69532

Местные финансы

Конспект

Финансы и кредитные отношения

Наука о местных финансах является отдельной самостоятельной отраслью финансовой науки. Процесс ее формирования проходил по двум основным направлениям: 1 исторически сложилось так что сначала возникла наука о государственных финансах а потом из нее выделилось...

Русский

2014-10-06

446.5 KB

10 чел.

PAGE  8

ДОНБАССКИЙ ИНСТИТУТ ТЕХНИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА

МЕЖДУНАРОДНОГО НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКОГО УНИВЕРСИТЕТА

МЕСТНЫЕ ФИНАНСЫ

(конспект лекций)

УТВЕРЖДЕНО

на заседании методического

совета ДИТМ МНТУ

Протокол №_______

от _____________ 2006г.

г. Краматорск, 2006


Конспект лекций по дисциплине «Местные финансы» (для студентов направления 0501)  сост. Железняк В.Ю.  


Тема 1 СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ МЕСТНЫХ ФИНАНСОВ

План

1. Экономическое значение и сущность местных финансов

2. Местные финансы как система

3. Функции местных финансов

1

Наука о местных финансах является отдельной, самостоятельной отраслью финансовой науки. Процесс ее формирования проходил по двум основным направлениям:

1 – исторически сложилось так, что сначала возникла наука о государственных финансах, а потом из нее выделилось самостоятельное учение о местных финансах, т.е. понятие «местные финансы» появилось в противовес понятию «государственные финансы»;

2 – учение о местных финансах возникло также в процессе расширения понимания предмета финансовой науки.

Если причиной функционирования финансов явилось возникновение государства, то причиной появления местных финансов - наличие территориальных коллективов и выделение отдельных функций и задач, которые были возложены на их органы власти.

Местные финансы – это система экономических отношений, связанных с формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов, необходимых органам местного самоуправления для выполнения возложенных на них задач.

Функционирование местных финансов обеспечивается действующим законодательством. К базовым нормативным актам относятся:

- Конституция Украины (1996 г.);

- Закон Украины «О местном самоуправлении в Украине» (1997 г.);

- Бюджетный кодекс Украины (2001 г.);

- ежегодные законы Украины «О Государственном бюджете».

Местные финансы играют важную роль в современной экономике, которую можно подразделить на следующие составляющие:

- стабилизация экономической системы;

- адаптация субъектов хозяйствования (в частности малых и средних предприятий) к рыночным преобразованиям;

- обеспечение финансовой независимости органов местного самоуправления;

- реализация задач государственной региональной политики;

- решение социальных, демографических, экологических и других проблем регионов.

2

Местные финансы как система включают 7 элементов:

1. Расходы:

по экономическому назначению:

- текущие или административные;

- развития (капитальные, инвестиционные);

в зависимости от финансируемых задач:

- на финансирование собственных полномочий;

- на финансирование делегированных полномочий;

по функциональному делению:

- обязательные, т.е. расходы, направленные на выполнение обязательных задач, возложенных на местные органы власти с целью обеспечения определенных стандартов общественных услуг в масштабе всей страны;

- факультативные.

2. Доходы:

по экономической природе:

- собственные – доходы, мобилизуемые местной властью самостоятельно на основе собственных решений и за счет источников, определенных местным органом власти. К собственным доходам относятся: местные налоги и сборы, доходы от имущества, принадлежащего местной власти, и хозяйственной деятельности коммунальных (муниципальных) предприятий, коммунальные платежи, а также доходы, мобилизуемые за счет коммунальных кредитов и займов;

- переданные – доходы, передаваемые местной власти центральной властью или органами власти более высокого территориального уровня;

а) закрепленные – одна из форм переданных доходов местным органам власти на стабильной, долгосрочной основе;

б) регулированные - одна из форм доходов, которые передаются центральной властью местным органам власти или из бюджетов территорий более высокого административного уровня в бюджеты территорий более низкого административного уровня. Порядок передачи и объемы регулированных доходов в Украине ежегодно определяются Законом «О Государственном бюджете», а также определяются Бюджетным кодексом Украины. Порядок регулирования доходов местных бюджетов определяется также решениями органов власти более высокого территориального уровня в отношении власти более низкого территориального уровня.

В Украине в соответствии с законодательством по экономической природе доходы местных бюджетов подразделяются на собственные, закрепленные и регулированные.

по источникам поступления:

- налоговые;

- неналоговые – платежи, доходы от имущества, принадлежащего местной власти, и хозяйственной деятельности предприятий коммунальной (муниципальной) формы собственности, привлеченные местными органами власти на рынке капиталов, доходы, сформированные за счет кредитов и займов, а также трансферты от центральной власти и органов власти более высокого территориального уровня.

3. Способы формирования доходов:

- местные налоги и сборы;

- часть общегосударственных налогов;

- коммунальные платежи;

- доходы от имущества и земли, принадлежащих местной власти;

- доходы коммунальных предприятий;

- кредиты;

- коммунальные займы;

- трансферты.

4. Местные финансовые институты – совокупность организационных структур, обеспечивающих функционирование местных финансов:

- общественные услуги;

- самостоятельные местные бюджеты;

- коммунальная форма собственности;

- внебюджетные валютные, целевые фонды;

- финансы коммунальных предприятий;

- коммунальные платежи;

- коммунальный кредит;

- местные налоги и сборы.

5. Субъекты:

- территориальные общины;

- городские, поселковые, сельские советы;

- председатели городских, поселковых, сельских советов;

- областные, Киевская и Севастопольская городские, районные, районные в городах Киев и Севастополь государственные администрации;

- областные, Киевская и Севастопольская городские, районные, районные в городах Киев и Севастополь советы;

- Совет Министров Автономной Республики Крым (АРК);

- Верховная Рада АРК;

- Министерство финансов Украины;

- Кабинет Министров Украины;

- Верховная Рада Украины.

6. Объекты:

- финансовые ресурсы в фондовой форме;

- финансовые ресурсы в нефондовой форме.

7. Взаимоотношения:

- между субъектами системы;

- между местными финансами и другими звеньями финансовой системы государства.

Перечисленные 7 основных структурных элементов системы не являются фотографическим отображением ее внутренней структуры. В реальной жизни эта система намного сложнее и имеет свои особенности в каждой стране. Однако эти элементы были выявлены практически во всех европейских странах, имеющих сформированные системы местных органов власти. В Украине такая система находится на стадии становления.

3

Функции местных финансов:

а) фискальная функция позволяет обеспечивать финансовыми ресурсами задачи, возложенные на местные органы власти.

б) распределительная функция находит свое проявление в порядке формирования доходов и расходов местных бюджетов, целевых фондов местного самоуправления, посредством которых происходит процесс обеспечения их финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения возложенных на местные органы власти функций и задач. Средства, аккумулируемые в местных бюджетах и целевых фондах, распределяются и используются на удовлетворение местных потребностей. Кроме того, через систему межбюджетных отношений финансовые ресурсы, аккумулируемые на областном и районном уровнях, перераспределяются между отдельными административно-территориальными единицами с целью проведения финансового выравнивания.

в) контрольная функция реализуется в деятельности органов местного самоуправления при составлении проектов местных бюджетов, их рассмотрении и утверждении, а также в выполнении и составлении отчета о выполнении местных бюджетов. Сфера действия контрольной функции не ограничивается местными бюджетами, а включает прочие фонды денежных средств и в целом все финансовые ресурсы, находящиеся в распоряжении местного самоуправления. Эта функция направлена на обеспечение предусмотренных пропорций распределения и перераспределения финансовых ресурсов, их целевое и экономическое использование.

г) стимулирующая функция состоит в создании условий, при которых органы местного самоуправления становятся непосредственно заинтересованными в увеличении доходов бюджетов, дополнительном привлечении поступлений, как общегосударственных, так и местных налогов и сборов, поиске альтернативных доходов, эффективном использовании финансовых ресурсов, поступающих в их распоряжение. Реальным воплощением стимулирующей функции является действующий порядок формирования собственных доходов местных бюджетов, поощрение перевыполнения запланированных показателей поступлений общегосударственных налогов и сборов, самостоятельность в использовании дополнительно привлеченных средств и др.


Тема 2. МЕСТНОЕ САМОУПРАВЛЕНИЕ КАК ОСНОВА ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ МЕСТНЫХ ФИНАНСОВ

План

1. Местное самоуправление в Украине

2. Основы финансовой автономии местных органов власти

3. Управление местными финансами

4. Международные стандарты организации местных финансов

1

В системе местных финансов особую роль играет местное самоуправление. В соответствии с Законом Украины «О местном самоуправлении в Украине» (ст.2) «Местное самоуправление в Украине – это гарантированное государством право и реальная способность территориальной общины – жителей села или добровольного объединения в сельскую общину жителей нескольких сел, поселка, города – самостоятельно или под ответственность органов и должностных лиц местного самоуправления решать вопросы местного значения в пределах Конституции и законов Украины».

Носителем местного самоуправления, а, следовательно, субъектом финансовой деятельности выступает коллектив людей, объединенных по территориальному признаку, т.е. территориальный коллектив.

Территориальный коллектив – признанное в правовом порядке местное сообщество людей публичного характера или местное публичное сообщество. В каждой стране есть значительные особенности в организации территориальных коллективов. Территориальные коллективы имеют различные названия: В Италии, Бельгии, Швеции – это коммуна, в Германии – община, в Российской Федерации – «муниципальное образование», «территориальное сообщество», во Франции – коммуна, департамент, регион, в Польше – гмина». В Конституции Украины территориальный коллектив называется территориальной общиной.

Территориальная община – это совокупность граждан Украины, которые совместно проживают в городском или сельском поселении, имеют коллективные интересы и определенный законом правовой статус. В отличие от простой территориальной единицы, поселение, имеющее статус территориальной общины, наделяется определенными правами – прежде всего, правом на самоуправление.

Принципы местного самоуправления в Украине:

- народовластие;

- законность;

- гласность;

- коллегиальность;

- объединение местных и общегосударственных интересов;

- выборность;

- правовая, организационная и материально-финансовая самостоятельность в пределах полномочий;

- подотчетность и ответственность перед территориальными общинами и их органами и должностными лицами;

- государственная поддержка и гарантии местного самоуправления;

- судебная защита прав местного самоуправления.

Система местного самоуправления в Украине включает:

- территориальные общины;

- сельские, поселковые и городские советы;

- председателей сельских, поселковых и городских советов;

- исполнительные органы сельских, поселковых и городских советов;

- районные и областные советы;

- органы самоорганизации населения.

Органами местного самоуправления являются поселковые, сельские, городские советы и их исполнительные органы. Органами местного самоуправления, представляющими общие интересы территориальных общин сел, поселков и городов, являются районные и областные советы. Территориальные общины избирают соответствующие советы. Они избирают председателей сельских, поселковых или городских советов. Председатель районного или областного совета избирается депутатами соответствующего совета.

В соответствии с Конституцией Украины органы местного самоуправления выполняют такие функции:

- управление имуществом, находящимся в коммунальной собственности;

- утверждение программ социально-экономического и культурного развития, контроль их выполнения;

- утверждение бюджетов соответствующих административно-территориальных единиц и контроль их исполнения;

- установление местных налогов и сборов в соответствии с законодательством;

- обеспечение проведения местных референдумов и реализации их результатов;

- создание, реорганизация и ликвидация коммунальных предприятий, организаций и учреждений, а также осуществление контроля за их деятельностью;

- решение проблем местного значения.

В Конституции Украины также сказано, что органам местного самоуправления могут предоставляться отдельные полномочия органов исполнительной власти. Государство финансирует реализацию этих полномочий в полном объеме за счет средств Государственного бюджета или путем отнесения к местному бюджету отдельных общегосударственных налогов, передачи органам местного самоуправления соответствующих объектов государственной собственности. Естественно, государство оставляет за собой право контролировать осуществление органами местного самоуправления полномочий органов исполнительной власти.

В состав материальной и финансовой базы местного самоуправления входят:

- движимое и недвижимое имущество, находящееся в коммунальной собственности;

- доходы местных бюджетов;

- внебюджетные (в том числе валютные) фонды;

- прочие средства;

- земля и другие природные ресурсы, находящиеся в коммунальной собственности;

- объекты совместной собственности территориальных общин, которые находятся в управлении районных и областных советов.

Местные советы (сельские, поселковые, городские) в соответствии с вышеназванным перечнем:

- вводят на своей территории местные налоги и сборы, определяют механизм их изъятия и порядок уплаты. Исключение составляет сбор за проезд по территории приграничных областей автотранспорта, направляющегося за рубеж, который устанавливается областными советами;

- по каждому виду местных налогов и сборов разрабатывают положения, которыми регламентируются порядок уплаты и перечисления в местный бюджет местных налогов в соответствии с приведенным перечнем и предельными ставками;

- определяют органы (предприятия, учреждения и организации), которые должны вести учет плательщиков налогов (сборов) и нести ответственность за их взимание;

- утверждают формы отчетности по этим налогам, порядок и сроки их предоставления в налоговые органы;

- имеют право предоставлять льготы по местным налогам;

- обязательно вводят (при наличии объектов обложения) коммунальный налог, а также сборы: за парковку автотранспорта, рыночного, за выдачу ордера на квартиру, за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг, с владельцев собак.

2

Местное самоуправление является одной из основ любого демократического режима. В осуществлении функций и задач, возложенных на органы местного самоуправления, решающую роль играет обеспечение их финансовой независимости (автономии).

Финансовая независимость органов местного самоуправления – это независимость их от общегосударственных органов власти в принятии определенных решений в отношении местных проблем и, главное, обеспечение их решения соответствующими средствами.

Главный признак финансовой независимости – это: владение и самостоятельное распоряжение финансовыми ресурсами, объем которых соответствует функциям и задачам, возложенным на органы местного самоуправления.

Рис. 1. Состав финансовых ресурсов местного самоуправления

Современные реалии свидетельствуют о том, что решающее значение для обеспечения материальной и финансовой основы местного самоуправления в большинстве случаев имеют доходы местных бюджетов.

На данный момент органы местного самоуправления лишены права создания внебюджетных целевых и валютных фондов. Это вызвано наличием многочисленных нарушений в формировании внебюджетных фондов, направлением в них средств, которые должны поступать в местный бюджет, отсутствием действенного контроля за использованием данных фондов.

Нередко в мировой практике с целью увеличения объема финансовых ресурсов местные органы власти прибегают к коммунальному кредиту.

Коммунальный кредит – это совокупность экономических отношений между органами местного самоуправления, с одной стороны, и физическими и юридическими лицами – с другой, при которых местное самоуправление выступает в качестве чаще всего заемщика, реже – кредитора.

Причиной существования коммунального кредита является постоянное противоречие между потребностями местного самоуправления и реальными возможностями их удовлетворения.

Основное отличие между государственным и коммунальным кредитом заключается в том, что государственные займы выпускаются, как правило, для покрытия дефицита бюджета, а местные займы – для осуществления инвестиционных проектов.

Местные займы могут осуществляться либо в форме выпуска местных облигаций внутреннего местного займа, либо в форме получения кредитов, кредитных линий в финансовых учреждениях. Наиболее часто местные займы осуществляются в виде выпуска облигаций внутреннего местного займа. Их жизненный цикл включает 4 стадии: выпуск, размещение, обращение, погашение.

В соответствии с Бюджетным кодексом Украины при осуществлении местных займов должны соблюдаться следующие условия:

- Верховная Рада Автономной Республики Крым и городские советы могут осуществлять внутренние займы (кроме займов на покрытие временных кассовых разрывов и займов из других бюджетов);

- внешние займы могут осуществлять только городские советы городов с численностью населения свыше 800 тыс.чел.;

- поступления от займов Автономной Республики Крым местного самоуправления поступают в бюджет развития местных бюджетов;

- займы осуществляются только на определенную цель и подлежат обязательному возврату;

- государство не несет ответственности по обязательствам займов местных бюджетов;

- расходы по обслуживанию долга осуществляются за счет средств общего фонда бюджета;

- расходы по обслуживанию долга местных бюджетов не могут ежегодно превышать 10% расходов от общего фонда местного бюджета в течение определенного бюджетного периода, на который планируется обслуживание долга;

- при нарушении графика погашения долга по вине заемщика соответствующий совет лишается права осуществления новых займов в течение 5 следующих лет.

Местные займы подразделяются на:

- общие – для обслуживания общих или текущих потребностей;

- прибыльные – выпускаются под конкретный прибыльный проект;

- проектные – для финансирования капиталоемких проектов; погашение производится за счет местных поступлений и средств госбюджета.

Местные займы не получили в Украине широкого распространения, присущего рыночным странам, по причине неурегулированности правовых и организационных процедур их размещения и обращения, неразвитости инфраструктуры фондового рынка, отсутствия свободных денежных средств у предпринимательских структур и населения, недоверия к государственным ценным бумагам и т.д.

Уровень финансовой автономии местных органов власти может быть определен системой количественных показателей:

- доля расходов на реализацию собственных полномочий – характеризует объем функций, обеспечиваемых органами местного самоуправления за пределами прямого государственного контроля. Это – показатель автономии местных органов власти от государственной власти;

- доля обязательных расходов – показывает объем задач, обеспечиваемых местными органами власти под контролем государственной власти на уровне установленных ею единых государственных стандартов. Этот показатель свидетельствует о масштабах вмешательства государственной власти в сферу деятельности местных органов власти. Если местный орган власти не в состоянии обеспечить финансирование обязательных расходов на уровне государственных стандартов, то государство предоставляет ему необходимую финансовую помощь;

- доля расходов для обеспечения делегированных полномочий – отражает объем задач государственной власти, делегируемых ею для обеспечения местными органами власти. Расходы местных органов власти на реализацию делегированных полномочий должен в полном объеме компенсировать тот орган государственной власти, который передал эти полномочия. Полученный показатель отражает в какой степени местные власти выступают агентами центральных органов власти;

- удельный вес собственных доходов – показывает степень зависимости источников доходов местных органов власти от их собственной деятельности и собственных решений. Это – показатель уровня независимости доходной базы местных органов власти от доходной базы центральных органов власти. Показатель доли собственных доходов в доходах местных бюджетов является наиболее универсальным показателем степени самостоятельности этих бюджетов.

- показатель доли собственных и закрепленных доходов в доходах местных бюджетов - является показателем уровня самостоятельности местных бюджетов с учетом переданной им государством на долгосрочной основе дополнительной доходной базы;

- доля доходов от местных налогов и сборов в доходах местных бюджетов – характеризует долю доходов бюджетов, формируемых за счет налогов и сборов, которые устанавливаются местными органами власти;

- доля несвязанных субсидий в доходах местных органов власти - отражает объемы финансовой помощи местным органам власти со стороны государственной власти, которая не обуславливается конкретной целью и задачами;

- степень зависимости от отдельных источников доходов в доходах местных органов власти – является универсальным показателем реальной финансовой автономии этих органов власти;

- коэффициент налогоспособности отдельной административно-территориальной единицы или территориального коллектива - это коэффициент, который определяет уровень налогоспособности административно-территориальной единицы в сравнении с аналогичным средним показателем по Украине в расчете на одного жителя.

Этот коэффициент может быть больше или меньше единицы. Если территория имеет коэффициент налогоспособности меньше 1, то она получает финансовую помощь в процессе финансового выравнивания. Если этот коэффициент у территории больше 1, то она является финансовым донором.

Таким образом, уровень финансовой автономии отдельной территории зависит от ее налогоспособности. Территории с низкой налогоспособностью, так называемые «бедные территории», имеют объективно обусловленный низкий уровень финансовой автономии. И наоборот, территории с высокой налогоспособностью («богатые территории») имеют более высокий уровень финансовой автономии. Это же касается и территорий, имеющих налогоспособность на уровне средних показателей. Коэффициент налогоспособности является показателем автономии местного органа власти от мероприятий финансового выравнивания его доходов и расходов, осуществляемых центральной властью.

С проблемой финансовой автономии местных органов власти связана проблема взаимосвязи местных финансов с государственными. Местные финансы и государственные финансы – понятия не тождественные. Местные финансы не включаются в состав государственных, хотя и тесно с ними связаны. Местные финансы подчинены государственным финансам, т.к. современное государство определяет объем функций местного самоуправления и правовое поле местных финансов. Государственные финансы и местные финансы являются инструментами реализации функций институтов организации общественной жизни – государства и местного самоуправления. И те, и другие финансы обслуживают не частные, а общественные интересы. Как государственные, так и местные финансы имеют публичный характер. Государственные финансы во многих переходных формах проникают в финансы местных органов власти, принимают участие в их формировании. На государственные финансы возложена функция сбалансирования финансов местных органов власти. Каждая страна демонстрирует свои особые формы взаимодействия государственных финансов с местными.

3

 

Управление местными финансами – составляющая часть управления экономикой административно-территориальных единиц, его осуществляет специальный аппарат с помощью специфических приемов и методов.

Объектом управления выступают финансовые отношения, в том числе отношения, связанные с формированием и использованием фондов денежных средств. Наиболее важные объекты – это местные бюджеты, целевые фонды местного самоуправления, предприятия коммунальной собственности.

Субъекты управления – органы местного самоуправления.

Деятельность по управлению местными финансами включает следующие функциональные элементы:

- планирование – занимает важное место в управлении местными финансами, т.к. именно в ходе планирования проводится анализ социально-экономического состояния административно-территориальных единиц, развития местного хозяйства, оценка финансового состояния предприятий коммунальной собственности; выявляются резервы увеличения финансовых ресурсов, направления их эффективного использования;

- оперативное управление – комплекс мероприятий, проводимых на основе оперативного анализа конкретной финансовой ситуации. Цель оперативного управления – достижение максимального эффекта при минимальных затратах путем своевременного изменения финансовых отношений, маневрирования финансовыми ресурсами;

- контроль – проходит через все стадии управленческой деятельности и в то же время имеет большое самостоятельное значение. В процессе контроля сопоставляются фактические результаты с запланированными, выявляются резервы.

Различают стратегическое и оперативное управление. Стратегическое управление – это управление на длительную перспективу, выражается в установлении объемов финансовых ресурсов административно-территориальных единиц на перспективу для реализации целевых программ, связанных с подъемом экономики регионов Украины, проведением ее структурной перестройки, развитием АПК, а также решением социальных проблем. Оперативное управление местными финансами состоит в маневрировании наличными финансовыми ресурсами органов местного самоуправления, привлечении дополнительных денежных средств, эффективном расходовании наличных денежных средств.

Финансовый контроль – один из элементов управления местными финансами; специфическая деятельность по проверке правильности стоимостного распределения созданной стоимости, создания и расходования фондов денежных средств, целевого использования средств.

Финансовый контроль базируется на следующих принципах:

- независимость;

- гласность;

- превентивность (предупреждающий характер);

- действенность;

- регулярность;

- объективность;

- всеохватывающий характер.

В зависимости от времени проведения финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль – это форма финансового контроля, которая осуществляется до начала хозяйственных операций; способствует предотвращению нерационального расходования материальных и финансовых ресурсов. Государственный финансовый предварительный контроль осуществляется в ходе обсуждения и утверждения законов о бюджете и иных проектов законов по бюджетно-финансовым вопросам; реализуется на стадии составления, рассмотрения и утверждения бюджетов.

Текущий (оперативный) контроль – сопровождает осуществление хозяйственных операций, способствует своевременному выявлению отклонений в финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного субъекта. На государственном уровне осуществляется в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных органов, представительных органов местного самоуправления в ходе слушаний и в связи с депутатскими запросами. Проводится в процессе исполнения бюджетной росписи.

Последующий контроль – осуществляется после хозяйственных операций. Проводится после завершения отчетного периода и финансового года в целом. С помощью такого контроля выявляют незаконное осуществление хозяйственных операций, а также лиц виновных в этом. Цель контроля – возместить убытки, привлечь к ответственности виновных лиц, создать условия, делающие невозможным повторение злоупотреблений. На государственном уровне реализуется в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов. Проверяется целесообразность расходования государственных денежных средств по исполнению бюджетной росписи и т.д.

По методам финансового контроля на местном уровне различают ревизию и проверку.

- ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных в проверяемом периоде хозяйственных и финансовых операций, а также законности и обоснованности действий должностных лиц при их осуществлении. Цель – соблюдение конкретных процедур, норм и правил деятельности, проверка отчетности проверяемого экономического субъекта, но не проверка его методов управления или организации, если они не противоречат действующему законодательству. Ревизия основана на проверке бухгалтерской и статистической отчетности, первичных документов, учетных реестров, фактического наличия средств и товарно-материальных ценностей. В Законе Украины «О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине» ревизия определяется как метод документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, учреждения, организации, соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности, способ документального раскрытия недостач, растрат, присвоением средств и материальных ценностей, предупреждения финансовых злоупотреблений.

По результатам ревизии составляют акт. Выводы ревизий обосновываются документально достоверными доказательствами. Материальную и юридическую ответственность за выявленные нарушения несут конкретные лица. Они устанавливают также размер точных убытков от потерь, недостач, хищений материальных ценностей и обосновывают выявленные системой доказательства (первичные документы, ведомости инвентаризации, пояснительные записки материально ответственных лиц и пр.) Наиболее важным этапом выполнения контрольной работы является разработка программы ревизии (проверки), где определяются период ревизии, ее цель и основные вопросы, на которых следует сосредоточить внимание. На основании программы составляется план проведения ревизии (проверки) с определением конкретных задач, периода проверки, исполнителей и сроков проведения ревизии.

В зависимости от содержания программы ревизии подразделяются на полные (комплексные) и неполные (некомплексные). Полные (комплексные) ревизии охватывают всю деятельность объекта контроля за определенный промежуток времени. Критерий комплексности состоит прежде всего во взаимосвязанном контроле технических, трудовых, организационных и финансово-экономических показателей, системном изучении экономики предприятия (учреждения, организации).

Комплексные ревизии являются самым эффективным методом контроля, поскольку предусматривают всестороннюю проверку производственной и финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования ревизионной группой квалифицированных специалистов разного профиля. Комплексные ревизии осуществляют счетная палата, Контрольно-ревизионная служба, ведомственные контрольно-ревизионные подразделения, а также следственные органы.

Неполные (некомплексные) ревизии охватывают одно или несколько направлений деятельности объекта контроля (например, производство, сбыт, снабжение), отдельные виды операций (кассовые, расчетные), сохранность и правильность использования разных видов средств (основных средств, товаров, денег и т.д.). неполные ревизии по большей части осуществляют налоговые, таможенные органы, антимонопольный комитет, другие государственные органы в пределах их компетенции по тем направлениям, которые они должны контролировать, а также органы внутрихозяйственного контроля, назначенные руководителем предприятия (учреждений, организации).

  •  проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемого лица. Результаты проверок оформляют в виде справки или докладной записки о проделанной работе. Отдельное внимание необходимо уделить аудиторской проверке. Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Если инициативная проверка осуществляется по решению самого экономического субъекта, то обязательная проводится в установленном порядке во всех случаях, предусмотренных законодательством. Обязательной аудиторской проверке подлежат все банки; страховые организации, биржи, внебюджетные фонды, создаваемые за счет обязательных отчислений. Благотворительные фонды, все предприятия, созданные в форме акционерного общества, независимо от числа акционеров и размера уставного капитала, а также предприятия, имеющие в уставном фонде долю, принадлежащую иностранным инвесторам.

Кроме того, ежегодному аудиторскому контролю подлежат предприятия (за исключением государственных и муниципальных), отдельные финансовые показатели которых превышают критерии, установленные Правительством. Обязательная проверка может быть проведена и по поручению государственных органов – прокурора, казначейства, налоговой службы и налоговой полиции. Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание штрафа по решению суда.

Различают четыре вида аудиторских заключений:

1 заключение без замечаний – аудитор подтверждает достоверность показателей финансовой отчетности и бухгалтерского баланса;

2 заключение с замечаниями (оговорками), свидетельствующее об общем положительном мнении аудитора о достоверности показателей финансово-бухгалтерской отчетности, но им установлены отдельные упущения, которые излагаются в аналитическом разделе заключения;

3 отрицательное заключение составляется в тех случаях, когда, по мнению аудитора, бухгалтерский учет не соответствует требованиям нормативного законодательства, а финансовая отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении проверяемого предприятия;

4 заключение не составляется в том случае, если аудитор не смог выразить свое мнение о качестве учета и отчетности ввиду неполучения от проверяемого субъекта достаточно убедительных доказательств.

Аудиторские службы могут оказывать и другие услуги: постановку и ведение отчетности и деклараций о доходах; анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности; обучение работников бухгалтерских служб и консультирование в вопросах финансово-хозяйственного законодательства; проработка рекомендаций, полученных в результате аудиторских проверок.

Органы местного самоуправления наделены определенными правами в области бюджета и финансов:

- самостоятельно разрабатывают, утверждают и исполняют соответствующие местные бюджеты;

- самостоятельно распоряжаются средствами местных бюджетов, определяют направления их использования;

- используют свободные бюджетные средства, дополнительно полученные в процессе исполнения местных бюджетов;

- вводят в соответствии с законодательством местные налоги, сборы и обязательные платежи;

- устанавливают ставки местных налогов и сборов, зачисляемых в соответствующие бюджеты;

- выпускают местные займы, лотереи и ценные бумаги, могут получать краткосрочные кредиты (до 3-х месяцев, но в пределах текущего бюджетного периода) в финансово-кредитных учреждениях на покрытие временных кассовых разрывов;

- могут создавать в пределах законодательства коммунальные банки и другие финансово-кредитные учреждения, выступать гарантами кредитов предприятий, учреждений и организаций, находящихся в коммунальной собственности, размещать принадлежащие им средства в банках других субъектов права собственности, получать проценты от доходов и зачислять в доходную часть соответствующего местного бюджета.

В управлении местными финансами центральное место занимают местные финансовые органы, входящие в систему Министерства финансов Украины, и, кроме того, выступающие исполнительными органами государственной администрации и местных советов. Местные финансовые органы действуют на уровне областей, районов и городов. Они имеют двойную подчиненность: по вертикали – соответствующему вышестоящему финансовому органу, по горизонтали – государственным администрациям или местным советам.

Местный финансовый орган – учреждение, которое в соответствии с действующим законодательством Украины организует и осуществляет функции по составлению, исполнению местных бюджетов, контролю за расходованием средств распорядителями бюджетных средств, а также другие функции, связанные с управлением средствами местного бюджета.

4

 Украина как суверенное государство стала в 1995г. членом Совета Европы. Таким образом, она взяла на себя обязательства строить местные финансы в соответствии с международными стандартами их организации, т.е. с международными правовыми актами по вопросам местного самоуправления, к которым относятся:

Европейская хартия о местном самоуправлении

(принята в октябре 1985г.)

1. Органы местного самоуправления имеют право в пределах общегосударственной экономической политики свободно распоряжаться достаточными собственными средствами (местные органы власти не могут быть лишены свободы определять первоочередные расходы).

2. Финансовые ресурсы органов местного самоуправления необходимо определять в соответствии с компетенциями, предусмотренными Конституцией и законами.

3. Хотя бы часть финансовых ресурсов органов местного самоуправления должна поступать за счет местных сборов или налогов, ставки которых органы определяют в пределах закона.

4. Финансовые системы, которые обеспечивают поступление финансовых ресурсов органов местного самоуправления, должны быть достаточно разнообразными и гибкими для сохранения соответствия реальным расходам при осуществлении их полномочий.

5. Устанавливается необходимость проведения процедур финансового выравнивания или эквивалентных мероприятий, предназначенных для корректирования последствий неравномерного распределения потенциальных источников финансирования, а также их финансовой нагрузки для защиты финансово слабых органов местного самоуправления.

6. Устанавливается необходимость соответствующим образом согласовывать с органами самоуправления выделение их перераспределяемых средств.

7. По возможности, субсидии, предоставляемые органам местного самоуправления, не могут предназначаться для финансирования определенных проектов.

8. С целью финансирования инвестиций органы местного самоуправления имеют право доступа к внутреннему рынку заемного капитала.

Всемирная декларация местного самоуправления

(сентябрь 1985 г.)

Аналогичны основным принципам Европейской хартии о местном самоуправлении.

Декларация о принципах местного самоуправления в странах СНГ

(1993г.)

  1.  Органы местного самоуправления имеют право на материально-финансовые ресурсы, соответствующие их полномочиям, а также достаточные для обеспечения государственных социальных стандартов для населения.
  2.   Устанавливается право представительского органа местного самоуправления самостоятельно принимать местный бюджет.
  3.  Существует необходимость финансового выравнивания.

Отсутствуют пункты 3, 6, 7 Европейской хартии о местном самоуправлении.

Европейская хартия городов и Европейская декларация прав городов

(1992г.)

  1.  Местные органы власти обязаны обеспечивать экономическое развитие своих регионов.
  2.  Экономическое и социальное развитие взаимосвязаны.
  3.  Город в экономическом и социальном плане является частью своего региона.
  4.  Экономический рост и развитие зависят от инфраструктуры, достаточной для организации, поддержки и развития такого роста.
  5.  Сотрудничество между частным и государственным секторами является важным компонентом в городском экономическом росте и развитии.


Тема 3. МЕСТНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ИНСТИТУТЫ

План

1. Система местных финансовых институтов

2. Доходы местных бюджетов

3. Расходы местных бюджетов

4. Свободные бюджетные средства

1

Процесс становления местных финансов в Украине, который начался в 90-х годах, обуславливает значительные институциональные изменения во всей финансовой системе государства. Система местных финансовых институтов в Украине еще не имеет завершенного характера, ей еще не присущ такой важный признак любой системы, как целостность. Особенность Украины заключается в том, что большая часть местных финансовых институтов создаются сверху, а не на основе эволюционного развития их в соответствии с местными интересами. Поэтому система местных финансовых институтов является практически однотипной во всех территориальных коллективах.

Рис.2. Система местных финансовых институтов

Общественные услуги. В зарубежных странах этот институт является ключевым институтом в системе местных финансов. Он определяет модель местных финансов. Объемы и формы местных финансов обуславливаются распределением ответственности государства и местной власти по поводу предоставления общественных услуг. Модель системы местных финансов определяется также количественными характеристиками общественных услуг, их перечнем, структурой, объемом и качеством.

Местные налоги и сборы. Обеспечивают фискальные предпосылки самостоятельности местных бюджетов в части формирования их доходов.

Финансы коммунальных предприятий. По объемам ресурсов финансы коммунальных предприятий во многих странах можно поставить в один ряд с местными бюджетами. В Украине реальный процесс становления финансов коммунальных предприятий начался только после принятия Конституции 1996 г., когда коммунальные предприятия были разгосударствлены.

Коммунальный кредит. Коммунальный кредит в условиях рыночной экономики – главный и, по сути, единственный источник финансовых ресурсов для инвестиционных программ, разрабатываемых и осуществляемых местными органами власти.

Внебюджетные валютные и целевые фонды органов местного самоуправления и коммунальные платежи. Внебюджетные валютные и целевые фонды органов местного самоуправления и коммунальные платежи придают локальным финансовым системам большую гибкость, что способствует стабилизации местных финансов.

Институт коммунальной формы собственности. Коммунальная форма собственности на финансовые ресурсы и имущество местных органов власти является необходимой предпосылкой автономного существования местных финансов.

Местные бюджеты. Именно местные бюджеты являются фондами, в которых мобилизуется основная часть финансовых ресурсов, необходимых для обеспечения общественных услуг. Местные бюджеты занимают одно из центральных мест в экономической системе любого государства, в них сосредотачивается значительная часть государственных финансовых ресурсов. В последние годы в Государственном бюджете Украины сосредотачивается 60-70% бюджетных ресурсов, соответственно в местных бюджетах 30-40%.

В соответствии с Бюджетным кодексом Украины (ст.5):

Местными бюджетами считаются: бюджет Автономной Республики Крым, областные, районные бюджеты, бюджеты районов в городах и бюджеты местного самоуправления.

Бюджетами местного самоуправления считаются бюджеты территориальных общин сел, поселков, городов и их объединений.

Рис. 3. Местные бюджеты Украины

В Украине существует система так называемых сводных бюджетов, к которым относятся: бюджет АРК, бюджеты областей, городов с районным делением и районов.

Бюджет Автономной Республики Крым объединяет республиканский бюджет автономии и бюджеты районов и городов республиканского значения этой автономии.

Бюджет области состоит из областного бюджета, бюджетов районов и городов областного значения.

Бюджет района объединяет районный бюджет, бюджеты городов районного значения, бюджеты поселковых и сельских советов.

Бюджет города с районным подчинением объединяет городской бюджет и бюджеты районов в городе.

Сводный (консолидированный) бюджет Украины – это совокупность всех бюджетов, входящих в состав государственного и местных бюджетов.

Табл. 1 Количественный состав местных бюджетов

Виды местных бюджетов

Кол-во

бюджет Автономной Республики Крым

1

бюджеты городов Киева и Севастополя, имеющих статус городов государственного значения

2

областные бюджеты

24

городские бюджеты

453

районные в городах бюджеты

83

районные бюджеты

488

поселковые бюджеты

887

сельские бюджеты

10275

Итого

12213

Бюджетный кодекс Украины предусматривает, что внутреннее строение как государственного, так и местных бюджетов может состоять из общего и специального фондов. В общем фонде аккумулируются средства, имеющие общегосударственный характер и подлежащие дальнейшему перераспределению. В специальном фонде сосредоточены средства бюджетных учреждений, в том числе специальных, государственных целевых фондов, которые не подлежат перераспределению и используются по целевому назначению. Специальный фонд – это классический случай закрепления источника доходов за статьей расходов, согласно которому определенные виды доходов предназначаются для финансирования определенных видов расходов. Специальные фонды были введены с целью упрощения отчетности по государственным средствам, которые раньше направлялись во многочисленные внебюджетные фонды, то есть для повышения прозрачности использования государственных средств.

В составе местных бюджетов обязательно выделяют бюджет развития, в котором сосредоточены бюджетные ресурсы, предназначенные для осуществления инвестиционной и инновационной деятельности.

Поступления в бюджет развития местных бюджетов:

- средства от отчуждения имущества, находящегося в коммунальной собственности, в том числе от продажи земельных участков несельскохозяйственного назначения;

- поступления дивидендов, начисленных на акции (доли, паи) хозяйственных обществ, находящихся в коммунальной собственности;

- средства от возврата займов, предоставленных из соответствующего местного бюджета до вступления в силу действующего Бюджетного кодекса, и проценты, уплаченные за пользование займами;

- средства, переданные из другой части местного бюджета;

- займы местных советов;

- субвенции из других бюджетов на осуществление инвестиционных проектов.

Состав расходов бюджета развития местных советов:

- погашение основной суммы долга Автономной Республики Крым и местного самоуправления (кроме долга по краткосрочным займам, полученным на покрытие временных кассовых разрывов в процессе исполнения местных бюджетов);

- капитальные вложения;

- взносы органов власти Автономной Республики Крым и органов местного самоуправления в уставные фонды субъектов предпринимательской деятельности.

Разделение местных бюджетов на текущий бюджет и бюджет развития определяет порядок финансирования в условиях наличия дефицита бюджета в связи с недовыполнением доходов бюджета. В таком случае в первую очередь финансируются расходы, которые включены в текущий бюджет.

2

Разграничение полномочий между уровнями власти определяет особенности формирования доходной части государственного и местных бюджетов. Центральное правительство решает такие вопросы как макроэкономическое регулирование, государственное управление, национальная оборона, международное сотрудничество и другие. Решение этих задач требует аккумуляции в государственном бюджете значительной доли национального дохода.

В соответствии с Бюджетным кодексом Украины доходы местных бюджетов состоят из собственных и закрепленных.

Собственные – доходы, формирующиеся на территории, подведомственной местному органу власти в соответствии с его решением.

К собственным доходам местных бюджетов Украины относятся:

- местные налоги и сборы, которые зачисляются в местные бюджеты;

- 100% платы за землю для бюджетов г.Киева и г.Севастополя; 75% платы за землю – для бюджетов городов республиканского Автономной Республики Крым и городов областного значения; 60% платы за землю для бюджетов сел, поселков, городов районного значения и их объединений;

- налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов в части, которая зачисляется в соответствующий бюджет;

- поступления сумм процентов за пользование временно свободными бюджетными средствами;

- налог на промысел, который зачисляется в бюджеты местного самоуправления;

- поступления дивидендов, начисленных на акции (доли, паи) хозяйственных обществ, находящихся в собственности соответствующей территориальной общины;

- плата за загрязнение окружающей природной среды в части, которая зачисляется в соответствующий бюджет;

- средства от отчуждения коммунального имущества, которое находится в коммунальной собственности, в том числе от продажи земельных участков несельскохозяйственного назначения, находящихся в коммунальной собственности;

- фиксированный сельскохозяйственный налог в части, которая зачисляется в соответствующий бюджет;

- плата за аренду имущественных комплексов, которые находятся в коммунальной собственности;

- поступления от местных денежно-вещевых лотерей;

- плата за гарантии, предоставленные органами местного самоуправления;

- гранты и подарки в стоимостной оценке;

- собственные поступления бюджетных учреждений, которые содержатся за счет средств соответствующего бюджета;

- налог на прибыль предприятий коммунальной собственности;

- платежи за специальное использование природных ресурсов местного значения;

- другие поступления, предусмотренные законом.

Закрепленные доходы – это доходы, которые закрепляются за определенным бюджетом.

К закрепленным доходам местных бюджетов Украины относятся:

- подоходный налог с граждан: 100% - для бюджетов г.Киева и г.Севастополя; 75% – для бюджетов городов республиканского Автономной Республики Крым и городов областного значения; 25% - для бюджетов сел, поселков, городов районного значения и их объединений;

- госпошлина в части, которая зачисляется в соответствующий бюджет;

- плата за лицензии на ведение определенных видов хозяйственной деятельности и сертификаты, выдаваемые исполнительными органами соответствующих советов;

- плата за регистрацию субъектов предпринимательской деятельности, осуществляемую исполнительными органами соответствующих советов;

- плата за торговый патент на осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (за исключением платы за приобретение торговых патентов пунктами продажи нефтепродуктов (автозаправочными станциями, заправочными пунктами), выданными исполнительными органами соответствующих советов;

- поступления административных штрафов, которые налагаются исполнительными органами соответствующих советов или созданными ими в установленном порядке административными комиссиями;

- единый налог для субъектов предпринимательской деятельности в части, которая зачисляется в соответствующий бюджет.

Отдельное место в системе доходов местных бюджетов занимают регулирующие доходы – доходы, которые распределяются между разными уровнями бюджетной системы.

Территориальные общины

Поступления налога

г. Киев и г. Севастополь

100% в корзину собственных доходов

города республиканская и областного значения

75% в корзину собственных доходов

25% в бюджеты АРК, областей

города районного значения, поселки, села и их объединения

25% в корзину собственных доходов

50% в районный бюджет

25% в бюджеты АРК, областей

Рис. 4. Распределение поступлений по подоходному налогу

Поступления собственных средств не учитываются при определении межбюджетных трансфертов местным бюджетам; закрепленные доходы влияют на объемы трансфертов, которые предоставляются местным бюджетам из Государственного бюджета Украины.

По методам мобилизации доходы местных бюджетов подразделяются на: налоговые поступления, неналоговые поступления, доходы от операций с капиталом, целевые фонды, официальные трансферты.

Трансферты – обобщающий термин, которым называют финансовые ресурсы, передаваемые из бюджета центрального правительства в бюджеты местного самоуправления, а также из бюджетов территориальных единиц более высокого административного уровня в бюджеты единиц более низкого административного уровня, а также в обратном направлении. Трансферты могут осуществляться в форме дотаций, субвенций и субсидий.

Дотации – средства, которые передаются из Государственного бюджета местным бюджетам или из местных бюджетов более высокого уровня местным бюджетам более низкого уровня безвозвратно для сбалансирования их доходов и расходов.

Субвенции - средства, которые передаются из Государственного бюджета местным бюджетам или из местных бюджетов более высокого уровня местным бюджетам более низкого уровня на финансирование целевых расходов и подлежат возврату в случае их нецелевого использования.

Субсидии - средства, которые передаются из Государственного бюджета местным бюджетам или из местных бюджетов более высокого уровня местным бюджетам более низкого уровня на финансирование целевых расходов.

Наибольшее значение в формировании доходов местного бюджета имеют налоговые поступления и, прежде всего, подходный налог с граждан, налог на прибыль предприятий коммунальной собственности, плата за пользование природными ресурсами (плата за землю, лесной доход, плата за воду). Особое место в налоговых поступлениях занимают местные налоги и сборы. К местным налогам в Украине относятся налог с рекламы и коммунальный налог. К местным сборам в Украине относятся: гостиничный сбор; сбор за парковку автотранспорта; рыночный сбор; сбор за выдачу ордера на квартиру; курортный сбор; сбор за участие в бегах на ипподроме; сбор за выигрыш в бегах на ипподроме; сбор с лиц, принимающих участие в игре на тотализаторе на ипподроме; сбор за право использования местной символики; сбор за право проведения теле- и киносъемок; сбор за проезд по территории приграничных областей автотранспорта, направляющегося за рубеж; сбор за проведение местного аукциона, конкурсных распродаж и лотереи; сбор за размещение объектов торговли и сферы услуг; сбор с владельцев собак. Несмотря на довольно широкий перечень местных налогов и сборов, они на данном этапе развития экономики Украины не играют значительной фискальной роли в формировании доходов местных бюджетов. Как правило, их доля составляет только 3-4% совокупных доходов местных бюджетов в Украине. Что касается структуры поступлений местных налогов и сборов, то можно отметить, что в целом она является нерациональной: ¾ всех поступлений обеспечивает только коммунальный налог и рыночный сбор. Средства от еще четырех местных сборов практически не поступают в последние годы (за участие в бегах на ипподроме; за выигрыш в бегах на ипподроме; с лиц, принимающих участие в игре на тотализаторе на ипподроме; за право проведения теле- и киносъемок). Доля пяти следующих местных сборов (за выдачу ордера на квартиру; курортный; за право использования местной символики; за проведение местного аукциона, конкурсных распродаж и лотерей; с владельцев собак) не превышает 1% в общей сумме поступлений от местного налогообложения.

3

Важную роль в становлении местных бюджетов играет порядок осуществления и состав их расходов.

Расходы всех бюджетов подразделяются на:

- текущие расходы – это расходы на финансирование сети предприятий, учреждений, организаций и органов, которая действует на начало бюджетного года, а также на финансирование мероприятий по социальной защите населения;

- расходы развития (капитальные) – на финансирование инвестиционной и инновационной деятельности (капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, структурной перестройки народного хозяйства и субвенции на другие расходы, связанные с расширенным воспроизводством).

В соответствии с Бюджетным кодексом Украины расходы бюджетов подразделяются на:

- расходы на обеспечение конституционного устройства государства, государственной целостности и суверенитета, независимого судопроизводства, а также другие, которые не могут быть переданы на исполнение Автономной Республике Крым и местному самоуправлению. Такие расходы осуществляются за счет средств Государственного бюджета Украины.

- расходы, определяемые функциями государства и которые могут быть переданы на исполнение Автономной Республике Крым и местному самоуправлению с целью обеспечения наиболее эффективного их исполнения на основе принципа субсидиарности. Такие расходы осуществляются за счет средств местных бюджетов, в т.ч. за счет трансфертов из Государственного бюджета Украины;

- расходы на реализацию прав и обязанностей Автономной Республики Крым и местного самоуправления, носящие местный характер. Такие расходы осуществляются за счет средств местных бюджетов, в т.ч. за счет трансфертов из Государственного бюджета Украины.

Критерии разграничения видов расходов между местными бюджетами установлены, исходя из полноты предоставления услуг и приближенности их к непосредственному потребителю:

Первая группа – расходы на обеспечение бюджетных учреждений и мероприятий, обеспечивающих первоочередное предоставление гарантированных государством социальных услуг, которые максимально приближены к потребителям. Осуществляются из бюджетов сел, поселков, городов и их объединений на финансирование:

- органов местного самоуправления сел, поселков, городов районного значения;

- дошкольного и общего среднего образования;

- первой медико-санитарной, амбулаторно-поликлинической и стационарной помощи;

- сельских, поселковых, городских дворцов культуры, клубов и библиотек.

Вторая группа – расходы на финансирование бюджетных учреждений и мероприятий обеспечивающих предоставление социальных услуг, гарантированных законодательством Украины для всех граждан. Осуществляются из бюджетов городов республиканского автономной Республики Крым и городов областного значения, а также районных бюджетов на финансирование:

- государственного управления;

- образования (дошкольное, общее среднее, для граждан, которые требуют социальной помощи и т.д.);

- охраны здоровья (первую медико-санитарную, амбулаторно-поликлиническую и стационарную помощь, программы медико-санитарного образования);

- социальной защиты и социального обеспечения;

- государственных культурно-образовательных и театрально-зрелищных программ;

- государственных программ развития физической культуры и спорта.

Третья группа – расходы на финансирование бюджетных учреждений и мероприятий, которые обеспечивают гарантированные государством социальные услуги для отдельных категорий граждан или финансирование программ, потребность которых существует во всех регионах Украины. Осуществляются из бюджета Автономной Республики Крым и областных бюджетов:

- финансирование представительской и исполнительной власти АР Крым;

- финансирование областных советов;

- финансирование образование (общее среднее образование для граждан, которые нуждаются в социальной помощи и реабилитации; учреждения профессионально-технического образования; высшее образование; последипломное образование; др. государственные образовательные программы);

- финансирование охраны здоровья (первую медико-санитарную, амбулаторно-поликлиническую и стационарную помощь; специализированную амбулаторно-поликлиническую и стационарную помощь; санаторно-курортную помощь; др. государственные программы медицинской и санитарной помощи);

- финансирование социальной защиты и социального обеспечения;

- финансирование культуры и искусства;

-финансирование физической культуры и спорта.

В контексте межбюджетных отношений расходы местных бюджетов подразделяются на две группы:

1) расходы, учитываемые при определении объемов межбюджетных трансфертов. Они соответствуют полномочиям, которые были делегированы органами государственной власти органам местного самоуправления;

2) расходы, не учитываемые при определении объемов межбюджетных трансфертов. Они соответствуют собственным полномочиям местного самоуправления.

К расходам местных бюджетов, которые не учитываются при определении объемов межбюджетных трансфертов, относятся расходы на:

  1.  городскую пожарную охрану;
  2.  внешкольное образование;
  3.  социальную защиту и социальное обеспечение;
  4.  местные программы развития жилищно-коммунального хозяйства и благоустройства населенных пунктов;
  5.  культурно-художественные программы местного значения;
  6.  программы поддержки кинематографии и СМИ местного значения;
  7.  местные программы по развитию физической культуры и спорта;
  8.  типовое проектирование, реставрацию и охрану памятников архитектуры местного значения;
  9.  транспорт, дорожное хозяйство;
  10.  мероприятия по организации спасения на водах;
  11.  обслуживание долга органов местного самоуправления;
  12.  программ природоохранных мероприятий местного значения;
  13.  управление коммунальным хозяйством;
  14.  регулирование земельных отношений;
  15.  др. программы.

Формула распределения величины межбюджетных трансфертов (дотаций выравнивания и средств, которые передаются в государственный бюджет) между государственным бюджетом и местными бюджетами учитываются:

- финансовые нормативы бюджетной обеспеченности;

- численность жителей и потребителей социальных услуг;

- коэффициент налогоспособности административно-территориальной единицы;

- прогнозный показатель корзины доходов местных бюджетов;

- коэффициент выравнивания.

Финансовый норматив бюджетной обеспеченности – гарантированный государством в пределах наличных бюджетных ресурсов уровень финансового обеспечения полномочий Совета министров Автономной Республики Крым, местных государственных администраций и исполнительных органов местного самоуправления, используемый для определения объема межбюджетных трансфертов.

Коэффициент выравнивания – это коэффициент, который применяется при расчете объема дотаций выравнивания и средств, которые передаются в Государственный бюджет Украины из местных бюджетов с целью изменения доходной базы бюджетов местного самоуправления.

Величина дотации выравнивания местным бюджетам определяется по формуле:

,

где Т – дотация выравнивания;

α – коэффициент выравнивания, для местных бюджетов имеет значение 0,9-1;

V – расчетный объем расходов;

D – прогнозный показатель доходов (корзина доходов);

ΔD – расчетный объем корректирования доходов.

При расчете расходов местного бюджета учитываются следующие факторы:

На содержание органов управления:

- численность работников органов управления в зависимости от численности населения области (города);

- соотношение показателей расходов соответствующих уровней бюджетов на эту цель.

На охрану здоровья:

- численность населения административно-территориальной единицы;

- соотношение объемов данных расходов между местными бюджетами отдельных видов;

- корректирующие коэффициенты к финансовым нормативам бюджетной обеспеченности, которые учитывают соотношение расходов на заработную плату в общей сумме расходов местных бюджетов, возрастную структуру населения, предоставление услуг ведомственным учреждениям охраны здоровья.

На образование:

- общий объем ресурсов бюджета на эту цель;

- финансовый норматив бюджетной обеспеченности на одного учащегося;

- представленный контингент учащихся разных типов общеобразовательных учебных заведений.

На социальную защиту и социальное обеспечение:

- общий объем ресурсов бюджета на эту цель;

- финансовый норматив бюджетной обеспеченности;

- контингенты получателей социальных выплат.

На культуру и искусство:

- численность населения административно-территориальной единицы;

- финансовый норматив бюджетной обеспеченности на одного жителя.

На физическую культуру и спорт:

- численность населения административно-территориальной единицы;

- доля расходов на физическую культуру и спорт определенной группы местных бюджетов в общей сумме расходов на физическую культуру и спорт всех местных бюджетов.

На содержание подразделений местной милиции:

- численность населения административно-территориальной единицы;

- финансовый норматив бюджетной обеспеченности на одного жителя.

4

Свободные бюджетные денежные средства образуются в местных бюджетах на начало бюджетного года и не учитываются при утверждении бюджета текущего года. Они включают:

- свободный остаток денежных средств;

- суммы, дополнительно полученные в процессе исполнения бюджета;

- суммы превышения доходов над расходами в случае роста доходов или экономии расходов или из других источников.

Свободные бюджетные денежные средства не могут быть изъяты органами государственной власти высших уровней. Решение об их использовании принимаются местными органами государственной исполнительной власти или органами местного самоуправления. Эти решения утверждаются соответствующими советами.

Свободные бюджетные денежные средства могут быть использованы на:

- хозяйственные мероприятия;

- приобретение акций или других ценных бумаг;

- предоставление процентных или беспроцентных бюджетных займов;

- другие цели.


Тема 4. ЦЕЛЕВЫЕ ФОНДЫ МЕСТНЫХ ОРГАНОВ ВЛАСТИ

План

1. Внебюджетные фонды и источники их формирования

2. Резервные фонды

3. Зарубежный опыт создания местных внебюджетных фондов

1

 Внебюджетные фонды денежных средств являются одним из институтов в системе местных финансов. Они, как правило, аккумулируются на отдельных счетах, используются по целевому назначению для финансирования конкретных программ или мероприятий. Создание и функционирование таких фондов осуществляется на основе законодательства и положений об этих институтах, которые утверждаются представительскими органами местной власти.

Органы местного самоуправления всех уровней формируют внебюджетные фонды из таких источников:

- проведения дополнительных мероприятий и сэкономленных средств, полученных от осуществления организованных ими мероприятий для решения экономических и социальных проблем;

- доходов от продажи объектов городской, районной коммунальной собственности, от продажи населению квартир и домов, находящихся в коммунальной собственности;

- доходов от ценных бумаг, приобретенных за счет городских и районных внебюджетных фондов;

- добровольных взносов и пожертвований граждан, предприятий, объединений, организаций и учреждений;

- доходов от местных займов и местных денежно-вещевых лотерей;

- штрафов, налагаемых за получение предприятиями, объединениями, организациями и учреждениями необоснованного дохода в связи с завышением цен, тарифов на продукцию, работы, услуги;

- штрафов, которые могут устанавливаться местными советами для физических и юридических лиц;

- доходов от реализации конфискованного имущества;

- платы за регистрацию субъектов предпринимательской деятельности;

- платежей за загрязнение окружающей среды, нерациональное использование природных ресурсов, размещения отходов и других платежей за нарушение законодательства от охране окружающей среды, санитарных норм и правил, которые определяются в соответствии с нормативами, утвержденными местными советами;

- арендной платы за землю;

- средств социального развития предприятий, объединений, организаций и учреждений, которые выделяются на социальное развитие тех жилых районов, в которых проживает соответствующее количество их работников;

-других сборов, платежей и штрафов, которые вводятся и назначаются городским и районными советами.

В Украине средства внебюджетных, целевых и валютных фондов местных советов находились на специальных счетах в банках только до 1995г. Законом Украины «О бюджетной системе Украины» от 29.06.1995 г. были определены принципы бюджетного устройства, предусматривающие новые подходы к формированию и использованию внебюджетных средств. Было установлено, что централизованные и децентрализованные фонды, созданные Верховной Радой АРК, местными советами, включаются в бюджеты по доходам и расходам. Кроме того, в законе была предусмотрена норма в отношении использования бюджетных средств для финансирования внебюджетных фондов, состав доходов которых включал: необязательные платежи, добровольные взносы юридических и физических лиц, прочие внебюджетные средства. Таким образом, принятие закона «О бюджетной системе Украины» положило начало к постепенному сворачиванию деятельности внебюджетных фондов местных советов путем включения их в соответствующие бюджеты. В соответствии с Бюджетным кодексом Украины создание внебюджетных фондов органами государственной власти, органами власти АРК, органами местного самоуправления, бюджетными учреждениями не допускается.

Таким образом, в настоящее время в Украине нет самостоятельного местного финансового института внебюджетных фондов. Государственные целевые фонды таковыми считать нельзя, т.к. они не функционируют вне бюджета, а включаются по доходам и расходам в соответствующие бюджеты.

2

Резервный фонд бюджета формируется для осуществления непредусмотренных расходов, не носящих постоянный характер и которые не могут быть предусмотрены при составлении проекта бюджета. Порядок использования средств из резервного фонда бюджета определяет Кабинет Министров Украины.

Решение о выделении средств из резервного фонда бюджета принимают соответственно: Кабинет Министров Украины, Совет Министров АРК, областные, городские, городов Киев и Севастополь, районные государственные администрации и исполнительные органы соответствующих советов.

Резервный фонд бюджета не может превышать 1% объема расходов общего фонда бюджета.

Органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления ежемесячно отчитываются перед соответствующим советом о расходовании средств резервного фонда бюджета.

В Государственном бюджете Украины резервный фонд бюджета предусматривается обязательно. В местных бюджетах резервный фонд может не создаваться.

Средства резервного фонда местного бюджета могут использоваться по следующим направлениям:

на мероприятия по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций техногенного, природного, социально-политического характера:

- ликвидация последствий стихийных бедствий;

- ликвидация последствий аварий;

- ликвидация эпидемий и других непредусмотренных чрезвычайных ситуаций медико-биологического характера;

- ликвидация последствий действий террористической или антиконституционной направленности, диверсий;

- на другие непредусмотренные мероприятия , которые, в соответствии с законами Украины, могут осуществляться за счет средств местных бюджетов, но не носят постоянного характера и не могут быть учтены при составлении проекта соответствующего бюджета, т.е. на момент утверждения бюджета не было определенных законами, решениями Верховной Рады АРК, соответствующими местными советами. Советом Министров АРК, местными государственными администрациями, исполнительными органами местного самоуправления оснований для проведения таких мероприятий. При этом общий объем этих расходов не может превышать 20% годового объема резервного фонда.

К прочим непредусмотренным мероприятиям могут быть отнесены такие направления расходования средств:

- обслуживание и погашение долга АРК или долга местного самоуправления;

- дополнительные мероприятия, обеспечивающие реализацию бюджетной программы (функции), предназначение на которую было утверждено в бюджете;

- капитальный ремонт или реконструкция;

- приобретение жилья;

- предоставление гуманитарной или материальной помощи, если это не предусмотрено другими местными программами (решение принимает соответствующий совет).

Обращение о выделении средств из резервного фонда местного бюджета предприятия, организации и учреждения подают в Совет Министров АРК, местную государственную администрацию, исполнительный орган местного самоуправления. В обращении должно быть указано:

- направление, по которому необходимо выделить средства из резервного фонда бюджета;

- название главного распорядителя бюджетных средств, которому предлагается выделить средства из резервного фонда бюджета;

- объем ассигнований, который предлагается выделить из резервного фонда бюджета;

- перечень юридических и физических лиц, которым главный распорядитель бюджетных средств предполагает предоставить средства из резервного фонда бюджета, и предложения по поводу дальнейшего урегулирования имущественных прав, связанных с этим процессом;

- справку о проведении этих мероприятий за счет других источников.

В случае необходимости выделения средств из резервного фонда бюджета на мероприятия по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций к обращению обязательно прилагаются экспертные заключения от подразделений по вопросам чрезвычайных ситуаций и гражданской обороны населения, а также комиссий по вопросам техногенно-экологической безопасности и чрезвычайных ситуаций – насчет уровня чрезвычайной ситуации.

При подаче обращений о выделении средств на ликвидацию последствий стихийного бедствия заявители должны дополнительно представить:

- акты обследования, подтверждающие размер убытков;

- обобщенные сметные расчеты на проведение аварийно-восстановительных и других неотложных работ;

- перечень неотложных (первоочередных) работ по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций;

- документы, подтверждающие получение сумм страхового возмещения (пояснения заявителя в случае отсутствия договора страхования);

- прочую информацию, подтверждающую необходимость выделения средств из резервного фонда бюджета на мероприятия по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций.

Местный финансовый орган рассматривает обращение и экономическое обоснование, готовит предложения о выделении средств из резервного фонда бюджета, возможности проведения соответствующий мероприятий за счет других источников, возможного объема выделения ассигнований из резервного фонда бюджета, дает оценку объективности доказательств в случае отказа в предоставлении средств на такие мероприятия и направляет их исполнительному органу. В случае необходимости к рассмотрению обращений дополнительно привлекаются технические специалисты отделов и управлений для подготовки экспертных заключений по обращениям.

Обычно управление экономики (другой уполномоченный орган или управление) обобщает результаты рассмотрения и с учетом экспертных замечаний делает заключение насчет необходимости выделения средств из резервного фонда бюджета, возможного объема ассигнований из резервного фонда бюджета и правильности поданных расчетов, а также насчет оценки объективности последствий в случае отказа в выделении средств на такие мероприятия из резервного фонда бюджета.

В случае признания целесообразности выделения средств из резервного фонда бюджета, соответствия направления расходования средств резервного фонда управление экономики готовит соответствующий проект решения о выделении средств из резервного фонда бюджета.

Решением о выделении средств из резервного фонда бюджета определяется:

- главный распорядитель бюджетных средств, которому предоставляются ассигнования из резервного фонда бюджета;

- направление расходования средств резервного фонда бюджета с названием бюджетной программы или функции;

- объем ассигнований;

- условия возврата средств, выделенных из резервного фонда бюджета.

После принятия решения о выделении средств из резервного фонда бюджета местный финансовый орган уточняет для главного распорядителя бюджетных средств название бюджетной программы (функции). При определении бюджетной программы из резервного фонда бюджета за ней закрепляется соответствующий код функциональной классификации расходов бюджета, исходя из направления расходования средств.

При внесении изменений в роспись бюджета нераспределенные расходы расписываются по кодам экономической классификации расходов бюджета в соответствии с направлением расходования средств их резервного фонда бюджета и поданного главным распорядителем бюджетных средств распределения этих расходов вместе с экономическим обоснованием такого распределения.

Главный распорядитель бюджетных средств после получения справки о внесении изменений в роспись бюджета вносит изменения в сметы и планы ассигнований. Получатели бюджетных средств решают с распорядителем все вопросы, связанные с выделением ассигнований.

Управление экономики совместно с управлением финансов проводит мониторинг принятых решений о выделении средств из резервного фонда бюджета и ежемесячно информирует Раду АРК, местную государственную администрацию, исполнительный орган местного самоуправления.

Отчетность об использовании средств резервного фонда подается главными распорядителями средств местному финансовому органу в установленном порядке. При этом получатели средств подают отчет об использовании средств главному распорядителю средств.

Контроль за использованием средств, выделенных из резервного фонда бюджета, осуществляется в установленном законодательством порядке.

Для сельских, поселковых, городских городов районного значения бюджетов функции уполномоченного местного органа и местного финансового органа возлагаются непосредственно на соответствующих председателей советов.

Во многих странах сформировалось положительное отношение к резервным фондам, поскольку они обеспечивают своевременную плату за обслуживание долгов. Органы власти, которые не создают такие резервные фонды или же, создав их, не обеспечивают резервов, получают более низкий рейтинг облигаций. Для таких ведомств объем резервного фонда в среднем составляет, по меньшей мере, 5% текущих расходов.

Бюджетный резервный фонд смягчает непредвиденные колебания экономики и снижает потребность в займах для финансирования деятельности. На Западе резервные фонды называют фондами на черный день или стабилизационными фондами.

3

Органы местного самоуправления многих зарубежных стран имеют право создавать внебюджетные финансовые фонды. Эти фонды имеют целевой характер и создаются для решения конкретных экономических и социальных проблем.

Местные коллективы могут создавать резервные, страховые, гарантийные и амортизационные фонды. Так, коммунам во Франции за счет их субсидий разрешено принимать участие в создании гарантийных фондов при кредитных учреждениях, которые предоставляют гарантии по кредитам вновь созданным предприятиям. Коммуна заключает с кредитным учреждением договор, в котором определяется цель, сумма средств и функционирование гарантийного фонда, а также условия возврата внесенных субсидий в случае изменения или прекращения деятельности этого фонда.

Во многих странах органы местного самоуправления создают страховые фонды для обеспечения гарантированных условий возврата средств, привлеченных от муниципальных займов. Особенно это касается муниципальных займов под так называемые моральные обязательства, которые не обеспечиваются полными юридическими гарантиями эмитента. Такая практика наблюдается, например, в США.

Право на создание целевых внебюджетных фондов на условиях, определенных законодательством, имеют представительские органы местного самоуправления Российской Федерации. Законодательство о территориальном самоуправлении Республики Польша не предусматривает права гмин на создание внебюджетных фондов. Вместе с тем на уровне воеводств там функционируют внебюджетные фонды охраны окружающей среды.

Существует еще один аспект создания специальных фондов, связанный с проблемой конверсии и источников финансирования хозяйства регионов, которые специализируются на добыче сырья, после исчерпания его запасов. С этой целью создаются так называемые региональные целевые фонды.

Ряд зарубежных стран ввели механизм накопления финансовых ресурсов в этих регионах для потребностей перепрофилирования их экономики, ее развития после сворачивания производства в добывающих отраслях.

В странах Ближнего Востока в 70-х годах были созданы специальные нефтяные фонды (в Саудовской Аравии – Фонд индустриального развития, в Кувейте – Фонд будущих поколений), в провинции Альберта (Канада) был основан Фонд наследства, на Аляске – Фонд перспективного развития. Нефтяной фонд создан в Норвегии для финансирования мероприятий, связанных с сокращением в будущем добычи нефти. В Нидерландах организованы фонды развития для структурной перестройки и решения проблем занятости. Соответствующие фонды есть и в других странах.

Средства региональных целевых фондов формируются за счет части дохода от реализации минерально-сырьевых ресурсов, от рентных доходов. Накопленные таким образом средства позволяют компенсировать потери регионов вследствие исчерпания запасов их ресурсной базы. Эти средства являются источником финансовых ресурсов для:

- диверсификации экономики добывающих регионов;

- создания новых рабочих мест;

- развития социальной сферы.

По своему статусу региональный фонд, как правило, является трастом, который включает в свой состав инвестиционную корпорацию. Трастовый характер фондов позволяет увеличивать сконцентрированный в них капитал. Средства фондов вкладываются в активы, облигации, другие ценные бумаги, в недвижимость и земельные участки.

В отдельных странах с целью финансирования инвестиций создаются муниципальные амортизационные фонды. Такие фонды формируются за счет амортизационных отчислений муниципальных предприятий и являются организационной формой концентрации финансовых ресурсов для обновления оборудования в муниципальном секторе экономики.


Тема 5. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

План

1. Исторические аспекты формирования местных налогов и сборов

2. Местные налоги и сборы в Украине

3. Зарубежный опыт местного налогообложения

1

 Теория местного налогообложения начала интенсивно развиваться в середине 19в.

В конце 19 – в начале 20 в. сформировались две основные теории местного налогообложения:

- теория возвратной услуги – определяет местные налоги как плату за услуги, предоставляемые органом местного самоуправления членам территориального коллектива. В соответствии с этой теорией, местные налоги и сборы не являются государственными налогами;

- теория, не различающая природу государственных и местных налогов, считает их обязательными платежами граждан государства.

История введения местных налогов в Украине начинается еще со времен Киевской Руси и ее городских самоуправляющих общин. Городские общины Киевской Руси, как и других средневековых европейских государств, устанавливали сборы с населения, которые можно считать прообразом местных налогов, и которые направлялись на решение наиболее важных общественных проблем в городах.

Важным этапом становления системы местных налогов в Европе было утверждение института местного самоуправления буржуазной эпохи. Эти процессы распространились и на Российскую империю и на украинские земли, находившиеся в то время в ее составе. После земской реформы 1864 г. в 34 губерниях империи были созданы органы местного самоуправления – земства. Они получили право на установление местных налогов – земских сборов, которыми облагалась недвижимость в городах и уездах.

Объектами обложения стали земля, жилые дома, производственные и торговые помещения и другие сооружения. Кроме недвижимости, облагались налогом свидетельства на промышленную продукцию и патенты заводов по производству напитков. К земским сборам относились акцизы на учреждения по продаже напитков и на трактиры в городских поселениях, судебная пошлина, сборы за пользование переправами, дорогами и т.д. Законом определялись максимальные ставки, в пределах которых земства самостоятельно устанавливали земские сборы.

В 90-х годах 19в. полномочия земств были значительно ограничены.

Кроме сборов, земства устанавливали и земские повинности, которые в отличие от первых, носили целевой характер. Земские повинности обеспечивали финансирование местной полиции, больниц, школ, пожарной охраны и других целевых расходов. Земские повинности обеспечивались в денежной и натуральной форме. Часть земских повинностей устанавливалась не земствами, а государством.

Земские повинности и сборы были упразднены в 1917-1918 гг., после ликвидации российскими и украинскими большевиками земского местного самоуправления.

В Украинской Народной Республике времен Центральной Рады были сделаны попытки украинизации земского местного налогообложения.

В 1984 г. был принят указ Президиума Верховной Ради УССР «О самостоятельном налогообложении сельского населения», в соответствии с которым был установлен такой порядок самостоятельного налогообложения сельского населения. Решение о его введении принимал сход села большинством голосов лиц, которым исполнилось 18 лет; смета расходов и доходов по самостоятельному налогообложению утверждалась сельсоветом, а несколько сельсоветом получают право объединять средства от самостоятельного налогообложения для осуществления совместных мероприятий.

Процесс становления местных налогов и сборов как институт местных финансов начался после 1990 г. с получения Украиной независимости.

2

В Украине система взимания местных налогов и сборов определяется Законом Украины «О системе налогообложения в Украине» и Декретом Кабинета Министров «О местных налогах и сборах». По мнению ряда специалистов, эта система не только несовершенна, но и нецелостна. В частности, если ст.1 декрета предусматривает установление налога с продажи импортных товаров, то ст.15 Закона дает исчерпывающий перечень местных налогов и сборов, в котором об этом налоге не упоминается.

Кроме того, когда 3 из 14 сборов зависят от наличия ипподромов привела к тому, что фактически только некоторые из крупных городов могут в полной мере ввести все местные налоги и сборы. В большей части областных центров нет базы налогообложения 4 из 16 местных налогов и сборов. В районных центрах, небольших городах и селах количество местных налогов и сборов не превышает 10. Большое количество сборов разовые, кроме того, сбор за право проведения кино- и телесъемок и сбор с владельцев собак не только малоэффективны, но их довольно трудно взимать.

Вся эта ситуация приводит фактически к отсутствию реального влияния органов местного самоуправления на формирование доходной части своих бюджетов. Города и поселки являются «заложниками» центральной власти. Именно в Киеве определяется система взимания общегосударственных налогов и сборов, которые частично поступают в местные бюджеты и являются основным источником их наполнения. Местная власть отстранена не только от бюджетирования, она не влияет на состояние экономического и социального развития территории. Из-за такой системы взимания местных налогов и сборов местная власть может существенно влиять только на 2 сферы предпринимательства:

- торговлю, и то преимущественно через механизм рыночного сбора и за выдачу разрешения на размещение объектов торговли;

- гостиничный бизнес – посредством гостиничного сбора.

Система местного налогообложения включает следующие налоги и сборы:

налог с рекламы

Плательщики – юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию или деятельность. Объект обложения – стоимость услуг за установление и размещение рекламы. Предельная ставка – 0,1% стоимости услуг за одноразовую рекламу и 0,5% за размещение рекламы на длительное время. Учет плательщиков проводят органы, на которые возложены функции размещения рекламы. Выплачивается во время оплаты услуг. Источник оплаты – за счет себестоимости продукции (работ, услуг) или за счет личных средств.

коммунальный налог

Уплачивают юридические лица, за исключением бюджетных и планово-дотационных сельхозпредприятий. Объект обложения – годовой фонд оплаты труда, рассчитанный, исходя из минимального размера заработной платы. Предельная ставка – 10% годового фонда оплаты труда. Учет осуществляют налоговые инспекции на местах. Источник уплаты – прибыль (доход), остающаяся в распоряжении юридических лиц. Плательщиками налога являются юридические лица, даже те, которые не ведут временно производственную деятельность. Если они подают в статистические органы отчетность о среднесписочной численности штатных работников, то освобождение, отсрочка уплаты коммунального налога является компетенцией органов местного самоуправления. Объект обложения предполагает исчисление фонда оплаты труда, который рассчитывается исходя из размера необлагаемого минимума, установленного законодательством в отчетном периоде, умноженного на среднесписочную численность работников. Ряд плательщиков освобожден от коммунального налога: бюджетные учреждения, сельскохозяйственные предприятия, метрострой и метрополитен, государственные коммунальные предприятия, получающие дотации из бюджета, предприятия и организации полностью освобождаемые от налога на прибыль.

гостиничный сбор

Взимается с целью финансирования мероприятий по развитию гостиничного хозяйства. Плательщики – лица, проживающие в гостиницах. Объект обложения – суточная стоимость снятого жилья, рассчитываемая без дополнительных услуг. Ставка (предельный размер) – 20% суточной стоимости. Льготы при начислении данного сбора отсутствуют.

Учет плательщиков ведет администрация гостиницы. Оплата и перечисление данного налога осуществляется в порядке, определенном советами народных депутатов. Источник оплаты – за счет себестоимости продукции (работ, услуг) или за счет личных средств.

сбор за парковку автотранспорта

Плательщики – юридические и физические лица, паркующие автомобили в специально отведенных или оборудованных местах. Объект обложения – один час парковки автотранспорта. Оплачивается водителем на месте парковки. Ставка (предельный размер) – 3% минимальной заработной платы в специально оборудованных местах и 1% в отдельных местах. Учет плательщиков определяют органы местного самоуправления. Источник оплаты – себестоимость продукции ( работ, услуг ) или личные средства.

рыночный сбор

Плательщики – юридические и физические лица, которые реализуют сельскохозяйственную и промышленную продукцию. Объект обложения – торговое место ( на рынках, в павильонах, на площадках, с автомашин, повозок ). Ставка налога – для физических лиц 20% минимальной заработной платы, для юридических лиц - три минимальные заработные платы. И в первом и во втором случае по данной схеме начисляются налоговые отчисления за каждый день торговли. Учет плательщиков ведет администрация рынка. Срок оплаты – до начала реализации продукции, а срок перечисления сбора в бюджет определяется решением местного органа самоуправления. Источник оплаты – себестоимость продукции либо личные средства.

Рынки перечисляют в городской бюджет на счет городского финансового управления 50% собранного рыночного сбора, но не менее среднемесячной индикативной суммы рыночного сбора. Оставшиеся 50% рыночного сбора и среднемесячный сбор, собранный сверх среднемесячной индикативной суммы остаются в распоряжении рынка и используются:

30% - на развитие рынка;

20% - на покрытие затрат по содержанию рынка.

Ставки рыночного сбора дифференцируются в зависимости от характера торговли, количества торговых мест, плательщика, мест торговли.

сбор за выдачу ордера на квартиру

Плательщик – получатель ордера. Объект обложения – услуги, связанные с выдачей ордера. Ставка – 30% минимальной заработной платы. Учет плательщиков осуществляется органами учета и распределения жилья. Данный сбор оплачивается в бюджет через учреждения банков до получения ордера. Источник оплаты – личные средства получателя ордера.

курортный сбор

Плательщики – граждане, которые пребывают в курортной местности. Объект обложения – проживание в пределах курортной местности. Ставка – не более 10% минимальной заработной платы. Учет плательщиков осуществляют администрации гостиниц, квартирно-посреднические организации, органы внутренних дел, контролирующие соблюдение паспортного режима. Удерживается во время регистрации не позднее трехдневного срока с дня прибытия или при направлении на поселение в частном жилье граждан. Источник оплаты – личные средства плательщиков.

сбор за участие в бегах на ипподроме

Плательщики – юридические и физические лица, которые выставляют своих лошадей на ипподроме в соревнованиях коммерческого характера. Объект обложения – за каждую лошадь, выставленную на соревнованиях коммерческого характера. Предельная ставка – три минимальные заработные платы. Учет плательщиков осуществляется администрацией ипподрома. Удерживается с плательщиков до начала соревнований, и механизм перечисления ее в бюджет определяется местными органами самоуправления. Оплачивается за счет прибыли ( дохода ), который остается в распоряжении плательщика.

сбор за выигрыш в бегах на ипподроме

Плательщики – лица, которые выиграли на тотализаторе при игре на ипподроме. Объект обложения – сумма выигрыша. Предельная ставка не более 6% от суммы выигрыша. Учет плательщиков осуществляет администрация ипподромов, которая и удерживает сбор во время выдачи им выигрышей. Сроки перечисления в бюджет определяются местными органами самоуправления. Источник оплаты – личные средства граждан.

сбор с лиц, принимающих участие в игре на тотализаторе на ипподроме

Последний из трех сборов, имеющих схожую сферу применения. Плательщики – лица, принимающие участие в игре на тотализаторе, на ипподроме. Объект обложения – оплата за участие в игре на тотализаторе в форме процентной надбавки к оплате на участие в игре. Предельная ставка не должна превышать 5% от суммы этой надбавки. Учет плательщиков осуществляется администрацией ипподромов. Сбор удерживается во время приобретения билетов на участие в игре и в соответствии со сроками, утвержденными местными органами самоуправления, перечисляются в бюджет. Выплачиваются за счет личных средств граждан.

сбор за право использования местной символики

Плательщики – юридические и физические лица, использующие местную символику с коммерческой целью. Объект обложения – стоимость произведенной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг с использованием местной символики. Ставка – 0,1% с юридических лиц и 5 минимальных заработных плат с граждан. Учет плательщиков осуществляют органы местного самоуправления, выдающие разрешение на использование символики. Источник оплаты – себестоимость продукции (работ, услуг) или личные средства плательщиков.

сбор за право проведения теле и киносъемок

Плательщики – коммерческие кино- и телеорганизации, в том числе зарубежные, при съемке которых требуются дополнительные мероприятия. Объект обложения – расходы на проведение дополнительных мероприятий. Предельный размер сбора не должен превышать фактических расходов на проведение подобных мероприятий. Выплачивается за счет прибыли кино- и телеорганизаций. Конкретные механизмы реализации утверждают местные органы самоуправления.

сбор за проезд по территории приграничных областей автотранспорта, направляющегося за рубеж

Плательщики – юридические и физические лица. Объект обложения- транспортное средство. Ставка – 0,5% минимальной заработной платы (в зависимости от марки и мощности автомобиля) или от 5-50 долларов США с иностранных юридических лиц. Учет плательщиков осуществляют органы, на которые возложены функции пропуска автотранспорта. Оплата осуществляется за счет прибыли юридических лиц.

сбор за проведение местного аукциона, конкурсные распродажи и лотереи

Плательщики – юридические и физические лица, имеющие разрешение на проведение аукционов, конкурсных распродаж и лотерей. Объект обложения – стоимость заявленных на местные аукционы, лотереи и т.д. товаров, исходя из их начальной цены или суммы, на которую выпускается лотерея. Предельная ставка – 0,1% стоимости товаров, или от суммы на которую выпускается лотерея. Предельный размер сбора за право проведения лотерей – 3 минимальные заработные платы. Плательщиков определяют органы местного самоуправления, которые выдают разрешение на проведение местных аукционов. Конкурсных распродаж и лотерей. Взимается сбор за 3 дня до проведения аукциона и т.д., либо во время получения разрешения на выпуск лотереи. Источник оплаты – за счет прибыли (дохода), остающейся в распоряжении юридических лиц и граждан.

сбор за размещение объектов торговли и сферы услуг

Плательщики – юридические и физические лица, которые реализуют продукцию. Объект – оформление и выдача разрешений на торговлю в специально отведенных местах. Предельный размер сбора – 20 минимальных размеров заработной платы для постоянно торгующих субъектов и минимальная заработная плата в день за одноразовую торговлю. Учет осуществляют организации, располагающие подобными правами. Выплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении юридических лиц или из личных средств граждан.

сбор с владельцев собак

Плательщики – граждане – владельцы собак, проживающие в домах государственного общественного жилищного фонда и приватизированных квартирах. Объект обложения – за каждую собаку (кроме служебных) ежегодно. Ставка (предельный размер) – 10% минимальной заработной платы на момент начисления сбора. Учет плательщиков определяют местные органы самоуправления, которые устанавливают комиссионные отчисления или компенсации расходов по ведению учета плательщиков. Источник оплаты – личные средства плательщиков.


При установлении ставок местных налогов органы местного самоуправления должны придерживаться определенных критериев, в частности:

1. Эффективность – установленный налог должен приносить доход не ниже расходов на администрирование его сбора, при этом доход должен быть максимально высоким, чтобы не допустить установления большого количества налогов. Второй критерий эффективности связан с экономической эффективностью. Почти все налоги влияют на развитие предпринимательства в регионе. Чрезвычайно высокие налоги вызывают отток бизнеса из региона. Практика свидетельствует, что взимание налогов максимально эффективно в случае, когда от него сложно уклониться. Так, налог на недвижимость считается эффективным, поскольку владельцы практически не могут уклониться от уплаты этого налога. Вместе с тем кривая Лаффера показывает, что установление максимальных ставок не приносит максимальных поступлений от налогов в местный бюджет.

2. Справедливость – довольно субъективная характеристика. Обычно применяется такой критерий справедливости – при равных обстоятельствах на плательщиков налогов должен налагаться равный налог.

3. Альтернативой принципа справедливости, ориентированного на платежеспособность, является принцип пользования благами. Значительная часть местных налогов идет на предоставление коммунальных услуг, которыми пользуется местное население и предприниматели. В соответствии с принципом пользования благами, чтобы удовлетворялся критерий справедливости, с плательщиков налога, получающих одинаковую выгоду от определенной коммунальной услуги, должны удерживаться одинаковые налоги (независимо от их платежеспособности).

4. Привязанность налогов к местным расходом. Налоги должны быть четко связаны с расходами местной власти, чтобы плательщики знали о подотчетности им местной власти за то, как используются налоговые поступления. Кроме того, практика европейских стран в сфере местного налогообложения свидетельствует о том, что налоги должны быть прямыми. Когда налоговая нагрузка непосредственно прослеживается и ощущается теми, кто уплачивает налог, растет вероятность того, что плательщики будут поддерживать должностных лиц в их действиях сильнее, чем в случаях, когда речь идет о непрямых налогах.

5. Гибкость. Местная налоговая система должна стимулировать развитие приоритетных сфер бизнеса в конкретном регионе и гибко реагировать на изменения в фискальной и инфляционной политике государства.

3

В международной практике местные налоги и сборы определяются как локальные налоги, которые являются основной статьей доходов местных бюджетов в большей части западных государств.

В середине 90-х гг. за счет местных налогов формировался 61% коммунальных доходов в Швеции, 51% - в Дании, 46% - в Швейцарии, 43% - в Норвегии, 36% - во Франции, 34% - в Финляндии, 31% - в Испании. В то же время в Греции этот показатель составляет 2%, в Словении, Румынии, Нидерландах – 5%, в Венгрии – 4%, в Болгарии – 1%, в Латвии – 6%.

Вследствие многовековой эволюции на Западе сложилась разветвленная система местных налогов и сборов, характерной особенностью которых является:

- многочисленность: в Бельгии введено 100 местных налогов и сборов, в Италии – 70, во Франции – более 50. В месте с тем в отдельных странах применяется только несколько местных налогов, а в Великобритании – только 1;

- массовость: налоги уплачиваются практически всем взрослым населением, независимо от социального статуса и уровня доходов. Например, в США в бюджете семьи из четырех человек с годовым доходом 50 тыс.дол. платежи по всем местным налогам составляют 4,4 тыс.дол. ежегодно, т.е. 8,9% их доходов;

- регрессивность: доля местных налогов и сборов сокращается относительно совокупного размера доходов, если доходы растут. В то же время часть стран в отношении общегосударственных налогов применяет прогрессивные ставки обложения при налогообложении личного имущества граждан;

- применение права налоговой инициативы. В унитарных странах местные органы власти, как правило, такого права не имеют. Все виды местных налогов вводятся законами, которые утверждаются парламентом страны. Местные органы власти имеют полномочия по установлению ставок налогов в пределах законодательно определенных их предельных уровней. В компетенцию местных органов власти включено также право принимать решения о введении местных налогов, определенных законодательством. В некоторых странах применяется другая модель контроля центрального правительства за местными налогами. Местные органы власти самостоятельно устанавливают местные налоги и сборы, а центральная власть ограничивает их максимальные ставки. В федеративных государствах основной круг вопросов местного налогообложения находятся в компетенции субъектов федерации. Виды местных налогов устанавливаются органами власти штатов в США, кантонов – в Швейцарии, властными структурами провинции Квебек – в Канаде. Ставки местных налогов в этих странах определяют муниципалитеты. Вместе с тем и в большей части федеративных стран законодательство федерации в определенной степени регламентирует применение местных налогов и сборов.

Основные модели налоговых систем местных органов власти. В основе лежит способ, с помощью которого устанавливаются и зачисляются в местные бюджеты отдельные местные налоги. Рассмотрим это на примере налога на прибыль.

Первая модель. В Германии, Австрии, Испании, Люксембурге местные органы власти автоматически получают фиксированный процент от налога на прибыль по стране, который зачисляется во все уровни бюджетов.

Вторая модель. В Бельгии, Канаде (кроме Квебека), Дании, Норвегии местные органы власти самостоятельно устанавливают дополнительные местные надбавки к ставкам налога на прибыль, поступающего в центральный бюджет.

Третья модель. Местные органы власти полностью самостоятельно устанавливают ставки обложения и его базу по налогу на прибыль. Соответствующие местные налоги не учитываются центральным правительством при определении налога на прибыль для налогов, поступающих в центральный бюджет. Такая модель действует в Швейцарии, провинции Квебек и в некоторых других странах. В США местные ставки налога на прибыль учитываются при определении ставок этого налога в центральный бюджет.

Общее количество местных налогов в отдельных странах довольно значительно. Все местные налоги делятся на четыре группы:

- собственные местные налоги – устанавливаются местными органами самоуправления. К ним относятся прямые и непрямые налоги: личные на доходы, налоги на прибыль корпораций, имущественные, земельные, промышленные, на автомобили, на профессии, местные акцизы, на покупки. Наибольшее фискальное значение имеют имущественные налоги и налоги на доходы;

- надбавки к государственным налогам в пользу местных бюджетов; отчисления от общегосударственных налогов, которые остаются в местном бюджете. Размеры отчислений и предельные надбавки устанавливаются центральным правительством;

- налоги, которые взимаются в виде платы за услуги, предоставляемые местными органами власти (за пользование электроэнергией, газом, водопроводом, канализацией, услугами связи, автостоянками, за выдачу различных документов органами местной власти);

- налоги, отражающие политику местной власти. В основном – это экологические налоги.

В федеративных странах субъекты федераций имеют собственные службы, собирающие местные налоги. Муниципальные налоговые службы есть и в органах местного самоуправления во многих федеративных и унитарных государствах. Контроль за взиманием общегосударственных налогов, поступающих в центральный бюджет, осуществляют государственные налоговые службы.


Тема 6. ФИНАНСЫ КОММУНАЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ И КОММУНАЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ

План

1. Местное хозяйство

2. Финансы коммунальных предприятий

3. Финансовые ресурсы коммунальных предприятий

1

В условиях формирования института местного самоуправления ключевым вопросом становится разграничение полномочий между органами государственной власти и местным самоуправлением, выделение функций и задач, возлагаемых на местную власть. При решении этих вопросов принимаются во внимание услуги, предоставляемые государственной властью и органами самоуправления.

На местном уровне предоставляются следующие виды услуг:

- экономические: создание благоприятных условий для бизнеса, контроль за процессом воспроизводства, управление местным хозяйством;

- социальные: социальная защита, социальное обеспечение население, содействие занятости, содержание социально-культурных учреждений;

- безопасность и охрана правопорядка, окружающей среды: местная пожарная охрана, местная милиция, охрана природных ресурсов, коммунальной собственности.

Местному самоуправлению отведена решающая роль в предоставлении общественных услуг в сфере образования, охраны здоровья, жилищно-коммунального хозяйства, культуры и искусства, физической культуры и спорта, транспорта, дорожного хозяйства, связи и информатики. Такие расходы осуществляются в основном за счет средств местных бюджетов. На государство, как правило, возлагаются полномочия по осуществлению государственного управления, обороны страны, обеспечения правоохранительной деятельности и гарантирования безопасности страны, охрана окружающей среды. Соответственно эти расходы осуществляются за счет средств Государственного бюджета Украины.

Величина местных бюджетов, их состояние и сбалансированность непосредственно зависят от результатов функционирования хозяйственного комплекса каждой административно-территориальной единицы, т.к. главным источников доходов являются налоговые поступления, которые уплачивают субъекты предпринимательской деятельности. Кроме налоговых поступлений в местные бюджеты поступают неналоговые доходы: от собственности и предпринимательской деятельности, от некоммерческой и прочей продажи. Значительная доля данных поступлений формируется за счет использования, сдачи в аренду или продажи имущества, на которое распространяется право коммунальной собственности.

Состав местного хозяйства:

- предприятия (объединения), организации, учреждения, объекты производственной и социальной инфраструктуры, которые являются коммунальной собственностью соответствующей административно-территориальной единицы;

- предприятия (объединения), организации, учреждения, не относящиеся к коммунальной собственности, деятельность которых связана с обслуживанием населения и по согласию владельца могут быть включены в местное хозяйство;

- объекты, созданные в результате трудового участия граждан или приобретенные на их добровольные взносы, включенные в местное хозяйство по согласию населения и органов местного самоуправления.

Доходы от объектов коммунальной собственности включают:

- доходы, налоги, сборы и другие обязательные платежи от предприятий, организаций и учреждений коммунальной собственности;

- поступления дивидендов от участия местных советов в уставных фондах субъектов предпринимательской деятельности;

- средства от приватизации имущества, находящегося в коммунальной собственности;

- плата за аренду целостных имущественных комплексов, находящихся в собственности местных советов;

- плата за гарантии, предоставленные органам местного самоуправления;

- поступления от продажи земельных участков несельскохозяйственного назначения (кроме государственной собственности).

Поступления от объектов коммунальной собственности в совокупных доходах местных бюджетов Украины в целом составляют 3-4%. Среди всех фискальных поступлений наибольшую долю составляют налог на прибыль коммунальных предприятий и поступления от приватизации коммунального имущества.

Финансовые отношения коммунальных предприятий с местными бюджетами связаны с:

- возмещением разницы в тарифах (дотации);

- возмещением затрат на коммунальные услуги льготным категориям населения;

- дополнительными выплатами населению на покрытие расходов по оплате жилищно-коммунальных услуг (субсидии);

- выделением средств на развитие коммунальных предприятий.

Коммунальные предприятия в зависимости от особенностей деятельности подразделяются на три вида:

1) предприятия, которые находятся на полном содержании местных бюджетов: учреждения образования, охраны здоровья, социального обеспечения, спорта, физической культуры, туризма;

2) предприятия, которые частично содержатся из местных бюджетов: жилищно-коммунальное и транспортное хозяйство, учреждения культуры;

3) предприятия, функционирующие на основах самоокупаемости: ремонтные, ремонтно-строительные предприятия, проектные организации.

Помимо того, коммунальные предприятия подразделяются на :

- предприятия жилищного хозяйства;

- предприятия коммунального хозяйства.

Основу жилищного хозяйства составляет жилой фонд (большая часть которого находится в коммунальной собственности), доля жилищного фонда частной собственности принадлежит гражданам, других форм собственности – предприятиям (ведомственный фонд). Жилищное строительство ведется за счет бюджетных средств, средств предприятий и организаций и населения, в т.ч. за счет долгосрочного банковского кредитования. Ремонт жилого фонда осуществляется за счет следующих источников: доходы от аренды, превышение доходов над расходами по эксплуатации жилого фонда, бюджетные ассигнования.

Коммунальное хозяйство включает:

- санитарно-технические предприятия (водоснабжение, канализация, санитарная очистка);

- внутригородской транспорт;

- предприятия коммунального обслуживания (бани, прачечные, парикмахерские, гостиницы);

- предприятия коммунальной энергетики (электро-, газо- и теплоснабжение);

- внешнее благоустройство (дорожное хозяйство, уличное освещение, озеленение);

- подсобные промышленные и ремонтные предприятия, обслуживающие потребности коммунального хозяйства.

Часть коммунальных предприятий являются неприбыльными, они предоставляют услуги бесплатно (озеленение, освещение улиц, благоустройство). Все их затраты возмещаются за счет средств местных бюджетов.

2

Институт финансов коммунальных предприятий играет важную роль в обеспечении стабильного функционирования коммунального сектора экономики, предоставлении этим сектором общественных услуг.

Становление института финансов коммунальных предприятий в Украине началось с введения в 1990 г. коммунальной формы собственности.

Особенности функционирования финансов коммунальных предприятий в Украине:

- часть коммунальных предприятий не имеют самостоятельных банковских счетов, а только субсчета, например, школы, детские сады и т.д. Еще часть коммунальных учреждений и организаций имеют смешанную систему финансирования – как сметную, так и хозрасчетную.

- финансы предприятий коммунальной собственности функционируют на основе законодательства, которое регламентирует деятельность всех хозяйственных структур в экономике Украины;

- использование финансовых ресурсов предприятий коммунальной собственности имеет определенные особенности, их прибыль распределяется в порядке, определенном соответствующими местными советами согласно устава этих предприятий. Уставы утверждаются местными советами, которым принадлежат указанные предприятия;

- прибыль предприятий коммунальной собственности подлежат налогообложению. 100% налога на прибыль коммунальных предприятий зачисляется в бюджет местного совета того уровня, которому принадлежат эти предприятия;

- местные советы могут предоставлять льготы или полностью освобождать от налогообложения предприятия коммунальной формы собственности в той части, в которой эти налоги зачисляются в соответствующие местные бюджеты;

- коммунальные предприятия в Украине имеют самостоятельные финансовые балансы, их счета не объединяются с бюджетными счетами органов местного самоуправления;

- большая часть учреждений и организаций, находящихся в коммунальной собственности, являются самостоятельными юридическими лицами и финансируются за счет местных бюджетов на основе смет;

- финансы коммунальных предприятий учитываются в составе финансов государственного сектора экономики.

Коммунальные платежи – платежи, взимаемые местными органами власти как плата за предоставленные услуги физическим и юридическим лицам.

В Украине система коммунальных платежей находится в государственной собственности. Исполнительные органы сельских, поселковых и городских советов получили право на установление в порядке и в пределах, определенных законодательством, тарифов по оплате бытовых, коммунальных, транспортных и других услуг, которые предоставляются предприятиями и организациями коммунальной собственности соответствующей территориальной общины.

3

Собственные поступления бюджетных учреждений делятся на две группы. Первая – плата за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями. Такие поступления постоянны и обязательно планируются в бюджете. Данная группа включает следующие подгруппы:

1) плата за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями в соответствии с их функциональными полномочиями, т.е. средства, которые поступили бюджетным учреждениям в качестве платы за услуги, предоставление которых связано с выполнением функций и задач бюджетных учреждений;

2) исполнительный сбор, взимаемый государственной исполнительной службой;

3) поступления бюджетных учреждений от хозяйственной и/или производственной деятельности. К этой группе относятся средства, которые бюджетные учреждения получают от хозяйственно-производственной деятельности вспомогательных учебно-вспомогательных предприятий, хозяйств, мастерских; квартирная плата и плата за общежитие; от пользования услугами спецконтингента; отчисления от зарплаты или другого дохода спецконтингента за питание, имущество, коммунально-бытовые и другие предоставленные им услуги;

В случае создания для осуществления хозяйственной деятельности хозрасчетных подразделений, имеющих статус юридического лица, их доходы и расходы не являются собственными доходами бюджетного учреждения и не включаются в специальный фонд бюджета;

4) плата за аренду имущества бюджетных учреждений. Бюджетные учреждения получают в полном объеме плату за аренду принадлежащего им имущества, если иное не предусмотрено законом;

5) поступления бюджетных учреждений от реализации имущества. К этой подгруппе относятся средства, которые бюджетные учреждения получают от реализации необоротных активов (кроме зданий и сооружений) и прочих материальных ценностей, в том числе списанных, за сданные в качестве лома и отходы черных, цветных, драгоценных металлов, драгоценные камни в размерах, которые, в соответствии с законодательством, остаются в распоряжении учреждения, а также средства, полученные Национальной академией наук и бюджетными учреждениями, от реализации недвижимого имущества.

Поступления первых двух подгрупп формируются по видам, определенным перечнем услуг, которые могут предоставляться бюджетными учреждениями за плату, утверждаемыми Кабинетом Министров Украины для соответствующей отрасли. Такие перечни составляются в соответствии с группами собственных доходов с указанием конкретных направлений использования средств, полученных бюджетными учреждениями за предоставление этих услуг. Ответственными за составление перечней назначены центральные органы исполнительной власти, являющиеся ведущими в соответствующей отрасли.

Вторая группа – прочие источники собственных поступлений бюджетных учреждений. Эту группу образуют средства, перечисленные бюджетным учреждениям для выполнения определенных поручений, а также благотворительные взносы, гранты и подарки. Такие средства не постоянны и планируются только в случаях, предварительно определенных решениями Кабинета Министров Украины, заключенными договорами, в том числе международными, календарными планами проведения централизованных мероприятий.

Вторая группа подразделяется на такие группы:

1) благотворительные взносы, гранты и подарки. К этой подгруппе относятся все виды добровольной безвозвратной и бесплатной помощи такие как: передача любых видов имущества, благотворительные взносы, гранты и подарки, в том числе взносы от спонсоров и меценатов. Гранты предоставляются безвозвратно и направляются на реализацию целей, определенных программой их предоставления, проектом международной технической помощи и т.д.;

2) средства, получаемые бюджетными учреждениями для выполнения отдельных конкретных поручений от предприятий, организаций или физических лиц, от других бюджетных учреждений. К этой подгруппе относятся также инвестиции, которые, в соответствии с законодательством, поступают бюджетным учреждениям, в том числе на сооружение жилых домов;

3) Собственные поступления бюджетных учреждений расходуются в соответствии с законом о государственном бюджете или решением о местном бюджете по следующим направлениям:

а) первая группа:

- подгруппа 1 – на покрытие расходов, связанных с организацией и предоставлением указанных в подгруппе услуг;

- подгруппа 2 – на организацию указанных в подгруппе видов деятельности, а также на хозяйственные расходы бюджетных учреждений;

- подгруппа 3 – на содержание, оборудование, ремонт имущества бюджетных учреждений;

- подгруппа 4 – на ремонт, модернизацию или приобретение новых необоротных активов (кроме зданий и сооружений) и материальных ценностей, на покрытие расходов, связанных с организацией сбора и транспортировки отходов и лома на приемные пункты, на премирование лиц, которые непосредственно заняты сбором отходов и лома, а также на хозяйственные потребности бюджетных учреждений;

б) подгруппа 2 второй подгруппы – по специально определенным направлениям в случае поступления таких средств.

Сметы бюджетных учреждений (коммунальных предприятий) являются основным плановым документом, который предоставляет полномочия бюджетному учреждению в отношении получения доходов и осуществления расходов, определяет объем и направленность расходования средств для выполнения бюджетным учреждением своих функций и достижения целей, определенных на год согласно бюджетным назначениям.

Бюджетное назначение – полномочия, предоставленные главному распорядителю бюджетных средств Бюджетным кодексом Украины, законом о Государственном бюджете Украины или решением о местном бюджете, которые имеют количественные и временные ограничения и позволяют предоставлять бюджетные ассигнования.

Смета имеет две составляющие:

- общий фонд – содержит объем поступлений из общего фонда бюджета и распределение расходов по полной экономической классификацией на выполнение бюджетным учреждением основных функций;

- специальный фонд – содержит объем поступлений из специального фонда бюджета на конкретную цель и их распределение по полной экономической классификации на осуществление соответствующих расходов в соответствии с законодательством, а также на осуществление приоритетных мероприятий, связанных с выполнением учреждением основных функций.

План ассигнований из общего фонда бюджета – помесячное распределение ассигнований, утвержденных в смете для общего фонда, по сокращенной форме экономической классификации, которое регламентирует принятие бюджетным учреждением обязательств в течение года.

Отчеты о выполнении смет, планов ассигнований  и планов использования бюджетных средств предоставляются в порядке и по формам, установленным Государственным казначейством.


Тема 7. БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС НА МЕСТНОМ УРОВНЕ

План

1. Бюджетный процесс

2. Составление местных бюджетов

3. Рассмотрение местных бюджетов

4. Утверждение местных бюджетов

5. Контроль за исполнением местных бюджетов

1

Бюджетный процесс – это регламентированная нормами права деятельность, связанная с составлением, рассмотрением, утверждением бюджетов, их исполнением, рассмотрением отчетов об исполнении бюджетов, составляющих бюджетную систему Украины.

В соответствии с Бюджетным кодексом различают 4 стадии бюджетного процесса:

- составление проекта местного бюджета;

- рассмотрение и принятие решения о местном бюджете;

- исполнение местного бюджета;

- подготовка и рассмотрение отчета об исполнении местного бюджета и принятие решения по этому вопросу.

Бюджетному процессу свойственны следующие черты:

- включает долгосрочную перспективу;

- устанавливает связь с общими организационными целями;

- сосредотачивает бюджетные решения на результатах и последствиях;

- включает и поощряет эффективное общение с заинтересованными лицами;

- предоставляет стимулы руководству.

Основой бюджетного процесса является помощь субъектам в принятии решений в отношении предоставления услуг и основных фондов и содействие участию в процессе заинтересованных лиц.

Принципы бюджетного процесса:

- установить общие цели для принятия решений;

- разработать подходы к достижению целей;

- разработать бюджет, который согласован с подходами к достижению целей, подготовить и утвердить финансовый план и бюджет, которые ведут к достижению целей, несмотря на ограниченность имеющихся ресурсов;

- оценивать эффективность и корректировать ее. Программу и финансовую эффективность необходимо постоянно оценивать и корректировать, чтобы поощрять приближение к цели.

Составляющие бюджетного процесса:

- оценить потребности, приоритеты, осложнения и возможности общины;

- определить возможности и осложнения в отношении услуг, основных фондов и управления;

- разработать и распространить общие цели;

- утвердить финансовую политику;

- разработать программные, оперативные и инвестиционные политику и планы;

- разработать программы и услуги, которые согласуются с политикой и планами;

- разработать управленческие стратегии;

- разработать бюджет, который согласуется с подходами к достижению целей;

- разработать процесс подготовки и утверждения бюджета;

- разработать и оценить финансовые варианты;

- принять варианты, необходимые для утверждения бюджета;

- оценить эффективность и сделать поправки;

- наблюдать, измерять и оценивать эффективность;

- вносить соответствующие изменения, корректировать.

Бюджетный кодекс определяет процедуру парламентских слушаний по вопросам бюджетной политики на следующий бюджетный период. Бюджетный кодекс четко устанавливает предельные сроки принятия соответствующих решений.

Табл.2

Бюджетный календарь

Месяц

Задачи

Сроки выполнения

1

2

3

Январь

Утверждение росписи Государственного бюджета Украины

Февраль

Определение перечня статистических показателей, необходимых для расчета межбюджетных трансфертов

Март

Сбор статистической информации для определения корректирующих коэффициентов и расчета межбюджетных трансфертов


1

2

3

Апрель

Разработка предложений проекта Государственного бюджета Украины

До 1-го НБУ подает в Верховную Раду и Кабинет Министров Украины проект основных положений денежно-кредитной политики и проект сметы

Май

Не позднее 1-го – подача отчета о выполнении закона о Государственном бюджете Украины. Рассмотрение Верховной Радой отчета об исполнении закона о Государственном бюджете Украины. Рассмотрение основных макропоказателей экономического и социального развития Украины. Анализ исполнения бюджета в текущем бюджетном периоде. Оценка объема финансирования бюджета. Составление предложений проекта государственного бюджета Украины. Не позднее, чем за четыре дня до начала новых парламентских слушаний по вопросам бюджетной политики, Кабинет Министров Украины подает в Верховную Раду Украины проект Основных направлений бюджетной политики на следующий бюджетный период.

Июнь

Определение основных направлений бюджетной политики

Не позднее 1-го – парламентские слушания по вопросам бюджетной политики (с докладом об основных направлениях бюджетной политики на следующий бюджетный период выступает премьер-министр страны или, по его поручению, министр финансов). Утверждение Основных направлений бюджетной политики на следующий бюджетный период

Июль

Составление проекта Государственного бюджета Украины

Инструкции по подготовке бюджетных запросов. Разработка бюджетных запросов. Анализ бюджетных запросов. Включение бюджетного запроса. Предложение проекта Государственного бюджета страны

Август

Подача проекта закона о Государственном бюджете страны Кабинету Министров Украины. Обоснование особенностей межбюджетных отношений. Не позднее 15- го – предание огласке законов, влияющих на формирование доходной и расходной части бюджетов

Сентябрь

Рассмотрение проекта государственного бюджета Кабинетом Министров Украины

Утверждение проекта закона Кабинетом Министров страны. Не позднее 15-го – подача проекта закона с соответствующими материалами Верховной Раде Украины. Не позднее 22-го – опубликование проекта закона в газете «Урядовий кур’єр». Не позднее 20-гопредставление проекта закона на пленарном заседании Верховной Рады Украины.


1

2

3

Октябрь

Рассмотрение и принятие Государственного бюджета Верховной Радой Украины

Не позднее 1-го – рассмотрение проекта закона в Комитетах, депутатских фракциях и группах Верховной Рады и подача предложений в Комитет по вопросам бюджета. Не позднее 15-го – рассмотрение Комитетом по вопросам бюджета совместно с уполномоченными представителями Кабинета Министров предложений по проекту закона и подготовка заключений и предложений к нему. Рассмотрение проекта закона о государственном бюджете в первом чтении. Не позднее 20-го – принятие проекта закона ко второму чтению.

Ноябрь

Не позднее 3-го – Кабинет Министров подает доработанный проект закона согласно бюджетным заключениям и сравнительную таблицу. 3-6-го – Комитет по вопросам бюджета готовит заключения в отношении рассмотрения проекта закона во втором чтении. Не позднее 20-го – принятие проекта закона во втором чтении. Не позднее 25-го – вынесение проекта закона на рассмотрение в третьем чтении. Принятие проекта закона в третьем чтении.

Декабрь

До 1-го – принятие закона о Государственном бюджете Украины. Формирование местных бюджетов.

2

Составление проекта бюджета необходимо рассматривать как технический процесс, а также как продолжение процесса осуществления экономической политики. Это способ выполнения государственных решений в отношении ресурсов и приоритетов. Процесс составления бюджета начинается только после определения влияния макроэкономических показателей и принятия решений в отношении оценок поступлений, прогнозов расходов на основные программы, а также определения бюджетной политики.

В унитарных системах с четким разграничением между исполнительной и законодательной властью есть общие основные этапы:

1. Установление предельных объемов общих расходов. На основе структуры и приоритетов в большинстве стран финансовые органы устанавливают предельные объемы, которых должны придерживаться распорядители при разработке своих бюджетных запросов. Эти лимиты могут устанавливаться для отдельных распорядителей по программам или функциям или для их комбинации. В некоторых случаях не вся сумма прогнозных поступлений ассигнуется в пределах лимитов: часть средств остается для финансирования новых предложений. Это объясняется необходимостью обеспечить получение органом власти одного комплекта предложений по выделению ассигнований, которые могут финансироваться в пределах прогнозных поступлений независимо от того, какие изменения могут быть внесены перед подачей проекта бюджета на рассмотрение представительского органа. Как правило, этот этап завершается перед выдачей инструкций к бюджету.

2. Выдача инструкций к бюджету. Разработка инструкций к бюджету часто требует принятий непростых решений. Но в большинстве стран считается, что процесс составления бюджета формально начинается с выдачи инструкций к бюджету, хотя на самом деле он начинается гораздо раньше.

3. Подготовка бюджетных запросов. Главные распорядители, как правило, имеют свои собственные подробные процедуры разработки бюджетных запросов с учетом потребностей отдельных управлений и программ. Продолжительность этого этапа в значительной степени зависит от вида и объемов информации, включения которой в бюджетный запрос требует финансовый орган. Анализ бюджета, принятие решения и документирование являются составными частями этого процесса.

4. Консолидация данных и анализ бюджета. Консолидацию цифровых данных осуществляет бюджетное управление (отдел). Пояснения сущности программ и примечания каждого из распорядителей используются при анализе бюджета вместе с финансовыми данными. Бюджетные управления (отделы) анализируют точность и полноту предоставленных данных с целью формирования основных бюджетных проблем, требующих решения. Анализ этого вида может проводиться под контролем отдельных отделов финансовых органов, ведающих основными функциональными сферами бюджета. Однако бюджетное управление (отдел) в любом случае осуществляет консолидацию результатов анализа с целью принятия бюджетных решений. На этом этапе составления бюджета часто проводятся заседания с участием различных распорядителей с целью прояснения предложений.

5. Определение и решение проблем. Этот этап предусматривает документирование основных бюджетных проблем, выявленных в результате анализа бюджетных предложений и предложений по капиталовложениям. Начальник бюджетного управления может сделать резюме проблем для предоставления начальнику финансового управления, который часто принимает предварительные решения и обговаривает их с ключевыми управлениями перед принятием решений.

6. Бюджетные решения. Начальник финансового управления принимает решение о включении бюджетного запроса в предложения проекта бюджета.

7. Этот этап предусматривает составление бюджетного документа, подготовку подтверждающих документов, проекта решения о бюджете на соответствующий год и пакет предложений. Распорядители бюджетных средств представляют отдельные обоснования своих предложений бюджетным комиссиям.

8. Подача бюджета на рассмотрение. Часто сопровождается пояснительной запиской о содержании бюджета, аргументацией основных показателей.

3

Термином «рассмотрение бюджета» часто описывают серию мероприятий, которые осуществляет финансовый орган, чтобы определить бюджетные вопросы и представить общие рекомендации депутатам в отношении бюджета. Эксперт по вопросам бюджета – это работник бюджетного управления, который отвечает за анализ бюджетных запросов.

Процесс рассмотрения бюджета официально начинается после получения бюджетных запросов главных распорядителей бюджетных средств. Этот процесс завершается, когда местный финансовый орган заканчивает разработку окончательных рекомендаций местной финансовой администрации, исполнительному органу соответствующего совета в отношении бюджета.

Первым подготовительным шагом бюджетного управления является консолидация бюджетных запросов, поданных главными распорядителями бюджетных средств, и проверка их точности и полноты.

Структура финансового органа определяет, кто и за какие виды деятельности отвечает во время процесса рассмотрения бюджета. Наиболее эффективная организация обладает следующими характеристиками:

- все эксперты по бюджетным вопросам находятся в бюджетном управлении;

- рассмотрение бюджетов управлений и отделов проводится отдельно;

- анализ проводится по каждому распорядителю.

Как правило, в бюджетных управлениях (отделах) есть несколько работников, каждый из которых отвечает за определенные функции (образование, охрана здоровья, социальное обеспечение, культура, органы управления и т.д.). Поскольку программы капиталовложений часто оцениваются в масштабах всей территориальной общины в соответствии с установленными критериями, их оценка может проходить под руководством управления экономики. Но местный финансовый орган всегда принимает в этом участие и, по меньшей мере, дает рекомендации по поводу предложений.

Эксперт по бюджетным вопросам:

- изучает бюджетные предложения главного распорядителя средств;

- обговаривает бюджетное предложение с работниками управления;

- посещает учреждения, чтобы видеть, как на самом деле работает программа;

- встречается с бенефициарами и сторонниками программы;

- следит за законодательными и правовыми событиями;

- следит за новостями и статьями в отношении программы в средствах массовой информации;

- в случае необходимости получает указания высших инстанций;

- готовит письменные обзоры (расчеты) и презентации.

Для осуществления этих функций эксперт по бюджетным вопросам должен иметь аналитические навыки, навыки устного и письменного общения и быть внимательным к деталям.

Конечным результатом рассмотрения бюджета является серия рекомендаций начальнику главного бюджетного управления в отношении финансирования отраслевого министерства. Рекомендации часто бывают представлены в форме таблиц, краткого обзора рекомендованных объемов финансирования и краткого изложения нерешенных задач.

4

Процесс принятия бюджетных решений, как правило, предусматривает несколько этапов, в которых принимают участие различные специалисты. Единого правильного процесса нет.

Решение о местном бюджете определяет:

- общую сумму доходов и расходов (с распределением на общий и специальный фонды), а также с распределением расходов на текущие и капитальные;

- предельный объем годового дефицита (профицита) местного бюджета;

- бюджетные назначения главным распорядителям средств по бюджетной классификации;

- доходы бюджетов по бюджетной классификации;

- бюджетные назначения межбюджетных трансфертов;

- дополнительные положения, регламентирующие процесс исполнения бюджета.

Бюджет Автономной Республики Крым, областные и районные бюджеты (г.Киева и г.Севастополя, городов республиканского Автономной Республики Крым и городов областного значения) бюджеты на следующий бюджетный период утверждаются решением Верховной Рады Автономной Республики Крым, соответствующего областного, районного или городского совета не позднее, чем в 2-х недельный срок после официального опубликования закона о Государственном бюджете Украины.

Городские (городов районного значения) бюджеты, районные в городах, поселковые и сельские бюджеты на следующий бюджетный период утверждаются соответственно решением городского, районного в городе, поселкового или сельского советов не позднее чем в 2-х недельный срок после утверждения районного или городского (г.Киева, г.Севастополя, городов республиканского АРК или областного значения) бюджета.

Если до начала нового бюджетного периода решение о соответствующем местном бюджете не принято, то расходы осуществляются на цели, определенные в решении о местном бюджете за предыдущий период. До принятия решения о местном бюджете на текущий бюджетный период осуществлять капитальные расходы запрещено.

Исполнение соответствующих местных бюджетов обеспечивают Совет Министров АРК, местные государственные администрации, исполнительные органы соответствующих советов или городские, сельские и поселковые председатели советов (в случае отсутствия исполнительных органов).

Местные финансовые органы осуществляют общую организацию и исполнение соответствующего местного бюджета, координируют деятельность участников бюджетного процесса по вопросам исполнения бюджета.

Казначейское обслуживание местных бюджетов осуществляют территориальные органы Государственного казначейства Украины.

Периодичность, структура и сроки подачи отчетности об исполнении местных бюджетов определяются Государственным казначейством Украины. Проверка отчетности осуществляется Счетной палатой Верховной Рады АРК или комиссией по вопросам бюджета соответствующего совета.


Тема 8. ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИОНАЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ПОЛИТИКА

План

1. Сущность и задачи государственной региональной политики

2. Бюджетное регулирование и финансовое выравнивание

3. Региональная финансовая политика в развитых странах.

1

Государственная региональная финансовая политика – составляющая государственной региональной экономической политики.

Государственная региональная финансовая политика – система мероприятий, осуществляемых центральной властью с целью управления процессом создания, распределения, перераспределения и использования финансовых ресурсов в регионах и в других административно-территориальных единицах.

Основным элементом в системе мероприятий государственной региональной финансовой политики является систематическое предоставление центральной властью помощи органам власти тех территорий, которые не имеют достаточных ресурсов для выполнения возложенных на них функций.

Цели государственной региональной финансовой политики:

- выравнивание уровней развития социально-экономического развития отдельных регионов;

- предоставление финансовой помощи территориям, не имеющим достаточных ресурсов для выполнения возложенных на них функций и обязанностей;

- создание условий для предоставления общественных услуг в соответствии с едиными стандартами на всей территории страны;

- преодоление отставания в развитии социально-культурной сферы и социальной инфраструктуры в небольших городах, селах и поселках;

- обеспечение комплексного экономического и социального развития территориальных единиц;

- сокращение и преодоление диспропорций территориального размещения производственных мощностей, устранение чрезмерной концентрации техногенно и экологически опасных производств в отдельных регионах;

- реструктуризация экономической и социальной сферы депрессивных территорий и регионов первой волны индустриализации;

- создание условий для эффективного и рационального использования природных и ресурсных возможностей территорий;

- расширение возможностей использования территориальных факторов экономического роста на основе финансовой автономии местной власти, ее инициативы и предприимчивости, укрепления финансовых основ местного самоуправления как института общественного развития и саморегуляции;

- создание условий для развития межкоммунального и межрегионального сотрудничества как фактора повышения деловой активности в стране.

Основные задачи государственной региональной финансовой политики:

1. Создание правовой базы для реализации целей государственной региональной финансовой политики. В законодательном порядке следует установить: обязанностью центральной власти является обеспечение единых стандартов качества жизни на вей территории страны.

2. Определение на основе объективных критериев перечня и классификации регионов и территорий Украины. Высшими органами государственной власти должен быть установлен перечень регионов и территорий, требующих финансовой поддержки центральной власти.

3. Использование накопленного во многих странах опыта организационных механизмов достижения целей государственной региональной финансовой политики. Среди них: территориальное планирование, программы социально-экономического развития регионов, создание международных регионов экономического сотрудничества, предоставление территориям особого экономического статуса (свободных, специальных, оффшорных, торговых зон, зон приграничного сотрудничества и преференций), технополисов и технопарков, организация межкоммунальных и межрегиональных горизонтальных объединений и различных ассоциаций, подготовка кадров для местной власти.

4. Введение и использование арсенала финансовых инструментов для достижения целей ГРФП. Это специальные бюджетные режимы для местной власти, преференции, кредиты, налоговые льготы и полное освобождении от налогообложения предприятий, содействующих росту занятости в депрессивных регионах, снижение процентных ставок по займам, снижение арендной платы за пользование помещениями и земельными участками, предоставление земельных участков для нового строительства бесплатно, создание благоприятных условий для развития мелкого бизнеса.


2

 Одной из наиболее важных и сложных проблем государственных финансов в каждой стране является эффективная организация отношений внутри бюджетной системы, а именно между бюджетом центрального правительства и бюджетами органов местного самоуправления; проведение перераспределения бюджетных ресурсов, обусловленного объективными отличиями в социально-экономическом развитии отдельных территорий; осуществление финансового выравнивания с целью обеспечения конституционных гарантий населению независимо от места проживания.

Основы построения межбюджетных отношений в целом зависят от экономической системы государства. И принципиально отличаются в условиях рыночной и командной экономики. В тоталитарных странах центральное место в бюджетной системе занимает государственный бюджет, через который происходит перераспределение значительной части ВВП; местные финансы не играют значительной роли. В бюджетных системах демократических стран бюджет центрального правительства и бюджеты местной власти функционируют в пределах единой бюджетной системы на основе распределения полномочий между органами государственной власти и местным самоуправлением. Причем в соответствии с общемировой тенденцией развития роль местных бюджетов в составе государственных финансов постоянно растет.

В соответствии с Бюджетным кодексом Украины: «Межбюджетные отношения – это отношения между государством, Автономной Республикой Крым и местным самоуправлением по поводу обеспечения соответствующих бюджетов финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения функций, предусмотренных Конституцией и законами Украины».

Система межбюджетных отношений представлена на рис.5.

Субъектами межбюджетных отношений являются органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления, к компетенции которых относятся полномочия по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов.

Цель регулирования межбюджетных отношений – обеспечение соответствия между полномочиями  на осуществление расходов, закрепленных законодательными актами Украины за бюджетами, и бюджетными ресурсами, которые должны обеспечивать выполнение этих полномочий, т.е. перераспределение финансовых ресурсов.

Рис. 5. Система межбюджетных отношений

Рис.6. Формы движения бюджетных ресурсов в процессе межбюджетных отношений

Основные способы распределения доходов между бюджетами:

1) распределение налогов и других доходов между бюджетами разных уровней;

2) разделение поступлений от налогов путем закрепления за каждым уровнем бюджетной системы конкретных частей налога в пределах единой ставки налогообложения;

3) установление территориальных надбавок к общегосударственным налогам в пользу местного самоуправления;

4) установление территориальных надбавок к местным налогам в пользу общегосударственных органов власти.

Причины территориальных отличий в формировании доходов и в составе и объемах расходов местных бюджетов:

- разный уровень экономического развития хозяйственного комплекса административно-территориальных единиц и его специализация;

- разнообразие природно-климатических условий;

- различное экологическое состояние территорий;

- особенности размещения населенных пунктов, в частности административных центров;

- насыщенность путями сообщения;

- численность населения, его возрастной состав;

- сформированная в течение длительного периода сеть объектов социальной и бытовой инфраструктуры, их состояние.

Сбалансирование бюджетов одного уровня, которое нельзя провести только путем разграничения их доходов и расходов, достигается путем бюджетного регулирования. Сущность бюджетного регулирования состоит в перераспределительных отношениях в пределах бюджетной системы, путем изъятия средств у относительно «богатых» в финансовом отношении территорий и предоставления их «бедным» территориям.

Бюджетное регулирование – это предоставление средств из государственного бюджета местным бюджетам с целью сбалансирования доходов и расходов всех бюджетов.

Традиционно в Украине используются два метода бюджетного регулирования:

1) метод процентных отчислений от общегосударственных налогов и доходов, поступающих на территории местного бюджета. Эффективность метода процентных отчислений объясняется тем, что в качестве регулирующих доходов традиционно используются налоги, характеризующиеся: равномерностью поступления во времени; равномерностью поступления по территории страны; достаточно высокими объемами поступлений; защищенностью от действия экономических и других факторов, которые могут вызвать колебания в объемах поступлений. Этим требованиям отвечают такие общегосударственные налоги: НДС, акцизный сбор, подходный налог, налог на прибыль. Перечень регулирующих доходов, используемых в последние годы, стал довольно ограниченным (подоходный налог).

2) предоставление финансовой помощи бюджетам в определенной сумме (бюджетные трансферты). Бюджетные трансферты на данном этапе развития экономики Украины занимают основное место в процессе бюджетного регулирования. Такая ситуация соответствует общемировым тенденциям (во многих странах бюджетные трансферты занимают 30-60% в составе финансовых ресурсов местного самоуправления).

В соответствии с действующим законодательством различают четыре вида межбюджетных трансфертов (см. рис.6). Наиболее распространенным видом межбюджетных трансфертов являются дотации выравнивания, предоставляемые из Государственного бюджета Украины местным бюджетам. Объем дотаций определяется путем сопоставления расходов соответствующих местных бюджетов, определенных с применением финансовых нормативов бюджетной обеспеченности и корректирующих коэффициентов, и доходов (корзины доходов), которые, в соответствии с Бюджетным кодексом, поступают в местные бюджеты.

Из государственного и местного бюджетов могут предоставляться субвенции на:

- осуществление программ социальной защиты;

- компенсацию потерь доходов бюджетов местного самоуправления на выполнение собственных полномочий вследствие льгот, установленных государством;

- реализацию инвестиционных проектов;

- содержание объектов совместного пользования или ликвидацию негативных последствий деятельности объектов совместного пользования;

- другие цели.

Из государственного бюджета местным бюджетам предоставляются следующие субвенции, связанные с осуществлением программ социальной защиты:

- на выплату помощи семьям с детьми, малообеспеченным семьям и инвалидам детства и детям-инвалидам;

- на предоставление предусмотренных действующим законодательством льгот ветеранам войны и труда, ветеранам военной службы, ветеранам органов внутренних дел, гражданам, пострадавшим в результате Чернобыльской катастрофы;

- на предоставление субсидий населению на оплату электроэнергии, природного газа, квартирной платы и т.д.;

- другие цели.

Одним из видов межбюджетных трансфертов являются средства, которые передаются в государственный и местный бюджеты из других местных бюджетов. Так, если прогнозные показатели доходов бюджетов Автономной Республики Крым, областных и районных бюджетов, городских (г.Киева и г.Севастополя, городов республиканского Автономной Республики Крым и областного значения) бюджетов превышают  расчетный уровень расходов соответствующего бюджета, то для такого бюджета устанавливается объем средств, подлежащий передаче в Государственный бюджет Украины.

В пределах каждой страны всегда существуют объективные различия в финансовом потенциале отдельных территорий. В связи с этим расходы местных бюджетов в сопоставлении с численностью населения могут значительно отличаться в разрезе административно-территориальных единиц. Финансовое выравнивание направлено на нивелирование таких отклонений.

Финансовое выравнивание – приведение в соответствие расходов бюджетов (по экономической и функциональной классификации) к гарантированному государством минимальному уровню социальных услуг на душу населения, ликвидация значительных диспропорций в осуществлении расходов в разрезе отдельных территорий. В условиях отсутствия разработанных и законодательно определенных государственных социальных гарантий целью финансового выравнивания является приближение расходов местных бюджетов в расчете на душу населения к среднему уровню, сложившемуся в стране.

Необходимость использования финансового выравнивания в Украине обусловлена следующими причинами:

1. неравномерность территориального размещения производительных сил, которая обуславливает дифференциацию налоговой базы регионов и территорий Украины. Причем дифференциация растет. Смещаются центры ее размещения. Сравнительно снижается роль традиционных индустриальных областей и растет значение столицы. Еще больше приходит в упадок налоговая база аграрных регионов;

2. необходимость финансового выравнивания обуславливается значительной дифференциацией расходов в сфере предоставления государственных и общественных услуг и цен на эти услуги. С учетом экологического загрязнения более высокие расходы несут восточные регионы Украины и регионы зоны Чернобыльской катастрофы. Растет цена таких услуг в столице и в других крупных городских агломератах;

3. гарантированные Конституцией Украины социально-экономические права граждан Украины обуславливают проведение центральной властью эффективных мероприятий по обеспечению единых стандартов государственных и общественных услуг на всей территории страны. На сегодняшний день такие стандарты не разработаны. Вследствие этого сформировался и углубляется разрыв в уровне жизни в отдельных регионах Украины, в городской и сельской местностях;

4. необходимость финансового выравнивания обусловлена потребностями передачи от центральной власти на местный уровень значительной доли расходов, не свойственных ей конституционных функций. Такие расходов более эффективно осуществляются на местном уровне. Это касается расходов на финансирование образования, культуры, охраны здоровья, физкультуры и спорта и др.;

5. необходимость финансового выравнивания обусловлена и так называемыми внешними эффектами социальных выплат. Это означает, что услугами, которые финансируются из бюджета одной административно-территориальной единицы, пользуются и жители других территориальных единиц, но их органы власти при этом не несут никаких расходов.

Институт стратегических исследований сгруппировал области Украины по уровню социально-экономического развития в пять групп:

1) территории с высоким уровнем развития: Запорожская, Днепропетровская, Киевская области;

2) территории с уровнем развития выше среднего: Полтавская, Донецкая, Харьковская, Львовская, Луганская, Черкасская, Николаевская области;

3) территории со средним уровнем развития: Одесская, Сумская, Херсонская, Черниговская, Кировоградская области;

4) территории с уровнем развития ниже среднего: АРК, Винницкая, Житомирская, Ивано-Франковская, Черновицкая области;

5) территории, отстающие в развитии: Волынская, Ровенская, Хмельницкая, Тернопольская, Закарпатская области.

В.П. Бабич и И.В. Сало предлагают с целью установления дифференцированных нормативов отчисления от регулирующих доходов все области Украины подразделить на три группы:

1) территории с наиболее развитым промышленным комплексом, высоким налоговым потенциалом, а следовательно, с нормативами отчислений от регулирующих налогов на наиболее низком уровне: Днепропетровская, Донецкая, Запорожская, Луганская, Львовская, Одесская, Харьковская, Киевская области

2) территории с уровнем развития ниже первой группы, что обуславливает установление больших нормативов отчислений от регулирующих налогов в доходы местных бюджетов: Винницкая, Житомирская, Ивано-Франковская, Кировоградская, Николаевская, Херсонская, Хмельницкая, Черкасская области.

3) территории, на которых сумма собранных налогов не обеспечивает финансирование расходов местных бюджетов, и которые нуждаются в дотациях: Волынская, Закарпатская, Полтавская, Ровенская, Сумская, Тернопольская, Черновицкая, Черниговская области, АРК.

К городам с особым статусом - Киеву и Севастополю применяются специфические методы регулирования.

3

Объемы финансовых ресурсов, поступающих в распоряжение местной власти, зависят от возложенных на нее задач. Состав и уровень предоставления благ органами местной власти в отдельных странах и даже в разрезе отдельных регионов могут значительно отличаться. Это объясняется особенностями исторического развития, процессом становления института местного самоуправления, национальными традициями, государственным устройством и т.д.

Во Франции муниципалитеты предоставляют отдельные виды социальных услуг, содержат дороги и улицы, осуществляют обеспечение кадрами. В Нидерландах местная власть занимается охраной здоровья, образованием, жилищным строительством, модернизацией городов, культурой, охраной правопорядка, общественными работами. В Испании муниципалитеты осуществляют санитарный контроль, освещение, содержат парки и сады в городах, кладбища, городской транспорт, предоставляют помощь бедным, финансируют городскую автоинспекцию, проведение выставок и соревнований. Кроме того, ряд полномочий испанские муниципалитеты осуществляют совместно с органами автономных областей (планирование городов, жилищное строительство, спорт, образование и культура, гражданская оборона, туризм, музеи, памятники, содержание дорог). В Италии местные органы власти содержат санитарную, медицинскую, коммунальную службу, местную полицию, городской транспорт, школы, предоставляют государственную помощь, финансируют жилищное строительство, общественные работы, рынки и ярмарки, спорт, развлекательные и культурные объекты. В Швеции муниципалитеты осуществляют социальное обеспечение, присмотр за пожилыми людьми, финансируют дошкольные учреждения, обязательное образование, спасательные службы, гражданскую охрану здоровья и окружающей среды, развлечения, искусство, спорт, жилищное строительство, канализацию, электро-, газо- и водоснабжение.

Распределение задач государства и местного самоуправления требует соответствующего распределения финансовых ресурсов. В мировой практике используются три основных способа разграничения бюджетных доходов:

1) распределение налогов и других доходов между бюджетами разных уровней;

2) распределение поступлений от налогов путем закрепления за каждым уровнем бюджетной системы конкретных частей налога в пределах единой ставки налогообложения;

3) установление территориальных надбавок к общегосударственным налогам.

Применение того или иного способа разграничения доходов зависит от основ построения бюджетной системы, которые, в свою очередь, определяются государственным устройством страны. В условиях бюджетного унитаризма, как правило, используются второй и третий из вышеназванных способы разграничения доходов. Органы местного самоуправления имеют собственные доходы, сбалансирование местных бюджетов достигается с помощью передачи части собранных на их территории общегосударственных налогов или местной власти предоставляется право устанавливать надбавки к налогам (в пределах, определенных центральным правительством).

Бюджетный федерализм тяготеет к первому из указанных выше способов, т.е. предусматривает четкое распределение налогов и других поступлений между центральным бюджетом, бюджетами членов федерации и местными бюджетами. Кроме того, для бюджетного федерализма характерна самостоятельность субъектов федерации в установлении собственных налогов – фискальный федерализм. При этом поступления доходов могут делиться между отдельными уровнями бюджетной системы, которые отвечают разным уровням управления.

Мировой опыт свидетельствует о том, что процесс формирования рациональной и высокоэффективной (с позиций мобилизации и расходования бюджетных средств, обеспечения социальной справедливости) бюджетной системы в федеративных государствах требует длительного времени и проходит в условиях жестокой борьбы разных групп, лоббирующих интересы отдельных территорий. В унитарных государствах такие проблемы могут быть решены быстрее. Несмотря на это, необходимо отметить, что в условиях развития и укрепления местного самоуправления, которое происходит в последние десятилетия в мире и, в частности, в Европе, даже в унитарных странах все большее распространение получают принципы бюджетного федерализма.

В большинстве европейских стран основу доходной базы местных бюджетов составляют налоговые поступления. Исключение составляет Великобритания, где преимущество отдается субсидированию. Такая ситуация объясняется национальными особенностями функционирования органов местного самоуправления, которые не имеют самостоятельных прав и фактически превратились в административные органы центрального правительства.

В составе налоговых поступлений, как правило, преобладают местные налоги, к которым в большинстве стран относятся: имущественные, местные налоги на доходы, налоги на профессию, группа незначительных по своему фискальному значению налогов, отражающих политику местных органов власти (экологические, на охоту, на собак и т.д.).

Национальные особенности развития отдельных стран обуславливают и разнообразие взаимоотношений между центральными и местными органами власти в сфере распределения источников доходов между государственным и местными бюджетами. Так, в Великобритании, где самоуправление не получило широкого распространения, в конце 20-го века только около 14% совокупных доходов формировалось из налоговых поступлений, а остальное – за счет государственных субсидий и субвенций. В Швеции, где в результате проведенных реформ был достигнут высокий уровень децентрализации и автономии местных властей, собственные налоговые поступления в доходах местных бюджетов составляли около 70% и только 19% - государственные субсидии.

Существует определенные особенности и в составе налоговых доходов. В Великобритании они почти полностью формируются за счет одного имущественного налога. Кроме Великобритании, имущественные налоги играют значительную роль в доходах местных бюджетов США, Испании, Франции. В странах Северной Европы (Швеции, Дании, Норвегии), характеризующихся наиболее высокими показателями уровня жизни, и, соответственно, высокими налогами в формировании доходов местных бюджетов значительную роль играют муниципальные налоги на доходы.

В местные бюджеты поступают такие неналоговые поступления:

- штрафы, сборы;

- доходы от имущества, принадлежащего местным органам власти;

- арендная плата;

- средства от продажи объектов муниципальной собственности;

- средства, привлеченные от размещения муниципальных займов, и др.

Доля неналоговых поступлений достаточно велика в совокупных местных бюджетов отдельных стран, но их структура и состав иногда значительно отличаются. Так, в США, Великобритании, Швеции значительное место занимают среди неналоговых поступлений занимают доходы от предпринимательской деятельности и собственности; во Франции, Германии и Дании значительное распространение получили местные займы. Значительно растут поступления в местные бюджеты от предоставления платных услуг в США, Норвегии, Италии, Швеции.

Еще одной довольно крупной группой доходов местных бюджетов рыночных стран являются гранты, т.е. поступления средств из бюджетов другого, как правило, более высокого уровня.

Расходование ресурсов местной власти в целом определяется степенью децентрализации власти, уровнем развития самоуправления и его финансовой автономией. Самыми большими группами расходов являются: содержание учреждений образования, охраны здоровья, социальная защита и социальное обеспечение населения. На долю этих расходов приходится от 40% до 84% средств местных бюджетов.

Что касается остальных расходов, то достаточно значительными во всех странах являются: расходы, связанные с предоставлением муниципальных услуг; расходы, обусловленные жилищным строительством и созданием коммунальных удобств; осуществлением развлекательной, культурной и религиозной деятельности; содержанием муниципального транспорта и средств связи; охраной общественного правопорядка.

Выбор критериев для проведения финансового выравнивания за рубежом во многом определяется национальными особенностями социально-экономического развития стран, выбранными приоритетами общественного развития, политической ситуацией в стране, остротой внутренних проблем и необходимостью их решения.

В Канаде единственным критерием для определения финансовых потребностей провинций является численность населения.

В Швеции платежи на выравнивание отличий в структуре и объемах расходов муниципалитетов зависят от: климата, плотности населения, его возрастной и социальной структуры.

Во Франции при определении общих дотаций учитывается: численность населения, его налогооблагаемые доходы, численность учащихся в системе дошкольного и обязательного школьного образования, масштабы дорожного хозяйства, количество «социальных» квартир.

В Германии критерием для предоставления общих дотаций коммун является разница между финансовыми потребностями и налоговой силой коммун. При определении финансовых потребностей учитываются: выполнение функций центра, численность населения и студентов, протяженность дорог, наличие шахт, характер территории.

В расчетах общих субсидий на развитие общества в США учитываются: уровень бедности, численность населения, перенаселенность жилых помещений, срок службы жилья и отставание прироста населения в сравнении с другими городами.

В Испании целевые дотации органам местной власти предоставляются с учетом: численности населения, общего сбора налогов, наличия общественных школ.

В России в процессе финансового выравнивания учитываются: налоговый потенциал территорий, численность населения, минимально необходимые расходы территориальных бюджетов.


РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА

  1.  Василик О.Д. Державні фінанси України: Навч.посібник. – К.:Вища школа, 1997. – 383с.
  2.  Гончаров Ю.В., Гарелевич В.Н. Экономическая самостоятельность региона. – К.: Сич, 1991. – 256с.
  3.  Деркач Н.И. Бюджет и бюджетный процесс в Украине: Учеб. – Днепроптеровск: Пороги, 1995. – 25с.
  4.  Дороздина Л.А. Общая теория финансов: Учеб. – М.: ЮНИТИ, 1995. – 256с.
  5.  Епіфанов А.О., Сало М.В. Регіональна економіка: Навч.посібник для студ.екон.спец.вузів. – К.: Наук.думка, 1999. – 343с.
  6.  Жуков Е.Ф. Финансы зарубежных стран: Учеб.пособие. – М.: МИНХ, 1984. – 67с.
  7.  Кириленко О.П. Місцеві фінанси: Навч.пос. – Тернопіль: Астон, 2004. – 192с.
  8.  Кравченко В.І. Місцеві фінанси України: Навч.посібник – К.: Т-во Знання, 1999. – 487с.
  9.  Кравченко В.І. Фінанси місцевих органів влади України: основи теорії і практики. – К.: НДФІ, 1997. – 276с.
  10.  Місцеві бюджети, податки і збори (закон, практика, проблеми). – К.: Парламентське вид-во, 2000. – 232с.
  11.  Пасічник Ю.В. Бюджетна система: Навч.посібник для студентів екон.спеціальн.вузів. – Черкаси: Відлуння, 1999. – 375с.
  12.  Петренко Ю.В., Рожко О.Д. Місцеві фінанси: Опорний конспект лекцій. – К.: Кондор, 2003. – 282 с.
  13.  Поповкін В.А., Калі ненко А.П. Рівні соціально-економічного розвитку регіонів України. – К.: 1994. – 236с.
  14.  Сунцова О.О. Місцеві фінанси: Навчальний посібник. – Київ: Центр навчальної літератури, 2005 – 560с.
  15.  Юрій С.І., Бескид І.М. Державний бюджет України: Навч.посібник. – Тернопіль: О.О.О. «УМДС», 1998. – 277с.


Финансовые ресурсы органов местного самоуправления

доходы местных бюджетов

средства целевых фондов

прочие ресурсы в соответствии с законодательством

финансовые ресурсы предприятий коммунальной собственности

благотворительные, спонсорские взносы, пожертвования

естные бюджеты

бюджет АРК

областные бюджеты

районные бюджеты

бюджеты районов в городах

бюджеты местного самоуправления

бюджеты сел

бюджеты поселков

бюджеты городов

бюджеты общин объединений

Межбюджетные отношения

Разграничение расходов бюджетов в соответствии с распределением полномочий между государственной властью и местным самоуправлением

Обеспечение бюджетов доходами, достаточными для выполнения возложенных на них задач

Поддержка «бедных» в финансовом отношении территорий (и соответствующих бюджетов)

Изъятие денежных средств у относительно «богатых» в финансовом отношении территорий (из соответствующих бюджетов)

Разные формы взаимоотношений, возникающих в процессе исполнения бюджетов (векселя, взаимозачеты, бюджетные займы и т.д.)

между бюджетами разных уровней и видов

дотации выравнивания

Формы движения бюджетных ресурсов в процессе межбюджетных отношений

Межбюджетные трансферты

субвенции

перечисляемые средства

прочие дотации

Взаимозачеты, взаимные расчеты

между бюджетами и субъектами хозяйствования

Объединение средств бюджетов

для выполнения совместных проектов и программ

Система местных финансовых институтов

Финансы коммунальных предприятий

Коммунальный кредит

Коммунальные платежи

Коммунальная форма собственности

Внебюджетные фонды

Общественные услуги

Местные налоги и сборы

Самостоятельные местные бюджеты


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

27435. Традиционная и инновационная структуры урока искусства. Урок-трансляция и урок содержательной коммуникации 33 KB
  Традиционная и инновационная структуры урока искусства. Программа обучения задаётся через предметность содержания класснопоурочную систему тематическое планирование планирование каждого урока. Под структурой урока следует понимать соотношение элементов этапов звеньев урока в их определенной последовательности и взаимосвязи между собой. Элементами урока являются: организационный момент; проверка знаний предыдущего учебного материала логически связанного с содержанием данного урока; переход к новому материалу; изучение нового материала;...
27436. Особенности авторского урока. Педагогическая драматургия авторского урока искусства; элементы театрализации. Сценарий урока: замысел, сюжет, режиссура, «сценография», «персонажи» и «роли», эстетические эффекты и последствия 32 KB
  Особенности авторского урока. Педагогическая драматургия авторского урока искусства; элементы театрализации. Сценарий урока: замысел сюжет режиссура сценография персонажи и роли эстетические эффекты и последствия. можно говорить об авторском характере урока искусства.
27437. Методика организации и проведения анализа и оценки детских работ. Критерии оценки. Специфика диагностики уровня общего и художественного развития учащихся 37 KB
  Специфика диагностики уровня общего и художественного развития учащихся. Программа Изобразительное искусство и художественный труд определяет главной задачей развитие у учащихся способности сопереживать понимать осознавать свои переживания в контексте истории культуры. На основании вышеизложенного учителям изобразительного искусства нужно определять систему оценивания художественнотворческих достижений учащихся в условиях современного обучения из сущности следующих составляющих: 1 что оценивать что именно подлежит оцениванию в...
27438. Психология изобразительной деятельности и восприятия искусства учащихся различных возрастных групп. Их учет в процессе обучения искусству 31.5 KB
  Когда от поверхности предмета отражаются главным образом например красные лучи солнечного спектра а другие цвета поглощаются или отражаются в меньшем количестве мы видим предмет красным. Белые серые и черные цвета называются ахроматическими а имеющие цветовой оттенок хроматическими. Хроматические цвета отличаются по трем признакам или свойствам: цветовым тоном оттенком светлотой и насыщенностью интенсивностью силой цвета. Цветовой тон обозначается названием цвета красный зеленый желтый синий и др.
27439. Методика обучения учащихся восприятию, анализу и эстетической оценке произведений/явлений искусства и окружающей действительности. Организация связи и взаимодействия восприятия/анализа произведений искусства с практической изобразительной деятельностью уч 27.5 KB
  Научить видеть прекрасное вокруг себя в окружающей действительности призвана система эстетического воспитания. Для того чтобы эта система воздействовала на ребенка наиболее эффективно и достигала поставленной цели Б.Неменский выделил следующую ее особенность: Система эстетического воспитания должна быть прежде всего единой объединяющей все предметы все внеклассные занятия всю общественную жизнь школьника где каждый предмет каждый вид занятия имеет свою четкую задачу в деле формирования эстетической культуры и личности школьника.
27440. Язык искусства. Понятие композиции. Композиция как общий способ создания художественного образа в различных видах и жанрах искусства. Методика обучения композиции на уроках ИЗО 30.5 KB
  Язык искусства. Композиция как общий способ создания художественного образа в различных видах и жанрах искусства. ЯЗЫК ИСКУССТВА одно из важнейших проблемных полей современной философии искусства конституированное в контексте характерного для постмодерна радикального поворота от центральной для классической традиции проблематики творчества к актуализирующейся в современной философии искусства проблематике восприятия художественного произведения. Основная ценность языка искусства состоит в его безмерной силе исключительной власти.
27441. Пространство картины и пространство в картине. Метдика обучения различным способам изображения пространства и объема на плоскости 43.5 KB
  Пространство картины и пространство в картине. Пространство одна из форм наряду со временем существования бесконечного и постоянно развивающегося мира. Пространство характеризуется его протяженностью объемом структурой которые понимаются по разному в зависимости от концепций складывающихся в точных науках физике математике философии религии искусстве. Пространство в картине это и место действия и существенный компонент самого действия.
27442. Место и роль игры в художественном образовании и обучении искусству.Философия и технология игры. Классы и виды игры.Методика проектирования, организации и проведении игры, игровых ситуаций и театрализации на уроках искусства и во внеклассной работе 33 KB
  Место и роль игры в художественном образовании и обучении искусству. Философия и технология игры. Классы и виды игры. Методика проектирования организации и проведении игры игровых ситуаций и театрализации на уроках искусства и во внеклассной работе.
27443. Современная концепция образовательной области «Искусство» в школе. Теория полихудожественного воспитания Б.П.Юсов 38.5 KB
  Теория полихудожественного воспитания Б. Обновление художественного и культурно эстетического наполнения школы начиная хотя бы с крупных центров не терпит отлагательства. В основной концепции должен быть поставлен акцент на детскую инициативу не только в практическом плане рисование танец сочинение но и в условоении художественного наследия – путем преображения достижений культуры в стимул саморазвития через творческие усилия самих детей в прцессе усвоения культуры прошлого. Юсов Он обосновал и разработал новые творческие пути и идеи в...