70796

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «ДАЛЬВУД СЕВЕР»

Дипломная

Налоговое регулирование и страхование

Цели и задачи определяют структуру данной ВКР, которая состоит из трех частей. Первая часть посвящена анализу упрощенной системы налогообложения в РФ. Во второй части дана характеристика финансовой деятельности организации. В третьей части проследим совершенствование учета...

Русский

2014-10-27

169.26 KB

1 чел.

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

КР.07.02.КФСППСКББ. ПЗ

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

2

1.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3

1.1 Упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим для малого и среднего бизнеса

1.2 Упрощенная система налогообложения в РФ на современном этапе и собираемость УСН

1.3 Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения

2.

ПРИМЕНЕНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «ДАЛЬВУД СЕВЕР»

2.1 Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности в организации

2.2 Применение УСН в организации

3.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  УЧЕТА  И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «ДАЛЬВУД  СЕВЕР»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ А  Бухгалтерская отчетность малых предприятий 2012-2013 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ Б  Главная книга  ООО «Дальвуд Север»

ПРИЛОЖЕНИЕ В  Учетная политика

ПРИЛОЖЕНИЕ Г   Книга  доходов и расходов по УСН за 2013 г.

 

ВВЕДЕНИЕ

В системе экономических и социальных отношений большинства государств малый бизнес выполняет сегодня важнейшие функции. В этой сфере производится основная часть валового внутреннего продукта, обеспечивается занятость большинства работающего населения. Малый бизнес содействует развитию научно-технического прогресса, создавая более половины всех инноваций. Наконец, благодаря ему возник и приобрел свой современный вид так называемый «средний класс» – важнейший фактор социально-политической стабильности современного общества.

Уровень развития малого предпринимательства в России сохраняется без существенных изменений с середины 1990-х годов. Вследствие этого не используются значительные потенциальные возможности для роста производства товаров и услуг, занятости и доходов населения, не вовлекаются в экономический оборот имеющиеся значительные ресурсы.

Наиболее важной проблемой, сдерживающей развитие малого бизнеса в РФ, является несовершенство налогового законодательства. В последнее десятилетие у нас много говорится об исключительной важности малого бизнеса для развития экономики, формирования «среднего класса», обеспечения политической и социальной стабильности в обществе. В эти же годы принято немало законов, указов, постановлений и других нормативных актов, направленных на поддержку малого предпринимательства. Однако даже невооруженным глазом видно, что, несмотря на все это жить представителям малого бизнеса в России легче не стало. И самая главная причина этому  непосильные налоги.

Принимая во внимания интересы государства и предпринимателей, определим теперь те критерии, которые позволяют судить об эффективности налоговой системы. Они таковы:

 - простота (налог должен уметь рассчитать и уплатить сам предприниматель) и незаметность (лучший налог тот, которого не замечают);

- стабильность и устойчивость (предприниматель не может сам отслеживать изменения в законодательстве);

- синергизм  налоги должны дополнять друг друга для достижения продуктивного сосуществования;

- учет не только фискального, но и прочих интересов государства.

По сути, все недостатки существующей налоговой системы можно свести к трем основным:

- Сложность и запутанность. Фактически не соблюдается норма п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ, предусматривающая формулировку актов законодательства о налогах и сборах таким образом, чтобы «каждый точно знал, какие налоги и сборы и в каком порядке он должен платить». Сегодня уплата налогов требует от предпринимателя профессиональных знаний по учету и налогообложению либо найма высокооплачиваемых специалистов по бухгалтерскому учету и налогам.

- Чрезмерно высоко налоговое бремя. Очевиден приоритет фискальных интересов государства над всеми остальными.

- Нестабильность законодательства.

Определенные шаги в направлении его оптимизации все же применяются нашим государством. Один из них –введение упрощенной системы налогообложения.

Целью данной работы является анализ упрощенной системы налогообложения в РФ и применение  ее конкретным предприятием. На основании цели в работе поставлены задачи :

- рассмотреть УСН на предприятии «Дальвуд Север»

- дать финансово-хозяйственную характеристику предприятия «Дальвуд Север»

- дать рекомендации по применению УСН

Цели и задачи определяют структуру данной ВКР, которая состоит из трех частей.  Первая  часть посвящена  анализу упрощенной  системы налогообложения в РФ. Во  второй  части  дана характеристика финансовой деятельности  организации. В третьей части  проследим совершенствование учета и налогообложения в ООО «Дальвуд  Север».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим для малого и среднего бизнеса

Малый бизнес представляет собой самый многочисленный слой мелких собственников, которые, в силу своей массовости, определяют социально-экономический, а также, в некоторой степени, и политический климат в стране. Малое предпринимательство принадлежит к самым широким социальным слоям общества и является одновременно, как одним из самых больших производителей, так и одним из самых больших потребителей разнообразных товаров и услуг, образуя при этом самую большую сеть предприятий, непосредственно связанную с массовым потребителем, которая в силу небольших размеров составляющих ее единиц и их управленческой гибкости позволяет быстро и эффективно реагировать на постоянно изменяющуюся конъюнктуру рынка.

Как свидетельствует мировой опыт, эффективность функционирования этой экономической системы может быть достигнута только в том случае, если на всех основных рынках товаров и услуг экспансия крупных производителей уравновешивается необходимым количеством мелких и средних производителей, которые в решающей степени обеспечивают формирование и сохранение конкуренции и препятствуют тенденциям монополизации рынков. Но в то же самое время одной из немаловажных причин успешного развития малого и среднего бизнеса в странах с развитой экономикой является то, что крупный бизнес не только не противопоставляется мелкому, а напротив, культивируется принцип сочетания крупных и малых предприятий: крупные и малые предприятия не противостоят, а взаимодополняют друг друга.

Особый режим налогообложения для малого бизнеса принят в большинстве стран. Для этого существуют различные причины. Прежде всего, малое предпринимательство является важной сферой функционирования экономики. Малые предприятия отличаются большей гибкостью, легче приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка. Поддержка малого предпринимательства позволяет увеличить занятость населения и таким образом улучшить социальную атмосферу в обществе и уменьшить расходы на выплату пособий по безработице. Особенно важным с этой точки зрения является развитие малого предпринимательства при структурной перестройке экономики, когда растет безработица за счет сокращения производства в целых отраслях.

Поддержка малого бизнеса может быть немаловажной и по политическим причинам  формирование значительного слоя независимых самостоятельных предпринимателей, осознающих свои интересы, простившихся с иждивенческой психологией и заинтересованных в развитии демократических институтов, может улучшить атмосферу в обществе и способствовать рыночной направленности его развития. Упрощение налогообложения и, соответственно, учета позволяет улучшить условия функционирования малого предпринимательства за счет снижения затрат (как финансовых, так и трудовых) на ведение учета и расчет налогов.

В тоже время малое предпринимательство является и проблемой в обществе, в котором распространено уклонение от налогообложения. Если легальный уход от налогов путем использования лазеек в законодательстве в большей степени доступен крупным налогоплательщикам, как юридическим лицам, так и физическим, то уклонение от налогов путем сокрытия выручки, предоставления недостоверной отчетности или не предоставления ее вообще, ведение бизнеса без регистрации свойственны преимущественно именно малому предпринимательству. Причиной этому является не только большая возможность избежать наказания. Уклонение от налогообложения приобретает массовый характер в тех случаях, когда ожидаемый выигрыш от уклонения с учетом вероятности обнаружения нарушений и наказания превышает издержки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кроме собственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению и предоставлению отчетности. Если издержки законопослушания неизменны в определенном промежутке изменения декларируемого дохода от нуля до некоторой суммы и достаточно высоки, они могут приводить к полному отказу от декларирования. Для малых значений дохода они действительно являются чрезмерно высокими. Напротив, если издержки законопослушания возрастают с ростом дохода, они для предприятия становятся аналогичными налогу на доход. Рост издержек законопослушного поведения с ростом дохода может быть обусловлен увеличением источников дохода при увеличении дохода. Но уменьшения издержек законопослушания при малых доходах можно добиться и путем установления упрощенных правил декларирования.

Упрощенные системы учета приводят к снижению этих издержек для налогоплательщика, а также соответствующих административных издержек по проверке применяющих эти методы налогоплательщиков. Снижения уклонения от налогообложения можно добиться еще и за счет того, что признаки, на основании которых рассчитывается вмененный доход может быть сложнее скрыть или исказить, чем те, на которых основывается вычисление налогооблагаемого дохода в соответствии с общепринятым бухгалтерским учетом. В свою очередь снижение уклонения от налогообложения может служить более справедливому распределению налогового бремени.Развитие малого бизнеса в стране наблюдается в большей степени в сфере индивидуального предпринимательства без образования юридического лица.

ФЗ «О Несмотря на то, что статьей 4 Федерального закона от 14.06.95 г. №88-государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» предусматривалась разработка особого порядка регистрации и постановки на учет малых предприятий в правовых нормативных документах, этот особый статус не получил отражения. Нет понятия малого предпринимательства и в Налоговом кодексе РФ. В связи с этим ФНС России не располагает информацией о количестве зарегистрированных в налоговых органах малых предприятий, что не позволяет налоговым органам сформировать необходимую и регулярно обновляемую информационную базу по учету малых предприятий в отраслевом и региональном разрезе с целью получения оперативной, полной и достоверной информации об их деятельности (в т.ч. о суммах поступающих налогов). По экспертным оценкам, доля поступления налоговых платежей в контролируемый ФНС России консолидированный бюджет от малых предприятий в целом не превышает 8-10%.

В настоящее время на территории Российской Федерации действуют следующие системы налогообложения субъектов малого бизнеса, как организаций, так и индивидуальных предпринимателей.

1.Общеустановленная система налогообложения, предусматривающая уплату субъектами малого предпринимательства совокупности установленных законодательством о налогах и сборах федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

2.Специальные налоговые режимы, учета и отчетности для субъектов малого бизнеса, применяются по выбору субъекта малого бизнеса, т.е. в добровольном порядке.

Упрощенная система налогообложения относится к виду специальных налоговых режимов.

1.2 Упрощенная система налогообложения в РФ на современном этапе и собираемость УСН

Положения главы 26.2 Налогового кодекса «Упрощенная система налогообложения», нормы которой вступили в силу с 1 января 2003 года и в значительной мере снижают ограничения по переходу отдельных хозяйствующих субъектов на упрощенную систему налогообложения.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 45 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в не позднее 31 декабря , предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объектом налогообложения и налоговой базой в упрощенной системе налогообложения признается один из двух показателей:

а)доходы (налоговая ставка – 6%);

б)доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка – 15%).

При этом право выбора объекта налогообложения кодекс оставляет за налогоплательщиком.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 под доходами понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и(или) погашения обязательств, приводящее к росту капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 впервые в истории российского учета доходы и расходы разделены на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие. Прочие доходы и расходы в международной практике могут также называться нейтральными, т.е. не связанными с основным бизнесом организации – с продажей продукции (работ, услуг).

Если операции осуществляются систематически и направлены на извлечение прибыли, то эти операции следует признать предметом деятельности организации (п.1 ст.2 ГК РФ)».

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Доходы при применении УСН определяются по кассовому методу. Датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При оплате товаров (работ, услуг) с использованием кредитных карт датой получения дохода следует считать дату поступления на расчетный счет организации средств, списанных со счетов физических лиц, производивших расчеты с использованием кредитных карт. Расходы налогоплательщиков также учитываются по кассовому методу.

Вопрос о необходимости включения авансов в налоговую базу по УСН обсуждается давно.

ИФНС России считает, что предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций, применяющих УСН, включается в состав доходов в отчетном (налоговом) периоде их получения (письма МНС России от 11.06.03 N СА-6-22/657). Этот вывод делается исходя из содержания статей 346.15, 249, 250, п. 2 ст. 273 НК РФ.

Аналогичная позиция изложена и в письме Минфина России от 28.04.03 N 04-02-05/3/39.

В случае возврата в следующем отчетном (налоговом) периоде авансов покупателям в связи с расторжением договора поставки доходы организации-поставщика должны быть уменьшены на суммы возвращенных покупателям авансов на дату списания денежных средств с расчетного счета организации-поставщика. Эту операцию следует отразить в Книге учета доходов и расходов и налоговой декларации за тот отчетный (налоговый) период, в котором был осуществлен возврат.

Отметим, что данная позиция не бесспорна. В статье 249 НК РФ речь идет о доходах за реализованные товары. При этом подразумевается, что полученные авансы организации должны включать в состав доходов только после полного исполнения своих обязательств по договору (реализации товаров, работ, услуг).

В статье 34616 НК РФ приведен перечень расходов, которые, будучи обоснованными и документально подтвержденными, уменьшают полученные доходы. Данный перечень является исчерпывающим. Неожиданно широкий перечень расходов (36 наименований) значительно расширяет возможности налогоплательщика.

Принципиально новым в главе 262 (в сравнении с ранее действующим порядком) является принятие в уменьшение налоговой базы:

- расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов;

- расходов на оплату труда;

- расходов на командировки в полном объеме (включая плату за оформление и выдачу виз, паспортов, консульские сборы и т. д.);

- расходов на аудиторские услуги;

- компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах норм, установленных Правительством РФ);

- расходов на публикацию бухгалтерской отчетности;

- расходов на рекламу;

- расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Рассмотрим условия, при соблюдении которых расходы принимаются в целях налогообложения.

Расходы на покупку основных средств, которые приобретены в период применения упрощенной системы, налогоплательщик вправе принять в момент ввода этих объектов в эксплуатацию. Если основные средства были приобретены до перехода на упрощенную систему, то их стоимость в период действия «упрощенки» включается в расходы в зависимости от срока полезного использования такого имущества. Стоимость имущества, приобретенного до даты перехода на «упрощенку», принимается равной его остаточной стоимости на момент такого перехода.

Материальные расходы налогоплательщик принимает для целей налогообложения в порядке, установленном статьей 254 НК РФ. Несмотря на то, что плательщики единого налога освобождаются от уплаты налога на прибыль, законодатель отсылает их к нормам главы 25 НК РФ. Обратимвнимание на некоторые ключевые моменты:

1)к материальным расходам относятся работы и услуги производственного характера (например, транспортные услуги сторонних организаций);

2)в стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ) включаются комиссионные вознаграждения, связанные с их приобретением, ввозные таможенные пошлины и сборы;

3)налогоплательщик может учесть в составе материальных расходов потери от недостачи и (или) порчи ТМЦ при хранении или транспортировке.

Расходами на оплату труда признаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления. При этом компенсационными начислениями считаются надбавки за работу в ночное время, за совмещение профессий, за работу в тяжелых и вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные дни. В качестве расходов для целей налогообложения признаются только те выплаты компенсационного характера, которые предусмотрены законодательством РФ. В состав расходов на оплату труда включаются суммы начисленной заработной платы, включая сумму НДФЛ.

Рекламные расходы можно подразделить на нормируемые расходы и расходы, учитываемые без ограничений. Большинство из них принимается в фактической сумме. Это реклама через СМИ, световая и наружная реклама, рекламные стенды и щиты, участие в выставках, оформление витрин, рекламные брошюры и каталоги.

Подпунктом 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрен такой вид расходов, как расходы на аудиторские услуги. Интересно, что в отношении данного вида расходов позиции ИФНС и Минфина РФ разошлись.

По мнению ИФНС России, под аудиторскими услугами следует понимать собственно аудит как таковой, определение которого содержится в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности».

Что касается услуг по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерского и налогового консультирования и других услуг, перечисленных в п. 5 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности, как сопутствующих аудиту, то они не могут быть включены в состав данного вида расходов, так как не являются аудитом в узком смысле. Напротив, Минфин России полагает, что сопутствующие аудиту услуги принимаются при исчислении налоговой базы по единому налогу при единственном условии  наличии лицензии у аудиторской организации или индивидуального аудитора.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Согласно статье 34619 НК РФ, налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Отчетными периодами считаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Глава 262 предусматривает уплату единого налога в виде авансовых платежей. Под авансовыми платежами в данном случае подразумевается их перечисление по итогам каждого отчетного периода. Порядок исчисления авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения. Разница в этих порядках состоит и в способе зачета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Плательщики единого налога при упрощенной системе налогообложения уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

В случае если по итогам налогового периода сумма исчисленного единого налога составит меньше 1% налоговой базы либо если налогоплательщиком получены убытки (сумма расходов превышает сумму доходов), налогоплательщик уплачивает минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Сумма минимального налога составляет 1% налоговой базы, которой являются доходы, исчисленные по правилам ст. 346.15 НК РФ.

Если в течение отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) налогоплательщиком были уплачены авансовые платежи по единому налогу, а по итогам налогового периода  минимальный налог, то уплаченные авансовые платежи возвращаются налогоплательщику либо засчитываются в счет уплаты минимального налога, исчисленного за налоговый период в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Не имеют право применять упрощенную систему налогообложения следующие организации:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;

11) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса;

13) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

Следует также отметить, что субъектам малого предпринимательства, применяющим упрощенную систему налогообложения, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

По упрощенной системе налогообложения с 01.01.2006 г. субъектам РФ предоставлено право своими законами принимать решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системыналогообложения на основепатента. При этом законом субъекта РФ определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах перечня, предусмотренного статьей 346.25.1 Налогового кодекса РФ), по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями, не привлекающими в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в т.ч. на основе договоров гражданско-правового характера, упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Принятие субъектами Российской Федерации решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения, предусмотренную Налоговым Кодексом РФ.

Так, например, закон о применении патентной упрощенной системы налогообложения принят в г. Москве. Всего в законе поименовано 58 видов предоставления услуг и выполнения работ, дающих право на применение патентной системы УСН. Для того чтобы получить положительное решение налоговиков о переходе на патентную систему предприниматель не может иметь наемных работников и годовые доходы свыше 20 млн. рублей. Вид деятельности, которым он занимается, не должен подпадать под обложение единым налогом на вмененный доход.

Максимальный период, на который выдают патент  1 год. Купить его и перейти на специальный режим можно с первого числа любого квартала. Это правило касается тех, кто работает по обычной системе налогообложения. Оно не распространяется на предпринимателей, которые уже применяют УСН. Менять систему УСН на другую можно только с начала следующего года.

Существенное отличие патента от обычной системы УСН заключается в том, что при применении данного режима отсутствует объект налоговой базы. Размер потенциально возможного годового дохода уже установлен законом г. Москвы от 9 ноября 2005 г. № 54 Решение о выдаче предпринимателям документа на использование «патентной» деятельности принимается налоговыми органами на основании именно этого документа. Он вступил в силу с 1 января 2006 года. Для расчета стоимости патента предпринимателю необходимо посмотреть в вышеупомянутом Законе потенциально возможный годовой доход иумножить эту сумму на 6 процентов.

Предприниматель при применении патентной системы не обязан подавать декларацию в налоговую инспекцию, что является основным ее преимуществом. Однако представители бизнеса не освобождены от ведения учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК).

Лишить предпринимателя права на применение такой системы налоговые органы могут по нескольким основаниям:

- если используется труд наемных работников;

- не уплачена в срок 1/3 часть патента;

- лимит полученных доходов превысил 20 млн. рублей.

При таких нарушениях предприниматель теряет возможность использовать патент и обязана уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения за весь период применения льготной системы. Переход обратно на упрощенную систему Налоговым кодексом не предусмотрен.

Применение патентной системы может быть выгодно или невыгодно предпринимателю в зависимости от размера получаемых им доходов.

1.3 Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения задумывалась в целях поддержки субъектов малого предпринимательства. Об этом не раз заявляли и высшие органы государственной власти. В Бюджетном послании Федеральному Собранию от 24 мая 2005 года Президент РФ призвал повысить верхний предел дохода, при котором возможен переход на упрощенную систему налогообложения для малых предприятий, назвав это одним из приоритетов налоговой политики на 2005-2006 гг. В результате был принят Федеральный закон от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ.  Порог, дающий право применять упрощенную систему налогообложения,составляет до 45 млн. руб.  Но, отметим, что одновременно, изменения ограничивают те организации, которые получали внереализационный доход, включая в расчет доходов все доходы, существующие у организации, в том числе внереализационные, например:

- от долевого участия в других организациях;

- от сдачи имущества в аренду (субаренду);

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

- в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе.

Изменениями, внесенные абзацем четвертым-пятым пункта 2 статьи 1 Федерального Закона от 21 июля 2005 года №101-ФЗ, с 1 января 2006 года статья 346.12 НК РФ дополнена абзацем, в котором сообщается, что величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСН, «подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее». Итак, индексация будет происходить на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год.

Принятие главы 262 Налогового Кодекса РФ улучшила существующую систему упрощенного налогообложения в РФ. Можно выделить следующие преимущества существующей системы упрощенного налогообложения по сравнению с действовавшей ранее:

- расширение круга предприятий, которые могут перейти на упрощенную систему налогообложения;

Прежде всего, значительно увеличился уровень денежных поступлений, при достижении которого предприятия теряли право на применение УСН. Если при ранее действующей системе «порог» выручки равнялся ста тысячам минимальных размеров оплаты труда, то в новой системе, чтобы потерять право применения УСН фирма должна получить доход от реализации более 45 млн. рублей за год.

Уменьшилось количество видов предприятий, которые не могут применять УСН по роду своей деятельности. Если по старому законодательству применять УСН могли фирмы, численностью не более 15 человек, то гл. 262 Налогового Кодекса РФ устанавливает предел средней численности работников в размере 100 человек. Ликвидирован несправедливый запрет на применение УСН организациями, созданными на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий.

- снижение налогового бремени для фирм, применяющих УСН;

Произошло количественное снижение суммы налогов, уплачиваемых предприятиями, применяющими УСН. Фирмы также получили право сами выбирать вид налогообложения по УСН, что тоже является косвенным снижением налогового бремени. Было отменено приобретение патента на применение УСН. При этом поступление налогов в бюджетную систему страны увеличилось, за счет возрастания количества предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения.

- упрощение процедуры перехода на УСН;

Для перехода на УСН достаточно подать заявление о переходе, указать размеры своих доходов и предоставить расчеты о стоимости основных средств и нематериальных активов. Ликвидированы условия о наличии патента, отсутствии задолженности по налогам и сборам и т.д.

- упрощение процедуры уплаты УСН;

Для уплаты УСН достаточно подать декларацию с расчетом суммы авансовых или итоговых платежей по упрощенному налогу. Не требуется предварительно предоставлять в налоговые органы расчет доходов по УСН, выписку из книги доходов и расходов и т.д.

К достоинствам УСН для фирм можно отнести:

- значительную экономию на налогах и налоговой документации. Фирма платит только один налог (единый) вместо нескольких, соответственно в налоговые органы предоставляется меньшее количество налоговых деклараций;

УСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате налогов на прибыль и на имущество организаций, а также ЕСН  единый налог исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то для них УСН означает освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Так же как и организации, индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России.

- право не вести бухгалтерский учет за исключением основных средств и нематериальных активов.

Преимуществом использования данного налогового режима является ведение достаточно простого учета без применения способа двойной записи, утвержденного планом счетов и действующими положениями по бухгалтерскому учету. В связи с тем, что упрощенная система представляет собой особый вид организации и ведения учета, положения большинства нормативных документов, по вопросам организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, применяемых при общепринятой системе, не используются в практической работе организации, перешедшей на упрощенную систему. Рациональное сочетание в упрощенной системе бухгалтерского учета основных принципов управленческого и налогового учета является необходимым условием полезности данной системы для субъектов малого бизнеса.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, а учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

К недостаткам УСН, в частности, относят:

- Вероятность утраты права работать по УСН.

Потеря же права на упрощенную систему происходит из-за десятков различных условий, например, при открытии филиала фирмы, превышении доли других организаций в уставном капитале, превышении численности работающих или стоимости амортизируемого имущества и т.п. Это требует от малого предприятия ежемесячного учета десятков показателей, либо нужно уводить объемы в другие организации, чтобы сохранить возможность применения новой системы налогообложения.

- Отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей – плательщиков этого налога;

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС и не включает его в цену. Покупатель товара не имеет возможности принять сумму налога к вычету, поэтому для сохранения своего финансового положения ему выгодно работать с продавцами, применяющими общий режим налогообложения.

- При потере права применять УСН необходимо восстанавливать данные бухгалтерского учета за весь период применения упрощенной системы налогообложения;

- Перечень затрат, которые учитывают при расчете УСН, является закрытым. Поэтому фирмы, применяющие УСН, при выбранном объекте налогообложения «доходы минус расходы» не смогут отразить многие затраты.

Из перечня расходов, учитываемых при налогообложении, оказались исключенными отдельные крупные статьи, такие, как амортизация основных средств, затраты на НИОКР, стоимость приобретаемых ценных бумаг и имущественных прав, добровольное страхование имущества, судебные расходы. Кроме того, при значительном упрощении системы налогового и бухгалтерского учета отдельные расходы (на рекламу, личный транспорт, уплату процентов по кредитам и займам и др.) требуют сохранения усложненного порядка учета, который существует при налогообложении прибыли. В результате возникает парадокс: одна статья Налогового кодекса упрощает учет, а другая  сохраняет старый режим учета.

- Перед переходом на УСН необходимо восстановить НДС по оприходованным, но не списанным ценностям;

- У фирм, применяющих УСН нет права открывать филиалы и представительства, торговать некоторыми видами товаров и заниматься отдельными видами деятельности;

- Введение двух ограничений при уплате налога на доходы, уменьшенные на величину расходов, а именно 15% (но не менее суммы минимального налога, определяемого как 1% от величины доходов), не позволяет низкорентабельным малым предприятиям переходить на новую систему налогообложения, так как уплата налога на прибыль в размере 20% им более выгодна.

- При выборе системы налогообложения «доходы минус расходы» предприятиям трудно отстаивать подтверждение расходов, влияющих на уменьшение налоговой базы, в спорах с налоговыми органами.

Подводя итоги главы, отметим, что упрощенная система налогообложения в РФ на современном этапе при всех ее существующих недостатках в целом способствует развитию малого и среднего бизнеса в стране.


2.ПРИМЕНЕНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «ДАЛЬВУД СЕВЕР

2.1 Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности в организации

 Составление сравнительного аналитического баланса

На основании бухгалтерского баланса Форма №1, который является основой для выполнения анализа финансово хозяйственной деятельности предприятия, составляем сравнительный аналитический баланс:

Таблица 2.6 Сравнительный аналитический баланс

Статьи баланса

Код строки

На начало периода31.12.2012

На конец период31.12.2013

Отклонения

Темп роста %

Абсол.

тыс.руб.

Относ

%

А

1

2

3

4

5

6

Актив

 

 

 

 

 

 

1. Внеоборотные активы, в т.ч.

435,00

150,00

-285,00

-65,52

34,48

2. Оборотные активы

 

2.1 Запасы

1210

4,00

765,00

761,00

19,03

19,13

2.2 Денежные средства

1250

3,00

2,00

-1,00

-33,33

66,67

Прочие оборотные активы

1260

7195,00

4191,00

-3004,00

-41,75

58,25

БАЛАНС

1600

7637,00

5108,00

-2529

33,12

66,88

Продолжение таблицы 2.6

А

1

2

3

4

5

6

Пассив

3. Капитал и резервы

167,00

232,00

67,00

38,92

138,92

4. Долгосрочные обязательства

4.1 Заемные средства

1410

4395,00

2871,00

-1524,00

-34,68

65,32

5. Краткосрочные обязательства

5.1 Заемные средства

1510

1027,00

237,00

-790,00

-76,92

23,08

5.2 Кредиторская задолженность

1520

2048,00

1768,00

-280,00

-13,67

86,33

БАЛАНС

1700

7637,00

5108,00

-2529,00

-33,12

66,88

«Аналитическая группировка актива» и «Аналитическая группировка пассива»

Оценку динамики состава и структуры имущества проводят с помощью аналитических таблиц «Аналитическая группировка актива», «Аналитическая группировка пассива»

Таблица 2.7  Аналитическая группировка актива                                                                                                   

Статьи актива

Код строки

На начало периода

На конец периода

Отклонение, %

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

А

1

2

3

4

5

6

1. Общая стоимость имущества

1600

7637,00

100,00

5108,00

100,00

0,00

Продолжение таблицы

1.1 Стоимость внеоборотных активов

1100

435,00

5,69

150,00

2,94

-2,75

1.2 Стоимость оборотных (мобильных) средств, в т. ч.

 1200

7202,00

94,30

4958,00

97,06

2,76

1.2.1 Стоимость материальных оборотных запасов

1210+ 1220

4,00

0,05

765,00

14,97

14,92

1.2.2 Банковский актив

1250

3,00

0,04

2,00

0,04

-

1.2.3прочие

оборотные активы

1260

7195,00

94,21

4191,00

82,05

-12,16

Таблица 2.8   Аналитическая группировка пассива

Статьи пассива

Код строки

На начало периода

На конец периода

Отклонение, %

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

А

1

2

3

4

5

6

1. Итого источников приобретения имущества

1700

7637,00

100,00

5108,00

100,00

0,00

1.1 Стоимость собственного капитала

1300

167,00

2,19

232,00

4,54

2,35

1.2 Величина заемных средств, в т.ч

1400

+1500

7470,00

97,81

4876,00

95,46

-2,35

1.2.1

Долгосрочные обязательства

1400

4395,00

57,55

2871,00

56,21

-1,34

1.2.2 Краткосрочные кредиты и займы

1510

1027,00

13,45

237,00

4,64

-8,81

1.2.3 Кредиторская задолженность

1520

2048,00

26,82

1768,00

34,61

7,79

Анализ собственных оборотных средств предприятия

Таблица 2.9  Анализ собственных оборотных средств  предприятия

Показатель

Начало периода

Конец периода

Отклонения

Абсолютное тыс. руб.

Относительное, %

А

1

2

3

4

1. Сумма собственных оборотных средств (стр.1300-1100)

-268,00

82,00

-186,00

69,40

2. Уставный капитал (стр.1310)

3. Резервный капитал (стр.1360)

4. Основные средства (стр.1130)

Для  анализа  платежеспособности  организации  рассчитаем  финансовые  коэффициенты  платежеспособности

1.Рассчитаем  общий показатель ликвидности на начало и на конец период

2.Рассчитаем коэффициент абсолютной ликвидности на начало и на конец периода

3.Рассчитаем коэффициент «критической оценки» на  начало и на  конец периода

4.Рассчитаем коэффициент  текущей  ликвидности на начало и на конец периода

Полученные коэффициенты занесем в таблицу

Таблица  Сводная таблица коэффициентов

п/п

Наименование показателей

На начало периода

На конец периода

Отклонение

1

Общий показатель

платежеспособности,К1

0,56

0,54

0,02

2

Коэффициент абсолютной

ликвидности,К2

0,001

0,001

-

3

Коэффициент «критической оценки»,К3

0,001

0,001

-

4

Коэффициент текущей

ликвидности,К4

2,34

2,47

0,13

Основные  экономические  показатели  деятельности  за  2012 -2013 год  ООО «Дальвуд»

Наименование показателей

2012 год на начало года

2013 год на конец года

Изменения в

Абс.

Отн.%

Выручка от продажи продукции,тыс.руб.

28374,00

17569,00

-10805,00

-38,08

Среднесписочная числ.работающ.тыс. руб.

13

13

Среднегод. выработка одного работн. Тыс.руб.

2182,62

1351,46

-831,16

-38,08

Фонд оплаты труда,тыс.руб.

721325,75

821710,56

100384,81

13,92

Среднегодовой уровень оплаты труда,тыс.руб.

55486,60

63208,5

7721,90

13,92

Среднегодовая стоимость ОПФ,тыс.руб.

508

292,50

-215,50

-42,42

Фондоотдача,руб.

55,85

60,06

4,21

7,54

Фондоемкость,руб.

508,04

292,97

-215,07

-42,33

Прибыль от продаж,тыс.руб.

-336

65

-271

-80,65

Рентабельность

-118

37

-81

-68,64

Рисунок 1. «Показатели платежеспособности предприятия"

Рисунок 2. «Диаграмма коэффициентов финансовой устойчивости»

2.11 Оценка  состояния показателей первого уровня.

Таблица 2.11 Пятибальная оценка организации.

п/п

Наименование показателей

Обозначение

Соответствие нормативу

Тенденция

Состояние показателя

Оценка

1

2

3

4

5

6

7

1

Коэффициент платежеспособности

L1

Соответствует нормативу

улучшение

I.1

отлично

2

Коэффициент абсолютной ликвидности

L2

Соответствует нормативу

улучшение

I.1

отлично

3

Коэффициент «критической оценки»

L3

Соответствует нормативу

улучшение

I.1

отлично

4

Коэффициент текущей ликвидности

L4

Соответствует нормативу

улучшение

I.1

отлично

5

Доля оборотных средств в активах

L6

Не соответствует нормативу

улучшение

II.1

хорошо

6

Коэффициент обеспеченности собственными средствами

  L7

Соответствует нормативу

улучшение

I.1

отлично

7

Коэффициент капитализации

 U1

Соответствует нормативу

улучшение

I.1

отлично

8

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования

U2

Соответствует нормативу

улучшение

I.1

отлично

9

Коэффициент финансовой независимости

U3

Соответствует нормативу

улучшение

I.1

отлично

10

Коэффициент финансирования

 U4

Соответствует нормативу

улучшение

I.1

отлично

Продолжение таблицы 2.11

11

Коэффициент финансовой устойчивости

U5

Соответствует нормативу

улучшение

I.1

отлично

Таблица 2.12 Стобальная оценка организации.

п\п

Наименование                         показателей              

Обозначение показателя

На начало

На конец

Кол-во баллов

Кол-во баллов

1

2

3

4

5

6

7

1

Коэффициент абсолютной ликвидности

L2

1,017

14

1,491

14

2

Коэффициент «критической оценки»

L3

1,062

11

1,575

11

3

Коэффициент текущей ликвидности

L4

2,170

20

3,143

20

4

Доля оборотных средств в активах

L6

0,560

10

0,486

10

5

Коэффициент обеспеченности собственными средствами

L7

0,518

12,5

0,652

12,5

6

Коэффициент капитализации

U1

0,369

17,5

0,203

17,5

7

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования

U2

0,518

12,5

0,652

12,5

8

Коэффициент финансовой независимости

U3

0,730

19

0,830

19

9

Коэффициент финансовой устойчивости

U5

0,718

5

0,816

5

ВЫВОДЫ

Валюта баланса на начало отчетного периода увеличилась на 468 тыс. руб., что составило на конец отчетного периода 1933 тыс. руб. Следовательно, уменьшились активы и капитал предприятия, что косвенно может свидетельствовать о сокращении масштабов деятельности предприятия. Анализ структуры актива приведем на основе следующей схемы (на отчетную дату)

Анализ структуры актива баланса по состоянию на 31.12.2013 года.

Долгосрочные активы

993 тыс. руб.

Денежные средства

446 тыс. руб.

Краткосрочные финансовые вложения

-

Дебиторская задолженность

25 тыс. руб.

Запасы

469 тыс. руб.

Долгосрочные финансовые вложения

15 тыс. руб.

Основные средства

936 тыс. руб.

Средства, используемые за пределами организации

40 тыс. руб.

Нематериальные активы

42 тыс. руб.

Текущие активы

940 тыс. руб.

 

Рисунок 2.2 – Схема структуры актива баланса на 31.12.2013 год

При анализе актива баланса видно, что общая величина активов

предприятия в отчетном периоде, по сравнению с базовым

уменьшилась. По сравнению с данными на 31.12.2012 активы и

валюта баланса снизились на 19.49 процента, что в абсолютном

выражении составило -468,00 руб. Таким образом, в отчетном

периоде актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 1

933,00 руб.

При анализе актива баланса видно, что общая величина активов

предприятия в отчетном периоде, по сравнению с базовым

уменьшилась. По сравнению с данными на 31.12.2012 активы и

валюта баланса снизились на 19.49 процента, что в абсолютном

выражении составило -468,00 руб. Таким образом, в отчетном

периоде актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 1

933,00 руб.В большей степени это произошло за счет снижения статьи

«Запасы» . За прошедший период она снизилась на 237,00 руб. (в

процентном соотношении -34.5%), и уже на конец анализируемого

периода значение статьи «Запасы» установилось на уровне 450,00

руб.

В общей структуре активов внеоборотные активы, величина которых

на 31.12.2012 составляла 1 055,00 руб., снизились на 62,00 руб. (темп

уменьшения внеоборотных активов составил -5.88%). На 31.12.2013

величина внеоборотных активов составляла уже 993,00 руб. (51% от

общей структуры имущества).

Величина оборотных активов, составлявшая на 31.12.2012 1 346,00

руб., также снизилась на 406,00 руб. (темп уменьшения оборотных

активов составил -30.16%), и на 31.12.2013 их величина составила

940,00 руб. (49% от общей структуры имущества).

Доля основных средств в общей структуре активов на 31.12.2013

составила 1%, что говорит о том, что предприятие имеет «легкую»

структуру активов и свидетельствует о мобильности имущества Моя

компания .

На конец отчетного периода наибольший удельный вес в структуре

совокупных активов приходится на внеоборотные активы (51.37%), что

говорит о низкомобильной структуре активов и способствует

снижению оборачиваемости средств предприятия. Кроме того, в

анализируемом периоде наблюдается тенденция в сторону

ухудшения. В отчетном периоде удельный вес внеоборотных активов

в общей структуре баланса сократился на 7,43%.

В структуре внеоборотных активов наибольшее их изменение было

вызвано снижением на 60,00 руб. по сравнению с базовым периодом

статьи «Нематериальные активы».

В структуре оборотных активов наибольшее изменение было вызвано

уменьшением на 237,00 руб., по сравнению с базовым периодом,

статьи «Запасы».

Размер дебиторской задолженности за анализируемый период в

сумме снизился на 3,00 руб. что говорит о положительной тенденции и

может свидетельствовать об улучшении ситуации с оплатой

продукции предприятия и о выборе подходящей политики продаж.

Рассматривая дебиторскую задолженность Моя компания, следует

отметить, что предприятие на 31.12.2013 имеет пассивное сальдо

(кредиторская задолженность больше дебиторской). Таким образом,

предприятие финансирует свою текущую деятельность за счет

кредиторов. Размер дополнительного финансирования составляет

209,00 руб.

Динамику изменения актива баланса за рассматриваемый период

нельзя назвать положительной, в первую очередь за счет уменьшения

валюты баланса за рассматриваемый период.

По таблице 2.7 сформируем диаграммы

Рисунок 2.3 – Структура актива организации на начало и на конец периода

Анализ структуры пассива баланса по состоянию на 31.12.2013 года

Переменный капитал

299 тыс. руб.

Постоянный капитал

1606 тыс. руб.

Заемный капитал

327 тыс. руб.

.

Долгосрочные обязательства

28тыс. руб.

Краткосрочные обязательства

299 тыс. руб.

Капитал и резервы

1606 тыс. руб.

Собственный капитал

1606 тыс. руб.

Рисунок 2.4 – Структура пассива организации на 31.12.2013 год

 В части пассивов, снижение валюты баланса произошло, в основном, за счет уменьшения статьи «Кредиторская задолженность» За прошедший период снижение значения этой статьи составило 321,00 руб. , что в процентном соотношении соответствует -57.84%. Таким образом, на конец анализируемого периода значение статьи «Кредиторская задолженность» установилось на уровне 234,00 руб.

Рассматривая изменение собственного капитала организации, видно, что его значение за анализируемый период снизилось. На 31.12.2013 величина собственного капитала предприятия составила 1 606,00 руб. (83.08% от общей величины пассивов).

Доля обязательств в совокупных источниках формирования активов за анализируемый период значительно снизилась. На 31.12.2013 совокупная величина долгосрочных и скорректированных краткосрочных обязательств предприятия составила 327,00 руб. (16.92% от общей величины пассивов). Снижение заемных средств предприятия ведет к снижению степени его финансовых рисков и положительно влияет на его финансовую устойчивость, повышая степень независимости от заемных средств.

Рассматривая изменение резервов предприятия и нераспределенной прибыли, можно отметить, что за анализируемый период их общая величина снизилась на 147,00 руб. и составила 506,00 руб. Изменение резервов составило 0,00 руб., а нераспределенной прибыли -147,00 руб. В целом это можно рассматривать как отрицательную тенденцию, так как снижение резервов, фондов и нераспределенной прибыли может говорить о неэффективной работе предприятия.

В общей структуре пассивов величина капитала и резервов (раздел III баланса), которая на 31.12.2012 составляла 1 753,00 руб., снизилась на 147,00 руб. (темп прироста составил -8.39), и на 31.12.2013 его величина составила 1 606,00 руб. (83.08 % от общей структуры имущества). В наибольшей степени это изменение произошло за счет снижения статьи 'Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - на -147,00 руб.

На 31.12.2013 в общей структуре задолженности краткосрочные пассивы превышают долгосрочные на 271,00 руб., что при существующем размере собственного капитала и резервов может и не повлиять на финансовую устойчивость предприятия, однако для улучшения структуры пассивов предпочтительно превышение долгосрочной задолженности над краткосрочной. Следует сопоставить вышеописанные факторы и провести более углубленный анализ.

Долгосрочные обязательства, величина которых на 31.12.2012 составляла 28,00 руб., осталась на прежнем уровне.

Величина краткосрочных обязательств, которая на 31.12.2012 составляла 620,00 руб., напротив, снизилась на 321,00 руб. (темп снижения краткосрочных обязательств составил -51.77%), и на 31.12.2013 их величина установилась на уровне 299,00 руб. (15.47% от общей структуры имущества).

Наибольший удельный вес в структуре краткосрочных обязательств задолженности на 31.12.2013 составляет статья «Кредиторская задолженность». На конец анализируемого периода величина задолженности по данной статье составляет 234,00 руб. (доля в общей величине краткосрочной кредиторской задолженности - 78%). За анализируемый период снижение по этой статье задолженности составило 57.84процента, что в абсолютном выражении составило -321,00 руб.

Таким образом, изменение за анализируемый период структуры пассивов можно признать положительным

 

По таблице 2.8 сформируем диаграммы

Рисунок 2.5 – Структура пассива организации на начало и на конец периода

Проводя анализ типа финансовой устойчивости предприятия по абсолютным показателям и основываясь на трехкомплексном показателе финансовой устойчивости, в динамике заметна стагнация имущественного положения компании.

Как видно из таблицы №13, и на 31.12.2012, и на 31.12.2013 финансовую устойчивость Моя компания по 3-х комплексному показателю можно охарактеризовать как «Абсолютная финансовая устойчивость». На начало анализируемого периода у предприятия достаточно собственных средств для формирования запасов и затрат, а на конец периода у предприятия достаточно собственных средств для формирования запасов и затрат.

Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям, представленный в таблице №13а, говорит о том, что, по сравнению с базовым периодом (31.12.2012) ситуация на Моя компания незначительно улучшилась.

Показатель «Коэффициент автономии» за анализируемый период увеличился на 0.1 и на 31.12.2013 составил 0.83. Это выше нормативного значения (0,5), при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия.

Показатель «Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)» за анализируемый период снизился на 0.17 и на 31.12.2013 составил 0.2. Чем больше этот коэффициент превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. Допустимый уровень часто определяется условиями работы каждого предприятия в первую очередь скоростью оборота оборотных средств. Поэтому дополнительно необходимо определить скорость оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за анализируемый период. Если дебиторская задолженность оборачивается быстрее оборотных средств, это означает довольно высокую интенсивность поступления на предприятие денежных средств, то есть в итоге – увеличение собственных средств. Поэтому при высокой оборачиваемости материальных оборотных средств и еще более высокой оборачиваемости дебиторской задолженности коэффициент соотношения собственных и заемных средств может намного превышать 1.

Показатель «Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств» за анализируемый период снизился на 0.33 и на 31.12.2013 составил 0.95. Коэффициент определяется как отношение мобильных средств (итог по второму разделу) и долгосрочной дебиторской задолженности к иммобилизованным средствам (внеоборотным активам, скорректированным на дебиторскую задолженность долгосрочного характера). Нормативное значение специфично для каждой отдельной отрасли, но при прочих равных условиях увеличение коэффициента является положительной тенденцией.

Показатель «Коэффициент маневренности» за анализируемый период снизился на 0.02 и на 31.12.2013 составил 0.38. Это ниже нормативного значения (0,5). Коэффициент маневренности характеризует, какая доля источников собственных средств находится в мобильной форме. Нормативное значение показателя зависит от характера деятельности предприятия: в фондоемких производствах его нормальный уровень должен быть ниже, чем в материалоемких. На конец анализируемого периода Моя компания обладает легкой структурой активов. Доля основных средств в валюте баланса менее 40 процентов. Таким образом, предприятие нельзя причислить к фондоемким производствам.

Показатель «Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами» за анализируемый период увеличился на 0.31 и на 31.12.2013 составил 1.37. Это выше нормативного значения (0,6-0,8). Коэффициент равен отношению разности между суммой источников собственных оборотных средств, долгосрочных кредитов и займов и внеоборотных активов к величине запасов и затрат.

Коэффициент абсолютной ликвидности и на начало, и на конец анализируемого периода (31.12.2012 – 31.12.2013) находится выше нормативного значения (0,2), что говорит о том, что предприятие в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов. На начало анализируемого периода – на 31.12.2013 значение показателя абсолютной ликвидности составило 1.02. На конец анализируемого периода значение показателя возросло, составив 1.49. Следует заметить, что на конец анализируемого периода значение показателя находится выше нормативного уровня (0,5), что, конечно же, не угрожает финансовой устойчивости предприятия, однако может говорить об избытке собственных средств предприятия и необходимости направления их на развитие.

Резюме

Подводя итог, следует отметить, что за анализируемый период (с 31.12.2012 по 31.12.2013 ключевыми стали следующие моменты.

  1.  Динамику изменения актива баланса за рассматриваемый период нельзя назвать положительной в первую очередь за счет уменьшения валюты баланса за рассматриваемый период.
  2.  Изменение структуры пассивов за анализируемый период можно признать положительным, однако следует обратить внимание на снижение нераспределенной прибыли предприятия.
  3.  Рассмотрев динамику доходов и расходов Моя компания, можно сказать, что за анализируемый период в целом ее можно назвать положительной.
  4.  За анализируемый период значения большинства показателей рентабельности либо уменьшились, либо остались на прежнем уровне, что следует скорее рассматривать как негативную тенденцию.
  5.  Анализ типа финансовой устойчивости предприятия в динамике показывает улучшение финансовой устойчивости предприятия.
  6.  Показатель утраты платежеспособности говорит о том, сможет ли в ближайшие шесть месяцев предприятие утратить свою платежеспособность при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности. На конец периода значение показателя установилось на уровне 0, что говорит о том, что предприятие может утратить свою платежеспособность, так как показатель меньше единицы.
  7.  На начало анализируемого периода у предприятия достаточно собственных средств для формирования запасов и затрат. На конец периода у предприятия достаточно собственных средств для формирования запасов и затрат.
  8.  На начало анализируемого периода чистый цикл оборачиваемости занимал 0 дня. За анализируемый период продолжительность чистого цикла осталась на прежнем уровне и составила 0 дня
  9.  За анализируемый период величина чистых активов, составлявшая на 31.12.2012 1 753,00 руб., снизилась на 147,00 руб. (темп уменьшения чистых активов составил -8.39%), и на 31.12.2013 их величина составила 1 606,00 руб.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1.   Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая) по состоянию 25 апреля 2013 г с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 7 декабря 2011 г. № 417-ФЗ, от 29 февраля 2012 г. № 16-ФЗ, от 30 марта 2012 г.

№ 19-ФЗ.

  1.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402 от 06.12.2011 года в редакции от 23.07.2013 года
  2.  Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
  3.  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44Н.
  4.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г № 26н.
  5.  Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н
  6.  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33 н.
  7.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.
  8.  Н. П. Кондраков «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие-4 изд., переработанное и доп., – М., Издательство ИНФРА-М, 2002 г.
  9.  Л. В. Донцова; Н. А. Никифорова «Анализ финансовой отчетности» - М., Издательство «Дело и Сервис», 2005 г.
  10.  А.В. Грачев Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: Учебно-практическое пособие. –М.: Издательство «Фин-прес»», 2002 г.
  11.  Л.Н. Чечевицына, К.В. Чечевицын «Анализ финансово-хозяйственной деятельности» издание 6-е, переработанное, Ростов-на-Дону, «Феникс», 2013 г.

 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

32113. La syntaxe expressive 13.61 KB
  Y. Skrebnev considere comme neutre une proposition а deux termes, а lordre des mots direct et qui ne contient pas de transposition, cest а dire quil ny a pas dasymetrie forme/fonction (ils communiquent а la proposition des caracteristiques specifiques dordre fonctionnel, emotionnel, expressif)
32114. Les figures de construction 12.9 KB
  Les constructions parallиles, ce sont deux ou plusieurs phrases ou expressions ayant la meme structure syntaxique où setablissent les correspondances entre les idées: Quand un Anglais rencontre un Anglais, il lui dit
32115. Linversion 11.24 KB
  Le COD se place normalement apres le verbe. Mais il se place en tete de la proposition. EX : Aux multitudes asservies, martyrisйes, provisoirement vaincues, Barbusse indiquait le chemin de la libйration.
32116. La definition et les types de figures La figure consiste а detourner le sens par un emploi expressif qui secarte de lemploi canonique de l'unitee linguistique 11.74 KB
  es orateurs employaient les figures pour retenir lattention du public, pour attenuer leurs idees, pour frapper limagination par loriginalitee de lexpression et de points de vue. Mais le role stylistique des figures depasse de beaucoup le champ de la rhetorique
32117. les tropes (figure de sens) 12.8 KB
  Le même réfèrent peut être désigné directement, par le mot au sens propre et indirectement, par son indice secondaire.«Le sens imagé, cest la vision cumulée de deux images » (V.G. Gak).
32118. les comparaisons, leurs typoes et fonctions 12.88 KB
  L stylistique étudie les comprisons imgées qui peuvent être figées stbles ou occsionnelles. Les comprisons imgées rpprochent les rélités différentes pr leur nture elles se distinguent pr l'originlité de cette similitude. que tel comprble ressembler en de les verbes dire croire u Conditionnel etc.
32119. La metaphore. Se base sur le transfert de la nomination d’un referent sur l’autre liee au premier par la ressemblensce. C’est une comparaison en raccourci 12.18 KB
  On distingue : L metp 3 termes : vous n’etes qu’une pie bevrde 2 termes : le desert une mer de sble un terme : mon oiseux u point de vue grmmt les met puvent etre nominles Mon beu nvire o m memoire verble l’ombre violente des touffes de giroflee eclboussit le mur rugueux. djectivlemon esprit mer dverbileJ’i quitee Mdrid prcournt philosophiquement les des Cstilles L semntique des imges on distingue : l met sptile Une mer de sble nthropomorphique quel princesse nimlomorphique : Le troupeuconcret de ponts...
32120. La metonimie et ses variantes, la synecdoque et l’antonomase sont des figures basees sur la contiguitee(sur le rapport de voisinage, d’interdependance) et ne depend pas de la vision personnele de l’auteur 11.84 KB
  Types de metonimies : on prend le contennt pour le contenu et vice vers : boire une bouteille=boisson on prend le producteur pour le produit : un beu Millet=tbleu on prend le lieu d’origine pour le produit : un bordeuxvin fbriquee Bordeux on prend l consequence pour l cuse et vicevers : ce trvil est remrqubleresultt On prend le concret pour l’bstrit : l bottel’oppression l tyrnnie On prend l qulitee pour le porteur de cette qulitee :l bontee memeune femme tres bonne On prend le tout pour l prtie et...