результатів роботи і публікацію здобутих наукових результатів.
Перший розділ дисертації «Правові засади виконання податкового обовязку» складається з двох підрозділів та присвячений дослідженню загальних засад виконання податкового обовязку.
У Підрозділі 1.1. «Правова природа податкового обовязку» аналізується еволюція поглядів учених-фінансистів на категорію податків, досліджується правова природа податкових правовідносин, виявляються їх загальні риси та особливості, розкривається їх зміст. Обовязкам у правовому статусі платника податків відводиться особливе місце. Податковому обовязку притаманні риси, обумовлені своєрідністю відносин та специфікою методу правового регулювання, що відрізняє його від обовязків в умовах диспозитивного регулювання. Обґрунтовується думка щодо неприпустимості використання терміна «зобовязання» у сфері податкових правовідносин, оскільки ця категорія не може відобразити всієї специфіки публічних за своєю природою податкових відносин.
Податковий обовязок є видовим проявом юридичного обовязку, що потребує неминучого звернення до загальнотеоретичних засад при зясуванні його сутності. Водночас необхідно враховувати й особливості, обумовлені належністю до сфери податково-правового регулювання. Багатоаспектність розглядуваного явища правової матерії розкривається шляхом узагальнення та систематизації основних існуючих підходів, а також наведення власного бачення проблеми. Класичним способом розкриття змісту поняття є першочергове зясування його характерних ознак і специфічних особливостей та наступний синтез їх у єдиному визначенні. Крім того, податковий обовязок розглядається у таких аспектах: а) у вузькому (обовязок зі сплати податків) і широкому розумінні (сукупність обовязків із ведення податкового обліку, сплати податків і зборів та податкової звітності.); б) з позицій змісту та сутності; в) розмежовуючи обєктивний та субєктивний податковий обовязок; г) як податковий обовязок зобовязаної особи та владного субєкта; д) з позицій статики та динаміки.
У підрозділі 1.2. «Стадії виконання податкового обовязку» акцентується увага на тому, що виконання, являючи собою матеріальний зміст податкових правовідносин (дійсність), становить реалізацію юридичного змісту (необхідності), втілення в життя, у фактичну поведінку тієї міри, яка визначена податковим обовязком. Зміст податкового обовязку (система складових) представляє його статику, а процес виконання, реалізації динаміку податкових правовідносин. Таке твердження особливо заслуговує на увагу, оскільки дослідження присвячено саме динамічному аспекту податкових правовідносин.
Далі в підрозділі окреслюється проблема невизначеності поглядів науковців як загальної правової теорії, так і галузевих наук на природу та співвідношення юридичного процесу та процедури. При характеристиці процесу виконання податкового обовязку як єдиної конструкції наголошується на його системності, оскільки він функціонує як сукупність складових елементів і має внутрішню організацію. Податковому обовязку властивий складний характер не тільки за матеріальним змістом (складовими обовязками з обліку, сплати, звітності), але й за процесуальними стадіями. Виконання податкового обовязку становить певний багатостадійний процес, що повязується із самою динамікою правовідносин та своєрідністю реалізації податково-правових норм.
Стадійність у реалізації податкового обовязку найбільш логічно повязувати з його складовими, а саме: 1) виконанням обовязку з податкового обліку; 2) виконанням обовязку зі сплати податку та 3) виконанням обовязку з податкової звітності. Така послідовність стадій цілком відображає логіку побудови податкового обовязку, що також не виключає деталізації кожного з видових обовязків та можливість виділення в межах кожної з них окремих етапів, елементів. При цьому реалізація кожної наступної стадії неможлива без участі у попередній. Для кожної стадії в процесі виконання податкового обовязку притаманні такі риси, як мета, часові межі, зміст (сукупність процесуальних дій), субєктний склад та процесуально-документальне оформлення.
Другий розділ «Виконання податкового обовязку юридичними особами» складається з трьох підрозділів, які присвячені ґрунтовному аналізу порядку реалізації податкового обовязку платниками податків юридичними особами на кожній із стадій.
У підрозділі 2.1. «Виконання обовязку з податкового обліку юридичними особами» наголошується на особливостях податкового обліку, які визначаються певною подвійністю реалізації реєстраційних та обліково-обєктних процедур. Облік платників податків юридичних осіб у системі стадій виконання податкового обовязку можна розглядається як самостійне системне утворення, що складається з декількох послідовних етапів. Першим із них є взяття юридичної особи на облік як платника податків органами державної податкової служби, під час якого відбувається легалізація юридичної особи як зобовязаного субєкта податкових правовідносин. Особливість реєстраційних процедур цього виду визначається тим, що взяття на податковий облік юридичної особи фактично здійснюється в момент набуття нею цивільної правоздатності. Особлива увага приділяється моменту набуття податкової правосубєктності юридичними особами, а також співвідношенню податкової та цивільної правосубєктності.
Установлена чинним законодавством система реєстраційних процедур, що стосуються юридичних осіб платників податків, передбачає можливість їх класифікації за певними критеріями. Так, за характером зобовязаної особи (платника) можна виділити: а) податковий облік юридичних осіб, які не відрізняються особливостями правового статусу, загальний порядок; б) податковий облік юридичних осіб зі спеціальними ознаками (великих платників податків, неприбуткових організацій і установ тощо).
Після завершення процедур з узяття на облік юридичних осіб податковими органами виникає субєкт податкових правовідносин платник податків, який наділений податковою правосубєктністю, а отже, має субєктивні податкові обовязки і права. З цього моменту починається безпосереднє виконання податкового обовязку, тобто фактично перший етап із виконання обовязку щодо внесення змін до реєстраційних даних про платника податків.
Другою складовою обовязку з податкового обліку є облік обєктів оподаткування. На відміну від фізичних осіб, на юридичних осіб платників податків поряд із обовязком вести податковий облік законодавством покладено обовязок вести бухгалтерський облік та складати бухгалтерську звітність. Одним із найбільш проблемних питань є співіснування податкового й бухгалтерського обліку та врегулювання розбіжностей між ними. Податковий і бухгалтерський обліки відрізняються за низкою властивостей, головними з яких є цілі та наслідки.
Підрозділ 2.2. «Виконання обовязку зі сплати податків і зборів юридичними особами» присвячений аналізу мети, часових меж, змісту, субєктного складу та процесуально-документального оформлення другої стадії виконання податкового обовязку юридичними особами платниками податків.
Звертається увага на те, що для виникнення обвязку зі сплати податку в юридичної особи платника необхідна наявність певних передумов та підстав. До передумов можна віднести: податкову правосубєктність платника податків, а також законодавче регулювання всіх елементів правового механізму податків. Наявність цих обставин обумовлює виникнення податкового обовязку взагалі. Безпосереднє виникнення обовязку зі сплати податку або збору повязане зі встановленими податковим законодавством обставинами. Як правило, підставою виникнення обовязку зі сплати податку є фактичний склад.
При зясуванні часових меж стадії виконання обовязку зі сплати податків і зборів робиться наголос на декількох «ключових» моментах: виникнення цього обовязку; закінчення (сплив) строку сплати податку, а також фактична сплата податку, тобто момент виконання обовязку платником. Особливо велике значення на стадії виконання обовязку зі сплати податків має строк, оскільки законодавча визначенність строків сплати конкретних податків забезпечує можливість здійснення державою своїх функцій за рахунок податкових надходжень. Самого лише факту сплати податку недостатньо, така сплата сум податків і зборів має здійснюватися в повному обсязі і в строки, встанолені податковим законодавством. Окрема увага приділена проблемі визначення моменту виконання обовязку зі сплати податку, дослідженню регламентації цього питання в національному законодавстві та порівняльному аналізу із закордонним досвідом.
У підрозділі 2.3. «Виконання обовязку з податкової звітності юридичними особами» робиться акцент на певному похідному, забезпечувальному характері обовязків із податкового обліку та податкової звітності по відношенню до основного обовязку платника податків сплатити податок. Однак цей факт не нівелює їх значення як органічних частин єдиного цілого податкового обовязку у широкому розумінні. Сплата податків і зборів платником податків є підставою припинення власне обовязку зі сплати податків і зборів, закінченням другої стадії виконання податкового обовязку, що, однак, не означає припинення податкового обовязку в цілому. Завершальною стадією виконання податкового обовязку є виконання обовязку з податкової звітності.
Особливість цієї стадії повязана з певною подвійністю обовязку з податкової звітності, якому властивий не тільки підсумковий, але й наскрізний характер. Так, якщо платник податку або збору подає до податкового органу декларацію (розрахунок) з конкретного податку за результатами податкового періоду, стадія виконання обовязку з податкової звітності дійсно має підсумковий характер. Але якщо йдеться про ведення податкового обліку доходів і витрат платника податків та складання на базі цього податкової звітності протягом податкового (звітного) періоду, то в такому разі їй властивий наскрізний характер.
Стадія виконання обовязку з податкової звітності юридичною особою платником податків також становить певний процес, що включає декілька етапів, які поступово реалізуються. Системно проаналізувавши обовязки платників податків і зборів (обовязкових платежів), закріплені у статті 9 Закону України «Про систему оподаткування», обовязок з податкової звітності можна представити у вигляді певної системи, що складається з таких елементів-обовязків: 1) правильне складання документів податкової звітності за формою, встановленою законодавством; 2) подання даних і документів відповідним органам у визначений строк; 3) зберігання документів податкової звітності протягом строку, встановленого законодавством. Сукупність дій з реалізації цих обовязків і становить зміст розглядуваної стадії виконання податкового обовязку.
Порядок складання юридичними особами платниками податків документів податкової звітності окрім формальних вимог, має відповідати вимогам змістовим, що відображає тісний звязок із веденням податкового обліку обєктів оподаткування. Звертається увага на те, що в межах диференціації видових обовязків платника податків з податкового обліку обєктів оподаткування та податкової звітності їм притаманна нерозривна єдність. Так, податкова звітність повинна базуватися на даних податкового обліку обєктів оподаткування (зокрема, обліку доходів і витрат) платника податків. Документація, що складається за результатами реалізації обліково-обєктних процедур, включається до складу документів податкової звітності.
Третій розділ «Виконання податкового обовязку фізичними особами» складається з трьох підрозділів та присвячений особливостям реалізації податкового обовязку платником податку фізичною особою на кожній стадії цього процесу. До податків з фізичних осіб у чистому вигляді фактично належать лише два: податок на промисел та податок з доходів фізичних осіб. Проте ці особи підлягають оподаткуванню і за податками зі змішаним платником: податок на додану вартість, податок з власників транспортних засобів, плата за землю тощо.
У підрозділі 3.1. «Виконання обовязку з податкового обліку фізичними особами» зазначається, що при аналізі реалізації обовязку з податкового обліку платниками податків фізичними особами цілком обґрунтовано використовується логіка, що передбачає розгляд зазначеного обовязку як системної категорії, поділ його на два блоки: податковий облік платників податків фізичних осіб та податковий облік обєктів оподаткування. Конструкція податкового обліку фізичних осіб як платників податків також передбачає можливість виділення двох типів податкових режимів: загального та спеціального.
Загальний тип податкового обліку припускає здійснення облікових дій стосовно фізичних осіб платників податків, що не відрізняються ніякими особливостями, специфічними рисами статусу (громадян України, іноземців, осіб без громадянства). Спеціальний тип податкового обліку реалізується відносно платників податків фізичних осіб, що характеризуються спеціальним статусом (наприклад, субєктів підприємницької діяльності). Такий спеціальний статус може обумовлюватися специфічними рисами, що характеризують як самого платника податків, так і його діяльність.
Податковий облік платників податків фізичних осіб також передбачає виділення трьох послідовних етапів: узяття на облік, внесення змін та зняття з обліку. Узяття фізичних осіб на податковий облік є першим видом реєстраційних процедур з точки зору загальної конструкції податкового обліку. Однак якщо йдеться про виконання податкового обовязку, то його реалізація розпочинається після завершення податкової реєстрації, з моменту виникнення податкового обовязку. Так, першим, але не завжди обовязковим етапом реалізації обліково-реєстраційного блоку стадії виконання обовязку з податкового обліку, буде виступати реалізація обовязку із внесення змін та уточнень до облікових даних.
Обґрунтовується неможливість визначення податкової правосубєктності фізичних осіб як «похідної» від цивільної або трудової, оскільки вони мають відокремлений характер, повязаний з їх різною правовою природою публічною та диспозитивною відповідно. Особливістю податкової правосубєктності фізичних осіб є те, що моменти виникнення податкової правоздатності та податкової дієздатності не збігаються, як це відбувається у юридичних осіб при взятті їх на податковий облік як платників податків.
У підрозділі 3.2. «Виконання обовязку зі сплати податків і зборів фізичними особами» розкривається зміст стадії виконання обовязку зі сплати податків і зборів, що становить сукупність дій із фактичного внесення платниками податків фізичними особами сум податків і зборів до бюджетів. Часові межі стадії виконання обовязку зі сплати податку фізичними особами визначаються встановленими законодавством строками сплати конкретних видів податків. Так само, як і для юридичних осіб, фізичним особам при сплаті податків надається можливість зміни строків сплати податку, видовими формами якої є відстрочка, розстрочка та податковий кредит, процедура надання яких чітко встановлена законодавством.
Стосовно субєктного складу стадії виконання обовязку зі сплати податку фізичними особами застосовується загальне правило самостійне виконання цього обовязку, але можлива і множинність субєктів на зобовязаній стороні сплата податку представниками або податковими агентами. Особлива увага приділяється такому субєкту податкових правовідносин як збирач податків і зборів, якого слід відрізняти від податкових агентів, незважаючи на їх певну схожість. Законодавче визначення збирачів податків відсутнє як у національному, так і в російському законодавстві.
За своєю природою податки являють собою грошові надходження, і саме в такій формі вони можуть розглядатися як елемент доходної частини бюджетів, що становлять грошові фонди. Спосіб сплати податку характеризує особливість реалізації платником податку обовязку з перерахування коштів, нарахованих як податкові, до бюджету або спеціальних фондів. Обовязок зі сплати податків може бути здійснений трьома основними способами: кадастровим, за декларацією, попереднім (авансовим).
У підрозділі 3.3. «Виконання обовязку з податкової звітності фізичними особами» визначається зміст цієї стадії, що складається з послідовної реалізації встановленої системи дій. Деталізуючи порядок реалізації обовязку з подання податкової звітності платниками податків фізичними особами, встановлюється можливість його виконання одним із трьох способів за вибором платника: особисто, поштою або в електронному виді. Однак, щодо певних категорій фізичних осіб існують обмеження у використанні електронного способу подання податкової звітності.
Часові межі цієї стадії можна розглядати відповідно до кожного із зазначених етапів, що її утворюють. Так, складання документів податкової звітності здійснюється протягом встановленого податкового (звітного) періоду, що відображає ведення податкового обліку обєктів оподаткування. Найважливіше значення мають строки подання документів податкової звітності податковим органам, що відбиває характеристику строковості стадії взагалі. Законом передбачено процедуру збільшення граничних строків подання податкової декларації, яка застосовується до платників податків фізичних осіб.
На стадії виконання обовязку з податкової звітності фізичною особою також можлива множинність субєктів у межах зобовязаної сторони цього виду податкових правовідносин. Виконання обовязку з податкової звітності можливе: безпосередньо платником податку фізичною особою; представником платника податку; податковим агентом.
Реалізація обовязку з податкової звітності передбачає певну формалізацію, що здійснюється шляхом заповнення та подання відповідних документів. Податкова звітність повинна відповідати встановленим законодавством загальним вимогам, які стосуються її форми та змісту. Відповідно, в роботі проведено класифікацію вимог до документів податкової звітності на формальні та змістовні.
ВИСНОВКИ
У дисертації вирішено наукове завдання, що полягає у визначенні правової природи податкового обовязку, зясуванні сутності його виконання, а також обґрунтуванні складу та критеріїв розмежування стадій виконання податкового обовязку та особливостей реалізації кожної з них. У результаті проведеного дослідження сформульовано низку висновків і пропозицій:
СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ
ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ
1. Ковальова Н.Ю. Співвідношення обєктивного та субєктивного податкового обовязку / Н.Ю. Ковальова // Часопис Хмельницького університету управління та права «Університетські наукові записки». 2008. № 3 (27). С. 237241.
2. Онищук Н.Ю. До питання податкової звітності при виконанні податкового обовязку / Н.Ю. Онищук // Проблеми законності: Акад. зб. наук. пр. / відп. ред. В.Я. Тацій. Х.: Нац. юрид. акад. України, 2009. Вип. 103. С. 180186.
3. Онищук Н.Ю. Особливості визначення моменту виконання податкового обовязку / Н.Ю. Онищук // Проблеми законності: Акад. зб. наук. пр. / відп. ред. В.Я. Тацій. Х.: Нац. юрид. акад. України, 2009. Вип. 105. С. 242248.
4. Онищук Н.Ю. До питання виконання податкового обовязку / Н.Ю. Онищук // Форум права. 2009. № 3. С. 475479 [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/e-journals/FP/2009-3/09onjvpo.pdf.
5. Онищук Н.Ю. Стадійність процесу виконання податкового обовязку / Н.Ю. Онищук // Економіка та право. 2010. № 1. С. 7074.
6. Ковальова Н.Ю. Особливості законодавчих колізій при регулюванні податкових пільг / Н.Ю. Ковальова // Сучасний стан та перспективи розвитку фінансового права: Тези доповідей Міжнар. наук.-практ. конф., 2324 листоп. 2007 року / Науково-дослідний інститут фінансового права. К.: Укртехнопринт, 2008 Ч. 2. С. 5861.
7. Ковальова Н.Ю. Закріплення статусу зобовязаних осіб у міжнародних договорах про усунення подвійного оподаткування (у контексті інтеграції України до СОТ) / Н.Ю. Ковальова // Проблеми державно-правового розвитку в умовах європейської інтеграції і глобалізації: Матеріали міжнар. наук. семінару, м. Харків, 16 трав. 2008 р. / редкол. Ю.П. Битяк, І.В. Яковюк, Г.В. Чапала. Х.: Право, 2008. С. 183185.
8. Онищук Н.Ю. Податковий обовязок в світлі проекту Податкового кодексу України / Н.Ю. Онищук // Осінні юридичні читання: Тези доповідей та наукових повідомлень Всеукр. наук. конф. молодих учених, 1213 листоп. 2008 р. / за заг. ред. А.П. Гетьмана. Х.: Нац. юрид. акад. України імені Ярослава Мудрого, 2008. С. 189192.
9. Онищук Н.Ю. До питання податкового боргу в контексті виконання податкового обовязку / Н.Ю. Онищук // Господарсько-правове забезпечення розвитку сучасної економіки України: Зб. тез Всеукр. наук.-практ. конф. «Господарсько-правове, цивільно-правове та фінансово-правове забезпечення розвитку сучасної економіки України» (м. Донецьк, 14 листоп. 2008 р.): у 3-х ч. Ч. 2. Донецьк: Цифрова типографія, 2008. С. 186188.
10. Онищук Н.Ю. Виконання податкового обовязку як одна з підстав фінансової стабільності держави / Н.Ю. Онищук // Організаційні та правові проблеми забезпечення державного суверенітету: матеріали Міжнар. наук.-практ. конф., м. Харків, 27 берез. 2009 р. / редкол.: Ю.П. Битяк, І.В. Яковюк, Г.В. Чапала. Х.: Видавець ФО-П Вапнярчук Н.М., 2009. С. 113115.
11. Онищук Н.Ю. Окремі недоліки законодавчого регулювання виконання податкового обовязку / Н.Ю. Онищук // Реформування сучасної правової системи: зб. тез Міжнар. наук.-практ. конфер. студентів, аспірантів і молодих учених / упоряд. Сошников А.О., Козопас Н.М., Кобець О.А., Скиба А.Г.. Донецьк: Друк-Інфо, 2009. С. 239241.
12. Онищук Н.Ю. Податкова реформа: міжнародний досвід та уроки для України / Н.Ю. Онищук // Збірник тез доповідей та наукових повідомлень «круглого столу» на тему «Мова і сучасні тенденції юридичної науки очима молодих вчених», 16 квіт. 2009 р. / за заг. ред. А.П. Гетьмана. Харків: Нац. юрид. акад. України імені Ярослава Мудрого, 2009. С. 1114.
13. Онищук Н.Ю. Особливості виконання обовязку з податкової звітності / Н.Ю. Онищук // Система фінансового права: Матеріали Міжнар. наук.-практ. конф. (2728 трав. 2009 р., Одеська нац. юрид. акад.). Одеса: Фенікс, 2009. С. 348351.
14. Онищук Н.Ю. До проблеми розмежування стадій виконання податкового обовязку / Н.Ю. Онищук // Юридична осінь 2009 року: Тези доповідей та наук. повідомлень міжнар. наук.-практ. конфер. молодих учених та здобувачів / за заг. ред. А.П. Гетьмана. Х.: Нац. юр. акад. України, 2009. С. 450454.
15. Онищук Н.Ю. Налоговая обязанность: правовые аспекты категории / Н.Ю. Онищук // Системообразующие категории в финансовом праве: состояние и перспективы трансформации: материалы Междунар. науч.-практ. конф., г. Харьков, 1516 апр. 2010 г. / редкол.: В.Я. Таций, Ю.П. Битяк, Л.К. Воронова и др. Х.: НИИ гос. стр-ва и местного самоуправления, 2010. С. 127129
16. Онищук Н.Ю. Виконання податкового обовязку: окремі аспекти процесуального регулювання / Н.Ю. Онищук // Актуальні проблеми правового регулювання фінансово-кредитних відносин в умовах кризи: практика правозастосування і шляхи її вдосконалення [текст]: Збірник тез доповідей за матеріалами Міжнар. наук.-практ. конфер. (45 черв. 2010 р.) / Державний вищий навчальний заклад «Українська академія банківської справи Національного банку України». Суми: ДВНЗ «УАБС НБУ», 2010. С. 237239.
АНОТАЦІЯ
Онищук Н.Ю. Правове регулювання виконання податкового обовязку. Рукопис.
Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук за спеціальністю 12.00.07 адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право. Національна юридична академія України імені Ярослава Мудрого. Харків, 2010.
Дисертацію присвячено дослідженню правового регулювання виконання податкового обовязку. Розкрито правову природу податкового обовязку як основної характеристики правового статусу платника податків, узагальнено та систематизовано різноманітні підходи до його визначення. Проаналізовано сутність поняття «виконання» як однієї з форм правореалізації, а також визначено склад і обґрунтовано критерії розмежування стадій виконання податкового обовязку та висвітлено зміст і особливості реалізації кожної зі стадій. Значну увагу приділено зясуванню особливостей виконання податкового обовязку різними субєктами юридичними і фізичними особами платниками податків.
Ключові слова: податок, податковий обовязок, виконання, стадія, податковий облік, сплата податку, податкова звітність.
АННОТАЦИЯ
Онищук Н.Ю. Правовое регулирование исполнения налоговой обязанности. Рукопись.
Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук по специальности 12.00.07 административное право и процесс; финансовое право; информационное право. Национальная юридическая академия Украины имени Ярослава Мудрого. Харьков, 2010.
Диссертация посвящена исследованию правового регулирования исполнения налоговой обязанности. Раскрыта правовая природа налоговой обязанности как основной характеристики правового статуса налогоплательщика, обобщены и систематизированы различные подходы к ее определению. В частности, акцентируется внимание на возможности рассмотрения правовой конструкции «налоговая обязанность» с таких позиций: в узком и широком понимании; в статике и динамике; как составляющая правового статуса обязанного и властного субъекта; с позиций сущности и содержания; разграничения объективной и субъективной налоговой обязанности. Благодаря такому подходу стало возможным раскрыть всю многоаспектность данной системообразующей категории.
В исследовании выявляется сущность понятия «исполнение» как одной из форм правореализации. Акцентируется внимание на том, что исполнение, представляя собой материальное содержание правоотношений (действительность), является реализацией их юридического содержания (необходимости), воплощением в жизнь, в фактическое поведение той меры поведения, которая определена налоговой обязанностью. Разграничивается содержание налоговой обязанности (система составляющих) как статика, и процесс ее исполнения как динамика налоговых правоотношений.
Автором определяется состав и выделяются критерии разграничения стадий исполнения налоговой обязанности. Наиболее логично состав стадий процесса исполнения налоговой обязанности связывать с ее структурой. Так, выделяются три стадии: 1) исполнение обязанности по налоговому учету; 2) исполнение обязанности по уплате налога; 3) исполнение обязанности по налоговой отчетности. Такая последовательность стадий полностью отображает строение налоговой обязанности, что также не исключает детализации каждой из видовых обязанностей и возможности выделения в рамках каждой из них отдельных этапов, элементов. Каждой стадии в процессе исполнения налоговой обязанности характерны такие черты, как цель, временные рамки, содержание, субъектный состав и процессуально-документальное оформление.
Значительное внимание в исследовании уделено выяснению особенностей исполнения налоговой обязанности на каждой стадии различными субъектами юридическими и физическими лицами налогоплательщиками. Делается акцент на особенностях налогового учета как системной категории, которой характерны единство и согласованность учетных обязанностей и внутренняя дифференциация (деление на учет налогоплательщиков и учет объектов налогообложения), в рамках которой можно говорить об относительной автономности этих двух блоков учетных обязанностей. Учет налогоплательщиков представляет собой динамическую систему, это проявляется в его стадийности, последовательной реализации регистрационных процедур по: 1) постановке на учет (налоговая регистрация); 2) внесение изменений в учетные данных (перерегистрация или уточнение); 3) снятие с учета.
Раскрывается значение обязанности по уплате налогов и сборов как главной обязанности налогоплательщика, основы его правового статуса. При этом уплату налога можно рассматривать как налоговою обязанность в узком понимании. В обобщенном виде выделяется несколько основных правил исполнения обязанности по уплате налога: 1) добровольная уплата налога; 2) самостоятельная уплата налога; 3) уплата налога в национальной валюте; 4) уплата налога в установленный законодательством срок; 5) уплата налога полностью (всей суммы) или в другом порядке; 6) уплата налога в наличной и безналичной форме. Кроме того, уплата налога характеризуется как определенный процесс, включающий совокупность действий ряда лиц (налогоплательщика, его представителей, кредитных организаций, налоговых органов и др.).
При анализе правовой природы налоговой отчетности раскрывается ее определенная двойственность. С одного стороны, она представляет одну из трех конструкций налоговой обязанности (рядом с учетом и уплатой), с другой ее логично рассматривать как дополнительный элемент правового механизма налога, что требует обязательного закрепления в налоговом законе, который вводит конкретный вид налога или сбора. Кроме того, налоговую отчетность можно рассматривать как совокупность налоговых документов, которые фиксируют исчисление налога и определение суммы, подлежащей уплате, а также как совокупность действий налогоплательщика и налогового органа по составлению, ведению и подаче документов установленной формы.
Ключевые слова: налог, налоговая обязанность, исполнение, стадия, налоговый учет, уплата налога, налоговая отчетность.
SUMMARY
Onyshchuk N.Y. Legal Regulation of Execution of Tax Duty. Manuscript.
Dissertation for Candidate of Legal Sciences Degree, spesiality 12.00.07 administrative law and procedure; financial law; informational law. Yaroslav the Wise National Law Academy of Ukraine. Kharkiv, 2010.
Dissertation is devoted to the legal regulation of tax duty. The paper defines the legal nature of the tax obligation as a defining characteristic of the legal status of the taxpayer. Various approaches to determine the tax obligation are summarized and systematized. The essence of "performance" is being shown as a form of realization of law. Also the composition and justification criteria of differentiation stages of the tax duty are opened. The content and features of each of the stages are described. Much attention is paid to clarifying the study of features of the tax duty of organizations and citizens - taxpayers at every stage of the process.
Keywords: tax, tax duty, performance, stage, tax accounting, tax paying, tax reporting.
Відповідальний за випуск:
кандидат юридичних наук, доцент Лукашев О.А.
Підписано до друку 07.12.2010. Формат 60х90/16
Папір офсетний. Віддруковано на ризографі.
Умовн. друк. арк. 0,7. Облік.-вид. арк. 0,9.
Тираж 100 прим. Зам. № 4156.
Друкарня Національної юридичної академії України
імені Ярослава Мудрого
61024, м. Харків, вул. Пушкінська, 77.
А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать | |||
43638. | Укрепление основ политики, в центре которой находятся интересы людей | 106.49 KB | |
Насыщенность 20го века событиями две мировые и холодная войны создание оружия массового поражения и т. Реалисты рассматривают государства в качестве единиц анализа и видят международные отношения как хаотичное взаимодействие государств на мировой арене выступающей в виде поля острого противоборства. Самым эффективным средством сохранения мира является по мнению реалистов баланс сил возникающий не только из столкновения национальных интересов но и из единства культур взаимного уважения прав друг друга и согласия относительно... | |||
43640. | Свободное программное обеспечение | 32.92 KB | |
Термин «Свободное программное обеспечение» (СПО) пришел в русский язык из английского. В оригинале термин «Freesoft» обозначает свободный или бесплатный софт, так как английском языке «free» означает как «свободный», так и «бесплатный». | |||
43641. | Расчет переходных процессов в электрических цепях | 537.46 KB | |
В данной работе я научился рассчитывать переходные процессы в цепи 1-го и 2-го порядка, а также рассчитывать формы и спектры сигналов при нелинейных преобразованиях. | |||
43642. | Разработка и внедрение комплексной системы защиты информации в медицинское учреждение | 891 KB | |
Комплексная система защиты информации (КСЗИ) - совокупность нормативно-правовых, организационных и инженерно-технических мероприятий, которые направлены на обеспечение защиты информации от разглашения, утечки и несанкционированного доступа. | |||
43643. | Абонентская сеть широкополосного доступа ООО «ТомГейт». Результат моделирования в среде Packet Tracer | 2.18 MB | |
Сегодня в мире бизнеса компьютерная сеть – это больше чем набор соединенных между собой устройств. Для множества видов деятельности предприятий компьютерная сеть это ресурс, позволяющий сотрудникам собирать, анализировать, организовывать и распространять информацию, являющуюся основой их бизнеса и источником прибыльности всего предприятия. | |||
43646. | Алгоритмизация проектирования ТП механической обработки | 109 KB | |
Операцией называется законченная часть ТП, выполняемая на одном рабочем месте, одним рабочим или группой рабочих непрерывно. Если какие-то действия на одном и том же рабочем месте | |||