71815

ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГОВО-ПРАВОВЫХ МЕТОДОВ РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ СУБЪЕКТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ С НАЧАЛА 90-Х ГОДОВ XX ВЕКА

Научная статья

Налоговое регулирование и страхование

В начале 90-х годов произошло существенное изменение роли налогов в экономике России. наделение субъектов Федерации самостоятельными источниками доходов и самостоятельными направлениями их расходования.

Русский

2014-11-12

145 KB

1 чел.

Э. РАХМАТУЛИН,

соискатель

ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГОВО-ПРАВОВЫХ МЕТОДОВ

РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ СУБЪЕКТА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

С НАЧАЛА 90-Х ГОДОВ XX ВЕКА

В начале 90-х годов произошло существенное изменение роли налогов в экономике России. Переход к рыночным отношениям означал, что налоги приобретают свойственную им роль и функции в экономической системе. И хотя налоги существовали и в предшествующий период истории СССР и России, ихзначение с началом экономических реформ существенно выросло.

Начало 90-х годов характерно также становлением реального федерализма, включающего в себя и бюджетный федерализм, т. е. наделение субъектов Федерации самостоятельными источниками доходов и самостоятельными направлениями их расходования.

Зачисление доходов от некоторых налогов в бюджет не центрального правительства, а регионов имело место еще в дореволюционной России. В эпоху царствования Александра II была создана система земских, или, говоря современным языком, местных налогов. Поступления по этим налогам составляли свыше двух третей доходов земств и использовались на содержание земских органов самоуправления, полиции, школ, больниц. Местные налоги сохранялись и после революции 1917 г. При этом налоговая система дореволюционной России, как, впрочем, и налоговая система СССР, не предусматривала закрепления определенных видов налогов за региональными бюджетами (бюджетами АССР, краев, областей, городов Москвы и Ленинграда). Существовала централизованная система, когда система налогов устанавливалась органами государственной власти СССР, а перераспределение налоговых доходов между регионами — органами власти РСФСР «на основе принципа демократического централизма, обеспечивающего соблюдение прав автономных республик и местных Советов народных депутатов»1. Не предусматривая специальных региональных налогов, законодательство СССР и РСФСР всегда сохраняло специальные местные налоги2.

Конец 80-х — начало 90-х гг. XX в. ознаменовалось в России формированием реального, а не номинального федеративного государства. Впрочем, на конституционном уровне соответствующая федеративному устройству налоговая система не получила отражения ни в Конституции РСФСР 1978 г., ни в Конституции 1993 г. После принятия Федеративного договора 1992 г.3 в Конституцию РСФСР были внесены изменения, исходя из которых можно было предположить наличие в налоговой системе страны не только федеральных, но и иных налогов4. Но выделение специальных налогов субъектов Федерации произошло раньше.

Формирование самостоятельной налоговой системы Российской Федерации принято связывать с принятием в октябре — ноябре 1991 г. законов о земельном налоге и о налогах в дорожные фонды5. Однако центральное место в законодательном оформлении налоговой системы 90-х годов занимает Закон РФ от 27 декабря 1991 года №2118-I «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»6.

Закон подразделял налоги на три уровня и закреплял, что в Российской Федерации взимаются федеральные налоги, налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов (региональные налоги) и местные налоги.

Закон закрепил закрытый перечень налогов и сборов всех уровней. Подробная же регламентация каждого налога должна была осуществляться законами Российской Федерации и ее субъектов. Предусматривалось, что органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей.

Одновременно широко использовались механизмы закрепленных и регулирующих налогов. Так, к региональным налогам (собственным или закрепленным) были отнесены:

а) налог на имущество предприятий (распределялся между бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами);

б) лесной доход;

в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

г) сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;

Налоги, указанные в подпунктах «а», «б» и «в» устанавливались законодательными актами России и взимались на всей ее территории. При этом конкретные ставки этих налогов определялись законами субъектов Российской Федерации.

Сбор на нужды образовательных учреждений устанавливался законами субъектов Российской Федерации, а его ставки не могли превышать размера одного процента от годового фонда заработной платы предприятий, учреждений и организаций.

Впоследствии к региональным налогам были отнесены налог с продаж (40 % зачислялось в региональные бюджеты и 60 % — местные)7 и единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности8.

Плательщиками налога на имущество были:

— предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считавшиеся по законодательству юридическими лицами;

— филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

— компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, ее континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне9.

При этом объектом налогообложения выступали основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находившиеся на балансе плательщика.

Лесной доход взимался в соответствии со статьей 7 Закона РФ от 17 июля 1992 г. «О бюджетной системе Российской Федерации на 1992 год»10. Эта статья предписывала ввести с 1 июля 1992 г. отчисления (сбор) на воспроизводство, охрану и защиту лесов. Отчисления взимались по ставкам, устанавливаемым в процентах к оптовым ценам на лесопродукцию и дифференцируемым в зависимости от глубины переработки древесины, и направлялись на развитие лесного хозяйства, прежде всего на лесоохранные и лесовосстановительные работы. Плательщиками отчислений выступали предприятия и организации всех организационно-правовых форм и граждане, заготавливавшие древесину в лесном фонде.

Вместе с тем Закон, как и Инструкция Госналогслужбы, Минфина, Гослесхоза от 3 марта 1993 г. №№ 18, 20, 7 «О порядке взимания и целевого использования отчислений на воспроизводство, охрану и защиту лесов»11 устанавливали, что сбор вносится в бюджет Российской Федерации, а не в бюджеты ее субъектов. С 1 апреля 1995 г. сбор был отменен12.

Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, также устанавливалась федеральными законами о бюджете (повышающие коэффициенты) и нормативно-правовыми актами субъектов Российской Федерации13. Вместо нее Федеральным законом от 17 июля 1999 г. №112-ФЗ была введена плата за пользование водными объектами14.

Нельзя не сказать и о таком налоге, как налог с продаж. Причиной его введения стал постоянный недостаток источников доходов региональных и местных бюджетов.

Налог устанавливался и вводился в действие законами субъектов Российской Федерации, которые в части регламентации данного налога обладали наиболее широкими полномочиями. Они вправе были расширять объект налогообложения. Закон «Об основах налоговой системы» закрепил, что объектом налогообложения признавалась стоимость товаров (работ, услуг): подакцизных товаров, дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды, деликатесных продуктов питания, автомобилей, мехов, ювелирных изделий, видеопродукции и компакт-дисков; услуг туристических фирм, связанных с поездками за пределы Российской Федерации (за исключением стран СНГ), услуг по рекламе, услуг трех-, четырех- и пятизвездочных гостиниц, услуг по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес классов и пассажирским железнодорожным перевозкам в вагонах классов «люкс» и «СВ», а также других товаров и услуг не первой необходимости по решению законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации. Последние также вправе были расширять перечень товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, определять порядок и сроки уплаты налога, льготы и форму отчетности по данному налогу. Кроме этого, субъекты Российской Федерации вправе были изменять ставку налога. Она не могла быть выше 5%, но ее можно было понизить. Эти инструменты широко использовались субъектами, а налог с продаж служил крупным источником пополнения региональных бюджетов. Впоследствии право изменять объект налогообложения субъекты Российской Федерации утратили15, а с 2004 г. налог с продаж был отменен как дублирующий налог на добавленную стоимость.

Рассмотрим и последний региональный налог — единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Налог устанавливался и вводился в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Нормативными правовыми актами субъектов определялись:

— сферы предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного федеральным законом;

— размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога;

— налоговые льготы;

— порядок и сроки уплаты единого налога;

— иные особенности взимания единого налога в соответствии с законодательством.

Со дня введения единого налога в субъектах Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимались налоги, предусмотренные Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», за исключением:

— государственной пошлины;

— таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

— лицензионных и регистрационных сборов;

— налога на приобретение транспортных средств;

— налога на владельцев транспортных средств;

— земельного налога;

— налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

— налога на доходы, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при ведении предпринимательской деятельности в сферах, облагаемых единым налогом;

— выполнения обязанностей налогового агента.

Единый налог взимался с деятельности, осуществляемой в следующих сферах:

— оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий);

— оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий; ремонт бытовой техники и предметов личного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспортных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фото- и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов);

— оказание физическим лицам парикмахерских (деятельность парикмахерских салонов), медицинских, косметологических услуг (в том числе в косметических салонах), ветеринарных и зооуслуг;

— оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию;

— оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования;

— общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек);

— розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

— розничная выездная (нестационарная) и стационарная торговля горюче-смазочными материалами;

— оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек, за исключением оказания на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;

— оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;

— деятельность организаций по сбору металлолома;

— изготовление и реализация предпринимателями игрушек и изделий народных художественных промыслов.

Налог взимался с вмененного дохода — потенциально возможного валового дохода плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемого с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

Ставка налога составляла 15 % вмененного дохода.

Кроме того, в региональные бюджеты зачислялись поступления от некоторых федеральных налогов. Так, в региональные бюджеты (не считая региональных внебюджетных фондов) поступали:

— 40 % налога на операции по покупке иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте16;

— суммы налога на игорный бизнес в части, соответствующей превышению над минимальным размером ставки налога17;

— часть платежей за пользование природными ресурсами;

— часть подоходного налога (налога на прибыль) с предприятий;

— часть подоходного налога с физических лиц18;

— часть единого налога, взимаемого при упрощенной системе налогообложения (не более 20 % от совокупного дохода или не более 6,67 % от суммы валовой выручки в суммарном размере для бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов);

— годовая стоимость патента, уплаченная индивидуальными предпринимателями19.

Таким образом, налоговое регулирование экономики субъекта Российской Федерации самим субъектом могло осуществляться с помощью следующих инструментов:

— введение или отказ от введения на своей территории конкретных налогов;

— установление ставок налогов и дополнительных льгот по налогам, зачисляемым в региональные бюджеты.

Закон «Об основах налоговой системы» дал определение льготы, в рамках которого субъект Российской Федерации был свободен в своем нормотворчестве. Льготами признавались:

— необлагаемый минимум объекта налога;

изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

— освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

— понижение налоговых ставок;

— вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);

— целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

— прочие налоговые льготы.

Запрещалось предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер, если иное не установлено законодательными актами Российской Федерации.

Эффективные механизмы регулирования региональной экономики сохранялись и у органов государственной власти Российской Федерации, поскольку нормативы отчислений в региональные бюджеты таких важных налогов, как НДС, акцизы, подоходный налог с физических лиц, устанавливались законами о бюджете на очередной год20. Изменяя размер отчислений, федеральный законодатель мог влиять на объем доходов региональных бюджетов.

Наиболее важным инструментом влияния на экономическую ситуацию в субъекте Российской Федерации и его инвестиционную привлекательность служили нормы Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Закон предусмотрел, что в федеральный бюджет зачислялся налог, взимаемый по ставке 8 %. В бюджеты субъектов Федерации зачислялся налог на прибыль предприятий (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 22 процентов, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков — по ставкам в размере не более 30 процентов21. Пользуясь данной нормой, некоторые субъекты Российской Федерации (Республика Калмыкия, Республика Тыва и др.) установили нулевую ставку региональной части налога на прибыль. Например, Закон Республики Калмыкия от 12 марта 1999 г. №12-II-З «О налоговых льготах предприятиям, осуществляющих инвестиции в экономику Республики Калмыкия»22, предусматривал, что предприятия, осуществляющие инвестиции в экономику Республики Калмыкия, освобождаются от уплаты следующих налогов и сборов:

а) налога на прибыль (доход) в части, зачисляемой в бюджет республики;

б) налога на имущество в части, зачисляемой в бюджет республики;

в) налога с владельцев транспортных средств;

г) налога на приобретение автотранспортных средств;

д) налога на совокупный доход (валовую выручку) для субъектов малого предпринимательства в части, зачисляемой в бюджет республики;

е) налога с продаж в части, зачисляемой в республиканский бюджет.

Предприятия, осуществлявшие инвестиции в экономику Республики Калмыкия, уплачивали налог на пользователей автомобильных дорог в Территориальный дорожный фонд по ставке, пониженной на 50 процентов от ставки федерального налога.

При этом предприятиями, осуществлявшими инвестиции в экономику Республики Калмыкия, признавались коммерческие и некоммерческие организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории Республики после введения в действие закона независимо от места происхождения капитала, в том числе с участием иностранных юридических и физических лиц, а также филиалы, представительства и иные территориально обособленные подразделения предприятий, созданные за пределами республики, не являвшиеся юридическими лицами, осуществившие постановку на налоговый учет на территории Республики после введения в действие закона и отвечавшие следующим требованиям:

а) не являются недропользователями на территории Республики;

б) зарегистрированы в качестве предприятия, осуществляющего инвестиции экономику Республики Калмыкия при Министерстве инвестиционной политики Республики Калмыкия;

в) инвестиции предприятия в экономику Республики Калмыкия удовлетворяют критериям, установленным Министерством инвестиционной политики Республики Калмыкия.

Закон Республики Тыва от 26 июля 1999 г. № 310 «О предоставлении льготного налогового режима участникам системы дополнительных инвестиций в экономику Республики Тыва»23 предусматривал освобождение от уплаты налогов, направляемых в бюджет Республики Тыва в 1998—2002 гг., предприятий и организаций, зарегистрированных в качестве участников Системы дополнительных инвестиций в экономику Республики Тыва. В Системе дополнительных инвестиций в качестве участников регистрировались вновь образуемые и создаваемые предприятия и организации, осуществляющие виды деятельности, не запрещенные российским законодательством.

Эти так называемые внутренние оффшоры привлекли многие организации, оптимизировавшие налогообложение путем постановки на налоговый учет в данном субъекте Российской Федерации, но не ведших в этом регионе никакой деятельности. Поэтому субъект Федерации терпел потери дважды — в его бюджет не поступали суммы налога и не развивалась его экономика. Проблема стала предметом пристального внимания Правительства России, что привело к упразднению подобных «оффшоров».

Особенностью законодательства тех лет было то, что большинство элементов налогообложения (плательщики, объект, льготы, ставка) региональными налогами устанавливались нормативно-правовыми актами субъектов Российской Федерации, а не федеральными законами. Этот вопрос, как и возможность устанавливать иные налоги и сборы, не поименованные в Законе РФ «Об основах налоговой системы», стали предметом рассмотрения Конституционного Суда России.

По мнению Конституционного Суда, разграничение полномочий в сфере установления налогов и сборов должно строиться следующим образом24. Федеральный законодатель устанавливает федеральные налоги и сборы в соответствии с Конституцией, самостоятельно определяя не только их перечень, но и все элементы налоговых обязательств. Применительно к субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления понятие «установление налогов и сборов» имеет иной юридический смысл. Установление налогов и сборов органами государственной власти субъектов Российской Федерации должно осуществляться в соответствии с Конституцией России и с общими принципами налогообложения и сборов, содержащимися в федеральном законе. При этом право субъектов Федерации на установление налогов всегда носит производный характер, поскольку они связаны этими общими принципами.

В силу этого конституционным было признано закрепление исчерпывающего перечня региональных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов Российской Федерации, и вытекающих из него ограничений на введение дополнительных налогов и обязательных отчислений, а также на повышение ставок налогов и налоговых платежей.

Конституционный Суд указал, что регулирование федеральными законами региональных налогов носит рамочный характер и предполагает, что наполнение соответствующих правовых институтов конкретным юридическим содержанием осуществляется законодателем субъекта Российской Федерации. Установление налога субъектом Федерации означает его право самостоятельно решать, вводить или не вводить на своей территории соответствующий налог, поскольку исчерпывающий перечень региональных налогов порождает только право, но не обязанность установить налог. Установление регионального налога означает также конкретизацию общих правовых положений, в том числе детальное определение субъектов и объектов налогообложения, порядка и сроков уплаты налогов, правил предоставления льгот, способов исчисления конкретных ставок (дифференцированные, прогрессивные или регрессивные) и т. д.

В настоящее время законодательство России изменилось в сторону сужения прав субъектов Российской Федерации. Теперь они не вправе устанавливать целый ряд существенных элементов налога. Но и это нельзя признать противоречащим Конституции России, поскольку Конституционный Суд также отмечал следующий факт. Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов (статья 72, пункт «и» Конституции). Следовательно, для субъектов Российской Федерации не исключается возможность устанавливать собственные налоги и сборы (либо отдельные их элементы), но лишь в пределах, определенных Конституцией и федеральными законами25. Поскольку в настоящее время федеральный законодатель оставил за собой право регулировать основные элементы региональных налогов, то в соответствии с частью 2 статьи 76 Конституции законы субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения не должны противоречить федеральным законам.

Впоследствии на развитие налоговых методов регулирования экономики субъектов Российской Федерации повлияло принятие двух нормативно-правовых актов — Бюджетного и Налогового кодексов России.

Первая часть Налогового кодекса вступила в силу с 1 января 1999 г.26, однако положения, касающиеся распределения налогов по уровням налоговой системы и регламентации механизмов их установления и взимания, вступили в силу позже — с 1 января 2005 г.27

В первоначальной редакции Кодекса предусматривалось, что к региональным налогам и сборам должны были быть отнесены:

— налог на имущество организаций;

— налог на недвижимость;

— дорожный налог;

— транспортный налог;

— налог с продаж;

— налог на игорный бизнес;

— региональные лицензионные сборы.

Этот перечень существенно изменился, и с 2005 г. к региональным налогам отнесены только три: налог на имущество организаций, на игорный бизнес и транспортный налог.

Одновременно с изменением перечня закрепленных налогов изменилась и ситуация с регулирующими налогами: Законодатель отказался от постоянного изменения нормативов отчислений в региональные бюджеты, и в настоящее время такие нормативы закреплены в Бюджетном кодексе28. Так, в частности, в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов:

— налога на доходы физических лиц — по нормативу 70 процентов;

— акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей — по нормативу 60 процентов;

— акцизов на алкогольную продукцию — по нормативу 100 процентов;

— акцизов на пиво — по нормативу 100 процентов;

— налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) — по нормативу 5 процентов;

— налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых — по нормативу 100 процентов;

— единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, — по нормативу 90 процентов;

— единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 30 процентов.

Таким образом, развитие системы налоговых методов регулирования экономики субъектов Российской Федерации с начала 90-х гг. характеризовалось следующими тенденциями:

— сокращением числа собственных (закрепленных) налогов субъектов Российской Федерации;

— сужением полномочий субъектов Федерации в сфере налоговых методов регулирования региональной экономики;

— четкого закрепления перечня регулирующих налогов в Бюджетном кодексе с целью обеспечения исполнения субъектами Российской Федерации своих полномочий и упрощения бюджетного планирования.

Наличие в налоговой системе региональных налогов, как представляется, — необходимое условие обеспечения бюджетного федерализма. В связи с этим отсутствие в Конституции упоминания о региональных налогах автор полагает правовым пробелом.

Наличие у субъектов Российской Федерации собственной, довольно значительной компетенции, необходимость обеспечения надлежащего уровня финансирования собственных полномочий приводит к необходимости закрепления за субъектами Федерации определенных доходных источников. При этом стабильность бюджетов, экономического положения в субъекте, обеспечение реального федерализма возможно только, если он (субъект) имеет закрепленные за ним источники дохода, не зависящие от воли центральной власти. Конституция России, установив предметы совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов, передав не упомянутые в статьях 71 и 72 предметы ведения в исключительную компетенцию субъектов Федерации, создала несбалансированное правовое регулирование, поскольку не закрепила ни одной нормы, касающейся обязанности федерального законодателя установить закрепленные за субъектами собственные источники доходов. Следовательно, в этой части Конституция нуждается в совершенствовании. 

1 Толкушкин А.В. История налогов в России. — М.: Юристъ, 2001. — С. 265, 266.

2 См. подробнее: Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. Том 1: Генезис налогового регулирования. Часть 2. — Харьков, 2002. — С. 668.

3 Федеративный договор. Москва, 31 марта 1992 г.

4 Закон РФ от 21 апреля 1992 г. № 2708-I «Об изменениях и дополнениях Конституции (Основного Закона) Российской Советской Федеративной Социалистической Республики» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. — 1992. — № 20. — Ст. 1084.

5 См. подробнее: Толкушкин А.В. История налогов в России. — М.: Юристъ, 2001. — С. 295.

6 Ведомости СНД РФ и ВС РФ. — 1992. — № 11. — Ст. 527.

7 Введен Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 150-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"» // СЗ РФ. — 1998. — № 31. — Ст. 3828. Утратил силу с 1 января 2005 г.

8 Введен Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 149-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"» // СЗ РФ. — 1998. — № 31. — Ст. 3827. Утратил силу с 1 января 2003 г.

9 Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. — 1992. — № 12. — Ст. 599. Утратил силу.

10 Ведомости СНД и ВС РФ. — 1992. — № 34. — Ст. 1980.

11 Российские вести. — 1993. — № 52. Утратила силу.

12 Статья 11 Федерального закона от 31 марта 1995 г. № 39-ФЗ «О федеральном бюджете на 1995 год» // СЗ РФ. — 1995. — № 14. — Ст. 1213; — № 17. — Ст. 1456; — № 35. — Ст. 3502; — 1996. — № 1. — Ст. 5; — 1998. — № 13. — Ст. 1464; — 2001. — № 1 (часть 1). — Ст. 2.

13 См., например: Решение Малого совета Моссовета от 28 июня 1993 г. «О тарифе (плате) за воду, забираемую промышленными предприятиями, и плате за землю» // Экономика и жизнь. Московский выпуск. — 1993. — № 1.

14 Федеральный закон от 17 июня 1999 г. № 112-ФЗ «О внесении изменений в статьи 19 и 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"» // СЗ РФ. — 1999. — № 25. — Ст. 3041; — 2003. — № 1. — Ст. 8.

15 Федеральный закон от 27 ноября 2001 г. № 148-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"» // СЗ РФ. — 2001. — № 49. — Ст. 4554.

16 Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 120-ФЗ «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте» // СЗ РФ. — 1997. — № 30. - Ст. 3592. Утратил силу с 1 января 2003 г.

17 Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» // СЗ РФ. — 1998. — № 31. — Ст. 3820. Утратил силу с 1 января 2004 г.

18 Нормативы отчислений устанавливались федеральными законами о бюджете на каждый год.

19 Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» // СЗ РФ. — 1996. — № 1. — Ст. 15. Утратил силу с 1 января 2003 г.

20 См., например: Федеральный закон от 31 декабря 1995 г. № 228-ФЗ «О федеральном бюджете на 1996 год» // СЗ РФ. — 1996. — № 1. — Ст. 21.

21 Статья 5 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. — 1992. — № 11. — Ст. 525.

22 Известия Калмыкии.— 1999. — № 52, 150, 24; — 2000. — № 17. Утратил силу.

23 Собрание законодательства Республики Тыва. — 2001. — № 1. — Ст. 110; — № 2. — Ст. 176. Утратил силу.

24 Постановление Конституционного Суда России от 21 марта 1997 г. № 5-П «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"» // СЗ РФ. — 1997. — № 13. — Ст. 1602.

25 Постановление Конституционного Суда России от 4 апреля 1996 г. № 9-П «По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы" // СЗ РФ. — 1996. — № 16. — Ст. 1909.

26 Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. — 1998. — № 31. — Ст. 3825.

27 Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» // СЗ РФ. — 2004. — № 31. — Ст. 3231.

28 Федеральный закон от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» // СЗ РФ. — 2004. — № 34. — Ст. 3535.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

42616. ЛОГИЧЕСКИЕ И АРИФМЕТИЧЕСКИЕ ОПЕРАЦИИ 84.5 KB
  Тогда можно утверждать что дождь начался в time1 = h1 60 m1 минут а закончился в time2 = h2 60 m2 минут. Разность между началом и концом дождя составляет timeRes = time2 – time1 24 60 24 60 минут. Выделяем количество часов и минут из timeRes и выводим их на экран.h int h1 h2 m1 m2 time1 time2 timeRes hres mres; void minvoid { h1 = 23; m1 = 50; h2 = 13; m2 = 20; time1 = h1 60 m1; time2 = h2 60 m2; timeRes = time2 time1 24 60 24 60; hres = timeRes 60; mres =...
42617. Получить сумму тех элементов последовательности 49 KB
  Получить b1bn где bi это значение первого по порядку положительного элемента iой строки если таких элементов нет то принять bi =1 2. Присвоим переменной а1 значение равное остатку от деления iтого элемента массива на 5 а переменной а2 значение равное остатку от деления iтого элемента массива на 2. Если значение переменной а1 будет равно нулю т. iый элемент массива нацело поделился на 5 а значит он кратен 5 то прибавим к значению переменной sum1 значение iтого элемента массива.
42618. Системы счисления. Десятичная система счисления 100 KB
  Для задачи Rounder функция min имеет вид: void minvoid { Rounder s; int res = s.round1234567; printf d n res; } Калькулятор зарплаты SlryClcultor Работая в компании за первые 200 часов работник получает зарплату в размере p1 долларов в час каждый месяц. void minvoid { SlryClcultor s; double res = s.clcHours82812140; printf lf n res; } Убежать из прямоугольника EscpeFromRectngle Вы находитесь в точке x y внутри прямоугольника нижний левый угол которого имеет координаты 0 0 а правый верхний w...
42619. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ТВЁРДОСТИ МАТЕРИАЛОВ 1.45 MB
  Изучить методы определения твердости материалов устройство и работу твердомеров. Для оценки качества азотированных и цементированных деталей знание твердости является основным. По твердости можно судить о некоторых других механических характеристиках материала – модуле упругости Е пределе пропорциональности ПР пределе текучести y пределе прочности Вударной вязкости и др. Например для конструкционных углеродистых сталей при твердости по Бринеллю НВ 1500 4500 МПа можно определить величину предела прочности В из...
42621. ПРОЕКТНЫЙ АНАЛИЗ 494 KB
  Продолжительность капитальных вложений в создание нового производства (новой технологической линии) составляет 3 года с распределением по годам 50% : 25% : 25%. Необходимые объемы капитальных вложений в здания, сооружения и оборудование соответственно равны: $250,000; $240,000; $1,700,000.
42622. Вивчення елементів середовища СУБД MS Access 69.5 KB
  Створити порожнью базу даних СУБД СУБД MS ccess. Вивчити склад та призначення об’єктів бази даних СУБД MS ccess. Вивчити функції та призначення командних кнопок вікна управління базою даних СУБД MS ccess.
42623. ДОСЛІДЖЕННЯ ПРОГРАМНИХ ОБ'ЄКТІВ НАПЕРЕДВИЗНАЧЕНИХ ТИПІВ ТА ОПЕРАЦІЙ НАД НИМИ 215.5 KB
  Декларація об’єкта включає його ідентифікатор та індикатор типу. Опис програмних обєктів Паскаль: опис константи ::=const ідентифікатор = статичний вираз опис змінної ::= vr ідентифікатор : індикатор типу { базування }01 індикатор типу ::= ідентифікатор індикатор напередвизначеного типу базування ::=bsolute зображення значення вказівного типу bse ідентифікатор Наприклад: const PI = 3.14; опис константи PI vr sum : integer; опис змінної sum опис змінної mult розташованої в тому місті памяті що і sum vr mult: longint bse sum; опис...
42624. ДОСЛІДЖЕННЯ ВИРАЗІВ 139.5 KB
  Таблиця 1 Пріоритет Операції Сі Операції Паскаль Категорія Перший @ ^ Спеціальні операції Другий not Унарні операції Третій nd shl shr Бінарні операції Четвертий or xor Бінарні операції П’ятий = = = Бінарні операції Шостий == = = = ^ Бінарні операції Вирази які мають лише константи та літерали називаються R виразами і можуть розташовуватися лише в правий частині оператора присвоєння. Завдання Написати програми на мовах Паскаль та Сі які складаються з...