71630

Разработка мероприятий по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Дельта Телеком-Урал»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

В настоящее время большое внимание уделяется расчетам с дебиторами и кредиторами. Следовательно право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Русский

2014-11-09

177.67 KB

24 чел.

Содержание

Введение 3

1. Расчетные операции как объект учета 5

1.1 Формы и виды расчетов с дебиторами и кредиторами 5

1.2 Нормативно-законодательное регулирование учета расчетов с поставщиками и покупателями 12

1.3 Актуальные вопросы организации учета расчетов с поставщиками и покупателями 15

2. Организация учета расчетов с поставщиками и покупателями, прочими дебиторами и кредиторами на примере Общества с ограниченной ответственностью «Дельта Телеком-Урал» 23

2.1 Краткая экономическая характеристика объекта исследования 23

2.2 Первичный, аналитической и синтетический учет расчетов с поставщиками 32

2.3 Первичный, аналитической и синтетический учет расчетов с покупателями 37

2.4 Внутренний контроль расчетов с поставщиками и покупателями 42

2.5 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности 46

3. Мероприятия, направленные на совершенствование учета с поставщиками и покупателями общества с ограниченной ответственностью «Дельта Телеком-Урал» 50

3.1 Формирования резерва по сомнительной дебиторской задолженности ООО «Дельта Телеком-Урал» 50

3.2 Программа снижения вероятности увеличения дебиторской задолженности ООО «Дельта Телеком-Урал» 54


Введение

В настоящее время большое внимание уделяется расчетам с дебиторами и кредиторами. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Учет дебиторской и кредиторской задолженностью является составной частью общей системы учета каждой коммерческой организации. Многообразие расчетных взаимоотношений обусловило существование различных мер по управлению расчетами на предприятии. Улучшение состояния расчетов путем своевременного и точного учета обязательств контрагентов предприятия с целью улучшения финансовой устойчивости предприятия является необходимым для каждого хозяйствующего субъекта.

Все перечисленные факторы определяют актуальность выбранной автором для исследования темы.

Целью дипломной работы является разработка мероприятий по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Дельта Телеком-Урал»

Для достижения поставленной цели автором сформулированы следующие задачи:

  1.  изучение расчетных операций, как объекта учета;
  2.  описание организации учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Дельта Телеком-Урал»;
  3.  выявить проблемы учета расчетов с поставщиками и покупателями;
  4.  разработать мероприятия по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и покупателями.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Дельта Телеком-Урал».

Предметом исследования является учет расчетов с покупателями и поставщиками Общества.

Источниками информации для проведения исследования являются:

  1.  годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2010 – 2012 гг.;
  2.  регистры аналитического и синтетического учета;
  3.  первичные документы и другие данные предприятия.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками и покупателями. Содержание второй главы заключается в проведенном автором анализе учета объекта исследования. В третьей главе определены мероприятия по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и покупателями и рассчитан экономический эффект от предложенных мероприятий. В заключение представлены основные выводы по итогам работы.

Теоретической и методической основой работы послужили труды современных ученых по исследуемой проблеме, учебные и методические пособия, инструктивный материал, законодательные акты и нормативные документы, действующие в стране в течение исследуемого периода.

В процессе работы над темой исследования применялись различные экономические методы: экономико-математический, статистический, аналитический и другие.


1 Расчетные операции как объект учета

1.1 Формы и виды расчетов с дебиторами и кредиторами

Бухгалтерский учет осуществляется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов, и его обязаны вести все юридические лица, действующие на территории РФ, в том числе производственные, коммерческие, производственно-коммерческие, кредитные (банки), страховые, научно-исследовательские, консультационные, общественные и некоммерческие организации, фонды, политические партии, государственные и муниципальные учреждения и службы, финансируемые из бюджетных средств, кооперативные организации, объединения предприятий и предпринимателей.

Полные товарищества, не являющиеся юридическими лицами, а также малые предприятия вправе не вести бухгалтерский учет при применении упрощенной системы налогообложения. Все остальные организации или граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны вести учет и составлять отчетность в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.3

Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.1Обычно долги образуются от продаж в кредит.

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.4

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняются простыми объективными причинами:

  1.  для организации-должника это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;
  2.  для организации-кредитора это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Дебиторская задолженность – это часть оборотного капитала организации. Дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм под отчет.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность (рисунок 1).

Виды дебиторской задолженности

Просроченная задолженность

безнадежная задолженность

сомнительная задолженность

Нормальная задолженности

Рисунок 1. Виды дебиторской задолженности

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю, либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.5

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной ко взысканию).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.6

Причины образования дебиторской задолженности нереальная ко взысканию представлены на рисунке 2.

Причины образования дебиторской задолженности нереальной ко взысканию

ликвидация должника

банкротство должника

истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника

наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке

невозможности взыскания судебным приставом-исполнителем по решению суда суммы долга

Рисунок  2.  Причины образования дебиторской задолженности нереальной ко взысканию (Горбулин В.Д., Фокина О.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета. М.: ГроссМедиаФерлаг, РОСБУХ, 2009.)

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

  1.  краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);
  2.  долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.7

Кредиторская задолженность – задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности –задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

1.2 Нормативно-законодательное регулирование учета расчетов с поставщиками и покупателями

Система правового регулирования бухгалтерского учета в России традиционно складывается из актов нескольких уровней юридической силы.8

Первый уровень – законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Второй уровень системы правового регулирования бухгалтерского учета в настоящее время составляют положения по бухгалтерскому учету:

а) общее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации. Данный акт является комплексным, регулирующим в целом вопросы бухгалтерского учета и отчетности;

б) специальные положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые утверждаются Минфином России и регулируют отдельные вопросы, направления ведения бухгалтерского учета и отчетности: учет отдельных объектов (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и др.), отдельные стадии и документы учета (учетная политика, бухгалтерская отчетность), расчет по налогу на прибыль организаций и др. Представляется, значение ПБУ заключается в детализации правил ведения бухгалтерского учета, изложении основных понятий, относящихся к отдельным участкам учета. Представим нормативно-правовое регулирование учета расчетов с дебиторами и кредиторами на рисунке 3.

Документы первого уровня

Гражданский кодекс Российской Федерации

Налоговый кодекс Российской Федерации

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Документы второго уровня

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)»

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»

Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению

Документы третьего уровня

Отраслевые стандарты. ( В настоящее время не разработано ни одного отраслевого стандарта)

Документы четвертого уровня

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 « Об утверждении Методиеских указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

Документы пятого уровня

Локальные нормативные акты и стандарты экономического субъекта, в том числе учетная политика

Рисунок 3. Нормативно-правовое регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами

Экономический субъект, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами, самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. При этом утверждаются:

  1.  рабочий план счетов бухгалтерского учета;
  2.  формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета;
  3.  порядок проведения инвентаризации и способы оценки активов и обязательств;
  4.  правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  5.  порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.9

Момент возникновения задолженности определяется, прежде всего, условиями заключенных договоров и связан с моментом реализации товаров (работ, услуг).

Момент перехода права собственности на товар может быть зафиксирован в договоре отдельно, и тогда в соответствии с этим моментом в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность.

При отсутствии в договоре указания на момент перехода права собственности он считается наступившим в момент отгрузки товара продавцом, поскольку право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.10

Статьей 9 Закона № 402-ФЗ установлено, что факты хозяйственной жизни подлежат оформлению первичным учетным документом в момент совершения операции (факта хозяйственной жизни) или непосредственно поее (его) окончании.

На основании п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее – Положение по ведению бухучета), п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (далее – ПБУ 1/2008) для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая применение, в том числе для учета задолженности, принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно которому факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от состояния расчетов по ним.

Наряду с этим организации могут установить в договоре момент перехода права собственности, отличный от отгрузки, например, в момент поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции.

В силу ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. При этом договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

1.3 Актуальные вопросы организации учета расчетов с поставщиками и покупателями

Финансовая отчетность нужна не только внешним, но и внутренним пользователям, анализирующим деятельность компании для принятия экономических решений на длительную перспективу. Наилучшую основу для выбора экономических вариантов и альтернатив, стоящих перед компанией, может дать объективная информация о состоянии бизнеса, именно в этом заключается главная цель, которую преследует применение МСФО.11

В отличие от российских стандартов МСФО предполагает не формальный, а максимально реалистичный учет текущей ситуации в компании, ведь основополагающая разница, существующая между этими двумя отчетностями, – это принципы оценки активов и обязательств и соотнесение доходов и расходов с отчетным периодом.

По справедливому замечанию Либерман К.,  данных отличий всего два, но это кардинальные принципы, которые прибыльную организацию могут превратить в компанию убыточную, и компанию, средним образом капитализированную по российским стандартам, превратить в компанию - скрытого банкрота, т.е. это те две разницы, которые решают, жить компании или стать банкротом и в итоге прекратить свою деятельность.12 Поэтому при принятии управленческих решений правильнее опираться на данные МСФО. С другой стороны, наличие отчетности по МСФО у российских компаний повышает их прозрачность в глазах их иностранных контрагентов и возможных инвесторов. Таким образом, составление и публикация данных отчетности по международным стандартам является признаком, как высокого качества корпоративного управления, так и информационной открытости компании.

Важность подготовки и публикации отчетности по МСФО приобретает особую актуальность в условиях кризиса. Оперативная подготовка отчетности по МСФО позволит более правильно оценить реальную ситуацию в компании и принять правильные антикризисные меры. Игроки рынка, которые не делают этого, могут навлечь на себя подозрения о наличии у них финансовых затруднений.

Как отмечает Домбровская Е.Н., в настоящее время изучение международных стандартов финансовой отчетности является актуальным, в связи с чем, в настоящем разделе дипломной работы автором представлен обзор литературы,посвященный отражению дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

В августе 2010 г. вступил в силу переданный для рассмотрения в Государственную Думу еще в 2004 г. Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (далее – Закон № 208-ФЗ). Закон №208-ФЗ устанавливает обязательное применение крупными компаниями Международных стандартов финансовой отчетности. Законодательной власти потребовалось практически шесть лет, чтобы определить общие требования к обязательному составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности по МСФО. По замыслу разработчиков, данный Закон повысит качество и прозрачность финансовой отчетности крупнейших российских организаций и компаний, будет способствовать привлечению дополнительных инвестиций в российскую экономику, что крайне важно для нынешнего этапа экономического развития страны.

В Законе № 208-ФЗ урегулирован порядок составления и представления консолидированной финансовой отчетности кредитными и страховыми организациями, а также компаниями, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых биржах.

Для банков и страховщиков установленные Законом правила начинают действовать с отчета за год, следующий за годом признания МСФО для применения в России, для компаний, ценные бумаги которых обращаются на фондовых биржах, – начиная с отчета за 2015 г.

С принятием Федерального закона № 402-ФЗ (а ранее – Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ) был реализован последний из программно-концептуальных документов, обеспечивавших этот процесс, а именно Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная Приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180.13

А предшествовали ей Государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденная Постановлением ВС РФ от 23.10.1992 № 3708-1, и Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283.

Дальнейшее развитие российского бухгалтерского учета будет осуществляться в соответствии с Планом Министерства финансов Российской Федерации на 2012 – 2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 11.11.2011 № 440.

Нельзя не согласиться с Кришталевой Т.И. в том, что процесс перемен в российском бухгалтерском учете в направлении сближения с МСФО вступает в новую фазу.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности дебиторская задолженность относится к финансовым инструментам, кредиторская – к обязательствам.

Дебиторская задолженность считается активом организации, и, как и любой другой актив, она обладает стоимостью, которая играет существенную роль в производственной и предпринимательской деятельности организации.14

У бухгалтеров при оценке дебиторской задолженности возникает много сложностей. В Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) нет отдельного стандарта, регламентирующего учет дебиторской задолженности. Для определения дебиторской задолженности необходимо обратиться к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» и МСФО (IAS) 18 «Выручка» (введены в действие для применения на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н).15

Особенности признания, учета и оценки дебиторской задолженности определены в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Таким образом, дебиторская задолженность – это непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке, не попадают в категорию активов «предназначенные для торговли» и которые не были отнесены в категорию «переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» или «имеющиеся в наличии для продажи».

При этом дебиторская задолженность, не ограниченная условиями, признается в качестве актива, когда компания становится стороной договора и, следовательно, имеет юридическое право получить денежные средства.

В общем случае дебиторская задолженность является активом и должна раскрываться в балансе на нетто-основе, т.е. за вычетом резервов под снижение стоимости.

Дебиторская задолженность оценивается одним из следующих методов:

  1.  исторической стоимости;
  2.  справедливой стоимости;
  3.  чистой стоимости реализации;
  4.  амортизированной стоимости.

В соответствии с МСФО при первоначальном признании дебиторская задолженность оценивается по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по совершению сделки, которые напрямую связаны с выпуском финансового актива. После первоначального признания дебиторская задолженность оценивается по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента.

Порядок раскрытия информации в финансовой отчетности по дебиторской задолженности излагается в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации».

Представление отчетной информации о реальной величине дебиторской задолженности требует от бухгалтера пристального внимания.

Синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимой информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами. Степень детализации аналитического учета должна позволять анализировать оборачиваемость данного актива в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход.

Важным моментом является создание подробного плана счетов, который позволял бы легко формировать не только саму отчетность, но и необходимую дополнительную информацию. В качестве примера можно привести аналитический учет первого уровня, когда для каждой операции в организации дается унифицированное определение (задолженность покупателей, авансы на капитальное строительство, авансы поставщикам на поставку материалов, на предоставление услуг). Это определение позволяет корректно группировать данные учета для целей подготовки отчетности по МСФО, в том числе отчета о движении денежных средств.

Лапина О.Г. отмечает, что при учете дебиторской задолженности особое внимание необходимо уделять анализу оборачиваемости данной задолженности и факторам, которые влияют на сроки и полноту ее погашения. Как минимум надо вести учет в разрезе каждого контрагента, чтобы определить платежеспособность дебиторов. Это позволит найти подход к созданию резерва по сомнительной задолженности и своевременно списать безнадежные долги.

Необходимо проводить анализ авансов выданных на предмет выявления предоплат, по которым не ожидаются оказание услуг или поставки товаров. Аналитический учет должен позволять проанализировать задолженность по срокам возникновения в разрезе каждого счета-фактуры.

Объединение показателей долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности ликвидировало избыточность информации в балансе. Однако п. 19 ПБУ 4/99 требует в балансе разделять активы на краткосрочные и долгосрочные и говорит о делении активов не только по сроку, но и по операционному циклу. И если под операционным циклом понимать время от вложения денег в производство до их возврата, то на каких бы условиях не продавалась продукция (работы, услуги), это все краткосрочные оборотные активы.16

Это не противоречит требованиям МСФО. Согласно МСФО (IAS) 1«Представление финансовой отчетности» организация должна представлять в своем отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства в качестве отдельных разделов, за исключением случаев, когда представление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает надежную и более уместную информацию. Причем организация может представлять одну часть своих активов и обязательств с разделением на краткосрочные и долгосрочные, а другую - в порядке ликвидности.17

В МСФО представлены следующие основные группы обязательств:

  1.  кредиторская задолженность;
  2.  резервы;
  3.  финансовые обязательства;
  4.  обязательства по текущему налогу;
  5.  отложенные налоговые обязательства;
  6.  обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи.

Кредиторская задолженность – это долги (признанные и не признанные организацией), которые могут быть измерены с достаточной степенью определенности. Если неопределенность в оценке (измерении) высока, то такие долги относятся к резервам. Непризнанные долги отражаются в отчете о финансовом положении в составе кредиторской задолженности, если организация полагает, что, с большой долей вероятности, она вынуждена будет признать долг. В противном случае непризнанные долги раскрываются в финансовой отчетности (информация об этих долгах приводится в пояснениях к отчету о финансовом положении).

Как указывает Филлипенков С.И., факт признания организацией долга, который подтверждается, например, актом сверки задолженности (подписанным надлежащим лицом), следует отличать от факта признания долга в отчете о финансовом положении. Тот факт, что организация указала сумму долга в отчете о финансовом положении (признала долг для целей учета), может служить лишь косвенным свидетельством того, что организация признает за собой де-юре этот долг. Факт отражения суммы долга в бухгалтерских регистрах, отчетности (сам по себе, при отсутствии иных доказательств), как правило, не рассматривается в качестве действия, свидетельствующего о признании долга (ст. 203 ГК РФ). При определенных обстоятельствах, если, к примеру, в опубликованной отчетности указана (например, в пояснительной записке) сумма конкретного долга, действия по признанию этого долга в целях учета можно одновременно рассматривать как действия по его признанию де-юре.18


2 Организация учета расчетов с поставщиками и покупателями, прочими дебиторами и кредиторами на примере Общества с ограниченной ответственностью «Дельта Телеком-Урал»

2.1 Краткая экономическая характеристика объекта исследования

Общество с ограниченной ответственностью «Дельта Телеком-Урал» учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации в 2005 году. Первоначальное название Общества – ООО «Инновационные технологии – Пермь».

Уставный капитал Общества составляет 10 тыс. руб. Общество является коммерческой организацией, уставной целью которого является извлечение прибыли.

ООО «Дельта Телеком-Урал» является официальным представителем Платежной системы «DeltaPay» в Пермском крае и Удмуртии. Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива.

Обществом руководит Генеральный директор, действующий на основании Устава. Общество разделено на следующие структурные подразделения:

  1.  Бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером;
  2.  Отдел по обслуживанию клиентов, возглавляемый ведущим специалистом отдела. Отдел обслуживания клиентов связывает два звена: специалистов по обслуживанию клиентов и технических специалистов;
  3.  Отдел персонала, возглавляемый руководителем отдела;
  4.  Юридический отдел, возглавляемый ведущим юристом,
  5.  Финансовая служба, возглавляемая ведущим специалистом. Данная служба отвечает за «виртуальный» баланс субагентов в платежной системе DeltaPay.

Основные виды деятельности ООО «Дельта Телеком-Урал»:

  1.  осуществление деятельности по приему платежей через платежную систему «DeltaPay»;
  2.  оптовая торговля оборудованием;
  3.  сдача помещений в субаренду;
  4.  предоставление автомобилей в сублизинг.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной техники – программы «1С: Бухгалтерия». В качестве рабочего плана счетов бухгалтерского учета использовать типовой План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в организации ведется в рублях и копейках в соответствии с п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Для документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности организации применяются унифицированные формы первичной учетной документации.

Для составления бухгалтерской отчетности используются формы, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В 2013 году главный бухгалтер Общества разрабатывает учетную политику в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 года.

Учетная политика является приложением 3 к дипломной работе.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной техники – программы «1С: Бухгалтерия». Критерием существенности является величина 5 процентов от валюты баланса согласно п. 4 ПБУ 1/2008.Существенной признается учетная ошибка, в результате исправления которой показатель по статье бухгалтерской отчетности изменится более чем на 5 процентов.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

При этом инвентаризация имущества и обязательств  проводится 1 раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация наличных денежных средств проводиться 1 раз в квартал, так же возможна внезапная инвентаризация наличных денежных средств в кассе по распоряжению генерального директора.

Кроме того, инвентаризация проводится в случаях прямо установленных законодательством, например, при смене материально-ответственного лица.Результаты инвентаризации оформляются унифицированными документами.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистрами бухгалтерского учета организации являются:

  1.  журналы-ордера и ведомости по счетам;
  2.  оборотно-сальдовая ведомость;
  3.  анализ счетов;
  4.  прочие регистры.

Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях информации по формам, принятым для журнально-ордерной формы учета, а также предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 8.2». В соответствии с Учетной политикой для ведения бухгалтерского учета используются типовые формы регистров бухгалтерского учета из программного продукта.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.

Среднесписочная численность работников Общества ежегодно снижается, так в 2010 г. среднесписочная численность составила 18 человек, в 2011 г. – 17 человек, по итогам 2012 года среднесписочная численность персонала составила 15 человек. Представим данные на рисунке 4.

Рисунок 4. Динамика среднесписочной численности персонала ООО «Дельта Телеком-Урал» за 2010 – 2012 гг.

Рассмотрим размер и динамику фонда оплаты труда персонала, объекта исследования, данные представим в таблице 1.

Данные представленные в таблице 1 свидетельствуют о регулярном повышении фонда оплаты труда как производственного, так и управленческого персонала ООО «Дельта Телеком-Урал».

Таблица 1. – Фонд оплаты труда ООО «Дельта Телеком-Урал»

Период

Фонд оплаты труда,тыс.руб

Динамика кпоказателя предшествующего периода, тыс. руб.

Темп прироста к показателям предшествующего периода, %

2010 год

1 154 983

-

-

2011 год

3 815 774

2 660 791

230,37

2012 год

5 164 953

1 349 179

35,36

Следующим этапом анализа финансово-хозяйственной деятельности является изучение показателей имущества и обязательств Общества. Автором проведен горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса.

При анализе финансового состояния ООО «Дельта Телеком-Урал» использовалась финансовая отчетность предприятия – бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о финансовых результатах (форма № 2), представленные в Приложении 1 и Приложении 2.

Таблица 2. – Состав и структура имущества ООО «Дельта Телеком-Урал» за 2010 – 2012 гг., тыс. руб.

Наименование статей актива бухгалтерского баланса

На 31.12.2010 г.

На 31.12.2011 г.

На 31.12.2012 г.

Изменения  2012 г. к 2011 г.

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс.руб(+/-)

%

Внеоборотные активы, в том числе:

334

0,33

258

0,23

280

0,14

22

8,53

основные средства

334

100

258

100

280

100,00

22

8,53

Оборотные активы, в том числе:

101 345

99,67

113 046

99,77

205 137

99,86

92091

81,46

запасы

2 908

2,87

1 183

1,17

1 203

0,59

20

1,69

дебиторская задолженность

67 112

66,22

94 415

93,16

190 965

93,09

96550

102,26

финансовые вложения

25 008

24,68

15 100

14,9

10 763

5,25

-4337

-28,72

денежные средства и денежные эквиваленты

6 317

6,23

1 870

1,85

2 206

1,08

336

17,96

прочие оборотные активы

0

0

478

0,47

0

0,00

0

0,00

Итого валюта баланса

101 680

100

113 304

100

205 417

100,00

92113

81,3

Проанализируем показатели бухгалтерского баланса, представленные в таблице 2, в целом структура сумма актива бухгалтерского баланса возросла на 92 113 тыс. руб. (+81,3%). Как и прежде наибольший удельный вес в составе актива занимают оборотные активы 99,86% в 2012 году, 99,77% в 2011 году. Увеличение актива бухгалтерского баланса в первую очередь связано с значительным приростом показателя дебиторской задолженности. Так прирост в 2012 году по отношению к 2011 оду составил 96 550 тыс. руб. (+102,26%).

Таблица 3. – Состав и структура обязательств ООО «Дельта Телеком-Урал» в 2010 – 2012 гг., тыс. руб.

Наименование статей пассива бухгалтерского баланса

На 31.12.2010 г.

На 31.12.2011 г.

На 31.12.2012 г.

Изменения 2012 г. к 2010 г.

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс.руб.(+/-)

%

Капиталы и резервы

479

0,47

1 041

0,92

2 195

1,07

1154

110,85

Долгосрочные обязательства

0

0

48 000

42,36

1 800

0,88

-46 200

-96,25

Краткосрочные обязательства

101 201

99,53

64 263

56,72

201 422

98,06

137159

213,43

Итого валюта баланса

101 680

100

113 304

100

205 417

100

92113

81,3

Наибольший удельный вес в структуре обязательств Общества занимает показатель краткосрочных обязательств, при этом данная тенденция продолжается на протяжение всего периода исследования.

В таблице 4 представим динамику финансовых результатов Общества за период исследования.

Таблица 4. – Результаты деятельности ООО «Дельта Телеком-Урал» за 2010 – 2012 гг., тыс. руб.

Наименование показателя

Данные за 2010 г.

Данные за 2011 г.

Данные за 2012 г.

Динамика

2011 год к 2010 году

2012 год к 2011 году

Выручка

33 442

242 850

957 378

209 408

714 528

Расходы по обычным видам деятельности

-31 225

-202 747

-955 106

-171 522

-752 359

Прибыль от продаж

2 217

100

2 272

-2 117

2 172

Рентабельность продаж

6,63

0,04

0,24

-6,59

0.2

Прочие доходы, кроме процентов к уплате

7 366

9 896

13 509

2 530

3 613

Прибыль до уплаты процентов и налогов

9 583

9 996

15 781

413

5 785

Проценты к уплате

-8 807

-9 122

-14 311

-315

-5 189

Налог на прибыль

-467

-313

-3 115

154

-2 802

Чистая прибыль

309

561

1 155

252

594

Сделаем выводы на основании показателей деятельности Общества представленных в таблице 4. В течение всего периода исследования наблюдается положительная динамика выручки: в 2011 году выручка выросла  в 7,76 раз, в 2012 еще в 3,94 раза.  Однако, мы можем наблюдать резкое снижение прибыли в 2011 году на 2117 тыс.руб, что скорее всего связано с увеличением темпов роста затрат над выручкой. Но в 2012 году ситуация улучшается, и прибыль выросла в 22 раза, рентабельность продаж увеличилась на 0,2 руб, что является благоприятной тенденцией развития предприятия.

Анализ ликвидности необходим для того, чтобы оценить кредитоспособность предприятия, то есть его способность своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам. Ликвидность можно вычислить по балансу предприятия. В свою очередь, ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Рассчитаем показатели ликвидности ООО «Дельта Телеком-Урал» за 2010 – 2012 гг. Результаты расчета представлены в таблице 5.

Таблица 5. – Расчет коэффициентов ликвидности ООО «Дельта Телеком-Урал»

Показатель

На 31.12.2010 г

На 31.12.2011 год

На 31.122012 год

2011 год к 2010 году

2012 год к 2011 году

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,31

0,26

0,06

-0,05

-0,2

Коэффициент срочной ликвидности

0,97

1,73

1,01

0,76

-0,72

Коэффициент текущей ликвидности

1

1,76

1,02

0,76

-0,74

На основании данных представленных в таблице 5 можно сделать следующие выводы. На последний день анализируемого периода значение коэффициента текущей ликвидности (1,76) не соответствует норме. При этом следует отметить имевшую место положительную динамику – в течение анализируемого периода коэффициент вырос на 0,76.

Значение коэффициента срочной (промежуточной) ликвидности соответствует норме – 1,73 при норме 1. Это означает, что у ООО «Дельта Телеком-Урал» достаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства и погасить краткосрочную кредиторскую задолженность.

При норме 0.2 значение коэффициента абсолютной ликвидности составило 0,26. При этом за 2011-й год имело место ухудшение значения показателя – коэффициент абсолютной ликвидности снизился на -0,05.

По состоянию на 31.12.2012 значение коэффициента текущей ликвидности (1,02) не соответствует норме. Более того следует отметить отрицательную динамику показателя – за рассматриваемый период коэффициент текущей ликвидности снизился на -0,74. Для коэффициента быстрой ликвидности нормативным значением является 1. В данном случае его значение составило 1,01. Это означает, что у ООО «Дельта Телеком-Урал» достаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства и погасить краткосрочную кредиторскую задолженность.

При норме 0,2 значение коэффициента абсолютной ликвидности составило 0,06. При этом нужно обратить внимание на имевшее место за год негативное изменение – коэффициент снизился на -0,2.

Подведем итоги проведенного анализа. Выделены и сгруппированы по качественному признаку основные показатели финансового положения и результатов деятельности ООО «Дельта Телеком-Урал» в течение всего анализируемого периода.

С исключительно хорошей стороны финансовое положение и результаты деятельности организации характеризуют такие показатели:

  1.  чистые активы превышают уставный капитал, при этом за 2012 год наблюдалось увеличение чистых активов;
  2.  за год получена прибыль от продаж (2 272 тыс. руб.), более того наблюдалась положительная динамика по сравнению с аналогичным периодом прошлого года (+2 172 тыс. руб.);
  3.  чистая прибыль за анализируемый период составила 1 155 тыс. руб. (+594 тыс. руб. по сравнению с аналогичным периодом прошлого года).

С негативной стороны финансовое положение и результаты деятельности организации характеризуют такие показатели:

  1.  низкая величина собственного капитала относительно общей величины активов (1%);
  2.  коэффициент текущей (общей) ликвидности ниже нормального значение;
  3.  коэффициент абсолютной ликвидности ниже принятой нормы.

2.2 Учет расчетов с поставщиками

У Общества с ограниченной ответственностью «Дельта Телеком-Урал» возникают различные юридические правоотношения с различными контрагентами (поставщиками, покупателями, субагентами), среди которых юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица. В бухгалтерском учете это отношения отражаются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

  1.  полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги;
  2.  товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
  3.  излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

На рисунке 5 автором представлена схема кредитования счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Приобретение ТМЦ

Приобретение услуг, работ

Дебет счета 10 «Материалы» - отражение приобретенных материалов, приобретенных для внутреннего использования

Дебет счета 41 «Товары» - отражение приобретенных товаров, приобретенных для перепродажи

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - в части выделенной суммы «входящего» НДС

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - приобретение услуг и работ, используемых для нужд управленческого персонала (например, аренда офиса, коммунальные платежи»

Рисунок  5. Схема учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Дельта Телеком-Урал»

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы:

  1.  исполнения обязательств (оплату счетов);
  2.  суммы уплаченных авансы и предварительную оплату;
  3.  суммы проведенных взаимозачетов

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному первичному документу, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: поставщикам в разрезе каждого договора и полученных (оплаченных) первичных документов.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет по следующим субсчетам:

60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», ведется учет операций с поставщиками расчеты, с которыми производятся в рублях;

60.02 «Расчеты по авансам выданным», ведется учет по авансам, выданным в рублях;

Первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организован следующим образом. Все юридические взаимоотношения с контрагентами начинаются в Обществе с заключения договора на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг). Процедура согласования договора проходит две стадии:

  1.  согласование с юридической службой;
  2.  согласование с бухгалтерской службой.

На договорах ставится виза ответственных лиц, после чего он передается на подписание генеральным директором Общества. Первичные документы по тому или иному факту хозяйственной деятельности поступают в организацию разными способами:

  1.  по почте;
  2.  направление представителя Общества непосредственно в офис поставщика за первичными документами;
  3.  доставление документов представителем поставщика.

Поступившие в организацию документы при необходимости изначально направляются в соответствующее структурное подразделение для подтверждения совершения факта хозяйственной деятельности. Например, документы на печать рекламной продукции (визитки, плакаты) направляются маркетологу Общества, который прикладывает к ним макеты печатной продукции и ставит свою визу на документы, которая подтверждает для лица подписывающего первичные документы со стороны Общества, что договорные условия выполнены полностью; документы на обслуживание программного продукта 1С: Бухгалтерия предприятия включают в себя техническое задание к программисту со стороны бухгалтерской службы Общества, с указанием фамилии бухгалтера направившего задание на выполнение в обслуживающую компанию. Бланк технического задания предусматривает подпись бухгалтера в том, что работа выполнена в полном объеме и соответствующем качестве.

После этого, первичные документы поступают на подпись руководителю организации или руководителю отдела обслуживания клиентов Костаревой И.И., которая имеет право подписи первичных документов на основании доверенности б/н от 01.03.2011 года, доверенность выдана сроком на 3 года.

Сортировкой документов по структурным подразделениям занимается секретарь Общества, ведущая учет движения документов. После подписания первичные документы направляются в бухгалтерскую службу для отражения их в регистрах бухгалтерского и налогового учета. Второй экземпляр документов возвращается поставщику.

В целях контроля наличия документов и полноты отражения затрат ежеквартально бухгалтером Общества (перед формированием налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость) проводится сверка взаимных расчетов со всеми поставщиками Общества. Сверка проводится по всем поставщикам (подрядчикам) поименованным в оборотно-сальдовой ведомости. Особое внимание уделяется поставщикам (подрядчикам) по которым на конец очередного отчетного периода числится сальдо по дебету счета. Это первый признак того, что поставщику (подрядчику) были оплачены денежные средства, но первичные документы, подтверждающие факт поступления товара (оказания услуги, выполнение работ) не поступали в бухгалтерскую службу Общества.

2.3 Учет расчетов с покупателями

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» в части отражения выручки по обычным видам деятельности, 91 «Прочие доходы и расходы» в части отражения выручки по прочим видам деятельности.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов), суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

На счете 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками, учет авансов выданных так же ведется обособлено на счете 62.02 «Расчеты по авансам полученным». Аналитический учет ведется в разрезе покупателей и заключенных договоров. Валютных операций по данному счету в анализируемом периоде нет.

Первичный учет с покупателями организован в Обществе следующим образом. От руководителя отдела по обслуживанию клиентов в бухгалтерию общества поступает устное (по телефону) или письменное (по электронной почте) распоряжение на формирование первичных документов (товарная накладная, счет-фактура) на отгрузку товаров покупателю.

В распоряжении указывается следующая информация:

  1.  наименование покупателя;
  2.  наименование товара;
  3.  количество товара;
  4.  стоимость товара;
  5.  срок, к которому необходимо подготовить первичные документы (фактически момент отгрузки).

Далее первичные документы подписываются главным бухгалтером Общества и передаются в отдел обслуживания клиентов, подписываются руководителем обслуживания клиентов, который совмещает функции кладовщика.

В бухгалтерии Общества контроль за полнотой наличия первичных документов, подписанных покупателями осуществляется в следующем порядке. Бухгалтером в программном продукте формируется реестр выставленных первичных документов, далее проводится сверка наличия документов на бумажном носителе с данными реестра. Сведения для контроля предоставляются заместителю главного бухгалтера, в случае отсутствия какого-либо документа информация направляться руководителю отдела по обслуживанию клиентов для их повторного подписания со стороны покупателя.

Акты выполненных работ по услугам, по аренде (субаренде) и сублизингу формируются бухгалтером на основании реестра заключенных Обществом договоров аренды (субаренды), сублизинга. В реестре указаны наименование покупателя, реквизиты договора, сумма и срок действия. В случае изменения условия договорных отношений реестр корректирует юрист Общества. Так же в бухгалтерии хранятся копии указанных договоров.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 – 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и прочим операциям.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечень субсчетов счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» представлен в таблице 6.

Таблица 6. – Перечень субсчетов, открытых к счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в ООО «Дельта Телеком-Урал»

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76.01

Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию

76.02

Расчеты по претензиям

76.09

Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76.10

Проценты по предоставленным займам

76.15

Расчеты по переданным платежам

76.15.1

Расчеты с принципалом (по платежам)

76.15.2

Расчеты с принципалом (по вознаграждению)

76.15.3

Расчеты с принципалом  (по дополнительной услуге ИТО, НДС не облагается)

76.16

Расчеты по входящим платежам

76.16.1

Расчеты с субагентами (по платежам)

76.16.2

Расчеты с субагентами (по вознаграждению)

76.16.3

Расчеты с субагентами (по дополнительной услуге ИТО, НДС не облагается)

76.16.4

Расчеты с субагентами (по вознаграждению Агента)

76.АВ

НДС по авансам и предоплатам

Опишем подробнее порядок учета по некоторым из субсчетов счету 76:

76.15 «Расчеты по переданным платежам». Агентом Общества по приему платежей выступает ООО «Дельта Телеком». На счете 76.15 ведётся учет денежных средств перечисленных агенту, учёт вознаграждения получаемого Обществом от агента, учет дополнительных (процессинговых) услуг получаемых Обществом от агента. По итогам календарного месяца с агентов формируется акт выполненных работ.

На счете 76.16 «Расчеты по входящим платежам» ведётся учет расчетов с субагентами Общества, аналогично порядку учета расчетов с анатом.

Сама экономическая сущность расчетов с субагентами заключается в следующем. Субагенты (юридические лица, ИП) заключив договор с ООО «Дельта Телеком-Урал» начинают принимать платежи от населения за услуги связи, ЖКХ, государственные услуги через платежную систему DeltaPay. Субагенты подразделяется на две категории: кредитные (пополнение виртуального баланса производится после приема платежей через платежные терминал) и авансовые (прием платежей осуществляется в рамка суммы, внесенной субагентом на виртуальный баланс).

Высокий объем дебиторской задолженности на конец отчетного периода возникает по следующим причинам, как правило, 31 декабря является выходным (нерабочим) днем, в которые увеличивается объемы пополнения населения своих лицевых счетов мобильных телефонов, оплата фиксированной связи и интернета в связи с окончанием расчетного периода с поставщиком услуг. Примем платежей возможен, только в рамках виртуального баланса субагента. В случае отсутствия либо полного использования денежных средств на виртуальном балансе субагента терминал теряет связь с платежной системой, перестает принимать платежи, что в первую очередь является прямым убытком как для субагента, так и для ООО «Дельта Телеком-Урал», поскольку от количества принятых платежей зависит размер вознаграждения и Общества и субагента. Во избежание описанной ситуации субагенты за определенное вознаграждение определенной п. 10 типового договора между ООО «Дельта Телеком-Урал» и его субагентами, последние уплачивают Обществу вознаграждение за предоставление лимита на выходные (праздничные) дни, в которые принимаются большие объемы платежей от населения. После окончания новогодних каникул, установленных на законодательном уровне дебиторская задолженность, образовавшаяся на 31 декабря отчетного года погашается. Таким образом по состоянию на 31 декабря отчетного года, а так же в течение всего периода фактически задолженность субагентов перед Обществом является текущей, поскольку она погашается в течение короткого периода, после чего образуется вновь.

Ежемесячно на последнее число каждого месяца в организации формируются акты выполненных работ по договорам на прием платежей. Эта работа заключается одновременно в работе нескольких структурных подразделений Общества. Сроки формирования актов 1 – 15 число месяца, следующего за отчетным. На рисунке 6 представим схему формирования актов выполненных работ, по договорам оказания услуг.

Период процедуры

Содержание процедуры

Ответственное лицо

01-03 число месяца, следующего за отчетным

Загрузка принятых за отчетный месяц платежей в программный продукт 1С Платежи (разработано специально для Общества) из данных платежной системы, занесение в программный продукт новых терминалов приема платежей субагентов.

Заместитель главного бухгалтера

Информация передана в отдел по обслуживанию клиентов для формирования тарифной сетки по принятым платежам

04-09 число месяца, следующего за отчетным

На основании полученной тарифной сетки в бухгалтерской службе формируются акты выполненных работ

Заместитель главного бухгалтера

Сформированные акты передаются финансовому менеджеру для проверки правильно отражения суммы принятых платежей и правильности расчета вознаграждения

Финансовый менеджер Общества распечатывает акты выполненных работ, передает их на подписание, направляет их субагентам, ведет реестры наличия подписанных актов

Рис. 6. – Схема первичного учета расчета с субагентами (расчеты в рамках договора приема платежей) ООО «Дельта Телеком-Урал»

По мнению автора, основным недостатком в бухгалтерском учете общества является определенным им порядок формирования резерва по сомнительной дебиторской задолженности.

Выписка из учетной политики Общества:

Резерв по сомнительной дебиторской задолженности

Организация создает резерв по сомнительной дебиторской задолженности согласно п. 70 Приказа Минфина РФ от 27.07.1998 № 34н.

Сомнительной признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Организацией сомнительной признается дебиторская задолженность при одновременном соблюдении следующих условий:

1) дебиторская задолженность в течение 1095 календарных дней с момента исчисления согласно условиям договора (соглашения) не признана должником.

При этом факт признания задолженности определяется согласно положениям главы 12 ГК РФ «Исковая давность»;

2) на момент истечения 1095 календарных дней организацией начало судебное разбирательство относительно взыскания дебиторской задолженности, либо задолженность передана для взыскания в коллекторское агентство.

При этом фактически формирование резерва на счете 63 «Резерв по сомнительным долгам» не производится. Срок в 1095 календарных дней вероятно выбран организацией для того, что бы фактически не производить формирование резерва, так как 1095 календарных дней – это 3 календарных года, что является общим срокам исковой давности, по истечении которого задолженность переходит в разряд просроченной и подлежит списанию на финансовые результаты работы Общества.

2.4 Внутренний контроль расчетов с поставщиками и покупателями

Проведенное исследование организации внутреннего контроля показало, что как таковой анализ расчетов с дебиторами в организации не осуществляется, за исключением расчетов с субагентами Общества, контроль за движением указанной задолженности осуществляется финансовым менеджером.

Инвентаризация обязательств является одним из основных аспектов контрольной функции системы бухгалтерского учета. Контроль за состоянием расчетов в ООО «Дельта Телеком-Урал» способствует:

  1.  повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины;
  2.  сокращению дебиторской и кредиторской задолженности;
  3.  улучшению взаиморасчетов по заключенным договорам.

Выверка расчетов способствует уточнению сроков платежей, устраняет необходимость уплаты пеней, неустоек, штрафов при наличии кредиторской задолженности.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организацией ежегодно проводиться инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности. Ее порядок и сроки проведения предусмотрены в учетной политике.

Основные задачи инвентаризации финансовых обязательств:

  1.  инвентаризация проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации (реального состояния расчетов). За искажение данных бухгалтерской отчетности организация может быть привлечена к административной ответственности согласно ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ);
  2.  инвентаризация необходима для списания задолженности с истекшим сроком исковой давности. Несвоевременное списание может привести к негативным налоговым последствиям либо к искажению бухгалтерской отчетности. Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты. Согласно ст. 196ГК РФобщий срок исковой давности составляет 3 года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (ст. 197 ГК РФ);
  3.  инвентаризация необходима для выявления просроченной задолженности и задолженности нереальной для взыскания с целью принятия мер к взысканию задолженности с должников либо к списанию ее с учета.

Для проведения инвентаризации в организации создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает генеральный директор ООО «Дельта Телеком-Урал».

Перед началом инвентаризации расчетов с дебиторами (кредиторами) бухгалтерия ООО «Дельта Телеком-Урал» сверяет взаиморасчеты с контрагентами – наличие актов сверки расчетов значительно снизит объем работы инвентаризационной комиссии. Акт сверки оформляется по каждому дебитору (кредитору) в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй направляется дебитору (кредитору), с которым производилась сверка.

Списание задолженности дебиторов с балансового учета производиться при условии признания ее безнадежной в силу невозможности ее взыскания по причинам юридического, экономического или социального характера.

Задолженность можно классифицировать как нереальную к взысканию в случаях, если выполняется одно из перечисленных условий, приведенных в ГК РФ:

  1.  истек срок исковой давности – 3 года (ст. 196 ГК РФ);
  2.  обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
  3.  обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
  4.  обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

Если есть несколько оснований признать долг безнадежным, то он признается таковым в периоде возникновения первого из перечисленных оснований, что было разъяснено в Письме Минфина России от 28.03.2008 № 03-03-06/4/18.

Основания приостановления и перерыва течения сроков исковой давности устанавливает ГК РФ. В случае прерывания течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). Прерывание срока исковой давности означает, что задолженность (как дебиторскую, так и кредиторскую) нельзя списать с бухгалтерского учета. Согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается в случае:

1) предъявления иска в установленном порядке, когда кредитор обращается с иском в суд (если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по иску не прерывается);

2) совершения должником действий, свидетельствующих о признании долга.

К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва, в частности, могут относиться:

  1.  претензии;
  2.  частичная оплата задолженности;
  3.  уплата процентов за просрочку платежа;
  4.  изменение договора, из которого следует, что должник признает наличие долга;
  5.  обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
  6.  заявление о зачете взаимных требований;
  7.  соглашение о реструктуризации долга;
  8.  подписание акта сверки задолженности, т.е. письменное подтверждение признания наличия задолженности, и т.п.

Списанная в убыток дебиторская задолженность отражается в течение 5 лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета предприятия-кредитора указанных поступлений задолженность списывается с забалансового учета (кредит счета 007). На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности на основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99

2.5 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Проведем анализ дебиторской задолженности Общества. Анализ начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики дебиторской задолженности. Аналитические расчеты оформляются в виде таблице 7.

Проанализируем показатели, представленные в таблице 7. Вся дебиторская задолженность Общества отражена как краткосрочная. В целом произошло увеличение объема дебиторской задолженности с 94 415 тыс. руб. до 190 965 тыс. руб., прирост составил 96 550 тыс. руб. (+102,3%).

Таблица 7. – Объем, состав, структура и динамика дебиторской задолженности ООО «Дельта Телеком-Урал» за 2010 – 2011 гг.

Показатель

На 21.12.2010 г.

На 31.12.2011 г.

На 31.12.2012

Изменения 2012 г. к 2011 г.

сумма, тыс. руб.

удельный вес, %

сумма, тыс. руб.

удельный вес, %

сумма, тыс. руб.

удельный вес, %

сумма, тыс. руб.

темп прироста, %

Краткосрочная дебиторская задолженность, в т.ч.

67 112

100,0

94 415

100,0

190 965

100,0

96550

102,3

расчеты с покупателями, заказчиками,

14 568

21,7

22 697

24,0

17 255

9,0

-5442

-24

авансы выданные

236

0,4

1 386

1,5

4737

2,5

3351

241,8

расчеты с агентом, субагентами

51 062

76,1

68 678

72,7

167 511

87,7

98833

143,9

прочая

1 246

1,9

1 654

1,8

1 462

0,8

-192

-11,6

Итого дебиторская задолженность

67 112

100,0

94 415

100,0

190 965

100,0

96550

102,3

В составе краткосрочной дебиторской задолженности наибольший удельный вес на протяжении периода исследования занимает дебиторская задолженность субагентов Общества – 87,7% по состоянию на 31.12.2012 года. В целом отметим увеличение показателя дебиторской задолженности больше, чем в два раза по отношению к предыдущему году.

Далее рассчитаем показатели оборачиваемости дебиторской задолженности (таблица 8).

Таблица 8. – Показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Дельта Телеком-Урал»

Показатель

2010 г.

2011 г.

2012 г.

Изменение

1. Коэффициент оборота дебиторской задолженности

0,50

2,57

5,01

2,44

2. Время оборота

722,45

139,96

71,81

-68,15

3. Коэффициент оборота кредиторской задолженности

0,53

3,81

15,21

11,4

4. Время оборота

677,55

94,50

23,67

-70,83

5. Соотношение в днях

1,07

1,48

3,03

1,55

6. Время задержки платежа

-44,90

-45,47

-48,14

-2,67

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого Обществом. При расчете коэффициента выручка от реализации считается по переходу права собственности, его увеличение свидетельствует об снижении объема продаж в кредит. Т.е. предприятие стало меньше продавать товар в кредит, так как в 2011 году данный показатель равен 2,57, а в 2010 году 0,5, в 2012 году произошло увеличение показателя до 5,01.

Снизилось и время оборота дебиторской задолженности на 68,15 дня. Чем продолжительнее период погашения, тем выше риск трансформации дебиторской задолженности в просроченную. Снижение данного показателя положительно сказывается на финансовом состоянии предприятия.

Значительно ухудшились значения показателей соотношения в днях кредиторской и дебиторской задолженности, а так же время задержки платежа.

Данные факты негативно отражаются на оценке ликвидности предприятия.

Таблица 9. – Анализ дебиторской задолженности ООО «Дельта Телеком-Урал» с покупателями и заказчиками по срокам образования

Ранжирование задолженности

Данные на 31.12.2010г.

Данные на 31.12.2011г.

Данные на 31.12.2012г

от 1 до 30 дней

42,80

40,50

34,91

от 31 до 60 дней

1,78

1,52

0,70

от 61 дня до 90 дней

6,97

8,61

5,84

свыше 91 дней

48,45

49,37

58,55

Итого

100,00

100,00

100,00

Подведем итоги. У общества высокий уровень дебиторской задолженности – 190 965 тыс. руб. на 31.12.2012 г., прирост составил 96550 тыс. руб. или 2,02 раза по сравнению с 2011 годом. В целом увеличение дебиторской задолженности негативно отражается на следующих финансовых показателях Общества:

  1.  имущественное положение;
  2.  финансовая устойчивость;
  3.  платежеспособность и ликвидность;
  4.  деловая активность.


3 Мероприятия, направленные на совершенствование учета с поставщиками и покупателями общества с ограниченной ответственностью «Дельта Телеком-Урал»

3.1 Формирование резерва по сомнительной дебиторской задолженности ООО «Дельта Телеком-Урал»

Как отмечалось ранее в учетной политике ООО «Дельта Телеком-Урал» для целей бухгалтерского учета описана процедура формирования резерва по сомнительной дебиторской задолженности. При этом, по мнению автора, регламент описанный Обществом не в полной мере соответствует нормам действующего законодательства, так же Обществом не разработаны регистры по формированию дебиторской задолженности, так же в ходе экономического анализа был выявлен высокий темп прироста дебиторской задолженности (102% в 2012 г.), что по мнению автора негативно отражается на финансовом состоянии организации.

Данные мероприятия будут рассмотрены в настоящей главе дипломной работы в целях совершенствования процедуры учета дебиторской задолженности, а так же в целях снижения вероятности увеличения дебиторской задолженности ООО «Дельта Телеком-Урал», как следствие улучшения финансового состояния Общества.

Представленную автором программу снижения вероятности увеличения дебиторской задолженности можно использовать в дальнейшем при формировании резерва по сомнительной дебиторской задолженности, в части определения платежеспособности должника.

Величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением согласно п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значении». Для целей названного ПБУ изменением оценочного значения признается в том числе корректировка стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности (п. 2 ПБУ 21/2008).

Принятие ПБУ 21/2008 является плановой мерой Министерства финансов РФ по сближению правил российского бухгалтерского учета и международных стандартов бухгалтерской отчетности.

В целях определения сущности резерва по сомнительной дебиторской задолженности обратимся к международным стандартам финансовой отчетности. Согласно п. 7международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (далее по тексту МСФО (IAS) 37) резерв по сомнительным долгам призван корректировать балансовую стоимость активов.

Отметим, дебиторская задолженность по торговым операциям, займам, векселям к получению является распространенным примером финансовых активов, предоставляющих право затребовать по договору денежные средства в будущем. По мнению автора С.А. Чернова экономический смысл формирования резерва по сомнительным долгам – отражение в отчетности правдивой информации о сумме дебиторской задолженности, которая с большой долей вероятности будет получена хозяйствующим субъектом, так как в бухгалтерском балансе величина дебиторской задолженности отражается за вычетом резерва.19

Проанализировав данные выводы, порядок формирования резерва по сомнительной дебиторской задолженности, определенный Обществом не соответствует экономическому смыслу резерва в целом.

По мнению автора, принятый Обществом порядок формирования резерва по сомнительной дебиторской задолженности связан с тем, что фактическое формирование резерва может существенно отразиться на финансовом результате Общества, поскольку чистая прибыль незначительна (в 2010 г. – 309 тыс. руб.; в 2011 г. – 561 тыс. руб.; в 2012 г. – 1 155 тыс. руб.).

Учитывая, что Общество является лизингополучателем и крупным заемщиком кредитных организаций бухгалтерская отчетность регулярно предоставляется для финансового анализа, формирование бухгалтерской отчетности с отрицательным финансовым результатом является нецелесообразным.

В соответствии с требованиями п. 70«Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» все организации, начиная с бухгалтерской отчетности 2011 г., обязаны создавать резервы сомнительных долгов. Необходимость создания резерва вытекает из требований, предъявляемых к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так, согласно п. 32 Положения бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

Критериями признания дебиторской задолженности сомнительной являются:

  1.  просрочка платежа, установленного в договоре. Другими словами, начиная со дня, следующего за днем расчетов, дебиторская задолженность будет отнесена к сомнительной;
  2.  уверенность с высокой степенью вероятности, что дебиторская задолженность не будет погашена в сроки, установленные договором;
  3.  отсутствие обеспечений возврата долга (в договоре не предусмотрены соответствующие гарантии, например банковское поручительство, залог и т.п.).

Рассмотрим основные требования, предъявляемые к созданию резерва:20

  1.  величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу;
  2.  для создания резерва необходима достоверная оценка финансового состояния (платежеспособности) должника и вероятности погашения долга полностью или частично;
  3.  требуется постоянный мониторинг платежеспособности должника и вероятности погашения долга полностью или частично;
  4.   необходим постоянный мониторинг сроков образования задолженности и их документальное подтверждение. По мнению автора О.А. Агабекян, в учетной политике для целей бухгалтерского учета следует прописать критерии оценки надежности партнеров по бизнесу, порядок проведения контроля за состоянием и качеством дебиторской задолженности, а также сроки проведения ее инвентаризаций;
  5.  если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Следует отметить, в нормах действующего законодательства отсутствует требование о проведении инвентаризации дебиторской задолженности для создания резерва, однако, это не исключает обязательности проведения инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного года.

Как сказано ранее, в Обществе не разработан регистр для формирования резерва по сомнительной дебиторской задолженности, но при этом по итогам инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами формируется справка к акту инвентаризации расчетов, позволяющая выявить просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность, на основании указанной справки производится списание задолженности. Таким образом, в справке изначально учтено в какой момент задолженность переходит в разряд просроченной.

Данный регистр необходимо дополнить информацией о проценте резервируемой задолженности и соответственно сумме резерва. Несомненно, что данная информация должна быть обоснована необходимым документом, как и любой факт хозяйственной деятельности Общества.

По мнению автора, данная информация должна быть предоставлена в бухгалтерию в виде решения (распоряжения) комиссии, которая опираясь на различные факторы, определила долю задолженности, которую необходимо зарезервировать.

Комиссия должна быть назначена приказом руководителя, по мнению автора, в состав комиссии должен входить:

  1.  сотрудник Общества ответственный за проведение инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателям и прочими дебиторами и кредиторами. В ООО «Дельта Телеком-Урал» это заместитель главного бухгалтера;
  2.  сотрудник отдела по обслуживанию клиентов, который непосредственно координирует работы с ключевыми контрагентами Общества.

3.2 Программа снижения вероятности увеличения дебиторской задолженности ООО «Дельта Телеком-Урал»

Предложим ряд приемов и методов предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности, обеспечения возврата долгов:

  1.  избегать дебиторов с высоким риском неоплаты, например покупателей, представляющих организации, отрасли или страны, испытывающие серьезные финансовые трудности;
  2.  периодически пересматривать предельную сумму отпуска товаров (услуг) в долг исходя из финансового положения покупателей и своего собственного;
  3.  обменивать дебиторскую задолженность на акции или доли участия в уставном капитале предприятия-должника в целях усиления своего влияния в его бизнесе;
  4.  определять оптимальную систему оплаты расчетов между Обществом и покупателем.

Для определения того или иного фактора отражающегося на формировании взаимоотношений между Обществом и покупателями (заказчиками) автором разработана система оценки контрагентов. Оценку целесообразно проводить в несколько этапов:

  1.  Сбор информации о контрагенте;
  2.  Анализ собранной информации (оценка платежеспособности покупателя (заказчика));
  3.  Выбор оптимальной системы расчетов с покупателями.

Рассмотрим подробнее каждый из представленных этапов.

  1.  Сбор информации о контрагенте
  2.  полное наименование с отображением организационно-правовой формы;
  3.  установить данные директора, главного бухгалтера и других сотрудников организации занимающих ключевые должности в финансовом направлении деятельности потенциального покупателя (заказчика);
  4.  проанализировать счета в банках, наличие движимого либо недвижимого имущества, которое в последующем может быть реализовано для погашения возникшей задолженности;
  5.  продолжительность и стабильность существования субъекта;
  6.  наличие долговременных партнеров предприятия и их отзывы о сотрудничестве;
  7.  наличие фактов мошенничества в истории потенциального покупателя (заказчика) либо руководителей (собственников);
  8.  проверить соответствие юридического и фактического адресов организации-контрагента;
  9.  наличие судебных либо административных разбирательств с участием исследуемого предприятия, либо его руководителей и их суть;
  10.  тенденция ухудшения финансового состояния исследуемого предприятия (для этого необходимо запросить данные бухгалтерской отчетности);
  11.  запрос выписки из ЕГРЮЛ (ЕГРИП);
  12.  факты правонарушений и преступлений, нецелевого использование кредитных средств, уклонения от уплаты налогов;
  13.  иные фактические данные, которые смогут служить в дальнейшем с целью обеспечения возврата долгов.

Иными словами, по мнению автора, для оценки платежеспособности потенциального покупателя Обществу необходимо проанализировать финансовое состояние Общества на предмет возможного ухудшения финансовых показателей (ликвидность, платежеспособность, вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса по строкам), не маловажным остается и репутация потенциального покупателя (заказчика) и его руководящего состава. Следует учесть и возможные риски, например, Общество не может быть уверенным в достоверности показателей бухгалтерской отчетности, предоставляемой контрагентом для анализа основных финансовых показателей. Для этого возможно запрашивать выдержку из заключения независимого аудитора о подтверждении достоверности отчетности. Таким образом, автор предлагает выделить три степени риска (таблица 10).

Таблица 10. – Рекомендуемый реестр «Оценка факторов риска в части предоставляемой потенциальным покупателем (заказчиком) бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах) для оценки ключевых финансовых показателей»

Степень риска

Факторы, влияющие на принятие решения

Отметка ИФНС о принятии бухгалтерской отчетности

Выдержка из заключения независимого аудитора о подтверждении достоверности отчетности

Обязательство контрагента публиковать бухгалтерскую отчетность

Высокая

 

 

 

Средняя

 

 

 

Низкая

 

 

 

По результатам заполнения представленной информации можно оценить возможные риски, в части предоставления неправдивой информации, искажающей результаты анализа платежеспособности и ликвидности потенциального покупателя.

  1.  Если бухгалтерская отчетность предоставлена без всех поименованных факторов, то можно без сомнения определить высокую степень риска искажения показателей оценки контрагента;
  2.  Наличие отметки инспекции ФНС о приеме форм отчетности в низкой степени, но все, же может обезопасить Общество от искажения оцениваемых показателей. Поскольку, существенно искажение строк бухгалтерской отчетности либо ее непредставление (о чем свидетельствует отсутствие отметки ФНС) влечет за собой наложение на контрагента соответствующих санкций предусмотренных НК РФ. В связи с чем добросовестное юридическое лицо заинтересовано в корректном формирование показателей бухгалтерской отчетности и ее своевременном предоставлении в контролирующие органы;
  3.  Предоставление отчетности с отметкой ФНС о ее приеме и выдержка из заключения аудитора, по мнению автора, может свидетельствовать о средней степени риска. Поскольку, к сожалению, аудитор высказывает лишь мнение о том, что бухгалтерская отчетность достоверна во всех существенных аспектах, либо не достоверна, но при этом оговаривается о том, что заключение построено на выборочной, а не на сплошной проверке всех фактов хозяйственной деятельности;
  4.  Факт обязанности контрагента в силу норм действующего законодательства публиковать свою бухгалтерскую отчетность может расцениваться как низкий уровень риска искажения выводов о его финансовом состоянии. Поскольку такая бухгалтерская отчетность публикуется для широкого круга лиц (акционеров, собственников, инвесторов) в данном случае контрагент публикуя недостоверные данные может существенно навредить своей деловой репутации и партнерским взаимоотношениям. Кроме того, такая бухгалтерская отчетность, как правило, подтверждена аудитором, в рамках действующего законодательства.

Далее Обществу необходимо оценить деловую репутацию потенциального контрагента. В данном случае так же предлагается определить ранжирование по степени риска, оценивая факторы описанные выше. Составим таблицу для оценки деловой репутации (таблица 11).

Оценим риски следующим образом, при наличии всех положительных ответов, несомненно, контрагент может считаться покупателем с низким уровнем риска возникновения дебиторской задолженности. При этом следует оценивать каждое юридическое лицо индивидуально. Поскольку существенность тех или иных правонарушений может быть различной.

Таблица 11. –Предлагаемая форма реестра «Оценка деловой репутации потенциального покупателя (заказчика) ООО «Дельта Телеком-Урал»

Критерий оценки

Да

Нет

продолжительность и стабильность существования субъекта

 

 

наличие долговременных партнеров предприятия и их отзывы о сотрудничестве

 

 

наличие фактов мошенничества в истории потенциального покупателя (заказчика) либо руководителей (собственников)

 

 

наличие судебных либо административных разбирательств с участием исследуемого предприятия, либо его руководителей и их суть

 

 

факты правонарушений и преступлений, нецелевого использование кредитных средств, уклонения от уплаты налогов

 

 

иные показатели

 

 

  1.  Анализ собранной информации (оценка платежеспособности покупателя (заказчика)).

На следующем этапе Общество анализирует финансовое положение контрагента для этого необходимо использовать основные формулы платежеспособности и ликвидности.

  1.  Выбор оптимальной системы расчетов с контрагентом.

На заключительном этапе необходимо выбрать оптимальную систему расчетов исходя из степени надежности и рискованности каждого контрагента.

Автором предлагается использовать систему предоплаты, то есть производить отгрузку товаров, оказание услуг, выполнение работ только при наличии предоплаты в меньшей или большей степени, в зависимости от индивидуальных характеристик покупателя (заказчика).

Представим данные в таблице 12, при этом, по мнению автора, для привлечения покупателей в условиях современной рыночной экономике не стоит забывать о конкурентных преимуществах ООО «Дельта Телеком-Урал» в рамках этого предлагается ввести систему скидок при получении значительной суммы предоплаты. При этом можно управлять рисками путем изменения стоимости товара (работы, услуги).

Таблица 12. – Внедрение системы обязательной предоплаты в хозяйственных операциях с покупателями (заказчиками) ООО «Дельта Телеком-Урал»

Критерий оценки

Сумма предоплаты

Ценовая политика

Высокая степень надежности

10-20% от стоимости товара (работ, услуг)

нет скидки

Средняя степень надежности

25-50% от стоимости товара (работ, услуг)

при внесении предоплаты 40-50% предоставление скидки в размере 5%

Низкая степень надежности

50-75%

предоставление скидки 7% при полной оплате товара до момента поставки

Предварительная оплата стоимости товаров (работ, услуг) для ООО «Дельта Телеком-Урал» – это наиболее выгодный для Общества способ расчетов, так как не только гарантирует полную оплату, но и позволяет использовать в обороте денежные средства покупателя до того времени, пока товар (работа, услуга) станет его собственностью. Компромисс интересов, между Обществом и его покупателями (заказчиками) автором предложено достигать путем предоставления ценовых скидок за предварительную оплату.

3Горбулин В.Д., Фокина О.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета. М.: ГроссМедиаФерлаг, РОСБУХ, 2009. 160 с.

4 Ст. 128 Гражданского кодекса РФ

5п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации

6ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации

7Горбулин В.Д., Фокина О.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета. М.: ГроссМедиаФерлаг, РОСБУХ, 2009. 160 с.

8 Ершова И.В. Бухгалтерский учет: системные изменения правового регулирования // Право и экономика. 2012. N 9. С. 52 - 57

9 Мельникова Л.А., Рубцова Ю.В. Учет и анализ дебиторской задолженности // Современный бухучет. 2013. N 5. С. 3 - 23.

10 Ст. 223 ГК РФ

11 Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / Я.Н. Куницина, Т.А. Лаврухина, Н.Г. Сапожникова и др.; под ред. Н.Г. Сапожниковой. М.: КНОРУС, 2012. 368 с.

12Либерман К., Шестакова Е. Применяем МСФО // Российский бухгалтер. 2012. № 12. С. 10 - 27.

13Домбровская Е.Н. О применении МСФО в общественном секторе экономики России // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 34. С. 22 - 31.

14Кришталева Т.И., Корзун Г.И. Оценка дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 43. С. 2 - 9.

15Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н

16 ПБУ 4/99

17Лапина О.Г. Годовой отчет 2011. М.: 01Медиа, 2011.

18 Филиппенков С.И. Обязательства в международных стандартах финансовой отчетности // Аудиторские ведомости. 2012. N 6. С. 12 - 25.

19 Чернов С.А. Когда одолевают сомнения... // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. N 5. С. 16 - 28.

20Агабекян О.В., Макарова К.С. Реализация: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Налоговый вестник, 2012. 288 с.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

32662. Окружающая среда проекта 28 KB
  Окружающая среда проекта. Окружение проекта Каждый проект нужно рассматривать а также управлять им учитывая окружение в котором он существует. Окружающая среда проекта это совокупность внешних и внутренних в отношении проекта факторов влияющих на достижение результатов проекта. В данном разделе необходимо проанализировать факторы ближнего и дальнего окружения проекта которые могут оказать влияние на реализацию проекта.
32663. Базовые и интегрирующие функции управления проектом 24 KB
  Базовые функции управление предметной областью проекта содержательная сущность; управление качеством требования к результатам стандарты; управлением временными ресурсами бюджет времени; управление стоимостью финансовый и материальный бюджет. Интегрирующие функции управление персоналом проекта подбор подготовка организация работы; управление коммуникациями мониторинг и прогнозирование хода работ и результата; управление контрактами контрактация исполнителей материалов и др.; управление риском снижение уровня...
32664. Организационно-динамические структуры управления проектом. Проектирование организационно-динамических структур управления проектом 144 KB
  Организационнодинамические структуры управления проектом. Проектирование организационнодинамических структур управления проектом. Организационные структуры УП Несмотря на все многообразие типов и видов проектов их структура управления по своему содержанию в основном однородна ибо в ней представлена та или иная комбинация одних и тех же видов работ по управлению. Это обстоятельство обеспечивает единый подход к проектированию структур управления.
32665. Организационный инструментарий управления проектами: сетевое моделирование, метод PERT, матрица РАЗУ, информационно-технологические модели управления 263 KB
  Организационный инструментарий управления проектами: сетевое моделирование метод PERT матрица РАЗУ информационнотехнологические модели управления Сетевая матрица представляет собой графическое изображение процессов осуществления проекта где все работы управленческие производственные показаны в определенной технологической последовательности и необходимой взаимосвязи и зависимости. Матрица РАЗУ Возможно разделить функции по подразделениям и службам аппарата управления проектом а также обеспечить их комплексную реализацию. Матрица...
32666. Маркетинг проекта. План маркетинга в проекте 37 KB
  Маркетинг проекта В структуре маркетинговых исследований можно выделить 3 принципиальных блока которые в свою очередь также состоят из конкретных работ: Организация исследований: определение целей диапазона и программы маркетинговых исследований; определение методов и средств маркетинговых исследований; сбор и первичная оценка информации; Внешний анализ: анализ структуры целевого рынка; анализ емкости рынка; анализ каналов сбыта; анализ конкуренции; макроэкономический анализ; анализ социальноэкономической среды; Внутренний анализ:...
32667. Принципы и законы управления образовательными системами 51.5 KB
  Принципы управления весьма разнообразны. Они не только служат построению умозрительных схем но достаточно жестко определяют характер связей в системе структуру органов управления. Принципы управления это основополагающая идея по осуществлению управленческих функций.
32669. Методы управления 57.5 KB
  Огут быть сгруппированы по: Объекту управления Федер. Субъекту управления организационнораспорядительные хозяйственные Целям стратегического управления тактического оперативного Механизму влияния социальнополитические организационнораспорядительные организационнопедагогические Стилю авторитарные демократические либеральные Времени управленческих действий перспективные долгосрочные текущие Методы управления это система способов воздействия субъекта управления на объект для достижения определенного...
32670. Классификация подходов к управлению образовательным процессом 53 KB
  В качестве основы управления педагогическими системами а образовательный процесс представляет собой педагогическую систему Н. Коммуникативная функция нацелена на построение необходимых взаимоотношений и связей между субъектами управления. Конаржевский в процессе управления школой выделяет следующие функции: педагогический анализ планирование организацию внутришкольный контроль регулирование. Якунин рассматривая обучение как процесс управления в качестве относительно самостоятельных но взаимосвязанных функций управления выделяет:...