67870

СОДЕРЖАНИЕ ПРИНЦИПОВ НОРМАТИВНО-ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

Научная статья

Государство и право, юриспруденция и процессуальное право

Принципы регулирования налоговых правоотношений это основополагающие и руководящие идеи ведущие положения определяющие начала правового регулирования налогообложения. Поэтому основные принципы налоговых правоотношений одновременно выступают принципами налогового права.

Русский

2014-09-15

106 KB

1 чел.

В. ПАРЫГИНА,

кандидат юридических наук

СОДЕРЖАНИЕ ПРИНЦИПОВ

НОРМАТИВНО-ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

Принципы регулирования налоговых правоотношений – это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала правового регулирования налогообложения. Эти общие начала находят свое выражение в нормах налогового права. Поэтому основные принципы налоговых правоотношений одновременно выступают принципами налогового права. Рассмотрим содержание и значение основных принципов налоговых правоотношений.

Принцип законности налогообложения является общеправовым и опирается на конституционный запрет ограничения прав и свобод человека и гражданина (ч. 3 ст. 55 Конституции России). Налогообложение – ограничение права собственности, закрепленного в статье 35 Конституции, но ограничением законное, т.е. основанное на законе и, в широком смысле, направленное на реализацию права (через финансирование государственных нужд по реализации государством и его органами норм права).

Налоговый кодекс Российской Федерации также указывает на то, что каждое лицо должно уплачивать лишь законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК РФ). Поэтому федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменятся непосредственно Кодексом. Согласно части 1 ст. 7 Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»1, федеральные законы (включая и те, которыми вводились федеральные налоги и сборы) действуют с 1 января 1999 г. в не противоречащей Налоговому кодексу части и подлежат приведению в соответствие с частью первой Налогового кодекса. Таким образом, легитимизировано, что ранее установленные федеральные налоги и сборы продолжают взиматься, за исключением налогов, сборов, пошлин и других платежей в бюджет или внебюджетные фонды, не предусмотренных статьями 19, 20, 21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы», до введения в действие статей 13, 14, 15 части первой Налогового кодекса. Такие не основанные на праве налоги признаются незаконными.

Кроме того, законны лишь налоги (сборы), установленные представительными органами власти, ибо с точки зрения разграничения компетенции между органами государственной власти установление обязательных платежей иначе, чем актом представительного органа, не соответствует Конституции и другому общеправовому принципу – принципу демократизма (ст. 57; ч. 3 ст. 75). Этот принцип развивает часть первая Налогового кодекса: «Налоги и сборы субъектов Российской Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Российской Федерации о налогах и (или) сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Кодексом».

Таким образом, принцип законности проявляется в налоговых обязанностях. Так, ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать незаконные налоги и сборы, т.е. налоги и сборы, иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом признаками налогов или сборов, но не предусмотренные этим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом.

Принцип всеобщности налогообложения является конституционным, он закреплен в статье 57 Конституции Российской Федерации, согласно которой «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Кроме того, часть 2 ст. 6 Конституции устанавливает, что каждый гражданин исполняет равные обязанности, предусмотренные Конституцией. Указанные положения Конституции развиваются в налоговом законодательстве (п. 1 и 5 ст. 3 НК РФ). В соответствии с этим принципом каждый член общества обязан наравне с другими участвовать в финансировании публичных затрат государства и общества. Всеобщность налогообложения состоит в том, что определенные налоговые обязанности устанавливаются по общему правилу для всего круга лиц, соответствующего конкретным родовым требованиям (например, земельный налог по общему правилу уплачивают все владельцы земельных участков).

В большинстве стран мира рассматриваемый принцип является главным конституционным налоговым принципом и в то же время одним из наиболее нарушаемых самим государством принципов налоговых правоотношений. В западных странах он конституционно закреплен с XVIII в., хотя соблюдался лишь отчасти. В знаменитой французской Декларации прав и свобод человека и гражданина 1789 г. этому вопросу были посвящены две из 17 статей, устанавливавшие обязанность всех граждан делать «общие взносы» в расходы на управление и военные затраты.

В странах Восточной Европы (и постсоветского пространства) указанный принцип закреплен конституционными нормами в новых, постсоциалистических конституциях этих государств: России, Венгрии, Казахстана, Болгарии, Румынии, Молдовы и др.

В настоящее время одним из наиболее «популярных» видов попрания этого конституционного принципа, безусловно, придется признать принятую и допускаемую законодательством многих стран практику предоставления индивидуальных налоговых льгот. При этом возможность предоставления таких подрывающих равную меру бремени граждан на содержание публичных институтов (а значит, и конституционный принцип равенства) индивидуальных льгот предусматривается законодательством как «не совсем демократической» (по мнению западных аналитиков) Республики Беларусь, так и, например, более «юридически респектабельной» Франции. Причем такие индивидуальные льготы распределяются, как правило, самим главой государства.

В Российской Федерации, как известно, предоставление налоговых льгот индивидуального характера запрещено положениями статьи 56 Налогового кодекса.

Принцип равенства налогообложения вытекает из конституционного принципа равенства всех граждан перед законом (ч. 1 ст. 19 Конституции). В чем же состоит равенство налогообложения, ведь не могут все платить равную меру налогов, то есть быть равными? Принцип равенства налогообложения является принципом формального, а не фактического равенства и заключается в том, что плательщики определенного налога или сбора должны уплачивать налог (сбор) на равных основаниях. Конституционные положения рассматриваемого принципа развиваются в абзаце 1 п. 2 ст. 3 НК РФ: налоги или сборы не могут не только устанавливаться, но и взиматься различно, исходя из социальных (принадлежность или не принадлежность к тому или иному классу, социальной группе), расовых или национальных (принадлежность либо не принадлежность к определенной расе, нации, народности, этнической группе), религиозных и иных различий налогоплательщиков.

Поэтому в абзаце 2 п. 2 ст. 3 НК РФ запрещено установление дифференцированных ставок налогов и сборов и налоговых льгот в зависимости от формы собственности (государственная – федеральная и субъектов РФ, муниципальная, частная), гражданства физических лиц (граждане РФ и иностранных государств, лица без гражданства, лица с двойным гражданством) или места происхождения капитала.

Исключения из этого принципа направлены на защиту публичных и экономических интересов общества (и государства) и содержатся в части 3 п. 2 ст. 3 НК РФ: при ввозе товара в Российскую Федерации из-за рубежа допускается установление особых видов пошлин либо их дифференцированных ставок в зависимости от страны происхождения товара.

Следует заметить, что в доктрине конституционного права многих зарубежных стран этот принцип получил наименование «принцип равенства перед законом, судом и налогом», а в зарубежной доктрине налогового права – «принцип недискриминации при налогообложении». Этот принцип закрепляется как безотносительно именно и только к налогам, так и только специально по отношению к ним. Например, в статье 189 Конституции Королевства Нидерландов говорится, что «никакие привилегии не могут предоставляться в области налогов». Норма статьи 3 Основного закона ФРГ гласит: «Все люди равны перед законом». В статье 3 конституции Италии записано: «Все граждане имеют одинаковое достоинство и во всех смыслах равны перед судом и законом».

В конституционном и налоговом праве США рассматриваемый принцип называют «принципом равной защиты от дискриминации». Применительно к налоговому праву он означает наличие равного права у всех налогоплательщиков на защиту от несправедливого налогообложения, основанного на половом, расовом, религиозном или ином признаке.

Принцип справедливости налогообложения. В российской юридической науке данный принцип нередко именуют принципом равного налогового бремени. Он тесно связан с общеправовым принципом равенства и налогово-правовым принципом равенства налогообложения.

В Российской Федерации до принятия первой части Налогового кодекса данный принцип первоначально был сформулирован в пункте 5 Постановления Конституционного Суда от 4 апреля 1996 г. № 9-П: «В целях обеспечения регулирования налогообложения в соответствии с Конституцией Российской Федерации принцип равенства требует фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы (часть 2 ст. 6 и ст. 57 Конституции Российской Федерации) предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов».

Впоследствии этот принцип был закреплен и в пункте 1 ст. 3 Налогового кодекса, правда в несколько преломленном виде (без упоминания о справедливом распределении собранных налогов): «…при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика, к уплате налога исходя из принципа справедливости». Иными словами, налоги должны быть справедливыми. Как видим, справедливость налогов и налогообложения понимается сквозь призму догмы «с каждого налогоплательщика по его возможностям».

В доктрине налогового права США принцип справедливого налогообложения понимается несколько иначе – через фактический принцип единообразия налогообложения или принцип единства налогового пространства. Он закреплен в статье 1 раздела 8 Конституции США: «…все сборы, пошлины и акцизы должны быть единообразны повсеместно в Соединенных Штатах наших». При этом указанный принцип означает единые правовые условия взимания налога с учетом реальных возможностей налогоплательщика, одинаково по всей стране, и единые требования к налоговому закону2.

Рассмотренный принцип, естественно, закреплен и в законодательстве большинства стран мира. Например, в статье 53 Конституции Италии сказано: «Все обязаны участвовать в государственных расходах сообразно своей платежеспособности».

В мировой науке существует и точка зрения о «несправедливости такого принципа справедливости». По мнению М. Алле, указанный принцип экономически наказывает более эффективно работающего предпринимателя, так как «при такой справедливости с тех, кто больше работает и, следовательно, больше заработал, берется налогов больше, чем с нерадивого предпринимателя, “улов” которого – одни убытки… Если при налогообложении учитывается фактически способность такого нерадивого предпринимателя к уплате налога, то эта система налогообложения и является по-настоящему несправедливой и вредной для экономики».

Принцип взимания налогов в публичных целях. Публичность цели взимания налогов обосновывается доктриной финансового (Япония, Корея, Бирма), налогового (США) и (или) экономического (Франция) права многих зарубежных стран, прямо или косвенно закреплена в конституциях многих стран мира (в США – в конституциях большинства штатов).

Например, в устанавливающей конституционную обязанность граждан платить налоги статье 14 Основного закона Федеративной Республики Германии 1949 г. публичность цели взимания налоговых платежей обосновывается следующим образом: «Собственность обязывает. Пользование ею должно одновременно служить общему благу». Близкие формулировки имеют преамбула Конституции Франции 1946 г. (которая вместе с текстом конституции 1958 г. и Декларации прав и свобод человека и гражданина 1789 г. является действующей частью основного закона этой страны), конституции Мексики 1917 г., Венесуэлы 1947 г., Катара 1970 г. («поступления от налогов направлены на социальные цели, поэтому они являются допустимым ограничением частной собственности»), Бразилии 1988 г., Республики Беларусь 1994 г., Эстонии 1992 г. и др.

Например, в статье 15 Конституции Мавритании 1992 г. сказано, что «Законом Мавритании может быть ограничено получение доходов с частной собственности в виде государственных изъятий из нее, но только если этого требует необходимость экономического или социального развития страны».

Интересным образом данный принцип закреплен в статье 10 части 1 Конституции американского штата Массачусетс 1780 г.: «…каждое лицо может требовать от общества защиты его жизни, свободы и собственности. Но сначала оно само должно внести свой вклад в расходы на эту защиту…» Это означает, что цель взимания налогов – обеспечение финансирования публичных функций государства.

Итак, в Российской Федерации налоги и сборы устанавливаются и взимаются для финансового обеспечения деятельности публичной власти (органов государственной власти и местного самоуправления). Государство не должно иметь потребности, отличные от потребностей общества, и расходовать налоговые поступления на неблаговидные, расточительные и неоправданные цели. Сказанное отражается и в легальном определении налога, содержащемся в пункте 1 ст. 8 НК РФ. Этот принцип связывает налоговое право с бюджетным правом. Ведь именно в рамках бюджетных процедур парламентарии как представители налогоплательщиков одобряют планы расходования бюджетных средств и контролируют выполнение органами исполнительной власти бюджетных планов предыдущего финансового года3.

Кроме того, принцип публичной цели предполагает поиск баланса интересов отдельных лиц – налогоплательщиков и общества в целом. «Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества»4.

Принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре. Этот принцип также известен доктринам налогового права многих стран мира, во многих государствах он является конституционным. Например, в США «правило должной правовой процедуры» закреплено в двух поправках к Конституции. Согласно поправке V, «ни одно лицо не должно… лишаться жизни, свободы либо собственности без должной правовой процедуры…». В Поправке XIV к Конституции США говорится: «…не может какой-либо штат лишать какое-либо лицо жизни, свободы или собственности без надлежащей правовой процедуры…» Кстати, эти поправки стали в США базовыми для доктрины налогового права о запрете обратной силы налогового закона, ухудшающего положение плательщика (Nonretroactivity doctrine).

Данный принцип закреплен и реализуется, в частности, через конституционный запрет на установление налогов (установление его в ином порядке противоречит ст. 57, ч. 3 ст. 75 Конституции Российской Федерации), а в ряде государств – специальной (более жесткой) процедурой внесения в парламент законопроектов о налогах. В России такое правило содержится в части 3 ст. 104 Конституции.

Рассматриваемый правовой принцип имеет глубокие исторические корни. Так, в Великобритании еще в Билле о правах 1689 г. (в частности, в пункте 4 Билля) было установлено, что «…взимание сборов и пособий в пользу и в распоряжение Короны в силу якобы прерогативы без согласия парламента или за более долгое время или в ином порядке, чем установлено парламентом, незаконно». В наши дни этот принцип закреплен в конституциях многих государств. Такие положения содержатся, например, в статье 30 Конституции Японии: «…право государства взимать налоговые платежи может быть закреплено только в законе».

В свою очередь, в статье 133 Конституции Испании говорится: «1. Право инициативы в установлении налогов принадлежит исключительно государству в силу закона. 2. Всякие автономные сообщества и местные корпорации могут устанавливать и взимать налоги в соответствии с Конституцией и законами. 3. Всякое налоговое преимущество (льгота), касающееся государственного налогообложения, должно определяться исключительно законом…» Положениями статьи 34 Конституции Франции предусматривается, что «законы устанавливаются Парламентом… Закон устанавливает нормы, касающиеся … ставок и способов взимания всякого рода налогов».

В американской Конституции указанный принцип отражен в статьях, определяющих права высшего законодательного органа страны, – Конгресса США. Это статья 1 Раздела 8 Конституции: «Конгресс наделен правом издавать законы о введении и взимании налогов» – и Поправка XVI: «Только Конгресс имеет право устанавливать и взимать налоги с доходов…» Поскольку решения Конгресса оформляются в форме законов, эта поправка говорит о том, что налог может быть установлен только законом5.

Принцип экономического основания налогов (сборов). Налоги и сборы не только не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщиков, но и должны обязательно иметь экономическое основание (другими словами, не быть произвольными). В соответствии с пунктом 3 ст. 3 НК РФ «налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными».

Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах. Этот принцип закреплен в пункте 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны трактоваться в пользу налогоплательщика. Исторически рассматриваемое правило восходит к основополагающим постулатам римского права («при сомнении решай в пользу подсудимого или слабейшего»). Необходимо подчеркнуть, что, в отличие от гражданского права (ст. 6 ГК РФ), применение норм налогового законодательства по аналогии запрещено.

Принцип определенности налоговой обязанности. Производным от общеправового принципа законности и рассматривавшегося выше принципа является принцип определенности налоговой обязанности. Он закреплен в пункте 6 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с указанным принципом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

В последние годы в налогово-экономической литературе (в частности, в работах справочного и практического характера) неоднократно отмечалась «особенная, продиктованная экономической сущностью налогообложения природа определенности налоговых обязательств». Такая точка зрения не основана на реальном положении вещей. Определенность закрепляемых прав и обязанностей – известная особенность права. Более того, наличие у права такой специфической черты (наравне с нормативностью) является аксиомой и достаточно изучена в науке теории права6.

Таким образом, принцип определенности налогового обязательства, как один из центральных принципов налоговых правоотношений, имеет общетеоретическую и общеправовую природу. Здесь же полагаем нелишним напомнить о глубоких исторических корнях этого принципа в российском праве. Например, на необходимость определенности прав и обязанностей адресатов правовых норм указывал в своих работах известный дореволюционный специалист по гражданскому праву И.А. Покровский. Главным достоинством и одновременно высшей целью права ученый называл его способность вносить в жизнь общества необходимую определенность. В 1899 г. в своих Лекциях по истории римского права он писал: «Одно из первых и самых существенных требований, которые предъявляются к праву развивающейся человеческой личностью, является требование определенности правовых норм…

Такая определенность права становится вопросом самой личности. Индивид, поставленный лицом к лицу с обществом, государством вправе требовать, чтобы ему было этим последним точно указано, что от него хотят и какие рамки ему ставят. Логически это право на определенность правовых норм есть одно из основных неотъемлемых прав человеческой личности, какое себе только можно представить; без него, в сущности, вообще ни о каком “праве” не может быть речи»7. Эта поистине золотая формула юридической мудрости и спустя столетие абсолютно точно отмеряет значение принципа определенности правовых норм как для права вообще, так, кстати, и для налогового права.

Таким образом, принцип определенности налоговой обязанности несет в себе требование предельной конкретности, понятности и недвусмысленности содержания норм права. Это предполагает, что возможность знать, понять и усвоить содержание актов законодательства о налогах и сборах должны иметь не только специалисты в области юриспруденции или экономики, но и широкий круг налогоплательщиков и плательщиков сборов.

При установлении налогов должны быть определены все обязательные элементы налогообложения, указанные пунктами 1 и 2 ст. 17 НК РФ. Налог, по которому не определен хотя бы один из элементов налогообложения, не может считаться установленным и не должен взиматься. Ведь налог не может быть «чуть-чуть установлен». Юридический факт наличия конкретной, предусмотренной налоговым законодательством налоговой обязанности конкретного лица должен либо быть, либо нет.

Принцип единства экономического пространства Российской Федерации и единства налоговой политики закреплен в части 1 ст. 8 Конституции, пункте 3 ст. 1 ГК РФ и пункте 4 ст. 3 НК РФ. В соответствии с рассматриваемым принципом не допускается установление налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории России товаров (работ, услуг) или денежных средств. В качестве таких незаконных налогов и сборов можно назвать поборы, ограничивающие свободное перемещение финансовых средств внутри страны, как-то: добровольно-принудительные взносы в фонды поддержки и развития чего-либо и кого-либо, вымогаемые как условие открытия на территории того или иного субъекта РФ филиала или представительства организации.

Положение о единстве налоговой политики Российской Федерации производно от конституционного принципа единства финансовой политики (частью которой и выступает налоговая политика). Согласно положениям статьи 114 Конституции РФ и статьи 15 Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» (с изм.), проведение единой налоговой политики обеспечивает Правительство России. При этом единство налоговой политики обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов. Субъекты Федерации и органы местного самоуправления не вправе создавать службы и структуры, альтернативные федеральным налоговым органам. Подобные попытки в новейшей истории России уже предпринимались, в частности, в 1994 г. Республикой Ингушетия. Тогда в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 1994 г. № 740 «О зоне экономического благоприятствования на территории Ингушской Республики» была создана зона льготного налогообложения «Ингушетия»8. А в «развитие» этого документа 19 августа того же года Постановлением Совета Министров Ингушской Республики № 153 была создана незаконная структура под названием «Налоговая инспекция зоны экономического благоприятствования “Ингушетия”», не вошедшая в единую систему налоговых органов Российской Федерации.

Федеральные власти, естественно, не могли не отреагировать на такое проявление «горской независимости». В направленном 8 ноября 1994 г. совместном письме Госналогслужбы и Минфина РФ № ВГ-6-14/420; 1-10/34-2931 «О нарушениях налогового законодательства Российской Федерации в зоне экономического благоприятствования “Ингушетия”» было отмечено, что Ингушетии не предоставлено права создавать самостоятельные, «карманные» налоговые инспекции, так как функции и права Государственных налоговых инспекций, входящих в единую систему Госналогслужбу России (сейчас – МНС РФ), по взиманию налогов и других обязательных платежей в бюджет не могут быть делегированы каким-либо другим органам и структурам.

В зарубежных федеративных государствах защита рассматриваемого принципа от его нарушения осуществляется путем использования института так называемой федеральной интервенции, которая, как известно, представляет собой особую правовую процедуру вмешательства федерального центра в дела ее субъекта. Этот институт отличен от, скажем, введения чрезвычайного положения и может быть закреплен в конституциях и законах различных государств в самых разных формах. Например, в Индии и Пакистане это прямое президентское правление, в США и странах Латинской Америки – введение в штат для восстановления экономического и политического правопорядка вооруженных сил национальной гвардии. Например, в статье 34 специальной главы «Вмешательство» Конституции Бразилии 1988 г. подробно регулируются основания такой интервенции, среди которых называется «невнесение штатом в течение двух лет установленных взносов (части собранных налогов) в федеральный бюджет, за исключением форс-мажорных случаев». Аналогичным правом интервенции в дела муниципалитетов обладают и власти любого штата.

Принцип единства системы налогов и сборов. Правовое значение необходимости существования рассматриваемого принципа налоговых правоотношений продиктовано задачей унификации налоговых изъятий собственности. Как указанно в абзаце 4 п. 4 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 г. № 5–П, такая унификация необходима для достижения равновесия между правом субъектов Федерации устанавливать налоги, с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в статьях 34 и 35 Конституции Российской Федерации, обеспечением принципа единства экономического пространства – с другой. Поэтому закрепленный налоговым законодательством Российской Федерации перечень региональных и местных налогов носит закрытый, а значит, исчерпывающий характер.

Рассматриваемый принцип единства налоговой системы положен в основу налогового законодательства почти всех федеративных государств мира (Российской Федерации, США, ФРГ, Мексики, Бразилии, Швейцарии и др.). Это связано с тем, что, как отмечается многими зарубежными учеными, рассматриваемый признак располагает известным свойством «цементировать» сложносоставные государственные образования, в том числе так называемые асимметричные федерации (такие федеративные государства, субъекты которых равны в правах, но не равны по своему статусу; такими федерациями, например, являются США, Бельгия, Танзания и др.). Таким образом, принцип единства системы налогов и сборов, как правило, выступает в качестве важного инструмента государственной политики федеративных государств9.

1 СЗ РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3825.

2 См.: Толстопятенко Г.П., Федотова И.Г. Налоговое право США. Терминология. – М.: Издательский центр «Анкил», 1996. – С. 9.

3 См. подр.: Пепеляев С.Г. Принципы налогообложения // В кн.: Налоговое право: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. – С. 69.

4 Пункт 3 Постановления КС РФ от 17 декабря 1996 г. № 20 – П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года “О федеральных органах налоговой полиции”» // СЗ РФ. – 1997. – Ст. 197.

5 См. подр.: Толстопятенко Г.П., Федотова И.Г. Указ. соч. – С. 10.

6 См., напр.: Алексеев С.С. Частное право: Научно-публицистический очерк. – М.: Статут, 1999. –С. 12–13.

7 Покровский И.А. Лекции по истории римского права. – Киев: Типография Павла Барского, 1899. – С. 154; Его же. Лекции по истории римского права. Изд. студентов – СПб.: Типография г-на Стасюлевича, 1904. – С. 153.

8 Нормативные акты по финансам, налогам и страхованию. – 1995. – № 2.

9 Constitutions of the Countries of the World. – N.Y., 1987.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

10025. Принципы усиления сигналов и построения усилителей 991.5 KB
  Тема № 1. Принципы усиления сигналов и построения усилителей. Занятие № 1. Принципы электронного усиления сигналов. Учебные методические и воспитательные цели: Изучить принципы усиления и построения усилителей их параметры. Сконцентри...
10026. Каскады предварительного усиления 902 KB
  Тема № 2. Каскады предварительного усиления Занятие № 1. Широкополосные усилители Учебные методические и воспитательные цели: 1. Изучить принципы построения и функционирования каскадов предварительного усиления и широкополосных усилителе...
10027. Оконечные усилительные каскады 1.1 MB
  Тема № 3. Оконечные усилительные каскады Занятие № 1. Принципы построения и функционирования каскадов оконечного усиления Учебные методические и воспитательные цели: 1. Изучить принципы построения оконечных усилительных каскадов. 2. Со...
10028. Преобразователи частоты. Общие принципы преобразования частоты 950.5 KB
  Тема 4. Преобразователи частоты Занятие 1. Общие принципы преобразования частоты Учебные методические и воспитательные цели: 1. Изучить сущность принципов преобразования частоты. 2. Изучить схемы и принципы работы диодных преобразователей ...
10029. Функциональные устройства на операционных усилителях 810.5 KB
  Тема 5. Функциональные устройства на операционных усилителях Занятие 1. Аналоговые электронные устройства на операционных усилителях Учебные методические и воспитательные цели: 1. Изучить основные свойства операционных усилителей ОУ...
10030. Роль и место дисциплины в подготовке офицера связиста 236.5 KB
  Вводная лекция Учебные методически развивающие и воспитательные цели: 1. Уяснить роль и место дисциплины в подготовке офицера связиста изучить основные определения классификацию технические показатели и характеристики аналоговых электронны
10031. Проектирование аналоговых устройств 89.5 KB
  Проектирование аналоговых устройств Лекция Тема КР. Проектирование аналоговых устройств. Занятие № 1. Последовательность выполнения курсовой работы. Литература: Кочанов Н.С. и др. Линейные радиотехнические устройства...
10032. Роль криптологических методов и систем криптографической защиты информации в современном обществе 32.5 KB
  Роль криптологических методов и систем криптографической защиты информации в современном обществе. Жизнеспособность общества все в большей мере определяется уровнем развития информационной среды. Информация играет все более весомую роль в функционировании государс
10033. Модель Шеннона системы секретной связи 34.5 KB
  Модель системы секретной связи К.Шеннона была предложена в его работе Теория связи в секретных системах опубликованной в 1949 году. Модель Шеннона