65749

Учет продукции основного молочного стада и анализ ее производства в современных условиях хозяйствования на примере СПК «Прогресс-Вертелишки»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Целью данной дипломной работы является разработка теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию учета продукции молочного стада, а также анализ эффективности производства молока в современных условиях хозяйствования и выявление резервов его увеличения.

Русский

2014-08-06

642.5 KB

155 чел.

СОДЕРЖАНИЕ

[1] ВВЕДЕНИЕ

[2] 1. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

[2.1] 1.1. Экономическая сущность готовой продукции, ее оценка и задачи учета

[2.2] 1.2. Нормативно-правовое регулирование учета готовой продукции

[2.3] 1.3. Состояние, проблемы и перспективные направления учета и анализа готовой продукции животноводства

[3] 2. ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ И ОЦЕНКА ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

[4] 3. УЧЕТ ПРОДУКЦИИ МОЛОЧНОГО СТАДА И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ В СПК «ПРОГРЕСС-ВЕРТЕЛИШКИ» ГРОДНЕНСКОЙ РАЙОНА

[4.1] 3.1. Первичный учет выхода продукции молочного стада и ее движения

[4.2] 3.2. Оценка и калькуляция себестоимости продукции молочного стада

[4.3] 3.3. Синтетический и аналитический учет продукции молочного стада

[4.4] 3.4. Совершенствование учета продукции молочного стада

[5] 4. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ МОЛОЧНОГО СТАДА В СПК «ПРОГРЕСС-ВЕРТЕЛИШКИ» ГРОДНЕНСКОГО РАЙОНА

[5.1] 4.1. Анализ динамики показателей эффективности производства продукции молочного стада

[5.2] 4.2. Анализ влияния факторов на эффективность производства продукции молочного стада

[5.3] 4.3. Резервы повышения эффективности производства продукции молочного стада

[6] 5. ОХРАНА ТРУДА

[7] ЗАКЛЮЧЕНИЕ

[8] БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

[9] ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

На современном уровне развития аграрной экономики первостепенную значимость приобретает проблема стабилизации и повышения эффективности сельскохозяйственного производства.

Экономическая эффективность сельскохозяйственного производства означает в самом общем виде результативность производственного процесса, соотношение между достигнутыми результатами и затратами живого и овеществленного труда, отражающими в свою очередь степень совершенства производственных ресурсов и эффективность их использования. Успешное решение задач, стоящих перед сельским хозяйством, возможно лишь на основе повышения экономической эффективности производства.

Важная роль в решении данной задачи принадлежит производству молока. Молочное скотоводство занимает ведущее место среди отраслей общественного животноводства республики. От уровня его развития во многом зависит эффективность сельскохозяйственного производства в целом, так как данная отрасль имеется почти на каждом предприятии, а во многих хозяйствах является главной. Значение скотоводства в народном хозяйстве определяется, прежде всего, высокими питательными свойствами его продукции. По пищевым достоинствам молоко занимает первое место среди всех животноводческих продуктов. Одновременно с этим следует учитывать, что молочное скотоводство Беларуси дает около трех четвертей всей товарной продукции  животноводства.  Поэтому значение молочного скотоводства определяется не только ценностью производимого продукта, но и большим влиянием на экономику хозяйства в целом.

Насущная задача в молочном скотоводстве на современном этапе - увеличить объемы производства молока, сохранить сложившуюся специализацию, сократить затраты, особенно кормов, до уровня научно обоснованных норм. В целях дальнейшего развития животноводства предстоит задействовать весь наличный потенциал. Основные проблемы в молочном скотоводстве, которые надлежит решить в ближайшей перспективе - повышение продуктивности скота и повышение качественных параметров выпускаемой продукции. Данные вопросы очень актуальны, потому что производство молока является наиболее рентабельной отраслью, обеспечивающей высокую прибыль. Некоторые страны получают большие прибыли от производства и переработки молока. Беларусь имеет все перспективы для достижения уровня этих стран.

Важную роль в повышении эффективности молочного скотоводства играет грамотно налаженный бухгалтерский учет. Значимость учета предопределена необходимостью своевременного и правильного документального оформления поступления и расходования продукции животноводства, контроля за соблюдением договорных обязательств, обеспечения контроля за сохранностью продукции по местам хранения и материально ответственным лицам,  изыскания резервов сокращения затрат на производство продукции животноводства для снижения себестоимости производимой продукции, и  как следствие, роста прибыли.

Поэтому целью данной дипломной работы является разработка теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию учета продукции молочного стада, а также анализ эффективности производства молока в современных условиях хозяйствования и выявление резервов его увеличения. Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

  •  раскрыть экономическую сущность готовой продукции  и рассмотреть ее оценку;
  •  изучить нормативно-правовое регулирование учета продукции животноводства;
  •  рассмотреть экономическо-финансового положение предприятия;  
  •  изучить организацию первичного, синтетического и аналитического учета продукции основного молочного стада, методику исчисления себестоимости продукции;
  •  разработать рекомендации по совершенствованию учета продукции молочного скотоводства;
  •  провести анализ производства молока;
  •  выявить резервы увеличения производства молока и разработать систему мероприятий, направленных на освоение выявленных резервов.

Предметом исследования дипломной работы является  учет продукции основного молочного стада и анализ ее производства  в современных условиях хозяйствования.

В качестве объекта исследования выбран СПК «Прогресс-Вертелишки», расположенный в Гродненском районе.

Проведенное исследование базировалось на использовании таких методов как наблюдение, системный подход, обобщение, сравнение, аналогия, анализ и синтез, индукция и дедукция, специальных приемов бухгалтерского учета и экономического анализа.

Теоретической и методологической основой написания дипломной работы явились нормативные документы, а также научные труды, учебники, учебные пособия, публикации в периодических изданиях таких ученых-экономистов как А.П. Михалкевич, Л.И. Стешиц, Ю.И. Акулич, Г.В. Савицкая.

Источниками информации при проведении исследования будут являться первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета; годовые отчеты СПК «Прогресс-Вертелишки» за 2008-2012 гг. и бизнес-планы социально-экономического развития предприятия.

1. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

1.1. Экономическая сущность готовой продукции, ее оценка и задачи учета

К готовой продукции сельского хозяйства относится продукция, полученная в результате осуществления производственного процесса в растениеводстве и животноводстве, а также продукция промышленных производств, если таковые существуют на сельскохозяйственном предприятии.

Готовая продукция – это конечный результат производственного цикла, предназначенный для продажи. Однако в сельском хозяйстве в силу его специфики готовая продукция может расходоваться и внутри хозяйства. Кроме того, готовая продукция сельского хозяйства является продуктом природного процесса, что обусловливает наличие как основной, так и побочной продукции. При этом производство в сельском хозяйстве сезонное. К особенностям большинства предприятий отрасли можно отнести также территориальную разобщенность и неоднородность производства [17, c. 96].

Все это накладывает отпечаток на учетный процесс на сельскохозяйственных предприятиях, в частности на учет готовой продукции. Из-за сезонности производства учет готовой продукции в течение года ведут по нормативным расценкам и только в конце финансового года бухгалтер в результате сложных расчетов может исчислить фактическую себестоимость готовой продукции. Помимо прочего, непрерывность производственного процесса диктует необходимость четкого установления момента выхода готовой продукции определенного вида, что позволяет реально оценить и уже готовую продукцию, и средства, оставшиеся в НЗП, сумма которых на некоторых сельскохозяйственных предприятиях даже в конце года достигает половины их оборотных активов. Особенно важен на сельскохозяйственных предприятиях контроль. Территориальная разобщенность производства, трудоемкость процесса (следовательно, большая численность задействованных работников), разнообразие и значительный объем документации, неоднородность продукции создают возможность для утечки некоторых видов готовой продукции из мест непосредственного изготовления, а также во время транспортировки, хранения.

По мнению таких авторов как Стражева И.С. и Стражев А.В. готовой продукцией является такая продукция, которая полностью прошла все стадии обработки и укомплектовки, соответствует ГОСТам (техническим условиям), сдана на склад готовой продукции и снабжена сертификатом качества. Но в состав продукции (работ, услуг) входит не только готовая продукция, но и полуфабрикаты, отпущенные на сторону; работы и услуги промышленного характера (распиловка леса на доски, раскрой кожи и тканей и др.); работы и услуги непромышленного характера (химчистка, стирка белья и др.); строительные, монтажные, транспортные, погрузочно-разгрузочные, проектно-изыскательские, научно-исследовательские работы и услуги и др.

По мнению Левкович О.А. готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утверждённым техническим условиям, принятые заказчиком или на склад и снабжённые сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество. Продукция, подлежащая сдаче на склад, но не оформленная актом приёмки, остаётся в составе незавершённого производства и в состав готовой продукции не включается.

С точки зрения Ладутько Н.И. изделия считаются готовыми только в том случае, если они полностью укомплектованы и точно соответствуют ГОСТам, а при отсутствии их – техническим условиям, утверждённым в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции.

Основными задачами бухгалтерского учета сельскохозяйственной продукции и производственных запасов в сельскохозяйственных и иных организациях, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, являются:

  •  достоверное и своевременное документальное отражение хозяйственных операций по производству, заготовлению (приобретению) и расходованию сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей;
  •  организация складского учета сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей и контроль  их сохранности в местах хранения (содержания животных) на всех этапах движения;
  •  контроль  операций по материально-техническому снабжению с целью соблюдения установленных норм запаса и недопущения приобретения ненужных и излишних материальных ценностей;
  •  контроль  использования сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей по целевому назначению на основе утвержденных норм их расходования;
  •  отражение всех транспортно-заготовительных расходов с целью достоверного исчисления фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей;
  •  организация эффективной работы материально-ответственных лиц и обеспечение мер по предупреждению фактов недостач, хищений и порчи сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей [5, c. 132].

Готовая продукция в бухгалтерском учете может оцениваться одним из следующих методов:

  •  по фактической производственной или сокращенной себестоимости;
  •  по плановой (нормативной) производственной себестоимости;
  •  по оптовым ценам реализации;
  •  по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС;
  •  по свободным рыночным ценам.

Оценка по фактической производственной себестоимости предполагает учет по сумме всех затрат на продукцию. Учет по сокращенной себестоимости исключает общехозяйственные расходы.  Такой метод удобно использовать на предприятиях с ограниченной номенклатурой серийной продукции, когда выпуск и реализация происходят ежедневно. Недостатком метода является неточность в определении производственной себестоимости до окончания отчетного месяца.  

При использовании плановой (нормативной) производственной себестоимости для оценки готовой продукции определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный период от учетной цены, т.е. плановой (нормативной) себестоимости.  Достоинством этого метода является единство оценки в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая себестоимость изменяется несколько раз в течение года, то приходится переоценивать готовую продукцию, что весьма трудоемко. Если же учитывать товарный выпуск по среднегодовой плановой себестоимости, то учетные цены в течение года не меняются, но стоимость готовой и реализованной продукции в плане не будет соответствовать месячным и квартальным отчетам.

При оценке по оптовым ценам реализации обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и оптовой ценой продаж. Преимущества этого метода проявляются при сравнительно устойчивых оптовых ценах. Он дает возможность сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля  правильного определения объема товарного выпуска.

Оценка по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС используется при выполнении единичных заказов и работ. При данном варианте оценки необходимо отдельно учитывать сумму налога на добавленную стоимость.

По свободным рыночным ценам оценивается готовая продукция, реализуемая через розничную сеть.

При использовании всех перечисленных методов оценки готовой продукции, за исключением оценки по фактической производственной или сокращенной себестоимости, возникает необходимость исчисления отклонений товарного выпуска в учетных ценах от его фактической себестоимости. Это позволяет независимо от метода оценки в текущем учете определить фактическую себестоимость реализованной продукции, выпущенной в данном месяце, а также ее остатков на складах к концу месяца.  Расчет обычно производится по средневзвешенному проценту, исчисленному как отношение фактической себестоимости остатка продукции, выпущенной в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах [17, c. 132].

Таким образом, от выбранного метода оценки готовой продукции, правильности и полноты ее документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета зависят отчетные данные о наличии и стоимости готовой продукции. В сельском хозяйстве имеют место отраслевые особенности подсчета себестоимости сельхозпродукции.

1.2. Нормативно-правовое регулирование учета готовой продукции

Правовую основу учета готовой продукции составляет совокупность законодательных и нормативных актов. К таким законодательным актам относятся следующие:

1) Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.08.2007 N 363 (ред. от 18.08.2011) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции».

Согласно методическим указаниям основными задачами бухгалтерского учета сельскохозяйственной продукции и производственных запасов в сельскохозяйственных и иных организациях, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, являются:

– достоверное и своевременное документальное отражение хозяйственных операций по производству, заготовлению (приобретению) и расходованию сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей;

– организация складского учета сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей и контроль за их сохранностью в местах хранения (содержания животных) на всех этапах движения;

– контроль за операциями по материально-техническому снабжению с целью соблюдения установленных норм запаса и недопущения приобретения ненужных и излишних материальных ценностей;

– контроль за использованием сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей по целевому назначению на основе утвержденных норм их расходования;

– отражение всех транспортно-заготовительных расходов с целью достоверного исчисления фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей;

– организация эффективной работы материально-ответственных лиц и обеспечение мер по предупреждению фактов недостач, хищений и порчи сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей.

Бухгалтерский учет сельскохозяйственной продукции, включая принятую от населения для реализации и закупленную у граждан по договорам, осуществляется на счете 43 «Готовая продукция».

Поступление готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счетов по учету затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она может не отражаться на счет 43 «Готовая продукция», а учитываться на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции (например, фуражное зерно, семена, посадочный материал, отдельные виды побочной продукции растениеводства и животноводства).

К счету 43 «Готовая продукция» сельскохозяйственные и другие организации АПК могут открывать субсчета:

43-1 «Продукция растениеводства»

43-2 «Продукция животноводства»

43-3 «Продукция промышленных и подсобных производств»

43-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств»

43-5 «Продукция, принятая у граждан для реализации» и др. [1]

2) Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», от 18.10.1994 № 3321-ХП, в редакции № 302-3 от 26.12.2007г. Согласно закону «О бухгалтерском учете и отчетности» стоимость активов, изготовленных (созданных) самой организацией, определяется по стоимости их изготовления (создания). При этом в стоимость изготовления (создания) активов включаются затраты, связанные с использованием основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также другие затраты, связанные с изготовлением (созданием) активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и стоимость активов и обязательств.

3) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62 (ред. от 26.05.2008) «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

В соответствии с пунктом 12 при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящей Инструкции и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

Изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях:

– реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организации;

– изменения законодательства Республики Беларусь;

– изменения условий деятельности.

При постановке бухгалтерского учета в организациях в соответствии с изданием Козловой Е.П., особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и продажи так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации. В задачи бухгалтерского учета готовой продукции входят:

– систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах; объемом выполненных работ и услуг;

– своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

– контроль за выполнением плана договоров-поставок по объему и ассортименту проданной продукции с целью оценки работы менеджера;

–      своевременный и точный расчет сумм за проданную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы организации, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

–  калькулирование затрат, соответствующее запросам потребителей.

1.3. Состояние, проблемы и перспективные направления учета и анализа готовой продукции животноводства

Для повышения эффективности сельскохозяйственного производства важное значение имеет не только обеспеченность производственного потенциала, но и рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Все это требует формирования эффективной системы управления и ее активного применения в производственной деятельности сельскохозяйственных организациях.

Основной информационной базой эффективного управления сельскохозяйственным производством является учет и контроль. При этом, важное значение имеют формы и методы представления информации, ее систематизации, обобщения для принятия управленческих решений хозяйствующими субъектами и внешними пользователями. Отсюда возникает необходимость организации  аудита производства сельскохозяйственной продукции.

Проведенные исследования в области бухгалтерского учета говорят о том, что в настоящее время проделана большая работа по совершенствованию бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей, готовой продукции и приближению его к международным стандартам учета и отчетности.

Тем не менее, не решен однозначно вопрос об оценке материальных ресурсов, организации первичного учета. Поэтому, данные вопросы дискутируются в экономической научной литературе, на научных конференциях. Как известно учет начинается с первичных документов. Своевременно и надлежащим образом составленный первичный документ является надежным фундаментом бухгалтерского учета.

Так, Е.Н. Клипперт [13]  отмечает, что совершенствование первичных документов должно способствовать сокращению трудовых затрат на их составление и обработку, экономии бумаги. Основными критериями оценки состояния учета следует считать простоту, экономичность, целесообразность и эффективность использования его информации, что не в полной мере обеспечивается действующей системой его организации на сельскохозяйственных предприятиях.

В тоже время И.Е. Тишков отмечает, что для усовершенствования организации бухгалтерского учета, необходимо повысить его оперативность и аналитичность. Для этого нужно унифицировать, стандартизировать процесс документирования хозяйственных операций с учетом требований автоматизированной обработки.

В своей статье Г.И.Пашигорева и О.С.Савченко «Цели и задачи управленческого учета» [6, c. 125] очень важной и принципиально отличной от финансового учета задачей управленческого видят организацию учета по центрам затрат и центрам ответственности. Это проводится с целью контроля за затратами по местам их возникновения для оценки усилий, приложенных к получению прибыли как основного условия деятельности организации.

Т.П. Карпова в статье «Учет производства как начальный этап управленческого» [6, c. 126] замечает, что существующая учетная информация о производстве не является полной. Она обычно включает в себя информацию об общих затратах на производство или о затратах в разрезе классификационных групп, а также о выходе готовой продукции с раздельным отражением в учете каждого ее наименования.

В этой связи правомерно возникает вопрос либо о создании внутри бухгалтерского учета интегрированной информационной системы производства, отвечающей запросам потребителей, либо об организации управленческого учета производственной деятельности. Представляется, что в начале образования системы управленческого учета более целесообразно говорить об интеграции отдельных видов учета, отражающих:

–  прохождение всех этапов производства;

–  накопление затрат с выделением определенной этапности использования информации о них;

И.Е. Хорохордин [37] считает, что следует резко сократить количество первичных документов с целью выделения типовых, единых форм, учитывающих большинство предъявляемых к ним требованиям, и, кроме того, пригодных для автоматизированной обработки. Хорохордин И.Е. считает, что первичные документы, где это целесообразно, надо разрабатывать накопительными на различные сроки, но лучше всего, чтобы они охватывали 10-15 дней.

Для хранения готовой продукции и материалов сельскохозяйственные организации располагают специализированными складами, зданиями и другими помещениями. Так,  И. Ю. Осипчук в целях совершенствования организации учета материально-производственных запасов на складах, на молочно-товарных фермах, временных базах хранения готовой продукции, оборудованных холодильными установками, предлагает использовать автоматизированное рабочее место кладовщика (АРМ кладовщика) на базе программного комплекса «Нива-СХП». АРМ кладовщика – это рабочее место кладовщика, оснащенное персональным компьютером, программным обеспечением и совокупностью информационных ресурсов индивидуального или коллективного пользования, которые позволяют ему вести обработку данных с целью получения входной (первичной) информации по учету производственных запасов и готовой продукции. Автоматизация складского учета производственных запасов, готовой продукции, по мнению автора, обеспечит достоверное и своевременное документальное отражение хозяйственных операций по приобретению, расходованию материальных ценностей и контроль за их сохранностью. [20]

Существенное влияние на величину получаемой прибыли от реализации продукции оказывает ее качество. Как пишет Н. Огарков – повышение качества молока – важный показатель экономической эффективности молочного скотоводства. [19]

В современном понимании качество продукции – это совокупность потребительских свойств продукта, обеспечивающих его пригодность для удовлетворения запросов и требований потребителей. Улучшению качества производимой молочной продукции придается большое значение, но особую актуальность оно приобретает в условиях рынка. Повышение качества молока – важный показатель экономической эффективности молочного скотоводства. Реализуемое молоко должно быть натуральным, без осадка, получено от здоровых коров. Не допускается наличия в молоке ингибирующих и нейтрализующих веществ (антибиотиков, аммиака, соды, перекиси водорода). Все молоко подразделяют на три сорта, а не сортовым считается молоко от больных или подозреваемых в заболевании коров. Высокое качество – это, в конечном счете, сбережение материальных и трудовых ресурсов и повышение уровня рентабельности производства [14].

Что же касается оценки и калькулирования готовой продукции молочного скотоводства, то по мнению В. Климовича,  можно сказать, что расчет себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях производится в целях: установления уровня безубыточной цены, контроля затрат на производства, определения эффективности проектируемых и осуществляемых технологических, организационных и агрозоотехнических мероприятий по развитию и совершенствованию производства, расчета прибыльности продукции. [24]

В. Климович отмечает, что до составления отчетных калькуляций себестоимости продукции животноводства выполняется целый ряд подготовительных учетных работ. В первую очередь в соответствии с действующим законодательством документами и положениями по оплате труда работникам животноводства начисляются все виды премий и доплат. Затем распределяются расходы на содержание кормоцехов, мельниц между отдельными видами (группами) животных пропорционально массе расе расходованных кормов, приготовленных в этих же кормоцехах и списываются калькуляционные разницы по этим кормам. Списывается и включается в состав затрат животноводства соответствующая часть расходов строительства и содержания летних лагерей. Затраты на их строительство включаются в себестоимость продукции равными долями в течение двух и более лет. После проведения подготовительных работ приступают  к калькулированию себестоимости.

Актуальным вопросом в нынешних условиях хозяйствования является переход к международным стандартам, что невозможно без создания национальных стандартов бухгалтерского учета. Якубова И.П. считает, что в этой связи, а так же в виду доминирования информации о затратах на производство продукции в системе бухгалтерского учета, возникает необходимость единого нормативного регулирования терминов и понятий, выражающих потребление ресурсов, для обеспечения единообразного построения бухгалтерской отчетности о затратах. Национальные стандарты по учету расходов разработаны в ряде стан СНГ: в Российской Федерации, в Украине, в Молдове. Очевидно, что в Республике Беларусь назрела необходимость разработки национального стандарта по учету расходов. Автор считает, что данный стандарт должен включать следующие разделы: «Общие положения»; «Состав затрат»; «Счета для учета затрат»; «Методика синтетического учета затрат»; «Методика аналитического учета затрат и калькулирования себестоимости»; «Отчетность о затратах организации».

Разработка и использование данного стандарта позволит привести в систему единую методологию учета расходов на предприятиях всех форм собственности, что приведет к сопоставимости данных, единообразию составления форм отчетности.

Мы согласны с мнением А.Н. Сушкевич и Т.В. Ревицкой, полагающих, что переход на международные стандарты финансовой отчетности должен осуществляться постепенно, путем совершенствования законодательства, разработки других нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета.

Таким образом, эффективное использование готовой продукции играет большую роль в обеспечении слаженной работы предприятия, повышении уровня рентабельности производства. На современном этапе развития производства особую актуальность представляют вопросы упрощения и унификации документации, обеспечения сохранности материально-производственных запасов, повышения достоверности учета, его оперативности и аналитичности, что будет способствовать повышению эффективности производства в новых условиях хозяйствования.

2. ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ И ОЦЕНКА ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

На сегодняшний день в хозяйстве 5 производственных участков, а также более 30 подсобных и обслуживающих предприятий: кормоцех, предприятие по переработке молока, соковый цех, цех переработки птицы, колбасный цех, предприятие убоя скота, мукомольное предприятие, хлебопекарня, цех первичной обработки пушнины, лесоцех, лечебно-диагностический центр и другие.

На внутреннем рынке связи налажены со Скидельским сахкомбинатом, Гродненским мясокомбинатом и молокозаводом, Скидельским молокозаводом, СЗАО «Гроднобиопродукт», Витебский маслоэкстракционный завод. На внешнем рынке коммерческие отношения  поддерживаются с партнерами из Польши, Литвы, Латвии, Италии, России, Украины, а также других государств.  

СПК “Прогресс-Вертелишки” расположен в 10 км восточнее г. Гродно по шоссейной дороге Гродно-Вильнюс. Центр хозяйства, деревня Вертелишки, расположен в 12 км от районного и областного центра.

На территории сельскохозяйственного производственного кооператива «Прогресс-Вертелишки» развиты следующие почвы: дерново-подзолистые, дерново-подзолистые заболачиваемые почвы, дерново-болотные почвы, торфяно-болотные почвы. За хозяйством закреплено на 2008 год 11518 га земельной площади, в том числе сельскохозяйственных угодий – 10493 га с баллом 41,2, из них пашни – 5552 га с баллом - 43,6; в то время как балл сельскохозяйственных угодий по Гродненской области составляет 32.

В хозяйстве организационно – цеховая структура управления, где работает 45 структурных подразделений. Основная отрасль кооператива – сельское хозяйство. Так цех растениеводства, который занимается выращиванием сельскохозяйственных культур, включает в себя 5 производственных участков, садоводческую и овощеводческую бригады.

Цех животноводства состоит из 12 животноводческих ферм и комплексов, из них 8 ферм КРС, в том числе молочно-товарные фермы, птицекомплекс, звероферма и 2 конефермы.

В хозяйстве имеется более 30 перерабатывающих и обслуживающих подразделение (кормоцеха, предприятие по переработке молока, предприятие по переработке фруктов, цех по переработке птицы, колбасный цех, предприятие по убою скота, мукомольное предприятие, хлебопекарня, цех первичной переработки пушнины, лесоцех, столярно - художественное предприятие, цех по пошиву меховых изделий  и др.).

В данном хозяйстве интенсивно развиваются отрасли растениеводства и животноводства. Основным производственным направлением хозяйства является мясомолочное скотоводство с развитым свеклосеянием.   Товарными отраслями растениеводства являются производство зерна, картофеля, сахарной свеклы, рапса, плодов и овощей. В животноводстве хозяйство отдает предпочтение выращиванию крупного рогатого скота мясомолочного направления использования.

Бухгалтерский учет в СПК «Прогресс-Вертелишки» ведется в мемориально-ордерной форме учета, а основные его положения содержатся в учетной политике предприятия (Приложение 1). Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером, утверждается руководителем предприятия и содержит в себе следующую информацию:

- организационно-технические аспекты – график документооборота, сроки предоставления отчетности;

- методический аспект – правила ведения отдельных участков учета (основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, производственных запасов, затрат на производство, готовой продукции, реализации продукции, расчетов с поставщиками и подрядчиками, фондов и резервов).

Для ведения бухгалтерского учета создана бухгалтерская служба в количестве 9 человек. Она является отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Для главного бухгалтера составлена Должностная инструкция, заверенная подписью председателя профкома, юрисконсульта, а для рядовых бухгалтеров инструкция заверена еще и главным бухгалтером.

Предприятие ежедневно совершает множество хозяйственных операций, которые оформляются первичными документами и отражаются в учетных регистрах. Документы подшиваются и хранятся в бухгалтерии предприятия, затем сдаются в архив. Предоставление внутренней отчетности производится до 18 числа месяца, следующего за отчетным.

Документооборот является одной из необходимых предпосылок правильного построения бухгалтерского учета в хозяйстве. Он представляет собой движение документов через все этапы учетного процесса, начиная с момента их оформления и заканчивая передачей в архив предприятия. График документооборота разрабатывается главным бухгалтером, и после утверждения руководителем предприятия становится обязательным для исполнения. Однако на данном предприятии документооборот не был предоставлен, так как он не составлен.

Бухгалтер проверяет первичные документы и составляет проводки.

Для более точного и быстрого ведения бухгалтерского учета на многих предприятиях используется типовой программный комплекс «Нива-СХП». На данном предприятии эта программа тоже установлена, однако в силу того, что высшего образования нет ни у одного бухгалтера, этой программой практически не пользуются.

С целью обеспечения сохранности имущества, выявления внутрихозяйственных резервов, устранения причин и условий, способствующих хищениям и бесхозяйственности, целевого использования средств, соблюдения законности при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, на предприятии организован внутрихозяйственный контроль. Ответственность за состояние внутрихозяйственного контроля возлагается на руководителя предприятия. Организатором внутрихозяйственного контроля в СПК «Прогресс-Вертелишки» является главный бухгалтер.

Как было установлено, основным приемом внутрихозяйственного контроля на данном предприятии является инвентаризация. При этом инвентаризация проводится не периодически, а только в конце года перед составлением годовой финансовой отчетности, и только по группе ядохимикатов.

Однако можно сделать вывод о том, что система внутреннего контроля за сохранностью и оценкой товарно-материальных ценностей в СПК «Прогресс-Вертелишки» организована на должном уровне. Так, визуальное наблюдение за учетными работами в бухгалтерии позволила установить, что главный бухгалтер производит взаимную сверку учетных регистров между собой, контролирует правильность составления документов; главный бухгалтер производит взаимную сверку связанных операций по счетам.

Периодически деятельность хозяйства подвергается проверке органами вневедомственного и внутриведомственного контроля. Так, на предприятии заведена Книга учета проверок (ревизий), которая прошнурована, страницы пронумерованы, печать и дата в конце книги поставлены. К сожалению, главный бухгалтер утверждает, что доступ к информации, отраженной в этой книге, является закрытым для посторонних пользователей.

В результате различных проверок и внутрихозяйственного контроля могут выявляться недостачи или излишки товарно-материальных ценностей.

Так, можно сказать, что нарушения в системе внутрихозяйственного контроля в СПК «Прогресс-Вертелишки» есть, однако они незначительные, поэтому можно отметить, что внутрихозяйственный контроль на исследуемом предприятии осуществляется достаточно хорошо.

Основными нормативно-правовыми актами, регламентирующими ведение кассовых операций в СПК «Прогресс-Вертелишки», являются:

  •  Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 г. № 4; [7]
  •  Правила организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь №166 от 24.08.2007г. (в ред. 30.03.2011г №112); [21]
  •  Кодекс об административных правонарушениях. [14]

Для хранения денежных средств, денежных документов и других ценностей в хозяйстве создана касса. Материально-ответственным лицом является кассир, который производит все операции по приему и выдаче наличных денег. При оформлении на работу с кассиром заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

В обязательном порядке кассир ведет кассовую книгу, в которой фиксируется движение денежных средств. После внесения всех записей отрывной экземпляр листа кассовой книги и приложенные к нему документы передаются в бухгалтерию, где он проверяется.

В соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств №180 от 30.11.2007г. [13] не реже одного раза в квартал должна проводиться инвентаризация. При этом создается комиссия в составе главного бухгалтера и его заместителя в присутствии материально-ответственного лица – кассира. В результате составляется инвентаризационная опись наличия денежных средств. Синтетический учет по счету 50 «Касса» ведется в мемориале-ордере по счету 50. По дебету данного счета отражается поступление денежных средств, а по кредиту – их уменьшение.

Как правило, предприятия хранят свои денежные средства на счетах в банке. В СПК «Прогресс-Вертелишки» открыты расчетные счета в ОАО «Белагропромбанк» и ОАО АСБ «Беларусбанк» г. Гродно. Синтетический учет по счету 51 ведется в мемориале-ордере по счету 51.

Нормативно-правовая база, которой руководствуются работники бухгалтерии при отражении операций по расчетному счету:

  •  Инструкция о банковском переводе; [5]
  •  Инструкция о порядке совершения банковских документарных операций; [12]
  •  Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков. [11]

Кроме расчетного счета СПК «Прогресс-Вертелишки» имеет в банке специальные счета. В хозяйстве это отражается на отдельном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках». Учёт по счёту 55 ведётся в мемориале-ордере по счету 55.

В процессе своей производственной деятельности предприятие вступает в расчетные взаимоотношения с поставщиками и покупателями. Основными из них, с которыми работает СПК «Прогресс-Вертелишки», являются: ИП Самсонов, ИП Горбунова, ИП Демида, ОАО «Лидамельпродукт», ОАО «Лидлен», Гродненское унитарное предприятие «Облсельхозтехника», СЗАО «Гродно Биопродукт»; ОАО «Красносельскстройматериалы» и другие.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учет расчетов с покупателями и заказчиками – на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Синтетический учет по счету 60 ведется в мемориале-ордере по счету 60,. Аналитический учет по счету 60 также ведется в этом же мемориале-ордере (в разрезе клиентов). Синтетический и аналитический учет по счету 62 также ведется в мемориале-ордере по счету 62.

Все сельскохозяйственные предприятия вступают в расчетные взаимоотношения с бюджетом по налогам и сборам. Для отражения данных операций на предприятии используют счет 68 «Расчеты с бюджетом». Синтетический учет по счету 68 в данном хозяйстве не ведется, что является явным недостатком.

СПК «Прогресс-Вертелишки» является плательщиком Единого налога и Налога на добавленную стоимость. Ежемесячно в налоговую службу предоставляются налоговые декларации по НДС и Единому налогу.

Также исследуемое хозяйство ведет расчеты по социальному страхованию и обеспечению, что отражается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Мемориал-ордер по счету 69 отдельно не ведется, отдельные суммы указываются в мемориалах-ордерах по счетам 50 и 70.

Очень интенсивно в хозяйстве используются кредиты. Предназначены они в основном для приобретения новой техники, для реконструкции, для покупки зерна, ГСМ и т.д. Учет расчетов по кредитам и займам организуется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По синтетическому и аналитическому учету по данным счетам в хозяйстве не предоставили ни одной ведомости и ни одного мемориала-ордера.

В СПК «Прогресс-Вертелишки» для расчетов с подотчетными лицами используется счет 71, синтетический и аналитический учет (в разрезе подотчетных лиц) по которому отражается в мемориале-ордере по счету 71. Нормативные документы, которыми пользуются при отражении операций по данному счету:

  •  Инструкция о порядке возмещения расходов по служебным командировкам в пределах РБ; [8]
  •  Утвержденные нормы возмещения расходов; [20]
  •  Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории РБ. [7]

Учет расчетов с разными организациями и лицами по исполнительным документам, по имущественному и личному страхованию, по претензиям, с квартиросъемщиками, с гражданами за принятую у них для реализации продукцию и т.д. ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Синтетический учет ведется в мемориале-ордере по счету 76.

Для расчетов с персоналом по предоставленным займам и возмещению материального ущерба в СПК «Прогресс-Вертелишки» используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Расчет материального ущерба производится в соответствии с Инструкцией по определению размера ущерба, причиненного имуществу предприятия. Синтетический и аналитический учет по данному счету в хозяйстве не ведется.

Делая вывод, можно сказать, что учет расчетных операций в СПК «Прогресс-Вертелишки» ведется не совсем хорошо. Не все документы ведутся, в частности ведомости и мемориалы-ордера по некоторым счетам. Также недостатком является то, что на предприятии установлена программа «Нива-СХП», однако она практически не используется.

Основные нормативно-правовые акты на данном участке учета:

  •  Методические рекомендации по учету производственных запасов и готовой продукции сельскохозяйственного предприятия №363; [15]
  •  Инструкция по инвентаризации активов и обязательств №180 [13]
  •  Утвержденные нормы естественной убыли.

Как правило, готовая продукция и производственные запасы хранятся на складах предприятия. Материально-ответственным лицом здесь является кладовщик. С ним при приеме на работу также заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Учет материальных ценностей на складе ведется в Книге складского учета. На каждый вид материальных ценностей на складе отводятся отдельные страницы. В конце месяца кладовщик подсчитывает итоги и составляет Отчет о движении продуктов и материалов на складе в 2 экземплярах, один из которых сдается в бухгалтерию.

Оценка производственных запасов производится по фактической стоимости приобретения (заготовления), отражаются они на счёте 10 «Материалы» на отдельных субсчетах. Себестоимость покупных материалов складывается из цены приобретения (без налога на добавленную стоимость) и иных затрат, связанных с заготовкой и доставкой.

Семена, корма собственного производства в течение года учитываются по плановой себестоимости, а в конце года доводятся до фактической. При этом побочная продукция (солома, навоз) принимается к учёту в нормативной оценке.

Отпуск производственных запасов в производство и иное выбытие покупных материалов производится по средневзвешенным ценам.

Учёт готовой продукции, произведённой в организации и принятой у граждан для реализации, ведётся на счёте 43 «Готовая продукция». Однако по причине того, что на данном предприятии готовой продукции практически нет, учет по данному счету отдельно не ведется, а указывается общей суммой по счету 10. Готовая продукция оценивается в течение года по плановой себестоимости, а в конце года доводится до фактической методом дополнительной записи или «красное сторно».

С целью контроля за сохранностью готовой продукции и производственных запасов должна проводиться инвентаризация в сроки, предусмотренные законодательством. Однако, как уже было сказано, инвентаризация проводится только по группе ядохимикатов, и только в конце года.

Данные инвентаризации записываются в инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей.

В бухгалтерии сельскохозяйственных предприятий должны составляться ведомость ф. № 46-АПК, ф. № 31-АПК, ф. ПЗ-1 и ф. ПЗ-2. Однако в СПК «Прогресс-Вертелишки» данные ведомости не используются. Синтетический и аналитический учет производственных запасов и готовой продукции ведется в мемориале-ордере по счетам 10 и 43.

Все животные содержатся на фермах. Материальную ответственность за сохранность животных несет заведующий фермой. Он оформляет первичные документы по учету животных на ферме, ежемесячно составляет Отчет о движении скота и птицы на ферме.

Учет животных на выращивании и откорме ведется на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Синтетический и аналитический учет по данному счету ведется в журнале-ордере 14-АПК. Приплод, полученный в хозяйстве, оценивается по плановой себестоимости 1 головы приплода, которая определяется исходя из 10% затрат на содержание скота основного стада. Молодняк, поступающий со стороны, приходуется по фактической стоимости приобретения. Если происходит перевод молодняка на протяжении года из одной возрастной группы в другую или в основное стадо, то его оценивают по плановой стоимости 1 ц живой массы. Продуктивный скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, оценивают по первоначальной стоимости, рабочий скот – в размере фактически полученных сумм от реализации и выбраковки. Прирост живой массы молодняка КРС и животных на откорме оценивают по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы. В конце года плановую себестоимость доводят до фактической.

Нормативно-правовая база учета основных средств и нематериальных активов:

  •  Инструкция о бухгалтерском учете основных средств; [6]
  •  Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; [3]
  •  О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования. [24]

Учет основных средств в хозяйстве ведется на счете 01 «Основные средства». С понятием основных средств связано тесным образом определение амортизации. Ежегодная величина износа основных средств и, следовательно, амортизационных отчислений зависит от характера самих средств, интенсивности и условий их эксплуатации и других факторов. Амортизация начисляется линейным способом по всем видам основных средств, кроме жилья и рабочего и продуктивного скота. Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленная амортизации отражается в Ведомости начисления амортизации.

Важным этапом в учете основных средств является переоценка. Для переоценки средств сначала определяется восстановительная стоимость каждого объекта. Переоценивается сумма накопленной амортизации каждого объекта основных средств и остаточная стоимость. Составляется такой документ как Ведомость переоценки основных средств по состоянию на определенную дату.

Аналитический учет основных средств ведется в Инвентарных карточках учета объекта основных средств. Синтетический учет ведется в мемориале-ордере по счету 01, а по амортизации - в мемориале-ордере по счету 02, однако по счету 02 документ предоставлен не был, т.к. бухгалтер его просто не нашла.

Можно сказать, что учет основных средств ведется на надлежащем уровне, т.к. ведутся все необходимые документы.

Учет труда и его оплата в СПК «Прогресс-Вертелишки» осуществляется в соответствии с утвержденным на предприятии Положением об оплате труда работников. Данное Положение разработано на основании следующих нормативных актов:

  •  Трудовой кодекс РБ; [23]
  •  Инструкция о порядке применения единой тарифной сетки работников РБ; [10]
  •  Положение об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗН; [19]
  •  Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством; [9]
  •  Налоговый кодекс (особенная часть). [16]

Тарифная часть заработной платы работников состоит из тарифных ставок рабочих, должностных окладов руководителей, специалистов и других служащих, фиксированных должностных окладов служащих.

Оплата труда рабочих бригад, отрядов, занятых на сельскохозяйственных работах в растениеводстве, производится по сдельно-премиальной системе и повременно-премиальной системе оплаты труда, исходя из установленных норм и расценок за выполненный объем работ, полученную продукцию.

Оплата труда механизаторов осуществляется по нормам и расценкам за выполненный объем работ, по периодам с/х работ, по тарифной сетке механизированных работ, связанных с сельскохозяйственным производством.

Работникам растениеводства, включая трактористов-машинистов, устанавливается суммированный учет рабочего времени за годовой учетный период. Возникшая переработка компенсируется уменьшением рабочего дня в другие периоды сезона или зимнее время, или работникам предоставляются другие дни отдыха (из расчета один день отдыха за семь часов переработки).

В целях усиления материальной заинтересованности работников в результатах труда производится натуральная оплата: зерно, картофель и другая продукция.

Оплата труда в животноводстве производится по сдельным расценкам за продукцию от реализованного молока на основании утвержденной приказом нормы производства продукции животноводства.

В зависимости от отрасли оплата труда производится:

- в скотоводстве: молоко, привес, приплод, дежурства, обслуживание животных; за 1 гол осеменения телок воспроизводства, за 1 нетель, переданную на другие фермы; за 1 т выбрасываемого навоза из помещения телят доращивания, за подстил телят;

- в свиноводстве: привес, приплод, обслуживание животных.

Повышенная оплата производится за:

- увеличение среднесуточных привесов (зимне-стойловый период, пастбищный период);

- за интенсивность труда;

- в свиноводстве за увеличение себестоимости привесов, сохранность, за выполнение плана случки свиноматок;

- в пастбищный период за пастьбу коров, телок, лошадей.

После того, как работнику начислена заработная плата, из нее производят различные удержания, такие как взнос в пенсионный фонд (1% от начисленной зарплаты), рассчитывается подоходный налог (из начисленной суммы вычитаются стандартные вычеты, оставшаяся сумма умножается на 12%), также из зарплаты могут удерживаться алименты, суммы за кредиты, по возмещению ущерба.

Для учета затрат труда, выполненных работ и начисления оплаты на данном сельскохозяйственном предприятии используются различные формы первичных документов. После их проверки составляется Сводная ведомость, в которой указаны начисления и удержания. Одновременно составляется Ведомость на получение заработной платы, однако данную Ведомость бухгалтера не предоставили.

Синтетический учет по заработной плате не ведется.

В СПК «Прогресс-Вертелишки» учет затрат ведется согласно Отраслевым рекомендациям по учету затрат и исчислению себестоимости. В хозяйстве выделяются следующие группы затрат: затраты основного производства, затраты вспомогательных производств; затраты обслуживающих производств; затраты по организации и управлению производством.

На данном предприятии ведутся производственные отчеты, которые составляются на основании первичных документов и различных накопительных ведомостей.

Для учета затрат вспомогательных производств, а также для исчисления себестоимости услуг используется счет 23 «Вспомогательные производства», к которому открываются соответствующие субсчета.

Производственный отчет по вспомогательным производствам в СПК «Прогресс-Вертелишки» не ведется, также как и мемориал-ордер.

В конце отчетного периода плановая оценка услуг вспомогательных производств доводится до фактической путем списания калькуляционных разниц, и затем производят закрытие счетов.

Значительную группу затрат на предприятии составляют расходы по организации производства и управлению. К таким затратам относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяются на затраты основного производства пропорционально расходам на оплату труда работников, непосредственно занятых производством продукции.

Учет расходов на управление и обслуживание организации ведется на счете 26 «Общехозяйственные затраты». Они также распределяются на затраты основного производства пропорционально расходам на оплату труда работников, непосредственно занятых производством продукции.

Учет общепроизводственных расходов отдельно на данном предприятии не ведут, суммы расписываются либо на счет 26, либо на счет 20. Учет общехозяйственных расходов ведется в мемориале-ордере по счету 26, однако данный документ бухгалтером не был найден.

Учет затрат и выхода продукции растениеводства на данном предприятии ведут на счете 20-1 «Растениеводство». По дебету учитываются в течение года прямые затраты. По кредиту субсчета отражаются количество и плановая себестоимость полученной продукции.

Затраты под урожай будущих лет (незавершенное производство) учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ, поскольку в момент производства еще не известно, к возделыванию каких культур они относятся. Все затраты по незавершенному производству первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. В том случае, когда часть незавершенного производства включается в затраты под культуры урожая текущего года частями, в последующие годы такие затраты учитывают без детализации, т.е. комплексной статьей. И затраты незавершенного производства под культуры урожая текущего года списываются следующим образом:

  •  расходы на посев озимых культур распределяют по каждой статье отдельно на аналитические счета озимых культур урожая соответствующего года;
  •  затраты по посевам многолетних трав распределяют на затраты данного года исходя из периода использования трав комплексной статьей. Затраты текущего года, связанные с выращиванием и уборкой многолетних трав, полностью включают в себестоимость продукции урожая отчетного года;
  •  затраты по подъему зяби, гипсованию и известкованию распределяют пропорционально площади, занятой под соответствующими культурами;
  •  затраты по внесению органических и минеральных удобрений распределяют между культурами пропорционально физической массе внесенных удобрений.

Отраслевым рекомендациям в хозяйстве предусмотрено производить калькулирование себестоимости продукции. При исчислении себестоимости затраты распределяют на основную, сопряженную и побочную продукцию. Основным недостатком является то, что на предприятии не ведутся ни калькуляционные листы, ни ведомости распределения разниц. Бухгалтера исчисляют себестоимость самостоятельно, однако данные документы произвольной формы не хранят, что является явным недостатком, т.к. в дальнейшем будет сложно возобновить какие-либо расчеты.

Себестоимость исчисляется исходя из данных производственного отчета по счету 20-1.

Учет затрат и выхода продукции животноводства ведут на счете 20-2 «Животноводство». Учёт затрат в животноводстве ведётся по видам и половозрастным группам животных.

Учет затрат ведут по следующей номенклатуре статей: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, сырье и материалы, расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, работы и услуги, расходы денежных средств, прочие затраты, потери от падежа животных, затраты по организации производства и управлению.

В животноводстве объектами исчисления себестоимости является основная продукция (молоко, приплод, прирост живой массы). Кроме того, в животноводстве получают и побочную продукцию (навоз), которая не калькулируется, а учитывается в следующей оценке. Стоимость навоза определяется с учетом нормативных затрат на его уборку и хранение, а также стоимости подстилки. Прочая побочная продукция (рога, копыта) оценивается по ценам возможного использования.

Здесь исчисление себестоимости происходит аналогично, как и в растениеводстве – ведется производственный отчет по счету 20-2.

Промышленных производств в данном хозяйстве нет.

Вложения в долгосрочные активы, или капитальные вложения, - это затраты предприятия, направленные на увеличение суммы основных средств и нематериальных активов или их замену.

Учет капитальных вложений в исследуемом хозяйстве ведется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». По дебету данного счета отражают фактические затраты по осуществляемым на предприятии капитальным вложениям, а по кредиту происходит их списание. Остаток на счете 08 показывает сумму затрат незавершенного строительства (работ) в капитальном строительстве.

Строительство в хозяйстве может осуществляться хозяйственным и подрядным способами. При хозяйственном способе строительства работы по возведению объекта осуществляет строительная бригада предприятия. При этом работники обеспечиваются рабочими строительными материалами, оборудованием, им начисляется заработная плата. При подрядном способе строительство осуществляет подрядная организация. Окончательный расчет подрядчиком производится после приемки объекта в эксплуатацию:

Дт 60 Кт 51, 55, 67, 86

После окончания строительства создается приемная комиссия, которая принимает объект в эксплуатацию:

Дт 08 Кт 60.

После этого объект вводится в состав основных средств:

Дт 01 Кт 08.

Синтетический учет затрат по капитальным вложениям ведется в мемориале-ордере по счету 08.

Последним этапом кругооборота средств организации является процесс реализации. Сельскохозяйственные организации реализуют основную массу произведенной продукции, а также выполненные на сторону услуги и работы своих промышленных, вспомогательных и обслуживающих производств, однако часть продукции может быть использована на внутреннее потребление в качестве семян, кормов, подстилки и т.д. Основным каналом реализации является реализация государству в счет выполнения государственного заказа.

Для учета операций по реализации используется счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». В течение года по дебету счета отражают плановую стоимость реализованной продукции, работ и услуг, которую в конце года доводят до фактической путем списания калькуляционных разниц соответствующим методом. Кроме того, в дебет счета 90 ежемесячно списывается сумма начисленного НДС (Дт 90 Кт 68), доля общепроизводственных затрат (Дт 90 Кт 25). Таким образом, в конце года по дебету отражена полная себестоимость реализованной продукции, работ и услуг.

По кредиту счета 90 отражается выручка от реализации продукции, работ и услуг.

Определение выручки от реализации продукции, работ и услуг, товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и признание соответствующей полученной выручки производится по мере отгрузки продукции и предъявлению покупателю расчетных документов. По товарообменным операциям выручка от реализации определяется на момент отгрузки продукции (работ, услуг).

Все операции по реализации продукции оформляются соответствующими первичными документами. На основании них в дальнейшем составляется мемориал-ордер по счету 90. Он и является регистром синтетического учета.

Финансовый результат отчетного периода аккумулируется на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту данного счета отражается прибыль, полученная от реализации продукции, работ и услуг, прочих активов операционной и внереализационной деятельности. По дебету – убыток от реализации.

Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по данному счету определяется окончательный финансовый результат – прибыль или убыток отчетного периода. В учете финансовые результаты в СПК «Прогресс-Вертелишки» отражаются только лишь в годовом отчете.

В конце отчетного периода чистая прибыль отражается записью: Дт (Кт) 99 Кт (Дт) 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Организационно-экономической предпосылкой реформирования сельскохозяйственных предприятий является формирование их уставного капитала. Сумма уставного фонда на данном предприятии в настоящее время составляет 1 000 000 млн. руб. Учет уставного фонда ведется на счете 80 «Уставный фонд». Его образование и увеличение отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету. Однако по причине того, что с каждым годом сумма уставного фонда не меняется, то и никакие документы по аналитическому и синтетическому учету по данному счету не ведутся.

Учет целевого финансирования ведется на счете 86 «Целевое финансирование». На этом счете учитываются средства, выделяемые из государственного бюджета на определенные цели. Эти средства могут поступать на специальные счета в банке (Дт55 Кт86), а могут сразу использоваться на определенные цели (Дт60 Кт86). Регистр синтетического учета на данном предприятии не ведется, сумма указана в годовом отчете.

Также на предприятии создается добавочный фонд, куда зачисляются дополнительные средства, увеличивающие капитал организации. Учет этих фондов ведут на счете 83. Однако и по этому счету мемориал-ордер не ведется, общая сумма добавочного фонда указывается в балансе годового отчета.

Основой сельскохозяйственного производства является земля, так как без нее невозможен процесс производства продукции растениеводства и животноводства. Таким образом, эффективное использование земельных площадей существенно влияет на производственную деятельность исследуемого предприятия. Динамика землепользования СПК «Прогресс-Вертелишки» за последние 5 лет представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Динамика землепользования СПК «Прогресс-Вертелишки» в 2010-2012 гг.

Виды угодий

Годы

Структура в 2012 году

2010

2011

2012

землеполь-зования

сельскохоз. угодий

Всего закреплено земли, га

6945

6 945

6932

100

–

В том числе:

пашня

4283

4308

4300

62,0

68,1

сенокосы

523

523

523

7,5

8,3

пастбища

1374

1346

1371

19,8

21,7

многолетние насаждения

148

151

151

2,2

2,4

Итого сельскохозяйственных угодий

6328

6328

6317

91,1

100

Лес

52

52

52

0,8

Пруды и водоемы

99

99

99

1,4

Прочие

466

466

464

6,7

Примечание – Источник: собственная разработка на основании данных СПК «Прогресс-Вертелишки».

Из данных таблицы 2.1 видно, что за период с 2010 по 2012 гг. количество земель, закрепленных за хозяйством, незначительно изменялось, но в итоге в 2012 г. осталось на уровне 6932 га. Количество сельхозугодий за исследуемый период также осталось неизменным, а количество пашни  увеличилось на 3 га или 0,07%. Наибольший удельный вес (62%) в структуре землепользования занимает пашня, наименьший удельный вес – лес (0,7%). Качественная оценка земель в хозяйстве по сельхозугодиям составляет 34,7, а по пашне – 39,3 балла.

Следует отметить, что в хозяйстве проводились и проводятся культурно-технические и мелиоративные работы по вовлечению в сельскохозяйственный оборот земель, занятых кустарником и болотами.

Рассмотрим структуру посевных площадей предприятия (таблица 2.2).

Таблица 2.2 – Размер и структура посевных площадей СПК «Прогресс-Вертелишки» за 2010 – 2012 гг.

Культуры

2010

2011

2012

2012 в % к 2010

га

%

га

%

га

%

Зерновые, всего,

3380

78,9

3308

76,8

3457

80,4

104,7

в т.ч. яровые

737

21,8

1430

43,2

1497

43,3

100,2

озимые

717

21,2

1009

30,5

1117

32,3

105,9

зернобобовые

1926

1,2

869

3,5

843

4,8

137,2

Картофель

206

4,8

358

8,3

391

9,1

109,6

Кормовые корнеплоды

39

0,9

116

2,7

60

1,4

51,8

Рапс

658

6,0

526

12,2

392

9,0

73,8

Итого

4283

100

4308

100

4300

100

-

Многолетние травы

523

7,5

523

7,5

523

7,5

-

Многолетние насаждения

148

2,1

151

2,2

151

2,2

-

Примечание – Источник: собственная разработка на основании данных годовых отчетов формы № 9-АПК СПК «Прогресс-Вертелишки».

Как видно из данных таблицы 2.2, размер посевных площадей за последний год сократился на 8 га, однако в сравнении с 2010 г. увеличился на 17 га. На долю зерновых приходится 80,4% всех посевов, в то время как на кормовые культуры 9,9 %. Удельный вес многолетних насаждений не изменилась.

Проведем анализ структуры основных средств хозяйства (таблица 2.3)

Из данных таблицы 2.3 видно, что за анализируемый период стоимость основных средств увеличилась 1,3 раза, что связано с объединением хозяйств и инфляцией. Наблюдается повышение удельного веса машин и оборудования, а удельный вес зданий и сооружений в общей стоимости основных средств сократился на 1,3 %. Наибольший удельный вес  принадлежит зданиям, сооружениям (69,5 %), машинам и оборудованию (20,2 %), а наименьший – инвентарю (0,6), передаточным устройствам (0,1 %). Производственные средства значительно превышают непроизводственные.

Таблица 2.3 – Динамика структуры основных средств СПК «Прогресс-Вертелишки» за 2010 – 2012 гг.

Основные средства

2010

2011

2012

Изменение

млн р.

уд.вес, %

млн р.

уд.вес, %

млн р.

уд.вес, %

млн  р.

уд.вес, %

Здания и сооружения

22077

71,3

23071

70,8

29496

69,5

6425

-1,3

Передаточные устройства

45

0,1

37

0,1

13

0,1

-24

-

Машины и

оборудование

6274

20,3

6110

18,8

8566

20,2

2456

1,4

Транспортные средства

605

2,0

828

2,5

1175

2,8

347

0,3

Инвентарь

228

0,7

233

0,7

242

0,6

9

-0,1

Продуктивный скот

1748

5,6

2295

7,0

2961

7,0

666

-

Всего

30977

100

32574

100

42453

100

9879

-

Примечание – Источник: данные годовых отчетов «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Обобщающими показателями обеспеченности хозяйства основными средствами и эффективности их использования являются фондообеспеченность и фондоемкость (таблица 2.4).

Таблица 2.4 – Показатели обеспеченности, состояния и эффективности использования основных средств в СПК «Прогресс-Вертелишки»

Показатели

Года

Отклонение 2012 г. от 2010 г.

2010

2011

2012

абсолютное

относительное, %

Фондовооруженность, млн р.

81,5

89

118,5

37

45,4

Фондообеспеченность млн р.

4,5

4,7

6,1

1,6

35,5

Фондоемкость,  млн р.

3,53

3,55

3,2

-0,23

-6,5

Фондоотдача на 1000 р. основных фондов, р.

283

282

312

+29

+10,2

Коэффициент годности

0,43

0,40

0,41

-0,02

57,7

Примечание – Источник: собственная разработка.

Как видно из таблицы 2.4, в хозяйстве возросли такие показатели, как фондоворуженность, фондообеспеченность, фондоемкость. В то же время фондоотдача снизилась. Так, фондовооруженность за исследуемый период увеличилась на  45 % за счет увеличения стоимости основных средств и уменьшения численности работников. Фондообеспеченность возросла с 4,5 млн р. в 2010 году до 6,1 млн р. в 2012 г. Это обусловлено, прежде всего, увеличением стоимости основных средств.  

Рост фондоотдачи на 10,2% свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств. Снижение коэффициента годности говорит о повышении степени изношенности основных средств в хозяйстве.

Достаточная обеспеченность сельскохозяйственных предприятий необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства. Динамика среднесписочной численности работников и их структура представлены в  таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Динамика среднесписочной численности работников в  СПК «Прогресс-Вертелишки» за 2010 – 2012 гг.

Категории работников

Годы

Структура трудовых ресурсов в 2012 г., %

2010

2011

2012

Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве всего, чел.

380

366

358

83,6

в том числе

- постоянные рабочие

304

293

285

66,6

- служащие

76

73

73

17,1

Из общей численности рабочих:

а) животноводы

106

91

90

21,0

б) трактористы-машинисты

31

61

47

11,0

в) шоферы

63

44

39

8,4

г) рабочие реммастерских

87

34

20

4,7

Работники не основной деятельности – всего, чел.

98

103

70

16,4

в том числе

- подсобное производство

36

34

35

8,2

- капремонт зданий и сооружений

23

31

20

4,7

- прочие

39

38

15

3,5

ВСЕГО

478

469

428

100

Примечание – Источник: данные годовых отчетов.

Из данной таблицы 2.5 видно, что в СПК «Прогресс-Вертелишки» в 2010 – 2012 гг. происходило уменьшение численности работников (на 22 человека), причем, в большей степени сократилось количество работников, занятых производством сельскохозяйственной продукции, а численность работников не основной деятельности сократилась незначительно.

Что касается структуры трудовых ресурсов, то здесь наибольший удельный вес занимают работники, занятые в сельскохозяйственном производстве (83,6 %), среди которых рабочих – 66,6 %, а служащих – 17,1 %. Из общей численности рабочих 21% заняты в животноводстве, 25,5 % - на конно-ручных работах, остальные группы рабочих составляют несколько меньший удельный вес.

Немаловажную роль в эффективном ведении хозяйства играет урожайность сельскохозяйственных культур, данные о которой представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6 – Урожайность сельскохозяйственных культур СПК «Прогресс-Вертелишки» за 2010 – 2012 гг.

Культуры и сельхозугодия

2010

2011

2012

2012 в % к 2010

Зерновые и зернобобовые

24,5

36,6

30,5

124

Кормовые корнеплоды

480

480

434

90

Кукуруза на силос

182

80

116

64

Многолетние травы на: сено

25

-

-

-

зеленый корм

107

139

109

102

семена

1,4

0,5

0,7

50

Однолетние травы на зеленый корм

114

102

86

75

Сенокосы и пастбища естественные (сено)

16

18

15

94

Сенокосы и пастбища культурные (зел.масса)

61,5

54

61

99

Примечание – Источник: данные отчета формы № 9-АПК.

Из данных таблицы 2.6 видно, что урожайность зерновых за три года возросла более чем в 1,2 раза. Выход кормовых корнеплодов и кукурузной массы на силос с 1га в 2012 году уменьшился на 46 и 66 ц/га или на 10% и 90% соответственно. Снизилась и отдача продукции с естественных и культурных сенокосов и пастбищ: сена стали получать с 1га. На 6% меньше, зеленой массы – на 1%.

Таким образом, организация обладает необходимыми материальными, трудовыми и земельными ресурсами для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Аналогично тому, что в растениеводстве основными факторами производства продукции являются посевная площадь и урожайность культур, в животноводстве ими являются поголовье и продуктивность сельскохозяйственных животных.

Каждое сельскохозяйственное предприятие может успешно выполнить план по производству продукции, если будет иметь достаточно количество продуктивных животных. Вместе с тем это не исключает возможности наращивания поголовья скота и птицы в хозяйстве, если созданы достаточно прочная кормовая база и условия для быстрого увеличения производства кормов.

Продуктивность животных определяется количеством продукции, полученной от 1 головы за соответствующий период времени. Основные показатели продуктивности животных приведены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 – Динамика основных показателей продуктивности животных в СПК «Прогресс-Вертелишки» за 2010 – 2012 года

Показатели

Годы

Отклонение

2012 г. от

2010 г., %

2010

2011

2012

Среднесуточный прирост живой массы КРС, г.

719

724

768

106,8

Среднесуточный прирост живой массы свиней

533

571

520

97,6

Удой молока  на 1 среднегодовую корову

5696

5896

6024

105,8

Примечание – Источник: собственная разработка на основании годовых отчетов формы № 13-АПК (приложение К).

Как видно из таблицы, продуктивность сельскохозяйственных животных в данном хозяйстве достаточно высока. Выход телят на 100 коров в 2012 г. составил 110 голов. Наблюдается снижение данного показателя за анализируемый период – деловой выход телят на 100 коров в 2010 г. составлял 114 голов.

Среднесуточный прирост живой массы КРС в 2012 г. увеличился по сравнению с 2011 г. и составил 687 г, что на 51 г или 8% больше чем в 2010 г.  Среднесуточный прирост свиней в 2012 году меньше уровня 2010 г. более чем в 2 раза и достиг минимального уровня -  211 г.  Удой молока на 1 среднегодовую корову за исследуемый период увеличился на 10,3% и составил 6012 кг.

Чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше прибыли оно получит, тем лучше его финансовое состояние. Уровень рентабельности продукции показывает соотношение эффекта с использованными ресурсами, поэтому анализ его необходим для более полной характеристики результатов хозяйственной деятельности предприятия (таблица 2.8).  

Таблица 2.8 – Рентабельность сельскохозяйственной продукции в СПК «Прогресс-Вертелишки», %

Продукция

Годы

2010

2011

2012

Зерно

11,8

9,3

21,3

Картофель

-27,9

7,8

10,7

Сахарная свекла

-6,8

37,6

41,9

Рапс

-17,1

9,2

48,0

Овощи открытого грунта

169,4

1,7

146,5

Итого по растениеводству

20,6

29,2

33,6

Молоко

27,6

30,9

47,7

КРС на мясо

23,6

26,8

30,8

Производство свинины

25,3

28,9

35,4

Продукция животноводства, реализованная в переработанном виде

11,7

1,4

18,2

Итого по животноводству

23,1

24,4

35,3

Всего по хозяйству

31,9

30,5

32,8

Примечание – Источник: данные годовых отчетов формы 7-АПК (приложение И).

Как видно из таблицы 2.8, уровень рентабельности, как по отдельным видам продукции, так и в целом по хозяйству в 2012 г. значительно выше, чем в 2010. Производство и реализация продукции растениеводства и жиотноводства прибыльно. В 2012 г. этот показатель составил всего 32,8%.

В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, потребность в финансовых ресурсах и, как следствие, - финансовое состояние хозяйства. Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени. Способность предприятия успешно функционировать и развиваться, постоянно поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.

Анализ финансового положения предприятия должен дать руководству предприятия картину его действительного состояния, а лицам, непосредственно не работающим на данном предприятии, но заинтересованным в его финансовом состоянии, - сведения, необходимые для беспристрастного суждения, например, о рациональности использования вложенных в предприятие дополнительных инвестициях. Предварительная оценка финансового положения предприятия осуществляется на основании данных бухгалтерского баланса.

На данной стадии анализа: формируется первоначальное представление о деятельности предприятия; выявляются изменения в составе имущества предприятия и их источниках; устанавливаются взаимосвязи между показателями.

Для того, чтобы говорить об оптимальности структуры активов и пассивов предприятия, необходимо оценить степень финансовой устойчивости предприятия (таблица 2.9).


Таблица 2.9 – Анализ показателей финансовой устойчивости СПК «Прогресс-Вертелишки» за 2012 год

Показатели

На начало периода

На конец периода

Отклонения

1. Коэффициент собственности

0,952

1,767

+0,815

2. Коэффициент финансового левериджа

1,051

0,566

-0,485

3. Коэффициент финансовой независимости

0,488

0,639

+0,151

4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

0,271

0,412

+0,141

5. Коэффициент обеспеченности обязательств активами

0,512

0,361

-0,151

Примечание: Источник: Баланс Годового отчета СПК «Прогресс-Вертелишки» за 2012 г.

Чем выше уровень коэффициента финансовой независимости, собственности, и ниже коэффициент обеспеченности обязательств активами и коэффициент финансового риска, тем устойчивее финансовое состояние предприятия. Коэффициент финансовой независимости на конец периода составил 0,639. При нормативе его не менее 0,5 можно говорить о небольшой степени зависимости предприятия от заемных источников средств. Высокое значение коэффициента собственности также свидетельствует о большой доле заёмных средств в активах предприятия. Коэффициент обеспеченности хозяйства собственными оборотными средствами увеличился на 0,141, однако, данный коэффициент меньше норматива (2,0), что негативно сказывается на финансовой устойчивости предприятия. Коэффициент финансового левериджа снизился на 0,485 – это свидетельствует о том, что финансовая зависимость предприятия от внешних инвесторов снизилась.

Для более объективной оценки финансового положения предприятия необходимо также использовать показатели ликвидности. Показатели ликвидности предприятия показывают его способность рассчитаться по своим обязательствам собственными активами. Расчет данных показателей представлен в таблице 2.10.

Таблица 2.11 – Расчет показателей ликвидности СПК «Прогресс-Вертелишки» за 2012 год

Показатели

На начало периода

На конец периода

Отклонения

1. Коэффициент текущей ликвидности

1,147

1,499

+0,352

2. Коэффициент промежуточной ликвидности

0,059

0,126

+0,067

3. Коэффициент абсолютной ликвидности

0,00112

0,00115

+0,00003

Примечание: Источник: Баланс Годового отчета СПК «Прогресс-Вертелишки» за 2012 г.

Из данных таблицы видно, что коэффициент текущей ликвидности, показывающий способность предприятия погасить краткосрочные обязательства текущими активами, увеличился за 2012 год на 0,352 и практически сравнялся с нормативом (1,5 для сельскохозяйственных предприятий). Коэффициент абсолютной ликвидности на конец 2011 года равен 0,00115. Это связано с отсутствием денежных средств у предприятия и говорит о его неспособности выполнить срочные обязательства за счет наиболее ликвидных активов.

Также для полного анализа финансового состояния рассчитываются показатели деловой активности предприятия. Анализ данных показателей представлен в таблице 2.11.

Таблица 2.11 – Анализ показателей деловой активности СПК «Прогресс-Вертелишки» за 2011 год

Показатели

За 2011 г

За 2012 г.

Отклонение

1. Рентабельность капитала

0,010

0,055

+0,045

2. Рентабельность собственного капитала

0,019

0,094

+0,075

3. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов

0,692

1,158

+0,466

4. Коэффициент маневренности

0,151

0,152

+0,001

Примечание: Источник: Баланс и Отчет о прибылях и убытках Годовых отчетов СПК «Прогресс-Вертелишки» за 2011 и 2012 гг.

Данные таблицы 2.11 показывают, что отдача капитала за анализируемый период увеличилась, в том числе за счет увеличения рентабельности собственного капитала на 0,045 п.п. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, характеризующий эффективность использования вложений в оборотные активы, увеличился в 2011 году на 0,466, что говорит об увеличении получаемой выручки на 1 руб. оборотных активов.

Немаловажным является оценка вероятности банкротства предприятия. Представим сравнительные данные в таблице 2.12.

Таблица 2.12 Оценка вероятности банкротства СПК «Прогресс-Вертелишки»

Коэффициенты

Нормативное значение для с.-х. предприятий

2012 год

Отклонение от норматива

На начало

На конец

На начало

На конец

1. Коэффициент текущей ликвидности

Не менее 1,5

1,147

1,499

-0,353

-0,001

2. Коэффициент абсолютной ликвидности

Не менее 0,2

0,00112

0,00115

-0,19888

-0,19885

3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

Не менее 0,2

0,271

0,412

+0,071

+0,212

4. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами

Не более 0,85

0,512

0,361

-0,338

-0,489

Из таблицы видно, что некоторые коэффициенты не соответствуют нормативным значениям для сельскохозяйственных организаций, что плохо может сказаться в будущем на деятельности СПК «Прогресс-Вертелишки».

В целом же на основании рассчитанных данных можно отметить, что СПК «Прогресс-Вертелишки» является финансово-устойчивым хозяйством и вероятность банкротства минимальна. Однако, как показывают рассчитанные данные, финансовое положение ухудшается, т.к. не соответствуют нормативам некоторые показатели ликвидности, а уровень деловой активности предприятия недостаточно высок. Но в то же время темпы развития предприятия достаточно высокие. Показатели производственной деятельности находятся на пристойном уровне. Обеспеченность хозяйства производственными фондами, трудовыми ресурсами и землей достаточна. Поэтому имеется высокий производственный потенциал, повышение эффективности использования которого позволит повысить финансовые результаты деятельности предприятия и улучшить его финансовое состояние.

3. УЧЕТ ПРОДУКЦИИ МОЛОЧНОГО СТАДА И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ В СПК «ПРОГРЕСС-ВЕРТЕЛИШКИ» ГРОДНЕНСКОЙ РАЙОНА

3.1. Первичный учет выхода продукции молочного стада и ее движения

Разнообразие видов продукции в сельском хозяйстве приводит к необходимости использования многочисленных форм первичных документов. Согласно Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» [21] факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учётным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Следовательно, любая операция по учёту готовой продукции, животноводства,  должна быть оформлена соответствующим первичным документом.

Готовой  продукцией основного молочного стада  принято считать молоко. Таким образом,   оприходование  молока оформляют карточкой учета надоя молока (ф. №ГП-4).  Открывает карточку заведующий фермой на каждую доярку на месяц. Ежедневно после каждой дойки в карточку записывают данные о количестве надоенного молока, а также проставляют процент жира, содержащегося в молоке. В конце рабочего дня доярка своей подписью подтверждает количество надоенного молока. В СПК «Прогресс-Вертелишки» по карточкам учета надоя молока оприходуется  молоко по молочно-товарной ферме Князиковцы, т.к. это небольшое производственное подразделение по сравнению с молочно-товарным комплесом Вертелишки, расположенном в деревне Вертелишки, центре данного сельскохозяйственного производственного кооператива. В карточке учета надоя молока при ее заполнении в СПК «Прогресс-Вертелишки» выявлены следующие недостатки: не указывается количество обслуживаемых коров всего и дойных, не проставлен процент жира, не подсчитаны итоги за месяц, отсутствует подпись лаборанта.

На МТК Вертелишки молоко приходуют на основании журнала учета надоя молока (ф. № 412- АПК) (Приложение Б).

Аналогично,   как и в карточках учета надоя молока, записи производятся ежедневно, по каждой доярке и заверяются их же подписями и подписью заведующей фермы. В хозяйстве выявлены следующие недостатки при заполнении  журнала учета надоя молока: отсутствуют данные о количестве закрепленных коров всего и дойных, отсутствуют данные о количестве надоенного молока после каждой дойки утром, в полдень, вечером, не проставлен процент жирности, жироединицы, отсутствуют прочие данные о качестве молока, нет подписи лаборанта.  

В СПК «Прогресс-Вертелишки» осуществляется ежедневный учет молока, полученного от больных коров, и оформляется актами ежедневного учета молока полученного от больных и проблемных коров, разработанными в СПК.  В нем указывается ежедневно количество больных коров и количество молока от них полученного, так как в дальнейшем это молоко реализации не подлежит. Его расходуют  на выпойку телятам.  Ежедневно,  дынный акт составляет комиссия в составе: главного ветврача, главного зоотехника, заведующего фермы. Подписывается телятницей, которая  принимает молоко на выпойку телятам. Акт ежедневного учета молока полученного от больных и проблемных коров подлежит значительной доработке. Он должен содержать такие обязательные реквизиты как наименование организации, номер. Акт подлежит утверждению руководителем организации. В таком случае акт будет иметь юридическую силу.

Для ежедневного учета молока собранного у населения в СПК «Прогресс-Вертелишки» ведется журнал ежедневного учета молока собранного у населения.  Данный журнал разработан специалистами СПК. В документе по каждой деревне и каждому человеку указывается физический вес принятого молока, проставляется процент жира за каждую декаду. За каждые десять дней подсчитываются итоги и данные журнала сдаются в бухгалтерию организации для начисления оплаты населению за сданное молоко.  Данный документ произвольной формы, составляется молокосборщиком, и требует доработки. В нем следует указать наименование организации, название деревни, в которой проживают молокосдатчики, следует заверить подписью молокосборщика, лаборанта, а также указывать зачетный вес молока.

От основного молочного стада кроме молока получают приплод и навоз.  Получение приплода в хозяйстве оформляют актом на оприходование приплода животных (ф. № МЖ-4). Составляет его в день получения приплода заведующий фермой, с участием зоотехника и ветеринарного врача в двух экземплярах. В акте указывают фамилию лица, за которым было закреплено расплодившееся животное, номер матки, количество и массу родившихся животных, их отличительные признаки. Акт составляют отдельно на телят, поросят, ягнят, жеребят и другие виды животных, полученных на одной ферме в течение дня. В акте указываются также животные, родившиеся мертвыми. В конце дня первый экземпляр акта представляется в бухгалтерию организации, второй остается на ферме и служит основанием для дальнейших записей в книге учета движения скота и птицы на ферме, а также для составления отчета о движении скота и птицы. В заполнении акта на оприходование приплода животных имеются отдельные недостатки: не подсчитываются итоги, отсутствует стоимостная оценка приплода.

Оприходование навоза производится в СПК «Прогресс-Вертелишки» ежеквартально согласно актам  на оприходование навоза,  форма которых разработана в хозяйстве. В них указывается количество тонн и стоимость  полученного навоза по фермам согласно нормам на одну условную голову и фактически от основного стада и молодняка КРС. Акт утверждает постоянно действующая комиссия в составе заведующих ферм и подписывает главный агроном, так как навоз впоследствии используется как органическое удобрение и вносится на поля. Форма данного акта требует доработки: в него следует внести обязательный реквизит - наименование хозяйства, данный акт подлежит утверждению руководителем предприятия.

Аналогично поступлению продукции от различных источников производится ее использование по различным направлениям, что соответственно отражается в различных типовых первичных документах и специализированно разработанных в СПК «Прогресс-Вертелишки».

На основании акта об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов производится списание навоза в затраты по растениеводству. Акт составляет материально-ответственное лицо, указывает в нем назначение удобрений, наименование удобрений, единицу измерения, количество, и их стоимость, наименования и площади культур, под которые вносились удобрения. Акт подписывается главным агрономом, руководителем подразделения, материально-ответственным лицом, проверяется бухгалтером. В  данном акте  отсутствуют записи в графах: процент действующего вещества, количество килограмм действующего вещества, под урожай какого года были внесены удобрения.

 Для ежедневного учета поступления и расходования молока в СПК «Прогресс-Вертелишки»  используется ведомость учета движения молока (ф. № 414-АПК) (Приложение В). Этот документ составляется в одном экземпляре, ежедневно  в нем отмечают количество надоенного молока на ферме, указывают расход молока по различным  направлениям: реализованного заготовительным организациям, гражданам за наличный расчет, использованного на выпойку  молодняка животных, общественное питание и так далее. В ведомости также указывает остаток молока на конец дня. В конце месяца, в сроки установленные графиком документооборота, ведомость движения молока вместе с карточками учета надоя молока и другими первичными документами по расходу сдаются в бухгалтерию организации. При заполнении данного документа в хозяйстве не проставляется процент жира. В документе отсутствуют качественные характеристики молока.  

Реализация молока заготовительным организациям осуществляется на основании специализированных товарно-транспортные накладных ТТН-1  (молоко), которая выписываются при отправке из хозяйства продукции заготовительным или перерабатывающим организациям и состоит из трех разделов: заголовочной    части,    включающей    справочные   данные   о грузоотправителе и грузополучателе (коды УНН, ОКПО, лицензии, адрес, расчетный  счет,  наименование  банка),  автотранспортные реквизиты, пункты погрузки и разгрузки, ставку НДС;  товарного раздела,   содержащего  сведения  о  грузе и  служащего основанием для списания  товарно-материальных   ценностей   у  грузоотправителя  и оприходования их у грузополучателя; транспортного раздела, содержащего данные для учета автотранспортных, погрузоразгрузочных    работ    и    определяющего   взаимоотношения грузоотправителя   (заказчика   автотранспорта)  с  автотранспортным предприятием, выполняющим перевозку груза.

Данная накладная выписывается в бухгалтерии сельскохозяйственной организации. Доставка молока покупателю в СПК, производится наемным транспортом, поэтому  товарно-транспортные накладные выписывают в пяти экземплярах. Первый экземпляр с отметками о приемке покупателями продукции остается у грузоотправителя (сельхозпредприятия), второй экземпляр  передают грузополучателю, третий и четвертый  перевозчику, а пятый – служит  основанием на пропуск транспортного средства на территорию покупателя.

Перерабатывающие и заготовительные предприятия на закупленную у сельскохозяйственных     предприятий    продукцию    на    основании товарно-транспортных  накладных  выписывают приемные квитанции ф. ПК-3  (молоко), в которых указываются цена за единицу продукции,   сумма  с  учетом  качественных  показателей  (надбавки, доплаты за  качество,  скидки), ставка НДС в процентах, сумма НДС и всего  сумма  с  учетом  НДС.  Данные  по  НДС в приемных квитанциях являются  основанием  для отражения в учете плательщиков сумм налога на добавленную стоимость, причитающегося к уплате перерабатывающими и заготовительными предприятиями по приобретенному сырью.

СПК «Прогресс-Вертелишки» реализует молоко ОАО «Лидский молочно-консервный комбинат», который в выписанных приемных квитанциях также   отдельной строкой отражает молоко, собранное у населения.

Отпуск молока на внутрихозяйственные нужды в СПК «Прогресс-Вертелишки» оформляют  требованием-накладной. Требование-накладную выписывают при разовом отпуске продукции в двух экземплярах. Один экземпляр ее передают в бухгалтерию, который служит основанием для отражения перемещения сельскохозяйственной продукции из одного места хранения в другое, а также на общественное питание, в ДДУ.

Отпуск молока за наличный расчет работникам организации и другим лицам оформляется товарной накладной.  При этом наличные денежные средства за отпущенное молоко приходуются в кассу по приходному кассовому ордеру (ф. №КО-1).  Отрывная часть приходного кассового ордера вместе со вторым экземпляром товарной накладной (ТН -2) служит основанием для получения продукции с фермы организации. При этом первый экземпляр остается у получателя. Второй же в последующем вместе со всеми остальными документами движения продукции сдается в бухгалтерию организации. Служит основанием для составления отчета.

На основании актов ежедневного учета молока полученного от больных и проблемных коров и схем выпойки ежемесячно за каждый день зав. фермой  производит записи в ведомость учета расхода кормов (ф. № 202-АПК) (Приложения Г), где указывается: норма отпуска на голову, количество фактически отпущенного молока, фактическое  поголовье телят. В данных документах не указывается стоимостная оценка кормов, количество кормо-дней, среднедневное поголовье, которое необходимо для определения привеса животных и ежемесячного отчета об итогах работы доярок, которое проводится ежемесячно в СПК «Прогресс-Вертелишки» главным экономистом.

Движение животных и птицы на ферме, наличие на начало месяца, количество полученного приплода отражается в отчете о движении скота и птицы на ферме (ф. № 311–АПК). В отчете ежемесячно по группам животных и птицы отражается движение, приход: приплод, перевод из других групп, покупка со стороны, перевод из других подразделений, прирост живой массы, расход: реализация, перевод в другие группы, перевод в другие структурные подразделения, на убой, падеж и так далее. Указывается количество голов, их масса, определяется наличие на конец месяца. В отчете, составленном в хозяйстве не приводится стоимостная оценка животных.

Правильное и достоверное отражение информации в первичных документах дает толчок к усовершенствованному ведению бухгалтерского учета и правильности отражения первичных данных в учетных регистрах, в формах статистической отчетности. Также немаловажную роль играет оперативная отчетность. Благодаря ей,  ежедневно ведется контроль не только за количеством полученной продукции (надоенного молока), реализованной заготовительным организациям, но и за ее качеством. Учитывая  современную конъюнктуру рынка, погоня за качеством производимой и перерабатываемой продукции является одним из приоритетных направлений производственной деятельности любой организации, предприятия. На качество ориентирован сбыт и соответственно прибыльность производственной деятельности.  В СПК «Прогресс-Вертелишки» на молоко ориентировано производство, поэтому достоверность первичной, сводной документации и оперативной отчетности является одним из основополагающих факторов управленческой деятельности.

Таким образом, организация первичного учета продукции основного молочного стада в СПК «Прогресс-Вертелишки» имеет ряд недостатков:

  •  в первичных документах заполняются не все предусмотренные реквизиты, отсутствуют подписи лиц ответственных за их составление;
  •  используются устаревшие формы первичных документов;
  •  не всегда соблюдаются сроки представления документов в бухгалтерию хозяйства, установленные графиком документооборота.

Для устранения выявленных недостатков необходимо:

- внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. Современные средства вычислительной техники, включая устройства сбора, измерения, регистрации, передачи информации в условиях функционирования автоматизированных систем управления предприятием и автоматизированных систем управления технологическими процессами, позволяют автоматически получить всю первичную информацию о происходящих хозяйственных операциях, процессах и явлениях;

- применение более удобных и современных форм первичных документов, в частности Карточки учета надоя молока;

- усиление внутрихозяйственного контроля за правильностью составления первичных документов, соблюдением графика документооборота.

3.2. Оценка и калькуляция себестоимости продукции молочного стада

Большое значение в организации учета сельскохозяйственной продукции играет ее оценка. С развитием рыночных отношений она усложняется, т.к. подверженность рыночных цен значительным колебаниям влияет на изменение стоимости материалов, что в свою очередь отражается на себестоимости сельскохозяйственной продукции и в конечном счете – на финансовом результате.

В СПК «Прогресс-Вертелишки» продукция, производившаяся в прошлом году и перешедшая на следующий, учитывается по фактической себестоимости.

Молоко, поступившее в течение года от собственного производства, оценивают по плановой себестоимости. В хозяйстве приплод телят в молочном скотоводстве оценивают по плановой себестоимости 1 кг живой массы. Согласно Методическим рекомендациям по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг) приплод в молочном скотоводстве необходимо оценивать исходя из плановой себестоимости за 1 голову.   Навоз оценивают по плановой себестоимости.

В конце года после составления отчетных калькуляций плановую себестоимости доводят до уровня фактической.

Для исчисления себестоимости продукции составляется калькуляция. Калькуляция тесно взаимосвязана с процессом учета затрат на производство и реализации продукции, с группировкой затрат по отдельным калькуляционным статьям и элементам затрат.

Калькуляцией называют расчеты по определению себестоимости единицы изделия или полуфабриката, кого-либо вида продукции или всей товарной продукции предприятия, его структурных подразделений, отдельных процессов [24].

Калькуляционная работа на предприятиях организуется в соответствии с общей методологией планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и оценки работы, как всего предприятия, так и его отдельных внутрихозяйственных звеньев.

Объектами исчисления себестоимости продукции основного молочного стада КРС являются молоко и приплод, калькуляционными единицами — 1 ц молока  и 1 голова приплода.

Побочную продукцию (навоз)  не калькулируют, ее стоимость определяют исходя из нормативных (расчетных) затрат на уборку и хранение, стоимости подстилки (соломы, торфа, опилок), суммы износа основных средств по удалению навоза из ферм и навозохранилищ и других расходов.

Для исчисления себестоимости 1 ц молока и 1 головы приплода из общей суммы затрат на содержание основного молочного стада исключают стоимость побочной продукции - навоза. Оставшуюся сумму затрат, приходящую на сопряженную продукцию, распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко — 90 % и на приплод — 10 %.  

Себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода определяют делением суммы затрат соответственно на молоко и на приплод на количество полученного молока и приплода.

В хозяйстве объектами исчисления себестоимости продукции основного стада молочного скота являются молоко и приплод, калькуляционными единицами - 1 ц молока и 1 кг живого веса приплода. Расчеты по исчислению себестоимости в хозяйстве проводят для составления формы 13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства» годового отчета.

Для исчисления себестоимости молока и приплода в хозяйстве применяют комбинированный метод калькуляции, при котором из общей суммы затрат вычитают стоимость  побочной продукции, оставшиеся затраты распределяют между отдельными видами сопряженной продукции по методу коэффициентов.

Калькуляция себестоимости продукции каждой группы скота, в том числе и основного молочного стада, должна быть оформлена в виде калькуляционного листа, содержание которого позволило бы видеть состав себестоимости по комплексным статьям затрат в целом и на единицу продукции как в обобщающем денежном измерителе, так и в натуральных измерителях затрат.

В СПК «Прогресс-Вертелишки» калькуляционный лист для расчета себестоимости продукции КРС молочного направления не составляется.

Исходя из данных производственного отчета по животноводству (Приложение Д) определим себестоимость продукции основного молочного стада (табл. 3.1).

В процессе исчисления себестоимости продукции основного молочного стада КРС в СПК «Прогресс-Вертелишки» отклонений от общеустановленной методики не имеется. Рассчитанная нами себестоимость 1 ц молока соответствует указанной в форме 13-АПК годового отчета хозяйства.

Таблица 3.1 – Расчет исчисления фактической себестоимости продукции основного молочного стада КРС в 2012 г.

Показатели

Количество

Сумма

Фактические затраты, р.

 

7751849177

Стоимость побочной продукции (навоза, т), р.

24009

96036000

Выход продукции:

 

 

молоко - всего, ц

50761

 

приплод, гол.

1420

 

Затраты за исключением стоимости побочной продукции, р.

 

7655813177

Затраты, относящиеся:   

 

на молоко, р.

 

6890231859

на приплод, р.

 

765581318

Фактическая себестоимость:     

 

1 ц молока, р.

 

135,74

1 головы приплода, р.

 

539142

Примечание: источник собственная разработка

Определим сумму калькуляционной разницы. Выявление и списание калькуляционных разниц по молочному стаду КРС производят в первую очередь, так как, продукция основного молочного стада (молоко) используется на выпойку телят, а полученный приплод остается в хозяйстве для выращивания и откорма.

Определяют калькуляционную разницу вычитая из фактической плановую себестоимость продукции и списывают либо методом дополнительной записи (фактическая себестоимость больше плановой), либо «красным сторно» (фактическая себестоимость меньше плановой).

Списывают калькуляционные разницы с кредита субсчета 20-2 аналитического счета «Дойное стадо» в дебет тех счетов, куда данную продукцию используют пропорционально массе продукции.

Определение и списание калькуляционных разниц в СПК «Прогресс-Вертелишки» приведено в мемориальном ордере 2а.  Определим сумму калькуляционной разницы по молоку и приплоду (табл. 3.2.).

Таблица 3.2 – Ведомость распределения калькуляционных разниц по продукции основного молочного стада КРС

Направления использования продукции

Количество, ц

Фактическая себестоимость, р.

Плановая себестоимость, р.

Калькуляцион-ная разница, р.

Дебет счета

Молоко:

50761

6 890 231 859

5 037 777 945

1 852 453 914

Реализация государству

41033

5 569 765 841

4 072 322 106

1 497 443 735

90

На выпойку

молодняка КРС

9728

1 320 466 018

965 455 839

355 010 179

20-2

Приплод, гол.

1420

765581318

428269000

337312318

11

Примечание. Источник: собственная разработка

Таким образом, основным предложением в процессе исчисления себестоимости продукции молочного стада КРС является использование Калькуляционного листа исчисления фактической себестоимости  (Приложение 4), что позволит ускорить и унифицировать калькуляционную работу, избежать ошибок в расчетах, а также предлагаем составлять калькуляционный лист в электронных таблицах Microsoft Excel.

Показатели себестоимости оказывают непосредственное влияние на финансовый результат, поэтому расчет целесообразен и эффективен. Для усовершенствования системы управления, расчет фактической себестоимости можно проводить не только в конце года, но ежемесячно, ежеквартально, за полугодие. В СПК «Прогресс-Вертелишки» параллельно с ведением бухгалтерского учета можно осуществлять ведение управленческого учета.

3.3. Синтетический и аналитический учет продукции молочного стада

В соответствии с учетной политикой предприятия (Приложение А) учет наличия и движения продукции основного молочного стада (молока и навоза) в СПК «Прогресс-Вертелишки» осуществляется на синтетическом счете 10 «Материалы». Данный счет основной, инвентарный, активный. По дебету данного счета отражают наличие и поступление  материальных ценностей по каналам поступления, по кредиту – расходование и выбытие материальных ценностей по каналам выбытия.

В СПК «Прогресс-Вертелишки» к счету 10 «Материалы» открывают субсчета, учет молока ведут на субсчете 10-1 «Готовая продукция животноводства, растениеводства»; учет навоза на субсчете 10-5 «Удобрения».

Учет приплода в хозяйстве ведут на балансовом активном счете 11 «Животные на выращивании и откорме». На дебете счета отражают наличие молодняка и взрослого скота на откорме, поступление их в течение года, а также дооценку молодняка и откормочного поголовья вследствие прироста живой массы. По кредиту счета учитывают выбытие животных в связи с переводом молодняка в основное стадо и выбытием из хозяйства по разным причинам.

Для учета затрат и выхода продукции молочного скотоводства в хозяйстве используют операционный  калькуляционный счет 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». По дебету этого счета в течение года учитывают фактические затраты по животноводству, а  на кредите отражают количество и стоимость полученной основной продукции в плановой оценке, а также побочной – в нормативной оценке, а в конце года после исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства в дебет счета списывают калькуляционные разницы по кормам, израсходованных на корм животным.

Для учета затрат на содержание коров и быков-производителей (получение основной продукции - молока и сопряженной – приплода) предназначен аналитический счет «Дойное стадо».

В течение года записи по дебету и кредиту субсчета 20-2 «Животноводство» производят нарастающим итогом. Кроме того, в конце года отражают списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции молочного скотоводства в дебет счетов 11, 10, 90,  20-2, 29 и других, в зависимости от направления использования продукции.

Основным направлением расходования продукции животноводства является реализация. Для отражения операций по учету реализации молока в СПК «Прогресс-Вертелишки» используется счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». По  отношению к балансу этот счет является операционным сопоставляющим и предназначен для учета реализации сельскохозяйственной продукции, работ и услуг покупателям, выдачи сельхозпродукции в счет оплаты труда, а также получения необходимой информации в целях определения финансовых результатов.

В течение года по дебету счета отражают плановую стоимость реализованной продукции, которую в конце года доводят до фактической путем списания калькуляционных разниц соответствующим методом. Кроме того, в дебет счета 90 ежемесячно относят коммерческие расходы, сумму начисленного налога на добавленную стоимость и другие налоги и платежи в бюджет, предусмотренные законодательством.

По кредиту счета 90 отражается выручка от реализации продукции, работ и услуг. В конце отчетного года определяется финансовый результат: прибыль (убыток) от реализации продукции, работ и услуг, который списывают со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Согласно учетной политике в СПК «Прогресс-Вертелишки» применяется мемориально-ордерная форма ведения учета с частичным применением журналов–ордеров. Мемориальные ордера (проводки) по однородным хозяйственным операциям формируются на основании первичной документации, ведомостей и отчетов о движении продукции и материалов. Движение молока отражается в проводке № 4 (Приложение Ш), которая составляется по данным ведомостей движения молока, сформированным по фермам. В проводке движение молока отражается по направлениям поступления и выбытия в количественном и стоимостном выражении с указанием корреспонденций счетов.

Полученный приплод и движение животных (перевод в группу основное стадо) отражается в мемориальном ордере (проводке) № 9. В данной проводке отражены все операции по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

В СПК «Прогресс-Вертелишки» синтетический и аналитический учет животных на выращивании и откорме ведут в журнале-ордере № 14-АПК.  В журнале-ордере № 14-АПК учет ведут по видам и половозрастным группам животных (аналитическим счетам). Он составляется на основании данных отчетов о движении скота и птицы на ферме.

Регистром, в котором обобщаются данные первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве является производственный отчет по животноводству (Приложение Д). В производственном отчете на каждый объект учета затрат (виды и группы животных с указанием фермы (бригады)) отводятся отдельные графы с указанием затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года. По строкам отражают затраты, учитываемые по дебету счета 20 субсчета 2 «Животноводство», сгруппированные по статьям в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. Выход продукции животноводства отражают во втором разделе производственного отчета. Это кредит счета 20-2 «Животноводство» в корреспонденции с соответствующими счетами по дебету 10-1 - на стоимость молока, 11 – на стоимость приплода.  В СПК «Прогресс-Вертелишки» применяется разработанный в хозяйстве в электронных таблицах Microsoft Office Excel производственный отчет по животноводству. Учет осуществляется по группам скота с нарастающим итогом за год и по каждой ферме.

В СПК «Прогресс-Вертелишки» при отражении хозяйственных операций по учету продукции основного молочного стада были составлены бухгалтерские записи, отраженные в таблице 3.3.

Таким образом, записи на счетах бухгалтерского учета в СПК «Прогресс-Вертелишки» были сделаны в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях.

Данные из мемориальных ордеров (проводок) переносят в главную книгу.

В целом организация аналитического и синтетического учета в СПК «Прогресс-Вертелишки» соответствует требованиям нормативных актов.

Несмотря на то, что в настоящее время учет производственных запасов, готовой продукции в полной мере регламентируется нормативно-правовой базой Республики Беларусь, достаточно широко этот вопрос рассматривают ученые экономисты и предлагают различные способы совершенствования. И все же на уровне предприятия во многих аспектах существуют не решенные проблемы.

Таблица 3.3 – Реестр хозяйственных операций по учету движения продукции основного молочного стада за октябрь 2012 г.

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Оприходовано надоенное молоко 435679 кг

10-1

20-2

483 603 690

Списывается плановая себестоимость реализованного заготовительной организации молока 306294 кг

90

10-1

339 986 340

Списывается молоко на выпойку молодняка по плановой себестоимости 129385 кг

20-2

10-1

143 617 350

Начислена задолженность заготовительной организации за реализованное молоко зачетной массой 312725 кг

62

90

826 926 072

Оприходовано молоко, закупленное у населения 63473 кг

10-1

76

122 544 327

Списывается плановая себестоимость реализованного заготовительной организации молока, закупленного у населения 63473 кг

90

10-1

122 544 327

Начислена задолженность заготовительной организации за реализованное молоко от населения зачетной массой 62960 кг

62

90

122 544 327

Начислена доплата за молоко, закупленное у населения

62

90

227 741 112

Списывается плановая себестоимость молока, отпущенного за наличный расчет

90

10-1

-

Списывается плановая себестоимость молока, отпущенного на общественное питание в столовую СПК

29

10-1

-

Оприходован приплод КРС по плановой себестоимости 146 гол. живой массой 4099 кг

11

20-2

59025600

Оприходован навоз в нормативной оценке

10-5

20-2

-

Примечание. Источник: собственная разработка

В связи с необходимостью экономии ресурсов для выполнения заданий по сокращению затрат важное значение приобретает использование системы научно–обоснованных технологических норм и нормативов.

Использование нормативной базы позволяет соизмерять фактические затраты материальных и трудовых средств с научно-обоснованными и принимать меры по их соответствию.

Для этих целей Научно-исследовательским республиканским учреждением «БелНИИ аграрной экономики» издан и доведен до сельскохозяйственных организаций переработанный и дополненный Справочник нормативов трудовых и материальных затрат для ведения сельскохозяйственного производства.

Однако без технического переоснащения животноводческих ферм, комплексов и птицефабрик обеспечить сокращение материальных затрат на производство продукции в требуемом размере, чтобы производить конкурентоспособную продукцию, не представляется возможным.

Так во многих сельскохозяйственных организациях документы не всегда оформляются в соответствии с установленными правилами, часто допускаются исправления, небрежное оформление и не заполнение всех реквизитов в документе, используются не типовые формы документов. В связи с этим в бухгалтерском учете могут допускаться ошибки, что просто не допустимо.

3.4. Совершенствование учета продукции молочного стада

Для совершенствования учетной работы на предприятии большое значение имеет внедрение автоматизированной обработки информации, которая позволит значительно облегчить труд счетных работников.

В СПК «Прогресс-Вертелишки» бухгалтерский учет на стадии автоматизации.  В СПК «Агро-Липнищки» большинство сводных учетных документов составляется в электронных таблицах Microsoft Office Excel. В частности ведение таких документов как главная книга, производственные отчеты, журналы-ордера, мемориальные ордера (проводки), расчеты себестоимости и другие.

В кооперативе внедряется типовой программный комплекс «Нива-СХП», в настоящее время осуществляется работа в подсистеме учета денежных средств.

ТПК «Нива-СХП» разработан в соответствие с методологией бухгалтерского учета для сельскохозяйственных организаций РБ. Печатные формы документов соответствуют формам документов, утвержденным Министерством сельского хозяйства и продовольствия. «Нива-СХП» включает семь  подсистем, одной из которых является учет производственных запасов и готовой продукции. Учет производственных запасов и готовой продукции, в том числе и животноводства,  в программе начинается с заполнения справочника ТМЦ, который находится в Исследователе – Справочники - Справочник ТМЦ.

Оприходование молока в программе оформляется с помощью «карточки учета надоя молока», которая находится в Исследователе - Животноводство – Готовая продукция – Молоко – Карточка учета надоя молока. В документе обязательно  должны быть заполнены дата и номер документа, подразделение (молочно-товарная ферма), материально ответственное лицо (заведующая фермы). Также должна быть указана типовая хозяйственная операция: поступление готовой продукции собственного производства.

В табличной части документа из списка выбирается доярка (Ф.И.О.), указывается количество фактически надоенного молока, жирность, цена, как правило, планово-учетная. Планово-учетные цены должны быть сформированы в справочнике Планово-учетные цены, который находится Исследователь - Животноводство – Животные на выращивании и откорме – Справочники – Планово-учетные цены.

При поступлении молока от сдатчиков формируется Книга учета приемки молока от граждан следующим способом: Исследователь - Животноводство – Готовая продукция – Молоко – Книга учета приемки молока от граждан. В документе в обязательном порядке заполняются общие характеристики: дата, подразделение (молочно-товарная ферма), приемщик. Далее следуют общепризнанные табличные реквизиты.

При реализации молока формируется Накладная на выбытие молока, которая находится в Исследователе - Животноводство – Готовая продукция – Молоко – Накладная на выбытие молока. В документе должны быть заполнены: номер, дата реализации, откуда произведена реализация (молочно-товарная ферма), куда (организация), канал выбытия (реализация государству), типовая хозяйственная операция (реализация на сторону), шифр производственных затрат (счет 90 – реализация). Табличная часть формируется при нажатии на кнопку Остатки ТМЦ – молоко, где должно быть указанно количество молока, или же необходимо проставить количество реализованного молока. Проставляются также качественные характеристики: сорт, жирность, цена реализации. Автоматически формируется проводка, как правило, дебет счета 90 «Реализация»  кредит счета 43 «Готовая продукция».

Выручка от реализации молока отражается в Приемной квитанции, который формируется Исследователь - Животноводство – Готовая продукция – Молоко – Приемная квитанция. В ней в обязательном порядке заполняется номер, дата документа, организация (молокозавод), шифр производственных затрат (счет 90 – реализация), счет учета расчетов с покупателем - 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», канал выбытия (реализация государству). Табличная часть документа формируется по накладной, автоматически формируются проводки.

Отпуск продукции в счет заработной платы оформляется электронным документов Отпуск продукции в счет заработной платы.  

Оприходование приплода отражается в подсистеме учета животных на выращивании и откорме.  Формируется электронный документ Акт на оприходование приплода животных из Исследователя - Животноводство – Животные на выращивании и откорме – Поголовный учет (Сводный учет) -  Акт на оприходование приплода животных. В документе указывается дата, номер документа, подразделение (ферма), со счета (20/2 - основное  производство - животноводство), расчет стоимости (молочное скотоводство). Производится выбор инвентарного номера матки из остатков. Проставляется дебетуемый счет 11 «Животные на выращивании и откорме». Указывается сотрудник, за которым закреплено животное, группа животных, инвентарный номер, живая масса при рождении, дата рождения, порода, масть, вид животного, рассчитывается стоимость, автоматически формируется проводка дебет 11 «Животные на выращивании и откорме» кредит 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство».

Автоматически в ТПК «Нива–СХП» формируются сводные документы по животноводству: производственный отчет, журналы – ордера, главная книга.   

В процессе исследования системы учета на предприятии были выявлены отдельные недостатки в работе бухгалтерии СПК «Прогресс-Вертелишки», для устранения которых предлагаем:

  •  Поскольку с учетом специфики производства перечень материальных запасов  на предприятии весьма широк, то, на наш взгляд, целесообразно было бы учитывать некоторые виды материальных ценностей на отдельных субсчетах. Поэтому можно предложить для учета готовой продукции животноводства использовать счет 43 «Готовая продукция» субсчет 2 «Продукция животноводства»;
  •  автоматизировать рабочие места кладовщика, диспетчера, бригадира, заведующего фермы;
  •  внедрить на всех участках учета автоматизацию с помощью ТПК «Нива-СХП»;

Это решение позволяет автоматизировать учет в СПК, осуществляющих любые виды деятельности, услуги, производство, зарплата и т.д.

Существует несколько преимуществ ведения учета в программе «Нива- СХП»:

1. ввод первичной информации в программе осуществляется с помощью документов, которые формируют записи по плану счетов и в разрезе дополнительных аналитик. Это позволяет получать стандартные бухгалтерские отчеты по оборотам на счетах и дополнительные расширенные отчеты для глубокого анализа деятельности предприятия. Каждый документ в программе соответствует печатным первичным документам бухгалтерского учета. В случае если нужно выполнить нестандартную операцию, используется ручное формирование проводок по плану счетов;

2. в программе реализован партионный учет товаров, материалов и готовой продукции. Это позволяет выполнять списание одним из нескольких методов - по средней себестоимости товаров; по ФИФО (сначала списываются материалы, поступившие раньше) и ЛИФО (сначала списываются материалы, поступившие позже). При необходимости учет материалов в программе можно вести в разрезе нескольких складов. Это позволяет контролировать остатки и движения по складам;

3. реализован учет основных производственных операций, а именно автоматизирован расчет себестоимости продукции и услуг.

4. при необходимости в программе можно вести учет нескольких организаций работающих с едиными списками материалов, клиентов и т.д.

К основным недостаткам «Нива - СХП» можно отнести следующие:

1. В подавляющем большинстве случаев, чтобы ТПК «Нива -СХП» решала все поставленные перед ней задачи, программу приходится дорабатывать. Каждое предприятие уникально, поэтому для эффективной его работы, как правило, требуются индивидуальные решения по автоматизации бизнес-процессов, в том числе и по автоматизации ведения бухгалтерского учета.

2. При переходе на ТПК «Нива-СХП» с другой бухгалтерской программы могут возникнуть серьезные затруднения при переносе информации из одной базы данных в другую (значительную часть информации нередко приходится переносить вручную).

3. В «Нива-СХП» затруднен поиск ошибок, сделанных во время обработки документов.

4. Программа «Нива-СХП» достаточно сложна в освоении и требует специального обучения пользователей.

Таким образом, предприятию необходимо переходить на автоматизированную форму учета, что кардинально изменит характер и содержание бухгалтерской работы. Вычислительная техника способна значительно упростить и ускорить обработку и передачу информации, однако оценка и анализ полученного результата, выработка аналитического решения остается за специалистами кооператива.

Но,  все же, учитывая все недостатки и достоинства, специализированная программа  «Нива–СХП»  является наиболее оптимальным вариантом для сельскохозяйственных организаций.

4. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ МОЛОЧНОГО СТАДА В СПК «ПРОГРЕСС-ВЕРТЕЛИШКИ» ГРОДНЕНСКОГО РАЙОНА

4.1. Анализ динамики показателей эффективности производства продукции молочного стада

Стратегической задачей сельского хозяйства Республики Беларусь является производство конкурентоспособной, высокорентабельной продукции молочного скотоводства, что позволило бы обеспечить потребности в продуктах питания на внутреннем рынке, выйти на международные сельскохозяйственные рынки, а также выйти на эффективный уровень производственной деятельности в аграрном секторе.

На протяжении длительного времени молочная отрасль, вследствие экстенсивного ведения, для большинства организаций была убыточной. Результатом этого стало резкое уменьшение поголовья коров и их продуктивности, сокращение производства молока, рост его себестоимости.

Объем валовой продукции является центральным показателем, характеризующим всю производственную деятельность предприятия. Поэтому анализ динамики показателей производства по праву занимает одно из центральных мест в системе анализа. На первом этапе проведем анализ динамики основных показателей производства молока в СПК «Прогресс-Вертелишки», результаты которого представлены в табл. 4.1.

Таблица 4.1 – Анализ динамики показателей производства молочного скотоводства

Показатели

Годы

Отклонение 2012 г. от 2008 г.

2008

2009

2010

2011

2012

абсолютное

относительное, %

Среднегодовое поголовье, гол.

814

1225

1242

1313

1330

516

63,4

Среднегодовой удой молока от одной коровы, кг

4686

3713

4367

3110

3817

-869

-18,5

Выход телят на 100 коров, гол.

88

104

94

96

107

19

21,6

Валовой надой молока, ц

38140

45490

54240

40830

50760

12620

33,1

Примечание. Источник: собственная разработка

На основании данных таблицы 4.1 можно отметить, что в 2012 году среднегодовое  поголовье коров составило 1330 голов, что больше чем в 2008 г. на 516 голов или 63,4 %. Динамика продуктивности не стабильна, в отчетном году она составила 3817 кг, на одну корову, что на -869 кг меньше  чем в 2008 году, но больше чем в 2011 году на 707 кг.

По такому показателю как валовое производство, прослеживается увеличение  на 12620 ц. выше чем в 2008 году, это 33,1 %. Аналогично увеличился выход телят на 100 голов в 2012 году по сравнению с 2008 годом  на 19 голов, это в процентном соотношении 21,6 %. Прежде всего за счет увеличения среднегодового поголовья поголовья скота, несмотря на то, что в СПК «Агро – Липнишки» избран  интенсивный путь  увеличения производства. Нестабильная ситуация по продуктивности в СПК прежде всего связана с вводом  в эксплуатацию  в 2011 году молочно – товарного комплекса, производственной мощностью 1600 голов. Все найболее продуктивное стадо крупно – рогатого скота  было распределено на молочно – товарный комплекс «Липнишки», так резко изменились условия содержания скота и,  как следствие, с 2011 года наблюдается  снижение  продуктивности.

Исходя из динамики показателей производства молочного скотоводства вытекает потребность изучить выполение плана в хозяйстве по основным показателям производства (таблица 4.2).

Таблица 4.2 – Выполнение плана показателей производства продукции молочного скотоводства

Показатели

2012 год

Отклонение

план

факт

абсолют-ное

относительное, %

Среднегодовое поголовье, гол.

1330

1330

-

-

Среднегодовой удой молока от одной коровы, кг

3835

3817

-18

-0,5

Выход телят на 100 коров, гол.

95

107

12

12,6

Валовой надой молока, ц

51000

50760

-240

-0,5

Примечание: Источник: собственная разработка

Данные таблицы 4.2 свидетельствуют о том, что по таким показателям как среднегодовое поголовье и выход телят на 100 коров план выполнен. Так, выход телят на 100 коров увеличился по сравнению с планом на 12 гол. (12,6%). В свою очередь по продуктивности и валовому надою наблюдается недовыполнение  плана. Так, среднегодовой удой молока от одной коровы ниже запланированного уровня на 18 кг или 0,5 %, а валовой надой  на 240 кг.

Таким образом, в хозяйстве наблюдается тенденция увеличения поголовья животных основного стада КРС, но снижения их продуктивности, что в свою очередь привело к снижению  валового надоя молока. В данном случае увеличение поголовья скота напрямую зависит от роста количества приплода, а снижение продуктивности прежде всего с изменениями условий содержания и кормления животных, выполнением всех требуемых ветеринарных и зоотехнических мероприятий в хозяйстве.

4.2. Анализ влияния факторов на эффективность производства продукции молочного стада

Молочным скотоводством в Беларуси занимаются практически все сельскохозяйственные организации. Для большинства из них молоко является основным источником поступления финансовых средств и подъема экономики [31]. В сельскохозяйственных организациях сосредоточено 85% поголовья КРС и 82% коров. Здесь производится 4/5 общего объема молока, и только 1/5 приходится на личные подсобные и крестьянские (фермерские) хозяйства.

Эффективность производства молока в значительной степени определяется системой и способом содержания коров, генетическим потенциалом отрасли, выбором оптимальных линий технологического оборудования.

Экономическая эффективность производства молока характеризуется рядом промежуточных натуральных и конечных стоимостных показателей:

1. плотность поголовья коров в расчете на 100 га (на тысячу балло-гектаров) сельскохозяйственных угодий, гол;

2. среднегодовой надой на одну фуражную корову, кг;

3. производство молока в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий,

4. производство молока на 1 чел.-ч, ц;   

5. затраты труда на 1 ц молока, чел.-ч;

6. себестоимость 1 т к. ед., скормленной дойному стаду, тыс. руб.;

7. производства молока на 1 ц к.ед.;

8. себестоимость 1 ц молока, р.;

9. цена реализации молока, р.;

10. масса прибыли от реализации молока, р.;

11. получено прибыли, валового дохода, валовой продукции в сопоставимых ценах в расчете на: один рубль основных производственных фондов; один рубль материально-денежных затрат; одну кормовую единицу; один человеко-час и одного среднегодового работника отрасли;

12.рентабельность производства молока (по себестоимости и по фондам).

Важное значение для оценки деятельности хозяйства имеет анализ выполнения плановых показателей (показателей прошлого периода) по объему производства продукции животноводства как по хозяйству в целом, так и по отдельным структурным подразделениям.

В процессе анализа по производству валовой продукции каждого вида животных в СПК «Прогресс-Вертелишки», необходимо определить причины изменения объема полученной продукции. Известно, что объем производства продукции животноводства зависит от поголовья и продуктивности животных, обеспеченности скота кормами, рационов кормления, условий их содержания.

Анализ зависимости производства продукции животноводства от поголовья и продуктивности животных будет производиться по следующей факторной модели:

ВП =  П * ПР                                                       (4.1),

где  ВП – валовой выход продукции, ц;

П – среднегодовое поголовье животных, гол.;

ПР – продуктивность животных, ц/гол.

Для определения степени влияния данных факторов на размер валовой продукции животноводства будем использовать метод абсолютных разниц:

ВПп = (Пф - Ппл)*ПРпл                                           (4.2),

ВПпр = Пф *(ПРф - ПРпл)                                         (4.3),

ВПобщ = ВПф – ВПпл = ВПп + ВПпр                              (4.4)

Исходные данные для анализа и результаты расчетов отразим в табл. 4.3.

Поэтому далее следует провести анализ выполнения плана производства молока в СПК «Прогресс-Вертелишки» в целом по хозяйству используя метод цепных подстановок, результаты представлены ниже (таблица 4.3).

Таблица 4.3  - Анализ выполнения плана производства молока

Среднее поголовье, гол.

Продуктивность, ц/гол.

Валовая продукция, ц

Отклонение в выходе продукции

план

факт

план

факт

план

факт

всего

в т.ч. за счет изменения

поголовья

продуктивности

1330

1330

38,35

38,17

51000

50760

-240

-240

Примечание: Источник: собственная разработка

Данные таблицы 4.3 свидетельствуют о том, что общее отклонение в выходе продукции составило 240 ц молока. В первую очередь снижение продуктивности  животных привело к сокращению валовой продукции. Таким образом, мы видим, что хозяйству в отчетном периоде удалось выполнить плановые показатели по среднегодовому поголовью, но  ключевую роль в отрицательной динамике производства молока сыграло снижение продуктивности животных. Из этого следует вывод, что увеличение надоев прежде всего зависит от роста продуктивности животных.

Также стоит отметить, что  от обеспеченности животных кормами зависят размер поголовья животных и уровень их кормления, что в свою очередь влияет на продуктивность животных и валовое производство молока. Поэтому в процессе анализа следует изучить состояние кормовой базы в хозяйстве, обеспеченность животных кормами, а также эффективность использования кормов.

Анализ эффективности использования кормов в хозяйстве представлен ниже (таблица 4.4).   

Экономию (-) либо перерасход (+) кормов находим по формуле:

Э) = РКф – РКпл                                       (4.5),

где  Э)  – экономия (перерасход) кормов на 1 ц продукции,  ц к.ед.;

РКф, РКпл – расход кормов на 1 ц продукции фактический и плановый, ц к.ед.

Техническую оплату корма рассчитаем следующим образом:

       ТОК = 1 / РК                                               (4.6),

где  ТОК – техническая оплата корма, ц/ц к.ед.;

РК – расход кормов на 1 ц продукции, ц к.ед. /ц.

Зависимость продуктивности животных от уровня кормления и эффективности использования кормов определим по модели:

ПР = РК1гол.* ТОК                                             (4.7),

где  ПР – продуктивность животных, ц/гол.;

РК1гол.– расход кормов на 1 голову, ц к.ед.;      

ТОК – техническая оплата корма, ц/ц к.ед.

Анализ зависимости продуктивности животных от уровня кормления и эффективности использования кормов проведем по модели с помощью метода абсолютных разниц:

ΔПРРК = (РК1гол.ф – РК1гол.пл) * ТОКпл                            (4.8),

ΔПРТОК = РК1гол.ф * (ТОКф -  ТОКпл)                              (4.9)

На основании данных таблицы 4.4 можно сделать следующие выводы, что в хозяйстве произошел перерасход кормов на 1 ц продукции на 0,089 ц. к.ед. Несмотря на то, что на одну голову основного молочного стада было выделено на 3,17 ц к.ед больше запланированного, фактический расход корма на 1 ц молока  больше планового, т.е. корма использовались неэффективно. За счет перевыполнения плана по уровню кормления молочного стада КРС его продуктивность увеличилась на 2,64 ц. Корма в хозяйстве использовались неэффективно, что привело к снижению продуктивности животных на 2,8 ц. В целом за счет обоих факторов продуктивность животных снизилась.

Таблица 4.4 – Эффективность использования кормов

Показатель

Обозначения

Молоко

Выход продукции, ц:

плановый

ВПпл

51000

фактический

ВПф

50760

Поголовье фактическое, гол.

Пф

1330

Расход кормов на 1 ц продукции, ц. к.ед.:

по плановым нормам

РК1цпл

1,2

фактически

РК1цф

1,289

Общий расход кормов фактический, ц к.ед.

РКобщ

65420

Общий расход кормов по плановым нормам, ц к.ед.

РКобщ

61200

Экономия (-), перерасход (+) кормов на 1 ц продукции:

в ц к.ед.

Э1ц-(П1ц+)

0,089

в %

Э(П)%

7,4

Техническая оплата корма (выход ВП на 1 ц к.ед.), ц:

ТОК

по плану

ТОКпл

0,833

фактически

ТОКф

0,776

Уровень кормления (расход корма на 1 голову), ц к.ед./гол.

фактический

РК1гол.ф

49,19

плановый

РК1гол.пл

46,02

Примечание: Источник: собственная разработка

Основными источниками резервов увеличения производства продукции в животноводстве являются рост поголовья и продуктивности животных. Обеспеченность животных кормами и их качество является важнейшим фактором повышения продуктивности животных. При низком качестве кормов, несбалансированности рационов допускается большой перерасход кормов на единицу продукции, в результате чего сельскохозяйственное предприятие недополучает продукцию.

Рассмотрим обеспеченность животных кормами в таблице 4.5.

Таблица 4.5 – Обеспеченность животных кормами

Среднегодовое

поголовье

План. норма расхода кормов на 1 гол., ц к. ед.

Общая потребность в кормах, ц к. ед.

Фактически выделено, ц к. ед..

Обеспеченность животных кормами,

%

всего

на 1 голову

1330

46,02

61200

65420

49,19

106,9

Примечание: Источник: собственная разработка

 На основании данных таблицы 4.5, можно сказать, что на 106,9 % молочное стадо КРС было обеспечено кормами. Прежде всего, за счет того, что фактически выделено на 4220 ц к.ед. больше, чем составила общая потребность  в кормах.

Проведем анализ обеспеченности животных кормами по фермам.

Таблица 4.6 - Выполнение плана по уровню кормления и эффективности использования кормов по фермам

Ферма

Затраты корма на 1 ц молока, к. ед.

Затраты корма на 1 голову в год, ц к.ед.

План

Факт

+,-

План

Факт

+,-

МТК «Липнишки»

1,2

1,25

0,05

48,8

51,4

2,6

МТФ «Князиковцы»

1,2

1,4

0,2

35,7

40,8

5,1

В среднем

1,2

1,29

0,09

46

49,2

3,2

Примечание: Источник: собственная разработка.

Исходя из данных таблицы 4.6,  наблюдается положительная динамика выполнения плана по уровню кормления. Затраты корма на 1 ц молока увеличились в среднем  на 0,09 к.ед. В частности больше возросли затраты кормов по ферме Князиковцы на +0,2 к.ед. на 1 ц молока. Несмотря на то, что поголовье на ферме Князиковцы значительно меньше (277 гол.), чем на МТК «Липнишки», где поголовье составляет 1053 гол. А  затраты кормов на 1 ц молока, увеличились всего на +0,05 к.ед.   Затраты корма на одну голову,  аналогично,  увеличились по сравнению с запланированным показателем,   в среднем,  на 3,2 ц. к.ед. По ферме Князиковцы на 5,1 ц. к.ед. По МТК «Липнишки» на 2,6 ц к.ед.  Это закономерный показатель, с ростом производства,  следует рост затрат.  Так же закономерно с ростом поголовья рост затрат кормов. Так по МТК «Липнишки» затраты кормов на одну голову составили 51,4 ц к.ед. в год, а по ферме Князиковцы 40,8 ц к.ед. в год.  

В целях достоверности анализа эффективности использования кормов в животноводстве осуществляют анализ оборота стада крупного рогатого скота молочного направления.

Таблица 4.7 – Анализ оборота стада крупного рогатого скота молочного направления в 2012 г.

Источник поступления выбытия животных

План

Факт

Отклонение +,-

Остаток на начало года

1330

1330

-

Поступило:

450

602

+152

приобретено скота

Переведено из группы нетели

450

-

+152

Выбыло

Поставлено на откорм

450

601

+151

Падеж

-

1

+1

Остаток на конец года

1330

1330

-

Примечание: Источник: собственная разработка.

Исходя из данной таблицы 4.7 видно, что структура стада с запланированным показателем в СПК «Прогресс-Вертелишки» не изменилась. На конец и на начало года поголовье крупного рогатого скота составило 1330 гол. Поступило коров в 2012 году на +152 гол. больше чем было запланировано. Это прежде всего связанно с внутрихозяйственным движением из одной возрастной группы (нетели) в другую (основное стадо), а в первую очередь связано с ростом приплода животных. Что же касается выбытия животных, то можно сказать, что в 2012 году по сравнению с запланированным показателем выбыло на +151 гол. больше скота  из основного стада, прежде всего за счет падежа, что было запланировано. В целом  ситуация в СПК «Прогресс-Вертелишки» по наличию и движению крупного рогатого скота стабильна, массового падежа не наблюдается. В дальнейшей перспективе стоит рассчитывать на рост поголовья. А с ростом поголовья следует рост валового надоя молока.

4.3. Резервы повышения эффективности производства продукции молочного стада

Заключительным этапом анализа является поиск внутрихозяйственных резервов увеличения производства продукции животноводства. Экономическая сущность резервов состоит в увеличении эффективности производства и рациональном использовании всё возрастающего потенциала, с целью получения большего количества продукции при наименьших затратах живого и овеществлённого труда на единицу продукции.

В свою очередь поиск резервов должен носить научный характер, он должен выявлять резервы по всем направлениям хозяйственной деятельности, с последующим их обобщением. Это позволяет более полно выявлять резервы и избегать их повторного счёта. Резервы должны быть экономически обоснованными, это значит, что при расчёте резервов учитываются реальные возможности предприятия, особое значение имеет сокращение времени между выявлением и освоением резервов.  Определяются основные направления, по которым поиск резервов осуществляется в первую очередь. К поискам резервов привлекаются все работники предприятия.

Источниками резервов увеличения продукции животноводства будут являться: возможный рост поголовья животных, сокращение падежа животных, повышение эффективности использования кормов.

Резерв увеличения производства продукции животноводства за счет роста поголовья рассчитаем по формуле:

РВПп = (Пв - Пф)*ПРф                                        (4.10),

где  РВПп – резерв увеличения производства продукции животноводства за счет роста поголовья, ц;

Пв ( Пф) – поголовье возможное (фактическое), гол.;

ПРф – фактическая продуктивность животных, ц.

Расчет резерва увеличения производства продукции животноводства за счет роста поголовья животных представлен в таблице 4.8.

В СПК «Прогресс-Вертелишки» имеются свободные скотоместа на молочно-товарных фермах. Согласно данным годового отчета хозяйства за 2012 год падеж животных составил 3 головы. Поэтому резерв за счет недопущения падежа животных будет равняться 3 головам. В силу этого общий резерв роста поголовья составит 7 голов и возможное поголовье составит 1337 голов.

Таблица 4.8 – Подсчет резервов увеличения производства молока за счет роста поголовья

Показатель

Молочное стадо КРС

Поголовье коров, гол.

 

план

1337

факт

1330

Резерв прироста поголовья за счет

7

наличия свободных скотомест на фермах

4

падежа животных

3

Возможное поголовье, гол.

1337

Продуктивность, ц/гол.

38,17

Резерв увеличения производства продукции, ц

267

Примечание: Источник: собственная разработка

Основными источниками роста продуктивности животных являются повышение уровня их кормления и эффективности использования кормов.

Поскольку в хозяйстве уровень кормления фактический выше запланированного, то резерв роста продуктивности будем искать за счет повышения эффективности использования кормов.

Резерв увеличения продукции животноводства за счет повышения эффективности использования кормов рассчитаем по формуле:

РВПРК1ц = (РКф – РКнорм )*ВПф/ РКнорм                   (4.12),

где РВПРК1ц – резерв увеличения продукции животноводства за счет повышения эффективности использования кормов, ц;

РКф (РКнорм) – расход кормов на 1 ц продукции фактический (нормативный), ц к.ед./ц;

ВПф – объем производства продукции фактический, ц.

Резерв увеличения продукции животноводства за счет повышения эффективности использования кормов рассчитан в таблице 4.9.

Согласно данных таблицы 4.9 в результате эффективного использования кормов СПК «Прогресс-Вертелишки» сможет дополнительно получить 7737 ц молока.

Таблица 4.9 - Резерв увеличения производства молока за счет повышения эффективности использования кормов

Вид продукции

Расход кормов на производство 1 ц продукции, ц к.ед.

Перерасход кормов на 1 ц продукции, ц к.ед.

Фактичес-кий объем производст-ва, ц

Перерасход кормов на весь объем производства продукции, ц к.ед.

Резерв увеличения производства продукции, ц

факти-

ческий

нормативный

Молоко

1,289

1,09

0,199

50760

10101

7737

Примечание. Источник: собственная разработка

Общий резерв увеличения производства продукции молочного скотоводства будет определен как сумма всех найденных резервов:

РВПобщ = РВПп + РВПРК1ц                                 (4.13)

Резервы увеличения производства молока обобщим в таблице 4.10.

Таблица 4.10 - Обобщение резервов увеличения производства продукции животноводства

Источник резерва

Резерв увеличения производства молока, ц

Рост поголовья животных

267

Повышение эффективности использования кормов

7737

Итого резерв производства продукции

8004

В % в фактическому объему производства

15,8

Цена реализации 1 ц продукции, тыс. р.

165,0

Стоимость дополнительно полученной продукции, млн. р.

1320,7

Примечание. Источник: собственная разработка

Таким образом, за счет роста поголовья, повышения эффективности использования кормов СПК «Прогресс-Вертелишки» сможет дополнительно получить продукции животноводства на сумму 1320,7 млн. р.

Для освоения выявленных резервов в СПК «Прогресс-Вертелишки» необходимо внедрение следующих мероприятий:

  •  организовать воспроизводство стада, получить и сохранить предусмотренный планом приплод, своевременно подготовить молодняк к переводу в основное стадо и для реализации;
  •  для сокращения яловости коров улучшать условия содержания маточного поголовья, повышать уровень их кормления, улучшать организацию искусственного осеменения, своевременно выбраковывать из основного стада маточное поголовье, непригодное для воспроизводства;
  •  для сокращения падежа животных улучшать правила выпойки и кормления молодняка, для предотвращения желудочно-кишечных заболеваний, нормализовать санитарное состояние помещений, проводить закаливание животных;  
  •  повышать уровень кормления животных, качество кормов и в первую очередь их энергетическую и протеиновую питательность, сбалансировать кормление животных, соблюдать нормы кормления и недопускать перерасход кормов;
  •  совершенствовать породный состав стада.

В целом СПК «Прогресс-Вертелишки» успешно выполняет план по производству продукции, что можно объяснить достаточным количеством продуктивных животных, уровня и структуры кормления, типа и условий содержания животных, организации труда на животноводческих фермах.

5. ОХРАНА ТРУДА

Анализ причин травматизма в республике среди рабочих показал, что почти все несчастные случаи происходят в связи с нарушениями в организации трудового процесса и обучения, отсутствием контроля при выполнении работ, нерациональной организации труда и отдыха, несоблюдение трудовой дисциплины.

Существенное влияние на ухудшение состояния охраны труда оказывают аварийность на транспорте, неприменение средств индивидуальной защиты или использование некачественной, несертифицированной спецодежды и спецобуви. В целом по предприятиям Беларуси только 3,5% объектов сельскохозяйственного производства отвечают санитарно-гигиеническим требованиям. Из-за «благоприятных» условий труда в агропромышленном производстве ежегодно утрируется около 10% всех случаев профессиональных заболеваний, выявленных в Республике Беларусь. Абсолютная численность данной категории ежегодно выявленных на больших, предприятиях кооператива  аналогично показателям в таких отраслях, как угольная, химическая, нефтехимическая, металлургическая промышленность. При этом следует иметь в виду недостаточную выявляемость профзаболеваний из-за низкого уровня медицинского обслуживания на селе [2].

Анализ причин несчастных случаев показывает, что около 80% из них входит вследствие недостаточной организаторской работы. К ним, прежде всего, относятся: пренебрежение требованиями безопасности всеми участниками производственного процесса, включая самих работников; неудовлетворительная организация рабочих мест; нарушение производственной и технологической дисциплины, а также правил дорожного движения и пожарной безопасности недостаточная подготовка управленческого и производственного персоналов области охраны труда, неприменении или использовании неисправных, сертифицированных средств индивидуальной защиты.

Устранение перечисленных и других аналогичных причин не требует финансовых затрат. Они в первую очередь являются следствием того, что в агропромышленном производстве в результате деструктуризации систем управления из-за сокращения службы охраны труда практически утеряно управление безопасностью труда на производстве.

Одна из причин сложившегося негативного положения с охраной труда – недооценка социальной значимости этого вопроса на всех уровнях управления, и в первую очередь руководителями организаций [2].

Анализируя выше приведенные данные отметим, что сельскохозяйственным предприятиям как в целом по республике, так и предприятиям Гродненской области необходимо разработать мероприятия по предупреждению несчастных случаев, аварий, профзаболеваний, а также обеспечить: безопасность и охрану – труда на каждом рабочем месте, безаварийное использование транспортных средств, обучение безопасным методам и приемам выполнения работ, своевременное и качественное инструктирование по охране труда работников и проверку знаний ими требований по охране труда.

Законодательство о труде регулирует трудовые отношения рабочих и служащих с администрацией, содействуя росту производительности труда, укреплению трудовой дисциплины.

Трудовое законодательство устанавливает основные трудовые права и обязанности рабочих и служащих, гарантии приема на работу, трудовую дисциплину, а также обязанности администрации по обеспечению здоровых условий труда, проведению инструктажа по технике безопасности, производственной санитарии, противопожарной охране и другим правилам охраны труда и т.п.

Трудовое законодательство, закрепляя равенство мужчины и женщины в трудовых отношениях (при приеме на работу, в оплате труда), но, учитывая физические особенности женского организма и ее социальную роль матери, рассматривает ряд льгот для работающих женщин, повышенную охрану здоровья.

Действующим законодательством запрещено применение труда женщин тяжелых работах и работах с вредными условиями труда. Они не могут работать на подземных работах, в горячих цехах, с промышленными ядами, на корчевании корней деревьев и т.п. Законодательством предусмотрены специальные правила привлечения женщин к облегченным квалифицированным работам в сельском хозяйстве. Они могут работать в качестве трактористов - машинистов, механизаторов животноводческих ферм, шоферов легковых автомобилей, машин грузоподъемностью до 2,5 т либо имеющих усилители управления. Женщинам механизаторам, работающим на тракторах, комбайнах и сельскохозяйственных машинах, устанавливают нормы выработки ниже норм, действующих на данном предприятии [2].

Современное сельскохозяйственное производство оснащено сложными средствами электромеханизации, используемыми в разнообразных технологиях растениеводстве, животноводстве, защищенном грунте. Все шире внедряется миктротехнология. Специфика сельскохозяйственного производства ориентирована на создание соответствующих условий для растений, животных, птицы, технологических процессов реализуется с применением химических веществ, биопрепаратов, сопровождается шумами, вибрациями, повышенными температурами, физическими перегрузками, которые могут приводить к профессиональным заболеваниям. Участие в них животных, использование средств механизации, повышенные нервные нагрузки способствуют потенциальной опасности, которая нередко реализуется в виде травм. Основными источниками их являются: машины и оборудование производственных объектов, и другие предметы, токсичные и опасные жидкости, пестициды; статическое вещество, оборудование подстанций и линий электропередач, грозовые разряды; животные, пчелы.

Принудительная работа в ненормальных условиях труда порой приводит к профессиональным заболеваниям, которые являются следствием нарушения режима труда и отдыха, питания, повышенных концентраций, доз и уровней вредных факторов, перенапряжение различных органов, пренебрежения средствами индивидуальной защиты, правилами личной гигиены.

Здоровые и безопасные условия труда обеспечиваются: выбором технологий, приемов и режимов работы и порядка обслуживания оборудования, помещения и площадок, способов хранения и транспортировки материалов, заготовок, продукции; рациональным размещением оборудования и организацией рабочих мест; реализацией требований безопасности в нормативно-технической и технологической документации; профессиональным отбором и обучением работающих; применением средств защиты [16].

Проектирование, организация и реализация процессов в целях создания безопасных и здоровых условий проводятся с обеспечением комплексной механизации и автоматизации технологических процессов, дистанционного управления ими, использования средств защиты, замены технологических процессов на характеризующиеся меньшей вредностью, герметизации оборудования, рационализации труда и отдыха, ограничения тяжести труда, удаления и обезвреживания отходов производства, реализации требований безопасности к элегическим процессам в документации.

Помещения и площадки должны соответствовать требованиям строительных норм и правил хранения. Хранение и транспортировка исходных производственных запасов должны исключать возникновение опасных производственных факторов.

С заведующими ферм, операторами машинного доения, слесарями, механизаторами, животноводами, сварщиками и т.д. в соответствии с действующим законодательством проводят инструктаж по охране труда и технике безопасности, производственной санитарии и пожарной безопасности [2].

На молочно товарных, откормочных фермах в обязательном порядке должны быть в наличии и полной исправности огнетушители. Еще лучше, если имеются пожарные извещатели, которые предупредят в случае возникновения пожара, что позволит более быстро отреагировать на возникший пожар и принять все необходимые меры по его устранению.

Так же работники  должны быть проинструктированы по поводу имеющихся в складских помещениях, зданиях ферм, воловниках розеток, возле которых в обязательном порядке должно быть указано какое напряжение.  Ни в коем случае не должно быть оголенных проводов или неисправных розеток.

Так же немаловажно, чтобы была в наличие аптечка со всеми необходимыми в ней препаратами первой необходимости. 

Вопросу охраны труда в СПК «Прогресс-Вертелишки» уделяется большое внимание. Руководитель хозяйства совместно с профсоюзным комитетом разрабатывают планы мероприятий по охране труда и обеспечивают их выполнение. Администрация несет ответственность за нормальное состояние санитарно-бытовых условий в помещениях, обеспечение работников хозяйства средствами индивидуальной защиты, спецодеждой, защитными приспособлениями, литературой, инструкциями, плакатами по охране труда, а также за организацией курсов и семинаров по обучению работников. Руководитель хозяйства систематически проверяет состояние охраны труда в хозяйстве и ежегодно представляет в район отчет по травматизму.

Управляющий отделениями, заведующий фермами, полеводческих бригадам, руководители механизированных отрядов проводят инструктаж по охране труда и не допускают лиц, не имеющих удостоверений, следят за наличием и состоянием средств защиты, ограждений и предохранительных устройств, за санитарным состоянием производственных участков.

Состояние охраны труда на всех производственных участкам контролирует инженер по охране труда. Он вместе с профсоюзной организацией, главными специалистами и руководителями производственных подразделений разрабатывает план по охране труда в целом по хозяйству и контролирует его исполнение. Инженер по охране труда ведет учет несчастных случаев, принимает участие и их расследованы, изучает причины травматизма на производстве и вносит рекомендации по их предотвращению.

Администрация хозяйства проводит инструктаж с работниками: вводный, инструктаж на рабочем месте, периодический и курсовое обучение. Вводный инструктаж проводит инженер по охране труда при принятии работников на работу. На вводном инструктаже он знакомит работников с мероприятиями по охране труда, с их обязанностями в случае пожара.

Инструктаж на рабочем месте проводится в хозяйстве руководителями отделений, бригадирами, заведующими ферм и фиксируется в журнале регистрации инструктажа по технике безопасности.

В хозяйстве проводится регулярное обучения работников животноводства правил техники безопасности, а также производится действующее законодательство по охране труда, инструкции, положения по технике безопасности и производственной санитарии при использовании машинно-тракторного парка, уходу за животными.

Животноводческие помещения обеспечены достаточным количеством воды, необходимой для тушения пожара, обеспечение питьевых и хозяйственных целей. Концентрация вредных газов, влажность, температура в животноводческих помещениях находятся в пределах зоотехнических норм.

Чтобы не было несчастных случаев при обслуживании коров мастера машинной дойки должны знать основные правила техники безопасности при содержании животных и ухода за ними. Нужно придерживаться этих правил, а также знать правила первой медицинской помощи пострадавшему при несчастном случае.

Контролирует всю противопожарную службу в хозяйстве начальник пожарно-сторожевой охраны, который обнаруживает и дает указания на устранение недостатков в пожарной охране. На территории и в помещениях ферм созданы специальные противопожарные посты, которые обеспечены необходимым инвентарем. В пожарных резервуарах с водоемов установлении мотопомпы и насосы.

Последний случай производственного травматизма с тяжелыми последствиями в СПК «Прогресс-Вертелишки» зарегистрирован в феврале 2010 года. Тогда при производстве работ по ремонту станка слесарь комплекса крупного рогатого скота грубо нарушил правила техники безопасности, один зашел к животным. Последствия неразумного шага оказались для него заведомо предсказуемыми: ударом бык опрокинул человека, сломал ему ребро.

Таким образом, в СПК «Прогресс-Вертелишки» проводятся различного рода мероприятия по охране труда и технике безопасности: составляются перспективные и текущие планы по улучшению условий труда; работники предприятия обеспечиваются на 100% спецодеждой и другими средствами защиты; все работающие, занятые на работах с повышенной опасностью, проходят обучение и проверку знаний; на предприятии проводятся целевые комплексные проверки бригад и участков силами внутриведомственного контроля; выполняются предписания контролирующих органов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Согласно учетной политике бухгалтерский учет в хозяйстве осуществляется централизованной бухгалтерией. Учет ведется на основании рабочего плана счетов. Руководство бухгалтерским учетом осуществляет главный бухгалтер. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности».

Бухгалтерский учет в СПК «Прогресс-Вертелишки» ведется в мемориально-ордерной форме учета, а основные его положения содержатся в учетной политике предприятия. Также на предприятии используется типовой программный комплекс «Нива-СХП», однако далеко не по всем участкам учета.

В системе внутрихозяйственного контроля в СПК «Прогресс-Вертелишки» есть незначительные нарушения, однако они не значительные, поэтому можно отметить, что внутрихозяйственный контроль на исследуемом предприятии осуществляется достаточно хорошо.

Делая вывод о ведении бухгалтерского учета, можно сказать, что ведется он в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, но все же не на должном уровне. Есть некоторые недочеты, такие, как отсутствие регистров учета, калькуляционных листов, ведомостей распределения калькуляционных разниц, ведомостей распределения расходов по управлению и организации производством, некоторых производственных отчетов.

Проведя анализ финансово-экономической ситуации в СПК «Прогресс-Вертелишки», можно сказать, что данное хозяйство является финансово-устойчивым. Однако имеются неиспользованные резервы наращивания производственных показателей. Так, уровень рентабельности в 2011 году составил 25%. Урожайность зерновых достигла всего 38,3 ц/га, продуктивность молочного стада составила 4216 кг от одной коровы.

Вероятность банкротства СПК «Прогресс-Вертелишки» минимальна. Имеется высокий производственный потенциал, повышение эффективности использования которого позволит повысить финансовые результаты деятельности предприятия и улучшить его финансовое состояние.

Рассмотрев и проанализировав организацию учета в СПК «Прогресс-Вертелишки» в целом и в том числе по учету затрат на производство и выхода продукции молочного скотоводства следует отметить, что бухгалтерский учет в СПК ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» по журнально-ордерной   форме учета и утвержденной учетной политикой.

Первичные учетные документы составляются по типовым формам, утвержденным Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь.

Основанием для отражения хозяйственных операций на счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» аналитический счет «Молочное стадо КРС» служат первичные документы, которые не всегда качественно и своевременно оформляются, используются документы произвольной формы, не все реквизиты в первичных документах заполняются, что снижает их контрольную функцию.

В порядке совершенствования первичного учета мы предлагаем применять Акт на списание медикаментов и биопрепаратов, который будет полностью отвечать требованиям нормативного учета и может быть использован в условиях автоматизации.

Учет затрат и выхода продукции в отрасли животноводства, в частности молочное скотоводство, осуществляется по видам или технологическим группам животных. Объекты учета производственных затрат в СПК «Прогресс-Вертелишки» – основное стадо КРС.

      Производственный отчет по животноводству открывают для каждого производственного подразделения на календарный год. Месячные итоги производственного отчета служат основанием для заполнения Журнала-ордера № 10-АПК.

            В хозяйстве для калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства и списания калькуляционных разниц составляют расчет произвольной формы. Мы считаем экономически целесообразным в качестве совершенствования предложить документ Ведомость списания калькуляционных разниц между фактической и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости продукции форма № 607-АПК.

СПК «Прогресс-Вертелишки» по производству продукции является средним хозяйством района. В структуре товарной продукции наибольший удельный вес занимает продукция животноводства 64,22%. Так как в общем объеме продаж удельный вес молока – 49% и КРС – 10,7%, хозяйство имеет молочно-мясное направление. Производство молока занимает главное место в экономике хозяйства. Прибыль от реализации молока в 2012 году составляет 796 тыс. рублей. СПК «Прогресс-Вертелишки» занимается разведением Черно-пестрой породы крупного рогатого скота. Поголовье крупного рогатого скота в хозяйстве на протяжении последних 5 лет было стабильно и составило в пределах 1050 голов. Положительным моментом можно отметить снижение процента падежа приплода, снижение процента яловости, увеличился процент расплода и выход приплода на 100 коров.

С 2011 г. по 2012 г. наблюдалось увеличение валового надоя молока. Процент выполнения плана по производству молока в 2012 г. равен 97 %.

Себестоимость молока имеет тенденцию к повышению, темпы роста себестоимости 1т показали ее увеличение на 73,1 %  в 2012 году к уровню 2011 г., что в первую очередь связано с инфляционными процессами в стране Наибольший удельный вес в структуре затрат на 1 т молока в 2012 г. занимают корма – 51,4 % и заработная плата – 20,2 %. Затраты на корма увеличились на 6,9 %. Сократились следующие затраты: прочие затраты – на 42 %, накладные расходы на 40,6%, на содержание основных средств – на 10 %, затраты на заработную плату на 1,63 %.

В целом себестоимость 1 т молока за последние два года увеличилась на 747 тыс. руб. Увеличение себестоимости на 1 % произошло за счет снижения продуктивности коров на 124 кг, увеличения затрат на содержание одной головы.

Резервом снижения себестоимости производства молока является снижение трудоёмкости производства. Применение новой технологии позволит снизить трудоёмкость на 7 %, что приведет к снижению затрат на производство молока на 99,72 млн р.

Внедрение новых технологий и других оргмероприятий позволит сократить уровень затрат на корма на 0,08 %. Это будет способствовать снижению затрат на 430,5 млн р.

За счет повышения уровня кормления животных на 2 % возможно увеличить производство молока на 180 т. Эффективное использование кормов (экономия) позволит увеличить производство молока на 766 т, что позволит снизить себестоимость 1 т молока.

Для повышения рентабельности производства молока необходимо найти оптимальные каналы сбыта, чтобы выручка от реализации была максимальной.

Произведенный  анализ  возможного  снижения  себестоимости  показал, что  при  производстве  молока можно  было  сэкономить  274 тыс. рублей. Большое  влияние  на  снижение  себестоимости  оказывает  ликвидация  перерасхода  по  отдельным  статьям  затрат, допущенного  самим  предприятием. Это  прежде  всего  перерасход  по  заработной  плате и кормам.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

  1.  Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник/ А.П. Михалкевич, П.Я. Папковская, С.К. Маталыцкая; под ред. А.П. Михалкевича. – 4-е изд., с изм. – Мн.: БГЭУ, 2006. – 688 с.
  2.  Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник/ А.П. Михалкевич; под ред. А.П. Михалкевича. – 3-е изд., с изм. – Мн.: БГЭУ, 2004. – 612 с.
  3.  Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: утв. постановлением М-ва экономики, М-ва финансов, М-ва архитектуры и строительства РБ от 27.02.2009 г. № 37/18/6 (в ред. Пост. Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 02.12.2009 № 191/144/27, от 30.09.2010 № 141/106/28).
  4.  Инструкция «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17.02.2004 г. №16.
  5.  Инструкция о банковском переводе, утв. Постановлением Правления Национального Банка РБ от 29.03.2001г. №66 (посл. изм. в 2012г. №26).
  6.  Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств: утв. постановлением М-ва финансов РБ от 20 декабря 2001 г. № 127 (посл. изм. и доп. 10.01.2009 г.).
  7.  Инструкция о порядке ведения кассовых операций расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утв. Постановлением правления Национального банка Республики Беларусь №107 от 29.03.2011г.
  8.  Инструкция о порядке возмещения расходов по служебным командировкам в пределах РБ, утв. Постановлением Минфина РБ от 12 апреля 2000г. №35.
  9.  Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утв. Пост. Минтруда РБ от 10.04.2000г. №47 (в ред. 27.03.2006г. №37).
  10.  Инструкция о порядке применения единой тарифной сетки работников РБ, Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20.09.2002 №123.
  11.  Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утв. Постановлением Правления Национального Банка РБ от 30.03.2005г. №43.
  12.  Инструкция о порядке совершения банковских документарных операций, утв. Постановлением Правления Национального Банка РБ от 29.03.2001г. №67 (посл. изм. в 2009г. №171).
  13.  Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утв. Министерством финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180.
  14.  Кодекс об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 г. № 194-З (посл. изм. 13.07.2012г.).
  15.  Методические рекомендации по учету производственных запасов и готовой продукции сельскохозяйственного предприятия, утв. Приказом МСХП №363 от 14.08.2007г.
  16.  Налоговый кодекс (Особенная часть) от 29.12.2009 г. № 71-З.
  17.  О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII: в ред. Закона Респ. Беларусь от 26.12.2007 № 302-З // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2008.
  18.  План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 06.04.2004 г. №28.
  19.  Положение об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗН, утв. Указом Президента РБ от 05.06.2000г. №318.
  20.  Постановление Минфина РБ от 21 октября 2011 г. №107 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках».
  21.  Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2011г. №112 «Об утверждении инструкции об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь и о признании утратившими силу некоторых постановлений Правления НБ РБ и их отдельных структурных элементов.
  22.  Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета от 30.05.2003 г. №89 (посл. изм. и доп. 29.06.2011 г. №50).
  23.  Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. № 296-З (посл. изм. от 30 декабря 2010 г. № 225-З).
  24.  Указ президента РБ от 20.10.2006г. №622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (посл. изм. и доп. 21.04.2009 №216).
  25.  Бухгалтерский учет, анализ и аудит в агропромышленном комплексе:  пособие по вып. дипломн. работ для студ. спец. «Бух. учет, анализ и аудит» специализ. «Бух. учет, анализ и аудит в агропром. комплексе» /  Белкоопсоюз, БТЭУ, Каф. бух. учета и фин. менеджмента в отрасл. нар. хоз-ва ;  [авт.-сост. А.П. Шевлюков, Т.А. Езерская, С.Н. Матвейчик и др.]. -  Гомель :  БТЭУ,  2010. -  132 с.
  26.  Бычков, М.Ф. Бухгалтерский учет в предприятиях АПК :  учеб. пособие для вузов /  М.Ф. Бычков. -  М. :  Финансы и статистика,  2009. -  208 с.
  27.  Жудро, М.К. Экономика организаций АПК :  учеб. пособие для вузов /  М.К. Жудро. -  Мн.:  ИВЦ Минфина,  2010. -  616 с.
  28.  Зеленовский, А.А. Экономика предприятий и отраслей :  практикум : учеб. пособие для вузов /  А.А. Зеленовский, А.В. Королев, В.М. Синельников. -  Мн. :  Изд-во Гревцова,  2008. -  320 с.
  29.  Иванюта И.Н.  Рекомендации по учету   производственных  запасов на сельскохозяйственных предприятиях.- Мн.: ООО  «Экаунт-бизнес», 2010.-161с.
  30.  Лещиловский, П.В. Экономика предприятий и отраслей АПК: практикум / П.В. Лещиловский, В.С. Чеканов. – Мн.: БГЭУ, 2003. – 310 с.
  31.  Минаков И.А. Экономика сельскохозяйственного предприятия. - М.: Инфра-М, 2008. - 287с.
  32.  Организация производства на предприятиях АПК/Ф.К.Шакиров, С.И. Грядов, М.П. Тушканов и др.; Под ред. Ф.К. Шакирова. - М.:КолосС, 2009-520с.
  33.  Писаренко, Н.П. Экономика, организация и планирование заготовок продукции сельского хозяйства:  учеб. для вузов. -  М.:  Экономика,  2008. -  294 с.
  34.  Попов, Н.А. Экономика сельского хозяйства с основами сельского предпринимательства :  учеб. для вузов /  Н.А. Попов. -  М. :  ТАНДЕМ : ЭКМОС, 2009. -  352 с.
  35.  Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. Мн.: Современная школа,  2009. -263 с.
  36.  Стешиц, Л.И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК :  учеб. для вузов /  Л.И. Стешиц. -  Мн. :  ИВЦ Минфина,  2009. -  528 с.
  37.  Столяров, Г.В. Проблемы повышения эффективности производства продукции АПК в Белорусском Полесье /  Г.В. Столяров. -  М. :  Достижения науки техники АПК,  2008. -  215 с.
  38.  Терновых К.С., Алексеенко, А.С. и др., Планирование на предприятии АПК. – М.: КолосС, 2007. – 333 с.
  39.  Учет затрат и выхода продукции растениеводства: Лекция.– Горки:  Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2005. 48с.
  40.  Учет затрат и исчисление себестоимости продукции животноводства:  Лекция.– Горки:  Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2007. 49 с.
  41.  Финансы предприятий АПК :  учеб. пособие для вузов /  Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, В.И. Ильчик и др. ;  под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь. -  Мн. :  БГЭУ,  2000. -  256 с.
  42.  Экономика организаций и отраслей агропромышленного комплекса: книга 1 / под ред. В.Г. Гусакова. – Мн.: «Белорусская наука», 2007. – 891 с.
  43.  Экономика отраслей АПК / под ред. И.А. Минакова. – М.: Колосс, 2004. – 458 с.
  44.  Экономика предприятий и отраслей АПК :  учеб. прогр. для высш. учеб. зав. по спец. Э.01.03.00 «Экон. и упр. на предпр.» /  М-во образ. РБ, БГЭУ;  сост. В.С. Тонкович. -  Мн. :  БГЭУ,  2001. -  38 с.
  45.  Экономика предприятий и отраслей АПК – 2-е издание: учебник / под ред. П.В. Лещиловского, В.С. Тонковича, А.В. Мозоля. – Мн.: БГЭУ, 2007. – 574 с.
  46.  Экономика предприятий и отраслей АПК: Практикум: учебное пособие /  А.А. Зеленовский, А.В. Королев, Синельников В.М. – Мн.: Изд-во Гревцова, 2009. – 320 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

PAGE   \* MERGEFORMAT100


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

60075. Зима прийшла і свята привела 87.5 KB
  Варвара Великомучениця. У другій половині ІІІ століття в багатого та знатного Діоскора була дочка на ім’я Варвара. Варвара заслуговувала всього цього. Залишена наодинці відірвана від суспільства Варвара знаходила для себе втіху роздивляючись природу з високої вежі.
60076. ДЖЕНТЛЬМЕН-ШОУ! 64.5 KB
  Чтоб с улыбкою весенней подружиться вы смогли и в хорошем настроении день сегодня провели Песня Мы вам честно сказать хотим Джентльмен 1. Приветствуем вас леди и джентльмены на нашем концерте посвящённом Международному женскому дню.
60078. Яким має бути добро на Землі? 33 KB
  Обладнання: малюнки про добро малюнок дуба калини сонечко. Вступ Діти усміхнімось один одному скажімо: Доброго дня і на краплинку сонця побільшає у світі на краплинку щастя на краплинку радіснішим стане життя вихователь вивішує на дошку...
60079. Ми діти твої, Україно! 59.5 KB
  Мета: стимулювати в учнів інтерес до історії України; формувати національну свідомість школярів; розвивати почуття відповідальності за долю своєї держави; виховувати почуття патріотизму та національної гідності.
60080. Подаруємо ялинці новорічні шати 65.5 KB
  Мета: 1. Виховна: виховувати любов до природи, до народних календарних свят, акуратність, організованість, дисциплінованість. 2. Корекційна: корекція мовлення, розвиток уваги, дрібної моторики рук.
60081. Людина починається з добра 72 KB
  Вчитель: Доброго дня дорогі діти шановні гості А день сьогодні дійсно добрий тому що людським теплом і добротою зігріте серце. Людина в світ приходить для добра Щоб в світі цім добро творити Вам розуміти діточки пора Що серденьку з любов’ю треба жити.
60082. Что такое счастье и как его измерить? 46.5 KB
  Цель: раскрыть историческое происхождение слова счастья. Соедините первые буквы каждого слова и прочитайте полученное слово Счастье. Тема занятия: Что такое счастье и как его измерить.
60083. Как празднуют Новый год во всем мире? 54 KB
  Новый год 2.До начала правления Юлия Цезаря новый год в Риме начинался 1 марта. В Индонезии тоже 2 празднования Нового года: один 1 января другой исламский новый год дата которого меняется из года в год.