69508

Учет и аудит в банках

Конспект

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Бухгалтерский учет в банке можно определить как систему регистрации и подсчета итогов операций, выполняемых в банковском бизнесе, с последующим анализом и проверкой результатов и составлением соответствующих отчетов.

Русский

2014-10-06

818.5 KB

3 чел.

ДОНБАССКИЙ ИНСТИТУТ ТЕХНИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА

МЕЖДУНАРОДНОГО НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКОГО УНИВЕРСИТЕТА

«Учет и аудит в банках»

Конспект лекций

УТВЕРЖДЕНО

на  заседании  методичес-

кого совета ДИТМ МНТУ

Протокол N_______

от _____________ 2005г.

г.Краматорск, 2005г.

Конспект лекций по дисциплине «Учет и аудит в банках» (для студентов специальностей 06.0501). Сост. Деркаченко Ю.В.

Краматорск, ДИТМ МНТУ, 2005г


Тема 1. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА и ХАРАКТЕРИСТИКА ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ

План

1.1. Определение, система учета и элементы метода бухгалтерского учета в банках.

1.2. Особенности построения Плана счетов.

1.3. Структура классов Плана счетов.

1.4. Принципы организации внутрибанковского аудита.

1.1. Определение, система учета и элементы метода бухгалтерского учета в банках.

Бухгалтерский учет в банке можно определить как систему регистрации и подсчета итогов операций, выполняемых в банковском бизнесе, с последующим анализом и проверкой результатов и составлением соответствующих отчетов.

Бухгалтерский учет является информационной системой, которая предоставляет финансовую информацию о банке как субъекте хозяйственной деятельности.

Система учета представляет собой совокупность процедур, которые имеют целью фиксировать все операции банка, а именно:

• определять содержание осуществленных операций и записывать их;

• описывать операции во временном выражении;

• подсчитывать итоги выполненных операций согласно с принципами международных стандартов учета;

• должным образом отображать операции с соответствующими деталями.

На современном этапе развития банковской системы Украины ставится вопрос о создании системы внутреннего контроля банка, которая бы охватывала политику и процедуры каждого банковского учреждения, способствуя успешному выполнению ее заданий.

Отметим что бухгалтерский учет является важным элементом структуры внутреннего контроля. В частности, на управленческие решения существенно влияет бухгалтерская информация относительно наличности, состояния расчетов, ценных бумаг, которыми владеет банк, депозитных операций, валютных средств, кредитных ресурсов и его кредитного портфеля.

Бухгалтерская информация базируется на документах, которые дают возможность проследить движение активов от момента получения разрешения на них и приобретение к списанию или реализации. То же касается и пассивов - речь идет о временном периоде от возникновения обязательств к их погашению. Ведь банк не может успешно функционировать в конкурентной среде без соответствующей системы ежедневного учета всех своих операций и обязательств. Лишь при таком условии руководство этого учреждения постоянно отслеживает все аспекты его деятельности, а следовательно, и риски, которым он поддается.

Учитывая сказанное, система бухгалтерского учета должна удовлетворять следующие требования.

1 Актуальность.

Все осуществляемые банком операции следует ежедневно отображать в балансе и в оборотно-сальдовой ведомости.

Значение:

• банк и клиенты достают актуальную информацию;

• в случае выявления ошибки клиент может своевременно подать рекламацию.

2 Надежность.

Ошибочных записей избегают благодаря автоматическому контролю и согласованию.

Значение:

• сокращаются расходы на исправления ошибок, которых допустили на стадии завершения операций в системе автоматизации банка (САБ);

• не нарушается уверенность клиента в надежности банка.

3 Эффективность.

Между банковскими операциями, которые приносят доход, и расходами на их проведение, должно выполняться определенное соотношение, что будет обеспечивать длительное функционирование банка.

Значение:

• бухгалтерский учет в банке должен быть рационально организован и направлен на то, чтобы поддерживать и повышать конкурентоспособность банка.

Система бухгалтерского учета рядом с объективными требованиями должна отвечать и таким, что зафиксированные законодательное и нормативными документами НБУ.

Следовательно, бухгалтерский учет базируется на определенных правилах определения, записывания, классификации и интерпретации операций или событий, связанных с деятельностью банка. В целом сказанное определяет метод бухгалтерского учета, которому принадлежат в первую очередь такие элементы:

• документация и инвентаризация;

• оценка и калькуляция;

• счета и двойная запись;

• бухгалтерский баланс и отчетность.

Бухгалтерские системы банковских учреждений Украины компьютеризованы, благодаря чему система бухгалтерских проводок - занесение информации в ежедневные балансы, кассовые книги, оборотно-сальдовые ведомости - выполняется в автоматическом режиме. Однако даже при этих условиях перечисленные элементы метода бухгалтерского учета являются производными относительно концепции такого учета.

Счета обеих рассмотренных групп связаны с процедурами синтетического учета как обобщающего. Он ведется без деталей в денежном выражении и дает общее представление об операциях, а также изменениях в балансе банка. К материалам синтетического учета принадлежат ежедневный баланс, кассовые журналы, сведенные оборотно-сальдовые ведомости, которые составляются в автоматическом режиме. Скажем, кассовый журнал составляют на персональном компьютере отдельно по приходной и расходной кассам. В то же время подсчитывают промежуточные суммы по счетам, которые корреспондируют со счетом кассы, а также общую сумму журнала в целом.

Кассовые журналы распечатывают к закрытию кассы и используют, чтобы сверить кассовые обороты.

Оборотно-сальдовые ведомости ежедневно составляют по исполнителям, а также по лицевым счетам, подбивая итоги по каждому балансовому счету, который может выступать ведомостью проверки.

Процедуры аналитического учета обеспечивают весьма детализированное отображение банковских операций: то есть отмечается дата проведения операции, вид документа, по которому она проведена, номер счета, сумма. Отмеченную степень детализации соблюдают во время ведения банковских лицевых счетов, которые признаны основной формой аналитического учета в банке.

Лицевые счета клиентов ведутся в двух экземплярах. Второй экземпляр (выписка) ежедневно передается клиенту. Соглашениями на расчетно-кассовое обслуживание, что заключаются между клиентом и банком, могут определяться другие сроки подачи выписок.

Кроме лицевых счетов к средствам аналитического учета принадлежит упрощенная форма лицевого счета, применяемая относительно забалансовых счетов, а также картотеки документов, операционные журналы.

Аналитический учет ведется согласно первичным документам.

1.2. Особенности построения Плана счетов.

План счетов финансовых банковских учреждений представляет собой систематизированный перечень счетов финансового учета, используемый для регистрации хозяйственных операций. Он является составной частью национальной системы бухгалтерского учета, а следовательно, служит для отображения бухгалтерской информации.

План счетов разработан в соответствии с общепринятыми в международной практике принципами и международными стандартами бухгалтерского учета и является обязательным для использования всеми банковскими учреждениями Украины.

По счетам отображаются операции, определенные законодательством Украины и нормативными актами Национального банка Украины. Учет валовых доходов и валовых расходов ведется по отдельным схемам, которые рекомендуются НБУ и выбираются коммерческими банками Украины самостоятельно согласно с законом Украины “О налогообложении прибыли предприятий”.

Информация, которая отображается на счетах бухгалтерского учета, является подробной и понятной для пользователей - руководства банка, международных финансовых организаций, контролирующих органов.

Постановлением Правления Национального банка Украины №388 от 21.11.97 утвержден План счетов бухгалтерского учета коммерческих банков Украины и отдельный План счетов бухгалтерского учета в Национальном банке Украины. Существенные изменения к Плану счетов внесены Постановлением Правления НБУ № 520от 16.12.98 .

План счетов делится на четыре категории и девять классов (см. прилож. 1).

Первая категория - балансовые счета, которые объединены в пять классов:

Класс 1. Казначейские и межбанковские операции

Класс 2. Операции с клиентами

Класс 3. Операции с ценными бумагами и другие активы и обязательства

Класс 4. Долгосрочные вложения, основные средства и невещественные активы

Класс 5. Капитал банка

Вторая категория - счета доходов и расходов.

Класс 6. Доходы

Класс 7. Расходы

Третья категория - счета управленческого учета.

Класс 8. Управленческий учет

Четвертая категория - Забалансовые счета.

Класс 9. Забалансовые счета

Особенности этого Плана счетов такие:

- мультивалютность;

- наличие управленческого учета;

- двойная запись по забалансовым счетам.

Банковский финансовый учет не ограничивается цифровой информацией отношений с клиентами, а является сложной и четко определенной информационной системой, которая удовлетворяет потребности многих групп потребителей, имеющих непосредственные прямые или непрямые взаимоотношения с банком. Учитывая это, предусмотрены новые требования к аналитическим счетам.

Следовательно, важной особенностью Плана счетов является то, что он эффективно будет работать на создание базы экономических показателей лишь вместе с аналитическим учетом. В сущности аналитические счета неотделимые от счетов Плана счетов (балансовых, доходов и расходов).

Счета классов 6 и 7 при формировании доходов и расходов корреспондируют со счетами классов 4. Остатки по счетам классов 6 и 7 непосредственно в валюту баланса не включаются, а в конце отчетного периода взаимно перекрываются (доходы за вычетом расходов) и учитываются как результат текущего года в классе 5 - капитал банка.

План счетов обеспечивает мультивалютный учет операций: операции в иностранной валюте отображаются по тем же счетам, что и операции в гривнах, по их экономическому содержанию.

Связь между операциями в иностранной валюте и гривнах обеспечивают технические счета: счет валютных позиций и счет эквивалента валютных позиций.

По общему правилу баланса банка валютные активы учитываются в активе баланса, а валютные обязательства - в пассиве. После каждого изменения валютного курса они подлежат переучету. Будут переучитываться также суммы в иностранной валюте, которые учтены на забалансовых счетах.

Решение относительно мультивалютности Плана счетов базируется на следующем:

• банк выполняет операции в разных валютах при расчетах по ним, но все они являются однотипными с теми, расчет по которым проводится в гривнах;

• валюта операций может быть одним из параметров аналитического счета.

Относительно управленческого учета, то нормативными документами НБУ он не регламентируется и коммерческие банки должны самостоятельно определять соответствующую методику учета по ним в классе 8 Плана счетов.

Такой подход обеспечивает возможность создания системы внутреннего контроля. Следовательно, банк как субъект хозяйственной деятельности должен работать по принципу учреждения, которое само собой управляет.

Забалансовые операции отображаются в учете по системе двойной записи, что обеспечивается специальными контрсчетами.

Каждый класс счетов распределен на:

- счета порядка II, они имеют двойную нумерацию и означают раздел;

- счета порядка III, нумерация по которым тройная, и это есть группа;

- счета порядка IV соответственно четырех цифровые, которые являются номером балансового счета.

Следовательно, синтетический учет осуществляется на уровне балансовых счетов порядков II,II и IV, а национальный План счетов на уровне двух знаков синтетических счетов дублирует баланс банка по статьям актива и пассива.

Балансовые счета, которые являются счетами синтетического учета, обеспечивают формирование информации по операциям, которые их выполняет банк, и ее отображениях в финансовой отчетности.

Все балансовые счета классифицируются:

- по видам контрагентов;

- по характеру операций;

- по степени снижения ликвидности.

1.3. Структура классов Плана счетов.

Первый класс определяет взаимоотношения между Национальным банком Украины и коммерческими банками, а также коммерческих банков между собой.

По счетам класса 1 отображаются операции с наличностью, банковскими металлами, кредитами, депозитами и ценными бумагами, которые рефинансируются Национальным банком Украины.

По счетам класса 2 учитываются операции, которые проводятся коммерческим банком с клиентами. Счета этого класса используются для учета расчетов с клиентами (кроме банков) - субъектами хозяйственной деятельности, органами общего государственного управления и физическими лицами.

К субъектам хозяйственной деятельности принадлежат все юридические лица, в том числе неприбыльные учреждения и организации, а также предприниматели, которые осуществляют свою деятельность без создания юридического лица.

Значительное количество счетов класса 2 предназначено для учета кредитов и депозитов.

По счетам класса 3 учитываются операции коммерческих банков с ценными бумагами, а также другие активы и обязательства.

Учет ведется по таким разделам:

ценные бумаги в портфеле банка на продажу ....................................31

ценные бумаги в портфеле банка на инвестиции ..............................32

ценные бумаги собственного долга......................................      ..........33

хозяйственные материалы .................................................          .........34

другие активы банка ...........................................................          .........35

другие пассивы банка .........................................................       ............36

суммы к выяснению и транзитные счета ..........................      .............37

позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов.......            .38

расчеты между филиалами и другими подведомственными учреждениями банка, которые расположены в Украине..                    ..................................39

Четвертый класс счетов предназначен для учета основных средств, нематериальных активов, незавершенных капитальных вложений. В первую очередь это вложения в ассоциируемые компании (410 группа) и дочерние компании (420 группа).

Ассоциируемая компания (предприятие) - это компания, в которой инвестор (банк) имеет значительное влияние и которая не является ни дочерней компанией, ни совместным предприятием инвестора-банка. Такое влияние предусматривает, что инвестор прямо или через дочерние компании владеет 20 % или большей долей капитала компании. Значительное влияние существует также, если инвестор-банк прямо или через дочерние компании владеет долей капитала компании, более малой чем 20 %, но выполняются такие условия:

1) инвестор-банк имеет представителя в Совете директоров или другом руководящем органе;

2) инвестор-банк принимает участие в определенной стратегии операций, которые проводятся компанией;

3) осуществляются достаточно значительные операции между инвестором-банком и компанией;

4) происходит обмен руководящим персоналом;

5) банк, как инвестор, предоставляет компании ощутимую техническую или коммерческую информацию.

Дочерняя компания - это компания, которая контролируется банком. Контроль предусматривает, что материнская компания (банк) прямо или через другие дочерние компании владеет 50 % или большей долей капитала компании. Контроль осуществляется также, если материнская компания-банк прямо или через дочерние компании владеет частью, более малой чем 50 %, но имеет:

1) часть управленческих голосов в компании, которая превышает 50 % благодаря соглашениям с другими инвесторами;

2) право руководить финансовой и производственной политикой предприятия в соответствии с уставом или договором;

3) право назначать или освобождать большинство членов Совета директоров или другого руководящего органа;

4) право определяющего голоса в Совете директоров или аналогичном руководящем органе компании.

По группам 430, 431 отображается стоимость приобретенных банком прав пользования землей, объектами промышленной и интеллектуальной собственности, а также других имущественных прав, которые признаются объектом права собственности банка и приносят доход. Речь идет о невещественных активах.

Счет 44 раздела “Операционные основные средства” и счет 45 раздела “не операционные основные средства” полностью обеспечивают требования относительно учета приобретения, движения, реализации и списания основных фондов, которые изложены в нормативных актах Национального банка Украины.

Группа 443 - в операционные основные средства;

группа 453 - в не операционные основные средства.

По счетам класса 5 осуществляется учет капитала, который является разницей между общими суммами активов и обязательств банка. В финансовой отчетности капитал составляет нефиксированную не контрактную часть требований (претензий) к активу банка.

Такие требования возникают в момент предоставления акционерами (пайщиками, основателями) средств банка приобретением акций (частей). Кроме того, к капиталу относят резервы, нераспределенный финансовый результат прошлых лет, фонд переоценки основных средств и результат текущего года.

В практике МСБО выделяются две концепции капитала: физическая – как показатель эффективности работы предприятия - и финансовая - как сумма денежных средств, которая внесена учредителями.

Счета класса 5 могут корреспондировать со счетами дебиторской и кредиторской задолженности и счетами наличных средств в случае уплаты дивидендов и получения взносов от акционеров, увеличение капитала банка переоценкой активов. В каком-нибудь другом случае счета класса 5 корреспондируют лишь между собой.

При вычислении суммы капитала банковского учреждения дебетовое сальдо активных счетов класса 5 берется с отрицательным значением, то есть исключается из суммы собственных средств.

Капитал банка = 5000 + 5010 + 5020 + 5021 + (5030 + 5040) (если сальдо кредитовые) - (5030 - 5040) (если сальдо дебетовые) - 5100 (если сальдо дебетовое).

Счета классов 6 и 7 максимально приближенны к показателям отчета о прибылях (убытки) банка. Все доходы и расходы делятся на банковские и небанковские.

К банковским относятся те, которые непосредственно связаны с банковской деятельностью, определенной законом Украины “О банках и банковской деятельности”. Небанковские доходы и расходы - это те, которые не относятся к основной деятельности банка, но способствуют ее осуществлению.

Банковские доходы (расходы) делятся на :

- процентные;

- комиссионные;

- торговые;

- другие банковские операционные доходы (расходы).

Исходя из основополагающих моментов финансового учета суммы налога на прибыль учитываются по счету 7900 А “Налог на прибыль”. Другими словами, по содержанию операции налог на прибыль имеет характер расходов, следовательно, учет осуществляется в классе 7 “Затраты”.

Достаточно существенной по объему есть структура класса 9 Плана счетов “Забалансовые счета”. Отметим, что забалансовый учет по новому Плану счетов учитывает ряд положений международных стандартов бухгалтерского учета.

Элементы актива или пассива, которые не удовлетворяют эти два требования, учитываются на забалансовых счетах.

На счетах класса 9 учитываются:

1) Требования и обязательства банка, которые могут возникнуть в будущие периоды и по которым банк поддается риску;

2) Документы и ценности;

3) Счета по операциям приватизации.

Бухгалтерский учет операций по забалансовым счетам ведется по системе двойной записи.

Характеристика счетов - актив или пассив определяется из таких соображений:

• Забалансовый счет - активен, если при переводе его на баланс, балансовый счет дебетуется. Например, счет № 9020 “Гарантии, которые предоставлены клиентам” - активный, поскольку в случае, когда клиент окажется неплатежеспособным, банк вынужден будет платить по предоставленной гарантии и будет дебетоваться счет баланса “Сомнительная задолженность за выплаченным гарантиями”.

• Забалансовый счет - пассивен, если при переводе его на баланс балансовый счет кредитуется. Например, счет № 9110 “Обязательство по кредитованиям, которые получены от банков” - пассивный, поскольку в случае, когда банк воспользуется, например, кредитной линией, он будет кредитовать счет баланса группы 162 “Кредиты, которые получены от других банков”.

Для отображения операций по системе двойной записи используются счета группы 990 и 991.

Все счета класса 9 делятся на 3 раздела.

Счета разделов 90-95 используются для учета операций, которые несут разные риски для банка. Это:

• обязательства и требования по всем видам гарантий;

• обязательства по кредитованию;

• обязательства и требования по операциям с валютой;

• требования и обязательства относительно ценных бумаг, спотовых и срочных финансовых инструментов.

По счетам разделов 90-95 (счета могут быть активными или пассивными) учитываются безотзывные операции лишь по соглашениям, которые имеют юридическую силу. Отзывающие обязательства не являются рисковыми и могут на усмотрение банка учитываться в разделе 98 или внесистемны.

Счета разделов 96-98 служат для учета документов, ценностей и расчетов по операциям приватизации. Все счета этих разделов активные.

Счета раздела 99 используются для учета забалансовых операций на контрсчетах методом двойной записи.

Например счет 9900 является контрсчетом для счетов разделов 90-95, а счет 9910 - для разделов 96-98.

1.4. Принципы организации внутрибанковского аудита.

Согласно закона Украины «О аудиторской деятельности» от 22 апреля 1993 p., аудит — это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации относительно состояния финансово-хозяйственной деятельности субъектов ведения хозяйства с целью изучения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Аудитор — латинское слово, которое означает «слушатель». Следовательно, не случайно какая-нибудь аудиторская проверка начинается с предварительного опроса.

Система эффективного внутреннего контроля — это важная составляющая управления коммерческим банком, которая является основой бесперебойного его функционирования.

С целью обеспечения надежности, законности, эффективности, а также безопасности банковских операций и деятельности каждый коммерческий банк должен иметь внутренний механизм, защищающий от потенциальных ошибок, потерь и разнообразных нарушений. Именно эту роль исполняет внутренний контроль банка в виде акционерного, внутритехнологического контроля и внутреннего аудита.

Внутренний аудитор сосредоточивает свое внимание на таких аспектах, как:

• соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности по операциям, которые осуществляет банк;

• состояние внутреннего контроля в банках и его оценка;

• соблюдение банком положений законодательных и нормативных актов Украины;

• выполнение экономических нормативов, установленных Национальным банком Украины.

По содержанию и функциями аудит делится на операционный и стратегический. Операционный аудит отображает процессы, которые осуществлены банком в прошедшем или настоящем времени; стратегический аудит предусматривает оценку нынешних действий банка из позиции достижения стратегических целей в будущем.

В Украине сегодня проводится лишь операционный аудит. Это обусловлено тем, что большинство бухгалтерских процедур не формализировано и не автоматизировано, а уровень квалификации аудиторов не всегда высок.

Потребность в стратегическом аудите в украинских банках возникнет лишь при условии налаживания стратегического управления деятельностью банка. Стратегический аудит впоследствии станет новым дополнительным направлением аудита банковской деятельности.

Различают три основных типа аудита: финансовый аудит, аудит на соответствие и управленческий (внутренний).

Финансовый аудит подтверждает информацию, которая содержится в финансовой и управленческой отчетности. Проводится он по большей части внешними аудиторами.

Аудит на соответствие проверяет соблюдение подразделениями банка установленных правил и процедур.

Управленческий аудит оценивает эффективность деятельности как банка в целом, так и его отдельных подразделений. По его оценкам разрабатывают рекомендации относительно экономного и эффективного использования ресурсов, улучшения конечных результатов деятельности.

В управленческом аудите внутренние проверки банка не ограничиваются бухгалтерским учетом. Они могут включать оценку организационной структуры, компьютерных программ, методов банковского маркетинга и какой-нибудь другой сферы банковской деятельности.

Выполнения управленческого аудита и сообщения о его результатах определяются тяжелее, чем при других типах аудита. Эффективность операций значительно сложнее объективно оценить, чем определить их соответствие инструкциям. В этом управленческий аудит более похож на консалтинг администрации, чем на то, что традиционно считается аудитом. С развитием рыночных отношений и совершенствованием процесса управления банками будет расти значение управленческого внутреннего аудита.

Этапы проведения внутреннего аудита в банках. Общая схема непосредственного процесса подготовки проведения аудита предусматривает пять этапов:

• Этап 1 — планирование заданий;

• Этап 2 — изучение;

• Этап 3 — оценка;

• Этап 4 — верификация (установка достоверности);

• Этап 5 — подготовка и предоставление отчетности.

Этап 1 планирование заданий начинается с процесса планирования, на которое приходится 20—30 % времени, отведенного на проверку.

Цель аудита — изложение намерения аудитора относительно объекта проверки, например, состояния кредитного портфеля, адекватности уровня ликвидности активов и срочности обязательств и тому подобное. В зависимости от цели определяется объем проверки.

На этом этапе подготовка к проведению аудиторской проверки осуществляется таким образом:

1. Ознакомление со сферой деятельности, в которой будет проводиться аудиторская проверка, а именно:

2. Отбор специфических видов деятельности или систем, в которых следует осуществить аудиторскую проверку.

3. Определение ресурсных требований, необходимых для выполнения запланированных заданий.

Этап 2 изучение. На этом этапе осуществляется обзор, который дает возможность составить впечатление и сделать предыдущие выводы относительно основных направлений аудиторской проверки.

На этом этапе осуществляются такие действия:

1. Предварительная встреча с руководителем этого банка.

2. Сбор данных.

В процессе сбора информации аудитор получает свидетельства, которые подтверждают аудиторское заключение. Для получения свидетельств аудитор использует разные инструменты (аудиторские методы, процедуры и приемы).

1. Методы: индукции, дедукции, анализа, синтеза, сравнения, статистические и экономико-математические.

2. Процедуры (технические приемы сбора и получения информации). Различают две группы аудиторских процедур:

• тестирование контроля, которое используется для оценки состояния внутри технологического контроля;

• аналитические процедуры, которые предусматривают оценку правильности бухгалтерского учета и финансовой отчетности на основании опроса, наблюдения, проверки, сравнения, анализа и использования других приемов.

3. Приемы: сравнение — сопоставление разных документов, которые свидетельствуют об одной и той же операции.

Рабочие документы — это записи аудиторов, которые отвечают общепринятым аудиторским стандартам. В них должно содержаться обоснование выбора необходимых процедур, которые осуществляются во время проверки.

Юридически аудитор является владельцем рабочих документов, профессиональная этика не позволяет передавать их кому-либо без разрешения руководителя подразделения аудита, ведь в этих документах содержится конфиденциальная информация.

Запись всех событий и фактов фиксируется в рабочих документах, что дает возможность аудитору не только иметь доказательства в подтверждение объективности сделанных выводов, но и подтвердить его работу.

Аудиторский отчет должен быть утвержден и отвечать процедурам банка. При документальном оформлении проверки аудитор должен осветить сущность проблемы коротко, четко и понятно.

Аудиторский отчет строится по определенным принципам.


Тема 2. ТЕКУЩИЕ СЧЕТА И УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

План

2.1. Характеристика денежного обращения и платежных инструментов клиентов банка.

2.2. Учет операций при расчетах платежными поручениями.

2.3. Учет операций при расчетах платежными требованиями-поручениями и платежными требованиями.

2.4. Учет операций при расчетах расчетными чеками и аккредитивами.

2.5. Внутрибанковский аудит расчетных операций.

2.1. Характеристика денежного обращения и платежных инструментов клиентов банка

Организация денежных расчетов — одна из функций коммерческих банков.

Денежное обращение это совокупность платежей (расчетов), которые осуществляются между субъектами ведения хозяйства наличностью или путем безналичных перечислений. Соответственно денежное обращение делится на наличное и безналичное.

Наличное обращение включает платежи, которые осуществляются наличностью, и неразрывно связаны с доходами и расходами населения. Существуют определенные ограничения относительно применения расчетов наличностью между субъектами хозяйственной деятельности (предприятиями).

Под безналичным обращением понимают систему денежных расчетов, которые осуществляют без участия наличности. В промышленно развитых странах безналичное денежное обращение составляет 80—90 % всего денежного обращения. В Украине в связи с кризисными явлениями в сфере экономики и платежей его часть уменьшилась. Состоянием на начало 1998 г. часть наличного обращения составляла приблизительно 40—50 %.

Денежное обращение регулируется действующим законодательством и нормативными актами Национального банка Украины. В основу его организации положены такие принципы:

1) все предприятия независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности обязаны хранить денежные средства на счетах в банке. В кассе предприятия могут находиться средства наличностью в пределах лимита, которые установлены банком и согласованы с предприятием;

2) денежные расчеты необходимо осуществлять через банки путем безналичных расчетов;

3) платежи проводятся банком по согласию или по поручению плательщика и соответственно с предоставленными предприятием денежно-расчетными документами, которые не вращаются вне банков. Перечисление средств со счета клиента банка осуществляется лишь в случаях, предусмотренных законодательством и «Инструкцией о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте», утвержденной Национальным банком Украины.

Эти основные принципы определяют главную роль банков в организации денежного обращения и прежде всего касаются субъектов хозяйственной деятельности, кроме физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности без юридического статуса, имеющих право не открывать счета в банке для хранения средств и осуществления расчетов.

Клиенты имеют право самостоятельно выбирать банк для расчетно-кассового обслуживания и по всем видам операций могут пользоваться услугами одного или нескольких коммерческих банков. Наличие счета в банке — это основа контрактных взаимоотношений между банком и клиентом.

Текущий счет — это основной счет субъекта хозяйственной деятельности. Без открытия текущего счета предприятие не имеет права вести какой-нибудь вид хозяйственной деятельности. Вновь созданное предприятие для формирования уставного капитала должно открыть лишь один текущий счет, на который учредители перечисляют взносы в уставный фонд. После перечисления учредителями 30 % от объявленного размера уставного капитала банк предоставляет предприятию справку для представления в органы государственной регистрации в составе документов, необходимых для осуществления регистрации.

Следовательно, текущий счет предназначен для хранения денежных средств и осуществления расчетов по всем видам деятельности предприятия. Виды деятельности, которые может вести предприятие, перечисленные в его уставе или в документе, который его заменяет.

Комплексное расчетно-кассовое обслуживание заключается в ведении текущего счета клиента и осуществление банком по его поручению всех расчетных (предоставление платежных услуг) и кассовых операций, которые возникают в процессе его деятельности и предусмотренные действующим законодательством. Банк обращает особенное внимание на процедурные вопросы, связанные с открытием, ведением и закрытием текущего счета.

Для предприятий, организаций и учреждений, которые финансируются из бюджетов разных уровней, функции текущего счета выполняет бюджетный текущий счет. При наличии у таких предприятий других источников финансирования вместе с бюджетным текущим счетом им открывается текущий счет.

По своему характеру текущие счета принадлежат к депозитам по требованию или, иначе говоря, к депозитам до востребования. То есть, обслуживая такой депозит, банк обязан в любой момент обеспечить снятие средств на основе распоряжения своего клиента. В зарубежной банковской практике такие счета еще называют транзакционными (платежными) депозитами. Определение «платежные счета» (депозиты) достаточно четко отображает сущность текущих счетов. По этим счетам банки насчитывают проценты в зависимости от среднего остатка, или от соблюденного клиентом установленного компенсационного остатка.

Банки тщательным образом подходят к процедуре открытия текущего счета. Содержание процедуры зависит от категории клиента — субъект хозяйственной деятельности или физическое лицо.

Для открытия счета предприятие предоставляет банку такие документы:

1) заявку на открытие текущего счета, подписанную руководителем и главным бухгалтером предприятия ;

2) копию свидетельства о государственной регистрации в органе государственной исполнительной власти или в другом органе, уполномоченном осуществлять государственную регистрацию, заверенную нотариально;

3) копию зарегистрированного Устава (положение), заверенного нотариально или органом, который осуществил регистрацию;

4) копию документа, подтверждающего взятие предприятия на налоговый учет;

5) карточку с образцами подписей лиц, которым в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами предоставлено право распоряжаться счетом и визировать расчетные документы (в карточку включается также образец оттиска печати предприятия);

6) копию документа о регистрации в органах пенсионного фонда Украины и фонда социального страхования;

7) паспорта руководителя и главного бухгалтера предприятия и их идентификационные коды.

Между банком и предприятием (владельцем счета) заключается договор на осуществление расчетно-кассового обслуживания, в котором отмечается номер открытого счета, предусмотренные обязательства и права сторон относительно выполнения операций по счету, условия закрытия счета, срок действия договора, порядок и периодичность выдачи выписок со счета и др. Обязательным условием договорных обязательств является установление между банком и клиентом тарифов комиссионного вознаграждения за банковские операции и услуги, в том числе за расчетно-кассовое обслуживание (плата за открытие счета, закрытие счета, исходные переводы, за исключением наличности и тому подобное), также размер платы по остаткам средств на текущем счете.

Законодательством и инструкциями Национального банка Украины предусмотрено, что каждое предприятие имеет право открывать текущий счет в национальной и иностранной валюте в неограниченном количестве банков. Количество счетов клиента зависит от его производственных потребностей.

Бухгалтерия на основании распоряжения управляющего регистрирует текущий счет в книге регистрации открытых счетов, делает соответствующую отметку на документах и передает их в юридическую службу для хранения в юридическом деле клиента. На протяжении трех рабочих дней со дня открытия счета (включая день открытия) банк должен сообщить его номер налоговому органу.

Документальное оформление открытия текущего счета хозяйственным обществам, договорным объединениям, товарным биржам, доверительным обществам, печатным средствам массовой информации, коллективным сельскохозяйственным предприятиям, обществам потребительской кооперации, арендным предприятиям, профсоюзным организациям, политическим партиям, общественным и религиозным организациям, а также отделенным подразделениям предприятий имеет некоторые особенности.

К предприятиям, для которых законом не предусмотрено наличие устава, принадлежат полные общества, коммандитные общества, фермерские хозяйства, предприниматели (без создания юридического лица).

Бюджетные текущие счета открываются на основании платежного поручения финансового органа, органа Государственного казначейства, соответствующего распорядителя бюджетных средств. Физическому лицу-предпринимателю (без создания юридического лица) текущий счет открывается на его имя.

Текущие счета, как и другие счета, имеют мультивалютный характер. Поэтому если в уставе отмечено, что предприятие ведет внешнеэкономическую деятельность, банк может открыть ему текущий счет в иностранной валюте.

Текущие счета могут открываться также частным (физическими) лицами. Они имеют платежный характер и предназначены для осуществления расчетов частного лица с физическими и юридическими лицами, то есть для обслуживания движения денежных средств, возникающих в процессе поступления доходов частного лица и их использования. Для открытия счета частное лицо подает:

1) заявление на открытие счета;

2) карточку с образцом подписи;

3) паспорт или документ, его заменяющий;

4) справку об идентификационном коде плательщика налога. Паспорт и справка дают возможность банка идентифицировать физическое лицо.

Выполнение операций по текущим счетам осуществляется на основании расчетных документов в безналичной и наличной формах.

Текущие счета клиентов размещены во втором классе плана счетов банка «Операции с клиентами». Каждому субъекту хозяйственной деятельности в рамках счета четвертого порядка 2600 «Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности» открывается аналитический текущий счет. К субъектам хозяйственной деятельности относятся все юридические лица, в том числе организации и учреждения, а также предприниматели, которые осуществляют свою деятельность без создания юридического лица.

Текущий счет клиента может иметь до 14 знаков и может строиться таким образом:

2600 КЕЕЕЕЕЕЕЕЕ,

где К — ключевой разряд;

ЕЕЕЕЕЕЕЕЕ — аналитический сегмент, формирующийся банком самостоятельно и может нести такую информацию:

Е — характеристика контрагента (резидент, нерезидент) — 1 цифра; ЕЕ — порядковый номер клиента в книге регистрации открытых счетов (2 цифры);

ЕЕЕЕЕЕ — код контрагента (6 цифр).

Для небанковских финансовых учреждений аналитические счета открываются в пределах счета 2650 «Текущие счета небанковских финансовых учреждений».

Номер счета, к которому бюджетным учреждениям открывают аналитические бюджетные текущие счета, зависит от уровня бюджета, из которого происходит финансирование:

2520 «Текущие бюджетные счета клиентов, которые содержатся за счет Государственного бюджета Украины»;

2543 «Средства бюджета Автономной Республики Крым целевого характера»;

2544 «Средства областных бюджетов целевого характера»;

2545 «Средства районных, городских, поселковых и сельских бюджетов целевого характера».

Аналитические текущие счета для учета средств из специального фонда бюджетным учреждениям открывают к таким счетам:

2530 «Средства бюджетных учреждений и организаций, которые включаются в специальный фонд Государственного бюджета Украины»;

2551 «Средства бюджетных учреждений и организаций, которые включаются в специальный фонд бюджета Автономной Республики Крым»;

2553 «Средства бюджетных учреждений и организаций, которые включаются в специальные фонды областных бюджетов»;

2555 «Средства бюджетных учреждений и организаций, которые включаются в специальные фонды районные, городские, районные в городах, поселковые и сельские бюджеты».

Аналитические текущие счета частным (физическим) лицам открывают к счету 2620 «Текущие счета физических лиц».

Во время выполнения операций по текущим счетам, которые связаны с исключением и предоставлением наличности, банк и предприятия должны придерживаться правил осуществления кассовых операций.

Расчеты без участия наличности осуществляются путем использования безналичных расчетов. Безналичные расчеты — это расчеты, которые проводит банк путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя, а также перечисления банком по поручению предприятий и физических лиц средств, внесенных ими наличностью в кассу банка на счета получателей средств. Для осуществления расчетов могут применяться аккредитивная, инкассовая, вексельная формы, а также формы расчетов расчетными чеками, пластиковыми карточками. Формы безналичных расчетов и правила их осуществления внедряет Национальной банк Украины. Предприятия могут применять при осуществлении расчетных операций платежные инструменты в форме:

• платежного поручения;

• платежного требования-поручения;

• расчетных чеков;

• аккредитивов;

• платежных требований.

Форма безналичных расчетов состоит из двух основных элементов: вид расчетного документа и схема документооборота.

При осуществлении расчетов используются расчетные документы на бумажных носителях и в электронном виде. Расчетные документы принимаются банком к выполнению при наличии подписей лиц, которые имеют право распоряжаться средствами текущего счета. Принятие документов от предприятий осуществляется на протяжении рабочего дня. Документы, принятые в операционное время, отображаются банком в балансе в тот же день. Списание средств со счета плательщика осуществляется только по первому экземпляру расчетного документа.

Каждая форма имеет особенный документооборот, который включает этапы прохождения документов между участниками расчетной операции (плательщик, банки, получатель) и определяет порядок списания средств с текущего счета плательщика и их движение к зачислению на счет получателя.

В случае осуществления расчетов аккредитивами, чеками предусматривается гарантия платежа со стороны банков. Гарантию платежа в этих случаях банк обеспечивает через отделение части денежных средств клиента с текущего счета и депонирования их на лицевом счете, который входит в состав аналитических счетов, открывающихся, к балансовому счету четвертого порядка «Средства в расчетах». Средства на этих счетах имеют целевое назначение: для оплаты расчетных документов по гарантированным банком платежами. В бухгалтерском учете депонируемые средства учитываются на таких аналитических счетах:

• «Расчеты чеками»; « Расчеты аккредитивами».

При расчетах платежными карточками используются пластиковые карточки. Средства, которые предусмотрены для расчетов по платежным карточкам, депонируются на балансовых счетах:

• 2605 «Средства субъектов хозяйственной деятельности для расчетов платежными карточками»;

• 2625 «Средства физических лиц для расчетов платежными карточками». Все счета, которые принадлежат к группе счетов «Средства в расчетах», — пассивные, то есть имеют кредитовое сальдо, и остатки по этим счетам используются как бесплатные банковские ресурсы.

Остатки на счетах до востребования формируют привлеченные банком ресурсы. Эти счета пассивные и всегда имеют кредитовое сальдо. По текущим счетам расчетные операции выполняются банком только в пределах наличия средств, то есть в пределах кредитового остатка.

По текущим счетам выполняются операции, которые возникают в процессе текущей (основной), инвестиционной, финансовой деятельности предприятия.

Основные операции по текущему счету: зачисление выручки за отгруженную продукцию, предоставленные услуги и выполнение работы; платежи за полученное сырье, товарно-материальные ценности и услуги; получение наличности на выплату заработной платы и командировку; налоговые и обязательные платежи в бюджет; зачисление сумм полученных кредитов и уплата процентов за кредит; размещение средств в депозиты, вложения в ценные бумаги и др.

В договоре на расчетно-кассовое обслуживание или в распоряжении на открытие счета банк предоставляет предприятию выписку с текущего счета. К выписке приобщаются соответствующие документы, которые подтверждают операции, проведенные банком по счету.

В банковской практике используются такие условные цифровые обозначения (шифры) вида операций, которые проставляются на лицевом счете предприятия:

Условные цифровые обозначения вида операции

Документы, которые являются основанием для проведения операций по лицевым счетам

1

Платежное поручение

2

Платежное требование-поручение

4

Аккредитивы

5

Вексель

6

Мемориальный ордер

7

Платежное требование

12

Чеки, выданные физическим лицам

13

Расчетный чек

14

Платежная карточка

На основании этих документов и записей по счету предприятие отображает банковские операции в своем бухгалтерском учете.

Текущий счет может быть закрыт при таких условиях:

• заявление владельца счета;

• решение органа, на который законом возложены функции относительно ликвидации или реорганизации предприятия;

• соответствующее решение суда или хозяйственного суда о ликвидации предприятия или признания его банкротом;

•условия, предусмотренные договором, о расчетно-кассовом обслуживании между банком и владельцем счета.

В случае закрытия счета согласно с законодательными актами Украины и нормативными актами Национального банка Украины сумма из недействующего текущего счета перечисляется на счет 2903 «Кредиторская задолженность клиентов по недействующим счетам». Из этого счета погашается кредиторская задолженность клиентам или сумма перечисляется по направлениям, определенными действующим законодательством.

2.2. Учет операций при расчетах платежными поручениями.

Платежное поручение это документ, который представляет собой в письменном виде оформленное поручение клиента банка, который его обслуживает, на перечисление определенной суммы средств со своего счета .

Это наиболее распространенная форма расчетов, которые используются в местных и междугородних расчетах между клиентами, с бюджетом, органами социальной защиты, внебюджетными структурами.

Реквизиты платежного поручения устанавливаются Национальным банком Украины. На платежных поручениях в случае необходимости плательщик может указать дату валютирования, но эта дата не может выходить за пределы срока действия платежного поручения.

Количество экземпляров расчетных документов отвечает требованиям сторон, которые принимают участие в расчетах. Документы изготовляются с использованием технических средств или заполняются от руки (шариковой ручкой); исправление и подчистки запрещены.

Поручения принимаются от плательщика к выполнению банками на протяжении 10 календарных дней со дня выписки; день заполнения не учитывается. К выполнению банк принимает поручение только в пределах имеющихся средств на счете плательщика, если другое не отмечено условиями договора за расчетно-кассовое обслуживание.

Платежные поручения применяются в расчетах по платежам товарного и нетоварного характера: за фактически отгруженную продукцию (выполненные работы и услуги), в порядке предыдущей оплаты, для завершения расчетов по актам сверки взаимной задолженности предприятий. Об этом отмечается в строке «Назначение платежа» с ссылкой на название, номер, дату товарно-транспортного или другого документа, подтверждающего отгрузку продукции (выполнение работ, предоставления услуг).

Все претензии по расчетам между клиентами регулируются ими без участия банка. Но банк принимает от клиентов претензии, согласно договора на обслуживание, за несвоевременное списание или зачисление сумм, выплачивая штраф в интересах клиента.

При проведении расчетов между клиентами банк отображает операции на счетах в своем учете:

1. Если клиенты обслуживаются в одном банке:

Д-т 2600 «Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности» плательщика;

К-т 2600 «Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности» получателя средств.

2. Если клиенты обслуживаются в разных банках:

Д-т 2600 «Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности» плательщика;

К-т 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины».

Схема документооборота при расчетах платежными поручениями приведена ниже (рис. 2.1):

Рис. 2.1. Схема документооборота при расчетах платежными поручениями:

1 — заключение соглашения-контракта; 2 — отгрузка продукции, товаров, сдача работ, услуг; 3 — передача платежного поручения на право списания суммы платежа; 4 — выписка из текущего счета о списании денежных средств; 5 — платежное поручение (сообщение) о зачислении платежа на текущий счет получателя; 6 — выписка из текущего счета о зачислении платежа.

2.3. Учет операций при расчетах платежными требованиями-поручениями и платежными требованиями.

При этой форме в расчетах принимают участие два субъекта:

• поставщик (сырья, товаров, работ, услуг), имеющий право на получение платежа;

• плательщик (получатель услуг или товаров), имеющий право поручить банку осуществить платеж со своего текущего счета.

Платежное требование-поручение это расчетный документ, представляющий собой требование получателя средств к плательщику, об уплате определенной суммы денежных средств через банк .

Платежное требование-поручение выписывается поставщиком после того, как он выполнил свои обязательства перед покупателем, и вместе с отгрузочными, транспортными документами пересылается плательщику. Последний проверяет соответствие этих документов договорным обязательством, заполняет ту часть платежного требования-поручения, которая подтверждает его согласие на осуществление платежа и передает его в свой банк для уплаты.

Пересылая документы от поставщика к плательщику, можно пользоваться услугами почты или передавать платежный документ плательщику через банк-поставщика с пересылкой последней в банк покупателя.

В учете в обоих случаях осуществляются такие записи.

Банком плательщика:

Д-т 2600 «Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности» плательщика;

К-т 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины».

Банком поставщика:

Д-т 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины»;

К-т 2600 «Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности» получателя средств.

Схема документооборота в случае расчетов платежными требованиями-поручениями приведена на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Схема документооборота при расчетах платежными требованиями-поручениями:

1 — договор с указанием формы расчетов — платежными требованиями-поручениями;

2 — отгрузка товара, продукции или передачи работ, услуг; 3 — документы об отгрузке и платежных требований-поручений, отправленных или врученных покупателю; 4 — покупатель дооформляет платежные документы и сдает в свой банк на оплату; 5 — банк покупателя осуществляет платеж с вручением выписки об этом с текущего счета плательщика и посылает документы в банк поставщика; 6 — банк поставщика зачисляет средства на счет своего клиента с вручением выписки об этом с его текущего счета.

Учет операций платежными требованиями.

Платежное требование — расчетный документ, содержащий письменное требование взыскателя к банку, обслуживающего плательщика, перечислить без согласования с последним определенную сумму средств со счета плательщика на счет получателя.

Взыскателями могут быть налоговые органы, государственные исполнители и предприятия, которые осуществляют принудительное списание средств на основании признанных претензий. Указанные лица оформляют и подают в банк платежные требования и в необходимых случаях сопроводительные документы на принудительное списание средств со счетов плательщиков. Принудительное взыскание средств со счетов плательщиков позволяется только в случаях, установленных законами Украины, а именно: на основании исполнительных документов, установленных законами Украины, решений налоговых органов и признанных претензий.

Банк взыскателя принимает платежные требования на протяжении 10 календарных дней с даты их составления, а банк плательщика — на протяжении 30 календарных дней с даты их составления.

В платежных требованиях банк взыскателя должен проверить соответствие заполнения таких реквизитов:

• название взыскателя;

• код взыскателя;

• счет взыскателя;

• наименование банка взыскателя;

• код банка взыскателя;

• подписи взыскателя и оттиск его печати.

Банк плательщика, получая документы, проверяет правильность заполнения реквизитов:

• плательщик;

• код плательщика;

• счет плательщика;

• банк плательщика;

• код банка плательщика;

• подписи и оттиск печати плательщика.

Платежные требования взыскателей принимаются банком к выполнению независимо от наличия средств на текущем счете плательщика, поскольку взыскание осуществляется со всех счетов предприятия: текущих, депозитных, средств в расчетах.

Если на время поступления на счетах плательщика недостаточно средств для выполнения платежных требований, то документы выполняются частично и в неуплаченной сумме возвращаются взыскателю. Частичная оплата оформляется мемориальным ордером . На платежных требованиях ответственный исполнитель очерчивает реквизит «сумма» и на обороте всех поданных экземпляров документа отмечает дату осуществления платежа, сумму частичного платежа и неоплаченную сумму. Эта информация удостоверяется подписью ответственного исполнителя и оттиском штампа банка. В случае отсутствия средств на счетах плательщика документы в день поступления возвращаются без выполнения.

В случае уплаты документа выполняются такие бухгалтерские записи:

Д-т 2600 «Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности» должника;

Д-т 2602 «Средства в расчетах субъектов хозяйственной деятельности» должника;

Д-т 2610 «Краткосрочные депозиты субъектов хозяйственной деятельности» должника;

К-т 1200 «Корреспондентский счет в Национальном банке Украины», если взыскатель обслуживается другим банком.

2.4. Учет операций при расчетах расчетными чеками и аккредитивами.

Расчетный чек это документ, содержащий письменное распоряжение владельца счета (чекодателя) банку-эмитенту, в котором открыт его счет, оплатить чекодержателю отмеченную в чеке сумму средств.

Чековые книжки (расчетные чеки) являются бланками строгой отчетности. Они изготавливаются на специальной бумаге на Банкнотной фабрике Национального банка Украины.

Чеки применяются для осуществления расчетов в безналичной форме между юридическими лицами, а также между физическими и юридическими лицами с целью сокращения расчетов наличностью за полученные товары, выполненные работы и предоставленные услуги.

Банк-эмитент без выдачи чековой книжки может выдать на имя чекодателя (физического лица) один или несколько расчетных чеков на сумму, не превышающую остаток средств на счете чекодателя, или на сумму, внесенную наличностью.

Срок действия чековой книжки — один год; расчетного чека, который выдается для разового расчета физическому лицу, — три месяца. По согласованию с учреждением банка срок действия неиспользованной чековой книжки может быть продолжен.

Чек заполняется от руки (шариковой ручкой, чернилами) или с использованием технических средств. В нем не допускается исправлений и использования факсимиле вместо подписи.

Чек из чековой книжки подается к оплате в банк чекодержателя на протяжении 10 календарных дней (день выписывания чека не учитывается).

Владельцу запрещена передача чековой книжки какому-нибудь другому юридическому или физическому лицу.

Отображение в учете операций с расчетными чеками осуществляется таким способом:

1. Согласно с заявлением клиента банк депонирует отмеченную сумму на специальном счете, получая комиссионные за услуги:

Д-т 2600 «Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности»;

К-т 2602 «Средства в расчетах субъектов хозяйственной деятельности», аналитический счет «Расчеты чеками» на сумму лимита чековой книжки;

К-т 6110 «Комиссионные доходы от расчетно-кассового обслуживания клиентов» (на сумму, определенную за услугу).

Одновременно списывается из забалансового счета бланк выданной чековой книжки:

Д-т 991 «Корсчета к счетам разделов 95—98»;

К-т 9821 «Бланки строгой отчетности».

По мере расчетов с поставщиками продукции, товаров, работ, услуг чекодатель выписывает чек на сумму платежа, не превышающую лимит (предельной суммы, отмеченной на обратной стороне первой страницы чековой книжки) и передает его поставщику-чекодержателю. Последний проверяет обязательные реквизиты и заверяет его подписями должностных лиц согласно с карточкой образцов подписей и оттиском печати.

2. При инкассовом варианте расчетов чеками банк чекодержателя для контроля за оплатой чеков оприходует их на забалансовом счете 9831 «Расчетные документы и ценности, отосланные на инкассо», которые ожидают акцепта к уплате.

3. В случае поступления расчетных чеков от иногородних чекодержателей в банк-эмитент к моменту осуществления их проверки они учитываются на забалансовых счетах:

Д-т 9830 «Расчетные документы и ценности, принятые на инкассо»;

К-т 991 «Корсчета к счетам разделов 95—98».

4. После принятия банком-эмитентом решения об осуществлении оплаты расчетных чеков будут сделаны такие бухгалтерские записи:

Д-т 991 «Корсчета к счетам разделов 95—98»;

К-т 9830 «Расчетные документы и ценности, принятые на инкассо»,

и одновременно:

Д-т 2602 «Средства в расчетах субъектов хозяйственной деятельности» аналитический счет «Расчеты чеками»;

К-т 1200 «Корреспондентский счет в Национальном банке Украины».

5. В случае, если чекодатель и чекодержатель обслуживаются в одном учреждении банка, будет сделана такая бухгалтерская запись:

Д-т 2602 «Средства в расчетах субъектов хозяйственной деятельности» аналитический счет «Расчеты чеками»;

К-т 2600 «Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности».

6. При сообщении банком-эмитентом об отсутствии средств на специальном счете 2602 «Средства в расчетах субъектов хозяйственной деятельности» или при наличии нарушений в оформлении чека (исправление, факсимиле подписи, сумма чека превышает за депонированную) банк чекодержателя списывает сумму из отмеченного забалансового счета 9831 «Расчетные документы и ценности, отосланные на инкассо» и возвращает чек чекодержателю с указанием причин его неуплаты.

7. Если клиент прекращает последующие расчеты чеками, при наличии неиспользованного лимита к окончанию срока действия чековой книжки, по его поручению (физическое лицо — по заявлению) остаток лимита засчитывается на тот счет, с которого депонировались средства:

Д-т 2602 «Средства в расчетах субъектов хозяйственной деятельности», аналитический счет «Расчеты чеками»;

К-т 2600 «Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности».

Схема документооборота при расчетах расчетными чеками приведена ниже (рис. 2.3).


Рис. 2.3. Схема документооборота при расчетах расчетными чеками:

1 — представление заявления и необходимых платежных поручений на приобретение чековой книжки;

2 — выдача чековой книжки с депонированием суммы лимита; 3 — отгрузка продукции, товара, услуг; 4 — передача чека на оплату продукции, товара, услуг; 5 — чек и реестр чеков; 6 — передача чека в банк чекодателя; 7— уплата чека после проверки; 8 — зачисление денег на текущий счет поставщика; 9 — предоставление выписки со счета депонируемых сумм; 10 — предоставление выписки с текущего счета поставщика.

Учет операций при расчетах аккредитивами

Аккредитив это форма безналичных расчетов, при которой клиент-заявитель аккредитива поручает банку, который его обслуживает:

• выполнить платеж бенефициару (поставщику) за товары, выполненные работы или предоставленные услуги;• предоставить полномочие другому (выполняющему) банку осуществить этот платеж.

При расчетах аккредитивами в экономические отношения вступают такие субъекты:

• плательщик — заявитель аккредитива (аппликант), юридическое лицо которое обращается к банку, его обслуживающего, для открытия аккредитива;

банк-эмитент — банк плательщика, который открывает аккредитив своему клиенту;

• бенефициар — юридическое лицо, в интересах которого выставлен аккредитив. Это продавец, исполнитель работ или услуг;

• авизующий банк — банк который по поручению банка-эмитента извещает бенефициара об открытии аккредитива без какой-нибудь ответственности за его оплату;

выполняющий банк — банк бенефициара или другой банк, который по поручению банка-эмитента проводит оплату документов, отмеченных в аккредитиве. Выполняющий банк может быть одновременно и авизующим банком.

Условия и порядок проведения аккредитивной операции предусматриваются в договоре между бенефициаром и заявителем аккредитива.

Аккредитивы могут быть депонируемые в банке плательщика и в банке поставщика.

Вид аккредитива зависит от наличия денежного покрытия:

а) покрытый — аккредитив, для осуществления платежей, по которым заблаговременно бронируются средства плательщика в полной сумме на отдельном счете в банке-эмитенте или выполняющем банке;

б) непокрытый (гарантированный) — аккредитив, оплата по которому в случае временного отсутствия средств на счете плательщика, гарантируется банком-эмитентом за счет банковского кредита.

Аккредитивы бывают отзывные и безотзывные.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предыдущего согласования с бенефициаром, например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором, досрочного отказа банка-эмитента от гарантирования платежей по аккредитиву. Распоряжение об изменении условий отзывающего аккредитив заявитель предоставляет бенефициару только через банк-эмитент. Он, в свою очередь, извещает выполняющий банк, а последний — бенефициара. Распоряжения непосредственно от заявителя аккредитива выполняющий банк не принимает.

Документы, которые выставил бенефициар к получению сообщения об изменении или аннулировании аккредитива выполняющий банк обязан оплатить, если оно отвечает условиям аккредитива.

Безотзывной аккредитив — это аккредитив, который может быть изменен или аннулирован только при согласии бенефициара, в интересах которого он был открыт.

На каждом аккредитиве должен быть отмечен его характер: отзывной или безотзывной. Когда это указание не отмечено, аккредитив считается безотзывным.

Для открытия аккредитива предприятие-покупатель подает банку-эмитенту заявление. В заявлении на открытие аккредитива обязательно указывается: название заявителя и бенефициара, номер их банковских счетов и идентификационные коды; название, местонахождение, МФО банка-эмитента и банка, выполняющего аккредитив; срок действия, вид и сумма аккредитива; дата и номер договора, согласно с которым открыт аккредитив; перечень документов, согласно которых должен быть осуществлен платеж; условия выполнения аккредитива. Если один из этих реквизитов отсутствует, тогда аккредитив не открывается.

Аккредитив закрывается в таких случаях:

• по окончании действия срока аккредитива;

• согласно с заявлением поставщика об отказе от последующего использования аккредитива, неиспользованная сумма перечисляется на счет, из которого депонируемые средства;

• по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично.

Если претензии к поставщику возникли не по вине банка, они улаживаются сторонами без его участия.

Рассмотрим особенности учета покрытого аккредитива. При открытии покрытого аккредитива заявитель, кроме заявления, подает в банк-эмитент платежное поручение на бронирование средств на аналитическом счете «Расчеты по аккредитивам» таких балансовых счетов:

2602 «Средства в расчетах субъектов хозяйственной деятельности»;

2526 «Средства в расчетах клиентов, которые взыскиваются из Государственного бюджета Украины»;

2550 «Средства в расчетах клиентов, которые взыскиваются из бюджета Автономной Республики Крым»;

2552 «Средства в расчетах клиентов, которые взыскиваются из областных бюджетов»;

2554 «Средства в расчетах клиентов, которые взыскиваются из районных, городских, поселковых и сельских бюджетов».

2.5. Внутрибанковский аудит расчетных операций.

Аудит расчетных операций выявляет правомерность расчетных операций и соблюдения расчетной дисциплины согласно с инструкциями и другими нормативными документами НБУ.

В процессе проверки выясняется соблюдение:

• определенного порядка открытия и закрытия счетов клиентов в банке;

• установленных лимитов остатка денег в кассе клиентами;

• внедренного порядка расчетного обслуживания согласно заключенного с клиентом договора;

• расчетной дисциплины по счетам (расчетным, текущим, бюджетным, валютным, корреспондентским);

• законодательство относительно осуществления безналичных расчетов.

ОЦЕНОЧНАЯ ТАБЛИЦА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Аудитором проверяется

Необходимо установить

Обоснованность открытия и правильность ведения расчетных, текущих бюджетных счетов и валютных счетов резидентов и нерезидентов

Достоверность и полнота документов, необходимых для открытия расчетных текущих, бюджетных и валютных счетов

Правильность регистрации счетов, которые открываются Удовлетворительные условия хранения юридических дел клиентов

Соответствие порядка открытия и ведения расчетных, текущих, бюджетных счетов согласно с планом счетов бухгалтерского учета и указаний относительно его применения.

Соблюдения требований законодательства относительно открытия и закрытия расчетных, текущих, бюджетных и валютных счетов

Соблюдение правил осуществления безналичных расчетов:

• платежными поручениями;

• платежными требованиями-поручениями;

• гарантийными поручениями;

• чеками;

• векселями

Соблюдение правил, предусмотренных нормативными документами НБУ: • г' оформление документов;

• условий;

• сроков расчетов;

• наличия денег на счетах плательщиков;

• решение споров и конфликтных ситуаций

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности банка

Сроки возникновения

Причины непогашения или возмещения

Своевременность начисления налога в бюджет из просроченной кредиторской задолженности

Наличие сомнительной задолженности

Оценка учета расчетных операций

Правильность отображения в учете расчетных операций

Очередность платежей

Соблюдения целевого назначения

Законность расчетов

Опыт свидетельствует, что самыми типичными ошибками, которые возникают в процессе внутреннего аудита расчетных операций, являются:

• неполная комплектация юридических дел клиентов (нет справок о взятии на учет в государственной налоговой администрации нотариально заверенного свидетельства о регистрации и тому подобное);

• нарушение очередности платежей;

• нарушение лимита выдачи наличности со счетов клиентов;

• исправление в расчетных документах;

• несвоевременность расчетов согласно поданными клиентами платежными поручениями и другие нарушения расчетно-платежной дисциплины.


Тема 3. КОРРЕСПОНДЕНТСКИЕ ОТНОШЕНИЯ МЕЖДУ БАНКОВСКИМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ

План

3.1. Общие правила расчетов между банками.

3.2. Организация и учет операций по межбанковским расчетам.

3.1. Общие правила расчетов между банками.

Межбанковские расчеты представляют собой систему, с помощью которой проводится выполнение и регуляция платежей по денежным требованиям и обязательствам, которые возникают между банками и их клиентами. Для осуществления межбанковских расчетов банки устанавливают корреспондентские отношения и открывают корреспондентские счета.

Корреспондентские отношения являются формой сотрудничества между банками и базируются на основах взаимного доверия и согласованности относительно проведения расчетов, предоставления услуг и тому подобное. Корреспондентские отношения оформляются заключением корреспондентского договора, в котором фиксируется режим функционирования корреспондентского счета.

Корреспондентский счет — счет, предназначенный для учета расчетов, которые банк выполняет по доверенности и на средства другого банка.

В зависимости от местонахождения банковских учреждений межбанковские расчеты делят на расчеты внутри страны и международные расчеты. Межбанковские расчеты осуществляются через специально созданные платежные системы .

Корреспондентские отношения представляют собой весь спектр возможных форм сотрудничества между банками. Установка прямых корреспондентских отношений осуществляется не только между банками внутри страны, но и между банками, расположенными в разных странах. Установка корреспондентских отношений может происходить путем взаимного открытия корреспондентских счетов, одностороннего открытия счетов или без открытия счетов. Корреспондентские счета делятся на счета ЛОРО и НОСТРО.

Счет ЛОРО открывается в банке для банка-корреспондента. Счет банка, открытый в банке-корреспонденте, будет счетом НОСТРО.

На корреспондентских счетах должно быть достаточно средств для того, чтобы иметь возможность непрерывно осуществлять как собственные расчеты, так и расчеты по поручению клиентов. Для банков, которые имеют безукоризненную деловую репутацию, банки-корреспонденты могут предоставлять по их корреспондентским счетам краткосрочный кредит — овердрафт.

Общегосударственной платежной системой Украины является система электронных межбанковских переводов Национального банка (СЭМП). Она обеспечивает осуществление расчетов в электронной форме между банками по собственным обязательствам банков друг перед другом и по поручениям клиентов в пределах Украины.

Банки с разветвленной системой филиалов создают свою собственную внутрибанковскую платежную систему (ВПС). Она позволяет упрощенно и ускоренно осуществлять платежи в системе одного банка Для повышения эффективности и унификации проведения расчетов между банками начали создаваться международные системы расчетов. Одной из наиболее эффективных является система СВИФТ.

3.2. Организация и учет операций по межбанковским расчетам.

Порядок осуществления межбанковских расчетов в Украине регламентируется «Инструкцией о межбанковском переводе денег в Украине в национальной валюте», утвержденным постановлением правления НБУ 17.03.04 № 110. В соответствии с данной инструкцией открытия банком корреспондентского счета банку-корреспонденту осуществляется на основании договора, заключенного в соответствии с законодательством Украины. Заключенный между банками договор должен содержать реквизиты сторон, условия открытия и закрытия счета, виды услуг, которые предоставляются банком, обязанности сторон и ответственность за их невыполнение, условия прекращения действия договора и тому подобное. Основанием для закрытия корреспондентского счета банку-корреспонденту является расторжение договора, который осуществляется по согласованию сторон и в других случаях, предусмотренных законодательством Украины. Во время закрытия корреспондентского счета остаток денег по нему должен быть перечислен на счет, определенный его владельцем.

На корреспондентских счетах отображаются такие операции:

- межбанковские операции;

- клиентские операции;

- расходы и доходы, которые связаны с обслуживанием корреспондентских счетов.

Учет межбанковских расчетов осуществляется на счетах класса 1 «Казначейские и межбанковские операции»» разделов 12 «Средства в Национальном банке Украины», 13 «Средства Национального банка Украины», 15 «Средства в других банках», 16 «Средства других банков». Для учета расчетов между филиалами и учреждениями одного банка используются счета 3 класса, группы 39 «Расчеты между филиалами банка».

По корреспондентским счетам в аналитическом учете открываются лицевые счета по каждому банку и виду валют. Номер лицевого счета состоит из таких параметров: резидентность банка; код банка; вид валюты.

Учет межбанковских расчетов по прямым корреспондентским соглашениям

Отображение операций по прямым корреспондентским соглашениям проводится на счетах:

1500 «Корреспондентские счета, которые открыты в других банках»;

1600 «Корреспондентские счета других банков».

Счет 1500 является активно-пассивным и предназначается для: учета средств на корреспондентских счетах, открытых в других банках; вкладов (депозитов) по требованию в других банках; полученных кредитов овердрафт. По дебету счета проводятся суммы, которые поступают в интересах банка и его клиентов. По кредиту счета проводятся суммы, которые списываются согласно с поручением банка по собственным операциям, по операциям его клиентов; суммы средств, которые подлежат принудительному взысканию в соответствии с законодательством Украины; суммы, которые обусловлены договором между банком-корреспондентом и банком — владельцем счета, в том числе полученные кредиты овердрафт.

Счет 1600 является активно-пассивным и предназначается для учета средств на корреспондентских счетах, которые открыты другим банкам; вкладов (депозитов) по требованию, привлеченных от других банков; учет кредитов овердрафт, которые предоставлены другим банкам. По дебету счета проводятся суммы средств, которые списываются банком на основании распоряжений банков — владельцев счетов по собственным операциям и по операциям его клиентов; суммы средств, которые подлежат принудительному взысканию в соответствии с законодательством Украины; в случаях, обусловленных договором между банком и банком-корреспондентом; суммы предоставленных кредитов овердрафт. По кредиту счета проводятся суммы средств, которые поступают в интересах банков-корреспондентов и их клиентов; суммы непогашенных кредитов овердрафт, что перечисляются на счета просроченной и сомнительной задолженности по кредитам.

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ, КОТОРЫЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮТСЯ по ПРЯМЫМИ КОРРЕСПОНДЕНТСКИМ СЧЕТАМ

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Получение платежа в интересах клиента

1500

2600

Уплата банком комиссионных за обслуживание счета

7100

1500

Банк решил разместить избыток средств на своем корсчете на краткосрочный депозит

1512

1500

По поручению банка-корреспондента с его корсчета осуществлен платеж в интересах клиента

1600

2600

Учет межбанковских расчетов через систему электронных межбанковских переводов Национального банка (СЭМП)

Система электронных межбанковских переводов Национального банка (СЭМП) — система, которая состоит из системы электронных платежей и системы срочных переводов, координацию работы которых обеспечивает система мониторинга технических счетов. Дополнительными составляющими СЭМП является информационно-поисковая система, система резервирования и возобновленное функционирования СЭМП.

СЭМП может выполнять межбанковский перевод в мультивалютном режиме, который обеспечивает отделенную передачу и хранение информации о платежах в какой-нибудь валюте с одинаковым функциональным назначением этой информации и технологии ее обработки.

При осуществлении расчетов через СЭМП используются счета двух типов:

Консолидированный корреспондентский счет — корреспондентский счет, на котором учитываются итоговые обороты за день. Он открывается в территориальном управлении НБУ и на нем объединенные деньги банка и его филиалов (или определенного количества филиалов) в случае работы банка (филиалы) у СЭМП по соответствующей модели обслуживания консолидированного корреспондентского счета. Модель обслуживания консолидированного корреспондентского счета в СЭМП является совокупностью механизмов и правил работы СЭМП, банка и его филиалов, согласно с которыми выполняется межбанковский перевод по консолидированным корреспондентским счетам.

Технический счет является, в сущности, информацией в электронной форме, хранящейся в системе мониторинга технических счетов (СМТС) и возобновляется во время обработки межбанковских электронных расчетных документов и фактически отображает состояние корреспондентского счета банковского учреждения на определенное время или обороты филиалов, которые не имеют корреспондентских счетов, на определенное время. То есть технический счет существует для отображения операции по каждому платежному документу.

Отображение операций при расчетах через СЭМП проводится на балансовых счетах:

1200 «Корреспондентский счет банка в Национальном банке Украины»;

1300 «Корреспондентский счет Национального банка Украины в банке».

Счет 1200 является активным и предназначается для учета средств на корреспондентском счете банка, который открыт в Национальном банке Украины. По дебету счета проводятся суммы средств, которые поступают в интересах банка, его клиентов. По кредиту счета проводятся суммы средств, которые списываются по поручению коммерческого банка по собственным операциям, по операциям клиентов, а также суммы средств, которые подлежат принудительному взысканию в соответствии с законодательством Украины; в случаях, обусловленных договором между Национальным банком Украины и банком.

Счет 1300 является пассивным и предназначается для учет средств Национального банка Украины на корреспондентском счете в банке. По кредиту счета проводятся суммы, которые поступают в интересах Национального банка Украины и его клиентов. По дебету счета проводятся суммы, которые списываются банком согласно с поручением Национального банка Украины по его собственным операциям и по операциям клиентов.

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ, КОТОРЫЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮТСЯ ЧЕРЕЗ СИСТЕМУ ЭЛЕКТРОННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Поступление средств в интересах банка

1200

Счет назнач.платежа

Размещение средств в НБУ на краткосрочный депозит

1212

1200

Получение суммы депозита в НБУ по окончании срока

1200

1212

Осуществление платежа по поручению клиента

2600

1200

Банк получил платеж и зачел на счет клиента

1200

2600

Учет межбанковских расчетов через внутрибанковскую платежную систему

Условия и порядок функционирования собственной внутрибанковской платежной системы банк определяет самостоятельно путем разработки и принятия внутренних документов с учетом требований законодательства Украины. Правила внутрибанковской платежной системы должны быть согласованы с Национальным банком.

Банк и его филиалы, которые работают с использованием собственной внутрибанковской платежной системы, должны обеспечивать взаимодействие с СЭМП, то есть соблюдение технологии и регламента работы СЭМП.

Для учета расчетов, которые осуществляются через собственную внутрибанковскую платежную систему, используются счета:

3900 «Счета филиалов, которые открыты в банке»;

3901 «Счета, которые открыты для филиалов банка».

Счет 3900 является активно-пассивным счетом и предназначается для учета сумм по расчетам в национальной и иностранной валюте между филиалами банка. Открываются на балансе филиалы. По дебету счета проводятся суммы, они поступают в интересах филиала банка и клиентов. По кредиту счета проводятся суммы, которые списываются согласно с поручением филиала банка по его собственным операциями и операциями клиентов.

Счет 3901 является активно-пассивным и предназначается для учета сумм по расчетам в национальной и иностранной валюте между филиалами банка. Открываются на балансе банка. По кредиту счета проводятся суммы, которые поступают в интересах филиала банка и клиентов. По дебету счета проводятся суммы, которые списываются согласно с поручением филиала банка по его собственным операциям и операциям клиентов.

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ, КОТОРЫЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮТСЯ Во ВНУТРИБАНКОВСКОЙ ПЛАТЕЖНОЙ СИСТЕМЕ

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Поступление средств в интересах клиентов банка в филиалах банка

3900

2600

Перечисление средств по поручению филиалов банка по операциям клиентов

2600

3900

Поступление на корсчет средств в интересах филиала банка

1200

3901

Перечисление средств из корсчета филиала банка по его собственным операциям и операциям клиентов

3901

1200


Тема 4. УЧЕТ и аудит кассовых ОПЕРАЦИЙ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

План

4.1. Организация кассовой работы в банке.

4.2. Порядок осуществления кассовых операций приходными кассами.

4.3. Порядок выполнения операций расходными кассами.

4.4. Аудит кассовых операций коммерческого банка.

4.1. Организация кассовой работы в банке.

Кассовые операции выполняются в соответствии с Инструкцией по организации эмиссионно-кассовой работы в учреждениях банков Украины, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 07.07.94 № 129.

Национальному банку Украины, как главному банку государства, принадлежит монопольное право на эмиссию денег в обращение, выпуск национальных денежных знаков (банкнот и монет). Как центральный банк государства, он осуществляет денежно- кредитную политику и распоряжается резервными фондами денежных билетов и монет. Резервные фонды находятся в исключительном ведении Национального банка Украины и могут тратиться лишь на основании его письменных указаний о выпуске денег в обращении или о выдаче для отправления Республиканскому банку Крыма, региональным управлениям, учреждениям НБУ. Понятно, что отмеченные операции принадлежат к компетентности исключительно Национального банка Украины.

Кассовые операции банка составляют достаточно большой объем работы и характеризуют одну из главных функций банка. Более того, контроль состояния рынка операций с наличностью, который возложен на банковскую систему, является одной из важных предпосылок улучшения экономической ситуации в Украине.

Банки, осуществляя своевременное кассовое обслуживание контрагентов (клиентов), обеспечивают тем самым сохранение их денежных средств, а также способствуют сдерживанию эмиссионно-кассовой дисциплины.

Основные аспекты банковской деятельности по указанным направлениям изложены в инструкции № 4 “Об организации работы наличного обращения учреждениями банков Украины”, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 20.06.95 № 149 в редакции постановления Правления Национального банка Украины от 13.10.97 №334.

Все государственные, кооперативные, акционерные, арендные, коллективные, общественные и другие предприятия, организации, учреждения независимо от формы собственности и видов деятельности, а также лица, которые являются субъектами предпринимательской деятельности и имеют текущий счет в банке, обязанные хранить свои денежные средства в учреждениях банков. С учетом потребностей они могут получить наличность из учреждений банка для расчетов с работниками по оплате труда, денежных выплат и поощрений, покупки ценных бумаг, выплаты дивидендов, гонораров, стипендий, пенсий, расходов на служебные командировки, хозяйственные нужды и тому подобное.

Постановлением Правления Национального банка Украины от 18.01.99 №14 предусмотрено, что за кассовое обслуживание коммерческий банк устанавливает клиенту плату в размере, предусмотренном договором на кассовое обслуживание, но не выше 1, 0% от выданной суммы наличности.

Плату за кассовое обслуживание бюджетных организаций, военных частей рекомендуется устанавливать в меньших размерах с учетом того, что доходы, полученные от комплексного обслуживания государственного бюджета, покрывают в целом соответствующие расходы коммерческого банка.

Выдача наличности предприятиям связи на выплату пенсий осуществляется бесплатно на основании того, что Национальный банк подкрепляет кассы коммерческих банков на эти операции бесплатно.

Предприятия могут иметь в своей кассе наличность в пределах лимитов остатка наличности в кассе, который устанавливается ежегодно на протяжении первого квартала, а по необходимости лимиты могут пересматриваться на протяжении года.

Лимит остатка наличности в кассе для каждого контрагента, в частности, устанавливается тем коммерческим банком, в котором открыт текущий счет.

Учреждения банков осуществляют полный контроль за соблюдением действующего порядка ведения кассовых операций в народном хозяйстве Украины. Проверки осуществляются по данным бухгалтерского учета и по первичным денежным документам. Во время проверки выясняют наличие установленного лимита и обеспечения его ежедневного соблюдения, а также соблюдение порядка сдачи денежной выручки, своевременность возвращения в банк не потраченных в срок сумм заработной платы, пособий, стипендий и других сумм. Особое внимание уделяют контролю правильности расходования наличности, полученной в банке. Нецелевое использование наличности запрещается.

Проверяя правильность ведения кассовой книги и своевременность учета поступлений и выдачи наличности, устанавливают соответствие записей кассовой книги относительно сумм, полученных и сданных в банк.

Коммерческие банки осуществляют анализ и прогнозирование наличного обращения, выполняют оперативные функции по реализации единой денежно-кредитной политики на территории региона, организуют и выполняют оперативные функции. Основные задачи банков в работе по наличному обращению такие:

• безусловное выполнение актов Верховной Рады Украины, Законов Украины, Указов Президента Украины, нормативных актов Национального банка Украины по вопросам регуляции объема и структуры наличной массы в обращении;

• анализ совокупных оценок состояния сбалансированности денежных доходов и расходов населения;

• прогнозирование наличного обращения по общему объему и структуре с учетом основных направлений денежной политики и показателей экономического и социального развития;

• рациональная организация наличного обращения и быстрое привлечение наличности в кассы банков;

• ограничение наличной эмиссии экономически обоснованными требованиями роста обращения наличности;

• своевременная выдача наличности хозяйствующим субъектам на оплату труда, пенсий, пособий и другие цели;

• соблюдение установленного порядка ведения кассовой и эмиссионной работы;

• осуществление контроля по экономным и целевым расходам наличности.

Операционная касса - это структурное подразделение банка, которое проводит операции кассового обслуживания клиентов. Остаток денег в операционной кассе ограничен предельным размером, который определяется по согласованию с соответствующим учреждением Национального банка в зависимости от объема наличного оборота банка и условий его работы.

Операционная касса может включать отдельные виды касс, а именно: приходную, расходную, вечернюю, перерасчетную, денежной выручки. Как правило, основной объем наличности в системе коммерческих банков проходит через приходно-расходные кассы.

Работа кассового аппарата проводится в отдельных, специально оснащенных помещениях - кассах.

Для хранения наличности операционной кассы в коммерческих банках назначаются денежные хранилища. В денежных хранилищах также хранятся средства резервных фондов Национального банка Украины, иностранная валюта, золото(драгоценные металлы), другие ценности.

Каждый отдельный шкаф, металлический стеллаж, полка, на которых размещены деньги (ценности) в денежном хранилище запираются заведующим кассой. Ключи хранятся в денежном хранилище в отдельном шкафу.

Учет принятых в хранилище денежных билетов, монет и других ценностей ведется в книге учета наличности операционной кассы и в книге учета денег в резервных фондах.

Ответственным за хранение денег (ценностей), находящихся в денежных хранилищах является руководитель коммерческого банка, его главный бухгалтер и заведующий кассой.

Каждый из этих работников имеет отдельный ключ от денежного хранилища и личную печать. Именно этими тремя ключами открываются и запираются денежные хранилища, а наличие трех печатей свидетельствует об опечатывании хранилища.

Лишь названные работники имеют право доступа к денежному хранилищу. Круг их обязанностей относительно обеспечения сохранности денег (ценностей) достаточно четко определен Инструкцией № 1 НБУ. Присутствие обязательно, если с разрешения руководителя в хранилище заходят работники банка.

Перед закрытием хранилища они должны проверить соответствие фактического наличия резервных фондов операционной кассы данным бухгалтерского учета и остаткам, отмеченным в книге учета наличности операционной кассы и книге учета денег в фондах. Они также проверяют, все ли ценности, подлежащие хранению в хранилище, занесены в хранилищу. Подписи ответственных лиц подтверждают правильность остатков, выведенных в книгах.

Опечатывание денежного хранилища по окончании рабочего дня проводится в присутствии представителя отдела охраны банка.

О принятии опечатанного денежного хранилища он расписывается в контрольном журнале лиц, которые допускаются к открытию, закрытию и опечатыванию денежных хранилищ, предварительно сверив отпечатки печатей с их образцами. Контрольный журнал лиц, которые допускаются к открытию, закрытию и опечатыванию денежных хранилищ, хранится у заведующего кассой.

Ко всем денежным хранилищам, сейфам, металлическим шкафам, в которых хранятся деньги и ценности, банк имеет дубликаты ключей. Ключи складываются в пакет, который обшивается тканью и опечатывается печатями трех служебных лиц, ответственных за хранение ценностей. Вместе с сопроводительным листом, подписанным теми же лицами, пакет передается на хранение в отдел безопасности коммерческого банка или в ближайшее учреждение банка.

При организации работы касс коммерческих банков, кассиры обеспечиваются металлическими печатями, которые необходимы для опломбирования пачек с денежными билетами, мешков с монетой (клише). На них, а также на печатях ответственных за хранение денег в кассе и других работников банка проставляется отпечаток наименования банка , порядкового номера печати (клише).

Все печати, ключи, клише, именные штампы регистрируются в специальном журнале, который ведется руководителем или лицом, которое определяется по его письменному распоряжению (кроме кассира и заведующего кассы).

4.2. Порядок осуществления кассовых операций приходными кассами.

Наличность принимается по таким документам: объявление на внесение наличности, сообщение, приходные кассовые ордера.

По объявлению на внесение наличности принимаются деньги от субъектов хозяйственной деятельности для зачисления внесенных сумм на их текущий счет, а также от граждан к вкладам (о чем делается запись во вкладной книжке).

Платежи от населения принимаются по сообщению. Все другие поступления, в том числе и от работников банка, оформляются приходными кассовыми ордерами с выдачей подписанных кассиром копий приходных ордеров с отпечатком их печати.

Наибольшая сумма наличности проходит через кассу банка по объявлению на внесение наличности. В сущности, данный приходный документ состоит из трех отдельных документов, а именно: объявления, квитанции и ордера.

Ответственные работники (операционисты) проверяют наличие реквизитов (название учреждения - сдающего деньги, сумма цифрами и прописью, номер текущего счета), после чего объявление с квитанцией и ордером передается в кассу. Далее кассир выполняет свои контрольные функции, проверяя наличие и тождественность подписей операционных работников, сверяя их с образцами, которые есть у него.

Вызывая лицо, которое вносит деньги, покупюрным перечислением принимает их.

После осуществления всех записей в соответствии с ордерами, по лицевым счетам контрагентов, объявления передаются владельцам счетов вместе с выписками из их текущих счетов. Наличие ордеров дает возможность клиентам следить за правильностью записей, проведенных с их текущими счетами.

На протяжении операционного дня суммы принятых денег регистрируются в кассовом журнале.

Принятые за операционный день деньги кассир формирует в пачки и вместе с приходными документами и справкой кассира приходной кассы сдает заведующему под расписку в книге учета принятых и выданных денег (ценностей), который сверяет сумму наличности и количество приходных документов с записями по справке кассира и подписывает справку.

Деньги, не сформированные в полные пачки (по 100 штук одного номинала) заведующий кассы передает для объединения одному из кассиров также под расписку в книге учета принятых и выданных денег (ценностей).

Порядок осуществления операций вечерними кассами

Вечерние кассы осуществляют принятие денег от предприятий, учреждений, организаций и населения по окончании операционного дня. Никаких расходных операций (за исключением операций по вкладами с ценными бумагами) работники вечерних касс не проводят.

Функции операционного работника по приходным операциям вечерней кассы выполняет бухгалтер-контролер, с которым заключается Договор о полной индивидуальной материальной ответственности за хранение денег, которые поступают в вечернюю кассу. Бухгалтер-контролер имеет право контрольной подписи от имени учреждения банка по формам приходных документов, а также по сопроводительным ведомостям к сумкам с денежной выручкой. Функции кассира в вечерней кассе выполняет кассир вечерней кассы.

Порядок документооборота и принятия денег вечерней кассой достаточно четко регламентирован. Сначала лицо, сдающее наличность, заполняет приходный документ на внесение наличности и передает его бухгалтеру-контролеру, который после соответствующей проверки, в свою очередь, передает документ кассиру. Приняв наличность, кассир подписывает все три части объявления на внесение наличности (объявление, квитанцию, ордер) и проставляет на них штамп “Вечерняя касса”.

Квитанция с двумя подписями (бухгалтера-контролера и кассира), заверенная печатью вечерней кассы, выдается сдающему наличности.

Закончив принимать деньги, кассир (вместе с бухгалтером-контролером) сверяют сумму наличности с данными кассового журнала и приходных документов и подписывают журнал.

По окончании работы вечерней кассы (время их работы объявляется) деньги, которые поступили, приходные кассовые документы, кассовый журнал и печать закрываются на два ключа (кассира и бухгалтера-контролера) в сейфе, который опечатывается их печатями и сдается под охрану под расписку в Контрольном журнале лиц, которые допускаются к открытию, закрытию и опечатыванию денежных хранилищ.

В начале следующего рабочего дня работники вечерней кассы продолжают выполнять свои функции. Они принимают сейф от охраны, после чего сдают деньги и приходные документы заведующему кассой под расписку в кассовом журнале вечерней кассы. После проверки соответствия записей в журнале фактической сумме наличности, бухгалтер-контролер передает кассовый журнал главному бухгалтеру.

Следующие контрольные функции по проведению кассовых операций, осуществленных вечерней кассой, выполняет главный бухгалтер банка, который получает от заведующего кассой приходные документы вечерней кассы и подсчитывает по документам общую сумму поступлений.

Схема движения наличных средств, которые поступают от инкассаторских бригад, в вечерних кассах достаточно четко определена и ее можно представить в виде этапов.

1 Старший бригады инкассаторов сдает кассиру сумки (мешки) с наличностью в присутствии всех инкассаторов этой бригады; водитель автомашины должен находиться в помещении банка или в автомашине к окончанию принятия сумок с ценностями.

2 При сдаче сумок (мешков) инкассаторы предъявляют накладные к сумке с денежной выручкой, а при сдаче сумок с валютными ценностями – сопроводительные ведомости и явочные карточки бухгалтеру-контролеру.

3 Бухгалтер-контролер вечерней кассы проверяет соответствие записей в накладных (сопроводительных ведомостях) и явочных карточках и регистрирует надлежащие к принятию от инкассаторов сумки (мешки) в журнале учета принятых сумок и мешков с наличностью и пустых сумок.

4 По мере регистрации бухгалтер-контролер передает кассиру накладные (сопроводительные ведомости), а по данным записей в явочных карточках устанавливает количество и номера пустых сумок (что не использованных в процессе инкассации), подлежащих возврату в кассу и проверяет соответствие количества сумок, которые сдают инкассаторы в кассу с данными Справки о выдаче инкассаторских сумок, мешков и явочных карточек. Завершив первичные процедуры контроля, бухгалтер- контролер явочные карточки возвращает инкассаторам.

5 Кассир, принимая сумки, проводит контроль их внешних параметров (выразительность пломб и соответствие заверенным образцам, соответствие номеров сумок, которые кажутся инкассаторами, номерам, отмеченным в накладных).

6 Приняв за каждым заездом (маршрутом) сумки и мешки, бухгалтер- контролер и все инкассаторы бригады подписывают два экземпляра журнала принятых сумок и мешков с наличностью и пустых сумок и второй экземпляр, скрепленный печатью вечерней кассы, выдают старшему бригады инкассаторов.

7 Кассир под контролем бухгалтера-контролера подсчитывает количество сумок, которые хранятся в денежное хранилище (сейф) и сверяет его соответствие количества, отмеченного в журнале учета принятых сумок и мешков с наличностью и пустых сумок. Сейф закрывается на два ключа, один из которых находится у кассира, второй – у бухгалтера-контролера.

8 Итоговым документом проведенной работы является составление Справки о принятых вечерней кассой сумках (мешках) с наличностью и пустых сумках.

При выполнении всех отмеченных процедур проводится контроль дефектности сумок и, если оказываются нарушения (внешние или несоответствие сумм, указанных в накладных и явочных карточках), кассир в присутствии бухгалтера- контролера и инкассаторов, которые предъявили эти сумки (мешки), раскрывает их и пересчитывает деньги.

По завершении работы составляется акт в трех экземплярах за подписями всех лиц, которые были собраны при перечислении денег с указанием дать раскрытие сумки и ее номера, описанием дефектности сумки и с указанием суммы, которая выявлена при перечислении.

Первый экземпляр акта остается в деле банка вместе с сопроводительным документом, второй - с сообщением о факте недостачи и вещественными доказательствами (сумкой, пломбой, упаковкой и т.п.) передается правоохранительным органам (при условии выявления недостачи), а третий посылается организации, которая сдала наличность инкассатору.

4.3. Порядок выполнения операций расходными кассами.

Основным документом для получения наличности является денежный чек установленной формы. Во внутрибанковских операциях используется расходный кассовый ордер. Этот документ также заполняется индивидуальными заемщиками, которые получают ссуды в банках, вкладчиками и пенсионерами.

В оформлении расходных кассовых операций, кроме ответственного исполнителя и кассира, с целью безопасности и защиты документооборота, принимает участие контролер расходных операций.

Для проведения расходных операций заведующий кассой выдает кассирам под отчет наличность под расписку в книге принятых и выданных денег (ценностей). Каждый раз после получения суммы в подотчет и уплаты расходных документов, кассир расходной кассы проводит соответствующие записи в книге учета принятых и выданных денег (ценностей), указывая количество проведенных документов и остаток подотчетных сумм.

Ответственный работник, принимая чеки и другие документы на получение наличности, проверяет наличие необходимой суммы на текущем счете клиента и достоверность самого чека, сопоставляет подписи, печать и номер чека с образцами, поданными в банк.

По паспорту устанавливается лицо получателя, подпись которого помещена на обратной стороне чека. Отрывая от чека контрольную марку, которая возвращается получателю, ответственный работник передает чек контролеру по расходным кассовым операциям, в функции которого входит повторный контроль достоверности чека и правильности его заполнения, а также регистрация чека в расходном кассовом журнале. Проведя эту работу, контролер передает чек непосредственно кассиру к выполнению.

Получив расходный чек, кассир проверяет тождественность подписей служебных лиц, которые имеют право позволить выдачу денег с образцами, что есть у кассира и сопоставляет сумму, проставленную в документе цифрами и буквами.

Дальше кассир по номеру чека вызывает получателя. Принимая от него контрольную марку, убеждается в наличии в чеке данных паспорта, которые удостоверяют личность получателя и его расписки в получении денег. Сверив номер контрольной марки или талона в кассу с номером на соответствующем расходном документе, наклеивает марку на чек, а талон к ордеру и выдает указанную сумму.

В конце операционного дня кассир подсчитывает остаток денег в кассе, сопоставляя его с расчетным (выходя из суммы принятых денег в подотчет и суммой оплаченных расходных документов), и составляет соответствующую справку кассира расходной кассы, подписывает справку, итоговые кассовые обороты сверяет с записями в кассовых журналах операционных работников. Сверка подтверждается подписями кассира в кассовых журналах и операционных работников - на справке кассира.

Остаток денег и расходные кассовые документы за день вместе со справкой кассира передаются заведующему кассой под расписку в книге учета принятых и выданных денег (ценностей).

Проверив справку, заведующий кассой подписывает ее и подшивает в документы дня.

Учреждения банков могут предварительно проводить подготовку наличности для выдачи клиентам по их предыдущим заявками. Подготовка и упаковка наличности проводится на основании полученных от клиентов чеков.

Подготовленные к выдаче мешки могут укладываться в общий мешок или тележку, которая запирается на ключ, пломбируется кассиром. К нему прикрепляется ярлык с указанием общей суммы вложенных денег, а также проставляется дата, подпись и именной штамп кассира. Подготовленная наличность вместе с расходными документами принимается от кассира заведующим кассой под расписку в книге учета принятых и выданных денег (ценностей).

Раскрытие мешков проводится непосредственно клиентами в отведенном для этого месте под надзором работника банка, который срезает пломбы из мешков и пачек, если клиент не перечисляет (по листам) наличность в банке.

В учреждениях банков могут создаваться объединенные кассы - приходно-расходные. Принятие и выдача денег в этих кассах осуществляется в порядке, установленном соответственно для приходных и расходных касс.

По окончании операционного дня, кассир составляет сведенную справку о кассовых оборотах, на обратной стороне которой указывает сумму поступления.

4.4. Аудит кассовых операций коммерческого банка.

Под расчетно-кассовым обслуживанием банка понимается принятие, выдача и сохранение денежных знаков. Его осуществляют через операционную кассу банка, в состав которой (в зависимости от количества клиентов и объемов операций) могут входить приходные и расходные кассы, приходно-расходные кассы, кассы размена денег, вечерние кассы и кассы пересчета денежной выручки.

Учет кассовых операций в банках Украины регламентируется:

1. Инструкцией Национального банка Украины относительно организации эмиссионно-кассовой работы в учреждениях банков Украины за № 129 от 7 апреля 1994 г. (со изменениями и дополнениями);

2. Инструкцией Национального банка Украины относительно организации работы наличного обращения учреждениями банков Украины за № 69 от 19 февраля 2001 г. (с изменениями и дополнениями).

Перечисленные нормативные документы предусматривают:

• общий порядок ведения кассовых операций;

• правила хранения денежных знаков;

• правила перевозки денежных знаков;

• порядок замены и уничтожения поврежденных банкнот и монет;

• порядок составления и представления отчетности по кассе. Документальными источниками для осуществления внутреннего аудиторского контроля кассовых операций являются:

• первичные кассовые документы;

• кассовые журналы на прибыль и расходы;

• кассовые книги;

• справки кассиров приходных и расходных касс;

• выписки из личных счетов клиентов, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Некоторые специалисты по банковскому аудиту, в частности доцент Финансовой академии при правительстве Российской Федерации С. О. Горина , советует планировать и проводить аудит кассовых операций на основе оценочной таблицы. По своему построению она является не только перечнем вопросов, которые необходимо выяснить во время проверки, не только раскрывает технологию аудиторского процесса кассовых операций, но и дает возможность осуществлять их оценку относительно законности, целесообразности и правильности документального оформления.

С учетом специализации банка, объемов тех или других операций, заказов руководства и тому подобное в приведенной таблице может изменяться количество вопросов, которые необходимо выяснить.

По окончании проверки кассовых операций осуществляется оценка состояния их организации и ведения учета и разрабатываются управленческие или административные мероприятия по ликвидации нарушений и недостатков и учетные мероприятия по совершенствованию учетного контроля.

ОЦЕНОЧНАЯ ТАБЛИЦА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Аудитором проверяется

Необходимо установить

Состояние договоров о полной материальной ответственности лиц, которые работают с наличностью и другими ценностями

Наличие договоров с материально ответственными лицами и юридическая правильность их оформления

Соблюдение порядка осуществления операций в приходных кассах

Правильность оформления первичных документов, заполнение и ведение журналов их регистрации

Идентичность данных первичных документов с данными кассовых журналов и книг, справок, выписок из личных счетов клиентов

Соблюдение порядка осуществления операций в вечерних кассах и кассах перечисления

Правильность заполнения сопроводительных сведений к сумке с денежной выручкой и документального оформления инкассированной денежной выручки

Соблюдение порядка осуществления операций расходными кассами

Правильность заполнения реквизитов расходных первичных кассовых документов Идентичность данных последним данным кассовых книг и журналов, а также выпискам из лицевых счетов клиентов

Правильность ведения книги регистрации сумм, выданных под отчет кассиру денежного хранилища

Соблюдение порядка сверки и составления заключения операционной кассы; организация контроля за выдачей денег

Идентичность данных кассовых оборотов и данных кассовых книг и журналов

Наличие подписей кассиров и операционных работников

Соблюдение полноты и правильности обмена ценностей в хранилищах

Правильность комплектации та расфасовки денег и ценностей

Правильность ведения книги учета ценностей, которые содержатся в хранилищах

Соблюдение кассового планирования и лимита остатков кассы банка

Наличие кассовых планов клиентов

Наличие установленных банком лимитов клиентам по остаткам наличности денег в их кассах

Соблюдения клиентами лимита

Соблюдение лимита расчетов наличностью

Наличие лимита для банка и его соблюдения

Соблюдение правил кассовых операций с валютной наличностью

Правильность заполнения первичных кассовых документов на поступление и выдачу наличной валюты

Идентичность данных первичных документов и данных кассовых книг и журналов

Состояние отчетности о кассовых оборотах банка

Правильность учета кассовых операций в целом (заключение)

Достоверность отчетности о кассовых оборотах в банке

Соблюдение сроков отчетности

Опыт свидетельствует, что самыми типичными нарушениями, выявленными во время проверки кассовых операций, бывают:

• нарушение лимита кассы;

• нарушение предельных норм расчета наличностью денег;

• неправильное документирование и ведение кассовых операций;

• исправление в приходных и расходных кассовых документах;

• несвоевременное проведение инвентаризации кассы и тому подобное.


Тема 5. УЧЕТ и АУДИТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И КАПИТАЛА БАНКА

План

5.1. Учет доходов и расходов банка.

5.2. Учет капитала коммерческого банка.

5.3. Учет операций по формированию уставного капитала банка

5.4. Аудит доходов, расходов и капитала банка.

5.1. Учет доходов и расходов банка.

Правила бухгалтерского учета процентных и комиссионных доходов и расходов банка утверждены постановлением Правления Национального банка Украины от 25.09.97 за №316. Вполне очевидно, что они базируются на принципах начисления и соответствия.

Статьи доходов и расходов по принципу начисления учитываются и оцениваются на момент реализации актива или в меру предоставления услуг. В этом самом периоде они отображаются в учете без учета факта получения или уплаты средств.

По принципу соответствия расходы и доходы, связанные с этими затратами должны признаваться в бухгалтерском учете за один и тот же отчетный период.

Эти принципы применяются при таких условиях:

•финансовый результат операции, связанный с предоставлением (получением) услуг, может быть достаточно четко оценен;

•доходы или расходы вызываются к возникновению реальной задолженности (дебиторской - в случае дохода и кредиторской - в случае расходов).

Эти условия считаются выполненными, если:

• существует договор о предоставлении (получении) услуг, который имеет юридическую силу;

• существуют документы, которые подтверждают полное или частичное предоставление (получение) услуг (акт принятия-передачи, платежное требование-поручение).

Если за 2-3 последних дня месяца невозможно определить точную сумму дохода из-за отсутствия необходимых данных, то отмеченную сумму необходимо учесть в первые дни следующего месяца к дате представления месячного баланса, в соответствии с Порядком формирования корректирующих проводок в Коммерческом банке, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины 10.09.98 №358.

В случае невыполнения этих условий принципы начисления и соответствия применяют в пределах принципа осторожности, согласно с которым недопустима как переоценка активов или доходов банка, так и недооценка обязательств и расходов банка.

Банк должен:

• учитывать доходы от предоставленной услуги в размере расходов, связанных с предоставлением такой услуги, если есть уверенность в получении этих доходов;

•у противном случае учитываются только расходы, доходы будут учитываться при их фактическом получении.

Если банк может доказать, что получение доходов является сомнительным, то их можно учитывать по кассовому методу.

Получение доходов считается сомнительным при наличии документов, которые подтверждают выполнение одного из условий:

а) просрочка клиентом платежа свыше тридцати дней (хотя бы по одному из договоров, которые банк имеет с этим клиентом);

б) ухудшение финансового состояния клиента в такой мере, что руководство банка может принять решение о признании его сомнительным дебитором.

После признания дебиторской задолженности по начисленным сомнительным доходам банк уменьшает свои доходы на сумму такой задолженности (дебетует соответствующий счет класса 6).

Последующий учет и начисление доходов по сомнительным долгам отображается по забалансовым счетам к окончанию срока исковой давности.

Во время расчета суммы процентов (по кредитным и депозитным договорам) учитывается первый день и не учитывается последний день контракта. Даты начала и окончания контракта признаются как даты валютирования.

В случае начисления процентов за отчетный месяц последний день месяца должен включаться в расчеты (кроме случаев, когда отчетная дата является датой окончания операции). Существует несколько вариантов определения количества дней для расчета процентов. Среди них:

• метод “факт / факт” (фактическое количество дней в месяце и году);

• метод “факт / 360” (фактическое количество дней в месяце, но условно в году - 360);

• метод “30 /360” (условное количество дней в месяце - 30, в году - 360).

Например, нужно определить сумму процентных платежей по трем методам по срочному депозиту на сумму 500 грн, который размещен в другом банке на срок с 21 сентября до 10 ноября под процентную ставку 17 % годовых.

Метод расчета

Количество дней размещения депозита

Количество дней в году

Расчет суммы платежа за процентами, грн

Факт/факт

11+30 + 9-50

365

(500х17х50)/(100х365)=11,64

Факт/360

11+30 + 9-50

360

(500х17х50)/(100х360)=11,81

30/360

10 + 30 + 9 = 49

360

(500х17х49)/(100х360)=11,57

Приведем отдельные правила учета доходов и расходов.

1 Проценты и приравненные к ним комиссии должны учитываться регулярно, не реже как один раз в месяц, независимо от периодичности расчетов, которая отмечена в соглашении с контрагентом.

2 В конце каждого месяца (или ежедневно - по решению банка) выполняются такие бухгалтерские записи.

• при начислении доходов:

Д-т Начисленные доходы,

К-т Доходы;

• при начислении расходов:

Д-т Расходы,

К-т Начисленные расходы;

• при получении средств:

Д-т Текущий счет клиента (или корреспондентского банка),

К-т Начисленные доходы;

• при уплате средств:

Д-т Начисленные расходы,

К-т Счет клиента (или корреспондентский счет);

• в случае неполучения платежа в обусловленный договором срок:

Д-т Просроченные начисленные доходы,

К-т Начисленные доходы;

• в случае признания дебиторской задолженности сомнительной:

Д-т Доходы,

К-т Просроченные начисленные доходы;

• при получении средств авансом:

Д-т Счет клиента (или корреспондентский счет),

К-т Доходы будущих периодов;

• в конце каждого месяца на сумму, которая относится к отчетному периоду:

Д-т Доходы будущих периодов,

К-т Доходы;

• при уплате средств авансом:

Д-т Расходы будущих периодов,

К-т Счет клиента (или корреспондентский счет банка);

• в конце каждого месяца на сумму, которая относится к отчетному периоду:

Д-т Расходы,

К-т Расходы будущих периодов.

Для учета доходов используют счета класса 6; расходов - класса 7.

Дебиторская и кредиторская задолженность по начисленным доходам и расходам учитывается по счетам класса 1-3.

Счета классов 6 и 7 (разделы, группы) по названиями максимально приближенные к показателям отчета о прибылях и убытках. По балансовым счетам 4-го порядка учитываются полностью конкретные виды.

Например:

• счет 6024 “Процентные доходы по кредитам субъектов хозяйственной деятельности по внутренним торговым операциям”;

• счет 6043 “Процентные доходы по кредитам в инвестиционную деятельность физическим лицам”.

Как видно, по названиям счета определяется, какой именно вид доходов необходимо учитывать по данному счету. Аналогичный подход избран и по счетам начисленных доходов. Более того, при составлении бухгалтерских записей с начислением доходов, необходимо, чтобы счета начисленных доходов отвечали названиям счетов доходов.

Например, проводится отображение в учете операции по начислению доходов по кредитам субъектам хозяйственной деятельности по внутренним торговым операциям. Следовательно, во внимание принимаем соответствующий счет класса 2:

счет 2048 “Начисленные доходы по кредитам субъектам хозяйственной деятельности по внутренним торговым операциям”.

В учете эта операция отображается записью:

Д-т 2048 К-т 6024.

Соответственно, начисленные доходы по кредитам в инвестиционную деятельность физическим лицам учитываются по счету 2218, что по названию отвечает счету 6043.

Понять такую связь крайне важно. Именно так достигается соответствие начисленных доходов и фактических доходов в разрезе их видов в системе финансового учета. Это самое касается счетов расходов (класса 7) и счетов начисленных расходов (классов 1 и 2).

Все хозяйственные операции, осуществленные коммерческим банком за отчетный период, должны отображаться в отчетности этого периода. Такие операции как переоценка, начисление, движение резервов, расчет налогов и других обязательных платежей существенно влияют на финансовый результат отчетного периода.

Известно, что учет доходов (расходов) банка на протяжении года проводится методом накопления, то есть записи по счетам 6 и 7 классов показываются нарастающим итогом с начала года. Возникает полностью закономерный вопрос: как формируются показатели текущей отчетности при условии, что остатки по счетам доходов и расходов в баланс банка не включаются?

Именно для целей составления баланса служит технический счет 5999. Техника записей по этому счету заключается в том, что в конце каждого отчетного периода (месяца, квартала) доходы этого периода сравниваются с расходами. Такое сопоставление доходов и расходов осуществляется на счете 5999, остаток по которому подается в отчетности, но фактических проводок по этому счету не выполняется.

Механизм определения текущего (промежуточного) финансового результата является таким самым, как и при определении результата текущего года. Понятно, что в том случае, когда нужно уточнить записи, которые касаются отчетного периода, корректирующие проводки вызываются к отображению реального текущего финансового результата деятельности коммерческого банка по техническому счету 5999.

5.2. Учет капитала коммерческого банка.

Уставный капитал банка формируется через выпуск и продажу акций его участникам — юридическим и физическим лицам. В соответствии с этим осуществляется методика отображения операций по формированию уставного капитала банка.

В процессе деятельности банка уставный капитал может уменьшаться при условии уменьшения количества его участников. Как увеличение, так и уменьшение уставного капитала происходит лишь по решению общего собрания участников с обязательной следующей регистрацией изменений в Национальном банке Украины и в Комиссии по ценным бумагам и фондового рынка при Кабинете Министров Украины. Эти учреждения контролируют также, чтобы уставный капитал формировался только за счет собственных (а не одолженных или привлеченных) средств участников, как правило, из прибыли и спецфондов, накопленных ими с этой целью.

Зарегистрированный уставный капитал учитывается на пассивных балансовых счетах группы 500: счета 5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка» и 5001 «неуплаченный зарегистрированный уставный капитал банка», а к счету 5000 открываются еще два субсчета: 5000/1 — для учета привилегированных акций; 5000/2 — для учета простых акций. Аналитический учет ведется в разрезе акционеров банка в поименном реестре.

Отображение операций по счетам группы 500 «Уставный капитал банка» осуществляется лишь на балансе главного банка (юридического лица).

Взносы в уставный капитал могут осуществляться и в иностранной валюте, которая перечисляется в гривне по курсу Национального банка Украины на дату взноса, и в дальнейшем коррекция его изменения не проводится.

Кроме того, для учета операций, связанных с движением средств из формирования уставного капитала — выпуском (эмиссией) акций, их продажей, скупкой, начислением эмиссионных разниц и дивидендов, — используются еще и такие счета:

3630 (А) «Взносы по незарегистрированному уставному капиталу»;

3631 (П) «Кредиторская задолженность перед акционерами за дивиденды»

5001 (КП) «Неуплаченный зарегистрированный уставный капитал банка»;

5002 (КП) «Собственные акции, которые выкуплены у акционеров»;

5003 (П) «Дивиденда, которые направлены на увеличение уставного капитала»;

5010 (П) «Эмиссионные разницы»;

5020 (П) «Общие резервы»;

5021 (П) «Резервные фонды»;

5022 (П) «Другие фонды банка»;

5030 (П) «Нераспределенные прибыли прошлых лет»;

5031 (А) «Непокрытые убытки прошлых лет»;

5040 (П) «Прибыль отчетного года, которая ожидает утверждения»;

5041 (А) «Убыток отчетного года, который ожидает утверждения»;

510 (П) «Результаты переоценки»;

59 (АП) «Результат текущего года»;

6203 (АП) «Результат от торговли ценными бумагами на продажу».

5.3. Учет операций по формированию уставного капитала банка

Для формирования уставного капитала банка по месту его создания в региональном управлении Национального банка Украины открывается временный счет для взносов основателей. Взносы акционеров по незарегистрированному уставному капиталу учитываются на счете 3630 «Взносы по незарегистрированному уставному капиталу». После перечисления аккумулированных средств из временного счета на корреспондентский счет, полученные взносы по уставному капиталу учитываются так:

Д-т 1200 «Корсчета в НБУ» или

Д-т 2600 «Текущие счета клиентов»;

К-т 3630 «Взносы по незарегистрированному уставному капиталу».

Операции по реализации акций по стоимости более высокой номиналу в учете отображают по такому способу:

1. На объявление и регистрацию уставного капитала на сумму 120 000 грн по номинальной стоимости:

Д-т 5001 «Неуплаченный зарегистрированный капитал банка» — 120 000 грн;

К-т 5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка» — 120 000 грн.

2. На реализацию (размещение) акций на сумму 125 000 грн:

Д-т 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины» —125 000 грн;

К-т 5001 «Неуплаченный зарегистрированный уставный капитал банку»—120 000 грн;

К-т 5010 «Эмиссионные разницы» — 5000 грн.

Банки могут осуществлять выкуп акций собственной эмиссии у акционеров, а затем при необходимости их перепродавать, распространять среди своих работников или аннулировать, что соответственно отображается в бухгалтерском учете.

Рассмотрим это на примерах.

1. Выкуп акций.

Для учета движения выкупленных акций у акционеров в плане счетов предусмотрен активный счет 5002 «Собственные акции банка, которые приобретены у акционеров». Осуществляя эти операции, составляют бухгалтерские проводки.

В случаях:

а) на выкуп:

Д-т 5002 «Собственные акции банка, которые приобретены у акционеров» — 9000 грн;

К-т 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины» — 9000 грн;

б) на отображение в пределах пассивного счета 5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка» на отдельном субсчете «Акции, который находятся в собственности банка»:

Д-т 5000 «Оплаченный зарегистрированный капитал банка» — 9000 грн;

К-т 5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка», субсчет «Акции, которые находятся в собственности банка» — 9000 грн.

2. Перепродажа выкупленных акций.

С даты выкупа акции на протяжении года должны быть распространены среди работников, перепроданы или аннулированы.

Продажа может осуществляться как по цене выше, так и более низкой от номинала. В случае высшей цены разница относится на счет 5010 «Эмиссионные разницы», а в случае более низкой — на уменьшение остатка предыдущей суммы, которая раньше накопилась на указанном счете. Если же разницы нет или она недостаточная, то потеря от продажи по цене, более низкой номиналу, относится в первую очередь на дебет счета 5030 «Прибыли и убытки прошлых лет», а в случае их недостачи или отсутствия — на счет 5040 «Прибыль или убыток в прошлом году, которая ожидает утверждения».

Например, перепродажа акций по номиналу стоимостью 9000 грн отображается такими бухгалтерскими проводками:

1. На поступление денежных средств:

Д-т 1001 «Банкноты и монеты в кассе банка» — 9000 грн

или

Д-т 1200 «Корсчет в Национальном банке» 9000 грн;

К-т 5002 «Собственные акции банка, которые выкуплены у акционеров» 9000 грн.

2. Одновременно на отображение по уставному капиталу о том, что акции уже не находятся в собственности банка:

Д-т 5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка», субсчет «Акции, который находятся в собственности банка» 9000 грн;

К-т 5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка» 9000 грн.

Перепродажа акций может осуществляться как по номинальной стоимости, так и по цене, более высокой или более низкой от номинала. Отображение разницы между ценой выкупа и продажи, то есть прибыли или убытка, осуществляется на отдельном активно-пассивном счете 6203 «Результат от торговли ценными бумагами на продажу».

Рассмотрим эти случаи на примерах.

1. Перепродажа акций по цене, более высокой от номинала, 9500 грн при номинале 9000 грн

а) на поступление денежных средств:

Д-т 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины» — 9500 грн;

К-т 5002 «Собственные акции банка, которые выкуплены у акционеров» (по номиналу) — 9000 грн;

К-т 5010 «Эмиссионные разницы» — 500 грн;

б) одновременно на отображение по уставному капиталу, акции которые уже находятся в собственности банка:

Д-т 5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка», субсчет «Акции, которые находятся в собственности банка» — 9000 грн;

К-т 5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка» — 9000 грн.

2. Перепродажа акций по цене, более низкой от номинала, 8500 грн при номинале 9000 грн.

а) на поступление денежных средств:

Д-т 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины» — 8500 грн;

Д-т 5010 (либо 5022 или 5030, либо 5041) «Результат от торговли ценными бумагами на продажу» (в данном случае убыток) — 500 грн;

К-т 5002 «Собственные акции банка, которые выкуплены у акционеров» (по номиналу) — 9000 грн;

б) одновременно на отображение по уставному капиталу, акции которые уже не находятся в собственности банка:

Д-т 5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка», субсчет «Акции, которые находятся в собственности банка» — 9000 грн;

К-т 5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка» — 9000 грн.

3. Аннулирование выкупленных акций.

Д-т 5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка», субсчет «Акции, которые находятся в собственности банка»;

К-т 5002 «Собственные акции банка в портфеле на продажу, выкупленные у акционеров».

К операциям, связанным с учетом уставного капитала, принадлежат также операции с начислением дивидендов акционерам, индексация акций и учет расходов на выпуск и распространение акций собственной эмиссии.

4. Начисление дивидендов акционерам по акциям банка.

На сумму начисленных дивидендов:

Д-т 5040 «Прибыль отчетного года, которая ожидает утверждения», субсчет «Объявленные дивиденды»;

К-т 3631 «Кредиторская задолженность перед акционерами за дивиденды».

Выплаты начисленных дивидендов:

Д-т 3631 «Кредиторская задолженность перед акционерами за дивиденды»;

К-т 1001 «Банкноты и монеты в кассе банка» или

К-т 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины».

5. Индексация акций.

Д-т 5020 «Общие резервы» (за счет прибыли);

К-т 5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка».

6. Отображение расходов на выпуск и распространение акций собственной эмиссии.

Д-т 7103 «Комиссионные расходы по операциям с ценными бумагами»;

К-т 1001 «Банкноты и монеты в кассе банка» или

К-т 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины».

5.4. Аудит доходов, расходов и капитала банка.

Достоверность финансового результата деятельности коммерческого банка определяют по реально полученным доходам и правильно сформированными расходами. Ведь от правильности отнесения последних на себестоимость банковских услуг или за счет собственной прибыли, которая остается в распоряжении банка, зависит как достоверность полученной прибыли, так и уровень налогов, которых чаще всего пытаются платить меньше. Но сознательное игнорирование или несознательное нарушение законодательства относительно приведенного выше порядка разграничения расходов, в конечном результате, во время проверок органами государственной налоговой администрации приводит к финансовым санкциям в виде пени и штрафов (что в несколько раз превышают сумму заниженного налога) и начисления пени.

Следовательно, задание внутрибанковского аудита заключается в том, чтобы отнести предубежденно налоговые органы своей проверкой относительно достоверности формирования бухгалтерией доходов и расходов и своевременно исправить собственные ошибки и нарушения.

Неотложная необходимость в такой относящейся предубежденно проверке внутренним аудитом особенно актуальна еще и потому, что внешний аудит, как правило, осуществляет ее после годового отчета, который может быть составлен с ошибками и нарушениями, а следовательно, и недостоверно.

Внутренний аудит в процессе проверки правильности и достоверности формирования доходов и расходов банка руководствуется такими основными законодательными и нормативными актами:

1. Законом Украины «О внесении изменений к Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий»» № 349-IV от 24 декабря 2002 г.

2. Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» № 168/97-ВР от 3 апреля 1997 г. (со следующими изменениями и дополнениями).

3. Законом Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» № 2181-111 от 21 декабря 2002 р

4. Правилами бухгалтерского учета процентных и комиссионных доходов и расходов банка, утвержденных Национальным банком Украины.

Целью аудита расходов является обоснованность их отображения в бухгалтерском и налоговом учете за счет основной деятельности или за счет прибыли.

Расходы банка учитываются по классу счетов № 7 «Расходы», из них: разные виды операционных расходов — на субсчетах с 70 по 73, а расходы на содержание персонала и хозяйственные — на субсчетах с 740 по 749.

Аудит осуществляется по таким направлениями расходов с детализацией в соответствии с бизнес-планом (в части бюджета расходов):

• процентные расходы:

1) по средствам, полученными отдельно:

а) от НБУ,

б) других банков,

в) клиентов банка;

2) по ценным бумагам собственного долга;

3) по операциям с филиалами и другими учреждениями банка;

4) другие;

• комиссионные расходы (с детализацией по операциям):

1) с банками;

2) с клиентами;

3) с финансовыми инструментами для потребностей банка;

4) с филиалами и другими учреждениями банка;

• убытки от торговых операций;

• другие банковские операционные расходы;

• расходы на содержание персонала;

• уплата налогов и других обязательных платежей, кроме налога на прибыль;

• расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и нематериальных активов;

• другие эксплуатационные расходы;

• отчисление в резервы;

• непредвиденные расходы.

Необходимо проверить, придерживаются ли нормы по отдельным их видами, установленным законами (на командировки, представительские, благотворительные), или засчитываются ли в состав валовых расходов, разные виды материальной помощи, предусмотренные как законами, так и коллективным договором.

Источниками информации являются:

• договоры и акты, на основе которых осуществлялись расходы;

• предписывающие и исполнительные первичные документы на поступление и выполнение материальных ценностей;

• расчеты начисления амортизации;

• авансовые отчеты подотчетных лиц;

• приказы по персоналу и личные карточки сотрудников по заработной плате;

• выписки из счетов и мемориальные ордера;

• внутрибанковские положения: о бюджетировании; об учетной политике; о кредитовании; о ценных бумагах; о депозитной политике и тому подобное;

• протоколы заседания Совета банка, собраний акционеров, Правления банка о фондах банка, которые регламентируют стратегию и тактику относительно расходов банка;

• решения хозяйственного суда относительно уплаты пени, штрафов;

• коллективный договор администрации с сотрудниками банка;

• отчеты о финансовых результатах (форма № 2-КБ);

• Декларации по налогу на прибыль.

Целью аудита доходов является:

• проверка правильности формирования доходов путем пересчета;

• анализ структуры доходов, расходов и прибыли с целью определения эффективности деятельности банка.

Целью аудита прибыли (убытка) является подтверждение достоверности его величины, а также структурный ее анализ по видам деятельности — процентная, коммерческая, торговая и тому подобное. Он осуществляется на каждую отчетную дату — конец месяца, квартала, года.

Достоверность величины прибыли (убытка) устанавливается проверкой:

• формирования соответствующих счетов, доходов и расходов;

• операций относительно закрытия доходных и расходных счетов;

Правомерность распределения прибыли, проверяется путем изучения протоколов собраний акционеров и Совета банка, положений о фондах банка (развития, социальной защиты, материального поощрения), а также Декларации о прибыли, и на основе выписок из личных счетов мемориальных ордеров и учетных регистров.

Наиболее типичными нарушениями, которые оказываются во время проверки доходов, расходов и убытков, которые необоснованно занижают прибыль к налогообложению бюджета, можно считать такие:

1. Относительно занижения доходов:

а) зачисление в состав фондов бесплатного поступления ценностей и денег без отображения в налоговой декларации для налогообложения;

б) отнесение доходов текущего отчетного периода в состав доходов будущих периодов для снижения прибыли и его налогообложения.

2. Относительно завышения себестоимости банковских услуг:

а) отнесение амортизации непроизводственных основных фондов;

б) монтаж новой пожарной и охранной сигнализации и телефонизации;

в) списание оплаченных штрафов и пени;

г) программное обеспечение (вместо включения его в состав нематериальных активов);

д) прямое списание без оправдательных документов.


Тема 6. УЧЕТ и аудит КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ

План

6.1. Сущность кредитных операций. Документальное оформление выдачи кредита.

6.2. Характеристика балансовых счетов кредитных операций.

6.3. Организация учета выдачи (погашение) кредита и процентов за пользование кредитом.

6.4. Учет отдельных кредитных операций.

6.5. Аудит кредитных операций в коммерческих банках.

6.1. Сущность кредитных операций. Документальное оформление выдачи кредита.

По закону Украины «О банках и банковской деятельности» банком могут предоставляться такие виды кредитов:

1) кредиты юридическим и физическим лицам в национальной и иностранной валютах;

2) межбанковские кредиты.

Кредитом называется какое-нибудь соглашение между банком и контрагентом (клиентом или другим банком), согласно с которым банк за вознаграждение предоставляет средства в распоряжение контрагента на условиях срочности и возвращения.

Кредиты в плане счетов разделяются на краткосрочные с начальным сроком погашения меньше одного года и долгосрочные — с начальным сроком погашения более одного года.

На счетах первого класса плана счетов учитываются межбанковские кредитно-депозитные операции. В кредитных отношениях банк может быть как кредитором, так и заемщиком. Поэтому кредиты, предоставленные другим банкам, учитываются на активных счетах 15 раздела, а кредиты, полученные от других банков, — на пассивных счетах 13 и 16 разделов.

На счетах второго класса плана счетов учитываются кредиты и авансы (кредиты, которые не подкреплены кредитными соглашениями) в разрезе контрагентов:

• субъектов хозяйственной деятельности;

• органов общего государственного управления;

• физических лиц.

Отдельно учитываются кредиты в текущую и инвестиционную деятельность.

Кредиты в текущую деятельность — это кредиты, предоставленные заемщикам на удовлетворение временной потребности в средствах для приобретения текущих активов в случае разрыва между временем поступления средств и осуществления затрат. Кредиты в текущую деятельность включают все кредиты, предоставленные на куплю сырья и других производственных запасов, на сезонные расходы и другие цели.

К кредитам в текущую деятельность относят:

• операции РЕПО;

• учтенные векселя;

• факторинговые операции;

• кредиты по внутренним торговым операциям;

• кредиты по экспортно-импортным операциям;

• кредиты в текущую деятельность.

Кредиты в инвестиционную деятельность — кредиты, предоставленные заемщикам на удовлетворение их временной потребности в средствах при осуществлении инвестиций. К ним относят: кредиты на строительство и освоение земли; кредиты на покупку зданий, сооружений, оборудования и земли; финансовый лизинг.

Банковский кредит предоставляется субъектам кредитования всех форм собственности напрокат на условиях, предусмотренных кредитным договором.

Кредиты заемщику предоставляются из заимообразного счета, как правило, в безналичном порядке перечислением на текущий счет заемщика или путем прямой оплаты расчетно-денежных документов за товарно-материальные ценности, работы и услуги, приобретенные (предоставленные) на условиях договоров и контрактов с поставщиками.

Заимообразные средства могут быть перечислены на расчетный счет заемщика для использования на цели, предусмотренные кредитным договором, с сохранением права контроля банка целевого использования кредита. В случае необходимости, по решению банка займа для расчетов с гражданами по заключенным с ними договорам за сданную сельскохозяйственную продукцию могут оказаться и наличностью.

Выдача кредита проводится одноразово, ежедневно или в другие сроки, определенные в кредитном договоре, исходя из потребности в кредите. Долгосрочные кредиты могут предоставляться в меру выполнения строительно-монтажных работ и осуществления затрат (поэтапно).

Прежде чем составить кредитный договор специалисты по кредитованию банка проводят соответствующую работу относительно субъектов кредитования. Они оценивают кредитный проект, после чего ставят вопрос перед руководством банка о целесообразности (или нецелесообразности) кредитования клиента. Полный пакет необходимых документов для предоставления кредита передают в юридическое управление.

Юридическое управление готовит свое заключение, где отображаются такие основные моменты:

• соответствие уставных документов действующему законодательству Украины;

• наличие лицензии, разрешений и других документов для осуществления основной деятельности, для которой берется кредит;

• полнота и правильность оформления документов относительно обеспечения кредита.

По получении вывода от юридического управления специалист передает документы службе безопасности банка.

Служба безопасности банка проверяет документы и готовит свой вывод. В нем отображаются такие основные моменты:

• оригинальность регистрационных документов;

• информация относительно основателей и управляющих лиц заемщика, а также структурных подразделений — дочерних предприятий, филиалов и др.;

• информация о ранее полученных заемщиком кредитах, своевременности их погашения и уплате процентов и тому подобное.

Специалист привлекает специалистов банка по оценке имущества, которое предлагается как обеспечение по кредиту, где во время оценивания применяются методы: расходный, аналоговый, доходности.

После детального изучения документов и выводов к ним юридического управления службы безопасности банка специалисты готовят экспертный вывод для вынесения вопроса о предоставлении кредита на Кредитный комитет банка.

Вывод содержит:

• короткое описание заемщика;

• анализ финансового состояния:

• анализ оборота средств по счетам;

• анализ основных показателей деятельности фирмы в динамике — выручка, расходы, прибыль;

• расчет и анализ показателей платежеспособности и финансовой стойкости;

• дебиторская задолженность — реальность погашения;

• кредиторская задолженность — срок давности;

• анализ источников погашения кредиторской задолженности;

• экономический анализ эффективности проекта;

• обеспеченность кредита.

После решения Кредитного комитета о предоставлении кредита, который оформляется протоколом, специалист формирует основные разделы кредитного дела заемщика:

• заявление на предоставление кредита;

• учредительные документы;

• финансово-экономическая информация;

• заявление на кредит, бизнес-план, контракты;

• кредитный договор и дополнительное соглашение к нему;

• договоры и документы из обеспечения кредита;

• документы бухгалтерского учета кредитных операций (расчеты начисленных процентов, распоряжения, выписки из заимообразного счета и счета процентов и др.);

• документы, которые подтверждают целевое использование кредитных средств;

• копии протокола Кредитного комитета;

• другие документы, которые касаются предоставления кредита. Специалист вместе с работником юридического управления готовит кредитный договор в двух экземплярах.

Момент подписания договора по обеспечению возврата кредитных средств регулируется условиями кредитного договора.

В случае необходимости нотариального подтверждения договоров из обеспечения кредита договоры готовит нотариус.

Оформление договоров залога осуществляется в соответствии с положениями Закона Украины «О залоге». Страхование заставленного имущества заемщик осуществляет в страховой компании при согласии банка.

На протяжении срока действия кредитного договора по инициативе какой-нибудь из сторон кредитного договора может ставиться вопрос об изменениях условий кредитования.

Изменения условий кредитного договора со стороны заемщика осуществляются на основании листа обоснования — ходатайства (с дополнением расчетов, документов). Специалист оценивает обоснованность и целесообразность внесения изменений в условия кредитного договора и предоставляет свои выводы для рассмотрения в Кредитный комитет.

Изменения условий кредитования специалист оформляет дополнительным соглашением к кредитному договору.

В распоряжении, которое экономист кредитного управления готовит для бухгалтерии, указываются такие данные:

• балансовый счет (первые четыре цифры);

• валюта, в которой необходимо открыть счет;

• название заемщика;

• регистрационный номер заемщика по клиентской базе данных банка;

• код ответственного исполнителя;

• обязательные параметры для счета.

6.2. Характеристика балансовых счетов кредитных операций.

В бухгалтерии банка учет кредитных операций проводится по таким классам счетов.

На счетах первого класса учитываются кредиты, которые:

а) получены от Национального банка Украины;

б) предоставленные другим банкам;

в) полученные от других банков.

На счетах 131 группы «Краткосрочные кредиты, которые получены от Национального банка Украины» учитываются краткосрочные кредиты, полученные от НБУ. В эту группу включаются счета, по которым учитываются: овердрафт по корреспондентскому счету в Национальном банке Украины, средства по операциям РЕПО, краткосрочные кредиты, которые получены через аукцион, ломбардные кредиты, краткосрочные стабилизационные и другие кредиты, полученные от Национального банка Украины, а также начисленные расходы по таким кредитам.

На счетах 132 группы «Долгосрочные кредиты, полученные от Национального банка Украины», учитываются долгосрочные кредиты, полученные от НБУ. В эту группу входят счета, по которым проводится учет: долгосрочных кредитов, полученных через аукцион; полученных за счет средств международных финансовых организаций; долгосрочных стабилизационных и других кредитов, полученных от Национального банка Украины, а также начисленных расходов по таким кредитами.

На счетах 152 группы «Кредиты, которые предоставлены другим банкам» учитываются кредиты, предоставленные другим банкам. На счетах этой группы учитываются все виды краткосрочных, долгосрочных кредитов и финансовый лизинг, которые предоставлены другим банкам, а также просроченная задолженность и начисленные доходы по кредитам, которые предоставлены другим банкам.

Сомнительная задолженность по кредитам, предоставленным другим банкам, учитывается в 158 группе «Сомнительная задолженность других банков». На счетах группы 159 «Резерв под задолженность других банков» учитывается сумма сформированных резервов под задолженность других банков. К этой группе принадлежит только один счет, на котором проводится учет формирования использования резерва под задолженность других банков.

На счетах 162 группы «Кредиты, которые получены от других банков» учитываются кредиты, полученные от других банков. На счетах этой группы учитываются все виды краткосрочных и долгосрочных кредитов, полученные коммерческим банком от других банков, а также начисленные расходы по таким кредитам.

Часть счетов второго класса плана счетов касается кредитов, предоставленных субъектам хозяйственной деятельности юридическим и физическим лицам.

В данном классе учитываются:

• кредиты, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности;

• кредиты, которые предоставлены органам общего государственного управления;

• кредиты, которые предоставлены физическим лицам.

К кредитам, предоставленным субъектам хозяйственной деятельности, относят такие группы счетов:

201 группа — «Средства, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности по операциям РЕПО»;

202 группа — «Счета субъектов хозяйственной деятельности по учтенным векселям»;

203 группа — «Счета субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям»;

204 группа — «Кредиты субъектам хозяйственной деятельности по внутренним торговым операциям»;

205 группа — «Кредиты субъектам хозяйственной деятельности по экспортно-импортным операциям»;

206 группа — «Другие кредиты в текущую деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности».

При открытии балансовых счетов по 204 и 205 группами сохраняется классификация кредитов по приведенным признакам, которые, лучше запоминаются в такой последовательности:

ПРИЗНАКИ

204 группа

205 группа

1. Краткосрочные кредиты

2040

2050

2. Долгосрочные кредиты

2045

2055

3. Просроченная задолженность по кредитам

2047

2057

4. Начисленные доходы по кредитам

2048

2058

5. Просроченные начисленные доходы по кредитам

2049

2059

Под 206 группой отдельно определяется вид кредитов: 2061 счет — кредиты под платежные карточки, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности. В целом же классификация по приведенным признакам по 206 группе совпадает с группами 204, 205, кроме одного: другие краткосрочные кредиты в текущую деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности, — это счет 2062. По признакам 2, 3, 4, 5 — это счета 2065, 2067, 2068 и 2069.

Следовательно, группы счетов 204, 205 и 206 имеют единственный классификационный признак — это кредиты в текущую деятельность.

Отдельно выделяется 207 группа «Кредиты в инвестиционную деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности». Сюда входят счета, на которых учитываются: краткосрочные, долгосрочные кредиты на строительство и освоение земли, на куплю зданий, сооружений, оборудование, земли и финансовый лизинг, предоставленные субъектам хозяйственной деятельности, а также просроченная задолженность, начисленные и просроченные проценты по кредитам в инвестиционную деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности.

По группе 209 «Сомнительная задолженность по кредитам, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности» показываются все виды кредитов, которые признаны сомнительными. Факт признания кредитной задолженности сомнительной фиксируется за условия, когда банк не имеет определенности относительно ее погашения заемщиком. Во внимание, прежде всего, принимают результаты анализа финансового состояния заемщика и перспектив его последующей деятельности.

Кроме кредитов, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности, выделяют:

Кредиты, которые предоставлены органам общего государственного управления. Эти кредиты учитываются в таких группах счетов:

210— «Кредиты, которые предоставлены центральным органам государственного управления»;

211— «Кредиты, которые предоставлены местным органам государственного управления»;

219— «Сомнительная задолженность по кредитам, которые предоставлены органам общего государственного управления».

Кредиты, которые предоставлены физическим лицам. Эти кредиты учитываются на таких группах счетов:

220 — «Кредиты на текущие нужды, которые предоставлены физическим лицам»;

221 — «Кредиты в инвестиционную деятельность, которые предоставлены физическим лицам»;

229 — «Сомнительная задолженность по кредитам, которые предоставлены физическим лицам».Отдельно выделяется 240 группа «Резервы под задолженность по кредитам, которые предоставлены клиентам», в которой находятся счета 2400 «Резервы под нестандартную задолженность по кредитам, которые предоставлены клиентам» и 2401 «Резервы под стандартную задолженность по кредитам, которые предоставлены клиентам».

Доходы от предоставленных кредитов учитываются на счетах шестого класса плана счетов по таким группам:

600 — «Процентные доходы по средствам, размещенными в Национальном банке Украины»;

601 — «Процентные доходы по средствам, размещенными в других банках»;

602 — «Процентные доходы по кредитам субъектам хозяйственной деятельности»;

603 — «Процентные доходы по кредитам органам общего государственного управления»;

604 — «Процентные доходы по кредитам физическим лицам». Следует отметить, что Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета, на которых учитываются активы или пассивы, которые не отвечают таким требованиям: вероятно, что банк получит или потеряет какую-нибудь экономическую выгоду, связанную с этим элементом актива или пассива; элемент актива или пассива имеет стоимость, которая может быть точно измерена.

Все виды обеспечения кредитных рисков банка учитываются на забалансовых счетах:

901 — «Гарантии, полученные от банков»;

902 — «Гарантии, предоставленные клиентам»;

903 — «Гарантии, которые получены от клиентов»;

909 — «Сомнительные гарантии и поручительство»;

910 — «Обязательства по кредитованию, которые предоставлены банкам»;

911 — «Обязательства по кредитованию, которые получены от банков»;

912 — «Обязательства по кредитованию, которые предоставлены клиентам»;

950 — «Полученный залог»;

951 — «Предоставленный залог».

6.3. Организация учета выдачи (погашение) кредита и процентов за пользование кредитом.

Финансовый учет должен обеспечивать выполнение, по крайней мере, двух функций. Первая из них — запись информации об операциях, которые выполняются банком, и возможность отобразить эти операции в агрегированном виде в балансовой и финансовой отчетности для анализа и управления. Вторая функция — запись детальной информации о контрагентах каждой операции и параметрах самих операций для возможности получения отчетов в разных разрезах для внутреннего пользования, для возможности предоставления отчетов о деятельности контрольным органам и для вычисления макроэкономических параметров денежно-кредитной статистики.

Финансовый учет выдачи и погашение кредита, начисление процентов по кредитам, предоставленными коммерческими банками, регламентируется Правилами бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Правления Национального банка Украины.

Этот нормативный документ разработан с учетом требований международных стандартов бухгалтерского учета. Система учета операций по кредитованию является более совершенной и дает возможность на всех этапах ее осуществления быстро и достоверно формировать массив информации по вопросам кредитования для составления отчетности.

Следует заметить, что в учете кредитования, как в каком-нибудь бухгалтерском учете, ведется двойная запись, то есть движение средств отображается по дебету и по кредиту на разных балансовых счетах согласно с Планом счетов.

Отображение кредитных операций в учете происходит по такой схеме:

1) выдача кредита;

2) вынесение кредита на просроченную задолженность;

3) признание задолженности по кредитам сомнительным;

4) погашение кредита;

5) начисление доходов и формирование просроченных начисленных доходов по кредитам.

Рассмотрим отображение перечисленных кредитных операций детально.

1. Выдача кредита.

а) выдача кредита юридическим лицам перечислением средств на текущий счет субъекта хозяйственной деятельности (балансовый счет 2600) или в другой банк (балансовый счет 1200), или на открытие аккредитива (балансовый счет 2602) осуществляется бухгалтерскими записями:

Д-т 2040 «Краткосрочные кредиты субъектам хозяйственной деятельности по внутренним торговыми операциями»;

Д-т 2050 «Краткосрочные кредиты субъектам хозяйственной деятельности по экспортно-импортными операциями»;

Д-т 2062 «Другие краткосрочные кредиты в текущую деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности»;

Д-т 2070 «Краткосрочные кредиты на строительство и освоение земли, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности»;

Д-т 2071 «Краткосрочные кредиты на куплю зданий, сооружений, оборудования, земли, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности».

В корреспонденции со счетами —

К-т 2600 «Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности»;

К-т 1200 «Корреспондентский счет в Национальном банке Украины»;

К-т 2602 «Средства в расчетах субъектов хозяйственной деятельности»;

б) выдача кредита физическим лицам — клиентам банка — на их текущие счета:

Д-т 2202 «Другие краткосрочные кредиты, которые предоставлены физическим лицам на текущие нужды»;

Д-т 2210 «Краткосрочные кредиты, которые предоставлены физическим лицам на строительство и освоение земли»;

Д-т 2211 «Краткосрочные кредиты, которые предоставлены физическим лицам на куплю зданий, сооружений, оборудования и земли»;

К-т 2620 «Текущие счета физических лиц»;

в) выдача краткосрочного кредита другому банку:

 Д-т 1521 «Кредиты овернайт, которые предоставлены другим банкам»;

Д-т 1523 «Другие краткосрочные кредиты, которые предоставлены другим банкам»;

К-т 1200 «Корреспондентский счет в Национальном банке Украины».

Одновременно с этими проводками делаются такие бухгалтерские проводки на забалансовых счетах:

Оприходование договора поручительства или страхования:

Д-т 9819 «Другие ценности и документы»;

К-т 9910 «Контрсчета для счетов разделов 96—98».

При оприходовании договора возможны два случая:

1) если залог остается у залогодателя, тогда банком будет сделана забалансовая бухгалтерская запись:

Д-т 9900 «Контрсчета для счетов разделов 90—95»;

К-т 9500 «Залог, при котором предмет залог остается у залогодателя»;

2) в случае, когда предмет залога передается банку на хранение, залог приходуется на счете 9501, и бухгалтерская запись имеет такой вид:

Д-т 9900 «Контрсчета для счетов разделов 90—95»;

К-т 9501 «Залог, при котором предмет залога передается банку».

2. Отнесение кредита на просроченную задолженность.

В случае неуплаты субъектом хозяйственной деятельности в определенный в соглашении срок суммы кредита, задолженность выносится на счета просроченной задолженности по кредитам.

При этом делаются такие бухгалтерские проводки:

а) по кредиту, который предоставлен другому коммерческому банку:

Д-т 1527 «Просроченная задолженность по кредитам, которые предоставлены другим банкам»;

К-т 1523 «Другие краткосрочные кредиты, которые предоставлены другим банкам»;

б) по кредиту, который предоставлен субъектам хозяйственной деятельности по:

• внутренним торговым операциям —

Д-т 2047 «Просроченная задолженность по кредитам субъектов хозяйственной деятельности по внутренним торговым операциям»;

К-т 2040 «Краткосрочные кредиты субъектам хозяйственной деятельности по внутренним торговым операциям»;

• экспортно-импортными операциями —

Д-т 2057 «Просроченная задолженность по кредитами субъектов хозяйственной деятельности по экспортно-импортным операциям»;

К-т 2050 «Краткосрочные кредиты субъектам хозяйственной деятельности по экспортно-импортным операциям»;

• в текущую деятельность —

Д-т 2067 «Просроченная задолженность по другим кредитам в текущую деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности»;

К-т 2062 «Другие краткосрочные кредиты в текущую деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности»;

• в инвестиционную деятельность —

Д-т 2077 «Просроченная задолженность по кредитам в инвестиционную деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности»;

К-т 2070 «Краткосрочные кредиты на строительство и освоение земли, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности»;

К-т 2071 «Краткосрочные кредиты на куплю зданий, сооружений, оборудования и земли, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности»;

в) по кредиту, который предоставлен органам общего государственного управления:

Д-т 2107 «Просроченная задолженность по кредитам, которые предоставлены центральным органам государственного управления»;

К-т 2100 «Краткосрочные кредиты, которые предоставлены центральным органам государственного управления»;

3. Признание задолженности по кредитам сомнительной.

Отнесение к сомнительной задолженности кредита, предоставленного субъектам хозяйственной деятельности, возможно при условии, что финансовое состояние клиента ухудшилось настолько, что руководство банка может принять решение о признании его сомнительным дебитором. Такое решение должно быть оформлено протоколом кредитного комитета банка и документами, которые подтверждают такое состояние. В этом случае осуществляются такие бухгалтерские записи:

а) по внутренним торговым операциям:

Д-т 2094 «Сомнительная задолженность по кредитам, предоставленными субъектам хозяйственной деятельности по внутренним торговым операциям»;

К-т 2047 «Просроченная задолженность по кредитам, предоставленными субъектам хозяйственной деятельности по внутренним торговым операциям»;

б) по экспортно-импортным операциям:

Д-т 2095 «Сомнительная задолженность по кредитам субъектам хозяйственной деятельности за экспортно-импортными операциями»;

К-т 2057 «Просроченная задолженность по кредитам субъектам хозяйственной деятельности по экспортно-импортным операциям»;

в) в текущую деятельность:

Д-т 2096 «Сомнительная задолженность по другим кредитам в текущую деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности»;

К-т 2067 «Просроченная задолженность по другим кредитам в текущую деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности»;

г) в инвестиционную деятельность:

Д-т 2097 «Сомнительная задолженность по кредитам в инвестиционную деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности»;

К-т 2077 «Просроченная задолженность по кредитам в инвестиционную деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности».

4. Погашение кредита.

Погашение предоставленного кредита проводится по таким бухгалтерским счетам:

а) другому коммерческому банку;

Д-т 1200 «Корреспондентский счет в Национальном банке Украины»;

К-т 1521 «Кредиты овернайт, которые предоставлены другим банкам»;

К-т 1523 «Другие краткосрочные кредиты, которые предоставлены другим банкам»;

К-т 1527 «Просроченная задолженность по кредитам, которые предоставлены другим банкам»;

б) субъектам хозяйственной деятельности по:

• внутренним торговым операциям —

Д-т 2600 «Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности»;

К-т 2047 «Просроченная задолженность по кредитам субъектам хозяйственной деятельности по внутренним торговым операциям»;

К-т 2040 «Краткосрочные кредиты субъектам хозяйственной деятельности по внутренним торговым операциям»;

• экспортно-импортным операциям —

Д-т 2600 «Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности»;

К-т 2057 «Просроченная задолженность по кредитам субъектам хозяйственной деятельности по экспортно-импортным операциям»;

К-т 2050 «Краткосрочные кредиты субъектам хозяйственной деятельности по экспортно-импортным операциям»;

• в текущую деятельность —

Д-т 2600 «Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности»;

К-т 2067 «Просроченная задолженность по другим кредитам в текущую деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности»;

К-т 2061 «Кредиты под платежные карточки, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности»;

• в инвестиционную деятельность —

Д-т 2600 «Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности»;

К-т 2077 «Просроченная задолженность по кредитам в инвестиционную деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности»;

К-т 2070 «Краткосрочные кредиты на строительство и освоение земли, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности»;

К-т 2071 «Краткосрочные кредиты на куплю зданий, сооружений, оборудования и земли, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности»;

г) физическим лицам:

Д-т 2620 «Текущие счета физических лиц»;

К-т 2207 «Просроченная задолженность по кредитам, которые предоставлены физическим лицам на текущие нужды»;

К-т 2202 «Другие краткосрочные кредиты, которые предоставлены физическим лицам на текущие нужды»;

К-т 2217 «Просроченная задолженность по кредитам в инвестиционную деятельность, которые предоставлены физическим лицам»;

К-т 2210 «Краткосрочные кредиты, которые предоставлены физическим лицам на строительство и освоение земли»;

К-т 2211 «Краткосрочные кредиты, которые предоставлены физическим лицам на куплю зданий, сооружений, оборудования и земли».

6.4. Учет отдельных кредитных операций

Коммерческие банки используют такую форму взаимоотношений с клиентом, как открытие счета овердрафт. Этот счет допускает временное превышение суммы списания средств над их остатком на счете, что свидетельствует о привлечении в оборот кредита.

Если у клиента не хватает средств на текущем счете для проведения платежей по расчетным документами, недостаток покрывается за счет овердрафта этого клиента.

При наличии остатка задолженности по овердрафту эта задолженность ежедневно учитывается по дебету текущего счета.

В случае просрочки уплаты процентов по овердрафту соответствующая сумма начисленных процентов переносится на счет просроченных начисленных доходов (для банков — на счет 1529, для субъектов хозяйственной деятельности — на счет 2069):

Д-т просроченные начисленные доходы;

К-т 1528 «Начисленные доходы по кредитам, которые предоставлены другим банкам», 2008 «Начисленные доходы по овердрафту» — на сумму начисленных доходов, уплата которых задержана.

Если просрочено погашение основной суммы долга по овердрафту, остаток по счету овердрафта переносится на счет просроченной задолженности за предоставленным кредитам.

В случае признания задолженности за овердрафту сомнительной, остаток по счету овердрафта переносится на счет сомнительной задолженности по предоставленным кредитам.

В условиях рыночной экономики большинство предприятий владеет значительным количеством ценных бумаг, которые могут быть использованы для обеспечения банковских кредитов.

Операция обратного РЕПО учитывается в соответствии с операцией предоставления кредита под залог ценных бумаг на балансовом счете 2010 «Средства, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности за операциями РЕПО». Ценные бумаги, которые приобретены по операции обратного РЕПО, не признаются на балансе, а учитываются как полученный залог по забалансовым счетам.

В день получения ценных бумаг они признаются на забалансовые счета как полученный залог по их рыночной стоимости:

Д-т «Контрсчет по забалансовому счету»;

К-т 9500 П «Залог, при котором предмет залога остается у залогодателя»;

•на сумму рыночной стоимости приобретенных ценных бумаг по операции обратного РЕПО.

Средства за ценные бумаги в случае перечисления учитываются как предоставленный кредит:

Д-т 1522 «Средства, которые предоставлены другим банкам по операциям РЕПО», 2010 «Средства, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности по операциям РЕПО»;

К-т корсчет, текущий счет клиента — на сумму перечисленных средств.

Факторинговые операции. Факторинг — кредитная операция, при которой банк покупает у клиента право на взыскание его дебиторской задолженности.

После заключения соглашения о факторинге банк признает за балансом общую сумму платежных документов, которые будут предъявлены по этому соглашению, то есть сумму, которую банк обязан оплатить своему клиенту:

Д-т «Обязательство по кредитованию, предоставленные»;

К-т «Контрсчет за балансом» — на общую сумму факторингового соглашения.

Если общая сумма предварительно неизвестна, за балансом признается лимит, к которому банк будет оплачивать платежные документы клиента.

По получении платежных документов клиента банк учитывает их за балансом на счете 9800 «Расчетные документы за факторинговые операции» по суммам, указанным на платежных документах клиента:

Д-т 9800 «Расчетные документы по факторинговым операциям»;

К-т «Контрсчет за балансом» — по номинальной стоимости платежных документов.

Покупая у клиента права на взыскание его дебиторской задолженности, банк осуществляет проводки:

Д-т 2030 «Счета субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям»;

К-т «Текущий счет клиента», «Корреспондентский счет банка» — на сумму, обусловленную в соглашении о факторинге.

Одновременно оплаченная клиенту сумма отображается соответствующей записью за балансом как уменьшение обязательств банка перед клиентом:

Д-т «Контрсчет за балансом»;

К-т «Обязательство по кредитованию, предоставленные на сумму, которая оплачена клиентом».

Как правило, сначала клиенту выплачивается неполная сумма его дебиторской задолженности (аванс), которая составляет определенный процент от суммы, указанной на платежных документах. Величина этого процента зависит от вероятности погашения долга, надежности дебитора, права регресса банка к клиенту и другим факторам.

В случае конвенционного факторинга остаток дебиторской задолженности после вычета своего дохода банк возвращает клиенту по получении суммы долга от дебитора клиента.

Поскольку особенностью факторинговой операции является то, что кредит предоставляется одному лицу, а фактическим плательщиком по ней является другое лицо, следует предусмотреть соответствующий контроль за качеством такого кредита. То есть необходимо учитывать финансовое состояние плательщика, который может не быть клиентом банка, особенно при отсутствии права регресса.

В случае просрочки оплаты долга по факторинговой операции или признание задолженности сомнительной ее учет, а также учет резервов под нее осуществляется аналогично к учету других кредитов.

Процентные доходы и комиссионные доходы, приравненные к процентным, отображаются по счету 6023 «Процентные доходы по счетам субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям». Комиссионные доходы от факторинговых операций банк распределяет между счетами 6110 «Комиссионные доходы от расчетно-кассового обслуживания клиентов» и 6111 «Комиссионные доходы от кредитного обслуживания клиентов» в соответствии с сутью полученных доходов.

6.5. Аудит кредитных операций в коммерческих банках.

Проведение аудита кредитных операций предусматривает три основных направления работы:

• проверка соответствия действий банка правовому полю, которые регламентирует кредитную работу;

• изучение качества кредитной работы на всех уровнях;

• изучение качества непосредственно кредитного портфеля. Закон Украины «О банках и банковской деятельности» кредитные операции как (статья 49):

• размещение привлеченных средств от своего имени, на собственных условиях и на собственный риск;

• организацию купли и продажи ценных бумаг по поручению клиентов;

• осуществление операций на рынке ценных бумаг от своего имени (включая андеррайтинг);

• предоставление гарантий и поручительства и других обязательств от третьих лиц, которые предусматривают их выполнение в денежной форме;

• приобретение права требования на выполнение обязательств в денежной форме за поставленные товары или предоставленные услуги, беря на себя риск выполнения таких требований и прием платежей (факторинг);

• лизинг.

Соответственно, во время аудита кредитных операций необходимо провести анализ операций по таким направлениям:

• предоставление межбанковских кредитов;

• предоставление кредитов юридическим лицам, в том числе физическим лицам, которые зарегистрированы как субъекты предпринимательской деятельности;

• предоставление кредитов физическим лицам;

• факторинговые операции;

• лизинговые операции;

• операции по предоставлению гарантий и поручительства;

• активные операции с ценными бумагами (в том числе операции РЕПО, операции по купли и продажи ценных бумаг в портфеле на продажу и портфеле на инвестиции и др.). Исходя из определенных заданий и направлений предлагается такой механизм (программа) осуществления внутрибанковского аудита кредитных операций :


Тема 7. УЧЕТ и аудит ДЕПОЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ УЧРЕЖДЕНИЙ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

План

7.1. Учет номинала депозита на начисление процентов по депозиту.

7.2. Учет банковских депозитов.

7.3. Учет межбанковских кредитов.

7.1. Учет номинала депозита на начисление процентов по депозиту.

Бухгалтерский учет депозитных операций основывается на общепринятых в международной практике принципах:

непрерывности деятельности;

осторожности;

деления отчетных периодов;

отдельного отображение активов и пассивов;

преимущества содержания над формой; оценивание активов и пассивов.

По плану счетов различают группы счетов для учета операций с депозитами до востребования, коротко- и долгосрочными, гарантийными депозитами, сберегательными (депозитными) сертификатами.

По экономическому содержанию и срокам использования средств депозиты делятся на:

• депозиты до востребования;

• депозиты на срок.

Депозитами до востребования являются также остатки временно свободных средств клиентов банка на корреспондентских и текущих счетах, а также средства бюджета и внебюджетных фондов. Отмеченные счета открываются согласно с требованиями Инструкции Национального банка Украины “Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте”

Как и по учету кредитных операций, депозит учитывается на всю сумму его номинала на депозитном счете к моменту погашения.

Непосредственно учет номинала депозита зависит от метода выплаты процентов:

• за период;

•на период.

В случае применения метода “за период”, проценты могут выплачиваться периодически или в конце срока, определенного депозитным договором.

Когда применяется метод “на период”, проценты выплачиваются в момент внесения средств на депозит, то есть авансом. Следовательно, номинал депозита будет превышать сумму, полученную от депонента (владельца депозита). По этому методу сумма, перечисляемая со счета контрагента банка или внесенная наличностью в его кассу, равняется сумме номиналу депозита за вычетом процентов, оплаченных на период. По этим условиям отдельно учитывается номинал депозита и оплаченные авансом проценты:

Д-т Касса (текущий счет, корреспондентский счет) – на сумму полученных средств,

Д-т Расходы будущих периодов на сумму начисленных процентов авансом,

К-т Депозиты - на сумму номинала.

Средства на депозит привлекаются по процентной ставке, которая отмечается в депозитном договоре. Для вычисления суммы начисленных процентов коммерческие банки используют, как правило, номинальную или фактическую процентную ставку.

По номинальной процентной ставке сумма депозита, которая капитализируется (приращивается), вычисляется с помощью простого процента.

По фактической процентной ставке определяется реальный относительный доход, который вычисляется в целом за определенный период с учетом полученных ранее процентов.

Во время рассмотрения вопроса о начислении процентов по кредитным операциями отмечалось, что эту работу выполняют работники кредитного или финансового подразделения банка. Эта практика распространяется и на операции с начисление процентов по депозитам. Поскольку бухгалтерия несет ответственность за достоверность информации, что включена в финансовую отчетность, работники должны владеть методикой начисления процентов, по крайней мере с сугубо практической стороны. Применение метода начисления, который является основополагающим при подготовке финансовой отчетности, действует в пределах принципов соответствия и осторожности. Это означает, что в приказе банка об утверждении учетной политики на соответствующий финансовый год должна предусматриваться проверка начисления процентов по депозитам и достоверности записей по счетам бухгалтерского учета. Такую проверку осуществляют работники, служебными обязанностями которых не предусмотрено начисление процентов.

Чтобы овладеть методикой расчета, нужно осознать, что в случае вычисления процентов с помощью номинальной процентной ставки (метод ровных частей) расходы банка в отдельные периоды будут искривлены относительно текущей стоимости суммарных обязательств по депозитам, которые включают номинал и проценты. Это в известной мере является нарушением принципа соответствия.

Расчет процентных выплат с применением фактической процентной ставки (актуарный метод) позволяет распределять расходы, исходя из текущей стоимости депозита в отдельные периоды. Очевидное преимущество заключается в том, что фактические расходы банка отвечают суммам обязательств по депозитам в каждом периоде, включая проценты.

Проценты по депозитам могут выплачиваться:

• одновременно с погашением депозита;

• периодически;

• авансом, то есть во время внесения средств на депозит.

В случае уплаты процентов на дату погашения депозита:

Д-т Счета начисленных расходов по депозитам,

К-т Текущий счет депонента, касса или корреспондентский счет.

Понятно, что по таким проводкам в бухгалтерском учете записывается общая сумма начисленных процентов за весь период действия депозитного соглашения по какому-нибудь из методов - равных частей или актуарному.

В случае периодической уплаты начисленных процентов непременно после даты их начисления в банке выполняется бухгалтерские проводки:

Д-т Начисленные расходы по депозитам,

К-т Текущий счет, касса или корреспондентский счет.

Что же касается избранной методики относительно капитализации процентов, то банк периодически перечисляет начисленные суммы на депозитные счета, то есть наращивает депозит.

Механизм приведенных возможных вариантов уплаты процентов дает основания для такого заключения: в учетной политике банка приоритетным следует избрать метод уплаты процентов за период.

Третий возможный вариант уплаты процентов по депозитам - авансом, то есть в момент внесения средств по депонентам на депозит. Этот метод называют методом выплаты процентов на период.

Одной из разновидностей депозитов являются депозиты овернайт, которые предоставляются или привлекаются на срок, не превышающий одного дня, и касаются лишь рынка межбанковских средств. Понятно, что оплата за пользование депозитом проводится одновременно с его возвращением. Именно поэтому несколько отличным является учет депозитов овернайт.

• В случае привлечения депозита:

Д-т Корреспондентский счет,

К-т 1610 Депозит овернайт других банков.

• В случае погашения депозита:

Д-т 7011 Процентные расходы по депозитам овернайт других банков (на сумму процентов по депозиту),

Д-т 1610 Депозит овернайт других банков (на сумму депозита),

К-т Корреспондентский счет (на общую сумму).

Система внутреннего контроля осуществления депозитных операций предусматривает такие проверки:

• проводится ли привлечение и размещение депозитов в пределах сроков и лимитов, установленных Правлением банка;

• привлекаются ли все депозиты по процентной ставке, определенной договорм, а проценты насчитываются по методу, предусмотренному приказом относительно учетной политики на данный финансовый год;

• определяет ли система бухгалтерского учета механизм регистрации депозитов с целью обеспечить достоверность и своевременность записей:

• сумм депозитов;

• сроков начисления и уплаты процентов;

• сроков погашения депозитов;

• процентных ставок.

По большей части это достигается средствами аналитического учета.

В пределах его функций коммерческий банк централизованно рассылает клиентам - субъектам хозяйственной деятельности сообщения и выписки по их депозитным счетам относительно остатков средств с указанием операций, которые осуществлялись по этим счетам. Информируются также клиенты - физические лица.

Форма, периодичность предоставления клиентам выписок и сообщений о движении средств по депозитным счетам и остатках по этим счетам отмечаются банком в договоре, подписанном с депонентом.

Начальный сбор в Фонд в размере 1 % зарегистрированного уставного фонда действующие коммерческие банки должны были перечислить на протяжении 30 дней со дня утверждения Положение о Фонде. Заново создаваемые банки платят сбор на протяжении 30 дней со дня получения от НБУ лицензии на осуществление банковских операций по привлечению средств физических лиц. Начисление регулярного сбора в Фонд проводится один раз в год в размере 0,5 % от общей суммы вкладов, включая проценты по вкладам, состоянием на 31 декабря года, предшествующего отчетному.

Для проведения начисления регулярного сбора по вкладам в иностранной валюте сумма вкладов перечисляется в гривне по официальному курсу на определенную дату начисления.

Сумма начисленного сбора перечисляется в Фонд коммерческими банками равными частями к 15 числу месяца, следующего за отчетным периодом.

7.2. Учет банковских депозитов

Депозит — это денежные средства, которые внесены владельцем (юридическим или физическим лицом) или третьим лицом по доверенности и за средства владельца в банк на счет для хранения на определенных договором условиях и которые подлежат возвращению по окончании срока действия договора. Владельца депозита еще называют депонент.

Депозиты до востребования — это денежные средства, которые находятся на текущих или подобных к ним счетах и которые могут пополняться и использоваться владельцами для осуществления платежей (расчетов) в интересах третьих лиц через использование наличности или расчетных инструментов. Эти средства не имеют определенного срока возвращения.

Срочные депозиты, депозиты ли на определенный срок, — это денежные средства, которые хранятся на отдельных счетах в банке, приносят владельцу процентный доход, не используются для платежей в интересах третьих лиц и должны быть возвращены депоненту в определенный срок.

В составе срочных депозитов различают сберегательные вклады (депозиты) и собственно срочные депозиты.

Сберегательные вклады — это разновидность срочных депозитов. В современной банковской практике Украины сберегательные вклады открываются только частным (физическим) лицам, что предусматривает соблюдение определенных требований:

• оформление вклада сопровождается выдачей сберегательной книжки;

• для выполнения операций относительно внесения, пополнения средств или их исключения из вклада необходимо подать в банк сберегательную книжку, в которой осуществляются записи за каждой операцией;

• вклады могут не иметь четко фиксированного срока хранения. Типы сберегательных вкладов, которые предлагаются населению, достаточно разнообразные. Они разрабатываются коммерческими банками самостоятельно.

Собственно срочные депозиты имеют такие особенности:

• четко фиксированный срок хранения;

• оформляются депозитным соглашением;

• в случае досрочного исключения депозита банк внедряет штрафные санкции.

Срочные депозитные счета могут открываться всем категориям клиентов банка: субъектам хозяйственной деятельности, центральным и местным органам власти, бюджетным учреждениям, банкам и физическим лицам.

Для учета операций по сберегательным вкладам и срочным депозитам в банке открываются бухгалтерские счета, которые имеют название депозитные счета.

Депозитные счета имеют мультивалютный характер.

В аналитическом учете клиента к приведенным синтетическим счетам открываются лицевые счета отдельно по каждому типу сберегательного вклада или срочного депозита. В номер счета вносят параметры, которые характеризуют вид, тип вклада, срок действия, срок окончания соглашения, тип контрагента, процентную ставку и тому подобное.

Депозитная операция это операция по привлечению средств на депозитные счета. Во время ее осуществления выполняются такие учетные операции:

• открытие и регистрация депозитного счета;

• учет операций относительно привлечения средств на депозит;

• учет операций по исключению средств из депозита;

• начисление процентов по депозиту и операции относительно их уплаты клиентам;

• учет операций относительно возврата средств по депозиту и закрытие депозитного счета.

Банк открывает клиентам срочный или сберегательный депозитный счет на основании таких документов:

• депозитного соглашения;

• карточки с образцами подписей и оттиском печати (для предприятий);

• паспорта , справки о предоставлении идентификационного кода (для физических лиц).

Депозитное соглашение (договор) заключается между банком и предприятием или физическим лицом. Оно удостоверяет право коммерческого банка распоряжаться этими денежными средствами и право вкладчика получать в четко определенный срок сумму депозита и процентов за пользование им. В соглашении отмечается: дата внесения депозита, сумма депозита, форма зачисления средств на депозитный счет, процентная ставка за пользование депозитом, периодичность выплаты процентов, порядок возвращения депозита и процентов по окончании срока хранения, ответственность сторон, условия расторжения соглашения. В соглашении проставляется номер открытого лицевого депозитного счета.

Подписанное депозитное соглашение передается в бухгалтерию. Все лицевые счета подлежат регистрации как в бухгалтерии, так и в депозитном отделе банка. Датой признания депозита и открытия депозитного счета является дата поступления (перечисление) денег на депозит.

Форма поступления денег обусловливается соглашением. Предприятия имеют право перечислять средства на депозитный счет только с текущего счета. Физические лица могут вкладывать средства наличностью или перечислить с текущего счета.

С депозитного счета предприятия денежные средства можно перечислить только на его текущий счет. Начисленные проценты за депозитом могут быть перечислены или на депозитный счет предприятия или на его текущий счет. Из депозитного счета физического лица средства возвращают за ее желанием либо наличностью, либо путем перечисления на указанный текущий или другой депозитный счет. Такой порядок распространяется и в уплату процентов.

Проценты за депозитом банк может платить с использованием таких методов:

• одновременно с возвращением депозита (на дату возвращения депозита);

• периодически;

• авансом (на дату внесения средств на депозит).

7.3. Учет межбанковских кредитов.

Другим значимым источником формирования ресурсной базы коммерческого банка являются заимствованные средства, львиную долю которых составляют межбанковские кредиты. Коммерческий банк может одолжить средства у Национального банка или у другого коммерческого банка. Коммерческие банки предоставляют кредиты, если временно имеют избыток ликвидных денежных средств.

Структура счетов для учета межбанковских кредитов, которые предоставляет коммерческому банку Национальный банк Украины, или другой коммерческий банк, такая :

Кредиты, которые получены от банков

131 Краткосрочные кредиты, которые получены от Национального банка

Украины

1311 (П) «Средства, которые получены от Национального банка Украины по операциям РЕПО»

1312 (П) «Краткосрочные кредиты, которые получены через аукцион от Национального банка Украины»

1313 (П) «Ломбардные кредиты, которые получены от Национального банка Украины»

1316 (П) «Краткосрочные стабилизационные кредиты, которые получены от Национального банка Украины»

1317 (П) «Другие краткосрочные кредиты, которые получены от Национального банка Украины»

132 Долгосрочные кредиты, которые получены от Национального банка Украины

1322 (П) «Долгосрочные кредиты, которые получены через аукцион от Национального банка Украины»

1325 (П) «Долгосрочные кредиты, которые получены за счет средств международных финансовых организаций»

1326 (П) «Долгосрочные стабилизационные кредиты, которые получены от Национального банка Украины»

1327 (П) «Другие долгосрочные кредиты, которые получены от Национального банка Украины»

162 Кредиты, которые получены от других банков

1621 (П) «Кредиты овернайт, которые получены от других банков»

1622 (П) «Средства, которые получены от других банков по операциям РЕПО»

1623 (П) «Другие краткосрочные кредиты, которые получены от других банков»

1624 (П) «Долгосрочных кредита, которые получены от других банков»


Тема 8. УЧЕТ и аудит ОПЕРАЦИЙ с ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ УЧРЕЖДЕНИЙ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

План

8.1. Учет долгосрочных вложений банка в акции и вложений в ассоциируемые и дочерние компании.

8.2. Учет долгосрочных вложений банка в акции и вложений в ассоциируемые и дочерние компании.

8.3. Учет вложений банка в долговые ценные бумаги на инвестиции.

8.4. Аудит операций с ценными бумагами коммерческих банков.

8.1. Учет долгосрочных вложений банка в акции и вложений в ассоциируемые и дочерние компании.

Активная деятельность коммерческих банков на фондовом рынке (рынка ценных бумаг) является весомым аргументом роста авторитета банка. В условиях конкуренции банки вынуждены выискивать эффективные пути роста прибыли, а следовательно, и объемов капитала. Операции с ценными бумагами (ЦБ) при условии выгодных финансовых вложений являются достаточно прибыльными.

В соответствии с Законами Украины “О банках и банковской деятельности”, “Про

ценные бумаги и фондовую биржу” банкам предоставлено право проводить широкий объем операций с ценными бумагами.

В первую очередь речь идет об операциях по выпуску и обороту ценных бумаг. Достаточно распространенной является комиссионная и коммерческая деятельность с ценными бумагами, а именно торговля ими за счет третьих лиц; размещение ценных бумаг третьих лиц. За последние годы значительно расширены объемы предоставления услуг клиентам по операциям с ценными бумагами. Значительное распространение получили такие виды услуг, как купля-продажа муниципальных и корпоративных долговых обязательств, векселей, купля-продажа сберегательных сертификатов. Отдельные банки, получив разрешение Государственной комиссии пло ценным бумагам и фондовому рынку, выполняют функции хранителя ценных бумаг, то есть предоставляют такие услуги как открытие счетов депо, принимают на хранение все виды ценных бумаг в документарной (бумажной) форме и в виде записей по счетам депо, ведут учет залога ценных бумаг, регистрируют переход права собственности на ценные бумаги, обращение которых банк-хранитель обслуживает на основании распоряжения клиента.

Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами учреждения коммерческих банков Украины осуществляют в соответствии с Инструкцией, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 30. 11.97 №466.

Инструкция определяет порядок учета банками операций по приобретению, продаже, рефинансирования, размещения и выпуска ценных бумаг.

По форме выпуска ценные бумаги делятся на :

• ценные бумаги в документарной форме;

• ценные бумаги в виде электронных записей на депо-счетах (бездокументная форма).

При отнесении приобретенных акций к портфелю ЦБ банка на инвестиции учитывают такие факторы:

• намерение инвестора - на инвестиции;

• срок хранения - более года.

Кроме этого, долгосрочные вложения банка в акции следует рассматривать в зависимости от взаимоотношений и степени контроля инвестора над оперативной и финансовой деятельностью компании (банка или другого хозяйствующего субъекта), в которую были осуществлены инвестиции. Возможные варианты относительно такого контроля достаточно детально изложены в инструкции Национального банка Украины “О порядке регулирования и анализе деятельности коммерческих банков”.

Долгосрочные инвестиции в уставном фонде компаний и банков, которых банк-инвестор не имеет ни контрольного, ни значимого влияния, учитываются по балансовым счетам группы 320 “акции и другие вложения с нефиксированной прибылью в портфеле банка на инвестиции”, а именно:

3202 акции и Другие вложения с нефиксированной прибылью, выпущенные банками, в портфеле банка на инвестиции;

3203 акции и другие вложения с нефиксированной прибылью, выпущенные финансовыми (небанковскими) учреждениями, в портфеле банка на инвестиции;

3205 другие акции и вложения с нефиксированной прибылью в портфеле банка на инвестиции.

Учет начисления доходов проводится по счету:

3208 Начисленные доходы по акциям и другим вложениям с нефиксированной прибылью в портфеле банка на инвестиции.

Долгосрочные инвестиции учитываются по стоимости их приобретения, которая включает рыночную цену приобретенных акций, комиссионные и другие расходы, связанные с приобретением.

Как и по учету ЦБ в портфеле банка на продажу достаточно значимой является информация аналитического учета в разрезе эмитентов, которые отображаются по отдельным лицевым счетам.

Метод стоимости является также обязательной нормой учетной политики банков относительно учета долгосрочных инвестиций. Механизм его применения несколько отличный от механизма оценки портфеля ЦП банка на продажу.

•корректировка балансовой стоимости и формирование специального резерва осуществляется один раз в конце года.

•правило низшей стоимости применяется к общей стоимости портфеля акций, а не к каждой ее составляющей.

Долгосрочные вложения банка в ассоциируемые и дочерние компании учитываются по счетам класса 4 “Долгосрочных вложения, основные средства и нематериальные активы”, невзирая на то, что данные операции являются операциями банка с ценными бумагами. Отмеченное решение продиктовано практикой определения ликвидности. Учтены также особенные принципы распределения прибыли. Паевой метод признан приоритетным относительно ассоциируемых компаний, а метод консолидации - дочерних.

Экономическое содержание паевого метода определяет пропорциональную часть прибыли компании, в которую инвестированы средства как доход инвестора. По этому методу банк-инвестор зачисляет объявленный эмитентом доход от инвестиций в эквивалентной части собственности на увеличение этих инвестиций. Следовательно, наращивается первичная сумма инвестиции, которая учитывается по таким балансовым счетам:

• группы 410 “Вложения в ассоциируемые компании”:

4102 Вложения в ассоциируемые банки;

4103 Вложения в ассоциируемые (небанковские) финансовые учреждения;

4109 Вложение в другие ассоциируемые компании;

• группы 420 “Вложения в дочерние компании”:

4202 Вложения в дочерние банки;

4203 Вложения в дочерние финансовые (небанковские) учреждения;

4209 Вложение в другие дочерние компании.

Учитывая содержание паевого метода распределения прибыли принцип начисления доходов по инвестициям в ассоциируемые компании действует упрощенно.

Речь идет лишь о ситуации, в результате которой дивиденды компанией-эмитентом объявляются в одном году, а платятся в следующем. Поскольку дивиденды признаются инвестором тогда, когда они объявлены эмитентом, то сумма дивидендов в году объявления записывается по счету:

3578 Другие начисленные доходы.

Как итог изложенного рассмотрим примеры бухгалтерских записей по операциям инвестиций в ассоциируемые банки.

8.2. Учет вложений банка в долговые ценные бумаги на инвестиции.

Долговые ценные бумаги, которые приобретены с намерением хранения их к дате погашения, независимо от того, какой срок остался к этой дате, или с целью инвестиций учитываются как ценные бумаги в портфеле банка на инвестиции по балансовым счетам 321 группы “Долговые ценные бумаги в портфеле банка на инвестиции”, а именно:

3210 Долговые ценные бумаги центральных органов государственного управления в портфеле банка на инвестиции;

3211 Долговые ценные бумаги местных органов государственного управления в портфеле банка на инвестиции;

3212 Долговые ценные бумаги, выпущенные банками, в портфеле банка на инвестиции;

3213 Долговые ценные бумаги, выпущенные финансовыми (небанковскими) учреждениями, в портфеле банка на инвестиции;

3214 Долговые ценные бумаги, выпущенные нефинансовыми предприятиями, в портфеле банка на инвестиции.

По приведенным счетам долговые ценные бумаги учитываются по нарицательной стоимости и учитываются банком к дате погашения.

Долговые ЦБ могут быть приобретены по номиналу, с надбавкой (премией) и скидкой (дисконтом). Продажа ЦБ с надбавкой или скидкой зависит от того, какое соотношение сложилось между официально установленной процентной ставкой (в день их выпуска) но рыночной, по данному виду ценных бумаг.

Продаются ЦБ с дисконтом в случае, когда рыночная ставка выше официально установленной, а с премией - когда рыночная ставка ниже, чем официально установленная.

Оплатив продавцу за долговые ЦБ цену, более низкую от номинальной стоимости, банк-покупатель приобретает ЦБ с дисконтом, в противном случае с премией.

Неамортизированный дисконт и премию по долговым ЦБ банк-покупатель учитывает по счетам:

3216 неамортизированный дисконт по долговым ЦБ в портфеле банка на инвестиции.

Этот счет является контрактивным по всем счетам 321 группы, по которым учитывается номинал ЦБ.

3217 неамортизированная премия по долговым ЦБ в портфеле банка на инвестиции.

Ежемесячно банк-покупатель долговых ценных бумаг проводит операцию по начислению амортизации дисконта и премии, которая учитываются по счетам 3216, 3217, а также начисление доходов по купонным ЦБ, для учета которых Планом счетов предусмотрены счета:

3218 Начисленные доходы по долговым ценным бумагам в портфеле банка на инвестиции;

3219 Просроченные начисленные доходы по долговым ценным бумагам в портфеле банка на инвестиции.

Для возмещения возможных потерь при снижении на протяжении года рыночной цены инвестиционных ценных бумаг, в конце года создается резерв под их уменьшение, о чем в учете осуществляются проводки:

Д-т 7704 Отчисление в резерв под обесценивание ценных бумаг на инвестиции,

К-т 3290 Резерв под обесценивание ценных бумаг в портфеле банка на инвестиции.

Превышение оценочной стоимости ЦБ над их балансовой стоимостью бухгалтерскими проводками не сопровождаются. Сумма уменьшения резерва в результате увеличения стоимости ценных бумаг, по которым был создан резерв, сопровождается записью:

Д-т 3290 Резерв под обесценивание ценных бумаг в портфеле банка на инвестиции,

К-т 7704 Отчисление в резерв под обесценивание ценных бумаг на инвестиции.

Запись операции относительно создания резервов по долговым ценным бумагам

аналогична записям по этой самой операцией относительно акций и других вкладов с нефиксированной прибылью в портфеле банка на инвестиции. Однако по операциям, которые учитываются по 320 группе счетов, не может быть просроченных начисленных доходов, поскольку доход определяется как дивиденды, которые объявляются компанией-эмитентом. По долговым ценным бумагам в портфеле банка на инвестиции суммы просроченных начисленных доходов могут признаваться банками сомнительными (условия изложены в постановлении Правления НБУ от 25.09.97 № 316).

При списании безнадежных сумм по операциям с ценными бумагами необходимо руководствоваться положениями, изложенными в Порядке бухгалтерского учета формирования и использования резервов, списание и возвращения ранее списанных безнадежных активов в коммерческих банках Украины (утверждено постановлением Правление НБУ от 16.12.98 № 520).

При списании потерь за счет резерва в учете осуществляется проводка:

Д-т 3290 (3190),

К-т Соответствующие счета сомнительной задолженности.

Списанная задолженность за счет резервов учитывается по группе забалансовых счетов 961 “Долги, списанные в убыток”.

В случае применения метода прямого списания в учете выполняется проводка:

Д-т 7713 Списание безнадежной задолженности от обесценивания ценных бумаг на продажу,

Д-т 7714 Списание безнадежной задолженности от обесценивания ценных бумаг на инвестиции,

К-т Соответствующие счета сомнительных задолженностей.

Возвращение ранее списанной суммы задолженности проводится по кредиту отмеченных счетов группы 771, если возврат осуществляется на протяжении текущего года.

В случае возврата безнадежной задолженности в следующем году кредитуются счета группы 671:

6713 Возврат ранее списанной сомнительной задолженности от обесценивания ценных бумаг на продажу;

6714 Возврат ранее списанной сомнительной задолженности от обесценивания ценных бумаг на инвестиции.

Одновременно проводится запись по кредиту группы забалансовых счетов

961 “Долги, списанные в убыток”.

Размер амортизации дисконта (премии) за период рассчитывается по методу прямой процентной ставки (этот метод еще называют равномерным) или по методу эффективной процентной ставки (рыночной ставки на дату приобретения).

Равномерный метод предусматривает, что остаток неамортизированного дисконта (премии) на день погашения ЦБ будет нулевым. В случае применения метода эффективной процентной ставки размер амортизации за каждый период определяется умножением текущей балансовой стоимости ЦБ на его рыночную ставку за вычетом суммы начисленных процентов по официально установленной ставке.

По этому методу можно оценить за каждый период:

• размер процентных доходов;

• рыночную стоимость данного вида ЦБ.

Учет долгосрочных инвестиций в ценные бумаги ведется с таким предположением, что они будут храниться к дате погашения. Однако ценные бумаги могут быть проданы к дате их погашения. Кроме того, банк-инвестор может покупать инвестиционные ценные бумаги в период между датами уплаты процентов, уплачивая при этом сумму начисленных процентов, начиная с последней даты уплаты к дате покупки.

Однако на дату следующей уплаты процентов он получит их полную сумму за весь период между датами уплаты, независимо от даты приобретения.

Положительный результат от продажи ценных бумаг на инвестиции, вложений в ассоциируемые и дочерние компании, возникающий благодаря разнице между ценой продажи и балансовой стоимостью (которая определяется с учетом сумм амортизации премии и дисконта), отображается по счету 6394, а отрицательный - по счету 7394.

8.3. Учет собственных долговых обязательств коммерческого банка.

Банковский вексель является ценной бумагой, которая свободно обращается.

Основной целью выпуска банковских векселей является формирование оптимальной структуры ресурсной базы банка за счет альтернативных источников поступления средств. Оптимизация структуры ресурсной базы достигается путем повышения удельного веса срочных обязательств, векселей, в частности, которые являются ликвидными и привлекательными для инвесторов фондовыми инструментами. Кроме этого, эмиссия банковских векселей способствует расширению спектра надежных фондовых инструментов.

Банк, который является эмитентом векселя, удостоверяет безусловное денежное обязательство оплатить, после наступления срока, определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю).

Векселя могут быть простые и переводные, но банки могут выпускать только простые векселя.

Как в целом долговые ценные бумаги других эмитентов, банк-эмитент может продавать собственные долговые обязательства (векселя) по номиналу, со скидкой (дисконтом) или надбавкой (премией). Поэтому учет осуществляется по каждой составляющей векселя отдельно по таким балансовыми счетами:

3300 Простые векселя, эмитированные банком (учитывается вексель по нарицательной стоимости);

3306 неамортизированный дисконт по ценным бумагам собственного долга, эмитированный банком;

3307 неамортизированная премия по долговым ценным бумагам собственного долга, эмитированная банком.

Основанием для оформления банковского векселя является:

• договор купли-продажи векселя;

• документ, подтверждающий факт зачисления на корреспондентский счет банка суммы, определенной договором.

Учет операций, связанных с эмиссией векселей оформляется совокупностью таких бухгалтерских записей:

• оприходование бланков векселей:

Д-т 9820 Бланки ценных бумаг К-т 9910 Контрсчета к счетам групп 96-98;

• продажа векселя по номинальной стоимости:

Д-т 1001 Банкноты и монета в кассе банка,

Д-т 1200 Корреспондентский счет в НБУ,

Д-т Текущий счет контрагента,

К-т 3300 Простые векселя, эмитированные банком;

• использованные бланки векселей:

Д-т 9910 Контрсчет,

К-т 9820 Бланки ценных бумаг;

• продажа векселя с премией:

Д-т 1001 Банкноты и монета в кассе банка, или

Д-т 1200 Корреспондентский счет в НБУ, или

Д-т Текущий счет контрагента,

К-т 3300 Простые векселя, эмитированные банком,

К-т 3307 неамортизированная премия по долговым ценным бумагам собственного долга, эмитированная банком;

• ежемесячная амортизация премии:

Д-т 3307 неамортизированная премия по долговым ценным бумагам собственного долга, эмитированная банком,

К-т 7050 Процентные расходы при ЦБ собственном долге, эмитированные банком,

кроме сберегательных сертификатов;

• продажа векселя с дисконтом:

Д-т 1001 Банкноты и монета в кассе банка,

Д-т 1200 Корреспондентский счет в НБУ,

Д-т Текущий счет клиента,

Д-т 3306 неамортизированный дисконт по ценным бумагам собственного долга, эмитированный банком,

К-т 3300 Простые векселя, эмитированные банком.

Во всех случаях при реализации векселей осуществляется бухгалтерская проводка относительно списания использованных бланков векселей:

Д-т 9910 Контрсчет,

К-т 9820 Бланки ценных бумаг;

• ежемесячная амортизация дисконта:

Д-т 7050 Процентные расходы по ценным бумагам собственного долга, эмитированные банком, кроме сберегательных сертификатов,

К-т 3306 неамортизированный дисконт по ценным бумагам собственного долга, эмитированный банком;

• ежемесячное начисление процентов по векселям с обусловленным процентом:

Д-т 7050 Процентные расходы по ценным бумагам собственного долга, эмитированные банком,

К-т 3308 Начисленные расходы по ценным бумагам собственного долга, эмитированные банком;

• выкуп векселей с целью их последующей перепродажи или заблаговременного погашения по номинальной стоимости:

на сумму остатка неамортизированной премии:

Д-т 3307 неамортизированная премия по ценным бумагам собственного долга, эмитированная банком,

К-т 7050 Процентные расходы по ценным бумагам собственного долга, эмитированные банком, кроме сберегательных сертификатов;

на сумму остатка неамортизированного дисконта:

Д-т 7050 Процентные расходы по ценным бумагам собственного долга, эмитированные банком,

К-т 3306 неамортизированный дисконт по ценным бумагам собственного долга, эмитированный банком;

на сумму нарицательной стоимости векселя:

Д-т 3300 Простые векселя, эмитированные банком,

К-т 1001 (1200, Текущий счет контрагента);

• выкуп векселей с целью последующей перепродажи или заблаговременного погашения по рыночной цене:

на сумму остатка неамортизированной премии:

Д-т 3307 неамортизированная премия по ценным бумагам собственного долга, эмитированная банком,

К-т 6203 Результат от торговли ценными бумагами на продажу;

на сумму остатка неамортизированного дисконта:

Д-т 7050 Процентные расходы по ценным бумагам собственного долга, эмитированные банком, кроме сберегательных сертификатов

К-т 3306 неамортизированный дисконт по ценным бумагам собственного долга, эмитированный банком;

на сумму нарицательной стоимости векселей:

Д-т 3300 Простые векселя, эмитированные банком,

К-т 1001 Банкноты и монета в кассе банка или

1200 Корреспондентский счет в НБУ или Текущий счет клиента;

на сумму разницы между ценой выкупа векселя и его нарицательной стоимостью:

Д-т 6203 Результат от торговли ценными бумагами на продажу,

К-т 1001 Банкноты и монета в кассе банка или 1200 Корреспондентский счет в НБУ или Текущий счет клиента;

• выкуп векселей с целью последующей перепродажи:

на сумму неамортизированной премии:

Д-т 3307 неамортизированная премия за ценными бумагами собственного долга, эмитированная банком,

К-т 7050 Процентные расходы по ценным бумагами собственного долга, эмитированные банком, кроме сберегательных сертификатов;

на сумму остатка неамортизированного дисконта:

Д-т 7050 Процентные расходы по ценным бумагами собственного долга, эмитированные банком, кроме сберегательных сертификатов,

К-т 3306 неамортизированный дисконт по ценным бумагам собственного долга, эмитированный банком;

•на сумму векселя по цене выкупа:

Д-т 3300 Простые векселя, эмитированные банком,

К-т 1001 Банкноты и монета в кассе банка или

1200 Корреспондентский счет в НБУ

или Текущий счет клиента;

на разницу между нарицательной стоимостью векселей и ценой их выкупа:

Д-т 3300 Простые векселя, эмитированные банком,

К-т 6203 Результат от торговли ценными бумагами на продажу собственного долга, которые эмитированы банком, кроме сберегательных сертификатов.

Во время последующего рассмотрения бухгалтерских проводок по операциями с векселями можно ограничиться лишь кодовым обозначением балансовых счетов, поскольку по предыдущим записями их названия уже запомнились.

• погашение векселя в сроки, определенные условиями эмиссии, проводится на сумму нарицательной стоимости:

Д-т 3300,

К-т 1001 или 1200.

или Текущий счет клиента;

• выплата процентов по векселям, выпущенным с обусловленной процентной ставкой:

Д-т 3308,

К-т 1001 или 1200 или Текущий счет клиента;

• уничтожение бланков погашенных векселей:

Д-Т 9910,

К-т 9812 Погашенные ценности.

К собственным долговым ЦБ банкам принадлежат также сберегательные (депозитные) сертификаты. Они могут выпускаться как срочные (под определенный договорной процент на определенный срок), так и до востребования. Сберегательные сертификаты бывают именные и на предъявителя.

Доход по сберегательным сертификатам выплачивается по условию предъявления их для оплаты в банк, который является их эмитентом.

В случае, если владелец сертификата требует возврата депонируемых средств по срочному сертификату ранее отмеченного в нем срока, то ему выплачивается процент сниженный, уровень которого определяется на договорных условиях при внесении депозита.

Учет сберегательных (депозитных) сертификатов, эмитированных банком, осуществляется по балансовому счету 3320 Сберегательные (депозитные) сертификаты, эмитированные банком.

Финансовый и налоговый учет - это два кардинально разных учета. Поэтому не может быть сомнений относительно необходимости ведения отдельно финансового и налогового учета. Бухгалтерские службы больше не в состоянии “подгонять” бухгалтерский учет под налоговый. Это сегодня очень сложно, поскольку налоговый учет может изменяться при изменении Закона, а финансовый учет должен оставаться неизменным (то есть быть управленческим инструментом). Под сроком “доходы” следует понимать сумму денежных средств или стоимость имущества, полученного плательщиком налога от продажи, обмена или других способов отчуждения ЦБ, увеличенную на стоимость каких-нибудь материальных ценностей или нематериальных активов, которые передаются плательщику налога в связи с такой продажей, обменом или отчуждением.

В состав доходов включается также сумма задолженности плательщика налога, которая погашается в связи с такой продажей, обменом или отчуждением.

Под определением “ расходы” нужно понимать сумму денежных средств или стоимость имущества, оплаченную (начисленную) плательщиком налога продавцу ЦБ как компенсацию их стоимости.

В состав расходов включаются также сумма задолженности покупателя, возникающая в связи с таким приобретением.

С целью налогообложения плательщик ведет отдельный учет финансовых результатов от проведенных операций торговли ценными бумагами. Балансовые убытки, которые нанесены торговлей ЦБ, переносятся на уменьшение доходов от таких операций следующего отчетного (налогового) квартала.

Прибыль, полученная от торговли ЦБ, уменьшенная на сумму некомпенсированных балансовых убытков от таких операций прошлых периодов, включается в состав валовых доходов плательщика по результатам такого отчетного периода.

8.4. Аудит операций с ценными бумагами коммерческих банков.

Рынок финансовых активов в Украине представлен разными ценными бумагами: паевыми, долговыми, производными. Чтобы ориентироваться в большом количестве акций, облигаций, сертификатов, векселей, необходимо выяснить их экономическое назначение, условия выпуска и обращения, пути получения дохода. Этими знаниями должен владеть аудитор.

Главная цель аудитора — определить доходность каждой бумаги, как текущую, так и конечную. Дело в том, что финансовые инвестиции связаны с определенным риском как недополучения ожидаемого дохода, так и потери инвестиционного капитала. В то же время квалифицированный анализ конъюнктуры рынка финансовых активов дает возможность оценить надежность предложенных вложений и выбрать оптимальный вариант.

Для достижения поставленной цели служба внутреннего аудита осуществляет проверку портфеля ценных бумаг банка с целью:

• обеспечение выполнения требований действующего законодательства Украины;

• обеспечения полноты, своевременности и достоверности отображения операций в первичных документах, бухгалтерских реестрах;

• выявление недостатков в системе внутреннего контроля и разработки рекомендаций и путей их усовершенствования;

• выявление сфер потенциальных убытков и условий уменьшения рисков относительно операций с ценными бумагами.

Основными нормативными документами, которые регламентируют деятельность банков на рынке ценных бумаг, есть Законы Украины «О Национальном банке Украины», «О банках и банковской деятельности», «О ценных бумагах и фондовой бирже», «О предприятиях в Украине», «О хозяйственных обществах», «Об обращении векселей в Украине», нормативно-правовые акты Национального банка Украины (НБУ) и Государственной Комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку (ГКЦБФР).

В процессе контроля аудитор проверяет соблюдение банком требований его внутренних положений, методики оценки привлекательности ценных бумаг и системы внутреннего контроля. Он получает от каждого подраздела, который осуществляет операции с ценными бумагами, соответствующую информацию (состоянием на дату проведения инспекции). В первую очередь это:

а) перечень всех ценных бумаг в портфеле банка;

б) перечень положений, которые регламентируют все виды деятельности банка с портфелем ценных бумаг, и их документальное подтверждение.

Далее аудитор проверяет копии отчетов, которые предоставлены Совету банка для рассмотрения на ее заседаниях, список членов Совета и Правления банка, работников высшего и среднего звена менеджмента, ведущих специалистов, основных акционеров и связанных с ними лиц.

На основании отмеченных выше документов аудитор должен сделать выводы по таким вопросам:

1. Наличие Положения об осуществлении операций с ценными бумагами, которое определяет и устанавливает:

• ответственность и полномочие относительно операций с ценными бумагами;

• цель осуществления операций с ценными бумагами;

• правила отбора и оценки дилеров ценных бумаг;

• классификацию и оценку качества ценных бумаг;

• другие правила относительно соблюдения требований действующего законодательства.

2. Наличие ограничения полномочий банковских служащих на осуществление операций с ценными бумагами.

3. Осуществляет ли руководство или ответственные лица банка надзор за операциями инвестирования ценных бумаг?

4. Руководствуясь этими требованиями, аудитор проверяет такие вопросы:

1) уровень рискованности;

2) уровень инвестиционной стратегии;

3) анализ качества документации и отчетности ценных бумаг;

4) оценка уровня формирования резервов;

5) оценка уровня учета операций с ценными бумагами;

6) оценка уровня контроля по операциями с ценными бумагами.

Ввиду того, что основой аудита ценных бумаг является бухгалтерский учет, одним из важнейших этапов аудиторской проверки является контроль учета операций с ценными бумагами на балансовых счетах банка. Для этого нужно получить расшифровку счетов: 310 «Акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью в портфеле банка на продажу»; 311 «Долговые ценные бумаги в портфеле банка на продажу»; 320 «Акции и другие вложения с нефиксированной прибылью в портфеле банка на инвестиции»; 321 «Долговые ценные бумаги в портфеле банка на инвестиции»; 330 «Ценные бумаги собственного долга, имитируемые банком»; 332 «Сберегательные (депозитные) сертификаты, эмитированные банком»; 410 «Вложение в ассоциируемые компании»; 420 «Вложение в дочерние компании»; 141 «Долговые ценные бумаги, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу»; 142 «Долговые ценные бумаги, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на инвестиции».

Важным этапом контроля операций с ценными бумагами является аудит операций с акциями. В данном случае следует обратить внимание то:

• проверяется ли банком право собственности продавца на акции путем отправления письменного запроса регистратору или хранителю;

• готовится ли банком анкета владельца ценной бумаги, согласно с требованиями регистратора, необходимая для перерегистрации прав собственности на акции;

• есть ли в балансе банка счет 3202 «Акции и другие вложения с нефиксированной прибылью, которые выпущены банком, в портфеле банка на инвестиции»;

• есть ли кредиты предприятиям, акции которых приобретены.

Завершается аудит операций банков с ценными бумагами написанием отчета. Выявленные недостатки и нарушения нормативно-правовых актов в систематизированном порядке по их значимости излагают в документе аудита согласно с действующим законодательством и стандартами аудита.


Тема 9. УЧЕТ и аудит ОБМЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

План

9.1. Операций с иностранной валютой и их классификация.

9.2. Характеристика счетов для записи валютной позиции.

9.3. Учет межбанковских обменных операций в иностранной валюте.

9.4. Учет операций в иностранной валюте, которые выполняются по поручению клиентов банка.

9.5. Учет операций с пластиковыми карточками и дорожными чеками.

9.6. Аудит обменных операций в иностранной валюте.

9.1. Операций с иностранной валютой и их классификация.

Операции с иностранной валютой являются относительно новой сферой деятельности для коммерческих банков. Через постоянный рост курса “твердых” валют относительно национальной валюты – гривны, иностранная валюта стала выгодным способом хранение денежных сбережений населения. В то же время валютные операции следует отнести к основным формам участия коммерческих банков во внешнеэкономической деятельности.

Рост объемов экспортно-импортных операций, появление на украинском рынке предприятий с иностранными инвестициями и иностранных субъектов хозяйственной деятельности, реализующих товары и услуги за иностранную валюту, привели к тому, что в Украине наряду с национальной валютой в обращении находятся валюты иностранные.

Коммерческие банки Украины, владея валютной лицензией, выдающейся Национальным банком Украины, имеют право на осуществление достаточно широкого спектра операций. В первую очередь речь идет о соглашениях относительно купли-продажи фиксированной суммы одной валюты за другую. Такую потребность имеют, как правило, клиенты банка -участники международных экономических отношений. Однако банки могут по собственной инициативе выполнять торговые операции, имея целью получить прибыль от торговли валютой.

Значительными по объемам являются выполняемые банками валютные операции неторгового характера.

При этих условиях большого значения приобретает правильная организация и постановка бухгалтерского учета валютных операций, которые отображаются по счетам, функционирующим в мультивалютном режиме записей по ним.

Операция (трансакция) рассматривается как валютная при условии, что в расчетах применяется валюта, отличная от гривны. Относительно валютных операций банков различают:

- операции со счетом клиента;

- операции, которые выполняются по инициативе банка.

Валютные операции со счетом клиента, связанные по большей части с необходимостью оплатить счета этого клиента в валюте, отмечаются в договоре. К этой группе операций относят также депозитные и кредитные операции в иностранной валюте.

Валютные операции, которые выполняются по инициативе банка, называют еще собственными валютными операциями банка. Речь идет о приобретении ценных бумаг, материальных ценностей и тому подобное за иностранную валюту.

Валютные операции также отличаются тем признаком, сколько валют задействовано во время осуществления операции.

Если в операцию вовлечена лишь одна валюта, то мы имеем дело с казначейской операцией в иностранной валюте. Если же две разные валюты - то это операция обмена.

Выполняя валютные операции, различают три временные категории, а именно:

1) дата операции - это дата отображения в бухгалтерском учете операции в день ее осуществления, то есть в день возникновения прав (активов) или обязательств (пассивов), независимо от даты движения средств по этой операции;

2) дата валютирования - обусловленная договором дата зачисления средств;

3) дата расчета - это дата реального зачисления или списания средств по операции.

Валютные операции, которые выполняются в двух разных валютах, по большей части влияют на размер валютной позиции банка.

К ним относят такие операции:

• купля, продажа наличной и безналичной иностранной валюты, в том числе срочные операции (на условиях форвард, спот), по которым возникают требования и обязательства в иностранных валютах, независимо от способов и форм расчетов по ним;

• получение и уплата иностранной валюты в виде доходов, расходов и начисленных доходов и расходов;

• поступление средств в иностранной валюте в уставный фонд;

• погашение банком безнадежной задолженности в иностранной валюте;

• купля-продажа основных средств и товарно-материальных ценностей за иностранную валюту;

• другие обменные операции с иностранной валютой.

Не влияют на размер открытой валютной позиции операции в иностранной валюте, которые осуществляются в одной и той же валюте.

Примером такой операции является продажа иностранной валюты за гривню на основании заявления клиента, относительно которой в учете осуществляются проведенный.

Д-т Валютный счет клиента,

К-т Валютный корреспондентский счет банка.

• в случае получения эквивалента в гривнах:

Д-т Корреспондентский счет банка в гривнах,

К-т Текущий счет клиента в гривнах.

9.2. Характеристика счетов для записи валютной позиции.

Связь между операциями в иностранной и национальной валютах осуществляется с помощью счетов:

3800 Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов;

3801 Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов.

Счет 3800 считается техническим счетом для учета валютной позиции банка при отображении операций, которые осуществляются в двух разных валютах. По дебету учитывается стоимость иностранной валюты (или банковских металлов), которая увеличивает короткую или уменьшает длинную валютную позицию. Соответственно по кредиту - стоимость - иностранной валюты, увеличивающая длинную или уменьшающая короткую валютную позицию. Понятно, что счет 3800 ведется только в иностранной валюте, аналитические счета открываются в разрезе валют, и открытая валютная позиция определяется по каждому виду валюты по дате валютирования.

Счет 3801 является контрсчетом относительно счета 3800 и служит для учета гривневого эквивалента позиции относительно иностранной валюты и банковских металлов.

Записи по этим счетам также проводятся по дате валютирования. По дебету отображается эквивалент суммы иностранной валюты, увеличивающий длинную или уменьшающий короткую валютную позицию, а по кредиту - эквивалент, который увеличивает короткую или уменьшает длинную валютную позицию.

Общеизвестны несколько способов пересчета валютной позиции в национальную валюту Украины - гривну. Избрание способа пересчета зависит от типа обменной операции и осуществляется по таким курсам (по требованию Национального банка Украины):

•по рыночному - в случае купли-продажи иностранной валюты за гривну;

•по официальному - во время учета доходов и расходов, полученных и оплаченных в иностранной валюте, взносов в уставный фонд в иностранной валюте, на дату подписания учредительного договора, купли-продажи основных средств и товарно-материальных ценностей за иностранную валюту на дату оформления таможенной декларации.

Когда речь идет о купле одной иностранной валюты за другую иностранную валюту, стоимость приобретенной валюты определяется на уровне стоимости проданной валюты по официальному курсу.

По изложенному материалу можно сделать вывод, что для отображения операций купли-продажи безналичной валюты применяются два метода определения гривневого эквивалента валютной позиции.

Метод первый. По операциям купли-продажи валюты за гривны.

1 В случае зачисления купленной валюты:

Д-т 1500 Корреспондентские счета, которые открыты в других банках,

К-т 3800 Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов.

2 Во время списания проданной валюты:

Д-т 3800 Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов,

К-т 1500 Корреспондентские счета, которые открыты в других банках.

Одновременно по счетам осуществляются проводки относительно движения гривни.

1 На оплаченную сумму гривны по рыночному курсу:

Д-т 3801 Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских

металлов,

К-т 1200 Корреспондентский счет в Национальном банке Украины.

2 На полученную сумму национальной валюты (гривны) по рыночному курсу:

Д-т 1200 Корреспондентский счет в Национальном банке Украины,

К-т 3801 Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов.

Метод второй. По операциям банка приобретения одной иностранной валюты за другую:

1 Зачисление приобретенной валюты:

Д-т 1500.1, К-т 3800.1.

2 Списания проданной валюты:

Д-т 3 800.2, К-т 1500.2.

3 Гривневый эквивалент проданной иностранной валюты по официальному курсу:

Д-т 3801.1, К-т 3801.2.

Цифры 1 и 2 в конце номеров (после точки) балансовых счетов означают код валюты - приобретенной и проданной. С целью подсчета курсовых прибылей и убытков все остатки в иностранной валюте должны оцениваться на конец дня по официальному курсу НБУ с соблюдением обязательного правила: гривневые эквиваленты остатков по счетам 3800 (по кодам валют) должны равняться остаткам по соответствующим аналитическим счетам к счету 3801. Счет 3801 корректируется относительно суммы, записанной по счету 3800 в двух случаях:

• в случае изменения официальных курсов валют;

•в случае подсчета финансовых результатов от торговых операций, проведенных на протяжении дня.

Во втором случае речь идет о реализованном результате от проведенной операции с иностранной валютой, то есть о доходах или расходах, полученных или оплаченных по проведенной финансовой операции.

Результаты по проведенным операциям с иностранной валютой учитываются по счету 6204 “Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами”. По счету учитываются результаты переоценки всех валютных счетов баланса, открытой валютной позиции банка и итоговые результаты торговых операций, которые выполнены за день.

Следовательно, по счету 6204 открываются отдельные аналитические счета на усмотрение банка:

•для записи результатов переоценки валютных счетов баланса;

•для определение реализованного финансового результата; с этой целью в конце дня по окончании всех обменных операций банка на этот счет заносится разница между суммой остатка в соответствующей валюте, которая учитывается по официальному курсу по счету 3800 и по курсу соглашений по счету 3801 (по этим же кодом валюты);

• для определения нереализованного финансового результата, связанного с переучетом открытой валютной позиции банка (речь идет об отнесении курсовой разницы при изменении курсов валют).

Финансовый результат от торговых операций с иностранной валютой учитывается на активно-пассивном счете 6204 нарастающим итогом с начала года.

Следовательно, выяснено, как именно банк достает возможность сопоставлять операции, осуществленные в разных иностранных валютах с эквивалентом в гривнах.

9.3. Учет межбанковских обменных операций в иностранной валюте.

Валютообменные операции, которые банки выполняют по инициативе и по поручению клиентов, называют операциями розничного рынка. Межбанковские соглашения, по которым банки торгуют валютами между собой по собственной инициативе, относят к операциям оптового рынка. Как правило, межбанковские соглашения заключаются на условиях спот или форвард. Договор спот - самая распространенная операция валютного рынка. Как уже отмечалось, договор спот является контрактом на продажу или куплю определенной суммы валюты по текущему курсу (спот-курс) продавца, причем дата расчетов - не более как на два банковских дня позже дня подписания соглашения. Часовой промежуток между датой соглашения и датой валютирования необходим для обмена подтверждениями о соглашении между банками-участниками, согласование места и сроков поставки валют и тому подобное.

По плану счетов для учета операций спот предусмотрены такие счета:

9200 (активный) Валюта и банковские металлы, которые куплены по условиям спот;

9210 (пассивный) Валюта и банковские металлы, которые проданы по условиям спот.

9.4. Учет операций в иностранной валюте, которые выполняются по поручению клиентов банка.

Обслуживание потребностей клиентов относительно купли-продажи иностранных валют считается одной из основных форм участия банков в осуществлении внешнеэкономических операций. Круг подобных операций достаточно широк. Да, импортерам иностранная валюта необходима для осуществления расчетов за товары и услуги, которые куплены (предоставленные) за границей. В то же время экспортеры продают валюту, которая им поступила за реализованные товары (услуги), чтобы осуществить платежи в гривнах на территории Украины. Владельцы валютных счетов в банках могут иметь потребность в расчете по внешнеэкономическим контрактам в другой валюте. В этом случае банк проводит операцию конверсии валют по счетам клиентов вне участия национальной валюты.

Выполнить заявки клиентов на куплю-продажу валюты банк может разными способами, а именно:

• принять участие в торгах Украинской Межбанковской валютной биржи (УМВБ) по поручению клиентов;

• заключить договор с другим субъектом межбанковского валютного рынка Украины (МВРУ) относительно приобретения или продажи валюты на заказ клиента;

• выполнить заказ своих клиентов (продавца и покупателя) взаимным зачетом средств в национальной и иностранной валютах в пределах одного банка;

• продать клиенту или выкупить у него валюту по собственному счету в границах лимита открытой валютной позиции.

В первых трех случаях банк, обслуживающий клиента, является посредником между покупателем и продавцом. Следовательно, счета валютных позиций по учету данных операций не затрагиваются. Национальным банком Украины разработан Порядок подготовки документов, необходимых для купли иностранной валюты на УМВБ , а также оплаты платежных поручений в свободно конвертированной валюте на выполнение обязательств перед нерезидентами как за счет собственных средств, так и приобретенных на биржах (согласно Постановления Кабинета Министров Украины и Национального банка Украины “Об утверждении антикризисных мероприятий финансовой стабилизации” от 10.09.98 за № 1413).

За выполнение операций купли-продажи валюты банк взыскивает комиссию с клиента и платит комиссию внешнему контрагенту (УМВБ или другому банку).

Комиссионные доходы учитываются на балансовом счете 6114 “Комиссионные доходы по операциям на валютном рынке и рынке банковских металлов для клиентов”, а оплаченные комиссионные расходы - по счету 7104 “Комиссионные расходы по операциям на валютном рынке и рынке банковских металлов”.

Для отображения операций купли-продажи безналичной валюты по поручению клиентов банки используют транзитные счета:

2900 Кредиторская задолженность по операциям купли-продажи иностранной валюты и драгоценных металлов для клиентов;

2800 Дебиторская задолженность по операциям покупки иностранной валюты и драгоценных металлов для клиентов.

Счет 2900 открывается в разрезе валют. По кредиту гривневого аналитического счета 2900.980 (980 - код гривны по классификатору валют) банк аккумулирует суммы, полученные от клиентов для проведения операций покупки иностранной валюты. На аналитических кроме того:

Д-т 9920,

К-т 9211 Валюта и банковские металлы, которые проданы по форвардным контрактам с целью хеджирования,

К-т 9215 Дисконт (премия) к выплате по форвардным контрактам;

• в случае покупки валюты с премией:

Д-т 9201 Валюта и банковские металлы, которые куплены по форвардным контрактам с целью хеджирования,

Д-т 9205 Дисконт (премия) к получению по форвардным контрактам с целью хеджирования,

К-т 9920;

кроме того:

Д-т 9920

К-т 9211 Валюта и банковские металлы, которые проданы по форвардным контрактам с целью хеджирования.

Следовательно, счета 9205, 9215 предназначены для учета разницы между спотовым и форвардным курсами иностранной валюты по форвардному контрактом валютного обмена, который заключен с целью хеджирования.

В конце каждого месяца во время начисления сумм процентных расходов в балансе эта часть списывается из забалансовых счетов 9207, 9217 обратными проводками.

Реализованный результат от операции с иностранной валютой — это фактически полученные доходы или понесенные расходы за операциями купли-продажи иностранной валюты (банковских металлов).

Поскольку целью осуществления операций торговли иностранной валютой (кроме тех финансовых инструментов, которые используются с целью хеджирования) является получение прибыли как разницы между стоимостью приобретения иностранной валюты и стоимостью ее продажи. Такая прибыль составляет реализованный финансовый результат и рассчитывается за одним из методов:

а) первое поступление первый расход (FIFO). Для определения доходов банка от купли-продажи иностранной валюты сумма реализованной иностранной валюты умножается на разницу между курсом продажи и курсами, по которым были приобретены первые суммы иностранных валют;

б) метод средневзвешенной. Для определения доходов банка от купли-продажи иностранной валюты сумма реализованной валюты умножается на разницу между курсом продажи и средневзвешенным курсом, по которому она была приобретена;

в) последнее поступление, первый расход (LIFO). Для определения доходов банка от купли-продажи иностранной валюты сумма реализованной валюты умножается на разницу между курсом продажи и курсами, по которым были приобретены последние суммы иностранной валюты.

Выбор метода расчета реализованного финансового результата целесообразно выбирать в зависимости от объемов операций банка, тенденций на валютном рынке, спроса на иностранную валюту в определенный период, и самое главное — в зависимости от колебаний курса иностранной валюты. Учитывая медленный рост курса иностранной валюты в банковской практике наибольшего распространения приобрел метод средневзвешенной.

9.5. Учет операций с пластиковыми карточками и дорожными чеками.

Корпоративные карточки VISА выпускаются четырех типов; СLASSIC, GOLD, BUSINESS, ELEKTRON. Юридическое лицо определяет держателей карточек и заверяет подписью руководителя и печатью заявление держателя, которое предоставляется в банк.

Ответственный исполнитель по карточкам VISА готовит справку относительно платежеспособности юридического лица. Эта справка передается ответственному работнику отдела банковской безопасности для подготовки соответствующего заключения.

При условии депозитного взноса в валюте депозитный счет открывает ответственный работник валютного отдела, а если взнос делается в гривнах - то работник операционного отдела. В любом случае банк извещает налоговую инспекцию об открытии депозитного счета юридического лица.

Заявление клиента на перевод общей суммы начального и депозитного взноса в иностранной валюте оформляется при получении заключения подразделения безопасности банка. При условии, что основной валютный счет клиента открыт в другом банке, ответственный работник сообщает клиенту реквизиты счета под карточку для перечисления средств начального и депозитного вкладов. При отсутствия средств на валютном рынке клиент может купить их на межбанковской валютной бирже.

Начисленные проценты по депозитным вкладам юридических лиц в иностранной валюте зачисляются валютным отделом на основные валютные счета конкретных клиентов.

Изготовленные корпоративные карточки и ПИН-коды выдаются держателям под расписку при предоставлении держателем поручения (заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера юридического лица, которое заключило договор, и печатью). Такое именно поручение подается в случае получения уполномоченным представителем клиента выписки из карт - счета.

Пластиковые платежные карточки не относятся к валютным ценностям, которые подлежат декларированию согласно с утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 15.07.97 за №748 Перечнем сведений, которые объявляются гражданами в случае перемещения ими через таможенную границу Украины товаров и других предметов.

Держателям пластиковых платежных карточек предоставляется возможность платить за товары, услуги и получать наличные средства (отмечено в Положении о внедрение пластиковых карточек международных платежных систем в расчетах за товары, предоставленные услуги и при выдаче наличности, утвержденному постановлением Правление НБУ от 24.02.97 №37).

В учете с пластиковыми платежными карточками применяются счета:

1001 Банкноты и монеты в кассе банка;

1002 Банкноты и монеты в кассе забалансовых учреждений банка;

2809 Другая дебиторская задолженность по операциям с клиентами банка

(отдельный субсчет “Расчеты наличностью с держателями платежных карточек”);

2924 Транзитный счет по операциям с платежными карточками;

3548 Дебиторская задолженность за финансовые услуги, предоставленные банком;

3578 Другие начисленные доходы;

3800 Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов;

3801 Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов;

2603 Распределительных счета субъектов хозяйственной деятельности;

6119 Другие комиссионные доходы по операциям с клиентами.

Учет дорожных чеков, взятых на реализацию:

• учет бланков дорожных чеков:

Д-т 9819 Другие ценности и документы,

К-т 9910 Контрсчет.

• продажа чеков частному лицу:

Д-т 1001 Банкноты и монеты в кассе банка,

К-т 1919 Другая кредиторская задолженность по операциям с банками;

(одновременно чеки списываются из забалансовых счетов:

Д-т 9910, К-т 9819);

• продажа чеков филиала банка:

Д-т 3901 Счета, которые открыты для учреждений банка, расположенные в Украине,

К-т 1919 Другая кредиторская задолженность по операциям с банками;

(одновременно чеки списываются из забалансовых счетов:

Д-т 9910,

К-т 9819).

Перечисление средств, полученных от реализации дорожных чеков иностранного банка:

Д-т 1919 Другая кредиторская задолженность по операциям с банками,

К-т 1500 Корреспондентские счета, открытые в других банках.

По операциям конвертации наличной иностранной валюты используется кросс-курс, который рассчитывается как соотношение официальных курсов гривны к соответствующим иностранным валютам, который установлен Национальным банком Украины на день проведения операции.

Например, на определенную дату официальный курс гривны составляет: гривна/доллар США — Х грн за доллар США; гривна/евро — В грн за евро.

Кросс-курс доллара США к евро будет составлять X / В евро за доллар США.

Если клиент желает в этот день обменять N долларов США на евро, то с учетом кросс-курса он должен получить N х (X: В) евро. Таким способом определяется кросс-курс и для других валют в случае осуществления конверсионных операций с наличной иностранной валютой.

9.6. Аудит обменных операций в иностранной валюте.

Основными направлениями аудита валютных операций коммерческого банка являются:

• оценка деятельности банка на валютном рынке, его конкурентоспособности;

• определение уровня эффективности привлечения и использования ресурсов в иностранной валюте;

• соблюдение нормативов НБУ в сфере валютных операций;

• соблюдение правил купли-продажи иностранной валюты на межбанковском валютном рынке Украины и международных валютных рынках;

• соблюдение правил открытия и обслуживания текущих и депозитных счетов физических лиц и субъектов предпринимательской деятельности;

• соблюдение порядка функционирования корреспондентских счетов банков-резидентов и нерезидентов в иностранной валюте и корреспондентских счетов банков-нерезидентов в валюте Украины;

• выполнение функций агента валютного контроля;

• соблюдение правил осуществления валютно-обменных операций через кассы и пункты обмена иностранной валюты;

• соблюдение достоверности и установленного порядка формирования отчетности о валютных операциях;

• соблюдение установленных требований относительно декларирования валютных ценностей, которые принадлежат банку и находятся за пределами Украины;

• соблюдение требований валютного законодательства во время проведения собственных валютных операций банка.

Подразделение банка, которое выполняет функции аудита, должно быть обеспечено законодательными и нормативными документами в сфере валютного законодательства и осуществлять их мониторинг.

В случае соответствия банка установленным действующим законодательством требованиям ему предоставляется лицензия (или разрешение) на право осуществления валютных операций и он приобретает статус уполномоченного банка. Это, в свою очередь, возлагает на банк обязанность относительно выполнения функции агента валютного контроля. Соответствующие разрешения должны иметь филиалы банка, если они уполномочены главным офисом и по согласованию с территориальными отделениями Национального банка.

Удостовериться в соответствии избранной банком стратегии относительно деятельности на валютном рынке и механизмов ее реализации необходимо на основании таких документов, как стратегия банка, решение профильных комитетов, решение правления банка, бизнес-планы, бюджеты и тому подобное.

Для оценки уровня операционного (технологического) риска следует проанализировать качество и соблюдение административных процедур, которые внедрены в банке, а именно:

1) положение о банковских продуктах, технологических картах, правилах осуществления валютных операций;

2) предписывающие документы руководителя учреждения банка относительно полномочий, которые предоставляются работникам банка для проведения тех или других валютных операций (виды и суммы операций, право установки курсов обмена валют, право на открытие счетов в иностранной валюте внутрибанковских и клиентских, графики документооборота);

3) положение о подразделениях, функциональных обязанностях работников;

4) уровень квалификации персонала;

5) учетная политика банка в части операций с иностранной валютой (учетные процедуры, порядок формирования и сохранение документов);

6) перечень установленных лимитов на валютные операции (лимиты на банки-контрагенты, лимиты валютной наличности, лимиты открытых валютных позиций, лимиты на одного дилера и тому подобное);

7) организационная структура банка.

На основании изучения отмеченных выше документов и процедур, их анализа, проверки соблюдения установленных правил, графиков, распоряжений необходимо оценить уровень операционного и технологического риска банка.

Важным этапом аудита валютных операций банка является оценивание ресурсной базы в иностранной валюте и эффективности ее использования, что осуществляется на основании балансовых отчетов, статистической информации, отчетов о привлеченных и размещенных средствах в иностранной валюте, анализа стоимости привлеченных ресурсов и размещенных ресурсов, доходность от операций в иностранной валюте, сравнение их с показателями прошлых периодов.

Важнейшим вопросом проверки корреспондентских счетов является соблюдение режима их использования. Для этого следует определить перечень операций зачисления и списания средств на корреспондентские счета в таком разрезе:

• банков-резидентов в иностранной валюте;

• банков-нерезидентов в иностранной валюте;

• банков-нерезидентов в гривнах.

С целью определения оптимума и эффективности корреспондентской сети следует проанализировать корреспондентские счета, их количество, объемы операций и тому подобное. Решения относительно количества корреспондентских счетов, выбора страны, валюты счета и условий платежей должны приниматься с учетом экспортно-импортных тенденций клиентов банка и обеспечения собственных потребностей банка в расчетах по валютным операциям.

К операциям, которые подлежат аудиторской проверке, принадлежат такие валютно-обменные операции:

• купля у физических лиц-резидентов и нерезидентов наличной иностранной валюты за наличные гривны;

• продажа физическим лицам-резидентам наличной иностранной валюты за наличную гривну;

• купля-продажа дорожных чеков за наличную иностранную валюту, а также купля-продажа дорожных чеков за наличные гривны;

• конвертация (обмен) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства;

• принятие на инкассо банкнот иностранных государств и именных чеков.

Осуществление отмеченных выше операций позволяется лишь в случае наличия банковской лицензии и письменного разрешения НБУ на осуществление неторговых операций с валютными ценностями.

Аудитору следует обратить внимание на:

• дату, с которой начато проведение операций в пункте обмена валюты, то есть не раньше его регистрации в территориальном управлении НБУ и регистрации реестра расчетных операций в налоговом органе согласно с приказом по банку;

• оформление приказа, его содержание, наличие необходимых реквизитов;

• порядок оформления документов в случае изменений значения курсов купли и продажи иностранных валют в кассе на протяжении рабочего дня;

• начисление комиссионного вознаграждения, что платится во время осуществления операций купли-продажи дорожных чеков, конвертация наличной иностранной валюты, принятие на инкассо банкнот иностранных государств и именных чеков устанавливаются согласно с тарифами банка;

• правомерность осуществления валютно-обменных операций кассами банков, обменными пунктами и обменными пунктами агентов;

• полноту документов, которые должен иметь на рабочем месте кассир.


Тема 10. УЧЕТ Малоценных и Быстроизнашивающихся предметов и МАТЕРИАЛОВ

План

10.1. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов .

10.2. Учет хозяйственных материалов.

10.1. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов .

В соответствии с «Инструкцией из бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей коммерческих банков», утвержденных Постановлением НБУ № 419 от 20 августа 1999 г. (со следующими изменениями) к малоценным и быстроизнашивающимся принадлежат предметы, срок службы которых не превышает одного года независимо от стоимости. Они учитываются на счете 3410 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (МБП), к которому рекомендуем открыть такие субсчета:

«МБП на складе»;

«МБП в эксплуатации»;

«МБП у подотчетных лиц и в переработке»;

«МБП в дороге»;

«Результаты переоценки стоимости МБП»;

«Износ МБП».

Аналитический учет осуществляется по приведенным субсчетам в разрезе их местонахождения и материально ответственных лиц, которые входят в состав каждой группы МБП (соответственно по номенклатурным номерам).

Приказом Министерства статистики Украины № 145 от 22 мая 1996 г. «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учете малоценных и быстроизнашивающихся предметов» предусмотрены такие формы:

МШ-1 «Ведомость на пополнение (исключение) постоянного запаса инструментов (приспособлений)»;

МШ-2 «Карточка учета МБП»;

МШ-3 «Заказ на ремонт или заточку инструментов (приспособлений)»;

МШ-4 «Акт выбытия МБП»;

МШ-5 «Акт на списание инструментов (приспособлений) и обмен их на пригодные»;

МШ-6 «Персональная карточка №__учета спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений»;

МШ-7 «Ведомость учета выдачи (возвращение) спецодежды, спецобувь и защитных приспособлений»;

МШ-8 «Акт на списание МБП».

В учреждении банка необходимо обеспечить контроль за сохранностью малоценных и быстроизнашивающихся предметов путем учета их наличия и движения по местам хранения и использования — на складе, в хранилищах, у материально ответственных лиц.

Карточка учета МБП (форма № МШ-2) применяется для учета МБП (инструмента, спецодежды, спецобувь), выданных под расписку работнику или бригадиру с мест хранения для длительного пользования. Она заполняется в одном экземпляре на каждого работника, который получил эти предметы.

Учет переданного в эксплуатацию инвентаря осуществляется в «Ведомости учета выдачи (возвращении) спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений» (форма № МШ-7) путем описания этого инвентаря по каждому лицу, которое отвечает за сохранность малоценного инвентаря.

Рассмотрим методику отображения в бухгалтерском учете основных хозяйственных операций относительно поступления от поставщиков, бесплатно, как остатков, выявленных во время инвентаризации, в эксплуатации и выбытие (на реализацию, бесплатно и выявленных недостатков при инвентаризации) МБП.

1. Поступление МБП отображается в регистрах бухгалтерского учета по цене приобретения, к которой добавляются расходы на доставку их в учреждение банка.

В бухгалтерском учете операции с оплатой, поступлением МБП и их оприходованием на склад отображаются таким способом.

Осуществлена предыдущая оплата поставщику за МБП:

Д-т 3510 «Дебиторская задолженность по приобретению хозяйственных материалов и МБП»;

К-т 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины».

Аналогичной бухгалтерской проводкой отображается также оплата услуг за доставку закупленных у поставщика МБП.

Полученные МБП оприходуются на склад (вместе с расходами на доставку):

Д-т 3410 «МБП на складе»;

К-т 3510 «Дебиторская задолженность по приобретению хозяйственных материалов и МБП».

Поскольку согласно с действующим законодательством банки освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость из выручки от реализации своих услуг, то из оплаченной поставщиками стоимости МБП также не возмещается размер этого налога, который входит в стоимость оплаченных материалов. Это означает, что банки оприходуют и списывают на свои расходы стоимость приобретенных МБП вместе с налогом на добавленную стоимость.

2. На бесплатное получение МБП увеличиваются доходы банка :

Д-т 3410 «МБП на складе»;

К-т 6499 «Другие небанковские операционные доходы».

3. На дооценку МБП на складе:

Д-т 3410 «МБП на складе»;

К-т 3408 «Результаты переоценки стоимости хозяйственных материалов».

4. В банковской системе во время передачи МБП в эксплуатацию на их стоимость сразу насчитывается износ в размере 100 % их учетной стоимости с отнесением на себестоимость банковских услуг (если это связано с основной деятельностью учреждения), или за счет прибыли, что остается в распоряжении учреждения, или средств спецфондов, если МБП предназначенные для обеспечения культурных и социально-бытовых потребностей работников банка. Рассмотрим это на примере бухгалтерских проводок.

Переданы в эксплуатацию МБП для основной деятельности:

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Переданы МБП со склада в эксплуатацию

341 (в эксплуатации)

3410 (на складе)

Начислен износ МБП в размере 100 % стоимости и отнесен на хозяйственные расходы

7431 (хозяйственные расходы)

7423 (износ МБП)

Списаны с баланса МБП через непригодность для эксплуатации

7423 (износ МБП)

341 (в эксплуатации)

Оприходованы хозяйственные материалы по цене возможного использования (металлолом, вторсырье и тому подобное)

3400 (хозяйственные материалы)

341 (в эксплуатации")

Одновременно методом «сторно» уменьшены хозяйственные расходы на стоимость оприходованных материалов

7431 (хозяйственные расходы)

341 (МБП в эксплуатации)

Переданы в эксплуатацию МБП для обеспечения социально-бытовых и культурных нужд работников банка:

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Переданы МБП со склада в эксплуатацию собственной соцкультбыт-сфере

341 (в эксплуатации)

3410 (на складе)

Начислен износ МБП во время передачи в размере 100 % их стоимости (за счет спецфондов)

7493 (расходы на не-операционные подразделения банка)

7423 (износ МБП)

Списаны МБП, в связи с непригодностью для последующего использования

7423 (износ МБП)

341 (МБП в эксплуатации)

Оприходованы товарно-материальные ценности по цене возможного использования (металлолом)

3400 (хозяйственные материалы)

341 (МБП в эксплуатации)

Одновременно методом «сторно» уменьшены расходы, отнесенные раньше (см. операцию 2) на счет спецфондов банка

7493 (расходы на не-операционные подразделения банка)

341 (МБП в эксплуатации")

6. Бесплатная передача МБП, которые были в эксплуатации, отображается такими бухгалтерскими проводками:

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дебет

Кредит

Оприходование на складе МБП из эксплуатации по цене возможной реализации или другой (учетная цена передачи в эксплуатацию 800 грн, оценочная — 600 грн)

3410 (МБП на складе)

7431 Хозяйственные расходы

600

Уменьшение учетной стоимости МБП в составе эксплуатационных и начисление износа

341 субсчет «Износ»

341 субсчет в эксплуатации

800

Бесплатная передача МБП, которые были в эксплуатации, за счет собственной прибыли (спецфондов)

7499 «Другие небанковские операц.расходы

3410 (МБП на складе)

600

10.2. Учет хозяйственных материалов.

Необходимые для деятельности учреждений банка материалы (горючее, смазочные материалы, материалы для текущего ремонта помещений и инвентаря, запасные части к автомобилям, канцелярские принадлежности, инкассаторские сумки для сбора денежной выручки, паковочный материал для денег) учитываются на счете третьего порядка № 340 «Хозяйственные материалы» (на соответствующих субсчетах — на складе, в подотчете, в дороге).

Строительные и другие материалы для капитальных вложений и капитального ремонта также учитываются на счете 340.

Аналитический учет материалов осуществляется в бухгалтерии на ЭВМ в оборотной ведомости количественно-суммарного учета по группам: на складе; у подотчетных лиц; в ремонте или переделывании; временные приспособления и оборудование на стройке; в дороге.

На складе ведется количественный по сортам учет в карточках или в книге складского учета.

Приказом руководителя банка назначается материально ответственное лицо (заведующий складом, заведующий хозяйством, заместитель руководителя банка из хозяйственной деятельности и тому подобное), которое отвечает за сохранность материалов.

Материалы выдаются со склада по требованиям или накладным, которые выписываются в трех экземплярах, за подписями лиц, уполномоченных на это руководителем банка. Первый экземпляр с отметкой заведующего склада о выдаче и с распиской о получении поступает в бухгалтерию, второй — остается в завсклада, а третий — выдается получателю.

Хранение материалов периодически проверяется на складе и в других местах хранения исходя из фактических их остатков и данных учета. Периодически или в случае изменения материально ответственных лиц или в связи с кражами, пожарами, а также обязательно состоянием на конец отчетного года на складе проводится инвентаризация материалов.

В системе счетов учет поступления и использование хозяйственных материалов отображают таким способом:

На приобретение хозяйственных материалов:

а) на осуществление предоплаты поставщику:

Д-т 3510 «Дебиторская задолженность по приобретению хозяйственных материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;

К-т 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины»;

б) на оприходование материалов от поставщика (вместе с налогом на добавленную стоимость):

Д-т 340 «Хозяйственные материалы» (соответствующий субсчет);

К-т 3510 «Дебиторская задолженность по приобретению хозяйственных материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

2. На бесплатное получение и оприходование избытков, выявленных во время инвентаризации:

Д-т 340 «Хозяйственные материалы» (соответствующий субсчет);

К-т 6800 «Непредвиденные доходы».

3. Дооценку материалов фиксируют бухгалтерскими записями:

Д-т 340 «Хозяйственные материалы» (соответствующий субсчет);

К-т 3408 «Результаты переоценки стоимости хозяйственных материалов».

4. На списание материалов, запасных частей, горючего, на выполнение работ и разные хозяйственные расходы (вместе с налогом на добавленную стоимость):

Д-т 742 «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и нематериальных активов» (соответствующий субсчет);

Д-т 743 «Другие эксплуатационные расходы» (соответствующий субсчет);

Д-т 350 «Расходы будущих периодов»;

К-т 340 «Хозяйственные материалы» (соответствующий субсчет).


ЛИТЕРАТУРА

  1.  Закон України «Про банки та банківську діяльність» від 07.12.2000 р. №2121—111.
  2.  Андросов А. М. Бухгалтерский учет и отчетность в банке. — М.: АО «Менатеп-информ», 1994.
  3.  Голов С. Ф., Єфіменко В. І. Фінансовий та управлінський облік.
  4.  — К.: ТзОВ Автоінтерсервіс, 1996.
  5.  Горина С. А. Учет в банке. Проверка правильности отражения банковских операций. — М.: Приор, 1995.
  6.  Заруба О. Д. Банківський менеджмент та аудит. — К.: Лібра, 1996.
  7.  Зубілевич С. Я., Голов С. Ф. Основи аудиту. — К.: Ділова Україна, 1996.
  8.  Кіндрацька Л. М. Бухгалтерський облік у комерційних банках України. Підручник. — К.: КНЕУ, 2000.
  9.  Козлова Ж. П., Галанина О. М. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. — М.: Финансы и статистика, 1996.
  10.  Тимоти У. Управление банком: Пер. с англ. — Уфа: Спектр, 1993.
  11.  Международные стандарты бухгалтерского учета. — Price Wateer house LLP, 1994.
  12.  Нилдз Б., Андерсон X., Колдуэлл. Принципы бухгалтерского учета.
  13.  — М.: Финансы и статистика, 1993.
  14.  Облік та аудит у комерційних банках / За ред. д-ра екон. наук, проф. А. М. Герасимовича. — Львів: Фенікс, 1999.
  15.  Прилуцкий Л. Лизинг. Виды и сущность. Бухгалтерский учет. — М.: Ось-89, 1996.
  16.  Рид Э. Коммерческие банки: Пер. с англ. — М.: Прогресс, 1983.
  17.  Роуз С. Банковский менеджмент. Предоставление финансовых услуг: Пер. с англ. — М. Дело Лтд, 1995.
  18.  Синки Дж. Ф. Управление финансами в коммерческих банках. Пер. с англ. — М., 1994.
  19.  Соколинская Н. Э. Банковский аудит. — М: Перспектива, 1994.
  20.  Тараканова Л. А., Горина С. А. Бухгалтерский учет в банке: Прак-тич. пособ. —М.: Приор, 1994.
  21.  Облік та аудит у банках / За ред. д-ра екон. наук, проф. А. М. Герасимовича.- Київ:КНЕУ, 2005.

PAGE  110

оставщик

Банк получателя

Банк плательщика

Плательщик

2

3

5

2

4

5

1

6

Покупатель

Банк покупателя

Банка поставщика

Поставщик

6

3

10

Покупатель

Банк покупателя

Банка поставщика

Поставщик

5

4

1

9

77


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

37058. Классный час Поговорим о дружбе 20.66 KB
  Ход классного часа: Ребята послушайте стихотворение: Дружба – главное чудо всегдаСто открытий для всех настоящееИ любая беда – не бедаЕсли рядом друзья настоящие. Дружба крепка не лестью а правдой и честью. Дружба как стекло: разобьешь не сложишь.
37060. Интернет и зависимость от него 28.47 KB
  Информацию черпают И чего здесь только нет Как же сеть ту называют Ну конечно Интернет Поднимите руки кто хотя бы один раз играл в Онлайн игры Говорите ли вы с друзьями об играх кодах уровнях и т. Примерно такие вопросы задают психологи когда хотят убедиться страдает ли человек Интернет зависимостью. Я задала эти вопросы не случайно и хочу чтобы вы посмотрели на себя со стороны оценили свое отношение к компьютеру и Интернету.
37061. Минута славы 51 KB
  Ведущий 1 Здравствуйте ребята Сегодня мы рады приветствовать вас на прекрасном мероприятии которое приготовили ваши талантливые одноклассники. Ведущий 2 Вам кажется что вы знаете все о своих одноклассниках Ведущий 3 Вы ошибаетесь Имя фамилия и оценки в классном журнале это еще не все. Ведущий1 Сегодня мы предоставим каждому свою минуту славы И вы увидите что они этой славы достойны. Ведущий 2 Итак сегодня мы проведем игру Минута славы.
37062. Я- гражданин России. Класный час 31.56 KB
  Тема классного часа: Я гражданин России Задачи: Образовательные Знакомство с понятием гражданин. Знакомство с символами России. Воспитывать интерес к России.
37063. Классный час, посвященный 200 - летию Бородинской битвы 26.21 KB
  Наполеон Бонапарт- человек необычной судьбы. Он родился 15 августа 1769 года на небольшом острове Корсика, принадлежащем Франции. Сын бедного дворянина Наполеон закончил военную академию в Париже, когда ему было 16 лет. В 24 года он уже был генералом, затем стал консулом Франции
37064. Вредные привычки. Классный час 23.17 KB
  У1 – слайд №2 “Здоровье это состояние полного физического психического и социального благополучия а не только отсутствие болезней и поврежденийâ€. Основная часть: слайд 3 У2 На слайде мы видим три основных вредных привычки которые портят наше с вами здоровье. слайд №4 Табак приносит вред телу разрушает разум отупляет целые нации. слайд№5 Из истории Курение табака возникло еще в глубокой древности.
37065. Личностно-ориентированный классный час 74.5 KB
  Классный час это гибкая по составу и структуре форма фронтальной воспитательной работы представляющая собой специально организуемое во внеурочное время общение классного руководителя с учащимися класса с целью содействия формированию классного коллектива и развитию его членов Е. Час классного руководителя – это форма воспитательной работы при которой школьники под руководством педагога включаются в специально организованную деятельность способствующую формированию у них системы отношений к окружающему миру Г. Основные компоненты...
37066. ВИКТОРИНА ПО СКАЗКАМ К.И. ЧУКОВСКОГО 23.93 KB
  ЧУКОВСКОГО Тема: ВИКТОРИНА ПО СКАЗКАМ К. ЧУКОВСКОГО Цели: 1. Такова внешность Корнея Ивановича Чуковского. Сегодня мы встретимся с героями сказок Корнея Чуковского.