70799

Анализ платёжеспособности и ликвидности на предприятии ИП Беливанцева А.А.

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. Основными задачами бухгалтерского учёта денежных средств являются: точный, полный и своевременный учёт...

Русский

2014-10-27

131.69 KB

15 чел.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………...

Глава 1 Теоретические основы учета денежных средств………………………

1.1. Сущность и функции денежных средств………………….…………………

1.2. Учёт кассовых операций денежных средств………………………………..

1.3. Учёт денежных средств на расчётном счёте…………………………….….

1.4. Инвентаризация денежных средств…………………………………………

Глава 2 Бухгалтерский учет денежных средств на предприятии ИП Беливанцева А.А………………………………………………………………….

2.1. Краткая характеристика предприятия ИП Беливанцева А.А.………………

2.2. Организация наличных расчетов на предприятии ИП Беливанцева А.А….

2.3. Организация безналичных расчетов на предприятии ИП Беливанцева А.А.………………………………………………………………………………….

Глава3 Анализ движения денежных средств на предприятии ИП Беливанцева А.А…………………………………………………………………………………

3.1. Цель и задачи анализа в управлении денежными средствами на предприятии ИП Беливанцева А.А.………………………………………..........

3.2. Оценка денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности на  предприятии ИП Беливанцева А.А.

3.3. Анализ платёжеспособности и ликвидности на предприятии ИП Беливанцева А.А.

Разработка мероприятий и мер по решению проблем по учёту денежных средств на предприятии ИП Беливанцева А.А.…………………………………

Заключение………………………………………………………………………

Список использованных источников и литературы…………………………..

Приложение………………………………………………………………………

     Введение

Сегодня, когда финансовое положение многих российских предприятий крайне неустойчиво, для их финансово-бухгалтерских служб одним из основных объектов анализа и управления должны стать денежные потоки, под которыми понимают все поступления и выплаты денежных средств, осуществляемые предприятием в ходе его текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. Основными задачами бухгалтерского учёта денежных средств являются: точный, полный и своевременный учёт этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчётно-платёжной дисциплины; выявлением возможностей более рационального использования денежных средств. Порядок хранения и расходования денежных средств кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банка.

Цель дипломной работы-исследование особенностей учета денежных средств.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

  1.  описать теоретические аспекты учёта денежных средств;
  2.  дать краткую характеристику ИП Беливанцева Алла Анатольевна ;
  3.  исследовать особенности организации наличных расчетов в ИП Беливанцева А.А. ;
  4.  - исследовать особенности организации безналичных расчетов в ИП Беливанцева Алла Анатольевна;
  5.  исследовать анализ движения денежных средств на предприятии ИП Беливанцева А.А.;
  6.  определить пути совершенствования учёта денежных средств на предприятии ИП Беливанцева А.А.

Предметом исследования является учёт денежных средств.

Объектом исследования является деятельность Индивидуального предпринимателя Беливанцевой Аллы Анатольевны.

В ходе написания дипломной работы использовалась нормативно-правовая база по теме исследования, учебники и учебные пособия, статьи.

Глава 1. Теоретические основы учёта денежных средств

  1.  Сущность и функции денежных средств

Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет расчетных операций. В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за приобретенные ими товары; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.

Безналичные расчёты-это платежи, осуществляемые без использования наличных денежных средств, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачётов взаимных требований.

Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью платёжных платежей и требований, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью различных банковских, расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.

Наличные расчёты-это наличные платежи предприятия, непосредственно связанные с реализацией продукции, работ, услуг, т также с выплатой заработной платы, материальной помощи, социальных выплат. Наличные расчёты осуществляются через кассу предприятия наличными деньгами.

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет. Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных операций имеет важное значение для правильной операции организации денежного обращения расчетов в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Сущность денег проявляется в их функциях. Деньги выполняют пять функций - меры стоимости, средства обращения, средства накопления, средства платежа. Деньги выступают мерой стоимости - измеряют стоимость и планирование всех товаров к определенному количеству денег. Денежное выражение стоимости товара является его ценой. Свойство цены - колебание около стоимости в большую или меньшую сторону. Выполнять функцию меры стоимости могут полноценные деньги, так как, чтобы измерить стоимость товаров, деньги должны самообладать стоимостью. Деньги выступают как средство платежа - эта функция проявляется, прежде всего, в обслуживании платежей вне сферы товарооборота. Это налоги, социальные выплаты. Деньги легко принимаются в качестве средства платежа. Также эту функцию выполняют  при погашении задолженности по заработной плате. Функцию средства платежа выполняют и наличные деньги, однако, преобладающая часть денежного оборота, в котором деньги выступают как средство платежа, приходится на безналичные денежные расчеты между юридическими лицами. Деньги выступают как средство обращения обслуживания товарооборота. Прежде всего, деньги являются сегодня средством обращения, деньги можно использовать при покупке и продаже товаров и услуг. Это выражается формулой: Т (товар) - Д (деньги) - Т (товар). Как средство обмена деньги позволяют обществу избежать неудобства бартерного обмена. И, представляя удобный способ обмена товарами, деньги позволяют обществу воспользоваться плодами географической специализации и разделения труда между людьми. Деньги служат средством накопления, сбережения, образования сокровищ. Поскольку деньги наиболее ликвидное имущество, они являются наиболее удобной формой хранения богатства. Владение деньгами за редким исключением не приносит прибыли, денежного дохода, который извлекается при хранении богатства, например, в форме недвижимого имущества (собственности) или ценных бумаг (акций, облигаций). Однако деньги имеют то преимущество, что они могут быть безотлагательно использованы фирмой для любого финансового обязательства.

Функция "мировые деньги" - это деньги в системе международных экономических отношений. При золотом стандарте они выступают в роли всеобщего эквивалента в хозяйственных взаимоотношениях всех стран. На мировом рынке денежные средства сбрасывают все свои "национальные мундиры" и выступают в натуральной форме, в виде слитков золота. Оно являлось мерой стоимости и использовалось как всеобщее средство платежа. В торговых сделках между странами товары реализуются крупными оптовыми партиями, и расчеты производятся преимущественно путем зачета долговых обязательств через банки. Наличное золото перевозится из одной страны в другую, только если долг не погашается взаимными расчетами.

Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных операций - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды). Из этой цели вытекают следующие основные задачи учета и контроля денежных средств: проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете; обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений; обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия; изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход и др.

Текущими заботами этого участка являются: контроль за оплатой счетов; получение долгов с заемщиков и дебиторов; наблюдение за кассовой дисциплиной; правильное заполнение первичной документации. Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

  1.  Учёт кассовых операций денежных средств

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в финансовой деятельности предприятий. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.д. В тоже время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за оказанные услуги, в погашение долга сотрудниками, поступления с расчётного счёта. Предельный размер расчётов наличными между юридическими лицами, между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем  (ИП) по одному договору не должен превышать 100 000руб.

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными предприятие создаёт специальный участок бухгалтерии-кассу.

Касса – это подразделение организации, выполняющее кассовые операции с наличными деньгами и денежными ценностями. Для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы должно отвечать требованиям по технической укрупнённости и оборудованию сигнализацией помещений.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет большое значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль соблюдения кассовой дисциплины, правильности и эффективности использования денежных средств, обеспечения сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

Порядок совершения и оформления кассовых операций регулируется Центральным банком Российской Федерации. В настоящее время основным документом, регламентирующим наличное денежное обращение в Российской Федерации, является «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации утверждено ЦБ РФ 12.10.2011 № 373П (далее – Положение о кассовых операциях).  Данный документ, вступивший в силу 1 января 2012 года, является основным документом, определяющим порядок наличного денежного обращения на территории РФ.

Основные принципы организации ведения кассовых операций:

Основные принципы организации ведения кассовых операций следующие:

  1.  юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обязаны вести кассовую книгу, записи в которой должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров (полное оприходование в кассу наличных денег);
  2.  не допускается накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег, за исключением дней выдачи зарплаты;
  3.  хранение свободных денежных средств должно осуществляться на банковских счетах в банках, за исключением дней выдачи зарплаты;
  4.  кассовые операции ведутся у юридического лица, индивидуального предпринимателя кассовым или иным работником, определенным указанными лицами из числа своих работников, с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассовый работник должен ознакомиться под роспись. Допускается ведение кассовых операций руководителем;
  5.  формы документов для ведения кассовых операций соответствуют Общероссийскому классификатору управленческой документации ОК 01193, утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 №299, то есть применяются все те же знакомые бухгалтерам кассовые документы – приходный кассовый ордер КО-1, расходный кассовый ордер КО-2, кассовая книга КО-4 и другие кассовые документы;
  6.  кассовые операции могут вестись с применением программно-технических комплексов, в том числе оснащенных функцией приема наличных денег, принадлежащих или не принадлежащих на праве собственности юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю;
  7.  уполномоченный представитель юридического лица, индивидуальный предприниматель или его уполномоченный представитель могут вносить наличные деньги для зачисления, перечисления или перевода их на банковский счет юридического лица, индивидуального предпринимателя:

– в банк;

– в организацию, входящую в систему ЦБ РФ, уставом которой ей предоставлено право осуществления перевозки, инкассации наличных денег, а также кассовых операций в части приема и обработки наличных денег;

– в организацию федеральной почтовой связи.

при этом уполномоченный представитель обособленного подразделения может вносить наличные деньги для зачисления, перечисления или перевода на банковский счет юридического лица в вышеуказанные организации в порядке, установленном юридическим лицом, и юридическому лицу.

в новом документе четко прописано, что мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем.

напомним, что ранее действовали рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке и единые требования по технической укрепленности к оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий. Также был регламентирован порядок ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Таким образом, с 2012 года юридические лица и индивидуальные предприниматели должны внутренними документами определить порядок обеспечения сохранности ведения кассовых операций, в том числе порядок их хранения и транспортировки, а также порядок и сроки проведения ревизии кассы.

Лимит кассы денежных средств

Лимит кассы денежных средств-это предельная сумма наличных денежных средств, которую предприятие имеет право оставлять в кассе по окончании рабочего дня.

Как и раньше организации и индивидуальные предприниматели должны иметь установленный лимит остатка наличных денежных средств в кассе на конец рабочего дня. Сверхлимитные суммы должны храниться на банковских счетах в банках.

Но если до 2012 года лимит остатка кассы устанавливался банком согласно определенному расчету, то теперь он устанавливается самими организациями и индивидуальными предпринимателями тоже по конкретным правилам. Для этого необходимо издать распорядительный документ, который хранится в порядке, определенном руководителем, юридического лица, индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом. В новом документе ничего не говорится об обязанности согласовывать лимит остатка кассы с банком, соответственно, этого делать и не надо.

Лимит остатка наличных денег определяется в соответствии с приложением к Положению о кассовых операциях. 

Платежные агенты

Платёжный агент-это юридическое лицо, за исключением индивидуальных предпринимателей осуществляющий деятельность по приёму платежей физических лиц.

Платежный агент, осуществляющий деятельность в соответствии с Федеральным законом от 03.06.2009 №103ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами», банковский платежный агент (субагент), осуществляющий деятельность в соответствии с Федеральным законом от 27.06.2011 №161ФЗ «О национальной платежной системе», при определении лимита остатка наличных денег не учитывают наличные деньги, принятые ими при осуществлении указанной деятельности.

Когда можно превысить лимит остатка кассы? Как и раньше, накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита допускается в дни выплат заработной платы и стипендий, а также выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

В расчет таких дней включается день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также выходные и нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций.

Предназначенная для выплат заработной платы, стипендий и других выплат сумма наличных денег устанавливается согласно расчетно-платежной ведомости. Срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется руководителем и указывается в расчетно-платежной ведомости. При этом Положением о кассовых операциях ограничивается максимальный срок выдачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам: он не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты). Напомним, что раньше давалось только три рабочих дня, а для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, – пять дней.

Следует обратить внимание на следующее:

В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем не допускается.

Расчет лимита остатка наличных денежных средств

Новым документом предусмотрено два варианта расчета лимита кассы: для тех предпринимателей, которые имеют наличную выручку, и для тех, кто ее не имеет и работает только по безналичным расчетам.

Для тех, кто имеет наличную выручку, лимит остатка наличных денежных средств рассчитывается по формуле:

L

=

V

x Nc,где:

Р

L – лимит остатка наличных денег в руб.;

V – объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в руб.;

Р – расчетный период, определяемый юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях;

Nc – период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях.

Юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, определяет объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги с учетом наличных денег, принятых за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги обособленными подразделениями, за исключением случая, когда обособленное подразделение имеет свой расчетный счет в банке и устанавливает свой лимит кассы.

При расчете лимита кассы могут учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а также динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет, но при этом расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица, индивидуального предпринимателя. Например, в IV квартале 2011 года – 64 рабочих дня при пятидневной рабочей неделе.

Напомним, что ранее при расчете лимита кассы речь шла о трех последних месяцах.

Период времени между днями сдачи в банк выручки не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населенном пункте, в котором отсутствует банк, – 14 рабочих дней. В случае действия непреодолимой силы Nc определяется после прекращения действия непреодолимой силы.

Например, при сдаче наличных денег в банк один раз в три дня Nc равен трем рабочим дням. При определении Nc могут учитываться местонахождение, организационная структура, специфика деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя (например, сезонность работы, режим рабочего времени).

В данном случае сам предприниматель определяет частоту сдачи выручки в банк. Накопление большой суммы денежных средств в кассе не всегда целесообразно, надо исходить из конкретной ситуации, не забывая о необходимости обеспечения их сохранности.

Таким образом, при наличии выручки в виде наличных денежных средств лимит кассы зависит от объема выручки, как это и было раньше. Для вновь созданных организаций и только что зарегистрированных предпринимателей учитывается ожидаемый объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Принципиально новым является то, что теперь можно установить лимит кассы, отличный от нулевого, при отсутствии наличной выручки. Хотя теоретически и раньше также можно было рассчитать среднедневной расход, но на практике, если не было наличной выручки, банки устанавливали нулевой лимит остатка кассы. И бороться с этим было практически бесполезно.

В этом случае при расчете учитывается объем выдач наличных денег (вновь созданное юридическое лицо, индивидуальный предприниматель – ожидаемый объем выдачи наличных денег), за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам.

Лимит остатка наличных денежных средств рассчитывается по формуле:

L

=

R

x Nn,где:

Р

L – лимит остатка наличных денег в руб.;

R – объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, за расчетный период в руб.;

Р – расчетный период, определяемый юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях (как и в первом случае можно учитывать периоды пиковых объемов выдач наличных денег, но расчетный период также составляет не более 92 рабочих дней);

Nn – период времени между днями получения по денежному чеку в банке юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, в рабочих днях (указанный период времени, как и в первом случае, не должен превышать семи и 14 рабочих дней).

Для юридических лиц, в состав которых входят обособленные подразделения, при определении объема выдач наличных денег учитываются наличные деньги, хранящиеся в этих обособленных подразделениях, за исключением, когда обособленные подразделения устанавливают свой лимит кассы.

Также отметим, что в новом лимите кассы ничего не сказано о том, на какие цели можно расходовать выручку, раньше и это регулировалось.

В заключение еще раз напомним, что на 2012 год лимит остатка кассы устанавливается самими организациями и индивидуальными предпринимателями. Для этого надо сделать расчет лимита кассы и издать приказ руководителя. При отсутствии таких документов лимит кассы будет считаться нулевым.

Порядок ведения кассовых операций

Организации могут хранить в своих кассах наличные денежные средства в пределах лимитов остатка кассы, установленных банками по согласованию с руководителями организаций.

Кассовые операции оформляются с использованием форм бланков кассовых документов, утверждённых Министерством Финансов РФ, и проводятся в следующем порядке:

Оформление первичных кассовых документов

Поступление наличных денежных средств в кассу организации оформляется ПКО (приходным кассовым ордером), подписанный главным бухгалтером или уполномоченным лицом. При этом вносителю выдаётся квитанция к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера и кассира, скреплённая печатью и штампом организации. При получении денежных средств в банке по чеку бухгалтером также выписывается приходный кассовый ордер с регистрацией его номера и даты на оборотной стороне корешка чека. Выдача наличных денежных средств из кассы организации оформляется РКО (расходным кассовым ордером) на который ставится специальный штамп, имеющий реквизиты расходного кассового ордера.

Регистрация сформированных документов в журнале приходных и расходных кассовых ордеров.

Кассовая книга-это регистр аналитического учёта, защищающий интересы как кассира, так и предприятий. Каждое предприятие может иметь только одну кассовую книгу.

Регистрация кассовых операций в кассовой книге и ежедневное выведение остатка по кассовой книге. Записи в книгу делаются в двух экземплярах;

Сдача в бухгалтерию отчета кассира с приходными и расходными кассовыми документами.

В случаях оплаты труда, выдачи депонированных сумм, выплаты пособий по социальному страхованию и т.п. кассовые операции могут оформляться платежными ведомостями без составления кассового ордера для каждого получателя. В таком случае, на основании платежной ведомости, формируется один расходный кассовый ордер на общую сумму выданных по ведомости денежных средств.

Порядок учета кассовых операций

Для организации бухгалтерского учета кассовых операций предназначен счет 50 «Касса»-счёт предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах предприятий.

  1.  Учёт денежных средств на расчётном счёте

Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, т.е. остаток денежных средств, оставшийся на конец года, переходит на следующий год.

Все временно свободные денежные средства предприятий, за исключением наличных денежных средств в кассе, должны храниться на его расчётном счёте, открываемом в отделении банка. На расчётный счёт предприятия зачисляется выручка за оказанные услуги и другие поступления. Наличные денежные средства для зачисления на расчётный счёт банк принимает от представителя владельца банка.

 Банк выполняет поручения предприятия о перечислении или выдаче соответствующих сумм в оплату приобретённых товарно-материальных ценностей, обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, по оплате труда.

Списание денежных средств с расчётного счёта по требованиям, относящимся к одной очерёдности, производится в порядке календарной очерёдности поступления документов.

Для открытия расчетного счета организация самостоятельно выбирает наиболее удобный и выгодный для себя банк, куда должны быть представлены следующие документы:

1. Заявление на открытие счета по специальной форме.

2. Копия утвержденного устава, документа на право пользования землей или других документов, подтверждающих законность функционирования организации.

3. Справки о постановке на учет в:

  1.   налоговой инспекции по месту регистрации;
  2.   фонде социального страхования;
  3.   фонде пенсионного обеспечения;
  4.   фонде обязательного медицинского страхования.

Рассмотрев представленные документы, банк принимает решение об открытии организации расчетного счета и уведомляет об этом своего клиента.

Все операции по расчётному счёту  банк  проводит с согласия владельца или на основании его распоряжений.

Поступление и списание денежных средств с расчетных счетов могут производиться двумя способами:

• наличным;

• безналичным.

В настоящее время используются разные формы безналичных расчетов, при которых применяются различные банковские расчетные документы:

  1.  платежные поручения;
  2.  платежные требования;
  3.  платежные требования — поручения.

Рассмотрим основные формы безналичных расчетов

Платёжное поручение (форма № 0401060) представляет собой письменное распоряжение владельца счета на списание денег с его счета и зачисление их на счет получателя. Оно применяется в основном по нетоварным операциям, для перечисления в бюджет налогов, удержанных из оплаты труда работников, для оплаты счетов организаций связи за услуги, для расчетов с органами имущественного, социального и медицинского страхования и в других случаях.

Расчеты с помощью платежных поручений осуществляются по договоренности сторон и по товарным операциям, которые могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

Срочный платеж совершается в следующих вариантах:

а) авансовый платеж, т.е. до отгрузки товара или предоставления (оказания) услуг;

б) после отгрузки товара или оказания услуг, т. е. путем прямого акцепта товара или выполненных услуг (работ);

в) частичные платежи при крупных сделках.

Досрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

При равномерных и постоянных поставках расчеты между поставщиками и покупателями могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров (соглашений) с использованием платежных поручений, а также других расчетных банковских документов.

При этой форме расчеты осуществляются не по каждой отдельной отгрузке, отпуску товаров или оказанию услуг, а путем периодического перечисления денежных средств в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами. Плановые платежи применяются как при одногородних, так и при иногородних расчетах и могут производиться платежными поручениями, платежными требованиями, переводами и /или расчетными чеками. Суммы каждого планового платежа устанавливаются сторонами на предстоящий месяц (квартал) исходя из периодичности платежей и объема закупок (поставок) продукции, товаров или оказания услуг. Перерасчеты производятся в порядке, обусловленном в соглашении (договоре).

Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки, не считая день выписки документа, и принимаются банками к исполнению без ограничения суммы только при наличии средств на счете плательщика.

Платежные поручения выписываются с использованием технических средств для банка и всех сторон, участвующих в расчетах. Первый экземпляр должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации и иметь оттиск печати. Помарки и подчистки в платежных поручениях не допускаются.


Рассмотрим схему расчетов при помощи платежных поручений (рис. 1)

Плательщик

Получатель

Банк

плательщика

Банк

получателя

1

2

3

4

Рис. 1. Схема расчетов при помощи платежных поручений:

1. Представление в банк платежного поручения; 2. Возврат банком последнего экземпляра платежного поручения с отметкой о выполнении приказа владельца счета; 3. Пересылка платежного поручения в банк, обслуживающий получателя, для зачисления денег на его счет; 4. Сообщение получателю о зачислении денег на его счет (в выписке банка)

Платежное требование-поручение (ф. № 0401064) представляет собой письменное требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и транспортно-отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции” выполненных работ или оказанных услуг.

Поставщик, выписав платежное требование-поручение вместе с транспортно-отгрузочными документами (три экземпляра), направляет их в банк покупателя. Банк покупателя, получив документы, передает плательщику платежные требования-поручения, оставляя транспортно-отгрузочные документы в картотеке № 1 плательщика.

Плательщик обязан возвратить в обслуживающий банк платежное требование-поручение в течение трех дней со дня поступления его в банк плательщика.

При согласии полностью или частично произвести оплату руководитель и главный бухгалтер организации-плательщика подписывают и ставят оттиск печати на всех экземплярах платежного требования-поручения и передают их в обслуживающий банк.

Допускается передача платежного требования-поручения поставщиком непосредственно покупателю (плательщику). Плательщик (руководитель и главный бухгалтер) подписывает все экземпляры платежного требования-поручения, ставит оттиск печати и передает в свое отделение банка для оплаты, указывая сумму прописью,

При необходимости телеграфного авизования платежа поставщиком на всех экземплярах требования-поручения проставляется надпись “Платеж перевести телеграфом”. Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех дней после получения документов. Оплаченное платежное требование-поручение банк плательщика отправляет в банк, обслуживающий поставщика.

2

1

1

3

Получатель

(поставщик)

Рассмотрим схему расчетов при помощи платежных требований-поручений (рис. 2).

Плательщик

(покупатель)

Банк

плательщика

(покупателя)

Банк

получателя

(поставщика)

4

Рис. 2. Схема расчетов при помощи платежных требований-поручений:

1. Представление (пересылка) поставщиком в банк покупателя или непосредственно покупателю платежного требования-поручения транспортно-отгрузочных документов; 2. Передача плательщику платежного требования-поручения; 3. Возврат банку в течение трех дней платежного требования-поручения с согласием на оплату или в течение этого же срока уведомление о полном (частичном) отказе от оплаты; 4. Пересылки платежного требования-поручения в банк, обслуживающий поставщика, для зачисления денег на его счет

Последние экземпляры расчетных документов (с отметкой банка) главный бухгалтер организации должен хранить в отдельной папке до получения выписки с расчетного счета в банке.

Ежедневно банк составляет для своих клиентов выписку с расчетного счета, которая представляет собой точную копию записей на счете.

Различные учреждения банков составляют выписки со счетов своих клиентов по различной форме. Однако любая форма выписки должна содержать обязательные реквизиты: дату, номер документа, код совершенной операции с указанием суммы по дебету (списание или выдача денег с расчетного счета) и кредиту (поступление или взнос наличных денег на расчетный счет), а также входящий и исходящий остаток денежных средств на расчетном счете, заверенные подписями исполнителя и контролера банка с оттиском штампа банка.

Получив выписку банка, главный бухгалтер подбирает к ней расчетно-платежные документы, на основании которых деньги были списаны или зачислены на расчетный счет, записав карандашом напротив каждой суммы название организации или содержание операции. Обрабатывая выписку банка с расчетного счета, надо иметь в виду, что записи по дебету означают списание денег, а записи по кредиту — поступление денег на счет. Это объясняется тем, что расчетные счета организаций и других клиентов в учете банка являются пассивными счетами, на которых учитываются привлеченные средства.

После обработки выписки банка главный бухгалтер составляет разработочную ведомость с указанием в ней наименования организаций, от которых получены или которым перечислены денежные средства с расчетного счета.

Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете осуществляется на главном счете 51 “Расчетные счета”, который по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье “Расчетные счета (51)”.

  1.  Инвентаризация денежных средств

Инвентаризация - это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

Порядок проведения инвентаризации денежных средств в кассе и на счетах в банке установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Сроки и порядок проведения инвентаризации кассы и денежных средств, хранящихся на расчетных и других счетах в банках, устанавливаются руководителем организации и закрепляются в приказе об учетной политике. 
Материальную ответственность за сохранность всех денежных средств и документов, имеющихся в кассе организации, несет кассир. 
Напомним, что руководителям предприятий при приеме на работу и назначении на должности, связанные с ведением кассовых операций, обслуживанием средств охранно-пожарной сигнализации, охраной и транспортировкой денежных средств, либо периодическому привлечению лиц к указанным выше работам рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах, имея в виду, что к ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств не допускаются лица: 
- ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке; 
- страдающие хроническими психическими заболеваниями; 
- систематически нарушающие общественный порядок; 
- злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача. 
С кассиром должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Помещение кассы должно быть оснащено необходимыми средствами по обеспечению сохранности денежных средств (техническое укрепление и охранно-пожарная сигнализация), где хранятся дубликаты ключей от сейфов. Ключи должны храниться в опечатанных пакетах у руководителя организации. 
Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации комиссией в составе представителя администрации, главного бухгалтера, кассира (как материально-ответственного лица). 
Также в составе инвентаризационной комиссии могут быть представители службы внутреннего аудита и независимых аудиторских организаций. 
В случае если при проведении инвентаризации отсутствует хотя бы один член комиссии, проверку можно считать недействительной. 
Результаты проверок и правильность проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации. 
При проведении инвентаризации кассы, основные документы, которые необходимо проверить являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации доверенностей, журнал (книга) регистрации депонированных сумм, журнал (книга) регистрации платежных ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам. До начала инвентаризации наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир составляет последний кассовый отчет. 
Кассир должен дать расписку о том, что до начала проверки все приходные и расходные документы, подтверждающие движение денежных средств и документов, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и вся денежная наличность, поступившая в кассу, оприходована, а выбывшая списана в расход. Отчет кассира проверяется с соблюдением правильности определения остатка денежных средств в кассе на момент инвентаризации. Остаток сверяется с записями в кассовой книге и в журнале-ордере. 
При проверке кассовой книги необходимо проконтролировать соблюдение следующих требований:
– правильность подсчета итогов страниц книги и переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую; 
– кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана сургучной или мастичной печатью. 
В случаях обнаружения расхождений их сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, также при необходимости проверяют непосредственно в банке. 
Расходование денежных средств из кассы проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам. При этом следует обращать внимание на четкое оформление документов: имеются ли расписки получателей, нет ли на них следов подчисток и исправлений. 
При инвентаризации кассы необходимо также проверить:
– установлен ли лимит остатка наличных денежных средств в кассе; 

– есть ли факты несоответствия даты в расходных кассовых ордерах и даты фактической выдачи денежных средств; 
– правильность корреспонденции счетов по кассовым документам; 
– своевременность депонирования невыплаченных сумм заработной платы. 
Подсчет фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе производится по наличным деньгам, ценным бумагам и денежным документам. Денежные средства и другие ценности кассир пересчитывает в присутствии членов инвентаризационной комиссии. 
Деньги пересчитываются по каждой купюре в отдельности. При наличии значительного количества денежных средств необходимо составить опись, в которой указывается достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии. 
Путем сравнения фактических и учетных остатков выявляется результат инвентаризации: излишек или недостача. 
Результаты инвентаризации наличных денежных средств и документов в кассе оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.98г. № 88, в нем приводятся объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя о дальнейшем решении по результатам инвентаризации. Акт инвентаризации кассы составляется в двух экземплярах (при смене кассира – в трех экземплярах), подписывается инвентаризационной комиссией и материально-ответственным лицом и доводится до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а второй остается у материально-ответственного лица. 
Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления их количественного расхождения с учетными данными составляется инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности по форме № ИНВ-16. 
Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию и принимаются к учету в составе внереализационных доходов. 

Глава 2. Бухгалтерский учет денежных средств на примере ИП Беливанцева Алла Анатольевна

2.1. Краткая характеристика предприятия ИП Беливанцева А.А.

В качестве базы исследования выступает предприятие Индивидуальный предприниматель Беливанцева Алла Анатольевна частный детский сад «Лунтик».

Основной специализаций ИП является предоставление услуг по обеспечению воспитания, обучения и развития, а также присмотр, уход и оздоровления детей в возрасте от 2 до 7 лет в домашних условиях.

В настоящем виде ИП Беливанцева А.А. зарегистрировано с 2012 года. Форма собственности – частная. Учредительным документом ИП Беливанцева А.А. является Устав предприятия.

Среднесписочная численность работников на конец 2013 г. составляет 10 человек.Организационная структура ИП Беливанцева А.А. представлена на рис.8.

Генеральный директор

Педагоги

Повар

Кладовщик

Бухгалтер

Рис. 8. Организационная структура предприятия

Структура является линейно-функциональной, что оптимально для небольшого предприятия.

Бухгалтерский учет находится в ведении главного бухгалтера предприятия. Бухгалтерия представлена одним сотрудником – главным бухгалтером.


2.2. Организация наличных расчетов в кассе на предприятии ИП Беливанцева А.А.

Согласно действующему законодательству ИП Беливанцева А.А. самостоятельно распоряжаются денежными средствами, находящимися в кассе в виде наличных денег и в учреждениях банков, для осуществления безналичных расчетов.

Денежные средства - самая ликвидная часть активов организации, готовая к погашению любых ее обязательств. Денежная форма имущества представляет начало и конец кругооборота активов организации.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств в ИП Беливанцева А.А. являются: достоверный, своевременный и полный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств; формирование достоверной отчетности о движении денежных средств. В плане счетов ИП Беливанцева А.А. для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих ей денежных средств находящихся в кассе предусмотрен синтетический счет и субсчет: 50 "Касса", 50/1 "Касса организации".

Согласно п.5 Порядка ИП Беливанцева А.А. может иметь в своей кассе наличные денежные средства только в пределах лимита, установленного ей обслуживающим банком Сбербанком России. Вся сверхлимитная наличность на основании п.6 Порядка подлежит сдаче в банк для последующего зачисления на расчетный счет организации в порядке и сроки согласованные с обслуживающим банком. На основании п.9 Порядка организация имеет право хранить в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов полученные в банке для выплаты заработной платы работникам не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. По истечении трехдневного срока суммы, не использованные по назначению, сдаются в банк. Лимит кассы утверждается в конце года на следующий календарный год. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами имеют ограничения на основании соответствующих нормативных документов. Сумма расчетов наличными деньгами с физическими лицами не ограничена. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб. в рамках одного договора, заключенного между ними. Это установлено в п.1 Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 №1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или индивидуального предпринимателя". Максимальный размер платежа в 100 000 руб. по одному договору распространяется также на расчеты наличными между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между двумя предпринимателями при условии, что эти расчеты связаны с ведением ими предпринимательской деятельности. Как минимум 25 000 руб. должны быть перечислены поставщику в безналичном порядке с расчетного счета. В соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившиеся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 000 до 5 000 рублей; на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 рублей.

Для осуществления кассовых операций в штате ИП Беливанцева А.А. предусматривается должность кассира. С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности, и кассир несет ответственность за сохранность денежных средств, находящихся в кассе организации. В ИП Беливанцева А.А. нет изолированного помещения кассы, предназначенного для приема, выдачи и временного хранения наличных денег, что является нарушением требований по оборудования кассы, которые рассмотрены в п. п.3 и 29 Порядка. Касса находится в бухгалтерии. Наличные деньги хранятся в сейфах (несгораемых металлических шкафах). Ключи от сейфов и печати организации хранятся у кассира, а дубликаты ключей - у главного бухгалтера организации. Для контроля за деятельностью кассира в организации обязательно проводится внезапная ревизия кассы комиссией, назначенной приказом руководителя организации. При ревизии полистно проверяются наличные деньги. Выявленные в результате проверки излишки наличных денег принимаются к учету в составе внереализационных доходов организации. В ИП Беливанцева А.А. не проводится внезапная ревизия кассы.

Кассовые операции, осуществляемые в организации, оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом России, согласованными с Минфином России и Минэкономики России и введенными в действие с 1 января 1999 г. К ним относятся следующие формы: № КО-1 "Приходный кассовый ордер", № КО-2 "Расходный кассовый ордер", № КО-4 "Кассовая книга". Все первичные документы заполняются автоматически с использованием программы 1С: Бухгалтерия предприятия8. Редакция 2.0., она позволяет исключить ручную обработку данных, преодолеть разрыв между моментом совершения хозяйственной операции и моментом ее отражения в учете.

Наличные денежные средства принимаются в кассу организации по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером и кассиром. Взамен принятых наличных выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, подписанная главным бухгалтером и кассиром, заверенная печатью организации. В специальной строке приходного кассового ордера указывается основание для принятия денег в кассу. Это могут быть суммы заработной платы,  и другие суммы, полученные кассиром в банке по чеку; возврат неиспользованной подотчетной суммы, выручка и т.д. В документе указывается, от кого приняты денежные средства, проставляется номер документа и дата его выписки. Также заполняется квитанция к приходному кассовому ордеру. Приходные кассовые ордера нумеруются по порядку с 1 января до конца года. В приходном кассовом ордере проставляется дата получения денежных средств. В графе "Основание" указывается источник получения наличных денег, принимаемых в кассу, т.е. отражается содержание хозяйственной операции. В графе "Приложение" указываются первичные документы, на основании которых составляются кассовые документы. Наличные деньги для зачисления на расчетный счет оформляются объявлением на взнос наличными.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам проводиться в день их выписки. Приложенные к ним оправдательные документы должны быть погашены штампом или подписью "Оплачено" с указанием даты погашения. При использовании компьютера информация в течение отчетного месяца накапливается в учетном регистре - оборотной ведомости к счету 50 "Касса".

Заработная плата выдаются кассиром по платежной ведомости, а по истечении трех дней на выданную по ведомости сумму кассиром выписывается расходный кассовый ордер. В платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, не получивших причитающейся им суммы, кассиром ставится штамп или отметка от руки: "Депонировано". Затем составляется реестр депонированных сумм, а в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости делается прописью запись о фактически выданных и подлежащих депонированию суммах, которая скрепляется подписью кассира. Депонированные суммы сдаются в банк по истечении срока, установленного для выдачи заработной платы. Для этого кассир заполняет объявление на взнос наличными, которое сдается в банк вместе с суммой, предназначенной для внесения наличных денег на расчетный счет. Ему выдается квитанция, заверенная печатью банка, которая прилагается к расходному кассовому ордеру и является подтверждением сдачи в банк наличных денежных средств. Для упрощения работы кассира с наличными деньгами ИП Беливанцева А.А. с 01.02 2014г. перешел на зачисление заработной платы и отпускных на пластиковые расчетные карты, заключив договор с ОАО "Сбербанк России".

Организация имеет только одну кассовую книгу, в которой учитываются все поступления и выдачи наличных денег. Для обеспечения полной сохранности кассовых документов ИП Беливанцева А.А. кассовую книгу формирует в программе 1С: Бухгалтерия 8.2., листы книги формируются в виде компьютерного документа "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно создается компьютерный документ "Отчет кассира". Оба документа составляться к началу следующего рабочего дня, имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. Во вкладном листе кассовой книги, последнем за каждый месяц, автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год. Кассир после получения распечатки вкладного листа кассовой книги и отчета кассира проверяет правильность составления указанных документов, подписывает их и передает отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Кассовая книга хранится в кассе, а отчет кассира вместе с оправдательными документами передается в бухгалтерию для записи по счетам синтетического учета. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный организации в связи с неправильным их хранением ущерб.

2.3. Организация безналичных расчётов денежных средств на предприятии ИП Беливанцева А.А.

ИП Беливанцева А.А. в процессе своей деятельности постоянно вступает в расчетные отношения с покупателями и поставщиками. Большинство расчетов с поставщиками и покупателями производится безналичным путем, т.е. путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя денежных средств, это позволяет сократить потребность в наличных деньгах. Безналичные расчеты осуществляются в соответствии с Положением ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. №2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.2008 № 1964-У) (далее Положение 2-П). Денежные средства организации в безналичной форме находятся на счетах в банках - расчетных. Для хранения денежных средств и операций по расчетам предприятий, имеющих самостоятельный баланс и наделенных оборотными средствами, в учреждениях банков открываются расчетные счета. Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, так как остаток денежных средств, оставшийся на конец года, переходит на следующий год. Хранение денежных средств на счетах в банках имеет большое значение, так как: надежно обеспечивается их сохранность от расхищений; контролируется использование по целевому назначению; облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов.

На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за оказанные услуги. С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, и по внебюджетным платежам, получение денег в кассу для выдачи заработной платы и т.п. ИП Беливанцева А.А. имеет один расчетный счет в Томском филиале ОАО "Сбербанк России", в который были предоставлены следующие документы: заявление на открытие счета по специальной форме; карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера организации с оттиском печати (в двух экземплярах); решение городской (районной) администрации о создании организации; копия утвержденного устава; справки о постановке на учет в налоговой инспекции по месту регистрации; фонде социального страхования; фонде пенсионного обеспечения; фонде обязательного медицинского страхования. Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетных счетах, являются директор ИП Беливанцева А.А. и главный бухгалтер, которые подписывают все документы, на основании которых производится списание денег. В плане счетов ИП Беливанцева А.А. для учета операций по расчетному счету предусмотрен синтетический счет 51 "Расчетные счета", который по отношению к балансу является активным и размещается во втором разделе актива баланса по статье "Денежные средства". По дебету счета учитываются остаток и поступление денежных средств на расчетные счета, а по кредиту - их списание (расходование)

Для оперативности работы с банком, в котором открыт расчетный счет, установлена система Клиент - Банк. Она позволяет ускорить процесс движения средств на расчетном счете. ИП Беливанцева А.А. использует платежное поручение формы 0401060. Платежными поручениями производится перечисление денежных средств: за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды; а также в других целях.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств. Платежное поручение может быть использовано для предварительной оплаты товаров, работ, услуг. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Помимо расчетов по товарным операциям организация осуществляет расчеты по нетоварным операциям, связанные только с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженности перед бюджетом, банком, внебюджетными фондами.

Организация в соответствии с условиями договора периодически получает от банка выписку из расчетного счета о движении денежных средств на расчетном счете организации, о списании или зачислении определенных сумм с приложенными оправдательными документами, на основании которых проводилось движение денежных средств. Выписка является копией (вторым экземпляром) лицевого счета, который банк ведет по расчетному счету организации. Выписка содержит следующие реквизиты: номер расчетного счета организации, остаток денежных средств на счете на начало рабочего дня в банке - входящий остаток; дату предыдущей выписки и остаток на конец дня, в котором предоставлена выписка. Такой остаток называется исходящим и является входящим остатком в следующей выписке. Для сумм, зачисленных на расчетный счет организации или списанных с него, предусмотрены соответствующие колонки. Поскольку выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета организации, открываемого ей банком, списывая с расчетного счета сумму в соответствии с распоряжением организации, банк отражает их по дебету счета, а зачисляя на расчетный счет - по кредиту. То есть происходит зеркальное отражение операции, так как банк по отношению к организации является дебитором.

При обработке поступивших выписок из расчетного счета бухгалтер подшивает к ним оправдательные документы, а в выписке напротив сумм указывает дебетуемые и кредитуемые счета. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним денежно-расчетных документов и заносятся в учетные регистры в соответствии с выбранной формой учета.

3.1. Цель и задачи анализа в управлении денежными средствами предприятия ИП Беливанцева А.А.

Для оценки эффективности использования денежных средств организации следует установить цель и задачи управления их потоками (таблица 3.1).

Цель анализа денежных потоков - получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений поступления и расходования денежных средств, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков. Одним из условий осуществления нормальной жизнедеятельности организации признается обеспеченность оптимальным объемом денежных средств. Цель анализа денежных средств - получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений их поступления и расходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

К задачам анализа денежных средств организации относятся: оценка оптимальности объемов денежных потоков организации; оценка оптимальности денежных потоков по видам хозяйственной деятельности; оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств; оценка динамики потоков денежных средств; выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков; выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств; разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.

Таблица 3.1

Цель и задачи управления денежными потоками

Цель управления денежными потоками

Основные задачи управления денежными потоками

Обеспечение максимальной эффективности деятельности предприятия в текущем и перспективном периоде

Формирование достаточного объема денежных ресурсов в соответствии с потребностями хозяйственной деятельности.

Оптимизация распределения сформированного объема денежных ресурсов по видам деятельности и направлениям использования.

Обеспечение высокого уровня финансовой устойчивости предприятия в процессе ее развития.

Поддержание постоянной платежеспособности.

Максимизация чистого денежного потока, обеспечивающая заданные темпы экономического развития на условиях самофинансирования.

Обеспечение минимизации потерь стоимости денежных средств в процессе их использования.

В мировой практике учета большое внимание придается изучению и прогнозу движения денежных средств. Это связано с тем, что проблемы с наличностью возникают из-за объективной неравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств. Какой бы ни была причина отсутствия наличных денег, последствия для предприятия могут быть очень серьезные. Следовательно, денежную наличность необходимо планировать и анализировать ее движение.

Большинство видов хозяйственных операций организации в той или иной форме связано с поступлением или выбытием денежных средств. В основе реализации практически любого управленческого решения руководства лежит использование денежных средств. К числу таких решений относится решение о расходах на поддержание необходимого объема оборотных активов: запасов сырья, материалов, комплектующих изделий, готовой продукции, товаров для перепродажи, дебиторской задолженности, средств, необходимых для обслуживания задолженности, оплаты труда работников, уплаты налогов и отчислений. Денежные средства используются, как правило, и на затраты капитального характера: в основные средства, нематериальные активы, проектные и научные исследования, финансовые вложения и т.п.

Для осуществления нормальной жизнедеятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств. Недостаток средств может негативно отразиться на деятельности организации и привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и даже прекращению функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации. Избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода.

Кроме того, на реальную стоимость денег влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени. Чтобы принимать оптимальные управленческие решения, связанные с движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных средств. Следовательно, необходимы систематический детальный анализ и оценка денежных потоков организации.

Важная роль анализа денежных потоков, создающего основу для формирования эффективной политики и принятия управленческих решений руководством организации, обусловлена рядом причин: денежные потоки обслуживают функционирование организации практически во всех аспектах деятельности; оптимальные денежные потоки обеспечивают финансовую устойчивость и платежеспособность организации; эффективное управление денежными потоками сокращает потребность организации в привлечении заемного капитала; рациональное использование высвободившихся денежных средств в результате оптимизации денежных потоков способствует расширению масштабов производства и росту выручки от продажи продукции, товаров (работ, услуг), получению дополнительных доходов.

Одно из главных направлений анализа денежных потоков - обоснование степени достаточности (недостаточности) формирования объема денежной массы в целом, а также по видам деятельности, сбалансированности положительного и отрицательного денежных потоков по объему и во времени. Наряду с анализом денежных потоков в целом по организации целесообразно его проведение по отдельным структурным подразделениям ("центрам ответственности").

Анализ денежных средств дает возможность сделать выводы о том: в каких размерах и из каких источников получены денежные средства организации и каковы основные направления их расходования; какой вид деятельности организации вызвал наибольшие поступления денежных средств и для какого вида деятельности в наибольшей (наименьшей) степени расходовались эти средства; возможно ли в результате текущей деятельности обеспечить обязательства организации поступлением денежных средств; способна ли организация своевременно расплатиться по собственным текущим обязательствам; позволяет ли полученная организацией прибыль осуществлять текущую деятельность; за счет каких видов денежных средств организация осуществляет инвестиционную деятельность; какие факторы обусловливают отличие прибыли от суммы притока денежных средств за период.

Денежный поток - это денежные средства, получаемые предприятием от всех видов деятельности и расходуемые на обеспечение дальнейшей деятельности. Главным фактором формирования денежного потока является оплата покупателями стоимости проданной предприятием продукции. Исходные показатели для расчета денежных поступлений - это выручка и прибыль от продаж. Выручка и прибыль от продаж имеют большое значение для оценки финансового состояния предприятия. Однако она была бы неполной, если бы отсутствовала информация о потоке денежных средств, возникающем в результате продаж.

В конечном счете, именно наличие или отсутствие денег определяет возможности и направления развития предприятия; превышение денежных поступлений над платежами обеспечивает возможность вложения денег в целях получения дополнительной прибыли. Однако при этом надо иметь в виду, что предприятию необходимо постоянное наличие определенной суммы денежных средств как наиболее ликвидных активов, поддерживающих его платежеспособность.

Денежные потоки бывают двух видов: положительные и отрицательные. Положительные потоки (притоки) отражают поступление денег на предприятие, отрицательные (оттоки) - выбытие или расходование денег предприятием. Перевод денег из кассы на расчетный счет и подобные ему внутренние перемещения денег не рассматриваются в качестве денежных потоков. Важнейшим условием возникновения денежного потока является пересечение им условной "границы" предприятия. Разница между валовыми притоками и оттоками денежных средств за определенный период времени называется чистым денежным потоком. Он также может быть положительным или отрицательным (притоком или оттоком).

В отличие от прибыли и издержек денежные потоки имеют конкретный характер. Если показатель бухгалтерской прибыли базируется на многочисленных расчетах, денежный поток всегда очевиден - достаточно сальдировать притоки и оттоки (каждый элемент которых подтверждается банковской выпиской или кассовым документом), чтобы получить итоговую величину чистого денежного потока. Поэтому в финансах любой актив или хозяйственная операция оцениваются, прежде всего, с точки зрения величины и направленности денежных потоков, порождаемых активом или операцией.

Получение предприятием денежных средств - не самоцель, а средство для улучшения финансового состояния. Полученные денежные средства используются на обеспечение условий, поддерживающих бесперебойную деятельность и развитие предприятия. Остаток денежных средств обеспечивает текущую платежеспособность. Увеличение или уменьшение балансового остатка денежных средств за определенный период непосредственно зависит от произошедших изменений в стоимости активов и пассивов баланса. Увеличение стоимости любых статей активов (кроме денежных средств) - причина уменьшения денежных средств. И наоборот, прирост заемных или собственных источников финансирования - фактор увеличения остатков денежных средств. Разность между поступившими и уплаченными суммами денежных средств составляет баланс остатка денежных средств на конец периода.

Группировка денежных потоков предприятия по видам деятельности значительно повышает аналитичность отчетной информации. Финансовый менеджер (или кредитор) может видеть, какие именно источники приносят предприятию наибольшие денежные поступления и какие - потребляют их в большем объеме. У нормально функционирующего предприятия совокупный чистый денежный поток должен стремиться к нулю, то есть все заработанные в отчетном периоде денежные средства должны быть эффективно инвестированы. Однако к достижению такого результата ведут различные пути: операционная деятельность может принести значительный чистый приток наличности, который предприятие использует для расширения основных фондов. Но возможна и противоположная ситуация - реализуя часть своего основного капитала, предприятие тем самым перекрывает чистый денежный отток от операционной деятельности. Последний вариант крайне нежелателен для предприятия, так как основным источником денежных средств должна служить его основная, операционная деятельность, а не распродажа имущества. Деление денежных потоков на операционную, инвестиционную и финансовую составляющие обусловлено исключительно потребностями финансового менеджмента.

3.2. Оценка денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия ИП Беливанцева А.А.

В мировой учетно-аналитической практике важное значение придается анализу и прогнозу движения денежных средств. Это обусловлено тем, что многие компании периодически испытывают затруднение с наличностью, которые возникают из-за объективной неравномерностью поступления и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств. Последствия подобных дисбалансов крайне негативно отражаются на деятельности предприятия, в связи с чем необходимо планировать денежную наличность и анализировать её движение. В зарубежной практике для этих целей составляют карту прогноза денежной наличности, которая позволяет постоянно контролировать все статьи дохода и расхода фирмы.

Международным стандартом бухгалтерского учета "Отчеты о движении денежных средств" рекомендовано составление отчета об изменениях финансового положения предприятия. Цель этого отчета раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступлений и платежей, увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, выделить и проанализировать все направления поступлений и выбытия денежных средств. Направление движения денежных средств принято рассматривать в разрезе основных видов деятельности: текущей; инвестиционной; финансовой.

В отечественной практике учета и отчетности данное движение денежных средств предприятия отражают в отчете о движении денежных средств. Его анализ включает все сферы деятельности предприятия: текущую, инвестиционную, финансовую. В каждом разделе отдельно приводится данное поступление средств и об расходовании по каждой статье, на основании чего определяется общее изменение денежных средств на конец периода как алгебраическая сумма денежных средств на начало периода и изменений за период. Расчеты  приведены в таблице 3.2

Таблица 3.2

Анализ движения денежных средств по видам деятельности ИП Беливанцева А.А. за 2012-2013 гг. (тыс. руб.)

Виды деятельности

2012 год

2013 год

Абсолютное отклонение (+,-)

Остаток денежных средств на начало года

471

301

+170

Чистые денежные средства (чистый денежный поток) от текущей деятельности

1501

1438

+ 63

Чистые денежные средства (чистый денежный поток) от инвестиционной деятельности

-

-

-

Чистые денежные средства (чистый денежный поток) от финансовой деятельности

-

-

-

Остаток денежных средств на конец года

1972

1739

+ 233

Поступление денежных средств по текущей деятельности выражается в величинах оплаченной выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и авансов, полученных от покупателей (заказчиков). Расходы денежных средств по текущей деятельности складываются из оплаты товаров, отчислений на социальные нужды (во внебюджетные фонды), подотчетных сумм, выданных на нужды текущей деятельности, оплаты начисленных налогов и авансовых платежей в бюджет, авансов поставщикам, оплаты процентов по полученным кредитам и займам, использованным на нужды текущей деятельности.

Поступление денежных средств по инвестиционной деятельности состоят из оплаченной выручки от продажи основных средств и иного имущества, дивидендов и процентов по долгосрочным финансовым вложениям, поступлений в связи с выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п. Расходы денежных средств по инвестиционной деятельности имеют место в связи с приобретением основных средств и нематериальных активов, оплатой долевого участия в строительстве и прочими капитальными вложениями, приобретением долгосрочных ценных бумаг и осуществления долгосрочных финансовых вложений, выплатой дивидендов и процентов по выпущенным акциям и другим долгосрочным ценным бумагам. При проведении анализа используется схема, аналогичная схема анализа показателей поступления и расхода денежных средств по текущей деятельности. Поступления денежных средств по финансовой деятельности сводятся к поступлению в связи с выпуском краткосрочных ценных бумаг, поступлениям от продажи ранее приобретенных ценных бумаг, получения кредитов и займов и т.п.

При проведении анализа вначале оценивается общая финансовая ситуация и определяются факторы, влияющие на изменение остатка денежных средств по видам деятельности.

Главная цель анализа движения денежных средств - оценить способность предприятия генерировать денежные средства в разрезе и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Как видно из таблицы (3.2) денежные средства организация получает только от текущей деятельности, при этом в отчетном году и основная деятельность ИП Беливанцева А.А. генерировала положительный денежный поток. Таким образом, чистые денежные средства в анализируемом периоде характеризуются в положительной динамике на 63 тыс. руб. В связи с этим остатки денежных средств увеличились на 233 тыс. руб., составив на конец 2013 г. - 1972 тыс. руб.

Затем анализируется структура поступлений и расходов денежных средств по текущей деятельности и ее динамика за отчетный период по сравнению с предыдущим периодом (аналогичным периодом предыдущего года), а также динамика факторов, в наибольшей степени повлиявших на поступления и расходы денежных средств. Аналогично текущей и инвестиционной деятельности первым шагом анализа является изучения общей картины факторов, влияющих на изменения остатка денежных средств за счет финансовой деятельности. Затем исследуется детализированная структура поступлений и расходов денежных средств по финансовой деятельности и ее динамика за отчетный период по сравнению с предыдущим периодом (аналогичным периодом предыдущего года). На этой основе определяются факторы, влияние которых на эти показатели в отчетном периоде было приоритетным.

Следующим этапом анализа является анализ структуры показателей движения денежных средств. Отразим данную структуру движения денежных средств в соответствующих моделях

∆+ d = ∆ + dтек + ∆+dфин + ∆ + dинв ; (3.1)

∆ - d = ∆ - dтек + ∆ + dфин + ∆ - dинв , (3.2)

где ∆ + dтек , ∆ - dтек - поступление и расход денежных средств по текущей деятельности;

∆+dфин , ∆+dфин - поступление и расход денежных средств по финансовой деятельности;

∆ + dинв , ∆ - dинв - поступление и расход денежных средств по инвестиционной деятельности.

В аналитических таблицах движение денежных средств в отчетном периоде сравнивается с движением денежных средств в предыдущем периоде (аналогичном периоде прошлого года), производится оценка динамики поступлений и расходов денежных средств, их структурный анализ в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В практике финансового анализа принято называть притоком положительное изменение денежных средств (∆d=∆+ d - ∆ - d >0) и оттоком - отрицательное изменение денежных средств (∆d=∆+d-∆-d<0). В нормальной ситуации текущая деятельность предприятия должна обеспечивать приток денежных средств либо полностью покрывать отток средств по инвестиционной деятельности.

В мировой практике известны два метода формирования и анализа отчета о движении денежных средств: прямой метод - предполагает использование, учетных данных об оборотах по статьям денежных средств, т.е. раскрывает информацию о поступлении и расходовании денежных средств в разрезе различных видов деятельности. Однако этот метод не раскрывает взаимосвязи полученного конечного финансового результата (чистой прибыли или убытка) и изменения денежных средств (чистого денежного потока) организации; косвенный метод - предполагает использование данных не только статей денежных средств, но и всех остальных статей активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации. Оба метода используются при формировании Отчета о движении денежных средств по текущей деятельности. Денежные потоки от инвестиционной и финансовой деятельности отражаются прямым методом. Разница между ними состоит в различной последовательности процедур определения величины потока денежных средств в результате текущей деятельности.

Прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от продажи продукции, работы услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных займов и др.) и денежных средств, т.е. исходным элементом является выручка.

В российской практике отчёт для внешних пользователей формируется на основе прямого метода, а для внутреннего управления может быть использован косвенный. Методика анализа движения денежных средств прямым методом достаточно проста. С учетом новых информационных возможностей отчёта можно выделить следующие его важнейшие направления:

горизонтальный анализ, при проведении которого следует рассчитать и оценить абсолютные изменения и темпы роста остатков денежных средств на конец периода по сравнению с его началом за два года (предыдущий и отчетный). Кроме того, по каждой статье поступления и расходования денежных средств в разрезе каждого вида деятельности оценивается динамика их притока и оттока. Новая форма Отчета о движении денежных средств позволяет также рассчитать и проанализировать изменение по сравнению с предыдущим годом чистого денежного потока по каждому виду деятельности;

вертикальный анализ, включающий:

расчет и анализ в динамике удельных весов чистых денежных потоков каждого вида деятельности в общей его величине в целом по всей организации,

анализ структуры поступления и выбытия денежных средств по каждому виду деятельности за два периода.

Притоками денежных средств от текущей деятельностиорганизации являются: денежные поступления от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды; прочие поступления (включая возврат средств от поставщиков, подотчетных лиц, из бюджета, суммы, полученные по решению суда, поступления от страховых компаний, комиссионные и др.).

Оттоками по текущей деятельностиявляются денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов; оплату труда работников организации; расчеты с бюджетом по налогам и сборам; отчисления во внебюджетные фонды; выплату дивидендов собственникам, процентов по полученным кредитам и займам, размещенным облигациям и другим ценным бумагам; прочие выплаты, включая выдачу средств подотчетным лицам, перечисления страховым компаниям и др.

В ходе анализа следует рассмотреть структуру (процентное соотношение) поступления денежных средств за период. В результате структурного анализа выяснится, какой вид деятельности вызвал преобладающие поступления денежных средств и для какого вида деятельности в основном расходовались денежные средства

Данные таблицы (3.3) позволяют судить о том, что приток денежных средств по текущей деятельности организации в 2013 г. составил 72283 тыс. руб., больше оттока денежных средств по текущей деятельности на 1501 тыс. руб. или на 2 процента. Таким образом, основная деятельность в отчетном периоде генерирует положительный денежный поток, который позволяет предприятию осуществлять финансовые и инвестиционные вложения, что заслуживает положительной оценки. Как свидетельствуют данные таблицы 3.3 притоком по текущей деятельности ИП Беливанцева А.А. является в первую очередь средства, полученные от покупателей, заказчиков - 87,83%, а также прочие поступления - 12,17%; оттоком - оплата приобретенных товаров, работ, услуг - 80,04%, оплата труда - 2,05%, расчеты с бюджетом по налогам и сборам - 4,32% и прочие расходы - 13,59%.

Проведем следующий анализ по денежным средствам от текущей деятельности организации ИП Беливанцева А.А. за год и сведем полученные результаты в таблицу 3.4 (ПРИЛОЖЕНИЕ Х). В колонках 6, 7 таблицы 3.4 записаны показатели горизонтального анализа. Сумма поступивших денежных средств составила 72 283 тыс. руб. Из них 100% приходится на текущую деятельность, 0% - на инвестиционную и 0% - на финансовую. Отток денежных средств организации в отчетном периоде составил 70 782 тыс. руб. Из них 100% - это средства, приходящиеся на текущую деятельность, 0% - на инвестиционную и 0% - на финансовую. В колонках 3, 5 записаны данные вертикального анализа. Из всей поступившей за отчетный период суммы денежных средств наибольший удельный вес приходится на выручку от продажи работ, товаров, услуг - 87,83%. Точно так же анализируется отток денежных средств организации. Наибольший удельный вес приходится на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов - 80,04%.

Положительным моментом в движении денежных средств организации является превышение притока средств над их оттоком на 233 тыс. руб. (1972-1739). Это является финансовой стабильностью. Анализ показывает также, что в организации сложилась нормальная ситуация, когда приток средств от текущей и инвестиционной деятельности превысил отток денежных средств. Необходимым условием финансовой стабильности является такое соотношение притока и оттока средств в рамках текущей деятельности, которое обеспечивает увеличение финансовых ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций. Главным недостатком прямого метода анализа движения денежных средств является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

Величина притока денежных средств в анализируемой организации существенным образом отличается от суммы полученной прибыли. Как следует из формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (приложение А), анализируемая организация получила прибыль от продаж в размере 3889 тыс. руб., а чистая прибыль составила у нее 848 тыс. руб. В то же время денежные средства организации увеличились за исследуемый период на 233 тыс. руб., и тому есть несколько причин:

Прибыль (убыток), отражаемая в форме № 2, формируется в соответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которым расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены (независимо от реального движения денежных средств). На ее величину влияют:

а) наличие расходов будущих периодов;

б) наличие отложенных платежей, т.е. начисленных, которые увеличивают себестоимость продукции, а реального оттока денежных средств нет;

в) расходы текущие и капитальные.

Текущие расходы напрямую относятся на себестоимость, а капитальные возмещаются в течение длительного времени (амортизация), но именно они сопровождаются значительным оттоком денежных средств.

Источником увеличения денежных средств может быть не только прибыль, но и заемные средства.

Приобретение активов долгосрочного характера не отражается на прибыли, а их реализация меняет финансовый результат.

На величину финансового результата оказывают влияние расходы, не сопровождаемые движением денежных средств (амортизация).

Изменения в составе собственного оборотного капитала. Увеличение остатков текущих активов приводит к дополнительному оттоку денежных средств, а сокращение - к их притоку.

Деятельность организации, накапливающей запасы ТМЦ, неизбежно сопровождается оттоком денежных средств, однако до того момента, пока запасы не будут отпущены в производство (реализованы), величина финансового результата не изменится.

6) Наличие кредиторской задолженности позволяет организации использовать запасы, которые еще не оплачены.

Бухгалтер, в чьи функции входит задача обеспечить руководство организации информацией о наличии и движении денежных средств, должен быть в состоянии объяснить причину расхождения размера прибыли и изменения денежных средств. С этой целью проводится анализ движения денежных средств косвенным методом.

Анализ движения денежных средств прямым методом позволяет детально раскрыть движение денежных средств на счетах бухгалтерского учета и сделать выводы относительно достаточности или недостаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности. Однако прямой метод не показывает взаимосвязи финансового результата (прибыли) и изменения величины денежных средств на счетах предприятия. Для этого используется косвенный метод, суть которого состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств. При этом исходя из того, что в деятельности каждого предприятия имеются отдельные, нередко значительные по величине, виды расходов и доходов, которые уменьшают или увеличивают прибыль предприятия, не затрагивая величины его денежных средств. Поэтому в процессе анализа производят корректировку величину чистой прибыли таким образом, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком денежных средств и статьи доходов, не сопровождающиеся их поступлением, не влияли на величину чистой прибыли.

Анализ движения денежных средств косвенным методом целесообразно начинать с оценки изменений в состоянии активов и их источников по данным формы № 1 "Бухгалтерский баланс". Затем оценивают, как изменения по каждой статье активов и пассивов отразились на состоянии денежных средств предприятия и чистой прибыли. При анализе взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств следует учитывать возможность отражения в доходах, учтенные ранее, реального поступления денежных средств.

Начисление амортизации не влияет на отток денежных средств, но уменьшает величину финансового результата. Уменьшение прибыли не сопровождается сокращением денежных средств, следовательно, для получения реальной величины денежных средств сумма начисленного износа должна быть добавлена к чистой прибыли. Эти расходы уменьшают балансовую прибыль, но не влияют на движение денежных средств. Если имеет место увеличение производственных запасов, то реальный отток денежных средств будет выше на величину суммы расходов на приобретение материалов, учтенных в стоимости реализованной продукции, прибыль также будет завышена на эту величину и должна быть скорректирована, т.е. уменьшена.

Прирост производственных запасов следует вычесть из суммы чистой прибыли, а их уменьшение - прибавить к чистой прибыли, так как мы завышаем на эту величину сумму оттока денежных средств, т.е. занижаем прибыль. На самом деле прирост производственных запасов не влечет за собой увеличения денежных средств в такой же степени, что и прирост прибыли. Алгоритм работы с отчетом о движении денежных средств следующий - в сфере текущей деятельности сумма чистой прибыли корректируется на следующие статьи: прибавляется к чистой прибыли: амортизация, уменьшение счетов к получению, увеличение расходов будущих периодов, убытки от реализации нематериальных активов, увеличение задолженности по уплате налога; вычитаются: прибыль от продажи ценных бумаг, увеличение авансовых выплат, увеличение МПЗ, уменьшение счетов к оплате, уменьшение обязательств. В разделе инвестиционной деятельности: прибавляются: продажа ценных бумаг и материальных необоротных активов; вычитаются: покупка ценных бумаг и материальных необоротных активов. В сфере финансовой деятельности: прибавляется: эмиссия обычных акций; вычитаются: погашение облигаций и выплата дивидендов.

Факторами изменения прибыли являются затраты, включаемые в себестоимость продукции, изменение объема продажи в кредит, начисление налогов и дивидендов и др. Отчетная прибыль корректируется также на величину поправок, не отражающих движения денежных средств: амортизация основных средств и нематериальных активов; убыток от реализации основных средств и нематериальных активов; прибыль от реализации основных средств; затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Анализ движения денежных средств дает возможность оценить: в каком объеме и из каких источников были получены поступившие денежные средства, каковы направления их использования; достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности; в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам; достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности; чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.

3.3. Анализ платёжеспособности и ликвидности на предприятии ИП Беливанцева А.А.

Одной из главных задач анализа ликвидности баланса является оценка платежеспособности предприятия, т.е. способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется для превращения их в деньги, тем выше их ликвидность. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения их в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1. Наиболее ликвидные активы. К ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Эта группа активов рассчитывается таким образом:

А1 = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения.

А1 = стр.260 + стр.250 (3.3)

А2. Быстро реализуемые активы. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

А2 = Краткосрочная дебиторская задолженность.

А2 = стр.240 (3.4)

А3. Медленно реализуемые активы. К ним относятся статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и прочие оборотные активы.

А3 = Запасы + НДС + Долгосрочная дебиторская задолженность +

+ Прочие оборотные активы.

А3 = стр.210 + стр.220 + стр.230 + стр.270 (3.5)

А4. Трудно реализуемые активы. К ним относятся статьи раздела I актива баланса - внеоборотные активы.

А4 = стр. 190 (3.6)

Пассивы баланса группируются по степени срочности их погашения (оплаты) следующим образом:

П1. Наиболее срочные обязательства. К ним относится кредиторская задолженность.

П1 = стр.620 (3.7)

П2. Краткосрочные пассивы. К этой группе относятся краткосрочные займы и кредиты, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства.

П2 = стр.610 + стр.630 + стр.660 (3.8)

П3. Долгосрочные пассивы. В качестве долгосрочных пассивов выступают долгосрочные заемные средства - итог раздела IV пассива баланса и статьи из раздела V пассива баланса - доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов.

П3 = стр.590 + стр.640 + стр.650 (3.9)

П4. Постоянные пассивы или Устойчивые пассивы. К ним относятся все статьи раздела III пассива баланса - "Капитал и резервы".

П4 = стр.490 (3.10)

Сумма групп П1 и П2 составляет показатель "текущие обязательства".

2006 год

2007 год

2008 год

А1 ≤ П1

А1 ≤ П1

А1 ≤ П1

А2 ≥ П2

А2 ≥ П2

А2 ≥ П2

А3 ≥ П3

А3 ≥ П3

А3 ≥ П3

А4 ≤ П4

А4 ≤ П4

А4 ≤ П4

Для определения ликвидности баланса следует попарно сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

В 2012, 2013, 2014 годах не выполняются первое неравенство в данной системе, т.е. внешние обязательства превысили текущие активы организации, поэтому ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о соблюдении одного из условий финансовой устойчивости - наличия у предприятия оборотных средств.

При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке. В реальной ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

1) текущая ликвидность - показатель, свидетельствующий о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Он рассчитывается по формуле:

ТЛ 2006г. = (А1 + А2) - (П1 +П2) = (301 + 5179) - (4460+2945) = - 1 925;

ТЛ 2007г. = (А1 + А2) - (П1 +П2) = (471 + 11763) - (12593+0) = - 359;

ТЛ 2008г. = (А1 + А2) - (П1 +П2) = (89 + 13830) - (17056+0) = - 3 137.

Из данных расчетов видно, что организация ИП Беливанцева А.А. в 2012, 2013 и 2014 годах на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени была неплатежеспособной.

2) перспективная ликвидность - показатель, характеризующий прогнозируемую платежеспособность на основе сравнения будущих поступлений и платежей. Он рассчитывается по формуле:

ПЛ 2006г. = А3 - П3 = 17 433 - 4 900 = 12 533;

ПЛ 2007г. = А3 - П3 = 20 335 - 8 397 = 11 938;

ПЛ 2008г. = А3 - П3 = 23 455 - 10 973 = 12 482.

Из расчетов видно, что организация на основе сравнения будущих поступлений и платежей в 2012-2014гг. являлась платежеспособной.

Для анализа ликвидности баланса составляется таблица 3.5 (ПРИЛОЖЕНИЕ Ц). Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную. Сопоставление первых двух неравенств свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Причем за анализируемый период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств (соотношение по первой группе). В 2012 году соотношение было 0,07 к 1 (301/4460), в 2013 году 0,04 к 1 (471/12593), в 2014 году 0,01 к 1 (89/17 056), хотя теоретически достаточным значением для коэффициента срочности является соотношение 0,2 к 1. Исходя из данных аналитического баланса, можно заключить, что причиной снижения ликвидности явилось то, что краткосрочная задолженность увеличилась более быстрыми темпами, чем денежные средства. Однако следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает некоторый платежный излишек.

Показатели ликвидности применяются для оценки способности фирмы выполнить свои краткосрочные обязательства. Они дают представление не только о платежеспособности фирмы на данный момент, но и в случае чрезвычайных происшествий. Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов. Для анализа платежеспособности ИП Беливанцева А.А. рассчитываются финансовые коэффициенты платежеспособности, которые приведены в таблице 3.6 (ПРИЛОЖЕНИЕ Ч). Если фактическое значение коэффициента не соответствует нормальному ограничению, то оценить его можно по динамике (увеличение или снижение показателя).

Финансовые коэффициенты отражают различные стороны экономической деятельности организации: платежеспособность - через коэффициенты ликвидности и платежеспособности; финансовую устойчивость - через долю собственного капитала в валюте баланса; деловую активность использования активов организации - через коэффициенты оборачиваемости активов в целом и по отдельным элементам; эффективность работы - через коэффициенты рентабельности.

Для комплексной оценки платежеспособности предприятия в целом следует использовать общий показатель платежеспособности, вычисляемый по формуле:

(с.250+с.260) + (0,5хс.240) + 0,3 (с.210+с.220+с.230+с.270)

КОП = - ------------------------------------------------------------- - (3.11)

с.620 + 0,5 (с.610+с.630+с.660) + 0,3 (с.590+с.640+с.650)

или

А1 + 0,5 А2 + 0,3 А3

КОП = - -------------------------------- - (3.12)

П1 + 0,5 П2 + 0,3 П3

КОП 2012г. = 1,097; КОП 2013г. = 0,824;

КОП кон. г. = 0,690.

КОП нач. г > КОП кон. г 

Он характеризует изменение финансовой ситуации на предприятии с точки зрения ликвидности и применяется преимущественно при выборе наиболее надежного партнера

2) Коэффициент абсолютной ликвидности

КАЛ 2012г. = 0,041;

КАЛ 2013г. = 0,037;

КАЛ 2014г. = 0,005.

Он показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений. Величина его должна быть не ниже 0,2 и до 0,5.

3) Коэффициент промежуточного покрытия (коэффициент "критической оценки")

КПП 2012г. = 0,740;

КПП 2013г. = 0,971;

КПП 2014г. = 0,816.

Показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Величина его должна быть не ниже 0,7 и до 0,8, но желательно чтобы он равнялся 1.

4) Коэффициент текущей ликвидности

КТЛ 2012г. = 3,094;

КТЛ 2013г. = 2,586;

КТЛ 2014г. = 2, 191.

Показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Оптимальное значение должно быть 2,0 и до 3,5, но необходимое значение 1,5.

5) Коэффициент маневренности функционирующего капитала

КМ 2012г. = 1,124;

КМ 2013г. = 1,018;

КМ 2014г. = 1,154.

Показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Уменьшение показателя в динамике - положительный факт.

6) Доля оборотных средств в активах

ДОС 2012г. = 0,972;

ДОС 2013г. = 0,987;

ДОС 2014г. = 0,914.

Доля оборотных средств в активах зависит от отраслевой принадлежности предприятия. Величина его должна быть больше 0,5.

7) Коэффициент обеспеченности собственными средствами

КОСС 2012г. = 0,463;

КОСС 2013г. = 0,356;

КОСС 2014г. = 0,250;

Характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее текущей деятельности. Значение этого коэффициента должна быть больше 0,1 и чем больше, тем лучше.

Комплексная оценка платежеспособности может быть осуществлена с помощью общего показателя платежеспособности (табл.3.6), который характеризует изменение финансовой ситуации на предприятии с точки зрения ликвидности и применяется преимущественно при выборе наиболее надежного партнера из множества потенциальных партнеров на основе финансовой отчетности.

Исходя из данных баланса в ИП Беливанцева А.А. коэффициенты, характеризующие платежеспособность, имеют значения, приведенные в таблице 3.7.

Таблица 3.7

Финансовые коэффициенты платежеспособности

Коэффициенты платежеспособности

2012 год

2013 год

2014 год

Отклонение 2013г. к 2012г.

Отклонение 2014г к 2013г.

1. Общий показатель ликвидности КОП 

1,097

0,824

0,690

-0,273

-0,134

2. Коэффициент абсолютной ликвидности КАЛ 

0,041

0,037

0,005

-0,004

-0,032

3. Коэффициент "критической оценки" КПП 

0,740

0,971

0,816

+0,231

-0,155

4. Коэффициент текущей ликвидности КТЛ 

3,094

2,586

2, 191

-0,508

-0,395

5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала КМ 

1,124

1,018

1,154

-0,106

+0,136

6. Доля оборотных средств в активах ДОС 

0,972

0,987

0,914

+0,015

-0,073

7.Коэффициент обеспеченности собственными средствами КОСС 

0,463

0,355

0,250

-0,108

-0,106

Различные показатели платежеспособности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния организации при разных методах учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Например, для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, дающий кредит данной организации, больше внимания уделяет коэффициенту "критической" оценки. Покупатели и держатели акций предприятия в большей мере оценивают финансовую устойчивость по коэффициенту текущей ликвидности.

Динамика коэффициентов в 2013 году КОП , КАЛ , КТЛ , КМ , КОСС ИП Беливанцева А.А. отрицательная, в 2014 году (1 квартал) добавились отрицательные значения по коэффициентам КПП , ДОС . Коэффициент "критической оценки" показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет ожидаемых поступлений от разных дебиторов. Нормальным считается значение 0,7÷0,8, однако следует иметь в виду, что достоверность выводов по результатам расчетов этого коэффициента и его динамике в значительной степени зависит от качества дебиторской задолженности (сроков образования, финансового положения должника и др.), что можно выявить только по данным внутреннего учета. Оптимально, если КПП приблизительно равен единице. У ИП Беливанцева А.А. значение этого коэффициента КПП в 2012, 2014 годах имело допустимый результат, а в 2013 году значение было близко к единице, это положительная тенденция.

Коэффициент текущей ликвидности КТЛ позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности. Нормальным значением для данного показателя считаются соотношения от 1,5 до 3,5. Если значение коэффициента КТЛ превышает единицу, то можно сделать вывод о том, что организация ИП Беливанцева А.А. располагает некоторым объемом свободных ресурсов (чем выше коэффициент, тем больше этот объем), формируемых за счет собственных источников.

В финансовой теории есть положение, что чем выше оборачиваемость оборотных средств, тем меньше может быть нормальный уровень коэффициента текущей ликвидности. Однако не любое ускорение оборачиваемости материальных оборотных средств позволяет считать нормальным более низкий уровень коэффициента текущей ликвидности, а лишь связанное со снижением материалоемкости. Связь нормального коэффициента текущей ликвидности с материалоемкостью может быть объяснена логически: чем меньше необходимая потребность в материальных ресурсах, тем меньшая часть средств расходуется на приобретение материалов и тем большая часть оставляется на погашение долгов. Иными словами, организация может считаться платежеспособной при условии, если сумма ее оборотных активов равна сумме краткосрочной задолженности. Коэффициент текущей ликвидности КТЛ обобщает предыдущие показатели и является одним из показателей, характеризующих удовлетворительное состояние бухгалтерского баланса.

Деловая активность организации проявляется в динамичности развития организации, в достижении ею поставленных целей, что отражают абсолютные и относительные показатели. Деловая активность проявляется прежде всего в скорости оборота средств (количество оборотов, которое делают за анализируемый период капитал организации или его составляющие). Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики финансовых показателей, которые называются показателями оборачиваемости. Эти показатели очень важны для организации, так как от скорости оборота средств зависит размер годового оборота, величина постоянных затрат, т.е. чем больше скорость оборота, тем на каждый оборот приходится меньше постоянных затрат.

На длительность нахождения средств в обороте оказывают влияние различные внутренние (ценовая политика, стратегия управления активами) и внешние (отраслевая принадлежность, влияние инфляционных процессов, сфера и масштаб деятельности) факторы.

Как показывают данные таблицы 3.8, оборачиваемость можно исчислить как по всем оборотным средствам (коэффициент ресурсоотдачи КОК ), так и по отдельным их видам (ПРИЛОЖЕНИЕ Ш).

Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача) КОК 

КОК 2012г. = 2,633 оборота

КОК 2013г. = 2,363 оборота

КОК 2014г. = 2,340 оборота

Показывает эффективность использования имущества. Отражает скорость оборота (в количестве оборотов за период всего капитала организации).

Коэффициент оборачиваемости оборотных (мобильных) средств КООС 

КООС 2012г. = 2,709 оборота

КООС 2013г. = 2,395 оборота

КООС 2014г. = 2,560 оборота

Показывает скорость оборота всех оборотных средств организации (как материальных, так и денежных).

Оборачиваемость материальных средств (запасов) ОМЗ 

ОМЗ 2012г. = 174 дня

ОМЗ 2013г. = 146 дней

ОМЗ 2014г. = 117 дней

Показывает, за сколько в среднем дней оборачиваются запасы в анализируемом периоде.

Оборачиваемость денежных средств ОДС 

ОДС 2012г. = 3,66 дня

ОДС 2013г. = 3,56 дня

ОДС 2014г. = 2,11 дня

Показывает срок оборота денежных средств.

Данные расчета представим в виде таблицы 3.9. Коэффициент общей оборачиваемости (ресурсоотдача КОК ),или коэффициент трансформации, отражает скорость оборота всего капитала организации или эффективность использования всех имеющихся ресурсов независимо от их источников. Данные таблицы 3.9 показывают, что за анализируемые периоды этот показатель уменьшился. Значит, в организации медленнее совершался полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль. Этот показатель деловой активности имеет большое аналитическое значение, так как он тесно связан с прибыльностью организации, а следовательно, влияет на результативность ее финансово-хозяйственной деятельности. Оборачиваемость запасов характеризует коэффициент ОМЗ .

Чем выше этот показатель, тем меньше затоваривание и тем быстрее можно погашать долги. В данной организации в рассматриваемых периодах значения этого показателя уменьшаются.

Таблица 3.9

Значения коэффициентов деловой активности

Наименование показателя

2012 год

2013 год

2014 год

Отклонение (+, -) 2013 к 2012

Отклонение (+, -) 2014 к 2013

1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача) КОК 

2,633

2,363

2,340

-0,27

-0,02

2. Коэффициент оборачиваемости оборотных (мобильных) средств, КООС 

2,709

2,395

2,560

-0,31

+0,17

3. Оборачиваемость материальных средств (запасов), ОМЗ 

174

146

117

-28

-29

4. Оборачиваемость денежных средств, ОДС 

3,66

3,56

2,11

-0,1

-1,45

Главная роль в управлении денежными потоками отводится обеспечению их сбалансированности по видам, объемам, временным интервалам и другим существенным характеристикам. Чтобы успешно решить эту задачу, нужно внедрить на предприятии системы планирования, учета, анализа и контроля. Ведь планирование хозяйственной деятельности предприятия в целом и движения денежных потоков в частности существенно повышает эффективность управления денежными потоками, что приводит к сокращению текущих по требностей предприятия в них на основе увеличения оборачиваемости денежных активов и дебиторской задолженности, а также выбора рациональной структуры денежных потоков, эффективному использованию временно свободных денежных средств (в том числе страховых остатков) путем осуществления финансовых инвестиций организации, обеспечению денежных средств и необходимой платежеспособности предприятия в текущем периоде путем синхронизации положительного и отрицательного денежного потока в разрезе каждого временного интервала.

Таким образом, управление денежными потоками - важнейший элемент финансовой политики предприятия, оно пронизывает всю систему управления предприятия. Важность и значение управления денежными потоками на предприятии трудно переоценить, поскольку от его качества и эффективности зависит не только устойчивость предприятия в конкретный период времени, но и способность к дальнейшему развитию, достижению финансового успеха на долгую перспективу.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

63770. Финансовая деятельность государства: понятие, субъекты 14.28 KB
  Субъекты финансовой деятельности освещаются главным образом как государственные органы и органы местного самоуправления. Естественно что основная задача по мобилизации и расходованию фондов денежных средств ложится на уполномоченные государственные...
63771. Финансовая система государства 14.21 KB
  Финансовая система это совокупность обособленных но взаимосвязанных сфер и звеньев финансовых отношений связанных с образованием и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств государства и предприятий.
63773. Медицинская этика и деонтология 32.5 KB
  Основными аспектами медицинской деонтологии являются: врач и больной врач и общество взаимоотношения между врачами медицинским персоналом врачебная тайна врачебные ошибки этическая оценка эксперимента.
63774. Здравоохранение зарубежных стран, типы 39 KB
  ВОЗ определила системы и виды здравоохранения по уровню управления: централизованные учреждения здравоохранения подчиняются местным органам здравоохранения; частичной децентрализации учреждения и местные органы здравоохранения не подчиняются центральным органам...
63775. Всемирная организация здравоохранения 26.5 KB
  ВОЗ это крупнейшая международная медицинская организация. Основной целью ее деятельности является достижение всеми народами возможно высшего уровня здоровья.
63776. Контроль качества медицинской помощи. Компоненты качества 25.5 KB
  Компоненты качества В последние годы вопросы контроля качества медицинской помощи являются наиболее острыми для российского здравоохранения. Отрасль в целом и каждое ЛПУ в отдельности заняты не только поиском дополнительного финансирования но и путей снижения...
63777. Система обеспечения качества медицинской помощи 31 KB
  Система обеспечения качества медицинской помощи состоит из 3х элементов. Законодательная база к числу участников контроля качества медицинской помощи относит: медицинские учреждения; общественные объединения потребителей; органы управления здравоохранением...
63778. Контроль качества медицинской помощи. Средства 30.5 KB
  В последние годы вопросы контроля качества медицинской помощи являются наиболее острыми для российского здравоохранения. Отрасль в целом и каждое ЛПУ в отдельности заняты не только поиском дополнительного финансирования но и путей снижения...