71589

ИСТОЧНИКИ (ФОРМЫ) НАЛОГОВОГО ПРАВА РОССИИ

Научная статья

Государство и право, юриспруденция и процессуальное право

Нормы международного права и международные договоры Российской Федерации. Специальное налоговое законодательство в Налоговом кодексе оно именуется законодательством о налогах и сборах которое в свою очередь включает следующие элементы: а федеральное законодательство...

Русский

2014-11-09

126 KB

0 чел.

В. ПАРЫГИНА,

кандидат юридических наук

ИСТОЧНИКИ (ФОРМЫ) НАЛОГОВОГО ПРАВА РОССИИ

Источники (формы) налогового права — это официально определенные внешние формы, в которых содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе налогообложения, т.е. формы внешнего содержания налогового права.

Иерархически выстроенная по юридической силе актов, составляющих источники правового регулирования налоговых правоотношений, система источников такого правового регулирования выглядит следующим образом:

1. Конституция Российской Федерации.

2. Нормы международного права и международные договоры Российской Федерации.

3. Решения Конституционного Суда России.

4. Специальное налоговое законодательство (в Налоговом кодексе оно именуется законодательством о налогах и сборах), которое, в свою очередь, включает следующие элементы:

а) федеральное законодательство о налогах и сборах (или законодательство о налогах и сборах Российской Федерации), куда входит: Налоговый кодекс Российской Федерации; иные федеральные законы о налогах и сборах;

б) региональное законодательство о налогах и сборах: законы субъектов РФ; иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ;

в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.

5. Общее налоговое законодательство (иные федеральные законы, содержащие, регулирующие налоговые правоотношения).

6. Подзаконные нормативные правовые акты, регулирующие налоговые правоотношения:

а) акты органов общей компетенции: указы Президента России; постановления Правительства РФ; подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ; подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые исполнительными органами местного самоуправления;

б) акты органов специальной компетенции: ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом.

Рассмотрим особенности основных источников налогового права более подробно.

Конституция Российской Федерации. Источниками правового регулирования налоговых правоотношений являются положения Конституции, содержащие налогово-правовые нормы и положения, имеющие большое значение при установлении общих принципов налогообложения, установлении и введении налогов и сборов, формировании налоговой политики Российской Федерации, определяющие магистральные направления совершенствования и развития налоговых правоотношений и в целом образующие конституционные основы налогообложения.

Например, в статье 57 Конституции определяется, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». На основании этой нормы в 1996 г. Конституционный Суд отметил, что «установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться “законно установленными”»1.

К важным положениям Конституции Российской Федерации следует отнести статьи 8, 15, 34, 35, 46, 57, пункты «е», «ж», «з», «к» статьи 71, статьи 72, 74, 75, 76, 90, часть 3 статьи 104, статьи 106, 114 и др.

Нормы международного права и международные договоры Российской Федерации. Положениями части 4 статьи 15 Конституции предусмотрено, что «общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы». Следовательно, в российскую правовую систему введено две категории международно-правовых норм. Причем, согласно Конституции, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. При этом под общепризнанными принципами и нормами международного права, следует понимать нормы, содержащие основополагающие принципы международного права, и общие принципы права, признанные цивилизованными нациями. Вторую категорию составляют нормы, содержащиеся в международных договорах России.

Налоговым кодексом предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (ст. 7 НК РФ).

В соответствии со статьями 15, 57 и 106 Конституции международные договоры о налогообложении могут применяться лишь после их ратификации Федеральным Собранием РФ.

В настоящее время выделяют две группы международных актов, являющихся источниками правового регулирования налоговых правоотношений:

1) Международные акты, устанавливающие общие принципы регулирования налоговых правоотношений и налогообложения, признанные цивилизованными нациями. К актам такого вида следует относить, например, Европейскую социальную хартию, которая была принята 18 октября 1961 г. и вступила в действие в 1965 г.

2) Международные конвенции о налогообложении. К актам такого вида относят, например, многочисленные соглашения об устранении двойного налогообложения, заключаемые Российской Федерацией с различными странами; Соглашение от 25 ноября 1998 г. о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между государствами участниками СНГ; двусторонние соглашения об оказании административной помощи в налоговых делах (они заключаются между налоговыми органами различных стран в целях обмена информацией, усиления налогового контроля и т.д.); международные соглашения, носящие в основном индивидуальный характер и направленные не освобождение от уплаты налогов представительств и штаб-квартир международных организаций (ООН, ЮНЕСКО, МОК и т.д.) в странах пребывания.

Специальное налоговое законодательство. Как уже говорилось, специальное налоговое законодательство (или специальное законодательство о налогах и сборах) включает в себя:

— федеральное законодательство о налогах и сборах (состоящее из Налогового кодекса Российской Федерации и иных федеральных законов о налогах и сборах);

— региональное законодательство о налогах и сборах (состоящее из законов субъектов РФ и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными (представительными) органами субъектов РФ);

— местные акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.

Рассмотрим подробнее источники правового регулирования налоговых правоотношений каждой из этих групп.

Федеральное законодательство о налогах и сборах, или, как оно именуется в Налоговом кодексе, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Наиболее важные положения об организации и осуществлении налогообложения в России закреплены в Налоговом кодексе, состоящем из двух частей — общей и особенной.

В соответствии с положениями Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» часть первая Налогового кодекса была введена в действие с 1 января 1999 г. Вторая часть Налогового кодекса введена в действие с 1 января 2001 г. Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

Однако первоначально в составе второй части Налогового кодекса были введены лишь четыре главы, которые устанавливали налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог (до принятия Федерального закона от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» он именовался «единый социальный налог (взнос)»).

В дальнейшем законодатель неоднократно дополнял вторую часть Налогового кодекса новыми главами, каждая из которых посвящена правовым основам взимания конкретного налога или сбора, вносил изменения и дополнения в принятые главы части второй Налогового кодекса.

К иным федеральным законам о налогах и сборах, принятым в соответствии с Налоговым кодексом и составляющим вместе с ним федеральное законодательство о налогах и сборах, как источникам правового регулирования налоговых правоотношений относятся:

а) федеральные законы о налогах и сборах, принятые до введения в действие Налогового кодекса, действующие в настоящее время в части, не противоречащей Налоговому кодексу;

б) федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, например: Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах», Федеральный закон от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

К федеральным законам, принятым до введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации, относятся в первую очередь:

— Закон Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»2 (в действующей редакции);

— Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»3 (в действующей редакции), а также ряд других.

Региональное законодательство о налогах и сборах представляет собой законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах. Оно состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом. Это законы субъектов Российской Федерации, вводящие установленные федеральным законодательством о налогах и сборах региональные налоги или сборы, например: закон Санкт-Петербурга от 30 декабря 1999 г. № 252-34 (в ред. от 4 ноября 2002 г. № 487-53) «О некоторых вопросах налогообложения в 2000-2003 годах», закон Псковской области от 30 декабря 2002 г. № 236-оз «Об областном бюджете на 2003 год».

Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом. Это акты представительных органов местного самоуправления (местных парламентов, законодательных собраний, советов депутатов и т.д.), вводящие на территории муниципальных образований установленные федеральным законодательством о налогах и сборах местные налоги или сборы, например, Решение Совета депутатов города-курорта Анапа от 14 января 2003 г. «О местных сборах на курорте Анапа».

Общее налоговое законодательство включает в себя иные федеральные законы, не охватываемые понятием «законодательство о налогах и сборах» (синоним — «специальное налоговое законодательство») и содержащие налогово-правовые нормы.

Рассматриваемую группу источников правового регулирования налоговых правоотношений составляют федеральные законы, направленные на регулирование не налоговых, а иных правоотношений, но содержащие положения о налогообложении. К таким законам, в частности, относятся: Федеральный конституционный закон от 10 октября 1995 г. № 2-ФКЗ «О референдуме Российской Федерации» (в ст. 3 которого предусматривается, что на референдум Российской Федерации не могут выноситься вопросы введения, изменения и отмены федеральных налогов и сборов, а также освобождения от их уплаты)4, Таможенный кодекс Российской Федерации, ежегодные федеральные законы о бюджете, Бюджетный и Уголовный кодексы, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Федеральный закон от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» (п. 3 ст. 8 которого предусматривает, что население муниципального образования может непосредственно принимать решения о разовых добровольных сборах средств граждан — самообложении)5 и другие законы, содержащие правовые нормы, регулирующие налоговые правоотношения.

Правоприменительная практика последних лет высветила в качестве серьезной проблемы вопрос о взаимоотношении и соотношении юридической силы так называемого закона о налоге (т.е. акта специального законодательства о налогах и сборах) и закона, не посвященного в целом налогообложению, но содержащего отдельные налогово-правовые нормы, или положения, которые имеют значение для налогообложения.

Казалось бы, что здесь сложного? При «конкуренции» актов, изданных одним и тем же органом, применяется более поздний акт, а при расхождении между общим и специальным актом предпочтение отдается специальному. Однако в данном случае вопрос ставился несколько иначе: подлежат ли вообще применению положения, регулирующие налогообложение, если они содержатся в законах, не посвященных налогообложению как таковому?

Иначе говоря, следует ли к налоговому законодательству относить только те акты, которые регулируют исключительно налоговые отношения, а все иные акты, содержащие налогово-правовые нормы, не признавать источниками правового регулирования налоговых правоотношений? Если ответить на этот вопрос утвердительно, то к налоговому законодательству следует относить лишь Налоговый кодекс, а до полной замены законов Российской Федерации о конкретных налогах соответствующими главами части второй Кодекса — и эти законы.

Но как быть, например, с нормами Уголовного кодекса, устанавливающими ответственность за совершение налоговых преступлений, или с налогово-правовыми нормами об ответственности, содержащимися в КоАП? Указанные кодексы приняты не в соответствии с Налоговым кодексом (он, естественно, не содержит прямых указаний на необходимость принятия УК РФ или КоАП РФ), и, следовательно, придется признать, что содержащиеся в них налогово-правовые нормы не являются источниками правового регулирования налоговых правоотношений. А это противоречит здравому смыслу.

Таким образом, рассмотренная конструкция представляется искусственной, не соответствующей направлениям, признанным магистральными для развития всего российского права. Поэтому, помимо специального законодательства о налогах и сборах, в качестве самостоятельной группы (вида) источников правового регулирования налоговых правоотношений необходимо выделять и общее налоговое законодательство. Под налоговым же законодательством следует понимать и специальное налоговое законодательство (НК РФ именует его «законодательством о налогах и сборах»), и общее налоговое законодательство.

Итак, рассмотрев проблему с теоретической точки зрения, обратимся к ее практической стороне. Цена спора, вяло текущего уже более десяти лет, — налоговые льготы. Они же — его основная причина. Суть проблемы заключается в следующем. Как известно, факультативные элементы налогообложения (перечень обязательных элементов налогообложения закреплен в п. 1 ст. 17 НК РФ), коими и являются налоговые льготы, как правило:

а) содержатся в самóм нормативном правовом акте, устанавливающем конкретный налог (например, перечень льгот по ЕСН содержится в статье 239 главы 24 — «Единый социальный налог» — части второй НК РФ);

б) либо, например, по региональным и местным налогам перечень налоговых льгот содержится в акте федерального законодательства о налогах и сборах, устанавливающего конкретный налог, и может дополняться региональным или местным нормативным правовым актом, которым этот налог вводится на конкретной территории.

Однако в течение ряда лет при принятии так называемого своего закона (например, Закона РФ «О пчеловодстве», «Об образовании») заинтересованные в его принятии лица старались закрепить как можно больше налоговых льгот для хозяйствующих субъектов соответствующей сферы.

Между тем еще в статье 23 Закона РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» было установлено, что не допускается внесение изменений в налоговую систему, предоставление налоговых льгот, не предусмотренных налоговым законодательством. В 1992 г. Верховный Совет Российской Федерации в Постановлении от 10 июля 1992 г. № 3255-1 «О некоторых вопросах налогового законодательства Российской Федерации»6 еще раз подчеркнул, что в целях систематизации налогового законодательства федеральные налоги, в том числе размеры их ставок и налоговые льготы, устанавливаются только законодательными актами Российской Федерации, принимаемыми в форме законов и постановлений по вопросам налогообложения. Изменение режима налогообложения по указанным налогам допускается путем внесения изменений и дополнений в действующий законодательный акт Российской Федерации по конкретному налогу.

В то же время Верховный Совет, а впоследствии Федеральное Собрание Российской Федерации неоднократно попирали указанное правило. Например, Постановление ВС РФ «О некоторых вопросах налогового законодательства Российской Федерации» было принято 10 июля 1992 г. И уже в тот же день высшим законодательным органом России эта «свежеустановленная» правовая норма дезавуируется — принимается Закон РФ «Об образовании»7, в пункте 3 статьи 40 которого предусмотрено, что образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в том числе и от платы за землю8. В настоящее время данная проблема так и не получила окончательного правового разрешения.

Подзаконные нормативные правовые акты о налогообложении и сборах. В соответствии с положениями статьи 4 Налогового кодекса федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления и органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты о вопросах, связанных с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Следует учитывать, что, так как после принятия Конституции, подзаконные акты не включаются в объем понятия «законодательство», Налоговый кодекс Российской Федерации также не включает подзаконные нормативные акты в состав законодательства о налогах и сборах (ст. 4). Однако в настоящее время в налогово-правовой литературе (в первую очередь во всех комментариях к части первой НК РФ)9 от внимания исследователей статьи 4 НК РФ ускользает целый ряд важных обстоятельств.

В настоящее время принято считать, что пунктом 1 указанной статьи исполнительным органам государственной власти и местного самоуправления разрешено издавать нормативно-правовые акты только в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. Кроме того, считается, что пункт 2 статьи 4 НК РФ запрещает в других случаях МНС России, Минфину России и некоторым другим органам специальной компетенции заниматься ведомственным нормотворчеством (издавать регулирующие налоговые правоотношения нормативно-правовые акты).

Однако рассматриваемая статья НК РФ содержит целый ряд ошибок юридической техники, которые искажают ее содержание (и, видимо, первоначальную волю законодателя). Во-первых, в пункте 1 статьи 4 НК РФ содержится норма, дополняющая компетенцию исполнительных органов государственной власти и местного самоуправления, которая обязывает их в предусмотренных Налоговым кодексом случаях принимать необходимые нормативно-правовые акты. Но эти положения отнюдь не запрещают, как считается, вышеуказанным органам в рамках своих полномочий принимать нормативно-правовые акты, регулирующие налоговые правоотношения, даже тогда, когда принятие таких актов не санкционировано НК РФ. Указанного запрета в Кодексе нет.

Во-вторых, в рассматриваемой норме говорится, что санкционированные Кодексом нормативно-правовые акты исполнительных органов государственной власти и местного самоуправления «не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах». Известно, что подзаконные нормативно-правовые акты в принципе не могут изменять нормы законов. В то же время всякие нормативно-правовые акты дополняют законодательство, ибо в противном случае они не являются нормативными.

Таким образом, законодатель допускает в тексте пункта 1 статьи 4 НК РФ логическую ошибку, в результате которой гипотеза нормы противоречит ее диспозиции. Более того, рассматриваемая норма не запрещает Президенту, Правительству, МНС России принимать в пределах своей компетенции нормативно-правовые акты, регулирующие налоговые правоотношения, даже когда это не предусмотрено Налоговым кодексом. При этом необходимо помнить, что правовой статус Президента и Правительства России установлен актами (Конституцией, Федеральным конституционным законом «О Правительстве Российской Федерации») более высокой юридической силы, нежели Налоговый кодекс.

Пункт 2 статьи 4 НК РФ лишь детализирует полномочия отдельных органов исполнительной власти. В частности, констатируется, что, помимо других принимаемых в пределах своей компетенции актов, МНС России, Минфин России и др. издают обязательные для своих подразделений подзаконные (ведомственные) правовые акты, не носящие нормативного характера. При этом запрета издавать нормативно-правовые акты в пункте 2 рассматриваемой статьи для вышеуказанных органов не устанавливается. В научно-практической литературе ошибочно считается, что такой запрет существует. Это обосновывается тем, что в пункте 2 сказано, что ведомственные правовые акты «не относятся к актам законодательства о налогах и сборах». Однако такая точка зрения не верна, ибо в соответствии с общей теории права и положениями статьи 1 НК РФ подзаконные акты в принципе не входят в состав законодательства. Поэтому приведенная выше формулировка лишь констатирует это общеизвестное обстоятельство.

На основании проведенного исследования необходимо сделать следующий вывод. В результате ошибок юридической техники, которые допущены законодателем в статье 4 НК РФ, в настоящее время в законодательстве отсутствует ограничение ведомственного нормотворчества Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, что в целом противоречит сформировавшемуся за десять лет налоговой реформы юридическому режиму регулирования налоговых правоотношений. Как представляется, для разрешения выявленной проблемы законодателю необходимо внести изменения в статью 4 НК РФ, дабы привести ее в соответствие с другими положениями Кодекса и основными началами (принципами) регулирования налоговых правоотношений.

В настоящее время подзаконные нормативные правовые акты, содержащие нормы, регулирующие налоговые правоотношения, представляется возможным подразделять на две группы: акты органов общей и специальной компетенции. При этом необходимо учитывать, что изданные до введения в действие части первой Налогового кодекса нормативно-правовые акты Президента и Правительства России о вопросах, которые могут регулироваться только федеральными законами, действуют до введения в действие федеральных законов.

Рассмотрим эти источники правового регулирования налоговых правоотношений подробнее.

1) Акты органов общей компетенции:

а) Указы Президента России, которые не должны противоречить Конституции и налоговому законодательству и имеют приоритет перед другими подзаконными актами. Такие акты могут приниматься по любому вопросу, входящему в компетенцию Президента (ст. 90 Конституции), в том числе по вопросам регулирования налоговых правоотношений, кроме случаев, когда этот вопрос в соответствии с Налоговым кодексом может быть урегулирован только законом.

Отметим, что, относя указы Президента к подзаконным актам, не следует забывать, что, согласно части 2 статьи 80 Конституции, Президент страны принимает меры к охране суверенитета Российской Федерации, ее независимости и государственной целостности, обеспечивает согласованное функционирование и взаимодействие органов государственной власти. Эти меры Президент уполномочен принимать не только на основании законов, но и в их отсутствие. Это так называемое делегированное законодательство означает обязанность Президента в случаях отсутствия закона принимать нормативные правовые акты для обеспечения норм Конституции до принятия федеральных законов.

Наряду с актами федеральных законодательных органов указы Президента являются актами первоначального правотворчества, так как содержат нормы права и посвящены общим вопросам. Президент вправе приостанавливать действие актов исполнительной власти субъектов Федерации в случае их противоречия Конституции и федеральным законам или нарушения прав и свобод человека и гражданина до решения этого вопроса соответствующим судом.

Начиная с 1991 г. Президент России принял более 35 указов налогообложении. В литературе встречается точка зрения о том, что Президент не может издавать указы о налогообложении, и аргументируется это тем, что «нигде в НК РФ и других актах законодательства о налогах и сборах о полномочиях Президента РФ в рассматриваемой сфере не упоминается»10. Однако такая позиция представляется необоснованной.

С принятием части первой Налогового кодекса принятые до ее введения указы о вопросах налогообложения, противоречащие Кодексу, в соответствии с Указом Президента от 3 августа 1999 г. № 977 «О приведении актов Президента Российской Федерации в соответствие с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации»11 были признаны утратившими силу. Среди действующих актов можно отметить Указ Президента от 23 декабря 1998 г. № 1635 «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам»12 и другие.

б) Постановления Правительства России. В соответствии с пунктом «б» части 1 ст. 114 Конституции Правительство обеспечивает проведение в Российской Федерации единой финансовой и налоговой политики. Постановления Правительства принимаются на основании и во исполнение нормативных правовых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу.

В предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях Правительство Российской Федерации вправе издавать подзаконные нормативные правовые акты о вопросах, связанных с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. В частности, Правительство вправе издавать акты, в которых могут устанавливаться ставки федеральных налогов в случаях, указанных в Налоговом кодексе, в порядке и в пределах, определенных Налоговым кодексом (п. 1 ст. 53 НК РФ); порядок списания безнадежных недоимок по федеральным налогам и сборам (п. 1 ст. 59 НК РФ); перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонных характер (п. 2 ст. 64 НК РФ); порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (п. 8 ст. 84 НК РФ); порядок и размеры выплат, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым (п. 4 ст. 131 НК РФ).

Примерами таких нормативных правовых актов могут служить Постановление Правительства от 10 марта 1999 г. № 266 «О порядке ведения единого государственного реестра налогоплательщиков»13 и Постановление Правительства от 6 апреля 1999 г. № 382 «О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения»14.

в) Подзаконные нормативные правовые акты о вопросах, связанных с налогообложением и сборами, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях также издают нормативные правовые акты о вопросах, связанных с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК РФ).

г) Подзаконные нормативные правовые акты о вопросах, связанных с налогообложением и сборами, принятые исполнительными органами местного самоуправления. В соответствии с пунктом 1 статьи 4 НК РФ исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях также издают нормативные правовые акты о налогообложении и сборах, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

2) Акты органов специальной компетенции. К этой группе источников правового регулирования налоговых правоотношений относятся ведомственные подзаконные нормативные правовые акты о налогообложении и сборах органов специальной компетенции, издание которых предусмотрено Налоговым кодексом. Данные нормативные правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. В первую очередь, таким органом специальной компетенции является Министерство финансов Российской Федерации.

1 Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 4 апреля 1996 г. № 9-П «По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывших на постоянное место жительства в названные регионы» // СЗ РФ. – 1996. – № 16. – Ст. 1909.

2 Ведомости РСФСР. – 1991. – № 15. – Ст. 492.

3 Ведомости РСФСР. – 1992. – № 11. – Ст. 527.

4 СЗ РФ. – 1995. – № 42. – Ст. 3921.

5 СЗ РФ. – 1997. – № 39. – Ст. 4464.

6 Ведомости РФ. – 1992. – № 32. – Ст. 1874.

7 Ведомости РФ. – 1992. – № 31. – Ст. 1797.

8 См. подр.: Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М., 2000. – С. 225-229.

9 См.: Научно-практический постатейный комментарий к Части первой Налогового кодекса. – М.: Городец, 2000. – С. 70-72; Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй) / Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. – М.: ПБОЮЛ Грачев С., 2001. – С. 39-44; Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный). 4-е изд., перераб. и доп. / Сост. и авт. комментариев С.Д. Шаталов. – М.: МЦФЭР, 2002. – С. 40-43; Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий официальных органов к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный). – М.: Аналитика-Пресс, 2000. – С. 22-23, и др.

10 Научно-практический постатейный комментарий к Части первой Налогового кодекса. – М.: Городец, 2000. – С. 71.

11 СЗ РФ. – 1999. – № 32. – Ст. 4045.

12 СЗ РФ. – 1998. – № 32. – Ст. 6393.

13 СЗ РФ. – 1999. – № 11. – Ст. 1307.

14 СЗ РФ. – 1999. – № 15. – Ст. 1827.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

5297. Машины для укладки рельсошпальной решетки 2.52 MB
  Введение Данная курсовая работа посвящена изучению путевых машин и механизированных комплексов выполняющих различные работы в путевом хозяйстве. Тема работы - машины для укладки рельсошпальной решётки. Целью работы является подробное изучение к...
5298. Комплексная оценка основных свойств пластичных смазок 43.68 KB
  Комплексная оценка основных свойств пластичных смазок Цель работы. овладение методами комплексной оценки эксплуатационных свойств смазочных материалов, по которым определяется пригодность этих продуктов для использования. Теоретическое введение Плас...
5299. Комплексная оценка основных свойств моторного масла 368.44 KB
  Комплексная оценка основных свойств моторного масла Цель работы. Изучить ассортимент и технические нормы на масла для двигателей внутреннего сгорания. Задание: определить основные показатели качества моторных масел изучить аппаратуры и методики опр...
5301. Комплексная оценка основных свойств дизельного топлива 511.5 KB
  Комплексная оценка основных свойств дизельного топлива Цель работы: изучить стандартные методы определения основных показателей качества, ассортимент дизельных топлив. Теоретическое введение. Дизельное топливо - нефтяная фракция, основу которой...
5302. Определение качества низкозамерзающей охлаждающей жидкости 431.51 KB
  Определение качества низкозамерзающей охлаждающей жидкости Цель работы: оценка качества антифриза по внешнему виду, температуре кристаллизации, выполнение расчета добавки воды для исправления антифриза. Теоретическое введение При сгорании топлива в ...
5303. Технологический процесс механической обработки детали: Сошка рулевого управления для серийного типа производства 1.5 MB
  Рост промышленности и народного хозяйства, а также темпы перевооружения их новой техникой в значительной мере зависят от уровня развития машиностроения. Технический прогресс в машиностроении характеризуется совершенствованием технологии...
5304. Аппаратная часть персонального компьютера (ПК) 56 KB
  Что такое компьютер? Компьютер представляет собой программируемое электронное устройство, способное обрабатывать данные и производить вычисления, а также выполнять другие задачи манипулирования символами. Существует два основных класса компьютеров: ...
5305. Контроллеры цифровых датчиков температуры 660 KB
  Контроллеры цифровых датчиков температуры Для измерения физических величин существует множество способов и методов. Одни получили широкое распространение, другие применяются только в научных лабораториях. На производстве новые методы и средства...