69539

Бюджетная система

Конспект

Финансы и кредитные отношения

Финансовая система Украины Централизованные финансовые ресурсы сосредотачиваются в Государственном бюджете Пенсионном фонде Фонде государственного страхования и др. Государственный бюджет формируется за счет отчислений плательщиков налогов согласно Закону...

Русский

2014-10-06

523 KB

1 чел.

PAGE  65

ДОНБАССКИЙ ИНСТИТУТ ТЕХНИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА

МЕЖДУНАРОДНОГО НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКОГО УНИВЕРСИТЕТА

БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА

Конспект лекций

УТВЕРЖДЕНО

на заседании методического

совета ДИТМ МНТУ

протокол № _______

от _________________2005г.

Краматорск, 2006

Конспект лекций по дисциплине «Бюджетная система» (для студентов направления 0501). Сост. Железняк В.Ю.

- Краматорск, ДИТМ МНТУ, 2006г.


ТЕМА 1. ПОНЯТИЕ И СТРУКТУРА БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ.

План

  1.  Место и роль бюджета в финансовой системе.
  2.  Сущность и функции бюджета.
  3.  Бюджетное устройство и бюджетная система.
  4.  Бюджетная система Украины.
  5.  Правовые и организационные основы бюджетной системы.

1

Финансовая система рассматривается как совокупность сфер финансовых отношений, связанных с созданием и использованием централизованных и децентрализованных финансовых ресурсов.

Рис. 1 Финансовая система Украины

Централизованные финансовые ресурсы сосредотачиваются в Государственном бюджете, Пенсионном фонде, Фонде государственного страхования и др. Значительная часть средств централизованных фондов образуется за счет доходов государственных предприятий и организаций, поступлений от разных видов имущественного и личного страхования. Часть централизованных средств поступает от населения и предприятий в виде налогов. Этими ресурсами распоряжается государство, являющееся их владельцем.

Децентрализованные финансовые ресурсы находятся в распоряжении предприятий и организаций (часть прибыли, оставшейся после выплаты налогов государству).

Бюджетная система является звеном финансовой системы и в то же время совокупностью всех звеньев бюджета.

Рис.2. Структура государственных финансов

Экономическое обновление народного хозяйства объективно требует укрепления государственных финансов как основного рычага эффективного развития экономики страны.

В общем виде такие экономические взаимоотношения имеют место на уровне

- государственного и местного бюджетов, или консолидированного бюджета;

- финансов предприятий всех форм собственности;

- централизованных государственных и других фондов;

- фондового рынка (финансового).

Государственный бюджет формируется за счет отчислений плательщиков налогов согласно Закону Украины «О государственном бюджете Украины на …. год».

Местные бюджеты также являются элементом бюджетной системы. Их роль состоит в том, что финансы местных органов власти оказывают влияние на экономику и социальную сферу государства. Через местные бюджеты мобилизуется значительная часть финансовых ресурсов, а также происходит распределение и перераспределение этой части финансовых ресурсов. Структура местных бюджетов определяется административно-территориальным делением Украины. Каждая самостоятельная административно-территориальная единица создает собственный бюджет. Сельские и поселковые бюджеты создаются по решению районных или городских советов народных депутатов при наличии соответствующей финансовой базы. В Украины насчитывается почти 12 тыс. местных бюджетов.

Местные бюджеты мобилизуют средства посредством налогов, установленных государством и ними самими. Местные налоги и сборы включают:

  •  налог с рекламы;
  •  коммунальный налог;
  •  гостиничный сбор;
  •  сбор за парковку автотранспорта;
  •  рыночный сбор;
  •  сбор за выдачу ордера на квартиру;
  •  курортный сбор;
  •  сбор за участие в бегах на ипподроме;
  •  сбор за выигрыш в бегах на ипподроме;
  •  сбор с лиц, которые принимают участие в игре на тотализаторе на ипподроме;
  •  сбор за право использования местной символики;
  •   сбор за право проведения теле- и киносъемок;
  •  сбор за проезд по территории приграничных областей автотранспорта, направляющегося за рубеж;
  •  сбор за проведение местного аукциона, конкурсных распродаж и лотерей;
  •  сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;
  •  сбор с владельцев собак.

Существует несколько способов, с помощью которых государство вступает в отношения с местными бюджетами и балансирует их, т.е. покрывает дефицит:

  •  дотация – определенная сумма денежных средств, которая выделяется на безвозвратной основе из бюджета высшего уровня в бюджет низшего уровня с целью покрытия бюджетного дефицита;
  •  субвенция – сумма денежных средств, которая выделяется из вышестоящего бюджета в нижестоящий, имеет целевое назначение и подлежит возврату в случае нарушения целевого назначения;
  •  субсидия – средства, передаваемые из бюджета одного уровня бюджету другого уровня, физическим или юридическим лицам на условиях паевого финансирования расходов.

Текущий бюджет – финансирование расходов на текущий год, не связанных со строительством.

Бюджет развития – расходы на мероприятия, связанные с развитием (строительство, приобретение ноу-хау); при этом государство претендует на частичный возврат выданных сумм.

Т.о. бюджет является формой планомерного накопления и использования средств для обеспечения функций, осуществляемых органами государственной власти, регионального и местного самоуправления. Планомерное накопление средств имеет место в отраслях производства. Поэтому предприятия всех форм собственности являются ведущим звеном в создании финансов государства, поскольку финансы предприятий опосредуют денежные отношения, возникающие при создании и использовании денежных доходов для формирования основных и оборотных фондов, расчетов с государством через систему налогов.

2

Бюджет – это фонд финансовых ресурсов, который находится в распоряжении органов исполнительной власти и используется для выполнения возложенных на них функций. Бюджет представляет собой финансовый план государства на текущий год, имеющий силу закона.

Бюджет представляет собой сложное и многогранное явление в обществе. Различают следующие подходы к определению бюджета.

Как экономическая категория бюджет представляет собой совокупность экономических отношений между государством с одной стороны, и юридическими и физическими лицами с другой стороны, по поводу создания и использования фонда денежных средств государства путем распределения и перераспределения ВВП.

Как правовая категория бюджет является документом, в котором расписаны доходы и расходы государства, утвержденные в форме закона. Состав и структура расходов бюджета характеризует финансовую, экономическую и социальную политику государства. Бюджет утверждается ежегодно, после чего приобретает силу Закона.

По материальному содержанию бюджет представляет собой централизованный денежный фонд государства. Объем бюджета характеризует годовую сумму средств, проходящих через этот фонд. Он находится в постоянном движении: практически ежедневно в него поступают средства и из него производится финансирование расходов. В связи с этим необходима четко отлаженная система управления бюджетом с целью обеспечения своевременного и полного поступления доходов и рационального и эффективного использования его средств.

По форме проявления бюджет является финансовым планом, в котором отражается деятельность государства и местных органов власти и управления. Как финансовый план бюджет представляет собой баланс доходов и расходов.

Основная часть бюджетных отношений возникает в процессе распределения и перераспределения стоимости национального дохода.

На стадии первичного распределения НД в государственном бюджете концентрируются денежные средства в виде:

- часть налога на добавленную стоимость;

- отчислений на социальное страхование.

На стадии вторичного перераспределения НД часть доходов предприятий и населения концентрируются в государственном бюджете для дальнейшего перераспределения с целью удовлетворения потребностей общества.

Сущность бюджета реализуется через распределительную и контрольную функцию.

Благодаря распределительной функции происходит концентрация денежных средств в руках государства и их использование. Содержание распределительной функции бюджета определяется процессами перераспределения финансовых ресурсов между разными подразделениями общественного производства. Сфера действия распределительной функции определяется тем, что в отношения с бюджетом вступают почти все участники общественного производства. Основным источником формирования бюджета является ВВП. Основной объект бюджетного перераспределения - национальный доход, иногда - часть национального богатства.

Контрольная функция заключается в том, что бюджет объективно отражает экономические процессы, протекающие в структурных звеньях экономики. Основу контрольной функции составляет движение бюджетных ресурсов, которое отражается в соответствующих показателях бюджетных поступлений и расходных назначений. Для того, чтобы данная функция реализовывалась, государство создает бюджетный механизм. Бюджетный механизм - это инструмент государственного регулирования экономики, который представляет собой совокупность способов организации бюджетных отношений, применяемых обществом для решения экономических и социальных задач.

Кроме того, бюджет выполняет следующие функции:

  1.  перераспределение ВВП и НД;
  2.  государственное регулирование и стимулирование экономики;
  3.  бюджет влияет на воспроизводство, накопление капитала и платежеспособный спрос посредством налогов;
  4.  финансовое обеспечение социальной политики;
  5.  контроль за формированием и использованием централизованного фонда денежных средств государства.

3

 Бюджетное устройство – это организация и принципы построения бюджетной системы, её структуры, а также взаимосвязь с отдельными звеньями бюджетной системы. Бюджетное устройство характеризует, каким образом построена бюджетная система и представляет собой организацию вертикального структурного построения бюджета государства. Бюджетное устройство определяется государственным устройством и Конституцией страны.

Основами построения бюджетного устройства являются:

  •  установление принципов построения бюджетной системы;
  •  выделение видов бюджетов;
  •  распределение доходов и расходов между звеньями бюджетной системы;
  •  организация взаимоотношений между бюджетами.

Бюджетная система – это совокупность всех бюджетов, которые формируются в данном государстве в соответствии с его бюджетным устройством. Бюджетная система может быть:

- двухуровневая – включает государственный бюджет и местные бюджеты (характерна для унитарных государств);

- трёхуровневая (четырёхуровневая) – федеральный бюджет, бюджет членов федерации и местные бюджеты, а также бюджеты земель (для стран с федеративным устройством).

В унитарных государствах местные бюджеты своими доходами и расходами не входят в государственный бюджет, а в федеративных государствах – не включаются в бюджеты членов федерации, доходы и расходы которых не входят в федеральный бюджет.

Принципы построения бюджетной системы

Возможны три подхода к структурному построению бюджета:

  •  создание единого для всей страны бюджета;
  •  создание региональных бюджетов
  •  объединение централизованных и децентрализованных звеньев.

В настоящее время во всем мире за основу построения бюджетной системы принят принцип объединения централизованных и децентрализованных звеньев, что дает возможность учитывать как общегосударственные, так и региональные потребности.

При этом взаимосвязь разных звеньев бюджетной системы может устанавливаться на основе двух альтернативных принципов:

  •  принципа единства всех бюджетов;
  •  принципа автономности каждого бюджета.

Принцип единства означает, что все звенья бюджета в совокупности составляют единый (сводный, консолидированный) бюджет, который составляется и утверждается в общем объеме. Этот принцип обеспечивается единой доходной базой всех бюджетов, единой системой расходов и управлением процессом составления и исполнения бюджета из единого центра.

Принцип автономности означает, что каждый бюджет, входящий в состав бюджетной системы, является относительно обособленным и самостоятельным звеном. Автономность бюджетов обеспечивается законодательным разграничением доходов и расходов между бюджетами. Каждый бюджет составляется и утверждается соответствующими органами власти обособленно и самостоятельно.

Выделение видов бюджетов основывается на политическом устройстве и административно-территориальном делении каждого государства.

Различают два уровня бюджетов: центральные и местные. В странах с федеральным устройством существуют две разновидности центральных бюджетов: общегосударственный и центральные для членов федерации.

В Украине к центральным бюджетам относятся: Государственный бюджет Украины и Республиканский бюджет автономной республики Крым.

Состав местных бюджетов отражает территориальное деление страны: в Украине – области, районы, населенные пункты.

Местные бюджеты в Украине подразделяются на две группы: централизованные (областные, районные, городские) и бюджеты базового уровня (сел, поселков, городов, районов в городах).

Разграничение доходов может осуществляться на основании двух методов:

  1.  Закрепление доходов за каждым бюджетом в полной сумме или по твердо установленным нормативам в условиях автономности бюджетов.
  2.  Установление системы бюджетного регулирования в условиях единства бюджета, т.е. в проведении отчислений в бюджеты нижестоящих уровней. При этом все доходы подразделяются на закрепленные и регулирующие.

Разграничение расходов основывается на предназначении того или иного бюджета: из центрального бюджета финансируются расходы общегосударственного характера, а из соответствующих местных бюджетов – расходы регионального значения. При этом может применяться два подхода: распределение по территориальному признаку (по местонахождению объекта финансирования) и распределение по ведомственному подчинению (финансирование ведется из бюджета того уровня, к которому относится орган управления, которому подчинен данный объект финансирования).

Через разграничение доходов каждого из звеньев бюджетной системы осуществляется бюджетное регулирование.

Бюджетное регулирование – это ежегодное перераспределение общегосударственных централизованных финансовых ресурсов между разными звеньями бюджетной системы с целью сбалансирования бюджетов.

Методы бюджетного регулирования:

  1.  дотация – определенная сумма денежных средств, которая выделяется на безвозвратной основе из бюджета высшего уровня в бюджет низшего уровня с целью покрытия бюджетного дефицита;
  2.  субвенция – сумма денежных средств, которая выделяется из вышестоящего бюджета в нижестоящий , имеет целевое назначение и подлежит возврату в случае нарушения целевого назначения;
  3.  субсидия – средства, передаваемые из бюджета одного уровня бюджету другого уровня, физическим или юридическим лицам на условиях паевого финансирования расходов.

Различие между субвенцией и субсидией состоит в том, что субвенция предполагает непременное выделение средств в бюджет низшего уровня вместе с суммой субвенции.

Организация взаимоотношений между бюджетами. По направлениям взаимоотношения подразделяются на вертикальные – между бюджетами разных уровней, и горизонтальные – между бюджетам одного уровня (в Украине – только вертикальные).

Формы взаимоотношений:

  •  субсидирование – выделение средств из бюджетов высшего уровня бюджетам нижнего уровня. (субсидии, субвенции, дотации).
  •  изъятие средств – передача средств из бюджетов нижнего уровня в бюджеты высших уровней.
  •  взаимные расчеты – передача средств из одного бюджета в другой в связи с перераспределением между ними доходов или расходов после утверждения бюджетов.
  •  бюджетные займы – временная передача средств из одного бюджета в другой с связи с возникновением временного кассового разрыва – несовпадения во времени финансирования расходов и поступления доходов.

4

Бюджетное устройство Украины определяется Конституцией, которая юридически утвердила государственный строй Украины и ее административно-территориальное деление. Бюджетное устройство охватывает организацию и принципы построения бюджетной системы, ее структуру, взаимосвязь между отдельными ее звеньями. В каждой стране бюджетное устройство имеет свои особенности в зависимости от государственного строя и административно-хозяйственного деления.

Бюджетная система Украины основывается на соблюдении ряда принципов. Важнейшие из них:

  •  единство бюджета
  •  его полнота
  •  реальность
  •  гласность

Принцип единства бюджета. Этот принцип означает сосредоточения в нем всех собираемых доходов и производимых расходов. Он предполагает наличие одного бюджета в государстве, составленного по единой бюджетной классификации и по единым документам, а также предоставление необходимой статистической и бюджетной информации одним уровнем бюджета другому. Единство бюджета выражается в существовании единой бюджетной системы в государстве. Задача этого принципа – установление более эффективного контроля за финансовыми ресурсами государства.

Принцип полноты предполагает отражение в бюджете всех доходов и расходов. Дополняет принцип единства и означает более детальную расшифровку по каждой статье затрат и поступлений. Выполнение этого принципа позволяет вести контроль отчетности по исполненным расходам.

Принцип реальности (достоверности) или правдивости бюджета предполагает правдивое отражение в бюджете финансовых операций, соответствие учрежденных бюджетных сумм их исполнению. Он направлен против фальсификации направления расходования бюджетных средств.

Принцип гласности состоит в освещении в СМИ плановых и расчетных, отчетных бюджетов. Данный принцип обязывает правительство публиковать бюджет.

Принцип самостоятельности определяется тем, что все виды бюджетов должны быть самостоятельными, т.е. обеспечиваться собственными доходами и иметь право определять направление их использования в соответствии с законами Украины.

Проявление присущих бюджету свойств, его использование в качестве инструмента распределения и контроля находит свое отражение в создаваемом государством бюджетном механизме.

Бюджетный механизм – это совокупность способов организации бюджетных отношений, применяемых обществом для решения экономических и социальных задач. Это инструмент государственного регулирования экономики.

Использование бюджетного механизма для регулирования экономики осуществляется посредством маневрирования поступающими в распоряжение государства ресурсами. Маневрирование возможно потому, что в государственном бюджете отсутствует принцип закрепления доходов за конкретными видами и направлениями расходов, поэтому средства, поступающие в распоряжение государства, обезличиваются и могут быть использованы по любому направлению.

Бюджетный механизм является активным инструментом реализации бюджетной политики государства. Существенное влияние на него оказывают задачи, решаемые обществом на том или ином этапе развития. Меняются задачи – должен изменяться и бюджетный механизм.

Рис. 3. Структура бюджетной системы Украины

Сводный (консолидированный) бюджет – это совокупность всех бюджетов, входящих в бюджетную систему страны.

Структура бюджетной системы Украины представлена на рисунке 3.

В Украине существует система так называемых сводных бюджетов, к которым относятся: бюджет АРК, бюджеты областей, городов с районным делением и районов.

Бюджет Автономной Республики Крым объединяет республиканский бюджет автономии и бюджеты районов и городов республиканского значения этой автономии.

Бюджет области состоит из областного бюджета, бюджетов районов и городов областного значения.

Бюджет района объединяет районный бюджет, бюджеты городов районного значения, бюджеты поселковых и сельских советов.

Бюджет города с районным подчинением объединяет городской бюджет и бюджеты районов в городе.

Сводный (консолидированный) бюджет Украины – это совокупность всех бюджетов, входящих в состав государственного и местных бюджетов.

Табл. 1 Количественный состав местных бюджетов

Виды местных бюджетов

Кол-во

бюджет Автономной Республики Крым

1

бюджеты городов Киева и Севастополя, имеющих статус городов государственного значения

2

областные бюджеты

24

городские бюджеты

453

районные в городах бюджеты

83

районные бюджеты

488

поселковые бюджеты

887

сельские бюджеты

10275

Итого

12213

Бюджетный кодекс Украины предусматривает, что внутреннее строение как государственного, так и местных бюджетов может включать общий и специальный фонды. В общем фонде аккумулируются средства, имеющие общегосударственный характер и подлежащие дальнейшему перераспределению. В специальном фонде сосредоточены средства бюджетных учреждений, в том числе специальных, государственных целевых фондов, которые не подлежат перераспределению и используются по целевому назначению. Специальный фонд – это классический случай закрепления источника доходов за статьей расходов, согласно которому определенные виды доходов предназначаются для финансирования определенных видов расходов. Специальные фонды были введены с целью упрощения отчетности по государственным средствам, которые раньше направлялись во многочисленные внебюджетные фонды, то есть для повышения прозрачности использования государственных средств.

5
 Бюджетное право в Украине утверждено в ее Конституции. В соответствии с п. 4 статьи 85 Конституции Украины, к полномочиям Верховной Рады Украины относится утверждение Государственного бюджета Украины и внесение изменений к нему, контроль его исполнения, принятие решений в отношении отчета о его исполнении. При этом, в соответствии со статьей 92 Конституции, исключительно законами Украины определяется Государственный бюджет Украины и ее бюджетная система. В соответствии со статьей 95, бюджетная система Украины строится на основе справедливого и беспристрастного деления общественного богатства между гражданами и территориальными общинами. Исключительно законом о Государственном бюджете Украины определяются любые расходы государства на общественные потребности, размер и целевое направление этих расходов. При этом государство стремится к сбалансированности бюджета Украины. Регулярные отчеты о доходах и расходах Государственного бюджета должны быть обнародованы.
Статьей 96 Конституции Украины предусматривается, что Государственный бюджет утверждается ежегодно Верховной Радой на период с 1 января по 31 декабря, а в исключительных случаях – на другой период. Таким образом, бюджетный год начинается 1 января и заканчивается 31 декабря.
Кабинет Министров Украины не позже 15 сентября каждого года подает в Верховную Раду проект закона о Государственном бюджете Украины на следующий год. Вместе с проектом закона подается доклад о ходе исполнения Государственного бюджета Украины текущего года.
В соответствии со статьей 97, Кабинет Министров Украины подает в Верховную Раду отчет об исполнении Государственного бюджета Украины.
Контроль за использованием средств Государственного бюджета Украины, в соответствии со статьей 98 Конституции, от имени Верховной Рады осуществляет Счетная палата (СП).
Государственный бюджет Украины утверждается законом Украины, республиканский бюджет АРК утверждается законом АРК, а местные бюджеты – соответственно областным, городским, районным, поселковым и сельским советами (Закон Украины “О бюджетной системе Украины” от 29 июня 1995 года).
Бюджетные права – это совокупность юридических норм, которые определяют бюджетное устройство, состав доходов и расходов бюджетов, регулируют права органов государственной власти и управления по составлению, утверждению и исполнению бюджетов, а также порядок утверждения отчетов об их исполнении.
Общие основы бюджетных прав Украины, АРК, местных советов народных депутатов определены Конституцией. Бюджетные права регулируются Законом Украины “О бюджетной системе Украины” и Законом Украины о местном самоуправлении, а с 2002 г. еще и Бюджетным кодексом Украины.
В соответствии с действующими законодательными и нормативными документами, к компетенции центральной исполнительной власти, а также исполнительных органов АРК и местных советов народных депутатов относятся:
  •  составление проектов бюджетов в соответствии с основными направлениями бюджетной политики (бюджетных резолюций), определенными соответственно Верховной Радой Украины, АРК и местными советами народных депутатов);
  •  исполнение бюджетов;
  •  контроль целевого и эффективного использования бюджетных средств;
  •  составление отчетов об исполнении бюджетов.
К компетенции Верховной Рады Украины и АРК, а также местных советов народных депутатов относятся:
  •  определение основных направлений бюджетной политики;
  •  рассмотрение проектов соответствующих бюджетов;
  •  утверждение бюджетов;
  •  внесение изменений и дополнений в утвержденный бюджет;
  •  контроль выполнения бюджета, целевого и эффективного использования бюджетных средств через Счетную палату и ее региональные отделения;
  •  утверждение отчетов об исполнении бюджета.
Верховная Рада Украины определяет основные направления бюджетной политики специальным постановлением, которое называется бюджетной резолюцией и определяет приоритеты бюджетной политики государства на следующий бюджетный год. Вмешательство других органов и организаций в процесс составления, утверждения и исполнения бюджета не допускается, кроме исключений, определенных законами Украины.
Все доходы и расходы классифицируются по однородным признакам, что обеспечивает общегосударственную и международную сравнимость бюджетных данных.
Правовое регулирование бюджетных отношений – это регулирование отношений, возникающих между разными ветвями власти и управления при определении бюджетов государства, формировании доходов и расходов, делении и перераспределении средств между разными звеньями бюджетной системы, а также отношений, возникающих при осуществлении бюджетного процесса.
Таким образом, бюджетно-правовым регулированием являются все формы законодательного или нормативного воздействия государства на органы управления всех уровней в области бюджета. Они включают правовые отношения, начиная с утверждения Государственного бюджета Украины Верховной Радой и республиканского бюджета Крыма Верховной Радой АРК, принятия решений местными советами об утверждении их бюджетов, до правоотношений, которые возникают между органами управления и бюджетными учреждениями (в том числе, служебными лицами - распорядителями кредитов).
По характеру действия бюджетно-правовые нормы можно подразделить на действующие:
  •  на всей территории Украины;
  •  на территории АРК, каждой из 24 областей или двух городов центрального подчинения;
  •  на территории административно-хозяйственных единиц местного уровня управления (других городов, районов, поселков и сел).
Можно выделить 3 особенности бюджетно-правовых отношений:
  •  они возникают и действуют в бюджетной сфере экономической деятельности, предопределенные структурой и состоянием хозяйственной системы на всех ее уровнях и связанные с перераспределением ВВП;
  •  одной из сторон является государство или местные органы власти;
  •  они возникают, изменяются или прекращаются только на основе законодательных или нормативных актов.
Особенностью бюджетно-правовых норм является то, что они определяют правила поведения для специфического круга субъектов, которыми являются государственные органы власти и управления, с одной стороны, и бюджетные учреждения и организации, уплачивающие налоги и сборы, с другой стороны.
Каждый субъект этих отношений принимает участие в распределении доходов и расходов между бюджетами разных уровней, получении бюджетных ассигнований, в составлении, рассмотрении, утверждении и исполнении бюджетов. Первыми субъектами выступают Верховная Рада Украины и АРК, региональные и местные органы власти, вторыми - исполнительные центральные, региональные и местные органы государственного регулирования экономики.

Особое место среди субъектов бюджетных правоотношений занимает Министерство финансов Украины и финансовые органы, действующие от имени государства и вступающие в бюджетные правоотношения со всеми органами власти, планирующие поступления доходов, распределяющие расходы между отраслями. Причем, относительно недавно из его структуры выделено Государственное казначейство и Контрольно-ревизионная служба, руководители которых сначала были подчинены ему, поскольку формально были заместителями министра финансов.

Бюджетный кодекс – это свод законодательных актов о функционировании и развитии бюджетной системы Украины, который обеспечивает финансовое регулирование бюджетных отношений, устанавливает общие принципы бюджетного законодательства, правовые основы функционирования бюджетов разных уровней, правовое положение субъектов бюджетных отношений, порядок регулирования межбюджетных отношений, определяет основы бюджетного процесса, принципы и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства. Таким образом, бюджетным кодексом определяются принципы бюджетной системы Украины, ее структура, принципы и правовые принципы функционирования, основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений и ответственность за нарушение бюджетного законодательства.

Бюджетные отношения включают:

  1.  Отношения, которые складываются в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Украины и бюджетов государственных внебюджетных фондов, предоставления государственных и муниципальных ссуд, регулирования государственного и муниципального долга;
  2.  Отношения, которые возникают в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов всех уровней, утверждения и исполнения бюджетов, контроля за их реализацией.

Бюджетное законодательство состоит из:

1) бюджетного кодекса и государственных законов о государственном бюджете на соответствующий год;

2) законов АРК о бюджете АРК на соответствующий год;

3) нормативных правовых актов представительских органов местного самоуправления о местных бюджетах на соответствующий год.

Бюджетный кодекс определяет правовой статус участников бюджетного процесса, правовые основы порядка и условий привлечения к ответственности за нарушение бюджетного законодательства. Если нормативные правовые акты вступают в противоречие с бюджетным кодексом, то применяются положение и статьи последнего.

Указы Президента Украины регулируют бюджетные отношения, возникающие в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов и государственных внебюджетных фондов, предоставления государственных и муниципальных ссуд, управления государственным и муниципальным долгом, а также отношения, связанные с процессами составления и рассмотрения проектов бюджета, утверждения и исполнения бюджетов и контроля за их исполнением.

Правительство Украины принимает нормативные правовые акты, регулирующие бюджетные отношения, которые не могут вступать в противоречие с бюджетным кодексом. Органы государственной власти АРК и местного самоуправления принимают нормативные акты, регулируют бюджетные отношения в пределах своей компетенции.

Если международным договором Украины с любым государством установлены правила, отличные от бюджетного законодательствы Украины, то применяются правила международного договора. Международные договоры Украины применяются к бюджетным отношениям непосредственно, кроме случаев, когда из международных договоров вытекает, что для их применения нужно принятие внутригосударственных актов.


ТЕМА 2. БЮДЖЕТНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ. БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС.

План

1.  Бюджетное планирование.

2. Бюджетный процесс.

3. Бюджетная отчетность.

4. Регулирование бюджетного дефицита.

1

Выполнение государством предусмотренных законодательством функций и задач требует соответствующих ресурсов. Мобилизация этих ресурсов и их распределение связано с возникновением финансовых отношений между государством, налогоплательщиками и бюджетополучателями. Характер организации этих взаимоотношений определяется проводимой государством финансово-бюджетной политикой.

Таким образом финансово-бюджетная политика – это совокупность правовых норм, действий и мероприятий, проводимых органами государственной власти и местного самоуправления в области финансовых отношений для решения ими своих задач и функций.

Финансово-бюджетная политика предполагает определение цели и задач в области финансов, разработку механизмов мобилизации денежных средств, определение приоритетов в использовании бюджетных средств, управление финансами с помощью финансово-бюджетных инструментов регулирования экономических и социальных процессов.

Основными инструментами финансово-бюджетной политики в области кредитно-денежных отношений являются эмиссия денежной массы и учетная ставка НБУ. К налоговым инструментам относятся виды и ставки взимаемых налогов, а также особенности налогового администрирования.

Характер финансирования социальной сферы, объемы и нормативы бесплатных или льготных для населения услуг, степень платности в социальной сфере также выступает одним из инструментов финансово-бюджетной политики. Финансово-бюджетная политика государства ежегодно определяется в Бюджетном послании Президента, которое должно быть обнародовано согласно Бюджетному Кодексу не позднее марта месяца года, предшествующего очередному финансовому году. Послание определяет для Правительства Украины ориентиры при формировании и исполнении бюджета на предстоящий финансовый год. Финансовый год (бюджетный период) в Украине совпадает с календарным годом.

Существенным моментом в финансово-бюджетной политике является определение органов и организаций, а также их функций в бюджетном процессе. Перечень органов, наделенных бюджетными полномочиями, включает:

- органы законодательной (представительной) и исполнительной власти;

- финансовые и налоговые органы;

- органы денежно-кредитного регулирования;

- органы государственного финансового контроля;

- главные распорядители кредитов;

- государственные целевые внебюджетные фонды.

Остановимся на краткой характеристике основных бюджетных полномочий перечисленных структур. Законодательные (представительные) органы – рассматривают и утверждают бюджеты, утверждают отчеты об их исполнении. Исполнительные органы осуществляют сводное финансовое планирование, составляют проекты бюджетов, вносят их на рассмотрение законодательных органов, осуществляют исполнение бюджетов, готовят проекты отчетов об их исполнении.

Денежно-кредитное регулирование осуществляет НБУ, который совместно с Правительством осуществляет разработку и реализацию денежно-кредитной политики государства. Через структуры центрального банка на местах осуществляется обслуживание денежных счетов казначейства, счетов государственных внебюджетных фондов. Главные распорядители бюджетных средств (министерства, государственные комитеты, различные финансовые службы и др.) – первые прямые получатели бюджетных средств, обладающие правом распределять средства между распорядителями и получателями. Главный распорядитель бюджетных средств готовит бюджетную роспись распределения средств по распорядителям и получателям бюджетных ассигнований.

Бюджетное планирование – это комплекс организационно-технических, методических и методологических мероприятий по определению доходов и расходов бюджетов в ходе их составления и утверждения.

Бюджетное планирование занимает центральное место в финансовом планировании, поскольку оно связано с показателями финансовых планов предприятий, организаций и учреждений разных форм собственности. Бюджетное планирование базируется на следующих задачах, которые стоят перед органами, выполняющими функцию составления бюджета:

- определение реальной величины доходов, которые необходимо мобилизовать в следующем бюджетном периоде;

- обоснованность и определение размеров бюджетных расходов по каждому направлению;

- сбалансированность бюджета.

Принципы бюджетного планирования в основном определяются подходами к построению бюджетной системы.

Первый принцип бюджетного планирования в Украине определяется принципами самостоятельности и единства в построении бюджетной системы.

Второй принцип бюджетного планирования – принцип научной обоснованности, означающий, что все расчеты доходов, нормативов расходов по текущему бюджету, направления инвестиций по бюджету развития должны иметь соответствующие научные обоснования. В процессе бюджетного планирования анализируются количественные, и качественные показатели отдельных отраслей экономики, что дает возможность учитывать предложения по укреплению доходной части бюджета, обеспечения государства необходимым объемом финансовых ресурсов для выполнения определенных Конституцией функций.

Бюджетное планирование тесно связано с экономическим и социальным планированием в Украине. Такая система показателей бюджета базируется на показателях плана экономического и социального развития. Одновременно отдельные его показатели также невозможно определить без показателей бюджета.

В процессе бюджетного планирования выполняются следующие функции:

- обеспечиваются необходимые финансовые пропорции в соответствии с планом экономического и социального развития;

- определяются объем расходов бюджета и резервы его роста, объем расходов и резервы их сокращения;

- создается необходимая финансовая база социальной защиты населения;

- распределяются доходы и расходы между отдельными участниками бюджетной системы, образовываются государственные материальные и бюджетные резервы.

Оборот валового внутреннего продукта осуществляется в материально-вещественной форме (продукция, товары, услуги) и в стоимостной форме. Финансовые отношения возникают при создании, распределении, перераспределении и потреблении финансовых ресурсов. Управление этими процессами происходит с помощью финансового планирования. Бюджетным кодексом Украины предусмотрено составление перспективного финансового плана. Данный план представляет собой финансовый документ, формируемый одновременно с проектом бюджета на очередной год для каждого уровня бюджетной системы и содержащий данные о прогнозных возможностях соответствующего бюджета по мобилизации доходов, привлечению государственных или муниципальных заимствований и финансированию основных расходов.

Перспективный финансовый план законодательно не утверждается и разрабатывается в целях информирования законодательных (представительных) органов о предполагаемых среднесрочных тенденциях развития экономики и социальной сферы, комплексного прогнозирования финансовых последствий разрабатываемых реформ, программ, законов, отслеживания долгосрочных негативных тенденций и своевременного принятия соответствующих мер. Перспективный финансовый план разрабатывается на три года, из которых первый год – это год, на который составляется бюджет. Следующие два года – плановый период, на протяжении которого отслеживаются реальные результаты заявленной экономической политики. Исходной базой для формирования плана является бюджет на текущий год. Перспективный план ежегодно корректируется с учетом показателей уточненного среднесрочного прогноза социально-экономического развития Украины, муниципального образования, при этом плановый период сдвигается на один год вперед. Перспективный план составляется по укрупненным показателям бюджетной классификации. Для определения объемов финансовых ресурсов, которыми располагает соответствующий уровень бюджетной системы, в целях определения основных показателей разрабатываемого проекта бюджета, составляется баланс финансовых ресурсов.

Баланс финансовых ресурсов представляет собой баланс всех доходов и расходов Украины, муниципальных образований и хозяйствующих субъектов на определенной территории.

Баланс составляется на основе отчетного баланса финансовых ресурсов за предыдущий год в соответствии с прогнозом социально-экономического развития соответствующей территории. Работа по планированию доходов включает три важнейших направления:

1) Расчет прогнозируемых сумм мобилизации контингентов всех видов доходов.

2) Распределение регулирующих доходов по уровням бюджетной системы.

3) Определение взаимоотношений между бюджетами различных уровней в части предоставления дотаций субвенций, субсидий.

Планирование государственного бюджета осуществляется Министерством финансов совместно с Государственной налоговой службой. ГНС прогнозирует поступление налоговых доходов, кроме таможенных платежей. Планирование таможенных поступлений осуществляет Государственный таможенный комитет совместно с Министерством экономики. Расчет контингентов доходов осуществляется в следующей последовательности: ГНС доводит до Минфина обобщенные сведения о текущих поступлениях налогов и других доходов за отчетный период, т.е. за предшествующий год и первое полугодие текущего года. Минфин получает от Министерства экономики прогнозируемые на очередной год и среднесрочную перспективу макроэкономические показатели, определяющие расходы: объем валового внутреннего продукта, объем денежной массы, объем прибыли, размер фонда оплаты труда, индекс инфляции и дефляторы по отраслям народного хозяйства, объем розничного товарооборота, уровень цен на нефть. НБУ представляет курсовое соотношение гривны к доллару США и к Евро. На основании прогноза развития экономики Минфином совместно с ГНС составляются прогнозы поступления по отдельным налогам. При этом учитываются объем налоговых льгот и изменения налоговых ставок, а также снижение от реструктуризации задолженности предприятий и списания недоимки при реструктуризации и недоимки, признанной безнадежной.

Составление реального прогноза и плана поступлений по доходам связано с рядом проблем, основными из них являются:

1. Недостаточность данных о налогооблагаемой базе.

2. Легальные схемы снижения налогов по ходу исполнения бюджетов.

3. Недостаточно проработанные нормативные акты, позволяющие

снижать налоги.

4. Проблемы полноты статистической отчетности.

5. Налоговая культура.

2

Бюджетный процесс – это организация и порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджета.

Бюджет составляется и утверждается на год, который называется бюджетным годом (периодом). На Украине он совпадает с календарным и длится с 1 января по 31 декабря. В некоторых странах, бюджетный год не совпадает с календарным, например, в США – с 1 октября по 30 сентября, в Швеции – с 1 июля по 30 июня, в Японии – с 1 апреля по 31 марта.

Государственный бюджет Украины утверждается законом Украины.

Правовое регулирование бюджетного процесса в Украине осуществляется в соответствии с Конституцией Украины; Законом Украины «О бюджетной системе Украины»; Законом Украины «О местном самоуправлении в Украине»; Законом Украины «О счетной палате Верховной Рады Украины» и другими законодательными и нормативными актами.

Участники бюджетного процесса:

- Президент страны;

- органы законодательной и исполнительной власти;

- органы денежно-кредитного регулирования;

- органы государственного контроля;

- главные и нижестоящие распорядители бюджетных средств.

Бюджетный процесс – это регламентированная нормами права деятельность, связанная с составлением, рассмотрением, утверждением бюджетов, их исполнением, рассмотрением отчетов об исполнении бюджетов, составляющих бюджетную систему Украины.

В соответствии с Бюджетным кодексом различают 4 стадии бюджетного процесса:

- составление проекта местного бюджета;

- рассмотрение и принятие решения о местном бюджете;

- исполнение местного бюджета;

- подготовка и рассмотрение отчета об исполнении местного бюджета и принятие решения по этому вопросу.

Бюджетному процессу свойственны следующие черты:

- включает долгосрочную перспективу;

- устанавливает связь с общими организационными целями;

- сосредотачивает бюджетные решения на результатах и последствиях;

- включает и поощряет эффективное общение с заинтересованными лицами;

- предоставляет стимулы руководству.

Основой бюджетного процесса является помощь субъектам в принятии решений в отношении предоставления услуг и основных фондов и содействие участию в процессе заинтересованных лиц.

Принципы бюджетного процесса:

- установить общие цели для принятия решений;

- разработать подходы к достижению целей;

- разработать бюджет, который согласован с подходами к достижению целей, подготовить и утвердить финансовый план и бюджет, которые ведут к достижению целей, несмотря на ограниченность имеющихся ресурсов;

- оценивать эффективность и корректировать ее. Программу и финансовую эффективность необходимо постоянно оценивать и корректировать, чтобы поощрять приближение к цели.

Составляющие бюджетного процесса:

- оценить потребности, приоритеты, осложнения и возможности общины;

- определить возможности и осложнения в отношении услуг, основных фондов и управления;

- разработать и распространить общие цели;

- утвердить финансовую политику;

- разработать программные, оперативные и инвестиционные политику и планы;

- разработать программы и услуги, которые согласуются с политикой и планами;

- разработать управленческие стратегии;

- разработать бюджет, который согласуется с подходами к достижению целей;

- разработать процесс подготовки и утверждения бюджета;

- разработать и оценить финансовые варианты;

- принять варианты, необходимые для утверждения бюджета;

- оценить эффективность и сделать поправки;

- наблюдать, измерять и оценивать эффективность;

- вносить соответствующие изменения, корректировать.

Бюджетный кодекс определяет процедуру парламентских слушаний по вопросам бюджетной политики на следующий бюджетный период. Бюджетный кодекс четко устанавливает предельные сроки принятия соответствующих решений.

Табл.2

Бюджетный календарь

Месяц

Задачи

Сроки выполнения

1

2

3

Январь

Утверждение росписи Государственного бюджета Украины

Февраль

Определение перечня статистических показателей, необходимых для расчета межбюджетных трансфертов

Март

Сбор статистической информации для определения корректирующих коэффициентов и расчета межбюджетных трансфертов

Апрель

Разработка предложений проекта Государственного бюджета Украины

До 1-го НБУ подает в Верховную Раду и Кабинет Министров Украины проект основных положений денежно-кредитной политики и проект сметы

май

Не позднее 1-го – подача отчета о выполнении закона о Государственном бюджете Украины. Рассмотрение Верховной Радой отчета об исполнении закона о Государственном бюджете Украины. Рассмотрение основных макропоказателей экономического и социального развития Украины. Анализ исполнения бюджета в текущем бюджетном периоде. Оценка объема финансирования бюджета. Составление предложений проекта государственного бюджета Украины. Не позднее, чем за четыре дня до начала новых парламентских слушаний по вопросам бюджетной политики, Кабинет Министров Украины подает в Верховную Раду Украины проект Основных направлений бюджетной политики на следующий бюджетный период.

Июнь

Определение основных направлений бюджетной политики

Не позднее 1-го – парламентские слушания по вопросам бюджетной политики (с докладом об основных направлениях бюджетной политики на следующий бюджетный период выступает премьер-министр страны или, по его поручению, министр финансов). Утверждение Основных направлений бюджетной политики на следующий бюджетный период

Июль

Составление проекта Государственного бюджета Украины

Инструкции по подготовке бюджетных запросов. Разработка бюджетных запросов. Анализ бюджетных запросов. Включение бюджетного запроса. Предложение проекта Государственного бюджета страны

Август

Подача проекта закона о Государственном бюджете страны Кабинету Министров Украины. Обоснование особенностей межбюджетных отношений. Не позднее 15- го – предание огласке законов, влияющих на формирование доходной и расходной части бюджетов

Сентябрь

Рассмотрение проекта государственного бюджета Кабинетом Министров Украины

Утверждение проекта закона Кабинетом Министров страны. Не позднее 15-го – подача проекта закона с соответствующими материалами Верховной Раде Украины. Не позднее 22-го – опубликование проекта закона в газете «Урядовий кур’єр». Не позднее 20-го – представление проекта закона на пленарном заседании Верховной Рады Украины.

Октябрь

Рассмотрение и принятие Государственного бюджета Верховной Радой Украины

Не позднее 1-го – рассмотрение проекта закона в Комитетах, депутатских фракциях и группах Верховной Рады и подача предложений в Комитет по вопросам бюджета. Не позднее 15-го – рассмотрение Комитетом по вопросам бюджета совместно с уполномоченными представителями Кабинета Министров предложений по проекту закона и подготовка заключений и предложений к нему. Рассмотрение проекта закона о государственном бюджете в первом чтении. Не позднее 20-го – принятие проекта закона ко второму чтению.

1

2

3

Ноябрь

Не позднее 3-го – Кабинет Министров подает доработанный проект закона согласно бюджетным заключениям и сравнительную таблицу. 3-6-го – Комитет по вопросам бюджета готовит заключения в отношении рассмотрения проекта закона во втором чтении. Не позднее 20-го – принятие проекта закона во втором чтении. Не позднее 25-го – вынесение проекта закона на рассмотрение в третьем чтении. Принятие проекта закона в третьем чтении.

Декабрь

До 1-го – принятие закона о Государственном бюджете Украины. Формирование местных бюджетов.

В соответствии с Бюджетным кодексом различают 4 стадии бюджетного процесса:

- составление проекта местного бюджета;

- рассмотрение и принятие решения о местном бюджете;

- исполнение местного бюджета;

- подготовка и рассмотрение отчета об исполнении местного бюджета и принятие решения по этому вопросу.

В более детальной форме сущность стадий бюджетной деятельности может быть охарактеризована следующим образом:

1) Составление проекта бюджета представляет собой деятельность по разработке пакета документов (проекта бюджета) и принятием соответствующий правовых актов (Закон, Постановления, Решения сессии местного совета). 

Порядок и сроки составления проекта государственного бюджета определяет Кабинет Министров Украины, сроки представления на рассмотрение и утверждение устанавливает Президент Украины или Президиум Верховной Рады Украины. По местным бюджетам эти функции возложены на местные администрации и соответствующие Советы народных депутатов.

Работа по составлению проекта бюджета, как правило, начинается за пять - шесть месяцев до начала планируемого года. Непосредственная работа по составлению проекта бюджета возложена на Министерство финансов. Процесс составления проекта бюджета длится с марта по сентябрь. Главные распорядители средств (ГРС) разрабатывают бюджетные запросы и предоставляют их в Министерстве финансов.

Проект государственного бюджета по техническому оформлению представляет собой пакет расчетов по доходам и расходам, построенных в полном соответствии с бюджетной классификацией по разделам, главам, параграфам и статьям, отражающих экономическое содержание включаемых мероприятий. Юридическое значение проекта бюджета состоит в том, что разработка его осуществляется на основе финансово-правовых норм действующего законодательства по доходам - системы налогообложения и устанавливаемых обязательных платежей; ставок налогообложения, применяемых льгот, сроков уплаты, по расходам - научно-обоснованных и утвержденных экономических нормативов; установленного порядка финансирования отраслей народного хозяйства и отдельных мероприятий. Проект бюджета составляется на основе показателей прогноза экономического и социального развития государства или отдельного региона. При разработке государственного бюджета в основу принимаются научно обоснованные экономические нормативы, проекты сводных балансов доходов и расходов, сводные сметы расходов министерств и ведомств, балансы доходов и расходов предприятий и учреждений, состоящих на государственном бюджете не входящих в состав министерств и ведомств.

Верховная Рада не позднее 15 июня текущего года разрабатывает и представляет Президенту Украины на рассмотрение специальное бюджетную резолюцию об основных направлениях бюджетной политики на следующий бюджетный год.

Бюджетная резолюция – это документ, который разрабатывается Верховной радой и содержит основные направления бюджетной политики на текущий год.

Министерство финансов разрабатывает проект бюджета и передаёт его на рассмотрение министерствам, ведомствам и другим органам исполнительной власти, которые вносят свои замечания и предложения. Министерство финансов после доработки проекта госбюджета передаёт его на рассмотрение в Кабинет министров не позднее 15 августа. Кабинет Министров Украины представляет в Верховную Раду проект основных направлений бюджетной политики на следующий год, где содержатся предложения относительно:

1. предельного размера дефицита (профицита) в процентах к ВВП

2. части прогнозируемого объёма ВВП, которая перераспределяются через бюджет

3. предельного размера госдолга и его структуры

4. удельного веса межбюджетных трансфертов в расходах госбюджета и т.п.

Стадия составления проекта государственного бюджета Украины завершается в момент представления его Кабинетом Министров Украины Верховной Раде Украины для последующего рассмотрения и утверждения (не позднее 15 сентября года предшествующего плановому). По местным бюджетам проекты администрация представляет местному Совету народных депутатов. Проект бюджета предварительно рассматривается комитетами Верховной Рады – до 1 октября. После этого проект рассматривается до 1 декабря года, предшествующего плановому.

2) Рассмотрение и утверждение бюджета начинается с момента предоставления проекта бюджет на рассмотрение в Верховную Раду или Местные советы и завершается принятием Закона о государственном бюджете либо решением сессии Местного совета на планируемый год.

Представленный Верховной Раде проект государственного бюджета передается постоянной комиссии по вопросам планирования, бюджета, финансов и цен для рассмотрения и подготовки проекта к утверждению.

Стадию рассмотрение и утверждение бюджета условно можно подразделить на два этапа:

- предсессионное рассмотрение проекта бюджета, т.е. подготовка его к рассмотрению на сессии Верховной Рады;

- рассмотрение и утверждение проекта на сессии.

Постоянная комиссия Верховного Совета Украины по вопросам планирования, бюджета, финансов и цен, после анализа проекта бюджета рассматривает его по различным направлениям своей деятельности. К ним относятся: контроль и выборочные проверки с изучением хозяйственной деятельности на местах; заслушивание на заседаниях постоянной комиссии руководителей министерств и ведомств; рассмотрение проекта бюджета на совместных заседаниях с привлечением отраслевых и функциональных постоянных комиссий.

Завершается предварительное рассмотрение проекта бюджета составлением постоянной комиссией по вопросам планирования, бюджета, финансов и цен заключения по планированию бюджета. Проект государственного бюджета вместе с заключением комиссии представляется Президиуму Верховной Рады, что даёт основание для рассмотрения проекта бюджета на сессии Верховного Совета Украины.

Второй этап рассмотрения проекта государственного бюджета Украины проходит на сессии Верховной Рады Украины и начинается с доклада Министра финансов Украины от имени правительства. Вторым выступает председатель постоянной комиссии по вопросам планирования, бюджета, финансов и цен. Только после этого выступают народные депутаты с обсуждением проекта бюджета. Завершается обсуждение проекта выступлением Министра финансов с заключительным словом и голосованием по отдельным направлениям бюджета.

Проект бюджета в Верховной Раде проходит 3 чтения. В ходе 1-го чтения Верховная Рада рассматривает основные моменты и принимает его, с указанием недостатков и замечаний. После их устранения Кабмином, проект передаётся на 2-е чтение, в ходе которого утверждается общий объём дефицита (профицита), величина доходов и расходов, объёмы межбюджетных трансфертов. В ходе второго чтения бюджет принимается постатейно. После окончательной доработки проекта после второго чтения, он передаётся на 3-е чтение, в ходе которого принимаются статью, не принятые во 2-м чтении. Закон «О госбюджете» должен быть принят не позднее 1 декабря текущего года.

Со стадией рассмотрения и утверждения бюджета связано понятие бюджетной инициативы – права вносить определенные изменения в проект бюджета. Существует три ее вида: правительственная, парламентская и смешанная.

Правительственная бюджетная инициатива ограничивает права парламента: либо утверждается проект бюджета в целом, либо он отвергается. (применяется в Великобритании)

Парламентская инициатива предусматривает право членов парламента на внесение исправлений в проект в процессе его рассмотрения с тем, чтобы затем утвердить этот исправленный проект (США).

При смешанной бюджетной инициативе поправки в проект бюджета могут вносить как правительство, так и парламент (западноевропейские страны, Россия, Украина)

За Верховной Радой Украины, единственным органом законодательной власти, закреплено право на утверждение государственного бюджета, осуществление контроля за ходом его выполнения, утверждение отчета об исполнении и внесении изменений в государственный бюджет Украины. Верховная Рада по одобренному бюджету принимает Закон «О государственном бюджете Украины» на новый бюджетный год, который публикуется в официальных источниках.

Согласно п. 23 ст.26 Закона Украины «О местном самоуправлении в Украине» от 21.05.97 г. в исключительной компетенции сельских, поселковых, городских Советов находится утверждение местных бюджетов.

3) Исполнение госбюджета – т.е., получение всех запланированных доходов и осуществление всех запланированных доходов. Эта стадия бюджетного процесса начинается с 1 января и завершается 31 декабря календарного года. Исполнение бюджета осуществляется на основании росписи доходов и расходов (бюджетной росписи), т.е. обязательного документа для практического исполнения бюджета.

Бюджетная роспись – это документ, в котором устанавливается распределение доходов и финансирование бюджета, бюджетных ассигнований главным распорядителям бюджетных средств на определенные периоды года в соответствии с бюджетной классификацией.

Исполнить бюджет по доходам – это значит мобилизовать контингенты налогов, сборов и других платежей и распределить их по уровням бюджетной системы в соответствии с существующим законодательством.

Исполнить бюджет по расходам – значит профинансировать расходы, предусмотренные в бюджете, в соответствии с бюджетной росписью.

Этот документ составляется после утверждения бюджета в разрезе подразделений бюджетной классификации, которая дает полную детализацию видов доходов и расходов. Роспись доходов и расходов составляется с поквартальной разбивкой.

Если доходов недостаточно для покрытия расходов, то используется механизм секвестра расходов – т.е. пропорциональное снижение расходов на 5-10% ежемесячно до конца года за исключением защищённых статей, к которым относятся:

  •  ЗП с отчислениями
  •  Пенсии
  •  Стипендии
  •  Государственные пособия
  •  Расходы на приобретение лекарств, перевязочных материалов и т.п.

Исполнение бюджета обеспечивают: Кабинет министров, Казначейство, ГНА, Министерство финансов, банковская система.

В мировой практике используют три основные системы кассового обслуживания государственного бюджета:

1 Казначейская система предусматривает, что все операции по кассовому исполнению бюджетов всех уровней производится исключительно казначейством.

2 Банковская система обеспечивает проведение всех операций государственными и коммерческими банками, которым правительство предоставляет право на выполнение таких функций.

3 Смешанная система - операции по кассовому исполнению бюджета проводится, как казначейством так и банками.

В Украине до 1995г. существовала банковская система бюджета. С 1995г. в Украине начала формироваться смешанная система кассового исполнения бюджета. 27апреля 1995г. было создано Государственное казначейство. В настоящее время используется казначейская система исполнения бюджета, которая предусматривает осуществление казначейством: операций со средствами государственного бюджета; расчетно-кассовое обслуживание распорядителя бюджетных средств; контроль бюджетных полномочий при зачислении поступлений, принятие обязательств и проведение платежей; контролируют осуществление бухгалтерского учета и составления отчетности об исполнения бюджета. В основу деятельности казначейства положен принцип единства кассы, который предусматривает зачисления всех доходов и осуществление всех расходов с единого счета бюджета. Бюджеты всех уровней Украины исполняются на основе этого принципа.

Непосредственное кассовое исполнение бюджета осуществляется через НБУ, ПромИнвестбанк, УкрЭксимБанк, Укрсоцбанк, Аваль банк. Исполнение государственного бюджета обеспечивает Кабинет Министров Украины. Министерство финансов осуществляет общую организацию и управление исполнения государственного бюджета; координирует деятельность участников бюджетного процесса.

4) составление и утверждение отчёта об исполнении госбюджета – составляется Минфином, ГНА, таможенным комитетом, Госказначейством и утверждается Верховной Радой. Он подаётся на рассмотрение Верховной Раде не позднее 1 мая года, следующего за отчётным.

Выполнение и предоставление отчета об исполнении государственного бюджета Украины возложено на Кабинет Министров Украины, контроль за использованием бюджетных средств Совета осуществляет Счетная палата от имени Верховной Рады. Утверждение отчета об исполнении государственного бюджета Украины осуществляет Верховная Рада.

Выполнение и предоставление отчета об исполнении местных бюджетов возложено на местные государственные администрации соответствующих территорий

От начала составления бюджета, до утверждения отчётов от исполнении весь бюджетный процесс происходит под контролем Верховной Рады и местных органов самоуправления. Продолжительность стадий различна, но для большинства стран бюджетный процесс от 2 до 3 лет.

3

Бюджетный цикл по определенному бюджету заканчивается преданием огласке отчета об исполнении бюджета. Конституция Украины установила, что Кабинет Министров Украины в соответствии с законом подает Верховной Раде Украины отчет об исполнении государственного бюджета Украины (ст. 97).

Глава 10 Бюджетного кодекса Украины устанавливает порядок проведения бухгалтерского учета и отчетности об исполнении Государственного бюджета Украины.

Ведение бухгалтерского учета исполнения Государственного бюджета Украины.

Единые правила бухгалтерского учета всех финансовых операций, активов и финансовых обязательств государства определяются Государственным казначейством Украины по согласованию с Министерством финансов Украины.

Бухгалтерский учет всех операций касательно исполнения Государственного бюджета Украины осуществляют органы Государственного казначейства Украины. Этот учет должен отображать все активы и обязательства государства.

Распорядители бюджетных средств ведут бухгалтерский учет в соответствии с правилами, установленными Государственным казначейством Украины.

Все поступления в бюджет и расходы бюджета учитываются в валовых показателях независимо от того, предусматривается или не предусматривается в бюджетных назначениях взаимоучет этих показателей.

Все поступления в бюджет и расходы бюджета должны заноситься на счета в хронологическом порядке в соответствии с установленной законодательством процедурой Все бухгалтерские записи должны подтверждаться документально.

Порядок закрытия счетов по окончании бюджетного периода.

Не позже 31 декабря или на последний день следующего бюджетного периода Государственное казначейство Украины закрывает все счета, открытые в текущем бюджетном периоде. При исключительных обстоятельствах Министр финансов Украины может определить другой срок закрытия счетов, который должен наступить не позже чем через пять рабочих дней по окончании бюджетного периода.

На конец бюджетного периода Государственное казначейство Украины хранит остатки средств на счетах специального фонда Государственного бюджета Украины для покрытия соответствующих расходов в следующем бюджетном периоде с учетом их целевого назначения. Счета специального фонда Государственного бюджета Украины открываются в следующем бюджетном периоде с записью всех не израсходованных в предыдущем бюджетном периоде средств, которые были предоставлены на выполнение соответствующих задач.

Все поступления и расходы записываются в том бюджетном периоде, в котором они были осуществлены.

Сводка, составление и предоставление отчетности об исполнении Государственного бюджета Украины осуществляются Государственным казначейством Украины.

Распорядители бюджетных средств в соответствии с единой методикой отчетности составляют и подают подробные отчеты, которые содержат бухгалтерские балансы, данные об исполнении смет, результатах деятельности и другую информацию по формами, установленным законодательством Украины.

Единые формы отчетности об исполнении Государственного бюджета Украины устанавливаются Государственным казначейством Украины по согласованию со Счетной палатой и Министерством финансов Украины.

Отчетность об исполнении Государственного бюджета Украины является оперативной, месячной, квартальной и годовой.

Месячная отчетность об исполнении Государственного бюджета Украины предоставляется Государственным казначейством Украины Верховной Раде Украины, Кабинету Министров Украины, Счетной палате и Министерству финансов Украины не позже 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Сведенные показатели отчетов об исполнении бюджетов, информация об исполнении защищенных статей Государственного бюджета Украины, информация об использовании средств резервного фонда Кабинета Министров Украины предоставляется Государственным казначейством Украины Верховной Раде Украины, Кабинету Министров Украины, Счетной палате и Министерству финансов Украины не позже 25 числа месяца, следующего за отчетным. Отчет о бюджетной задолженности предоставляется не позже 15 числа второго месяца, следующего за отчетным.

Месячный отчет о фактических поступлениях налогов и сборов (обязательных платежей) и других доходов в бюджет, месячный отчет о налоговой задолженности, включая суммы недоимки и переплат (в отраслевом и территориальном разрезе, а также в разрезе источников доходов и форм собственности), предоставляется органами взыскания Верховной Раде Украины, Кабинету Министров Украины, Счетной палате и Министерству финансов Украины не позже 12 числа месяца, следующего за отчетным.

Квартальный отчет об исполнении Государственного бюджета Украины предоставляется Государветнным казначейством Украины Верховной Раде Украины, Кабинету Министров Украины, Счетной палате и Министерству финансов Украины не позже 35 дней после завершения отчетного квартала.

Квартальный отчет об исполнении Государственного бюджета Украины включает такие части:

1) отчет о финансовом состоянии (баланс) Государственного бюджета Украины;

2) отчет о движении денежных средств;

3) отчет об исполнении Государственного бюджета Украины;

4) информацию о состоянии государственного долга;

5) сведенные показатели отчетов об исполнении бюджетов;

6) отчет о кредитах и операциях, касающихся государственных гарантийных обязательств.

Органы взыскания предоставляют информацию Верховной Раде Украины, Кабинету Министров Украины, Счетной палате и Министерству финансов Украины о потерях доходов бюджета вследствие налоговых льгот, а также о суммах реструктуризированной и списанной налоговой задолженности (в отраслевом и территориальном разрезе, а также в разрезе источников доходов и форм собственности) и суммах отсроченных и рассроченных платежей не позже 35 дней по окончании квартала.

Годовой отчет об исполнении закона о Государственном бюджете Украины подается Кабинетом Министров Украины Верховной Раде Украины не позже 1 мая года следующего за отчетным.

Годовой отчет об исполнении закона о Государственном бюджете Украины включает такие части:

1) отчет о финансовом состоянии (баланс) Государственного бюджета Украины;

2) отчет о исполнении Государственного бюджета Украины;

3) отчет о движении денежных средств;

4) информацию об исполнении защищенных статей расходов Государственного бюджета Украины;

5) отчет о бюджетной задолженности;

6) отчет об использовании средств из резервного фонда Кабинета Министров Украины;

7) информацию о состоянии государственного долга;

8) отчет о кредитах и операциях, что касаются государственных гарантийных обязательств;

9) сведенные показатели отчетов о исполнении бюджетов;

10) информацию об исполнении местных бюджетов;

11) другую информацию, признанную Кабинетом Министров Украины необходимой для пояснения отчета.

Счетная палата в течение двух недель со дня официального представления Кабинетом Министров Украины годового отчета о исполнении закона о Государственном бюджете Украины готовит выводы касательно использования средств Государственного бюджета Украины.

Верховная Рада Украины рассматривает отчет об исполнении закона о Государственном бюджете Украины в двухнедельный срок со дня получения выводов Счетной палаты касательно использования средств Государственного бюджета Украины.

Отчет Кабинета Министров Украины перед Верховной Радой Украины об исполнении закону о Государственном бюджете Украины представляет Министр финансов Украины. Верховная Рада Украины может заслушать главных распорядителей средств Государственного бюджета Украины касательно использования ими бюджетных средств.

С содокладом об исполнении закона о Государственном бюджете Украины выступают Председатель Комитета Верховной Рады Украины по вопросам бюджета и Председатель Счетной палаты.

По результатам рассмотрения Верховная Рада Украины принимает решение касательно отчета об исполнении закона о Государственном бюджете Украины.

4

 Различают три состояния бюджета как финансового плана:

  •  Сбалансированный бюджет – бюджет, в котором доходная и расходная части равны.
  •  Профицит бюджета – ситуация когда доходы бюджет превышают его расходы и образуется положительное бюджетное сальдо. Профицит бюджета утверждается исключительно в целях погашения основной суммы долга.
  •  Дефицит бюджета – ситуация когда расходы бюджета превышают его доходы и образуется отрицательное бюджетное сальдо.

Как правило, дефицит бюджета не должен превышать расходов развития. При наличии дефицита бюджета первоочередному финансированию текущие расходы.

Причины дефицита Государственного бюджета в Украине:

- чрезмерный размер государственного сектора;

- доминирующая политика государственного патернализма;

- неэффективная структура народного хозяйства;

- непоследовательность реформ финансовой системы;

- падение доходов в условиях кризисного состояния экономики;

- уменьшение прироста национального дохода;

- чрезмерно увеличенная расходная часть государственного бюджета за счет дотаций, которые предоставляет государство отдельным отраслям (энергетика, угольная промышленность и др.);

-непоследовательная финансовая политика;

- инфляция;

- увеличение внутреннего и внешнего государственного долга и др.

Различают следующие виды бюджетного дефицита:

1 По форме проявления бюджетный дефицит бывает:

- открытый– это официально определенный дефицит в законе о бюджете на соответствующий год.

- скрытый возникает в результате завышения объемов плановых доходов и включения в состав доходов источников покрытия бюджетного дефицита.

2 В связи с причинами возникновения бюджетный дефицит бывает:

- вынужденный - является следствием сокращения объемов ВВП и соответственно ограниченности финансовых ресурсов государства. Примером вынужденного бюджетного дефицита является циклический бюджетный дефицит. Циклический бюджетный дефицит является результатом циклического падения производства (сокращения национального дохода и объема производства) вследствие конъюнктурных колебаний, что приводит в действие автоматические фискальные стабилизаторы (сокращаются налоговые поступления вследствие уменьшения ставок налогообложения при прогрессивной системе налогообложения и увеличиваются социальные трансферты вследствие снижения жизненного уровня населения).

- осознанный возникает вследствие дискреционной финансовой политики, которая предусматривает целенаправленные изменения в размере государственных расходов, налогов и сальдо Государственного бюджета.

Осознанный бюджетный дефицит возникает при условии, когда для стимулирования совокупного спроса в период экономического спада правительство целенаправленно снижает ставки налогообложения и увеличивает бюджетные расходы. Соответственно, в период подъема, целенаправленно создается бюджетный излишек.

3 По направлению бюджетного финансирования различают: 

-активный бюджетный дефицит характеризуется направлением средств на инвестирование экономики, что способствует росту ВВП.

- пассивный бюджетный дефицит характеризуется направлением средств на покрытие текущих расходов (социальные трансферты, выплата заработной платы в бюджетной сфере и др.).

Источниками финансирования дефицита бюджета могут быть:

- займы государства (неинфляционный путь покрытия бюджетного дефицита);

- денежно-кредитная эмиссия (инфляционный путь покрытия бюджетного дефицита).

Государственные займы используются при условии:

- наличия временно свободных средств у кредиторов;

- доверия кредиторов к государству;

- заинтересованности кредиторов (за счет процентной политики и высоких гарантий возврата долга).

Денежно-кредитная эмиссия может применяться только при условии жесткого контроля за использованием средств. Она оправдана в случае направления средств в инвестиции, что способствует росту ВВП и вызывает невысокие темпы инфляции. Использование эмиссионных средств на текущие расходы (заработная плата, социальные трансферты и др.) приводит к усилению инфляции.

В статье 15 Бюджетного кодекса Украины источники финансирования дефицита бюджета определены следующим образом:

Ст. 15-1. Источниками финансирования дефицита бюджетов являются внутренние и внешние займы.

Ст. 15-2. Займы не используются для обеспечения финансовыми ресурсами текущих расходов, за исключением случаев, когда это необходимо для сохранения общего экономического равновесия.

Основные меры регулирования бюджетного дефицита:

1 Увеличение доходной части бюджета. Это происходит за счет увеличения налогов и расширения неналоговой базы бюджетных поступлений. Повышение ставок налогов, увеличение их числа ведут к снижению экономической активности населения, поскольку зарабатывать дополнительные доходы становится невыгодным. Американский экономист Лаффер открыл зависимость между ставками налога и уровнем дохода в бюджете: есть определенный уровень, до которого рост налогов ведет к росту поступлений в государственный бюджет. Сверх этого уровня поступления сокращаются. Рост налога ведет к снижению материальной заинтересованности в увеличении доходов, к сокращению темпов экономического роста.

2 Сокращение расходной части государственного бюджета. Осуществляется за счет урезания социальных программ и расходов на инвестиции в народном хозяйстве. В результате происходит снижение темпов экономического роста, а с другой стороны – создается угроза социальной напряженности и социального протеста со стороны населения, социальные гарантии и обеспечение которого резко падает.

3 Внутренние займы, т.е. выпуск государственных ценных бумаг, которые размещаются внутри страны путем продажи их юридическим и физическим лицам. Приобретение облигаций отвлекает часть свободных денежных средств населения и предприятий, снижает платежеспособность населения и инвестиционные возможности хозяйствующих субъектов. А значит падение совокупного спроса и, как результат, темпов роста общественного производства, а, следовательно, уменьшение размеров бюджетных поступлений.

4 Внешние займы, связанные с получением кредита у специальных внешнеэкономических учреждений (МВФ, Международный Банк Реконструкции и развития), у отдельных государств или распространение государственных ценных бумаг среди иностранных граждан и юридических лиц, в результате существует угроза не только экономической, но и политической зависимости государства. Т.к. займы предоставляются под проценты и даже с отсрочкой уплаты на 10 – 15 лет, ведут к многократному увеличению долга, уменьшению ВНП в предстоящем периоде.

5 Дополнительная эмиссия денежных средств. Увеличение инфляции, которого можно избежать тогда, если средств дефицита будут инвестированы в производственную сферу экономики, или «сеньораж» - реализуется посредством создания резервов коммерческих банков.

В современной науке существуют разные точки зрения на проблему бюджетного дефицита. Ряд экономистов считают, что это отрицательное явление, т.к. ведет к экономическим осложнениям, может спровоцировать инфляцию, усилению внешнего и внутреннего государственного долга и банкротством правительства, и вообще, можно отметить часто психологический эффект: с ростом государственного долга усиливается неуверенность населения страны в завтрашнем дне.

Другие считают, что это положительное явление: стимулирует рост потребления, осуществление дополнительных инвестиций в народное хозяйство и стимулирует экономический рост.

Третьи считают (точка зрения рикардианской школы), что бюджетный дефицит и государственный долг могут и не повлиять на рост процентных ставок, уменьшение инвестиций и т.д. Это утверждение основано на теории поведения потребителей

Существует 3 концептуальных подхода к балансированию бюджета:

1 Подход ежегодного балансирования.

Такое балансирование снижает или вообще исключает эффективность фискальной политик государства. Ежегодно, в зависимости от экономической ситуации государство балансирует бюджет. Так в период спада, безработицы, доходы населения снижаются, государство снижает собственные расходы или увеличивает налоги, чтобы увеличить поступления в бюджет. Однако, это сокращает совокупный спрос. В условиях инфляции при повышении денежных доходов автоматически увеличиваются налоговые поступления. Государство снижает налогов вые ставки или увеличивает государственные расходы, но это повышает деловую активность, занятость и не уменьшает инфляцию. Следовательно, ежегодное балансирование бюджета не обеспечивает стабильности экономики на длительный период.

2 Подход балансирования в ходе экономического цикла.

Предполагает, что правительство реализует антициклическую политику и балансирует бюджет. Бюджет сбалансируется не ежегодно, а в ходе экономического цикла. Для предотвращения спада, правительство снижает налоги и увеличивает расходы, вызывая бюджетный дефицит. В период последующего подъема (инфляционного) повышают налоги и урезают расходы. Возникающее бюджетное сальдо направляют на покрытие государственного долга, возникшего в период спада. Недостаток: длительный и глубокий спад, за которым последует короткий период процветания, будет означать возникновение большого государственного долга и незначительного положительного сальдо, следовательно, циклического дефицита бюджета.

3 Подход функциональных финансов.

Государство должно заботиться не о сбалансированности бюджета, а о макроэкономической стабильности экономики. Государство строит свою финансовую политику так, что периодические использует все три концепции.
ТЕМА 3. УПРАВЛЕНИЕ И КОНТРОЛЬ В БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЕ.

План

1. Полномочия органов власти в сфере бюджета.

2. Счетная палата Верховной Рады Украины.

3. Государственное казначейство Украины.

4. Государственная контрольно-ревизионная служба.

5. Государственная налоговая служба Украины.

1

Основной исполнительный орган власти – Кабинет Министров Украины организует составление проектов сводного и Государственного бюджетов в соответствии с принципами государственного управления экономическим и социальным развитием страны на плановый год, которые определенными в бюджетной резолюции. Предыдущие проекты этих бюджетов разрабатывает непосредственно Министерство финансов, которое сначала доводит до регионов, министерств и ведомств прогнозные показатели. Регионы, министерства и ведомства в двухнедельный срок подают Министерству предложения с соответствующими расчетами и обоснованиями, что и служат основой составления бюджетов. Сначала проекты бюджетов рассматривает Кабинет Министров Украины, который устраняет противоречия между министерствами и ведомствами, после этого передает их главе исполнительной власти – Президенту Украины. Только его согласие позволяет направить проекты бюджетов на рассмотрение и утверждение в законодательную ветвь власти. После принятия бюджетов на всех уровнях законодательной власти исполнительная власть с началом бюджетного года организует исполнение бюджетов, отвечая за него ежегодными отчетами опять же перед второй ветвью власти, а в исключительных случаях нарушения бюджетного законодательства - и перед судебной ветвью власти.

Важнейшее место в системе финансового контроля бюджетного процесса со стороны исполнительных органов занимает Министерство финансов Украины, которое не только разрабатывает финансово-бюджетную политику страны, но и непосредственно контролирует ее реализацию. Его полномочия и основные функции определяются положением “О Министерстве финансов Украины”, которое утверждает Кабинет Министров. Аккумуляцию финансовых ресурсов Украины в ее Государственном бюджете и бюджетах всех звеньев бюджетной системы, их распределение и использование для выполнения государством его функций обеспечивает именно Министерство финансов. К тому же для реализации этих функций оно через анализ показателей роста или спада экономики еще и разрабатывает экономические методы и рычаги влияния на увеличение доходов бюджета и осуществляет мероприятия по оздоровлению экономики. Последнюю работу Министерство финансов осуществляет совместно с Министерством экономики Украины, разрабатывая и проект сводного баланса финансовых ресурсов страны с использованием его показателей для разработки проектов Государственного и сводного бюджетов. Таким образом, на Министерство финансов возложена организация всей работы по составлению и исполнению Государственного и сводного бюджетов Украины, включая методическое руководство работой в отрасли бюджетного планирования и финансирования. Соответственно этот влиятельный государственный орган имеет и большие права в отрасли контроля за распределением бюджетных средств, которые он реализует через ГНАУ, КРС и Государственное казначейство.

2

 Контроль за использованием средств Государственного бюджета от имени Верховной Рады согласно статьи 98 Конституции Украины выполняет Счетная палата. Счетная палата Верховной Рады Украины является постоянно действующим высшим органом государственного финансово-экономического контроля, который создается Верховной Радой Украины, подчиняется и отчитывается только ей.

За время своего существования Счетная палата обнаружила факты неэффективного и нецелевого использования бюджетных средств более чем на 10 млрд. гривен, то есть на сумму, которая равняется четверти Государственного бюджета Украины, проверив при этом больше тысячи организаций. Но сегодня она не имеет контролирующих функций, которые присущи аналогичным органам развитых стран, которые контролируют и доходную часть своих бюджетов. Счетная палата, в отличие от КРС, почти не имеет и своих региональных филиалов. Пока еще контролирующие функции бюджетного процесса со стороны законодательной власти в Украине ослаблены, и исполнительная власть имеет на него большее влияние, хотя по Конституции кроме свободного использования резервного фонда, она не имеет права самостоятельно корректировать статьи и цифры бюджета. Только через принятие Закона об изменениях в Государственном бюджете Украины возможны отклонения от утвержденного Верховной Радой его варианта.

Задачи Счетной палаты Верховной Рады Украины:

- организация и осуществление контроля за своевременным исполнением государственного бюджета Украины;

- контроль за образованием и погашением внутреннего и внешнего долга Украины;

- контроль за финансированием общегосударственных программ;

- контроль за соблюдением законности при предоставлении Украиной помощи иностранным государствам, организациям;

- контроль за законностью и своевременностью движения средств государственного бюджета Украины и средств внебюджетных фондов в учреждениях банков;

- контроль за денежной эмиссией;

- анализ установленных отклонений от плановых показателей бюджета и подготовка предложений по их устранению;

- регулярное информирование Верховной Рады Украины, ее комитетов о ходе исполнения Государственного бюджета Украины.

Состав Счетной палаты Верховной Рады Украины:

- Председатель;

- первый заместитель;

- заместитель председателя;

- главные контролеры;

- секретарь;

- аппарат для осуществления деятельности.

Все контрольные органы, созданные в соответствии с законами Украины, обязаны содействовать деятельности Счетной палаты Верховной Рады Украины. Предоставлять по ее запросам информацию о результатах выполненных ими проверок и ревизий.

Счетная палата Верховной Рады Украины в  пределах своей компетенции может привлекать к участию в осуществлении контрольно-ревизионной деятельности государственные органы и их представителей, а также имеет право на договорной основе привлекать к проведению ревизий и проверок негосударственные аудиторские службы и отдельных высококвалифицированных специалистов.

Ежегодно после 1 декабря Счетная палата Верховной Рады Украины подает в Верховную Раду Украины общий письменный отчет о результатах выполнения поручений Верховной Рады Украины, проведенных проверках и ревизиях. Отчет Счетной палаты Верховной Рады Украины утверждается Верховной Радой Украины.

Счетная палата – созданный законодательной властью институт парламентского финансового контроля – действует от имени парламента и предназначен для проверки финансовых аспектов деятельности других ветвей государственной власти.

В зарубежных странах есть высший орган финансового контроля, который подчиняется парламенту или президенту и на который возложен контроль за расходованием средств государственного бюджета. Например, главное контрольное управление Конгресса США контролирует осуществление различных государственных программ в отношении законности, целесообразности и эффективности осуществления затрат. Счетная палата Австрии уполномочена проводить проверку не только государственного хозяйства федерации, а и финансовую деятельность благотворительных и других фондов и учреждений, управление которыми осуществляется органами федерации. Государственная счетная палата Венгрии, кроме того, контролирует деятельность налогового управления, государственной таможни, управления гербовых сборов и даже хозяйственную деятельность партий.

3

 Государственное казначейство Украины создано для обеспечения контроля за поступлениями средств в Государственный бюджет. Для этого на территории Украины созданы подчиненные ему казначейства в областях, городах и районах (715 управлений и отделений).

В соответствии с функциями, определенными Указом Президента Украины, Государственное казначейство Украины:

- организовывает и осуществляет исполнение государственного бюджета на основе принципа единого казначейского счета;

- осуществляет руководство подведомственными территориальными органами;

- ведет сводные реестры распорядителей средств государственного бюджета. Государственных внебюджетных фондов и счетов территориальных органов Государственного казначейства в учреждениях банков; осуществляет управление доходами и расходами государственного бюджета; выполняет операции с наличными бюджетными средствами, включая иностранную валюту, в пределах росписи доходов и расходов;

- организовывает и осуществляет прогнозирование и кассовое планирование средств государственного бюджета, определяет на основе действующего законодательства объемы их текущего использования в пределах утвержденных расходов;

- управляет внутренним и внешним государственным долгом;

- распределяет между бюджетами всех уровней отчисления от общегосударственных налогов и платежей по нормативам, утвержденным НБУ;

- управляет средствами бюджета и финансирует расходы бюджета.

Главное управление Государственного казначейства Украины в своей деятельности взаимодействует с органами власти и управления, органами ГНАУ, финансовыми органами, учреждениями банков и Государственной контрольно-ревизионной службой.

Основная цель Государственного казначейства Украины и его органов – решение комплекса вопросов, связанных с выполнением государственного бюджета, начиная с обеспечения контроля за поступлениями общегосударственных налогов и сборов до их прохождения через банки с последующим использованием в пределах предусмотренных в бюджете ассигнований распорядителями кредитов.

4

 На Государственную контрольно-ревизионную службу (КРС) Украины в бюджетном процессе положенные законодательно закреплены Верховной Радой следующие функции:

  •  координация работы всех контрольно-ревизионных подразделений по проведению ревизий и проверок;
  •  организация проверок выполнения Закона о бюджетных правах как государственными, так и местными органами власти и управления;
  •  проведение ревизий соблюдения финансово-бюджетной дисциплины, сохранения средств и материальных ценностей, достоверности учета и отчетности бюджетных организаций, учреждений и предприятий, которые получают бюджетные средства;
  •  контроль за выполнением государственного бюджета органами государственного управления всех уровней;
  •   организация проверок работы системы банков по взаимоотношениям с бюджетом;
  •  обобщение результатов ревизий и проверок и сообщения об их результатах органам законодательной и исполнительной власти.

Но сегодня КРС, которая структурно входит в состав исполнительной власти, больше работает именно на эту ее ветвь.

Государственная контрольно-ревизионная служба Украины – главное звено финансового контроля. Переход к рыночной экономике изменил структуру, формы и методы контроля. До перехода к рыночным отношениям финансовый контроль осуществлялся с целью проверки производства и распределения совокупного общественного продукта, использования материальных и денежных средств в соответствии с планом. В настоящее время функцией финансового контроля является проверка:

- составления и исполнения бюджетов всех уровней, и, прежде всего, государственного;

- поступления налогов и сборов во все звенья бюджетной системы;

- соблюдения положений финансовой дисциплины при исполнении расходной части бюджетов;

- мероприятий по выявлению резервов сокращения расходов бюджетов всех уровней.

Контрольно-ревизионная служба состоит из Главного контрольно-ревизионного управления (КРУ) Украины, КРУ в АРК, 24 областях, городах Киеве и Севастополе, контрольно-ревизионных подразделов (отделов, групп) в районах и городах. Расходы на содержание Государственной контрольно-ревизионной службы определяются Кабинетом Министров Украины и финансируются из Государственного бюджета.

Главное управление Контрольно-ревизионной службы возглавляет заместитель министра финансов - начальник Главного управления Контрольно-ревизионной службы, который назначается Кабинетом Министров Украины по предложению министра финансов Украины.

Контрольно-ревизионное управление в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе возглавляют начальники, которые назначаются начальником Главного управления Контрольно-ревизионной службы по согласованию с правительством Автономной Республики Крым, областными, Киевской и Севастопольской городскими государственными администрациями. Начальники контрольно-ревизионных отделений и групп в районах, городах и районах в городах назначаются начальниками вышестоящих территориальных органов государственной контрольно-ревизионной службы по согласованию их кандидатур с начальником Главного управления Контрольно-ревизионной службы.

С целью скоординированного решения вопросов, отнесенных законодательством к компетенции Государственной контрольно-ревизионной службы, обсуждение важнейших задач ее деятельности в Главном управлении Государственной контрольно-ревизионной службы образуется коллегия в составе начальника Главного управления (председатель коллегии), его заместителей и других руководителей Государственной контрольно-ревизионной службы. Члены коллегии Государственной контрольно-ревизионной службы утверждаются приказом министра финансов. Решения коллегии воплощаются в жизнь, как правило, приказами начальника Главного управления Государственной Контрольно-ревизионной службы.

5

Для обеспечения контроля за полным и своевременным поступлением в бюджет государственных налогов и других платежей Государственная налоговая служба Украины (ГНС) и ее органы на местах осуществляют работу, связанную со своевременным и полным учетом всех плательщиков налогов и прочих обязательных платежей.

В систему органов государственной налоговой службы входят:

- Государственная налоговая администрация Украины;

- государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым;

- государственные налоговые администрации в областях, городах Киеве и Севастополе;

- государственные налоговые инспекции в районах, городах (кроме городов Киева и Севастополя), районах в городах.

В состав органов государственной налоговой службы также относятся соответствующие специальные подразделения по борьбе с налоговыми правонарушениями (налоговая милиция).

Государственная налоговая администрация Украины в зависимости от количества плательщиков налогов и других местных условий может образовывать межрайонные (на два и более районов), объединенные (на город и район) государственные налоговые инспекции и в их составе соответствующие подразделения налоговой милиции.

В Государственной налоговой администрации Украины и государственных налоговых администрациях в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе образуются коллегии. Численность и состав коллегий Государственной налоговой администрации Украины утверждаются Кабинетом Министров Украины, а коллегий государственных налоговых администраций в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе - Государственной налоговой администрацией Украины. Коллегии являются совещательными органами и рассматривают важнейшие направления деятельности соответствующих государственных налоговых администраций.

Структура Государственной налоговой администрации Украины утверждается Кабинетом Министров Украины.

Заданиями органов государственной налоговой службы являются:

- осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты, государственных целевых фондов налогов и сборов (обязательных платежей), а также неналоговых доходов, установленных законодательством;

- внесение в установленном порядке предложений относительно совершенствования налогового законодательства;

- принятие в случаях, предусмотренных законом, нормативно-правовых актов и методических рекомендаций по вопросам налогообложения;

- формирование и ведение Государственного реестра физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей и Единого банка данных о плательщиках налогов - юридических лицах;

- разъяснение законодательства по вопросам налогообложения среди налогоплательщиков;

- предотвращение преступлений и других правонарушений, отнесенных законом к компетенции налоговой милиции, их раскрытия, предотвращения, расследования и ведение дел об административных правонарушениях.

Органы государственной налоговой службы Украины в своей деятельности руководствуются Конституцией Украины, законами Украины, другими нормативно-правовыми актами органов государственной власти, а также решениями Верховной Рады Автономной Республики Крым и Совета министров Автономной Республики Крым, органов местного самоуправления по вопросам налогообложения, изданными в пределах их полномочий.

Государственная налоговая администрация Украины является центральным органом исполнительной власти. Государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе подчиняются Государственной налоговой администрации Украины. Государственные налоговые инспекции в районах, городах (кроме городов Киева и Севастополя), районах в городах, межрайонные и объединенные государственные налоговые инспекции подчиняются соответствующим государственным налоговым администрациям в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе.

Органы государственной налоговой службы Украины координируют свою деятельность с финансовыми органами, органами Государственного казначейства Украины, органами службы безопасности, внутренних дел, прокуратуры, статистики, государственными таможенной и контрольно-ревизионной службами, другими контролирующими органами, учреждениями банков, а также с налоговыми службами других государств.

Государственную налоговую службу Украины возглавляет Глава Государственной налоговой администрации Украины, которого назначает на должность и освобождает от должности Президент Украины по представлению Премьер-министра Украины. Заместители Председателя Государственной налоговой администрации Украины назначаются на должность и освобождаются от должности Кабинетом Министров Украины по предоставлению Главы Государственной налоговой администрации Украины. Количество заместителей Председателя Государственной налоговой администрации Украины определяется Кабинетом Министров Украины.

Государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе возглавляют председатели, которые назначаются на должность и освобождаются от должности Кабинетом Министров Украины по представлению Главы Государственной налоговой администрации Украины.

Государственные налоговые инспекции в районах, городах (кроме городов Киева и Севастополя), районах в городах, межрайонные и объединенные государственные налоговые инспекции возглавляют начальники, которые назначаются на должность и освобождаются от должности Главой Государственной налоговой администрации Украины по предоставлению голов соответствующих государственных налоговых администраций в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе.

Начальники управлений налоговой милиции назначаются Главой Государственной налоговой администрации Украины.

Государственная налоговая администрация Украины, государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, государственные налоговые инспекции в районах, городах (кроме городов Киева и Севастополя), районах в городах, межрайонные и объединенные государственные налоговые инспекции являются юридическими лицами, имеют печать с изображением Государственного Герба Украины и своим наименованием, другие печати и штампы, соответствующие бланки, счета в учреждениях банков.

Государственная налоговая администрация Украины осуществляет такие функции:

1) выполняет непосредственно, а также организует работу государственных налоговых администраций и государственных налоговых инспекций, связанную с:

- осуществлением контроля за соблюдением законодательства о налогах, других платежах, валютных операциях, порядка расчетов с потребителями с использованием электронных контрольно-кассовых аппаратов, компьютерных систем и товарно-кассовых книг, лимитов наличности в кассах и ее использованием для расчетов за товары, работы, услуги, а также контроля за наличием свидетельств о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности и лицензий, патентов, других специальных разрешений на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности;

- осуществлением контроля за сдерживанием исполнительными комитетами сельских и поселковых советов порядка принятия и учета налогов, других платежей от налогоплательщиков, своевременностью и полнотой перечисления этих сумм в бюджет;

- учетом плательщиков налогов, других платежей;

- выявлением и ведением учета поступлений налогов, других платежей;

2) издает в случаях, предусмотренных законом, нормативно-правовые акты и методические рекомендации по вопросам налогообложения;

3) утверждает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с вычислением и уплатой налогов, других платежей, деклараций о валютных ценностях, образце карточки физического лица - плательщика налогов и других обязательных платежей, форме сообщения об открытии или закрытия юридическими лицами, физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности банковских счетов, а также формы отчетов о работе, проведенной органами государственной налоговой службы;

4) разъясняет через средства массовой информации порядок применения законодательных и других нормативно-правовых актов о налогах, другие платежи и организует выполнение этой работы органами государственной налоговой службы;

5) осуществляет мероприятия по отбору, расстановке, профессиональной подготовке и переподготовке кадров для органов государственной налоговой службы;

6) оказывает органам государственной налоговой службы методическую и практическую помощь в организации работы, проводит обследование и проверки ее состояния;

7) организует работу по созданию информационной системы автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работ органов государственной налоговой службы;

8) разрабатывает основные направления, формы и методы проведения проверок соблюдения налогового и валютного законодательства;

9) при выявлении фактов, которые свидетельствуют об организованной преступной деятельности, или действий, которые создают условия для такой деятельности, направляет материалы по этим вопросам соответствующим специальным органам по борьбе с организованной преступностью;

10) передает соответствующим правоохранительным органам материалы по фактам правонарушений, за которые предусмотрена криминальная ответственность, если их расследование не относится к компетенции налоговой милиции;

11) подает Министерству финансов Украины и Главному управлению Государственного казначейства Украины отчет о поступлении налогов, других платежей;

12) вносит предложения и разрабатывает проекты международных договоров относительно налогообложения, выполняет в границах, определенных законодательством, международные договоры по вопросам налогообложения;

13) предоставляет физическим лицам - плательщикам налогов и других обязательных платежей идентификационные номера и направляет в государственную налоговую инспекцию по месту жительства физического лица или по месту получения им доходов или по местонахождению объекта налогообложения карточку с идентификационным номером и ведет Единый банк данных о плательщиках налогов - юридических лицах;

14) прогнозирует, анализирует поступление налогов, других платежей, источника налоговых поступлений, изучает влияние макроэкономических показателей и налогового законодательства на поступление налогов, других платежей, разрабатывает предложения относительно их увеличения и уменьшения потерь бюджета;

15) обеспечивает изготовление марок акцизного сбора, их хранение, продажу и организует работу, связанную с осуществлением контроля за наличием этих марок на бутылках (упаковках) алкогольных напитков и на пачках (упаковках) табачных изделий во время их транспортировки, хранение и реализации;

16) вносит в установленном порядке предложения относительно совершенствования налогового законодательства;

17) организует в пределах своих полномочий роботу относительно обеспечения охраны государственной тайны в органах государственной налоговой службы.

В целом налоговая служба Украины реализует налоговую политику государства.


ТЕМА 4. СОСТАВ И СТРУКТУРА ДОХОДОВ БЮДЖЕТА.

План

  1.  Государственные доходы.
  2.  Налоговые поступления.
  3.  Неналоговые поступления.
  4.  Доходы от операций с капиталом.
  5.  Официальные трансферты.

1

Доходы бюджетов играют важную роль в социально-экономическом развитии общества. Централизация значительной части финансовых ресурсов государства в бюджетах разных уровней предоставляет возможность проводить единую финансовую политику, обеспечивать перераспределение средств в пользу приоритетных отраслей экономики, удовлетворять приблизительно на одинаковом уровне потребности социальной сферы независимо от территории функционирования того или иного учреждения.

Доходы бюджетов, с одной стороны, являются результатом распределения стоимости внутреннего валового продукта между разными участниками воспроизводственного процесса, а с другой – выступают объектом дальнейшего распределения сконцентрированной в руках государства стоимости, потому что последняя используется для формирования бюджетов разных уровней.

Состав доходов бюджетов, формы мобилизации денежных ресурсов в бюджеты зависят от системы и методов хозяйствования, а также от задач, решаемых обществом в тот или иной период.

Совокупность всех видов доходов бюджетов, формируемых различными методами, их взаимосвязанное применение составляют систему доходов бюджетов. Эта система предназначена решать не только фискальные, но и регулирующие задачи: стимулировать рост производства и повышение его эффективности, содействовать ускорению научно-техническому прогрессу, обеспечивать социальные гарантии населению и развитие социальной сферы.

В Украине доходы бюджетов подразделяются на пять групп:

- налоговые поступления;

- неналоговые поступления;

- доходы от операций с капиталом;

- целевые фонды;

- официальные трансферты.


2

 Главным источником формирования доходной части бюджетов разных уровней являются налоги. Налоги являются важным звеном финансовых отношений в обществе и как форма финансовых отношений возникают одновременно с появлением государства. Государство без налогов существовать не может, поскольку они — главный метод мобилизации доходов в условиях господства частной собственности и рыночных отношений. В отличие от финансов, налоги имеют односторонний характер движения – от налогоплательщика к государству.

В финансовой терминологии употребляют 5 терминов, которые отображают платежи государству, - плата, отчисления и взносы, налог, сбор. Несмотря на определенные особенности, эти платежи характеризуются общими признаками, которые дают возможность объединить их в одну группу как налоги и обязательные платежи налогового характера.

Плата (отвечает на вопрос «за что?») предполагает определенную эквивалентность отношений плательщика с государством (плата за воду). Размер платы зависит от количества используемых ресурсов, а поступление этой платы именно государству определяется государственной собственностью на эти ресурсы. Если государство потеряет право собственности на них, то оно отражает и эти доходы. По экономическому смыслу плата не является налогом, поскольку не отображает перераспределения доходов.

Отчисления и взносы (отвечают на вопрос «на что?», «от чего?») предполагают целевое предназначение платежей. В целом отчисления и взносы можно рассматривать как целевые налоги.

Налоги – это обязательные платежи, которые устанавливает государство для юридических и физических лиц с целью формирования централизованных финансовых ресурсов, которые обеспечивают финансирование государственных затрат.

Особой формой налоговых платежей являются сборы. В отличие от налогов, которые имеют характер регулярных поступления, сборы являются платежами разового характера.

В налоговой практике сложился ряд способов взимания налогов.

1 Кадастровый, т. е, на основе кадастра — реестра, содержащего перечень типичных объектов (земля, доходы), классифицируемых по внешним признакам (например, размер участка земли; игровой стол в казино и т. д.); этот способ, в основе которого заложено установление среднего дохода, подлежащего обложению (например, в гривнах с 1 гектара с учетом местных условий), применяется при слабом развитии налогового аппарата либо в целях экономии и рационализации налогообложения.

2 Изъятие налога до получения субъектом дохода, т. е. изъятие у источника выплаты дохода. Классический пример — исчисление и удержание налога бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход (заработную плату) субъекту налога. Достоинство этого способа заключается в практической невозможности уклонения от уплаты налога (в современных условиях главный бухгалтер несет уголовную и административную ответственность за полноту и своевременность удержания и уплаты налога).

3 Декларационный. Изъятие налога после получения дохода субъектом и представления последним декларации о всех полученных годовых доходах. Налоговые органы, исходя из указанных в декларации величин объектов обложения и действующих ставок, устанавливают оклад налога. Данный способ взимания налога возник с ростом масштабов и многообразия личных доходов граждан.

4 Изъятие в момент расходования доходов при совершении покупок (например, такие налоги, как налог с оборота, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, акцизы непосредственно оплачиваются покупателями, становящимися носителями налога).

5 Изъятие в процессе потребления (например, дорожные сборы с владельцев автотранспортных средств).

6 Административный способ, при котором налоговые органы определяют вероятный размер ожидаемого дохода и вычисляют подлежащий с него к уплате налог (например, налог на вмененный доход предприятий).

Функции налогов, определяющие их сущность, являются производными от функций финансов и выполняют те же задачи, но в сравнительно более узких рамках. Исходя из этого функции налогов можно сгруппировать в два блока: основные и дополнительные.

Группа основных функций включает сущностную функцию налога (фискальную) и две общефинансовые (регулирующую и контрольную). Именно на базе этих функций строится налоговый механизм, и, действуя совместно, они составляют целостный комплекс.

Дополнительные функции детализируют главные цели, реализуемые через подсистему основных функций. Кроме того, если основные функции обязательны для всех видов налогов, то дополнительные имеют оттенок факультативности и не обязательно представлены во всех налогах.

К основным функциям налогов относятся фискальная, регулирующая и контрольная.

1 Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция). Фискальная функция является основной в характеристике сущности налогов.

В соответствии с этой функцией налоги выполняют свое основное назначение – насыщение доходной части бюджета, доходов государства для удовлетворения потребностей общества.

Исходя из этой функции государство должно получать не только достаточно налогов, но и получать их стабильно и гарантированно. Налоговые поступления должны быть постоянными, стабильными и равномерными.

Постоянность означает, что налоги должны поступать в бюджет не в виде разовых платежей, с неопределёнными сроками, а равномерно в течение года в чётко установленные сроки согласованные со сроками бюджетного финансирования.

Стабильность определяется высоким уровнем гарантий, что предусмотренные законом о бюджете доходы будут получены в полном объёме.

Равномерность – все субъекты хозяйствования – распределение налогов в территориальном разрезе, необходимо для обеспечения достаточными ресурсами всех звеньев бюджетной системы. Без этого возникает потребность в значительном перераспределении денег между бюджетами более низкого ранга, а это уменьшает уровень автономности каждого бюджета, степень регионального самоуправления и самофинансирования.

  1.  Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Эта функция затрагивает как регулирование производства, так и регулирование потребления (косвенные налоги). При этом регулирующий механизм существует объективно и влияние на плательщиков осуществляется независимо от воли государства.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития или сдерживания определенных отраслей, производств и сфер деятельности.

3 Контрольная функция реализуется в ходе налогообложения при регламентации государством финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, получения доходов гражданами, использовании ими имущества. С помощью этой функции оценивается рациональность, сбалансированность налоговой системы, каждого рычага в отдельности, проверяется, насколько налоги соответствуют реализации цели в сложившихся условиях.

Дополнительные функции налога образуют подсистему, которая охватывает несколько видов функций. К ним относятся:

  1.  Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

5  Распределительная функция представляет собой своеобразное отражение фискальной: наполнить казну, чтобы потом распределить полученные средства. Но на стадии распределения эта функция тесно переплетается с регулирующей, и в одном действии могут проявляться обе функции. Например, косвенные налоги, регулируя потребление, создают основы для перераспределения средств одних плательщиков в пользу других (акцизы на деликатесные виды продуктов и др.). Это позволяет говорить о существовании первичного и вторичного распределения (перераспределения) с помощью налогов.

6 Стимулирующая (дестимулирующая) функция создает ориентиры для развития или свертывания производства, деятельности. Как и регулирующая, она может быть связана с применением механизма льгот, изменением объекта налогообложения, уменьшением налогооблагаемой базы. Иногда эту функцию рассматривают как подвид регулирующей.

7 Накопительная функция представляет собой своеобразное обобщение всех предыдущих функций и главную – с позиций реализации целей государства в налоговой системе. Конечная цель налогов – не только сформировать бюджет, но и сформировать цели, интересы в распределении этих средств и иных средств плательщиков, т.е. создать условия для накопления как юридическими, так и физическими лицами. В этом случае речь идет об активном накоплении, которое выразилось бы в увеличении мощностей, развитии производства, и т.д. Осуществить это можно путем дифференциации или снижения имущественных налогов, предоставления льгот при целевом использовании средств. Эта функция очень тесно связана со стимулирующей, но является более глобальной и обобщающей. Кроме того, если стимулирующая функция связана с процессом, деятельностью плательщиков, то накопительная ориентирована на конечный результат, определяет цель деятельности и имеет более статичный характер.

Плательщиками налогов и сборов (обязательных платежей) являются физические и юридические лица, на которых в соответствии с законами Украины возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (обязательные платежи). Учет плательщиков налогов и сборов осуществляется государственными налоговыми органами и прочими государственными органами в соответствии с законодательством. Банки и другие финансово-кредитные учреждения открывают счета плательщикам налогов и сборов только при условии предъявления ими документа, подтверждающего принятие их на учет в государственном налоговом органе, и в трехдневный срок уведомляют об этом налоговые органы.

Налоговая система Украины определена Законом Украины “О системе налогообложения”, который содержит перечень налогов и прочих обязательных платежей, которые взимаются в Украине с разделением их на общегосударственные и местные.

Общегосударственные налоги и обязательные платежи включают 4 группы: прямые и непрямые налоги, платежи за ресурсы и прочие обязательные платежи, взносы в обязательные фонды, а именно:

а) прямые налоги

  1.  налог на прибыль предприятий;
  2.  подоходный налог с граждан,
  3.  налог с владельцев транспортных средств;
  4.  государственная пошлина,
  5.  налог на недвижимое имущество;
  6.  плата за землю;
  7.  налог на промысел;

б) непрямые налоги:

  1.  НДС;
    1.  акцизный сбор;
    2.  таможенная пошлина

в) платежи за ресурсы и прочие обязательные платежи:

  1.  плата за специальное использование природных ресурсов;
  2.  сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет бюджета;
  3.  отчисления и сборы на строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог
  4.  рентные платежи;
  5.  государственная пошлина;
  6.  плата за торговый патент

г) взносы в целевые фонды

  1.  сбор на обязательное социальное страхование;
    1.  сбор на обязательное государственное пенсионное страхование;
    2.  сбор на страхование на случай безработицы;
    3.  сбор за загрязнение окружающей среды;
    4.  сбор на развитие виноградарства, садоводства и пивоварения.

Местные налоги и сборы включают:

  1.  налог с рекламы;
  2.  коммунальный налог;
  3.  гостиничный сбор;
  4.  сбор за парковку автотранспорта;
  5.  рыночный сбор;
  6.  сбор за выдачу ордера на квартиру;
  7.  курортный сбор;
  8.  сбор за участие в бегах на ипподроме;
  9.  сбор за выигрыш в бегах на ипподроме;
  10.  сбор с лиц, которые принимают участие в игре на тотализаторе на ипподроме;
  11.  сбор за право использования местной символики;
  12.   сбор за право проведения теле- и киносъемок;
  13.  сбор за проезд по территории приграничных областей автотранспорта, направляющегося за рубеж;
  14.  сбор за проведение местного аукциона, конкурсных распродаж и лотерей;
  15.  сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;
  16.  сбор с владельцев собак.

Кроме установленного перечня налогов, допускается упрощенная унифицированная система налогообложения в виде фиксированного и единого налогов для субъектов предпринимательской деятельности и фиксированного сельскохозяйственного налога.

Что касается доходов местных бюджетов, необходимо отметить, что в соответствии с Бюджетным кодексом Украины они состоят из собственных и закрепленных.

Собственные – доходы, формирующиеся на территории, подведомственной местному органу власти в соответствии с его решением.

К собственным доходам местных бюджетов Украины относятся:

- местные налоги и сборы, которые зачисляются в местные бюджеты;

- 100% платы за землю для бюджетов г.Киева и г.Севастополя; 75% платы за землю – для бюджетов городов республиканского Автономной Республики Крым и городов областного значения; 60% платы за землю для бюджетов сел, поселков, городов районного значения и их объединений;

- налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов в части, которая зачисляется в соответствующий бюджет;

- поступления сумм процентов за пользование временно свободными бюджетными средствами;

- налог на промысел, который зачисляется в бюджеты местного самоуправления;

- поступления дивидендов, начисленных на акции (доли, паи) хозяйственных обществ, находящихся в собственности соответствующей территориальной общины;

- плата за загрязнение окружающей природной среды в части, которая зачисляется в соответствующий бюджет;

- средства от отчуждения коммунального имущества, которое находится в коммунальной собственности, в том числе от продажи земельных участков несельскохозяйственного назначения, находящихся в коммунальной собственности;

- фиксированный сельскохозяйственный налог в части, которая зачисляется в соответствующий бюджет;

- плата за аренду имущественных комплексов, которые находятся в коммунальной собственности;

- поступления от местных денежно-вещевых лотерей;

- плата за гарантии, предоставленные органами местного самоуправления;

- гранты и подарки в стоимостной оценке;

- собственные поступления бюджетных учреждений, которые содержатся за счет средств соответствующего бюджета;

- налог на прибыль предприятий коммунальной собственности;

- платежи за специальное использование природных ресурсов местного значения;

- другие поступления, предусмотренные законом.

Закрепленные доходы – это доходы, которые закрепляются за определенным бюджетом.

К закрепленным доходам местных бюджетов Украины относятся:

- подоходный налог с граждан: 100% - для бюджетов г.Киева и г.Севастополя; 75% – для бюджетов городов республиканского Автономной Республики Крым и городов областного значения; 25% - для бюджетов сел, поселков, городов районного значения и их объединений;

- госпошлина в части, которая зачисляется в соответствующий бюджет;

- плата за лицензии на ведение определенных видов хозяйственной деятельности и сертификаты, выдаваемые исполнительными органами соответствующих советов;

- плата за регистрацию субъектов предпринимательской деятельности, осуществляемую исполнительными органами соответствующих советов;

- плата за торговый патент на осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (за исключением платы за приобретение торговых патентов пунктами продажи нефтепродуктов (автозаправочными станциями, заправочными пунктами), выданными исполнительными органами соответствующих советов;

- поступления административных штрафов, которые налагаются исполнительными органами соответствующих советов или созданными ими в установленном порядке административными комиссиями;

- единый налог для субъектов предпринимательской деятельности в части, которая зачисляется в соответствующий бюджет.

Отдельное место в системе доходов местных бюджетов занимают регулирующие доходы – доходы, которые распределяются между разными уровнями бюджетной системы.

Территориальные общины

Поступления налога

г. Киев и г. Севастополь

100% в корзину собственных доходов

города республиканская и областного значения

75% в корзину собственных доходов

25% в бюджеты АРК, областей

города районного значения, поселки, села и их объединения

25% в корзину собственных доходов

50% в районный бюджет

25% в бюджеты АРК, областей

Рис. 4. Распределение поступлений по подоходному налогу

3

Важным источником бюджета являются неналоговые поступления, которые составляют около трети общей суммы доходов. В зависимости от видов и методов их мобилизации они объединяются в пять групп:

- доходы от собственности и предпринимательской деятельности;

- административные сборы и платежи, доходы от некоммерческой продажи;

- поступления от штрафов и финансовых санкций;

- прочие неналоговые поступления;

- собственные поступления бюджетных учреждений.

Доходы от собственности и предпринимательской деятельности включают доходы, обусловленные выполнением экономических функций государства как собственника, а именно: поступления от превышения валовых доходов над расходами НБУ; поступления от денежно-вещевых лотерей; дивиденды (доход), начисленные на акции хозяйственных обществ, которые находятся в государственной собственности; рентная плата; прочие поступления.

Наиболее существенную долю среди доходов составляет рентная плата, которая является одной из форм изъятия в бюджет части прибыли субъектов предпринимательства, получение которой не зависит от их деятельности.

Нефтегазовые предприятия вносят в государственный бюджет в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины, рентную плату за нефть в установленном денежном размере – гривнах за 1000 тонну и за природный газ – в гривнах за 1000 кубометров.

Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие транспортирование трубопроводным транспортом территорией Украины природного газа, нефти и аммиака, вносят в государственный бюджет:

- рентную плату за транзитное транспортирование природного газа в гривнах за 1000 кубометров газа на каждые 100 километров расстояния (средняя продолжительность транзитных путей Украины – 1040 км);

- рентную плату за транспортирование нефти магистральными нефтепроводами в долларах США за 1 т транспортируемой нефти;

- рентную плату за транзитное транспортирование аммиака в долларах США за 1 тонну на каждые 100 км расстояния (продолжительность транспортной магистрали аммиакопровода составляет 804 км).

Следующими по объему поступлений первой группы являются поступления от превышения собственных доходов на расходами НБУ. Сумма этого превышения определяется ежегодно на основе сметы доходов и расходов НБУ.

Третий вид - дивиденды (доход), начисленные на акции хозяйственных обществ, которые находятся в государственной собственности, уплачивают акционерные и прочие хозяйственные общества, созданные в процессе приватизации и корпоратизации предприятий общегосударственной собственности, имеющих акции, принадлежащие государству.

Четвертым видом доходов первой группы являются поступления от денежно-вещевых лотерей. Государственная денежная лотерея – это лотерея, условия которой предусматривают наличие призового фонда в объеме не менее 50 процентов от суммы полученных доходов, а также отчислений в государственный бюджет не менее 30 процентов от доходов, остающихся в распоряжении агента по проведению государственной денежной лотереи после выплаты призового фонда. Такие лотереи могут выпускать агенты, имеющие соответствующие свидетельства, выданные Министерством финансов Украины. Агент при осуществлении своей деятельности должен выполнять свои налоговые и прочие обязательства перед государством, своевременно перечислять в государственный бюджет 30 процентов от доходов, остающихся в распоряжении после выплаты призового фонда.

К прочим поступлениям относятся платежи, связанные с пребыванием Черноморского флота Российской Федерации на территории Украины согласно заключенному межправительственному соглашению, а также поступления средств, полученных от продажи акций открытых акционерных обществ, приобретенных за компенсационные сертификаты.

Вторая группа неналоговых поступлений включает административные сборы и платежи, доходы от некоммерческой продажи, а именно:

- плату за содержание детей в школах-интернатах;

-плату за содержание воспитанников школ и профтехучилищ социальной реабилитации;

- плату за предоставление услуг службой системы органов внутренних дел;

- исполнительный сбор;

- плату за аренду целостных имущественных комплексов;

- государственную пошлину;

- таможенные сборы;

- единый сбор в пунктах пропуска через государственную границу Украины.

Третья группа неналоговых поступлений включает поступления от штрафов и финансовых санкций:

- суммы, взысканные с лиц виновных в причинении ущерба предприятию, учреждению, организации;

- перечисления предприятиями части стоимости изготовленной нестандартной продукции по разрешению на временное отклонение от требований соответствующих стандартов качества продукции, выданного Государственным комитетом Украины стандартизации, метрологии и сертификации;

- административные штрафы и прочие санкции (за нарушение законодательства о патентировании, за нарушение норм регулирования обмена наличности, за нарушение правил пожарной безопасности и т.д.).

Четвертая группа неналоговых поступлений включает:

- поступления средств от реализации конфискованного имущества;

- поступления сумм кредиторской и депонированной задолженности предприятий, организаций и учреждений, по которым истек срок давности;

- поступления средств от реализации излишнего вооружения, военной и специальной техники, прочего имущества Вооруженных сил Украины и прочих военных формирований, созданных в соответствии с законодательством;

- портовой (административный) сбор;

- дополнительные сборы на выплату пенсий и т.д.

Пятая группа неналоговых поступлений включает:

- доходы, полученные за подготовку, повышение квалификации и переподготовку кадров в соответствии с заключенными договорами;

- плата за предоставленные дополнительные образовательные услуги, плата за медицинские услуги, плата за выполненные бюджетными учреждениями по заказу предприятий, организаций, граждан работы;

- доходы от реализации продукции учебно-производственных мастерских, предприятий, цехов;

- доходы от лекций, вечеров, концертов;

- входная плата в музеи и на выставки;

- плата за содержание детей в дошкольных учреждениях;

- плата за обучение в государственных школах эстетического воспитания детей;

- средства, за счет которых создается фонд общеобразовательного обучения в школах для предоставления помощи учащимся, нуждающимся в ней;

- средства, поступающие на питание детей в интернатах, при школах и в группах продленного дня;

- плата студентов за пользование общежитием при высших и средних специальных учебных заведениях;

- средства, оставшиеся в распоряжении учебных заведений профессионально-технического образования из сумм, поступивших за выполненные учащимися работы;

- средства работников за питание, полученное по месту работы;

- средства по счетам за форменную одежду, выдаваемую работникам некоторых министерств, других центральных органов исполнительной власти и подведомственных им бюджетных учреждений;

- сбор за выполнение работ, связанных с предоставлением услуг во время осуществления экологического контроля в пунктах пропуска через государственную границу.

Включение собственных поступлений бюджетных учреждений в соответствующие бюджеты с сохранением их целевого направления обусловлено необходимостью установления должного учета и контроля за доходами, которые получает бюджетное учреждение, потребностью дать оценку эффективности управления этими средствами.

4

Доходы от операций с капиталом – это доходы бюджета, которые мобилизуются неналоговым методом. Они включают три группы поступлений:

1) поступления от продажи основного капитала;

2) поступления от реализации государственных запасов товаров;

3) поступления от продажи земли и нематериальных активов.

Поступления от продажи основного капитала объединяют два вида:

- поступления средств от реализации бесхозного имущества, которое по праву наследования перешло в собственность государства, сокровищ, находок, а также валютные ценности и средства, владельцы которых не установлены;

- поступления средств от Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней.

Сумма доходов от первого вида поступления зависит от количества реализованного имущества и его оценки. Важным аспектом является соблюдение требований оценки имущества, условий его реализации, а также перечисления полученных от его реализации средств в государственный бюджет, которое осуществляется не позднее семи дней со дня продажи в объемах полученной выручки за вычетом комиссионного вознаграждения.

Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Украины составляет совокупность драгоценных металлов и драгоценных камней, которые находятся в государственной собственности и, в соответствии с законодательством, включены в него и предназначены для обеспечения государственных производственных, научных, социально-культурных и других потребностей, финансируемых из госбюджета. Формирование этого фонда, контроль за состоянием учета, охраны, сохранности и его использования осуществляет Министерство финансов.

В фонд зачисляются:

- драгоценные металлы и драгоценные камни, драгоценные камни органогенного происхождения и полудрагоценные камни, приобретенные на территории Украины и за ее пределами за счет средств государственного бюджета, отходы и лом драгоценных металлов и драгоценных камней в любом виде и состоянии;

- драгоценные металлы и драгоценные камни, драгоценные камни органогенного происхождения и полудрагоценные камни в изделиях и ломе, приобретенные у населения и юридических лиц, конфискованные или реквизированные соответствующими органами или сданные как клад, бесхозные, а также полученные по праву наследования или дарения;

- ценности исторического фонда драгоценных металлов и драгоценных камней, которые являются частью Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Украины.

Фонд состоит из следующих частей:

- государственный запас драгоценных металлов;

- государственный запас драгоценных камней;

- оперативный резерв золота;

- исторический фонд драгоценных металлов и драгоценных камней.

Государственный запас драгоценных металлов и драгоценных камней предназначен для обеспечения текущих потребностей национальной экономики.

Оперативный резерв золота – это резерв для обеспечения неотложных потребностей национальной экономики. Объемы зачисления драгоценных металлов в этот резерв и их использования определяются Кабинетом Министров Украины.

Исторический фонд драгоценных металлов и драгоценных камней – это собрание драгоценных камней, драгоценных камней органогенного происхождения и полудрагоценных камней, ювелирных, бытовых изделий, предметов религиозного культа, изготовленных с использованием драгоценных металлов и камней, имеющих историческую, музейную, научную, художественную или другую культурную ценность, а также уникальных золотых и платиновых самородков, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного происхождения и полудрагоценных камней.

Ценности исторического фонда нераздельны, они принадлежат народу и могут быть использованы только с целью экспозиции и научного исследования на основании решений Кабинета Министров Украины.

Второй группой доходов от операций с капиталом являются поступления от реализации государственных запасов товаров, которые включают поступления от реализации материальных ценностей государственного резерва; поступления от реализации разбронированных материальных ценностей мобилизационного резерва.

Государственный материальный резерв создается в основном за счет средств государственного бюджета для предоставления государственной поддержки отдельным отраслям экономики, предприятиям, учреждениям, организациям в случае временных нарушений в снабжении основными видами материальных ресурсов, возникновения диспропорций между спросом и предложением на внутреннем рынке, предоставления гуманитарной помощи, ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций.

В его состав входят: мобилизационный резерв – запасы материально-технических и сырьевых ресурсов, предназначенных для обеспечения разворачивания производства военной и прочей промышленной продукции; ремонта военной техники и имущества в чрезвычайный период, разворачивания в военное время работ по восстановлению инфраструктуры народного хозяйства для организации бесперебойной работы предприятий, учреждений, организаций.

Механизм формирования и использования государственного материального резерва определяется Законом Украины «О Государственном материальном резерве».

Поступления от продажи земли и нематериальных активов составляют третью группу от операций с капиталом.

5

Официальные трансферты могут предусматриваться от органов государственного управления Украины и правительств зарубежных стран и международных организаций.

Трансферты от органов государственного управления подразделяются на:

- средства, поступающие из других бюджетов;

- дотации;

- субвенции.

Средства, поступающие из других бюджетов, включают:

- средства, поступающие в госбюджет из других бюджетов;

- средства, поступающие по взаимным расчетам из дополнительной дотации в госбюджет;

- средства, поступающие по взаимным расчетам из дополнительной дотации из госбюджета;

- средства, поступающие по взаимным расчетам из дополнительной дотации из районных и городских (городов Киева и Севастополя, городов республиканского и областного значения) в городские (городов районного значения), поселковых и сельских бюджетов;

- средства, поступающие по взаимным расчетам из дополнительной дотации из городских (городов районного значения), сельских, поселковых и районных в городах бюджетов;

- средства, поступающие в районные и городские (городов Киева и Севастополя, городов республиканского и областного значения) бюджетов из городских (городов районного значения), поселковых, сельских и районных в городах бюджетов;

- средства, поступающие по взаимным расчетам в госбюджет из местных бюджетов;

- средства, поступающие по взаимным расчетам из госбюджета в местные бюджеты;

- средства, поступающие по взаимным расчетам между местными бюджетами.

Дотации как вид официальных трансфертов включают:

- дотации выравнивания, получаемые из госбюджета;

- дотации выравнивания, получаемые из районных и городских (городов Киева и Севастополя, городов республиканского и областного значения) бюджетов;

- дополнительные дотации, получаемые из госбюджета;

- дополнительные дотации, получаемые из районных и городских (городов Киева и Севастополя, городов республиканского и областного значения) бюджетов;

- дополнительная дотация из госбюджета бюджету АРК и областным бюджетам на сокращение фактических диспропорций между местными бюджетами из-за неравномерности сети бюджетных учреждений;

- прочие дотации.

Наибольшими по величине являются дотации выравнивания, которые определяются как превышение расходов, перечень которых определен Бюджетным кодексом для соответствующего бюджета, и который рассчитывается с применением финансовых нормативов бюджетной обеспеченности и корректирующих коэффициентов, над определенными Бюджетным Кодексом доходами.

Субвенции могут предусматриваться как в госбюджете, так и в местных бюджетах. Наибольшими по величине субвенциями из госбюджета являются социальные субвенции, к которым относятся:

- субвенция из госбюджета местным бюджетам на выплату помощи семьям с детьми, малообеспеченным семьям, инвалидам детства и детям-инвалидам;

- субвенция из госбюджета местным бюджетам на строительство и приобретение жилья военнослужащим, участникам боевых действий в Афганистане и военных конфликтов в зарубежных странах, членам семей военнослужащих, погибших при выполнении служебных обязанностей, а также военнослужащим, уволенным в запас или отставку по состоянию здоровья, возрасту, выслугой лет и в связи с сокращением штатов, которые находятся на квартирном учете по месту проживания;

- субвенция из госбюджета местным бюджетам на предоставление льгот ветеранам войны и труда, ветеранам военной службы, ветеранам органов внутренних дел и субсидий населению на оплату электроэнергии, природного газа, услуг тепло-, водоснабжения и водоотведения, квартирной платы;

- субвенция из госбюджета местным бюджетам на предоставление льгот ветеранам войны и труда, ветеранам военной службы, ветеранам органов внутренних дел по услугам связи и прочим, предусмотренным законодательством услуг, и компенсацию льготного проезда отдельных категорий граждан;

- субвенция из госбюджета местным бюджетам на предоставление льгот ветеранам войны и труда, ветеранам военной службы, ветеранам органов внутренних дел и субсидий населению на приобретение твердого и жидкого печного бытового топлива и газа;

- субвенция из госбюджета местным бюджетам на предоставление льгот гражданам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы.

Предоставление указанных социальных субсидий из государственного бюджета местным бюджетам обеспечивает финансирование делегированных государством органам местного самоуправления полномочий по финансированию государственных социальных программ.

Кроме социальных субвенций, из государственного бюджета предоставляются субвенции на компенсацию потерь доходов бюджетов местного самоуправления на выполнение собственных полномочий в результате предоставленных государством льгот.

Субвенции на содержание объектов совместного пользования или ликвидацию негативных последствий деятельности объектов совместного пользования предоставляются из одного местного бюджета другому для компенсации этих расходов. Условия предоставления субвенции определяются на договорных началах между субъектом, предоставляющим субвенцию, и ее получателем.

Субвенции из госбюджета местным бюджетам на осуществление инвестиционных проектов предоставляются на основах конкуренции между бюджетами местного самоуправления и предусматривают финансовое участие бюджета получателя субвенции в осуществлении программы или проекта. Органы местного самоуправления, у которых среднегодовой фактический объем расходов на содержание бюджетных учреждений за три последних бюджетных периода меньше объема, определенного финансовыми нормативами бюджетной обеспеченности, имеют приоритетное право на получение такой субвенции. Главные основы предоставления этих субвенций определяются отдельным законом, порядок и условия их предоставления определяются Кабинетом Министров Украины.

Субвенции на выполнение собственных полномочий территориальных общин сел, поселков, городов и их объединений могут предусматриваться в составе их бюджетов в случае, если другой орган государственной власти или местного самоуправления может выполнить эту функцию более эффективно. Условия и порядок предоставления таких субвенций определяются соглашением сторон.

Официальные трансферты  от правительств других стран и международных организаций включают поступления от секретариата ООН за участие украинского контингента в миротворческих операциях; гранты (подари), поступившие в бюджеты всех уровней.


ТЕМА 5. СОСТАВ И СТРУКТУРА РАСХОДОВ БЮДЖЕТА

План

  1.  Государственные расходы.
  2.  Финансирование государственных расходов.
  3.  Порядок финансирования отдельных государственных потребностей.

1

 Выполнение любых функций государства требует прямых расходов финансовых ресурсов. Потому расходы государства - одна из важных сторон финансовой деятельности государства, которая непосредственно связана с его деятельностью по мобилизации средств в государственный и местные бюджеты и государственные целевые фонды.

Государственные расходы - это составная часть финансовых отношений, которая заключается в непрерывном целевом использовании государственных денежных ресурсов, аккумулируемых в:

- государственном бюджете;

- государственных бюджетных и внебюджетных фондах;

- собственных фондах государственных предприятий, учреждений и организаций с целью выполнения общегосударственных функций, финансирования государственной и коммунальной социальной и культурной сфер, государственных целевых программ, а также финансирования расширенного воспроизводства отдельных государственных и коммунальных предприятий, учреждений, организаций в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, государственные расходы состоят из:

- прямых расходов государства, которые осуществляются через систему бюджетов, бюджетных и внебюджетных централизованных государственных фондов;

- расходов государственных и коммунальных предприятий, организаций и учреждений.

Субъектами общественных правовых отношения относительно расходования государственных и коммунальных денежных ресурсов являются: государство в лице Верховной Рады Украины, Президента Украины, Кабинета Министров Украины, Верховной Рады и Правительства Автономной Республики Крым, местные органы самоуправления и их исполнительные органы, а также отраслевые органы исполнительной власти Украины, государственные и коммунальные предприятия, организации и учреждения.

Объектом института государственных расходов являются мобилизованные в распоряжении государства и государственных и коммунальных предприятий средства.

Как экономическая категория государственные расходы объединяют расходы, которые покрываются из централизованных и децентрализованных государственных фондов средств. Большинство государственных расходов финансируются из Государственного бюджета - централизованного фонда средств, который образуется в процессе перераспределения национального дохода, и из местных бюджетов. Меньшая часть государственных расходов покрывается за счет децентрализованных фондов средств - средств министерств и ведомств, предприятий, учреждений и организаций государственной и коммунальной формы собственности, а также внебюджетных средств бюджетных учреждений и внебюджетных фондов органов местного самоуправления всех уровней.

Все государственные расходы закрепляются в соответствующих актах законодательства и планово-финансовых актах. Расходы Государственного бюджета отображены в ежегодном законе Украины о Государственном бюджете, объемы и структура расходов местных бюджетов всех уровней утверждаются решением сессий соответствующих местных советов, расходы децентрализованных фондов средств устанавливаются в финансовых планах - балансах и сметах предприятий, учреждений и организаций. Органы, которые контролируют финансовую деятельность государства - Верховная Рада Украины, Счетная палата Верховной Рады, Президент Украины, Кабинет Министров Украины, Министерство финансов и его контрольно-ревизионное управление и Государственное казначейство, - уполномоченные допускать финансирование только расходов, предусмотренных соответствующими нормативными актами.

2

Государственные расходы осуществляются путем финансирования. Финансирование государственных расходов - это плановое, целевое, безвозвратное и безвозмездное выделение денежных средств, которое выполняется с учетом оптимального сочетания собственных, кредитных и бюджетных источников финансирования, проводится в меру осуществления планового использования средств для обеспечения выполнения общегосударственных функций (оборона страны, управления и тому подобное), а также для содержания социально-культурной сферы, обеспечения социальных гарантий и обязательств государства, с соблюдением режима экономии при постоянном осуществлении контроля.

Финансирование осуществляется из разных источников - бюджетов разных уровней, внебюджетных целевых фондов, собственных средств государственных и коммунальных предприятий. В зависимости от источников финансирования можно выделить такие его виды:

  •  бюджетное финансирование;
  •   самофинансирование;
  •  государственное кредитование.

Бюджетное финансирование - это финансирование, которое проводится за счет бюджетных средств.

Самофинансирование используется для покрытия расходов государственных и коммунальных предприятий за счет их собственных финансовых ресурсов.

Основными субъектами финансирования являются государственные органы, предприятия, учреждения и организации государственной и коммунальной форм собственности. Последние разделяются на финансируемые из бюджета в полной мере или частично. В зависимости от субъектов можно выделить и две формы проведения финансирования.

При первой форме - из бюджетных или ведомственных источников покрывается только часть расходов государственных и коммунальных предприятий, учреждений и организаций. Остальные - большая часть - расходов покрывается за счет их собственных или кредитных средств. Следовательно, основным принципом первой формы финансирования является оптимальное сочетание использования собственных, кредитных и бюджетных средств при финансировании расходов. Эта форма используется при финансировании государственных и коммунальных предприятий, имеющих экономическую и финансовую самостоятельность, получающих собственную прибыль (то есть для них бюджет не является основным источником покрытия расходов, например, хозрасчетные предприятия), а также при финансировании государственных программ.

При второй форме финансирования из бюджетных источников проводится полное покрытие всех расходов субъекта финансирования. Эта форма используется при финансировании деятельности государственных органов, обороноспособности страны, содержании социальной сферы, а также государственных и коммунальных предприятий, учреждений и организаций, которые не имеют своих доходов (в отличие, например, от хозрасчетных предприятий).

Государственные или коммунальные предприятия, учреждения и организации, расходы которых полностью финансируются из бюджета, называются бюджетными.

Деятельность бюджетных учреждений имеет свою особенность. Они принадлежат к непроизводственной сфере и не принимают непосредственного участия в создании материальных ценностей, то есть не создают национального дохода. Основное их назначение заключается в удовлетворении социально-культурных потребностей населения и осуществлении общегосударственных функций. В условиях перехода к рыночным отношениям почти всем бюджетным организациям и учреждениям разрешено заниматься определенными видами предпринимательской деятельности, предусмотренными в их учредительных документах или положениях об их деятельности, утвержденных соответствующими государственными органами. В результате такой деятельности бюджетные учреждения могут получать собственные доходы и использовать их в качестве дополнительного источника на покрытие собственных расходов. Но объемы таких внебюджетных доходов являются незначительными по сравнению с бюджетным финансированием, поэтому эти учреждения не могут стать экономически и финансово самостоятельными и перейти на первую форму финансирования.

Независимо от источников покрытия расходов финансирование осуществляется на основе следующих принципов:

- принцип безвозвратности и безвозмездности финансирования государственных расходов означает выделение средств без прямого их возврата государству и без внесения в государственные фонды средств любой платы за получение этих средств. Можно сказать, что непрямое (опосредствованное) возвращение полученных от государства средств состоит в материальном приросте основных фондов в государственной и коммунальной производственной и непроизводственной сферах, увеличении прибыли государственных и коммунальных предприятий, подготовке квалифицированных кадров для общества и т.д.;

- принцип целевой направленности финансирования государственных расходов заключается в том, что средства планируются, выделяются и используются на основе четко определенных нормативными и индивидуально-плановых финансовых актов на следующие цели и мероприятия: выплата заработной платы, текущие расходы, расходы развития и т.д. Эффективное использование средств имеет целью получение общественно необходимого или желаемого результата при минимальных затратах живого и овеществленного труда и материальных ресурсов. Реализация этого принципа на практике означает усовершенствование форм и методов оперативного управления производственной и финансовой деятельностью государства, разработку дополнительных рычагов и стимулов, направленных на сокращение потерь и непродуктивных расходов, интенсификацию производства и использования научно-технического прогресса;

- принцип финансирования в меру выполнения планов означает, что средства выделяются не автоматически, а в соответствии с фактическим выполнением работ, количественными и качественными показателями, которые предопределяют объемы расходов на конкретные цели в момент возникновения реальной потребности в предоставлении средств. Благодаря этому принципу денежные ресурсы могут находиться в постоянном обращении. Выполнение этого принципа четко наблюдается при финансировании капиталовложений и капитальных ремонтов, где в случае невыполнения планов вложения средств неиспользованные денежные ресурсы учитываются при предоставлении бюджетных средств на следующий период;

- принцип оптимального сочетания собственных, кредитных и бюджетных средств заключается в том, что во время определения объема финансирования на всех уровнях сначала учитывается наличие и возможность использования собственных средств или сокращения собственных расходов, потом - возможность получения банковских кредитов и только при объективной невозможности покрытия расходов из вышеупомянутых источников решается вопрос о предоставлении бюджетного или ведомственного финансирования. Этот принцип применяется на стадии планирования, распределения и использования государственных средств при покрытии текущих расходов и капиталовложений;

- принцип соблюдения режима экономии применяется на стадии фактического использования средств и проявляется в рациональном использовании трудовых и материальных ресурсов, использовании новейших ресурсосберегающих технологий, повышении норм выработки сырья и природных ресурсов и т.д. Именно исследование и развитие техники и технологии производства, поиск дешевых ресурсов могут привести к экономии и рациональному использованию природных, материальных и денежных ресурсов государства.

При дефиците бюджета и инфляции соблюдение перечисленных принципов финансирования является сложной задачей, а отступление от них ведет к таким тяжелым последствиям, как бессистемное и нерегулярное использование государственных средств, возникновения проблемы неплатежей и роста задолженности государства по финансированию тех или других расходов (зарплат, пенсий, капиталовложений и т.д.). Потому особую важность приобретает принцип осуществления постоянного контроля за использованием всех видов государственных ресурсов. Контроль дает возможность выяснить ошибки и недостатки в финансовой деятельности государства и принять меры для их устранения. Он также предоставляет информацию для перспективного и текущего планирования государственных расходов во время определения целевого направления средств и их оптимальных объемов.

Бюджетное финансирование - это безвозвратн ое безвозмездное выделение средств из Государственного и местных бюджетов на выполнение общегосударственных функций, функций местного самоуправления и обеспечение функционирования бюджетных предприятий, учреждений и организаций.

Бюджетное финансирование базируется на общих принципах финансирования, но имеет и свои специфические особенности, а именно:

- средства на покрытие расходов выделяются только из одного бюджета в соответствии с подчиненностью предприятия, учреждения или организации (то есть из Государственного, областного, районного, городского, сельского или поселкового). Исключение составляет финансирование общегосударственных мероприятий - борьба с эпидемиями, эпизоотиями, ликвидация потерь от катастроф и стихийного бедствия и т.д.;

- финансирование бюджетных учреждений осуществляется на основе установленных экономически и научно обоснованных нормативов, которые устанавливаются для каждой сферы деятельности государства.

Выделение средств из бюджета на обеспечение деятельности аппарата законодательной и исполнительной власти, управления, суда и прокуратуры, обороноспособности страны, на содержание социально-культурной сферы, а также государственных и коммунальных предприятий, учреждений и организаций, которые не имеют своих доходов (бюджетных учреждений), осуществляется путем сметно-бюджетного финансирования.

Сметно-бюджетное финансирование - это метод безвозвратного, безвозмездного выделения денежных средств на содержание учреждений, которые находятся на полном финансировании из бюджета, на основе финансовых планов - смет расходов.

Таким образом, по данному методу финансируется почти вся непроизводственная сфера, которая базируется на государственной или коммунальной форме собственности (бюджетная сфера). Объем предполагаемых расходов согласно смет закрепляется в бюджетах, которые принимаются на соответствующих уровнях - в Государственном бюджете, бюджете Автономной Республики Крым и местных бюджетах. Сметно-бюджетное финансирование осуществляется на основе общих принципов бюджетного финансирования.

На сметно-бюджетном финансировании находятся государственные и коммунальные:

- учреждения социальной сферы;

- образовательные учреждения - школы, средние специальные и высшие учебные заведения;

- учреждения здравоохранения - больницы и поликлиники, здравпункты, государственные и детские дошкольные учреждения;

- учреждения культуры - библиотеки, дома культуры, детские театры, объекты физической культуры;

- учреждения Министерства обороны, Пограничных войск, Службы безопасности Украины, Министерства внутренних дел Украины;

- органы законодательной и исполнительной власти, суды и прокуратура.

3

 Финансирование социально-культурных мероприятий

Наибольшим подразделом сметно-бюджетного финансирования являются социально-культурные мероприятия. К социально-культурным расходам государства относятся расходы на: социальную защиту населения и социальное обеспечение, образование, науку, культуру и средства массовой информации, здравоохранение, физическую культуру и спорт, мероприятия в сфере молодежной политики.

До появления в Украине социально-культурных учреждений с негосударственной формой собственности (частные театры, больницы, школы, университеты и т.п.), вся социально-культурная сфера полностью включалась в бюджетную сферу, то есть полностью финансировалась из бюджета, а отношения, которые возникали по поводу финансирования ее расходов, полностью регулировались нормами финансового права - нормами, которые регулируют отношения в отрасли мобилизации, распределения и использования фондов средств, являющихся частью национального дохода, с целью обеспечения задач и функций государства. С появлением негосударственных социально-культурных учреждений, которое предопределено провозглашением в Конституции Украины и в Законе Украины “О собственности” существования частной формы собственности, происходит трансформация понятия финансирования социально-культурной сферы. До появления предприятий, организаций, учреждений культуры с не государственной формой собственности правовое регулирование расходов на культуру осуществлялось:

а) нормами финансового права, которые регламентируют сметно-бюджетное финансирование;

б) нормами финансового, гражданского и хозяйственного права, которые регламентируют финансирование хозрасчетных предприятий и предприятий с негосударственной формой собственности.

Расходы на социальную защиту населения

Статья 46 Конституции Украины определяет, что граждане имеют право на социальную защиту, которая включает право на обеспечение их в случае полной, частичной или временной потери трудоспособности, потери кормильца, безработицы по независимым от них обстоятельствам, а также в старости и в других случаях, предусмотренных законом. Это право гарантируется общеобязательным государственным социальным страхованием за счет страховых взносов граждан, предприятий, учреждений и организаций, а также бюджетных и других источников социального обеспечения, созданием сети государственных, коммунальных, частных учреждений для ухода за нетрудоспособными.

Согласно функциональной структуре расходов бюджетов Украины, распределение расходов на “Социальную защиту и социальное обеспечение” включает:

- оплату пенсий и помощи - компенсационные расходы в связи с предоставлением пенсионерам бесплатного проезда; пенсий военнослужащим Минобороны, приграничных войск, национальной гвардии, службы безопасности;

- оплату льгот ветеранам войны и труда;

- финансирование помощи семьям с детьми;

- другие виды социальной помощи;

- оплату расходов детских учреждений-интернатов и приютов для несовершеннолетних, программ социальной защиты несовершеннолетних;

- оплату расходов домов-интернатов для престарелых и инвалидов;

- финансирование молодежных программ и других мероприятий и учреждений в сфере социальной политики.

Порядок финансирования образования

Статья 55 Конституции Украины определяет, что в Украине каждый имеет право на образование. При этом полное общее среднее образование является обязательным. По Конституции, государство обеспечивает доступность и бесплатность дошкольного, полного среднего, профессионально-технического, высшего образования в государственных и коммунальных учебных учреждениях; развитие дошкольного, полного общего среднего, внешкольного, профессионально-технического, высшего и последипломного образования, разных форм учебы; предоставления государственных стипендий и льгот учащимся и студентам.

В условиях перехода к рыночным отношениям значительно изменились условия финансирования образования. Во-первых, аналогично структурным изменениям в сфере культуры, в сфере образования сегодня появляются все больше и больше негосударственных учреждений образования, которые не получают бюджетных ассигнований. Во-вторых, государственные и коммунальные учреждения образования, наряду с бюджетными средствами на покрытие своих расходов активно используют внебюджетные источники финансирования. Внебюджетные средства государственных и коммунальных учебных учреждений получаются ими, в основном, от предпринимательской деятельности - предоставления платных услуг по обучению и т.п.

Общее образование, как правило, финансируется из местных бюджетов. Среднее специальное образование – в основном из Государственного бюджета, техникумы и училища, подчиняющиеся непосредственно тем или другим министерствам и ведомствам могут также финансироваться за счет ведомственных фондов или из средств отрасли, отдельные техникумы и училища, которые находятся в подчинении того или другого местного самоуправления, - из местных бюджетов. Высшие учебные учреждения финансируются из Государственного бюджета, за исключением отдельных вузов отраслевого направления, которые финансируются из средств отрасли. При этом рядом с бюджетными - основными - источниками покрытия расходов, учебным заведениям всех видов разрешено использовать внебюджетные средства, заработанные путем предоставления платных услуг.

Министерство образования и науки Украины разрабатывает предложения по объемам финансирования из Государственного бюджета развития социально-культурной сферы, науки, учебно-воспитательных учреждений, организаций, которые находятся в функциональном управлении министерства. Совместно с центральными органами государственной власти определяет экономические и финансовые нормы и нормативы на содержание государственных учебно-воспитательных учреждений; организует сбор и анализ государственной и ведомственной статистики и бухгалтерской отчетности.

Согласно функциональной структуре расходов бюджета, расходы на образование включают ассигнования на дошкольное образование, начальное и общее среднее образование, высшие учебные учреждения 1, 2, 3 и 4 уровней аккредитации, переподготовку и повышение квалификации, финансирование других учреждений и мероприятий в сфере образования.

В соответствии с Классификацией доходов и расходов Государственного и местных бюджетов Украины финансирование образования включает такие группы:

1. Детские образовательные учреждения, общеобразовательные школы, колледжи, лицеи, гимназии, специальные школы, школы-интернаты, учреждения и другие учреждения по внешкольной работе с детьми, детские дома, помощь на детей, которые находятся на попечении и опеке.

В этой группе объединены расходы на содержание детских садов, начальных, восьмилетних и средних школ, школ-интернатов разного типа, детских домов, общеобразовательных школ, а также учреждений по внешкольной работе с детьми государственной или коммунальной формой собственности. Расходы на содержание детских дошкольных учреждений финансируются в основном за счет местных бюджетов, а также за счет собственных внебюджетных фондов, которые формируются из материальной помощи предприятий и организаций, средств, полученных от предоставления платных услуг населению и т.п. Часть стоимости содержания детей оплачивают родители. При этом родители многодетных семей имеют льготы по оплате - полностью или частично освобождаются от оплаты, так же, как и матери-одиночки. Родительскую плату за содержание детей в детских садиках вместо родителей могут оплачивать предприятия и организации, в которых работают родители, из своих фондов социального развития.

2. Профессионально-технические училища, специальные профессионально-технические училища, средние специальные учебные учреждения, другие учебные учреждения по подготовке кадров, вечерние и заочные средние общеобразовательные школы.

Параллельно со средней школой в стране существует разветвленная сеть профессионально-технических училищ, которые дают полное среднее и специальное образование, а также техникумов. Их финансирование также производится, в основном, из местных бюджетов в соответствии с подчинением. Учреждения профессионально-технического обучения находятся в ведомственном подчинении, финансируются из ведомственных фондов средств.

В профессионально-технических училищах затраты на обучение и содержание учащихся покрываются средствами из местных бюджетов, отраслей народного хозяйства, которые подготавливают кадры для своих предприятий, а также специальными средствами училищ, которые они получают за выполненные учениками работы на предприятиях во время прохождения производственной практики. Смета расходов училища содержит все статьи, предусмотренные бюджетной классификацией, за исключением статьи «Приобретение медикаментов и перевязочных материалов».

3. Высшие учебные заведения, различные курсы и институты повышения квалификации, методическая работа, техническая пропаганда и другие мероприятия по народному образованию.

Высшие учебные заведения на свою деятельность, связанную с учебным процессом и научными исследованиями получают финансирование из Государственного бюджета согласно установленным нормам и нормативам. Причем, по Закону “Об образовании” государство должно обеспечивать бюджетные ассигнования на образование (всех видов) в размере не менее 10% национального дохода, а также валютные ассигнования на основную деятельность. Но из-за несовершенства механизма планирования бюджетных расходов и существования бюджетного дефицита сегодня расходы образования, как и культурно-социальные расходы, часто финансируются по “остаточному принципу” - то есть средства на покрытие этих расходов выделяют в последнюю очередь и в объемах, которые “остались” после покрытия других необходимых государственных расходов.

Кроме бюджетных ассигнований, высшая школа может получать средства из следующих дополнительных источников:

- средства, полученные за подготовку, повышение квалификации и переподготовку кадров в соответствии с заключенными договорами;

- плата за предоставление дополнительных просветительских услуг;

- средства, полученные за научно-исследовательские работы (услуги) и другие работы, выполненные учебно-воспитательными учреждениями по заказу предприятий, учреждений, организаций и граждан;

- доходы от реализации продукции учебно-производственных мастерских, предприятий, цехов и хозяйств, от предоставления в аренду помещений, сооружений, оборудования;

- дотации органов местного самоуправления (местных бюджетов);

- кредиты и займы банков;

- добровольные денежные взносы, материальные ценности, полученные от предприятий, учреждений, организаций, отдельных граждан.

Все поступления за выполненные работы, предоставленные услуги, полученные за аренду, являются специальными (внебюджетными) средствами бюджетных учреждений (вузов). Бюджетные ассигнования, специальные средства и другие средства, полученные из дополнительных источников, включая плату за обучение в вузе на коммерческой основе, и другие поступления, не подлежат изъятию и полностью остаются в распоряжении учреждения, которое их заработало. Эти средства расходуются на организацию учебного процесса, выполнение научно-исследовательских работ, переподготовку кадров, хозяйственную деятельность и т.д.

Высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреждения имеют право на внешнеэкономическую деятельность, иметь валютные счета в банках и формировать свои фонды валютных поступлений.

Вузы совместно с другими государственными учреждениями обеспечивают проведение работ по установлению эквивалентности аттестатов и дипломов международному признанию квалификаций, ученых степеней и званий; для этого в Украине проводится аккредитация высших учебных учреждений.

Из Государственного бюджета финансируются только научные исследования фундаментального и исследовательского характера или выполнение научных программ государственного значения. Выполнение прикладных исследований и разработок осуществляется на основе рыночных отношений по хозяйственным договорам и оплачивается заказчиком. Выполнение научных исследований поручается коллективам научных работников на контрактной основе.

Порядок финансирования расходов на культуру и искусство

В соответствии с функциональной структурой расходов на культуру и искусство к ним относятся расходы на: искусство, библиотеки, музеи, заповедники, клубы и другие культурные учреждения, кинематографию, архивное дело, книгоиздание и другие средства массовой информации. Средства на финансирование предприятий, организаций и учреждений культуры выделяются по статьям в соответствии с бюджетной классификацией. В ее отдельный раздел выделены расходы на “культуру и средства массовой информации”. В основу деления этого раздела на параграфы положены однотипные организации сферы культуры, которые являются объектами бюджетного финансирования, это:

- государственные архивные учреждения;

- школы эстетичного воспитания детей;

- библиотеки, музеи и выставки;

- дворцы и дома культуры, клубы и другие учреждения клубного характера в городах, селах и поселках;

- театры, филармонии, музыкальные коллективы и ансамбли и другие учреждения по искусству;

- телевидение и радиовещание;

- периодическая пресса и издательства;

- творческие союзы и другие культурно-образовательные учреждения и мероприятия. Учреждения культуры, кроме средств, какие они получают из местных бюджетов или Государственного бюджета на свое содержание, используют на свои потребности специальные (внебюджетные) средства, которые поступают от реализации билетов к музеям, на выставки и разные культурные мероприятия.

При финансировании культуры главными распорядителями бюджетных средств является Министр культуры Украины, Министры и руководители государственных комитетов и ведомств Украины, а также Автономной Республики Крым, в подчинении которых находятся предприятия, организации, учреждения культуры. Распорядителями бюджетных средств низшего уровня являются руководители соответствующих учреждений, предприятий и организаций.

Финансирование из государственного бюджета Украины осуществляется Министерством финансов Украины путем предоставления главным распорядителям права использования бюджетных средств. По бюджету Автономной Республики Крым, областным, окружным, городским (кроме городов районного подчинения) и районным бюджетам финансирование осуществляется соответственно Министерством финансов Автономной Республики Крым, местными финансовыми отделами путем перечисления средств со счетов соответствующих бюджетов на текущие счета главных распорядителей бюджетных средств в учреждениях коммерческих банков, в которых открыты бюджетные счета.

После получения средств из бюджета на свои счета, главные распорядители в установленном порядке перечисляют средства на текущие счета подведомственных предприятий, организаций и учреждений культуры.

По бюджетам городов районного подчинения, сельских и поселковых бюджетам финансирование осуществляется соответствующими исполнительными комитетами органов местного самоуправления. Таким образом, в финансировании из бюджета расходов на культуру принимают участие все звенья бюджетной системы Украины.

Каждое отдельное предприятие, организация или учреждение культуры получает ассигнования только из одного бюджета. Разделение учреждений культуры на финансируемые из государственного бюджета и получающие ассигнования из местных бюджетов осуществляется в зависимости от их значимости и подчинения.

Так, по причине высокой государственной значимости из государственного бюджета финансируются все национальные учреждения культуры (Национальный театр оперы и балета им. Тараса Шевченко, Национальный Украинский Цирк и другие). А по признаку “подчиненности” из государственного бюджета финансируются все предприятия, организации и учреждения культуры, которые непосредственно подчинены Министерству культуры и другим министерствам, государственным комитетам и ведомствам. Другие бюджетные учреждения этой сферы финансируются в основном из соответствующих местных бюджетов.

Перечень расходов, которые включаются в отдельные статьи, устанавливается приказами и письмами Министерства финансов Украины. Руководители - распорядители бюджетных средств имеют право увеличивать квартальные расходы по одной статье за счет соответствующего сокращения расходов по другим статьям без увеличения общей суммы квартальных ассигнований по смете. Такое увеличение допускается по всем статьям, кроме расходов на заработную плату, капитальные вложения, питание, стипендии, а для учреждений, которые финансируются из государственного бюджета, также кроме расходов на приобретение оборудование и инвентаря.

Право рассматривать и утверждать индивидуальные сметы закреплено за главными распорядителями бюджетных средств, или по их поручениям заместителями. Сметы учреждений культуры, которые не подчинены непосредственно Министерству культуры или другим министерствам и ведомствам, управлениям и отделам исполнительных органов местного самоуправления, рассматриваются и утверждаются руководителями высших организаций, которым они подчиняются.

Согласно статье 23 “Основ законодательства о культуре в Украине”, финансирование культуры осуществляется “на нормативной основе”, поэтому величина ассигнований по каждой статье сметы расходов устанавливается путем нормирования расходов в соответствии с установленными нормами и нормативами.

Особенности финансирования расходов на прессу, телевидение и радиовещание состоит в том, что с переходом к рыночным отношениям все большая их часть работает на смешанных источниках финансирования, среди которых основным становится хозрасчет и самоокупаемость. Значительная часть прессы, телевидения и радиовещания, выйдя из государственного подчинения и став независимыми, акционерными обществами, уже не получают бюджетных ассигнований и полностью существуют за счет собственных средств. Государственные телевидение, радиовещание и пресса, которые получают бюджетные ассигнования, также финансируют значительную часть своих расходов за счет собственных средств, полученных, в основном, от рекламных услуг. Редакции газет, которые принадлежат органам местного самоуправления, частично финансируются из местных бюджетов.

Порядок финансирования фундаментальных исследований и выделение ассигнований с целью содействия научно-техническому прогрессу

Функциональная структура этих расходов включает: финансирование фундаментальных исследований и расходов на разработку перспективных технологий и приоритетных направлений научно-технического прогресса.

Выделение средств осуществляется по разделу 202 бюджетной классификации, который включает такие параграфы:

- фундаментальные исследования, поисковые и прикладные разработки;

- государственные и межгосударственные научно-технические программы;

- государственный фонд фундаментальных исследований;

- Государственные премии Украины в отрасли науки и техники;

- финансирование научных разработок по проблемам стандартизации, сертификации и эталонной базы, государственных контрактов и т.п.

По этой группе финансируются научно-исследовательские институты, которые выполняют фундаментальные исследования по государственному заказу, а также научно-исследовательские организации, которые находятся на хозрасчете, но выполняют государственное заказы  с оплатой за счет госбюджетных ассигнований.

Порядок финансирования здравоохранения и физической культуры

Право каждого гражданина в Украине на здравоохранение, медицинскую помощь и медицинское страхование установлено статьей 49 Конституции Украины. Здравоохранение обеспечивается государственным финансированием соответствующих социально-экономических, медико-санитарных и оздоровительно-профилактических программ. В Конституции также закреплено, что медицинская помощь в государственных и коммунальных учреждениях здравоохранения предоставляется бесплатно, а государство содействует развитию лечебных учреждений всех форм собственности, заботится о развитии физической культуры и спорта, обеспечивает санитарно-эпидемиологическое благополучие.

По функциональной структуре эти расходы подразделяются на: финансирование больниц широкого профиля; расходы специализированных медицинских учреждений; ассигнование на поликлиники, амбулатории, специализированные поликлиники, фельдшерско-акушерские пункты; расходы на общие и специализированные стоматологические поликлиники; содержание санитарно-эпидемиологической службы, закупку и изготовление медицинского оборудования, инструментов, протезов, другой продукции, которая используется в медицинской практике и т.п.

Финансирование деятельности государственных и коммунальных медицинских учреждений производится за счет ассигнований из Государственного бюджета и местных бюджетов в соответствии с разделом 203 бюджетной классификации. Этот раздел предусматривает финансирование:

- больниц, поликлиник и амбулаторий;

- территориальных медицинских объединений и фельдшерско-акушерских пунктов;

- станций скорой и неотложной помощи, станций переливания крови, санитарно-эпидемиологических станций, дезинфекционных станций;

- санаториев для больных туберкулезом;

- других мероприятий по здравоохранению.

Это значит, что полностью за счет средств Государственного и местных бюджетов содержатся санатории для больных туберкулезом (для взрослых и детей), станции переливания крови, детские садики и дома ребенка, а также санитарно-профилактические учреждения - дезинфекционные станции. За счет средств бюджета осуществляются мероприятия по борьбе с эпидемиями.

Строительство объектов здравоохранения осуществляется как за счет средств бюджетов, так и за счет средств социального развития предприятий и объединений.

Объем финансирования из Государственного и местных бюджетов больниц определяется по экономическим нормам и нормативам, исходя из количества кроватей по профилю заболеваний (терапевтических, хирургических, онкологии, гинекологии и т.п.). По этим нормативам определяется необходимое количество врачей, среднего и младшего обслуживающего персонала, фонды заработной платы, затраты на медикаменты и на питание. В поликлиниках количество медицинского персонала устанавливается на основе данных о численности населения на обслуживаемой территории в сельской местности - на каждый населенный пункт.

Наряду с органами здравоохранения, которые содержатся за счет бюджетного финансирования, все больше развивается сеть организаций на хозрасчетной, платной основе, которые базируются как на государственной, так и на негосударственной форме собственности. Это - диагностико-консультационные центры, платные стоматологические поликлиники, больницы, санатории и т.д. Бюджетные учреждения здравоохранения также получили разрешение предоставлять платные услуги населению, которые не подпадает под их юрисдикцию. Так, например, любая районная поликлиника должна предоставлять бесплатные услуги населению своего района, и имеет право предоставлять те же услуги за плату населению из других районов. Широкое применение также приобрело медицинское страхование с проведением профилактических мероприятий за счет средств предприятий, организаций, объединений.

С укреплением здоровья граждан страны тесно связано физическое воспитание детей, подростков, взрослого населения. Этот вид бюджетных расходов по функциональной структуре подразделяется на финансирование проведения мероприятий по физической культуре и спорту и государственную поддержку общественных организаций физкультурно-спортивной направленности. В соответствии с разделом 204 бюджетной классификации “Молодежные программы, физическая культура и спорт”, на проведение спортивных мероприятий выделяются средства из Государственного бюджета. Для участия в будущих олимпиадах привлекаются средства предприятий, организаций, кооперативов с освобождением перечисленных сумм от налогообложения. За счет средств местных бюджетов содержатся аппараты управления физкультурой и спортом при исполкомах органов местного самоуправления. К организации мероприятий по физическому воспитанию, проведению соревнований местного значения привлекаются средства профсоюзов и предприятий из фондов социального развития, а также спонсоров коммерческих структур.

Порядок финансирования расходов на национальную оборону

В соответствии с Постановлением Президиума Верховной Рады Украины от 22 ноября в 1991 г. “О Заявлении Президиума Верховной Рады Украины о Вооруженных Силах Украины” для обеспечения своего суверенитета, конституционного строя и защиты граждан Украины, Украина формирует собственные вооруженные силы. Функциональная структура расходов на национальную оборону включает: содержание Вооруженных Сил Украины; закупку вооружения и военной техники; капитальное строительство; финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и других расходов отрасли.

Из Государственного бюджета по разделу 208 бюджетной классификации финансируются расходы на:

- Вооруженные Силы Украины;

- пограничные войска;

- учебные организации Общества содействия обороне Украины;

- штабы и войска гражданской обороны и другие расходы.

Для руководства военными формированиями, дислоцированными на территории Украины, Законом об обороне образовано Министерство обороны, которое входит в состав исполнительной власти Украины. В ведении Украины также Пограничные войска Украины, которые несут службу на границах Украины.

На базе внутренних войск, призванных защищать суверенитет Украины, ее территориальную целостность, жизнь и достоинство граждан и их конституционные права, создана гвардия Украины.

Правовое регулирование расходов на содержание законодательной, исполнительной власти и правоохранительных органов

Практическая реализация основных функций государства, которая нуждается в постоянном финансировании, осуществляется через систему специальных органов законодательной, исполнительной и судебной власти.

Расходы на содержание законодательной ветви власти покрываются за счет средств Государственного бюджета Украины. На содержание Президиума Верховной Рады, Верховной Рады и аппарата Верховной Рады составляется штатное расписание с количеством работающих и смета расходов, необходимых для деятельности Верховной Рады. Из Государственного бюджета также финансируются расходы на проведение выборов в Верховную Раду Украины и общегосударственные референдумы.

Также из Государственного бюджета Украины проводится финансирование расходов по содержанию аппарата Президента Украины (его Администрации), Кабинета Министров Украины и местных государственных администраций. Ассигнования выделяются согласно составленным и утвержденным штатным расписаниям и смет расходов на содержание аппарата Президента, Кабинета Министров Украины и местных государственных администраций.

Расходы на содержание судебной власти также производятся за счет Государственного бюджета в соответствии с правилами сметно-бюджетного финансирования. Объем расходов на содержание Прокуратуры Украины, органов безопасности и органов внутренних дел также определяются штатными расписаниями и сметами расходов этих органов.

Деятельность органов местного самоуправления и их исполнительных комитетов финансируется за счет местных бюджетов, кроме выполнения тех функций, которые делегируются им с общегосударственного уровня: в соответствии со статьей 143 Конституции Украины, органам местного самоуправления могут предоставляться законом отдельные полномочия органов исполнительной власти. В этих случаях государство финансирует осуществление этих полномочий в полном объеме за счет средств Государственного бюджета или путем перечисления в местный бюджет в установленном законом порядке отдельных общегосударственных налогов, передачи органам местного самоуправления соответствующие объекты государственной собственности. Расходы органов местного самоуправления, которые возникли вследствие решений органов государственной власти, также компенсируются государством.

Органы местного самоуправления в пределах своих полномочий утверждают планы и программы экономического и социального развития соответствующей территории, местных экологических программ, планов приватизации объектов коммунальной собственности. Расходы на содержание аппарата органов местного самоуправления и их исполнительных органов также определяются сметами расходов.

Действующее законодательство стремится обеспечить четкое руководство и строгий контроль за расходами на содержание аппарата законодательной и исполнительной власти.


РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА:

  1.  Василик О.Д. Теорія фінансів: Підручник. – К.: НІОС, 2000.
  2.  Єпіфанов А.О., Сало І.В., Д’яконова І.І. Бюджет і фінансова політика України. – К.: Наукова думка, 1999.
  3.  Кириленко О.П. Місцеві бюджети України (історія, теорія, практика). – К.: НІОС, 2000.
  4.  Кравченко В.І. Місцеві фінанси України: Навч. Посібник. – К.: Знання, 1999.
  5.  Сафонова Л.Д. Бюджетний менеджмент: Навч.-метод. посібник для самостійного вивчення дисципліни – К.: КНЕУ, 2001.
  6.  Опарін В.М. Фінанси (загальна теорія): Навч. посібник. – К.: КНЕУ, 2000.
  7.  Опарін В.М., Малько В.І., Кондратюк С.Я., Коломієць Г.Б. Бюджетна система: Навчально-методичний посібник для самостійного вивчення дисципліни – К.: КНЕУ, 2002.
  8.  Бабич А., Павлова Л. Государственные и муниципальные финансы. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999.
  9.  Пасічник Ю.В. Бюджетна система України та зарубіжних країн. Навчальний посібник. – К.: Знання-Прес., 2002.


3-й уровень

1-й уровень

2-й уровень

Консолидированный бюджет Украины

Госбюджет

Республиканский бюджет Крыма

Местные бюджеты

областные

Городские городов государственного подчинения

районные

Городские городов областного подчинения с районным делением

Бюджеты городов областного подчинения без районного деления

Бюджеты горо-дов районного подчинения

Бюджеты сел

Бюджеты поселков

Бюджеты районов в городах

ФИНАНСЫ

Финансы субъектов хозяйствования

осударственные финансы

Финансовый рынок

Международные финансы

Страхование

Госбюджет

Фонды целевого назначения

Финансы госпредприятий

Госкредит

Валютный рынок

Финансы международных организаций

Международные финансовые институты

Рынок денег

Рынок капиталов

Кредитный рынок

Рынок ценных бумаг

Финансы населения

Местные финансы

Общегосударственные финансы

уровни

Общегосударственные фонды

Государственные займы

Финансы государственного сектора

Гос бюджет

звенья

Целевые фонды

Гос. кредит

Финансы гос. предприятий

Бюджет

Финансы муниципального хозяйства

Местные займы

Региональные фонды

Местные бюджеты


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

20586. МАКРОЭКОНОМИЧЕСКОЕ РАВНОВЕСИЕ НА ТОВАРНОМ РЫНКЕ В МОДЕЛИ СОВОКУПНЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ 18.84 KB
  Располагаемый доход (Yd) – доход, остающийся после всех налоговых выплат. Средняя склонность к потреблению – это выраженная в процентах доля любого данного располагаемого дохода, идущая на потребление...
20587. Сталінський терор проти укр. народу в 20-30 рр. ХХ ст 38 KB
  На початку цього періоду боротьба за незалежність України завершилася поразкою. Кращі борці за волю України загинули. Найбільша частина України з населенням майже 40 мли стала об'єктом небаченого за своїми масштабами експерименту який на думку його ініціаторів мав на меті побудову найпередовішої в світі економічної та політичної системи. південні степові райони України.
20588. Соціально-економічний та політичний розвиток західноукраїнських земель в 1920-30-ті рр.. 32.5 KB
  українців у Чехословаччині 455 тис. у Румунії 790 тис. Українці проживали на території 146 тис. Українців звільняли з державних установ в тому числі і з повітових а на землях Галичини були поселені понад 200 тис.
20589. Заснування організації українських націоналістів ОУН. Розкол в ОУН. А.Мельник, С.Бандера 28 KB
  Заснування організації українських націоналістів ОУН. Розкол в ОУН. Не здійснилися та й не могли здійснитись сподівання ОУН на допомогу гітлерівської Німеччини у відновленні української державності. Спроба українських патріотів з числа членів ОУН проголосити ЗО червня 1941 р.
20590. Українське питання в міжнародних стосунках напередодні Другої світової війни. Пакт Молотова-Ріббентропа і українські землі. Похід червоної армії в західну Україну 36.5 KB
  Українське питання в міжнародних стосунках напередодні Другої світової війни. Це робило українське питання клубком серйозних суперечностей а українську карту серйозним козирем у дипломатичній грі. Українське питання у вузькому розумінні це питання про місце і роль українського чинника у внутрішньому житті держав до складу яких входили українські землі у широкому це питання про умови і механізм возз'єднання українських земель та створення власної української державності. Напередодні Другої світової війни чітко визначилися три групи...
20591. Німецько-фашистський окупаційний режим в Україні. Радянський партизанський рух у більшовицьке підпілля 55 KB
  Майже по 200 тис. осіб знищили гітлерівці в Янівському Станіславському Львівському Рівненському Проскурівському і Славутському майже по 100 тис. У Миколаєві в двох таборах Шталаг № 364 та Дулаг № 162 знищено ЗО тис. У Дарницьких таборах загинуло понад 130 тис.
20592. Український національно-визвольний рух в роки Другої світової війни. ОУН і УПА 29.5 KB
  ОУН і УПА. На початку війни Організація українських націоналістів ОУН виступила проти Москви у союзі з німцями. ОУН планувала використати ці частини для утворення в майбутньому національної армії а німці мали намір використовувати їх для каральних акцій спрямованих передусім проти поляків і євреїв. На проголошення незалежної Української держави німці не погодилися: український уряд було розігнано а деяких його діячів заарештовано що поглибило розкол в ОУН на два крила.
20593. Физические процессы в вакууме 414 KB
  При перемещении твердого тела со скоростью vn за счет передачи количества движения молекулам газа возникает сила внутреннего трения. Коэффициент пропорциональности называем коэффициентом динамической вязкости а отношение коэффициентом кинематической вязкости плотность газа. Во всех случаях увеличивается при росте температуры газа. Таким образом сила тения в области высокого вакуума пропорциональна молекулярной концентрации или давлению газа.
20594. Скорость сорбции 304 KB
  Если то скорость сорбции можно найти из исходного уравнения: Первое слагаемое в левой части уравнения представляет собой скорость конденсации газа на поверхности покрытой мономолекулярным слоем. В металлах зависимость растворимости от давления и температуры имеет вид: где n – число атомов в молекуле газа энергия активации при растворении газа; постоянный коэффициент. Растворимость газа в металлах пропорциональна диссоциированию газа. Для двухатомных молекул это равносильно пропорциональности корню квадратному из давления газа над...