68478

Элементы закона о налоге

Лекция

Налоговое регулирование и страхование

Правовое значение определенности налога; Обязательные и факультативные элементы налога; Субъект налога; Объект и база налога; Налоговая ставка; Порядок исчисления. Порядок и сроки уплаты налога; Налоговые льготы и их классификация Правовое значение определенности налога...

Русский

2014-09-22

38.11 KB

3 чел.

21.09.2013 - Финансовое право

Лектор – Хаменушко Иван Владимирович

Тема: Элементы закона о налоге

Вопросы:

  1. Правовое значение определенности налога;
  2. Обязательные и факультативные элементы налога;
  3. Субъект налога;
  4. Объект и база налога;
  5. Налоговая ставка;
  6. Порядок исчисления. Порядок и сроки уплаты налога;
  7. Налоговые льготы и их классификация

  1.  Правовое значение определенности налога

Существенная степень неравномерности налогообложения не так плохо, как неопределенность налога” © Адам Смит

Борьба за справедливые налоги – чтобы устанавливались парламентом.

Парламент должен не просто устанавливать налоги, но и устанавливать их со всей степенью определенности. Мало назвать налог, надо закрепить и все существенные элементы:

НК - Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов

1. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Парламенты не вправе делегировать налоговые полномочия исп. власти – КС РФ (+ст75 Конституции).

[таможенная пошлина – по всем признакам является налогом, но устанавливается исполнительной властью]

  1.  Обязательные и факультативные элементы налога;

Обязательные элементы

Если в законе не видна ставка или срок – значит он необязателен. Нет обязательных элементов – налог не будет надлежащим образом установленным, стало быть, можно не платить. Но, если всё-таки заплатил – налог не вернул. Необязательный – значит нельзя наказать за неуплату.

Обязательные элементы необходимо прописать для каждого налога отдельно.

Факультативные элементы

Факультативные элементы могут отсутствовать в налоге, они не влияют на действительность.

Например, льготы. Бывают налоги без льгот, совершенно спокойно.

Бывают элементы, которые вообще могут быть не прописаны в каждом налоге – “правила принудительного взыскания” устанавливаются для всех налогов вообще… не надо прописывать для каждого налога.

Третий факультативный - Ответственность в налоговом праве

Ответственность в налоговом кодексе – самая обычная административная ответственность. Просо в некоторые особенностями.

Ответственность за нарушение валютного законодательства – включили в КоАП. А вот налоговые правонарушения побоялись перенести в КоАП… хотя, а теории, правильно. А на практике – хорошо, что в НК РФ. Просто в кодексе прописан более гуманный порядок обжалования.

Факультативные элементы (их три):

  1. Льготы
  2. Порядок принудительного взыскания и порядок возврата излишне оплаченных сумм
  3. Ответственность за нарушение налогового законодательства (“административная”, уголовная)

Обязательные элементы:

[налогоплательщик – тоже элемент налога (можно назвать субъектом налога, далее разберем)]

  1. Субъект налога;
  2. Объект налогообложения;
  3. Налоговая база;
  4. Налоговый период;
  5. Налоговая ставка;
  6. Порядок исчисления налога;
  7. Порядок и сроки уплаты.

Если забыли расписать хотя бы один элемент – беда. Или не забыли, а прописали не в законе – беда.

  1.  Субъект налога

Субъект – лицо обязанный уплачивать конкретный налог.

Налогоплательщик – тот на кого возложена обязанность по уплате налогов  (в целом, лицо участвующие в налогообложении как плательщик).

Когда мы требуем с государства выполнения их обязанностей, и говорим что мы налогоплательщики, мы же не говорим, что мы плательщики какого-то конкретного налога.

НК РФ - Статья 19. Налогоплательщики и плательщики сборов

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

По определению ст. 19 НК РФ у нас начинают сливаться: налогоплательщик и налоговый агент.

Налогоплательщики и налоговые агенту

  1. Налогоплательщик

Налогоплательщик – тот на кого возложена обязанность по уплате налогов.

Налогоплательщик вынужден именно за счет собственных средств платить налоги.

  1. Налоговый агент

Иногда уплата налога накладывается на другое лицо – налоговый агент.

Налоговый агент – выплачивает налоги, но, не за счет собственных средств.

В РФ запрещены налоговые оговорки: “Любые налоги работодатель  уплачивает за свой счет, а работник получает точную сумму, указанную в трудовом договоре”. Вот, это запрещено… другой вопрос, что работодатель может как бы повысить заплату, а тогда даже с учетом вычета налога, работник получит желаемую сумму.

Есть ещё сборщики налогов – но их нет

У налогового агента сразу находятся ден. средства, он удерживает часть дохода и отдает в казну.

Сборщик налогов – ходит и собирает налоги.

В общем, это ситуация устаревшая… просуществовала в Российской Империи до 19 века. В советское время Сельсоветы собирали налоги с доходов от подсобного хозяйства.

Так что нам того, что налогоплательщика надо отличать от налогового агента?  А практический смысл есть.

С налогового агента нельзя взыскать недоимку! А с налогоплательщика – можно.

А что делать, если налоговый агент выплатил зарплату без вычета налога, к кому идти? К налоговому агенту или налогоплательщику? Взыскивать надо с налогоплательщика, так как налоговый агент уже выдал деньги работнику, именно в них содержатся неуплаченные налоги (а налогового агента можно оштрафовать). Так было до 30 июля 2012 года (хотя, и до этого были арбитражные дела).

Постановление Пленума ВАС от 30 июля 2013 года № 57 “О некоторых вопросах возникающих при применении арбитражными судами части I налогового кодекс”  (до этого было ПП ВАС № 5).

[пленум на 80 пунктов ]

Пленум надо запомнить, мы к нему будем часто возвращаться.

Пленум сказал, что с налогового агента сумму взыскать можно.

Но, если налогоплательщик иностранный и на учете у нас не состоит, то значит налогоплательщик нам недоступен… тогда взыскание можно произвести с налогового агента. Налоговый агент после этого может взыскать эту сумму с плательщика… лектор считает, что это справедливо.

Если же налогоплательщик наш, тогда недоимка взыскивается не с налогового агента а с налогоплательщика.

Всё это содержится в первых пунктах пленум.

В учебниках всё-еще написано, что нельзя с налогового агента взыскивать, но, вот, уже можно.

Круг субъектов

Можно предложить такое деление: А) С юридические лица; Б) С физические лица – но, налог на прибыть, по большому счету, взымается одинаково.

Резидентский признак

На много важнее деление на:

  1. Резидент налогообложения (полная налоговая обязанность);

Для резидентов – налог платят со всех доходов, где бы они не были получены, по всему миру.

  1. Не резидент налогообложения (ограниченная налоговая обязанность).

Не резиденты – платят налог от источников на территории государства, а могут вообще не платить.

Нельзя же сказать, что налог платят все 7 млрд. населения земли Резиденство – тесная экономическая связь со страной.  Доктрина практически везде одинакова, во всех странах.

Всё было бы так, но сюда же замешивается ситуация с территориальными, резидентскими, смешанными налогами.

Территориальный признак

Например, с США известно, что их сотрудники работают по всему миру… США выгодно, чтобы всё шло в бюджет РФ. Для США выгоден резидентский признак. Но, в таком случае, российские граждане и российские компании (не резиденты) будут работать с США, и не платить налогов? Работает заправка, а налогов не платит?

К принципу резидентства включается принцип территории. Как правило, налоги на прибыль, имущества – смешанные. Резиденты платят, потому что они резиденты, не резиденты – платят по территориальному признаку (платят там, где извлекают доход).

У нас резиденство и гражданство не смешивается, наступает после проживание в течение полугода (прожил в течение года более 183 дней на территории РФ).

Чисто резидентских налогов практически не бывает.

А вот в чистом виде территориальные налоги – бывает, это например имущественные налоги.

Сырьевые страны не гоняются за налогами своих резидентов за рубежом… они в основном собирают налоги по территориальному признаку.

Проблемы двойного налогообложения

Бывают разные ситуации. Гражданин США приезжает в РФ. Со временем становится налоговым резидентом РФ, платит налоги здесь. И тут выясняется, что он остается гражданином США, и с точки зрения законодательства США, он остается налоговым резидентом США. И вот две страны начинают претендовать на его налоги. Вот и будет платить и там и там.

[лектор упоминает соглашение об исключении двойного резидентства ]

Некоторым удается выскочить из резидентства вообще, нигде  Но, для этого надо и дохода нигде не получать, всё резе оффшор.

  1.  Объект и база налога

Объект налога

Законодатель пишет акты не по учебнику. Задача - написать понятно, и нет задачи - написать доктринально правильно.

В законе смешиваются предмет налога и объект налога.

В законе можно прочитать, что “объект налога на имущества – имущество”. Но, это не так.

Объект налога – юридические факты, с которыми связанными обязанности по уплате налога (сделки, права…).

Например, бомж залез в чужой дом … в него нет права собственности. Дом есть, налоговых последствий нет. Объект – владение недвижимостью на праве собственности.

В налогах поимущественного типа и косвенных налогах эта разница очевидна.

Предмет налога

Объект – обязательный элемент налога. Предмет – не обязательный. Законодатель может не описывать… но чаще всего описывает, это более соответствует способности лица к уплате налога (произошло ли приращение).

Объектом налога на доходы физических лиц, является возникновение права на доход (а не звон монет)… а если возникло право на доход, возникает обязанность по уплате налога.

Но, вот например, мы получили кредит… это же не наш доход, это приращенный капитал… странно было бы платить 13%, если мы эти деньги все-равно вернем. Вот законодатель и указывает ещё и непосредственный предмет, экономические основания, чтобы указать, когда налог должен срабатывать, а когда нет. Поэтому концепция предмета помогает избежать налоговых претензий, когда доход не получен.

НК - Статья 40. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения

+

НК - Статья 41. Принципы определения доходов

В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

По идее, в налоговых спорах возможно только соглашение о фактах… но, с прошлого года вошли в моду налоговые соглашения. Правда, ФНС сказало, что такое соглашение возможно только с разрешения центра ФНС.

Дело Лоялти Партнерс Восток (по карте Малина) …