70715

Налоговая система России: значение для экономики

Курсовая

Налоговое регулирование и страхование

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица.

Русский

2014-10-24

254.5 KB

7 чел.

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального образования

«ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Электротехнический институт

Кафедра экономики

Налоговая система России: значение для экономики.

(Курсовая работа)

Исполнитель

студент гр. 7А34:                                             П.Н. Вилинский                                                                                                

        

Руководитель    

преподаватель:                                                    А.С. Громова

                                            

                                   

                                        

                                        Томск 2006

                                                                                                                         

ОГЛАВЛЕНИЕ.

Введение           ____3      

  1.  Сущность налоговой системы

1.1    Понятие налоговой системы     _________4      

1.2     Организация налоговой системы России            ____7                                                            1.3     Структура действующей налоговой системы Российской федерации________________________________________________________12

  1.  Налоги, элементы.

2.1   Сущность налогов____________________________________________14           

2.2    Виды налогов________________________________________________16

2.3    Функции налогов_____________________________________________18

3. Проблемы налоговой системы в России и пути их решения.

3.1   Основные группы проблем правовой базы налоговой системы___________________________________________________________29

3.2  Пути реформирования правовой базы налоговой системы Российской Федерации________________________________________________________32 Заключение_______________________________________________________37

Список используемой литературы__________________________________39

Введение.

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

С помощью налоговой системы государство активно вмешивается в "работу" рынка, регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту одних отраслей или форм собственности и "ухудшению" других.

В современной России налоговый вопрос занимает особое место, т.к. с завидной постоянностью все твердят о необходимости коренной налоговой реформы, и с такой же завидной постоянностью все заканчивается лишь небольшими изменениями в налоговой системе. А ведь эффективно действующая налоговая система страны определяет не только уровень доходов федерального бюджета страны и бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований, но во многом способствует экономическому развитию государства. Неэффективно же действующая налоговая система страны, наоборот, становится тормозом экономического развития, что и наблюдается в современной России. Поэтому неслучайно в журнале "Эксперт" (№42 за 1999 г.) налоги были поставлены на первое место среди наиболее важных проблем современной экономики России, требующих скорейшего решения.

Россия - крайне дифференцированная страна, в том числе и в налоговой сфере. Регионы России обладают различным экономическим потенциалом, характеризуются различной политической ситуацией, что накладывает свой "отпечаток" на собираемость налогов по стране. В России действует 51 налог и сбор  и  около 20 лицензионных видов деятельности. Причины такой множественности заключается в различиях источников (зарплата, дивиденды по акциям, арендная плата, другие формы дохода на капитал) и объектов (доход, имущество его передача, потребление, экспорт и импорт) налогообложения.

Через налогообложение формируются фонды, за счет которых государство:

- финансирует некоторые расходы на  воспроизводство в народном хозяйстве,

- финансирует социальные программы - пенсионного и социального обеспечения, образования, здравоохранения и др.,

- обеспечивает свою оборону и безопасность,

- содержит законодательные, исполнительные и судебные органы государственной власти и управления, предоставляет кредиты и безвозмездную помощь другим странам.

Это первая и основная функция налогов - служить источником средств для государственной казны: государственного бюджета и других денежных фондов государства. В настоящее время налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию заложенного в налоге стимулирующего и регулирующего начала.

Вторая функция налогов в рыночной экономике - служить средством поддержания и развития рыночной конкуренции. Основным принципом, исходя, из которого строится система налогообложения товаропроизводителей, является принцип его равной тяжести. Он реализуется, как правило, с помощью равных налоговых ставок.

Третья функция налогов в рыночной экономике - быть средством облегчения жизни малообеспеченных слоев населения. С этой целью система налогообложения граждан строится, как правило, по прогрессивной шкале, в которой получатели больших доходов вносят налог по более высоким ставкам, а получатели меньших доходов - по более низким.

Налоги играют решающую роль в процессе перераспределения внутреннего валового продукта и национального дохода страны. В ходе распределения и перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода реализуется фискальная и регулирующая функции налогов. Государство формирует свои доходы и целенаправленно воздействует на экономику.

Целью данной курсовой работы является  анализ особенностей и проблем современной налоговой системы в России,  выявление основных ее недостатков и оценка предложений по ее оптимизации;

В соответствии с поставленными задачами я рассматриваю основные понятия, принципы и механизмы налоговой системы и налоговой политики в Российской Федерации.

1.1Понятие налоговой системы.

Совокупность налогов,  сборов, пошлин и других платежей,  взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

В условиях рыночных отношений и особенно в  переходный к рынку  период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

От того,  насколько правильно построена система  налогообложения, зависит  эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Существуют два вида налоговой системы: шедyлярная и глобальная.

В шедyлярной налоговой системе весь доход,  получаемый налогоплательщиком, делится на  части  -  шедyлы.  Каждая  из  этих частей облагается налогом особым образом.  Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и  юридических лиц  облагаются  одинаково.  Такая  система  облегчает расчет налогов и упрощает планирование  финансового  результата для предпринимателей.

Глобальная налоговая система широко применяется  в  Западных государствах.

Основные принципы построения налоговой системы в экономике с развитым рынком.

             На протяжении всей истории человечества ни одно  государство не  могло существовать без налогов.  Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: "Нельзя резать курицу,  несущую золотые яйца", т. е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие  мыслимых  и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

             Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно  определить  основные принципы налогообложения. "Качества,  с экономической точки зрения желательные в любой  системе налогообложения,  - отмечал Дж. Милль.1 Их сформулировал Адам Смит в форме четырех положений с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:

"1. Подданные  государства должны участвовать в покрытии расходов правительства,  каждый по возможности,  т.  е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства.  Соблюдение этого положения или пренебрежение  им ведет  к  так называемому равенству или неравенству обложения.

2. Налог,  который обязан  уплачивать  каждый,  должен быть точно определен, а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как  самому плательщику, так и всякому другому ...

3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика ...

  1.  Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из  кармана  плательщика  возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства".2

Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений  и  иллюстраций,  кроме тех,  которые содержатся в них самих, они стали "аксиомами"  налоговой политики.

Сегодня эти принципы расширены  и  дополнены  в  соответствии с духом нового времени.

Современные принципы налогообложения таковы:

1. Уровень  налоговой  ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика,  т.  е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда,  некоторые налоги  во  многих странах рассчитываются пропорционально.

2. Необходимо прилагать все усилия,  чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо.  Примером осуществления этого  принципа служит замена в развитых странах налога с оборота,  где обложение оборота происходило  по  нарастающей кривой,  на НДС,  где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять  сомнений  у  налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система  и  процедура  выплаты  налогов должны быть простыми, понятными и  удобными  для  налогоплательщиков  и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко  адаптируемой к   меняющимся   общественно-политическим  потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого  валового внутреннего продукта (ВВП)  и  быть  эффективным  инструментом государственной экономической  политики.

Шведская модель налоговой системы. Заслуживает пристального  внимания также опыт шведских специалистов в области налогообложения, хотя бы потому, что сочетание частного  предпринимательства и элементов общественного регулирования несколько схожи с не так давно  ушедшей советской действительностью.  В частности перераспределение через государственный бюджет большей части ВНП. Что же конкретно понимается под "Шведской моделью  социализма"? Главной целью правящей сейчас партии в Швеции является - добиваться  решения  существующих  социально-политических проблем, не ущемляя интересов каких-либо групп  общества  и не нанося  ущерба экономике как по линии производительности труда, так и  в  отношении  конкурентоспособности  шведских предприятий. Каким же путем Шведские лидеры  хотят  добиться  своей цели? То, что легко предположить: повышенный уровень налогообложения. Общая сумма взимаемых в Швеции налогов превышает половину величины ВНП,  тогда как в других развитых странах с рыночной  экономикой колеблется в пределах от 30 и не более 45%. В результате  налоговой реформы 80-х-90-х годов сократился размер части прямых налогов,  налогов на дивиденды  с акций и другие формы помещения капитала, к снижению некоторых показателей подоходного налогообложения и др. Следует заметить, что шведская система налогообложения весьма  разветвлена  и  включает  многочисленные  прямые  и косвенные налоги и сборы.  Основными прямыми налогами являются национальный и коммунальный (местный) подоходные налоги и национальный имущественный налог.  Кроме того, существует,  как уже  говорилось,  широкая  система  обязательных предпринимательских выплат на социальное обеспечение. Основные косвенные налоги - налог на добавленную стоимость и акцизные сборы на некоторые товары. Косвенные налоги и социальные взносы служат  главным  источником  доходов для бюджета  центрального  правительства,  а  прямые  - для местных органов управления. Система налогообложения  -  как  центрального,  так  и местного, - устанавливается шведским риксдагом,  но  размер взимаемых налогов местные власти определяют сами. Налог на трудовые  доходы  физических  лиц  составляет примерно 31%,  если  речь идет о суммах,  не превышающих за год 170 тыс.  крон,  в том числе национальный - 100 крон, и остальная сумма  идет  в местный бюджет.  С суммы более 170 тыс. крон взимается коммунальный налог в размере 31%  и национальный в размере 100 крон плюс 20%, общий налог составляет, таким образом, примерно 51%. Имущественный налог  взимается главным образом с физических лиц.  Налог является прогрессивным и составляет: до 800 тыс. крон - 0%,  800-1600 тыс.  крон - 1,5%, 1600-3600 тыс. крон - 12 тыс. крон плюс 2,5%,  более 3600 тыс.  крон - 62 тыс.  крон плюс 3%. Акционерные общества выплачивают национальный корпорационный налог,  с них не взимаются имущественный  и  коммунальные налоги.  С  1991 года размер корпорационного налога уменьшен до 30%.  Новое правительство,  пришедшее к  власти осенью 1991 года, объявило о дальнейшем снижении корпорационного налога: до 25%. Как видим,  преобладающую долю составляют налоги с конечных доходов различных социальных групп населения и меньшую - поступления от налогов, выплачиваемых частными компаниями и банками.

1.2.Организация налоговой системы России

Налоговая система России представляет собой систему налогообложения, образованную организованными государством связями между государством (местным самоуправлением) в лице их органов и физическими лицами (их организациями) по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов, контроля за своевременностью и полнотой их уплаты, привлечения к ответственности за нарушение установленного порядка взимания налогов и сборов, а также обжалования актов и действий должностных лиц государства (местного самоуправления).

Таким образом, налоговая система России и система налогообложения России представляются нам понятиями, имеющими идентичное содержание. Налоговая система формируется в результате встречных действий государства по организации порядка установления, введения и взимания налогов и сборов и физических лиц (их организации-налогоплательщиков по их уплате. Ключевым моментом содержания налоговой системы является порядок установления, введения и взимания налогов и сборов на территории РФ. Чем более установленный порядок будет адекватен экономическим условиям, правовой образованности и психологическим ожиданиям общества, тем меньший удельный вес будут занимать в системе налогообложения контроль, ответственность и обжалование.

Налоговую систему России можно определить как совокупность системообразующих связей между ее элементами. Указанные связи существуют исключительно в правовой форме, форме правоотношений. Большинство из них относятся к налоговым правоотношениям. Вместе с тем в налоговой системе неизбежно присутствуют административные, бюджетные, а также конституционные правоотношения.

Все элементы налоговой системы России можно подразделить на четыре группы:

а) формирующие публичный интерес государства в налогообложении — представительные (законодательные органы), органы исполнительной власти общей компетенции (Правительство РФ и др.);

б) реализующие публичный интерес государства в налогообложении — органы исполнительной власти специальной компетенции (налоговые органы, органы налоговой полиции, органы государственных внебюджетных фондов, финансовые органы, сборщики налогов);

в)  обеспечивающие публичный интерес государства в налогообложении — кредитные организации и иные обязанные органы и уполномоченные лица (ст. 85 НК РФ);

г)  исполняющие налоговую обязанность — налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые "агенты, их представители и замещающие их лица (ликвидационные комиссии, лица, назначенные органами опеки и попечительства, иные лица, на которых возлагается налоговая обязанность).

Функционирование налоговой системы России в качестве целостного организма опосредуется наличием определенных принципов, которые были выработаны в период существования системы налогообложения с 1992 по 1999 год. Принципы были сформулированы судебными инстанциями, в первую очередь Конституционным Судом РФ, а в настоящее время нашли свое закрепление в ст. 3 Налогового кодекса РФ, а также иных его положениях.

Несмотря на то, что ст. 3 НК РФ называется «Основные начала законодательства о налогах и сборах», фактически она закрепляет принципы построения и функционирования самой налоговой системы Российской Федерации. В них в концентрированной форме выражены основы налоговой политики России, инструментом проведения которой и призван выступить Налоговый кодекс РФ. К моменту принятия Налогового кодекса российское общество уже осознало важность основополагающих принципов налогообложения, необходимость их законодательного закрепления. Общественные представления о составе и содержании принципов в определенной   мере   сформировались. Во-первых,   в   Конституции РФ предусмотрена в качестве принципа обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги. Во-вторых, некоторые принципы присутствовали в Законе об основах налоговой системы — принцип законодательного установления налогов, однократности налогообложения и др. В-третьих, в постановлениях Конституционного Суда РФ в течение 1996-1998 гг. были сформулированы важнейшие правовые позиции относительно построения налоговой системы России, направленные на обеспечение баланса интересов государства и налогоплательщиков. В наиболее систематизированном виде принципы налогообложения изложены Г.А. Гаджиевым и С.Г. Пепеляевым3. Авторы выделяют три группы принципов:

— обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя;

  •  обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков;
  •  обеспечивающие реализацию и соблюдение начал российского федерализма.

Из принципов первой группы ст.3 НК РФ содержит принципы установления, изменения или отмены налогов исключительно законами (актами законодательных (представительных) органов власти) (ч.1 п.5); принцип ограничения форм налогового творчества (ч.2 п.5).

Вторая группа представлена принципами юридического равенства налогоплательщиков (п.2); всеобщности налогообложения (п.1); равного налогового бремени (п.1); запрета произвольности налогообложения (п.3).

Третья группа принципов включает принципы единства налоговой политики (единства экономического пространства) (п.4);единства системы налогов (ч.2 п.5); разделения налоговых полномочий между федерацией, субъектами РФ и муниципальными образованьями (ч.1 п.5).

За пределами ст.3 НК РФ остался важнейший принцип налогообложения – приоритет публичной цели взимания налога, определяемой в первую очередь как финансовая цель. Взимание налогов направлено исключительно на финансовое обеспечение деятельности государства. В силу п.1 ст.7 Конституции Российская Федерация является социальным государством, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. Следовательно, взимание налогов необходимо исключительно для достижения данной цели. Кроме того, из этого принципа вытекает презумпция добровольности уплаты налогов налогоплательщиками.

Неявно присутствует в Налоговом кодексе и такой важнейший принцип налоговой системы, как однократность налогообложения. Если в Законе об основах налоговой системы он был закреплен в общих положениях, то в Налоговом кодексе на его наличие указывает лишь ч.2 п.1 ст.38 каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

В результате изменений, внесенных Законом об изменениях и дополнениях в Налоговый кодекс, утраченным оказался принцип справедливости налогообложения, который присутствовал в п.1 ст.3. При установлении налогов должна была учитываться способность налогоплательщика к уплате налога, исходя из принципа справедливости. В новой редакции этой нормы сохранено лишь требование по учету фактической способности налогоплательщика к уплате налога. Представляется, что отказ законодателя от использования принципа справедливости свидетельствует об отходе от правовых позиций Конституционного Суда РФ. Сформулированных по вопросам ответственности налогоплательщиков и размера налогового изъятия4. В принципе справедливости налогообложения должны проявляться самоограничение государства в своем фискальном интересе, недопустимость непомерного налогообложения применительно и к отдельному налогоплательщику, и к уровню налоговых изъятий в целом. В то же время этот принцип указывает на отказ от уплаты налогов  или использование неправомерных способов уменьшения налогообложения.

Особо следует указать на впервые сформулированный законодателем принцип ясности налогового законодательства (п.6,7).по своему характеру он относится ко второй группе принципов, призванных обеспечить реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков, и связывает возникновение налоговой обязанности, а также принудительное ее исполнение и привлечение к ответственности с определенным уровнем качества налоговых законов, делающих их доступными пониманию каждого налогоплательщика. Так, например, привлечение к ответственности за совершение некоторых правонарушений, предусмотренных в НК РФ, невозможно именно в силу недоступности понимания содержания правовой нормы.5 В ситуациях различного понимания налогового законодательства участниками налоговых правонарушений (налогоплательщиками и налоговыми органами) приоритет отдается слабой стороне. В соответствии с п.7 ст.3 неустранимые противоречия и неясности налогового законодательства, а также сомнения толкуются в пользу налогоплательщика. Очевидно, что подобное толкование в пользу налогоплательщика должен осуществить в первую очередь суд, однако и вышестоящие налоговые органы также обязаны руководствоваться этим принципом при рассмотрении жалоб налогоплательщиков, можно говорить о том, что п.7 ст.3 НК РФ закрепляет презумпцию добросовестности налогоплательщика.

На этапе становления российской налоговой системы особое значение имеет правовая оболочка, которая облекает реальные связи между абстрактным государством и конкретным налогоплательщиком в юридически значимые действия. Качество налоговых нормативных актов, их ясность, простота, непротиворечивость существенно влияют на процессы отторжения или восприятия налоговой системы обществом, способствуют формированию установки уважения налогоплательщиков к исполнению налоговой обязанности.

Россия является федерацией, и ее федеративное устройство, а также самостоятельный конституционный статус местного самоуправления влияют на структуру налоговой системы. Можно выделить в российской системе налогообложения три достаточно обособленных образования – налоговую систему самой Федерации, налоговые системы субъектов РФ и налоговые системы местного самоуправления. Налоговые системы субъектов РФ между собой практически не взаимодействуют, поскольку имеют равный правовой режим. Одинаковому правовому регулированию подвергнуты и налоговые системы муниципальных образований.6 Обособление указанных налоговых систем в рамках единой налоговой системы России обусловлено самостоятельностью бюджетов РФ, субъектов РФ и муниципальных образований (ст.10,31 БК РФ).

Понимание организации налоговой системы России невозможно без уяснения вопроса о соотношении налоговой системы России и бюджетной системы России. Представляется, что налоговая система является составной частью бюджетной системы, производная от нее и, следовательно, функционирование налоговой системы в некоторых моментах напрямую, в других случаях косвенно зависит от бюджетной системы.

Напрямую от бюджетной системы зависит решение следующих вопросов налогообложения:

  1.  предоставление отсрочек. Рассрочек уплаты налогов, налоговых и инвестиционных налоговых кредитов;
  2.  возврат или зачет излишне уплаченных взысканных налогов;
  3.  определение момента вступления в силу налоговых законов и их изменений.

Косвенно бюджетная система определяет:

  1.  ставки налогов (уровень налогообложения);
  2.  исполнение налоговой обязанности в части установления зачисления налогов в надлежащий бюджет (внебюджетный фонд), очередности уплаты налогов при недостаточности денежных средств;
  3.  предоставление налоговых льгот.

  1.  Структура действующей налоговой системы Российской федерации

Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"7 впервые  в  России  вводится трехуровневая система налогообложения. На территории Российской Федерации взимаются следующие виды налогов:

  1.  Федеральные налоги

налог на добавленную стоимость

акцизы на отдельные группы и виды товаров

налог на доходы банков

налог на доходы от страховой деятельности

налог с биржевой деятельности (биржевой налог)

налог на операции с ценными бумагами

таможенная пошлина

отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы

платежи за пользование природными ресурсами

подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий

подоходный налог с физических лиц

дорожный налог

гербовый сбор

государственная пошлина

налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения

сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний

налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте

  1.  Налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов

налог на имущество предприятий

лесной доход

плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем

сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц

  1.  Местные налоги

налог на имущество физических лиц

земельный налог

регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью

налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне

курортный сбор

сбор за право торговли

целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели

налог на рекламу

налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров

сбор с владельцев собак

лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями

лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей

сбор за выдачу ордера на квартиру

сбор за парковку автотранспорта

сбор за право использования местной символики (гербы; виды городов, местностей, исторических памятников и прочее)

сбор за участие в бегах на ипподромах

сбор за выигрыш на бегах

сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме

сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами

сбор за право проведения кино - и телесъемок

сбор за уборку территорий населенных пунктов

сбор за открытие игорного бизнеса

налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы

Компетенция органов государственной власти в решении вопросов о налогах определяется в соответствии с настоящим Законом и другими законодательными актами.

Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей.8

2.1Сущность налогов

Прежде всего, остановимся на вопросе о необходимости налогов. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти ...".9 В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определяет общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем в частности говорится, что " Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами".10

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Закон также определяет круг налогоплательщиков: " Плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги".11 В дополнение ко всему необходимо выделить объекты налогообложения, льготы по налогам согласно закона. "Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами".12

"По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, законодательными актами, следующая льгота:

- необлагаемый минимум объекта налога;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

- освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категории плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

- прочие налоговые льготы"

2.2Виды налогов

Налоги бывают двух видов, прямые и косвенные:

Прямые     - налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Косвенные - налоги на товары и услуги: налог с оборота - в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Способ взимания налога, срок и сумма платежа должны четко определятся для того, чтобы удобно было платить, чтобы он был легок, а способ его исчисления  позволял каждому произвести расчеты самостоятельно, не прибегая к помощи тех, кто имеет специальное образование. Во всяком случае, эти требования относятся к прямым налогам, связанным с размерами дохода плательщика.

В отличие от прямых, косвенные налоги не связаны с размерами доходов или стоимостью имущества налогоплательщиков. Косвенные налоги бывают трех видов:

  1.  акцизы

Акцизами облагаются товары массового производства (алкогольные напитки, соль, сахар, табак, спички и другое), а также различные коммунальные, транспортные, культурные и другие услуги, имеющие широкое распространение (телефон, транспортные перевозки, авиа- и железнодорожные билеты).

  1.  фискальные монопольные налоги

Фискальные монопольные налоги пополняют казну за счет косвенного обложения товаров массового спроса, производство и реализация которых монополизированы государством (еще с петровских времен существует монополия на производство спиртных напитков, практически всегда объектом монополии было производство и продажа изделий из мехов и золота).

  1.  таможенные пошлины

Это косвенные налоги на импортные, экспортные и транзитные товары, т.е. пересекающие границы страны. Уплачиваются всеми, кто осуществляет внешнеторговые операции. Таможенные пошлины подразделяются на:

фискальные таможенные пошлины - для роста бюджетных фондов

протекционные - защищают внутренний рынок от проникновения импортных товаров

антидемпинговые - защищают внутренний рынок от "бросового" экспорта

преференциальные - устанавливаются на какой-либо определенный вид товара, во ввозе которого страна заинтересована

 Правительствам приходится применять различные по воздействию налоги, так как средства, изъятые в виде налогов у бедных, у которых доходы и так невелики, являются большей жертвой чем те, что изъяты у богатых. При этом это вовсе не означает, что богатые с удовольствием, без ропота платят в бюджет больше. Эти налоги можно условно разделить на три группы:

Прогрессивный  - это такой налог, который возрастает быстрее, чем прирастает доход. Такая ситуация складывается в тех случаях, когда имеется несколько шкал налоговых ставок для различных по величине доходов. Тогда речь идет о "предельной" налоговой ставке. Она равна приросту выплачиваемых налогов, поделенному на прирост доходов (выражается в процентах). Таким образом реальное налоговое бремя для лиц, получающих более высокие доходы, меньше величины предельной налоговой ставки в последней шкале. Это объясняется тем, что с сумм, находящихся в предшествующих шкалах, налог взимается по более низкой ставке. Следовательно, растущие предельные налоговые ставки сдерживают рост средних. Такова особенность прогрессивного налога.

Регрессивный  - это такой налог, который возрастает медленнее чем доход. Характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и более низкого процента с высоких доходов.

Пропорциональный - забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины).

2.3 Функции налогов.

  В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью  сказать:  без  хорошо  налаженной,  четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

  В чем же конкретно состоит роль налогов в рыночной  экономике, какие функции они выполняют в хозяйственном механизме?  Отвечая на эти вопросы,  обычно начинают с того, что налогам принадлежит решающая  роль  в  формировании  доходной  части государственного бюджета.  Это,  конечно, так. Но на первое место следует поставить функцию, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись.

Это функция- экономическая, которая состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. процессы в экономике страны, а так же социально-экономические процессы в обществе.

 Налоги в этой функции могут играть регулирующую, стимулирующую и распределительную роли. Те предприятия, которым предоставлены налоговые льготы, растут и развиваются быстрее других. Например, не облагая налогом часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятия к решению социальных проблем.

Регулирующая.

  Рыночная экономика  в  развитых  странах  - это регулируемая экономика. Споры по этому поводу,  которым отдала дань наша печать, беспредметны. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современном мире,  не  регулируемую государством, невозможно.  Иное дело - как она регулируется, какими способами, в каких формах и т.д.  Здесь,  как говорят, возможны варианты. Но каковы бы ни были эти формы и методы,  центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам.

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

регулирование  рыночных,  товарно-денежных отношений.  Оно состоит главным образом в определении "правил  игры",  то  есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц,  прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков,  товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов,  устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного  регулирования  рынка  непосредственно с налогами не связано;

регулирование развития народного хозяйства,  общественного производства в условиях,  когда основным  объективным  экономическим законом,  действующим  в обществе,  является закон стоимости. Здесь речь идет  главным  образом  о  финансово-экономических методах   воздействия  государства  на  интересы  людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в  нужном, выгодном обществу направлении.

  В условиях рынка сводятся  к минимуму методы  административного подчинения предпринимателей, при этом постепенно исчезает  само  понятие  "вышестоящей  организации", имеющей право  управлять  деятельностью  предприятий  с помощью распоряжений, команд и приказов. Но необходимость подчинять деятельность предпринимателей целям сочетания их личных интересов с общественным не отпадает.  В то же время приказать, заставить нельзя. А как же можно?

  Адекватной рыночным отношениям является лишь одна форма воздействия на предпринимателей и наемных рабочих, продавцов и покупателей - система экономического принуждения  в  сочетании  с материальной заинтересованностью, возможностью заработать практически любую сумму денег. В рыночной экономике отмирает привычное нам слово "получка",  там люди не получают,  а зарабатывают (исключение составляют безработные),  да и то свое пособие они, как правило, заработали трудом в предшествующем периоде.

  Таким образом,  развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами  -  путем применения отлаженной системы налогообложения,  маневрирования  ссудным  капиталом  и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций,  государственных закупок и осуществления  народнохозяйственных программ и т.п.  Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

  Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения,  вводя одни и отменяя  другие  налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.  Так,  в настоящее время нет,  пожалуй, более важной для нас задачи,  чем подъем сельского хозяйства, решение продовольственной проблемы. В связи с этим в Российской Федерации освобождены от налога на прибыль колхозы  (включая  рыболовецкие), совхозы,  другие сельскохозяйственные продукции.  Если доля доходов от несельскохозяйственной деятельности  в  колхозе или совхозе менее 25%,  то и они освобождаются от налогов, если более 25%,  то прибыль, полученная от такой деятельности, облагается налогом в общем порядке.

  Приведенные положения могут служить  примером  использования государством возможностей  налоговой системы для воздействия на развитие экономики в необходимом обществу направлении.

  Другой пример. Хорошо известно, что эффективно функционирующую рыночную экономику невозможно себе представить без развития малого бизнеса. Без него трудно создать благоприятную для функционирования товарно-денежных  отношений  экономическую  среду. Наши крупные  и  сверхкрупные предприятия,  "мастодонты" промышленности, кооперирующиеся, как правило, с такими же "мастодонтами" из  смежных отраслей,  плохо приспособлены к конкуренции, не обладают характерной для рынка гибкостью и маневренностью.

  Государство должно  способствовать  развитию малого бизнеса, всемерно поддерживать его.  Формы такой поддержки разнообразны: создание специальных  фондов  финансирования малых предприятий, льготное кредитование  их  деятельности  и  т.п.   Но   главное средство оказания  содействия  малому бизнесу - особые льготные условия налогообложения.

  В России  к  малым  относятся предприятия всех организационно-правовых форм,  имеющих среднесписочную численность работающих в промышленности и строительстве до 200 чел., в науке и научном обслуживании - до 100  чел.,  в  других  отраслях  производственной сферы  - до 50 чел.,  в отраслях непроизводственной сферы - до 15 чел.  Для таких предприятий установлены две очень существенные налоговые льготы. Первая из них состоит в том, что прибыль, направляемая малыми  предприятиями  на  строительство,

реконструкцию и  обновление  основных  производственных фондов, освоение новой техники,  полностью  освобождается  от  налогов. Если например,  в  1992  году  малое  предприятие  получило 240 тыс. рублей прибыли и использовало 110 тыс. руб. на развитие своего производства - приобретение новых машин и механизмов, строительство производственного здания,  то налогом облагается  прибыль в  сумме всего 130 тыс. руб.  (32%  от этой суммы,  то есть 41,6 тыс. руб. направляется в бюджет).

  Как видно из приведенного примера, если малое предприятие не "проедает" полученную прибыль, а направляет ее на развитие своего производственного потенциала, то есть инвестирует, то оно в значительной степени может избежать налогообложения прибыли. До тех пор, кончено, пока оно остается малым, не выходит за пределы установленного количественного критерия - численности  работающих. Как только оно выйдет за пределы этого критерия (например, в промышленности - численность работающих  на  предприятии составит 210 чел.), с этого месяца оно будет облагаться налогом в общем порядке.

  Не менее  существенна другая льгота,  предусматривающая учет одновременно двух параметров - не только размеров  предприятия, но и  рода  деятельности:  освобождаются от налога на прибыль в первые два года работы предприятия по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления, строительные, ремонтно-строительные и по производству строительных  материалов  при  условии,  что выручка от указанных видов деятельности составляет более 70% в общей сумме выручки от  реализации продукции (работ,  услуг).  В отличие от первой льготы,  предоставляемой малым  предприятиям,  последняя ограничена во времени: предприятие пользуется ею в течение двух лет со дня его регистрации.  Очевидно,  она направлена  на  то, чтобы помочь  малым  предприятиям окрепнуть,  стать,  как говорится, на ноги.

 Стимулирующая.

 С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует  технический  прогресс, увеличение числа рабочих мест,  капитальные вложения в расширение производства и др.  стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том,  что сумма прибыли, направленная на техническое  перевооружение,  реконструкцию, расширение  производства  товаров  народного  потребления, оборудование для производства продуктов питания и  ряда  других освобождается от налогообложения.

  Эта льгота,  кончено, очень существенная. В прежнем Законе о налогах этой льготы не было.  Сделан очевидный шаг вперед. Очевидный, но непоследовательный. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения  затраты  на  научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Делается это по разному. Так, в Германии указанные затраты  включаются  в  себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью или  частично  исключаются из облагаемой  налогом  прибыли.  Аналогичная  норма  была предусмотрена и  у  нас  в  прежнем  законодательстве:  облагаемая прибыль уменьшалась на сумму,  составлявшую 30% затрат на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ. Было бы целесообразно и сейчас установить, что в состав затрат, освобождаемых от налога, полностью или частично (например, 50%) входят расходы на НИИ и ОКР. Другой путь - включать эти расходы в затраты на производство.

  Идея всемерной поддержки сельскохозяйственного производства, стремление способствовать возрождению российской деревни пронизывает все наше налоговое законодательство.  Например,  Законом "О налогообложении доходов банков"  предусмотрено,  что  ставка налога на доход банка составляет 30%.  В то же время установлено, что коммерческим банкам,  имеющим  удельный  вес  кредитных вложений в сельскохозяйственную деятельность не менее 50%  всех вложений, ставка налога на доходы устанавливается на треть ниже общей - 20%.

  Объективно это значит, что если при типовой процентной ставке, например,  18% можно предоставлять ссуды сельскохозяйственным предприятиям и фермерам под 15% годовых и при этом кредитор (банк) не только не теряет часть прибыли, но даже выигрывает за счет льготного налогообложения.

Распределительная,  или, вернее, перераспределительная.

 Посредством  налогов  в  государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.

  С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей,  доходов граждан,  направляя ее на развитие  производственной  и социальной инфраструктуры,  на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли  с  длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли,  электростанции и др.  В  современных  условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства,  отставание  которого наиболее болезненно  отражается  на  всем состоянии экономики и жизни населения.

  Перераспределительная функция  налоговой  системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая  система  позволяет  придать рыночной экономике социальную направленность,  как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок  налогообложения,   направления   значительной части бюджета  средств  на социальные нужды населения,  полного или частичного освобождения от налогов граждан,  нуждающихся  в социальной защите.

Вторая функция  налогов  -  фискальная,  изъятие части доходов   предприятий  и  граждан  для  содержания  государственного аппарата,  обороны  станы  и  той  части   непроизводственной сферы,  которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки,  архивы и  др.), либо они  недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.

  Указанное разграничение  функций  налоговой  системы   носит условный характер,  так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.  Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем  стабильнее система налогообложения,  тем увереннее чувствует  себя  предприниматель:  он  может  заранее  и достаточно точно  рассчитать,  каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения,  проведенной сделки, финансовой операции  и т.п.  Неопределенность - враг предпринимательства. Предпринимательская  деятельность  всегда  связана  с риском, но  степень  риска по крайней мере удваивается,  если к неустойчивости рыночной конъюнктуры прибавляется неустойчивость налоговой системы,  бесконечные изменения ставок, условий налогообложения, а в условиях нашей печальной памяти перестройки - и самих принципов налогообложения.

  Не зная твердо,  каковы будут условия и ставки налогообложения  в  предстоящем  периоде,  невозможно рассчитать,  какая же часть ожидаемой прибыли уйдет  в  бюджет,  а  какая  достанется предпринимателю.

  Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов,  ставки,  льготы,  санкции  могут  быть  установлены раз и навсегда.  "Застывших" систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя,  состояние экономики страны,  устойчивость социально-политической  ситуации,  степень  доверия населения к правительству - и все это на момент ее введения в действие.  По мере изменения  указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие  с  объективными условиями развития народного хозяйства.  В связи с этим в налоговую систему в целом или отдельные ее  элементы (ставки, льготы и т.п.) вносятся необходимые изменения.

  Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой системы  достигается тем,  что в течение года никакие изменения (за  исключением  устранения  очевидных  ошибок)  не  вносятся; состав  налоговой  системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет.

  Систему налогообложения можно считать  стабильной  и,  соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными  основные  принципы  налогообложения, состав налоговой  системы,  наиболее  значимые льготы и санкции (если, естественно,  при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности).

 Частные изменения могут вноситься ежегодно,  но при этом желательно, чтобы они были установлены и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала нового хозяйственного  года. Например, состояние бюджета на очередной год, наличие бюджетного дефицита и его ожидаемые размеры могут определить  целесообразность снижения  на 2-3 пункта или необходимость повышения на 2-3 пункта ставок налога на прибыль или  доход.  Такие  частные изменения не  нарушают  стабильности системы хозяйствования,  а вместе с тем не  препятствуют  эффективной  предпринимательской деятельности.

  Стабильность налогов означает относительную  неизменность  в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения,  а также наиболее значимых налогов и ставок,  определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом. Если иметь в виду сегодняшний день,  то речь должна идти о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на прибыль и доходы. Многие же другие налоги и сам состав системы  налогообложения могут  и  должны  меняться вместе с изменением экономической ситуации в стране и в общественном производстве.

  Например, налог  на  перепродажу  вычислительной  техники  и персональных компьютеров носит конъюнктурный характер: уляжется "бум" в области реализации указанных товаров, отечественные цены на них приблизятся к мировым, и налог этот потеряет смысл.

  Сейчас в  России  действует почти три десятка налогов и сборов, не считая различных пошлин. Не все из них выдержат испытание временем,  но в целом нынешняя система налогообложения наиболее близка к принятой на Западе,  учитывая, что и там имеются существенные различия  по  странам,  и налоговая система Швеции отличается от действующей в Германии, а налоги в Англии заметно отличаются от принятых в Дании и т.п.

  Но стабильность системы налогообложения - не догма и не  самоцель. Ради  нее  нельзя  жертвовать ни одной из присущих этой системе и выполняемых ею функций - регулирующей,  стимулирующей и др.  Опыт  США  и других развитых стран совершенно однозначно свидетельствует о том,  что налоговая система в основном  является функцией  двух  аргументов  - экономической политики государства и состояния народного хозяйства в данный  период.  Если экономическое положение страны и решаемые в данном периоде задачи требуют внесения определенных изменений в налоговую систему, то они, естественно, должны быть внесены, но по возможности - с нового хозяйственного года.

  За последние  годы  система  взаимоотношений  предприятий  с государственным бюджетом претерпевала  серьезные неоднократные изменения. Хотя  эти изменения были различными по своему характеру, но можно  утверждать,  что  они  отличались  определенной внутренней логикой.  Это  утверждение  базируется на том факте, что каждое последующее изменение было шагом вперед по пути предоставления предприятиям  широкой  хозяйственной  самостоятельности. Началось это движение с экономической реформы  1965-1966 гг., когда  впервые в нашей хозяйственной практике предприятиям было разрешено создавать за счет своей прибыли  фонды  экономического стимулирования:  фонд развития производства, фонд социально-кyльтyрных мероприятий и  жилищного  строительства,  фонд материального поощрения. По сравнению с прежним порядком, когда предприятия были совершенно бесправны в распоряжении своей прибылью, это  был  принципиально важный шаг,  впервые подводивший под юридически провозглашенные лозунги самостоятельности предприятий реальную экономическую базу.  Реальную, но явно недостаточную, так как отчисления от прибыли в государственный  бюджет не ограничивались установленными нормативами, в него отчислялся "свободный остаток прибыли",  то есть часть прибыли, оставшаяся после отчислений в бюджет, вышестоящим органам и в фонды экономического стимулирования предприятий.  Это означало, что принятый порядок  распределения  прибыли  предприятий  явно  отдавал предпочтение государственному бюджету.

  Следующим существенным  шагов  в  совершенствовании  системы взаимоотношений предприятий с государственным бюджетом был  переход к  так называемому полному хозяйственному расчету и самофинансированию. Его главное достоинство, на мой взгляд, состояло в том, что порядок распределения прибыли приобретал нормативный характер:  не часть,  а вся прибыль предприятий распределялась по утвержденным вышестоящими органами экономическим нормативам, в результате чего автоматически устранялся  так  раздражавший предприятия   "свободный"  остаток  прибыли,  никогда  в действительности не являвшийся свободным.  Одновременно признавалось равенство  интересов предприятия и государства при распределении прибыли,  поскольку нормативы формировались с  учетом потребностей предприятий в средствах не только на простое, но и на расширенное воспроизводство,  а также на содержание социально-бытовой сферы (принадлежащего предприятию детского сада, пионерлагеря, базы отдыха) и жилищное строительство.

  Однако, система экономических нормативов страдала существенными недостатками.  Прежде всего  нормативы,  которые по  идее должны быть  едиными,  то есть предъявлять ко всем предприятиям одинаковые общественные требования на деле были не только дифференцированными, но и практически индивидуальными. Вместо единых требований ко всем предприятиям получалось наоборот:  сами эти требования  как  бы приспосабливались к положению,  возможностям каждого предприятия.  Единство  принципов  формирования нормативов было подменено явным субъективизмом,  размеры нормативов больше зависели от взаимоотношений с министерскими чиновниками, чем от объективных условий и требований.

  Поэтому замена экономических нормативов распределения прибыли налогом  на  прибыль  была  логическим продолжением курса на устранение из системы экономических взаимоотношений предприятий и государства элементов субъективизма и волюнтаризма.

  Налоги - это те же экономические нормативы,  но только  подлинно единые  и стабильные,  независящие от воли отдельных лиц. Индивидуализация налоговых ставок,  льгот и санкций  запрещена, их можно дифференцировать по отраслям, производствам, регионам, но никак не по отдельным предприятиям.

  Налоги относятся к классу экономических нормативов, они формируются по принципам,  присущим нормативам.  Например,  ставку налога на  прибыль  можно рассматривать как норматив отчислений от прибыли в бюджет,  но установленный  на  общегосударственном уровне.

  Замена нормативов отчислений от прибыли  в  бюджет  системой налогообложения прибыли  была  целесообразна,  даже необходима, независимо от перехода  к  рыночным  отношениям  в  стране,  но последний ускорил  эту  замену и сделал ее неизбежной,  так как предпринимательская деятельность не может развиваться эффективно в  условиях неопределенности экономических взаимоотношений с государством, с бюджетом.

  Нормально функционирующая  система налогов является одним из средств борьбы с теневой экономикой:  ведь уплата налога с того или иного  дохода  означает  признание его легальности,  законности, в то время как наличие дохода,  укрываемого от налогообложения ввиду его незаконности преследуется государством.

  Повышение роли налогов в  нашей  стране,  превращение  их  в основной способ  изъятия части доходов физических и юридических лиц в государственный и местные бюджеты -  свидетельство  роста финансовой культуры   общества.  При  достижении  определенного уровня грамотности населения налоги будут восприниматься  им  с пониманием, как форма участия своими средствами в решении общегосударственных задач,  прежде всего - социальных. Естественно, если ставки  налогов  будут  отражать баланс интересов граждан, предпринимателей, предприятий и государства.

  Как мировой, так и отечественный опыт свидетельствуют о преимуществах налоговой системы перед любой другой формой  изъятия части доходов  граждан  и предприятий в государственный бюджет. Одно из  этих  преимуществ  -  правовой  характер  налогов.  Их состав, ставки  и  санкции определяются не министерствами и ведомствами, даже не правительствами,  а  принятыми  парламентами Законами. И  это  далеко не формальность.  К примеру,  в России правительство предлагало установить ставку  налога  на  прибыль предприятий 40%  (такой она была в проекте закона), однако парламентарии приняли иное решение - 32%, разница очень существенная.

  Переход от нормативов отчислений от прибыли в бюджет к налогам означает  также  демократизацию экономической жизни страны. Перед налогом все равны.  Это не означает, что нельзя дифференцировать ставки,  наоборот,  можно  и нужно,  но дифференциация проводится по экономическим, социальным, региональным категориям плательщиков,  но никак не по отдельным физическим лицам или предприятиям. Ставка налога может зависеть от категории,  к которой относится плательщик,  от того, к какой социальной группе относится гражданин или к какой по  размерам  группе  относится предприятие, но  она  не зависит и в принципе не может зависеть от того, кто именно непосредственно платит.

  А фиксированный  размер  ставок  и их относительная стабильность способствует развитию  предпринимательской  деятельности, так как облегчают прогнозирование ее результатов.

  Налоги органически вписываются в формируемую в нашей  стране систему экономических отношений,  основанную на действии прежде всего закона стоимости.  При разумных ставках  налоги  являются средством сочетания интересов предпринимателей, граждан и государства, общества в целом.

Налоги - обязательные платежи в бюджет,  осуществляемые юридическими и физическими лицами.

Налоги вводятся законами, каждый из которых должен конкретизировать следующие элементы налога:

  1.  объект налога - это имущество или доход, подлежащие обложению

субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо

источник  налога  - т.е.  доход из которого выплачивается налог

ставка налога - величина налога с единицы объекта налога

налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога

Налоги могут взиматься следующими способами:

  1.  кадастровый  -  (от слова кадастр - таблица,  справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по  определенному признаку. Перечень  этих групп и их признаки заносится в специальные справочники.  Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого  налога  может  служить  налог на владельцев транспортных средств.  Он взимается по установленной ставке  от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

  1.  На основе декларации

Декларация - документ,  в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то,  что  выплата  налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

3) У источника

Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога  производится до получения дохода,  причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц.  Этот налог выплачивается предприятием или организацией,  на которой  работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

  1.  Основные группы проблем правовой базы налоговой системы

 Действующая в  течение последних трех лет в России налоговая система создавалась практически  заново.  Отечественный опыт функционирования такой системы в условиях, когда дается простор рыночным отношениям,  очень невелик. Поэтому в ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности физических и юридических лиц за выполнение налогового законодательства,  прав и обязанностей налоговых органов.

 Характерной особенностью  созданной в нашей стране налоговой системы является то,  что в  отношении  иностранных инвесторов принят  практически национальный режим налогообложения.

 Сегодня по сути у нас сложилась едва ли  не  тупиковая ситуация. С  одной стороны,  мало кто знает,  как правильно платить налоги. С другой - мало кто понимает, как эти налоги взимать. Усилия Государственной налоговой службы по развитию налогового законодательства и по его пропаганде среди налоговых инспекторов и налогоплательщиков,  видимо,  можно признать героическими. Между тем, налоговый механизм весьма непрост, даже  если  отвлечься от специфических особенностей переживаемых нашей страной реформ.  Об этом свидетельствует и мировой опыт.

Первая группа проблем - нестабильность налогового режима,  ухудшающая инвестиционный климат в России. В 1992 году в законодательство по налогу на прибыль серьезные изменения вносились дважды,  а в порядок уплаты налога  на добавленную стоимость - трижды.

Неравномерность распределения налогового бремени в России (налоговое бремя - это величина налоговой суммы, взимаемой с налогоплательщика). Оно зависит, прежде всего, от размеров прибыли налогоплательщика. В 80-х-90-х годах на Западе в большинстве стран идет снижение ставок налогов. В результате, если в целом по ОЭСР (Организации экономического сотрудничества и развития) фирмы выплачивали в 1986 году в счет налогов 46% своей прибыли, то в 1990 году - 36, а в 1993 году - 31%. В настоящее время основная масса налогового бремени приходится на юридические лица.

 Нестабильность налоговой системы  является  существенным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранного капитала в  российскую  экономику.

 Не удивительно,  что к существующей налоговой  системе ныне предъявляется  масса претензий.  По мнению большинства специалистов, она недопустимо жестка по числу и  “качеству” налогов и слишком сложна для налогоплательщика. Несмотря на свою жесткость для товаропроизводителей,  она  допускает  и сверхдоходы, и  сильную  имущественную дифференциацию.  Все эти замечания справедливы.

Вторая группа проблем - это совершенствование понятийного аппарата. Известно, насколько некорректны определения понятий, данные  в действующем Законе “Об основах налоговой системы Российской Федерации”.  В статье 2 этого закона таким разным понятиям как налог, сбор, пошлина, другой платеж (какой платеж?) дается одно общее определение, что противоречит  правилам  элементарной  логики.  Определение понятия “плательщик налога” неполно и сделано по  принципу  “круга” (“плательщики  налога ...  есть другие категории плательщиков”), а определение объекта налогообложения дано путем перечисления  возможных  объектов без выделения общих признаков, присущих этому явлению. Следует подчеркнуть, что в необходимости определения этих понятий, нет никакой схоластики, она диктуется сугубо практическими целями. Определить понятия “налог” и “сбор”, адекватно отразив в определении их существенные признаки,  -  значит  выявить категории обязательных   платежей,   входящих  в  налоговую систему, уяснить компетенцию государственных органов и  органов местного самоуправления в области установления и взимания такого рода платежей,  отграничить налоги и сборы  от других обязательных  взносов в доход государства,  например некоторых видов имущественных санкций.

Третья группа  проблем - это  проблема разграничения компетенции властных структур различного уровня  в  области налогообложения и сборов. Основы такого разграничения изложены в конституционных положениях.  Ясно, что налоги должны подразделяться на  три  вида:  федеральные,  региональные и местные. Но какие  налоги  относятся  к  каждому  из  видов Конституция не  определяет.  Положения в Конституции однозначно указывают,  что:

  1.  перечень федеральных  налогов  и сборов есть  прерогатива законодательного органа Российской Федерации;
  2.  федеральные налоги должны взиматься  в  федеральный бюджет.

  И так,  во-первых,  можно допустить,  что установление всех  остальных налогов и сборов (региональных и местных) к ведению Российской Федерации не относятся ни в  коей  мере.  Однако  негативные  последствия подобного подхода очевидны.

Нельзя в одной стране  иметь  множество  налоговых  систем.

Это, конечно же, не означает, что в системе налогов, взимаемых в регионах,  не может быть никаких  различий.  Но  эти различия  должны базироваться на неких общих исходных положениях, установленных федеральным законом.

Во-вторых, если правительство определяет налогооблагаемую базу по налогу на прибыль банков и страховых организаций,  т.  е.  по существу определяет размер налога, то этим нарушается один из  основных  принципов  налогового  права: установление  налогов суть прерогатива законодательного органа. И уже  совершенно  недопустимым  является  положение, когда противоречия,  пробелы и неточности в налоговом законодательстве “устраняются” разъяснениями  Госналогслужбы  и Минфина России.  Налицо подмена закона правовыми суррогатами, ведущая к беззаконию,  нестабильности,  необозримости и размытости информативно-правовой базы налогообложения.  Это явление, к сожалению, неотъемлемая часть экономической жизни нашей страны сегодня.

Вместе с тем следует отдавать себе отчет  в  том,  что необходимость  издания авторитетных правоприменительных актов по налогам существует. Она объективно обусловлена тем, что налогообложение в России еще находится в стадии становления,  а сами налоговые законы  носят  рамочный  характер, подчас представляют собой каркас дома с возведенными стенами, но без отделочных работ и установки оборудования.

Подведем итог: никакой другой государственный орган не обладает такой подробной информацией о недостатках  налогового законодательства, его спорных положениях и неясностях, как налоговая служба.  Поэтому ни она,  ни Минфин, ни Таможенный комитет не могут быть отстранены от участия в разработке и издании правоприменительных актов по налогам.

Четвертая группа  проблем,  которые  необходимо разрешить при разработке проектов новых налоговых  законов,  касается взаимоотношений  налоговых  органов  с налогоплательщиками.  Налоговые органы - это властные органы.  Их властные полномочия  должны осуществляться в рамках строгих правовых процедур, детально регламентированных. Отсутствие таких процедур  - один из самых крупных недостатков налогового законодательства,  которое в этом отношении  чревато  откровенным произволом.  Наблюдается  явная  несбалансированность между властными полномочиями налоговых органов и правами налогоплательщиков. Да, можно обратиться в суд, но ведь и наша судебная система далека от совершенства,  особенно  по  своим материально-техническим возможностям.

Необходимо, чтобы права и обязанности обеих сторон налоговых правоотношений  были не просто продекламированы,  а имели четкие механизмы их реализации и были снабжены указаниями на  правовые последствия их нарушения и неисполнения.  Например, если на налоговый или другой государственный  орган возлагается обязанность информировать налогоплательщика об изменениях в налоговом законодательстве или о тех  налогах,  которые он должен уплачивать,  то необходимо указать, какие последствия наступят,  если  налогоплательщик  неправильно подсчитает  налоговые  суммы  или не уплатит вовремя тот или иной налог по вине налогового органа.

Одной из  самых сложных и слабо разработанных считается система ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения.  Неопределенность составов,  отсутствие дифференциации санкций в  зависимости  от  субъективной  стороны правонарушений, полное игнорирование принципа вины в системе налоговой ответственности,  дичавшая жесткость налоговых санкций,  отсутствие законодательных процедур их применения - все это от начала до конца требует пересмотра, полной замены норм,  регулирующих ответственность налогоплательщиков и налоговых органов,  вообще формирования иных  подходов  к решению проблемы.

Совершенно не урегулирован на  законодательном  уровне вопрос о порядке осуществления налогового контроля. Нет никаких указаний о периодичности и продолжительности  налоговых проверок,  о формах и процедурах участия налогоплательщиков в рассмотрении актов проверок,  о  порядке  и  сроках принятия решений и т. д.

Конечно это лишь небольшой  круг  проблем,  касающихся правовой  базы  налогообложения в России,  будоражащих нашу налоговую систему. Подчеркнем, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы,  результаты любых  изысканий  в этой  сфере  останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов.

3.2  Пути реформирования правовой базы налоговой системы Российской Федерации

Подводя итоги,  определим  основные  цели  современной налоговой политики  государств  с рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования:

налоги,  а  также затраты на их взимание должны быть по возможности минимальными.  Это условие  наиболее  тяжело дается законодателям  и правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты.  Но так очень легко  свести  налоговую систему лишь к чисто фискальным функциям, забыв о необходимости расширения налоговой базы,  о функциях стимулирования производственной и  предпринимательской деятельности,  поддержки свободной конкуренции;

налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике,  иметь  четко  очерченные  экономические цели;

налоги должны служить более справедливому  распределению доходов,  не допускается двойное обложение налогоплательщиков;

порядок  взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;

обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

Этими основными   принципами  необходимо  руководствоваться и нам при  создании  новой  налоговой  системы.  При этом,  разумеется, речь идет не о механическом копировании, а о творческом осмыслении, опирающемся на глубокое изучение истории развития и современного состояния российской экономики.

 Таким образом существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена,  поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных  и  политических условий сегодняшней России,  ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

  Хотя, в последнее время все  чаще забывают различие в материальном состоянии российских граждан и западных. Еще раз отмечаю, уже ставшую нормой, задержку выплаты заработной платы. Нигде в мире, кроме разумеется России, люди не платят налоги за еще не полученные доходы.     

 Но выше  сказанное  не говорит о том,  что надо вообще игнорировать теоретическое наследие многих  поколений  ученых-экономистов. Уже сформированы важнейшие требования, которым должны отвечать налоговые системы вне зависимости  от развитости рыночных отношений в стране,  уровня зрелости ее производительных сил и производственных отношений. Эти требования всесторонне  подтверждены  практикой  и  безусловно должны учитываться и нами.  Они,  кстати,  не исключают,  а напротив, предполагают  отличия  между  разными странами по структуре, набору налогов,  способам их взимания,  ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти,  налоговым льготам и другим важным элементам. Но при  этом  любая  налоговая система,  где бы она ни применялась и какими конкретными чертами ни  характеризовалась, должна  отвечать определенным кардинальным требованиям.

  Первое и важнейшее из них - это соблюдение принципа равенства  и справедливости.  Это прежде всего означает:  тяжесть налогового бремени должна распределяться между  всеми в равной  (не  одинаковой) мере,  и каждый налогоплательщик обязан вносить свою справедливо определенную долю  в  казну государства.

 Вторым непременным требованием,  которому должна отвечать налоговая система,  является эффективность налогообложения. Реализация этого требования предполагает, во-первых, что налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений,  либо оно должно быть минимальным;  во-вторых, что налоговая система обязана содействовать проведению политики стабильности  и успешного развития экономики страны. Понятно, что по отношению к нашей стране, экономика которой находится в глубоком кризисе, это обстоятельство имеет исключительно важное значение.

 Обязательным условием эффективности налоговой  системы является и то,  чтобы она не допускала произвольного толкования, была понятна налогоплательщикам и принята большей частью общества. К сожалению ни одно из выше перечисленного не имеет  место  быть  в  нашей стране. И последнее условие реализации требования эффективности налогообложения:  административные  расходы,  которые нужны для управления налогами и соблюдения налогового законодательства, надлежит минимизировать.

 Но главным условием все таки является нормальный во всех отношениях законодательный документ, т.е. "Налоговый кодекс". В настоящее время идут бурные "думские баталии" по принятию нового, пересмотренного кодекса.

  Принятие основных положений кодекса в виде отдельных законов, как предлагает ряд депутатов Государственной Думы, еще больше усложнит финансовую и налоговую обстановку и лишит рыночные преобразования прогрессивной финансово-налоговой политики. Поэтому, не успев принять основные положения кодекса, его придется постоянно дорабатывать, усиливая сложившуюся финансовую нестабильность.

 Но все таки надо наводить порядок в налоговом законодательстве, для чего лучшего пути, чем Налоговый кодекс,  пока не просматривается.

 Принципиально новым и важным для экономики нашей страны является введение  в качестве объекта налогообложения всего дохода, полученного гражданами за весь календарный год, представленного в  виде "декларации". Но опять существуют недоработки. К примеру сама сумма облагаемого дохода не должна превышать 12 тысяч (деноминированных) рублей, т.е. за месяц не более одной тысячи. Но экономическая ситуация нашей страны показывает нереальность этой цифры, прожиточный минимум не соответствует действительности. "Применительно  к  доходам  населения,  -  по  мнению  В.Г. Панскова,13 - она призвана обеспечить стабильность классификации  доходных групп и налоговых ставок как минимум на 3 -5 лет - с тем,  чтобы не пересматривать их ежегодно. Для этого,  считаю, необходимо определять доходы, подлежащие налогообложению не в абсолютном денежном выражении,  а в  количестве минимумов  оплаты труда ежемесячно нарастающим итогом. ... величину ставок налогов как за нижний предел доходов каждой группы, так и доходы сверх него следует устанавливать только в процентах.  Такой подход четко выявит  долю налогоплательщика,  вносимую  в  бюджет от абсолютной суммы его дохода.  В этом случае налогоплательщика  будет  беспокоить  значительная разница между долей налога за нижний предел дохода и сверх него."

 Люди пытаются различными способами утаить свои доходы, а это, в свою очередь, способствует развитию теневой экономики. Закон нарушают даже законопослушные граждане для поддержания хотя  бы  минимального жизненного уровня.

 Конечно появление налоговой инспекции, а также Закона о налоговой полиции помогает пресекать правонарушения и преступления в области налогового законодательства, но государство должно не силой принуждать платить налоги, а создавать такие условия жизни, чтобы людям было самим выгодно платить их. Опять можно применить опыт других стран, например Германии, где величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека.  

 В свою очередь, налоговые органы в России также сталкиваются с огромными трудностями в своей ежедневной работе. Такими как слабое взаимодействие между различными подразделениями налоговых органов, отсутствие материально-технических ресурсов, глобальных специализированных электронных баз данных, низкая заработная плата, толкающая некоторых сотрудников на нарушение Закона и многие другие.

 Система управления налогообложением в России представляет собой единую централизованную систему, построенную по принципу иерархической организации, каждый уровень которой имеет свои функции и специфику. Создав между отдельными ступенями налоговых органов информационно-вычислительную сеть можно увеличить качество и скорость решения управленческих задач в несколько десятков раз. Каждый сотрудник налоговых органов будет иметь возможность иметь у себя нужные документы в нужное время. Как сказано в постановлении Правительства Российской федерации от 8 апреля 1992 г. : "Валютно-экономическому совету при Председателе Правительства Российской Федерации включить в перечень проектов, осуществляемых в счет технической помощи Европейского экономического сообщества, создание информационно-вычислительной сети Государственной налоговой службы Российской Федерации и предусмотреть для этих целей в 1992 году закупку импортного оборудования на сумму до 20 млн. долларов США. Предусмотреть на 1992 год Государственной налоговой службе Российской Федерации выделение целевым назначением ассигнований на строительство объектов непроизводственного назначения, приобретение вычислительной техники и копировально-множительной техники, оборудования и инвентаря, а также капитальный ремонт служебных помещений."14 Но эти работы ведутся очень неорганизованно, спонтанно. До сих пор многие подразделения налоговой службы не имеют даже самого необходимого для своей работы.

В декабре 1993 года президентским указом было отменено положение о норме,  в соответствии с которой региональные и местные органы власти в праве вводить или не  вводить  лишь те налоги,  которые оговорены законом "Об основах налоговой системы в Российской федерации".  В результате,  как  грибы после дождя, стали появляться такие экзотические налоги как налог на падение объемов производства или на инвестиции  за пределами региона,  за  прогон скота или на содержание футбольной команды.  Тревожно,  что на основании указа  внутри России возникли своеобразные таможенные барьеры в виде сборов за въезд или за ввоз товаров на территорию области  или         республики, а  также  за  вывоз товаров за пределы региона. Большую опасность стали представлять и налоги, "экспортируемые" одним   регионом   в  другие. Поэтому необходимо сократить количество как потенциальных, так и реально уплачиваемых налогов. В первую  очередь  это  относится к местному налогообложению. Пора пересмотреть систему местных и  региональных  налогов, ликвидировать  ее множественность,  установить не более 4-5 видов налогов, в первую очередь имущественного характера.

 Налоговая  система России стала напоминать лоскутное одеяло,  число лоскутов в котором стремительно увеличивается. Это  не  только не стабилизирует налоговую систему, но и приводит в отчаяние те  крупные  предприятия,  которые осуществляют свою деятельность в разных регионах страны или принимают решения об инвестициях в российскую экономику.

 Все сказанное здесь,  конечно,  -  лишь  рамочное,  но вместе  с  тем непреложные условия качественного обновления налоговой системы и вообще выхода из кризиса.

 Нестабильность налоговой системы  является  существенным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранного капитала в  российскую  экономику.

 В условиях спада производства, продолжающейся инфляции и ограниченности  ресурсов  исключительно  важное  значение имеет принятие в налоговом законодательстве мер по стимулированию инвестиционной деятельности. Представляется необходимым предусмотреть  в  налоговом законодательстве  положение  о  том,  что установленные для иностранных инвесторов налоговые льготы и  преимущества  не могут ухудшаться в течение какого-либо определенного отрезка времени. Введение такой поправки явилось бы для иностранных инвесторов  твердой  гарантией стабильности налоговой системы России.  Вместе с тем было бы  целесообразно  предусмотреть для  предприятий  с иностранными инвестициями некоторые дополнительные налоговые льготы и  привилегии.  

Заключение

 Под налогом, пошлиной, сбором понимается  обязательный взнос в  бюджет или во внебюджетный фонд,  осуществляемый в порядке, определенном законодательными актами. Налоги бывают прямыми  и косвенными они различаются по объекту налогообложения и по механизму расчета и взимания,  по их роли  в формировании доходной части бюджета. Существует ряд общепризнанных принципов  налогообложения, важнейшие их них: реальная возможность выплаты налога, его прогрессивный,   однократный   обязательный   характер, простота и гибкость.

 Основные функции налогов -  фискальная,  социальная  и регулирующая. Налоговая политика государства осуществляется при помощи предоставления физическим  и  юридическим  лицам налоговых льгот  в  соответствии  с целями государственного регулирования хозяйства и социальной сферы.

 Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система.  Она выступает главным инструментом воздействия государства  на  развитие  хозяйства,  определения приоритетов экономического и социального развития.  В связи с этим  необходимо,  чтобы  налоговая  система  России была адаптирована к новым общественным отношениям,  соответствовала мировому опыту. Нестабильность наших  налогов,  постоянный   пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль,  особенно в период перехода  российской экономики  к рыночным отношениям,  а также препятствует инвестициям как отечественным,  так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

 Жизнь показала  несостоятельность  сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. Анализ реформаторских  идей в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем  случае  отдельных  элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок,  предоставляемых льгот и привилегий; объектов  обложения;  усиления  или замены одних налогов на другие).  Предложений же  о  принципиально  иной  налоговой системе, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода, практически нет. И это не случайно, ибо  оптимальную  налоговую систему можно развернуть только на серьезной  теоретической  основе коей у нас в России еще нет.

 На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно  не  уделять  первостепенное внимание специфике экономических,  социальных  и  политических  условий   сегодняшней России,  ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

 На Западе,  в  большинстве  стран  с  развитым  рынком основным источником формирования бюджета служит налогообложение физических лиц и налоговое бремя  в  большей  степени лежит на гражданах,  тем самым стимулируя производство. Это положение для нас сегодня предельно актуально. В ситуации осуществления серьезных и решительных  преобразований и  отсутствия  времени на движение "от теории к практике" построение налоговой системы методом "проб и ошибок" оказывается  вынужденным.  Но  необходимо  думать  и о завтрашнем дне,  когда в стране утвердятся рыночные отношения. Поэтому  представляется  весьма  важным,  чтобы  научно-исследовательские и  учебные  институты,   располагающие кадрами высококвалифицированных  специалистов в области финансов и налогообложения, всерьез занялись разработкой теории налогообложения, используя опыт стран с развитой рыночной экономикой и увязывая его с российскими реалиями.

 Подчеркнем, что  пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования  налогообложения  и  его правовой  формы,  результаты  любых  изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных  коллективов и специалистов.

 Проблем в  сфере  налогообложения  накопилось  слишком много, что  бы их можно было изложить в рамках одной курсовой работы. Незначительная их часть будет так или иначе решена в  недалеком будущем.  Но большая их часть вновь будет отложена до лучших времен, по-видимому, до принятия Налогового кодекса.

Список используемой литературы.

  1.  Налоговый кодекс Р.Ф.(части первая и вторая): С изменениями и дополнениями на 15.02.2001г.-М.:Проспект,2001-304с.
  2.  Закон РФ от 16.07.92 N 3317-1

Постановление от 8 апреля 1992г. N 230, ВОПРОСЫ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

"ЗАКОН ОБ ОСНОВАХ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" 27 декабря 1991 года N 2118-1

Актуальные  валютно-финансовые  проблемы зарубежных стран: Налоговые системы западных стран /И.Г.  Русаковой. -М., Минфин, 1991

Исследование о природе и причинах богатства народов. Смит А.-М., 1962, кн. 5, С. 588-589

Логинов В., Новицкий Н. Совершенствование финансово-налоговой системы //Экономист. 1998. №2

Лыкова Л.Н. Проблемы сбалансированности Российской Налоговой Системы //Финансы.2002. №5.

Налоги и налогообложение: Учебное пособие для ВУЗов/ Под ред. М.В. Романовского. –СПб.: Питер, 2000.

Налоги и налогообложение и налоговое законодательство: Учебник/ Под ред. Е.Н. Евстигнеева.-2-е изд.  перераб. и доп. –СПб.: Питер,2001-336с.

Налоги: Учебное пособие для ВУЗов/ Под ред. Д.Г.Черник – 5-е изд. перераб. И доп. –М.: Финансы и статистика, 2001г.-625с.

Основы политической экономии. Миль Дж. - М., 1981,  III том, С. 445.

Современная экономика. Общедоступный учебный курс. / научный редактор: О.Ю. Мамедов. Ростов-на-Дону, издательство "Феникс", 1997.

Экономикс: Принципы, проблемы и политика Кэмпбелл Р. Макконнелл,  Стэнли  Л. Брю. М.: Республика, 1993

15. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М: Юрайт,2002-555с.

16. Динес И.Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются//Финансы. 2003. №1.

1 Миль Дж. Основы политической экономики. III том, - М., 1981, С. 445.

2 Смит А.  Исследование  о  природе и причинах богатства народов. - М., 1962, кн. 5, С. 588-589.

3 Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г.”Предприниматель -налогоплательщик-государство: Правовые позиции Конституционного Суда РФ. ”


М.:1998.С.183-193.

4 См.: постановление Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 г.№11-П


По делу о проверке конституционных положений Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» и «О федеральных органах налоговой полиции»//СЗ РФ. 1999. №30.Ст. 3988; постановление Конституционного Суда РФ от 24 февраля 1998 г. № 7-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1 и 5 Федерального закона от 5 февраля 1997 года «О тарифах страховых щикавзносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Гос.фонд занятости населения РФ и фонды  обязательного медицинского страхования на 1997год » // СЗ   РФ .1998. №10 Ст.1242.

5 Статья 135 НК РФ содержит явный дефект – отсутствие квалифицирующих признаков, позволяющих разграничить соотавы, содержащиеся в п.1 и 2.

6 Особый правовой режим имеют налоговые системы Санкт-Петербурга и Москвы. Федеральным законом от 28 августа 1995 г.№154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» этим субъектам предоставлено право своими законами устанавливать источники доходов местных бюджетов муниципальных образований, расположенных на их территории.

7 Консультант Плюс, "ЗАКОН ОБ ОСНОВАХ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 27 декабря 1991 года N 2118-1

8 Закон РФ от 16.07.92 N 3317-1

9 Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд., т.21, с.171

10 Консультант Плюс, "ЗАКОН ОБ ОСНОВАХ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 27 декабря 1991 года N 2118-1

11 Там же

12 Там же

13 Владимир Георгиевич Пансков, доктор экономических наук, профессор Российской экономической  академии  им.  Г.В. Плеханова, экономический советник Госналогслужбы РФ.

14 постановление от 8 апреля 1992 г. N 230, ВОПРОСЫ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

61273. Картофельные зразы с грибами 139.28 KB
  А если попробовать приготовить из них например Зразы Зразы Безопасность труда Себестоимость Проблема потребность Технология приготовления Эстетичность Инвентарь и посуда...
61276. Участие граждан в политической жизни 22.12 KB
  Гражданам принадлежит право решать кто именно будет представлять их интересы в процессе законотворческой деятельности. Основные принципы избирательного права в РФ: всеобщее избирательное право это означает...
61279. Своєрідність географічного положення Австралії. Історія відкриття і дослідження. Геологічний розвиток і рельєф. Корисні копалини 28.33 KB
  Мета: формувати знання про особливості географічного положення Австраліїї відкриття та дослідження материка основні форми рельєфу і корисні копалини розвивати в учнів уміння складати характеристики материка...