68666

Совершенствование налогообложения малых предприятий с помощью экономико-математических методов

Дипломная

Налоговое регулирование и страхование

Малое предпринимательство неотъемлемый элемент современной рыночной системы хозяйствования без которого экономика и общество в целом не могут нормально существовать и развиваться Из концепции Государственная политика и развитие малого предпринимательства в России Целью экономических реформ...

Русский

2014-09-24

440 KB

3 чел.

60

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ

Институт информационных систем управления

Кафедра экономической кибернетики

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему:

«Совершенствование налогообложения малых предприятий с помощью экономико-математических методов»

Студент-дипломник: д/о, специальность 061800, 5 курс 2 группа /Хан Н./

Руководитель дипломной работы: д.э.н., профессор /Дудорин В.И./

Консультант: к.э.н., доцент /Муравьева Е.А./

Заведующий кафедрой: д.э.н., профессор /Дудорин В.И./

Москва 2001


содержание

[0.1] 1.3 Варианты особых режимов и проблемы, возникающие при их применении

[0.1.1] 1.3.1 Упрощенная система налогообложения

[0.1.2] 1.3.2 Единый налог на вмененный доход

[1] 3. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ ПРЕДЛАГАЕМОЙ СИСТЕМЫ

[1.1] 3.1 Организация и проведение экспертного опроса

………………………………………………………………60


ВВЕДЕНИЕ

«Малое предпринимательство – неотъемлемый элемент современной рыночной системы хозяйствования, без которого экономика и общество в целом не могут нормально существовать и развиваться»
(Из концепции «Государственная политика и развитие малого предпринимательства в России»)

Целью экономических реформ в Российской Федерации является создание эффективной экономики, обеспечивающей высокий уровень и качество жизни населения; достойное участие государства в мировом экономическом сообществе. Важным инструментом достижения указанных целей является малое предпринимательство.

Сфера малого бизнеса в Российской Федерации в значительной степени способствует формированию конкурентной среды, установлению рыночного равновесия. Развитие малого предпринимательства в Российской Федерации является важным фактором, обеспечивающим экономический рост и занятость населения.

На конец 2000г. в малом бизнесе в РФ было занято около 8 млн. человек, которыми производится около 5% промышленной продукции, 15% услуг.

Не нужно заглядывать глубоко, чтобы увидеть и понять проблемы, с которыми сталкиваются предприниматели в России. Несовершенство налогового законодательства проявляется по мере его действия.

На прошедшей 20-21 марта 2001г. в Москве II Всероссийской конференции МП обсуждались проблемы административных барьеров и доступа МП к кредитно-финансовым ресурсам, были предложены конкретные механизмы. В последние годы много было принято законов, и они нередко противоречивы. Плюс масса подведомственных актов. Встречались ситуации, когда 5 разных ведомств могут оштрафовать предпринимателя за одно и то же упущение.

Наряду с бюрократическими проблемами, по словам Александра Рунова (председателя правления Федерального фонда поддержки малого предпринимательства), «среди болезненных заморочек у предпринимателей … на втором месте – налоги, на третьем – кредиты».

Статья 34 Конституции Российской Федерации гарантирует каждому гражданину право на использование своих способностей и имущества для предпринимательской или иной не запрещенной законом экономической деятельности. Все органы государственной власти обязаны обеспечивать и соблюдать в своей деятельности права предпринимателей и свободу предпринимательства.

Государственное регулирование предпринимательской деятельности должно быть направлено на поддержание и обеспечение равного доступа субъектов малого предпринимательства к необходимой им инфраструктуре, защиту конкуренции от попыток монополизации и потребителя – от недобросовестных поставщиков или продавцов товаров и услуг.

Государство, определяя правовые аспекты предпринимательской деятельности, устанавливает и формы контроля субъектов предпринимательской деятельности.

Однако, «..в российской действительности положительные моменты государственного регулирования – в силу слабости, как самого государства, так и сдерживающего его чрезмерные притязания гражданского общества – выражены недостаточно, тогда как негативные превратились в особую группу факторов, препятствующих нормальному развитию малому предпринимательству» [, с.69].

Специалисты, занимавшиеся подсчетом размера оборота «теневой» экономики, приходят к единому мнению, что размер этого оборота в России составляет не менее 40% от валового национального продукта. Проведенный опрос участников II Всероссийского съезда представителей малых предприятий позволил выявить мнение участников о численности малых предприятий, которые по их мнению находятся в сфере теневой экономики их региона. 20% опрошенных считают, что это незначительная часть малых предприятий, 7% - каждое пятое, 10% - каждое десятое, 7% - каждое второе, 37% - большинство. Только каждый пятый из опрошенных не смог ответить на поставленный вопрос [, с.70]. Именно наличие этого большого «сектора» в России не позволяет эффективно задействовать механизмы управления и регулирования экономики, не дает экономистам представить реальную картину и прогнозировать развитие событий. В результате страдают все: государство - от недополучения налогов, население - от нехватки средств в бюджете на социальные нужды, предприниматели - от проблем ведения двойной бухгалтерии, опасности в любой момент очутится на грани ликвидации.

Сегодня одной из главнейших задач является решение проблемы «теневого» бизнеса. Это возможно только при создании благоприятных условий развития предпринимательства, одними из которых является устранение административных барьеров и изменение существующего налогового законодательства. Процесс устранения административных препятствий позволит придать новый динамизм проведению рыночных реформ в государстве, сформировать среду благоприятную для развития малого предпринимательства. Придание налогам усиленной регулирующей и стимулирующей функций позволит государству эффективно влиять на развитие регионов и в целом, на развитие всей страны.

Существующая налоговая система не только не оказывает стимулирующего действия, но и допускает сокрытие предпринимателями своих реальных доходов, позволяет заниматься деятельностью, не указываемой в отчетности или без регистрации, либо просто душит малый бизнес.

В данной работе были детально изучены предмет и проблемы МП, предлагается возможный вариант разрешения выявленных проблем.


1. ОБЗОР СОСТОЯНИЯ МП В РФ И ВОЗМОЖНЫХ ПОДХОДОВ К НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ МАЛОГО БИЗНЕСА, ОПЫТ РАЗЛИЧНЫХ СТРАН В ЭТОМ ВОПРОСЕ

1.1 Российское малое предпринимательство в цифрах: обзор и выводы

Российский малый бизнес – именно тот сектор экономики, который в буквальном смысле порожден реформами. Дата его рождения – 18 июля 1991 года, когда Постановлением Правительства Российской Федерации № 446 были введены критерии отнесения предприятий к категории малых, определены общие условия и правила их функционирования.

На начало реформ пришелся мощный рывок людей в частное предпринимательство, прежде всего в его малых формах. За 1992 год было создано порядка 190 тысяч новых малых предприятий, в 1,4 раза больше, чем за 1991 год. Этот процесс сыграл решающую роль в зарождении в России частного сектора, наполнение которого шло главным образом за счет малых предприятий. К 1995 году порядка 65% всех российских частных предприятий были малыми.

К началу 2000 года число малых предприятий составило порядка 891 тысячи, приблизившись к отметке 1994 года (см. диаграмму 1). Следует учесть, что, начиная с 1996 года, статистический учет велся в соответствии с новыми критериями отнесения предприятий к малым, введенными Законом РФ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”. Новые критерии заметно сузили границы этой категории предприятий, сократив максимально допустимое число работающих на одном МП с 200 до 100 человек.

Динамика числа малых предприятий с 1996 года - совокупный прирост на 5,8%, свидетельствует о поступательном, хотя и очень медленном развитии сектора МБ.

Диаграмма 1.

Общее число постоянно работающих на малых предприятиях к началу 2000 года составило порядка 6 млн. 486 тыс. человек или 10% от общего числа работающих на российских предприятиях (см. диаграмму 2). По сравнению с 1994 годом данный показатель сократился на 23,5%. Это закономерно, так как критерии определения МП, принятые в 1995 году, в 2 раза уменьшили допустимый порог числа работающих на малом предприятии.

Диаграмма 2.

До настоящего времени сохраняется неравномерность распределения малых предприятий по территории России (см. диаграмму 3). Так, порядка 30% всех действующих МП расположены в Центральном районе. Среди городов сохраняют лидерство по числу МП Москва и Санкт-Петербург. В них сосредоточено соответственно 20% и 12% всех российских малых предприятий.

Диаграмма 3.

Аналогично, почти треть всех постоянно работающих на МП – жители Центрального района (см. диаграмму 4). На долю москвичей приходится пятая часть, на долю жителей Санкт-Петербурга – десятая часть от общей численности постоянно работающих на малых предприятиях. Приведенные данные свидетельствуют о высокой дифференциации российских регионов по уровню развития внешней среды предпринимательства.

Диаграмма 4.

Понятно, что столь неравномерное распределение числа МП и численности занятых на МП вызвано несколькими причинами (численность экономически активного населения, уровень развития инфрастуктуры поддержки малого предпринимательства, экономическое благополучие региона, географическое положение, выход к торговым границам, наличие и специфика природных ресурсов и т.д.)

Предлагается подробнее остановиться на нескольких регионах с тем, чтобы выявить специфику и состояние развития малого предпринимательства в:

  •  Свердловской области

В 2000г. в рамках выполнения областной программы государственной поддержки малого предпринимательства создано 1.300 рабочих мест. Всего же в сфере малого предпринимательства занято до 15% экономически активного населения. В области работают 18 муниципальных фондов поддержки предпринимательства, которые активно развивают программу микрокредитования. Эффективность данной программы: около 90% микрокредитов предприниматели возвращают. Особенно активно действуют Фонды в Каменске-Уральском, Серове, Тавде. В Екатеринбурге открываются два новых бизнес-инкубатора. Кроме того, в рамках программы проведены 50 выставок, в которых участвовали более трех тысяч предприятий. Выставки посетили 265 тысяч человек. В целом Свердловская область занимает четвертое место в России по развитию малого бизнеса после Москвы, Московской области и Санкт-Петербурга. []

  •  Вологодской области

По словам председателя Вологодского областного комитета государственной статистики Константина Ефремова, средняя продолжительность деятельности малых предприятий на территории области составляет приблизительно 4 года. Основными причинами названы нестабильность экономики, отсутствие достаточных оборотных средств у населения области и конкуренция. Наиболее выносливыми в плане выживаемости оказались лесная промышленность и торговля, а более динамичной - сфера услуг. На сегодняшний день, как показало исследование, треть действующих предприятий основным видом своей деятельности отметили торговлю, 18% - строительство, 15% - промышленное производство, 8% - оптовую торговлю, 4% - сельское хозяйство и 3% - транспорт и связь. []

  •  Архангельской области

В настоящее время общая численность работающих в малом предпринимательстве около 95 тысяч человек, что составляет 12% трудовых ресурсов области, из них около 50 тысяч - это предприниматели без образования юридического лица.

На территории области действует 5424 малых предприятий. Из общего числа, которых 45% занимаются торгово-закупочной деятельностью; 16% заняты в промышленности; 11% - в строительстве.

Свыше 73% работников малых предприятий и предпринимателей без образования юридического лица сосредоточено на предприятиях торговли, строительства и промышленности.

Сведения об итогах своего бизнеса представляют лишь около 70% малых предприятий.

Только в июле 1999 года удалось принять областной закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Архангельской области». []

  •  Республики Карелия

Республика граничит с Финляндией, находится на перекрестке путей между Скандинавией, Мурманской областью и внутренними регионами России. Сырьевая база, кадры, географическое положение, свободные мощности - все эти условия предрасполагают к развитию в Карелии различных видов деятельности.

К числу базовых структур республиканской инфраструктуры поддержки малого предпринимательства относятся Совет при Правительстве Республики Карелия по малому предпринимательству, Карельское региональное агентство малого и среднего бизнеса, Карельский инновационный центр бизнес-инкубатор1, Центр "КарелНОК", Торгово-промышленная палата РК, Карельское отделение Российской Ассоциации малого предпринимательства, общественные объединения предпринимателей.

Анализ развития малого предпринимательства показывает, что существует целый ряд моментов, затрудняющих работу малого бизнеса:

  •  разрастание административных барьеров (регистрация, лицензирование, сертификация, система контроля и разрешительной практики, регулирование арендных отношений и т.д.);
  •  отсутствие надежного правового обеспечения предпринимательской деятельности и др. []
  •  Мурманской области

За период с января по июнь 2000 года на области действовало 2910 малых предприятий, на них работало 23719 человек. Наибольшее количество малых предприятий сосредоточено в торговле и общественном питании (51,5% от общего числа малых предприятий в области), в промышленности (19,1%), прочих отраслях (14,8%). За 1 полугодие 2000 года малыми предприятиями произведено продукции и оказано услуг на 2062,6 млн.руб.

Географическое положение области и положительные политические изменения позволяют интенсивно развивать туристическую отрасль (Заполярная тундра, Хибинские горы, Баренцево и Белое моря, тысячи рек и озер, богатая история и культура населения). Мурманская область входит в международную организацию северных областей России, Швеции, Норвегии, Финляндии под названием “Евро-Арктический Баренцев регион”, которая также оказывает положительное влияние на развитие малого предпринимательства.

Государственную инфраструктуру поддержки малого предпринимательства на территории Мурманской области представляют Департамент Федеральной службы занятости населения и территориальное управление Министерства РФ по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства.

На областном уровне функции поддержки предпринимательства возложены на Департамент по экономической политике Администрации Мурманской области, Государственный фонд развития малого предпринимательства Мурманской области (ФОРМАП).

Определены приоритетные направления (отрасли) для адресной поддержки льготным финансированием, предоставляемым Государственным фондом развития малого предпринимательства Мурманской области:

  •  проекты в области сбора, переработки и утилизации бытовых и промышленных отходов;
  •  внедрение новых технологий и оборудования ресурсо- и энергосбережения;
  •  развитие инфраструктуры туризма;
  •  проекты малых предприятий в депрессивных зонах и населенных пунктах;
  •  поддержка малых предприятий в “Зонах экономического роста”;
  •  создание малых предприятий при реструктуризации и диверсификации предприятий;
  •  развитие проектов малых предприятий в инновационной сфере и высоких технологиях;
  •  развитие народных промыслов и ремесел;
  •  сфера коммунальных, бытовых услуг и “челночный бизнес” (отработка механизмов микрокредитования и взаимокредитования, улучшение социально-бытовых условий). [23]
  •  Рязанской области

По состоянию на 1 июля 2000 года на территории Рязанской области действовало 6,4 тыс. малых предприятий, на них работало 67,5 тысяч человек. Наибольшее количество малых предприятий сосредоточено в торговле и общественном питании (42,7% от общего числа малых предприятий в области), в промышленности (16,7%), строительстве (16,2%). За 1 полугодие 2000 года малыми предприятиями произведено продукции и оказано услуг на 2246,1 млн.руб., розничный товарооборот составил 1159,2 млн.руб.

Вопросами государственной поддержки малого предпринимательства в области занимается отдел предпринимательской деятельности администрации области.

В области приняты законы и нормативные правовые акты, способствующие развитию малого предпринимательства и регулирующие его деятельность.

Продолжает формироваться сеть объектов инфраструктуры поддержки малого бизнеса, в настоящее время созданы и действуют: Учебно-деловой центр "Морозовский проект", Рязанский информационно-аналитический центр, Межрегиональный маркетинговый центр "Москва-Рязань", Рязанская торгово-промышленная палата. Для оказания финансовой помощи малым предприятиям созданы Рязанский областной фонд поддержки малого предпринимательства, Рязанский областной фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере.

Существенную роль в реализации государственной политики в области малого предпринимательства оказывают общественные организации предпринимателей. Для координации деятельности органов власти и предпринимательских структур в сфере развития малого предпринимательства был создан общественный координационный Совет по малому предпринимательству при администрации области. [23]

Обобщая ситуацию в малом предпринимательстве по регионам можно подчеркнуть, что в целом сложилась инфрастуктура поддержки развития малого предпринимательства, приняты законы и нормативные правовые акты, призванные к развитию и регулирующие деятельность малых предприятий.

Видно, что большая доля малых предприятий приходится на торговлю, общественное питание, сферу услуг. Часто приоритетные направления (отрасли) не совпадают с наиболее динамично развивающимися. Эта задача как раз и стоит перед властями регионов и государства. Каким образом, учитывая специфику каждого региона, обеспечить наиболее эффективную деятельность малых предприятий, работающих в каждом направлении, но при этом, предоставляя некие особые условия для тех отраслей, которые являются наиболее важными для интересов конкретного региона, но не столь динамично развиваются?

Для разрешения проблемы административных барьеров органы местного самоуправления, учитывая роль общественных объединений предпринимателей как выразителей интересов значительной части населения, должны оказывать им помощь. На уровне регионов необходимо законодательно закрепить формы и методы участия представителей предпринимательских кругов в выработке и реализации политики правительства в отношении малых предприятий.

Сложившаяся практика кредитования такова, что основная масса кредитов - это краткосрочное кредитование, кредитование под проекты предоставляется редко и требует значительного залогового обеспечения. Малые предприятия в большинстве не могут гарантировать возврат большого инвестиционного кредита ни суммой собственных активов, ни системой гарантий, поручительств со стороны фондов, организаций, специализирующихся на поддержке малого бизнеса.

Для кредитования проектов необходимо, используя средства фонда поддержки, способствовать участию банков в инвестировании проектов. Активизация работы региональных фондов поддержки малого предпринимательства будет способствовать привлечению коммерческих банков к участию в кредитовании проектов и использованию средств фондов в качестве финансирования на возвратной основе, а также для резервирования в качестве залога инвестиционного кредита.

Другим направлением решения проблемы должна явиться адресная поддержка таких проектов в виде льготного финансирования, предоставляемая Государственным фондом развития малого предпринимательства региона. При выборе объектов для финансирования должны учитываться интересы смежных программ: экологических, занятости населения, развития туризма и т.д.

В целом, уровень развития малого предпринимательств в России, измеряемый по общепринятым в промышленно развитых странах показателям, явно недостаточный. Так, на 1000 россиян приходится в среднем лишь 6 МП, тогда как в странах – членах ЕС – не менее 30. Лишь Москва и Санкт-Петербург по плотности распространения малого предпринимательства приблизились к уровню Западной Европы. На 1000 их жителей приходится 20 МП и 23 МП соответственно.

Не менее высок разрыв в уровнях развития МБ, измеряемых другими показателями. В России доля МП в общем числе предприятий составляет 29% (см. таблицу 2). В странах ЕС только микропредприятия составляют более 90% от общего числа предприятий. Доля российских МП в обеспечении занятости – лишь 10% от общего числа работающих постоянно на всех предприятиях. В странах ЕС данный показатель для сектора МСП – порядка 65%.

Таблица 2. Доля МП в общем числе предприятий по регионам.

Регион

Доля МП в общем числе предприятий по регионам России, % на 1.01.2000

Северный район

24,3

Северно-Западный район

52,4

Центральный район

27,1

Волго-Вятский район

24,9

Центрально-Черноземный район

27,3

Поволжский район

31,3

Северо-Кавказский Район

21,2

Уральский район

29,6

Западно-Сибирский район

25,6

Восточно-Сибирский район

25,8

Дальневосточный район

27,7

Калининградская область

38,2

г. Москва

25,8

г. Санкт-Петербург

58,2

В общем по Российской Федерации

28,9

Таблица 3. Интегрированные показатели, характеризующие состояние малых и средних предприятий (МСП) в разных странах (на июнь 2000г.):

Страны

Кол-во МСП (тыс)

Кол-во МСП на 1000 жителей

Занято в МСП (млн. чел.)

Доля МСП в общей численности занятых (%)

Доля МСП в ВВП (%)

Великобритания

2630

46

13.6

49

50-53

Германия

2290

37

18.5

46

50-52

Италия

3920

68

16.8

73

57-60

Франция

1980

35

15.2

54

55-62

Страны ЕС

15770

45

68

72

63-67

США

19300

74.2

70.2

54

50-52

Япония

6450

49.6

39.5

78

52-55

Россия

844

5.65

8.3

13

10-11

В целом, уровень развития сектора МБ в России явно недостаточен с точки зрения требований рациональной структуры рыночной экономики, потребностей переходного периода в РФ.

Необходимо принять меры, позволяющие МП развиваться равномерно в соответствии с региональными особенностями. Ясно, что определенные полномочия должны быть у властей субъектов РФ. Т.е. проблема создания благоприятного климата для МП должна решаться на региональном уровне, но в соответствии с некой единой системой, предложенной правительством страны.

1.2 Цели применения особого режима в налогообложения малого бизнеса

Особый режим налогообложения для малого бизнеса принят в большинстве стран. Для этого существуют различные причины. Прежде всего, малое предпринимательство является важной сферой функционирования экономики. Малые предприятия отличаются большей гибкостью, легче приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка. Поддержка малого предпринимательства позволяет увеличить занятость населения и таким образом улучшить социальную атмосферу в обществе. Особенно важным с этой точки зрения является развитие малого предпринимательства при структурной перестройке экономики, когда растет безработица за счет сокращения производства в целых отраслях. Для стран с переходной экономикой поддержка малого бизнеса может быть немаловажной и по политическим причинам - формирование значительного слоя независимых самостоятельных предпринимателей, осознающих свои интересы и заинтересованных в развитии демократических институтов, может улучшить атмосферу в обществе и способствовать рыночной направленности его развития. Упрощение налогообложения и, соответственно, учета позволяет улучшить условия функционирования малого предпринимательства за счет снижения затрат (как финансовых, так и трудовых) на ведение учета и расчет налогов.

В тоже время малое предпринимательство является и проблемой в обществе, в котором распространено уклонение от налогообложения. Если легальный уход от налогов путем использования лазеек в законодательстве в большей степени доступен крупным налогоплательщикам, как юридическим лицам, так и физическим, то уклонение от налогов путем сокрытия выручки, предоставления недостоверной отчетности или непредставления ее вообще, ведение бизнеса без регистрации свойственны преимущественно именно малому предпринимательству. Причиной этому является не только большая возможность избежать наказания. Уклонение от налогообложения приобретает массовый характер в тех случаях, когда ожидаемый выигрыш от уклонения с учетом вероятности обнаружения нарушений и наказания превышает издержки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кроме собственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению и предоставлению отчетности.

Упрощенные системы учета приводят к снижению этих издержек для налогоплательщика, а также соответствующих административных издержек по проверке применяющих эти методы налогоплательщиков. Снижения уклонения от налогообложения можно добиться еще и за счет того, что признаки, на основании которых рассчитывается вмененный доход может быть сложнее скрыть или исказить, чем те, на которых основывается вычисление налогооблагаемого дохода в соответствии с общепринятым бухгалтерским учетом.

Как показывает мировой опыт, возможно два основных подхода к налогообложению малого предпринимательства. Первый заключается в сохранении всех видов налогов для малых предприятий, но предусматривает упрощение порядка их расчетов (включая упрощенные методы определения налоговой базы и методы ведения учета) и взимания (периодичность, освобождение от авансовых платежей и т.д.). Второй подход предполагает оценку на основе косвенных признаков потенциального дохода налогоплательщиков и установление фиксированных платежей в бюджет, заменяющих один или несколько традиционных налогов. Первый подход применяется на практике в ряде стран ОЭСР. Второй подход в чистом виде в развитых странах не применяется, хотя во многих странах оценка налоговой базы по аналогии с другими налогоплательщиками используются в тех случаях, когда налоговая администрация имеет основания сомневаться в правильности исчисления налоговых обязательств.

1.3 Варианты особых режимов и проблемы, возникающие при их применении

Важнейшим фактором ускорения развития предпринимательства, упорядочения взаимоотношений малого бизнеса с бюджетами всех уровней должно стать максимальное упрощение системы налогообложения.

В последнем ежегодном докладе министра РФ по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства были затронуты проблемы государственной налоговой политики в области малого предпринимательства. Министр назвал такие приоритеты: снижение налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности.

Несмотря на то, что решение данных проблем непосредственно затрагивает административные бюрократические вопросы, остановимся на конкретных принятых мерах по упрощению налогообложения МП, т.е. ФЗ от 29 декабря 1995г. №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» и ФЗ от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

1.3.1 Упрощенная система налогообложения

В декабре 1995 г. был принят федеральный закон “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”. Система предполагает возможность “добровольного” перехода малых предприятий, удовлетворяющих следующим условиям, от обычной сложной системы налогообложения к упрощенной - с одним совокупным налогом.

Условия:

  •  предельная численность занятых 15 человек вне зависимости от вида деятельности;
  •  совокупная выручка МП в пределах 100 000 МРОТ;
  •  данный режим не распространяется на производителей подакцизной продукции; организаций, созданных на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий; для организаций, для которых установлен особый порядок ведения бухучета и отчетности (кредитных, страховых организаций, инвестиционных фондов, профессиональных участников РЦБ, предприятий игорного и развлекательного бизнеса).

Налог могут брать либо 30% от совокупного дохода, либо 10% от валовой выручки.

Совокупный доход есть разница между выручкой и затратами. В затраты входит стоимость использованных в процессе производства товаров, сырья, материалов, комплектующих, товаров, топлива, расходов, текущего ремонта, затрат на аренду.

Практически федеральный закон стал применяться в регионах только со второго полугодия 1996 г., поскольку конкретные ставки единого налога, годовая стоимость патента и выбор объекта налогообложения устанавливаются именно решением органа государственной власти субъекта Российской Федерации.

Однако его реализация оказалась недостаточно результативной.

Ограничение области распространения Федерального закона на предприятия с численностью работающих до 15 человек предопределило невозможность применения закона для всей группы более крупных и эффективно работающих субъектов малого предпринимательства.

Кроме того, право определения конкретных условий применения упрощенной системы налогообложения предоставлено местным администрациям. В ряде регионов применение в качестве объекта налогообложения только валовой выручки не способствовало применению упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности малыми предприятиями сферы торговли. В некоторых регионах установлены величины стоимости патентов, значительно превышающие фактический доход малого предприятия, и субъекты малого предпринимательства не в состоянии платить “авансовые платежи” в таком размере.

1.3.2 Единый налог на вмененный доход

Федеральный закон “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ был разработан в рамках программы стабилизации экономики и финансов.

Объектом обложения является вмененный доход на очередной календарный месяц. Вмененный доход - это потенциально возможный валовый доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат. Вмененный доход рассчитывается с учетом совокупности факторов, которые непосредственно влияют на получение такого дохода.

При расчете вмененного дохода учитывается такие составляющие как базовая доходность (условная доходность на единицу физического показателя) того вида деятельности, который осуществляет налогоплательщик, физические показатели (единица площади, численность работающих и другие) и повышающие (понижающие) коэффициенты (определяются в зависимости от вида деятельности, места расположения и т.п.).

Сроки уплаты единого налога устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации. Но в любом случае уплата месячного платежа производится авансом.

Порядок уплаты налога также устанавливается органами власти субъектов Федерации. Принятый названными органами законодательный акт должен быть опубликован не позднее чем за месяц до наступления очередного налогового периода (квартала).

Ставка единого налога установлена федеральным законом в размере 20 процентов от вмененного дохода и изменению законодательными органами субъектов РФ не подлежит.

Бюджет в 2000 году получил 30 млрд. рублей в виде налога на вмененный доход, который платили 2 млн. граждан.

С помощью принятия данного закона предполагалось решить часть проблем налогообложения малого предпринимательства, согласно которому единый налог на вмененный доход заменил совокупность платежей в государственные внебюджетные фонды, федеральные, региональные и местные налоги и сборы, предусмотренные ст.19-21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением налогов и сборов, указанных в ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ. Следует отметить, что у работодателей сохраняется обязанность вносить платежи во внебюджетные фонды за своих работников.

Сумма уплаченного единого налога распределяются между федеральным бюджетом, государственными социальными внебюджетными фондами и бюджетами субъектов Российской Федерации.

В соответствии со ст.1 Федерального закона единый налог на вмененный доход устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Федеральным законом определен перечень видов деятельности, доходы от которых будут облагаться единым налогом с вмененного дохода, но конкретные виды деятельности будут определяться законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации самостоятельно.

Плательщиками единого налога на вмененный доход являются юридические лица, занимающиеся оказанием бытовых услуг населению (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий, ремонт бытовой техники и предметов личного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспортных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фото- и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов), оказанием парикмахерских услуг, а также занятые в сфере общественного питания (с численностью до 50 человек), розничной торговли (с численностью до 30 человек), розничной торговли горюче-смазочными материалами, оказание услуг по предоставлению автостоянок и гаражей.

Субъекты малого предпринимательства с численностью работающих до 100 человек, занятые в сфере оказания транспортных услуг, также могут быть переведены на уплату единого налога с вмененного дохода, отмечают в МНС.

При определении численности организаций, занятых в сфере общественного питания, розничной торговли и оказания транспортных услуг, должна учитываться численность филиалов и их обособленных подразделений, поэтому данные организации одновременно с расчетом суммы единого налога должны представить в налоговый орган сведения о численности их работников.

Введение в действие Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" не отменяет существующие Федеральные законы - от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" и от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Указанные законы применяются в части не противоречащей Федеральному закону "О едином налоге...".

В целом следует сказать, что плательщики единого налога будут использовать упрощенную систему налогообложения. Но здесь необходимо отметить один существенный момент. Если раньше, до принятия настоящего Закона, предприятия малого бизнеса и индивидуальные предприниматели могли выбирать для себя более выгодные условия для ведения предпринимательской деятельности, обеспечивающие большую эффективность - по обычной системе либо по патенту, то сейчас хозяйствующие субъекты, находящиеся в сфере действия Закона будут обязаны перейти на уплату единого налога на вмененный доход.

В целях унификации налоговой отчетности налогоплательщиков Минэкономики РФ совместно с Минфином РФ, Госналогслужбой РФ и ГКРП РФ с учетом предложений субъектов РФ разработаны рекомендуемые формулы расчета сумм единого налога, а также перечень рекомендуемых их составляющих, для применения ее органами законодательной власти субъектов РФ (Письмо Правительства РФ от 07.09.98 N 4435-П5).

Исходя из рекомендаций Правительства Российской Федерации, изложенных в письме от 07.09.98 N 4435п-П5, размер вмененного дохода представляет собой произведение базовой, то есть условной доходности в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях, на количество единиц физического показателя (единицы площади, численности работающих, единицы производственной мощности и других) и повышающий (понижающий) коэффициент базовой доходности, показывающий степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности. К повышающим (понижающим) коэффициентам базовой доходности законопроектом отнесены корректирующий коэффициент подвидов деятельности, корректирующие коэффициенты места деятельности, учитывающие тип населенного пункта дислокации налогоплательщика и местонахождение налогоплательщика внутри населенного пункта, а также корректирующий коэффициент инфляции, утверждаемый Главой Местной Администрации.

Тот факт, что уплата единого налога осуществляется путем внесения 100% авансового платежа, не увеличивает фактическую способность налогоплательщика к уплате налогов.

Налогоплательщик может воспользоваться правом предоставленным ему Федеральным законом и произвести авансовые перечисления суммы налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В этом случае сумма единого налога уменьшится соответственно на 2, 5, 8 и 11 процентов. Авансовый характер платежей, а также льготы предусмотренные за уплату налога за несколько месяцев вперед, свидетельствуют о заинтересованности государства в наибольшем размере поступлений от введения данного налога в самое ближайшее время.

В деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, переводимых на уплату единого налога, может возникнуть определенная ситуация при которой размер реального дохода окажется ниже вмененного дохода, с которого рассчитывалась суммы подлежащая уплате в бюджет. К сожалению, Закон не предусматривает возможности возникновения подобной ситуации, и поэтому у налогоплательщиков могут возникнуть вопросы, связанные с данной проблемой.

Указанная проблема может и должна найти отражение в нормативных актах субъектов РФ, которыми будет устанавливаться и вводиться в действие единый налог.

1.4 Опыт различных стран в подходе к малому бизнесу

Малые предприятия стали неотъемлемой частью экономики большинства промышленно-развитых стран. Они выполняют ряд важнейших социально-экономических функций, таких как обеспечение занятости, формирование конкурентной среды, поддержание инновационной активности, смягчение социального неравенства.

Успешное развитие малого и среднего бизнеса в странах с развитой экономикой обусловлено тем, что крупное производство не противопоставляется мелкому, а проводится принцип кооперирования крупных и мелких предприятий, причем крупные объединения не подавляют малый бизнес, взаимно дополняя друг друга, особенно в сфере специализации отдельных производств и в инновационных разработках.

Крупное производство в большей степени ориентируется на массовый, относительно однородный спрос. Малые предприятия успешно функционируют на небольших рыночных сегментах, придавая хозяйству гибкость, мобильность, способность к быстрым структурным и техническим сдвигам.

Фундаментальные изменения во вкусах потребителей, технологиях, управленческих методах, финансовых рынках дают малому бизнесу преимущество над крупными организациями. Их небюрократические структуры, вместе с концентрацией права принятия решения в руках владельца, позволяют малым предприятиям извлекать выгоду из возможностей, которые появляются от изменений в окружающей среде.

Общественное поведение представителей малого предпринимательства основано на прямой зависимости от местных и национальных интересов и с силу этого понуждает их в повседневной жизни к упрочению связей со своими постоянными и потенциальными клиентами из различных социальных групп.

К числу недостатков малого предпринимательства следует отнести сравнительно низкую доходность, высокую интенсивность труда, сложности с внедрением новых технологий, ограниченность собственных ресурсов и повышенный риск в конкурентной борьбе, что приводит к постоянному обновлению в секторе малого предпринимательства вследствие массовых банкротств. Так из вновь организуемых малых предприятий через год остается около 50%, через 3 года - 7-8%, через 5 лет остается не более 3%. Вместе с тем, общее число малых предприятий, как правило, растет или остается неизменным, на место ликвидированных предприятий постоянно рождаются новые.

Единой теории налогообложения малого бизнеса не существует. В различных странах при использовании особых режимов налогообложения преследуются различные цели. Также различны обстоятельства, сопутствующие такому налогообложению – в разных странах различны традиции уплаты налогов, различна налоговая и юридическая грамотность налогоплательщиков, различаются возможности контроля и принуждения со стороны налоговых администраций, различна степень коррумпированности властей. Все это определяет многообразие подходов к налогообложению малого бизнеса. по этой причине глава 1.2. данного отчета наряду с описанием возможных упрощенных и вмененных систем содержит и примеры их применения. В данной главе мы рассмотрим дополнительно те особенности налогообложения малого бизнеса в различных странах, которые не были отражены в предыдущих главах.

В развитых странах с достаточно давними налоговыми традициями основной целью смягчения налогового режима для малых предприятий является устранение налоговой дискриминации, которая проявляется главным образом в двух направлениях. Во-первых, издержки законопослушания для малого предприятия с большой вероятностью выше, чем для крупного, поскольку документация и информация, необходимая для налогового декларирования, в любом случае собирается и хранится крупными предприятиями для собственных целей. Во-вторых, можно предположить, что при равных ставках налогообложения эффективная ставка налога для малого предприятия будет больше (в отсутствие специальных льгот), поскольку возможности использования разрешенных для налогового вычета расходов (например, амортизации) у малых предприятий меньше. в таких случаях применяются пониженные налоговые ставки или дополнительные возможности начисления амортизации от ускоренной амортизации до свободного списания. Пониженные ставки для предприятий, имеющих прибыль ниже пороговой или относящихся к малому и среднему предпринимательству применяются в Бельгии, канаде, Финляндии, Японии, Люксембурге, Великобритании и США. Швейцария использует прогрессивное налогообложение дохода корпораций. В канаде контролируемые канадцами частные корпорации получают налоговую скидку, которая уменьшает федеральный налог на доходы на 16%, если их годовой налогооблагаемый доход от деятельности не превышает $200000.

В ряде развитых стран традиционно применяется особый режим налогообложения малого бизнеса. Во Франции для предприятий с совокупным годовым оборотом, не превышающим определенного порога (3,5 млн. фр. для предприятий, продающих товары, и 1 млн. фр. для предприятий, оказывающих услуги) применяется контрактный налог, или forfait. Для применения forfait налогоплательщик должен предоставить следующую информацию по итогам прошедшего года: закупки, продажи, стоимость запасов на конец учетного периода, количество занятых, сумма выплаченной заработной платы, количество автомобилей, которыми владеет плательщик. Налоговая администрация затем рассчитывает forfait, который предполагается оценить как доход, который предприятие может в норме производить. Нетрудно видеть, что информация, которая предоставляется плательщиком, требует ведения значительного количества записей и по существу содержит всю информацию, необходимую для определения налогооблагаемого дохода, кроме общих расходов на бизнес. На основе предоставленной информации налоговая администрация делает оценку дохода с учетом специфики отрасли и затем эта оценка становится предметом соглашения с налогоплательщиком. Согласованные суммы применяются два года, предшествующий и текущий. Они могут отличаться для этих лет и суммы для второго года могут быть распространены на один или несколько последующих лет.

Налогоплательщик может выбрать обычный учет дохода взамен метода forfait , но в этом случае использование обычного метода лимитировано тремя годами.

Подобный подход применяется в некоторых других странах. В Бельгии налоговые власти могут заключить соглашение с налогоплательщиком о вмененном налогообложении, которое сохраняет действие в течение последующих трех лет. Применение метода ограничено налогоплательщиками, не способными вести надлежащий учет.

В израиле применялся налог, основанный на вменении по косвенным признакам, tachshiv. tachshiv базируется на различных факторах, в наличии которых можно убедиться, которые разрабатываются для конкретных отраслей. Например, рестораны могут облагаться на основе размещения, количества мест, средних цен пунктов меню. Цель - определить чистую прибыль. tachshiv включает элементы соглашения между налогоплательщиками и налоговыми властями, но соглашение о tachshiv вообще (о котором договариваются с представителями отрасли), а не его применении к конкретному плательщику.

Хотя общий подход к tachshiv подобен forfait, его юридический статус в Израиле отличается от статуса forfait во Франции. Он не был особо санкционирован в законе, кроме предусмотренных общих полномочий облагать по усмотрению администрации. С тех пор, как он был введен, налогоплательщики практически полагались на него, не ведя или не раскрывая достаточного учета, в ситуациях, охватываемых tachshiv, особенно когда в результате возникали преимущества для плательщика. Одним из следствий системы tachshiv была недооценка налога, так как он был одностороннего действия: плательщики полагались на tachshiv в благоприятных случаях, но вели учет когда это было более благоприятным. Хотя существование системы tachshiv не освобождало плательщиков от обязательства вести адекватный учет, на практике плательщики не наказывались за его отсутствие, что приводило к возможности налогового планирования путем выбора той или иной методики налогообложения самим предприятием в зависимости от соотношения фактически получаемого дохода и среднего для данного вида деятельности. При рассмотрении случаев с налогообложением на базе tachshiv суды полагали, что налогообложение может быть изменено судом, если плательщик мог показать, что оно было произвольным в конкретном случае.

Другое важное отличие израильского tachshiv от forfait состоит в том, что последний применяется только к плательщикам с оборотом ниже определенных сумм, а tachshiv не ограничен.

В ряде случаев основной целью вмененного налогообложения является уменьшение возможности ухода от налогообложения. В таких случаях вводятся минимальные налоги, часто наряду с льготным или упрощенным налогообложением малого бизнеса. Например, италия применяет минимальный вмененный налог, дифференцированный по видам деятельности.

В развивающихся странах у малых предприятий и у налоговых органов существуют дополнительные проблемы, в частности связанные с меньшей правовой грамотностью и со слабостью налоговой администрации. В этом случае использование малым обычных декларативных систем учета порождает столь значительные издержки законопослушания, что стимулирует уход их в теневую деятельность. В этих случаях разумное использование вмененных методов «может расширить налоговую базу за счет увеличения количества налогоплательщиков их платежей и может уменьшить уклонение от налогообложения - все это при относительно низких административных издержках» (см. Bulutoglu, p. 258). В тех случаях, когда существует опасность произвола налоговых властей, устанавливается право выбора между вмененным налогообложением и традиционной системой уплаты налогов.

В чили налогоплательщик, чья выручка не превышает 3,000 налоговых единиц2 в год (в среднем за последние 3 года), имеет право выбрать специальный режим. По специальному режиму распределенный доход облагается налогом при распределении, а удержанный доход по прекращении деятельности или по окончании специального режима. Доход, накопленный или фактически полученный, считается частью акционерного капитала, пока он не изъят или не распределен. Изъятые или распределенные доходы облагаются налогом FCT (First Category Tax, налог на доходы корпораций в Чили) на уровне предприятия, при налогообложении этих доходов должны уплачиваться авансовые платежи. Мелкие торговцы, ведущие деятельность на улицах, платят фиксированный налог ежегодно (половину месячной налоговой единицы) вместе с муниципальной платой за лицензию. Продавцы газет облагаются ежегодным налогом, равным 0,5 % их продаж.

Бразилия применяет систему налогообложения малых предприятий с валовым доходом в качестве налоговой базы и дифференцированными в зависимости от годового валового дохода ставками. Ставки налога изменяются от 3% до 7% валового дохода предприятия. Критерием признания предприятия малым (или микро-) является также валовой доход. А именно, доход микропредприятия в календарном году не должен превышать 120 000 реалов, а малого предприятия - 720 000 реалов.

При этом индивидуальное предприятие, оказывающее услуги (например, мойка машин), может не регистрироваться в Главном кадастровом управлении налогоплательщиков и иметь статус неформального предприятия.

Предприятие имеет право выбрать общепринятую норму налогообложения, то есть налогообложение по системе для малых предприятий не является обязательным.

Важным аспектом налогообложения малого бизнеса является критерий признания предприятия малым. Общих принципов определения такого критерия не существует и они широко варьируются между странами. Иногда в качестве критерия используется численность работников предприятия (в Дании до 10 человек, в Ирландии – до 50 человек для малого бизнеса, до 250 для среднего). распространенным критерием является совокупный годовой оборот предприятия (во Франции в пределах 3,5 млн. франков для фирм, реализующих товары, и в пределах 1 млн. для производителей услуг, в Испании до 500 млн. песет). В Италии определяется доход предприятия, который не должен превышать 360 млн. лир для предприятий в сфере услуг и 1 млрд. лир для остальных фирм. В ряде случаев критерии более сложные. Так, в Бельгии и Великобритании предприятие, имеющее право на признание малым должно одновременно удовлетворять ограничениям на численность занятых, совокупный годовой оборот и валюту баланса (в Бельгии эти величины не должны превышать соответственно 100, 145 млн. бельгийских франков и 70 млн. бельгийских франков; в Великобритании – 250, 11,2 млн. фунтов стерлингов и 5,6 млн. фунтов стерлингов). В некоторых странах предприятие должно для признания малым удовлетворять одному из сложных критериев. В Люксембурге малые предприятия должны иметь оборотный капитал, не превышающий 500000 люксембургских франков и годовой оборот в пределах 2 млн. или прибыль в пределах 60000 люксембургских франков. Для средних предприятий ограничения устанавливаются на те же показатели, что и в Бельгии и Великабритании, но в Люксембурге пороговыми значениями служат 50 человек для штата, 88 млн. люксембургских франков для оборота и 44 миллиона люксембургских франков для валюты баланса.


2.
ПРЕДЛАГАЕМЫЕ МЕТОДЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБОЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Понятно, что создание «благоприятного климата» подразумевает устранение и решение разных проблем и вопросов (устранение административных барьеров, совершенствование налогообложения законодательства, решение финансово-кредитных проблем и др.). В данном разделе будет сделан акцент на совершенствование налогообложения.

2.1 Дифференциация ставки единого налога на вмененный доход с учетом региональных отраслевых особенностей

Согласно ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ в ред. Федерального закона от 31.03.99 № 63-ФЗ, субъекты федерации имеют право ввести на своей территории единый налог на вмененный доход для предприятий, осуществляющих перечисленные в законе виды деятельности  Ставка налога устанавливается в 20% от базы налога, которой является вмененный доход.

Таким образом, разработка система дифференцированного налогообложения для этой категории МП с целью стимулирования их развития в нужном региону направлению не только актуальна, но и имеет законодательные предпосылки.

Региональная направленность вытекает из специфики малого бизнеса: большинство малых предприятий действует на локальных рынках, ориентировано на местных потребителей, изыскивает производственные ресурсы в непосредственной близости от региона своей деятельности.

Степень приобщения субъектов МП к решению задач государственной важности и круг этих задач во многом определяется выбранным видом деятельности МП и реальной экономической ситуацией в регионе. Следовательно, при построении системы налогообложения, стимулирующей развитие МП каждого конкретного региона необходимо разбить всю совокупность малых предприятий по видам деятельности и определить «полезность» каждого вида деятельности для достижения целей, которые ставит перед собой администрация региона. Дифференциация налоговых ставок, произведенная пропорционально показателю «полезности», будет способствовать активизации МП, которые благоприятствуют планируемому развитию региона.

2.1.1 Определение рейтингов отраслей и границ дифференциации

Рейтинг отраслей и границы дифференциации, допустим, могут определяться раз в год экспертами региона, применяя при этом метод группировки мнений. Следует заметить, что в целях уклонения от уплаты налога или сокрытия части вмененного дохода следует осторожно определять верхнюю границу. Видится, что разумнее установить верхнюю границу в 20% (ныне действующая фиксированная по законодательству), а нижнюю с помощью экспертного метода.

Поставленная цель требует решение следующих вопросов: Как определить нижнюю границу налога? Сопоставить рейтингам ставки налога.

Решение первого вопроса видится методом индексной группировки экспертных оценок.

Допустим, каждый эксперт предложит свой нижний предел. Затем можно определить среднюю оценку на основе минимальной и максимальной оценки; определяется отклонение всех оценок экспертов от средней величины; находится, во сколько раз мнения с отклонениями разного знака предпочтительнее друг друга; установление доминирующей экспертной оценки.

Аналогично, на основе представленных оценок экспертов по каждому виду деятельности находятся сгруппированные оценки экспертов (рейтинги) по каждому виду. Устанавливается цена единицы рейтинга в налоговом диапазоне при предельных значениях, а затем по всем видам деятельности МП.

Метод весьма прост и легко иллюстрируется. Допустим, семь экспертов предложили нижний уровень ставки установить следующей величины: 12, 11, 15, 13, 16, 10 и 15 %. Доминирующее мнение весьма наглядно тяготеет к большему уровню. Алгоритмически определить это можно с помощью индексации приведенного перечня оценок. Для этого вначале устанавливается средняя оценка на основе минимальной и максимальной экспертных оценок. В примере такая средняя оценка равна;

(10+16)/2=13.

Далее определяются отклонения оценок экспертов от установленной средней величины:

13-12 = 1  13–11 = 2  13–15 = -2  13-13 = 0

13-16 = -3  13-10 = 3  13-15 = -2.

Плюсовые и отрицательные отклонения суммируются. Естественно, ноль во внимание не принимается. При сложении отрицательных оценок отрицательный знак игнорируется.

1 + 2 + 3 = 6

(-2) + (-3) + (-2) = 7.

Как видим, мнения экспертов, образовавших отрицательные отклонения, предпочтительнее в 1,167 раза. В результате выявлен индекс, на который следует перемножить соответствующие оценки (в данном случае с отрицательными знаками), и установить по результатам индексации предпочтительную интегральную (или доминирующую) экспертную оценку:

Проявление метода индексной группировки мнений экспертов видно из того, что в этом численном примере среднеарифметическая величина экспертных оценок равна:

Аналогично, проиллюстрируем на примере нахождение доминирующего рейтинга для отдельных отраслей.

В порядке реализации этого решения в регионе группа экспертов, допустим, из 7 человек представила в налоговую инспекцию информацию об уровне значимости в очередном году каждой из двенадцати видов работ. Значимость работ предложено оценивать по двадцатибалльной системе. Итоги работы экспертов представлены в таблице.

В таблице 3 представлен перечень видов предпринимательства, имеющих место в некотором регионе, где единый налог на вмененный доход варьируется в диапазоне от 13,3% до 20%.

  1.  (15+20)/2=17.5

17.5-18 = -0.5  17.5-20= -2.5

17.5-20 = -2.5  17.5-16= 1.5

17.5-15 = 2.5  17.5-17= 0.5

17.5-19 = -1.5

-: 0,5+2,5+1,5+2,5=7

+: 2,5+1,5+0,5=4,5

7/4,5=1,556

  1.  (13+20)/2=16,5

16,5-16=0,5  16,5-13=3,5

16,5-18=-1,5  16,5-14=2,5

16,5-20=-3,5  16,5-18=-1,5

16,5-13=3,5

-: 1,5+3,5+1,5=6,5

+: 0,5+3,5+3,5+2,5=10

10/6,5=1,538

  1.  (6+12)/2=9

9-12=-3  9-10=-1

9-8=1  9-11=-2

9-9=0  9-10=-1

9-6=3

-: 3+1+2+1=7

+: 1+3=4

7/4=1,75

  1.  (7+18)/2=12,5

12,5-15=-2,5  12,5-7=5,5

12,5-14=-1,5  12,5-10=2,5

12,5-18=-5,5  12,5-9=3,5

12,5-12=0,5

-: 2,5+1,5+5,5=9,5

+: 5,5+2,5+3,5+0,5=12

12/9,5=1,263

  1.  (20+16)/2=18

18-20=-2  18-17=1

18-18=0  18-18=0

18-20=-2  18-16=2

18-19=-1

-: 2+2+1=5

+: 1+2=3

5/3=1,667

  и т.д.

Результаты всех вычислений по выявлению доминирующего рейтинга см. в Таблице 3.

2.1.2 Сопоставление рейтингов и ставок налога

Перевод единицы рейтинга в размер уровня налога реализуется путем установления цены единицы рейтинга в налоговом диапазоне.

Предельные значения рейтинга (см. Таблицу 3) соответствуют 2,1 и 18,8. Следовательно, единица рейтинга при предельных значениях налога 13,3% и 20% будет

Таким образом, для двух отраслей при известных предельных значениях рейтинга налог будет: 18,8 --- 13,3% и 2,1 --- 20%. Остальным отраслям будет соответствовать налог, определяемый по следующему очевидному алгоритму:

  1.  13,3+(18,8-18,2)*0,401=13,5%
  2.  13,3+(18,8-15,5)*0,401=14,6%
  3.  13,3+(18,8-9,9)*0,401=16,9%
  4.  13,3+(18,8-11,8)*0,401=16,1%
  5.  13,3%
  6.  13,3+(18,8-13,3)*0,401=15,5%  и т.д.

Таблица 4

Вид деятельности малого и среднего предпринимательства

Оценки экспертов

Сгруппированные оценки экспертов с учетом доминирующего мнения (рейтинг)

Налог на очередной период (%)

1

2

3

4

5

6

7

1

Топливно-энергетическая промышленность

18

20

15

19

20

16

17

18,2

13,5

2

Металлургическая промышленность

16

18

20

13

13

14

18

15,5

14,6

3

Химическая и нефтехимическая промышленность

12

8

9

6

10

11

10

9,9

16,9

4

Машиностроение и металлообработка

15

14

18

12

7

10

9

11,8

16,1

5

Лесная, деревообрабатывающая и целлюлозно-бумажная промышленность

20

18

20

19

17

18

16

18,8

13,3

6

Промышленность строительных материалов

14

13

15

10

14

20

12

13,3

15,5

7

Легкая промышленность

12

9

10

8

12

13

7

10,3

16,7

8

Пищевая промышленность

4

2

1

6

9

7

3

4,2

19,2

9

Медицинская промышленность

10

12

8

14

11

9

12

10,7

16,5

10

Полиграфическая промышленность

2

1

3

1

2

3

4

2,1

20

11

Другие промышленные производства

1

4

1

3

2

5

4

2,7

19,8

12

Сельское хозяйство

4

7

6

9

7

10

8

9,2

17,1

13

Лесное хозяйство

18

15

19

13

14

13

11

14,4

15,1

14

Транспорт

16

12

13

11

10

10

12

11,3

16,3

15

Связь

12

11

9

11

13

15

12

11,6

16,2

16

Строительство

14

15

13

11

9

14

10

12,6

15,8

17

Торговля и общественное питание

13

10

9

11

15

9

11

10,6

16,6

18

Материально-техническое снабжение и сбыт

13

15

11

9

8

12

12

11,4

16,3

19

Заготовки

5

6

9

11

12

13

8

9,3

17,1

20

Информ.-выч. Обслуживание

15

13

16

14

11

16

15

14,8

14,9

21

Операции с недвижимым имуществом

8

9

6

10

9

8

8

8,9

17,3

22

Общая коммерческая деятельность по обеспечению функ.рынка

12

9

8

11

12

10

10

10,8

16,5

23

Геология и разведка  недр

15

13

16

14

17

18

17

15,9

14,5

24

Прочие виды деятел. сферы материал. пр-ва

9

10

11

11

12

9

9

9,8

16,9

25

Жилищно-коммунальное хозяйство

13

12

8

9

10

10

8

9,6

17

26

Непроизвод.виды бытового обслуживания

10

10

8

6

6

9

11

8,6

17,4

27

Здравоохранение физкультура и соцобеспечение

13

15

10

8

12

11

10

11,1

16,4

28

Народное образование

15

16

20

16

18

17

18

16,8

14,1

29

Культура и искусство

10

11

9

13

16

10

9

10,3

16,7

30

Наука и научное обслуживание

16

12

15

11

13

12

13

12,9

15,7

31

Финансы, кредит, страхование

18

17

18

16

18

14

11

16,9

14,1

32

Управление

10

12

15

15

14

16

13

14,2

15,1

Предлагаемая методика должна быть предложена Минэкономики РФ совместно с Минфином РФ, Госналогслужбой РФ и ГКРП РФ субъектам РФ в качестве формул расчета ставок единого налога, а также и перечень рекомендуемых их составляющих, для ее применения органами законодательной власти субъектов РФ.

3. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ ПРЕДЛАГАЕМОЙ СИСТЕМЫ

3.1 Организация и проведение экспертного опроса

Методы экспертных оценок - это научные методы анализа сложных проблем. Экспертное оценивание - количественная оценка экспертами характеристик объектов применения метода экспертных оценок, сравнение этих объектов по данным характеристикам. Сравнение объектов происходит в определенной шкале.

Источником эвристики в данном случае должна быть группа экспертов. Использовать коллектив экспертов в качестве источника информации необходимо, так как этим возможно существенно сократить степень субъективизма, неполноты и односторонности принимаемых решений. Но это, в свою очередь создает немалые трудности в процессе обработки информации, полученной при проведении экспертного опроса.

Основным требованием к процедуре экспертизы является надежность информации, полученной в результате проведения экспертизы. По определению информация является надежной, если она репрезентативна, валидна, правильна и точна. Это достигается в том числе и за счет качественной и количественной оптимизации состава группы экспертов.

Отбор экспертов возможен двумя способами - алгебраическим и статистическим. Они не являются взаимозаменяющими или дополнительными. Эти подходы альтернативны и отражают принципиальную разницу между двумя типами задач, решаемых с помощью экспертизы. Алгебраический подход применим лишь в том случае, если мнения всех экспертов рассматриваются как равноправные, а статистический - если значимость мнения эксперта зависит от его компетентности. Это формальное отличие отражает существенное содержательное отличие в характере задач, решаемых в экспертизе. Мнения экспертов могут быть равноправны лишь в том случае, если задачей экспертизы является не выявление некоторой объективной истины, не оценка объекта (свойства), независимо от сознания, интересов экспертов, а напротив, согласование интересов экспертов, выработка компромиссного коллективного: решения, учет субъективности в суждениях эксперта, Эти различия в характере решаемых задач сказываются на процедуре формирования экспертной группы: в одном случае требуется отбор наиболее компетентных лиц, в другом - наиболее "представительных", отражающих мнения, интересы определенных социальных групп или институтов. В данном случае, понятно, что в целях избежания лоббирования интересов отдельных наиболее влиятельных сфер деятельности должен использоваться именно алгебраический подход.

Что касается самой процедуры подбора экспертов, то она может происходить объективным путем (т.е. экспериментально, когда эксперты подбираются на основе тестирования, проверки эффективности их прежней деятельности в роли экспертов или документации, путем анализа их социодемографических данных) и субъективным путем (т.е. путем голосования либо посредством взаимооценки будущих экспертов или самооценки). Особые требования предъявляются к самому эксперту. Они достаточно широко освещены в литературе и предполагают компетентность, эрудицию, определенный стаж научной или практической работы в области малого предпринимательства, принципиальность, способность творчески анализировать, объективность и т.д. Предлагается применять один из четырех основных методов отбора экспертов, на основании:

- самооценки;

- оценки результатов прошлой деятельности кандидатов в эксперты;

- взаимооценки;

- объективных характеристик экспертов.

Независимо от метода, используемого для подбора группы экспертов возникает вопрос об ее составе. Считается, что в группах с однородным составом (по должностному, образовательному, возрастному, профессиональному статусу) бывает меньше расхождений между экспертами, быстрее происходит процесс согласования группового решения. В разнородных же группах эксперты приходят к согласованному мнению не так быстро, зато вырабатывают более широкий диапазон альтернатив и допускают меньше ошибок.

С учетом практики применения обычно использующихся способов выявления оптимального количества экспертов в комиссии и специфики рассматриваемого случая, предлагаются следующие.

1) Определение верхней и нижней границ числа людей, входящих в группу экспертов.

Обычно максимальное число человек, входящих в группу определяется исходя из условия достаточной средней компетентности по группе: , где кi – коэффициент компетентности i-го эксперта. Далее k(n), сравнивается с Kmax (максимально возможный коэффициент компетентности), исправленным на допустимый поправочный коэффициент (с):

.

Таким образом, находится верхняя граница численности группы – nmax. Она определяется из соображений устойчивости высказанного мнения в группе, т.е. nmin - это такое число, когда включение или исключение человека из группы не влияет на общую групповую оценку.

Нижняя граница численности группы находится из соображений общегрупповой устойчивости мнения. Если M -среднее значение оценки, выдаваемое группой, а M' - новое среднее значение при включении или исключении человека, то

где  задается интуитивно. В знаменателе дроби может также стоять Мmax.

2) Кластерный анализ ответов экспертов (объединение экспертов, имеющих близкие оценки, в одну группу) по всем оцениваемым вопросам экспертизы. В группу отбираются эксперты, ответы которых дают минимальное значение среднеквадратического отклонения их ответов от среднего арифметического их оценок. В том случае, если эксперты дают оценки в метрической шкале, то среднеквадратическое отклонение находится по формуле

где Mij- оценка i-ro эксперта по j-му вопросу.

Оценка индивидуального и группового качества экспертных групп может осуществляться на основе представленных далее коэффициентов.

1. Коэффициент компетентности Кк, рассчитанный методом самооценки.

2. Коэффициенты компетентности, рассчитанные с помощью документационных методов (на основе проводимой им в настоящее время научной работы, стажа работы по специальности, количества его опубликованных работ, частоты цитируемости, количества авторских свидетельств и т.д.),

3. Коэффициент компетентности эксперта на основе результатов его прошлой деятельности. Расчет надежности (R) эксперта производится по формуле

где Nc - число случаев, в которых эксперт дал точный прогноз (точную оценку); N - число случаев участия в экспертизе.

4. Коэффициент компетентности экспертов на основе количественной оценки специализации экспертов и степени предпочтительности той или иной специализации для решения данного вопроса.

5. Коэффициент компетентности эксперта, рассчитанный с помощью методов социометрического опроса.

Полученная экспертная информация должна быть обязательно проанализирована. Получили развитие методы оценки согласованности экспертных суждений,  высказанных в  виде ранжирований, парных сравнений и т.д. Основными моментами, на. которые необходимо обратить внимание при анализе результатов экспертизы являются:

  •  неточность экспертных оценок;
  •  противоречивость;
  •  несогласованность мнений экспертов. На этом этапе коллективной экспертной оценки решаются следующие задачи:
  •  обработка экспертной информации, группировка и агрегирование отдельных факторов и направлений исследования, по которым проводится оценка;
  •  оценка степени согласованности мнений экспертов;
  •  выявление групп экспертов со сходными оценками;
  •  уточнение качественного и количественного состава группы,

В качестве экспертов могут выступать представители Советов (комиссий), создаваемых при главах администраций, мэрах, администрациях краев, областей по актуальным проблемам из числа представителей общественных организаций и объединений предпринимателей, представителей государственных органов контроля и надзора, органов законодательной и исполнительной власти, структур поддержки малого предпринимательства как на федеральном, так и на региональном уровнях (отделов, комитетов, департаментов, фондов по поддержке предпринимательства), общественных объединений. Например, региональных отделений Российской Ассоциации развития малого предпринимательства, Союза предпринимателей, региональных профсоюзов работников среднего и малого бизнеса; бизнес - клубов районов, Союзов, Ассоциаций по профессиональному и отраслевому признаку. Также экспертами могут выступать представители организаций рыночной инфраструктуры; представителей зарубежных и международных донорских организаций, институтов по экономическому развитию; ученых и специалистов, консультантов, юристов; делегаты - предприниматели и представители от малых предприятий регионов;

3.2 Информационное обеспечение системы

Применение предлагаемой системы требует создания и поддержки единой информационной базы по малым предприятиям на региональном уровне, которая может быть создана на примере Ресурсного центр малого предпринимательства. Фактически, видится, что за решение проблемы информационного обеспечения может взяться Ресурсный центр, который является самостоятельной некоммерческой организация, занимающейся проведением исследований и сбором информации в области малого предпринимательства. Ресурсный центр создан по итогам проекта Тасис SMERUS9501 «Техническая помощь в создании Ресурсного центра малого предпринимательства».

Ресурсный центр предоставляет информацию по МП на федеральном и региональном уровне, но недостаточно полно для принятия решений экспертами. Необходима более детальная разработка информационной базы непосредственно для конкретного региона.

Ключевыми задачами должны быть (региональном уровне):

  •  Информационно-аналитическое обеспечение структур поддержки предпринимательства и предпринимателей
  •  Проведение исследований и выпуск публикаций по проблемам предпринимательства
  •  Предоставление имеющейся информации по развитию малого предпринимательства в регионах через сервер Ресурсного центра в Интернет (www.rcsme.ru)
  •  Сотрудничество с заинтересованными российскими, международными и зарубежными партнерами,  направленное на развитие малого предпринимательства

На региональном уровне Ресурсным центром должны быть созданы следующие базы данных и материалы:

  •  информация через расширенный номенклатурный код и код ИНН хозяйствующего субъекта, которая может быть представлена как хозяйствующему субъекту, так и органу управления. Создав единую информационную среду, можно получить следующие возможности: количественный обзор МП в каждой отрасли; объемы товарооборота; количественные, технологические характеристики; численность занятых и т.д., чтобы видеть, какие отрасли переживают «пресыщение» или наоборот «недостаток» деловой активности, конечно, с учетом географических, политических, демографических и иных особенностей регионов. Понятно, что каждый год приоритетные отрасли будут меняться, т.е. возникнет необходимость корректировки заложенных программой целей.
  •  контактная информация и функции структур поддержки малого предпринимательства во всех регионах России;
  •  статистические показатели по малому предпринимательству, по всем экономическим районам и регионам;
  •  федеральное и региональное законодательство в сфере  малого предпринимательства;
  •  участие малых предприятий в системе государственных заказов;
  •  анализ внешней среды развития малого предпринимательства;
  •  новые финансовые технологии в малом предпринимательстве;
  •  инновационные процессы в малом предпринимательстве;
  •  региональные источники информации по малому предпринимательству (базы данных, информация в Internet, пресса, программы обучения и др.);
  •  результаты проведенных исследований по вопросам малого предпринимательства.

Учредителями Ресурсного центра на региональном уровне могут быть: Академия менеджмента и рынка (Морозовский проект), Межрегиональная ассоциация «Большая Волга», Межрегиональная ассоциация «Сибирское соглашение», Торгово-промышленная палата РФ, Федеральный и Региональные фонды поддержки малого предпринимательства, Российское агентство поддержки малого и среднего бизнеса, Общероссийское объединение Российская ассоциация развития малого предпринимательства, региональные администрации.

Одним из примеров современного становления в России автоматизированного информационного обслуживания является компьютеризация налоговых инспекций. Информатизация этих государственных служб уже началась и продолжается. Сбор налогов в условиях рыночной экономики, как показывает практика наполнения доходной части бюджетов страны и регионов, требует автоматизированную информационную систему.

Перед этой автоматизированной сетью пока поставлены к разрешению девять задач: повышение производительности труда налоговых инспекторов; обеспечение достоверности данных по учету налогообложения; оперативное получение данных о поступлении налогов; информирование инспекций об изменениях в налоговом законодательстве; информирование государственных администраций о размерах поступивших налогов; повышение оперативности решений по управлению налогообложением; сокращение бумажного документооборота.

К этим заявленных в 1998 году налоговой службой задач представляется целесообразным добавить по меньшей мере еще две: прогнозирование сбора налогов на базе имитационных комплексов; расширение участия налоговых служб в управлении развитием экономики регионов, в том числе малого предпринимательства, с помощью дифференцирования единого налога на вмененный доход, придающего им роль активных стимуляторов развития.

Первичное информационное обеспечение извлекается из отчетных балансов предприятий, которые представляются предприятиями налоговым службам. Это позволяет говорить о полной информационной обеспеченности расчетов, достоверности и достаточности данных, не волнуясь за то, что информационное обеспечение может оказаться на практике ложным. Сомнение в достоверности данных не должно быть препятствием на пути практической реализации далее предлагаемых решений, так как всякая информационная неточность в первичных данных не только административно, но и юридически наказуема.

Понятно, что дифференцированную систему налогообложения на экономику малых предприятий следует держать под контролем. Необходима обратная связь, позволяющая судить об эффективности системы и правильной ее применении в регионах.

3.3 Оценка ожидаемого экономического эффекта

Создание комплексной системы поддержки  малого предпринимательства – задача не на один год. Для ее реализации необходимы не только воля властей и наличие финансовых ресурсов, но определенная степень зрелости предпринимательского сообщества и общества в целом. Степень зрелости характеризуется весом малого предпринимательства в экономике конкретной территории, механизма выработки решений по регулированию вопросов, связанных с условиями развития бизнеса, уровня осознания предпринимателями своей роли и места в экономическом развитии, готовностью властей к диалогу с бизнесом, отношением общественного мнения к предпринимательству вообще, к малому бизнесу в частности.

Не секрет, что изначально часть населения настроена отрицательно к предпринимательству, считая его формой личного обогащения группы граждан за счет ресурсов всего общества. При этом недопонимается роль предпринимателей в создании экономической основы для развития общественного хозяйства. Руководители администраций и регулирующих контролирующих органов предрасположены к административным и запретительным методам регулирования экономической и предпринимательской деятельности. Предприниматели нацелены на развитие собственного производства, максимизацию прибыли и личных доходов. В результате власти усиливают административное давление на малый бизнес при активной или молчаливой поддержке населения, а предприниматели отвечают сворачиванием деятельности и или переводом ее в «тень». С течением времени, происходит сближение позиций со стороны общества и властей, в том, что предпринимательство является стержнем и основным условием развития малой экономики. К лидерам малого бизнеса нужно относиться с должным уважением, если не бережно – их не так много. С другой стороны, предприниматели должны осознать свою ответственность перед наемными работниками и обществом  в целом за результативность и легитимность результатов труда, проявлять готовность к объединению усилий  для выработки с властями, максимально удовлетворяющими все стороны процесса правила игры.

Разумеется, процессы сближения позиций идут в разных территориях с разной скоростью. Меры комплексной поддержки во многом определяются этими процессами.

Каждое муниципальное образование проходит свой путь. Вместе с тем, можно сформулировать наиболее часто встречающуюся очередность шагов по развитию малого предпринимательства.

Выделим следующие направления:

  •  подготовка, переподготовка и повышение квалификации кадров;
  •  проведение маркетинговых исследований;
  •  информационное обеспечение;
  •  консалтинговые услуги;
  •  содействие в получении инвестиций и кредитов;
  •  предоставление оборудования в лизинг;
  •  покупка оборудования;
  •  обеспечение безопасности.

Понятно, что весь путь от начала внедрения системы до получения конкретных результатов займет годы.

Предложенный вариант потребует значительных затрат на создание информационной базы, покупки дополнительного компьютерного оборудования, обучения пользователей и экспертов, т.е. значительных затрат из различных источников, включая бюджеты регионов (фактически деньги самих налогоплательщиков). Появляется острая необходимость влияния на изменение стереотипов общества, убеждения в важности МП как отдельного особенного сектора в экономике каждой цивилизованной страны. Необходимо дать понять, что развитие МП помогает сформировать прочный класс собственников. Как пример, необходимо во все школьные программы включить предмет «Основы экономической теории», проводить обучающие семинары и конференции для практикующих менеджеров и предпринимателей, освещение деятельности и успехов МП регионов в местных СМИ.

На это следует идти, помня об ожидаемом эффекте – создании наиболее благоприятных условий для развития малого бизнеса в регионе, экономики региона и страны в целом, а именно облегчение налогового бремени, распределение налогового бремени в зависимости от особенностей региональной политики.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе была проанализированы положение и проблемы развития малого предпринимательства в РФ. Был предложен вариант эффективного приложения налоговых рычагов к деятельности малых предприятий. Предложенный алгоритм разобран на конкретном примере. Он прост и не требует сложных математических вычислений. Однако необходимы значительные затраты и время для организации экспертного опроса, подбора группы экспертов, для создания прочной инфраструктуры, которая станет поддержкой информационной базы, как источника достоверной информации для предпринимателей и экспертов.

Предложенная система дифференцированного налогообложения МП призвана содействовать развитию частного предпринимательства в отдельных регионах и, следовательно, в Российской Федерации в целом. Развитию, учитывающему региональные особенности и цели администрации.

На основе анализа собранной информации и проведенных исследований структуры поддержки предпринимательства в регионе должны будут рассчитываться дифференцированные ставки единого налога на вмененный доход для малых предприятий и приводиться рекомендации по совершенствованию политики в сфере малого предпринимательства.

В заключение следует подчеркнуть, что работа не исчерпывает всю совокупность проблем по совершенствованию налогообложения МП, а лишь рассматривает отдельную важную часть эффективного применения налоговых рычагов. Существует ряд и других проблем, например, административные барьеры, которые также должны быть разрешены. Для скорейшего достижения положительных результатов от внедрения системы, необходимо одновременное постепенное разрешение проблем и устранение законодательных противоречий.


БИБЛИОГРАФИЯ

  1.  II Всероссийский съезд представителей малых предприятий/Документы и материалы съезда. М.:1999, с.70.
  2.  II Всероссийский съезд представителей малых предприятий/Документы и материалы съезда. М.:1999, с.70.
  3.  Алимова Т., Ермилова Г. Малое предпринимательство России. Анализ текущего состояния, Июнь 2000.
  4.  Виссарионов А., Федорова И. Налоговое регулирование экономической активности//Экономист 1998 №4.
  5.  Готовится II Всероссийская конференция МП//Бизнес для всех, март 2001 №5, с.12.
  6.  Дамари Р., Финансы и предпринимательство: Финансовые инструменты, используемые западными фирмами для роста и развития организаций./Пер. с английского Вышинской Е.В., Пипейкина В.П.; Ярославль, Периодика, 1993.
  7.  Довгань В.Н., Алимов А.Н. О перспективах развития малого предпринимательства в Мурманской области на 2000 – 2004 годы. (сборник законов и нормативных документов). Мурманск, 2000. 140с.
  8.  Доклад МАП РФ «О состоянии и развитии малого предпринимательства в Российской Федерации и мерах по его государственной поддержке». М. 2000.
  9.  Дудорин В.И. Информатика в управлении производством. Учебник. М.: Менеджер, 1999.
  10.  Дудорин В.И. Информационные технологии в экономике налогообложения. Учебное пособие ГАУ, М., 1997.
  11.  ИА "REGIONS.RU/Россия. Регионы" Дата: 09.04.01.
  12.  ИА "Альянс Медиа" по материалам /Yтро.Ru, 7 марта ©2000 РАРМП
  13.  Источник: Свердловское региональное агентство поддержки малого и среднего бизнеса Дата: 06.04.01.
  14.  Малис Н.И., Веселова А.В. Налогообложение малого бизнеса: проблемы и перспективы//Финансы 1999 №1.
  15.  Малое предпринимательство в России: состояние, проблемы, перспективы. М.: Институт предпринимательства и инвестиций, 1999.
  16.  Материалы Научного Парка МГУ.
  17.  Мешалкин В.К. АКДИ Экономика и жизнь. М.: Экономика и жизнь 1997-1999, akdi@akdi.ru.
  18.  Налоги: учебное пособие для вузов /под редакцией Д.Г.Черника. М.: Финансы и статистика, 1998.
  19.  Особенности налогообложения малых предприятий//Вопросы налогообложения 1999 №1.
  20.  Павлов В.А. Предстоит решать сложные задачи//Финансы 1997 №3.
  21.  Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации//Финансы 1998 №1.
  22.  Писарева О.М. Базовые методы комплексного прогнозирования развития систем. Учебное пособие. М.: Государственный университет управления, 1998.
  23.  Ресурсный Центр по поддержке и развитию малого и среднего предпринимательства http://www.rcsme.ru/
  24.  Тимофеева О. Налоги как инструмент государственного регулирования//Экономист 1996 №11.
  25.  Шкребела Е.В. Совершенствование налогообложения малого бизнеса. М.: Институт экономики переходного периода, 1999.

1 Образованный на основе Соглашения между Государственным Комитетом Российской Федерации по высшему образованию и Правительством Республики Карелия о совместной деятельности по поддержке, финансированию и внедрению инновационных проектов, направленных на развитие новых технологий, науки и предпринимательства.

2 Налоговая единица в Чили—некоторая величина в денежном выражении, регулярно индексируемая и применяемая для целей налогообложения.

  1.  

 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

66491. Исследование ономастического пространства поэзии Владимира Высоцкого 341 KB
  Ономастика как лингвистическая наука изучает основные закономерности истории, развития и функционирования имен собственных. Обладая своим материалом и методикой изучения его, ономастика не может не быть самостоятельной дисциплиной.
66492. Анализ условий выпуска и обращения ценных бумаг коммерческих банков 522.5 KB
  Целью моей работы является рассмотрение и анализ условий выпуска и обращения ценных бумаг коммерческих банков. Для достижения данной цели я поставила следующие задачи: определить понятие ценных бумаг и их виды; рассмотреть структуру, задачи и участников рынка ценных бумаг; определить роль банка на рынке ценных бумаг...
66493. МЕЖБАНКОВСКИЙ КЛИРИНГ 556.5 KB
  В соответствии с утвержденными планами модернизации платежной системы Республики Беларусь РБ в ближайшее время намечено внедрить пусковой комплекс нового проекта межбанковских расчетов в составе: системы расчетов по срочным и крупным платежам на валовой основе...
66494. ОСОБЕННОСТИ РАЗВИТИЯ ВНИМАНИЯ У ДЕТЕЙ ДОШКОЛЬНОГО ВОЗРАСТА 315.5 KB
  Внимание среди познавательных процессов занимает особенное место, поскольку оно не имеет собственного содержания, а обслуживает другие психические процессы. Внимание во многом определяет успешность их функционирования. От уровня развития свойств внимания (устойчивости, концентрации, объёма, распределения, переключения)
66497. Механизмы сетевого взаимодействия 39.5 KB
  Цель работы – изучить программный интерфейс сетевых сокетов, получить навыки организации взаимодействия программ при помощи протоколов Internet и разработки прикладных сетевых сервисов.
66499. Автоматическое управление в функции времени. Реле времени 248.5 KB
  Наряду с автоматизацией технологических процессов реле времени широко применяют для автоматизации процесса пуска мощных электродвигателей посредством пусковых реостатов в металлорежущих станках бытовых машинах и пр.