6933

Управление налогами на предприятие в России

Курсовая

Налоговое регулирование и страхование

Введение В науке финансового менеджмента традиционно сложилась ситуация, при которой как западными, так и отечественными учеными-экономистами вопросам налогового планирования практически не уделяется внимания. Отсутствует глубокая теоретическая прор...

Русский

2013-01-10

322 KB

20 чел.

Введение

В науке финансового менеджмента традиционно сложилась ситуация, при которой как западными, так и отечественными учеными-экономистами вопросам налогового планирования практически не уделяется внимания. Отсутствует глубокая теоретическая проработка концептуальных вопросов налогового планирования, его периодизации и классификации, оно не рассматривается как составная специфическая часть управления финансами. Однако налоговое планирование оказывает непосредственное влияние на формирование финансовых результатов, стоимость фирмы, поэтому требуется обобщение накопленных фрагментарных теоретических знаний и практического опыта по вопросам налогового планирования. В целях обеспечения устойчивого роста предпринимательской активности и развития экономики страны необходимо выделение налогового планирования в отдельное  самостоятельное направление финансовой науки и практики управления финансами хозяйствующих субъектов.

Практика последних лет выявила объективную потребность разработки новых процессных подходов к налоговому планированию в рамках управления финансовыми ресурсами денежными потоками хозяйствующих субъектов, определения общих подходов к разработке внутренних стандартов по налоговому планированию и методических подходов к расчету величины налогового бремени и направлений его оптимизации.

Управление налогами в общем смысле слова - это те или иные целенаправленные действия менеджера, которые позволяют последнему избежать или в определенной степени уменьшить обязательные выплаты предприятия в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

Основной целью налогоплательщика является не противодействие фискальной системе государства, а именно высвобождение активов для дальнейшего их использования в экономической деятельности. Что касается налоговой оптимизации, будем ее рассматривать как минимизирование к конкретному налогу или к конкретной ситуации.

Конкретные способы уменьшения налогов представляют собой непосредственные методы и действия налогоплательщика по налоговой минимизации. Как говорил английский историк и теоретик налогообложения Сирила Н. Паркинсон: «Невозможно увильнуть от налогов. От них можно уклониться законным или незаконным способом. Оба способа так же стары, как и сама налоговая система». Главным отличием между этими видами налоговой минимизации является, нарушены или не нарушены налогоплательщиком нормы Закона в его стремлении, так или иначе, снизить размер налоговых платежей.

Целью настоящей работы является раскрыть суть налогового планирования, его стратегии при разных системах налогообложения, а также рассмотреть различные способы оптимизации налогов.


I Основы налогового планирования

Налоговое планирование – это выбор “оптимального” сочетания риска от внедрения и стоимости различных форм осуществления деятельности и способов размещения активов (управления пассивами), направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налогов.

Налоговое планирование – это непрерывный процесс, который можно охарактеризовать 5 последовательными этапами:

1. прежде всего анализ существующего порядка налогообложения (построение налоговой модели предприятия);

2. последовательное применение в расчетах того или иного инструмента налогового планирования;

3. сравнительный анализ эффективности выбранных вариантов оптимизации налогообложения (модернизация налоговой модели);

4. внедрение наиболее эффективных инструментов на предприятии;

5. сопровождение и адаптирование реализованной схемы.

Налоговое планирование является одной из составляющих частей процесса финансового планирования. Существует субъективное мнение, что оптимизация проводится только с целью максимального законного снижения налогов. Однако, налоговая оптимизация – это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта (ликвидность, оборачиваемость, трудоемкость учета и контроля).

При провождении налогового планирования на предприятии - необходимо соотносить мотивы налогового планирования со стратегическими приоритетами предприятия (его миссией). И уж конечно, эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами и риском на его проведение.

В среднем необходимость налогового планирования можно охарактеризовать следующими цифрами:

Если доля всех уплаченных Вами налогов не превышает 4% выручки, то можно забыть о дополнительной оптимизации и обойтись точным и своевременным ведением бухгалтерского и налогового учета и сдачи отчетности.

Если доля налогов в выручке более 4% но менее 10% - бейте в колокола, срочно наймите налогового менеджера или консультанта. Налоговое планирование нужно сделать частью общей системы финансового управления и контроля. Необходим обязательный налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических и финансовых мероприятий и инноваций.

Если доля всех уплаченных налогов в выручке более 10%, то Ваш бизнес еще держится на плаву.

В любом случае, решение о необходимости налогового планирования должен принять руководитель, а точнее собственник предприятия. Это решение относится к разряду стратегических целей, и имеет далеко идущие последствия.

1.1 Стратегии налогового планирования

Первый путь («черный»), который, не для кого не секрет, выбрала вся страна – это уклонение от уплаты налогов. То есть нелегальный путь сокращения налогов, который основан на «сознательном, уголовно наказуемом, использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от контроля налоговых органов, а также намеренного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности». Эта стратегия предусматривает использование следующих инструментов налогового планирования: левые печати, фирмы-однодневки, черный нал.

Второй путь («белый»)это легальный путь сокращения налогов, при котором используются возможности предоставленные законом, путем выбора режима хозяйственной деятельности с меньшей налоговой нагрузкой, методов ведения бухгалтерского учета, прямых налоговых льгот. Современное налоговое законодательство предлагает нам различные малоэффективные инструменты: налоговые режимы, которые зависят от статуса налогоплательщика, места его регистрации и организационно-правовой формы, а так же направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности.

И третий путь (назовем его «серый»)это грамотное использование методов и инструментов налогового планирования, когда реально не изменившаяся деятельность Вашего бизнеса  формально меняется и дает налоговые преимущества. Это острое лезвие бритвы, которое разделяет «черный» и «белый» путь, на котором приходится балансировать налоговому оптимизатору. Этот путь эффективен, и позволяет чувствовать себя спокойно, хотя не исключено, что в дальнейшем придется оспаривать в суде претензии налоговых органов к выбранной Вами налоговой политике.

1.2 Классификация налогового планирования

Отсутствие достаточно четкой определенности в финансово-кредитной политике, изменчивость экономической ситуации ставят перед хозяйствующими субъектами более сложные задачи, решение которых возможно только на базе значения как видов, форм и методов налогового планирования, так и его участников.

Следует различать следующие модели поведения хозяйствующих субъектов:

  1.  Уклонение от уплаты налогов (tax avasion) осуществляется в виде незаконного использованием предприятия налоговых льгот, несвоевременной уплаты налогов, скрытия доходов, непредставления документов, необходимых для своевременного исчисления и уплаты налогов.
  2.  Обход налогов (tax avoidance). В этом случае предприятие или физическое лицо не является плательщиком, либо его деятельность по закону не подлежит налогообложению, либо его доходы не облагаются налогами.
  3.  Стандартный метод (standard method). В этом случае предприятие платит налоги в соответствии с законодательством без предварительных расчетов и выбора оптимального варианта налогообложения.
  4.  Налоговое планирование (tax planning). В этом случае юридическими и физическими лицами проводится активная налоговая политика, направленная на минимизацию негативного влияния налогообложения на процесс достижения стоящих перед ними целей любыми не противоречащими законодательству методами.

Необходимо отметить, что специфика налогового планирования определяется рядом факторов:

  •   спецификой объекта налогообложения;
    •   спецификой субъекта налогообложения;
    •   определенной возможностью обхода налога, предоставляемой особенностями методов налогообложения, способами его исчисления и уплаты;
    •   налогообложением доходов, полученных из различных источников, по различным ставкам;
    •   возможностью для ухода и легального снижения налогов при использовании налоговых убежищ.

Таким образом, налоговое планирование позволяет оптимизировать размер налогового бремени и избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов в пользу государства.

Формами налогового планирования целесообразно считать:

Внутреннее налоговое планирование, включающее мониторинг налоговых вопросов, планирование элементов налогов и текущий контроль за налоговыми обязательствами предприятия со стороны структурных подразделений и работников хозяйствующего субъекта; внешнее налоговое планирование, состоящее в привлечении внешних консультантов и специалистов для целей налогового планирования.  

В качестве методов налогового планирования целесообразно выделять: метод прямого счета, расчетно-аналитические методы, комбинированные методы и методы экономико-математического моделирования. Перечисленные методы могут носить как ситуационный характер (осуществляется при планировании конкретной деловой ситуации или процесса), так и вариационный характер (производиться при выборе возможных вариантов и направлений деятельности).

 Алгоритм деятельности, связанной с организацией любого из перечисленных видов внутрифирменного налогового планирования, можно представить в виде следующих блоков:

  •   анализ текущего финансового состояния предприятия и возможных перспектив его развития;
  •   составление планов, т.е. принятие решений о будущих финансово-хозяйственных целей организации и способах их достижения; в том числе налоговыми методами;
  •   осуществление плановых решений.
  •   сравнение реальных результатов с плановыми показателями, а также создание предпосылок для корректировки действий организации в нужном направлении;
  •   контроль является последним блоком налогового планирования, и именно, он позволяет оценить эффективность планового процесса в организации, в том числе налогового планирования.

На основе системы мероприятий по налоговому планированию осуществляются организация запланированных работ, мотивация задействованного для их выполнения персонала, контроль результатов и их оценка с точки зрения плановых показателей.

Налоговое планирование, как и любая деятельность, носящая управленческий характер, призвано выполнять оперативные функции, функции контроля и собственно функции планирования, отсюда налоговое планирование можно изобразить в виде трехуровневой системы, включающей оперативный, тактический и стратегический элементы (рис.1), в зависимости от которых трансформируется объективная сторона процесса налогового планирования, видоизменяются мероприятия по планированию налогов.

1.3 Особенности внутреннего контроля налогового планирования

В процессе внутреннего налогового контроля имеют место:

  1.  Еженедельный мониторинг нормативно-правовой базы, определение базы налоговых отчислений и ставок налогообложения. Изучение и усвоение действующего налогового законодательства — первое и объективно необходимое условие всей деятельности по налоговому планированию. Руководству предприятия необходимо знать: является ли предприятие субъектом налоговых правоотношений? Какие налоги обязано уплачивать предприятие? По какой ставке и с какой базы предприятие должно уплачивать налоги? Сроки уплаты налогов? Льготы, которые предприятие может использовать при уплате налогов? Ответы на поставленные вопросы в основном даются сотрудником бухгалтерии, ответственным за налоговый учет, с привлечением в случае необходимости юридической службы.
  2.  Составление прогнозов налоговых обязательств организации (налоговый календарь) с целью оптимизации потоков налоговых платежей (в данном случае должен действовать принцип уплаты налоговых платежей в последний день установленного для этого срока). Налоговый календарь разрабатывается каждым предприятием самостоятельно с учетом отраслевых и организационно-правовых особенностей на основе налогового календаря субъекта РФ, которые публикуются в специальной литературе или правовых базах данных (например, “Гарант”, “Консультант плюс”). Налоговый календарь составляется работниками бухгалтерии, последние предоставляют в финансовую службу предприятия ежемесячный график налоговых расходов, который используется при прогнозировании финансовых потоков.
  3.  Контроль за своевременностью и правильностью расчетов, за составлением первичной документации, за ведением бухгалтерских регистров, за исполнением налоговых обязательств. Контроль осуществляется службами внутреннего аудита, планирования и ревизионной службой.

Проведение работ по внутреннему налоговому контролю не требует сложного исследовательского аппарата, в основном рекомендуется использовать: 

  •   правовые базы данных — для изучения действующего законодательства;
  •   разъяснения ГНС РФ и местной налоговой инспекции;
  •   специальную литературу (комментарии ведущих специалистов-налоговедов, периодические издания и т.п.);
  •   разъяснения аудитора (юриста).

На тактическом уровне налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, производится специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных хозяйственных контрактов. В частности, составляются прогнозы налоговых обязательств организации и последствий планируемых схем сделок, которые впоследствии учитываются при формировании прогнозов финансовых потоков предприятий, являющихся базовым критерием принятия инвестиционных решений; разрабатывается график соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации; прогнозируются и исследуются возможные причины резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки.

Мероприятия, проводимые на текущем уровне планирования, достаточно хорошо известны, проанализированы и охарактеризованы в научных трудах и литературе практической направленности. Обычно данные мероприятия называют способами, методами, “схемами” налоговой оптимизации (минимизации налоговых отчислений). Способы налоговой оптимизации различны по своей природе и в своем большинстве узконаправленны на определенный сегмент налоговых отношений, не затрагивают весь комплекс налоговых проблем. Среди наиболее популярных методов налоговой минимизации исследователи выделяют метод замены отношений; метод разделения отношений; метод отсрочки налогового платежа; метод прямого сокращения объекта налогообложения; метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту; метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей; метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков; метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения и ряд других.

Рассмотрим подробнее некоторые из названных методов.

Метод замены отношений базируется на основном принципе гражданского права — принципе диспозитивности гражданско-правовых отношений, т.е. праве каждого хозяйствующего субъекта самостоятельно, без ограничений выбирать своих контрагентов, формы и условия сделки с ними. Суть метода заключается в том, что предприятие при юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами выбирает гражданско-правовую норму, исходя не только из принципов оформления гражданско-правовых и юридической техники, но и с учетом налоговых последствий применения этих гражданско-правовых норм. Иными словами, происходит замена одних хозяйственных правоотношений, налогообложение результатов которых происходит по повышенным ставкам, на другие близкие, однородные правоотношения, имеющие льготный режим налогообложения, при этом экономическая сущность хозяйственной операции остается неизменной. Необходимо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки, т.е. замена не должна содержать признаков притворности, мнимости или фиктивности, в противном случае сделка может быть признана недействительной. Примерами метода замены правоотношений, использующегося в настоящий момент, являются замена посреднического договора (комиссии, поручения и т.д.), т.к. прибыль от деятельности посредников облагается налогами по повышенной ставке, на договор подряда (возмездного оказания услуг), облагаемых в обычном порядке; замена договора простого товарищества на договор долевого участия в строительстве, ибо инвестиции, вложенные на основании этого договора, освобождаются от уплаты налога на прибыль.

Метод разделения отношений, как и метод замены, также основывается на принципе диспозитивности в гражданском праве, только в данном случае происходит не замена одних хозяйственных отношений на другие, а разделение одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных операций, хотя первое может функционировать и самостоятельно. Так, отношения по поводу реконструкции здания согласно экономической целесообразности, в соответствии с действующим законодательством, можно разделить на собственно реконструкцию и капитальный ремонт, причем затраты на последний, в отличие от реконструкции, расходы на которую увеличивают стоимость основного средства и производятся за счет собственных средств предприятия, относятся на себестоимость продукции и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Метод отсрочки налогового платежа основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год). Например, предприятие может отсрочить возникновение облагаемого оборота путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода. Это происходит из-за того, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет не один день, а в среднем около трех дней (для предприятий, находящихся в разных регионах), поэтому покупатель, перечислив денежные средства за приобретенную продукцию в последний день отчетного налогового периода, может включить расходы на ее приобретение в расчет себестоимости текущего периода, хотя эта продукция будет использоваться в производственном процессе в следующем периоде, а также в текущем периоде отнести НДС на расчеты с бюджетом; предприятие-продавец, принявшее кассовый метод определения выручки от реализации, в свою очередь, получив оплату, отразит ее уже в следующем отчетном периоде, и тем самым отсрочит уплату налога на прибыль на три месяца и уплату НДС на один месяц, что в конечном итоге приведет к увеличению оборотных средств предприятия.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия. Среди прочих используются: сокращение объекта налогообложения при совершении операций купли-продажи, мены, дарения путем занижения стоимости товаров, работ, услуг с учетом действия ст. 40 Налогового Кодекса РФ; сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризаций, по результатам которых списывается имущество, пришедшее в физическую негодность, или морально устаревшее имущество; сокращение стоимости налооблагаемого имущества путем проведения независимым оценщиком переоценки стоимости основных средств в сторону снижения.

Метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить фискальное давление на материнскую компанию всеми возможными способами, вплоть до криминальных. Данный способ минимизации налоговых отчислений наиболее часто используется в снабженческо-сбытовой деятельности.

Приказ об учетной политике предприятия, являясь основным регулятором процесса организации налогового планирования, содержит некоторое количество способов оптимизации налогового портфеля предприятия посредством закрепления различных вариантов отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций в краткосрочной перспективе. Элементы учетной политики предприятия, законодательно установленные возможные варианты закрепления хозяйственных операций в бухгалтерском учете, а также наиболее предпочтительные, с точки зрения минимизации налоговых платежей, из вариантов закрепления представлены в табл. 1.

Использование метода применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков стало возможно благодаря желанию государства установить особые режимы налогообложения для отдельных отраслей народного хозяйстве (предприятия ВПК, сельского хозяйства, образования, культуры, инновационный сферы и т.п.), наиболее нуждающихся в государственной поддержке в период реформирования экономики, групп налогоплательщиков (предприятия, занятые в сфере малого бизнеса, и с иностранными инвестициями), территорий (районы крайнего Севера, свободные экономические зоны, ЗАТО), предприятий, участвующих в решении болезненных социальных вопросов (трудоустройство инвалидов, молодежи; оказание благотворительной помощи некоммерческим организациям и нуждающимся индивидуумам; помощь в проведении спортивных мероприятий и др.); экспортно-ориентируемых предприятий и многих других хозяйствующих субъектов. Все вышеуказанные льготы предусмотрены законодательными актами РФ и, в исключительных случаях, указами Президента РФ.

Разграничение элементов учетной политики в целях                                                налогового планирования

Таблица 1

Элементы учетной политики

Допустимые законодательством варианты

Комментарии

1. Учет выручки для целей учета

1. По отгрузке
2. По оплате

Наиболее предпочтительным является вариант 2. В исключительных случаях, когда предприятие рассчитывается за отгруженную продукцию авансовыми платежами, в учетной политике принимается метод по отгрузке.

2. Учет расходов по заготовке и доставке товаров со складов (для предприятий торговли)

1. В составе издержек обращения (сч. 44)
2. Включение в покупную стоимость товаров (сч. 41)

Вариант 2 является более выгодным с точки зрения налогообложения, т. к. при увеличении входной цены товара снижается торговая наценка, соответственно уменьшается налогооблагаемая база.

3. Вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов

1. Метод средней себестоимости
2. Метод себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)
3. Метод себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)
4. Метод себестоимости каждой единицы.

Метод ФИФО занижает себестоимость продукции отчетного периода и завышает прибыль. Метод может применяться предприятиями, цены на услуги которых ниже, чем у конкурентов, и уровень прибыли невысок. Метод ФИФО позволяет избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции (предоставление услуг) ниже себестоимости и увеличить величину прибыли при необходимости финансирования развития предприятия.
Метод ЛИФО завышает себестоимость и занижает остаток материальных ресурсов по балансу, что ведет к снижению величины налога на имущество предприятия.

4. Установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте

1. Предел, равный 100-кратному МРОТ
2. Предел меньше 100-кратного МРОТ.

Выбор варианта зависит от принятого руководством решения.

5. Вариант учета погашения стоимости МБП

Начисление износа в размере:
1. 50% первоначальной стоимости при передаче в эксплуатацию.
2. 100% первоначальной стоимости передаваемых МБП.

Выбор второго варианта ведет к уменьшению налога на имущество и налога на прибыль за счет завышения себестоимости продукции (работ, услуг).

6. Порядок начисления износа по основным средствам

1. Линейный способ начисления амортизации.
2. Ускоренная амортизация.
Применение понижающих коэффициентов.

Выбор метода ускоренной амортизации ведет к снижению налогооблагаемой базы, так как начисленная амортизация уменьшает остаточную стоимость основных средств, участвующих в расчете налога на имущество.

7. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей

1. Создавать резервы:

на оплату отпусков работникам;

на оплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

расходов на ремонт ОС;

и другие цели.

2. Не создавать резервы.

Выбор варианта не влияет на величину налогооблагаемой прибыли.

8. Порядок создания резервов по сомнительным долгам

1. Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам.
2. Предприятие создает резервы по сомнительным долгам.

Выбор варианта не влияет на величину налогооблагаемой базы.

9. Порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств

1. Затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода.
2. Затраты на ремонт резервируются

Выбор п. 1 ведет к снижению налогооблагаемой базы за счет увеличения себестоимости.

10. Порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов

1. С использованием сч. 05 “Амортизация НМА”
2. Без использования сч. 05, с применением сч. 04 “НМА”

Второй способ применяется в случаях, когда организация имеет неамортизируемые нематериальные активы. К ним относятся: товарные знаки, знаки обслуживания и т. д.

11. Оценка незавершенного производства

1. Оценка по нормативной (плановой) себестоимости.
2. Оценка по прямым статьям расходов.
3. Оценка по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Выбор метода не влияет на размер налогооблагаемой базы.

12. Оценка готовой продукции

1. По фактической производственной себестоимости.
2. По нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Выбор метода оценки готовой продукции не влияет на размер налогооблагаемой базы.

14. Порядок создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

1. Предприятие не создает резервы…
2. Предприятие создает резервы…

Выбор варианта не влияет на налогооблагаемую базу.

15. Оценка кредиторской задолженности по заемным средствам

1. Оценка без учета причитающихся к выплате %.
2. Оценка с учетом причитающихся к выплате %.

Наиболее предпочтительным является вариант 1.

16. Структура и способ списания расходов будущих периодов

1. Равномерно.
2. Пропорционально объему продукции.

Более предпочтительным является вариант 2.

18. Вариант распределения и использования чистой прибыли

1. Чистая прибыль предварительно распределяется по фондам.
2. Прибыль по фондам по окончании года не распределяется, организация работает с нераспределенной прибылью.

Выбор варианта не влияет на величину налогооблагаемой прибыли.

II Налоговое планирование бизнеса

2.1 Бизнес и система налогообложения

2.1.1 Основные участники

Эффективность бизнеса и продолжительность деятельности компании во многом зависит от удачного выбора варианта системы налогообложения, если это вообще возможно по законодательству, и от качественного ведения учета.

Элементы налогового планирования, то есть информация о правилах и методах учета в компании закладывается в учетной политике, которая является своеобразным паспортом юридического лица.

Поэтому в вопросах учетной политики должны разбираться:

  •   собственник компании (учредитель) - лицо, которое формулирует стратегические цели бизнеса;
  •   руководитель компании, который по закону должен утверждать учетную политику;
  •   главный бухгалтер компании - лицо, которое несет ответственность за формирование учетной политики и, по сути, должен обеспечить грамотное и всестороннее обоснование ее содержания;
  •   финансовый директор, в компетенции которого находятся вопросы оптимизации финансовых ресурсов;
  •   лица, ответственные за оформление документов (договоров, актов и т.п.);
  •   аудитор, для которого учетная политика является одним из объектов аудиторской проверки;
  •   налоговый инспектор, для которого учетная политика является одним из объектов налоговой проверки.

Таким образом, сбор информационной базы для учетной политики, по сути, осуществляется с участием ключевых сотрудников компании.

Рассмотрим несколько примеров, подтверждающих это утверждение.

2.1.2 Общая система налогообложения (ОСНО). Метод начисления

При применении ОСНО главным налогом для планирования является налог на прибыль. Моменты возникновения доходов и расходов зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль, - метода начисления или кассового метода.

Метод начисления

При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Другими словами, на счету вашей компании денег от покупателя может еще и не быть, а налоги вы уже обязаны исчислить и перечислить в бюджет. При этом источник погашения налогов неважен. Вы можете взять кредит у банка, заем у дружественной компании или просто оставить уплату налога до момента поступления средств от покупателя. Но в последнем случае, при просрочке платежа, вы заплатите пени.

Планировать надо и доходы и расходы.

Датой реализации товаров (работ, услуг), то есть датой получения дохода, при этом методе признается день перехода права собственности на товары (работы, услуги), определяемые в соответствии с гражданским законодательством. В состав валового дохода организации, учитывающей доходы по мере реализации товаров (работ, услуг), относятся:

  •  выручка в виде стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
  •  выручка в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) (сумма таких доходов исчисляется по рыночным ценам);
  •  суммы штрафов и пени, предъявленные другим предприятиям по договорам гражданско-правового характера за нарушение условий договоров;
  •  суммы процентов, начисленные банком на свободный остаток средств на банковском счете, или суммы, начисленные по выданным займам.

Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены. В частности, при приобретении лицензии срок действия три года платежи за лицензию включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной тридцать шестой от общей стоимости лицензии.

Например, расходы на аренду могут быть включены в налоговую базу на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, на дату предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, или на последний день отчетного периода. Если расчеты за аренду производятся вашей компанией нерегулярно, то выгоднее выбрать метод признания расходов по аренде на дату предъявления документов, которые наверняка будут выписываться арендодателем регулярно. В результате вы временно сэкономите и на арендных платежах и на налогах, если выберете метод признания доходов и расходов по методу начисления.

Таким образом, чтобы эффективно планировать возможность реализации того или иного проекта, связанного с денежным потоком, форму заключения того или иного договора, желательно ориентироваться на сроки и размер оттока денег за счет уплаты налогов государству, которые зависят от методов налогообложения, применяемого на данном предприятии.

2.1.3 Общая система налогообложения (ОСНО). Кассовый метод

Этот метод предусматривает работу по факту поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия. В этом случае в составе доходов учитываются и суммы предоплаты. Так, если отгружена продукция в одном месяце, а оплата за нее поступила в другом, то доход возникает только в момент оплаты продукции, а не в момент отгрузки.

При применении этого метода имеются ограничения. Организации (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и расходов по кассовому методу.

Для определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае, если полученный показатель окажется больше 1 миллиона рублей, налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления с начала этого налогового периода и, соответственно, представить заявления о дополнении и изменении Декларации за истекшие отчетные периоды.

Поэтому планирование по этому методу связано с разработкой договоров, которые бы не позволили предприятию превысить установленный предел.

Таким образом, этот метод особенно выгоден небольшим предприятиям, имеющим небольшую выручку.

2.1.4 Упрощенная система налогообложения (УСНО)

Если выбор пал на УСНО, то основной темой для налогового планирования должен стать выбор объекта налогообложения. Например, если фирма будет рассчитывать налог с объекта налогообложения в виде доходов, тогда можно дать некоторое послабление сотрудникам компании, которые имеют дело с документами от поставщиков и подрядчиков, то есть документами, подтверждающими расходы фирмы. Соответственно меняется и оплата труда или степень занятости на том или ином участке.

Планирование налогов на УСНО может быть связано с:

1. расчетом ожидаемой рентабельности;

2. возможностью корректного документального оформления;

3.  своевременной уплатой отчислений в ПФР.

Рассмотрим порядок выбора вариантов более подробно.

На первый взгляд вариант «Объект налогообложения - доходы» кажется более предпочтительным, поскольку ставка налога в этом случае равна 6% в отличие от второго варианта, когда налоговая база определяется как разница между доходами и расходами и налоговая ставка равна 15%.

Однако следует учитывать, что ваши расходы могут ведь быть вполне соизмеримы с доходами, и 15% от разницы могут оказаться меньше 6% от доходов.

Попробуем на примере просчитать, какой вариант лучше выбрать. При этом будем учитывать тот факт, что для фирмы, работающей по упрощенной системе налогообложения, существует два платежа:

1. единый налог в бюджет;

2. страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, которые уменьшают сумму единого налога при методе налогообложения «доходы».

Кроме того, следует учитывать, что доходы и расходы нужно скорректировать так, как будто Вы уже работаете по упрощенной системе налогообложения: доходы следует брать без налога на добавленную стоимость, а расходы принимать с ограничениями в соответствии с законодательством.

Пример

Фирма за первое полугодие 2008 года получила доход в сумме 5 000 000 рублей. Расходы составили за тот же период 2 000 000 рублей. Страховой взнос, уплаченный в Пенсионный фонд РФ, - 200 000 рублей.

Вариант 1 - выбираем в качестве объекта налогообложения сумму полученного дохода.

В данном варианте налоговая база равна 5 000.000 рублей. Определяем сумму налога – 5 000 000 х 6% = 300 000 рублей.

Мы имеем право уменьшить сумму налога на величину уплаченных за этот же период страховых взносов в ПФ. В нашем случае эта сумма больше 50% от суммы налога (1/2 от 300.000 = 150.000), поэтому сумма налогового вычета принимается равной 150.000 рублей. Единый налог к уплате составит в данном варианте 150.000 (300.000-150.000) рублей.

Таким образом, всего налогоплательщик при данном варианте объекта налогообложения должен уплатить 150.000 рублей единого налога и 200.000 рублей страхового взноса в ПФ РФ.

Всего сумма платежей составит 350.000 рублей.

Вариант 2 - выбираем в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Определяем налогооблагаемую базу: 5 000 000 – 2 000 000 = 3 000 000 рублей. Исчисляем сумму налога – 3 000 000 х 15% = 450 000 рублей.

Таким образом, всего налогоплательщик при данном варианте объекта налогообложения должен уплатить 450 000 рублей в виде единого налога и 200 000 рублей в виде страхового взноса в ПФ РФ.

Всего сумма платежей составит 650 000 рублей.

Как видно из приведенного примера в данном случае налогоплательщику предпочтительнее в качестве объекта налогообложения выбрать доходы.

Таким образом, при выборе объекта налогообложения при применении УСНО следует руководствоваться, прежде всего, показателем рентабельности: если рентабельность невысока, то лучше применять второй вариант (доходы минус расходы).

2.2. Выбор элементов системы налогообложения

Как уже отмечалось ранее, от выбора метода или системы налогообложения во многом зависит и дальнейшее распределение обязанностей между персоналом компании, порядок оформления сделок и регулирование элементов системы налогообложения в целом.

Следует иметь в виду, что в этом процессе участвуют ведущие специалисты компании, а бухгалтерско-финансовый отдел лишь обрабатывает результаты их деятельности. Поэтому знания элементов системы налогообложения и их интерпретация в тех или иных случаях налоговыми органами необходима именно всем участникам финансово- хозяйственных операций.

2.2.1 Статус предприятия

Сам по себе статус предприятия не влечет за собой никакого налогового риска. Однако при некоторых обстоятельствах статус партнеров приобретает не последнее значение с точки зрения привлечения внимания налоговых органов. К таким случаям можно отнести следующие.

Партнер зарегистрирован в оффшорной зоне. Операции с такими предприятиями не запрещены законодательством, но сделки с такими компаниями увеличивают риск проведения налоговой проверки, так как, как правило, направлены на вывод средств за пределы страны.

С прочими нерезидентами, находящимися не в оффшорных зонах, претензии могут быть связаны лишь со своевременным получением сертификата резидентства.

Использование в сделках общественных организаций инвалидов всегда было предметом особого внимания. Поэтому надо реально сопоставлять возможные сделки, например, по закупке у инвалидных предприятий лампочек, и малореальные, например, связанные с заготовкой леса.

Негативное отношение к сделкам с некоммерческими организациями из уст президента прозвучало еще в 2006 году: с тех пор некоммерческие организации под постоянным контролем.

В отношении предпринимателей популярна схема по оформлению своих сотрудников в качестве предпринимателей. При этом применяется упрощенная система налогообложения с применением объекта налогообложения «доходы». Таким образом, с дохода сотрудник платит уже не 13 и более процентов, а всего лишь 6 процентов. В результате работодатель экономит на средствах, связанных с источниками оплаты труда.

Статус предприятия на практике часто используется при появлении рисков признания получения необоснованной налоговой выгоды, а также в случае, когда компании грозят штрафные санкции. Поэтому для экономии на платежах в бюджет на практике проводится реорганизация в форме присоединения к другой компании или в форме разделения. Однако налоговые органы могут обязать правопреемников заплатить недоплаченные налоги и пени. Согласно пункту 2 статьи 50 НК РФ правопреемник реорганизованного юридического лица обязан оплатить штрафы за своего предшественника, если они были наложены до момента реорганизации.

2.2.2 Договор

Практически при всех видах взаимоотношений между покупателем и продавцом заключается договор или в письменном, или в устном виде. Некоторые виды сделок по гражданскому законодательству вообще нельзя осуществлять без заключения письменного договора. К таким договорам относятся, например, договор страхования, договор строительного подряда и некоторые другие.

Возмездный договор

Самыми распространенными договорами являются договор купли-продажи, договор хранения и договор аренды. Общее представление о них имеют, пожалуй, все. В большинстве случаев они не вызывают никаких претензий у налоговых органов, а какие- либо типичные ошибки при их оформлении хорошо освещаются в прессе и периодически рассматриваются на различных профессиональных семинарах.

Самыми рискованными в отношении интереса со стороны налоговых органов являются договора возмездного оказания услуг, предметом которых являются маркетинговые, управленческие, консультационные услуги и услуги аутстаффинга. Последний вид договора заключается, как правило, для снижения расходов в виде ЕСН, начисляемого на выплаты сотрудникам предприятия.

Немаловажное значение имеет указание в договоре суммы НДС, которая может быть указана в пределах суммы договора, так и сверх цены договора, например: «Стоимость услуг по настоящему договору составляет 118 рублей без НДС, НДС составляет 21 руб. (118 руб. х 18%)» или «Стоимость услуг по настоящему договору составляет 118 рублей, включая НДС 18 руб. (118 руб. х 18% /118%)».

Юридический, фактический и почтовый адрес компании могут различаться.

Юридический адрес - это адрес, по которому зарегистрирована данная компания. Он зафиксирован в уставных документах.

Почтовый адрес - это адрес для приемки и отправки почтовой корреспонденции.

Может быть еще и фактический адрес, который меняется, например, в связи со сменой арендуемого помещения.

Знание всех разновидностей адресов на самом деле очень актуально при заполнении счетов-фактур на отгружаемую продукцию (работы, услуги). Если в счете-фактуре поставщика будет написан фактический адрес вместо юридического, который зафиксирован в договоре (уставе), налоговые органы вправе отказать такому предприятию в вычете НДС. Именно поэтому некоторые компании при заключении договора требуют представить копии тех учредительных документов, где зафиксированы юридический адрес, Ф.И.О. руководителей и т.д.

На практике может встречаться ситуация, когда договор подписывает лицо, не имеющее на то право. Так, если коммерческий директор или менеджер действует по доверенности, то при подписании договора этот факт должен быть зафиксирован - должна быть сделана ссылка на номер, дату и срок действия этой доверенности.

Безвозмездный договор

Самой простой и, как правило, не подтвержденной документально, является сделка по безвозмездной передаче имущества в собственность или пользование или безвозмездное оказание услуг (выполнение работ). Безвозмездное пользование приводит к возникновению налогооблагаемого дохода у получающей стороны в виде права пользования имуществом. При этом доход рассчитывается по рыночным ценам и с него уплачивается и налог на прибыль, и НДС.

Замена договора

На практике нередко происходит замена договора, то есть замена имеющихся правоотношений. Например, договор о выплате компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях заменяется на договор аренды. Тогда фирма может списывать на расходы и стоимость ГСМ для этого автомобиля, что значительно превышает лимит, установленный законодательством для компенсации.

Таким же образом маскируется часть оплаты труда на некоторых предприятиях: на оплату труда фирма обязана начислять взносы в виде ЕСН и ПФР, а компенсации освобождены от таких отчислений.

При оптимизации налоговых платежей заключаются и так называемые промежуточные договора, когда товар закупается у посредников, а не напрямую у производителей при наличии такой возможности, или заключается много сопутствующих договоров, например, по оценке рынка сбыта, рынка поставщиков и т.д.

2.2.3 Налоговые льготы

Использование налоговых льгот, которые касаются НДС, ЕСН, НДФЛ, может быть связано со следующим.

  1.  Использование спецрежимов. Так, если основной вид вашей деятельности - сдача в аренду помещений, то лучшая форма организации бизнеса - индивидуальное предпринимательство или упрощенная система налогообложения, так как они освобождаются от уплаты налога на имущество.

Пример

Фирма планирует приобрести партию дорогих станков. Чтобы не платить налог на имущество с этих станков, создается компания, применяющая УСН.

Станки закупаются за счет заемных средств и передаются в аренду Фирме.

В этом случае совершенно законно налог на имущество не исчисляется ни у арендатора, ни у владельца станков.

С другой стороны, фирма-упрощенец не может возместить сумму НДС, которую она уплатит поставщику станков, если тот является плательщиком НДС.

Поэтому при разработке такой схемы следует проанализировать как потенциальную выгоду, так и возможные потери.

2. Применение регрессивной ставки по ЕСН в случае, если весьма малочисленная группа сотрудников имеет очень высокую (для применения регрессии) оплату труда, может быть очень выгодно предприятию.

Пример

В компании в соответствии со штатным расписанием установлена высокая (свыше 600 тыс. руб.) оплата руководству и небольшая - всем остальным сотрудникам.

Используя регрессивную шкалу по ЕСН, компания может платить основную часть ЕСН по минимальной ставке.

3. Применение льгот и освобождение по НДС являются одним из основных направлений проверок налоговых органов. О том, как получить освобождение, рассказывалось ранее (ст. 145 НК РФ). Лица, использующие право на освобождение по НДС, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Отказ от освобождения или льгот по НДС также нередко встречается на практике. Так, например, происходит с отказом от возмещения НДС в соответствующем периоде, так как при превышении суммы НДС, заявленной к вычету из бюджета, над суммой НДС, предъявленной к уплате в бюджет, налоговики должны провести камеральную проверку счетов-фактур и других документов, служащих основанием для вычета.

4. Использование соглашений об избегании двойного налогообложения в последнее время также стало привлекать внимание налоговых органов, так как в таких сделках порою неправомерно используются более низкие ставки налогов, установленные в тех или иных странах или регионах России.

При использовании льгот, пожалуй, главным является обеспечение соответствующими документами для обоснования льгот в течение всего периода их применения.

2.2.4 Документальное оформление сделок

Одним из основных предметов дискуссий между налогоплательщиками и налоговыми органами зачастую является документирование финансово-хозяйственных операций.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых и ведется учет и проверяется правильность, полноценность учета всех операций.

Первичный документ - это письменное свидетельство совершения хозяйственной операции (оплаты товара, выдачи наличных денег под отчет и т.п.).

Первичные учетные документы могут быть приняты к учету, только если они составлены по определенной форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. К таким документам относятся всем известные счета-фактуры, накладные, кассовые ордера, авансовые отчеты и др.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

  •  наименование документа; дату составления документа;
  •  наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции;
  •  измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  •  наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  •  личные подписи указанных лиц.

Предприятие в процессе деятельности может использовать как унифицированные, то есть установленные для обязательного применения всеми предприятиями, документы, так и самостоятельно разработанные формы первичных документов с учетом установленных требований к первичным документам. Формы таких документов утверждаются приказом об учетной политике предприятия.

К таким документам, в частности, относится акт выполненных работ или оказанных услуг. Следует иметь в виду, что если в договоре, акте на услуги точно указано, какая эта услуга, в каком объеме выполнена, чем подтверждается это выполнение, дополнительных доказательств на существование таких услуг налоговики обычно не требуют.

Пример

Вам предоставлено право подписания акта выполненных услуг от имени вашей компании. Акт составлен исполнителем услуг. Изучив акт на предмет соответствия законодательства, надо принять решение о подписании акта. При этом при наличии ошибок их надо зафиксировать в протоколе разногласий.

АКТ ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ

г. Москва

« 19 » июня 2008 г.

Настоящий акт составлен о том, что ООО Компания «Х» (Исполнитель) в лице директора Иванова Т.Д. в соответствии с договором №58 от 31 марта 2008 года оказало для ООО Компания «У» (Заказчика) в лице главного бухгалтера Ивушкиной Т.П. следующие услуги:

  •  проведены устные консультации общей продолжительностью 120 часов по ведению налогового учета и формированию показателей налогового учета с 1 января 2008 года. Стоимость консультаций составила 240000 руб. (120 часов х 2000 руб./час);
  •  представлен График документооборота ООО Компании «У», а также формы документов, отсутствующих в альбомах унифицированных форм на 400 стр. Стоимость проекта составляет 432000 руб. (400 страниц х 1080 руб.)

Приложение: №1 на 120 листах, №2 на 400 листах.

Общая стоимость услуг составляет 472 000 (четыреста семьдесят две тысячи) рублей с учетом НДС 72000 рублей.

От Исполнителя

Иванов

От Заказчика

Ивушкина

Директор Иванов Т.Д.

Главбух Ивушкина Т.П.

По итогам рассмотрения этого акта следует составить протокол разногласий с целью замены некорректно оформленного документа.

Для правильного ведения первичного учета разрабатывается и утверждается график документооборота, в котором определяются порядок и сроки движения первичных документов внутри предприятия, поступление их в бухгалтерию.

2.2.5 Ценовая политика

Ценовая политика организации также может стать центром пристального внимания налоговиков.

Сотрудники, отвечающие за формирование ценовой политики организации, должны иметь в виду следующие варианты ценообразования, которые применяются на практике и имеют или не имеют налоговые последствия:

  •  нормальные цены, то есть цены от поставщиков нормальные, а отпускные - чуть выше цен от поставщиков. Такое ценообразование можно назвать рыночным, а значит, приемлемым для целей налогообложения;
  •  цены не соответствуют рыночным, то есть отпускные цены на продукцию, например, внутри холдинга значительно ниже, чем цены на продукцию сторонним покупателям. Такое ценообразование называется трансфертным, и оно, без сомнений, имеет особую "привлекательность" для налоговиков. Налоговая экономия получается в этом случае следующим образом;

Пример

Завод, работающий на ОСНО и производящий товарную продукцию, продает ее конечному потребителю через торговую сеть, находящуюся на Едином налоге на вменённый доход (ЕНВД) (вспомним, что единый налог (ЕН) в этом случае не зависит от размера наценки или выручки). Таким образом, на заводе формируется минимальная, а в магазине - максимальная наценка.

  •   очевидно завышенные цены, которые применяются при приобретении товаров (работ, услуг). Этот вариант применяется для минимизации налога на прибыль и НДС и встречается, например, при резкой смене одного поставщика на другого;
  •  очевидно заниженные цены, которые применяются, например, при проведении рекламных акций и связаны с продвижением товаров (работ, услуг). Этот вариант ценообразования требует хорошего документального подтверждения, в частности: описание рекламной акции, включающий перечень услуг или товаров, которые будут в ней использованы, количество лиц, участвующих в акции, перечень спецодежды, выдаваемой для проведения акции и т.п.;
  •  льготные цены для отдельных партнеров. В этом случае надо учитывать возможность проверки налоговыми органами правильности формирования цен при отклонении их более чем на 20% от уровня цен по идентичным товарам в пределах непродолжительного периода времени (месяца). Налоговые органы относятся более благосклонно к применению заниженных цен при отпуске товаров (работ, услуг) бюджетным учреждениям, социальным организациям и т.п.;
  •  цены на реализуемое имущество ниже балансовых. Ситуация аналогична предыдущей;
  •  отпускные цены не покрывают расходы. Если это происходит систематически, тогда у налоговых органов возможны обоснованные претензии особенно после нескольких лет существования предприятия.

2.2.6 Реальность деятельности

Возможность осуществления той или иной деятельности, приводящей к возникновению расходов или получению доходов, часто используется при обосновании или доказательстве необоснованности получения предприятиями налоговой выгоды. Позиция судебных органов по этому вопросу была изложена в Постановлении высшего Арбитражного суда №53 от 12 октября 2006 года.

Вот несколько вариантов интерпретации понятия реальности деятельности:

  •  у покупателя (заказчика) отсутствует реальная потребность в полученных товарах (работах, услугах). Например, небольшому предприятию нет необходимости в осуществлении очень дорогого ремонта помещения, так как заказчики получают товары через почту и курьеров;
  •  у продавца (исполнителя) отсутствует возможность осуществить заявленные операции. Например, для производства продукции нет соответственных производственных площадей. То же можно сказать и о покупателе (заказчике);
  •  искажение данных в документах, например, в отношении реальной оплаты труда, количестве выпущенной продукции и т.д.

Конечно, есть и положительные примеры доказательства возможности осуществления деятельности.

Пример

Предприятия вкладывают имущество в совместную деятельность на местном пляже. Для этого заключается договор простого товарищества в летний период с июня по август: одно предприятие вкладывает игровые автоматы, другое - предоставляет земельный участок.

Договор о совместной деятельности в этом случае не подменяет договор купли-продажи автоматов, так как имеется реальная возможность получения прибыли путем вывоза автоматов из городской в пригородную зону на летний период, если даже по окончании сезона эти автоматы будут по минимальной цене переданы хозяину земли.

2.2.7 Учетная политика

Учетная политика предприятия – это приказ, утверждаемый до начала года работы, где зафиксированы методы учета, обоснование проблемных вопросов, которых в бухгалтерском и налоговом законодательстве достаточно много. Так, например, если мы в учетной политике закрепили положение о том, что проценты за пользование займом мы отражаем в составе внереализационных расходов, то ни при каких условиях налоговая инспекция не должна их включать в состав приобретаемых основных средств, нематериальных активов или материалов.

Для получения надежной информации, отражаемой в бухгалтерском и налоговом учете главный бухгалтер и/или ваш специалист по налогообложению должны иметь четкое представление о стадиях процесса производства, технологических особенностях и потерях на каждом этапе производства. Об этом в деталях может знать только технологическая служба компании, а переложить на язык бухгалтера сможет лишь специалист бухгалтерии. Именно поэтому для обоснования многих неурегулированных законодательством ситуаций привлекаются технологи, маркетологи, энергетики, кадровики и другие специалисты компании.

Четкое представление об особенностях производства в результате должно быть изложено в учетной политике компании. Кстати, по этому же направлению сейчас идут и фискалы, которые активно реализуют проекты по описанию механизмов взаимоувязки документов производственного цикла с бухгалтерскими документами организации.

Во-первых, при разработке учетной политики законодатель, прежде всего, требует зафиксировать метод признания доходов и расходов в данной организации. Как уже упоминалось ранее, существует два метода: метод начисления и кассовый метод.

Во-вторых, некоторые расходы нормируются Налоговым кодексом РФ, в частности: командировочные расходы, рекламные, представительские и другие расходы. Поэтому в учетной политике надо четко прописать порядок расчета нормируемых расходов, чтобы не занизить налоговую базу.

В-третьих, в виду наличия определенных рисков, связанных с неопределенностью во времени фактического получения денег организациям, применяющим метод начисления, предоставлено право отражать в составе расходов различные резервы, например, по ремонту основных средств, резерв по сомнительным долгам, по выплатам работникам тринадцатой зарплаты и т.д. Другими словами, авансируя государство в виде начисленных доходов, законодатель авансирует, в свою очередь, такие организации в виде начисления некоторых видов виртуальных расходов.

В связи с предоставлением таких возможностей по снижению фактического налога на прибыль за счет начисления виртуальных расходов в виде резервов, законодатель просит оформить расчет суммы ежемесячных отчислений, утвердив этот расчет в учетной политике компании.

Пример

Вы хотите осуществить капитальный ремонт здания в конце 2008 года. Законодатель разрешает вам учесть расходы на ремонт уже в первом квартале 2008 года путем начисления резерва предстоящих расходов на ремонт.

При этом следует оформить смету на ремонт, расчет поквартальной суммы отчислений на ремонт в пределах утвержденной сметы и соответствующий пункт в учетной политике компании.

Если в компании предполагается наличие дебиторов, то есть организаций, которые производят оплату поставленных им товаров, выполненных работ (оказанных услуг) с отсрочкой платежа, то предприятие имеет право начислить резерв по сомнительным долгам. Если срок задержки оплаты долга вашим предприятием-дебитором превышает три месяца (90 дней), компания, использующая метод начисления, имеет право на сумму дебиторской задолженности уменьшить свои доходы в размере всей задолженности путем создания резерва по этому долгу. Положение о резерве следует зафиксировать в учетной политике.

2.2.8 Объекты имущества

Все предприятия покупают объекты имущества: здания, автомобили, компьютеры, технику и т.д.

Стоимость таких затратных покупок списывается в состав расходов по-разному. Поэтому важно знать некоторые вопросы, связанные с их приобретением и списанием в учете компании:

1. порядок формирования стоимости объектов имущества;

2. связь стоимости имущества и порядка их отражения в налоговой базе;

3. варианты учета имущества. Все это имеет непосредственное отношение к налоговому планированию, так как влияет на базу по налогу на прибыль.

Порядок формирования стоимости

По общему правилу в первоначальную стоимость объектов имущества, приобретаемых для целей производства или управления компанией, включаются все затраты, которые производятся до момента начала работы этого объекта: покупная стоимость, расходы по доставке, монтажные работы и т.д.

При этом объекты имущества, которые компания будет использовать для получения дохода, стоимостью до 20 000 руб. могут уменьшить ваши доходы в момент их приобретения.

Пример

Компания решила приобрести ксерокс, стоимость которого составляет 19700 руб.

Если доставка ксерокса будет осуществлена собственными силами, то стоимость перевозки будет включена в общую стоимость ксерокса. Например, она составит 500 руб. Тогда стоимость ксерокса составит 20200 руб. (19700 руб. + 500 руб.).

Если доставка будет осуществлена магазином, то стоимость доставки по условиям договора купли-продажи ксерокса бесплатна, так как она уже включена в стоимость продаваемых в магазине товаров. Единственное неудобство - доставка осуществляется в течение трех дней после покупки.

В первом варианте стоимость ксерокса, который первоначально стоил более 20 000 рублей, будет отражаться в составе расходов не менее чем в течение двух лет со дня покупки, во втором варианте стоимость составляет 19700 руб. и уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль уже в момент приобретения.

Как видно, если для компании важно сократить налог на прибыль в текущем периоде, например, в период становления бизнеса, тогда политика налогового планирования в данной компании в данном случае в отношении формирования стоимости имущества должна быть доведена до соответствующих лиц, осуществляющих закупку оборудования, заблаговременно.

Почти аналогичный подход существует и при списании стоимости легковых автомобилей до 600000 руб. и автобусов до 800000 руб. Если стоимость транспортных средств превысит эти пределы, то в соответствии с законом их стоимость будет списываться в расходы в два раза медленнее более дешевых авто.

2.2.9 Варианты учета

Кроме обязательных для всех правил учета объектов имущества, Налоговый кодекс в отдельных случаях предлагает несколько вариантов, из которых предстоит сделать выбор и утвердить его в учетной политике.

1. Законодатель разрешает списывать в расходы до 10% стоимости приобретаемого в целях получения дохода имущества уже в виде так называемой амортизационной премии. Причем с 2008 года эту премию можно списывать в расходы сразу, по мере приобретения имущества. Применение премии - очень эффективный способ сохранения оборотных средств за счет уменьшения текущих налоговых платежей.

2. Законодатель предусматривает возможность применения повышенных норм амортизации при эксплуатации имущества в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, а с 2008 года и при инновационной деятельности.

    Единственное условие - необходимо документально подтвердить работу основных средств в вышеописанных условиях. Для этого понадобятся знания технологов предприятия.

3. Расходы, связанные с подготовкой нового производства и пусконаладочные работы, которые составляют немалую величину, с одной стороны, можно включить в стоимость объектов, с другой стороны, сразу можно списать единовременно. Это позволяет сделать подборка и обоснованная с точки зрения данного предприятия трактовка соответствующих статей Налогового кодекса.

4. Расходы на ремонт имущества несут все собственники, причем они могут возникать как до начала эксплуатации объекта, если был приобретен бывший в употреблении объект, так и после эксплуатации. Порядок включения расходов на ремонт в налоговую базу при этом совершенно различный: в первом случае расходы должны быть включены в стоимость объекта, во втором - расходы на ремонт включаются в состав расходов текущего периода.

Пример

В июне 2008 года Фирма приобрела офисное здание, требующее проведения ремонта.

Стоимость здания составила 15 000 000 рублей.

Сметная стоимость ремонтных работ составляет 2 500 000 рублей.

Срок эксплуатации здания 10 лет.

Вариант 1

Фирма принимает решение использовать здание в пробном режиме: отопление не требуется, большая часть сотрудников в отпусках.

Вариант 2

Фирма принимает решение сначала провести ремонт здания, а затем начать его эксплуатацию.

Какой вариант выгоден Фирме? Сделаем расчет расходов за июнь 2008 года.

Вариант 1 Стоимость здания составит 15 000 000 РУБ.

Стоимость здания будет списана в течение срока эксплуатации равными долями, а расходы на ремонт - единовременно.

Ежемесячные расходы в виде части стоимости здания составят     125 000 руб. (15 000 000 рублей: 10 лет: 12 месяцев).

Всего расходов с учетом расходов на ремонт - 2 625 000 руб.

Вариант 2  Стоимость здания составит 17 500 000 РУБ.

Расходы на ремонт подлежат включению в первоначальную стоимость здания, которая составит 17 500 000 руб. (15 000 000 руб. +                + 2 500 000 руб.).

Ежемесячные расходы, начиная с июня, составят 145 833 руб. (17 500 000 руб.: 10 лет: 12 месяцев).

Таким образом, если во II квартале 2008 года Фирма ожидает большую выручку, то лучше применить вариант 1.

Как видно из приведенных выше примеров, в этом случае налогового планирования требуются знания налогового законодательства.

2.3 Преимущества и недостатки способов налоговой экономии

2.3.1. Налоговое планирование упрощенной системы налогообложения (УСНО). Выручка

При применении УСНО важно правильно выбрать объект, не превысить установленные законодательством лимиты, разделить денежные потоки при контрактном планировании. Все это и является предметом налогового планирования.

Выручка

Существует несколько способов снижения объема выручки, позволяющего работать в пределах установленных лимитов. Напомним, в настоящее время лимит составляет 20 млн. руб.

Способ 1. На практике оптимизаторы обычно заменяют договора купли-продажи посредническими договорами. Чем отличаются эти два вида договора с точки зрения налогообложения?

При применении договора купли-продажи величину доходов составляет вся выручка. При применении посреднического договора величину доходов составляет вознаграждение посредников.

Те, кто применяет этот способ, должен иметь в виду, что использование посреднических договоров безопасно и корректно, если:

  •  в договоре предусмотрено вознаграждение посредника. Иначе налоговики могут рассчитать налоги исходя из рыночных цен по аналогичным сделкам;
  •  в договоре предусмотрены условия исполнения сделки, то есть дата отгрузки или дата утверждения отчета, которые соблюдаются и документально подтверждаются;
  •  денежные средства перечисляются в сроки, установленные договором.

Способ 2. Замена части выручки получением займа. Однако в этом случае риск особенно велик для тех, кто получает заем от своего же покупателя, или если перечисления производятся в конце отчетного периода, когда есть опасения по превышению лимита.

Способ 3. Осуществление неденежных расчетов в виде оплаты товаров (работ, услуг) векселями, которые подлежат включению в состав выручки лишь после их погашения или передаче третьим лицам, также временно позволяет снизить объем выручки. Однако этот способ увеличивает налоговые риски в несколько раз.

2.3.2 Налоговое планирование упрощенной системы налогообложения. Налоговое планирование единого налога на вменённый доход (ЕНВД)

Налоговое планирование ЕНВД связано, прежде всего, с определением выгоды применения этой системы для конкретной компании в тот или иной период развития. Наиболее распространенные виды деятельности, подлежащие переходу на ЕНВД, - это розничная торговля, общественное питание, реклама, грузоперевозки. Именно эти виды бизнеса и относятся к числу тех, которые во многих регионах подлежат переводу на ЕНВД (см. ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Учитывая тенденцию к дроблению крупного бизнеса, можно сказать, что большинство компаний отвечает критериям для перевода.

С одной стороны, при ЕНВД есть преимущества в виде фиксированной суммы налога, не зависящей от выручки, и простота учета. Но спецрежим в виде ЕНВД выгоден не всегда. Отсюда и поиск способов замены ЕНВД на обычную систему налогообложения. Вот некоторые из них.

Размер площади

Согласно законодательству розничная торговля и общепит переводятся на ЕНВД, если такая деятельность осуществляется на площади не более 150 кв.м. Увеличив площадь, фирма уже не будет являться плательщиком ЕНВД. Конечно, это делается посредством оформления инвентаризационных и правоустанавливающих документов, содержащих необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений, а также информацию о праве пользования данным объектом: договор купли- продажи, технический паспорт, планы, схемы, экспликации, договор аренды, разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.д.

Количество автомобилей

Перевозки автомобильным транспортом подлежат переводу на ЕНВД, когда у фирмы на праве собственности или по договору аренды для этих целей используется не более 20 автомашин. Поэтому самый простой способ уйти от ЕНВД - превысить количество авто, для чего можно, например, взять в аренду еще хотя бы одну автомашину.

При этом следует иметь в виду, что в случае сдачи автомобиля в аренду, то есть без водителя, эта деятельность вообще не подпадает под ЕНВД.

Для налогового планирования следует хорошо ориентироваться в законодательстве, которое часто меняется. Так, с 1 января 2008 года базой для расчета ЕНВД по пассажирским перевозкам принимается не единица автотранспорта как при грузовых перевозках, а количество посадочных мест в соответствии с паспортом автомобиля.

С системой ЕНВД может быть и обратная ситуация, когда фирме выгодно применение этой системы.

Например, фирма занимается ремонтом автомобилей, что в регионе к ЕНВД не относится. При этом розничная торговля запчастями может облагаться ЕНВД.

При наличии приличной выручки от услуг автосервиса, фирме в целях экономии налоговых платежей по розничной торговле запчастями можно разделить виды деятельности на ремонт автомашин и продажу запчастей. Конечно, такое разделение должно быть отражено в заказах-нарядах, актах выполненных работ и накладных на отпуск запчастей. Другими словами, если раньше ремонт автомашин отражался в первичных документах одной строкой, то при разделении видов деятельности ремонт и запчасти должны отражаться в отдельных строках.

2.3.3 Налоговое планирование упрощенной системы налогообложения. Налоговое планирование общей системы налогообложения (ОСНО)

Налог на прибыль - один из самых основных налогов при применении ОСНО. При проверках налога на прибыль фискалы пользуются информационной базой по известным схемам уклонения. Например, у московских налоговиков на счету 185 налоговых схем. Из общего числа схем 63% применялись на внутреннем рынке, 37% выявлено при проверке внешнеторговых обязательств (экспорт). Рассмотрим те из них, которые могут быть реально использованы на практике без какого бы то ни было риска или, наоборот, вызывают особый интерес фискалов.

Состав прямых расходов

При применении ОСНО расходы текущего периода необходимо разделять на прямые и косвенные. При этом прямые расходы будут списываться в расходы текущего периода в зависимости от наличия остатков незавершенного производства или нереализованной продукции, а косвенные расходы законодатель разрешает списывать в налоговую базу вне зависимости от наличия реализации продукции (работ, услуг), в производстве которой они принимали участие.

В соответствии со статьей 318 НК РФ предприятия имеют право самостоятельно определять перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Состав прямых расходов закрепляется в Учетной политике для целей налогообложения и должен применяться в течение не менее двух налоговых периодов.

Минимальный перечень прямых расходов состоит из:

  •  материальных расходов в виде сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции (работ, услуг), комплектующих изделий и полуфабрикатов. Например, на кондитерской фабрике в прямые материальные расходы войдут сахар, ягоды, орехи и фантики для конфет;
  •  расходы на оплату труда основного производственного персонала, включая взносы ЕСН и ПФР. На кондитерской фабрике в прямые расходы на оплату труда должна быть включена заработная плата рабочих-кондитеров. А вот зарплата технологов, начальников цехов, бригад, персонала охраны или уборки, так как они изготовлением конфет непосредственно не занимаются, может быть включена в состав косвенных расходов;
  •  начисленная амортизация по основным средствам, используемым при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг). На кондитерской фабрике в прямые расходы по этой статье должно быть включено оборудование для производства конфет. При налоговом планировании следует учитывать: в качестве объектов основных средств фабрика имеет еще и здание, в котором это оборудование стоит. В здании могут находиться офисные и складские помещения, которые к процессу изготовления конфет имеют косвенное отношение. Обычно амортизацию здания распределяют между подразделениями компании в пропорции от начисленной оплаты труда, которая наверняка на нашей кондитерской фабрике у рабочих в целом будет больше, нежели у административного персонала. Поэтому выгоднее амортизацию здания или включить в состав косвенных расходов, или распределять ее между прямыми и косвенными расходами каким-либо другим, более экономным способом.

Кроме вышеперечисленных расходов, в любом производстве используются электроэнергия, теплоэнергия, вода и газ, спецодежда, инструменты. Все эти расходы также могут быть включены в состав прямых расходов, и тогда они будут учитываться в составе налоговой базы только на момент реализации конфет. Если они будут включены и в состав косвенных расходов, то учитываться в налоговой базе они будут уже в момент их осуществления, уменьшая тем самым текущие платежи налога на прибыль.

Другими словами, если деятельность компании регулярно имеет остатки незавершенной продукции, незаконченных работ (строительные работы) или неоказанных услуг (проектные услуги), выгоднее воспользоваться предложением законодателя о минимальном составе прямых расходов. При этом перечень прямых расходов, конечно, должен быть обоснованным.

Штрафные санкции

В любом серьезном договоре присутствует пункт о выплате штрафных санкций в случае нарушения каких-либо условий договора. Однако в добровольном порядке такие штрафные санкции выплачиваются по понятным причинам не часто. На уменьшение оборотных средств, да еще за счет штрафов, бизнес идет только в исключительных случаях: или ему очень дорог партнер или это может быть связано с экономией на налогах.

Практика показывает, что штрафные санкции нередко используются в качестве оптимизации налоговой базы по налогу на прибыль.

Пример

Компания, оказывающая консультационные услуги, получила 5 000 000 рублей в виде заемных средств от своих учредителей. Срок возврата - 30 дней. Проценты за кредит - 5% годовых.

В договоре займа предусмотрены штрафные санкции в случае возврата средств позже, чем через месяц, в размере 3% за каждый день просрочки.

Ежемесячные доходы компании составляют 2 000 000 руб., расходы - 300 000 руб.

Проценты за кредит в месяц составили:

(5 000 000 рублей: 365 дней х 30 дней) х 5% = 20 548 руб.

Заемные средства в срок не были возвращены. Просрочка составила 10 дней. Поэтому компания вынуждена заплатить учредителям-заемщикам штрафные санкции в следующем размере:

5 000 000 рублей х 10 дней х 3% = 1 500 000 руб.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль Компании с учетом процентов за кредит и штрафных санкций составит:

2 000 000 - (300 000 + 20 548 + 1 500 000) = 179 452 рубля

Без учета штрафных санкций по договору займа налоговая база составила бы: 2 000 000 - (300 000 + 20 548) = 1 679 452 рубля, то есть почти в 10 раз больше.

Внимание! На практике при проверке такая сделка, предусматривающая заведомо невыполнимые условия, когда компания, имеющая ежемесячную выручку в размере 2 млн. руб., берет на себя обязательства по возврату через месяц 5 млн. руб., может быть квалифицирована как схема ухода от налогов.

Самыми сложными для проверки оказываются способы, применяемые компаниями, ведущими бизнес с зарубежными партнерами, и компаниями, где учредители являются взаимозависимыми лицами.

2.3.4 Единый социальный налог (ЕСН)

Не секрет, что сегодня достаточно широко распространены выплаты в виде так называемых «серых» зарплат, которые связаны с недоплатой работодателями сумм ЕСН и ПФР, а работниками - сумм НДФЛ.

«Конвертные» схемы хорошо известны налоговым органам. Разработана не одна программа по их выявлению. Сразу оговоримся, что в этом случае у налоговиков имеются и проблемы:

1) непросто подобрать аналог для определения налогов расчетным путем;

2) сложно доказать факты сокрытия выручки;

3) трудно найти свидетелей.

Выдача зарплаты из неучтенных в налоговой базе доходов или выдача зарплаты в виде подотчетных сумм на покупку каких-либо ценностей или оплату услуг для компании небезопасна, и применять их не рекомендуется.

Рассмотрим варианты законной экономии на ЕСН.

Использование компенсаций

Денежные компенсации, выплачиваемые работникам в соответствии с Трудовым кодексом РФ, не облагаются ЕСН. К таким компенсациям относится, например, компенсация при увольнении работников (п.1 ст.238 НК РФ).

Если текучка в компании достаточно большая или заключен срочный трудовой договор, то этот вариант, конечно, может быть использован.

Если же компания специально заключает срочные трудовые договора, в соответствии с которыми работники «вынуждены» увольняться, а потом снова приниматься на работу, то следует иметь в виду, что:

Во-первых, на основании ТК РФ срочные трудовые договора, которые заключаются только в определенных случаях (например, на время исполнения обязанностей отсутствующего работника), могут быть переквалифицированы в бессрочные (п.1 ст.3, п.1 ст.45, ст.58 ТК РФ),

Во-вторых, эти операции могут быть рассмотрены как необоснованное использование налоговых преимуществ, выразившееся в экономии на ЕСН.

Налоговые риски могут вызвать также и большие размеры компенсаций за неиспользованные отпуска в связи с переходом работников во вновь созданные компании, а также поощрительные выплаты из фондов компании, если они превышают основные доходы сотрудников и т.д.

Компенсации за несвоевременную выплату заработной платы обычно используются в фирмах, применяющих УСН и ЕНВД, являющихся плательщиками пенсионных взносов. С таких компенсаций взносы в ПФР не начисляются.

Кроме компенсаций не облагаются ЕСН премии по различным основаниям, например, за отличные результаты работы торговой точки, материальная помощь, например, в связи с низкой заработной платой.

Гражданско-правовые договора

Использование гражданско-правовых договоров (договора подряда, договора возмездного оказания услуг) вместо трудовых - один из известных способов экономии на составной части ЕСН - взносов в фонд социального страхования(ФСС), максимальная ставка которых по налоговому законодательству составляет 2,9%. А выплаты по договорам, по которым переходят права собственности, имущественные права или передается в пользование имущество или имущественные права, вообще освобождены от ЕСН.

Рассмотрим примеры, которые помогут разобраться в правомерности и необходимости замены трудового на гражданско-правовой договор.

Пример

  1.  Фирма заключила договор с Ивановой Т.Д., в соответствии с которым она составляет планы по труду и заработной плате, а также анализирует расходы на оплату труда по истечении месяца. Договор заключается ежемесячно в течение календарного года на одних и тех же условиях. При этом в договоре отсутствуют обязательные положения гражданско-правового договора: объем работ, критерии качества производимой работы, правила оценки работы при ее приемке-передаче.
  2.  Компания заключила договор аренды у своих же сотрудников инструкций и методических пособий на электронных носителях. Согласно п. 1 ст.607 ГК РФ в аренду могут быть переданы вещи, не теряющие своих натуральных свойств в процессе их эксплуатации. В обоих случаях налоговые органы могут признать такие договора фиктивными, заключенными с целью экономии на ЕСН.

2.3.5 Налоговое планирование НДС. НДС к начислению

Планирование налога на добавленную стоимость связано с двумя показателями: с суммой налога, подлежащего начислению в бюджет с доходов за соответствующий отчетный период, и суммой налога, подлежащего возврату из бюджета исходя из сумм НДС, учтенных в составе приобретенных фирмой за этот же период товаров (работ, услуг).

НДС к начислению

НДС к начислению на практике снижается, в частности, следующими способами.

1. Если есть уверенность, что покупатель наверняка не сможет оплатить поставку в срок, но поставка в его адрес вашей компании все-таки выгодна, то цена договора может состоять из двух частей - стоимости товара и штрафных санкций, которые не облагаются НДС. При этом штрафные санкции могут применяться, например, за просрочку оплаты товара, необоснованный отказ в приемке товара или отказ от выполнения других условий, предусмотренных в договоре.

Сразу отмечу, что штрафные санкции за просрочку оплаты налоговики, как правило, при проверках включают в налоговую базу, арбитражные суды - исключают. Поскольку это достаточно спорный вопрос, с НДС по таким штрафным санкциям лучше не рисковать.

Пример

Вариант 1

2 комплекта оборудования реализуется по цене 100 000 руб. Доходы - 200 000 руб.

НДС к уплате - 30508 руб. (200 000 руб. х 18% /118%). Вариант 2

Один комплект оборудования реализуется по цене 100 000 руб., в том числе НДС - 15 254 рублей.

Другой комплект оборудования по цене 80 000 руб., в том числе НДС - 12 203 руб. Но предусмотрено условие о применении штрафных санкций в случае отказа от приемки товара в размере 20 000 рублей, в том числе НДС - 0 руб.

Доходы - 200 000 рублей. НДС к уплате 27 457 рублей (15 254 руб. + 12 203 руб.)

НДС с авансов

Чтобы отложить момент уплаты НДС с предоплаты, некоторые компании оформляют этот платеж договором займа, согласно которому покупатель обязан перечислить денежные средства. С займов НДС начислять не надо (пп.15 п.3 ст.149 НК РФ).

После реализации товаров (работ, услуг) стороны могут погасить взаимные обязательства путем:

  •  новации, когда обязательство вернуть заем меняется на обязательство поставить товар. Однако такая сделка может быть рассмотрена в качестве авансового платежа, с которого следует начислить НДС в бюджет;
  •  зачетом взаимных требований, который налоговики зачастую рассматривают как притворную сделку;
  •  фактическим перечислением денежных средств, когда поставщик возвращает сумму займа, а покупатель перечисляет ее в счет оплаты по договору.

Однако заемный вариант, особенно если это не единичный случай или заем был получен из оффшорной зоны, привлекает внимание налоговиков. Поэтому в систему это превращать не следует.

2.3.6 Налоговое планирование НДС. НДС к возмещению

Для возврата НДС из бюджета должно быть соблюдено два условия: товар должен быть у компании или услуги (работы) должны быть уже фактически оказаны (об этом будет свидетельствовать накладная) и на руках у поставщика должна быть счет-фактура, оформленная в соответствии с нормами законодательства (ст.169 НК РФ).

При этом важна не столько дата, указанная на счете-фактуре, сколько момент приобретения права на вычет, который может быть связан с датой доставки счета-фактуры по почте или курьером или датой внесения поставщиком товаров (работ, услуг) исправлений в неверно оформленную счет-фактуру.

Именно эти нюансы приобретают особое значение, если в налоговой декларации по НДС сумма возмещаемого из бюджета налога оказывается больше суммы, подлежащей начислению в бюджет. Например, если выручка от реализации составила сумму меньшую, нежели вы получили товар от поставщиков в этом же периоде. В этом случае компанию обязательно ждет камеральная проверка, что отнимает много времени и сил. Поэтому бухгалтер старается составить декларацию таким образом, чтобы результат был хотя бы нулевой.

Во избежание вопросов о причине расхождения между отчетностью и реальной возможностью вернуть сумму НДС из бюджета применяются различные способы, в том числе и сдвиг момента признания счета-фактуры.

Пример

В I-м квартале 2008 года сумма НДС, рассчитанная с выручки, превысила сумму НДС, подлежащую возврату из бюджета на 180 000 рублей. Таким образом, при составлении налоговой декларации по НДС в этом квартале компания должна отразить сумму задолженности бюджета и имеет право вернуть из бюджета эту сумму при условии правильности заполнения счетов-фактур от поставщиков.

Поскольку сумма возврата из бюджета несущественная для Фирмы, Фирма принимает решение об отсутствии необходимости возврата НДС, так как во II-м квартале предполагается значительное превышение суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет.

Для этого:

1. производится выборка счетов-фактур, подлежащих замене в связи с имеющимися ошибками и неточностями, допущенными при заполнении (неверно указанный юридический адрес, отсутствуют данные о полученных авансах), часть которых по договоренности с поставщиками отсылается по почте для замены, часть - для внесения исправлений;

2. выявляются операции, по которым товаросопроводительные документы поступили не в полном комплекте (отсутствует ТТН или ТОРГ-4, доверенность и т.п.);

3. с целью проявления должной осмотрительности уточняется информация о поставщиках (должностных лицах, адресах и т.д.).

Об этих операциях замены, доставки исправленных документов производятся соответствующие записи в журналах регистрации входящей-исходящей документации.

В результате сортировки информации и документов Фирма законно составила налоговую декларацию по НДС за I квартал 2008 года с нулевым результатом, избежав тем самым камеральной проверки.

Есть и другие варианты отсрочки возмещения из бюджета на основании официальных запретов налоговиков, в частности:

  1.  отсутствие в текущем периоде операций, облагаемых НДС, или поступлений денежных средств в виде авансов, с которых необходимо начислить НДС;
  2.  между сторонами предусмотрена возможность проведения взаимозачета или оплата ценными бумагами (векселями) и др.

2.3.7. Налоговое планирование НДС. Документальное оформление

Кроме счета-фактуры, при проверке НДС налоговики проверяют еще и договора, акты и накладные, подтверждающие факт получения товара, оказания услуг, выполнения работ. Особенно актуальны эти вопросы в компаниях, осуществляющих экспорт или импорт услуг.

Например, экспорт или импорт услуг в сфере культуры, искусства, образования, спорта, туризма облагается или не облагается НДС в зависимости от места оказания услуг: если это территория России, то НДС эти услуги облагаются, и, наоборот, если фактическое место оказания услуг находится за пределами России, то НДС эти услуги не облагаются (пп.3 п.1.1 ст. 148 НК РФ).

Таким образом, чтобы исключить какие-либо ошибки, в договоре и акте выполненных работ (оказанных услуг) необходимо правильно указать зарубежный адрес и место оказания услуг.

Пример

Российская компания реализует туры по зарубежным странам. При этом в указанные туры включается доставка туристов до границы России и обратно, что входит в основной тур и является его неотделимой частью. Это условие зафиксировано в условиях договора с туристами и подтверждается первичными документами - отрывными талонами к туристическим путевкам.

Поскольку основные туристические услуги оказываются за пределами России, услуги по транспортировке туристов по территории России не подлежат обложению НДС в этой компании.

В то же время, если туристические путевки выписываются за границей, а услуги оказываются на территории России, то в этом случае компания должна уплачивать НДС с суммы оказанных туристам услуг с учетом разрешенных законодательством налоговых вычетов.

2.3.8 10 способов уменьшения налога на прибыль

Одним из нелегальных примеров может служить заключение фиктивного договора с компанией, на счет которой перечисляются денежные средства. Далее эта сумма за вознаграждение фиктивному партнеру возвращается к хозяину, и все остаются довольны. Но не все так просто. Сразу хотим Вас заверить, что подобные операции могут возбудить интерес налоговых контролеров при отсутствии обоснованности сделки. По закону для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса — экономическая оправданность и документальное подтверждение.

Как известно, объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций ее сумма равна доходам, уменьшенным на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ). В качестве законного перечня расходов применяется глава 25 Налогового кодекса. Чтобы избежать нежелательных трений с налоговиками, не стоит самовольно расширять этот список. Поэтому рассмотрим 10 законных способов уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Полезные резервы

Фирма имеет право создавать резервы, предусмотренные главой 25 Налогового кодекса. Например, разрешается осуществлять расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ), расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (подп. 24 ст. 255 НК РФ), расходы под обесценение ценных бумаг (ст. 300 НК РФ). Здесь оптимизация налогового бремени зависит от установленного учетной политикой способа признания доходов и расходов: кассового метода или метода начислений. В качестве основного метода, применяемого налогоплательщиками, главой 25 установлен метод начислений. Кассовый метод могут применять организации с суммами выручки, которая в течение четырех кварталов без учета НДС не превышала один миллион рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

При использовании метода начислений, доходы и расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271 и п. 1 ст. 272 НК РФ). Порядок формирования резервов обуславливает их включение в состав расходов текущего периода. В таком случае, используя метод начислений, фирма имеет возможность равномерно распределять свои затраты в течение налогового периода, что поможет сэкономить на авансовых платежах по налогу на прибыль.

Внимание: такой способ по сути представляет возможность отсрочки платежа, а не уклонения от уплаты. Фирма в текущем периоде уменьшает налог на прибыль, а в следующем уплачивает и т. д.

Скидки не простые, а золотые

Организация в качестве привлечения интереса к своей продукции или исполнения трюка «низкие цены» может предоставить покупателю скидку, также фирмы предоставляют скидки или премии как бонус за своевременную оплату товара. Расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, можно принять в состав внереализационных расходов (подп. 19 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как известно, существуют скидки, связанные с пересмотром цены товара, и скидки, не связанные с изменением цены товара (письмо Минфина России от 15 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/190). Из письма Минфина России от 20 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/847 следует, что организация-продавец должна произвести пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи при предоставлении скидки или премии без изменения цены единицы товара.

Внимание: покупатель в этом случае освобождается от имущественной обязанности оплатить приобретенные ценности в размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных ему товаров, то есть полученная скидка или премия рассматривается как безвозмездно полученное имущество (письмо Минфина России от 20 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/847). На эту сумму фирма-продавец уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

«Выгодные» убытки

Не каждая организация может обойтись без убытков. Как их списать, и как при этом уменьшить налог на прибыль?

Налоговый кодекс дает по этому поводу объяснение в пункте 2 статьи 265. Так, например, к внереализационным расходам приравниваются потери в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

С 2007 года Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ снято ограничение по размеру суммы полученного в предыдущем налоговом периоде убытка, уменьшающего налоговую базу текущего налогового периода по налогу на прибыль организаций.

Убытки должны погашаться по сроку давности: сначала самые поздние, потом — более ранние. Перенос убытка на будущее возможен в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он был получен (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Подобные «подарки» в новом году обойдутся государству недешево. Так, в заключении на проект Федерального закона «О Федеральном бюджете на 2007 год» в части 8.1.6.4, представленном Счетной палатой Российской Федерации в письме от 8 сентября 2006 г. № 01-1196/15-10, сказано, что это приведет в 2007 году к сокращению доходов консолидированного бюджета субъектов Российской Федерации на сумму 35,2 млрд. рублей. За всех заплатит государство, как говорится.

«Раздутая» аренда и эксплуатация

Излюбленный метод многих компаний — завышение затрат по аренде помещения, а также затрат, сопровождающих текущую деятельность организации. Цены на аренду офисов и помещений сейчас действительно немаленькие, поэтому и возникает подобная «оптимизация». Завысить можно и расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии. Такие затраты относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ). Увеличить затраты можно по статье «вывоз мусора» или «уборка производственных помещений».

Приглашаем маркетолога

Если фирма планирует расширить сферу своей деятельности либо провести анализ стабильности своего положения, ей следует изучить ситуацию на рынке, потенциальных конкурентов, возможность возникновения рисков. Для этих целей можно воспользоваться консультационными услугами, а также услугами маркетолога.

Такие услуги принимаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией — «расходы на консультационные и иные аналогичные услуги» (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Что касается маркетинговых исследований, то бухгалтер может списать их на расходы по текущему изучению (исследованию) конъюнктуры рынка, сбору информации. Следует заметить, что последние должны быть непосредственно связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ). Иначе необоснованность занижения базы по налогу на прибыль вызывет подозрения налогового инспектора. При этом нужно доказать не только обоснованность таких затрат, а также их актуальность для фирмы в текущий период.

Есть ли у вас товарный знак?

Многие компании узнают «по лицу» — их товарному знаку, который является не только специфичным отличием от других фирм, но и «признаком узнаваемости» у покупателей.

Использовать его можно на продукции, визитках сотрудников, в рекламных целях. При этом, расходы, связанные с использованием товарного знака, учитывают как периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ). Под эту статью расходов попадают также платежи за пользование правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.

Внимание: фирма может учесть товарный знак как НМА, а после уменьшать налоговую базу на сумму текущих платежей только после регистрации товарного знака в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»). Такое же требование предъявляет Минфин при учете фирмой расходов на покупку у иностранной компании неисключительных прав на программы для ЭФМ, ноу-хау и фирменное наименование по лицензионному соглашению (письмо Минфина России от 17 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/727). Фирма может включить в состав расходов такие затраты, если договор зарегистрирован в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатенте).

Так появляется возможность списания затрат на законных основаниях.

Не просто форма, а экономия

Статус фирмы отражает не только стабильное положение на рынке или конкурентоспособность продукции, но и внешний вид сотрудников. Покупатель более доверительно отнесется к той фирме, которая предложит себя красиво. Об этом стоит позаботиться, а также учесть тот факт, что затраты на форменную одежду принимаются в составе расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ).

Внимание: данное условие выполняется, если форменная одежда и обмундирование выдается сотруднику бесплатно или по пониженным ценам с переходом права собственности работнику.

Существуют конкретные условия, изложенные в письме Минфина России от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/99. Чиновники считают, что реквизиты фирмы (логотип или товарный знак) должны непосредственно наноситься на униформу, а не на галстук или косынку, а также требуют обосновывать экономическую необходимость такой операции.

В трудовых договорах следует предусмотреть обязательное ношение формы и цель такого ношения.

Так, форменная одежда призвана отражать специфику предприятия и принадлежность сотрудника к конкретной фирме.

Ученье — свет, а неученье — ...налоги

Фирма может списать расходы на подготовку и переподготовку кадров в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 3 ст. 264 НК РФ). Такое утверждение содержится и в письме Минфина России от 30 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/252. Внимание: учесть расходы, связанные с повышением квалификации работников, как расходы на подготовку и переподготовку кадров, можно, если с сотрудниками заключен трудовой договор.

Направлять сотрудников разрешается в российские образовательные учреждения, имеющие соответствующую лицензию, либо в иностранные образовательные учреждения положенного статуса.

Амортизацию — в расходы

Бухгалтер имеет право списать расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества в составе внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором произошла ликвидация (письмо Минфина России от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/27). Стоимость материалов, оставшихся от списания основного средства, также можно включить в налоговые расходы. Их стоимость будет равна сумме налога на прибыль, исчисленного с рыночной цены.

Налоги по плану

Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

  •  использование льгот при уплате налогов;
    •  разработка грамотной учетной политики;
    •  контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового календаря).

Однако прежде, чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора.

«Уменьшить налоговые платежи стремится любое предприятие. Условно все способы можно разбить на несколько групп. Во-первых, широко известны способы оптимизации налога на прибыль. Грамотно составленная учетная политика позволяет значительно сократить налоговую базу. То есть легальными способами организация может «отложить» уплату налога на более поздние сроки. Фактор времени здесь играет существенную роль. Во-вторых, существуют методы минимизации налоговых платежей. Ими пользуется большая часть налогоплательщиков. Зачастую предприятия стараются завысить сумму расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Сложности возникают при подтверждении их обоснованности. И, наконец, уклонение от уплаты налога на прибыль, либо отсрочка перечисления. Раньше предприятия достаточно часто не производили своевременную уплату авансовых платежей, так как законодательство не предусматривало за это каких-либо санкций. Но с 1 января 2007 года ситуация изменилась. Теперь на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей также начисляются пени».

2.4 Принципы качественной налоговой оптимизации
Принцип разумности

Разумность в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо, что в меру». Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие - государство таких действий не прощает. Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей, нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали.

Принцип экономической обоснованности и оправданности

Экономическая оправданность затрат является оценочной категорией, а это означает, что само установление оправданности или неоправданности в будущем может стать причиной острых конфликтов между налогоплательщиками и налоговыми органами. Подчеркнем, что речь в основном идет о ситуациях, когда та или иная операция не вписывается в общепринятые рамки хозяйственной деятельности или не согласуется с обычной практикой деятельности конкретного налогоплательщика. Как правило, сам налогоплательщик может выявить такие операции и предпринять соответствующие меры для их соответствующего экономического обоснования. Во-первых, налогоплательщик должен однозначно доказать, что в динамике его производственной деятельности та или иная операция была необходима и оправданна. Во-вторых, экономическая оправданность тех или иных расходов, должна быть основана на их разумности. Разумность расходов должна обозначать в первую очередь соразмерность затрат по их стоимостной оценке, а также по степени участия этих затрат в производственной деятельности.

Принцип перспективы

Налоговая оптимизация, наряду с другими методами, требует использования юридических пробелов в законодательстве, а также толкования норм налогового права в пользу налогоплательщика, однако такой метод должен носить не определяющий, а прикладной характер. Во-первых, оперативность внесения изменений и дополнений в нормативные документы очень высока.
Во-вторых, налоговые органы руководствуются не только законодательством, но и различными ненормативными актами МНС (инструкциями, письмами, разъяснениями). Использование пробелов в законодательстве является самой квалифицированной частью минимизации, требует сугубо индивидуального подхода и сопряжено с определенным риском, так как в данном случае защита интересов налогоплательщика должна осуществляется только в судебном порядке

Принцип простоты и доступности

Аргументация того или иного метода оптимального налогообложения должна быть простой, доступной и по возможности основываться на конкретных статьях российского законодательства.

Принцип многоотраслевого регулирования

Нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.). При формировании системы налогового законодательства РФ не учитывалась взаимосвязь и привязка налогового права к нормам и положениям других отраслей права. Налоговое законодательство реализуется практически в собственной правовой плоскости.

Принцип комплексного расчета экономии и потерь

Всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов.

Принцип конфиденциальности

При выборе способа налоговой оптимизации, связанном с привлечением широкого круга лиц необходимо руководствоваться правилом «золотой середины»: с одной стороны сотрудники должны четко представлять себе свою роль в операции, с другой, они не должны осознавать ее цель и мотивы. С другой стороны, излишняя осведомленность сотрудника может привести к утечке информации, а методы оперативной работы правоохранительных органов весьма эффективны.

Распространение сведений об удачно проведенной минимизации налогов также может иметь ряд негативных последствий. Во-первых, уменьшение налогов не входит в перечень одобряемых обществом действий - работниками бюджетной сферы, пенсионерами и т.д. Предприниматель, распространяющийся о своих удачах в области уменьшения налогов, может столкнуться с возмущением общественного мнения, и как следствие, поступлением излишней информации в государственные органы. Во-вторых, существует возможность, что удачный опыт будет принят на вооружение другими предпринимателями и приобретет массовое распространение, что в последствии неизбежно вызовет оперативное изменение законодательства.

Как говорил Паркинсон в своей книге «Закон и доход»: «Человек, нашедший в законе лазейку, через которую он может провести шикарный кадиллак, безусловно, сохранит этот секрет для себя. Если кто-то один использует известную ему лазейку, то это может оставаться незамеченным, но если все стадо соберется у дыры в заборе, то тут же будет разработано и принято соответствующее законодательство»

Принцип абсолютного документального оформления

Небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов является основной причиной успеха налоговых органов в судах. Особо это касается необходимости соблюдения тождества цифр и формулировок. Это означает, что цифры, отраженные в документах бухгалтерского учета, должны точно соответствовать цене договора и сумме произведенных платежей.
Думаю, не лишним будет упомянуть и о необходимости формального отношения к соблюдению всех установленных законом сроков, будь то сроки уплаты налогов, представления отчетности или иной информации в контролирующие органы. Ни у одного предпринимателя нет желания финансировать чьи-то ошибки, проходить неприятную процедуру привлечения к ответственности, поэтому сроки необходимо соблюдать.

Принцип добросовестности

Применение данного принципа подразумевает под собой создания и сохранения имиджа добросовестного налогоплательщика. Так как арбитражная практика показывает, что фактор добросовестности является определяющим при рассмотрении налоговых споров в суде. Деятельность исключительно с намерением избежать уплаты налога не может оцениваться, как добросовестное поведение.

2.5 Золотые правила выживания налогового менеджера

В независимости от того, на какой путь стал Ваш руководитель, налоговый менеджер всегда должен следовать 6 золотым правилам выживания налогового менеджера:

1) Принцип разумности. Разумность означает, что «все хорошо - что в меру». Что-то заплатить придется. Применение грубых налоговых инструментов будет иметь только одно последствие - налоговых санкции и репрессии;

2) Цена вопроса. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения;

3) Комплексный подход. Выбрав инструмент снижения какого-либо налога, необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей;

4) Индивидуальный подход. Только зная все тонкости Вашего предприятия, можно рекомендовать тот или иной инструмент снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одного предприятия в другое нельзя;

5) Юридическая чистота. Уделите внимание документальному оформлению операций, т.к. небрежность в оформлении может привести к применению более сурового порядка налогообложения. И главное подумайте, на чем ОНИ лично Вас могут поймать.

6) Но самое главное, что должен для себя понять налоговый оптимизатор - налоговое планирование надо осуществлять не после осуществления какой-либо хозяйственной операции или пришествия налогового периода, а ДО него!!!

III Tенденции развития налоговой системы и налоговой службы в РФ

Количество налоговых проверок в определенной степени зависит от социально-экономической ситуации в стране. Соответственно перспективы развития налоговой системы, прежде всего, связывают с характером использования механизма налогообложения и принципов налогообложения, которые влияют на повышение или снижение налогов.

Различают два типа налоговой политики: дискреационную и недискреационную или автоматическую.

Дискреционная налоговая политика заключается в более частом изменении налоговых ставок и размеров государственных расходов с целью влияния на масштабы объемов производства и занятость, то есть на экономическое развитие в интересах стабилизации экономики.

В период спада возникает потребность в стимулирующей фискальной политике, которая предполагает снижение налогов, увеличение государственных расходов, сочетание того и другого. Это меры, способствующие образованию бюджетного дефицита. Так, в 2004 году ставка НДС была снижена с 20 до 18%.

В периоды избыточного спроса, когда возникает инфляция, более предпочтительным является увеличение налогов, уменьшение правительственных расходов, сочетание этих двух подходов.

В процессе реализации недискреационной налоговой политики не принимается никаких специальных шагов по изменению налогов: налоговые поступления возрастают автоматически по мере роста чистого национального продукта. Поступление налогов формирует тенденцию к ликвидации дефицита госбюджета и созданию бюджетного излишка.

Заключение

Налоговая система выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Поэтому налогоплательщики изыскивают все возможные пути ухода от налогов как легальными, так и нелегальными методами.

Законы должны соответствовать условиям их применения, если этого не происходит, значит, число нарушителей будет расти. В России, за последние годы заметно сократилось число нарушителей. Это позволяет говорить о постепенном совершенствовании законодательства, доведения его до того уровня, когда нелегальный уход от налогов становится нецелесообразным. И здесь, в качестве приоритетного направления, выделяется оптимизация налоговых платежей, в частности для организаций. Возможность легального сокращения налоговых платежей заинтересовала многие организации и как показывает практика, они используют все возможные законные методики.

Подытоживая вышесказанное, скажу следующее. Можно не платить налоги и жить в страхе, что за Вами придут. Можно платить все налоги и ходить без штанов. Можно оптимизировать налоговые платежи и при этом и спать спокойно, и жить в достатке.

Список использованных источников

1. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие. - М.: Экономистъ, 2006. - 591 с.

2. Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем ухода от налогов / Ю.А. Лукаш - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007. - 432 с. - (Эталон)

3. Каплан Р., Нортон Д. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. - Издательство: «Олимп-Бизнес», 2006 г.;

4. Конспект лекций МВА Start “Налоговый учет в РФ ”, 2008 год.

5. Конституция РФ - http://www.constitution.garant.ru/

6. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 09.03.2010)

7. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.05.2010)

8. Налоговый менеджмент учебное пособие / С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. М., ОМЕГА-Л, 2008. Библиотека высшей школы, 269 с.

9. Пархачева М.А., Беляйкина Г.В., Шеленков С.Н. Самые опасные налоговые схемы. - М., 2007.

10. Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент, администрирование, планирование, учет: Учебное пособие для вузов по специальностям 080107 «Налоги и налогообложение», 080105 «Финансы и кредит», 080109 «Бух учет, анализ и аудит». М. ЮНИТИ, 2007-224с.

11. Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение. Под редакцией С.А. Рассказовой-Николаевой. - М., 2006.

12. http://www.consultant.ru/

 


Функции

планирования

ункции

контроля

Операционные функции

Стратегические решения по   снижению налогового бремени

Включение налогов в бюджет и планирование

Включение налогов в бюджет и планирование

Решение налоговых проблем

Правильность расчетов и          документации

Операционная структура для снижения налогов

Тактический

уровень

Оперативный

уровень

Стратегический

уровень

Рисунок 1 – Структура налогового планирования


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

71332. Общие сведения о микроэлектронике 183.5 KB
  Полупроводниковые ИМС полупроводниковый кристалл в толще которого выполняются все компоненты схемы: полупроводниковые приборы и полупроводниковые резисторы. Кристалл полупроводника помещают в герметизированный пластмассовый или стеклянный корпус имеющий выводы во внешнюю цепь.
71333. Становление полисной системы в Древней Греции 673.5 KB
  Время упадка переходный смутный хаотичный период между греческим классицизмом и могуществом Римской империи Нибур Период распространения эллинской культуры на Востоке и усвоения ее достижений народами Азии Дройзен Тарн Мейер Бенгтстон Политические и экономическое единство созданное...
71334. Історія України: Конспект лекцій 1000 KB
  Необхідність вивчення історії України у вищій школі випливає із актуальності і значимості досвіду минулих поколінь у нашому теперішньому і майбутньому житті, а також із громадянського обов’язку пошани і любові до своєї родини і Батьківщини.
71335. Избранные лекции по медицине катастроф: Учебное пособие 851.5 KB
  Включает: величину и характер возникших санитарных потерь; нуждаемость пораженных в различных видах медицинской помощи; условия проведения лечебно-эвакуационных мероприятий в зоне ЧС; санитарно-гигиеническую и санитарно-эпидемиологическую обстановку сложившуюся в результате ЧС...
71336. Методы компьютерных вычислений и их приложение к физическим задачам 1.99 MB
  Численные методы раздел математики который со времен Ньютона и Эйлера до настоящего времени находит очень широкое применение в прикладной науке. Примеры современных физических задач для решения которых используются численные методы – моделирование астрономических событий рождение...
71337. ПЕРВАЯ МИРОВАЯ ВОЙНА И ПОСЛЕВОЕННОЕ УСТРОЙСТВО МИРА 264.5 KB
  Обострение противоречий проявилось в ряде политических кризисов в начале века: Марокканский кризис Итало-турецкая война Боснийский кризис Балканские войны. В 1917 году Россия фактически выходит из войны; в апреле 1917 г. В ответ были выдвинуты контрпретензии: платой царских долгов ставили...
71338. История России 8-9 века 246.5 KB
  Главное занятие восточных славян – земледелие. Существовали 2 способа обработки земли: подсечно-огневое и пашенное земледелие. Занимались также ремеслом, огородничеством, охотой, рыболовством, торговлей. Главный торговый партнер – Византия.
71339. ГІСТОРЫЯ БЕЛАРУСІ 1.83 MB
  «Гiсторыя» – у перакладзе з грэчаскай мовы – апавяданне аб мiнулых падзеях. Яе заснавальнікам лічыцца Герадот (484–425 гг. да н. э.). Яна вывучае ход i заканамернасцi развiцця чалавечага грамадства ў мiнулым. Аб’ектам яе пазнання з’яўляецца працэс і вынікі жыццядзейнасці людзей у сацыяльнай, матэрыяльнай і духоўнай сферах.
71340. СССР В ПЕРИОД ВЕЛИКОЙ ОТЕЧЕСТВЕННОЙ ВОЙНЫ 143 KB
  Основное население страны планировалось превратить в рабов, а саму Россию – в аграрно-сырьевой придаток Запада. Такие планы не оставили народу другой альтернативы, кроме борьбы. В этой войне речь шла не столько о борьбе нацизма и большевиков, сколько о судьбе российской государственности.