7099

Основы аудита. Проблемно-тематический курс

Конспект

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Основы аудита Проблемно-тематический курс. Понятие, цели и организация аудиторской деятельности Тема 2. Виды аудиторских услуг Тема 3. Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществ...

Русский

2013-01-16

267.5 KB

5 чел.

Основы аудита

Проблемно-тематический курс

СОДЕРЖАНИЕ

Тема 1. Понятие, цели и организация аудиторской деятельности

Тема 2. Виды аудиторских услуг

Тема 3. Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности

экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки

Тема 4. Методология аудита и аудиторские стандарты

Тема 5. Технологические основы аудита

Тема 6. Аудит основных средств и нематериальных активов

Тема 7. Аудит операций с денежными средствами и финансовыми вложениями

Тема 8. Аудит расчетов

Тема 9. Аудит затрат, включаемых в себестоимость продукции

(работ, услуг)

Тема 10. Аудит учета финансовых результатов

Список использованной литературы


Тема 1. Понятие, цели и организация аудиторской деятельности

Сущность, цели и задачи аудита

Аудиторская деятельность (аудит), обеспечивает защиту законных имущественных интересов хозяйствующих субъектов путем независимого финансового контроля, подтверждения достоверности бухгалтерских балансов и отчетов о результатах хозяйственной деятельности, оказании соответствующих услуг. Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В настоящее время в России принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».

Аудит представляет собой вид деятельности, результат которой заключается в независимом мнении о финансовом состоянии предприятия. Первое: аудит – вид деятельности, имеющий специфический результат. Следовательно, правомерно рассматривать аудит как обособленную отрасль услуг. Второе: независимость результата деятельности – ее качественное отличие. В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации «аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказание иных аудиторских услуг».

Аудит – специфическая информационная система обеспечения правовой защиты имущественных интересов собственников и государства на основе независимого контроля достоверности отчетности, финансового состояния хозяйствующих субъектов и оказания им помощи в постановке бухгалтерского учета и управления, соблюдения законности хозяйственной деятельности, включая требования налогообложения и др.

Основные понятия аудита:

Аудит - Система обеспечения правовой защиты имущественных интересов собственника и государства на основе независимого контроля достоверности отчетности, финансового состояния и услуг по постановке бухгалтерского учета, соблюдению законности хозяйственной деятельности и др.

Цель и задачи - Установление достоверности финансовой отчетности, объективность представления в ней финансового положения, имущественных интересов, результатов учетных операций.

Субъект - Аудитор – лицо, имеющее установленное законом право независимого финансового контроля и оказания услуг по обеспечению законных имущественных интересов.

Объект - Аудируемое предприятие (клиент), подвергаемое независимому контролю, обслуживаемое в обязательном или инициативном порядке. Законные имущественные интересы клиента представляют первостепенное значение для аудитора.

Цель аудита заключается в установлении достоверности финансовой отчетности экономических субъектов, объективности представления в ней финансового положения, имущественных интересов, результатов учетных операций, движения денежной наличности и соответствия совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Одной из задач аудита является получение информации о финансовом состоянии предприятия и способах его стабилизации, улучшения; информации, необходимой для соблюдения законных имущественных интересов.

Многоплановость целей аудита реализуется комплексом услуг: экспертизой достоверности отчетности, проверки постановки бухгалтерского учета, распределения прибыли, точности расчетов с налоговой инспекцией и другими органами и т.д.

Аудит – это систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени их соответствия установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторских фирм (аудиторов) по проведению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг с целью установления достоверности этой отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Аудиторские проверки производятся на договорной основе представителями аудиторских фирм либо отдельными самостоятельно действующими аудиторами, имеющими право заниматься такой деятельностью.

Аудиторская фирма – это предприятие, созданное в соответствии с законодательством физическими или юридическими лицами и имеющее предметом своей деятельности проведение аудиторских операций и услуг по договорам, что должно быть записано в уставе фирмы. Аудиторы и аудиторские фирмы подлежат регистрации в Палате аудиторов РФ. Палата представляет собой независимую коммерческую общественно-профессиональную организацию, которая на добровольных началах объединяет аудиторов, действующих на территории России. Она наделена полномочиями по выдаче и отзыву лицензий на проведение аудита и имеет право вырабатывать стандарты и рекомендации в области аудита, бухгалтерского учета и экономического анализа.

Аудиторская фирма или отдельный аудитор по окончании работы обязаны представить независимое письменное заключение о состоянии учета, внутрихозяйственного контроля на проверенных ими хозяйственных объектах, а также о достоверности годового отчета и баланса. Такое заключение является основанием для утверждения или не утверждения проверенного годового бухгалтерского отчета. В случае отказа подтвердить годовой отчет предприятие обязано в согласованный с аудиторами срок устранить недостатки, отмеченные в аудиторском заключении, и представить исправленный отчет на повторное подтверждение. Если в результате проверки установлены нарушения, причинившие материальный ущерб интересам предприятия или государства, аудиторы обязаны установить его размер и разработать рекомендации по его возмещению.

Особенности организации аудиторской деятельности в России

Мировая практика показывает, что во всех странах с рыночной экономикой контроль финансовой деятельности хозяйствующих субъектов, необходимый для обеспечения защиты имущественных интересов собственника и государства, осуществляется специальной независимой организацией – аудиторской службой.

В экономических субъектах, в которых существуют структуры ведомственного контроля, не исключается привлечение независимых аудиторских служб. При этом каждый вид контроля выполняет свойственные ему функции. Так, в подсобных хозяйствах российской энергосистемы контроль деятельности осуществляется как внутриведомственными ревизорами, так и независимыми аудиторскими фирмами. Если ревизоры уделяют основное внимание проверке тех вопросов, по которым идут распоряжения со стороны головной организации (цены, направления реализации, вопросы собственности, сохранность имущества, кассовая дисциплина), то аудиторы наиболее тщательно анализируют вопросы, связанные с формированием себестоимости, прибыли, налогообложения, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. При этом каждый субъект контроля играет важную роль для налаживания и сохранения законности, предотвращения штрафных санкций, минимизации потерь и налоговых выплат.

Формирование и развитие аудиторской деятельности выступает на современном этапе как обязательное и неотложное условие нормального функционирования хозяйствующих субъектов.

Аудит обеспечивает действенный финансовый контроль хозяйственной деятельности при сохранении коммерческой тайны и соблюдении законных интересов государства, юридических и физических лиц.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной.

Если инициативная проверка проводится по решению экономического субъекта, то осуществление обязательной аудиторской проверки не зависит от его воли и желания и проводится в обязательном порядке в случаях, прямо установленных законодательством Российской Федерации.

Основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке установлены в соответствии с постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. № 1355.

К ним, в частности, относятся:

  •  Организационно-правовая форма экономического субъекта.

Подлежат обязательной аудиторской проверке экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму акционерного общества независимо от числа их участников и размера уставного капитала.

  •  Вид деятельности экономического субъекта.

По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

а) банки и другие кредитные учреждения;

б) страховые организации и общества взаимного страхования;

в) товарные и фондовые биржи;

г) инвестиционные институты;

д) внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

е) благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

ж) другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых предусмотрена по виду их деятельности федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ.

  •  Источники формирования уставного капитала экономического субъекта.

Экономические субъекты, в уставном капитале которых имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам, подлежат ежегодной аудиторской проверке.

  •  Финансовые показатели деятельности экономического субъекта.

Экономические субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) подлежат ежегодной обязательной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

а) объема выручки от реализации продукции, превышающего за год в 500 раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

б) суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.

Для определения указанных финансовых показателей установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год.

Внешний и внутренний аудит

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета проверяемого предприятия. Выполнение такой независимой экспертизы хозяйственно-финансовой деятельности одновременно предполагает и разработку рекомендаций по улучшению финансовой стратегии предприятия, повышению эффективности его хозяйствования, а также оценку платежеспособности, финансовой устойчивости и имеющихся резервов.

Внутренний аудит – это, по сути, внутрихозяйственный контроль законности хозяйственных операций предприятия по местам их формирования и центрам ответственности. В ходе внутренних проверок выявляются конкретные причины допущенных отклонений от нормативных показателей и требований действующего законодательства. Все управленческие службы обеспечиваются информацией, полученной в ходе аудиторской проверки, чтобы можно было использовать ее для исправления допущенных недостатков и улучшения работы. Внутренний аудит проводится в основном штатными сотрудниками самого предприятия.

Если проводящие внешний контроль аудиторские фирмы и независимые аудиторы наблюдают за развитием общих экономических, социальных, научно-технических тенденций, анализируют их влияние на производственно-финансовую деятельность предприятия, следя за точным исполнением принятых законом норм и требований, то область деятельности специалистов, занимающихся внутрихозяйственным контролем, охватывает обычно текущее, оперативное консультирование по вопросам управления и экономической политики данного конкретного предприятия. Безусловно, специалисты по внутреннему аудиту должны обладать не менее высокими профессиональными знаниями и опытом, чем независимые аудиторы.

Внутренний аудитор представляет самые различные справки администрации предприятия по учету и экономической деятельности предприятия и ведает всеми вопросами фискального характера. Он присутствует на собраниях и совещаниях высших и оперативно-исполнительных управленческих органов предприятия, дает руководству консультации по повышению эффективности производственно-финансовой деятельности и ее перспективам. В целом обязанности внутреннего аудитора охватывают большой круг вопросов. Кроме ревизии наличия и правильности оформления всех бухгалтерских документов он осуществляет проверку соблюдения административного порядка, выполнения приказов, организует инвентаризацию товарно-материальных ценностей.

И все же главной задачей внутреннего аудитора остается систематический контроль за расходами фирмы и их снижением. Информация, необходимая аудитору для внутреннего контроля, – это в основном прогнозы продаж (спроса и предложения), сметы затрат, стандартные нормативные издержки, прогнозы прибылей, программы ввода основных средств и формирования источников финансирования, а также другие данные, которые включаются в общий план контроля за совершением хозяйственных операций и позволяют следить за деятельностью участков и цехов, сопоставлять фактические издержки с нормативными и сметными, обнаруживать причины упущений в работе и сообщать руководству о результатах проверок.

«Внутренний аудит есть независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель внутреннего аудита – помочь членам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы представляют своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок»

Внутренний аудит имеет свои цели и задачи, адекватный им правовой и организационный статус, отличный от внешнего аудита. Принципиальное различие содержания деятельности внешнего и внутреннего аудитов состоит в том, что внутренний аудит обеспечивает достоверность постановки бухгалтерского учета, финансовых результатов, расчетов, в то время как внешний аудит только устанавливает их достоверность. Внешний аудит не может обеспечить достоверность учетной, финансовой и расчетной информации и не несет за это ответственность. Консультирование и рекомендации по исправлению допущенных нарушений и неточностей в учетном процессе и хозяйственной деятельности внешнего аудита носят рекомендательный характер, жесткий контроль за ходом исправления допущенных нарушений отсутствует. Внешний аудитор несет материальную ответственность только в пределах материального ущерба, понесенного экономическим субъектом в результате неквалифицированного проведения аудиторской проверки. Убытки могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию.

Внутренний аудитор, обеспечивая достоверность отчетности, бухгалтерского учета, подчиняясь непосредственно директору, проявляет инициативу в проведении проверок, контроле за законностью хозяйственных операций и правильностью их отражения в учете. Основной задачей внутреннего аудита является обеспечение подготовки предприятия к внешней аудиторской проверке.

В современный период существует объективная необходимость организации трех основных видов аудита: внешнего, внутреннего и государственного. Государственный аудит представляет собой систему правовой защиты имущественных интересов государства на основе централизованного контроля достоверности отчетности, финансового состояния, соблюдения законности хозяйственной деятельности.

Обособление государственного аудита в отдельный блок аудиторских услуг определено необходимостью ведомственного контроля деятельности унитарных и федеральных казенных предприятий, а также коммерческих юридических лиц в части контроля целевого использования предоставляемых денежных средств в виде дотаций, компенсаций, финансирования капитальных вложений, помощи и др.

Тема 2. Виды аудиторских услуг

Направления деятельности аудиторов

 В аудиторской деятельности четко выделяются два относительно самостоятельных направления: экспертиза и оказание услуг. Аудиторские проверки первого направления прежде всего включают подтверждение достоверности установленной действующим законодательством публичной отчетности предприятий (бухгалтерского баланса, бухгалтерской и финансовой отчетности). Они могут иметь и такие задачи, как подтверждение расчетов по налогообложению и обязательным платежам, правильности постановки учета материальных ценностей, расчетов с покупателями и поставщиками, установления цен на продукцию и услуги, распределения доходов и др.

 В составе непосредственно аудиторских услуг, как показывает мировой опыт, относительно самостоятельное значение имеют четыре направления: консалтинг, конструктивные услуги, информационное обеспечение и исполнение функций хозяйствующего субъекта.

 Виды аудиторской деятельности:

1). Экспертиза - подтверждение достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, проверки постановки бухгалтерского учета.

2). Консалтинг - консультации по организации бухгалтерского учета, хозяйственной деятельности, по выполнению расчетов по налогообложению, оптимизации налогов и т.п.

3). Конструктивные услуги - разработка проектов внутрихозяйственного регламента, модели организации производства, внутрихозяйственного аудита, методики расчета нормативов

4). Исполнение функций хозяйствующего субъекта - составление бухгалтерского баланса, расчета по налогообложению, по дивидендам на основе данных бухгалтерского учета.

5). Информационное обеспечение - предоставление деловой информации о потенциальном партнере предприятия.

 Экспертиза достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности является наиболее развитым и распространенным видом деятельности. Ее задача заключается в подтверждении достоверности и реальности бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и другой финансовой отчетности предприятия. Вместе с тем экспертиза не ограничивается только выявлением негативных моментов в финансово-производственной деятельности предприятия. Она призвана также оказывать действенную, реальную помощь в организации учетного процесса, предупреждении нарушений действующего законодательства, в финансово-производственной деятельности и бухгалтерском учете.

Аудиторские проверки финансово-хозяйственной деятельности: цели и методы проведения проверок

 Наиболее широкий охват в аудите имеют аудиторские проверки финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Помимо проверок широко распространены следующие виды аудиторских услуг: экспертиза, консалтинг, конструктивные услуги, исполнение функций экономического субъекта, информационное обеспечение.

Основной целью аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Анализ финансовой отчетности

Знакомство с балансом клиента является обязательным в работе аудитора на этапе заключения договора и в ходе самой проверки. Кризисное состояние находит выражение в наличии просроченной задолженности по ссудам, займам, поставкам сырья, товаров, недоимок в бюджет, неплатежей по оплате труда и др. Такое состояние обусловливается рядом причин: недостатком собственных оборотных средств, наличием сверхнормативных запасов, иммобилизацией оборотных средств в долгострои, перерасходом средств специальных фондов и целевого финансирования. Рекомендации аудитора по санации могут разрабатываться на основе специального договора. В общем плане предложения аудиторской фирмы могут состоять в оптимизации структуры активов и пассивов клиента и поисков дополнительных источников, ослабляющих финансовую напряженность. Оценка платежеспособности заключается в определении коэффициента абсолютной ликвидности или денежного покрытия, равного отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Нормальное ограничение показателя: 0,2:-0,5.

Аудиторский стандарт «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним»

 Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать следующим образом:

1. Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки:

  •  постановка бухгалтерского учета;
  •  контроль ведения учета и составления бухгалтерской отчетности;
  •  контроль начисления и уплаты налогов и платежей;
  •  анализ хозяйственной деятельности;
  •  оценка экономических и инвестиционных проектов;
  •  представление интересов экономического субъекта третьим лицам;
  •  экспертное обслуживание;
  •  подбор и тестирование персонала;
  •  другие услуги.

2. Услуги, несовместимые с проведением обязательной аудиторской проверки:

  •  ведение бухгалтерского учета;
    •  восстановление бухучета;
    •  составление налоговых деклараций;
    •  составление бухгалтерской отчетности;
    •  сопутствующие аудиту услуги:

а) услуги действия (составления документов);

б) услуги контроля (проверка документов, контроль ведения учета и составления отчетности, контроль начисления и уплаты налогов и других обязательных платежей);

в) информационные услуги (консультации, семинары и др.).

Требования, предъявляемые к аудиторским организациям по выполнению работ и услуг, сопутствующих аудиту:

  •  совершение действия в соответствии с заданием, сформулированным в договоре, контракте;
  •  планирование порядка выполнения работ, услуг;
  •  документирование;
  •  четкое разграничение ответственности и функций исполнителей;
  •  подготовка типовых форм отчетности;
  •  контроль качества выполняемых работ;
  •  документирование и составление отчета, отражающего результаты выполненного задания (справка-расчет и др.).

Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются документально оформленные результаты.

Тема 3. Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности

экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки

Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности

 Источниками информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки являются основные документы клиента, отражающие его финансово-хозяйственную деятельность.

Приступая к аудиторской проверке, аудитор проводит изучение учредительных документов клиента: устава, учредительного договора, лицензии на проведение отдельных видов деятельности и др. Далее аудитор проводит экспертизу заключенных хозяйственных договоров на соответствие действующему законодательству, выполнению условий, соблюдению интересов клиента.

Другими важными носителями информации о хозяйственной деятельности экономического субъекта являются:

  •  документы бухгалтерского учета и отчетности;
  •  отчетность об использовании и состоянии объекта проверки;
  •  нормативно-справочная документация;
  •  законы, инструкции, нормативные акты;
  •  информация третьих лиц. Аудитор привлекает третьих лиц для подтверждения информации. Так, банки подтверждают остатки по счетам и движение денежных средств. Поставщики, покупатели – остатки по дебиторской и кредиторской задолженности, взаимные претензии.

В соответствии с законом о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, – непосредственно по ее окончании.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовить за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит:

  •  из бухгалтерского баланса;
  •  отчета о прибылях и убытках;
  •  приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
  •  аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
  •  пояснительной записки.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Аудиторский стандарт «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций: высокую; среднюю; низкую.

Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта. Он знакомится:

  •  с учетной политикой и основными принципами ведения бухгалтерского учета;
  •  организационной структурой подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета;
  •  распределением обязанностей и полномочий между работниками;
  •  организацией подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
  •  порядком подготовки периодической бухгалтерской отчетности;
  •  ролью и местом вычислительной техники;
  •  критическими областями учета с высоким уровнем риска;
  •  средствами контроля, предусмотренными в отдельных областях системы учета.

Система бухгалтерского учета считается эффективной, если выполняются следующие требования:

  •  операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
    •  операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
    •  операции правильно отражены на счетах;
    •  зафиксированы детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
    •  ограничена возможность появления злоупотреблений.

Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы внутреннего контроля: система внутреннего контроля должна включать надлежащую систему бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля.

Контрольная среда включает в себя:

  •  стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
  •  организационную структуру экономического субъекта;
  •  распределение ответственности и полномочий;
  •  осуществляемую кадровую политику;
  •  порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
  •  порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
  •  соответствие хозяйственной деятельности требованиям действующего законодательства.

Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в три этапа:

общее знакомство;

первичная оценка надежности;

подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Стандарт аудита «Аудиторская выборка».

Выборка в аудите должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

случайный отбор;

систематический отбор (элементы отбираются через постоянный интервал);

комбинированный отбор (представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора).

Аудиторская организация может проверить верность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов не является правомерным, либо если применение аудиторской выборки является менее эффективной, чем проведение сплошной проверки.

Порядок построения выборки

Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности. При формировании выборки аудитор должен определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь этой цели.

При проведении выборки аудиторская организация может разбить всю совокупность на отдельные группы, элементы которой имеют сходные характеристики. При определении размера выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимые и ожидаемые ошибки.

При тестировании средств контроля различают следующие риски выборки:

  •  первого порядка – риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна;
  •  второго рода – риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности системы, в то время как система контроля не обладает необходимой надежностью.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки.

Допустимая ошибка определяется на стадии планирования.

Оценка результатов выборки

Для любой выборки аудиторская организация обязана:

  •  анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;
  •  экстраполировать полученные при выборке результаты на проверяемую совокупность;
  •  оценивать риски выборки.

Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

Тема 4. Методология аудита и аудиторские стандарты

Аудиторские стандарты, их назначение и виды

Стандарты аудита – это единые базовые принципы, которым должны следовать аудиторы в процессе профессиональной аудиторской деятельности. Они устанавливают единые требования к самому аудитору, процедуре аудирования и аудиторскому заключению. Они фиксируют единые требования к качеству и надежности аудита. Стандарты необходимы для обучения аудиторов внутри фирм, а также могут использоваться для защиты аудитора на судебном процессе.

Различают три группы стандартов:

  •  международные аудиторские стандарты, фиксирующие требования к проведению аудита в разных странах. Их требования обязательны при проведении аудита транснациональных компаний. Общее количество международных стандартов – 34;
  •  развитые страны имеют национальные стандарты;
  •  российские правила (стандарты) разработаны на основе международных стандартов.

Аудиторский риск

 Риск при проведении аудиторской проверки представляет собой возможность выдачи аудитором неправильного заключения по финансовым документам. Аудитор может выдать заключение о несоответствующем представлении финансовых документов даже тогда, когда они предоставлены правильно. Риск, существующий при аудиторской проверке, делится как бы на два вида: возможность того, что финансовые документы содержат искажения и что аудитор не сможет их обнаружить. Этот вид риска не подлежит контролю со стороны аудитора. Аудитор оценивает риск, имеющий отношение к предприятию, но не может никак его изменить. Второй вид риска, называемый риском необнаружения искажений, может контролироваться аудитором путем выбора и проведения соответствующих проверок, направленных на конкретные выводы по деловым операциям и бухгалтерским балансам.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

 Риск наличия искажений в финансовых документах имеет два аспекта: внутренний риск и риск при контроле. Внутренний риск представляет собой склонность какого-либо бухгалтерского баланса или определенных деловых операций к искажениям без учета особенности структуры контроля. Указанная склонность может возникать либо из-за условий, влияющих на предприятие в целом, либо из-за характеристик конкретных деловых операций или счетов. Риск при контролериск того, что структура контроля не может предупредить возникновение или обнаружить искажение материалов на определенный временной промежуток. Аудитор оценивает внутренний риск, его условия и характеристики для определения областей, в которых возможность возникновения материальной ошибки может быть высокой. При оценке риска контроля аудитор анализирует элементы системы контроля на предприятии и при необходимости проверяет эффективность их структуры и функционирования, т.е. старается предупредить возникновение или обнаружить наличие искажений. Получаемые при этом доказательства снижают необходимость в получении аудитором дополнительной информации путем проверки счетов операций и отдельных балансов и, следовательно, ограничивают аудиторский риск низким уровнем.

Риск необнаруженияэто возможность того, что в совокупности накопится значительное количество неточных или неправильных сведений, и они пройдут незамеченными как через аналитические процедуры, так и через детальные проверки на существенность.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» определяет риск аудитора (аудиторский риск), означающий вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

 Целью правила (стандарта) является определение действий аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя по вопросам оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения в порядке совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности начнет делать на ее основе неправильные выводы и принимать неправильные экономические решения.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы. Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности на трех этапах:

  •  планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;
  •  выполнения конкретных аудиторских процедур;
  •  завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

В том случае, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий: отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности; качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер, аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана.

В том случае, если:

  •  отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности;
  •  имеются расхождения в порядке ведения учета и подготовке отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными, – аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности, либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение. При этом для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском

При планировании проверки аудитор обязан учесть факторы, которые могли вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

 Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

  •  чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
  •  чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Основные международные аудиторские стандарты

 Аудиторские стандарты формулируют единые основополагающие предписания, определяющие норматив качества и надежности аудита и обеспечивающие определенные гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

Международный комитет по аудиторской практике издал стандарты проведения аудита, состоящие из Международных стандартов и Стандартов по оказанию сопутствующих услуг, включающие: 1. Цели и объем проверки финансовых отчетов; 2. Письмо о согласии на проведение аудита; 3. Основные принципы проведения аудита; 4. Планирование; 5. Использование результатов работы других аудиторов; 6. Изучение и оценка применяемой системы бухгалтерского учета и соответствующих средств внутреннего контроля в связи с проведением аудита; 7. Контроль качества аудита; 8. Данные аудита; 9. Документация; 10. Использование результатов работы внутреннего аудита; 11. Обман и ошибка; 12. Аналитическая проверка; 13. Заключение аудитора по финансовым вопросам; 14. Прочая информация в документах, содержащая проверенные финансовые отчеты; 15. Проведение аудита в условиях применения электронной обработки данных (ЭОД); 16. Компьютерные методы аудита; 17. Заинтересованные стороны; 18. Использование работы эксперта; 19. Аудиторская выборка; 20. Влияние использования ЭОД на изучение и оценку системы учета и соответствующих средств внутреннего контроля; 21. Датирование заключения аудитора; 22. Пояснения руководства; 23. Действующие предприятия; 24. Специальные отчеты аудитора; 25. Существенность и аудиторский риск; 26. Аудит учетных оценок; 27. Изучение перспективной финансовой информации; 28. Ответственность аудитора за начальные остатки при первой проверке финансовой отчетности; 29. Оценки собственного и контрольного рисков и их влияние на независимые процедуры.

Международные стандарты применяются в любых случаях проведения независимого аудита. Но Международные стандарты не превалируют над местными. В некоторых странах (Австралия, Бразилия, Голландия) Международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственного подобного документа, а в странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты (Кипр, Малайзия, Шри-Ланка), Международные стандарты могут восприниматься в качестве национальных.

Стандарты внутреннего аудита

Принята серия «Стандарты профессиональной практики внутреннего аудита». Эти стандарты касаются независимости внутренних аудиторов, их профессионального мастерства, масштаба и процесса проведения работы, руководства отделами внутреннего аудита. Стандарты несколько отличаются по своей философии от стандартов для внешних аудиторов тем, что первые представляют практику внутреннего аудита такой, какой она должна быть, а постановления по аудиторским стандартам во многом представляют точку зрения Совета по аудиторским стандартам относительно консенсуса между практикой и тем, что «общепринято».

Для повышения качества аудиторской проверки целесообразно вводить стандарты проведения конкретных проверок, что позволит более объективно проверять экономические субъекты, не допуская противоречивого подхода к перечню вопросов, подлежащих включению в план работы. В международной практике аудита существует система аудиторских стандартов и норм. В условиях России данный процесс только набирает силу. В настоящее время разработаны основные правила (стандарты) аудиторской деятельности и введены в действие. При отсутствии общего стандарта, одобренного органами управления аудита, стандарт вводит аудиторская фирма или составляет сам аудитор. Под стандартом в теории и практике аудита понимают основные правила или основополагающие принципы аудиторских процедур. Стандарты должны выполняться независимо от условий, в которых проводится аудит.

Российские аудиторские стандарты

Правила (стандарты) аудиторской деятельности – это нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению и оформ-лению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, к порядку подготовки аудиторов и к оценке их квалификации.

Целью стандартизации аудиторской деятельности является проведение успешной интеграции российского аудита в систему международных экономических отношений, обеспечение признаваемости российского аудиторского заключения зарубежными пользователями информации.

В настоящее время приняты и введены в действие следующие стандарты аудита: 1. Планирование аудита; 2. Документирование аудита; 3. Аудиторские доказательства; 4. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита; 5. Аудиторская выборка; 6. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности; 7. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита; 8. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита; 9. Использование работы эксперта; 10. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности; 11. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности; 12. Образование аудитора; 13. Аналитические процедуры; 14. Существенность и аудиторский риск; 15. Аудит в условиях компьютерной обработки данных; 16. Внутрифирменный контроль качества аудита; 17. Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности; 18. Применимость допущения непрерывности деятельности; 19. Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита; 20. Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта; 21. Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним; 22. Общение с руководством экономического субъекта; 23. Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита; 24. Изучение и использование работы внутреннего аудита; 25. Использование работы другой аудиторской организации; 26. Понимание деятельности экономического субъекта; 27. Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете; 28. Проверка прогнозной финансовой информации; 29. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность; 30. Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности; 31. Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов; 32. Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг; 33. Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям; 34. Список терминов, употребляемых в аудите; 35. Требования, предъявляемые к внутренним стандартам.

Тема 5. Технологические основы аудита

Договор на проведение аудиторской проверки – официальный документ, регламентирующий взаимоотношения аудитора с клиентом. В нем целесообразно отразить возможность аудитора отказаться от выдачи аудиторского заключения или определить окончательные сроки представления клиентом документов, необходимых для проведения проверки. В договоре желательно предусматривать предоплату заказчика аудиторской фирме, т. к. предоплата обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита и исключает возможность «давления» со стороны клиента. Неплохо для аудитора предусмотреть в договоре пункт, обязывающий заказчика оказывать помощь аудитору во время проверки (например, выделение работников для оказания помощи при проведении инвентаризации). Договор на проведение аудиторской проверки должен включать в себя следующие пункты и условия.

1). Указывается номер договора, дата его заключения.

2). Предмет договора: «На основании выполненного первого этапа, носящего оценочно-ознакомительный характер, Аудитор берется провести аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности клиента за год(ы) в соответствии, с разработанным им планом-графиком на выполнение комплекса аудиторских услуг, являющимся неотъемлемой частью настоящего договора.

За выполнение работы Клиент обязуется выплатить Аудитору по размеру и графику выплат денежное вознаграждение в сумме __________, включая налог на добавленную стоимость. Срок начала проверки исчисляется с момента поступления денег на расчетный счет исполнителя. Предварительная оплата производится в срок до «_________» 200_г. Настоящее соглашение является основанием для проведения взаимных расчетов и платежей между Клиентом и Аудитором».

3). Указывается исполнитель и заказчик.

4). Также в договоре указываются права и обязанности сторон. Обязанности Клиента  обеспечить беспрепятственный доступ сотрудникам Аудитора в необходимые для выполнения договора отделы Клиента; предоставлять бухгалтерскую, финансовую отчетность и т. д. Обязанности Аудитора:

  •  не разглашать сведений, составляющих коммерческую тайну Клиента;
  •  самостоятельно организовывать свою работу, руководить ею, определять способы ее выполнения, очередность отдельных операции и т. д.

5). Ответственность сторон и условия расторжения договора. Клиент несет полную ответственность за недоброкачественность используемого Аудитором материала. Если гибель объекта работ произойдет по вине Клиента, то Аудитор вправе получить вознаграждение за работу и т. д.

6). Также в договоре отмечаются пункты о порядке сдачи работ; о расчетах по договору; о дополнительных условиях.

7). Указываются юридические адреса и банковские реквизиты сторон. Ставятся подписи Клиента и Аудитора.

В процессе проверок аудиторы должны составлять рабочие документы, являющиеся основными документами, подтверждающими объем и качество выполняемой работы. В них должна содержаться необходимая справочная информация о клиенте; краткое описание выполненной работы. Необходимо указывать метод проведения проверки  сплошной или выборочный, либо объем проверенной документации; замечания по результатам проверки; перечень первичных и других документов, не представленных к проверке; иные выявленные несоответствия действующему законодательству; мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков и другие рекомендации по улучшению финансово– хозяйственной деятельности клиента.

В рабочих документах должно быть описание системы внутрихозяйственного контроля у клиента с выделением слабых мест и положительных сторон этой системы.

Важно, чтобы подробности рабочего документа не расходились с тем, что содержится в подтвержденной финансовой отчетности.

Выводы, к которым пришел аудитор по данной части аудита, должны носить четкий не двусмысленный характер.

На основании записей, произведенных в рабочих документах, составляется аудиторское заключение.

Необходимо обратить внимание на конфиденциальный характер рабочих документов аудитора: они могут предоставляться в распоряжение посторонних лиц только с согласия клиента, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Под существенностью (материальностью) понимается предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом. Вначале проверки аудитор должен решить, какую общую сумму ошибки можно считать материальной. Оценивая материальность, аудитор использует индуктивный и дедуктивный подходы. Первый – это определение материальности отдельных частей отчетности, а затем и существенности в целом. Дедуктивный подход – определение общей величины допустимой ошибки и последующее распределение ее между статьями отчетности.

В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ результатом аудиторской проверки является заключение аудитора – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, местного самоуправления и судебных органов.

Заключение аудитора должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой:

а) во вводной части указываются:

  •  для аудиторской фирмы  юридический адрес и телефоны; порядковый номер лицензии, дата выдачи и наименование органа, ее выдавшего, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства ;номер расчетного счета, фамилии, имена, отчества всех аудиторов, принимавших участие в проверке;
  •  для аудитора, работающего самостоятельно: фамилия, имя, отчество; стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета;

б) в аналитической части указываются:

  •  наименование экономического субъекта и период его деятельности, за который проводится проверка;
  •  результаты экспертизы организации бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля;

в) в итоговой части аудиторского заключения содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку и заверяется его личной печатью.

Различают следующие четыре варианта аудиторского заключения:

Заключение без замечаний составляется в случаях, когда мнение аудитов о достоверности показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерского баланса основывается на достаточно убедительных аудиторских доказательствах.

Заключение с замечаниями составляется в том случае, если установлены отдельные недостатки и упущения в ведении учета и внутреннего аудита, но они не настолько существенны, чтобы повлиять на общее положительное мнение аудитора о достоверности показателей финансового отчета и бухгалтерского баланса.

Отрицательное заключение составляется, когда финансовая отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении предприятия и бухгалтерская отчетность ведется не в соответствии с требованиями действующего нормативного законодательства.

Заключение не приводится, когда аудитор не смог получить достаточно убедительных доказательств, чтобы уверенно составить заключение о качестве бухгалтерского учета и отчетности.

В случае отрицательного заключения аудитор обязан подробно изложить в аналитической части заключения результаты проверки, установленные факты нарушений действующего законодательства и другие недостатки в деятельности предприятия.

Заключение аудитора предоставляется руководству предприятия.

Тема 6. Аудит основных средств и нематериальных активов

Главными задачами аудита сохранности, учета и использования ОС является проверка:

  •  обеспечения контроля за наличием и сохранностью ОС;
  •  правильности отнесения предметов к ОС, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;
  •  правильности оценки ОС в учете;
  •  правильности оформления и отражения в учете износа и ремонтов ОС;
  •  правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС;
  •  правильности и эффективности использования ОС;
  •  правильности отражения данных о наличии и движении ОС в бухгалтерском учете и отчетности.

Учитывая эти задачи, надо проверить:

  •  приняты ли меры по обеспечению сохранности ОС.

Для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица, заключены ли с ними письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности, как это предусмотрено Положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, утвержденным Министерством СССР 6 сентября 1976 г. №61 П;

  •  созданы ли условия материально-ответственным лицам для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрытые помещения для хранения, сейфы и т.п.;
  •  оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;
  •  организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;
  •  назначена ли приказом руководителя постоянная комиссия для проведения проверки сохранности материальных ценностей;
  •  проводится ли инвентаризация и выборочные проверки сохранности ОС, оформлены ли их результаты.

В соответствии с п.13 Временных правил аудиторской деятельности в РФ аудитор имеет право проверять фактическое наличие материальных ценностей. Необходимо также проверять, нанесены ли инвентарные номера по основным средствам.

Проверке правильности оценки ОС аудитор должен уделить пристальное внимание, т.к. от этого в конечном итоге зависит:

  •  правильность отражения финансовых результатов;
  •  правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество;
  •  правильность составления отчетности по ОС.

Проверка правильности оценки ОС, на основе первичных документов по приходу ОС.

Следует обратить внимание на правильность учета капитальных затрат с раздельным учетом затрат, формирующих инвентарную стоимость ОС, и не увеличивающих стоимость ОС.

Затраты, не увеличивающие стоимость ОС, списываются со счета 08 за счет предусмотренных источников финансирования по мере полного производства соответствующих работ или совершения операций.

Особое внимание обращается на правильность проведения переоценки.

Согласно Порядку отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки ОС по состоянию на 1 января 1994 г., на 01.01.95 г., на 01.01.96 г., на 01.01.97 г., дооценка ОС производственного назначения как собственных, так и долгосрочно арендуемых, осуществляемая в соответствии с установленными коэффициентами, а также оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 01, 03, 07, 08 и кредиту сч.85.

Сумма дооценки ОС и незавершенного строительства непроизводственного назначения отражается по кредиту сч.88, субсчету «Фонд средств социальной сферы» и дебету соответствующих счетов.

Учет движения ОС на предприятии оформляется документами унифицированных форм.

При проверке особое внимание следует обратить на следующие правила:

  •  при передаче ОС в качестве взноса в Уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указывают первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет взносов в Уставный капитал;
  •  при приобретении объектов ОС в комплекте в инвентарной карточке учета ОС обязательно должна быть дана расшифровка предметов, входящих в комплект;
  •  при продаже ОС должна быть установлена рыночная стоимость, которая не может быть ниже балансовой стоимости. Порядок продажи ОС по ценам ниже балансовой стоимости изложен в письме Госналогслужбы РФ от 11.01.95 г. №12;
  •   в случае реализации ОС и небезвозмездной их передачи, их налогооблагаемая прибыль должна быть увеличина как это предусмотрено Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль;
  •  при безвозмездной передаче ОС подлежат обнажению НДС за исключением безвозмездной передачи приобретенных с налогом ОС для непроизводственной сферы. Плательщиком налога является передающая ОС сторона;
  •  все детали, узлы и агрегаты разобранного оборудования, годные для вторичного употребления должны быть оприходованы по бухгалтерскому учету на счете 10;
  •  детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат учету и сдаче в государственный фонд.

Особое место при аудите ОС занимает правильность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности по ОС.

При проверке необходимо установить:

  •  соответствуют ли формы бланков по учету ОС типовым формам;
  •  ведется ли сводный аналитический учет движения ОС и их износа, соответствуют ли записи в Главной книге записям в балансе;
  •  правильно ли ведется синтетический учет ОС в ж/о №10 по кредиту 02; ж/о №13 по кредиту сч.01, 47, 03;
  •  соответствуют ли данные синтетического учета записям в Главной книге и балансе;
  •  правильно ли сделаны записи в ф.№5 годового отчета о наличии и движении ОС;
  •  правильно ли составлены бухгалтерские проводки по учету ОС;
  •  ведется ли учет ОС на забалансовых счетах 001, 005 (при наличии этих операций).

Тема 7. Аудит операций с денежными средствами

и финансовыми вложениями

Аудиторская проверка операций с денежными средствами проводится с целью установления соблюдения экономическими субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете банковских операций. Источником информации для аудита служат: кассовая книга, приходные и расходные ордера, выписки банка по счетам, платежные документы, бухгалтерские регистры по учету денежных средств, отчетность и другие документы.

При проведении аудиторской проверки необходимо провести инвентаризацию денежных средств в кассе предприятия и составить акт инвентаризации кассы установленного образца. Инвентаризация проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера.

Порядок проведения инвентаризации кассы: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним. Кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге на день проверки.

Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы, неоприходованных и несписанных в расход денег не имеется.

Затем начинается полистный пересчет денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную сумму, принимает к зачету, о чем делается пометка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге. Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром.

В случае выявления излишков или недостач денежных средств или денежных документов и других ценностей необходимо взять письменное объяснение у кассира. При выявлении крупных злоупотреблений аудитор может потребовать у руководителя предприятия отстранить кассира от своих обязанностей до окончания проверки.

При инвентаризации кассы проверяется: заключен ли с кассиром и раздатчиками договор о полной индивидуальной ответственности установленной формы; имеется ли приказ о назначении кассира, соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Вся ответственность по оснащению помещения кассы ложится на руководителя предприятия.

При инвентаризации кассы наиболее важно проверить:

  •  полноту и своевременность оприходывания денежных средств, полученных по чекам из банка. Сверка производится с выписками банка. Проводится встречная проверка в банке в случае обнаружения исправлений, подчисток и т.п.
  •  правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
  •  наличие подписи в получении денег, соответствие подписей на получение денег в расходных ордерах и ведомостях подписям в других документах (проверяется выборочно). Особое внимание  подписям на выплату депонированных сумм;
  •  правильность ведения кассовой книги и выведенных в ней остатков денег на конец дня;
  •  правильность выведения итогов в платежных ведомостях;
  •  правильность оформления документов при депонировании заработной платы;
  •  правильность выдачи денег по доверенности;
  •  соблюдение лимитов хранения денежных средств в кассе, и порядок расчетов наличными деньгами с юридическими лицами;
  •  хранение ключей от сейфа и их дубликатов. Последние должны храниться в опечатанном виде у руководителя предприятия;
  •  выполнение закона РФ от 18 июня 1993 г. №5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с номиналом» и другие:

а) применение контрольно-кассовых аппаратов при расчетах с населением и регистрация их в налоговых органах;

б) применение контрольно-кассовой ленты;

в) правильность оформления и ведения книги кассира - операциониста;

  •  правильность составления бухгалтерских проводок. Особое внимание обращается на операции, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства (20, 23, 25, 26) или издержки обращения (44);
  •  соответствие записей в кассовой книге записям ж/о №1 и ведомости №1 по счету 50 «Касса» и Главной книге за истекший период.

В соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. №1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей», установлена ответственность предприятия и его руководителя за соблюдение условий работы с денежной наличностью и порядок ведение кассовых операций:

  •  за расчет наличными деньгами с другими предприятиями сверх установленных предельных сумм – штраф в 2-кратном размере суммы платежа;
  •  за неоприходывание в кассу денег – штраф в 3-кратном размере выявленной неоприходованной суммы;
  •  за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за хранение в кассе денежных средств сверх установленного лимита – штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности;
  •  на руководителя, допустившего указанные нарушения  штраф в 50-кратном размере минимальной месячной оплаты труда.

За нарушение требований закона РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин…», применяются штрафы:

  •  в 350-кратном размере минимальной оплаты труда в случае ведения денежных расчетов с населением без применения кассовых машин;
  •  в 200-кратном размере минимальной заработной платы, при использовании испорченных кассовых машин;
  •  в 100-кратном размере минимальной заработной платы, если не вывешен ценник на продаваемый товар;
  •  в 10-кратном размере минимальной заработной платы, и не менее 20% от стоимости покупки в случае не выдачи чека покупателю.

Дела об административных нарушениях и наложении штрафов рассматриваются органами Государственной налоговой службы РФ по сведениям, предоставляемым банками и другими органами, осуществляющими проверки соблюдения предприятиями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью.

Тема 8. Аудит расчетов

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Аудит расчетов по возмещению материального ущерба

Целью аудиторской проверки расчетных и кредитных операций является экспертиза достоверности данных первичных документов, полноты и точности отражения в учете расчетных и кредитных операций. Объектами проверки являются: расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами.

Проверка расчетов по счетам должна осуществляться по следующим основным направлениям:

  •  наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг);
  •  правильность оплаты или получения сумм за получаемые или отгружаемые материальные ценности;
  •  полнота оприходывания и списание полученных ценностей.

При проверке обращают внимание на:

  •  наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления;
  •  наличие дебиторской и кредиторской задолженности, необходимо установить дату возникновения и причину образования;
  •  наличие задолженности с истекшим сроком исковой давности, раработку мер для ее взыскания;
  •  проведение инвентаризации расчетов. (Следует просмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов);
  •  полноту оприходывания материальных ценностей;
  •  правильность установления цен на материальные ценности, их соответствие ценам, указанным в договорах поставки;
  •  правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (услуг, работ);
  •  правильность отражения операций при оплате векселями;
  •  наличие претензий поставщиков и подрядчиков в случае несовпадения цен и тарифов, обусловленных договором;
  •  правильность ведения аналитического и синтетического учетов по счетам 60;
  •  соответствие данных ж/о №6,8 по этим счетам данным, указанным в Главной книге и балансе;
  •  правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:

  •  наличие договоров поставки продукции;
  •  реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
  •  правильность ведения аналитического учета по счету 62;
  •  правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;
  •  соответствие записей аналитического учета по счету 62 с записями в ж/о №11, Главной книги и балансе.

При аудите расчетов по возмещению материального ущерба проверяются:

  •  причины возникновения материального ущерба (недостачи, растраты, хищения);
  •  полнота отнесения на виновных лиц сумм по недостачам и растратам, соблюдение сроков и порядка рассмотрения случаев недостач, хищений и растрат;
  •  правильность ведения аналитического учета по счету 73;
  •  правильность составления бухгалтерских проводок по счету 73-3;
  •  соответствие записей аналитического учета по счету 73 записям в ж/о №8, Главной книге и балансе.

Особое место в аудите расчетов занимает аудит расчетов с подотчетными лицами. Следует обратить внимание на:

  •  наличие приказов о направлении работников в командировку;
  •  правильность возмещения командировочных расходов;
  •  наличие командировочных удостоверений;
  •  правильность и своевременность составления авансовых отчетов;
  •  правильность возмещения затрат на представительские расходы. Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) производится в пределах смет предприятия и только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны: дата и место, программа проведения деловых встреч, приглашенные лица, величина расходов;
  •  правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках;
  •  правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами.
  •  правильность ведения остатков на конец месяца по счету 71;
  •  соответствие записей в авансовых отчетах записям в ж/о №7 по счету 71 и Главной книге.

Аудит расчетов по внебюджетным и бюджетным платежам

Целью аудиторской проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами является установление полноты и правильности расчетов по налоговым и другим платежам в анализируемом периоде.

Общей задачей проверки по всем видам платежей во внебюджетные фонды является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов причитающихся сумм, выявление причин просрочки платежей, правильности ведения бухгалтерского учета по этим операциям и составления отчетности.

Исходя из вышеперечисленных задач необходимо проверить:

  •  правильность определения объекта налогообложения;
  •  правильность применения ставок налогов;
  •  законность и обоснованность применения льгот по оплате налогов;
  •  полноту и своевременность перечисления взносов;
  •  правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению;
  •  соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 67 записям в Главной книге и балансе;
  •  правильность и своевременность составления форм отчетности по внебюджетным платежам;
  •  правильность начисления платежей в фонд имущества, фонд НИОКР, фонд содействия конверсии военного производства и другие фонды, предусмотренные действующим законодательством.

Основными видами внебюджетных платежей являются:

  •  налог на пользование автодорогами;
  •  налог с владельцев транспортных средств;
  •  налог на приобретение автотранспортных средств;
  •  налог на реализацию горюче-смазочных материалов.

Аудитор до начала проведения проверки устанавливает особенности налогообложения данного субъекта. Аудитор проверяет:

  1.  достоверность показателей по объекту налогообложения.

При проверке налога на прибыль устанавливается достоверность показателей выручки; себестоимости, прибыли. При проверке налога на добавленную стоимость (НДС) проверяется точность облагаемой выручки от реализации продукции (работ, услуг), обоснованность отнесения на уменьшение платежей в бюджет НДС по приобретенным материальным ценностям;

2) полноту и правильность определения налогооблагаемой базы;

3) правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при наличии платежей;

4) полноту и своевременность уплаты платежей в бюджет;

5) правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

6) правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

7) правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68;

8) соответствие записей аналитического и синтетического учетов записям в Главной книге и балансе предприятия.

Тема 9. Аудит затрат, включаемых в себестоимость продукции

(работ, услуг)

Расходы связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по следующим статьям затрат:

  •  сырье и материалы;
  •  возвратные отходы (вычитаются);
  •  покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций:;
  •  топливо и энергия на технологические цели;
  •  заработная плата производственных рабочих;
  •  отчисления на социальные нужды;
  •  расходы на подготовку и освоение производства;
  •  общепроизводственные расходы;
  •  потери от брака;
  •  прочие производственные расходы;
  •  коммерческие расходы.

Итог первых статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех статей – полную себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ) и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную калькуляцию.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат); текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы.

Отчетные и фактические калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета фактических затрат на производство продукции (работ) и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и неплановые непроизводительные расходы.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. Выбор метода определяется типом производства, его сложностью, наличием незавершенного строительства, длительностью производственного цикла, номенклатурой вырабатываемой продукции.

При проверке необходимо установить:

  •  правильность классификации затрат на производство продукции (работ).

Различают затраты:

  •  по экономической роли в процессе производства – основные и накладные;
  •  по составу – одноэлементные и комплексные;
  •  по способу включения в себестоимость продукции -прямые и косвенные;
  •  по отношению к объему производства – условно-переменные и условно-постоянные;
  •  по периодичности возникновения – текущие и единовременные;
  •  по участию в процессе производства – производственные и коммерческие;
  •  по эффективности – производственные и непроизводственные;
  •  правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;
  •  правильность учета и списания (распределения):
  •  материальных затрат;
  •  затрат на оплату труда, резерва на отпуска, отчислений органам социального страхования;
  •  расходов на подготовку и освоение производства;
  •  расходов по обслуживанию производства и управлению;
  •  потерь от брака:
  •  потерь от простоев;
  •  потерь незавершенного производства;
  •  затрат на производство и калькулирование себестоимости работ и услуг вспомогательных производств;
  •  резервов предстоящих расходов и платежей, расходов будущих периодов;
  •  правильность ведения синтетического и аналитического учета на производство;
  •  соответствие записей аналитического и синтетического учетов по балансовым счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 30 «Некапитальные работы» с записями в Главной книге.

Основными вопросами проверки являются:

1). Соблюдение законодательства, нормативных документов утвержденных соответствующими министерствами и ведомствами, отражающих отраслевые особенности регулирования кассовых операций (инкассирование торговой выручки, расходование наличных сумм заготовительными организациями) и др.

2). Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу.

3). Экспертиза обоснованности списания денежных средств на затраты.

При проверке обоснованности списания на себестоимость затрат по кассовым операциям, главный бухгалтер (аудитор) особое внимание обращает на выявление злоупотреблений.

Одним из методов контроля являются регулярные инвентаризации кассовой наличности. До начала проверки денежной наличности главный бухгалтер должен потребовать, чтобы кассир в его присутствии составил кассовый отчет за текущий день и вывел по кассовой книге остаток денежных средств на начало проверки. При этом, кассиром представляется проверяющему расписка о том, что все документы по приходу и расходу денежных средств включены в отчет и к моменту ревизии кассы неоприходованных и несписанных денег не имеется. Полистный подсчет денег, ценных бумаг и других ценностей, находящихся в кассе, осуществляют сначала кассир, затем проверяющий. Обнаруженные в кассе частные расписки и другие аналогичные документы на позаимствование денег (почтовые и гербовые марки, оплаченные путевки) в сумму денежной наличности не засчитываются.

Выявление неполного оприходования сумм, поступивших от физических лиц, производится посредством анализа и встречной проверки документов на реализацию продукции, материалов, оказания услуг и др. Следует сверить суммы по приходным документам, зарегистрированным в книге регистрации приходных документов, с документами оплаченными. Отсутствие или нерегулярная регистрация кассовых ордеров является фактором, способствующим злоупотреблениям. Регулярная инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, сверка расчетов должны стать преградой на пути присвоения денежных средств.

При проведении экспертизы обоснованности списания денежных средств на затраты усилия проверяющего должны быть направлены на выявление:

  •  неоприходования наличных денежных средств из банка;
  •  присвоения сумм, начисленных другим организациям и лицам;
  •  списания в расход по подложным, повторно используемым документам;
  •  умышленного искажения итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;
  •  использования незаконных подложных документов при списании сумм в расход на затраты производства, отсутствия документов, подтверждающих подлинность совершенной операции;
  •  присвоения заработной платы, числящейся в депонированных суммах и др.

Денежные средства должны использоваться строго по целевому назначению. Круг лиц, пользующихся правом получения денег в подотчет на операционные и хозяйственные нужды, утверждается руководством предприятия.

Тема 10. Аудит учета финансовых результатов

Выручка от реализации продукций (работ, услуг) определяет финансовые результаты деятельности предприятия, так как прибыль (убыток) от реализации продукции формируется как разница между выручкой от реализации продукции ( работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, спецналога и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Метод определения выручки от реализации продукции ( работ, услуг) устанавливается предприятием при принятии учетной политики на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключённых договоров.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для налогообложения определяется одним из двух методов, закрепленных в учетной политике:

  •  по мере оплаты продукции, работ, услуг ( при безналичных расчетах по поступлении средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами – по поступлении средств в кассу);
  •  по отгрузке товаров (выполнении работ, услуг) и предъявлении покупателю (заказчику) расчетных документов.

Осуществляя проверку полноты учета выручки от реализации продукции (работ, услуг),следует проверить достоверность данных, отраженных в следующих регистрах: реестре документов по реализации товарно-материальных ценностей (работ, услуг); реестре документов по реализации готовой продукции; ведомости учета реализации продукции, материалов, работ, услуг с.-х. предприятия (отдельно по покупателям, видам продукции и товариществам), журнале-ордере № 11 по кредиту счетов, 46 «Реализация», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», накладных, оформляемых на реализацию продукции, и других первичных и аналитических регистров учета.

Проверяется:

- Правильность отражения в учете фактической реализации по каждому виду продукции, работ, услуг, направлениям реализации.

- Своевременность и качество документального оформления каждой партии реализованной продукции.

- Полнота и своевременность поступления денежных средств за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

- Точность взвешивания всей реализованной сельскохозяйственной продукции и определения ее качества (жирности молока, упитанности скота, сортности плодоовощной продукции, влажности и засоренности зерна и т. п.).

- Порядок формирования отпускных цен на продукцию, работы, услуги, пути их повышения за счет изменения направлений реализации.

- Соблюдение условий работы с денежной наличностью, порядка ведения кассовых операций.

- Своевременность и полнота оприходования наличной выручки за реализованную продукцию, регулярность и полнота сдачи наличных денег в банк.

- Наличие раздельного учета по прочей реализации.

- Наличие учета реализации прочих ценностей на счете 48 «Реализация прочих активов».

Главной целью проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятий и использованию прибыли является установление достоверности ее определения и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создание фондов, выплаты дивидендов и т.д.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается:

а) из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иных материальных ценностей (основных средств, нематериальных активов и др.), который определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС, специального налога и акцизов и затратами на ее производство и реализацию;

б) из дохода от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Сюда включаются суммы полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек, процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятий; доходы по акциям, облигациям и иным ценным бумагам; доходы от долевого участия в других предприятиях; прочие доходы, расходы и потери, относимые в соответствии с законодательством на счет прибылей и убытков.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг), в зависимости от принятой учетной политики предприятия, может определяться либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки продукции (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов. Причем применение любого из этих вариантов должно носить стабильный характер, т.е. устанавливаться предприятием на длительный срок (ряд лет).

При проведении проверки необходимо установить:

  •  правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;
  •  наличие приказа (распоряжения) по учетной политике предприятия с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
  •  правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
  •  законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;
  •  правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;
  •  правильность отражения данных о сделках, совершаемых на бартерной основе;
  •  правильность отражения прибыли, полученной от покупателей в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита (без наличия лицензии ЦБРФ), пополнения фондов специального назначения и других поступлений;
  •  правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
  •  правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
  •  правильность отражения в учете коммерческих расходов;
  •  правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;
  •  правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду; за сокрытие или занижение уплаты платежей в бюджет, внебюджетные и другие фонды;
  •  правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
  •  правильность отражения выручки от производственного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;
  •  правильность ведения синтетического и аналитического учетов по счетам: 80 «Прибыли и убытки», 82 «Оценочные резервы», 81 «Использование прибыли», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
  •  правильность списания убытков прошлых лет.

При проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций необходимо установить:

  •  правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;
  •  полноту получения процентов по суммах средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия;
  •  правильность и полноту, полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах;
  •  соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;
  •  правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;
  •  правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах;
  •  правомерность списания убытков от стихийных бедствий;
  •  правильность списания долгов и дебиторской задолженности;
  •  правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;
  •  правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
  •  полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;
  •  законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов;
  •  правильность списания убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы;
  •  правильность списания затрат по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции;
  •  правильность списания, полноту и правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий, а также от пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;
  •  правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций.

Одной из важных задач проверки учета фактической прибыли является установление соответствия записей синтетического и аналитического учетов выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и внереализационных доходов записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

В зависимости от поставленных задач, указанных в договоре на проведение аудита, аудитор может провести анализ результатов от реализации, используя различные приемы, выяснить влияние отдельных факторов на величину прибыли. По итогам анализа прибыли аудитор разрабатывает мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение не планируемых потерь, обращая внимание на перспективу и ближайшие периоды.


Список использованной литературы

1). Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2

2). Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

3). Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003.

4). Макальская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова Н.А. Основы аудита. – М.: Дело и Сервис, 2002.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

28835. Генетическая психология 54.5 KB
  Генетическая психология Швейцарский психолог Жан Пиаже 18961980 – один из наиболее известных ученых чьи работы составили важный этап в развитии генетической психологии. Научные интересы Пиаже еще с юности были сосредоточены на биологии и математике. Пиаже начинает читать лекции в Женевском университете и работать в Женевском доме малютки. В середине 20 в Пиаже создает свой основной труд Введение в генетическую эпистемологию возглавляет Международный центр по генетической эпистемологии в составе Женевского университета.
28836. Гуманистическая психология 47.5 KB
  Гуманистическая психология как альтернатива психоанализу и бихевиоризму: представления о природе человека экзистенциальная философия предмет и методы исследований Основные методологические принципы и положения гуманистической психологии: а человек целостен и должен изучаться в его целостности; б каждый человек уникален поэтому анализ отдельных случаев case study лучше чем статистические обобщения; в человек открыт миру переживание человеком мира и себя в мире главная психологическая реальность; г человеческая жизнь должна...
28837. Когнитивная психология 54 KB
  психологии порождено скорее общим направлением и логикой развития психологии чем открытиями конкретных ученых тем не менее деятельность двух психологов в наибольшей степени способствовала её возникновению. Миллер создал первый научный Центр когнитивной психологии и начал разрабатывать новые методы изучения познавательных процессов восприятия памяти мышления речи и проводили анализ их генезиса. Положительное в метафоре компьютера то что интеллект не рассматривается как набор последовательных малосвязанных этапов переработки информации...
28838. Естественно-научная парадигма в русской психологии 74 KB
  Роль психологии вооружить общество знаниями о психических явлениях и о законах деятельности души направить развитие нравственности морального поведения человека. Когда рефлекс обрывается не перейдя в движение не получив внешнего выражения завершающая часть рефлекса а она несет в качестве движения познавательную нагрузку уходит вовнутрь превращается в мысль хотя и незримую но продолжающую служить организатором поведения. Поэтому в механизме поведения реализуемом по типу рефлекса действует рефлекторное кольцо. Павлова: предмет и...
28839. Русская философская психология 74 KB
  Предмет психологии это наука о явлениях духа а не о его сущности – сущность человек понять не может давалось обоснование исследовательского метода интроспективный анализ и индуктивное – из частного общее обобщение описывались основные психологические законы законы ассоциаций по сходству смежности и причинности предлагалась классификация разделов психологии и давался очерк истории психологии. В лекциях Троицкого по психологии обнаруживается сочетание разнообразных подходов к психическому: вопреки эмпирической установке которая в...
28840. Развитие экспериментальной психологии в дореволюционной России 73.69 KB
  Развитие экспериментальной психологии в дореволюционной России. Формирование современной объективной психологии было основной целью которой посвящены практически все сочинения Введенского. Главный свой труд он так и назвал – Психология без всякой метафизики 1917 подчеркивая этим и необходимость и возможность построения объективной психологии. Работы Введенского имели большое значение для отечественной психологии соединяя воедино европейскую и российскую традиции в понимании задач и предмета психологии а также различных способов...
28841. Развитие отечественной психологии в 20-40-е годы ХХ века 51.5 KB
  Развитие отечественной психологии в 2040е годы ХХ века Октябрьская революция оказала значительное влияние на развитие российской науки в целом и психологии – в частности. С другой стороны молодое Советское государство начало последовательно оказывать помощь психологической науке – создаются институты с исследовательскими лабораториями Двадцатые годы стали временем рождения советской психологии.задачи психологии: 1. вычленяются два основных методологических принципа марксистской психологии: материализм психика продукт деятельности...
28842. Педология в Советской России: основные направления работы достижения 44.5 KB
  Генетический принцип означал принятие во внимание динамики и тенденции развития. Ребенка можно изучать лишь с учетом его социальной среды которая оказывает влияние не только на психику но часто и на антропоморфические параметры развития. Наука о ребенке должна быть не только теоретической но и практической Общие моменты развития педологии В россии начала распространяться в нач 20 в. Разница между этими подходами была не только во взглядах на роль наследственности и среды но и насколько биологические механизмы лежащие в основе психического...
28843. Культурно-историческая теория Л.С. Выготского 48 KB
  Филосовская основа – Марксизм: Считалось что Человек – природное существо но его природа социальна и поэтому человека его психику новообразования нужно рассматривались как продукт общественноисторического развития. Только в процессе общественной жизни человека возникли сложились и развились его новые потребности а самые природные потребности человека в процессе его исторической развития изменились. С точки зрения динамики развития он разделил детство на критические и литические периоды дав качественную характеристику кризисов....