71393

Процесс формирования издержек обращения и их учет в ОАО «Липецкоблснаб»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Роль издержек обращения для торговых организаций значительна и поиск путей их снижения – одна из наиболее актуальных. Издержки обращения оказывают влияние на основной финансовый результат деятельности – прибыль, так как в количественном выражении прибыль является остаточным показателем...

Русский

2014-11-06

833.5 KB

6 чел.

PAGE  69

Содержание

[1] Введение

[2] 1. Теоретические аспекты учета и анализа

[3] издержек обращения в торговле

[4] 1.1. Место и роль издержек обращения в хозяйственной

[5] деятельности организации

[6] 1.2. Задачи, требования и принципы организации бухгалтерского учета издержек обращения

[7] 1.3. Информационная база и методология анализа издержек обращения

[8] 2. Пути оптимизации издержек обращения в ОАО «Липецкоблснаб»

[9] 2.1.  Характеристика ОАО «Липецкобласнаб»

[10] и оценка учетной политики

[11] 2.2. Анализ издержек обращения в ОАО «Липецкоблснаб»

[12] Таблица 9 - Анализ издержек обращения ОАО «Липецкоблснаб» (2007-2008 г.г.)

[13] Относительный уровень издержек обращения увеличился в 2008 году относительно 2007 года на 8,33%. Темп изменения издержек обращения составил в 2008 году относительно 2007 года 15,23%. Перерасход издержек обращения составил 2339230,6 рублей. Результативность текущих затрат в 2008 году относительно 2007 года снизилась на 24 коп., то есть объем товарооборота, приходящийся на единицу издержек обращения снизился с 1,83 рублей до 1,59 рублей.

[14] 2.3. Направления использования  резервов снижения издержек обращения в ОАО «Липецкоблснаб»

[15] Заключение

[16] Список использованных источников

[17] Приложение 1

[17.0.1] Приложение 2

[17.0.1.1] Таблица 1 - Финансовые коэффициенты платежеспособности

Введение

Современные экономические условия обуславливают необходимость поиска путей оптимизации хозяйственной деятельности организации. Для торговой организации наибольшую эффективность приносит внедрение мероприятий по увеличению товарооборота с одновременным сокращением издержек обращения.

Роль издержек обращения для торговых организаций значительна и поиск путей их снижения – одна из наиболее актуальных. Издержки обращения оказывают влияние на основной финансовый результат деятельности – прибыль, так как в количественном выражении прибыль является остаточным показателем, представляющим собой разность между валовым доходом и издержками обращения. Таким образом, можно утверждать, что издержки обращения являются инструментом регулирования процесса формирования прибыли через эффективное ценообразование. Каждая торговая организация стремится к сокращению удельных издержек обращения, но при этом необходимо сохранять ряд качественных характеристик: обслуживание, свойства товаров и т.п.

Также необходимо отметить, что бухгалтерский учет издержек обращения – это достаточно сложный процесс, требующий внимательного подхода, так как в конечном итоге учет издержек обращения влияет не только на конечные финансовые показатели, но и на правильное исчисление налоговых платежей.

Исходя из обусловленной актуальности рассматриваемой проблемы, выделяется цель работы – на основе учета и анализа обосновать направления снижения издержек обращения.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

  1.  определить место издержек обращения в хозяйственной деятельности организации;
  2.  определить задачи, требования и принципы организации бухгалтерского учета издержек обращения;
  3.  рассмотреть информационную базу и методологию анализа издержек обращения;
  4.  дать характеристику объекту исследования и определить особенности учетной политики;
  5.  провести анализ постановки учета издержек обращения;
  6.  провести анализ издержек обращения;
  7.  определить основные направления снижения издержек обращения.

Объектом настоящей работы является торговая организация – ОАО «Липецкоблснаб»,  ОАО «Липецкоблснаб» - достаточно крупная организация, специализирующаяся на оптовой торговле. В 2007-2008 гг. несмотря на рост товарооборота, конечные финансовые результаты ухудшились. И хотя показатели финансовой устойчивости и платежеспособности находятся в пределах нормативных значений, в прогнозной динамике наметился ряд проблем, решение которых лежит, прежде всего, в нахождении путей оптимизации издержек обращения.

Предмет работы – процессы формирования издержек обращения и их учет.

Впервые идея о бухгалтерском потоварно-групповом учете была высказана и научно обоснована М.И. Бакановым в ряде журнальных статей (1938 - 1940 гг.). Проблемы использования коммерческой калькуляции в сфере торговли анализировались в советской экономической литературе профессорами М.И. Бакановым, С.М. Капелюшем, Г.А. Гофманом, Ц. Кроном, В.А. Черновым и др.

Основные современные теоретические положения по учету и анализу издержек обращения представлены в работах таких авторов как Николаева Т.И., Егорова Н.Р., Козлова Е.В., Горшкова Т.В., Хамидуллина Г.Р., Патров В., Александрова О.А. и ряда других.

В литературе достаточно широко представлен управленческий анализ издержек обращения розничных торговых организаций, рассмотрены основные направления их сокращений. Для оптовых организаций, осуществляющих свою деятельность в быстроизменяющихся условиях целесообразно рассмотреть проблему снижения издержек обращения более глубоко.

Нормативно-правовая база работы – это законы, постановления, приказы, действующие на территории Российской Федерации.

Эмпирическую базу работы составили первичные документы,  расчетные, оборотно-сальдовые ведомости, бухгалтерская (финансовая) отчетность и иная документация ОАО «Липецкоблснаб» за период 2007-2008 гг.

В работе использовались следующие научные методы: финансового анализа, синтеза, статистические (прогнозирования, индексные и др.), логистические, графический, аналитический и ряд других.

Основные положения, выносимые на защиту.

  1.  Основную долю в структуре издержек обращения составляют расходы на оплату труда и соответствующие им налоговые отчисления.
  2.  Проблемы оптимизации кадрового состава и сокращения транспортных расходов требуют разработки логистических мероприятий по совершенствованию управления материальными потоками.
  3.  На основании прогнозирования динамики оплаты труда сделан вывод о необходимости оптимизации издержек обращения в сфере управления персоналом.
  4.  Передача части основных средств в аренду позволит сократить издержки обращения, а полученный дохода направить на развитие основного вида деятельности.
  5.  Постановка системы бюджетирования издержек обращения позволит разрабатывать оптимальную стратегию торговой деятельности ОАО «Липецкоблснаб».

1. Теоретические аспекты учета и анализа 

издержек обращения в торговле

1.1. Место и роль издержек обращения в хозяйственной 

деятельности организации

В общем смысле под издержками обращения понимают денежную оценку затрат, произведенных продавцом в процессе продвижения товаров к покупателю за определенный период времени.

Уровень издержек обращения – один из основных показателей деятельности торговой организации. Роль издержек обращения для торговых организаций весьма значительна. Они оказывают влияние на прибыль, так как в количественном выражении прибыль является остаточным показателем, представляющим разность между валовым доходом и издержками обращения. В связи с этим издержки обращения можно определить как инструмент, с помощью которого организация регулирует процесс формирования прибыли, устанавливает размер торговой надбавки к цене реализуемого товара.

Деятельность торговой организации с момента ее создания связана с разнообразными затратами трудовых, материальных и финансовых ресурсов. По характеру затраты подразделяются на два вида – текущие и долговременные. Текущие затраты организации связаны с решаемыми в процессе хозяйственной деятельности тактическими задачами – закупкой, транспортировкой, хранением, подработкой, подсортировкой, упаковкой, рекламой, реализацией товаров и т.п.

Долговременные затраты (инвестиции) связаны с решением стратегических задач – строительством, реконструкцией, покупкой новых видов машин и оборудования и т.п.

Текущие затраты торговой организации представлены в основном издержками обращения. Под издержками обращения понимаются выраженные в денежной форме затраты трудовых, материальных и финансовых ресурсов на осуществление торгово-производственной деятельности организации [27, 150].

Если рассматривать издержки обращения с точки зрения принятия экономических решений, то издержки – это всегда альтернативные расходы, то есть альтернативная стоимость (ценность) ресурсов при наилучшем альтернативном варианте их применения. Торговое предприятие должно иметь четкое представление об эффективности каждого вида затрат.

Издержки обращения имеют важное социальное значение, так как за их счет выплачиваются установленные законодательством социальные платежи.

По своей экономической сущности издержки обращения условно подразделяются на чистые и дополнительные. Чистые издержки обращения – это затраты торговой организации, связанные с торговым обслуживанием, с продажей товара и сменой форм стоимости. Эти затраты общественно необходимы, по своей сути в рыночных условиях производительны и создают новую потребительную стоимость – торговую услугу. Они возмещаются за счет цены торговой услуги – торговой надбавки.

Дополнительные издержки обращения – это затраты торгового предприятия по выполнению операций, связанных с предложением процесса производства в сфере обращения, преобразованием производственного ассортимента в торговый: затраты на транспортировку, хранение, доработку, фасовку, упаковку товаров и т.п. Товар как потребительная стоимость сохраняется, преобразуется, доводится до потребителя при одновременном увеличении их стоимости.

Различные виды издержек по-разному реагируют на процессы товародвижения и реализации товаров. Их формирование имеет свою специфику. Чтобы иметь возможность контролировать и анализировать издержки обращения в организации, необходимо их классифицировать.

Издержки обращения классифицируют по следующим основным признакам:

  •  по видам затрат;
  •  по степени целесообразности понесенных затрат;
  •  по степени зависимости от изменения объема товарооборота;

-        по способу отнесения на конкретные результаты деятельности и другим признакам.

По видам затрат издержки обращения подразделяются на элементы и статьи. Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на реализацию товаров, который на уровне торговой организации невозможно разложить на составные части.

В соответствии со ст. 253 НК РФ [2] для всех организаций установлена единая и обязательная группировка расходов по экономическим элементам.

Затраты торговой организации по их экономическому содержанию представлены на рис. 1.

Рисунок 1 – Структура затрат торговой организации [27, 152]

Материальные расходы – стоимость израсходованных (потребленных) в процессе операционной деятельности торговых организаций материалов и комплектующих изделий некапитального характера, топливно – смазочных материалов, строительных материалов и запасных частей для проведения ткущего ремонта основных средств и других внеоборотных активов, тары и тарных материалов, товаров для собственного использования (без последующей продажи) или отобранных  для оценки качества и некоторые другие аналогичные текущие материальные расходы.

К расходам на оплату труда относятся все виды выплат основной и дополнительной заработной платы штатных и внештатных работников торговой организации, относимых на издержки обращения. Формы материального стимулирования персонала за счет прибыли в состав текущих затрат не включаются.

Суммы начисленной амортизации включают величину амортизационных отчислений, начисленную исходя из балансовой стоимости основных средств и норм амортизационных отчислений, учитывая установленные группы амортизируемого имущества и порядок расчета сумм амортизации.

В прочие расходы включают все прочие виды издержек обращения торговой организации.

Перечень статей издержек обращения устанавливается организацией самостоятельно в соответствии со ст. 252 НК РФ [2]. При этом возможно использование номенклатуры из основных статей издержек, рекомендованных Методическими рекомендациями по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином России 20 апреля 1995 г. №1-550, 32-2.

В Методических рекомендациях номенклатура затрат включает 14 статей, в том числе статью «Расходы по оплате процентов за пользование займом». Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» [10] затраты по оплате процентов за пользование займом относятся к операционным расходам и поэтому учитываются в составе прочих расходов. В связи с этим данный вид расходов в настоящее время не учитывается в составе издержек обращения.

Организация может сократить, объединив отдельные статьи, или расширить, выделив из прочих расходов отдельные статьи, номенклатуру статей издержек обращения.

При построении учетной номенклатуры статей расходов организации должны принимать во внимание общее значение статьи, трудоемкость, возможность ее четкого выделения и отражения специфических особенностей хозяйственно-финансовой деятельности данной организационно-правовой формы организации.

По степени зависимости от изменения объема товарооборота издержки обращения подразделяются на постоянные и переменные. Практическая ценность такого деления состоит в следующем:

- во-первых, оно способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного снижения издержек при росте товарооборота;

- во-вторых, такая классификация позволяет определить окупаемость затрат, т.е. «запас финансовой прочности» предприятия;

-  в-третьих, выделение постоянных затрат дает возможность использовать метод маржинальной прибыли (валовой доход минус переменные затраты) для определения размера торговой надбавки.

Постоянные и переменные издержки обращения представлены на рис.2.

Постоянные издержки обращения представляют собой виды затрат, которые в каждый дынный момент не зависят непосредственно от величины и структуры товарооборота. К ним относятся: расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств; износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов; расходы на оплату труда административно-управленческого персонала; ряд элементов затрат по статье « Прочие расходы». Эти издержки обращения являются постоянными только в коротком периоде деятельности. Они не зависят от объемов реализации до тех пор, пока не потребуется их дальнейшее увеличение, а тем самым – увеличение производственных мощностей, численности персонала.

Рисунок 2 – Зависимость постоянных и переменных издержек обращения от объема товарооборота

Средние постоянные издержки (сумма постоянных издержек в расчете на единицу товарооборота) по мере роста объема товарооборота имеют тенденцию к снижению. Поэтому увеличение товарооборота, при прочих равных условиях, ведет к снижению уровня издержек обращения по предприятию.

Доля постоянных затрат в совокупных издержках составляет значительную величину в тех организациях, где не обеспечивается полностью использование всех мощностей. Поэтому очень важно последовательно добиваться увеличения товарооборота, чтобы полностью загрузить мощности (торговые площади) и тем самым минимизировать удельные затраты.

Переменными называются издержки обращения, величина которых находится в непосредственной зависимости от объема и структуры товарооборота. Сущность этих издержек можно выразить и так: к переменным относятся издержки, связанные с использованием производственных факторов, величина которых определяется изменением реализации товаров (услуг). К данным издержкам относятся: транспортные расходы; расходы на топливо; газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на хранение; подработку; подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу; потери товаров и технологические отходы; расходы на тару; расходы на оплату труда торгово-оперативного персонала; ряд элементов затрат по статье «Прочие расходы».

Отчисления на социальные нужды относятся на переменные и постоянные издержки пропорционально соответствующим суммам расходов на оплату труда.

Характер зависимости переменных издержек обращения от объема продаж имеет различную степень эластичности. В тех случаях, когда переменные издержки изменяются в одинаковых с объемом товарооборота пропорциях (коэффициент эластичности между ними равен единице), их называют пропорциональными издержками обращения. К ним относятся заработная плата торгово-оперативного персонала, транспортные расходы и др.

Большая часть переменных издержек обращения при нормальных условиях хозяйствования изменяется в одном направлении с изменениями объема товарооборота, но в относительно меньшей степени (коэффициент эластичности между показателями меньше единицы).

Механизм формирования суммы прибыли торговой организации построен на ее зависимости от оптимизации соотношения постоянных и переменных издержек обращения. Это соотношение может рассматриваться как один из основных факторов формирования суммы прибыли от реализации товаров, воздействуя на который можно получить необходимые результаты.

По степени целесообразности понесенных затрат выделяют полезные (дающие полезный результат) и бесполезные (бесполезные издержки полезного результата не дают, но они бывают неизбежными в процессе осуществления организацией своей деятельности) издержки обращения.

По способу отнесения на конкретные результаты деятельности (реализацию конкретных групп товаров, деятельность конкретных подразделений) издержки обращения делятся на прямые и косвенные.

Прямые издержки – это затраты, которые в полном объеме могут быть отнесены к тому или иному конкретному результату деятельности организации. Косвенные издержки не могут быть в полном объеме отнесены к тому или иному результату деятельности организации, что связано с комплексностью их осуществления организацией в целом или его структурными подразделениями.

Уровень издержек обращения является одним из важнейших качественных показателей торговых организаций, который характеризует издержкоемкость осуществления торговой деятельности.

Уровень издержек можно считать обобщающим показателем оценки эффективности использования ресурсов: основных фондов, оборотных средств, труда. Оптимальное значение этого показателя соответствует наиболее рациональному сочетанию используемых ресурсов. Не следует стремиться к обязательному снижению уровня издержек, так как это может привести к снижению качества обслуживания и в конечном итоге к снижению объемов продаж и прибыли. Повышение суммы и уровня затрат оправдано, когда это способствует ускорению оборачиваемости товаров, повышению престижа организации и увеличению его доли в емкости рынка.

В заключения анализа, понятия, состава, места и роли издержек обращения в торговой деятельности организации рассмотрим систему факторов, не зависящих от деятельности организации, но влияющих на издержки обращения: темпы инфляции в стране, уровень развития отдельных сегментов потребительского рынка, изменение уровня государственных арендных ставок, а также видов и ставок налоговых платежей, входящих в состав издержек обращения, и др.

1.2. Задачи, требования и принципы организации бухгалтерского учета издержек обращения

Основным видом деятельности торговых организаций является оптовая и розничная торговля собственным или комиссионным товаром. [24, 567.]

Учет издержек обращения в торговых организация в целях бухгалтерского учета регламентирован ПБУ 10/99, а также Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле 20 апреля 1995 г. №1-550/32-2.

Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами на продажу признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Таким образом, к издержкам обращения относят затраты торговой организации, связанные с продажами товаров и содержанием аппарата управления: заработная плата и премии персонала, социальный налог в доле, причитающейся в Пенсионный фонд, на социальное, медицинское страхование; затраты на служебные командировки внутри страны и за рубежом; хозяйственные и канцелярские расходы; торгово-операционные расходы; суммы амортизации основных средств, нематериальных активов, оплата информационных услуг.

В учетной политике организации обозначается способ учета издержек обращения, определяются субсчета к счету 44.1 «Издержки обращения», определяется порядок распределения прямых расходов на остаток нереализованных товаров, определяется способ начисления амортизации.

Основанием для отражения произведенных расходов являются такие первичные документы, как табеля учета использования рабочего времени, счета поставщиков, требования, справки бухгалтерии и ведомости по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, акты о выполнении работ сторонними организациями.  

В организациях торговли расходы, связанные с обычными видами деятельности, отражаются на дебете счета 44.1 «Издержки обращения» [28, 146].

По дебету счета 44.1 "Издержки обращения" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44.1 "Издержки обращения" ведется по видам и статьям расходов. В таблице 1 представлена корреспондеция счета 44.1 «Издержки обращения» с другими счетами

Таблица 1 – Корреспонденция счета 44.1 «Издержки обращения» со счетами

По дебету

По кредиту

02 Амортизация основных средств

10 Материалы

04 Нематериальные активы

11 Животные на выращивании и откорме

05 Амортизация

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей

10 Материалы

45 Товары отгруженные

16 Отклонение в стоимости материальных ценностей

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

79 Внутрихозяйственные расчеты

23 Вспомогательные производства

90 Продажи

29 Обслуживающие производства и хозяйства

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

41 Товары

99 Прибыли и убытки

42 Торговая наценка

43 Готовая продукция

60 Расчеты с поставщиками и подрядчикам

68 Расчеты по налогам и сборам

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

96 Резервы предстоящих расходов

97 Расходы будущих периодов

Во всех организациях расходы подразделяются на две группы: по обычным видам деятельности и прочие. Согласно п.8 ПБУ 10/99 должна быть обеспечена группировка расходов по обычным видам деятельности по следующим элементам:

  •  материальные затраты;
  •  затраты на оплату труда;
  •  отчисления на социальные нужды;
  •  амортизация;
  •  прочие затраты.

Для управленческих целей следует вести учет затрат по отдельным структурным подразделениям (складам, магазинам и т.п.), что позволит проводить анализ эффективности работы этих подразделений.

Для целей налогообложения прибыли целесообразно учитывать расходы с подразделением их на уменьшающие и не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в частности, в пределах и сверх нормативов. Этого можно добиться путем введения отдельных субсчетов к счету 44 [28, 147].

В соответствии с ПБУ 10/99 организации торговли имеют право выбрать один из двух вариантов списания расходов по продажам:

  1.  полностью в текущем отчетном периоде;
  2.  пропорционально стоимости реализованных товаров.

Следует учесть, что в бухгалтерском учете распределению подлежат только транспортные расходы. При этом сумма издержек обращения, приходящихся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров в организациях, осуществляющих свою уставную деятельность в соответствии с учредительными документами в торговле, снабжении и иной посреднической деятельности, учитывается на счете 44  и включается в статью «Незавершенное производство».

Далее рассмотрим фрагменты журнала хозяйственных операций счета 44 «Расходы на продажу» (табл. 2).

Таблица 2 – Фрагмент журнала хозяйственных операций

№ п/п

Дата, документ

Содержание операций

Д

К

Сумма

Январь

Продажи

17

30.01. С/ф 24

Оприходована услуга по аренде

44.1

76.1

3050-85

Заработная плата

20

30.01. РПВ - 1

Начислена з/п за январь

44.1

70

16600-00

Удержан НДФЛ

70

68.1

531-00

Начислен ЕСН в ПФ – 6%

44.1

69.2

996-00

Начислен ЕСН в ФСС – 3.2%

44.1

69.1

133-00

Начислен ЕСН в ФФОМС – 0,8%

44.1

69.3

332-00

Начислен ЕСН в ТФОМС – 2%

44.1

69.3

564-00

Начислено в ПФ (страх.)

44.1

69.2

2084-00

Начислено в ПФ (накопит.)

44.1

69.2

240-00

Начислено в ФСС (травм.) – 0,2%

44.1

69.1

33-00

Итоги

22

31.01. Расчет

Списываются расходы на продажу

90.2

44.1

23999-85

Помимо представленных в таблице 2 примеров хозяйственных операций могут быть составлены следующие проводки (таблица 3).

Таблица 3 – Примеры бухгалтерских проводок

№ п/п

Д

К

Хозяйственная операция

1

44.1

02.1

Начислена амортизация на основное средство

2

44.1

76.5

Выполнены работы (услуги)

3

44.1

10.11

Начислена амортизация на спецодежду

4

44.1

23

Списаны услуги вспомогательных производств

5

44.1

68

Начислены налоги

6

90.2

44.1.3

Списаны транспортные расходы

7

94

44.1

Выявлена недостача и потеря от порчи ценности

8

44.1

96.1

Образован резерв предстоящих расходов

9

44.1

76к

Начислено комиссионное вознаграждение

Все проводки по хозяйственным операциям осуществляются на основании документов: договоров (в том числе подрядов), локально сметных расчетов, актов о приемке выполненных работ (унифицированная форма №КС-2), счетов-фактур, расчетно-платежных ведомостей, ведомостей расхода ГСМ, путевых листов и т.п.

Основными регистрами синтетического и аналитического учета  издержек обращения являются следующие:

- Главная книга;

- журналы-ордеры по счетам расходов;

- сводная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- разработочные таблицы «Расчет износа (амортизации) основных средств»;

- регистр «Расчет остатка транспортных средств»;

- другие.

В конце месяца издержки обращения, как правило, списываются на счет 90.2 «Себестоимость продаж». В конечном итоге издержки обращения включаются в  строку 030 «Коммерческие расходы» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Учет издержек обращения в целях налогообложения регламентируется ст. 320 Налогового кодекса [2]. В соответствии с этой статьей организации, осуществляющие оптовую, мелокооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее в соответствие со ст.320 НК РФ – издержки обращения) с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца в сумму издержек обращения включаются расходы покупателя на товаров на доставку товаров, в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров. К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Прямые расходы подлежат распределению между реализованными товарами и остатком непроданных товаров, то есть для целей налогообложения в обязательном порядке должен составляться расчет издержек обращения на остаток товара [28, 148].

Пример расчета издержек обращения на остаток товара представлен в таблице 4.

Таблица 4 – Пример расчета издержек обращения на остаток товара

№ п/п

Показатель

Расчет

1

Сумма транспортных расходов

7000 руб. + 23000 руб. = 30000 руб.

2

Сумма товаров реализованных и остатка товаров на конец месяца

181000 руб. +49000 руб. = 230000 руб.

3

Средний процент издержек

30000 руб.: 230000 руб. * 100% =13%

4

Сумма издержек (транспортных расходов), приходящихся на остаток нереализованных товаров

49000 руб. * 13% = 6370 руб.

5

Оставшаяся  сумма издержек обращения

7000 руб. + 48940 руб. – 6370 руб. = 49570 руб.

6

Д90.2 К44.1

49750 руб.

 При проведении аудиторской проверки в части формирования издержек обращения используются вопросники, таблицы тестирования, в которых должна быть дана оценка фактора, свидетельствующая о степени надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Форма таких таблиц представлена ниже (таблица 5).

Таблица 5 – Оценка надежности системы бухгалтерского учета (фрагмент)

Фактор

Оценка факторов (B,C,H)

Примечание

Форма ведения бухгалтерского учета

Автоматизация учета в части учета издержек

Обеспечение высокого уровня аналитики при учете издержек

Организация документооборота в части документов, отражающих процесс формирования издержек

Соответствие учетной политики требованиям нормативных документов

Порядок документирования хозяйственных операций, касающихся формирования и учета издержек

Порядок формирования и использования резервов предстоящих расходов

Порядок отражения операций в регистрах учета, касающихся учета издержек

По каждому виду издержек обращения может соответствовать отдельный компонент аудиторской проверки (аудит основных средств, аудит учетной политики, аудит оплаты труда и т.п.)

Рассмотрим пример. При проверке затрат, включаемых в издержки обращения, а затем в себестоимость, установлено, что снабженец В.П. Иванов использует личный автомобиль (марка ВАЗ – 2121) в служебных целях. В.П. Иванов получил в 2008 году по данным кассовых, других платежных документов 10500 руб., в том числе: ежемесячная компенсация за 12 месяцев составила 2800 руб.; стоимость текущего ремонта в сентябре – 2200 руб.; стоимость ГСМ (бензин) – 5500 руб. Вся сумма 10500 руб. включена в расходы в целях бухгалтерского учета при расчете налогооблагаемой прибыли, корректировки отсутствуют. В организации отсутствует приказ об использовании личного автотранспорта и состав (смета) выплат. При проверке расходов организации установлено нарушение требований ПБУ 10/99 25 НК РФ. В составе расходов, по данным аудируемого лица, отражена компенсация работнику организации за использование личного автомобиля (марки ВАЗ – 2121) в служебных целях в сумме 10500 руб., в соответствии с письмом Минфина России «Об условиях выплаты компенсаций работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок». Для получения компенсации работник должен предоставить в бухгалтерию личное заявление; копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке; копию доверенности, заверенную в установленном порядке при использовании легкового автомобиля по доверенности собственника. Основанием для выплаты компенсации работнику служит приказ руководителя организации, в котором предусматриваются размеры этой компенсации. При устранении данных замечаний согласно ст. 264 НК РФ, постановления Правительства от 15.11.02 №828 данные расходы будут отнесены к прочим расходам.

Таким образом, аудит издержек обращения заключается в проверке достоверности отнесения определенных расходов на издержки обращения.

1.3. Информационная база и методология анализа издержек обращения

 Анализ издержек обращения представляет первый этап управленческого анализа торговых организаций. Оценка наличия и движения издержек обращения проводится в разрезе стадий, отражающих информационное обеспечение управленческого анализа, анализ динамики издержек, их факторный анализ и совершенствование современной практики анализа издержек обращения в торговых организациях.
     Информационное обеспечение анализа содержит два относительно независимых элемента: документальное обеспечение и компьютерное (в том числе программное) обеспечение анализа издержек обращения. В свою очередь, документальная база анализа издержек обращения включает данные учетных регистров (журналов-ордеров, оборотно-сальдовых ведомостей и пр.), данные сч. 44 «Расходы на продажу» и его субсчетов, сведения экономического анализа, статистические данные, отчетность (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствующие строки формы № 5), данные предыдущих проверок и т.д. Компьютерное обеспечение представляет сложный информационно-технический комплекс, в состав которого входят компьютерные сети, офисное оборудование, программные продукты и иные элементы.

Основным требованием, предъявляемым к информационной базе анализа издержек обращения, является ее рациональность, под которой мы понимаем качество информации, ее адекватность запросам пользователей[36].
Целью анализа издержек обращения является оценка их с позиции рациональности и выявление возможностей по их экономии в текущем и предстоящих периодах. Рациональным считается такое использование затрат, которое способствует непрерывному росту товарооборота и получению прибыли [27, 166].
 

Основные задачи анализа издержек обращения заключаются в выявлении тенденций изменения их суммы и уровня в предплановом периоде, определении размеров отклонения фактических от плановых показателей, а также выяснении основных причин, вызвавших эти отклонения.

Анализ издержек обращения торгового предприятия целесообразно проводить в следующем порядке:

- изучение состояния и динамики издержек обращения; выявление их относительной экономии (перерасхода);

- изучение состава и структуры издержек обращения;

- рассмотрения факторов, влияющих на издержки обращения;

- изучение издержек обращения в разрезе отдельных статей и видов расходов;

- обобщение полученных результатов и разработка мероприятий, связанных с экономией издержек обращения.

Анализ издержек обращения начинают с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлых периодов. Разница между фактической и плановой суммой издержек обращения (в динамике) представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). На основе абсолютных данных нельзя сделать объективные выводы о выполнении плана и динамике издержек обращения: с увеличением объема товарооборота сумма издержек обращения растет и, наоборот, с уменьшением объема товарооборота сумма издержек обращения снижается. Поэтому анализ издержек обращения увязывают с изучением товарооборота. Это означает, что оценка расходов дается не только по их сумме, но и по уровню в процентах к обороту. Отклонение по уровню издержек обращения (от плана или от данных прошлых периодов) называется размером снижения или повышения их уровня. Он показывает, на сколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже базисного.

Интенсивность изменения уровня расходов характеризуется темпами их снижения или повышения и измеряется как отношение размера изменения уровня издержек к базисному уровню, выраженное в процентах. Тем изменения издержек показывает, на сколько процентов снизился или повысился уровень издержек обращения по отношению к базисному, если последний принять за 100%.

В процессе анализа сопоставляют темпы изменения товарооборота и затрат. Если темпы роста товарооборота опережают увеличение суммы издержек, то обеспечивается снижение их уровня. Информация о среднегодовых темпах изменения издержек обращения и товарооборота в дальнейшем должна быть использована при разработке плана издержек обращения.

Расчет абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения должен быть дополнен расчетом относительной экономии (перерасход). Относительная экономия отражает изменение затрат в сравнении с изменением товарооборота. Ее расчет связан с тем, что размер условно-переменных издержек изменяется с изменением товарооборота, и рост товарооборота должен опережать увеличение затрат. Эта сумма опережения и отражает относительную экономию. Относительная экономия издержек обращения свидетельствует об эффективном использовании совокупных ресурсов на предприятии.

Существуют два основных способа расчета относительной экономии (перерасхода) издержек обращения. В практической деятельности чаще всего относительная экономия (перерасход) определяется умножением величины товарооборота на размер изменения уровня издержек обращения и делением на 100:

                                                                                      (1)

где  - сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения, руб.;

        - фактический объем товарооборота отчетного года, руб.;

    - размер изменения уровня издержек обращения, %.

Второй метод основан на использовании в расчете скорректированной суммы затрат, для получения которой издержки отчетного периода приводятся к сопоставимой относительно базисного периода величине. Плановую сумму издержек, скорректированную на фактический товарооборот, можно рассчитать по формуле

                                     ,                                       (2)

где - плановая сумма условно-переменных издержек обращения, пересчитанная с учетом фактического товарооборота;

       - плановая сумма соответственно условно-переменных и условно-постоянных издержек обращения, руб.;

       - темп изменения товарооборота,%;

или по формуле 3

                                    ,                                         (3)

где - плановый уровень условно-переменных издержек обращения, %;

           - фактический товарооборот, тыс. руб.

Разность между фактической и скорректированной суммами издержек обращения является относительной экономией (перерасходом) издержек обращения:

                                           ,                                              (4)

где - сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения, руб.;

        - фактическая сумма издержек в отчетном периоде, руб.

Для оценки издержек обращения могут применяться такие показатели, как уровень издержкоотдачи (затратоотдачи) и уровень рентабельности.

Уровень издержкоотдачи является обратным по отношению к уровню издержек обращения и исчисляется отношением товарооборота к сумме издержек обращения. Он характеризует объем товарооборота, приходящийся на единицу издержек обращения предприятия, т.е. свидетельствует о результативности его текущих затрат.

Уровень рентабельности издержек обращения является одним из важных показателей эффективности текущих затрат торгового предприятия. Он определяется как отношение суммы прибыли к сумме издержек обращения, выраженное в процентах.

Расчет основных показателей, необходимых для анализа издержек обращения представлен в таблице 3.

Анализ издержек обращения за год дополняют их изучением по кварталам и месяцам. Такой анализ помогает полнее выявить и мобилизовать резервы сокращения торговых расходов.

Таблица 3 – Методика и этапы проведения анализа издержек обращения

Показатель

Расчетная формула

Экономический смысл

Абсолютный перерасход (или экономия) издержек обращения

, где

- абсолютный перерасход (или экономия) издержек обращения

- абсолютная сумма издержек обращения в отчетном периоде

- абсолютная сумма издержек обращения в базисном периоде

Характеризует, во что обходится конкретному предприятию товародвижение

Относительный уровень издержек обращения

, где

- относительный уровень издержек обращения, %

- абсолютная сумма издержек обращения за определенный период

- товарооборот предприятия за тот же период

Обобщающий показатель оценки эффективности использования ресурсов. Показывает долю издержек обращения в объеме товарооборота предприятия

Размер снижения (или повышения) уровня издержек обращения

, где

- размер снижения (или повышения) уровня издержек обращения

- фактический уровень издержек обращения в отчетном периоде

- уровень издержек обращения в базисном периоде

Показывает, на сколько процентов к товарообороту фактический уровень издержек обращения выше или ниже базисного

Тем изменения издержек обращения

, где

- темп изменения издержек обращения

Характеризует интенсивность изменения уровня издержек обращения. Показывает, на сколько процентов изменился фактический уровень издержек обращения по отношению к базисному, если последний принять за 100%

Относительная экономия (или перерасход) издержек обращения

,

,

Где  - сумма относительной экономии (или перерасхода) издержек обращения

- фактическая сумма издержек обращения за отчетный период

Рассчитывается для сравнения величины издержек обращения, полученной фактически, с величиной издержек, которая наблюдалась бы при фактическом товарообороте и сохранении их базисного уровня

Издержкоотдача (затратоотдача) издержек обращения

, где

- издержкоотдача, руб.

- товарооборот предприятия за определенный период

сумма издержек обращения за тот же период

Свидетельствует о результативности текущих затрат. Показывает объем товарооборота, приходящийся на единицу издержек обращения

Для изучения изменений издержек обращения в динамике фактические данные за анализируемый период сопоставляют не только с данными за прошлый период, но и за ряд прошлых периодов. Сопоставление фактических издержек обращения торгового предприятия с расходами других однотипных предприятий позволяет выявлять, изучать и обобщать опыт лучших подразделений по рациональному использованию экономического потенциала.

Следующим этапом анализа является изучение состава и структуры расходов, соблюдения сметы по отдельным видам затрат. Сначала должны изучаться статьи, занимающие наибольший удельный вес в издержках обращения, и условно-постоянные расходы. Оценку выполнения сметы издержек обращения по условно-переменным статьям следует давать по их уровню, а по условно-постоянным – по абсолютной величине. Такое постатейное ознакомление с соблюдением сметы и динамики расходов покажет, на какие статьи издержек обращения следует обратить внимание.

В первую очередь должны изучаться статьи, которые занимают основное место в расходах предприятия и по которым наблюдаются необоснованно высокие темпы роста. В процессе последующего анализа следует выяснить причины установленных отклонений, выявить, изучить и мобилизовать резервы снижения расходов при повышении качества обслуживания покупателей.

В составе издержек обращения видное место занимают расходы, связанные с содержанием материально-технической базы предприятия, расходы на аренду, содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; расходы на ремонт основных средств. В процессе анализа необходимо оценить целесообразность расходов по аренде магазинов или оборудования, изыскивать возможности экономии расходов на содержание помещений (выбор топлива и систем отопления, оптимизация расходов на электроэнергию и т.п.), изучить порядок амортизации основных фондов и определить, как улучшить использование амортизации в интересах обеспечения более эффективного использования основных средств.

Для объективной оценки выполнения плана и динамики издержек обращения необходимо детально и глубоко проанализировать влияние факторов на их размер.

При анализе выполнения плана издержек обращения обычно изучают влияние:

- степени выполнения плана товарооборота;

- изменения состава и структуры товарооборота;

- изменения товарооборачиваемости;

- изменения розничных цен на товары, тарифов и ставок за услуги, цен на материальные ценности;

- изменения производительности труда.

Одним из основных факторов, влияющих на уровень и сумму издержек обращения, является объем товарооборота. С его ростом, как правило, увеличивается общая сумма расходов по условно-переменным статьям. Уровень расходов тоже может повыситься. Условно-постоянные затраты с увеличением объема продаж практически растут незначительно в сумме, но уровень их может снижаться или остаться неизменным.

Разность между фактической и скорректированной суммами издержек обращения показывает влияние на расходы прочих факторов.

Большое влияние на издержки обращения оказывают изменения состава и структуры товарооборота. Изменение в составе товарооборота доли мелкооптовой продажи, которая менее издержкоемка, приводит к изменению уровня издержек обращения.

Товарная структура оборота и сдвиги в нем оказывают значительное влияние на величину расходов торгового предприятия. Установлено, что расходы на реализацию продовольственных товаров примерно в 1,5-2 раза больше расходов на реализацию непродовольственных. Наиболее высок уровень издержек обращения при продаже овощей, картофеля, алкогольных напитков, молочных продуктов и хлебобулочных изделий. В группе непродовольственных товаров более издержкоемкими являются хозяйственные товары и товары культурно-бытового назначения длительного пользования. Поэтому увеличение доли в общем объеме продаж более издержкоемких товаров оказывает влияние на рост уровня издержек обращения по предприятию в целом, и, наоборот, уменьшение этой доли приводит к снижению общего уровня расходов.

Влияние изменения структуры товарооборота на уровень издержек обращения измеряется приемом разниц с применением способа процентных чисел.

Потоварные издержки обращения можно рассчитать самостоятельно, используя различные методы исчисления издержкоемкости реализации товаров. Если на предприятии не ведется учет прямых затрат по отдельным товарным группам, то расходы на реализацию товарной группы рассчитывают пропорционально структуре продаж. Другой способ заключается в том, что издержки определяются по данным выборочного наблюдения за определенные периоды времени. Третий способ состоит в установлении корреляционной зависимости между общим уровнем издержек и удельным весом данной товарной группы в товарообороте.

На издержки обращения значительное влияние оказывает изменение товарооборачиваемости. При ускорении товарооборачиваемости относительно снижаются товарные запасы, и, как результат, уменьшаются потери в пределах и сверх норм, расходы по хранению товаров и некоторые другие издержки обращения.

Снижение или повышение розничных цен на товары оказывает влияние на издержки обращения, так как сумма ряда статей расходов (на аренду, содержание, амортизацию, ремонт основных средств и др.) не находится в прямой зависимости от изменения розничных цен.

Повышение цен ведет к росту товарооборота, и, следовательно, к снижению уровня издержек обращения.

Изменение тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, электроэнергию, топливо и горючее оказывает определенное влияние на соответствующие статьи и виды расходов. При повышении или снижении тарифов, ставок и цен пересчет издержек обращения в сопоставимые показатели производится по каждому виду расходов в отдельности (индексным методом). Обычно пересчитываются фактические расходы в сопоставимые тарифы, ставки и цены делением их на средний индекс цен (тарифов или ставок).

Снижение или рост издержек обращения за счет изменения цен, тарифов или ставок не характеризует эффективность работы торгового предприятия, так как изменение цен в основном связано с влиянием факторов внешней среды.

Изменение производительности труда влияет на объем товарооборота и через него- на уровень издержек обращения, если при этом рост производительности труда опережает рост средней заработной платы, то обеспечивается относительная экономия по важнейшей статье «Расходы на оплату труда».

При проведении факторного анализа издержек обращения необходимо учитывать, что влияние отдельных факторов не всегда можно измерить количественно-особенно это касается факторов макросреды. В такой ситуации для оценки их воздействия на расходы предприятия используют метод экспертных оценок.

На заключительном этапе анализа обобщаются полученные результаты всех произведенных расчетов и разрабатываются основные направления обеспечения на предприятии режима экономии. Под режимом экономии следует понимать систему форм и методов планомерного сокращения затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов относительно получаемого полезного результата.

Среди мероприятий, связанных с совершенствованием управления товарооборотом на предприятии, наибольший эффект в экономии издержек обращения дают: повышение в составе товарооборота удельного веса мелкооптовой продажи товаров; увеличение в общем объеме реализации удельного веса продажи товаров с низким уровнем издержкоемкости; обоснованное нормирование потребности в товарных запасах в разрезе отдельных товарных групп; снижение удельного веса товарных запасов с высоким периодом обращения в днях в общей сумме товарных запасов; обеспечение достаточной широты и высокой устойчивости ассортимента товаров.

К мероприятиям, связанным с совершенствованием управления торгово-технологическими процессами на предприятии и дающими наибольший эффект в экономии издержек, относятся: сокращение дальности перевозок товаров; использование прогрессивной технологии транспортирования и продажи товаров; внедрение прогрессивных методов продажи; сокращение звенности и рационализация потоков товародвижения внутри торгового предприятия.

Снижению нерациональных расходов способствуют также мероприятия, направленные на совершенствование управления использованием материально-технической базы предприятия, рациональное размещение оборудования, создание дополнительных рабочих мест, выбор оптимального режима работы.

Далее остановимся на прогнозировании и планировании издержек.

Подходы к прогнозированию и планированию издержек обращения во многом идентичны. Основными методами прогнозирования и планирования издержек обращения по отдельным статьям являются; опытно-статистический метод; технико-экономические расчеты, основанные на использовании норм, нормативов и лимитов; прямые расчеты издержек обращения по статьям исходя из базисной величины с учетом особенностей формирования и тенденций изменения отдельных элементов затрат; экономико-математическое моделирование путем учета влияния основных факторов на уровень расходов по статьям и в целом по предприятию.

Одним из принципов разработки планов является оптимизация их показателей. Соответственно этому плановые уровни и сумма издержек обращения должны представлять собой величину рациональных расходов. Уменьшение этих расходов является одним из условий снижения розничных цен и укрепления своих позиций на рынке в условиях конкуренции. Поэтому при наличии нерациональных расходов и потерь их размер по уровню и соответственно сумме должен быть выше плановых показателей. На практике завышенные плановые уровень и сумма расходов на продажу не позволяют при сопоставлении с ними фактических показателей дать правильную оценку процессу расходования средств

Предприятия должны выполнять расчеты ожидаемых изменений издержек обращения в предстоящем периоде. Такие расчеты позволяют увязать перспективы развития материально-технической базы, подготовки кадров и достижение высоких конечных результатов с финансовым ресурсами и служат основой совершенствования планирования издержек обращения.

Особенности прогнозирования расходов по отдельным статьям видны из нижеприведенных положений.

Каждый из факторов оказывает определенное влияние на расходы в торговле. Такие процессы, как непрерывный рост объемов хозяйственной деятельности, концентрация и специализация, рост производительности труда, ускорение оборачиваемости средств, вложенных в товарные запасы, соблюдение режима экономии, повышение уровня работы коммерческого аппарата на основе использования маркетинговых исследований и т. п. создают предпосылки для снижения уровня расходов на продажу. Однако во многих торговых предприятиях государственного и кооперативного секторов составляют значительную долю и увеличиваются расходы на содержание материально-технической базы (в результате проведенных переоценок основных фондов была завышена их стоимость). Предприятиям следовало привлечь оценщиков, особенно для определения стоимости крупных объектов, имеющих значительный износ, проводить при необходимости консервацию основных средств, проводить маркетинговые исследования, так как очень часто коммерческий аппарат ведет закупку товаров, не пользующихся спросом. Это замедляет скорость обращения товаров и ведет к ослаблению роли этих предприятий на рынке. В результате у таких предприятий уменьшаются объемы деятельности и увеличиваются издержки обращения. Большинство в указанных секторах составляют предприятия с небольшим объемом продаж, что оказало влияние на увеличение уровней их расходов. Каждому предприятию необходимо учитывать те и другие факторы и управлять процессами так, чтобы использовать их в целях повышения эффективности хозяйственной деятельности.

При прогнозировании расходов на оплату труда исходят из оптимизации соотношений темпов роста объемов детальности с темпами роста фонда оплаты труда и темпов прироста производительности труда с темпами прироста заработной платы. Величину транспортных расходов возможно прогнозировать на основе экономико-математической модели, функции которой отражают изменения объема и структуры продаж, тарифов на перевозки грузов, среднего расстояния перевозок. Эти расходы можно определять исходя из базисного уровня, изменений транспортного грузооборота с учетом изменений среднего расстояния перевозок, класса грузов, тарифов и участия поставщиков в доставке товаров [41].

 Итак, в теоретической части были рассмотрены теоретические аспекты учета и анализа издержек обращения в торговле. Было определено, что уровень издержек обращения – один из основных показателей деятельности торговой организации, это обуславливает необходимость исследования основных принципов бухгалтерского учета и методики анализа издержек обращения, что будет в дальнейшем являться основой для практической деятельности.

2. Пути оптимизации издержек обращения в ОАО «Липецкоблснаб»

2.1.  Характеристика ОАО «Липецкобласнаб» 

и оценка учетной политики 

Открытое акционерное общество «Липецкоблснаб» зарегистрировано 11 апреля 1996 года № 1687 регистрационным отделом администрации г. Липецка, перерегистрировано регистрационной палатой администрации г. Липецка 18 апреля 2000 годы № 5278.

1. Юридический адрес: 398048, г. Липецк, ул. Задорожная, 24.

2. Фактический адрес: 398048, г. Липецк, ул. Задорожная, 24.

3. ИНН / КПП : 4826001943 / 482501001.

4. Расчетные счета:

- 40702810035020100302 в Липецком ОСБ № 8593;

- 40702810901160000075 в Липецком филиале ОАО «Банк Москвы»;

Общество   является   юридическим   лицом   и   имеет   в   собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Основной целью общества является получение прибыли.

В соответствии с Уставом общество осуществляет следующие виды деятельности:

- оптовая, розничная и комиссионная торговля промышленными и продовольственными товарами;

- оптовая и розничная торговля подакцизными товарами;

- оптовая и розничная торговля автотранспортными средствами, тракторами и сельхозтехникой;

- производство и реализация товаров народного потребления;

- оптовая и розничная торговля медицинским оборудованием и изделиями медицинского назначения;

- оптовая торговля нефтепродуктами;

- оказание платных услуг юридическим и физическим лицам;

- другие, не запрещенные федеральным законодательством.

Уставной капитал общества составляет 262135 рублей и состоит из 262135 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая. Количество акционеров общества - 150, в т. ч. физических лиц - 150.

Общая структура управления ОАО «Липецкоблснаб» представлена на рис. 3.

Рисунок 3 – Общая структура управления ОАО «Липецкоблснаб»

Наблюдательный совет общества в составе 5 человек совета избирается общим собранием акционеров, сроком на 1 год. Членом наблюдательного совета может быть избран любой акционер, обладающий обыкновенными акциями в количестве не менее 3 процентов от уставного капитала.

Генеральный директор общества является единоличным исполнительным органом общества и наделяется в соответствии с законодательством Российской Федерации всеми необходимыми полномочиями для выполнения этой задачи.

Согласно Устава акционерного общества п.6 ОАО «Липецкоблснаб» может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами. Филиалы и представительства не являются юридическими лицами, наделяются обществом имуществом и действуют в соответствии с положением о них. Руководители филиалов и представительств действуют на основании доверенности, выданной обществом. Общество имеет следующие филиалы и представительства: филиал с правами представительства «Склад – магазин». Адрес филиала: г. Елец, Липецкой обл., ул. Яна Фабрициуса, 1б.

Далее рассмотрим особенности бухгалтерского учета и организации учетной политики в ОАО «Липецкоблснаб».

Бухгалтерский   учет   в   обществе   осуществляется   бухгалтерией.  Согласно Положению о бухгалтерии - бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением ОАО «Липецкоблснаб». Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, который административно подчинен генеральному директору.

Состав и численность работников бухгалтерии определяется штатным расписание, утвержденным генеральным директором. Организационная структура бухгалтерии представлена на рис. 4.

Далее остановимся на анализе учетной политики организации. Учетная политика ОАО «Липецкоблснабснаб» принята на основании Федерального Закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20), Налогового кодекса РФ и иных законодательных и нормативных актов.

Рисунок 4 – Организационная структура бухгалтерии

Оценка основных элементов учетной политики ОАО «Липецкоблснаб» представлена в Приложении  1. Учетная политика отражает следующие основные компоненты:

- организационная форма бухгалтерской службы;

- организация внутреннего контроля;

- способ амортизации;

- условия постановки лизингового имущества на баланс;

- учет издержек обращения;

- способ оценки товаров для перепродажи;

- форма бухгалтерского учета;

- другие.

Бухгалтерская отчетность в ОАО «Липецкоблснаб» составляется по формам, приведенным в приложении к Приказу Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67 «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

ОАО «Липецкобласнаб» подлежит обязательному аудиту в соответствии с Законом РФ от 07.08.2001 года, №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Постановлением Правительства РФ №409 от 12.06.2002 года «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита». Согласно аудиторским заключениям, полученным в 2007 и 2008 г.г., бухгалтерская отчетность ОАО «Липецкобласнаб» достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО «Липецкобласнаб».

Эффективность работы предприятия можно определить путем анализа его финансово-экономического положения за ряд периодов хозяйственной деятельности на основании данных бухгалтерской отчетности за 2007-2008 гг. Проведем общий анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. В таблице 4 представлены результаты финансовой деятельности ОАО «Липецкобласнаб» в 2007-2008 гг.

Данные таблицы показывают, что выручка организации выросла в 2008 году на 4,8% по сравнению с 2007 годом, себестоимость проданных товаров при этом сократилась на 12%, но прибыль от продаж снизилась на 30,1%, прибыль до налогооблажения сократилась на 36%, а чистая прибыль уменьшилась на 51%. Это объясняется увеличением коммерческим расходов на 20,9%. По разделу «Прочие доходы и расходы» прочие расходы увеличились в 12,5 раз, но это компенсируется прочими доходами от участия в других организациях на 10010 тыс. руб., таким образом абсолютная разница составила 61 тыс. руб.

Таблица 4 – Данные о финансовых результатах организации (2007-2008 г.г.)

Наименование показателя

Значение показателя,
тыс. руб.

Абсолютное изменение
2008 г. к 2007 г.,
тыс. руб.

Относительное
изменение 2008 г. к 2007 г.

2007

2008

Выручка

26786

28082

1296

4,8%

Себестоимость проданных товаров

10393

9141

-1252

-12,0%

Валовая прибыль

16393

18941

2548

15,5%

Коммерческие расходы

14661

17730

3069

20,9%

Прибыль (убыток) от продаж

1732

1211

-521

-30,1%

Проценты к уплате

458

321

-137

-29,9%

Доходы от участия в других организациях

 

10010

10010

 

Прочие доходы

229

418

189

82,5%

Прочие расходы

805

10871

10066

в 12,5 раз

Прибыль (убыток) до налогообложения

698

447

-251

-36,0%

Отложенные налоговые активы

48

138

90

в 1,87 раз

Отложенные налоговые обязательства

70

80

10

14,3%

Текущий налог на прибыль

174

259

85

48,9%

Чистая прибыль (убыток)

502

246

-256

-51,0%

Далее мы провели анализ финансово-хозяйственной деятельности организации по формам бухгалтерской (финансовой) отчетности (методология и результаты представлены в Приложении 2). Анализ показал, что ОАО «Липцкоблснаб» - финансово устойчивая организация, все коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости находятся в пределах нормативных значений. Однако коэффициенты, показывающие эффективность деятельности ОАО «Липецкоблснаб» как торговой организации имеют тенденцию к снижению. Анализ прибыльности (рентабельности) организации показал, что для выявления путей оптимизации коммерческих расходов с целью увеличения показателей прибыльности необходимо проведение анализа издержек обращения.  

2.2. Анализ издержек обращения в ОАО «Липецкоблснаб»

Основные задачи анализа издержек обращения заключаются в выявлении тенденций изменения их суммы и уровня в предплановом периоде, определении размеров отклонения фактических от плановых показателей. Анализ издержек обращения в ОАО «Липецкоблснаб» будем проводить по данным бухгалтерской отчетности, материалам их текущего учета, первичных документов, внеучетных источников информации и личных наблюдений.

Анализ издержек обращения торговой организации целесообразно проводить в следующем порядке: изучение состояния и динамики издержек обращения; выявление их относительной экономии (перерасхода); изучение состава и структуры издержек обращения; рассмотрение факторов, влияющих на издержки обращения в разрезе отдельных статей и видов расходов; обобщение полученных результатов.

Основную долю в структуре издержек обращения в ОАО «Липецкоблснаб» занимает оплата труда и налоги  (ЕСН,  плата за негативное воздействие на окружающую среду, транспортный налог, земельный налог). Далее можно выделить такие группы как расходы на услуги ( храны, по водоснабжению, по освещению, по теплоэнергии, связи), логистические расходы (погрузочно-разгрузочные работы, расходы на ГСМ, транспортные расходы, расходы на приобретение запчастей),  амортизация, прочие расходы.  На рис. 5 наглядно представлена структура издержек обращения ОАО «Липецкоблснаб» в 2008 году.

Рисунок 5 – Структура издержек обращения ОАО «Липецкоблснаб» в 2008 г.

Далее проведем горизонтальный и вертикальный анализ издержек обращения (таблица 12).

Таблица 5 – Анализ издержек обращения ОАО «Липецкоблснаб» (2007 – 2008 г.г.)

Наименование

Значение, руб.

В % к итого

Абсолютное
изменение 2008 г. к 2007 г., руб.

Относительное
изменение 2008 г. к 2007 г.

2007 г.

2008 г.

2007 г.

2008 г.

1

2

3

4

5

6

7

Абонплата по ведению
реестра акционеров

6101,64

6461,65

0,04%

0,04%

360,01

5,90%

Амортизация

640713,16

646536,78

4,42%

3,66%

5823,62

0,91%

Бланки

2378,00

0,00

0,02%

0,00%

-2378,00

-100,00%

Аудиторские услуги

20000,00

50000,00

0,14%

0,28%

30000,00

150,00%

Дезинфекция

26520,00

35700,00

0,18%

0,20%

9180,00

34,62%

ЕСН

1536098,74

2055894,76

10,61%

11,63%

519796,02

33,84%

Зарплата

6530987,17

9452596,90

45,09%

53,47%

2921609,73

44,73%

Земельный налог

896463,00

896463,00

6,19%

5,07%

0,00

0,00%

Информационное
сопровождение

11400,00

13920,00

0,08%

0,08%

2592,00

22,10%

Информационные услуги

0,00

1000,00

0,00%

0,01%

1000,00

 

Износ спецодежды

1000,00

1000,00

0,007%

0,006%

0,00

0%

Канцелярские расходы

2252,01

0,00

0,02%

0,00%

-2252,01

-100,00%

Командировочные
расходы

22913,05

64310,19

0,16%

0,36%

41397,14

180,67%

Консультационные
услуги

872,46

2966,10

0,01%

0,02%

2093,64

239,97%

Лицензии

13403,28

5623,17

0,09%

0,03%

-7780,11

-58,05%

Медосмотр

3455,00

2097,10

0,02%

0,01%

-1357,90

-39,30%

На охрану труда

11472,59

9295,67

0,08%

0,05%

-2176,92

-18,97%

Налоги и сборы - 0,2% от НС

13205,52

19622,35

0,09%

0,11%

6416,83

48,59%

Обмен эл. документами
с налоговой инспекцией

10282,71

4906,70

0,07%

0,03%

-5376,01

-52,28%

Обслуживание кассовых
аппаратов

3536,00

5756,00

0,02%

0,03%

2229,00

63,04%

Плата за негативное
воздействие на окружающую
среду

22352,41

20091,34

0,15%

0,11%

-2261,07

-10,12%

Погрузочно-разгрузочные
работы

47309,01

62427,75

0,33%

0,35%

15118,74

31,96%

Подготовка кадров

9720,00

15610,00

0,07%

0,09%

5890,00

60,60%

Подписка на газеты и журналы

38346,86

37517,88

0,26%

0,21%

-828,98

-2,16%

Проездные билеты

10800,00

0,00

0,07%

0,00%

-10800,00

-100,00%

Противопожарные работы

20066,75

0,00

0,14%

0,00%

-20066,75

-100,00%

Расходы на ГСМ

466131,00

332794,31

3,22%

1,88%

-133336,69

-28,60%

Расходы на приобретение
запчастей

105262,62

66394,85

0,73%

0,38%

-38867,77

-36,92%

Размещение отходов на
станции ТБО

62984,52

51783,25

0,43%

0,29%

-11201,27

-17,78%

Списание материалов

12924,15

5785,21

0,09%

0,03%

-7138,94

-55,24%

Реклама

14541,60

32470,00

0,10%

0,18%

17928,40

123,29%

Текущий ремонт

1240233,04

1044026,46

8,56%

5,91%

-196206,58

-15,82%

Транспортный налог

22915,00

21992,00

0,16%

0,12%

-923,00

-4,03%

Услуги нотариуса

2880,00

0,00

0,02%

0,00%

-2880,00

-100,00%

Услуги охраны

600000,00

600000,00

4,14%

3,39%

0,00

0,00%

Услуги по водоснабжению

123787,73

131409,51

0,85%

0,74%

7621,78

6,16%

Услуги по освещению

731311,13

848910,78

5,05%

4,80%

117599,65

16,08%

Услуги по теплоэнергии

751108,76

860755,47

5,19%

4,87%

109646,71

14,60%

Услуги связи

448514,15

271488,89

3,10%

1,54%

-177025,26

-39,47%

Итого

14484243,07

17677608,07

100,00%

100,00%

3193374,01

22,05%

Вертикальный анализ показал, что основная часть в структуре издержек обращения – это заработная плата и ЕСН (единый социальный налог). В 2007 году в процентном отношении заработная плата и ЕСН составили 55,7%, в 2008 году – 78,57%. Таким образом, издержки на заработную плату и ЕСН увеличились в абсолютном выражении 3441405,75 руб., в относительном выражении увеличение составило 22,88%.  В таблице 6 представлена динамика расходов на оплату труда в 2008 году.

Таблица 6 – Расходы на оплату труда (январь-декабрь 2008 г.)

Месяц, период

Начислено выплат и иных вознаграждений

всего, руб.

Относительно предыдущего периода, %

Январь

606238,63

 

Февраль

617445,06

1,85

Март

708115,18

14,68

Апрель

715362,8

1,02

Май

787695,13

10,11

Июнь

847005,44

7,53

Июль

796052,46

-6,02

Август

872185,6

9,56

Сентябрь

1189328,16

36,36

Октябрь

1205998,59

1,40

Ноябрь

872047,22

-27,69

Декабрь

770826,36

-11,61

Для наглядности отобразим динамику изменения оплаты труда на графике (рис. 6).

Рисунок 6 – Динамика изменения выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам в январе-декабре 2008 г. (руб.)

Используя методы прогнозирования, мы получили линейное уравнение

,

где

- номер периода, для которого определяются прогнозные данные;

- величина выплат (руб.).

Так как величина достоверности аппроксимации всего =0,4467, мы рассмотрели прогнозные величины другими методами.

Прогнозирование методом экспоненциального сглаживание дало уравнение следующего вида:

,

(величина достоверности аппроксимации =0,5121).

Степенное уравнение имеет наиболее высокую величину достоверности аппроксимации =0,5748, а уравнение принимает вид

Таким образом, в n+1 периоде средние выплаты и иные вознаграждения по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам составят 989251,9 руб.

Так как оплата труда является основным фактором, влияющим на издержки обращения, и прогнозирование показало тенденцию к сохранению высокого уровня расходов, рассмотрим подробнее  издержки на оплату труда.

Согласно штатного расписания на 2008 год (Приказ от 29 декабря 2007 г. №112) в ОАО «Липецкоблснаб» утвержден штат в количестве 63 единицы с месячным фондом заработной платы 451 135 рублей. Штат составил 112,5% к 2007 году (согласно Приказа от 29 декабря 2006 г. №83 – 56 единиц). Фонд заработной платы в 2008 году увеличился в сравнении с 2007 годом на 33,9%. При этом товарооборот организации увеличился в 2008 году в сравнении с 2007 годом всего на 4,8%. При этом, к примеру, в декабре 2008 года было начислено 749091,36 рублей, что на 66% выше запланированного фонда оплаты труда. Средненачисленная заработная плата в 2008 года в итоге составила 832358,4, что на 84,5% выше  запланированного.

Рассмотрим оплату труда по группам работников (таблица 7).

Таблица 7 – Издержки на оплату труда по группам работников (декабрь 2008 г.)

Структурное подразделение

Кол-во штатных единиц

В % к итого работающим

Начислено, руб.

В % к итого начислено

1

2

3

4

5

Администрация

5

8,3

257640,49

34,4

Административно-управленческий персонал

22

36,7

201283,25

26,9

База

33

55

290167,62

38,7

Итого

60

100

749091,36

100

Таким образом, можно отметить, что более трети заработной платы распределено между 5 работниками администрации. 55% работникам ОАО «Липецкобласнаб» начислено 38,7% оплаты труда к итого. Уровень заработной платы в группе «База» составляет 8792 рубля (включая налоги и другого рода обязательные выплаты). Этот уровень ниже среднеобластного, что является причиной низкой мотивации и производительности труда. На мой взгляд необходимо реструктуризировать организацию с целью увеличения заработной платы, и, в конечном итоге производительности труда.

На втором месте в структуре издержек обращения – расходы на амортизацию. В 2007 году расходы на амортизацию составили 4,42% в общей структуре, а в 2008 году 3,66%.

В таблице 15 представлен анализ формирования амортизационных отчислений в 2007-2008 г.г..Анализ амортизационных отчислений показал, что общая сумма расходов на амортизацию снизилась в конце 2008 года в сравнении с началом года на 1,73%. Это обусловлено в первую очередь снижением по показателю «Амортизация зданий и сооружений» (снижение составило в абсолютном выражении 818 тыс. руб. или 10,08%).

Можно отметить, что произошло увеличение по статье «Передано в аренду основных средств» в абсолютном выражении на 1410 тыс. руб. в конце 2008 года в сравнении с начало 2008 года или в относительном выражении на 26,06% (по показателю «Здания» относительное увеличение составило 13,74%, по показателю «Машины, оборудование, транспортные средства»  - 104,21%).

В целом выбытие основных средств в ОАО «Липецкобласнаб» в 2008 году составило 1594 тыс. руб., тогда как прибыло основных средств на сумму 343 тыс. руб.  В организации проводится активная политика исключения неэффективно используемых основных средств либо путем продажи, либо путем передачи в аренду (так как в ближайшее время при современном товарообороте можно часть неэффективно используемых основных средств сдать в аренду).

Таблица 8 – Анализ формирования амортизационных отчислений (2007-2008 г.г.)

Показатель

 

Значение показателя, тыс. руб.

Абсолютное изменение, тыс. руб.

Относительное изменение, %

На начало  2007 г. 

На начало 2008 г. 

На конец 2008 г. 

начало 2008 г. к началу 2007 г.

конец 2008 г. к началу 2008 г.

начало 2008 г. к началу 2007 г.

конец 2008 г. к началу 2008 г.

1

2

3

4

5

6

7

8

Амортизация основных средств – всего

10856

11248

11053

392

-195

3,61

-1,73

в том числе:
зданий и сооружений

7895

8115

7297

220

-818

2,79

-10,08

машин, оборудования,
транспортных
средств

2590

2757

3336

167

579

6,45

21,00

Других

371

376

420

5

44

1,35

11,70

Передано в аренду
объектов основных средств-всего

38

5411

6821

5373

1410

14139,47

26,06

в том числе:
здания

0

4674

5316

4674

642

-

13,74

машины, оборудование,
транспортные средства

38

737

1505

699

768

1839,47

104,21

Получено объектов
основных средств
в аренду – всего

190

0

0

-190

0

-100,00

-

В том числе
транспортные средства

190

0

0

-190

0

-100,00

-

 

Далее рассмотрим статьи издержек обращения, по которым произошел максимальный относительный рост. Расходы на аудиторские услуги возросли в 2008 году на 150% (или на 30000 рублей в абсолютном выражении). Командировочные расходы увеличились на 180,67%. Консультационные услуги обошлись организации на 239,97% дороже в 2008 году в сравнении с 2007 годом. Затраты на рекламу увеличились на 123,29%, на обслуживание кассовых аппаратов в 2008 году было затрачено на 63,03% больше, чем в 2007 году, а на подготовку кадров расходы в 2008 году увеличились на  60,60%.

В 2007 году издержки обращения (включая транспортные расходы) составили 14642679,16 руб., в 2008 году издержки обращения составили 17702730,96 руб. Таким образом, издержки обращения увеличились в 2008 году на 20,9%.

Проведем анализ издержек обращения согласно методоке, представленной в п. 1.3.

Относительный уровень издержек обращения составил в 2007-2008 годах:

УИ2007 = 14642679,16/26786000*100 = 54,7(%)

УИ2008 = 17702730,96/28083000*100 = 63,03(%)

Полученные результаты показывают, что доля издержек обращения в товарообороте увеличилась в 2008 году в сравнении с 2007 годом с 54,7% до 63,03%.

Определим размер снижения (или повышения) уровня издержек обращения. Обобщающий показатель оценки эффективности использования ресурсов в 2008 году снизился в сравнении с 2007 годом на 8,33%.

Темп изменения издержек обращения составил:

Т = (63,03 – 54,7)/54,7*100 = 15,23(%).

Относительная экономия (или перерасход) издержек обращения 2008 года относительно 2007 года:

Э(П)=(63,03-54,7)*28082000/100 = 2339230,6 (руб.)

Таким образом, перерасход в 2008 году относительно 2007 года составил 2339230,6 (руб.).

Далее определим издержкоотдачу (затратоотдачу) издержек обращения.

Зи2007 = 26786000/14642679,16=1,83 (руб.)

ЗИ2008 = 28082000/17702730,96=1,59 (руб.)

Исходя из полученных данных в 2007 году объем товарооборота, приходящийся на единицу издержек, составил 1,83 руб., а в 2008 году 1,59 руб.

Уровень рентабельности издержек обращения составил:

Ри2007 = 698000/14642679,16*100 = 4,7 (%)

Ри2008 = 447000/17702730,96*100 = 2,53 (%)

Для наглядности обобщим расчетные данные в таблице 9 .

Таблица 9 - Анализ издержек обращения ОАО «Липецкоблснаб» (2007-2008 г.г.)

Показатель

2007

2008

Абсолютное изменение 2008 г. к 2007 г.

1

2

3

4

Относительный уровень издержек обращения (УИ)

54,7 %

63,03 %

8,33 %

Размер снижения (или повышения) уровня издержек обращения

-

-8,33 %

-8,33%

Темп изменения издержек обращения

-

15,23 %

15,23 %

Относительная экономия (или перерасход) издержек обращения

-

2339230,6 руб.

2339230,6 руб.

Издержкоотдача (затратоотдача) издержек обращения

1,83 руб.

1,59 руб.

- 0,24 руб.

Уровень рентабельности издержек обращения

4,7 %

2,53 %

2,17 %

Относительный уровень издержек обращения увеличился в 2008 году относительно 2007 года на 8,33%. Темп изменения издержек обращения составил в 2008 году относительно 2007 года 15,23%. Перерасход издержек обращения составил 2339230,6 рублей. Результативность текущих затрат в 2008 году относительно 2007 года снизилась на 24 коп., то есть объем товарооборота, приходящийся на единицу издержек обращения снизился с 1,83 рублей до 1,59 рублей. 

Уровень рентабельности издержек обращения снизился с 4,7% до 2,53%.

Анализ издержек обращения ОАО «Липецкобласнаб» позволил сделать следующие выводы:

  1.  Основную долю в структуре издержек обращения составляют расходы на оплату труда и соответственно налоговые отчисления.
  2.  Прогнозирование оплаты труда позволило сделать вывод о необходимости оптимизации издержек обращения в сфере управления персоналом.
  3.  Оптимизация издержек обращения требует постановки системы бюджетирования.
  4.  Проблемы оптимизации персонала и сокращения затрат на хранение, складирование и доставку требуют разработки логистических мероприятий по совершенствованию управления материальными потоками (в том числе путем автоматизации расчетов).

2.3. Направления использования  резервов снижения издержек обращения в ОАО «Липецкоблснаб»

Анализ деятельности ОАО «Липецкобласнаб» показал, что основными направлениями снижения издержек обращения является оптимизация расходов на заработную плату, повышение эффективности использования основных средств, снижение расходов на консалтинг.

Расходы на заработную плату имеют тенденцию к увеличению, что не может обеспечиваться текущими  финансовыми результатами деятельности организации.  Согласно статистическим данным прирост товарооборота в 2008 году составил 4,8% (в абсолютном выражении на 1 296 тыс. руб.). Абсолютное уменьшение численности работников составило 4 человек (уменьшилась на 7,2%).. Фонд начисленной заработной платы увеличился в 2008 году на 41,9% (в абсолютном выражении на 2 885, 7 тыс. руб.). Таким образом, мы делаем вывод о несоответствии роста товарооборота увеличению общего объема заработной платы. Основным путем оптимизации деятельности организации является трансформация организационной структуры и повышение эффективности системы оплаты труда. Особо следует обратить внимание на заработную плату управленческого персонала. Ее снижение или перераспределение части оплаты труда руководящего состава (34,4% от начисленной заработной платы в 2008 году) в пользу административных работников и работников базы позволит увеличить мотивацию труда и/или снизить издержки обращения.

Увеличение заработной платы непропорциональное увеличению товарооборота привело к ухудшению конечных финансовых результатов деятельности организации.

Провести экономический анализ системы оплаты труда стандартными методологическими инструментами в ОАО «Липецкоблснаб» оказалось невозможно. В организации не осуществляется нормирование труда и не фиксируется его производительность. В своем исследовании нами был использована фотография рабочего времени (ФРВ) методом моментных наблюдений.

Анализ организационной структуры ОАО «Липецкоблснаб» показал, что в двух подструктурах имеет место дублирование должностей, например, таких как, слесарь, кладовщик, электрик и др. На протяжении одного месяца (декабрь 2008 года) мы наблюдали за деятельностью трех работников (слесарь по ремонту оборудования (2 единицы), кладовщик (2 единицы) + заведующий складом, электрик (2 единицы). В таблицах 10, 11, 12 представлены фрагменты полученных результатов.

Таблица 10 - Фрагмент фотографии рабочего времени методом моментных наблюдений (должность: слесарь по ремонту оборудования)

Дата

Время

Вид деятельности

01.12.2008

8.00-8.30

8.30-11.00

11.00-12.00

12.00-13.00

13.00-17.00

Развод

Производственная работа

Простой

Обед

Простой

22.12.2008

8.00-8.30

8.30-17.00

Развод

Производственная работа

23.12.2008

8.00-15.00

15.00-17.00

Простой

Производственная работа

24.12.2008

8.00-8.30

8.30-14.00

14.00-17.00

Развод

Производственная работа

Простой

25.12.2008

8.00-8.30

8.30-12.00

12.00-13.00

13.00-17.00

Развод

Производственная работа

Обед

Простой

26.12.2008

8.00-8.30

8.30-12.00

12.00-13.00

13.00-17.00

Развод

Простой

Обед

Производственная работа

 В декабре 2008 года слесарь по ремонту оборудования по табелю отработал 22 рабочих дня (176 часов). Производительное время составило 110 часов. Коэффициент непроизводительного времени составил:

Повысив мотивацию труда (к примеру, методом бонусного стимулирования), организация имеет возможность оставить в штате одну единицу «слесарь по ремонту оборудования».  

Таблица 11 - Фрагмент фотографии рабочего времени методом моментных наблюдений (должность: кладовщик+зав. складом)

Дата

Время

Вид деятельности

01.12.2008

8.00-9.00

9.00-17.00

Производственная работа

Простой

22.12.2008

8.00-17.00

Простой

23.12.2008

8.00-1400

1400-17.00

Производственная работа

Простой

24.12.2008

8.00-15.00

15.00-17.00

Производственная работа

Простой

25.12.2008

8.00-17.00

Производственная работа

26.12.2008

8.00-17.00

Производственная работа

В декабре 2008 года было отработано 22 рабочих дня. Общее количество отработанных часов составило 176. Производительное время составило 115 часов. Непроизводительное время составило 61 час. Коэффициент непроизводительного времени составил:

Принятие ряда управленческих решений (в том числе автоматизация процесса), совмещение обязанностей заведующего складом и кладовщика позволит вывести из штата одну единицу.

Таблица 12 - Фрагмент фотографии рабочего времени методом моментных наблюдений (должность: электрик)

Дата

Время

Вид деятельности

01.12.2008

8.00-9.00

9.00-12.00

12.00-13.00

13.00-14.00

14.00-17.00

Производственная работа

Простой

Обед

Развод

Производственная работа

22.12.2008

8.00-17.00

Простой

23.12.2008

8.00-17.00

Простой

24.12.2008

8.00-8.30

8.30-17.00

Развод

Производственная работа

25.12.2008

8.00-8.30

8.30-15.00

12.00-13.00

15.00-17.00

Развод

Производственная работа

Обед

Простой

26.12.2008

8.00-8.30

8.30-14.00

12.00-13.00

13.00-17.00

Развод

Производственная работа

Обед

Простой

В декабре 2008 года было отработано 22 рабочих дня или 176 часов. Производительное время составило 100 часов. Непроизводительное время – 76 часов.

При введении обоснованной премиальной системы оплаты труда будет обеспечено повышение мотивации работы электрика. Вследствие этого одна штатная единица может быть сокращена.

Далее рассмотрим необходимость принятия ряда управленческих решений для реструктуризации и рассчитаем эффективность разработанных мероприятий.

Исходя из полученных данных, было определено, что имеется возможность  вывода из штатного расписания несколько единиц. При этом, в случае отпуска, больничного и т.п. будет произведена замена без потери эффективности рабочего процесса.

Исследование производственного процесса в ремонтно-строительном участке показал, что могут быть выведены следующие штатные единицы: слесарь по ремонту оборудования, слесарь-сантехник, электрик. Согласно штатного расписания экономия на заработной плате составит 16700 рублей (начисления – 4342 рубля).

На складе промышленных товаров вывод из штата одного кладовщика позволит сэкономить 5000 рублей (начисления на заработную плату – 1300 рублей).

В транспортно-эксплутационном участке экономия издержек обращения может быть осуществлена на счет сокращения (или перевода) водителей легковых автомобилей. Данные автомобили осуществляют перевозку лиц административно-управленческого персонала и прямо участие в производственном процессе не принимают. Помимо этого при исследовании документов было обнаружено, что в штатном расписании числятся водители автомобилей «Форд», «ВАЗ 2105», «Волга 3102», а согласно оборотно-сальдовой ведомости указанные автомобили на счете 02.1. «Основные средства» не числятся. Вывод 3 единиц из штатного расписания даст экономию минимум 23000 рублей (5980).

Принятие управленческого решения по рассмотренной проблеме позволит осуществить экономию в размере 10% от фонда заработной платы и соответственно начислений на заработную плату.

Далее мы рассмотрели систему премирования в организации. Согласно Системного положения о премировании и стимулировании коллектива ОАО «Липецкоблснаб» за производственные результаты на 2008 год (протокол №12/1 от 29.12.2007 года), премиальный фонд оплаты труда работников отдела промышленных товаров, функциональных служб, работников универсальной базы, специалистов и служащих при администрации формируется в зависимости от фактических доходов, полученных обществом в целом за текущий месяц путем умножения фиксированной зарплаты по штатному расписанию на средний процент перевыполнения плана доходов в целом по обществу. Основание для начисления премии являются данные бухгалтерской отчетности. Начисление премии осуществляется за счет фонда оплаты труда и относится на издержки обращения. Премия работникам предприятия за перевыполнение установленных показателей начисляется в следующем порядке: 1% за каждый процент перевыполнения плана (от 100% до 125%), 0,5% при выполнения плана на 25-50%, 0,25% за каждый процент перевыполнения плана свыше 150%. Особый интерес вызывает пункт 3.8. «Должностным лицам администрации, главному бухгалтеру, главному экономисту начисляется ежемесячно дополнительная заработная плата (премия) от стоимости услуг, полученных от сдачи имущества в аренду в размере 2% каждому за фактически отработанное время в отчетном периоде».

Таким образом, мы делаем следующие выводы. Система планирования издержек обращения в организации отсутствует, следовательно, система стимулирования и мотивации не работает. При внедрении системы планирования достаточно сложно определить плановые показатели для работников универсальной базы, ремонтно-эксплутационной участка, группы хозяйственного обслуживания, ремонтно-строительного участка, транспортно – эксплутационного участка. Целесообразно «бонусную» систему установить для работников отдела промышленных товаров, администрации и склада промышленных товаров. Для иных работников необходимо установить качественные показатели (выполнение ремонтных работ с экономией ресурсов, совмещение должностей и т.п.). Введение  п. 3.8. должно стимулировать работников администрации на логистическую оптимизацию материальных потоков, а не на сокращение объемов основного вида деятельности (современный финансово-экономический кризис подтверждает необходимость диверсификации деятельности).

Оптимизация системы премирования позволит увеличить производительность и избежать необъективных начислений.

На втором месте в структуре издержек обращения занимают расходы на амортизацию. Анализ эффективности использования основных фондов позволил определить ряд объектов, которые можно при внедрении логистических методов оптимизации материальных потоков можно сдавать в аренду. Нами были произведены расчеты, с помощью которых были определены финансовые результаты от реализации данного вида деятельности.

В таблице 13 представлены исходные данные для расчетов.

Таблица 13 - Исходные данные для расчета цены сдаваемой в аренду площади

Наименование объекта

Общая площадь, кв. м.

Балансовая стоимость, руб.

Цена износа за месяц, руб.

Износ на 1 кв. м.

Складской корпус

12600

5645204,00

4704,34

0,37

Металлический склад 6-ти секционный

1212

205610,00

856,71

0,71

Пристройка к гаражу

406,7

42069,00

42,07

0,10

Павильон-магазин

287,3

140887,00

587,3

2,04

Металлический склад 4-х секционный

1071,6

149321,00

139,34

0,58

Металлический 2-х секционный

658,80

88056,00

366,90

0,56

Здание магазина в г.Елец

163,15

105000,00

87,5

0,53

Пождепо

-

3895507,30

235,94

0,82

Для определения возможного дохода от сдачи в аренду производственных помещений мы исследовали рынок недвижимости г. Липецк и получили результаты стоимости аренды за 1 кв. м (данные представлены в таблице 14).

Помимо амортизационных отчислений, доходами от аренды может быть компенсирована часть оплаты труда сотрудников, обслуживающих основные средства.

Таким образом, доход от сдачи в аренду неиспользуемых помещений позволит получать доход в размере 2480034, 35 рублей. Для того, чтобы увеличить площади сдаваемых помещений в аренду необходима логистическая оптимизация материальных потоков, которая будет включать в себя расчет оптимальной партии заказа каждой группы товара и определение лучшего поставщика по ряду критериев.

Таблица 14 – Прогнозный денежный поток (источник – арендные платежи)

Наименование складского и бытового помещения

Количество сдаваемой в аренду площади, кв. м.

Доля от общей площади

Средняя стоимость аренды подобных помещений, руб. за месяц

Доход, руб. в месяц

Складской корпус

9544,6

0,76

169,65

1618286,93

Металлический склад 6-и секционный

961,4

0,79

103,44

99447,22

Пристройка к гаражу

406,7

1

103,44

42069,05

Павильон-магазин

287,3

1

317,08

91097,08

Металлический склад 4-х секционный

1071,6

1

139,34

149381,04

Металлический склад 2-х секционный

658,80

1

133,66

88055,21

Склад завозной металлический (модуль)

580,2

0,98

131,51

76302,10

Здание магазина

163,15

1

487,02

79457,31

Пождепо

287,6

1

820,37

235938,41

Итого

2480034,35

Анализ расходов на консалтинг показал их обоснованность. При переводе отдельных помещений в аренду будет компенсирована большая часть издержек обращения по следующим услугам: услуги по охране, услуги по водоснабжению, услуги по освещению, услуги по теплоэнергии, услуги связи.  

Итак, основными мероприятиями по минимизации издержек обращения были определены следующие: реформирование организационной структуры, вследствие чего будет осуществлена экономия в размере 10% от фонда заработной платы и перевод отдельных основных средств в разряд сдаваемых в аренду.

Заключение

Торговля имеет большие резервы снижения издержек обращения, однако используются эти возможности не полностью. В связи с этим ведение действующего контроля затрат с целью постоянного снижения их величины становится одной из важнейших задач каждой торговой организации.

Изучение издержек обращения в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Правильная организация анализа издержек обращения дает возможность выявить резервы их снижения. Анализ издержек обращения позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Чтобы усилить контроль за издержками обращения торговой организации необходимо проанализировать каждую статью издержек обращения. Такой анализ помогает полнее вскрыть резервы сокращения издержек обращения, способствует более эффективному использованию всех видов ресурсов. Эта тема актуальна для  ОАО «Липецкоблснаб», где издержки обращения занимают большую долю в коммерческих расходах организации и поэтому необходимо выявить резервы для их снижения.

Анализ процессов формирования издержек ОАО «Липецкоблснаб» показал, что основную долю в структуре издержек обращения составляют расходы на оплату труда и соответственно налоговые отчисления; прогнозирование оплаты труда позволило сделать вывод о необходимости оптимизации издержек обращения в сфере управления персоналом; проблемы оптимизации персонала и сокращения транспортных расходов требуют разработки логистических мероприятий по совершенствованию управления материальными потоками.

В результате разработки мероприятий по сокращению издержек обращения и оценки их эффективности были сделаны следующие выводы.

Было определено два основных направления снижения издержек обращения – оптимизация численности персонала и оплаты труда и вывод нерационально используемых площадей для дальнейшей передачи их в аренду.

Анализ производительности труда, осуществленный методом фотографии рабочего времени позволил определить мероприятия по реструктуризации организационной структуры, в результате которой может быть получена экономия до 10% от фонда заработной платы и соответствующих начислений.

Анализ использования основных средств позволил выявить источники, позволяющие получать ежемесячный доход в размере 2480034,35 рублей.

Список использованных источников

  1.  Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]/СПС «Консультант Плюс»
  2.  Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]/СПС «Консультант Плюс»
  3.  О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ [Электронный ресурс]/СПС «Консультант Плюс»
  4.  Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 07.08.2001 г. №119-ФЗ   [Электронный ресурс]/ СПС «Консультант Плюс»
  5.  О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита. Постановление Правительства РФ №409 от 12.06.2002 года [Электронный ресурс]/ СПС «Консультант Плюс»
  6.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н [Электронный ресурс]/СПС «Консультант Плюс»
  7.  ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Утв. приказом Минфина РФ от 09.12.2006 г. №154н [Электронный ресурс]/СПС «Консультант Плюс»
  8.  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н[Электронный ресурс]/СПС «Консультант Плюс»
  9.  ПБУ 9/99 «Доходы организации». Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н [Электронный ресурс]/СПС «Консультант Плюс»
  10.  ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утв. приказом Минфина РФ от 06.05. 1999 г. №33н [Электронный ресурс]/СПС «Консультант Плюс»
  11.  ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» Утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н [Электронный ресурс]/СПС «Консультант Плюс»
  12.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н
  13.  Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций. Утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. №132
  14.  Андропова А.К. Оперативный контроллинг [Текст]: Учебное пособие/ А.К. Андропова, Е.Д. Печатнова. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2006. – 160 с.
  15.  Бауэрсакс Д. Логистика. Интегрированная цепь поставок [Текст]/Д.  Бауэрсакс, Д. Клосс. – М.: ИНФРА–М, 2001. –541 с.
  16.  Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета [Текст]: Учебное пособие. – 2-изд. перераб. и доп./М.А. Булатов. – М.: Издательство «Экзамен», 2003 – с. 181-189
  17.  Бухгалтерский учет [Текст]/ под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. –  578 с.
  18.  Виткалова А.П. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии [Текст]/А.П. Виткалова, Д.П. Миллер. – М., Омега – Л, 2008 г. – 176 с.
  19.  Гаджинский А.М. Логистика [Текст]/А.М. Гаджинский – М.: Дашков и К. – 2008. – 483 с
  20.  Генкин Б.М. Экономика и социология труда [Электронный носитель] : Учеб. для вузов. – 3 изд., доп. – М.: НОРМА, 2001
  21.  Донцова Л.В. Анализ годовой бухгалтерской отчетности [Текст]/ Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова.  - М.: ДИС, 2005. - 216 с.
  22.  Егорова Н.Р. Экономика предприятий торговли и общественного питания [Текст]. Учебное пособие/Н.Р. Егорова, Т.И. Николаева. – 3-е изд. М. КноРус, 2009. – 400 с.
  23.  Каплина С.А. Технология оптовой и розничной торговли [Текст]/С.А. Каплина. – Серия «Учебники, учебные пособия». Ростов н/Д Феникс, 2002. – 416 с.
  24.  Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях [Текст]/Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина – 3-е изд.; перераб. И доп. – М.: Финансы и статистика, 2003 – 752 с.
  25.  Красова О.С. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии [Текст]/О.С. Красова. – М.: Омега-Л, 2008 – 176 с.
  26.  Лазарева Н.А. Альбом схем, документов и регистров по бухгалтерскому учету [Текст]/Н.А. Лазарева. – М.: Контур, 2004 – 128 с.
  27.  Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в оптовой торговле [Текст] Учебно-практическое пособие/Г.А. Николаева, Т.С. Сергеева. – М.: А-Приор, 2007. – 256 с.
  28.  Патров В.В. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании (+CD) [Текст]/В.В. Патров. 2-е издание. – СПб.: Питер, 2009, М.: Издательский дом БИНФА, 2009. - 224 с.
  29.  Учетная политика на 2007 год в целях бухгалтерского учета и налогооблажения [Текст]:практическое руководство/ под общей ред. В.В. Семенихина. – М.: Экспо, 2006. – 288 с. – (Справочник руководителя и главного бухгалтера)
  30.  Учетная политика: бухгалтерская и налоговая [Текст] /Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: АБАК, 2006 – 152 с.
  31.  Хамидуллина Г.Р. Управление затратами: планирование, учет, контроль и анализ издержек обращения [Текст]/Г.Р. Хамидуллина. – М.: Экзамен, 2004 – 350 с.
  32.  Хамидуллина Г.Р. Издержки обращения: учет, анализ, контроль [Текст]/Г.Р. Хамидуллина. – М.: Экзамен, 2004 – 336 с.
  33.  Экономика предприятия /Под ред. В.Я.Горфинкеля, В.А.Швандера. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2004. – 742 с.
  34.  Экономика предприятий торговли и общественного питания [Текст]: учебное пособие/ кол. авторов; под ред. Т.И. Николаевой и Н.Р. Егоровой. – 3-е изд., стер. – М.: КНОРУС,  2008 – 400с.
  35.  Александров О.А. Управленческий анализ издержек обращения розничных торговых организаций [Текст]/О.А. Александров//Экономический анализ: теория и практика. - №19, 2007 – с.6-12
  36.  Александров О.А. Экономический анализ: теория и практика [Электронный ресурс]/ Александров О.А// СПС «Консультант Плюс», Управленческий учет и анализ 19(100), 2007
  37.  Грибков А.Ю. Постановка бухгалтерского учета в организациях [Текст]/А.Ю. Грибков// Бухгалтерский учет. – 2006. - № 16. – С. 13
  38.  Железнодорожнов В.М. Организация документооборота на предприятиях, в учреждениях и организациях всех форм собственности [Текст]/В.М. Железнодорожнов// Бухгалтерский учет и налоги. – 2005. – № 1 – С.123-167.
  39.  Чижов В. Эффективность применения компьютерных технологий учета [Текст]/В. Чижов// Экономика и жизнь. – 2005. – № 14. – С. 9
  40.  Ваньянов П.Л. Управление запасами как точная наука [Электронный ресурс]/ http://www.lobanov-logist.ru/index.php?do=cat&category=zapasy 
  41.  Подходы к прогнозированию[Электронный ресурс] /http://kontrast - group.ru/Prognozirovanie_i_planirovanie_izderzhek_/ Podkhody_k_prognozirovaniju/index.html 

Приложение 1 

Оценка основных элементов учетной политики ОАО «Липецкоблснаб» на 2008 г.

Элементов учетной политики

Бухгалтерский учет

Примечание

Нормативные документы

1

2

3

4

Организационная форма бухгалтерской службы

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, являющейся структурным подразделением. Возглавляется главным бухгалтером

Отражено

ФЗ от 21.11.1996 №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»

Централизация учета

Учет централизован

Не отражено

ФЗ от 21.11.1996 №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»

Структура бухгалтерии

Разделение труда по предметному признаку, отделов нет, есть специалисты: бухгалтер – кассир, бухгалтер – материалист, бухгалтер - учетчик

Не отражено

ФЗ от 21.11.1996 №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»

Выделение подразделений на самостоятельный баланс

Не имеется

ГК РФ

Организация внутреннего контроля

Установлен порядок проведения инвентаризации и система контроля за движением материальных ценностей

Отражено

Приказ Минфина от 1995 г. №49 «От утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

Методический аспект учетной политики

По ОС:

- способы оценки

Первоначальная при приемке, остаточная в балансе

Не отражено

ПБУ 6/01

-изменение стоимости (переоценка)

Переоценка основных средств на начало года не производится, за исключением случаев, установленных законодательством РФ

Отражено

ПБУ 6/01

- сроки полезного использования

По основным средствам, включенным в «Классификацию основных средств», срок полезного действия устанавливается исходя из стоимости

Отражено

ПБУ 6/01

- неамортизируемые объекты ОС

Стоимостью до 20000 руб.

Отражено

ПБУ 6/01

- амортизация ОС

Линейный способ

Отражено

ПБУ 6/01

- выбранные условия постановки лизингового имущества на баланс

На балансе лизингополучателя стоимость лизингового имущества отражается на счете 01 «Основные средства», субсчет «Лизинговое имущество» по стоимости, указанной в договоре

Отражено

ПБУ 6/01, Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 №15

По расходам:

- расходы на продажу

Учет расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу», с подразделением их на прямые, учитываемые на счете 44.1.3. «Издержки обращения,подлежащие распределению», и косвенные, учитываемые ан счете 44.1.1. «Издержки обращения, не облагаемые ЕНВД», которые признаются в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности

Отражено

ПБУ 10/99

По товарам для перепродажи:

- учет товаров

Ведется в бухгалтерском учете на счете 41 «Товары» по покупной стоимости

Отражено

НК РФ ст. 346.16

- способ оценки

Методом ФИФО

Отражено

По резервам предстоящих расходов

Резервы предстоящих расходов, в том числе на оплату отпусков работникам, резервы по сомнительным долгам не создаются

Отражено

ПБУ 10/99

По материально-производственным запасам

- способ учета

Учет ведется на счете 10 «Материалы»

Отражено

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

- способ списания

Списываются по стоимости единицы запасов. Списываются на расходы общества в бухгалтерском учете стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой в соответствии с нормами выдачи не превышает 12 месяцев, в момент ее передачи (отпуска) сотруднику

Отражено

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

По кредитам и займам

- способ учета

Отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

Отражено

ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

- по учету процентов по кредитам

Проценты по кредитам учитываются на счете 91.2 «Прочие расходы» и нормируются в соответствии с п.1 ст. 269 НК РФ, т.е. лимит принимается равным ставке рефинансирования, установленной ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. Расходы на прочие услуги банка уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме

Отражено

П. 1. ст. 269 НК РФ

По НДС

- по способу учета

Налоговый период – квартал. Раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС, ведется с помощью субсчетов бухгалтерского учета. А именно к счету 90 «Продажи» открываются два субсчета

Отражено

НК РФ

По налогу на прибыль

- по способу расчета

Исходя из фактически уплаченного налога на прибыль на прошлый квартал. Налог уплачивается по месту регистрации головной организации

Отражено

ПБУ 18/02

Технический аспект учетной политики

Рабочий план счетов

Утвержден

Не отражено

ПБУ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н

Форма бухгалтерского учета

Автоматизированная

Отражено

Приложение к Приказу Минфина РФ от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Инвентаризация активов и обязательств

Утвержден состав инвентаризационной комиссии, порядок и график проведения инвентаризации

Не отражено

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ 13.06.1995 №49

Технология обработки информации

Хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учете оформляются типовыми документами, а также формами разработанными самостоятельно.

Отражено

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказ Минфина России от 29.07.98 №34

Организация налогового учета

Налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах, и регистрах разработанных организацией самостоятельно. В дополнение к налоговым регистрам для подтверждения данных налогового учета формируется бухгалтерская справка

Отражено

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказ Минфина России от 29.07.98 №34

Приложение 2

Методология и результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Липецкоблснаб»

Таблица 1 - Финансовые коэффициенты платежеспособности

Коэффициент

Способ расчета

Пояснения

1

2

3

Абсолютной ликвидности

Показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счёт денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений

«Критической оценки»

Показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счёт денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчётам

Текущей ликвидности

Показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчётам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства

Маневренности функционирующего капитала

Показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности

Доля оборотных средств в активах

Зависит от отраслевой принадлежности организации

Таблица 2 - Показатели финансовой устойчивости

Показатель

Способ
расчета

Огра-ничение

Примечание

Коэффициент соотношения
заемных и собственных средств

(стр. 590+стр. 690)

/стр. 490

<=1,5

Указывает, сколько
заемных средств привлечено
на 1 руб. вложенных в активы
собственных средств

Коэффициент обеспечения
собственными источниками финансирования,

(стр.490-стр.190)

/стр.290

0,1 - 0,5

Показывает, какая часть оборотных
активов финансируется за счет
собственных источников

Коэффициент финансовой
независимости

стр.490/стр.700

>0,4-0,6

Показывает удельный вес собственных
средств в общей сумме источников
финансирования

Коэффициент финансирования

стр 490/

(стр.590+стр.690)

>0,7

Показывает, какая часть деятельности
финансируется за счет собственных
средств, а какая - за счет заемных

Коэффициент финансовой
устойчивости

(стр.490+стр.590)

/стр.300

>0,6

Показывает, какая часть актива финансируется
за счет устойчивых источников

Таблица 3 - Коэффициенты оборачиваемости

Наименование коэффициента

Способ расчета

Пояснения

1

2

3

Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача)

Показывает эффективность использования имущества. Отражает скорость оборота (в количестве оборотов за период всего капитала организации)

Коэффициент оборачиваемости оборотных (мобильных) средств

Показывает скорость оборота всех оборотных средств организации (как материальных, так и денежных)

Коэффициент отдачи нематериальных активов

Показывает эффективность использования нематериальных активов

Фондоотдача

Показывает эффективность использования только основных средств организации

Коэффициент отдачи собственного капитала

Показывает скорость оборота собственного капитала.
Сколько тыс. рублей выручки приходится на 1 тыс. рублей вложенного собственного капитала

Таблица 4 - Показатели, характеризующие прибыльность (рентабельность)

Наименование коэффициента

Способ расчета

Пояснения

1

2

3

Рентабельность продаж

Показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции

Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности

Показывает уровень прибыли после выплаты налога

Чистая рентабельность

Показывает, сколько чистой прибыли приходится на единицу выручки

Рентабельность собственного капитала

Показывает эффективность использования собственного капитала. Динамика R5 оказывает влияние на уровень котировки акций

Валовая рентабельность

Показывает, сколько валовой прибыли приходится на единицу выручки

Затратоотдача

Показывает, сколько прибыли от продажи приходится на 1 тыс. руб. затрат

Рентабельность перманентного капитала

Показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок

Коэффициент устойчивости экономического роста

Показывает, какими темпами увеличивается собственный капитал за счёт финансово-хозяйственной деятельности

В таблице 5 представлены коэффициенты платежеспособности ОАО «Липецкоблснаб».

Таблица 5 - Финансовые коэффициенты платежеспособности (2007-2008 г.г.)

Коэффициенты

Начало 2007

Начало 2008

Начало 2009

Абсолютной ликвидности

1,48

0,08

0,076

«Критической оценки»

2,23

0,8

1,78

Текущей ликвидности

2,89

1,66

2,61

Маневренности функционирующего капитала

0,35

0,22

0,51

Доля оборотных средств в активах

0,77

0,35

0,8

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счёт денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений Коэффициент абсолютной ликвидности для анализируемой организации соответствует принятым нормативам (0,03-0,08).

Коэффициент «критической оценки», показывающий какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счёт денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчётам также удовлетворяет требованиям к финансово устойчивым организациям. Коэффициент текущей ликвидности (норматив 1,5-3) близок к верхней границе, это значит, что организация располагает достаточными средствами для погашения текущих обязательств по кредитам и расчётам.

Можно отметить, что коэффициент маневренности функционирующего капитала несколько увеличился в сравнении с предыдущими периодами, это означает, что увеличилась доля обездвиженных производственных запасов или дебиторская задолженность.

Доля оборотных средств в активах организации увеличилась к началу 2009 году и составила 0,8, что нормально для специфики деятельности ОАО «Липецкоблснаб». В таблице 6 представлены показатели финансовой устойчивости ОАО «Липецкобласнаб».

Таблица 6 - Показатели финансовой устойчивости (2007-2008 г.г.)

Коэффициенты

Начало 2007 г.

Начало 2008 г.

Начало

2009 г.

Ограничение

Коэффициент соотношения
заемных и собственных средств

0,39

0,29

0,48

<=1,5

Коэффициент обеспечения
собственными источниками финансирования,

0,64

0,35

0,59

0,1 - 0,5

Коэффициент финансовой
независимости

0,72

0,77

0,68

>0,4-0,6

Коэффициент финансирования

2,58

3,4

2,1

>0,7

Коэффициент финансовой
устойчивости

0,73

0,79

0,7

>0,6

Данные таблицы показывают, что практически все коэффициенты отвечают требованиям к финансово устойчивым организациям. Исключение составляет коэффициент финансовой независимости, но отклонение достаточно мало, чтобы считать его существенным. Для подтверждения статуса ОАО «Липецкоблснаб» как финансово устойчивой организации, проведем дополнительный анализ  финансовой устойчивости. Полученные данные представлены в таблице 7.

Положительное сальдо по строкам «Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств», «Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств и долгосрочных кредитов и займов», «Излишек (+) или недостаток (-) общей величины источников формирования запасов и затрат» доказывает финансовую устойчивость организации.

Таблица 7 – Анализ финансовой устойчивоcти (2008 г.)

Показатели

На начало 2008 г.

На конец 2008 г.

Изменение (+, -)

Источники собственных средств

19 881

19 273

-608

Внеоборотные активы

16 736

5 807

-10 929

Наличие собственных оборотных средств

3 145

13 466

10 321

Долгосрочные кредиты и займы

0

0

0

Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных кредитов и займов

3 145

13 466

10 321

Краткосрочные кредиты и займы

1 699

1 990

291

Общая сумма источников формирования запасов и затрат

4 844

15 456

10 612

Общая величина запасов и затрат

2 009

5 704

3 695

Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств

1 136

7 762

6 626

Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств и долгосрочных кредитов и займов

1 136

7 762

6 626

Излишек (+) или недостаток (-) общей величины источников формирования запасов и затрат

2 835

9 752

6 917

Для организации, ведущей торговую деятельность достаточно важно проведение анализа коэффициентов оборачиваемости. В таблице 8 представлены расчетные данные за 2007-2008 г.г.

Таблица 8 - Коэффициенты оборачиваемости (2007-2008 г.г.), оборотов

Коэффициенты

Начало 2007

Начало 2008

Начало 2009

Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача)

0,78

1,04

0,99

Коэффициент оборачиваемости оборотных (мобильных) средств

1,01

2,99

1,24

Коэффициент отдачи нематериальных активов

-

-

-

Фондоотдача

3,5

4,2

5,28

Коэффициент отдачи собственного капитала

1,08

1,35

1,46

В сравнении с 2007 годом наблюдается тенденция к увеличению отдачи всех видов капитала. В начале 2009 году на 1 тыс. рублей собственных средств организация получила 1,46 тыс. руб. выручки, что на 0,38 тыс. руб. больше, чем в 2007 году. Коэффициенты рентабельности представлены в таблице 9.

Таблица 9  - Показатели, характеризующие прибыльность (рентабельность) (2007 – 2008 г.г.)

Коэффициенты

Начало 2007

Начало 2008

Начало 2009

Рентабельность продаж

0,05

0,06

0,04

Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности

0,003

0,03

0,02

Чистая рентабельность

0,0026

0,019

0,009

Рентабельность собственного капитала

0,003

0,026

0,013

Валовая рентабельность

0,53

0,61

0,67

Затратоотдача

0,05

0,07

0,05

Рентабельность перманентного капитала

0,003

0,02

0,012

Коэффициент устойчивости экономического роста

0,003

0,025

0,01

Рентабельность продаж к началу 2009 году снизилась. Уровень прибыли, после выплаты налогов в 2008 году увеличился до 0,03, а к 2009 году снизился до 0,02. Чистая прибыль, приходящаяся на единицу выручки в начале 2009 году составила лишь 0,009, при этом валовая рентабельность имеет тенденцию к увеличению. Коэффициент устойчивости экономического роста несколько снизился в начале 2009 года в сравнении с 2008 годом и составил 0,01. Анализ прибыльности (рентабельности) организации показал, что для выявления путей оптимизации коммерческих расходов с целью увеличения показателей прибыльности необходимо проведение анализа издержек обращения.  


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

67945. Серодиагностика брюшного тифа, паратифов А и В. Сальмонеллы – возбудители острых гастроэнтеритов 100 KB
  Цель: Освоение методов микробиологической диагностики сальмонеллезов и серологической диагностики брюшного тифа и паратифов А и В. Серодиагностика брюшного тифа паратифов А и В. Серологическая диагностика брюшного тифа и паратифов А и В.
67946. Методы микробиологической диагностики дизентерии 98 KB
  Цель: Изучение методов микробиологической диагностики этиотропной терапии и профилактики шигеллезов. Актуальность темы: Шигеллезы распространены повсеместно и представляют серьезную проблему в странах с низким санитарным культурным уровнем и большой частотой случаев недостаточного и некачественного питания.
67947. Методы микробиологической диагностики холеры 92.5 KB
  Возбудителями холеры – острого инфекционного заболевания с тенденцией к широкому распространению характеризующегося симптомами тяжелого гастроэнтерита с резким обезвоживанием и тяжелой интоксикацией являются два биовара Vibrio cholere: биовар cholere и биовар eltor.
67948. Микробиологическая диагностика дифтерии 66.5 KB
  Corynebacterium diphteriae (палочка Клебса Леффлера) - возбудитель дифтерии – острого инфекционного заболевания воздухоносных путей и кожных покровов, характеризующегося образованием фибринозных пленок и общей интоксикацией. Возбудитель дифтерии - Corynebacterium принадлежит к семейству Corynebacteriaceae.
67949. Микробиологическая диагностика туберкулёза 82.5 KB
  Конкретные цели: Изучить морфологию и культуральные особенности возбудителя туберкулеза. Знать какие возбудители туберкулеза являются патогенными для человека. Изучить пути передачи туберкулеза и его патогенез. Ознакомиться с методами лабораторной диагностики туберкулеза.
67950. Микробиологическая диагностика анаэробной инфекции 151 KB
  Цель: Изучение методов микробиологической диагностики терапии и профилактики столбняка ботулизма и газовой гангрены. Актуальность темы: Возбудитель ботулизма Ботулизм инфекционная болезнь характеризующаяся интоксикацией организма с преимущественным поражением ЦНС возникающее в результате...
67951. Микробиологическая диагностика чумы и туляремии 89.5 KB
  Чума (от лат. pestis) - высококонтагиозная инфекционная болезнь, вызываемая Yersinia pestis, характеризующаяся тяжелой интоксикацией, высокой лихорадкой, поражением лимфатической системы, септицемией. Возбудитель чумы открыт в 1894г. А. Йерсеном и С. Китасато.
67952. Микробиологическая диагностика бруцеллеза и сибирской язвы 103 KB
  Цель: Изучение методов микробиологической диагностики терапии и профилактики бруцеллеза и сибирской язвы. Тема 5: Микробиологическая диагностика бруцеллеза и сибирской язвы. Возбудитель сибирской язвы Сибирская язва nthrx зоонозная инфекционная болезнь вызываемая Bcillus nthrcis...
67953. Джерела ключів асиметричних криптосистем та їх властивості 95.28 KB
  У стовпці 1 наведено число бітів ключа для блочного симетричного шифру. У стовпці 2 подано алгоритми симетричних криптографічних перетворень. У стовпці 3 поданий мінімальний розмір параметрів для крипто перетворень(стандартів0, що ґрунтуються на перетвореннях у кінцевих полях.