68485

Налог на прибыль

Лекция

Налоговое регулирование и страхование

На Западе принято исходить из того, что бизнесмен себе не враг. Любые расходы можно учитывать по одному простому соображению - если компания расходует деньги не на бизнес, компания разоряется. Рынок действует лучше налоговой. Нашим компаниям побоялись свободу давать.

Русский

2014-09-22

36.42 KB

0 чел.

09.11.2013 - Финансовое право

Лектор – Хаменушко Иван Владимирович

Тема: Налог на прибыль

Вопросы на сегодня:

  1.  Учет расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
  2. Система ставок налога на прибыль
  3. Особенности удержания налога на прибыль налоговыми агентами у источника выплат.

Фиксированного списка расходов вроде бы нет. По ст. 252 подтверждаются любые расходы.

На Западе принято исходить из того, что бизнесмен себе не враг.

Любые расходы можно учитывать по одному простому соображению - если компания расходует деньги не на бизнес, компания разоряется. Рынок действует лучше налоговой.

Нашим компаниям побоялись свободу давать.

Хотя на Западе тоже есть нормирование расходов, не в нашем варианте, но есть корректировки расходов. Мы у них списали.

Создать здоровый список расходов, чтобы каждый бухгалтер знает свой маневр.

При признании фактически понесенных расходов.

25 глава - расходы приведены ориентировочные, список не закрытый. Но аккуратно с этим списком. Вот вроде бы любые расходы по ст. 252, лишь бы документально подтверждены.

Тем не менее, эти списки на практике надо штудировать, лучше в 25 главе найти все-таки расходы конкретные указанные.

Расходы на оплату труда - а не факт. Вычитаем расходы на оплату труда. Если работники вахтовым методом работают, ресторанов нет, столовых тоже, собственная столовая работодателя, можно ли расходы на питание учесть при исчислении базы налога на прибыль.

Расходы на питание только в тех случаях, когда законодательство это предусматривает. Оказывается, не так просто.

Есть нормы питания экипажей морских и воздушных судов - там входит. Промышленники все время уговаривают включить расходы на питание.

Расходы могут быть нормированы, может сам законодатель устанавливать или работодатель.

Если работник расстается с компанией, сколько денег ему выплатить? Сокращение штата - компенсацию какую ему выплатить - определенное количество заработков.

Если штат не сокращаем. Нашли работника еще лучше, со старым надо расстаться. Нашли более удачливого трейдера. Соглашение о конфиденциальности - огромную сумму можно выплатить, но в расходы это не войдет.

Списки расходов надо штудировать. Расходы на рекламу - вроде норматив был 1% от выручки. Разнообразие вариантов огромное - не стоит цели заучить нормативы.

Но идеологию отнесения на затраты нужно понимать.

В норматив мы вписались, все хорошо. Это еще не значит, как будет. Сумму все равно надо тестировать на соответствие рыночному уровню.

Это то самое мероприятие, которое называется контролем над трансфертным ценообразованием. Много лет назад правило было такое - кто-то продает ниже себестоимости, штука подозрительная, выручка пересчитывается исходя из рыночной цены. Потом решили списывать у стран экономического сотрудничества и развития. Если сделка между взаимозависимыми компаниями, цена этой сделки контролируема. Есть несколько методов. Берешь цену и сравниваешь с ценой в аналогичных сделках между невзаимозависимыми агентами. Но если нет рыночной цены по аналогичным сделкам, используем тучу других методов. Способы посчитать есть.

Контролируются не любые цены. Перепроверка цены происходит тогда, когда есть основание полагать, что цена нерыночная. Что на самом деле это не участники рынка, а соучастники, сговорились между собой не по-рыночному. Иногда нерыночная цена не получается со зла. Внутри корпорации цена между входящими в нее компаниями объективно нерыночная. Если цена нерыночная, потому что компании независимые вступили в сговор, можно доказать это.

Сложный механизм контроля цен в порядке трансфертного ценообразования.

Раздел 5.1 в НК включили "контроль цен между взаимозависимыми лицами". Все сказали, что теперь будет как в других налоговых системах. Если взаимозависимые - контролируется, если есть основания и доказано, что сговорились - контролируется.

И не успели посетовать. Минфин сказал, нет. Право проверять экономическую обоснованность любой сделки по ст. 252 у налоговой никто не отнимал. А это означает и контроль цен. Хотя КС РФ и повторял одну и ту же идею, цель деловую проверяйте сколько хотите, но целесообразность нельзя.

Совесть бизнесмена - опасность разорения. Это глупо - завышать расходы. Разориться, чтобы не платить налог на прибыль. От этого не так уходят.

Сложное правило проверки цен из 5.1 может быть применено к абсолютно любой ситуации.

Как применяется правило трансфертное ценообразование? Двояко.

Если между взаимозависимыми лицами и т.д. - то контролируется, налогоплательщик сам рапортует в налоговую инспекцию. И файл отправляется туда. Сначала проверяется, есть ли такой файл или нет. Если нет папочки - его штрафуют за отсутствие уведомления.

А если аккуратно папочку составил, не знаем, правильное или неправильное, к нему все вопросы могут кончиться. Но в принципе черный ящик может вскрываться и специально обученные люди имеют право проверять обоснованность такого рода расчетов, соответствие рыночному уровню цен. Но это не массовое явление.

Так работает автоматический механизм.

Во всех остальных случаях проверка неавтоматическая. Отражаем в налоговом учете, и любую сделку налоговая может препарировать и заставить исполнять ритуал к конкретному случаю.

Когда с ценой легче всего - когда формируется на бирже, в рыночных условиях. Законодательство будет гласить, что если сделка биржевая, то цена будет приниматься как рыночная. Но один крупный налогоплательщик консолидировал пакет крупного автозавода, и как-то это стало заметно. Пакет сейчас будет собран и перевешан на холдинговую компанию. В рыночной экономике конкуренты бы стали пытаться перекупить акции. У нас же - вдруг на бирже продаются микроскопические акции потихоньку по маленькой цене. Пакет сконсолидированные, передали на другую компанию внутри холдинга. Дальше приходит налоговая.

Биржевая цена считается настоящей, рыночной. У нас рыночной является цена внебиржевая. Но формально акции есть на бирже, биржевая цена есть, огромная разница между биржевой и фактической.

Особенности признания процентов расходов

Если берется заем или кредит, компания берет не просто так его.

Хотя в нашей экономике это способ передачи контроля над компанией.

Процентов все боятся. Привлекается капитал и выплачивается доход на капитал, пользуется и выплачивает проценты.

Два способа привлечения капитала:

- уставный капитал

- заем или кредит

По экономике эти ситуации слишком близки.

Проценты жестко нормированы, правда иногда норматив ослабляют. Минфин в очередной раз выходит с законодательной инициативой, чтобы норматив зажать.

Если заем или кредит в рублях, у налогоплательщика есть выбор - может применит норму, умножает ставку рефинансирования ЦБ на коэффициент. На определенный период времени действует определенный норматив другой.

Если в валюте - норматив обещанный на все времена - 15%. А до конца 2013 г. - 0,8% умножить на ставку рефинансирования ЦБ (8,25%).

Не всегда налогоплательщик может уложиться в этот процент, есть некий рыночный парадокс - на западе деньги дешевые, ставки рефинансирования бывают чуть ли не отрицательные, нулевыми часто случаются. Ставка процента рыночная тоже низкая. А здесь ставка зашкаливает за 20-30%, для физических лиц вообще страшные истории случаются.

Налогоплательщик имеет выбор - идти в русле норматива ставки рефинансирования умноженной на коэффициент или может сравнить примененную ставку со ставкой, которая применяется (ст. 269) со ставкой выдачи самим налогоплательщиком. Такие ситуации работают только у банков, мало кто из налогоплательщиков привлекает средства, чтобы отдать их сразу кому-то еще.

ВАС РФ сказал - сравнивать ставки не только с аналогичными операциями внутри, но и с теми, которые применял ваш кредитор.

Проценты вылетают за норматив у этого банка.

Кредит дают под 25-30%. Дать справку, что по аналогичным ситуациям применяешь такую же ставку. Тогда признают расходы.

Минфин РФ предлагает выдать низкий норматив, применять среднюю ставку по рынку вообще.

Даже если вы сумели доказать, что ваши проценты вписываются в норматив, это еще не конец. Дальше включается право капитализации. Если взяты взаймы у независимого субъекта, есть завод автомобилей, берет взаймы у ВТБ, у ВЭБ, у заведомо крупной компании независимой. Докажи, что вписываешься в норматив.

А если налогоплательщик не может получить деньги взаймы у банка.

Российская компания будет финансировать из-за рубежа. Зачастую есть ситуация с вариантами - наше законодательство рассчитано на непристойный вариант. Чаще всего налогоплательщик добывает здесь нефть, газ, производит, продает и доходы складывает за рубежом, ибо здесь страшно.

Когда надо развивать производство здесь внутри, финансирование нужно как-то завести.

Самый простой вариант - вкладываешь в уставной капитал и получаешь себе дивиденды с нулевой ставкой. Но это страшно. Займы внутри компании делают. Заизолируем, и эта компания  случайно даст заем на развитие производства. Якобы никто не догадается.

Когда выплачиваешь проценты по займу, они уменьшают налоговую базу. Дивиденды не устраняют налоговую базу.

Отсюда непреодолимый соблазн замаскировать взносы в уставный капитал под займы.

Но практика уже есть обширная.

Ст. 269 - помимо нормативов на суммы процентов есть правило из зарубежного правопорядка - тонкая капитализация.

Если есть основания полагать, что займом прикрыта капитализация, чтобы вместо дивидендов распределялись проценты, которые создают налоговые выгоды, тогда проценты переквалифицируются в дивиденды, ситуация переводит в глубинную экономическую связь.

Сравнивается собственный капитал компании с заемными средствами от взаимозависимых лиц. Если вторых подозрительно много, то определенным образом считается.

Если своих денег немного, а займов в 3 раза больше, правило обязательно сработает. Причем займы и кредиты не любые, а взятые от взаимозависимых компаний зарубежных. Не отгонять в зарубеж дивиденды.

Все идеи, что можно замаскировать эту штуку, все рассыпаются довольно быстро.

Протокол допроса - "А как вы узнали о неведомой компании с Каймановых островов?"

Заем на 2 млрд. $, какая-то компания.

"Мы познакомились в боулинге" или "Узнали в интернете". Все это чушь, конечно же, суд не примет во внимание.

Суды благополучно срывают корпоративные покровы.

Даже если финансирование не идет через иностранную материнскую компанию

Северный Кузбасс - угольная шахта нашла финансирование на Кипре. Там от материнской компании напрямую была. История прозрачная. Для судьи, который смотрит налоговые дела, ничего нет неочевидного. Там ВАС РФ немного жестко поступил - соглашение с Кипром позволяло снести правило о тонкой капитализации - если называть вещи своими именами, правило международного соглашение получало получать проценты без переквалификации в дивиденды, и дочерняя компания тоже могла. Но ВАС посчитал, что случай для прецедента подходящий. Правило международных соглашений никак не изменяет правил национального законодательства направленных на борьбу с неуплатой налогов.

Иногда за тонкой капитализацией не стоит уклонение от уплаты налогов. Просто переходит база из высокого уровня налогообложения к низкому. Есть с нормальными странами соглашения о признании коммерчески обоснованных расходов в полном объеме. Там ст. 269 идет на деление налоговой базы, чтобы сформировавшаяся здесь не уходила туда.

Если налоговая база из среднего налогообложения перекочевала в большую ставку - так перемещается она просто. А если перекочевала в нулевую ставку - уклонение от налогообложения.

Суды вдохновленные Кузбассом порубили все доводы про перенос налоговой базы из страны в другую страну.

В ст. 269 - загадочное правило.

Налогоплательщик идет в Сбербанк и получает кредит. Но крупный банк спрашивает, откуда этот налогоплательщик. Пусть дадут поручительство эта группа компаний. Либо материнская, либо другая дает поручительство. И ст. 269 велела трактовать такую ситуацию, как задолженность контролируемую.

Проценты по кредиту перестают быть расходами, если в правила не вписались, переквалифицируем в дивиденды.

Когда ситуация сговора - работает.

Должность быть правило о задолженности, но у нас оно работает очень странно. Не автоматически последствия должны применяться. А у нас работает автоматически.

Амортизация. Как посчитать амортизацию - вопрос счетоводческий.

Несколько любопытных вещей здесь есть для юристов.

Амортизация - штука, с помощью которой налогоплательщик может считать приобретение внеоборотных активов, которые в течение долгого времени будут приносить ему доход.

Расходы следуют за доходами. Если связаны с длительным принесением доходов, то и расход будем признавать вместе с поступлением доходов.

Но есть внеоборотные активы, которые не амортизируются (земельные участки, предметы искусства и т.д.). Это не значит, что расходы на земельный участок пропащие.

Станки, серверы, оборудование, здания амортизируются постепенно. У налогоплательщика есть определенный метод исчисления, но нет выбора в установления сроков амортизации. Классификатор средств производства есть, как в добром старом СССР. Классифицировал на 7 амортизационных групп.

Групповая амортизация.

Все оборудование делится на группа, а дальше - в совокупности. Докупили новый объект.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

30006. Анализ коммуникационных связей и деятельности на предприятии в системе руководитель-подчиненный. Общая характеристика организации ООО «Весна» 380 KB
  Коммуникация это связующие нити объединяющие взаимозависимые части организации. Коммуникация является жизненно важной системой организации : если каким то образом ликвидировать потоки сообщений в организации то она прекратит свое существование. Коммуникация предоставляет средства для выработки и исполнения решений осуществления обратной связи и корректировки целей и процедур деятельности организации в соответствии с требованиями ситуации. Организационная коммуникацияэто процесс с помощью которого руководители развивают...
30007. Обоснование содержания экспериментальной Программы адаптивной физической реабилитации и методики использования ее средств на различных формах занятий для улучшения рессорных функций стопы при плоскостопии у детей среднего школьного возраста 328.06 KB
  1 Общая характеристика строения и видов нарушений свода стопы___6 1. Слабость мышц поддерживающих своды стопы является одним из условий нарушений нормального свода стопы что в конечном счёте может привести к патологическим изменениям не только стопы но и всего опорнодвигательного аппарата ОДА а также к нарушению сердечно сосудистой и нервной системам. Плоскостопие нарушает рессорные функции стопы почти пропадает амортизация и при ходьбе вся отдача встряска достается голени и тазобедренному суставу что может привести к...
30008. РАЗВИТИЕ ПОЗНАВАТЕЛЬНОГО ИНТЕРЕСА У УЧАЩИХСЯ МЛАДШЕГО ШКОЛЬНОГО ВОЗРАСТА ЧЕРЕЗ ПРОЕКТНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 146.09 KB
  3 Методы приемы стимулирования познавательной и развивающей деятельности. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОЕКТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В НАЧАЛЬНЫХ КЛАССАХ.2 Использование проектной деятельности на уроках в начальных классах. ЭКСПЕРИМЕНТАЛЬНОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ ПО ВЫЯВЛЕНИЮ УРОВНЯ РАЗВИТИЯ ПОЗНАВАТЕЛЬНОГО ИНТЕРЕСА МЛАДШИХ ШКОЛЬНИКОВ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПРОЕКТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ39 3.
30009. ОЦЕНКА СОРТОВ ЯБЛОНИ ПО УСТОЙЧИВОСТИ К БОЛЕЗНЯМ И ВРЕДИТЕЛЯМ В РУП «УЧХОЗ БГСХА» 139 KB
  Учет болезней плодовых культур. Учет вредителей плодовых культур. Плодоводство это возделывание плодовых культур дающих съедобные и пригодные для технической переработки плоды и ягоды. Культивирование плодовых деревьев кустарников и травянистых растений составляет предмет плодоводства.
30010. Технология выполнения технического обслуживания и ремонта передних управляемых мостов трактора МТЗ – 80/82 347.93 KB
  Самоблокируемый дифференциал переднего ведущего моста МТЗ-82 состоит из корпуса, представляющий собой две половины, в котором размещены конические шестерни полуосей, торцовые поверхности которых опираются на торцы нажимных чашек. Шестерни входят в зацепление с сателлитами
30011. Организация нестационарных форм социального обслуживания пожилых и инвалидов 76.25 KB
  Социальные проблемы лиц пожилого возраста и их отражение в государственной социальной политике 1. Социальные проблемы лиц пожилого возраста и их меры социальной поддержки инвалидов в Артемовском городском округе II. Анализ деятельности организации социальной защиты как фактора обеспечения экономической безопасности населения Артемовского городского округа на примере Управления Социальной защиты населения Артемовского городского округа.1 Общая характеристика современного состояния института социальной защиты...
30012. Определение возможности использования нетрадиционного сырья, полученного из пивной дробины в производстве пряников 590.53 KB
  При их изготовлении применяют пряности и другие вещества не только улучшающие вкус и аромат но и ускоряющие усвоение этих изделий [3]. Также под пищевыми волокнами растительные диетические волокна балластные вещества подразумевается группа компонентов пищи которые не расщепляются ферментами желудочнокишечного тракта человека. Изучение физиологических свойств пищевых волокон показало что они обладают способностью связывать воду с растворенными в ней низкомолекулярными веществами нормализовать микрофлору кишечника связывать и...